IFRS S1 및 S2
주요 내용 요약

2023.7월

한국회계기준원 지속경영지원센터는 IFRS S1 및 S2 국문 번역본 발표 전,
국내 이해관계자들의 이해를 돕고자 기준 주요 내용에 대한 요약 문서를 발표합니다.

본 요약 문서에 사용된 (번역)용어는 기준원 스태프의 개인적 견해를 담고 있으며,
KSSB의 심의·의결을 통해 발표 예정인 기준 국문 번역본의 용어와는 다를 수 있습니다.

목차

1. 개요

3

2. IFRS S1 일반 요구사항 주요 내용

가. S1 일반 요구사항 요약

4

나. S1 기준 구성

5

다. S1 기준 본문 및 관련 적용 지침

5

라. S1 시행일 및 경과규정

9

3. IFRS S2 기후 관련 공시 주요 내용

가. S2 기후 관련 공시 요약

10

나. S2 기준 구성

10

다. S2 기준 본문 및 관련 적용 지침

11

라. S2 시행일 및 경과규정

15

1		개요

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□ ‘23.6.26일 ISSB는 최초의 두 IFRS 지속가능성 공시기준(이하, ISSB 기준)을 발표함

기준명칭	IFRS S1 지속가능성 관련 재무정보를 위한 일반 요구사항(이하, 일반 요구사항) (General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information) IFRS S2 기후 관련 공시(Climate-related Disclosures)
IFRS S1 일반 요구사항	일반목적재무보고 이용자의 의사결정에 유용한 모든 지속가능성 관련 위험 및 기회 정보 공시에 필요한 일반 요구사항 규정
IFRS S2 기후 관련 공시	기후 관련 위험 및 기회에 대한 공시를 요구하며 산업전반 및 산업기반 공시 요구사항 규정 (TCFD 권고안 통합)
시행일	‘24.1.1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 유효
주요 경과규정	IFRS S1·S2 기준 적용 첫해, 다음 경과규정 제공 ① 비교정보의 미공시 허용 ② 기후 外 지속가능성 관련 사안에 대한 정보는 미공시 허용 ③ 관련 재무제표와 동시가 아닌, 차년도 반기 재무제표 발표 시점에 공시 허용 ④ Scope 3 GHG 배출량 정보에 대한 미공시 허용
주요 발표문서	IFRS S1 및 S2 기준서 본문 및 부록(적용 지침 포함) IFRS S1 및 S2 결론도출근거 IFRS S1 및 S2 부속 지침(예시지침 및 사례, S2 산업기반 이행 지침 포함) ※ 본 요약 문서에서는 IFRS S1 및 S2 기준서 본문 및 부록의 주요 내용만을 전달

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2		IFRS S1 일반 요구사항 주요 내용

가. S1 일반 요구사항 요약

목적	일반목적재무보고의 이용자가 기업에 자원 제공을 위한 의사결정을 할 때 유용한 모든 지속가능성 관련 위험 및 기회에 대한 정보 제공 요구
적용범위	단기, 중기 또는 장기적으로 기업 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 지속가능성 관련 위험 및 기회
시행일	‘24.1.1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 유효
경과규정	기준 적용 첫해에 한정하여, - 비교정보의 미공시 허용 - 기후 外 사안에 대한 정보 미공시 허용 - 관련 재무제표와 동시 시점이 아닌 차년도 반기 재무보고 시점에 공시 허용
핵심요소	지속가능성 관련 위험 및 기회와 관련하여 네 가지 핵심요소인 거버넌스, 전략, 위험관리, 지표 및 목표에 대한 정보 공시

