[붙임 2-1] 기업회계기준서 제1118호 `재무제표 표시와 공시` 제정 공개초안

본문

IFRS 18

K-IFRS 제 1118호 제정 공개초안

International Financial Reporting Standard 18
Presentation and Disclosure in Financial Statements

기업회계기준서 제1118호

'재무제표 표시와 공시'

Objective

목적

1	This Standard sets out requirements for the presentation and disclosure of information in general purpose financial statements (financial statements) to help ensure they provide relevant information that faithfully represents an entity’s assets, liabilities, equity, income and expenses.

1	이 기준서는 기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 충실하게 표현하는 목적적합한 정보를 제공하기 위해 일반목적 재무제표(재무제표) 정보의 표시와 공시에 관한 요구사항을 정한다.

적용

한12.1	이 기준서는 ‘주식회사 등의 외부감사에 관한 법률’에서 정하는 한국채택국제회계기준 의무적용대상 주식회사의 회계처리에 적용한다. 그리고 이 기준서는 재무제표의 작성과 표시를 위해 한국채택국제회계기준을 적용하기로 선택하거나 다른 법령 등에서 요구하는 기업의 회계처리에도 적용한다.

Scope

적용범위

2	An entity shall apply this Standard in presenting and disclosing information in financial statements prepared in accordance with IFRS Accounting Standards.

2	이 기준서는 한국채택국제회계기준에 따라 작성되는 재무제표의 표시와 공시에 적용한다.

3	This Standard sets out general and specific requirements for the presentation of information in the statement(s) of financial performance, the statement of financial position and the statement of changes in equity. This Standard also sets out requirements for the disclosure of information in the notes. IAS 7 Statement of Cash Flows sets out requirements for the presentation and disclosure of cash flow information. However, the general requirements for financial statements in paragraphs 9–43 and 113–114 apply to the statement of cash flows.

3	이 기준서는 재무성과표, 재무상태표 및 자본변동표에서 정보를 표시하는 방법에 대한 일반적인 요구사항과 구체적인 요구사항을 정한다. 또한 이 기준서는 주석에서 정보를 공시하는 방법을 정하고 있다. 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’는 현금흐름 정보의 표시와 공시에 대한 요구사항을 정한다. 그러나 문단 9~43과 113~114의 재무제표에 대한 일반적인 요구사항은 현금흐름표에도 적용한다.

4	Other IFRS Accounting Standards set out the recognition, measurement, presentation and disclosure requirements for specific transactions and other events.

4	다른 한국채택국제회계기준서에서는 특정 거래 및 그 밖의 사건에 대한 인식, 측정, 표시 및 공시에 대한 요구사항을 정한다.

5	This Standard does not apply to the presentation and disclosure of information in condensed interim financial statements prepared applying IAS 34 Interim Financial Reporting. However, paragraphs 41–45 and 117–125 apply to such financial statements.

5	이 기준서는 기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’에 따라 작성되는 요약중간재무제표 정보의 표시와 공시에는 적용하지 아니한다. 다만, 문단 41～45 및 117~125는 요약중간재무제표에 적용한다.

6	This Standard uses terminology that is suitable for profit-oriented entities, including public sector business entities. If entities with not-for-profit activities in the private sector or the public sector apply this Standard, they may need to amend the descriptions used for particular line items, categories, subtotals or totals in the financial statements and for the financial statements themselves.

6	이 기준서는 공공부문 기업을 포함한 영리기업에 적합한 용어를 사용한다. 민간부문 또는 공공부문의 비영리활동을 영위하는 기업이 이 기준서를 적용하는 경우에는 재무제표의 특정 별도표시항목, 범주, 중간합계나 합계 및 재무제표 자체에 대한 설명을 수정하는 것이 필요할 수 있다.

7	Similarly, entities that do not have equity as defined in IAS 32 Financial Instruments: Presentation (for example, some mutual funds) and entities whose share capital is not equity (for example, some co-operative entities) may need to adapt the financial statement presentation of members’ or unitholders’ interests.

7	이러한 것처럼, 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’에서 정의하는 자본이 없는 기업(예: 일부 뮤추얼펀드)과 납입자본이 자본의 정의를 충족하지 못하는 기업(예: 일부 조합)은 조합원이나 지분보유자의 지분에 대하여 재무제표 표시를 조정하는 것이 필요할 수 있다.

8	Many entities provide a financial review by management, which is separate from the financial statements (see paragraph 10), that describes and explains the main features of the entity’s financial performance and financial position, as well as the principal uncertainties it faces. Such a review is outside the scope of IFRS Accounting Standards.

8	많은 기업은 재무제표(문단 10 참조)와는 별도로 기업의 재무성과 및 재무상태의 주요 특징과 기업이 직면한 주요 불확실성을 설명하는 경영진의 재무 검토내용을 제공한다. 이러한 재무검토내용은 한국채택국제회계기준의 적용범위에 해당하지 않는다.

General requirements for financial statements

재무제표에 대한 일반적인 요구사항

Objective of financial statements

9	The objective of financial statements is to provide financial information about a reporting entity’s assets, liabilities, equity, income and expenses that is useful to users of financial statements in assessing the prospects for future net cash inflows to the entity and in assessing management’s stewardship of the entity’s economic resources.

재무제표의 목적

9	재무제표의 목적은 보고기업의 자산, 부채, 자본 및 수익과 비용에 관한 재무정보를 제공하는 것으로, 이러한 재무정보는 재무제표이용자가 기업의 미래 순현금유입에 대한 전망 및 기업의 경제적 자원에 대한 경영진의 수탁책임을 평가하는 데 유용하다.

A complete set of financial statements

10	A complete set of financial statements comprises:

(a)  a statement (or statements) of financial performance for the reporting period (see paragraph 12);

(b)  a statement of financial position as at the end of the reporting period;

(c)  a statement of changes in equity for the reporting period;

(d)  a statement of cash flows for the reporting period;

(e)  notes for the reporting period;

(f)  comparative information in respect of the preceding period as specified in paragraphs 31–32; and

(g)  a statement of financial position as at the beginning of the preceding period if required by paragraph 37.

전체 재무제표

10	전체 재무제표는 다음을 모두 포함한다.

⑴  보고기간의 재무성과표(들)(문단 12 참조)

⑵  보고기간말 재무상태표

⑶  보고기간의 자본변동표

⑷  보고기간의 현금흐름표

⑸  보고기간의 주석

⑹  문단 31~32에 명시된 대로 전기에 관한 비교정보

⑺  문단 37에서 요구하는 경우 전기  초 재무상태표

한10.1 문단 10에도 불구하고 재무제표의 명칭은 '주식회사 등의 외부감사에 관한 법률' 제2조에 따른다. 따라서 이 기준서의 문단 10 이외의 다른 문단과 기업회계기준서 제1034호 '중간재무보고'의 문단 5 이외의 다른 문단 및 다른 기준서에서 '재무성과표'라는 명칭은 사용하지 않고 '포괄손익계산서'라는 명칭만을 사용한다.

11	The statements listed in paragraphs 10(a)–10(d) (and their comparative information) are referred to as the primary financial statements. An entity may use titles for the statements other than those used in this Standard. For example, an entity may use the title ‘balance sheet’ instead of ‘statement of financial position’. In addition, although this Standard uses terms such as ‘other comprehensive income’, ‘profit or loss’ and ‘total comprehensive income’, an entity may use other terms to label the totals, subtotals and line items required by this Standard as long as they are labelled in a way that faithfully represents the characteristics of the items, as required by paragraph 43. For example, an entity may use the term ‘net income’ to label ‘profit or loss’.

11	문단 10⑴~10⑷에 열거된 재무제표(및 그 비교정보)를 주요 재무제표라고 한다. 이 기준서에서 사용하는 재무제표 제목이 아닌 다른 제목도 사용할 수 있다. 예를 들면, ‘재무상태표’라는 제목 대신에 ‘대차대조표’라는 제목을 사용할 수 있다. 또한, 이 기준서에서는 ‘기타포괄손익’, ‘당기순손익’, ‘총포괄손익’과 같은 용어를 사용하고 있지만 문단 43에서 요구하는 바에 따라 항목의 특성을 충실하게 반영하는 방식으로 명칭을 부여한다면, 이 기준서에서 요구하는 합계, 중간합계, 별도표시항목에 대해 다른 용어를 사용할 수 있다. 예를 들면, 당기순손익의 명칭으로 ‘순이익’이라는 용어를 사용할 수 있다.

12	An entity shall present its statement(s) of financial performance as either:

(a)  a single statement of profit or loss and other comprehensive income, with profit or loss and other comprehensive income presented in two sections—if this option is chosen, an entity shall present the profit or loss section first followed directly by the other comprehensive income section; or

(b)  a statement of profit or loss and a separate statement presenting comprehensive income that shall begin with profit or loss—if this option is chosen, the statement of profit or loss shall immediately precede the statement presenting comprehensive income.

12	재무성과표는 다음의 ⑴ 또는 ⑵의 방식으로 표시한다.

⑴  포괄손익계산서에 당기순손익과 기타포괄손익, 두 개의 부분으로 나누어 표시―이 대안을 선택하는 경우 당기순손익 부분을 먼저 표시하고 바로 이어서 기타포괄손익 부분을 표시한다.

⑵   손익계산서 그리고 당기순손익으로부터 시작하는 별도의 포괄손익계산서를 표시―이 대안을 선택하는 경우 손익계산서는 포괄손익계산서의 바로 앞에 위치한다.

13	In this Standard:

(a)  the profit or loss section described in paragraph 12(a) and the statement of profit or loss described in paragraph 12(b) are referred to as the statement of profit or loss; and

(b)  the other comprehensive income section described in paragraph 12(a) and the statement presenting comprehensive income described in paragraph 12(b) are referred to as the statement presenting comprehensive income.

13	이 기준서에서는,

⑴  문단 12⑴에서 기술하는 당기순손익 부분과 문단 12⑵에서 기술하는 손익계산서를 통칭하여 손익계산서라 한다.

⑵  문단 12⑴에서 기술하는 기타포괄손익 부분과 문단 12⑵에서 기술하는 포괄손익계산서를 통칭하여 포괄손익계산서라고 한다.

14	An entity shall present each of the primary financial statements with equal prominence in a complete set of financial statements.

14	각각의 주요 재무제표는 전체 재무제표에서 동등한 비중으로 표시한다.

The roles of the primary financial statements and the notes

15	To achieve the objective of financial statements (see paragraph 9), an entity presents information in the primary financial statements and discloses information in the notes. An entity need only present or disclose material information (see paragraphs 19 and B1–B5).

주요 재무제표와 주석의 역할

15	재무제표의 목적(문단 9 참조)이 달성되도록 주요 재무제표에 정보를 표시하고 주석에 정보를 공시하며, 중요한 정보만 표시하거나 공시하면 된다(문단 19와 B1~B5 참조).

16	The role of the primary financial statements is to provide structured summaries of a reporting entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows, that are useful to users of financial statements for:

(a)   obtaining an understandable overview of the entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows;

(b)  making comparisons between entities, and between reporting periods for the same entity; and

(c) identifying items or areas about which users of financial statements may wish to seek additional information in the notes.

16	주요 재무제표의 역할은 보고기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름에 대해 구조화된 요약 정보를 재무제표이용자에게 제공하는 것이다. 구조화된 요약 정보는 재무제표이용자가 다음을 하는 데 유용하다.

⑴  인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대해 이해가능한 개요를 얻는다.

⑵  기업 간 그리고 동일한 기업에 대해 보고기간 간 비교를 한다.

⑶  재무제표이용자가 주석에서 추가 정보를 찾고 싶어 할 수 있는 항목이나 분야를 식별한다.

17	The role of the notes is to provide material information necessary:

(a)  to enable users of financial statements to understand the line items presented in the primary financial statements (see paragraph B6); and

(b)  to supplement the primary financial statements with additional information to achieve the objective of financial statements (see paragraph B7).

17	주석의 역할은 다음을 위해 필요한 중요한 정보를 제공하는 것이다.

⑴  재무제표이용자가 주요 재무제표에 표시된 별도표시항목을 이해할 수 있도록 한다(문단 B6 참조).

⑵  재무제표의 목적이 달성되도록 추가 정보를 제공하여 주요 재무제표를 보완한다(문단 B7 참조).

18	An entity shall use the roles of the primary financial statements and the notes, described in paragraphs 16–17, to determine whether to include information in the primary financial statements or in the notes. The different roles of the primary financial statements and the notes mean that the extent of the information required in the notes differs from that in the primary financial statements. The differences mean that:

(a)	to provide the structured summaries described in paragraph 16, information provided in the primary financial statements is more aggregated than information provided in the notes; and

(b)	to provide the information described in paragraph 17, more detailed information about the entity’s assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows, including the disaggregation of information presented in the primary financial statements, is provided in the notes.

18	주요 재무제표 또는 주석에 정보를 포함할지를 결정하기 위하여 문단 16~17에서 기술된 주요 재무제표와 주석의 역할을 고려한다. 주요 재무제표와 주석의 역할이 서로 다르다는 것은 주석공시에서 요구되는 정보의 범위가 주요 재무제표와는 다르다는 것을 의미한다. 이러한 차이는 다음을 의미한다.

⑴  문단 16에서 기술된 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 주요 재무제표에서는 주석에서 제공하는 정보보다 더 통합된 정보를 제공한다.

⑵  문단 17에서 기술된 정보를 제공하기 위해 기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대한 더 자세한 정보를 주석에서 제공한다(주요 재무제표에 표시된 정보의 세분화 포함).

Information presented in the primary financial statements or disclosed in the notes

19	Some IFRS Accounting Standards specify information that is required to be presented in the primary financial statements or disclosed in the notes. An entity need not provide a specific presentation or disclosure required by IFRS Accounting Standards if the information resulting from that presentation or disclosure is not material. This is the case even if IFRS Accounting Standards contain a list of specific requirements or describe them as minimum requirements.

주요 재무제표에 표시하거나 주석에 공시하는 정보

19	일부 한국채택국제회계기준서에서는 주요 재무제표에 표시하거나 주석에 공시하도록 요구하는 정보를 명시한다. 한국채택국제회계기준에서 요구하는 구체적인 표시 또는 공시 정보가 중요하지 않다면 그러한 표시나 공시를 제공할 필요는 없다. 이는 한국채택국제회계기준에 특정 요구사항이 열거되거나 최소한의 요구사항으로 기술되더라도 동일하게 적용한다.

20	An entity shall consider whether to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRS Accounting Standards is insufficient to enable users of financial statements to understand the effect of transactions and other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

20	한국채택국제회계기준의 구체적인 요구사항을 준수하는 것만으로는 재무제표이용자가 거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 이해하는 데 충분하지 않은 경우, 기업은 공시를 추가로 제공할지 고려한다.

Information presented in the primary financial statements

21	Paragraph 16 establishes that the role of the primary financial statements is to provide structured summaries that are useful for the purposes specified in that paragraph (referred to hereafter as a useful structured summary). An entity shall use the role of the primary financial statements to determine what material information to present in those statements, as set out in paragraphs 22–24.

주요 재무제표에 표시하는 정보

21	문단 16에서 주요 재무제표의 역할은 문단에 명시된 목적에 유용한 구조화된 요약 정보(이하 ‘유용한 구조화된 요약 정보’라 한다)를 제공하는 것이라고 정한다. 기업은 문단 22~24에 따라, 주요 재무제표에 표시할 중요한 정보를 결정하기 위해 주요 재무제표의 역할을 이용한다.

22	To provide a useful structured summary in a primary financial statement, an entity shall comply with specific requirements that determine the structure of the statement. The specific requirements are:

(a)  for the statement of profit or loss—the requirements in paragraphs 47, 69, 76 and 78;

(b)  for the statement presenting comprehensive income—the requirements in paragraphs 86–88;

(c)  for the statement of financial position—the requirements in paragraphs 96 and 104;

(d)  for the statement of changes in equity—the requirements in paragraph 107; and

(e)  for the statement of cash flows—the requirements in paragraph 10 of IAS 7.

22	주요 재무제표에서  유용한  구조화된 요약 정보를 제공하기 위해서는, 재무제표의 구조를 결정하는 다음과 같은 구체적인 요구사항을 준수해야 한다.

⑴  손익계산서의 경우 문단 47, 69, 76 및 78의 요구사항

⑵  포괄손익계산서의 경우 문단 86~88의 요구사항

⑶  재무상태표의 경우 문단 96 및 104의 요구사항

⑷  자본변동표의 경우 문단 107의 요구사항

⑸  현금흐름표의 경우 기업회계기준서 제1007호 문단 10의 요구사항

23	Some IFRS Accounting Standards require specific line items to be presented separately in the primary financial statements (for example paragraphs 75 and 103 of this Standard). An entity need not present separately a line item in a primary financial statement if doing so is not necessary for the statement to provide a useful structured summary. This is the case even if IFRS Accounting Standards contain a list of specific required line items or describe the line items as minimum requirements (see paragraph B8).

23	일부 한국채택국제회계기준에서는 주요 재무제표에 구체적인 별도표시항목을 별도로 표시할 것을 요구한다(예: 이 기준서의 문단 75 및 103). 주요 재무제표에서 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는 데 필요하지 않다면, 해당 항목을 주요 재무제표에서 별도로 표시할 필요는 없다. 이는 한국채택국제회계기준에서 구체적으로 요구되는  별도표시항목의 목록을 포함하고 있거나 해당 별도표시항목을 최소 요구사항으로 기술하는 경우에도 동일하게 적용된다(문단 B8 참조).

24	An entity shall present additional line items and subtotals if such presentations are necessary for a primary financial statement to provide a useful structured summary. When an entity presents additional line items or subtotals, those line items or subtotals shall (see paragraph B9):

(a)  comprise amounts recognised and measured in accordance with IFRS Accounting Standards;

(b)  be compatible with the statement structure created by the requirements listed in paragraph 22;

(c)  be consistent from period to period, in accordance with paragraph 30; and

(d)  be displayed no more prominently than the totals and subtotals required by IFRS Accounting Standards.

24	주요 재무제표에 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 필요하다면, 별도표시항목과 중간합계를 추가로 표시한다. 별도표시항목이나 중간합계를 추가로 표시하는 경우 다음 요건을 충족하여야 한다(문단 B9 참조).

⑴  한국채택국제회계기준에 따라 인식되고 측정된 금액으로 구성된다.

⑵  문단 22에 열거된 요구사항에 따라 만들어진 재무제표 구조와 양립가능하다.

⑶  문단 30에 따라 매 기간마다 일관성을 유지해야 한다.

⑷  한국채택국제회계기준에서 요구하는 합계와 중간합계보다 더 부각되어 표시되어서는 안 된다.

Identification of the financial statements

25	An entity shall clearly identify the financial statements and distinguish them from other information in the same published document (see paragraph B10).

재무제표의 식별

25	재무제표는 명확하게 식별되어야 하고 동일하게 공표된 문서에 포함되는 그 밖의 정보와 명확하게 구별되어야 한다(문단 B10 참조).

26	IFRS Accounting Standards apply only to financial statements, and not necessarily to other information provided in an annual report, a regulatory filing or another document. Therefore, it is important that users of financial statements can distinguish information that is prepared using IFRS Accounting Standards from other information that may be useful to users but is not the subject of those requirements.

26	한국채택국제회계기준은 재무제표에만 적용하며 연차보고서, 감독기구 제출서류 또는 다른 문서에서 제공하는 그 밖의 정보에 반드시 적용하여야 하는 것은 아니다. 따라서 한국채택국제회계기준을 준수하여 작성된 정보와 이용자에게 유용하지만 한국채택국제회계기준 요구사항의 적용대상은 아닌 그 밖의 정보를 재무제표이용자가 구별할 수 있는 것이 중요하다.

27	An entity shall clearly identify each primary financial statement and the notes. In addition, an entity shall disclose prominently, and repeat when necessary for the information provided to be understandable:

(a)  the name of the reporting entity or other means of identification, and any change in that information from the end of the preceding reporting period;

(b)  whether the financial statements are of an individual entity or a group of entities;

(c)  the date of the end of the reporting period or the period covered by the financial statements;

(d)   the presentation currency, as defined in IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates; and

(e)  the level of rounding used for the amounts in the financial statements (see paragraph B11).

27	각 주요 재무제표와 주석은 명확하게 식별되어야 한다. 또한 다음 정보를 분명하게 공시하고, 제공하는 정보가 이해될 수 있도록 필요할 때에는 반복한다.

⑴  보고기업의 명칭이나 그 밖의 식별 수단과 전기 보고기간 말 후 해당 정보의 변경 내용

⑵  재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지

⑶  보고기간종료일이나 재무제표 작성 대상이 되는 보고기간

⑷  기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’에서 정의한 표시통화

⑸  재무제표 금액을 표시하기 위해 사용한 금액 단위(문단 B11 참조)

Frequency of reporting

28	An entity shall provide a complete set of financial statements at least annually. When an entity changes the end of its reporting period and provides financial statements for a period longer or shorter than one year, the entity shall disclose, in addition to the period covered by the financial statements:

(a)  the reason for using a longer or shorter period; and

(b)  the fact that amounts included in the financial statements are not entirely comparable.

보고빈도

28	전체 재무제표는 적어도 매년 제공한다. 보고기간종료일을 변경하여 재무제표의 보고기간이 1년을 초과하거나 미달하는 경우 재무제표 작성 대상이 되는 보고기간뿐만 아니라 다음 사항을 공시한다.

⑴  보고기간이 1년을 초과하거나 미달하게 된 이유

⑵  재무제표에 포함되는 금액이 완전하게 비교 가능한 것은 아니라는 사실

29	Normally, an entity consistently prepares financial statements for a one-year period. However, for practical reasons, some entities prefer to report, for example, for a 52-week period. This Standard does not preclude this practice.

29	일반적으로 재무제표는 일관성 있게 1년 단위로 작성한다. 그러나 실무적인 이유로 어떤 기업은 예를 들어 52주의 보고기간을 선호한다. 이 기준서는 이러한 보고관행을 금지하지 않는다.

Consistency of presentation, disclosure and classification

30	An entity shall retain the presentation, disclosure and classification of items in the financial statements from one reporting period to the next unless:

(a)  it is apparent, following a significant change in the nature of the entity’s operations or a review of its financial statements, that another presentation, disclosure or classification would be more appropriate having regard to the criteria for selecting and applying accounting policies in IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements (see paragraph B12); or

(b)  an IFRS Accounting Standard requires a change in presentation, disclosure or classification.

표시, 공시 및 분류의 일관성

30	재무제표에서 항목의 표시, 공시 및 분류는 매 보고기간마다 동일해야 하지만 다음의 경우는 제외한다.

⑴  영업성격의 유의적인 변화나 재무제표를 검토한 결과에 따라 다른 표시, 공시 또는 분류가 더 적절한 것이 명백한 경우. 이 경우 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’에서 정하는 회계정책의 선택 및 적용 요건을 고려한다(문단 B12 참조).

⑵  한국채택국제회계기준서에서 표시, 공시 또는 분류의 변경을 요구하는 경우

Comparative information

31	Except when IFRS Accounting Standards permit or require otherwise, an entity shall provide comparative information (that is, information for the preceding reporting period) for all amounts reported in the current period’s financial statements. An entity shall include comparative information for narrative and descriptive information if it is necessary for an understanding of the current period’s financial statements (see paragraph B13).

비교정보

31	한국채택국제회계기준에서 달리 허용하거나 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대한 비교정보(즉, 전기 보고기간에 대한 정보)를 제공한다. 당기 재무제표를 이해하는 데 필요하다면 서술형 정보의 경우에도 비교정보를 포함한다(문단 B13 참조).

32	An entity shall present a current reporting period and preceding period in each of its primary financial statements and in the notes. Paragraphs B14–B15 set out requirements relating to additional comparative information.

32	각 주요 재무제표와 주석에는 당기 보고기간과 전기 보고기간을 표시한다. 문단 B14~B15에서는 추가 비교정보에 대한 요구사항을 정한다.

Change in accounting policy, retrospective restatement or reclassification

33	If an entity changes the presentation, disclosure or classification of items in its financial statements, it shall reclassify comparative amounts unless reclassification is impracticable. When an entity reclassifies comparative amounts, it shall disclose (including as at the beginning of the preceding period):

(a)  the nature of the reclassification;

(b)  the amount of each item or class of items that is reclassified; and

(c)  the reason for the reclassification.

회계정책 변경, 소급재작성 또는 소급재분류

33	재무제표 항목의 표시, 공시 또는 분류를 변경할 때 실무적으로 불가능한 경우가 아니라면 비교금액도 재분류한다. 비교금액을 재분류할 때에는 다음 사항을 공시한다(전기 초의 해당 내용 포함).

⑴  재분류의 성격

⑵  재분류된 개별 항목 또는 항목군의 금액

⑶  재분류한 이유

34	When it is impracticable to reclassify comparative amounts, an entity shall disclose:

(a)  the reason for not reclassifying the amounts; and

(b)  the nature of the adjustments that would have been made if the amounts had been reclassified.

34	비교금액을 실무적으로 재분류할 수 없는 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴  해당 금액을 재분류하지 아니한 이유

⑵  해당 금액을 재분류했다면 이루어졌을 조정의 성격

35	Enhancing the inter-period comparability of information assists users of financial statements in making economic decisions, especially by allowing the assessment of trends in information for predictive purposes. In some circumstances, it is impracticable to reclassify comparative information for a particular prior reporting period to achieve consistency with the current period. For example, an entity may not have collected data in the prior period(s) in a way that allows reclassification, and it may be impracticable to recreate the information.

35	정보의 기간별 비교가능성이 제고되면 특히 예측을 위한 정보의 추세분석이 가능하여 재무제표이용자가 경제적 의사결정을 하는데 도움을 준다. 그러나 당기와의 일관성을 달성하기 위해 특정 과거 기간의 비교정보를 재분류하는 것이 실무적으로 불가능한 경우가 있다. 예를 들면, 재분류를 가능하게 하는 과거 보고기간의 정보를 수집할 수 없거나 실무적으로 그 정보를 재생산하는 것이 불가능할 수 있다.

36	IAS 8 sets out the adjustments to comparative information required when an entity changes an accounting policy or corrects an error.

36	기업회계기준서 제1008호는 회계정책 변경이나 오류의 수정에 필요한 비교정보의 수정에 대해 정하고 있다.

37	An entity shall present a third statement of financial position as at the beginning of the preceding period in addition to the comparative information required in paragraphs 31–32 if:

(a)  it applies an accounting policy retrospectively, makes a retrospective restatement of items in its financial statements or reclassifies items in its financial statements; and

(b)  the retrospective application, retrospective restatement or reclassification has a material effect on the information in the statement of financial position as at the beginning of the preceding period.

37	다음 모두에 해당된다면, 문단 31~32에서 요구하는 비교정보에 추가하여 전기 초를 기준으로 하는 세 번째 재무상태표를 표시한다.

⑴  회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류한다.

⑵  이러한 소급적용, 소급재작성 또는 소급재분류가 전기 보고기간 초 재무상태표의 정보에 중요한 영향을 미친다.

38	In the circumstances described in paragraph 37 an entity shall present three statements of financial position—a statement of financial position as at:

(a)  the end of the current reporting period;

(b)  the end of the preceding period; and

(c)  the beginning of the preceding period.

38	문단 37에 기술된 경우에 해당된다면, 다음의 각 시점을 기준으로 세 개의 재무상태표를 표시한다.

⑴ 당기 보고기간 말

⑵ 전기 말

⑶ 전기 초

39	When an entity is required to present a third statement of financial position applying paragraph 37, it shall disclose the information required by paragraphs 33–36 and IAS 8. However, it need not provide the related notes to the statement of financial position as at the beginning of the preceding period.

39	문단 37을 적용하여 세 번째 재무상태표를 표시해야 하는 경우, 문단 33~36과 기업회계기준서 제1008호에서 요구하는 정보를 공시한다. 그러나 전기 초의 재무상태표와 관련되는 주석을 제공할 필요는 없다.

40	The date of that third statement of financial position shall be as at the beginning of the preceding period regardless of whether an entity’s financial statements provide comparative information for earlier periods (as permitted by paragraphs B14–B15).

40	문단 B14~B15에서 허용하는 대로 재무제표에 전기보다 이른 기간에 대한 비교정보가 제공되는지에 관계없이 세 번째 재무상태표일은 전기 보고기간 초이다.

Aggregation and disaggregation

통합과 세분화

Principles of aggregation and disaggregation

41	For the purposes of this Standard, an item is an asset, liability, equity instrument or reserve, income, expense or cash flow or any aggregation or disaggregation of such assets, liabilities, equity, income, expenses or cash flows. A line item is an item that is presented separately in the primary financial statements. Other material information about items is disclosed in the notes. Unless doing so would override specific aggregation or disaggregation requirements in IFRS Accounting Standards, an entity shall (see paragraphs B16–B23):

(a)  classify and aggregate assets, liabilities, equity, income, expenses or cash flows into items based on shared characteristics;

(b)  disaggregate items based on characteristics that are not shared;

(c)  aggregate or disaggregate items to present line items in the primary financial statements that fulfil the role of the primary financial statements in providing useful structured summaries (see paragraph 16);

(d)  aggregate or disaggregate items to disclose information in the notes that fulfils the role of the notes in providing material information (see paragraph 17); and

(e)  ensure that aggregation and disaggregation in the financial statements do not obscure material information (see paragraph B3).

통합과 세분화의 원칙

41	이 기준서의 목적상, 항목이란 자산, 부채, 자본이나 적립금, 수익, 비용이나 현금흐름 또는 이러한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름을 통합하거나 세분화한 것을 말한다. 별도표시항목은 주요 재무제표에 별도로 표시되는 항목이다. 항목에 대한 그 밖의 중요한 정보는 주석에서 공시한다. 한국채택국제회계기준의 구체적인 통합 또는 세분화 요구사항을 위배하지 않는다면 다음과 같이 통합하거나 세분화한다(문단 B16~B23 참조).

⑴  공유되는 특성을 기준으로 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름을  분류하고 통합한다.

⑵ 공유되지 않는 특성을 기준으로 항목을 세분화한다.

⑶  주요 재무제표의 역할(유용한 구조화된 요약 정보 제공)(문단 16 참조)을 수행하는 별도표시항목이 주요 재무제표에  표시되도록 항목을 통합하거나 세분화한다.

⑷  주석의 역할(중요한 정보 제공)(문단 17 참조)을 수행하는 정보가 주석에 공시되도록 항목을 통합하거나 세분화한다.

⑸  재무제표에서 통합 및 세분화로 중요한 정보가 불분명해지지 않도록 한다(문단 B3 참조).

42	Applying the principles in paragraph 41, an entity shall disaggregate items whenever the resulting information is material. If, applying paragraph 41(c), an entity does not present material information in the primary financial statements, it shall disclose the information in the notes. Paragraphs B79 and B111 set out examples of income, expenses, assets, liabilities and items of equity that might have sufficiently dissimilar characteristics that presentation in the statement of profit or loss or statement of financial position or disclosure in the notes is necessary to provide material information.

42	문단 41의 원칙을 적용할 때, 세분화로 제공되는 정보가 중요하다면 언제든지 항목을 세분화한다. 문단 41⑶을 적용할 때, 주요 재무제표에 중요한 정보를 표시하지 않으면, 해당 정보를 주석에 공시한다. 문단 B79와 B111에서는  중요한 정보를 제공하기 위해 손익계산서나 재무상태표에 표시하거나 주석에 공시하는 것이 필요할 정도로 특성이 충분히 다를 수 있는 수익, 비용, 자산, 부채, 자본 항목의 예를 정한다.

43	An entity shall label and describe items presented in the primary financial statements (that is, totals, subtotals and line items) or items disclosed in the notes in a way that faithfully represents the characteristics of the item (see paragraphs B24–B26). To faithfully represent an item, an entity shall provide all descriptions and explanations necessary for a user of financial statements to understand the item. In some cases, an entity might need to include in the descriptions and explanations the meaning of the terms the entity uses and information about how it has aggregated or disaggregated assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows.

43	주요 재무제표에 표시되는 항목(즉, 합계, 중간합계, 별도표시항목)이나 주석에 공시되는 항목은 해당 항목의 특성을 충실하게 나타내는 방식으로 명칭을 부여하고 설명한다(문단 B24~B26 참조). 항목을 충실하게 나타내기 위해 기업은 재무제표이용자가 해당 항목을 이해하는 데 필요한 사항을 모두 기술하고 설명한다. 어떤 경우에는 이러한 기술과 설명에, 기업이 사용한 용어의 의미와 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름을 통합하거나 세분화한 방법에 대한 정보를 포함할 수도 있을 것이다.

Offsetting

44	An entity shall not offset assets and liabilities or income and expenses, unless required or permitted by an IFRS Accounting Standard (see paragraphs B27–B28).

상계

44	한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하지 않으면 자산과 부채 또는 수익과 비용은 상계하지 아니한다(문단 B27~B28 참조).

45	An entity reports separately both assets and liabilities, and income and expenses. Offsetting in the statement(s) of financial performance or the statement of financial position, except when offsetting reflects the substance of the transaction or other event, reduces users’ ability to understand the transactions and other events and conditions that have occurred and to assess the entity’s future cash flows. Measuring assets net of valuation allowances—for example, obsolescence allowances on inventories and allowances for expected credit losses on financial assets—is not offsetting.

45	자산과 부채, 그리고 수익과 비용은 각각 별도로 보고한다. 상계로 거래나 그 밖의 사건의 실질이 반영되는 경우를 제외하고는, 재무성과표, 재무상태표에서의 상계는 발생한 거래, 그 밖의 사건과 상황을 이해하고 기업의 미래현금흐름을 평가할 수 있는 재무제표이용자의 능력을 저하시킨다. 자산을 평가충당금(예: 재고자산에 대한 평가충당금과 금융자산에 대한 기대신용손실충당금)을 차감한 순액으로 측정하는 것은 상계에 해당하지 아니한다.

Statement of profit or loss

손익계산서

46	An entity shall include all items of income and expense in a reporting period in the statement of profit or loss unless an IFRS Accounting Standard requires or permits otherwise (see paragraphs 88–95 and B86).

46	한국채택국제회계기준에서 달리 요구하거나 허용하지 않는 한, 보고기간의 모든 수익과 비용 항목을 손익계산서에 포함한다(문단 88~95와 B86 참조).

Categories in the statement of profit or loss

47	An entity shall classify income and expenses included in the statement of profit or loss in one of five categories (see paragraph B29):

(a)	the operating category (see paragraph 52);

(b)  the investing category (see paragraphs 53–58);

(c)  the financing category (see paragraphs 59–66);

(d)  the income taxes category (see paragraph 67); and

(e)  the discontinued operations category (see paragraph 68).

손익계산서에서의 범주

47	손익계산서에 포함된 수익과 비용은 다음 다섯 가지 범주 중 하나로 분류한다(문단 B29 참조):

⑴ 영업 범주 (문단 52 참조)

⑵ 투자 범주 (문단 53~58 참조)

⑶ 재무 범주 (문단 59~66 참조)

⑷ 법인세 범주 (문단 67 참조)

⑸ 중단영업 범주 (문단 68 참조).

48	Paragraphs 52–68 set out requirements for classifying income and expenses in the operating, investing, financing, income taxes and discontinued operations categories. In addition, paragraphs B65–B76 set out requirements on how foreign exchange differences, the gain or loss on the net monetary position, and gains and losses on derivatives and designated hedging instruments are classified in the categories.

48	문단 52~68에서는 수익과 비용을 영업, 투자, 재무, 법인세 그리고 중단영업 범주로 분류하는 요구사항을 정한다. 또한, 문단 B65~B76에서는 외환차이, 순화폐성 포지션의 손익, 파생상품과 지정된 위험회피수단의 손익을 범주별로 분류하는 방법에 대한 요구사항을 정한다.

Entities with specified main business activities

49	To classify income and expenses in the operating, investing and financing categories, an entity shall assess whether it has a specified main business activity—that is a main business activity of (see paragraphs B30–B41):

(a)  investing in particular types of assets, referred to hereafter as investing in assets (see paragraph 53); or

(b)  providing financing to customers.

특정한 주된 사업활동을 하는 기업

49	수익과 비용을 영업, 투자, 재무 범주로 분류하기 위해 기업은 다음과 같은 특정한 사업활동을 주된 사업활동으로 하는지 평가해야 한다(문단 B30~B41 참조).

⑴ 특정 유형의 자산에 투자(이하 ‘자산 투자’)(문단 53 참조), 또는

⑵ 고객에게 금융을 제공

50	Applying paragraphs 55–58 and 65–66, an entity with a specified main business activity classifies in the operating category some income and expenses that would have been classified in the investing or financing category if the activity were not a main business activity.

50	특정한 주된 사업활동을 하는 기업은 문단 55~58 및 65~66에 따라 해당 사업활동이 주된 사업활동이 아니라면 투자 범주 또는 재무 범주로 분류하였을 일부 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다.

51	If an entity:

(a)  invests in assets as a main business activity, it shall disclose that fact.

(b)  provides financing to customers as a main business activity, it shall disclose that fact.

(c)  identifies a different outcome from its assessment of whether it invests in assets or provides financing to customers as a main business activity (see paragraph B41), it shall disclose:

(i)   the fact the outcome of the assessment has changed and the date of the change.

(ii)  the amount and classification of items of income and expense before and after the date of the change in the outcome of the assessment in the current period and the amount and classification in the prior period for the items for which the classification has changed because of the changed outcome of the assessment, unless it is impracticable to do so. If an entity does not disclose the information because it is impracticable to do so, the entity shall disclose that fact.

51	다음 사항을 공시한다.

⑴  주된 사업활동으로 자산에 투자하는 경우, 그 사실

⑵  주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우, 그 사실

⑶  주된 사업활동으로 자산에 투자하는지 또는 고객에게 금융을 제공하는지에 대한 평가 결과가 달라졌음을 알게 된 경우(문단 B41 참조) 다음 사항

㈎  평가 결과가 달라졌다는 사실과 변경일

㈏  당기에 달라진 평가 결과에 따른 변경일 전후의 수익 및 비용 항목의 금액과 분류, 그리고 실무적으로 불가능한 경우가 아니라면 평가 결과 변경으로 분류가 변경된 항목의 전기 해당 금액과 분류. 실무적으로 불가능해서 이 정보를 공시하지 않는다면 그 사실

The operating category

52	An entity shall classify in the operating category all income and expenses included in the statement of profit or loss that are not classified in (see paragraph B42):

(a)  the investing category;

(b)  the financing category;

(c) the income taxes category; or

(d)  the discontinued operations category.

영업 범주

52	다음 범주 중 하나로 분류되지 않은, 손익계산서에 포함된 모든 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다(문단 B42 참조).

⑴ 투자 범주

⑵ 재무 범주

⑶ 법인세 범주

⑷ 중단영업 범주

The investing category

53	Except as required by paragraphs 55–58 for an entity that has a specified main business activity, an entity shall classify in the investing category income and expenses specified in paragraph 54 from:

(a)  investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries (see paragraphs B43–B44);

(b)  cash and cash equivalents; and

(c)  other assets if they generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources (see paragraphs B45–B49).

투자 범주

53	특정한 주된 사업활동을 하는 기업에 대해 문단 55~58에서 요구하는 경우를 제외하고, 문단 54에서 명시한 대로 다음 자산에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류한다.

⑴  관계기업, 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자(문단 B43~B44 참조)

⑵  현금및현금성자산

⑶  개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 자산(문단 B45-B49 참조).

54	The income and expenses from the assets identified in paragraph 53 that an entity shall classify in the investing category comprise the amounts included in the statement of profit or loss for (see paragraph B47):

(a)  the income generated by the assets;

(b)  the income and expenses that arise from the initial and subsequent measurement of the assets, including on derecognition of the assets; and

(c)  the incremental expenses directly attributable to the acquisition and disposal of the assets—for example, transaction costs and costs to sell the assets.

54	문단 53에서 식별된 자산에서 발생하는 수익과 비용으로서 투자 범주로 분류해야 하는 수익과 비용은 손익계산서에 포함된 다음의 금액으로 구성된다(문단 B47 참조).

⑴  자산에서 발생한 수익

⑵  자산의 최초 측정 및 자산 제거를 포함한 후속 측정에서 발생한 수익과 비용

⑶  자산의 취득 및 처분과 직접 관련된 증분원가 (예: 거래 원가와 자산 매각 부대원가)

Entities with specified main business activities

55	For the assets specified in paragraph 53(a) (that is, investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries) that an entity invests in as a main business activity (see paragraph B38), the entity shall classify the income and expenses specified in paragraph 54:

(a)  in the investing category if the assets are accounted for applying the equity method (see paragraphs B43(a) and B44(a)); or

(b)  in the operating category if the assets are not accounted for applying the equity method (see paragraphs B43(b)–(c) and B44(b)–(c)).

특정한 주된 사업활동을 하는 기업

55	주된 사업활동으로 문단 53⑴에 명시된 자산(즉, 관계기업, 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자)에 투자하는 경우(문단 B38 참조), 해당 자산에 대해 문단 54에서 명시된 수익과 비용은 다음과 같이 분류한다.

⑴  해당 자산에 지분법을 적용하여 회계처리하는 경우(문단 B43⑴과 B44⑴ 참조), 투자 범주로 분류한다.

⑵  해당 자산에 지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 경우(문단 B43⑵~⑶ 그리고 B44⑵~⑶ 참조), 영업 범주로 분류한다.

56	For the assets specified in paragraph 53(b) (that is, cash and cash equivalents), an entity shall classify the income and expenses specified in paragraph 54 in the investing category unless:

(a)  it invests as a main business activity in financial assets within the scope of paragraph 53(c)—in which case it shall classify the income and expenses in the operating category.

(b)  it does not meet the requirements in (a) but provides financing to customers as a main business activity—in which case it shall classify:

(i)  the income and expenses from cash and cash equivalents that relate to providing financing to customers, for example cash and cash equivalents held for related regulatory requirements—in the operating category.

(ii)  the income and expenses from cash and cash equivalents that do not relate to providing financing to customers—by applying an accounting policy choice to classify the income and expenses specified in paragraph 54 in the operating category or the investing category. The choice of accounting policy shall be consistent with that made by the entity for the purpose of the related accounting policy for income and expenses from liabilities in paragraph 65(a)(ii).

56	문단 53⑵에 명시된 자산(즉, 현금및현금성자산)에 대해 문단 54에서 명시된 수익과 비용을 투자 범주로 분류한다. 다만, 다음의 경우는 제외한다.

⑴  주된 사업활동으로 문단 53⑶의 적용범위에 포함되는 금융자산에 투자하는 경우 해당 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

⑵  위 ⑴의 요구사항을 충족하지 않지만 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우에는 다음과 같이 분류한다.

㈎   고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 현금및현금성자산(예: 관련 규제 요구사항으로 인해 보유한 현금및현금성자산)에서 발생하는 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

㈏  고객에게 금융을 제공하는 것과 관련이 없는 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용의 경우, 회계정책 선택을 적용하여 문단 54에 명시된 수익과 비용을 영업 범주 또는 투자 범주로 분류한다. 이러한 경우 선택한 회계정책은 문단 65⑴㈏에 따라 부채에서 발생하는 수익과 비용에 대해 선택한 회계정책과 일관되어야 한다.

57	If an entity applying paragraph 56(b) cannot distinguish between the cash and cash equivalents described in paragraphs 56(b)(i) and 56(b)(ii), it shall apply the accounting policy choice in paragraph 56(b)(ii) to classify income and expenses from all cash and cash equivalents in the operating category.

57	문단56⑵를 적용하는 경우에 문단 56⑵㈎ 및 56⑵㈏에서 기술하는 각각의 현금및현금성자산을 서로 구분할 수 없다면, 문단 56⑵㈏의 회계정책 선택을 적용하여 모든 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다.

58	For the assets specified in paragraph 53(c) (that is, other assets if they generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources) that an entity invests in as a main business activity (see paragraph B40), the entity shall classify the income and expenses specified in paragraph 54 in the operating category.

58	주된 사업활동으로 (문단 B40 참조) 문단 53⑶에 명시된 자산(즉, 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 자산)에 투자하는 경우, 문단 54에 명시된 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다.

The financing category

59	To determine what income and expenses to classify in the financing category, an entity shall distinguish between:

(a)  liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance (see paragraphs B50–B51); and

(b)  liabilities other than those described in (a)—that is, liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance (see paragraph B53).

재무 범주

59	어떤 수익과 비용을 재무 범주로 분류할지 결정하기 위해서 다음 (1)⑴과 (2)⑵를 구분한다.

⑴ 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채(문단 B50~B51 참조)

⑵ 위 ⑴에서 기술된 부채 이외의 부채. 즉, 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채(문단 B53 참조)

60	For the liabilities specified in paragraph 59(a) (that is, liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance), except as set out in paragraphs 63–66, an entity shall classify in the financing category the amounts included in the statement of profit or loss for:

(a)  income and expenses that arise from the initial and subsequent measurement of the liabilities, including on derecognition of the liabilities (see paragraph B52); and

(b)  the incremental expenses directly attributable to the issue and extinguishment of the liabilities—for example, transaction costs.

60	문단 59⑴에 명시된 부채(즉, 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채)의 경우, 문단 63~66에서 정한 경우를 제외하고 손익계산서에 포함되는 다음의 금액을 재무 범주로 분류한다.

⑴ 최초 측정과 부채의 제거를 포함한 후속 측정에서 발생하는 수익과 비용 (문단 B52 참조)

⑵ 부채의 발행 및 소멸과 직접 관련된 증분비용(예: 거래 원가)

61	For the liabilities specified in paragraph 59(b) (that is, liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance), except as set out in paragraphs 63–64, an entity shall classify in the financing category:

(a)  interest income and expenses, but only if the entity identifies such income and expenses for the purpose of applying other requirements in IFRS Accounting Standards; and

(b)  income and expenses arising from changes in interest rates, but only if the entity identifies such income and expenses for the purpose of applying other requirements in IFRS Accounting Standards.

61	문단 59⑵에 명시된 부채(즉, 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채)의 경우, 문단 63~64에 정한 경우를 제외하고 다음을 재무 범주로 분류한다.

⑴  이자수익과 이자비용. 단, 기업이 한국채택국제회계기준의 다른 요구사항을 적용하기 위해 이러한 수익과 비용을 식별하는 경우에 한함

⑵ 이자율 변동으로 인해 발생한 수익과 비용. 단, 기업이 한국채택국제회계기준의 다른 요구사항을 적용하기 위해 이러한 수익과 비용을 식별하는 경우에 한함.

62	Paragraphs B56–B57 set out how an entity shall apply the requirements in paragraphs 59–61 to hybrid contracts that contain a host that is a liability.

62	문단 B56~B57은 문단 59~61의 요구사항을 주계약이 부채인 복합계약에 적용하는 방법을 정한다.

63	The requirements in paragraphs 60–61 do not apply to gains and losses on derivatives and designated hedging instruments. An entity shall apply paragraphs B70–B76 to classify such gains and losses.

63	문단 60~61의 요구사항은 파생상품과 지정된 위험회피수단의 손익에 적용하지 않는다. 이러한 손익은 문단 B70~B76을 적용하여 분류한다.

64	An entity shall exclude from the financing category and classify in the operating category:

(a)  income and expenses from issued investment contracts with participation features recognised applying IFRS 9 Financial Instruments (see paragraph B58); and

(b)  insurance finance income and expenses included in the statement of profit or loss applying IFRS 17 Insurance Contracts.

64	다음은 재무 범주에서 제외하고 영업  범주로 분류한다.

⑴  기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품‘에 따라 인식한 수익과 비용으로서 참가특성이 있는 발행된 투자 계약의 수익과 비용(문단 B58 참조)

⑵  기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’에 따라 손익계산서에 포함된 보험금융수익과 보험금융비용

Entities with specified main business activities

65	If an entity provides financing to customers as a main business activity, it shall classify income and expenses (see paragraph B59):

(a)  from the liabilities specified in paragraph 59(a) (that is, liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance):

(i)  if the liabilities relate to providing financing to customers—in the operating category.

(ii)  if the liabilities do not relate to providing financing to customers—by applying an accounting policy choice to classify the income and expenses specified in paragraph 60 in the operating category or the financing category. The choice of accounting policy shall be consistent with that made by the entity for the purpose of the related accounting policy for income and expenses from cash and cash equivalents in paragraph 56(b)(ii).

(b)  from the liabilities specified in paragraph 59(b) (that is, liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance):

(i)  if the income and expenses are specified in paragraph 61—in the financing category; or

(ii)  if the income and expenses are not specified in paragraph 61—in the operating category.

특정한 주된 사업활동을 하는 기업

65	주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우, 수익과 비용을 다음과 같이 분류한다(문단 B59 참조).

⑴ 문단 59⑴에 명시된 부채(즉, 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채)에서 발생하는 수익과 비용의 경우

㈎ 해당 부채가 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 부채라면 해당 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

㈏ 해당 부채가 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련 없는 부채라면, 해당 수익과 비용은 문단 60에서 명시된 수익과 비용을 분류하기 위한 회계정책 선택을 적용하여 영업 범주 또는 재무 범주로 분류한다. 이러한 경우 선택한 회계정책은 문단 56⑵㈏에 따라 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용에 대해 선택한 회계정책과 일관되어야 한다.

⑵ 문단 59⑵에 명시된 부채(즉, 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채)에서 발생하는 수익과 비용의 경우

㈎ 문단 61에서 명시된 수익과 비용은 재무 범주로 분류한다.

㈏ 문단 61에서 명시되지 않은 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

66	If an entity applying paragraph 65(a) cannot distinguish between the liabilities described in paragraphs 65(a)(i) and 65(a)(ii), it shall apply the accounting policy choice in paragraph 65(a)(ii) to classify income and expenses from all such liabilities in the operating category.

66	문단 65⑴을 적용할 때 문단 65⑴㈎와 65⑴㈏에서 기술하는 부채를 서로 구별할 수 없다면, 문단 65⑴㈏의 회계정책 선택을 적용하여 모든 해당 부채에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다.

The income taxes category

67	An entity shall classify in the income taxes category tax expense or tax income that is included in the statement of profit or loss applying IAS 12 Income Taxes, and any related foreign exchange differences (see paragraphs B65–B68).

법인세 범주

67	기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’를 적용하여 손익계산서에 포함된 법인세비용 또는 법인세수익 그리고 관련 외환차이를 법인세 범주로 분류한다(문단 B65~B68 참조).

The discontinued operations category

68	An entity shall classify in the discontinued operations category income and expenses from discontinued operations as required by IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations.

중단영업 범주

68	기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’에 따라, 중단영업에서 발생하는 수익과 비용은 중단영업 범주로 분류한다.

Totals and subtotals to be presented in the statement of profit or loss

69	An entity shall present totals and subtotals in the statement of profit or loss for:

(a)  operating profit or loss (see paragraph 70);

(b)  profit or loss before financing and income taxes (see paragraph 71), subject to paragraph 73; and

(c)  profit or loss (see paragraph 72).

손익계산서에 표시할 합계 및 중간합계 항목

69	손익계산서에는 다음에 대한 합계와 중간합계를 표시한다.

⑴  영업손익(문단 70 참조)

⑵  문단 73에 따른 재무손익및법인세차감전손익(문단 71 참조)

⑶  당기순손익(문단 72 참조)

70	Operating profit or loss comprises all income and expenses classified in the operating category.

70	영업손익은 영업 범주로 분류된 모든 수익과 비용으로 구성된다.

71	Profit or loss before financing and income taxes comprises:

(a)  operating profit or loss; and

(b)  all income and expenses classified in the investing category.

71	재무손익및법인세차감전손익은 다음으로 구성된다.

⑴  영업손익

⑵  투자 범주로 분류된 모든 수익과 비용

72	Profit or loss is the total of income less expenses included in the statement of profit or loss. Accordingly, it comprises all income and expenses classified in all categories in the statement of profit or loss (see paragraph 47).

72	당기순손익은 손익계산서에 포함된 수익에서 비용을 차감한 합계이다. 따라서 당기순손익은 손익계산서의 모든 범주로 분류된 모든 수익과 비용으로 구성된다(문단 47 참조).

73	An entity shall not apply paragraph 69(b) if it applies the accounting policy set out in paragraph 65(a)(ii) of classifying in the operating category income and expenses from liabilities that do not relate to the provision of financing to customers. However, such an entity shall apply paragraph 24 to determine whether to present an additional subtotal after operating profit and before the financing category. For example, the entity would present a subtotal for operating profit or loss and income and expenses from investments accounted for using the equity method if the entity determines doing so is necessary to provide a useful structured summary of its income and expenses.

73	고객에게 금융을 제공하는 것과 관련이 없는 부채의 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 회계정책(65⑴㈏에 명시)을 적용하는 경우, 해당 기업은 문단 69⑵를 적용하지 않는다. 그러나 그 경우에 영업이익과 재무 범주 사이에 중간합계를 추가하여 표시할지 결정하기 위해 문단 24를 적용한다. 예를 들면, 해당 기업이 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 필요하다고 판단하는 경우, 영업손익과 지분법을 적용하여 회계처리하는 투자자산에서 발생하는 수익과 비용에 대한 중간합계를 표시할 것이다.

74	If an entity described in paragraph 73 presents an additional subtotal comprising operating profit or loss and all income and expenses classified in the investing category, it shall not label the subtotal in a way that implies the subtotal excludes financing amounts, such as ‘profit before financing’. Applying paragraph 43, the entity shall label the subtotal in a way that faithfully represents the amounts included in the subtotal.

74	문단 73에 기술된 기업이 영업손익과 투자 범주로 분류된 모든 수익과 비용으로 구성된 중간합계를 추가로 표시하는 경우, 자금조달 관련 금액이 제외되었음을 나타내는 방식(예: '재무손익전이익')으로 해당 중간합계의 명칭을 부여하지 않아야 한다. 해당 기업은 문단 43을 적용하여 중간합계에 포함된 금액을 충실하게 표현하는 방식으로 중간합계의 명칭을 부여한다.

Items to be presented in the statement of profit or loss or disclosed in the notes

75	An entity shall present in the statement of profit or loss line items for (see paragraph B77):

(a)  amounts required by this Standard, namely:

(i)  revenue, presenting separately the line items described in (b)(i) and (c)(i);

(ii)  operating expenses, presenting separately line items as required by paragraphs 78 and 82(a);

(iii)  share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method;

(iv)  income tax expense or income; and

(v)  a single amount for the total of discontinued operations (see IFRS 5);

(b)  amounts required by IFRS 9, namely:

(i)  interest revenue calculated using the effective interest method;

(ii)  impairment losses (including reversals of impairment losses or impairment gains) determined in accordance with Section 5.5 of IFRS 9;

(iii)  gains and losses arising from the derecognition of financial assets measured at amortised cost;

(iv)  any gain or loss arising from the difference between the fair value of a financial asset and its previous amortised cost at the date of reclassification from amortised cost measurement to measurement at fair value through profit or loss; and

(v)  any cumulative gain or loss previously recognised in other comprehensive income that is reclassified to profit or loss at the date of reclassification of a financial asset from measurement at fair value through other comprehensive income to measurement at fair value through profit or loss; and

(c)  amounts required by IFRS 17, namely:

(i)  insurance revenue;

(ii)  insurance service expenses from contracts issued within the scope of IFRS 17;

(iii)  income or expenses from reinsurance contracts held;

(iv)  insurance finance income or expenses from contracts issued within the scope of IFRS 17; and

(v)	finance income or expenses from reinsurance contracts held.

손익계산서에 표시하거나 주석에 공시할 항목

75	손익계산서에는 다음의 별도표시항목을 표시한다(문단 B77 참조):

⑴  이 기준서에서 요구하는 다음과 같은 금액

㈎ 수익. 단, 다음의 ⑵㈎와 ⑶㈎에 기술된 별도표시항목은 구분하여 표시한다.

㈏  영업비용. 단, 문단 78 및 82⑴에서 요구하는 별도표시항목은 구분하여 표시한다.

㈐  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업의 당기손익에 대한 지분

㈑ 법인세비용 또는 법인세수익

㈒ 중단영업의 합계를 표시하는 단일 금액(기업회계기준서 제1105호 참조)

⑵  기업회계기준서 제1109호에서 요구하는 다음과 같은 금액

㈎ 유효이자율법을 사용하여 산정한 이자수익

㈏ 기업회계기준서 제1109호 제5.5절에 따라 결정된 손상차손(손상차손환입을 포함)

㈐ 상각후원가로 측정한 금융자산의 제거로 인한 손익

㈑ 금융자산을 상각후원가 측정에서 당기손익-공정가치 측정으로 재분류하는 경우, 재분류일에 재분류 전 상각후원가와 공정가치의 차이로 인한 손익

㈒ 금융자산을 기타포괄손익-공정가치 측정에서 당기손익-공정가치 측정 으로 재분류하는 경우, 당기손익으로 재분류되는 기인식 기타포괄손익누계액

⑶ 기업회계기준서 제1117호에서 요구하는 다음과 같은 금액

㈎ 보험수익

㈏  기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는, 발행된 보험계약에서 발생하는 보험서비스비용

㈐  출재보험계약에서 발생하는 수익과 비용

㈑  기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는, 발행된 보험계약에서 발생하는 보험금융수익(비용)

㈒  출재보험계약에서 발생하는 금융수익(비용)

76	An entity shall present in the statement of profit or loss (outside all the categories described in paragraph 47) an allocation of profit or loss for the reporting period attributable to:

(a)  non-controlling interests; and

(b)  owners of the parent.

76	다음에 귀속되는 해당 보고기간의 당기순손익 배분액을 손익계산서에 표시한다(문단 47에 기술된 모든 범주와 구분하여 표시).

⑴ 비지배지분

⑵ 지배기업의 소유주

77	Paragraphs B78–B79 set out requirements on how an entity uses its judgement to determine whether to present additional line items in the statement of profit or loss or disclose items in the notes.

77	문단 B78~B79는 기업의 손익계산서에 추가 별도표시항목을 표시할지 또는 주석에 항목을 공시할지를 결정하기 위해 판단하는 방법에 관한 요구사항을 정한다.

Presentation and disclosure of expenses classified in the operating category

78	In the operating category of the statement of profit or loss, an entity shall classify and present expenses in line items in a way that provides the most useful structured summary of its expenses, using one or both of these characteristics (see paragraphs B80–B85):

(a)  the nature of expenses; or

(b)  the function of the expenses within the entity.

영업 범주로 분류하는 비용의 표시 및 공시

78	손익계산서의 영업 범주에서는 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공할 수 있도록 다음의 특성 중 하나 또는 모두를 사용하여 비용을 별도표시항목으로 분류하고 표시한다(문단 B80~B85 참조).

⑴ 비용의 성격

⑵ 기업 내에서 해당 비용의 기능

79	Any individual line item shall comprise operating expenses aggregated on the basis of only one of these characteristics, but the same characteristic does not have to be used as the aggregation basis for all line items (see paragraph B81).

79	개별 별도표시항목은 이러한 특성 중 하나만을 기준으로 통합된 영업비용으로 구성되지만, 모든 별도표시항목이 동일한 특성만을 기준으로 통합되어야 하는 것은 아니다(문단 B81 참조).

80	In classifying expenses by nature (‘nature expenses’), an entity provides information about operating expenses related to the nature of the economic resources consumed to accomplish the entity’s activities without reference to the activities in relation to which those economic resources were consumed. Such information includes information about raw material expense, employee benefit expense, depreciation and amortisation.

80	비용을 성격별로 분류하는 경우('성격비용'), 해당 경제적 자원이 소비된 활동은 고려하지 않으며 기업의 활동을 달성하기 위해 소비된 경제적 자원의 성격과 관련된 영업비용에 대한 정보를 제공한다. 이러한 정보에는 원재료비, 종업원급여, 감가상각비와 상각비에 대한 정보가 포함된다.

81	In classifying expenses by function within the entity, an entity allocates and aggregates operating expenses according to the activity to which the consumed resource relates. For example, cost of sales is a function line item that combines expenses relating to an entity’s production or other revenue-generating activities such as: raw material expense, employee benefit expense, depreciation and amortisation. Therefore, when classifying expenses by function, an entity might:

(a)  allocate to several function line items (such as cost of sales and research and development) expenses relating to economic resources of the same nature (such as employee benefit expense); and

(b)  include in a single function line item an allocation of expenses relating to economic resources of several natures (such as raw material expense, employee benefit expense, depreciation and amortisation).

81	기업 내 기능별로 비용을 분류하는 경우, 소비된 자원이 관련된 활동에 따라 영업 비용을 배분하고 통합한다. 예를 들면, 매출원가는 원재료비, 종업원 급여, 감가상각비 및 상각비와 같이 기업의 생산이나 그 밖의 수익창출 활동과 관련된 비용을 포함하는 기능 별도표시항목이다. 따라서 비용을 기능별로 분류할 때 기업은 다음과 같이 수행할 수 있다.

⑴ 동일한 성격의 경제적 자원과 관련된 비용(예: 종업원급여)을 여러 기능 별도표시항목(예: 매출원가 및 연구개발비)에 배분한다.

⑵ 여러 성격의 경제적 자원과 관련된 비용(예: 원재료비, 종업원급여, 감가상각비 및 기타 상각비)의 배분액을 단일의 기능 별도표시항목에 포함한다.

82	If an entity presents one or more line items comprising expenses classified by function in the operating category of the statement of profit or loss, it shall:

(a)  present a separate line item for its cost of sales, if the entity classifies operating expenses in functions that include a cost of sales function. That line item shall include the total of inventory expense described in paragraph 38 of IAS 2 Inventories.

(b)  disclose a qualitative description of the nature of expenses included in each function line item.

82	손익계산서의 영업 범주에 기능별로 분류된 비용으로 구성된 하나 이상의 별도표시항목을 표시하는 경우, 다음과 같이 표시하고 공시한다.

⑴  기업이 영업비용을 매출원가 기능을 포함하는 기능별로 분류하는 경우, 매출원가에 대한 별도표시항목을 구분하여 표시한다. 그 별도표시항목에는 기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’ 문단 38에서 기술하는 재고자산 비용의 합계를 포함한다.

⑵  각 기능 별도표시항목에 포함된 비용의 성격에 대한 비계량적 설명을 공시한다.

