會計監査準則

1999. 2. 27.

한국공인회계사회

會計監査準則

	한국공인회계사회 제정 증권선물위원회 승인		1998. 4. 1
	한국공인회계사회 전면개정		1999. 2. 27

목    차

목  차

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	문단
100 총 칙 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼9
200 재무제표감사의 목적 및 일반원칙 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼12
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1
감사의 목적 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	2∼3
감사의 일반원칙 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼6
감사의 범위 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	7
합리적인 확신 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼11
재무제표에 대한 책임 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	12
210 감사계약 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼19
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼4
감사계약서 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	5∼9
계속감사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	10∼11
계약변경의 승낙 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	12∼19
<보론> 감사계약서 사례
220 감사업무의 질적관리 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼17
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
감사업체 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼7
개별감사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼17
<보론> 감사업체의 질적관리절차 예시
230 문 서 화 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼14
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼4
감사조서의 형식과 내용 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	5∼12
감사조서의 비밀유지, 안전한 보관, 보존 및 소유권 □□□□□□□□□□	13∼14

	문단
240 부정과 오류 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼26
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼4
경영자의 책임 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	5
감사인의 책임 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	6∼11
감사의 고유한계 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	12∼14
부정이나 오류의 존재가능성이 발견된 경우의 감사절차 □□□□□□	15∼18
부정과 오류의 보고 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	19∼24
감사계약의 취소 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	25∼26
<보론> 부정이나 오류의 위험을 증가시키는 조건 또는 사건의 예시
250 재무제표감사에 있어서 법률과 제규정에 대한 고려 □□□□□□□□□	1∼40
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼8
경영자의 법규의 이행책임 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	9∼10
법규이행에 대하여 감사인이 고려할 사항 □□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼31
불이행사항의 보고 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	32∼38
감사계약의 철회 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	39∼40
<보론> 불이행사항의 발생징후
300 감사계획 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼12
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
감사계획의 수립 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼7
전반감사계획의 수립 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼9
세부감사계획의 수립 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	10∼11
전반감사계획 및 세부감사계획의 수정 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	12
310 사업에 대한 이해 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼13
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
사업에 대한 지식의 습득 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼8
사업에 대한 이해를 감사절차에 적용 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	9∼12

	문단
<보론> 사업에 대한 이해를 위하여 고려하여야 할 주요사항
320 감사의 중요성원칙 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼16
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
중요성 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼8
중요성과 감사위험의 관계 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	9∼11
왜곡표시의 영향에 대한 평가 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	12∼16
400 감사위험 평가와 내부통제 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼49
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼10
고유위험 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼12
회계제도와 내부통제제도 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	13∼20
통제위험 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	21∼39
고유위험의 평가와 통제위험의 평가간의 관계 □□□□□□□□□□□□□□□	40
적발위험 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	41∼47
소규모 기업의 감사위험 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	48
취약점의 통보 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	49
<보론> 감사위험의 상호관계에 대한 예시
401 전산정보시스템환경에서의 회계감사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼12
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
기술과 능력 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4
계 획 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	5∼7
위험의 평가 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼10
감사절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼12
402 용역대행업체를 이용하는 회사를 감사할 때 고려할 사항	1∼18
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
감사대상회사의 감사인이 고려할 사항 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼10
용역대행업체 감사인의 보고서 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼18

	문단
500 감사증거 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼26
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼6
충분하고 적합한 감사증거 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	7∼18
감사증거를 수집하기 위한 절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	19∼25
501 감사증거 - 구체적 항목에 대한 추가적 고려사항 □□□□□□□	1∼45
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
재고자산 실사의 입회 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼18
매출채권의 조회확인 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	19∼30
소송과 배상청구에 관한 질문 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	31∼37
투자자산의 평가와 공시 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	38∼41
부문별 정보 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	42∼45
부외부채에 대한 감사절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	46-1
510 초도감사 - 기초잔액의 감사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼14
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
감사절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼10
감사결론과 보고 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼14
520 분석적 절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼18
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
분석적 절차의 성격과 목적 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼7
감사계획 수립단계에서의 분석적 절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼9
입증절차로서의 분석적 절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	10∼12
감사의 종결단계에서 전반적 검토를 위한 분석적 절차 □□□□□□□	13
분석적 절차에 대한 의존범위 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	14∼16
비정상적 항목의 조사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	17∼18
530 표본감사와 기타의 추출방법에 의한 시사절차 □□□□□□□□□□□	1∼56
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼4

	문단
정 의 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	3∼12
감사증거 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	13∼17
증거를 수집하는데 있어서 감사위험에 대한 고려 □□□□□□□□□□□□	18∼20
증거수집을 위한 절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	21
감사증거를 수집하기 위한 시사목적의 항목 선택방법 □□□□□□□□	22∼27
통계적 표본추출방법 대 비통계적 표본추출방법 □□□□□□□□□□□□□	28∼30
표본의 설계 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	31∼39
표본크기 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	40∼41
표본의 추출 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	42∼43
감사절차의 수행 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	44∼46
오류의 성격과 원인 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	47∼50
오류의 추정 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	51∼53
표본결과의 평가 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	54∼56
<보론 1> 내부통제의 시사를 위한 표본의 크기에 영향을 미치는 요소의 예
<보론 2> 입증절차를 위한 표본크기에 영향을 미치는 요소의 예
<보론 3> 표본추출방법
540 회계추정에 대한 감사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼27
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼4
회계추정치의 성격 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	5∼7
감사절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼10
경영자가 이용한 과정의 검토 및 시사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼21
독립된 추정치의 사용 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	22
대차대조표일 후 발생한 사건의 검토 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	23
감사절차 적용결과의 평가 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	24∼27
550 특수관계자 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼16
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼6
특수관계자의 존재와 이에 대한 공시 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	7∼8
특수관계자와의 거래 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	9∼12

	문단
파악된 특수관계자와의 거래에 대한 감사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□	13∼14
경영자진술 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	15
감사결론과 보고 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	16
560 대차대조표일 후 발생한 사건 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼19
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼3
감사보고서일까지 발생한 사건 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼7
감사보고서일 후 재무제표공표일 전에 발견한 사실 □□□□□□□□□	8∼12
재무제표공표일 이후에 발견한 사실 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	13∼18
증권상장 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	19
570 계속기업 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼26
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼2
경영자의 책임 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	3∼5
감사인의 책임 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	6∼7
감사계획시 고려사항 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼10
경영자의 평가에 대한 고려 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼14
추가적 감사절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	15∼17
감사결론과 보고 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	18∼23
기업회계기준에서 계속기업가정에 대한 경영자의 평가를 요구하지 아니하는 경우 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	24∼26
580 경영자진술 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼15
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼2
재무제표에 대한 경영자의 책임인정 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	3
감사증거로서의 경영자진술 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	4∼9
경영자진술의 문서화 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	10∼14
경영자가 진술을 거부하는 경우 취하는 행동 □□□□□□□□□□□□□□□	15
<보론> 경영자확인서의 예

	문단
600 타감사인의 감사결과 활용 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼18
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼5
주감사인으로서의 감사수임 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	6
주감사인의 감사절차 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	7∼14
감사인간의 협조 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	15
감사보고시 고려사항 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	16∼17
책임구분 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	18
610 내부감사의 고려 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼19
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼4
내부감사의 범위 및 목적 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	5
내부감사와 외부감사인의 관계 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	6∼8
내부감사업무의 이해와 예비평가 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	9∼13
연락과 협조시기 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	14∼15
내부감사업무의 평가와 시사 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	16∼19
620 전문가의 활용 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼17
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼5
전문가의 업무활용에 대한 필요성여부 결정 □□□□□□□□□□□□□□□□	6∼7
전문가의 능력과 객관성 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	8∼10
전문가의 업무범위 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11
전문가의 업무에 대한 평가 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	12∼15
감사보고서에 전문가의 업무결과보고를 인용하는 경우 □□□□□□	16∼17
700 재무제표에 대한 감사보고서 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼46
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼4
감사보고서의 기본요소 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	5∼26
감사보고서 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	27∼28
변형된 감사보고서 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	29∼40
적정의견 이외의 감사의견이 표명되는 상황 □□□□□□□□□□□□□□□□	41∼46

	문단
710 비교정보 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼32
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼5
비교재무제표 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	20∼31
<보론 1> 비교정보에 대한 논의
<보론 2> 감사보고서 사례
720 감사받은 재무제표를 포함하고 있는 문서에 있는 기타정보	1∼23
서 론 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	1∼8
기타정보에 대한 접근 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	9
기타정보에 대한 고려 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	10
중요한 불일치 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	11∼13
사실의 중요한 왜곡표시 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□	14∼18
감사보고서일 후 기타정보의 이용가능성 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□	19∼23
<별표 1> 국제감사기준 서문과 체계
<별표 2> 용어의 해설

회계감사준칙

100  총     칙

100  총  칙

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

1. 회계감사준칙(이하 □준칙□이라 한다)은 회계감사기준 제34조의 규정에 의거, 회계감사기준의 시행에 필요한 사항을 정함을 목적으로 한다.

2. 이 준칙의 기초로서 국제감사기준(국제회계사연맹 제정, 별표 ＇1 □국제감사기준 서문과 체계□ 참조)을 채택한다.

3. 이 준칙은 (1) 기본원칙과 필수적인 절차(고딕체로 표시하고, 이하 □기준□이라 한다), 그리고 (2) 관련된 해설과 보론에서 예시로 설명한 자료(이하 □지침□이라 한다)로 구성되어 있다.  기준은 각 장에서 그 적용을 안내하는 지침의 전후 문맥관계에 맞게 해석하여 이를 지침과 더불어 전체적인 관점에서 적용하여야 한다.

4. 감사인이 직면하는 모든 구체적인 상황에 적용할 수 있는 회계감사준칙의 제정은 불가능하므로 이 준칙을 감사업무수행에 있어서 준수하여야 할 기본원칙으로 고려하여야 한다.  따라서 이 준칙이 그 적용상 요구하는 정확한 감사절차는 감사인의 전문가적 판단과 감사사례의 구체적인 상황에 따라 결정되는 것이다

5. 예외적인 상황에서 감사인이 감사목적을 보다 효과적으로 달성할 필요가 있다고 판단할 경우 이 준칙에서 정한 바와 다르게 감사를 수행할 수 있다.  이 경우 감사인은 이 준칙과 다르게 감사수행을 하게 된 이유의 타당성을 입증할 수 있어야 한다.

6. 이 준칙은 중요한 사항에만 적용한다.

7. 이 준칙의 시행에 관하여 필요한 사항에 대하여는 한국공인회계사회가 별도로 정한다.

8. 이 준칙은 1999년 2월 27일부터 시행한다.

9. 이 준칙은 1999년 12월 1일 이후 종료하는 회계연도의 재무제표에 대한 회계감사부터 적용한다.  다만, 이 준칙의 시행일 이후 실시하는 재무제표에 대한 회계감사에도 적용할 수 있다.

200  재무제표감사의 목적 및 일반원칙

200  재무제표감사의 목적 및 일반원칙

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

서  론

1. 이 장은 재무제표감사의 목적 및 일반원칙에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

감사의 목적

2. 재무제표감사의 목적은 감사인으로 하여금 재무제표가 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 작성되었는지의 여부에 대한 의견을 표명할 수 있도록 하는데 있다. 감사인의 의견표명에는 □중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있다□라는 문구를 사용한다.

3. 감사인의 의견이 재무제표의 신뢰성을 제고시킬 수는 있어도, 경제실체(이하 □회사□라 한다)의 장래 존속능력 또는 회사 업무집행에 대한 경영진의 효율성이나 효과성을 감사보고서 이용자에게 보장하는 것은 아니다.

감사의 일반원칙

4. 감사인은 공인회계사 직업윤리규정을 준수하여야 한다. 감사인의 전문직업인으로서의 책임을 규율하는 윤리원칙은 다음과 같다.

(1) 독립성

(2) 정직·성실성

(3) 객관성

(4) 전문직업인으로서의 능력(적격성)과 정당한 주의의무

(5) 비밀유지의무

(6) 전문직업인으로서의 품행

(7) 제반 전문적기준(회계기준, 감사기준 등)의 습득과 준수

5. 감사인은 감사업무를 회계감사기준에 따라 수행하여야 한다.

6. 감사인은 재무제표가 중요하게 왜곡표시될 수 있는 상황이 존재한다는 전문가적인 의구심을 가지고 감사계획을 수립하고 감사업무를 수행하여야 한다. 예를들면, 감사인은 경영자의 진술을 뒷받침할 증거를 발견할 것을 통상 기대하며 경영자의 진술이 필연적으로 옳다고 가정하지 아니한다.

감사의 범위

7. □감사범위□란 감사목적 달성을 위하여 그 상황에서 필요하다고 판단되는 감사절차에 관한 것이다.  회계감사기준에 따라 감사를 수행하기 위해 요구되는 감사절차는 회계감사기준, 공인회계사회 내규, 법규, 감사계약조건 및 기업회계기준 등에서 요구하는 사항을 고려하여 감사인이 결정하여야 한다.

합리적인 확신

8. 회계감사기준에 따른 감사는 재무제표가 전반적으로 중요한 왜곡표시가 없다는 합리적인 확신을 줄 수 있도록 설계되어야 한다.  합리적인 확신은 감사인이 재무제표에 전반적으로 중요한 왜곡표시가 없다고 결론을 내리는데 필요한 감사증거의 축적과 관련된 개념이다.  합리적인 확신은 전체 감사과정에 관련되어 있다.

9. 그러나 감사에는 중요한 왜곡표시를 발견하는 감사인의 능력에 영향을 미치는 고유한계가 있다.  이러한 한계의 발생이유는 다음과 같다.

□시사의 방법적용

□회계제도와 내부통제제도의 고유한계(예를들면, 공모가능성)

□대부분의 감사증거가 결론적이라기 보다는 설득적이라는 사실

10. 또한 감사인이 의견을 형성하기 위하여 수행하여야 할 업무는 특히 다음과 같은 사항에 대한 감사인의 판단에 의해 결정된다.

(1) 감사증거의 수집. 예를들면, 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때

(2) 수집된 감사증거에 근거한 결론의 도출. 예를들면, 재무제표 작성시 경영자가 추정한 수치의 합리성을 평가할 때

11. 그밖에 상기 이외의 다른 제약사항들도 재무제표에 의한 특정주장에 대한 결론을 도출하는데 이용가능한 증거의 설득력에 영향을 미칠 수 있다(예를들면, 특수관계자간의 거래).  이러한 경우 그 특별한 경영자 주장의 성격때문에, 다음과 같은 상황이 존재하지 아니한다는 전제하에 충분하고 적합한 감사증거를 확보하게 할 특정한 절차를 이 준칙에서 제시하고 있다.

(1) 통상적으로는 기대할 수 없는 중요한 왜곡표시의 위험을 증가시키는 비정상적인 상황

(2) 중요한 왜곡표시가 발생했다는 징후

재무제표에 대한 책임

12. 감사인은 재무제표에 대한 의견을 형성하고 표명하는 것에 대하여 책임을 지지만, 재무제표를 작성하고 제시하는 것에 대한 책임은 회사의 경영자에게 있다.  재무제표감사가 경영자의 이러한 책임을 면책시켜 주는 것은 아니다.

210  감사계약

210  감사계약

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

서  론

1. 이 장은 아래와 같은 사항에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

(1) 감사대상회사와 계약조건에 대한 합의

(2) 감사대상회사가 보다 낮은 수준의 확신을 제공하는 업무로 계약조건을 변경요구한 것에 대한 감사인의 대응

2. 감사인과 감사대상회사는 계약조건에 합의하여야 한다.  합의된 조건은 감사계약서에 명시될 필요가 있다.

3. 이 장에서는 감사인이 재무제표감사에 대한 계약서를 작성하는데 도움이 되는 내용을 기술하고 있다.  또한 이 장의 지침은 감사관련 서비스에도 적용될 수 있다.

4. 감사의 목적과 범위, 그리고 감사인의 책임이 회계감사기준과 주식회사의외부감사에관한법률(이하 □외감법□이라 한다)에 규정되어 있다. 이러한 경우에도 감사인은 감사계약서를 사용하는 것이 감사대상회사에 유용하다는 것을 알 수 있다.

감사계약서

5. 감사인은 감사업무를 개시하기 전에 오해를 배제할 수 있도록 감사계약을 먼저 체결하는 것이 좋다.  감사계약서는 감사인 위촉에 대한 승낙, 감사의 목적과 범위, 감사대상회사에 대한 감사인의 책임범위 및 감사보고서의 형식 등을 문서화하고 확인하는 것이다.

주요내용

6. 감사계약서의 형식과 내용은 다양할 수 있으나 일반적으로 다음의 내용이 포함된다.

□재무제표감사의 목적

□재무제표에 대한 감사대상회사의 책임

□감사범위(감사인이 준수하여야 할 회계감사기준, 기업회계기준 및 공인회계사회 내규에 대한 참조를 포함함)

□감사보고서의 형식

□회계제도와 내부통제제도의 고유한계와 더불어 시사의 성격과 감사의 고유한계로 인하여 중요한 왜곡표시가 발견되지 않고 남아 있을 수 있다는 피할 수 없는 위험이 존재한다는 사실

□감사와 관련하여 요구되는 기록, 문서 및 정보에 대한 제한없는 접근과 열람

7. 또한 감사인은 다음과 같은 사항을 계약서에 포함할 수 있다.

□감사계획을 위한 준비사항

□감사와 관련하여 이루어진 진술에 대해 경영자가 서면으로 확인할 것을 감사인이 기대한다는 내용

□감사계약서 부본의 영수확인에 의해 계약조건의 확인을 감사대상회사에게 요구하는 것

□감사인이 제출하고자 하는 문서와 보고서에 대한 설명

□보수계산기준과 청구·지급방법

8. 관련이 있다면, 다음의 사항이 포함될 수 있다.

□감사의 일부 영역에서의 타감사인과 전문가의 참여와 이에 관련된 준비사항

□내부감사와 감사대상회사 직원의 참여와 이에 관련된 준비사항

□초도감사의 경우 전임감사인과 이에 관련된 준비사항

□감사인의 책임한계

□감사인과 감사대상회사 사이의 추가적인 합의사항에 대한 언급

감사계약서 초안양식은 보론에 예시되어 있다.

감사대상회사의 부문에 대한 감사

9. 모회사의 감사인이 그 자회사, 지점 또는 사업부문(이하 □부문□이라 한다)도 감사할 경우, 부문별로 계약서를 작성할지의 여부를 결정하는 데 영향을 주는 요소는 다음과 같다.

□부문의 감사인을 위촉하는 자

□부문에 대하여 별도의 감사보고서가 발행되는지 여부

□법적인 요구사항

□타감사인에 의해 수행되는 업무의 범위

□모회사에 의한 소유정도

□부문의 경영에 대한 독립성 정도

계속감사

10. 감사인은 계속감사의 경우 상황변화로 인하여 계약조건이 수정되어야 할 필요가 있는지 여부, 그리고 현재의 계약조건을 감사대상회사에게 다시 주지시킬 필요가 있는지 여부를 고려하여야 한다.

11. 감사인은 매 회계기간마다 신규 감사계약서를 작성하지 않도록 결정할 수 있다.  그러나 다음과 같은 요소가 있을 경우 신규 감사계약서를 작성하는 것이 적절하다.

□감사대상회사가 감사의 목적 및 범위를 오해하고 있다는 징후

□수정되거나 특별한 계약조건

□경영진, 이사회 또는 소유주의 최근 변경

□감사대상회사 사업의 성격 또는 규모에서의 중요한 변화

□법적 요구조건

계약변경의 승낙

12. 감사인이 계약의 완료 이전에 보다 낮은 수준의 확신을 주는 업무(감사관련 업무 등)로 계약을 변경할 것을 요청받은 경우 계약을 변경하는 것이 적절한가를 고려하여야 한다.

13. 계약변경의 요청은 감사업무에 대한 필요성에 영향을 미치는 환경의 변화, 처음에 요청한 감사 또는 감사관련 서비스의 성격에 대한 오해 또는 경영자나 상황에 의해 발생한 계약범위의 제한에서 기인할 수 있다.  감사인은 신중하게 이러한 요청의 이유, 특히 계약범위에 대한 제한인지를 고려한다.

14. 회사의 필요성에 영향을 미치는 환경의 변화 또는 처음에 요청한 업무의 성격에 대한 오해는 계약변경의 요청을 위한 합리적인 근거로 간주될 수 있다.  반면에 정확하지 않고, 완전하지도 않으며 달리 만족스럽지 않은 정보와 관련되는 것으로 보이는 계약변경은 합리적이라고 간주될 수 없다.

15. 감사계약을 감사관련 서비스로 변경하는 것에 동의하기 전에 회계감사기준에 따라서 감사를 수행하기로 계약한 감사인은 위의 사항 외에 감사계약 변경의 법적, 계약적 의미를 고려한다.

16. 감사인이 계약변경에 합리적인 정당성이 있고 감사업무가 변경된 계약에 적용가능한 기준에 따라 수행되었다고 결론내리는 경우 발행된 보고서는 변경계약조건에 적합한 것이다.  따라서 보고서 이용자의 혼란을 피하기 위하여 그 보고서에는 아래 사항에 대해 언급하지 아니한다.

(1) 원래의 계약

(2) 원래의 계약에서 수행되었어야 할 절차. 다만, 계약이 사전에 합의된 절차를 수행하는 계약으로 변경되어 그 절차를 언급하는 것이 정상적인 보고서의 일부인 경우는 제외된다.

17. 감사인과 감사대상회사는 계약조건이 변경되었을 경우 새로운 조건에 동의하여야 한다.

18. 감사인은 계약변경의 합리적인 정당성이 없는 경우 그러한 계약변경에 동의하여서는 아니된다. 예를들면, 감사인이 매출채권과 관련하여 충분한 감사증거를 얻을 수가 없었고 감사대상회사가 한정의견 또는 부적정의견을 회피하기 위하여 검토업무로 계약을 변경하기를 원하는 경우이다.

19. 만일 감사인이 계약변경에 동의할 수 없고 원래의 계약을 계속할 수 없다면 감사인은 계약을 철회하고, 이사회, 감사 또는 주주에게 불가피하게 계약을 철회하게 된 상황에 대하여 계약상 또는 기타 이유로 보고하여야 할 의무가 있는지를 고려하여야 한다.

<보  론>

감사계약서 사례

아래의 감사계약서 사례는 이 장에서 열거하는 제반 고려사항을 감안하여 서한형식으로 작성할 때 지침으로 활용하기 위한 것이고, 개별적인 요구와 상황에 따라 수정할 필요가 있을 것이다(전통적인 계약서 형식의 사례는 한국공인회계사회가 별도로 작성한 표준감사계약서를 참조할 수 있다.)

이사회 귀중

귀사는 ××년도말 대차대조표와 관련 손익계산서, 그리고 현금흐름표의 감사를 당 법인에 요청하였습니다.  당 법인은 이 서한으로 감사의 수락과 본 감사에 대한 상호이해를 확인하고자 합니다.  우리의 감사는 재무제표에 대한 감사의견을 제시하는 것을 그 목적으로 합니다.

당 법인은 회계감사기준에 따라 감사를 실시할 것입니다.  이 기준은 당 법인이 재무제표에 중요한 왜곡표시가 포함되지 아니하였다는 합리적인 확신을 얻기 위하여 감사를 계획하고 실시할 것을 요구하고 있습니다.  감사는 재무제표에 표시된 수치와 공시자료의 작성근거를 시사의 방법을 적용하여 검증하는 것을 포함합니다.  또한 감사는 전반적인 재무제표 표시뿐 아니라 경영진에 의하여 채택된 회계원칙과 경영진에 의한 추정을 평가하는 것을 포함합니다.

시사의 성격, 그리고 회계제도와 내부통제제도의 고유한계와 더불어 감사의 고유한계로 인하여 중요한 왜곡표시가 발견되지 않고 계속 상존할 수 있는 불가피한 위험이 존재합니다.

재무제표에 대한 감사보고서 외에 감사중 회사의 회계제도와 내부통제제도의 중요한 취약점을 파악하게 되면 경영자에게 이 사항을 별도의 서한으로 제공할 것입니다.

당 법인은 회사의 경영자가 적절한 공시를 포함하여 재무제표 작성의 책임을 지니고 있다는 사실을 상기하여 드립니다.  여기에는 적절한 회계자료 유지, 내부통제, 회계정책의 선정과 적용, 회사자산의 보호에 대한 사항들이 포함됩니다.  당 법인은 감사수행의 일부로서 경영자에게 감사와 관련하여 경영자확인서를 서면으로 요구할 것입니다.

당 법인은 감사와 관련하여 귀사 직원의 전면적인 지원을 기대하며, 귀사가 당 법인이 요구한 자료, 문서 기타 정보 등을 이용가능하게 해 줄 것으로 믿습니다.  당 법인의 수수료는 일의 진행상태에 따라 청구될 것이며, 업무 담당자별 소요시간을 기초로 산정하며 부대비용을 추가할 것입니다.  개인별 시간당 청구액은 책임의 정도, 경험과 숙련도에 따라 다릅니다.

이 계약서는 기간이 도래하였거나, 수정되거나, 무효화되지 않는다면 향후 계속적으로 유효합니다.

귀사가 이해하고 있는 당 법인의 귀사 재무제표에 대한 감사계약조건과 일치한다는 표시로 첨부한 서한의 사본에 서명날인 후 반송하여 주시기 바랍니다.

회계법인 명칭

××회사를 대리하여 확인함.

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

이름과 직위

일       자

220  감사업무의 질적관리

220  감사업무의 질적관리

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

서  론

1. 이 장은 질적관리에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

(1) 감사업체의 감사업무에 대한 일반적인 질적관리정책과 절차

(2) 개별감사의 경우 감사보조자에게 위임된 업무에 대한 절차

2. 질적관리정책과 절차는 감사업체와 개별감사 양차원 모두에서 실행되어야 한다.

3. 이 장에서는 감사인, 감사업체, 감사참여자 및 감사보조자의 용어가 아래와 같이 쓰인다.

(1) 감사인 : 개별감사에 대하여 최종적인 책임을 지는 자

(2) 감사업체 : 회계법인, 개인공인회계사사무소 및 감사반

(3) 감사참여자 : 감사업체의 감사업무 수행에 참여하는 공인회계사와 전문직직원

(4) 감사보조자 : 개별감사에 대하여 최종책임을 지는 감사인 이외의 감사참여자

감사업체

4. 감사업체는 모든 감사가 회계감사기준에 따라서 수행되는 것을 보장하도록 고안된 질적관리정책과 절차를 실행하여야 한다.

5. 감사업체의 질적관리정책과 절차의 성격, 시기 및 범위는 규모, 실무, 지리적 분산, 조직 및 비용·효익의 성격 등의 제반 요인에 달려 있다.  따라서 개별감사인이 적용하는 정책과 절차는 그것이 문서화되어 있는 정도와 다르듯이 다양할 것이다.  이 장의 보론에는 질적관리절차가 예시되어 있다.

6. 감사업체가 채택하고 있는 질적관리정책의 목적은 보통 다음과 같은 사항을 포함하고 있다.

(1) 전문직업인으로서의 자격요건 : 감사업체의 감사참여자는 독립성, 정직·성실성, 객관성, 비밀유지 및 전문직업인으로서의 품행이라는 제원칙을 준수하여야 한다.

(2) 숙련지식과 능력 : 감사업체는 정당한 주의를 가지고 책임을 완수하는데 필요한 일정수준의 회계·감사 등 관련기준의 지식과 전문직업인으로서의 능력을 지닌 감사참여자로 구성되어야 한다.

(3) 업무의 할당 : 감사업무는 해당 상황에서 요구되는 정도의 전문지식에 관한 교육과 실력을 구비한 감사참여자에게 할당되어야 한다.

(4) 권한의 위임 : 수행된 업무가 적절한 질적기준을 충족시킨다는 합리적 확신을 제공하도록 계층별로 충분한 지도, 감독 및 검토가 있어야 한다.

(5) 자문 : 필요할 때마다 감사업체 내·외부에서 전문가의 자문을 구하여야 한다.

(6) 감사대상회사의 수용과 유지 : 예상되는 신규 감사대상회사의 평가와 현재의 기존 감사대상회사에 대한 검토는 계속적으로 수행되어야 한다.  신규 감사대상회사를 받아들이느냐 또는 계속 유지하느냐에 대한 결정은 감사업체의 독립성, 감사업무를 적절히 수행할 수 있는 능력 및 감사대상회사 경영자의 정직·성실성을 고려하여 이루어져야 한다.

(7) 감시 : 질적관리정책과 절차의 계속적인 적합성과 운용면에서의 효과성은 계속하여 감시되어야 한다.

이 문단 (1)과 (2)에 대해서는 공인회계사 직업윤리규정을 참조한다.

7. 감사업체의 일반적인 질적관리정책과 절차는 이것이 감사참여자에 의해 이해되고 실행되고 있다는 합리적 확신을 얻을 수 있는 방법으로 감사참여자에게 전달되어야 한다.

개별감사

8. 감사인은 감사업체의 정책과 절차의 맥락에서 개별감사에 적합한 질적관리절차를 실행하여야 한다.

9. 감사인과 감독책임을 지는 감사보조자는 각 감사보조자에 적합한 지시, 감독 및 검토의 범위를 정할 때 주어진 업무를 수행하는 감사보조자의 전문직업인으로서의 능력을 고려한다.

10. 감사보조자에게 업무를 위임할 때는 그 업무가 전문직업인으로서의 자질을 가진 사람에 의하여 정당한 주의를 가지고 수행된다는 합리적인 확신을 가질 수 있는 방법으로 위임한다.

지  시

11. 업무를 위임받은 감사보조자에게는 적절한 지시가 필요하다.  지시는 감사보조자에게 그의 책임과 그가 수행할 절차의 목적을 알려주는 것을 포함한다.  또한 감사대상회사 사업의 성격과 그가 수행하는 감사절차의 성격, 시기 및 범위에 영향을 미칠 수 있는 회계상 또는 감사상 문제들을 알려주는 것을 포함한다

12. 세부감사계획서는 감사지시의 전달을 위한 중요한 수단이다.  또한 시간예산과 전반감사계획은 감사지시의 전달에 도움이 된다.

감  독

13. 감독은 지도와 검토 모두와 밀접하게 연관되며, 이 둘의 요소를 포함하기도 한다.

14. 감독책임을 수행하는 감사참여자는 감사과정에서 다음의 기능을 수행한다.

(1) 다음 사항을 고려하기 위하여 감사의 진행을 감시한다.

① 감사보조자가 할당된 업무를 수행하는데 필요한 숙련지식과 능력을 가지고 있는지 여부

② 감사보조자가 감사 지시사항을 이해하는지 여부

③ 업무가 전반감사계획과 세부감사계획서에 따라 수행되고 있는지 여부

(2) 감사과정에서 제기되는 중대한 회계와 감사문제에 대해서 통보받고, 그 중대성에 대해 평가하고 적절하게 전반감사계획과 세부감사계획서를 수정한다.

(3) 감사참여자간의 전문가적 판단의 차이를 해결하고 적절한 수준의 자문을 받을 것을 고려한다.

검  토

15. 다음 사항을 고려하기 위하여 각 감사참여자에 의해 수행되는 업무는 적어도 동등한 수준의 자질을 가진 자에 의하여 검토될 필요가 있다.

(1) 업무가 세부감사계획서에 따라 수행되었는지 여부

(2) 수행된 업무와 얻어진 결과는 적절하게 문서화되었는지 여부

(3) 모든 중대한 감사문제가 해결되었거나 감사결론에 반영되었는지 여부

(4) 감사절차의 목적이 달성되었는지 여부

(5) 표명된 결론이 수행된 업무의 결과와 일치하고 감사의견을 지지하는지 여부

16. 다음의 사항은 적시에 검토되어야 할 필요가 있다.

(1) 전반감사계획과 세부감사계획서

(2) 내부통제의 시사의 결과와 그에 따른 전반감사계획과 세부감사계획서를 수정하는 것을 포함하는 고유위험과 통제위험의 평가

(3) 입증절차로부터 입수한 감사증거, 이를 근거로 도출한 결론 및 자문결과의 문서화

(4) 재무제표, 제시된 감사 수정사항 및 제시된 감사보고서

17. 감사업무를 검토하는 과정은 특히 크고 복잡한 감사의 경우 감사보고서 발행전에 특정 추가절차를 수행하기 위하여 당해 감사업무에 참여하지 않은 인원을 요청하는 것을 포함한다.

<보  론>

감사업체의 질적관리절차 예시

1. 전문직업인으로서의 자격요건

정  책

감사업체의 감사참여자는 독립성, 정직·성실성, 객관성, 비밀유지 및 전문직업인으로서의 품위유지의 제원칙을 준수하여야 한다.

절  차

1. 정직·성실성, 객관성, 독립성, 비밀유지에 관한 문제를 해결하고 지침을 제공하도록 담당자를 정한다.

(1) 문제해결에 문서화가 필요한 상황을 파악한다.

(2) 필요한 경우 권위자의 자문을 구한다.

2. 감사업체의 감사참여자에게 독립성, 정직·성실성, 객관성, 비밀유지 및 전문직업인으로서의 품행에 관한 정책과 절차를 전달한다.

(1) 감사업체의 감사참여자가 감사업체의 정책과 절차에 대하여 전달하고 이를 숙지하고 있도록 권고한다.

(2) 교육훈련과 감사의 감독 및 검토를 통하여 정신적 독립성을 강조한다.

(3) 독립성 정책이 적용되는 감사대상회사를 적기에 감사참여자에게 통보한다.

① 독립성 정책이 적용되는 감사대상회사와 그 회사의 모회사, 종속회사 및 관련회사 등의 목록을 작성하고 이를 유지한다.

② 이 목록을 독립성 여부를 판단하기 위하여 필요한 감사참여자(신규감사참여자 포함)에게 이용가능토록 한다.

③ 이 목록의 변동사항을 감사참여자에게 통지하는 절차를 수립한다.

3. 독립성, 정직·성실성, 객관성, 비밀유지 및 전문직업인으로서의 품행에 관한 절차와 정책을 준수하는지 감독한다.

(1) 감사참여자로부터 주기적으로(보통 1년 단위로) 다음 사항을 포함하고 있는 진술서를 징구한다.

① 감사참여자는 감사업체의 정책과 절차를 숙지하고 있다.

② 감사참여자는 회계연도중에 금지된 투자를 하지 않았고, 현재 그러한 투자자산을 보유하고 있지 않다.

③ 금지된 관계는 존재하지 않으며 회사정책에 의해 금지된 거래는 발생하지 않았다.

(2) 적절한 권한을 가진 감사참여자에게 예외사항을 해결하도록 책임을 부여한다.

(3) 적절한 권한을 가진 감사참여자에게 독립성진술서를 징구하고 독립성 준수 관계자료의 완전성을 검토하도록 책임을 부여한다.

(4) 감사업체의 독립성에 손상을 주거나 독립성에 손상을 주는 것처럼 보일 수 있는 분야가 있는지 확인하기 위해 감사업체와 감사대상회사의 관계를 주기적으로 검토한다.

2. 숙련지식과 능력

정  책

감사업체는 정당한 주의로써 책임을 완수하는데 필요한 회계·감사 등의 제기준과 전문직업인으로서의 능력을 지니고 유지하는 감사참여자로 구성되어야 한다.

절  차

채  용

1. 인원소요계획, 채용목표 설정 및 채용에 관련된 사람들의 자격요건을 구비하여 적임자를 채용하기 위한 절차를 유지한다.

(1) 모든 계층의 인원소요계획을 준비하고 현재 감사대상회사, 예상 성장율 및 퇴직을 고려하여 계량화한 인원채용목표를 마련한다.

(2) 다음 사항을 포함하는 인원채용 목표를 달성하기 위한 절차를 수립한다.

① 취업희망자 대상군의 파악

② 취업희망자와 접촉방법

③ 취업희망자의 구체적 파악방법

④ 취업희망자의 관심을 끌고 감사업체에 대하여 홍보하는 방법

⑤ 고용확장에 대비하여 잠재적 취업희망자를 평가하고 선별하는 방법

(3) 채용관련자들에게 감사업체의 인원소요계획과 채용목표에 대하여 알려준다

(4) 적절한 권한을 가진 구성원에게 채용결정 책임을 부여한다.

(5) 채용절차가 적절히 운용되는지 감독한다.

① 적임자를 채용하기 위한 감사인의 정책과 절차가 준수되고 있는지 주기적으로 채용절차를 평가한다.

② 인원채용목표와 인원소요계획이 달성되고 있는지 채용결과를 주기적으로 검토한다.

2. 각 전문직업인 계층별로 취업대상자를 평가하기 위한 자격요건과 절차를 설정한다.

(1) 지식, 신의성실, 정직성, 동기부여 및 직업에 대한 적성 등 취업대상자를 평가하기 위한 성향을 파악한다.

(2) 신입사원과 경험자에게 요구되는 학력과 경험을 파악한다.

① 학력사항

② 학위 취득현황

③ 실무경험

④ 개인성향

(3) 다음과 같은 상황에서 인원을 채용할 때 준수하여야 할 지침을 정한다.

① 감사업체 구성원의 친척이나 감사대상회사의 친척을 채용할 때

② 전에 근무하던 직원을 재채용할 때

③ 감사대상회사의 직원을 채용할 때

(4) 다음과 같은 적절한 수단을 활용하여 취업희망자의 배경정보와 자격서류를 입수한다.

① 이력서

② 지원서

③ 면  접

④ 졸업증명서, 성적증명서

⑤ 신원조회

⑥ 전직장 조회

(5) 통상적인 과정을 통하여 입사하는 신입사원들과 통상적인 과정이 아닌 과정(예를들면, 경력자로 입사하거나 타 감사업체와의 합병 등)에서 입사하는 직원들이 감사업체의 자격요건과 기준에 부합되는지 평가한다.

3. 취업지원자와 신입사원들에게 그들에게 해당되는 감사업체의 정책과 절차에 대하여 알려준다.

(1) 취업지원자와 신입사원들에게 감사업체 안내책자 등을 이용한다.

(2) 구성원에게 배부하기 위한 감사업체의 정책과 절차관련 지침서를 유지한다.

(3) 신입사원에게 오리엔테이션을 실시한다.

전문가적 자질개발

4. 전문직업인으로서의 계속교육 관련요구 사항과 지침을 정하여 관련 구성원에게 통지한다.

(1) 적절한 권한을 가진 구성원에게 전문가적 발전에 관한 책임을 부여한다.

(2) 감사인의 전문가발전프로그램을 적격자가 검토하도록 한다. 프로그램은 목표, 당해 과목을 수강하기 위한 교육 및 실무경험 요건을 포함하도록 한다.

(3) 신입사원을 위한 감사인과 직업의 소개절차를 마련한다.

① 신입사원에게 전문직업인으로서의 책임과 기회를 알려주는 책자와 절차를 마련한다.

② 적절한 권한을 가진 구성원에게 전문직업인의 책임과 감사인 정책에 대하여 설명하는 회의를 주관하는 책임을 부여한다.

(4) 감사업체내의 모든 계층의 구성원을 위한 전문직업인으로서의 계속교육 관련요구 사항을 설정한다.

① 감사인의 요구사항을 설정함에 있어 법률적인 사항, 전문직업인단체의 요구사항 및 자율적인 지침 등을 고려한다.

② 자율학습과정과 외부의 전문직업인으로서의 계속교육과정의 참여를 권장한다.

③ 전문직업인조직에 참여를 권장한다. 이와 관련된 비용의 감사인부담을 고려한다.

④ 전문직업인위원회의 참여, 기고를 하거나 기타 전문직업인 활동에 참여를 권장한다.

(5) 전문직업인으로서의 계속교육을 관리하며, 관련기록을 개인별 또는 감사인차원으로 유지한다.

① 감사인의 요구사항을 충족시키고 있는지 개인별 교육참석기록을 주기적으로 검토한다.

② 교육과정이 효과적으로 제공되며 감사업체의 목표를 달성하고 있는지 파악하기 위하여 평가보고서 등을 주기적으로 검토한다. 신규과정의 개발 필요성과 효과적이지 아니한 과정의 수정 내지 폐지를 검토한다.

5. 구성원에게 최근의 회계와 감사기준 변경 및 관련 감사인의 정책과 절차 등을 알려 주고 구성원이 자기 개발에 힘쓰도록 권장한다.

(1) 구성원에게 최근의 회계와 감사기준 변경 관련 자료를 제공한다.

① 국내·외 회계와 감사관련 자료 등과 같은 일반적으로 필요한 자료를 전문가 구성원에게 배부한다.

② 증권거래법, 세법 등과 같이 특수분야를 담당하고 있는 자들에게 필요한 자료를 배부한다.

③ 전문가 영역에 관한 감사업체의 정책과 절차를 포함하고 있는 지침서를 배부한다. 지침서는 새로운 발전이나 환경변화에 맞추어 수정되어야 한다.

(2) 감사업체의 교육과정을 위하여 교재를 입수하거나 개발하고 강사를 선정하고 훈련시킨다.

① 교육목표를 명기하고 교육과정은 당해 과목을 수강하기 위한 교육 및 실무경험 요건을 포함한다.

② 강사는 교육내용과 강의방법에 대하여 숙지한다.

③ 피교육자는 교육과목의 내용과 강사에 대하여 평가한다.

④ 강사는 교육과목의 내용과 피교육자에 대하여 평가한다.

⑤ 새로운 발전, 변화하는 환경과 평가보고서를 토대로 하여 필요한 경우 교육과정을 수정한다.

⑥ 전문자료 및 감사업체가 발행한 자료들을 보관하고 있는 자료실 또는 도서실을 보유한다.

6. 감사업체의 요구에 맞추어 특정분야나 산업의 전문가들을 위한 교육과정을 필요성에 따라 준비한다.

(1) 전산감사, 통계적 표본추출방법, 정부규제를 받는 업종과 같이 특수분야나 산업에 대한 전문적 능력을 개발하고 유지하기 위한 감사업체교육과정을 운영한다.

(2) 전문지식과 산업에 대한 정보를 취득하기 위하여 외부교육과정과 회의 참여를 권장한다.

(3) 특수분야나 산업과 관련한 조직에 참여를 권장한다.

(4) 특수분야나 산업에 관련된 자료를 제공한다.

진  급

7. 감사업체내의 각 계층별로 필요한 자격요건을 설정한다.

(1) 다음 사항을 포함하여 각 계층별 진급에 필요한 자격요건과 기대성과수준 및 책임을 기술한 지침을 작성한다.

① 직위 및 관련 책임

② 상위계층으로의 진급에 필요한 경험(이는 시간으로 표현될 수 있음)

(2) 개인별 인사고과시 고려될 다음과 같은 기준을 설정한다.

① 전문지식

② 분석적능력 및 판단능력

③ 대화기술

④ 통솔력과 강의능력

⑤ 감사대상회사와의 관계

⑥ 태도와 전문가적 품위(성격, 지성, 판단 및 동기부여)

⑦ 관리자로 진급을 위한 전문적 회계사로서 갖추어야 할 요건

(3) 감사업체의 진급관련 정책과 절차를 인사지침서 등을 통하여 구성원들에게 알린다.

8. 구성원의 업적평가를 실시하고 구성원들에게 그 결과를 통지한다.

(1) 업적평가와 관련된 자료를 수집하고 이를 평가한다.

① 각 계층별 평가담당자와 누가 언제 평가보고서를 작성하는지 평가시 필요한 사항을 파악한다.

② 업적평가의 목표를 구성원들에게 교육시킨다.

③ 업적평가시 양식을 활용한다. 이 경우 양식은 표준화시킬 수 있다.

④ 피평가자와 같이 평가보고서를 검토한다.

⑤ 평가자의 상급자가 평가서를 검토한다.

⑥ 업무상급자 이외의 자가 업적평가를 실시할 것이 효과적인지를 파악하기 위하여 평가과정을 검토한다.

⑦ 평가가 적시에 완결되었는지 파악한다.

⑧ 평가과정을 문서화한 인사철을 유지한다.

(2) 주기적으로 구성원의 발전과 향후 진로에 대하여 상담을 실시한다.

① 감사업체와 병행하는 구성원 발전의 평가를 포함하여 구성원의 업적평가를 주기적으로 구성원과 같이 검토한다. 이 경우 다음 사항을 같이 검토한다.

□업  적

□감사업체와 개인의 미래목표

□업무선호도

□향후 진로기회

② 동료 담당사원 또는 상급 담당사원은 평가 또는 상담을 통하여 담당사원이 그들의 책임을 완수할 수 있는 자격요건을 지속적으로 유지하고 있는지 파악한다.

③ 다음 사항을 파악하기 위하여 인사평가제도와 상담제도를 주기적으로 검토한다.

□평가와 문서화가 적시에 이루어지고 있는지

□진급 요건을 충족시키고 있는지

□인사정책이 평가와 관련하여 일관성이 있는지

□다른 사람에 비해 월등히 뛰어난 성과에 대하여 특별 배려가 주어지는지

9. 진급결정 책임자를 정한다.

(1) 진급예정자와 평가면담을 하고, 면담결과를 문서화하여 적절히 기록을 유지하며 진급 및 해고를 결정하는 담당자를 정하고 책임을 부여한다.

(2) 진급 결정시 특별한 성과에 대하여 특별 배려가 주어졌을 경우에 그 수행업무의 품질에 대한 자료를 검토한다.

(3) 진급 필요기준을 충족하여 진급한 구성원이 보다 많은 책무를 수행하였는지 감사업체의 진급결정 경험을 주기적으로 검토한다.

3. 업무의 할당

정  책

감사업무는 상황에 따라 필요한 전문적 훈련과 경험을 지닌 인원에게 할당되어야 한다.

절  차

1. 전반적인 감사업체의 요구사항, 감사인력의 수급, 개인의 능력, 개인발전과 구성원의 활용도를 포함한 업무할당에 관한 감사업체의 기본접근방법을 개관한다.

(1) 감사업체 차원 및 개별 사무실차원에서 감사업체의 인력소요계획을 수립한다.

(2) 개별 감사별로 인원소요계획을 적시에 파악한다.

(3) 소요인력를 파악하고 감사일정을 정하기 위하여 시간예산을 수립한다.

(4) 감사인력의 수급, 개인의 능력, 개인발전과 구성원의 활용도를 달성하기 위하여 다음 사항을 고려한다.

① 감사규모와 복잡성

② 동원가능한 인력

③ 특별히 요구되는 지식과 경험

④ 업무가 수행되는 시기

⑤ 구성원의 계속성과 주기적인 순환

⑥ 실무교육의 기회

2. 감사업무에 구성원을 할당하는 담당자를 정한다.

(1) 구성원을 할당할 때 다음 사항을 고려한다.

① 개별 감사시 소요인원과 시간예산

② 소요인원의 경험, 직위, 배경 및 특수 경험 등과 관련한 자격요건의 평가

③ 감독계획과 감독담당자의 감독업무

④ 업무담당자들의 활용가능성

⑤ 전직장 또는 친척회사 등과 같이 이해상충 또는 독립성에 문제가 있을 수 있는 상황

(2) 인원을 할당할 때에 보다 능률적인 감사와 구성원의 다양한 경험을 쌓아 향후 가능성을 제고하기 위하여 구성원의 계속성과 순환을 적절히 고려한다.

3. 감사소요인원과 시기를 승인하는 절차를 수립한다.

(1) 필요하다면 감사에 필요한 구성원의 이름과 자격요건을 검토와 승인을 위하여 제출한다.

(2) 감사의 복잡성과 기타 요구사항, 감독이 필요한 정도와 관련하여 감사인원의 경험과 교육훈련 정도를 고려한다.

4. 권한의 위임

정  책

수행된 업무가 질적기준에 적합하다는 합리적인 확신을 제공하도록 모든 수준에서 충분한 지도, 감독 및 검토가 있어야 한다.

절  차

1. 감사계획을 위한 절차를 수립한다.

(1) 감사계획 수립을 위하여 적임자를 지정한다.

(2) 배경정보를 취합하고 전기감사로부터 지득한 정보를 검토하고 상황변화에 따라 이를 수정한다.

(3) 다음과 같은 전반감사계획 및 세부감사계획서에 포함될 사항을 기술한다.

① 감사목적상 특수분야에 대한 감사계획 수립

② 감사소요인원 및 특수분야 전문지식의 필요성 파악

③ 감사종료시까지 필요한 시간예산 책정

④ 감사대상회사와 그 회사가 속해 있는 산업의 현 경제상황과 이들이 감사에 미칠 수 있는 영향에 대한 고려

2. 수행한 업무에 대하여 감사업체의 질적관리정책을 유지할 수 있는 절차를 수립한다.

(1) 감사 담당자의 교육훈련정도, 능력 및 경험을 고려하여 감사업체 차원에서 적절한 감독을 실시한다.

(2) 감사조서의 양식과 내용에 대한 정책을 정한다.

(3) 감사효율을 증진시키기 위하여 표준화된 양식, 점검표, 질문서 등 표준화된 양식을 적절하게 이용한다.

(4) 감사관련 구성원간에 판단의 차이가 있을 경우에 이를 조정하는 절차를 수립한다.

3. 감사수행시 실무교육을 제공한다.

(1) 실무교육은 개인발전상 중요한 비중을 차지함을 강조한다.

① 감사보조자들과 그들이 수행하는 업무와 전체 감사와의 관계에 대하여 협의한다.

② 가능한 범위내에서 감사보조자들을 다양한 감사업무에 관여시킨다.

(2) 인사관리의 중요성을 강조하고 감사업체의 교육과정에 이를 포함한다.

(3) 감사보조자들에 대한 교육 및 개발을 권장한다.

(4) 구성원을 개발하기 위하여 감사할당을 통제한다.

① 가능한 범위내에서 법정 또는 전문가단체에서 요구하는 의무경험시간을 채운다.

② 감사상 여러 분야 및 다양한 업종별로도 경험을 쌓는다.

③ 여러 감독자하에서 업무경험을 쌓는다.

5. 자  문

정  책

필요할 때마다 감사업체 내·외부에서 전문가에게 자문을 구하여야 한다.

절  차

1. 자문이 필요한 분야 및 특정상황을 파악하고 구성원이 자문을 구할 상담자를 정하여 주고, 다른 복잡하고 특이한 사항에 대하여는 권위있는 기관 등을 이용하도록 권장한다.

(1) 구성원에게 감사업체의 자문정책과 절차에 대하여 알려준다.

(2) 관련 주제의 성격과 복잡성 때문에 자문이 필요한 분야와 특정상황을 지정한다. 예를들면 다음과 같다.

① 새로 발표된 전문적인 규정의 적용

② 특수 회계, 감사 및 법 규정이 적용되는 업종

③ 신규 개발 서비스상 문제점

④ 법적인 보고의무, 특히 외국정부에 보고하는 경우

(3) 적절한 참고서적 도서실 또는 권위있는 기관 등에 접근할 수 있도록 한다.

① 각 사무소별로 참고서적 도서실을 보유하도록 한다.

② 특정산업 또는 특정분야를 포함하여 전문적인 지침서를 비치하고 이에 대한 해설서를 발행한다.

③ 감사업체의 자료를 보완하기 위하여 필요한 경우 다른 감사업체 등과 자문계약을 맺는다.

④ 전문적인 의문점을 상담 및 해결해 주는 전문가단체에 문제점을 제기한다.

2. 감사업체내에서 특정인을 특정 분야의 권위자로 지정하고 자문에 있어 그들의 권한을 정의한다.

(1) 법적인 보고의무를 담당하는 내부전문가를 지정한다.

(2) 특정산업 분야의 내부전문가를 지정한다.

(3) 구성원에게 내부전문가의 의견이 어느정도 권한을 갖고 있는지, 내부전문가와 의견이 대립될 때 어떤 절차로 의견대립을 해결하여야 하는지 알려준다.

3. 자문이 필요한 분야와 특정상황에 있어 자문결과를 어느정도 문서화하여야 하는지 구체화한다.

(1) 구성원에게 문서화의 정도와 그 작성에 따른 책임에 대하여 통지한다.

(2) 자문결과를 문서화하여 보관하여야 하는 경우를 지정한다.

(3) 참조목적과 연구목적으로 자문결과를 주제별로 보관한다.

6. 감사대상회사의 수용과 유지

정  책

예상되는 감사대상회사의 평가와 현재의 감사대상회사에 대한 검토가 수행되어야 한다. 감사대상회사를 받아들이느냐, 또는 유지하느냐에 대한 결정은 감사업체의 독립성과 능력, 감사대상회사 경영자의 정직·성실성이 고려되어야 한다.

절  차

1. 예상되는 감사대상회사를 평가하고 감사대상회사로 받아들이기 위한 절차를 수립한다.

(1) 평가절차는 다음 사항을 포함한다.

① 예상되는 감사대상회사의 연차보고서, 반기검토보고서 및 세무조정계산서 등을 입수하여 검토한다.

② 제3자로부터 예상되는 감사대상회사의 경영진과 대표이사에 대한 정보를 입수한다. 정보의 원천은 예상되는 감사대상회사의 거래은행, 변호사 및 투자은행 등이 될 수 있다.

③ 전임감사인과 의견을 교환한다. 질문사항은 경영자의 성실성, 회계원칙 및 감사절차 등에 관하여 경영진과 의견이 불일치한 사항, 기타 감사인 교체사유에 대한 전임감사인의 이해 등이 된다.

④ 감사업체가 본 계약에 대하여 특별한 주의를 요하게 하거나 특별한 위험을 부담하게 하는 상황을 고려한다.

⑤ 예상되는 감사대상회사에 대하여 감사업체가 독립성을 유지하고 업무를 수행할 능력이 있는지 평가한다. 감사업체의 능력을 평가함에 있어 전문지식, 업종에 대한 이해 및 인력이 충분한지 여부를 검토한다.

