[붙임 2] 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 연차개선 공개초안 국영문비교표

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Annual Improvements_volume 11

K-IFRS 연차개선 (Vol 11) 개정 공개초안

Introduction

IN1	This document sets out amendments made by the International Accounting Standards Board (IASB). The amendments are part of Annual Improvements to IFRS® Accounting Standards.

소개

IN1	이 문서는 국제회계기준위원회(IASB)의한국회계기준위원회(이하 ‘회계기준위원회’)의 개정 사항을 설명제시한다. 이 개정안은 IFRS 연차개선의 일부이다.

IN2	Annual improvements provide a mechanism for the IASB to efficiently issue a collection of minor amendments to the Accounting Standards. In accordance with the IASB’s due process as described in the IFRS Foundation Due Process Handbook, annual improvements are limited to changes that either clarify the wording in an Accounting Standard or correct relatively minor unintended consequences, oversights or conflicts between the requirements in the Accounting Standards.

IN2	연차개선은 IASB회계기준위원회가 회계기준의 경미한 회계기준 개정 사항을 효율적으로 발표할 수 있는 메커니즘을방법을 제공한다. IFRS 재단의 적법예정 절차지침서(IFRS Foundation Due Process Handbook) 핸드북에 설명된 IASB의 적법정해진  절차에 따라, 연차개선은 회계 기준서의 문구를 명확히 하거나 의도하지 않은 비교적 경미한 의도치 않은 결과, 및 실수  감독 또는 회계 기준서의 요구사항 간의 충돌상충을 수정하는 변경으로 제한된다.하는 것으로 한정된다.

IN3	Table 1 lists the amended Accounting Standards and accompanying guidance and the subjects of the amendments.

Table 1—Summary of amendments

Accounting Standard	Subject of amendments
IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards	Hedge accounting by a first-time adopter
IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures	Gain or loss on derecognition
Guidance on implementing IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures	Introduction
	Disclosure of deferred difference between fair value and transaction price
	Credit risk disclosures
IFRS 9 Financial Instruments	Derecognition of lease liabilities
	Transaction price
IFRS 10 Consolidated Financial Statements	Determination of a ‘de facto agent’
IAS 7 Statement of Cash Flows	Cost method

IN3	표 1에서 개정된 회계기준 기준과서와 관련 지침 및 개정 주제를 나열하였다.

표 1—개정 요약

관련 기준	주제
기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’	IFRS한국채택국제회계기준 최초 채택시 위험회피회계 적용
기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’	제거 손익
기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 실무적용지침	도입
	공정가치와 거래가격 간 이연된 차이의 공시
	신용위험 공시
기업회계기준서 제119호 ‘금융상품’	리스부채의 제거
	거래가격
기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’	사실상의 대리인 결정
기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’	원가법

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ 본문

Amendment to IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

K-IFRS 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ 개정 공개초안

Amendments to IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Paragraph 39AK is added. For ease of reading, this paragraph has not been underlined.

Effective date

...

39AK  Annual Improvements to IFRS Accounting Standards?-Volume 11, issued in July 2024, amended paragraphs B5?–B6. An entity shall apply those amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2026. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

기업회계기준서 제1101호 ‘국제회계기준의 최초채택’ 개정

문단 39AK가를 추가되었하였다. 추가된 문단은 읽기 쉽도록 밑줄로 표시하지 않았다.

시행일

...

39AK  2024년 O월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 연차개선 Volume 11‘에 따라 문단 B5~B6를 개정하였다. 이 개정 내용은 2026년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에는한 경우, 그 사실을 공시한다.

Appendix B

Exception to the retrospective application of other IFRSs

Paragraphs B5–B6 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Hedge accounting

...

B5	An entity shall not reflect in its opening IFRS statement of financial position a hedging relationship of a type that does not qualify for hedge accounting in accordance with IFRS 9 (for example, many hedging relationships where the hedging instrument is a stand-alone written option or a net written option; or where the hedged item is a net position in a cash flow hedge for another risk than foreign currency risk) (see paragraph 6.4.1(a) of IFRS 9). However, if an entity designated a net position as a hedged item in accordance with previous GAAP, it may designate as a hedged item in accordance with IFRSs an individual item within that net position, or a net position if that meets the requirements in paragraph 6.6.1 of IFRS 9, provided that it does so no later than the date of transition to IFRSs.

부록 B

다른 한국채택국제회계기준서의 소급적용에 대한 예외

문단 B5~B6을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

위험회피회계

...

B5	개시 한국채택국제회계기준 재무상태표에 기업회계기준서 제1109호에 따라 위험회피회계를 충족하지 못하는 위험회피관계(예: 위험회피수단이 독립적인 매도옵션이나 순매도옵션인 경우, 현금흐름 위험회피회계에서 위험회피대상항목이 외화위험이외의 위험에 대한 순포지션인 경우)를 반영하지 아니한다(기업회계기준서K-IFRS 제1109호 문단 6.4.1(1) 참조). 그러나 한국채택국제회계기준 전환일 이전에 기업이 과거회계기준에 따라 순포지션을 위험회피대상항목으로 지정한 경우 기업회계기준서 제1109호 문단 6.6.1을 충족한다면, 순포지션 내의 개별항목을 한국채택국제회계기준에 따른 위험회피대상항목으로 지정할 수 있다.

B6	If, before the date of transition to IFRSs, an entity had designated a transaction as a hedge but the hedge does not meet the qualifying criteria conditions for hedge accounting in paragraph 6.4.1(b)–(c) of IFRS 9, the entity shall apply paragraphs 6.5.6 and 6.5.7 of IFRS 9 to discontinue hedge accounting. Transactions entered into before the date of transition to IFRSs shall not be retrospectively designated as hedges.

B6	한국채택국제회계기준 전환일 전에 기업이 위험회피거래로 지정하였으나 그 거래가 기업회계기준서 제1109호 문단 6.4.1(2)~(3)의 위험회피회계의 적용조건조건을 충족하지 못하는 경우에 기업회계기준서 제1109호의 문단 6.5.6과 6.5.7을 적용하여 위험회피회계를 중단한다. 한국채택국제회계기준 전환일 전에 체결한 거래를 소급하여 위험회피로 지정할 수는 없다.

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ 결론도출근거

Amendment to the Basis for Conclusions on IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

K-IFRS 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ 결론도출근거 개정 공개초안

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Paragraphs BC80ZA–BC80ZD are added after paragraph BC80. For ease of reading, these paragraphs have not been underlined. Footnotes to the subheadings are not reproduced.

Opening IFRS balance sheet

...

Retrospective designation

...

Hedge accounting

BC80ZA In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraphs B5–B6 of IFRS 1:

(a) to improve their consistency with the requirements in IFRS 9; and

(b) to add cross-references to improve the understandability of IFRS 1

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’의 결론도출근거 개정

문단 BC80ZA~BC80ZD를 문단 BC80 뒤에 추가하였다. 해당 문단은 읽기 쉽도록 밑줄로 표시하지 않았다. 소제목에 대한본문의 각주는 생략하였다.

개시 IFRS 대차대조표

...

소급 지정

...

위험회피회계

BC80ZA 2024년 7월, IASB는 'IFRS 연차개선-Volume 11‘을 공표하여 IFRS 1 문단 B5~B6을 개정하였다. 이번 개정은 다음을 목적으로 한다.의 목적은 다음과 같다.

