[붙임 2]

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작성일: 2015. 6. 18.

작성자: 양정아 책임연구원

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기업회계기준서 제1119호

‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’
국영문 비교표

2단 비교표

한국회계기준원

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회계기준실

(붙임3)

담당: 정소영 선임연구원

검토: 박세환 책임연구원

기업회계기준서 제1119호 `공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’

본문

기존 기준서의 공시 규정을 활용하였으나 1) 비슷한 용어가 기준서에서 서로 다르게 번역된 경우, 2) 2014년 번역 개선 방침(우리말 바로 쓰기 포함)을 반영한 경우에는 일부 다르게 번역함. 기존 기준서 번역의 수정이 필요한 경우에는 수정 목록 등에 반영할 예정임

IFRS 19

K-IFRS 제1119호 제정 공개초안

Objective

목적

1	IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures specifies the disclosure requirements an entity is permitted to apply instead of the disclosure requirements in other IFRS Accounting Standards.

1	기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’에서는 다른 한국채택국제회계기준의 공시 요구사항 대신에 적용할 수 있는 공시 요구사항을 규정한다.

Meeting the objective

2	An entity electing to apply this Standard applies the requirements in other IFRS Accounting Standards, except for the disclosure requirements. Instead, the entity applies the requirements in this Standard.

목적 달성

2	이 기준서를 적용하기로 선택한 기업은 공시 요구사항 외에는 다른 한국채택국제회계기준서의 요구사항을 적용한다. 그리고 다른 한국채택국제회계기준서의 공시 요구사항 대신에 이 기준서의 요구사항을 적용한다.

3	Therefore, unless specified otherwise (see paragraph 4), an entity applying this Standard need not apply the disclosure requirements in other IFRS Accounting Standards nor apply any statements about, or references to, those disclosure requirements. For example, paragraph 35 of IAS 12 Income Taxes contains requirements about the criteria for recognising a deferred tax asset arising from the carryforward of unused tax losses and tax credits. The paragraph ends with ‘in such circumstances, paragraph 82 requires disclosure of the amount of the deferred tax asset and the nature of the evidence supporting its recognition’. An entity that applies this Standard would not apply paragraph 82 of IAS 12. Such an entity need not apply the statement at the end of paragraph 35 of IAS 12 about paragraph 82.

3	그러므로 달리 규정되지 않은 경우(문단 4 참조), 이 기준서를 적용하는 기업은 다른 한국채택국제회계기준서의 공시 요구사항을 적용할 필요가 없고, 그 공시 요구사항에 대한 기술이나 참조를 적용할 필요도 없다. 예를 들면, 기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’ 문단 35에서는 이월된 미사용 세무상 결손금과 세액공제로 인한 이연법인세자산의 인식조건에 대한 요구사항을 포함한다. 그 문단의 마지막 문장에서 ‘이러한 경우에는 문단 82에 따라 이연법인세자산의 금액과 이를 인식하는 근거가 된 증거의 내용을 주석으로 공시한다’고 기술한다. 이 기준서를 적용하는 기업은 기업회계기준서 제1012호 문단 82를 적용하지 않을 것이다. 이러한 기업은 기업회계기준서 제1012호 문단 35의 마지막 문장에서 언급한 문단 82에 대한 기술을 적용할 필요가 없다.

4	Notwithstanding paragraphs 2–3:

(a)	disclosure requirements in other IFRS Accounting Standards that remain applicable to an entity applying this Standard are specified in this Standard.

(b)	if an entity applying this Standard applies IFRS 8 Operating Segments, IFRS 17 Insurance Contracts or IAS 33 Earnings per Share, it shall apply all the disclosure requirements in those Standards.

(c)	a new or amended IFRS Accounting Standard may include disclosure requirements about an entity’s transition to that Standard. Any relief available to an entity applying this Standard from disclosure requirements about the entity’s transition to that new or amended Standard will be set out in the new or amended IFRS Accounting Standard.

4	문단 2~3에도 불구하고,

⑴	이 기준서를 적용하는 기업에 계속 적용되는 다른 한국채택회계기준서의 공시 요구사항을 이 기준서에서 규정한다.

⑵	이 기준서를 적용하는 기업이 기업회계기준서 제1108호 ‘영업부문’, 기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’이나 기업회계기준서 제1033호 ‘주당이익’을 적용하는 경우에는 그 기준서(들)의 공시 요구사항을 모두 적용한다.

⑶	새로 제정되거나 개정되는 한국채택회계기준서에서는 그 기준서로 전환하는 것에 대한 공시 요구사항을 포함할 수 있다. 이러한 전환에 대한 공시 요구사항 중 이 기준서를 적용하는 기업이 적용할 수 있는 면제 규정은 새로 제정되거나 개정되는 한국채택회계기준서에 제시될 것이다.

5	In accordance with paragraph 19 of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, an entity applying this Standard need not provide a specific disclosure required by this Standard if the information resulting from that disclosure would not be material.

5	기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 문단 19에 따라, 이 기준서를 적용하는 기업은 공시하는 정보가 중요하지 않다면 이 기준서에서 요구하더라도 그러한 정보를 공시할 필요는 없다.

6	An entity shall consider whether to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in this Standard is insufficient to enable users of financial statements to understand the effect of transactions and other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

6	이 기준서에서 규정하는 요구사항을 준수하는 경우에 재무제표이용자가 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 거래, 그 밖의 사건 및 상황의 영향을 이해하는 데 충분하지 않다면, 추가 공시를 제공해야 할지를 고려한다.

적용

한7.1 이 기준서는 「주식회사 등의 외부감사에 관한 법률」에서 정하는 한국채택국제회계기준 의무적용대상 주식회사의 회계처리에 적용할 수 있다. 그리고 이 기준서는 같은 법률에 따라 재무제표를 작성하고 표시하기 위해 한국채택국제회계기준을 적용하기로 선택하거나 다른 법률 등에서 적용을 요구하는 기업의 회계처리에도 적용할 수 있다.

Scope

적용범위

7	An entity may elect to apply this Standard in its consolidated, separate or individual financial statements if, and only if, at the end of the reporting period:

(a)	it is a subsidiary;

(b)	it does not have public accountability (see paragraphs 11–12); and

(c)	it has an ultimate or intermediate parent that produces consolidated financial statements available for public use that comply with IFRS Accounting Standards.

7	보고기간 말에 기업이 다음에 모두 해당하는 경우에만 연결재무제표, 별도재무제표나 개별재무제표에 이 기준서의 적용을 선택할 수 있다.

⑴	종속기업이다.

⑵	공적 회계책임이 없다(문단 11~12 참조)

⑶	한국채택국제회계기준을 준수하고 공개되어 사용할 수 있는 연결재무제표를 작성하는 최상위 지배기업이나 중간 지배기업이 있다.

8	A ‘subsidiary’ and a ‘group’ are defined in Appendix A of IFRS 10 Consolidated Financial Statements.

8	‘종속기업’과 ‘연결실체’는 기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’ 부록 A에 정의되어 있다.

9	An intermediate parent assesses its eligibility to apply this Standard in its separate financial statements, regardless of whether other group entities, or the group as a whole, have public accountability.

9	중간 지배기업은, 연결실체의 다른 기업이나 연결실체 전체가 공적 회계책임이 있는지에 관계없이, 별도재무제표에 이 기준서를 적용할 자격이 있는지를 평가한다.

10	An intermediate parent that does not have public accountability and meets the other eligibility conditions in paragraph 7 may apply this Standard in its separate financial statements even if it does not apply this Standard in its consolidated financial statements.

10	공적 회계책임이 없고 문단 7의 다른 적격성 조건을 충족하는 중간 지배기업은, 연결재무제표에 이 기준서를 적용하지 않더라도 별도재무제표에 이 기준서를 적용할 수 있다.

11	An entity has public accountability if:

(a)	its debt or equity instruments are traded in a public market or it is in the process of issuing such instruments for trading in a public market (a domestic or foreign stock exchange or an over-the-counter market, including local and regional markets); or

(b)	it holds assets in a fiduciary capacity for a broad group of outsiders as one of its primary businesses (for example, banks, credit unions, insurance companies, securities brokers/dealers, mutual funds and investment banks often meet this second criterion).

11	다음 중 어느 하나에 해당하는 기업은 공적 회계책임이 있다.

⑴	기업의 채무상품이나 지분상품이 공개시장(국내‧국외 증권거래소나 장외시장. 지역시장 포함)에서 거래되거나, 공개시장에서 거래하기 위해 그러한 상품을 발행하는 과정에 있다.

⑵	주요 사업의 하나로 광범위한 외부인을 위하여 수탁자의 자격으로 자산을 보유한다(예를 들면, 은행, 신용조합, 보험회사, 증권 중개인/자기매매전문업자, 뮤추얼펀드, 투자은행이 이 두 번째 기준을 종종 충족한다).

12	Some entities may hold assets in a fiduciary capacity for a broad group of outsiders because they hold and manage financial resources entrusted to them by clients, customers or members not involved in the management of the entity. However, if they do so for reasons incidental to a primary business (as, for example, may be the case for travel or real estate agents, schools, charitable organisations, co-operative enterprises requiring a nominal membership deposit, and sellers that receive payment in advance of delivery of goods or services such as utility companies), that does not make them publicly accountable.

12	일부 기업은, 기업의 경영에 관여하지 않는 의뢰인이나 고객, 회원이 위탁한 금융 자원을 보유하고 관리하기 때문에 수탁자의 자격으로 광범위한 외부인을 위해 자산을 보유할 수 있다. 그러나 주요 사업에 부수되는 이유로 그와 같이 자산을 보유하고 관리한다고 해서[예를 들면, 여행사나 부동산 중개업자, 학교, 자선단체, 매우 적은 회원 보증금을 요구하는 협동조합과 재화나 용역을 인도하기 전에 대가를 받는 판매자(예: 공익기업, utility companies)가 이러한 경우에 해당할 수 있다], 기업이 공적 회계책임을 지게 되는 것은 아니다.

Electing or revoking an election to apply this Standard

이 기준서 적용을 선택하거나 취소함

13	An entity that elects to apply this Standard in one reporting period may later revoke that election. An entity may elect to apply this Standard more than once—for example, an entity that applied this Standard in a prior period but not in the immediately preceding period may elect to apply this Standard in the current period.

13	한 보고기간에 이 기준서를 적용하기로 선택한 기업은 나중에 그 선택을 취소할 수 있다. 기업은 이 기준서를 두 번 이상 적용하기로 선택할 수 있다. 예를 들면, 전기보다 더 이전 기간에 이 기준서를 적용했던 기업이 당기에 이 기준서를 적용하기로 선택할 수 있다.

14	An entity that applies this Standard in the current reporting period but not in the immediately preceding period shall provide comparative information (that is, information for the preceding period) for all amounts reported in the current period’s financial statements, unless this Standard or another IFRS Accounting Standard permits or requires otherwise. The entity shall include comparative information for narrative and descriptive information if it is necessary for an understanding of the current period’s financial statements.

14	이 기준서를 당기에는 적용하지만 전기에는 적용하지 않는 경우, 이 기준서나 다른 한국채택회계기준서에서 달리 허용하거나 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 비교정보(전기에 대한 정보)를 제공한다. 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우, 서술식 정보에 대한 비교정보를 포함한다.

15	An entity that applied this Standard in the preceding reporting period—but elects not to (or is no longer eligible to) apply it in the current period and continues applying IFRS Accounting Standards—shall provide comparative information with respect to the preceding period for all amounts reported in the current period’s financial statements, unless another IFRS Accounting Standard permits or requires otherwise. The entity shall include comparative information for narrative and descriptive information if it is necessary for an understanding of the current period’s financial statements. The fact that this Standard did not require the disclosure of amounts in the preceding period for some items that are disclosed in the current period is not a reason to omit comparative information for these items.

15	전기에 이 기준서를 적용였으나 당기에는 적용하지 않기로 선택하고(또는 적용할 자격이 더는 없고) 한국채택회계기준은 계속 적용하는 경우, 이 기준서나 다른 한국채택회계기준서에서 허용하거나 달리 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기에 대한 비교정보를 제공한다. 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우, 서술식 정보에 대한 비교정보를 포함한다. 이 기준서에서 당기에 공시되는 일부 항목에 대해 전기의 금액을 공시하도록 요구하지 않았다는 사실이 이 항목에 대한 비교정보를 생략할 이유가 되지는 않는다.

16	The requirements for changes in accounting policies in IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements do not apply to electing or revoking an election to apply this Standard.

16	기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’의 회계정책 변경에 대한 요구사항은 이 기준서를 적용하기로 선택하거나 선택을 취소하는 경우에는 적용하지 않는다.

Interaction with IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’과의 상호작용

17	An entity applies IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards when it prepares its first IFRS financial statements, or when it is permitted to do so applying paragraph 4A of IFRS 1. An entity that applies this Standard when it prepares its first IFRS financial statements shall apply the disclosure requirements in paragraphs 21–30 of this Standard instead of the disclosure requirements in paragraphs 23–33 of IFRS 1.

17	기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’은 최초 한국채택국제회계기준 재무제표를 작성할 때나 기업회계기준서 제1101호 문단 4A를 적용할 수 있는 경우에 적용한다. 최초 한국채택국제회계기준 재무제표를 작성할 때, 이 기준서를 적용하는 기업은 기업회계기준서 제1101호 문단 23~33의 공시 요구사항 대신에 이 기준서 문단 21~30의 공시 요구사항을 적용한다.

18	Electing or revoking an election to apply this Standard does not, on its own, result in an entity meeting the definition of a first-time adopter of IFRS Accounting Standards in IFRS 1. For example, an entity that applied IFRS Accounting Standards, but not this Standard, in the immediately preceding reporting period and that applies this Standard in the current period is not a first-time adopter of IFRS Accounting Standards and shall not apply IFRS 1 in the current period.

18	이 기준서를 적용하기로 선택하거나 선택을 취소하는 것 자체로 기업회계기준서 제1101호의 한국채택국제회계기준 최초채택기업의 정의를 충족하게 되는 것은 아니다. 예를 들면, 전기에 이 기준서를 제외한 한국채택회계기준을 적용하였고 당기에 이 기준서를 적용하는 기업은 한국채택회계기준 최초채택기업이 아니므로 당기에 기업회계기준서 제1101호를 적용해서는 안 된다.

19	Similarly, an entity revoking the election to apply this Standard in the current reporting period does not apply IFRS 1 in the current period if, in the immediately preceding period, it provided an explicit and unreserved statement of compliance with IFRS Accounting Standards as required by paragraph 20.

19	이와 비슷하게, 당기에 이 기준서 적용의 선택을 취소하는 기업이, 전기에 문단 20에서 요구하는 바와 같이 한국채택회계기준을 준수하였다는 명시적이고 제한 없이 기술된 문구를 제공하였다면, 당기에 기업회계기준서 제1101호를 적용하지 않는다.

Disclosure requirements

공시 요구사항

Compliance with IFRS Accounting Standards

20	An entity whose financial statements comply with IFRS Accounting Standards and the requirements in this Standard shall make an explicit and unreserved statement of such compliance in the notes. An entity that applies this Standard shall, as part of that unreserved statement, state that it has applied this Standard. An entity applying this Standard shall not describe financial statements as complying with IFRS Accounting Standards unless the entity complies with the requirements in this Standard and all applicable requirements in other IFRS Accounting Standards.

한국채택회계기준의 준수

20	한국채택회계기준과 이 기준서의 요구사항을 준수하여 재무제표를 작성한 기업은 그러한 준수 사실을 주석에 명시적이고 제한 없이 기재한다. 이 기준서를 적용하는 기업은 그 제한 없는 기재의 일부로 이 기준서를 적용하였다는 사실을 기재한다. 이 기준서를 적용하는 기업이 이 기준서의 요구사항과 다른 한국채택회계기준서의 해당하는 모든 요구사항을 준수하지는 않았다면, 한국채택회계기준을 준수하여 재무제표를 작성하였다고 기재할 수 없다.

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Explanation of transition to IFRS Accounting Standards

21	An entity shall explain how the transition from previous GAAP to IFRS Accounting Standards affected its reported financial position, financial performance and cash flows.

기업회계기준서 제1101호 '한국채택국제회계기준의 최초채택’

한국채택국제회계기준으로의 전환에 대한 설명

21	과거회계기준에서 한국채택국제회계기준으로의 전환이, 기업의 보고되는 재무상태, 재무성과와 현금흐름에 미치는 영향을 설명한다.

22	An entity that has applied IFRS Accounting Standards in a previous period, as described in paragraph 4A of IFRS 1, shall disclose:

(a)	the reason it stopped applying IFRS Accounting Standards; and

(b)	the reason it is resuming the application of IFRS Accounting Standards.

22	기업회계기준서 제1101호 문단 4A에서 기술하는 바와 같이 과거 보고기간에 한국채택국제회계기준을 적용한 적이 있었던 기업은 다음 사항을 공시한다.

⑴	한국채택국제회계기준의 적용을 중단하였던 이유

⑵	한국채택국제회계기준의 적용을 재개하는 이유

23	When an entity, in accordance with paragraph 4A of IFRS 1, does not elect to apply IFRS 1, the entity shall explain the reasons for electing to apply IFRS Accounting Standards as if it had never stopped applying IFRS Accounting Standards.

23	기업회계기준서 제1101호 문단 4A에 따라, 기업회계기준서 제1101호를 적용하지 않기로 선택한 경우에는 한국채택국제회계기준 적용을 중단한 적이 없었던 것처럼 한국채택국제회계기준을 적용하기로 선택한 이유를 설명한다.

Reconciliations

24	To comply with paragraph 21, an entity’s first IFRS financial statements shall include:

(a)	reconciliations of its equity reported in accordance with previous GAAP to its equity in accordance with IFRS Accounting Standards for both:

(i)	the date of transition to IFRSs; and

(ii)	the end of the latest period presented in the entity’s most recent annual financial statements in accordance with previous GAAP.

(b)	a reconciliation to its total comprehensive income in accordance with IFRS Accounting Standards for the latest period in the entity’s most recent annual financial statements. The starting point for that reconciliation shall be total comprehensive income in accordance with previous GAAP for the same period or, if an entity did not report such a total, profit or loss under previous GAAP.

조정 내용

24	문단 21을 준수하기 위하여, 최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 다음 조정 내용을 포함한다.

⑴	다음 일자에 과거회계기준에 따라 보고된 자본에서 한국채택국제회계기준에 따른 자본으로 조정한 내용

㈎	한국채택국제회계기준 전환일

㈏	과거회계기준에 따른 최근 연차재무제표에 표시된 최종 기간의 종료일

⑵	최근 연차재무제표의 최종 기간에 대해 한국채택국제회계기준에 따른 총포괄손익으로 조정한 내용. 이러한 조정의 시작 항목은 같은 기간의 과거회계기준에 따른 총포괄손익(그러한 총포괄손익을 보고하지 않았다면 과거회계기준에 따른 당기손익)이 되어야 한다.

25	If an entity becomes aware of errors made under previous GAAP in the reconciliations required by paragraph 24, it shall distinguish the correction of those errors from changes in accounting policies.

25	과거회계기준 적용의 오류를 알게 된 경우, 문단 24의 조정 내용은 이러한 오류의 수정과 회계정책의 변경을 구분한다.

26	If, during the period covered by its first IFRS financial statements, an entity changes its accounting policies or its use of the exemptions contained in IFRS 1, it shall explain the changes between its first IFRS interim financial report and its first IFRS financial statements in accordance with paragraph 21, and it shall update the reconciliations required by paragraph 24.

26	최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 속하는 기간 중에 기업이 회계정책이나 기업회계기준서 제1101호에 포함된 면제 규정의 사용을 변경하는 경우, 최초 한국채택국제회계기준 중간 재무보고서와 최초 한국채택국제회계기준 재무제표 사이의 변경사항을 문단 21에 따라 설명하고, 문단 24에서 요구하는 조정 내용을 갱신한다.

27	If an entity did not present financial statements for previous periods, its first IFRS financial statements shall disclose that fact.

27	과거기간의 재무제표를 표시하지 않는 경우에는 최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 그 사실을 공시한다.

Interim financial reports

28	To comply with paragraph 21, if an entity presents an interim financial report in accordance with IAS 34 Interim Financial Reporting for part of the period covered by its first IFRS financial statements, the entity shall satisfy the requirements of IAS 34, unless stated otherwise, as well as these requirements:

(a)	each such interim financial report shall, if the entity presented an interim financial report for the comparable interim period of the immediately preceding financial year, include:

(i)	a reconciliation of its equity in accordance with previous GAAP at the end of that comparable interim period to its equity under IFRS Accounting Standards at that date; and

(ii)	a reconciliation to its total comprehensive income in accordance with IFRS Accounting Standards for that comparable interim period (current and year to date). The starting point for that reconciliation shall be total comprehensive income in accordance with previous GAAP for that period or, if an entity did not report such a total, profit or loss in accordance with previous GAAP;

(b)	in addition to the reconciliations required by (a), an entity’s first interim financial report in accordance with IAS 34 for part of the period covered by its first IFRS financial statements shall include the reconciliations described in paragraph 24 (supplemented by the details required by paragraph 25) or a cross-reference to another published document that includes these reconciliations; and

(c)	if an entity changes its accounting policies or its use of the exemptions contained in IFRS 1, it shall explain the changes in each such interim financial report in accordance with paragraph 21 and update the reconciliations required by (a)–(b).

중간재무보고서

28	문단 21을 준수하기 위하여, 기업회계기준서 제1034호에 따라 최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 속하는 기간에 대해 중간재무보고서를 표시하는 경우, 달리 기재되지 않았다면 기업회계기준서 제1034호의 요구사항과 다음 요구사항을 충족하여야 한다.

⑴	직전 회계연도의 비교대상중간기간에 대해 중간재무보고서를 표시한 경우, 각 중간재무보고서에는 다음 조정 내용을 포함한다.

㈎	비교대상중간기간 종료일 현재의 과거회계기준에 따른 자본에서 같은 일자의 한국채택국제회계기준에 따른 자본으로 조정하는 내용

㈏	비교대상중간기간(중간기간과 누적중간기간)에 대해 한국채택국제회계기준에 따른 총포괄손익으로 조정하는 내용. 이러한 조정의 시작 항목은 같은 기간의 과거회계기준에 따른 총포괄손익(그러한 총포괄손익을 보고하지 않았다면 과거회계기준에 따른 당기손익)이 되어야 한다.

⑵	⑴에서 요구하는 조정 내용에 추가하여, 최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 속하는 기간에 대해 기업회계기준서 제1034호에 따른 최초 중간재무보고서에는 문단 24에서 설명하는 조정 내용(문단 25에서 요구하는 상세한 내용 포함)이나 이러한 조정 내용을 포함하는 다른 공표된 문서의 상호참조를 포함한다.

⑶	회계정책을 변경하거나 기업회계기준서 제1101호에 포함된 면제 규정의 사용을 변경하는 경우, 그 변경사항을 문단 21에 따라 해당 각 중간재무보고서에서 설명하고 ⑴과 ⑵에서 요구하는 조정 내용을 갱신한다.

29	If a first-time adopter did not, in its most recent annual financial statements in accordance with previous GAAP, disclose information material to an understanding of the current interim period, its interim financial report shall disclose that information or include a cross-reference to another published document that includes it.

29	최초채택기업이 과거회계기준에 따른 최근 연차재무제표에서 해당 중간기간을 이해하는 데 중요한 정보를 공시하지 않았다면, 중간재무보고서에 그 정보를 공시하거나 그 정보를 포함하는 다른 공표된 문서의 상호참조를 포함한다.

Disclosure requirements in IFRS 1 that remain applicable

30	If an entity applies paragraph D2 of IFRS 1, it shall apply the disclosure requirements in that paragraph.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1101호의 공시 요구사항

30	기업회계기준서 제1101호 문단 D2를 적용하는 경우, 그 문단의 공시 요구사항을 적용한다.

IFRS 2 Share-based Payment

31	An entity shall disclose:

(a)	a description of each type of share-based payment arrangement that existed at any time during the reporting period, including the general terms and conditions of each arrangement, such as vesting requirements, the maximum term of options granted and the method of settlement (whether in cash or equity). An entity with substantially similar types of share-based payment arrangements may aggregate this information.

(b)	the number and weighted average exercise prices of share options in each of these groups of options:

(i)	outstanding at the beginning of the reporting period;

(ii)	granted during the period;

(iii)	forfeited during the period;

(iv)	exercised during the period;

(v)	expired during the period;

(vi)	outstanding at the end of the period; and

(vii)	exercisable at the end of the period.

기업회계기준서 제1102호 '주식기준보상’

31	다음 사항을 공시한다.

⑴	회계기간에 존재한 주식기준보상약정의 각 유형에 대한 기술. 이 경우에 가득조건, 부여된 선택권의 최장 기간, 결제방식(현금이나 주식) 등과 같은 각 약정의 일반적인 조건을 포함한다. 실질적으로 비슷한 유형의 주식기준보상약정을 통합하여 기술할 수 있다.

⑵	다음 각각에 대한 주식선택권의 수량과 가중평균 행사가격

㈎	보고기간 초 현재 존속하는 주식선택권

㈏	보고기간에 부여한 주식선택권

㈐	보고기간에 상실된 주식선택권

㈑	보고기간에 행사된 주식선택권

㈒	보고기간에 만기 소멸된 주식선택권

㈓	보고기간 말 현재 존속하는 주식선택권

㈔	보고기간 말 현재 행사 가능한 주식선택권

32	An entity shall disclose information that enables users of the financial statements to understand how the fair value of the goods or services received, or the fair value of the equity instruments granted, during the reporting period was determined.

32	보고기간에 제공된 재화나 용역의 공정가치나 부여된 지분상품의 공정가치가 어떻게 결정되었는지 재무제표이용자가 이해하는 데 도움이 되는 정보를 공시한다.

33	For share-based payment arrangements that were modified during the reporting period, an entity shall explain those modifications.

33	보고기간에 조건이 변경된 주식기준보상약정에 대해서는 그 조건변경에 대하여 설명한다

34	An entity shall disclose:

(a)	the total expense recognised for the reporting period arising from share-based payment transactions in which the goods or services received did not qualify for recognition as assets and were therefore recognised immediately as an expense; and

(b)	the total carrying amount at the end of the reporting period for liabilities arising from share-based payment transactions.

34	다음 사항을 공시한다.

⑴	제공받은 재화나 용역이 자산의 인식기준을 충족하지 못해 즉시 비용으로 인식한 주식기준보상거래에서 당기에 인식한 총 비용

⑵	주식기준보상거래와 관련하여 인식한 부채의 보고기간 말 현재 총 장부금액

IFRS 3 Business Combinations

35	The acquirer shall disclose, for each business combination that occurs during the reporting period:

(a)	the name and description of the acquiree;

(b)	the acquisition date;

(c)	the percentage of voting equity interests acquired;

(d)	a qualitative description of the factors that make up the goodwill recognised, such as expected synergies from combining operations of the acquiree and the acquirer, intangible assets that do not qualify for separate recognition or other factors;

(e)	the acquisition-date fair value of the total consideration transferred and description of the components of that consideration, such as:

(i)	cash;

(ii)	other tangible or intangible assets, including a business or subsidiary of the acquirer;

(iii)	liabilities incurred, for example, a liability for contingent consideration; and

(iv)	equity interests of the acquirer;

(f)	for contingent consideration arrangements and indemnification assets:

(i)	the amount recognised as of the acquisition date; and

(ii)	a description of the arrangement and the basis for determining the amount of the payment;

(g)	the amounts recognised as of the acquisition date for each class of assets acquired and liabilities assumed;

(h)	if a contingent liability is not recognised because its fair value cannot be measured reliably, the information required by paragraph 259;

(i)	in a bargain purchase, the amount of any gain recognised in accordance with paragraph 34 of IFRS 3 Business Combinations and the line item in the statement of comprehensive income in which the gain is recognised; and

(j)	for each business combination in which the acquirer holds less than 100 per cent of the equity interests in the acquiree at the acquisition date:

(i)	the amount of non-controlling interest in the acquiree recognised at the acquisition date and the measurement basis for that amount; and

(ii)	for each non-controlling interest in an acquiree measured at fair value, the valuation technique(s) and significant inputs used to measure that value.

기업회계기준서 제1103호 '사업결합’

35	취득자는 보고기간에 생긴 각 사업결합에 대해 다음 정보를 공시한다.

⑴	피취득자의 명칭과 설명

⑵	취득일

⑶	취득한 의결권 있는 지분율

⑷	피취득자와 취득자의 여러 영업활동이 결합하여 기대하는 시너지 효과, 분리 인식조건을 충족하지 못하는 무형자산 또는 그 밖의 요소와 같이 인식한 영업권의 구성요소에 대한 질적 설명

⑸	총 이전대가의 취득일 공정가치와 다음과 같은 대가의 구성요소에 대한 설명

㈎	현금

㈏	그 밖에 유형의 또는 무형의 자산(취득자의 사업이나 종속기업 포함)

㈐	생겨난 부채(예: 조건부 대가에 대한 부채)

㈑	취득자의 지분

⑹	조건부 대가 약정과 보상자산의 경우

㈎	취득일 현재 인식한 금액

㈏	약정과 지급액을 결정하기 위한 기준에 대한 설명

⑺	취득 자산과 인수 부채의 종류별로 취득일 현재 인식한 금액

⑻	우발부채의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없어 인식하지 못한 경우에는 문단 259에서 요구하는 정보

⑼	염가매수의 경우에는 기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’ 문단 34에 따라 인식한 차익 금액과 그 차익을 인식한 포괄손익계산서의 항목

⑽	취득일에 피취득자에 대한 취득자의 지분율로 100% 미만을 보유하고 있는 각 사업결합의 경우에는 다음 사항

㈎	취득일에 인식한 피취득자에 대한 비지배지분의 금액과 그 금액의 측정기준

㈏	공정가치로 측정한 각 피취득자에 대한 비지배지분의 평가기법과 그 가치를 측정하기 위하여 사용한 유의적 투입물

36	The acquirer shall disclose, for each reporting period after the acquisition date until the entity collects, sells or otherwise loses the right to a contingent consideration asset, or until the entity settles a contingent consideration liability or the liability is cancelled or expires:

(a)	any changes in the recognised amounts, including any differences arising upon settlement; and

(b)	the valuation techniques and key model inputs used to measure contingent consideration.

36	취득자는 취득일 후 조건부 대가 자산에 대한 권리를 회수․매각․상실할 때까지나, 조건부 대가 부채를 결제하거나 그 부채가 취소되거나 소멸할 때까지, 각 보고기간에 다음 사항을 공시한다.

⑴	인식한 금액의 변동(결제로 생긴 차이 포함)

⑵	조건부 대가를 측정하기 위하여 사용한 평가기법과 주요 모형 투입물

37	The acquirer shall disclose a reconciliation (comparative information is not required) of the carrying amount of goodwill at the beginning and end of the reporting period showing separately:

(a)	additional goodwill recognised during the reporting period, except goodwill included in a disposal group that, on acquisition, meets the criteria to be classified as held for sale in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations;

(b)	goodwill included in a disposal group classified as held for sale in accordance with IFRS 5 and goodwill derecognised during the reporting period without having previously been included in a disposal group classified as held for sale;

(c)	impairment losses recognised during the reporting period in accordance with IAS 36 Impairment of Assets; and

(d)	any other changes in the carrying amount during the reporting period.

37	취득자는 보고기간 기초와 기말의 영업권 장부금액의 조정 내용(비교정보는 불필요)을 다음 항목별로 공시한다.

⑴	보고기간에 추가로 인식한 영업권(취득시점에 기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’에 따라 매각예정으로 분류하는 기준을 충족하는 처분자산집단에 포함한 영업권 제외)

⑵	기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류한 처분자산집단에 포함한 영업권. 그리고 이전에 매각예정으로 분류한 처분자산집단에 포함한 적이 없는 영업권으로서 보고기간에 제거한 영업권

⑶	기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’에 따라 보고기간에 인식한 손상차손

⑷	보고기간에 생긴 그 밖의 장부금액 변동

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

38	An entity shall disclose, in the notes in the reporting period in which a noncurrent asset (or disposal group) has been either classified as held for sale or sold:

(a)	a description of the non-current asset (or disposal group);

(b)	a description of the facts and circumstances of the sale, or leading to the expected disposal, and the expected manner and timing of that disposal; and

(c)	if applicable, the reportable segment in which the non-current asset (or disposal group) is presented in accordance with IFRS 8.

기업회계기준서 제1105호 '매각예정비유동자산과 중단영업’

38	비유동자산(또는 처분자산집단)을 매각예정으로 분류한 기간이나 매각한 보고기간에는 다음 사항을 주석으로 공시한다.

⑴	비유동자산(또는 처분자산집단)의 상세 내용

⑵	매각 관련 사실과 상황, 처분을 예상하게 하는 사실과 상황, 예상되는 처분의 방법과 시기에 대한 설명

⑶	적용되는 경우, 기업회계기준서 제1108호 ‘영업부문’에 따라 해당 비유동자산(또는 처분자산집단)을 표시한 보고부문

39	If either paragraph 26 of IFRS 5 or paragraph 29 of IFRS 5 applies, an entity shall disclose, in the reporting period of the decision to change the plan to sell the non-current asset (or disposal group), a description of the facts and circumstances leading to the decision and the effect of the decision on the results of operations for the period and any prior periods presented.

39	기업회계기준서 제1105호 문단 26 또는 문단 29가 적용되는 경우, 비유동자산(또는 처분자산집단)의 매각계획을 변경한 기간에 그러한 결정을 내리게 된 원인이 된 사실과 상황에 대한 설명, 그러한 결정이 당기 및 비교표시된 모든 과거기간의 영업성과에 미치는 영향을 공시한다.

Disclosure requirements in IFRS 5 that remain applicable

40	An entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 12, 13, 33(a), 33(c) and 34 of IFRS 5. The reference to paragraph 33 in paragraph 13 of IFRS 5 shall be read by the entity as referring to paragraphs 33(a) and 33(c) of IFRS 5.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1105호의 공시 요구사항

40	기업회계기준서 제1105호 문단 12, 13, 33⑴, 33⑶, 34의 공시 요구사항을 적용한다. 기업회계기준서 제1105호 문단 13에 있는 문단 33에 대한 언급은 기업회계기준서 제1105호 문단 33⑴과 33⑶을 언급하는 것으로 이해해야 한다.

IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources

41	An entity shall treat exploration and evaluation assets as a separate class of assets and make the disclosures required by either paragraphs 200–202 (under subheading IAS 16 Property, Plant and Equipment) or paragraphs 263–266 (under subheading IAS 38 Intangible Assets), consistent with how the assets are classified.

기업회계기준서 제1106호 '광물자원의 탐사와 평가’

41	탐사평가자산을 별도 자산으로 처리하고 그 자산이 분류된 방법과 일관되게 (기업회계기준서 제1016호 ’유형자산‘이라는 소제목 아래의) 문단 200~202나 (기업회계기준서 제1038호 ’무형자산‘이라는 소제목 아래의) 문단 263~266에서 요구하는 사항을 공시한다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

42	Paragraphs 3–5A of IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures set out the scope of IFRS 7, that is, the financial instruments, contracts to buy or sell a non-financial item and rights to which the disclosure requirements in IFRS 7 apply. An entity applying this Standard shall apply paragraphs 3–5A of IFRS 7 to determine the scope of the disclosure requirements in paragraphs 43–73. The references in:

(a)	paragraph 3(a) of IFRS 7 to the disclosure requirements in IFRS 13 Fair Value Measurement shall be read by the entity as referring to paragraphs 95–97; and

(b)	paragraph 5A of IFRS 7 to the disclosure requirements in paragraphs 35A–35N of IFRS 7 shall be read by the entity as referring to paragraphs 65–71.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

42	기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’의 문단 3~5A에서는 기업회계기준서 제1107호의 적용범위(기업회계기준서 제1107호의 공시 요구사항이 적용되는 금융상품, 비금융항목을 매입하거나 매도하는 계약과 권리)를 제시한다. 이 기준서를 적용하는 기업은 기업회계기준서 제1107호 문단 3~5A를 적용하여 문단 43~73의 공시 요구사항의 범위를 결정한다.

⑴	기업회계기준서 제1107호 문단 3⑴의 기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’ 공시 요구사항에 대한 언급은 이 기준서 문단 95~97을 언급하는 것으로 이해해야 한다.

⑵	기업회계기준서 제1107호 문단 5A의 기업회계기준서 제1107호 문단 35A~35N의 공시 요구사항에 대한 언급은 이 기준서 문단 65~71을 언급하는 것으로 이해해야 한다.

43	An entity shall disclose information that enables users of its financial statements to evaluate the significance of financial instruments for its financial position and performance.

43	재무제표이용자가 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성을 평가할 수 있도록 정보를 공시한다.

Categories of financial assets and financial liabilities

44	The carrying amounts of each of the following categories, as specified in IFRS 9 Financial Instruments, shall either be presented in the statement of financial position or disclosed in the notes:

(a)	financial assets measured at fair value through profit or loss;

(b)	financial liabilities at fair value through profit or loss, showing separately:

(i)	those designated as such upon initial recognition in accordance with paragraph 4.2.2 of IFRS 9 or subsequently in accordance with paragraph 6.7.1 of IFRS 9; and

(ii)	those that meet the definition of held for trading in IFRS 9;

(c)	financial assets measured at amortised cost;

(d)	financial liabilities measured at amortised cost; and

(e)	financial assets measured at fair value through other comprehensive income, showing separately:

(i)	financial assets that are measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A of IFRS 9; and

(ii)	investments in equity instruments designated as such upon initial recognition in accordance with paragraph 5.7.5 of IFRS 9.

금융자산과 금융부채의 범주

44	기업회계기준서 제1109호에서 규정하는 다음 범주별 장부금액을 재무상태표에 표시하거나 주석에 공시한다.

⑴ 당기손익-공정가치 측정 금융자산

⑵ 당기손익-공정가치 측정 금융부채는 다음과 같이 구분하여 별도로 표시하거나 공시한다.

㈎ 기업회계기준서 제1109호 문단 4.2.2에 따라 최초 인식시점이나 같은 기준서 문단 6.7.1에 따라 후속적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융부채

㈏ 기업회계기준서 제1109호의 단기매매의 정의를 충족하는 금융부채

⑶ 상각후원가 측정 금융자산

⑷ 상각후원가 측정 금융부채

⑸ 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 다음과 같이 구분하여 별도로 표시하거나 공시한다.

㈎ 기업회계기준서 제1109호 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산

㈏ 기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.5에 따라 최초 인식시점에 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분상품에 대한 투자

Financial liabilities at fair value through profit or loss

45	If the entity has designated a financial liability as at fair value through profit or loss in accordance with paragraph 4.2.2 of IFRS 9 and is required to present the effects of changes in that liability’s credit risk in other comprehensive income (see paragraph 5.7.7 of IFRS 9), it shall disclose:

(a)	the amount of change, cumulatively, in the fair value of the financial liability that is attributable to changes in the credit risk of that liability (see paragraphs B5.7.13–B5.7.20 of IFRS 9 for guidance on determining the effects of changes in a liability’s credit risk); and

(b)	the difference between the financial liability’s carrying amount and the amount the entity would be contractually required to pay at maturity to the holder of the obligation.

당기손익-공정가치 측정 금융부채

45	기업회계기준서 제1109호 문단 4.2.2에 따라 금융부채를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하고 그 부채의 신용위험 변동효과를 기타포괄손익에 표시해야 한다면(기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.7 참조) 다음 사항을 공시한다.

⑴	금융부채의 신용위험 변동으로 생긴 해당 금융부채의 공정가치 변동누계액(부채의 신용위험 변동효과를 결정하는 지침은 기업회계기준서 제1109호 문단 B5.7.13~B5.7.20 참조)

⑵	금융부채의 장부금액과 계약조건에 따라 채권자에게 만기에 상환해야 할 금액과의 차이

46	If an entity has designated a financial liability as at fair value through profit or loss in accordance with paragraph 4.2.2 of IFRS 9 and is required to present all changes in the fair value of that liability (including the effects of changes in the credit risk of the liability) in profit or loss (see paragraphs 5.7.7 and 5.7.8 of IFRS 9), it shall disclose:

(a)	the amount of change, during the reporting period and cumulatively, in the fair value of the financial liability that is attributable to changes in the credit risk of that liability (see paragraphs B5.7.13–B5.7.20 of IFRS 9 for guidance on determining the effects of changes in a liability’s credit risk); and

(b)	the difference between the financial liability’s carrying amount and the amount the entity would be contractually required to pay at maturity to the holder of the obligation.

46	기업회계기준서 제1109호 문단 4.2.2에 따라 금융부채를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하고 그 부채의 공정가치 변동을 모두(그 부채의 신용위험 변동효과 포함) 당기손익으로 표시해야 한다면(기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.7과 5.7.8 참조) 다음 사항을 공시한다.

⑴	보고기간에 금융부채의 신용위험 변동으로 생긴 해당 금융부채의 공정가치 변동금액과 변동누계액(부채의 신용위험 변동효과를 결정하는 지침은 기업회계기준서 제1109호 문단 B5.7.13~5.7.20 참조)

⑵	금융부채의 장부금액과 계약조건에 따라 채권자에게 만기에 상환해야 할 금액과의 차이

Reclassification

47	An entity shall disclose if, in the current or previous reporting periods, it has reclassified any financial assets in accordance with paragraph 4.4.1 of IFRS 9. For each such event, an entity shall disclose:

(a)	the date of reclassification;

(b)	a detailed explanation of the change in business model and a qualitative description of its effect on the entity’s financial statements; and

(c)	the amount reclassified into and out of each category.

재분류

47	기업회계기준서 제1109호 문단 4.4.1에 따라 당기나 이전 보고기간에 금융자산을 재분류하였다면 그러한 사건별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	재분류일

⑵	사업모형 변경에 대한 상세한 설명과 그 변경이 기업의 재무제표에 미치는 영향에 대한 질적 설명

⑶	범주별로 재분류한 금액

48	For each reporting period following reclassification until derecognition, an entity shall disclose, for assets reclassified out of the fair value through profit or loss category so that they are measured at amortised cost or fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.4.1 of IFRS 9:

(a)	the effective interest rate determined on the date of reclassification; and

(b)	the interest revenue recognised.

48	기업회계기준서 제1109호 문단 4.4.1에 따라 당기손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가나 기타포괄손익-공정가치 측정 범주로 재분류한 금융자산에 대해 재분류한 이후 해당 자산을 제거하기 전까지 매 보고기간에 다음 사항을 공시한다.

⑴	재분류일에 결정한 유효이자율

⑵	인식한 이자수익

Offsetting financial assets and financial liabilities

49	An entity shall, at the end of the reporting period, disclose separately the gross amounts of those recognised financial assets and recognised financial liabilities that are set off in accordance with paragraph 42 of IAS 32 Financial Instruments: Presentation.

금융자산과 금융부채의 상계

49	기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’ 문단 42에 따라 상계되는 인식된 금융자산 및 금융부채의 총액을 별도로 보고기간 말에 공시한다.

50	Financial instruments disclosed in accordance with paragraph 49 may be subject to different measurement requirements (for example, a payable related to a repurchase agreement may be measured at amortised cost, while a derivative will be measured at fair value). An entity shall include financial instruments at their recognised amounts and describe any resulting measurement differences in the related disclosures.

50	문단 49에 따라 공시하는 금융상품은 서로 다른 측정 요구사항을 따를 수도 있다(예: 재매입약정과 관련된 채무는 상각후원가로 측정할 수도 있지만 파생상품은 공정가치로 측정할 것임). 금융상품은 인식된 금액에 포함하고 이에 따른 측정의 차이는 관련 공시에서 설명한다.

Collateral

51	An entity shall disclose:

(a)	the carrying amount of financial assets it has pledged as collateral for liabilities or contingent liabilities, including amounts that have been reclassified in accordance with paragraph 3.2.23(a) of IFRS 9; and

(b)	the terms and conditions relating to its pledge.

담보

51	다음 사항을 공시한다.

⑴	부채 또는 우발부채의 담보로 제공한 금융자산의 장부금액(기업회계기준서 제1109호 문단 3.2.23⑴에 따라 재분류한 금액 포함)

⑵	담보와 관련된 조건

Allowance account for credit losses

52	The carrying amount of financial assets measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A of IFRS 9 is not reduced by a loss allowance and an entity shall not present the loss allowance separately in the statement of financial position as a reduction of the carrying amount of the financial asset. However, an entity shall disclose the loss allowance in the notes.

대손충당금

52	기업회계기준서 제1109호 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산의 장부금액은 손실충당금에 의해 감소되지 않으며, 금융자산 장부금액에서 차감하는 형식으로 손실충당금을 재무상태표에 별도로 표시하지도 않는다. 그러나 주석에 손실충당금을 공시한다.

Compound financial instruments with multiple embedded derivatives

53	If an entity has issued an instrument that contains both a liability and an equity component (see paragraph 28 of IAS 32) and the instrument has multiple embedded derivatives whose values are interdependent (such as a callable convertible debt instrument), it shall disclose the existence of those features.

복수의 내재파생상품을 포함한 복합금융상품

53	부채요소와 자본요소를 모두 포함하는 금융상품(기업회계기준서 제1032호 문단 28 참조)을 발행하였고 그 금융상품에 내재된 복수의 파생상품의 가치가 상호의존적이라면(예: 상환이 가능한 전환채무상품), 이러한 특성이 존재한다는 사실을 공시한다.

Defaults and breaches

54	For loans payable recognised at the end of the reporting period, an entity shall disclose:

(a)	details of any defaults during the period of principal, interest, sinking fund or redemption terms of those loans payable;

(b)	the carrying amount of the loans payable in default at the end of the reporting period; and

(c)	whether the default was remedied, or the terms of the loans payable were renegotiated, before the financial statements were authorised for issue.

채무불이행과 계약 위반

54	보고기간 말 현재 인식된 차입금에 대하여 다음 사항을 공시한다.

⑴	보고기간 중 이러한 차입금의 원금, 이자, 감채기금, 상환조건의 (채무)불이행에 대한 상세한 내용

⑵	보고기간 말 현재 채무가 이행되지 않은 차입금의 장부금액

⑶	재무제표 발행이 승인되기 전에 (채무)불이행의 해소 여부 또는 차입 조건의 재협상 여부

55	If, during the period, there were breaches of loan agreement terms other than those described in paragraph 54, an entity shall disclose the same information as required by paragraph 54 if those breaches permitted the lender to demand accelerated repayment (unless the breaches were remedied, or the terms of the loan were renegotiated, on or before the end of the reporting period).

55	보고기간에 문단 54에서 기술한 사항 외에 차입약정의 조건을 위반하여 대여자가 조기 상환을 요구할 수 있다면 기업은 문단 54에서 요구하는 것과 같은 정보를 공시한다. 다만, 보고기간 말이나 그 전에 위반 상태가 해소되거나 차입조건을 재협상한 경우에는 그러하지 아니한다.

Items of income, expense, gains or losses

56	An entity shall either present, subject to the presentation requirements in IFRS 18, these items of income, expense, gains or losses in the statement of comprehensive income or disclose them in the notes:

(a)	net gains or net losses on:

(i)	financial assets or financial liabilities measured at fair value through profit or loss;

(ii)	financial liabilities measured at amortised cost;

(iii)	financial assets measured at amortised cost;

(iv)	investments in equity instruments designated at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 5.7.5 of IFRS 9; and

(v)	financial assets measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A of IFRS 9, showing separately the amount of gain or loss recognised in other comprehensive income during the reporting period, and the amount reclassified upon derecognition from accumulated other comprehensive income to profit or loss for the period;

(b)	total interest revenue and total interest expense (calculated using the effective interest method) for financial assets that are measured at amortised cost or that are measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A of IFRS 9, or financial liabilities that are not measured at fair value through profit or loss; and

(c)	fee income and expense (other than amounts included in determining the effective interest rate) arising from:

(i)	financial assets and financial liabilities that are not measured at fair value through profit or loss; and

(ii)	trust and other fiduciary activities that result in the holding or investing of assets on behalf of individuals, trusts, retirement benefit plans and other institutions.

수익ㆍ비용ㆍ손익의 항목

56	기업회계기준서 제1118호의 표시 요구사항에 따라 다음과 같은 수익·비용·손익 항목을 포괄손익계산서에 표시하거나 주석에 공시한다.

⑴	다음과 같은 금융상품 범주별 순손익

㈎	당기손익-공정가치로 측정하는 금융자산 또는 금융부채

㈏	상각후원가 측정 금융부채

㈐ 상각후원가 측정 금융자산

㈑	기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.5에 따라 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분상품에 대한 투자

㈒	기업회계기준서 제1109호 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산은, 보고기간에 기타포괄손익으로 인식한 손익의 금액과 제거시점에 기타포괄손익누계액에서 그 기간의 당기손익으로 재분류한 금액을 구분하여 별도로 표시하거나 공시한다.

⑵	상각후원가로 측정하는 금융자산이나 기업회계기준서 제1109호 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산의 (유효이자율법으로 계산한) 총 이자수익과 당기손익-공정가치로 측정하지 않는 금융부채의 (유효이자율법으로 계산한) 총 이자비용

⑶	다음에서 생기는 수수료 수익과 수수료 비용. 다만, 유효이자율을 결정할 때 포함하는 금액은 제외한다.

㈎	당기손익-공정가치로 측정하지 않는 금융자산과 금융부채

㈏	개인, 신탁, 퇴직연금, 그 밖의 기관을 대리하여 자산을 보유하거나 투자하는 신탁활동이나 이와 비슷한 활동

Accounting policies

57	In accordance with paragraph 176, an entity shall disclose material accounting policy information. Information about the measurement basis (or bases) for financial instruments used in preparing the financial statements is expected to be material accounting policy information.

회계정책

57	문단 176에 따라 중요한 회계정책 정보를 공시한다. 재무제표를 작성할 때 사용한 금융상품 측정기준에 대한 정보는 중요한 회계정책 정보가 될 것으로 예상된다.

Hedge accounting

58	An entity shall disclose separately, for each category of risk exposures that it decides to hedge and for which hedge accounting is applied, a description of:

(a)	the hedging instruments that are used (and how they are used) to hedge risk exposures; and

(b)	how the entity determines the economic relationship between the hedged item and the hedging instrument for the purpose of assessing hedge effectiveness.

위험회피회계

58	위험을 회피하기로 결정하여 위험회피회계를 적용하는 위험 익스포저의 각 위험범주별로 다음 설명을 별도로 공시한다.

⑴	위험 익스포저를 회피하기 위하여 사용되는 위험회피수단(그리고 그것이 어떻게 사용되는지)

⑵	위험회피효과를 평가하기 위해 위험회피대상항목과 위험회피수단 간의 경제적 관계를 어떻게 판단하는지

59	When an entity designates a specific risk component as a hedged item (see paragraph 6.3.7 of IFRS 9), it shall provide qualitative or quantitative information about how the entity determined the risk component that is designated as the hedged item (including a description of the nature of the relationship between the risk component and the item as a whole).

59	특정 위험요소를 위험회피대상항목으로 지정할 때(기업회계기준서 제1109호 문단 6.3.7 참조) 위험회피대상항목으로 지정한 위험요소를 판단하는 방법(위험요소와 전체 항목 사이의 관계의 특성에 대한 설명 포함)에 대한 질적 또는 양적 정보를 제공한다.

60	An entity shall disclose, in a table, these amounts related to items designated as hedging instruments separately by risk category for each type of hedge (fair value hedge, cash flow hedge or hedge of a net investment in a foreign operation):

(a)	the carrying amount of the hedging instruments (financial assets separately from financial liabilities);

(b)	the line item in the statement of financial position that includes the hedging instrument;

(c)	the change in fair value of the hedging instrument used as the basis for recognising hedge ineffectiveness for the period; and

(d)	the nominal amounts (including quantities such as tonnes or cubic metres) of the hedging instruments.

60	위험회피수단으로 지정된 항목과 관련하여 위험회피의 각 유형(공정가치위험회피, 현금흐름위험회피, 해외사업장순투자의 위험회피)을 위험범주별로 구분하여 다음 금액을 표 형식으로 공시한다.

⑴	위험회피수단의 장부금액(금융자산과 금융부채를 별도로 표시)

⑵	위험회피수단을 포함하는 재무상태표의 항목

⑶	해당 기간에 위험회피의 비효과적인 부분을 인식하기 위해 기초로 사용한 위험회피수단의 공정가치 변동

⑷	위험회피수단의 명목금액(톤이나 세제곱미터와 같은 양적 정보를 포함)

61	An entity shall disclose, in a table, these amounts related to hedged items separately by risk category for the types of hedges as follows:

(a)	for fair value hedges:

(i)	the carrying amount of the hedged item recognised in the statement of financial position (presenting assets separately from liabilities);

(ii)	the accumulated amount of fair value hedge adjustments on the hedged item included in the carrying amount of the hedged item recognised in the statement of financial position (presenting assets separately from liabilities);

(iii)	the line item in the statement of financial position that includes the hedged item; and

(iv)	the change in value of the hedged item used as the basis for recognising hedge ineffectiveness for the period.

(b)	for cash flow hedges and hedges of a net investment in a foreign operation: the change in value of the hedged item used as the basis for recognising hedge ineffectiveness for the period (for cash flow hedges, this is the change in value used to determine the recognised hedge ineffectiveness in accordance with paragraph 6.5.11(c) of IFRS 9).

61	위험회피대상항목과 관련하여 위험회피의 유형을 위험범주별로 구분하여 다음 금액을 표 형식으로 공시한다.

⑴	공정가치위험회피의 경우

㈎	재무상태표에 인식한 위험회피대상항목의 장부금액(자산과 부채를 별도로 표시)

㈏	재무상태표에 인식한 위험회피대상항목의 장부금액에 포함된 위험회피대상항목의 공정가치위험회피조정누계액(자산과 부채를 별도로 표시)

㈐	위험회피대상항목을 포함하는 재무상태표의 항목

㈑	해당 기간에 위험회피의 비효과적인 부분을 인식하기 위해 기초로 사용된 위험회피대상항목의 가치 변동

⑵	현금흐름위험회피와 해외사업장순투자의 위험회피의 경우, 해당 기간에 위험회피의 비효과적인 부분을 인식하기 위해 기초로 사용된 위험회피대상항목의 가치 변동(현금흐름위험회피에서 기업회계기준서 제1109호 문단 6.5.1⑶에 따라 인식하는 위험회피의 비효과적인 부분을 판단하기 위하여 사용되는 가치의 변동)

62	An entity shall disclose, in a table, these amounts separately by risk category for the types of hedges:

(a)	for fair value hedges: hedge ineffectiveness—the difference between the hedging gains or losses of the hedging instrument and the hedged item—recognised in profit or loss (or other comprehensive income for hedges of an equity instrument for which an entity has elected to present changes in fair value in other comprehensive income in accordance with paragraph 5.7.5 of IFRS 9).

(b)	for cash flow hedges and hedges of a net investment in a foreign operation:

(i)	hedging gains or losses of the reporting period that were recognised in other comprehensive income;

(ii)	hedge ineffectiveness recognised in profit or loss; and

(iii)	the amount reclassified from the cash flow hedge reserve or the foreign currency translation reserve into profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18)—differentiating between amounts for which hedge accounting had previously been used, but for which the hedged future cash flows are no longer expected to occur, and amounts that have been transferred because the hedged item has affected profit or loss.

62	위험회피유형을 위험범주별로 구분하여 다음의 금액을 표 형식으로 공시한다.

⑴	공정가치위험회피의 경우, 위험회피의 비효과적인 부분(위험회피수단과 위험회피대상항목의 위험회피손익의 차이)으로 당기손익으로 인식한 금액(또는 기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.5에 따라 공정가치변동을 기타포괄손익으로 표시하기로 선택한 기업은 지분상품의 위험회피에 대해 기타포괄손익으로 인식한 손익)

⑵	현금흐름위험회피와 해외사업장순투자위험회피의 경우

㈎	기타포괄손익으로 인식한 당기의 위험회피손익

㈏	당기손익으로 인식한 위험회피의 비효과적인 부분

㈐	현금흐름위험회피적립금이나 외화환산적립금에서 재분류 조정으로 당기손익으로 재분류되는 금액(기업회계기준서 제1118호 참조) (과거에 위험회피회계를 적용하였으나 더는 생길 것으로 예상되지 않는 위험회피대상 미래현금흐름의 금액과 위험회피대상항목이 당기손익에 영향을 미치기 때문에 위험회피대상항목으로 대체되는 금액을 구분한다)

63	For hedging relationships to which an entity applies the exceptions set out in paragraphs 6.8.4–6.8.12 of IFRS 9 or paragraphs 102D–102N of IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, an entity shall disclose:

(a)	the significant interest rate benchmarks to which the entity’s hedging relationships are exposed;

(b)	the extent of the risk exposure the entity manages that is directly affected by the interest rate benchmark reform;

(c)	how the entity is managing the process to transition to alternative benchmark rates;

(d)	a description of significant assumptions or judgements the entity made in applying these paragraphs (for example, assumptions or judgements about when the uncertainty arising from interest rate benchmark reform is no longer present with respect to the timing and the amount of the interest rate benchmark-based cash flows); and

(e)	the nominal amount of the hedging instruments in those hedging relationships.