83	An entity that presents one or more line items comprising expenses classified by function in the operating category of the statement of profit or loss shall also disclose in a single note:

(a)  the total for each of:

(i)  depreciation, comprising the amounts required to be disclosed by paragraph 73(e)(vii) of IAS 16 Property, Plant and Equipment, paragraph 79(d)(iv) of IAS 40 Investment Property and paragraph 53(a) of IFRS 16 Leases;

(ii)  amortisation, comprising the amount required to be disclosed by paragraph 118(e)(vi) of IAS 38 Intangible Assets;

(iii)  employee benefits, comprising the amount for employee benefits recognised by an entity applying IAS 19 Employee Benefits and the amount for services received from employees recognised by an entity applying IFRS 2 Share-based Payment;

(iv)  impairment losses and reversals of impairment losses, comprising the amounts required to be disclosed by paragraphs 126(a) and 126(b) of IAS 36 Impairment of Assets; and

(v)  write-downs and reversals of write-downs of inventories, comprising the amounts required to be disclosed by paragraphs 36(e) and 36(f) of IAS 2; and

(b)  for each total listed in (a)(i)–(v):

(i)  the amount related to each line item in the operating category (see paragraph B84); and

(ii)  a list of any line items outside the operating category that also include amounts relating to the total.

83	손익계산서의 영업 범주에 기능별로 분류된 비용으로 구성된 하나 이상의 별도표시항목을 표시하는 기업은 하나의 주석에 다음 사항도 공시한다.

⑴  다음 각 항목별 합계

㈎  기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’ 문단 73⑸㈔, 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’ 문단 79⑷㈑, 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’ 문단 53⑴에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 감가상각비

㈏ 기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’ 문단 118⑸㈓에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 상각비

㈐  기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’를 적용하는 기업이 인식한 종업원급여 금액과 기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상‘을 적용하는 인식한 종업원에게서 받은 용역에 대한 금액으로 구성된 종업원급여

㈑  기업회계기준서 제1036호 ’자산손상‘ 문단 126⑴·⑵에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 손상차손 및 손상차손 환입

㈒  기업회계기준서 제1002호 ’재고자산‘ 문단 36⑸·⑹에 따라 공시해야 하는 금액으로 구성된 재고자산의 평가손실 및 평가손실 환입

⑵ ⑴ ㈎~㈒에서 열거하는 각 합계에 대하여 다음 사항

㈎  영업 범주의 각 별도표시항목과 관련되는 금액(문단 B84 참조)

㈏  해당 합계와 관련되는 금액을 포함하는 모든 별도표시항목의 목록

84	Paragraph 41 requires an entity to disaggregate items to provide material information. However, an entity that applies paragraph 83 is exempt from disclosing:

(a)  in relation to function line items presented in the operating category of the statement of profit or loss—disaggregated information about the amounts of nature expenses included in each line item, beyond the amounts specified in paragraph 83; and

(b)  in relation to nature expenses specifically required by an IFRS Accounting Standard to be disclosed in the notes—disaggregated information about the amounts of the expenses included in each function line item presented in the operating category of the statement of profit or loss, beyond the amounts specified in paragraph 83.

84	문단 41에서는 중요한 정보를 제공하기 위해 항목을 세분화하도록 요구한다. 다만 문단 83을 적용하는 기업은 다음 사항을 공시하지 않아도 된다.

⑴ 손익계산서의 영업 범주에 표시된 기능 별도표시항목과 관련하여, 각 별도표시항목에 포함된 성격 비용의 금액이 문단 83에 명시된 금액을 초과하는 경우, 해당 금액에 대한 세분화된 정보

⑵ 한국채택국제회계기준에서 주석으로 공시하도록 명시적으로 요구하는 성격 비용과 관련하여, 손익계산서의 영업 범주에 표시된 각 기능 별도표시항목에 포함된 해당 비용의 금액이 문단 83에 명시된 금액을 초과하는 경우, 해당 비용의 금액에 대한 세분화된 정보

85	The exemption in paragraph 84 relates to disaggregation of operating expenses. However, it does not exempt an entity from applying specific disclosure requirements relating to those expenses in IFRS Accounting Standards.

85	문단 84의 면제규정은 영업비용의 세분화와 관련이 있다. 그러나 이는 해당 비용과 관련하여 한국채택국제회계기준에서 정하는 구체적인 공시 요구사항의 적용을 면제하는 것은 아니다.

Statement presenting comprehensive income

포괄손익계산서

86	An entity shall present in the statement presenting comprehensive income totals for:

(a)  profit or loss;

(b)  other comprehensive income (see paragraphs B86–B87); and

(c)  comprehensive income, being the total of profit or loss and other comprehensive income.

86	포괄손익계산서에는 다음에 대한 합계를 표시한다.

⑴  당기순손익

⑵  기타포괄손익(문단 B86~B87 참조)

⑶  포괄손익(당기순손익과 기타포괄손익을 합산함)

87	An entity shall present an allocation of comprehensive income for the reporting period attributable to:

(a)  non-controlling interests; and

(b)  owners of the parent.

87	다음에 귀속되는 해당 보고기간의 포괄손익 배분액을 표시한다.

⑴  비지배지분

⑵  지배기업의 소유주

Other comprehensive income

88	An entity shall classify income and expenses included in the statement presenting comprehensive income in one of two categories:

(a)  income and expenses that will be reclassified to profit or loss when specific conditions are met; and

(b)  income and expenses that will not be reclassified to profit or loss.

기타포괄손익

88	포괄손익계산서에 포함되는 수익과 비용(기타포괄손익)은 다음 두 가지 범주 중 하나로 분류한다.

⑴  특정 조건을 충족할 때 당기손익으로 재분류되는 수익과 비용

⑵  당기손익으로 재분류되지 않는 수익과 비용

89	An entity shall present, in each of the categories of the statement presenting comprehensive income, line items for:

(a)  the share of other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using the equity method; and

(b)  other items of other comprehensive income.

89	포괄손익계산서의 각 범주에 다음의 별도표시항목을 표시한다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분

⑵  그 밖의 기타포괄손익 항목

90	An entity shall present in the statement presenting comprehensive income or disclose in the notes reclassification adjustments relating to components of other comprehensive income (see paragraphs B88–B89).

90	기타포괄손익의 구성요소와 관련되는 재분류조정을 포괄손익계산서에 표시하거나 주석에 공시한다(문단 B88~B89 참조).

91	Other IFRS Accounting Standards specify whether and when amounts previously included in other comprehensive income are reclassified to profit or loss. Such reclassifications are referred to in this Standard as reclassification adjustments. An entity includes a reclassification adjustment with the related component of other comprehensive income in the period that the adjustment is reclassified to profit or loss. An entity might have included these amounts in other comprehensive income as unrealised gains in the current or prior periods. An entity shall deduct them from other comprehensive income in the period in which the realised gains are reclassified to profit or loss to avoid including them in total comprehensive income twice.

91	다른 한국채택국제회계기준에서는 과거기간에 기타포괄손익으로 인식한 금액을 당기손익으로 재분류할지와 그 시기에 대하여 명시한다. 그러한 재분류를 이 기준서에서는 재분류조정이라고 한다. 재분류조정은 그 조정액이 당기손익으로 재분류되는 기간에 기타포괄손익의 관련 구성요소에 포함한다. 이러한 금액은 당기나 과거 기간에 미실현이익으로 기타포괄손익에 포함되었을 수 있다. 이러한 미실현이익은 총포괄손익에 이중으로 포함되지 않도록 미실현이익이 실현되어 당기손익으로 재분류되는 기간의 기타포괄손익에서 차감되어야 한다.

92	An entity disclosing reclassification adjustments in the notes shall present in the statement presenting comprehensive income the items of other comprehensive income after any related reclassification adjustments.

92	재분류조정을 주석에 공시하는 기업은 관련되는 재분류조정을 모두 반영한 후의 기타포괄손익 항목을 포괄손익계산서에 표시한다.

93	An entity shall either present in the statement presenting comprehensive income or disclose in the notes the amount of income taxes relating to each item of other comprehensive income, including reclassification adjustments (see paragraphs 61A and 63 of IAS 12).

93	기타포괄손익의 개별 항목(재분류조정 포함)과 관련된 법인세비용 금액은 포괄손익계산서에 표시하거나 주석에 공시한다(기업회계기준서 제1012호 문단 61A와 63 참조).

94	An entity may present items of other comprehensive income either:

(a)  net of related tax effects; or

(b)  before related tax effects, with one amount shown for the aggregate amount of income taxes relating to those items.

94	기타포괄손익의 항목들은 다음 중 한 가지 방법으로 표시할 수 있다.

⑴  관련 법인세 효과를 차감한 순액으로 표시

⑵  관련된 법인세 효과 반영 전 금액으로 기타포괄손익의 항목들을 표시하고, 각 항목들에 관련된 법인세 효과는 단일 금액으로 합산하여 표시

95	If an entity selects the alternative in paragraph 94(b), it shall allocate the tax between the categories set out in paragraph 88.

95	문단 94⑵의 대안을 선택하는 경우, 문단 88에서 정한 범주들 간에 법인세를 배분한다.

Statement of financial position

재무상태표

Classification of assets and liabilities as current or non-current

96	An entity shall present current and non-current assets, and current and non-current liabilities, as separate classifications in its statement of financial position in accordance with paragraphs 99–102 except when a presentation based on liquidity provides a more useful structured summary. When that exception applies, an entity shall present all assets and liabilities in order of liquidity (see paragraphs B90–B93).

자산과 부채의 유동 또는 비유동 분류

96	유동성 순서에 따른 표시방법이 보다 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는 경우를 제외하고는, 문단 99～102에 따라 유동자산과 비유동자산, 유동부채와 비유동부채로 별도로 분류하여 재무상태표에 표시한다. 유동성 순서에 따른 표시방법을 적용할 경우 모든 자산과 부채는 유동성의 순서에 따라 표시한다(문단 B90~B93 참조).

97	Whichever method of presentation is adopted, an entity shall disclose the amount expected to be recovered or settled after more than 12 months for each asset and liability line item that combines amounts expected to be recovered or settled:

(a)  no more than 12 months after the reporting period; and

(b)  more than 12 months after the reporting period.

97	어느 표시방법을 채택하더라도 다음의 각 기간에 회수되거나 결제될 것으로 기대되는 금액을 합하여 각 자산 및 부채의 별도표시항목을 표시하는 경우, 각 별도표시항목에 대해 12개월 후에 회수되거나 결제될 것으로 기대되는 금액을 공시한다.

⑴  보고기간 후 12개월 이내

⑵  보고기간 후 12개월 후

98	When an entity presents current and non-current assets, and current and non-current liabilities, as separate classifications in its statement of financial position, it shall not classify deferred tax assets (liabilities) as current assets (liabilities).

98	기업이 재무상태표에 유동자산과 비유동자산, 그리고 유동부채와 비유동부채로 별도로 분류하여 표시할 때, 이연법인세자산(부채)은 유동자산(부채)으로 분류하지 아니한다.

Current assets

99	An entity shall classify an asset as current when (see paragraphs B94–B95):

(a)  it expects to realise the asset, or intends to sell or consume it, in its normal operating cycle;

(b)  it holds the asset primarily for the purpose of trading;

(c)  it expects to realise the asset within 12 months after the reporting period; or

(d)  the asset is cash or a cash equivalent (as defined in IAS 7), unless the asset is restricted from being exchanged or used to settle a liability for at least 12 months after the reporting period.

유동자산

99	자산은 다음의 경우에 유동자산으로 분류한다(문단 B94~B95 참조).

⑴  기업의 정상영업주기 내에 실현될 것으로 예상하거나, 정상영업주기 내에 판매하거나 소비할 의도가 있다.

⑵  주로 단기매매 목적으로 보유하고 있다.

⑶  보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상한다.

⑷  현금이나 현금성자산(기업회계기준서 제1007호의 정의 참조)으로서, 교환이나 부채 상환 목적으로의 사용에 대한 제한 기간이 보고기간 후 12개월을 초과하지 않는다.

100	An entity shall classify all assets other than those specified in paragraph 99 as non-current.

100	문단 99에서 명시된 자산을 제외한 모든 자산은 비유동자산으로 분류한다.

Current liabilities

101	An entity shall classify a liability as current when:

(a)  it expects to settle the liability in its normal operating cycle (see paragraphs B96 and B107–B108);

(b)  it holds the liability primarily for the purpose of trading (see paragraph B97);

(c)  the liability is due to be settled within 12 months after the reporting period (see paragraphs B97–B98 and B107–B108); or

(d)  it does not have the right at the end of the reporting period to defer settlement of the liability for at least 12 months after the reporting period (see paragraphs B99–B108).

유동부채

101	부채는 다음의 경우에 유동부채로 분류한다.

⑴  정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상하고 있다(문단 B96와  B107~B108 참조).

⑵  주로 단기매매 목적으로 보유하고 있다(문단 B97 참조).

⑶  보고기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래한다(문단 B97~B98과  B107~108 참조).

⑷  보고기간말 현재 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리를 가지고 있지 않다(문단 B99~B108 참조).

102	An entity shall classify all liabilities other than those specified in paragraph 101 as non-current.

102	문단 101에 명시된 부채를 제외한 모든 부채는 비유동부채로 분류한다.

Items to be presented in the statement of financial position or disclosed in the notes

103	An entity shall present in the statement of financial position line items for:

(a)  property, plant and equipment;

(b)  investment property;

(c)  intangible assets;

(d)  goodwill;

(e)  financial assets (excluding amounts shown under (g), (j) and (k));

(f)  portfolios of contracts within the scope of IFRS 17 that are assets, disaggregated as required by paragraph 78 of IFRS 17;

(g)  investments accounted for using the equity method;

(h)  biological assets within the scope of IAS 41 Agriculture;

(i)  inventories;

(j)  trade and other receivables;

(k)  cash and cash equivalents;

(l)  the total of assets classified as held for sale and assets included in disposal groups classified as held for sale in accordance with IFRS 5;

(m)  trade and other payables;

(n)  provisions;

(o)  financial liabilities (excluding amounts shown under (m) and (n));

(p)  portfolios of contracts within the scope of IFRS 17 that are liabilities, disaggregated as required by paragraph 78 of IFRS 17;

(q)  liabilities and assets for current tax, as defined in IAS 12;

(r)  deferred tax liabilities and deferred tax assets, as defined in IAS 12; and

(s)  liabilities included in disposal groups classified as held for sale in accordance with IFRS 5.

재무상태표에 표시하거나 주석에 공시하여야 하는 항목

103	재무상태표에는 다음에 해당하는 별도표시항목을 표시한다.

⑴  유형자산

⑵  투자부동산

⑶  무형자산

⑷  영업권

⑸  금융자산(단, ⑺, ⑽ 및 ⑾은 제외)

⑹  기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 자산인 계약 포트폴리오. 기업회계기준서 제1117호 문단 78에 따라 세분화하여 표시한다.

⑺  지분법을 적용하여 회계처리하는 투자자산

⑻  기업회계기준서 제1041호 ‘농림어업’의 적용범위에 포함되는 생물자산

⑼  재고자산

⑽  매출채권 및 기타 채권

⑾  현금및현금성자산

⑿  기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 자산과 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 자산의 합계

⒀  매입채무 및 기타 채무

⒁  충당부채

⒂  금융부채(단, ⒀과 ⒁는 제외)

⒃  기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 부채인 계약 포트폴리오. 기업회계기준서 제1117호 문단 78에 따라 세분화하여 표시한다.

⒄  기업회계기준서 제1012호에서 정의된 당기 법인세와 관련된 부채와 자산

⒅  기업회계기준서 제1012호에서 정의된 이연법인세부채 및 이연법인세자산

⒆  기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 부채

104	An entity shall present in the statement of financial position:

(a)  non-controlling interests; and

(b)  issued capital and reserves attributable to owners of the parent.

104	재무상태표에는 다음 항목을 표시한다.

⑴  비지배지분

⑵  지배기업의 소유주에게 귀속되는 납입자본과 적립금

105	Paragraphs B109–B111 set out requirements on how an entity uses its judgement to determine whether to present additional line items in the statement of financial position or disclose items in the notes.

105	문단 B109~B111에서는 재무상태표에 별도표시항목을 추가로 표시할지 또는 주석에 항목을 공시할지를 결정하기 위해 판단하는 방법에 관한 요구사항을 정한다.

106	Subject to paragraph 96, this Standard does not prescribe the order or format in which an entity presents items in the statement of financial position. In addition, the descriptions used and the ordering of items or aggregation of similar items may be amended according to the nature of the entity and its transactions, to provide a useful structured summary of the entity’s assets, liabilities and equity. For example, a financial institution may amend the descriptions in paragraph 103 to provide a useful structured summary of the assets, liabilities and equity of a financial institution.

106	문단 96에 따라서 이 기준서는 재무상태표에 표시하여야 할 항목의 순서나 형식을 규정하지 아니한다. 또한 기업의 자산, 부채 및 자본에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해, 기업과 거래의 성격에 따라 사용된 설명과 항목의 순서, 또는 유사한 항목의 통합방법을 수정할 수 있다. 예를 들면, 금융회사는 자산, 부채 및 자본에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위하여 문단 103에 기술된 사항을 수정할 수 있다.

Statement of changes in equity

자본변동표

Information to be presented in the statement of changes in equity

107	An entity shall present a statement of changes in equity as required by paragraph 10. The statement of changes in equity shall include:

(a)  total comprehensive income for the reporting period, showing separately the total amounts attributable to owners of the parent and to non-controlling interests;

(b)  for each component of equity, the effects of retrospective application or retrospective restatement recognised in accordance with IAS 8; and

(c)  for each component of equity, a reconciliation between the carrying amount at the beginning and the end of the period, separately (as a minimum) presenting changes resulting from:

(i)  profit or loss;

(ii)  other comprehensive income; and

(iii)  transactions with owners in their capacity as owners, showing separately contributions by and distributions to owners and changes in ownership interests in subsidiaries that do not result in a loss of control.

자본변동표에 표시하여야 하는 정보

107	문단 10에서 요구하는 바에 따라 자본변동표를 표시한다. 자본변동표에는 다음을 포함한다.

⑴  지배기업의 소유주와 비지배지분에게 각각 귀속되는 금액으로 구분하여 표시한 해당 보고기간의 총포괄손익

⑵  자본의 각 구성요소별로, 기업회계기준서 제1008호에 따라 인식된 소급적용이나 소급재작성의 영향

⑶  자본의 각 구성요소별로 (최소한) 다음의 각 항목에 따른 변동액을 구분하여 표시한, 기초시점과 기말시점의 장부금액 차이조정 내용

㈎  당기순손익

㈏  기타포괄손익

㈐  소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래(소유주에 의한 출자, 소유주에 대한 배분 및  지배력을 상실하지 않는 종속기업에 대한 소유지분의 변동을 구분하여 표시)

108	IAS 8 requires retrospective adjustments for changes in accounting policies, to the extent practicable, except when the transition requirements in another IFRS Accounting Standard require otherwise. IAS 8 also requires restatements to correct errors to be made retrospectively, to the extent practicable. Retrospective adjustments and retrospective restatements are not changes in equity, but they are adjustments to the opening balance of retained earnings, except when IFRS Accounting Standards require retrospective adjustment of another component of equity. Paragraph 107(b) requires an entity to present in the statement of changes in equity the total adjustment to each component of equity resulting from changes in accounting policies and, separately, from corrections of errors. An entity shall present these adjustments for each prior reporting period and the beginning of the period.

108	기업회계기준서 제1008호는 다른 한국채택국제회계기준서의 경과규정에서 달리 요구하는 경우를 제외하고는, 실무적으로 적용할 수 있는 범위까지 회계정책의 변경에 대해 소급법의 적용을 요구한다. 기업회계기준서 제1008호는 또한 오류수정에 대해서도 실무적으로 적용할 수 있는 범위까지 소급법을 적용하여 재작성할 것을 요구한다. 한국채택국제회계기준이 자본의 다른 구성요소의 소급 수정을 요구하는 경우를 제외하고는, 소급법을 적용한 수정과 재작성은 자본의 당기 변동으로 표시하지 않고 이익잉여금의 기초잔액을 수정한다. 문단 107⑵는 회계정책변경에 따른 각 자본항목의 수정사항 합계와 오류수정으로 인한 수정사항 합계를 각각 구분하여 자본변동표에 표시하도록 요구한다. 이러한 수정사항을 과거의 각 보고기간과 당기초에 표시한다.

Information to be presented in the statement of changes in equity or disclosed in the notes

109	For each component of equity an entity shall either present in the statement of changes in equity or disclose in the notes an analysis of other comprehensive income by item (see paragraph 107(c)(ii)).

자본변동표에 표시하거나 주석에 공시하여야 하는 정보

109	자본의 각 구성요소에 대하여 기타포괄손익의 항목별 분석 내용을 자본변동표에 표시하거나 주석에 공시한다(문단 107⑶㈏ 참조).

110	An entity shall either present in the statement of changes in equity or disclose in the notes the amount of dividends recognised as distributions to owners during the reporting period, and the related amount of dividends per share.

110	해당 보고기간 동안에 소유주에 대한 배분으로 인식된 배당금액과 관련 주당배당금을 자본변동표에 표시하거나 주석에 공시한다.

111	In paragraph 107, the components of equity include, for example, each class of contributed equity, the accumulated balance of each class of other comprehensive income and retained earnings.

111	문단 107에서 자본의 구성요소는 각 종류별 납입자본, 각 종류별 기타포괄손익의 누계액과 이익잉여금의 누계액 등을 포함한다.

112	Changes in an entity’s equity between the beginning and the end of the reporting period reflect the increase or decrease in its net assets during the period. Except for changes resulting from transactions with owners in their capacity as owners (such as equity contributions, reacquisitions of the entity’s own equity instruments and dividends) and transaction costs directly related to such transactions, the overall change in equity during a period represents the total amount of income and expenses, including gains and losses, generated by the entity’s activities during that period.

112	보고기간 시작일과 종료일 사이의 자본의 변동은 당해 기간의 순자산 증가 또는 감소를 반영한다. 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래(예: 출자, 자기지분상품의 재취득 및 배당)에서 발생하는 변동과 그러한 거래와 직접 관련이 있는 거래원가를 제외하고는, 한 기간 동안의 자본의 총 변동은 그 기간 동안 기업 활동에 의해 발생한 수익과 비용(차익과 차손을 포함)의 합계 금액을 나타낸다.

Notes

주석

Structure

113	An entity shall disclose in the notes:

(a)  information about the basis of preparation of the financial statements (see paragraphs 6A–6N of IAS 8) and the specific accounting policies used (see paragraphs 27A–27I of IAS 8);

(b)  information required by IFRS Accounting Standards that is not presented in the primary financial statements; and

(c)  other information that is not presented in the primary financial statements, but is necessary for an understanding of any of them (see paragraph 20).

구조

113	다음 정보를 주석에 공시한다.

⑴  재무제표의 작성 기준(기업회계기준서 제1008호 문단 6A~6N 참조)과 사용한 구체적인 회계정책에 대한 정보(기업회계기준서 제1008호 문단 27A∼27I 참조)

⑵  한국채택국제회계기준에서 요구하는 정보이지만 주요 재무제표에 표시되지 않은 정보

⑶  주요 재무제표에 표시되지 않지만 재무제표를 이해하는 데 필요한 그 밖의 정보(문단 20 참조)

114	An entity shall, as far as practicable, present notes in a systematic manner (see paragraph B112). In determining a systematic manner, the entity shall consider the effect on the understandability and comparability of its financial statements. An entity shall cross-reference each item in the primary financial statements to any related information in the notes. If amounts disclosed in the notes are included in one or more line items in the primary financial statements, an entity shall disclose in the note the line item(s) in which the amounts are included.

114	주석은 실무적으로 가능한 정도까지 체계적인 방법으로 표시한다(문단 B112 참조). 체계적인 방법을 정할 때, 재무제표의 이해가능성과 비교가능성에 미치는 영향을 고려한다. 주요 재무제표의 각 항목을 주석의 관련 정보와 상호참조로 표시한다. 주석에 공시된 금액이 주요 재무제표의 하나 이상의 별도표시항목에 포함되어 있는 경우, 해당 금액이 포함되어 있는 별도표시항목을 주석에 공시한다.

115	An entity may disclose notes providing information about the basis of preparation of the financial statements and specific accounting policies used in a separate section of the financial statements.

115	재무제표의 작성 기준과 사용된 구체적인 회계정책에 대한 정보를 제공하는 주석을 별도 부분에서 공시할 수 있다.

116	If not disclosed elsewhere in information published with the financial statements, an entity shall disclose in the notes:

(a)  the domicile and legal form of the entity, its country of incorporation and the address of its registered office (or principal place of business, if different from the registered office);

(b)  a description of the nature of the entity’s operations and its principal activities;

(c)  the name of the parent and the ultimate parent of the group; and

(d)  if it is a limited-life entity, information regarding the length of its life.

116	다음 사항이 재무제표와 함께 공표된 그 밖의 정보에 공시되지 않았다면 이를 주석에 공시한다.

⑴  기업의 소재지와 법적 형태, 설립지 국가의 등록된 본점사무소(등록된 본점사무소와 다르다면, 주된 사업 소재지)의 주소

⑵  기업의 영업과 주요 활동의 내용에 대한 설명

⑶  지배기업과 연결실체 최상위 지배기업의 명칭

⑷  존속기간이 정해진 기업의 경우, 그 존속기간에 관한 정보

Management-defined performance measures

Identification of management-defined performance measures

117	A management-defined performance measure is a subtotal of income and expenses that (see paragraphs B113–B122):

(a)  an entity uses in public communications outside financial statements;

(b)  an entity uses to communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole; and

(c)  is not listed in paragraph 118, or specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards.

경영진이 정의한 성과측정치

경영진이 정의한 성과측정치의 식별

117	경영진이 정의한 성과측정치는 다음의 모든 요건을 충족하는 수익과 비용의 중간합계이다(문단 B113~B122 참조).

⑴  기업은 재무제표와 구분하여 공개적인 의사소통에 해당 중간합계를 사용한다.

⑵  기업 전체의 재무성과 측면에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달하기 위해 해당 중간합계를 사용한다.

⑶  해당 중간합계는 문단 118에서 열거하지 않은 것이거나, 한국채택국제회계기준에서 표시나 공시를 명시적으로 요구하지 않은 것이어야 한다.

118	Subtotals of income and expenses that are not management-defined performance measures are:

(a)  gross profit or loss (revenue minus cost of sales) and similar subtotals (see paragraph B123);

(b)  operating profit or loss before depreciation, amortisation and impairments within the scope of IAS 36;

(c)  operating profit or loss and income and expenses from all investments accounted for using the equity method;

(d)  for an entity that applies paragraph 73, a subtotal comprising operating profit or loss and all income and expenses classified in the investing category;

(e)  profit or loss before income taxes; and

(f)  profit or loss from continuing operations.

118	경영진이 정의한 성과측정치에 해당하지 않는 수익과 비용의 중간합계는 다음과 같다.

⑴  매출총손익(수익에서 매출원가를 차감) 및 이와 유사한 중간합계(문단 B123 참조)

⑵  감가상각비와 상각비 및 손상차손(기업회계기준서 제1036호의 적용범위에 해당) 차감 전 영업손익

⑶  영업손익과, 지분법을 적용하여 회계처리하는 모든 투자자산에서 발생한 수익과 비용

⑷  문단 73을 적용하는 경우, 영업손익과, 투자 범주로 분류된 모든 수익과 비용으로 구성되는 중간합계

⑸  법인세비용차감전손익

⑹  계속영업손익

119	An entity shall presume that a subtotal of income and expenses that it uses in public communications outside its financial statements communicates to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole, unless, applying paragraph 120, the entity rebuts the presumption.

119	문단 120에 따라 반박할 수 있지 않는 한, 재무제표가 아닌 다른 방식으로 공개적인 의사소통에 사용하는 수익과 비용의 중간합계는 기업 전체의 재무성과 측면에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달한다고 가정한다.

120	An entity is permitted to rebut the presumption described in paragraph 119 and assert that a subtotal does not communicate management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole, but only if it has reasonable and supportable information available that demonstrates the basis for the assertion (see paragraphs B124–B131).

120	주장의 근거를 제시하는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 이용가능한 정보를 기업이 갖고 있는 경우에만, 문단 119에서 기술한 가정을 반박하고 중간합계가 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하지 않는다고 주장할 수 있다(문단 B124~B131 참조).

Disclosure of management-defined performance measures

121	The objective of the disclosures for management-defined performance measures is for an entity to provide information to help a user of financial statements understand:

(a)  the aspect of financial performance that, in management’s view, is communicated by a management-defined performance measure; and

(b)  how the management-defined performance measure compares with the measures defined by IFRS Accounting Standards.

경영진이 정의한 성과측정치의 공시

121	경영진이 정의한 성과측정치의 공시 목적은 재무제표이용자가 다음 사항을 이해할 수 있도록 정보를 제공하는 것이다.

⑴  경영진의 견해로서, 경영진이 정의한 성과측정치로 전달되는 재무성과 측면

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 한국채택국제회계기준에서 정의한 측정치와 비교하는 방법

122	An entity shall disclose information about all measures that meet the definition of management-defined performance measures in paragraph 117 in a single note (see paragraphs B132–B133). This note shall include a statement that the management-defined performance measures provide management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole and are not necessarily comparable with measures sharing similar labels or descriptions provided by other entities.

122	경영진이 정의한 성과측정치의 정의(문단 117 참조)를 충족하는 모든 측정치에 대한 정보를 하나의 주석으로 공시한다(문단 B132~B133 참조). 이 주석에는 경영진이 정의한 성과측정치가 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 제공하며, 그와 유사한 명칭이나 설명으로 다른 기업이 제공하는 측정치와 반드시 비교가능하지는 않다는 설명이 포함된다.

123	An entity shall label and describe each management-defined performance measure in a clear and understandable manner that does not mislead users of financial statements (see paragraphs B134–B135). For each management-defined performance measure, the entity shall disclose:

(a)  a description of the aspect of financial performance that, in management’s view, is communicated by the management-defined performance measure. This description shall include explanations of why, in management’s view, the management-defined performance measure provides useful information about the entity’s financial performance.

(b)  how the management-defined performance measure is calculated.

(c)  a reconciliation between the management-defined performance measure and the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards (see paragraphs B136–B140).

(d)  the income tax effect (determined by applying paragraph B141) and the effect on non-controlling interests for each item disclosed in the reconciliation required by (c).

(e)  a description of how the entity applies paragraph B141 to determine the income tax effect required by (d).

123	경영진이 정의한 성과측정치를 재무제표이용자가 오해하지 않도록 명확하고 이해하기 쉬운 방식으로 각각 명칭을 부여하고 설명한다(문단 B134~B135 참조). 경영진이 정의한 성과측정치 각각에 대해서는 다음 사항을 공시한다.

⑴  경영진의 견해로서, 경영진이 정의한 성과측정치로 전달하는 재무성과의 측면에 대한 설명. 이 설명에는 경영진의 견해로서, 경영진이 정의한 성과측정치가 기업의 재무성과에 대한 유용한 정보를 제공하는 이유에 대한 설명을 포함한다.

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 산정하는 방법

⑶  문단 118에서 열거하는 것 중 가장 직접적으로 비교가능한 중간합계나 한국채택국제회계기준에서 표시하거나 공시하도록 명시적으로 요구하는 합계(또는 중간합계)와 경영진이 정의한 성과측정치와의 차이조정 내용(문단 B136~B140 참조).

⑷  (3)에서 요구하는 차이조정 내용에 공시된 각 항목의 법인세 효과(문단 B141을 적용하여 결정함)와 비지배지분에 미치는 영향

⑸  ⑷에서 요구하는 법인세 효과를 결정하기 위해 문단 B141을 적용하는 방법에 대한 설명

124	If an entity changes how it calculates a management-defined performance measure, adds a new management-defined performance measure, ceases using a previously disclosed management-defined performance measure or changes how it determines the income tax effects of the reconciling items required by paragraph 123(d), it shall disclose:

(a)  an explanation that enables users of financial statements to understand the change, addition or cessation and its effects.

(b)  the reasons for the change, addition or cessation.

(c)  restated comparative information to reflect the change, addition or cessation unless it is impracticable to do so. An entity’s selection of a management-defined performance measure is not an accounting policy choice. Nonetheless, in assessing whether restating the comparative information is impracticable, an entity shall apply the requirements in paragraphs 50–53 of IAS 8.

124	경영진이 정의한 성과측정치를 산정하는 방법을 변경하거나, 경영진이 정의한 새로운 성과측정치를 추가하거나, 이전에 공시한 경영진이 정의한 성과측정치의 사용을 중단하거나, 문단 123⑷에서 요구하는 차이조정 항목의 법인세효과 산정방법을 변경하는 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴  재무제표이용자가 해당 변경, 추가, 중단과 그 영향을 이해할 수 있도록 하는 설명

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 변경, 추가, 중단한 이유

⑶ 실무적으로 불가능한 경우가 아니라면, 경영진이 정의한 성과측정치의 변경, 추가, 중단을 반영하여 재작성한 비교정보. 경영진이 정의한 성과측정치를 선택하는 것은 회계정책의 선택이 아니다. 그럼에도 불구하고,  비교정보를 재작성하는 것이 실무적으로 불가능한 지를 평가할 때는 기업회계기준서 제1008호 문단 50~53의 요구사항을 적용한다.

125	If an entity does not disclose the restated comparative information required by paragraph 124(c) because it is impracticable to do so, it shall disclose that fact.

125	문단 124⑶에서 요구하는 비교정보를 재작성하여 공시하는 것이 실무적으로 불가능해 이를 공시하지 않는 경우, 그 사실을 공시한다.

Capital

126	An entity shall disclose in the notes information that enables users of financial statements to evaluate the entity’s objectives, policies and processes for managing capital.

자본

126	재무제표이용자가 자본 관리를 위한 기업의 목적, 정책 및 절차를 평가할 수 있도록 관련 정보를 주석에 공시한다.

127	To comply with paragraph 126 an entity shall disclose in the notes:

(a)	qualitative information about its objectives, policies and processes for managing capital, including:

(i)  a description of what it manages as capital;

(ii)  when an entity is subject to externally imposed capital requirements, the nature of those requirements and how those requirements are incorporated into the management of capital; and

(iii)  how it is meeting its objectives for managing capital.

(b)  summary quantitative data about what it manages as capital. Some entities regard some financial liabilities (for example, some forms of subordinated debt) as part of capital. Other entities regard capital as excluding some components of equity (for example, components arising from cash flow hedges).

(c)  any changes in (a) and (b) from the preceding reporting period.

(d)  whether during the reporting period it complied with any externally imposed capital requirements to which it is subject.

(e)  when it has not complied with such externally imposed capital requirements, the consequences of such non-compliance.

127	문단 126을 준수하기 위해 다음 항목을 주석에 공시한다.

⑴  자본 관리를 위한 기업의 목적, 정책 및 절차에 대한 비계량적 정보(다음 사항을 포함한다)

㈎  자본으로 관리하고 있는 항목에 대한 설명

㈏  외부적으로 요구되는 자본유지요건이 있는 경우, 그러한 요건의 성격과 그 요건이 자본 관리에 어떻게 반영되고 있는지에 대한 내용

㈐  자본 관리의 목적을 어떻게 달성하고 있는지에 대한 내용

⑵  자본으로 관리하고 있는 항목에 대한 계량적 자료의 요약. 일부 기업은 특정 금융부채(예: 일부의 후순위채무)를 자본의 일부로 간주한다. 또 다른 기업은 어떤 지분의 구성요소(예: 현금흐름위험회피에서 발생하는 구성요소)를 자본의 개념에서 제외하기도 한다.

⑶  전기 보고기간 이후 위 ⑴과 ⑵의 변경사항

⑷  외부적으로 요구되는 자본유지요건을 보고기간 동안에 준수하였는지의 여부

⑸  외부적으로 요구되는 자본유지요건을 준수하지 아니한 경우, 그 미준수의 결과

128	An entity shall base the note disclosures in paragraph 127 on the information provided internally to key management personnel.

128	문단 127의 주석 공시항목은 기업의 주요 경영진에게 내부적으로 제공되는 정보에 근거하여야 한다.

129	An entity may manage capital in a number of ways and be subject to a number of different capital requirements. For example, a conglomerate may include entities that undertake insurance activities and banking activities and those entities may operate in several jurisdictions. When an aggregate disclosure of capital requirements and how capital is managed would not provide useful information or would distort a financial statement user’s understanding of an entity’s capital resources, the entity shall disclose separate information for each capital requirement to which the entity is subject.

129	기업은 다양한 방법으로 자본을 관리할 수 있으며 여러 가지 상이한 자본유지요건이 있을 수 있다. 예를 들면, 어떤 대기업 집단은 보험업과 은행업을 영위하는 기업을 포함할 수 있으며, 그러한 기업은 여러 국가에서 운영될 수도 있다. 자본유지요건과 자본이 관리되는 방법에 대한 통합 공시가 유용한 정보를 제공하지 못하거나 기업의 자본 원천에 대한 재무제표이용자의 이해를 왜곡시키는 경우, 기업에게 적용되는 각각의 자본유지요건별로 분리하여 정보를 공시한다.

Other disclosures

130	An entity shall either present in the statement of financial position or the statement of changes in equity or disclose in the notes:

(a)	for each class of share capital:

(i)  the number of shares authorised;

(ii)  the number of shares issued and fully paid, and issued but not fully paid;

(iii)  par value per share, or a statement that the shares have no par value;

(iv)  a reconciliation of the number of shares outstanding at the beginning and at the end of the reporting period;

(v)  the rights, preferences and restrictions attaching to that class, including restrictions on the distribution of dividends and the repayment of capital;

(vi)  shares in the entity held by the entity or by its subsidiaries or associates; and

(vii)  shares reserved for issue under options and contracts for the sale of shares, including terms and amounts; and

(b)  a description of the nature and purpose of each reserve within equity.

그 밖의 공시

130	다음 항목은 재무상태표나 자본변동표에 표시하거나 주석에 공시한다.

⑴  주식의 종류별로 다음 사항

㈎  수권주식 수

㈏  발행되어 납입 완료된 주식 수와 발행되었으나 납입이 완료되지 않은 주식 수

㈐  주당 액면가액 또는 무액면주식이라는 사실

㈑  유통주식 수의 보고기간 초 수량과 보고기간 말 수량의 차이조정 내용

㈒  종류별 주식에 부여된 권리, 우선권, 제한사항(배당 지급과 자본 환급에 대한 제한 포함)

㈓  기업의 발행주식 중 해당 기업, 종속기업, 관계기업이 소유한 주식

㈔  옵션과 주식 매도 계약에 따라 발행 예정된 주식(조건과 금액 포함)

⑵  자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명

131	An entity without share capital, such as a partnership or trust, shall disclose information equivalent to that required by paragraph 130(a), showing changes during the reporting period in each category of equity interest, and the rights, preferences and restrictions attaching to each category of equity interest.

131	파트너십이나 신탁과 같이 자본금이 없는 경우에는 문단 130⑴의 요구사항에 상응하는 정보를 공시한다. 따라서 지분의 범주별로 해당 보고기간 동안에 변동 내용과 그 지분에 부여된 권리, 우선권, 제한사항을 공시한다.

132	An entity shall disclose in the notes:

4	ﾩ IFRS Foundation

Ⓒ IFRS Foundation

- / -

(a)  the amount of dividends proposed or declared before the financial statements were authorised for issue but not recognised as a distribution to owners during the reporting period, and the related amount per share; and

(b)  the amount of any cumulative preference dividends not recognised.

132	주석에는 다음 사항을 공시한다.

⑴  재무제표 발행승인일 전에 제안 또는 선언되었으나 해당 보고기간 동안에 소유주에 대한 분배금으로 인식되지 아니한 배당금액과 주당배당금

⑵  미인식 누적우선주배당금

한132.1 상법 등 관련 법규에서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)의 작성을 요구하는 경우에는 재무상태표의 이익잉여금(또는 결손금)에 대한 보충정보로서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 주석으로 공시한다.

한132.2 발행자의 주가 변동에 따라 행사가격이 조정되는 조건이 있는 금융상품의 전부나 일부가 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’ 문단 11의 금융부채 정의 중 ⑵에 따라 금융부채로 분류되는 경우에는 그 전환권이나 신주인수권(또는 이를 포함하는 금융부채)에 대하여 다음 금액을 주석으로 공시한다.

⑴  최초 인식시점 장부금액과 보고기간 말 장부금액(복수의 금융부채가 있는 경우에는 금융부채별로 구분하여 공시한다)

⑵  보고기간에 발생한 평가손익(당기손익에 포함된 경우로 한정함)

⑶  법인세비용차감전계속사업손익에서 ⑵를 제외한 금액

한132.3 가상자산 관련 거래에 대해, 다른 기준서에서 요구하는 공시요구사항에 추가하여 다음 사항을 구분하여 공시한다. 이 문단에서 가상자산이란 가치나 권리를 전자적으로 표현한 것으로 암호화를 통해 보안된 분산원장 등 기술을 사용하고 대체가 가능한 특성을 지닌, 전자적으로 이전 또는 저장될 수 있는 증표를 말하며, 동 문단에서 명시적으로 제시하는 경우 외에는 공시대상에 포함되는 가상자산은 관련 법률에서 정의하는 대상을 참고한다.

⑴  가상자산을 보유하는 경우에는 다음 사항을 공시한다.

㈎  가상자산의 일반 정보(명칭, 특성, 수량 포함)

㈏  가상자산에 적용한 회계정책

㈐  가상자산별 취득경로, 취득원가, 당기말 장부금액 및 공정가치 정보

㈑  당기 중 가상자산 보유 또는 기중 거래(예: 매각)에 따라 당기손익으로 인식한 금액과 그 분류

㈒  보유 가상자산 관련 위험에 대한 정보(예: 법적, 기술적, 물리적 위험 및 과거 유의적인 가격변동 등)와 중요한 계약내용(예: 권리 제한 등)

⑵  가상자산을 고객을 대신하여 보유하는 경우에는 다음 사항을 공시한다.

㈎ 고객과 체결한 계약 내용(이용약관 포함)

㈏  고객을 대신하여 보유한 가상자산에 적용한 회계정책

㈐  고객을 대신하여 보유한 가상자산의 공정가치 정보

㈑  보관에 따른 위험(예: 물리적 위험) 및 위험 관리 활동

㈒  고객을 대신하여 보유하는 가상자산을 인터넷과 분리하여 보관하거나 외부에 보관한 경우 그 가상자산의 종류, 수량, 공정가치, 위탁한 외부기관에 대한 설명

⑶  가상자산을 발행하는 경우에는 다음 사항을 공시한다.

㈎  발행 가상자산의 일반 정보(발행 규모, 유형, 특성 및 관련된 위험 포함)

㈏  가상자산 발행 관련 회계정책 및 진행 상황

㈐  발행한 가상자산 매각 계약의 주요 내용

㈑  발행한 가상자산 매각 관련 의무에 대한 기업의 판단 및 그 의무의 이행상황

㈒  발행한 가상자산 매각 관련 수익인식의 시기 및 금액

㈓  발행 후 내부 유보중인 가상자산의 수량, 회계정책, 중요한 계약내용 및 향후 활용계획

㈔  발행 후 재취득한 가상자산의 경우, 재취득방식(예: 매입 등), 수량, 적용한 회계정책 및 재무상태표에 인식한 금액

/

Appendix A
Defined terms

This appendix is an integral part of the IFRS Accounting Standard.

부록 A

용어의 정의

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

aggregation	The adding together of assets, liabilities, equity, income, expenses or cash flows that share characteristics and are included in the same classification.

통합	특성을 공유하고 동일한 분류에 포함되는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 또는 현금흐름을 합산하는 것

classification	The sorting of assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows based on shared characteristics.

분류	공유되는 특성에 따라 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름을 구분하는 것

disaggregation	The separation of an item into component parts that have characteristics that are not shared.

세분화	하나의 항목을 공유되지 않는 특성을 가지는 구성요소들로 분리하는 것

general purpose financial reports	Reports that provide financial information about a reporting entity that is useful to primary users in making decisions relating to providing resources to the entity. Those decisions involve decisions about: (a) buying, selling or holding equity and debt instruments; (b) providing or selling loans and other forms of credit; or (c) exercising rights to vote on, or otherwise influence, the entity’s management’s actions that affect the use of the entity’s economic resources. General purpose financial reports include—but are not restricted to—an entity’s general purpose financial statements and sustainability-related financial disclosures.

일반목적 재무보고서	주요 이용자들이 기업에 자원을 제공하는 것과 관련된 의사결정을 할 때 유용한 재무정보를 제공하는 보고서. 이러한 의사결정에는 다음과 같은 사항이 포함된다. ⑴ 지분상품 및 채무상품의 매수, 매도 또는 보유 ⑵ 대여금 및 기타 형태의 신용의 제공 또는 매도 ⑶ 기업의 경제적자원 사용에 영향을 미치는 경영진의 행위에 대한 의결권 또는 영향을 미치는 권리의 행사 일반목적재무보고서는 일반목적재무제표와 지속가능성 관련 재무공시를 포함하지만 이에 한정되지는 않는다.

general purpose financial statements	A particular form of general purpose financial reports that provide information about the reporting entity’s assets, liabilities, equity, income and expenses.

일반목적 재무제표	보고기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용에 대한 정보를 제공하는 특정 형태의 일반목적 재무보고서

IFRS Accounting Standards	Accounting standards issued by the International Accounting Standards Board. They comprise: (a) International Financial Reporting Standards; (b) International Accounting Standards; (c) IFRIC Interpretations; and (d) SIC Interpretations. IFRS Accounting Standards were previously known as International Financial Reporting Standards, IFRS, IFRSs and IFRS Standards.

한국채택국제회계기준	한국회계기준원 회계기준위원회가 국제회계기준을 근거로 제정한 회계기준으로 다음과 같이 구성된다. ⑴ 기업회계기준서 ⑵ 기업회계기준해석서

management-defined performance measure	A subtotal of income and expenses that: (a) an entity uses in public communications outside financial statements; (b) an entity uses to communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole; and (c) is not listed in paragraph 118 of IFRS 18, or specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards.

경영진이 정의한 성과측정치	다음 요건을 충족하는 수익과 비용의 중간합계 ⑴ 재무제표가 아닌 다른 방식으로와 구분하여 공개적인 의사소통에 해당 중간합계를 사용한다. ⑵ 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달하기 위해 해당 중간합계를 사용한다. ⑶ 해당 중간합계는 문단 118에서 열거하지 않은 것이거나, 한국채택국제회계기준에서 표시나 공시를 명시적으로 요구하지 않은 것이어야 한다.

material information	Information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements, which provide financial information about a specific reporting entity.

중요한 정보	특정 보고기업에 대한 재무정보를 제공하는 일반목적재무제표에 정보를 누락하거나 잘못 기재하거나 불분명하게 하여, 이에 기초한 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 그 정보는 중요하다.

notes	Information in financial statements provided in addition to that presented in the primary financial statements.

주석	주요 재무제표에 표시된 정보에 추가하여 제공되는 재무제표 정보

operating profit or loss	The total of all income and expenses classified in the operating category.

영업손익	영업 범주로 분류되는 모든 수익과 비용의 합계

other comprehensive income	Items of income and expense (including reclassification adjustments) that are recognised outside profit or loss as required or permitted by other IFRS Accounting Standards.

기타포괄손익	다른 한국채택국제회계기준서에서 요구하거나 허용하여 당기순손익 외에서 인식되는 수익과 비용 항목(재분류조정 포함)

owners	Holders of claims classified as equity.

소유주	자본으로 분류되는 청구권의 보유자

primary financial statements	The statement(s) of financial performance, the statement of financial position, the statement of changes in equity and the statement of cash flows.

주요 재무제표	재무성과표, 재무상태표, 자본변동표 및 현금흐름표

profit or loss	The total of income less expenses included in the statement of profit or loss.

당기순손익	손익계산서에 포함되어 수익에서 비용을 차감한 합계

profit or loss before financing and income taxes	The total of operating profit or loss and all income and expenses classified in the investing category.

재무손익및법인세차감전 손익	영업손익과, 투자 범주로 분류되는 모든 수익과 비용의 합계

reclassification adjustments	Amounts reclassified to profit or loss in the current reporting period that were included in other comprehensive income in the current or prior periods.

재분류조정	당기나 과거 기간에 기타포괄손익에 포함되었으나 당기 보고기간에 손익으로 재분류된 금액

total comprehensive income	The change in equity during a reporting period resulting from transactions and other events, other than those changes resulting from transactions with owners in their capacity as owners.

총포괄손익	거래나 그 밖의 사건으로 인한 보고기간 중 자본의 변동(소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래로 인한 자본의 변동 제외)

useful structured summary	A structured summary provided in a primary financial statement of a reporting entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows that is useful for: (a) obtaining an understandable overview of the entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows; (b) making comparisons between entities, and between reporting periods for the same entity; and (c) identifying items or areas about which users of financial statements may wish to seek additional information in the notes.

유용한 구조화된 요약 정보	보고기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름에 대해 구조화된 요약 정보로 다음을 하는데 유용하다. ⑴ 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대해 이해가능한 개요를 얻는다. ⑵ 기업 간 그리고 동일한 기업에 대한 기간 간 비교를 한다. ⑶ 재무제표이용자가 주석에서 추가 정보를 찾고 싶어 할 항목이나 분야를 식별한다.

Appendix B
Application guidance

This appendix is an integral part of the IFRS Accounting Standard. It describes the application of paragraphs 1–132 and has the same authority as the other parts of the IFRS Accounting Standard.

부록 B

적용지침

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다. 이 부록에서는 문단 1~132를 적용하는 방법을 기술하고 이 기준서의 다른 부분과 같은 권위를 가진다.

General requirements for financial statements

재무제표에 대한 일반적인 요구사항

Materiality

B1	Information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements, which provide financial information about a specific reporting entity.

중요성

B1	특정 보고기업에 대한 재무정보를 제공하는 일반목적재무제표에 정보를 누락하거나 잘못 기재하거나 불분명하게 하여, 이에 기초한 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 그 정보는 중요하다.

B2	Materiality depends on the nature or magnitude of information, or both. An entity assesses whether information, either individually or in combination with other information, is material in the context of its financial statements taken as a whole.

B2	중요성은 정보의 성격이나 크기 또는 이 둘 다에 따라 결정된다. 전체적인 재무제표의 맥락에서 정보가 개별적으로 또는 다른 정보와 결합하여 중요한지를 평가한다.

B3	Information is obscured if it is communicated in a way that would have a similar effect for primary users of financial statements to omitting or misstating that information. The following are examples of circumstances that may result in material information being obscured:

(a)  material information about an item, transaction or other event is disclosed in the financial statements but the language used is vague or unclear;

(b)  material information about an item, transaction or other event is scattered throughout the financial statements;

(c)  dissimilar items, transactions or other events are inappropriately aggregated;

(d)  similar items, transactions or other events are inappropriately disaggregated; and

(e)  the understandability of the financial statements is reduced as a result of material information being hidden by immaterial information to the extent that a primary user is unable to determine what information is material.

B3	재무제표 주요 이용자에게 특정 정보를 누락하거나 잘못 기재하는 것과 유사한 결과를 초래할 수 있는 방식으로 정보가 전달된다면 그 정보는 불분명한 것이다. 다음은 중요한 정보가 불분명해질 수 있는 상황의 예이다.

⑴  항목, 거래, 그 밖의 사건에 관한 중요한 정보가 재무제표에 공시되지만 사용되는 언어가 모호하거나 불명확하다.

⑵  항목, 거래, 그 밖의 사건에 관한 중요한 정보가 재무제표 여러 곳에 흩어져 있다.

⑶  서로 다른 항목, 거래, 그 밖의 사건이 부적절하게 통합되었다.

⑷  유사한 항목, 거래, 그 밖의 사건이 부적절하게 세분화 되었다.

⑸  주요 이용자가 어떤 정보가 중요한지를 결정할 수 없을 정도로 중요한 정보가 중요하지 않은 정보에 가려져 재무제표의 이해가능성이 낮아진다.

B4	Assessing whether information could reasonably be expected to influence decisions made by the primary users of a specific reporting entity’s general purpose financial statements requires an entity to consider the characteristics of those users while also considering the entity’s own circumstances.

B4	정보가 특정 보고기업의 일반목적재무제표 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있는지를 평가할 때에 기업은 그 기업의 상황을 고려하면서 재무제표 주요 이용자의 특성도 고려해야 한다.

B5	Many existing and potential investors, lenders and other creditors cannot require reporting entities to provide information directly to them and must rely on general purpose financial statements for much of the financial information they need. Consequently, they are the primary users to whom general purpose financial statements are directed. Financial statements are prepared for users who have a reasonable knowledge of business and economic activities and who review and analyse the information diligently. At times, even well-informed and diligent users may need to seek the aid of an adviser to understand information about complex economic phenomena.

B5	다수의 현재 및 잠재적 투자자, 대여자, 그 밖의 채권자는 그들에게 직접 정보를 제공하도록 보고기업에 요구할 수 없고, 그들이 필요한 재무정보의 많은 부분을 일반목적재무제표에 의존해야 한다. 따라서 그들이 일반목적재무제표가 대상으로 하는 주요 이용자이다. 재무제표는 사업활동과 경제활동에 대해 합리적인 지식이 있고, 부지런히 정보를 검토하고 분석하는 이용자를 위해 작성된다. 때로는 충분한 지식을 가지고 있고 부지런한 이용자라 하더라도 복잡한 경제적 현상에 대한 정보를 이해하기 위해 조언자의 도움을 받는 것이 필요할 수 있다.

The roles of the primary financial statements and the notes

B6	Applying paragraph 17(a), an entity provides in the notes information necessary for users of financial statements to understand the line items presented in the primary financial statements. Examples of such information include:

(a)  disaggregation of the line items presented in the primary financial statements;

(b)  descriptions of the characteristics of the line items presented in the primary financial statements; and

(c)  information about the methods, assumptions and judgements used in recognising, measuring and presenting the items included in the primary financial statements.

주요 재무제표와 주석의 역할

B6	문단 17⑴을 적용하여 재무제표이용자가 주요 재무제표에 표시된 별도표시항목을 이해하는 데 필요한 정보를 주석에 제공한다. 이러한 정보의 예는 다음과 같다.

⑴  주요 재무제표에 표시된 별도표시항목의 세분화

⑵  주요 재무제표에 표시된 별도표시항목의 특성에 대한 설명

⑶  주요 재무제표에 포함된 항목을 인식, 측정, 표시하는 데 사용된 방법, 가정, 판단에 대한 정보

B7	Applying paragraph 17(b), an entity supplements the primary financial statements with additional information necessary to achieve the objective of financial statements—that is:

(a)  information specifically required by IFRS Accounting Standards (see paragraph 19)—for example:

(i)  information required by IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets about an entity’s unrecognised contingent assets and contingent liabilities; and

(ii)  information required by IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures about an entity’s exposure to various types of risks, such as credit risk, liquidity risk and market risk; and

(b)  information additional to that specifically required by IFRS Accounting Standards (see paragraph 20).

B7	문단 17⑵를 적용하여, 재무제표의 목적을 달성하는 데 필요한 추가 정보를 통해 주요 재무제표를 보완한다. 이러한 추가 정보는 다음과 같다.

⑴  한국채택국제회계기준에서 명시적으로 요구하는 정보(문단 19 참조). 이러한 정보의 예는 다음과 같다.

㈎  기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산‘에서 요구하는, 미인식 우발자산 및 우발부채에 대한 정보

㈏  기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시‘에서 요구하는, 신용 위험, 유동성 위험, 시장 위험과 같은 다양한 유형의 위험에 대한 기업의 익스포저에 관한 정보

⑵  한국채택국제회계기준에서 명시적으로 요구하는 정보에 추가하여 공시하는 정보(문단 20 참조).

Information presented in the primary financial statements

B8	Paragraph 23 explains that an entity need not present separately a line item in a primary financial statement if doing so is not necessary for the statement to provide a useful structured summary, even if the line item is required by IFRS Accounting Standards. For example, an entity need not present a line item listed in paragraph 75 if doing so is not necessary for the statement of profit or loss to provide a useful structured summary of income and expenses, or a line item listed in paragraph 103 if doing so is not necessary for the statement of financial position to provide a useful structured summary of assets, liabilities and equity. If an entity does not present the line items listed in paragraphs 75 and 103, it shall disclose the items in the notes if the resulting information is material (see paragraph 42).

주요 재무제표에 표시하는 정보

B8	문단 23에서는 한국채택국제회계기준에서 별도표시항목을 요구하더라도 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는 데 필요하지 않는 경우에는 주요 재무제표에 해당 별도표시항목을 별도로 표시할 필요가 없다고 설명한다. 예를 들면, 손익계산서에서 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보 제공에 필요하지 않다면, 문단 75에서 열거하는 별도표시항목을 표시할 필요는 없다. 또는 재무상태표에서 자산, 부채, 자본에 대한 유용한 구조화된 요약 정보 제공에 필요하지 않다면 문단 103에서 열거하는 항목을 표시할 필요는 없다. 문단 75와 103에서 열거하는 별도표시항목을 표시하지 않는 경우, 그로 인한 정보가 중요하다면 해당 항목을 주석에 공시한다(문단 42 참조).

B9	Conversely, applying paragraph 24, an entity shall present additional line items to those listed in paragraphs 75 and 103 if such presentations are necessary for the statement of profit or loss to provide a useful structured summary of income and expenses or for the statement of financial position to provide a useful structured summary of assets, liabilities and equity (see paragraphs B78–B79 and B109–B111).

B9	이와 반대로, 문단 24를 적용할 때 손익계산서에서 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하거나 재무상태표에 자산, 부채, 자본에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 필요하다면, 문단 75와 문단 103에서 열거된 것에 추가하여 별도표시항목을 표시한다(문단 B78~B79와 B109~B111 참조).

Identification of the financial statements

B10	Paragraph 25 requires an entity to clearly identify the financial statements and distinguish them from other information in the same published document. An entity meets these requirements by providing appropriate headings for pages, statements, notes, columns and the like. Judgement is required in determining the best way of providing such information. For example, if an entity provides the financial statements electronically, an entity considers other ways to meet the requirements—for example, by appropriate digital tagging of information provided in the financial statements.

재무제표의 식별

B10	문단 25에서는 재무제표를 명확하게 식별하고, 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 재무제표를 구별할 것을 요구한다. 기업은 이러한 요구사항을 충족하기 위해 페이지, 재무제표, 주석, 항목 등의 적절한 제목을 제공한다. 어떤 방법이 그러한 정보를 제공하는 가장 좋은 방법인지를 결정하는 데는 판단이 요구된다. 예를 들면, 재무제표를 전자문서로 제공한다면, 재무제표에서 제공하는 정보에 적절한 디지털 태그(tag)를 지정하는 등 해당 요구사항을 충족하는 다른 방법을 고려한다.

B11	An entity often makes financial statements more understandable by providing information in thousands or millions of units of the presentation currency. This practice is acceptable as long as the entity discloses the level of rounding and does not omit material information.

B11	흔히 재무제표의 표시통화를 천 단위나 백만 단위로 제공할 때 이해가능성이 더 높아질 수 있다. 이러한 관행은 금액 단위를 공시하고 중요한 정보를 누락하지 않는 경우에 허용될 수 있다.

Consistency of presentation, disclosure and classification

B12	Paragraph 30(a) requires an entity to change the presentation, disclosure or classification of items in the financial statements if it is apparent that another presentation, disclosure or classification would be more appropriate. For example, a significant acquisition or disposal, or a review of the financial statements, might suggest that the financial statements need to be changed. An entity is permitted to change the presentation, disclosure or classification of items in its financial statements only if the change provides information that is more useful to users of financial statements and if the entity is likely to continue using the revised presentation, disclosure or classification, so that inter-period comparability is not impaired. When making such changes, an entity reclassifies its comparative information in accordance with paragraphs 33–34.

표시, 공시, 분류의 일관성

B12	문단 30⑴에서 다른 표시, 공시 또는 분류가 더 적절한 것이 명백한 경우, 재무제표 항목의 표시, 공시 또는 분류를 변경할 것을 요구한다. 예를 들면, 유의적인 인수나 매각으로 인해, 또는 재무제표에 대해 검토한 결과 재무제표를 변경할 필요가 있을 수 있다. 변경된 재무제표 항목의 표시, 공시 또는 분류가 재무제표이용자에게 보다 유용한 정보를 제공하며, 기업이 변경된 표시, 공시 및 분류를 계속 사용할 가능성이 높아서 기간 간 비교가능성이 훼손되지 않는 경우에만 재무제표 항목의 표시, 공시 또는 분류를 변경하는 것이 허용된다. 그러한 변경을 할 때에는 문단 33·34에 따라 비교정보를 재분류한다.

Comparative information

Required comparative information

B13	In some cases, narrative information provided in the financial statements for the preceding reporting period(s) continues to be relevant in the current period. For example, an entity discloses in the current period details of a legal dispute, the outcome of which was uncertain at the end of the preceding period and is yet to be resolved. Users of financial statements might benefit from the disclosure of information that the uncertainty existed at the end of the preceding period and from the disclosure of information about the steps that have been taken during the period to resolve the uncertainty.

비교정보

요구되는 비교정보

B13	어떤 경우에는 전기 이전 여러 보고기간의 재무제표에서 제공하는 서술형 정보가 당기에도 계속 목적적합할 수 있다. 예를 들면, 기업은 그 결과가 전기  말에 불확실하였고 지금까지도 해결되지 않은 법률 분쟁의 세부사항들을 당기에 공시한다. 전기 말에 불확실성이 존재하였다는 정보의 공시와 당기에 그 불확실성을 해결하기 위하여 수행된 절차에 관한 정보의 공시로부터 재무제표이용자들은 효익을 얻을 수도 있을 것이다.

Additional comparative information

B14	An entity may provide comparative information in addition to the comparative information required by IFRS Accounting Standards, as long as that information is prepared in accordance with IFRS Accounting Standards. This additional comparative information may consist of one or more of the primary financial statements referred to in paragraph 10, but need not comprise a complete set of financial statements. When this is the case, the entity shall disclose in the notes information for those additional primary financial statements.

추가 비교정보

B14	한국채택국제회계기준에서 요구하는 비교정보에 추가하여 비교정보를 제공할 수 있는데, 그 정보는 한국채택국제회계기준에 따라 작성해야 한다. 이러한 추가 비교정보는 문단 10에서 언급하는 하나 이상의 주요 재무제표로 구성할 수 있지만, 전체 재무제표로 구성할 필요는 없다. 이러한 경우, 해당 추가 주요 재무제표에 관련되는 정보를 주석에 공시한다.

B15	For example, an entity may present a third statement (or statements) of financial performance (thereby presenting the current reporting period, the preceding period and one additional comparative period). However, the entity is not required to present a third statement of financial position, a third statement of cash flows or a third statement of changes in equity (that is, an additional primary financial statement comparative). The entity is required to disclose in the notes the comparative information related to that additional statement(s) of financial performance.