□ (근본 개념 및 일반 요구사항) IFRS 회계기준 및 재무보고를 위한 개념체계 기반

근본 개념
중요성	누락, 오기 또는 불분명하여 정보 이용자의 의사결정에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상되는 정보를 의미하며, IFRS 회계기준에서의 정의와 일관됨
공정한 표시	지속가능성 관련 위험 및 기회에 대하여 목적적합한 정보를 제공
보고기업	관련 재무제표의 보고기업과 동일
연계된 정보	➊ 지속가능성 관련 위험 및 기회 간, ➋ 지속가능성 관련 재무공시 내, ➌ 지속가능성 관련 재무공시와 재무제표 간 연계된 정보 요구
일반 요구사항
지침의 원천	➊ 지속가능성 관련 위험 및 기회의 식별 및 관련 정보를 제공하는데 ➋ 적용가능한 공시 요구사항 식별에 고려
공시 위치	재무제표를 포함한 일반목적재무보고의 일부로서 공시
보고시기	재무보고 기간과 동일 보고기간에 대하여, 재무제표와 동시에 보고
비교정보	보고기간에 공시하는 모든 amount에 대한 비교정보 공시
준수 문구	기준의 모든 요구사항을 충족하는 경우 준수 사실을 기재할 수 있음
판단, 불확실성 및 오류	기업이 내린 유의적인 판단, 보고된 수치에 영향을 미치는 가장 유의적인 불확실성과 관련된 정보 공시 및 이미 보고된 수치에 오류가 있는 경우 비교정보의 재작성 필요

나. S1 기준 구성

기준 본문		일반목적재무보고 이용자의 의사결정에 유용한 모든 지속가능성 관련 위험 및 기회 정보 공시를 위한 일반 요구사항 규정
부록	A. 용어의 정의	기준에서 사용된 주요 용어의 의미 제시
	B. 적용 지침	기준 적용 및 해석에 활용할 수 있는 부가 설명 제시
	C. 지침의 원천	지속가능성 관련 위험 및 기회에 적용가능한 ISSB 기준 부재 시, 관련 정보를 식별하기 위한 판단에 적용하는 지침의 원천 제시
	D. 유용한 정보의 질적 특성	지속가능성 관련 재무정보의 유용성 확보·보강을 위한 질적 특성 설명
	E. 시행일 및 경과규정	IFRS S1 시행일 및 기준 최초 적용에의 완화 규정 제시

다. S1 기준 본문 및 관련 적용 지침

□ (목적) 일반목적재무보고의 주요이용자가 기업에 자원을 제공하기 위한 의사결정에 유용한 모든* 지속가능성 관련 위험과 기회에 관한 정보를 공시하도록 요구

* 공시주제 관련 경과규정은 ’라. S1 시행일 및 경과규정‘ 참조

□ (적용범위) 단기, 중기 또는 장기적으로 기업 전망(현금흐름, 자금조달 또는 자본비용)에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 지속가능성 관련 위험 및 기회

[S1 부록 B. 적용 지침] 기업 전망에 대한 영향 예시

사업모형이 특정 천연자원에 의존할 시, 해당 자원의 품질, 가용성 및 가격 변동성에 영향을 받으며,

(위험) 기업의 활동으로 인한 자원의 저하나 고갈은 사업모형이나 전략 차질을 통해 재무성과 및 상태에 부정적 영향 초래 가능

(기회) 해당 자원의 재생과 보존은 기업에 긍정적인 영향 미침

ㅇ 기업 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 없는 지속가능성 관련 위험과 기회는 적용범위에 포함되지 않음

ㅇ 관련 재무제표가 IFRS 회계기준이 아닌 다른 GAAP에 따라 작성된 경우에도, ISSB 기준 적용 가능

□ (근본 개념) IFRS 회계기준과 일관된 근본적 및 보강적 질적특성 기반

ㅇ (공정한 표시) 기업의 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 모든 지속가능성 관련 위험 및 기회를 충실하게 표시

ㅇ (중요성) 중요성 판단을 통해 중요한 정보*만 제공

* IFRS 회계기준의 정의와 일관되게 정보가 누락, 오기 또는 불분명하여 이용자의 의사결정에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상되는 정보를 의미

[S1 부록 B. 적용 지침] 중요한 정보의 식별 및 공시
중요한 정보의 식별	- 지속가능성 관련 위험 및 기회에 구체적으로 적용할 수 있는 ISSB 기준의 요구사항을 따르며, 구체적으로 적용할 수 있는 ISSB 기준이 없는 경우 他 지침의 고려 및 관련된 요구사항 따름 - 발생가능한 미래 사건에 대한 정보의 중요성 판단 시 ➊발생가능한 결과* 및 ➋발생가능한 결과의 전체 범위와 해당 범위 내에서 발생가능한 결과의 가능성 고려 * 사건이 기업의 미래현금흐름의 가치, 시기 및 확실성에 미치는 잠재적 영향 - 정보의 중요성 판단은 상황과 가정의 변화를 고려하여 매 보고일에 재평가함
정보의 통합 및 세분화	- 정보의 중요성을 해치는 경우, 통합하여 공시해서는 안 됨