63	기업회계기준서 제1109호 문단 6.8.4~6.8.12나 기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 문단 102D~102N에서 제시하는 예외 규정이 적용되는 위험회피관계에 대하여 다음 사항을 공시한다.

⑴	위험회피관계가 노출되어 있는 유의적인 이자율지표

⑵	기업이 관리하고 있는 위험 익스포저 중 이자율지표 개혁에 의해 직접 영향을 받는 정도

⑶ 대체 지표 이자율로 전환하는 과정을 관리하고 있는 방법

⑷ 이 문단들을 적용할 때 사용한 유의적인 가정과 판단에 대한 기술(예: 이자율지표 개혁으로 생기는 불확실성이 이자율지표에 기초한 현금흐름의 시기와 금액에 대해 언제 더는 나타나지 않는지에 대한 가정과 판단)

⑸ 해당 위험회피관계에서 위험회피수단의 명목금액

Fair value

64	In some cases, an entity does not recognise a gain or loss on initial recognition of a financial asset or financial liability because the fair value is neither evidenced by a quoted price in an active market for an identical asset or liability (a Level 1 input), nor based on a valuation technique that uses only data from observable markets (see paragraph B5.1.2A of IFRS 9). In such cases, the entity shall disclose by class of financial asset or financial liability:

(a)	its accounting policy for recognising in profit or loss the difference between the fair value at initial recognition and the transaction price to reflect a change in factors (including time) that market participants would take into account when pricing the asset or liability (see paragraph B5.1.2A(b) of IFRS 9);

(b)	the aggregate difference yet to be recognised in profit or loss at the beginning and end of the reporting period and a reconciliation of changes in the balance of this difference; and

(c)	why the entity concluded that the transaction price was not the best evidence of fair value, including a description of the evidence that supports the fair value.

공정가치

64	어떤 경우에는 금융자산이나 금융부채의 공정가치가 같은 자산 또는 부채의 활성시장 공시가격(수준 1 투입변수)으로 입증할 수도 없고, 관측 가능한 시장 자료만을 이용하는 가치평가기법에 기초하지도 않기 때문에(기업회계기준서 제1109호 문단 B5.1.2A 참조), 그러한 금융자산이나 금융부채의 최초 인식시점에 손익을 인식하지 않는 경우가 있다. 이러한 경우, 금융자산이나 금융부채의 종류별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	시장참여자들이 자산의 가격이나 부채의 가격을 결정할 때 고려하였을 요소(예: 시간)의 변동을 반영하기 위하여 최초 인식시점의 공정가치와 거래가격의 차이를 당기손익으로 인식하는 회계정책(기업회계기준서 제1109호 문단 B5.1.2A⑵ 참조)

⑵	기초와 기말 현재 당기손익으로 아직 인식하지 아니한 총 차이금액과 그 차이조정 내용

⑶	거래가격이 공정가치의 최선의 증거가 아니라고 결론을 내린 이유(공정가치를 뒷받침하는 증거에 대한 설명 포함)

Nature and extent of risks arising from	financial instruments

Credit risk: all entities

65	An entity shall explain the inputs, assumptions and estimation techniques used to apply the requirements in Section 5.5 of IFRS 9. For this purpose an entity shall disclose:

(a)	the basis of inputs and assumptions and the estimation techniques used to:

(i)	measure the 12-month and lifetime expected credit losses;

(ii)	determine whether the credit risk of financial instruments has increased significantly since initial recognition; and

(iii)	determine whether a financial asset is a credit-impaired financial asset;

(b)	how forward-looking information has been incorporated into the determination of expected credit losses, including the use of macroeconomic information; and

(c)	changes in the estimation techniques or significant assumptions made during the reporting period and the reasons for those changes.

금융상품에서 생기는 위험의 특성 및 정도

신용위험: 모든 기업

65	기업회계기준서 제1109호 제5.5절의 요구사항을 적용하기 위해 사용한 투입요소, 가정, 추정기법을 설명한다. 이를 위해 다음 사항을 공시한다.

⑴	투입요소, 가정의 근거, 다음에 사용한 추정기법

㈎	12개월과 전체기간 기대신용손실의 측정

㈏	금융상품의 신용위험이 최초 인식 후 유의적으로 증가하였는지의 판단

㈐	신용이 손상된 금융자산인지의 판단

⑵	기대신용손실을 산정할 때 미래전망 정보를 활용한 방법(거시경제 정보의 활용을 포함)

⑶	보고기간 중 추정기법이나 유의적인 가정의 변경과 그 변경의 이유

66	To explain the changes in the loss allowance and the reasons for those changes, an entity shall provide, in a table, by class of financial instrument, a reconciliation from the opening balance to the closing balance of the loss allowance, showing separately the changes during the reporting period for:

(a)	the loss allowance measured at an amount equal to 12-month expected credit losses.

(b)	the loss allowance measured at an amount equal to lifetime expected credit losses for:

(i)	financial instruments for which credit risk has increased significantly since initial recognition but that are not credit-impaired financial assets;

(ii)	financial assets that are credit-impaired at the reporting date (but that are not purchased or originated credit-impaired); and

(iii)	trade receivables, contract assets or lease receivables for which the loss allowances are measured in accordance with paragraph 5.5.15 of IFRS 9.

(c)	financial assets that are purchased or originated credit-impaired. In addition to the reconciliation, an entity shall disclose the total amount of undiscounted expected credit losses at initial recognition on financial assets initially recognised during the reporting period.

66	손실충당금의 변동과 변동 이유를 설명하기 위하여, 금융상품의 종류별 손실충당금의 기초 잔액에서 기말 잔액으로 조정하는 내용은 보고기간 중의 다음 변동을 구분하여 표 형식으로 공시한다.

⑴	12개월 기대신용손실에 해당하는 금액으로 측정된 손실충당금

⑵	전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 측정된 손실충당금

㈎	최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가하였지만 신용이 손상되지는 않은 금융자산

㈏	보고기간 말에 신용이 손상된 금융자산[다만, 최초 발생시점이나 매입할 때 신용이 손상되어 있는 금융자산(이하 '취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산'이라 한다)이 아닌 경우]

㈐	기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.15에 따라 손실충당금을 측정한 매출채권, 계약자산, 리스채권

⑶	취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산. 보고기간에 최초로 인식된 금융자산에 대해서는 조정 내용뿐만 아니라 최초 인식시점에 할인되지 않은 기대신용손실의 총 금액도 공시한다.

67	For loan commitments and financial guarantee contracts, the loss allowance is recognised as a provision. An entity should disclose information about the changes in the loss allowance for financial assets separately from those for loan commitments and financial guarantee contracts. However, if a financial instrument includes both a loan (financial asset) and an undrawn commitment (loan commitment) component and the entity cannot separately identify the expected credit losses on the loan commitment component from those on the financial asset component, the expected credit losses on the loan commitment should be recognised together with the loss allowance for the financial asset. To the extent that the combined expected credit losses exceed the gross carrying amount of the financial asset, the expected credit losses should be recognised as a provision.

67	대출약정과 금융보증계약에 대한 손실충당금은 충당부채로 인식한다. 대출약정과 금융보증계약에 대한 손실충당금의 변동 정보는 금융자산 손실충당금의 변동과 구분하여 별도로 공시한다. 그러나 금융상품이 대출(금융자산)과 미사용 한도약정(대출약정)을 모두 포함하고 금융자산 요소에서 생기는 기대신용손실과 대출약정 요소에서 생기는 기대신용손실을 별도로 식별할 수 없다면 대출약정의 기대신용손실은 금융자산의 손실충당금과 함께 인식한다. 금융자산의 총 장부금액을 초과한 기대신용손실은 충당부채로 인식한다.

Credit risk: entities that provide financing to customers as a main business activity

68	The disclosure requirements in paragraphs 69–71 are applicable only to an entity that provides financing to customers as a main business activity, as described in IFRS 18.

신용위험: 주요 영업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업

68	문단 69~71의 공시 요구사항은 기업회계기준서 제1118호에서 기술하는 바와 같이 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업만 적용한다.

69	An entity shall disclose information that enables users of financial statements to understand and evaluate:

(a)	how the entity determined whether the credit risk of financial instruments has increased significantly since initial recognition, including if and how:

(i)	financial instruments are considered to have low credit risk in accordance with paragraph 5.5.10 of IFRS 9, including the classes of financial instruments to which it applies; and

(ii)	the presumption in paragraph 5.5.11 of IFRS 9, that there have been significant increases in credit risk since initial recognition when financial assets are more than 30 days past due, has been rebutted; and

(b)	an entity’s definitions of default, including the reasons for selecting those definitions.

69	재무제표이용자가 다음 사항을 이해하고 평가할 수 있는 정보를 공시한다.

⑴	최초 인식 후 금융상품의 신용위험이 유의적으로 증가했는지를 판단하는 방법. 이에는 다음 ㈎와 ㈏에 해당하는지와 그 판단 방법을 포함한다.

㈎	금융상품을 기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.10에 따라 신용위험이 낮은 것으로 본다(이 문단을 적용하는 금융상품의 종류 포함)‘

㈏	기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.11의 간주 규정(금융자산의 연체일수가 30일을 초과한 경우에 최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가한 것으로 봄)이 반증된다.

⑵	채무불이행에 대한 기업의 정의와 그 정의를 선택한 이유

70	An entity shall provide an explanation of how significant changes in the gross carrying amount of financial instruments during the period contributed to changes in the loss allowance. The information shall be provided separately for financial instruments that represent the loss allowance as listed in paragraph 66(a)–(c) and shall include relevant qualitative and quantitative information. Examples of changes in the gross carrying amount of financial instruments that contributed to the changes in the loss allowance may include:

(a)	changes because of financial instruments originated or acquired during the reporting period;

(b)	the modification of contractual cash flows on financial assets that do not result in a derecognition of those financial assets in accordance with IFRS 9;

(c)	changes because of financial instruments that were derecognised (including those that were written off) during the reporting period; and

(d)	changes arising from whether the loss allowance is measured at an amount equal to 12-month or lifetime expected credit losses.

70	보고기간에 금융상품의 총 장부금액의 유의적인 변동이 손실충당금의 변동에 어떤 영향을 주었는지에 대한 설명을 공시한다. 문단 66⑴~⑶에서 열거한 손실충당금을 표시하는 금융상품에 대해 별도로 구분하여 이 정보를 제공하고 목적 적합한 양적․질적 정보를 포함한다. 손실충당금의 변동에 영향을 주는 금융상품의 총 장부금액 변동의 예는 다음 사항을 포함할 수 있다.

⑴	보고기간에 발행되었거나 취득한 금융상품으로 인한 변동

⑵	기업회계기준서 제1109호에 따라 금융자산을 제거하는 결과를 가져오지는 않는, 금융자산의 계약상 현금흐름의 변경

⑶	보고기간에 제거된 금융상품으로 인한 변동(제각한 금융상품 포함)

⑷	손실충당금을 12개월 기대신용손실 또는 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 측정하는지에 따라 생기는 변동

71	An entity shall disclose, by credit risk rating grades, the gross carrying amount of financial assets and the exposure to credit risk on loan commitments and financial guarantee contracts. An entity shall provide this information separately for financial instruments:

(a)	for which the loss allowance is measured at an amount equal to 12‑month expected credit losses;

(b)	for which the loss allowance is measured at an amount equal to lifetime expected credit losses and that are:

(i)	financial instruments for which credit risk has increased significantly since initial recognition, but that are not credit-impaired financial assets;

(ii)	financial assets that are credit-impaired at the reporting date (but that are not purchased or originated credit-impaired); and

(iii)	trade receivables, contract assets or lease receivables for which the loss allowances are measured in accordance with paragraph 5.5.15 of IFRS 9.

(c)	that are purchased or originated credit-impaired financial assets.

71	신용위험 등급별로 금융자산의 총 장부금액, 대출약정의 신용위험 익스포저, 금융보증계약의 신용위험 익스포저를 공시한다. 이 정보는 다음 금융상품에 대해 별도로 공시한다.

⑴	손실충당금을 12개월 기대신용손실에 해당하는 금액으로 측정하는 금융상품

⑵	손실충당금을 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 측정하고 다음에 해당하는 금융상품

㈎	최초 인식 후 신용위험이 유의적으로 증가하였지만 신용이 손상되지는 않은 금융자산

㈏	보고기간 말에 신용이 손상된 금융자산(다만, 취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산이 아닌 경우)

㈐	기업회계기준서 제1109호 문단 5.5.15에 따라 손실충당금을 측정한 매출채권, 계약자산, 리스채권

⑶	취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산

Liquidity risk

72	An entity shall disclose:

(a)	a maturity analysis for non‑derivative financial liabilities (including issued financial guarantee contracts) that shows the remaining contractual maturities.

(b)	a maturity analysis for derivative financial liabilities. The maturity analysis shall include the remaining contractual maturities for those derivative financial liabilities for which contractual maturities are essential for an understanding of the timing of the cash flows (see paragraph B11B of IFRS 7).

(c)	a description of how it manages the liquidity risk inherent in (a) and (b).

유동성위험

72	다음 사항을 공시한다.

⑴	남은 계약기간을 나타내는 비파생금융부채(발행된 금융보증계약 포함)의 만기분석

⑵	파생금융부채의 만기분석. 파생금융부채의 계약상 만기가 현금흐름의 시기를 이해하기 위하여 필수적인 경우에는 남은 계약기간을 만기분석에 포함한다(기업회계기준서 제1107호 문단 B11B 참조).

⑶	⑴과 ⑵에 내재된 유동성위험을 관리하는 방법에 대한 설명

Transfers of financial assets

73	An entity may have transferred financial assets in such a way that part or all of the transferred financial assets do not qualify for derecognition. The entity shall disclose, at each reporting date, for each class of transferred financial assets that are not derecognised in their entirety:

(a)	the nature of the transferred assets;

(b)	the nature of the risks and rewards of ownership to which the entity is exposed; and

(c)	when the entity continues to recognise all of the transferred assets, the carrying amounts of the transferred assets and the associated liabilities.

금융자산의 양도

73	금융자산의 일부나 전체가 제거 조건을 충족하지 못하는 방식으로 금융자산을 양도할 수 있다. 양도하였으나 그 전체가 제거되지는 않은 금융자산의 종류별로 다음 사항을 보고기간 말마다 공시한다.

⑴	양도자산의 특성

⑵	소유권에 따라 기업이 노출되는 위험 및 보상의 특성

⑶	양도자산 전체를 계속 인식하는 경우, 해당 자산의 장부금액과 관련 부채의 장부금액

IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities

74	Paragraphs 5–6 of IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities set out the scope of IFRS 12, that is, the interests in other entities to which the disclosure requirements in IFRS 12 apply. An entity applying this Standard shall apply paragraphs 5–6 of IFRS 12 to determine the scope of the disclosure requirements in paragraphs 75–94 of this Standard. However:

(a)	the reference in paragraph 5(b) of IFRS 12 to joint arrangements (that is, joint operations or joint ventures) shall be read by the entity as referring only to joint ventures;

(b)	the phrase ‘except as described in paragraph B17’ in paragraph 5A of IFRS 12 shall be read as ‘except for the disclosures required by paragraph 89 of this Standard’;

(c)	the reference in paragraph 6(b)(i) of IFRS 12 to the disclosure requirements in paragraphs 24–31 of IFRS 12 shall be read as referring to paragraphs 92–94 of this Standard; and

(d)	the reference in paragraph 6(b)(ii) of IFRS 12 to ‘this IFRS’ shall be read as referring to paragraphs 82–94 of this Standard.

기업회계기준서 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’

74	기업회계기준서 제1112호 '타 기업에 대한 지분의 공시' 문단 5~6에서는 기업회계기준서 제1112호의 공시 요구사항이 적용되는 타 기업에 대한 지분의 적용범위를 제시한다. 이 기준서를 적용하는 기업은 기업회계기준서 제1112호 문단 5~6을 적용하여 문단 75~94의 범위를 결정한다. 다만, 그 문단의 일부 문구를 다음과 같이 이해해야 한다.

⑴	기업회계기준서 제1112호 문단 5⑵에서 언급하는 공동약정(공동영업이나 공동기업)은 공동기업만을 언급하는 것으로 이해해야 한다.

⑵	기업회계기준서 제1112호 문단 5A의 ‘문단 B17을 제외한’이라는 문구는 ‘이 기준서 문단 89에서 요구하는 공시를 제외한’이라고 이해해야 한다.

⑶	기업회계기준서 제1112호 문단 6⑵㈎에서 언급하는 기업회계기준서 제1112호 문단 24~31의 공시 요구사항은 이 기준서의 문단 92~94를 언급하는 것으로 이해해야 한다.

⑷	기업회계기준서 제1112호 문단 6⑵㈏에서 언급하는 ‘이 기준서’는 이 기준서의 문단 82~94를 언급하는 것으로 이해해야 한다.

75	An entity shall disclose information separately for interests in:

(a)	subsidiaries;

(b)	joint ventures;

(c)	associates; and

(d)	unconsolidated structured entities.

75	다음 지분에 대한 정보를 별도로 공시한다.

⑴ 종속기업

⑵ 공동기업

⑶ 관계기업

⑷ 비연결구조화기업

Interests in subsidiaries

76	When the financial statements of a subsidiary used in the preparation of consolidated financial statements are as of a date or for a period that is different from that of the consolidated financial statements (see paragraphs B92–B93 of IFRS 10), an entity shall disclose the date of the end of the reporting period of the financial statements of that subsidiary.

종속기업에 대한 지분

76	연결재무제표와 연결재무제표의 작성에 사용되는 종속기업 재무제표의 보고기간종료일 또는 보고기간이 다른 경우(기업회계기준서 제1110호 문단 B92와 B93 참조), 종속기업 재무제표의 보고기간종료일을 공시한다.

77	An entity shall disclose significant restrictions (for example, statutory, contractual and regulatory restrictions) on its ability to access or use the assets and settle the liabilities of the group, such as:

(a)	those that restrict the ability of a parent or its subsidiaries to transfer cash or other assets to (or from) other entities within the group; and

(b)	guarantees or other requirements that may restrict dividends and other capital distributions being paid, or loans and advances being made or repaid, to (or from) other entities within the group.

77	연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력에 대한 다음과 같은 유의적인 제약(예: 법, 계약, 규제상 제약)을 공시한다.

⑴	연결실체 내의 다른 기업들에(또는 다른 기업들로부터) 현금이나 그 밖의 자산을 이전하는 지배기업이나 종속기업의 능력에 대한 제약

⑵	연결실체 내의 다른 기업들에(또는 다른 기업들로부터) 배당과 그 밖의 자본 배분의 지급이나, 차입금의 차입 또는 상환, 선수금의 수령 또는 반환을 제약할 수도 있는 보증이나 그 밖의 요구사항

78	An entity shall disclose the terms of any contractual arrangements that could require the parent or its subsidiaries to provide financial support to a consolidated structured entity, including events or circumstances that could expose the reporting entity to a loss (for example, liquidity arrangements or credit rating triggers associated with obligations to purchase assets of the structured entity or provide financial support).

78	보고기업을 손실에 노출시킬 수 있는 사건이나 상황을 포함하여, 지배기업이나 종속기업으로 하여금 연결구조화기업에 재무지원을 제공하도록 요구할 수 있는 모든 계약상 약정의 조건을 공시한다(예: 구조화기업의 자산을 구입하거나 재무지원을 제공할 의무와 관련된 유동성 약정 또는 신용등급조정 요인).

79	If during the reporting period a parent or any of its subsidiaries has, without having a contractual obligation to do so, provided financial or other support to a consolidated structured entity (for example, purchasing assets of or instruments issued by the structured entity), the entity shall disclose:

(a)	the type and amount of support provided, including situations in which the parent or its subsidiaries assisted the structured entity in obtaining financial support; and

(b)	the reasons for providing the support.

79	보고기간에, 지배기업이나 종속기업이 지원을 제공하는 계약상 의무 없이, 연결구조화기업에 재무지원이나 그 밖의 지원(예: 구조화기업의 자산을 구입하거나 구조화기업이 발행한 상품을 구입)을 제공한 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴	제공한 지원의 유형과 금액. 구조화기업이 재무지원을 받도록 지배기업이나 종속기업이 도와준 상황을 포함한다.

⑵ 지원을 제공한 이유

80	An entity shall disclose any current intentions to provide financial or other support to a consolidated structured entity, including intentions to assist the structured entity in obtaining financial support.

80	재무지원을 받도록 구조화기업을 도우려는 의도를 포함하여, 연결구조화기업에 대한 재무지원이나 그 밖의 지원을 제공하는 현재의 모든 의도를 공시한다.

81	An entity shall disclose the gain or loss, if any, calculated in accordance with paragraph 25 of IFRS 10, and:

(a)	the portion of that gain or loss attributable to measuring any investment retained in the former subsidiary at its fair value at the date when control is lost; and

(b)	the line item(s) in profit or loss in which the gain or loss is recognised (if not presented separately).

81	기업회계기준서 제1110호 문단 25에 따라 계산된 손익이 있다면 이를 다음과 함께 공시한다.

⑴	종전의 종속기업에 대하여 보유하던 투자를 지배력을 상실한 날의 공정가치로 측정함에 따른 손익 부분

⑵	손익이 인식된 당기손익 항목(별도로 표시되지 않은 경우)

Investment entity status

82	When a parent determines that it is an investment entity in accordance with paragraph 27 of IFRS 10 and it does not have one or more of the typical characteristics of an investment entity (see paragraph 28 of IFRS 10), it shall disclose its reasons for concluding that it is nevertheless an investment entity.

투자기업의 지위

82	지배기업이 기업회계기준서 제1110호의 문단 27에 따라 투자기업이라고 결정할 때,  그 투자기업이 투자기업의 일반적인 특징(기업회계기준서 제1110호 문단 28 참조)을 하나 이상 보유하지 않는다면, 그럼에도 불구하고 그 기업을 투자기업으로 결론 내린 이유를 공시한다.

83	When an entity becomes, or ceases to be, an investment entity, it shall disclose the change of investment entity status and the reasons for the change. In addition, an entity that becomes an investment entity shall disclose the effect of the change of status on the financial statements for the period presented, including:

(a)	the total fair value, as of the date of change of status, of the subsidiaries that cease to be consolidated;

(b)	the total gain or loss, if any, calculated in accordance with paragraph B101 of IFRS 10; and

(c)	the line item(s) in profit or loss in which the gain or loss is recognised (if not presented separately).

83	기업이 투자기업으로 분류되거나 그 분류가 중단되는 경우, 투자기업 지위의 변경과 변경한 이유를 공시한다. 추가적으로, 투자기업으로 분류된 기업은 표시되는 기간에 지위 변동에 따른 영향을 다음을 포함하여 재무제표에 공시한다.

⑴	지위 변동일에 연결이 중단된 종속기업의 총 공정가치

⑵	기업회계기준서 제1110호 문단 B101에 따라 계산된 총 이익 또는 손실

⑶	차익이나 차손이 당기손익으로 인식되는 항목(별도로 표시되지 않는 경우)

Interests in unconsolidated subsidiaries (investment entities)

84	An investment entity that, in accordance with IFRS 10, is required to apply the exception to consolidation and instead account for its investment in a subsidiary at fair value through profit or loss shall disclose that fact.

비연결대상 종속기업의 지분(투자기업)

84	기업회계기준서 제1110호에 따라 연결 예외를 적용해야 하고 그 대신에 종속기업에 대한 투자자산을 공정가치로 측정하여 당기손익에 반영하는 투자기업은 그러한 사실을 공시한다.

85	An investment entity shall disclose:

(a)	the nature and extent of any significant restrictions (for example, resulting from borrowing arrangements, regulatory requirements or contractual arrangements) on the ability of an unconsolidated subsidiary to transfer funds to the investment entity in the form of cash dividends or to repay loans or advances made to the unconsolidated subsidiary by the investment entity; and

(b)	any current commitments or intentions to provide financial or other support to an unconsolidated subsidiary, including commitments or intentions to assist the subsidiary in obtaining financial support.

85	투자기업은 다음 사항을 공시한다.

⑴	비연결종속기업이 현금배당의 형식으로 투자기업에 자금을 이전하거나, 투자기업에 대한 차입금이나 선수금을 상환하거나 반환하는 종속기업의 능력에 유의적인 제약(예: 차입약정, 규제 요구사항, 계약상 약정에서 비롯됨)이 있는 경우, 그 제약의 성격과 범위

⑵	비연결종속기업이 재무지원을 얻도록 투자기업이 도와주는 약정이나 의도를 포함한, 재무지원이나 그 밖의 지원을 제공하는 현재의 약정이나 의도

86	If, during the reporting period, an investment entity or any of its subsidiaries has, without having a contractual obligation to do so, provided financial or other support to an unconsolidated subsidiary (for example, purchasing assets of, or instruments issued by, the subsidiary or assisting the subsidiary in obtaining financial support), the entity shall disclose:

(a)	the type and amount of support provided to each unconsolidated subsidiary; and

(b)	the reasons for providing the support.

86	보고기간에 투자기업이나 그 종속기업이, 지원을 제공해야 할 계약상 의무 없이, 비연결종속기업에 재무지원이나 그 밖의 지원(예: 비연결종속기업의 자산이나 비연결종속기업이 발행한 금융상품을 구입하거나 재무 지원을 받도록 비연결종속기업을 지원)을 제공한 경우, 기업은 다음 사항을 공시한다.

⑴	각 비연결종속기업에 제공된 지원의 유형과 금액

⑵	지원을 제공한 이유

87	An investment entity shall disclose the terms of any contractual arrangements that could require the entity or its unconsolidated subsidiaries to provide financial support to an unconsolidated, controlled, structured entity, including events or circumstances that could expose the reporting entity to a loss (for example, liquidity arrangements or credit rating triggers associated with obligations to purchase assets of the structured entity or to provide financial support).

87	투자기업은, 보고기업을 손실에 노출시킬 수 있는 사건이나 상황을 포함하여, 투자기업이나 그 비연결종속기업이 비연결종속구조화기업에 재무지원을 제공하도록 요구할 수 있는 모든 계약상 약정의 조건을 공시한다(예: 비연결종속구조화기업의 자산을 구입하거나 이에 재무지원을 제공할 의무와 관련된 유동성 약정 또는 신용등급조정 요인).

Interests in joint ventures and associates

88	An entity shall disclose, for each joint venture and associate that is material to the reporting entity:

(a)	whether the investment in the joint venture or associate is measured using the equity method or at fair value; and

(b)	if the joint venture or associate is accounted for using the equity method, the fair value of its investment in the joint venture or associate, if there is a quoted market price for the investment.

공동기업과 관계기업에 대한 지분

88	보고기업에 중요한 각 공동기업과 관계기업별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	공동기업이나 관계기업 투자에 지분법을 사용하여 측정하였는지 아니면 공정가치로 측정하였는지

⑵	공동기업이나 관계기업에 지분법을 사용하여 회계처리한 경우, 공표된 시장가격이 있다면 공동기업 또는 관계기업 투자의 공정가치

89	An entity shall disclose, in aggregate, the carrying amount of its interests in joint ventures or associates accounted for using the equity method. An entity shall also disclose separately the aggregate amount of its share of those joint ventures’ or associates’:

(a)	profit or loss from continuing operations; and

(b)	post‑tax profit or loss from discontinued operations.

89	지분법을 사용하여 회계처리하는 공동기업 또는 관계기업에 대한 지분의 장부금액을 통합하여 공시한다. 그러한 공동기업 또는 관계기업의 다음 항목에 대한 기업의 지분 총액도 구분하여 공시한다.

⑴	계속영업손익

⑵	세후중단영업손익

90	An investment entity need not provide the disclosures required by paragraphs 88–89.

90	투자기업은 문단 88∼89에서 요구하는 공시를 제공할 필요는 없다.

91	An entity shall disclose the total commitments it has made but not recognised at the reporting date (including its share of commitments made jointly with other investors with joint control of a joint venture) relating to its interests in joint ventures. Commitments may give rise to a future outflow of cash or other resources.

91	공동기업에 대한 지분에 관련하여 보고기간종료일 현재 발생하였으나 인식되지 않은 총 약정(공동기업의 공동지배력을 보유하는 다른 투자자와 공동으로 약정한 경우에는 자신의 몫을 포함)을 공시한다. 약정으로 현금이나 그 밖의 자원의 미래 유출이 생길 수도 있다.

Interests in unconsolidated structured entities

92	If during the reporting period an entity has, without having a contractual obligation to do so, provided financial or other support to an unconsolidated structured entity in which it previously had or currently has an interest (for example, purchasing assets of, or instruments issued by, the structured entity), the entity shall disclose:

(a)	the type and amount of support provided, including situations in which the entity assisted the structured entity in obtaining financial support; and

(b)	the reasons for providing the support.

비연결구조화기업에 대한 지분

92	보고기간에 기업이 지원을 제공해야 할 계약상 의무 없이, 전에 지분을 보유하였거나 현재 보유하고 있는 비연결구조화기업에 재무지원이나 그 밖의 지원을 제공(예: 구조화기업의 자산을 구입하거나 구조화기업이 발행한 상품을 구입)한 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴	제공한 지원의 유형과 금액. 구조화기업이 재무지원을 받도록 기업이 도와준 상황을 포함한다.

⑵	지원을 제공한 이유

93	An entity shall disclose any current intentions to provide financial or other support to an unconsolidated structured entity, including intentions to assist the structured entity in obtaining financial support.

93	기업은 재무지원을 받도록 비연결구조화기업을 도우려는 의도를 포함하여, 그 구조화기업에 재무지원이나 그 밖의 지원을 제공하는 현재의 의도를 공시한다.

94	An investment entity need not provide the disclosures required by paragraphs 92–93 for an unconsolidated structured entity that it controls and for which it presents the disclosures required by paragraphs 84–87.

94	투자기업은 지배하는 비연결구조화기업에 대해 문단 84~87에서 요구하는 공시를 표시하는 경우, 문단 92~93에서 요구하는 공시를 제공할 필요는 없다.

IFRS 13 Fair Value Measurement

95	An entity shall disclose, for each class of assets and liabilities (see paragraph 94 of IFRS 13 for information on determining appropriate classes of assets and liabilities) measured at fair value (including measurements based on fair value within the scope of IFRS 13) in the statement of financial position after initial recognition:

(a)	for recurring and non-recurring fair value measurements, the fair value measurement at the end of the reporting period;

(b)	for recurring and non-recurring fair value measurements, the level of the fair value hierarchy within which the fair value measurements are categorised in their entirety (Level 1, 2 or 3);

(c)	for recurring and non-recurring fair value measurements categorised within Level 2 and Level 3 of the fair value hierarchy, a description of the valuation technique(s) and of the inputs used in the fair value measurement; and

(d)	for recurring fair value measurements categorised within Level 3 of the fair value hierarchy:

(i)	total gains or losses for the period recognised in profit or loss, and the line item(s) in profit or loss in which those gains or losses are recognised; and

(ii)	total gains or losses for the period recognised in other comprehensive income, and the line item(s) in other comprehensive income in which those gains or losses are recognised.

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’

95	최초 인식 후 재무상태표에 공정가치(기업회계기준서 제1113호 적용범위에 포함되는 공정가치에 근거한 측정치를 포함)로 측정하는 자산과 부채의 종류별(자산과 부채의 적절한 종류를 판단하기 위한 정보에 대해서는 기업회계기준서 제1113호 문단 94 참조)로 다음 정보를 공시한다.

⑴	반복적인 공정가치 측정치와 비반복적인 공정가치 측정치의 경우, 보고기간 말의 공정가치 측정치

⑵	반복적인 공정가치 측정치와 비반복적인 공정가치 측정치의 경우, 공정가치 서열체계에서 공정가치 측정치 전체를 분류하는 수준(수준 1, 2, 3)

⑶	공정가치 서열체계에서 수준 2와 수준 3으로 분류하는 반복적인 공정가치 측정치와 비반복적인 공정가치 측정치의 경우, 가치평가기법과 공정가치 측정에 사용한 투입변수에 대한 설명

⑷	반복적인 공정가치 측정치를 공정가치 서열체계에서 수준 3으로 분류하는 경우,

㈎	당기손익으로 인식된 해당 기간의 총 손익과 그 손익이 인식된 당기손익의 개별 항목

㈏	기타포괄손익으로 인식된 해당 기간 의 총 손익과 그 손익이 인식된 기타포괄손익의 개별 항목

96	If an entity makes an accounting policy decision to use the exception in paragraph 48 of IFRS 13, it shall disclose that fact.

96	기업회계기준서 제1113호 문단 48의 예외 규정을 사용하기로 회계정책을 결정한 경우에는 그러한 사실을 공시한다.

97	An entity shall present the quantitative disclosures required by paragraph 95 in a table unless another format is more appropriate.

97	다른 형태가 더 적절한 경우가 아니라면 문단 95에서 요구하는 양적 공시는 표 형태로 표시한다.

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts

Explanation of activities subject to rate regulation

98	An entity shall disclose, for each type of rate-regulated activity:

(a)	a brief description of the nature and extent of the rate-regulated activity and the nature of the regulatory rate-setting process; and

(b)	the identity of the rate regulator(s). If the rate regulator is a related party (as defined in IAS 24 Related Party Disclosures), the entity shall disclose that fact, together with an explanation of how it is related.

기업회계기준서 제1114호 ‘규제이연계정’

요율규제의 대상이 되는 활동에 대한 설명

98 요율규제활동의 유형별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	요율규제활동의 특성과 범위 그리고 규제되는 요율결정 과정의 특성에 대한 간략한 설명

⑵	요율규제자의 식별. 요율규제자가 특수관계자(기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’에서 정의함)인 경우, 그 사실과 어떻게 특수관계인지에 대한 설명

99	The disclosures required by paragraph 98 shall be given in the financial statements either directly in the notes or incorporated by cross-reference from the financial statements to some other statement, such as a management commentary or risk report, that is available to users of the financial statements on the same terms as the financial statements and at the same time. If the information is not included in the financial statements directly or incorporated by cross-reference, the financial statements are incomplete.

99	문단 98에서 요구하는 공시는 재무제표에서 제공하는데 주석으로 직접 제공하거나, 재무제표이용자가 재무제표와 같은 조건으로 동시에 이용할 수 있는 다른 보고서(예: 경영진 설명서, 위험보고서)에서 공시하고  재무제표에서 이를 상호참조하여 포함한다. 그러한 정보가 직접 재무제표에 포함되지 않거나 상호참조로 포함되지 않는다면 그 재무제표는 불완전한 것이다.

Explanation of recognised amounts

100	An entity shall disclose the basis on which regulatory deferral account balances are recognised and derecognised and how they are measured initially and subsequently, including how regulatory deferral account balances are assessed for recoverability and how any impairment loss is allocated.

인식된 금액에 대한 설명

100	규제이연계정잔액이 인식되고 제거되는 근거와 최초 측정 및 후속 측정 방법을 공시한다. 여기에는 규제이연계정잔액의 회수가능성 평가 방법과 손상차손 배분 방법을 포함한다.

101	For each type of rate-regulated activity, an entity shall disclose, for each class of regulatory deferral account balance, a reconciliation of the carrying amount at the beginning and the end of the reporting period in a table, unless another format is more appropriate. The entity shall apply judgement in deciding the level of detail necessary (see paragraphs 28–29 of IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts), but these components would usually be relevant:

(a)	the amounts that have been recognised in the current period in the statement of financial position as regulatory deferral account balances;

(b)	the amounts that have been recognised in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income relating to balances that have been recovered (sometimes described as amortised) or reversed in the current period; and

(c)	other amounts, separately identified, that affected the regulatory deferral account balances, such as impairments, items acquired or assumed in a business combination, items disposed of, or the effects of changes in foreign exchange rates or discount rates.

101	요율규제활동의 유형별로, 규제이연계정잔액의 각 분류에 대해 기초와 기말 장부금액의 차이조정 내용을 공시한다(다른 형식이 더 적절하지 않다면 표 형식으로 제공). 필요한 세부내용 수준(기업회계기준서 제1114호 ‘규제이연계정’ 문단 28과 29 참조)을 결정하는 데 판단을 적용하여야 하지만 다음 요소들이 일반적으로 목적 적합할 것이다.

⑴ 규제이연계정잔액으로 당기 재무상태표에 인식한 금액

⑵	당기에 회수(상각으로 언급되기도 함)되거나 반환된 잔액과 관련하여 포괄손익계산서에 인식한 금액

⑶	별도로 식별된 그 밖의 금액으로, 손상, 사업결합으로 취득하거나 인수한 항목, 처분한 항목, 환율 또는 할인율의 변동효과와 같이 규제이연계정잔액에 영향을 주는 금액

102	When an entity concludes that a regulatory deferral account balance is no longer fully recoverable or reversible, it shall disclose that fact, the reason why it is not recoverable or reversible and the amount by which the regulatory deferral account balance has been reduced.

102	규제이연계정잔액을 더는 모두 회수하거나 반환할 수 없다고 결론 내리는 경우에는 그 사실, 회수하거나 반환할 수 없는 이유, 감소된 규제이연계정잔액 금액을 공시한다.

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

Contracts with customers

Disaggregation of revenue

103	An entity shall disaggregate revenue recognised from contracts with customers into categories that depict how the nature, amount, timing and uncertainty of revenue and cash flows are affected by economic factors. Examples of categories that might be appropriate include:

(a)	type of good or service (for example, major product lines);

(b)	geographical region (for example, country or region);

(c)	market or type of customer (for example, government and non-government customers);

(d)	type of contract (for example, fixed-price and time-and-materials contracts);

(e)	contract duration (for example, short-term and long-term contracts);

(f)	timing of transfer of goods or services (for example, revenue from goods or services transferred to customers at a point in time and revenue from goods or services transferred over time); and

(g)	sales channels (for example, goods sold directly to consumers and goods sold through intermediaries).

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

고객과의 계약

수익의 세분화

103	경제적 요소가 수익 및 현금흐름의 특성, 금액, 시기, 불확실성에 어떻게 영향을 주는지를 나타내도록, 고객과의 계약에서 인식한 수익을 범주별로 세분화한다. 적절할 수 있는 범주의 예에는 다음 사항이 포함된다.

⑴	재화 또는 용역의 유형(예: 주요 제품계열)

⑵	지리적 지역(예: 국가나 지역)

⑶	시장이나 고객의 유형(예: 정부 고객과 비정부 고객)

⑷	계약의 유형[예: 고정가격계약과 원가보상(time-and-materials)계약]

⑸	계약의 존속 기간(예: 단기 계약과 장기 계약)

⑹	재화나 용역의 이전 시기(예: 한 시점에 고객에게 이전하는 재화나 용역의 수익과 기간에 걸쳐 이전하는 재화나 용역의 수익)

⑺	판매망(예: 고객에게 직접 판매하는 재화와 중개인을 거쳐 판매하는 재화)

104	In addition, an entity shall disclose sufficient information to enable users of financial statements to understand the relationship between the disclosure of disaggregated revenue (in accordance with paragraph 103) and revenue information that is disclosed for each reportable segment, if the entity applies IFRS 8.

104	또 (문단 103에 따라) 세분화된 수익 공시와 기업회계기준서 제1108호를 적용하는 경우에 보고부문별로 공시된 수익정보의 관계를 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 충분한 정보를 공시한다.

Contract balances

105	An entity shall disclose:

(a)	the opening and closing balances of receivables, contract assets and contract liabilities from contracts with customers, if not otherwise separately presented or disclosed;

(b)	revenue recognised in the reporting period that was included in the contract liability balance at the beginning of the period; and

(c)	revenue recognised in the reporting period from performance obligations satisfied (or partially satisfied) in previous periods (for example, changes in transaction price).

계약 잔액

105	다음 정보를 모두 공시한다.

⑴	고객과의 계약에서 생기는 수취채권․계약자산․계약부채의 기초 잔액과 기말 잔액. 다만 구분하여 표시하거나 별도로 공시한 경우는 제외한다.

⑵	보고기간 초의 계약부채 잔액 중 당기에 인식한 수익

⑶	과거 보고기간에 이행한(또는 부분적으로 이행한) 수행의무에 대해 당기에 인식한 수익(예: 거래가격의 변동)

Impairment losses

106	Unless presented separately in the statement of comprehensive income in accordance with other IFRS Accounting Standards, an entity shall disclose any impairment losses recognised for the reporting period (in accordance with IFRS 9) on any receivables or contract assets arising from an entity’s contracts with customers, which the entity shall disclose separately from impairment losses from other contracts.

손상차손

106	다른 한국채택국제회계기준서에 따라 포괄손익계산서에 구분하여 표시한 경우가 아니라면, 고객과의 계약에서 생기는 수취채권이나 계약자산에 대해 보고기간에 (기업회계기준서 제1109호에 따라) 인식한 손상차손을 공시한다. 이 손상차손은 다른 계약의 손상차손과 별도로 공시한다.

Performance obligations

107	An entity shall disclose information about its performance obligations in contracts with customers, including a description of:

(a)	when the entity typically satisfies its performance obligations (for example, upon shipment, upon delivery, as services are rendered or upon completion of service), including when performance obligations are satisfied in a bill-and-hold arrangement;

(b)	the significant payment terms (for example, when payment is typically due, whether the contract has a significant financing component, whether the consideration amount is variable and whether the estimate of variable consideration is typically constrained in accordance with paragraphs 56–58 of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers);

(c)	obligations for returns, refunds and other similar obligations; and

(d)	types of warranties and related obligations.

수행의무

107	다음에 대한 서술을 모두 포함하여 고객과의 계약에서 자신의 수행의무에 대한 정보를 공시한다.

⑴	기업이 수행의무를 일반적으로 이행하는 시기(예: 선적시점, 인도시점, 용역 제공이 진행되는 시기, 용역 완료시점). 미인도청구약정에서 수행의무를 이행하는 시기를 포함한다.

⑵	유의적인 지급조건(예: 일반적인 지급기일이 언제인지, 계약에 유의적인 금융요소가 있는지, 변동대가인지, 변동대가의 추정치가 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’ 문단 56~58에 따라 일반적으로 제약되는지)

⑶	반품의무, 환불의무, 그 밖에 이와 비슷한 의무

⑷	보증의 유형과 이와 관련된 의무

Transaction price allocated to the remaining performance obligations

108	An entity shall disclose:

(a)	the aggregate amount of the transaction price allocated to the performance obligations that are unsatisfied (or partially unsatisfied) as of the end of the reporting period; and

(b)	an explanation of when the entity expects to recognise as revenue the amount disclosed in accordance with (a), which the entity shall disclose:

(i)	on a quantitative basis using the time bands that would be most appropriate for the duration of the remaining performance obligations; or

(ii)	by using qualitative information.

나머지 수행의무에 배분된 거래가격

108	다음 정보를 공시한다.

⑴	보고기간 말 현재, 이행되지 않은(또는 부분적으로 이행되지 않은) 수행의무에 배분된 거래가격 총액

⑵	⑴에 따라 공시하는 금액을 수익으로 인식할 것으로 예상하는 시기에 대한 설명. 이러한 설명은 다음 중 어느 하나의 방법으로 공시한다.

㈎	나머지 수행의무의 존속 기간에 가장 적절한 기간 범위를 사용한 양적 기준에 따른 방법

㈏	질적 정보를 사용한 방법

109	As a practical expedient, an entity need not disclose the information in paragraph 108 for a performance obligation if either of the following conditions is met:

(a)	the performance obligation is part of a contract that has an original expected duration of one year or less; or

(b)	the entity recognises revenue from the satisfaction of the performance obligation in accordance with paragraph B16 of IFRS 15.

109	다음 조건 중 어느 하나를 충족한다면 문단 108의 수행의무에 대한 정보를 공시하지 않는 실무적 간편법을 쓸 수 있다.

⑴	수행의무가 최초 예상 존속 기간이 1년 이내인 계약의 일부이다.

⑵	수행의무의 이행으로 생기는 수익을 기업회계기준서 제1115호 문단 B16에 따라 인식한다.

Significant judgements in the application of IFRS 15

110	An entity shall disclose the judgements, and changes in the judgements, made in applying IFRS 15 that significantly affect the determination of the amount and timing of revenue from contracts with customers.

기업회계기준서 제1115호를 적용하면서 내린 유의적인 판단

110	기업회계기준서 제1115호를 적용하면서 내린, 고객과의 계약에서 생기는 수익의 금액 산정과 시기 판단에 유의적인 영향을 미친 판단과 그 판단의 변경을 공시한다.

Determining the timing of satisfaction of performance obligations

111	For performance obligations that an entity satisfies over time, an entity shall disclose the methods used to recognise revenue (for example, a description of the output methods or input methods used and how those methods are applied).

수행의무를 이행하는 시기를 판단함

111	기간에 걸쳐 이행하는 수행의무에 대해 수익인식에 사용한 방법(예: 사용한 산출법이나 투입법과 그 방법들을 어떻게 적용하는지를 기술)을 공시한다.

Determining the transaction price and the amounts allocated to performance obligations

112	An entity shall disclose information about the methods, inputs and assumptions used for assessing whether an estimate of variable consideration is constrained.

거래가격과 수행의무에 배분하는 금액을 산정함

112	변동대가 추정치가 제약되는지를 평가하는 데 사용한 방법, 투입변수와 가정에 대한 정보를 공시한다.

Assets recognised from the costs to obtain or fulfil a contract with a customer

113	An entity shall disclose:

(a)	the closing balances of assets recognised from the costs incurred to obtain or fulfil a contract with a customer (in accordance with paragraph 91 or 95 of IFRS 15), by main category of asset (for example, costs to obtain contracts with customers, pre-contract costs and setup costs); and

(b)	the amount of amortisation and any impairment losses recognised in the reporting period.

고객과의 계약을 체결하거나 이행하는 데 든 원가 중에서 인식한 자산

113	다음 금액을 모두 공시한다.

⑴	(기업회계기준서 제1115호 문단 91이나 95에 따라) 고객과의 계약을 체결하거나 이행하기 위해 들인 원가 중에서 인식한 자산의 기말 잔액을 주요 범주별[예: 고객과의 계약체결원가, 계약 전 원가(pre-contract costs), 준비원가]로 구분한 기말 잔액

⑵	보고기간에 인식한 상각금액과 손상차손 금액

Practical expedients

114	If an entity elects to use the practical expedient in either paragraph 63 of IFRS 15 (about the existence of a significant financing component) or paragraph 94 of IFRS 15 (about the incremental costs of obtaining a contract), the entity shall disclose that fact.

실무적 간편법

114	기업회계기준서 제1115호 문단 63(유의적인 금융요소의 존재)이나 기업회계기준서 제1115호 문단 94(계약체결 증분원가)의 실무적 간편법을 사용하기로 한 경우에는 그 사실을 공시한다.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1115호의 공시 요구사항

한114.1 기업회계기준서 제1115호 문단  한129.1~한129.5의 공시 요구사항을 적용한다.

IFRS 16 Leases

Lessees

115	A lessee shall disclose the following amounts for the reporting period:

(a)	depreciation charge for right-of-use assets by class of underlying asset.

(b)	interest expense on lease liabilities.

(c)	the expense relating to short-term leases accounted for applying paragraph 6 of IFRS 16 Leases. This expense need not include the expense relating to leases with a lease term of one month or less.

(d)	the expense relating to leases of low-value assets accounted for applying paragraph 6 of IFRS 16. This expense shall not include the expense relating to short-term leases of low-value assets included in (c).

(e)	the expense relating to variable lease payments not included in the measurement of lease liabilities.

(f)	total cash outflow for leases.

(g)	additions to right-of-use assets.

(h)	gains or losses arising from sale and leaseback transactions.

(i)	the carrying amount of right-of-use assets at the end of the reporting period by class of underlying asset.

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

리스이용자

115	리스이용자는 보고기간의 다음 금액을 공시한다.

⑴	기초자산 유형별 사용권자산의 감가상각비

⑵	리스부채에 대한 이자비용

⑶	기업회계기준서 제1116호 문단 6을 적용하여 회계처리하는 단기리스에 관련되는 비용. 1개월 이하인 리스기간에 관련되는 비용은 이 비용에 포함할 필요가 없다.

⑷	기업회계기준서 제1116호 문단 6을 적용하여 회계처리하는 소액자산 리스에 관련되는 비용. ⑶에 포함되는, 소액자산의 단기리스에 관련되는 비용은 이 비용에 포함하지 않는다.

⑸	리스부채 측정치에 포함되지 않은 변동리스료에 관련되는 비용

⑹	리스의 총 현금유출

⑺	사용권자산의 추가

⑻	판매후리스 거래에서 생기는 모든 차손익

⑼	보고기간 말 현재 기초자산 유형별 사용권자산의 장부금액

116	A lessee shall disclose the amount of its lease commitments for short-term leases accounted for applying paragraph 6 of IFRS 16 if the portfolio of short-term leases to which it is committed at the end of the reporting period is dissimilar to the portfolio of short-term leases to which the short-term lease expense disclosed applying paragraph 115(c) relates.

116	보고기간 말 현재 약정된 단기리스 포트폴리오가 문단 115⑶을 적용하여 공시하는 단기리스 비용에 관련되는 단기리스 포트폴리오와 다른 경우에, 리스이용자는 기업회계기준서 제1116호 문단 6을 적용하여 회계처리하는 단기리스의 리스약정 금액을 공시한다.

117	If right-of-use assets meet the definition of investment property, a lessee shall apply the disclosure requirements in IAS 40 Investment Property. In that case, a lessee is not required to provide the disclosures in paragraph 115(a), 115(g) or 115(i) for those right-of-use assets.

117	사용권자산이 투자부동산의 정의를 충족한다면, 리스이용자는 기업회계기준서 제1040호의 공시 요구사항을 적용한다. 이 경우에 리스이용자는 해당 사용권자산에 대하여 문단 115⑴․⑺․⑼의 내용을 공시할 필요는 없다.

118	If a lessee measures right-of-use assets at revalued amounts applying IAS 16, the lessee shall disclose the information required by paragraph 202 for those right-of-use assets.

118	리스이용자가 기업회계기준서 제1016호를 적용하여 사용권자산을 재평가금액으로 측정하는 경우, 해당 사용권자산에 대하여 문단 202에서 요구하는 정보를 공시한다.

119	A lessee shall disclose a maturity analysis of lease liabilities applying paragraph 72 separately from the maturity analyses of other financial liabilities.

119	리스이용자는 다른 금융부채의 만기분석과는 별도로 문단 72를 적용하여 리스부채의 만기분석 내용을 공시한다.

120	A lessee shall disclose qualitative or quantitative information about:

(a)	the nature of the lessee’s leasing activities;

(b)	future cash outflows to which the lessee is potentially exposed that are not reflected in the measurement of lease liabilities, including exposure arising from:

(i)	variable lease payments;

(ii)	extension options and termination options;

(iii)	residual value guarantees; and

(iv)	leases not yet commenced to which the lessee is committed;

(c)	restrictions or covenants imposed by leases; and

(d)	sale and leaseback transactions.

120	리스이용자는 다음 사항에 대한 질적 또는 양적 정보를 공시한다.

⑴	리스이용자의 리스 활동의 특성

⑵	리스이용자가 잠재적으로 노출되어 있으나 리스부채의 측정치에는 반영되지 않은 미래 현금유출. 이는 다음 항목에서 생기는 익스포저를 포함한다.

㈎ 변동리스료

㈏ 연장선택권과 종료선택권

㈐ 잔존가치보증

㈑	리스이용자가 약정하였으나 아직 개시되지 않은 리스

⑶	리스에서 부과하는 제약 또는 규약

⑷	판매후리스 거래

Lessors

121	A lessor shall disclose qualitative or quantitative information about:

(a)	the nature of the lessor’s leasing activities.

(b)	how the lessor manages the risk associated with any rights it retains in underlying assets. In particular, a lessor shall disclose its risk management strategy for the rights it retains in underlying assets, including any means by which the lessor reduces that risk. Such means may include, for example, buy-back agreements, residual value guarantees or variable lease payments for use in excess of specified limits.

리스제공자

121	리스제공자는 다음 사항에 대한 질적 또는 양적 정보를 공시한다.

⑴	리스제공자의 리스제공 활동의 특성

⑵	리스제공자가 기초자산에서 계속 보유하는 모든 권리에 관련되는 위험을 관리하는 방법. 특히, 리스제공자는 기초자산에서 계속 보유하는 권리에 대한 위험관리 전략(해당 위험을 줄이는 수단을 포함함)을 공시한다. 그러한 수단의 예로는 재구매약정, 잔존가치보증, 특정한 한도를 넘어서는 사용에 대한 변동리스료를 들 수 있다.

Finance leases

122	A lessor shall disclose:

(a)	a maturity analysis of the lease payments receivable, showing the undiscounted lease payments to be received:

(i)	no later than one year from the reporting date;

(ii)	later than one year and up to five years from the reporting date; and

(iii)	later than five years from the reporting date; and

(b)	a reconciliation between the undiscounted lease payments and the net investment in the lease. The reconciliation shall identify the unearned finance income relating to the lease payments receivable and any discounted unguaranteed residual value.

금융리스

122	리스제공자는 다음 사항을 공시한다.

⑴	다음과 같이 할인되지 않은 리스료를 보여주는 리스채권의 만기분석

㈎	보고일부터 1년 이내

㈏	보고일부터 1년 초과 5년 이내

㈐	보고일부터 5년 초과

⑵	할인되지 않은 리스료를 리스순투자로 조정하는 내용. 이 조정 내용에서는 리스채권에 관련되는 미실현 금융수익과 할인된 무보증잔존가치를 식별한다.

123	A lessor shall disclose income for the reporting period relating to variable lease payments not included in the measurement of the net investment in the lease.

123	리스제공자는 보고기간의 리스순투자 측정치에 포함되지 않은 변동리스료에 관련되는 수익을 공시한다.

Operating leases

124	A lessor shall disclose a maturity analysis of lease payments, showing the undiscounted lease payments to be received:

(a)	no later than one year from the reporting date;

(b)	later than one year and up to five years from the reporting date; and

(c)	later than five years from the reporting date.

운용리스

124	리스제공자는 다음과 같이 할인되지 않은 리스료를 보여주는 리스료의 만기분석 내용을 공시한다.

⑴	보고일부터 1년 이내

⑵	보고일부터 1년 초과 5년 이내

⑶	보고일부터 5년 초과

125	A lessor shall disclose income for the reporting period relating to variable lease payments that do not depend on an index or a rate.

125	리스제공자는 보고기간의 지수나 요율(이율) 외의 요인에 따라 달라지는 변동리스료 관련 수익을 공시한다.

126	A lessor shall apply the disclosure requirements in paragraphs 200–202, 250–256 and 263–275 for assets subject to operating leases.

126	리스제공자는 운용리스 대상 자산에 문단 200~202, 250~256, 263~275의 공시 요구사항을 적용한다.

Disclosure requirements in IFRS 16 that remain applicable

127	A lessee shall apply the disclosure requirements in paragraph 47 of IFRS 16.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1116호의 공시 요구사항

127	리스이용자는 기업회계기준서 제1116호 문단 47의 공시 요구사항을 적용한다.

IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements

Identification of the financial statements

128	An entity shall clearly identify each primary financial statement and the notes. In addition, an entity shall disclose prominently, and repeat when necessary for the information provided to be understandable:

(a)	the name of the reporting entity or other means of identification, and any change in that information from the end of the preceding reporting period;

(b)	whether the financial statements are of an individual entity or a group of entities;

(c)	the date of the end of the reporting period or the period covered by the financial statements;

(d)	the presentation currency, as defined in IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates; and

(e)	the level of rounding used for the amounts in the financial statements (see paragraph B11 of IFRS 18).

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’

재무제표의 식별

128 각 주요 재무제표와 주석은 명확하게 식별되어야 한다. 또 다음 정보를 분명하게 공시하고, 제공하는 정보가 이해될 수 있도록 필요하면 반복한다.

⑴  보고기업의 명칭이나 그 밖의 식별 수단과 이전 보고기간 말 이후 해당 정보의 변경 내용

⑵  재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지

⑶  보고기간종료일이나 재무제표 작성대상이 되는 보고기간

⑷  기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’에서 정의하는 표시통화

⑸  재무제표 금액을 표시하기 위해 사용한 금액 단위 (기업회계기준서 제1118호 문단 B11 참조)

Change in accounting policy, retrospective restatement or reclassification

129	If an entity changes the presentation, disclosure or classification of items in its financial statements, it shall reclassify comparative amounts unless reclassification is impracticable. When an entity reclassifies comparative amounts, it shall disclose (including as at the beginning of the preceding period):

(a)	the nature of the reclassification;

(b)	the amount of each item or class of items that is reclassified; and

(c)	the reason for the reclassification.

회계정책의 변경, 소급재작성 또는 소급재분류

129	재무제표 항목의 표시, 공시, 분류를 변경할 때 실무적으로 재분류할 수 없는 경우가 아니라면 비교금액도 재분류한다. 비교금액을 재분류하는 경우, 다음 사항(전기 초의 해당 내용 포함)을 공시한다.

