붙임.1

IASB 공개초안 ‘초인플레이션 표시통화로의 환산’에 대한 예비적 검토의견

검토보고서

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한국회계기준원

회계기준실

【의견조회 사항】

Q.1 환산 방법

* IAS 21 개정 ED, 문단 41A

1. 주요 제안

□ 기업 또는 기업이 보유한 해외사업장의 기능통화가 초인플레이션이 아닌 경제의 통화면서 초인플레이션 경제의 통화인 표시통화로 환산 시 모든 금액(즉, 자산, 부채, 자본항목, 수익과 비용. 비교표시되는 금액 포함)을 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산하도록 함

2. 질문사항

□ 환산 방법 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

Q.2 공시사항

* IAS 21 개정 ED, 문단 53A, 54A

1. 주요 제안

□ 제안된 환산 방법을 사용하였다는 사실과 환산된 해외사업장에 대한 요약 재무정보, 표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어날 경우 그 사실을 공시하도록 함

2. 질문사항

□ 공시요구사항 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

Q.3 공적 회계책임이 없는 종속기업에 대한 공시사항

* IFRS 19 개정 ED 219A, 220A

1. 주요 제안

□ 공적 회계책임이 없는 종속기업도 다른 기업과 동일하게 같은 정보를 공시하도록 요구함

2. 질문사항

□ 공적 회계책임이 없는 종속기업에 대한 공시 요구사항 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

Q.4 기타 사항: 경과규정 및 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어나는 경우

* IAS 21 개정 ED, 문단 41B, 60O

1. 주요 제안

□ 개정사항은 소급적용하되, 당기 및 비교표시된 각 과거기간의 회계정책 변경의 영향을 받는 재무제표의 각 항목별 조정금액은 공시하지 않아도 됨. 조기적용을 허용함

□ 표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어날 경우 IAS 21 개정 ED의 문단 39를 전진 적용하도록 함. 따라서, IAS 21 개정 ED의 문단 41A에 따라 작성된 이전 기간의 재무정보는 재작성하지 아니함

2. 질문사항

□ 경과규정 및 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어나는 경우의 회계처리 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

☞ ‘Ⅳ. 회계기준실의 예비적 검토의견’ 참조

	< 목 차 >
Ⅰ. 배경 및 개요 5 Ⅱ. IASB 공개초안의 주요 내용 6 Ⅲ. 현행 실무에 미치는 영향 12 Ⅳ. 회계기준실의 예비적 검토의견 13 Ⅴ. 향후 일정 16 ※첨부 1. IASB 공개초안, IAS 21 ‘환율변동효과’ 개정 번역 17 2. 관련 기준서 21

Ⅰ		배경 및 개요

□ IFRS 해석위원회(IFRS Interpretations Committee)는 초인플레이션 경제*의 통화를 표시통화로 하는 기업이 기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 해외사업장을 보유한 경우의 환산에 대한 질의를 받아 논의하였으며,

* K-IFRS 1029.3 ‘초인플레이션 판단기준’ 참조. (예) 아르헨티나, 에티오피아, 가나, 아이티, 이란, 레바논, 시에라리온, 남수단, 수단, 수리남, 터키, 베네수엘라, 짐바브웨

IAS 29 문단 3의 초인플레이션 경제의 정의를 기초로 국제통화기금(International Monetary Fund, IMF) 세계경제전망(World Economic Outlook, WEO) 보고서 또는 해당국의 중앙은행 등에서 발표한 3년 누적 인플레이션율이 100%를 초과하는 경우를 기준으로 글로벌 회계법인을 포함한 관계기관 협의를 거쳐 초인플레이션 경제를 정의하고 있음.

ㅇ 해당 이슈가 많은 국가에서 빈번하며 중요한 영향을 미칠 수 있다고 식별하였으며, 현행 IAS 21 ‘환율변동효과’의 규정이 해당 이슈에 대한 적절한 근거를 제시하지 못하므로 실무다양성을 야기할 수 있고 결론적으로 이용자에게 유용한 정보를 제공하지 못할 수 있다고 판단함

ㅇ 따라서, IFRS 해석위원회는 해당 건에 대해 단순하면서 원가-효익을 고려한 방식으로 실무다양성을 해소할 필요가 있다고 IASB에 보고함

□ IASB는 IFRS 해석위원회의 의견을 받아들여 금번 IAS 21 개정 공개초안을 발표함(‘24.7.25.)