B15	예를 들면, 기업은 세 번째 재무성과표(하나 또는 복수)를 표시할 수 있다(따라서 당기 보고기간, 전기 그리고 추가 비교기간을 표시함). 그러나 세 번째 재무상태표, 세 번째 현금흐름표 또는 세 번째 자본변동표(즉, 추가 비교 주요 재무제표)를 표시할 필요는 없다. 해당 추가 재무성과표(들)와 관련된 비교정보는 주석에 공시하여야 한다.

Aggregation and disaggregation

통합과 세분화

Principles of aggregation and disaggregation

Process of aggregation and disaggregation

B16	Financial statements result from entities processing large numbers of transactions and other events. These transactions and other events give rise to assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows.

통합과 세분화의 원칙

통합과 세분화의 절차

B16	재무제표는 다수의 거래와 그 밖의 사건을 처리한 결과로 작성된다. 이러한 거래, 그 밖의 사건은 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름을 발생시킨다.

B17	To apply the requirements in paragraph 41, an entity shall aggregate items based on shared characteristics (that is, aggregate items that have similar characteristics) and disaggregate items based on characteristics that are not shared (that is, disaggregate items that have dissimilar characteristics). In doing so, an entity shall:

(a)  identify the assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows that arise from individual transactions or other events;

(b)  classify and aggregate assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows into items based on their characteristics (for example, their nature, their function, their measurement basis or another characteristic) so as to result in the presentation in the primary financial statements of line items and disclosure in the notes of items that have at least one similar characteristic; and

(c)  disaggregate items based on dissimilar characteristics:

(i)  in the primary financial statements, as necessary to provide useful structured summaries (as described in paragraph 16); and

(ii)  in the notes, as necessary to provide material information (as described in paragraph 17).

B17	문단 41의 요구사항을 적용하기 위해 공유되는 특성을 기준으로 항목을 통합하고(즉, 유사한 특성을 가진 항목들을 통합), 공유되지 않는 특성을 기준으로 항목을 세분화한다(즉, 다른 특성을 가진 항목들을 세분화). 이를 위해 다음과 같은 절차를 수행한다.

⑴  개별 거래나 그 밖의 사건에서 발생하는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름을 식별한다.

⑵  적어도 하나의 유사한 특성을 가지고 있는 별도표시항목을 주요 재무제표에 표시하거나 주석에 공시하기 위하여, 특성(예: 성격, 기능, 측정 기준 또는 다른 특성)에 따라 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름을 분류하고 통합한다.

⑶  다른 특성을 기준으로 다음과 같이 항목을 세분화한다.

㈎ 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 필요한 경우  주요 재무제표에서 항목을 세분화한다(문단 16에서 기술).

㈏ 중요한 정보를 제공하기 위해 필요한 경우 주석에서 항목을 세분화한다(문단 17에서 기술).

B18	An entity may apply the steps in paragraphs B17(a)–B17(c) in varying order to apply the principles of aggregation and disaggregation in paragraph 41.

B18	문단 41의 통합과 세분화의 원칙을 적용하기 위해 문단 B17⑴~B17⑶의 절차를 다양한 순서로 적용할 수 있다.

Basis of aggregation and disaggregation

B19	Paragraphs B16–B18 explain that an entity uses its judgement to aggregate and disaggregate assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows from individual transactions and other events based on similar and dissimilar characteristics. Paragraphs B78 and B110 set out examples of characteristics an entity considers in making its judgements.

통합과 세분화의 기준

B19	문단 B16~B18은 유사하거나 다른 특성을 기준으로 개별 거래 및 그 밖의 사건에서 발생하는 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름을 통합하고 세분화하기 위해 판단을 사용한다고 설명한다. 문단 B78와 B110은 이러한 판단을 내릴 때 고려하는 특성의 예를 정한다.

B20	The more similar the characteristics of assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows are, the more likely it is that aggregating them will fulfil the role of the primary financial statements (that is, to provide useful structured summaries as described in paragraph 16) or the notes (that is, to provide material information as described in paragraph 17). The more dissimilar the characteristics of assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows are, the more likely it is that disaggregating the items will fulfil the roles of the primary financial statements or the notes.

B20	자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금 흐름의 특성이 유사할수록, 이를 통합하게 되면 주요 재무제표의 역할(즉, 문단 16에서 기술한 유용한 구조화된 요약 정보의 제공)이나 주석의 역할(즉, 문단 17에서 기술한 중요한 정보의 제공)을 충족할 가능성이 높아진다. 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름의 특성이 다를수록 이러한 항목을 세분화 하게 되면 주요 재무제표 또는 주석의 역할을 충족할 가능성이 높아진다.

B21	The items aggregated and presented as line items in the primary financial statements shall have at least one similar characteristic other than meeting the definition of assets, liabilities, equity, income, expenses or cash flows. However, because the role of the primary financial statements is to provide useful structured summaries, the line items in the primary financial statements are also likely to aggregate items that have sufficiently dissimilar characteristics that information about the disaggregated items is material.

B21	주요 재무제표에서 통합되어 표시되는 별도표시항목들은 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 또는 현금흐름의 정의를 충족하는 것 외에 적어도 하나의 유사한 특성을 가져야 한다. 그러나 주요 재무제표의 역할은 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는 것이므로, 주요 재무제표의 별도표시항목은 또한 세분화된 항목에 대한 정보가 중요할 정도로 충분히 다른 특성을 가진 항목들을 통합할 가능성도 높다.

B22	Applying paragraph 41, an entity shall disaggregate items that have dissimilar characteristics when the resulting information is material. A single dissimilar characteristic could result in information about disaggregated items being material.

B22	문단 41을 적용함에 따라, 세분화로 인한 정보가 중요하다면 다른 특성을 가진 항목들은 세분화한다. 하나의 다른 특성으로 인해 세분화된 항목에 대한 정보가 중요해질 수 있다.

B23	For example, an entity might present in the statement of financial position financial assets that comprise equity investments and debt investments separately from non-financial assets. The financial assets have dissimilar characteristics because they have different measurement bases—some are measured at fair value through profit or loss and others at amortised cost. The entity might therefore determine that to provide a useful structured summary it is necessary to present line items that disaggregate the financial assets based on those measurement bases. That disaggregation results in a line item comprising equity investments and debt investments measured at fair value through profit or loss and a line item comprising debt investments measured at amortised cost. Because equity investments are dissimilar to debt investments in that each exposes the entity to different risks, the entity would assess whether further disaggregation in the statement of financial position of financial assets measured at fair value through profit or loss into equity investments and debt investments is needed to provide a useful structured summary. If not, and if the resulting information were material, the entity would need to disclose in the notes the equity investments separately from the debt investments. In addition if, for example, the equity investments had other dissimilar characteristics, the entity would be required to disaggregate further those equity investments in the notes if the resulting information were material.

B23	예를 들면, 지분상품 및 채무상품으로 이루어진 금융자산을 비금융자산과 구분하여 재무상태표에 표시할 수 있다.금융자산은 측정 기준이 다르기 때문에 다른 특성을 가진다. 즉, 일부는 당기손익-공정가치로 측정되고 다른 일부는 상각후원가로 측정된다. 따라서 기업은 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 이러한 측정기준에 따라 금융자산을 세분화하는 별도표시항목들을 표시할 필요가 있다고 결정할 수 있다. 그 결과 금융상품은 당기손익-공정가치로 측정되는 지분상품 및 채무상품으로 구성된 별도표시항목과, 상각후원가로 측정되는 채무상품으로 구성된 별도표시항목으로 세분화된다. 각각 다른 위험에 노출된다는 점에서 지분상품과 채무상품은 다르므로, 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 재무상태표에서 당기손익-공정가치로 측정되는 금융자산을 지분상품과 채무상품으로 추가로 세분화할 필요가 있는지 평가한다. 만약 추가로 세분화하지 않고, 이로 인한 정보가 중요하다면, 지분상품을 채무상품과 분리하여 주석에 공시할 필요가 있을 것이다. 또한, 예를 들면 지분상품들이 다른 특성을 가지고 있다면, 세분화로 인한 정보가 중요한 경우 해당 지분상품들을 추가로 세분화하여야 한다.

Description of items

B24	Paragraph 43 requires an entity to label and describe items presented or disclosed in a way that faithfully represents the characteristics of the item. Such items will often be aggregations of items arising from individual transactions or other events and could vary in whether they are aggregations of items for which information is material and items for which information is immaterial. Specifically, in either the primary financial statements or in the notes:

(a)  an item for which information is material could be aggregated with other items for which information is also material—an entity might provide such an aggregation to summarise information but would also be required to disclose information about each item;

(b)  an item for which information is material could be aggregated with items for which information is not material—an entity would be required to provide information about disaggregated items only if immaterial information obscured the material information; or

(c)  an item for which information is not material could be aggregated with other items for which information is not material—an entity might provide such an aggregation to complete a list of items and would not be required to disclose information about disaggregated items, subject to paragraph B26(b).

항목에 대한 설명

B24	문단 43에서는 표시되거나 공시되는 항목의 특성을 충실하게 나타내는 방식으로 해당 항목의 명칭을 부여하고 설명할 것을 요구한다. 이러한 항목은 개별 거래 또는 그 밖의 사건에서 발생하는 항목들을 통합한 것인 경우가 많으며, 정보가 중요한 항목들과 정보가 중요하지 않은 항목들을 통합한 것인지에 따라 다양할 수 있다. 특히, 주요 재무제표 또는 주석에서는 다음과 같이 처리한다.

⑴  정보가 중요한 항목과 정보가 중요한 다른 항목이 통합될 수 있는 경우 정보를 요약하기 위해 이러한 통합을 할 수 있지만 개별 항목에 대한 정보를 공시해야 한다.

⑵  정보가 중요한 항목과 정보가 중요하지 않은 항목이 통합될 수 있는 경우 중요하지 않은 정보가 중요한 정보를 불분명하게 하는 경우에만 세분화된 항목에 대한 정보를 제공해야 한다.

⑶  정보가 중요하지 않은 항목과 정보가 중요하지 않은 다른 항목이 통합될 수 있는 경우, 이러한 통합을 통해 일련의 항목을 제공할 수 있으므로, 문단 B26⑵에 따라 세분화된 항목에 대한 정보의 공시가 요구되지 않을 것이다.

B25	An entity shall label items presented or disclosed as ‘other’ only if it cannot find a more informative label. Examples of how an entity might find a more informative label are:

(a)	if an item for which information is material is aggregated with items for which information is not material, finding a label that describes the item for which information is material; and

(b)	if items for which information is not material are aggregated:

(i)	aggregating items that share similar characteristics and describing them in a way that faithfully represents the similar characteristics; or

(ii)	aggregating items with other items that do not share similar characteristics and describing them in a way that faithfully represents the dissimilar characteristics of the items.

B25	기업은 더 유용한 명칭을 찾을 수 없는 경우에만 표시하거나 공시하는 항목에 '기타'의 명칭을 부여한다. 더 유용한 명칭을 찾을 수 있는 방법의 예는 다음과 같다.

⑴  정보가 중요한 항목이 정보가 중요하지 않은 항목과 통합된 경우, 정보가 중요한 항목을 설명하는 명칭을 찾는다.

⑵  정보가 중요하지 않은 항목들이 통합되는 경우에는,

㈎  유사한 특성을 공유하는 항목들을 통합하고 그러한 유사한 특성을 충실하게 표현하는 방식으로 기술하거나,

㈏  유사한 특성을 공유하지 않는 다른 항목들과 통합하고 항목들의 그러한 다른 특성을 충실하게 표현하는 방식으로 기술한다.

B26	If an entity cannot find a more informative label than ‘other’:

(a)  for any aggregation—the entity shall use a label that describes the aggregated item as precisely as possible, for example, ‘other operating expenses’ or ‘other finance expenses’.

(b)  for an aggregation comprising only items for which information is not material—the entity shall consider whether the aggregated amount is sufficiently large that users of financial statements might reasonably question whether it includes items for which information could be material. If so, information to resolve that question is material information. Accordingly, in such cases, the entity shall disclose further information about the amount—for example:

(i)  an explanation that no items for which information would be material are included in the amount; or

(ii)	an explanation that the amount comprises several items for which information would not be material, with an indication of the nature and amount of the largest item.

B26	'기타'보다 더 유용한 명칭을 찾을 수 없는 경우 다음과 같이 한다.

⑴  모든 통합의 경우, 통합된 항목을 가능하면 정확하게 설명하는 명칭을 사용한다(예: ‘기타 영업비용’ 이나 ‘기타 금융비용’)

⑵  정보가 중요하지 않은 항목으로만 구성된 통합인 경우, 정보가 중요할 수 있는 항목이 포함되어 있는지에 대해 재무제표이용자가 합리적으로 의문을 가질 정도로 통합된 금액이 충분히 큰 지 고려한다. 만약 그렇다면, 그러한 의문을 해소하는 정보는 중요한 정보이다. 따라서 이러한 경우, 해당 금액에 대한 추가 정보를 공시한다. 추가 정보의 예는 다음과 같다.

㈎  정보가 중요할 수 있는 항목이 해당 금액에 포함되어 있지 않다는 설명

㈏  해당 금액이 중요하지 않은 여러 항목들로 구성되어 있다는 설명과 그 여러 항목들 중 가장 큰 항목의 성격 및 금액.

Offsetting

B27	Paragraph 44 prohibits an entity from offsetting assets and liabilities or income and expenses unless required or permitted by an IFRS Accounting Standard. For example, IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers requires an entity to measure revenue from contracts with customers at the amount of consideration to which the entity expects to be entitled in exchange for transferring promised goods or services. The amount of revenue recognised reflects any trade discounts and volume rebates the entity allows. In contrast, an entity might undertake, in the course of its ordinary activities, other transactions that do not generate revenue but are incidental to the main revenue-generating activities. The entity would present in the primary financial statements or disclose in the notes the results of such transactions, when this presentation or disclosure reflects the substance of the transaction or other event, by netting any income with related expenses arising on the same transaction. For example:

(a)  an entity presents in the primary financial statements or discloses in the notes gains and losses on the disposal of non-current assets by deducting from the amount of consideration on disposal the carrying amount of the asset and related selling expenses; and

(b)  an entity may net expenditure related to a provision that is recognised in accordance with IAS 37 and reimbursed under a contractual arrangement with a third party (for example, a supplier’s warranty agreement) against the related reimbursement.

상계

B27	문단 44에서는 한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하지 않으면 자산과 부채 또는 수익과 비용을 상계하는 것을 금지한다. 예를 들면, 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’에서는 약속한 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 금액으로 수익을 측정하도록 요구한다. 인식된 수익 금액은 기업이 제공하는 매매할인이나 수량 리베이트를 반영한다. 이와는 대조적으로, 기업은 통상적인 영업활동 과정에서 수익을 창출하지는 않지만 주요 수익 창출 활동에 부수적인 그 밖의 거래를 할 수도 있다. 동일 거래에서 발생하는 수익과 관련비용을 상계하여 표시하거나 공시함으로써 그 거래나 그 밖의 사건의 실질을 반영한다면, 수익과 관련비용을 상계하여 그러한 거래의 결과를 주요 재무제표에 표시하거나 주석에 공시할 것이다. 예를 들면 다음과 같다.

⑴  비유동자산의 처분손익은 처분대가에서 그 자산의 장부금액과 관련 처분비용을 차감하여 주요 재무제표에 표시하거나 주석에 공시한다.

⑵  기업회계기준서 제1037호에 따라 인식한 충당부채와 관련된 지출을 제3자와의 계약관계(예: 공급자의 보증약정)에 따라 보전 받는 경우, 당해 지출과 보전받는 금액은 상계하여 표시할 수 있다.

B28	In addition, an entity presents on a net basis gains and losses arising from a group of similar transactions—for example, foreign exchange gains and losses or gains and losses arising on financial instruments held for trading that are included in the same category of the statement(s) of financial performance applying paragraphs 47–68. However, an entity shall disclose such gains and losses separately in the notes if doing so provides material information.

B28	또한 유사한 거래의 집합에서 발생한 손익은 순액으로 표시한다. 예를 들면, 문단 47~68에 따라 재무성과표에서 같은 범주에 포함되는, 외환차손익이나 단기매매금융상품 관련 손익이 그에 해당한다. 그러나 그러한 차익과 차손을 구분하여 공시하는 것이 중요한 정보를 제공한다면 이를 구분하여 주석에 공시한다.

Statement of profit or loss

손익계산서

Categories in the statement of profit or loss

B29	Paragraph 47 requires an entity to classify income and expenses included in the statement of profit or loss in one of five categories. The operating category comprises all income and expenses included in the statement of profit or loss that are not classified in the other categories (see paragraph 52). Income and expenses classified in the discontinued operations category applying paragraph 68 are not subject to the requirements for classifying items of income and expense in the categories listed in paragraphs 47(a)–(d). Income and expenses classified in the income taxes category applying paragraph 67 are not subject to the requirements for classifying items of income and expense in the categories listed in paragraphs 47(a)–(c).

손익계산서의 범주

B29	문단 47에서는 손익계산서에 포함된 수익과 비용을 다섯 가지 범주 중 하나로 분류하도록 요구한다. 영업 범주는 다른 범주로 분류되지 않는, 손익계산서에 포함된 모든 수익과 비용을 포함한다(문단 52 참조). 문단 47⑴~⑷에 열거된 범주에 해당하는 수익과 비용 항목의 분류에 대한 요구사항을 문단 68에 따라 중단영업 범주로 분류한 수익과 비용에는 적용하지 않는다. 문단 47⑴~⑶에 열거된 범주에 해당하는 수익과 비용 항목의 분류에 대한 요구사항을 문단 67에 따라 법인세비용 범주로 분류한 수익과 비용에 적용하지 않는다.

Assessment of specified main business activities

B30	Paragraph 49 requires an entity to assess whether it invests in assets or provides financing to customers as a main business activity. An entity may have more than one main business activity. For example, an entity that manufactures a product and also provides financing to customers may determine that both its manufacturing activity and customer-finance activity are main business activities. To classify income and expenses into the categories of operating, investing and financing as required by this Standard, an entity need only determine whether either of, or both, investing in assets and providing financing to customers are main business activities.

특정한 주된 사업활동의 평가

B30	문단 49에서는 자산에 투자하거나 고객에 대한 금융제공이 주된 사업활동인지 평가할 것을 요구한다. 기업은 하나 이상의 주된 사업활동을 할 수 있다. 예를 들면, 제품을 제조하면서 고객에게 금융을 제공하는 회사는 제조와 고객에게 금융을 제공하는 것을 모두 주된 사업활동으로 결정할 수 있다. 이 기준서의 요구사항에 따라 수익과 비용을 영업, 투자, 재무 범주로 분류하기 위해 자산 투자 또는 고객에 대한 금융제공 중 하나 또는 모두가 주된 사업활동인지만을 결정할 필요가 있다.

B31	Examples of entities that might invest in assets as a main business activity include:

(a)  investment entities as defined by IFRS 10 Consolidated Financial Statements;

(b)  investment property companies; and

(c)  insurers.

B31	자산에 투자하는 것이 주된 사업활동일 수 있는 기업의 예는 다음을 포함한다.

⑴  기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’에 정의된 투자기업

⑵  부동산 투자기업

⑶ 보험회사

B32	Examples of entities that might provide financing to customers as a main business activity include:

(a)  banks and other lending institutions;

(b)  entities that provide financing to customers to enable those customers to buy the entity’s products; and

(c)  lessors that provide financing to customers in finance leases.

B32	고객에게 금융을 제공하는 것이 주된 사업활동일 수 있는 기업의 예는 다음을 포함한다.

⑴ 은행 및 기타 대출 기관

⑵ 기업의 제품을 구매할 수 있도록 고객에게 금융을 제공하는 기업

⑶ 금융리스로 고객에게 금융을 제공하는 리스제공자

B33	Whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity of the entity is a matter of fact and not merely an assertion. An entity shall use its judgement to assess whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity and that assessment shall be based on evidence.

B33	자산에 대한 투자 또는 고객에 대한 금융제공이 주된 사업활동인지 여부는 단순한 주장이 아니라 사실의 문제이다. 기업은 자산에 대한 투자 또는 고객에 대한 금융제공 주된 사업활동인지 평가할 때 판단을 사용해야 하며, 그 평가는 증거에 근거해야 한다.

B34	In general, investing in assets or providing financing to customers is likely to be a main business activity of an entity if the entity uses a particular type of subtotal as an important indicator of operating performance. The particular type of subtotal is a subtotal similar to gross profit (see paragraph B123) that includes income and expenses that would be classified in the investing or financing categories if investing in assets or providing financing to customers were not main business activities.

B34	일반적으로, 기업이 특정 유형의 중간합계를 영업성과의 중요한 지표로 사용하는 경우 자산에 대한 투자 또는 고객에 대한 금융제공이 주된 사업활동이 될 가능성이 높다. 그러한 특정 유형의 중간합계는 자산에 대한 투자나 고객에 대한 금융제공이 주된 사업활동이 아니라면 투자 또는 재무 범주로 분류되었을 수익과 비용을 포함하는 매출총이익과 유사한 중간합계(문단 B123 참조)이다.

B35	Evidence that subtotals similar to gross profit described in paragraph B123 are important indicators of operating performance includes using such subtotals to:

(a)  explain operating performance externally; or

(b)  assess or monitor operating performance internally.

B35	문단 B123에서 기술된 매출총이익과 유사한 중간합계가 영업성과의 중요한 지표라는 증거는 해당 중간합계를 다음을 위해 사용하는 경우를 포함한다.

⑴ 영업성과를 외부에 설명한다.

⑵ 내부적으로 영업성과를 평가 또는 관리한다.

B36	Information about segments may provide evidence that investing in assets or providing financing to customers is a main business activity if an entity applies IFRS 8 Operating Segments. Specifically:

(a)  if a reportable segment comprises a single business activity, this indicates that the performance of the reportable segment is an important indicator of the entity’s operating performance and that the business activity of the reportable segment is a main business activity of the entity; and

(b)  if an operating segment comprises a single business activity, this indicates that the business activity might be a main business activity of the entity if the performance of the operating segment is an important indicator of the entity’s operating performance as described in paragraph B34.

B36	기업회계기준서 제1108호 ‘영업부문’을 적용하는 경우, 부문에 대한 정보는 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 것이 주된 사업활동이라는 증거를 제공할 수 있다. 구체적으로는 다음과 같다.

⑴  보고부문이 단일 사업활동으로 구성되어 있는 경우, 이는 보고부문의 성과가 기업의 영업성과를 나타내는 중요한 지표이며, 보고부문의 사업활동은 기업의 주된 사업활동임을 의미한다.

⑵ 영업부문이 단일 사업활동으로 구성된 경우, 해당 영업부문의 성과가 문단 B34에서 기술한 바와 같이 기업의 영업성과에 대한 중요한 지표라면 그 사업활동이 주된 사업활동일 수 있음을 나타낸다.

B37	An entity shall assess whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity for the reporting entity as a whole. Accordingly, the assessment of whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity by a reporting entity that is a consolidated group and a reporting entity that is one of the subsidiaries in the consolidated group could have different outcomes.

B37	보고기업 전체의 관점에서 자산에 대한 투자 또는 고객에 대한 금융제공이 주된 사업활동인지 여부를 평가한다. 따라서 연결실체인 보고기업과 연결실체의 종속기업 중 하나인 보고기업의 입장에서 자산에 대한 투자 또는 고객에 대한 금융제공이 주된 사업활동인지에 대해 평가한 결과는 서로 다를 수 있다.

B38	An entity shall assess whether it invests as a main business activity in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method (see paragraphs B43(b)–(c) and B44(b)–(c)) by individual asset or using groups of assets with shared characteristics. If an entity prepares separate financial statements as specified in IAS 27 Separate Financial Statements and performs the assessment for groups of assets, the entity shall use groups of assets that are consistent with the categories used to determine their measurement basis applying paragraph 10 of IAS 27. An entity need not assess whether it invests as a main business activity in associates, joint ventures and non-consolidated subsidiaries accounted for using the equity method (see paragraphs B43(a) and B44(a)) because it is required to classify the income and expenses from those investments in the investing category (see paragraph 55(a)).

B38	지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대해 개별 자산 또는 공유되는 특성을 가진 자산집단을 사용하여 투자를 주된 사업활동으로 하는지 평가한다(문단 B43⑵~⑶, B44⑵~⑶ 참조). 기업회계기준서 제1027호 ‘별도재무제표’에 명시된 바와 같이 별도재무제표를 작성하고 자산집단 평가를 수행하는 경우, 기업회계기준서 제1027호 문단 10을 적용하여 측정기준을 결정하는 데 사용한 범주와 일관된 자산집단을 사용한다. 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자자산에서 발생하는 수익과 비용은 투자 범주로 분류해야 하므로(문단 55⑴ 참조), 주된 사업활동으로 이러한 자산에 투자하는지 평가할 필요는 없다(문단 B43⑴, B44⑴ 참조).

B39	An entity need not assess whether it invests as a main business activity in cash and cash equivalents (see paragraph 53(b)). An entity is required to classify income and expenses from cash and cash equivalents in the investing category unless paragraphs 56(a) or 56(b) apply.

B39	주된 사업활동으로 현금및현금성자산에 투자하는지는 평가할 필요가 없다(문단 53⑵ 참조). 문단 56⑴ 또는 56⑵를 적용하지 않는다면 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류해야 한다.

B40	An entity shall assess whether it invests as a main business activity in other assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources (see paragraph 53(c)) by assessing an individual asset or groups of assets with shared characteristics. When performing the assessment for groups of financial assets an entity shall use groups of financial assets that are consistent with the classes of financial assets identified by the entity in applying paragraph 6 of IFRS 7.

B40	개별 자산 또는 공유되는 특성을 가진 자산집단을 평가하여, 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 자산(문단 53⑶ 참조)에 투자하는 것을 주된 사업활동으로 하는지 평가한다. 금융자산 집합에 대한 평가를 수행할 때, 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 문단 6을 적용하여 식별한 금융자산의 종류와 일관되는 금융자산 집합을 사용한다.

B41	An entity shall assess whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity based on the facts at the time, so a change in the outcome of the assessment does not change the outcome of the previous assessments. Accordingly, an entity classifies and presents income and expenses applying the change in the outcome of the assessment prospectively from the date of the change and does not reclassify amounts presented before the date of the change. Unless it is impracticable to do so, paragraph 51(c)(ii) requires an entity to disclose the amount and classification of items of income and expense before and after the date of the change in the outcome of the assessment in the current period and the amount and classification in the prior period for items for which the classification has changed because of the change in the outcome of the assessment.

B41	자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 것이 주된 사업활동인지는 당시 사실에 근거하여 평가하여야 하므로, 평가 결과가 변동되더라도 이전 기간에 대한 평가는 변경하지 않는다. 따라서 평가 결과의 변동은 그 변경일로부터 전진적으로 적용하여 수익과 비용을 분류, 표시하며 변동일 이전에 표시된 금액은 재분류하지 않는다. 문단 51⑶㈏에서는, 실무적으로 불가능하지 않다면, 당기에 달라진 평가결과에 따른 변경일 전후의 수익 및 비용 항목의 금액과 분류에 대한 당기 해당 분 그리고 평가 결과 변경으로 분류가 변경된 항목의 과거 기간 해당 금액과 분류를 공시하도록 요구한다.

Operating

B42	The requirements in paragraphs 47–66 result in an entity classifying income and expenses from its main business activities in the operating category of the statement of profit or loss, except for any such income and expenses from investments accounted for using the equity method. Furthermore, the operating category is not limited to income and expenses from an entity’s main business activities. It includes all income and expenses that are not classified by an entity in the other categories applying paragraphs 53–68, including such income or expenses that are volatile or non-recurring.

영업

B42	문단 47~66의 요구사항을 적용하여, 지분법을 적용하여 회계처리하는 투자자산의 수익과 비용을 제외하고, 주된 사업활동에서 발생하는 수익과 비용은 손익계산서에서 영업 범주로 분류한다. 또한 영업 범주는 주된 사업활동에서 발생하는 수익과 비용으로 한정되지 않는다. 영업 범주에는 문단 53~68에 따라 다른 범주로 분류되지 않는 모든 수익과 비용이 포함되며, 이러한 수익과 비용에는 변동성이 있거나 비반복적인 수익과 비용이 포함된다.

Investing

Investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries

B43	Paragraphs 53 and 55 set out requirements for the classification of income and expenses from investments in associates and joint ventures. These investments comprise:

(a)  investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method in accordance with paragraph 16 of IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures and paragraph 10(c) of IAS 27;

(b)  investments in associates and joint ventures (or a portion thereof) that an entity elects to measure at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9 applying paragraphs 18–19 of IAS 28 and paragraph 11 of IAS 27; and

(c)  investments in associates and joint ventures in separate financial statements that are accounted for at cost applying paragraph 10(a) of IAS 27 or in accordance with IFRS 9 applying paragraph 10(b) of IAS 27.

투자

관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자자산

B43	문단 53과 55는 관계기업과 공동기업 투자자산에서 발생한 수익과 비용의 분류에 대한 요구사항을 정한다. 이러한 투자자산은 다음과 같이 구성된다.

⑴  기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’ 문단 16 및 기업회계기준서 제1027호  문단 10⑶에 따라 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업에 대한 투자자산

⑵  기업회계기준서 제1028호 문단 18~19와 기업회계기준서 제1027호 문단 11을 적용하여 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 항목으로 측정하기로 선택한, 관계기업과 공동기업에 대한 투자자산(또는 투자자산의 일부)

⑶  기업회계기준서 제1027호 문단 10⑴을 적용하여 원가로 회계처리하거나 기업회계기준서 제1027호 문단 10(2)⑵를 적용하여 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리하는, 별도재무제표에서의 관계기업과 공동기업에 대한 투자자산

B44	Paragraphs 53 and 55 also set out requirements for the classification of income and expenses from unconsolidated subsidiaries. Investments in unconsolidated subsidiaries comprise:

(a)  investments in subsidiaries in separate financial statements accounted for using the equity method in accordance with paragraph 10(c) of IAS 27;

(b)  investments in subsidiaries held by an investment entity that are measured at fair value through profit or loss in accordance with paragraph 31 of IFRS 10 and paragraph 11A of IAS 27; and

(c)  investments in subsidiaries in separate financial statements that are accounted for at cost applying paragraph 10(a) of IAS 27 or in accordance with IFRS 9 applying paragraph 10(b) of IAS 27.

B44	문단 53과 55는 비연결종속기업의 수익과 비용의 분류에 대한 요구사항을 정한다. 비연결종속기업에 대한 투자는 다음과 같이 구성된다.

⑴ 기업회계기준서 제1027호 문단 10⑶에 따라 지분법을 적용하여 회계처리하는, 별도재무제표에서의 종속기업에 대한 투자자산

⑵ 기업회계기준서 제1110호 문단 31과 기업회계기준서 제1027호 문단 11A에 따라 당기손익-공정가치로 측정하는, 투자기업이 보유한 종속기업에 대한 투자자산

⑶ 기업회계기준서 제1027호 문단 10⑴을 적용하여 원가로 회계처리하거나 또는 기업회계기준서 제1027호 문단 10(2)⑵를 적용하여 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리하는, 별도재무제표에서의 종속기업에 대한 투자자산

Assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources

B45	Paragraph 53(c) requires an entity to identify assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources. The return could be positive or negative.

개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산

B45	문단 53⑶은 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산을 식별하도록 요구한다. 이러한 수익은 양수 또는 음수일 수 있다.

B46	Assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources in paragraph 53(c) typically include:

(a)  debt or equity investments; and

(b)  investment properties, and receivables for rent generated by those properties.

B46	문단 53⑶에서 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산은 일반적으로 다음을 포함한다.

⑴ 채무상품 또는 지분상품

⑵ 투자부동산 그리고 투자부동산에서 발생한 임대료 수취채권

B47	Income and expenses specified in paragraph 54 from such assets typically include:

(a)  interest;

(b)  dividends;

(c)  rental income;

(d)  depreciation;

(e)  impairment losses and reversals of impairment losses;

(f)  fair value gains and losses; and

(g)  income and expenses from the derecognition of the asset, or its classification and remeasurement as held for sale (see paragraphs B60–B64).

B47	이러한 자산에서 발생하는 문단 54에 명시된 수익과 비용은 일반적으로 다음을 포함한다.

⑴ 이자

⑵ 배당

⑶ 임대 수익

⑷ 감가상각비

⑸ 손상차손과 손상차손환입

(6) 공정가치 손익

(7) 자산 제거 또는 매각예정자산으로 분류 및 재측정으로 인해 발생하는 수익과 비용(문단 B60~B64 참조)

Assets that do not generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources

B48	Assets that an entity uses in combination to produce or supply goods or services do not generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources. Such assets typically include:

(a)  property, plant and equipment;

(b)  assets that arise from the production or supply of goods and services for which the income and expenses are classified in the operating category (for example, receivables for such goods and services); and

(c) if the entity provides financing to customers as a main business activity, any loans to a customer.

개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하지 않는 자산

B48	재화나 용역을 생산하거나 공급하기 위해 결합하여 사용하는 자산은 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하지 않는다. 이러한 자산은 일반적으로 다음을 포함한다.

⑴ 유형자산

⑵  수익과 비용이 영업 범주로 분류되는 재화와 용역의 생산 또는 공급으로 인해 생기는 자산(예를 들면, 이러한 재화와 용역에 대한 수취채권)

⑶  주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우, 고객에 대한 모든 대출

B49	Income and expenses from the assets described in paragraph B48 are classified in the operating category—for example:

(a)  revenue for goods or services produced or supplied by the entity using a combination of assets;

(b)  interest income;

(c)  depreciation and amortisation;

(d)  impairment losses and reversals of impairment losses;

(e)  income and expenses from the derecognition of the asset, or its classification and remeasurement as held for sale (see paragraphs B60–B64); and

(f)  income and expenses arising on a business combination that includes assets that will give rise to income and expenses that will be classified in the operating category, such as a gain on a bargain purchase and remeasurements of contingent consideration.

B49	문단 B48에서 기술한 자산의 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다. 예를 들면, 다음과 같다.

⑴ 자산을 결합하여 생산하거나 공급한 재화 또는 용역에 대한 수익

⑵ 이자수익

⑶ 감가상각비와 상각비

⑷ 손상차손과 손상차손환입

⑸ 자산 제거 또는 매각예정자산으로 분류 및 재측정으로 인해 발생하는 수익과 비용(문단 B60~B64 참조)

⑹ 염가매수차익, 조건부대가의 재측정 등과 같이, 영업 범주로 분류될 수익과 비용을 발생시키는 자산을 포함한 사업결합에서 발생하는 수익과 비용

Financing

Liabilities arising from transactions that involve only the raising of finance

B50	Paragraph 59(a) requires an entity to identify liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance. In such transactions, an entity:

(a)  receives finance in the form of cash, or an extinguishment of a financial liability, or receipt of the entity’s own equity instruments; and

(b)  at a later date, will return in exchange cash or its own equity instruments.

재무

자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채

B50	문단 59⑴은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채를 식별하도록 요구한다. 이러한 거래에서 기업은 다음을 수행한다.

⑴ 현금, 금융부채의 소멸 또는 자기지분상품 수취의 형태로 금융을 제공받는다.

⑵ 이후에 대가로 현금 또는 자기지분상품을 반환할 것이다.

B51	Liabilities arising from transactions that involve only the raising of finance include:

(a)  a debt instrument that will be settled in cash, such as debentures, loans, notes, bonds and mortgages—an entity receives cash and will return cash in exchange;

(b)  a liability under a supplier finance arrangement when the payable for goods or services is derecognised—an entity is discharged of the financial liability for the goods or services and will return cash in exchange;

(c)  a bond that will be settled through delivery of an entity’s shares—an entity receives cash and will return its own equity instruments in exchange; and

(d)  an obligation for an entity to purchase its own equity instruments—an entity receives its own equity instruments and will return cash in exchange.

B51	자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채는 다음을 포함한다.

⑴ 사채, 대출금, 어음, 담보대출 등 현금으로 결제되는 채무상품. 기업은 현금을 수취하고 이후에 그 대가로 현금을 반환할 것이다.

⑵ 재화나 용역에 대한 채무를 제거할 때 공급자금융약정에 따른 부채. 기업은 해당 재화나 용역에 대한 금융부채를 이행하고 그 대가로 현금을 반환할 것이다.

⑶ 자기주식의 인도를 통해 결제될 채권. 기업은 현금을 수취하고 이후에 그 대가로 자기지분상품을 반환할 것이다.

⑷ 자기지분상품 매입 의무. 기업은 자기지분상품을 수취하고 이후에 그 대가로 현금을 반환할 것이다.

B52	Examples of income and expenses from such liabilities that paragraph 60 requires an entity to classify in the financing category include:

(a)   interest expenses (for example, on debt instruments issued);

(b)   fair value gains and losses (for example, on a liability designated at fair value through profit or loss);

(c)	dividends on issued shares classified as liabilities; and

(d)	income and expenses from the derecognition of the liability (see paragraph B61).

B52	문단 60에서 재무 범주로 분류하도록 요구하는 부채에서 발생하는 수익과 비용의 예는 다음을 포함한다.

⑴  이자비용(예: 발행한 채무상품에 대한 이자비용)

⑵ 공정가치 손익(예를 들면 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정된 부채에서 발생한 손익)

⑶ 부채로 분류된 발행 주식에 대한 배당금

⑷ 부채 제거로 인한 수익과 비용(문단 B61 참조)

Liabilities arising from transactions that do not involve only the raising of finance

B53	Paragraph 59(b) requires an entity to identify liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance. Such liabilities include:

(a)  payables for goods or services that will be settled in cash—an entity receives goods or services, not finance in the form described in paragraph B50(a);

(b)  contract liabilities—an entity will return goods and services, not cash or its own equity instruments as described in paragraph B50(b);

(c)  lease liabilities—an entity receives a right-of-use asset, not finance in the form described in paragraph B50(a);

(d)  defined benefit pension liabilities—an entity receives employee services, not finance in the form described in paragraph B50(a);

(e)  decommissioning or asset restoration provisions—an entity receives an asset that is not finance in the form described in paragraph B50(a); and

(f)  a litigation provision—an entity does not receive finance as described in paragraph B50(a).

자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채

B53	문단 59⑵는 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채를 식별할 것을 요구한다. 이러한 부채는 다음을 포함한다.

⑴ 현금으로 결제될 재화 또는 용역에 대한 채무. 기업은 문단 B50⑴에 기술된 형태의 금융을 제공받는 것이 아니라 재화 또는 용역을 제공받는다.

⑵ 계약부채. 기업은 문단 B50⑵에 기술된 현금 또는 자기지분상품으로 반환하는 것이 아니라 재화와 용역으로 반환할 것이다.

⑶ 리스 부채. 기업은 문단 B50⑴에 기술된 형태의 금융을 제공받는 것이 아니라 사용권자산을 제공받는다.

⑷ 확정급여형 연금부채. 기업은 문단 B50⑴에서 기술된 형태의 금융을 제공받는 것이 아니라 종업원 용역을 제공받는다.

⑸ 사후처리 또는 자산 복구관련 충당부채. 기업은 문단 B50⑴에 기술된 형태의 금융이 아닌 자산을 제공받는다.

⑹ 소송 충당금. 기업은 문단 B50⑴에 기술된 금융을 제공받지 않는다.

B54	Examples of income and expenses from such liabilities that paragraph 61 requires an entity to classify in the financing category include:

(a)  interest expenses on payables arising from the purchase of goods or services, applying IFRS 9;

(b)  interest expenses on a contract liability with a significant financing component as specified by IFRS 15;

(c)  interest expenses on a lease liability, applying IFRS 16;

(d)  net interest expense (income) on a net defined benefit liability (asset), applying IAS 19; and

(e)  the increase in the discounted amount of a provision arising from the passage of time and the effect of any change in the discount rate on provisions, applying IAS 37.

B54	문단 61에서 재무 범주로 분류하도록 요구하는 부채에서 발생하는 수익과 비용의 예는 다음과 같다.

⑴ 기업회계기준서 제1109호에 따른 재화 또는 용역 구매에서 발생한 채무의 이자비용

⑵ 기업회계기준서 제1115호에 명시된 유의적인 금융요소가 있는 계약부채의 이자비용

⑶ 기업회계기준서 제1116호에 따른 리스부채의 이자비용

⑷ 기업회계기준서 제1019호에 따른 순확정급여부채(자산)의 순이자비용(수익)

⑸ 기업회계기준서 제1037호에 따른 시간의 경과와 충당부채에 대한 할인율 변동으로 인해 발생하는 충당부채 할인액의 증가

B55	Examples of income and expenses that arise from transactions that do not involve only the raising of finance but that are not in the scope of paragraph 61, and accordingly are classified in the operating category, include:

(a)  expenses recognised for consumption of the purchased goods or services described in paragraph B54(a);

(b)  current and past service cost arising from a defined benefit plan, applying IAS 19; and

(c)  remeasurements of the fair value of a liability for contingent consideration in a business combination recognised applying IFRS 3 Business Combinations.

B55	자금조달에만 관련되지는 않지만, 문단 61의 적용범위에 해당하지 않아 영업 범주로 분류하는 거래에서 발생하는 수익과 비용의 예는 다음과 같다.

⑴ 문단 B54⑴에 기술된 구매한 재화 또는 용역의 소비에 대해 인식한 비용

⑵ 기업회계기준서 제1019호에 따른 확정급여제도에서 발생하는 당기 및 과거 근무원가

⑶ 기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’에 따른 사업결합에서 인식된 조건부대가에 대한 부채의 공정가치 재측정

Classification of income and expenses from hybrid contracts containing a host that is a liability

B56	How an entity classifies income and expenses from a hybrid contract with a host that is a liability depends on whether the embedded derivative is separated from the host contract. If the embedded derivative:

(a)  is separated from the host liability:

(i)  for the separated host liability—an entity applies the requirements for income and expenses from liabilities, as specified in paragraphs 52, 59–61, 64(b) and 65–66; and

(ii)  for the separated embedded derivative—an entity applies the requirements for income and expenses from derivatives, as specified in paragraphs B70–B76;

(b)  is not separated from the host liability and if the hybrid contract arises from a transaction that involves only the raising of finance—an entity applies the requirements for liabilities that arise from such transactions, as specified in paragraphs 52, 60 and 65–66;

(c)  is not separated from the host liability and if the hybrid contract does not arise from a transaction that involves only the raising of finance:

(i)  if the host liability is a financial liability within the scope of IFRS 9 that is measured at amortised cost—an entity classifies in the financing category income and expenses specified in paragraph 60 from the contract after initial recognition (instead of the income and expenses specified in paragraph 61) (see paragraph B59);

(ii)  if the hybrid contract is an insurance contract within the scope of IFRS 17—an entity applies the requirements in paragraphs 52 and 64(b); and

(iii)  otherwise—an entity applies the requirements for income and expenses from liabilities that arise from such transactions, as specified in paragraphs 52 and 61.

부채인 주계약을 포함하는 복합계약에서 발생한 수익과 비용의 분류

B56	부채인 주계약을 포함하는 복합계약에서 발생한 수익과 비용을 분류하는 방법은 내재파생상품이 주계약으로부터 분리되는지에 따라 다음과 같이 달라진다.

⑴  내재파생상품이 주계약부채에서 분리되는 경우

㈎  분리된 주계약부채에 대해 문단 52, 59~61, 64⑵ 및 65~66에 명시된 수익과 비용에 대한 요구사항을 적용한다.

㈏  분리된 내재파생상품에 대해 문단 B70~B76에 명시된 파생상품에서 발생한 수익과 비용에 대한 요구사항을 적용한다.

⑵ 내재파생상품이 주계약부채에서 분리되지 않고, 복합계약이 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 경우, 문단 52, 60, 65~66에 명시된 바와 같이 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채에 대한 요구사항을 적용한다.

⑶ 내재파생상품이 주계약부채에서 분리되지 않고, 복합계약이 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 경우

㈎ 주계약부채가 기업회계기준서 제1109호의 범위에 포함되는 상각후원가로 측정되는 금융부채인 경우, 최초 인식 후 해당 계약에서 발생한, 문단 60에 명시된 수익과 비용을(문단 61에 명시된 수익과 비용 대신) 재무 범주로 분류한다(문단 B59 참조).

㈏  복합계약이 기업회계기준서 제1117호 적용범위에 포함되는 보험계약인 경우, 문단 52와 64⑵의 요구사항을 적용한다.

㈐ 그 밖의 경우, 문단 52와 61에 명시된 바에 따라 그러한 거래에서 발생한 부채의 수익과 비용에 대한 요구사항을 적용한다.

B57	An entity shall apply paragraphs B56(b) and B56(c) to all hybrid contracts containing a host liability for which the embedded derivative is not separated, regardless of whether the embedded derivative is not separated by the entity applying paragraph 4.3.3 of IFRS 9 or applying paragraph 4.3.5 of IFRS 9.

B57	내재파생상품이 분리되지 않는 주계약부채를 포함하는 모든 복합계약에 대해 문단 B56⑵와 B56⑶을 적용하며, 이는 기업회계기준서 제1109호 문단 4.3.3이나 기업회계기준서 제1109호 문단 4.3.5에 따라 내재파생상품이 분리되었는지의 여부와는 상관없이 적용한다.

Liabilities arising from issued investment contracts with participation features

B58	Paragraph 64(a) sets out requirements for income and expenses from liabilities arising from issued investment contracts with participation features recognised applying IFRS 9. Examples of such investment contracts are:

(a)  an investment contract with participation features issued by an insurer that does not meet the definition in IFRS 17 of an investment contract with discretionary participation features; and

(b)  an investment contract with participation features issued by an investment entity.

참가특성이 있는 발행된 투자계약에서 발생한 부채

B58	문단 64⑴은 기업회계기준서 제1109호를 적용하는 참가특성이 있는 발행된 투자계약에서 발생한 부채의 수익과 비용에 대한 요구사항을 정한다. 이러한 투자 계약의 예는 다음과 같다.

⑴  기업회계기준서 제1117호의 재량적 참가특성이 있는 투자계약의 정의를 충족하지 못하는, 보험사가 발행한 참가특성이 있는 투자계약

⑵  투자기업이 발행한 참가특성이 있는 투자계약

Income and expenses classified in the operating category by an entity that provides financing to customers as a main business activity

B59	Paragraph 65 requires an entity that provides financing to customers as a main business activity to classify in the operating category income and expenses from some or all liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance. An entity shall also apply the requirements in that paragraph to income and expenses from a derivative relating to a transaction that involves only the raising of finance specified in paragraph B73(a), but not to the income and expenses from a hybrid contract specified in paragraph B56(c)(i).

주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업에 의해 영업 범주로 분류되는 수익과 비용

B59	문단 65는 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업이 자금조달에만 관련된 거래에서 발생한 일부 또는 모든 부채에서 발생하는 수익과 비용을 영업  범주로 분류하도록 요구한다. 또한, 해당 문단의 요구사항은 문단 B73⑴에 명시된 자금조달에만 관련된 거래에 대한 파생상품의 수익과 비용에 적용하지만 문단 B56⑶㈎에 명시된 복합계약에서 발생하는 수익과 비용에는 적용하지 않는다.

Derecognition and changes in classification

Derecognition of an asset or liability, or classification and remeasurement of an asset as held for sale

B60	Paragraphs B47(g) and B49(e) refer to income and expenses from the derecognition of an asset, or its classification as held for sale. An entity shall classify income and expenses on the derecognition of an asset, or its classification as held for sale and any subsequent measurement while held for sale, in the same category as it classified the income and expenses from the asset immediately before its derecognition. For example, an entity shall classify gains and losses:

(a)  on the disposal of property, plant and equipment—in the operating category;

(b)  on the disposal of an investment property that an entity does not invest in as a main business activity—in the investing category; and

(c)  from the remeasurement of an investment in an associate previously accounted for using the equity method on the step acquisition of a subsidiary—in the investing category.

제거와 분류 변경

자산 또는 부채의 제거 또는 매각예정자산의 분류와 재측정

B60	문단 B47⑺과 B49⑸는 자산을 제거하거나 매각예정으로 분류할 때 발생하는 수익과 비용을 언급한다. 자산을 제거하거나 매각예정으로 분류할 때 그리고 매각예정으로 분류하는 동안 후속 측정할 때 발생하는 수익과 비용은 자산을 제거하기 직전에 그 자산에서 발생한 수익 및 비용과 동일한 범주로 분류해야 한다. 예를 들면, 손익을 다음과 같이 분류한다.

⑴ 유형자산 처분에 따른 손익은 영업 범주로 분류한다.

⑵ 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않는 경우 투자부동산 처분에
따른 손익은 투자 범주로 분류한다.

⑶ 종속기업의 단계적 취득 시 이전에 지분법을 적용하여 회계처리한 관계기업에 대한 투자자산의 재측정손익은 투자 범주로 분류한다.

B61	An entity shall classify income and expenses from the derecognition of a liability by applying the requirements in paragraphs 52 and 59–60. For example, the entity classifies income and expenses from the derecognition of a liability:

(a)  in the financing category—if the liability arises from a transaction that involves only the raising of finance by an entity that does not provide financing to customers as a main business activity; and

(b)  in the operating category—if as part of a supplier finance arrangement an entity derecognises a payable to a supplier and recognises a liability under that arrangement.

B61	문단 52와  59~60의 요구사항을 적용하여 부채의 제거로 인한 수익과 비용을 분류한다. 예를 들면, 다음과 같이 분류한다.

⑴ 고객에게 금융을 제공하는 것을 주된 사업활동으로 하지 않는 기업의 자금조달에만 관련된 거래에서 발생한 부채의 제거로 인한 수익과 비용은 재무 범주로 분류한다.

⑵ 공급자금융약정의 일부로 기업이 공급자에 대한 채무를 제거하고 해당 약정에 따라 부채를 인식하는 경우 해당 부채의 제거로 인한 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

Change in use of an asset

B62	A transaction or other event might change the category in the statement of profit or loss in which an entity classifies income and expenses from an asset, without the asset being derecognised. In such cases, an entity shall classify the income and expenses from the transaction or other event in the category in which it classified income and expenses from the asset immediately before the transaction or event. For example, an entity shall classify in the operating category any income or expenses recognised in the statement of profit or loss on the transfer of property from the scope of IAS 16 to investment property in the scope of IAS 40.

자산의 용도 변경

B62	자산이 제거되지 않더라도 거래나 그 밖의 사건으로 인해 자산에서 발생하는 수익과 비용이 손익계산서의 다른 범주로 변경되는 경우가 있다. 이러한 경우 해당 거래나 그 밖의 사건에서 발생한 수익과 비용은 거래나 사건 발생 직전에 해당 자산의 수익과 비용을 분류한 범주에 따라 분류한다. 예를 들면, 기업회계기준서 제1016호의 적용범위에 포함되는 자산을 기업회계기준서 제1040호의 적용범위에 포함되는 투자부동산으로 대체함에 따라 손익계산서에 인식되는 모든 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

Groups of assets and liabilities

B63	Paragraphs B60–B62 set out requirements for income and expenses from an asset or liability from its derecognition, classification and subsequent measurement while held for sale, or from its change in use. A transaction or other event might result in these outcomes for a group of assets (or a group of assets and liabilities) that generated income and expenses that an entity classified in different categories immediately before the transaction or other event. An entity shall classify income or expenses from such a transaction or other event:

(a)  in the investing category if, other than any income tax assets, all the assets in the group generated income and expenses that the entity classified in the investing category immediately before the transaction or other event; and

(b)  in the operating category otherwise.

자산과 부채 집합

B63	문단 B60~B62는 자산이나 부채의 제거, 분류 및 매각예정 분류 기간 동안의 후속측정 또는 용도 변경으로 인한 수익과 비용에 대한 요구사항을 정한다. 거래나 그 밖의 사건이 발생하기 직전에는 서로 다른 범주로 분류하였던 수익과 비용을 창출했던 자산들(또는 자산과 부채)의 집합에 그 거래나 그 밖의 사건으로 인해 위와 같은 결과(제거 등)가 발생할 수 있다. 이러한 경우, 해당 거래나 그 밖의 사건에서 발생하는 수익과 비용은 다음과 같이 분류한다.

⑴ 집합 내 모든 자산(법인세 자산 제외)이 해당 거래나 그 밖의 사건이 발생하기 적전에는 투자범주로 분류하였던 수익과 비용을 창출하였다면 그 거래나 그 밖의 사건으로 인해 발생하는 수익과 비용은 투자 범주로 분류한다.

⑵ 위 (1)⑴의 경우 외에는 그 거래나 그 밖의 사건으로 인해 발생하는 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

B64	For example, an entity classifies:

(a)  in the operating category—gains and losses on the disposal of a consolidated subsidiary, if the subsidiary included assets that generated income and expenses that the entity classified in the operating category immediately before the disposal. The gains and losses include the reclassification from equity to profit or loss of foreign exchange differences required by paragraph 48 of IAS 21.

(b)  in the operating category—an impairment loss arising on the classification of a disposal group as held for sale by the entity applying IFRS 5, if the disposal group included assets that generated income and expenses that the entity classified in the operating category immediately before its classification as held for sale.

(c)  in the investing category—gains and losses on disposal of a consolidated subsidiary, if the only assets of the subsidiary were investment property that the consolidated reporting entity did not invest in as a main business activity and related income tax assets. The gains and losses include the reclassification from equity to profit or loss of foreign exchange differences required by paragraph 48 of IAS 21.

B64	예를 들면, 기업은 다음과 같이 분류한다.

⑴ 연결종속기업이 처분 직전에 영업범주로 분류하였던 수익과 비용을 발생시켰던 자산을 포함하였다면, 해당 종속기업의 처분에 따른 손익은 영업 범주로 분류한다. 해당 손익에는 기업회계기준서 제1021호 문단 48에 따라 자본에서 손익으로 재분류되는 외환차이가 포함된다.

⑵ 매각예정으로 분류하기 직전에 영업 범주로 분류하였던 수익과 비용을 발생시켰던 자산을 처분자산집단에 포함하였다면, 기업회계기준서 제1105호를 적용하여 처분자산집단을 매각예정으로 분류할 때 발생하는 손상차손은 영업 범주로 분류한다.

⑶ 연결종속기업이 보유하는 유일한 자산이 투자부동산(관련 법인세자산 포함)이고 연결 보고기업이 주된 사업활동으로 그 자산에 투자하고 있지는 않는 경우에 해당 종속기업의 처분에 따른 손익은 투자 범주로 분류한다. 해당 손익에는 기업회계기준서 제1021호 문단 48에서 따라 자본에서 손익으로 재분류되는 외환차이가 포함된다.

Classification of foreign exchange differences and the gain or loss on the net monetary position

B65	To apply paragraph 47, an entity shall classify foreign exchange differences included in the statement of profit or loss applying IAS 21 in the same category as the income and expenses from the items that gave rise to the foreign exchange differences, unless doing so would involve undue cost or effort (see paragraph B68).

외환차이 및 순화폐성 포지션에 대한 손익의 분류

B65	과도한 원가나 노력이 수반되지 않는 한, 문단 47을 적용하기 위해 기업회계기준서 제1021호를 적용하여 손익계산서에 포함된 외환차이를 해당 외환차이를 발생시킨 항목에서 발생하는 수익과 비용이 해당되는 범주와 동일한 범주로 분류한다(문단 B68 참조).

B66	For example, an entity classifies foreign exchange differences on:

(a)  a receivable described in paragraph B48(b) denominated in a foreign currency, in the same category as the income and expenses from that asset—that is, in the operating category; and

(b)  a debt instrument that is a liability described in paragraph B51(a) denominated in a foreign currency, in the same category as the income and expenses on that liability—that is, in the financing category (unless the entity provides financing to customers as a main business activity and classifies the income and expenses from the liability in the operating category applying paragraph 65).

B66	예를 들면, 외환차이는 다음과 같이 분류한다.

⑴ 문단 B48⑵에 기술된 외화로 표시된  수취채권에 대한 외환차이는 해당 자산의 수익과 비용이 해당되는 범주와 동일한 범주, 즉 영업 범주로 분류한다.

⑵  문단 B51⑴에 기술된 부채로서 외화로 표시된 채무상품에 대한 외환차이를 해당 부채의 수익과 비용이 해당되는 범주와 동일한 범주, 즉 재무 범주로 분류한다(단, 고객에게 금융을 제공하는 것이 주된 사업활동이며, 해당 부채에서 발생하는 수익과 비용을 문단 65를 적용하여 영업 범주로 분류하는 경우는 제외한다).

B67	An entity might classify in more than one category income and expenses from a transaction that does not involve only the raising of finance. For example, the purchase of services in a transaction denominated in a foreign currency and negotiated on extended credit terms could give rise to an expense for the purchase of the services classified in the operating category (see paragraph B55(a)) and interest expenses classified in the financing category (see paragraph B54(a)). In such cases, subject to paragraph B68, an entity shall use its judgement to determine whether the foreign exchange difference relates to the amount classified in the financing category—and classify it in that category—or whether it relates to the amount classified in another category—and classify it in that category. An entity shall not allocate between categories a foreign exchange difference arising on a liability from a transaction that does not involve only the raising of finance. In making its judgements about how to classify the foreign exchange differences, an entity need not classify in the same category the foreign exchange differences on all such liabilities. However, an entity shall classify in the same category foreign exchange differences on similar liabilities.

B67	자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생한 수익과 비용은 둘 이상의 범주로 분류할 수 있다. 예를 들면, 외화로 표시되고 신용조건을 연장하는 것으로 협상된 거래에서 용역을 구매하는 경우 영업 범주(문단 B55⑴ 참조)로 분류되는 용역 구매 비용과 재무 범주(문단 B54⑴ 참조)로 분류되는 이자비용이 발생할 수 있다. 이러한 경우, 문단 B68에 따라서 외환차이가 재무 범주로 분류되는 금액과 관련되어 있는지 판단하고 해당 범주로 분류하거나, 그 밖의 다른 범주로 분류되는 금액과 관련되어 있는지 판단하고 해당 범주로 분류한다. 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채의 외환차이는 복수의 범주로 배분하지 않는다. 외환차이의 분류를 판단할 때, 그러한 모든 부채에 대한 외환차이를 동일한 범주로 분류할 필요는 없다. 그러나 유사한 부채에 대한 외환차이는 동일한 범주로 분류한다.

B68	If applying the requirements in paragraphs B65 and B67 would involve undue cost or effort, an entity shall instead classify the affected foreign exchange differences in the operating category. An entity shall assess whether classifying foreign exchange differences as described in paragraphs B65 and B67 involves undue cost or effort for each item that gives rise to foreign exchange differences. The assessment is specific to the facts and circumstances related to each item. If the same facts and circumstances relate to a number of items, an entity could apply the same assessment to each of the items.

B68	문단 B65와 B67의 요구사항을 적용할 때 과도한 원가나 노력을 수반한다면, 그요구사항을 적용하는 대신에 영향을 받는 외환차이를 영업 범주로 분류한다. 문단 B65와 B67에서 기술하는 대로 외환차이를 분류하는 것이 외환차이를 발생시키는 각 항목에 대해 과도한 원가나 노력을 수반하는지 평가한다. 그 평가는 각 항목과 관련된 사실과 상황에 따라 다르다. 동일한 사실과 상황이 여러 항목과 관련된 경우, 각 항목에 대해 동일한 평가를 할 수 있다.

B69	Applying paragraph 28 of IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies, an entity might present the gain or loss on the net monetary position with other income and expense items associated with the net monetary position, such as interest income and expenses and foreign exchange differences. If the entity does not present the gain or loss on the net monetary position with the associated income and expenses, it shall classify the gain or loss in the operating category.

B69	기업회계기준서 제1029호 ‘초인플레이션 경제에서의 재무보고’ 문단 28에 따라, 순화폐성자산에서 발생하는 손익은 이자수익과 이자비용, 외환차이 등 순화폐성자산과 관련된 기타 수익, 기타 비용 항목과 함께 표시할 수 있다. 순화폐성 포지션의 손익을 관련 수익과 비용에 함께 표시하지 않는 경우, 해당 손익을 영업 범주로 분류한다.

Classification of gains and losses on derivatives and designated hedging instruments

B70	Paragraph 47 requires an entity to classify income and expenses in categories in the statement of profit or loss. To apply paragraph 47, an entity shall classify gains and losses included in the statement of profit or loss on a financial instrument designated as a hedging instrument applying IFRS 9 in the same category as the income and expenses affected by the risks the financial instrument is used to manage. However, if doing so would require the grossing up of gains and losses, an entity shall classify all such gains and losses in the operating category (see paragraphs B74–B75).

파생상품 및 지정된 위험회피수단에 대한 손익의 분류

B70	문단 47은 손익계산서에서 수익과 비용을  범주별로 분류하도록 요구한다. 문단 47을 적용하기 위해, 손익계산서에 포함되는, 기업회계기준서 제1109호에 따라 위험회피수단으로 지정된 금융상품에 대한 손익은 해당 금융상품을 사용하여 관리하고자 하는 위험의 영향을 받는 수익과 비용이 해당되는 범주와 동일한 범주로 분류한다. 그러나 그렇게 하기 위해서는 해당 손익에 대해 총액산정 목적의 가산(grossing-up)을 해야 한다면, 해당 손익을 모두 영업 범주로 분류한다(문단 B74~B75 참조).

B71	An entity shall classify gains and losses on an undesignated component of a designated hedging instrument in the same category as gains and losses on the designated component. An entity shall classify ineffective portions of a gain or loss in the same category as the effective portions.

B71	지정된 위험회피수단에 지정되지 않은 부분이 포함되어 있는 경우 해당 손익은 지정된 구성요소의 손익과 동일한 범주로 분류한다. 손익의 비효과적인 부분은 효과적인 부분과 동일한 범주로 분류한다.

B72	An entity shall also apply the requirements in paragraph B70 to gains and losses on a derivative that is not designated as a hedging instrument applying IFRS 9, but is used to manage identified risks. However, if doing so would require the grossing up of gains or losses (see paragraphs B74–B75) or involve undue cost or effort, the entity shall instead classify all gains and losses on the derivative in the operating category.

B72	기업회계기준서 제1109호에 따라 위험회피수단으로 지정되지는 않았지만, 식별된 위험을 관리하기 위해 사용되는 파생상품에 대한 손익에도 문단 B70의 요구사항을 적용한다. 그러나 그렇게 하기 위해서는 해당 손익에 대해 총액산정 목적의 가산(grossing-up)을 해야 하거나(문단 B74~B75 참조), 과도한 원가나 노력이 수반된다면, 그 대신 파생상품에 대한 모든 손익을 영업 범주로 분류한다.