(1)⑴ IFRS 9의 요구사항과의 일관성을 개선한다.

(2)⑵ 상호참조를 추가하여 IFRS 1의 이해가능성을도를 높인다증진시킨다.

BC80ZB IFRS 9, issued in July 2014, amended paragraphs B1–B6 of IFRS 1. These amendments replaced references to IAS 39 with references to IFRS 9. The amendments to paragraph B5 of IFRS 1 updated examples of hedging relationships that do not qualify for hedge accounting in accordance with IFRS 9. When the IASB issued IFRS 9, it did not intend to change the requirements in paragraph B5 or paragraph B6 of IFRS 1. Paragraph B5 remains focused on the ‘eligibility’ of a hedging relationship, and paragraph B6 on the other aspects of the qualifying criteria.

BC80ZB 2014년 7월에 공표된 IFRS 9는에 따라 IFRS 1 문단 B1~B6을 개정하였다. 이러한 개정으로 IAS 39에 대한 참조가 IFRS 9에 대한 참조로 대체되었다. IFRS 1 문단 B5를 개정하여에 대한 개정은을 통해 IFRS 9에 따라 위험회피회계를 충족하지 못하는 위험회피관계의 예시사례를 업데이트하였다. IASB는 IFRS 9를 공표할 때 IFRS 1 문단 B5 또는 문단 B6의 요구사항을 변경할 의도가 없었다하는 것을 의도하지는 않았다. 문단 B5은 여전히 위험회피관계의 '적격성'에 초점을 맞추고 있으며, 문단 B6은 적용조건의 다른 측면에 초점을 두맞추고 있다.

BC80ZC Stakeholders informed the IASB about potential confusion arising from an inconsistency between the wording of paragraph B6 of IFRS 1 and the requirements for hedge accounting in IFRS 9. Paragraph B6 of IFRS 1 referred to ‘conditions’ for hedge accounting, whereas Section 6.4 of IFRS 9 sets out ‘qualifying criteria’. Paragraph B6 of IFRS 1 was originally written to be consistent with the requirements for hedge accounting in IAS 39. However, in accordance with IFRS 1, first-time adopters of IFRS Accounting Standards are required to apply IFRS 9 instead of IAS 39. The IASB therefore updated the wording in paragraph B6 of IFRS 1 to reflect the requirements in IFRS 9.

BC80ZC 이해관계자들은 IFRS 1 문단 B6의 문구와 IFRS 9의 위험회피회계의 요구사항 간의 불일치로 인해 발생할 수 있는 혼란에 대해 IASB에 알려주었다. IFRS 1 문단 B6은 위험회피회계를 위한 '조건'을 언급하는 반면, IFRS 9 제6.4절은 '적용조건'을 명시정하고 있다. IFRS 1 문단 B6은 원래 IAS 39의 위험회피회계의 요구사항과 일치하도록 작성되었다. 그러나 IFRS 1에 따라 IFRS 회계기준을 처음 도입하는 기업은 IAS 39 대신 IFRS 9를 적용해야 한다. 따라서 IASB는 IFRS 9의 요구사항을 반영하기 위해 IFRS 1 문단 B6의 문구를 업데이트하였다.

BC80ZD The IASB observed that the qualifying criteria for hedge accounting in paragraph 6.4.1(a) of IFRS 9 include the requirement for a hedging relationship to consist only of eligible hedging instruments and eligible hedged items. To clarify that the requirements in paragraphs B5–B6 of IFRS 1 are complete and do not override the qualifying criteria for hedge accounting in IFRS 9, the IASB added:

(a) a cross-reference to paragraph 6.4.1(a) of IFRS 9 in paragraph B5 of IFRS 1; and

(b) a cross-reference to paragraph 6.4.1(b)–(c) of IFRS 9 in paragraph B6 of IFRS 1.

BC80ZD IASB는 IFRS 9 문단 6.4.1⑴(1)의 위험회피회계의 적용요조건은 위험회피관계가 적격한 위험회피수단과 적격한 위험회피대상항목으로만 구성되어야 한다는 요구사항을 포함한다는 점을 주목하였다. IASB는 IFRS 1 문단 B5~B6의 요구사항이 완전하며 IFRS 9의 위험회피회계의 적용조건을 따른다는에 우선하지 않는다는 점을 명확히 하기 위해 IASB는 다음 내용을 추가하였다.

(1)⑴ IFRS 1 문단 B5에서 IFRS 9 문단 6.4.1(1)을에 대한 상호참조

(2)⑵ IFRS 1 문단 B6에서 IFRS 9 문단 6.4.1(2)~(3)을에 대한 상호참조

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 본문

Amendment to IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

K-IFRS 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 개정 공개초안

Amendments to IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Paragraph 44NN is added. For ease of reading, this paragraph has not been underlined.

Effective date and transition

...

44NN Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11, issued in July 2024, amended paragraph B38. An entity shall apply those amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2026. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 개정

문단 44NN을 추가하였다. 이 문단은 읽기 쉽도록 밑줄을 긋지 않았다. 밑줄로 표시하지 않았다.

시행일과 경과규정

...

44NN 2024년 O월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 연차개선-Volume 11’에 따라 문단 B38을 개정하였다. 이 개정 내용은 2026년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되, 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기적용하는 경우에는, 그 사실을 공시한다.

Appendix B

Application Guidance

Paragraph B38 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Derecognition (paragraphs 42C–42H)

...

Gain or loss on derecognition (paragraph 42G(a))

B38	Paragraph 42G(a) requires an entity to disclose the gain or loss on derecognition relating to financial assets in which the entity has continuing involvement. The entity shall disclose if a gain or loss on derecognition arose because the fair values of the components of the previously recognised asset (ie the interest in the asset derecognised and the interest retained by the entity) were different from the fair value of the previously recognised asset as a whole. In that situation, the entity shall also disclose whether the fair value measurements included significant unobservable inputs that were not based on observable market data, as described in paragraphs 72–73 of IFRS 13paragraph 27A

부록 B

적용지침

문단 B38을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고, 삭제한 문구는 취소선으로 표시하였다.

제거 (문단 42C–42H)

...

제거 손익(문단 42G⑴)

B38	문단 42G(1)⑴에서는 양도자가 지속적으로 관여하는 금융자산과 관련된 제거 손익을 공시하도록 요구한다. 양도자는 앞서 인식된 자산의 구성요소별(예: 제거된 자산의 지분과 양도자가 계속 유지하는 지분) 공정가치 합계와 앞서 인식된 자산 전체의 공정가치가 다르기 때문에 제거 손익이 생긴 것인지를 공시한다. 그러한 상황에서 양도자는 공정가치 측정이 기업회계기준서 제1113호 문단문단 72~73에서 문단 27A에서 기술하는, 유의적이지만 관측할 수 없는 관측 가능한 시장정보에 기초하지 않은  유의적인  관측할 수 없는  투입변수를 포함하는지도 공시한다.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 실무적용지침

Amendment to IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

K-IFRS 제1107호  ‘금융상품: 공시’ 실무적용지침 개정 공개초안

Amendments to Guidance on implementing IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Paragraphs IG1, IG14 and IG20B are amended. New text is underlined and deleted text is  struck through. Footnotes to the headings are not reproduced.

Introduction

IG1	This guidance suggests possible ways to apply some of the disclosure requirements in IFRS 7. The guidance does not necessarily illustrate all the requirements in the referenced paragraphs of IFRS 7, nor does it create additional requirements.