ㅇ ’24.11.22.까지 공개초안에 대한 의견을 수렴하고, 공개초안 단계에서 고려하지 못했던 유의적인 이슈가 식별되어 본 개정 건을 완료하는 데 추가적인 자원이 필요하다면 개정 우선순위 및 시기를 재고할 수 있음

【현행 IAS 21 환산규정 요약】

Ⅱ		IASB 공개초안의 주요 내용

1		IAS 21 개정(안): 초인플레이션 표시통화로의 환산

⑴ 초인플레이션 표시통화로의 환산

□ 기업 또는 기업이 보유한 해외사업장의 기능통화가 초인플레이션이 아닌 경제의 통화면서 초인플레이션 경제의 통화인 표시통화로 환산 시 모든 금액(즉, 자산, 부채, 자본항목, 수익과 비용. 비교표시되는 금액 포함)을 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산함(IAS 21 개정 ED, 문단 41A)

ㅇ IAS 29 ‘초인플레이션 경제에서의 재무보고’에 따르면, 초인플레이션 경제의 통화를 기능통화로 사용하는 기업은 일반물가지수의 변동을 적용하여 현행 측정단위 측면에서 재무제표를 재작성함

ㅇ 최근 재무상태표 일자의 마감환율이 서로 다른 통화를 사용하는 두 경제 사이의 상이한 물가수준을 완전히 반영하지는 못하지만, 다음과 같은 이유로 현행 측정단위를 반영하게 된다고 봄

ⅰ) 일반물가지수를 입수하는 것이 불가능한 경우 기능통화와 비교적 안정적인 외화 사이의 환율변동 등에 기초하여 추정한 물가지수를 사용할 수 있도록 허용하고 있음(K-IFRS 1029.17)

ⅱ) 마감환율을 자산·부채의 현행 측정단위의 대용치로 볼 수 있으며, 수익·비용·비교금액의 현행 측정단위도 자산·부채의 현행 측정단위와 다르게 볼 개념적인 이유가 없다고 봄

ⅲ) IAS 21에서는 기능통화가 초인플레이션 경제의 통화이고 표시통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우에, 비교표시할 때 전기에 보고한 금액을 재작성하지 아니함. 즉, 전기 이후의 물가수준변동효과나 환율변동효과를 반영하지 아니함

IASB는 위의 요구사항을 개발할 때, 환율이 서로 다른 통화를 사용하는 두 경제 사이의 상이한 물가수준을 완전히 반영한다면, 환산한 비교금액은 과거에 보고했던 금액(전기 재무제표에 포함되어 있는 당기 금액)과 동일한 금액이 될 것으로 보았음. 즉, 물가지수변동과 환율변동 간 충분한 연계(link)가 있다고 보았음

ⅳ) 동 개정을 적용하게 되면 기능통화가 초인플레이션이 아닌 경제의 통화면서 초인플레이션 경제의 통화인 표시통화로 환산 시, 현행 측정단위 측면에서 환산이 필요한 모든 금액에 대해 IAS 29(일반물가지수의 변동을 적용)를 적용하지 않아도 됨

【IAS 21 환산규정 개정 제안】

【IAS 21 환산규정 개정에 따른 재무제표 작성 절차】

⑵ 공시사항

□ 다음 사항을 공시함

ㅇ 개정 문단 41A를 적용한 경우(IAS 21 개정 ED, 문단 53A),

ⅰ) 모든 금액을 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산한 사실

ⅱ) 환산한 해외사업장에 대한 요약 재무정보

ㅇ 개정 문단 41B를 적용한 경우(IAS 21 개정 ED, 문단 54A),

- 표시통화가 더 이상 초인플레이션 경제의 통화가 아니라는 사실

⑶ 경과규정

□ 개정사항은 소급적용하고 조기적용을 허용함(IAS 21 개정 ED, 문단 60O)

ㅇ 개정사항을 전 기간에 걸쳐 일관되게 소급적용하므로 투자자에게 유용한 정보를 제공함

ㅇ 개정사항을 소급적용하기 위해 필요한 정보(예를 들어, 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 기능통화로 작성된 비교가능한 금액, 가장 최근 재무상태표 일자의 마감환율 등의 투입요소)가 추가적인 원가 없이 또는 최소한의 원가로 이용 가능함

□ 개정사항을 최초로 적용할 때 당기 및 비교표시된 각 과거기간의 회계정책 변경을 받은 재무제표의 각 항목별 조정금액의 공시는 요구하지 아니함(IAS 21 개정 ED, 문단 60O)

ㅇ 해당 공시를 요구하게 되면 기업들이 두 개의 환산방법을 유지해야 하며, 해당 공시를 요구함에 따른 원가가 효익을 초과한다고 봄

□ 기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아니면서 표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어난 경우, 개정 문단 41A의 적용을 중지하고 개정 문단 39를 전진 적용하여 환산함. 따라서, 이전에 개정 문단 41A에 따라 환산한 금액을 재작성하지 아니함(IAS 21 개정 ED, 문단 41B)