ㅇ (보고기업) 관련 재무제표의 보고기업과 동일하게 정의

ㅇ (연계된 정보) 정보이용자가 다양한 ➊지속가능성 관련 위험 및 기회 간의 연계성, ➋지속가능성 관련 재무정보 내 연계성 및 ➌지속가능성 관련 재무정보와 재무제표의 정보와 연계되는 방식을 이해할 수 있는 정보 제공 요구

□ (핵심요소) 거버넌스, 전략, 위험관리, 지표 및 목표에 대한 정보 공시 요구

➊ (거버넌스) 기업이 지속가능성 관련 위험 및 기회를 감독하고 관리하는 거버넌스의 프로세스, 통제 및 절차에 대한 정보

- 지속가능성 관련 위험 및 기회를 감독하는 책임이 있는 의사결정기구 또는 개인에 대한 식별

- 지속가능성 관련 위험 및 기회를 모니터링, 관리 및 감독하는데 사용되는 거버넌스, 프로세스, 통제 및 절차에 대한 경영진의 역할 공시

➋ (전략) 지속가능성 관련 위험 및 기회를 관리하기 위한 기업의 전략을 이해하기 위한 정보

1	지속가능성 관련 위험 및 기회	- 기업 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 지속가능성 관련 위험·기회에 대한 설명 - 각 지속가능성 관련 위험·기회의 기간 범위(단기, 중기 또는 장기) 명시 - 기업이 설정한 기간 범위의 정의 및 전략적 의사결정을 위해 사용되는 계획범위와의 연계성 설명
2	사업모형 및 가치사슬	- 지속가능성 관련 위험·기회가 기업의 사업모형·가치사슬에 미치는 현재·예상되는 영향에 대한 설명 - 사업모형 ·가치사슬에서 지속가능성 관련 위험·기회가 집중된 부분 설명
3	전략 및 의사결정	- 전략·의사결정에 있어 지속가능성 관련 위험·기회에 대응하는 방법·계획 - 이전 보고기간에 공시된 계획의 진척도에 대한 양적·질적 정보 - 기업이 고려한 지속가능성 관련 위험·기회 간의 상충
4	재무상태, 재무성과 및 현금흐름	- 지속가능성 관련 위험·기회가 보고기간 동안 미치는 재무적 영향(현재 재무적 영향) 및 단기·중기·장기에 걸쳐 미치는 예상 영향(예상 재무적 영향)*1 - 양적 정보*2·질적 정보 제공 요구 *1 보고일에 과도한 비용이나 노력 없이 기업이 이용할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 모든 정보를 사용, 공시 준비에 기업이 이용할 수 있는 기술, 역량·자원에 상응하는 접근법 사용 *2 현재·예상 재무적 영향을 별도로 식별할 수 없거나, 영향의 추정과 관련한 측정 불확실성 수준이 너무 높아 결과치가 유용하지 않을 경우 관련된 질적 정보만 제공
5	회복력	- 지속가능성 관련 위험에서 발생하는 불확실성에 적응하는 능력 관련 정보 - 기업 전략·사업모형의 회복력에 대한 질적·양적(적용 가능한 경우) 분석 공시

➌ (위험관리) 지속가능성 관련 위험 및 기회를 식별, 평가하고 우선순위 설정 및 모니터링하기 위한 기업의 프로세스를 이해하고 기업의 전반적인 위험관리 프로세스를 평가할 수 있는 정보

➍ (지표 및 목표) 기업이 설정한 목표와 법률이나 규정에 의해 충족되어야 하는 목표에 대한 진척도를 포함하여, 지속가능성 관련 위험 및 기회와 관련한 기업의 성과를 이해할 수 있는 정보

- 구체적으로 적용할 수 있는 ISSB 기준이 없는 경우, 적용 가능한 측정기준 식별을 위해 他 지침*의 고려 및 관련된 요구사항 따름

* SASB 기준(필수적 고려), CDSB 체계 적용 지침, 투자자 중심의 기준 제정기구의 가장 최신 발표내용 등(선택적 고려)

□ (일반 요구사항) 재무제표와 지속가능성 관련 재무정보 공시를 함께 고려할 수 있도록 설계

ㅇ (지침의 원천) ➊지속가능성 관련 위험 및 기회를 식별하고, 관련 정보를 제공하는데 ➋적용가능한 공시 요구사항의 식별에 도움이 되는 지침의 원천 명시

