EFRAG IG 2: 가치사슬 초안
주요 내용

2024.2월

한국회계기준원 지속가능성기준실은　ESRS에 대한 국내 이해관계자들의 이해를 돕고자 EFRAG IG(이행지침) 초안 주요 내용에 대한 요약 문서를 발표합니다.

기준원은 향후 ESRS에 대한 공식 국문 번역본 발표를 검토 중에 있습니다. 본 요약 문서에 사용된 (번역)용어는 기준원 스태프의 개인적 견해이며, 공식 번역 절차를 거쳐 발표될 ESRS 국문 번역본의 용어와는 다를 수 있습니다.

목차

1. 개요

3

2. 핵심내용 요약

4

3. 가치사슬 관련 CSRD 및 ESRS 요구사항

5

4. 주요 질의 및 응답

8

5. 가치사슬 지도

14

1		개요

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□ (배경) EFRAG(Europe Financial Reporting Advisory Group)은 ’23.12.22일 ESRS 적용 대상 기업을 위한 ESRS 이행 지원의 일환으로 EFRAG IG 2: 가치사슬 이행지침 초안을 발표하였으며, 이해관계자의 의견을 수렴해(의견수렴기간: ‘23.12.22일 ~ ’24.2.2일) ‘24.1분기 내로 최종안을 확정할 예정

목적	ESRS 첫 번째 세트(‘23.7월 채택)가 ’24.1월부터 CSRD 공시에 적용됨에 따라, EFRAG은 CSRD 및 ESRS의 가치사슬 관련 요구사항에 대한 이행지침을 제공함으로써, 기업의 작성 및 이용자의 공시 정보 분석을 지원하고자 함
지침의 지위	EFRAG IG는 CSRD에 따른 ESRS의 부속지침이나, ESRS의 일부를 구성하지 않으며 기준과 동등한 권위를 갖지 않음 CSRD/ESRS의 내용을 넘어서는 개념 또는 보고 요구사항을 제공하지 않으며, ESRS의 요구사항이 이행될 수 있는 가능한 사례를 제공함 ESRS에서 구체적으로 제시되지 않은 특정 접근법이나 방법론을 이행지침 내에서 사용한 경우, 이는 사용 가능한 하나의 예시일 뿐이며 다른 접근법이나 방법론을 배제하지 않음

□ (EFRAG IG 2 구성) CSRD·ESRS에서의 가치사슬(Value Chain, 이하 VC) 관련 요구사항과 이를 이행하는 방법을 3개의 부문으로 나누어 설명함

구성	내용
VC 관련 요구사항	CSRD와 ESRS의 VC 관련 요구사항을 소개하고 설명함
주요 질의 및 응답	ESRS에 따라 VC 관련 요구사항을 이행하는 방법에 대한 실무적 지침을 질의응답 형식으로 제공(10가지 질의 주제를 다룸)
VC 지도	ESRS 공시 요구사항(Disclosure Requirements, 이하 DR)별로 요구되는 VC 정보의 종류에 따라 DR을 분류한 표

2		핵심내용 요약

□ 기업의 지속가능성보고서에는 기업의 업스트림과 다운스트림 VC 내 사업관계*에서 발생하거나 발생할 수 있는 모든 중요한 임팩트, 위험, 기회(이하, IROs)에 대한 정보가 포함되어야 함

* 사업관계는 직접 계약에 의한 관계로 한정되지 않음

□ 기업의 모든 공시에 대해 VC 정보를 포함할 것이 요구되지는 않으며, 중요한 IROs와 VC가 연계되어 있을 때만 공시가 요구됨

□ 따라서, 중요성 평가에는 VC 내의 중요한 IROs를 식별하는 것이 포함됨

ㅇ 이때, VC 내에서 중요한 IROs가 발생할 것으로 예상되는 곳(지리적, 활동/부문, 운영, 공급자, 고객, 다른 관계 등)에 중점을 두어야 함

□ (주제별 기준) 주제별 기준에서의 VC 관련 요구사항

ㅇ (정책, 활동, 목표) 중요한 사안(material matters)에 대한 정책, 활동, 목표(policies, actions, targets, 이하 PAT) 공시* 시, 중요한 VC IROs에 대해  PAT에서 어떻게 대응하는지에 대한 정보를 포함해야 함

* 기업의 PAT를 공시하거나 PAT가 부재하다는 사실을 공시하도록 함

ㅇ (지표) 소수의 지표만이 VC 정보를 포함해 공시할 것이 요구됨

ㅇ (기업특유 공시) ESRS의 요구사항이 VC 내 중요한 IROs를 충분히 다루지 않는다고 판단되는 경우, 기업은 정보이용자가 기업의 중요한 IROs를 이해할 수 있도록 추가적인 기업특유 공시를 해야 함

□ (정보의 추정) 기업의 합리적인 노력에도 불구하고 중요성 평가 또는 중요한 IROs에 대한 공시를 준비하기 위한 1차 VC 정보(primary VC information)를 수집할 수 없는 경우, 기업은 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있는 모든 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보를 사용해 추정*해야 함