ㅇ 이전 보고기간말 전에 발생한 금액을 다시 환산하지 아니하며, 이는 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어나는 경우 직전 회계연도말 현재의 측정단위로 표시한 금액을 당기 이후의 재무제표 장부금액에 대한 기초로 사용하는 다른 기준서의 규정과 일관됨(K-IFRS 1029.38)

【표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어난 경우의 회계처리】

⑷ 원가-효익 분석

□ IASB는 개정 공개초안의 원가-효익을 분석한 결과 효익이 원가를 초과한다고 봄(IAS 21 개정 ED, BC 29~31)

효익	환산대상 모든 금액에 최근 재무상태표 일자의 마감환율을 적용하므로 적용이 쉬움 현행 IAS 21에 이미 규정된 환산 방법을 사용하므로 해당 기준서 원칙에 근본적인 변화를 야기하지는 아니함 기초 항목의 측정 방법을 변경하지 아니하며, 새로운 환산손익도 발생시키지 않아 추가 원가를 발생시키지 아니함 보고기간말 현재의 측정단위로 환산되는 금액을 제시함으로써 보다 유용한 정보를 제공 비교표시금액이 재작성됨으로써 비교가능성이 제고됨 유사한 상황에 대해 동일한 회계처리를 하게 되어 실무다양성을 줄이고 비교가능성이 개선됨 환산 시 발생하는 누적 외환차이(기타포괄손익)를 제거함
원가	개정 사항의 최초 적용 및 계속 적용 비용이 크지 않을 것으로 예상됨

⑸ 적용사례

□ IASB의 공개초안에는 제시되지 않은 사례이나, 국내 이해관계자들의 이해를 돕기 위해, IASB가 공개초안 개발과정에서 사용했던 사례를 최종 공개초안의 내용을 토대로 재구성함

IAS 21 개정(안) 적용사례

기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 기업 S의 20X0년 및 20X1년 기능통화(달러(＄))로 작성한 재무제표는 아래와 같다.

	20X1 (＄)	20X0 (＄)
손익계산서
영업이익	100	100
영업비용	(80)	(80)
재무상태표
자산
현금	40	20
비상각비화폐성자산	1,000	1,000
자본
자본금	1,000	1,000
이익잉여금	40	20

해당 기간 기업 S 표시통화(원화(₩))에 대한 물가지수변동으로 인하여, 기업 S의 기능통화에서 표시통화로의 환산 환율은 20X0년 기초 1, 평균 2.5, 기말 4, 20X1년 평균 10, 기말 15로 변동하였다.

IAS 21 개정을 적용하여 환산할 때, 표시통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우(원화(₩)) 기업 S의 20x1년 경영성과 및 재무상태에 대한 표시통화 재무제표는 아래와 같다.

	20X1			20X0 (비교표시)
	기능통화 (＄)	적용환율	표시통화 (₩)	기능통화 (＄)	적용환율	표시통화 (₩)
손익계산서
영업이익	100	10	1,000	100	2.5	250
영업비용	(80)	10	(800)	(80)	2.5	(200)
재무상태표
자산
현금	40	15	600	20	4	80
비상각비화폐성자산	1,000	15	15,000	1,000	4	4,000
자본
자본금	1,000	1	1,000	1,000	1	1,000
이익잉여금	40	(10+2.5)/2	250	20	2.5	50
기타포괄손익누계액			14,350			3,030

☞ 자산·부채는 보고기간말 마감환율, 수익·비용은 거래일 환율(사례에서는 평균환율)을 적용하여 환산함(IAS 21 개정 ED, 문단 39 적용)

반면, 표시통화가 초인플레이션 경제의 통화에 해당하는 경우(아르헨티나 페소(AR$)), IAS 21 개정을 적용한 기업 S의 20x1년 경영성과 및 재무상태에 대한 표시통화 재무제표는 아래와 같다.

	20X1			20X0 (비교표시)
	기능통화 (＄)	적용환율	표시통화 (AR$)	기능통화 (＄)	적용환율	표시통화 (AR$)
손익계산서
영업이익	100	15	1,500	100	15	1,500
영업비용	(80)	15	(1,200)	(80)	15	(1,200)
재무상태표
자산
현금	40	15	600	20	15	300
비상각비화폐성자산	1,000	15	15,000	1,000	15	15,000
자본
자본금	1,000	15	15,000	1,000	15	15,000
이익잉여금	40	15	600	20	15	300
기타포괄손익누계액			-			-

☞ 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 비교표시되는 금액 모두를 최근 재무상태표 일자의 마감환율인 20X1년 말의 ‘15’를 적용하여 환산함(IAS 21 개정 ED, 문단 41A 적용)