① ISSB 기준에 추가로 산업기반 SASB 기준의 공시 주제를 참조 및 적용가능성을 고려해야 하며, 他 지침 또한 고려 가능

② ISSB 기준이 없는 경우 산업기반 SASB 기준의 공시 주제와 관련된 측정기준을 참조 및 적용가능성 고려해야 하며, 他 지침 또한 고려 가능

ㅇ (공시 위치) 일반목적재무보고의 일부(part)로서 공시

- 기업에 적용되는 규정이나 요구사항에 따라 일반목적재무보고 내의 다양한 위치에 공시하는 것이 가능(예: 경영진설명서)

- ISSB 기준에서 요구하는 정보는 기업이 발행한 다른 보고서를 상호참조(cross-reference)하여 지속가능성 관련 재무공시에 포함 가능

[S1 부록 B. 적용 지침] 상호참조 관련 유의사항

- 상호참조되는 정보는 동일한 조건으로 동시에 이용자에게 제공되어야 함

- 상호참조되는 정보를 포함함으로써 전체 공시의 이해가능성이 저하되지 않아야 함

- 일반목적재무보고를 승인하는 기구나 개인은 상호참조로 포함된 정보에 대해 직접 제공한 정보와 동일한 책임을 지님

ㅇ (보고시기) 재무제표와 동시에 보고. 보고기간 또한 재무제표와 동일*

* 보고시기에 대한 경과규정은 ’라. S1 시행일 및 경과규정‘ 참조

ㅇ (비교정보) 당기 공시되는 모든 amount*1에 대해 전기 비교정보를 공시. 유용한 정보의 경우, 서술형 정보도 비교 공시*2

*1 (예) 지속가능성 관련 위험 및 기회의 현재·예상 재무적 영향, 지표 및 목표(S1 BC147 참조)

*2 비교정보 공시에 대한 경과규정은 ’라. S1 시행일 및 경과규정‘ 참조

[S1 부록 B. 적용 지침] 추정치에 대한 비교정보 공시
공시 요구사항	- 새로운 정보의 반영으로 인해 수정된 비교금액 - 전기에 보고한 값과 수정된 값의 차이 - 비교금액 수정 사유
공시 면제조건	- 실무적으로 불가능한 경우 (예: 과거기간의 정보를 수집할 수 없는 경우 또는 정보를 실무적으로 재생산할 수 없는 경우) - 지표가 미래전망적(forward-looking)인 경우

ㅇ (준수 문구) 기업이 ISSB 기준을 준수하였음을 기술하기 위해서는 ISSB 기준의 모든 요구사항을 준수해야 함

- 단, 기준에서 요구되는 정보 공시가 법률·규정으로써 금지되거나, 상업적으로 민감한 경우, 해당 정보를 공시하지 않을 수 있음

[S1 부록 B. 적용 지침] 상업적으로 민감한 기회 관련 정보
공시 면제조건	- 지속가능성 관련 기회에 관한 정보가 공개적으로 사용 불가 - 관련 공시가 기회의 추구를 통해 실현가능한 경제적 효익을 얻는 데 있어 기업에게 현저하게 불리한 영향을 미칠 것으로 예상 - 기회의 추구를 통해 실현가능한 경제적 효익을 얻는 데 있어 기업에게 현저하게 불리한 영향을 미치지 않으면서, 공시 요구사항의 목적을 충족하는 방식(예: 통합 수준의 공시)으로 관련 공시가 불가능
면제조건 적용시 요구사항	- 면제 규정 적용 사실 공시 - 해당 정보가 공시 면제조건을 충족하는지를 매 보고일에 재평가

□ (판단, 불확실성 및 오류) 지속가능성 관련 재무보고 내 정보에 가장 유의적인 영향을 준 판단, 보고된 수치에 영향을 미치는 가장 유의적인 불확실성을 이해할 수 있는 정보 공시 및 중요한 과거기간 오류 수정 요구

ㅇ (측정 불확실성) 높은 수준의 측정 불확실성이 있는 보고된 수치를 식별하고, 측정 불확실성의 원천과 기업이 측정에 사용한 가정, 근사치 및 판단 공시