* 대용치(proxies), 부문 데이터, 간접 원천으로부터의 다른 정보를 사용

□ (보고경계) VC 정보를 지속가능성보고서에 포함하는 것과 무관하게 기업의 보고경계는 연결 재무제표 상 대상과 동일함

3		가치사슬 관련 CSRD 및 ESRS 요구사항

□ (VC의 정의) VC는 기업의 사업모형 및 사업이 운영되는 외부 환경과 관련된 활동, 자원 그리고 관계의 전 범위를 의미함

ㅇ VC의 정의에는 기업 자체 운영이 포함되지만, EFRAG IG에서는 업스트림*1과 다운스트림*2 VC만을 다룸

*1 업스트림 참여자: 기업 스스로의 제품 또는 서비스를 개발하는 데 사용되는 제품 또는 서비스를 공급하는 자(예: 공급자)

*2 다운스트림 참여자: 보고기업의 제품 또는 서비스를 받거나 사용하거나, 고객이나 최종사용자에 의해 발생하는 폐기물로 이어짐(예: 유통업자, 고객, 폐기물 관리업체)

□ (VC가 중요한 이유) 기업이 스스로의 운영에 대해서만(즉, 업스트림과 다운스트림 VC 제외) 보고할 경우, 사람 및 환경에 대한 기업의 임팩트 그리고 기업의 위험 및 기회를 적절하게 식별할 수 없게 됨

ㅇ 기업의 주요 임팩트, 또는 임팩트나 의존에서 파생되는 주요 위험 및 기회는 기업 스스로의 운영이 아닌 가치사슬 내에서 종종 발생

예: 업스트림 VC 내의 고용인에 대한 중요한 임팩트

- 기업A는 EU 밖에서 기업B가 생산한 의류를 EU에 판매하며, ESRS에 따라 보고할 의무가 있음

- 기업A는 EU 내에 영업 시, 단체협약에 따라 적절한 임금을 고용인에게 지불함

- 반면, 기업B는 고용인에게 적절한 벤치마크 급여보다 적은 금액을 지급하며, 기업B가 소재한 국가는 단체 협약 결성이 허용되지 않음

- 만약 기업A가 스스로의 운영에 대해서만 보고한다면 실질적 및 잠재적으로 중요한 부정적 임팩트의 보고가 누락될 수 있음

□ (ESRS 1 일반 요구사항) ESRS 1은 모든 ESRS에 따른 보고에 적용되는 핵심 원칙을 제시하므로, ESRS 1의 VC 관련 일반 요구사항*은 모든 ESRS의 데이터포인트(이하, DP)에 우선하여 적용됨

* 5장(VC), 문단 AR 17(부문별 평균 또는 대용치를 사용한 추정), 10장2절(VC 관련 경과규정)

ㅇ (VC 정보의 공시) 기업의 업스트림과 다운스트림 VC 내 사업관계*에서 발생하거나 발생할 수 있는 모든 중요한 IROs에 대한 정보를 보고해야 함

* 이때 사업관계는 직접 계약에 의한 관계로 한정되지 않음

- 기업은 모든 공시에 VC 정보를 포함할 필요는 없으며, 중요한 IROs와 VC가 연계되어 있을 때만 공시가 요구됨

□ (세부 요구사항) ESRS 내 다수의 DR·DP는 기업의 자체 운영에 중점을 둔 정보만을 요구하며, VC 정보를 요구하지 않음

ㅇ VC 정보의 보고를 요구하는 일부 DR은 다음과 같이 분류할 수 있음

① 중요성 평가의 과정 및 결과

- VC에 걸쳐 중요한 IROs를 평가한 프로세스와 방법을 설명

- VC에 대해 설명

- 중요한 IROs를 설명하고, VC의 어느 부분에서 중요한 IROs가 발생하는지 보고

② 중요한 IROs에 대한 PAT

- PAT가 VC를 다루는지 여부와 방법을 반영

- VC의 사람들과 연관된 IROs에 대한 PAT의 여부 및 방법을 설명

③ 조달자원에 대한 공시

- 조달 자원의 공시과정에서 VC에 대한 정보가 간접적으로 포함됨

④ 특정 양적/질적 DP(예: 스코프 3 GHG 배출량)

- VC 정보 포함

⑤ ESRS 2 부록 B: EU 법에서 파생된 DP

- SFDR 관련 DP: 관련된 기준에서 요구할 것으로 예상되는 정도로 VC 정보를 포함*

* SFDR은 ‘24.2분기 중 최종안을 발표할 예정이므로 변경될 수 있음

이외 법 관련 DP: VC 정보를 포함

□ (보고 부담 완화) CSRD와 ESRS는 기업(보고기업, 가치사슬 내 참여자)의 보고 부담 완화를 위해 다음의 VC 관련 규정을 제공*

* CSRD와 ESRS의 VC 관련 공시에 대한 기업 부담 완화를 위한 규정을 담당 연구원의 판단에 따라 취합한 목록

① (SMEs의 정보) CSRD 제29b(4)조*는 SME의 부담을 한정하고, ESRS에 비례성을 내재화하기 위해, 보고기업이 VC 내 SMEs로부터 수집할 수 있는 정보를 상장 SMEs 대상 기준(LSME)에서 요구하는 사항으로 한정함