2		그 밖의 개정(안): 공적 회계책임이 없는 종속기업

□ IASB는 新기준서 IFRS 19 ‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’를 ‘24년 5월에 발표하였음. IASB는 IFRS 19 발표 이후 다른 기준서 공시사항의 제·개정이 있을 경우에 기 발표한 IFRS 19에도 개정이 필요한지 검토함

□ IASB는 금번 공개초안의 모든 제안사항에 대해 공적 회계책임이 없는 종속기업에도 동일한 공시를 요구함

ㅇ IASB는 금번 공개초안에서 공시를 요구하는 정보를 공적 회계책임이 없는 종속기업이 이미 가지고 있고 해당 공시에 소요되는 비용이 낮을 것으로 봄

Ⅲ		현행 실무에 미치는 영향

※ 회계기준실의 예비적 견해로서 IASB 공개초안에 대한 국내 이해관계자들의 참고 목적으로 이해의 편의를 위해 작성한 것으로 확정된 것이 아니며, 향후 전문가그룹 미팅, 자문그룹 미팅, 세미나, 국내 다양한 이해관계자의 의견 수렴(‘24.9.20.~’24.10.21.) 등을 통해 현행 실무에 미치는 구체적 영향을 제시할 예정

□ 금번 개정은 기존 지침상 기업 또는 기업이 보유한 해외사업장의 기능통화가 초인플레이션이 아닌 경제의 통화인 경우 초인플레이션 경제의 통화인 표시통화로 어떻게 환산해야 하는지에 대한 지침이 모호하여 이를 명확히 한 개정으로,

ㅇ 초인플레이션 경제의 통화를 표시통화로 하지 않는 국내 기업의 재무제표에 미치는 영향은 없을 것으로 예상함

Ⅳ		회계기준실의 예비적 검토의견

※ 회계기준실의 예비적 검토의견은 IASB 공개초안에 대한 국내 이해관계자들의 참고 목적으로 이해의 편의를 위해 작성한 것으로 확정된 것이 아니며, 향후 전문가그룹 미팅, 자문그룹 미팅, 세미나, 국내 다양한 이해관계자의 의견 수렴(‘24.9.20.~’24.10.21.) 등을 통해 최종 검토의견을 확정할 계획

1		IAS 21 개정(안): 표시통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우의 환산

Q.1 환산 방법

* IAS 21 개정 ED, 문단 41A

1. 주요 제안

□ 기업 또는 기업이 보유한 해외사업장의 기능통화가 초인플레이션이 아닌 경제의 통화면서 초인플레이션 경제의 통화인 표시통화로 환산 시 모든 금액(즉, 자산, 부채, 자본항목, 수익과 비용. 비교표시되는 금액 포함)을 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산하도록 함

2. 질문사항

□ 환산 방법 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

회계기준실의 예비적 검토의견

□ IASB가 제안한 환산 방법 및 논거에 동의함

Q.2 공시사항

* IAS 21 개정 ED, 문단 53A, 54A

1. 주요 제안

□ 제안된 환산 방법을 사용하였다는 사실과 환산된 해외사업장에 대한 요약 재무정보, 표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어날 경우 그 사실을 공시하도록 함

2. 질문사항

□ 공시요구사항 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

회계기준실의 예비적 검토의견

□ IASB가 제안한 공시 규정 및 논거에 동의함

ㅇ 다만, 재무제표 이용자가 재무정보를 적절히 이용하기 위해서는 해당 환산 방법을 사용한 사실도 중요한 정보이나, 유의적인 해외사업장의 기능통화를 공시하면 이용자에게 더 유용할 것임

- 현행 IAS 21에서는 연결재무제표의 기능통화는 지배기업의 통화만을 공시하도록 하고(K-IFRS 1021.51, 53), 유의적인 해외사업장은 기능통화가 변경되는 경우에만 공시하도록 하고 있음(K-IFRS 1021.54)

- 환산된 해외사업장에 대한 요약 재무정보에 해외사업장의 기능통화가 포함되는지가 명확하지 아니하므로, 이를 명확히 포함할 것을 제안함

ㅇ 표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어날 경우 그 사실을 공시하도록 제안하고 있으나, 현행 IAS 29에서 ’초인플레이션 경제‘에 대한 절대적인 인플레이션율을 정하지 않고 있고 구체적인 지침도 없어 판단에 어려움이 있음(K-IFRS 1029.3)

- 금번 IAS 21 개정의 범위는 아니지만, IAS 29에서 ’초인플레이션 경제‘에 대한 구체적인 지침을 제시하면 도움이 될 것임

Q.4 기타 사항: 경과규정 및 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어나는 경우

* IAS 21 개정 ED, 문단 41B, 60O

1. 주요 제안

□ 개정사항은 소급적용하되, 당기 및 비교표시된 각 과거기간의 회계정책 변경의 영향을 받는 재무제표의 각 항목별 조정금액은 공시하지 않아도 됨. 조기적용을 허용함