⑴  재분류의 성격

⑵  재분류된 개별 항목 또는 분류의 금액

⑶  재분류한 이유

130	When it is impracticable to reclassify comparative amounts, an entity shall disclose:

(a)	the reason for not reclassifying the amounts; and

(b)	the nature of the adjustments that would have been made if the amounts had been reclassified.

130	비교금액을 실무적으로 재분류할 수 없는 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴  해당 금액을 재분류하지 아니한 이유

⑵  해당 금액을 재분류하였다면 했었어야 할 수정의 성격

131	When an entity is required to present a third statement of financial position applying paragraph 37 of IFRS 18, it shall disclose the information required by paragraphs 129-130, 178-181 and 186. However, it need not provide the related notes to the statement of financial position as at the beginning of the preceding period.

131	기업회계기준서 제1118호 문단 37을 적용하여 세 번째 재무상태표를 표시해야 하는 경우, 문단 129~130, 178~181, 186에서 요구하는 정보를 공시한다. 그러나 전기 초의 재무상태표에 관련되는 주석을 제공할 필요는 없다.

Statement of profit or loss

Entities with specified main business activities

132	If an entity:

(a)	invests in assets as a main business activity, it shall disclose that fact.

(b)	provides financing to customers as a main business activity, it shall disclose that fact.

(c)	identifies a different outcome from its assessment of whether it invests in assets or provides financing to customers as a main business activity (see paragraph B41 of IFRS 18), it shall disclose:

(i)	the fact that the outcome of the assessment has changed and the date of the change.

(ii)	the amount and classification of items of income and expense before and after the date of the change in the outcome of the assessment in the current period and the amount and classification in the prior period for the items for which the classification has changed because of the changed outcome of the assessment, unless it is impracticable to do so. If an entity does not disclose the information because it is impracticable to do so, the entity shall disclose that fact.

손익계산서

특정한 주된 사업활동을 하는 기업

132	다음 사항을 공시한다.

⑴  주된 사업활동으로 자산에 투자하는 경우, 그 사실

⑵  주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우, 그 사실

⑶  주된 사업활동으로 자산에 투자하는지 또는 고객에게 금융을 제공하는지에 대한 평가 결과가 달라졌음을 알게 된 경우(문단 B41 참조), 다음 사항

㈎  평가 결과가 달라졌다는 사실과 변경일

㈏  당기에 달라진 평가 결과에 따른 변경일 전후 수익 및 비용 항목의 금액과 분류, 그리고 실무적으로 불가능하지 않다면 평가 결과 변경으로 분류가 변경된 항목의 전기 해당 금액과 분류. 실무적으로 불가능해 이 정보를 공시하지 않는다면 그 사실

Presentation and disclosure of expenses classified in the operating category

133	An entity that presents one or more line items comprising expenses classified by function in the operating category of the statement of profit or loss shall also disclose in a single note:

(a)	the total for each of:

(i)	depreciation, comprising the amounts required to be disclosed by paragraphs 115(a), 200(e)(vii) and 271(d)(iv);

(ii)	amortisation, comprising the amount required to be disclosed by paragraph 263(e)(vi);

(iii)	employee benefits, comprising the amount for employee benefits recognised by an entity applying IAS 19 Employee Benefits and the amount for services received from employees recognised by an entity applying IFRS 2 Share-based Payment;

(iv)	impairment losses and reversals of impairment losses, comprising the amounts required to be disclosed by paragraph 250(a)-(b); and

(v)	write-downs and reversals of write-downs of inventories, comprising the amounts required to be disclosed by paragraph 164(d)-(e); and

(b)	for each total listed in (a)(i)-(v):

(i)	the amount related to each line item in the operating category (see paragraph 136); and

(ii)	a list of any line items outside the operating category that also include amounts relating to the total.

영업 범주로 분류된 비용의 표시 및 공시

133	손익계산서의 영업 범주에 기능별로 분류된 비용으로 구성된 하나 이상의 별도표시항목을 표시하는 기업은 다음 사항을 하나의 주석에 모두 포함하여 공시한다.

⑴  다음 항목별 합계

㈎  문단 115⑴, 200⑸㈔, 271⑷㈑에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 감가상각비

㈏ 문단 263⑸㈓에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 상각비

㈐  기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’를 적용하여 인식한 종업원급여 금액과 기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상‘을 적용하여 인식한 종업원에게서 받은 용역에 대한 금액으로 구성된 종업원급여

㈑  문단 250⑴․⑵에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 손상차손 및 손상차손 환입

㈒  문단 164⑷․⑸에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 재고자산의 평가손실 및 평가손실 환입

⑵ ⑴㈎~㈒에서 열거하는 각 합계에 대하여 다음 사항

㈎  영업 범주에서 각 별도표시항목과 관련되는 금액(문단 136 참조)

㈏  영업 범주 외의 범주에서 해당 합계와 관련되는 금액을 포함하는 모든 별도표시항목의 목록

134	Paragraph 41 of IFRS 18 requires an entity to disaggregate items to provide material information. However, an entity that applies paragraph 133 is exempt from disclosing:

(a)	in relation to function line items presented in the operating category of the statement of profit or loss-disaggregated information about the amounts of nature expenses included in each line item, beyond the amounts specified in paragraph 133; and

(b)	in relation to nature expenses specifically required by an IFRS Accounting Standard to be disclosed in the notes-disaggregated information about the amounts of the expenses included in each function line item presented in the operating category of the statement of profit or loss, beyond the amounts specified in paragraph 133.

134	기업회계기준서 제1118호 문단 41에서는 중요한 정보를 제공하기 위해 항목을 세분화하도록 요구한다. 다만, 문단 133을 적용하는 기업은 다음 사항을 공시하지 않아도 된다.

⑴ 손익계산서의 영업 범주에 표시된 기능별 별도표시항목에 대하여, 각 별도표시항목에 포함된 성격별 비용의 금액이 문단 133에서 규정하는 금액을 초과하는 경우, 해당 금액에 대한 세분화된 정보

⑵ 한국채택국제회계기준서에서 주석으로 공시하도록 구체적으로 요구하는 성격별 비용에 대하여, 손익계산서의 영업 범주에 표시된 각 기능별 별도표시항목에 포함된 비용의 금액이 문단 133에서 규정하는 금액을 초과하는 경우, 해당 비용의 금액에 대한 세분화된 정보

135	The exemption in paragraph 134 relates to disaggregation of operating expenses. However, it does not exempt an entity from applying specific disclosure requirements relating to those expenses in this Standard.

135	문단 134의 면제 규정은 영업비용의 세분화와 관련이 있다. 그러나 이는 해당 비용과 관련하여 이 기준서에서 정하는 구체적인 공시 요구사항의 적용을 면제하는 것은 아니다.

Use of characteristics of nature and function

136	An entity will either present expenses by nature, or applying paragraph 133, disclose some expenses by nature. The amounts presented or disclosed need not be the amounts recognised as an expense in the period. They could include amounts that have been recognised as part of the carrying amount of an asset. If an entity:

(a)	presents amounts that are not the amounts recognised as an expense in the period, it will also present an additional line item for the change in the carrying amount of the affected assets. For example, applying paragraph 39 of IAS 2 Inventories, an entity might present a line item for changes in inventories of finished goods and work in progress.

(b)	discloses, applying paragraph 133(b), amounts that are not the amounts recognised as an expense in the period, the entity shall give a qualitative explanation of that fact, identifying the assets involved.

성격과 기능의 특성 활용

136	비용은 성격별로 표시하거나 문단 133을 적용하여 일부 비용을 성격별로 공시한다. 표시하거나 공시하는 금액이 해당 기간에 비용으로 인식된 금액일 필요는 없다. 표시하거나 공시하는 금액에는 자산 장부금액의 일부로 인식된 금액이 포함될 수 있다. 이러한 경우, 다음과 같이 표시하고 공시한다.

⑴  해당 기간에 비용으로 인식된 금액이 아닌 금액을 표시하는 경우, 해당 자산의 장부금액 변동에 대한 별도표시항목도 추가하여 표시한다. 예를 들면, 기업회계기준서 제1002호 문단 39를 적용하는 경우에 제품과 재공품의 재고 변동에 대한 별도표시항목을 표시할 것이다.

⑵  문단 133⑵를 적용하여 당기에 비용으로 인식된 금액이 아닌 금액을 공시하는 경우, 관련 자산을 식별하여 그 사실을 질적으로 설명한다.

Statement of financial position

Right to defer settlement for at least 12 months

137	In applying paragraphs 101-102 and B96-B103 of IFRS 18 an entity might classify liabilities arising from loan arrangements as non-current when the entity's right to defer settlement of those liabilities is subject to the entity complying with covenants within 12 months after the reporting period (see paragraph B100(b) of IFRS 18). In such situations, the entity shall disclose information in the notes that enables users of financial statements to understand the risk that the liabilities could become repayable within 12 months after the reporting period, including:

(a)	information about the covenants (including the nature of the covenants and when the entity is required to comply with them) and the carrying amount of related liabilities.

(b)	facts and circumstances, if any, that indicate the entity may have difficulty complying with the covenants-for example, the entity having acted during or after the reporting period to avoid or mitigate a potential breach. Such facts and circumstances could also include the fact that the entity would not have complied with the covenants if they were to be assessed for compliance based on the entity's circumstances at the end of the reporting period.

재무상태표

적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리

137	기업회계기준서 제1118호 문단 101~102와 B96~B103을 적용할 때, 차입약정에서 생기는 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 보고기간 후 12개월 이내에 약정사항을 준수하는지에 좌우되는 경우, 기업이 그 부채를 비유동으로 분류하는 경우가 있을 수 있다(기업회계기준서 제1118호 문단 B100⑵ 참조). 이러한 상황에서 보고기간 후 12개월 이내에 부채가 상환될 수 있는 위험을 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 다음 정보를 주석에 공시한다.

⑴  약정사항에 관한 정보(약정사항의 성격과 기업이 약정사항을 준수해야 하는 시점 포함)와 관련 부채의 장부금액

⑵  기업이 약정사항을 준수하기 어려울 수 있음을 나타내는 사실과 상황이 있다면 그 사실과 상황(예: 기업이 잠재적 위반을 피하거나 경감하기 위해 보고기간 중이나 후에 조치한 사실). 그러한 사실과 상황에는 보고기간 말 현재 기업의 상황에 기초하여 평가한다면 약정사항이 준수되지 않았을 것이라는 사실도 포함될 수 있다.

Statement of changes in equity

138	An entity shall either present in the statement of changes in equity or disclose in the notes the amount of dividends recognised as distributions to owners during the reporting period, and the related amount of dividends per share.

자본변동표

138	당기에 소유주에 대한 배분으로 인식된 배당금액과 관련 주당배당금을 자본변동표에 표시하거나 주석에 공시한다.

Notes

Structure

139	An entity shall disclose in the notes:

(a)	information about the basis of preparation of the financial statements (see paragraphs 20 and 173-175) and the specific accounting policies used (see paragraphs 176-177);

(b)	information required by this Standard that is not presented in the primary financial statements; and

(c)	other information that is not presented in the primary financial statements, but is necessary for an understanding of any of them (see paragraph 20 of IFRS 18).

주석

구조

139	다음 정보를 주석에 공시한다.

⑴ 재무제표의 작성 기준(문단 20과 173~175 참조)과 사용한 구체적인 회계정책(문단 176∼177 참조)에 대한 정보

⑵ 이 기준서에서 요구하는 정보이지만 주요 재무제표에 표시되지 않은 정보

⑶ 주요 재무제표에 표시되지 않지만 재무제표를 이해하는 데 필요한 그 밖의 정보(기업회계기준서 제1118호 문단 20 참조)

140	An entity shall, as far as practicable, present notes in a systematic manner (see paragraph B112 of IFRS 18). In determining a systematic manner, the entity shall consider the effect on the understandability and comparability of its financial statements. An entity shall cross-reference each item in the primary financial statements to any related information in the notes. If amounts disclosed in the notes are included in one or more line items in the primary financial statements, an entity shall disclose in the note the line item(s) in which the amounts are included.

140	주석은 실무적으로 가능한 정도까지 체계적인 방법으로 표시한다(기업회계기준서 제1118호 문단 B112 참조). 체계적인 방법을 결정할 때, 재무제표의 이해 가능성과 비교 가능성에 미치는 영향을 고려한다. 주요 재무제표의 각 항목을 주석의 관련 정보와 상호참조로 표시한다. 주석에 공시된 금액이 주요 재무제표의 하나 이상의 별도표시항목에 포함되어 있는 경우, 해당 금액이 포함되어 있는 별도표시항목을 주석에 공시한다.

141	If not disclosed elsewhere in information published with the financial statements, an entity shall disclose in the notes:

(a)	the domicile and legal form of the entity, its country of incorporation and the address of its registered office (or principal place of business, if different from the registered office); and

(b)	a description of the nature of the entity's operations and its principal activities.

141 다음 사항이 재무제표와 함께 공표된 그 밖의 정보에 공시되지 않았다면 이를 주석에 공시한다.

⑴ 기업의 소재지와 법적 형태, 설립지 국가와 등록된 본점사무소(등록된 본점사무소와 다르다면 주된 사업 소재지)의 주소

⑵ 기업의 영업과 주요 활동의 내용에 대한 설명

Management-defined performance measures

142	The objective of the disclosures for management-defined performance measures is for an entity to provide information to help a user of financial statements understand:

(a)	the aspect of financial performance that, in management's view, is communicated by a management-defined performance measure; and

(b)	how the management-defined performance measure compares with the measures defined by IFRS Accounting Standards.

경영진이 정의한 성과측정치

142	경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시의 목적은 재무제표이용자가 다음 사항을 이해할 수 있도록 정보를 제공하는 것이다.

⑴  경영진의 견해로서, 경영진이 정의한 성과측정치로 전달되는 재무성과 측면

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 한국채택국제회계기준에서 정의한 측정치와 비교하는 방법

143	An entity shall disclose information about all measures that meet the definition of management-defined performance measures in paragraph 117 of IFRS 18 in a single note (see paragraph 147). This note shall include a statement that the management-defined performance measures provide management's view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole and are not necessarily comparable with measures sharing similar labels or descriptions provided by other entities.

143	경영진이 정의한 성과측정치의 정의(기업회계기준서 제1118호 문단 117 참조)를 충족하는 모든 측정치에 대한 정보를 하나의 주석에 모두 포함하여 공시한다(문단 147 참조). 이 주석에는 경영진이 정의한 성과측정치가 기업의 전반적인 재무성과에 대한 경영진의 견해를 제공하며, 그와 비슷한 명칭이나 설명으로 다른 기업이 제공하는 측정치와 반드시 비교 가능하지는 않다는 설명을 포함한다.

144	An entity shall label and describe each management-defined performance measure in a clear and understandable manner that does not mislead users of financial statements (see paragraphs 148-149). For each management-defined performance measure, the entity shall disclose:

(a)	a description of the aspect of financial performance that, in management's view, is communicated by the management-defined performance measure. This description shall include explanations of why, in management's view, the management-defined performance measure provides useful information about the entity's financial performance.

(b)	how the management-defined performance measure is calculated.

(c)	a reconciliation between the management-defined performance measure and the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 of IFRS 18 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards (see paragraphs 150-154).

(d)	the income tax effect (determined by applying paragraph 155) and the effect on non-controlling interests for each item disclosed in the reconciliation required by (c).

(e)	a description of how the entity applies paragraph 155 to determine the income tax effect required by (d).

144	경영진이 정의한 성과측정치를 재무제표이용자가 오해하지 않도록 명확하고 이해하기 쉬운 방식으로 각각 명칭을 부여하고 설명한다(문단 148~149 참조). 경영진이 정의한 성과측정치 각각에 대해 다음 사항을 공시한다.

⑴  경영진의 견해로서, 경영진이 정의한 성과측정치로 전달하는 재무성과의 측면에 대한 설명. 이 설명에는 경영진의 견해로서, 경영진이 정의한 성과측정치가 기업의 재무성과에 대한 유용한 정보를 제공하는 이유에 대한 설명을 포함한다.

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 산출하는 방법

⑶  ㈎와 ㈏ 중 어느 하나와 경영진이 정의한 성과측정치와의 차이조정 내용(문단 150~154 참조)

㈎ 기업회계기준서 제1118호 문단 118에서 열거하는 것 중 가장 직접적으로 비교할 수 있는 중간합계

㈏ 한국채택국제회계기준에서 표시하거나 공시하도록 구체적으로 요구하는 합계 또는 중간합계

⑷  ⑶에서 요구하는 차이조정에서 공시하는 각 항목별 법인세효과(문단 155를 적용하여 산정함)와 비지배지분에 미치는 영향

⑸  ⑷에서 요구하는 법인세효과를 산정하기 위해 문단 155를 적용하는 방법에 대한 설명

145	If an entity changes how it calculates a management-defined performance measure, adds a new management-defined performance measure, ceases using a previously disclosed management-defined performance measure or changes how it determines the income tax effects of the reconciling items required by paragraph 144(d), it shall disclose:

(a)	an explanation that enables users of financial statements to understand the change, addition or cessation and its effects.

(b)	the reasons for the change, addition or cessation.

(c)	restated comparative information to reflect the change, addition or cessation unless it is impracticable to do so. An entity's selection of a management-defined performance measure is not an accounting policy choice. Nonetheless, in assessing whether restating the comparative information is impracticable, an entity shall apply the requirements in paragraphs 50-53 of IAS 8.

145	경영진이 정의한 성과측정치를 산정하는 방법을 변경하거나, 경영진이 정의한 새로운 성과측정치를 추가하거나, 과거에 공시한 경영진이 정의한 성과측정치의 사용을 중단하거나, 문단 144⑷에서 요구하는 차이조정 항목의 법인세효과 산정방법을 변경하는 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴  재무제표이용자가 해당 변경, 추가, 중단과 그 영향을 이해하는 데 도움을 주는 설명

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 변경, 추가, 중단한 이유

⑶ 실무적으로 불가능한 경우를 제외하고는 , 경영진이 정의한 성과측정치의 변경, 추가, 중단을 반영하여 재작성한 비교정보. 경영진이 정의한 성과측정치를 선택하는 것은 회계정책의 선택이 아니다. 그럼에도 불구하고, 실무적으로 비교정보를 재작성할 수 없는지를 평가할 때는 기업회계기준서 제1008호 문단 50~53의 요구사항을 적용한다.

146	If an entity does not disclose the restated comparative information required by paragraph 145(c) because it is impracticable to do so, it shall disclose that fact.

146	문단 145⑶에서 요구하는 비교정보를 재작성하여 공시하는 것이 실무적으로 불가능해 공시하지 않는 경우, 그 사실을 공시한다.

Single note for information about management-defined performance measures

147	Paragraph 143 requires an entity to include in a single note all information about management-defined performance measures required by paragraphs 142-146. If an entity also discloses other information in that note, the information in the note shall be labelled in a way that clearly distinguishes the information required by paragraphs 142-146 from the other information.

경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보를 포함하는 하나의 주석

147	문단 143에서는 문단 142~146에서 요구하는 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 모든 정보를 하나의 주석에 포함하도록 요구한다. 해당 주석에 다른 정보도 공시하는 경우, 주석 내의 그 정보는 문단142~146에서 요구하는 정보와 명확하게 구별되도록 명칭을 부여한다.

A clear and understandable manner

148	Paragraph 144 requires an entity to label and describe its management-defined performance measures in a clear and understandable manner that does not mislead users of financial statements. To provide such a description, an entity shall disclose information that enables a user of financial statements to understand the items of income or expense included and excluded from the subtotal. Therefore, an entity shall:

(a)	label and describe the measure in a way that faithfully represents its characteristics in accordance with paragraph 43 of IFRS 18 (see paragraph 149); and

(b)	provide information specific to management-defined performance measures-that is:

(i)	if the entity has calculated the measure other than by using the accounting policies it used for items in the statement(s) of financial performance, the entity shall state that fact and the calculations it has used for the measure; and

(ii)	if, in addition, the calculation of the measure differs from accounting policies required or permitted by IFRS Accounting Standards, the entity shall state that additional fact and, if necessary, an explanation of the meaning of terms it uses (see paragraph 149(b)).

명확하고 이해 가능한 방식

148	문단 144에서는 재무제표이용자가 오해하지 않도록 명확하고 이해하기 쉬운 방식으로 경영진이 정의한 성과측정치의 명칭을 부여하고 설명할 것을 요구한다. 이러한 설명을 제공하기 위해, 재무제표이용자가 해당 중간합계에 포함되거나 이에서 제외된 수익과 비용 항목을 이해할 수 있도록 하는 정보를 공시한다. 따라서 다음과 같이 공시한다.

⑴  기업회계기준서 제1118호 문단 43에 따라 측정치의 특성을 충실하게 표현하는 방식으로 명칭을 부여하고 설명한다(문단 149 참조).

⑵  경영진이 정의한 성과측정치에 특정되는 다음의 정보를 제공한다.

㈎  재무성과표의 항목들에 사용된 회계정책과는 다른 회계정책을 사용하여 측정치를 산출하는 경우, 그 사실과 해당 측정치를 산출한 방법

㈏  측정치의 산출이 한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하는 회계정책과 다른 경우, 그 추가 사실과, 필요하다면 사용한 용어의 의미에 대한 설명(문단 149⑵ 참조)

149	To label and describe the measure in a way that faithfully represents its characteristics, an entity shall:

(a)	label the measure in a way that represents the characteristics of the subtotal (for example, using the label 'operating profit before non-recurring expenses' only for a subtotal that excludes from operating profit all expenses identified by the entity as non-recurring); and

(b)	explain the meaning of terms it uses in its descriptions that are necessary to understand the aspect of financial performance being communicated (for example, explaining how the entity defines 'non-recurring expenses').

149	측정치의 특성을 충실하게 표현하는 방식으로 다음과 같이 명칭을 부여하고 설명한다.

⑴  중간합계의 특성을 나타내는 방식으로 측정치의 명칭을 부여한다(예: 비반복적인 것으로 식별된 모든 비용은 영업이익에서 배제되는 중간합계에 대해서만 ‘비반복적비용차감전영업이익’이라는 명칭을 사용).

⑵  전달하려는 재무성과의 측면을 이해하는 데 필요한 설명에 사용된 용어의 의미를 설명한다.

Reconciliation to the most directly comparable total or subtotal

150	Paragraph 144(c) requires an entity to reconcile each management-defined performance measure to the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 of IFRS 18 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards. For example, an entity that discloses in the notes a management-defined performance measure of adjusted operating profit or loss shall reconcile that measure to operating profit or loss. In aggregating or disaggregating the reconciling items disclosed, an entity shall apply the requirements in paragraphs 41-43 of IFRS 18.

가장 직접적으로 비교할 수 있는 합계 또는 중간합계와의 차이조정 내용

150	문단 144⑶에서는 경영진이 정의한 각 성과측정치에 대해, 기업회계기준서 제1118호 문단 118에서 열거하는 중간합계 중 가장 직접적으로 비교할 수 있는 것이나 한국채택국제회계기준에서 표시하거나 공시하도록 구체적으로 요구하는 합계 또는 중간합계와의 차이를 조정하도록 요구한다. 예를 들면, 조정영업손익을 경영진이 정의한 성과측정치로 주석에 공시하는 기업은 그 측정치와 영업손익의 차이를 조정한다. 공시하는 차이조정 항목을 통합하거나 세분화할 때에는 기업회계기준서 제1118호 문단 41~43을 적용한다.

151	For each reconciling item an entity shall disclose:

(a)	the amount(s) related to each line item in the statement(s) of financial performance; and

(b)	a description of how the item is calculated and contributes to the management-defined performance measure providing useful information (see paragraphs 152-154), if necessary to provide the information required by paragraph 144(a) and 144(b).

151	각 차이조정 항목에 대하여 다음 사항을 공시한다.

⑴ 재무성과표의 각 별도표시항목과 관련되는 금액

⑵ 문단 144⑴․⑵에서 요구하는 정보를 제공하기 위해 필요한 경우, 해당 항목이 어떻게 산출되었고 경영진이 정의한 성과측정치가 유용한 정보를 제공하는 데 해당 항목이 어떻게 기여하는지에 대한 설명(문단 152~154 참조).

152	The description required in paragraph 151(b) is required if there is more than one reconciling item and each item is calculated using a different method or contributes to providing useful information in a different way. For example, an entity might exclude from a management-defined performance measure several items of expense, some because they were identified as outside management's control and others because they were identified as non-recurring. In such cases, disclosure of which items contributed to which type of adjustment would be required to explain how the management-defined performance measure provides useful information.

152	문단 151⑵에서 요구하는 설명은 차이조정 항목이 둘 이상이고 각 항목이 다른 방법으로 산출되거나 유용한 정보를 제공하는 데 다른 방식으로 기여하는 경우에 필요하다. 예를 들면, 일부 비용 항목은 경영진의 통제를 벗어나는 것으로 식별되었다는 이유로 아니면 비반복적인 것으로 식별되었다는 이유 등으로 경영진이 정의한 성과측정치에서 배제될 수 있다. 이 경우, 경영진이 정의한 성과측정치가 어떻게 유용한 정보를 제공하는지를 설명하기 위해서는 어떤 항목이 어떤 유형의 조정에 기여했는지를 공시해야 할 것이다.

153	A single explanation might apply to more than one item or might apply to all reconciling items collectively. For example, an entity might exclude several items of income or expense in calculating a management-defined performance measure based on an entity-specific application of 'non-recurring'. In such a case, a single explanation that includes the entity's definition of 'non-recurring' that applies to all reconciling items might satisfy the requirement in paragraph 151(b).

153	하나의 설명이 둘 이상 또는 모든 차이조정 항목에 일괄적으로 적용될 수 있다. 예를 들면, 기업은 ‘비반복성’에 대해 기업 특유의 적용방식에 기초하여 경영진이 정의한 성과측정치를 산출하는 과정에서 몇 가지 항목의 수익 또는 비용을 배제할 수 있다. 이러한 경우, 모든 차이조정 항목에 적용되는 ‘비반복성’에 대한 기업의 정의를 포함하는 하나의 설명이 문단 151⑵의 요구사항을 충족할 수 있다.

154	Applying paragraph 144(c), an entity is permitted to reconcile a management-defined performance measure to a total or subtotal that is not presented in the statement(s) of financial performance. In such cases, an entity:

(a)	shall reconcile that total or subtotal to the most directly comparable total or subtotal presented in the statement(s) of financial performance; and

(b)	is not required to disclose the information required by paragraph 144(d) and 144(e) for the reconciliation in (a).

154	문단 144⑶에 따라, 경영진이 정의한 성과측정치와 재무성과표에 표시되지 않은 합계(또는 중간합계)의 차이를 조정하는 것이 허용된다. 이러한 경우, 다음과 같이 공시한다.

⑴ 그 합계(또는 중간합계)와 재무성과표에 표시된 가장 직접적으로 비교할 수 있는 합계(또는 중간합계)의 차이를 조정한다.

⑵ ⑴의 차이조정 내용에 대해 문단 144⑷․⑸에서 요구하는 정보를 공시할 필요는 없다.

Income tax effect for each item disclosed in the reconciliation

155	An entity is required by paragraph 144(d) to disclose the income tax effect for each item disclosed in the reconciliation between a management-defined performance measure and the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 of IFRS 18 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards. An entity shall determine the income tax effect required by paragraph 144(d) by calculating the income tax effects of the underlying transaction(s):

(a)	at the statutory tax rate(s) applicable to the transaction(s) in the tax jurisdiction(s) concerned;

(b)	based on a reasonable pro rata allocation of the current and deferred tax of the entity in the tax jurisdiction(s) concerned; or

(c)	by using another method that achieves a more appropriate allocation in the circumstances.

차이조정 내용에 공시된 각 항목에 대한 법인세효과

155 경영진이 정의한 성과측정치와, 기업회계기준서 제1118호 문단 118에서 열거하는 가장 직접적으로 비교할 수 있는 중간합계나 한국채택국제회계기준에서 표시하거나 공시할 것을 구체적으로 요구하는 합계(또는 중간합계)의 차이를 조정하여 공시할 때, 문단 144⑷에서 요구하는 각 차이조정 항목에 대한 법인세효과를 공시한다. 다음과 같이 관련되는 거래의 법인세효과를 산출함으로써 문단 144⑷에서 요구하는 법인세효과를 산정한다.

⑴ 관련 과세국 내 거래에 적용되는 법정 세율을 사용한다.

⑵ 관련 과세국 내 기업의 당기법인세와 이연법인세의 합리적인 비율에 기초하여 배분한다.

⑶ 상황에 따라 더 적절히 배분할 수 있는 방법을 사용한다.

156	If, applying paragraph 155, an entity uses more than one method to calculate the income tax effects of reconciling items, it shall disclose how it determined the tax effects for each reconciling item.

156 문단 155를 적용하여 둘 이상의 방법으로 차이조정 항목의 법인세효과를 산출하는 경우에는 각 차이조정 항목에 대한 법인세효과를 산정하는 방법을 공시한다.

Subtotals of income and expenses

157	A financial ratio is not a management-defined performance measure because it is not a subtotal of income and expenses. However, a subtotal that is the numerator or denominator in a financial ratio is a management-defined performance measure if the subtotal would meet the definition of a management-defined performance measure if it were not part of a ratio. Accordingly, an entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 142-146 to such a numerator or denominator.

수익과 비용의 중간합계

157 재무비율은 수익과 비용의 중간합계가 아니므로 경영진이 정의한 성과측정치가 아니다. 그러나 재무비율의 분자 또는 분모인 중간합계가 해당 비율의 일부가 아니라면 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하였을 경우, 해당 중간합계는 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다. 따라서 기업은 그러한 중간합계(분자 또는 분모)에 문단 142~146의 공시 요구사항을 적용한다.

Public communications

158	An entity shall consider only public communications related to the reporting period to identify management-defined performance measures for the reporting period, unless as part of its financial reporting process it routinely issues such public communications after the date of issue of its financial statements. If that is the case, an entity shall consider public communications related to the previous reporting period to identify management-defined performance measures for the current reporting period.

공개적인 의사소통

158 재무보고 절차의 일환으로 재무제표 발행일 후에 정기적으로 공개되는 의사소통정보를 발표하지 않는 경우, 당기에 경영진이 정의한 성과측정치를 식별하기 위해서는 당기와 관련되는 공개된 의사소통정보만을 고려한다. 재무보고 절차의 일환으로 재무제표 발행일 후에 정기적으로 공개되는 의사소통정보를 발표하는 경우, 당기에 대해 경영진이 정의한 성과측정치를 식별하기 위해 과거 보고기간과 관련되는 공개된 의사소통정보를 고려한다.

159	However, a measure used in the public communications related to the previous reporting period is not required to be identified as a management-defined performance measure for the current reporting period if there is evidence that indicates it will not be included in the public communications to be issued relating to the current reporting period. If such a measure had been disclosed as a management-defined performance measure in the previous reporting period and is not identified as such for the current reporting period, that would be a change to, or a cessation of, a management-defined performance measure to which the disclosure requirements in paragraph 145 apply.

159 그러나 과거 보고기간과 관련되는 공개된 의사소통정보에서 사용한 측정치가 당기와 관련되는 공개되는 의사소통정보에 포함되지 않을 것임을 나타내는 증거가 있는 경우에는 그 측정치를 당기의 경영진이 정의한 성과측정치로 식별할 필요는 없다. 과거 보고기간에 경영진이 정의한 성과측정치로 공시되었으나 당기에는 그러한 측정치로 식별되지 않는다면, 이는 문단 145의 공시 요구사항이 적용되는, 경영진이 정의한 성과측정치의 변경 또는 중단에 해당할 수 있다.

Other disclosures

160	An entity shall either present in the statement of financial position or the statement of changes in equity or disclose in the notes:

(a)	for each class of share capital:

(i)	the number of shares authorised;

(ii)	the number of shares issued and fully paid, and issued but not fully paid;

(iii)	par value per share, or a statement that the shares have no par value;

(iv)	a reconciliation (comparative information is not required) of the number of shares outstanding at the beginning and at the end of the reporting period;

(v)	the rights, preferences and restrictions attaching to that class, including restrictions on the distribution of dividends and the repayment of capital;

(vi)	shares in the entity held by the entity or by its subsidiaries or associates; and

(vii)	shares reserved for issue under options and contracts for the sale of shares, including terms and amounts; and

(b)	a description of the nature and purpose of each reserve within equity.

그 밖의 공시

160 다음 사항은 재무상태표나 자본변동표에 표시하거나 주석에 공시한다.

⑴  주식의 종류별로 다음 사항

㈎  수권주식수

㈏  발행되어 납입 완료된 주식수와 발행되었으나 부분 납입된 주식수

㈐  주당 액면가액 또는 무액면주식이라는 사실

㈑  유통주식수의 보고기간 초 수량과 보고기간 말 수량의 차이조정 내용(비교정보는 생략할 수 있음)

㈒  종류별 주식에 부여된 권리, 우선권, 제한사항(배당 지급과 자본 환급에 대한 제한 포함)

㈓  기업의 발행주식 중 해당 기업, 종속기업, 관계기업이 소유한 주식

㈔  옵션과 주식 매도 계약에 따라 발행 예정인 주식(조건과 금액 포함)

⑵  자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명

161	An entity without share capital, such as a partnership or trust, shall disclose information equivalent to that required by paragraph 160(a), showing changes during the reporting period in each category of equity interest, and the rights, preferences and restrictions attaching to each category of equity interest.

161 파트너십이나 신탁과 같이 자본금이 없는 경우에는 문단 160⑴의 요구사항에 상응하는 정보를 공시한다. 따라서 지분의 범주별로 당기 중 변동 내용과 그 지분에 부여된 권리, 우선권과 제한사항을 공시한다.

162	An entity shall disclose in the notes:

(a)	the amount of dividends proposed or declared before the financial statements were authorised for issue but not recognised as a distribution to owners during the reporting period, and the related amount per share; and

(b)	the amount of any cumulative preference dividends not recognised.

162 주석에는 다음 사항을 공시한다.

⑴  재무제표 발행승인일 전에 제안 또는 선언 되었으나 당기에 소유주에 대한 분배금으로 인식되지 아니한 배당금액과 주당배당금

⑵  미인식 누적우선주배당금

Disclosure requirements in IFRS 18 that remain applicable

163	An entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 19, 20, 28, 41, 42, 43, 82, 90, 92, B8, B11, B14, B26(b) and B28 of IFRS 18.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1118호의 공시 요구사항

163	기업회계기준서 제1118호 문단 19, 20, 28, 41, 42, 43, 82, 90, 92, B8, B11, B14, B26⑵, B28의 공시 요구사항을 적용한다.

IAS 2 Inventories

164	An entity shall disclose:

(a)	the accounting policies adopted in measuring inventories, including the cost formula used;

(b)	the total carrying amount of inventories and the carrying amount in classifications appropriate to the entity;

(c)	the amount of inventories recognised as an expense during the reporting period;

(d)	the amount of any write-down of inventories recognised as an expense in the period in accordance with paragraph 34 of IAS 2;

(e)	the amount of any reversal of any write-down that is recognised as a reduction in the amount of inventories recognised as an expense in the period in accordance with paragraph 34 of IAS 2; and

(f)	the carrying amount of inventories pledged as security for liabilities.

기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’

164	다음 사항을 공시한다.

⑴	재고자산의 단위원가 결정방법 등 재고자산을 측정하는 데 적용한 회계정책

⑵	재고자산의 총 장부금액과 기업에 적절한 분류별 장부금액

⑶	당기에 비용으로 인식한 재고자산의 금액

⑷	기업회계기준서 제1002호 문단 34에 따라 당기에 비용으로 인식한 재고자산 평가손실 금액

⑸	기업회계기준서 제1002호 문단 34에 따라 당기에 비용으로 인식한 재고자산 금액의 차감액으로 인식한 재고자산 평가손실의 환입액

⑹	담보로 제공된 재고자산의 장부금액

IAS 7 Statement of Cash Flows

Non-cash transactions

165	Investing and financing transactions that do not require the use of cash or cash equivalents shall be excluded from a statement of cash flows. An entity shall disclose such transactions elsewhere in the financial statements in a way that provides all the relevant information about these investing and financing activities.

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’

비현금거래

165	현금및현금성자산의 사용이 필요 없는 투자활동 및 재무활동 거래는 현금흐름표에서 제외한다. 그러한 거래는 투자활동과 재무활동에 대하여 목적 적합한 정보를 모두 제공할 수 있는 방식으로 재무제표의 다른 부분에 공시한다.

Changes in liabilities arising from financing activities

166	An entity shall disclose a reconciliation between the opening and closing balances in the statement of financial position for liabilities arising from financing activities, including:

(a)	changes from financing cash flows;

(b)	changes arising from obtaining or losing control of subsidiaries or other businesses;

(c)	the effect of changes in foreign exchange rates;

(d)	changes in fair values; and

(e)	other changes.

재무활동에서 생기는 부채의 변동

166	재무활동에서 생기는 부채에 대해 재무상태표의 기초 금액과 기말 금액의 조정 내용으로 다음을 포함하여 공시한다.

⑴	재무현금흐름에서 생기는 변동

⑵	종속기업이나 그 밖의 사업에 대한 지배력의 획득 또는 상실에서 생기는 변동

⑶	환율변동효과

⑷	공정가치 변동

⑸	그 밖의 변동

Supplier finance arrangements

167	An entity shall disclose information about its supplier finance arrangements (as described in paragraph 44G of IAS 7 Statement of Cash Flows) that enables users of financial statements to assess the effects of those arrangements on the entity's liabilities and cash flows and on the entity's exposure to liquidity risk.

공급자금융약정

167	재무제표이용자가 공급자금융약정이 기업의 부채와 현금흐름 그리고 유동성위험 익스포저에 미치는 영향을 평가할 수 있도록 공급자금융약정(기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’ 문단 44G에서 기술함)에 대한 정보를 공시한다.

168	To meet the objectives in paragraph 167, an entity shall disclose in aggregate for its supplier finance arrangements:

(a)	the terms and conditions of the arrangements (for example, extended payment terms and security or guarantees provided). However, an entity shall disclose separately the terms and conditions of arrangements that have dissimilar terms and conditions.

(b)	as at the beginning and end of the reporting period:

(i)	the carrying amounts, and associated line items presented in the entity's statement of financial position, of the financial liabilities that are part of a supplier finance arrangement.

(ii)	the carrying amounts, and associated line items, of the financial liabilities disclosed under (i) for which suppliers have already received payment from the finance providers.

(iii)	the range of payment due dates (for example, 30-40 days after the invoice date) for both the financial liabilities disclosed under (i) and comparable trade payables that are not part of a supplier finance arrangement. Comparable trade payables are, for example, trade payables of the entity within the same line of business or jurisdiction as the financial liabilities disclosed under (i). If ranges of payment due dates are wide, an entity shall disclose explanatory information about those ranges or disclose additional ranges (for example, stratified ranges).

(c)	the type and effect of non-cash changes in the carrying amounts of the financial liabilities disclosed under (b)(i). Examples of non-cash changes include the effect of business combinations, exchange differences or other transactions that do not require the use of cash or cash equivalents (see paragraph 165).

168	문단 167의 목적을 이루기 위하여 공급자금융약정에 대한 다음 내용을 통합하여 공시한다.

⑴	약정의 조건(예: 연장지급 조건과 제공된 담보나 보증). 그러나 조건이 서로 다른 약정의 경우 그 조건은 별도로 공시한다.

⑵	보고기간의 시작일과 종료일에 다음 내용을 공시한다.

㈎	공급자금융약정에 해당하는 금융부채의 장부금액과 그 금융부채와 관련하여 재무상태표에 표시되는 항목

㈏	㈎에 따라 공시하는 금융부채 중 공급자가 금융제공자에게서 이미 금액을 받은 부분에 해당하는 장부금액과 그 금융부채와 관련하여 재무상태표에 표시되는 항목

㈐	㈎에 따라 공시하는 금융부채의 지급기일 범위와 공급자금융약정에 해당하지 않는 비교 가능한 매입채무의 지급기일 범위(예: 청구서 발행일 후 30일 ~ 40일). 비교 가능한 매입채무의 예로 ㈎에 따라 공시하는 금융부채와 같은 사업계열이나 같은 국가 내에 있는 매입채무가 있다. 매입채무의 지급기일 범위가 넓은 경우, 그 범위에 대한 설명을 공시하거나 추가 범위(예: 계층화된 범위)를 공시한다.

⑶	⑵㈎에 따라 공시한 금융부채 장부금액의 비현금 변동의 유형과 영향. 비현금 변동의 예로는 사업결합, 외환차이, 현금및현금성자산의 사용이 필요 없는 그 밖의 거래로 인한 영향이 있다(문단 165 참조).

Components of cash and cash equivalents

169	An entity shall disclose the components of cash and cash equivalents and shall present a reconciliation of the amounts in its statement of cash flows with the equivalent items reported in the statement of financial position.

현금및현금성자산의 구성요소

169	현금및현금성자산의 구성요소를 공시하고, 현금흐름표의 금액과 재무상태표에 보고된 해당 항목의 조정 내용을 공시한다.

170	In view of the variety of cash management practices and banking arrangements around the world and in order to comply with IAS 8, an entity shall disclose the policy which it adopts in determining the composition of cash and cash equivalents.

170	국제적으로 다양한 현금관리실무와 은행거래약정을 고려하고 기업회계기준서 제1008호를 준수하기 위하여, 현금및현금성자산의 구성요소를 결정할 때 채택한 정책을 공시한다.

Other disclosures

171	An entity shall disclose, together with a commentary by management, the amount of significant cash and cash equivalent balances held by the entity that are not available for use by the group.

그 밖의 공시

171	기업이 보유한 현금및현금성자산 중 유의적인 금액을 연결실체가 사용할 수 없는 경우, 경영진의 설명과 함께 그 금액을 공시한다.

Disclosure requirement in IAS 7 that remains applicable

172	An entity shall apply the disclosure requirement in paragraph 36 of IAS 7.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1007호의 공시 요구사항

172	기업회계기준서 제1007호 문단 36의 공시 요구사항을 적용한다.

IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements

Accounting policies

Fair presentation and compliance with IFRS Accounting Standards

173	When an entity departs from a requirement of an IFRS Accounting Standard in accordance with paragraph 6E of IAS 8, it shall disclose:

(a)	that management has concluded that the financial statements present fairly the entity's financial position, financial performance and cash flows;

(b)	that it has complied with applicable IFRS Accounting Standards, except that it has departed from a particular requirement to achieve a fair presentation;

(c)	the title of the IFRS Accounting Standard from which the entity has departed, the nature of the departure, including the treatment that the IFRS Accounting Standard would require, the reason why that treatment would be so misleading in the circumstances that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework), and the treatment adopted; and

(d)	for each period presented, the financial effect of the departure on each item in the financial statements that would have been reported in complying with the requirement.

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’

회계정책

공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수

173	기업회계기준서 제1008호 문단 6E에 따라 한국채택국제회계기준서의 요구사항을 달리 적용하는 경우, 다음 사항을 모두 공시한다.

⑴	재무제표가 기업의 재무상태, 재무성과, 현금흐름을 공정하게 표시하고 있다고 경영진이 결론을 내렸다는 사실

⑵	공정한 표시를 위해 특정한 요구사항을 달리 적용한 것을 제외하고는 한국채택국제회계기준을 준수했다는 사실

⑶	기업이 달리 적용한 해당 한국채택국제회계기준서의 제목, 일탈의 내용(그 한국채택국제회계기준서에서 요구하는 회계처리방법 포함), 그러한 회계처리가 그 상황에서 재무제표이용자에게 오해를 유발할 수 있어 ‘재무보고를 위한 개념체계’(이하 ‘개념체계’라 한다)에서 정한 재무제표의 목적과 상충되는 이유, 그리고 실제로 적용한 회계처리방법

⑷	표시된 각 기간에 대해, 그 한국채택국제회계기준서의 요구사항에 대한 일탈이 이를 준수하였다면 보고되었을 재무제표의 각 항목에 미치는 재무적 영향

174	When an entity has departed from a requirement of an IFRS Accounting Standard in a prior reporting period, and that departure affects the amounts recognised in the financial statements for the current period, it shall make the disclosures set out in paragraph 173(c)-173(d).

174	과거 보고기간에 한국채택국제회계기준서의 요구사항을 달리 적용한 결과로 그러한 일탈이 당기 재무제표에 인식한 금액에 영향을 미친 경우, 문단 173⑶․⑷의 사항을 공시한다.

175	In the extremely rare circumstances in which management concludes that compliance with a requirement in an IFRS Accounting Standard would be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework, but the relevant regulatory framework prohibits departure from the requirement, the entity shall, to the maximum extent possible, reduce the perceived misleading aspects of compliance by disclosing:

(a)	the title of the IFRS Accounting Standard in question, the nature of the requirement, and the reason why management has concluded that complying with that requirement is so misleading in the circumstances that it conflicts with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework; and

(b)	for each period presented, the adjustments to each item in the financial statements that management has concluded would be necessary to achieve a fair presentation.

175	극히 드문 상황으로서 한국채택국제회계기준서의 요구사항을 준수하면 재무제표이용자에게 오해를 유발할 수 있어 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충될 수 있다고 경영진이 결론을 내렸지만, 관련 감독체계가 요구사항에 대한 일탈을 금지하는 경우에는 다음 사항을 공시하여 오해를 유발할 수 있는 가능성을 최대한 줄여야 한다.

⑴	문제가 되는 한국채택국제회계기준서의 제목, 요구사항의 성격, 요구사항을 준수하면 그 상황에서 재무제표이용자에게 오해를 유발하여 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충된다고 경영진이 결론을 내린 이유

⑵	표시된 각 기간에 대해, 공정한 표시를 위해 필요하다고 경영진이 결론을 내린 재무제표의 각 항목에 대한 조정 내용

Disclosure of selection and application of accounting policies

176	An entity shall disclose material accounting policy information.

회계정책의 선택과 적용의 공시

176	중요한 회계정책 정보를 공시한다.

177	An entity shall disclose, along with its material accounting policy information or other notes, the judgements, apart from those involving estimations (see paragraph 182), that management has made in the process of applying the entity's accounting policies and that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements. Examples of judgements that an entity may be required to disclose include how management determines:

(a)	appropriate classes of assets and liabilities for which disclosures about fair value measurements are provided;

(b)	that the entity has control of another entity;

(c)	that the entity has joint control of an arrangement or significant influence over another entity;

(d)	the type of joint arrangement (that is, a joint operation or joint venture) when the arrangement has been structured through a separate vehicle; and

(e)	that the entity is an investment entity.

177	추정에 관련된 공시(문단 182 참조)와는 별도로, 회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 판단으로서 재무제표에 인식한 금액에 가장 유의적으로 영향을 준 판단도 중요한 회계정책 정보나 그 밖의 주석과 함께 공시한다. 공시가 필요할 수 있는 판단의 예에는 경영진이 다음을 결정하는 방법이 포함된다.

⑴	공정가치 측정에 관한 공시를 제공하는 자산과 부채의 적절한 종류

⑵	기업이 다른 기업을 지배하는지

⑶	기업이 약정의 공동지배력을 가지거나 다른 기업에 유의적인 영향력을 가지는지

⑷	별도 기구를 통해 구조화된 약정의 경우, 공동약정의 유형(공동영업, 공동기업)

⑸	기업이 투자기업인지

Disclosure of changes in accounting policies

178	When initial application of an IFRS Accounting Standard has an effect on the current period or any prior reporting period, would have such an effect except that it is impracticable to determine the amount of the adjustment, or might have an effect on future periods, an entity shall disclose (financial statements for subsequent periods need not repeat these disclosures):

(a)	the title of the IFRS Accounting Standard;

(b)	when applicable, that the change in accounting policy is made in accordance with its transitional provisions;

(c)	the nature of the change in accounting policy;

(d)	when applicable, a description of the transitional provisions;

(e)	when applicable, the transitional provisions that might have an effect on future periods;

(f)	for the current period and each prior period presented, to the extent practicable, the amount of the adjustment:

(i)	for each financial statement line item affected; and

(ii)	if IAS 33 applies to the entity for basic and diluted earnings per share;

(g)	the amount of the adjustment relating to periods before those presented, to the extent practicable; and

(h)	if retrospective application required by paragraph 19(a) or 19(b) of IAS 8 is impracticable for a particular prior period, or for periods before those presented, the circumstances that led to the existence of that condition and a description of how and from when the change in accounting policy has been applied.

회계정책 변경의 공시

178	한국채택국제회계기준서를 최초로 적용하여 당기 또는 과거 보고기간에 영향을 미치는 경우, 당기 또는 과거 보고기간에 영향을 미칠 수 있는 경우(영향의 조정금액을 실무적으로 산정할 수 없는 경우를 제외), 미래 기간에 영향을 미칠 수 있는 경우에는 다음 사항을 공시한다(후속기간의 재무제표에는 이 공시를 반복할 필요는 없다).

⑴	관련 한국채택국제회계기준서의 제목

⑵	경과 규정에 따라 회계정책을 변경한 경우에는 그 사실

⑶	회계정책 변경의 성격

⑷	해당하는 경우, 경과 규정의 내용

⑸	해당하는 경우, 미래기간에 영향을 미칠 수 있는 경과 규정

⑹	실무적으로 가능한 범위까지 당기 및 비교표시된 각 과거기간의 다음 항목

㈎	회계정책 변경의 영향을 받는 재무제표의 각 항목별 조정금액

㈏	기업회계기준서 제1033호 ‘주당이익’이 적용되는 경우, 기본주당이익 및 희석주당이익의 조정금액

⑺	실무적으로 가능한 범위까지, 비교표시된 기간보다 앞선 기간에 귀속되는 조정금액

⑻	기업회계기준서 제1008호 문단 19의 ⑴ 또는 ⑵에 따라 특정한 과거기간이나 비교표시된 기간보다 앞선 기간에 대하여 소급적용하는 것이 실무적으로 가능하지 않은 경우, 그 상태가 존재하게 된 상황, 회계정책 변경의 적용방법과 적용한 시기에 관한 내용

179	When a voluntary change in accounting policy has an effect on the current reporting period or any prior period, would have an effect on that period except that it is impracticable to determine the amount of the adjustment, or might have an effect on future periods, an entity shall disclose (financial statements for subsequent periods need not repeat these disclosures):

(a)	the nature of the change in accounting policy;

(b)	the reasons why applying the new accounting policy provides reliable and more relevant information;

(c)	for the current period and each prior period presented, to the extent practicable, the amount of the adjustment:

(i)	for each financial statement line item affected; and

(ii)	if IAS 33 applies to the entity, for basic and diluted earnings per share;

(d)	the amount of the adjustment relating to periods before those presented, to the extent practicable; and

(e)	if retrospective application is impracticable for a particular prior period, or for periods before those presented, the circumstances that led to the existence of that condition and a description of how and from when the change in accounting policy has been applied.

179	회계정책의 자발적 변경이 당기 또는 과거기간에 영향을 미치는 경우, 당기 또는 과거기간에 영향을 미칠 수 있는 경우(영향의 조정금액을 실무적으로 산정할 수 없는 경우는 제외), 미래기간에 영향을 미칠 수 있는 경우에는 다음 사항을 공시한다(후속기간의 재무제표에 이 공시를 반복할 필요는 없다).

⑴	회계정책 변경의 성격

⑵	새로운 회계정책이 신뢰성 있고 더 목적 적합한 재무정보 제공에 기여하는 이유

⑶	실무적으로 가능한 범위까지, 당기 및  비교표시된 각 과거기간의 다음 항목

㈎	회계정책 변경의 영향을 받는 재무제표의 항목별 조정금액

㈏	기업회계기준서 제1033호가 적용되는 경우, 기본주당이익 및 희석주당이익의 조정금액

⑷	실무적으로 가능한 범위까지, 비교표시된 기간보다 앞선 기간에 귀속되는 조정금액

⑸	특정한 과거기간이나 비교표시된 회계기간보다 앞선 기간에 대하여 소급적용하는 것이 실무적으로 가능하지 않은 경우, 그 상태가 존재하게 된 상황, 회계정책 변경의 적용방법과 적용한 시기에 관한 내용

180	When an entity has not applied a new IFRS Accounting Standard that has been issued but is not yet effective, the entity shall disclose:

(a)	this fact; and

(b)	known or reasonably estimable information relevant to assessing the possible effect that applying the new IFRS Accounting Standard will have on the entity's financial statements in the period of initial application.

180	제정ㆍ공표되었으나 시행일이 도래하지 않아 적용하지 아니한 새로운 한국채택국제회계기준서가 있는 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴	제정ㆍ공표되었으나 적용일이 도래하지 않아 적용하지 아니하였다는 사실

⑵	새로운 한국채택국제회계기준서가 최초로 적용되는 기간의 재무제표에 미칠 수 있는 영향을 평가하는 데 목적 적합하고 이미 알고 있거나 합리적으로 추정할 수 있는 정보

181	In complying with paragraph 180, an entity considers disclosing:

(a)	the title of the new IFRS Accounting Standard;

(b)	the nature of the impending change or changes in accounting policy;

(c)	the date by which application of the IFRS Accounting Standard is required;

(d)	the date as at which it plans to apply the IFRS Accounting Standard initially; and

(e)	either:

(i)	a discussion of the impact that initial application of the IFRS Accounting Standard is expected to have on the entity's financial statements; or

(ii)	if that impact is not known or reasonably estimable, a statement to that effect.

181	문단 180을 준수할 때 다음 사항의 공시를 고려한다.

⑴	새로운 한국채택국제회계기준서의 제목

⑵	회계정책 변경이나 예정된 회계정책 변경의 성격

⑶	새로운 한국채택국제회계기준서의 의무 적용일

⑷	새로운 한국채택국제회계기준서의 최초 적용 예정일

⑸	다음 중 어느 하나의 사항

㈎	새로운 한국채택국제회계기준서의 최초 적용이 재무제표에 미칠 것으로 예상되는 영향에 관한 내용

㈏	그러한 영향을 알 수 없거나 합리적으로 추정할 수 없는 경우, 그러한 사실을 기술

Disclosure of sources of estimation uncertainty

182	An entity shall disclose information about the assumptions it makes about the future, and other major sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period, that have a significant risk of resulting in a material adjustment to the carrying amounts of assets and liabilities within the next financial year. In respect of those assets and liabilities, the notes shall include details of:

(a)	their nature; and

(b)	their carrying amount as at the end of the reporting period.

추정 불확실성의 원천 공시

182 미래에 대한 가정과 보고기간 말의 추정 불확실성의 그 밖의 주요 원천에 대한 정보를 공시한다. 이러한 가정과 추정 불확실성에 대한 그 밖의 주요 원천은 다음 회계연도에 자산과 부채의 장부금액에 중요한 조정을 초래할 수 있는 유의적인 위험을 내포한다. 따라서 이러한 자산과 부채에 대하여 다음 사항을 주석에 포함한다.

⑴ 자산과 부채의 성격

⑵ 보고기간 말의 장부금액

183	The disclosures in paragraph 182 are not required for assets and liabilities with a significant risk that their carrying amounts might change materially within the next financial year if, at the end of the reporting period, they are measured at fair value based on a quoted price in an active market for an identical asset or liability. Such fair values might change materially within the next financial year but these changes would not arise from assumptions or other sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period.

183	다음 회계연도에 장부금액이 중요하게 변동될 수 있는 유의적인 위험이 있는 자산과 부채일지라도 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 공시가격에 기초하여 보고기간 말의 공정가치를 측정한 경우에는 문단 182에서 요구하는 공시를 할 필요는 없다. 그러한 공정가치가 다음 회계연도에 중요하게 변동될 수도 있지만 그러한 변동은 보고기간 말의 가정이나 추정 불확실성에 대한 그 밖의 원천에서 생기지는 않을 것이다.

Changes in accounting estimates

184	An entity shall disclose the nature and amount of a change in an accounting estimate that has an effect in the current reporting period or is expected to have an effect in future periods, except for the disclosure of the effect on future periods when it is impracticable to estimate that effect.

회계추정치 변경

184	당기에 영향을 미치거나 미래기간에 영향을 미칠 것으로 예상되는 회계추정치 변경의 성격과 금액을 공시한다. 다만 미래기간에 미치는 영향을 실무적으로 추정할 수 없는 경우, 이러한 공시는 제외한다.

185	If the amount of the effect in future periods is not disclosed because estimating it is impracticable, an entity shall disclose that fact.

185	미래기간에 미치는 영향을 실무적으로 추정할 수 없기 때문에 공시하지 아니한 경우에는 그 사실을 공시한다.

Errors

186	In applying paragraph 42 of IAS 8, an entity shall disclose (financial statements for subsequent periods need not repeat these disclosures):

(a)	the nature of the prior period error;

(b)	for each prior period presented, to the extent practicable, the amount of the correction:

(i)	for each financial statement line item affected; and

(ii)	if IAS 33 applies to the entity, for basic and diluted earnings per share;

(c)	the amount of the correction at the beginning of the earliest prior period presented; and

(d)	if retrospective restatement is impracticable for a particular prior period, the circumstances that led to the existence of that condition and a description of how and from when the error has been corrected.