...

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 실무적용지침 개정

문단 IG1, IG14., IG20B를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고, 삭제한 문구는 취소선으로 표시하였다. 소제목에 대한 각주는 생략하였다.

도입

IG1  이 실무적용지침에서는 기업회계기준서 제1107호에서 요구하는 일부 공시 요구사항규정을 적용하기 위해 가능한 방법을 제시한다. 이 실무적용지침에서 기업회계기준서 제1107호의 모든 요구사항을 반드시 설명예시하는 것은 아니며지 않으며하거나, 추가 규정요구사항을 제시하지도는도 않는다.

Significance of financial instruments for financial position and performance (paragraphs 7–30, B4 and B5)

...

Fair value (paragraph 28)

IG14  At initial recognition an entity measures the fair value of financial instruments that are not traded in active markets. However, when, after initial recognition, an entity will use a valuation technique that incorporates data not obtained from observable markets, there may be a difference between the transaction price at initial recognition and the amount determined at initial recognition using that valuation technique. In some cases, the transaction price of a financial instrument differs from its fair value at initial recognition, and that fair value is neither evidenced by a quoted price in an active market for an identical asset or liability (ie a Level 1 input) nor based on a valuation technique that uses only data from observable markets. In these circumstances, the difference will be recognised in profit or loss in subsequent periods in accordance with IFRS 9 Financial Instruments and the entity’s accounting policy. Such recognition reflects changes in factors (including time) that market participants would take into account when pricing the asset or liability (see paragraph B5.1.2A(b) of IFRS 9). Paragraph 28 requires disclosures in these circumstances. An entity might disclose the following to comply with paragraph 28(a)–(b) (paragraph 28(c) is not illustrated):

Background

On 1 January 20X1 an entity purchases for CU15 million financial assets that are not traded in an active market. The entity has only one class of such financial assets.

The transaction price is of CU15 million is the fair value at initial recognition.

The entity determines that the transaction price differs from the fair value of the financial assets at After initial recognition., The the entity applies will apply a valuation technique to measure the financial assets’ fair value. This valuation technique uses inputs other than data from observable markets.

At initial recognition, the fair value of the financial assets measured using that same valuation technique is would have resulted in an amount of CU14 million, which differs from the transaction price fair value by CU1 million.

At 1 January 20X1, prior to this transaction, the The entity has a balance of existing differences of CU5 million yet to be recognised in profit or loss at 1 January 20X1.

Application of requirements

The entity’s 20X2 disclosure would include the following:

Accounting policies

The entity uses the following valuation technique to measure the fair value of financial instruments that are not traded in an active market: [description of technique, not included in this example]. Differences may arise between the fair value at initial recognition (which, in accordance with IFRS 13 and IFRS 9, is generally the transaction price) and the fair value measured amount determined at initial recognition using the valuation technique. Any such differences are [description of the entity’s accounting policy].

In the notes to the financial statements

As discussed in note X, the entity uses [name of valuation technique] to measure the fair value of the following financial instruments that are not traded in an active market. However, in accordance with IFRS 13 and IFRS 9, the fair value of an instrument at initial recognition inception isnormally the transaction price. If the transaction price differs from the fair value measured amount determined at initial recognition inception using the valuation technique, that difference is [description of the entity’s accounting policy].

The differences yet to be recognised in profit or loss are as follows

		31 Dec X2		31 Dec X1
		CU million		CU million
Balance at beginning of year		5.3		5.0
New transactions		–		1.0
Amounts recognised in profit or loss during the year		(0.7)		(0.8)
Other increases		–		0.2
Other decreases		(0.1)		(0.1)
Balance at end of year		4.5		5.3

재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성(문단 7~30, B4와 B5)

...

공정가치(문단 28)

IG14  최초 인식시점에 활성시장에서 거래되지 않는 금융상품의 공정가치를 측정한다. 그러나 최초 인식시점 후에 관측가능한 시장에서 구한 것이 아닌 자료를 포함하는 평가기법을 사용할 경우에는 최초 인식시점의 거래가격과 그 평가기법을 이용하여 최초 인식시점에 산정한 금액 간에 차이가 있을 수 있다. 어떤 경우에는 금융상품의 거래가격이 최초 인식시점의 공정가치와 다르며, 해당 공정가치가 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 공시가격(즉, 수준 1의 투입변수)이나에 의해 입증되지 않거나, 관측가능한 시장의 자료만을 사용하는 평가기법에 기초하지 않는 경우도 있다. 같은 자산 또는 부채의 활성시장 공시가격(수준 1 투입변수)으로 입증할 수도 없고, 관측가능한 시장 자료만을 이용하는 가치평가기법에 기초하지도 않는다. 이러한 상황에서 그 차이는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 기업의 회계정책에 따라 후속 기간의 당기손익으로 인식될 것이다. 이러한 인식은 시장참여자들이 자산 또는 부채의 가격을 결정할 때에 고려하는 요소(시간 요소 포함)의 변동을 반영한다(기업회계기준서 제1109호 문단 B5.1.2A(2) 참조). 문단 28에서는 이러한 상황의 공시를 요구하고 있다. 문단 28⑴~⑵에 따른 공시는 다음과 같을 수 있다(문단 28⑶은 설명하지 않음).

배경

20X1년 1월 1일에 기업은 활성시장에서 거래되지 않는 금융자산들을 15백만원에 매입하였다. 이 기업은 이러한 금융자산들을 한 종류만 가지고 있다.

15백만원이라는 거래가격은 15백만원이다.최초 인식시점의 공정가치이다.

이 기업은 최초 인식 시점에 거래가격이 금융자산의 공정가치와 다르다고 판단하였다. 후에, 이 기업은 금융자산들의 공정가치를 측정하기 위하여 하나의 평가기법을 사용한다.할 것이다. 이 평가기법에서는 관측 가능한 시장의 자료가 아닌 투입변수를 사용한다.

최초 인식시점에, 같은 그 평가기법을 적용하여 측정된 금융자산의 공정가치는한다면 14백만원이 산출되었을 것이고 이는 거래가격과공정가치와 1백만원만큼의 차이가 난다.

이 거래 이전인 20X1년 1월 1일에 이 기업은의 경우에 20X1년 1월 1일 현재 당기손익으로 인식하지 않은 존재하는 차이는 5백만원의 기존 차이 잔액이 있다.

규정의 적용

이 기업의 20X2년 공시에는 다음이 포함될 것이다.

회계정책

기업이 활성시장에서 거래되지 않는 금융상품의 공정가치를 측정하기 위하여 사용하는 평가기법은 다음과 같습니다[평가기법에 대한 설명은 이 사례에 포함되지 않음]. 최초 인식시점의 공정가치(기업회계기준서 제1113호와 기업회계기준서 제1109호에 따르면 일반적으로 거래가격과)와 최초 인식시점에 평가기법을 사용하여 측정된 공정가치 사이에간에산정한 금액은 차이가 생길 수 있습니다. 이러한 차이에 대한 기업의 회계정책은 다음과 같습니다[기업의 회계정책에 대한 설명은 생략].