□ 표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어날 경우 IAS 21 개정 ED의 문단 39를 전진 적용하도록 함. 따라서, IAS 21 개정 ED의 문단 41A에 따라 작성된 이전 기간의 재무정보는 재작성하지 아니함

2. 질문사항

□ 경과규정 및 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어나는 경우의 회계처리 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

회계기준실의 예비적 검토의견

□ IASB가 제안한 경과규정 및 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어난 경우의 회계처리 제안 및 논거에 동의함

2		IFRS 19 개정(안):‘공적 회계책임이 없는 종속기업: 공시’

Q.3 공적 회계책임이 없는 종속기업에 대한 공시사항

* IFRS 19 개정 ED 219A, 220A

1. 주요 제안

□ 공적 회계책임이 없는 종속기업도 다른 기업과 동일하게 같은 정보를 공시하도록 요구함

2. 질문사항

□ 공적 회계책임이 없는 종속기업에 대한 공시 요구사항 제안에 동의하는가? 동의하는(하지 않는) 이유는 무엇인가? 제안에 동의하지 않는다면 어떤 대안을 제안하는가? 그리고 그 이유는 무엇인가?

회계기준실의 예비적 검토의견

□ IASB의 제안 및 논거에 동의함

Ⅴ		향후 일정

일 자	내 용
9.20.~10.21.	외부의견조회
10.18.	회계기준위원회 보고
11.8.	회계기준위원회 심의·의결
11.14.	회계자문위원회 보고
11.22.	IASB에 의견제출

※첨부

1. IASB 공개초안, IAS 21 ‘환율변동효과’ 개정 번역

2. 관련 기준서

첨부.1		IASB 공개초안, IAS 21 ‘환율변동효과’ 개정 번역

※ 동 번역본은 IASB 공개초안 ‘초인플레이션 표시통화로의 환산’의 주요 내용의 이해를 위한 참고 목적이며, 이번 의견조회에서는 번역에 대한 의견을 구하는 것은 아님

기능통화가 아닌 표시통화의 사용

표시통화로의 환산

38	재무제표는 어떠한 통화로도 보고할 수 있다. 표시통화와 기능통화가 다른 경우에는 경영성과와 재무상태를 표시통화로 환산한다. 예를 들어, 서로 다른 기능통화를 사용하는 개별기업으로 구성되는 연결실체는 연결재무제표를 작성하기 위하여 각 기업의 경영성과와 재무상태를 같은 통화로 표시한다.

39	기능통화와 표시통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우 경영성과와 재무상태를 기능통화와 다른 표시통화로 환산하는 방법은 다음과 같다.

⑴ 재무상태표(비교표시하는 재무상태표 포함)의 자산과 부채는 해당 보고기간말의 마감환율로 환산한다.

⑵ 포괄손익계산서(비교표시하는 포괄손익계산서 포함)의 수익과 비용은 해당 거래일의 환율로 환산한다.

⑶ 위 ⑴과 ⑵의 환산에서 생기는 외환차이는 기타포괄손익으로 인식한다.

40	실무적으로 수익과 비용항목을 환산할 때 거래일의 환율에 근접한 환율(예: 해당 기간의 평균환율)을 자주 사용한다. 그러나 환율이 유의적으로 변동한 경우에는 일정기간의 평균환율을 사용하는 것은 부적절하다.

41	문단 39⑶에서 언급한 외환차이의 발생원인은 다음과 같다.

⑴ 수익과 비용은 해당 거래일의 환율로 환산하고 자산과 부채는 마감환율로 환산한다.

⑵ 순자산의 기초 잔액을 전기의 마감환율과 다른 마감환율로 환산한다.

이 환율의 변동은 현재와 미래의 영업현금흐름에 직접적으로 영향을 미치지 않거나 거의 미치지 않으므로 이러한 외환차이는 당기손익으로 인식하지 아니한다. 외환차이의 누계액은 해외사업장이 처분될 때까지 자본의 별도 항목으로 표시한다. 보고기업이 지분을 전부 소유하고 있지는 않지만 연결실체에 포함되는 해외사업장과 관련된 외환차이 중 비지배지분으로 인해 발생하는 외환차이의 누계액은 연결재무상태표의 비지배지분으로 배분하여 인식한다.

41A	표시통화가 초인플레이션 경제의 통화이고 기능통화가 초인플레이션이 아닌 경제의 통화인 경우 경영성과와 재무상태의 모든 금액(즉, 자산, 부채, 자본항목, 수익과 비용. 비교표시되는 금액 포함)은 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산한다.