오류

186	기업회계기준서 제1008호 문단 42를 적용하는 경우, 다음 사항을 공시한다(후속기간의 재무제표에 이 공시를 반복할 필요는 없다).

⑴	전기오류의 성격

⑵	실무적으로 가능한 범위까지 비교표시된 각 과거기간의 다음 항목

㈎	오류수정의 영향을 받는 재무제표의 항목별 수정금액

㈏	기업회계기준서 제1033호가 적용되는 경우, 기본주당이익 및 희석주당이익의 수정금액

⑶	비교표시되는 가장 이른 과거기간의 기초금액에 대한 수정금액

⑷	특정한 과거기간에 대하여 실무적으로 소급재작성할 수 없는 경우, 그 상태가 존재하게 된 상황, 오류수정의 적용방법과 적용한 시기에 관한 내용

Disclosure requirements in IAS 8 that remain applicable

187	An entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 6A, 6C(c) and 6K of IAS 8.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1008호의 공시 요구사항

187	기업회계기준서 제1008호 문단 6A, 6C⑶, 6K의 공시 요구사항을 적용한다.

IAS 10 Events after the Reporting Period

Date of authorisation for issue

188	An entity shall disclose the date when the financial statements were authorised for issue and who gave that authorisation. If the entity's owners or others have the power to amend the financial statements after issue, the entity shall disclose that fact.

기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’

발행승인일

188	재무제표의 발행승인일과 승인자를 공시한다. 재무제표 발행 후에 기업의 소유주 등이 재무제표를 수정할 권한이 있다면 그 사실을 공시한다.

Updating disclosure about conditions at the end of the reporting period

189	If an entity receives information after the reporting period about conditions that existed at the end of the reporting period, it shall update disclosures that relate to those conditions, in the light of the new information.

보고기간 말에 존재하였던 상황에 대한 공시 내용 수정

189	보고기간 말에 존재하였던 상황에 대한 정보를 보고기간 후에 입수한 경우에는 그 정보를 반영하여 공시 내용을 수정한다.

Non-adjusting events after the reporting period

190	An entity shall disclose, for each material category of non-adjusting event after the reporting period:

(a)	the nature of the event; and

(b)	an estimate of its financial effect, or a statement that such an estimate cannot be made.

수정을 요하지 않는 보고기간후사건

190	수정을 요하지 않는 보고기간후사건의 중요한 범주별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	사건의 성격

⑵	사건의 재무적 영향에 대한 추정치. 그러한 추정을 할 수 없는 경우에는 이에 대한 설명

191	Examples of non-adjusting events after the reporting period that would generally result in disclosure include:

(a)	a major business combination after the reporting period or disposing of a major subsidiary;

(b)	announcing a plan to discontinue an operation;

(c)	major purchases of assets, classification of assets as held for sale in accordance with IFRS 5, other disposals of assets, or expropriation of major assets by government;

(d)	the destruction of a major production plant by a fire after the reporting period;

(e)	announcing, or commencing the implementation of, a major restructuring (see IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets);

(f)	major ordinary share transactions and potential ordinary share transactions after the reporting period;

(g)	abnormally large changes after the reporting period in asset prices or foreign exchange rates;

(h)	changes in tax rates or tax laws enacted or announced after the reporting period that have a significant effect on current and deferred tax assets and liabilities (see IAS 12);

(i)	entering into significant commitments or contingent liabilities, for example, by issuing significant guarantees; and

(j)	commencement of major litigation arising solely out of events that occurred after the reporting period.

191	수정을 요하지 않는 보고기간후사건으로서, 일반적으로 공시하게 되는 예는 다음과 같다.

⑴	보고기간 후에 이루어진 주요 사업결합이나 주요 종속기업의 처분

⑵	영업 중단 계획의 발표

⑶	주요한 자산구입, 기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’에 따른 자산의 매각예정 분류, 자산의 그 밖의 처분, 정부에 의한 주요 자산 수용

⑷	보고기간 후에 일어난 화재에 따른 주요 생산 설비의 파손

⑸	주요한 구조조정계획의 공표나 이행 착수(기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’ 참조)

⑹	보고기간 후에 이루어진 주요한 보통주(및 잠재적보통주) 거래

⑺	보고기간 후에 생긴, 자산 가격이나 환율의 비정상적으로 큰 변동

⑻	당기법인세 자산․부채와 이연법인세 자산․부채에 유의적인 영향을 미치는 세법 또는 세율의 보고기간 후 변경 또는 변경 예고(기업회계기준서 제1012호 참조)

⑼	유의적인 지급보증 등에 의한 우발부채의 발생이나 유의적인 약정의 체결

⑽	보고기간 후에 일어난 사건에만 관련되어 제기된 주요한 소송의 개시

IAS 12 Income Taxes

192	An entity shall disclose separately the major components of tax expense (income).

기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

192	법인세비용(수익)의 주요 구성요소를 구분하여 공시한다.

193	Components of tax expense (income) may include:

(a)	current tax expense (income);

(b)	any adjustments recognised in the period for current tax of prior periods;

(c)	the amount of deferred tax expense (income) relating to the origination and reversal of temporary differences;

(d)	the amount of deferred tax expense (income) relating to changes in tax rates or the imposition of new taxes;

(e)	the amount of the benefit arising from a previously unrecognised tax loss, tax credit or temporary difference of a prior period that is used to reduce current tax expense;

(f)	the amount of the benefit from a previously unrecognised tax loss, tax credit or temporary difference of a prior period that is used to reduce deferred tax expense;

(g)	deferred tax expense arising from the write-down, or reversal of a previous write-down, of a deferred tax asset in accordance with paragraph 56 of IAS 12; and

(h)	the amount of tax expense (income) relating to those changes in accounting policies and errors that are included in profit or loss in accordance with IAS 8, because they cannot be accounted for retrospectively.

193	법인세비용(수익)의 구성요소는 다음을 포함할 수 있다.

⑴	당기법인세비용(수익)

⑵	과거기간의 당기법인세에 대하여 당기에 인식한 조정금액

⑶	일시적차이의 발생 및 소멸과 관련된 이연법인세비용(수익)의 금액

⑷	새로운 세금의 부과나 세율의 변동과 관련된 이연법인세비용(수익) 금액

⑸	당기법인세비용을 줄이는 데 사용된 과거에 인식하지 못한 세무상결손금, 세액공제, 과거기간의 일시적차이에서 생긴 효익의 금액

⑹	이연법인세비용을 줄이는 데 사용된 과거에 인식하지 못한 세무상결손금, 세액공제, 과거기간의 일시적차이에서 생긴 효익의 금액

⑺	기업회계기준서 제1012호 문단 56에 따른 이연법인세자산의 감액, 과거 감액의 환입에서 생긴 이연법인세비용

⑻	기업회계기준서 제1008호에 따라, 소급하여 회계처리할 수 없어 당기손익에 포함된 회계정책 변경 및 오류와 관련된 법인세비용(수익)의 금액

194	An entity shall also disclose separately:

(a)	the aggregate current and deferred tax relating to items that are charged or credited directly to equity (see paragraph 62A of IAS 12);

(b)	the aggregate amount of income tax relating to components of other comprehensive income (see paragraph 62 of IAS 12 and paragraph 93 of IFRS 18);

(c)	an explanation of the relationship between tax expense (income) and accounting profit in either or both of these forms:

(i)	a numerical reconciliation between tax expense (income) and the product of accounting profit multiplied by the applicable tax rate(s), disclosing also the basis on which the applicable tax rate(s) is (are) computed; or

(ii)	a numerical reconciliation between the average effective tax rate and the applicable tax rate, disclosing also the basis on which the applicable tax rate is computed;

(d)	an explanation of changes in the applicable tax rate(s) compared to the previous reporting period;

(e)	the amount (and expiry date, if any) of deductible temporary differences, unused tax losses and unused tax credits for which no deferred tax asset is recognised in the statement of financial position; and

(f)	in respect of each type of temporary difference, and in respect of each type of unused tax losses and unused tax credits:

(i)	the amount of the deferred tax assets and liabilities recognised in the statement of financial position for each period presented; and

(ii)	the amount of the deferred tax income or expense recognised in profit or loss, if this is not apparent from the changes in the amounts recognised in the statement of financial position.

194	다음 사항도 별도로 공시한다.

⑴	자본에 직접 가감되는 항목과 관련된 당기법인세 및 이연법인세 총액

⑵	기타포괄손익의 각 구성요소와 관련된 법인세 총액(기업회계기준서 제1012호 문단 62와 기업회계기준서 제1118호 문단 93 참조)

⑶	법인세비용(수익)과 회계이익의 관계에 대한 설명. 다음 중 어느 하나의 형식을 사용하거나 두 가지 형식을 모두 사용하여 설명할 수 있다.

㈎	회계이익에 적용세율을 곱하여 산출한 금액과 법인세비용(수익) 간의 수치 조정 내용과 적용세율의 산출근거

㈏	평균유효세율과 적용세율 간의 수치 조정 내용과 적용세율의 산출근거

⑷	과거 보고기간 대비 적용세율의 변동에 대한 설명

⑸	재무상태표에 이연법인세자산으로 인식되지 않은 차감할 일시적차이, 미사용 세무상결손금, 미사용 세액공제의 금액(만료일 있는 경우, 해당 만료일)

⑹	일시적차이의 유형별로 그리고 미사용 세무상결손금 및 미사용 세액공제의 유형별로 다음 사항

㈎	표시되는 각 기간의 재무상태표에 인식된 이연법인세 자산 및 부채의 금액

㈏	이연법인세 수익 또는 비용이 재무상태표에 인식된 금액의 변동에서 명확히 나타나지 않는 경우, 당기손익으로 인식된 이연법인세 수익 또는 비용의 금액

195	In the circumstances described in paragraph 52A of IAS 12, an entity shall disclose the nature of the potential income tax consequences that would result from the payment of dividends to its shareholders.

195	기업회계기준서 제1012호 문단 52A에서 설명하는 상황에서, 주주에게 지급하는 배당이 가져올 잠재적 법인세효과의 성격을 공시한다.

International tax reform-Pillar Two model rules

196	An entity shall disclose that it has applied the exception to recognising and disclosing information about deferred tax assets and liabilities related to Pillar Two income taxes (see paragraph 4A of IAS 12).

국제조세개혁 - 필라2 모범규칙

196	필라2 법인세와 관련되는 이연법인세 자산․부채의 인식 및 공시에 대한 예외 규정을 적용하였다는 사실을 공시한다(기업회계기준서 제1012호 문단 4A 참조).

197	An entity shall disclose separately its current tax expense (income) related to Pillar Two income taxes.

197	필라2 법인세와 관련되는 당기법인세비용(수익)은 별도로 공시한다.

198	In periods in which Pillar Two legislation is enacted or substantively enacted but not yet in effect, an entity shall disclose known or reasonably estimable information that helps users of financial statements understand the entity's exposure to Pillar Two income taxes arising from that legislation.

198	필라2 법률이 제정되었거나 실질적으로 제정되었지만 아직 시행일이 도래하지는 않은 기간에는, 재무제표이용자가 그 법률에서 생기는 필라2 법인세에 대한 기업의 익스포저를 이해하는 데 도움이 되는, 이미 알고 있거나 합리적으로 추정할 수 있는 정보를 공시한다.

199	To meet the disclosure objective in paragraph 198, an entity shall disclose qualitative and quantitative information about its exposure to Pillar Two income taxes at the end of the reporting period. This information does not have to reflect all the specific requirements of the Pillar Two legislation and can be provided in the form of an indicative range. To the extent information is not known or reasonably estimable, an entity shall instead disclose a statement to that effect and disclose information about the entity's progress in assessing its exposure.

199	문단 198의 공시 목적을 이루기 위하여 보고기간 말에 기업의 필라2 법인세 익스포저에 대한 질적 정보와 양적 정보를 공시한다. 이 정보는 필라2 법률의 모든 구체적인 요구사항을 반영할 필요는 없고 대략적인 범위의 형태로 제공할 수도 있다. 정보를 알지 못하거나 합리적으로 추정할 수 없는 경우에는 그 대신에 그러한 사실을 기술하고 기업의 익스포저 평가 진행 상황에 대한 정보를 공시한다.

IAS 16 Property, Plant and Equipment

200	An entity shall disclose, for each class of property, plant and equipment:

(a)	the measurement bases used for determining the gross carrying amount;

(b)	the depreciation methods used;

(c)	the useful lives or the depreciation rates used;

(d)	the gross carrying amount and the accumulated depreciation (aggregated with accumulated impairment losses) at the beginning and end of the reporting period; and

(e)	a reconciliation (comparative information is not required) of the carrying amount at the beginning and end of the period showing:

(i)	additions;

(ii)	assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as held for sale in accordance with IFRS 5 and other disposals;

(iii)	acquisitions through business combinations;

(iv)	increases or decreases resulting from revaluations under paragraphs 31, 39 and 40 of IAS 16, and from impairment losses recognised or reversed in other comprehensive income in accordance with IAS 36;

(v)	impairment losses recognised in profit or loss in accordance with IAS 36;

(vi)	impairment losses reversed in profit or loss in accordance with IAS 36;

(vii)	depreciation; and

(viii)other changes.

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

200	유형자산의 유형별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	총 장부금액을 산정하는 데 사용한 측정기준

⑵	사용한 감가상각방법

⑶	사용한 내용연수 또는 감가상각률

⑷	보고기간 기초와 기말의 총 장부금액, 감가상각누계액(손상차손누계액을 합산한 금액)

⑸	기초 장부금액에 다음 변동 내용을 가감하여 기말 장부금액으로 조정한 내용(비교정보는 생략할 수 있음)

㈎	추가

㈏	기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 자산이나 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 자산과 그 밖의 처분 자산

㈐	사업결합에 따른 취득

㈑	기업회계기준서 제1016호 문단 31, 39, 40에 따른 재평가로 생긴 당기 증가금액이나 감소금액과 기업회계기준서 제1036호에 따라 기타포괄손익으로 인식하거나 환입한 손상차손으로 인한 당기 증가금액이나 감소금액

㈒	기업회계기준서 제1036호에 따라 당기손익으로 인식한 손상차손

㈓	기업회계기준서 제1036호에 따라 당기손익으로 환입한 손상차손

㈔	감가상각액

㈕	그 밖의 변동

201	An entity shall also disclose:

(a)	the existence and amounts of restrictions on title, and property, plant and equipment pledged as security for liabilities; and

(b)	the amount of contractual commitments for the acquisition of property, plant and equipment.

201	다음 사항도 공시한다.

⑴	소유권이 제한되거나 부채의 담보로 제공된 유형자산이 존재한다는 사실과 금액

⑵	유형자산을 취득하기 위한 계약상 약정 금액

202	If items of property, plant and equipment are stated at revalued amounts, an entity shall disclose, in addition to the disclosures required by paragraphs 95-97:

(a)	the effective date of the revaluation;

(b)	whether an independent valuer was involved;

(c)	for each revalued class of property, plant and equipment, the carrying amount that would have been recognised had the assets been carried under the cost model; and

(d)	the revaluation surplus, indicating the change for the period and any restrictions on the distribution of the balance to shareholders.

202	유형자산의 항목이 재평가금액으로 기재된 경우, 문단 95~97에서 요구하는 공시에 추가하여 다음 사항을 공시한다.

⑴	재평가 기준일

⑵	독립적인 평가인이 평가에 참여했는지

⑶	재평가된 유형자산의 유형별로 원가모형으로 평가되었을 경우에 인식하였을 장부금액

⑷	재평가잉여금의 당기 중 변동 내용과 잔액에 대한 주주 배당제한 내용

IAS 19 Employee Benefits

Post-employment benefits: defined contribution plans

203	An entity shall disclose the amount recognised as an expense for defined contribution plans.

기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’

퇴직급여: 확정기여제도

203	확정기여제도와 관련하여 비용으로 인식한 금액을 공시한다.

Post-employment benefits: defined benefit plans

204	An entity shall assess whether all or some disclosures required by paragraphs 205-215 should be disaggregated to distinguish plans or groups of plans with materially different risks.

퇴직급여: 확정급여제도

204	중요하게 다른 위험을 가진 제도나 제도의 집합을 구분하기 위하여 문단 205~215에서 요구하는 공시의 전부나 일부를 세분화할지를 판단한다.

Characteristics of defined benefit plans

205	An entity shall disclose information about the characteristics of its defined benefit plans.

확정급여제도의 특성

205	확정급여제도의 특성에 관한 정보를 공시한다.

Explanation of amounts in the financial statements

206	An entity shall provide a reconciliation (comparative information is not required) from the opening balance to the closing balance for each of the following, if applicable:

(a)	the net defined benefit liability (asset), showing separate reconciliations for:

(i)	plan assets; and

(ii)	the present value of the defined benefit obligation; and

(b)	any reimbursement rights.

재무제표에 금액에 대한 설명

206	다음 각 항목(해당되는 경우)의 기초잔액에서 기말잔액으로 조정한 내용을 공시한다(비교정보는 생략할 수 있음).

⑴	순확정급여부채(자산). 다음 각각의 조정 내용을 구분한다.

㈎	사외적립자산

㈏	확정급여채무의 현재가치

⑵	보상권

207	Each reconciliation listed in paragraph 206 shall show, if applicable:

(a)	current service cost;

(b)	interest income or expense;

(c)	remeasurements of the net defined benefit liability (asset), showing separately the return on plan assets, excluding amounts included in interest in (b);

(d)	past service cost;

(e)	contributions to the plan; and

(f)	payments from the plan.

207	문단 206에서 열거한 각 조정 내용은 다음 사항(해당되는 경우)을 포함한다.

⑴	당기근무원가

⑵	이자수익이나 이자비용

⑶	순확정급여부채(자산)의 재측정요소. 사외적립자산의 수익을 구분하되, ⑵의 이자에 포함된 금액은 제외한다.

⑷	과거근무원가

⑸	제도에 납부하는 기여금

⑹	제도에서 지급한 금액

208	An entity shall disaggregate the fair value of the plan assets into classes that distinguish the nature and risks of those assets. For example, an entity could distinguish between:

(a)	equity instruments;

(b)	debt instruments;

(c)	real estate; and

(d)	other assets.

208	사외적립자산의 공정가치를 사외적립자산의 속성과 위험을 구분하는 종류별로 세분한다. 예를 들면, 다음과 같이 구분할 수 있다.

⑴	지분상품

⑵	채무상품

⑶	부동산

⑷	그 밖의 자산

209	An entity shall disclose the fair value of the entity's own transferable financial instruments held as plan assets, and the fair value of plan assets that are property occupied by, or other assets used by, the entity.

209	기업이 사외적립자산으로 보유하고 있는, 양도 가능한 기업 자신의 금융상품의 공정가치와 기업이 점유한 부동산이나 사용 중인 그 밖의 자산의 공정가치를 공시한다.

210	An entity shall disclose the significant actuarial assumptions used to determine the present value of the defined benefit obligation (see paragraph 76 of IAS 19).

210	확정급여채무의 현재가치를 산정할 때 사용한 유의적인 보험수리적 가정을 공시한다(기업회계기준서 제1019호 문단 76 참조).

Amount, timing and uncertainty of future cash flows

211	An entity shall disclose:

(a)	a description of any funding arrangements and funding policy that affect future contributions; and

(b)	the expected contributions to the plan for the next annual reporting period.

미래현금흐름의 금액, 시기, 불확실성

211	다음 사항을 공시한다.

⑴	미래기여금에 영향을 미치는 기금적립약정과 기금적립방침에 대한 설명

⑵	다음 연차 보고기간의 제도에 대한 예상기여금

Multi-employer plans

212	If an entity participates in a multi-employer defined benefit plan and accounts for that plan as if it were a defined contribution plan in accordance with paragraph 34 of IAS 19, it shall disclose (instead of the information required by paragraphs 205-211):

(a)	the fact that the plan is a defined benefit plan;

(b)	the reason why sufficient information is not available to enable the entity to account for the plan as a defined benefit plan; and

(c)	information about any deficit or surplus in the plan that may affect the amount of future contributions, including the implications, if any, for the entity.

복수사용자제도

212	기업이 복수사용자 확정급여제도에 참여하면서 기업회계기준서 제1019호 문단 34에 따라 그 제도를 확정기여제도로 보아 회계처리하는 경우, 문단 205~211에서 요구하는 정보 대신에 다음 사항을 공시한다.

⑴	그 제도가 확정급여제도라는 사실

⑵	확정급여제도에 관한 회계처리를 하기 위한 충분한 정보를 얻을 수 없는 이유

⑶	미래의 기여금에 영향을 미칠 수 있는 제도의 과소적립액이나 초과적립액에 대한 정보

Defined benefit plans that share risks between entities under common control

213	If an entity participates in a defined benefit plan that shares risks between entities under common control, it shall disclose:

(a)	the contractual agreement or stated policy for charging the net defined benefit cost or the fact that there is no such policy;

(b)	the policy for determining the contribution to be paid by the entity;

(c)	if the entity accounts for an allocation of the net defined benefit cost as noted in paragraph 41 of IAS 19, all the information about the plan as a whole required by paragraphs 204-211; and

(d)	if the entity accounts for the contribution payable for the period as noted in paragraph 41 of IAS 19, the information about the plan as a whole required by paragraphs 205 and 208-211.

동일 지배 아래에 있는 기업들이 위험을 공유하는 확정급여제도

213	동일 지배 아래에 있는 기업들이 위험을 공유하는 확정급여제도에 참여하는 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴	순확정급여원가의 부담에 관한 계약상 합의나 명시적 방침. 그러한 합의나 방침이 없다면 그 사실

⑵	각 기업이 지급할 기여금 결정 방침

⑶	기업회계기준서 제1019호 문단 41에서 언급하는 바와 같이 순확정급여원가 배분액을 회계처리하는 경우, 그 제도 전체에 대해 문단 204～211에서 요구하는 정보

⑷	기업회계기준서 제1019호 문단 41에서 언급하는 바와 같이 지급 의무가 있는 해당 기간의 기여금을 회계처리하는 경우, 그 제도 전체에 대해 문단 205, 208～211에서 요구하는 정보

214	The information required by paragraph 213(c)-(d) can be disclosed by cross-reference to disclosures in another group entity's financial statements if:

(a)	that group entity's financial statements separately identify and disclose the information required about the plan; and

(b)	that group entity's financial statements are available to users of the financial statements on the same terms as the financial statements of the entity and at the same time as, or earlier than, the financial statements of the entity.

214	다음에 모두 해당하는 경우, 문단 213⑶․⑷에서 요구하는 정보는 연결실체 내 다른 기업의 재무제표 공시를 상호참조하여 공시할 수 있다.

⑴	연결실체 내 다른 기업의 재무제표가 제도에 대해 요구되는 정보를 별도로 식별하여 공시한다.

⑵	연결실체 내 다른 기업의 재무제표를 기업의 재무제표와 같은 조건으로 그리고 동시에 또는 그보다 이른 시점에 재무제표이용자가 이용할 수 있다.

Contingent liabilities arising from post-employment benefit obligations

215	Where required by paragraphs 259 and 261-262, an entity shall disclose information about contingent liabilities arising from post-employment benefit obligations.

퇴직급여채무에서 비롯되는 우발부채

215	문단 259, 261~262에서 요구하는 것과 같이 퇴직급여채무에서 비롯되는 우발부채에 관한 정보를 공시한다.

IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

216	An entity shall disclose:

(a)	the accounting policy adopted for government grants, including the methods of presentation adopted in the financial statements;

(b)	the nature and extent of government grants recognised in the financial statements and an indication of other forms of government assistance from which the entity has directly benefited; and

(c)	unfulfilled conditions and other contingencies attaching to government assistance that has been recognised.

기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’

216	다음 사항을 공시한다.

⑴	정부보조금에 대해 채택한 회계정책
(재무제표에 표시하는 방법 포함)

⑵	재무제표에 인식한 정부보조금의 성격 및 규모와 직접적으로 효익을 얻는 그 밖의 정부지원에 대한 내용

⑶	인식된 정부지원에 부수되는 미이행 조건 및 그 밖의 우발상황

Disclosure requirements in IAS 20 that remain applicable

217	An entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 21–22, 28 and 31 of IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1020호의 공시 요구사항

217	기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’ 문단 21~22, 28, 31의 공시 요구사항을 적용한다.

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

218	An entity shall disclose:

(a)	the amount of exchange differences recognised in profit or loss except for those arising on financial instruments measured at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9; and

(b)	net exchange differences recognised in other comprehensive income and accumulated in a separate component of equity, and a reconciliation of the amount of such exchange differences at the beginning and end of the reporting period.

기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’

218	다음 사항을 공시한다.

⑴	당기손익으로 인식한 외환차이 금액. 다만, 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 금융상품에서 생기는 외환차이는 제외한다.

⑵	기타포괄손익으로 인식하고 별도의 자본항목에 누계한 순외환차이, 보고기간 기초와 기말 금액 및 그 변동 내용

219	When the presentation currency is different from the functional currency, an entity shall disclose that fact together with the functional currency and the reason for using a different presentation currency.

219	표시통화와 기능통화가 다른 경우에는 그 사실을, 기능통화와 다른 표시통화를 사용하는 이유와 함께 공시한다.

220	When there is a change in the functional currency of either the reporting entity or a significant foreign operation, an entity shall disclose that fact and the reason for the change in functional currency.

220	보고기업 또는 유의적인 해외사업장의 기능통화가 변경된 경우에는 그 사실과 기능통화가 변경된 이유를 공시한다.

Disclosure when a currency is not exchangeable

221	When an entity estimates a spot exchange rate because a currency is not exchangeable into another currency (see paragraph 19A of IAS 21), the entity shall disclose information that enables users of its financial statements to understand how the currency not being exchangeable into the other currency affects, or is expected to affect, the entity’s financial performance, financial position and cash flows. To achieve this objective, an entity shall disclose information about:

(a)	the nature and financial effects of the currency not being exchangeable into the other currency;

(b)	the spot exchange rate(s) used;

(c)	the estimation process; and

(d)	the risks to which the entity is exposed because of the currency not being exchangeable into the other currency.

통화가 교환 가능하지 않은 경우의 공시

221	한 통화가 다른 통화로 교환 가능하지 않아 현물환율을 추정하는 경우(기업회계기준서 제1021호 문단 19A 참조), 통화가 교환 가능하지 않은 상황이 기업의 재무성과, 재무상태, 현금흐름에 어떻게 영향을 미치는지 또는 영향을 미칠 것으로 예상되는지에 대해 재무제표이용자가 이해할 수 있는 정보를 공시한다. 이 목적을 이루기 위하여 다음 사항에 대한 정보를 공시한다.

⑴ 통화가 교환 가능하지 않는 상황의 성격 및 재무적 영향

⑵ 사용된 현물환율

⑶ 추정 프로세스

⑷ 통화가 교환 가능하지 않아 기업이 노출되는 위험

222	An entity shall consider how much detail is necessary to satisfy the disclosure objective in paragraph 221. An entity shall disclose the information specified in paragraphs 223–224 and any additional information necessary to meet the disclosure objective in paragraph 221.

222	문단 221의 공시 목적을 충족하는 데 필요한 세부사항의 정도를 고려한다. 문단 223~224에서 규정하는 정보와 문단 221의 목적을 이루기 위해 필요한 추가 정보를 공시한다.

223	In applying paragraph 221, an entity shall disclose:

(a)	the currency and a description of the restrictions that result in that currency not being exchangeable into the other currency;

(b)	a description of affected transactions;

(c)	the carrying amount of affected assets and liabilities;

(d)	the spot exchange rates used and whether those rates are:

(i)	observable exchange rates without adjustment (see paragraphs A12–A16 of IAS 21); or

(ii)	spot exchange rates estimated using another estimation technique (see paragraph A17 of IAS 21);

(e)	a description of any estimation technique the entity has used, and qualitative and quantitative information about the inputs and assumptions used in that estimation technique; and

(f)	qualitative information about each type of risk to which the entity is exposed because the currency is not exchangeable into the other currency, and the nature and carrying amount of assets and liabilities exposed to each type of risk.

(f)

223	문단 221을 적용할 때 다음 사항을 공시한다.

⑴ 다른 통화로 교환 가능하지 않은 통화의 명칭과 그러한 통화가 교환 가능하지 않도록 만드는 제약에 대한 설명

⑵ 영향을 받는 거래에 대한 설명

⑶ 영향을 받는 자산과 부채의 장부금액

⑷ 사용된 현물환율과 그 환율이 다음 중 무엇에 해당하는지

㈎ 조정되지 않은 관측 가능한 환율(기업회계기준서 제1021호 문단 A12~A16 참조)

㈏ 다른 추정기법을 사용하여 추정한 현물환율(기업회계기준서 제1021호 문단 A17 참조)

⑸ 기업이 사용한 추정기법에 대한 설명, 그리고 그 추정기법에 사용된 투입변수와 가정에 대한 질적 정보와 양적 정보

⑹ 통화가 다른 통화로 교환 가능하지 않아 기업이 노출되는 각 유형의 위험에 대한 질적 정보와 각 유형의 위험에 노출되는 자산과 부채의 성격과 장부금액

224	When a foreign operation’s functional currency is not exchangeable into the presentation currency or, if applicable, the presentation currency is not exchangeable into a foreign operation’s functional currency, an entity shall also disclose:

(a)	the name of the foreign operation; whether the foreign operation is a subsidiary, joint operation, joint venture, associate or branch; and its principal place of business;

(b)	summarised financial information about the foreign operation; and

(c)	the nature and terms of any contractual arrangements that could require the entity to provide financial support to the foreign operation, including events or circumstances that could expose the entity to a loss.

224	해외사업장의 기능통화가 표시통화로 교환 가능하지 않거나, 표시통화가 해외사업장의 기능통화로 교환 가능하지 않은 경우, 다음 사항도 공시한다.

⑴ 해외사업장의 명칭, 해외사업장의 유형(종속기업, 공동영업, 공동기업, 관계기업, 지점)과 주요 사업 장소

⑵ 해외사업장의 요약 재무정보

⑶ 기업이 손실에 노출될 수 있는 사건이나 상황을 포함하여, 기업이 해외사업장에 재정적 지원을 제공하도록 요구할 수 있는 계약상 약정의 성격과 조건

IAS 23 Borrowing Costs

225	An entity shall disclose:

(a)	the amount of borrowing costs capitalised during the reporting period; and

(b)	the capitalisation rate used to determine the amount of borrowing costs eligible for capitalisation.

기업회계기준서 제1023호 ‘차입원가’

225	다음 사항을 공시한다.

⑴	보고기간 중에 자본화된 차입원가의 금액

⑵	자본화가능차입원가를 산정하기 위하여 사용된 자본화이자율

IAS 24 Related Party Disclosures

226	Relationships between a parent and its subsidiaries shall be disclosed irrespective of whether there have been transactions between them. An entity shall disclose:

(a)	the name of its parent and, if different, the ultimate controlling party; and

(b)	the name of the ultimate or intermediate parent that produces consolidated financial statements available for public use that comply with IFRS Accounting Standards, as required by paragraph 7(c) and which results in the entity being eligible to apply this Standard.

기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’

226	지배기업과 그 종속기업 사이의 관계는 거래의 유무에 관계없이 공시하고 다음 사항도 공시한다.

⑴	지배기업의 명칭, 최상위 지배자와 지배기업이 다른 경우에는 최상위 지배자의 명칭

⑵	문단 7⑶에서 요구하는 바에 따라, 한국채택국제회계기준을 준수하고 공개되어 사용할 수 있는 연결재무제표를 작성하여 기업이 이 기준서를 적용할 자격을 갖는 결과를 가져온 최상위 또는 중간 지배기업의 명칭

227	An entity shall disclose key management personnel compensation in total.

227	주요 경영진에 대한 보상의 총액을 공시한다.

228	If an entity obtains key management personnel services from another entity (the management entity), the entity is not required to apply the requirements in paragraph 227 to the compensation paid or payable by the management entity to the management entity’s employees or directors.

228	다른 기업(경영인력용역기업)에서 주요 경영인력용역을 제공받는 기업은 경영인력용역기업이 경영인력용역기업의 종업원이나 이사에게 지급하였거나 지급해야 하는 보상에 문단 227의 요구사항을 적용할 필요는 없다.

229	Amounts incurred by the entity for the provision of key management personnel services that are provided by a separate management entity shall be disclosed.

229	별개의 경영인력용역기업이 제공하는 주요 경영인력용역에 대해 보고기업이 부담하는 금액을 공시한다.

230	If an entity has had related party transactions during the reporting periods covered by the financial statements, it shall disclose the nature of the related party relationship as well as information about those transactions and outstanding balances, including commitments, necessary for users to understand the potential effect of the relationship on the financial statements. These disclosure requirements are in addition to paragraph 227. At a minimum, disclosures shall include:

(a)	the amount of the transactions;

(b)	the amount of outstanding balances, including commitments, and:

(i)	their terms and conditions, including whether they are secured and the nature of the consideration to be provided in settlement; and

(ii)	details of any guarantees given or received;

(c)	provisions for doubtful debts related to the amount of outstanding balances; and

(d)	the expense recognised during the period in respect of bad or doubtful debts due from related parties.

230	재무제표의 대상이 되는 보고기간 중에 특수관계자거래가 있는 경우, 재무제표에 미치는 특수관계의 잠재적 영향을 이용자가 파악하는 데 필요한 거래, 약정을 포함한 채권·채무 잔액에 대한 정보뿐만 아니라 특수관계의 성격도 공시한다. 이러한 공시 요구사항은 문단 227의 요구사항에 추가된다. 공시는 최소한 다음 사항을 포함한다.

⑴	거래 금액

⑵	약정을 포함한 채권․채무 잔액과 다음 사항

㈎	그 채권․채무의 조건(담보 제공 여부 포함)과 결제할 때 제공될 대가의 성격

㈏	그 채권․채무에 대하여 제공하거나 제공받은 보증의 상세 내용

⑶	채권 잔액에 대하여 설정된 대손충당금

⑷	특수관계자 채권에 대하여 해당 기간 중 인식한 대손상각비

231	The disclosures required by paragraph 230 shall be made separately for:

(a)	the parent;

(b)	entities with joint control of, or significant influence over, the entity;

(c)	subsidiaries;

(d)	associates;

(e)	joint ventures in which the entity is a joint venturer;

(f)	key management personnel of the entity or its parent; and

(g)	other related parties.

231	문단 230에서 요구하는 공시는 다음과 같은 범주로 구분하여 공시한다.

⑴	지배기업

⑵	해당 기업을 공동지배하거나 해당 기업에 유의적인 영향력을 행사하는 기업

⑶	종속기업

⑷	관계기업

⑸	해당 기업이 참여자인 공동기업

⑹	해당 기업 또는 해당 기업의 지배기업의 주요 경영진

⑺	그 밖의 특수관계자

232	A reporting entity is exempt from the disclosure requirements in paragraph 230 in relation to related party transactions and outstanding balances, including commitments, with:

(a)	a government that has control or joint control of, or significant influence over, the reporting entity; and

(b)	another entity that is a related party because the same government has control or joint control of, or significant influence over, both the reporting entity and the other entity.

232	다음과 같은 정부‧기업과 보고기업 사이의 특수관계자 거래와 채권․채무 잔액(약정 포함)에 대해 문단 230에서 요구하는 공시를 면제한다.

⑴	보고기업에 대해 지배력, 공동지배력 또는 유의적인 영향력이 있는 정부

⑵	보고기업과 다른 기업 모두에 대해 같은 정부가 지배력, 공동지배력 또는 유의적인 영향력이 있기 때문에 두 기업이 특수관계자가 된 경우, 그 다른 기업

233	If an entity applies the exemption in paragraph 232, it shall disclose the following about the transactions and related outstanding balances referred to in paragraph 232:

(a)	the name of the government and the nature of its relationship with the reporting entity (control, joint control or significant influence).

(b)	the following information in sufficient detail to enable users of the entity’s financial statements to understand the effect of related party transactions on its financial statements:

(i)	the nature and amount of each individually significant transaction.

(ii)	for other transactions that are collectively, but not individually, significant, a qualitative or quantitative indication of their extent. Types of transactions include those listed in paragraph 234.

233	문단 232의 면제 규정을 적용하는 경우, 문단 232에서 언급하는 거래와 관련 채권․채무 잔액에 대하여 다음 사항을 공시한다.

⑴	정부의 명칭과 보고기업과의 관계의 성격(지배력, 공동지배력, 유의적인 영향력)

⑵	재무제표이용자가 기업의 재무제표에 미치는 특수관계자거래의 영향을 파악할 수 있도록 충분히 자세하게 기술하는 다음 정보

㈎	개별적으로 유의적인 각 거래의 성격과 금액

㈏	개별적으로 유의적이지는 않지만  집합적으로 유의적인 그 밖의 거래에 대하여 그 규모를 나타내는 질적 또는 양적 지표. 거래의 유형은 문단 234에서 열거하는 것을 포함한다.

234	Examples of transactions that are disclosed if they are with a related party include:

(a)	purchases or sales of goods (finished or unfinished);

(b)	purchases or sales of property and other assets;

(c)	the rendering or receiving of services;

(d)	leases;

(e)	transfers of research and development;

(f)	transfers under licence agreements;

(g)	transfers under finance arrangements (including loans and equity contributions in cash or in kind);

(h)	provision of guarantees or collateral; and

(i)	settlement of liabilities on behalf of the entity or by the entity on behalf of that related party.

234	특수관계자와의 거래가 있는 경우, 공시하는 거래의 예는 다음과 같다.

⑴	재화(완성품이나 재공품)의 매입이나 매출

⑵	부동산과 그 밖의 자산의 구입이나 매각

⑶	용역의 제공이나 수령

⑷	리스

⑸	연구개발의 이전

⑹	라이선스계약에 따른 이전

⑺	금융약정에 따른 이전(대여와 현금출자나 현물출자 포함)

⑻	보증이나 담보의 제공

⑼	해당 기업이 특수관계자를 대신하거나 특수관계자가 해당 기업을 대신한 부채의 결제

235	Participation by a parent or subsidiary in a defined benefit plan that shares risks between group entities is a transaction between related parties (see paragraph 42 of IAS 19, which requires an entity to disclose the information required by paragraph 213).

235	연결실체에 속하는 기업 사이에 위험을 공유하는 확정급여제도에 지배기업이나 종속기업이 참여하는 것(기업회계기준서 제1019호 문단 42 참조. 이 기준서 문단 213에서 요구하는 정보를 공시해야 한다)은 특수관계자거래에 해당한다.

236	An entity shall disclose that related party transactions were made on terms equivalent to those that prevail in arm’s length transactions only if such terms can be substantiated.

236	독립된 당사자 사이의 거래 조건과 동등한 조건으로 거래가 이루어졌음을 입증할 수 있는 경우에만 특수관계자거래가 그러한 조건으로 이루어졌다는 사실을 공시한다.

237	Items of a similar nature may be disclosed in aggregate except when separate disclosure is necessary for an understanding of the effects of related party transactions on the financial statements of the entity.

237	기업의 재무제표에 미치는 특수관계자거래의 영향을 파악하기 위하여 분리하여 공시할 필요가 있는 경우를 제외하고는 성격이 비슷한 항목은 통합하여 공시할 수 있다.

IAS 27 Separate Financial Statements

238	When a parent, in accordance with paragraph 4(a) of IFRS 10, elects not to prepare consolidated financial statements and instead prepares separate financial statements, it shall disclose in those separate financial statements:

(a)	the fact that the financial statements are separate financial statements; that the exemption from consolidation has been used; the name and principal place of business (and country of incorporation, if different) of the entity whose consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards have been produced for public use; and the address where those consolidated financial statements are obtainable; and

(b)	a description of the method used to account for its investments in subsidiaries, joint ventures and associates.

기업회계기준서 제1027호 ‘별도재무제표’

238	기업회계기준서 제1110호 문단 4⑴에 따라 연결재무제표를 작성하지 않기로 한 지배기업이 별도재무제표를 작성하는 경우에는 다음 사항을 별도재무제표에 공시한다.

⑴	재무제표가 별도재무제표라는 사실, 연결재무제표 작성 면제 규정을 적용하였다는 사실, 한국채택국제회계기준을 준수하고 공개되어 사용할 수 있는 연결재무제표를 작성한 기업의 명칭과 주요 사업장(과 설립지의 국가명과 다른 경우, 설립지의 국가명), 이러한 연결재무제표를 입수할 수 있는 주소

⑵	종속기업, 공동기업, 관계기업 투자의 회계처리방법에 대한 설명

239	When an investment entity that is a parent (other than a parent covered by paragraph 238) prepares, in accordance with paragraph 8A of IAS 27 Separate Financial Statements, separate financial statements as its only financial statements, it shall disclose that fact. The investment entity shall also present the disclosures relating to investment entities required by paragraphs 82–94.

239	지배기업(문단 238이 적용되는 지배기업 제외)인 투자기업이 기업회계기준서 제1027호 ‘별도재무제표‘ 문단 8A에 따라 유일한 재무제표로서 별도재무제표를 작성하는 경우, 그 사실을 공시한다. 투자기업은 문단 82~94에서 요구하는 투자기업과 관련되는 공시를 제공한다.

240	When a parent (other than a parent covered by paragraphs 238–239) or an investor with joint control of, or significant influence over, an investee prepares separate financial statements, the parent or investor shall identify the financial statements prepared in accordance with IFRS 10, IFRS 11 Joint Arrangements or IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures to which they relate. The parent or investor shall also disclose in its separate financial statements:

(a)	the fact that the statements are separate financial statements; and

(b)	a description of the method used to account for its investments in subsidiaries, joint ventures and associates.

240	지배기업(문단 238~239가 적용되는 지배기업 제외)이나 피투자자에 공동지배력 또는 유의적인 영향력이 있는 투자자가 별도재무제표를 작성하는 경우, 지배기업이나 투자자는 관련된 기업회계기준서 제1110호, 제1111호 ‘공동약정’, 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’에 따라 작성된 재무제표와 구별되도록 하여야 한다. 지배기업이나 투자자는 별도재무제표에 다음 사항도 공시한다.

⑴	재무제표가 별도재무제표라는 사실

⑵	종속기업, 공동기업, 관계기업 투자의 회계처리방법에 대한 설명

IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

241	An entity shall disclose:

(a)	the fact that the financial statements and the corresponding figures for previous periods have been restated for the changes in the general purchasing power of the functional currency and, as a result, are stated in terms of the measuring unit current at the end of the reporting period; and

(b)	the identity and level of the price index at the end of the reporting period and the movement in the index during the current and the previous reporting period.

기업회계기준서 제1029호  ‘초인플레이션 경제에서의 재무보고’

241	다음 사항을 공시한다.

⑴	재무제표와 과거기간의 대응수치가 기능통화의 일반구매력 변동을 반영하여 재작성되었고, 따라서 보고기간 말 현재의 측정단위로 표시되어 있다는 사실

⑵	보고기간 말 현재의 물가지수 명칭, 수준 그리고 당기와 과거 보고기간 중의 지수 변동

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

Disclosure requirements in IAS 32 that remain applicable

242	An entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 34 and 40 of IAS 32.

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

계속 적용되는 기업회계기준서 제1032호의 공시 요구사항

242	기업회계기준서 제1032호 문단 34와 40의 공시 요구사항을 적용한다.

IAS 34 Interim Financial Reporting

Content of an interim financial report

Significant events and transactions

243	An entity shall include in its interim financial report an explanation of events and transactions significant to an understanding of the changes in financial position and performance of the entity since the end of the last annual reporting period. Information disclosed in relation to those events and transactions shall update the relevant information presented in the most recent annual financial report.

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

중간재무보고서의 내용

유의적인 사건과 거래

243	중간재무보고서에서는 직전 연차보고기간 말 후 재무상태와 경영성과의 변동을 이해하는 데 유의적인 사건과 거래에 대한 설명을 포함한다. 이러한 사건과 거래에 관련하여 공시된 정보는 직전 연차재무보고서에 표시된 관련 정보를 갱신한다.

244	Events and transactions for which disclosures would be required if they are significant (the list is not exhaustive) include:

(a)	the write-down of inventories to net realisable value and the reversal of such a write-down;

(b)	recognition of a loss from the impairment of financial assets, property, plant and equipment, intangible assets, assets arising from contracts with customers, or other assets, and the reversal of such an impairment loss;

(c)	the reversal of any provisions for the costs of restructuring;

(d)	acquisitions and disposals of items of property, plant and equipment;

(e)	commitments for the purchase of property, plant and equipment;

(f)	litigation settlements;

(g)	corrections of prior period errors;

(h)	changes in the business or economic circumstances that affect the fair value of the entity’s financial assets and financial liabilities, whether those assets or liabilities are recognised at fair value or amortised cost;

(i)	any loan default or breach of a loan agreement that has not been remedied on or before the end of the reporting period;

(j)	related party transactions;

(k)	changes in the classification of financial assets as a result of a change in the purpose or use of those assets; and

(l)	changes in contingent liabilities or contingent assets.

244	사건과 거래가 유의적인 경우, 공시하여야 할 사항의 목록은 다음을 포함한다(이 목록은 모든 예를 망라한 것은 아니다).

⑴	재고자산을 순실현가능가치로 감액한 평가손실과 평가손실환입

⑵	금융자산, 유형자산, 무형자산, 고객과의 계약에서 생기는 자산, 그 밖의 자산에 대한 손상차손의 인식과 손상차손환입

⑶	구조조정충당부채의 환입

⑷	유형자산의 취득과 처분

⑸	유형자산 매입약정

⑹	소송사건의 해결

⑺	전기오류의 수정

⑻	기업의 금융자산과 금융부채의 공정가치에 영향을 미치는 사업환경 또는 경제적 환경의 변화(자산이나 부채가 공정가치와 상각후원가 중 어느 것으로 인식되는지에 관계없음)

⑼	직전 연차보고기간 말 이전에 해소되지 못한 채무불이행 또는 차입약정 위반사항

⑽	특수관계자거래

⑾	금융자산의 목적이나 용도 변경으로 인한 금융자산의 분류 변경

⑿	우발자산이나 우발부채의 변동

245	245	245	When an event or transaction is significant to an understanding of the changes in an entity’s financial position or performance since the last annual reporting period, its interim financial report should provide an explanation of and an update to the relevant information included in the financial statements of the last annual reporting period.

245	사건이나 거래가 직전 연차보고기간 말 후 재무상태와 경영성과의 변동을 이해하는 데 유의적인 경우에, 중간재무보고서는 직전 연차보고기간의 재무제표에 포함되어 있는 관련 정보에 대하여 설명하고 관련 정보를 갱신한다.

Other disclosures

246	An entity shall disclose the information specified in (a)–(m) of this paragraph either in the interim financial statements or incorporated by cross-reference from the interim financial statements to some other statement (such as management commentary or risk report) that is available to users of the financial statements on the same terms as the interim financial statements and at the same time. If users of the financial statements do not have access to the information incorporated by cross-reference on the same terms and at the same time, the interim financial report is incomplete. The further information shall normally be reported on a financial year‑to‑date basis, and consists of:

(a)	a statement that the same accounting policies and methods of computation are followed in the interim financial statements as compared with the most recent annual financial statements or, if those policies or methods have been changed, a description of the nature and effect of the change.

(b)	explanatory comments about the seasonality or cyclicality of interim operations.

(c)	the nature and amount of items affecting assets, liabilities, equity, net income or cash flows that are unusual because of their nature, size or incidence.

(d)	the nature and amount of changes in estimates of amounts reported in prior interim periods of the current financial year or changes in estimates of amounts reported in prior financial years.

(e)	issues, repurchases and repayments of debt and equity securities.

(f)	dividends paid (aggregate or per share) separately for ordinary shares and other shares.

(g)	the basis for preparing and presenting information about segments, if the entity chooses to disclose information about segments. If the entity chooses to disclose information about segments that does not comply with IFRS 8, it shall not describe the information as segment information.

(h)	events after the interim period that have not been reflected in the financial statements for the interim period.

(i)	the effect of changes in the composition of the entity during the interim period, including business combinations, obtaining or losing control of subsidiaries and long‑term investments, restructurings and discontinued operations. In the case of business combinations, the entity shall disclose the information required by paragraphs 35–37.

(j)	for financial instruments, the disclosures about fair value required by paragraphs 64 and 95–97.

(k)	for entities becoming, or ceasing to be, investment entities, as defined in IFRS 10, the disclosures required by paragraph 83.

(l)	the disaggregation of revenue from contracts with customers required by paragraphs 103–104.

(m)	the disclosures about management-defined performance measures required by paragraphs 142–146.

그 밖의 공시

246	이 문단의 ⑴~⒀에서 규정하는 정보를 중간재무제표에서 공시하거나 재무제표이용자가 중간재무제표와 같은 조건으로 동시에 이용할 수 있는 다른 보고서(예: 경영진설명서, 위험보고서)에서 공시하고 중간재무제표에서 이를 상호참조하여 포함한다. 재무제표이용자가 상호참조로 포함된 정보에 같은 조건으로 동시에 접근할 수 없다면, 그러한 중간재무보고서는 불완전한 것이다. 추가 정보는 일반적으로 해당 회계연도 누적기준으로 보고하며, 다음 사항으로 구성된다.

⑴ 직전 연차재무제표와 같은 회계정책과 계산방법을 사용하였다는 사실 또는 회계정책이나 계산방법이 변경된 경우에는 그 성격과 영향

⑵ 중간기간 영업활동의 계절적 또는 주기적 특성에 대한 설명

⑶ 성격, 크기, 발생빈도 때문에 비경상적으로 자산, 부채, 자본, 순이익, 현금흐름에 영향을 미치는 항목의 성격과 금액

⑷ 해당 회계연도의 이전 중간기간에 보고된 추정치의 변경 또는 과거 회계연도에 보고된 추정치의 변경의 성격과 금액

⑸ 채무증권과 지분증권의 발행, 재매입, 상환

⑹ 지급된 배당금(배당금 총액이나 주당배당금)(보통주식과 그 밖의 주식으로 구분함)

⑺ 부문에 대한 정보를 공시하기로 선택한 경우, 부문에 대한 정보를 작성하고 표시하는 기준. 기업회계기준서 제1108호 를 준수하지 않는 부문에 대한 정보를 공시하기로 선택한 경우, 그 정보를 부문정보라고 기술해서는 안 된다.

⑻ 중간보고기간 후에 발생하였으나 그 중간재무제표에 반영되지 않은 사건

⑼ 중간기간 중 기업 구성에 변화가 있는 경우(예: 사업결합, 종속기업 및 장기투자에 대한 지배력 획득 또는 상실, 구조조정, 중단영업), 그 영향. 사업결합에 대해서는 문단 35~37에서 요구하는 정보를 공시한다.

⑽ 금융상품의 경우, 문단 64, 95~97에서 요구하는 공정가치에 관한 공시

⑾ 기업회계기준서 제1110호에서 정의하는 투자기업으로 분류되거나 분류가 중단된 기업의 경우, 문단 83에서 요구하는 공시

⑿ 문단 103과 104에서 요구하는 고객과의 계약에서 생기는 수익의 세분화

⒀ 문단 142~146에서 요구하는 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시

Disclosure of compliance with IFRS Accounting Standards

247	An entity whose interim financial report complies with IAS 34 and the requirements in paragraphs 1–19 and 243–249 shall make an explicit and unreserved statement of such compliance in the notes. An entity that applies this Standard shall, as part of that unreserved statement, state that it has applied IAS 34 and the requirements in paragraphs 1–19 and 243–249. An entity applying this Standard shall not describe an interim financial report as complying with IFRS Accounting Standards unless the entity complies with the requirements in this Standard and all applicable requirements in other IFRS Accounting Standards.

한국채택국제회계기준의 준수에 대한 공시

247	기업회계기준서 제1034호와 이 기준서 문단 1~19와 243~249의 요구사항을 준수하여 중간재무보고서를 작성한 기업은 그러한 준수 사실을 주석에 명시적이고 제한 없이 기재한다. 이 기준서를 적용하는 기업은 그 제한 없는 기재의 일부로 기업회계기준서 제1034호와 이 기준서 문단 1~19와 243~249의 요구사항을 적용하였다는 사실을 기재한다. 이 기준서를 적용하는 기업이 이 기준서의 요구사항과 다른 한국채택국제회계기준서의 적용되는 요구사항을 모두 준수하지는 않았다면, 한국채택국제회계기준을 준수하여 중간재무보고서가 작성되었다고 기재할 수 없다.

Disclosure in annual financial statements

248	If an estimate of an amount reported in an interim period is changed significantly during the final interim period of the financial year but a separate financial report is not published for that final interim period, an entity shall disclose the nature and amount of that change in estimate in a note to the annual financial statements for that financial year.

연차재무제표 공시

248	특정 중간기간에 보고된 추정금액이 최종 중간기간에 유의적으로 변동되었지만 최종 중간기간에 대하여 별도 재무보고를 하지 않는 경우, 추정치 변동의 성격과 금액을 해당 회계연도의 연차재무제표에 주석으로 공시한다.

Disclosure requirements in IAS 34 that remain applicable

249	An entity shall apply the disclosure requirements in paragraph 41 of IAS 34.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1034호의 공시 요구사항

249	기업회계기준서 제1034호 문단 41의 공시 요구사항을 적용한다.

한249.1 기업회계기준서 제1034호 문단 한19.1의 공시 요구사항을 적용한다.

IAS 36 Impairment of Assets

250	An entity shall disclose, for each class of assets:

(a)	the amount of impairment losses recognised in profit or loss during the period and the line item(s) of the statement of comprehensive income in which those impairment losses are included; and

(b)	the amount of reversals of impairment losses recognised in profit or loss during the period and the line item(s) of the statement of comprehensive income in which those impairment losses are reversed.

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

250	자산의 분류별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	회계기간 중 당기손익으로 인식한 손상차손 금액과 해당 손상차손이 포함된 포괄손익계산서 항목

⑵	회계기간 중 당기손익으로 인식한 손상차손환입 금액과 해당 손상차손환입이 포함된 포괄손익계산서 항목

251	A class of assets is a grouping of assets of similar nature and use in an entity’s operations.

251	자산의 분류란 기업의 영업에서 용도가 비슷한 자산의 집단을 말한다.

252	An entity shall disclose, for a cash‑generating unit for which an impairment loss has been recognised or reversed during the period:

(a)	a description of the cash‑generating unit (such as whether it is a product line, a plant, a business operation, a geographical area, or a reportable segment as defined in IFRS 8); and

(b)	if the aggregation of assets for identifying the cash‑generating unit has changed since the previous estimate of the cash‑generating unit’s recoverable amount (if any), a description of the current and former way of aggregating assets and the reasons for changing the way the cash‑generating unit is identified.

252	회계기간 중 손상차손이나 손상차손환입을 인식한 현금창출단위에 대해서는 다음 사항을 공시한다.

⑴	현금창출단위에 대한 설명(예: 현금창출단위가 제품라인, 공장, 사업, 지역, 기업회계기준서 제1108호에서 정의하는 보고부문 중 어디에 해당하는지에 대한 설명)

⑵	현금창출단위의 회수가능액을 과거에 추정한 이후 현금창출단위를 식별하기 위한 자산의 구성방법을 변경한 경우에 변경 전과 후의 자산 구성방법과 현금창출단위 식별방식을 변경한 이유에 대한 설명

253	If, in accordance with paragraph 84 of IAS 36, any portion of the goodwill acquired in a business combination during the period has not been allocated to a cash‑generating unit (group of units) at the end of the reporting period, the amount of the unallocated goodwill shall be disclosed together with the reasons why that amount remains unallocated.

253	기업회계기준서 제1036호 문단 84에 따라 회계기간 중에 사업결합으로 취득한 영업권의 일부를 보고기간 말에 현금창출단위(현금창출단위집단)에 배분하지 않은 경우에는 그 금액을 배분하지 않은 이유와 배분하지 않은 영업권 금액을 공시한다.

Estimates used to measure recoverable amounts of cash‑generating units containing goodwill or intangible assets with indefinite useful lives

254	An entity shall disclose, for each cash-generating unit (group of units) for which the carrying amount of goodwill or intangible assets with indefinite useful lives allocated to that unit (group of units) is significant in comparison with the entity’s total carrying amount of goodwill or intangible assets with indefinite useful lives:

(a)	the carrying amount of goodwill allocated to the unit (group of units).

(b)	the carrying amount of intangible assets with indefinite useful lives allocated to the unit (group of units).

(c)	the basis on which the unit’s (group of units’) recoverable amount has been determined (that is, value in use or fair value less costs of disposal).

(d)	if the unit’s (group of units’) recoverable amount is based on value in use:

(i)	each key assumption on which management has based its cash flow projections for the period covered by the most recent budgets or forecasts. Key assumptions are those to which the unit’s (group of units’) recoverable amount is most sensitive.

(ii)	the growth rate used to extrapolate cash flow projections beyond the period covered by the most recent budgets or forecasts, and the justification for using any growth rate that exceeds the long‑term average growth rate for the products, industries, or country or countries in which the entity operates, or for the market to which the unit (group of units) is dedicated.