* LSME 한도(LSME Cap)로도 불리며, CSRD 범위에 포함된 기업들이 ESRS에 따라 정보를 보고할 때, SME로부터 수집하는 VC 정보를 한정함. ESRS에서는 보고기업이 VC 내 SME에게 LSME ESRS에서 요구하는 정보의 범위를 넘어서는 정보를 요청하게 하는 정보의 공시를 요구할 수 없음

② (합리적인 노력) VC 정보의 포함이 필요할 때, 보고기업은 합리적인 노력을 기반으로 VC에서부터 정보를 수집할 것이 요구됨*

* ESRS 1 AR 17: 기업이 합리적인 노력을 했음에도 불구하고 업스트림과 다운스트림 VC 정보를 수집할 수 없을 때, 기업은 보고일에 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있는 합리적으로 뒷받침될 수 있는 모든 정보를 사용해 보고할 정보를 추정한다.

③ (경과규정) ESRS 적용 첫 3년 간 PAT 및 지표 공시와 관련해 VC로부터의 정보 수집 부담을 완화하고, ESRS 적용 첫 1년~2년 간 스코프 3 GHG 배출량 및 사회 주제에 따른 공시의 미공시를 허용

- (PAT에 대한 정보) ESRS에 따른 보고 첫 세 연도에 VC 내 참여자의 규모와 무관하게, 기업은 PAT에 대한 정보 공시 시 업스트림과 다운스트림 VC 정보를 기업 내 정보*만으로 한정하는 것이 허용됨(ESRS 1 문단 133)

* 공개된 정보 또는 기업이 이미 사용 가능한 정보

- (지표) ESRS에 따른 보고 첫 세 연도에 VC 내 참여자의 규모와 무관하게, 기업은 지표 공시 시 업스트림과 다운스트림 VC 정보를 포함하지 않는 것*이 허용됨(ESRS 1 문단 133)

* 단, 다른 EU 법령에서 파생된 DP(ESRS 2 부록 B)에는 VC 정보를 포함해야 함

- (스코프 3 GHG 배출량) 특정 요건*을 충족하는 기업은 ESRS에 따른 보고 첫 해에 스코프 3 GHG 배출량과 총 배출량의 미공시가 허용됨(ESRS 1 부록 C)

* 재무상태표일에 평균 종업원 수가 750명 이하인 기업

- (사회 기준) 특정 요건*을 충족하는 기업은 ESRS에 따른 보고 첫 두해에 일부 사회 기준(S2, S3, S4)에 따른 공시 요구사항의 미공시가 허용됨(ESRS 1 부록 C)

* 재무상태표일에 평균 종업원 수가 750명 이하인 기업

- (기업특유 공시*) 보고기업이 기업특유 공시를 정의할 때, 첫 세 연도에 기업은 다음을 우선적으로 수행하는 것이 허용됨(ESRS 1 챕터 10.1)

* 동 경과 규정에서 VC를 직접적으로 언급하지는 않으나, 기업특유 공시 수행 시 VC 정보가 포함될 수 있으므로 VC와 관련됨

기업이 과거 기간에 보고한 공시사항을 포함(단, 공시사항이 ESRS 1 챕터2의 정보의 질적 특성을 충족해야 함)

가능한 최선의 사례(best practice)와/또는 사용가능한 프레임워크(예: IFRS 또는 GRI 부문 특유 요구사항)를 사용하여, 기업이 속한 부문에서 중요한 지속가능성 사안에 대한 공시를 추가

4		주요 질의 및 응답

순번	질문
1	VC는 어디에서 시작해 어디에서 끝나는지?
2	금융자산(대출, 지분, 채무 투자)은 VC 정보를 촉발하는 사업관계인지?
3	VC 내 중요한 IROs를 적절히 포착할 수 있도록 중요성 평가 프로세스를 수립하는 방법은 무엇인지?
4	중요성 평가의 맥락에서 VC에 대한 정보를 공시하는 방법은 무엇인지?
5	PAT DR과 관련해 VC 정보가 포함되어야 하는지?
6	지표 DR과 관련해 VC 정보가 포함되어야 하는지?
7	사업관계에서 발생하는 VC의 임팩트를 어떻게 평가하고 계량화할 수 있는지?
8	VC 정보를 수집하기 위한 ‘합리적인 노력’은 무엇인지?
9	VC 내 상대방으로부터 1차 데이터를 수집하는 것이 불가능할 때 추정값을 개발하는 방법은 무엇인지?
10	보고기업과 관계없는 VC 내 직원이 뇌물을 받은 경우 이를 보고해야 하는지?