B73	An entity shall classify gains and losses on a derivative that is not used to manage identified risks:

(a)  in the financing category, if the derivative relates to a transaction that involves only the raising of finance (for example, a purchased call option that allows the issuing entity to exchange a fixed amount of a foreign currency for a fixed number of the entity’s equity instruments), unless the entity that provides financing to customers as a main business activity classifies the gains and losses in the operating category applying paragraph B59; and

(b)  in the operating category, if the conditions in (a) are not met.

B73   식별된 위험을 관리하는 데 사용되지 않는 파생상품에 대한 손익은 다음과 같이 분류한다.

⑴  식별된 위험을 관리하기 위해 사용되지 않는 파생상품이 자금조달에만  관련된 거래에 관련된 경우(예: 발행기업이 확정된 금액의 외화로 확정수량의 발행자 지분상품과 교환할 수 있도록 하는 매입 콜옵션), 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업이 문단 B59를 적용하여 영업 범주로 분류하지 않는다면, 해당 손익을 재무 범주로 분류한다.

⑵  위 ⑴의 조건을 충족하지 않는 경우, 해당 손익을 영업 범주로 분류한다.

B74	Paragraphs B70 and B72 prohibit the grossing up of gains and losses on financial instruments designated as hedging instruments and derivatives not designated as hedging instruments. The grossing up of gains and losses might arise from situations in which:

(a)  an entity uses such financial instruments to manage the risks of a group of items with offsetting risk positions (see paragraph 6.6.1 of IFRS 9 for the criteria for a group of items to be an eligible hedged item); and

(b)  the risks managed affect line items in more than one category of the statement of profit or loss.

B74	문단 B70과 B72에 따라, 위험회피수단으로 지정된 금융상품과 위험회피수단으로 지정되지 않은 파생상품에 대한 손익은 총액산정 목적의 가산(grossing-up)을 하지 않도록 한다. 총액산정 목적의 가산(grossing-up)은 다음과 같은 경우에 발생할 수 있다.

⑴  상쇄되는 위험포지션이 있는 항목 집합의 위험을 관리하기 위해 그러한 금융상품을 사용하는 경우(적격한 위험회피대상항목이 되는 항목 집합의 기준은 기업회계기준서 제1109호 문단 6.6.1 참조).

⑵ 관리되는 위험이 손익계산서의 둘 이상의 범주에 있는 별도표시항목들에 영향을 미치는 경우

B75	For example, an entity may use a derivative to manage both the net foreign currency risk on revenue (classified in the operating category) and interest expenses (classified in the financing category). In such cases, the foreign exchange differences on the revenue are offset by the foreign exchange differences on the interest expenses and the gains or losses on the derivative. However, the entity classifies the foreign exchange differences on the revenue in a different category from the foreign exchange differences on the interest expenses. To present the gain or loss on the derivative in each category, an entity would need to present in each category a larger gain or loss than occurred on the derivative. Applying the requirements in paragraphs B70–B73, an entity shall not gross up the gains or losses in this manner and instead shall classify any gain or loss on the derivative in the operating category.

B75	예를 들면, 수익에 대한 순외화위험(영업 범주로 분류)과 이자비용(재무 범주로 분류)을 모두 관리하기 위해 파생상품을 사용할 수 있다. 그러한 경우 수익에 대한 외환차이는 이자비용에 대한 외환차이와 파생상품에 대한 손익으로 상쇄된다. 그러나 수익에 대한 외환차이는 이자비용에 대한 외환차이와 다른 범주로 분류한다. 파생상품에 대한 손익을 각 범주에 표시하고자 한다면 파생상품에서 발생한 손익보다 더 큰 손익을 각 범주에 표시해야 할 것이다. 문단 B70~B73에 따라 이러한 방식으로 손익에 대해 총액산정 목적의 가산(grossing-up)을 하지 않고 그 대신 파생상품에 대한 손익은 영업 범주로 분류한다.

B76	The requirements in paragraphs B70–B75 specify only how to classify income and expenses into categories of the statement of profit or loss. They do not prescribe the line item (or line items) in which to include such income and expenses, nor do they override the requirements in other IFRS Accounting Standards.

B76	문단 B70~B75의 요구사항은 손익계산서에서 수익과 비용을 범주로 분류하는 방법만을 명시한다. 해당 문단은 이러한 수익과 비용을 포함하는 별도표시항목(또는 별도표시항목들)에 대해서는 규정하지 않으며, 다른 한국채택국제회계기준서의 요구사항에 우선하지도 않는다.

Items to be presented in the statement of profit or loss or disclosed in the notes

B77	An entity may be required to present a line item listed in paragraph 75, or specified in another IFRS Accounting Standard, in more than one of the categories listed in paragraph 47. For example, an entity that does not invest in assets or provide financing to customers as a main business activity may be required to present the line item specified in paragraph 75(b)(ii) of impairment losses determined in accordance with Section 5.5 of IFRS 9 in:

(a)	the operating category—if it relates to receivables for goods and services as described in paragraph B48(b); and

(b)	the investing category—if it relates to financial assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources as described in paragraph B46.

손익계산서에 표시하거나 주석에 공시하는 항목

B77	문단 75에 열거되었거나, 다른 한국채택국제회계기준에 명시된 별도표시항목을 문단 47에 열거된 범주 중 하나 이상에 표시해야 할 수 있다. 예를 들면, 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않거나 고객에게 금융을 제공하지 않는 기업은 기업회계기준서 제1109호 제5.5절에 따라 결정된 손상차손 별도표시항목(문단 75⑵㈏에서 명시)을 다음과 같이 표시한다.

⑴  이 기준서 문단 75⑵㈏에 명시된 별도표시항목이 문단 B48⑵에서 기술한 바와 같이 재화나 용역에 대한 수취채권과 관련된 경우 해당 별도표시항목을 영업 범주로 표시해야 할 수도 있다.

⑵  이 기준서 문단 75⑵㈏에 명시된 별도표시항목이 문단 B46에서 기술한 바와 같이 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 금융자산과 관련된 경우 해당 별도표시항목을 투자 범주로 표시해야 할 수도 있다.

B78	Paragraphs 24 and 41(c) require an entity to present additional line items in the statement of profit or loss if doing so is necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses. An entity uses its judgement to make this determination (including whether it is necessary to disaggregate the line items listed in paragraph 75). Paragraphs 20 and 41(d) require an entity to disaggregate items to disclose material information in the notes. An entity also uses its judgement to make this determination. Paragraph 41 requires the entity to base its judgements on an assessment of whether the items have characteristics that are shared (similar characteristics) or characteristics that are not shared (dissimilar characteristics). Such characteristics include:

(a)  nature (see paragraph 80);

(b)  function (role) within the entity’s business activities (see paragraph 81);

(c)  persistence (including the frequency of the item of income or expense or whether it is recurring or non-recurring);

(d)  measurement basis;

(e)  measurement uncertainty or outcome uncertainty (or other risks associated with an item);

(f)  size;

(g)  geographical location or regulatory environment;

(h)  tax effects (for example, if different tax rates apply to items of income or expense); and

(i)  whether the income or expenses arise on initial recognition of a transaction or event or from a subsequent change in estimate relating to the transaction or event.

B78	문단 24와 41⑶에서는 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 필요하다면 별도표시항목을 추가로 손익계산서에 표시하도록 요구한다. 이러한 별도표시항목을 추가하는 결정(문단 75에 열거된 별도표시항목의 세분화가 필요한지 여부 포함)을 내리기 위해 판단을 사용한다. 문단 20과 41⑷에서는 주석에 중요한 정보를 공시하기 위해 항목을 세분화할 것을 요구한다. 또한 이러한 결정을 내리기 위해 판단을 사용한다. 문단 41은 항목이 공유되는 특성(유사한 특성)을 갖는지 또는 공유되지 않는 특성(다른 특성)을 갖는지에 대한 평가에 기초하여 판단할 것을 요구한다. 이러한 특성은 다음을 포함한다.

⑴  성격(문단 80 참조)

⑵  기업의 사업활동 내에서의 기능(역할)(문단 81 참조)

⑶  지속성(수익과 비용 항목의 빈도 또는 반복 여부를 포함)

⑷  측정 기준

⑸  측정 불확실성 또는 결과의 불확실성(또는 항목과 관련된 그 밖의 위험)

⑹  크기

⑺  지리적 위치 또는 규제 환경

⑻  법인세 효과(예: 수익과 비용 항목에 다른 세율이 적용되는 경우)

⑼  수익이나 비용이 거래나 사건의 최초 인식 시점에 발생하는지 또는 거래나 사건과 관련된 추정의 후속적인 변동으로 인해 발생하는지 여부

B79	Income and expenses that might have sufficiently dissimilar characteristics that presentation in the statement of profit or loss is necessary to provide a useful structured summary or disclosure in the notes is necessary to provide material information include:

(a)  write-downs of inventories, as well as reversals of such write-downs;

(b)  impairment losses for property, plant and equipment, as well as reversals of such impairment losses;

(c)  income and expenses from restructurings of an entity’s activities and reversals of any provisions for restructuring;

(d)  income and expenses from disposals of property, plant and equipment;

(e)  income and expenses from disposals of investments;

(f)  income and expenses from litigation settlements;

(g)  reversals of provisions; and

(h)  non-recurring income and expenses not included in (a)–(g).

B79	유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 손익계산서에 표시하거나, 중요한 정보를 제공하기 위해 주석에 공시하는 것이 필요할 정도로 충분히 다른 특성을 가질 수 있는 수익과 비용은 다음을 포함한다.

⑴  재고자산의 평가손실 및 그러한 평가손실의 환입

⑵  유형자산의 손상차손과 그러한 손상차손환입

⑶  기업 활동의 구조조정과 구조조정충당부채 환입으로 인한 수익과 비용

⑷  유형자산의 처분에 따른 수익과 비용

⑸  투자자산의 처분에 따른 수익과 비용

⑹  소송 사건의 해결에 따른 수익과 비용

⑺  충당부채의 환입

⑻  ⑴~⑺에 포함되지 않은 비반복적인 수익과 비용

Presentation and disclosure of expenses classified in the operating category

Use of characteristics of nature and function

B80	In determining how to use the characteristics of nature and function to provide the most useful structured summary as required by paragraph 78, an entity shall consider:

(a)  what line items provide the most useful information about the main components or drivers of the entity’s profitability. For example, for a retail entity a main component or driver of profitability might be cost of sales. Presenting a cost of sales line item might provide relevant information about whether the revenue generated from the sale of goods covers what, for retailers, are mainly direct costs, and by what margin. However, cost of sales is unlikely to provide relevant information about the important components or drivers of profitability if the link between revenue and costs is less direct. For example, for some service entities, information about operating expenses classified by nature, such as employee benefits, might be more relevant to users of financial statements because these expenses are the main drivers of profitability.

(b)  what line items most closely represent the way the business is managed and how management reports internally. For example, a manufacturing entity managed on the basis of major functions might classify expenses by function for internal reporting purposes. In contrast, an entity that has a single predominant function, such as providing financing to customers, might determine that line items comprising expenses classified by nature provide the most useful information for internal reporting purposes.

(c)  what standard industry practice entails. If expenses are classified in the same way by entities in an industry, users of financial statements can more easily compare expenses between entities in the same industry.

(d)  whether the allocation of particular expenses to functions would be arbitrary to the extent that the line items presented would not provide a faithful representation of the functions. In such cases, an entity shall classify these expenses by nature.

영업 범주로 분류된 비용의 표시 및 공시

성격과 기능의 특성 사용

B80	문단 78에서 요구하는 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 성격과 기능의 특성을 사용하는 방법을 결정할 때, 다음을 고려한다.

⑴  어떤 별도표시항목이 수익성의 주요 구성요소 또는 동인에 관한 가장 유용한 정보를 제공하는지 고려한다. 예를 들면, 소매기업에게 수익성의 주요 구성요소 또는 동인은 매출원가일 수 있다. 매출원가 별도표시항목을 표시하면, 소매기업의 경우 재화의 판매로 발생한 수익이 주된 직접원가를 충당하는지 그리고 이윤이 얼마인지에 대한 목적적합한 정보를 제공할 수 있다. 그러나 수익과 원가 간의 연계가 덜 직접적인 경우 매출원가는 수익성의 중요한 구성요소 또는 동인에 관한 목적적합한 정보를 제공할 가능성이 낮다. 예를 들면 일부 서비스 기업의 경우, 종업원급여와 같이 성격별로 분류된 영업비용에 관한 정보는 이러한 비용이 수익성의 주요 동인이기 때문에 재무제표이용자에게 더 목적적합할 수 있다.

⑵  어떤 별도표시항목이 사업을 관리하는 방식과 경영진이 내부적으로 보고하는 방식을 가장 가깝게 표현하는지 고려한다. 예를 들면, 주요 기능에 따라 관리되는 제조 기업은 내부 보고를 위해 기능별로 비용을 분류할 수 있다. 이와 달리, 고객에게 금융을 제공하는 것과 같이 단일의 주된 기능이 있는 기업은 성격별로 분류한 비용으로 구성된 별도표시항목이 내부 보고 목적으로 가장 유용한 정보를 제공한다고 결정할 수 있다.

⑶  표준적인 업계 관행이 무엇인지 고려한다. 한 산업 내의 기업들이 비용을 동일한 방식으로 분류한다면 재무제표이용자는 동일한 산업 내의 기업들 간의 비용을 보다 쉽게 비교할 수 있다.

⑷  특정 비용을 기능별로 배분하여 별도표시항목을 표시하는 것이 기능에 대한 충실한 표현을 제공하지 못할 정도로 자의적인지를 고려한다. 이 경우에는 이러한 비용을 성격에 따라 분류한다.

B81	In some cases, an entity considering the factors set out in paragraph B80 could determine that classifying and presenting some expenses by nature and other expenses by function provides the most useful structured summary. For example:

(a)	the factors in paragraphs B80(a)–(b) might indicate that classifying and presenting expenses by function provides the most useful structured summary, except for particular expenses for which the allocation to functions would be arbitrary (see paragraph B80(d)); and

(b)	an entity having two different types of main business activities might classify and present some expenses by function and other expenses by nature to provide information about the main drivers of its profitability.

B81	어떤 경우에는 문단 B80에서 정한 요인을 고려하여 일부 비용은 성격별로, 다른 비용은 기능별로 분류하여 표시하는 것이 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결정할 수 있다. 그 예는 다음과 같다.

⑴  문단 B80⑴~⑵의 요인을 고려하면 기능별로 비용을 분류하여 표시하는 것이 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다는 사실을 나타내는 경우가 있다. 단, 기능별 배분이 자의적일 수 있는 특정 비용은 제외한다(문단 B80⑷ 참조).

⑵  기업이 두 가지 유형의 주된 사업활동을 한다면 수익성의 주요 동인에 대한 정보를 제공하기 위해 일부 비용은 기능별로, 다른 비용은 성격별로 분류하여 표시할 수 있다.

B82	If an entity classifies and presents some expenses by nature and other expenses by function in the statement of profit or loss, it shall label the resulting line items in a way that clearly identifies what expenses are included in each line item. For example, if an entity includes some employee benefits in a function line item and other employee benefits in a nature line item, the label for the nature line item would clearly identify that it does not include all employee benefits (for example, ‘employee benefits other than those included in cost of sales’).

B82	손익계산서에 일부 비용을 성격별로, 그 밖의 비용을 기능별로 구분하여 표시하는 경우에는 각 별도표시항목에 포함되는 비용이 무엇인지 명확하게 식별할 수 있도록 별도표시항목의 명칭을 부여한다. 예를 들면, 일부 종업원급여를 기능별 별도표시항목에 포함하고 그 밖의 종업원급여를 성격별 항목에 포함하는 경우, 성격별 별도표시항목의 명칭을 통해, 모든 종업원급여가 포함되지 않는다는 사실이 명확하게 식별될 수 있을 것이다(예: '매출원가에 포함되는 종업원급여를 제외한 종업원급여').

B83	Applying paragraph 30, an entity shall classify and present expenses consistently from one reporting period to the next unless paragraphs 30(a) or 30(b) apply. For example, if an entity presents impairment of goodwill as a nature line item in one reporting period, it shall also present any similar impairment of goodwill as a nature line item in subsequent reporting periods unless paragraphs 30(a) or 30(b) apply. If there is no similar impairment of goodwill in a subsequent period, the fact that there is an expense of nil in that subsequent period does not constitute a change in classification and presentation.

B83	문단 30⑴이나 30⑵가 적용되지 않는 한,문단 30을 적용하여 매 보고기간마다  일관되게 비용을 분류하여 표시한다. 예를 들면, 한 보고기간에 영업권 손상을 성격별 별도표시항목으로 표시하는 경우, 문단 30⑴이나 30⑵가 적용되지 않는 한 후속 보고기간에 유사한 영업권 손상은 성격별 별도표시항목으로 표시한다. 후속 기간에 유사한 영업권 손상이 없는 경우, 후속기간에 그 비용이 영(0)이더라도 이는 분류와 표시의 변경에 해당하지 않는다.

B84	An entity will either present expenses by nature, or applying paragraph 83, disclose some expenses by nature. The amounts presented or disclosed need not be the amounts recognised as an expense in the period. They could include amounts that have been recognised as part of the carrying amount of an asset. If an entity:

(a)	presents amounts that are not the amounts recognised as an expense in the period, it will also present an additional line item for the change in the carrying amount of the affected assets. For example, applying paragraph 39 of IAS 2, an entity might present a line item for changes in inventories of finished goods and work in progress.

(b)	discloses, applying paragraph 83(b), amounts that are not the amounts recognised as an expense in the period, the entity shall give a qualitative explanation of that fact, identifying the assets involved.

B84	비용은 성격별로 표시하거나 문단 83을 적용하여 일부 비용을 성격별로 공시한다. 표시하거나 공시하는 금액이 해당 기간에 비용으로 인식된 금액일 필요는 없다. 표시하거나 공시하는 금액에는 자산 장부금액의 일부로 인식된 금액이 포함될 수 있다. 이러한 경우, 다음과 같이 표시하고 공시한다.

⑴  해당 기간에 비용으로 인식되지 않은 금액을 표시하는 경우, 해당 자산의 장부금액 변동에 대한 별도표시항목도 추가하여 표시한다. 예를  들면, 기업회계기준서 제1002호 문단 39를 적용하는 경우에 제품과 재공품 재고의 변동에 대한 별도표시항목을 표시할 것이다.

⑵  문단 83⑵를 적용하여 당기에 비용으로 인식되지 않은 금액을 공시하는 경우, 관련 자산을 식별하여 그 사실에 대한 비계량적 설명을 제공한다.

Aggregation of operating expenses

B85	To apply paragraph 78, an entity shall consider what level of aggregation for operating expenses provides the most useful structured summary. For example, an entity might have various administrative activities (such as human resources, information technology, legal and accounting). To provide a useful structured summary, the entity might aggregate operating expenses relating to those activities based on their shared characteristic—all are expenses for resources consumed in administrative activities. Accordingly the entity might present them in a line item labelled as ‘administrative expenses’. The entity might also have expenses for resources consumed in selling activities. These expenses have a dissimilar characteristic from the administrative expenses—selling expenses arise from resources consumed in selling activities and administrative expenses arise from resources consumed in administrative activities. These characteristics are sufficiently dissimilar that disaggregation—presentation in separate line items for selling expenses and administrative expenses—might be necessary to provide a useful structured summary of the entity’s expenses.

영업비용의 통합

B85	문단 78을 적용할 때, 어떠한 수준으로 영업비용을 통합하는 것이 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는지 고려한다. 예를 들면 기업은 다양한 관리활동(인적자원, 정보기술, 법률 및 회계 등)을 수행할 수 있다. 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 기업은 공유되는 특성에 따라 해당 활동과 관련된 영업비용을 통합할 수 있다(즉 모든 비용은 관리활동에서 소비되는 자원에 대한 비용이 됨). 따라서 이를 '관리비용'이라는 명칭을 부여한 별도표시항목으로 표시할 수 있다. 판매활동에서 소비되는 자원에 대한 비용도 해당 기업에서 발생할 수 있다. 이러한 비용은 관리비용과 다른 특성을 가진다. 즉 판매비용은 판매활동에서 소비되는 자원에서 발생하고, 관리비용은 관리활동에서 소비되는 자원에서 발생한다. 이러한 특성은 충분히 다르므로 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 세분화 즉, 판매비용과 관리비용을 별도표시항목으로 표시하는 것이 필요할 수 있다.

Statement presenting comprehensive income

포괄손익계산서

Other comprehensive income

B86	Some IFRS Accounting Standards specify circumstances when an entity includes particular items outside the statement of profit or loss in the current reporting period. IAS 8 specifies two such circumstances: the correction of errors and the effect of changes in accounting policies. Other IFRS Accounting Standards require or permit an entity to exclude from profit or loss components of other comprehensive income that meet the Conceptual Framework for Financial Reporting’s definition of income or expenses (see paragraph B87).

기타포괄손익

B86	일부 한국채택국제회계기준에는 특정항목을 당기 보고기간의 손익계산서 외부에서 포함하는 상황을 명시한다. 기업회계기준서 제1008호는 그러한 두 가지 상황으로서 오류의 수정과 회계정책의 변경 효과를 규정한다. 다른 한국채택국제회계기준에서는 ‘재무보고를 위한 개념체계’의 수익 또는 비용에 대한 정의를 충족하는 기타포괄손익의 구성요소를 당기손익에서 제외할 것을 요구하거나 허용한다(문단 B87 참조).

B87	Appendix A defines ‘other comprehensive income’. The components of other comprehensive income include:

(a)	changes in revaluation surplus (see IAS 16 and IAS 38);

(b)	remeasurements of defined benefit plans (see IAS 19);

(c)	gains and losses arising from translating the financial statements of a foreign operation (see IAS 21);

(d)	gains and losses from investments in equity instruments designated at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 5.7.5 of IFRS 9;

(e)	gains and losses on financial assets measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A of IFRS 9;

(f)	the effective portion of gains and losses on hedging instruments in a cash flow hedge and the gains and losses on hedging instruments that hedge investments in equity instruments designated at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 5.7.5 of IFRS 9 (see Chapter 6 of IFRS 9);

(g)	for particular liabilities designated as at fair value through profit or loss, the amount of the change in fair value that is attributable to changes in the liability’s credit risk (see paragraph 5.7.7 of IFRS 9);

(h)	changes in the value of the time value of options when separating the intrinsic value and time value of an option contract and designating as the hedging instrument only the changes in the intrinsic value (see Chapter 6 of IFRS 9);

(i)	changes in the value of the forward elements of forward contracts when separating the forward element and spot element of a forward contract and designating as the hedging instrument only the changes in the spot element, and changes in the value of the foreign currency basis spread of a financial instrument when excluding it from the designation of that financial instrument as the hedging instrument (see Chapter 6 of IFRS 9);

(j)	insurance finance income and expenses from contracts issued within the scope of IFRS 17 excluded from profit or loss when total insurance finance income or expenses is disaggregated to include in profit or loss an amount determined by a systematic allocation applying paragraph 88(b) of IFRS 17, or by an amount that eliminates accounting mismatches with the finance income or expenses arising on the underlying items, applying paragraph 89(b) of IFRS 17; and

(k)	finance income and expenses from reinsurance contracts held excluded from profit or loss when total reinsurance finance income or expenses is disaggregated to include in profit or loss an amount determined by a systematic allocation, applying paragraph 88(b) of IFRS 17.

B87	부록A에서는 기타포괄손익을 정의한다. 기타포괄손익은 다음의 항목을 포함한다.

⑴  재평가잉여금의 변동(기업회계기준서 제1016호와 기업회계기준서 제1038호 참조)

⑵  확정급여제도의 재측정요소(기업회계기준서 제1019호 참조)

⑶  해외사업장의 재무제표 환산으로 인한 손익(기업회계기준서 제1021호 참조)

⑷  기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.5에 따라 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분상품에 대한 투자에서 발생한 손익

⑸  기업회계기준서 제1109호 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 금융자산에서 발생한 손익

⑹  현금흐름위험회피에서 위험회피수단의 평가손익 중 효과적인 부분과 기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.5에 따라 기타포괄손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 지분상품투자에 대한 위험회피에서 위험회피수단의 평가손익 중 효과적인 부분(기업회계기준서 제1109호의 제6장 참조)

⑺  당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 특정 부채의 신용위험 변동으로 인한 공정가치 변동 금액 (기업회계기준서 제1109호 문단 5.7.7 참조)

⑻  옵션계약의 내재가치와 시간가치를 구분하여 내재가치의 변동만을 위험회피수단으로 지정할 때 옵션 시간가치의 가치변동(기업회계기준서 제1109호 제6장 참조)

⑼  선도계약의 선도요소와 현물요소를 분리하고 현물요소의 변동만 위험회피수단으로 지정할 때 선도계약의 선도요소의 가치변동과, 금융상품의 외화 베이시스 스프레드 가치 변동을 위험회피수단 지정에서 제외할 때 외화 베이시스 스프레드의 가치 변동(기업회계기준서 제1109호 제6장 참조)

⑽  기업회계기준서 제1117호의 적용범위에 포함되는 발행된 계약의 총 보험금융수익(비용) 중 당기손익에 포함하기 위해 세분하여 표시하는 다음의 금액을 제외한 금액

㈎  기업회계기준서 제1117호 문단 88⑵를 적용하여 체계적으로 배분하여 산정한 금액

㈏  기업회계기준서 제1117호 문단 89⑵를 적용하여 기초 항목에 대한 금융수익(비용)과의 회계불일치를 제거하는 금액

⑾  출재보험계약의 총 재보험금융수익(비용) 중 당기순손익에 포함하기 위해 기업회계기준서 제1117호 문단 88⑵를 적용해 체계적으로 배분하여 총 재보험금융수익(비용)을 세분화할 때 당기순손익에서 제외되는  금액

B88	Reclassification adjustments arise, for example, on disposal of a foreign operation (see IAS 21) and when some hedged forecast cash flows affect profit or loss (see paragraph 6.5.11(d) of IFRS 9 in relation to cash flow hedges).

B88	재분류조정은 예를 들면, 해외사업장을 매각할 때(기업회계기준서 제1021호 참조)와 위험회피대상 예상거래가 당기손익에 영향을 미칠 때(현금흐름위험회피와 관련하여 기업회계기준서 제1109호 문단 6.5.11⑷ 참조) 발생한다.

B89	Paragraph 90 requires an entity to present in the statement presenting comprehensive income or disclose in the notes reclassification adjustments relating to components of other comprehensive income. Reclassification adjustments do not arise on changes in revaluation surplus recognised in accordance with IAS 16 or IAS 38 or on remeasurements of defined benefit plans recognised in accordance with IAS 19. An entity recognises these components in other comprehensive income and does not reclassify them to profit or loss in subsequent reporting periods. An entity may transfer changes in revaluation surplus to retained earnings in subsequent periods as the asset is used or when it is derecognised (see IAS 16 and IAS 38). In accordance with IFRS 9, reclassification adjustments do not arise if a cash flow hedge or the accounting for the time value of an option (or the forward element of a forward contract or the foreign currency basis spread of a financial instrument) results in amounts that an entity removes from the cash flow hedge reserve or a separate component of equity, respectively, and includes directly in the initial cost or other carrying amount of an asset or a liability. An entity transfers these amounts directly to assets or liabilities.

B89	문단 90은 기타포괄손익의 구성요소와 관련된 재분류조정을 포괄손익계산서에 표시하거나 주석에 공시하도록 요구한다. 재분류조정은 기업회계기준서 제1016호나 제1038호에 따라 인식한 재평가잉여금의 변동이나 기업회계기준서 제1019호에 따라 인식한 확정급여제도의 재측정요소에 의해서는 발생하지 않는다. 이러한 구성요소는 기타포괄손익으로 인식하고 후속 보고기간에 당기손익으로 재분류하지 않는다. 재평가잉여금의 변동은 자산이 사용되는 후속 기간 또는 자산이 제거될 때 이익잉여금으로 대체될 수 있다(기업회계기준서 제1016호와 제1038호 참조). 기업회계기준서 제1109호에 따라 현금흐름위험회피나 옵션(또는 선도계약의 선도요소나 금융상품의 외화 베이시스 스프레드)의 시간가치의 회계처리로 인해 현금흐름위험회피적립금이나 지분의 별도구성요소에서 각각 제거되어, 자산 또는 부채의 최초원가나 그 밖의 장부금액에 직접 포함되는 금액이 생길 때에는 재분류조정이 이루어지지 않는다. 그러한 금액은 직접 자산이나 부채로 대체된다.

Statement of financial position

재무상태표

Classification of assets and liabilities as current or non-current

B90	In applying paragraph 96, when an entity supplies goods or services within a clearly identifiable operating cycle, separate classification of current and non-current assets and liabilities in the statement of financial position provides useful information by distinguishing the net assets that are continuously circulating as working capital from those used in the entity’s long-term operations. Such separate classification also highlights assets that an entity expects to realise within the current operating cycle and liabilities that are due for settlement within the same period.

유동과 비유동의 구분

B90	문단 96을 적용할 때, 기업이 명확히 식별 가능한 영업주기 내에서 재화나 용역을 제공하는 경우, 재무상태표에 유동자산과 비유동자산 및 유동부채와 비유동부채를 구분하여 표시한다. 이는 운전자본으로서 계속 순환되는 순자산과 장기 영업활동에 사용되는 순자산을 구분함으로써 유용한 정보를 제공하기 때문이다. 그러한 구분은 또한 정상영업주기 내에 실현될 것으로 예상되는 자산과 동일한 기간 내에 결제기일이 도래하는 부채를 부각하여 보여준다.

B91	For some entities, such as financial institutions, a presentation of assets and liabilities in increasing or decreasing order of liquidity provides a more useful structured summary than a current/non-current presentation because the entity does not supply goods or services within a clearly identifiable operating cycle.

B91	금융회사와 같은 일부 기업의 경우에는 오름차순이나 내림차순의 유동성 순서에 따른 표시방법으로 자산과 부채를 표시하는 것이 유동·비유동 구분법보다 더욱 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다. 이러한 기업은 재화나 용역을 명확히 식별 가능한 영업주기 내에 제공하지 않기 때문이다.

B92	In applying paragraph 96, an entity is permitted to present some of its assets and liabilities using a current/non-current classification and others in order of liquidity when doing so provides a more useful structured summary. The need for a mixed basis of presentation might arise when an entity has diverse operations.

B92	문단 96을 적용할 때, 더욱 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다면 자산과 부채의 일부는 유동·비유동 구분법으로, 나머지는 유동성 순서에 따른 표시방법으로 표시하는 것이 허용된다. 이러한 혼합표시방법은 기업이 다양한 사업을 영위하는 경우에 필요할 수 있다.

B93	Information about expected dates of realisation of assets and liabilities is useful in assessing the liquidity and solvency of an entity. IFRS 7 requires disclosure of the maturity analysis of financial assets and financial liabilities. Financial assets include trade and other receivables, and financial liabilities include trade and other payables. Information on the expected date of recovery of non-monetary assets, such as inventories, and the expected date of settlement for liabilities, such as provisions, is also useful, whether assets and liabilities are classified as current or as non-current. For example, an entity discloses in the notes the amount of inventories that it expects to recover more than 12 months after the reporting period.

B93	자산과 부채의 실현 예정일에 대한 정보는 기업의 유동성과 부채상환능력을 평가하는 데 유용하다. 기업회계기준서 제1107호는 금융자산과 금융부채의 만기 분석에 대한 공시를 요구한다. 금융자산은 매출채권 및 기타 채권을 포함하고, 금융부채는 매입채무 및 기타 채무를 포함한다. 자산과 부채가 유동 또는 비유동으로 구분되는지와 관계없이, 재고자산과 같은 비화폐성 자산의 회수 예정일과 충당부채와 같은 부채의 결제 예정일에 대한 정보도 역시 유용하다. 예를 들면, 기업은 보고기간 후 12개월 후에 회수될 것으로 예상되는 재고자산 금액은 주석에 공시한다.

Current assets

B94	Paragraph 100 requires an entity to classify as non-current all assets not classified as current. This Standard uses the term ‘non-current’ to include tangible, intangible and financial assets of a long-term nature. It does not prohibit the use of alternative descriptions as long as the meaning is clear.

유동자산

B94	문단 100은 유동자산으로 분류되지 않는 모든 자산을 비유동자산으로 분류하도록 요구한다. 이 기준서에서는 유형자산, 무형자산 및 장기의 성격을 가진 금융자산을 포함하여 ‘비유동’이라는 용어를 사용한다. 만약 의미가 명확하다면 대체적인 용어를 사용하는 것을 금지하지는 않는다.

B95	The operating cycle of an entity is the time between the acquisition of assets for processing and their realisation in cash or cash equivalents. When an entity’s normal operating cycle is not clearly identifiable, it is assumed to be 12 months. Current assets include assets (such as inventories and trade receivables) that are sold, consumed or realised as part of the normal operating cycle even when they are not expected to be realised within 12 months after the reporting period. Current assets also include assets held primarily for the purpose of trading (examples include some financial assets that meet the definition of held for trading in IFRS 9) and the current portion of non-current financial assets.

B95	영업주기는 영업활동을 위한 자산의 취득시점부터 그 자산이 현금이나 현금성자산으로 실현되는 시점까지 소요되는 기간이다. 정상영업주기를 명확히 식별할 수 없는 경우에는 그 기간이 12개월인 것으로 가정한다. 유동자산은 보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상되지 않는 경우에도 재고자산과 매출채권과 같이 정상영업주기의 일부로서 판매, 소비 또는 실현되는 자산을 포함한다. 또한 유동자산은 주로 단기매매 목적으로 보유하고 있는 자산(예: 기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매항목으로 분류되는 일부 금융자산)과, 비유동금융자산의 유동성 대체 부분을 포함한다.

Current liabilities

Normal operating cycle (see paragraph 101(a))

B96	Some current liabilities, such as trade payables and some accruals for employee and other operating costs, are part of the working capital used in an entity’s normal operating cycle. An entity classifies such items as current liabilities even if they are due to be settled more than 12 months after the reporting period. The same normal operating cycle applies to the classification of the entity’s assets and liabilities. When the entity’s normal operating cycle is not clearly identifiable, it is assumed to be 12 months.

유동부채

정상영업주기(문단 101⑴ 참조)

B96	매입채무 그리고 종업원 및 그 밖의 영업원가에 대한 미지급비용과 같은 유동부채는 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부이다. 이러한 항목은 보고기간 후 12개월 후에 결제일이 도래한다 하더라도 유동부채로 분류한다. 동일한 정상영업주기가 기업의 자산과 부채의 분류에 적용된다. 기업의 정상영업주기가 명확하게 식별되지 않는 경우 그 주기는 12개월인 것으로 가정한다.

Held primarily for the purpose of trading (see paragraph 101(b)) or due to be settled within 12 months (see paragraph 101(c))

B97	Other current liabilities are not settled as part of the normal operating cycle, but are due for settlement within 12 months after the reporting period or held primarily for the purpose of trading. Examples are some financial liabilities that meet the definition of held for trading in IFRS 9, bank overdrafts, and the current portion of non-current financial liabilities, dividends payable, income taxes and other non-trade payables. Financial liabilities that provide financing on a long-term basis (that is, are not part of the working capital used in the entity’s normal operating cycle) and are not due for settlement within 12 months after the reporting period are non-current liabilities, subject to paragraphs B99–B103.

주로 단기매매 목적으로 보유하거나(문단 101⑵ 참조) 12개월 이내에 결제하기로 되어 있는(문단 101⑶ 참조) 경우

B97	기타 유동부채는 정상영업주기 이내에 결제되지는 않지만 보고기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래하거나 주로 단기매매 목적으로 보유한다. 이에 대한 예로는 기업회계기준서 제1109호에 따라 단기매매항목의 정의를 충족하는 일부 금융부채, 당좌차월, 비유동금융부채의 유동성 대체 부분, 미지급배당금, 미지급 법인세, 기타 지급채무 등이 있다. 장기적으로 자금을 조달하며(즉, 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부가 아닌 경우) 보고기간 후 12개월 이내에 만기가 도래하지 아니하는 금융부채는 비유동부채이다. 이 경우 문단 B99~B103의 규정을 따라야 한다.

B98	An entity classifies its financial liabilities as current when they are due to be settled within 12 months after the reporting period, even if:

(a)  the original term was for a period longer than 12 months; and

(b)  an agreement to refinance, or to reschedule payments, on a long-term basis is completed after the reporting period and before the financial statements are authorised for issue.

B98	다음 모두에 해당하는 경우라 하더라도 금융부채가 보고기간 후 12개월 이내에 결제일이 도래하면 이를 유동부채로 분류한다.

(1)⑴  원래의 결제기간이 12개월을 초과하는 경우

(2)⑵  보고기간 후 재무제표 발행승인일 전에 장기로 차환하는 약정 또는 지급기일을 장기로 재조정하는 약정이 체결된 경우

Right to defer settlement for at least 12 months (paragraph 101(d))

B99	An entity’s right to defer settlement of a liability for at least 12 months after the reporting period must have substance and, as illustrated in paragraphs B100–B103, must exist at the end of the reporting period.

적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 101⑷)

B99	보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리는 실질적이어야 하고, 문단 B100~B103에서 설명한 바와 같이 보고기간말 현재 존재해야 한다.

B100	An entity’s right to defer settlement of a liability arising from a loan arrangement for at least 12 months after the reporting period may be subject to the entity complying with conditions specified in that loan arrangement (hereafter referred to as ‘covenants’). For the purposes of applying paragraph 101(d), such covenants:

(a)  affect whether that right exists at the end of the reporting period—as illustrated in paragraphs B102–B103—if an entity is required to comply with the covenant on or before the end of the reporting period. Such a covenant affects whether the right exists at the end of the reporting period even if compliance with the covenant is assessed only after the reporting period (for example, a covenant based on the entity’s financial position at the end of the reporting period but assessed for compliance only after the reporting period).

(b)  do not affect whether that right exists at the end of the reporting period if an entity is required to comply with the covenant only after the reporting period (for example, a covenant based on the entity’s financial position six months after the end of the reporting period).

B100	보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리는 기업이 차입약정 상의 특정 조건(이하 ‘약정사항’)을 준수하는지에 좌우될 수 있다.

⑴  문단 B102~B103의 예시와 같이 만약 기업이 보고기간말 또는 보고기간말 이전에 약정사항을 준수하도록 요구받는다면, 이러한 약정사항은 문단 101⑷를 적용할 때 보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지에 영향을 미친다. 비록 해당 약정사항의 준수 여부가 보고기간 후에만 평가되더라도(예: 약정사항은 보고기간말 현재 기업의 재무상태를 기준으로 하지만, 약정의 준수 여부는 보고기간 후에만 평가되는 경우), 이러한 약정사항은 보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지에 영향을 미친다.

⑵  만약 기업이 보고기간 후에만 약정사항을 준수하도록 요구받는다면(예: 기업의 보고기간말 6개월 후 재무상태를 기준으로 한 약정사항), 이러한 약정사항은 문단 101⑷를 적용할 때 보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지에 영향을 미치지 않는다.

B101	If an entity has the right, at the end of the reporting period, to roll over an obligation for at least 12 months after the reporting period under an existing loan facility, it classifies the obligation as non-current, even if it would otherwise be due within a shorter period. If the entity has no such right, the entity does not consider the potential to refinance the obligation and classifies the obligation as current.

B101	기업이 보고기간말 현재 기존의 대출계약조건에 따라 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채를 연장할 권리가 있다면, 보고기간 후 12개월 이내에 만기가 도래한다 하더라도 비유동부채로 분류한다. 만약 기업에 그러한 권리가 없다면, 차환가능성을 고려하지 않고 유동부채로 분류한다.

B102	When an entity breaches a covenant of a long-term loan arrangement on or before the end of the reporting period with the effect that the liability becomes payable on demand, it classifies the liability as current, even if the lender agreed, after the reporting period and before the authorisation of the financial statements for issue, not to demand payment as a consequence of the breach. The entity classifies the liability as current because, at the end of the reporting period, it does not have the right to defer its settlement for at least 12 months after that date.

B102	보고기간말 이전에 장기차입약정의 약정사항을 위반했을 때 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무는 보고기간 후 재무제표 발행승인일 전에 대여자가 약정위반을 이유로 상환을 요구하지 않기로 합의하더라도 유동부채로 분류한다. 그 이유는 기업이 보고기간말 현재 그 시점으로부터 적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 권리를 가지고 있지 않기 때문이다.

B103	However, an entity classifies the liability as non-current if the lender agreed by the end of the reporting period to provide a period of grace ending at least 12 months after the reporting period, within which the entity can rectify the breach and during which the lender cannot demand immediate repayment.

B103	그러나 대여자가 보고기간말 이전에 보고기간 후 적어도 12개월 이상의 유예기간을 주는 데 합의하여 그 유예기간 내에 기업이 위반사항을 해소할 수 있고, 또 그 유예기간 동안에는 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 없다면 그 부채는 비유동부채로 분류한다.

B104	Classification of a liability is unaffected by the likelihood that the entity will exercise its right to defer settlement of the liability for at least 12 months after the reporting period. If a liability meets the criteria in paragraphs 101–102 for classification as non-current, it is classified as non-current even if management intends or expects the entity to settle the liability within 12 months after the reporting period, or even if the entity settles the liability between the end of the reporting period and the date the financial statements are authorised for issue. However, in either of those circumstances, the entity may need to disclose information about the timing of settlement to enable users of financial statements to understand the impact of the liability on the entity’s financial position (see paragraphs 6C(c) of IAS 8 and B105(d)).

B104	부채의 분류는 기업이 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 권리의 행사 가능성에 영향을 받지 않는다. 부채가 문단 101~102의 비유동부채로 분류되는 기준을 충족한다면, 비록 경영진이 보고기간 후 12개월 이내에 부채의 결제를 의도하거나 예상하더라도, 또는 보고기간말과 재무제표 발행승인일 사이에 부채를 결제하더라도 비유동부채로 분류한다. 그러나 그러한 상황 중 하나에 해당하는 경우, 재무제표이용자가 기업의 재무상태에 부채가 미치는 영향을 이해할 수 있도록 결제 시기에 대한 정보를 공시할 필요가 있을 수 있다(기업회계기준서 제1008호 문단 6C⑶, 이 기준서의 문단 B105⑷ 참조).

B105	If the following events occur between the end of the reporting period and the date the financial statements are authorised for issue, those events are disclosed as non-adjusting events in accordance with IAS 10 Events after the Reporting Period:

(a)  refinancing on a long-term basis of a liability classified as current (see paragraph B98);

(b)  rectification of a breach of a long-term loan arrangement classified as current (see paragraph B102);

(c)  the granting by the lender of a period of grace to rectify a breach of a long-term loan arrangement classified as current (see paragraph B103); and

(d)  settlement of a liability classified as non-current (see paragraph B104).

B105	다음과 같은 사건이 보고기간말과 재무제표 발행승인일 사이에 발생하면 그러한 사건은 기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’에 따라 수정을 요하지 않는 사건으로 주석에 공시한다.

⑴  유동으로 분류된 부채를 장기로 차환한 경우(문단 B98 참조)

⑵  장기차입약정 위반으로 유동으로 분류된 부채에서 해당 위반사항이 해소된 경우(문단 B102 참조)

⑶  장기차입약정 위반으로 유동으로 분류된 부채에서 해당 위반사항을 해소할 수 있는 유예기간을 대여자로부터 부여받은 경우(문단 B103 참조)

⑷  비유동으로 분류된 부채를 결제한 경우(문단 B104 참조)

B106	In applying paragraphs 101–102 and B96–B103 an entity might classify liabilities arising from loan arrangements as non-current when the entity’s right to defer settlement of those liabilities is subject to the entity complying with covenants within 12 months after the reporting period (see paragraph B100(b)). In such situations, the entity shall disclose information in the notes that enables users of financial statements to understand the risk that the liabilities could become repayable within 12 months after the reporting period, including:

(a)  information about the covenants (including the nature of the covenants and when the entity is required to comply with them) and the carrying amount of related liabilities.

(b)  facts and circumstances, if any, that indicate the entity may have difficulty complying with the covenants—for example, the entity having acted during or after the reporting period to avoid or mitigate a potential breach. Such facts and circumstances could also include the fact that the entity would not have complied with the covenants if they were to be assessed for compliance based on the entity’s circumstances at the end of the reporting period.

B106	문단 101~102와 B96~B103을 적용할 때, 차입약정에서 발생한 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 보고기간 후 12개월 이내에 약정사항을 준수하는지에 좌우되는 경우, 기업이 그 부채를 비유동으로 분류하는 경우가 있을 수 있다(문단 B100⑵ 참조). 이러한 상황에서 보고기간 후 12개월 이내에 부채가 상환될 수 있는 위험을 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 기업은 다음 정보를 주석에 공시한다.

⑴  약정사항에 대한 정보(약정사항의 성격과 기업이 약정사항을 준수해야 하는 시점 포함)와 관련 부채의 장부금액

⑵  기업이 약정사항을 준수하기 어려울 수 있음을 나타내는 사실과 상황이 있다면 그 내용(예: 기업이 잠재적 위반을 피하거나 완화하기 위해 보고기간 중이나 후 조치한 사실). 그러한 사실과 상황에는 보고기간 말 현재 기업의 상황에 기초하여 평가한다면 약정사항이 준수되지 않았을 것이라는 사실도 포함될 수 있다.

Settlement (paragraphs 101(a), 101(c) and 101(d))

B107	For the purpose of classifying a liability as current or non-current, settlement refers to a transfer to the counterparty that results in the extinguishment of the liability. The transfer could be of:

(a)  cash or other economic resources—for example, goods or services; or

(b)  the entity’s own equity instruments, unless paragraph B108 applies.

결제 (문단 101⑴, 101⑶, 101⑷)

B107	부채를 유동 또는 비유동으로 분류함에 있어, 부채의 결제란 부채를 소멸시키기 위해 거래 상대방에게 다음 ⑴ 또는 ⑵를 이전하는 것을 말한다.

⑴  현금이나 그 밖의 경제적 자원(예: 재화나 용역)

⑵  자기지분상품(문단 B108이 적용되지 않는 경우)

B108	Terms of a liability that could, at the option of the counterparty, result in its settlement by the transfer of the entity’s own equity instruments do not affect its classification as current or non-current if, applying IAS 32, the entity classifies the option as an equity instrument, recognising it separately from the liability as an equity component of a compound financial instrument.

B108	계약 상대방의 선택에 따라 기업이 자기지분상품을 이전하여 부채를 결제할 수 있는 조건은, 기업이 기업회계기준서 제1032호를 적용하여 그 옵션을 지분상품으로 분류하고 동 옵션을 복합금융상품의 자본 요소로서 부채와 분리하여 인식하는 경우라면, 유동·비유동 분류에 영향을 미치지 아니한다.

Items to be presented in the statement of financial position or disclosed in the notes

B109	Paragraphs 24 and 41(c) require an entity to present additional line items in the statement of financial position if doing so is necessary to provide a useful structured summary of the entity’s assets, liabilities and equity. An entity uses its judgement to make this determination (including whether it is necessary to disaggregate the line items listed in paragraph 103). Paragraph 41 requires the entity to base its judgements on an assessment of whether the items have characteristics that are shared (similar characteristics) or characteristics that are not shared (dissimilar characteristics). For additional line items for assets and liabilities, an entity bases its judgements on an assessment of the nature or function of the assets or liabilities. The characteristics listed in paragraphs B110(c)–(k) might assist an entity in identifying the nature or function of assets and liabilities.

재무상태표에 표시되거나 주석에 공시되는 항목

B109	문단 24와 41⑶은 기업의 자산, 부채 및 자본에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 필요하다면 재무상태표에 별도표시항목을 추가로 표시하도록 요구한다. 기업은 이러한 결정(문단 103에서 열거한 별도표시항목의 세분화 필요 여부 포함)을 하기 위해 판단을 사용한다. 문단 41은 항목이 공유되는 특성을 가지는지(유사한 특성) 또는 공유되지 않는 특성을 가지는지(다른 특성)에 대한 평가에 근거하여 판단할 것을 요구한다. 자산과 부채에 대한 별도표시항목을 추가하는 경우, 기업은 자산 또는 부채의 성격이나 기능에 대한 평가에 기초하여 판단한다. 문단 B110⑶~⑾에서 열거한 특성은 기업이 자산과 부채의 성격이나 기능을 식별하는 데 도움이 될 수 있다.

B110	Paragraphs 20 and 41(d) require an entity to disaggregate items to disclose material information in the notes. An entity uses its judgement to do this based on an assessment of whether the items have characteristics that are shared (similar characteristics) or characteristics that are not shared (dissimilar characteristics). Such characteristics include:

(a)  nature;

(b)  function (role) in the entity’s business activities;

(c)  duration and timing of recovery or settlement (including whether an asset or liability is classified as current or non-current or whether its recovery or settlement forms part of the entity’s operating cycle);

(d)  liquidity;

(e)  measurement basis;

(f)  measurement uncertainty or outcome uncertainty (or other risks associated with an item);

(g)  size;

(h)  geographical location or regulatory environment;

(i)  type, for example, the type of good, service or customer;

(j)  tax effects—for example, if assets or liabilities have different tax bases; and

(k)  restrictions on the use of an asset or on the transferability of a liability.

B110	문단 20 및 41⑷에서는 중요한 정보를 주석에 공시하기 위해 항목을 세분화할 것을 요구한다. 기업은 항목이 공유되는 특성을 가지는지(유사한 특성) 또는 공유되지 않는 특성(다른 특성)을 가지는지에 대한 평가에 근거하여 항목을 세분화하여 공시할지 판단한다. 이러한 특성은 다음을 포함한다.

⑴  성격

⑵  기업의 사업활동 내에서의 기능(역할)

⑶  회수 또는 결제 기간 및 시기(자산 또는 부채가 유동 또는 비유동으로 분류되는지 또는 기업의 영업주기 이내에 회수 또는 결제되는지 포함)

⑷  유동성

⑸  측정 기준

⑹  측정 불확실성 또는 결과 불확실성(또는 항목과 관련된 그 밖의 위험)

⑺  크기

⑻  지리적 위치 또는 규제 환경

⑼  유형, 예를 들면 재화, 용역 또는 고객 유형

⑽  법인세 효과 (예: 자산 또는 부채의 세무기준액이 다른 경우)

⑾  자산의 용도에 대한 제한 또는 부채의 양도가능성에 대한 제한

B111	Assets, liabilities and items of equity that might have sufficiently dissimilar characteristics that presentation in the statement of financial position is necessary to provide a useful structured summary or disclosure in the notes is necessary to provide material information include:

(a)  property, plant and equipment disaggregated into classes in accordance with IAS 16;

(b)  receivables disaggregated into amounts receivable from trade customers, amounts receivable from related parties, prepayments and other amounts;

(c)  inventories disaggregated, applying IAS 2, into items such as merchandise, production supplies, materials, work in progress and finished goods;

(d)  trade payables disaggregated, applying IAS 7, to provide separately the amounts of those payables that are part of supplier finance arrangements;

(e)  provisions disaggregated according to their nature, such as, provisions for employee benefits, decommissioning liabilities, or other items; and

(f)  equity capital and reserves disaggregated into various classes, such as paid-in capital, share premium and reserves.

B111	유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 재무상태표에 표시하거나, 중요한 정보를 제공하기 위해 주석에 공시하는 것이 필요할 정도로 충분히 다른 특성을 가지는 자산, 부채 및 자본항목에는 다음을 포함된다.

⑴  기업회계기준서 제1016호에 따라 유형별로 세분화된 유형자산

⑵  일반 상거래 수취채권, 특수관계자로부터의 수취채권, 선급금과 기타 금액으로 세분화된 수취채권

⑶  기업회계기준서 제1002호에 따라 상품, 소모품, 원재료, 재공품 및 제품 등으로 세분화된 재고자산

⑷  공급자금융약정의 일부인 채무 금액을 별도로 표시하기 위해 기업회계기준서 제1007호에 따라 세분화된 매입채무

⑸  종업원급여 충당부채, 사후처리 충당부채 또는 기타 항목과 같이 그 성격에 따라 세분화된 충당부채

⑹  자본금, 주식발행초과금, 적립금과 같이 다양한 유형으로 세분화된 납입자본과 적립금

Notes

주석

Structure

B112	Paragraph 114 requires an entity to present notes in a systematic manner, so far as is practicable. Examples of systematic ordering or grouping of the notes include:

(a)  giving prominence to the areas of its activities that an entity considers to be most important to an understanding of its financial performance and financial position, such as grouping together information about particular business activities;

(b)  grouping together information about items measured similarly such as assets measured at fair value; or

(c)  following the order of the line items in the statement(s) of financial performance and the statement of financial position, such as:

(i)  statement of compliance with IFRS Accounting Standards (see paragraph 6B of IAS 8);

(ii)  material accounting policy information (see paragraph 27A of IAS 8);

(iii)  supporting information for items presented in the statement of financial position, the statement(s) of financial performance, the statement of changes in equity and the statement of cash flows, in the order in which each statement is provided and each line item is presented; and

(iv)  other disclosures, including:

(1)  contingent liabilities (see IAS 37) and unrecognised contractual commitments; and

(2)  non-financial disclosures—for example an entity’s financial risk management objectives and policies (see IFRS 7).

구조

B112	문단 114에서는 실무적으로 가능한 한 체계적인 방법으로 주석을 표시하도록 요구한다. 주석을 체계적으로 배열하거나 함께 묶는 예는 다음과 같다.

⑴  기업의 재무성과와 재무상태를 이해하는데 가장 중요할 것으로 판단되는 활동 분야를 부각시킨다. 예를 들면, 특정 사업활동에 대한 정보를 함께 묶는다.

⑵  유사하게 측정되는 항목들(예: 공정가치로 측정되는 자산)에 대한 정보를 함께 묶는다.

⑶  재무성과표와 재무상태표의 별도표시항목 순서를 따른다. 예를 들면, 다음과 같다.

㈎  한국채택국제회계기준을 준수하였다는 사실(기업회계기준서 제1008호 문단 6B 참조)

㈏  중요한 회계정책 정보(기업회계기준서 제1008호 문단 27A 참조)

㈐  각 재무제표의 배열 및 각 재무제표에 표시된 개별 별도표시항목의 순서에 따라 재무상태표, 재무성과표, 자본변동표 및 현금흐름표에 표시된 항목에 대한 보충정보

㈑	다음을 포함한 기타 공시

①  우발부채(기업회계기준서 제1037호 참조)와 재무제표에서 인식하지 아니한 계약상 약정사항

②  비재무적 공시사항. 예를 들면, 기업의 재무위험관리목적 및 정책(기업회계기준서 제1107호 참조)

Management-defined performance measures

Identification of management-defined performance measures

B113	Paragraph 117 defines management-defined performance measures. An entity might have no management-defined performance measures, one management-defined performance measure or more than one. For example, an entity that publicly communicates its financial performance to users of financial statements using only totals and subtotals required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards does not have a management-defined performance measure.

경영진이 정의한 성과측정치

경영진이 정의한 성과측정치의 식별

B113	문단 117은 경영진이 정의한 성과측정치를 정의한다. 경영진이 정의한 성과측정치가 없거나, 하나 또는 둘 이상일 수 있다. 예를 들면, 한국채택국제회계기준에 따라 표시 또는 공시되는 합계나 중간합계만을 사용하여 재무성과를 공개적으로 전달하는 기업은 경영진이 정의한 성과측정치를 가지고 있지 않다.

B114	To meet the definition of a management-defined performance measure, the measure must communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole. For example, if a subtotal of income and expenses that relates to a reportable segment disclosed in accordance with IFRS 8 does not provide information about an aspect of the financial performance of the entity as a whole, that subtotal cannot meet the definition of a management-defined performance measure.

B114	경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하기 위해서는 해당 측정치가 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달해야 한다. 예를 들면, 기업회계기준서 제 1108호에 따라 공시된 보고부문과 관련된 수익과 비용의 중간합계가 기업 전체의 재무성과에 대한 견해의 정보를 제공하지 않는다면, 그러한 중간합계는 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하지 못한다.

B115	However, sometimes a subtotal of income and expenses that relates to a reportable segment could provide information about an aspect of the financial performance of the entity as a whole. For example, if a reportable segment contains a single main business activity of the entity and a subtotal of income and expenses relating to that segment is presented in the statement of profit or loss, that would indicate that the subtotal provides information about an aspect of the financial performance of the entity as a whole. In such cases, a subtotal of income and expenses related to that reportable segment would meet the definition of a management-defined performance measure if it met the other parts of the definition of a management-defined performance measure.

B115	그러나 보고부문과 관련된 수익과 비용의 중간합계가 때로는 기업 전체의 재무성과 측면에 대한 정보를 제공할 수 있다. 예를 들면, 보고부문이 단일의 주된 사업활동을 포함하고 해당 부문과 관련된 수익과 비용의 중간합계가 손익계산서에 표시되는 경우, 그러한 중간합계는 기업 전체의 재무성과 측면에 대한 정보를 제공한다는 것을 나타낼 수 있다. 그러한 경우, 해당 보고부문과 관련된 수익과 비용의 중간합계가 경영진이 정의한 성과측정치의 다른 요건들을 충족한다면, 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족할 수 있다.

Subtotals of income and expenses

B116	A management-defined performance measure is a subtotal of income and expenses. Examples of measures that are not management-defined performance measures because they are not subtotals of income and expenses include:

(a)  subtotals of only income or only expenses (for example, a stand-alone measure of adjusted revenue that is not part of a subtotal that also includes expenses);

(b)  assets, liabilities, equity or combinations of these elements;

(c)  financial ratios (for example, return on assets) (see paragraph B117);

(d)  measures of liquidity or cash flows (for example, free cash flow); or

(e)  non-financial performance measures.

수익과 비용의 중간합계

B116	경영진이 정의한 성과측정치는 수익과 비용의 중간합계이다. 경영진이 정의한 성과측정치에 해당하지 않는 예는 다음과 같다.

⑴  수익으로만 또는 비용으로만 구성된 중간합계(예: 비용도 포함한 중간합계의 일부가 아니라 수익을 조정한 단독 측정치)

⑵  자산, 부채, 자본 또는 이러한 요소의 조합

⑶  재무비율(예: 자산수익률) (문단 B117 참조)

⑷  유동성 또는 현금흐름의 측정치(예: 잉여현금흐름)

⑸  비재무적 성과측정치

B117	A financial ratio is not a management-defined performance measure because it is not a subtotal of income and expenses. However, a subtotal that is the numerator or denominator in a financial ratio is a management-defined performance measure if the subtotal would meet the definition of a management-defined performance measure if it were not part of a ratio. Accordingly, an entity shall apply the disclosure requirements in paragraphs 121–125 to such a numerator or denominator.

B117	재무비율은 수익과 비용의 중간합계가 아니므로 경영진이 정의한 성과측정치가 아니다. 그러나 재무비율의 분자나 분모인 중간합계가 해당 비율의 일부가 아니라면 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하였을 경우, 해당 중간합계는 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다. 따라서 기업은 그러한 중간합계(분자나 분모)에 문단 121~125의 공시 요구사항을 적용한다.

B118	A subtotal of income and expenses that meets the definition of a management-defined performance measure in paragraph 117 is a management-defined performance measure whether or not it is presented in the statement of profit or loss.

B118  문단 117에 따라 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하는 수익과 비용의 중간합계는 손익계산서에 표시되는지 여부와 관계없이 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다.

Public communications

B119	A subtotal meets the definition of a management-defined performance measure only if an entity uses it in public communications outside its financial statements. Public communications include management commentary, press releases and investor presentations. For the purpose of defining management-defined performance measures, public communications exclude oral communications, written transcripts of oral communications and social media posts.

공개적인 의사소통

B119	중간합계는 기업이 재무제표가 아닌 다른 방식으로와 구분하여 공개적인 의사소통에 사용하는 경우에만 ‘경영진이 정의한 성과측정치’의 정의를 충족한다. 공개적인 의사소통에는 경영진설명서, 보도자료 및 투자자에게 발표한 자료가 포함된다. 경영진이 정의한 성과측정치를 정의하는 목적을 고려할 때 구두 전달과 구두 전달 녹취록, 그리고 소셜 미디어 게시물은 공개적인 의사소통에 해당하지 않는다.

B120	Management-defined performance measures relate to the same reporting period as the financial statements. Specifically, a subtotal:

(a)  relating to interim financial statements but not to the annual financial statements can only be a management-defined performance measure in the interim financial statements; and

(b)  relating to annual financial statements but not to interim financial statements can only be a management-defined performance measure in the annual financial statements.

B120	경영진이 정의한 성과측정치는 재무제표와 동일한 보고기간과 관련되어 있다. 특히, 중간합계는 다음의 경우에만 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다.

⑴  연차재무제표가 아닌 중간재무제표와 관련된 중간합계는 그 중간재무제표에서만 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다.

⑵  중간재무제표가 아닌 연차재무제표와 관련된 중간합계는 그 연차재무제표에서만 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다.

B121	An entity shall consider only public communications related to the reporting period to identify management-defined performance measures for the reporting period, unless as part of its financial reporting process it routinely issues such public communications after the date of issue of its financial statements. If that is the case, an entity shall consider public communications related to the previous reporting period to identify management-defined performance measures for the current reporting period.

B121	재무보고 절차의 일환으로 재무제표 발행일 후에 정기적으로 공개적인 의사소통정보를 발표하지 않는 경우, 해당 보고기간에 경영진이 정의한 성과측정치를 식별하기 위해서는 해당 보고기간과 관련되는 공개된 의사소통정보만을 고려한다. 재무보고 절차의 일환으로 재무제표 발행일 후에 정기적으로 공개되는 의사소통정보를 발표하는 경우, 당기 보고기간에 대해 경영진이 정의한 성과측정치를 식별하기 위해 과거 보고기간과 관련되는 공개된 의사소통정보를 고려한다.

B122	However, a measure used in the public communications related to the previous reporting period is not required to be identified as a management-defined performance measure for the current reporting period if there is evidence that indicates it will not be included in the public communications to be issued relating to the current reporting period. If such a measure had been disclosed as a management-defined performance measure in the previous reporting period and is not identified as such for the current reporting period, that would be a change to, or a cessation of, a management-defined performance measure to which the disclosure requirements in paragraph 124 apply.

B122	그러나 과거 보고기간과 관련되는 공개적인 의사소통정보에서 사용된 측정치가 당기 보고기간과 관련되는 공개된 의사소통정보에 포함되지 않을 것임을 나타내는 증거가 있는 경우에는, 그 측정치를 당기 보고기간의 경영진이 정의한 성과측정치로 식별할 필요는 없다. 이전 보고기간에 경영진이 정의한 성과측정치로 공시되었으나 당기 보고기간에는 그러한 측정치로 식별되지 않는다면, 이는 문단 124의 공시 요구사항이 적용되는, 경영진이 정의한 성과측정치의 변경 또는 중단에 해당할 수 있다.