41B	표시통화의 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어나고 기능통화가 여전히 초인플레이션이 아닌 경제의 통화인 경우 문단 41A의 적용을 중지하고 문단 39를 적용하여 환산한다. 경제가 초인플레이션 상태에서 벗어난 보고기간부터 전진적으로 적용하여 보고기간 시작일 이전에 문단 41A를 적용하여 환산한 금액을 재작성하지 아니한다.

42	기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인 경우 경영성과와 재무상태를 기능통화와 다른 표시통화로 환산하는 방법은 다음과 같다.

⑴ 모든 금액(즉, 자산, 부채, 자본항목, 수익과 비용. 비교표시되는 금액 포함)을 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산한다.

⑵ 다만, 금액을 초인플레이션이 아닌 경제의 통화로 환산하는 경우에 비교표시되는 금액은 전기에 보고한 재무제표의 금액(즉, 전기 이후의 물가수준변동효과나 환율변동효과를 반영하지 않은 금액)으로 한다.

43	기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인 경우 문단 42의 환산방법을 적용하기 전에 기업회계기준서 제1029호에 따라 재무제표를 재작성한다. 다만, 초인플레이션이 아닌 경제의 통화로 환산하여 비교표시된 금액은 재작성하지 아니한다(문단 42⑵ 참조). 초인플레이션 상태에서 벗어나게 되어 기업회계기준서 제1029호에 따라 더 이상 재무제표를 재작성하지 않는 경우에는 재무제표의 재작성을 중지한 날의 물가수준으로 재작성한 금액을 표시통화로 환산하기 위한 역사적원가로 사용한다.

해외사업장의 환산

44	해외사업을 연결 또는 지분법을 적용하여 보고기업의 재무제표에 포함되도록 하기 위하여 해외사업장의 경영성과와 재무상태를 표시통화로 환산하는 경우에는 문단 38~43과 문단 45~47을 적용한다.

…

47	해외사업장의 취득으로 생기는 영업권과 자산ㆍ부채의 장부금액에 대한 공정가치 조정액은 해외사업장의 자산ㆍ부채로 본다. 따라서 이러한 영업권과 자산ㆍ부채의 장부금액에 대한 공정가치 조정액은 해외사업장의 기능통화로 표시하고 문단 39, 41A와 42에 따라 마감환율로 환산한다.

…

공시

…

53	표시통화와 기능통화가 다른 경우에는 그 사실을 기능통화의 명칭과 기능통화와 다른 표시통화를 사용하는 이유와 함께 공시한다.

53A	문단 41A를 적용한 경우, 다음을 공시한다:

⑴ 모든 금액(즉, 자산, 부채, 자본항목, 수익과 비용. 비교표시되는 금액 포함)을 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산한 사실.

⑵ 문단 41A를 적용하여 경영성과와 재무상태를 환산한 해외사업장에 대한 요약된 재무정보. 이러한 요약 재무정보는 이용자가 해외사업장의 경영성과와 재무상태에 미치는 영향에 접근할 수 있도록 한다.

54	보고기업이나 유의적인 해외사업장의 기능통화가 변경된 경우에는 그 사실과 기능통화가 변경되는 이유를 공시한다.

54A	문단 41B를 적용한 경우, 표시통화가 더 이상 초인플레이션 경제의 통화가 아니라는 점을 공시한다.

55	기능통화가 아닌 통화로 재무제표를 보고하는 경우에는 문단 39, 41A와 42의 환산방법을 포함하여 관련된 한국채택국제회계기준서 및 해석서의 요구사항을 모두 따른 경우에 한하여 한국채택국제회계기준에 따라 재무제표를 작성하였다는 사실을 기재한다.

…

시행일과 경과규정

…

60O	[발표일]에 발표한 ‘초인플레이션 표시통화로의 환산’에 따라 문단 41A-41B, 53A와 54A를 추가하였고, 문단 39, 42, 47 및 55를 개정하였다. 이 개정내용은 [공개일] 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 IAS 8에 따라 소급적용한다. 그러나 IAS 8 문단 28⑹에 의한 공시는 요구되지 않는다. 마찬가지로, IFRS 19 ‘공적 회계책임이 없는 종속회사: 공시’를 적용할 경우 IFRS 19 문단 178⑹의 공시가 요구되지 않는다. 이 개정 내용은 조기 적용할 수 있으며, 조기 적용한 경우 그 사실을 공시한다.

첨부.2		관련 기준서

1		K-IFRS 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치의 변경과 오류 ’

공시

28	한국채택국제회계기준을 최초로 적용함으로써 발생하는 회계정책의 변경이 당기 또는 과거기간에 영향을 미치는 경우, 당기 또는 과거기간에 영향을 미칠 수 있는 경우(영향의 조정금액을 실무적으로 결정할 수 없는 경우를 제외), 또는 미래기간에 영향을 미칠 수 있는 경우에는 다음 사항을 공시한다.