1. VC의 시작과 끝

□ (중요한 IROs) 기업은 전체 VC에 대해 중요한 IROs를 이중 중요성 관점에서 식별하고 평가해야 하며, 이런 맥락에서 VC 관련 IROs는 다음과 같음

ㅇ (관련 임팩트) VC의 어떤 단계에서든, 인접성(proximity) 또는 계약 관계와 무관하게 기업과 연결된 임팩트

- 사업관계를 통해 기업의 운영, 제품 또는 서비스와 직접적으로 연결되거나, 이들로부터 발생*하거나, 이들에 기여한 경우를 포함함

* 기업 제품 또는 서비스의 사용 또는 최종 사용(end-use)의 결과로 발생

ㅇ (관련 위험 및 기회) 사업관계에 기인하는 위험 및 기회로, 특히 재무제표 작성을 위한 연결 범위를 벗어난 VC 내의 참여자들과 관련됨

□ (IROs 평가) IROs를 평가하기 위해 기업은 다음을 고려하고 식별해야 함

ㅇ (임팩트) 잠재적 및 실제 임팩트를 평가하기 위해, 기업이 식별할 사항

1) 공급자의 위치와 특성(공급망 또는 업스트림 VC의 티어1을 넘어서는 공급자 포함)

2) 그들의 서비스와 재화의 이용자

3) 재화의 수명 종료 시 폐기물 처리 방식

4) 그들의 서비스와 재화에 영향 받을 수 있는 자

ㅇ (위험·기회) 위험 및 기회를 평가하기 위해, 기업이 식별·고려할 사항

1) 천연·인적·사회적 자원에 대한 기업의 의존

2) 자원의 가용성, 가격 및 품질의 잠재적 변화

2. 금융자산(대여, 지분, 부채 투자)이 VC 정보를 촉발하는 사업관계인지

□ 금융자산은 VC 정보를 촉발함. ESRS의 ‘사업관계’와 ‘VC’에 대한 정의에 따르면, 어떠한 종류의 활동이나 사업관계도 제외되지 않음

예: 금융자산이 VC 정보를 촉발하는 경우 – 대여(ESRS 1 AR 12(b))

- 기업A가 기업B에 금전을 대여함

- 대여한 금전으로 기업B는 물과 토지를 오염시키는 활동을 함

- 이러한 부정적 임팩트는 대여 계약으로 발생한 관계의 형태로 보고기업과 연결됨

3. VC 내 중요한 IROs를 적절히 포착할 수 있도록 중요성 평가 프로세스를 수립하는 방법

□ (중요성 평가 프로세스) 기업은 ESRS 1 ‘이중 중요성‘ 원칙에 부합한 기업특유의 사실과 상황을 고려한 중요성 평가 프로세스를 설계해야 하며, 중요성 평가 및 그 결과에 대해 공시를 해야 함(ESRS 2 IRO-1, SBM-3, IRO-2)

⟹ 기업은 중요한 임팩트의 발생가능성이 가장 높은 VC 부분에 집중해야 하며, 각 중요성 평가 단계별로 다음과 같이 VC를 고려할 수 있음

① (1단계) 기업이 운영되는 맥락을 VC와 관련해 이해

관련된 사업 참여자, 그들의 규모, 부문 또는 활동의 성격, 지리적 위치, 프로세스

기업의 전략, 사업모형(VC 관련 측면 포함), 이들이 발생가능한 중요한 IROs와 어떻게 연결되는지

- 기업의 VC 활동과 참여자를 추적하거나 맵핑함으로써, VC의 어떤 부분에 위험이 높은지 확인할 수 있음

- 기업이 VC의 지리적 위치에 대해 신뢰성 있는 정보를 보유하지 않은 경우에는, 기업이 사용하거나 생산하는 재료, 제품 및 서비스의 글로벌 VC와 관련된 IROs를 맵핑할 수 있음

② (2단계·3단계) 기업의 합리적인 노력에도 불구하고 VC의 참여자로부터 신뢰성 있는 정보를 수집할 수 없다면, 2차 데이터*를 통해 IROs를 추정해 실제 및 잠재적 IROs를 식별하고 중요한 IROs를 평가 및 결정

* 공개적으로 사용가능한 보고서 및 연구, 부문별 대용치, 지역·관할권·국가 기관의 데이터, 신문 기사, 데이터베이스 등

③ (기업의 VC에 대한 관여를 평가) VC에 대해 기업이 관여하는 정도*에 따라 부정적 임팩트에 대한 평가 또는 기업의 적절한 조치가 달라질 수 있으므로 기업의 관여 정도에 대한 구분은 중요함

* 기업이 VC의 임팩트에 직접적 원인을 제공하거나, 간접적으로 관여하거나 또는 직접적으로 관련될 수 있음

④ (중요성 평가에서의 환경 주제 기준) 환경 주제 기준은 중요성 평가 시 생애주기 또는 생애주기 평가(LCA) 개념을 사용하며, 이때 VC를 다룸*

* 관련 문단: E2 AR 18, E3 AR 14, E5

4. 중요성 평가의 맥락에서 가치사슬에 대한 정보를 공시하는 방법

□ VC에 대한 정보를 중요성 평가 과정의 요소와 평가의 결과로서 공시

구분	VC를 다루는 정도	관련 DR
중요성 평가 과정	① VC에 걸친 중요한 IROs를 평가	IRO-1	IROs를 식별, 평가, 우선순위 설정, 모니터링하는 프로세스 중요성 평가 방법 및 가정
	② VC에 대해 설명	SBM-1	업스트림 및 다운스트림 VC의 주요 특징 VC 내 기업의 위치 주요 사업 참여자들에 대한 설명과 그들의 기업과의 관계(주요 공급자, 유통 채널, 고객 및/또는 최종 사용자)
중요성 평가 결과	③ 중요한 IROs를 설명하고, VC의 어느 부분에서 해당 IROs가 발생하는지 보고	SBM-3	사업 모형, 기업의 자체 운영 및 업스트림, 다운스트림 VC에서 중요한 IROs가 집중된 부분 중요한 IROs가 사업 모형, VC, 전략 및 의사결정에 미치는 현재 및 예상 영향, 이러한 영향에 대응하기 위한 기업의 (진행 중이거나 계획 중인) 방법 중요한 임팩트에 대한 설명