⑥ 감사계약체결이 공인회계사 직업윤리규정에 위배되는지 검토한다.

(2) 예상되는 감사대상회사에 관한 정보를 분석하고 감사계약체결 여부에 대하여 평가할 담당자를 감사업체 경영진중에서 지정한다.

① 감사업체가 수용하지 않는 종류의 계약인지, 또는 특정한 상황하에서만 수용하는 계약인지를 파악한다.

② 결론에 도달한 과정을 문서화한다

(3) 감사계약의 수용여부에 관한 감사업체의 정책과 절차를 관련 구성원에게 알려준다.

(4) 감사계약의 수용여부에 관한 감사업체의 정책과 절차의 준수 여부를 관리하고 통제하는 담당자를 지정한다.

2. 특정사항이 발생하였을 경우에 감사대상회사와의 관계를 지속할 것인지 평가한다.

(1) 특정사항을 열거하면 다음과 같다.

① 계약기간의 종료

② 하나 혹은 그 이상의 다음 항목들의 중대한 변화

□경영진

□이  사

□소유권

□변호사

□재무상황

□소송현황

□계약범위

□감사대상회사의 사업영역

③ 감사계약 당시에 그와 같은 상황이 존재하였다면 감사계약을 체결하지 아니하였을 상황의 존재

(2) 감사대상회사에 관한 정보를 분석하고 감사계약의 계속 여부에 대하여 평가할 담당자를 감사업체 경영진중에서 지정한다.

① 감사업체가 서비스계약을 계속하지 않는 종류의 계약인지, 또는 특정한 상황하에서만 계속하는 계약인지를 파악한다.

② 결론에 도달한 과정을 문서화한다.

(3) 계약의 계속여부에 관한 감사업체의 정책과 절차를 관련 구성원에게 알려준다.

(4) 계약의 계속여부에 관한 감사업체의 정책과 절차의 준수 여부를 관리하고 통제하는 담당자를 지정한다.

7. 감  시

정  책

질적관리정책과 절차의 적합성과 효과성은 계속하여 감시되어야 한다.

절  차

1. 감사업체는 자체의 감시절차의 범위와 내용을 정한다.

(1) 감사업체의 여타 질적관리정책과 절차가 합리적인 수준으로 관리되기 위하여 필요한 감시절차를 정한다.

① 감시목표를 정하고 감시활동을 수행하기 위한 지침서와 검토절차를 마련한다.

② 검토절차를 위한 감사업무의 선정기준과 검토업무의 범위를 정하기 위한 지침을 정한다.

③ 감시활동의 주기와 시기를 정한다.

④ 검토자와 실제 업무수행자 사이에 의견의 불일치가 있을 경우 이를 해소하기 위한 절차를 정한다.

(2) 감시활동에 참여하는 자의 능력과 그 선정방법을 정한다.

① 감사업체내에서의 책임의 정도와 특정분야의 지식을 포함하여 감시인원을 선정하기 위한 기준을 정한다.

② 감시인원을 선정하기 위한 담당자를 정하여 책임을 부여한다.

(3) 감시활동을 수행한다.

① 감사업체의 일반 질적관리정책과 절차를 검토하고 이의 준수 여부를 조사한다.

② 선정된 감사계약업무가 전문가 기준과 감사업체의 질적관리정책과 절차를 준수하고 있는지 조사한다.

2. 감시결과 발견한 사항을 적절한 수준의 경영자에게 보고하는 지침, 수행되었거나 계획된 감시활동에 대한 지침 및 감사업체의 질적관리정책의 전반적인 검토에 대한 지침을 정한다.

(1) 일반적 발견사항을 경영자와 적절히 협의한다.

(2) 특정업무와 관련하여 발견된 사항을 특정업무 담당경영자외 협의한다.

(3) 일반적 발견사항, 특정업무 관련 발견사항, 건의사항과 이에 따른 수정계획 및 수정완료된 사항을 회사 경영자에게 보고한다.

(4) 수정계획이 실제로 수정되었는지 확인한다.

(5) 감시활동의 결과와 다른 사항들을 고려하여 감사업체의 질적관리정책과 절차를 수정할 필요성이 있는지 검토한다.

230  문 서 화

230  문서화

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서  론

1. 이 장은 재무제표감사에서 문서화에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 감사의견을 지지하는 증거와 감사가 회계감사기준에 의거하여 수행되었다는 증거를 제공함에 있어 중요한 사항을 문서화하여야 한다.

3. □문서화□란 감사수행과 관련하여 감사인이 작성하거나 감사인용으로 작성되며 감사인이 수집하고 보관한 자료를 조서화(감사조서)하는 것을 말한다.  감사조서는 종이, 필름 및 전자매체 또는 다른 매체에 저장된 자료의 형태를 지닌다.

4. 감사조서는

(1) 감사의 계획과 수행과정에서 도움이 되며 ;

(2) 감사업무에 대한 감독과 검토과정에서 도움이 되고 ;

(3) 감사의견을 지지하기 위하여 수행한 감사업무로부터 입수한 감사증거를 기록한다.

감사조서의 형식과 내용

5. 감사인은 감사에 대해 전반적으로 이해를 할 수 있도록 충분히 완전하고 자세한 감사조서를 작성하여야 한다.

6. 감사인은 감사조서에 ① 감사업무의 계획, ② 수행한 감사절차의 성격, 시기 및 범위, ③ 그 결과, ④ 그리고 확보된 감사증거로부터 도출된 결론에 대한 정보를 기록하여야 한다.  감사조서는 판단이 필요한 모든 중요한 사항에 대한 감사인의 추론과 이에 대한 감사인의 결론을 포함한다.  원칙 또는 판단에 관한 어려운 문제가 개입된 분야에서는 결론이 나오는 때에 감사인이 의하여 인지한 관련사실을 감사조서에 기록한다.

7. 감사조서의 범위는, 감사인이 고려하는 모든 사항을 문서화하는 것은 필요하지도 않고 실무적으로 불가능하기 때문에, 전문가적 판단에 의해 결정될 문제이다.  작성되고 유지되어야 하는 감사조서의 범위를 감사인이 결정할 때는, 그 감사에 경험이 없는 다른 감사인에게, ① 수행된 업무와 ② 감사의 자세한 부분이 아닌 채택한 원칙상 결정의 근거를 이해시키는 데에 무엇이 필요한가를 고려하는 것이 유용하다. 다른 감사인은 조서를 작성한 감사인과의 토의에 의하여 감사의 자세한 부분을 이해할 수 있을 것이다.

8. 감사조서의 형식과 내용은 다음과 같은 사항에 의하여 영향을 받는다.

□계약의 성격

□감사보고서의 형식

□사업의 성격과 복잡성

□회사의 회계제도와 내부통제제도의 성격과 상태

□특별한 상황에 따른 감사보조자에 의하여 수행된 업무의 지도, 감독 및 검토의 필요성

□감사과정에 사용되는 구체적인 감사방법론과 기법

9. 감사조서는 관련환경과 개별감사를 위한 감사인의 필요성에 맞도록 고안되고 체계화된다.  표준화된 감사조서(예 : 체크리스트, 견본서신, 감사조서의 표준적 체계)의 사용은 조서를 작성하고 검토하는 데에 효율성을 향상시킬 수 있다.  이러한 표준화된 감사조서는 감사업무의 품질을 통제하는 수단을 제공함으로써 업무의 위임을 용이하게 한다.

10. 감사인은 감사효율을 향상시키기 위하여 회사가 작성한 명세서, 분석자료 및 기타 서류를 활용할 수 있다.  이 경우, 감사인은 이러한 자료가 적절히 작성되었는지를 확인할 필요가 있다.

11. 감사조서는 보통 다음의 사항을 포함한다.

□회사의 법적, 조직적 체계에 대한 정보(정관, 법인 등기부등본, 사업자등록증, 정부승인서 등)

□중요한 법적 문서, 계약서 및 의사록의 발췌 또는 복사본(합작계약서, 기술도입계약서, 차관계약서, 임대차계약서 등과 주주총회와 이사회 회의록 등)

□회사가 속하는 산업, 경제환경 및 법적 환경에 대한 정보

□세부감사계획서와 이에 대한 변경사항을 포함한 계획수립 과정에 대한 증거

□회계제도와 내부통제제도에 관한 감사인의 이해절차에 대한 증거

□고유위험과 통제위험의 평가 및 이에 대한 수정의 증거

□내부감사업무에 관한 감사인의 고려와 도출된 결론에 대한 증거

□거래와 잔액에 대한 분석

□주요 비율과 추세에 대한 분석

□수행된 감사절차의 성격, 시기 및 범위에 대한 기록과 이러한 절차의 결과에 대한 기록

□감사보조자에 의하여 수행된 업무가 감독되고 검토되었다는 증거(감사업무수행점검표, 심리점검표, 공시사항점검표 등)

□감사절차의 수행자와 언제 수행되었는지에 대한 표시

□타감사인이 감사한 부문의 재무제표에 적용된 절차의 상세한 내용

□타감사인, 전문가, 다른 제3자와의 의사소통에 대한 복사본(변호사조회서 등)

□감사계약서의 조건과 내부통제제도의 중요한 약점을 포함하여 회사에 전달되거나 회사와 토의한 감사상 문제점에 관한 서신 또는 메모의 복사본

□회사로부터 받은 경영자(재무)확인서

□감사인의 절차에 의해 발견된 예외사항과 비정상적인 사항이 어떻게 해결되고 처리되었는지에 관한 것을 포함하여 감사의 주요측면에 관하여 감사인이 도출한 결론(감사수정사항요약서 등)

□재무제표와 감사보고서의 복사본

12. 감사조서는 계속감사의 경우 계속하여 사용할 수 있는 중요한 자료를 새로운 정보가 있을 때마다 갱신·정리한 영구조서와 당해년도 감사와 관련된 정보를 정리한 당기조서로 구분될 수 있다.

감사조서의 비밀유지, 안전한 보관, 보존 및 소유권

13. 감사인은 감사조서의 비밀유지와 안전한 보관을 위한 관리를 하고, 기록보존에 대한 법적·전문가적 요구에 맞는 충분한 기간동안(최소한 5년간) 보존하기 위하여 적합한 절차를 채택하여야 한다.

13-1. 금융기관을 감사하는 감사인이 당해 금융기관의 고객예수금에 대하여 작성한 실명화된 감사조서는 보안장치가 된 장소에 별도 보관한다.

13-2. 감사인은 다음의 경우를 제외하고는 감사조서를 외부에 제출 또는 유출하여서는 아니된다. 다만, 문단 13-1의 규정에 의한 감사조서에 대하여는 다음 (2)와 (3)은 적용하지 아니한다.

(1) 법적 소송과 관련하여 법원으로부터 제출을 요구받은 경우

(2) 감리 및 윤리사항과 관련하여 증권선물위원회, 공인회계사회 등 회계감사관계기관으로부터 제출을 요구받은 경우

(3) 회사의 승인을 받은 경우

14. 감사조서는 감사인의 소유이다.  감사조서의 일부분이나 발췌가 감사인의 재량으로 회사에 제공될 수는 있어도 그것이 회사의 회계기록을 대체할 수는 없다.

240  부정과 오류

240  부정과 오류

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서  론

1. 이 장은 재무제표감사에서의 부정과 오류에 대한 감사인의 책임에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 감사절차를 계획하고 수행할 때와 그에 따른 결과를 평가하고 보고할 때 부정과 오류에서 기인하여 재무제표가 중요하게 왜곡표시되는 위험을 고려하여야 한다.

3. □부정□은 경영자, 종업원 또는 제3자 등의 고의적 행위로 인하여 재무제표가 잘못 표시된 것을 말한다.  부정에는 다음과 같은 사항이 포함될 수 있다.

□기록이나 문서의 조작, 위조 및 변경

□자산의 유용

□기록이나 문서로부터 거래의 효과를 은폐 또는 누락

□가공거래의 기록

□회계정책의 악용

4. □오류□는 다음과 같은 재무제표에 포함되어 있는 고의가 아닌 잘못을 말한다.

□원시기록과 회계자료에서의 계산상 또는 사무적 착오

□사실의 간과 또는 잘못된 해석

□회계정책의 오용

경영자의 책임

5. 적절한 회계제도와 내부통제제도의 실행과 계속적인 운용을 통한 부정과 오류의 방지 및 발견의 책임은 회사의 경영자에게 있다.  이러한 제도는 부정과 오류의 가능성을 낮춰주지만 제거하지는 못한다.

감사인의 책임

6. 감사인은 부정과 오류의 방지에 대하여는 책임을 지지 아니하며, 책임을 질 수도 없다.  그러나 계속감사가 수행된다는 사실은 부정과 오류발생의 억제책으로서의 역할이 될 수도 있다.

위험평가

7. 감사인은 감사계획을 수립할 때에 부정과 오류로 인해 재무제표가 중요하게 왜곡표시될 수 있는 위험을 평가하여야 하며, 발견된 부정과 중대한 오류가 있는지에 대하여 경영자에게 질문하여야 한다.

8. 회계제도와 내부통제제도의 설계상 취약점과 파악된 내부통제를 준수하지 않는 사항 이외에 부정과 오류의 위험을 증가시키는 상황 또는 사건은 다음과 같다.

□경영자의 정직·성실성 또는 능력에 관련된 의심

□감사대상회사내에서의 또는 감사대상회사에 대한 비정상적인 압력

□비정상적인 거래

□충분하고 적합한 감사증거를 얻는데 있어서의 문제점

이러한 상황이나 사건은 이 장의 보론에 예시되어 있다.

적  발

9. 감사인은 위험평가에 근거하여 부정과 오류로부터 발생되는 왜곡표시중 재무제표의 전체적인 관점에서 보다 중요한 왜곡표시는 적발될 것이라고 합리적으로 확신을 가질 수 있도록 감사절차를 수립하여야 한다.

10. 따라서 감사인은 ① 재무제표상 중요할 수도 있는 부정과 오류가 발생되지 않았다거나, ② 발생되었더라도 그 부정이 재무제표에 적절히 반영되거나 오류가 수정되었다는 확신을 위해 충분하고 적합한 감사증거를 찾는다.  부정은 보통 그 존재를 은폐하기 위하여 특별히 고안된 행위가 동반되므로 보통 오류를 발견할 개연성이 부정을 발견할 개연성보다 높다.

11. 감사의 고유한계(문단 12∼14 참조)로 인하여 부정과 오류로부터 발생되는 재무제표상의 중요한 왜곡표시가 발견되지 않을 수 있는 불가피한 위험이 있다.  감사기간에 존재한 부정과 오류로부터 발생되는 재무제표상의 중요한 왜곡표시가 감사종료 후 발견된 경우 그 자체로 감사인이 감사의 기본원칙과 필수적인 절차를 준수하지 않았다고 할 수는 없다.  감사인이 이러한 원칙과 절차를 준수하였는지의 여부는 감사실시 당시의 상황에서 수행된 감사절차의 적정성과 그 결과에 근거하여 감사보고서가 작성되었는지의 여부에 의하여 결정된다.

감사의 고유한계

12. 감사가 회계감사기준에 의거하여 적절히 계획되고 수행되더라도 재무제표상의 중요한 왜곡표시가 발견되지 않을 수도 있는 불가피한 위험이 있다.

13. 부정으로부터 발생되는 중요한 왜곡표시를 발견하지 못할 위험은 오류로부터 발생되는 중요한 왜곡표시를 발견하지 못할 위험보다 높다. 그 이유는 부정은 보통 그것을 은폐하기 위하여 고안된 행위. 예를들면, 공모, 위조, 거래기록의 의도적인 누락 및 감사인에 대한 의도적이고 왜곡된 진술을 동반하기 때문이다.  반증이 없는 한 감사인은 진술이 진실하고 기록과 문서가 진실하다고 받아들이도록 권리를 부여받는다.  그러나 이 준칙  □200 재무제표감사의 목적 및 일반원칙□에 따라서 감사인은 부정이나 오류가 존재할 수도 있음을 나타내는 상황이나 사건이 발견될 수 있다는 사실을 인식하는 전문가적 의구심을 가지고 감사를 계획하고 수행하여야 한다.

14. 효과적인 회계제도와 내부통제제도의 존재는 부정과 오류에서 기인되는 재무제표상의 왜곡표시의 가능성을 감소시키지만, 내부통제가 설계된대로 운용되지 않을 위험이 항상 존재할 수 있다.  나아가, 어떠한 회계제도와 내부통제제도라도 종업원간 공모를 포함하는 부정 또는 경영자에 의하여 행해지는 부정에 대하여는 효과적이지 않을 수 있다.  일정직급 이상의 경영진은 종업원에 의한 유사한 부정을 방지하는 통제를 무시할 수 있는 지위에 있다.  예를들면, 부하직원으로 하여금 거래를 부정확하게 기록 또는 은폐하도록 지시하거나, 거래에 관련된 정보를 숨기는 경우가 이에 해당된다

부정이나 오류의 존재가능성이 발견된 경우의 감사절차

15. 감사인이 위험평가에 의해 입안된 감사절차의 실시과정에서 부정이나 오류의 존재가능성을 발견한 경우에 그것이 재무제표에 미칠 잠재적 영향을 고려하여야 한다.  만일, 감사인이 그 부정이나 오류가 재무제표에 중요한 영향을 미치고 있다고 믿는 경우 적절히 수정한 혹은 추가적인 감사절차를 실시하여야 한다.

16. 이러한 수정 또는 추가절차의 범위는 다음의 사항에 대한 감사인의 판단에 따라 결정된다.

(1) 존재가능성이 있는 부정과 오류의 종류

(2) 부정과 오류의 발생가능성

(3) 특정종류의 부정이나 오류가 재무제표에 중요한 영향을 미칠 가능성

상황이 그렇지 않다는 확실한 징후를 나타내지 않는 한 감사인은 하나의 부정이나 오류가 그것만이 발생했다고 추정할 수 없다. 필요하다면 감사인은 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 조정한다.

17. 수정 또는 추가된 감사절차의 실시는 보통 감사인으로 하여금 부정이나 오류의 혐의를 확인하거나 해결할 수 있도록 해준다.  감사인은 부정이나 오류의 혐의가 수정 또는 추가된 감사절차의 결과에 의하여 해결되지 않을 경우 이에 대하여 경영자와 논의하여야 하며, 이 사항이 재무제표에 적절히 반영되거나 수정되었는지의 여부에 대하여, 그리고 감사보고서에 미칠 가능한 영향에 대하여 고려하여야 한다.

18. 감사인은 감사의 다른 측면, 특히 경영자진술의 신뢰성과 관련하여 부정이나 중대한 오류의 의미를 고려하여야 한다.  이러한 관점에서, 감사인은 내부통제에 의하여 부정과 오류가 발견되지 않았거나 경영자진술에 포함되지 않은 부정과 오류에 대해 위험평가와 경영자진술의 타당성을 재검토한다.  감사인에 의하여 발견된 특정 사례의 부정이나 오류의 의미는 부정이나 오류가 발생되고 은폐된 구체적 내부통제절차와 관련 경영자 또는 종업원의 지위와의 관계에 따라 다르다.

부정과 오류의 보고

경영자에 대한 보고

19. 감사인은 다음의 상황에서는 가능한 한 빨리 경영자와 발견사실을 논의하여야 한다.

(1) 재무제표에 대한 잠재적인 영향이 중요하지 않더라도 부정이 존재할 수 있다고 의심할 경우

(2) 부정이나 중대한 오류가 실제로 발견된 경우

20. 감사인은 부정의 존재가능성 또는 부정이나 중대한 오류의 발생사실을 누구에게 보고할 것인지를 결정할 때에 모든 상황을 고려한다.  감사인은 부정과 관련해서는 고위경영자의 관련가능성을 평가한다.  부정이 개입된 대부분의 경우에 부정에 관련되었다고 의심이 가는 사람보다 고위직에게 이 문제를 보고하는 것이 적절하다.  감사인은 회사의 전반적인 운영에 최종책임을 지고 있는 사람에게 의심이 갈 경우 보통 추후절차의 결정에 도움이 될 법적인 조언을 구하게 된다.

재무제표에 대한 감사보고서의 이용자에 대한 보고

21. 감사인은 부정이나 오류가 재무제표에 중요한 영향을 미치며, 재무제표상에 적절히 반영되거나 수정되지 않았다고 결론을 내릴 경우 한정의견 또는 부적정의견을 표명하여야 한다.

22. 감사인은 회사에 의하여 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 부정이나 오류가 발생하였거나 발생하였을 가능성이 있는지 여부를 평가하기 위해 충분하고 적합한 감사증거를 얻는 데에 방해받았을 경우 감사범위의 제한을 근거로 재무제표에 대해 한정의견이나 의견거절을 표명하여야 한다.

23. 감사인은 회사에 의한 제약이 아닌 관련상황에 의한 제약으로 인하여 부정이나 오류가 발생하였는지 여부를 결정할 수 없을 경우 이러한 사실이 감사보고서에 미치는 영향을 고려하여야 한다.

관계기관에 대한 보고

24. 감사인의 비밀유지의무는 제3자에게 부정이나 오류를 보고하는데 제약요소가 된다.  그러나 특정 상황에서는 감사인의 비밀유지의무는 법률 또는 법원의 판결에 의하여 배제될 수 있다.  이러한 상황에서 감사인은 공공이익에 대한 감사인의 책임을 정당한 주의를 가지고 고려할 수 있도록 법률자문을 구할 필요가 있다.

감사계약의 취소

25. 부정이 재무제표상 중요하지 않더라도 회사가 부정과 관련하여 감사인이 그 상황에서 필요하다고 판단하는 시정조치를 취하지 않는 경우 감사인은 감사계약을 취소하는 것이 필요하다고 결론내릴 수 있다.  감사인의 결론에 영향을 미치는 요인으로는 경영자진술의 신뢰성에 영향을 미칠 수 있는 회사최고위직의 관련이 갖는의미와 감사인이 계속감사를 수행할 경우 감사인에게 미치는 영향을 포함한다. 감사인은 이러한 경우에 결론을 얻기 위하여 통상 법률자문을 구하게 된다.

26. 공인회계사 직업윤리규정에서 정한 바와 같이 차기 예정감사인으로부터 질문서를 받을 경우, 현 감사인은 차기 예정감사인이 계약을 받아들이지 말아야 하는 전문직업인으로서의 이유가 있는지의 여부에 대하여 조언을 해 주어야 한다.  현감사인이 차기 예정감사인과 감사대상회사에 관한 이러한 사항을 어느정도까지 논의할 수 있는가는, ① 회사로부터 이러한 논의에 대해 동의를 받았는지의 여부와 ② 이러한 논의에 대한 법적 또는 윤리적 규정에 의한 제약여부에 의존한다.  계약을 수락하지 말아야 할 어떤 이유나 공개될 필요가 있는 다른 문제가 있을 경우 현 감사인은 감사대상회사의 승낙을 포함한 법적·윤리적 제한을 고려하여 상세한 정보를 차기 예정감사인에게 주고 감사인선임과 관련된 모든 문제에 대하여 차기 예정감사인과 자유롭게 논의한다.  감사대상회사가 차기 예정감사인과 이러한 문제에 대해 논의하는 것을 승낙하지 않을 경우 이러한 사실은 차기 예정감사인에게 공개되어야 한다.

<보 론>

부정이나 오류의 위험을 증가시키는 상황 또는 사건의 예시

경영진의 정직·성실성과 능력에 관련된 의문

□회사의 경영이 한 사람 또는 소수의 사람에 의해 지배되고 효과적으로 견제하는 이사회나 위원회가 없는 경우

□회사의 조직구조가 필요 이상으로 복잡한 경우

□내부통제의 약점을 수정할 수 있음에도 불구하고 내부통제의 큰 약점들을 수정하는 데 계속 실패하는 경우

□주요 회계와 재무담당자의 이직이 잦은 경우

□회계부서의 인력이 지속적으로 중요하게 과소 충원되어 있는 경우

□고문변호사나 감사인이 자주 변경되는 경우

조직 내부 또는 조직에 대한 비정상적인 압력

□회사가 속해 있는 산업이 사양업종이거나 도산이 증가하고 있는 경우

□이윤이 감소하거나 급속한 사세확장으로 인하여 운전자금이 부족한 경우

□이익의 질이 악화되는 경우. 예를들면, 외상판매 또는 사업관행을 바꾸어 위험을 증가시키는 경우 또는 이익을 증가시키는 방향으로 회계정책을 바꾼 경우

□회사가 상장, 인수·합병등의 이유로 주가관리 목적상 이익을 증가시켜야 할 이유가 있을 경우

□급속한 변화가 특징인 산업 또는 사업부문에 많은 투자를 하고 있는 경우

□회사가 하나 또는 극소수의 제품 또는 고객에 절대 의존하고 있는 경우

□최고경영자에게 재정적 압력이 가해질 경우

□회계담당자에게 비정상적으로 짧은 기간내에 재무제표 작성을 요구하는 경우

비정상적인 거래

□이익에 중대한 영향을 미치는 비정상적인 거래(특히 연말 가까이)

□복잡한 거래와 회계처리

□특수관계자와의 거래

□제공받은 서비스(예를들면 변호사, 고문 또는 대리인)에 비해 비정상적으로 높은 금액이 지불된 경우

적절한 감사증거를 입수하는데에 있어서 문제점

□부적절한 기록. 예를들면, 불완전한 서류철, 지나치게 많은 수정사항, 정상적인 회계처리에 따라 기록되지 않은 거래와 부외 통제계정

□적절히 승인되지 않은 거래, 증빙이 불비한 거래 또는 서류가 변조된 경우와 같이 거래 관련문서가 부적절한 경우(이와 같은 문서의 문제가 비정상적이고 금액이 큰 거래와 맞물리면 사안의 중대성은 심화된다)

□회계기록과 외부조회서와 과다한 금액차이, 감사증거와 불일치 또는 경영비율의 변동이 설명되지 않는 경우

□감사인의 질문에 대하여 경영진이 회피성 또는 비합리적 답변을 하는 경우

상기 상황이나 사건과 관련해서 전산환경하에서 독특한 요소는 다음 사항을 포함한다.

□전산관련 기록이나 프로그램의 문서화가 불비하여 컴퓨터로부터 정보를 추출하지 못하는 경우

□많은 프로그램 변경이 문서화되어 있지 않거나, 승인이 없는 경우 또는 시험되지 않은 경우

□컴퓨터거래와 데이터베이스의 회계기록에 대한 전반적인 대사기능이 불충분한 경우

250  재무제표감사에 있어서 법률과 제규정에 대한 고려

250  재무제표감사에 있어서 법률과 제규정에 대한 고려

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서  론

1. 이 장은 재무제표감사에 있어서 법률과 제규정(이하 □법규□라 한다)을 고려하여야 하는 감사인의 책임에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 감사절차를 계획하고 수행할 때 그리고 그 결과에 대해 평가하고 보고할 때 회사에 의한 법규의 불이행사항이 회사의 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있음을 인식하여야 한다. 그러나 감사인이 감사로부터 모든 법규불이행사항을 발견할 것으로 기대를 할 수는 없다. 불이행사항의 발견은 감사인으로 하여금 그 중요성에 관계없이 경영자 또는 종업원의 정직·성실성 및 다른 국면의 감사에 미칠 수 있는 영향에 대해 고려하게 한다.

3. 이 장에서 □불이행사항□이라 함은 회사가 고의성 여부에 관계없이 제반 법규에 규정된 행위를 수행하지 아니하거나 금지된 행위를 수행하는 것을 말한다. 이러한 불이행사항은 회사에 의하여 또는 회사의 명의로 이루어진 행위, 경영진 또는 종업원이 회사를 대신하여 행한 거래를 포함한다.  이 장에서의 불이행사항에는 회사의 사업과 관련이 없는 경영진 또는 종업원의 개인적인 불법행위는 포함되지 아니한다.

4. 어떤 행위가 불이행사항이 되는지의 여부는 감사인의 전문가적인 영역을 벗어나 법률적으로 결정될 사항이다.  감사인의 교육, 경험 및 회사와 회사가 속한 산업에 대한 이해는 감사인이 회사의 일정한 행위가 법규에 대한 불이행이 되는지에 대하여 인식할 수 있는 기초가 된다.  특정행위가 불이행이 되는지, 불이행이 될 가능성이 있는지에 대한 결정은 일반적으로 해당행위의 내용을 알고 있는 법률 전문가의 자문을 기초로 하지만 궁극적으로는 법원에 의해서 이루어진다.

5. 법규가 재무제표에 미치는 영향은 일정하지 아니하다.  법규는 재무제표의 내용과 재무제표의 공시사항을 결정하는 경우도 있고, 경영자 또는 회사가 사업을 위하여 준수하여야 할 사항을 포함하고 있는 경우도 있다.  회사에 따라 은행이나 화학회사들처럼 많은 규제를 받는 산업에서 영업활동을 하는 회사도 있다.  많은 회사들은 노동관련법, 복지후생 관련법 등 회사의 운용측면에만 관련된 제반법규의 적용만을 받는 것이 일반적이다. 회사의 불이행사항은 벌금, 소송 등 재무적인 영향을 미치는 결과를 초래할 수 있다. 일반적으로 불이행사항이 재무제표에 반영되는 사건 또는 거래와 직접 관련성이 적을수록 감사인이 이러한 불이행사항을 인지할 가능성은 작게 된다.

6. 기업회계기준과 회계감사기준에서 제반 법규와 감사와의 관련성이 보다 구체적으로 규정되어 있는지 고려될 수 있다.

7. 이 장은 재무제표감사에 적용되며, 감사인이 특정 법규의 이행여부에 대하여 수행하는 특정업무에는 적용되지 아니한다.

8. 재무제표감사에 있어서 부정와 오류에 대하여 고려할 감사인의 책임에 대한 지침은 이 준칙 □240 부정과 오류□에 제시되어 있다.

경영자의 법규의 이행책임

9. 회사의 영업활동이 법규에 따라 이루어지도록 하는 것은 경영자의 책임이다.  불이행사항의 방지 및 발견의 책임은 경영자에게 있다.

10. 다음과 같은 정책과 절차는 경영자가 불이행사항 방지 및 발견책임을 이행하는데 많은 도움을 준다.

□법률적인 요구사항을 확인하고 업무절차가 이러한 법률적인 요구사항을 충족시키는지를 확인한다.

□적절한 내부통제제도를 갖추고 이를 운용한다.

□행위규범을 정하고, 공표하여 이를 준수한다.

□종업원을 교육시키고 행위규범을 이해한다.

□행위규범의 준수여부를 확인하고 행위규범을 위반한 종업원을 적절하게 처벌한다.

□법률적인 요구사항을 확인하는데 법률전문가의 자문을 받는다.

□특정산업내의 회사가 준수하여야 하는 중대한 법률 목록과 고충처리 기록을 유지한다.

대규모의 기업에서는 이러한 기능을 내부감사부서 등에 위임할 수도 있을 것이다.

법규이행에 대하여 감사인이 고려할 사항

11. 감사인은 불이행사항을 방지하는데 대해서 책임을 지지 아니하며, 책임을 질 수도 없다. 그러나 감사를 실시한다는 사실이 불이행을 억제할 수는 있다.

12. 감사에는 감사가 비록 회계감사기준에 의거하여 적절히 계획되고 수행되더라도 재무제표의 중요한 왜곡표시가 발견되지 않을 수도 있는 불가피한 위험이 있다.중대한 왜곡표시가 법규에 기인하는 경우에는 다음과 같은 요인으로 인하여 이러한 위험은 높아지게 된다.

□재무제표에 중요한 영향을 미치지 않고 회계제도와 내부통제제도에 의해서 통제되지 않지만 회사의 본질적인 영업과 관련있는 많은 법규가 존재한다.

□감사절차의 유효성은 회계제도와 내부통제제도가 갖고 있는 고유의 한계점과 시사에 의하여 영향을 받는다.

□감사인이 수집한 증거는 그 성격상 대부분이 결론적이라기 보다는 설득적이다.

□불이행사항은 공모, 사기, 거래기록의 위조, 경영자의 내부통제의 무시행위 또는 감사인에 대한 의도적인 왜곡된 진술 등과 같이 이러한 사실의 은폐행위를 수반할 수 있다.

13. 이 준칙 □200 재무제표감사의 목적 및 일반원칙□에 따라 감사인은 회사가 법규를 준수하고 있는지에 대한 의문을 갖게 하는 사건이나 상황을 감사를 통하여 발견할 수도 있다는 사실을 인식하고 전문가적인 의구심을 가지고 감사를 계획하고 실시하여야 한다.

14. 특정 법률에서는 감사인에게 재무제표감사의 일부분으로서 회사가 법률이나 규정의 특정조항을 준수하였는지에 대해 보고하도록 요구하는 경우도 있을 수 있다. 이러한 경우에 감사인은 이러한 법규의 조항에 대한 준수여부에 대한 감사를 계획한다.

15. 감사인은 감사계획을 수립하기 위하여 회사와 회사가 속한 산업에 적용되는 법규 체계와 회사가 이러한 법규를 어떻게 준수하고 있는지에 대한 전반적인 이해를 하여야 한다.

16. 감사인은 이러한 전반적인 이해를 함에 있어 특정 법규가 회사의 사업에 근본적으로 영향을 미칠 수 있다는 사실을 인식한다. 즉, 특정 법규의 불이행은 영업의 정지를 초래하거나 계속기업으로서의 존속에 의문을 갖게 할 수 있다. 사업허가 충족요건의 불이행이 이러한 예에 해당된다.

17. 감사인은 회사에 관련되는 법규에 대한 전반적인 이해를 위하여 보통 다음과 같은 절차를 취한다.

□회사의 사업과 산업에 대한 기존의 지식을 활용한다

□법규준수에 대한 회사의 정책과 절차에 대해서 경영자에게 질문한다.

□회사의 사업에 근본적인 영향을 미칠 수 있는 법규에 대해서 경영자에게 질문한다.

□소송과 관련 평가금액을 식별하고, 평가하며, 회계처리하기 위해 채택하고 있는 정책과 절차에 대해서 경영자와 논의한다.

□해외 자회사의 감사인과 관련법규에 대하여 토의한다(예를들면, 해외자회사가 모회사를 규제하는 증권관련 법규의 특정규정에 관련이 있는 경우)

18. 전반적인 이해를 한 후에, 감사인은 재무제표를 작성함에 있어서 고려되어야 할 불이행사항이 존재하는지 여부를 확인하는 절차를 취하여야 하며, 이에는 특히 다음과 같은 절차가 포함된다.

□경영자에게 회사가 그러한 법규를 준수하고 있는지 여부를 질문한다.

□관계 인·허가 또는 감독당국과 교신한 문서를 열람한다.

19. 또한 감사인은 재무제표의 중요한 금액 및 공시사항에 대한 결정에 영향을 미칠 수 있을 것으로 일반적으로 인지되는 법규의 준수여부에 대해서 충분하고 적합한 감사증거를 입수하여야 한다. 감사인은 재무제표에 계상할 금액과 공시할 사항의 결정에 대한 경영자의 주장을 감사할 때 이러한 법규의 준수여부를 고려하기 위하여 법규에 대해서 충분히 이해하여야 한다.

20. 이러한 법규는 회사와 해당산업내에 잘 알려져 있어서 재무제표를 공시할 때마다 반복해서 고려할 필요가 있다. 예를들면, 이러한 법규는 산업별 고유의 요구사항, 정부와의 계약거래에 대한 회계처리 및 법인세 또는 퇴직금비용의 발생과 인식 등을 포함하여 재무제표의 형식과 내용에 관계될 수 있다.

21. 감사인은 문단 18, 19, 20에서 기술된 바 이외에는 회사의 법규 준수여부에 대해 시사하거나 다른 절차를 수행하지 않는다.  이는 이러한 절차의 수행이 재무제표감사의 범위를 벗어나는 것이기 때문이다.

22. 감사인은 재무제표에 대한 의견형성을 목적으로 적용한 절차에 의해 회사의 있을 수 있는 불이행사항이 발견될 수 있다는 사실에 유의하여야 한다. 이러한 절차로는 제반 의사록의 열람, 경영자와 고문변호사에게 소송, 배상청구 및 평가에 대한 질문, 그리고 거래내용과 계정잔액에 대한 입증절차의 실시 등을 들 수 있다.

23. 감사인은 재무제표를 작성하는데 있어 그 영향이 반드시 고려되어야 하는 알려지고 발생된 모든 불이행사항 또는 발생가능한 불이행사항을 경영자가 감사인에게 제시하였다는 경영자확인서를 서면으로 징구하여야 한다.

24. 감사인은 반증이 없는 경우에는 회사가 법규를 준수하고 있다고 추정할 수 있다.

불이행사항을 발견한 경우의 절차

25. 이 장 보론에서는 불이행사항을 의미할 수도 있기 때문에 감사인이 주의를 갖게 되는 정보의 종류를 예시하였다.

26. 감사인은 불이행의 가능성이 있는 사례에 대한 정보를 알게 된 때에는 그 행위의 성격과 발생배경에 대하여 이해하고 재무제표에 미치는 영향을 평가하기 위해서 충분한 추가적인 정보를 입수하여야 한다.

27. 감사인은 재무제표에 미치는 영향을 평가하기 위해서 다음 사항을 고려한다.

□벌금, 과태료, 손해배상, 자산몰수, 사업의 정지 및 소송 등 잠재적인 재무적 영향

□잠재적인 재무적 영향이 공시를 필요로 하는지 여부

□잠재적인 재무적 영향이 재무제표의 적정 표시에 의문을 제기할 정도로 심각한 지 여부

28. 감사인은 불이행사항이 있을 수도 있다고 믿는 경우에는 발견사항을 문서화하고 이를 경영자와 토의하여야 한다. 발견사항의 문서화는 관계기록과 문서의 사본징구 및 토의사항의 기록을 포함한다.

29. 감사인은 경영자가 발견사항이 실제로 적법하게 이루어졌다는 것에 대한 만족할만한 정보를 제공하지 못하는 경우에는 그 상황에 대한 법규의 적용문제와 재무제표에 미치게 될 영향에 대해서 회사의 고문변호사와 협의한다. 만일 회사 고문변호사와 협의하는 것이 부적절하다고 판단되거나, 회사 고문변호사의 견해에 만족하지 아니한 경우에는 감사인은 법규의 위반이 있었는지, 발생가능한 법적인 결과는 무엇인지, 그리고 감사인이 취하여야 할 추가적인 행동은 무엇인지에 대해서 감사인의 고문변호사와 협의할 것을 고려한다.

30. 감사인은 의심이 가는 불이행사항에 대해서 적절한 정보를 입수하지 못한 경우에 감사증거의 부족이 감사보고서에 미치는 영향을 고려하여야 한다.

31. 감사인은 특히 경영자 진술의 신뢰성 등 감사의 다른 측면과 관련하여 불이행사항의 의미를 고려하여야 한다. 이와 관련하여 감사인은 경영자 진술에 포함되지 않았거나 내부통제에 의해 발견되지 않은 불이행사항의 경우에 감사위험 평가와 경영자진술의 타당성을 재고한다.  감사인이 발견한 특정의 불이행사항의 의미는 불이행사항이 발생되고 은폐된 것과 관련된 구체적 내부통제절차 그리고 관련된 경영자와 종업원의 지위에 대한 관계에 따라 다르다.

불이행사항의 보고

경영자에 대한 보고

32. 감사인은 인지한 불이행사항에 대해서 가능한 신속하게 경영자, 이사회 또는 감사에게 전달하거나 그들이 불이행사항을 적절히 통보받았다는 증거를 입수하여야 한다. 그러나 발견사항이 명확하게 사소하거나 가볍고 또한 통보할 사항의 성격에 대해 미리 합의가 될 수 있는 경우에는 이를 보고할 필요가 없다.

33. 감사인은 불이행사항이 의도적이고 중요하다고 판단한 경우에는 발견사실을 지체없이 전달하여야 한다.

34. 감사인은 불이행사항에 대하여 임원을 포함한 경영자가 개입된 것으로 의심이 가는 경우에는 차상위 경영자, 감사 또는 감독기관(법규에 규정되어 있는 경우)에 보고하여야 한다. 차상위 경영자가 존재하지 아니하거나, 불이행사항의 보고가 실효성이 없는 것으로 판단되는 경우 또는 보고대상자가 불명확한 경우에는 법률자문을 구할 것을 고려한다.

재무제표에 대한 감사보고서 이용자에 대한 보고

35. 감사인은 불이행사항이 재무제표에 중요한 영향을 미치고 이러한 사항이 재무제표에 적절하게 반영되지 아니였다고 결론을 내릴 경우에 한정의견 또는 부적정의견을 표명하여야 한다.

36. 감사인은 회사에 의하여 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 불이행사항이 발생하였거나 발생하였을 가능성이 있는지 여부를 평가하기 위해 충분하고 적합한 감사증거를 입수하는데 방해를 받은 경우에  감사범위의 제한을 근거로 재무제표에 대해 한정의견 또는 의견거절을 표명하여야 한다.

37. 감사인은 회사에 의한 제약이 아닌 관련상황에 의한 제약으로 인하여 불이행사항이 발생하였는지 여부를 결정할 수 없을 경우 이러한 사실이 감사보고서에 미치는 영향을 고려하여야 한다.

관계기관에 대한 보고

38. 감사인의 비밀유지의무는 제3자에게 불이행사항을 보고하는데 제약요소가 된다.  그러나, 특정상황에서는 감사인의 비밀유지의무는 법률 또는 법원의 판결에 의해서 배제될 수 있다. 이러한 상황에서 감사인은 공공이익을 위한 감사인의 책임에 대해 정당한 주의를 가지고 고려할 수 있도록 법률자문을 구할 필요가 있다.

감사계약의 철회

39. 불이행사항이 재무제표상 중요하지 않더라도 회사가 불이행사항과 관련하여 감사인이 필요하다고 판단되는 시정조치를 취하지 않는 경우 감사인은 감사계약을 취소하는 것이 필요하다고 결론내릴 수 있다.  감사인의 결론에 영향을 미치는 요인으로는, 경영자진술의 신뢰성에 영향을 미칠 수 있는 최고경영자의 관련이 갖는 의미와 감사인과 회사와의 계속적인 관계에 미치는 영향을 들 수 있다. 감사인은 이와같은 결론에 도달하는 과정에서 통상 법률자문을 구하게 된다.

40. 공인회계사 직업윤리규정에서 정한 바와 같이 차기 예정감사인으로부터 질문서를 받을 경우, 현 감사인은 차기 예정감사인이 계약을 받아들이지 말아야 하는 전문직업인으로서의 이유가 있는지의 여부에 대하여 조언을 해 주어야 한다.  현감사인이 차기 예정감사인과 감사대상회사에 관한 이러한 사항을 어느정도까지 논의할 수 있는가는, ① 회사로부터 이러한 논의에 대해 동의를 받았는지의 여부와 ② 이러한 논의에 대한 법적 또는 윤리적 규정에 의한 제약여부에 의존한다.  계약을 수락하지 말아야 할 어떤 이유나 공개될 필요가 있는 다른 문제가 있을 경우 현 감사인은 감사대상회사의 승낙을 포함한 법적·윤리적 제한을 고려하여 상세한 정보를 차기 예정감사인에게 주고 감사인선임과 관련된 모든 문제에 대하여 차기 예정감사인과 자유롭게 논의한다.  감사대상회사가 차기 예정감사인과 이러한 문제에 대해 논의하는 것을 승낙하지 않을 경우 이러한 사실은 차기 예정감사인에게 공개되어야 한다.

<보 론>

불이행사항의 발생징후

감사인에게 법규의 불이행사항이 발생하였다는 징후를 보이고 주의를 환기시키는 정보의 종류는 다음의 예와 같다.

□정부기관에 의한 조사 또는 벌금·과태료의 납부사실

□고문, 특수관계자, 종업원 및 공무원에 대한 모호한 자문료의 지급 또는 대여금

□회사 또는 해당산업에서 통상 지급하는 것보다 또는 실제 받은 용역보다 과다하게 보이는 매출수수료, 대리인 수수료 또는 용역수수료의 지급

□시장가격보다 아주 저가 또는 고가매입 거래

□비경상적인 현금 지급과 자기앞수표에 의한 매입 등 일반 결제조건 이외의 지급

□조세회피지역 회사와의 비경상적인 거래

□재화 및 용역을 수입한 국가 이외의 국가에 대한 지급

□적절한 외환 관련자료가 없는 지급

□감사상 추적을 할 수 없거나 증거를 입수하지 못하도록 고의 또는 과실로 회계제도를 교란한 경우

□승인되지 아니한 거래 또는 부적절하게 기록된 거래

□언론의 보도

300  감사계획

300  감사계획

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

서  론

1. 이 장은 재무제표감사의 계획을 위한 기준의 설정 및 지침을 제공하는데 그 목적이 있으며, 계속감사인 경우를 가정하여 구성되어 있다.  그러므로 초도감사인 경우에는 이 장에서 논의된 사항에 추가하여 감사계획의 수립절차를 확대할 필요가 있다.

2. 감사인은 감사를 효과적으로 수행하기 위하여 감사계획을 수립하여야 한다.

3. □감사계획□은 기대하는 감사의 성격, 시기 및 범위를 결정하기 위한 전반적인 감사전략과 세부적인 감사접근방법을 개발하는 것을 의미한다.  감사인은 감사를 효율적이고 시의적절하게 수행하기 위하여 계획을 수립한다.

감사계획의 수립

4. 감사업무의 적절한 계획수립은 감사인으로 하여금 감사시 중요한 부분에 대하여 적절한 주의를 기울이게 하고, 잠재적인 문제점을 식별할 수 있도록 하며, 감사업무를 신속히 완료할 수 있도록 도와준다.  또한 감사계획의 수립은 감사보조자에 대한 적절한 업무배정과 타감사인과 전문가가 수행한 업무의 활용을 조정할 수 있도록 도와준다.

5. 감사계획의 범위는 회사의 규모, 감사업무의 복잡성 그리고 감사인의 회사에 대한 경험과 회사의 사업에 대한 이해정도에 따라 결정된다.

6. 회사의 사업에 대하여 이해를 하는 것은 감사업무의 계획수립에 있어서 중요한 부분이다. 감사인의 회사 사업에 대한 이해는 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 사건, 거래 및 실무관행을 식별하는데 도움을 준다.

7. 감사인은 효과적인 감사와 이의 효율성을 증진하기 위해서, 그리고 회사의 담당자 업무와 감사절차의 조정을 위하여, 전반적인 감사계획과 특정 감사절차에 관련된 요소를 회사의 감사, 경영자 및 종업원과 협의하기를 원할 것이다.  그러나 전반감사계획과 세부감사계획의 수립은 감사인의 책임이다.

전반감사계획의 수립

8. 감사인은 예상되는 감사절차와 감사범위를 설정하는 전반감사계획을 수립하고 이를 문서화하여야 한다. 전반감사계획서는 세부감사계획의 수립을 지도하기 위하여 충분하고 상세하게 작성하여야 하는 반면에, 전반감사계획서의 정밀한 형식과 내용은 회사의 규모, 감사업무의 복잡성 및 감사인의 특정 감사방법과 감사기법에 따라 결정된다.

9. 감사인은 전반감사계획 수립시 다음과 같은 사항을 고려한다.

(1) 회사와 사업에 대한 지식

□회사의 영업에 영향을 미치는 전반적인 경제적 요소 및 산업동향

□회사, 영업, 재무성과 및 재무보고의무(전기감사 이후의 주요 변동사항 포함) 등에 관한 중요한 특성

□경영자 능력의 일반수준

(2) 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해

□회사가 채택하고 있는 회계정책과 회계정책 변경사항

□새로운 회계기준과 감사관련 규정이 회사에 미치는 영향

□감사인의 회계제도와 내부통제제도에 대한 축적된 지식, 그리고 내부통제의 시사와 입증절차시에 상대적으로 강조가 기대되는 중점사항

(3) 감사위험과 중요성

□예상되는 고유위험과 통제위험의 평가와 중대한 감사영역 식별

□감사목적용 중요성 수준의 설정

□과거 회계기간의 경험을 포함하여 중요한 왜곡표시 가능성이나 부정의 발생 가능성

□회계추정이 개제되는 분야를 포함하여 복잡성이 내포된 회계분야의 식별

(4) 감사절차의 성격, 시기 및 범위

□특정감사영역에 대한 강조사항에서의 변경가능성

□감사업무에 미치는 정보기술의 영향

□내부감사업무와 이것이 외부감사절차에 미치는 예상효과

(5) 감사업무의 조정, 지도, 감독 및 검토

□자회사, 지점, 사업부문 등 회사부문의 감사에 대한 타감사인의 참여

□전문가의 참여

□감사 실시장소의 수

□감사참여자의 구성

(6) 기타사항

□회사의 계속기업가정에 의문이 제기될 수 있는 가능성

□특수관계자의 존재 등 특히 주의를 요하는 상황

□감사계약 조건과 법적인 책임

□계약상 예상되는 회사에 제출될 보고서 또는 회사와의 기타 왕복문서의 성격과 시기

세부감사계획의 수립

10. 감사인은 전반감사계획을 실행하기 위해 계획한 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 설정할 세부감사계획을 개발하고 문서화하여야 한다. 세부감사계획서는 감사에 참여하는 감사보조자에 대한 일련의 지시서로서의 역할과 감사업무의 적정한 실행을 통제하고 기록하는 수단으로서의 역할을 한다.  세부감사계획서는 또한 각 감사영역에 대한 목적과 여러 감사영역 또는 절차에 대한 시간예산을 포함할 수 있다.

11. 감사인은 세부감사계획을 수립함에 있어서 고유위험과 통제위험에 대한 구체적인 평가와 입증절차가 제공할 확신의 요구수준을 고려한다.  또한 감사인은 ① 내부통제의 시사와 입증절차의 시기, ② 회사로부터 기대되는 지원 업무의 조정, ③ 감사보조자의 확보가능성 및 ④ 타감사인 또는 전문가의 참여정도를 고려한다.  문단 9에서 언급된 기타사항은 세부감사계획의 수립시 더욱 상세하게 고려하여야 할 필요성이 있다.

전반감사계획 및 세부감사계획의 수정

12. 전반감사계획과 세부감사계획은 감사업무를 수행하는 과정에서 필요에 따라 수정되어야 한다. 감사계획은 상황의 변동과 예상되지 아니한 감사절차의 결과때문에 감사업무의 진행중 계속적으로 수정·보완되는 것이다.  중요한 계획변경사항에 대한 이유를 문서화한다.

310  사업에 대한 이해

310  사업에 대한 이해

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

서  론

1. 이 장은 사업에 대한 이해의 의미 및 사업에 대한 이해가 감사인 및 감사보조자에게 중요한 이유와 감사절차상 필요한 이유, 사업에 대한 이해를 위한 자료의 수집방법 및 이러한 사업에 대한 이해를 사용하는 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 재무제표감사를 수행함에 있어서 감사인의 판단에 의해서 재무제표, 감사업무 또는 감사보고서에 중요한 영향을 미칠 가능성이 있는 사건, 거래 및 관행을 이해하고 인식할 수 있도록 감사대상회사의 사업에 대해서 충분한 지식을 보유하거나 관련정보를 수집하여야 한다.  예를들면, 감사인의 사업에 대한 이해는 감사인이 고유위험과 통제위험을 파악하고 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하는데 이용된다.

3. 감사업무에 대한 감사인의 지식의 수준은 경제에 대한 이해와 회사가 속해 있는 산업에 대한 일반적인 지식 및 회사의 사업이 어떻게 운영되는지에 대한 구체적인 지식을 포함한다. 그러나 감사인에게 요구되는 지식의 수준은 회사의 경영자가 보유하고 있는 지식수준보다는 일반적으로 낮은 수준이다. 감사업무에서 일반적으로 감사인에게 요구되는 사업에 대한 이해는 보론에 예시하였다.

사업에 대한 지식의 습득

4. 감사인은 감사계약을 체결하기 전에 회사가 속한 산업, 주주, 경영진 및 영업에 대한 예비적인 지식을 습득하고, 감사를 수행하는데 충분한 사업에 대한 지식을 습득할 수 있는지 여부를 고려한다.

5. 감사인은 감사계약을 체결한 후에는 구체적인 정보를 수집한다.  감사인은 실행가능성을 고려하여 감사업무의 개시시점부터 요구되는 정보를 수집한다. 감사를 수행하면서 수집된 정보를 평가하고, 갱신하고 그리고 추가적으로 정보를 수집한다.

6. 사업에 대하여 필요한 지식을 습득하는 것은 감사수행 각 단계에서 정보를 수집하고 평가하여 이러한 지식을 감사증거화하는 지속적이고 누적적인 과정이다. 예를들면, 지식은 감사계획단계에서 수집되지만 이는 일반적으로 감사인 및 감사보조자가 감사를 수행하는 과정에서 사업에 대한 추가적인 정보를 습득하게 되므로 사업에 대한 지식은 수정·보완하게 된다.

7. 감사인은 감사를 수행하는 과정에서 사전에 수집된 정보와 전기감사조서에 포함된 정보를 수정·보완한다. 또한 감사인은 전기감사 이후 발생한 중요한 변동사항을 파악하기 위한 감사절차를 수행할 수 있다.

8. 감사인은 산업 및 회사에 대한 정보를 다음과 같은 원천으로부터 수집한다

□회사와 산업에 대하여 전기감사로부터 인지한 지식

□회사의 경영진과 종업원

□내부감사인과의 토의 및 내부감사보고서의 검토

□회사 또는 산업에 경험이 있는 타감사인, 법률자문가 및 기타 자문가

□회사가 속해 있는 경제전문가, 정부의 관련부서, 거래처 및 경쟁자 등

□산업관련 자료의 검토(정부 통계자료, 증권·은행의 분석자료, 협회지 및 경제신문 등)

□회사와 산업에 적용되는 법규 등

□회사의 사무실과 공장의 방문

□회사의 내부자료(주주총회와 이사회 의사록, 관계당국에 신고한 자료, 판촉물, 전기감사보고서와 재무제표, 예산자료, 내부경영보고서, 반기재무제표, 경영관련 규정집, 회계와 내부통제 규정, 회계계정과목 일람표, 업무내역서, 판매계획서 등)

사업에 대한 이해를 감사절차에 적용

9. 사업에 대한 이해는 감사인이 전문가적 판단을 하는 일련의 과정이다. 감사인은 사업에 대한 이해와 이를 적절히 활용함으로써

□위험을 평가하고 문제점을 발견할 수 있으며

□감사를 효과적이고 효율적으로 계획하고 수행할 수 있으며

□감사증거를 평가할 수 있으며

□감사대상회사에 양질의 서비스를 제공할 수 있다.