(iii)	the discount rate(s) applied to the cash flow projections.

(e)	if the unit’s (group of units’) recoverable amount is based on fair value less costs of disposal, the valuation technique(s) used to measure fair value less costs of disposal. An entity is not required to provide the disclosures required by paragraphs 95–97. If fair value less costs of disposal is not measured using a quoted price for an identical unit (group of units), an entity shall disclose:

(i)	each key assumption on which management has based its determination of fair value less costs of disposal. Key assumptions are those to which the unit’s (group of units’) recoverable amount is most sensitive.

(ii)	the level of the fair value hierarchy (see IFRS 13) within which the fair value measurement is categorised in its entirety (without giving regard to the observability of costs of disposal).

(f)	if fair value less costs of disposal is measured using discounted cash flow projections:

(i)	the growth rate used to extrapolate cash flow projections; and

(ii)	the discount rate(s) applied to the cash flow projections.

영업권이나 내용연수가 비한정인 무형자산을 포함하는 현금창출단위의 회수가능액을 산정하는 데 사용한 추정치

254	현금창출단위(현금창출단위집단)에 배분된 영업권 또는 내용연수가 비한정인 무형자산의 장부금액이 영업권 전체 또는 내용연수가 비한정인 무형자산 전체의 장부금액과 비교하여 유의적인 경우에는 각 현금창출단위(현금창출단위집단)에 대해 다음 사항을 공시한다.

⑴	현금창출단위(현금창출단위집단)에 배분한 영업권의 장부금액

⑵	현금창출단위(현금창출단위집단)에 배분한 내용연수가 비한정인 무형자산의 장부금액

⑶	현금창출단위(현금창출단위집단)의 회수가능액을 산정한 기준(사용가치나 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액)

⑷	현금창출단위(현금창출단위집단)의 회수가능액을 사용가치에 기초하여 산정하는 경우

㈎	최근 재무예산/예측에서 대상으로 한 기간의 현금흐름을 추정할 때 경영진이 근거한 주요 가정. 주요 가정들이란 현금창출단위(현금창출단위집단)의 회수가능액이 가장 민감하게 반응하는 가정들을 말한다.

㈏	최근 재무예산/예측에서 대상으로 한 기간을 초과하는 기간의 현금흐름을 추정할 때 사용된 성장률 그리고 기업의 제품, 기업이 속한 산업, 기업이 영업하는 국가(들), 현금창출단위(현금창출단위집단)를 활용하는 시장의 장기 평균성장률을 초과하는 성장률을 사용한 경우에 그 성장률이 정당화될 수 있는 근거

㈐	미래현금흐름 추정치에 적용한 할인율(들)

⑸	현금창출단위(현금창출단위집단)의 회수가능액을 처분부대원가를 뺀 공정가치에 기초하여 측정하는 경우에 처분부대원가를 뺀 공정가치를 측정할 때 사용한 가치평가기법. 문단 95~97에서 요구하는 공시를 제공해야 하는 것은 아니다. 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액이 동일한 현금창출단위(현금창출단위집단)의 공시가격을 사용하여 측정한 것이 아니라면 다음 정보를 공시한다.

㈎	공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액을 산정할 때 근거한 주요 가정. 주요 가정들이란 현금창출단위(현금창출단위집단)의 회수가능액이 가장 민감하게 반응하는 가정들을 말한다.

㈏	공정가치 측정치가 그 전체로서 분류되는 공정가치 서열체계의 수준(기업회계기준서 제1113호 참조)(처분부대원가의 관측 가능성과 관계없음)

⑹	할인현금흐름 추정을 사용하여 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액을 측정하는 경우
㈎ 현금흐름 추정에 사용한 성장률

㈏ 현금흐름 추정에 적용한 할인율

255	If some or all of the carrying amount of goodwill or intangible assets with indefinite useful lives is allocated to multiple cash-generating units (groups of units), and the amount so allocated to each unit (group of units) is not significant in comparison with the entity’s total carrying amount of goodwill or intangible assets with indefinite useful lives, that fact shall be disclosed, together with the aggregate carrying amount of goodwill or intangible assets with indefinite useful lives allocated to those units (groups of units). In addition, if the recoverable amounts of any of those units (groups of units) are based on the same key assumption(s) and the aggregate carrying amount of goodwill or intangible assets with indefinite useful lives allocated to them is significant in comparison with the entity’s total carrying amount of goodwill or intangible assets with indefinite useful lives, an entity shall disclose that fact, together with:

(a)	the aggregate carrying amount of goodwill allocated to those units (groups of units);

(b)	the aggregate carrying amount of intangible assets with indefinite useful lives allocated to those units (groups of units); and

(c)	a description of the key assumption(s).

255	영업권의 장부금액 또는 내용연수가 비한정인 무형자산의 장부금액의 일부나 전부를 복수의 현금창출단위(현금창출단위집단)에 배분하였고, 배분된 그 금액이 영업권 전체의 장부금액 또는 내용연수가 비한정인 무형자산 전체의 장부금액과 비교하여 유의적이지 않은 경우에는 그 사실과 그 현금창출단위(현금창출단위집단)들에 배분한 장부금액의 합계액을 공시한다. 또 이 중 같은 주요 가정을 사용하여 회수가능액을 산정한 현금창출단위(현금창출단위집단)가 있는 경우에 해당 현금창출단위(현금창출단위집단)들에 배분한 영업권의 장부금액 또는 내용연수가 비한정인 무형자산의 장부금액의 합계액이 영업권 전체의 장부금액 또는 내용연수가 비한정인 무형자산 전체의 장부금액과 비교하여 유의적이라면 그 사실과 함께 다음을 공시한다.

⑴	그 현금창출단위(현금창출단위집단)들에 배분된 영업권의 장부금액 합계액

⑵	그 현금창출단위(현금창출단위집단)들에 배분된 내용연수가 비한정인 무형자산의 장부금액 합계액

⑶	주요 가정의 내용

256	The most recent detailed calculation made in a preceding period of the recoverable amount of a cash-generating unit (group of units) may, in accordance with paragraph 24 of IAS 36 or paragraph 99 of IAS 36, be carried forward and used in the impairment test for that unit (group of units) in the current period, provided specified criteria are met. When this is the case, the information for that unit (group of units) that is incorporated into the disclosures required by paragraphs 254–255 relates to the carried forward calculation of recoverable amount.

256	현금창출단위(현금창출단위집단)의 회수가능액에 대해 과거 회계기간에 실시한 최근의 상세한 계산 결과는 기업회계기준서 제1036호 문단 24나 99에서 정하는 기준을 충족하는 경우에 해당 회계기간에 현금창출단위(현금창출단위집단)의 손상검사를 할 때 이월하여 사용할 수 있다. 이 경우, 해당 현금창출단위(현금창출단위집단)에 대해 문단 254와 255에서 요구하는 공시에 포함된 정보는 이월한 회수가능액 계산과 관련된 것이다.

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

257	An entity shall disclose, for each class of provision (comparative information is not required):

(a)	the carrying amount at the beginning and end of the reporting period;

(b)	additional provisions made in the period, including increases to existing provisions;

(c)	amounts used (incurred and charged against the provision) during the period;

(d)	unused amounts reversed during the period; and

(e)	the increase during the period in the discounted amount arising from the passage of time and the effect of any change in the discount rate.

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

257	충당부채의 유형별로 다음 내용을 공시한다(비교정보는 생략할 수 있음).

⑴	기초 장부금액과 기말 장부금액

⑵	당기에 추가된 충당부채 금액(기존 충당부채의 증가금액 포함)

⑶	당기에 사용된 금액(지출하여 충당부채에서 차감한 금액)

⑷	당기에 환입된 금액

⑸	현재가치로 평가한 충당부채의 기간 경과에 따른 당기 증가금액과 할인율 변동에 따른 영향

258	An entity shall also disclose, for each class of provision (comparative information is not required):

(a)	a brief description of the nature of the obligation and the expected timing of any resulting outflows of economic benefits.

(b)	an indication of the uncertainties about the amount or timing of those outflows. Where necessary to provide adequate information, an entity shall disclose the major assumptions made concerning future events, as addressed in paragraph 48 of IAS 37.

(c)	the amount of any expected reimbursement, stating the amount of any asset that has been recognised for that expected reimbursement.

258	충당부채의 유형별로 다음 내용을 공시한다(비교정보는 생략할 수 있음).

⑴	의무의 특성에 대한 간략한 설명과 경제적 효익의 유출이 예상되는 시기

⑵	경제적 효익의 유출 금액 또는 시기의 불확실성 정도(충분한 정보 제공이 필요한 경우에는 기업회계기준서 제1037호 문단 48에서 규정하는 바와 같이 미래 사건과 관련된 주요 가정의 공시 포함)

⑶	제삼자의 변제예상금액과 이와 관련하여 인식한 자산 금액

259	Unless the possibility of any outflow in settlement is remote, an entity shall disclose, for each class of contingent liability at the end of the reporting period, a brief description of the nature of the contingent liability and, where practicable:

(a)	an estimate of its financial effect, measured under paragraphs 36–52 of IAS 37;

(b)	an indication of the uncertainties relating to the amount or timing of any outflow; and

(c)	the possibility of any reimbursement.

259	의무를 이행하기 위한 자원의 유출 가능성이 희박하지 않다면 보고기간 말에 우발부채의 유형별로 그 특성에 대한 간략한 설명을 공시하고 실무적으로 가능한 경우에는 다음 내용도 공시한다.

⑴	기업회계기준서 제1037호 문단 36~52에 따라 측정한 재무적 영향의 추정치

⑵	자원의 유출 금액 또는 시기와 관련된 불확실성의 정도

⑶	변제 가능성

260	Where an inflow of economic benefits is probable, an entity shall disclose a brief description of the nature of the contingent assets at the end of the reporting period and, where practicable, an estimate of their financial effect, measured using the principles set out for provisions in paragraphs 36–52 of IAS 37.

260	경제적 효익의 유입 가능성이 높은 우발자산에 대해서는 보고기간 말에 우발자산의 특성에 대해 간략한 설명을 공시하고 실무적으로 가능한 경우에는 기업회계기준서 제1037호 문단 36~52의 충당부채에 대한 원칙에 따라 측정된 재무적 영향의 추정치도 공시한다.

261	Where any of the information required by paragraphs 259–260 is not disclosed because it is not practicable to do so, an entity shall state that fact.

261	문단 259와 260에서 요구하는 정보 중에서 실무적인 이유로 공시하지 않는 사항이 있는 경우에는 그 사실을 공시한다.

262	In extremely rare cases, disclosure of some or all of the information required by paragraphs 257–260 can be expected to prejudice seriously the position of the entity in a dispute with other parties on the subject matter of the provision, contingent liability or contingent asset. In such cases, an entity need not disclose the information, but shall disclose the general nature of the dispute, together with the fact that, and reason why, the information has not been disclosed.

262	극히 드문 경우이지만 문단 257~260에서 요구하는 정보의 일부나 전부를 공시하는 것이 해당 충당부채, 우발부채, 우발자산과 관련하여 진행 중인 상대방과의 분쟁에 현저하게 불리한 영향을 미칠 것으로 예상되는 경우에는 그 정보의 공시를 생략할 수 있다. 다만 해당 분쟁의 전반적인 특성과 그 정보를 공시하지 않은 사실 및 이유는 공시한다.

계속 적용되는 기업회계기준서 제1037호의 공시 요구사항

한262.1 기업회계기준서 제1037호 문단 한92.1의 공시 요구사항을 적용한다.

IAS 38 Intangible Assets

263	An entity shall disclose, for each class of intangible assets, distinguishing between internally generated intangible assets and other intangible assets:

(a)	whether the useful lives are indefinite or finite and, if finite, the useful lives or the amortisation rates used;

(b)	the amortisation methods used for intangible assets with finite useful lives;

(c)	the gross carrying amount and any accumulated amortisation (aggregated with accumulated impairment losses) at the beginning and end of the reporting period;

(d)	the line item(s) of the statement of comprehensive income in which any amortisation of intangible assets is included; and

(e)	a reconciliation (comparative information is not required) of the carrying amount at the beginning and end of the period showing:

(i)	additions, indicating separately those from internal development, those acquired separately, and those acquired through business combinations;

(ii)	assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as held for sale in accordance with IFRS 5 and other disposals;

(iii)	increases or decreases during the period resulting from revaluations under paragraphs 75 and 85–86 of IAS 38 and from impairment losses recognised or reversed in other comprehensive income in accordance with IAS 36 (if any);

(iv)	impairment losses recognised in profit or loss during the period in accordance with IAS 36 (if any);

(v)	impairment losses reversed in profit or loss during the period in accordance with IAS 36 (if any);

(vi)	any amortisation recognised during the period; and

(vii)	other changes in the carrying amount during the period.

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

263	무형자산은 각 유형별로, 내부적으로 창출한 무형자산과 그 밖의 무형자산을 구분하여 다음 사항을 공시한다.

⑴	내용연수가 비한정인지 아니면 유한한지와, 내용연수가 유한한 경우에는 사용한 내용연수 또는 상각률

⑵	내용연수가 유한한 무형자산에 사용한 상각방법

⑶	기초와 기말의 총 장부금액, 상각누계액(손상차손누계액을 합산한 금액)

⑷	무형자산의 상각액이 포함되어 있는 포괄손익계산서 항목

⑸	무형자산 기초 장부금액에 다음 변동내용을 가감하여 기말 장부금액으로 조정한 내용(비교정보는 생략할 수 있음)

㈎	추가: 내부적으로 개발한 부분, 개별 취득한 부분과 사업결합으로 취득한 부분을 구분하여 표시

㈏	기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 자산이나 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 자산과 그 밖의 처분자산

㈐	기업회계기준서 제1038호 문단 75, 85, 86에 따른 재평가로 생긴 당기 증가금액이나 감소금액과 기업회계기준서 제1036호에 따라 기타포괄손익으로 인식하거나 환입한 손상차손으로 인한 당기 증가금액이나 감소금액

㈑	기업회계기준서 제1036호에 따라 당기손익으로 인식한 손상차손

㈒	기업회계기준서 제1036호에 따라 당기손익으로 환입한 손상차손

㈓	당기 중에 인식한 상각액

㈔	당기 중 장부금액의 그 밖의 변동

264	264	An entity shall also disclose:

(a)	for an intangible asset assessed as having an indefinite useful life, the carrying amount of that asset and the reasons supporting the assessment of an indefinite useful life. In giving these reasons, the entity shall describe the factor(s) that played a significant role in determining that the asset has an indefinite useful life.

(b)	a description, the carrying amount and remaining amortisation period of any individual intangible asset that is material to the entity’s financial statements.

(c)	for intangible assets acquired by way of a government grant and initially recognised at fair value (see paragraph 44 of IAS 38):

(i)	the fair value initially recognised for these assets;

(ii)	their carrying amounts; and

(iii)	whether they are measured after recognition under the cost model or the revaluation model.

(d)	the existence and carrying amounts of intangible assets whose title is restricted and the carrying amounts of intangible assets pledged as security for liabilities.

(e)	the amount of contractual commitments for the acquisition of intangible assets.

264	다음 사항도 공시한다.

⑴	내용연수가 비한정인 무형자산의 경우, 그 자산의 장부금액과 비한정 내용연수에 대한 평가를 정당화하는 근거. 제시하는 근거에는 그 자산의 내용연수가 비한정이라고 판단하는 데 유의적인 역할을 한 요소에 대하여 설명한다.

⑵	기업의 재무제표에 중요한 개별 무형자산에 대한 설명, 장부금액과 잔여 상각기간

⑶	정부보조금으로 취득하고 최초에 공정가치로 인식한 무형자산(기업회계기준서 제1038호 문단 44 참조)의 경우

㈎	최초로 인식한 공정가치

㈏	장부금액

㈐	최초 인식 후의 측정방법(원가모형, 재평가모형)

⑷	소유권이 제한된 무형자산이 존재한다면 그 사실 및 장부금액과 부채의 담보로 제공된 무형자산의 장부금액

⑸	무형자산을 취득하기 위한 계약상 약정금액

265	If intangible assets are accounted for at revalued amounts, an entity shall disclose:

(a)	by class of intangible assets:

(i)	the effective date of the revaluation;

(ii)	the carrying amount of revalued intangible assets; and

(iii)	the carrying amount that would have been recognised had the revalued class of intangible assets been measured after recognition using the cost model in paragraph 74 of IAS 38; and

(b)	the amount of the revaluation surplus that relates to intangible assets at the beginning and end of the reporting period, indicating the changes during the period and any restrictions on the distribution of the balance to shareholders.

265	무형자산을 재평가금액으로 회계처리하는 경우에는 다음 사항을 공시한다.

⑴	무형자산의 유형별로 다음 사항을 기재한다.

㈎	재평가 기준일

㈏	재평가된 무형자산의 장부금액

㈐	재평가된 무형자산의 유형에 대하여 최초 인식 후에 기업회계기준서 제1038호 문단 74의 원가모형에 따라 측정하였다면 인식하였을 장부금액

⑵	기초와 기말의 무형자산 관련 재평가잉여금의 금액. 당기 중 변동 내용과 잔액에 대한 주주 배당 제한 내용

266	An entity shall disclose the aggregate amount of research and development expenditure recognised as an expense during the reporting period.

266	당기에 비용으로 인식한 연구와 개발 지출의 총액을 공시한다.

IAS 40 Investment Property

Fair value and cost model

267	The disclosures in paragraphs 268–271 apply in addition to those required for leases in paragraphs 115–127. The owner of an investment property provides lessors’ disclosures about leases into which it has entered. A lessee that holds an investment property as a right-of-use asset provides lessees’ disclosures and lessors’ disclosures for any operating leases into which it has entered.

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’

공정가치모형과 원가모형

267	문단 115~127에서 리스에 대해 요구하는  공시에 추가하여 문단 268~271의 공시를 적용한다. 투자부동산 소유자가 리스계약을 체결한 경우에는 이에 대해 리스제공자의 공시를 제공한다. 리스이용자가 사용권자산으로 투자부동산을 보유하는 경우에는 리스이용자의 공시를 제공하고, 리스계약을 체결한 운용리스에 대해서는 리스제공자의 공시를 제공한다.

268	An entity shall disclose:

(a)	whether it applies the fair value model or the cost model.

(b)	the extent to which the fair value of investment property (as measured or disclosed in the financial statements) is based on a valuation by an independent valuer who holds a recognised and relevant professional qualification and has recent experience in the location and category of the investment property being valued. If there has been no such valuation, that fact shall be disclosed.

(c)	the cumulative change in fair value recognised in profit or loss on a sale of investment property from a pool of assets in which the cost model is used into a pool in which the fair value model is used (see paragraph 32C of IAS 40).

(d) the existence and amounts of restrictions on the realisability of investment property or the remittance of income and proceeds of disposal.

(e)	contractual obligations to purchase, construct or develop investment property or for repairs, maintenance or enhancements.

268	다음 사항을 공시한다.

⑴	공정가치모형이나 원가모형의 적용 여부

⑵	재무제표에서 측정되었거나 공시된 투자부동산의 공정가치가 독립적인 평가인(인정되는 전문자격을 갖추고 있고 최근에 평가 대상 투자부동산의 소재 지역에서 그러한 범주의 부동산을 평가한 경험이 있음)의 가치평가에 근거한 정도. 이러한 가치평가를 하지 않은 경우, 그 사실을 주석으로 공시한다.

⑶	원가모형을 적용하는 투자부동산 범주에서 공정가치모형을 적용하는 투자부동산의 범주로 투자부동산을 처분하는 경우에 당기손익으로 인식한 공정가치변동누계액(기업회계기준서 제1040호 문단 32C 참조)

⑷	투자부동산의 실현 가능성에 대한 제약 여부와 해당 금액, 임대수익과 처분대금의 송금에 대한 제약 여부와 해당 금액

⑸	투자부동산의 구입, 건설 또는 개발,  수선, 유지보수, 개량에 대한 계약상 의무

Fair value model

269	In addition to the disclosures required by paragraph 268, an entity that applies the fair value model in paragraphs 33–55 of IAS 40 shall disclose a reconciliation (comparative information is not required) between the carrying amounts of investment property at the beginning and end of the reporting period, showing:

(a)	additions;

(b)	acquisitions through business combinations;

(c)	assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as held for sale in accordance with IFRS 5 and other disposals;

(d)	net gains or losses from fair value adjustments;

(e)	transfers to and from inventories and owner‑occupied property; and

(f)	other changes.

공정가치모형

269	기업회계기준서 제1040호 문단 33~35의 공정가치모형을 적용한 경우, 문단 268의 공시사항에 추가하여  투자부동산의 기초 및 기말 장부금액 조정 내용으로서 다음 사항을 공시한다(비교정보는 생략할 수 있음).

⑴	추가

⑵	사업결합으로 취득

⑶	기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 자산이나 매각예정으로 분류되는 처분자산집단에 포함된 자산과 그 밖의 처분자산

⑷	공정가치 조정에서 생긴 순손익

⑸	투자부동산을 재고자산과 자가사용부동산으로 대체한 내용과 재고자산과 자가사용부동산을 투자부동산으로 대체한 내용

⑹	그 밖의 변동

270	In the exceptional cases referred to in paragraph 53 of IAS 40, when an entity measures investment property using the cost model in IAS 16 or in accordance with IFRS 16, the reconciliation required by paragraph 269 shall disclose amounts relating to that investment property separately from amounts relating to other investment property. In addition, an entity shall disclose:

(a)	a description of the investment property; and

(b)	an explanation of why fair value cannot be measured reliably.

270	기업회계기준서 제1040호 문단 53과 같이 공정가치를 신뢰성 있게 측정하기 어려워 기업회계기준서 제1016호의 원가모형을 사용하거나 기업회계기준서 제1116호에 따라 투자부동산을 측정하는 예외적인 경우, 공정가치모형을 적용한 다른 투자부동산과 구분하여 문단 269에서 요구하는 해당 투자부동산의 기중 조정 내용을 공시하고 다음 사항도 공시한다.

⑴	해당 투자부동산의 개요

⑵	공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유

Cost model

271	In addition to the disclosures required by paragraph 268, an entity that applies the cost model in paragraph 56 of IAS 40 shall disclose:

(a)	the depreciation methods used;

(b)	the useful lives or the depreciation rates used;

(c)	the gross carrying amount and the accumulated depreciation (aggregated with accumulated impairment losses) at the beginning and end of the reporting period; and

(d)	a reconciliation (comparative information is not required) of the carrying amount of investment property at the beginning and end of the period, showing:

(i)	additions;

(ii)	acquisitions through business combinations;

(iii)	assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as held for sale in accordance with IFRS 5 and other disposals;

(iv)	depreciation;

(v)	the amount of impairment losses recognised, and the amount of impairment losses reversed, during the period in accordance with IAS 36;

(vi)	transfers to and from inventories and owner‑occupied property; and

(vii)	other changes.

(e)	the fair value of investment property. In the exceptional cases described in paragraph 53 of IAS 40, when an entity cannot measure the fair value of the investment property reliably, it shall disclose:

(i)	a description of the investment property;

(ii)	an explanation of why fair value cannot be measured reliably; and

(iii)	if possible, the range of estimates within which fair value is highly likely to lie.

원가모형

271	기업회계기준서 제1040호 문단 56의 원가모형을 적용하는 경우, 문단 268에서 요구하는 공시에 추가하여 다음 사항을 공시한다.

⑴	사용한 감가상각방법

⑵	사용한 내용연수 또는 감가상각률

⑶	기초와 기말의 총 장부금액과 감가상각누계액(손상차손누계액을 합산한 금액)

⑷ 투자부동산 기초 장부금액에서 다음 변동 내용을 가감하여 기말 장부금액으로 조정한 내용(비교정보는 생략할 수 있음)

㈎	추가

㈏	사업결합으로 취득

㈐	기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 자산이나 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 자산과 그 밖의 처분자산

㈑	감가상각액

㈒	기업회계기준서 제1036호에 따라 기중 인식한 손상차손과 손상차손환입

㈓	투자부동산을 재고자산과 자가사용부동산으로 대체한 내용과 재고자산과 자가사용부동산을 투자부동산으로 대체한 내용

㈔ 그 밖의 변동

⑸ 투자부동산의 공정가치. 기업회계기준서 제1040호의 문단 53과 같이 투자부동산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 예외적인 경우에는 다음 내용

㈎	해당 투자부동산의 개요

㈏	공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유

㈐	가능한 경우, 공정가치가 포함될 가능성이 매우 높은 추정치의 범위

IAS 41 Agriculture

General

272	An entity shall provide a description of each group of biological assets.

기업회계기준서 제1041호 ‘농림어업’

일반 사항

272	생물자산집단별 세부 내용을 공시한다.

273	An entity shall disclose a reconciliation (comparative information is not required) of changes in the carrying amount of biological assets between the beginning and the end of the current reporting period. The reconciliation shall include:

(a)	the gain or loss arising from changes in fair value less costs to sell;

(b)	increases due to purchases;

(c)	decreases attributable to sales and biological assets classified as held for sale (or included in a disposal group that is classified as held for sale) in accordance with IFRS 5;

(d)	decreases due to harvest;

(e)	increases resulting from business combinations;

(f)	net exchange differences arising on the translation of financial statements into a different presentation currency, and on the translation of a foreign operation into the presentation currency of the reporting entity; and

(g)	other changes.

273	당기의 기초에서 기말로 생물자산 장부금액 변동의 조정 내용을 공시한다(비교정보는 생략할 수 있음). 조정 내용에는 다음 사항을 포함한다.

⑴	공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액의 변동에서 생긴 평가손익

⑵	매입에 따른 증가

⑶	판매와 기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정(또는 매각예정으로 분류하는 처분자산집단에 포함)으로 분류함에 따른 감소

⑷	수확에 따른 감소

⑸	사업결합에 따른 증가

⑹	재무제표를 다른 표시통화로 환산할 때 생기는 순외환차이와 해외사업장을 보고기업의 보고통화로 환산할 때 생기는 순외환차이

⑺	그 밖의 변동

Additional disclosures for biological assets where fair value cannot be measured reliably

274	If an entity measures biological assets at their cost less any accumulated depreciation and any accumulated impairment losses (see paragraph 30 of IAS 41 Agriculture) at the end of the reporting period, the entity shall disclose for such biological assets:

(a)	a description of the biological assets;

(b)	an explanation of why fair value cannot be measured reliably;

(c)	the depreciation method used;

(d)	the useful lives or the depreciation rates used; and

(e)	the gross carrying amount and the accumulated depreciation (aggregated with accumulated impairment losses) at the beginning and end of the period.

공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 생물자산에 대한 추가 공시

274	보고기간 말에 생물자산을 원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액(기업회계기준서 제1041호 문단 30 참조)으로 측정하는 경우에는 해당 생물자산에 대하여 다음 사항을 공시한다.

⑴	생물자산의 내용

⑵	공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유에 대한 설명

⑶	사용한 감가상각방법

⑷	사용한 내용연수 또는 감가상각률

⑸	기초와 기말의 총 장부금액, 감가상각누계액(손상차손누계액 포함)

Government grants

275	An entity shall disclose the following related to agricultural activity covered by IAS 41:

(a)	the nature and extent of government grants recognised in the financial statements; and

(b)	unfulfilled conditions and other contingencies attaching to government grants that have not been recognised in profit or loss.

정부보조금

275	기업회계기준서 제1041호의 적용범위에 해당하는 농림어업활동과 관련된 다음 사항을 공시한다.

⑴	재무제표에 인식한 정부보조금의 성격과 범위

⑵	당기손익으로 인식되지 않은 정부보조금에 부수되어 있으나 미이행된 조건과 그 밖의 우발상황

Other disclosures

276	An entity applying this Standard is not required to apply IFRS 8. If an entity applying this Standard chooses to disclose information about segments that does not comply with IFRS 8, it shall not describe the information as segment information. An entity making such disclosures shall describe the basis for preparing and making those disclosures. An entity choosing to apply IFRS 8 shall apply all its disclosure requirements and shall state that it has applied IFRS 8.

그 밖의 공시

276	이 기준서를 적용하는 기업이 기업회계기준서 제1108호를 적용할 필요는 없다. 이 기준서를 적용하는 기업이 기업회계기준서 제1108호를 준수하지 않는 부문에 대한 정보를 공시하기로 선택한 경우, 그 정보를 부문정보라고 기술해서는 안 된다. 그러한 공시를 하는 기업은 그러한 공시를 작성하는 원칙을 기술한다. 기업이 기업회계기준서 제1108호를 적용하기로 선택한 경우, 기업회계기준서 제1108호의 공시 요구사항을 모두 적용하고 기업회계기준서 제1108호를 적용하였다고 기술한다.

부록

IFRS 19

K-IFRS 제1119호 제정 공개초안(안)

Appendix A—Effective date and transition

This Appendix is an integral part of the Standard.

부록 A. 시행일과 경과 규정

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

A1	An entity may elect to apply this Standard for reporting periods beginning on or after 1 January 2027. Earlier application is permitted. If an entity chooses to apply this Standard earlier, it shall disclose that fact. In accordance with paragraph 14, if an entity applies this Standard in the current reporting period but not in the immediately preceding period, it shall provide comparative information (that is, information for the preceding period) for all amounts reported in the current period’s financial statements, unless this Standard or another IFRS Accounting Standard permits or requires otherwise.

A1	이 기준서는 2027년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 보고기간부터 적용하기로 선택할 수 있고 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하기로 선택한 경우에는 그 사실을 공시한다. 문단 14에 따라 당기에 이 기준서를 적용하지만 전기에는 적용하지 않았다면, 이 기준서나 다른 한국채택국제회계기준서에서 허용하거나 달리 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 비교정보(전기의 정보)를 제공한다.

IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’

A2	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, issued in April 2024, supersedes IAS 1 Presentation of Financial Statements. IFRS 18 applies to annual reporting periods beginning 1 January 2027 and earlier application is permitted.

A2	202X년 X월에 공표된 기업회계기준서 제1118호 '재무제표 표시와 공시'는 기업회계기준서 제1001호 '재무제표 표시'를 대체한다. 기업회계기준서 제1118호는 2027년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 보고기간부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다.

A3	An entity that elects to apply this Standard for a reporting period earlier than the reporting period in which it first applies IFRS 18 shall apply paragraphs B2–B19 of Appendix B instead of paragraphs 128–163 (under subheading IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements), 173–177 and 182–183 (under subheading IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements) and 246(m) (under subheading IAS 34 Interim Financial Reporting). If such an entity also applies IAS 33 Earnings per Share, it shall apply paragraphs 73 and 73A of IAS 33 instead of paragraphs 73B and 73C of IAS 33 (as amended by IFRS 18).

A3	기업회계기준서 제1118호를 처음 적용하는 보고기간보다 이른 보고기간에 이 기준서를 적용하기로 선택한 기업은, 문단 128~163(기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 소제목 아래), 173~177, 182~183(기업회계기준서 제1008로 ‘재무제표의 작성 기준’ 소제목 아래), 246⒀(기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’ 소제목 아래) 대신에 부록 B의 문단 B2~B19를 적용한다. 이러한 기업이 기업회계기준서 제1033호 ‘주당이익’도 적용하는 경우, 기업회계기준서 제1033호 문단 73B와 73C(기업회계기준서 제1118호에 따라 개정됨) 대신에 기업회계기준서 제1033호 문단 73과 73A를 적용한다.

Amendments to IAS 21 The Effect of Changes in Foreign Exchange Rates

기업회계기준서 제1021호 '환율변동효과' 개정

A4	Lack of Exchangeability, issued in August 2023, amended IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates, adding new disclosure requirements in paragraphs 57A–57B of IAS 21. The amendments to IAS 21 apply to annual reporting periods beginning on or after 1 January 2025, and earlier application is permitted. If an entity applies this Standard for an annual reporting period that begins before 1 January 2025 and has not applied the amendments to IAS 21, it need not apply paragraphs 221–224.

A4	2024년 2월에 공표된 ‘교환가능성 결여’에 따라 기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’가 개정되어 기업회계기준서 제1021호 문단 57A~57B의 새로운 공시 요구사항이 추가되었다. 기업회계기준서 제1021호의 개정 내용은 2025년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 2025년 1월 1일 전에 시작되는 회계연도에 이 기준서를 적용하는 기업이 기업회계기준서 제1021호의 개정 내용을 적용하지 않는 경우에는 문단 221~224를 적용할 필요가 없다.

Appendix B—Disclosure requirements if an entity applies IFRS 19 before applying IFRS 18

This Appendix is an integral part of the Standard.

부록 B. 기업회계기준서 제1118호를 적용하기 전에 기업회계기준서 제1119호를 적용하는 경우의 공시 요구사항

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

B1	An entity that elects to apply this Standard for a reporting period earlier than the reporting period in which it first applies IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements shall apply paragraphs B2–B19 instead of paragraphs 128–163 (under subheading IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements), 173–177 and 182–183 (under subheading IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements) and 246(m) (under subheading of IAS 34 Interim Financial Reporting). IFRS 18 supersedes IAS 1 Presentation of Financial Statements for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2027. Paragraphs B2–B19 set out disclosure requirements for an entity applying IAS 1 and this Standard.

B1	기업회계기준서 제1118호를 최초로 적용하는 보고기간보다 이른 보고기간에 이 기준서를 적용하기로 선택한 기업은, 문단 128~163(기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 소제목 아래), 173~177, 182~183(기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’ 소제목 아래), 246⒀(기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’ 소제목 아래) 대신에 문단 B2~B19를 적용한다. 기업회계기준서 제1118호는 2027년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 기업회계기준서 제1001호 '재무제표 표시'를 대체한다. 문단 B2~B19에서는 기업회계기준서 제1001호와 이 기준서를 적용하는 기업을 위한 공시 요구사항을 제시한다.

Fair presentation and compliance with IFRS Accounting Standards

공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수

B2	When an entity departs from a requirement of an IFRS Accounting Standard in accordance with paragraph 19 of IAS 1, it shall disclose:

(a)	that management has concluded that the financial statements present fairly the entity’s financial position, financial performance and cash flows;

(b)	that it has complied with applicable IFRS Accounting Standards, except that it has departed from a particular requirement to achieve a fair presentation;

(c)	the title of the IFRS Accounting Standard from which the entity has departed; the nature of the departure, including the treatment that the IFRS Accounting Standard would require; the reason why that treatment would be so misleading in the circumstances that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework) and the treatment adopted; and

(d)	for each period presented, the financial effect of the departure on each item in the financial statements that would have been reported in complying with the requirement.

B2	기업회계기준서 제1001호 문단 19에 따라 한국채택국제회계기준서의 요구사항을 달리 적용하는 경우, 다음 사항을 모두 공시한다.

⑴	재무제표가 기업의 재무상태, 재무성과, 현금흐름을 공정하게 표시하고 있다고 경영진이 결론을 내렸다는 사실

⑵	공정한 표시를 위해 특정한 요구사항을 달리 적용하는 것을 제외하고는 한국채택국제회계기준을 준수했다는 사실

⑶	기업이 달리 적용한 해당 한국채택국제회계기준서의 제목, 일탈의 내용(그 한국채택국제회계기준서에서 요구하는 회계처리방법 포함), 그러한 회계처리가 그 상황에서 재무제표이용자에게 오해를 유발할 수 있어 ‘재무보고를 위한 개념체계’(이하 ‘개념체계’라 한다)에서 정한 재무제표의 목적과 상충되는 이유, 그리고 실제로 적용한 회계처리방법

⑷	표시된 각 기간에 대해, 그 한국채택국제회계기준서의 요구사항에 대한 일탈이 이를 준수하였다면 보고되었을 재무제표의 각 항목에 미치는 재무적 영향

B3	When an entity has departed from a requirement of an IFRS Accounting Standard in a prior reporting period, and that departure affects the amounts recognised in the financial statements for the current period, it shall make the disclosures set out in paragraph B2(c) and B2(d).

B3	과거 보고기간에 한국채택국제회계기준서의 요구사항을 달리 적용한 결과로 그러한 일탈이 당기 재무제표에 인식한 금액에 영향을 미친 경우, 문단 B2⑶․⑷의 사항을 공시한다.

B4	In the extremely rare circumstances in which management concludes that compliance with a requirement in an IFRS Accounting Standard would be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework, but the relevant regulatory framework prohibits departure from the requirement, the entity shall, to the maximum extent possible, reduce the perceived misleading aspects of compliance by disclosing:

(a)	the title of the IFRS Accounting Standard in question, the nature of the requirement and the reason why management has concluded that complying with that requirement is so misleading in the circumstances that it conflicts with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework; and

(b)	for each period presented, the adjustments to each item in the financial statements that management has concluded would be necessary to achieve a fair presentation.

B4	극히 드문 상황으로서 한국채택국제회계기준서의 요구사항을 준수하면 재무제표이용자에게 오해를 유발할 수 있어 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충될 수 있다고 경영진이 결론을 내렸지만, 관련 감독체계가 요구사항에 대한 일탈을 금지하는 경우에는 다음 사항을 공시하여 오해를 유발할 수 있는 가능성을 최대한 줄여야 한다.

⑴	문제가 되는 한국채택국제회계기준서의 제목, 요구사항의 성격, 요구사항을 준수하면 그 상황에서 재무제표이용자에게 오해를 유발하여 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충된다고 경영진이 결론을 내린 이유

⑵	표시된 각 기간에 대해, 공정한 표시를 위해 필요하다고 경영진이 결론을 내린 재무제표의 각 항목에 대한 조정 내용

Change in accounting policy, retrospective restatement or reclassification

회계정책의 변경, 소급재작성 또는 소급재분류

B5	When an entity is required to present an additional statement of financial position in accordance with paragraph 40A of IAS 1, it must disclose the information required by paragraphs B6–B7, 178–181 and 186. However, it need not present the related notes to the opening statement of financial position as at the beginning of the preceding period.

B5	기업회계기준서 제1001호 문단 40A에 따라 추가 재무상태표를 표시해야 하는 경우, 문단 B6~B7, 178~181, 186에서 요구하는 정보를 공시해야 한다. 그러나 전기 초의 개시 재무상태표에 관련되는 주석을 표시할 필요는 없다.

B6	If an entity changes the presentation or classification of items in its financial statements, it shall reclassify comparative amounts unless reclassification is impracticable. When an entity reclassifies comparative amounts, it shall disclose (including as at the beginning of the preceding period):

(a)	the nature of the reclassification;

(b)	the amount of each item or class of items that is reclassified; and

(c)	the reason for the reclassification.

B6	재무제표 항목의 표시나 분류를 변경할 때 실무적으로 재분류할 수 없는 경우가 아니라면 비교금액도 재분류한다. 비교금액을 재분류하는 경우, 다음 사항(전기 초의 해당 내용 포함)을 공시한다.

⑴	재분류의 성격

⑵	재분류된 개별 항목 또는 분류의 금액

⑶	재분류한 이유

B7	When it is impracticable to reclassify comparative amounts, an entity shall disclose:

(a)	the reason for not reclassifying the amounts; and

(b)	the nature of the adjustments that would have been made if the amounts had been reclassified.

B7	비교금액을 실무적으로 재분류할 수 없는 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴	해당 금액을 재분류하지 아니한 이유

⑵	해당 금액을 재분류하였다면 했었어야 할 수정의 성격

Right to defer settlement of liabilities for at least 12 months

적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리

B8	In applying paragraphs 69–75 of IAS 1, an entity might classify liabilities arising from loan arrangements as non-current when the entity’s right to defer settlement of those liabilities is subject to the entity complying with covenants within 12 months after the reporting period (see paragraph 72B(b) of IAS 1). In such situations, the entity shall disclose information in the notes that enables users of financial statements to understand the risk that the liabilities could become repayable within 12 months after the reporting period, including:

(a)	information about the covenants (including the nature of the covenants and when the entity is required to comply with them) and the carrying amount of related liabilities.

(b)	facts and circumstances, if any, that indicate the entity may have difficulty complying with the covenants—for example, the entity having acted during or after the reporting period to avoid or mitigate a potential breach. Such facts and circumstances could also include the fact that the entity would not have complied with the covenants if they were to be assessed for compliance based on the entity’s circumstances at the end of the reporting period.

B8	기업회계기준서 제1001호 문단 69~75를 적용할 때, 차입약정에서 생기는 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 보고기간 후 12개월 이내에 약정사항을 준수하는지에 좌우되는 경우, 기업이 그 부채를 비유동으로 분류하는 경우가 있을 수 있다(기업회계기준서 제1001호 문단 72B⑵ 참조). 이러한 상황에서 보고기간 후 12개월 이내에 부채가 상환될 수 있는 위험을 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 다음 정보를 주석에 공시한다.

⑴	약정사항에 관한 정보(약정사항의 성격과 기업이 약정사항을 준수해야 하는 시점 포함)와 관련 부채의 장부금액

⑵	기업이 약정사항을 준수하기 어려울 수 있음을 나타내는 사실과 상황이 있다면 그 사실과 상황(예: 기업이 잠재적 위반을 피하거나 경감하기 위해 보고기간 중이나 후에 조치한 사실). 그러한 사실과 상황에는 보고기간 말 현재 기업의 상황에 기초하여 평가한다면 약정사항이 준수되지 않았을 것이라는 사실도 포함될 수 있다.

Information to be presented either in the statement of financial position or in the notes

재무상태표나 주석에 표시하는 정보

B9	An entity shall either present in the statement of financial position or disclose in the notes further subclassifications of these line items:

(a)	items of property, plant and equipment are disaggregated into classes in accordance with IAS 16 Property, Plant and Equipment;

(b)	receivables are disaggregated into amounts receivable from trade customers, receivables from related parties, prepayments and other amounts;

(c)	inventories are disaggregated, in accordance with IAS 2 Inventories, into classifications such as merchandise, production supplies, materials, work in progress and finished goods;

(d)	trade payables are disaggregated, in accordance with IAS 7 Statement of Cash Flows, to provide separately the amounts of those payables that are part of supplier finance arrangements;

(e)	provisions are disaggregated into provisions for employee benefits and other items; and

(f)	equity capital and reserves are disaggregated into various classes, such as paid‑in capital, share premium and reserves.

B9	개별항목에 대한 추가 분류 내용을 재무상태표에 표시하거나 주석에 공시한다.

⑴	유형자산 항목은 기업회계기준서 제1016호에 따른 유형으로 세분화한다.

⑵	수취채권은 일반상거래 채권, 특수관계자 채권, 선급금과 그 밖의 금액으로 세분화한다.

⑶	재고자산은 기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’에 따라 상품, 소모품, 원재료, 재공품, 제품 등의 분류로 세분화한다.

⑷	매입채무는 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표‘에 따라 공급자금융약정에 해당하는 매입채무 금액을 별도로 제공하기 위해 세분화한다.

⑸	충당부채는 종업원급여 충당부채와 그 밖의 항목으로 세분화한다.

⑹	납입자본과 적립금은 자본금, 주식발행초과금, 적립금 등과 같이 다양한 종류로 세분화한다.

B10	An entity shall either present in the statement of financial position or the statement of changes in equity, or disclose in the notes:

(a)	for each class of share capital:

(i)	the number of shares authorised;

(ii)	the number of shares issued and fully paid, and issued but not fully paid;

(iii)	par value per share, or that the shares have no par value;

(iv)	a reconciliation (comparative information is not required) of the number of shares outstanding at the beginning and at the end of the period;

(v)	the rights, preferences and restrictions attaching to that class including restrictions on the distribution of dividends and the repayment of capital;

(vi)	shares in the entity held by the entity or by its subsidiaries or associates; and

(vii)	shares reserved for issue under options and contracts for the sale of shares, including terms and amounts; and

(b)	a description of the nature and purpose of each reserve within equity.

B10	다음 항목을 재무상태표나 자본변동표에 표시하거나 주석에 공시한다.

⑴ 주식의 종류별로 다음 사항

㈎	수권주식수

㈏	발행되어 납입 완료된 주식수와 발행되었으나 부분 납입된 주식수

㈐	주당 액면가액 또는 무액면주식이라는 사실

㈑	유통주식수의 보고기간 초 수량과 보고기간 말 수량의 차이조정 내용(비교정보는 생략할 수 있음)

㈒	종류별 주식에 부여된 권리, 우선권 및 제한사항(배당 지급과 자본 환급에 대한 제한 포함)

㈓	기업의 발행주식 중 해당 기업, 종속기업, 관계기업이 소유한 주식

㈔	옵션과 주식 매도 계약에 따라 발행 예정인 주식(조건과 금액 포함)

⑵ 자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명

B11	An entity without share capital, such as a partnership or trust, shall disclose information equivalent to that required by paragraph B10(a) showing changes during the period in each category of equity interest, and the rights, preferences and restrictions attaching to each category of equity interest.

B11	파트너십이나 신탁과 같이 자본금이 없는 경우는 문단 B10⑴의 요구사항에 상응하는 정보를 공시한다. 따라서 지분의 범주별로 해당 기간 중 변동 내용과 그 지분에 부여된 권리, 우선권과 제한사항을 공시한다.

Statement of changes in equity

자본변동표

B12	An entity shall either present in the statement of changes in equity or in the notes the amount of dividends recognised as distributions to owners during the period (in aggregate or per share), separately for ordinary shares and other shares.

B12	해당 기간에 소유주에 대한 배분으로 인식된 배당금액과 주당배당금을 자본변동표나 주석에 표시한다(보통주식과 그 밖의 주식으로 구분함).

Disclosure of accounting policy information

회계정책 정보 공시

B13	An entity shall disclose material accounting policy information.

B13	중요한 회계정책 정보를 공시한다.

B14	An entity shall disclose, along with material accounting policy information or other notes, the judgements, apart from those involving estimations (see paragraph B15), that management has made in the process of applying the entity’s accounting policies and that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements. Examples of judgements that an entity may be required to disclose include those determining:

(a)	appropriate classes of assets and liabilities for which disclosures about fair value measurements are provided;

(b)	that the entity has control of another entity;

(c)	that the entity has joint control of an arrangement or significant influence over another entity;

(d)	the type of joint arrangement (that is, a joint operation or joint venture) when the arrangement has been structured through a separate vehicle; and

(e)	that the entity is an investment entity.

B14	추정에 관련된 공시(문단 B15 참조)와는 별도로, 회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 판단으로서 재무제표에 인식한 금액에 가장 유의적으로 영향을 준 판단도 중요한 회계정책 정보나 그 밖의 주석과 함께 공시한다. 공시가 필요할 수 있는 판단의 예에는 다음을 결정하는 방법이 포함된다.

⑴	공정가치 측정에 관한 공시를 제공하는 자산과 부채의 적절한 종류

⑵	기업이 다른 기업을 지배하는지

⑶	기업이 약정의 공동지배력을 가지거나 다른 기업에 유의적인 영향력을 가지는지

⑷	별도 기구를 통해 구조화된 약정의 경우, 공동약정의 유형(공동영업, 공동기업)

⑸	기업이 투자기업인지

Sources of estimation uncertainty

추정 불확실성의 원천

B15	An entity shall disclose information about the assumptions it makes about the future, and other major sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period, that have a significant risk of resulting in a material adjustment to the carrying amounts of assets and liabilities within the next financial year. In respect of those assets and liabilities, the notes shall include details of:

(a)	their nature; and

(b)	their carrying amount as at the end of the reporting period.

B15	미래에 대한 가정과 보고기간 말의 추정 불확실성의 그 밖의 주요 원천에 대한 정보를 공시한다. 이러한 가정과 추정 불확실성에 대한 그 밖의 주요 원천은 다음 회계연도에 자산과 부채의 장부금액에 중요한 조정을 초래할 수 있는 유의적인 위험을 내포한다. 따라서 이러한 자산과 부채에 대하여 다음 사항을 주석에 포함한다.

⑴	자산과 부채의 성격

⑵	보고기간 말의 장부금액

B16	The disclosures in paragraph B15 are not required for assets and liabilities with a significant risk that their carrying amounts might change materially within the next financial year if, at the end of the reporting period, they are measured at fair value based on a quoted price in an active market for an identical asset or liability. Such fair values might change materially within the next financial year but these changes would not arise from assumptions or other sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period.

B16	다음 회계연도에 장부금액이 중요하게 변동될 수 있는 유의적인 위험이 있는 자산과 부채일지라도 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 공시가격에 기초하여 보고기간 말의 공정가치를 측정한 경우에는 문단 B15에서 요구하는 공시를 할 필요는 없다. 그러한 공정가치가 다음 회계연도에 중요하게 변동될 수도 있지만 그러한 변동은 보고기간 말의 가정이나 추정 불확실성에 대한 그 밖의 원천에서 생기지는 않을 것이다.

Other disclosures

그 밖의 공시

B17	An entity shall disclose in the notes:

(a)	the amount of dividends proposed or declared before the financial statements were authorised for issue but not recognised as a distribution to owners during the period, and the related amount per share; and

(b)	the amount of any cumulative preference dividends not recognised.

B17	주석에는 다음 사항을 공시한다.

⑴	재무제표 발행승인일 전에 제안 또는 선언 되었으나 해당 기간에 소유주에 대한 분배금으로 인식되지 아니한 배당금액과 주당배당금

⑵	미인식 누적우선주배당금

B18	An entity shall disclose, if not disclosed elsewhere in information published with the financial statements:

(a)	the domicile and legal form of the entity, its country of incorporation and the address of its registered office (or principal place of business, if different from the registered office); and

(b)	a description of the nature of the entity’s operations and its principal activities.

B18	다음 사항이 재무제표와 함께 공표된 그 밖의 정보에 공시되지 않았다면 이를 주석에 공시한다.

⑴	기업의 소재지와 법적 형태, 설립지 국가와 등록된 본점사무소(등록된 본점사무소와 다르다면 주요 사업 소재지)의 주소

⑵	기업의 영업과 주요 활동의 내용에 대한 설명

Disclosure requirements in IAS 1 that remain applicable

계속 적용되는 기업회계기준서 제1001호의 공시 요구사항

B19	An entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 15, 17(c), 25, 31, 36, 51, 53, 92, 94, 99, 103, 106(d), 110, 112 and 113 of IAS 1.

B19	기업회계기준서 제1001호 문단 15, 17⑶, 25, 31, 36, 51, 53, 92, 94, 99, 103, 106⑷, 110, 112, 113의 공시 요구사항을 적용한다.

한B19.1 기업회계기준서 제1001호 문단 한16.1, 한138.1~한138.6의 공시 요구사항을 적용한다.

Appendix C—Amendments to other IFRS Accounting Standards

This Appendix sets out amendments to other IFRS Accounting Standards. An entity shall apply the amendments when it applies IFRS 19.

부록 C. 다른 한국채택국제회계기준서의 개정

이 부록에서는 다른 한국채택국제회계기준서의 개정 내용을 제시한다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1119호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Paragraphs 4B and D2 of IFRS 1 are amended. New text is underlined.

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초 채택’

기업회계기준서 제1101호 문단 4B와 D2를 개정한다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Scope

적용범위

...

4B	When an entity does not elect to apply this IFRS in accordance with paragraph 4A, the entity shall nevertheless apply the disclosure requirements in paragraphs 23A–23B of IFRS 1, in addition to the disclosure requirements in IAS 8. An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures shall instead apply the disclosure requirements in paragraphs 22–23 and 173–187 of IFRS 19.

...

...

4B	문단 4A에 따라 기업이 이 기준서를 적용하지 않기로 선택한 경우에도 기업회계기준서 제1008호에서 요구하는 공시사항에 추가하여 이 기준서의 문단 23A와 23B의 공시요구사항을 적용한다. 기업회계기준서 제1119호 ’공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호 문단 22~23과 문단 173~187의 공시 요구사항을 적용한다.

...

Appendix D

Exemptions from other IFRSs

...

Share‑based payment transactions

D2	A first‑time adopter is encouraged, but not required, to apply IFRS 2 Share‑based Payment to equity instruments that were granted on or before 7 November 2002. A first‑time adopter is also encouraged, but not required, to apply IFRS 2 to equity instruments that were granted after 7 November 2002 and vested before the later of (a) the date of transition to IFRSs and (b) 1 January 2005. However, if a first‑time adopter elects to apply IFRS 2 to such equity instruments, it may do so only if the entity has disclosed publicly the fair value of those equity instruments, determined at the measurement date, as defined in IFRS 2. For all grants of equity instruments to which IFRS 2 has not been applied (eg equity instruments granted on or before 7 November 2002), a first‑time adopter shall nevertheless disclose the information required by paragraphs 44 and 45 of IFRS 2. An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures shall instead disclose the information required by paragraph 31 of IFRS 19. If a first-time adopter modifies the terms or conditions of a grant of equity instruments to which IFRS 2 has not been applied, the entity is not required to apply paragraphs 26–29 of IFRS 2 if the modification occurred before the date of transition to IFRSs.

부록 D. 다른 한국채택국제회계기준서에 대한 면제

...

주식기준보상거래

D2	최초채택기업은 2002년 11월 7일 이전에 부여한 지분상품에 대하여 기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상’을 반드시 적용할 의무는 없지만 적용이 권장된다. 또한, 최초채택기업은 2002년 11월 7일 후에 부여한 지분상품이 ⑴ 한국채택국제회계기준 전환일과 ⑵ 2005년 1월 1일 중 늦은 날 전에 가득된 경우 기업회계기준서 제1102호를 적용할 필요는 없지만 적용이 권장된다. 그러나 최초채택기업이 이러한 지분상품에 대해 기업회계기준서 제1102호를 적용하는 것은 제1102호의 규정에 따라 측정일에 결정된 지분상품의 공정가치를 외부에 공시한 경우에만 가능하다. 부여한 지분상품 중 기업회계기준서 제1102호를 적용하지 않는 모든 지분상품(예를 들면, 2002년 11월 7일 이전에 부여한 지분상품)에 대하여도 최초채택기업은 기업회계기준서 제1102호의 문단 44와 45에서 요구하는 정보를 공시하여야 한다. 기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호 문단 31에서 요구하는 정보를 공시한다. 최초채택기업이 기업회계기준서 제1102호를 적용하지 않은 지분상품의 부여에 대한 조건이나 상황을 한국채택국제회계기준 전환일 전에 변경하는 경우 기업회계기준서 제1102호의 문단 26~29를 반드시 적용할 필요는 없다.

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

Paragraphs 5B, 12, 26A and 38 of IFRS 5 are amended. New text is underlined.

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

기업회계기준서 제1105호 문단 5B, 12, 26A, 38을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Scope

적용범위

...

5B	This IFRS specifies the disclosures required in respect of non‑current assets (or disposal groups) classified as held for sale or discontinued operations. Disclosures in other IFRSs do not apply to such assets (or disposal groups) unless those IFRSs require:

(a)	specific disclosures in respect of non‑current assets (or disposal groups) classified as held for sale or discontinued operations; or

(b)	disclosures about measurement of assets and liabilities within a disposal group that are not within the scope of the measurement requirement of IFRS 5 and such disclosures are not already provided in the other notes to the financial statements.

Additional disclosures about non‑current assets (or disposal groups) classified as held for sale or discontinued operations may be necessary to comply with the disclosure requirements of IFRS 18 and the requirements of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements, in particular paragraphs 6A and 31A of IAS 8. An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures shall apply paragraph 182 of IFRS 19 instead of paragraph 31A of IAS 8.

...

5B	이 기준서는 매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단)이나 중단영업과 관련하여 요구되는 공시를 규정한다. 다른 기준서에서 요구하는 공시는 다음을 제외하고는 그러한 자산(또는 처분자산집단)에 적용하지 아니한다.

⑴	매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단) 또는 중단영업과 관련하여 특별히 규정하는 공시

⑵	이 기준서의 측정 요구사항의 적용범위에 해당하지 아니하는 처분자산집단 내의 자산과 부채의 측정에 대한 공시. 다만, 이러한 공시가 재무제표의 기타 주석사항에서 제시되지 않고 있어야 한다.

매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단) 또는 중단영업에 대한 추가공시는 기업회계기준서 제1118호의 공시 요구사항 및 기업회계기준서 제1008호의 요구사항, 특히 기업회계기준서 제1008호의 문단 6A와 문단 31A를 따르기 위하여 필요할 수도 있다. 기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 기업회계기준서 제1008호 문단 31A 대신에 기업회계기준서 제1119호 문단 182의 공시 요구사항을 적용한다.

Classification of non‑current assets (or disposal groups) as held for sale or as held for distribution to owners

비유동자산(또는 처분자산집단)의 매각예정 또는 소유주에 대한 분배예정으로의 분류

...

12	If the criteria in paragraphs 7 and 8 are met after the reporting period, an entity shall not classify a non‑current asset (or disposal group) as held for sale in those financial statements when issued. However, when those criteria are met after the reporting period but before the authorisation of the financial statements for issue, the entity shall disclose the information specified in paragraph 41(a), (b) and (d) in the notes. An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures shall instead disclose the information specified in paragraph 38 of IFRS 19.

...

...