ㅇ SBM-3에서 요구하는 중요한 IROs 또는 PAT에 대한 정보를 공시할 때, 질적 정보로 충분할 수도 있음

5. PAT DR에 VC 정보를 포함해야 하는지

□ 포함해야 함. 중요한 IROs(VC에 있는 것 포함)에 대해 기업의 PAT가 있다면 공시해야 하므로 PAT가 VC 참여자(모든 또는 일부)를 다룰 경우, 공시되어야 함(ESRS 2 문단 65(b), 68(b), 80(c))

□ (주제별 기준) 주제별 기준서에 PAT와 관련해 VC 정보의 공시를 요구하는 DP가 존재함(5장 가치사슬 지도 참조)

ㅇ 이러한 요구사항은 기업이 목표를 수립·관리하고 사업하는 과정에서 이미 수집된 정보를 사용해 보고할 수 있을 것으로 기대되며, 보고만을 목적으로 VC 참여자들로부터 VC 정보를 수집하는 것이 필수적이지는 않음

6. 지표 DR에 VC 정보를 포함해야 하는지

□ 대부분의 DR에서 요구하지 않음. 일반적으로 기업의 자체 운영 정보에 대해서만 지표를 공시하도록 하고 있음. 다음과 같은 일부의 경우에만 지표 DR에서 VC 정보를 요구함

① 지표 DP에서 VC 정보의 공시가 구체적으로 요구되는 경우(5장 가치사슬 지도 ⑧, ⑨ 참조)

② 조달 및 사용 자원에 대한 DR은 가치사슬 정보를 명시적으로 언급하지는 않으나, 공시 과정에서 업스트림 VC에서 발생하는 임팩트가 간접적으로 다뤄짐(5장 가치사슬 지도 ⑦ 참조)

③ LCA에 따른 정보(선택 공시)에는 VC가 포함됨

□ 기업특유 상황(ESRS 1 문단 11, AR 1~5, 문단 65)을 고려한 결과 VC 정보 공시가 중요하다 판단한 경우, ESRS에서 별도로 요구하지 않더라도 VC 정보 지표 또는 VC 정보를 기업 지표에 포함해 공시해야 함

ㅇ ESRS S1 외의 사회 기준(S2~4)은 구체적인 지표를 명시하지 않으나, 기업은 기업특유 지표의 공시가 필요한지 고려할 것이 요구됨

- S2 ’VC 내 근로자‘와 S4 ’소비자와 최종사용자‘에 따른 공시 정보에는 기준서 주제의 정의에 따라 VC가 포함되나, S3 ’영향을 받는 지역사회‘는 VC의 일부*일 수도 있고 아닐 수도 있음

* 예: 채굴기업에 토지를 제공하는 영향을 받는 지역사회

7. 정보의 수집 및 추정의 사용*

* 유사한 내용을 다루는 질문7과 9를 통합하여 요약함

□ ①VC에 있는 중요한 IROs의 평가와 ②중요한 IROs에 대한 공시를 위해 기업은 VC 내 참여자로부터 직접 수집한 정보(1차 데이터)와 추정(2차 데이터 사용)을 복합적으로 사용

□ (직접 수집) 정보를 직접 수집하는 것이 보다 적절한 경우*, 기업은 설문, 질문지, 감사 등을 통해 정보를 수집할 수 있음

* 예: 주요 1차 공급업체, 제품 또는 서비스의 고객(특히 최종사용자)

ㅇ 모든 VC 참여자로부터 정보를 수집하는 것이 요구되지 않으며*, 기업은 참여자별로 비례적인 노력을 들여 정보를 수집해야 함

* 예: 기업에 유의적이지 않은 물건 또는 서비스를 제공하는 공급자는 제외

□ (추정) 기업의 합리적인 노력에도 불구하고 요구되는 수준의 신뢰성 있는 1차 데이터를 VC 내 참여자로부터 수집할 수 없는 경우*, 기업은 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있는 모든 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보를 사용해 추정해야 함

* 예: 1차 데이터를 수집하는 것이 불가능할 수 있는 경우

- 2차 또는 N차 공급업체

지나치게 많은 수의 1차 공급업체

최종사용자가 아닌 고객(예: 기업이 제공하는 제품과 서비스가 초기단계의 제품, 서비스일 때)

음료가 차가울 때 마시는 것이 가장 좋다고 권고하는 음료 기업(에너지 사용량이 중요하다고 결정한 기업으로 가정) → 모든 각 고객에 대한 임팩트를 정확하게 측정하는 것은 불가능하므로 판매량, 평균적인 재고 냉장보관 기간, 냉장시간당 에너지 사용량 등을 통해 추정할 수 있음