10. 감사인은 감사수행의 전과정을 통하여 전문가적 판단을 하게 되며, 사업에 대한 이해는 특히 다음과 같은 전문가적인 판단에 중요한 요소로 사용된다.

□고유위험과 통제위험의 평가

□사업위험의 고려와 경영자의 사업위험에 대한 대응

□전반감사계획과 세부감사계획의 수립

□중요성의 결정과 결정된 중요성이 계속 유효한지에 대한 평가

□재무제표주장의 타당성과 적정성 확인을 위한 감사증거의 평가

□회계추정과 경영자의 주장에 대한 평가

□특별히 감사상 고려할 사항과 기법이 요구되는 분야의 파악

□특수관계자 및 특수관계자와의 거래 파악

□모순되는 정보의 인지

□비정상적인 사건의 인지(부정과 불이행사항, 통계수치와 회사의 재무자료 사이의 예외적 관계)

□정보를 근거로 한 질문 및 회사의 응답내용의 합리성에 대한 평가

□회계정책과 공시의 적정성 고려

11. 감사인은 감사업무에 참여한 감사보조자가 할당된 감사업무를 수행할 수 있도록 사업에 대한 이해를 하도록 하여야 한다.  감사인은 감사보조자로 하여금 추가적인 정보에 관심을 가져야 하는 필요성과 그리고 감사인과 감사보조자가 정보를 공유할 필요성이 있다는 것을 확실히 이해하도록 한다.

12. 감사인은 사업에 대한 이해를 감사업무에 효과적으로 적용하기 위해서 사업에 대한 이해가 재무제표 전체를 이해하는데 어떤 영향을 미치는지, 그리고 경영자의 주장과 일치하는지를 고려하여야 한다.

<보  론>

사업에 대한 이해를 위하여 고려하여야 할 주요사항

다음에 열거된 사항들은 대부분의 감사업무에 적용되는 일반적인 사항들이다. 이러한 사항들은 모든 감사업무에 적용되는 것은 아니며, 모든 사항을 포함하는 것도 아니다.

1. 일반적인 경제현황의 파악

□경기동향(예 : 불황, 경제성장율)

□이자율, 금융시장의 동향

□인플레이션, 화폐가치변동

□정부의 정책

-.금  융

-.재  정

-.세  무

-.재정지원(예 : 정부지원 프로그램 등)

-.관세, 무역제한사항

□환율과 외환통제

2. 산업 - 감사대상회사에 중요한 영향을 미치는 사항

□시장 및 경쟁상황

□경기변동주기 또는 계절적 영향

□기술의 변화

□사업위험(예 : 기술력, 유행의 민감도, 진입장벽)

□사양산업 또는 성장산업

□불리한 조건(예 : 수요의 감소, 초과생산능력, 치열한 가격경쟁)

□주요비율 및 통계자료

□산업별 회계관행과 문제점

□환경보호 요구사항과 문제점

□규제법규

□동력의 공급과 원가

□산업특유의 관행(예 : 고용계약, 자금조달 형태, 회계처리)

3. 회사

(1) 경영자 및 주식소유관계 - 중요한 특징

□회사의 형태 - 공개법인, 비공개법인, 정부투자기관(최근의 변동 및 계획을 포함)

□주주 및 특수관계자(국내, 해외, 사업의 명성 및 경험)

□자본구조(최근의 변동 및 계획사항 포함)

□조직구조

□경영진의 경영목표, 경영철학, 전략계획

□인수·합병, 사업의 중단(최근 실적 또는 계획)

□자금조달의 원천과 방법(현재 및 과거)

□이사회

-.이사회의 구성

-.이사 구성원의 지명도 및 사업능력

-.경영자로부터의 독립성과 경영자에 대한 통제

-.이사회의 개최 주기

-.감사위원회의 존재 여부 및 활동내역

-.회사 윤리규범의 채택적용

-.전문 자문가의 변동상황(예 : 변호사)

□경영자

-.경험 및 지명도

-.교체빈도

-.주요 재무담당 임직원 및 그들의 조직내의 위치

-.재무담당 부서의 직원

-.성과급 보너스 제도(예 : 순이익기준 성과급)

-.예산정책

-.경영자에 대한 압력(예 : 특정개인의 영향력, 주가유지압력 등)

-.경영정보시스템

□내부감사부서의 기능

□내부통제환경에 대한 태도

(2) 회사의 영업 - 제품, 시장, 공급자, 비용, 운영

□영업의 성격(제조, 도매, 금융기관, 수입·수출)

□공장시설, 창고, 사무소의 위치

□종업원 관련사항(예 : 지역별 노동시장, 임금수준, 노동조합, 연금, 정부규제)

□제품·용역 및 시장(예 : 주요거래처, 주요 판매계약, 판매조건, 이익률, 시장점유율, 경쟁자, 수출, 가격정책, 제품의 지명도, 보증사항, 주문대장, 마켓팅정책, 제조공정)

□주요공급자(예 : 장기구매계약, 공급의 안정성, 지급조건, 수입, 운송형태)

□재고자산(예 : 위치, 수량)

□프랜차이즈, 라이센스, 특허권

□주요비용의 형태

□연구개발활동

□외화자산·부채 및 외환거래

□회사에 중대하게 영향을 미치는 관계법률

□정보시스템(현행과 변경계획)

□차입금 구조, 차입약정사항 및 제한조건

(3) 재무성과 - 회사의 재무상태 및 수익성에 영향을 미치는 중요 요소

□주요재무비율 및 경영통계치

□추세

(4) 보고의무 - 재무제표작성과 관련하여 경영자에게 영향을 미치는 외부요인

(5) 관계법률

□감독환경과 준수의무

□세  무

□회사 영업에 특별히 관련되는 회계인식과 공시문제

□감사보고의무

□재무제표의 이용자

320  감사의 중요성원칙

320  감사의 중요성원칙

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서  론

1. 이 장은 중요성의 개념 및 중요성과 감사위험과의 관계에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 감사를 수행함에 있어서 중요성, 그리고 중요성과 감사위험과의 관계를 고려하여야 한다.

3. 중요성이라 함은 다음과 같이 정의한다

□재무제표상 정보의 누락 또는 왜곡표시가 재무제표를 기초로 이루어지는 재무제표 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미치는 경우에는 그러한 정보는 중요하다. 중요성은 이러한 정보의 누락 또는 왜곡표시가 있는 특정 상황에서 판단한 해당항목이나 오류의 크기에 따라 결정된다. 그러므로 중요성은 정보가 유용하기 위하여 갖추어야 하는 주요한 질적 속성이라기 보다는 정보의 유용성에 대한 경계선이나 구분점을 제공하는 것이다.□(주1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

(주1) 국제회계기준위원회(IASC)의 □재무제표의 작성과 표시를 위한 체계□ 참조

중 요 성

4. 재무제표감사의 목적은 감사인으로 하여금 감사대상회사의 재무제표가 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 작성되었는지의 여부에 대하여 의견을 표명하도록 하는데 있다.  무엇이 중요한가를 평가하는 것은 전문가적인 판단사항이다.

5. 감사인은 감사계획을 수립할 때에 양적으로 중요한 왜곡표시를 발견할 수 있도록 허용가능한 중요성수준을 설정한다. 그러나 양적 중요성인 왜곡표시금액과 질적 중요성인 왜곡표시의 성격을 함께 고려할 필요가 있다. ① 적절하지 아니한 또는 불충분한 회계정책의 기재에 의해서 재무제표 이용자가 오도될 수 있을 때 이러한 부적절 또는 불충분한 기재와, ② 법규위배사항으로 인하여 회사가 규제를 받게 되어 회사영업능력이 중요하게 훼손되는 경우에 이러한 법규위배사항의 공시누락은 질적으로 중요성이 있는 예에 해당된다.

5-1. 감사인이 중요성의 판단과 관련하여 고려하여야 할 양적요소와 질적요소의 예는 다음과 같다.

(1) 양적요소 : 양적요소로서는 예외사항의 개별적, 총체적 영향 및 추세에 미치는 영향을 고려하며 다음과 같은 사항 등을 포함한다.

① 예외사항 금액의 절대적인 크기

② 총매출액, 매출총이익, 당기순이익 및 주당순이익에 미치는 정도

③ 총자산, 총부채, 순운전자본, 자기자본 및 자본금에 미치는 정도

④ 수익성과 안정성의 추세에 미치는 영향

(2) 질적요소 : 질적요소로서 고려할 사항에는 다음과 같은 사항 등을 포함한다.

① 형식보다 실질의 존중

② 예외사항이 재무제표에 전반적으로 미치는 영향의 정도

③ 예외사항과 회사의 정상적인 영업활동과의 관계

④ 자금흐름에 미치는 영향의 정도

⑤ 계약조건의 잠재적 위약가능성, 특수관계자와의 비정상적인 거래, 손익의 조작, 거래의 적법성 여부 및 기타 의도적인 왜곡표시 등 예외사항의 민감성

⑥ 자산의 가치평가 혹은 현금회수가능성, 판단상의 오류가능성, 계속기업으로서 존속가능성 등 불확실성의 정도

⑦ 예외사항의 금액이 미래에 미치는 영향의 정도

⑧ 예외사항이 손익에 영향을 미치는지 여부

6. 감사인은 상대적으로 적은 금액의 여러 왜곡표시가 합쳐져 누적적으로 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 가능성에 대해서도 고려한다. 예를들면, 월말 결산절차에서 발생된 오류는 그러한 오류가 매월 반복되는 경우에는 잠재적으로 중요한 왜곡표시의 징후가 될 수 있는 것이다.

7. 감사인은 양쪽관점 즉, ① 재무제표 전체적인 수준에서의 중요성과 ② 개별 계정잔액, 거래유형 및 공시사항에 대한 중요성을 고려한다. 법률과 제규제, 그리고 개별 재무제표 계정잔액과 그 상호관련성을 고려하는 것은 중요성에 영향을 미칠 수 있다.  또한 이러한 점들을 고려하는 과정을 통하여 고려의 대상이 되는 재무제표의 여러 측면에 따라 다른 중요성 수준이 도출될 수 있다.

8. 감사인은 ① 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때와 ② 왜곡표시의 영향을 평가할 때 중요성을 고려하여야 한다.

중요성과 감사위험의 관계

9. 감사인은 감사계획을 수립하는 시점에서 재무제표가 중요하게 왜곡표시되게 하는 요인이 무엇인지를 고려한다. 특정 계정잔액과 거래의 유형에 관련된 중요성에 대한 감사인의 판단은 감사인으로 하여금 감사할 사항, 그리고 표본조사와 분석적 절차의 실시여부 등을 결정하는데 도움을 준다. 이를 토대로 감사인은 감사위험을 수용가능한 낮은 수준으로 낮출 수 있다고 기대할 수 있는 여러 감사절차를 선택할 수 있는 것이다.

10. 중요성과 감사위험은 역의 관계에 있으므로 중요성 수준이 높을수록 감사위험은 낮게 되며, 중요성 수준이 낮을수록 감사위험은 높게 된다. 감사인은 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때 이러한 중요성과 감사위험과의 역의 관계를 고려한다. 예를들어, 특정감사절차의 계획을 수립한 후에 감사인이 수용가능한 중요성 수준이 보다 낮다고 결정하였다면, 이때 감사위험은 증대된다. 감사인은 이를 보완하기 위해서 ;

(1) 가능한 경우 통제위험의 평가한 수준을 낮추고, 그리고 내린 통제위험의 수준을 뒷받침하기 위해 내부통제의 시사를 확대 또는 추가실시하거나

(2) 계획된 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 조정하여 적발위험을 낮춘다.

감사증거를 평가할 때의 중요성과 감사위험

11. 중요성과 감사위험에 대한 감사인의 평가는 감사계획의 당초 수립시점과 감사절차의 결과를 평가하는 시점에서 달라질 수 있다. 이는 상황의 변화 또는 감사결과로 감사인이 회사에 대하여 추가적인 지식을 습득하였기 때문이다. 예를들면, 감사인은 회계연도말 이전에 감사를 계획하는 경우에는 연간 경영성과와 재무상태를 예측하게 된다. 만일 실제의 경영성과와 재무상태가 예상과 크게 다르게 되는 경우에는 중요성과 감사위험의 평가는 역시 달라질 수 있다.  또한 감사의 계획시점에서는 수용가능한 중요성의 수준을 감사결과를 평가할 때 이용하기 위하여 설정했던 수용가능한 중요성의 수준보다 낮은 수준에 의도적으로 설정할 수도 있다. 이것은 감사인이 발견되지 않은 왜곡표시의 가능성을 줄이고 감사중 발견한 왜곡표시의 영향을 평가할 때 안전성을 여유있게 확보하기 위한 것이다.

왜곡표시의 영향에 대한 평가

12. 감사인은 재무제표의 적정성을 평가할 때 감사에서 발견된 미수정왜곡표시사항의 전체 합계가 중요한지 여부를 평가하여야 한다.

13. 미수정왜곡표시사항의 합계는 다음 사항으로 구성되어 있다.

(1) 전기감사시 파악된 미수정왜곡표시사항의 당기 순효과를 포함한 감사인이 발견한 특정 왜곡표시사항

(2) 구체적으로 식별할 수 없는 기타 왜곡표시(추정오류 등)에 대하여 감사인이 내린 가장 합리적인 추정치

14. 감사인은 미수정왜곡표시사항의 합계가 중요한지 여부를 고려할 필요가 있다. 만일 미수정왜곡표시금액이 중요하다고 판단한 경우 감사인은 감사절차를 확대하거나 회사경영자에게 재무제표를 수정할 것을 권고함으로써 감사위험을 줄일 것을 고려할 필요가 있다.  아마 경영자는 발견된 왜곡표시사항을 재무제표에 수정반영하기를 원할 것이다.

15. 만일 경영자가 재무제표의 수정을 거부하고, 그리고 감사인이 확대한 감사절차의 결과로도 미수정왜곡표시사항의 합계가 중요하지 아니하다는 결론에 이르지 못한 경우에는 감사인은 이 준칙 □700 재무제표에 대한 감사보고서□에 따라서 감사보고서를 적절하게 변형하는 것을 고려하여야 한다.

16. 감사인은 파악한 미수정왜곡표시사항의 합계가 중요성의 수준에 근접할 경우에는 발견되지 아니한 왜곡표시도 발견된 미수정왜곡표시사항의 합계와 더불어 중요성의 수준을 초과할 가능성이 있는지를 고려한다. 그러므로 미수정왜곡표시의 합계가 중요성의 수준에 근접하는 경우에는 감사인은 추가적 감사절차를 수행하거나 경영자에게 파악된 왜곡표시사항을 재무제표에 수정반영하도록 요청하여 감사위험을 줄이는 것을 고려하게 된다.

400  감사위험 평가와 내부통제

400  감사위험 평가와 내부통제

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서  론

1. 이 장은 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 하는데 필요한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 또한 감사위험과 그 구성요소인 고유위험, 통제위험 및 적발위험에 대한 기준과 지침도 제공하고자 한다.

2. 감사인은 감사계획을 수립하여 효과적인 감사접근방법을 개발하기 위하여 회계제도와 내부통제제도에 대해 충분히 이해하여야 한다. 감사인은 감사위험을 평가하는데 있어 전문가적인 판단을 이용하여 감사위험을 평가하여야 하며, 감사위험을 수용가능한 낮은 수준으로 줄였다고 확신할 수 있는 감사절차를 수립하여야 한다.

3. □감사위험□이란 감사인이 중요하게 왜곡표시되어 있는 재무제표에 대하여 부적절한 감사의견을 표명할 위험을 말한다.  감사위험은 고유위험, 통제위험 및 적발위험의 세가지 요소로 구성되어 있다.

4. □고유위험□은 관련된 내부통제가 없다고 가정할 때, 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시가, 단독으로 또는 다른 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시와 합쳐서 중요하게 될 정도로, 그 계정잔액이나 거래유형이 쉽게 왜곡표시될 가능성이 내재되어 있는 위험이다.

5. □통제위험□은 계정잔액이나 거래유형에 발생될 수 있는 왜곡표시가, 단독으로 또는 다른 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시와 합쳐서 중요하게 될 수 있는데도, 회사가 운용하는 내부통제제도에 의하여 방지되지 못하거나 또는 적시에 적발되어 수정되지 못할 위험이다.

6. □적발위험□은 계정잔액이나 거래유형에 존재하는 왜곡표시가, 단독으로 또는 다른 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시와 합쳐서 중요하게 될 수 있는데도, 감사인의 입증절차에 의해서 적발되지 못할 위험이다.

7. □회계제도□란 회사가 거래의 회계기록을 유지하기 위하여 이를 처리하는 일련의 작업과 기록을 말한다. 이것은 거래와 기타 사건을 식별·측정·종합·분석·계산·분류·기록·요약 및 보고하는 기능을 가지고 있다.

8. □내부통제제도□란 회사 경영자의 목적달성을 지원하기 위해 경영자가 채택한 모든 정책과 절차(내부통제)를 말한다. 이러한 경영자의 목적이란 경영정책의 준수를 포함한 영업의 효율적 수행, 회사 자산의 보호, 부정과 오류의 발생 방지와 발견, 정확하고 완전한 회계기록 및 신뢰할 수 있는 재무정보의 시의적절한 작성 등이 잘 이루어지고 있다고 실행가능한 한 최대로 확신하고자 하는 것이다.  내부통제제도는 회계제도의 기능에 직접 관련되는 사항뿐만 아니라 그 이외의 사항에 대한 통제를 포함하며 통제환경과 통제절차로 구성되어 있다.

(1) □통제환경□이란 내부통제제도와 회사내에서의 그 중요성에 대한 경영자의 전반적 태도, 의식 및 행동을 의미한다. 통제환경은 특정 통제절차의 유효성에 영향을 미친다. 강한 통제환경, 예를들어 엄격한 예산통제와 효과적인 내부감사기능을 갖고 있는 통제환경은 구체적인 통제절차를 상당히 보완할 수 있다. 그러나 강한 통제환경 자체가 내부통제제도의 유효성을 보장하는 것은 아니다. 통제환경에서 고려할 요소에는 다음과 같은 사항이 있다.

□이사회 또는 감사와 감사인선임위원회 등의 기능

□경영자의 경영철학과 경영방식

□회사의 조직구조와 권한과 책임의 위임방법

□내부감사기능, 인사에 관한 정책과 절차, 그리고 업무의 분장 등을 포함한 경영자의 통제체계

(2) □통제절차□란 회사의 특정목적 달성을 위하여 회사의 경영자가 구축한 통제환경내에 있는 제반 정책이나 절차를 말한다.  구체적인 통제절차는 다음과 같은 사항을 포함한다.

□차이조정업무의 보고, 검토 및 승인

□기록의 계산상 정확성 검토

□전산프로그램의 변경, 자료 파일의 접근에 대한 통제절차를 수립하는 등의 전산정보시스템의 환경과 적용에 대한 통제

□통제계정과 시산표의 유지 및 검토

□문서의 승인과 통제

□내부자료와 외부 원시정보와의 비교

□현금·유가증권·재고실사 결과와 회계기록과의 비교

□자산과 기록에 대한 관계자 외의 직접적 접근 제한

□재무결과와 예산과의 비교분석

9. 감사인은 재무제표감사에 있어서 재무제표에 대한 경영자주장에 관련된 회계제도와 내부통제제도상의 정책과 절차에만 관심을 갖고 있다. 고유위험과 통제위험의 평가 및 기타 고려하여야 할 사항과 함께 감사와 관련된 측면의 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해는 감사인으로 하여금 다음의 사항을 가능하게 한다.

(1) 재무제표에서 발생할 수 있는 잠재적인 중요한 왜곡표시의 유형식별

(2) 중요한 왜곡표시의 위험에 영향을 미칠 수 있는 요소의 고려

(3) 적절한 감사절차의 설계

10. 감사인은 감사접근방법을 개발함에 있어 재무제표에 의한 주장을 인정하기 위해 수용할 수 있는 적절한 수준의 적발위험을 결정하고, 그러한 주장을 뒷받침하기 위한 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하기 위해 고유위험의 평가와의 상관관계하에 통제위험의 예비적 평가를 고려한다.

고유위험

11. 감사인은 전반감사계획을 수립할 때 재무제표 수준에서 고유위험을 평가하여야 한다. 감사인은 세부감사계획을 수립할 때 재무제표 수준에서의 고유위험에 대한 평가를 특정 경영자주장 수준에서의 중요한 계정잔액과 거래유형에 연관시키거나, 특정 경영자주장을 입증하는데도 고유위험이 높다고 가정하여야 한다.

12. 감사인은 고유위험을 평가하기 위해 다음의 예와 같은 많은 요인을 전문가적인 판단에 의해 평가한다.

(1) 재무제표수준에서

□경영자의 정직·성실성

□경영자의 경험과 지식, 그리고 감사기간동안의 경영자의 변동 등. 예를들어, 경영자의 경험미숙은 회사의 재무제표를 작성하는데 영향을 미칠 수 있다.

□경영자에 대한 비정상적인 압력. 예를들어, 많은 회사들이 사업실패를 겪고 있는 산업에 속한 회사의 경영자나 영업을 계속하는데 충분한 자본을 갖고 있지 못한 회사의 경영자는 재무제표를 분식할 경향이 높을 수 있다.

□회사사업성격. 예를들면, 회사가 생산하는 재화나 용역의 기술적 진부화의 가능성, 자본구조의 복잡성, 특수관계자의 중요성 및 사업장소의 수와 생산시설의 지역적 분포 등

□회사가 속한 산업에 영향을 미치는 요소. 예를들어, 해당산업에 공통적인 재무적 추세와 비율, 그리고 기술, 수요 및 회계관습에 있어서의 변화 등에 의해 인식되는 경제적·경쟁적 조건

(2) 계정잔액과 거래유형의 수준에서

□쉽게 왜곡표시될 가능성이 있는 재무제표 계정. 예를들어, 전기에 수정을 필요로 하였거나 높은 수준의 추정이 개제된 계정

□전문가의 용역이용이 필요할 수도 있는 관련 거래나 기타 사건의 복잡성

□계정잔액을 결정하는데 행사한 판단의 정도

□자산의 분실 또는 횡령에 쉽게 노출될 가능성. 예를들어, 현금과 같은 자산은 매우 탐이 나는 것이고 운반성이 있는 것이다.

□특히 회계기간 말이나 그 가까이에서 종결된 비정상적이고 복잡한 거래

□정상적인 처리과정을 거치지 않은 거래

회계제도와 내부통제제도

13. 회계제도와 관계된 내부통제는 다음과 같은 목표를 달성하기 위한 것이다.

□경영자의 일반 또는 특별 승인에 의하여 거래가 집행된다.

□모든 거래와 기타 사건은 기업회계기준에 따라 재무제표를 작성할 수 있도록 정확한 금액으로, 적절한 계정과목에, 그리고 적합한 회계기간에 즉시 기록된다.

□자산과 기록에 대한 접근은 경영자의 승인에 의해서만 허용된다.

□기록된 자산은 일정한 주기로 실제 존재하는 자산과 비교되어야 하며, 차이가 있는 경우 적절한 조치가 취해져야 한다.

내부통제의 내재적 한계

14. 회계제도와 내부통제제도는 내재적인 고유한계때문에 경영자에게 통제목표가 달성되었다는 결론적인 증거를 제공할 수 없다. 내부통제제도의 한계에는 다음과 같은 사항이 포함된다.

□내부통제의 비용은 내부통제로부터 얻을 수 있는 기대효익을 초과하지 아니한다.

□대부분의 통제가 비경상적인 거래보다는 일상적인 거래에 대해 이루어지는 경향이 있다.

□부주의, 산만, 판단착오 및 지시의 오해 등에 기인한 인간의 실수 잠재성이 있다.

□경영자나 종업원이 외부나 내부의 제3자와 공모하여 내부통제제도를 우회할 가능성이 있다.

□내부통제의 운영책임이 있는 임·직원이 권한을 남용할 가능성이 있다.

□통제절차가 여건의 변화로 인하여 부적절하게 되거나 통제절차의 준수가 약화될 가능성이 있다.

회계제도와 내부통제제도의 이해

15. 감사계획을 수립하기 위해 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 하고자 할 때, 감사인은 회계제도와 내부통제제도의 설계, 그리고 그 운용상태에 대한 지식을 얻는다. 예를들면, 감사인은 몇 개의 거래에 대해 이것이 회계제도안에서 조정되어 가는 과정을 추적해 보는 추적조사를 수행할 수도 있다. 선택된 거래가 회계제도를 통과하는 전형적인 거래라면 이 조사는 내부통제의 시사의 일부가 될 수도 있다. 그러나 감사인이 수행한 추적조사의 성격과 범위가 그 자체로는 통제위험이 높지 않다고 한 평가를 뒷받침하는데 충분하고 적합한 감사증거를 제공한다고 할 수는 없다.

16. 회계제도와 내부통제제도를 이해하기 위해 감사인이 수행할 절차의 성격, 시기 및 범위는 기타 요소중에서 다음과 같은 요소들에 따라 달라질 것이다.

□회사와 전산시스템의 규모와 복잡성

□중요성에 대한 고려사항

□관련된 내부통제의 형태

□회사가 구체적 내부통제에 대해 문서화한 내용의 성격

□고유위험에 대한 감사인의 평가

17. 일반적으로 감사에 중요한 회계제도와 내부통제제도에 대한 감사인의 이해는 회사와의 과거 경험에 의해 이루어지며, 다음의 절차에 의해 보충된다.

(1) 절차규정, 직무기술서 및 업무흐름도 등 문서를 참고함과 동시에 회사내 적절한 여러 직급에 있는 경영자, 감독자 및 기타관계자에 대한 질문

(2) 회계제도와 내부통제제도에 의해 산출된 문서나 기록의 검사

(3) 회사의 전산시스템의 운용조직, 경영자의 인적구성 및 거래처리방법의 성격에 대한 관찰을 포함한 회사의 활동과 영업에 대한 관찰

회계제도

18. 감사인은 다음의 사항을 파악하고 이해하는데 충분하도록 회계제도에 대하여 이해하여야 한다.

(1) 회사 영업의 주요 거래유형

(2) 주요 거래유형별로 거래가 시작되는 방법

(3) 중요한 회계기록, 증빙서류 및 재무제표의 계정과목

(4) 중대한 거래나 기타 사건의 시작으로부터 재무제표에 반영되기까지 회계처리와 재무보고과정

통제환경

19. 감사인은 내부통제제도와 회사에서의 그 중요성에 대한 임원과 경영자의 태도, 의식 및 행동을 평가하는데 충분하게 통제환경을 이해하여야 한다.

통제절차

20. 감사인은 감사계획을 수립하는데 충분하도록 통제절차를 이해하여야 한다.  통제절차를 이해하는 과정에서 감사인은 통제절차의 추가적인 파악이 필요한가를 결정하기 위해 통제환경과 회계제도에 대한 이해를 하는 과정에서 알게 된 통제절차의 유무에 관한 지식을 고려할 것이다.  통제절차가 통제환경과 회계제도와 통합되어 있기 때문에 감사인은 통제환경과 회계제도에 대해 이해함에 따라 통제절차에 관한 지식을 얻게 된다. 예를들면, 감사인은 현금에 관련된 회계제도를 이해해 가면서 은행계정이 차이조정과정을 통해 잔액검증되는지 알게 된다. 통상적으로 전반감사계획의 수립에는 재무제표의 각 계정과목과 거래유형에 표시되어 있는 각각의 재무제표에 의한 주장에 대한 통제절차의 이해가 필요하지 않다.

통제위험

통제위험의 예비적 평가

21. 통제위험의 예비적 평가란 중요한 왜곡표시를 방지하거나 적발하고 수정하는데 대한 회사의 회계제도와 내부통제제도의 유효성을 평가하는 과정이다. 어떤 회계제도도 이것이 가지고 있는 내부통제제도의 내재적 한계 때문에 항상 일정 수준의 통제위험은 존재한다.

22. 감사인은 회계제도와 내부통제제도에 대해 이해를 한 후 각각의 중요한 계정잔액과 거래유형별로 특정 경영자주장 수준에서 통제위험에 대한 예비적 평가를 하여야 한다.

23. 감사인은 다음과 같은 경우 일부 또는 모든 계정잔액과 거래유형에 의한 경영자주장에 대해 통제위험의 수준이 높은 것으로 평가한다.

(1) 회사의 회계제도와 내부통제제도가 유효하지 않을 때

(2) 회사의 회계제도와 내부통제제도를 평가하는 것이 비효율적일 때

24. 감사인은 다음과 같은 경우에는 재무제표에 의한 주장에 대하여 통제위험을 예비적으로 평가할 때 이것을 높게 평가하여야 한다.

(1) 재무제표에 의한 경영자주장에 관련하여 중요한 왜곡표시를 방지하거나 적발하여 수정할 수 있는 내부통제를 파악할 수 없을 때

(2) 예비적 평가에 대한 증거를 확보하기 위한 내부통제의 사사를 수행할 계획이 없을 때

이해의 문서화 및 통제위험의 평가

25. 감사인은 감사조서에 다음 사항을 문서화하여야 한다.

(1) 회사의 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 위해 필요한 사항

(2) 통제위험에 대한 평가. 통제위험이 높지 않은 것으로 평가했을 때 감사인은 그 결론에 대한 근거를 역시 문서화한다.

26. 회계제도와 내부통제제도에 대한 정보를 문서화하는 데에는 여러가지 방법이 이용될 수 있다. 어떠한 방법을 사용할 것인가 하는 것은 감사인의 판단에 달려 있다. 일반적으로 설명기술, 질문서, 체크리스트 및 업무흐름도 등이 각각 또는 상호보완적으로 이용되는 기법이다. 이러한 문서화의 형식과 범위는 회사의 크기와 복잡성 그리고 회계제도와 내부통제제도의 성격에 의해 영향을 받는다. 일반적으로 회사의 회계제도와 내부통제제도가 복잡할수록, 감사인의 감사절차가 광범위할수록 보다 더 광범위하게 문서화할 필요성이 있다.

내부통제의 시사

27. 내부통제의 시사는 다음 사항의 유효성에 대한 감사증거를 얻기 위해 수행한다.

(1) 회계제도와 내부통제제도의 설계, 즉 회계제도와 내부통제제도가 중요한 왜곡표시를 방지하거나 적발하여 수정하는데 적합하도록 설계되었는가의 여부

(2) 회계기간동안 내부통제제도의 운용상태

28. 회계제도와 내부통제제도를 이해하기 위해 수행한 일부 감사절차는 구체적으로 내부통제의 시사의 목적으로 계획한 것은 아니지만 특정 경영자주장에 관계되는 회계제도나 내부통제제도의 설계와 운용상태의 유효성에 대한 증거를 제공할 수 있기 때문에 내부통제의 시사의 목적으로 이용할 수도 있다. 예를들면, 현금에 관한 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 하는 과정에서 감사인은 질문이나 관찰 등을 통해서 은행계정잔액에 대한 차이조정절차의 유효성에 대한 증거를 얻을 수도 있다.

29. 감사인은 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 하기 위해 수행한 감사절차로부터 특정 재무제표 주장에 관련된 정책이나 절차의 설계와 운용과정의 유효성에 대한 증거를 얻었다고 생각할 때에는 이 증거를 근거로 이용하여 통제위험이 높지 않다고 평가할 수 있다.

30. 내부통제의 시사는 다음과 같은 사항을 포함할 수 있다.

□내부통제가 적절하게 운용되었다는 증거(예를들어, 거래가 승인을 얻었다는 것을 확인해 주는 증거)를 얻기 위한 거래나 기타 사건들에 관한 증빙서류의 검사

□감사증적을 남기지 않는 내부통제(예를들어, 누가 실제로 그 기능을 수행하여야 하는가가 아닌, 누가 그 기능을 수행했는가 하는 것)에 대한 질문과 관찰

□내부통제가 정확하게 수행되었다는 것을 확인하기 위한 내부통제의 재수행(예를들어, 은행계정의 조정을 재수행하는 것)

31. 감사인은 통제위험이 높지 않다고 평가한 경우 이를 뒷받침하기 위해서 반드시 내부통제의 사사를 수행하여 감사증거를 확보하여야 한다. 감사인은 통제위험이 낮으면 낮을수록 회계제도와 내부통제제도가 적절히 설계되었으며 효과적으로 운용되고 있다는 것에 대하여 이를 뒷받침할 더 많은 증거를 확보하여야 한다.

32. 감사인은 내부통제가 효과적으로 운용되고 있는가에 대한 증거를 수집할 때는 내부통제가 어떻게 적용되었는가, 회계기간중에 계속 적용되었는가, 누구에 의해 적용되었는가를 고려한다. 효과적인 운용이라고 하는 개념은 약간은 내부통제가 지켜지지 않은 경우가 있을 수도 있음을 의미한다. 주요 직원의 변동, 계절적 요인으로 인한 거래량의 중요한 변동 및 인간적 실수 등으로 인하여 규정된 절차를 준수하지 못할 수 있다. 규정된 절차가 준수되지 않은 것을 발견하였을 경우에 감사인은, 특히 주요 내부통제기능에서의 직원교체시기에 대한 질문을 포함하여 준수되지 않은 절차에 대해 구체적인 질문을 한다. 그리고 감사인은 내부통제의 시사에 직원변동시기나 거래량 변동시기가 적절히 포함되어 있는지 확인한다.

33. 전산정보시스템 환경에서의 내부통제의 시사의 목적은 수작업환경에서의 목적과 다르지 않다. 그러나 일부감사절차는 다를 수 있다. 감사인은 컴퓨터를 이용한 감사기법을 이용하는 것이 필요하다고 생각하거나 이를 선호할 수 있다.  회계제도와 내부통제제도가 전산화된 회계제도안에 프로그램화되어 있는 내부통제의 수행을 문서화할 수 있는 즉, 눈에 보이는 감사증거를 제공해 주지 못할 때 이러한 기법의 사용이(예를들어, 파일 조사도구 또는 감사시험자료의 이용 등) 적합할 수 있다.

34. 감사인은 내부통제의 시사의 결과에 근거하여 반드시 내부통제제도가 통제위험의 예비적 평가에서 파악한대로 설계되었으며 운용되고 있는지 평가하여야 한다. 감사인은 내부통제제도의 이탈사항의 평가에 따라 이미 평가한 통제위험의 수준을 수정할 필요가 있다고 결론내릴 수 있다. 이러한 경우 감사인은 계획한 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 조정한다.

감사증거의 질과 적시성

35. 감사인이 수집한 일정형태의 감사증거는 다른 형태의 감사증거보다 신뢰성이 높다. 일반적으로 감사인의 관찰은 단순한 질문보다는 신뢰성있는 정보를 제공한다. 예를들어, 감사인은 업무의 분장에 대한 증거를 통제절차를 수행하여야 하는 직원을 관찰하거나, 직원에게 질문함으로써 수집할 수 있다. 이러한 경우 관찰을 통한 증거가 신뢰성이 높다고 할 수 있다. 그러나 관찰과 같은 내부통제의 시사절차에 의해 수집한 감사증거는 그러한 절차가 수행된 시점에만 해당된다. 감사인은 이러한 시사절차를 다른 시점에 대한 감사증거를 제공해 줄 수 있는 내부통제의 다른 시사절차를 이용하여 보완할 수 있다.

36. 감사인은 통제위험에 대한 결론을 뒷받침하는 증거가 적절한가를 결정함에 있어서 전기의 감사에서 얻은 감사증거를 고려할 수 있다. 감사인은 계속감사에서 전기에 수행한 감사를 통하여 회계제도와 내부통제제도에 대해 알고 있지만 이를 새롭게 할 필요성이 있으며, 내부통제에 어떤 변화가 있는지에 대한 추가적인 감사증거를 수집할 필요성에 대해 고려한다. 감사인은 전기감사에서 수행한 절차에 의존하기 전에 이러한 절차를 이용하는 것에 문제가 없다는 감사증거를 확보하여야 한다. 감사인은 전기에 감사절차를 수행한 후 회사의 회계제도와 내부통제제도에 있었던 변화의 성격, 시기 및 범위에 대한 감사증거를 수집하고 이러한 변화가 전기에 수행한 감사절차에 의존할 경우 미치는 영향에 대해 평가한다. 전기에 감사절차를 수행하고 많은 시간이 지나갔을수록 낮은 수준의 확신을 얻게 될 것이다.

37. 감사인은 내부통제가 전회계기간동안 운용되었는가에 대해 고려하여야 한다. 감사인은 실질적으로 다른 통제가 회계기간내의 다른 시점에서 운용되었을 경우 각각을 별도로 고려한다. 운용된 내부통제에 따라 회계기간을 구분한다는 것은 그 각각의 기간동안에 별도로 감사절차의 성격, 시기  및 범위를 결정하는 것을 의미한다.

38. 감사인은 기말 이전에 기중감사를 하는동안 내부통제의 시사를 할 수 있다. 그러나 감사인은 잔여기간에 대한 추가적인 감사증거를 수집할 것을 고려하지 않고서는 기중감사절차의 결과에 의존할 수 없다. 이러한 경우 다음과 같은 요소를 고려한다.

□기중감사의 결과

□잔여기간의 일수

□잔여기간동안 회계제도와 내부통제제도의 변화여부

□관련 거래와 기타 사건 및 계정잔액의 성격 및 금액

□통제환경

□감사인이 수행하려고 하는 입증절차

통제위험의 최종평가

39. 감사인은 입증절차의 결과와 수집한 기타의 감사증거에 근거하여 감사의 결론을 내리기 전에 통제위험에 대한 평가가 다른 증거에 의해 확인되었는지 고려하여야 한다.

고유위험의 평가와 통제위험의 평가간의 관계

40. 경영자는 고유위험을 줄이기 위해 왜곡표시를 방지하거나 발견하여 수정하도록 회계제도와 내부통제제도를 설계하고자 하기 때문에 많은 경우 고유위험과 통제위험은 매우 긴밀하게 상호관련되어 있다. 이러한 경우 감사인이 고유위험과 통제위험을 별도로 평가하려고 하면 부적절하게 감사위험을 평가할 가능성이 있다. 따라서 이러한 경우에는 고유위험과 통제위험을 함께 평가함으로써 감사위험을 보다 더 적절하게 결정할 수 있다.

적발위험

41. 적발위험의 수준은 감사인의 입증절차와 직접적으로 관계되어 있다.  통제위험에 대한 평가는 고유위험에 대한 평가와 함께 적발위험을 줄임으로써 감사위험을 수용가능한 낮은 수준으로 줄이기 위해 수행하는 입증절차의 성격, 시기 및 범위에 영향을 미친다. 대부분의 감사증거가 결정적이라기 보다는 설득적이기 때문에 감사인이 계정잔액이나 거래를 전수조사하더라도 어느정도의 적발위험은 항상 존재한다.

42. 감사인은 감사위험을 수용가능한 수준으로 낮추기 위해 필요로 하는 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정함에 있어 고유위험과 통제위험의 평가한 수준을 고려하여야 한다. 감사인은 이와 관련하여 다음 사항을 고려하게 된다.

(1) 입증절차의 성격. 예를들어, 회사의 내부부서나 문서에 대한 시사절차보다 회사 외부의 독립된 관계자에 대한 시사절차의 수행, 또는 분석적 절차에 추가하여 특정감사목적을 위한 계정잔액과 거래의 내역에 대한 시사의 수행

(2) 입증절차의 시기. 예를들어, 입증절차를 기중에 실시하기 보다는 기말에 가까이 실시하는 것

(3) 입증절차의 범위. 예를들어, 더 많은 표본을 사용하는 것

43. 고유위험과 통제위험의 통합위험은 적발위험과 역의 관계를 가지고 있다. 예를들어, 고유위험과 통제위험이 높은 경우 적발위험은 감사위험을 수용가능한 수준으로 낮추기 위해 낮아져야 한다. 반면에 고유위험과 통제위험이 낮은 경우 감사인은 높은 수준의 적발위험을 수용하고서도 감사위험을 수용가능한 수준으로 낮출 수 있다.

44. 내부통제의 시사와 입증절차가 각각의 목적에 비추어 볼 때 구분가능하지만 각 감사절차의 결과는 서로의 목적을 달성하는데 기여할 수 있다. 입증절차를 수행하면서 발견한 왜곡표시는 감사인으로 하여금 이미 평가한 통제위험을 수정하게 할 수도 있다.  이 장 보론에서는 감사위험요소간의 상호관계에 대하여 예시하고 있다.

45. 평가한 고유위험과 통제위험 수준은 감사인이 어떤 입증절차도 수행하지 않아도 될만큼 낮을 수 없다. 감사인은 평가한 고유위험과 통제위험의 수준과 관계없이 주요 계정잔액과 거래유형에 대해 일정 수준의 입증절차를 수행하여야 한다.

46. 감사인은 감사위험의 요소에 대한 평가를 감사과정에서 변경할 수 있다. 예를들면, 입증절차를 수행하는 과정에서 감사인이 처음에 평가한 고유위험과 통제위험에 대한 정보와 상당히 다른 정보를 발견할 수 있다. 이러한 경우 감사인은 수정한 고유위험과 통제위험의 수준에 근거하여 계획한 입증절차를 수정한다.

47. 감사인은 평가한 고유위험과 통제위험의 수준이 높으면 높을수록 입증감사에서 더 많은 감사증거를 수집하여야 한다. 감사인은 고유위험과 통제위험을 모두 높다고 평가하였을 때 감사위험이 수용가능할 정도로 낮은 수준이 되도록 하기 위해 적발위험의 수준을 줄일 수 있도록 충분하고 적절한 감사증거를 확보할 수 있는 입증절차를 수행한다. 감사인은 주요 계정과목이나 거래유형에 대한 재무제표에 의한 주장의 적발위험 수준을 수용가능한 수준 이하로 줄일 수 없다고 판단하는 경우에 한정의견이나 의견거절을 표명하여야 한다.

소규모 기업의 감사위험

48. 감사인이 적정의견을 표명하기 위해서는 소규모 회사나 대규모 회사 모두에 똑같은 수준의 확신을 얻을 수 있다. 그러나 대규모 회사에는 적합한 많은 내부통제가 소규모 회사에는 현실적이지 않은 경우가 있다. 예를들면, 소규모 회사에서는 회계절차가 영업과 보관관리책임을 함께 갖고 있는 직원에 의해 수행되는 등 업무의 분장이 전혀 이루어지지 않았거나 매우 제한적으로 이루어져 있는 경우가 있다. 이러한 부적절한 업무의 분장으로 인한 문제는, 간혹 소유주경영자가 회사에 대해 직접 개인적으로 알고 거래에 직접 관여하기 때문에 소유주경영자의 감독통제가 존재하는, 강력한 경영자 통제제도에 의해 완화될 수 있다. 업무분장이 제한되어 있고 감독통제에 대한 감사증거가 부족한 경우에는 재무제표에 대한 감사인의 의견을 뒷받침하는데 필요한 감사증거를 전적으로 입증절차의 수행을 통하여 확보하게 된다.

취약점의 통보

49. 감사인은 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해와 내부통제의 시사 결과 내부통제제도의 문제점을 알게 될 수 있다. 감사인은 알게 된 회계제도와 내부통제제도의 설계와 운영의 중요한 취약점을 현실적으로 가능한 빨리, 그리고 적합한 책임을 갖고 있는 경영자에게 알려야 한다. 중요한 취약점을 경영자에게 알리는 것은 일반적으로 서면으로 한다. 그러나 감사인은 구두통보가 적합하다고 판단하는 경우에는 이를 감사조서에 문서화한다. 통보내용에는 감사의 결과로 알게 된 취약점만이 보고되었으며 감사절차는 경영목적의 내부통제의 적정성을 결정하도록 고안된 것이 아니라는 사실을 나타내는 것이 중요하다.

<보  론>

감사위험의 상호관계에 대한 예시

다음의 표는 고유위험과 통제위험의 평가수준에 따라 수용가능한 적발위험의 수준이 얼마나 달라지는가를 보여주고 있다.

		통제위험 평가수준
		높 음	중 간	낮 음
고유위험 평가수준	높 음	아주 낮음	약간 낮음	중 간
	중 간	약간 낮음	중 간	약간 높음
	낮 음	중 간	약간 높음	아주 높음

이 표에서 흐리게 표시된 부분이 적발위험을 나타내고 있다.  고유위험과 통제위험의 통합위험은 적발위험과 역의 관계이다. 예를들면, 고유위험과 통제위험이 높을 때 감사위험을 수용가능한 수준 이하로 낮추기 위하여 적발위험을 낮추어야 한다.  반면에 감사인은 고유위험과 통제위험이 낮은 경우에 보다 높은 수준의 적발위험을 수용하면서도 감사위험을 수용가능한 낮은 수준으로 내릴 수 있다.

401  전산정보시스템환경에서의 회계감사

401  전산정보시스템환경에서의 회계감사

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서  론

1. 이 장은 감사가 전산정보시스템환경(이하 □전산환경□이라 한다)하에서 수행될 때 따라야 할 기준을 정하고 감사절차에 대한 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.  감사에 중요한 회사의 재무정보를 처리하는데 컴퓨터가 이용되고 있으면 컴퓨터가 회사에 의해 운영되건, 제3자에 의해 운영되건 이 장에서는 전산환경이 존재하는 것으로 한다.

2. 감사인은 전산환경이 어떻게 감사에 영향을 미칠 것인지 고려하여야 한다.

3. 전산환경하에서도 감사의 전반적인 목적과 범위는 변하지 않는다. 그러나 컴퓨터의 이용은 재무정보의 처리, 저장 및 전달방법을 변화시키고 회사가 채택하고 있는 회계제도와 내부통제제도에 영향을 미친다. 따라서 전산환경은 다음과 같은 사항에 영향을 미친다.

□회계제도와 내부통제제도에 대해 충분하게 이해하는데 적용하여야 할 절차

□감사위험의 평가를 도출하기 위한 고유위험과 통제위험에 대한 고려

□감사목적을 달성하기에 적절한 내부통제의 시사와 입증절차의 설계와 수행

기술과 능력

4. 감사인은 수행할 업무를 계획, 지시, 감독 및 검토하기 위해서 전산정보시스템에 대해 충분한 지식을 갖고 있어야 한다. 또한 감사인은 전문적인 전산정보시스템 기술이 감사에 필요한가를 고려하여야 한다. 이는 다음과 같은 절차를 수행하는 것을 말한다.

□전산환경에 영향을 받는 회계제도와 내부통제제도에 대해 충분히 이해한다.

□전반적 감사위험과 계정잔액 및 거래유형 수준에서의 위험평가에 전산환경이 미치는 영향을 결정한다.

□적절한 내부통제의 시사와 입증절차를 설계 수행한다.

만일 전문기술이 필요하다면 감사인은 전문기술을 갖고 있는 감사보조자이건, 외부전문가이건 전문가의 도움을 구하여야 한다. 감사인은 전문가를 이용하는 경우에 이 준칙 □620 전문가의 활용□에 규정된 바에 따라 전문가의 활용이 감사목적에 적절하다는 것에 대한 충분하고 적합한 증거를 수집하여야 한다.

계  획

5. 감사인은 이 준칙 □400 감사위험 평가와 내부통제□에 규정된 바에 따라 감사를 계획하고 효과적인 감사접근방법을 개발하기 위하여 회계제도와 내부통제제도를 충분히 이해하여야 한다.

6. 감사인은 감사대상회사의 전산환경에 의해 영향을 받는 분야의 감사를 계획할 때 전산정보시스템 활동의 중요성과 복잡성 및 감사에 이용될 자료의 이용가능성에 대해 이해하여야 한다. 이는 다음과 같은 사항에 대해 이해하는 것을 포함한다.

□각각의 중요한 전산회계처리의 과정에 있어 전산처리의 중대성과 복잡성 : 중대성은 전산처리에 의해 영향을 받는 재무제표에 의한 주장의 중요성과 관계가 있다. 예를들면, 다음과 같은 경우에는 관련 전산처리과정이 복잡한 것으로 생각할 수 있다.

-.거래의 양이 많아 사용자가 처리과정에서 오류를 파악하고 수정하는 것이 어렵다.

-.컴퓨터가 다른 전산처리과정에서 직접적으로 처리하도록 중요한 거래나 분개를 자동적으로 발생시킨다.

-.컴퓨터가 재무정보의 복잡한 계산을 하거나, 독립적으로 확인할 수 없거나 확인되지 않는 중요한 거래나 분개를 자동적으로 발생시킨다.

-.적정성이나 합리성에 대한 수작업 검토없이 다른 조직과 거래가 전자적으로(전자자료교환시스템과 같이) 처리된다.

□감사대상회사의 전산정보시스템 활동의 조직구조와 전산처리의 집중 혹은 분산정도 : 이는 업무의 분장에 영향을 미친다.

□자료의 이용가능성 : 원시증빙서류, 특정 컴퓨터파일 및 기타 감사인이 요구할 수 있는 증거자료가 짧은 기간동안만 존재하거나 기계판독가능 형태로만 존재할 수 있다. 감사대상회사의 전산정보시스템은 입증절차, 특히 분석적 절차를 수행하는데 유용한 내부보고서를 산출할 수 있다.  컴퓨터를 이용한 감사기법은 감사절차의 효율성을 증가시키거나 특정감사절차를 해당 계정이나 거래유형의 모집단 전체를 대상으로 수행하는 것을 경제적으로 가능하게 해 준다.

7. 감사인은 전산정보시스템이 중요할 때 전산환경에 대해 이해하고 이것이 고유위험과 통제위험의 평가에 어떠한 영향을 미칠 것인지 고려하여야 한다. 전산환경하에서 위험의 성격과 내부통제의 특징은 다음과 같은 사항을 포함한다.

□감사증적의 부족 : 일부 전산정보시스템에서는 감사목적에 유용한 완전한 감사증적이 매우 짧은 기간동안만 존재하거나 컴퓨터가 판독가능한 형태로만 존재하도록 설계되어 있다. 복잡한 응응시스템이 많은 단계의 처리과정을 수행하는 경우에는 감사증적이 완전하게 남아있지 않을 수 있다.  따라서 응용프로그램 논리에 내재된 오류를 이용자가 수작업 절차를 통해서 시의적절하게 탐지하는 것이 어려울 수도 있다.

□거래의 동일한 처리 : 컴퓨터는 동일한 처리지침을 갖고 있는 거래는 모두 동일하게 처리한다. 따라서 통상적으로 수작업에서 발생하는 종업원오류는 실질적으로 모두 제거된다. 반대로, 프로그래밍 오류(혹은 하드웨어나 소프트웨어의 다른 체계적 오류)는 모든 거래가 잘못 처리되는 결과를 가져온다.

□기능 분리의 부족 : 수작업에서는 서로 다른 사람에 의해 수행되던 많은 통제절차가 전산정보시스템에서는 집중될 수 있다. 따라서 컴퓨터 프로그램, 처리과정 혹은 자료에 접근할 수 있는 사람이 상반된 기능을 수행하는 위치에 있을 수 있다.

□오류와 부정의 가능성 : 전산정보시스템의 개발, 유지 및 실행활동에서 종업원오류의 가능성은 부분적으로 이러한 활동에 자세한 내용이 포함되기 때문에 수작업시스템의 경우보다 더 크다고 할 수 있다. 또한 전산정보시스템에서 처리하는 거래를 취급하는데 있어 사람이 적게 관련될수록 오류나 부정을 관찰할 가능성이 감소된다. 응용프로그램이나 시스템소프트웨어를 설계 혹은 수정하는 동안 발생하는 오류나 부정은 장기간동안 발견되지 않을 수 있다.

□거래의 시작 혹은 실행 : 전산정보시스템은 특정 형태의 거래를 자동적으로 시작하거나 실행되도록 할 수 있는 기능을 포함하는 경우가 있다. 이러한 거래나 절차에 대한 승인이 수작업시스템에서와 같은 방법으로 문서화되어 있지 않을 수 있다. 전산환경의 설계와 사후변경의 수용에는 이러한 거래에 대한 경영자의 승인이 내재되어 있다고 할 수 있다.

□전산처리에 대한 다른 통제에의 의존 : 전산처리는 수작업 통제절차를 수행하는데 이용되는 보고서나 자료를 만들어 내는 경우가 있다. 이러한 수작업통제절차의 유효성은 전산처리의 완전성과 정확성에 대한 통제가 유효한가에 달려 있다. 또한 컴퓨터 응용상의 거래처리 통제의 유효성과 계속적인 운용은 전산정보시스템 일반통제의 유효성에 영향을 받는다.

□경영자의 감독가능성 증가 : 전산정보시스템은 경영자가 회사의 영업을 검토하고 감독하는데 이용할 수 있는 여러가지 분석도구를 제공해 준다. 이러한 추가적으로 이용가능한 통제를 사용하는 경우 전체 내부통제제도를 향상시킬 수 있다.

□컴퓨터를 이용한 감사기법의 사용 가능성 : 컴퓨터를 이용하여 많은 양의 자료를 처리하고 분석하는 경우 감사인이 감사절차를 수행하는데 있어 범용 혹은 특수 컴퓨터 감사기법과 수단을 이용할 수 있는 기회를 제공해 준다.

전산정보시스템의 이러한 특징의 결과로 인한 위험과 통제는 감사인의 위험에 대한 평가와 감사절차의 성격, 시기 및 범위에 영향을 미친다.