재무제표에 대한 주석

주석 X에서 기술한 바와 같이, 기업은 활성시장에서 거래되지 않는 다음의 금융상품의 공정가치를 [가치평가기법의 명칭]을 사용하여 측정합니다. 그러나 기업회계기준서 제1113호와 기업회계기준서 제1109호에 따르면, 금융상품의 최초 인식시점의 공정가치는 일반적으로 거래가격입니다. 최초 인식시점에 가치평가기법을 사용하여 측정된 공정가치와산정한 금액과 거래가격이 다르다면, 이러한 차이는 [기업의 회계정책에 대한 설명]에 따라 회계처리합니다.

당기손익으로 아직 인식하지 않은 차이는 다음과 같습니다.

(단위:백만원)

20X2년 12월 31일

20X1년 12월 31일

기초 잔액

5.3

5.0

신규 거래

–

1.0

당기손익으로 인식한 금액

(0.7)

(0.8)

그 밖의 증가

–

0.2

그 밖의 감소

(0.1)

(0.1)

기말 잔액

4.5

5.3

Nature and extent of risks arising from financial instruments (paragraphs 31–42 and B6–B28)

...

Credit risk (paragraphs 35A–36, B8A–B10)

...

Illustrating the application of paragraphs 35H and 35I

IG20B The following example illustrates one way of providing information about the changes in the loss allowance and the significant changes in the gross carrying amount of financial assets, other than financial assets that are purchased or originated credit-impaired, during the period that contributed to changes in the loss allowance as required by paragraphs 35H–35I. This example does not illustrate the requirements for financial assets that are purchased or originated credit-impaired.

금융상품에서 생기는 위험의 특성 및 정도(문단 31~42와 B6~B28)

...

신용위험 (문단 35A~36, B8A~B10)

...

문단 35H와 35I의 적용 예시

IG20B	다음의 사례는 문단 35H~35I의 규정에 따라, 보고기간 중 손실충당금의 변동을 초래하는 금융자산(취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산은 제외)의 총 장부금액의 유의적인 변동과 손실충당금의 변동에 대한 정보를 제공하는 한 방법을 예시한 것이다. 이 사례는 취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산에 대한 요구사항을 예시한 것은 아니다.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 결론도출근거

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

K-IFRS 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 결론도출근거 개정 공개초안

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 17 Financial Instruments: Disclosures

Paragraphs BC5C and BC39H are added. Paragraphs BC65NA–BC65NB and their  subheading are added after paragraph BC65N. For ease of reading, these paragraphs have not been underlined. The new subheading is underlined. Footnotes to the headings and subheadings are not reproduced.

Introduction

...

BC5C In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraphs IG1 and IG20B of the Guidance on implementing IFRS 7. Stakeholders informed the IASB about a lack of clarity related to whether the examples provided in the Guidance on implementing IFRS 7 illustrate all the requirements in the referenced paragraphs of IFRS 7. Some of those examples (such as paragraph IG20B) state which requirements in the referenced paragraphs of IFRS 7 are not illustrated, while others (such as paragraph IG20C) do not. The IASB resolved the identified lack of clarity:

(a) by amending paragraph IG1 to clarify that the guidance does not necessarily illustrate all the requirements in the referenced paragraphs of IFRS 7; and

(b) by amending paragraph IG20B to simplify the explanation of the aspects of the requirements that are not illustrated.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’의 결론도출근거 개정

문단 BC5C와 BC39H를 추가하였다. 문단 BC65NA~BC65NB와 소제목을 문단 BC65N 뒤에 추가하였다. 이러한 문단들은 읽기 쉽도록 추가된 문구는 밑줄로 표시하지 않았다. 새로운 소제목은 밑줄로 표시하였다. 제목과 소제목의 각주는 생략하였다.

도입

BC5C	IASB는 2024년 7월에 ‘‘IFRS 연차개선 Volume 11‘을 발행공표하여 IFRS 7의 실무적용지침 문단 IG1과 IG20B를 개정하였다. 이해관계자들은 IFRS 7의 실무적용지침에서 제공된 예시가 IFRS 7의 참조된 단락IFRS 7 문단에 있는의 모든 요구사항을 설명하는지 여부가 명확하지 않다는 의견점을 IASB에 전달했다알려주었다. 이러한 예시 중 일부(예: 문단 IG20B)는 IFRS의 참조된 IFRS 7 문단에서의 어떤 요구사항들 중 어떤 요구사항을 예시하고 있지 않은지를 명시하고 있지만, 다른 예시(예: 문단 IG20C)는 그렇지 않다. IASB는 식별된한 명확성의 부족 문제를 결여 문제를의  다음과 같이 해결했하였다.

⑴ 문단 IG1을 수정하여 이 지침이 IFRS 7의 참조된 IFRS 7 문단에서의 모든 요구사항을 반드시 예시하지는 않는다는 점을 명확히 했다하였다.

⑵ 문단 IG1을 수정하여 예시되지 않은 요구사항에 대한 설명을 단순화했다하였다.

Disclosures about the significance of financial instruments for financial position and performance (paragraphs 7–30, B4 and B5)

...

Other disclosures—fair value (paragraphs 25–30)

...

BC39H In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraph IG14 of the Guidance on implementing IFRS 7. Stakeholders informed the IASB about inconsistencies between the wording in paragraph 28 of IFRS 7 and paragraph IG14, which illustrates some of the disclosure requirements in paragraph 28. When the IASB issued IFRS 13 in May 2011, it amended paragraph 28 of IFRS 7 to make the wording of that paragraph consistent with the wording and concepts used in IFRS 13 but did not amend paragraph IG14. The amendments to paragraph IG14 through an annual improvement made its wording consistent with the requirements in paragraph 28 of IFRS 7 and with the wording and concepts in IFRS 9 and IFRS 13. The amendments also improved the internal consistency of the wording in the example in paragraph IG14.

...

재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성에 관한 공시 (문단 7~30, B4, B5)

...

그 밖의 공시: 공정가치(문단 25~30)

...

BC39H 2024년 7월에 IASB는 IFRS 7 실무적용지침 문단 IG14를 개정한 ‘‘IFRS 연차개선 Volume 11‘을 발행공표하였다. 이해관계자들은 IFRS 7 문단 28의 문구와, 문단 28의 일부 공시 요구사항을 설명하는 문단 IG14 사이의간의 불일치에 대해 IASB에 알렸려주었다. IASB는 2011년 5월에 IFRS 13을 발표할 때 해당 단락문단의 문구를 IFRS 13에서 사용된 문구 및 개념과 일치시키기 위해 IFRS 7의 문단 28을 개정했지만, 문단 IG14는 개정하지 않았다. 연차개선을 통해 문단 IG14를 수정함으로써 해당 문단의 문구가 IFRS 7 문단 28의 요구사항과 IFRS 9 및, IFRS 13의 문구 및 개념과 일관되게 되었다. 또한 이 개정은 문단 IG14의 적용예시사례 내의 문구의 일관성을 개선했다하였다.

Disclosures relating to transfers of financial assets

...

Transferred financial assets that are derecognised in their entirety

...

Gain or loss on derecognition (paragraph B38)

BC65NA In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraph B38 of IFRS 7. Stakeholders informed the IASB that paragraph B38 contained an obsolete reference to paragraph 27A of IFRS 7. When the IASB issued IFRS 13 in May 2011, it amended IFRS 7 to delete paragraphs 27–27B but did not amend paragraph B38 to remove a reference to paragraph 27A.

금융자산 양도와 관련된 공시

...

전체가 제거된 양도 금융자산

...