ㅇ 추정에 투입하는 2차 데이터에는  간접 원천으로부터의 데이터, 부문 평균 데이터, 샘플 분석, 시장 및 동종 그룹 데이터, 다른 대용치, 소비 기반 데이터가 포함됨

- 이 때, 중요한 IROs의 평가와 공시할 정보 간에 다른 정확도 수준이 다른 정보를 사용하는 것이 적절할 때도 있음*

* 예를 들어, 중요성 평가 단계에서는 규모, 심각성, 회복불가능성을 기반으로 임팩트가 심각한지 여부에 대한 결론을 내릴 수 있을 정도의 정보면 충분하므로 공시되는 정보보다 정확도가 낮은 정보를 사용할 수 있음

ㅇ (관련 공시 요구사항) 적절한 추정값 또는 대용치의 사용은 보고된 정보의 품질에 중요하므로 추정의 사용에 대한 정보를 공시하는 것이 요구됨*

* ESRS 2 BP-2: 추정이 사용된 지표, 작성 근거에 대한 설명, 결과적인 정확도 수준, 미래에 정확도를 개선하기 위해 계획된 행동

8. VC 정보를 수집하기 위한 ‘합리적인 노력’은 무엇인지

□ VC 정보의 포함이 필요할 때, 보고기업은 합리적인 노력을 기반으로 VC 정보를 수집할 것이 요구되며*, ‘합리적인 노력’ 및 ‘과도한 비용 또는 노력’은 기업의 구체적인 사실과 상황에 따라 달라짐

* ESRS 1 AR 17: 기업이 합리적인 노력을 했음에도 불구하고 업스트림과 다운스트림 VC 정보를 수집할 수 없을 때, 기업은 보고일에 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 모든 정보를 사용해 보고할 정보를 추정한다.

ㅇ ‘합리적인 노력’ 및 ‘과도한 비용 또는 노력’을 넘어서는지 여부를 결정하기 위해, 기업은 직접 데이터를 얻는 데서 발생하는 보고 부담과 그러지 않았을 때 잠재적인 정보 품질의 저하 간 균형을 고려해야 함

10. 보고기업과 관계없는 VC 내 직원이 뇌물을 받은 경우에 대한 보고 여부

□ 보고기업 또는 보고기업의 종업원이 직접적으로 관련되었을 때에만, VC 내 참여자의 부패 또는 뇌물에 대해 공시(ESRS G1 문단 26)