Subtotals similar to gross profit

B123	In accordance with paragraph 118(a), subtotals similar to gross profit are not management-defined performance measures. A subtotal is similar to gross profit when it depicts the difference between a type of revenue and directly related expenses incurred in generating that revenue. Examples include:

(a)  net interest income;

(b)  net fee and commission income;

(c)  insurance service result;

(d)  net financial result (investment income minus insurance finance income and expenses); and

(e)  net rental income.

매출총이익과 유사한 중간합계

B123	문단 118⑴에 따라, 매출총이익과 유사한 중간합계는 경영진이 정의한 성과측정치가 아니다. 중간합계는 특정 유형의 수익과 해당 수익을 창출하는 데 직접적으로 관련되어 발생한 비용 간의 차이를 나타내는 경우에 매출총이익과 유사하다. 예를 들면 다음과 같다.

⑴  순이자수익

⑵  순수수료수익

⑶  보험서비스결과

⑷  순재무성과(투자수익에서 보험금융손익을 차감)

⑸  순임대수익

Presumption about communicating management’s view

B124	Paragraph 119 states that a subtotal of income and expenses used in public communications outside its financial statements is presumed to communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole. Applying paragraph 120, an entity is permitted to rebut that presumption if it has reasonable and supportable information available that demonstrates that:

(a)  the subtotal does not communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole (see paragraphs B125–B128); and

(b)  the entity has a reason for using the subtotal in its public communications other than communicating management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole (see paragraph B129).

경영진의 견해 전달에 대한 가정

B124	문단 119에 따르면, 재무제표가 아닌 다른 방식으로와 구분하여 공개적인 의사소통에 사용하는 수익과 비용의 중간합계는 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달한다고 가정한다. 문단 120을 적용할 때, 기업은 다음 사항을 주장할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 이용가능한 정보가 있는 경우, 그 가정을 반박하는 것이 허용된다.

⑴ 해당 중간합계가 재무제표이용자에게 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하지 않는다(문단 B125~B128 참조).

⑵ 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해 전달이 아닌 다른 이유로 공개적인 의사소통에서 해당 중간합계를 사용한다(문단 B129 참조).

B125	Examples of reasonable and supportable information that demonstrate that a subtotal does not communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of an entity as a whole are:

(a)  an entity communicating the subtotal without prominence (see paragraph B126); and

(b)  management not using the subtotal internally to assess or monitor the entity’s financial performance (see paragraphs B127–B128).

B125	중간합계가 재무제표이용자에게 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하지 않는다는 것을 보여주는 합리적이고 뒷받침할 수 있는 정보의 예는 다음과 같다.

⑴  기업이 해당 중간합계를 부각시켜 전달하지는 않는다(문단 B126 참조).

⑵ 경영진이 기업의 재무성과를 평가하거나 관리하는 데 내부적으로 해당 중간합계를 사용하지 않는다(문단 B127~B128 참조).

B126	Whether an entity communicates a subtotal without prominence is a matter of judgement based on a number of factors, for example:

(a)  the extent of references to the subtotal—few references indicate a lack of prominence, numerous references indicate prominence; and

(b)  the content of commentary or analysis about or relying on the subtotal, for example:

(i)  a description of the subtotal as information that does not communicate management’s view and that is provided only in response to frequent requests from some users of financial statements indicates a lack of prominence;

(ii)  use of the subtotal to support management analysis and commentary on the entity’s financial performance and to provide explanations of the reasons for changes in the subtotal from period to period indicates prominence; and

(iii)	a comparison of the subtotal to competitors’ subtotals or industry benchmarks indicates prominence.

B126	중간합계가 부각되지 않도록 전달하는 지는 다양한 요인에 근거하여 판단할 문제이며, 다음은 그러한 요인의 예이다.

⑴  중간합계를 참조하는 정도—드물게 참조한다면 부각시키는 것이 부족하다는 것을 나타내며, 여러번 참조한다면 부각시킨다는 것을 나타낸다.

⑵  해당 중간합계를 다루고 있거나 해당 중간합계에 근거를 두고 있는 해설 정보나 분석 정보의 내용. 예를 들면 다음과 같다.

㈎  해당 중간합계는 경영진의 견해를 전달하는 것은 아니며 일부 재무제표이용자가 자주 하는 요청에 대한 답변으로만 제공되는 정보라는 설명. 이는 해당 중간합계를 부각시키지 않는다는 것을 나타낸다.

㈏ 기업의 재무성과에 대한 경영 분석과 해설을 뒷받침하는 데 해당 중간합계를 사용하고 해당 중간합계의 변동 이유를 매기 설명하기 위해 그 중간합계를 사용함. 이는  중간합계를 부각시킨다는 것을 나타낸다.

㈐ 중간합계를 경쟁사의 중간합계 또는 업계의 기준치와 비교함. 이는 해당 중간합계를 부각시킨다는 것을 나타낸다.

B127	Management’s use of a subtotal to assess or monitor an aspect of the financial performance of the entity as a whole demonstrates that the subtotal communicates management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole. However, if management uses a subtotal internally but not in an entity’s public communications, the subtotal does not meet the definition of a management-defined performance measure.

B127	경영진이 기업 전체의 재무성과 측면을 평가하거나 관리하기 위해 중간합계를 사용하는 것은 해당 중간합계가 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달한다는 것을 보여준다. 그러나 경영진이 중간합계를 내부적으로만 사용하고 공개적인 의사소통에는 사용하지 않는다면, 해당 중간합계는 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하지 못한다.

B128	An entity might adjust a subtotal communicated in its public communications for use internally by management to assess or monitor the entity’s financial performance. In such cases, the entity shall use its judgement to assess whether the subtotal it uses internally is sufficiently similar to the subtotal it uses in its public communications so that paragraph B127 applies. The more similar the subtotals are, the more likely it is that the subtotal used in the entity’s public communications communicates to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole.

B128	경영진은 기업의 재무성과를 평가하거나 관리하기 위해 내부적으로 사용하는 목적으로, 공개적인 의사소통에 사용하는 중간합계를 조정할 수 있다. 그러한 경우, 내부적으로 사용하는 중간합계를 공개적인 의사소통에서 사용하는 중간합계와 비교하여 문단 B127을 적용할 수 있을 정도로 충분히 유사한지를 판단한다.  해당 중간합계들이 서로 유사할수록, 공개적인 의사소통에서 사용하는 중간합계가 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달할 가능성이 높다.

B129	Examples of reasonable and supportable information that demonstrates an entity has a reason for using a subtotal in its public communications other than to communicate to users of its financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole are that the subtotal:

(a)  is required in a public communication by law or regulation;

(b)  communicates performance related to financial statements prepared in accordance with an accounting framework other than IFRS Accounting Standards;

(c)  is used in a public communication to satisfy a request from an external party; or

(d)  is used in a public communication for the purpose of communicating information other than financial performance.

B129	재무제표이용자에게 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하려는 것이 아니라 다른 이유로 공개적인 의사소통에서 해당 중간합계를 사용한다는 것을 제시하는 합리적이고 뒷받침할 수 있는 정보의 예는 다음과 같다.

⑴ 법 또는 규정에 의해 공개적인 의사소통에서 해당 중간합계를 요구한다.

⑵ 해당 중간합계가 한국채택국제회계기준이 아닌 다른 회계체계에 따라 작성된 재무제표와 관련된 성과를 전달한다.

⑶ 어떤 외부당사자의 요구에 응하기 위해 공개적인 의사소통에서 해당 중간합계를 사용한다.

⑷ 재무성과가 아닌 다른 정보를 전달하기 위해 공개적인 의사소통에서 해당 중간합계를 사용한다.

B130	Paragraph 120 applies to a subtotal and not to individual items of income and expense that comprise the subtotal. Accordingly, an entity cannot assert that a subtotal does not communicate management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole based on information that demonstrates that an individual item (or items) of income or expense within the subtotal does not represent such a view.

B130	문단 120은 중간합계에 적용되며, 중간합계를 구성하는 수익과 비용의 개별 항목에는 적용되지 않는다. 따라서 중간합계 내 수익과 비용의 개별 항목(들)이  기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 나타내지 않는다는 것을 제시하는 정보에 근거하여 해당 중간합계가 그러한 견해를 전달하지 않는다고 주장할 수는 없다.

B131	An entity might change its use of a subtotal to communicate to users of its financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole. As a result a subtotal might become, or cease to be, a management-defined performance measure. Judgement is required to identify whether a measure not originally identified as a management-defined performance measure has become one, or whether a measure previously identified as a management-defined performance measure has ceased to be one. For example, an entity might be required by a regulator to report a particular subtotal that, when first used, does not communicate management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole. Over time the process of producing the subtotal might lead to management using the measure internally to assess and monitor the entity’s financial performance or expanding the commentary and explanations in public communications beyond the regulatory requirements, with the result that the measure meets the definition of a management-defined performance measure.

B131	기업은 재무제표이용자에게 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하기 위해 중간합계의 사용을 변경할 수 있다. 그 결과, 중간합계가 경영진이 정의한 성과측정치가 되거나 더 이상 되지 않을 수 있다. 처음에는 경영진이 정의한 성과측정치로 식별되지 않았던 측정치가 나중에는 경영진이 정의한 성과측정치로 되었는지 또는 처음에는 경영진이 정의한 성과측정치로 식별되었던 측정치가 나중에는 더 이상 경영진이 정의한 성과측정치가 아니게 되었는지를 식별하기 위해서는 판단이 필요하다. 예를 들면, 규제기관의 요구에 의하여 특정한 중간합계가 처음 사용될 때에는 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하지 못하였을 수 있다. 시간이 지남에 따라 중간합계를 산출하는 과정에서 경영진이 기업의 재무성과를 평가하고 관리하기 위해 내부적으로 해당 측정치를 사용하거나, 공개적인 의사소통에서의 해설과 설명을 규제 요구사항 이상으로 확대하여 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족할 수 있다.

Disclosure of management-defined performance measures

Single note for information about management-defined performance measures

B132	Paragraph 122 requires an entity to include in a single note all information about management-defined performance measures required by paragraphs 121–125. If an entity also discloses other information in that note, the information in the note shall be labelled in a way that clearly distinguishes the information required by paragraphs 121–125 from the other information.

경영진이 정의한 성과측정치의 공시

경영진이 정의한 성과측정치에 관한 정보에 대한 하나의 주석

B132	문단 122에서는 기업이 문단 121~125에서 요구하는 경영진이 정의한 성과측정치에 관한 모든 정보를 하나의 주석에 포함하도록 요구한다. 해당 주석에 다른 정보도 공시하는 경우, 주석 내의 그 정보는 문단 121~125에서 요구하는 정보와 명확히 구별되도록 명칭을 부여한다.

B133	For example, if an entity applies IFRS 8 and the reportable segment information includes a management-defined performance measure, the entity may disclose the required information about the management-defined performance measure in the same note as other reportable segment information, provided the entity either:

(a)  includes in that note the information required by paragraphs 121–125 for all its management-defined performance measures and, to fulfil the requirements in paragraph B132, labels the information in the note in a way that clearly distinguishes the information required by paragraphs 121–125 from the information required by IFRS 8; or

(b)  provides a separate note that includes the information required for all its management-defined performance measures, including those for which the entity includes information in the reportable segment information.

B133	예를 들면, 기업이 기업회계기준서 제1108호를 적용하면서 보고부문 정보에 경영진이 정의한 성과측정치를 포함한다면, 다음의 조건 중 하나를 충족하는 경우 경영진이 정의한 성과측정치에 대해 요구되는 정보를 다른 보고부문 정보가 공시되는 동일한 주석에 공시할 수 있다.

⑴ 경영진이 정의한 성과측정치 모두에 대해 문단 121~125에서 요구하는 정보를 해당 주석에 포함하고, 문단 B132의 요구사항을 충족하기 위해 문단 121~125에서 요구하는 정보와 기업회계기준서 제1108호에서 요구하는 정보를 명확하게 구분할 수 있도록 해당 주석 정보의 명칭을 부여한다.

⑵ 보고부문 정보에 포함된 경영진이 정의한 성과측정치를 비롯하여, 경영진이 정의한 성과측정치 모두에 대해 요구되는 정보를 포함하는 별도의 주석을 제공한다.

A clear and understandable manner

B134	Paragraph 123 requires an entity to label and describe its management-defined performance measures in a clear and understandable manner that does not mislead users of financial statements. To provide such a description, an entity shall disclose information that enables a user of financial statements to understand the items of income or expense included and excluded from the subtotal. Therefore, an entity shall:

(a)  label and describe the measure in a way that faithfully represents its characteristics in accordance with paragraph 43 (see paragraph B135); and

(b)  provide information specific to management-defined performance measures—that is:

(i)  if the entity has calculated the measure other than by using the accounting policies it used for items in the statement(s) of financial performance, the entity shall state that fact and the calculations it has used for the measure; and

(ii)  if, in addition, the calculation of the measure differs from accounting policies required or permitted by IFRS Accounting Standards, the entity shall state that additional fact and, if necessary, an explanation of the meaning of terms it uses (see paragraph B135(b)).

명확하고 이해가능한 방식

B134	문단 123에서는 재무제표이용자가 오해하지 않도록 명확하고 이해하기 쉬운 방식으로 경영진이 정의한 성과측정치의 명칭을 부여하고 설명할 것을 요구한다. 이러한 설명을 제공하기 위해, 재무제표이용자가 해당 중간합계에 포함되거나 제외된 수익과 비용 항목을 이해할 수 있도록 하는 정보를 공시한다. 따라서 다음과 같이 공시한다.

⑴  문단 43에 따라 측정치의 특성을 충실하게 표현하는 방식으로 명칭을 부여하고 설명한다(문단 B135 참조).

⑵  경영진이 정의한 성과측정치에 특정되는 다음의 정보를 제공한다.

㈎  재무성과표의 항목들에 사용된 회계정책과는 다른 회계정책을 사용하여 측정치를 산정하는 경우, 그 사실과 해당 측정치를 산정한 방법

㈏  측정치의 산정이 한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하는 회계정책과 다른 경우, 그 추가적 사실과, 필요하다면 사용한 용어의 의미에 대한 설명(문단 B135⑵참조).

B135	To label and describe the measure in a way that faithfully represents its characteristics, an entity shall:

(a)  label the measure in a way that represents the characteristics of the subtotal (for example, using the label ‘operating profit before non-recurring expenses’ only for a subtotal that excludes from operating profit all expenses identified by the entity as non-recurring); and

(b)  explain the meaning of terms it uses in its descriptions that are necessary to understand the aspect of financial performance being communicated(for example, explaining how the entity defines ‘non-recurring expenses’).

B135	측정치의 특성을 충실하게 표현하는 방식으로 다음과 같이 명칭을 부여하고 설명한다.

⑴  중간합계의 특성을 나타내는 방식으로 측정치의 명칭을 부여한다(예: 비반복적인 것으로 식별된 모든 비용을 영업이익에서 제외하는 중간합계에 대해서만 ‘비반복적비용차감전영업이익’이라는 명칭을 사용).

⑵  전달하려 하는 재무성과의 측면을 이해하는 데 필요한 설명에 사용된 용어의 의미를 설명한다(예: ‘비반복적인 비용’을 어떻게 정의하는지에 대한 설명).

Reconciliation to the most directly comparable total or subtotal

B136	Paragraph 123(c) requires an entity to reconcile each management-defined performance measure to the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards. For example, an entity that discloses in the notes a management-defined performance measure of adjusted operating profit or loss shall reconcile that measure to operating profit or loss. In aggregating or disaggregating the reconciling items disclosed, an entity shall apply the requirements in paragraphs 41–43.

가장 직접적으로 비교가능한 합계(또는 중간합계)와의 차이조정 내용

B136	문단 123⑶에서는 경영진이 정의한 각 성과측정치에 대해, 문단 118에서 열거하는 중간합계 중 가장 직접적으로 비교가능한 것이나, 한국채택국제회계기준에서 표시하거나 공시하도록 명시적으로 요구하는 합계(또는 중간합계)와의 차이를 조정하도록 요구한다. 예를 들면, 조정영업손익을 경영진이 정의한 성과측정치로 주석에 공시하는 기업은 그 측정치를 영업손익으로 조정한다. 공시하는 차이조정 항목을 통합하거나 세분화할 때에는 문단 41~43을 적용한다.

B137	For each reconciling item, an entity shall disclose:

(a)  the amount(s) related to each line item in the statement(s) of financial performance; and

(b)  a description of how the item is calculated and contributes to the management-defined performance measure providing useful information (see paragraphs B138–B140), if necessary to provide the information required by paragraphs 123(a) and 123(b).

B137	각 차이조정 항목에 대해서는 다음 사항을 공시한다.

⑴ 재무성과표의 각 별도표시항목과 관련되는 금액

⑵ 문단 123⑴·⑵에서 요구하는 정보를 제공하기 위해 필요한 경우, 해당 항목이 어떻게 산정되었는지 그리고 경영진이 정의한 성과측정치가 유용한 정보를 제공하는 데 해당 항목이 어떻게 기여하는지에 대한 설명(문단 B138~B140 참조).

B138	The description required in paragraph B137(b) is required if there is more than one reconciling item and each item is calculated using a different method or contributes to providing useful information in a different way. For example, an entity might exclude from a management-defined performance measure several items of expense, some because they were identified as outside management’s control and others because they were identified as non-recurring. In such cases, disclosure of which items contributed to which type of adjustment would be required to explain how the management-defined performance measure provides useful information.

B138	문단 B137⑵에서 요구하는 설명은 차이조정 항목이 둘 이상이고 각 항목이 다른 방법으로 산정되거나 유용한 정보를 제공하는 데 다른 방식으로 기여하는 경우에 필요하다. 예를 들면, 일부 비용 항목은 경영진의 통제를 벗어나는 것으로 식별되었다는 이유 아니면 비반복적인 것으로 식별되었다는 이유로 경영진이 정의한 성과측정치에서 배제될 수 있다. 이러한 경우, 경영진이 정의한 성과측정치가 어떻게 유용한 정보를 제공하는지를 설명하기 위해서는 어떤 항목이 어떤 유형의 조정에 기여했는지를 공시해야 할 것이다.

B139	A single explanation might apply to more than one item or might apply to all reconciling items collectively. For example, an entity might exclude several items of income or expense in calculating a management-defined performance measure based on an entity-specific application of ‘non-recurring’. In such a case, a single explanation that includes the entity’s definition of ‘non-recurring’ that applies to all reconciling items might satisfy the requirement in paragraph B137(b).

B139	하나의 설명이 둘 이상 또는 모든 차이조정 항목에 일괄적으로 적용될 수 있다. 예를 들면, 기업은 ‘비반복성’에 대해 기업 특유의 적용방식에 기초하여 경영진이 정의한 성과측정치를 산정하는 과정에서 여러 항목의 수익 또는 비용을 배제할 수 있다. 이러한 경우, 모든 차이조정 항목에 적용되는 ‘비반복성’에 대한 기업의 정의를 포함하는 하나의 설명이 문단 B137⑵의 요구사항을 충족할 수 있다.

B140	Applying paragraph 123(c), an entity is permitted to reconcile a management-defined performance measure to a total or subtotal that is not presented in the statement(s) of financial performance. In such cases, an entity:

(a)	shall reconcile that total or subtotal to the most directly comparable total or subtotal presented in the statement(s) of financial performance; and

(b)	is not required to disclose the information required by paragraphs 123(d) and 123(e) for the reconciliation in (a).

B140	문단 123⑶에 따라, 경영진이 정의한 성과측정치에서 재무성과표에 표시되지 않은 합계(또는 중간합계)로 조정하는 것은 허용된다. 이러한 경우, 다음과 같이 공시한다.

⑴ 그 합계(또는 중간합계)와 재무성과표 에 표시된 가장 직접적으로 비교할 수 있는 합계(또는 중간합계)의 차이를 조정한다.

⑵ ⑴의 차이조정 내용에 대해서는 문단 123⑷·⑸에서 요구하는 정보를 공시할 필요는 없다.

Income tax effect for each item disclosed in the reconciliation

B141	An entity is required by paragraph 123(d) to disclose the income tax effect for each item disclosed in the reconciliation between a management-defined performance measure and the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards. An entity shall determine the income tax effect required by paragraph 123(d) by calculating the income tax effects of the underlying transaction(s):

(a)  at the statutory tax rate(s) applicable to the transaction(s) in the tax jurisdiction(s) concerned;

(b)  based on a reasonable pro rata allocation of the current and deferred tax of the entity in the tax jurisdiction(s) concerned; or

(c)  by using another method that achieves a more appropriate allocation in the circumstances.

차이조정 내용에 공시된 각 항목에 대한 법인세효과

B141	경영진이 정의한 성과측정치와 문단 118에서 열거하는 가장 직접적으로 비교 가능한 중간합계나 한국채택국제회계기준에서 표시하거나 공시할 것을 명시적으로 요구하는 합계(또는 중간합계)의 차이를 조정하여 공시할 때, 문단 123⑷에서 요구하는 각 차이조정 내용에 대한 법인세효과를 공시해야 한다. 관련되는 거래의 법인세효과를 산정함으로써 문단 123⑷에서 요구하는 법인세효과를 다음과 같이 결정한다.

⑴ 관련 과세국 내 거래에 적용되는 법정 세율을 사용한다.

⑵ 관련 과세국 내 기업의 당기법인세와 이연법인세의 합리적인 비율에 따라 배분한 결과에 기초한다.

⑶ 상황에 따라 더 적절히 배분할 수 있는 방법을 사용한다.

B142	If, applying paragraph B141, an entity uses more than one method to calculate the income tax effects of reconciling items, it shall disclose how it determined the tax effects for each reconciling item.

24	ﾩ IFRS Foundation

ﾩ IFRS Foundation	25

B142	문단 B141를 적용하여 둘 이상의 방법으로 차이조정 항목의 법인세효과를 산정하는 경우에는 각 차이조정 항목에 대한 법인세효과를 산정하는 방법을 공시한다.

Appendix C

24	ﾩ IFRS Foundation

ﾩ IFRS Foundation	25

Effective date and transition

This appendix is an integral part of the IFRS Accounting Standard.

부록 C

시행일과 경과규정

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

Effective date

시행일

C1	An entity shall apply this Standard for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2027. Earlier application is permitted. If an entity applies this Standard for an earlier period, it shall disclose that fact in the notes.

C1	이 기준서는 2027년 1월 1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 적용하며 조기적용을 허용한다. 이 기준서를 조기 적용한 경우, 그 사실을 공시한다.

Transition

경과규정

C2	An entity shall apply this Standard retrospectively applying IAS 8. However, an entity is not required to present the quantitative information specified in paragraph 28(f) of IAS 8.

C2	기업회계기준서 제1008호에 따라 이 기준서를 소급적용한다. 그러나 기업회계기준서 제1008호 문단 28⑹에서 요구하는 양적 정보를 표시할 필요는 없다.

C3	In its annual financial statements an entity shall disclose, for the comparative period immediately preceding the period in which this Standard is first applied, a reconciliation for each line item in the statement of profit or loss between:

(a)  the restated amounts presented applying this Standard; and

(b)  the amounts previously presented applying IAS 1 Presentation of Financial Statements.

C3	연차재무제표에서는 이 기준서가 최초로 적용되는 기간의 직전 비교기간에 대해 손익계산서의 별도표시항목별로 ⑴과 ⑵ 간의 차이조정 내용을 공시한다.

⑴  이 기준서를 적용하여 재작성한 금액

⑵  한국채택국제회계기준 제1001호 ‘재무제표 표시’를 적용하여 이전에 표시한 금액

C4	If an entity applies IAS 34 in preparing condensed interim financial statements in the first year of applying this Standard, the entity shall present in the condensed interim financial statements each heading it expects to use in applying the Standard and the subtotals required by paragraphs 69–74 of this Standard, despite the requirements in paragraph 10 of IAS 34. An entity shall not apply the requirements in paragraph 10 of IAS 34 for headings and subtotals in condensed interim financial statements until it has issued its first set of annual financial statements prepared in accordance with this Standard.

C4	이 기준서를 적용하는 최초연도에 요약중간재무제표를 작성할 때 기업회계기준서 제1034호를 적용하는 경우, 기업회계기준서 제1034호 문단 10의 요구사항에도 불구하고, 요약중간재무제표에서 이 기준서를 적용할 때 사용할 것으로 예상되는 각 제목과 이 기준서 문단 69~74에서 요구하는 중간합계를 표시한다. 이 기준서에 따라 작성되는 최초의 연차재무제표를 발행할 때까지 제목과 중간합계에 대한 기업회계기준서 제1034호 문단 10의 요구사항을 요약중간재무제표에서 적용하지 않는다.

C5	If an entity applies IAS 34 in preparing interim financial statements in the first year of applying this Standard, the entity shall, as part of the information required by paragraph 16A(a) of IAS 34, disclose reconciliations for each line item presented in the statement of profit or loss for the comparative periods immediately preceding the current and cumulative current periods. The reconciliations are required between:

(a)  the restated amounts presented applying the accounting policies for the comparative period and the cumulative comparative period when the entity applies this Standard; and

(b)  the amounts previously presented applying the accounting policies for the comparative period and cumulative comparative period when the entity applied IAS 1.

C5	이 기준서를 적용하는 최초연도에 중간재무제표를 작성할 때 기업회계기준서 제1034호를 적용하는 경우, 동 기준서 문단 16A⑴에서 요구하는 정보의 일부로, 당기 보고기간의 직전 비교기간 및 당기누적기간의 직전 누적비교기간에 대해 손익계산서의 각 별도표시항목별로 차이조정 내용을 공시한다. 따라서 다음  (1)⑴과 (2)⑵ 간의 차이조정 내용을 공시하는 것이 요구된다.

⑴  이 기준서에 따라 비교기간과 누적비교기간에 대해 회계정책을 적용하여 표시한 재작성금액

⑵  한국채택국제회계기준 제1001호에 따라 비교기간과 누적비교기간에 대해 회계정책을 적용하여 이전에 표시한 금액

C6	An entity is permitted, but not required, to disclose the reconciliations described in paragraphs C3 and C5 for the current period or earlier comparative periods.

C6	당기 보고기간 또는 당기 보고기간의 직전 비교기간보다 이른 비교기간에 대해서는 문단 C3 및 C5에서 기술된 차이조정 내용을 반드시 공시할 의무는 없으나 허용은 된다.

C7	At the date of initial application of this Standard, an entity eligible to apply paragraph 18 of IAS 28 is permitted to change its election for measuring an investment in an associate or joint venture from the equity method to fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9. If an entity makes such a change, the entity shall apply the change retrospectively applying IAS 8. An entity applying paragraph 11 of IAS 27 shall make the same change in its separate financial statements.

C7	이 기준서의 최초 적용일에 기업회계기준서 제1028호 문단 18을 적용할 수 있는 기업은 관계기업이나 공동기업에 대한 투자자산의 측정에 대해 지분법에서 기업회계기준서 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택을 변경할 수 있다. 이러한 변경을 하는 경우, 기업회계기준서 제1008호에 따라 변경사항을 소급하여 적용한다. 기업회계기준서 제1027호 문단 11을 적용하는 기업은 별도재무제표에서도 동일하게 측정방법을 변경한다.

Withdrawal of IAS 1

기업회계기준서 제1001호의 대체

C8	This Standard supersedes IAS 1.

C8	이 기준서는 기업회계기준서 제1001호를 대체한다.

Appendix D

Amendments to other IFRS Accounting Standards

This appendix sets out the amendments to other IFRS Accounting Standards.

부록 D

다른 한국채택국제회계기준서의 개정

이 부록은 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’의 제정에 따라 다른 한국채택국제회계기준서의 개정 내용을 정한다.

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Paragraphs 1, 3, 4, 4A, 5, 22, 32, D30 and E2 and Appendix A are amended. Paragraphs 32(za) and 39AIJ are added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’

문단 1, 3, 4, 4A, 5, 22, 32, D30, E2와 부록 A를 개정하였다. 문단 32(1-1)과 39AJ를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

※ International Financial Reporting Standards(IFRSs)를 IFRS Accounting Stnadrads로 수정하는 단순 용어 변경으로 인해 한국채택국제회계기준에 미치는 영향은 없음

Objective

목적

1	The objective of this IFRS is to ensure that an entity’s first IFRS financial statements, and its interim financial reports for part of the period covered by those financial statements, contain high quality information that:

(a)	is transparent for users and comparable over all periods presented;

(b)	provides a suitable starting point for accounting in accordance with IFRS Accounting StandardsInternational Financial Reporting Standards (IFRSs); and

(c)	can be generated at a cost that does not exceed the benefits.

1	이 기준서의 목적은 최초 한국채택국제회계기준 재무제표와 동 재무제표 작성 대상이 되는 보고기간에 속하는 중간재무보고서가 다음과 같은 양질의 정보를 포함하도록 하는 데 있다.

⑴  이용자에게 투명하며, 표시된 모든 기간에 대해 비교가능한 정보

⑵  한국회계기준위원회가 채택한 국제회계기준(이하 '한국채택국제회계기준'이라 한다)에 따른 회계처리의 적절한 출발점을 제공하는 정보

⑶  효익을 초과하지 않는 원가로 산출할 수 있는 정보

※ IFRS 1 문단 1의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1101호 문단 1을 개정할 사항은 없음

Scope

적용 범위

...

3	An entity’s first IFRS financial statements are the first annual financial statements in which the entity adopts IFRSs, by an explicit and unreserved statement in those financial statements of compliance with IFRS Accounting StandardsIFRSs. Financial statements in accordance with IFRSs are an entity’s first IFRS financial statements if, for example, the entity:

(a)	presented its most recent previous financial statements:	...

(ii)	in conformity with IFRSs in all respects, except that the financial statements did not contain an explicit and unreserved statement that they complied with IFRS Accounting StandardsIFRSs;

(iii)	containing an explicit statement of compliance with some, but not all, IFRS Accounting StandardsIFRSs;

...

(c)	prepared a reporting package in accordance with IFRSs for consolidation purposes without preparing a complete set of financial statements as defined in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007); or

...

...

3	최초 한국채택국제회계기준 재무제표는 기업이 한국채택국제회계기준을 채택하여 이를 준수하였다는 명시적이고 제한없이 기술된 문구를 기재한 최초의 연차재무제표이다. 예를 들면, 다음 중 하나에 해당하는 기업이 한국채택국제회계기준에 따라 작성한 재무제표는 최초 한국채택국제회계기준 재무제표이다.

⑴  최근의 과거 재무제표가 다음 중 하나에 해당하는 경우  ...

㈏  모든 관점에서 국제회계기준이나 한국채택국제회계기준과 부합하지만, 재무제표에 국제회계기준이나 한국채택국제회계기준을 준수하였다는 명시적이고 제한없이 기술된 문구가 포함되어 있지 않은 경우

㈐ 국제회계기준이나 한국채택국제회계기준의 전부가 아니라 일부를 준수하였다는 명시적인 문구가 포함된 경우

...

⑶	기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’에서 정의한 전체 재무제표를 작성하지 않고, 연결 목적으로 국제회계기준에 따른 재무보고 자료를 작성한 경우

...

4	This IFRS applies when an entity first adopts IFRSs. It does not apply when, for example, an entity:

(a)	stops presenting financial statements in accordance with national requirements, having previously presented them as well as another set of financial statements that contained an explicit and unreserved statement of compliance with IFRS Accounting StandardsIFRSs;

(b)	presented financial statements in the previous year in accordance with national requirements and those financial statements contained an explicit and unreserved statement of compliance with IFRS Accounting StandardsIFRSs; or

(c)	presented financial statements in the previous year that contained an explicit and unreserved statement of compliance with IFRS Accounting StandardsIFRSs, even if the auditors qualified their audit report on those financial statements.

4	이 기준서는 최초로 한국채택국제회계기준을 채택하는 경우에 적용한다. 예를 들면, 다음의 경우에는 적용하지 아니한다.

⑴  과거에 국제회계기준을 준수하였다는 명시적이고 제한없이 기술된 문구를 포함한 재무제표뿐만 아니라 다른 기준에 따른 재무제표를 제공하였으나, 더 이상 다른 기준에 따른 재무제표를 제공하지 않기로 한 경우

⑵  과거연도에 다른 기준을 적용하여 재무제표를 제공하였으며, 그 재무제표에 국제회계기준을 준수하였다는 명시적이고 제한없이 기술된 문구가 포함되어 있는 경우

⑶  과거연도에 감사인이 재무제표에 대한 감사의견을 제한한 경우이더라도, 그 재무제표에 국제회계기준을 준수하였다는 명시적이고 제한없이 기술된 문구가 포함되어 제공된 경우

※ IFRS 1 부록 A의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1101호 부록 A를 개정할 사항은 없음

4A	Notwithstanding the requirements in paragraphs 2 and 3, an entity that has applied IFRSs in a previous reporting period, but whose most recent previous annual financial statements did not contain an explicit and unreserved statement of compliance with IFRS Accounting StandardsIFRSs, must either apply this IFRS or else apply IFRSs retrospectively in accordance with IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors as if the entity had never stopped applying IFRSs.

...

4A	문단 2와 3의 규정에도 불구하고, 과거 보고기간에 한국채택국제회계기준을 적용한 적이 있었던 기업이 직전 연차재무제표에 한국채택국제회계기준을 준수하였다는 명시적이고 제한없이 기술된 문구를 기재하지 않은 경우에는 이 기준서를 적용하거나, 한국채택국제회계기준을 계속 적용하여 온 것처럼 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준 ’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 한국채택국제회계기준을 소급하여 적용한다.

5	This IFRS does not apply to changes in accounting policies made by an entity that already applies IFRSs. Such changes are the subject of:

(a)	requirements on changes in accounting policies in IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors; and

...

5	이 기준서는 이미 한국채택국제회계기준을 채택하고 있는 기업이 회계정책을 변경하는 경우에는 적용하지 아니한다. 이러한 변경에 대해서는 다음의 기준서를 적용한다.

⑴  기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’의 회계정책의 변경에 대한 규정

...

Presentation and disclosure

표시와 공시

...

Comparative information

...

Non‑IFRS comparative information and historical summaries

22	Some entities present historical summaries of selected data for periods before the first period for which they present full comparative information in accordance with IFRSs. This IFRS does not require such summaries to comply with the recognition and measurement requirements of IFRSs. Furthermore, some entities present comparative information in accordance with previous GAAP as well as the comparative information required by IFRS 18IAS 1. In any financial statements containing historical summaries or comparative information in accordance with previous GAAP, an entity shall:

...

...

비교정보

...

한국채택국제회계기준에 의하지 않은 비교정보와 역사적 요약 정보

22	일부 기업은 한국채택국제회계기준에 따라 완전한 비교정보를 표시하는 최초기간 전의 기간에 대해 선별된 자료의 역사적 요약 정보를 표시하기도 한다. 이 기준서는 이러한 요약 정보가 한국채택국제회계기준의 인식과 측정규정을 준수하도록 요구하지는 않는다. 또 일부 기업은 기업회계기준서 제11181001호에서 요구하는 비교정보뿐만 아니라 과거회계기준에 따른 비교정보를 표시하기도 한다. 역사적 요약 정보나 과거회계기준에 따른 비교정보를 포함하는 재무제표를 공시하는 기업은 다음을 준수하여야 한다.

...

Explanation of transition to IFRSs

...

Interim financial reports

32	To comply with paragraph 23, if an entity presents an interim financial report in accordance with IAS 34 for part of the period covered by its first IFRS financial statements, the entity shall satisfy the requirements of IAS 34, unless stated otherwise, as well as the following requirements in addition to the requirements of IAS 34:

(za)  An entity shall present each heading it expects to use in applying IFRS 18 and the subtotals required by paragraphs 69–74 of that Standard, notwithstanding the requirements in paragraph 10 of IAS 34. An entity shall apply the requirements in paragraph 10 of IAS 34 for headings and subtotals in condensed financial statements after it has issued its first IFRS financial statements prepared in accordance with IFRS 18.

...

한국채택국제회계기준으로의 전환에 대한 설명

...

중간재무보고서

32	문단 23을 준수하기 위하여 기업회계기준서 제1034호에 따라 최초 한국채택국제회계기준 재무제표 작성 대상이 되는 보고기간에 대해 중간재무보고서를 표시하는 경우, 다르게 명시하지 않는 한 기업회계기준서 제1034호의 요구사항과 규정에 추가하여 다음 사항을 충족하여야 한다.

(1-1)	기업회계기준서 제1034호 문단 10의 요구사항에도 불구하고 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 사용할 것으로 예상되는 각 제목과 동 기준서 문단 69~74에서 요구하는 중간합계를 표시한다. 기업은 기업회계기준서 제1118호에 따라 최초로 작성된 한국채택국제회계기준 재무제표를 발행한 후에는 요약재무제표의 제목과 중간합계에 대해 기업회계기준서 제1034호 문단 10의 요구사항을 적용한다.
...

Effective date

시행일

...

39AJ	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 1, 3, 4, 4A, 5, 22, 32, D30 and E2, amended Appendix A and added paragraph 32(za). An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

...

39AJ	2024년 x월에 공표된 기업회계기준서 제1118호에서는 문단 1, 3, 4, 4A, 5, 22, 32, D30 및 E2를 개정하고 부록 A를 개정하였으며 문단 32(1-1)를 추가하였다. 이 개정내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

Appendix A

Defined terms

...
first IFRS financial statements	The first annual financial statements in which an entity adopts IFRS Accounting StandardsInternational Financial Reporting Standards (IFRSs), by an explicit and unreserved statement of compliance with IFRS Accounting StandardsIFRSs.
...

부록 A

용어의 정의

...
개시 한국채택국제 회계기준 재무상태표	한국채택국제회계기준 전환일의 재무상태표
...

※ IFRS 1 부록 A의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1101호 부록 A를 개정할 사항은 없음

IFRS Accounting Standards International Financial Reporting Standards (IFRSs)	IFRS Accounting Standards are accounting standards Standards and Interpretations issued by the International Accounting Standards Board (IASB). They comprise: (a) International Financial Reporting Standards; (b) International Accounting Standards; (c) IFRIC Interpretations; and (d) SIC Interpretations. IFRS Accounting Standards were previously known as International Financial Reporting Standards, IFRS, IFRSs and IFRS Standards.

...

국제회계기준	국제회계기준은 국제회계기준위원회(IASB)에 의해 채택된 기준서 및 해석서로서 다음과 같이 구성된다. ⑴ 국제재무보고기준(IFRS) ⑵ 국제회계기준(IAS) ⑶ 국제재무보고기준해석위원회(IFRIC) ⑷ 국제재무보고기준해석위원회(IFRIC)의 전신인 상설해석위원회(SIC)가 마련한 해석서

※ IFRS 1 부록 A의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1101호 부록 A를 개정할 사항은 없음

Appendix D

Exemptions from other IFRSs

...

Severe hyperinflation

...

D30	When the functional currency normalisation date falls within a 12‑month comparative period, the comparative period may be less than 12 months, provided that a complete set of financial statements (as required by paragraph 10 of IFRS 18IAS 1) is provided for that shorter period.

...

부록 D.

다른 한국채택국제회계기준서에 대한 면제
...

극심한 초인플레이션

...

D30	기능통화 정상화일이 12개월의 비교기간 중에 속한 경우, 해당 비교기간은 12개월보다 짧을 수 있다. 단 그 짧아진 기간에 대한(기업회계기준서 제11181001호의 문단 10에서 요구되는) 전체 재무제표가 제공되어야 한다.

Appendix E

Short‑term exemptions from IFRSs

Exemption from the requirement to restate comparative information for IFRS 9

...

E2	An entity that chooses to present comparative information that does not comply with IFRS 7 and the completed version of IFRS 9 (issued in 2014) in its first year of transition shall:

...

(d)	apply paragraph 6C(c) of IAS 8 17(c) of IAS 1 to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRSs is insufficient to enable users to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

A footnote is added to the end of paragraph 39K. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 39P. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraphs 39Q and 39R. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

The footnote to the definition of IFRS Accounting Standards in Appendix A is deleted. Deleted text is struck through.

*	Definition of IFRSs amended after the name changes introduced by the revised Constitution of the IFRS Foundation in 2010.

부록 E.

한국채택국제회계기준서에 대한 단기 면제

기준서 제1109호 비교정보 재작성 의무의 면제

...

E2	전환 첫 해에 기업회계기준서 제1107호와 제1109호를 따르지 않은 비교정보를 표시하기로 선택한 기업은 다음과 같이 적용한다.

...

⑷  기업회계기준서 제1008호의 문단 6C⑶제1001호의 문단 17⑶은 한국채택국제회계기준의 특정 요구사항을 준수하더라도 특정 거래, 그 밖의 사건과 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우에 추가 공시를 제공하기 위하여 적용한다.

문단 39K에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

※ 한국회계기준위원회는 기업회계기준서 제1101호 문단 39K를 삭제하였으므로, 해당 개정으로 인해 기업회계기준서 제1101호를 개정할 사항은 없음

문단 39P의 기업회계기준서 제1008호 ’회계정책, 회계추정치 변경과 오류‘에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을  때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 39Q 및 39R의 기업회계기준서 제1008호 ’회계정책, 회계추정치 변경과 오류‘에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 변경하였다.

부록 A의 한국채택국제회계기준의 정의에 대한 각주를 삭제하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

※ 한국회계기준위원회는 국제회계기준 정의에 대한 각주를 삭제하였으므로, 해당 개정으로 인해 기업회계기준서 제1101호를 개정할 사항은 없음

IFRS 2 Share‑based Payment

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 59B. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 63E. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상’

문단 59B의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 63E의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 변경하였다.

IFRS 3 Business Combinations

Paragraphs 50 and B64 are amended. Paragraph 64R is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

문단 50과 B64를 개정하였다. 문단 64R을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

The acquisition method

취득법

...

Measurement period

...

50	After the measurement period ends, the acquirer shall revise the accounting for a business combination only to correct an error in accordance with IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

...

...

측정기간

...

50	측정기간이 종료된 후, 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따른 오류수정의 경우에만 사업결합의 회계처리를 수정한다.

...

Effective date and transition

시행일과 경과규정

Effective date

...

64R	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraphs 50 and B64. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

시행일

...

64R	202x년 x월에 공표된 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 문단 50과 B64를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

...

Appendix B

Application guidance

...

Disclosures (application of paragraphs 59 and 61)

부록 B.

적용지침

...

공시 (문단 59와 61의 적용)

B64	To meet the objective in paragraph 59, the acquirer shall disclose the following information for each business combination that occurs during the reporting period:

...

(q)	the following information:

...

If disclosure of any of the information required by this subparagraph is impracticable, the acquirer shall disclose that fact and explain why the disclosure is impracticable. This IFRS uses the term ‘impracticable’ with the same meaning as in IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

B64	문단 59의 목적을 충족하기 위하여, 취득자는 보고기간 동안에 생긴 모든 사업결합에 대해 다음 정보를 공시한다.

...

⒄ 다음의 정보

...

만약 이 하위 문단에서 요구하고 있는 정보를 실무적으로 공시하는 것이 불가능할 경우에는 취득자는 그 사실과 실무적으로 공시하는 것이 불가능한 이유를 기술한다. 이 기준서에서 ‘실무적으로 할 수 없는’이라는 용어는 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준회계정책, 회계추정치 변경과 오류’의 용어와 같은 의미로 사용한다.

IFRS 5 Non‑current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

Paragraphs 2, 3, 5A, 5B, 13, 17, 26A, 28, 33–36A, 38, 39 and 41, and the headings before paragraphs 31 and 38, are amended. Paragraph 31 is not amended but included for ease of reference. Paragraph 44N is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

문단 2, 3, 5A, 5B, 13, 17, 26A, 28, 33~36A, 38, 39 및 41과 문단 31 및 38 앞의 제목을 개정하였다. 문단 31은 개정되지 않았지만, 참조의 편의를 위해 포함하였다. 문단 44N을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Scope

적용범위

2	The classification, and presentation and disclosure requirements of this IFRS apply to all recognised non‑current assets and to all disposal groups of an entity. The measurement requirements of this IFRS apply to all recognised non‑current assets and disposal groups (as set out in paragraph 4), except for those assets listed in paragraph 5 which shall continue to be measured in accordance with the Standard noted.

2	이 기준서의 분류,와 표시 및 공시에 관한 규정은 인식된 모든 비유동자산과 모든 처분자산집단에 적용한다. 이 기준서의 측정에 관한 규정은 문단 5에서 언급한 기준서를 적용하여 측정되는 자산을 제외하고, 모든 비유동자산과 문단 4에서 설명하는 처분자산집단에 적용한다.

3	Assets classified as non‑current in accordance with IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements IAS 1 Presentation of Financial Statements shall not be reclassified as current assets until they meet the criteria to be classified as held for sale in accordance with this IFRS. Assets of a class that an entity would normally regard as non‑current that are acquired exclusively with a view to resale shall not be classified as current unless they meet the criteria to be classified as held for sale in accordance with this IFRS.

...

3	기업회계기준서 제1118호 ‘ 재무제표의 표시 및 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’에 따라 비유동자산으로 분류하는 자산은 이 기준서의 매각예정분류기준을 충족할 때까지는 유동자산으로 재분류할 수 없다. 통상적으로 비유동자산으로 분류하는 자산을 매각만을 목적으로 취득한 경우라 하더라도 이 기준서의 매각예정분류기준을 충족하지 못한다면 유동자산으로 분류할 수 없다.

5A	The classification, presentation, and measurement and disclosure requirements in this IFRS applicable to a non‑current asset (or disposal group) that is classified as held for sale apply also to a non‑current asset (or disposal group) that is classified as held for distribution to owners acting in their capacity as owners (held for distribution to owners).

5A	매각예정으로 분류되는 비유동자산(또는 처분자산집단)에 적용가능한 이 기준서의 분류, 표시, 및 측정 및 공시 요구사항은 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주에 대한 분배예정으로 분류되는 비유동자산(또는 처분자산집단)에도 적용한다.

5B	This IFRS specifies the disclosures required in respect of non‑current assets (or disposal groups) classified as held for sale or discontinued operations. Disclosures in other IFRSs do not apply to such assets (or disposal groups) unless those IFRSs require:

(a)	specific disclosures in respect of non‑current assets (or disposal groups) classified as held for sale or discontinued operations; or

(b)	disclosures about measurement of assets and liabilities within a disposal group that are not within the scope of the measurement requirement of IFRS 5 and such disclosures are not already provided in the other notes to the financial statements.

Additional disclosures about non‑current assets (or disposal groups) classified as held for sale or discontinued operations may be necessary to comply with the disclosure general requirements of IFRS 18 and the requirements of IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsIAS 1, in particular paragraphs 6A and 31A of IAS 815 and 125 of that Standard.

5B	이 기준서는 매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단)이나 중단영업과 관련하여 요구되는 공시를 규정한다. 다른 기준서에서 요구하는 공시는 다음을 제외하고는 그러한 자산(또는 처분자산집단)에 적용하지 아니한다.

⑴	매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단) 또는 중단영업과 관련하여 특별히 규정하는 공시

⑵	이 기준서의 측정 요구사항의 적용범위에 해당하지 아니하는 처분자산집단 내의 자산과 부채의 측정에 대한 공시. 다만, 이러한 공시가 재무제표의 기타 주석사항에서 제시되지 않고 있어야 한다.

매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단) 또는 중단영업에 대한 추가공시는 기업회계기준서 제1118호 및 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’의 제1001호의 일반적인 공시요구사항, 특히 기업회계기준서 제1008호의 문단 6A 및 31A그 기준서의 15와 문단 125를 따르기 위하여 필요할 수도 있다.

Classification of non-current assets (or disposal groups) as held for sale or as held for distribution to owners

비유동자산(또는 처분자산집단)의 매각예정 또는 소유주에 대한 분배예정으로의 분류

...

Non‑current assets that are to be abandoned

13	An entity shall not classify as held for sale a non‑current asset (or disposal group) that is to be abandoned. This is because its carrying amount will be recovered principally through continuing use. However, if the disposal group to be abandoned meets the criteria in paragraph 32(a)–(c), the entity shall present or disclose the results and cash flows of the disposal group as discontinued operations in accordance with paragraphs 33 and 34 at the date on which it ceases to be used. Non‑current assets (or disposal groups) to be abandoned include non‑current assets (or disposal groups) that are to be used to the end of their economic life and non‑current assets (or disposal groups) that are to be closed rather than sold.

...

...
폐기될 비유동자산

13	폐기될 비유동자산(또는 처분자산집단)은 매각예정으로 분류할 수 없다. 왜냐하면 해당 장부금액은 원칙적으로 계속 사용함으로써 회수되기 때문이다. 그러나 폐기될 처분자산집단이 문단 32⑴∼⑶의 요건을 충족한다면, 처분자산집단의 성과와 현금흐름을 문단 33과 34에 따라 사용이 중단된 날에 중단영업으로 표시하거나 공시한다. 폐기될 비유동자산(또는 처분자산집단)은 경제적 내용연수가 끝날 때까지 사용될 비유동자산(또는 처분자산집단)과 매각되지 아니하고 폐쇄될 비유동자산(또는 처분자산집단)을 포함한다.

Measurement of non-current assets (or disposal groups) classified as held for sale

매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단)의 측정

Measurement of a non‑current asset (or disposal group)

...

17	When the sale is expected to occur beyond one year, the entity shall measure the costs to sell at their present value. Any increase in the present value of the costs to sell that arises from the passage of time shall be classified presented in profit or loss applying the requirements in IFRS 18 relating to income and expenses arising from the remeasurement of a non‑current asset (or disposal group) classified as held for saleas a financing cost.

...

비유동자산(또는 처분자산집단)의 측정

...

17	1년 이후에 매각될 것으로 예상된다면 처분부대원가는 현재가치로 측정한다. 기간 경과에 따라 발생하는 처분부대원가 현재가치의 증가분은 매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단)의 재측정에 따라 발생하는 수익 및 비용과 관련하여 기업회계기준서 제1118호의 요구사항을 적용하여 금융원가로서 당기손익으로 분류한다회계처리한다.

Changes to a plan of sale or to a plan of distribution to owners

...

26A	If an entity reclassifies an asset (or disposal group) directly from being held for sale to being held for distribution to owners, or directly from being held for distribution to owners to being held for sale, then the change in classification is considered a continuation of the original plan of disposal. The entity:

(a)	shall not follow the guidance in paragraphs 27–29 to account for this change. The entity shall apply the classification, presentation, and measurement and disclosure requirements in this IFRS that are applicable to the new method of disposal.

...

매각계획의 변경 또는 소유주에 대한 분배계획의 변경

...

26A	매각예정에서 소유주에 대한 분배예정으로 자산(또는 처분자산집단)을 직접 재분류하거나 소유주에 대한 분배예정에서 매각예정으로 자산(또는 처분자산집단)을 직접 재분류한다면 이 분류의 변경은 최초 처분계획이 계속 유지되는 것으로 본다. 기업은 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 이러한 변경의 회계처리에는 이 기준서 문단 27~29를 적용하지 않는다. 새로운 처분방법에는 이 기준서의 해당 분류, 표시, 측정 및 공시 규정을 적용한다.

...

28	The entity shall include any required adjustment to the carrying amount of a non‑current asset that ceases to be classified as held for sale or as held for distribution to owners in profit or loss from continuing operations in the period in which the criteria in paragraphs 7–9 or 12A, respectively, are no longer met. Financial statements for the periods since classification as held for sale or as held for distribution to owners shall be amended accordingly if the disposal group or non‑current asset that ceases to be classified as held for sale or as held for distribution to owners is a subsidiary, joint operation, joint venture, associate, or a portion of an interest in a joint venture or an associate. The entity shall present that adjustment in the same line item caption in the statement of comprehensive income used to present a gain or loss, if any, recognised in accordance with paragraph 37.

...

28	더 이상 매각예정 또는 소유주에 대한 분배예정으로 분류할 수 없는 비유동자산의 장부금액에 반영하는 조정금액은 문단 7∼9 또는 문단 12A의 요건을 더 이상 충족하지 않게 된 기간의 계속영업손익에 포함한다. 더 이상 매각예정 또는 소유주에 대한 분배예정으로 분류할 수 없는 처분자산집단이나 비유동자산이 종속기업, 공동영업, 공동기업, 관계기업 또는 공동기업이나 관계기업에 대한 지분의 일부인 경우, 매각예정 또는 소유주에 대한 분배예정으로 분류한 기간 동안의 재무제표는 수정되어야 한다. 이 경우 문단 37에 따라 회계처리한 평가손익이 있는 경우에는 동일한 포괄손익계산서의  별도표시항목으로 당해 조정금액을 표시한다.

Presentation and disclosure

표시와 공시

...

Discontinued Presenting discontinued operations

31	A component of an entity comprises operations and cash flows that can be clearly distinguished, operationally and for financial reporting purposes, from the rest of the entity. In other words, a component of an entity will have been a cash-generating unit or a group of cash-generating units while being held for use.

...

...

중단영업의 표시

31	기업의 구분단위는 재무보고 목적뿐만 아니라 영업상으로도 기업의 나머지 부분과 영업 및 현금흐름이 명확히 구별된다. 즉 기업의 구분단위는 계속사용을 목적으로 보유 중인 경우 하나의 현금창출단위 또는 현금창출단위집단이 될 것이다.

...

33	An entity shall present or disclose:

...

(b)	an analysis of the single amount in (a) into:

(i)	the revenue, expenses and pre‑tax profit or loss of discontinued operations;

(ii)	the related income tax expense as required by paragraph 81(h) of IAS 12.

(iii)	the gain or loss recognised on the measurement to fair value less costs to sell or on the disposal of the assets or disposal group(s) constituting the discontinued operation; and

(iv)	the related income tax expense as required by paragraph 81(h) of IAS 12.

The analysis may be presented in the statement of comprehensive income or disclosed in the notes or in the statement of comprehensive income. If it is presented in the statement of comprehensive income it shall be classified presented in the discontinued operations categorya section identified as relating to discontinued operations, ie separately from continuing operations. The analysis is not required for disposal groups that are newly acquired subsidiaries that meet the criteria to be classified as held for sale on acquisition (see paragraph 11).

(c)	the net cash flows attributable to the operating, investing and financing activities of discontinued operations. This information These disclosures may either be presented in the statement of cash flows or disclosed either in the notes or in the financial statements. These disclosures are not required for disposal groups that are newly acquired subsidiaries that meet the criteria to be classified as held for sale on acquisition (see paragraph 11).

(d)	the amount of income from continuing operations and from discontinued operations attributable to owners of the parent. This information These disclosures may either be presented in the statement of comprehensive income or disclosed be presented either in the notes or in the statement of comprehensive income.

33	다음을 표시하거나 공시한다.

...

⑵	⑴의 단일금액은 다음과 같이 분석하여 공시한다.

㈎	중단영업의 수익, 비용 및 세전 중단영업손익

㈏	기업회계기준서 제1012호 문단 81⑻에 따른 ㈎와 관련된 법인세비용

㈐	중단영업에 포함된 자산이나 처분자산집단을 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액으로 측정하거나 처분함에 따라 인식된 손익

㈑ 기업회계기준서 제1012호 문단 81⑻에 따른 ㈐와 관련된 법인세비용

⑵의 공시는 포괄손익계산서에 표시하거나 주석에 공시할 수 있다. 주석이나 포괄손익계산서에 표시할 수 있다. 포괄손익계산서에 표시하는 경우에는 계속영업과 구분되도록 별도의 중단영업 범주항목으로 분류표시한다. 처분자산집단이 취득 당시 매각예정분류기준을 충족한 신규 취득 종속기업인 경우(문단 11 참조) 위의 내용을 반드시 공시할 필요는 없다.

⑶	중단영업의 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로부터 발생한 순현금흐름. 이 정보는은 현금흐름표에 표시되거나 주석에 공시될 수 있다.주석이나 재무제표 본문에 표시한다. 처분자산집단이 취득 당시 매각예정분류기준을 충족한 신규로 취득한 종속기업인 경우(문단 11 참조) 위의 내용을 반드시 공시할 필요는 없다.

⑷	지배기업의 소유주에게 귀속될 계속영업손익과 중단영업손익의 금액. 이러한 공시는 주석이나 포괄손익계산서에 표시될 수 있다. 이 정보는 포괄손익계산서에 표시되거나 주석에 공시될 수 있다.

33A	If an entity presents the items of profit or loss in a separate statement of profit or loss separate from a statement presenting comprehensive income as described in paragraph 12(b) of IFRS 1810A of IAS 1 (as amended in 2011), a category section identified as relating to discontinued operations is presented in the that statement of profit or loss.

33A	기업회계기준서 제1001호(2012년 개정)의 문단 10A에 따라 별개의 보고서에 당기순손익의 항목을 표시하는 경우에는 중단영업과 관련된 부문은 그 보고서에 표시한다. 기업회계기준서 제1118호 문단 12⑵에 따라 포괄손익계산서와 별도로 손익계산서에 당기순손익의 항목을 표시하는 경우, 중단영업과 관련하여 식별된 범주를 손익계산서에 표시한다.

34	An entity shall re‑present the presentations and disclosures in paragraph 33 for prior periods presented in the financial statements so that the presentations and disclosures relate to all operations that have been discontinued by the end of the reporting period for the latest period presented.

34	표시된 최종기간의 보고기간말까지 모든 중단영업과 관련된 표시 및 공시사항이 표시될 수 있도록 과거 기간에 대한 재무제표에 문단 33의 표시 및 공시사항을 다시 표시한다.

35	Adjustments in the current period to amounts previously classified presented in the discontinued operations category discontinued operations that are directly related to the disposal of a discontinued operation in a prior period shall also be classified separately in the discontinued operations category discontinued operations. The nature and amount of such adjustments shall be disclosed. Examples of circumstances in which these adjustments may arise include the following:

...

35	과거 기간에 중단영업의 처분과 직접 관련하여 이전에 중단영업 범주로중단영업으로 분류표시했던 금액을 당기에 조정하는 경우 그 금액은도 중단영업 범주 내에서 별도로 분류하여 표시한다. 이 경우 조정사항의 성격과 금액을 공시한다. 이러한 조정이 필요한 상황의 예는 다음과 같다.

...

36	If an entity ceases to classify a component of an entity as held for sale, the results of operations of the component previously classified presented in the discontinued operations category discontinued operations in accordance with paragraphs 33–35 shall be reclassified and included in income from continuing operations for all periods presented. The amounts for prior periods shall be described as having been re‑presented.

36	기업의 구분단위를 매각예정으로 더 이상 분류할 수 없는 경우, 문단 33∼35에 따라 이전에 중단영업 범주로중단영업으로 분류표시하였던 당해 구분단위의 영업성과를 비교표시되는 모든 회계기간에 재분류하여 계속영업손익에 포함하고 과거 기간에 해당하는 금액이 재분류되었음을 주석으로 기재한다.

36A	An entity that is committed to a sale plan involving loss of control of a subsidiary shall present or disclose the information required in paragraphs 33–36 when the subsidiary is a disposal group that meets the definition of a discontinued operation in accordance with paragraph 32.

...

36A	종속기업에 대한 지배력의 상실을 포함하는 매각계획을 확약하는 기업은 그 종속기업이 문단 32에 따른 중단영업의 정의를 충족하는 처분자산집단인 경우에 문단 33∼36에서 요구하는 정보를 표시 및 공시한다.

Non-current Presentation of a non‑current asset or disposal group classified as held for sale

38	An entity shall present a non‑current asset classified as held for sale and the assets of a disposal group classified as held for sale separately from other assets in the statement of financial position. The liabilities of a disposal group classified as held for sale shall be presented separately from other liabilities in the statement of financial position. Those assets and liabilities shall not be offset and presented as a single amount. The major classes of assets and liabilities classified as held for sale shall either be presented separately disclosed either in the statement of financial position or disclosed in the notes, except as permitted by paragraph 39. An entity shall present separately any cumulative income or expense recognised in other comprehensive income relating to a non‑current asset (or disposal group) classified as held for sale.

매각예정으로 분류된 비유동자산이나 처분자산집단의 표시

38	매각예정으로 분류된 비유동자산은 다른 자산과 별도로 재무상태표에 표시한다. 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함되는 자산이나 부채는 다른 자산이나 부채와 별도로 재무상태표에 표시한다. 해당 자산과 부채는 상계하여 단일금액으로 표시할 수 없다. 문단 39에서 허용하는 경우를 제외하고는 매각예정으로 분류된 자산과 부채는 주요 종류별로 재무상태표에 표시되거나 또는 주석에 별도로 공시한다. 매각예정으로 분류된 비유동자산(또는 처분자산집단)과 관련하여 기타포괄손익으로 인식한 손익누계액은 별도로 표시한다.

39	If the disposal group is a newly acquired subsidiary that meets the criteria to be classified as held for sale on acquisition (see paragraph 11), presentation or disclosure of the major classes of assets and liabilities is not required.

...

39	처분자산집단이 취득 당시 매각예정분류기준을 충족한 신규 취득 종속기업인 경우(문단 11 참조)에는 자산과 부채를 주요 종류별로 반드시 표시하거나 공시할 필요는 없다.

...

Additional disclosures

41	An entity shall disclose the following information in the notes in the period in which a non‑current asset (or disposal group) has been either classified as held for sale or sold:

...

(c)	the gain or loss recognised in accordance with paragraphs 20–22 and, if not separately presented in the statement of comprehensive income, the line item caption in the statement of comprehensive income that includes that gain or loss;

...

추가 공시

41	비유동자산(또는 처분자산집단)을 매각예정으로 분류한 기간이나 매각한 기간에는 다음을 주석으로 공시한다.

...

⑶	문단 20∼22에 따라 인식된 손익과, 포괄손익계산서 본문에 별도로 표시하지 않을 경우 그 손익을 포함하는 포괄손익계산서의 별도표시항목의 명칭

...

Effective date

시행일

44N	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 2, 3, 5A, 5B, 13, 17, 26A, 28, 33–36A, 38, 39 and 41, and the headings before paragraphs 31 and 38. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

© IFRS Foundation

© IFRS Foundation

A footnote is added to the end of paragraph 44A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 44I. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 44L. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

44N	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 2, 3, 5A, 5B, 13, 17, 26A, 28, 33–36A, 38, 39 및 41과 문단 31 및 38 앞의 제목을 개정하였다. 이 개정내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때  적용한다.