제거 손익(문단 B38)

BC65NA IASB는 2024년 7월에 ‘‘IFRS 연차개선 Volume 11‘을 발행공표하여 IFRS 7 문단 B38을 개정하였다.  이해관계자들은 문단 B38에 더 이상 사용되지 않는 IFRS 7 문단 27A 에 대한 더 이상 사용되지 않는 참조가 문단 B38에 포함되어 있다고 IASB에 알렸려주었다. IASB는 2011년 5월에 IFRS 13을 발공표할 때 문단 27~27B를 삭제하기 위해 IFRS 7을 개정했지만, 문단 27A에 대한 참조를 제거하기 위해 문단 B38을 개정하지는 않았다.

BC65NB	The IASB observed that the requirements in paragraphs 72–73 of IFRS 13 effectively replaced the requirements in paragraph 27A of IFRS 7. The IASB therefore amended paragraph B38:

(a) to replace the reference to paragraph 27A of IFRS 7 with a reference to paragraphs 72–73 of IFRS 13; and

(b) to replace the phrase ‘inputs that were not based on observable market data’ with ‘unobservable inputs’ to make the wording consistent with the wording in paragraph 72 of IFRS 13.

BC65NB	IASB는 IFRS 13 문단 72~73의 요구사항이 IFRS 7 문단 27A의 요구사항을 효과적으로 대체한다고 판단했다하였다. 따라서 IASB는 문단 B38을 다음과 같이 개정했다하였다.

⑴ IFRS 7 문단 27A에 대한 참조를 IFRS 13 문단 72~73에 대한 참조로 대체한다.

⑵ '관측 가능한할 수 있는 시장자료정보에 기초하지 않은 투입변수'라는 문구를 '관측할 수 없는 투입변수'로 대체하여 IFRS 13 문단 72의 문구와 일치하도록 한다.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 본문

Amendment to IFRS 9 Financial Instruments

K-IFRS 제1109호  ‘금융상품’ 개정 공개초안

Amendment to IFRS 9 Financial Instruments

Chapter 2 Scope

Paragraph 2.1(b)(ii) is amended. Paragraph 2.1(b)(i) is not amended but is included for ease of reference. New text is underlined and deleted text is struck through.

2.1   This Standard shall be applied by all entities to all types of financial instruments except:

...

(b) rights and obligations under leases to which IFRS 16 Leases applies. However:

(i) finance lease receivables (ie net investments in finance leases) and operating lease receivables recognised by a lessor are subject to the derecognition and impairment requirements of this Standard;

(ii) lease liabilities recognised by a lessee are subject to the derecognition requirements in paragraphs paragraph 3.3.1 and 3.3.3 of this Standard; and

...

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 개정

제2장 적용범위

문단 2.1⑵㈏가를 개정되었하였다. 문단 2.1⑵㈎는 개정되지 않았지만 참고의 편의를 위해 포함하였다. 새로운 문구에는 밑줄로, 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

2.1   이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

...

(2) 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’를 적용하는 리스에 따른 권리와 의무. 다만 다음의 경우에는 이 기준서를 적용한다.

㈎ 리스제공자가 인식하는 금융리스채권(금융리스 순투자) 및 운용리스채권의 제거와 손상

㈏ 문단 3.3.1과 3.3.3을 적용하는, 리스이용자가 인식하는 리스부채의 제거

...

Chapter 5 Measurement

Paragraph 5.1.3 is amended. Paragraphs 5.1.1–5.1.2 are not amended but are included for ease of reference. New text is underlined and deleted text is struck through.

5.1 Initial measurement

...

5.1.1  Except for trade receivables within the scope of paragraph 5.1.3, at initial recognition, an entity shall measure a financial asset or financial liability at its fair value plus or minus, in the case of a financial asset or financial liability not at fair value through profit or loss, transaction costs that are directly attributable to the acquisition or issue of the financial asset or financial liability.

제5장 측정

문단 5.1.3이을 개정되었하였다. 문단 5.1.1과 문단

~ 5.1.2는를 개정되하지 않았지만 참고의 편의를 위해 포함하였다. 새로운 문구는 밑줄로, 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

5.1 최초 측정

...

5.1.1  문단 5.1.3의 적용범위에 포함되는 매출채권을 제외하고는, 최초 인식시점에 금융자산이나 금융부채를 공정가치로 측정하며, 당기손익-공정가치 측정 금융자산 또는 당기손익-공정가치 측정 금융부채가 아닌 경우에 해당 금융자산의 취득이나 해당 금융부채의 발행과 직접 관련되는 거래원가는 공정가치에 가감한다.

5.1.1A  However, if the fair value of the financial asset or financial liability at initial recognition differs from the transaction price, an entity shall apply paragraph B5.1.2A.

5.1.1A  그러나 최초 인식시점에 금융자산이나 금융부채의 공정가치가 거래가격과 다른 경우에는 문단 B5.1.2A를 적용한다.

5.1.2 When an entity uses settlement date accounting for an asset that is subsequently measured at amortised cost, the asset is recognised initially at its fair value on the trade date (see paragraphs B3.1.3–B3.1.6).

5.1.2  후속적으로 상각후원가로 측정하는 자산에 결제일 회계처리방법을 적용하는 경우에 해당 자산은 최초 인식시점에 매매일의 공정가치로 인식한다(문단 B3.1.3~B3.1.6 참조).

5.1.3	Despite the requirement in paragraph 5.1.1, at initial recognition, an entity shall measure trade receivables at the amount determined by applying their transaction price (as defined in IFRS 15) if the trade receivables do not contain a significant financing component in accordance with IFRS 15 (or when the entity applies the practical expedient in accordance with paragraph 63 of IFRS 15).

5.1.3  문단 5.1.1의 요구사항에도 불구하고, 최초 인식시점에 매출채권이 유의적인 금융요소(기업회계기준서 제1115호에 따라 결정)를 포함하지 않는 경우에는(또는 기업회계기준서 제1115호 문단 63의 실무적 간편법을 적용하는 경우에는) 기업회계기준서 제1115호에 따라를 적용하여 결정된 금액(기업회계기준서 제1115호에서 정의하는) 거래가격으로 측정한다.

Chapter 7 Effective date and transition

Paragraphs 7.1.14 and 7.2.50 and the subheading before paragraph 7.2.50 are added.  For ease of reading, these paragraphs have not been underlined. The new subheading is  underlined.

7.1 Effective date

...

7.1.14	Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11, issued in July 2024, amended paragraph 2.1(b)(ii), paragraph 5.1.3 and Appendix A. An entity shall apply those amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2026. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

...

제7장 시행일과 경과규정

문단 7.1.14, 7.2.50,과 문단 7.2.50 앞의 소제목을 추가하였다. 해당 문단은 읽기 쉽도록 밑줄로 표시하지 않았다. 새로운 소제목에는 밑줄로 표시하였다.

7.1 시행일

...

7.1.14 2024년 O월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 연차개선 Volume 11‘에 따라 문단 2.1⑵㈏와 5.1.3, 부록 A를 개정하였다. 이 개정 내용은 2026년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에는, 그 사실을 공시한다.

...

7.2 Transition

...

Transition for Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11

7.2.50 An entity shall apply the amendment to paragraph 2.1(b)(ii) made by Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11 to lease liabilities that are extinguished on or after the beginning of the annual reporting period in which the entity first applies that amendment.

7.2 경과규정

...