12	문단 7과 8의 요건이 보고기간 후에 충족된 경우 당해당 비유동자산(또는 처분자산집단)은 보고기간 후 발행되는 당해당 재무제표에서 매각예정으로 분류할 수 없다. 그러나 이들 요건이 보고기간 후 공표될 재무제표의 승인 이전에 충족된다면 문단 41⑴, ⑵ 및 ⑷에서 정하는 사항을 주석으로 공시한다. 기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호 문단 38에서 규정하는 정보를 공시한다.

...

Measurement of non‑current assets (or disposal groups) classified as held for sale

매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분집단)의 측정

...

Changes to a plan of sale or to a plan of distribution to owners

...

26A	If an entity reclassifies an asset (or disposal group) directly from being held for sale to being held for distribution to owners, or directly from being held for distribution to owners to being held for sale, then the change in classification is considered a continuation of the original plan of disposal. The entity:

(a)	shall not follow the guidance in paragraphs 27–29 to account for this change. The entity shall apply the classification, presentation and measurement requirements in this IFRS that are applicable to the new method of disposal. An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures shall apply the disclosure requirements in IFRS 19 instead of the disclosure requirements in this IFRS.

...

매각계획의 변경 또는이나 소유주에 대한 분배계획의 변경

...

26A	매각예정에서 소유주에 대한 분배예정으로 자산(또는 처분자산집단)을 직접 재분류하거나 소유주에 대한 분배예정에서 매각예정으로 자산(또는 처분자산집단)을 직접 재분류한다면 이 분류의 변경은 최초 처분계획이 계속 유지되는 것으로 본다. 기업은 다음과 같이 회계처리한다.

⑴	이러한 변경의 회계처리에는 이 기준서 문단 27~29를 적용하지 않는다. 새로운 처분방법에는 이 기준서의 해당 분류, 표시, 측정 규정을 적용한다. 기업회계기준서 제1119호 ’공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시‘를 적용하는 기업은 이 기준서의 공시 요구사항 대신에 기업회계기준서 제1119호의 공시 요구사항을 적용한다.

Presentation and disclosure

표시와 공시

...

Non-current asset or disposal group classified as held for sale

38	An entity shall present a non‑current asset classified as held for sale and the assets of a disposal group classified as held for sale separately from other assets in the statement of financial position. The liabilities of a disposal group classified as held for sale shall be presented separately from other liabilities in the statement of financial position. Those assets and liabilities shall not be offset and presented as a single amount. The major classes of assets and liabilities classified as held for sale shall be separately disclosed either in the statement of financial position or in the notes, except as permitted by paragraph 39 and except when an entity applies IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures. An entity shall present separately any cumulative income or expense recognised in other comprehensive income relating to a non‑current asset(or disposal group) classified as held for sale.

...

매각예정으로 분류된 비유동자산이나 처분자산집단의 표시

38	매각예정으로 분류된 비유동자산은 다른 자산과 별도로 재무상태표에 표시한다. 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함되는 자산이나 부채는 다른 자산이나 부채와 별도로 재무상태표에 표시한다. 해당 자산과 부채는 상계하여 단일금액으로 표시할 수 없다. 문단 39에서 허용하는 경우와 기업회계기준서 제1119호 ’공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시‘를 적용하는 경우를 제외하고는 매각예정으로 분류된 자산과 부채는 주요 종류별로 재무상태표 또는 주석에 별도로 공시한다. 매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단)과 관련하여 기타포괄손익으로 인식한 손익누계액은 별도로 표시한다.

IFRS 13 Fair Value Measurement

Paragraphs 7 and 66 of IFRS 13 are amended. New text is underlined.

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’

기업회계기준서 제1113호 문단 7과 66을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Scope

적용범위

...

7	The disclosures required by this IFRS—or, for entities applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures, by paragraphs 95–97 of IFRS 19—are not required for the following:

...

...

7	다음의 경우에는 이 기준서에서 요구하는 공시사항(기업회계기준서 제1119호를 적용하는 기업의 경우, 그 기준서 문단 95~97에서 요구하는 공시)을 요구하지 않는를 할 필요는 없다.

...

Measurement

측정

Valuation techniques

...

66	Revisions resulting from a change in the valuation technique or its application shall be accounted for as a change in accounting estimate in accordance with IAS 8. However, the disclosures in IAS 8 (or in IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures, for an entity that applies IFRS 19) for a change in accounting estimate are not required for revisions resulting from a change in a valuation technique or its application.

가치평가기법

...

66	가치평가기법이나 그 적용방법이 바뀜 변경에 따른 수정은 기업회계기준서 제1008호에 따라 회계추정의 변경으로 회계처리한다. 그러나 가치평가기법이나 그 적용방법이 바뀜 변경에 따른 수정의 경우에는 회계추정의 변경에 대한 기업회계기준서 제1008호의 공시(기업회계기준서 제1119호 ’공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시‘를 적용하는 기업의 경우, 기업회계기준서 제1119호의 공시 )반드시를 할 필요한 것은 아니는 없다.

IFRS 17 Insurance Contracts

Paragraph C3(a) of IFRS 17 is amended. New text is underlined.

기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’

기업회계기준서 제1117호 문단 C3⑴을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Appendix C

Effective date and transition

...

부록 C

시행일과 경과 규정

...

Transition

경과 규정

C3	Unless it is impracticable to do so, or paragraph C5A applies, an entity shall apply IFRS 17 retrospectively, except that:

(a)	an entity is not required to present the quantitative information required by paragraph 28(f) of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements or, for entities applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures, by paragraph 178(f) of IFRS 19;

...

C3	실무적으로 불가능하지 않거나 문단 C5A를 적용하지 않는다면, 이 기준서를 소급하여 적용한다.

⑴	기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’ 문단 28⑹(기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업의 경우, 기업회계기준서 제1119호 문단 178⑹)에서 요구하는 양적 정보를 표시할 것을 요구하지 않는 필요는 없다.

IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements

Paragraphs C2 and C5 of IFRS 18 are amended. New text is underlined.

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’

기업회계기준서 제1118호 문단 C2과 C5를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Appendix C

Effective date and transition

...

부록 C

시행일 및 경과 규정

...

Transition

경과 규정

C2	An entity shall apply this Standard retrospectively applying IAS 8. However, an entity is not required to present the quantitative information specified in paragraph 28(f) of IAS 8. An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures is not required to present the quantitative information required by paragraph 178(f) of IFRS 19.

...

C2	기업회계기준서 제1008호에 따라 이 기준서를 소급적용한다. 그러나 기업회계기준서 제1008호 문단 28⑹에서 규정하는 양적 정보를 표시할 필요는 없다.  기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 기업회계기준서 제1119호 문단 178⑹에서 요구하는 양적 정보를 표시할 필요는 없다.

...

C5	If an entity applies IAS 34 in preparing interim financial statements in the first year of applying this Standard, the entity shall, as part of the information required by paragraph 16A(a) of IAS 34, disclose reconciliations for each line item presented in the statement of profit or loss for the comparative periods immediately preceding the current and cumulative current periods. The reconciliations are required between:

(a)	the restated amounts presented applying the accounting policies for the comparative period and the cumulative comparative period when the entity applies this Standard; and

(b)	the amounts previously presented applying the accounting policies for the comparative period and cumulative comparative period when the entity applied IAS 1.

An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures shall instead disclose such a reconciliation as part of the information required by paragraph 246(a) of IFRS 19.

C5	이 기준서를 적용하는 최초 연도에 중간재무제표를 작성할 때 기업회계기준서 제1034호를 적용하는 경우, 해당 기준서 문단 16A⑴에서 요구하는 정보의 일환으로, 당기 보고기간의 직전 비교기간과 당기누적기간의 직전 누적비교기간에 대해 손익계산서의 각 재무제표항목별로 차이조정 내용을 공시한다. 따라서 다음 ⑴과 ⑵의 차이 조정을 해야 한다.

⑴  이 기준서에 따라 비교기간과 누적비교기간에 대해 회계정책을 적용하여 표시한 재작성금액

⑵  기업회계기준서 제1001호에 따라 비교기간과 누적비교기간에 대해 회계정책을 적용하여 이전에 표시한 금액

기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호 문단 246⑴에서 요구하는 정보의 일환으로 그러한 조정 내용을 공시한다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

Paragraphs 34 and 40 of IAS 32 are amended. New text is underlined.

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

기업회계기준서 제1032호 문단 34와 40을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Presentation

표시

...

Treasury shares (see also paragraph AG36)

...

34	The amount of treasury shares held is either presented separately in the statement of financial position or the statement of changes in equity or disclosed in the notes, in accordance with IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements. An entity applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures shall instead provide such information in accordance with IFRS 19. An entity provides disclosure in accordance with IAS 24 Related Party Disclosures if the entity reacquires its own equity instruments from related parties. An entity applying IFRS 19 shall instead provide such information in accordance with IFRS 19.

...

자기주식 (문단 AG36 참조)

...

34	보유하는 자기주식의 금액은 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’에 따라 재무상태표나 자본변동표에 별도로 표시하거나 주석에 별도로 공시한다. 기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호에 따라 그러한 정보를 제공한다. 기업이 자기지분상품을 특수관계자에게서 재취득한 경우에는 기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’에 따라 공시한다. 기업회계기준서 제1119호를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호에 따라 그러한 정보를 제공한다.

Interest, dividends, losses and gains (see also paragraph AG37)

...

40	Dividends classified as an expense may be presented in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or disclosed in the notes either with interest on other liabilities or as a separate item. In addition to the requirements of this Standard, presentation and disclosure of interest and dividends is subject to the requirements of IFRS 18 and IFRS 7. An entity applying IFRS 19 shall instead disclose interest and dividends subject to the requirements of IFRS 19. In some circumstances, because of thedifferences between interest and dividends with respect to matters such as tax deductibility, an entity may determine that it will present interest expenses separately from dividend expenses in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income. Disclosures of the tax effects are made in accordance with IAS 12. An entity applying IFRS 19 shall instead make such disclosures in accordance with IFRS 19.

이자, 배당, 손익의 회계처리(문단 AG37 참조)

...

40	비용으로 분류하는 배당은 포괄손익계산서에 다른 부채에서 생기는 이자와 함께 표시하거나 별도 항목으로 표시할 수 있다. 이 기준서의 요구사항에 추가하여 이자와 배당에 관련된 공시는 기업회계기준서 제1001호와 기업회계기준서 제1007호를 적용한다. 기업회계기준서 제1119호를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호의 요구사항에 따라 이자와 배당을  공시한다. 어떤 경우에는 이자와 배당의 세무상 손금인정 여부 등의 차이 때문에 이자와 배당을 포괄손익계산서의 별도 항목으로 공시하는 것이 바람직할 수 있다. 법인세효과는 기업회계기준서 제1012호에 따라 공시한다. 기업회계기준서 제1119호를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호에 따라 이러한 내용을 공시한다.

IAS 34 Interim Financial Reporting

Paragraph 10 of IAS 34 is amended.   New text is underlined.

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

기업회계기준서 제1034호 문단 10을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Content of an interim financial report

중간재무보고서의 내용

...

Form and content of interim financial statements

...

10	If an entity publishes a set of condensed financial statements in its interim financial report, those condensed statements shall include, at a minimum, each of the headings and subtotals that were included in its most recent annual financial statements and the selected explanatory notes as required by this Standard. In preparing condensed financial statements, an entity shall apply this Standard and also the requirements in paragraphs 41–45 of IFRS 18 and in paragraphs 6A–6N of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements or, for entities applying IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures, the requirements in paragraphs 173–175 of IFRS 19 instead of the requirements in paragraphs 6F, 6G and 6I of IAS 8. Additional line items or notes shall be included if their omission would make the condensed interim financial statements misleading.

...

중간재무제표의 형식과 내용

...

10	요약재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이러한 재무제표는 최소한 직전 연차재무제표에 포함되었던 제목, 소계 및와 이 기준서에서 정하는 선별적 주석을 포함하여야 한다. 요약재무제표를 작성할 때는 이 기준서, 기업회계기준서 제1118호 문단 41~45 및와 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’ 문단 6A~6N의 요구사항을 적용한다. 기업회계기준서 제1119호 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 적용하는 기업은 기업회계기준서 제1008호 문단 6F, 6G, 6I의 요구사항 대신에 기업회계기준서 제1119호 문단 173~175의 요구사항을 적용한다. 단다만, 추가적인 항목이나 다른 주석들이 생략될 경우 요약중간재무제표가 재무제표이용자의 오해를 유발할 수 있다면 그러한 항목이나 주석은 추가되어해야 한다.

IFRIC 14 IAS 19—The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction

Paragraph 10 of IFRIC 14 is amended.   New text is underlined.

기업회계기준해석서 제2114호 ‘기업회계기준서 제1019호: 확정급여자산한도, 최소적립요구 및 그 상호작용’

기업회계기준해석서 제2114호 문단 14를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Consensus

결론

Availability of a refund or reduction in future contributions

...

10	In accordance with IAS 8, the entity shall disclose information about the key sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period that have a significant risk of causing a material adjustment to the carrying amount of the net asset or liability recognised in the statement of financial position. This might include disclosure of any restrictions on the current realisability of the surplus or disclosure of the basis used to determine the amount of the economic benefit available. An entity applying IFRS19 shall instead disclose such information in accordance with IFRS 19.

환급이나 미래기여금절감의 이용가능성

...

10	보고기간 말 현재 추정을 불확실하게 하는 주요 원천으로 인해 재무상태표에 인식한 순자산이나 순부채의 장부금액이 중요하게 조정될 위험이 있고 그 위험이 유의적이라면 기업회계기준서 제1001호에 따라 그 주요 원천에 대한 정보를 주석으로 공시한다. 이러한 주석에는 초과적립액의 현행 실현가능성을 제약하는 요소나 이용가능한 경제적효익의 금액을 결정하는 데 사용한 기준이 포함될 수 있다. 기업회계기준서 제1119호를 적용하는 기업은 그 대신에 기업회계기준서 제1119호에 따라 이러한 정보를 공시한다.

결론도출근거

IFRS 19

K-IFRS 제1119호 제정 공개초안(안)

Basis for Conclusions on IFRS 19
Subsidiaries without Public Accountability

: Disclosures

IFRS 19 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시(Subsidiaries without Public Accountability: Disclosure)’의 결론도출근거

This Basis for Conclusions accompanies, but is not part of, IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures. It summarises the considerations of the International Accounting Standards Board (IASB) when developing IFRS 19. Individual IASB members gave greater weight to some factors than to others. The IASB also published an Effects Analysis describing the likely costs and benefits of IFRS 19.

이 결론도출근거는 IFRS 19 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하지는 않는다. 이 결론도출근거에서는 IASB가 IFRS 19을 개발하는 과정에서 고려한 사항을 요약한다. IASB 위원들은 개인에 따라 일부 사항을 다른 사항들보다 더 비중을 두고 다루었다. IASB는 IFRS 19의 예상 원가와 효익을 기술하는 영향분석도 발표하였다.

Introduction

도입

BC1	IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures is a voluntary IFRS Accounting Standard for use by eligible subsidiaries that prepare financial statements applying IFRS Accounting Standards. It specifies which disclosure requirements apply to a subsidiary that does not have public accountability and whose parent produces consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards and are available for public use.

BC1	IFRS 19 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’는 IFRS 회계기준(IFRS Accounting Standards, 이하 ‘IFRS’ 또는 ‘IFRS 기준서’라 한다)을 적용하여 재무제표를 작성하는 적격 종속기업이 자발적으로 사용할 수 있는 IFRS 기준서이다. IFRS 19에서는 지배기업이 IFRS를 준수하고 공개되어 사용할 수 있는 연결재무제표를 작성한 경우에 공적 회계책임이 없는 종속기업이 어떤 공시 요구사항을 적용하는지 규정한다.

Background

배경

The research phase

BC2	The International Accounting Standards Board (IASB) added the Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures project to its research pipeline in response to feedback from stakeholders on the Request for Views—2015 Agenda Consultation. These stakeholders—mainly preparers—asked the IASB to permit subsidiaries with a parent that applies IFRS Accounting Standards when producing its consolidated financial statements to apply IFRS Accounting Standards with reduced disclosure requirements. Many subsidiaries are eligible to apply the IFRS for SMEs® Accounting Standard for their general purpose financial statements. Subsidiaries applying that Standard are required to provide fewer disclosures than those applying IFRS Accounting Standards. However, many subsidiaries find applying the IFRS for SMEs Accounting Standard unappealing because they need to report to their parent amounts that comply with the recognition and measurement requirements in IFRS Accounting Standards so the parent can prepare its consolidated financial statements applying IFRS Accounting Standards. A subsidiary applying the IFRS for SMEs Accounting Standard would generally need to maintain additional accounting records because of the recognition and measurement differences between the requirements in that Standard and IFRS Accounting Standards.

연구단계

BC2	국제회계기준위원회(IASB)는 ‘2015년 안건선정협의(Agenda Consultation)’의 의견 요청에 대한 이해관계자들의 의견에 따라 ‘공적 회계책임 없는 종속기업: 공시’ 과제를 향후 연구주제(research pipeline)에 추가하였다. 이해관계자(주로 작성자)는 연결재무제표를 작성할 때 IFRS를 적용하는 지배기업이 있는 종속기업에 공시 요구사항이 축소된 IFRS 적용을 허용해 달라고 IASB에 요청하였다. 많은 종속기업은 일반목적재무제표에 ‘중소 규모 기업을 위한 IFRS 회계기준’(이하 ‘IFRS for SMEs’라 한다)을 적용할 자격이 있다. 그 기준을 적용하는 종속기업은 IFRS를 적용하는 경우보다 제공해야 하는 공시가 적다. 그러나 많은 종속기업은 IFRS for SMEs를 적용하는 장점이 적다고 본다. 지배기업이 IFRS를 적용하여 연결재무제표를 작성할 수 있도록 IFRS의 인식 및 측정 요구사항에 따른 금액을 지배기업에 보고할 필요가 있기 때문이다. IFRS for SMEs를 적용하는 종속기업은 일반적으로 추가 회계 기록을 유지할 필요가 있을 것이다. 그 기준과 IFRS의 인식 및 측정 요구사항에 차이가 있기 때문이다.

BC3	Subsidiaries said they would prefer to use the recognition and measurement requirements in IFRS Accounting Standards but with reduced disclosure requirements. Stakeholders took the view that such an approach would eliminate unnecessary costs for many subsidiaries in preparing general purpose financial statements while ensuring users of those subsidiaries’ financial statements obtain the information they need.

BC3	종속기업은 IFRS의 인식 및 측정 요구사항을 사용하되, 축소된 공시 요구사항을 선호할 것이라고 하였다. 이해관계자들은 그러한 접근방식이 일반목적재무제표를 작성할 때 많은 종속기업이 불필요한 원가를 제거하면서 그 종속기업의 재무제표이용자가 필요한 정보를 얻을 수 있게 보장한다는 견해를 가졌다.

BC4	In adding the project to the research pipeline, the IASB decided to investigate an approach that:

(a) would be limited to subsidiaries that meet the description of a small and medium-sized entity (SME) as defined in the IFRS for SMEs Accounting Standard—that is, subsidiaries without public accountability that prepare general purpose financial statements.

(b) would build on the work done in developing the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard to develop the reduced disclosure requirements for a new IFRS Accounting Standard. The disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard are based on those in IFRS Accounting Standards. Therefore, the IASB would need to amend the disclosure requirements that were drawn from the IFRS for SMEs Accounting Standard only for topics for which the recognition or measurement requirements differ between IFRS Accounting Standards and the IFRS for SMEs Accounting Standard.

BC4	이 과제를 향후 연구주제에 추가하면서 IASB는 다음과 같은 접근방식을 조사하기로 결정하였다.

⑴ IFRS for SMEs에서 정의하는 중소 규모 기업(small and medium sized entity, 이하 ‘SME’라 한다)에 대한 기술 내용을 충족하는 종속기업, 즉 일반목적재무제표를 작성하는 공적 회계책임이 없는 종속기업으로 제한할 것이다.

⑵ 새로운 IFRS 기준서를 위한 축소된 공시 요구사항을 개발하기 위해 IFRS for SMEs의 공시 요구사항 개발 과정에서 수행된 작업을 기초로 할 것이다. IFRS for SMEs의 공시 요구사항은 IFRS의 공시 요구사항에 기초한다. 그러므로 IASB는 IFRS for SMEs와 IFRS의  인식 또는 측정 요구사항에 차이가 있는경우에 대해서만 IFRS for SMEs에서 나온 공시 요구사항을 수정할 필요가 있을 것이다.

BC5	Subsidiaries that do not have public accountability are eligible to apply the IFRS for SMEs Accounting Standard. Accordingly, the IASB started from the position that, in general and in the absence of recognition and measurement differences, the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard are sufficient to meet the needs of users of these subsidiaries’ financial statements.

BC5	공적 회계책임이 없는 종속기업은 IFRS for SMEs을 적용할 자격이 있다. 따라서 IASB는 인식과 측정에 차이가 없는 경우, 일반적으로 IFRS for SMEs의 공시 요구사항은 이러한 종속기업 재무제표이용자의 요구를 충족하기에 충분하다는 입장에서 출발하였다.

BC6	The research aimed to investigate whether:

(a) an IFRS Accounting Standard with reduced disclosure requirements for subsidiaries without public accountability would be adopted by jurisdictions and applied by these subsidiaries; and

(b) the IASB could develop such a Standard using the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard with only minimal amendments.

BC6	이 연구는 다음과 같은 사항을 조사하는 것을 목표로 하였다.

⑴ 공적 회계책임이 없는 종속기업을 위한 공시 요구사항이 축소된 IFRS 기준서가 국가별로 채택되어 이러한 종속기업에 적용될 것인지

⑵ IASB는 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 이용하여 최소한만 수정하여 이러한 기준서를 개발할 수 있을지

BC7	Based on its research, the IASB concluded that if it were to develop an IFRS Accounting Standard with reduced disclosure requirements for subsidiaries without public accountability, the new Standard would be adopted and applied. The IASB took into consideration the fact that reduced disclosure standards have been implemented and successfully applied in several jurisdictions. An IFRS Accounting Standard with reduced disclosure requirements for subsidiaries without public accountability would:

(a) save costs for preparers because subsidiaries could provide reduced disclosures while still applying the same recognition and measurement requirements when producing their financial statements that their parent applied for its consolidated financial statements. These subsidiaries would therefore not need to maintain additional accounting records.

(b) maintain the usefulness of the financial statements for users of these subsidiaries’ financial statements by requiring only disclosures designed to meet users’ information needs while eliminating disclosures that go beyond their needs.

BC7	이 연구에 기초하여, IASB는 공적 회계책임이 없는 종속기업을 위한 공시 요구사항이 축소된 IFRS 기준서를 개발하는 경우, 새로운 기준서가 채택되어 적용될 것이라고 결론 내렸다. IASB는 축소된 공시 기준이 몇몇 국가에서 시행되고 성공적으로 적용되었다는 사실을 고려하였다. 공적 회계책임이 없는 종속기업을 위한 공시 요구사항이 축소된 IFRS 기준서는 다음과 같을 것이다.

⑴ 작성자의 원가를 절감할 수 있을 것이다. 이는 종속기업은 재무제표를 작성할 때 지배기업이 연결재무제표에 적용한 것과 같은 인식 및 측정 요구사항을 적용하면서 공시를 줄일 수 있기 때문이다. 그러므로 이 종속기업은 추가 회계 기록을 유지할 필요가 없다.

⑵ 이용자의 정보 요구를 충족하도록 고안된 공시만 요구하고 이용자의 요구를 넘어서는 공시는 제거함으로써 이 종속기업의 재무제표이용자를 위한 재무제표의 유용성은 유지할 수 있을 것이다.

BC8	The IASB concluded it could develop an IFRS Accounting Standard using the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard with only minimal amendments. The IASB’s rationale was that, because subsidiaries without public accountability are eligible to apply the IFRS for SMEs Accounting Standard, the disclosure requirements in that Standard must be sufficient to meet the information needs of users of these subsidiaries’ financial statements. This conclusion was important because the ability to use the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard as a starting point meant the IASB could develop the Exposure Draft more efficiently by using the work it had already done.

BC8	IASB는 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 이용하여 최소한의 수정만으로 IFRS 기준서를 개발할 수 있을 것이라고 결론 내렸다. IASB의 논리는 공적 회계책임이 없는 종속기업은 IFRS for SMEs를 적용할 자격이 있기 때문에 그 기준의 공시 요구사항은 이 종속기업 재무제표이용자의 정보 요구를 충족하기에 충분해야 한다는 것이다. 이 결론은, IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 출발점으로 사용할 수 있으면 IASB가 이미 수행한 작업을 사용하여 공개초안을 더 효율적으로 개발할 수 있다는 뜻이기 때문에 중요하다.

Developing the Exposure Draft

BC9	In July 2021 the IASB published the Exposure Draft Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures (Exposure Draft), reflecting the outcomes of its research. The Exposure Draft proposed a draft Standard that would satisfy the objective of permitting eligible subsidiaries (see paragraph BC17) to apply the recognition, measurement and presentation requirements of IFRS Accounting Standards with reduced disclosure requirements.

공개초안 개발

BC9	IASB는 2021년 7월에 연구결과를 반영하여 공개초안 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’(이하 ‘공개초안’이라 한다)을 발표하였다. 공개초안에서는 적격 종속기업(문단 BC17 참조)이 공시 요구사항이 축소된 IFRS의 인식, 측정, 표시 요구사항을 적용할 수 있게 허용하는 목적을 이룰 기준서 초안을 제안하였다.

BC10	In the Exposure Draft, the IASB proposed a Standard that would:

(a) be part of IFRS Accounting Standards;

(b) be optional for eligible subsidiaries;

(c) set out reduced disclosure requirements to maintain the usefulness of the financial statements for users;

(d) specify which disclosure requirements in other IFRS Accounting Standards would not be applicable; and

(e) be updated, if necessary, when the IASB issued a new or amended IFRS Accounting Standard (see paragraphs BC108–BC113).

BC10	공개초안에서 IASB는 그 기준서가 다음과 같을 것이라고 제안하였다.

⑴ IFRS의 일부가 될 것이다.

⑵ 적격 종속기업이 선택할 수 있을 것이다.

⑶ 이용자의 재무제표 유용성을 유지하기 위해 축소된 공시 요구사항을 제시할 것이다.

⑷ 다른 IFRS 기준서의 어떤 공시 요구사항이 적용되지 않을지를 규정할 것이다.

⑸ 필요한 경우, IASB가 새로 제정하거나 개정한 IFRS 기준서를 공표할 때, 갱신될 것이다(문단 BC108~BC113 참조).

BC11	The IASB developed the requirements proposed in the Exposure Draft by:

(a) using disclosure requirements from the IFRS for SMEs Accounting Standard if the recognition and measurement requirements in that Standard were the same as those in IFRS Accounting Standards;

(b) applying the principles for reducing disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard (see paragraph BC33) to reduce the disclosure requirements from IFRS Accounting Standards if the recognition and measurement requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard differed from those in IFRS Accounting Standards; and

(c) adding disclosure requirements from IFRS Accounting Standards for topics not included in the IFRS for SMEs Accounting Standard and for topics in new or amended IFRS Accounting Standards.

BC11	IASB는 공개초안에서 제안하는 요구사항을 다음과 같이 개발하였다.

⑴ IFRS for SMEs의 인식 및 측정 요구사항이 IFRS와 같은 경우, IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 이용한다.

⑵ IFRS for SMEs의 인식 및 측정 요구사항이 IFRS의 인식 및 측정 요구사항과 다른 경우, IFRS의 공시 요구사항을 줄이기 위해 IFRS for SMEs의 공시 요구사항 축소 원칙(문단 BC33 참조)을 적용한다.

⑶ IFRS for SMEs에 포함되지 않은 주제와 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서의 주제에 대해서는 IFRS 기준서에서 공시 요구사항을 추가한다.

BC12	The proposals in the Exposure Draft took into account IFRS Accounting Standards issued before 28 February 2021. This cut-off date gave the IASB a clear scope for the topics to be discussed. The approach for new or amended IFRS Accounting Standards issued after this date is discussed in paragraphs BC108–BC113.

BC12	공개초안의 제안은 2021년 2월 28일 전에 공표된 IFRS 기준서를 고려하였다. 이 기준일은 IASB가 논의할 주제의 범위를 명확히 하였다. 이 날 후에 새로 제정되거나 개정되어 공표된 IFRS 기준서에 대한 접근방식은 문단 BC108~BC113에서 논의한다.

BC13	The IASB received 68 comment letters in response to the Exposure Draft. The IASB also participated in 24 stakeholder events on the proposals, including consultations with stakeholder groups and discussions with respondents.

BC13	IASB는 공개초안에 대한 응답으로 의견서 68건을 받았다. 또 IASB는 이해관계자 그룹과의 협의, 의견제출자와의 토론을 포함하여 제안에 대한 24개의 이해관계자 행사에 참여하였다.

BC14	The feedback generally supported the proposals in the Exposure Draft. It showed that:

(a) most respondents agreed with the objective of the draft Standard and agreed eligible subsidiaries would benefit from applying IFRS 19.

(b) respondents had mixed views on the scope of the draft Standard and on which entities or groups of entities should be included within its scope.

(c) some respondents disagreed with how the principles for reducing disclosure requirements had been applied and some respondents said there were specific situations in which an exception from using the IFRS for SMEs Accounting Standard disclosure requirements was necessary. Many of these respondents suggested changes to the proposed disclosure requirements: there was an almost equal number of suggestions to add and to remove disclosure requirements. In many cases only a very small number of respondents, or a single respondent, commented on an individual proposed disclosure requirement, showing a wide range of views.

(d) some respondents had concerns about how the proposed disclosure requirements were developed because, in their view, the IASB had not clearly explained the relationship between the draft Standard and the IFRS for SMEs Accounting Standard.

BC14	의견은 일반적으로 공개초안의 제안을 지지하였다.

⑴ 의견제출자 대부분은 기준서 초안의 목적에 동의하였고, 적격 종속기업이 IFRS 19를 적용함으로써 효익을 얻을 것이라는 데 동의하였다.

⑵ 이 기준서 초안의 적용범위와 어떤 기업 또는 기업집단을 적용범위에 포함해야 할지에 대해서는 의견제출자들의 견해가 엇갈렸다.

⑶ 일부 의견제출자는 공시 요구사항 축소 원칙이 적용된 방식에 동의하지 않았고, 일부 의견제출자는 IFRS for SMEs 공시 요구사항의 사용에서 예외가 필요한 특정한 상황이 있었다고 하였다. 이 의견제출자의 다수는 제안된 공시 요구사항에 변경을 제안하였는데, 공시 요구사항을 추가하자는 제안과 제거하자는 제안의 수가 거의 동일하였다. 많은 경우에, 극소수 또는 단일 의견제출자만 제안된 개별적인 공시 요구사항에 대해 의견을 제시하였는데 그 견해는 매우 다양했다.

⑷ 일부 의견제출자는 제안된 공시 요구사항이 어떻게 개발되었는지에 대해 우려를 나타냈는데, 그들이 보기에 IASB가 기준서 초안과 IFRS for SMEs의 관계를 명확하게 설명하지 않았기 때문이다.

Developing IFRS 19 from the Exposure Draft

BC15	As described in paragraph BC14, some respondents sought clarification or suggested changes on aspects of the Exposure Draft or its development. One area on which respondents sought clarification was how the IASB had developed the proposed disclosure requirements. Based on this feedback, the IASB decided to modify its previous approach of using the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard for all topics for which recognition and measurement were the same as IFRS Accounting Standards. Instead, the IASB emphasised that all disclosure requirements in IFRS 19 are from those in IFRS Accounting Standards and that the use of the disclosure requirements from the IFRS for SMEs Accounting Standard had been an efficient starting point. This change in emphasis is consistent with:

(a) the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard that are reduced from the disclosure requirements in IFRS Accounting Standards; and

(b) the fact that IFRS 19 and the IFRS for SMEs Accounting Standard will be maintained separately. IFRS 19 will be updated alongside other IFRS Accounting Standards while the IFRS for SMEs Accounting Standard is updated only periodically, and their disclosure requirements are assessed separately using the principles for reducing disclosures taking into account the information needs of users of the financial statements.

공개초안에서 IFRS 19 개발

BC15	문단 BC14에서 기술한 바와 같이, 일부 의견제출자는 공개초안이나 그 개발의 측면에 변경을 제안하거나 명확히 해야 한다고 하였다. 이들이 명확히 해야 한다고 한 분야의 하나는 IASB가 제안한 요구사항을 어떻게 개발하였는지에 대한 것이다. 이 의견에 기초하여, IASB는 IFRS와 인식 및 측정이 같은 모든 주제에 대하여 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 이용하는 종전의 접근방식을 수정하기로 결정하였다. 그 대신에 IASB는 IFRS 19의 모든 공시 요구사항은 IFRS에서 나왔고, IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 이용하는 것이 효율적인 출발점이었음을 강조하였다. 강조 사항의 변화는 다음 내용과 일치한다.

⑴ IFRS for SMEs의 공시 요구사항은 IFRS의 공시 요구사항에서 축소됨

⑵ IFRS 19와 IFRS for SMEs는 별도로 유지될 것이라는 사실. IFRS 19는 다른 IFRS 기준서와 동시에 갱신되는 반면, IFRS for SMEs는 주기적으로만 갱신될 것이고 IFRS 19와 IFRS for SMEs의 공시 요구사항은 재무제표이용자의 정보 요구를 고려하고 공시 축소 원칙을 이용하여 별도로 평가한다.

BC16	The most significant changes made as a result of the feedback on the proposals in the Exposure Draft were:

(a) aligning the language used in IFRS 19 with that used in IFRS Accounting Standards;

(b) amending the detailed disclosure requirements, particularly those relating to financial instruments, and introducing a narrow-scope disclosure requirement relating to credit risk that applies to only one group of eligible subsidiaries (see paragraph BC69); and

(c) changing the structure of IFRS 19, including the location of references to disclosure requirements from other IFRS Accounting Standards that remain applicable.

BC16	공개초안의 제안에 대한 의견에 따라 가장 중요하게 변경된 사항은 다음과 같다.

⑴ IFRS에서 사용하는 표현 등에 IFRS 19에서 사용하는 표현 등을 일치시킴

⑵ 특히 금융상품과 관련되는 상세한 공시 요구사항을 수정하고, 적격 종속기업 중 일부에만 적용되는 신용위험에 관련되는 좁은 범위의 공시 요구사항을 도입함(문단 BC69참조)

⑶ IFRS 19의 구조를 변경함(계속 적용되는 다른 IFRS 기준서의 공시 요구사항에 대한 참조 위치 포함)

Scope

적용범위

BC17	IFRS 19 is available for entities that at the end of their reporting period:

(a) are subsidiaries without public accountability (see paragraphs BC18–BC27); and

(b) have an ultimate or intermediate parent that produces consolidated financial statements available for public use that comply with IFRS Accounting Standards (see paragraphs BC28–BC31).

BC17	IFRS 19는 보고기간 말에 다음 모두에 해당하는 기업이 적용할 수 있다.

⑴ 공적 회계책임이 없는 종속기업이다(문단 BC18~BC27 참조).

⑵ IFRS를 준수하고 공개되어 사용할 수 있는 연결재무제표를 작성하는 최상위 지배기업이나 중간 지배기업이 있다(문단 BC28~BC31 참조).

Subsidiaries without public accountability

BC18	Only a subsidiary without public accountability is permitted to apply IFRS 19, as set out in paragraph 7(a)–(b) of IFRS 19, consistent with the proposals in the Exposure Draft.

공적 회계책임이 없는 종속기업

BC18	IFRS 19 문단 7⑴․⑵에서 규정하는 바(공개초안의 제안과 일관됨)와 같이, 공적 회계책임이 없는 종속기업만 IFRS 19의 적용이 허용된다.

BC19	In the project’s research phase, the IASB investigated using the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard with only minimal amendments to develop a new Standard. The IFRS for SMEs Accounting Standard is intended for entities without public accountability, and the IASB developed the new Standard with the intention that it would be available only for subsidiaries without public accountability (see paragraph 7(b) of IFRS 19). The Exposure Draft included the description of public accountability from paragraphs 1.3–1.4 of the IFRS for SMEs Accounting Standard.

BC19	이 과제의 연구단계에서, IASB는 새로운 기준서를 개발하기 위해 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 이용하되 최소한만 수정하는 방안을 조사하였다. IFRS　for SMEs는 공적 회계책임이 없는 기업을 대상으로 하며, IASB는 공적 회계책임이 없는(IFRS 19 문단7⑵ 참조) 종속기업만 적용할 수 있게 하려는 의도로 새로운 기준서를 개발하였다. 공개초안에는 IFRS　for SMEs 문단1.3~1.4의 공적 회계책임에 대한 기술이 포함되었다.

BC20	The IASB discussed the description of public accountability as part of its deliberations on the second comprehensive review of the IFRS for SMEs Accounting Standard. It decided the description should list banks, credit unions, insurance companies, securities brokers/dealers, mutual funds and investment banks as examples of entities that often meet the second criterion of public accountability, by holding assets in a fiduciary capacity for a broad group of outsiders as one of their primary businesses; this was a change from the previous description, which stated that most entities in these categories would meet the second criterion. The amended description is reflected in paragraph 11(b) of IFRS 19 and will also be in the forthcoming third edition of the IFRS for SMEs Accounting Standard.

BC20	IASB는 IFRS　for SMEs에 대한 두 번째 포괄적 검토에서 심의의 일부로 공적 회계책임에 대한 기술을 논의하였다. 그 기술에는 주요 사업의 하나로 수탁자의 자격으로 광범위한 외부인을 위해 자산을 보유함으로써 종종 공적 회계책임의 두 번째 기준을 충족하는 기업의 예로 은행, 신용조합, 보험회사, 증권 중개인/자기매매전문업자, 뮤추얼펀드, 투자은행을 제시해야 한다고 결정하였다. 이는 이 범주의 기업 대부분이 두 번째 기준을 충족할 것이라고 주장한 종전의 기술에서 변경된 것이다. 수정된 기술은 IFRS 19 문단 11⑵에 반영되었고, 향후 IFRS　for SMEs 3판에도 반영될 것이다.

BC21	Many respondents to the Exposure Draft suggested widening the scope of the draft Standard to allow more entities to apply IFRS 19, consistent with the dissenting opinion expressed on the Exposure Draft. However, respondents’ views varied on how to widen the scope. Some respondents agreed with the proposed scope but suggested the IASB consider widening it at a later stage—for example, after IFRS 19 has been implemented.

BC21	공개초안에 대한 의견제출자 다수는 공개초안에 대한 반대의견과 같이 더 많은 기업이 IFRS 19를 적용할 수 있도록 이 기준서의 적용범위 확대를 제안하였다. 그러나 어떻게 적용범위를 확대할지에 대한 의견제출자의 견해는 다양하였다. 일부 의견제출자는 제안된 적용범위에 동의하면서, 나중에 예를 들면 IFRS 19가 시행된 후에 IASB가 범위를 확대할지 고려하자고 제안하였다.

BC22	The IASB considered whether to permit other types of SMEs (that is, other entities without public accountability), such as joint ventures and associates, or all SMEs to apply IFRS 19. Stakeholders provided several arguments in favour of expanding the proposed scope of the draft Standard, including:

(a)	other types of SMEs, like joint ventures and associates without public accountability, might benefit in the same way as subsidiaries from applying IFRS 19 because, in most cases, they also provide information to investors. If it had a wider scope, IFRS 19 would also allow these SMEs to avoid disclosure requirements that are not intended to meet the information needs of users of SMEs’ financial statements and thus reduce costs.

(b)	permitting other types of SMEs to apply IFRS 19 could encourage more SMEs to apply IFRS Accounting Standards. Furthermore, in a jurisdiction that does not permit the IFRS for SMEs Accounting Standard to be applied, applying IFRS 19 instead of local generally accepted accounting principles (GAAP) might enable an entity to reduce its cost of capital.

(c)	although the IASB’s aim was to reduce costs for subsidiaries without public accountability, other entities that meet the description of SMEs could also benefit from reduced costs. For example, an SME that, in the medium or long term, planned to issue debt or equity instruments to be traded in a public market might also prefer to apply IFRS Accounting Standards instead of local GAAP or the IFRS for SMEs Accounting Standard.

(d)	if the IASB were to permit all SMEs to apply IFRS Accounting Standards with reduced disclosure requirements, the IASB might be able to develop a more simplified version of the IFRS for SMEs Accounting Standard.

(e)	if the IASB were to permit all SMEs to apply IFRS 19, jurisdictions would have more options for financial reporting. For example, some jurisdictions that have developed local GAAP requirements based on IFRS Accounting Standards with reduced disclosure requirements for all SMEs could use IFRS 19 to replace their local GAAP requirements. Other jurisdictions could require some types of SMEs to apply IFRS Accounting Standards (including IFRS 19) while requiring other types of SMEs to apply the IFRS for SMEs Accounting Standard.

BC22	IASB는 공동기업이나 관계기업과 같은 다른 유형의 SME(공적 회계책임이 없는 다른 기업)나 모든 SME에 IFRS 19 적용을 허용할지 고려하였다. 이해관계자들은 이 기준서 공개초안에서 제안하는 범위를 확대하는 것에 찬성하는 몇 가지 논거를 다음과 같이 제공하였다.

⑴ 공적 회계책임이 없는 공동기업 또는 관계기업과 같은 다른 유형의 SME는 IFRS 19를 적용함으로써 종속기업과 같은 방식으로 효익을 얻을 수도 있다. 대부분의 경우, 그 기업도 투자자에게 정보를 제공하기 때문이다. 적용범위가 더 넓다면, IFRS 19는 SME 재무제표이용자의 정보 요구를 충족하려는 의도가 아닌 공시 요구사항은 피할 수 있게 하여 이러한 SME가 비용을 줄일 수 있게 할 것이다.

⑵ 다른 유형의 SME에 IFRS 19 적용을 허용하면 더 많은 SME가 IFRS를 적용하도록 장려할 수 있을 것이다. 더욱이 IFRS　for SMEs 적용을 허용하지 않는 국가에서, 자국의 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP) 대신에 IFRS　19를 적용하면 기업의 자본비용을 줄일 수도 있다.

⑶ 비록 IASB의 목적은 공적 회계책임이 없는 종속기업의 비용을 줄이기 위한 것이었지만, SME에 대한 기술 내용을 충족하는 다른 기업도 비용을 줄여 효익을 얻을 수 있다. 예를 들면, 중장기적으로 공개시장에서 채무상품이나 지분상품을 거래할 계획이 있는 SME도 자국 GAAP이나 IFRS　for SMEs를 적용하는 것보다 IFRS 적용을 더 선호할 수도 있다.

⑷ IASB가 모든 SME에 공시 요구사항이 축소된 IFRS의 적용을 허용하면, IFRS　for SMEs를 더 단순화된 형태로 개발할 수도 있다.

⑸ IASB가 모든 SME에 IFRS 19 적용을 허용하면, 국가들은 재무보고에 대해 더 많은 선택권을 가지게 될 것이다. 예를 들면, IFRS에 기초하여 자국 GAAP의 요구사항을 개발하고 모든 SME를 위해 공시 요구사항을 축소한 일부 국가에서는 자국 GAAP의 요구사항을 대체하기 위해 IFRS 19를 사용할 수 있다. 다른 국가에서 SME의 일부 유형은 IFRS(IFRS 19를 포함함)를 적용하도록 요구하는 한편, SME의 다른 일부 유형은 IFRS　for SMEs를 적용하도록 요구할 수 있다.

BC23	After considering the arguments, both before and after publishing the Exposure Draft, the IASB decided against expanding the scope of IFRS 19 at this stage because:

(a)	the scope of IFRS 19 was consistent with the IASB’s research based on stakeholders’ specific requests for reduced disclosure requirements for subsidiaries with a parent that presents consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards.

(b)	when the IASB developed the IFRS for SMEs Accounting Standard, it considered both the needs of users of SMEs’ financial statements and the resources available to SMEs to apply that Standard (see paragraph BC47 of the Basis for Conclusions on the IFRS for SMEs Accounting Standard). The limits on resources of subsidiaries are, in most cases, different from the limits on resources of other types of SMEs, so a cost–benefit assessment suitable for subsidiaries would not necessarily apply to entities with different resource constraints.

(c)	the IASB’s project is intended to address cost–benefit considerations for a subset of SMEs—subsidiaries without public accountability—arising from their particular circumstances (as discussed in paragraph BC2). Consequently, when the project was added to the IASB’s research pipeline, it investigated an approach with those SMEs in mind.

(d)	a subsidiary with a parent that prepares consolidated financial statements applying IFRS Accounting Standards is required by its parent to provide information in accordance with those Standards. This requirement is not driven by the information needs of users of the subsidiary’s financial statements; it is driven by the reporting requirements of the parent. These subsidiaries are therefore set apart from entities that choose to apply IFRS Accounting Standards. Other entities making this choice would normally do so based on the information needs of users of their financial statements and will have balanced the cost of applying IFRS Accounting Standards, including the costs of increased disclosure requirements, with the benefits of providing users with the information they require to make investment decisions. Therefore, it would be inappropriate to offer reduced disclosure requirements for those other entities.

(e)	paragraph BC163 of the Basis for Conclusions on the IFRS for SMEs Accounting Standard explains that the IASB heard some SMEs do not have internal accounting resources or the resources to hire accounting advisers on an ongoing basis. This limit on resources influenced the IASB’s decision to update the IFRS for SMEs Accounting Standard periodically. Amendments to the IFRS for SMEs Accounting Standard are not typically expected to be more frequent than approximately once every three years and will usually happen only after a comprehensive review to provide SMEs with a stable platform because the IFRS for SMEs Accounting Standard will have long periods without changes. This process appears to be working well for SMEs but would be unsuitable for eligible subsidiaries. Eligible subsidiaries would want to apply changes to the requirements in IFRS Accounting Standards for their own financial statements at the same time as their parent. This timing would avoid the need to maintain additional accounting records: the subsidiaries would not want a delayed effective date. If the scope of IFRS 19 were extended to all SMEs, the IASB might receive requests from SMEs other than eligible subsidiaries for a delay in the effective date of changes to the requirements in IFRS Accounting Standards.

(f)	if IFRS 19 were available to all SMEs instead of being restricted to eligible subsidiaries, it could be seen as an alternative to the IFRS for SMEs Accounting Standard more generally. For example, permitting all SMEs to apply IFRS 19 might result in some jurisdictions permitting IFRS 19 to be applied and not permitting the IFRS for SMEs Accounting Standard to be applied. Alternatively, permitting all SMEs to apply IFRS 19 might result in some lenders or investors requiring financial statements to be prepared applying IFRS 19 because they perceive it to be superior to the IFRS for SMEs Accounting Standard. However, applying IFRS Accounting Standards with IFRS 19 could be more costly for some SMEs than applying the IFRS for SMEs Accounting Standard because IFRS Accounting Standards do not include the recognition and measurement simplifications designed for SMEs.

(g)	expanding the scope of IFRS 19 to include associates or joint ventures might be reasonable based on the principle that these types of entities could, like subsidiaries, be required to prepare information in accordance with IFRS Accounting Standards for the purposes of investors’ financial statements. However, some entities might not currently prepare information in accordance with IFRS Accounting Standards for their investors. Furthermore, whether an entity meets the definition of an associate or a joint venture is determined from the point of view of the investor instead of the investee, so it could be challenging for preparers to assess whether they were included in the scope of IFRS 19.

BC23	공개초안 발표 전과 후의 논거를 고려한 후에, IASB는 이 단계에서 IFRS 19의 적용범위를 확대하지 않기로 결정하였다. 그 이유는 다음과 같다.

⑴ IFRS 19의 적용범위는, IFRS를 준수하여 연결재무제표를 작성하는 지배기업의 종속기업을 위한 공시 요구사항 축소라는 이해관계자의 특정한 요청에 기초한 IASB의 연구와 일치하였다.

⑵ IASB가 IFRS　for SMEs를 개발할 때, SME 재무제표이용자의 요구와 SME가 그 기준을 적용하기 위해 이용할 수 있는 자원을 모두 고려하였다(IFRS　for SMEs 결론도출근거 문단 BC47 참조). 대부분의 경우, 종속기업의 자원에 대한 제약은 유형이 다른 SME의 자원에 대한 제약과 다르므로, 종속기업에 적합한 원가-효익 평가가 자원 제약이 다른 기업에 반드시 적용되지는 않을 것이다.

⑶ IASB의 과제는 SME의 일부(공적 회계책임이 없는 종속기업)에 대한 특정한 상황에서 생기는 원가-효익의 고려사항을 다루기 위한 것이다(문단 BC2에서 논의함). 따라서 이 과제가 IASB의 향후 연구주제에 추가되었을 때, IASB는 이러한 SME를 염두에 두고 접근방식을 조사하였다.

⑷ IFRS를 적용하여 연결재무제표를 작성하는 지배기업이 있는 종속기업에 그 지배기업은 IFRS에 따른 정보를 제공하도록 요구한다. 이 요구는 종속기업 재무제표이용자의 정보 요구에 따른 것이 아니고, 지배기업의 보고 요구에 따른 것이다. 그러므로 이 종속기업은 IFRS 적용을 선택한 기업과는 구분된다. IFRS 적용을 선택한 다른 기업은 일반적으로 그 기업의 재무제표이용자의 정보 요구에 기초하여 그러한 선택을 할 것이고, IFRS를 적용하는 원가(공시 요구사항 증가에 따른 원가 포함)와 투자 의사결정에 필요한 정보를 그 이용자에게 제공하는 효익의 균형을 맞출 것이다. 그러므로 그러한 다른 기업에 축소된 공시 요구사항을 제공하는 것은 적절하지 않을 것이다.

⑸ IFRS　for SMEs 결론도출근거 문단 BC163에서는 IASB가 일부 SME는 내부에 회계 자원이 없거나 계속적으로 회계 조언자를 고용할 자원이 없다고 들었다고 설명한다. 이러한 자원 제약은 IASB가 IFRS　for SMEs를 주기적으로 갱신하기로 결정하는 데 영향을 미쳤다. IFRS　for SMEs의 개정 빈도는 일반적으로 대략 3년에 1회를 초과하지 않을 것으로 예상되고, 포괄적인 검토 후에만 개정하여 IFRS　for SMEs는 변경 없이 장기간 유지될 것이기 때문에 SME에 안정적인 회계기준체계(‘stable platform’)를 제공할 것이다. 이 과정은 SME에는 잘 작동되는 것으로 보이지만, 적격 종속기업에는 적합하지 않을 것이다. 적격 종속기업은 지배기업과 동시에 적격 종속기업의 재무제표에 IFRS 요구사항에 대한 변경 내용을 적용하기 원할 것이다. 이러한 적시성은 추가 회계 기록을 유지할 필요성을 없앨 것이다. 즉, 적격 종속기업은 시행일 연기를 원하지 않을 것이다. IFRS 19의 적용범위가 모든 SME로 확대되면 IASB는 적격 종속기업이 아닌 다른 SME에게서 IFRS의 요구사항 변경 내용의 시행일 연기를 요청 받을 수도 있다.

⑹ IFRS 19가 적격 종속기업에 한정되지 않고 모든 SME가 적용할 수 있다면, 더 일반적으로 이는 IFRS for SMEs에 대한 대안으로 보일 수 있다. 예를 들면, 모든 SME가 IFRS 19를 적용할 수 있도록 허용하면, 일부 국가에서는 IFRS 19 적용을 허용하고, IFRS for SME 적용은 허용하지 않을 수 있다. IFRS for SMEs의 대안으로 모든 SME가 IFRS 19를 적용할 수 있도록 허용하면 일부 대여자나 투자자가 IFRS 19를 적용하여 작성된 재무제표를 요구하는 결과를 가져올 수도 있다. 이를 IFRS for SMEs보다 우월하다고 인식하기 때문이다. 그러나 일부 SME는 IFRS 19와 함께 IFRS를 적용하면 IFRS for SMEs를 적용하는 것보다 비용이 더 많이 들 수 있다. IFRS는 SME를 위해 고안된 인식과 측정의 단순화를 포함하지 않기 때문이다.

⑺ 관계기업이나 공동기업을 포함하도록 IFRS 19의 적용범위를 확대하는 것이, 이러한 유형의 기업이 종속기업과 마찬가지로 투자자의 재무제표 목적을 위해 IFRS에 따라 정보를 작성하도록 요구 받을 수 있다는 원리에 근거하면 합리적일 수도 있다. 그러나 일부 기업은 현재 그들의 투자자를 위해 IFRS에 따라 정보를 작성하지 않을 수도 있다. 더욱이 관계기업이나 공동기업의 정의를 충족하는지는 피투자자가 아닌 투자자의 관점에서 판단하므로 작성자가 그들이 IFRS 19의 적용범위에 포함되는지를 평가하기 어려울 수 있다.

BC24	IFRS 19 is part of IFRS Accounting Standards and sets out a new approach that is yet to be tested. Having a well-defined group of eligible entities reduces ambiguity about which entities can apply IFRS 19, is consistent with the IASB’s research, and allows time for the IASB and local authorities in jurisdictions to assess the effects of the new approach on a subset of SMEs before possibly considering whether to widen the scope of the Standard. The IASB therefore decided to finalise the scope as proposed in the Exposure Draft and set out in paragraph 7 of IFRS 19, and to review at a later date whether to widen the scope. Application of IFRS 19 is voluntary, so only eligible subsidiaries that have assessed the benefits as exceeding the costs will opt to apply it. Early experiences of entities applying IFRS 19 will provide information that can be used when, in the future, the IASB reviews the scope of the Standard.

BC24	IFRS 19는 IFRS의 일부이고, 아직 시험하지 않은 새로운 접근방식을 제시한다. 잘 정의된 적격 기업의 집단을 설정함으로써 어떤 기업이 IFRS 19를 적용할 수 있는지에 대한 모호성을 줄일 수 있고, IASB의 연구와도 일치하며, 기준서의 적용범위를 확대할지 고려하기 전에 IASB와 국가의 당국이 일부 SME에 대한 새로운 접근방식의 효과를 평가할 수 있는 시간을 확보할 수 있다. 그러므로 IASB는 공개초안에서 제안한 적용범위를 확정하여 IFRS 19 문단 7에서 제시하고, 적용범위를 확대할지는 추후에 검토하기로 결정하였다. IFRS 19 적용은 자발적인 것이므로, 효익이 원가를 초과한다고 평가한 적격 종속기업만 선택할 것이다. IFRS 19를 적용하는 기업의 초기 경험은 향후 IASB가 이 기준서의 적용범위를 검토할 때 사용할 수 있는 정보를 제공할 것이다.

Assessment at the end of the reporting period

BC25	Only a subsidiary without public accountability at the end of its reporting period (see paragraph 7 of IFRS 19) can apply IFRS 19 in its financial statements for that reporting period. The IASB considered other approaches, such as permitting an entity to apply IFRS 19 if the entity were a subsidiary at the start of, or at any time during, the reporting period.

보고기간 말의 평가

BC25	보고기간 말에 공적 회계책임이 없는 종속기업만이(IFRS 19 문단 7 참조) 그 보고기간의 재무제표에 IFRS 19를 적용할 수 있다. IASB는 보고기간이 시작될 때 종속기업이었거나 보고기간 중 언제라도 종속기업이었던 경우에 IFRS 19를 적용할 수 있도록 허용하는 등의 다른 접근방식도 고려하였다.

BC26	If the IASB were to permit an entity to apply IFRS 19 because it was a subsidiary at the start of, or at any time during, its reporting period, it follows that an entity that stopped being a subsidiary near the end of its reporting period would remain eligible to apply IFRS 19 for that reporting period. This approach would allow more time for the subsidiary to make any necessary changes to its financial reporting systems before it stopped being eligible to apply IFRS 19. However, in the IASB’s view, a transaction resulting in an entity no longer being a subsidiary would usually have been planned for some time, so the parent would have had sufficient time to communicate its intention to the eligible subsidiary. Timely communication means the eligible subsidiary would be able to make any necessary changes to its reporting systems and processes. An entity that is no longer a subsidiary would not, for this reason, stop being eligible to apply IFRS Accounting Standards. The additional burden of work arising from no longer being eligible to apply IFRS 19 would, therefore, relate only to preparing additional disclosures, not to any changes in the presentation, recognition or measurement requirements in IFRS Accounting Standards. Moreover, if the entity had expected to remain an eligible subsidiary at the end of its reporting period, it would also have anticipated preparing information for its parent to disclose in consolidated financial statements for the period.