⑴	관련 한국채택국제회계기준의 명칭

⑵	경과규정에 따라 회계정책을 변경한 경우 그 사실

⑶	회계정책 변경의 성격

⑷	경과규정이 있는 경우 그 내용

⑸	미래기간에 영향을 미칠 수 있는 경과규정이 있는 경우 그 내용

⑹	실무적으로 적용할 수 있는 범위까지 당기 및 비교표시된 각 과거기간의 다음 항목

㈎ 회계정책 변경의 영향을 받는 재무제표의 각 항목별 조정금액

㈏ 기업회계기준서 제1033호 ‘주당이익’이 적용되는 경우, 기본주당이익과 희석주당이익의 조정금액

⑺	실무적으로 적용할 수 있는 범위까지, 비교표시된 회계기간보다 앞선 기간에 귀속되는 조정금액

⑻	문단 19의 ⑴ 또는 ⑵의 규정을 특정 과거기간이나 비교표시된 회계기간보다 앞선 기간에 대하여 실무적으로 소급적용할 수 없는 경우, 그 사유 및 회계정책변경의 적용방법과 적용한 시기에 관한 내용

후속기간의 재무제표에는 위의 공시사항을 반복하여 공시할 필요는 없다.

2		K-IFRS 제1021호 ‘환율변동효과’

기능통화가 아닌 표시통화의 사용

표시통화로의 환산

38	재무제표는 어떠한 통화로도 보고할 수 있다. 표시통화와 기능통화가 다른 경우에는 경영성과와 재무상태를 표시통화로 환산한다. 예를 들어, 서로 다른 기능통화를 사용하는 개별기업으로 구성되는 연결실체는 연결재무제표를 작성하기 위하여 각 기업의 경영성과와 재무상태를 같은 통화로 표시한다.

39	기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우 경영성과와 재무상태를 기능통화와 다른 표시통화로 환산하는 방법은 다음과 같다.

⑴	재무상태표(비교표시하는 재무상태표 포함)의 자산과 부채는 해당 보고기간말의 마감환율로 환산한다.

⑵	포괄손익계산서(비교표시하는 포괄손익계산서 포함)의 수익과 비용은 해당 거래일의 환율로 환산한다.

⑶	위 ⑴과 ⑵의 환산에서 생기는 외환차이는 기타포괄손익으로 인식한다.

40	실무적으로 수익과 비용항목을 환산할 때 거래일의 환율에 근접한 환율(예: 해당 기간의 평균환율)을 자주 사용한다. 그러나 환율이 유의적으로 변동한 경우에는 일정기간의 평균환율을 사용하는 것은 부적절하다.

41	문단 39⑶에서 언급한 외환차이의 발생원인은 다음과 같다.

⑴	수익과 비용은 해당 거래일의 환율로 환산하고 자산과 부채는 마감환율로 환산한다.

⑵	순자산의 기초 잔액을 전기의 마감환율과 다른 마감환율로 환산한다.

이 환율의 변동은 현재와 미래의 영업현금흐름에 직접적으로 영향을 미치지 않거나 거의 미치지 않으므로 이러한 외환차이는 당기손익으로 인식하지 아니한다. 외환차이의 누계액은 해외사업장이 처분될 때까지 자본의 별도 항목으로 표시한다. 보고기업이 지분을 전부 소유하고 있지는 않지만 연결실체에 포함되는 해외사업장과 관련된 외환차이 중 비지배지분으로 인해 발생하는 외환차이의 누계액은 연결재무상태표의 비지배지분으로 배분하여 인식한다.

42	기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인 경우 경영성과와 재무상태를 기능통화와 다른 표시통화로 환산하는 방법은 다음과 같다.

⑴	모든 금액(즉, 자산, 부채, 자본항목, 수익과 비용. 비교표시되는 금액 포함)을 최근 재무상태표 일자의 마감환율로 환산한다.

⑵	다만, 금액을 초인플레이션이 아닌 경제의 통화로 환산하는 경우에 비교표시되는 금액은 전기에 보고한 재무제표의 금액(즉, 전기 이후의 물가수준변동효과나 환율변동효과를 반영하지 않은 금액)으로 한다.

51	연결실체의 경우, 문단 53과 문단 55~57에서의 ‘기능통화’는 지배기업의 기능통화를 의미한다.

53	표시통화와 기능통화가 다른 경우에는 그 사실을 기능통화의 명칭과 기능통화와 다른 표시통화를 사용하는 이유와 함께 공시한다.

54	보고기업이나 유의적인 해외사업장의 기능통화가 변경된 경우에는 그 사실과 기능통화가 변경되는 이유를 공시한다.