‘IFRS 연차개선 Volume 11’에 대한 경과규정

7.2.50 ‘IFRS 연차개선 Volume 11’에 따라른 개정된 문단 2.1⑵㈏는의 개정내용은, 이를 이 개정 내용을 최초로 적용하는 회계연도 시작일 이후에 제거소멸되는 리스부채에 적용한다.

Appendix A

Defined terms

The last paragraph of Appendix A is amended. New text is underlined and deleted text is  struck through. Footnotes to the text are not reproduced.

...

The following terms are defined in paragraph 11 of IAS 32, Appendix A of IFRS 7, or Appendix A of IFRS 13 or Appendix A of IFRS 15 and are used in this Standard with the meanings specified in IAS 32, IFRS 7, or IFRS 13 or IFRS 15:

(a)	credit risk;

(b)	equity instrument;

(c)	fair value;

(d)	financial asset;

(e)	financial instrument; and

(f)	financial liability.;

(g)	transaction price.

부록 A. 용어의 정의

부록 A의 마지막 문단이을 개정되었하였다. 새로운 문구에는 밑줄로, 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 본문의문구에 대한 각주는 생략하였다.

...

다음의 용어는 기업회계기준서 제1032호의 문단 11, 기업회계기준서 제1107호의 부록 A, 기업회계기준서 제1113호의 부록 A, 기업회계기준서 제1115호의 부록 A에서 정의하고 있으며 이 기준서에서는 기업회계기준서 제1032호, 제1107호,나, 제1113호, 제1115호에서 정한 의미로 사용한다.

(1)신용위험(주3)

(2)지분상품

(3)공정가치

(4)금융자산

(5)금융상품

(6)금융부채

(7)거래가격

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 결론도출근거

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 9 Financial Instruments

K-IFRS 제1109호 ‘금융상품’ 결론도출근거 개정 공개초안

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 9 Financial Instruments

Paragraphs BC2.44–BC2.46 and their subheading are added after paragraph BCZ2.43

and paragraphs BC5.10A–BC5.10B and their subheading are added after paragraph BCZ5.10. For ease of reading, these paragraphs have not been underlined. The new subheadings are underlined. Footnotes to the subheadings are not reproduced.

Scope (Chapter 2)

...

Derecognition of lease liabilities (Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11)

BC2.44 In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraph 2.1(b)(ii). Stakeholders informed the IASB about a lack of clarity related to how a lessee accounts for the derecognition of a lease liability. Some stakeholders said that when a lease liability has been extinguished in accordance with IFRS 9, it was unclear whether the lessee was required to apply paragraph 3.3.3 and recognise any resulting gain or loss in profit or loss. The IASB decided to clarify this issue by amending paragraph 2.1(b)(ii) to add a cross-reference to paragraph 3.3.3. The amendment clarifies that, when a lessee has determined that a lease liability has been extinguished in accordance with IFRS 9, the lessee is required to apply paragraph 3.3.3 and recognise any resulting gain or loss in profit or loss.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’의 결론도출근거 개정

문단 BC2.44–~BC2.46과 문단 BCZ2.43 앞뒤의 소제목을 추가하였고, 문단 BC5.10A–~BC5.10B와 문단 BCZ5.10 뒤앞의 소제목을 추가하였다. 해당 문단은 읽기 쉽도록 밑줄로 표시하지 않았다. 새로운 제목에는 밑줄로 표시하였다. 본문의 각주는 생략하였다.

적용범위 (제2장)

...

리스부채의 제거 (‘IFRS 연차개선 Volume 11’)

BC2.44 2024년 7월, IASB는 ‘IFRS 연차개선 Volume 11’을 발행하여 문단 2.1⑵㈏를 개정하였다. 이해관계자들은 리스부채의 제거를 리스이용자가 어떻게 회계처리해야 하는지가에 대한 명확성이 부족하다는 명확하지 않다는 의견을점을 IASB에 표명하알렸였다. 일부 이해관계자들은 IFRS 9에 따라 리스부채가 소멸된 경우, 리스이용자가 문단 3.3.3을 적용하여 발생하는 손익을 손익계산서에 인식해야 하는지 불분명하다고 설명말하였다. IASB는 문단 2.1⑵㈏에를 개정하여 문단 3.3.3에 대한 상호참조를 추가하여함으로써 이 문제쟁점사항을를 명확히 하기로 결정하였다. 이 개정안은 리스이용자가 IFRS 9에 따라 리스부채가 소멸된 것으로 판단한 경우, 문단 3.3.3을 적용하여 관련 손익을 손익계산서에당기손익으로 인식해야 한다는 점을 명확히 하였다.

BC2.45 Some stakeholders asked the IASB to clarify the interaction between IFRS 9 and IFRS 16 Leases—specifically, how a lessee distinguishes between a lease modification as defined in IFRS 16 and an extinguishment (or a partial extinguishment) of a lease liability. The IASB concluded that clarifying that interaction between IFRS 9 and IFRS 16 is beyond the scope of an annual improvement.

BC2.45 일부 이해관계자들은 IASB에게 IFRS 9와 IFRS 16 ‘리스’ 간의 상호작용, 특히 리스이용자가 IFRS 16에서 정의된 리스 변경과 리스부채의 소멸(또는 부분 소멸)을 어떻게 구별하는지를 명확히 해달라고 요청하였다. IASB는 IFRS 9와 IFRS 16 간의 상호 작용을 명확히 하는 것은 연차개선의 범위를 벗어난다고 결론내렸다.

BC2.46 The transition requirements in paragraph 7.2.50 reflect the IASB’s view that the expected benefits of a lessee retrospectively applying the amendment would not outweigh the potential costs.

BC2.46 문단 7.2.50의 경과규정은 리스이용자가 개정안을 소급적용할 때 예상되는 효익이 잠재적인 비용을 초과하지 않을 것이라고 보는 IASB의 견해를 반영한다.

BC2.45 Some stakeholders asked the IASB to clarify the interaction between IFRS 9 and IFRS 16 Leases—specifically, how a lessee distinguishes between a lease modification as defined in IFRS 16 and an extinguishment (or a partial extinguishment) of a lease liability. The IASB concluded that clarifying that interaction between IFRS 9 and IFRS 16 is beyond the scope of an annual improvement.

BC2.46 The transition requirements in paragraph 7.2.50 reflect the IASB’s view that the expected benefits of a lessee retrospectively applying the amendment would not outweigh the potential costs.

Measurement (Chapter 5)

Fair value measurement considerations

...

Trade receivables (Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11)

BC5.10A In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraph 5.1.3 and Appendix A. Stakeholders informed the IASB about an inconsistency between paragraph 5.1.3 of IFRS 9 and the requirements in IFRS 15. An entity applying paragraph 105 of IFRS 15 is required to present any unconditional rights to consideration separately as a receivable. However, a receivable might be measured, at initial recognition, at an amount that differs from the amount of the transaction price recognised as revenue (as illustrated by Example 40 accompanying IFRS 15). The IASB therefore amended paragraph 5.1.3 of IFRS 9 to replace ‘their transaction price (as defined in IFRS 15)’ with ‘the amount determined by applying IFRS 15’.

BC2.45 일부 이해관계자들은 IASB에게 IFRS 9와 IFRS 16 ‘리스’ 간의 상호작용, 특히 리스이용자가 IFRS 16에서 정의된 리스 변경과 리스부채의 소멸(또는 부분 소멸)을 어떻게 구분별하는지에 대해를 명확히 해달라고 요청하였다. IASB는 IFRS 9와 IFRS 16 간의 상호 작용을 명확히 하는 것은 연차개선의 범위를 벗어난다고 결론지었다내렸다.