BC26	IASB가 보고기간이 시작될 때 종속기업이었거나 보고기간 중 언제라도 종속기업이었기 때문에 IFRS 19의 적용을 허용하면, 보고기간 말에 근접하여 더는 종속기업이 아닌 기업은 그 보고기간에 IFRS 19를 적용할 자격이 유지될 것이다. 이 접근방식은 IFRS 19를 적용할 자격을 중단하기 전에 종속기업에 재무보고체계를 바꿀 수 있는 시간을 더 많이 허용할 수 있다. 그러나 더는 종속기업이 아닌 결과를 가져오는 거래는 보통 일정 기간 계획되기 때문에, IASB는 지배기업이 적격 종속기업에 지배기업의 의사를 전달할 시간이 충분하였을 것이라고 보았다. 적시의 의사 전달은 적격 종속기업이 그 보고체계와 과정에 필요한 변경을 할 수 있을 것임을 뜻한다. 이러한 이유로 더는 종속기업이 아닌 기업이 IFRS를 적용할 수 없게 되지는 않을 것이므로 더는 IFRS 19를 적용할 자격이 없어 생기는 추가 업무 부담은 IFRS의 표시, 인식, 측정 요구사항의 변경이 아닌 추가 공시 작성에만 관련된다. 더욱이 보고기간 말에 적격 종속기업으로 남아 있을 것으로 예상했다면, 그 기간의 연결재무제표에서 지배기업이 공시할 정보를 작성하는 것도 예상했을 것이다.

BC27	The IASB also considered the alternative approach of relaxing the requirements—for example, by allowing an entity to apply IFRS 19 if it was a subsidiary until a specified amount of time before the end of its reporting period, or for the majority of its reporting period. In the IASB’s view, there would be no clear or justifiable basis for defining such a threshold. Having a simple condition based on the reporting date was viewed as the clearest way of defining this limitation on the population of entities eligible to apply IFRS 19.

BC27	IASB는, 요구사항을 경감하는 대안적 접근방식(예: 기업이 보고기간 말 전 특정 기간까지, 아니면 보고기간 대부분 종속기업이면 IFRS 19를 적용할 수 있게 함)도 고려하였다. IASB는 그러한 임계치를 정할 명확하거나 정당화할 기준이 없을 것으로 보았다. 보고일에 기초한 단순한 조건이 IFRS 19를 적용할 자격이 있는 기업 집단의 범위를 정하는 가장 명확한 방식으로 보였다.

Parent that produces consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards

BC28	IFRS 19 is available only to subsidiaries of a parent that produces consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards. This eligibility is set out in paragraph 7(c) of IFRS 19, which is based on the requirements in paragraph 4(a)(iv) of IFRS 10 Consolidated Financial Statements. For example, if a subsidiary without public accountability, Entity A, is also a parent and neither its ultimate parent nor any intermediate parent produces consolidated financial statements applying IFRS Accounting Standards, Entity A would not meet the requirements for the exemption in paragraph 4(a) of IFRS 10. Entity A would therefore be required to prepare consolidated financial statements. If these consolidated financial statements are prepared applying IFRS Accounting Standards and available for public use, then subsidiaries of Entity A that do not have public accountability are eligible to apply IFRS 19.

IFRS를 준수하여 연결재무제표를 작성하는 지배기업

BC28	IFRS 19는 IFRS를 적용하여 연결재무제표를 작성하는 지배기업의 종속기업만 적용할 수 있다. 이 적격성은 IFRS 19 문단 7⑶에 제시되고, 이는 IFRS 10 ‘연결재무제표’ 문단 4⑴㈑의 요구사항에 기초한다. 예를 들면, 공적 회계책임이 없는 종속기업인 기업 A는 지배기업이지만, 최상위 지배기업도 어떤 중간 지배기업도 IFRS를 적용하여 연결재무제표를 작성하지 않는다면, 기업 A는 IFRS 10 문단 4⑴의 면제 규정을 충족하지 않을 것이다. 그러므로 기업 A는 연결재무제표를 작성해야 할 것이다. 기업 A의 연결재무제표가 IFRS를 적용하여 작성되고 공개되어 사용할 수 있다면, 공적 회계책임이 없는 기업 A의 종속기업은 IFRS 19를 적용할 수 있다.

BC29	Restricting the scope of IFRS 19 to subsidiaries of a parent that produces consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards is consistent with stakeholder feedback about the need for reduced disclosure requirements for such subsidiaries. One of the IASB’s aims in the project was to reduce costs for subsidiaries without public accountability that report for consolidation purposes to a parent applying IFRS Accounting Standards. If a parent applies different GAAP to its various subsidiaries, those subsidiaries would fail to benefit from one of the two sources of cost saving available to eligible subsidiaries—the benefit of maintaining only one set of accounting records for the purpose of recognition and measurement that could be used for both its own reporting as well as group reporting. To fulfil the project objective, the IASB decided to limit the scope of IFRS 19 to subsidiaries whose parent produces consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards.

BC29	IFRS 19의 적용범위를 IFRS를 준수하여 연결재무제표를 작성하는 지배기업의 종속기업으로 한정한 것은 그러한 종속기업을 위해 공시 요구사항을 축소해야 할 필요성에 대한 이해관계자의 의견과 일치한다. 이 과제에서 IASB의 목적 중 하나는 지배기업에 연결 목적으로 IFRS를 적용하여 보고하는 공적 회계책임이 없는 종속기업의 비용을 줄이는 것이었다. 지배기업이 다양한 종속기업에 서로 다른 GAAP을 적용하면, 그 종속기업들은 적격 종속기업이 이용할 수 있는 비용 절감의 두 원천 중 하나의 효익을 얻지 못할 것이다. 그 효익은 연결실체의 보고뿐만 아니라 스스로의 보고를 위해 이용할 수 있는 인식과 측정 목적으로 하나의 회계 기록만을 유지하는 효익이다. 과제의 목적을 이루기 위해, IASB는 IFRS 19의 적용범위를 IFRS에 따라 연결재무제표를 작성하는 지배기업의 종속기업으로 제한하기로 결정하였다.

BC30	Some respondents to the Exposure Draft said limiting the scope of IFRS 19 to entities without public accountability that are subsidiaries of a parent that produces consolidated financial statements that comply with IFRS Accounting Standards is based on an expectation that the disclosures required by IFRS Accounting Standards about the subsidiary’s activities would be available in the parent’s consolidated financial statements. However, this assertion is not necessarily true because:

(a)	the principles the IASB used to develop the disclosure requirements in IFRS 19 are the same principles it used when originally developing the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard—those principles do not assume that consolidated financial statements would be available;

(b)	the financial statements of subsidiaries should be ‘stand alone’—that is, they must provide users with all the information they need without those users having to consult the parent’s consolidated financial statements; and

(c)	the parent’s consolidated financial statements are prepared applying a materiality assessment appropriate for the group, whereas the subsidiary’s financial statements are prepared applying a materiality assessment appropriate for that subsidiary.

BC30	공개초안에 대한 의견제출자 중 일부는 IFRS 19의 적용범위를 공적 회계책임이 없는 기업(IFRS를 준수하여 연결재무제표를 작성하는 지배기업의 종속기업)으로 제한하는 것은, 종속기업의 활동에 대하여 IFRS에서 요구하는 공시를 지배기업의 연결재무제표에서 입수할 수 있을 것이라는 예상에 기초한다고 하였다. 그러나 다음과 같은 이유로 이 주장이 반드시 맞는 것은 아니다.

⑴ IASB가 IFRS 19의 공시 요구사항을 개발하기 위해 사용한 원칙은 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 처음 개발할 때 사용했던 것과 같은 원칙이다. 그 원칙은 연결재무제표가 사용 가능하다고 가정하지 않는다.

⑵ 종속기업의 재무제표는 ‘독립적’이어야 한다. 즉, 종속기업은 이용자들이 지배기업의 연결재무제표를 참조할 필요 없이 이용자에게 필요한 모든 정보를 제공해야 한다.

⑶ 지배기업의 연결재무제표는 연결실체에 적합한 중요성 평가를 적용하여 작성하는 반면, 종속기업의 재무제표는 해당 종속기업에 적합한 중요성 평가를 적용하여 작성한다.

BC31	The IASB also discussed feedback questioning whether the requirement in paragraph 7(c) of IFRS 19 for the parent’s consolidated financial statements to be available for public use was too restrictive or difficult to understand. Although some respondents suggested it would be helpful to explain the meaning of ‘available for public use’, the IASB decided that because the phrase is already in use in other IFRS Accounting Standards adding guidance in relation only to IFRS 19 could have unintended consequences. Moreover, the IASB noted that removing this requirement would expand the scope of IFRS 19, which would arguably be inconsistent with the IASB’s decision to make it available, in the first instance, only to a limited population of entities.

BC31	IASB는 공개되어 사용할 수 있는, 지배기업의 연결재무제표에 대한 IFRS 19 문단 7⑶의 요구사항이 너무 제한적이거나 이해하기 어려운지에 대해 의문을 제기하는 의견에 대해서도 논의하였다. 비록 의견제출자 일부는 ‘공개되어 사용할 수 있다’의 의미를 설명하는 것이 도움이 될 것이라고 제안했지만, IASB는 IFRS 19에만 관련되는 지침을 추가하면 의도하지 않은 결과를 가져올 수 있다고 결론 내렸다. 이 문구가 이미 다른 IFRS 기준서에서 사용되고 있기 때문이다. 더욱이 IASB는 이 요구사항을 삭제하면 IFRS 19의 범위가 확대될 것이며, 이는 우선 IFRS 19를 기업의 제한된 집단에만 적용하겠다는 IASB의 결정과 상반될 수 있다는 점에 주목하였다.

Developing the disclosure requirements

공시 요구사항 개발

BC32	As described in paragraph BC8, the IASB originally decided to develop the disclosure requirements for subsidiaries without public accountability using the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard with only minimal amendments. The disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard are based on IFRS Accounting Standards, with appropriate omissions and changes to reflect the information needs of users of the financial statements of SMEs. As explained in paragraph BC5, eligible subsidiaries are a subset of entities within the scope of the IFRS for SMEs Accounting Standard. The IASB could be satisfied that the disclosure requirements in that Standard would meet the needs of users of the financial statements of subsidiaries without public accountability. This approach avoided the IASB repeating work it had already completed when developing the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard.

BC32	문단 BC8에서 기술하는 바와 같이, IASB는 처음에 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 최소한만 수정하여 공적 회계책임이 없는 종속기업을 위한 공시 요구사항을 개발하기로 결정하였다. IFRS for SMEs의 공시 요구사항은 IFRS를 기초로 하되, SME 재무제표이용자의 요구를 반영하기 위해 적절히 제외하고 변경한 사항이 포함되어 있다. 문단 BC5에서 설명하는 바와 같이, 적격 종속기업은 IFRS for SMEs의 적용범위에 포함되는 기업들의 일부이다. IASB는 그 기준의 공시 요구사항이 공적 회계책임이 없는 종속기업 재무제표이용자의 요구를 충족할 수 있다고 확신하였다. 이러한 접근방식은 IASB가 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 개발할 때 이미 완료한 작업을 반복하지 않도록 하였다.

BC33	In developing the IFRS for SMEs Accounting Standard, the IASB acknowledged it was difficult to assess the disclosure requirements to include in that Standard. In developing the Exposure Draft and then IFRS 19, the IASB was guided by the six broad principles it used for the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard:

(a) users of the financial statements of eligible subsidiaries are particularly interested in information about short-term cash flows and about obligations, commitments or contingencies, whether or not they are recognised as liabilities.

(b) users of the financial statements of eligible subsidiaries are particularly interested in information about liquidity and solvency.

(c) information on measurement uncertainties is important for eligible subsidiaries.

(d) information about an entity’s accounting policy choices is important for eligible subsidiaries.

(e) disaggregations of amounts presented in eligible subsidiaries’ financial statements are important for an understanding of those statements.

(f)  some disclosures in IFRS Accounting Standards are more relevant to investment decisions in public capital markets than to the transactions and other events and conditions encountered by typical eligible subsidiaries.

BC33	IASB는 IFRS for SMEs을 개발하면서 그 기준에 포함할 공시 요구사항을 평가하기가 어려움을 인정하였다. 공개초안과 IFRS 19를 개발하는 과정에서 IASB는 IFRS for SMEs의 공시 요구사항에 사용된 6가지 광범위한 원칙을 지침으로 삼았다.

⑴ 적격 종속기업의 재무제표이용자는 부채로 인식되는지 아닌지에 관계없이 단기 현금흐름에 대한 정보와 의무, 약정, 우발사항에 대한 정보에 특히 관심이 있다.

⑵ 적격 종속기업의 재무제표이용자는 특히 유동성과 지급능력에 대한 정보에 관심이 있다.

⑶ 측정 불확실성에 대한 정보는 적격 종속기업에 중요하다.

⑷ 기업의 회계정책 선택에 관한 정보는 적격 종속기업에 중요하다.

⑸ 적격 종속기업의 재무제표에 표시되는 금액의 세분화는 그 재무제표를 이해하는 데 중요하다.

⑹ IFRS 공시의 일부는 일반적인 적격 종속기업이 직면하는 거래와 그 밖의 사건 및 상황보다는 공개 자본시장의 투자 의사결정에 더 목적 적합하다.

BC34	In developing the IFRS for SMEs Accounting Standard, the IASB applied the principles described in paragraph BC33 and excluded those disclosure requirements in IFRS Accounting Standards that:

(a) related to a topic omitted from the IFRS for SMEs Accounting Standard —for example, interim financial reporting in IAS 34 Interim Financial Reporting;

(b) related to an option omitted from the IFRS for SMEs Accounting Standard—for example, the optional revaluation model in IAS 38 Intangible Assets;

(c) related to recognition and measurement principles that have been simplified in the IFRS for SMEs Accounting Standard—for example, that Standard requires all borrowing costs to be recognised as expenses whereas IAS 23 Borrowing Costs requires some to be recognised as part of the cost of a qualifying asset; or

(d) were unnecessary to meet the needs of users of the financial statements of SMEs or to address cost–benefit concerns.

BC34	IASB는 IFRS for SMEs을 제정하면서 문단 BC33에서 설명하는 원칙을 적용하였고 IFRS의 다음과 같은 공시 요구사항을 제외하였다.

⑴ IFRS for SMEs에서 제외된 주제와 관련되는 공시 요구사항(예: IAS 34 ‘중간재무보고’ 의 중간재무보고)

⑵ IFRS for SMEs에서 제외된 선택사항과 관련되는 공시 요구사항(예: IAS 38 '무형자산'에서 선택사항인 재평가모형)

⑶ IFRS for SMEs에서 간소화된 인식 및 측정 원칙에 관련되는 공시 요구사항(예: IFRS for SMEs에서는 모든 차입원가를 비용으로 인식하도록 요구하는 반면, IAS 23 ‘차입원가’에서는 일부를 적격자산 원가의 일부로 인식하도록 요구함)

⑷ SME 재무제표이용자의 요구를 충족하거나 비용-효익 문제를 해결하는 데 불필요한 공시 요구사항

BC35	The reasons for excluding disclosure requirements from the IFRS for SMEs Accounting Standard set out in paragraph BC34 do not generally apply in the case of IFRS 19 because IFRS 19 includes all the topics in IFRS Accounting Standards without omitting options or changing recognition and measurement requirements.

BC35	문단 BC34에서 제시하는, IFRS for SMEs에서 공시 요구사항을 제외하는 이유가 IFRS 19의 경우에 일반적으로 적용되지는 않는다. IFRS 19는 선택사항을 제외하거나 인식 및 측정 요구사항을 변경하지 않고 IFRS의 모든 주제를 포함하기 때문이다.

BC36	In the research phase, the IASB investigated whether it could develop an IFRS Accounting Standard using the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard and concluded that a new Standard could be developed with minimal amendments to those requirements (see paragraph BC8). Consequently, in developing the Exposure Draft, for topics for which the recognition and measurement requirements of the IFRS for SMEs Accounting Standard and IFRS Accounting Standards were the same, the IASB used the disclosure requirements from the IFRS for SMEs Accounting Standard. For topics for which the recognition and measurement requirements differed, the IASB applied the same principles it used in developing the disclosure requirements for the IFRS for SMEs Accounting Standard to the disclosure requirements in IFRS Accounting Standards.

BC36	IASB는 연구 단계에서 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 이용하여 IFRS 기준서를 개발할 수 있는지를 조사하였고, 그 요구사항을 최소한 수정하여 새로운 기준서를 개발할 수 있다고 결론 내렸다(문단 BC8 참조). 따라서 공개초안을 개발하면서 IFRS for SMEs와 IFRS의 인식 및 측정 요구사항이 같은 주제의 경우, IASB는 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 사용하였다. 인식 및 측정 요구사항이 다른 주제의 경우, IASB는 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 개발할 때 사용한 것과 같은 원칙을 IFRS의 공시 요구사항에 적용하였다.

BC37	Although stakeholders expressed support for the IASB’s approach to developing the proposed disclosure requirements, there was also some confusion about why the IASB had made use of the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard. The IASB agreed it needed to clarify the relationship between IFRS 19 and the IFRS for SMEs Accounting Standard and explain how IFRS 19 would be maintained (see paragraphs BC108–BC113).

BC37	이해관계자들은 제안된 공시 요구사항을 개발하는 IASB의 접근방식에 지지를 표명하였지만, IASB가 왜 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 활용하였는지에 대해서는 다소 혼란이 있었다. IASB는 IFRS 19와 IFRS for SMEs의 관계를 명확히 하고 IFRS 19가 어떻게 유지될지를 설명할 필요가 있다는 데 동의하였다(문단 BC108~BC113 참조).

BC38	The IASB confirmed that applying the principles described in paragraph BC33 was important and noted that if it had started with IFRS Accounting Standards, instead of with the IFRS for SMEs Accounting Standard, and applied these principles to the disclosure requirements, it arguably would have resulted in the same or similar proposals to those set out in the Exposure Draft. Making use of the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard was an efficient use of resources because the IASB reused work it had completed when it developed that Standard.

BC38	IASB는 문단 BC33에서 기술하는 원칙을 적용하는 것이 중요하다는 점을 확실히 하였다. 그리고 IFRS for SMEs가 아닌 IFRS에서 시작하여 이러한 원칙을 그 공시 요구사항에 적용하였다면 거의 틀림없이 공개초안에 제시된 것과 같거나 비슷한 제안이 나왔을 것이라고 보았다. IASB가 이 기준서를 개발할 때 이미 완료된 작업을 다시 사용하였기 때문에 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 활용한 것은 자원을 효율적으로 사용한 것이었다.

BC39	The IASB updated its approach to developing the disclosure requirements for IFRS 19, as discussed in paragraph BC15. The IASB also confirmed that in developing the reduced disclosure requirements it applied the principles and assessed costs and benefits. For the development of IFRS 19, these costs and benefits are assessed based on the needs of users of the financial statements of eligible subsidiaries (as a subset of SMEs).

BC39	IASB는 문단 BC15에서 논의한 바와 같이 IFRS 19를 위한 공시 요구사항을 개발하는 접근방식을 갱신하였다. IASB는 축소된 공시 요구사항을 개발할 때 그 원칙을 적용하였고 비용과 효익을 평가하였다는 점도 확실히 하였다. IFRS 19을 개발하는 경우, 이 비용과 효익은 (SME의 일부인) 적격 종속기업의 재무제표이용자 요구에 기초하여 평가한다.

BC40	Some respondents to the Exposure Draft were concerned that the information needs of users of SMEs’ financial statements were different from those of users of subsidiaries’ financial statements. When the IASB added the project to its research pipeline, it assumed that subsidiaries eligible to apply any future Standard from the project would also be eligible to apply the IFRS for SMEs Accounting Standard. This eligibility meant the IASB had already completed the work necessary to confirm that the disclosure requirements satisfy the information needs of users of the financial statements of subsidiaries without public accountability without assuming these would be the same as for users of other SMEs’ financial statements.

BC40	공개초안에 대한 의견제출자 중 일부는 SME 재무제표이용자의 정보 요구가 종속기업 재무제표이용자의 정보 요구와 다르다고 우려하였다. IASB는 과제를 연구주제에 추가할 때 이 과제에서 나올 미래 기준서를 적용할 자격이 있는 종속기업은 IFRS for SMEs를 적용할 자격이 있다고 가정하였다. 이러한 적격성은, 다른 SME 재무제표이용자의 정보 요구와 같을 것으로 가정하지 않더라도 IFRS for SMEs의 공시 요구사항이 공적 회계책임이 없는 종속기업 재무제표이용자의 정보 요구를 충족하는지 확인하기 위해 필요한 작업을 IASB가 이미 완료하였다는 뜻이다.

If recognition and measurement requirements were the same in the IFRS for SMEs Accounting Standard and IFRS Accounting Standards

BC41	The IASB decided that for topics for which the recognition or measurement requirements were the same in both Standards, the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard—which had been based on those in IFRS Accounting Standards—would be used in IFRS 19 subject to updating the language for consistency with other IFRS Accounting Standards (see paragraph BC46). As discussed in paragraph BC5, subsidiaries eligible to apply IFRS 19 are also eligible to apply the IFRS for SMEs Accounting Standard.

IFRS for SMEs와 IFRS의 인식 및 측정 요구사항이 같은 경우

BC41	IASB는 두 기준에서 인식 또는 측정 요구사항이 같은 주제의 경우, 다른 IFRS 기준서와 일관성을 위해 표현을 갱신하는 것을 조건으로 IFRS 19에서 IFRS for SMEs의 공시 요구사항(IFRS의 공시 요구사항에 기초함)을 사용하기로 결정하였다(문단 BC46 참조). 문단 BC5에서 논의한 바와 같이 IFRS 19를 적용할 자격이 있는 종속기업은 IFRS for SMEs도 적용할 자격이 있다.

BC42	For some topics, disclosure requirements differed between IFRS Accounting Standards and the IFRS for SMEs Accounting Standard even when the recognition and measurement requirements relating to that topic were the same. For example, the IASB decided to exclude some disclosure requirements from the IFRS for SMEs Accounting Standard for cost–benefit reasons or because they were unnecessary to meet the needs of users of the SMEs’ financial statements. In these cases, it is possible that an assessment of user needs or cost–benefit matters would produce a different outcome for eligible subsidiaries—for instance, because the availability of information could differ significantly between subsidiaries and SMEs that are stand-alone entities. For topics for which feedback on the Exposure Draft suggested a different outcome might apply, the IASB revisited the assessment in respect of IFRS 19. The IASB then considered whether changes to the proposed disclosure requirements in IFRS 19 were merited even though they might introduce a change from the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard, and despite the two Standards having the same recognition and measurement requirements. The expectation was that such changes would occur infrequently because both IFRS 19 and the IFRS for SMEs Accounting Standard contain disclosure requirements that are based on IFRS Accounting Standards assessed against the same principles for reducing disclosure requirements.

BC42	일부 주제의 경우, 그 주제와 관련되는 인식 및 측정 요구사항이 같은 경우에도 IFRS와 IFRS for SMEs의 공시 요구사항이 달랐다. 예를 들면, IASB는 비용-효익의 이유로 아니면 SME 재무제표이용자의 요구를 충족하는 데 불필요하다는 이유로 일부 공시 요구사항을 IFRS for SMEs에서 제외하였다. 이 경우, 예를 들면 정보의 입수 가능성이 종속기업과 독립적인 기업인 SME 간에 유의적으로 다를 수 있기 때문에, 적격 종속기업에 대해 이용자의 요구나 비용-효익 문제에 대한 평가가 달라지는 결과를 가져올 가능성이 있다. 제안된 공개초안에 대한 의견에서 다른 결과가 적용될 수 있다고 한 주제에 대해 IASB는 IFRS 19와 관련한 평가를 재검토하였다. 그 후 IASB는 IFRS 19에서 제안한 공시 요구사항을 변경하는 것이 두 기준의 인식 및 측정 요구사항이 같음에도 IFRS for SMEs의 공시 요구사항과 달라지는 결과를 가져올 수 있겠지만 그러한 변경에 장점이 있는지를 고려하였다. IFRS 19와 IFRS for SMEs에 포함된 공시 요구사항은 모두 같은 공시 요구사항 축소 원칙에 따라 평가된 IFRS에 기초하기 때문에 그러한 변경은 드물게 생길 것으로 예상하였다.

BC43	Differences between the disclosure requirements in IFRS Accounting Standards and those in the IFRS for SMEs Accounting Standard also exist because of differences in the timing of when new or amended disclosure requirements were introduced in these Standards. These timing differences are a natural consequence of how the Standards are maintained. The IFRS for SMEs Accounting Standard is updated periodically following a comprehensive review whereas projects to update IFRS Accounting Standards are added as necessary to the IASB’s work plan.

BC43	IFRS의 공시 요구사항과 IFRS for SMEs의 공시 요구사항의 차이는 이 기준들에 새로 제정하거나 개정한 공시 요구사항이 도입되는 시기의 차이 때문에도 존재한다. 이 시차는 기준이 유지되는 방식에 따른 자연스러운 결과이다. IFRS for SMEs은 포괄적인 검토를 거쳐 주기적으로 갱신되는 반면, IFRS를 갱신하는 과제는 필요에 따라 IASB의 업무계획에 추가된다.

If recognition and measurement requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard and IFRS Accounting Standards differed

BC44	If recognition and measurement requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard differed from those in IFRS Accounting Standards, it was necessary for the IASB to develop disclosure requirements directly from IFRS Accounting Standards for the scenarios described in paragraph BC34, namely for:

(a) topics or options omitted from the IFRS for SMEs Accounting Standard. For example, the IASB added disclosure requirements for entities applying the revaluation model in IAS 38 because the IFRS for SMEs Accounting Standard does not include that accounting policy option and, therefore, includes no related disclosure requirements.

(b) recognition or measurement requirements in IFRS Accounting Standards that were simplified for the IFRS for SMEs Accounting Standard. For example, Section 28 Employee Benefits of the IFRS for SMEs Accounting Standard contains a simplified method for measuring obligations under defined benefit plans if an SME is unable, without undue cost or effort, to use the projected unit credit method. Section 28 also requires some disclosures by an entity that has used the simplified method. This method is unavailable to entities applying IFRS Accounting Standards, and so the IASB excluded the related disclosure requirements when developing IFRS 19.

IFRS for SMEs와 IFRS의 인식 및 측정 요구사항이 다른 경우

BC44	IFRS for SMEs의 인식 및 측정 요구사항이 IFRS의 요구사항과 다른 경우, IASB는 문단 BC34에서 기술하는 바와 같이 다음 시나리오에 대해 IFRS에서 직접 공시 요구사항을 개발할 필요가 있었다.

⑴ IFRS for SMEs에서 제외된 주제 또는 선택사항. 예를 들면, IASB는 IAS 38의 재평가모형을 적용하는 기업에 대한 공시 요구사항을 추가하였다. IFRS for SMEs에 그 회계정책 선택사항이 포함되지 않아 관련되는 공시 요구사항도 포함되지 않았기 때문이다.

⑵ IFRS for SMEs에서 간소화된 IFRS의 인식 또는 측정 요구사항. 예를 들면, IFRS for SMEs의 Section 28 ‘종업원급여’에서는 SME가 과도한 비용이나 노력 없이는 예측단위적립방식을 사용할 수 없는 경우, 확정급여제도에 따른 의무를 측정하는 단순화된 기법을 포함한다. Section 28에서는 단순화된 기법을 사용한 기업에 몇 가지 공시도 요구한다. 이 기법은 IFRS를 적용하는 기업이 적용할 수 없으므로 IASB는 IFRS 19를 개발할 때 그와 관련되는 공시 요구사항을 제외하였다.

BC45	To determine the disclosure requirements for topics or accounting policy options omitted from the IFRS for SMEs Accounting Standard, the IASB started with the disclosure requirements for each of those topics or accounting policy options in IFRS Accounting Standards. The IASB then applied the principles set out in paragraph BC33 to determine whether and how to develop reduced disclosure requirements for eligible subsidiaries.

BC45	IFRS for SMEs에서 제외된 주제 또는 회계정책 선택사항에 대한 공시 요구사항을 결정하기 위해 IASB는 IFRS의 해당 주제나 회계정책 선택사항 각각에 대한 공시 요구사항에서 시작하였다. 그 다음에 IASB는 적격 종속기업을 위한 축소된 공시 요구사항을 개발할지 그리고 어떻게 개발할지를 결정하기 위하여 문단 BC33에서 제시하는 원칙을 적용하였다.

Aligning language with other IFRS Accounting Standards

BC46	The proposals in the Exposure Draft included the disclosure requirements from the IFRS for SMEs Accounting Standard for topics for which the recognition and measurement requirements were the same. However, in some cases, the language used in the IFRS for SMEs Accounting Standard differed from that in IFRS Accounting Standards because it had been simplified for the purposes of the IFRS for SMEs Accounting Standard. After considering feedback on the Exposure Draft, the IASB decided the language used in IFRS 19 should match that in other IFRS Accounting Standards, to reflect the fact that IFRS 19 is part of IFRS Accounting Standards. The disclosure requirements in IFRS 19 have, for this reason, been updated to use the language from IFRS Accounting Standards with minor editorial changes.

다른 IFRS 기준서와 표현의 일치

BC46	공개초안의 제안에서는 인식 및 측정 요구사항이 같은 주제에 대한 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 포함하였다. 그러나 어떤 경우에는 IFRS for SMEs에서 사용하는 표현이 IFRS for SMEs의 목적을 위하여 단순화되었기 때문에 IFRS에서 사용하는 표현과 차이가 있었다. 공개초안에 대한 의견을 고려한 후, IASB는 IFRS 19가 IFRS의 일부라는 사실을 반영하기 위해 IFRS 19에서 사용하는 표현이 다른 IFRS 기준서에서 사용하는 표현과 일치해야 한다고 결정하였다. 이러한 이유로 IFRS 19의 공시 요구사항은 약간의 편집상 변경과 함께 IFRS에서 사용하는 표현 등을 사용하도록 갱신되었다.

Presentation versus disclosure requirements

BC47	In some IFRS Accounting Standards, presentation and disclosure requirements are combined. Furthermore, in some instances, the term ‘disclosure’ includes items presented in the primary financial statements or is used where an IFRS Accounting Standard provides a choice between presenting information in the primary financial statements or disclosing it in the notes. In developing IFRS 19, the IASB focused on disclosure requirements that are appropriate for eligible subsidiaries. This approach included taking presentation requirements to mean requirements for information to be included in the primary financial statements, and disclosure requirements to mean those related to information included in the notes. The IASB also decided to treat as disclosure requirements those requirements that offer preparers a choice about whether information is presented in the primary financial statements or disclosed in the notes.

표시 요구사항 대 공시 요구사항

BC47	일부 IFRS 기준서에는 표시 요구사항과 공시 요구사항이 결합되어 있다. 더욱이 어떤 경우에는 ‘공시’라는 용어가 주요 재무제표에 표시되는 항목을 포함하거나 IFRS 기준서에서 주요 재무제표에 표시하거나 주석에 공시하는 것 중 하나를 선택하도록 하는 경우에 사용된다. IASB는 IFRS 19를 개발하는 과정에서 적격 종속기업에 적합한 공시 요구사항에 초점을 맞추었다. 이 접근방식은 주요 재무제표에 포함되는 정보에 대한 요구사항을 뜻하는 표시 요구사항과 주석에 포함되는 정보와 관련되는 정보를 뜻하는 공시 요구사항을 포함하였다. 또 IASB는 정보를 주요 재무제표에 표시할지 아니면 주석에 공시할지를 작성자가 선택할 수 있는 요구사항을 공시 요구사항으로 보기로 결정하였다.

BC48	The IASB concluded that any requirements in IFRS Accounting Standards to provide comparative information in an entity’s primary financial statements (such as the requirements in paragraph 21 of IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards) would be treated as being part of presentation requirements instead of disclosure requirements. In contrast, a requirement to provide comparative information when disclosing information in the notes would be a disclosure requirement and thus would be considered within the scope of IFRS 19.

BC48	IASB는 기업의 주요 재무제표에 비교정보를 제공하도록 하는 IFRS의 모든 요구사항(예: IFRS 1 ‘국제회계기준의 최초채택’ 문단 21의 요구사항)은 공시 요구사항보다는 표시 요구사항의 일부로 보게 될 것이라고 결론 내렸다. 반면, 주석에 정보를 공시할 때 비교정보를 제공하게 하는 요구사항은 공시 요구사항이 될 것이므로 IFRS 19의 적용범위에서 고려될 것이다.

BC49	The IASB recognised there could be some practical difficulty with interpreting the statement in IFRS 19 that requirements in IFRS Accounting Standards other than disclosure requirements continue to apply to subsidiaries applying IFRS 19. For some IFRS Accounting Standards, a paragraph is included in IFRS 19 to clarify disclosures in paragraphs in those Standards that also contain other disclosure requirements and that remain applicable to entities applying IFRS 19. The requirements under the subheading in IFRS 19 for each IFRS Accounting Standard also clarify the treatment of disclosure requirements that arise from a choice of presenting items in the primary financial statements (usually treated as a presentation requirement) or disclosing them in the notes.

BC49	IASB는 IFRS 19를 적용하는 종속기업에 공시 요구사항 외의 IFRS의 요구사항이 계속 적용된다는 IFRS 19의 기술 내용을 해석하는 데 실무적 어려움이 있을 수 있음을 인지하였다. 일부 IFRS 기준서의 경우, IFRS 19에 하나의 문단을 포함하여 IFRS 19를 적용하는 기업에 계속 적용되는 다른 공시 요구사항도 포함하는 그 IFRS 기준서 문단의 공시를 분명히 하였다. IFRS 19에서 각 IFRS 기준서에 대한 소제목 아래의 요구사항도 주요 재무제표에 항목을 표시하거나(보통 표시 요구사항으로 간주) 주석에 공시하는 것을 선택할 수 있는 경우 공시 요구사항으로 본다고 명확히 한다.

Disclosure objectives

BC50	Some IFRS Accounting Standards contain disclosure objectives followed by disclosure requirements designed to satisfy those objectives. A disclosure objective is sometimes accompanied by an explicit requirement for a preparer to consider whether additional information beyond that specifically included in the disclosure requirements would be needed to satisfy the disclosure objective. Disclosure objectives are regarded as being helpful for entities in achieving a fair presentation. However, in considering the design of disclosure objectives, the IASB decided that including such objectives in IFRS 19 might result in the perception that entities are required to provide the same disclosures they would otherwise have provided had they not applied IFRS 19. Such an outcome would be contrary to the project objective. Consequently, the IASB decided to exclude disclosure objectives from IFRS 19.

공시 목적

BC50	일부 IFRS 기준서에서는 공시 목적을 포함하고 그 목적을 이루도록 고안된 공시 요구사항이 뒤따른다. 공시 목적에는 공시 요구사항에 구체적으로 포함된 것 외에 공시 목적을 이루기 위해 추가 정보가 필요한지를 고려해야 한다는 분명한 요구사항이 포함되는 경우도 있다. 공시 목적은 기업이 공정하게 보고하는 데 도움이 되는 것으로 본다. 그러나 공시 목적의 의도를 고려할 때, IASB는 그러한 목적을 IFRS 19에 포함하면 기업이 IFRS 19를 적용하지 않았다면 제공하였을 것과 같은 공시를 제공해야 한다는 인식으로 귀결될 수 있다고 판단하였다. 그러한 결과는 이 과제의 목적과 상반되는 것이다. 따라서 IASB는 IFRS 19에서 공시 목적을 제외하기로 결정하였다.

BC51	IFRS Accounting Standards do not always indicate clearly which requirements constitute a disclosure objective. In some IFRS Accounting Standards, a requirement is described as an objective but includes specific disclosure requirements. In other cases, a very general requirement is specified, followed by details of how such a requirement might be satisfied. For this latter category, the general requirements are treated as disclosure objectives and excluded from IFRS 19, with the more specific disclosure requirements that follow those general requirements included as appropriate.

BC51	IFRS에서 어떤 요구사항이 공시 목적을 구성하는지가 항상 분명해 보이지는 않는다. 몇몇 IFRS 기준서에서는 어떤 요구사항은 목적으로 기술되지만 구체적인 공시 요구사항을 포함하는 경우도 있다. 다른 경우에는 매우 일반적인 요구사항이 규정되고 그 요구사항을 어떻게 준수할 수 있는지에 대한 세부사항이 뒤따른다. 후자의 범주에서 일반적인 요구사항은 공시 목적으로 보아 IFRS 19에서 제외되고, 그 일반적인 요구사항을 뒤따르는 더 구체적인 공시 요구사항은 IFRS 19에 적절히 포함된다.

BC52	The IASB’s approach to the maintenance of IFRS 19 means that when a new or amended IFRS Accounting Standard becomes effective, there could be periods during which new disclosure objectives are added and will apply to eligible subsidiaries, notwithstanding the general principle of not including disclosure objectives in IFRS 19. This issue is expected to be temporary because of the approach to maintaining IFRS 19 described in paragraphs BC108–BC113. The approach means that for new or amended IFRS Accounting Standards issued between February 2021 and May 2024, the disclosure requirements have not yet been reviewed against the principles in paragraph BC33 and might include disclosure objectives. As described in paragraph BC113, the IASB will review the disclosure requirements and amend IFRS 19 as appropriate to permit reduced disclosures. In the future, the IASB will issue amendments to IFRS 19 at the same time as it issues new or amended disclosure requirements in other Standards.

BC52	IFRS 19의 유지에 대한 IASB의 접근방식은 IFRS 19에 공시 목적을 포함하지 않는다는 일반 원칙이 있음에도, 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서가 시행될 때, 새로운 공시 목적이 추가되고 적격 종속기업에 적용되는 기간이 있을 수 있음을 뜻한다. 문단 BC108~BC113에서 기술하는 IFRS 19 유지에 대한 접근방식 때문에 이 문제는 일시적일 것으로 예상된다. 이 접근방식은 새로 제정되거나 개정되어 2021년 2월부터 2024년 5월 사이에 공표된 IFRS 기준서의 경우, 아직 공시 요구사항이 문단 BC33의 원칙에 따라 검토되지 않아 공시 목적을 포함할 수도 있다는 뜻이다. 문단 BC113에서 기술하는 바와 같이, IASB는 축소된 공시를 허용하기에 적절하도록 공시 요구사항을 검토하여 IFRS 19를 개정할 것이다. 미래에는 IASB가 새로 제정되거나 개정되는 다른 기준서의 공시 요구사항을 공표함과 동시에 IFRS 19의 개정 내용을 공표할 것이다.

Guidance

BC53	The disclosure requirements in IFRS Accounting Standards are sometimes accompanied by guidance on how to satisfy those requirements, either in paragraphs accompanying the disclosure requirements or in a separate section of application guidance or implementation guidance. In feedback on the Exposure Draft, some preparers said they found this guidance helpful. The IASB considered this feedback and discussed whether to reproduce some or all of the guidance in IFRS 19. The IASB decided that reproducing the guidance would be inappropriate because it could hinder readability of IFRS 19, removing one of the benefits of a reduced disclosure standard. In making this decision, the IASB considered listing cross-references to all applicable guidance but agreed this would add an unnecessary level of detail because preparers would need to refer to individual Standards to access the relevant guidance. The IASB noted that the disclosure requirements in IFRS 19 are based on those in other IFRS Accounting Standards. Therefore, any relevant guidance in other IFRS Accounting Standards is also available to subsidiaries applying IFRS 19.

지침

BC53	IFRS 기준서의 공시 요구사항은, 공시 요구사항을 포함하는 문단이나 별도로 구분된 적용지침 또는 실무적용지침에서 그러한 요구사항을 준수하는 방법에 대한 지침을 포함하기도 한다. 공개초안에 대한 의견에서 일부 작성자는 이 지침이 도움이 된다고 하였다. IASB는 이 의견을 고려하여 IFRS 19에서 지침의 일부나 전부를 다시 실을지를 논의하였다. IASB는 지침을 다시 싣는 것은 IFRS 19의 가독성을 떨어뜨려 축소된 공시기준의 효익 중 일부를 없앨 수 있기 때문에 부적절하다고 결정하였다. 이 결정을 내리면서 IASB는 적용 가능한 모든 지침에 상호참조를 목록화 하는 방안을 고려하였으나, 이는 불필요한 수준의 세부사항을 추가할 것이라는 점에 동의하였다. 작성자들이 관련 지침에 접근하기 위해 개별 기준서를 참조할 필요가 있을 것이기 때문이다. IASB는 IFRS 19의 공시 요구사항이 다른 IFRS 기준서의 공시 요구사항에 기초한다는 점에 주목하였다. 그러므로 다른 IFRS 기준서의 관련되는 지침은 IFRS 19를 적용하는 종속기업도 적용할 수 있다.

The structure of IFRS 19

IFRS 19의 구조

BC54	The disclosure requirements in IFRS 19 are organised into subsections relating to each IFRS Accounting Standard. A subsidiary applying IFRS 19 will apply an IFRS Accounting Standard to a transaction, other event or condition and then apply the disclosure requirements set out under the subheading of that IFRS Accounting Standard in IFRS 19. For example, the disclosure requirements for inventories are set out under the subheading ‘IAS 2 Inventories’. There are no subsections for IFRS Accounting Standards that do not include disclosure requirements or for those that are not required or are unavailable for use by eligible subsidiaries.

BC54	IFRS 19의 공시 요구사항은 각 IFRS 기준서와 관련되는 부문으로 구성된다. IFRS 19를 적용하는 종속기업은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에 IFRS 기준서를 적용한 다음, IFRS 19에서 IFRS 기준서의 소제목 아래에 제시된 공시 요구사항을 적용할 것이다. 예를 들면, 재고자산에 대한 공시 요구사항은 ‘IAS 2 재고자산’이라는 소제목 아래에 제시된다. IFRS 기준서에서 공시 요구사항을 포함하지 않거나 적격 종속기업에 불필요하거나 적용할 수 없는 IFRS 기준서의 경우, 그 기준서에 대한 부문이 IFRS 19에는 없다.

BC55	The Exposure Draft included an appendix that listed, by IFRS Accounting Standard, disclosure requirements from those Standards that did not apply to entities electing to apply IFRS 19. Feedback on the usefulness of this appendix was mixed and, in redeliberations, the IASB’s views were mixed. Some IASB members said it would be helpful if preparers could continue to see which disclosure requirements did not apply, to avoid the need for them to look between two IFRS Accounting Standards. Other IASB members, however, argued that the requirements in IFRS Accounting Standards are typically presented in a positive way and that listing disclosures that were not required would be misleading in the light of the more general requirement in paragraph 6 of IFRS 19 to provide additional disclosures as necessary to ensure fair presentation. On balance, the IASB decided to remove the appendix.

BC55	공개초안에는 IFRS 19를 적용하기로 선택한 기업에는 적용되지 않는 IFRS 기준서의 공시 요구사항을 열거한 부록이 포함되었다. 이 부록의 유용성에 대한 의견은 엇갈렸고, 재심의 과정에서 IASB의 견해도 엇갈렸다. IASB 위원 일부는 작성자가 두 IFRS 기준서를 살펴 보아야 하는 필요성을 피하기 위해 어떤 공시 요구사항이 적용되지 않는지 계속 확인할 수 있다면 도움이 될 것이라고 하였다. 그러나 다른 IASB 위원들은 IFRS의 요구사항은 보통 긍정적인 방식으로 제시되며, 공정한 표시를 보장하기 위해 필요한 경우에는 추가 공시를 제공하도록 하는 IFRS 19 문단 6의 더 일반적인 요구사항에 비추어 볼 때 요구하지 않는 공시를 나열하면 오해하게 할 수 있다고 주장하였다. 이 모든 것을 고려하여 IASB는 이 부록을 삭제하기로 결정하였다.

BC56	The IASB decided to include within each subsection both the IFRS 19 reduced disclosure requirements and the requirements from the relevant IFRS Accounting Standard that remain applicable. This approach replaces the proposed footnotes used in the Exposure Draft and allows preparers to see easily the full extent of required disclosures relating to each IFRS Accounting Standard.

BC56	IASB는 IFRS 19의 축소된 공시 요구사항과 계속 적용되는 관련 IFRS 기준서의 요구사항을 각 부문에 모두 포함하기로 결정하였다. 이 접근방식은 공개초안에서 제안된 각주 방식을 대체하고 작성자가 각 IFRS 기준서와 관련되는 필요한 공시 전체를 쉽게 볼 수 있도록 한다.

BC57	The disclosure requirements in IFRS Accounting Standards that remain applicable are specified under the subheading of each IFRS Accounting Standard. Examples of disclosure requirements that continue to apply include disclosure requirements:

(a)	that should be easier for preparers to consider in situ because the paragraphs that follow them contain requirements about their application;

(b)	embedded in paragraphs that include recognition, measurement or presentation requirements; and

(c)	that use the term ‘disclosure’ in a broad sense, encompassing items presented in the primary financial statements.

BC57	IFRS 기준서의 계속 적용되는 공시 요구사항은 각 IFRS 기준서의 소제목 아래에 규정되어 있다. 계속 적용되는 공시 요구사항의 예로는 다음과 같은 공시 요구사항이 포함된다.

⑴ 뒤따르는 문단이 그 적용에 대한 요구사항을 포함하기 때문에 작성자들이 원래 위치에서 고려하는 것이 더 쉬울 공시 요구사항

⑵ 인식, 측정, 표시 요구사항이 포함된 문단에 내재되는 공시 요구사항

⑶ 주요 재무제표에 표시되는 항목을 포함하여 넓은 의미의 ‘공시’라는 용어를 사용하는 공시 요구사항

Specific disclosure requirements

구체적인 공시 요구사항

Topics that gave rise to detailed discussion

BC58	The IASB developed the disclosure requirements in IFRS 19 applying the approach described in paragraphs BC32–BC53. This approach gave rise to detailed discussion about some topics.

상세한 논의를 하게 된 주제

BC58 IASB는 문단 BC32~BC53에서 기술하는 접근방식을 적용하여 IFRS 19의 공시 요구사항을 개발하였다. 이러한 접근방식 때문에 몇 가지 주제에 대해서는 상세한 논의가 이루어졌다.

BC59	As described in paragraph BC32, the IASB’s approach in developing the Exposure Draft was to use the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard as a starting point. The IFRS for SMEs Accounting Standard is updated periodically and therefore has not been updated for some new and amended IFRS Accounting Standards. The modification of the approach between the Exposure Draft and IFRS 19 means the direct link between the disclosure requirements in IFRS 19 and those in IFRS Accounting Standards can be clearly observed.

BC59	문단 BC32에서 기술하는 바와 같이, IASB가 공개초안을 개발한 접근방식은 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 출발점으로 사용하는 것이었다. IFRS for SMEs는 주기적으로 갱신되므로, 새로 제정되거나 개정된 일부 IFRS 기준서에 대해서는 갱신되지 않았다. 공개초안과 달라진 IFRS 19 의 접근방식에 따르면, IFRS 19의 공시 요구사항과 IFRS 기준서의 공시 요구사항 사이의 직접적인 연관성을 분명하게 관찰할 수 있다.

BC60	The topics that gave rise to detailed discussion were:

(a) statement of compliance (see paragraphs BC61–BC63);

(b) discontinued operations (IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations) (see paragraph BC64);

(c) exploration for and evaluation of mineral resources (IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources) (see paragraphs BC65–BC66);

(d)	financial instruments (IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures) (see paragraphs BC67–BC69);

(e)	operating segments and earnings per share (IFRS 8 Operating Segments and IAS 33 Earnings per Share) (see paragraphs BC70–BC71);

(f)	investment entities (IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities) (see paragraphs BC72–BC74);

(g)	fair value measurement (IFRS 13 Fair Value Measurement) (see paragraphs BC75–BC76);

(h)	revenue from contracts with customers (IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers) (see paragraphs BC77–BC78);

(i)	leases (IFRS 16 Leases) (see paragraphs BC79–BC80);

(j)	insurance contracts (IFRS 17 Insurance Contracts) (see paragraphs BC81–BC83);

(k)	changes in liabilities from financing activities (IAS 7 Statement of Cash Flows) (see paragraph BC84); and

(l)	defined benefit obligations (IAS 19 Employee Benefits) (see paragraphs BC85–BC86).

BC60 상세한 논의를 하게 된 주제는 다음과 같다.

⑴ 준수 사실의 기재(문단 BC61~BC63 참조)

⑵ 중단영업(IFRS 5 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’) (문단 BC64 참조)

⑶ 광물자원의 탐사와 평가(IFRS 6 ‘광물자원의 탐사와 평가’) (문단 BC65~BC66 참조)

⑷ 금융상품(IFRS 7 ‘금융상품: 공시’) (문단 BC67~BC69 참조)

⑸ 영업부문과 주당이익(IFRS 8 ‘영업부문’과 IAS 33 ‘주당이익’) (문단 BC70~BC71 참조)

⑹ 투자기업(IFRS 12 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’) (문단 BC72~BC74 참조)

⑺ 공정가치 측정(IFRS 13 ‘공정가치 측정’) (문단 BC75~BC76 참조)

⑻ 고객과의 계약에서 생기는 수익(IFRS 15 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’) (문단 BC77~BC78 참조)

⑼ 리스(IFRS 16 ‘리스’) (문단 BC79~BC80 참조)

⑽ 보험계약(IFRS 17 ‘보험계약’) (문단 BC81~BC83 참조)

⑾ 재무활동에서 생기는 부채의 변동(IAS 7 ‘현금흐름표’) (문단 BC84 참조)

⑿ 확정급여채무(IAS 19 ‘종업원급여’) (문단 BC85~BC86 참조)

Statement of compliance

BC61	The application of IFRS 19 is voluntary and the financial statements of a subsidiary applying IFRS Accounting Standards could be altered if it also elected to apply IFRS 19. The two alternative sets of financial statements would be unlikely to provide the same disclosures, but both sets of financial statements would comply with IFRS Accounting Standards.

준수 사실의 기재

BC61 IFRS 19는 자발적으로 적용하는 것이고 IFRS 19를 적용하기로 선택한 경우에 IFRS를 적용하는 종속기업의 재무제표가 변경될 수 있다. 두 가지 대안의 재무제표가 같은 공시를 제공할 가능성은 낮지만 두 재무제표 모두 IFRS를 준수할 것이다.

BC62	In the IASB’s view, disclosing that a subsidiary has applied IFRS 19 will provide useful information to users of the subsidiary’s financial statements and will help with comparability. In the Exposure Draft, the IASB proposed that a subsidiary applying IFRS 19 be required to state that fact. The IASB also proposed that this statement be located with the statement required by paragraph 16 of IAS 1 Presentation of Financial Statements (now in paragraph 6B of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements), which requires an entity to make an explicit and unreserved statement that its financial statements comply with IFRS Accounting Standards.1

1) IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements was issued in April 2024. IAS 1 Presentation of Financial Statements will be withdrawn from the effective date of IFRS 18, with some of the requirements from IAS 1 reproduced in IFRS 18 and others relocated to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements. IFRS 18 has the same effective date as IFRS 19 Subsidiaries without Public Accountability: Disclosures, but IFRS 19 includes an appendix with requirements for eligible subsidiaries applying IFRS 19 before IFRS 18. The disclosure requirements relating to IFRS 18 will be reviewed as part of the IASB’s agreed maintenance approach for IFRS 19 and, until this has taken place, all new disclosure requirements apply to entities applying IFRS 19.

BC62 IASB는 종속기업이 IFRS 19를 적용하였다는 사실을 공시하는 것이 종속기업의 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공하고 비교 가능성에 도움이 될 것이라고 보았다. IASB는 공개초안에서 IFRS 19를 적용하는 종속기업이 그 사실을 기재해야 한다고 제안하였다. 또 IASB는 이 기술을 IAS 1 ‘재무제표 표시’ 문단 16(현재는 IAS 8 ‘재무제표 작성 기준’ 문단 6B)에 따른 기술, 즉 IFRS를 준수하였다는 사실을 명시적이고 제한 없이 기재하도록 요구하는 문단에 따른 기술과 함께 둘 것을 제안하였다.1

1) IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’는 2024년 4월에 공표되었다. IAS 1 ‘재무제표 표시’는 IFRS 18의 시행일부터 철회될 것이고, IAS 1의 요구사항 중 일부는 IFRS 18에 싣고 다른 부분은 IAS 8 ‘재무제표 작성 기준’으로 이전될 것이다. IFRS 18의 시행일은 IFRS 19 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’의 시행일과 같지만, IFRS 19는 IFRS 18 적용 전에 IFRS 19를 적용하는 적격 종속기업을 위한 요구사항을 부록으로 포함한다. IFRS 18에 관련되는 공시 요구사항은 IASB가 합의한 IFRS 19 유지 접근방식의 일환으로 검토될 것이고, 이것이 완료될 때까지 모든 새로운 공시 요구사항은 IFRS 19를 적용하는 기업에 적용된다.

BC63	Some respondents to the Exposure Draft said the differences in disclosure requirements meant it would be impossible to provide two statements of compliance with one set of IFRS Accounting Standards. The IASB agreed and decided to require a subsidiary applying IFRS 19 to make a statement of compliance that it has applied IFRS Accounting Standards including IFRS 19.

BC63 공개초안에 대한 의견제출자 중 일부는 공시 요구사항의 차이 때문에 하나의 IFRS 준수 사실을 두 가지 기술로 제공하는 것이 불가능할 것이라고 하였다. IASB는 이에 동의하였고 IFRS 19를 적용하는 종속기업이 IFRS 19를 포함한 IFRS를 적용하였다는 준수 사실을 기재해야 한다고 결정하였다.

Discontinued operations (IFRS 5)

BC64	The disclosure requirements relating to IFRS 5 were drawn from the disclosure requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard relating to situations in which there is a binding sale agreement for a major disposal. Applying the principles in paragraph BC33 and examining the recognition and measurement differences between IFRS 5 and the IFRS for SMEs Accounting Standard, the IASB decided to make it clear that the disclosure requirements from IFRS 5 remain applicable in respect of cash flows on the disposal of a discontinued operation and, where the entity reports segment information, in respect of disclosure of the IFRS 8 reportable segment in which the non-current asset or disposal group is presented.

중단영업(IFRS 5)

BC64 IFRS 5와 관련되는 공시 요구사항은 주요 처분에 대한 구속력 있는 매각 약정이 있는 상황에 관련되는 IFRS for SMEs의 공시 요구사항에서 나왔다. 문단 BC33의 원칙을 적용하고 IFRS 5와 IFRS for SMEs의 인식 및 측정의 차이를 검토하면서 IASB는 중단영업 처분에 대한 현금흐름과, 부문정보를 보고하는 경우에 비유동자산(또는 처분집단)이 표시되는 IFRS 8의 보고부문 공시와 관련하여 IFRS 5의 공시 요구사항이 계속 적용된다는 점을 분명히 하기로 결정하였다.

Exploration for and evaluation of mineral resources (IFRS 6)

BC65	Paragraphs 23–25 of IFRS 6 set out disclosure requirements about the amounts recognised in financial statements arising from the exploration for and evaluation of mineral resources. Paragraph 25 of IFRS 6 requires exploration and evaluation assets to be disclosed as a separate class of assets. The IASB excluded this requirement from the IFRS for SMEs Accounting Standard because, as explained in the Basis for Conclusions on that Standard, it would be difficult to include industry-specific guidance and, at the same time, keep it user-friendly for ‘simple SMEs’.

광물자원의 탐사와 평가(IFRS 6)

BC65 IFRS 6 문단 23~25에서는 광물자원의 탐사와 평가에서 발생하여 재무제표에 인식된 금액에 대한 공시 요구사항을 제시한다. IFRS 6 문단 25에서는 탐사평가자산을 별도의 자산으로 공시하도록 요구한다. IASB는 이 요구사항을 IFRS for SMEs에서 제외하였다. 그 기준의 결론도출근거에서 설명하는 바와 같이, 산업 특유 지침을 포함하면서 동시에 재무제표이용자에게 '단순한 SMEs'에 대한 친숙성을 유지하기는 어려울 것이기 때문이다.

BC66	In developing the disclosure requirements in IFRS 19, the IASB decided this reasoning does not necessarily apply to eligible subsidiaries and that, in relation to paragraph 25 of IFRS 6, using the disclosure requirements of the IFRS for SMEs Accounting Standard would be an inappropriate starting point for disclosures relating to exploration and evaluation activities. In the IASB’s view, disclosing exploration and evaluation assets as a separate class of assets would be useful to users of eligible subsidiaries’ financial statements. Consequently, the IASB decided to include paragraph 25 of IFRS 6 in IFRS 19 (see paragraph 41 of IFRS 19).

BC66 IFRS 19의 공시 요구사항을 개발하면서, IASB는 이 논거가 반드시 적격 종속기업에 적용되는 것은 아니고, IFRS 6 문단 25와 관련하여 IFRS for SMEs의 공시 요구사항을 사용하는 것은 탐사평가활동과 관련되는 공시에 부적절한 출발점이 될 것이라고 결정하였다. IASB는 탐사평가자산을 별도의 자산으로 공시하면 적격 종속기업의 재무제표이용자에게 유용할 것이라고 보았다. 따라서 IASB는 IFRS 19에 IFRS 6 문단 25를 포함하기로 결정하였다(IFRS 19 문단 41 참조).

Financial instruments (IFRS 7)

BC67	In the Exposure Draft, the IASB proposed disclosure requirements for financial instruments. In developing these proposals, the IASB took into consideration some of the improvements made to the disclosure requirements in IFRS 7 that had not been reflected in the IFRS for SMEs Accounting Standard. The IASB concluded that users of eligible subsidiaries’ financial statements would benefit from those improved disclosure requirements and that the proposed disclosure requirements were supported by the principles for reducing disclosure requirements described in paragraph BC33. The disclosure requirements in IFRS 19 were intended to have the same scope as those in IFRS 7, as stated in paragraph 42 of IFRS 19.