위험의 평가

8. 이 준칙 □400 감사위험 평가와 내부통제□의 규정에 따르면 감사인은 주요 재무제표주장에 대하여 고유위험과 통제위험에 대한 평가를 하여야 한다.

9. 전산환경의 고유위험과 통제위험은 중요한 왜곡표시의 발생가능성에 대해 다음과 같이 전반적인 영향과 특정계정과목에 대한 영향을 미친다.

□위험은 프로그램 개발과 유지, 시스템 소프트웨어 지원, 운영, 물리적 전산환경의 안전장치 및 특별 유틸리티 프로그램에 대한 접근통제 등과 같은 전반적인 전산정보시스템 활동의 결함으로부터 기인할 수 있다. 이러한 결함은 컴퓨터에서 처리되는 모든 응용시스템에 전반적인 영향을 주는 경향이 있다.

□위험은 특정 응용시스템, 특정 데이터베이스 또는 마스터 파일, 혹은 특정 처리활동에서 오류나 부정의 가능성을 증가시킬 수 있다. 예를들어, 복잡한 논리연산이나 계산을 하거나 많은 예외적인 사항을 처리하여야 하는 시스템에서 오류는 종종 발생한다.  또한 사용자나 전산요원은 현금지출이나 기타 유동자산을 통제하는 시스템을 통해 부정한 행위를 할 여지가 많다.

10. 새로운 전산정보시스템 기술이 발전되면서, 감사대상회사들은 마이크로 컴퓨터와 메인프레임 컴퓨터의 연결, 분산 데이터베이스, 최종사용자 처리, 회계정보시스템으로 직접 정보를 전달하는 기업경영시스템 등의 복잡한 컴퓨터시스템을 구축해 나간다. 이러한 시스템은 전산정보시스템을 전반적으로 정교하게 하며 특정 응용프로그램을 더욱 복잡하게 한다. 결과적으로 이는 위험을 증가시키며, 감사인은 이에 대해 추가적으로 고려하게 된다.

감사절차

11. 이 준칙 □400 감사위험 평가와 내부통제□의 규정에 따르면 감사인은 감사위험을 수용가능한 수준 이하로 낮추도록 감사절차를 설계함에 있어 전산환경을 고려하여야 한다.

12. 감사인의 구체적 감사목적은 회계자료를 수작업에 의해 처리하거나, 컴퓨터에 의해 처리하거나 변하지 않는다. 그러나 감사증거를 수집하기 위하여 감사절차를 적용하는 방법은 전산처리의 방법에 따라 영향을 받는다. 감사인은 충분하고 적합한 증거를 수집하는데 있어 수작업에 의한 감사절차나 컴퓨터를 이용한 감사절차 혹은 두 방법을 모두 이용할 수 있다. 그러나 중요한 절차를 처리하는데 있어 컴퓨터를 이용하는 회계시스템에서는 감사인이 컴퓨터의 도움없이 검사, 질문 혹은 조회하는 것이 어렵거나 불가능할 수 있다.

402  용역대행업체를 이용하는 회사를 감사할 때 고려할 사항

402  용역대행업체를 이용하는 회사를 감사할 때 고려할 사항

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서  론

1. 이 장은 용역대행업체를 이용하는 감사대상회사의 감사에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 또한 이 장은 감사대상회사의 감사인이 입수할 용역대행업체의 감사보고서에 대해 기술하고 있다.

2. 감사인은 감사를 계획하고 효과적인 감사접근방법을 개발하기 위해 용역대행업체가 감사대상회사의 회계제도와 내부통제제도에 미치는 영향을 고려하여야 한다.

3. 감사대상회사의 거래를 집행하고 관련 수탁책임을 관리하거나, 거래의 기록을 유지하고 관련 자료를 처리해 주는 용역대행업체(예 : 전산용역대행업체)를 이용하는 경우가 있다. 만일 감사대상회사가 용역대행업체를 이용하는 경우 용역대행업체에 의해 유지되는 특정 정책, 절차 및 기록은 감사대상회사의 재무제표감사와 관련이 있을 수 있다.

감사대상회사의 감사인이 고려할 사항

4. 용역대행업체는 감사대상회사의 회계제도와 내부통제제도에 영향을 미치는 정책과 절차를 설정하여 운영하고 있을 수 있다. 이러한 정책이나 절차는 물리적으로나 운영상으로 감사대상회사와 분리되어 있다. 용역대행업체에 의해 제공되는 서비스가 감사대상회사의 거래의 기록과 처리에 국한되어 있고 감사대상회사가 권한과 수탁책임을 유지하는 경우 감사대상회사는 감사대상회사내에 효과적인 정책과 절차를 실행할 수 있을 것이다. 용역대행업체가 감사대상회사의 거래를 실행하고 수탁책임을 유지할 때 감사대상회사는 용역대행업체의 정책과 절차에 의존하는 것이 필요하다고 생각할 수 있다.

5. 감사인은 용역대행업체의 활동이 감사대상회사에 대해 갖는 중대성과 감사와의 관련성 여부를 결정하여야 한다.  이 때에 감사인은 다음의 사항을 적절하게 고려할 필요가 있다.

□용역대행업체에 의해 제공되는 용역의 성격

□감사대상회사와 용역대행업체의 계약조건 및 관계

□용역대행업체의 이용으로 인해 영향을 받는 주요 재무제표주장

□위의 주장과 관련된 고유위험

□감사대상회사의 회계제도와 내부통제제도가 용역대행업체와 상호 작용하는 정도

□용역대행업체에 의해 처리되는 거래에 적용되는 감사대상회사의 내부통제

□용역대행업체의 파산이 감사대상회사에 미칠 수 있는 영향, 용역대행업체의 능력과 재무적 강점

□이용자 방법서 등에 반영된 용역대행업체에 대한 정보

□일반통제 및 감사대상회사에 대한 적용프로그램에 관련된 컴퓨터 시스템통제에 대해 이용가능한 정보

위의 요소들을 고려함으로써 감사인이 통제위험에 대한 평가를 할 때 용역대행업체의 통제가 영향을 미치는지 판단할 수 있으며, 영향을 미치지 않는다고 판단한 경우 이 장을 더 이상 고려하지 않아도 된다.

6. 또한 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체의 회계제도와 내부통제제도 및 그 운영상태와 유효성에 대한 정보를 입수하는 수단으로서 용역대행업체의 감사인, 내부감사인 혹은 규제기관이 작성한 제3자에 대한 보고서가 있는지 고려한다.

7. 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체의 활동이 감사대상회사에 중요하고 감사와 관련이 있다고 결론을 내릴 경우 ① 용역대행업체의 회계제도와 내부통제제도를 이해하기 위하여, ② 통제위험을 최대로 평가하기 위하여, ③ 또는 내부통제의 시사를 수행한 경우에는 보다 낮은 수준으로 평가하기 위하여 충분한 정보를 입수하여야 한다.

8. 만일 정보가 불충분하다면, 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체에 대하여 용역대행업체의 감사인으로 하여금 필요한 정보를 얻을 수 있는 감사절차를 수행하도록 요구할 필요성이 있는지, 혹은 정보를 수집하기 위하여 용역대행업체를 방문할 필요성이 있는지 고려한다.  용역대행업체를 방문하고자 하는 감사대상회사의 감사인은 감사대상회사로 하여금 용역대행업체에 대해 감사대상회사의 감사인이 필요한 정보에 접근할 수 있도록 요청해 줄 것을 권고할 수 있다.

9. 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체 감사인의 제3자에 대한 보고서를 읽음으로써 용역대행업체에 의하여 영향을 받는 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 할 수도 있다. 또한 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체의 시스템(회계제도와 내부통제제도)통제에 의해 영향을 받는 경영자주장에 대한 통제위험을 평가할 때도 용역대행업체의 감사보고서를 이용할 수 있다. 만일 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체의 감사보고서를 이용하는 경우 반드시 용역대행업체의 감사인이 수행한 업무에 관련해서 동 감사인의 전문가로서의 능력에 대한 질문을 할 것을 고려하여야 한다.

10. 감사대상회사의 감사인은 낮은 수준으로 평가한 통제위험을 뒷받침하기 위한 감사증거를 내부통제의 시사를 통하여 수집하는 것이 효율적이라고 결론을 내릴 수 있다. 이러한 증거는 다음의 절차에 의해 수집할 수 있다.

□용역대행업체의 활동에 대한 감사대상회사의 통제를 검토한다.

□감사와 관련있는 용역대행업체의 용역부분에 해당되는 용역대행업체의 회계제도와 내부통제제도 운용의 유효성에 대해 의견을 표명한 용역대행업체 감사인의 보고서를 입수한다.

□용역대행업체를 방문하여 내부통제의 시사를 실시한다.

용역대행업체 감사인의 보고서

11. 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체 감사인의 보고서를 이용할 때는 보고서의 성격과 내용을 고려하여야 한다.

12. 용역대행업체 감사인의 보고서는 일반적으로 다음 두가지 형태중의 하나이다.

(1) 설계의 적합성에 대한 보고서

① 용역대행업체의 경영자가 작성한 회계제도와 내부통제제도에 대한 기술서

② 다음 사항에 대한 용역대행업체의 감사인 의견

□기술서의 내용이 정확한가

□시스템의 통제가 운영되어 왔는가

□회계제도와 내부통제제도가 기술된 목표를 달성하도록 적절하게 설계되었는가

(2) 설계의 적합성과 운용의 유효성에 대한 보고서

① 용역대행업체의 경영자가 작성한 회계제도와 내부통제제도에 대한 기술서

② 다음사항에 대한 용역대행업체의 감사인 의견

□기술서의 내용이 정확한가

□시스템의 통제가 운영되어 왔는가

□회계제도와 내부통제제도가 기술된 목표를 달성하도록 적절하게 설계되었는가

□내부통제의 시사결과 회계제도와 내부통제제도가 효과적으로 운용되고 있는가, 또한 용역대행업체의 감사인은 운용 유효성에 대한 의견과 함께 수행한 내부통제의 시사와 그 결과를 표시하고 있는가

용역대행업체 감사인의 보고서는 일반적으로 이용자 범위(일반적으로 경영자, 용역대행업체와 그 고객 및 감사대상회사 감사인)에 제한이 있다.

13. 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체의 감사인에 의해 수행된 업무의 범위를 고려하여야 하며, 용역대행업체의 감사인에 의해 작성된 보고서의 유용성과 적정성을 평가하여야 한다.

14. 위 문단 12(1)의 보고서는 감사대상회사의 감사인이 필요로 하는 용역대행업체의 회계제도와 내부통제제도를 이해하는데 유용하지만 감사인은 이를 통제위험을 감소시키는 근거로 사용하지 않는다.

15. 이에 비해서 문단 12(2)의 보고서는 내부통제의 시사를 수행하였기 때문에 통제위험을 감소시키는 근거로 사용할 수 있다.  문단 12(2)의 보고서를 통제위험을 보다 낮은 수준으로 평가한 근거로 사용할 때, 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체의 감사인이 수행한 내부통제의 시사가 감사대상회사의 거래유형(재무제표의 중요한 주장)과 관련이 있는가, 그리고 용역대행업체의 감사인이 수행한 내부통제의 시사와 그 결과가 적절한가에 대해 고려한다. 후자에 있어서 두 가지 중요하게 고려하여야 하는 사항은 용역대행업체 감사인의 시사대상 기간과 시사한 이후 경과한 기간이다.

16. 용역대행업체의 감사인이 수행한 구체적 내부통제의 시사와 그 결과가 감사대상회사의 거래유형에 밀접한 관련이 있을 경우에는 감사대상회사의 감사인은 그러한 시사의 성격, 시기 및 범위가 감사대상회사의 감사인이 평가한 통제위험수준을 뒷받침할 수 있는 회계제도와 내부통제제도의 유효성을 입증하기에 충분하고 적합한 감사증거를 제공해 주는가를 고려하여야 한다.

17. 용역대행업체의 감사인은 감사대상회사의 감사인에게 유용한 입증절차를 실시하기로 계약되어 있을 수 있다. 그러한 계약은 감사대상회사와 그 감사인간에, 그리고 용역대행업체와 그 감사인간에 합의한 절차를 실시하는 것을 포함할 수 있다.

18. 감사대상회사의 감사인은 용역대행업체 감사인의 보고서를 이용하는 경우 감사대상회사의 감사보고서에 용역대행업체 감사인의 보고서를 언급하여서는 아니된다.

500  감사증거

500  감사증거

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서  론

1. 이 장은 재무제표감사를 수행하면서 수집해야 하는 감사증거의 양과 질, 그리고 감사증거를 수집하는데 이용하는 절차에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 감사의견을 형성하기 위하여 그 기초가 되는 합리적인 감사결론을 도출할 수 있도록 충분하고 적합한 감사증거를 확보하여야 한다.

3. 감사증거는 내부통제의 시사와 입증절차의 적절한 조합을 통해 수집한다. 경우에 따라서는 전적으로 입증절차만을 통해 감사증거를 수집할 수도 있다.

4. □감사증거□란 감사인이 감사의견의 근거가 되는 결론에 이르기까지 수집한 정보를 말한다. 감사증거는 재무제표의 기초가 되는 중요 원시증빙서류 및 회계기록과 기타 경로로 수집된 확인적 정보로 구성된다.

5. □내부통제의 시사□란 회계제도와 내부통제제도 설계의 적정성과 효과적 운용여부에 대한 감사증거를 얻기 위해 행하는 시사를 말한다.

6. □입증절차□란 재무제표내에 중요하게 왜곡표시되어 있는 사항을 적발하기 위한 감사증거를 확보하기 위하여 수행하는 시사로서 다음 두가지가 있다.

(1) 거래와 계정잔액의 내역에 대한 시사

(2) 분석적 절차

충분하고 적합한 감사증거

7. 충분성과 적합성은 상호관련되어 있으며 내부통제의 시사절차나 입증절차 모두에 적용된다. 충분성은 감사증거의 양에 대한 척도이며, 적합성은 감사증거의 질, 특정주장에 대한 관련성 및 신뢰성에 대한 척도이다. 감사인은 일반적으로 결론적인 증거보다는 설득적인 증거에 의존하는 것이 필요하다는 것을 알고 하나의 계정과목에 대해 다양한 원천으로부터 다양한 성격의 감사증거를 수집하고자 한다.

8. 감사인은 감사의견을 형성함에 있어서 통계적 혹은 비통계적 표본감사절차를 이용하여 계정잔액과 거래유형별 또는 내부통제의 유효성에 대한 결론을 내릴 수 있기 때문에 통상적으로 이용가능한 모든 정보를 조사하지는 않는다.

9. 감사인은 무엇이 충분하고 적합한 감사증거인가에 대해 판단할 때 다음과 같은 요소를 고려한다.

□재무제표 전반에서 혹은 계정잔액이나 거래유형의 수준에서 고유위험의 성격과 수준에 대한 감사인의 평가

□회계제도와 내부통제제도의 성격 및 평가한 통제위험의 수준

□조사대상 항목의 중요성

□전기감사로부터 얻은 경험

□발견된 부정 혹은 오류가 있는 경우 이것과 감사절차의 결과

□이용가능한 정보의 원천과 신뢰성

10. 감사인은 내부통제의 시사로부터 감사증거를 수집하는 경우에 평가한 통제위험의 수준을 지지해 줄 감사증거의 충분성과 적합성에 대해 고려하여야 한다.

11. 감사인이 감사증거를 수집해야 하는 회계제도와 내부통제제도의 측면은 다음과 같다.

(1) 설계 : 회계제도와 내부통제제도가 중요한 왜곡표시를 방지하거나 발견하여 수정하기에 적절하도록 설계되어 있는가

(2) 운용 : 내부통제제도가 존재하며 감사기간동안 효과적으로 운용되었는가

12. 감사인은 입증절차를 이용하여 감사증거를 수집하는 경우에 입증절차에서 수집한 감사증거가 내부통제의 시사에서 수집한 증거와 함께 재무제표주장의 적정성을 뒷받침하기에 충분하고 적합한가를 고려하여야 한다.

13. □재무제표에 의한 주장□이란 재무제표를 통하여 경영자가 명시적 또는 묵시적으로 주장하는 내용을 말하며, 그 내용은 다음과 같다.

(1) 실재성 : 자산이나 부채는 대차대조표일 등 주어진 특정일자 현재 존재한다.

(2) 권리와 의무 : 대차대조표일 등 주어진 특정일자 현재 자산이나 부채는 회사에 귀속된다.

(3) 발생사실 : 거래나 사건은 회계기간동안 회사에 실제로 발생하였다.

(4) 완전성 : 재무제표에 기록되지 않은 자산, 부채, 거래나 사건 혹은 공시되지 않은 항목은 없다.

(5) 평가 : 자산이나 부채는 적절한 가치로 계상되었다.

(6) 측정 : 거래나 사건은 적절한 금액으로 기록되었으며 수익이나 비용은 적절한 기간에 배분되었다.

(7) 재무제표 표시와 공시 : 재무제표의 구성항목은 기업회계기준에 따라 공시, 분류 및 기술되어 있다.

14. 일반적으로 감사증거는 각 재무제표에 의한 주장에 대하여 수집한다. 하나의 주장(예를들어, 재고자산의 실존)에 대한 감사증거는 다른 주장(예를들어, 재고자산 적정평가)에 대한 감사증거를 수집하지 못한 것을 보완해 주지 못한다. 입증절차의 성격, 시기 및 범위는 주장에 따라 달라진다. 시사절차는 하나 이상의 주장에 대한 감사증거를 제공할 수 있다. 예를들어, 매출채권의 회수는 실재성과 평가의 적정성에 대한 증거를 제공한다.

15. 감사증거의 신뢰성은 그 원천(내부 혹은 외부)과 성격(시각적, 문서 혹은 구두)에 영향을 받는다. 감사증거의 신뢰성은 개별적인 환경에 따라 다르지만 다음과 같은 일반적 개념은 감사증거의 신뢰성을 평가하는데 도움이 된다.

□제3자로부터 받은 조회결과 등 외부로부터 수집한 감사증거는 내부에서 만들어진 감사증거보다 신뢰성이 높다.

□내부적으로 만들어진 감사증거는 관련 회계제도와 내부통제제도가 효과적일 때 신뢰성이 높다.

□감사인이 직접 수집한 감사증거는 회사로부터 입수한 감사증거보다 신뢰성이 높다.

□문서나 서한의 형태인 감사증거가 구두형태보다 신뢰성이 높다.

16. 감사증거는 다른 원천이나 다른 성격의 증거 항목들이 일관성이 있을 때 더 설득적이다. 감사인은 이러한 경우 감사증거 항목을 개별적으로 고려하였을 때보다 일괄적으로 고려하였을 때 더 높은 수준의 누적된 자신감을 얻을 수 있다. 반대로 하나의 원천에서 수집한 감사증거가 다른 원천에서 수집한 감사증거와 일치하지 않을 때 감사인은 어떤 추가적인 감사절차가 이러한 모순을 해결하는데 필요한가를 결정한다.

17. 감사인은 감사증거의 유용성과 수집비용의 관계를 고려한다. 그러나 관련 감사절차 적용상의 어려움과 비용을 이유로 필요한 절차를 생략하여서는 아니된다.

18. 감사인은 중요한 재무제표에 의한 주장에 대해 중대한 의문이 있는 경우에 이러한 의문을 없애기에 충분하고 적합한 감사증거를 수집하려 할 것이다. 그러나 만일 충분하고 적합한 감사증거를 수집하지 못한다면 감사인은 한정의견이나 의견거절을 표명하여야 한다.

감사증거를 수집하기 위한 절차

19. 감사인은 검사, 관찰, 질문과 조회, 계산 및 분석적 검토중 하나 혹은 둘 이상의 절차를 적용하여 감사증거를 수집한다. 이러한 절차를 적용하는 시기는 부분적으로 수집하고자 하는 감사증거가 이용가능한 기간이 언제인가에 따라 영향을 받게 된다.

검  사

20. □검사□란 기록, 문서 또는 유형자산을 실지조사하는 행위를 말한다. 기록과 문서의 검사는 그 성격과 원천 그리고 이를 처리하는 내부통제의 유효성에 따라 다양한 신뢰성을 갖는 감사증거를 제공한다. 서로 다른 정도의 신뢰성을 갖는 문서적 감사증거를 크게 세 가지로 나누면 다음과 같다.

(1) 제3자가 작성하고 보관하는 문서적 감사증거

(2) 제3자가 작성하고 회사가 보관하는 문서적 감사증거

(3) 회사가 작성하고 보관하는 문서적 감사증거

유형자산의 검사는 실재성에 대한 신뢰성있는 감사증거를 제공해 주지만 소유권이나 가치에 대한 증거를 제공해 주지는 않는다.

관  찰

21. □관찰□이란 타인에 의하여 수행되는 절차를 육안으로 확인하는 것을 말한다.  회사가 수행하는 재고자산의 실사를 관찰하거나 감사증적이 없는 내부통제제도의 수행을 관찰하는 것을 예로 들 수 있다.

질문과 조회

22. □질문□이란 회사내부 또는 외부의 관련지식이 있는 사람에게 정보를 구하는 행위를 말한다. 질문은 제3자에게 발송한 공식 서면질의로부터 회사내부의 사람에 대한 비공식적인 구두 질문까지 망라한다. 감사인은 질문에 대한 응답으로부터 이전에는 없었던 정보나 확인적 감사증거를 입수한다.

23. □조회□란 회계기록에 대한 확인적 정보를 확보하기 위하여 질문하고 회신받는 절차를 말한다. 예를들어, 감사인은 일반적으로 채권자와 교신해 봄으로써 직접 매출채권을 조회하고자 한다.

계산검증

24. □계산검증□이란 원시증빙서류와 회계기록에 관한 산술적 계산의 정확성을 확인하거나 별도의 재계산을 수행하는 것을 말한다.

분석적 절차

25. □분석적 절차□란 중요한 재무비율 및 추이를 분석하는 것을 말하며, 그 결과 예측가능한 금액과 상당한 차이를 나타내거나 관련된 정보와 부합하지 않는 변동 및 사실관계를 조사하는 것을 포함한다.

501  감사증거 - 구체적 항목에 대한 추가적 고려사항

501  감사증거 - 구체적 항목에 대한 추가적 고려사항

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서  론

1. 이 장은 재무제표의 특정항목과 기타 공시사항에 대하여 이 준칙 □500 감사증거□에 규정된 내용에 추가적으로 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 이 장에 제시된 기준과 지침의 적용은 감사인이 기술된 특정 재무제표 금액과 기타 공시사항에 대한 감사증거를 수집하는데 도움을 줄 것이다.

3. 이 장은 다음과 같은 부분으로 구성되어 있다.

(1) 재고자산 실사의 입회

(2) 매출채권의 조회확인

(3) 소송과 배상청구에 관한 질문

(4) 투자자산의 평가와 공시

(5) 부문별 정보

(6) 부외부채에 대한 감사절차

재고자산 실사의 입회

4. 경영자는 일반적으로 재무제표를 작성하거나 계속기록법의 신뢰성을 확인하기 위해 적어도 1년에 1회는 재고자산을 실사하는 절차를 설정하고 있다.

5. 감사인은 재무제표에서 재고자산이 중요한 경우에 재고자산의 실재성과 상태에 대해 가능한한 실사에 입회하여 충분하고 적합한 감사증거를 수집해야 한다. 이러한 입회는 감사인으로 하여금 재고자산을 검사할 수 있게 하고, 실사결과의 기록과 통제에 대해 경영자가 정한 절차가 지켜지는지 관찰할 수 있고, 경영자가 만들어 놓은 절차의 신뢰성에 대한 증거를 제공해 준다.

6. 감사인은 예측하지 못한 상황으로 인하여 계획한 날짜에 재고자산 실사에 입회할 수 없다면 다른 날짜를 정하여 적절히 재고자산을 실사하거나 실사를 입회관찰하여야 하며, 필요한 경우 그 사이에 발생한 거래를 시사하여야 한다.

7. 감사인은 재고자산의 성격이나 위치 등으로 인하여 입회가 현실적으로 어려운 경우 대체적인 감사절차를 통해 감사범위 제한에 대한 언급을 할 필요성이 없다는 결론을 내릴 수 있을 정도로 충분하고 적합한 재고자산의 실재성 및 상태에 대한 감사증거를 입수할 수 있는지 고려하여야 한다.  예를들면, 재고자산 실사에 앞서 취득하거나 구입한 특정 재고자산 항목의 실사일 이후의 판매에 대한 문서는 충분하고 적합한 감사증거를 제공해 준다.

8. 감사인은 재고자산 실사의 입회나 대체적인 감사절차를 계획할 때 다음의 사항을 고려한다.

□재고자산과 관련된 회계제도와 내부통제제도의 성격

□재고자산과 관련된 고유위험, 통제위험 및 적발위험과 중요성

□재고자산 실사를 위한 적절한 절차가 설정되고 적절한 지침이 공표되는지 여부

□실사의 시기

□재고자산의 보관장소

□전문가의 도움이 필요한지 여부

9. 수량이 재고자산 실사에 의해 결정되고 감사인이 실사에 입회하는 경우 또는 회사가 계속기록법을 사용하고 감사인이 회계기간중에 한번 혹은 그 이상 실사에 입회하는 경우 감사인은 일반적으로 실사절차를 관찰하고 시험적으로 일부항목에 대해 실사를 수행한다.

10. 감사인은 야적된 석탄더미를 추정하는 것과 같이 회사가 물리적 수량을 추정하기 위한 특정절차를 사용하는 경우 이러한 절차의 적정성에 대해 만족하여야 한다.

11. 감사인은 재고자산이 여러 장소에 보관된 경우 재고자산의 중요성 금액과 각각의 장소에서 고유위험과 통제위험에 대한 평가를 고려하여 어느 장소에 입회하는 것이 적절한가를 고려한다.

12. 감사인은 다음 사항에 관한 경영자의 지시를 검토한다.

(1) 사용한 재고조사표의 회수, 사용하지 않은 재고조사표의 처리 및 실사와 재실사 절차등의 통제절차의 운용

(2) 재공품의 완성단계 파악, 재고자산 회전율이 낮거나, 진부화되거나, 손상된 재고자산의 파악 및 위탁 등에 의해 제3자가 보관하고 있는 재고자산의 파악

(3) 보관장소간 재고자산 이동과 기준일 전후의 재고자산의 출고와 입고에 대한 적절한 조치가 이루어졌는지 여부

13. 감사인은 경영자가 설정한 절차가 적절하게 수행되었는지 여부에 대한 확신을 얻기 위해 종업원들의 업무수행절차를 관찰하고 시사를 수행한다. 감사인은 시사를 하는 경우 시사항목을 실사기록으로부터 선정하여 실제 재고로 추적하고 또한 실제 재고자산으로부터 선정하여 실사기록으로 추적함으로써 실사기록의 완전성과 정확성을 검토한다. 감사인은 실사기록의 복사본들을 차후의 검토와 비교를 위해 어느정도 보관할 필요가 있는지 고려한다.

14. 감사인은 실사직전, 실사도중, 실사직후 재고의 이동상황에 대한 자세한 내용을 포함하는 기간귀속구분 절차를 고려하여 재고자산 이동에 대한 회계처리가 추후에 검토될 수 있도록 한다.

15. 실무상의 이유로 재고자산 실사가 대차대조표일 이외의 날에 행해질 수 있다. 이러한 경우는 통제위험이 높지 않다고 평가된 경우에만 감사목적에 적절할 것이다. 감사인은 적절한 감사절차의 수행을 통하여 실사일과 대차대조표일 사이의 재고자산 변화가 정확하게 기록되었는지 평가한다.

16. 감사인은 회사가 기말잔액을 결정하기 위해 계속기록법을 사용하고 있는 경우 추가적인 감사절차의 수행을 통하여 실사결과와 계속기록법에 의한 재고기록 사이의 어떤 중요한 차이의 발생원인에 대해서도 이해하고 그 기록이 적절히 수정되었는지 평가한다.

17. 감사인은 최종재고자산 목록이 실제로 재고자산 실사수량을 반영하는지 평가하기 위해 최종재고자산 목록을 검토한다.

18. 감사인은 재고자산이 제3자의 보관과 통제하에 있는 경우 회사를 대신하여 보관하고 있는 재고자산의 수량과 상태에 관해 제3자에게 직접 조회확인을 한다. 감사인은 이러한 재고자산의 중요성에 따라 다음 사항을 고려한다.

□제3자의 정직·성실성과 독립성

□재고자산 실사의 입회 혹은 입회할 다른 감사인의 선정

□재고자산이 정확히 실사되고 적절하게 보관되고 있다는 것을 확인하기 위한 제3자의 회계제도와 내부통제제도의 적정성에 대한 타감사인의 보고서 입수

□제3자에 의해 보관되고 있는 재고자산에 대한 창고입고증과 같은 서류의 검토 혹은 재고자산이 담보로 제공된 경우 조회확인

매출채권의 조회확인

19. 감사인은 매출채권이 재무제표에서 중요한 금액이고 채무자가 응답할 것이라고 기대하는 것이 합리적일 때 매출채권이나 계정잔액의 개별 구성금액에 대하여 직접조회를 하고 응답을 받도록 계획하여야 한다.

20. 직접조회는 채무자의 실재성과 계정잔액의 정확성에 대한 신뢰성있는 감사증거를 제공해 준다. 그러나 채권의 회수가능성이나 기록되지 않은 채권의 존재유무에 대한 증거를 제공하지는 않는다.

21. 감사인은 채무자가 응답하지 않을 것이라고 예상되는 경우에 대체적인 절차를 수행하여야 한다. 대체적인 절차의 예로서는 기말의 특정계정잔액이나 인명계정잔액의 대차대조일 후 현금회수여부를 조사하는 것이다.

22. 조회대상 계정은 감사인이 식별한 감사위험과 기타 계획된 감사절차를 고려하여 외상매출금계정의 실재성과 정확성에 대해 전반적으로 적절한 결론을 내릴 수 있도록 선정한다.

23. 조회를 요청하는 편지는 감사인이 발송하며 채무자가 감사인에게 직접 응답하도록 요구하여야 한다. 조회요청편지는 채무자가 감사인에게 필요한 정보를 공시하여도 좋다는 경영자의 승인을 포함한다.

24. 계정잔액에 대한 조회 요청은 채무자가 기록된 잔액과 같은 경우에는 동의를 표시하고 다른 경우 차이를 표시하도록 하는 적극적 조회와 기록된 잔액과 차이가 나는 경우에만 응답하도록 하는 소극적 조회가 있다.

25. 적극적 조회는 소극적 조회보다 신뢰성있는 정보를 제공해 준다. 조회 형태의 선택은 고유위험과 통제위험에 대한 평가 등 상황에 따라 달라진다. 고유위험과 통제위험이 높은 것으로 평가하고 소극적 조회를 하는 경우 응답이 없을 때에 이것이 기록된 잔액과 일치하기 때문인지, 아니면 다른 이유 때문인지 알 수 없기 때문에 적극적인 조회를 선호한다.

26. 적극적 조회와 소극적 조회를 함께 사용할 수도 있다. 예를들면, 감사인은 외상매출금 계정잔액이 큰 잔액을 가진 소수의 거래처와 많은 수의 작은 잔액을 가진 거래처로 구성된 경우 큰 잔액을 가진 거래처에 대해서는 모두나 일부에 대해 적극적 조회 요청을 하고, 작은 잔액을 가진 거래처의 일부에 대해서는 소극적 조회를 하는 것이 적절하다고 결정할 수 있다.

27. 감사인은 적극적 조회를 이용하는 경우 적정한 기간동안에 응답이 없는 채무자에 대해 재조회를 요청하는 편지를 보낸다. 조회에 대한 응답은 자세한 조사를 필요로 하는 예외사항을 포함하고 있을 수 있다.

28. 감사인은 적극적 조회에 대한 회신을 받지 못한 경우 대체적인 절차를 수행하거나 해당항목을 오류로 처리하여야 한다. 대체적인 절차로는 사후적인 현금회수의 검사, 매출이나 관련서류를 검토하는 것을 들 수 있다. 회신을 받지 못하고 이에 대해 대체적인 감사절차도 수행하지 못한 항목은 표본감사에 의해 확보한 감사증거의 평가목적에서 오류로 취급한다.

29. 감사인은 통제위험이 높지 않은 것으로 평가된 경우, 대차대조표일 이후 짧은 시일이내에 감사가 끝나도록 예정되어 있는 등 실무상의 이유로, 대차대조표일 이외의 날짜를 기준으로 외상매출금을 조회할 수도 있다. 감사인은 이러한 경우 그 사이에 일어난 거래에 대해 검토하고 조사한다.

30. 감사인은 경영자가 감사인에게 특정 외상매출금 잔액에 대해 조회를 하지 않도록 요구한 경우에 그러한 요구에 정당한 이유가 있는지 고려하여야 한다. 예를들어, 특정 채권잔액에 대해 채무자와 이견이 있는 경우 감사인과의 교신은 회사와 채무자간의 민감한 협상관계를 악화시킬 수 있다. 감사인은 조회거절을 정당한 것으로 받아들이기 전에 경영자의 설명을 뒷받침해 줄 모든 이용가능한 증거를 검토하여야 한다. 감사인은 이러한 경우 조회를 하지 않는 외상매출금에 대해 대체적인 감사절차를 적용하여야 한다.

소송과 배상청구에 관한 질문

31. 회사와 관련된 소송과 배상청구는 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있으므로 재무제표에 표시되거나 공시되어야 하는 경우가 있다.

32. 감사인은 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수도 있는 회사와 관련된 소송과 배상청구를 파악할 수 있는 감사절차를 수행하여야 한다. 그러한 절차는 다음과 같은 사항을 포함한다.

□경영자진술을 얻는 등 경영자에게 적절한 질문을 한다.

□이사회 의사록을 검토하고 회사의 변호사에게 문의한다.

□법적비용과 관련된 계정을 검토한다.

□회사의 법률관련부서와 토론하여 얻은 정보를 포함하여 회사영업에 관련된 모든 정보를 이용한다.

33. 감사인은 소송과 배상청구가 파악되었거나 존재할지도 모른다고 믿는 경우에 회사의 고문 또는 대리변호사로부터 직접조회 등 교신을 하여야 한다. 이러한 교신은 잠재적으로 중대한 소송과 배상청구가 알려졌는지 여부와 재무적 영향에 대한 경영자의 추정치가 신뢰성이 있는지 여부에 대한 충분하고 적합한 감사증거를 수집하는데 도움이 된다.

34. 감사인은 경영자가 준비하고 감사인이 발송한 편지에서 회사의 변호사가 감사인과 직접 교신하도록 요구하여야 한다. 회사의 변호사가 일반적인 질문에는 회신하지 않을 것으로 생각되는 경우에 변호사에게 보내는 편지에는 통상 다음의 사항을 구체적으로 기술한다.

□소송과 배상청구의 목록

□소송이나 배상청구에 대한 경영자의 평가와 관련비용을 포함한 재무적 영향의 추정치

□변호사가 경영자의 평가의 적정성 여부를 확인하고 목록이 불완전하거나 부정확한 경우 감사인에게 추가적인 정보를 제공하도록 하는 요청

35. 감사인은 감사보고서일까지의 법적인 문제의 상태를 고려한다. 경우에 따라서는 감사인이 변호사로부터 새로운 정보를 입수할 필요가 있을 수 있다.

36. 감사인은 문제가 복잡하거나 경영자와 변호사간에 의견불일치가 있는 등의 경우에 소송과 배상청구의 발생가능한 결과에 대해 토의하기 위해 변호사를 만날 필요가 있다. 이러한 회의는 경영자의 허락하에 이루어지고 경영자측의 대표가 참석하는 것이 바람직하다.

37. 경영자가 감사인에게 회사의 변호사와의 교신을 허락하지 않으면 이는 감사범위 제한사항이며 감사인은 일반적으로 한정의견이나 의견거절을 표명하여야 한다. 변호사가 적절하게 대응하기를 거절하고, 감사인이 대체적인 감사절차를 적용하여 충분하고 적합한 감사증거를 수집할 수 없으면 감사인은 한정의견이나 의견거절을 표명하여야 하는 범위제한이 있는지 고려한다.

투자자산의 평가와 공시

38. 감사인은 투자자산이 재무제표에 중요한 경우 그 평가와 공시에 관해 충분하고 적합한 감사증거를 수집하여야 한다.

39. 투자자산에 대한 감사절차는 일반적으로 회사가 투자자산을 장기간 보유할 능력이 있는지 여부에 대한 증거를 고려하고, 경영자와 회사가 투자한 금액을 장기투자로서 계속 보유할 것인지를 토의하고 그 효과에 대한 경영자진술을 받는 것을 포함한다.

40. 기타의 감사절차는 일반적으로 관련 재무제표와 가치의 척도를 제공해 주는 시장 시세와 같은 기타 정보를 고려하는 것과, 감사보고서일까지 이러한 시가와 투자의 장부가액과 비교하는 것을 포함한다.

41. 감사인은 그러한 시가가 투자의 장부가액을 초과하지 않는 경우 상각이 필요한가를 고려한다. 감사인은 장부가액이 회수될 것인가에 대한 불확실성이 존재한다면 적절한 수정과 공시가 이루어졌는지 고려한다.

부문별 정보

42. 감사인은 부문별 정보가 재무제표에 중요한 경우 기업회계기준에 따른 공시를 위해 충분하고 적합한 증거를 입수하여야 한다.

43. 감사인은 부문별 정보를 전반적인 재무제표와의 관계에 비추어 고려하며, 부문별 정보에 대해서만 의견을 표명하는데 필요한 감사절차는 통상 그 적용이 요구되지  않는다. 그렇더라도 감사인은 중요성의 개념은 양적인 요소와 질적인 요소를 모두 포함한다는 것을 인식하고 이러한 절차의 적용을 고려하게 된다.

44. 부문별 정보에 대한 감사절차는 통상적으로 분석적 절차와 상황에 따라 적절한 기타의 감사절차로 이루어져 있다.

45. 감사인은 경영자와 부문별 정보를 작성하는데 사용한 방법을 토의하며 그러한 방법이 기업회계기준에 따른 공시를 해주는가에 대해 고려한다. 감사인은 매출 부문간 이전가격, 부문간 계정금액의 상계, 예산이나 영업이익률과 같은 기타 예측치와의 비교, 부문간 자산과 비용배분 등의 사항을 전기와의 계속성여부와 변경한 경우 이에 대한 공시의 적정성 여부를 함께 고려한다.

부외부채에 대한 감사절차

46-1. 부외부채에 대한 감사절차 : 부외부채에 대한 감사는 일반적으로 관련 계정과목별 감사절차와 연계하여 실시한다.

(1) 어음·수표와 관련된 부외부채를 감사하기 위한 절차에는 다음과 같은 절차를 포함한다.

① 어음·수표용지의 구입·발행과 미사용 어음·수표용지와 폐기 또는 견질어음·수표의 관리에 대한 통제절차를 평가한다.

② 회사로부터 거래은행별로 어음·수표 수불명세서를 받아 이를 거래은행으로부터의 조회결과와 대조하고 사용·폐기·미사용 매수를 확인한다.

③ 어음·수표발행의 마감절차를 검토한다.

(2) 기타의 부외부채를 감사하기 위한 절차에는 다음과 같은 절차를 포함한다.

① 구매와 관련된 거래의 기간귀속에 대한 통제절차를 평가한다.

② 가지급금, 가수금 등 미정산계정을 검토한다.

③ 선물거래내역에 대하여 검토한다.

④ 지급이자 등 영업외비용을 검토하여 장부에 기록된 차입금 이외에 해당하는 이자가 지급되었는지의 여부를 확인한다.

⑤ 대차대조표일 직후 일정기간동안의 지급기록을 검토하여 장부에 미반영된 부외부채 유무를 확인한다.

⑥ 대차재조표일 직후 일정기간동안 청구된 거래명세서, 세금계산서 등 청구서를 검토한다.

⑦ 경영자확인서 및 변호사조회서를 받는다.

510  초도감사 - 기초잔액의 감사

510  초도감사 - 기초잔액의 감사

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서  론

1. 이 장은 회사의 재무제표가 처음으로 감사를 받거나 전기재무제표가 타감사인에 의해 감사를 받은 경우 기초잔액의 감사에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 초도감사에서 다음 사항에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집하여야 한다.

(1) 기초잔액은 당기 재무제표에 중요하게 영향을 미치는 왜곡표시를 포함하고 있지 아니하다.

(2) 전기 총계정원장의 마감잔액이 당기 총계정원장의 기초금액으로 정확히 이월되었거나 필요한 경우 정확히 수정이월되었다.

(3) 적절한 회계정책이 계속해서 적용되었거나 회계정책의 변경이 적절히 회계처리되었으며 공시되었다.

3. □기초잔액□이라 함은 회계기간 개시일에 존재하는 계정잔액을 의미한다. 기초잔액은 전기의 결산잔액을 기초로 다음 사항의 결과를 반영한 금액이다.

(1) 전기의 거래

(2) 전기에 적용된 회계정책

감사인은 초도감사계약에서 기초잔액에 대한 감사증거를 갖고 있지 않을 것이다.

감사절차

4. 감사인이 기초잔액에 대해 수집해야 할 감사증거의 충분성과 적합성은 다음과 같은 사항에 영향을 받는다.

□회사의 회계정책

□전기재무제표의 감사여부와 감사되었다면 전기감사보고서가 변형된 감사보고서인지 여부

□계정의 성격과 당기재무제표가 왜곡표시될 위험

□당기재무제표금액에 대한 기초잔액의 상대적 중요성

5. 감사인은 기초잔액이 적합한 회계정책의 적용결과이며, 이러한 회계정책이 당기의 재무제표에도 계속해서 적용되고 있는지를 고려할 필요성이 있다. 감사인은 회계정책이나 적용상의 변경이 있는 경우 이러한 변경이 적정한지, 그리고 적절하게 회계처리되고 공시되었는지를 고려한다.

6. 당기의 감사인은 전기의 재무제표가 다른 감사인에 의해 감사되었을 경우 전임감사인의 감사조서를 검토함으로써 기초잔액에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집할 수도 있다. 당기의 감사인은 이러한 경우 전임감사인의 전문가로서의 능력과 독립성을 고려한다. 만일 전기의 감사보고서가 변형되었다면 감사인은 변형의 사유가 된 사항에 대해 특히 주의한다.

7. 당기의 감사인은 전임감사인과 협의하기 전에 공인회계사회의 직업윤리규정의 관련사항을 고려할 필요가 있다.

8. 감사인은 전기재무제표가 감사받지 않은 것이거나 문단 6에서 기술한 절차에 의해 만족하지 못할 때에는 문단 9나 10에서 논의하는 다른 절차를 수행할 필요성이 있다.

9. 감사인은 유동자산과 유동부채의 경우 당기감사절차의 한 부분에서 일부 감사증거를 얻을 수 있다. 예를들면, 당기중 외상매출금(외상매입금) 기초잔액의 회수(상환)는 기초잔액의 실재성, 채권과 채무, 완전성과 평가에 대한 감사증거를 제공해 준다. 그러나 재고자산의 경우에는 감사인이 기초재고에 대해 만족하기 매우 어렵다. 따라서 당기재고실사의 입회, 기말재고수량에서 역추적하여 기초재고수량을 조정하는 것, 기초재고 품목의 평가를 위한 시사, 매출총이익과 기간귀속구분을 위한 시사 등 추가적인 감사절차가 필요하다. 이러한 감사절차의 결합은 충분하고 적합한 감사증거를 제공할 수 있다.

10. 감사인은 유형자산, 투자자산 및 장기부채 등 고정자산과 고정부채에 대해 일반적으로 기초잔액에 관련된 기록을 조사한다. 감사인은 특정한 경우에 제3자로부터 장기부채와 투자자산 등의 기초잔액에 대해 조회확인을 받을 수 있다. 기타의 경우에는 감사인은 추가적인 감사절차를 수행할 필요가 있다.

감사결론과 보고

11. 감사인은 만일 위에서 기술한 감사절차를 수행하고 난 후 기초잔액에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집할 수 없다면 한정의견 또는 의견거절을 표명하여야 한다. 한정의견을 표명하는 경우를 예시하면 다음과 같다.

□본 감사인은 감사계약이 20×0년 12월 31일 이후에 이루어졌기 때문에 20×0년 12월 31일자로 ×××로 기록된 재고자산의 실사에 입회할 수 없었습니다.  본 감사인은 기타의 감사절차에 의해서도 20×0년 12월 31일의 재고수량에 대해 만족할 수 없었습니다.

본 감사인의 의견으로는 재고자산의 기초잔액에 대한 실사에 입회하였으면 필요하다고 결정하였을지도 모를 수정사항의 영향을 제외하고는 재무제표는 ……□

경영성과에 대해서는 한정의견 또는 의견거절을 표명하고 재무상태에 대하여는 적정의견을 표명하는 경우의 예는 다음과 같다(감사보고서에 첨부된 대차대조표상의 이월이익잉여금이 당기손익을 구분표시하고 있지 않는 경우 등에 원용될 수 있다).

□본 감사인은 감사계약이 20×0년 12월 31일 이후에 이루어졌기 때문에 20×0년 12월 31일의 ×××로 기록된 재고자산의 실사에 입회할 수 없었습니다.  본 감사인은 기타의 감사절차에 의해서도 20×0년 12월 31일의 재고수량에 대해 만족할 수 없었습니다.

위의 사항이 20×1년 12월 31일 종료하는 회계연도의 회사 경영성과에 미치는 영향의 중대성 때문에 본 감사인은 동 회계연도의 경영성과, 이익잉여금의 변동 및 현금흐름의 내용에 대해 의견을 표명할 입장에 있지 않으며 따라서 의견을 표명하지 아니합니다.

본 감사인의 의견으로는 위 대차대조표는 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일 현재의 재무상태를 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다.□

12. 감사인은 만일 기초잔액이 당기재무제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 왜곡표시를 포함하고 있다면 경영자에게 이를 통보하고 경영자의 승인을 얻어 전임감사인에게 통보한다. 왜곡표시의 효과가 적절하게 회계처리되지 않고 공시되지 않았다면, 감사인은 그 정도에 따라 적절하게 한정의견이나 부적정의견을 표명하여야 한다.

13. 당기의 회계정책이 기초잔액과 관련하여 계속적으로 적용되지 않았고 회계정책의 변경이 적절하게 회계처리되지 않고 공시되지 않았다면, 감사인은 한정의견이나 부적정의견을 표명하여야 한다.

14. 감사인은 전임감사인의 보고서에 수정사항이 있는 경우 이로 인한 당기재무제표에 대한 영향을 고려한다. 예를들어, 전기의 기초재고를 결정할 수 없기 때문에 감사범위 제한이 있었다면 감사인은 당기의 감사의견을 한정하거나 의견거절을 할 필요는 없을 것이다. 그러나 전기재무제표에 관련된 수정사항이 당기재무제표와 계속 관련이 있으며 중요하다면 감사인은 당기의 감사보고서를 적절하게 변형하여야 한다.

520  분석적 절차

520  분석적 절차

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서  론

1. 이 장은 감사과정에서 분석적 절차의 적용에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 계획단계와 감사의 전반적 검토단계에서 반드시 분석적 절차를 적용하여야 한다. 분석적 절차는 감사과정의 다른 단계에서도 적용할 수 있다.

3. □분석적 절차□란 중대한 비율 및 추이를 분석하는 것을 말하며, 그 결과 예측가능한 금액과 상당한 차이를 나타내거나 관련된 다른 정보와 부합하지 않는 변동과 상관관계를 조사하는 것을 포함한다.

분석적 절차의 성격과 목적

4. 분석적 절차는 회사의 재무정보와 다음과 같은 정보와의 비교를 고려하는 것도 포함한다.

□전기의 비교가능한 정보

□예산이나 예측치와 같은 회사의 영업결과에 대한 기대치 혹은 감가상각추정치와 같은 감사인의 예상치

□동종산업정보. 예를들어, 회사의 매출액 대비 외상매출금 비율의 산업평균이나 동종산업의 비슷한 규모 회사의 비율과 비교

5. 분석적 절차는 다음과 같은 관계를 고려하는 것도 포함한다.

□매출총이익률 등 회사의 과거 경험에 의해 예측가능한 형태를 가질 것으로 기대되는 재무정보 구성요소간의 관계

□급여와 종업원수의 관계 등과 같은 재무정보와 관련 비재무정보간의 관계

6. 위에 기술한 절차를 수행하는 데에는 여러가지 방법을 사용할 수 있다. 이는 단순한 비교로부터 복잡한 통계적 분석을 사용하는 것까지 포함한다. 분석적 절차는 연결재무제표, 종속회사나 사업부 혹은 부문별재무제표, 재무정보의 개별요소 등에 적용할 수 있다. 감사인이 어떤 절차나 방법을 적용하고 어느정도의 수준에서 적용할 것인가는 전문가적인 판단에 따른다.

7. 분석적 절차는 다음의 목적을 위해 이용한다.

(1) 다른 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 계획하는데 감사인에게 도움을 주기 위해

(2) 재무제표에 의한 특정주장에 대한 적발위험을 줄이는 데 다른 입증절차보다 분석적 절차의 이용이 효과적이거나 효율적인 경우 입증절차로 사용하기 위해

(3) 감사의 최종검토단계에서 재무제표의 전반적 검토를 하기 위해

감사계획 수립단계에서의 분석적 절차

8. 감사인은 감사계획단계에서 회사의 영업을 이해하고 잠재적 위험분야를 파악하는데 도움을 얻기 위해 분석적 절차를 적용하여야 한다.  분석적 절차의 적용은 감사인이 의식하지 못하는 회사영업의 속성을 나타내고 다른 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하는데 도움을 준다.

9. 감사계획단계에서의 분석적 절차는 매출액과 매장면적이나 판매물량과의 관계와 같은 재무적 정보와 비재무적 정보를 함께 사용한다.

입증절차로서의 분석적 절차

10. 감사인은 재무제표에 의한 특정주장에 대한 적발위험을 줄이기 위해 내역의 시사나 분석적 절차 혹은 두 절차 모두를 이용할 수 있다. 특정 감사목적을 달성하기 위해 어떤 감사절차를 적용할 것인가는, 재무제표에 의한 특정주장에 대한 적발위험을 줄이는데 이용가능한 감사절차로부터 기대되는 효과와 효율에 대한 감사인의 판단에 따른다.

11. 감사인은 일반적으로 분석적 절차를 적용하는데 필요한 정보의 이용가능성과 신뢰성, 그리고 회사에서 분석적 절차를 수행한 경우 그 결과에 대해 경영자에게 질문한다. 감사인이 회사의 분석자료가 적절하게 작성되었다고 만족한다면 회사가 작성한 분석자료를 이용하는 것이 효율적일 수 있다.

12. 입증절차로서 분석적 절차를 수행할 때에는 감사인은 다음과 같은 요소를 고려할 필요가 있다.

□분석적 절차의 목적과 그 결과가 이용될 수 있는 범위 (문단 14∼16)

□회사의 성격과 정보가 분리될 수 있는 정도. 예를들어, 분석적 절차는 영업의 한 개별적인 부분에 대한 재무정보나 회사의 여러 구성부문의 재무제표에 대해 적용할 때가 회사의 재무제표 전체에 대해 적용할 때보다 효과적일 수 있다.

□예산이나 예측치와 같은 재무적 정보와 생산수량이나 판매수량과 같은 비재무적 정보의 이용가능성

□이용가능한 정보의 신뢰성. 예를들면, 예산이 충분한 주의를 가지고 작성되었는가에 대한 것이다.

□이용가능한 정보의 목적적합성. 예를들면, 예산이 달성하고자 하는 목표라기 보다는 기대되는 결과로 설정되었는가 하는 것이다.

□이용가능한 정보의 원천. 예를들면, 회사와 독립된 원천은 내부원천보다 높은 신뢰성을 가진다.

□이용가능한 정보의 비교가능성. 예를들면, 광범위한 산업자료는 전문화된 제품을 생산, 판매하는 회사의 자료와 비교함으로써 보완될 수 있다.

□감사인의 회계제도와 내부통제제도의 유효성에 대한 이해와 전기에 회계수정을 유발한 문제의 유형 등 전기감사로부터 얻은 지식

감사의 종결단계에서 전반적 검토를 위한 분석적 절차

13. 감사인은 재무제표가 전체적으로 회사의 영업에 대한 감사인의 지식과 일치하는가에 대해 전반적 결론을 내려야 하는 감사의 종결단계에서 분석적 절차를 적용하여야 한다. 이러한 절차의 결과로부터 도출한 결론은 재무제표의 구성요소나 개별항목에 대한 감사과정에서 형성한 결론을 확인하는데 이용되며 재무제표의 적정성에 대한 전반적 결론을 내리는데 도움을 준다. 그러나 분석적 절차에서 추가적인 감사절차를 필요로 하는 분야를 파악할 수도 있다.

분석적 절차에 대한 의존범위

14. 분석적 절차의 적용은 이용된 자료 사이에 관계가 존재하고 알려진 조건에 반대되는 사항이 없는 한 그 관계가 계속된다는 기대에 근거하고 있다. 이러한 관계의 존재는 회계제도에 의해 생성된 자료의 완전성, 정확성 및 타당성에 대한 감사증거를 제공해 준다. 그러나 분석적 절차에 대한 의존여부는 실제로 중요한 왜곡표시가 존재하는 경우 분석적 절차가 예측한대로 관계를 파악해 낼 수 있다는 위험에 대한 감사인의 평가에 달려 있다.

15. 감사인이 분석적 절차의 결과에 의존하는 범위는 다음의 요소에 의하여 영향을 받는다.

(1) 관련 항목의 중요성. 예를들어, 감사인은 재고자산 금액이 중요한 경우 결론을 내리는데 있어 분석적 절차에만 의존하지 않는다. 그러나 감사인은 개별적으로 중요하지 않은 경우 특정 수익이나 비용항목에 대해 분석적 절차에만 의존할 수 있다.