3		K-IFRS 제1029호 ‘초인플레이션 경제에서의 재무보고’

1	이 기준서는 초인플레이션 경제의 통화를 기능통화로 사용하는 기업의 재무제표(연결재무제표 포함)에 적용한다.

2	초인플레이션 경제에서 재무제표를 재작성하지 아니하고 영업성과와 재무상태를 현지통화로 보고하는 것은 유용하지 아니하다. 인플레이션율만큼 화폐의 구매력이 저하되므로, 상이한 시점에 발생한 거래와 사건의 금액을 비교하는 것은 그러한 거래와 사건이 동일한 회계기간에 발생하였더라도 재무제표이용자에게 오해를 유발한다.

3	이 기준서는 초인플레이션의 판단기준이 되는 인플레이션율의 절대비율을 정하고 있지 않으므로 이 기준서에 따라 재무제표를 재작성할 필요가 있는지 결정하는 것은 판단의 문제이다. 초인플레이션 여부는 특정 국가의 경제환경의 특성으로 판단할 수 있는데 그 예는 다음과 같다.

⑴ 일반인은 재산을 비화폐성 자산이나 상대적으로 안정된 외화로 보유하는 것을 선호하며 보유중인 현지통화는 구매력을 유지하기 위하여 즉시 투자된다.

⑵ 일반인은 화폐금액을 현지통화가 아닌 상대적으로 안정된 외화의 관점에서 고려한다. 그러한 외화로 가격이 공표되기도 한다.

⑶ 신용기간이 단기인 경우에도, 그 신용기간에 예상되는 구매력의 손실을 보상하는 가격으로 매매가 이루어진다.

⑷ 이자율, 임금 및 가격이 물가지수와 연계되어 있다.

⑸ 3년 동안의 누적인플레이션율이 100%에 근접하거나 초과한다.

7	초인플레이션 경제에서는 재무제표를 역사적원가에 기초하여 작성하든지 현행원가에 기초하여 작성하든지 보고기간말 현재의 측정단위로 표시하는 경우에만 유용하다. 따라서 이 기준서는 초인플레이션 경제의 통화로 보고하는 재무제표에 적용한다. 이 기준서에서 요구하는 정보를 재무제표의 재작성이 아닌 보충정보의 형태로 제시하는 것은 허용되지 않는다. 또 재작성하기 전의 재무제표를 별도로 제시하는 것도 바람직하지 않다.

역사적원가 재무제표

재무상태표

11	보고기간말 현재의 측정단위로 표시되지 아니한 재무상태표 금액은 일반물가지수를 적용하여 재작성한다.

17	이 기준서에 따라 유형자산의 재작성이 필요한 기간의 일반물가지수를 입수하는 것이 불가능할 수 있다. 이 경우 기능통화와 비교적 안정적인 외화 사이의 환율변동 등에 기초한 추정치의 사용이 필요할 수 있다.

20	지분법이 적용되는 피투자기업의 재무제표가 초인플레이션 경제의 통화로 보고될 수 있다. 이 경우, 피투자기업의 순자산과 당기순손익에 대한 투자기업의 지분을 산출하기 위하여 피투자기업의 재무상태표와 포괄손익계산서는 이 기준서에 따라 재작성한다. 피투자기업의 재작성된 재무제표가 외화로 표시된 경우에는 마감환율을 적용하여 환산한다.

포괄손익계산서

26	포괄손익계산서의 모든 항목은 보고기간말 현재의 측정단위로 표시한다. 따라서 수익과 비용이 최초로 재무제표에 기록된 날부터 일반물가지수의 변동을 적용하여 모든 금액을 재작성할 필요가 있다.

현행원가 재무제표

재무상태표

29	현행원가로 표시된 항목은 이미 보고기간말 현재의 측정단위로 표시되어 있기 때문에 재작성하지 않는다. 재무상태표의 다른 항목은 문단 11～25에 따라 재작성한다.

포괄손익계산서

30	재작성하기 전의 현행원가 포괄손익계산서는 일반적으로 실제의 거래나 사건이 발생한 시점의 원가를 보고한다. 매출원가와 감가상각비는 소비시점의 현행원가로 기록되며, 판매비와 기타의 비용은 발생시점의 화폐금액으로 기록된다. 그러므로 모든 금액은 일반물가지수를 적용하여 보고기간말 현재의 측정단위로 재작성할 필요가 있다.

38	경제가 초인플레이션에서 벗어나서 이 기준서에 따라 재무제표를 작성하거나 표시하지 않게 된 경우에는, 직전 회계기간말 현재의 측정단위로 표시한 금액을 당기 이후의 재무제표의 장부금액에 대한 기초로 사용하여야 한다.