ㅇ (오류) 실무적으로 불가능한 경우가 아니라면, 공시된 과거기간의 비교 수치 재작성을 통한 중요한 과거기간의 오류 수정

라. S1 시행일 및 경과규정

□ (시행일) ‘24년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 이 기준서를 적용

□ (경과규정) 기준 적용 첫해에 한해 다음 경과규정을 적용할 수 있음

➊ (비교정보) 최초 적용일 이전 비교정보에 대한 미공시를 허용함

➋ (보고시기) 관련 재무제표와 동시에 발행하지 않고, 차년도 반기 재무제표 발표 시점에 공시*하는 것을 허용함

* 즉, 반기 재무보고 의무공시 대상 기업은 차년도 반기 재무정보 보고시점에, 非대상 기업은 기준서 최초 적용 연차보고기간 종료 후 9개월 이내 지속가능성 관련 재무정보 공시 허용

➌ (공시주제) (IFRS S2에 따른)기후 관련 위험 및 기회 정보만 공시하는 것이 허용되며, 이를 적용하는 경우 그 사실을 공시해야 함

- 또한 두 번째 보고기간에도 기후 외 사안에 대한 비교정보를 요구하지 않음

3		IFRS S2 기후 관련 공시 주요 내용

가. S2 기후 관련 공시 요약

목적	일반목적재무보고의 이용자가 기업에 자원을 제공하기 위한 의사결정을 할 때 유용한 기후 관련 위험 및 기회에 대한 정보를 제공토록 요구
적용범위	단기, 중기 또는 장기적으로 기업의 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 기후 관련 위험 및 기회
시행일	‘24.1.1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 유효
경과규정	기준 적용 첫해에 한정하여, - 이전 기간에 대한 비교정보 미공시 허용 - Scope 3 온실가스(GHG) 배출량 정보 미공시 허용 - GHG 프로토콜 외 측정 방법 사용 허용

□ (핵심요소) 네 가지 핵심요소별 공시 요구사항은 다음과 같음

1	거버넌스	기후 관련 위험·기회를 모니터링·관리·감독하는 의사결정기구와 경영진의 역할
2	전략	기후 관련 위험·기회가 기업의 사업모형·가치사슬, 전략·의사결정, 재무상태·재무성과·현금흐름에 미치는 영향, 그리고 기업의 전략·사업모형의 기후 회복력
3	위험관리	기후 관련 위험·기회를 식별하고 평가하는데 사용하는 프로세스와 정책, 그리고 이러한 절차가 기업 전체 위험관리 프로세스에 통합되는 방식
4	지표 및 목표	산업 특성과 무관한 산업전반 지표, 산업 특성별로 달라질 수 있는 산업기반 지표, 그리고 기업의 기후 관련 목표와 목표의 진척도

ㅇ 특히, (전략)기후 회복력, (지표)Scope 3 GHG 배출량 관련 정보에 대해서는, 매우 상세한 정보(분석과 측정에 사용된 접근법, 투입변수 등) 공시를 요구

나. S2 기준 구성

기준 본문		기후 관련 위험 및 기회 정보에 대하여, 4가지 핵심요소 중심의 공시 요구사항과 산업전반 및 산업기반 공시 요구사항 규정
부록	A. 용어의 정의	기준에서 사용된 주요 용어의 의미 제시
	B. 적용 지침	IFRS S2 기준 적용 및 해석에 활용할 수 있는 부가 설명 제시
	C. 시행일 및 경과규정	IFRS S2 기준서의 시행일 및 기준 최초 적용에의 완화 규정 제시

다. S2 기준 본문 및 관련 적용 지침

□ (목적) 이용자가 기업에 자원을 제공하기 위한 의사결정을 할 때 유용한 기후 관련 위험 및 기회에 대한 정보를 제공토록 요구

□ (적용범위) 단기, 중기 또는 장기적으로 기업의 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상할 수 있는 기후 관련 위험*1 및 기회*2

*1 기후 변화가 기업에 미치는 잠재적인 부정적 영향으로 물리적 위험 및 전환 위험으로 구분
(예. 물리적 위험: 홍수·가뭄과 같은 기상 사건, 수자원 가용성 감소 등 기후 추세의 장기적 변화로 인해 발생, 전환 위험: 기후 관련 규제 신설에 따른 운영비용 증가 및 자산 손상)