문단 44A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 44I에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 8 회계정책, 회계추정치의 변경 및 오류 문단 44L에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources

Paragraph 6 is amended. Paragraph 26B is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1106호 ‘광물자원의 탐사와 평가’

문단 6을 개정하였고 문단 26B를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Recognition of exploration and evaluation assets

탐사평가자산의 인식

Temporary exemption from IAS 8 paragraphs 11 and 12

6	When developing its accounting policies, an entity recognising exploration and evaluation assets shall apply paragraph 10 of IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

...

기업회계기준서 제1008호의 문단 11과 12의 일시적 적용면제

6	탐사평가자산을 인식하는 기업은 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의 작성 기준’의 문단 10을 적용하여 해당 자산에 대한 회계정책을 개발한다.

Effective date

시행일

...

26B	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 6. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 26A. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

26B	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 문단 6을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

IAS 8 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류 문단 26A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호  ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Paragraphs 3, 8, 20, 21, 24C, 24E, 24F, 24G, B5, B7 and B46 are amended. Paragraphs 19A–19B and their related subheading, and paragraph 44KK are added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

문단 3, 8, 20, 21, 24C, 24E, 24F, 24G, B5, B7 및 B46을 개정하였다. 문단 19A-19B과 관련된 소제목 및 문단 44KK를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Scope

적용범위

3	This IFRS shall be applied by all entities to all types of financial instruments, except:

...

(f)	instruments that are required to be classified as equity instruments in accordance with paragraphs 16A and 16B or paragraphs 16C and 16D of IAS 32. However, the disclosures required by paragraphs 19A–19B are required for such instruments.

...

3	이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

...

⑹ 기업회계기준서 제1032호 문단 16A 및 16B나 문단 16C 및 16D에 따라 지분상품으로 분류해야 하는 금융상품. 그러나 이러한 금융상품에는 문단 19A~19B에서 요구하는 공시가 요구된다.

...

Significance of financial instruments for financial position and performance

재무상태와 재무성과에 대한 금융상품의 유의성

...

Statement of financial position

Categories of financial assets and financial liabilities

8	The carrying amounts of each of the following categories, as specified in IFRS 9, shall either be presented disclosed either in the statement of financial position or disclosed in the notes:

...

...

재무상태표

금융자산과 금융부채의 범주

8	기업회계기준서 제1109호에서 정의하는 다음의 각 범주별 장부금액을 재무상태표에 표시하거나 주석에 공시한다.

Financial instruments classified as equity in accordance with paragraphs 16A–16B or paragraphs 16C–16D of IAS 32

19A	For puttable financial instruments classified as equity instruments in accordance with paragraphs 16A–16B of IAS 32, an entity shall disclose (to the extent not disclosed elsewhere):

(a)	summary quantitative data about the amount classified as equity;

(b)	its objectives, policies and processes for managing its obligation to repurchase or redeem the instruments when required to do so by the instrument holders, including any changes from the previous period;

(c)	the expected cash outflow on redemption or repurchase of that class of financial instruments; and

(d)	information about how the expected cash outflow on redemption or repurchase was determined.

기업회계기준서 제1032호 문단 16A~16B 또는 문단 16C~16D에 따라 자본으로 분류하는 금융상품

19A	기업회계기준서 제1032호 문단 16A~16B에 따라 지분상품으로 분류되는 풋가능금융상품의 경우, 다른 곳에서 공시되지 않는 범위 내에서 다음 사항을 공시한다:

⑴  자본으로 분류된 금액에 대한 계량적 자료 요약

⑵  금융상품 보유자가 재매입 또는 상환을 요구할 때 그 의무를 관리하기 위한 목적, 정책 및 절차 (과거 기간 이후의 변경사항 포함)

⑶  해당 종류의 금융상품의 상환 또는 재매입 시 예상되는 현금 유출

⑷  상환 또는 재매입 시 예상되는 현금 유출이 어떻게 결정되었는지에 대한 정보

19B	If an entity has reclassified any of the following financial instruments between financial liabilities and equity, it shall disclose the amount reclassified into and out of each category (financial liabilities or equity), and the timing and reason for that reclassification:

(a)	a puttable financial instrument classified as an equity instrument applying paragraphs 16A–16B of IAS 32; or

(b)	an instrument that imposes on the entity an obligation to deliver to another party a pro rata share of the net assets of the entity only on liquidation and is classified as an equity instrument applying paragraphs 16C–16D of IAS 32.

19B	다음 (1)⑴ 또는 (2)⑵에 해당하는 금융상품을 금융부채와 자본 간에 재분류한 경우에는 각 범주(금융부채 또는 자본)로 재분류한 금액과 그 재분류 시기 및 이유를 공시한다.

⑴	기업회계기준서 제1032호 문단 16A~16B에 따라 지분상품으로 분류한 풋가능금융상품

⑵	청산 시에만 기업 순자산의 비례 지분을 다른 거래상대방에게 인도해야 하는 의무가 있는 금융상품으로서 기업회계기준서 제1032호 문단 16C~16D에 따라 지분상품으로 분류한 상품

Statement of comprehensive income

Items of income, expense, gains or losses

20	An entity shall either present, subject to the presentation requirements in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, disclose the following items of income, expense, gains or losses either in the statement of comprehensive income or disclose them in the notes:

...

포괄손익계산서

수익ㆍ비용ㆍ손익의 항목

20	기업은 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시'의 표시 요구사항에 따라 다음과 같은 수익, 비용, 손익의 항목을 포괄손익계산서나에 표시하거나 주석에 공시한다.

...

Other disclosures

Accounting policies

21	In accordance with paragraph 27A of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements117 of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007), an entity discloses material accounting policy information. Information about the measurement basis (or bases) for financial instruments used in preparing the financial statements is expected to be material accounting policy information.

그 밖의 공시

회계정책

21	기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’ 문단 27A에 따라기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 117에 따라 중요한 회계정책 정보를 공시한다. 재무제표를 작성할 때 사용한 금융상품 측정기준에 대한 정보는 중요한 회계정책 정보가 될 것으로 예상된다.

Hedge accounting

...

The effects of hedge accounting on financial position and performance

...

24C	An entity shall disclose, in a tabular format, the following amounts separately by risk category for the types of hedges as follows:

...

(b)	for cash flow hedges and hedges of a net investment in a foreign operation:

...

(iv)	the amount reclassified from the cash flow hedge reserve or the foreign currency translation reserve into profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) (differentiating between amounts for which hedge accounting had previously been used, but for which the hedged future cash flows are no longer expected to occur, and amounts that have been transferred because the hedged item has affected profit or loss);

(v)	the line item in the statement of comprehensive income that includes the reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1); and

...

위험회피회계

...

재무상태와 재무성과에서 위험회피회계의 효과

...

24C	위험회피유형을 각 위험범주별로 별도로 구분하여 다음의 금액을 표 형식으로 공시한다.

...

⑵	현금흐름위험회피와 해외사업장순투자위험회피의 경우

...

㈑  현금흐름위험회피적립금이나 외화환산적립금에서 재분류 조정으로 당기손익으로 재분류되는 금액(기업회계기준서 제11181001호 참조) (위험회피회계를 적용하였으나 더 이상 발생할 것으로 예상되지 않는 위험회피대상 미래현금흐름의 금액과 위험회피대상항목이 당기손익에 영향을 미치기 때문에 위험회피대상항목으로 대체되는 금액과의 차이)

㈒ 재분류조정을 포함하는 포괄손익계산서의 별도표시항목(기업회계기준서 제11181001호 참조)

...

24E	An entity shall provide a reconciliation of each component of equity and an analysis of other comprehensive income in accordance with IFRS 18 IAS 1 that, taken together:

...

24E	기업회계기준서 제11181001호에 따라 자본의 각 구성요소에 대한 차이조정 내용과 기타포괄손익의 분석내용을 다음과 같이 구분하여 공시한다.

24F	An entity shall provide disclose the information required in paragraph 24E separately by risk category. This disaggregation by risk may be disclosed provided in the notes to the financial statements.

24F	문단 24E에서 요구하는 정보를 위험범주별로 별도로 제공공시한다. 위험별로 정보를 세분화하여 재무제표의 주석에 공시할 수 있다.

Option to designate a credit exposure as measured at fair value through profit or loss

24G	If an entity designated a financial instrument, or a proportion of it, as measured at fair value through profit or loss because it uses a credit derivative to manage the credit risk of that financial instrument it shall disclose:

...	...

(c)	on discontinuation of measuring a financial instrument, or a proportion of it, at fair value through profit or loss, that financial instrument’s fair value that has become the new carrying amount in accordance with paragraph 6.7.4 of IFRS 9 and the related nominal or principal amount (except for providing comparative information in accordance with IFRS 18IAS 1, an entity does not need to continue this disclosure in subsequent periods).

...

신용 익스포저를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 옵션

24G	금융상품의 신용위험을 관리하기 위하여 신용파생을 이용할 수 있기 때문에 금융상품이나 금융상품의 일부를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한다면 다음 사항을 공시한다.

...

⑶	금융상품이나 금융상품의 일부를 당기손익-공정가치로 측정하는 것을 중단한 경우에는 기업회계기준서 제1109호 문단 6.7.4에 따라 새로운 금융상품의 장부금액이 된 금융상품의 공정가치와 이와 관련된 명목금액이나 원금(다만 기업회계기준서 제11181001호에 따라 비교정보를 제공한다면 후속기간에 해당 공시를 계속할 필요는 없다.)

...

Effective date and transition

시행일과 경과 규정

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44KK	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 3, 8, 20, 21, 24C, 24E, 24F, 24G, B5, B7 and B46, and added paragraphs 19A–19B and a related subheading. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

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44KK	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 3, 8, 20, 21, 24C, 24E, 24F, 24G, B5, B7, B46를 개정하고, 문단 19A-19B와 관련 소제목을 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

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Appendix B
Application guidance

Classes of financial instruments and level of disclosure (paragraph 6)

부록 B.

적용지침

금융상품의 종류와 공시수준(문단 6)

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Other disclosure – accounting policies (paragraph 21)

B5	Paragraph 21 requires disclosure of material accounting policy information, which is expected to include information about the measurement basis (or bases) for financial instruments used in preparing the financial statements. For financial instruments, such disclosure may include:

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Paragraph 27G of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements 122 of IAS 1 (as revised in 2007) also requires entities to disclose, along with material accounting policy information or other notes, the judgements, apart from those involving estimations, that management has made in the process of applying the entity’s accounting policies and that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements.

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그 밖의 공시: 회계정책(문단 21)

B5	문단 21에 따라 중요한 회계정책 정보를 공시하여야 한다. 이 정보에는 재무제표를 작성할 때 사용한 금융상품 측정기준에 대한 정보도 포함될 것으로 예상된다. 금융상품의 경우, 이러한 공시에는 다음이 포함될 수 있다.

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기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’ 문단 27G에서는 기업회계기준서 제1001호 문단 122에서는 추정에 관련된 판단과는 별도로 회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 판단으로서 재무제표에 인식한 금액에 유의적으로 영향을 준 판단도 중요한 회계정책 정보나 그 밖의 주석과 함께 공시하도록 하고 있다.

Nature and extent of risks arising from financial instruments
(paragraphs 31–42)

금융상품에서 생기는 위험의 성격 및 정도(문단 31~42)

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Quantitative disclosures (paragraph 34)

B7	Paragraph 34(a) requires disclosures of summary quantitative data about an entity’s exposure to risks based on the information provided internally to key management personnel of the entity. When an entity uses several methods to manage a risk exposure, the entity shall disclose information using the method or methods that provide the most relevant and reliable information. IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors discusses relevance and reliability.

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양적 공시(문단 34)

B7	문단 34⑴에 따라 주요 경영진에게 내부적으로 제공하는 정보에 기초하여 위험에 노출되는 정도에 대한 간략한 양적 자료를 공시하여야 한다. 위험에 노출되는 정도를 관리하는 여러 가지 방법을 사용하고 있다면 가장 목적적합하고 신뢰성 있는 정보를 제공할 수 있는 방법을 사용하여 관련 정보를 공시하여야 한다. 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에서는 목적적합성과 신뢰성에 대해 논의하고 있다.

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Derecognition (paragraphs 42C–42H)

제거(문단 42C~42H)

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Offsetting financial assets and financial liabilities (paragraphs 13A–13F)

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Disclosure of the net amounts presented in the statement of financial position (paragraph 13C(c))

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B46	The amounts required to be disclosed by paragraph 13C(c) must be reconciled to the individual line item amounts presented in the statement of financial position. For example, if an entity applying the requirements of IFRS 18 aggregates or disaggregates amounts presented in determines that the aggregation or disaggregation of individual financial statement line items amounts when the entity provides the amounts required by paragraph 13C(c)provides more relevant information, it must reconcile those the aggregated or disaggregated amounts disclosed in paragraph 13C(c) back to the individual line item amounts presented in the statement of financial position.

A footnote is added to the end of paragraph 44A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 44C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.

A footnote is added to the end of paragraph 44Q. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 44AA. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 44FF. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

A footnote is added to the end of paragraph 44II. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the requirements to disclose material accounting policy information in IAS 1 to IAS 8.

금융자산과 금융부채의 상계(문단 13A~13F)

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재무상태표에 표시된 순액의 공시(문단 13C⑶)

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B46	문단 13C⑶에 따라 공시해야 하는 금액은 재무상태표에 표시되는 개별 별도표시항목의 금액으로 차이조정을 나타내야 한다. 예를 들면 재무제표의 개별 항목의 금액을 통합하거나 분리하는 편이 더 목적 적합한 정보를 제공한다고 판단한다면, 문단 13C⑶에 따라 통합하거나 분리하여 공시한 금액은 재무상태표에 표시되는 개별 항목의 금액으로 다시 조정을 나타내야 한다. 예를 들면, 문단 13C⑶에서 요구하는 금액을 제공할 때 기업회계기준서 제1118호의 요구사항을 적용하여 재무제표의 개별 별도표시항목으로 표시되는 금액을 통합하거나 세분화하는 경우, 이렇게 통합하거나 세분화한 금액과 재무상태표에 표시되는 개별 별도표시항목 금액 간의 차이를 조정해야 한다.

문단 44A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 44C에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’로 이관하였다.

문단 44Q에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호 의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

'기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'의 문단 44AA에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

'기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'의 문단 44FF에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을  변경하였다.

문단 44II에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호에서 중요한 회계 정책 정보를 공시하도록 하는 요구사항을 기업회계기준서 제1008호로 이관하였다.

IFRS 8 Operating Segments

Paragraph 23 is amended and paragraph 36D is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

문단 23을 개정하였고 문단 36D를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

기업회계기준서 제1108호‘영업부문’

Disclosure

공시

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Information about profit or loss, assets and liabilities

23	An entity shall report a measure of profit or loss for each reportable segment. An entity shall report a measure of total assets and liabilities for each reportable segment if such amounts are regularly provided to the chief operating decision maker. An entity shall also disclose the following about each reportable segment if the specified amounts are included in the measure of segment profit or loss reviewed by the chief operating decision maker, or are otherwise regularly provided to the chief operating decision maker, even if not included in that measure of segment profit or loss:

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(f)	material items of income and expense disclosed in accordance with paragraph 42 of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statementsparagraph 97 of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007);

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부문당기손익, 부문자산 및 부문부채에 관한 정보

23	보고부문별로 당기손익을 보고한다. 보고부문별 자산과 부채의 총액이 최고영업의사결정자에게 정기적으로 제공된다면 그러한 금액들도 보고한다. 다음 사항이 최고영업의사결정자가 검토하는 부문당기손익에 포함되어 있거나 부문당기손익에 포함되어 있지 않더라도 최고영업의사결정자에게 정기적으로 제공된다면, 그 사항도 각 보고부문별로 공시한다.

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⑹	기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 97 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 문단 42에 따라 공시하는 수익과 비용의 중요항목

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Transition and effective date

시행일 및 경과규정

36D	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraph 23. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 36A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

36D	202x년 x월 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 23을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 36A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IFRS 9 Financial Instruments

Paragraphs 5.6.5, 5.6.7, 5.7.10, 6.5.11, 6.5.12, 6.5.14, 6.5.15, 6.7.2 and B4.1.2A are amended and paragraph 7.1.11 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

문단 5.6.5, 5.6.7, 5.7.10, 6.5.11, 6.5.12, 6.5.14, 6.5.15, 6.7.2 및 B4.1.2A 를 개정하였다. 문단 7.1.11을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Chapter 5 Measurement

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5.6 Reclassification of financial assets

제5장 측정

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제5.6절 금융자산의 재분류

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5.6.5	If an entity reclassifies a financial asset out of the fair value through other comprehensive income measurement category and into the amortised cost measurement category, the financial asset is reclassified at its fair value at the reclassification date. However, the cumulative gain or loss previously recognised in other comprehensive income is removed from equity and adjusted against the fair value of the financial asset at the reclassification date. As a result, the financial asset is measured at the reclassification date as if it had always been measured at amortised cost. This adjustment affects other comprehensive income but does not affect profit or loss and therefore is not a reclassification adjustment (see IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements). The effective interest rate and the measurement of expected credit losses are not adjusted as a result of the reclassification. (See paragraph B5.6.1.)

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5.6.5     금융자산을 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류하는 경우에 재분류일의 공정가치로 측정한다. 그러나 재분류 전에 인식한 기타포괄손익누계액은 자본에서 제거하고 재분류일의 금융자산의 공정가치에서 조정한다. 따라서 최초 인식시점부터 상각후원가로 측정했었던 것처럼 재분류일에 금융자산을 측정한다. 이러한 조정은 기타포괄손익에 영향을 미치지만 당기손익에는 영향을 미치지 아니하므로 재분류조정에 해당하지 아니한다(기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 참조). 재분류에 따라 유효이자율과 기대신용손실 측정치는 조정하지 않는다(문단 B5.6.1 참조).

5.6.7	If an entity reclassifies a financial asset out of the fair value through other comprehensive income measurement category and into the fair value through profit or loss measurement category, the financial asset continues to be measured at fair value. The cumulative gain or loss previously recognised in other comprehensive income is reclassified from equity to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) at the reclassification date.

5.6.7	금융자산을 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류하는 경우에 계속 공정가치로 측정한다. 재분류 전에 인식한 기타포괄손익누계액은 재분류일에 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다.

5.7 Gains and losses

제5.7절 손익

Assets measured at fair value through other comprehensive income

5.7.10	A gain or loss on a financial asset measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A shall be recognised in other comprehensive income, except for impairment gains or losses (see Section 5.5) and foreign exchange gains and losses (see paragraphs B5.7.2–B5.7.2A), until the financial asset is derecognised or reclassified. When the financial asset is derecognised the cumulative gain or loss previously recognised in other comprehensive income is reclassified from equity to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1). If the financial asset is reclassified out of the fair value through other comprehensive income measurement category, the entity shall account for the cumulative gain or loss that was previously recognised in other comprehensive income in accordance with paragraphs 5.6.5 and 5.6.7. Interest calculated using the effective interest method is recognised in profit or loss.

기타포괄손익-공정가치로 측정하는 자산

5.7.10    손상차손(환입)(제5.5절 참조)과 외환손익(문단 B5.7.2~B5.7.2A 참조)을 제외하고는, 문단 4.1.2A에 따른 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산의 손익은 해당 금융자산을 제거하거나 재분류할 때까지 기타포괄손익으로 인식한다. 금융자산을 제거할 때에는 인식한 기타포괄손익누계액을 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조). 금융자산을 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 다른 측정 범주로 재분류하는 경우에는 재분류 전에 인식한 기타포괄손익누계액은 문단 5.6.5와 5.6.7에 따라 회계처리한다. 유효이자율법을 사용하여 계산한 이자는 당기손익으로 인식한다.

Chapter 6 Hedge accounting

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6.5 Accounting for qualifying hedging relationships

제6장 위험회피회계

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제6.5절 적용조건을 충족하는 위험회피관계에 대한 회계처리

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Cash flow hedges

6.5.11	As long as a cash flow hedge meets the qualifying criteria in paragraph 6.4.1, the hedging relationship shall be accounted for as follows:

...

(d)	the amount that has been accumulated in the cash flow hedge reserve in accordance with (a) shall be accounted for as follows:

(i)	if a hedged forecast transaction subsequently results in the recognition of a non-financial asset or non-financial liability, or a hedged forecast transaction for a non-financial asset or a non-financial liability becomes a firm commitment for which fair value hedge accounting is applied, the entity shall remove that amount from the cash flow hedge reserve and include it directly in the initial cost or other carrying amount of the asset or the liability. This is not a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) and hence it does not affect other comprehensive income.

(ii)	for cash flow hedges other than those covered by (i), that amount shall be reclassified from the cash flow hedge reserve to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) in the same period or periods during which the hedged expected future cash flows affect profit or loss (for example, in the periods that interest income or interest expense is recognised or when a forecast sale occurs).

(iii)	however, if that amount is a loss and an entity expects that all or a portion of that loss will not be recovered in one or more future periods, it shall immediately reclassify the amount that is not expected to be recovered into profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1).

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현금흐름위험회피

6.5.11           현금흐름위험회피가 문단 6.4.1의 적용조건을 충족한다면 위험회피관계는 다음과 같이 회계처리한다.

...

⑷	⑴에 따른 현금흐름위험회피적립금 누계액은 다음과 같이 회계처리한다.

㈎	위험회피대상 예상거래로 인해 후속적으로 비금융자산이나 비금융부채를 인식하게 되거나, 비금융자산이나 비금융부채에 대한 위험회피대상 예상거래가 공정가치위험회피회계를 적용하는 확정계약이 된다면, 현금흐름위험회피적립금에서 그 금액을 제거하고 관련 자산 또는 부채의 최초 원가나 그 밖의 장부금액에 그 금액을 직접 포함한다. 이것은 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)이 아니며, 따라서 기타포괄손익에 영향을 미치지 않는다.

㈏	㈎가 적용되지 않는 현금흐름위험회피의 경우에 해당 금액은 위험회피대상 미래예상현금흐름이 당기손익에 영향을 미치는 기간(예: 이자수익이나 이자비용을 인식하는 기간이나 예상매출이 생긴 때)에 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 현금흐름위험회피적립금에서 당기손익에 재분류한다.

㈐	그러나 현금흐름위험회피적립금이 차손이며 그 차손의 전부나 일부가 미래 기간에 회복되지 않을 것으로 예상된다면, 회복되지 않을 것으로 예상되는 그 금액을 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 즉시 당기손익으로 재분류한다.

6.5.12	When an entity discontinues hedge accounting for a cash flow hedge (see paragraphs 6.5.6 and 6.5.7(b)) it shall account for the amount that has been accumulated in the cash flow hedge reserve in accordance with paragraph 6.5.11(a) as follows:

...

(b)	if the hedged future cash flows are no longer expected to occur, that amount shall be immediately reclassified from the cash flow hedge reserve to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1). A hedged future cash flow that is no longer highly probable to occur may still be expected to occur.

6.5.12                 현금흐름위험회피회계를 중단하는 경우에(문단 6.5.6과 6.5.7⑵ 참조) 문단 6.5.11⑴에 따른 현금흐름위험회피적립금 누계액은 다음과 같이 회계처리한다.

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⑵	위험회피대상의 미래현금흐름이 더 이상 발생할 것으로 예상되지 않는 경우에 현금흐름위험회피적립금 누계액은 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 당기손익으로 즉시 재분류한다. 더 이상 발생할 가능성이 매우 크지 않은 위험회피대상 미래현금흐름도 여전히 발생할 것으로 예상될 수 있다.

Hedges of a net investment in a foreign operation

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6.5.14	The cumulative gain or loss on the hedging instrument relating to the effective portion of the hedge that has been accumulated in the foreign currency translation reserve shall be reclassified from equity to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) in accordance with paragraphs 48–49 of IAS 21 on the disposal or partial disposal of the foreign operation.

해외사업장순투자의 위험회피

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6.5.14           외화환산적립금에 누적된 위험회피에 효과적인 부분과 관련된 위험회피수단의 누적손익은 해외사업장을 처분하거나 일부를 처분할 때 기업회계기준서 제1021호 문단 48과 49에 따라 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다.

Accounting for the time value of options

6.5.15	When an entity separates the intrinsic value and time value of an option contract and designates as the hedging instrument only the change in intrinsic value of the option (see paragraph 6.2.4(a)), it shall account for the time value of the option as follows (see paragraphs B6.5.29–B6.5.33):

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(b)	the change in fair value of the time value of an option that hedges a transaction related hedged item shall be recognised in other comprehensive income to the extent that it relates to the hedged item and shall be accumulated in a separate component of equity. The cumulative change in fair value arising from the time value of the option that has been accumulated in a separate component of equity (the ‘amount’) shall be accounted for as follows:

(i)	if the hedged item subsequently results in the recognition of a non‑financial asset or a non-financial liability, or a firm commitment for a non‑financial asset or a non‑financial liability for which fair value hedge accounting is applied, the entity shall remove the amount from the separate component of equity and include it directly in the initial cost or other carrying amount of the asset or the liability. This is not a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) and hence does not affect other comprehensive income.

(ii)	for hedging relationships other than those covered by (i), the amount shall be reclassified from the separate component of equity to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) in the same period or periods during which the hedged expected future cash flows affect profit or loss (for example, when a forecast sale occurs).

(iii)	however, if all or a portion of that amount is not expected to be recovered in one or more future periods, the amount that is not expected to be recovered shall be immediately reclassified into profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1).

(c)	the change in fair value of the time value of an option that hedges a time-period related hedged item shall be recognised in other comprehensive income to the extent that it relates to the hedged item and shall be accumulated in a separate component of equity. The time value at the date of designation of the option as a hedging instrument, to the extent that it relates to the hedged item, shall be amortised on a systematic and rational basis over the period during which the hedge adjustment for the option’s intrinsic value could affect profit or loss (or other comprehensive income, if the hedged item is an equity instrument for which an entity has elected to present changes in fair value in other comprehensive income in accordance with paragraph 5.7.5). Hence, in each reporting period, the amortisation amount shall be reclassified from the separate component of equity to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1). However, if hedge accounting is discontinued for the hedging relationship that includes the change in intrinsic value of the option as the hedging instrument, the net amount (ie including cumulative amortisation) that has been accumulated in the separate component of equity shall be immediately reclassified into profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1).

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옵션의 시간가치에 대한 회계처리

6.5.15          옵션계약의 내재가치와 시간가치를 구분하고 옵션의 내재가치 변동만을 위험회피수단으로 지정하는 경우(문단 6.2.4⑴ 참조)에 옵션의 시간가치는 다음과 같이 회계처리한다(문단 B6.5.29~B6.5.33).

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⑵	거래 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는 옵션의 공정가치 중 시간가치 변동에서 위험회피대상항목과 관련된 부분을 기타포괄손익으로 인식하고 자본의 별도 항목에 누적한다. 자본의 별도 항목에 누적한 옵션의 시간가치에서 생긴 공정가치 누적변동분(그 금액)은 다음과 같이 회계처리한다.

㈎	위험회피대상항목으로 인해 후속적으로 비금융자산이나 비금융부채를 인식하게 되거나 공정가치위험회피회계를 적용하는 비금융자산이나 비금융부채에 대한 확정계약을 인식하게 된다면, 자본의 별도 항목에서 그 금액을 제거하고 관련 자산 또는 부채의 최초 원가나 그 밖의 장부금액에 그 금액을 직접 포함한다. 이것은 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)이 아니며, 따라서 기타포괄손익에 영향을 미치지 않는다.

㈏	위 ㈎가 적용되지 않는 위험회피관계의 경우에 그 금액은 위험회피대상 미래예상현금흐름이 당기손익에 영향을 미치는 기간(예: 예상매출이 생긴 때)에 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 자본의 별도 항목에서 당기손익으로 재분류한다.

㈐	그러나 그 금액의 전부나 일부가 미래 기간에 회복되지 않을 것으로 예상된다면, 회복되지 않을 것으로 예상되는  금액을 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 당기손익으로 즉시 재분류한다.

⑶	기간 관련 위험회피대상항목의 위험을 회피하는 옵션의 공정가치 중 시간가치 변동에서 위험회피대상항목과 관련된 부분을 기타포괄손익으로 인식하고 자본의 별도 항목에 누적한다. 옵션을 위험회피수단으로 지정한 날의 시간가치 중 위험회피대상항목과 관련된 부분은 옵션의 내재가치에 대한 위험회피조정이 당기손익(또는 위험회피대상항목이 문단 5.7.5에 따라 공정가치의 변동을 기타포괄손익에 표시하는 것으로 선택한 지분상품인 경우는 기타포괄손익)에 영향을 미칠 수 있는 기간에 걸쳐 체계적이고 합리적인 기준에 따라 상각한다. 따라서 보고기간마다 상각비 금액은 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 자본의 별도 항목에서 당기손익으로 재분류한다. 그러나 옵션의 내재가치 변동분을 위험회피수단으로 하는 위험회피관계에서 위험회피회계의 적용을 중단하게 되는 경우에 자본의 별도 항목으로 인식해 온 순금액(누적 상각액 포함)은 즉시 재분류조정(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조)으로 당기손익으로 재분류한다.

...

6.7 Option to designate a credit exposure as measured at fair value through profit or loss

제6.7절 신용 익스포저를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정할 수 있는 선택권

...

Accounting for credit exposures designated at fair value through profit or loss

6.7.2	If a financial instrument is designated in accordance with paragraph 6.7.1 as measured at fair value through profit or loss after its initial recognition, or was previously not recognised, the difference at the time of designation between the carrying amount, if any, and the fair value shall immediately be recognised in profit or loss. For financial assets measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2A, the cumulative gain or loss previously recognised in other comprehensive income shall immediately be reclassified from equity to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1).

...

...

당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정된 신용 익스포저의 회계처리

6.7.2	금융상품을 최초 인식 후에 문단 6.7.1에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하거나 과거 인식하지 않았다면, 지정 시점의 장부금액과 공정가치의 차이는 즉시 당기손익으로 인식한다. 문단 4.1.2A에 따라 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산의 경우에는 기타포괄손익에 이미 인식한 누적손익은 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 즉시 재분류한다(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조).

...

Chapter 7 Effective date and transition

7.1 Effective date

제7장 시행일과 경과규정

제7.1절 시행일

...

7.1.11	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 5.6.5, 5.6.7, 5.7.10, 6.5.11, 6.5.12, 6.5.14, 6.5.15, 6.7.2 and B4.1.2A. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

...

7.1.11	202x년 x월 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 5.6.5, 5.6.7, 5.7.10, 6.5.11, 6.5.12, 6.5.14, 6.5.15, 6.7.2, B4.1.2A을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

...

Appendix B
Application guidance

...

Classification (Chapter 4)

부록 B.

적용지침

...

분류(제4장)

Classification of financial assets (Section 4.1)

The entity’s business model for managing financial assets

...

B4.1.2A	An entity’s business model refers to how an entity manages its financial assets in order to generate cash flows. That is, the entity’s business model determines whether cash flows will result from collecting contractual cash flows, selling financial assets or both. Consequently, this assessment is not performed on the basis of scenarios that the entity does not reasonably expect to occur, such as so-called ‘worst case’ or ‘stress case’ scenarios. For example, if an entity expects that it will sell a particular portfolio of financial assets only in a stress case scenario, that scenario would not affect the entity’s assessment of the business model for those assets if the entity reasonably expects that such a scenario will not occur. If cash flows are realised in a way that is different from the entity’s expectations at the date that the entity assessed the business model (for example, if the entity sells more or fewer financial assets than it expected when it classified the assets), that does not give rise to a prior period error in the entity’s financial statements (see IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) nor does it change the classification of the remaining financial assets held in that business model (ie those assets that the entity recognised in prior periods and still holds) as long as the entity considered all relevant information that was available at the time that it made the business model assessment. However, when an entity assesses the business model for newly originated or newly purchased financial assets, it must consider information about how cash flows were realised in the past, along with all other relevant information.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph 7.2.1. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

금융자산의 분류(제4.1절)

금융자산의 관리를 위한 사업모형

...

B4.1.2A	사업모형은 현금흐름을 창출하기 위해 금융자산을 관리하는 방식을 의미한다. 즉, 사업모형에 따라 현금흐름의 원천이 금융자산의 계약상 현금흐름의 수취인지, 매도인지 또는 둘 다 인지가 결정된다. 따라서 사업모형은 ‘최악의 상황’ 시나리오 또는 ‘위기상황’ 시나리오 같이, 발생할 것이라고 합리적으로 예상하지 아니하는 시나리오에 근거하여 평가하지 아니한다. 예를 들면 특정 금융자산의 포트폴리오를 위기상황 시나리오에서만 매도할 것으로 예상하는 경우에 그러한 시나리오가 발생하지 않을 것이라고 합리적으로 예상한다면, 그 시나리오는 해당 금융자산 포트폴리오의 사업모형 평가에 영향을 미치지 아니한다. 현금흐름이 사업모형을 평가했던 시점의 예상과 다르게 실현되더라도(예: 자산을 분류했을 때 예상했던 것보다 금융자산을 더 많이 또는 더 적게 매도한 경우), 사업모형을 평가할 때 이용가능했던 모든 관련 정보를 고려하였다면 재무제표에 과거 기간의 오류가 있는 것은 아니며(기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의 작성 기준’ 참조), 그 사업모형에서 보유하고 있는 나머지 금융자산(과거기간에 인식하였고 여전히 보유하고 있는 금융자산)의 분류에 영향을 미치지 아니한다. 그러나 새로 창출하거나 새로 매입하는 금융자산에 대해 사업모형을 평가할 때는 과거에 현금흐름이 실현된 방식에 대한 정보를 관련되는 그 밖의 모든 정보와 함께 고려해야 한다.

문단 7.2.1의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 10 Consolidated Financial Statements

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph C2. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’

문단 C2의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 작성과 공시’를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 11 Joint Arrangements

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph C1B. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1111호 ‘공동약정’

문단 C1B의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities

Paragraph B14 is amended and paragraph C1E is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’

문단 B14를 개정하였고 문단 C1E를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Appendix B
Application guidance

...

Summarised financial information for subsidiaries, joint ventures and associates (paragraphs 12 and 21)

부록 B.

적용지침

...

종속기업, 공동기업 및 관계기업의 요약재무정보(문단 12와 21)

...

B14	The summarised financial information disclosed presented in accordance with paragraphs B12 and B13 shall be the amounts included in the IFRS financial statements of the joint venture or associate (and not the entity’s share of those amounts). If the entity accounts for its interest in the joint venture or associate using the equity method:

(a)	the amounts included in the IFRS financial statements of the joint venture or associate shall be adjusted to reflect adjustments made by the entity when using the equity method, such as fair value adjustments made at the time of acquisition and adjustments for differences in accounting policies.

(b)	the entity shall provide a reconciliation of the summarised financial information disclosed presented to the carrying amount of its interest in the joint venture or associate.

...

...

B14	문단 B12와 B13에 따라 공시표시된 요약재무정보는 공동기업이나 관계기업의 한국채택국제회계기준 재무제표 금액이다(그러한 금액에 대한 기업의 몫이 아님). 기업이 지분법을 적용하여 회계처리하는 공동기업이나 관계기업에 대한 지분을 회계처리 하는 경우, 다음을 수행한다.

⑴ 공동기업이나 관계기업의 한국채택국제회계기준 재무제표 금액은 지분법을 사용할 때 수행된 조정(예: 취득일에 이루어진 공정가치 조정, 회계정책의 차이조정)사항을 반영하여 조정한다.

⑵ 기업은 공시표시된 요약재무정보 금액을 공동기업이나 관계기업에 대한 지분의 장부금액으로의 차이조정 내용을 제공한다.

...

Appendix C

Effective date and transition

Effective date and transition

Effective date and transition

부록 C.

시행일과 경과규정

시행일과 경과규정

시행일과 경과규정

...

C1E	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph B14. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph C1D. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

C1E	202x년 x월 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 B14를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 C1D의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 13 Fair Value Measurement

Paragraph 51 is amended and paragraph C7 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’

문단 51을 개정하였고 문단 C7을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Measurement

측정

...

Application to financial assets and financial liabilities with offsetting positions in market risks or counterparty credit risk

...

51	An entity shall make an accounting policy decision in accordance with IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors to use the exception in paragraph 48. An entity that uses the exception shall apply that accounting policy, including its policy for allocating bid‑ask adjustments (see paragraphs 53–55) and credit adjustments (see paragraph 56), if applicable, consistently from period to period for a particular portfolio.

...

...

시장위험이나 거래상대방의 신용위험이 상쇄되는 포지션에 있는 금융자산과 금융부채에 대한 적용

...

51	기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의 작성 기준’에 따라 문단 48의 예외 규정을 적용하는 회계정책을 결정한다. 예외 규정을 적용하는 기업은 만약 해당되는 경우라면, 매입-매도 조정(문단 53~55 참조)과 신용 조정(문단 56 참조)을 배분하는 정책을 포함한 회계정책을 특정 포트폴리오에 대하여 기간마다 일관되게 적용한다.

...

Appendix C

Effective date and transition

...

C7	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 51. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

부록 C.

시행일과 경과 규정

...

C7	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호 ’재무제표 표시와 공시‘에 따라 문단 51을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts

Paragraphs 19, B13 and B14 are amended and paragraph C2 is added. The subheading before paragraph 9 is also amended. Paragraph 9 is not amended but is included for ease of reference. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1114호 ‘규제이연계정’

문단 19, B13 및 B14를 개정하였다. 문단 C2를 추가하였다. 문단 9 앞의 소제목을 개정하였다. 문단 9는 개정되지 않았지만, 참조의 편의를 위해 포함하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Recognition, measurement, impairment and derecognition

인식, 측정, 손상 및 제거

Temporary exemption from paragraph 11 of IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

9	An entity that has rate-regulated activities and that is within the scope of, and elects to apply, this Standard shall apply paragraphs 10 and 12 of IAS 8 when developing its accounting policies for the recognition, measurement, impairment and derecognition of regulatory deferral account balances.

...

한국채택국제회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의 작성 기준’의 문단 11의 일시적 적용면제

9	요율규제활동을 하면서 이 기준서의 적용범위에 있고, 이 기준서의 적용을 선택한 기업은 규제이연계정잔액의 인식, 측정, 손상 및 제거에 대한 회계정책을 개발할 때 기업회계기준서 제1008호 문단 10과 12를 적용한다.

...

Presentation

표시

Changes in presentation

...

19	Notwithstanding the requirements in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIn addition to the items that are required to be presented in the statement of financial position and in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income in accordance with IAS 1 Presentation of Financial Statements, an entity applying this Standard shall present all regulatory deferral account balances and the movements in those balances in accordance with paragraphs 20–26.

...

표시의 변경

...

19	기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’에 따라 재무상태표와 포괄손익계산서에 표시하도록 요구된 항목에 추가하여, 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’의 요구사항에도 불구하고, 이 기준서를 적용하는 기업은 문단 20~26에 따라 모든 규제이연계정잔액과 그 잔액의 변동을 표시한다.

...

Appendix B

Application Guidance

...

Applicability of other Standards

부록 B.

적용지침

...

다른 기준서의 적용가능성

...

Application of IAS 33 Earnings per Share

B13	Paragraph 66 of IAS 33 requires some entities to present, in the statement of profit or loss and other comprehensive income, basic and diluted earnings per share both for profit or loss from continuing operations and profit or loss that is attributable to the ordinary equity holders of the parent entity. In addition, paragraph 68 of IAS 33 requires an entity that reports a discontinued operation to either present in the statement of profit or loss and other comprehensive income or disclose in the notes disclose the basic and diluted amounts per share for the discontinued operation, either in the statement of profit or loss and other comprehensive income or in the notes.

...

기업회계기준서 제1033호 ‘주당이익’의 적용

B13	기업회계기준서 제1033호 문단 66은 지배기업의 보통주주에 귀속되는 계속영업손익과 당기순손익에 대하여 기본주당이익과 희석주당이익을 당기순손익과 기타포괄손익 계산서에 표시하도록 일부 기업에게 요구한다. 기업회계기준서 제1033호 문단 68은 중단영업을 보고하는 기업에게 중단영업에 대한 기본주당이익과 희석주당이익을 포괄손익계산서와 기타포괄손익 계산서에 표시하거나 주석에 공시하도록 추가로 요구한다.

B14	For each earnings per share amount presented in accordance with IAS 33, an entity applying this Standard shall present additional basic and diluted earnings per share amounts that are calculated in the same way, except that those amounts shall exclude the net movement in the regulatory deferral account balances. Consistent with the requirement in paragraph 73 of IAS 33, Notwithstanding the requirements in paragraph 73C(c) of IAS 33, an entity shall present the earnings per share required by paragraph 26 of this Standard with equal prominence to the earnings per share required by IAS 33 for all periods presented.

...

B14	기업회계기준서 제1033호에 따라 표시되는 주당이익에 이 기준서를 적용하는 경우, 동일한 방법으로 계산한 기본주당이익 및 희석주당이익을 추가로 표시하되, 예외적으로 그러한 주당이익에서 규제이연계정잔액의 순변동은 제외한다. 기업회계기준서 제1033호 문단 73의 요구사항과 일관되도록, 기업회계기준서 제1033호 문단 73C⑶의 요구사항에도 불구하고, 표시되는 모든 기간에 대하여 기업회계기준서 제1033호가 요구하는 주당이익과 동등한 비중으로 이 기준서의 문단 26에서 요구하는 주당이익을 표시한다.

...

Appendix C

Effective date and transition

Effective date and transition

부록 C.

시행일과 경과규정

시행일과 경과규정

Effective date

...

C2	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 19, B13 and B14 and the subheading before paragraph 9. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

시행일

C2	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 19, B13 ,B14와 문단 9 앞의 소제목을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

Paragraph 43 is amended and paragraph C1D is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

문단 43을 개정하였고 문단 C1D를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Recognition

인식

...

Satisfaction of performance obligations

...

Measuring progress towards complete satisfaction of a performance obligation

...

Methods for measuring progress

...

43	As circumstances change over time, an entity shall update its measure of progress to reflect any changes in the outcome of the performance obligation. Such changes to an entity’s measure of progress shall be accounted for as a change in accounting estimate in accordance with IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

...

...

수행의무의 이행

...

수행의무의 진행률을 측정함

...

진행률 측정방법

...

43       시간이 흐르면서 상황이 바뀜에 따라 수행의무의 결과 변동을 반영하기 위해 진행률을 새로 수정한다. 이러한 진행률의 변동은 기업회계기준서 제1008호 '회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의 작성 기준‘에 따라 회계추정치의 변경으로 회계처리한다.

...

Appendix C

Effective date and transition

Effective date

부록 C.

시행일과 경과 규정

시행일

...

C1D	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 43. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph C3(a). New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

C1D	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호 ’재무제표 표시와 공시‘에 따라 문단 43을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 C3⑴의 기업회계기준서 제1008호 '회계정책, 회계추정치의 변경 및 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 16 Leases

Paragraph 49 is amended and paragraph C1E is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

문단 49를 개정하였고 문단 C1E를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Lessee

리스이용자

...

Presentation

...

49	In the statement of profit or loss and other comprehensive income, a lessee shall present interest expense on the lease liability separately from the depreciation charge for the right-of-use asset. Paragraph 61 of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements requires an entity to classify in the financing category of the statement of profit or loss interest Interest expense on the lease liability, identified by the entity applying paragraph 36(a)is a component of finance costs, which paragraph 82(b) of IAS 1 Presentation of Financial Statements requires to be presented separately in the statement of profit or loss and other comprehensive income.

...

...

표시

...

49	포괄손익계산서에서 리스이용자는 리스부채에 대한 이자비용을 사용권자산의 감가상각비와 구분하여 표시한다. 리스부채에 대한 이자비용은 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 82⑵에서 포괄손익계산서에 구분하여 표시하도록 요구하는 금융원가의 구성 항목이다. 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 문단 61에서는 문단 36⑴을 적용하여 식별한 리스부채에 대한 이자비용을 손익계산서의 재무 범주로 분류하도록 요구한다.

...

Appendix C

Effective date and transition

Effective date

부록 C.

시행일과 경과 규정

시행일

...

C1E	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraph 49. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors;’ in paragraph C5(a). New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

C1E	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호 ’재무제표 표시와 공시‘에 따라 문단 49를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 C5⑴의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 17 Insurance Contracts

Paragraphs 91, 96, 103 and B129 are amended and paragraph C2B is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’

문단 91, 96, 103 및 B129를 개정하였고 문단 C2B를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Recognition and presentation in the statement(s) of financial performance (paragraphs B120–B136)

재무성과표: 인식과 표시 (문단 B120~B136)

...

Insurance finance income or expenses (see paragraphs B128–B136)

...

91	If an entity transfers a group of insurance contracts or derecognises an insurance contract applying paragraph 77:

(a)	it shall reclassify to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements) any remaining amounts for the group (or contract) that were previously recognised in other comprehensive income because the entity chose the accounting policy set out in paragraph 88(b).

(b)	it shall not reclassify to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1) any remaining amounts for the group (or contract) that were previously recognised in other comprehensive income because the entity chose the accounting policy set out in paragraph 89(b).

...

...
보험금융수익(비용)(문단 B128~B136 참조)

...

91	문단 77을 적용하여 보험계약집합을 이전하거나 보험계약을 제거하는 경우 다음과 같이 처리한다.

⑴ 문단 88⑵에서 규정하는 회계정책을 선택하여 종전에 기타포괄손익으로 인식하였던 집합(또는 계약)의 잔여금액은 재분류조정(기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 '재무제표 표시' 참조)으로 당기손익으로 재분류한다.

⑵ 문단 89⑵에서 규정하는 회계정책을 선택하여 종전에 기타포괄손익으로 인식하였던 집합(또는 계약)의 잔여금액은 재분류조정(기업회계기준서 제1118호제1001호 참조)으로 당기손익으로 재분류하지 않는다.

...

Disclosure

공시

...

96	Paragraphs 41–43 of IFRS 18 Paragraphs 29–31 of IAS 1 set out requirements relating to materiality and aggregation and disaggregation of information. Examples of characteristics aggregation bases that might be appropriate as a basis to disaggregate for information disclosed about insurance contracts are:

(a)	type of contract (for example, major product lines);

(b)	geographical area (for example, country or region); or

(c)	reportable segment, as defined in IFRS 8 Operating Segments.

...

96	기업회계기준서 제1001호 문단 29~31제1118호 문단 41~43은 정보의 중요성 및 통합 및 세분화와과 관련된 요구사항을 정한다. 보험계약에 관해 공시되는 정보의 통합 기준으로 적절할 수 있는를 세분화하는 기준으로서 적절할 수 있는 특성의 예는 다음과 같다.

⑴ 계약 유형(예: 주요 상품 계열)

⑵ 지리적 영역(예: 국가 또는 지역)

⑶ 기업회계기준서 제1108호 ‘영업부문’에서 정의하는 보고부문

Explanation of recognised amounts

...

103	An entity shall separately disclose in the reconciliations required in paragraph 100 each of the following amounts related to services, if applicable:

...

(c)	investment components excluded from insurance revenue and insurance service expenses (combined with refunds of premiums unless refunds of premiums are disclosed presented as part of the cash flows in the period described in paragraph 105(a)(i)).

...

인식한 금액에 대한 설명

...

103	보험서비스와 관련하여 다음의 각 금액을 문단 100에서 요구하는 차이조정 내용(해당되는 경우에 한함)에 별도로 공시한다.

...

⑶ 보험수익 및 보험서비스비용에서 제외된 투자요소(보험료의 환급이 문단 105⑴㈎에 설명된 기간의 현금흐름의 일부로 공시표시되지 않는다면 보험료의 환급을 포함함)

Appendix B

Application guidance

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Insurance finance income or expenses (paragraphs 87–92)

부록 B.

적용지침

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보험금융수익(비용)(문단 87~92)

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B129	Paragraphs 88–89 require an entity to make an accounting policy choice as to whether to disaggregate insurance finance income or expenses for the period between profit or loss and other comprehensive income. An entity shall apply its choice of accounting policy to portfolios of insurance contracts. In assessing the appropriate accounting policy for a portfolio of insurance contracts, applying paragraph 13 of IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors, the entity shall consider for each portfolio the assets that the entity holds and how it accounts for those assets.

...

...

B129	문단 88~89에 따르면, 해당 기간의 보험금융수익(비용)을 당기손익과 기타포괄이익으로 구분할지에 대한 회계정책을 선택하여야 한다. 이렇게 선택된 회계정책을 보험계약 포트폴리오에 적용한다. 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’의 문단 13을 적용하여 보험계약 포트폴리오에 대한 적절한 회계정책을 평가할 때, 각 포트폴리오 별로 기업이 보유한 자산과 그 자산의 회계처리방법을 고려한다.

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Appendix C

Effective date and transition

Effective date

부록 C.

시행일과 경과 규정

시행일

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C2B	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraphs 91, 96, 103 and B129. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors;’ in paragraph C3(a). New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

C2B	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 문단 91, 96, 103, B129를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

'기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'의 문단 C3⑴에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호  ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 2 Inventories

Paragraph 39 is amended and paragraph 40H is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’

문단 39를 개정하였고 문단 40H를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Disclosure

공시

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39	Some entities classify expenses by nature in the operating category of the statement of adopt a format for profit or loss in a way that results in amounts being presented disclosed other than the cost of inventories recognised as an expense during the period. Under this format, an entity presents an analysis of expenses using a classification based on the nature of expenses. In this case, the entity presents discloses the costs recognised as an expense for raw materials and consumables, employee benefits labour costs and other costs together with the amount of the net change in inventories for the period.

...

39	일부 기업은 당기에 비용으로 인식하는 재고자산원가 대신에 다른 금액을 표시하는 방식으로 손익계산서의 영업 범주에 성격별로 비용을 분류한다공시하는 손익계산서 양식을 채택하고 있다. 이러한 손익계산서 양식에서는 비용의 성격별 분류방식에 기초한 비용 분석을 표시한다. 그러한 경우에는 당기의 재고자산 순변동액과 함께 비용으로 인식한 원재료 및 소모품, 종업원 급여노무원가와 기타원가를 표시공시한다.

Effective date

시행일

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40H	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 39. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

40H	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 문단 39를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

IAS 7 Statement of Cash Flows

Paragraphs 6, 10, 12, 14, 16–18, 20, 31, 32, 35, 46 and 47 are amended. Paragraphs 33A, 34A–34D, and 64 are added. Paragraphs 33 and 34 are deleted. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’

문단 6, 10, 12, 14, 16–18, 20, 31, 32, 35, 46 및 47를 개정하였다. 문단 33A, 34A–34D 및 64를 추가하였다. 문단 33과 34를 삭제하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Definitions

용어의 정의

6	The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

...

Investing activities are the acquisition and disposal of long‑term assets and other investments not included in cash equivalents and the receipt of interest and dividends as described in paragraphs 34A–34D.

...

6	이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

...

투자활동: 장기성 자산 및 현금성자산에 속하지 않는 기타 투자자산의 취득과 처분 및 문단 34A~34D에서 기술하는 이자와 배당금의 수취

Presentation of a statement of cash flows

현금흐름표의 표시

10	The statement of cash flows shall report cash flows during the period classified by operating, investing and financing activities. In preparing the statement of cash flows, an entity shall apply this Standard and also apply the general requirements for financial statements in paragraphs 9–43 and 113–114 of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements.

...

10	현금흐름표는 회계기간 동안 발생한 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류하여 보고한다. 현금흐름표를 작성할 때에는 이 기준서를 적용하고 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’의 문단 9~43과 문단 113~114의 재무제표에 대한 일반적인 요구사항도 적용한다.

...

12	A single transaction may include cash flows that are classified differently. For example, when the cash repayment of a loan includes both interest and capital, the interest element may be classified as an operating activity and the capital element is classified as a financing activity.

12	하나의 거래에는 서로 다른 활동으로 분류되는 현금흐름이 포함될 수 있다. 예를 들어 이자와 차입금을 함께 상환하는 경우, 이자지급은 영업활동으로 분류될 수 있고 원금상환은 재무활동으로 분류된다.

Operating activities

...

14	Cash flows from operating activities are primarily derived from the principal revenue‑producing activities of the entity. Therefore, they generally result from the transactions and other events that enter into the determination of profit or loss. Examples of cash flows from operating activities are:

(a)	cash receipts from the sale of goods and the rendering of services;

(b)	cash receipts from royalties, fees, commissions and other revenue;

(c)	cash payments to suppliers for goods and services;

(d)	cash payments to and on behalf of employees;

(e)	[deleted]

(f)	cash payments or refunds of income taxes unless they can be specifically identified with financing and investing activities; and

(g)	cash receipts and payments from contracts held for dealing or trading purposes; and.

(h)	cash receipts of dividends and cash receipts and payments of interest as described in paragraphs 34B–34D.

Some transactions, such as the sale of an item of plant, may give rise to a gain or loss that is included in recognised profit or loss. The cash flows relating to such transactions are cash flows from investing activities. However, cash payments to manufacture or acquire assets held for rental to others and subsequently held for sale as described in paragraph 68A of IAS 16 Property, Plant and Equipment are cash flows from operating activities. The cash receipts from rents and subsequent sales of such assets are also cash flows from operating activities.

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영업활동

...

14	영업활동 현금흐름은 주로 기업의 주요 수익창출활동에서 발생한다. 따라서 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익의 결정에 영향을 미치는 거래나 그 밖의 사건의 결과로 발생한다. 영업활동 현금흐름의 예는 다음과 같다.

⑴	재화의 판매와 용역 제공에 따른 현금유입

⑵	로열티, 수수료, 중개료 및 기타수익에 따른 현금유입

⑶	재화와 용역의 구입에 따른 현금유출

⑷	종업원과 관련하여 직·간접으로 발생하는 현금유출

⑸	[국제회계기준위원회에서 삭제함]

⑹	법인세의 납부 또는 환급. 다만 재무활동과 투자활동에 명백히 관련되는 것은 제외한다.

⑺	단기매매목적으로 보유하는 계약에서 발생하는 현금유입과 현금유출

⑻	문단 34B–34D에서 기술하는 배당금의 현금유입, 이자의 현금수취 및 현금지급

설비 매각과 같은 일부 거래에서도 인식된 당기순손익의 결정에 포함되는 처분손익이 발생할 수 있다. 그러나 그러한 거래와 관련된 현금흐름은 투자활동 현금흐름이다. 그러나 기업회계기준서 제1016호 문단 68A에서 기술된 것과 같이 타인에게 임대할 목적으로 보유하다가 후속적으로 판매목적으로 보유하는 자산을 제조하거나 취득하기 위한 현금 지급액은 영업활동 현금흐름이다. 이러한 자산의 임대 및 후속적인 판매로 수취하는 현금도 영업활동 현금흐름이다.

...

Investing activities

16	The separate presentation disclosure of cash flows arising from investing activities is important because the cash flows represent the extent to which expenditures have been made for resources intended to generate future income and cash flows. Only expenditures that result in a recognised asset in the statement of financial position are eligible for classification as investing activities. Examples of cash flows arising from investing activities are:

(a)	cash payments to acquire property, plant and equipment, intangibles and other long‑term assets. These payments include those relating to capitalised development costs and self‑constructed property, plant and equipment.;

(b)	cash receipts from sales of property, plant and equipment, intangibles and other long‑term assets.;

(c)	cash payments to acquire equity or debt instruments of other entities including and interests in associates and joint ventures (other than payments for those instruments considered to be cash equivalents or those held for dealing or trading purposes).;

(d)	cash receipts from sales of equity or debt instruments of other entities including and interests in associates and joint ventures (other than receipts for those instruments considered to be cash equivalents and those held for dealing or trading purposes).

(e)	cash advances and loans made to other parties (other than advances and loans made by a financial institution).

(f)	cash receipts from the repayment of advances and loans made to other parties (other than advances and loans of a financial institution).

(g)	cash payments for futures contracts, forward contracts, option contracts and swap contracts except when the contracts are held for dealing or trading purposes, or the payments are classified as financing activities. and

(h)	cash receipts from futures contracts, forward contracts, option contracts and swap contracts except when the contracts are held for dealing or trading purposes, or the receipts are classified as financing activities.

(i)	cash receipts of interest and dividends as described in paragraphs 34A–34D.

When a contract is accounted for as a hedge of an identifiable position the cash flows of the contract are classified in the same manner as the cash flows of the position being hedged.

투자활동

16	투자활동 현금흐름은 미래수익과 미래현금흐름을 창출할 자원의 확보를 위하여 지출된 정도를 나타내기 때문에 현금흐름을 별도로 구분 표시공시하는 것이 중요하다. 재무상태표에 자산으로 인식되는 지출만이 투자활동으로 분류하기에 적합하다. 투자활동 현금흐름의 예는 다음과 같다.

⑴	유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 취득에 따른 현금유출. 이 경우 현금유출에는 자본화된 개발원가와 자가건설 유형자산에 관련된 지출이 포함된다.

⑵	유형자산, 무형자산 및 기타 장기성 자산의 처분에 따른 현금유입

⑶	관계기업과 공동기업 투자지분을 포함한 다른 기업의 지분상품이나 채무상품 및 공동기업 투자지분의 취득에 따른 현금유출(현금성자산으로 간주되는 상품이나 단기매매목적으로 보유하는 상품의 취득에 따른 유출액은 제외)

⑷	관계기업과 공동기업 투자지분을 포함한 다른 기업의 지분상품이나 채무상품 및 공동기업 투자지분의 처분에 따른 현금유입(현금성자산으로 간주되는 상품이나 단기매매목적으로 보유하는 상품의 처분에 따른 유입액은 제외)

⑸	제3자에 대한 선급금 및 대여금(금융회사의 현금 선지급과 대출채권은 제외)

⑹	제3자에 대한 선급금 및 대여금의 회수에 따른 현금유입(금융회사의 현금 선지급과 대출채권은 제외)

⑺	선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유출. 단기매매목적으로 계약을 보유하거나 현금유출이 재무활동으로 분류되는 경우는 제외한다.

⑻	선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유입. 단기매매목적으로 계약을 보유하거나 현금유입이 재무활동으로 분류되는 경우는 제외한다.

㈎	문단 34A–34D에서 기술하는 이자와 배당금의 현금수취

파생상품계약에서 식별가능한 거래에 대하여 위험회피회계를 적용하는 경우, 그 계약과 관련된 현금흐름은 위험회피대상 거래의 현금흐름과 동일하게 분류한다.

Financing activities

17	The separate presentation disclosure of cash flows arising from financing activities is important because it is useful in predicting claims on future cash flows by providers of capital to the entity. Examples of cash flows arising from financing activities are:

(a)	cash proceeds from issuing shares or other equity instruments;

(b)	cash payments to owners to acquire or redeem the entity’s shares;

(c)	cash proceeds from issuing debentures, loans, notes, bonds, mortgages and other short-term or long‑term borrowings;

(d)	cash repayments of amounts borrowed; and

(e)	cash payments by a lessee for the reduction of the outstanding liability relating to a lease;.

(f)	cash payments of dividends as described in paragraph 33A; and

(g)	cash payments of interest as described in paragraphs 34A–34D.

재무활동

17	재무활동 현금흐름은 미래현금흐름에 대한 자본 제공자의 청구권을 예측하는 데 유용하기 때문에 현금흐름을 별도로 구분 표시공시하는 것이 중요하다. 재무활동 현금흐름의 예는 다음과 같다.

⑴	주식이나 기타 지분상품의 발행에 따른 현금유입

⑵	주식의 취득이나 상환에 따른 소유주에 대한 현금유출

⑶	담보·무담보부사채 및 어음의 발행과 기타 장·단기차입에 따른 현금유입

⑷	차입금의 상환에 따른 현금유출

⑸	리스이용자의 리스부채 상환에 따른 현금유출

⑹	문단 33A에 기술된 배당금의 현금지급

⑺	문단 34A~34D에 기술된 이자의 현금지급.

Reporting cash flows from operating activities

영업활동 현금흐름의 보고

18	An entity shall report cash flows from operating activities using either:

(a)	the direct method, whereby major classes of gross cash receipts and gross cash payments are disclosed; or

(b)	the indirect method, whereby operating profit or loss is adjusted for:

(i)	the effects of transactions of a non‑cash nature;,

(ii)	any deferrals or accruals of past or future operating cash receipts or payments;,

(iii)	income or expenses classified in the operating category in the statement of profit or loss for which the associated cash flows are classified as cash flows from either investing or financing activities; and

(iv)	cash flows from operating activities for which the associated income or expenses are not classified in the operating category of the statement of profit or lossand items of income or expense associated with investing or wo cash flows.

...

18	영업활동 현금흐름은 다음 중 하나의 방법으로 보고한다.

⑴	총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시하는 방법(이하 '직접법'이라 한다)

⑵	다음 항목에 대하여 영업손익을 조정하는 간접법(이하 '간접법'이라 한다) :

㈎ 당기순손익에 현금을 수반하지 않는 거래의 영향

㈏	과거 또는 미래의 영업활동 현금유입이나 현금유출의 이연  또는 발생

㈐	손익계산서에서 영업 범주로 분류되지만, 관련 현금흐름은 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 수익 또는 비용

㈑ 관련 수익 또는 비용은 손익계산서에서 영업 범주로 분류되지 않는 영업활동 현금흐름

투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름과 관련된 손익항목의 영향을 조정하여 표시하는 방법

...

20	Under the indirect method, the net cash flow from operating activities is determined by adjusting operating profit or loss for the effects of:

(a)	changes during the period in inventories and operating receivables and payables;

(b)	non‑cash items such as depreciation, provisions and, deferred taxes, unrealised foreign currency gains and losses classified in the operating category, and undistributed profits of associates; and

(c)	income or expenses classified in the operating category in the statement of profit or loss all other items for which the cash effects are investing or financing cash flows; and.

(d)	operating cash flows, such as income tax (in accordance with paragraph 35), for which the corresponding income or expenses are not classified in the operating category in the statement of profit or loss.

Alternatively, the net cash flow from operating activities may be presented under the indirect method by showing the revenues and expenses classified in the operating category in the statement of profit or loss, disclosed in the statement of comprehensive income and the changes during the period in inventories and operating receivables and payables and any other operating cash flows for which the corresponding income or expenses are not classified in the operating category.

...

20	간접법을 적용하는 경우, 영업활동 순현금흐름은 영업당기순손익에 다음 항목들의 영향을 조정하여 결정한다.

⑴	회계기간 동안 발생한 재고자산과 영업활동에 관련된 수취채권·채무의 변동

⑵	영업 범주로 분류된 감가상각비, 충당부채 및, 이연법인세, 외화환산손익, 미배분 관계기업 이익 및 미배분 비지배지분과 같은 비현금항목

⑶ 손익계산서에서 영업 범주로 분류되지만, 관련 현금흐름은 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 수익 또는 비용기타 모든 항목

⑷	관련 수익과 비용이 손익계산서에서는 영업 범주로 분류되지  않지만 법인세비용과 같이 영업활동으로 분류되는 현금흐름(문단 35에 따름)

대체적인 방법으로, 영업활동 순현금흐름은 포괄손익계산서에 공시된손익계산서에서 영업 범주로 분류되는 수익과 비용, 그리고 회계기간 동안 발생한 재고자산과 영업활동에 관련된 수취채권·채무의 변동 및 관련 수익이나 비용이 영업 범주로 분류되지 않는 기타 영업현금흐름 을 보여줌으로써 간접법으로 표시할 수 있다.