BC2.46 문단 7.2.50의 경과규정은 리스이용자가 개정안을 소급적용할 때 기대예상되는 효익이 잠재적인 비용을 초과하지 않을 것이라고 판단한보는 IASB의 견해를 반영한다.

측정 (제5장)

공정가치를 측정할 때 고려할 사항

...

매출채권 (‘IFRS 연차개선 Volume 11’)

BC5.10A 2024년 7월,에 IASB는 ‘IFRS 연차개선 Volume 11’을 발행공표하여 문단 5.1.3과 부록 A를 개정하였다. 이해관계자들은 IFRS 9의 문단 5.1.3과 IFRS 15 간의 비일관성의 요구사항이 일치하지 않는다는 의견을 IASB에 표명하였다알려주었다. IFRS 15의 문단 105를 적용하는 기업은 대가를 받을 무조건적인 권리는를 수취채권으로 구분하여 표시해야 한다. 그러나 수취채권은 초기 인식 시점에 거래가격과 다른 금액으로 측정될 수 있다(이 점은 IFRS 15의 적용사례 40에서 설명하고 있다음). 따라서 IASB는 IFRS 9의 문단 5.1.3을 개정하여 ‘IFRS 15에서 정의된 거래가격’을 ‘IFRS 15를 적용하여 결정된 금액’으로 대체하였다.

BC5.10B After the removal of the term ‘transaction price’ from paragraph 5.1.3, IFRS 9 included no remaining uses of that term that relate to the way ‘transaction price’ is defined in IFRS 15. The IASB therefore decided to delete the reference to ‘transaction price’ (as defined in IFRS 15) in Appendix A of IFRS 9.

BC5.10B 문단 5.1.3에서 '거래가격(transaction price)'이라는 용어가 제거된 후, IFRS 9에는 IFRS 15에서 정의된 방식과 관련된 '거래가격'과 관련된이라는 용어가 더 이상 사용되지 않게 되었다았다. 따라서 IASB는 IFRS 9의 부록 A에서 '거래가격' (IFRS 15에서 정의하는)에 대한 참조를 삭제하기로 결정하였다.

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’ 본문

Amendment to IFRS 10 Consolidated Financial Statements

K-IFRS 제1110호 ‘연결재무제표’ 개정 공개초안

Amendments to IFRS 10 Consolidated Financial Statements

Paragraph B74 is amended. Paragraphs B73 and B75 are not amended but are included for ease of reference. New text is underlined and deleted text is struck through.

Assessing control

...

Assessing control

B73 When assessing control, an investor shall consider the nature of its relationship with other parties and whether those other parties are acting on the investor’s behalf (ie they are ‘de facto agents’). The determination of whether other parties are acting as de facto agents requires judgement, considering not only the nature of the relationship but also how those parties interact with each other and the investor.

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’ 개정

문단 B74를 개정하였다. 문단 B73과 B75는 개정되지 않았으나 참고의 편의를 위해 포함하였다. 새로운 문구에는는 밑줄로, 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

지배력의 평가

...

다른 당사자와의 관계

B73 지배력을 평가할 때 다른 당사자들과의 관계의 특성과 그 당사자들이 투자자를 대신하여 활동하는지 고려한다(즉 사실상 대리인). 다른 당사자들이 사실상 대리인으로 활동하는지를 결정하는 것은 관계의 성격뿐만 아니라 그러한 당사자들이 서로 그리고 투자자와 어떻게 상호 작용하는지를 고려하여 판단할 필요가 있다.

B74 Such a relationship need not involve a contractual arrangement. A party is a de facto agent when the investor has, or those that direct the activities of the investor have, the ability to direct that party to act on the investor’s behalf. A party might also be a de facto agent when those that direct the activities of the investor have the ability to direct that party to act on the investor’s behalf. The In these circumstances, the investor shall consider its de facto agent’s decision-making rights and its indirect exposure, or rights, to variable returns through the de facto agent together with its own when assessing control of an investee.

B74 그러한 관계는 계약상 약정을 포함할 필요가 없다. 투자자(또는 그 투자자의 활동을 지시하는 자들)가 자신(또는 그 투자자)을 대신하여 활동할 어떤 당사자를 지시하는 능력을 가지는 경우 그 당사자는 사실상 대리인이다. 투자자의 활동을 지시하는 자들이 투자자를 대신하여 활동할 어떤 당사자를 지시하는 능력을 가지는 경우 그 당사자는 사실상 대리인일 수 있다. 이러한 상황에서 투자자가 피투자자에 대한 지배력을 평가할 때 자신의 보유 지분과 함께 자신의 사실상 대리인의 의사결정권, 사실상 대리인에 의해 변동이익에 간접적으로 노출되는지 또는 변동이익에 대한 권리가 있는지를 고려한다.

B75 The following are examples of such other parties that, by the nature of their relationship, might act as de facto agents for the investor:

(a) the investor’s related parties.

(b) a party that received its interest in the investee as a contribution or loan from the investor.

(c) a party that has agreed not to sell, transfer or encumber its interests in the investee without the investor’s prior approval (except for situations in which the investor and the other party have the right of prior approval and the rights are based on mutually agreed terms by willing independent parties).

(d) a party that cannot finance its operations without subordinated financial support from the investor.

(e)	an investee for which the majority of the members of its governing body or for which its key management personnel are the same as those of the investor.

(f) a party that has a close business relationship with the investor, such as the relationship between a professional service provider and one of its significant clients.

B75 다음은 투자자와의 관계의 성격상 투자자를 위해 사실상 대리인으로 활동할 수 있는 다른 당사자들의 예이다.

(1)⑴ 투자자의 특수관계자

(2)⑵ 투자자의 출자나 대여로 피투자자의 지분을 수취하는 당사자

(3)⑶ 투자자의 사전 승인 없이 자신이 소유한 피투자자의 지분을 판매하거나 이전하지 않으며 담보로 제공하지 않기로 동의한 당사자 (투자자와 다른 당사자가 사전 승인권을 갖고 있고 그러한 권리가 자발적으로 독립된 당사자의 상호합의 조건에 근거하는 상황은 제외)

(4)⑷ 투자자의 후순위 재정 지원이 없으면 자신의 운영 자금을 조달할 수 없는 당사자

(5)⑸ 의사결정기구 구성원의 과반수나 주요 경영진이 투자자와 같은 피투자자

(6)⑹ 전문용역 제공자와 유의적 고객 사이의 관계와 같이, 투자자와 긴밀한 사업 관계의 당사자

Appendix C

Effective date and transition

Paragraph C1E is added. For ease of reading, this paragraph has not been underlined.

Paragraph C1E is added. For ease of reading, this paragraph has not been underlined.

Effective date

...

C1E Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11, issued in July 2024, amended paragraph B74. An entity shall apply those amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2026. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

부록C

시행일과 경과 규정

문단 C1E를 추가하였다. 해당 문단은 읽기 쉽도록 밑줄로 표시하지 않았다.

시행일

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C1E 2024년 O월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 연차개선 Volume 11’에 따라 문단 B74를 개정하였다. 이 개정 내용은 2026년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수 있다. 조기 적용하는 경우에는, 그 사실을 공시한다.