*2 기후 변화로 인해 기업에 발생하는 잠재적인 긍정적 효과로 신제품 개발, 신규 사업 창출 등이 해당

핵심요소 1. 거버넌스

□ (의사결정기구) 기후 관련 위험 및 기회의 감독에 책임이 있는 의사결정기구 또는 개인

ㅇ (책임과 의사결정) 기후 관련 위험 및 기회가 의사결정에 고려되고 의사결정기구의 책임에 반영되는 방식 및 기업의 전략 감독을 위한 적절한 인력 확보 노력

ㅇ (목표 및 보상) 의사결정기구가 기후 관련 목표를 설정하고 진척도를 감독하는 방법, 관련되는 성과 지표가 보상 정책에 포함되는지와 그 방법

□ (경영진 역할) 기후 관련 위험 및 기회를 모니터링, 관리 및 감독하는 데 사용되는 거버넌스 프로세스, 통제 및 절차상의 경영진 역할

ㅇ (역할 및 절차) 경영진의 역할이 위임되는지와 위임된 역할을 감독하는 방법, 기후 관련 위험 및 기회 감독에 통제와 절차가 활용되는지

핵심요소 2. 전략

□ (위험과 기회) 기업 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상되는 기후 관련 위험 및 기회

ㅇ (위험·기회 설명) 기업 전망에 영향을 미칠 것으로 합리적으로 예상되는 기후 관련 위험 및 기회를 설명하고, 각 위험이 물리적 위험인지 전환 위험인지 설명

ㅇ (시간 범위) 식별한 각 기후 관련 위험과 기회가 영향을 미칠 것으로 예상되는 시간의 범위(단기, 중기 또는 장기), 해당 시간 범위에 대한 기업의 정의

□ (사업모형과 가치사슬) 기후 관련 위험 및 기회가 기업의 사업모형 및 가치사슬에 미치는 현재 및 예상 영향

ㅇ (영향 설명) 현재 및 예상 영향과 기업의 사업모형 및 가치사슬상 기후 관련 위험 및 기회가 집중된 부분에 대한 설명(지리적 위치, 시설 및 자산 종류 등)

□ (전략과 의사결정) 기후 관련 위험 및 기회가 기후 관련 전환 계획*을 포함하여, 전략과 의사결정에 미치는 영향

* 저탄소 제품 개발 및 시장 점유율 개선 등 저탄소 경제로의 변화를 위해 기업이 계획하는 조치 등

ㅇ (기업 대응) 기후 관련 위험 및 기회에 적응·완화하기 위한 기업의 직접적·간접적 노력(제품 사양 변경, 공급망 협력 등), 이에 따른 자원배분·사업모형 상의 변화

□ (현재 및 예상 재무적 영향) 기후 관련 위험 및 기회가 보고기간 및 단기·중기·장기에 걸쳐 기업의 재무상태·재무성과·현금흐름(재무제표)에 미치는 영향

ㅇ (영향 설명) 보고기간에 미친 영향과 단기·중기·장기에 걸쳐 재무제표에 발생할 것으로 예상되는 변화(저탄소 제품 및 서비스 수익 증가, 자산 물리적 손상 및 기후 적응·완화에 따른 비용 발생 등)

ㅇ (양적·질적 정보) 양적(단일 수치 혹은 범위) 및 질적 정보를 제공해야 하며, 양적 정보를 제공하지 않을 수 있으나* 재무적 영향을 질적 정보로 제시하고 그 이유를 설명해야 함

* ❶ 현재·예상 재무적 영향을 별도로 식별할 수 없거나, 영향의 추정과 관련한 측정 불확실성 수준이 너무 높아 결과치가 유용하지 않을 경우, ❷ 양적 정보를 제공하기 위한 기술, 역량, 자원을 갖추고 있지 않은 경우

□  (기후 회복력) 기후 관련 변화·개발·불확실성에 대응하는 기업 전략·사업모형의 기후 회복력

ㅇ (회복력 평가 결과) 전략 및 사업모형에의 시사점 및 단기·중기·장기에 걸쳐 전략과 사업모형을 조정·적응시킬 수 있는 기업 역량(식별된 영향에 대응하기 위한 금융자원의 가용성·유용성, 기존 자산 재배치·용도변경 능력, 기후 회복력을 위한 현재 또는 계획된 투자 등)