(2) 동일한은 감사목적을 달성하기 위한 다른 감사절차. 예를들어, 현금의 사후 회수 검토와 같은 매출채권의 회수가능성을 검토하기 위해 감사인이 수행한 다른 감사절차가 인명계정의 기간경과에 대한 분석적 절차의 적용으로부터 발생하는 의문을 확인해주거나 해소시켜 줄 수 있다.

(3) 분석적 절차로부터 기대되는 결과의 예측정확성. 예를들면, 감사인은 한 기간과 다른 기간의 매출총이익률을 비교할 때 연구비나 광고비와 같은 재량적 비용을 비교할 때보다 더 높은 일관성을 나타낼 것으로 기대한다.

(4) 고유위험과 통제위험에 대한 평가. 예를들어, 매출주문처리에 대한 내부통제가 약하고 따라서 통제위험이 높은 경우 매출채권에 대한 결론을 도출하는데 분석적 절차보다는 거래와 계정잔액의 시사에 더 의존하는 것이 요구된다.

16. 감사인은 분석적 절차를 적용하는데 사용한 정보의 작성에 대한 통제절차가 있다면 이를 감사할 것인지 고려할 필요가 있다. 감사인은 이러한 통제절차가 유효한 경우 정보의 신뢰성에 따라서 분석적 절차에 더 많은 자신을 갖게 된다.  비재무적 정보에 대한 통제절차는 종종 관련계정 통제절차의 감사와 함께 이루어질 수 있다. 예를들면, 회사는 매출계산서의 처리에 대한 통제절차를 설정하는데 있어 단위판매의 기록에 대한 통제를 포함할 수 있다. 이러한 환경에서 감사인은 매출계산서 처리에 대한 통제절차에 대한 감사와 함께 단위매출에 대한 통제절차를 감사할 수 있다.

비정상적 항목의 조사

17. 감사인은 분석적 절차에 의해 중대한 변동, 다른 정보와의 불일치나 예측치와 다른 상관관계를 발견한 경우 이를 조사하고 이에 대한 적절한 설명과 이를 확인하는 증거를 입수하여야 한다.

18. 비정상적인 변동과 상관관계에 대한 조사는 일반적으로 경영자에 대해 질문하고 다음과 같은 절차를 수행한다.

(1) 경영자의 응답에 대한 확인. 예를들어, 경영자의 응답을 기업경영에 대한 감사인의 지식과 감사과정에서 얻은 기타의 증거와 비교한다.

(2) 경영자가 설명하지 못하거나 설명이 적절하지 않은 경우 다른 감사절차를 적용할 필요성에 대해 고려한다.

530  표본감사와 기타의 추출방법에 의한 시사절차

530  표본감사와 기타의 추출방법에 의한 시사절차

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서  론

1. 이 장은 감사증거를 수집하여 시사하기 위한 감사표본추출절차와 기타의 항목선택 방법의 사용에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 감사절차를 설계할 때 시사의 목적을 달성하는 감사증거를 수집하기 위하여 시사항목을 선택하는 적절한 방법을 결정하여야 한다.

정  의

3. □표본감사□(표본추출)란 특정계정잔액이나 거래유형에 속한 모든 표본단위, 즉 전체항목 또는 개체의 100%(전수)보다 적지만 모든 표본단위가 각각 추출될 기회를 가질 수 있을 정도가 되도록 전수보다 적은 수의 표본을 추출하고 추출된 개체에 대해 감사절차를 적용하는 것을 의미한다. 이는 감사인이 표본으로 추출한 개체의 특성에 대해서만 감사증거를 수집하고 평가함으로써 표본을 추출한 모집단에 대한 결론을 내릴 수 있게 해준다. 표본감사는 통계적 접근방법이나 비통계적 접근방법을 사용할 수 있다.

4. 이 장에서 □오류□란 내부통제의 시사를 수행하는 경우에는 통제이탈을, 입증절차를 수행하는 경우에는 왜곡표시금액을 의미한다. 따라서 총오류란 이탈률이나 왜곡표시의 총계를 의미하는 것으로 사용한다.

5. □비정상적 오류□란 구체적으로 파악가능한 오류라기 보다는 반복되지 않는 고립된 사건으로부터 발생하는 오류를 의미하며 따라서 이는 모집단 오류의 대표적인 유형이 아니다.

6. □모집단□이란 표본을 추출하고 감사인이 결론을 도출하려고 하는 자료의 전체집합을 의미한다. 예를들면, 특정 계정잔액이나 거래유형내의 모든 개체가 하나의 모집단을 형성한다. 모집단은 각각 별도로 조사할 수 있는 계층이나 부분모집단으로 나누어질 수 있다. 모집단이란 용어는 계층이라는 용어를 포함하는 것으로 사용한다.

7. □표본위험□이란 표본에 근거한 감사인의 결론이 모집단 전체에 똑같은 감사절차를 적용하였더라면 도달하였을 결론과 다를 가능성을 의미한다. 이에는 다음과 같은 두 가지 형태의 위험이 있다.

(1) 내부통제의 시사에서 통제위험이 실제위험보다 낮다고 평가하거나, 입증시사에서 실제로 중요한 오류가 존재함에도 중요한 오류가 존재하지 않는다고 결론을 내릴 위험. 이러한 형태의 위험은 감사의 유효성에 영향을 미치고 부적절한 감사의견을 유도할 가능성이 높다.

(2) 내부통제의 시사에서 통제위험이 실제위험보다 높다고 평가하거나, 입증시사에서 실제로 중요한 오류가 존재하지 않음에도 중요한 오류가 존재한다고 결론을 내릴 위험. 이러한 형태의 위험은 최초의 결론이 부정확하다는 것을 확인하는 추가적인 감사를 유도하기 때문에 감사의 효율성에 영향을 미친다.

이러한 위험에 대한 수학적 의미의 보수를 신뢰수준이라고 한다.

8. □비표본위험□이란 감사인이 표본의 크기와 상관없는 이유로 잘못된 결론에 도달할 위험을 의미한다. 예를들면, 대부분의 감사증거들이 결론적이라기 보다는 설득적이고, 감사인이 부적절한 감사절차를 사용하거나, 증거를 잘못 해석하거나, 혹은 오류를 인식하지 못할 수 있다.

9. □표본단위□란 모집단을 구성하는 개체를 의미한다. 예를들어, 입금전표에 나열된 수표, 은행계산서의 대변기입항목, 매출송장이나 거래처 잔고 또는 화폐단위 등이 표본단위가 된다.

10. □통계적 표본추출□이란 다음과 같은 특징을 갖는 표본추출 접근방법을 말한다.

(1) 표본의 무작위 선택

(2) 표본위험의 측정 등 표본결과를 평가할 때 확률이론의 사용

(1)과 (2)의 특성을 갖지 않는 표본추출방법은 비통계적 표본추출방법이다.

11. □계층화□란 모집단을 각각 비슷한 특성(종종 화폐가치)을 갖는 표본단위의 집단이 모집단이 되는 여러개의 부분 모집단으로 나누는 과정을 말한다.

12. □허용오류□란 모집단에서 감사인이 수용할 수 있는 최대오류를 의미한다.

감사증거

13. 이 준칙 □500 감사증거□에 따르면 감사증거는 내부통제의 시사와 입증절차의 적절한 조합을 통해 수집한다. 수행할 시사의 유형은 감사증거를 수집하는데 있어 적용할 감사절차를 이해하는데 중요하다.

내부통제의 시사

14. 이 준칙 □400 감사위험 평가와 내부통제□에 따르면 내부통제의 시사는 감사인이 특정주장에 대해 통제위험이 높지 않다고 평가하는 경우에 수행한다.

15. 감사인은 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 바탕으로 통제의 수행을 나타내는 특성이나 속성과 통제의 적절한 수행으로부터 이탈을 가능하게 하는 상황이 무엇인지 파악한다. 그런다음 감사인은 그러한 속성이 나타나는지 또는 이탈을 하는지 시사할 수 있게 된다.

16. 내부통제의 시사를 위한 표본감사는 일반적으로 통제의 적용이 수행여부를 나타내는 증거를 남기는 경우(예를들어, 신용승인을 나타내는 신용부문 부서장의 매출송장에의 서명, 혹은 마이크로컴퓨터를 이용하는 자료처리시스템에서의 자료입력승인의 증거 등)에 적절하다.

입증절차

17. 입증절차는 금액에 대해 감사하는 절차로 분석적 절차와 거래와 계정잔액의 내역에 대한 시사의 두가지 형태를 지닌다. 입증절차의 목적은 재무제표에 있을지도 모르는 중요한 왜곡표시를 탐지하기 위해 감사증거를 수집하는 것이다. 내역에 대한 입증시사를 수행할 때 재무제표금액에 대한 하나 혹은 둘 이상의 주장(예를들어, 매출채권의 실재성)을 검증하거나 일부금액에 대한 독립적인 추정(예를들어, 진부화된 재고자산의 가치)을 하는데 있어서 감사증거를 수집하고 시사하기 위해 표본감사와 기타의 항목선택방법을 이용할 수 있다.

증거를 수집하는데 있어서 감사위험에 대한 고려

18. 감사인은 증거를 수집하는 과정에서 전문가적인 판단에 따라 감사위험을 평가하고 감사위험이 수용가능한 낮은 수준으로 감소되도록 감사절차를 설계하여야 한다.

19. 감사위험은 재무제표가 중요한 왜곡표시를 포함하고 있음에도 감사인이 부적절한 감사의견을 표명할 위험이다. 감사위험은 고유위험(내부통제제도가 존재하지 않는다고 가정했을 경우 계정잔액에 중요한 왜곡표시가 발생할 가능성), 통제위험(중요한 왜곡표시가 회계제도와 내부통제제도에 의해 방지되지 못하거나 발생한 경우 발견되어 수정되지 못할 위험), 그리고 적발위험(감사인의 입증절차에 의해서도 중요한 왜곡표시가 적발되지 않을 위험)으로 구성되어 있다.  감사위험의 세가지 구성요소는 감사위험을 수용가능한 수준으로 낮추기 위한 감사절차를 설계하는 계획과정에서 고려된다.

20. 표본위험과 비표본위험은 감사위험의 구성요소에 영향을 미칠 수 있다. 예를들면, 내부통제의 시사를 수행할 때 모집단의 오류율이 실제로는 수용할 수 없을 정도로 높을 때에도 감사인이 표본에서 오류를 발견하지 못하고 통제위험이 낮은 것으로 결론을 내릴 수 있다(표본위험). 또는 표본에 감사인이 인식하지 못하는 오류가 있을 수 있다(비표본위험). 감사인은 입증절차에서 적발위험을 수용가능한 수준으로 줄이기 위해 여러가지 방법을 사용하며, 이러한 방법은 그 성격에 따라서 표본위험과 비표본위험에 영향을 받는다. 예를들면, 감사인이 부적절한 분석적 절차를 선택하거나(비표본위험), 실제로 모집단의 왜곡표시가 수용가능한 금액보다 클 때도 내역에 대한 시사에서 작은 왜곡표시만을 발견할 수도 있다(표본위험). 내부통제의 시사나 입증시사에서 표본위험은 표본크기를 증가시킴으로써 감소시킬 수 있으나 비표본위험은 적절한 감사계획, 감독 및 검토에 의해 감소시킬 수 있다.

증거수집을 위한 절차

21. 감사증거를 수집하는 절차는 검사, 관찰, 질문, 조회, 계산 및 분석적 절차를 포함한다. 적절한 절차의 선택은 상황에 따라 전문가적인 판단에 의한다. 이러한 절차의 적용은 보통 모집단으로부터 시사를 위해 항목을 선택하는 것을 포함한다.

감사증거를 수집하기 위한 시사목적의 항목 선택방법

22. 감사인은 감사절차를 설계할 때 시사를 위하여 항목을 선택하는 적절한 방법을 결정하여야 한다. 감사인이 항목을 선택하는 방법은 다음과 같다.

(1) 모든 항목을 선택(전수검사)

(2) 특정항목을 선택

(3) 표본감사

23. 어떤 접근방법을 사용할 것인가 하는 결정은 상황에 따라 다르기 때문에 감사인은 상황에 따라 적절하게 문단 22에 기술한 어느 한 방법이나 여러 방법의 조합을 사용한다. 감사인은 감사위험과 감사효율성에 근거하여 사용할 방법 혹은 방법의 조합을 결정하지만, 사용할 방법이 시사의 목적을 충족하는데 충분하고 적합한 감사증거를 효과적으로 제공하는지에 대해 만족할만큼 고려할 필요가 있다.

모든 항목의 선택

24. 감사인은 계정잔액이나 거래유형을 구성하는 항목의 모집단(혹은 그 모집단내의 한 계층) 전체를 검사하는 것이 가장 적절하다고 결정할 수 있다. 전수검사는 내부통제의 시사에서는 별로 없지만 입증절차에서는 통상 있을 수 있다. 예를들면, 큰 금액을 가진 소수의 항목이 모집단을 구성하고 있고, 고유위험과 통제위험이 높으며, 다른 감사방법에 의해 충분하고 적합한 감사증거를 수집할 수 없는 경우 또는 계산이 반복적이거나 전산정보시스템에 의해 수행되는 절차가 반복적이어서 전수검사에 의한 비용이 작은 경우에는 전수검사가 적절하다.

특정항목의 선택

25. 감사인은 감사대상회사의 영업에 대한 지식, 고유위험과 통제위험에 대한 예비적 평가 및 시사대상 모집단의 특성 등의 요소에 근거하여 모집단으로부터 특정항목을 선택할 수 있다. 판단에 의한 선택은 비표본위험에 쉽게 노출된다. 특정선택항목은 다음과 같이 선택된 항목을 포함할 수 있다.

□높은 가치 혹은 중요 항목 : 감사인은 높은 가치를 갖고 있는 항목이기 때문에 또는 의심이 가고, 비정상적이며, 특히 위험에 노출되기 쉬운 항목이거나 과거에 오류가 발생했던 항목인 경우의 예와 같이 다른 특성을 나타내기 때문에 이것들을 모집단으로부터 선택할 것을 결정할 수 있다.

□특정금액이상의 모든 항목 : 감사인은 특정 계정잔액이나 거래 유형의 총금액의 많은 부분을 검증하기 위하여 일정금액 이상을 초과하는 항목을 선택할 것을 결정할 수 있다.

□정보를 입수하기 위한 항목 : 감사인은 감사대상회사의 영업, 거래의 성격, 회계제도와 내부통제제도와 같은 사항에 대한 정보를 수집하기 위하여 항목을 선택할 것을 결정할 수 있다.

□절차를 시사하기 위한 항목 : 감사인은 특정절차가 수행되었는지 여부를 결정하기 위하여 감사인의 판단에 따라 특정항목을 선택하고 조사할 수 있다.

26. 계정잔액이나 거래유형으로부터 특정항목을 선택하여 감사하는 것은 보통 감사증거를 수집하는데 효과적인 수단이 되는 반면 표본감사가 되는 것은 아니다. 이러한 방법으로 선택한 항목에 적용한 감사절차의 결과는 전체 모집단으로 확대할 수 없다. 감사인은 모집단의 잔여부분이 중요할 때 잔여부분에 대해 적절한 감사증거를 수집할 필요가 있는지에 대해 고려한다.

표본감사

27. 감사인은 특정 계정잔액이나 거래유형에 대해 표본감사를 적용할 수 있다. 표본감사는 통계적 방법과 비통계적 방법을 사용하여 적용될 수 있다. 표본감사에 대해서는 문단 31부터 56에서 자세하게 논의할 것이다.

통계적 표본추출방법 대 비통계적 표본추출방법

28. 통계적 표본접근방법을 이용할 것인가, 비통계적 표본접근방법을 이용할 것인가에 대한 결정은 특정상황에서 충분하고 적합한 감사증거를 수집하기 위해 어느방법이 더 효율적인 방법이가에 대한 판단문제이다. 예를들면, 내부통제의 시사에서 오류의 성격이나 원인에 대한 감사인의 분석이 단순한 오류의 유무에 대한 통계적 분석보다 중요한 경우 비통계적 표본접근방법이 더 적절할 것이다.

29. 통계적 표본감사를 적용하는 경우 표본의 크기는 확률이론이나 전문가적인 판단을 이용하여 결정될 수 있다.  더욱이 표본의 크기가 통계적 접근방법과 비통계적 접근방법을 구분하는 유효한 기준은 아니다. 표본의 크기는 보론 1과 2에 나타난 요소들의 함수이다. 상황이 비슷할 경우 통계적 접근방법을 이용하건, 비통계적 접근방법을 이용하건 보론 1과 2에 나타난 요소들은 표본크기에 비슷한 영향을 미친다.

30. 종종 채택한 방법이 통계적 표본추출의 정의를 충족시키지는 못하지만 예를들어,컴퓨터에서 산출한 난수를 이용하는 무작위추출방법의 사용과 같은 통계적 접근방법의 요소를 포함하고 있는 경우가 있다. 그러나 채택한 접근방법이 통계적 표본추출의 모든 특징을 갖고 있을 때에만 유효하게 표본위험을 통계적으로 측정할 수 있다.

표본의 설계

31. 감사인은 감사표본을 설계할 때에는 시사의 목적과 표본을 추출할 모집단의 속성을 고려하여야 한다.

32. 감사인은 우선 달성하여야 할 특정 시사목표와 이를 달성하기에 가장 좋은 감사절차의 조합을 고려한다. 수집하고자 하는 감사증거의 성격, 오류가 발생가능한 상황, 또는 감사증거에 관련되는 기타의 특성에 대해 고려하는 것은 감사인으로 하여금 무엇이 오류를 구성하고 표본추출을 위해 어떤 모집단을 사용할 것인가를 정의하는데 도움이 된다.

33. 감사인은 시사의 목적에 비추어 볼 떄 어떤 상황이 오류를 발생하게 하는가를 고려한다. 무엇이 오류를 발생하게 하는가에 대해 명백하게 이해하는 것은 시사목적과 관련된 상황만이 오류를 추정하는데 이용될 것이라는 것을 확실하게 하기 때문에 중요하다. 예를들면, 매출채권의 실재성을 확인하기 위한 조회과정에서 조회일 전에 채무자가 지불을 하였으나 회사는 조회일 후에 수취하여 차이가 발생한 경우 이를 오류로 생각하지 않는다. 또한 고객인명계정 사이에 잘못된 전기는 총외상매출금 잔액에 영향을 미치지 않는다.  따라서 이러한 오류가 부정의 가능성이나 대손충당금의 적정성에 대한 평가와 같은 감사의 다른 분야에는 중요한 영향을 미칠 수도 있지만, 이를 특정절차에 대한 표본결과를 평가하는데 있어 오류로 생각하는 것은 적절하지 않다.

34. 감사인은 내부통제의 시사를 수행하면서 일반적으로 시사할 모집단에서 발견할 것으로 기대하는 오류율과 통제위험수준에 대한 예비적 평가를 한다. 이러한 평가에는 감사인의 사전지식이나 모집단으로부터 작은 수의 표본을 추출하여 조사한 결과를 이용한다. 마찬가지로 입증시사에서도 감사인은 모집단의 오류금액에 대해 예비적 평가를 한다. 이러한 예비적 평가는 감사표본을 설계하고 표본크기를 결정하는데 있어 유용하다. 예를들면, 기대오류율이 수용할 수 없을 정도로 높다면 내부통제의 시사는 수행하지 않을 것이다. 그러나 입증절차를 수행할 때 예상오류금액이 크다면 전수검사나 많은 표본을 사용하는 것이 적절할 것이다.

모 집 단

35. 감사인이 모집단에 대해 다음의 사항을 확인하는 것은 중요하다.

(1) 시사방향을 고려할 때 모집단이 표본추출의 목적에 적절한가. 예를들면, 감사인의 목적이 외상매입금의 과대계상에 대한 시사를 하는 것이라면 모집단은 외상매입금 목록으로 정의된다. 반면에 외상매입금의 과소계상에 대한 시사가 목적인 경우 모집단은 외상매입금 목록보다는 사후의 지출내역, 미지급 매입송장, 공급자계산서, 지출서류가 첨부되지 않은 검수보고서 혹은 외상매입금의 과소계상에 대한 감사증거를 제공해 줄 수 있는 기타의 모집단이 될 것이다.

(2) 모집단은 완전한가. 예를들면, 문서철로부터 지출전표를 선택하려 할 때 감사인이 모든 지출전표가 문서철에 포함되었는지에 대해 확신하지 못한다면 감사대상 기간동안의 모든 지출전표에 대한 결론을 도출할 수 없다. 마찬가지로 감사인이 재무보고 기간동안 회계제도와 내부통제제도의 운용상태에 관한 결론을 도출하기 위해 표본을 사용하려 한다면 모집단은 전기간동안 모든 관련 항목을 포함한다. 다른 접근방법으로는 표본을 계층화하여 열달동안의 통제에 대한 결론을 도출하기 위한 표본을 사용하고, 나머지 두달에 대해서는 대체적인 감사절차나 별도의 표본을 이용하는 방법을 사용할 수 있다.

계 층 화

36. 감사효율성은 감사인이 모집단을 각각 식별할 수 있는 특성을 갖는 이산 부분모집단으로 계층화함으로써 향상될 수 있다.  계층화의 목적은 각 계층내 항목의 분산성을 줄여서 표본위험을 증가시키지 않고 표본크기를 줄이고자 하는 것이다. 부분모집단은 모집단의 어떤 표본단위도 하나의 계층에만 속하도록 정의된다.

37. 입증절차를 수행할 때에 계정잔액이나 거래유형은 종종 화폐가치에 의해 계층화된다. 이는 과대계상의 경우 가장 큰 잠재적인 금액적 오류를 포함하고 있을지도 모르는 항목에 대해 더 많은 감사를 하도록 한다. 마찬가지로 모집단을 더 높은 오류발생위험을 나타내는 특성에 따라 계층화할 수 있다. 예를들면, 외상매출금에 대한 평가를 감사할 때 잔액을 경과기간에 따라 계층화하는 것이다.

38. 한 계층내의 표본항목에 대해 적용한 감사절차의 결과는 그 계층을 구성하는 항목에 대해서만 적용할 수 있다. 감사인은 전체모집단에 대한 결론을 도출하기 위해서 전체 모집단내에서 계층들간의 관계에 비추어 위험과 중요성을 고려할 필요가 있다. 예를들어, 모집단내의 20%의 항목이 계정잔액의 90%를 구성한다고 할 때, 감사인은 20%의 항목에 대해 표본감사를 하기로 결정할 수 있다. 감사인은 계정잔액의 90%에 대하여는 표본의 결과를 이용하여 평가하고, 나머지 10%에 대해서는 추가적인 표본이나 다른 감사증거 수집방법을 사용하여 결론을 내리거나 또는 중요하지 아니하다고 고려할 수도 있다.

가치가중선택 : 금액비례확률 표본추출

39. 특히 과대계상 여부를 시사하는 입증시사에서 계정잔액이나 거래유형을 구성하는 개별화폐단위를 표본단위로 이용하는 것이 효과적인 경우가 종종 있다. 감사인은 외상매출금 잔액과 같은 모집단으로부터 특정 화폐단위를 선택한 후 그 화폐단위를 포함하고 있는 개별항목의 잔액을 감사한다. 이렇게 화폐단위를 표본단위로 정의하는 방법은 잔액이 큰 항목이 더 많은 추출기회를 갖도록 함으로써 이들 항목에 감사가 집중되도록 하고 더 작은 수의 표본에 대해 감사를 하게 한다. 이 방법은 보론 3에 기술한 계통적 표본추출방법과 함께 이용하며 컴퓨터화된 데이터베이스로부터 표본을 추출할 때 효율적이다.

표본크기

40. 감사인은 표본위험이 수용가능한 낮은 수준으로 감소되도록 표본크기를 결정하여야 한다. 표본크기는 감사인이 수용하려 하는 표본위험의 수준에 의해 영향을 받는다. 감사인이 수용하려는 위험이 낮으면 낮을수록 표본의 크기는 커져야 한다.

41. 표본크기는 통계공식의 적용이나 전문가적인 판단에 의해 결정할 수 있다. 보론 1과 2는 여러가지 요소들이 표본크기와 표본위험의 수준에 미치는 영향을 나타내고 있다.

표본의 추출

42. 감사인은 모집단내의 모든 표본단위가 추출의 기회를 가질 수 있는 방법으로 표본을 추출하여야 한다. 통계적 표본추출은 표본항목을 무작위로 추출하는 것으로 각각의 표본추출 단위에 대한 사전선택확률이 알려져 있어야 한다. 매출송장과 같은 물리적 단위나 화폐단위는 표본단위가 될 수 있다.  감사인은 비통계적 표본추출에서 전문가적인 판단을 이용하여 표본항목을 선택한다. 표본추출의 목적이 전체 모집단에 대한 결론을 도출하는 것이기 때문에 표본항목은 모집단을 대표하여야 하고 감사인은 모집단의 전형적인 특징을 갖고 있는 표본항목을 선택함으로써 표본에 편기가 없도록 하여야 한다.

43. 표본을 선택하는 주된 방법은 난수표나 컴퓨터프로그램, 계통적 추출 및 우연에 의한 추출법을 이용하는 것이다. 각각의 방법에 대해서는 보론 3에서 논의하고 있다.

감사절차의 수행

44. 감사인은 선택한 각 항목에 대해 특정시사목적에 적합한 감사절차를 수행하여야 한다.

45. 선택한 항목에 대해 감사절차를 적용하는 것이 적절하지 아니한 경우에는 통상 대체항목에 대하여 감사절차를 수행한다. 예를들어, 지출승인에 대한 증거를 얻기 위해 시사를 하는 과정에서 무효로 처리된 수표가 선택된 경우에 감사인이 수표가 적절한 절차를 거쳐 무효화되어 오류로 인한 것이 아니라는 사실을 확인하였다면 적절하게 대체항목을 선택하여 감사한다.

46. 그러나 경우에 따라서 감사인은 해당항목에 대한 서류가 분실되었기 때문에 계획한 감사절차를 적용할 수 없는 경우도 있다. 해당항목에 대해 적절한 대체적 감사절차를 수행할 수 없다면 감사인은 해당항목을 오류로 생각하는 것이 일반적이다. 적절한 대체적 감사절차의 예로는 적극적 조회 요청에 대한 회신이 없는 경우 사후 회수여부에 대한 조사를 하는 것을 들 수 있다.

오류의 성격과 원인

47. 감사인은 표본의 결과, 발견한 오류의 성격과 원인, 발견한 오류가 특정시사 목적과 다른 감사분야에 미치는 영향을 고려하여야 한다.

48. 감사인은 내부통제의 시사를 할 때에 통제절차 자체의 설계와 운용 및 통제위험의 평가에 주로 관심을 갖고 있다. 그러나 오류를 발견하였을 때 감사인은 다음과 같은 문제를 고려할 필요가 있다.

(1) 오류의 재무제표에 대한 직접적인 영향

(2) 오류가 내부통제절차에 대한 경영자의 직권남용으로 발생하였을 때의 예와 같이, 회계제도와 내부통제제도의 유효성과 감사접근방법에 대한 영향

49. 발견한 오류가 거래의 형태, 장소, 생산라인 혹은 기간 등의 예와 같은 공통된 특징을 갖고 있을 수 있다. 이러한 경우 감사인은 공통된 특징을 갖고 있는 모집단내의 모든 항목을 식별해 내어 그 계층에 대해 감사절차를 확대할 것을 결정할 수 있다. 또한 그러한 오류가 의도적일 수 있고 부정의 가능성을 나타내는 것일 수 있다.

50. 간혹 오류가 특정하게 식별가능한 상황에서 발생하였기보다는 반복되지 않는 독립된 사건으로부터 발생하여 모집단내에 유사한 오류가 거의 없는 경우(비정상적 오류)가 있다. 오류를 비정상적인 오류로 생각하기 위해서는 추가적인 감사를 수행하여 이러한 오류가 모집단의 대표적인 형태가 아니라는 것에 대해 높은 수준의 확신을 가져야 한다. 추가적인 감사는 상황에 따라 다르지만 감사인은 오류가 모집단의 잔여부분에 영향을 미치지 않았다는 것에 대한 충분하고 적합한 증거를 수집할 수 있는 것이 적절하다. 예를들면, 회계기간중 단 하루동안만 발생한 것으로 알려진 컴퓨터 고장으로 인해 발생한 오류를 들 수 있다. 이 경우 감사인은 그날 처리된 특정거래를 조사함으로써 고장의 효과를 평가하고 고장의 원인이 감사절차와 결과에 미치는 영향을 고려한다.   또 다른 예로서는 특정지점에서 모든 재고자산 가치를 계산하는데 있어 잘못된 공식을 사용하여 발생한 오류를 들 수 있다. 이 오류가 비정상적인 오류라는 것을 확인하기 위하여 감사인은 정확한 공식이 다른 지점에서 쓰였는지 여부를 확인할 필요가 있다.

오류의 추정

51. 감사인은 표본에 대한 입증절차에서 발견한 오류금액을 모집단으로 확대 추정하여야 하며 추정한 오류금액이 특정시사 목적과 감사의 다른 분야에 미치는 영향을 고려하여야 한다. 감사인은 오류율에 대한 개괄적인 견해를 가질 수 있도록 발견한 오류를 근거로 모집단에 대한 총오류를 추정하고 이를 허용오류와 비교한다. 입증절차에서 허용오류는 허용왜곡표시를 의미하며, 이는 감사인이 개별계정잔액에 사용한 중요성금액의 예비적 추정치와 같거나 그보다 작은 금액이 될 것이다.

52. 오류가 비정상적인 오류로 판명되었을 경우에는 표본오류를 모집단으로 확대 추정할 때에 비정상적인 오류는 제외될 수 있다. 이러한 오류의 효과가 수정되지 않는 경우 정상적인 오류만을 모집단으로 확대추정하고 난 후 추가적으로 고려할 필요가 있다. 만일 계정잔액이나 거래유형을 계층으로 나눈 경우에는 오류를 각 계층별로 확대추정한다. 오류가 전체 계정잔액과 거래유형에 미칠 가능성이 있는 영향을 판단하려 할 때에는 각 계층별로 추정한 오류와 비정상적 오류의 합을 모집단 전체에 대한 것으로 통합하여 이용한다.

53. 내부통제의 시사에서는 표본오류율이 모집단 전체에 대한 추정 오류율이기 때문에 명시적인 오류의 추정이 불필요하다.

표본결과의 평가

54. 감사인은 표본결과를 평가하여 감사목적과 관련된 모집단의 특성에 대한 예비적 평가를 확인하거나 수정할 필요가 있는지 결정하여야 한다. 내부통제의 시사의 경우 예상외로 높은 표본오류율은, 최초의 평가를 확인시켜주는 추가적인 증거가 수집되지 않는 한, 통제위험의 평가수준을 증가시킨다. 입증절차의 경우 예상보다 많은 표본의 오류금액은, 중대한 왜곡표시가 존재하지 않는다는 추가적인 감사증거가 없는 한, 감사인으로 하여금 계정잔액이나 거래유형이 중요하게 왜곡표시되어 있다고 생각하도록 할 것이다.

55. 추정된 총오류와 비정상적 오류의 합이 감사인이 생각하는 허용오류보다 약간 작거나 허용오류와 비슷한 경우 감사인은 기타 감사절차와 관련해서 표본결과의 설득력을 고려하며, 그리고 추가적인 감사증거를 수집하는 것이 적절하다고 판단할 수도 있다. 총추정오류와 비정상적 오류의 합은 모집단에 대한 감사인의 오류의 최우추정치이다. 그러나 표본결과는 표본위험에 의해 영향을 받기 때문에 오류의 최우추정치가 허용오류에 가까울 때, 감사인은 다른 표본에서 허용오류를 초과하는 다른 최우추정치가 나올 수 있는 위험을 인식한다. 추가적인 감사증거를 수집하는 경우 위험이 감소하지만, 감사인은 다른 감사절차의 결과를 고려함으로써 표본위험을 평가하는데 도움을 얻을 수 있다.

56. 감사인은 표본결과의 평가에서 모집단의 특성에 대한 예비적 평가를 수정할 필요성이 있다는 것을 발견한 경우

(1) 경영자에게 발견한 오류와 추가적 오류의 발생가능성을 조사하고 필요한 사항을 수정하도록 요구할 수 있다.

(2) 계획한 감사절차를 수정할 수 있다. 예를들면, 내부통제의 시사의 경우 표본의 크기를 확대하거나, 대체적인 통제절차를 시사하거나 또는 관련 입증절차를 수정할 수 있다.

(3) 감사보고서에 미치는 영향을 고려할 수 있다.

<보론 1>

내부통제의 시사를 위한 표본의 크기에

영향을 미치는 요소의 예

다음은 감사인이 내부통제의 시사를 위한 표본크기를 결정할 때 고려하는 요소이다. 이러한 요소들은 서로 같이 고려되어야 한다.

요 소	표본크기에 대한 영향
회계제도와 내부통제제도에 대한 감사인의 의존정도의 증가	증 가
감사인이 수용하려고 하는 통제절차에서 이탈률의 증가	감 소
모집단에서 감사인이 발견할 것으로 기대하는 통제절차로부터의 이탈률 증가	증 가
감사인이 요구하는 신뢰수준의 증가(혹은 반대로 통제위험이 모집단의 실제위험보다 낮다고 결론을 내릴 위험의 감소)	증 가
모집단의 표본단위 수의 증가	영향이 거의 없음

1. 감사인이 의도하는 회계제도와 내부통제제도에 대한 의존정도 : 감사인이 회계제도와 내부통제제도에 더 많이 의존하려 하면 통제위험에 대한 평가가 더 낮아야 하며 표본크기는 커져야 한다.  예를들면, 통제위험이 낮은 것으로 예비적으로 평가했다면 이는 감사인이 특정내부통제의 효과적 운용에 상당히 의존하려 한다는 것을 나타낸다. 따라서 감사인은 통제위험을 높은 수준으로 평가하였을 경우(즉 내부통제에 덜 의존하려하는 경우)보다 더 많은 감사증거를 수집할 필요가 있다.

2. 감사인이 수용하려 하는 통제절차로부터의 이탈률(허용오류) : 감사인이 수용하려는 이탈률이 낮으면 낮을수록 표본크기는 커야 한다.

3. 감사인이 모집단에서 발견할 것을 기대하는 통제절차로부터의 이탈률(기대오류) : 감사인이 기대하는 이탈률이 높으면 높을수록 실제 이탈률에 대한 적정한 추정을 하기 위해 표본크기는 커져야 한다. 감사인의 기대오류율과 관련된 요소들은 감사인의 회사영업에 대한 이해(특히, 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 하기  위해 수행한 절차로부터 얻은), 직원이나 회계제도와 내부통제제도의 변화, 전기에 적용한 감사절차의 결과 및 기타의 감사절차의 결과 등이다. 높은 기대오류율은 일반적으로 통제위험을 별로 감소시키지 않으며 따라서 이러한 경우에는 내부통제의 시사를 생략한다.

4. 감사인이 요구하는 신뢰수준 : 표본결과가 모집단의 실제오류발생율을 나타내는 정도에 대해 감사인이 요구하는 신뢰도가 높으면 높을수록 표본크기는 커야 한다.

5. 모집단 표본단위의 수 : 큰 모집단에서 모집단의 실제크기는 표본크기에 별 영향을 주지 않는다. 그러나 작은 모집단에서 표본감사는 충분하고 적합한 감사증거를 수집하는 대체적인 방법만큼 효율적이지 않은 경우도 있다.

<보론 2>

입증절차를 위한 표본크기에 영향을 미치는 요소의 예

다음은 감사인이 입증절차에서 표본크기를 결정할 때 고려하는 요소이다. 이러한 요소들은 서로 같이 고려되어야 한다.

요 소	표본크기에 대한 영향
감사인이 평가한 고유위험의 증가	증 가
감사인이 평가한 통제위험의 증가	증 가
똑같은 재무제표주장에 대한 다른 입증절차 사용의 증가	감 소
감사인이 요구하는 신뢰수준의 증가(혹은 반대로 실제 중요한 오류가 존재함에도 중요한 오류가 존재하지 않는다고 감사인이 결론을 내릴 위험의 감소)	증 가
감사인이 수용하려 하는 총오류의 증가(허용오류)	감 소
감사인이 모집단에서 발견할 것으로 기대하는 오류금액의 증가	증 가
모집단의 계층화(적합한 경우)	감 소
모집단내의 표본단위의 수	영향이 거의 없음

1. 고유위험에 대한 감사인의 평가 : 고유위험이 높으면 높을수록 표본크기는 커져야 한다. 높은 고유위험은 감사위험을 수용가능한 수준 이하로 낮추기 위해서는 낮은 적발위험이 요구된다는 것을 의미하며 낮은 적발위험은 표본크기를 증가시킴으로써 달성할 수 있다.

2. 통제위험에 대한 감사인의 평가 : 통제위험이 높으면 높을수록 표본크기는 커져야 한다. 예를들면, 통제위험을 높게 평가한다는 것은 감사인이 특정 재무제표에 의한 주장과 관련한 내부통제의 효과적인 운용에 크게 의존하지 못한다는 것을 의미한다. 따라서 감사위험을 수용가능한 수준이하로 낮추기 위해서 감사인은 낮은 적발위험을 유지하여야 하며, 이는 입증절차에 더 많이 의존해야 함을 의미한다. 입증절차에 의존하면 할수록(즉, 적발위험이 낮으면 낮을수록) 표본크기는 커져야 한다.

3. 똑같은 재무제표에 의한 주장에 대한 다른 입증절차의 사용 : 특정 계정잔액이나 거래유형에 대한 적발위험을 수용가능한 수준으로 낮추기 위해 내역에 대한 시사나 분석적 절차 등 다른 입증절차에 더 의존하려 하는 경우 감사인은 표본으로부터 더 약한 확신을 요구하게 되고 따라서 표본의 크기는 작아질 것이다.

4. 감사인이 요구하는 신뢰수준 : 표본결과가 모집단의 실제 오류금액을 나타내는 감사인의 신뢰수준이 높으면 높을수록 표본크기는 커져야 한다.

5. 감사인이 수용하려하는 총오류(허용오류) : 감사인이 수용하려 하는 총오류가 낮으면 낮을수록 표본크기는 커져야 한다.

6. 모집단에서 감사인이 발견할 것으로 기대하는 오류금액(예상오류) : 감사인이 모집단에서 발견할 것으로 기대하는 오류금액이 크면 클수록 모집단의 실제 오류에 대한 합리적인 추정을 하기 위해 표본크기는 커져야 한다. 감사인의 예상오류금액과 관련된 요소들에는 항목가치가 주관적으로 결정되는 정도, 내부통제의 시사의 결과, 전기 감사절차의 결과 및 다른 입증절차의 결과 등이 있다.

7. 계층화 : 모집단 항목간의 화폐가치의 변동폭이 매우 큰 경우에 모집단을 비슷한 크기의 항목으로 묶어 부분모집단이나 여러 계층으로 나누는 것이 유용할 수 있으며 이것을 계층화라고 한다. 한 모집단을 적절히 계층화하였을 때 각 계층으로부터 추출한 표본크기의 합계는 같은 수준의 표본위험을 유지하기 위해 계층화하지 않은 전체 모집단으로부터 한번의 표본을 추출하였을 때 요구되는 표본크기보다 일반적으로 작다.

8. 모집단내의 표본단위의 수 : 큰 모집단에서 모집단의 실제 크기가 표본크기에 미치는 영향은 거의 없다. 작은 모집단에서는 표본감사가 충분하고 적격한 감사증거를 수집하는 대체적인 방법보다 덜 효율적인 경우도 많다. 그러나 화폐단위 표본추출을 사용하는 경우 모집단의 화폐가치의 증가는, 이것이 중요성을 비례적으로 증가시킴으로써 상쇄되지 않으면 표본크기를 증가시킨다.

<보론 3>

표본추출방법

표본을 추출하는 주요 방법으로는 다음과 같은 것들이 있다.

1. 컴퓨터의 난수발생기나 난수표의 사용

2. 모집단 표본단위의 수를 추출하고자 하는 표본크기로 나누어 표본추출 간격을 구해 표본을 추출하는 계통적 추출방법의 사용 : 예를들어, 표본간격이 50인 경우에 처음 50개의 항목안에서 출발점을 결정한 후 매 50번째 표본단위를 선택하는 것이다. 출발점이 우연하게 정해졌을 수도 있으나 컴퓨터의 난수발생기나 난수표를 사용하여 정해진 경우에는 표본이 무작위추출일 가능성이 높다. 계통적 추출방법을 사용하는 경우 감사인은 모집단내의 표본단위가 표본추출 간격별로 특정형태를 갖고 있지 않은지 유의하여야 한다.

3. 우연에 의한 추출 : 이는 감사인이 특정한 구조화된 기법을 사용하지 않고 표본을 추출하는 것이다. 어떤 구조화된 기법도 사용하기 않았지만 감사인은 편의나 예측가능성(예를들어, 찾기 어려운 항목을 회피한다던가, 페이지의 첫번째나 두번째 항목을 항상 선택 또는 선택하지 않는다던가 하는 것)을 피하여 모집단내의 모든 항목이 추출의 기회를 갖게 하여야 한다. 우연에 의한 추출은 통계적 표본추출방법을 사용하는 경우에는 적절하지 않다.

구획추출법은 모집단내의 연속된 항목으로 이루어진 한 구획을 선택하는 방법이다. 구획추출법은 대부분의 모집단이 서로 유사한 특성을 갖는 항목이 연속하여 있으나 다른 특성을 갖는 항목은 다른 곳에 위치한 형태로 구성되어 있기 때문에 표본감사에서는 일반적으로 사용될 수 없는 것이다. 경우에 따라서 항목의 한 구획을 조사하는 감사절차가 적절할 수 있지만, 표본에 근거하여 전체 모집단에 대해 유효한 추론을 하려고 할 때에는 이것은 적절한 표본추출기법이 아니다.

540  회계추정에 대한 감사

540  회계추정에 대한 감사

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서  론

1. 이 장은 재무제표에 포함된 회계추정치의 감사에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 비록 이 장에서 기술하고 있는 많은 절차가 예측재무정보에 대한 조사목적에 적합할 수 있지만, 예측재무정보에 대한 조사에 적용할 의도로 제정한 것은 아니다.

2. 감사인은 회계추정치에 대한 충분하고 적합한 감사증거를 입수하여야 한다.

3. □회계추정치□란 정확한 측정수단이 없는 항목의 금액에 대한 근사치를 의미한다. 이러한 항목의 예로는 다음과 같은 항목이 있다.

□대손충당금

□감가상각누계액

□재고자산평가손실

□미수수익

□이연법인세

□공사손실충당금

□판매보증충당금

4. 경영자는 재무제표에 포함된 회계추정치에 대한 책임이 있다. 이러한 추정치는 발생하였거나 발생할 사건의 결과에 대한 불확실성에 따라 이루어지며 판단을 요구한다. 결과적으로 중요한 오류의 위험은 회계추정치가 포함되었을 때 더 크다.

회계추정치의 성격

5. 회계추정치의 결정은 항목의 성격에 따라 단순하기도 하고 복잡하기도 하다. 예를들어, 미수임대료를 계산하는 것은 매우 간단한 계산이지만 회전이 느리거나 잉여재고자산에 대한 평가손을 계산하는 것은 현재와 미래 매출액의 예측치에 대한 많은 분석을 필요로 할 것이다. 복잡한 예측치는 높은 정도의 전문지식과 판단이 요구된다.

6. 회계추정치는 계속적으로 운영되는 회계제도의 일상적인 한부분 혹은 기말에만 운영되는 비일상적인 회계제도의 한 부분에 의해 결정될 수도 있다. 많은 경우 회계추정치는 판매보증충당금을 계산하기 위한 매출액에 대한 비율 등과 같이 경험에 의한 공식을 사용하여 추정한다. 이러한 경우 추정치와 실제결과를 비교하고 필요한 경우 공식을 조정하는 등 경영자는 정기적으로 공식을 수정할 필요가 있다.

7. 항목과 관련되어 있는 불확실성이나 객관적인 자료의 부족으로 인해 합리적인 추정이 불가능할 때가 있다. 이러한 경우 감사인은 이 준칙 □700 재무제표에 대한 감사보고서□의 규정에 따라 감사보고서를 변형할 필요가 있는지 고려한다.

감사절차

8. 감사인은 회계추정치가 해당 상황에서 합리적이고 적절하게 공시되었는지 여부에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집하여야 한다. 회계추정치를 뒷받침하는데 이용가능한 증거는 재무제표의 다른 항목을 뒷받침하는데 이용가능한 정보보다 수집하기 힘들고 덜 결론적이다.

9. 경영자가 회계추정을 하는데 사용한 회계제도와 내부통제제도를 포함한 절차와 방법에 대한 이해는 감사인이 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 계획하는데 중요하다.

10. 감사인은 회계추정에 대한 감사에 있어 다음의 접근방법중 하나 혹은 그 조합을 채택하여야 한다.

(1) 추정치를 만들기 위해 경영자가 이용한 과정을 검토하고 조사한다.

(2) 경영자의 추정치와 비교할 목적으로 독립적으로 추정해 본다.

(3) 추정치를 확인해 주는 대차대조표일 후 발생한 사건을 검토한다.

경영자가 이용한 과정의 검토 및 시사

11. 경영자가 이용한 과정을 검토하고 조사하는 것은 다음의 단계를 거친다.

(1) 추정치가 근거한 자료의 평가와 가정에 대한 고려

(2) 추정치에 포함된 계산검증

(3) 가능한 경우 전기에 이루어진 추정치와 당기의 실제결과와 비교

(4) 경영자의 승인과정 고려

자료의 평가와 가정의 고려

12. 감사인은 추정치가 근거한 자료가 정확하고, 완전하며, 목적적합한지 평가한다. 회계자료가 이용되었을 때 회계제도를 통해 처리된 자료는 계속성이 있어야 한다. 예를들어, 판매보증충당금을 확인하는데 있어 감사인은 기말 현재 아직 보증기간내에 있는 제품과 관련된 자료가 회계제도내의 매출정보와 일치하는가에 대한 감사증거를 입수하고자 할 것이다.

13. 감사인은 회사의 외부로부터 감사증거를 구할 수 있다. 예를들면, 미래예상매출액을 참고하여 계산한 재고자산의 진부화에 대한 평가손실을 조사할 때 감사인은 과거의 매출액수준, 미처리 주문 수량, 시장추세 등과 같은 내부자료와 함께 산업 전체의 매출예측치와 시장분석을 이용하여 감사증거를 구할 수 있다.  마찬가지로 소송과 배상청구의 재무적 영향에 대한 경영자의 추정치를 조사하는 경우 감사인은 회사의 변호사와 직접 교신한다.

14. 감사인은 수집된 자료가 회계추정치를 결정하기 위한 합리적인 근거를 형성하기 위해 적절히 분석되고 추정에 이용되었는지에 대해 평가한다. 이러한 예로는 외상매출금의 경과기간 분석과 과거와 미래의 사용량에 근거한 재고자산 항목의 공급월수의 추정을 들 수 있다.

15. 감사인은 회사가 회계추정에 사용한 주요 가정에 대해 적절한 근거를 갖고 있는가 평가한다. 미래의 물가상승률, 이자율, 실업율 및 시장의 기대성장율 등 산업이나 정부 통계치에 근거한 가정을 이용하는 경우도 있다. 또한 회사별로 개별적이고 내부적으로 생성된 자료에 근거한 가정을 이용하는 경우도 있다.

16. 추정치가 근거한 가정을 평가함에 있어 감사인은 이들 가정에 대해 특히 다음 사항을 고려한다.

(1) 전기의 실제결과에 비추어 합리적인가

(2) 다른 회계추정치에 사용한 가정과 일치하는가

(3) 적절하다고 나타난 경영자의 계획과 일치하는가

감사인은 변화에 민감하거나, 주관적이거나 혹은 중요한 오류가 발생할 가능성이 있는 가정에 특히 주의할 필요가 있다.

17. 감사인은 전문화된 기술을 포함하는 복잡한 추정과정에서 전문가의 도움을 이용할 필요가 있다. 전문가를 어떻게 이용할 것인가에 대한 지침은 이 준칙 □620 전문가의 활용□에 제시되어 있다.

18. 감사인은 회계추정치를 작성하는데 있어 경영자가 사용한 공식의 계속적인 적정성에 대해 검토한다. 이러한 검토는 전기의 회사의 재무적 결과에 대한 감사인의 지식, 동종산업의 다른 회사들이 사용하는 실무관행, 감사인에게 공시한 경영자의 미래계획 등을 반영한다.

계산의 검토

19. 감사인은 경영자가 사용한 계산절차를 검토한다. 감사인이 수행하는 검토의 성격, 시기 및 범위는 회계추정치를 계산하는데 관련된 복잡성, 추정치를 산출하는데 회사가 사용한 절차와 방법에 대한 감사인의 평가 그리고 재무제표에서 추정치의 중요성 등의 요소에 따라 달라진다.

과거의 추정치와 실제결과와의 비교

20. 감사인은 가능한 경우 전기의 실제결과와 전기의 회계추정치를 비교하며 이는 다음과 같은 사항에 도움을 준다.

(1) 회사가 이용하는 추정절차의 일반적 신뢰성에 대한 증거 수집

(2) 추정공식에 대한 조정이 필요로 하는지에 대한 고려

(3) 실제결과와 과거추정치와의 차이가 계량화되고 필요한 경우 적절한 수정이나 공시가 이루어지는가에 대한 평가

경영자의 승인절차에 대한 고려

21. 중요한 회계추정치는 일반적으로 경영자에 의해 검토되고 승인된다. 감사인은 이러한 검토와 승인이 적절한 수준의 경영자에 의해 이루어졌는지, 그리고 회계추정치의 결정을 뒷받침하는 서류에 증거가 남아 있는지 고려한다.

독립된 추정치의 사용

22. 감사인은 독립적인 추정을 하거나 독립적 추정치를 입수하여 이를 경영자의 추정치와 비교한다. 감사인은 독립적 추정치를 이용하는 경우 자료를 평가하고 가정을 고려하며 추정에 사용된 계산절차를 검토한다. 전기에 추정한 회계추정치와 전기의 실제결과를 비교하는 것도 적절하다.

대차대조표일 후 발생한 사건의 검토

23. 대차대조표일 후 그러나 감사의 종료 이전에 발생한 거래와 사건은 경영자에 의한 회계추정치에 대한 감사증거를 제공한다. 감사인의 후속거래와 사건에 대한 검토는 감사인이 회계추정치를 개발하기 위해 경영자가 사용한 과정을 검토하고 검사할 필요성이나 회계추정치의 적정성을 평가하는데 사용하기 위한 독립적 추정치를 사용할 필요성을 감소시키거나 제거한다.

감사절차 적용결과의 평가

24. 감사인은 회사영업에 대한 감사인의 지식에 근거한 추정치의 합리성과 추정치가 감사과정에서 수집한 다른 감사증거와 일치하는지 여부에 대해 최종평가를 하여야 한다.

25. 감사인은 회계추정치를 결정하는데 사용한 자료와 가정에 영향을 미치는 중요한 후속거래나 사건이 있는지 고려한다.

26. 회계추정치에 내재된 불확실성 때문에 차이를 평가하는 것은 감사의 다른 분야에서보다 더 힘들 수 있다. 이용가능한 감사증거에 의해 가장 잘 뒷받침되는 추정금액과 재무제표에 포함된 추정금액 사이에 차이가 있는 경우 감사인은 그러한 차이가 수정을 요구할만한 것인지 결정한다. 예를들어, 재무제표의 금액이 수용가능한 범위안에 있어 차이가 적정하다면 수정을 요구하지 않는다. 그러나 감사인이 차이가 적정하지 않다고 믿는다면 경영자에게 추정치를 수정하도록 요구한다. 경영자가 추정치를 수정할 것을 거부한다면 차이를 왜곡표시로 고려하고 모든 다른 왜곡표시와 함께 재무제표에 대한 영향이 중요한지 평가하는 것을 고려한다.

27. 감사인은 적정한 것으로 수용한 개별적 차이가 한 방향으로 편의가 있는 경우 누적적으로 재무제표에 중대한 영향이 있는지 고려한다. 이러한 경우 감사인은 회계추정치를 일괄하여 평가한다.

550  특수관계자

550  특수관계자

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서  론

1. 이 장은 특수관계자 및 특수관계자와의 거래에 대한 감사인의 책임과 감사절차에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 경영자가 특수관계자를 어떻게 파악하고 특수관계자에 대한 공시를 적절히 하는지, 그리고  재무제표에 대해 중요한 특수관계자와의 거래가 미치는 영향을 어떻게 파악하고 공시되는지에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집할 수 있도록 설계된 감사절차를 수행하여야 한다. 그러나 한번의 감사에서 모든 특수관계자 거래를 발견할 것으로 기대할 수는 없다.

3. 이 준칙 □200 재무제표감사의 목적과 일반원칙□에서 규정한 바와 같이 경우에 따라 재무제표의 특정주장에 대한 결론을 도출하는데 이용가능한 정보의 설득력에 영향을 미치는 제약이 있다. 이 장에 규정된 절차는 특수관계자와의 거래의 완전성과 불확실성을 고려할 때 다음의 경우를 제외하고는 충분하고 적합한 감사증거를 제공할 것이다.

(1) 왜곡표시의 발생위험이 통상적으로 기대되는 수준을 넘어설 정도로 증가된 경우

(2) 특수관계자와 관련된 중요한 왜곡표시가 발생했다는 것을 나타내는 징후가 있는 경우

감사인은 위의 상황을 나타내는 징후가 있는 경우에 상황에 따라 적절하게 감사절차를 수정, 확대하거나 혹은 추가적인 감사절차를 수행하여야 한다.