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’ 결론도출근거

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 10 Financial InstrumentsConsolidated Financial Statements

K-IFRS 제1110호 ‘연결재무제표’ 결론도출근거

개정 공개초안

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 10 Consolidated Financial Statements

A footnote is added to the end of paragraph BC143. For ease of reading, this footnote has

not been underlined.

* In July 2024 the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11, which amended paragraph B74.

Paragraphs BC146A–BC146C and their subheading are added after paragraph BC146. For ease of reading, these paragraphs have not been underlined. The new subheading is underlined.

Assessing control

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Relationship with other parties

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De facto agent (2024 amendments)

BC146A	In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraph B74 to resolve an inconsistency between paragraphs B73 and B74.

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’의 결론도출근거 개정

문단 BC143 끝에 각주가를 추가되었습니하였다. 읽기 쉽도록 이 각주에는 밑줄을 긋지 않았습니다를 밑줄로 표시하지 않았다.

* 2024년 7월에 IASB가 공표한 IFRS 연차 개선 Volume 11에 따라 문단 B74 단락을 수정하였다.

문단 BC146A~BC146C와 해당 소부제목을이 문단 BC146 뒤에 추가되었하였다. 읽기 쉽도록 추가된 문단에는을 밑줄을 긋지 않았습니다로 표시하지 않았다. 새로운 소 부제목에는 밑줄을 그었습니다은 밑줄로 표시하였다.

지배력의 평가

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다른 당사자와의 관계

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사실상 대리인(2024년 개정)

BC146A	2024년 7월, IASB는 ‘IFRS 연차개선 Volume 11’을 발행공표하여였는데, 이 개정에서는 문단 B73과 B74 간의 불일치를 해결하기 위해 문단 B74를 수정하였다.

BC146B	Stakeholders informed the IASB that the requirements in paragraphs B73 and B74 could have been contradictory in some situations. Paragraph B73 refers to ‘de facto agents’ as parties acting on the investor’s behalf and states that the determination of whether other parties are acting as de facto agents requires judgement. However, the second sentence of paragraph B74 used more conclusive language by stating that a party is a de facto agent when those that direct the activities of the investor have the ability to direct that party to act on the investor’s behalf.

BC146B	이해관계자들은 문단 B7과 B74의 요구사항이 일부 상황에서 모순상충될 수 있음을 IASB에 알렸려주었다. 문단 B73은 투자자를 대신하여 활동하는 당사자를 '사실상 대리인'으로 지칭하며, 다른 당사자가 사실상 대리인으로 활동하는지를 결정하는 것은 판단이 필요하다고 명시기술하고 있다. 그러나 문단 B74 두 번째 문장은 투자자의 활동을 지시하는 자들이 투자자를 대신하여 활동할 어떤 당사자를 지시하는 능력을 가지는 경우 그 당사자는 사실상 대리인이라고 명시함으로써 보다 단정적인 표현을 사용한다.

BC146C	Therefore, the IASB amended paragraph B74 to use less conclusive language and to clarify that the relationship described in paragraph B74 is just one example of a circumstance in which judgement is required to determine whether a party is acting as a de facto agent. In the IASB’s view, the amendments resolve the inconsistency with the requirement for an entity to use judgement in paragraph B73. The IASB observed that paragraph B75 includes a list of examples of other parties that might act as de facto agents for the investor.

BC146C	따라서 IASB는 문단 B74를 덜 단정적인 표현을 사용하도록 문단 B74를 수정하고, 문단 B74에 설명된 관계는 어떤 당사자가 사실상 대리인으로 활동하는지를 결정할 때 판단이 필요한 상황의 한하나의 예시에 불과하다는 점을 명확히 했다하였다. IASB의 견해에 따르면, 개정안은 문단 B73에서 기업이 판단하도록 하는 문단 B73의 요구사항과의 모순비일관성을 해결한다. IASB는 문단 B75에 투자자를 위해 사실상 대리인으로 활동할 수 있는 다른 당사자들의 예시가 문단 B75에 포함되어 있다는 점을 확인했다하였다.

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’

Amendments to IAS 7 Statement of Cash Flows

K-IFRS 제1007호 ‘현금흐름표’ 개정 공개초안

Amendments to IAS 7 Statement of Cash Flows

Paragraph 37 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

Investments in subsidiaries, associates and joint ventures

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37	When accounting for an investment in an associate, a joint venture or a subsidiary accounted for by use of the equity method or at cost method, an investor restricts its reporting in the statement of cash flows to the cash flows between itself and the investee, for example, to dividends and advances.

Paragraph 65 is added. For ease of reading, this paragraph has not been underlined.

Effective date and transition

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65	Annual Improvements to IFRS Accounting Standards—Volume 11, issued in July 2024, amended paragraph 37. An entity shall apply that amendment for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2026. Earlier application is permitted. If an entity applies that amendment for an earlier period, it shall disclose that fact.

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’ 개정

문단 37을 개정하였다. 새로운 문구에는 밑줄로, 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

종속기업, 관계기업 및 공동기업에 대한 투자

...

37	관계기업, 공동기업 또는 종속기업에 대한 투자를 지분법을 적용하거나 원가로또는 원가법을 적용하여 회계처리하는 경우, 투자자는 배당금이나 선급금과 같이 투자자와 피투자자 사이에 발생한 현금흐름만을 현금흐름표에 보고한다.

...

문단 65를 추가하였다. 해당 문단은 읽기 쉽도록 밑줄로 표시하지 않았다.

시행일과 경과규정

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65	2024년 O월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 연차개선 Volume 11’에 따라 문단 37을 개정하였다. 이 개정 내용은 2026년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에,는 그 사실을 공시한다.

본문

기업회계기준 제1007호 ‘현금흐름표’ 결론도출근거

Amendments to the Basis for Conclusions on IAS 7 Financial Instruments

Statement of Cash Flows

K-IFRS 제1007호 ‘현금흐름표’ 결론도출근거 개정 공개초안

Amendments to the Basis for Conclusions on IAS 7  Statement of Cash Flows

Paragraph BC8A and its heading are added after paragraph BC8. For ease of reading, this paragraph has not been underlined. The new heading is underlined.

Investments in subsidiaries, associates and joint ventures

BC8A In July 2024, the IASB issued Annual Improvements to IFRS Accounting Standards— Volume 11, which amended paragraph 37 of IAS 7 to replace the term ‘cost method’ with ‘at cost’. The IASB had removed the definition of ‘cost method’ from IFRS Accounting Standards in May 2008 when it issued Cost of an Investment in a Subsidiary, Jointly Controlled Entity or Associate. However, at that time, the IASB had not amended paragraph 37 of IAS 7.

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’의 결론도출근거 개정

문단 BC8 다음에 문단 BC8A와 제목을 추가하였다. 해당 문단은 읽기 쉽도록 밑줄로 표시하지 않았다. 새로운 제목은 밑줄로 표시하였다.

종속기업, 관계기업 및 공동기업에 대한 투자

BC8A 2024년 7월에 IASB는 IAS 7 문단 37를 개정하여 ‘원가법’이라는 용어를 ‘원가’로 대체하는 ‘IFRS 연차개선 Volume 11’을 공표하였다. IASB는 2008년 5월에 ’종속기업, 공동지배기업 또는 관계기업에 대한 투자원가‘를 공표할 때 ’원가법‘의 정의를 삭제하였다. 그러나 당시에 IASB는 IAS 7의 문단 37을 개정하지 않았다.