예: 보고할 필요 없는 VC 내 뇌물수수

보고기업A의 고객사인 기업B의 직원 Q가 기업S(기업B의 공급업체 중 하나)로부터 뇌물을 받음

기업A는 ESRS G1-4의 지표 하에 이러한 사실을 공시하지 않아도 됨

5		가치사슬 지도

요구되는 VC 정보의 종류	관련 문단	내용
1. 기업은 VC에 걸쳐 중요한 IROs를 평가한 절차를 설명한다.	IRO-1	지속가능성 관련 중요한 IROs를 식별하고 평가하기 위한 절차를 설명
2. 기업은 VC에 대해 설명한다.	SBM-1	전략, 사업모형 및 VC의 주요 요소를 공시* 업스트림과 다운스트림 VC의 주요 특징 VC 내 기업의 위치 * VC에 대한 설명을 포함할 것을 요구하지만, VC 내의 참여자들로부터의 데이터 수집을 야기하지 않을 것(기업 내부 또는 공개된 정보를 통해 보고할 수 있을 것으로 예상됨)
3. 기업은 중요한 IROs에 대한 설명과 VC에서의 발생 위치를 보고한다.	SBM-3	중요한 IROs와 전략·사업모형과의 상호작용 - 식별된 각 중요한 IRO에 대해, 기업은 스스로의 활동이나 사업 관계로 인해, 부정적 또는 긍정적 임팩트에 관여하고 있는지 여부를 보고
4. 기업은 기업의 PAT가 VC를 다루는지 여부와 방법을 보고한다.	BP-1	지속가능성보고서 작성을 위한 일반 근거 - 지속가능성보고서에서 기업의 업스트림과 다운스트림 VC를 다루는 정도에 대해 보고(문단 5(c))
	BP-2	특정 상황 관련 공시 간접 원천을 사용해 추정된 VC 정보를 포함한 지표에 대해, 기업은 다음을 수행해야 함. ① 지표를 식별하고, ② 작성의 근거를 설명하고, ③ 결과적인 정확성의 수준을 설명, ④ 가능하다면 미래에 정확성을 높이기 위한 기업의 계획을 설명(문단10)
	GOV-4	지속가능성 실사에 관한 보고서
	GOV-5	지속가능성 보고에 대한 위험관리 및 내부통제
	SBM-2	이해관계자의 관심과 관점
	E1-2	기후변화 완화·적응에 관련된 정책
	E1-3	기후변화 정책에 관련된 조치와 자원
	E1-4	기후변화 완화·적응에 관련된 목표
	E2-1	오염에 관련된 정책
	E2-2	오염에 관련된 조치와 자원
	E2-3	오염에 관련된 목표
	E3-1	물과 해양자원에 관련된 정책
	E3-2	물과 해양자원에 관련된 조치와 자원
	E3-3	물과 해양자원에 관련된 목표
	E4-1	생물다양성과 생태계에 대한 전환 계획 단, 문단13은 ‘9. VC를 다룰 것이 요구되는 특정 질적 데이터포인트‘에 해당함
	E4-2	생물다양성과 생태계에 관련된 정책
	E4-3	생물다양성과 생태계에 관련된 조치와 자원
	E4-4	생물다양성과 생태계에 관련된 목표 단, 문단32(c)는 ‘9. VC를 다룰 것이 요구되는 특정 질적 데이터포인트‘에 해당함
	E5-1	자원사용과 순환경제에 관련된 정책
	E5-2	자원사용과 순환경제에 관련된 조치와 자원
	E5-3	자원사용과 순환경제에 관련된 목표
	S1-1	전 종업원에 관련된 정책
	S1-2	임팩트에 대해 전 종업원 및 전 종업원 대표와 함께 관여하는 절차
	S1-3	전 종업원에 대한 부정적 임팩트를 교정하기 위한 절차와 전 종업원의 우려 제기 채널
	S1-4	전 종업원에 미치는 중요한 임팩트에 대해 취하는 조치, 전 종업원 관련 중요한 위험을 완화하고 중요한 기회를 추구하기 위한 접근법, 그러한 조치의 효과성
	S1-5	중요한 부정적 임팩트 관리, 긍정적 임팩트 증진, 중요한 위험 및 기회 관리와 관련된 목표
	S2-1	가치사슬 근로자에 관련된 정책
	S2-2	임팩트에 대해 자체 가치사슬 근로자와 함께 관여하는 절차
	S2-3	부정적인 임팩트를 교정하기 위한 절차와 가치사슬 근로자의 우려 제기 채널
	S2-4	가치사슬 근로자에 미치는 중요한 임팩트에 대해 취하는 조치, 영향을 받는 지역사회 관련 중요한 위험을 완화하고 중요한 기회를 추구하기 위한 접근법, 그러한 조치의 효과성
	S2-5	중요한 부정적 임팩트 관리, 긍정적 임팩트 증진, 중요한 위험 및 기회 관리와 관련된 목표
	S3-1	영향을 받는 지역사회에 관련된 정책
	S3-2	임팩트에 대해 영향을 받는 지역사회와 함께 관여하는 절차
	S3-3	영향을 받는 지역사회에 대한 부정적 임팩트를 교정하기 위한 절차와 영향을 받는 지역사회의 우려 제기 채널
	S3-4	영향을 받는 지역사회에 미치는 중요한 임팩트에 대해 취하는 조치, 영향을 받는 지역사회 관련 중요한 위험을 완화하고 중요한 기회를 추구하기 위한 접근법, 그러한 조치의 효과성
	S3-5	중요한 부정적 임팩트 관리, 긍정적 임팩트 증진, 중요한 위험 및 기회 관리와 관련된 목표
	S4-1	소비자 및 최종사용자에 관련된 정책
	S4-2	임팩트에 대해 소비자 및 최종사용자와 함께 관여하는 절차
	S4-3	부정적 임팩트를 교정하기 위한 절차와 소비자 및 최종사용자의 우려 제기 채널
	S4-4	소비자 및 최종사용자에 미치는 중요한 임팩트에 대해 취하는 조치, 소비자 및 최종사용자 관련 중요한 위험을 완화하고 중요한 기회를 추구하기 위한 접근법, 그러한 조치의 효과성
	S4-5	중요한 부정적 임팩트 관리, 긍정적 임팩트 증진, 중요한 위험 및 기회 관리와 관련된 목표
	G1-1	기업 문화 및 사업행동 정책(윤리강령)
	G1-2	공급자 관계 관리
	G1-3	부패·뇌물 예방 및 적발
5. 기업은 기업의 PAT가 VC를 다루는지 여부와 그 정도에 대해 보고한다. (S2, S3, S4 기준은 가치사슬의 사람과 관련된 IROs에 대한 기업의 PAT를 다룸)	S2	가치사슬 내 근로자