[S2 부록 B. 적용 지침] 기후 회복력

- 시나리오 분석을 수행하는 당시의 기업 상황에 상응하는 시나리오 분석 접근법을 사용

- 상황 평가: 기후 관련 위험 및 기회에 대한 노출과 이용가능한 기술·역량·자원 고려

- 분석 접근법 결정: 시나리오 분석에의 투입변수와 분석을 수행하는 과정 고려

- 시나리오 분석 접근법은 시나리오 분석을 수행할 때마다 달라질 수도 있음

- 질적 시나리오 분석 등 간단한 접근법이 기업의 상황에 적합하다면 이를 사용할 수 있음

- 시나리오 분석은 매년 수행되지 않아도 되나, 회복력 평가 결과는 매년 갱신되어야 함

ㅇ (시나리오 분석) 기후 관련 시나리오 분석을 수행한 방법과 시점, 분석에 사용한 시나리오와 주요 가정 정보(시나리오의 출처, 고려된 시나리오 개수, 기후 관련 정책 등)

핵심요소 3. 위험관리

□ (위험 프로세스·정책) 기후 관련 위험을 식별·평가·우선시하며 모니터링하는데 사용하는 프로세스와 정책

ㅇ (식별 및 모니터링) 시나리오 분석을 통해 기후 관련 위험이 식별되는지와 식별 방법, 위험의 성격·발생가능성·크기 평가 방법, 다른 유형의 위험에 비해 우선적으로 고려되는지와 위험을 모니터링하는 방법

□ (기회 프로세스) 기후 관련 기회를 식별·평가·우선시하며 모니터링하는데 사용하는 프로세스

ㅇ (시나리오 분석) 시나리오 분석을 통하여 기후 관련 기회가 식별되는지와 식별 방법

□ (전체 위험관리에 통합) 기후 관련 위험 및 기회를 식별·평가·우선시하며 감독하는 프로세스가 기업 전체 위험관리 프로세스에 통합되고 영향을 미치는 정도와 방식

핵심요소 4. 지표 및 목표

□ (산업전반 지표) 기업이 속한 산업과 무관하게 하기의 7가지 지표 공시

➀ (GHG 배출량) Scope 1·2·3으로 분리하여 이산화탄소환산량(CO2e)으로 표시

- 관할 당국·거래소가 요구하는 별도의 측정 방법이 있지 않은 한, GHG 프로토콜 기업 기준(2004)에 따라 측정*하며, 배출량 측정에 사용한 접근법과 선택 이유 공시

* GHG 배출량 측정 방법 관련 경과규정은 ’라. S2 시행일 및 경과규정‘ 참조

- Scope 3 GHG 배출량 측정에 포함된 카테고리*1를 설명하고, 일부 금융부문 업종(자산관리·상업은행·보험)은 카테고리 15 배출량 또는 금융배출량*2의 정보 추가 공시*3

*1 GHG 프로토콜 가치사슬 기준(2011)에서는 Scope 3 GHG 배출량이 발생하는 배출원을 15가지 카테고리로 나누어 제시하고 있으며, 카테고리 15는 ‘투자(Investments)’임

*2 금융기관은 기후 관련 위험에 취약한 대출자·피투자기업 등으로부터 영향을 받으며, 보유 자산의 GHG 배출량 정보는 관련 위험 및 기회에의 노출 정도와 금융활동이 기후변화에 어떻게 적응할 것인지 시사점을 제공