4. 특수관계자와 관련된 정의는 기업회계기준 제9조의 정의를 이용한다.

5. 경영자는 특수관계자 및 특수관계자와의 거래를 인식하고 공시할 책임이 있다. 이는 특수관계자와의 거래가 회계기록에 적절히 인식되고 재무제표에 공시되도록 하는 적절한 회계제도와 내부통제제도를 설계·운용하여야 하는 책임이 경영자에게 있음을 의미한다.

6. 감사인은 재무제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 사건, 거래 및 실무관행을 파악할 수 있을 정도로 회사의 영업과 산업에 대한 지식을 갖고 있어야 한다. 특수관계자의 존재나 특수관계자와의 거래 등은 기업이 영업을 하는데 있어서 일상적인 특성이지만 감사인은 다음과 같은 이유로 이에 대해 유의하여야 한다.

(1) 기업회계기준이 특수관계자와의 관계와 거래에 대하여 재무제표 공시를 요구하고 있다.

(2) 특수관계자의 존재나 특수관계자와의 거래가 재무제표에 영향을 미친다. 예를들어, 특수관계자와의 거래에 대한 특별규정이 세법에 있는 경우 법인세비용과 이연법인세대의 금액이 달라지게 된다.

(3) 감사증거의 원천에 따라 감사인은 신뢰성에 대해 다르게 평가한다. 아무런 관계가 없는 제3자로부터 입수하였거나, 제3자에 의해 작성된 감사증거에 대해 더 많은 신뢰성을 부여하는 것이 일반적이다.

(4) 특수관계자와의 거래는 이익분산이나 부정 등 정상적인 거래이유가 아닌 다른 이유로 인해 이루어졌을 가능성이 있다.

특수관계자의 존재와 이에 대한 공시

7. 감사인은 이사와 경영자가 제공한 모든 알려진 특수관계자를 나타내는 정보를 검토하고 이의 완전성 여부에 대해 다음 절차를 수행하여야 한다.

(1) 알려진 특수관계자 명단에 대한 전년도 감사조서를 검토한다.

(2) 특수관계자를 파악하는데 사용한 회사의 절차를 검토한다.

(3) 이사와 경영자의 다른 회사와의 관계에 대해 질문한다.

(4) 대주주의 명단을 알기 위해 주주대장을 검토하거나 적절한 경우 주식등재부로부터 대주주의 명단을 입수한다.

(5) 주주총회 의사록, 이사회 의사록과 기타 관련법규에서 요구하는 이사·감사의 경업금지서약과 같은 법적서류를 검토한다.

(6) 감사에 관련된 타감사인 혹은 전임감사인에게 추가적인 특수관계자의 존재여부를 질문한다.

(7) 회사의 법인세 신고서류와 규제기관에 제공된 정보 등을 검토한다.

만일 중요한 특수관계자가 누락되었을 위험이 적다고 판단하면 감사인은 특수관계자에 대한 감사절차를 적절하게 수정할 수 있다.

8. 감사인은 기업회계기준에 따라 특수관계자와의 관계에 대한 공시가 요구되는 경우 회사의 공시가 적절하게 이루어졌는지에 대해 만족할 정도로 감사절차를 수행하여야 한다.

특수관계자와의 거래

9. 감사인은 이사와 경영자가 제공한 특수관계자와의 거래에 대한 정보를 검토하고 이들이 제공한 정보 이외의 중요한 특수관계자와의 거래가 있는지에 대해 주의를 기울여야 한다.

10. 감사인은 회계제도와 내부통제제도에 대해 이해하고 통제위험에 대한 예비적 평가를 할 때 특수관계자와의 거래에 대한 승인과 기록을 통제하는 절차가 적절한지 고려하여야 한다.

11. 감사인은 감사과정에서 비정상적 상황에서 발생하였고 전에는 파악되지 않았던 특수관계자의 존재 가능성을 나타나는 거래에 유의할 필요성이 있다. 이러한 거래의 예로는 다음과 같은 것이 있다.

□비정상적 가격, 이자율, 보증, 상환조건 등의 비정상적 조건을 가진 거래

□논리적으로 발생할 영업상의 명백한 이유가 없는 거래

□실질내용이 형식과 다른 거래

□비정상적 방법으로 처리한 거래

□다른 거래처와 비교하여 볼 때 특정 거래처나 공급자와 많은 양 혹은 금액의 거래가 이루어진 경우

□무료로 제공한 서비스와 같은 기록되지 않은 거래

12. 감사인은 감사과정에서 특수관계자와의 거래의 유무를 파악할 수 있는 다음과 같은 절차를 수행한다.

□거래와 계정잔액의 내역에 대한 시사를 수행한다.

□주주총회와 이사회의 의사록을 검토한다.

□금액적으로 크거나 비경상적인 거래와 계정잔액에 대한 회계기록을 검토하고 회계기간말이나 이에 임박한 거래에 대해 특히 주의를 기울인다.

□대여금이나 차입금에 대한 은행으로부터의 조회를 검토한다. 이러한 검토로부터 보증인 관계나 다른 특수관계자 거래를 파악할 수도 있다.

□합작회사나 타회사의 지분을 구입하거나 처분하는 등의 투자거래에 대해 검토한다.

파악된 특수관계자와의 거래에 대한 감사

13. 감사인은 파악된 특수관계자와의 거래를 감사함에 있어 이러한 거래가 적절하게 기록되고 공시되었는지에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집하여야 한다.

14. 특수관계자와의 관계를 고려할 때 특수관계자 거래에 대한 증거는 제한적 증거능력을 갖는다. 예를들면, 위탁판매를 위해 특수관계자가 보관하고 있는 재고자산의 실재성이나 로얄티비용을 기록하기 위해 모회사에서 자회사로 보낸 지침 등의 증거능력은 제한적이다. 특수관계자와의 거래에 대한 적절한 증거의 이용가능성에 제한이 따르기 때문에 감사인은 다음의 절차를 수행할 것을 고려한다.

□특수관계자 거래의 조건과 금액을 확인

□특수관계자가 보유하고 있는 증거를 조사

□은행, 변호사, 보증인 및 대리인 등 거래관계자에게 조회확인 혹은 내용에 대해 토론

경영자진술

15. 감사인은 다음의 사항을 나타내는 진술을 경영자로부터 받는다.

(1) 특수관계자의 파악절차와 관련하여 제공한 정보의 완전성

(2) 특수관계자와 관련한 재무제표 공시사항의 적정성

감사결론과 보고

16. 감사인이 특수관계자와 특수관계자와의 거래에 대한 충분하고 적합한 감사증거를 입수할 수 없거나 재무제표 공시가 부적절하다고 결론을 내린 경우 감사보고서에 적절하게 반영하여야 한다.

560  대차대조표일 후 발생한 사건

560  대차대조표일 후 발생한 사건

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서  론

1. 이 장은 대차대조표일 후 발생한 사건에 대한 감사인의 책임에 대하여 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 이 장에서 □대차대조표일후 발생한 사건□이란 용어는 대차대조표일과 감사보고서일 사이에 발생한 사건과 감사보고서일 이후에 발견한 사실을 지칭한다.

2. 감사인은 대차대조표일 후 발생한 사건이 재무제표와 감사보고서에 미치는 영향을 고려하여야 한다.

3. □대차대조표일 후 발생한 사건□은 대차대조표일 이전에 존재하던 사실에 대한 추가적 증거가 발견되는 경우와 대차대조표일 현재로는 존재하지 않았으나 그후에 발생한 경우의 두가지로 나누어지며, 회사에 유리할 수도 있고 불리할 수도 있다.

감사보고서일까지 발생한 사건

4. 감사보고서일까지 발생한 사건으로서 재무제표상의 수정이나 공시를 필요로 하는 모든 사건을 파악하였는지에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집할 수 있도록 설계한 감사절차를 수행하여야 한다. 이러한 절차는 기말의 계정잔액에 대한 감사증거를 수집하기 위해 특정거래에 대해 감사인이 적용한 일상적 감사절차. 예를들면, 기말재고자산 기간구분 및 채권자에 대한 지급 등의 검토에 추가적으로 수행하는 절차를 의미한다. 그러나 감사인에게 전에 적용한 감사절차로부터 만족할만한 결론을 얻은 모든 사항에 대해서도 계속적인 검토를 수행할 것을 기대하는 것은 아니다.

5. 재무제표의 수정이나 공시를 필요로 하는 사건을 파악하기 위한 감사절차는 실무적으로 가능한한 감사보고서일 가까이에서 수행하여야 하며, 일반적으로 다음의 절차를 포함한다.

□대차대조표일 후 발생한 사건을 파악하기 위하여 경영자가 설정한 절차를 검토한다.

□기말 이후에 개최된 주주총회, 이사회 및 각종위원회의 의사록을 검토하고 아직 의사록이 준비되지 않은 경우 회의에서 토론된 사항에 대하여 질문한다.

□회사의 가장 최근의 보고서를 검토하고, 필요하고 적절하다고 생각하는 경우 예산, 현금흐름 예측 및 기타 관련 경영보고서에 대해 검토한다.

□소송과 배상청구에 대해 회사의 변호사에게 질문 또는 전에 하였던 구두 혹은 서면질문을 확대한다.

□경영자에게 재무제표에 영향을 미치는 대차대조표일 후 발생한 사건이 있는지 여부에 대해 질문한다. 구체적 사안에 대해 경영자에게 하는 질문의 예는 다음과 같다.

-.예비적 혹은 결론을 내리기 어려운 자료에 근거하여 회계처리한 항목의 현재 상태

-.새로운 차입 혹은 보증 발생여부

-.자산의 매각이 발생했는가 혹은 계획되었는가 여부

-.새로운 주식이나 사채의 발행이 계획되었는가 혹은 인수·합병 등 기업결합이나 청산에 대한 합의가 이루어졌는가 여부

-.자산이 정부에 의해 몰수되었는지 혹은 화재나 홍수에 의해 파손되었는지 여부

-.위험분야나 우발상황과 관련한 사항의 진척여부

-.심각한 재화의 발생여부

-.어떠한 비정상적 회계수정이 이루어졌는지 혹은 고려되었는지 여부

-.재무제표에 사용된 회계정책의 적정성에 대한 의문을 가져오는 사건이 발생했는지 혹은 발생할 것인지 여부. 예를들어, 계속기업가정의 유효성에 의문을 제기할만한 사건의 발생여부.

6. 감사인은 한 부문, 지점 혹은 자회사와 같은 특정부문이 타감사인에 의해 감사를 받는 경우 후속사건에 대한 타감사인의 감사절차를 고려한 후 계획한 감사보고서일자를 타감사인에게 통보할 필요성에 대해 고려한다.

7. 감사인은 재무제표에 중요한 영향을 미치는 사건을 알게 되는 경우 이 사건이 적절하게 회계처리되고 재무제표에 공시되었는지를 고려하여야 한다.

감사보고서일 후 재무제표공표일 전에 발견한 사실

8. 감사인은 감사보고서일 후 재무제표에 대한 감사절차를 수행하거나 질문할 의무는 없다. 감사보고서일부터 재무제표공표일(주주총회 승인일) 사이의 기간동안 재무제표에 영향을 미치는 사실을 감사인에게 통보할 책임은 경영자에게 있다.

9. 감사보고서일 후, 그러나 재무제표 공표일 전에 감사인이 재무제표에 중대한 영향을 미치는 사실을 알게 되었을 경우 감사인은 재무제표의 수정이 필요한지를 고려하여야 하고, 이를 경영자와 상의하여야 할뿐만 아니라 해당상황에 적절한 행동을 취하여야 한다.

10. 감사인은 경영자가 재무제표를 수정하는 경우 해당상황에 필요한 절차를 수행하고 경영자에게 수정된 재무제표에 대한 새로운 감사보고서를 제출한다. 새로운 감사보고서의 날짜는 수정된 재무제표를 회사의 이사회가 승인한 날짜보다 빨라서는 안되며 따라서 문단 4와 5에 언급한 감사절차는 새로운 감사보고서일까지 확대된다.

11. 감사인이 재무제표의 수정이 필요하다고 믿고 또한 감사보고서가 회사에 전달되지 않은 상황에서 경영자가 재무제표의 수정을 받아들이지 않는 경우 감사인은 한정의견이나 부적정의견을 표명하여야 한다.

12. 문단 11의 상황에서 감사보고서가 변형되지 않은 채 회사에 전달된 경우에 감사인은 회사의 최고경영자에게 재무제표와 감사보고서를 제3자에게 공표하지 말 것을 통보한다. 만일 재무제표가 사후적으로 공표되었다면 감사인은 감사보고서의 이용을 방지하는 조치를 취할 필요가 있다. 이러한 조치는 감사인의 법적 권리와 의무 및 감사인의 고문변호사의 권유에 따라 달라진다.

재무제표공표일 이후에 발견한 사실

13. 재무제표가 공표된 이후 감사인은 재무제표에 대해 어떠한 질문도 할 의무가 없다.

14. 감사인은 감사보고서일 현재 존재하였고 그 때 그 사실을 알았더라면 감사보고서를 변형하였을 그러한 사실을 재무제표가 공표된 이후 알게 되었을 때, 재무제표의 수정이 필요한지를 고려하여야 하며, 경영자와 이를 상의하고, 당해 상황에 적절한 행동을 취하여야 한다.

15. 감사인은 경영자가 재무제표를 수정하는 경우 상황에 따라 필요한 감사절차를 수행하고, 공표된 재무제표와 감사보고서를 수령한 사람들이 재무제표 재발행 상황에 대해 통보받았는지를 확인하기 위해 경영자가 취한 조치를 검토하고, 수정된 재무제표에 대한 새로운 보고서를 발행한다.

16. 새로 발행한 감사보고서에는 전에 발행된 재무제표를 수정한 이유와 이것을 보다 자세히 설명하고 있는 재무제표에 대한 주석사항을 참조하라는 내용과, 그리고 이미 발행한 감사보고서에 대한 언급을 기술하는 특기사항문단을 포함하여야 한다. 새로운 감사보고서 일자는 회사의 이사회가 수정재무제표를 승인한 날짜보다 빠르지 않아야 하며, 따라서 문단 4와 5에 언급한 절차는 새로운 감사보고서일자까지 확대된다.

17. 감사인이 재무제표의 수정이 필요하다고 믿는 상황에서, 경영자가 공표된 재무제표와 감사보고서를 수령한 사람들에게 이러한 상황에 대해 통보받았는지를 확인하기 위한 절차를 취하지 않고 또한 재무제표를 수정하지 않는 경우 감사인은 감사보고서를 이용하지 못하도록 조치를 취할 것이라고 최고경영자에게 통지한다.  이러한 조치는 감사인의 법적 권리와 의무 및 감사인의 고문변호사의 권유에 따라 달라진다.

17-1. 문단 17의 경우에 감사인은 관계법규에 따라 관계기관에 통보하여야 되는지를 검토한다.

18. 차기재무제표의 공표가 임박하고 적절한 공시가 차기재무제표에서 이루어진 경우에는 재무제표를 수정하고 새로운 감사보고서를 공표할 필요가 없다.

증권상장

19. 증권상장의 경우에는 감사인에게 적용하는 모든 법규와 관련규정을 고려하여야 한다.  예를들면, 감사인은 유가증권상장 신청서류의 제출기일까지 추가적인 감사절차를 수행할 필요가 있을 수 있다.  이러한 절차에는 최종 신청서류의 일자 또는 효력발생일자까지 위 문단 4와 5의 절차를 수행하는 것과 신청서류의 기타 정보가 감사와 관련된 재무정보와 일치하는지를 확인하기 위하여 신청서류를 읽어보는 것이 포함된다.

570  계속기업

570  계속기업

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서  론

1. 이 장은 재무제표를 감사할 때 계속기업으로서 기업의 존속능력에 대한 경영자의 평가와 재무제표를 작성하는데 사용한 계속기업 가정에 대한 감사인의 책임에 대하여 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 감사절차를 계획·수행하고 그 결과를 평가할 때 재무제표의 기초가 되는 계속기업가정의 적정성에 대해 고려하여야 한다.

경영자의 책임

3. 계속기업가정은 재무제표의 작성에 있어 기본원칙이다. 계속기업가정하에서 회사는 계속기업, 즉 예측가능한 미래에는 영업을 계속하며 청산이나 거래를 중단할 의도나 필요성이 없는 것으로 본다.  따라서, 자산과 부채는 회사가 정상적인 사업활동과정을 통하여 자산을 회수할 수 있고 부채를 상환할 수 있다는 가정하에 회계처리된다.  만일 이러한 가정이 타당하지 아니하다면 회사는 그 자산을 장부가액으로 회수하지 못할 수도 있으며 상환금액과 만기일이 변경될 수도 있다.  이러한 경우에는 재무제표에 계상된 자산과 부채의 금액과 분류표시가 수정되어야 할 필요가 있다.  계속기업가정에 대하여 고려하여야 하고 공시하여야 할 사항이 기업회계기준에 규정되어 있는지의 여부와 관계없이 계속기업가정의 타당성을 고려하는 것은 회사 경영자의 책임이다.

4. 계속기업 평가에 대한 경영자의 책임을 국제회계기준 1 □재무제표의 표시□에서 다음과 같이 기술하고 있다.

□재무제표를 작성할 때 경영자는 계속기업으로서의 회사의 능력을 평가하여야 한다. 경영자가 회사를 청산하거나, 거래를 중단하지 않는 한 재무제표는 계속기업의 가정하에 작성되어야 한다. 경영자가 계속기업으로서의 회사의 존속능력을 평가할 때 이러한 존속능력에 대하여 심각한 의심을 가질만한 사건이나 상황에 관련된 중요한 불확실성이 있다고 알게 되면 이러한 불확실성을 공시하여야 한다. 재무제표가 계속기업가정하에 작성되지 않은 경우에는 이러한 사실과 함께 재무제표를 작성하는데 적용한 기준과 계속기업으로 생각되지 않는 이유를 공시하여야 한다. 경영자는 계속기업가정이 타당한지를 평가할 때 적어도 대차대조표일로부터 12개월 이상의 예측가능한 미래에 대해 이용가능한 모든 정보를 고려한다.  고려하는 정도는 각각의 경우에 따라 다르다. 회사가 과거에 좋은 영업수익성을 나타내고 재무적 자원을 필요할 때 쉽게 확보해 온 역사를 가지고 있는 경우에는 자세한 분석없이도 계속기업에 근거한 회계가 적절하다는 결론에 도달할 수 있다.  다른 경우로서 계속기업의 가정이 적절하다고 만족하기 전에 경영자는 현재와 미래의 수익성, 부채상환계획 및 대체자금의 잠재적 원천에 관련된 여러 요소에 대해 고려할 필요가 있다.□

5. 경영자의 계속기업가정에 대한 평가는 근본적으로 불확실한 사건이나 상황의 미래결과에 대해 특정시점에서 판단하는 것을 포함하고 있다. 이에는 다음의 요소들이 관련이 있다.

□일반적인 경우 사건이나 상황의 결과가 판단하는 시점에서 먼 미래일수록 사건이나 상황의 결과와 관련된 불확실성의 정도는 크게 증가한다.

□미래에 대한 어떤 판단도 판단이 이루어지는 시점의 이용가능한 정보에 근거한다. 후속사건은 판단이 내려진 시점에 합리적이었던 판단을 뒤집을 수 있다.

□회사의 크기와 복잡성, 회사영업의 성격과 상황, 외부요인에 의해 영향받는 정도 등 모든 요소가 사건이나 상황의 결과에 대한 판단에 영향을 미친다.

□이 장의 문단 9에 기술한 사건이나 상황에 관련된 중요한 불확실성은 계속기업가정에 중대한 의심을 가져올 수 있다.

감사인의 책임

6. 감사인의 책임은 감사를 하는 시점에 관련 사건이나 상황에 대한 감사인의 지식에 근거하여 계속기업으로서의 기업의 능력에 중대한 의문을 가져오는 사건이나 상황에 관련된 중요한 불확실성이 있는지에 대해 고려하는 것이다.  계속기업가정에 대해 감사인으로서 고려할 이러한 책임은 계속기업가정에 대한 사항이 기업회계기준에 구체적으로 규정되어 있지 아니한 경우에도 동일하다.  감사인은 기업으로 하여금 계속기업으로서의 존속존속을 중단하게 하는 미래의 사건이나 상황에 대해 예측할 수 없다. 따라서 감사보고서에 계속기업 불확실성에 대한 어떠한 언급도 없는 것을 계속기업으로서의 회사 존속능력에 대해 보증할 수 있는 것으로 볼 수 없다. 계속기업에 대한 경영자의 평가는 계속기업가정에 대한 감사인의 고려사항중 주요부분을 이룬다.

7. 감사인은 경영자가 책임을 지고 있으리라고 가정하는 기간, 즉 적어도 대차대조표일로부터 12개월 이상의 기간에 대해 계속기업가정에 대해 고려하여야 한다.

감사계획시 고려사항

8. 감사인은 감사계획을 수립함에 있어 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 중대한 의심을 가져올 수 있는 사건이나 상황과 관련된 중요한 불확실성의 존재여부를 고려하여야 한다. 감사인이 감사계획단계에서 계속기업가정에 관련된 사건이나 상황에 대해 고려하는 것은 경영자와 보다 시의적절한 토의를 하게 하고, 알고 있는 계속기업 문제에 대한 경영자의 계획과 해결방법을 검토할 수 있으며, 감사절차의 방법, 범위 및 시기에 영향을 미치기 때문이다.  감사인은 감사위험의 구성요소에 대한 예비적 평가를 할 때 파악한 사건이나 상황의 영향을 고려한다. 또한 감사인은 전 감사과정을 통하여 알게 되는 계속기업가정과 관련한 사건과 상황에 대해 주의를 기울여야 한다. 이는 이러한 사건이나 상황이 수행될 감사절차에 추가적으로 영향을 미치기 때문이다.

9. 감사인이 주의를 기울여야 하는 사건이나 상황은 다음과 같다. 아래의 목록은 모든 항목을 포함하고 있는 것이 아니며 또한 아래 항목중 하나 혹은 둘 이상의 항목이 존재한다고 해서 항상 중요한 불확실성이 존재한다는 것을 의미하는 것은 아니다.

(1) 재무적 사항

□자본잠식 혹은 유동부채의 과다

□현실적으로 만기연장이나 상환의 전망이 없는 만기가 정해진 차입금의 만기 도래

□재무적 지원의 포기에 대한 징후

□역사적 혹은 미래 추정 재무제표에 나타난 부의 현금흐름

□부실한 주요재무비율

□많은 영업손실 혹은 현금흐름을 창출하기 위해 사용한 자산가치의 중대한 감소

□배당의 연체 혹은 중단

□이자 지급불능

□대출조건 준수의 어려움

□공급자와의 거래가 신용에서 현금수령 인도조건으로 변화

□새로운 기본적 제품개발이나 다른 기본적 투자에 대한 자금조달 능력 부재

(2) 영  업

□대체없는 주요 경영진의 퇴진

□주요시장, 프랜차이즈, 면허 혹은 주요 공급자의 상실

□노사문제의 어려움이나 주요 공급부품의 부족

(3) 기  타

□자본유지나 기타 법령상의 요구사항 불이행

□계류중인 소송 또는 규제절차(성공적인 결과가 되더라도 만족스럽지 않은 배상청구의무를 지게 될 수 있다)

□부정적으로 회사에 영향을 미칠 것으로 생각되는 법이나 정부정책의 변화

10. 이러한 사건이나 상황의 중요성은 다른 요소들에 의해 완화될 수 있다. 예를들면, 정상적 부채상환을 할 수 없는 회사의 경우 그 영향은 자산의 처분, 부채상환 일정의 재조정 혹은 추가적 자원의 조달 등의 대체적인 수단을 이용하여 적절한 현금흐름을 유지하려 하는 경영자의 계획에 의해 완화될 수 있다. 마찬가지로 주공급자의 상실은 대체할 수 있는 적합한 공급원이 확보될 가능성이 있으면 완화될 수 있다.

경영자의 평가에 대한 고려

11. 감사인은 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 대한 경영자의 평가에 대해 고려하여야 한다. 계속기업가정이 적절한가를 평가함에 있어서 경영자의 책임은 대차대조표일로부터 적어도 12개월 이상의 예측가능한 미래기간에 대해 이용가능한 모든 정보를 고려하는 것이다. 감사인은 계속기업 평가 및 미래의 활동에 대해 고려하고, 경영자와 토의하고, 그 평가가 모든 적절한 정보를 고려하였는지 평가한다. 많은 경우 과거의 영업활동이 수익성이 있었고, 재무적 자원이 이용가능한 경우 경영자는 자세한 분석이 없이도 평가를 할 것이며 이러한 평가의 타당성에 대한 감사인의 결론은 자세한 감사절차를 수행할 필요성이 없이 이루어진다.

12. 감사인은 경영자에게 평가를 한 기간 혹은 그 기간 이후에 발생하고 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 중대한 의문을 가져올지도 모를 사건을 알고 있는지에 대해 질문하여야 한다. 감사인은 이러한 질문의 결과를 고려하고 재무제표를 작성함에 있어서 경영자가 사용한 계속기업가정의 타당성에 의문을 가져오는 사건이 경영자가 평가한 기간 직후에 존재할 가능성에 유의한다.  이러한 사건을 고려함에 있어서 감사인이 추가적인 행동을 취할 것인가에 대해 고려하기 전에 계속기업 문제의 징후가 중대하게 될 수 있다고 유의할 필요성이 있다.

13. 감사인은 감사를 계획하고 수행하는 과정에서 미래사건을 알게 되지만, 경영자가 평가한 기간을 넘어서서 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 중대한 의문을 불러 일으키는 사건이나 상황의 징후를 시사하기 위한 감사절차를 설계할 책임은 없다. 그러나 경영자에 대한 질문은 감사인으로 하여금 경영자에 의한 평가기간 이후의 사건이 계속기업의 가정을 고려할 때 평가되어야 할 중요한 불확실성의 존재를 나타내는지 고려할 수 있게 한다. 이러한 사건의 예는 예정된 회사의 재무적 자원보다 많은 부채의 일괄상환이다.

14. 감사인은 대차대조표일 후 재무제표의 공표에 많은 지연이 있을 경우 지연에 대한 이유와 경영자에게 계속기업가정에 대한 평가를 새롭게 할 것을 요구해야 할 필요성에 대해 고려한다.

추가적 감사절차

15. 계속기업으로서의 기업의 존속능력에 대해 중대한 의심을 불러일으킬만한 사건이나 상황이 파악된 경우 감사인은 중요한 불확실성이 존재하는가, 아닌가에 대한 결론에 도달하기 위해 필요하다고 생각하는 감사절차를 수행함으로써 충분하고 적합한 감사증거를 수집하여야 한다. 이는 경영자가 불확실성을 해결하기 위하여 수립한 계획의 효과와 기타 불확실성을 감소시킬 수 있는 요소를 고려하는 것을 포함한다. 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 심각한 의문을 불러일으키는 징후를 나타내는 사건이나 상황이 감사계획 혹은 감사절차를 수행하는 과정에서 파악될 수 있다.

16. 이러한 사건이나 상황을 고려하는 과정은 감사가 진행되면서 계속된다. 감사인이 그러한 사건이나 상황이 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 중대한 의문을 제기한다고 믿는 경우 특정 감사절차에 중대성이 부여될 수 있다.  감사인은 자산을 처분하거나, 돈을 차입하거나, 부채구조를 조정하거나, 지출을 축소 혹은 지연하거나, 자본을 증가시카는 등 미래의 행동에 대한 계획을 경영자와 토의한다. 감사인은 또한 어떤 추가적인 사실이나 정보가 경영자가 평가한 날 이후에 이용가능하게 되었나를 고려한다. 감사인은 경영자의 계획이 실현가능하며 이러한 계획의 결과가 상황을 개선시켜 준다는 것에 대한 충분하고 적합한 감사증거를 수집한다. 감사인은 일반적으로 경영자로부터 이러한 계획에 대한 문서화된 진술을 구한다. 다른 감사절차로는 다음과 같은 것이 있다.

□현금흐름, 이익 및 기타 관련 예측치를 분석하고 경영자와 토의한다.

□회사의 가장 최근의 재무제표를 분석하고 토의한다.

□사채 및 차입계약조건을 검토하고 조건의 위반여부를 결정한다.

□재무적 어려움을 파악하기 위해 주주총회, 이사회, 중요 운영위원회 의사록을 검토한다.

□소송과 배상청구에 대해 회사변호사에 질문한다.

□특수관계자와 제3자에 대한 재무적 지원을 제공하거나 유지해야 하는 계약의 존재, 법적상태 및 강제성여부를 확인하고, 추가적인 자금을 제공해 주어야 할 관계자의 재무적 능력을 평가한다.

□밀린 주문에 대한 회사의 입장을 고려한다.

□회사의 계속기업으로서의 존속능력에 영향을 미치는 항목을 기말이후에 검토한다.

17. 감사인은 현금흐름분석이 사건이나 상황의 미래결과를 고려하는데 중요한 요소인 경우 다음 사항을 고려한다.

(1) 그러한 정보를 만들어내는 회사 시스템의 신뢰성

(2) 예측치에 내재된 가정이 상황에 적절한지 여부

감사인은 추가적으로 다음 사항을 비교한다.

(1) 직전기의 예측치와 실적

(2) 당기의 예측치와 감사일 현재까지의 실적

감사결론과 보고

18. 감사인은 충분하고 적합한 감사증거를 수집한 다음 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 중대한 의심을 불러일으키는 사건이나 상황에 관련된 중요한 불확실성이 존재하는지를 결정한다.

19. 감사인의 전문가적인 판단에 의해 불확실성의 잠재적인 영향이, 불확실성의 성격과 의미에 대한 명확한 공시없이는 재무제표의 표시가 회계정보이용자를 오도할  정도로 크다고 결정할 때 중요한 불확실성이 존재한다.

중요한 불확실성이 존재하나 계속기업가정이 타당한 경우

20. 감사인은 계속기업가정이 적절하나 중요한 불확실성이 존재하는 경우 재무제표에 대해 다음 사항을 고려한다.

(1) 재무제표가 예측가능한 장래기간에 영업을 계속할 회사의 능력에 대해 중대한 의문을 불러일으키는 사건이나 상황의 주요내용과 이러한 사건이나 상황에 대처하기 위한 경영자의 계획을 적절히 기술하고 있는지 여부

(2) 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 대해 중대한 의문을 불러일으키는 사건이나 상황에 관계된 중요한 불확실성이 존재하고 따라서 정상적인 사업과정에서는 자산을 회수하고 부채를 상환하지 못할 수 있다는 것을 명확하게 기술하는지 여부

21. 만일 재무제표에 적절한 공시가 이루어졌다면 감사인은 적정의견을 표명하되 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 대해 중대한 의심을 불러일으키는 사건이나 상황에 관계된 중요한 불확실성의 존재를 강조하고 문단 20에 기술한 사항을 공시하는 재무제표의 주석에 관심을 갖도록 하는 특기사항문단을 감사보고서에 추가하여야 한다. 이러한 문단의 예는 다음과 같다.

□재무제표 주석 ××와 ×에서 설명하고 있는 바와 같이 회사의 20×1년 12월 31일로 종료되는 회계연도에 순손실 ×××가 발생하였고 대차대조표일 현재로 회사의 유동부채가 유동자산보다 ×××만큼 많고 회사의 총부채가 총자산보다 ×××만큼 많습니다. 이러한 사항은 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 중대한 의문을 불러일으킬만한 중요한 불확실성이 존재함을 의미합니다.□

여러가지의 중요한 불확실성이 관련되어 있고 이것이 합쳐서 재무제표에 중대한 영향을 미치는 극단적인 상황의 경우에는 감사인은 특기사항문단을 기재하기보다는 의견거절을 표명하는 것이 적절한지 고려한다.

22. 만일 재무제표에 적절한 공시가 이루어지지 않은 경우에 감사인은 당해 상황에 적절한 한정의견이나 부적정의견을 표명하여야 한다.  보고서에는 계속기업으로서의 기업의 존속능력에 중대한 의심을 불러일으킬만한 중요한 불확실성이 존재한다는 사실에 대한 구체적인 언급을 포함하여야 한다. 다음은 한정의견을 표명하였을 경우의 관련문단의 예이다.

□회사의 금융차입약정은 20×1년 3월 19일에 종료되며 잔액은 이날로 지불하여야 합니다. 회사는 재협상을 하거나 이를 대체할 자금조달 수단을 마련하지 못하였습니다. 이 상황은 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 중대한 의문을 불러일으킬 수 있는 중요한 불확실성의 존재를 나타내며 따라서 정상적인 사업과정을 통해 자산을 회수할 수 없고 부채를 상환할 수 없을 수도 있습니다. 재무제표는 이 사실을 공시하지 않았습니다.

본 감사인의 의견으로는 앞의 문단에 포함된 정보의 누락을 제외하고는 상기 재무제표는 ××회사의 20×0년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 기업회계기준에 따라 적정하게 표시하고 있습니다.□

다음은 부적정의견을 표명하였을 경우의 관련문단의 예이다.

□회사의 금융차입약정은 20×1년 3월 19일에 종료되며 잔액은 이날로 지불하여야 합니다. 회사는 재약정을 하거나 이를 대체할 자금조달 수단을 마련하지 못하였으며 파산신청을 고려하고 있습니다. 이들 사건은 계속기업으로서의 회사의 존속능력에 중대한 의문을 불러일으키는 중요한 불확실성을 나타내며 따라서 정상적인 사업과정을 통하여 자산을 회수할 수 없고 부채를 상환할 수 없을 수도 있습니다. 재무제표는 이 사실을 공시하지 않았습니다.

본 감사인의 의견으로는 앞의 문단에 포함된 정보의 누락때문에 상기 재무제표는 ××회사의 20×0년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 기업회계기준에 따라 적정하게 표시하고 있지 아니합니다.□

계속기업가정이 타당하지 않을 경우

23. 감사인은 재무제표작성에 기초가 된 계속기업가정이 타당하지 않다고 결론을 내린 경우 부적정의견을 표명하여야 한다. 만일 추가적으로 수행한 감사절차와 경영자의 관련계획의 효과 등을 포함한 정보의 수집에 근거하여 회사가 계속기업으로 존속할 수 없을 것이라는 판단을 하였다면 감사인은 공시가 이루어졌건, 아니건간에 재무제표의 작성에 사용된 계속기업가정이 타당하지 아니하다고 결론을 내리고 부적정의견을 표명한다.

기업회계기준에서 계속기업가정에 대한 경영자의 평가를 요구하지 아니하는 경우

24. 계속기업가정에 대한 경영자의 평가의무가 기업회계기준에 규정되어 있지 아니한경우에도 계속기업가정은 재무제표 작성에 있어서 하나의 기본원리이므로 경영자에 의한 평가는 기업회계기준의 체계 관점에서 명시적으로는 아니지만 묵시적으로 요구되는 것이 일반적이다.

25. 계속기업가정에 대한 경영자의 평가의무가 기업회계기준에 규정되어 있지 아니하는 경우에도 계속기업가정에 관한 경영자의 기본책임과 감사인의 기본책임은 각각 변하지 아니하며 다만, 이 장에 규정되어 있는 관련개념의 적용방법이 다를 뿐이다.

26. 경영자의 평가의무가 기업회계기준에 규정되어 있지 아니한 경우로서 감사인이 계속기업으로서의 기업의 존속능력에 중대한 의문이 제기될지도 모를 사건이나 상황이 존재하는지를 고려하기 위하여는 경영자에게 특별히 계속기업가정에 대한 평가를 하도록 요청한다.  이 경우 적용할 기타 절차는 위 문단 1 내지 23의 규정과 같다.

580  경영자진술

580 경영자진술

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서  론

1. 이 장은 경영자진술을 감사증거로 사용하고, 이를 평가하고 문서화하는데 적용할 절차, 그리고 경영자가 적절한 진술을 제공하기를 거부할 때 취하여야 할 행동 등에 대한 기준을 정하고 그에 대한 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인은 경영자로부터 적절한 진술을 입수하여야 한다.

재무제표에 대한 경영자의 책임인정

3. 감사인은 경영자가 기업회계기준에 따라 재무제표를 적정하게 작성할 책임을 인정하고 재무제표를 승인하였다는 감사증거를 입수하여야 한다. 감사인은 경영자의 재무제표 작성책임과 승인에 대한 감사증거를 수집하기 위해 관련 이사회 의사록을 검토하거나 경영자확인서나 경영자가 서명한 재무제표를 입수한다.

감사증거로서의 경영자진술

4. 감사인은 다른 충분하고 적합한 감사증거가 존재하지 않는 경우 재무제표의 중요한 사항에 대하여 경영자로부터 문서화된 진술을 입수하여야 한다. 구두진술이 경영자에 의해 서면으로 확인된 경우 감사인과 경영자 사이의 오해의 여지를 감소시킬 수 있다. 경영자로부터 받은 서한이나 감사인이 작성하여 경영자에게  확인받은 서한에 포함될 사항의 예가 이 장의 보론에 예시된 경영자확인서에 나타나 있다.

5. 경영자에게 요청하는 문서화된 진술은 개별적으로 혹은 집합적으로 재무제표에 중요하다고 생각되는 사항에 국한된다. 특정항목에 관하여 감사인이 이해하고 있는 중요성에 대하여 경영자에게 알려줄 필요가 있다.

6. 경영자는 감사과정에서 감사인의 요청여부에 불구하고 감사인에게 많은 진술을 한다. 감사인은 경영자의 진술이 재무제표에 중요한 사항과 관련 있을 때에 다음의 절차를 취할 필요가 있다.

(1) 회사 내부와 외부로부터 확인적 감사증거를 구한다.

(2) 경영자에 의한 진술이 적정하고 다른 감사증거와 일치하는지 평가한다.

(3) 진술을 하는 사람이 특정문제에 대한 정보를 숙지하고 있는지 고려한다.

7. 경영자에 의한 진술은 감사인이 이용가능할 것이라고 합리적으로 기대할 수 있는 다른 감사증거를 대체할 수 없다. 예를들면, 자산원가에 대한 경영자진술이 자산원가에 대해 감사인이 보통 입수할 것으로 기대하는 감사증거를 대체할 수 없다. 만일 감사인이 재무제표에 중요한 영향을 미치고, 이에 대한 감사증거가 존재할 것으로 기대되는 사항에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 입수할 수 없는 경우에는 경영자로부터 진술을 받는 경우에도 감사범위제한이 된다.

8. 경우에 따라 경영자에 의한 진술이 합리적으로 기대할 수 있는 유일한 감사증거일 수도 있다. 예를들면, 특정 투자자산의 장기보유여부에 대한 경영자의 의도를 확인하는데 이용가능한 다른 감사증거가 존재하지 않을 수 있다.

9. 만일 경영자의 진술이 다른 감사증거와 모순되는 경우 감사인은 관련상황을 조사하고 필요한 경우 경영자의 그 외 다른 진술의 신뢰성을 재고려하여야 한다.

경영자진술의 문서화

10. 감사인은 경영자진술을 경영자와의 구두토의의 요약 또는 경영자로부터의 서면진술 형태로 감사조서에 포함시킨다.

11. 문서화한 진술은 구두진술보다 더 좋은 감사증거이며 다음의 형태를 취할 수 있다.

(1) 경영자로부터 문서화한 서한(경영자확인서)

(2) 경영자의 진술에 대한 감사인의 이해를 약술하는 감사인의 서한을 정식으로 경영자가 인정하고 확인한 것

(3) 관련 이사회 의사록 혹은 경영자가 서명한 재무제표

경영자확인서의 기본요소

12. 감사인은 경영자확인서를 요청할 때에 수신인을 감사인으로 하고 특정 내용을 포함하고, 적절한 날짜를 기재하고 서명하도록 요구한다.

13. 경영자확인서는 일반적으로 감사보고서일자와 같은 날짜로 기재된다. 그러나 특정한 경우에 특정거래나 사건에 대한 별도의 확인서는 감사과정이나 감사보고서일 후에도 입수할 수 있다

14. 경영자확인서는 경영자중에서 회사와 회사의 재무관련업무에 1차적 책임이 있는 경영자(주로 대표이사와 재무담당이사)에 의해 일반적으로 신의성실의 원칙에 입각하여 서명된다. 경우에 따라서 감사인은 경영자중의 다른 구성원으로부터 경영자진술서한을 입수하고자 할 수 있다. 예를들면, 감사인은 주주총회, 이사회 혹은 기타 중요한 위원회의 모든 의사록의 완전성을 검토하기 위하여 이러한 의사록을 유지·보관하는 책임이 있는 개인으로부터 문서화된 진술을 구하고자 할 수 있다.

경영자가 진술을 거부하는 경우 취하는 행동

15. 경영자가 감사인이 필요하다고 생각하는 진술의 제공을 거부한다면 이는 감사범위의 제한이며 감사인은 한정의견이나 의견거절을 표명하여야 한다. 이러한 경우 감사인은 감사과정에서 이루어진 경영자의 다른 진술에 대한 신뢰성을 평가하고 진술거부의 의미가 감사보고서에 추가적으로 미치는 영향에 대해 고려한다.

<보  론>

경영자확인서의 예

다음의 경영자확인서는 표준양식이 아니다. 경영자 진술은 회사별로 그리고 기간별로 다를 것이다.  비록 여러가지 사항에 대해 경영자로부터 진술을 구하는 것이 경영자의 관심을 진술내용에 초점을 맞추고 경영자로 하여금 그렇지 않은 경우보다 자세하게 진술내용에 대하여 답하게 하지만 감사인은 이 장에서 설명한 것처럼 감사증거로서의 경영자진술의 한계에 대해 인식하고 있어야 한다.

(회사 인쇄문구)

(××회계법인)                                                 (날  짜)

이 확인서한은 ×××회사의 20×1년 12월 31일로 종료되는 회계연도의 재무제표가 기업회계기준에 따라 20×1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 및 현금흐름의 결과에 대해 적정하게 표시되었는지에 대한 감사의견을 표명하고자 하는 목적으로 수행하고 있는 귀 법인의 감사와 관련하여 제공하는 것입니다.

우리는 기업회계기준에 따라 재무제표가 적정하게 표시되었는가를 확인하는 것이 우리의 책임인 것을 인정합니다.

우리는 우리가 알고 있고 확신하는 한 다음의 진술을 확인합니다.

□회계제도나 내부통제제도에서 중요한 역할을 담당하고 있는 경영자나 종업원이 관련되었거나 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 부정이 없었습니다.

□우리는 모든 회계장부와  관련서류 및 주주총회, 이사회의 모든 의사록을 제시하였습니다.

□우리는 특수관계자의 파악에 관련되어 제공한 정보의 완전성을 확인합니다.

□재무제표는 누락 등 중요한 왜곡표시를 포함하고 있지 않습니다.

□회사는 계약을 이행하지 않는 경우 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 계약의 모든 약정사항을 이행하였습니다.  또한 이행하지 않는 경우 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 규제기관의 요구사항을 모두 준수하였습니다.

□다음의 사항을 적절히 기록하였으며 재무제표에 적절하게 공시하였습니다.

1) 특수관계자 명단과 특수관계자와의 거래

2) 판매 및 구매계약으로 인해 발생한 손해

3) 기판매자산의 환매계약과 구매선택권

4) 담보로 제공된 자산

□우리는 재무제표에 반영된 자산과 부채의 장부가치와 분류를 중요하게 변경시킬 계획이나 의도가 없습니다.

□우리는 제품생산라인을 포기하거나, 과잉 또는 진부한 재고자산을 갖게 되는 계획이나 의도가 없으며 순실현가치를 초과한 가액으로 평가된 재고자산은 없습니다.

□회사는 모든 자산에 대한 합법적인 소유권을 갖고 있으며 재무제표주석에 공시된 항목을 제외하고는 회사의 어떠한 자산에 대해서도 담보나 저당이 설정되어 있지 않습니다.

□우리는 모든 실제 부채와 우발채무를 적절하게 기록하고 공시하였으며 제3자에게 제공한 모든 보증내용을 재무제표 주석 ×에 공시하였습니다.

□재무제표 주석 ×에 기술한 바를 제외하고는 재무제표의 수정이나 주석공시를 필요로 하는 대차대조표일 후에 발생한 후속사건은 없습니다.

□×××회사가 배상청구한 금액은 총 ×××에 해결되었으며 재무제표에 적절하게 계상되었습니다. 소송과 관련하여 발생하였거나 발생할 것으로 예상되는 다른 배상청구금액은 없습니다.

□우리의 현금과 예금 및 투자계정에는 공식적이건, 비공식적이건 어떠한 보상잔액도 없습니다. 재무제표주석 ×에 공시된 것을 제외하고는 어떤 신용한도계약도 없습니다.

□우리는 주식환매선택권과 계약, 배정된 매입선택권부 주식, 보증약정, 전환권 및 기타 필요사항을 적절히 기록하고 재무제표에 공시하였습니다.

회  사  명

대표이사 사장

회계담당이사

회계담당부장

600  타감사인의 감사결과 활용

600  타감사인의 감사결과 활용

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서  론

1. 이 장은 회사의 일부 부문을 타감사인이 감사하고 그 감사결과를 활용하여 주감사인이 자기책임하에 감사보고서를 작성할 경우에 필요한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 그러나 이 장은 복수 감사인으로 구성된 공동감사인이 위촉된 경우 또는 전임감사인과의 관계에는  적용되지 않는다. 또한 주감사인이 해당부문 재무제표의 중요성이 크지 않다고 판단하는 경우에도 이 장은 적용되지 않는다. 다만 개별부문이 중요하지 아니하더라도 이러한 부문들의 합계가 중요하다고 판단된다면 이 장의 적용을 고려할 필요가 있다.

2. 타감사인의 감사결과를 활용할 경우 주감사인은 타감사인의 감사결과가 주감사인의 감사에 미칠 영향을 판단하여야 한다.

3. □주감사인□이라 함은 타감사인에 의하여 감사된 하나 이상의 재무정보를 그 일부로 포함하고 있는 재무제표 전체에 대하여 보고책임을 지는 감사인을 의미한다.

4. □타감사인□이라 함은 주감사인이 아닌 감사인으로서 주감사인이 감사하는 재무제표에 포함된 일부문의 재무정보의 보고에 대한 책임이 있는 감사인을 의미한다. 이 경우 타감사인은 같은 이름의 사용여부에 관계없이 업무제휴관계에 있는 감사업체와 제휴관계가 없는 감사인을 포함한다.

5. □부문□이라 함은 사업부, 지점, 자회사, 합작법인, 계열회사 기타 경제실체 등의 명칭으로 관련 재무정보가 주감사인이 감사한 재무제표에 포함되어 있는 사업단위를 말한다.

주감사인으로서의 감사수임

6. 감사인은 그들의 업무참여정도가 주감사인의 역할을 수행하기에 충분한지 여부를 고려하여야 한다. 이러한 목적을 위해 고려할 내용은 다음과 같다.

(1) 주감사인이 감사한 재무제표의 비중이 중요한지 여부

(2) 각 부문 사업내용에 대하여 주감사인이 파악한 지식의 정도

(3) 타감사인이 감사한 부문의 재무제표에 중요한 왜곡표시가 포함될 위험

(4) 타감사인이 감사한 부문에 대해 이 장에서 제시한 추가감사절차를 수행하였으며 이는 주감사인으로서 그러한 부문감사에 중요하게 참여한 결과가 되는지 여부

주감사인의 감사절차

7. 주감사인은 타감사인의 감사를 이용하기 위해 계획을 수립할 때 타감사인에 위임된 특정업무의 범위내에 타감사인의 전문직업인으로서의 능력을 고려하여야 한다. 이를 위한 정보제공원에는 전문가단체의 회원여부, 국제적 회계사무소의 회원 또는 제휴여부, 타감사인이 소속한 전문가단체의 지명도 등을 파악하는 것이 있다.  또한 적절하다면 타감사인들이나 금융기관 등에 질문하거나 타감사인과 협의하는 방법도 적격성을 고려하는데 추가적인 정보제공원이 될 수 있다.

8. 주감사인은 타감사인이 수행한 업무가 타감사인이 맡은 감사범위내에서 주감사인의 감사목적에 부합되는지를 확인하기 위하여 충분하고 적합한 증거를 확보하여야 한다.

9. 주감사인은 타감사인에게 다음 사항을 요청한다.

(1) 감사대상회사 뿐만 아니라 해당부문과 타감사인간에 독립성 준수사항을 통보하고 독립성이 있음을 확인하는 독립성확인서를 징구한다

(2) 타감사인이 수행한 감사업무와 보고서를 주감사인이 이용한다는 것을 통보하고 감사계획단계부터 주감사인과 타감사인간에 업무협조를 조정하기 위한 충분한 준비를 한다. 또한 주감사인은 타감사인에게 다음 내용을 알려준다.

□특별히 고려하여야 할 분야

□공시가 필요한 내부거래를 파악하기 위한 제절차

□감사완료 시간계획표

(3) 회계와 감사요구사항 및 보고서 작성시 요구되는 사항을 통보하고 타감사인으로부터 이러한 요구사항을 충족하였다는 확인서를 징구한다.

10. 또한 주감사인은 예를들어, 타감사인과 적용된 감사절차에 대한 토의, 서면으로 된 감사절차 요약서(질문서 또는 체크리스트 형식으로 사용됨)의 검토, 감사조서의 검토 등을 수행할 수 있다. 주감사인은 타감사인을 방문하여 이러한 절차를 수행할 수 있으며 절차의 성격, 시기 및 범위는 당해 감사의 상황과 타감사인의 전문직업인으로서의 능력에 대한 주감사인의 인식내용에 따라 결정된다.  타감사인에 대한 이러한 정보는 타감사인의 전기 감사업무를 검토함으로써 보완될 수 있다.

11. 타감사인의 업무수행시 수용할 수 있는 질적통제정책 및 절차를 적용하고 있음이 사전에 충분하고 적합한 감사증거의 수집으로 확인되었을 경우에 주감사인은 문단 10에 규정된 절차를 적용할 필요가 없다고 결론을 내릴 수 있다. 예를들면, 타감사인이 주감사인과 업무제휴관계에 있는 경우에는 정기적으로 상호감리를 하거나 운영정책과 절차를 검증하고 일부감사업무를 선정하여 감사조서를 검토하는 등 계속적이고 공식적인 관계를 유지함으로써 필요한 감사증거를 확보할 수 있는 절차를 제공하므로 상기 절차를 생략할 수 있다

12. 주감사인은 타감사인이 발견한 중대한 사항을 고려하여야 한다.

13. 주감사인은 타감사인이 발견한 사항 또는 해당부문의 재무제표에 영향을 미칠 수 있는 사항에 관하여 타감사인과 해당부문의 경영자와 협의를 하는 것이 적절하다고 판단할 수 있다. 또한 주감사인은 해당부문의 회계기록이나 재무정보에 대하여 보충적 감사절차가 필요하다고 결정할 수 있다. 이러한 절차는 관련상황에 따라 주감사인이나 타감사인이 수행한다.

14. 주감사인은 다음 사항을 감사조서에 문서화한다.

□타감사인이 감사한 부문

□타감사인이 감사한 부문의 재무정보를 감사대상회사의 전체재무제표와 비교할 경우의 중요성

□타감사인의 명칭

□중요성이 없는 부문이 있을 경우 그러한 결론의 근거

□주감사인에 의해 수행된 감사절차와 결론의 근거. 예를들면, 타감사인의 감사조서를 검토했을 경우 이의 식별을 기록하고 타감사인과의 협의에 대한 결론을 기술한다. 그러나 문단 11에 의거 감사절차를 생략한 경우 그러한 사유가 주감사인의 조직내에 이미 문서화되어 있을 경우에는 별도로 문서화할 필요는 없다.

감사인간의 협조

15. 타감사인은 그들의 감사결과를 주감사인이 이용할 것이라는 상황에 대해 알고 있는 한, 주감사인과 협조를 하여야 한다. 예를들면, 타감사인은 주감사인의 요청대로 업무수행을 할 수 없는 분야가 있을 경우 이를 주감사인에게 알린다.  이와 비슷하게 법적 또는 전문가적 고려에 따라 좌우되지만 타감사인의 감사에 중요한 영향을 미치게 될 사항이 주감사인에게 알려진 경우에는 이러한 사항을 타감사인에게 통보할 필요가 있다.

감사보고시 고려사항

16. 타감사인의 감사결과를 활용할 수 없는 것으로 결론이 도출되었고 타감사인이 감사한 부문의 재무정보에 대하여 주감사인이 충분한 추가 감사절차도 수행할 수 없는 경우 주감사인은 감사범위제한을 사유로 한정의견을 표명하거나 의견거절을 하여야 한다.

17. 만약 타감사인이 변형된 감사보고서를 발행하거나 발행하려고 할 경우 주감사인은 감사대상회사의 재무제표에 대해 전체적인 관점에서 타감사인의 감사보고서 변형사항이 주감사인의 감사보고서를 변형시켜야 할 정도의 성격과 중대성을 가지고 있는지를 고려한다.

책임구분

18. 위의 제문단에 규정된 사항을 준수하는 것이 바람직하지만, 하나 이상 부문에 대한 타감사인의 감사보고서만을 기초로 전체 감사대상회사의 재무제표에 대한 감사의견을 표명할 수 있다. 이 경우 주감사인은 주감사인의 감사보고서에 이러한 사실을 명백히 기술하고 전체 재무제표중 타감사인이 감사한 부문이 차지하는 크기를 제시하여야 한다. 주감사인이 감사보고서에서 이러한 사항을 기술하는 경우 감사절차는 일반적으로 문단 7과 9에 기술된 절차에 국한된다.

610  내부감사의 고려

610  내부감사의 고려

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서  론

1. 이 장은 외부감사인이 내부감사의 감사결과를 고려할 경우에 필요한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 이 장은 내부감사 담당자가 외부감사인의 외부감사절차 수행을 지원하는 경우에는 적용되지 아니한다. 또한 이 장에서 언급하는 절차란 재무제표감사와 관련된 내부감사절차를 의미한다.