Interest and dividends

이자와 배당금

31	Cash flows from interest and dividends received and paid shall each be presented disclosed separately. Each shall be classified in a consistent manner from period to period applying paragraphs 32, 33A and 34A–34Das either operating, investing or financing activities.

31	이자와 배당금의 수취 및 지급에 따른 현금흐름은 각각 별도로 표시공시한다. 각 현금흐름은 매 기간 일관성 있게 영업활동, 투자활동 또는 재무활동으로 문단 32, 33A 및 34A~34D를 적용하여  분류한다.

32	The total amount of interest paid during a period is included disclosed in the statement of cash flows whether it has been recognised as an expense in profit or loss or capitalised in accordance with IAS 23 Borrowing Costs.

32	기업회계기준서 제1023호 ‘차입원가’에 따라 회계기간 동안 지급한 이자금액은 당기손익의 비용항목으로 인식하는지 또는 자본화하는지에 관계없이 현금흐름표에 총지급액을 공시포함한다.

33	[Deleted]Interest paid and interest and dividends received are usually classified as operating cash flows for a financial institution. However, there is no consensus on the classification of these cash flows for other entities. Interest paid and interest and dividends received may be classified as operating cash flows because they enter into the determination of profit or loss. Alternatively, interest paid and interest and dividends received may be classified as financing cash flows and investing cash flows respectively, because they are costs of obtaining financial resources or returns on investments.

33	[국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]금융회사의 경우 이자지급, 이자수입 및 배당금수입은 일반적으로 영업활동 현금흐름으로 분류한다. 그러나 다른 업종의 경우 이러한 현금흐름의 분류방법에 대하여 합의가 이루어지지 않았다. 이자지급, 이자수입 및 배당금수입은 당기순손익의 결정에 영향을 미치므로 영업활동 현금흐름으로 분류할 수 있다. 대체적인 방법으로 이자지급, 이자수입 및 배당금수입은 재무자원을 획득하는 원가나 투자자산에 대한 수익이므로 각각 재무활동 현금흐름과 투자활동 현금흐름으로 분류할 수도 있다.

33A	An entity shall classify dividends paid as cash flows from financing activities.

33A	배당금지급을 재무활동 현금흐름으로 분류한다.

34	[Deleted]Dividends paid may be classified as a financing cash flow because they are a cost of obtaining financial resources. Alternatively, dividends paid may be classified as a component of cash flows from operating activities in order to assist users to determine the ability of an entity to pay dividends out of operating cash flows.

34	[국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]배당금의 지급은 재무자원을 획득하는 원가이므로 재무활동 현금흐름으로 분류할 수 있다. 대체적인 방법으로, 재무제표이용자가 영업활동 현금흐름에서 배당금을 지급할 수 있는 기업의 능력을 판단하는 데 도움을 주기 위하여 영업활동 현금흐름의 구성요소로 분류할 수도 있다.

34A	An entity, other than those entities described in paragraph 34B, shall classify:

(a)	interest paid (as described in paragraph 32) as cash flows from financing activities.

(b)	interest and dividends received as cash flows from investing activities.

34A	문단 34B에서 기술하는 기업에 해당하지 않는 기업은 다음과 같이 분류한다.

⑴	지급한 이자금액(문단 32에서 기술)은 재무활동 현금흐름으로 분류한다.

⑵	수취한 이자 및 배당금은 투자활동 현금흐름으로 분류한다.

34B	An entity that invests in assets or provides financing to customers as a main business activity (as determined applying paragraphs B30–B41 of IFRS 18) shall determine how to classify dividends received, interest received and interest paid in the statement of cash flows by referring to how—applying IFRS 18—it classifies dividend income, interest income and interest expenses in the statement of profit or loss. An entity shall classify the total of each of these cash flows in a single category in the statement of cash flows (that is, either as operating, investing or financing activities).

34B	주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 기업(기업회계기준서 제1118호 문단 B30~B41에 따라 결정)은 기업회계기준서 제1118호에 따라 배당금수익, 이자수익, 이자비용을 손익계산서에서 분류하는 방법을 참조하여 현금흐름표에서 배당금수입, 이자수입, 이자지급을 분류하는 방법을 결정한다. 이러한 개별 현금흐름의 합계를 각각 현금흐름표에서 하나의 범주로 분류한다(즉, 영업활동, 투자활동 또는 재무활동 중 하나).

34C	In applying paragraph 34B, if an entity classifies the total of each of dividend income, interest income and interest expenses in a single category of the statement of profit or loss, the entity shall classify the total of each of dividends received, interest received and interest paid as cash flows arising from the associated activity in the statement of cash flows. For example, if an entity classifies all its interest expenses in the financing category of the statement of profit or loss, the entity would classify all its interest paid as cash flows from financing activities.

34C	문단 34B를 적용할 때 배당수익, 이자수익 및 이자비용 각각의 합계를 손익계산서에서 단일 범주로 분류하는 경우, 배당금수입, 이자수입 및 이자지급 각각의 합계를 현금흐름표의 관련 활동에서 발생하는 현금흐름으로 분류한다. 예를 들어 기업이 손익계산서에서 모든 이자비용을 재무 범주로 분류한다면, 지급한 모든 이자를 재무활동 현금흐름으로 분류할 것이다.

34D	In applying IFRS 18, an entity may be required to classify each of dividend income, interest income and interest expenses in more than one category of the statement of profit or loss. In such a case, in applying paragraph 34B the entity shall make an accounting policy choice to classify the related cash flows in one of the associated activities in the statement of cash flows. For example, if an entity classifies interest expenses in the operating category and the financing category of the statement of profit or loss, the entity would classify all its interest paid in accordance with its accounting policy as either cash flows from operating activities or cash flows from financing activities.

34D	기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 배당수익, 이자수익 및 이자비용을 각각 손익계산서의 하나 이상의 범주로 분류해야 할 수 있다. 이러한 경우, 문단 34B를 적용할 때 기업은 현금흐름표에서 관련 현금흐름을 관련된 활동 중 하나로 분류하는 회계정책을 선택한다. 예를 들어 기업이 이자비용을 손익계산서에서 영업 범주와 재무 범주로 분류한다면, 기업은 지급되는 모든 이자를 회계정책에 따라 영업활동 현금흐름 또는 재무활동 현금흐름으로 분류한다.

Taxes on income

법인세

35	Cash flows arising from taxes on income shall be separately presented disclosed and shall be classified as cash flows from operating activities unless they can be specifically identified with financing and investing activities.

...

35	법인세로 인한 현금흐름은 별도로 표시공시하며, 재무활동과 투자활동에 명백히 관련되지 않는 한 영업활동 현금흐름으로 분류한다.

Components of cash and cash equivalents

현금및현금성자산의 구성요소

...

46	In view of the variety of cash management practices and banking arrangements around the world and in order to comply with IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsIAS1Presentation of Financial Statements, an entity discloses the policy which it adopts in determining the composition of cash and cash equivalents.

...

...

46	국제적으로 다양한 현금관리실무와 은행거래약정을 고려하고 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’제1001호 ‘재무제표 표시’를 준수하기 위하여 현금및현금성자산의 구성요소를 결정함에 있어 채택한 정책을 공시한다.

47	The effect of any change in the policy for determining components of cash and cash equivalents, for example, a change in the classification of financial instruments previously considered to be part of an entity’s investment portfolio, is reported in accordance with IAS 8Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

47	현금및현금성자산의 구성요소를 결정하는 정책의 변경(예를 들면, 투자자산의 일부로 간주되었던 금융상품의 분류 변경)에 따른 효과는 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 보고한다.

Effective date

시행일

...

64	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 6, 10, 12, 14, 16–18, 20, 31, 32, 35, 46 and 47, added paragraphs 33A and 34A–34D, and deleted paragraphs 33 and 34. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

The footnote to the title of IAS 7 is amended. New text is underlined.

*	In September 2007 the IASB amended the title of IAS 7 from Cash Flow Statements to Statement of Cash Flows as a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007. In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

...

64	202x년 x월에 공표된 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 문단 6, 10, 12, 14, 16–18, 20, 31, 32, 35, 46과 47을 개정하였고 문단 33A과 34A~34D를 추가하였으며, 문단 33과 34를 삭제하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1007호의 제목에 대한 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 이러한 기업회계기준서 제1001호의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

The title of IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1008호의 제목을 개정하였다.. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

Paragraphs 1, 3, 5, 11 and 32 are amended and paragraph 2 is deleted. Paragraph 3A, paragraphs 6A–6J, 6K–6L, 6M–6N, 27A–27I and 31A–31I, each with a related heading or subheading, and paragraph 54J are added. A subheading is also added before paragraph 28. Paragraph 28 has not been amended but included for ease of reference. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의  작성 기준’회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

문단 1, 3, 5, 11 및 32를 개정하였고 문단 2를 삭제하였다. 문단 3A, 문단 6A-6J, 6K-6L, 6M-6N, 27A-27I 및 31A-31I(각각 관련 제목 또는 소제목 포함)와 문단 54J를 추가하였다. 문단 28 앞에 소제목도 추가하였다. 문단 28은 수정되지 않았으나 참조의 편의를 위해 포함하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Objective

목적

1	The objective of this Standard is to prescribe enhance the relevance and reliability of an entity’s financial statements, and the comparability of those financial statements over time and with financial statements of other entities, by prescribing the basis of preparation of financial statements which includes:

(a)	general matters;

(b)	the criteria for selecting, and changing and disclosing accounting policies; and,

(c)	together with the accounting treatment and disclosure of changes in accounting policies, changes in accounting estimates and corrections of errors.

The Standard is intended to enhance the relevance and reliability of an entity’s financial statements, and the comparability of those financial statements over time and with the financial statements of other entities.

1	이 기준서의 목적은 다음을 포함하는 재무제표의 작성 기준을 규정함으로써 재무제표의 목적적합성과 신뢰성 및 기간별 비교가능성과 기업 간 비교가능성을 향상시키는 것이다.

⑴  일반적인 사항

⑵  회계정책의 선택, 변경 및 공시에 관한 기준

⑶  회계정책의 변경, 회계추정치의 변경 및 오류 수정에 대한 회계처리와 공시

회계정책의 선택 및 변경에 관한 기준을 정하고, 회계정책의 변경, 회계추정치 변경, 오류수정의 회계처리 및 공시에 필요한 사항을 정하는 데 있다. 이 기준서는 재무제표의 목적적합성과 신뢰성 및 기간별 비교가능성과 기업간 비교가능성을 제고하기 위하여 제정되었다.

2	[Deleted]Disclosure requirements for accounting policies, except those for changes in accounting policies, are set out in IAS 1 Presentation of Financial Statements.

2	[국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]회계정책의 변경에 대한 공시 규정을 제외한 회계정책의 공시에 필요한 사항은 기업회계기준서 제1001호 '재무제표 표시'에서 정하고 있다.

Scope

적용범위

3	This Standard shall be applied in determining the basis of preparation of financial statements, including selecting and applying accounting policies, and accounting for changes in accounting policies, changes in accounting estimates and corrections of prior period errors.

3	이 기준서는 회계정책의 선택과 적용 그리고 회계정책의 변경, 회계추정치 변경 및 전기오류수정의 회계처리 등 재무제표의 작성 기준을 결정할 때에 적용한다.

3A	IAS 34 Interim Financial Reporting sets out the requirements for the presentation and disclosure of condensed interim financial statements. Paragraphs 6A–6N of this Standard also apply to such interim financial statements.

...

3A	기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’는 요약 중간재무제표의 표시 및 공시에 대한 요구사항을 정한다. 이 기준서 문단 6A~6N도 이러한 중간재무제표에 적용한다.

Definitions

용어의 정의

5	The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

...

IFRS Accounting Standards International Financial Reporting Standards (IFRSs) are accounting standards Standards and Interpretations issued by the International Accounting Standards Board (IASB). They comprise:

(a)	International Financial Reporting Standards;

(b)	International Accounting Standards;

(c)	IFRIC Interpretations; and

(d)	SIC Interpretations.

IFRS Accounting Standards were previously known as International Financial Reporting Standards, IFRS, IFRSs and IFRS Standards.

Material information is defined in Appendix A of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statementsparagraph 7 of IAS 1 and. Material is used in this Standard with the same meaning.

...

5	이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

...
한국채택국제회계기준: 한국회계기준원 회계기준위원회가 국제회계기준에 따라 제정한 회계기준으로 다음과 같이 구성된다.

⑴ 기업회계기준서

⑵ 기업회계기준해석서

※ 기업회계기준서 개정과 무관한 사항이므로 해당 부분을 개정에 반영하지 않음

중요한 정보: 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시‘의 부록 A1001호 문단 7에서 정의하며, 이 기준서에서도 같은 뜻으로 사용된다.

Basis of preparation—general matters

작성 기준 - 일반사항

Fair presentation and compliance with IFRS Accounting Standards

6A	Financial statements shall present fairly the financial position, financial performance and cash flows of an entity. Fair presentation requires the faithful representation of the effects of transactions, other events and conditions in accordance with the definitions and recognition criteria for assets, liabilities, income and expenses set out in the Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework). The application of IFRSs, with additional disclosure when necessary, is presumed to result in financial statements that achieve a fair presentation.

공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수

6A	재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야 한다. 공정한 표시를 위해서는 ‘재무보고를 위한 개념체계’(이하 ‘개념체계’)에서 정한 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의와 인식요건에 따라 거래, 그 밖의 사건과 상황의 효과를 충실하게 표현해야 한다. 한국채택국제회계기준에 따라 작성된 재무제표(필요에 따라 추가공시한 경우 포함)는 공정하게 표시된 재무제표로 본다.

6B	An entity whose financial statements comply with IFRS Accounting Standards shall make an explicit and unreserved statement of such compliance in the notes. An entity shall not describe financial statements as complying with IFRS Accounting Standards unless they comply with all the requirements of IFRS Accounting Standards.

6B	한국채택국제회계기준을 준수하여 재무제표를 작성하는 기업은 그러한 준수 사실을 주석에 명시적이고 제한없이 기술한다. 재무제표가 한국채택국제회계기준의 요구사항을 모두 충족한 경우가 아니라면 한국채택국제회계기준을 준수하여 작성되었다고 기술하여서는 아니 된다.

한6B.1	한국채택국제회계기준을 준수하여 작성된 재무제표는 국제회계기준을 준수하여 작성된 재무제표임을 주석으로 공시할 수 있다.

6C	In virtually all circumstances, an entity achieves a fair presentation by compliance with applicable IFRSs. A fair presentation also requires an entity:

(a)	to select and apply accounting policies in accordance with this Standard. This Standard sets out a hierarchy of authoritative guidance that management considers in the absence of an IFRS that specifically applies to an item.

(b)	to present information, including accounting policies, in a manner that provides relevant, reliable, comparable and understandable information.

(c)	to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRSs is insufficient to enable users to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

6C	거의 모든 상황에서 공정한 표시는 관련 한국채택국제회계기준을 준수함으로써 달성된다. 또한 공정한 표시를 위해 다음과 같은 사항을 준수하여야 한다.

⑴	이 기준서를 준수하여 회계정책을 선택하고 적용한다. 이 기준서는 구체적으로 적용할 한국채택국제회계기준이 없는 경우 경영진이 고려할 권위있는 지침의 우선순위를 정한다.

⑵	회계정책을 포함하여, 목적적합하고, 신뢰할 수 있고, 비교가능하며 이해가능한 정보를 표시한다.

⑶	한국채택국제회계기준의 구체적인 요구사항을 준수하더라도 특정 거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 재무제표 이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우 공시를 추가로 제공한다.

6D	An entity cannot rectify inappropriate accounting policies either by disclosure of the accounting policies used or by notes or explanatory material.

6D	부적절한 회계정책은 이에 대하여 공시나 주석 또는 보충 자료를 통해 설명하더라도 정당화될 수 없다.

6E	In the extremely rare circumstances in which management concludes that compliance with a requirement in an IFRS would be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework, the entity shall depart from that requirement in the manner set out in paragraph 6F if the relevant regulatory framework requires, or otherwise does not prohibit, such a departure.

6E	극히 드문 상황으로서 한국채택국제회계기준의 요구사항을 준수하는 것이 오히려 ‘개념체계’에서 정하고 있는 재무제표의 목적과 상충되어 재무제표 이용자의 오해를 유발할 수 있다고 경영진이 결론을 내리는 경우에는, 관련 감독체계가 이러한 요구사항으로부터의 일탈을 의무화하거나 금지하지 않는다면, 문단 6F에서 정하는 방법으로 요구사항을 달리 적용한다.

6F	When an entity departs from a requirement of an IFRS in accordance with paragraph 6E, it shall disclose:

(a)	that management has concluded that the financial statements present fairly the entity’s financial position, financial performance and cash flows;

(b)	that it has complied with applicable IFRSs, except that it has departed from a particular requirement to achieve a fair presentation;

(c)	the title of the IFRS from which the entity has departed, the nature of the departure, including the treatment that the IFRS would require, the reason why that treatment would be so misleading in the circumstances that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework, and the treatment adopted; and

(d)	for each period presented, the financial effect of the departure on each item in the financial statements that would have been reported in complying with the requirement.

6F	기업이 문단 6E에 따라 한국채택국제회계기준의 요구사항을 달리 적용하는 경우, 다음 모든 항목을 공시한다.

⑴	재무제표가 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시하고 있다고 경영진이 결론을 내렸다는 사실

⑵	공정한 표시를 위해 특정 요구사항을 달리 적용하는 것을 제외하고는 한국채택국제회계기준을 준수하였다는 사실

⑶	기업이 달리 적용하는 해당 한국채택국제회계기준의 제목, 그 한국채택국제회계기준에서 요구하는 회계처리 방법과 이에 대한 일탈의 내용, 그러한 회계처리가 해당 상황에서 재무제표 이용자의 오해를 유발할 수 있어 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충되는 이유, 그리고 실제로 적용한 회계처리방법

⑷	표시된 각 회계기간에 대해, 한국채택국제회계기준 요구사항으로부터의 일탈이 이를 준수하였다면 보고되었을 재무제표의 각 항목에 미치는 재무적 영향

6G	When an entity has departed from a requirement of an IFRS in a prior period, and that departure affects the amounts recognised in the financial statements for the current period, it shall make the disclosures set out in paragraphs 6F(c)–6F(d).

6G	과거 기간에 한국채택국제회계기준의 요구사항을 달리 적용한 결과 그러한 일탈이 당기 재무제표의 인식 금액에 영향을 미친 경우, 문단 6F⑶과 ⑷의 항목을 공시한다.

6H	Paragraph 6G applies, for example, when an entity departed in a prior period from a requirement in an IFRS for the measurement of assets or liabilities and that departure affects the measurement of changes in assets and liabilities recognised in the current period’s financial statements.

6H	예를 들면, 과거 기간에 자산이나 부채의 측정에 대해 한국채택국제회계기준의 요구사항을 달리 적용하여 그러한 일탈이 당기 재무제표에 인식된 자산과 부채의 변동금액 측정에 영향을 미치는 경우에는 문단 6G를 적용한다.

6I	In the extremely rare circumstances in which management concludes that compliance with a requirement in an IFRS would be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework, but the relevant regulatory framework prohibits departure from the requirement, the entity shall, to the maximum extent possible, reduce the perceived misleading aspects of compliance by disclosing:

(a)	the title of the IFRS in question, the nature of the requirement, and the reason why management has concluded that complying with that requirement is so misleading in the circumstances that it conflicts with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework; and

(b)	for each period presented, the adjustments to each item in the financial statements that management has concluded would be necessary to achieve a fair presentation.

6I	극히 드문 상황으로서 한국채택국제회계기준의 요구사항을 준수하는 것이 재무제표 이용자의 오해를 유발할 수 있어 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충될 수 있다고 경영진이 결론을 내렸지만, 관련 감독체계가 요구사항으로부터의 일탈을 금지하는 경우에는, 기업은 다음 사항을 공시하여 오해를 유발할 수 있는 가능성을 최대한으로 줄여야 한다.

⑴	의문의 여지가 있는 한국채택국제회계기준의 제목, 요구사항의 성격, 요구사항을 준수하는 것이 해당 상황에서 재무제표 이용자의 오해를 유발하여 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충된다고 경영진이 결론을 내린 이유

⑵	표시된 각 회계기간에 대해, 공정한 표시를 위해 필요하다고 경영진이 결론을 내린 재무제표의 각 항목에 대한 조정내용

6J	For the purpose of paragraphs 6E–6I, an item of information would conflict with the objective of financial statements when it does not represent faithfully the transactions, other events and conditions that it either purports to represent or could reasonably be expected to represent and, consequently, it would be likely to influence economic decisions made by users of financial statements. When assessing whether complying with a specific requirement in an IFRS would be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework, management considers:

(a)	why the objective of financial statements is not achieved in the particular circumstances; and

(b)	how the entity’s circumstances differ from those of other entities that comply with the requirement. If other entities in similar circumstances comply with the requirement, there is a rebuttable presumption that the entity’s compliance with the requirement would not be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Conceptual Framework.

6J	문단 6E~6I와 관련하여, 제공된 정보가 표시하려고 의도하거나 표시할 것이라고 합리적으로 기대되는 거래, 그 밖의 사건 및 상황을 충실하게 표현하지 못하여, 결과적으로 재무제표 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미칠 가능성이 높은 경우, 그러한 정보는 재무제표의 목적과 상충될 것이다. 한국채택국제회계기준의 특정 요구사항을 준수하면, 재무제표 이용자의 오해를 유발할 수 있어 ‘개념체계’에서 정한 재무제표의 목적과 상충되는지를 평가할 때에는 경영진은 다음 사항을 모두 고려한다.

⑴  특정 상황에서 재무제표의 목적이 달성되지 못하는 이유

⑵  당해 기업의 상황이 요구사항을 준수하고 있는 다른 기업의 상황과 다를 경우 그 내용. 비슷한 상황에 있는 다른 기업이 요구사항을 준수하고 있다면, 당해 기업이 해당 요구사항을 준수하는 것이 ‘개념체계’에서 정하고 있는 재무제표의 목적과 상충될 정도로 재무제표이용자의 오해를 일으키는 것이 아니라고 반박할 수 있는 가정을 할 수 있다.

Going concern

계속기업

Going concern

6K	When preparing financial statements, management shall make an assessment of an entity’s ability to continue as a going concern. An entity shall prepare financial statements on a going concern basis unless management either intends to liquidate the entity or to cease trading, or has no realistic alternative but to do so. When management is aware, in making its assessment, of material uncertainties related to events or conditions that may cast significant doubt upon the entity’s ability to continue as a going concern, the entity shall disclose those uncertainties. When an entity does not prepare financial statements on a going concern basis, it shall disclose that fact, together with the basis on which it prepared the financial statements and the reason why the entity is not regarded as a going concern.

계속기업

6K	경영진은 재무제표를 작성할 때 계속기업으로서의 존속가능성을 평가한다. 경영진이 기업을 청산하거나 경영활동을 중단할 의도를 가지고 있지 않거나, 청산 또는 경영활동의 중단 외에 다른 현실적 대안이 없는 경우가 아니면 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다. 계속기업으로서의 존속능력에 유의적인 의문이 제기될 수 있는 사건이나 상황과 관련된 중요한 불확실성을 알게 된 경우, 경영진은 그러한 불확실성을 공시하여야 한다. 재무제표가 계속기업의 기준에 따라 작성되지 않는 경우에는 그 사실과 함께 재무제표가 작성된 기준 및 그 기업을 계속기업으로 보지 않는 이유를 공시하여야 한다.

6L	In assessing whether the going concern assumption is appropriate, management takes into account all available information about the future, which is at least, but is not limited to, twelve months from the end of the reporting period. The degree of consideration depends on the facts in each case. When an entity has a history of profitable operations and ready access to financial resources, the entity may reach a conclusion that the going concern basis of accounting is appropriate without detailed analysis. In other cases, management may need to consider a wide range of factors relating to current and expected profitability, debt repayment schedules and potential sources of replacement financing before it can satisfy itself that the going concern basis is appropriate.

6L	계속기업의 가정이 적절한지를 평가할 때 경영진은 적어도 보고기간말로부터 향후 12개월 기간에 대하여 이용가능한 모든 정보를 고려한다. 각 상황의 사실내용에 따라 고려의 정도를 결정한다. 기업이 상당 기간 계속 사업이익을 보고하였고, 보고기간말 현재 경영에 필요한 재무자원을 확보하고 있는 경우에는 자세한 분석이 없이도 계속기업을 전제로 한 회계처리가 적절하다는 결론을 내릴 수 있다. 그렇지 않은 경우 경영진은 계속기업의 전제가 적절하다고 판단하기 전에, 현재와 미래의 기대 수익성, 부채상환계획 및 대체적 자본조달의 잠재적 원천과 관련된 다양한 요소를 고려할 필요가 있다.

Accrual basis of accounting

6M	An entity shall prepare its financial statements, except for cash flow information, using the accrual basis of accounting.

발생기준 회계

6M	기업은 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준 회계를 사용하여 재무제표를 작성한다.

6N	When the accrual basis of accounting is used, an entity recognises items as assets, liabilities, equity, income and expenses (the elements of financial statements) when they satisfy the definitions and recognition criteria for those elements in the Conceptual Framework.

6N	발생기준 회계를 사용하는 경우, 각 항목이 ‘개념체계’의 정의와 인식요건을 충족할 때 자산, 부채, 자본, 광의의 수익 및 비용(재무제표의 요소)으로 인식한다

Accounting policies

회계정책

Selection and application of accounting policies

...

11	In making the judgement described in paragraph 10, management shall refer to, and consider the applicability of, the following sources in descending order:

...

(b)	the definitions, recognition criteria and measurement concepts for assets, liabilities, income and expenses in the ConceptualFrameworkforFinancialReporting(Conceptual Framework).

...

회계정책의 선택과 적용

...

11	문단 10의 판단을 하는 경우, 경영진은 다음 사항을 순차적으로 참조하여 적용가능성을 고려한다.

...

⑵	자산, 부채, 수익, 비용에 대한 ‘재무보고를 위한 개념체계’(이하 ‘개념체계’)의 정의, 인식기준 및 측정개념

Disclosure

Disclosure of selection and application of accounting policies

27A	An entity shall disclose material accounting policy information (see paragraph 5). Accounting policy information is material if, when considered together with other information included in an entity’s financial statements, it can reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements.

공시

회계정책의 선택 및 적용의 공시

27A	중요한 회계정책 정보를 공시한다(문단 5 참조). 회계정책 정보는 기업의 재무제표에 포함된 다른 정보와 함께 고려할 때 일반목적재무제표의 주요 이용자가 그 재무제표에 기초하여 내리는 결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 중요하다.

27B	Accounting policy information that relates to immaterial transactions, other events or conditions is immaterial and need not be disclosed. Accounting policy information may nevertheless be material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts are immaterial. However, not all accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions is itself material.

27B	중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다. 금액이 중요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 회계정책 정보가 중요할 수도 있다. 그러나 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보라고 해서 그 모두가 그 자체로 중요한 것은 아니다.

27C	Accounting policy information is expected to be material if users of an entity’s financial statements would need it to understand other material information in the financial statements. For example, an entity is likely to consider accounting policy information material to its financial statements if that information relates to material transactions, other events or conditions and:

(a)	the entity changed its accounting policy during the reporting period and this change resulted in a material change to the information in the financial statements;

(b)	the entity chose the accounting policy from one or more options permitted by IFRSs—such a situation could arise if the entity chose to measure investment property at historical cost rather than fair value;

(c)	the accounting policy was developed in accordance with this Standard in the absence of an IFRS that specifically applies;

(d)	the accounting policy relates to an area for which an entity is required to make significant judgements or assumptions in applying an accounting policy, and the entity discloses those judgements or assumptions in accordance with paragraphs 27G and 31A; or

(e)	the accounting required for them is complex and users of the entity’s financial statements would otherwise not understand those material transactions, other events or conditions—such a situation could arise if an entity applies more than one IFRS to a class of material transactions.

27C	기업의 재무제표 이용자가 그 재무제표에 있는 다른 중요한 정보를 이해하기 위하여 회계정책 정보가 필요하다면 그 회계정책 정보는 중요할 것으로 기대된다. 예를 들면, 회계정책 정보가 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되면서 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우, 기업은 재무제표에 그 회계정책 정보가 중요하다고 고려할 가능성이 높다.

⑴ 기업이 보고기간 동안에 회계정책을 변경하였고, 이 변경으로 재무제표의 정보가 중요하게 변경되었다.

⑵ 기업이 한국채택국제회계기준에서 허용하는 하나 이상의 대안 중에서 특정 회계정책을 선택하였다. 기업이 투자부동산을 공정가치가 아닌 역사적 원가로 측정하기로 선택한 경우 이러한 상황이 발생할 수 있다.

⑶ 구체적으로 적용할 수 있는 한국채택국제회계기준이 없어 기업회계기준서 제1008호에 따라 회계정책을 개발하였다.

⑷ 회계정책을 적용하는 과정에서 기업이 유의적인 판단이나 가정을 해야 하는 분야와 관련되는 회계정책이고, 문단 27G와 31A에 따라 기업은 그 판단이나 가정을 공시한다.

⑸ 필요한 회계처리가 복잡하여 회계정책이 공시되지 않으면 재무제표 이용자가 그 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해하지 못할 것이다. 기업이 한 가지 유형의 중요한 거래에 둘 이상의 한국채택국제회계기준을 적용하는 경우 이러한 상황이 발생할 수 있다.

27D	Accounting policy information that focuses on how an entity has applied the requirements in the IFRSs to its own circumstances provides entity-specific information that is more useful to users of financial statements than standardised information, or information that only duplicates or summarises the requirements of the IFRSs.

27D	한국채택국제회계기준의 요구사항을 기업 자체의 상황에 어떻게 적용하였는지에 초점을 맞춘 회계정책 정보는 표준화된 정보나 한국채택국제회계기준의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 재무제표 이용자에게 더 유용한 기업 특유의 정보를 제공한다.

27E	If an entity discloses immaterial accounting policy information, such information shall not obscure material accounting policy information.

27E	중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다.

27F	An entity’s conclusion that accounting policy information is immaterial does not affect the related disclosure requirements set out in other IFRSs.

27F	회계정책 정보가 중요하지 않다고 내린 기업이 결론을 내리더라도 다른 한국채택국제회계기준에서 규정하는 관련 공시 요구사항에 영향을 주지는 않는다.

27G	An entity shall disclose, along with its material accounting policy information or other notes, the judgements, apart from those involving estimations (see paragraph 31A), that management has made in the process of applying the entity’s accounting policies and that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements.

27G	관련된 추정과는 별도로(문단 31A 참조)와는 별도로, 회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 판단으로서 재무제표에 인식한 금액에 가장 유의적으로 영향을 준 판단도 중요한 회계정책 정보나 그 밖의 주석 사항과 함께 공시한다.

27H	In the process of applying the entity’s accounting policies, management makes various judgements, apart from those involving estimations, that can significantly affect the amounts it recognises in the financial statements. For example, management makes judgements in determining:

(a)	when substantially all the significant risks and rewards of ownership of financial assets and, for lessors, assets subject to leases are transferred to other entities;

(b)	whether, in substance, particular sales of goods are financing arrangements and therefore do not give rise to revenue; and

(c)	whether the contractual terms of a financial asset give rise on specified dates to cash flows that are solely payments of principal and interest on the principal amount outstanding.

27H	경영진은 관련된 추정과는 별도로 기업의 회계정책을 적용하는 과정에서 재무제표에 인식되는 금액에 유의적인 영향을 미칠 수 있는 다양한 판단을 한다. 예를 들면, 경영진은 다음 사항의 결정을 위해 판단을 내린다.

⑴	금융자산과 리스대상 자산(리스제공자인 경우)의 소유권에 대한 유의적인 위험과 보상의 대부분이 다른 기업에 이전되었는지의 여부

⑵	특정 매출이 실질적으로 금융약정이며 수익을 창출하지 않는 거래인지의 여부

⑶	금융자산의 계약조건이 특정일에 원금과 원금잔액에 대한 이자로만 구성된 현금흐름을 발생시키는지의 여부

27I	Some of the disclosures made in accordance with paragraph 27G are required by other IFRSs. For example, IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities requires an entity to disclose the judgements it has made in determining whether it controls another entity. IAS 40 Investment Property requires disclosure of the criteria developed by the entity to distinguish investment property from owner-occupied property and from property held for sale in the ordinary course of business, when classification of the property is difficult.

27I	문단 27G에 따라 작성되는 공시사항의 일부는 다른 한국채택국제회계기준서에서도 요구한다. 예를 들면, 기업회계기준서 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’에서 타 기업을 지배하는지 결정할 때 내린 판단을 공시하도록 요구한다. 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’은 부동산의 분류가 어려운 경우, 투자부동산을 자가사용부동산이나 정상영업활동에서 판매 목적으로 보유하는 부동산과 구별하기 위하여 기업이 개발한 분류기준을 공시하도록 요구하고 있다.

Disclosure of changes in accounting policies

28	When initial application of an IFRS has an effect on the current period or any prior period, would have such an effect except that it is impracticable to determine the amount of the adjustment, or might have an effect on future periods, an entity shall disclose:

...

회계정책 변경의 공시

28	한국채택국제회계기준을 최초로 적용함으로써 발생하는 회계정책의 변경이 당기 또는 과거 기간에 영향을 미치는 경우, 당기 또는 과거기간에 영향을 미칠 수 있는 경우(영향의 조정금액을 실무적으로 결정하는 것이 불가능한 경우를 제외), 또는 미래기간에 영향을 미칠 수 있는 경우에는 다음 사항을 공시한다.

...

Disclosure of sources of estimation uncertainty

31A	An entity shall disclose information about the assumptions it makes about the future, and other major sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period, that have a significant risk of resulting in a material adjustment to the carrying amounts of assets and liabilities within the next financial year. In respect of those assets and liabilities, the notes shall include details of:

(a)	their nature; and

(b)	their carrying amount as at the end of the reporting period.

추정 불확실성의 원천에 대한 공시

31A	미래에 대한 가정과 보고기간말의 추정 불확실성에 대한 기타 주요 원천에 대한 정보를 공시한다. 이러한 가정과 추정 불확실성에 대한 기타 주요 원천은 다음 회계연도에 자산과 부채의 장부금액에 대한 중요한 조정을 초래할 수 있는 유의적인 위험을 내포하고 있다. 따라서 이로부터 영향을 받을 수 있는 자산과 부채에 대하여 다음 사항을 주석에 포함한다.

⑴	자산과 부채의 성격

⑵	보고기간말의 장부금액

31B	Determining the carrying amounts of some assets and liabilities requires estimation of the effects of uncertain future events on those assets and liabilities at the end of the reporting period. For example, in the absence of recently observed market prices, future-oriented estimates are necessary to measure the recoverable amount of classes of property, plant and equipment, the effect of technological obsolescence on inventories, provisions subject to the future outcome of litigation in progress, and long-term employee benefit liabilities such as pension obligations. These estimates involve assumptions about such items as the risk adjustment to cash flows or discount rates, future changes in salaries and future changes in prices affecting other costs.

31B	일부 자산과 부채의 장부금액은 불확실한 미래 사건이 보고기간말의 자산과 부채에 미치는 영향을 추정하여 결정해야 한다. 예를 들면, 유형자산의 유형별 회수가능액, 재고자산에 대한 기술적 진부화의 영향, 진행 중인 소송사건의 미래 결과에 따라 변동되는 충당부채, 그리고 퇴직연금채무와 같은 장기 종업원급여부채를 측정할 때 최근에 관측된 시장가격이 존재하지 않는 경우에는 미래지향적인 추정치에 의존하게 된다. 이러한 추정치는 현금흐름 또는 할인율에 대한 위험조정, 급여의 미래변동 및 그 밖의 원가에 영향을 미치는 가격의 미래변동과 같은 항목에 대한 가정을 필요로 한다.

31C	The assumptions and other sources of estimation uncertainty disclosed in accordance with paragraph 31A relate to the estimates that require management’s most difficult, subjective or complex judgements. As the number of variables and assumptions affecting the possible future resolution of the uncertainties increases, those judgements become more subjective and complex, and the potential for a consequential material adjustment to the carrying amounts of assets and liabilities normally increases accordingly.

31C	문단 31A에 따라 공시한 가정과 추정 불확실성에 대한 기타 원천은 경영진에게 가장 어렵고 주관적이고 복잡한 판단을 요구하는 추정치와 관련이 있다. 불확실성에 대한 미래 해소가능성에 영향을 주는 변수와 가정이 증가할수록, 그러한 판단은 더욱 주관적이고 복잡해지며, 결과적으로 자산과 부채 장부금액의 중요한 조정 가능성은 일반적으로 증가하게 된다.

31D	The disclosures in paragraph 31A are not required for assets and liabilities with a significant risk that their carrying amounts might change materially within the next financial year if, at the end of the reporting period, they are measured at fair value based on a quoted price in an active market for an identical asset or liability. Such fair values might change materially within the next financial year but these changes would not arise from assumptions or other sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period.

31D	다음 회계연도에 장부금액이 중요하게 변동될 수 있는 유의적인 위험이 있는 자산과 부채라 할지라도 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 공시가격에 기초하여 보고기간말의 공정가치를 측정한 경우에는 문단 31A에서 요구하는 공시를 하지 아니한다. 이러한 공정가치가 다음 회계연도에 중요하게 변동될 수도 있지만 그러한 변동은 보고기간말의 가정 또는 추정 불확실성에 대한 기타 원천에서 발생한 것은 아니다.

31E	An entity provides the disclosures in paragraph 31A in a manner that helps users of financial statements to understand the judgements that management makes about the future and about other sources of estimation uncertainty. The nature and extent of the information provided vary according to the nature of the assumption and other circumstances. Examples of the types of disclosures an entity makes are:

(a)	the nature of the assumption or other estimation uncertainty;

(b)	the sensitivity of carrying amounts to the methods, assumptions and estimates underlying their calculation, including the reasons for the sensitivity;

(c)	the expected resolution of an uncertainty and the range of reasonably possible outcomes within the next financial year in respect of the carrying amounts of the assets and liabilities affected; and

(d)	an explanation of changes made to past assumptions concerning those assets and liabilities, if the uncertainty remains unresolved.

31E	미래와 추정 불확실성에 대한 기타 원천에 대해 경영진이 내린 판단을 재무제표 이용자가 이해하는 데 도움을 줄 수 있도록 문단 31A의 공시사항을 제공한다. 제공하는 정보의 성격과 범위는 가정 및 그 밖의 상황의 성격에 따라 다르다. 그러한 공시사항의 예는 다음과 같다.

⑴	가정 또는 기타 추정 불확실성의 성격

⑵	계산에 사용된 방법, 가정 및 추정치에 따른 장부금액의 민감도와 그 이유

⑶	불확실성의 영향을 받는 자산 및 부채의 장부금액과 관련하여 다음 회계연도 내에 예상되는 불확실성의 해소방안과 가능성이 어느 정도 있는(reasonably possible) 결과의 범위

⑷	불확실성이 계속 미해소 상태인 경우, 해당 자산 및 부채에 대하여 과거에 사용한 가정에 대해 생긴 변동에 대한 설명

31F	This Standard does not require an entity to disclose budget information or forecasts in making the disclosures in paragraph 31A.

31F	이 기준서는 문단 31A의 공시사항으로 예산정보 또는 미래예측을 공시하도록 요구하지 않는다.

31G	Sometimes it is impracticable to disclose the extent of the possible effects of an assumption or another source of estimation uncertainty at the end of the reporting period. In such cases, the entity discloses that it is reasonably possible, on the basis of existing knowledge, that outcomes within the next financial year that are different from the assumption could require a material adjustment to the carrying amount of the asset or liability affected. In all cases, the entity discloses the nature and carrying amount of the specific asset or liability (or class of assets or liabilities) affected by the assumption.

31G	보고기간말의 가정 또는 추정 불확실성의 기타 원천에 대한 잠재적 영향의 정도를 실무적으로 공시하는 것이 불가능한 경우가 있다. 이 경우 현재 알려진 정보에 의하면 다음 회계연도 중에 가정과 다른 결과가 발생하여 그 영향을 받는 자산과 부채의 장부금액이 중요하게 수정될 수도 있다는 사실은 공시한다. 어떠한 경우라도 기업은 가정에 의해 영향을 받는 개별 자산이나 부채(또는 자산이나 부채의 집단)의 성격과 장부금액을 공시한다.

31H	The disclosures in paragraph 27G of particular judgements that management made in the process of applying the entity’s accounting policies do not relate to the disclosures of sources of estimation uncertainty in paragraph 31A.

31H	회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 특정 판단에 대한 문단 27G의 공시는 문단 31A의 추정 불확실성의 원천에 대한 공시와는 관련이 없다.

31I	Other IFRSs require the disclosure of some of the assumptions that would otherwise be required in accordance with paragraph 31A. For example, IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets requires disclosure, in specified circumstances, of major assumptions concerning future events affecting classes of provisions. IFRS 13 Fair Value Measurement requires disclosure of significant assumptions (including the valuation technique(s) and inputs) the entity uses when measuring the fair values of assets and liabilities that are carried at fair value.

31I	문단 31A에 따라 공시되어야 할  가정 중 일부에 대한 공시는 다른 한국채택국제회계기준서에서 요구한다. 예를 들면, 기업회계기준서 제1037호는 특정 상황에서 유형별 충당부채에 영향을 미치는 미래 사건에 대한 주요 가정의 공시를 요구하고 있다. 기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’은 공정가치를 장부금액으로 하는 금융자산 및 금융부채의 공정가치를 측정할 때 사용한 유의적인 가정(가치평가기법과 투입변수 포함)에 대한 공시를 요구하고 있다.

Accounting estimates

회계추정치

32	An accounting policy may require items in financial statements to be measured in a way that involves measurement uncertainty—that is, the accounting policy may require such items to be measured at monetary amounts that cannot be observed directly and must instead be estimated. In such a case, an entity develops an accounting estimate to achieve the objective set out by the accounting policy. Developing accounting estimates involves the use of judgements or assumptions based on the latest available, reliable information. Examples of accounting estimates include:

...

(c)	the fair value of an asset or liability, applying IFRS 13Fair Value Measurement;

...

(e)	a provision for warranty obligations, applying IAS 37Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets.

...

32	회계정책은 측정불확실성을 고려하여 재무제표의 항목을 측정하도록 요구할 수 있다. 즉, 회계정책은 직접 관측할 수 없어 추정해야 하는 화폐금액으로 재무제표의 항목을 측정하도록 요구할 수 있다. 이 경우, 기업은 회계정책에서 정한 목적을 이루기 위해 회계추정치를 개발한다. 회계추정치의 개발은 이용할 수 있고 신뢰성 있는 가장 최근 정보에 기초한 판단이나 가정이 수반된다. 회계추정치의 예는 다음과 같다.

...

⑶	자산이나 부채의 공정가치(기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’ 적용)

...

⑸	보증의무에 대한 충당부채(기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’ 적용)

Effective date and transition

시행일과 경과규정

...

54J	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 1, 3, 5, 11 and 32, added paragraphs 3A, 6A–6N, 27A–27I and 31A–31I and related headings and subheadings, added a subheading above paragraph 28 and deleted paragraph 2. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

The footnote to the definition of IFRS Accounting Standards in paragraph 5 is deleted. Deleted text is struck through.

*	Definition of IFRSs amended after the name changes introduced by the revised Constitution of the IFRS Foundation in 2010.

A footnote is added to the end of paragraph 54H. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the definition of ‘material’ in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

...

54J	202x년 x월에 공표된 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 1, 3, 5, 11과 32를 개정하였고 문단 3A, 6A~6N, 27A~27I와 31A~31I과 관련된 제목 및 소제목을 추가하였으며 문단 28 위에 소제목을 추가하고 문단 2를 삭제하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 5의 한국채택국제회계기준의 정의에 대한 각주를 삭제하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

※ IFRS 1 문단 5의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1008호 문단 5을 개정할 사항은 없음

문단 54H에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 ‘중요한’의 정의를 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 10 Events after the Reporting Period

Paragraphs 13 and 16 are amended and paragraph 23D is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’

문단 13과 16을 개정하였고 문단 23D를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Recognition and measurement

인식과 측정

...

Dividends

...

13	If dividends are declared after the reporting period but before the financial statements are authorised for issue, the dividends are not recognised as a liability at the end of the reporting period because no obligation exists at that time. Such dividends are disclosed in the notes in accordance with IFRS18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS1Presentation of Financial Statements.

...
배당금

...

13	보고기간 후부터 재무제표 발행승인일 전 사이에 배당을 선언한 경우, 보고기간말에 어떠한 의무도 존재하지 않으므로 보고기간말에 부채로 인식하지 아니한다. 그러한 배당금은 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 공시한다.

Going concern

계속기업

...

16	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsIAS1specifies required disclosures if:

(a)	the financial statements are not prepared on a going concern basis; or

(b)	management is aware of material uncertainties related to events or conditions that may cast significant doubt upon the entity’s ability to continue as a going concern. The events or conditions requiring disclosure may arise after the reporting period.

...

...

16	기업회계기준서 제1001호는제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’은 다음의 경우에 대한 공시 사항을 규정하고 있다.

⑴	재무제표가 계속기업의 기준 하에 작성되지 않은 경우

⑵	계속기업으로서의 존속 능력에 대해 유의적인 의문이 제기될 수 있는 사건이나 상황과 관련된 중요한 불확실성을 경영진이 알게 된 경우. 공시가 필요한 사건이나 상황은 보고기간 후에 발생하기도할 수도 한있다.

Effective date

시행일

...

23D	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 13 and 16. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘definition of material in paragraph 7 of IAS 1’ in paragraph 23C. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the definition of ‘material’ in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

...

23D	202x년 x월 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 13과 16을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 23C의 '기업회계기준서 제1001호 문단 7의 중요성의 정의'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 ‘중요한’의 정의를 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 12 Income Taxes

Paragraphs 62A, 77 (and its related subheading) and 78 (and its related subheading) and paragraph 81 are amended. Paragraph 98N is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

문단 62A, 77(및 관련 소제목), 78(및 관련 소제목) 및 81을 개정하였고 문단 98N을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Recognition of current and deferred tax

당기법인세와 이연법인세의 인식

...

Items recognised outside profit or loss

...

62A	International Financial Reporting Standards require or permit particular items to be credited or charged directly to equity. Examples of such items are:

(a)	an adjustment to the opening balance of retained earnings resulting from either a change in accounting policy that is applied retrospectively or the correction of an error (see IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccountingPolicies,ChangesinAccountingEstimatesandErrors); and

(b)	amounts arising on initial recognition of the equity component of a compound financial instrument (see paragraph 23).

...

...
당기손익 이외로 인식되는 항목

...

62A	한국채택국제회계기준에서는 특정 항목에 대해 자본에 직접 가감하도록 요구하거나 허용하고 있는데 이러한 예는 다음과 같다.

⑴	소급 적용되는 회계정책의 변경이나 오류의 수정으로 인한 기초이익잉여금 잔액의 조정(기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의  작성 기준’ 참조)

⑵	복합금융상품의 자본요소에 대한 최초 인식에서 발생하는 금액(문단 23 참조)

Presentation

표시

Tax expense

Tax expense (income) related to items recognised in profit or loss from ordinary activities

77	The tax expense (income) related to items recognised in profit or loss from continuing operations ordinary activities shall be presented in the income tax category in as part of profit or loss in the statement statement(s) of profit or loss and other comprehensive income.

...

법인세비용

정상활동에서 발생한 손익과 당기손익으로 인식하는 항목과 관련된 법인세비용(수익)

77	정상활동 손익과 관련된 법인세비용(수익)을 포괄손익계산서에 당기손익의 일부로서 표시한다. 계속영업손익으로 인식한 항목과 관련된 법인세비용(수익)은 손익계산서의 법인세비용 범주로 표시한다.

...

Exchange differences on foreign currency denominated assets and liabilities arising from income taxesdeferred foreign tax liabilities or assets

78	IAS 21 requires certain exchange differences to be recognised as income or expense but does not specify where such differences should be presented in the statement of comprehensive income. Accordingly, where If exchange differences on foreign currency denominated assets and liabilities arising from income taxes deferred foreign tax liabilities or assets are recognised in profit or loss in accordance with IAS 21the statement of comprehensive income, such differences shall may be classified applying the requirements in paragraph 67 of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statementsas deferred tax expense (income) if that presentation is considered to be the most useful to financial statement users.

외화이연법인세 부채 또는 자산에 대한 외환차이 법인세로 인한 외화표시  자산·부채의 외환차이

78	기업회계기준서 제1021호에서는 특정한 외환차이를 수익이나 비용으로 인식하도록 규정하고 있으나, 이러한 차이를 포괄손익계산서의 어느 항목에 표시해야 하는지에 대하여는 규정하지 않고 있다. 그러므로 외화이연법인세 자산이나 부채에 대한 외환차이를 포괄손익계산서에 인식하는 것이 재무제표 이용자에게 가장 유용한 표시 방법으로 간주되는 경우, 이러한 차이를 이연법인세비용(수익)으로 분류할 수 있다. 법인세로 인한 외화표시  자산·부채의 외환차이가 기업회계기준서 제1021호에 따라 당기손익으로 인식되는 경우, 기업회계기준서 제1118호 '재무제표 표시와 공시' 문단 67에 따라 이러한 차이를 분류한다.

Disclosure

공시

...

81	The following shall also be disclosed separately:

...

(ab)	the amount of income tax relating to each component of other comprehensive income (see paragraph 62 and paragraph 93 of IFRS 18IAS 1 (as revised in 2007));

...

(h)	in respect of discontinued operations, the tax expense relating to:

(i)	the gain or loss on discontinuance; and

(ii)	the profit or loss of from the ordinary activities of the discontinued operation for the period, together with the corresponding amounts for each prior period presented;

...

...

81	다음의 사항도 별도로 공시되어야 한다.

...
(1의2) 기타포괄손익의 각 구성요소와 관련된 법인세액(2007년에 개정된 이 기준서 문단 62와 기업회계기준서 제1118호 문단 931001호 참조)
...
⑻	중단영업이 있는 경우, 다음 사항으로 인한 법인세비용

㈎ 중단으로 인한 이익이나 손실

㈏ 중단된 영업의 정상 활동에서 당기 중 중단영업 발생한 손익과 이에 상응하는 비교표시되는 각 과거 기간의 금액
...

Effective date

시행일

...

© IFRS Foundation

© IFRS Foundation

98N	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 62A, 77 (and its related subheading) and 78 (and its related subheading) and paragraph 81. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 92. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 98B. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 98H. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

98N	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 62A, 77(및 관련 소제목), 78(및 관련 소제목) 및 81을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 92에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 98B에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 98H의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 16 Property, Plant and Equipment

Paragraph 51 is amended. Paragraph 81O is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

문단 51을 개정하였다. 문단 81O를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Measurement after recognition

인식시점 이후의 측정

...

Depreciation

...

Depreciable amount and depreciation period

...

51	The residual value and the useful life of an asset shall be reviewed at least at each financial year‑end and, if expectations differ from previous estimates, the change(s) shall be accounted for as a change in an accounting estimate in accordance with IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

...

...
감가상각

...

감가상각대상금액과 감가상각기간

...

51	유형자산의 잔존가치와 내용연수는 적어도 매 회계연도말에 재검토한다. 재검토 결과 추정치가 종전 추정치와 다르다면 그 차이는 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의 작성 기준’에 따라 회계추정치의 변경으로 회계처리한다.

...

Effective date

시행일

...

© IFRS Foundation

© IFRS Foundation

81O	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 51. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 81B. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 81G. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

81O	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 51을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 81B에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

※ 기업회계기준서 제1016호 문단 81B를 한국회계기준위원회가 삭제하였으므로, IAS 16 문단 81B에 대한 각주 추가로 인해 동 기준서를 개정할 사항은 없음

'기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'의 문단 81G에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 19 Employee Benefits

Paragraphs 25, 134, 158 and 171 are amended. Paragraph 180 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’

문단 25, 134, 158 및 171을 개정하였고 문단 180을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Short‑term employee benefits

단기종업원급여

...

Disclosure

25	Although this Standard does not require specific disclosures about short‑term employee benefits, other IFRSs may require disclosures. For example, IAS 24 requires disclosures about employee benefits for key management personnel. IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements IAS 1 Presentation of Financial Statements requires disclosure of employee benefits expense.

...

...
공시

25	이 기준서에서는 단기종업원급여에 관한 공시사항을 특정하고 있지 않지만, 다른 한국채택국제회계기준서에서 공시를 요구하는 경우가 있을 수 있다. 예를 들어, 기업회계기준서 제1024호에서 주요 경영진의 종업원급여에 관한 정보를 공시하도록 요구한다. 또 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에서도 종업원급여비용을 공시하도록 요구한다.

Post‑employment benefits: defined benefit plans

퇴직급여: 확정급여제도

...

Presentation

...

Components of defined benefit cost

134	Paragraph 120 requires an entity to recognise service cost and net interest on the net defined benefit liability (asset) in profit or loss. This Standard does not specify how an entity should present service cost and net interest on the net defined benefit liability (asset). An entity presents those components in accordance with IFRS18IAS1.

...

...
표시
...
확정급여원가의 구성요소

134	문단 120에 따라 근무원가와 순확정급여부채(자산)의 순이자를 당기손익으로 인식한다. 이 기준서에서는 근무원가, 순확정급여부채(자산)의 순이자를 표시하는 방법을 특정하지 아니한다. 기업회계기준서 제1001호제1118호에 따라 이 구성요소를 표시한다.

...

Other long‑term employee benefits

기타장기종업원급여

...

Disclosure

158	Although this Standard does not require specific disclosures about other long‑term employee benefits, other IFRSs may require disclosures. For example, IAS 24 requires disclosures about employee benefits for key management personnel. IFRS 18 IAS 1 requires disclosure of employee benefits expense.

...
공시

158	이 기준서에서는 기타장기종업원급여에 관한 공시사항을 특정하지 않지만 다른 한국채택국제회계기준서에서는 공시를 요구할 수 있다. 예를 들어, 기업회계기준서 제1024호에서 주요 경영진의 종업원급여에 관한 정보를 공시하도록 요구한다. 또 기업회계기준서 제10011118호에서 종업원급여비용을 공시하도록 요구한다.

Termination benefits

해고급여

...

Disclosure

171	Although this Standard does not require specific disclosures about termination benefits, other IFRSs may require disclosures. For example, IAS 24 requires disclosures about employee benefits for key management personnel. IFRS 18 IAS 1 requires disclosure of employee benefits expense.

...
공시

171	이 기준서에서는 해고급여에 관한 공시사항을 특정하고 있지 않지만, 다른 한국채택국제회계기준서에서는 공시를 요구할 수도 있다. 예를 들어, 기업회계기준서 제1024호에서는 주요 경영진의 종업원급여에 관한 정보를 공시하도록 요구한다. 그리고 기업회계기준서 제10011118호에서도 종업원급여비용을 공시하도록 요구한다.

Transition and effective date

경과 규정과 시행일

...

180	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 25, 134, 158 and 171. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph 173. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 175. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

...

180	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 25, 134, 158 및 171을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 173의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 175의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 변경하였다.

IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

Paragraphs 16, 29 and 32 are amended and paragraph 49 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’

문단 16, 29, 32를 개정하였고 문단 49를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Government grants

정부보조금

...

16	It is fundamental to the income approach that government grants should be recognised in profit or loss on a systematic basis over the periods in which the entity recognises as expenses the related costs for which the grant is intended to compensate. Recognition of government grants in profit or loss on a receipts basis is not in accordance with the accrual accounting assumption (see IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements) and would be acceptable only if no basis existed for allocating a grant to periods other than the one in which it was received.

...

...

16	수익접근법에서는 정부보조금으로 보전하려 하는 관련 원가를 비용으로 인식하는 기간에 걸쳐 체계적인 기준에 따라 정부보조금을 당기손익으로 인식해야 하는 것이 중요하다. 수취기준에 따라 정부보조금을 당기손익으로 인식하는 것은 발생기준회계의 가정(기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’1008호 ‘재무제표의 작성 기준’참조)에 따른 것이 아니며 정부보조금을 수취한 회계기간 이외의 회계기간에 보조금을 배분하는 기준이 존재하지 않는 경우에만 인정될 수 있다.

Presentation of grants related to income

29	Grants related to income are classified and presented in the statement of profit or loss in accordance with the requirements in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements. presented as part of profit or loss, They are included in profit or loss, either as income or as a deduction separately or under a general heading such as ‘Other income’; alternatively, they are deducted in reporting the related expense.

...

수익관련보조금의 표시

29	수익관련보조금은 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’의 요구사항에 따라 손익계산서에 분류하여 표시한다. 당기손익의 일부로 별도의 계정이나 ‘기타수익’과 같은 일반계정으로 표시한다. 수익관련 보조금은 당기순손익에 수익으로 포함되거나 관련 비용에서 차감하여 포함된다.

Repayment of government grants

© IFRS Foundation

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32	A government grant that becomes repayable shall be accounted for as a change in accounting estimate (see IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors). Repayment of a grant related to income shall be applied first against any unamortised deferred credit recognised in respect of the grant. To the extent that the repayment exceeds any such deferred credit, or when no deferred credit exists, the repayment shall be recognised immediately in profit or loss. Repayment of a grant related to an asset shall be recognised by increasing the carrying amount of the asset or reducing the deferred income balance by the amount repayable. The cumulative additional depreciation that would have been recognised in profit or loss to date in the absence of the grant shall be recognised immediately in profit or loss.

...

정부보조금의 상환

32	상환의무가 발생하게 된 정부보조금은 회계추정치의 변경으로 회계처리한다(기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’ 참조). 수익관련보조금을 상환하는 경우 보조금과 관련하여 인식된 미상각 이연계정에 먼저 적용한다. 이러한 이연계정을 초과하거나 이연계정이 없는 경우에는 초과금액 또는 상환금액을 즉시 당기손익으로 인식한다. 자산관련보조금을 상환하는 경우에는 상환금액만큼 자산의 장부금액을 증가시키거나 이연수익에서 차감하여 기록한다. 보조금이 없었더라면 현재까지 당기손익으로 인식했어야 하는 추가 감가상각누계액은 즉시 당기손익으로 인식한다.

...

Effective date

시행일

...

49	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 16, 29 and 32. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 42. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 46. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

...

49	202x년 x월 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 16, 29, 및 32를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 42에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

※ 기업회계기준서 제1020호 문단 42를 한국회계기준위원회가 삭제하였으므로, IAS 20 문단 42에 대한 각주 추가로 인해 동 기준서를 개정할 사항은 없음

문단 46에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호 의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

Paragraph 48 is amended and paragraph 60N is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’

문단 48을 개정하였고 문단 60N을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Use of a presentation currency other than the functional currency

기능통화가 아닌 표시통화의 사용

...

Disposal or partial disposal of a foreign operation

48	On the disposal of a foreign operation, the cumulative amount of the exchange differences relating to that foreign operation, recognised in other comprehensive income and accumulated in the separate component of equity, shall be reclassified from equity to profit or loss (as a reclassification adjustment) when the gain or loss on disposal is recognised (see IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)).

...

...

해외사업장의 처분 또는 일부 처분

48	해외사업장을 처분하는 경우에는 기타포괄손익과 별도의 자본항목으로 인식한 해외사업장관련 외환차이의 누계액은 해외사업장의 처분손익을 인식하는 시점에 (재분류조정으로) 자본에서 당기손익으로 재분류한다(기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 참조).

...

Effective date and transition

시행일과 경과규정

...

60N	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraph 48. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 60. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to the end of paragraph 60A. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 60H. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

...

60N	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 48을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 60의 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 60A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 60H에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호의 요구사항을 기업회계기준사 제1118호로 이관하였다.

IAS 24 Related Party Disclosures

Paragraph 20 is amended and paragraph 28D is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’

문단 20을 개정하였고 문단 28D를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Disclosures

공시

All entities

...

20	The classification of amounts payable to, and receivable from, related parties in the different categories as required in paragraph 19 is an extension of the disclosure requirement in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements IAS 1 Presentation of Financial Statements for information to be either presented either in the statement of financial position or disclosed in the notes. The categories are extended to provide a more comprehensive analysis of related party balances and apply to related party transactions.

...

모든 기업

...

20	문단 19에서 규정하는 특수관계자와의 수취채권․채무 금액의 범주별 분류는 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에서 재무상태표에서 표시하거나 주석에서 공시하도록  표시하도록 요구하는 공시사항이다. 이러한 범주는 특수관계자와의 채권․채무 잔액에 대한 보다 포괄적인 분석을 제공하고 특수관계자거래에 적용하기 위하여 추가된 것이다.

Effective date and transition

시행일 및 경과규정

...

28D	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraph 20. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

28D	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 20을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

.

IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans

A footnote is added to the end of paragraph 38. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the requirements to disclose material accounting policy information in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1026호 ‘퇴직급여제도에 의한 회계처리와 보고’

문단 38에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 중요한 회계정책 정보 공시 요구 사항을 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’으로 이관하였다.

IAS 27 Separate Financial Statements

A footnote is added to ‘(as defined in IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors),’ in paragraph 18G. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 18J. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1027호 ‘별도재무제표’

문단 18G의 ‘(기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류에서 정의된 대로)’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

'기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'의 문단 18J에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 변경하였다.

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

Paragraph 10 is amended and paragraph 45L is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’

문단 10을 개정하였고 문단 45L을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Equity method

지분법

10	Under the equity method, on initial recognition the investment in an associate or a joint venture is recognised at cost, and the carrying amount is increased or decreased to recognise the investor’s share of the profit or loss of the investee after the date of acquisition. The investor’s share of the investee’s profit or loss is recognised in the investor’s profit or loss. Distributions received from an investee reduce the carrying amount of the investment. Adjustments to the carrying amount may also be necessary for changes in the investor’s proportionate interest in the investee arising from changes in the investee’s other comprehensive income. Such changes include those arising from the revaluation of property, plant and equipment and from foreign exchange translation differences. The investor’s share of those changes is recognised in the investor’s other comprehensive income (see IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements).

...