	S3	영향을 받는 지역사회* * 영향을 받는 지역사회가 기업과 사업 관계에 있을 경우, 이들은 기업의 업스트림 및 다운스트릠 VC의 일부를 구성할 수 있음
	S4	소비자와 최종사용자
6. 기업의 자체 운영에 대해서만 공시가 요구됨(즉, VC에 대한 정보를 요구하지 않음)	GOV-1	운영, 관리 및 감독기구의 역할
	GOV-3	지속가능성 관련 성과를 보상 정책에 통합
	IRO-2	기업의 지속가능성보고서에서 다뤄지는 ESRS 공시 요구사항
	E1-5	- 에너지 소비와 믹스(mix) - 순매출액 기반 에너지 집약도
	E1-8	내부 탄소 가격
	E1-9	중요한 물리적·전환 위험과 잠재적 기후 관련 기회로부터의 예상 재무 영향
	E2-4	대기·물·토양 오염 - AR20은 미세플라스틱의 조달에 대해 다룸
	E2-6	오염 관련 IROs로부터의 예상 재무 영향
	E3-4	물 소비
	E3-5	물 및 해양자원 관련 IROs로부터의 잠재적 재무 영향
	E4-5	생물다양성과 생태계 변화에 관련된 임팩트 지표
	E4-6	생물다양성 및 생태계 관련 IROs로부터의 잠재적 재무 영향
	E5-4 문단31	자원 유입: 기업이 자원 유입을 중요한 지속가능성 사안으로 평가하는 경우, 기업은 ① 보고기간 동안 사용된 제품, 기술적 및 생물학적 재료의 총 중량, ② 기업의 제품 및 서비스를 제조하는 데 사용된 생물학적 재료 중 지속가능한 원천에서 얻은 것의 비율, 사용된 인증 체계, 계단식 원칙의 적용에 대한 정보, ③ 기업의 제품 및 서비스를 제조하는 데 사용된 2차 재활용 또는 재활용된 구성 요소, 2차 중간 제품 및 2차 재료의 절대값 중량 및 백분율
	S1-1	전 종업원에 관련된 정책
	S1-2	임팩트에 대해 전 종업원 및 전 종업원 대표와 함께 관여하는 절차
	S1-3	전 종업원에 대한 부정적 임팩트를 교정하기 위한 절차와 전 종업원의 우려 제기 채널
	S1-4	전 종업원에 미치는 중요한 임팩트에 대해 취하는 조치, 전 종업원 관련 중요한 위험을 완화하고 중요한 기회를 추구하기 위한 접근법, 그러한 조치의 효과성
	S1-5	중요한 부정적 임팩트 관리, 긍정적 임팩트 증진, 중요한 위험 및 기회 관리와 관련된 목표
	S1-6	기업 고용인의 특성
	S1-7	기업의 전 종업원 내 비고용 종업원의 특성* * 동 데이터포인트가 가치사슬에 대한 정보를 요구한다고 오해하기도 하지만, 이러한 종업원은 기업의 전 종업원의 일부를 구성하므로 기업 자체 운영에 따른 정보임
	S1-8	단체교섭협약 적용 비율 및 사회적 대화
	S1-9	다양성 지표
	S1-10	적절한 임금
	S1-11	사회적 보장
	S1-12	장애인
	S1-13	훈련 및 능력 개발 지표
	S1-14	건강 및 안전 지표
	S1-15	일과 삶 균형 지표
	S1-16	보상 지표(임금 격차, 총 보상)
	S1-17	사고, 고충, 심각한 인권 영향 및 사고
	G1-4	확인된 부패·뇌물 사건
	G1-5	정치적 영향력 및 로비 활동
	G1-6	지급 관행
7. 조달 재료(procured materials)에 대한 공시	E2-5	우려물질 및 고위험우려물질 - 제품/제조에 사용되는, 구매된 제품/재료 및/또는 물질과 관련한 공시 - 우려 물질 및 고위험우려물질의 생산, 사용, 유통, 상업화 및 수출입에 대한 정보
	E5-5	자원 유출에 대한 정보(폐기물 포함) - 공급된 재료를 포함하지만, 공급자로 확장되지는 않음
8. VC를 다룰 것이 요구되는 특정 양적 데이터포인트	E1-6	스코프 1·2·3 GHG 총배출량 및 전체 GHG 배출량
	E1-7	GHG제거와 탄소크레딧을 통해 조달한 GHG 완화 프로젝트
9. VC를 다룰 것이 요구되는 특정 질적 데이터포인트	E1-1	기후변화 완화를 위한 전환 계획 - 문단 16(b): 기업이 목표를 설정하고, 활동을 정의할 때 식별한 탈탄소화 수단(decarbonization lever)을 공시(가치사슬의 수단 포함)
	E4-1 문단13	문단13: 기업 전략 및 사업 모델에서의 생물다양성과 생태계 관련 전환 계획과 고려사항
	IRO-1 문단17(a)	문단 17(a): 생물다양성·에코시스템 관련 중요한 IROs를 식별하고 평가하는 프로세스에 대한 설명
	E4-4 문단 32(c)	문단 32(c): 생물다양성·에코시스템 관련 목표
	E5-4 문단 30	문단 30: 중요한 IROs와 관련된 자원 유입에 대한 설명이 포함되어야 하며, 이는 중요한 경우 해당 기업의 자체 운영 및 업스트림 가치사슬에서 사용되는 제품(포장 포함), 재료(중요한 원자재 및 희토류), 물 및 자산, 공장 및 장비에 대한 내용을 포함해야 함
10. ESRS 2 부록 B에 제시되는 SFDR 기반 데이터포인트	ESRS 1 부록 B	총 117개의 데이터포인트* (이중 36개는 SFDR 외의 법에서도 요구함) - 관련 기준에서 요구할 것으로 예상되는 정도에 따라 VC 정보를 포함한다. * 담당 연구원의 판단에 따라, ‘EFRAG IG 3 – 데이터포인트 초안’에서 산출한 수치임(공시 허용(may) 및 MDR-PAT&M 데이터포인트는 제외)
11. ESRS 2 부록 B에 제시되는 EU 법 기반 데이터포인트(SFDR 제외)		총 51개의 데이터포인트* - VC 정보를 포함한다. * 담당 연구원의 판단에 따라, ‘EFRAG IG 3 – 데이터포인트 초안’에서 산출한 수치임(공시 허용(may) 및 MDR-PAT&M 데이터포인트는 제외)