2. 외부감사인은 내부감사업무와 이것이 외부감사절차에 미칠 수 있는 영향을 고려하여야 한다.

3. 내부감사란 회사 내부에서 회사를 위한 서비스로서 수립된 하나의 평가업무를 의미한다. 내부감사의 최우선적인 기능은 회사의 회계제도와 내부통제제도가 적절하고 효과적인지를 감사하고, 평가 및 감시하는 것이다.

4. 외부감사인은 표명한 감사의견에 대하여 또한 외부감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정함에 있어 단독으로 책임을 지지만, 내부감사업무중 일부는 외부감사인에게 유용하게 활용될 수 있다.

내부감사의 범위 및 목적

5. 내부감사의 범위와 목적은 회사의 규모와 구조, 그리고 경영자의 요구에 따라 크게 달라진다. 일반적으로 내부감사업무는 다음 항목중 하나 이상이 포함된다.

□회계제도와 내부통제제도의 검토 : 경영자는 적절한 회계제도와 내부통제제도의 수립에 대한 책임을 지며 계속적으로 이에 대한 주의를 기울여야 한다. 내부감사는 경영자로부터 이러한 시스템을 검토하고 그 운용을 감시하며 시스템과 운용에 대해 개선을 권고하는 특정임무를 부여받는 것이 일반적이다.

□재무정보와 경영정보의 조사 : 이와  같은 조사에는 ① 정보의 식별, 측정, 분류  및 보고시 이용된 수단의 검토, 그리고  ② 거래, 잔액 및 절차에 대한 세부적인 시사와 더불어 개별항목에 대한 질문이 포함될 수 있다.

□회사의 비재무적 통제를 포함한 경영의 효율성, 효과성 및 경제성의 검토

□법률, 규정 및 기타 외부의 요구사항, 그리고 경영자의 정책과 지시사항 또는 기타 내부요구사항 등의 준수여부 검토

내부감사와 외부감사인의 관계

6. 내부감사의 역할은 경영자에 의해 결정된다. 따라서 재무제표에 대하여 독립적인 입장에서 감사의견을 표명하는 외부감사인의 목적과는 다르다.  내부감사기능의 목적은 경영자의 요구에 따라 달라진다. 외부감사인의 주된 관심사는 재무제표가 중요하게 왜곡표시되지는 않았는지 여부이다.

7. 그럼에도 불구하고 양자는 각자의 목적을 달성하기 위하여 사용하는 일부 수단이 유사한 경우가 종종 있다.  내부감사의 어떤 업무는 외부감사인이 적용하는 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 결정하는데 유용하게 이용될 수 있다.

8. 내부감사부서는 회사의 일부이다. 따라서 그 객관성이나 자율성의 정도에 관계없이 재무제표에 대한 감사의견을 표명하는 외부감사인만큼 내부감사인의 독립성이 유지될 수는 없다. 외부감사인은 감사의견에 대해 전적으로 책임을 부담한다. 따라서 내부감사결과를 이용했다고 해서 외부감사인의 책임이 경감되지는 않는다. 재무제표감사와 관련된 모든 판단은 외부감사인의 책임이다.

내부감사업무의 이해와 예비평가

9. 외부감사인은 감사계획을 수립하고 효과적인 감사접근방법을 개발하는데 도움이 되기 위해 내부감사업무에 대해 충분히 이해를 하여야 한다.

10. 효과적인 내부감사가 존재할 경우 간혹 외부감사인이 수행하는 감사절차의 성격 및 시기를 조정할 수 있고 감사절차의 범위도 축소할 수 있으나, 외부감사절차를 완전히 생략할 수는 없다.  그러나 경우에 따라서는 외부감사인이 내부감사업무를 고려하고 나서도 내부감사가 외부감사절차에 아무런 영향을 미치지 아니한다고 결정하는 경우도 있다.

11. 외부감사인은 외부감사의 특정분야에서 내부감사가 관련이 있다고 보는 경우 감사계획 수립시 내부감사의 기능에 대한 예비평가를 실시하여야 한다.

12. 내부감사기능에 대한 외부감사인의 예비평가는  외부감사절차의 성격, 시기 및 범위를 조정할 때 내부감사의 결과를 이용하는데 필요한 외부감사인의 판단에 영향을 주게 된다.

13. 내부감사기능에 대한 이해와 예비평가 수행시 적용되는 중요한 판단기준은 다음과 같다.

(1) 조직상의 위치 : 내부감사의 회사조직상 위치와 이것이 내부감사를 객관적으로 수행할 수 있는 능력에 미치는 영향에 관한 사항이다. 내부감사인은 내부감사결과를 최고경영자에게 보고하고, 반면 기타 경영상의 책임은 지지 않는 것이 이상적이다. 만약 경영자가 내부감사에 어떤 강제나 제약을 가하려고 할 경우 이에 대하여 신중한 고려가 필요할 것이다.  특히 내부감사인은 외부감사인과 어떠한 제약도 없이 의사소통을 할 필요가 있다.

(2) 기능의 범위 : 이는 수행된 내부감사업무의 성격과 범위를 말한다. 또한 외부감사인은 내부감사결과 권고사항에 대하여 경영자가 어떻게 조치하였고 이것이 어떻게 입증되는지를 고려할 필요가 있다.

(3) 기술적 능력 : 내부감사는 적절한 기술적 훈련을 받고 능력을 구비한 내부감사인에 의해 수행되는지에 관한 것이다.  예를들면, 외부감사인은 내부감사에 참여할 직원의 채용정책과 교육에 관해 검토하고 그들의 경력과 자격조건을 검토할 것이다.

(4) 전문가적인 주의의무 : 내부감사가 적절하게 계획, 감독, 검토 및 문서화되고 있는지에 관한 것이다. 적절한 감사규정, 감사절차지시서 및 감사조서가 있는지 여부가 고려될 것이다.

연락과 협조시기

14. 외부감사인은 내부감사의 결과를 이용하려고 할 경우 해당기간의 내부감사계획안을 가급적 조기에 입수·검토할 필요가 있다. 만약 내부감사결과가 외부감사절차의 성격, 시기 및 범위 결정시 고려요소가 된다면 내부감사의 시기, 감사범위, 검증수준, 표본선정방법, 수행된 업무에 대한 문서화, 검토 및 보고절차에 관해 사전에 내부감사인과 외부감사인간에 합의를 하는 것이 바람직스럽다.

15. 내부감사인과의 연락은 감사대상 기간동안 적당한 간격을 두고 정기적으로 회합을 가질 때 보다 효과적이다. 외부감사인은 관련 내부감사보고서에 대해 통보를 받을 수 있고 이를 열람할 수 있어야 하며, 외부감사업무에 영향을 줄 수 있다고 내부감사인이 알게 된 중요한 사항은 지속적으로 통보받을 수 있어야 한다. 동시에 외부감사인도 내부감사업무에 영향을 미치는 중요한 사항이 있다면 이를 내부감사인에게 통보 한다.

내부감사업무의 평가와 시사

16. 외부감사인은 내부감사의 특정업무를 활용하고자 할 경우 그 특정업무가 외부감사의 목적에 적합한지 여부를 확인하기 위하여 그 특정업무를 평가하고 시사하여야 한다.

17. 내부감사의 특정업무를 평가할 때는 특정업무의 범위 및 관련 감사절차의 타당성을 고려하여야 한다. 또한 내부감사의 예비평가결과와 대비하여 예비평가결과가 계속 유효한지 검토한다. 이러한 평가시 고려요소는 다음과 같다.

(1) 내부감사가 내부감사인으로서 적격한 기술적 훈련을 받았고 능력이 있는 자에 의해 수행되는지 여부와 감사보조자의 업무가 적절히 감독, 검토 및 문서화되고 있는지 여부

(2) 내부감사결론의 합리적인 도출근거로 충분하고 적합한 감사증거가 입수되었는지 여부

(3) 내부감사결론은 해당상황에서 타당하며 만약 보고서가 발행되었다면 내부감사업무의 결과와 일치하는지 여부

(4) 내부감사에 의거 밝혀진 예외사항이나 비정상적 사항은 적절히 해결되었는지 여부

18. 내부감사의 특정업무에 대한 시사의 성격, 시기 및 범위는 다음 사항에 대한 외부감사인의 판단에 따라 결정된다.

□해당부문의 위험과 중요성

□내부감사의 예비적 평가결과

□내부감사의 특정부문에 대한 외부감사인의 평가결과

이러한 시사는 내부감사에서 이미 검증했던 항목의 검증도 포함될 수 있고 유사한 타항목의 검증이나 내부감사절차에 대한 관찰도 포함될 수 있다.

19. 외부감사인은 특정 내부감사업무를 평가하거나 검증하였을 경우 그 결론을 문서화한다.

620  전문가의 활용

620  전문가의 활용

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서  론

1. 이 장은 감사증거 획득의 방안으로 전문가의 업무를 활용하는 경우에 필요한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.

2. 감사인이 전문가를 활용할 경우 동 전문가가 수행한 업무가 감사목적에 부합된다는 것을 밝히는 충분하고 적합한 감사증거를 확보하여야 한다.

3. □전문가□란 회계 및 감사가 아닌 특정분야에 대한 기술, 지식 및 경험을 보유한 개인 또는 조직을 말한다.

4. 감사인은 교육과 경험에 의거 사업에 관한 일반적인 지식을 습득할 수 있다. 그러나 감사인이 보험사정인이나 엔지니어 등 타 전문가의 업무에 관한 전문지식까지 습득·보유하고 있다고는 기대되지 않는다.

5. 전문가는 다음과 같은 방법으로 업무를 수행할 수 있다.

(1) 감사대상회사와 계약

(2) 감사인과 계약

(3) 감사대상회사에 의한 고용

(4) 감사인에 의한 고용

감사인에 의해 고용된 전문가가 수행한 업무를 활용할 경우 이는 이 준칙 □220 감사업무의 질적관리□에 명시된 감사보조자로서 업무를 수행한 것이 아니라 고용인의 업무범위내에서 전문가의 자격으로 업무를 수행한 것이다. 따라서 이런 경우 감사인은 동 고용된 전문가의 업무나 발견사항에 관해서 적절한 감사절차를 적용하면 된다. 즉, 일반적으로는 고용된 전문가의 기술이나 능력을 매 감사시마다 평가하여야 하는 것은 아니다.

전문가의 업무활용에 대한 필요성여부 결정

6. 감사인은 감사기간중 회사와 함께 또는 독립적으로 전문가의 보고서, 의견서, 평가서 및 설명서 등의 형태로 감사증거를 확보할 필요성이 있을 수 있으며 그 예는 다음과 같다.

□자산의 가치평가(예 : 토지, 건물, 기계장치, 예술품 및 보석 등)

□자산의 수량 및 품질의 결정(예 : 저장중인 광물, 매장된 석탄, 석유 등의 수량  과 품질, 기계장치의 내용연수 등)

□전문화된 기술과 방법을 사용하여 금액 산정(예 : 보험사정 등)

□공사진행율과 완성공사의 산정

□계약서, 법규 및 규정의 해석에 관한 변호사 의견 등

7. 전문가 활용의 필요성을 결정할 때 감사인이 고려할 사항은 다음과 같다.

(1) 관련 재무제표 항목의 중요성

(2) 대상 항목의 성격과 복잡성에 근거한 왜곡표시의 위험

(3) 이용가능한 다른 감사증거의 양과 질

전문가의 능력과 객관성

8. 감사인은 전문가의 용역을 활용하려고 계획할 경우 해당 전문가의 전문직업인으로서의 능력을 평가하여야 한다. 이 경우 전문가에 대해 고려할 사항은 다음과 같다.

(1) 전문가단체가 발행한 자격증, 면허 또는 회원증

(2) 감사인이 얻고자 하는 감사증거 관련분야의 경험이나 명성

9. 감사인은 전문가의 객관성을 평가하여야 한다.

10. 전문가가 다음에 해당되는 경우에는 전문가의 객관성이 훼손될 수 있는 위험이 증대된다.

(1) 회사에 고용된 경우

(2) 회사와 고용 이외의 어떤 방식으로 관련이 있는 경우. 예를들면, 재무적으로 종속되어 있거나 회사에 투자를 한 경우

만약 전문가의 능력이나 객관성에 우려가 있을 경우 감사인은 제한적 활용에 관해 경영자와 논의하며 해당 전문가의 용역으로부터 충분하고 적합한 감사증거의 확보가 가능한지 여부를 고려할 필요가 있다. 이 경우 감사인은 추가로 감사절차를 수행하거나 다른 전문가로부터 감사증거를 확보하는 것을 고려할 수도 있다(위 문단 7의 요소를 고려한 후).

전문가의 업무범위

11. 감사인은 전문가의 업무범위가 감사목적에 부합된다는 것을 밝히는 충분하고 적합한 감사증거를 확보하여야 한다. 회사에서 전문가에게 의뢰한 문서로 된 업무위임지시서를 검토함으로써 감사증거를 얻을 수 있다. 이런 업무지시내용에는 다음과 같은 사항이 포함될 수 있다.

□전문가가 수행할 업무의 목적 및 범위

□감사인이 기대하는 전문가보고서에 포함되어야 할 특정내용에 관한 개요

□전문가의 업무를 이용하려는 감사인의 의도. 예를들면, 전문가의 신원과 참여정도를 확인하기 위한 제3자와의 의사소통

□적합한 기록이나 서류에 대한 전문가의 접근범위

□회사와 전문가의 명확한 관계

□회사의 정보에 대한 비밀유지

□전문가가 적용하는 가정 및 방법과 이에 대한 기간간 적용의 계속성에 관한 정보

만약 상기 사항에 관해 명확히 문서로 작성된 지시서가 없다면 이러한 사항에 대한 감사증거를 확보하기 위해 감사인과 전문가간에 직접 의사소통이 필요할 것이다.

전문가의 업무에 대한 평가

12. 감사인은 고려되고 있는 재무제표에 의한 주장에 대한 감사증거로서 전문가의 업무가 적정한지 여부를 평가하여야 한다. 이러한 평가에는 전문가의 발견사항이 재무제표에 적절히 반영되었는지 또는 재무제표에 의한 주장을 뒷받침하는 것인지를 평가하는 것과 다음 사항을 고려하는 것도 포함된다.

□사용된 원시자료

□업무수행중 사용한 가정과 방법에 대한 이해 및 계속적용여부

□감사인의 회사에 대한 전반적인 지식과 기타 감사절차의 결과와 전문가가 수행한 업무결과와의 비교

13. 감사인은 전문가에 의해 사용된 원시자료가 그 상황에서 적정한지 여부를 판단하기 위해서 다음 절차를 고려할 것이다.

(1) 사용된 원시자료의 충분성, 관련성 및 신뢰성을 검토하기 위하여 전문가가 수행한 절차에 대한 질문

(2) 전문가가 사용한 자료의 검토 및 검증

14. 전문가가 업무수행시 사용한 가정과 방법의 적합성과 합리성, 그리고 그 적용에 대한 책임은 전문가에게 있다. 감사인은 전문가와 같은 수준의 전문적 능력이 없기 때문에 전문가가 업무수행시 사용한 가정 및 방법에 관하여 항상 의문을 제기할 수는 없다. 그러나 감사인도 전문가가 사용한 가정과 방법에 대한 이해를 하고 회사에 대한 감사인의 지식과 기타 감사절차의 결과에 근거하여 전문가가 사용한 가정과 방법에 대한 적정성과 합리성을 고려할 필요가 있을 것이다.

15. 감사인은 전문가가 수행한 업무의 결과가 충분하고 적합한 감사증거를 제공하지 못하였거나 다른 감사증거와 일치되지 아니하는 경우에 이 문제를 해결하여야 한다.  이를 위해 감사인은 회사 및 전문가와 함께 협의를 하거나 가능하면 다른 전문가에게 업무를 의뢰하는 등 추가적인 감사절차를 취하든지 감사보고서를 변형시키든지 할 것이다.

감사보고서에 전문가의 업무결과를 인용하는 경우

16. 감사인은 특기사항이 없는 적정의견이 표명되는 감사보고서를 발행하는 경우 전문가의 업무를 인용해서는 아니된다. 만약 이런 인용이 있다면 본의아니게 감사의견에 영향을 미치거나 책임의 구분이 있는 것처럼 잘못 이해될 수 있다.

17. 전문가가 수행한 업무결과에 의해 감사인이 변형된 감사보고서를 발행할 것을 결정할 경우에는 변형의 성격을 설명하기 위하여 전문가의 신원과 관련정도 등 전문가가 수행한 업무를 언급하는 것이 상황에 따라서는 적절할 것이다. 이런 경우 감사인은 사전에 전문가의 업무에 대한 인용에 관해 전문가의 동의를 구한다. 만약 전문가가 이를 거부하고 감사인이 전문가가 수행한 업무의 인용이 필요하다고 인정한다면 법률자문을 구할 필요가 있다.

700  재무제표에 대한 감사보고서

700  재무제표에 대한 감사보고서

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서  론

1. 이 장은 기업의 재무제표에 대하여 독립된 감사인이 수행한 감사의 결과로 제출되는 감사보고서의 내용과 형식에 대한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.  이 장의 대부분은 재무제표 이외의 재무정보에 대한 감사보고서에도 원용될 수 있다.

2. 감사인은 재무제표에 대한 감사의견 표명을 위한 근거로서 확보한 감사증거로부터 도출한 결론을 검토하고 평가하여야 한다.

3. 이러한 검토와 평가에는 재무제표가 기업회계기준에 의거 작성되었는지 여부를 판단하는 것을 포함한다.  또한 재무제표가 관련법규의 규정을 준수하고 있는지 여부도 고려할 필요가 있다.

4. 감사보고서에는 재무제표 전체에 대하여 명료하게 표명된 감사의견을 기술하여야 한다.

감사보고서의 기본요소

5. 감사보고서에 포함되는 기본적인 요소는 일반적으로 다음과 같이 배열된다.

(1) 제  목

(2) 수신인

(3) 도입문단

① 감사대상 재무제표의 명시

② 회사 경영자의 책임과 감사인의 책임에 대한 구분설명

(4) 범위문단(감사의 성격에 대한 기술)

① 적용된 회계감사기준

② 감사인이 수행한 감사업무에 대한 기술

(5) 의견문단(재무제표에 대한 의견을 표명)

(6) 감사보고서일자

(7) 감사인의 주소(감사인의 주소가 인쇄된 양식을 사용하는 경우에는 불필요함)

(8) 감사인의 명칭과 서명

감사보고서의 형식과 내용에 관해 통일성을 확보하는 조치는 감사보고서 이용자의 이해가능성을 증진하고 비정상적인 상황이 발생되었을 때 그것을 파악하는데 도움을 줄 수 있다.

제   목

6. 감사보고서에는 이를 적절하게 표시하는 제목을 부여하여야 한다.  제목에는 □외부감사인□ 또는 □독립된 감사인□이란 문구를 사용함으로써 감사보고서를 회사내부 임원, 이사회, 감사 등이 제출할 수도 있는 보고서, 혹은 독립된 외부의 감사인과 동일한 윤리적 의무를 부담할 필요가 없는 다른 감사인 등이 제출한 보고서와  구분시켜주는 것이 적절하다.

수 신 인

7. 감사보고서의 수신인은 감사계약 또는 법규의 규정에 따라 적절히 정하여야 한다.  감사보고서의 수신인은 통상 재무제표의 감사대상이 된 회사의 주주 또는 이사회로 한다.

도입문단

8. 감사보고서에는 감사받은 회사 명칭과 재무제표의 종류 그리고 대차대조표일과 이 재무제표의 회계기간을 기재하여야 한다.

9. 감사보고서에는 재무제표의 작성책임이 회사의 경영자에게 있으며, 감사인의 책임은 재무제표감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대한 의견을 표명하는 것이라는 사실을 기술하여야 한다.

10. 재무제표는 경영자의 진술을 표시하고 있다.  경영자는 재무제표의 작성시 적용할 적절한 회계원칙과 회계처리방법을 결정하는 것 뿐만 아니라 중대한 회계추정과  판단을 하여야 한다. 이에 비해 감사인의 책임은 이러한 재무제표에 대하여 의견을 표명하기 위하여 재무제표를 감사하는 것이다.

11. 도입문단에 기술되는 사항의 예는 다음과 같다.

□본 감사인은 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다.□

범위문단

12. 감사보고서에는 감사가 회계감사기준에 따라 수행되었다고 언급함으로써 감사의 범위를 기술하여야 한다.  감사의 범위는 해당 상황에서 감사인이 필요하다고 판단되는 감사절차를 수행할 수 있는 감사인의 능력에 관련이 있다. 감사보고서 이용자는 감사가 회계감사기준에 따라 수행되었다는 확신을 얻기 위해 범위의 언급을 필요로 한다.  국제감사기준 등 다른 설명이 없는 경우 감사인의 소재지국 회계감사기준에 의거 감사가 실시 되었다고 가정한다.

13. 감사보고서에는 재무제표가 중요하게 왜곡표시되지 아니하였다고 합리적으로 확신할 수 있도록 감사가 계획되고 수행되었다는 사실을 기술하여야 한다.

14. 감사보고서에는 감사가 다음의 업무를 포함하고 있다고 기술하여야 한다.

(1) 재무제표상의 금액과 공시내용을 뒷받침하는 증거를 시사의 방법을 적용하여 검증

(2) 재무제표의 작성에 적용된 회계원칙에 대한 평가

(3) 재무제표의 작성을 위해 경영자가 계상한 중요한 회계추정의 평가

(4) 재무제표의 전반적인 표시에 대한 평가

15. 감사보고서에는 감사가 의견표명을 위한 합리적인 근거를 제공하고 있다고 기술하여야 한다.

16. 감사범위문단에 기술한 사항의 예문은 다음과 같다.

□본 감사인은 회계감사기준에 따라 감사를 실시하였습니다. 이 기준은 본 감사인이 재무제표가 중요하게 왜곡표시되지 아니하였다는 것을 합리적으로 확신하도록 감사를 계획하고 실시할 것을 요구하고 있습니다.  감사는 재무제표상의 금액과 공시내용의 근거가 되는 증거를 시사의 방법을 적용하여 검증하는 것을 포함하고 있습니다. 또한 감사는 재무제표의 전반적인 표시내용에 대한 평가뿐만 아니라 경영자가 적용한 회계원칙과 계상한 중요한 추정에 대해 평가하는 것을 포함하고 있습니다.  본 감사인이 실시한 감사가 감사의견 표명을 위한 합리적인 근거를 제공하고 있다고 본 감사인은 믿습니다.□

의견문단

17. 감사보고서에는 재무제표가 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시되고 있는지, 그리고 재무제표가 법규에서 요구하는 바를 준수했는지(재무제표 작성에 관해 법규에서 요구하는 사항이 있는 경우에 한한다)에 관해  감사인의 의견을 명확히 표명하여야 한다.

18. 감사인의 의견을 표명하는데 사용되는 문구는 □중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있다□는 것이며 이것은 감사인이 재무제표에 대해 중요한 사항만을 고려한다는 것을 의미한다.

19. 한국의 재무보고체계는 금융감독위원회에서 제정한 기업회계기준이다. 따라서 감사인의 감사의견에서 □적정□이라고 표명했을 경우 이 용어가 담긴 문장을 감사보고서 이용자에게 설명하기 위하여 재무제표작성의 근거가 되는 이러한 기업회계기준을 □기업회계기준에 따라□라는 표현으로 제시하는 것이다.

20. 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있다는 의견표명에 추가하여 감사보고서는 재무제표가 관련 법규에서 요구하는 사항에 따라 작성되었는지의 여부에 관한 의견도 포함시킬 수 있다(재무제표 작성에 관해 법규에서 요구하는 사항이 있는 경우에 한한다).

21. 감사의견문단에 표명되는 사항을 예시하면 다음과 같다.

□본 감사인의 의견으로는 위 재무제표는 ××회사의 20×1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다□

22. 어느 국가의 회계기준이 적용되었는지가 명확하지 아니한 경우에는 감사보고서가 작성된 국가명을 표시하여야 한다.  그리고 감사보고서를 외국에 제출할 경우 감사인은 감사보고서에 감사보고서가 작성된 국가의 기준을 다음과 같이 언급하는 것이 바람직하다.

□한국에서 일반적으로 인정되는 회계원칙에 따라□ 또는 □한국의 기업회계기준에 따라□

이는 감사보고서 이용자가 재무제표 작성시 적용된 회계원칙을 이해하는데 도움을 줄 수 있다. 외국에서 사용하기 위하여 특별히 작성된 재무제표에 대한 감사보고서일 경우(타 국가의 언어와 통화로 번역 및 환산할 필요가 있는 보고서) 감사인은 위와 같이 회계기준에 관한 사항을 언급하는 것 외에도 재무제표에 적절한 공시가 이루어지고 있는지 여부에 대하여도 고려한다.

감사보고서 일자

23. 감사보고서 일자는 감사인이 의견형성에 필요한 증거자료를 충분히 얻었다고 판단하여 사실상 감사를 종료한 날로 한다.  이러한 감사보고서 일자는 그때까지 발생하고 감사인이 인지하게 된 사건과 거래가 재무제표와 감사보고서에 미칠 수 있는 영향에 대해 감사인이 고려하였음을 감사보고서 이용자에게 알리는 것이다.

24. 감사인의 책임은 경영자에 의해 작성 및 제시된 재무제표에 대해 보고를 하는 것이므로 경영자에 의해 재무제표가 서명되고 승인된 일자보다 감사보고서일자를 빠르게 해서는 아니된다.

감사인의 주소

25. 감사보고서에는 당해 감사를 책임지는 감사인의 주된 사무실이 위치한 지역(통상 도시명)을 표시하여야 한다.  다만, 주소지가 인쇄된 서식을 사용하는 경우에는 생략할 수 있다.

감사인의 서명

26. 감사보고서에는 상황에 따라 감사업체명, 개인의 개인명의 또는 양자 공동으로 서명한다.

감사보고서

27. 감사인은 재무제표가 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시되고 있다고 판단했을 경우에 적정의견을 표명하여야 한다. 또한 적정의견은 회계원칙이나 적용방법의 변경이 있을 경우에도 이러한 변경과 변경으로 인한 영향이, 정당하게 이루어졌고 재무제표에 적절히 공시되었다는 뜻을 묵시적으로 표시하는 것이다.

28. 위에서 규정하고 설명한 기본요소로 구성하여 작성한 감사고보서의 사례로서 적정의견을 표명하고 특기사항이 없는 감사보고서는 다음과 같다.

<사  례> 적정의견 (특기사항이 없는 경우) 보고서

외부감사인의 감사보고서(주1)

×××주식회사

주주  및 이사회 귀중

본 감사인은 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다.  이 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는데 있습니다.

본 감사인은 회계감사기준에 따라 감사를 실시하였습니다.  이 기준은 본 감사인이 재무제표가 중대하게 왜곡표시되지 아니하였다는 것을 합리적으로 확신하도록 감사를 계획하고 실시할 것을 요구하고 있습니다.  감사는 재무제표상의 금액과 공시내용을 뒷받침하는 감사증거에 대하여 시사의 방법을 적용하여 검증하는 것을 포함하고 있습니다.  또한 감사는 재무제표의 전반적인 표시내용에 대한 평가 뿐만 아니라 회사가 적용한 회계원칙과 경영자에 의한 중요한 추정에 대해 평가하는 것을 포함하고 있습니다.  본 감사인이 실시한 감사가 감사의견 표명을 위한 합리적인 근거를 제공하고 있다고 본 감사인은 믿습니다.

본 감사인의 의견으로는 위 재무제표가 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다.

서울특별시         구          동          번지 (주2)

××회계법인

대표이사                                    (인) (주3)

20×2년 2월 28일

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

(주1) 필요한 경우 □독립된 감사인의 (감사)보고서□를 제목으로 할 수 있음.

(주2) 감사인의 명칭과 주소가 인쇄된 보고서 용지를 사용하는 경우에는 감사인명칭과 주소의 기재를 생략할 수 있음.

(주3) 대표이사와 대표이사 공인회계사를 선택적으로 사용할 수 있음.

변형된 감사보고서

29. 감사보고서에 다음과 같은 특기사항이 기술되어 있거나 적정의견이 아닌 감사의견이 표명되어 있는 경우에 감사보고서가 변형되었다고 하며, 이를 □변형된 감사보고서□라 한다.

(1) 감사의견에 영향을 미치지 않는 사항이 있는 경우

① 특기사항이 있는 적정의견

(2) 감사의견에 영향을 미치는 사항이 있는 경우

① 한정의견

② 의견거절

③ 부적정의견

각종 변형된 감사보고서의 형식과 내용에 통일성이 유지되도록 할 경우 이용자가 이를 보다 쉽게 이해할 수 있다. 따라서 이 장에서는 적정의견을 표명하기 위한 문구와 함께 변형된 감사보고서를 발행할 때에 변형의 사유가 되는 사항을 기술하는 문단의 예를 제시하고자 한다.

감사의견에 영향을 미치지 않는 사항

30. 상황에 따라 재무제표에 대한 주석에서 보다 상세히 기록되어 있는 사항을 강조하기 위하여 특기사항 문단으로 기술함으로써 감사보고서가 변형되는 경우가 있다. 특기사항은 감사의견에 영향을 미치지 않는다. 특기사항문단은 일반적으로 의견문단 다음에 제시되며, 통상 이와 관련해서는 감사의견이 영향을 받지 않는다는 사실을 나타낸다.

31. 감사인은 회사의 계속기업으로서의 존속문제에 관한 중요한 사항을 강조하기 위해 그 내용을 특기사항문단으로 기술함으로써 감사보고서를 변형시켜야 한다.

32. 회사에 중요한 불확실성(상기 계속기업으로 존속여부의문은 제외)이 존재하고 이러한 불확실성이 장래의 사건에 따라 해소여부가 결정되며 그 결과가 재무제표에 영향을 미칠 수 있는 경우 감사인은 특기사항문단으로 이를 기술하여 감사보고서를 변형시킬 것을 고려하여야 한다. 불확실성이란 특정사항의 결과가 회사가 통제할 수 없는 미래의 행위나 사건에 의해 결정되고 그 결과가 재무제표에 영향을 미칠 수 있는 상황을 말한다.

32-1. 불확실성으로 인하여 중요한 손실이 발생할 가능성이 있다고 인정되나 금액에 대한 합리적인 추정이 불가능하여 경영자가 재무제표의 주석으로 적절히 공시한 경우에는 감사의견에 영향을 미치지 아니하는 특기사항으로 기술한다.

33. 중요한 불확실성이 존재하는 경우 이를 기재하는 특기사항문단의 예시는 다음과 같다.

□감사의견에는 영향이 없지만 재무제표주석 ×에서 언급한 바와 같이 회사는 특허권 침해와 관련하여 로열티와 손해보상금을 지급할 것을 요구하는 소송에 피소되어 있습니다.  회사도 상대방을 제소하여 재판에 계류중입니다. 최종 재판결과는 현재 예측할 수 없으며 소송의 결과로 초래될 수도 있는 부채에 대한 아무런 충당금도 재무제표에 설정하지 아니하였습니다.□

(계속기업으로서의 존립 문제의 경우 제시되는 특기사항의 예시는 이 준칙 □570 계속기업□을 참조)

34. 계속기업으로서의 존립 문제 또는 중요한 불확실성을 강조하는 특기사항문단을 기재함으로써 이러한 사항에 관련된 감사인의 보고 책임을 대부분 충족시킨다고 할 수 있다. 그러나 재무제표에 중요한 다수의 불확실성이 존재하는 상황 등과 같은 극단적인 경우에는 감사인이 특기사항문단으로 기재하는 대신에 의견거절을 표명하는 것이 적절한지를 고려하게 된다.

35. 재무제표에 영향을 미치는 특기사항 외에도 재무제표에 영향을 미치지 않는 사항도 의견문단 다음에서 특기사항으로 기재함으로써 감사보고서를 변형시킬 수 있다. 예를들면, 감사보고서와 감사받은 재무제표가 포함된 서류에 있는 기타정보의 수정이 필요하나 경영자가 이의 수정을 거부할 경우 그 중요한 불일치 내용을 특기사항으로 기재할 수 있다. 또한 법규에서 요구한 기타정보를 누락시켰을 경우에도 특기사항으로 기재할 수 있다.

35-1. 다음에 예시한 사항이 감사보고서 이용자의 합리적인 의사결정에 중요한 영향을 미칠 것이라고 판단되는 경우에는 감사보고서에 특기사항으로 기술할 것을 고려한다.

① 인수, 합병 등 기업결합을 포함한 영업환경의 중요한 변화

② 특수관계자와의 특히 중요한 거래내용

③ 대차대조표일 후에 발생한 중요사항

④ 중요한 회계처리방법 및 추정의 변경내용과 그 영향

감사의견에 영향을 미치는 사항

36. 감사인은 다음과 같은 사항이 존재하고 이로 인해 재무제표에 중요한 영향을 미치거나 미칠 수 있다고 판단할 경우 적정의견을 표명하지 못하게 될 수도 있다.

(1) 감사범위의 제한

(2) 회사가 채택한 회계정책(회계변경에 관한 정책 포함)이나 적용방법 또는 재무제표 공시의 적정성 등에 대하여 감사인과 경영자간에 의견의 불일치

상기 (1)의 경우는 한정의견 또는 의견거절을 표명할 수 있으며, 상기 (2)의 경우는 한정의견 또는 부적정의견을 표명할 수 있다.

이에 관해서는 문단 41∼46에서 보다 상세히 논의된다

37. 감사인과 경영자간의 의견불일치나 감사범위의 제한으로 인한 영향이 중요하여 적정의견을 표명할 수는 없지만 부적정의견이나 의견거절을 표명하여야 할 정도로는 중요하지 않거나 전반적이지 않은 경우에 한정의견을 표명하여야 한다. 한정의견은 한정의견의 사유가 되는 사항의 영향을 □제외하고는□이라는 표현으로 표명되어야 한다.

38. 감사범위의 제한의 영향이 매우 중요하고 전반적이어서 감사인이 충분하고 적합한 감사증거를 획득할 수 없었고 따라서 재무제표에 대한 감사의견을 표명할 수 없는 경우에는 의견거절을 표명하여야 한다.

39. 감사인과 경영자간의 의견불일치로 인한 영향이 대단히 중요하고 전반적이어서 한정의견의 표명으로는 재무제표의 오도 또는 왜곡표시된 내용을 적절히 공시할 수 없다고 감사인이 판단했을 경우에 부적정의견을 표명하여야 한다.

40. 감사인이 적정의견 이외의 감사의견을 표명했을 경우 그 사유를 감사보고서에 명료하게 기술하여야 하며 실무상 불가능한 경우를 제외하고는 재무제표에 미치는 영향을 금액으로 제시하여야 한다. 일반적으로 이런 정보는 의견문단 앞에 중간문단으로 제시되며 재무제표에 대한 주석에 그 내용이 보다 상세히 기재되어 있을 경우에는 주석을 참조한다.

적정의견 이외의 감사의견이 표명되는 상황

감사범위의 제한

41. 감사범위의 제한이 감사대상회사에 의해 가해지는 경우가 있다(예를들면, 감사계약조건에 감사인이 필요하다고 판단하는 감사절차를 수행하지 않도록 명시한 경우 등이 이에 해당된다).  그러나 감사인은 감사범위의 제한으로 의견거절을 표명하여야 하는 상황이라면 법규에 의한 경우를 제외하고는 그러한 감사계약을 수임하지 아니하는 것이 일반적이다.  법정감사인일지라도 감사범위의 제한이 감사인의 법적 책임에 부담을 줄 경우에는 그러한 감사계약을 수용하지 아니하는 것이 합리적이다.

42. 감사범위의 제한은 감사당시의 상황에 의해 초래될 수 있으며(예를들면, 감사인으로 위촉된 시기 때문에 재고실사를 관찰할 수 없는 경우 등이 해당된다), 회사의 회계기록이 부적절하거나 필요한 감사절차를 수행할 수 없는 경우(예를들면, 경영자확인서 또는 변호사조회서 등을 받지 못한 경우)에도 발생된다. 이런 경우 감사인은 적정의견을 표명할 수 있도록 충분하고 적합한 감사증거를 획득하기 위하여 합리적인 대체적 감사절차를 취하게 된다.

43. 한정의견이나 의견거절을 표명하여야 하는 감사범위의 제한이 있을 경우 감사보고서에는 그러한 감사범위의 제한을 기술하고 그러한 감사범위의 제한이 없었다는 가정하에 필요하다고 판단되어 재무제표를 수정할 수도 있었던 금액을 추정이 가능하면 기술하여야 한다.

44. 이러한 사항들에 대한 감사보고서 예시는 다음과 같다.

(1) 감사범위의 제한 - 한정의견

□본 감사인은 ‥‥  (이하 적정의견 보고서 사례의 도입문단과 같음)

다음 문단에서 설명하고 있는 사항을 제외하고는 본 감사인은 ‥‥ (이하 적정의견 보고서 사례의 범위문단과 같음)

본 감사인은 20×2년도 회계기간중에 회사의 감사인으로 지명되었으므로 20×1년 12월 31일 현재의 재고실사에 입회하지 못하였습니다. 또한 대체적인 방법에 의해서도 동 재고수량에 대해 만족할만한 결과를 얻지 못하였습니다.

본 감사인의 의견으로는 재고자산의 수량과 관련하여 만족할 수 있는 감사를 실시했더라면 발견할 수도 있었던 수정사항의 영향을 제외하고는 상기 재무제표는  ‥‥ 적정하게 표시하고 있습니다.□

(2) 범위의 제한 - 의견거절

□본 감사인은 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하는 업무를 수임하였습니다. 이 재무제표의 작성책임은 회사 경영자에게 있습니다. (감사인의 책임에 관한 문장은 삭제되어야 함.)

(감사의 범위를 논하는 문단은 삭제하거나 상황에 맞게 수정)

(다음과 같이 범위제한에 관한 문단을 덧붙임.)

본 감사인은 회사에 의한 감사범위의 제한때문에 재고실사 입회와 매출채권에 대한 조회를 할 수 없었습니다.

위 문단에서 기술한 사항의 중요성때문에 본 감사인은 재무제표에 대한 의견을 표명하지 아니합니다.□

경영자와 의견불일치

45. 감사인은 회사가 채택한 회계정책, 적용방법 또는 재무제표 공시의 타당성 등에 관하여 경영자와 의견이 일치하지 아니할 수 있다. 만약 그 영향이 재무제표에 대하여 중요하다면 한정의견이나 부적정의견을 표명하여야 한다.

45-1. 불확실성이 내포된 사항과 관련하여 다음의 경우는 기업회계기준의 위배로 본다.

(1) 합리적인 추정이 불가능한 불확실성이 내포된 사항에 대하여 적절한 주기나 주석표시가 이루어지지 아니한 경우

(2) 합리적인 추정이 가능한 불확실성의 결과에 대하여 경영자가 이를 부적절하게 회계처리한 경우

(3) 불확실성으로 인한 손실에 대한 경영자의 추정이 감사인의 추정과 다른 경우

46. 문단 45의 사항들에 대한 감사보고서 사례는 다음과 같다.

(1) 회계정책에 대한 의견불일치(부적절한 회계처리방법) - 한정의견

□(도입문단과 법위문단은 적정의견 보고서 사례 참조)

주석 ××에서 설명한 바와 같이 이 재무제표에는 기업회계기준에 의한 감가상각비가 반영되지 않았습니다. 20×1년 12월 31일로 종료되는 회계연도에 계상되어야 할 감가상각비는 건물에 대해 5%, 장비에 대해 20%의 정액법에 의한 연 상각율 적용시 ×××원입니다.  따라서 유형자산은 ×××원의 감가상각충당금만큼 감소되어야 하고 당기순손실과 미처리결손금은 각각 ×××원 및 ×××원만큼 증가되어야 합니다.

본 감사인의 의견으로는 위문단에서 언급된 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 상기 재무제표는 ‥‥ 적정하게 표시하고 있습니다.□

(2) 회계정책에 대한 의견불일치(부적절한 공시) - 한정의견

□(도입문단과 법위문단은 적정의견 보고서 사례 참조)

20×2 년 1월 15일 회사는 공장증설을 위한 자금확보를 위해 사채를 발행하였습니다.  이 사채의 발행조건은 20×1년 12월 31일 이후 현금배당을 제한하는 것입니다.  이러한 정보의 공시는 기업회계기준(또는 관련법규)에서 요구된다고 믿습니다.

본 감사인의 의견으로는 위 문단에 기재된 정보의 누락을 제외하고는 상기 재무제표는 ‥‥적정하게 표시하고 있습니다.□

(3) 회계정책에 대한 의견불일치(부적절한 공시) - 부적정의견

□(도입문단과 범위문단은 적정의견 보고서 사례 참조)

(불일치에 대한 내용을 언급하는 중간문단의 예시는 이 문단 (2) 참조)

본 감사인의 의견으로는 위 문단에서 언급된 사항으로 인하여 상기 재무제표는 20×1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 기업회계기준에 따라 적정하게 표시하고 있지 아니합니다.□

710  비교정보

710  비교정보

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

서  론

1. 이 장은 비교정보에 관한 감사인의 책임에 대한 기준을 정하고 그와 관련된 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다.  감사된 재무제표와 함께 요약재무제표가 제시되는 경우에는 해당되지 않는다(이를 위해서는 이 준칙 □720 감사받은 재무제표를 포함하고 있는 문서에 있는 기타정보□와 별도로 규정하는 □특정목적 감사에 관한 감사인의 보고□를 참조할 것). 당기대응전기수치에 의한 비교정보의 방법은 기업회계기준에서 채택하지 않는 것이므로 이와 관련된 국제감사기준의 문단 4(1)과 문단 6 내지 19의 규정은 채택하지 아니함.

2. 감사인은 감사대상 재무제표의 비교정보 표시가 중요성의 관점에서 기업회계기준과 일치하는지를 결정하여야 한다.

3. 재무제표상 비교정보는 회사의 1회계기간 이상의 재무상태, 경영성과, 현금흐름 등에 대한 금액과 적절한 공시사항(주석 등)을 표시하는 것이다. 표시에 관한 기준과 방법은 다음과 같다.

(1) 당기대응 전기수치 : 당기의 정보와 관련하여 이용할 수 있도록 당기의 재무제표에 표시된 전기수치를 말한다. 당기대응 전기수치는 당기 재무제표의 일부를 구성하지만 그 자체로서 완전한 재무제표는 아니다(기업회계기준에서 채택하지 아니하는 방법임).

(2) 비교재무제표 : 전기의 재무제표를 비교목적으로 당기 재무제표와 같이 표시하는 것이며, 비교표시된 전기 재무제표는 당기 재무제표의 일부를 구성하지 아니한다.(기업회계기준에 규정된 방법임)

4. 기업회계기준에 따라 비교정보는 비교재무제표 형식으로 표시된다. 비교정보를 위한 필수적인 감사보고 형식은 감사보고서에서 제시된 각 기간의 재무제표에 대하여 모두 언급하는 것이다.

5. 이 장은 비교정보에 대한 감사인의 책임에 관한 지침과 보고지침을 제공하게 된다.

6. ∼19. 채택하지 아니한 국제감사기준 문단을 참조하기 위하여 표시한 것임.

비교재무제표

감사인의 책임

20. 감사인은 비교재무제표가 기업회계기준의 관련규정에 따르고 있는지 여부를 확인하기 위하여 충분하고 적합한 감사증거를 수집해야 한다.  여기에는 다음 사항을 평가하는 것이 포함된다.

(1) 전기의 회계정책이 당기의 회계정책과 일관성이 있는지 또는 적절한 수정과 공시가 이루어졌는지 여부

(2) 전기의 수치가 전기재무제표에 표시된 금액과 공시된 내용에 일치하는지 또는 적절한 수정과 공시가 이루어졌는지 여부

21. 전기의 재무제표가 타감사인에 의해 감사된 경우 신규감사인은 비교재무제표가 문단 20에서 요구하는 사항을 충족시키는지를 평가하고 또한 이 준칙 □510 초도감사-기초잔액□의 규정에 따른다.

22. 전기의 재무제표가 감사받지 않은 경우에도 신규감사인은 비교재무제표가 문단 20의 요구사항을 충족시키는지를 평가하고 또한 이 준칙 □510 초도감사-기초잔액□의 규정에 따른다.

23. 만약 감사인이 당기감사를 수행하는 도중 전기수치에 중요한 왜곡표시를 발견한 경우 감사인은 주어진 상황에서 적절한 추가감사절차를 수행한다.

보  고

24. 비교정보가 비교재무제표 형식으로 제시되는 경우 감사의견은 제시된 각기간의 재무제표에 대하여 개별적으로 표명되기 때문에 비교정보가 개별적으로 식별될 수 있도록 감사보고서를 작성발행하여야 한다.  비교재무제표에 대한 감사의견은 각 재무제표에 대해 개별적으로 표명된다.  따라서 어떤 회계연도의 제무제표에 대해서는 한정의견, 부적정의견, 의견거절을 표명하거나 특기사항을 기술한 경우에도 다른 회계연도의 재무제표에 대해서는 다른 종류의 감사의견을 제시할 수 있다.

25. 비교재무제표에 대한 감사의견 표명시 전기재무제표에 관하여 전기감사의견과 상이한 감사의견을 표명하게 되는 경우 그 실질적 사유를 특기사항으로 기재하여야 한다. 이는 당기 감사중 전기재무제표에 중대한 영향을 미치는 상황이나 사건을 발견한 경우에 발생된다.

신규감사인 - 추가 요구사항

전기재무제표를 타감사인이 감사한 경우

26. 전기재무제표를 타감사인이 감사한 경우

(1) 전임감사인은 전기에 대한 감사의견을 표명하기 위해 감사보고서를 재발행하고, 신규감사인은 당기에 대한 감사의견을 표명하거나

(2) 신규감사인의 감사보고서에 전기는 타감사인에 의해 감사되었다는 것을 기술하고 신규감사인의 감사보고서에 다음 사항을 기재하여야 한다.

① 전기재무제표는 타감사인에 의해 감사되었다는 사실

② 전임감사인의 감사의견의 종류와 만약 감사보고서의 의견이 적정의견에서 변형된 것이었다면 그 사유

③ 감사보고서의 일자

④ 전임감사인의 명칭(필요한 경우에 한한다)

27. 신규감사인은 당기 재무제표감사를 수행할 때 간혹 적정의견이 제시된 전기 제무제표에 중요한 영향을 미치는 왜곡표시를 발견할 수 있다.

28. 이러한 상황에서 신규감사인은 경영자와 협의하고 경영자의 동의를 받아 전임감사인과 협의하여 전기 재무제표를 수정하도록 권고하여야 한다. 만약 수정된 전기재무제표에 의거 감사보고서를 재발행하는 것을 전임감사인이 동의하였을 경우 신규감사인은 문단 26에 규정한 절차에 따른다.

29. 문단 27에서 언급된 상황에서 만일 전임감사인이 전기재무제표에 대한 수정제안에 동의하지 않거나 전기감사보고서의 재발행을 거부한다면, 당기감사보고서의 도입문단에 전기감사보고서는 수정전 전기재무제표에 대한 의견표명임을 지적할 수 있다. 또한 신규감사인이 수정후 전기재무제표에 대하여 적정성을 확인할 수 있을 정도로 충분한 감사절차를 수행한 경우 신규감사인은 다음과  같은 내용을 감사보고서에 포함시킬 수 있다.

□본 감사인은 주석 ×에서 설명한 바와 같이 20×1년도 재무제표의 수정사항에 대한 감사를 실시하였습니다.  본 감사인의 의견으로는 동 수정사항은 적절하게 회계처리되었습니다.□

전기재무제표가 감사받지 않은 경우

30. 전기재무제표가 감사받지 않은 경우 신규감사인은 비교표시된 전기재무제표는  감사받지 않은 것이라는 사실을 감사보고서에 언급하여야 한다. 그러나 이러한 언급이 당기의 기초잔액에 대한 적절한 감사절차수행의 필요성을 경감시켜 주는 것은 아니다. 재무제표에 전기재무제표가 감사받지 아니한 재무제표라는 사실을 명확하게 공시하는 것이 요구된다.

31. 감사받지 아니한 전기재무제표 숫자가 중요하게 왜곡표시되었다고 인지한 경우에는 신규감사인은 경영자에게 전기 숫자를 수정할 것을 요구하여야 하며, 만일 경영자가 수정을 거부한다면 감사보고서에 이런 내용을 적절히 반영하여 감사보고서를 변형시켜야 한다.

<보  론 1>

비교정보에 대한 논의

1. 비교정보는 재무제표의 이용자에게 여러 회계기간에 걸쳐 기업실체에 영향을 미치는 추세와 변화를 인식하는데 필요한 재무정보를 제공한다.

2. 현행 많은 국가의 재무보고기준에 의하면 명시적이든, 묵시적이든  비교가능성과 계속성은 재무정보에 대해 요구되는 질적 속성이다.  넓은 의미의 비교가능성이란 회계수치사이의 관계에 서로 공통의 특성을 나타내는 질적 속성이며, 비교한다는 것은 정상적으로는 그러한 공통의 상호특성을 양적으로 평가하는 것을 말한다.  예를들면, 계속성은 회계원칙의 기간간 계속적용, 동일 회계기간 단위의 계속채택 등을 의미하며 진정한 비교가능성의 선결조건이다.

3. 비교정보에는 광의의 두가지 재무보고체계가 있다.  하나는 당기대응전기수치이며, 다른 하나는 비교재무제표이다.

4. 당기대응전기수치 보고구조하에서 당기대응전기수치는 당기 재무제표의 일부분을 구성하며, 당기의 수치와 기타 공시자료와 연결대비해서 보아야 한다.  제시된 당기대응전기수치와 공시의 내용이 어느정도 상세하게 표시되는가에 관한 수준은 당기수치에 대한 관련성에 의해 주로 결정된다.

5. 비교재무제표 보고구조하에서는 전년도 비교재무제표가 별개의 재무제표로 간주된다.  따라서 비교재무제표에 포함된 정보(금액, 공시, 주석 및 기타 설명자료 등으로서 계속 중요성을 가지고 있는 것)의 수준은 당기 재무제표의 정보수준과 유사하다.

<보  론 2>

감사보고서 사례

사례 1)  비교재무제표(준칙 710-24에서 언급한 상황에 대한 보고서 사례)

본 감사인은 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일과 20×0년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 양회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다.  이 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다.

(범위문단은 적정의견 보고서 사례 참조)

재무제표 주석 ×에 기술된 바와 같이 본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표는 감가상각비를 계상하지 아니하였으며 이는 기업회계기준에 위배된 것입니다.  건물의 5%와 기계장치의 20%를 정액법으로 상각하면 당기 순손실은 20×1년 ×××원, 20×0년 ×××원이 증가되어야 하며, 고정자산은 20×1년 ×××원, 20×0년 ×××원만큼 감소되어야 할 것입니다.  그리고 미처리결손금은 20×1년 ×××원, 20×0년 ×××원 증가되어야 합니다.

본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표는 위의 문단에서 설명하고 있는 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 20×1년와 20×0년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 양회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다.

사례 2)  비교재무제표(준칙710-26(2)에서 언급한 상황에 대한 보고서 사례(주1))

본 감사인은 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다.  이 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다. 20×0년 12월 31일로 종료되는 회계연도의 재무제표는 ×××회계법인이 감사하였으며 이 감사인의 20×1년 3월 31일자 감사보고서에는 대손충당금 설정과 관련된 적정성에 대한 의견불일치를 사유로 한정의견이 표명되었습니다.

(범위문단은 적정의견 보고서 사례 참조)

20×1년 12월 31일 현재의 재무제표에도 앞에서 언급된 대손충당금이 과소설정되었습니다.  그러므로 20×1년과 20×0년 12월 31일 현재 대손충당금은 각각 ×××원 증가되어야 합니다.  따라서 20×0년 당기순이익은 ×××원 만큼 감소되어야 하며, 20×1년과 20×0년 이익잉여금은 각각 ×××원 만큼 감소되어야 합니다.

본 감사인의 의견으로는 위 20×1년 재무제표는 위의 문단에서 설명하고 있는 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 20×1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다.

(주1) 타감사인에 관한 사항과 타감사인의 감사보고서에 있는 한정사항의 내용을 별도문단으로 기술할 수 있다.

720  감사받은 재무제표를 포함하고 있는

720  감사받은 재무제표를 포함하고 있는 문서에 있는 기타정보

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문서에 있는 기타정보

서  론

1. 이 장은 감사인이 보고할 의무가 없는 기타정보를 감사받은 재무제표와 함께 문서에 포함시킬 경우 동 기타정보에 대해 감사인으로서 고려할 사항에 관한 기준을 정하고 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 이 장은 연차보고서 또는 유가증권 공모시에 제출하는 유가증권신고서에도 적용된다.

2. 감사인은 감사한 재무제표와 기타정보간에 중요한 불일치가 있는지를 파악하기 위하여 기타정보를 숙독하여야 한다.

3. □중요한 불일치□라 함은 감사받은 재무제표를 포함하고 있는 문서에의 기타정보가 감사받은 재무제표에 포함된 정보와 일치하지 아니하는 경우를 말한다.  이러한 불일치는 이미 확보한 감사증거로부터 도출한 감사결론에 의심을 갖게 하며 나아가서 재무제표에 대한 감사의견의 근거에 대해서도 의심을 갖게 할 수 있다.

4. 회사는 일반적으로 매년 감사보고서 및 감사받은 재무제표를 포함한 연차보고서를 발행하게 된다. 이러한 연차보고서에는 법규 또는 관습에 의거 기타의 재무적 또는 비재무적 정보를 포함시키고 있다. 이러한 기타의 재무적 또는 비재무적 정보를 이 장에서는 기타정보라 한다.