금융상품(IFRS 7)

BC67 IASB는 공개초안에서 금융상품에 대한 공시 요구사항을 제안하였다. 이 제안을 개발하면서 IASB는 IFRS for SMEs에 반영되지 않은 IFRS 7의 공시 요구사항에 대한 개선 내용 일부를 고려하였다. IASB는 적격 종속기업의 재무제표이용자가 그 개선된 공시 요구사항에서 효익을 얻을 것이고, 제안된 공시 요구사항은 문단 BC33에서 기술하는 공시 요구사항 축소 원칙으로 뒷받침된다고 결론 내렸다. IFRS 19의 공시 요구사항은 IFRS 19 문단 42에서 기술하는 바와 같이 IFRS 7의 공시 요구사항과 적용범위를 같게 하려는 것이었다.

BC68	Feedback on the Exposure Draft included suggestions to remove some of the proposed disclosure requirements for financial instruments and to add other disclosure requirements. The IASB considered each of these suggestions with reference to the principles for reducing disclosure requirements and made some changes to the proposals.

BC68 공개초안에 대한 의견에는 공개초안에서 제안된 금융상품 공시 요구사항 중 일부를 삭제하고 다른 공시 요구사항을 추가하자는 제안이 포함되었다. IASB는 공시 요구사항 축소 원칙을 참조하여 이 제안 각각을 고려하였고, 공개초안을 일부 수정하였다.

BC69	One topic for which the IASB made changes to the proposed disclosure requirements related to which entities would be required to provide some of the disclosures relating to credit risk. Some respondents to the Exposure Draft said the proposed disclosure requirements were onerous and disproportionate to the needs of users of most eligible subsidiaries’ financial statements. The IASB agreed that for many eligible subsidiaries the requirements might be excessive. The IASB also noted that for some types of eligible subsidiaries—for example, non-bank lenders—the disclosure requirements would provide users with useful information. For this part of IFRS 19 only, the IASB decided to apply a reduced scope, so that paragraphs 69–71 of IFRS 19 are applicable only to eligible subsidiaries that provide financing to customers as a main business activity, as described in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements.

BC69 IASB가 제안된 공시 요구사항에서 변경한 주제 중 하나는 어떤 기업이 신용위험과 관련되는 공시의 일부를 제공해야 하는지와 관련된다. 공개초안에 대한 의견제출자 중 일부는 제안된 공시 요구사항이 부담이 크고 적격 종속기업의 재무제표이용자 대부분의 요구와 잘 맞지도 않는다고 하였다. IASB는 많은 적격 종속기업에 그 요구사항이 과도할 수 있다는 점에 동의하였다. 또 IASB는 일부 유형의 적격 종속기업(예: 비은행 대출기관)의 경우, 그 공시 요구사항이 이용자에게 유용한 정보를 제공할 것이라는 점에 주목하였다. IASB는 이 부분에 대해서만 축소된 적용범위를 적용하기로 결정하여 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는(IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’에서 기술함) 적격 종속기업만 IFRS 19 문단 69~71을 적용하도록 하였다.

Operating segments and earnings per share (IFRS 8 and IAS 33)

BC70	Because of the scope of IFRS 8, a subsidiary permitted to apply IFRS 19 is not required to apply IFRS 8. However, paragraph 3 of IFRS 8 permits an entity that is not required to apply IFRS 8 to disclose information about segments that does not comply with IFRS 8. In such circumstances, IFRS 8 prohibits the entity from describing that information as segment information. The IASB decided IFRS 19 should, in this regard, be consistent with the IFRS for SMEs Accounting Standard, which requires an entity to describe the basis for preparing and presenting such information (see paragraph 276 of IFRS 19). The IASB also decided to include in IFRS 19 the requirement in paragraph 3 of IFRS 8 prohibiting an entity from describing information as segment information if that information does not comply with IFRS 8. IFRS 19 does not offer an exemption from the disclosure requirements of IFRS 8 for a subsidiary choosing to apply IFRS 8. In other words, a subsidiary applying IFRS 19 could apply IFRS 8 and, if so, would be required to apply the related disclosure requirements in that Standard.

영업부문과 주당이익(IFRS 8, IAS 33)

BC70 IFRS 8의 적용범위 때문에, IFRS 19를 적용할 수 있는 종속기업이 IFRS 8을 적용할 필요는 없다. 그러나 IFRS 8 문단 3에서는 IFRS 8을 준수하지는 않아도 되는 기업이 IFRS 8을 충족하지 않는 부문에 대한 정보를 공시하는 것을 허용한다. IFRS 8에서는 그러한 상황에서 해당 정보를 부문정보로 표현하는 것을 금지한다. 이러한 측면에서 IASB는 IFRS 19가 IFRS for SMEs(이 기준에서는 기업이 그러한 정보를 작성하고 표시하는 근거를 기술하도록 요구한다)와 일관되어야 한다고 결정하였다(IFRS 19 문단 276 참조). 또 IASB는 IFRS 8을 충족하지 않는 부문에 대한 정보를 부문정보로 표현하는 것을 금지하는 IFRS 8 문단 3의 요구사항을 IFRS 19에 포함하기로 결정하였다. IFRS 19에서는 종속기업이 IFRS 8을 적용하기로 선택한 경우, IFRS 8의 공시 요구사항에 대한 면제 규정을 제공하지 않는다. 즉, IFRS 19를 적용하는 종속기업은 IFRS 8을 적용할 수 있고, 그 기준서를 적용하면 그 기준서의 관련되는 공시 요구사항을 적용해야 할 것이다.

BC71	Similarly, a subsidiary permitted to apply IFRS 19 is not required to apply IAS 33. A subsidiary applying IFRS 19 might, however, choose to disclose earnings per share. Paragraph 3 of IAS 33 states that if an entity discloses earnings per share it shall calculate and disclose earnings per share by applying that Standard. The IASB therefore considered whether to include disclosure requirements in IFRS 19 if a subsidiary discloses earnings per share. The IASB concluded that if a subsidiary applying IFRS 19 has determined that disclosing earnings per share is relevant to users of its financial statements, the related disclosures are also relevant. Consequently, the IASB decided not to include disclosure requirements in IFRS 19 for a subsidiary that chooses to disclose earnings per share nor to exempt an entity from the IAS 33 disclosure requirements. If a subsidiary applying IFRS 19 were to choose to disclose earnings per share in its financial statements, it would be required to apply the disclosure requirements in IAS 33.

BC71 이와 비슷하게, IFRS 19를 적용할 수 있는 종속기업은 IAS 33을 적용할 필요는 없다. 그러나 IFRS 19를 적용하는 종속기업은 주당이익을 공시하기로 선택할 수 있다. IAS 33 문단 3에서는 주당이익을 공시하는 기업은 그 기준서에 따라 주당이익을 계산하여 공시해야 한다고 기술한다. 그러므로 IASB는 종속기업이 주당이익을 공시하는 경우에 IFRS 19에 공시 요구사항을 포함할지를 고려하였다. IASB는 IFRS 19를 적용하는 종속기업이 주당이익을 공시하는 것이 재무제표이용자에게 목적 적합하다고 판단하였다면, 관련되는 공시도 목적 적합하다고 결론 내렸다. 따라서 IASB는 주당이익을 공시하기로 선택한 종속기업을 위하여 IFRS 19에 공시 요구사항을 포함하거나 IAS 33 공시 요구사항을 면제하지는 않기로 결정하였다. IFRS 19를 적용하는 종속기업이 재무제표에 주당이익을 공시하기로 선택하면, IAS 33의 공시 요구사항을 적용해야 할 것이다.

Investment entities (IFRS 12)

BC72	In developing the proposed requirements relating to IFRS 12 in the Exposure Draft, the IASB took into consideration the difference between IFRS 10, which requires investment entities to measure their investment in subsidiaries at fair value through profit or loss, and the IFRS for SMEs Accounting Standard, which does not include such a requirement.

투자기업(IFRS 12)

BC72 IFRS 12와 관련하여 공개초안에 제안된 요구사항을 개발하면서 IASB는, 투자기업이 종속기업에 대한 투자자산을 당기손익-공정가치로 측정하도록 요구하는 IFRS 10과 그러한 요구사항을 포함하지 않는 IFRS for SMEs의 차이를 고려하였다.

BC73	In 2012, when the IASB amended IFRS 10 to require investment entities to measure their investments in subsidiaries at fair value through profit or loss, it also amended IFRS 12. At that time, the IASB considered whether all the disclosure requirements in IFRS 12 should apply to investments in unconsolidated subsidiaries, associates and joint ventures of investment entities and concluded that only some of those requirements should apply. The IASB added new paragraphs 19A–19G to IFRS 12, which set out disclosure requirements for investment entities under the heading Interests in unconsolidated subsidiaries (investment entities).

BC73 IASB는 2012년에 투자기업이 종속기업에 대한 투자자산을 당기손익-공정가치로 측정하도록 IFRS 10을 개정하면서 IFRS 12도 개정하였다. 당시 IASB는 IFRS 12의 모든 공시 요구사항을 투자기업의 비연결종속기업, 관계기업, 공동기업에 대한 투자에 적용해야 하는지를 고려하였고, 그 요구사항 중 일부만 적용해야 한다고 결론 내렸다. IASB는 IFRS 12에 새로운 문단 19A~19G를 추가하였는데, 이 문단에서는 ‘비연결대상 종속기업의 지분(투자기업들)’이라는 소제목 아래에 투자기업에 대한 공시 요구사항을 제시한다.

BC74	IFRS 12 includes disclosure requirements for interests in both consolidated and unconsolidated structured entities, with separate requirements for investment entities holding such interests. The IASB decided that for eligible subsidiaries applying IFRS 19, the disclosure requirements in IFRS 12 that provide information about an entity’s obligations, commitments and cash flows will help users of the financial statements assess the liquidity and solvency of eligible subsidiaries (see paragraph BC33(a)–(b)). The IASB agreed the additional costs of providing the information required by paragraphs 14–15, 17, 19D(b), 19E, 19F, 25A, 30 and 31 of IFRS 12 would not be significant and would be outweighed by the expected benefits of this information and therefore decided to add these paragraphs, which had not been included in the Exposure Draft. The IASB expects that the information required to be disclosed will be readily available to eligible subsidiaries.

BC74 IFRS 12는 연결구조화기업과 비연결구조화기업의 지분에 대한 공시 요구사항과 그러한 지분을 보유하는 투자기업에 대한 별도 요구사항을 포함한다. IASB는 IFRS 19를 적용하는 적격 종속기업의 경우에 기업의 의무, 약정, 현금흐름에 대한 정보를 제공하는 IFRS 12의 공시 요구사항이 재무제표이용자가 적격 종속기업의 유동성과 지급능력을 평가하는 데 도움이 될 것이라고 결정하였다(문단 BC33⑴․⑵ 참조). IASB는 IFRS 12 문단 14~15, 17, 19D⑵, 19E, 19F, 25A, 30, 31에서 요구하는 정보를 제공하는 추가 원가가 유의적이지 않을 것이고 이 정보의 기대 효익을 초과할 것이므로, 공개초안에 포함되지 않았던 해당 문단을 추가하기로 결정하였다. IASB는 적격 종속기업이 공시에 필요한 정보를 쉽게 구할 수 있을 것으로 예상한다.

Fair value measurement (IFRS 13)

BC75	In the Exposure Draft, the IASB proposed including the requirements from paragraph 93(e)(i)–(ii) of IFRS 13 relating to recurring and non-recurring fair value measurements. The IASB also proposed not to include paragraph 95 of IFRS 13, which requires an entity to follow consistently its policy for determining when transfers between levels of the fair value hierarchy are deemed to have occurred. The IASB concluded this disclosure requirement was unnecessary because paragraph 13 of IAS 8 requires the consistent application of accounting policies. The additional requirement therefore appeared redundant.

공정가치 측정(IFRS 13)

BC75 IASB는 공개초안에서 반복적이고 비반복적인 공정가치 측정과 관련되는 IFRS 13 문단 93⑸㈎․㈏의 요구사항을 포함할 것을 제안하였다. 또 IASB는 공정가치 서열체계의 수준 사이에 이동되었다고 여겨지는 시점을 판단하기 위한 정책을 일관되게 적용하도록 요구하는 IFRS 13 문단 95를 포함하지 않을 것을 제안하였다. IASB는 IAS 8 문단 13에서 회계정책을 일관되게 적용하도록 요구하기 때문에 이러한 공시 요구사항이 불필요하다고 결론 내렸다. 그러므로 추가 요구사항은 중복되는 것으로 보였다.

BC76	Feedback on the proposed disclosure requirements relating to IFRS 13 in the Exposure Draft was mixed. Some respondents suggested adding requirements and some suggested removing requirements. Having considered the feedback, the IASB decided to retain the proposed requirements on fair value measurement, concluding that those requirements would provide useful information to users of eligible subsidiaries’ financial statements. However, the IASB removed the proposed paragraph that was based on paragraph 94 of IFRS 13, replacing it with a cross-reference to that paragraph providing guidance on determining ‘classes’ for the purposes of the disclosure requirements in paragraph 95 of IFRS 19.

BC76 IFRS 13과 관련하여 제안된 공개초안의 공시 요구사항에 대하여 제출된 의견은 엇갈렸다. 의견제출자 중 일부는 요구사항의 추가를 제안하였고, 일부는 요구사항의 제거를 제안하였다. IASB는 그 의견을 고려한 후, 공정가치 측정에 대하여 제안한 요구사항이 적격 종속기업의 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공할 것이라고 결론 내리고, 해당 요구사항을 유지하기로 결정하였다. 그러나 IASB는 IFRS 13 문단 94에 기초하여 제안한 문단은 삭제하였다. 이는 IFRS 19 문단 95 공시 요구사항의 목적상 '종류'를 결정하는 지침을 제공하는 문단의 상호참조로 대체한다.

Revenue from contracts with customers (IFRS 15)

BC77	In developing the proposed disclosure requirements relating to IFRS 15 in the Exposure Draft, the IASB followed its agreed approach. Because Section 23 Revenue of the IFRS for SMEs Accounting Standard was not based on IFRS 15, there were topics for which the recognition and measurement requirements were different. Therefore, some of the disclosure requirements were based on IFRS 15 and amended by applying the principles for reducing disclosure requirements (see paragraph BC33), instead of being taken from the IFRS for SMEs Accounting Standard.

고객과의 계약에서 생기는 수익(IFRS 15)

BC77 IFRS 15와 관련하여 제안하는 공개초안의 공시 요구사항을 개발하면서 IASB는 합의된 접근방식을 따랐다. IFRS for SMEs 제23장 ‘수익’은 IFRS 15에 기초하지 않았기 때문에 인식과 측정 요구사항이 서로 다른 주제가 있었다. 그러므로 IFRS for SMEs에서 공시 요구사항을 가져오는 대신에 일부 공시 요구사항은 IFRS 15에 기초하여 공시 요구사항 축소 원칙(문단 BC33 참조)을 적용하여 수정하였다.

BC78	The disclosure requirements in IFRS 19 differ in some places from those in IFRS 15. The IASB, having decided to exclude disclosure objectives in IFRS 19 (see paragraph BC50), nonetheless added requirements that paragraph 110 of IFRS 15 describes as being necessary to meet that Standard’s overall disclosure objective. The IASB did so because the requirements were important in their own right. Feedback also suggested that some qualitative disclosures—for instance, relating to methods and assumptions used to determine and allocate transaction price—would cause eligible subsidiaries to incur preparation costs that exceeded the benefit of the disclosures. The IASB therefore chose to exclude a number of these disclosures from IFRS 19.

BC78 IFRS 19의 공시 요구사항은 IFRS 15의 공시 요구사항과 다른 부분이 있다. IASB는 IFRS 19에서 공시 목적을 제외하기로 결정하였으나(문단 BC50 참조), 그럼에도 IFRS 15의 전반적인 공시 목적을 이루기 위해 필요하다고 IFRS 15 문단 110에서 기술하는 요구사항은 추가하였다. 그 이유는 그 요구사항이 그 자체로 중요하기 때문이다. 일부 질적 정보의 공시(예: 거래가격을 산정하고 배분하는 데 사용한 방법, 가정과 관련되는 공시)의 경우, 적격 종속기업이 공시의 효익을 초과하는 작성원가를 부담할 것이라는 의견도 제출되었다. 그러므로 IASB는 이러한 공시 중 다수를 IFRS 19에서 제외하기로 결정하였다.

Leases (IFRS 16)

BC79	In developing the proposed disclosure requirements for IFRS 16 in the Exposure Draft, the IASB based the disclosure requirements for lessors on those in the IFRS for SMEs Accounting Standard. For lessees, in cases in which the recognition and measurement requirements in the IFRS for SMEs Accounting Standard differed from those in IFRS 16, the disclosure requirements were based on IFRS 16 and amended by applying the principles for reducing disclosure requirements (see paragraph BC33).

리스(IFRS 16)

BC79 IFRS 16에 대해 제안하는 공개초안의 공시 요구사항을 개발하면서, IASB는 IFRS for SMEs의 리스제공자에 대한 공시 요구사항을 기초로 하였다. IFRS for SMEs의 인식 및 측정 요구사항이 IFRS 16의 요구사항과 다른 리스이용자에 대한 공시 요구사항의 경우, IFRS 16에 기초하여 공시 요구사항 축소 원칙을 적용하여 수정하였다(문단 BC33 참조).

BC80	Respondents were generally in favour of the disclosure requirements proposed in the Exposure Draft, although there was some feedback about disclosure requirements that are in IFRS 16 but were not proposed in the Exposure Draft. After discussing this feedback, the IASB decided to add more requirements in respect of variable lease payments, cash outflows on leases, and gains or losses on sale and leaseback transactions. The IASB also looked at the requirements for a maturity analysis of lease liabilities and decided to include a cross-reference to the similar requirements from IFRS 7 clarifying that the maturity analysis of lease liabilities is shown separately from the maturity analyses of other financial liabilities required by paragraph 72 of IFRS 19. The IASB also removed proposed requirements relating to covid-19-related rent concessions because by the effective date of IFRS 19 the disclosures would no longer be relevant—even the latest period benefitting from a covid-19-related rent concession would be unlikely to be included in financial statements, even in a comparative period.

BC80 의견제출자들은 공개초안에서 제안하는 공시 요구사항을 대체로 찬성하였다. 다만, 공개초안에서 제안하지 않은 IFRS 16의 공시 요구사항에 대한 몇 가지 의견이 있었다. IASB는 이 의견들을 논의한 후, 변동리스료, 리스에 대한 현금유출, 판매후리스 거래의 손익과 관련하여 요구사항을 추가하기로 결정하였다. 또 IASB는 리스부채의 만기분석에 대한 요구사항을 살펴보고 IFRS 7의 비슷한 요구사항에 대한 상호참조를 포함하기로 결정하였다. 이 경우, 리스부채의 만기분석은 IFRS 19 문단 72에서 요구하는 다른 금융부채의 만기분석과 별도로 보여준다는 점을 분명히 하였다. 또 IASB는 코로나19 관련 임차료 할인과 관련하여 제안된 요구사항을 제외하였다. IFRS 19 시행일이 도래하면, 코로나19 관련 임차료 할인의 혜택을 받는 가장 최근 기간이 비교기간으로도 재무제표에 포함될 가능성이 낮아  해당 공시가 더는 목적 적합하지 않을 것이기 때문이다.

Insurance contracts (IFRS 17)

BC81	The IASB considered whether to develop reduced disclosure requirements for IFRS 17. IFRS 17 became effective for periods beginning on or after 1 January 2023. The IASB took into account differing views on whether entities that issue insurance contracts within the scope of IFRS 17 would be publicly accountable and therefore ineligible to apply the future Standard.

보험계약(IFRS 17)

BC81 IASB는 IFRS 17에 대하여 축소된 공시 요구사항을 개발할지를 고려하였다. IFRS 17은 2023년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 시행되었다. IASB는 IFRS 17의 적용범위에 포함되는 보험계약을 발행하는 기업에 공적 회계책임이 있어 IFRS 19(미래 기준서)를 적용할 자격이 없는지에 대한 서로 다른 견해를 고려하였다.

BC82	The IASB found that some entities that issue insurance contracts within the scope of IFRS 17 could be eligible to apply IFRS 19. For example, a subsidiary that insures the risks only of its parent or its fellow subsidiaries (sometimes called a ‘captive insurer’), and is not otherwise publicly accountable, might be eligible to apply IFRS 19. Similarly, some non-insurance entities that are permitted to apply IFRS 19 might issue insurance contracts within the scope of IFRS 17.

BC82 IASB는 IFRS 17의 적용범위에 포함되는 보험계약을 발행하는 기업 중 일부는  IFRS 19를 적용할 자격이 있을 수 있다고 보았다. 예를 들면, 지배기업이나 그 지배기업의 다른 종속기업의 위험만을 보장하고[때로는 '종속(captive) 보험자'라고 부름], 그 밖에 공적 회계책임이 없는 종속기업은 IFRS 19를 적용할 자격이 있을 수도 있다. 이와 비슷하게, IFRS 19를 적용할 수 있는 일부 비보험기업도 IFRS 17의 적용범위에 포함되는 보험계약을 발행할 수 있다.

BC83	The IASB decided not to include reduced disclosure requirements for IFRS 17 at this stage. In reaching this decision, the IASB considered that:

(a)	IFRS 17 introduces a model for accounting for insurance contracts that is supported by its disclosure requirements. If a subsidiary has insurance contracts in the early years of applying IFRS 17, the interests of users of its financial statements might be best served by full IFRS 17 disclosures of material information. Providing these disclosures should facilitate users’ understanding of the new model for insurance accounting.

(b)	Including reduced disclosure requirements only after entities have applied IFRS 17 for some time would allow users of financial statements to increase their familiarity with the new model for insurance accounting and its effect on an entity’s financial statements, while allowing the IASB to assess the effectiveness of the disclosure requirements before proposing reduced disclosure requirements.

(c)	the IASB had already discussed possible approaches to reducing the disclosure requirements associated with IFRS 17. Based on that initial analysis, the IASB concluded that if it were to include reduced disclosure requirements for entities that are issuers of insurance contracts within the scope of IFRS 17 and are permitted to apply IFRS 19, any such proposals would probably result in a limited reduction of the disclosure requirements in IFRS 17.

(d)	the IASB’s approach in developing the disclosure requirements for IFRS 19 takes account of the needs of users of financial statements (see paragraphs BC32–BC40). The IASB reasoned that although insurance regulators are not the primary users of financial statements (as described in the Conceptual Framework for Financial Reporting), the disclosures required by IFRS 17 might help insurance regulators in their enforcement activities, especially when IFRS 17 is first effective.

BC83 IASB는 이 단계에서 IFRS 17에 대한 축소된 공시 요구사항을 포함하지 않기로 결정하였다. IASB는 이러한 결정에 이르는 과정에서 다음과 같은 내용을 고려하였다.

⑴ IFRS 17에서 도입한 보험계약 회계모형은 그 기준서의 공시 요구사항으로 뒷받침된다. IFRS 17 적용 초기에 종속기업에 보험계약이 있는 경우, 중요한 정보에 대해 IFRS 17의 공시가 완전하게 제공되면 재무제표이용자의 이익에 가장 잘 기여할 수 있을 것이다. 이러한 공시를 제공하면 보험회계의 새로운 모형을 이용자가 쉽게 이해할 것이다.

⑵ 기업이 일정 기간 IFRS 17 적용한 후에 비로소 축소된 공시 요구사항을 포함하면, 재무제표이용자가 보험회계의 새로운 모형과 그것이 기업의 재무제표에 미치는 영향에 더 익숙해질 수 있을 것이고, IASB는 축소된 공시 요구사항을 제안하기 전에 공시 요구사항의 유효성을 평가할 수 있을 것이다.

⑶ IASB는 IFRS 17과 관련되는 공시 요구사항을 축소하는 가능한 접근방식에 대해 이미 논의하였다. IASB는 그 최초 분석에 기초하여, IFRS 17의 적용범위에 포함되는 보험계약의 발행자이면서 IFRS 19을 적용할 수 있는 기업에 대한 공시 요구사항을 포함하기로 한다면, 그러한 제안은 IFRS 17의 공시 요구사항을 제한적으로 줄이는 결과를 가져올 것이라고 결론 내렸다.

⑷ IFRS 19의 공시 요구사항을 개발하는 IASB의 접근방식은 재무제표이용자의 요구를 고려한다(문단 BC32~BC40 참조). IASB는 보험감독당국이 재무제표의 주요 이용자(재무보고를 위한 개념체계에서 설명함)는 아니지만, IFRS 17에서 요구하는 공시는 보험감독당국의 감독활동에 도움이 될 수 있고, IFRS 17이 최초로 시행되는 경우에 특히 그러할 것이라고 판단하였다.

Changes in liabilities from financing activities (IAS 7)

BC84	The IASB decided to include in IFRS 19 a simplified version of the disclosure requirements from IAS 7 about changes in liabilities from financing activities (see paragraphs 44A–44E of IAS 7). In the IASB’s view, the information that would be disclosed in accordance with those requirements was important to satisfy the need of users of eligible subsidiaries’ financial statements to understand short-term cash flows.

재무활동에서 생기는 부채의 변동(IAS 7)

BC84 IASB는 재무활동에서 생기는 부채의 변동에 대한 IAS 7의 공시 요구사항(IAS 7 문단 44A~44E 참조)을 단순화된 형태로 IFRS 19에 포함하기로 결정하였다. IASB는 그 요구사항에 따라 공시되는 정보가 적격 종속기업의 재무제표이용자가 단기 현금흐름을 이해하려는 요구를 충족시키기 위해 중요하다고 보았다.

Defined benefit obligations (IAS 19)

BC85	In developing the Exposure Draft, the IASB started with the disclosure requirements in paragraph 28.41 of the IFRS for SMEs Accounting Standard relating to disclosure requirements for an entity with defined benefit schemes, which require a reconciliation of the defined benefit obligation. In contrast, IAS 19 requires a reconciliation of the net defined benefit liability (asset) showing a separate reconciliation of the present value of the defined benefit obligation. IAS 19 also requires more detail about the reconciling items to be disclosed (see paragraphs 140–141 of IAS 19) than the IFRS for SMEs Accounting Standard. The IASB decided to propose requiring more reconciling items to be disclosed than required in the IFRS for SMEs Accounting Standard (see paragraphs 206–207 of IFRS 19). In the IASB’s view, the additional disclosures would provide useful information to users of eligible subsidiaries’ financial statements—such disaggregation is important in understanding the change in the present value of an entity’s defined benefit obligations. Subject to an assessment of materiality, the more detailed reconciliation would also be required for group reporting purposes.

확정급여채무(IAS 19)

BC85 IASB는 공개초안을 개발하는 과정에서  확정급여제도가 있는 기업에 대한 공시 요구사항과 관련하여, 확정급여채무의 조정 내용을 요구하는 IFRS for SMEs 문단 28.41의 공시 요구사항을 출발점으로 하였다. 반면, IAS 19에서는 확정급여채무의 현재가치에 대한 별도 조정 내용을 보여주는 순확정급여부채(자산)의 조정 내용 공시를 요구한다. 또 IAS 19에서는 IFRS for SMEs보다 조정 항목에 대한 더 상세한 공시를 요구한다(IAS 19 문단 140~141 참조). IASB는 IFRS for SMEs에서 요구하는 것보다 더 많은 조정 항목 공시를 요구할 것을 제안하기로 결정하였다(IFRS 19 문단 206~207 참조). IASB는 이러한 추가 공시는 적격 종속기업 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공할 것으로 보았다. 이러한 세분화는 기업의 확정급여채무의 현재가치 변동을 이해하는 데 중요하다. 중요하다고 판단된다면, 연결실체의 보고 목적을 위해 더 상세한 조정 내용도 요구될 것이다.

BC86	Respondents to the Exposure Draft specified other disclosure requirements in IAS 19 that they believed eligible subsidiaries should apply. Having considered this feedback in the context of the principles for reducing disclosure requirements, the IASB agreed to add requirements in respect of the reconciliation between the opening and closing net defined benefit liability (asset) and in respect of expected contributions to the plan in future periods, because these disclosures relate to users’ need for information on short-term cash flows.

BC86 공개초안에 대한 의견제출자들은 그들이 적격 종속기업이 적용해야 한다고 생각하는 IAS 19의 그 밖의 공시 요구사항을 열거하였다. IASB는 공시 요구사항 축소 원칙의 맥락에서 이러한 의견을 고려하여 순확정급여부채(자산)의 기초 잔액에서 기말 잔액으로 조정하는 내용과 미래 기간의 제도에 대한 예상기여금에 관련되는 요구사항을 추가하는 데 동의하였다. 이러한 공시가 단기 현금흐름에 대한 이용자의 정보 요구에 관련되기 때문이다.

Transition to new or amended IFRS Accounting Standards

BC87	A new or amended IFRS Accounting Standard typically includes transition requirements that apply on initial application of that new or amended Standard. Occasionally, such transition requirements include disclosure requirements about an entity’s transition to the new or amended Standard, which supplement the other disclosure requirements in that IFRS Accounting Standard. The disclosure requirements in these transition paragraphs also supplement, and sometimes replace, the disclosure requirements in IAS 8.

새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서로의 전환

BC87 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서에는 일반적으로 그 기준서를 최초 적용할 때 적용되는 경과 규정이 포함된다. 때로는 그러한 경과 규정에 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서로의 전환에 대한 공시 요구사항을 포함하여 그 IFRS 기준서의 다른 공시 요구사항을 보완한다. 또 이 전환 문단의 공시 요구사항은 IAS 8의 공시 요구사항을 보완하고 때로는 대체한다.

BC88	The IASB decided that disclosure requirements about the transition to new or amended IFRS Accounting Standards set out in those Standards also apply to entities that apply IFRS 19. Such requirements are specific to the related transition and are relevant only on initial application of that new or amended IFRS Accounting Standard.

BC88 IASB는 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서에서 제시하는 그 기준서로의 전환에 대한 공시 요구사항이 IFRS 19를 적용하는 기업에도 적용된다고 결정하였다. 그러한 요구사항은 관련되는 전환에 특정되고, 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서를 최초로 적용하는 경우에만 목적 적합하다.

BC89	IFRS 19 includes disclosure requirements from IAS 8 relating to changes in accounting policies. Paragraph 178 of IFRS 19 is equivalent to paragraph 28 of IAS 8 and applies when an entity changes its accounting policy as a result of the initial application of a new or amended IFRS Accounting Standard. As such, IFRS 19 includes consequential amendments about transition requirements in IFRS 17 and IFRS 18 and their interaction with the IAS 8 requirement to present comparative information (see Appendix C of IFRS 19).

BC89 IFRS 19에는 회계정책 변경과 관련되는 IAS 8의 공시 요구사항을 포함한다. IFRS 19 문단 178은 IAS 8 문단 28과 동일하고 기업이 새로 제정되거나 개정된 IFRS 기준서를 최초 적용함에 따라 회계정책을 변경하는 경우에 적용된다. 이와 같이 IFRS 19에는 IFRS 17 및 IFRS 18의 경과 규정에 대한 후속 개정 내용과 이러한 경과 규정과 비교정보를 표시하도록 하는 IAS 8 요구사항과의 상호작용에 대한 후속 개정 내용이 포함되어 있다(IFRS 19 부록 C 참조).

Transition to and from IFRS 19

IFRS 19로의 전환과 IFRS 19로부터의 전환

BC90	The topics the IASB considered on a subsidiary’s transition to and from IFRS 19 included:

(a)	whether IFRS 19 should contain transition requirements that apply when a subsidiary first applies IFRS 19 (see paragraphs BC91–BC95);

(b)	whether a subsidiary should be permitted to re-apply IFRS 19 (see paragraphs BC96–BC98);

(c)	what comparative information should be required if a subsidiary applies IFRS 19 in the current reporting period but did not apply IFRS 19 in the preceding period (see paragraphs BC99–BC100);

(d)	what comparative information should be required if a subsidiary, applying IFRS Accounting Standards in the preceding and current periods, applied IFRS 19 in the preceding period but not in the current period (see paragraphs BC101–BC102);

(e)	whether electing or revoking an election to apply IFRS 19 requires a subsidiary to apply IAS 8 (see paragraphs BC103–BC104); and

(f)	whether and how electing or revoking an election to apply IFRS 19, or otherwise stopping the application of IFRS 19, affects a subsidiary’s application of IFRS 1 (see paragraphs BC105–BC107).

BC90 종속기업이 IFRS 19로 전환하는 것과 IFRS 19로부터 전환하는 것에 대해 IASB가 고려한 주제에 포함된 내용은 다음과 같다.

⑴ 종속기업이 IFRS 19를 처음 적용할 때 적용되는 경과 규정을 IFRS 19에 포함해야 하는지(문단 BC91~BC95 참조)

⑵ 종속기업이 IFRS 19를 다시 적용하는 것을 허용해야 하는지(문단 BC96~BC98 참조)

⑶ 종속기업이 당기에는 IFRS 19를 적용하지만 전기에는 IFRS 19를 적용하지 않은 경우, 어떤 비교정보를 요구해야 하는지(문단 BC99~BC100 참조)

⑷ 전기와 당기에 IFRS를 적용하는 종속기업이 전기에는 IFRS 19를 적용하였지만 당기에는 적용하지 않는 경우, 어떤 비교정보를 요구해야 하는지(문단 BC101~BC102 참조)

⑸ IFRS 19 적용을 선택하거나 그 선택을 취소하는 경우, 그 종속기업이 IAS 8을 적용하도록 요구해야 하는지(문단 BC103~BC104 참조)

⑹ IFRS 19 적용을 선택하거나 그 선택을 취소하거나, IFRS 19의 적용을 중단하는 것이 종속기업의 IFRS 1 적용에 영향을 미치는지와 어떻게 영향을 미치는지(문단 BC105~BC107 참조)

Transition requirements included in IFRS 19

BC91	Paragraphs BC92–BC95 discuss how IFRS 19 relates to IFRS 1. Paragraphs BC106–BC107 discuss whether IFRS 19 should include transition requirements for a subsidiary that applied IFRS Accounting Standards in the preceding reporting period and applies IFRS 19 for the first time in the current period.

IFRS 19에 포함된 경과 규정

BC91 문단 BC92~BC95에서는 IFRS 19가 IFRS 1과 어떻게 관련되는지에 대해 논의한다. 문단 BC106~BC107에서는 전기에 IFRS를 적용하고 당기에 IFRS 19를 최초로 적용하는 종속기업에 대한 경과 규정을 IFRS 19에 포함해야 하는지에 대해 논의한다.

BC92	When such a subsidiary applies IFRS 19 for the first time, and in the preceding period its financial statements complied with IFRS Accounting Standards, its financial statements will contain fewer disclosures in the current period than in the preceding period. In this circumstance, the subsidiary might need to make changes to comparative information to be consistent with the information reported in the current period. The subsidiary will also disclose that it has applied IFRS 19.

BC92 그러한 종속기업이 IFRS 19를 최초로 적용하고, 전기에 IFRS를 준수한 경우에 당기 재무제표에는 전기와 비교하여 더 적은 양의 공시가 포함될 것이다. 이러한 상황에서 종속기업은 당기에 보고된 정보와 일관되도록 비교정보를 변경할 필요가 있을 수도 있다. 종속기업은 IFRS 19를 적용했다는 사실도 공시할 것이다.

BC93	In the circumstance set out in paragraph BC92, the subsidiary would have applied IFRS 1 in a previous period. Therefore, the IASB decided not to develop requirements in IFRS 19 for this circumstance.

BC93 문단 BC92에서 제시하는 상황에서 종속기업은 과거 기간에 IFRS 1을 적용하였을 것이다. 그러므로 IASB는 이러한 상황에 대해 IFRS 19의 요구사항을 개발하지 않기로 결정하였다.

BC94	In contrast, a subsidiary applying IFRS Accounting Standards for the first time (and therefore within the scope of IFRS 1) that elects to apply IFRS 19 would apply the requirements in paragraphs 21–30 of IFRS 19.

BC94 반면, 최초로 IFRS를 적용하여 IFRS 1의 적용범위에 포함되는 종속기업이 IFRS 19를 적용하기로 선택한 경우, IFRS 19 문단 21~30의 요구사항을 적용할 것이다.

BC95 A special situation can arise if new or amended IFRS Accounting Standards are issued at a similar time to IFRS 19 and an eligible subsidiary chooses to apply IFRS 19 before its effective date, but not to apply other IFRS Accounting Standards until a later point. In particular, this situation might arise if an eligible subsidiary applies IFRS 19 in a period before it applies IFRS 18. Appendix B of IFRS 19 sets out the disclosure requirements that would apply in this situation.

BC95 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서가 IFRS 19와 비슷한 시기에 공표되고, 적격 종속기업이 IFRS 19를 그 시행일 전에 적용하기로 선택하지만 다른 IFRS 기준서는 그보다 나중 시점까지 적용하지 않기로 선택한 경우에는 특별한 상황이 벌어질 수 있다. 특히 적격 종속기업이 IFRS 18을 적용하기 전의 기간에 IFRS 19를 적용하는 경우에 이러한 상황이 벌어질 수 있다. IFRS 19 부록 B에서는 이러한 상황에서 적용할 공시 요구사항을 제시한다.

Electing to re-apply IFRS 19

BC96	The application of IFRS 19 is voluntary for eligible subsidiaries. Accordingly, a subsidiary might elect to apply IFRS 19 and later revoke that election, or might stop being eligible to apply IFRS 19. The IASB considered whether such a subsidiary should be permitted in these situations to re-apply IFRS 19 in a future period, assuming the entity is an eligible subsidiary.

IFRS 19 재적용 선택

BC96 적격 종속기업의 경우, IFRS 19 적용은 자발적이다. 따라서 종속기업은 IFRS 19를 적용하기로 선택하고 나중에 그 선택을 취소하거나 IFRS 19 적용을 중단할 수도 있다. IASB는 이러한 상황에서 기업이 미래 기간에 적격 종속기업이라고 가정할 때, IFRS 19를 다시 적용하는 것을 허용해야 하는지를 고려하였다.

BC97	Permitting a subsidiary to apply IFRS 19 again after previously revoking that election could help some subsidiaries. An example would be a subsidiary that left a reporting group that prepared its consolidated financial statements applying IFRS Accounting Standards and moved to a group that did not do so. The subsidiary might seek to re-apply IFRS 19 if the new group were to adopt IFRS Accounting Standards in a later period.

BC97 종속기업이 전에 IFRS 19를 적용한 것을 취소한 후에 다시 적용하도록 허용하는 것은 일부 종속기업에 도움이 될 수 있다. 종속기업이 IFRS를 적용하여 연결재무제표를 작성한 보고 연결실체에서 떠나 IFRS를 적용하지 않는 연결실체로 옮긴 경우가 그 예이다. 종속기업은 새로운 그 연결실체가 나중에 IFRS를 채택할 경우에 IFRS 19를 다시 적용하려고 할 수도 있다.

BC98	The IASB noted that permitting subsidiaries to apply IFRS 19 again would be consistent with IFRS 1, which permits entities to apply that Standard more than once in some circumstances. The IASB also determined that the needs of users of financial statements would not be affected. Consequently, the IASB found no reason to prohibit subsidiaries from electing to apply IFRS 19 for the ‘first time’ more than once.

BC98 IASB는 종속기업이 IFRS 19를 다시 적용할 수 있도록 허용하는 것은 기업이 어떤 상황에서 IFRS 1를 두 번 이상 적용하는 것을 허용하는 IFRS 1과 일관된다고 보았다. 또 IASB는 이러한 허용이 재무제표이용자의 정보 요구에는 영향을 미치지 않을 것이라고 판단하였다. 따라서 IASB는 종속기업이 IFRS 19를 '최초로' 두 번 이상 적용하는 선택을 하는 것을 금지할 이유가 없다고 보았다.

Comparative information

BC99	The IASB considered what comparative information should be required if a subsidiary elects to apply IFRS 19 in the current reporting period, having not done so in the previous period. The IASB expected that such a subsidiary might provide fewer disclosures in its financial statements in the current period than in the preceding period.

비교정보

BC99 IASB는 종속기업이 과거 기간에 IFRS 19를 적용하지 않았으나 당기에 IFRS 19를 적용하기로 선택한 경우, 어떤 비교정보를 제공해야 하는지 고려하였다. IASB는 그러한 종속기업이 당기 재무제표에 전기보다 적은 양의 공시를 제공할 것으로 예상하였다.

BC100	The IASB decided it was unnecessary to require additional disclosures beyond the requirement in IFRS 19 for the subsidiary to state it has applied IFRS 19. The reason for this decision was that the disclosure requirements developed for IFRS 19 were designed to meet the information needs of users of the subsidiaries’ financial statements (see paragraphs BC32–BC40). A subsidiary would include comparative information for the immediately preceding reporting period when IFRS 19 requires such information to be disclosed, instead of based on the disclosure requirements that were relevant when it prepared financial statements for its previous reporting period.

BC100 IASB는 종속기업이 IFRS 19를 적용하였다는 사실을 기재하기 위해 IFRS 19의 요구사항을 넘어서는 추가 공시를 요구하는 것은 불필요하다고 결정하였다. 그 이유는 IFRS 19을 위해 개발된 공시 요구사항이 종속기업의 재무제표이용자의 정보 요구를 충족하도록 고안되었기 때문이다(문단 BC32~BC40 참조). 종속기업은 과거 보고기간의 재무제표를 작성할 때 목적 적합하였던 공시 요구사항에 기초하는 대신, IFRS 19에서 그러한 정보를 공시하도록 요구하는 경우의 직전 보고기간에 대한 비교정보를 포함할 것이다.

BC101	The IASB also considered what comparative information should be required if a subsidiary revoked its election to apply IFRS 19 in the current reporting period—that is, if the subsidiary applied IFRS 19 in the preceding period but not in the current period. The IASB noted that, in accordance with the requirements in IFRS 18 relating to the presentation of comparative amounts when applying a new IFRS Accounting Standard, the subsidiary would be required to disclose comparative information.

BC101 IASB는 종속기업이 당기에 IFRS 19 적용의 선택을 취소한 경우, 즉 종속기업이 전기에는 IFRS 19를 적용하였지만 당기에는 적용하지 않은 경우에 어떤 비교정보를 요구해야 하는지도 고려하였다. IASB는 종속기업이 새로 제정된 IFRS 기준서를 적용할 때, 비교금액의 표시와 관련되는 IFRS 18의 요구사항에 따라 비교정보를 공시해야 할 것이라는 점에 주목하였다.

BC102	For the situation set out in paragraph BC101, where a subsidiary applied IFRS 19 in its previous reporting period but not in its current period, the IASB concluded that the subsidiary would be required to provide comparative information for all amounts reported in the current period’s financial statements unless another IFRS Accounting Standard required or permitted otherwise. The IASB also decided to make it clear that comparative information shall not be omitted from disclosures in the financial statements for the current period for the reason that IFRS 19 did not require the disclosure of comparative information in the preceding period (see paragraph 15 of IFRS 19). This treatment is consistent with IFRS 1, which does not provide an exemption from disclosing comparative amounts in the notes in an entity’s first financial statements prepared using IFRS Accounting Standards.

BC102 문단 BC101에서 제시하는 상황, 즉 종속기업이 과거 보고기간에는 IFRS 19를 적용하였지만 당기에는 적용하지 않은 경우, IASB는 다른 IFRS 기준서에서 달리 요구하거나 허용하지 않으면 종속기업이 당기 재무제표에 보고된 모든 금액에 대해 비교정보를 제공해야 한다고 결론 내렸다. 또 IASB는 전기에 IFRS 19에서 비교정보 공시를 요구하지 않았다는 이유로 당기 재무제표 공시에서 비교정보를 생략해서는 안 된다는 점을 분명히 하기로 결정하였다(IFRS 19 문단 15 참조). 이러한 처리 방식은 IFRS를 사용하여 작성하는 최초 재무제표의 주석에 비교금액 공시 면제 규정을 제공하지 않는 IFRS 1과 일치한다.

Whether electing or revoking an election to apply IFRS 19 requires a subsidiary to apply IAS 8

BC103	In its redeliberations, the IASB considered the requirements in IAS 8 on changes in accounting policies. The IASB decided the requirements in IAS 8 would not apply to a subsidiary’s election to apply IFRS 19 or to the revocation of that election (see paragraph 16 of IFRS 19).

IFRS 19 적용을 선택하거나 그 선택을 취소하면 종속기업이 IAS 8을 적용하도록 요구해야 하는지

BC103 IASB는 재심의 과정에서 회계정책 변경에 대한 IAS 8의 요구사항을 고려하였다. IASB는 IAS 8의 요구사항이 종속기업이 IFRS 19 적용을 선택하거나 그 선택을 취소하는 경우에는 적용되지 않을 것이라고 결정하였다(IFRS 19 문단 16 참조).

BC104	The IASB also considered the intersection between electing or revoking an election to apply IFRS 19 with the requirement in paragraph 37 of IFRS 18 to present a third statement of financial position in specified circumstances. The IASB noted that applying IFRS 19 does not change the recognition or measurement of items or amounts presented in the primary financial statements. This outcome renders a ‘third statement of financial position’ unnecessary and therefore paragraph 131 of IFRS 19 would not apply.

BC104 IASB는 IFRS 19 적용을 선택하거나 그 선택을 취소하는 것과 IFRS 18 문단 37의 요구사항(특정 상황에서 세 번째 재무상태표를 표시하도록 함)의 관계도 고려하였다. IASB는 IFRS 19를 적용하더라도 주요 재무제표에 표시되는 항목이나 금액의 인식 및 측정이 변경되지 않는다는 점에 주목하였다. 이 결과는 '세 번째 재무상태표'를 불필요하게 하므로 IFRS 19 문단 131은 적용되지 않을 것이다.

Requirements in IFRS 1

IFRS 1의 요구사항

BC105	IFRS 1 applies to an entity’s first financial statements prepared applying IFRS Accounting Standards (and to each interim financial report an entity presents for part of the period covered by those financial statements). IFRS 1 defines an entity’s first IFRS financial statements, in paragraph 3, as: the first annual financial statements in which the entity adopts IFRSs, by an explicit and unreserved statement in those financial statements of compliance with IFRSs.

BC105 IFRS 1은 IFRS 기준서를 적용하여 작성되는 기업의 최초 재무제표(그리고 그 재무제표에 속하는 기간의 일부에 대해 작성하는 중간재무보고서)에 적용한다. IFRS 1 문단 3에서는 최초 IFRS 재무제표를 ‘기업이 IFRS를 채택하여 이를 준수하였다는 명시적이고 제한 없이 기술된 문구를 기재한 최초 연차재무제표’라고 정의한다.

BC106	IFRS 19 is an IFRS Accounting Standard and some respondents to the Exposure Draft asked how first-time adoption of IFRS 19 would relate to the application of IFRS 1. For the avoidance of doubt, the IASB decided to explain in IFRS 19 how the requirements of IFRS 1 are applied (see paragraphs 17–19 of IFRS 19).

BC106 IFRS 19는 IFRS 기준서의 하나이므로, 공개초안에 대한 의견제출자 일부는 IFRS 19 최초 채택이 IFRS 1의 적용과 어떻게 관련되는지를 질문하였다. IASB는 의문의 여지를 없애기 위해 IFRS 1의 요구사항이 어떻게 적용되는지를 IFRS 19에서 설명하기로 결정하였다(IFRS 19 문단 17~19 참조).

BC107	The IASB considered whether and how a subsidiary that elects to apply IFRS 19 or revokes that election, or otherwise stops applying IFRS 19, would apply IFRS 1. A subsidiary that applied a local GAAP or the IFRS for SMEs Accounting Standard in a preceding reporting period and elected to apply IFRS Accounting Standards, including IFRS 19, in the current period would be required to apply IFRS 1 when it first applied IFRS 19 because those reporting frameworks are not IFRS Accounting Standards. Other subsidiaries moving between applying IFRS Accounting Standards with IFRS 19 and IFRS Accounting Standards without IFRS 19 would not be within the scope of IFRS 1.

BC107 IASB는 IFRS 19를 적용하기로 선택하거나 그 선택을 취소하거나, IFRS 19 적용을 중단하는 종속기업이 IFRS 1을 적용할지와 어떻게 적용할지를 고려하였다. 전기에 자국 GAAP이나 IFRS for SMEs를 적용하였고, IFRS 19를 포함하여 IFRS를 당기에 적용하기로 선택한 종속기업은, 그 보고체계들(자국 GAAP, IFRS for SMEs)이 IFRS가 아니기 때문에 IFRS 19를 처음 적용할 때 IFRS 1을 적용해야 할 것이다.  IFRS 19를 포함하는 IFRS와 IFRS 19를 제외한 IFRS 사이에서 이동하는 다른 종속기업은 IFRS 1의 적용범위에 포함되지 않을 것이다.

Maintaining IFRS 19

IFRS 19의 유지

BC108	IFRS 19 is an IFRS Accounting Standard. A subsidiary applying IFRS 19 is required to apply the requirements in other IFRS Accounting Standards, except for the disclosure requirements. Instead, the subsidiary applies the requirements in IFRS 19. The subsidiary will be required to apply each new or amended IFRS Accounting Standard from its effective date.

BC108 IFRS 19는 IFRS 기준서의 하나이다. IFRS 19를 적용하는 종속기업은 이 기준서의 공시 요구사항을 제외하고는 다른 IFRS 기준서의 요구사항을 적용해야 한다. 종속기업은 새로 제정되거나 개정되는 각 IFRS 기준서를 그 시행일부터 적용해야 할 것이다.

BC109	The IASB decided subsidiaries applying IFRS 19 should be able to benefit from any reduced disclosures as soon as they apply a new or amended IFRS Accounting Standard. Therefore, the IASB will propose amendments to IFRS 19 as part of each exposure draft that proposes new or amended disclosure requirements in other IFRS Accounting Standards. This approach will require the IASB to consider proposals to amend IFRS 19 in the same period in which new or amended disclosure requirements are being developed. When each new or amended IFRS Accounting Standard is issued, it will include consequential amendments to IFRS 19 setting out the reduced disclosures, as appropriate, and the IFRS taxonomy will be updated to reflect changes to IFRS 19.

BC109 IASB는 IFRS 19를 적용하는 종속기업이 새로 제정되거나 개정된 IFRS를 적용하는 즉시 축소된 공시에서 효익을 얻을 수 있어야 한다고 결정하였다. 그러므로 IASB는 다른 IFRS 기준서에서 새로 제정되거나 개정되는 공시 요구사항을 제안하는 각 공개초안의 일부로 IFRS 19 개정을 제안할 것이다. 이 접근방식에 따라 IASB는 새로 제정되거나 개정되는 공시 요구사항을 개발하는 같은 기간에 IFRS 19를 개정하는 제안을 고려할 것이다. 새로 제정되거나 개정된 각 IFRS 기준서가 공표될 때, 그에 따라 축소된 공시를 적절히 제시하는 IFRS 19의 후속 개정이 포함될 것이고, 해당된다면 IFRS 택사노미도 IFRS 19의 변경을 반영하여 갱신될 것이다.

BC110	As part of this process, the IASB will continue to apply the principles in paragraph BC33 to determine whether new or amended disclosure requirements being proposed as part of IFRS Accounting Standards provide useful information to users of the financial statements of eligible subsidiaries and, thus, whether to include those disclosures in IFRS 19. As well as reviewing whether potential changes would satisfy those principles, the IASB will consider its previous discussions on a topic and whether new information has come to light which merits revisiting past decisions. The IASB will also assess the overall disclosure requirements on a topic in IFRS 19 if more disclosure requirements are added, to monitor whether the requirements remain proportionate and appropriate for eligible subsidiaries.

BC110	이 과정의 일환으로, IASB는 IFRS 기준서의 일부로 제안하는 새로 제정되거나 개정되는 공시 요구사항이 적격 종속기업의 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공하는지, 그에 따라 그 공시를 IFRS 19에 포함할지를 결정하기 위해 문단 BC33의 원칙을 계속 적용할 것이다. IASB는 잠재적인 변경이 그 원칙을 충족할지 검토할 뿐만 아니라, 어떤 주제에 대한 종전 논의와 과거에 내렸던 결정을 다시 검토할 가치가 있는 새로운 정보가 밝혀졌는지를 고려할 것이다. 또 IASB는 공시 요구사항이 추가되는 경우에 IFRS 19의 그 주제에 대한 전반적인 공시 요구사항을 평가하여, 그 요구사항이 적격 종속기업에도 여전히 균형있고 적절한지도 관찰할 것이다.

BC111	Some new or amended IFRS Accounting Standards include new disclosure requirements that were issued since the Exposure Draft was developed but became effective before the issue of IFRS 19. Subsidiaries applying IFRS 19 will need to provide all the disclosures required by these new or amended IFRS Accounting Standards until the IASB has reviewed the disclosure requirements and, where appropriate, amended IFRS 19 to permit reduced disclosures. This timing difference is expected to be a short-term issue; the maintenance approach (see paragraph BC109) will prevent future misalignment.

BC111	새로 제정되거나 개정된 일부 IFRS 기준서에는 공개초안이 개발된 후에 공표되었으나, IFRS 19가 공표되기 전에 시행된 새로운 공시 요구사항이 포함되어 있다. IASB가 공시 요구사항을 검토하고 적절한 경우에는 축소된 공시를 허용하기 위해 IFRS 19를 개정할 때까지, IFRS 19를 적용하는 종속기업은 새로 제정되거나 개정되는 IFRS 기준서에서 요구하는 공시를 모두 제공할 필요가 있을 것이다. 이러한 시차는 단기적인 문제가 될 것으로 예상되고, 유지 접근방식(문단 BC109 참조)은 미래의 불일치를 방지할 것이다.

BC112	The Exposure Draft was developed based on the disclosure requirements in IAS 1. In April 2024, the IASB issued IFRS 18, which supersedes IAS 1. Accordingly, the proposed requirements in the Exposure Draft were updated when finalising IFRS 19 so that IFRS 19 reflects the disclosure requirements in IFRS 18. In updating the disclosure requirements, the IASB categorised each disclosure requirement in IFRS 18 (and some formerly in IAS 1) into one of three categories—carried over from IAS 1, carried over from IAS 1 to another IFRS Accounting Standard, or a new disclosure requirement in IFRS 18. The requirements were then dealt with according to their category. In particular:

(a)	disclosure requirements from IAS 1 that had been proposed in the Exposure Draft were included in IFRS 19;

(b)	disclosure requirements from IAS 1 that had not been proposed in the Exposure Draft were excluded from IFRS 19; and

(c)	new disclosure requirements were included in IFRS 19 without any changes or reductions. In the future, the IASB will consider whether to reduce these requirements for eligible subsidiaries.

BC112	이 기준서의 공개초안은 IAS 1의 공시 요구사항에 기초하여 개발되었다. 2024년 4월에 IASB는 IAS 1을 대체하는 IFRS 18을 공표하였다. 따라서 IASB는 IFRS 19 제정 작업을 마무리할 때 IFRS 19가 IFRS 18의 공시 요구사항을 반영하도록 공개초안에서 제안된 요구사항을 갱신하였다. 공시 요구사항을 갱신하는 과정에서 IASB는 IFRS 18의 각 공시 요구사항(과 전에는 IAS 1에 있던 일부 공시 요구사항)을 세 가지 범주 중 하나로 분류하였다. 세 범주는 IAS 1에서 가져온 요구사항, IAS 1에서 다른 IFRS 기준서로 옮겨진 요구사항, IFRS 18의 새로운 공시 요구사항이다. 그 다음에 요구사항을 범주에 따라 처리하였다. 구체적으로는 다음과 같다.

⑴ 공개초안에서 제안한 IAS 1의 공시 요구사항은 IFRS 19에 포함되었다.

⑵ 공개초안에서 제안하지 않은 IAS 1의 공시 요구사항은 IFRS 19에서 제외되었다.

⑶ 새로운 공시 요구사항은 변동이나 축소 없이 IFRS 19에 포함되었다. 향후 IASB는 적격 종속기업을 위하여 해당 요구사항을 축소할지를 고려할 것이다.

BC113 The IASB intends to publish a single exposure draft after IFRS 19 is issued, to address all new or amended disclosure requirements in IFRS Accounting Standards that were proposed or issued before IFRS 19 was issued but which had not been considered when developing the Exposure Draft. This one-time update will propose reduced disclosures based on the principles in paragraph BC33.

BC113	IASB는 IFRS 19를 공표한 후에 하나의 공개초안을 발표할 계획인데 IFRS 19를 공표하기 전에 제안하였거나 공표한 IFRS 기준서에서 새로 제정되거나 개정된 공시 요구사항으로서 이 기준서의 공개초안을 개발할 때 고려하지 않았던 것들을 모두 다룰 예정이다. 이 일회성 갱신을 통해 문단 BC33의 원칙에 기초하여 축소된 공시를 제안할 것이다.