*3 Scope 3 배출량 공시 관련 경과규정은 ’라. S2 시행일 및 경과규정‘ 참조

[S2 부록 B. 적용 지침] 온실가스(GHG)
GHG 배출량	- 특정 조건을 충족하는 경우, 상이한 보고기간을 가진 가치사슬 내 기업들로부터 획득한, 상이한 보고기간에 대한 정보 활용 가능 - 직접 측정하거나 추정하는 경우 최신 IPCC의 100년 기준 지구온난화 지수를 활용하여 이산화탄소환산량으로 변환하여 집계
측정 접근법, 투입변수 및 가정	- GHG 프로토콜 기업 기준(2004)을 사용하지 않는 경우, 기업이 적용할 수 있는 방법 및 측정 접근법 공시 - 기업의 활동을 가장 잘 대표하는 배출계수에 대한 정보 공시
Scope 2 GHG 배출량	- 위치 기반 접근법을 사용한 Scope 2 GHG 배출량 공시 - 계약 수단(재생에너지인증서 등)이 존재하고, Scope 2 GHG 배출량을 이해하는 데 도움이 되는 경우 해당 수단에 대한 정보 제공
Scope 3 GHG 배출량	- 기업의 전체 가치사슬(업스트림 및 다운스트림)과 GHG 프로토콜 가치사슬 기준(2011)이 제시하는 15가지의 카테고리 모두 고려 - 유의적인 사건·변화가 발생한 경우, 배출량 측정에 어떤 Scope 3 카테고리와 가치사슬 내 기업을 포함할지 재평가 - Scope 3 GHG 배출량은 직접 측정할 수 있고, 내·외부의 데이터를 활용하여 추정할 수도 있으며, 검증된 배출량 데이터가 우선시 됨 - 금융배출량은 Scope 1·2·3로 세분화하여, 계산에 사용된 방법론 및 관련된 세부 정보도 함께 공시

➁ (전환 위험) 기후 관련 전환 위험에 취약한 자산 또는 사업활동의 금액 및 비율

➂ (물리적 위험) 기후 관련 물리적 위험에 취약한 자산 또는 사업활동의 금액 및 비율

➃ (기회) 기후 관련 기회에 부합하는 자산 또는 사업활동의 금액 및 비율

➄ (자본 배치) 기후 관련 위험 및 기회에 관련된 자본적 지출, 자금조달 및 투자액

➅ (내부탄소가격) ❶기업이 탄소가격을 의사결정에 활용하는지 여부와 그 방법, ❷GHG 배출 원가를 평가하기 위해 기업이 사용하는 GHG 배출량 1톤당 가격

[S2 부록 B. 적용 지침] 산업전반 지표 범주

- 산업전반 지표 범주의 요구사항을 공시할 때 특히 산업전반 지표의 공시 내용과 관련 재무제표 공시 정보 간의 연계성을 고려

- 데이터와 가정의 일관성, 재무제표상의 관련된 항목의 공시 금액 간 연결성 고려 필요

➆ (보상) ❶기후 관련 사항이 경영진 보상 책정에 활용되는지와 그 방법, ❷기후 관련 사항에 연계된 경영진 보상의 당기 인식 비율

□ (산업기반 지표) 기업이 속한 산업에 따라 달라질 수 있는 지표 공시

ㅇ 공시 지표를 결정할 때, IFRS S2 이행에 대한 산업기반 지침 내 공시 주제 및 관련 산업기반 지표를 참조

□ (기후 관련 목표) 기업의 기후 관련 목표와 목표 검토에 대하여 공시

ㅇ (목표) 기업이 설정한 양적·질적 목표, 법률·규정에 의해 충족이 요구되는 목표(GHG 배출량 목표 포함), 적용 기간·부문(기업 전체인지 지리적 일부, 특정 사업 부문인지 등)

ㅇ (목표의 검토) 목표를 설정·검토하는 접근법, 목표의 제3자 검증 여부, 목표 충족의 진척도 모니터링 방법과 모니터링에 사용되는 지표

ㅇ (GHG 배출량 목표) 대상 온실가스 종류와 총배출량 목표, 순배출량 목표의 경우 탄소 크레딧 사용 계획(탄소 크레딧 유형 및 의존 정도, 제3자 검증·인증 제도)

[S2 부록 B. 적용 지침] 기후 관련 목표

- 절대량 목표: 측정항목의 총량 혹은 총량의 변화로 정의

- 집약도 목표: 측정항목의 (사업 지표 대비) 비율 혹은 비율의 변화로 정의

- 순 배출량 목표 = 총 GHG 배출량 목표 – 탄소 크레딧 사용 등 탄소 상쇄

라. S2 시행일 및 경과규정

□ (시행일) ‘24년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 이 기준서를 적용

□ (경과규정) 기준 적용 첫해에 한해 다음 경과규정을 적용할 수 있음

➊ (비교정보) 최초 적용일 이전 비교정보에 대한 미공시를 허용함

➋ (GHG 배출량 측정 방법) 기준 최초 적용 이전부터 GHG 프로토콜 기업 기준(2004) 이외의 방법을 사용한 경우, 기존 방법의 계속 사용을 허용함

➌ (Scope 3 GHG 배출량) Scope 3 배출량 (금융배출량 포함) 미공시를 허용함