5. 기타정보의 예는 다음과 같다.

□영업, 요약 또는 주요 재무정보, 고용자료, 자본적지출 계획, 재무비율, 임원명단 및 선정된 분기자료 등에 관한 경영자(또는 이사회)의 보고서

□부속명세서

□관계법규에서 요구하는 사항

6. 감사인은 법규에 의하거나 계약에 따라 기타정보를 보고할 의무가 있는 경우도 있으나, 그러한 의무가 없는 경우도 있다. 그러나 감사인은 감사한 재무제표와 기타 정보간에 존재할 수도 있는 차이에 의해 감사받은 재무제표의 신뢰성이 저하될 경우가 있기 때문에 재무제표에 대한 감사보고서를 제출할 때에는 기타정보에 대해 주의를 기울여야 할 필요가 있다.

7. 감사인으로 하여금 보충자료와 기중재무정보 등의 특정 기타정보를 확인하기 위해 특정의 감사절차를 적용하도록 법규에서 규정하고 있고, 만일 이러한 기타정보에 누락이나 부실이 있는 경우에는 같이 첨부된 감사보고서에 이를 언급할 필요가 있다.

8. 기타정보에 대하여 특별히 보고할 의무가 있을 경우 감사인의 책임은 계약의 성격과 법규 그리고 준수하여야 할 공인회계사 업무관련 제기준(직업윤리규정, 회계감사기준, 기업회계기준 등)에 의해 결정된다. 그러한 의무에 기타정보에 대한 검토가 포함되고 있다면 감사인은 이 장 외에서 규정한 검토업무에 관한 지침을 준수하게 될 것이다.

기타정보에 대한 접근

9. 감사인이 연차보고서에 포함된 기타정보에 주의를 기울이기 위해서는 그러한 정보에 대한 시기적절한 접근이 요구된다. 그러므로 감사인은 감사보고서일 이전에 회사로부터 그러한 기타정보를 입수하도록 일정 등을 적절히 조정한다. 특정상황에서는 감사보고서일 이전에 모든 기타정보의 입수가 불가능할 수도 있다. 이러한 경우 감사인은 문단 20에서 23까지의 규정을 준용한다.

기타정보에 대한 고려

10. 재무제표감사의 목적과 범위는 감사보고서에 언급한 정보에 국한하여 감사인이 책임을 진다는 것을 전제로 규정되어 있다. 따라서 감사인은 기타정보가 적절히 기술되고 있는지의 여부에 대하여 결정할 책임은 없다.

중요한 불일치

11. 감사인은 기타정보를 숙독하는 과정에서 중요한 불일치가 발견되었을 경우 감사한 재무제표와 기타정보가 수정을 요하는지를 결정하여야 한다.

12. 감사인은 감사한 재무제표의 수정이 필요하지만 회사가 이를 거부할 경우 한정의견이나 부적정의견을 표명하여야 한다.

13. 감사인은 기타정보의 수정이 필요하지만 회사가 이를 거부할 경우 중요한 불일치를 기술한 문단을 감사보고서의 특기사항으로 표시할지 또는 다른 조치를 취할 것인지를 결정하여야 한다. 감사보고서의 발행유보나 감사계약의 철회 등의 다른 조치는 당면한 특정상황과 불일치의 성격  및 중요성을 고려하여 이루어진다. 감사인은 향후 대비책을 위해 법률적 자문을 구할 수도 있다.

사실의 중요한 왜곡표시

14. 감사인은 중요한 불일치를 확인하기 위하여 기타정보를 숙독하는 과정에서 중요한 사실의 왜곡표시를 발견할 수도 있다.

15. 이 장에서 기타정보중 □사실의 중요한 왜곡표시□란 감사한 재무제표에 표시되어 있는 사항과 관련없는 기타정보가 잘못 기술 또는 표시된 것을 의미한다.

16. 감사인은 기타정보가 사실의 중요한 왜곡표시를 내포하고 있다는 것을 감사인이 인지하였을 경우 회사의 경영자와 동 사항에 대하여 논의를 하여야 한다. 감사인은 경영자와 논의시 기타정보의 타당성과 감사인의 질문에 대한 경영자의 반응에 대한 타당성을 평가할 수가 없을 경우 양자간에 판단의 차이나 의견의 차이가 존재하는지에 관하여 숙고할 필요가 있다.

17. 기타정보에 명확하게 사실의 왜곡표시가 아직 있다고 감사인이 판단한다면 감사인은 경영자로 하여금 자격이 있는 제3자, 예컨대 회사의 법률고문에게 자문을 구하도록 요구하고 회신된 자문의 내용을 고려하여야 한다.

18. 감사인은 기타정보에 사실의 중요한 왜곡표시가 있다는 결론을 도출하였으나 경영자가 수정을 거부하는 경우 적절한 추가조치 방안을 고려하여야 한다. 그 조치방안은 왜곡표시된 기타정보에 대한 감사인의 건의사항을 기술하여 회사의 전반적인관리·감독에 관해 궁극적으로 책임을 지고 있는 회사 사람들에게 통보하거나 법적자문을 구하는 것을 포함한다.

감사보고서일 후 기타정보의 이용가능성

19. 감사인은 기타정보를 감사보고서일 이전에 감사인이 전부 입수하지 못하였을 경우 중요한 불일치가 있는지를 확인하기 위하여 가능한 가장 빠른 기간내에 기타정보를 숙독한다.

20. 감사인은 기타정보를 숙독하는 과정에서 중요한 불일치를 확인하거나 사실의 중요한 왜곡표시를 명확히 알게된 경우 감사한 재무제표 또는 기타정보가 수정되야 하는 지의 여부를 결정한다.

21. 감사한 재무제표를 수정해야 하는 것이 적절할 경우 이 준칙 □560 대차대조표일 후 발생한 사건□의 규정을 따르면 된다.

22. 감사인은 기타정보의 수정이 필요하고 이를 회사가 동의하면 그러한 상황하에서 필요한 절차들을 수행한다. 그 절차중에는 발행된 재무제표, 감사보고서 그리고 기타정보를 제공받은 이용자들에게 수정된 사실이 제대로 통보되었는지를 확인하는 경영자의 조치 등에 대한 검토를 포함한다.

23. 감사인은 기타정보의 수정이 필요하지만 경영자가 수정을 거부할 경우 적절한 추가조치방안을 고려하여야 한다. 그 조치 방안중에는 기타정보에 대한 감사인의 판단을 서술한후 동 사실과 관련하여 궁극적으로 책임을 질 회사의 사람들에게 주지시키는 것과 법적자문을 구하는 것이 포함된다.

<별표 ＇1>

<별표 ＇1> 국제감사기준 서문과 체계

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국제감사기준 서문과 체계

1. 국제감사기준 서문(Preface to  international standards on Auditing and related services)

서  론

1. 국제감사기준 서문은 국제감사실무위원회(International Auditing Practices Committee : IAPC)의 목적과 운영(활동)절차, 그리고 이 위원회에서 발표하는 기준, 실무지침 및 해석 등 문서의 범위와 지위에 대한 이해를 돕기 위하여 발표한 것이며, 국제회계사연맹(International Federation of Accountants : IFAC)의 평의원회(Council)가 1994년 7월에 발간·공포하도록 승인하였다.  이 승인된 서문의 정본은 IFAC가 영어로 발간한 것을 말한다.

2. IFAC의 사명은 그 헌장에 정한 바와 같이 □공공의 이익을 위하여 고품질의 서비스를 지속적으로 제공할 수 있도록 국제적으로 조화된 제반 회계전문가의 기준을 구비하여 전세계 회계전문가 업계를 개발하고 발전시키는 것□이다.  이러한 사명을 다하기 위하여 IFAC의 평의원회가 IAPC를 설치하여 평의원회를 대신해서 감사와 감사관련 서비스에 대한 기준과 실무지침서를 연구개발하여 발표하도록 결정하였다.  IAPC는 이러한 기준과 지침서의 발표가 전세계의 감사실무와 감사관련 서비스 업무에 대하여 필요한 통일성을 제고할 것이라고 믿고 있다.

3. IFAC의 헌장에 따라 각국의  IFAC 회원단체(주1)는 위 문단 2에 언급된  IFAC의 사명을 다할 것에 서명하였다.  따라서 각국의 IFAC 회원단체가 국제감사기준(International Standards on Auditing : ISAs)을 자국의 기준으로 채택·적용하는 것을 지원하기 위하여 IAPC는 평의원회의 지원을 받아 각국의 자발적인 채택을 확대하도록 노력할 것이다.

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(주1)  IFAC에 가입한 회원인 회계전문가단체로서 한국에서는 한국공인회계사회가 회원임

국제감사실무위원회

4. IAPC는 IFAC 평의원회 산하 상임위원회의 하나이다.

5. IAPC의 위원들은 IAPC를 위해 활동하도록 평의원회가 선정한 국가의 회원단체가 지명한 자로 구성되어 있다.  IAPC에서 봉사하도록 회원단체가 선정한 대표위원들은 반드시 해당국 회원단체의 회원이라야 한다.

6. IAPC의 분과위원회들은 다양하고 폭넓은 의견을 수렴하기 위하여 IAPC에 대표를 보내지 않은 국가의 개인들을 위원회에 포함시킬 수 있으며, 회원단체 이외의 기관으로부터 필요한 정보를 입수할 수 있다.

국제감사기준(감사관련 서비스 기준 포함)

7. 한 국가내에서는 해당 국가의 규정이 정도의 차이는 있지만 재무 및 기타정보의 감사실무를 규제하고 있다.  이러한 규정은 법적 성격의 것일 수도 있고, 해당국의 회계사단체나 감독기관이 발표한 기준서의 형태가 될 수도 있다.

8. 많은 국가에서 공표되고 있는 이러한 감사 및 감사관련 서비스에 대한 규정 또는 기준은 그 형식과 내용에 차이가 있다.  IAPC는 이러한 각국의 규정 또는 기준들간의 차이점들을 인지하고 또한 이러한 지식을 토대로 국제적으로 채택될 수 있도록 제정한 국제감사기준(IASs)을 발표하고 있다.

국제감사기준의 지위

9. ISAs는 재무제표의 감사에 적용된다.  또한 ISAs는 기타 재무정보와 감사관련 서비스의 감사에도 필요한 정도로 조정하여 적용될 수 있다.

10. ISAs는 기본원칙과 필수절차(고딕체로 표시되었음)를 해설과 기타 자료의 형태로 된 관련지침과 같이 구성하여 포함하고 있다.  이러한 기본원칙과 필수절차는 이를 적용하기 위한 지침인 해설과 기타자료의 전후 문맥관계에 맞게 해석되어야 한다.

11. 이 기본원칙과 필수절차를 관련 지침과 더불어 적용하고 이해하기 위하여는 고딕체로 된 부분뿐 아니라 해설과 기타 자료를 포함한 각 ISA의 전체 문단들을 고려하여야 할 필요가 있다.

12. 예외적인 상황에서는 감사인이 감사의 목적을 보다 효과적으로 수행하기 위하여 어떤 ISA 규정과 다르게 감사를 수행할 필요가 있다고 판단할 수 있다.  이러한 경우가 발생한 때에는 감사인은 ISA와 다르게 감사를 수행한 것을 정당화시킬 수 있도록 근거를 마련하여야 한다.

13. ISAs는 중요한 사항에만 적용된다.

14. 특정 ISA의 적용이 제한되는 경우에는 이 제한사실을 그 특정 ISA 서론에 명확히 기술하여야 한다.

15. IFAC의 공공부문위원회가 발표한 공공부문에의 적용을 위한 전망(PSP) 문단은 각 ISA의 말미에 제시되어 있다. 만일 PSP가 제시되어 있지 않은 경우에는 그 특정 ISA는 공공부문에도 중요성의 관점에 따라 적용될 수 있다.

16. ISAs는 문단 7에서 언급한 특정국가의 재무 및 기타 정보의 감사를 규제하는 규정(또는 기준)에 우선하지는 아니한다.  특정사안에 대하여 ISAs가 해당국가의 규정(또는 기준)과 일치하는 범위내에서는 이 규정에 따라 수행한 당해 국가에서의 재무 및 기타 정보의 감사는 그 특정사안에 관한한 자동적으로 ISA를 준수하여 이루어진 것으로 된다.  만일 특정국가의 규정이 특정사안에 대하여 ISAs와 다르거나 상충되는 경우에는 이러한 ISAs에 관하여 해당 회원단체가 조치하여 할 의무조항을 IFAC헌장(주2)에  규정된 바와 같이 준수하여야 한다.

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(주2) IFAC헌장에 의하면 □회원단체는 IFAC이 개발한 모든 공표자료를 소속회원에게 알려줌으로써 IFAC의 활동을 지원하여야 하고, 또한 자국의 상황에서 가능한 시기와 범위내에서 이러한 공표자료를 채택·시행하도록 하고, 특히 IFAC이 개발한 국제감사기준이 기초로 하고 있는 제반원칙을 자국의 국내감사기준에 수용하도록 하는데 최선의 노력을 다함으로써 IFAC의 활동을 지원하여야 한다□고 되어 있다.

국제감사실무지침서(International Auditing Practice Statements : IAPSs)의 지위

17. 국제감사실무지침서(IAPSs)는 감사인이 ISAs를 적용하거나 건전한 감사실무를 제고하는데 필요한 실무적 지원을 제공하기 위하여 발표된다.  이러한 지침서는 감사기준으로서의 지위를 부여하도록 작성된 것은 아니다.

운영절차

18. IAPC의 운영절차중 하나는 깊이있는 연구과제를 별도로 설치한 분과위원회로 하여금 선정하는 것이다.  IAPC는 이 분과위원회에 감사기준과 지침서의 연구와 초안작성을 위한 일차적인 책임을 위임한다.  이 분과위원회는 각국 회원단체, 지역별 회계사단체연맹기구 또는 기타 단체로부터 발행된 지침서, 건의서, 연구물 또는 기준의 형태로 된 배경자료와 정보를 연구한다.  이 연구결과로 IAPC에서 심의할 수 있도록 공개초안이 작성된다.  여기서 승인되면 공개초안은 IFAC 회원단체로부터의 검토의견을 위해, 그리고 감사기준에 관심이 있는 적절한 국제기구에 널리 배부된다.  각각의 공개초안에 대해서는 검토의견 제출을 위해 배부된 자와 단체·기구가 숙고할 수 있도록 적당한 검토기간을 부여한다.

19. 공개초안의 공시결과 접수한 검토의견과 건의사항은 IAPC가 심의하고 적절히 공개초안을 수정한다.  수정된 공개초안이 승인이 되면 이것은 하나의 확정적인 ISA로서 또는 IAPS로서 발표되어 각각에 정해져 있는 시행일자부터 효력이 발생하게 된다.

20. IAPC의 회의정족수는 10명의 위원이다.  공개초안, 기준 및 지침서는 회의 출석위원의 4분의 3의 승인을 필요로 하며, 또한 최소한 10명의 위원이 승인하여야 한다.

21. IAPC의 개개위원은 한표의 투표권을 행사한다.

언  어

22. 공개초안, 기준 또는 지침서의 승인된 정본은 IFAC이 영어로 발간한 것으로 한다.  IFAC의 회원단체는 IFAC의 승인을 득하면 이러한 것을 자국의 언어로 자비를 들여 적절히 번역하고 발행할 수 있도록 허가된다.  이러한 번역물에는 번역을 한 회계사단체명과 승인된 정본의 번역본이라는 사실을 명기하여야 한다.

국제감사기준의 특정국가 기준으로의 채택

23. IFAC의 회원국이 ISAs를 자국의 국내기준으로 채택할 것을 정했을 때 ISAs의 지위와 그 적용방법을 규정하는 문안을 IAPC가 개발하였으므로 이를 이용할 수 있다.  이 문안은 이 서문의 보론으로 첨부되어 있다.

2. 국제감사기준의 체계(Framework of international standards on  Auditing)

서  론

1. 이 기준은 감사인이 제공하는 서비스와 관련된 감사기준의 개념적 체계를 설명하는데 있다.

2. 설명의 편의를 위하여 이 기준에서의 감사인은 감사업무와 감사관련 서비스를 제공하는 자를 뜻한다. 그렇지만 감사관련 서비스를 제공하는 자가 반드시 재무제표를 감사하는 감사인이라야 한다는 뜻은 아니다.

재무보고의 준거체계

3. 재무제표는 통상 매년 작성공시되어 넓은 범위의 이용자들이 필요로 하는 일반 정보를 제공한다. 많은 재무제표 이용자는 재무제표 이외에서 필요 정보를 구하기 어렵기 때문에 재무제표를 정보의 주요 원천으로 이용하므로, 재무제표는 다음의 하나 또는 둘이상의 준거기준에 따라 작성될 필요가 있다.

(1) 기업회계기준

(2) 국제회계기준

(3) 기타 유권적이고 포괄적인 재무보고기준(재무보고 목적용으로 고안되어 왔으며, 또한 재무제표상에서 이것이 식별되는 기준)

감사 및 감사관련 서비스의 체계

4. 감사는 기타 감사관련 서비스와 구별되어야 한다.  감사관련 서비스는 검토, 사전에 합의된 감사절차수행 및 재무제표 작성업무를 포함한다.  다음 도표가 예시하는 바와 같이 감사는 그 결과가 감사인에게 높은 수준의 확신을 표명할 수 있도록 계획되고 검토는 중간수준의 확신을 제공할 수 있도록 계획된다.  그러나 사전에 합의된 감사절차와 재무제표 작성수행업무는 감사인에게 어떤 수준의 확신도 표명할 수 있도록 의도되는 것은 아니다.  이와같이 높은수준의 확신, 중간수준의 확신과 영의 확신이라는 용어는 세가지의 수준정도를 비교하기 위한 것이다.

업무구분	감 사	검 토	사전에 합의된 감사절차	재무제표작성
확신의 수 준	절대적은 아니나 높은 수준의 확신	중간수준의 확 신	확신없음	확신없음
보고서의 성 격	주장에 대한 적극적 확신	주장에 대한 소극적 확신	절차수행에 따른 발견사실	작성한 정보의 제 공

5. 본 구조는 감사인이 제공하는 세무업무, 경영컨설팅, 재무 및 회계자문업무에는 해당되지 아니한다.

확신의 수준

6. 확신은 재무제표에 포함된 경영자주장의 신뢰성에 대하여 정보이용자의 입장에서 감사인이 만족하는 상태이다. 이러한 확신을 주기 위해서 감사인은 수행된 절차에 따라 수집된 증거를 평가하고 이에 근거하여 결론을 제시하여야 한다. 만족의 정도와 그에 따른 확신의 수준은 수행된 절차 및 그 결과에 따라 결정된다.

7. 감사수행시 감사인은 감사의 대상이 되는 정보에 중대한 왜곡표시가 없다는 절대적은 아니지만 높은 수준의 확신을 제공한다. 이와 같은 확신은 합리적 확신의 형태로 보고서에 적극적으로 표시된다.

8. 검토에서는 감사인은 검토의 대상이 되는 정보에 중대한 오류 또는 부정이 없다는 것에 대한 중간수준의 확신을 가져야 한다. 중간수준의 확신은 소극적 확신의 형태로 표시된다.

9. 사전에 합의된 감사절차에서 감사인은 발견된 사실을 나타내고 확신은 제공하지 않는다. 한편, 이용자는 보고서에 나타나 있는 수행된 절차와 결과를 스스로 평가한다.

10. 재무제표 작성에서는 회계전문가의 참여로 인하여 이용자가 어느정도 이점을 갖을 수는 있으나, 확신은 보고서에 표시될 수는 없다.

감  사

11. 재무제표감사의 목적은 감사인이 재무제표가 중요성의 관점에서, 일반적으로 인정되는 재무보고기준(국제회계기준, 각국의 회계기준등)에 따라 작성되었는지 여부에 대한 의견을 표명하는데 있다.  감사인의 의견표명에 사용되는 □진실되고 공정한 내용을 표시한다□라는 구절은 □중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있다□라는 구절과 같은 의미로 쓰인다.  이와 유사한 감사목적은 기타 적절한 기준에 따라 작성된 재무정보 또는 기타 정보의 감사에도 적용된다.

12. 감사의견을 형성하는데 있어서는 감사인은 그 의견의 근거가 되는 결론을 도출할 수 있는 충분하고 적절한 감사증거를 확보하여야 한다.

13. 감사의견은 감사된 재무제표에 대하여 절대적은 아니나 높은 수준의 확신을 제공함으로써 그 신뢰성을 높인다. 감사의 성격상 판단이 필요한 점, 모든 회계제도 및 내부통제제도내에 내재된 고유의 제약, 그리고 감사인이 얻을 수 있는 대부분의 감사증거의 성격이 결정적이라기보다는 판단에 도움을 주는 정도에 제한되는 사실과 같은 여러 요인들을 고려할 때 감사인에 의한 절대적 확신은 확보할 수 없다.

감사관련 서비스 - 검토

14. 검토의 목적은 감사인이 감사의 경우에 필요한 모든 증거를 수집하기 위하여 적용하는 절차가 아닌 제한된 절차를 수행하여, 검토된 재무제표가 중요성의 관점에서 인정되는 재무보고기준에 준거하여 작성되지 않았다고 판단할 수 있는 사실이 있었는지 여부에 대하여 입장을 표시하는 데에 있다. 유사한 목적이 특정기준에 의하여 작성된 재무 또는 기타 정보의 검토에 적용될 수 있다.

15. 검토는 정보작성자의 주장에 대한 신뢰성을 검토할 수 있게 고안된 질문 및 분석적 절차를 수행하는 것이다. 검토를 위해 감사기법과 감사기술을 적용하고 증거를 수집할 수 있으나, 회계제도 및 내부통제제도의 평가, 거래기록의 시사, 감사의 경우에 실시하는 확인, 관찰, 조회, 계산검토 등의 수행에 의한 확증적 증거의 확보절차는 일반적으로 포함되지 않는다.

16. 감사인은 모든 중대한 사항을 인식하기 위하여 노력하지만, 검토절차는 감사에서의 수준보다는 낮은 수준의 검토목적을 달성케 한다. 따라서 감사인은 감사보고서보다는 낮은 수준의 확신을 검토보고서에 부여한다.

감사관련 서비스 - 사전에 합의된 감사절차

17. 사전에 합의된 감사절차에서 감사인은 당사자간에 합의된 절차를 수행하여야 하며, 발견된 사실을 보고하여야 한다. 이 경우 감사보고서의 용도는 해당절차를 합의한 당사자에게만 제한된다. 계약당사자가 아닌 제3자는 그 절차에 대한 이해가 없으므로 보고결과를 잘못 해석할 수 있으므로 보고서의 이용자범위에서 제외된다.

감사관련 서비스 - 재무제표 작성

18. 작성에 참여한 회계전문가는 감사에 관한 전문적 지식보다는 회계에 관한 전문적 지식을 활용하여 재무정보를 수집, 분류 및 정리한다. 이 과정에서는 회계정보의 기초가 되는 경영자 주장에 관한 조사를 수행하지 않고 세부자료를 관리가능하고 이해가능한 형식으로 정리하여 나타낸다. 채택한 절차는 재무제표에 대한 확신의 표시를 위한 것이 아니다. 그러나 이용자들은 회계전문가가 참여함으로써 회계전문가의 정당한 주의와 전문적 기술을 포함한 서비스의 결과를 이용할 수 있는 이점을 갖게 된다.

재무정보에 대한 감사인의 책임

19. 감사인은 재무정보에 보고서를 발행하거나, 감사인 명칭을 사용하는 것을 동의하면 해당 재무정보에 관련을 진다. 전술한 형식으로 감사인이 관련을 갖지 않을 경우 제3자는 감사인의 책임이 없는 것으로 간주한다. 감사인이 재무정보와 관련하여 자신의 명칭이 동의없이 사용되는 사실을 알게 되면 사용중지를 요청하고, 알려진 정보이용자에게 감사인의 이름이 부정하게 사용된 사실을 알리게 하기 위하여 필요한 절차를 이행하도록 요청한다. 이 경우 감사인은 필요한 법적 절차를 진행할 수 있다.

<별표 ＇2>

용어의 해설(Glossary of Terms)

별표 ＇2(용어의 해설)

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1. 감사(Audit) : 재무제표감사의 목적은 감사인으로 하여금 재무제표가 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 작성되었는지 여부에 대한 의견을 표명하는데 있다.  감사인의 의견표명에는 □중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있다□라는 문구를 사용한다.  이와 유사한 감사목적은 기타 적절한 기준에 따라 작성된 재무정보 또는 기타 정보의 감사에도 적용된다.

2. 감사계약서(Engagement letter) : 감사인 위촉에 대한 승낙, 감사의 목적과 범위, 감사대상회사에 대한 감사인의 책임, 범위 및 감사보고서의 형식 등을 문서화하고 확인하는 것이다.

3. 감사계획(Planning) : 기대하는 감사의 성격, 시기 및 범위를 결정하기 위한 전반적인 감사전략과 세부적인 감사접근방법의 수립을 수반한다.

4. 감사관련 서비스(Related services) : 검토업무, 사전에 합의된 절차 수행업무 및 재무제표 작성업무로 구성된다.

5. 감사범위(Scope of an audit) : 감사목적 달성을 위하여 그 상황에서 필요하다고 판단되는 감사절차에 관한 것이다.

6. 감사범위 제한(Limitation on scope) : 감사범위의 제한은 회사가 제한을 한 경우, 감사당시의 상황에 의해 초래된 경우, 또는 감사인의 판단으로 회계기록이 부적절하거나 필요한 감사절차를 수행할 수 없는 경우에 발생할 수 있다.

□회사가 제한을 한 경우의 예를들면, 감사계약조건에 감사인이 필요하다고 생각하는 감사절차를 수행하지 않도록 명시한 경우 등이다.

□부득이한 사정으로 제한을 한 경우의 예를들면, 감사계약의 체결시기가 지연되어 감사인이 재고자산의 실사입회를 할 수 없는 경우 등이다.

7. 감사보조자(Assistants) : 개별감사에 대하여 최종책임을 지는 감사인 이외의 감사참여자를 말한다.

8. 감사업체(Audit firm) : 감사업무를 제공하는 업체 또는 실체로서 그 조직형태에는 개인공인회계사사무소와  회계법인이 있다. 경우에 따라 감사반을 포함해서 지칭하는 때도 있다.

9. 감사위험(Audit risk) : 감사인이 중요하게 왜곡표시되어 있는 재무제표에 대하여 부적절한 감사의견을 표명할 위험을 말한다.  감사위험은 고유위험, 통제위험 및 적발위험의 세가지 요소로 구성되어 있다.

□고유위험(Inherent risk) : 관련된 내부통제가 없다고 가정할 때, 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시가, 단독으로 또는 다른 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시와 합쳐서 중요하게 될 정도로, 그 계정잔액이나 거래유형이 쉽게 왜곡표시될 가능성이 내재되어 있는 위험이다.

□통제위험(Control risk) : 계정잔액이나 거래유형에 발생될 수 있는 왜곡표시가, 단독으로 또는 다른 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시와 합쳐서, 중요하게 될 수 있는데도 회사가 운용하는 내부통제제도에 의하여 방지되지 못하거나 또는 적시에 적발되어 수정되지 못할 위험이다.

□적발위험(Detection risk) : 계정잔액이나 거래유형에 존재하는 왜곡표시가, 단독으로 또는 다른 계정잔액이나 거래유형의 왜곡표시와 합쳐서, 중요하게 될 수 있는데도 감사인의 입증절차에 의해서 적발되지 못할 위험이다.

10. 감사의견(Opinion) : 감사보고서에는 재무제표 전체에 대하여 명료하게 표명된 감사의견이 기술되어 있다.  재무제표가 기업회계기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시되었다고 판단할 때 감사인은 적정의견(Unqualified opinion)을 표명한다.

11. 감사인(Auditor) : 개별감사에 대하여 최종책임을 지는 자로서 회계법인의 경우 당해 감사에 직접 참여한 담당이사, 감사반의 경우 감사참여 공인회계사 및 개인공인회계사사무소의 대표공인회계사 등을 말하며, 감사업체를 지칭하는 경우에도 사용된다.  또한 감사업체와 감사반에 소속된 공인회계사를 지칭하는 경우에도 사용된다.

□계속감사인(Continuing auditor) : 당해연도와 직전연도의 감사를 계속해서 수행하는 감사인이다

□외부감사인(External auditor)  : 감사대상회사 조직내부의 내부감사와 구별하기 위한 개념이다

□신규감사인(Incoming auditor)  : 직전연도 재무제표를 감사하지 않고 당해연도 감사를 수행하는 감사인이다.

□타감사인(Other auditor) : 주감사인이 아닌 감사인으로서 주감사인이 감사하는 재무제표에 포함된 일부문의 재무정보의 보고에 대한 책임이 있는 감사인이다. 이 경우 타감사인은 같은 이름의 사용여부에 관계없이 업무제휴관계에 있는 감사업체와 제휴관계가 없는 감사인을 포함한다.

□감사참여자(Personnel)  : 감사업체와 감사반에 소속되어 감사업무 수행에 참여하는 공인회계사와 전문직직원을 말한다.

□전임감사인(Predecessor auditor)  : 신규감사인과 계약한 감사대상회사의 직전연도 재무제표에 대한 감사인이다.

□주감사인(Principal auditor)  : 타감사인에 의하여 감사된 하나 이상의 재무정보를 그 일부로 포함하고 있는 재무제표 전체에 대하여 보고책임을 지는 감사인이다.

12. 감사인의 관련성(Auditor's association) : 감사인이 재무정보에 대하여 의견(보고서)을 첨부하거나, 직업전문가가 개입되는 관계에 감사인의 이름을 사용하는 것을 동의한 경우 감사인은 그러한 재무정보에 관련이 있게 된다.

13. 감사조서(Working papers) : 감사인의 감사계획, 수행한 감사절차의 성격, 시기 및 범위와 그러한 감사절차의 결과로 확보한 감사증거에 근거하여 내린 결론을 기록한 것을 말한다. 감사조서는 필름 또는 전산기록매체 등의 형태로도 기록할 수 있다.

14. 감사증거(Audit evidence) : 감사인이 감사의견의 근거가 되는 결론에 이르기까지 수집한 정보를 말한다. 감사증거는 재무제표의 기초가 되는 중요 원시증빙서류 및 회계기록과 기타 경로로 수집된 확인적 정보로 구성된다

15. 검사(Inspection) : 기록, 문서 또는 유형자산을 실지조사하는 행위를 말한다.

16. 검토업무(Review engagement) : 검토업무의 목적은 감사인이 감사에 필요한 증거를 모두 확보하지는 않는 수준의 절차를 수행한 후 그 수행결과를 기초로 하여 동 재무제표가 중요성의 관점에서 기업회계기준에 준거하여 작성되지 않았다고 판단할 수 있는 사항이 있었는지 여부를 기술하는 데에 있다.

17. 경영자(Management) :  경영자는 집행임원과 기타 고위의 관리기능을 수행하는 자를 말한다.  사외이사도 그러한 기능을 수행하는 경우 경영자에 포함된다.

18. 경영자 주장(Assertions) : 재무제표에 나타나 있는 명시적 또는 묵시적인 경영자의 표시 또는 진술을 말한다.

19. 경영자 진술(Management representations) : 감사과정에서 감사인의 요구에 의한 답변 또는 경영자가 자발적으로 행한 진술을 말한다.

20. 계산검증(Computation) : 원시증빙서류 및 회계기록에 관한 산술적 계산의 정확성을 확인하거나, 별도의 재계산을 수행하는 것을 말한다.

21. 계속기업 가정(Going concern assumption) : 계속기업가정은 재무제표의 작성에 있어 기본원칙이다. 계속기업가정하에서 회사는 계속기업, 즉 예측가능한 미래에는 영업을 계속하며 회사는 청산이나 거래를 중단할 의도나 필요성이 없는 것으로 본다.  따라서, 자산과 부채는 회사가 정상적인 사업활동과정을 통하여 자산을 회수할 수 있고 부채를 상환할 수 있다는 가정하에 회계처리된다.

22. 공공부문(Public sector) : 중앙정부나 지방자치단체 또는 그 관련기관 및 기업을 말한다.

23. 공기업(Government business enterprise) : 공공분야에서 통상 정치적 또는 사회적 목적을 달성하기 위하여 운영되는 사업체를 말한다. 공기업은 통상 상업적으로 운영되도록 요구되며 이윤을 남기거나 수익자부담원칙에 따라 비용을 보전한다.

24. 관찰(Observation) : 타인에 의하여 수행되는 절차를 육안으로 확인하는 것을 말한다. 회사가 수행하는 재고자산의 실사를 관찰하거나 감사증적이 없는 내부통제제도의 수행을 관찰하는 것을 예로 들 수 있다.

25. 기대오류(Expected error) : 감사인이 모집단에 존재할 것으로 기대하는 오류를 말한다.

26. 기중재무제표(Interim financial information or statements) : 회계기간내의 일정시점을 기준으로(일반적으로 반기, 혹은 분기에 해당되는 날) 발행되는 재무정보로서 재무제표 전체를 포함하지 아니할 수 있다.

27. 기초잔액(Opening balance) : 회계기간 개시일에 존재하는 계정잔액을 말한다.  기초잔액은 전기의 결산잔액을 기초로 전기의 거래와 전기에 적용된 회계정책의 결과를 반영한 금액이다.

28. 내부감사(Internal auditing) : 내부감사는 회사조직 내부에서 회사를 위하여 실시하는 평가활동으로서 그 주요기능은 회계제도와 내부통제제도의 적정성과 효율성을 조사, 평가 및 감시하는 것이다.

29. 내부통제제도(Internal control system) : 회사 경영자의 목적달성을 지원하기 위해 경영자가 채택한 모든 정책과 절차(내부통제)를 말한다. 이러한 경영자의 목적이란 경영정책의 준수를 포함한 영업의 효율적 수행,  회사 자산의 보호, 부정과 오류의 발생 방지와 발견, 정확하고 완전한 회계기록 및 신뢰할 수 있는 재무정보의 시의적절한 작성 등이 잘 이루어지고 있다고 실행가능한 한 최대로 확신하고자 하는 것이다. 내부통제제도는 회계제도의 기능에 직접 관련된 사항뿐만 아니라 그 이외의 사항에 대한 통제를 포함한다.

30. 내부통제의 시사(Tests of control) : 내부통제의 시사는 다음 두가지의 사항에 관한 감사증거를 확보하기 위하여 실시한다

(1) 회계제도 및 내부통제제도가 중요한 왜곡표시의 발생을 방지하거나 적발하여 수정할 수 있도록 적절하게 설계되었는지의 여부

(2) 내부통제가 전회계기간에 걸쳐 효과적으로 운용되었는지의 여부

31. 답사(Walk-through test) : 일부의 거래를 회계제도의 처리과정을 따라 추적확인하는 것을 말하며 □추적조사□라고도 할 수 있다.

32. 대차대조표일 후 발생한 사건(Subsequent events) : 대차대조표일 이전에 존재하던 사실에 대한 추가적 증거가 발견되는 경우와 대차대조표일 현재로는 존재하지 않았으나 그후에 발생한 경우의 두가지로 나누어지며, 회사에 유리할 수도 있고 불리할 수도 있다.

33. 데이터베이스(Database) : 여러 이용자들이 다양한 목적으로 이용하고 공유되는 자료들의 집합체를 말한다.

34. 문서화(Documentation) : 감사수행과 관련하여 감사인이 수집하고 보관한 정보 및 기타 내용을 조서화하는 것을 말한다

35. 변형된 감사보고서(Modified auditor's report) : 감사보고서에 다음과 같이 특기사항이 기술되어 있거나 적정의견이 아닌 감사의견이 표명되어 있는 경우 감사보고서가 변형되었다고 하며, 이러한 감사보고서를 변형된 감사보고서라 한다.

(1) 감사의견에 영향을 미치지 아니하는 사항

□특기사항 문단 : 재무제표에 영향을 미치는 사항으로서 주석에 보다 상세히 기재된 사실을 강조하기 위해 감사보고서에 특기사항문단을 추가함으로써 감사보고서를 변형시킬 수 있다. 이러한 특기사항은 감사의견에는 영향을 미치지 않는다. 감사인은 재무제표에 영향을 미치지 않는 사항도 특기사항문단으로 표시함으로써 감사보고서를 변형시킬 수 있다.

(2) 감사의견에 영향을 미치는 사항

□한정의견(Qualified opinion) : 감사인과 경영자간의 의견불일치나 감사범위의 제한으로 인한 영향이 중요하여 적정의견을 표명할 수는 없지만 부적정의견이나 의견거절을 표명하여야 할 정도로는 중요하지 않거나 전반적이지 않은 경우에 한정의견이 표명된다.

□부적정의견(Adverse opinion) : 감사인과 경영자간의 의견불일치로 인한 영향이 대단히 중요하고 전반적이어서 한정의견의 표명으로는 재무제표가 오도 또는 왜곡표시된 내용을 적절히 공시할 수 없다고 감사인이 판단했을 경우에 부적정의견이 표명된다.

□의견거절(Disclaimer of opinion) : 감사범위의 제한의 영향이 매우 중요하고 전반적이어서 감사인이 충분하고 적합한 감사증거를 획득할 수 없었고 따라서 재무제표에 대한 감사의견을 표명할 수 없는 경우에는 의견거절이 표명된다.

36. 부문(Component) : 사업부, 지점, 자회사, 합작법인, 계열회사, 기타 경제실체 등의 명칭으로 관련 재무정보가 주감사인이 감사한 재무제표에 포함되어 있는 사업단위를 말한다.

37. 부문별 정보(Segment information) : 명확히 구별되는 사업단위, 산업별 또는 지역별로 구분되는 사업단위의 재무제표에 포함되어 있는 정보를 말한다.

38. 부정(Fraud) : 경영자, 종업원 또는 제3자 등의 고의적 행위로 인하여 재무제표가 잘못 표시된 것을 말한다.

39. 분석적 절차(Analytical procedures) : 중대한 비율 및 추이를 분석하는 것을 말하며, 그 결과 예측가능한 금액과 상당한 차이를 나타내거나 관련된 다른 정보와 부합하지 않는 변동과 상관관계를 조사하는 것을 포함한다.

40. 불이행(Noncompliance) : 회사가 고의성 여부와 관계없이 제반법규에 규정된 행위를 수행하지 아니하거나 금지된 행위를 수행하는 것을 말한다.

41. 불확실성(Uncertainty) : 특정사항의 결과가 회사가 통제할 수 없는 미래의 행위나 사건에 의해 결정되고 그 결과가 재무제표에 영향을 미칠 수 있는 상황을 말한다.

42. 비교정보(Comparatives) : 당회계기간과 비교목적으로 표시된 전기이전 회계기간의 당기대응금액이나 기타 공시사항을 말한다. 비교정보는 다음과 같이 당회계기간의 재무제표내에 표시될 수도 있고, 당회계기간의 재무제표와 비교형식으로 표시될 수도 있다.

□당기대응 전기수치(Corresponding figures) : 당기의 정보와 관련하여 이용할 수 있도록 당기의 재무제표에 표시된 전기수치를 말한다. 당기대응 전기수치는 당기 재무제표의 일부를 구성하지만 그 자체로서 완전한 재무제표는 아니다.

□비교재무제표(Comparative financial statements) : 전기 재무제표를 비교목적으로 당기 재무제표와 같이 표시하는 것이며, 비교표시된 전기 재무제표는 당기 재무제표의 일부를 구성하지 아니한다.

43. 비표본위험(Non-sampling risk) : 감사인이 표본의 크기와 상관없이 모집단 전체에 대하여 잘못된 결론에 도달할 가능성을 말한다.  예를들면, 대부분의 감사증거들이 결론적이라기 보다는 설득적인 데다가, 감사인이 부적절한 감사절차를 사용하거나 증거를 잘못 해석하여 오류를 인식하지 못한 경우를 들 수 있다.

44. 사실의 중요한 왜곡표시(Material misstatement of fact) : 감사된 재무제표상에 표시된 사항에 관련되지 않는 기타 정보가 사실과 다르게 표시된 경우에 발생한다.

45. 사업에 대한 이해(Konwledge of the business) : 감사인이 갖추어야 할 경제전반 및 회사가 속한 산업에 대한  일반적 지식과 회사활동에 대한 고유한 지식을 말한다.

46. 사전에 합의된 절차 수행업무(Agreed-upon procedures engagement) : 감사인과 감사의뢰인 및 관련 제3자 상호간에 사전 합의된 감사성격의 절차를 감사인이 수행하고, 그 결과 발견한 사실을 보고하는 업무를 말한다.  계약당사자가 아닌 제3자는 그 절차에 대한 이해가 없기 때문에 보고결과를 잘못 해석할 수 있으므로 보고서의 용도는 해당절차를 합의한 당사자만으로 제한된다.  보고서의 이용자는 감사인의 보고서를 토대로 각자의 결론을 도출하여야 한다.

47. 세부감사계획서(Audit program) : 세부감사계획서는 전반감사계획을 실행하기 위하여 필요한 감사절차의 성격, 시기 및 범위를 설정한다. 세부감사계획서는 감사보조자에게 절차지시서 및 감사업무의 적절한 수행을 위한 통제수단으로 쓰인다.

48. 연차보고서(Annual report) : 회사가 매년 발행하는 영업보고서 또는 사업보고서로서 재무제표와 감사보고서를 포함한다.

49. 재무예측치(Forecast) : 경영자가 발생하리라고 기대하는 미래사건에 대한 가정을 근거로 하고 이에 대응하여 경영자가 취할 것으로 기대하는 행위를 기초로 하여(최선의 예측을 전제로 하여) 작성한 추정재무정보를 말한다.

50. 오류(Error) : 재무제표에 포함되어 있는 고의적이 아닌 잘못을 말한다.

51. 왜곡표시(Misstatement) : 오류 또는 부정으로 인하여 재무정보가 잘못된 경우를 말한다.

52. 용역대행업체(Service organization) : 감사대상회사의 거래를 대신 집행하고, 관련수탁업무를 관리하거나, 거래를 기록하고 관련자료를 처리해주는 용역업체를 말한다.(예 : 전산정보시스템 용역업체)

53. 입증절차(Substantive procedures) : 재무제표내에 중요하게 왜곡표시되어 있는 사항을 적발하기 위한 감사증거를 확보하기 위하여 수행하는 시사(test)로서 다음 두가지가 있다.

(1) 거래와 계정잔액의 내역에 대한 시사(tests of details of transactions and balances)

(2) 분석적 절차

□거래와 계정잔액의 내역에 대한 시사□는 □내역시사□(tests of details), □입증시사□(substantive tests) 또는 □정밀시사□(detailed tests)로 줄여 쓰는 경우도 있다.

54. 입회(Attendance) : 타인의 주관하에 실시되는 절차에 전과정 또는 일부과정에 참석하는 행위를 말한다. 예를들면, 재고자산 실사에 입회함으로써 감사인은 재고자산을 조사할 수 있으며, 계량확인과 계량의 기록에 관한 경영자의 업무수행절차가 규정대로 수행되고 있는지 관찰할 수 있을 뿐만 아니라 직접 계량할 수 있다.

55. 재무제표(Financial statements) : 재무제표는 기업회계기준에 따라 작성한 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서와 현금흐름표로 구성되며, 여기에는 재무제표의 일부라고 규정된 주기와 주석이 포함되어 있다.  주석은 명세표와 설명자료의 형태로도 작성된다.

□요약재무제표(Summarized financial statements) : 경영성과와 재무상태의 중요재무정보에만 관심이 있는 이용자를 위하여 감사된 연차재무제표를 요약하여 작성한 재무제표를 말한다.

56. 재무제표 작성업무(Compilation engagement) : 감사에 관한 전문적 지식보다는 회계에 관한 전문적 지식을 활용하여 재무제표 형식으로 재무정보를 수집, 분류, 정리하는 업무를 말한다.

57. 재무제표에 의한 주장(Financial statements assertions) : 재무제표를 통하여 경영자가 명시적 또는 묵시적으로 주장하는 내용을 말하며, 그 내용은 다음과 같다.

(1) 실재성(Existence) : 자산이나 부채는 대차대조표일 등 주어진 특정일자 현재 존재한다.

(2) 권리와 의무(Rights and obligations) : 대차대조표일 등 주어진 특정일자 현재 자산이나 부채는 회사에 귀속된다.

(3) 발생사실(Occurence) :  거래나 사건은 회계기간동안 회사에 실제로 발생하였다.

(4) 완전성(Completeness) : 재무제표에 기록되지 않은 자산, 부채, 거래나 사건 혹은 공시되지 않은 항목은 없다.

(5) 평가(Valuation) : 자산이나 부채는 적절한 가치로 계상되었다.

(6) 측정(Measurement) : 거래나 사건은 적절한 금액으로 기록되었으며 수익이나 비용은 적절한 기간에 배분되었다.

(7) 재무제표 표시와 공시(Presentation and disclosure) : 재무제표의 구성항목은 기업회계기준에 따라 공시, 분류 및 기술되어 있다.

58. 재무추정치(Projection) : 재무추정치는 다음 두가지중 하나를 근거로 하여 추정한 재무정보를 말한다.

(1) 개업준비 단계에 있거나 영업의 중요부분을 변경할 것을 고려하고 있을 때와 같이 필연적으로 일어날 것이라고는 기대되지 않는 미래사건과 경영자의 행위에 대한 가설적 가정

(2) 경영자의 최선의 예측치와 가설적 가정의 혼합

59. 적합성(Appropriateness) : 감사증거의 질 및 그 감사증거의 특정 경영자주장에 대한 관련성과 그 신뢰성에 대한 척도를 말한다.

60. 전문가(Expert) : 회계 및 감사가 아닌 특정분야에 대한 전문적 기술, 지식 및 경험을 보유한 개인 또는 조직을 말한다.

61. 전산정보시스템(Computer information systems) : 감사에 중대한 의미를 갖는 재무정보가 컴퓨터로 처리되는 시스템을 말하며, 컴퓨터 처리가 제3자를 통해 수행될 경우도 포함한다.

62. 전산정보시스템내의 적용통제(Application controls in computer information systems) : 전산으로 운용되는 회계처리에 대한 구체적인 통제를 말하며, 그 목적은 관련된 모든 거래가 정당한 승인을 받고, 기록되며, 완전하고 정확하게 또한 적시에 처리되고 있는 지에 대해 합리적 확신을 제공하기 위하여 전산회계처리에 대한 특정 통제절차를 수립하는 것이다.

63. 전산정보시스템에서의 일반통제(General controls in computer information systems) : 내부통제제도의 전반적인 목적달성에 대한 합리적 확신을 제공하기 위하여 전산정보시스템내에 장치된 전반적 통제체계를 말한다.

64. 조회(Confirmation) : 회계기록에 대한 확인적 정보를 확보하기 위하여 질문하고 회신받는 절차를 말한다.

65. 중대성(Significance) : 재무제표에 대한 경영자의 주장에 미치는 영향의 중요성에 관련되어 있다.

66. 중요성(Materiality) : 재무제표를 기초로 이루어지는 정보이용자의 경제적 의사결정이 재무제표상 정보의 누락 또는 왜곡표시로 인하여 영향을 받는 경우에는 그러한 정보는 중요성이 있다.  중요성은 정보의 누락 또는 왜곡표시가 발생한 특정한 상황에서 판단되는 해당항목이나 오류의 크기에 따라 결정된다.  그러므로 중요성은 정보가 유용하기 위하여 갖추어야 하는 주요한 질적속성이라기 보다는 정보의 유용성에 대한 경계선이나 구분점을 제공하는 것이다.

67. 중요한 불일치(Material inconsistency) : 감사받은 재무제표를 포함하고 있는 문서에의 기타정보가 감사받은 재무제표에 포함된 정보와 일치하지 아니하는 경우를 말한다.  이러한 불일치는 이미 확보한 감사증거로부터 도출한 감사결론에 의심을 갖게 하며 나아가서 재무제표에 대한 감사의견의 근거에 대해서도 의심을 갖게 할 수 있다.

68. 중요한 취약점(Material weaknesses) : 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 내부통제의 취약점을 말한다.

69. 질문(Inquiry) : 회사내부 또는 외부의 관련지식이 있는 사람에게 정보를 구하는 행위를 말한다.

70. 질적관리(Quality controls) : 감사인이 수행한 모든 감사가 회계감사기준에 따라 적절히 수행되었다고 합리적으로 확신할 수 있도록 하기 위하여 채택한 정책 및 절차를 말한다.

71. 추정재무정보(Prospective financial information) : 미래에 발생가능한 사건과 회사의 가능한 실행행위에 대한 가정을 근거로 작성된 미래재무정보로서 재무예측, 재무추정 또는 양자의 복합형태로 작성할 수 있다.

72. 충분성(Sufficiency) : 감사의견을 형성하기 위하여 필요한 합리적 확신을 달성하는데 충분한 감사증거의 양을 말한다.

73. 컴퓨터를 이용한 감사기법(Computer-assisted audit techniques) : 감사도구로서 컴퓨터를 활용하여 감사절차를 수행하는 것을 말한다.

74. 통제절차(Control procedures) : 회사의 특정목적달성을 위하여 회사의 경영자가 구축한 통제환경내에 있는 제반 정책이나 절차를 말한다.

75. 통제환경(Control envionment) : 내부통제제도와 회사내에서의 그 중요성에 대한 경영자의 전반적 태도, 의식 및 활동내용을 말한다.

76. 특수관계자(Related parties) :  당해회사(일방)가 타회사등(상대방)에 대한 지배력을 가지고 있거나 타회사등의 재무와 경영상 결정행위에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 경우 서로 특수관계자가 된다.  당해 회사의 특수관계자에는 다음의 1에 해당하는 회사 또는 개인을 포함한다.

(1) 지배·종속관계에 있는 회사

(2) 당해회사가 중대한 영향력을 행사할 수 있는 지분법 평가대상 피투자회사

(3) 직·간접적인 의결권행사를 통하여 당해 회사에 대하여 중대한 영향력을 행사할 수 있는 개인 및 그 개인의 친인척

(4) 당해회사의 기업활동에 대한 권한과 책임을 가지고 있는 주요 경영진 및 그 경영진의 친인척

(5) 위 (3) 또는 (4)의 개인 또는 경영진 등이 중대한 영향력을 행사할 수 있는 회사

77. 특수관계자와의 거래(Related party transaction) : 대가의 지급여부와 관계없이 특수관계자간에 자원 또는 의무가 이전되는 거래를 말한다.

78. 특정목적보고서(Special purpose auditor's report) : 재무제표에 대한 감사보고서 이외에 재무정보에 대하여 독립된 감사인이 특정목적으로 발행한 보고서를 말하며, 다음과 같은 재무정보에 대한 것이다.

(1) 기업회계기준 이외의 특정회계기준에 따라 작성된 재무제표

(2) 재무제표의 일부, 특정계정 또는 계정의 구성항목

(3) 계약사항의 이행여부

(4) 요약재무제표

79. 표본감사(Audit sampling) : 특정계정잔액이나 거래유형에 속한 모든 표본단위, 즉 전체항목 또는 개체의 100%(전수)보다 적지만 모든 표본단위가 각각 추출될 기회를 가질 수 있을 정도가 되도록 전수보다 적은 수의 표본을 추출하고 추출된 개체에 대해 감사절차를 적용하는 것을 의미한다. 이는 감사인이 표본으로 추출한 항목의 특성에 대해서만 감사증거를 수집하고 평가함으로써 표본을 추출한 모집단에 대한 결론을 내릴 수 있게 해준다.

□모집단(Population) : 결론을 도출하기 위하여 표본추출의 대상이 되는 구성요소의 전체를 의미한다.

□표본단위(Sampling units) : 모집단을 구성하는 개개의 요소를 의미한다.

□계층화(Stratification) : 모집단을 비슷한 속성(종종 화폐가치)을 갖고 있는 표본단위로 구성된 부분모집단으로 나누는 과정이다.

80. 표본위험(Sampling risk) : 표본에 근거한 감사인의 결론이 모집단 전체에 동일한 감사절차를 적용하였더라면 도달하였을 결론과 다르게 될 가능성을 말한다.

81. 허용오류(Tolerable error) :  표본감사 결과 감사목적을 달성하였다고 결론을 내리면서 감사인이 수용하고자 하는 모집단 오류의 최대치를 말한다.

82. 확신(Assurance) : 경영자 주장의 신뢰성에 대하여 감사인이 만족하는 것을 말한다. 이러한 확신을 얻기 위해서 감사인은 수행된 절차에서 수집된 증거를 평가하고 결론을 내려야 한다. 만족의 정도와 그에 따른 확신의 수준은 수행된 절차 및 그 결과에 따라 결정된다.

□합리적 확신(Reasonable assurance) : 감사업무 수행시 감사인은 감사의 대상이 되는 정보가 중요한 왜곡표시를 내포하고 있지 아니하다는 절대적 수준은 아니지만 높은 수준의 확신을, 감사보고서에 합리적 확신으로서 적극적인 표명을 함으로써 합리적 확신을 제공한다.

83. 회계제도(Accounting system) : 경제실체가 거래의 회계기록 유지를 위하여 이를 처리하는 일련의 작업과 기록을 말하며, 발생되는 거래와 기타 사건을 식별·종합·분석·계산·분류·기록·요약 및 보고하는 것을 말한다.

84. 회계추정(Accounting estimate) : 정확한 측정수단이 없을 경우 합리적인 가정하에 계산하는 것을 말한다.

국제회계사연맹의 원본판권과 번역인정

1. 이 책자에 수록된 회계감사준칙중 그 기초로 사용된 국제회계사연맹(IFAC)의 국제감사기준은  IFAC이 승인하고 영어로 발간한 원본을  IFAC의 허가를 받아 한국공인회계사회가 번역한 것이다.  회계감사준칙의 복사·인쇄·인용 등 사용에 대하여는 그 목적이 타당한 한 아무런 제한이 없다.

2. 영어원본

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