10	지분법에서 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 최초 인식시 원가로 인식하고, 취득일 이후에 발생한 피투자자의 당기순손익 중 투자자의 몫에 해당하는 금액을 인식하기 위하여 장부금액을 가감한다. 피투자자의 당기순손익 중 투자자의 몫은 투자자의 당기순손익으로 인식한다. 피투자자에게서 받은 분배액은 투자자산의 장부금액을 줄여준다. 피투자자의 순자산변동이 기타포괄손익의 증감으로 발생하는 경우에도 그러한 자본 변동분 중 투자자의 지분에 해당하는 금액을 투자자산의 장부금액에 반영하는 것이 필요할 수도 있다. 기타포괄손익의 증감이 발생하는 경우로는 유형자산의 재평가나 외화환산차이 등이 있다. 이러한 피투자자 기타포괄손익의 변동액 중 투자자의 몫은 투자자의 기타포괄손익으로 인식한다(기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 참조).

Effective date and transition

시행일과 경과규정

...

45L	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraph 10. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 45B. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

45L	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 10을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류'의 문단 45B에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	20x년 x월 기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

Paragraphs 8 and 25 are amended and paragraph 42 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1029호 ‘초인플레이션 경제에서의 재무보고’

문단 8 및 25를 개정하였고 문단 42를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

The restatement of financial statements

재무제표의 재작성

...

8	The financial statements of an entity whose functional currency is the currency of a hyperinflationary economy, whether they are based on a historical cost approach or a current cost approach, shall be stated in terms of the measuring unit current at the end of the reporting period. The corresponding figures for the previous period required by IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) and any information in respect of earlier periods shall also be stated in terms of the measuring unit current at the end of the reporting period. For the purpose of presenting comparative amounts in a different presentation currency, paragraphs 42(b) and 43 of IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates apply.

...

...

8	기능통화가 초인플레이션 경제의 통화인 기업의 재무제표는 역사적원가에 기초하여 작성하든지 현행원가에 기초하여 작성하든지 보고기간말 현재의 측정단위로 표시한다. 또 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에서 요구하는 전기의 대응수치, 그리고 그 이전기간의 정보도 보고기간말 현재의 측정단위로 표시한다. 비교금액을 다른 표시통화로 환산하여 표시하는 경우에는 기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’의 문단 42⑵와 문단 43을 적용한다.

Historical cost financial statements

Statement of financial position

...

25	At the end of the first period and in subsequent periods, all components of owners’ equity are restated by applying a general price index from the beginning of the period or the date of contribution, if later. The movements for the period in owners’ equity are disclosed in accordance with IFRS 18IAS 1.

...

역사적원가 재무제표

재무상태표

...

25	이 기준서를 처음으로 적용하는 회계기간의 말과 후속 회계기간에 모든 자본의 구성요소는 회계기간의 기초 또는, 불입일이 더 늦을 경우, 불입일부터 일반물가지수를 적용하여 재작성한다. 회계기간 중 자본을 구성하는 요소의 변동은 기업회계기준서 제1001호제1118호에 따라 공시한다.

...

Effective date

시행일

...

42	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 8 and 25. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

42	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 8과 25를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

Paragraphs 34, 39–41 and AG29 are amended and paragraph 97U is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1032호‘금융상품: 표시’

문단 34, 39-41 및 AG29를 개정하였고 문단 97U를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Presentation

표시

...

Treasury shares (see also paragraph AG36)

...

34	The amount of treasury shares held is either presented disclosed separately either in the statement of financial position or the statement of changes in equity or disclosed in the notes, in accordance with IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements. An entity provides disclosure in accordance with IAS 24 Related Party Disclosures if the entity reacquires its own equity instruments from related parties.

...
자기주식(문단 AG36 참조)

...

34	보유하는 자기주식의 금액은 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 재무상태표 또는 자본변동표에 별도로 표시하거나 주석에 별도로 공시한다. 기업이 자기지분상품을 특수관계자에게서 재취득한 경우에는 기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’에 따라 공시한다.

Interest, dividends, losses and gains (see also paragraph AG37)

...

39	The amount of transaction costs accounted for as a deduction from equity in the period is presented in the statement of changes in equity or disclosed in the notes separately in accordance with IFRS 18IAS 1.

이자, 배당, 손익의 회계처리(문단 AG37 참조)

...

39	회계기간에 자본에서 차감하여 회계처리한 거래원가 금액은 기업회계기준서 제1001호제1118호에 따라 자본변동표에 표시하거나 주석에 별도로 공시한다.

40	Dividends classified as an expense may be presented in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or disclosed in the notes either with interest on other liabilities or as a separate item. In addition to the requirements of this Standard, presentation and disclosure of interest and dividends is subject to the requirements of IFRS 18 IAS 1 and IFRS 7. In some circumstances, because of the differences between interest and dividends with respect to matters such as tax deductibility, an entity may determine that it will present interest expenses separately from dividend expenses in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive incomeit is desirable to disclose them separately in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income. Disclosures of the tax effects are made in accordance with IAS 12.

40	비용으로 분류하는 배당은 다른 부채에서 생기는 이자와 함께 혹은 별도표시항목으로 포괄손익계산서에 표시하거나 주석에 공시할 수 있다. 이 기준서의 요구사항에 추가하여 이자와 배당에 관련된 표시 및 공시는 기업회계기준서 제1001호제1118호와 기업회계기준서 제1107호를 적용한다. 어떤 경우에는 이자와 배당의 세무상 손금인정 여부 등의 차이 때문에 당기순손익과 기타포괄손익계산서에서 이자비용을  배당비용과 별도로 구분하여 표시하기로 결정할 수 있다. 이자와 배당을 포괄손익계산서의 별도 항목으로 공시하는 것이 바람직할 수 있다. 법인세효과는 기업회계기준서 제1012호에 따라 공시한다.

41	Gains and losses related to changes in the carrying amount of a financial liability are recognised as income or expense in profit or loss even when they relate to an instrument that includes a right to the residual interest in the assets of the entity in exchange for cash or another financial asset (see paragraph 18(b)). Under IFRS 18 IAS 1 the entity presents any gain or loss arising from remeasurement of such an instrument separately in the statement of comprehensive income if such presentation is necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenseswhen it is relevant in explaining the entity’s performance.

...

41	금융부채의 장부금액 변동과 관련된 손익은 당기손익으로 인식한다. 기업의 자산에 대한 잔여지분과 교환하여 현금 등 금융자산의 지급을 요구할 수 있는 권리를 포함한 금융상품(문단 18⑵ 참조)의 장부금액 변동과 관련된 손익도 당기손익으로 인식한다. 기업회계기준서 제1001호제1118호에 따라 기업의 성과를 설명하는 데 목적적합한 경우에는기업의 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하기 위해 필요한 경우, 이러한 금융부채의 재측정에 따라 생기는 손익을 포괄손익계산서에 별도로 표시한다.

...

Effective date and transition

시행일 및 경과 규정

...

97U	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 34, 39–41 and AG29. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

...

97U	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 문단 34, 39-41 및 AG29를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

...

Appendix

Application Guidance

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

...

Presentation

부록

부록 적용지침

기업회계기준서 제1032호 금융상품: 표시

...

표시

Liabilities and equity (paragraphs 15–27)

...

Treatment in consolidated financial statements

AG29	In consolidated financial statements, an entity presents non‑controlling interests—ie the interests of other parties in the equity and income of its subsidiaries—in accordance with IFRS 18 IAS 1 and IFRS 10. When classifying a financial instrument (or a component of it) in consolidated financial statements, an entity considers all terms and conditions agreed between members of the group and the holders of the instrument in determining whether the group as a whole has an obligation to deliver cash or another financial asset in respect of the instrument or to settle it in a manner that results in liability classification. When a subsidiary in a group issues a financial instrument and a parent or other group entity agrees additional terms directly with the holders of the instrument (eg a guarantee), the group may not have discretion over distributions or redemption. Although the subsidiary may appropriately classify the instrument without regard to these additional terms in its individual financial statements, the effect of other agreements between members of the group and the holders of the instrument is considered in order to ensure that consolidated financial statements reflect the contracts and transactions entered into by the group as a whole. To the extent that there is such an obligation or settlement provision, the instrument (or the component of it that is subject to the obligation) is classified as a financial liability in consolidated financial statements.

A footnote is added to the end of paragraph 96A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.

A footnote is added to the end of paragraph 96C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 7.

A footnote is added to the end of paragraphs 97A and 97K. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 97N. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

In paragraph 98 the footnote to the end of the sentence is amended. Deleted text is struck through.

*	In August 2005 the IASB relocated all disclosures relating to financial instruments to IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures.

부채와 자본(문단 15~27)

...

연결재무제표에서의 회계처리

AG29	연결재무제표에서 종속기업의 자본과 이익에 대한 제삼자 지분인 비지배지분을 기업회계기준서 제1118호제1001호와 기업회계기준서 제1110호에 따라 표시한다. 연결재무제표에서 금융상품이나 금융상품의 구성요소를 분류할 때 연결실체 구성원과 금융상품의 보유자 사이에서  합의된 모든 조건을 고려하여, 해당 금융상품과 관련하여 현금 등 금융자산을 인도하거나, 금융부채로 분류되는 결과를 가져오는 그 밖의 방법으로 결제할 의무가 연결실체에 있는지를 판단하여야 한다. 연결실체 내의 종속기업이 금융상품을 발행하고 지배기업이나 연결실체 내의 다른 기업이 해당 금융상품의 보유자와 직접 추가 계약 조건(예: 보증)에 합의한 경우에 연결실체는 상환이나 분배에 재량권을 가지지 못한다. 종속기업이 이러한 추가 계약 조건을 고려하지 않고 개별재무제표에서 해당 금융상품을 적절하게 분류하였더라도, 연결실체 전체의 관점에서 계약과 거래의 내용이 연결재무제표에 확실히 반영될 수 있도록 연결실체 내의 다른 기업과 금융상품의 보유자간에 체결된 약정의 영향을 고려해야 한다. 이러한 의무나 결제규정이 있는 경우에는 그 의무를 포함하는 금융상품의 구성요소 또는 금융상품을 연결재무제표에서 금융부채로 분류한다.

문단 96A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고  기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’으로 이관하였다.

문단 96C에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호 요구사항을 기업회계기준서 제1107호로 이관하였다.

문단 97A 및 97K에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류'의 문단 97N의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 98의 각주를 개정하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	2005년 8월, IASB는 금융상품과 관련된 모든 공시를 IFRS 7 ‘금융상품:공시’로 이전하였다.

IAS 33 Earnings per Share

Paragraphs 4A, 13 and 67A–68A are amended, paragraphs 73–73A are deleted and paragraphs 73B–73C and 74F are added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1033호‘주당이익’

문단 4A, 13 및 67A-68A를 개정하였고 문단 73-73A를 삭제하였다. 그리고 문단 73B-73C 및 74F를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Scope

적용범위

...

4A	If an entity presents items of profit or loss in a separate statement of profit or loss separate from a statement presenting comprehensive income as described in paragraph 12(b) of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements10A of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as amended in 2011), it presents earnings per share only in the that separate statement of profit or loss.

...

...

4A	기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시'(2012년 개정) 문단 10A에 따라 별개의 보고서에 당기순손익의 항목을 표시하는 경우에는 주당이익은 그 별개의 보고서에만 표시한다. 기업회계기준서 제1118호 ’재무제표 표시와 공시‘ 문단 12⑵에 따라 포괄손익계산서와 별도로 손익계산서에 당기순손익의 항목을 표시하는 경우 그 손익계산서에만 주당이익을 표시한다.

Measurement

측정

Basic earnings per share

...

Earnings

..

13	All items of income and expense attributable to ordinary equity holders of the parent entity that are recognised in a period, including tax expense and dividends on preference shares classified as liabilities are included in the determination of profit or loss for the period attributable to ordinary equity holders of the parent entity (see IFRS 18IAS 1).

...

기본주당이익

...

이익

...

13	법인세비용과 부채로 분류되는 우선주에 대한 배당금을 포함하여 지배기업의 보통주에 귀속되는 특정 회계기간에 인식된 모든 수익과 비용 항목은 지배기업의 보통주에 귀속되는 특정 회계기간의 당기순손익 결정에 포함한다(기업회계기준서 제1001호제1118호 참조).

Presentation

재무제표 표시

...

67A	If an entity presents items of profit or loss in a separate statement of profit or loss separate from a statement presenting comprehensive income as described in paragraph 12(b) of IFRS 1810A of IAS 1 (as amended in 2011), it presents basic and diluted earnings per share, as required in paragraphs 66 and 67, in the that separate statement of profit or loss.

...

67A	기업회계기준서 제1001호(2012년 개정) 문단 10A제1118호 문단 12⑵에 따라 포괄손익계산서와 별도로 손익계산서에 별개의 보고서에 당기순손익 항목을 표시하는 경우에는 그 별개의 보고서에 그 손익계산서에 문단 66과 67에서 요구하는 것과 같이 요구에 따라 기본 및 희석주당이익을 표시한다.

68	An entity that reports a discontinued operation shall either present disclose the basic and diluted amounts per share for the discontinued operation either in the statement of comprehensive income or disclose that information in the notes.

68	중단영업에 대해 보고하는 기업은 중단영업에 대한 기본주당이익과 희석주당이익을 포괄손익계산서에 표시하거나 주석으로 그 정보를 주석에 공시한다.

68A	If an entity presents items of profit or loss in a separate statement of profit or loss separate from a statement presenting comprehensive income as described in paragraph 12(b) of IFRS 1810A of IAS 1 (as amended in 2011), it presents basic and diluted earnings per share for the discontinued operation, as required in paragraph 68, in the that separate statement of profit or loss or discloses that information in the notes.

...

68A	기업회계기준서 제1001호(2012년 개정) 문단 10A에 따라 별개의 보고서에 기업회계기준서 제1118호 문단 12⑵에 따라 포괄손익계산서와 별도로 손익계산서에 당기순손익 항목을 표시하는 경우에는 그 별개의 보고서 또는 주석에 문단 68에서 요구하는 것과 같이요구에 따라 손익계산서에 중단영업에 대한 기본 및 희석주당이익을 표시한다.하거나 주석에 해당 정보를 공시한다.

Disclosure

공시

73	[Deleted]If an entity discloses, in addition to basic and diluted earnings per share, amounts per share using a reported component of the statement of comprehensive income other than one required by this Standard, such amounts shall be calculated using the weighted average number of ordinary shares determined in accordance with this Standard. Basic and diluted amounts per share relating to such a component shall be disclosed with equal prominence and presented in the notes. An entity shall indicate the basis on which the numerator(s) is (are) determined, including whether amounts per share are before tax or after tax. If a component of the statement of comprehensive income is used that is not reported as a line item in the statement of comprehensive income, a reconciliation shall be provided between the component used and a line item that is reported in the statement of comprehensive income.

73	[국제회계기준위원회가 삭제함]기본 및 희석주당이익 외에 이 기준서에서 요구하지 않지만 포괄손익계산서의 다른 구성요소에 대하여 계산한 주당금액을 주석으로 공시하는 경우에도 이 기준서에 따라 계산한 가중평균유통보통주식수를 사용한다. 그러한 포괄손익계산서의 구성요소에 대한 기본주당금액과 희석주당금액은 동등한 비중으로 공시하며 재무제표의 주석에 기재한다. 또 이 경우 분자가 세전금액 또는 세후금액을 기준으로 산출되었는지 등의 산출근거를 주석에 나타낸다. 만약 그러한 포괄손익계산서의 구성요소가 포괄손익계산서의 별도 구분항목이 아닌 경우에는 이 구성요소와 포괄손익계산서에 보고된 별도 구분항목 사이의 차이조정 내용을 공시한다.

73A	[Deleted]Paragraph 73 applies also to an entity that discloses, in addition to basic and diluted earnings per share, amounts per share using a reported item of profit or loss, other than one required by this Standard.

73A	[국제회계기준위원회가 삭제함]기본 및 희석주당이익에 더하여 이 기준서에서 요구하지 않지만 보고된 당기순손익 항목을 이용하여 계산한 주당금액을 공시하는 기업도 문단 73을 적용한다.

73B	In addition to presenting basic and diluted earnings per share required by this Standard, an entity is permitted to disclose in the notes additional amounts per share using a measure of performance as a numerator different from that required by paragraphs 12–18 and 33–35. However, such numerator(s) shall be the amount(s) attributable to ordinary equity holders of the parent entity of:

(a)	a total or subtotal in paragraphs 69, 86 and 118 of IFRS 18; or

(b)	a management-defined performance measure as defined in paragraph 117 of IFRS 18.

73B	이 기준서에서 요구하는 기본 및 희석주당이익 표시에 추가하여, 문단 12~18 및 문단 33~35에서 요구하는 것과 다른 성과측정치를 분자로 사용하여 추가적인 주당 금액을 주석에 공시할 수 있다. 그러나, 이러한 분자는 다음과 같이 지배기업의 보통주주에게 귀속되는 금액이어야 한다.

⑴ 기업회계기준서 제1118호 문단 69, 86 및 118의 합계(또는 중간합계)

⑵ 기업회계기준서 제1118호 문단 117에 정의된 경영진이 정의한 성과측정치.

73C	If, applying paragraph 73B, an entity discloses an additional amount per share, the entity shall:

(a)	disclose the additional basic and diluted amounts per share with equal prominence.

(b)	calculate the additional amount per share using the weighted average number of ordinary shares determined in accordance with this Standard.

(c)	disclose the additional amount per share in the notes. That information cannot be presented in the primary financial statements.

(d)	disclose the information required by paragraphs 121–125 of IFRS 18 for the numerators that are management-defined performance measures.

73C	문단 73B에 따라 추가적인 주당 금액을 공시하는 경우 기업은 다음과 같은 절차를 취한다.

⑴ 추가하는 기본주당이익 및 희석주당이익이 동일하게 부각되도록 공시한다.

⑵ 이 기준서에 따라 결정된 가중평균보통주식수를 사용하여 추가적인 주당 금액을 계산한다.

⑶ 추가적인 주당 금액은 주석에서 공시한다. 이 정보는 주요 재무제표에는 표시될 수 없다.

⑷ 경영진이 정의한 성과측정치에 해당하는 분자에 대한 정보를 기업회계기준서 제1118호 문단 121~125에 따라 공시한다.

Effective date

시행일

...

74F	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 4A, 13 and 67A–68A, added paragraphs 73B–73C and deleted paragraphs 73–73A. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 74A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 74D. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

...

74F	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 4A, 13 및 67A~68A를 개정하였고 문단 73B~73C를 추가하였으며 문단 73~73A를 삭제하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 74A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 74D에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호 의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 34 Interim Financial Reporting

Paragraphs 1–5, 7–10, 11A–12, 19 (and its related heading), 20 and 24 are amended and paragraphs 16A(m) and 61 are added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

문단 1–5, 7–10, 11A–12, 19 (및 관련 제목), 및 24를 개정하였다. 문단 16A⒀ 및 61을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Scope

적용범위

1	This Standard does not mandate which entities should be required to publish interim financial reports, how frequently, or how soon after the end of an interim period. However, governments, securities regulators, stock exchanges, and accountancy bodies often require entities whose debt or equity securities are publicly traded to publish interim financial reports. This Standard applies if an entity is required or elects to publish an interim financial report in accordance with IFRS Accounting StandardsInternational Financial Reporting Standards (IFRSs). The International Accounting Standards Committee encourages publicly traded entities to provide interim financial reports that conform to the recognition, measurement, and disclosure principles set out in this Standard. Specifically, publicly traded entities are encouraged:

(a)	to provide interim financial reports at least as of the end of the first half of their financial year; and

(b)	to make their interim financial reports available not later than 60 days after the end of the interim period.

1	이 기준서는 중간보고의 대상기업, 보고주기 및 보고기한을 규정하지 않는다. 그러나 정부, 증권감독기구, 증권거래소 및 회계관련기구에서 채무상품 또는 지분상품을 상장한 기업이 중간재무보고를 하도록 정하는 경우가 있다. 이 기준서는 한국채택국제회계기준에 따라 중간재무보고를 하는 경우에 적용한다. 회계기준위원회는 상장기업이 이 기준서의 인식, 측정 및 공시원칙에 따라 중간재무보고서를 작성하도록 권장한다. 특히 상장기업의 경우 최소한 반기기준으로 중간재무보고를 하고, 중간기간 종료 후 60일 이내에 중간재무보고를 하도록 권장한다.

※ IAS 34 문단 1의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1034호 문단 1을 개정할 사항은 없음

2	Each financial report, annual or interim, is evaluated on its own for conformity to IFRS Accounting StandardsIFRSs. The fact that an entity may not have provided interim financial reports during a particular financial year or may have provided interim financial reports that do not comply with this Standard does not prevent the entity’s annual financial statements from conforming to IFRS Accounting Standards IFRSs if they otherwise do so.

2	연차재무보고서 및 중간재무보고서가 한국채택국제회계기준에 따라 작성되었는지는 개별적으로 평가한다. 중간재무보고를 하지 않았거나 이 기준서를 준수하지 아니한 중간재무보고를 하였더라도 연차재무제표는 한국채택국제회계기준에 따라 작성될 수 있다.

※ IAS 34 문단 2의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1034호 문단 2를 개정할 사항은 없음

3	If an entity’s interim financial report is described as complying with IFRS Accounting StandardsIFRSs, it must comply with all of the requirements of this Standard. Paragraph 19 requires certain disclosures in that regard.

3	중간재무보고서가 한국채택국제회계기준에 따라 작성되었다고 기술하기 위해서는 이 기준서의 모든 요구사항을 준수하여야 한다. 문단 19는 이에 관한 공시사항을 정하고 있다.

※ IAS 34 문단 3의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1034호 문단 3를 개정할 사항은 없음

Definitions

용어의 정의

4	The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

…

Interim financial report means a financial report containing either a complete set of financial statements (as described in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)) or a set of condensed financial statements (as described in this Standard) for an interim period.

4	이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

중간재무보고서: 중간기간에 대한 재무보고서로서 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따른 전체 재무제표 또는 이 기준서에 따른 요약재무제표를 포함한 보고서

Content of an interim financial report

중간재무보고서의 내용

5	IFRS 18 IAS 1 defines a complete set of financial statements as including the following components:

(a)	a statement (or statements) of financial performance for the reporting perioda statement of financial position as at the end of the period;

(b)	a statement of financial position as at the end of the reporting perioda statement of profit or loss and other comprehensive income for the period;

(c)	a statement of changes in equity for the reporting period;

(d)	a statement of cash flows for the reporting period;

(e)	notes for the reporting period, material accounting policy information and other explanatory information;

(ea)	comparative information in respect of the preceding period as specified in paragraphs 31–32 of IFRS 1838 and 38A of IAS 1; and

(f)	a statement of financial position as at the beginning of the preceding period if required by paragraph 37 of IFRS 18when an entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements in accordance with paragraphs 40A–40D of IAS 1.

An entity may use titles for the statements other than those used in this Standard. For example, an entity may use the title ‘balance sheet’ instead of ‘statement of financial position’.For example, an entity may use the title ‘statement of comprehensive income’ instead of ‘statement of profit or loss and other comprehensive income’.

...

5	기업회계기준서 제1001호제1118호에 따르면 전체 재무제표는 다음의 구성요소를 포함한다.

⑴ 보고기간의 재무성과표기말 재무상태표

⑵	보고기간말 재무상태표포괄손익계산서

⑶	보고기간의 자본변동표

⑷	보고기간의 현금흐름표

⑸	보고기간의 주석(중요한 회계정책 정보, 그 밖의 설명)

(5-1)   기업회계기준서 제11181001호의 문단 31과 3238과 38A에 명시된 대로 전기 보고기간에 관한 비교정보

⑹	기업회계기준서 제1118호 문단 37에서 요구하는 경우1001호 문단 40A~40D에 따라 회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표의 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우 전기 보고기간 초 재무상태표

이 기준서에서 사용하는 재무제표의 명칭이 아닌 명칭을 사용할 수 있다. 예를 들어, ‘재무상태표’라는 명칭 대신에 ‘대차대조표’라는 제목을 사용할 수 있다. 예를 들어, ‘손익과기타포괄손익계산서’라는 명칭 대신에 ‘포괄손익계산서’라는 명칭을 사용할 수 있다.

7	Nothing in this Standard is intended to prohibit or discourage an entity from publishing a complete set of financial statements (as described in IFRS 18IAS 1) in its interim financial report, rather than condensed financial statements and selected explanatory notes. Nor does this Standard prohibit or discourage an entity from including in condensed interim financial statements more than the minimum line items or selected explanatory notes as set out in this Standard. The recognition and measurement guidance in this Standard applies also to complete financial statements for an interim period, and such statements would include all of the disclosures required by this Standard (particularly the selected note disclosures in paragraph 16A) as well as those required by other IFRSs.

7	중간재무보고서에 요약재무제표와 선별적 주석이 아닌 기업회계기준서 제1001호제1118호에 따른 전체 재무제표를 포함할 수 있다. 또한 요약재무제표에 이 기준서에서 규정하는 최소한의 별도표시항목이나  선별적 주석보다 더 자세한 내용을 포함할 수 있다. 이 기준서의 인식과 측정지침은 중간기간에 대한 전체 재무제표에도 적용되며, 이러한 재무제표는 다른 한국채택국제회계기준서에서 정하는 공시사항 뿐 아니라 이 기준서에서 정하는 공시사항(특히 문단 16A의 선별적 주석)도 모두 포함하여야 한다.

Minimum components of an interim financial report

8	An interim financial report shall include, at a minimum, the following components:

(a)	a condensed statement (or condensed statements) of financial performancefinancial position;

(b)	a condensed statement of financial positionor condensed statements of profit or loss and other comprehensive income;

(c)	a condensed statement of changes in equity;

(d)	a condensed statement of cash flows; and

(e)	selected explanatory notes.

중간재무보고서의 최소한의 구성요소

8	중간재무보고서는 최소한 다음의 구성요소를 포함하여야 한다.

⑴	요약재무상태표성과표

⑵	요약된 하나 또는 그 이상의 포괄손익계산서재무상태표

⑶	요약자본변동표

⑷	요약현금흐름표

⑸	선별적 주석

8A	If an entity presents items of profit or loss in a separate statement of profit or loss separate from a statement presenting comprehensive income as described in paragraph 12(b) of IFRS 1810A of IAS 1 (as amended in 2011), it presents interim condensed information from the that statement of profit or loss.

8A	기업회계기준서 제1001호(2012년 개정)의 문단 10A제1118호 문단 12⑵에 따라 포괄손익계산서와 별도로 손익계산서에 별개의 보고서에 당기순손익의 항목을 표시하는 경우에는 중간요약 정보는 그 보고서그 손익계산서에 표시한다.

Form and content of interim financial statements

9	If an entity publishes a complete set of financial statements in its interim financial report, the form and content of those statements shall conform to the requirements of IFRS 18 IAS 1 for a complete set of financial statements.

중간재무제표의 형식과 내용

9	전체 재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이러한 재무제표는 기업회계기준서 제1001호제1118호에서 정한 전체 재무제표의 형식과 내용에 부합하여야 한다.

10	If an entity publishes a set of condensed financial statements in its interim financial report, those condensed statements shall include, at a minimum, each of the headings and subtotals that were included in its most recent annual financial statements and the selected explanatory notes as required by this Standard. In preparing condensed financial statements, an entity shall apply this Standard and also the requirements in paragraphs 41–45 of IFRS 18 and in paragraphs 6A–6N of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements. Additional line items or notes shall be included if their omission would make the condensed interim financial statements misleading.

...

10	요약재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이러한 재무제표는 최소한 직전 연차재무제표에 포함되었던 제목, 소계 및 이 기준서에서 정하는 선별적 주석을 포함하여야 한다. 요약재무제표를 작성할 때, 이 기준서와 기업회계기준서 제1118호 문단 41~45와 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’ 문단 6A~6N의 요구사항을 적용한다. 단, 추가적인 별도표시항목이나 다른 주석들이 생략될 경우 요약중간재무제표가 재무제표 이용자의 오해를 유발할 수 있다면 그러한 항목이나 주석은 추가되어야 한다.

11A	If an entity presents items of profit or loss in a separate statement of profit or loss separate from a statement presenting comprehensive income as described in paragraph 12(b) of IFRS 1810A of IAS 1 (as amended in 2011), it presents basic and diluted earnings per share in the that statement of profit or loss.

11A	기업회계기준서 제1001호(2012년 개정)의 문단 10A제1118호 문단 12⑵에 따라 포괄손익계산서와 별도로 손익계산서에 별개의 보고서에 당기순손익의 항목을 표시하는 경우에는 그 손익계산서그 보고서에 기본주당이익과 희석주당이익을 표시한다.

12	IFRS 18 IAS 1 (as revised in 2007) provides guidance on the structure of financial statements. The Illustrative Examples that accompany IFRS 18 illustrate Implementation Guidance for IAS 1 illustrates ways in which the statement of financial position, statement(s) of financial performance comprehensive income and statement of changes in equity may be presented.

...

12	기업회계기준서 제1001호제1118호는 재무제표의 구조에 대한 지침을 제시한다. 기업회계기준서 제1001호의 실무적용지침은제1118호에 첨부되는 사례들은 재무상태표, 재무성과표 포괄손익계산서와 자본변동표를 표시하는 방법을 예시한다.

Other disclosures

16A	In addition to disclosing significant events and transactions in accordance with paragraphs 15–15C, an entity shall include the following information, in the notes to its interim financial statements or elsewhere in the interim financial report. The following disclosures shall be given either in the interim financial statements or incorporated by cross-reference from the interim financial statements to some other statement (such as management commentary or risk report) that is available to users of the financial statements on the same terms as the interim financial statements and at the same time. If users of the financial statements do not have access to the information incorporated by cross-reference on the same terms and at the same time, the interim financial report is incomplete. The information shall normally be reported on a financial year-to-date basis.

…

(m)	the disclosures about management-defined performance measures required by paragraphs 121–125 of IFRS 18.

...

기타 공시

16A	문단 15~15C에 따라 유의적인 사건과 거래를 공시하는 것에 추가하여, 다음과 같은 정보가 중간재무제표에 대한 주석 또는 중간재무보고서의 다른 곳에 포함되어야 한다. 아래의 공시는 중간재무제표에서 하거나, 다른 보고서(예: 경영진설명서, 위험보고서)에서 하고 중간재무제표에서 이를 상호참조하여 포함할 수도 있다. 상호참조를 하는 경우 재무제표 이용자는 다른 보고서를 중간재무제표와 동일한 조건으로 동시에 이용할 수 있어야 한다. 재무제표 이용자가 상호참조로 포함된 정보에 동일한 조건으로 동시에 접근할 수 없다면 그러한 중간재무보고서는 불완전한 것이다. 이러한 정보는 일반적으로 당해 회계연도 누적기준으로 보고한다.

...

⒀ 기업회계기준서 제1118호 문단 121~125에서 요구하는 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시

Disclosure of compliance with IFRS Accounting StandardsIFRSs

19	If an entity’s interim financial report is in compliance with this Standard, that fact shall be disclosed. An interim financial report shall not be described as complying with IFRS Accounting Standards IFRSs unless it complies with all the requirements of IFRS Accounting StandardsIFRSs.

한국채택국제회계기준의 준수에 대한 공시

19	이 기준서에 따라 중간재무보고서를 작성한 경우, 그 사실을 공시하여야 한다. 중간재무보고서가 한국채택국제회계기준의 요구사항을 모두 충족한 경우가 아니라면 한국채택국제회계기준을 준수하여 작성되었다고 기재술하여서는 아니된다.

Periods for which interim financial statements are required to be presented

© IFRS Foundation

© IFRS Foundation

20	Interim reports shall include interim financial statements (condensed or complete) for periods as follows:

…

(b)	statement(s) of financial performance statements of profit or loss and other comprehensive income for the current interim period and cumulatively for the current financial year to date, with comparative statement(s) of financial performance statements of profit or loss and other comprehensive income for the comparable interim periods (current and year‑to‑date) of the immediately preceding financial year. As permitted by IFRS 18IAS 1 (as amended in 2011), an interim report may present for each period a statement (or statements) or statements of financial performanceprofit or loss and other comprehensive income.

...

중간재무제표가 제시되어야 하는 기간

20	중간재무보고서는 다음 기간에 대한 중간재무제표(요약 또는 전체)를 포함하여야 한다.

...

⑵	당해 중간기간과 당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 포괄손익계산서재무성과표. 기업회계기준서 제1001호(2012년 개정)제1118호에서 허용하듯이 중간보고에서 하나 또는 그 이상의 포괄손익계산서재무성과표를 작성할 수 있다.

Materiality

...

24	IFRS 18 IAS 1 defines material information and requires separate disclosure of material items, including (for example) discontinued operations, and IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors requires disclosure of changes in accounting estimates, errors, and changes in accounting policies. The two Standards do not contain quantified guidance as to materiality.

...

중요성

24	기업회계기준서 제1001호제1118호에서는 중요한 정보를 정의하고 중단영업 등을 포함한 중요한 항목에 대한 구분 공시를 정하고 있으며, 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에서는 회계추정치의 변경, 오류 및 회계정책의 변경에 대한 공시를 정하고 있다. 이 두 기준서는 중요성에 대한 계량적 판단기준을 제시하지는 않는다.

Effective date

시행일

...

61	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 1–5, 7–10, 11A–12, 19 (and its related heading), 20 and 24 and added paragraph 16A(m). An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18. In interim financial statements in the first year of applying IFRS 18, an entity shall apply paragraphs C4–C6 of Appendix C of IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 47. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraphs 51 and 52. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 52. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraphs 53, 56 and 58. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

A footnote is added to the end of paragraph 59. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the definition of ‘material’ in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 60. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the requirements to disclose material accounting policy information in IAS 1 to IAS 8.

61	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 1–5, 7–10, 11A–12, 19 (및 관련 제목) 과 24를 개정하였고 문단 16A⒀을 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다. 기업회계기준서 제1118호를 적용하는 최초연도의 중간재무제표에 부록 C의 문단 C4~C6를 적용한다.

문단 47에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 51과 52에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 52의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단53, 56 및 58의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 변경하였다.

문단 59에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1001호의 ‘중요한’의 정의를 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 60에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때, 회계기준위원회는 중요한 회계 정책 정보를 공시하도록 하는 요구사항을 기업회계기준서 제1001호에서 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 36 Impairment of Assets

A footnote is added to the end of paragraph 140A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

문단 140A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시‘의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

A footnote is added to the end of paragraph 104. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the definition of ‘material’ in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

문단 104에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 ‘중요한’의 정의를 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 38 Intangible Assets

Paragraph 102 is amended and paragraph 130N is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

문단 102를 개정하였고 문단 130N을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Intangible assets with finite useful lives

내용연수가 유한한 무형자산

...

Residual value

...

102	An estimate of an asset’s residual value is based on the amount recoverable from disposal using prices prevailing at the date of the estimate for the sale of a similar asset that has reached the end of its useful life and has operated under conditions similar to those in which the asset will be used. The residual value is reviewed at least at each financial year‑end. A change in the asset’s residual value is accounted for as a change in an accounting estimate in accordance with IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

...

...

잔존가치

...

102	무형자산의 잔존가치는 처분으로 회수가능한 금액을 근거로 하여 추정하는데, 그 자산이 사용될 조건과 유사한 조건에서 운용되었고 내용연수가 종료된 유사한 자산에 대해 추정일 현재 일반적으로 형성된 매각 가격을 사용한다. 잔존가치는 적어도 매 회계연도 말에는 검토한다. 잔존가치의 변동은 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’‘재무제표의 작성 기준’에 따라 회계추정치의 변경으로 처리한다.

Transitional provisions and effective date

시행일과 경과규정

...

130N	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 102. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 130B. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

...

130N	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 102를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 130B에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 40 Investment Property

Paragraph 31 is amended and paragraph 85I is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1040호‘투자부동산’

문단 31를 개정하였고 문단 85I를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Measurement after recognition

인식 후의 측정

Accounting policy

...

31	IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors states that a voluntary change in accounting policy shall be made only if the change results in the financial statements providing reliable and more relevant information about the effects of transactions, other events or conditions on the entity’s financial position, financial performance or cash flows. It is highly unlikely that a change from the fair value model to the cost model will result in a more relevant presentation.

...

회계정책

...

31	기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’‘재무제표의 작성 기준’에서는 회계정책의 변경으로 재무제표가 특정 거래, 기타 사건 또는 상황이 재무상태, 재무성과 또는 현금흐름에 미치는 영향에 대하여 신뢰성 있고 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우에만 자발적인 회계정책의 변경을 허용하고 있다. 공정가치모형에서 원가모형으로 변경하는 것은 더욱 목적적합하게 표시될 가능성이 매우 낮다.

Effective date

시행일

...

85I	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 31. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 85A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

...

85I	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 31을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 85A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IAS 41 Agriculture

Paragraphs 50 and 53 are amended and paragraph 66 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1041호‘농림어업’

문단 50 및 53을 개정하였고 문단 66을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Disclosure

공시

General

...

50	An entity shall disclose present a reconciliation of changes in the carrying amount of biological assets between the beginning and the end of the current period. The reconciliation shall include:

...

일반사항

...

50   기초에서 기말로의 생물자산 장부금액 차이조정 내용을 주석으로 공시한다. 차이조정 내용에는 다음의 사항을 공시한다.

...

※ IAS 34 문단 50의 개정으로 인해 기업회계기준서 제1034호 문단 50을 개정할 사항은 없음

53	Agricultural activity is often exposed to climatic, disease and other natural risks. If an event occurs that gives rise to a material item of income or expense, the nature and amount of that item are disclosed in accordance with IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements. Examples of such an event include an outbreak of a virulent disease, a flood, a severe drought or frost, and a plague of insects.

...

53	농림어업활동은 흔히 기후, 질병 및 그 밖의 자연 위험에 노출되어 있다. 수익이나 비용의 중요한 항목을 발생시키는 사건이 일어나는 경우 기업회계기준서제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’에 따라 그러한 항목의 성격과 금액을 공시한다. 그러한 사건의 예로는 심한 질병, 홍수, 극심한 가뭄이나 서리, 대규모 충해의 발생이 있다.

Effective date and transition

시행일 및 경과규정

...

66	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 50 and 53. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph 59. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

...

66	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 50 및 53을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 59의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities

Below the heading ‘References’, the references to IAS 1 and IAS 8 are amended. Paragraphs 6 and 8 are amended and paragraph 9C is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2101호 ‘사후처리 및 복구관련 충당부채의 변경’

제목 ‘참조’ 아래의、기업회계기준서 제1001호와 제1008호에 대한 참조를 개정하였다. 문단 5와 문단 8을 개정하였고 문단 9C를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고, 삭제된 문구는 삭제선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 16 Leases

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 16 Property, Plant and Equipment (as revised in 2003)

•	IAS 23 Borrowing Costs

•	IAS 36 Impairment of Assets (as revised in 2004)

•	IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

...

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준‘’회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

기업회계기준서 제1023호 ‘차입원가’

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

Consensus

결론

...

6	If the related asset is measured using the revaluation model:

…

(d)	IFRS 18 IAS 1 requires items of other comprehensive income to be presented as line items in the statement presenting comprehensive incomedisclosure in the statement of comprehensive income of each component of other comprehensive income or expense. In complying with this requirement, the change in the revaluation surplus arising from a change in the liability shall be separately identified and presented disclosed as such.

...

6	재평가모형을 사용하여 관련 자산을 측정한 경우 다음과 같이 회계처리한다.

…

⑷ 기업회계기준서 제1001호제1118호는 기타포괄손익의 항목을 포괄손익계산서의 별도표시항목으로 표시하도록 기타포괄손익의 각 구성요소를 포괄손익계산서에 공시하도록 규정하고 있다. 이러한 규정에 따라, 부채의 변경에서 발생하는 재평가잉여금의 변동은 별도로 인식하고 공시표시하여야 한다.

…

8	The periodic unwinding of the discount shall be recognised in profit or loss as interest expense from liabilities other than those that arise from transactions that involve only the raising of finance a finance cost as it occurs and classified—applying paragraph 61 of IFRS 18—in the financing category of the statement of profit or loss. Capitalisation under IAS 23 is not permitted.

8	할인액의 상각은 발생시 금융원가자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채를 제외한 그 밖의 부채에서 발생하는 이자비용으로 당기손익에 인식하고, 기업회계기준서 제1118호 문단 61을 적용하여 손익계산서의 재무 범주로 분류한다. 기업회계기준서 제1023호에 따른 자본화는 허용되지 않는다.

Effective date

시행일

...

9C	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraphs 6 and 8. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

…

A footnote is added to the end of paragraph 9A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

The footnote at the end of paragraph 10 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial StatementsIf an entity applies this Interpretation for a period beginning before 1 January 2005, the entity shall follow the requirements of the previous version of IAS 8, which was entitled Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies, unless the entity is applying the revised version of that Standard for that earlier period.

...

9C	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 6 및 8을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 9A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

문단 10의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

※ IFRIC 1 문단 10에 대응하는 문단이 기업회계기준해석서 제2101호에 존재하지 아니하므로, 해당 문단에 대한 각주 추가로 인해 기업회계기준해석서 제2101호를 개정할 사항은 없음

IFRIC 2 Members’ Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph 17. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준해석서 제2102호 ‘조합원 지분과 유사지분’

문단 17의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2105호 ‘사후처리, 복구 및 환경정화를 위한 기금의 지분에 대한 권리’

‘참조’ 아래 기업회계기준서 제1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 9 Financial Instruments

•	IFRS 10 Consolidated Financial Statements

•	IFRS 11 Joint Arrangements

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

•	IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’

기업회계기준서 제1111호 ‘공동약정’

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2106호 ‘특정 시장에 참여함에 따라 발생하는 부채: 폐전기·전자제품’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

IFRIC 12 Service Concession Arrangements

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2112호 ‘민간투자사업’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements

•	IFRS 1 First‑time Adoption of International Financial Reporting Standards

•	IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

•	IFRS 9 Financial Instruments

•	IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

•	IFRS 16 Leases

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 16 Property, Plant and Equipment

•	IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

•	IAS 23 Borrowing Costs

•	IAS 32 Financial Instruments: Presentation

•	IAS 36 Impairment of Assets

•	IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

•	IAS 38 Intangible Assets

•	SIC‑29 Service Concession Arrangements: Disclosures

‘재무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계’

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’

기업회계기준서 제1023호 ‘차입원가’

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

기업회계기준해석서 제2029호 ‘민간투자사업: 공시’

IFRIC 14 IAS 19—The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Interaction

Below the heading ‘References’, the references to IAS 1 and IAS 8 are amended. Paragraph 10 is amended and paragraph 27D is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2114호 ‘기업회계기준서 제1019호: 확정급여자산한도, 최소적립요건 및 그 상호작용’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1001호와 1008호에 대한 참조가 개정되었다. 문단 10이 개정되었고 문단 27D가 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 19 Employee Benefits (as amended in 2011)

•	IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

...

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시 와 공시’1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류재무제표의 작성 기준’

기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여(2011년 개정)’

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

Consensus

결론

Availability of a refund or reduction in future contributions

...

10	In accordance with IAS 8IAS 1, the entity shall disclose information about the key sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period that have a significant risk of causing a material adjustment to the carrying amount of the net asset or liability recognised in the statement of financial position. This might include disclosure of any restrictions on the current realisability of the surplus or disclosure of the basis used to determine the amount of the economic benefit available.

...

환급이나 미래기여금절감의 이용가능성

...

10	보고기간말 현재 추정을 불확실하게 하는 주요 원천으로 인해 재무상태표에 인식한 순자산이나 순부채의 장부금액이 중요하게 조정될 위험이 있고 그 위험이 유의적이라면 기업회계기준서 제1008호제1001호에 따라 그 주요 원천에 대한 정보를 주석으로 공시한다. 이러한 주석에는 초과적립액의 현행 실현가능성을 제약하는 요소나 이용가능한 경제적효익의 금액을 결정하는 데 사용한 기준이 포함될 수 있다.

Effective date

시행일

...

27D	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraph 10. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph 27A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

...

27D	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 10을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 27A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 기업회계기준서 제1118호로 이관하였다.

IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2116호 ‘해외사업장순투자의 위험회피’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 9 Financial Instruments

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’

IFRIC 17 Distributions of Non‑cash Assets to Owners

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 1 is amended. Paragraph 2 is amended and paragraph 21 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2117호 ‘소유주에 대한 비현금자산의 분배’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1001호에 대한 참조가 개정되었다. 문단 2가 개정되었고 문단 21이 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 3 Business Combinations (as revised in 2008)

•	IFRS 5 Non‑current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

•	IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

•	IFRS 10 Consolidated Financial Statements

•	IFRS 13 Fair Value Measurement

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)

•	IAS 10 Events after the Reporting Period

...

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’(2008년 전면개정)

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시‘

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치측정‘

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’

...

Background

배경

...

2	International Financial Reporting Standards (IFRSs) do not provide guidance on how an entity should measure distributions to its owners (commonly referred to as dividends). IFRS 18 IAS 1 requires an entity to present details of dividends recognised as distributions to owners either in the statement of changes in equity or to disclose them in the notes to the financial statements.

...

...

2	한국채택국제회계기준은 소유주에 대한 분배(보통 배당으로 언급됨)를 어떻게 측정하여야 하는지에 대한 지침을 제공하고 있지 않다. 기업회계기준서 제1118호제1001호에 따르면, 기업은 소유주에 대한 분배로 인식된 배당내역의 세부사항을 자본변동표 또는 재무제표의 주석에 표시하여야 한다.

Effective date

시행일

...

21	IFRS 18 issued in April 2024 amended paragraph 2. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

The footnote to ‘owners’ in paragraph 1 is deleted. Deleted text is struck through.

*	Paragraph 7 of IAS 1 defines owners as holders of instruments classified as equity.

...

21	202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 2를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

문단 1의 ‘소유주’에 각주를 삭제하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	기업회계기준서 제1001호는 소유주를 자본으로 분류되는 금융상품의 보유자로 정의한다.

IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments

Below the heading ‘References’, the references to IAS 1 and IAS 8 are amended. Paragraph 11 is amended and paragraph 18 is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2119호 ‘지분상품에 의한 금융부채의 소멸’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1001호 및 1008호에 대한 참조가 개정되었다. 문단 11이 개정되었고 문단 18이 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements

•	IFRS 2 Share‑based Payment

•	IFRS 3 Business Combinations

•	IFRS 9 Financial Instruments

•	IFRS 13 Fair Value Measurement

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 32 Financial Instruments: Presentation

...

재무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계

기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상’

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

...

Consensus

결론

...

11	An entity shall present disclose a gain or loss recognised in accordance with paragraphs 9 and 10 as a separate line item in the statement of profit or loss or disclose it in the notes.

...

11	문단 9와 10에 따라 인식한 손익을 손익계산서당기손익의 별도표시항목으로 표시하거나이나 주석에 공시한다.

Effective date and transition

시행일과 경과규정

...

18	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 11. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

18	2202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호에 따라 문단 11을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 적용한다.

IFRIC 20 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 1 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2120호 ‘노천광산 생산단계의 박토원가’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1001호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	Conceptual Framework for Financial Reporting

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements

•	IAS 2 Inventories

•	IAS 16 Property, Plant and Equipment

•	IAS 38 Intangible Assets

재무보고를 위한 개념체계

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산‘

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산‘

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산‘

IFRIC 21 Levies

Below the heading ‘References’, the references to IAS 1 and IAS 8 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2121호 ‘부담금’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1001호 및 1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 12 Income Taxes

•	IAS 20 Accounting for Governments Grants and Disclosures of Government Assistance

•	IAS 24 Related Party Disclosures

•	IAS 34 Interim Financial Reporting

•	IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

•	IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment

© IFRS Foundation

© IFRS Foundation

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph A2. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’

기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

기업회계기준해석서 제2106호 ‘특정 시장에 참여함에 따라 발생하는 부채: 폐전기·전자제품’

문단 A2의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRIC 22 Foreign Currency Transactions and Advance Consideration

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2122호 ‘외화 거래와 선지급·선수취 대가’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	The Conceptual Framework for Financial Reporting

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors;’ in paragraph A2. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

재무보고를 위한 개념체계

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’

문단 A2의 '기업회계기준서 제1008호 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'의 에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	202x년 x월에 기업회계기준서 제1118호  ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRIC 23 Uncertainty over Income Tax Treatments

Below the heading ‘References’, the references to IAS 1 and IAS 8 are amended. Paragraphs 14 and A4 are amended and paragraph B1A is added. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2123호 ‘법인세 처리의 불확실성’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1001호와 1008호에 대한 참조가 개정되었다. 문단 14와 A4가 개정되었고 문단 B1A가 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IAS 1 Presentation of Financial Statements

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 10 Events after the Reporting Period

•	IAS 12 Income Taxes

...

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’

기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

...

Consensus

결론

...

Changes in facts and circumstances

...

14	An entity shall reflect the effect of a change in facts and circumstances or of new information as a change in accounting estimate applying IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors. An entity shall apply IAS 10 Events after the Reporting Period to determine whether a change that occurs after the reporting period is an adjusting or non‑adjusting event.

...

...

사실 및 상황의 변화

...

14	기업은 사실 및 상황의 변화나 새로운 정보의 영향을 기업회계기준서 제1008호 ’재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’을 적용하여 회계추정치의 변경으로 반영한다. 기업은 보고기간 후에 발생한 변화가 수정이 필요한 사건인지, 수정이 필요하지 않는 사건인지를 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’을 적용한다.

Appendix A

Application Guidance

Disclosure

부록 A.

적용지침

공시

A4	When there is uncertainty over income tax treatments, an entity shall determine whether to disclose:

(a)	judgements made in determining taxable profit (tax loss), tax bases, unused tax losses, unused tax credits and tax rates applying paragraph 27G of IAS 8122 of IAS 1 Presentation of Financial Statements; and

(b)	information about the assumptions and estimates made in determining taxable profit (tax loss), tax bases, unused tax losses, unused tax credits and tax rates applying paragraphs 31A–31E of IAS 8125–129 of IAS 1.

...

A4	법인세 처리에 불확실성이 있을 때 다음 내용을 공시할지를 판단한다.

⑴ 기업회계기준서 제1008호  문단 27G제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 122를 적용하여 과세소득(세무상결손금), 세무기준액, 미사용 세무상결손금, 미사용 세액공제, 세율을 산정할 때에 사용한 판단

⑵	기업회계기준서 제1008호 문단 31A~31E제1001호 문단 125~129를 적용하여 과세소득(세무상결손금), 세무기준액, 미사용 세무상결손금, 미사용 세액공제, 세율을 산정할 때에 사용한 가정과 추정치에 대한 정보

Appendix B

Effective date and transition

Effective date

부록 B.

시행일과 경과규정

시행일

...

B1A	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraphs 14 and A4. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18.

...

B1A	2202x년 x월에 공표한 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’에 따라 문단 14 및 A4를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1118호를 적용할 때 이러한 개정사항을 적용한다.

SIC‑10 Government Assistance—No Specific Relation to Operating Activities

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2010호 ‘정부지원: 영업활동과 특정한 관련이 없는 경우’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

•	기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

•	기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’

SIC‑25 Income Taxes—Changes in the Tax Status of an Entity or its Shareholders

Below the heading ‘References’, the references to IAS 1 and IAS 8 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2025호 ‘법인세: 기업이나 주주의 납세지위 변동’

‘참조’라는 제목 아래 기업회계기준서 제1001호 및 제1008호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)

•	IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

•	IAS 12 Income Taxes

Under the heading ‘Effective date’, a footnote is added to the end of the second paragraph. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

•	기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’‘제1001호 ‘재무제표 표시’

•	기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

•	기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

‘시행일’ 아래에서, 두 번째 문단에 주석을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

※ SIC ‘시행일’ 관련 문단에 대한 주석의 추가로 인해  기업회계기준서 제1101호 문단 1을 개정할 사항은 없음

SIC‑29 Service Concession Arrangements: Disclosures

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 1 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2029호 ‘민간투자사업: 공시’

'참조'라는 제목 아래에 기업회계기준서 제1001호에 대한 참조가 개정되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 16 Leases

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)

•	IAS 16 Property, Plant and Equipment (as revised in 2003)

•	IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

•	IAS 38 Intangible Assets (as revised in 2004)

•	IFRIC 12 Service Concession Arrangements

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시 와 공시’‘1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

기업회계기준서 제2112호 ‘민간투자사업’

SIC‑32 Intangible Assets—Web Site Costs

Below the heading ‘References’, the reference to IAS 1 is amended. Paragraph 5 is amended. An unnumbered paragraph is added after the last paragraph under the heading ‘Effective date’. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2032호 ‘무형자산: 웹 사이트 원가’

제목 ‘참조’ 아래 기업회계기준서 제1001호에 대한 참조를 개정하였고 문단 5를 개정하였다. 제목 ‘시행일’에 속한 마지막 문단 뒤에 번호가 없는 문단이 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

References

참조

•	IFRS 3 Business Combinations

•	IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

•	IFRS 16 Leases

•	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)

•	IAS 2 Inventories (as revised in 2003)

•	IAS 16 Property, Plant and Equipment (as revised in 2003)

•	IAS 36 Impairment of Assets (as revised in 2004)

•	IAS 38 Intangible Assets (as revised in 2004)

...

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에서 생기는 수익’

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’‘1001호 ‘재무제표 표시’

기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

Issue

결론

...

5	This Interpretation does not apply to expenditure on purchasing, developing, and operating hardware (eg web servers, staging servers, production servers and Internet connections) of a web site. Such expenditure is accounted for under IAS 16. Additionally, when an entity incurs expenditure on an Internet service provider hosting the entity’s web site, the expenditure is recognised as an expense under paragraph 46 of IFRS 18 IAS 1.88 and the Conceptual Framework for Financial Reporting when the services are received.

...

...

5	이 해석서는 웹 사이트 하드웨어(예: 웹 서버, 스테이징 서버, 프로덕션 서버, 인터넷 연결)의 구매·개발·운영을 위한 지출에는 적용하지 않는다. 이러한 지출은 기업회계기준서 제1016호에 따라 회계처리한다. 또한 기업의 웹 사이트를 호스팅하는 인터넷 서비스 공급자에 대한 지출은 기업회계기준서 제1118호 문단 46제1001호 문단 88과  ‘재무보고를 위한 개념체계’에 따라 용역의 제공시점에 비용으로 인식한다*.

Effective date

시행일

...

- / -

- / -

Amendments to References to the Conceptual Framework in IFRS Standards, issued in 2018, amended paragraph 5. An entity shall apply that amendment for annual periods beginning on or after 1 January 2020. Earlier application is permitted if at the same time an entity also applies all other amendments made by Amendments to References to the Conceptual Framework in IFRS Standards. An entity shall apply the amendment to SIC‑32 retrospectively in accordance with IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors. However, if an entity determines that retrospective application would be impracticable or would involve undue cost or effort, it shall apply the amendment to SIC‑32 by reference to paragraphs 23–28, 50–53 and 54F of IAS 8.

IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements issued in April 2024 amended paragraph 5. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 18

Under the heading ‘Effective date', a footnote is added to the end of the second paragraph. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

Under the heading ‘Effective date’, a footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in the fifth paragraph. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

[한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

※ SIC 32의 시행일에 속하는 문단을 한국회계기준위원회가 삭제하였으므로, 이번 개정에서 SIC 32의 시행일에 속하는 문단에 추가된 문단으로 인해 기업회계기준해석서 제2032호가 개정된 사항은 없다.

제목 ‘시행일’ 아래에 있는 두 번째 문단에 대한 주석을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

※ SIC 32의 시행일에 속하는 문단을 한국회계기준위원회가 삭제하였으므로, 이번 개정에서 SIC 32의 시행일에 속하는 문단에 추가된 문단으로 인해 기업회계기준해석서 제2032호가 개정된 사항은 없다.

제목 ‘시행일’ 아래에 있는 다섯 번째 문단에 대한 주석을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

한10.1	...

2018년에 공표된 ‘한국채택국제회계기준에서 개념체계의 참조에 대한 개정’에 따라 문단 5를 개정하였다. 이 개정 내용은 2020년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용한다. ‘한국채택국제회계기준에서 개념체계의 참조에 대한 개정’의 다른 모든 개정 내용들도 동시에 적용한다면 조기 적용할 수 있다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1008호 ’회계기준의 작성 기준’‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 소급하여 적용한다. 그러나 소급 적용이 실무적으로 가능하지 않거나 과도한 원가나 노력을 수반한다면, 기업회계기준서 제1008호* 문단 23~27, 28, 50~53 및 54F를 참조하여 적용한다*.

*	기업회계기준서 제1118호를 공표했을 때. 회계기준위원회는 기업회계기준서 제1008호의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

※ 한국회계기준위원회는 기업회계기준해석서 제2032호에서 SIC 32의 시행일에 속하는 문단을 삭제하고 한10.1을 추가하였다. 이번 개정에서 SIC 32 중 제목‘시행일’아래에 있는 다섯 번째 문단에 추가된 주석에 해당하는 내용을 한10.1의 기업회계기준서 제1008호에 대한 주석사항으로 추가하였다.

※ (참고) K-IFRS 제1001호에서 K-IFRS 제1118호로 이관된 문단 현황

K-IFRS 제1118호 문단	K-IFRS 제1001호 해당 문단
1	1
2	2
3	47, 111
4	3
5	4 (partial)
6	5
7	6
8	13, 14
9	9
10	10
11	8, 10 (partial)
12	10A
13	None
14	11
15-18	None
19-20	31
21-23	None
24	55A, 85A, 85B
25	49
26	50
27	51
28	36
29	37
30	45
31	38
32	38A
33	41
34	42
35	43
36	44
37	40A
38	40B
39	40C
40	40D
41	None
42	29, 77, 97
43	None
44	32
45	33
46	88
47-68	None

K-IFRS 제1118호 문단	K-IFRS 제1001호 해당 문단
69	81A(partial)
70–74	None
75	82
76	81B (partial)
77	None
78	99–101
79	None
80	102
81	103
82	None
83	104
84–85	None
86	81A (partial)
87	81B (partial)
88–89	82A
90	92
91	93
92	94
93	90
94–95	91
96	60
97	61
98	56
99–100	66
101–102	69
103–104	54
105	None
106	57
107	106
108	110
109	106A
110	107
111	108
112	109
113	112
114	113
115	116
116	138
117–125	None
126	134
127–128	135

K-IFRS 제1118호 문단	K-IFRS 제1001호 해당 문단
129	136
130	79
131	80
132	137
B1–B5	7
B6–B9	None
B10	52
B11	53
B12	46
B13	38B
B14	38C
B15	38D
B16–B26	None
B27	34
B28	35
B29–B78	None
B79	98
B80	105
B81–B85	None
B86	89
B87	7 (partial)
B88	95
B89	96
B90	62
B91	63
B92	64
B93	65
B94	67
B95	68
B96	70
B97	71
B98	72
B99	72A
B100	72B
B101	73
B102	74
B103	75
B104	75A
B105	76
B106	76ZA
B107	76A

K-IFRS 제1118호 문단	K-IFRS 제1001호 해당 문단
B108	76B
B109	58, 59
B110	None
B111	78
B112	114
B113–B142	None
C1–C8	None

[붙임 2-2] 기업회계기준서 제1118호 `재무제표 표시와 공시` 제정 공개초안

/

/

작성일: 2015. 6. 18.

작성자: 양정아 책임연구원

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실무적용지침

IFRS

K-IFRS 제 1118호 제정 공개초안

Illustrative Examples on
IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements

These examples accompany, but are not part of, IFRS 18. They illustrate aspects of IFRS 18 but are not intended to provide interpretative guidance.

K-IFRS 제1118호

'재무제표 표시와 공시’

적용사례

이 적용사례는 기업회계기준서 제1118호에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하지는 않는다. 사례는 기업회계기준서 제1118호의 측면들을 설명하지만 해석적 지침을 제공하는 것은 아니다.

Introduction

개요

IE1	IFRS 18 sets out requirements for the presentation and disclosure of information in financial statements. These examples are not intended to illustrate all aspects of the presentation and disclosure requirements in IFRS 18, nor do they illustrate a complete set of financial statements.

IE1	기업회계기준서 제1118호는 재무제표의 표시 및 공시에 대한 요구사항을 정한다.이 사례는 기업회계기준서 제1118호의 표시 및 공시에 대한 모든 요구사항을 예시하거나 전체 재무제표를 보여주고자 하는 것은 아니다.

IE2	As discussed in paragraphs 6–7, 11–12, 106 and 114 of IFRS 18, an entity is permitted to change the order of presentation or disclosures, the titles of financial statements and the descriptions used, provided it complies with the requirements in IFRS Accounting Standards for the presentation and disclosure of information.

IE2	기업회계기준서 제1118호 문단 6~7, 11~12, 106 및 114에서 언급된 바와 같이 정보의 표시 및 공시에 대한 한국채택국제회계기준의 요구사항을 준수한다면, 표시 및 공시의 순서, 재무제표의 명칭 및 사용된 설명을 변경하는 것이 허용된다.

IE3	The examples are structured in three parts:

(a)	Part I—examples of presentation and disclosure. This part sets out examples of the statements of financial performance, financial position and changes in equity for an entity that does not invest in assets as a main business activity, nor provide financing to customers as a main business activity. Therefore, the requirements in paragraphs 49–51, 55–58 and 65–66 of IFRS 18 are not applicable to this entity. This part also provides examples of some disclosures in the notes.

(b)	Part II—additional examples of the statement of profit or loss. This part sets out another example of the statement of profit or loss for an entity that does not invest in assets as a main business activity, nor provide financing to customers as a main business activity. This part also sets out examples of the statement of profit or loss for an entity that either provides financing to customers as a main business activity or invests in assets as a main business activity, or both. Such an entity applies the requirements in paragraphs 49–51 and the requirements in either paragraphs 55–58 or paragraphs 65–66 of IFRS 18, or both, and classifies some income and expenses in the operating category that an entity without such specified main business activities would classify in the investing or financing categories.

(c)	Part III—capital disclosures. The examples in this part illustrate the application of paragraphs 126–128 of IFRS 18.

IE3	이 사례는 다음과 같이 세 부분으로 구성되어 있다.

⑴	제Ⅰ부 - 표시 및 공시의 사례. 제Ⅰ부에서는 주된 사업활동으로 자산에 투자하지도 않고 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지도 않는 기업의 재무성과표, 재무상태표 및 자본변동표에 대한 사례를 제시한다. 따라서 기업회계기준서 제1118호 문단49~51, 55~58 및 65~66의 요구사항은 해당 기업에 적용되지 않는다. 제Ⅰ부에서는 일부 주석 공시 사례도 제시한다.

⑵	제Ⅱ부 – 손익계산서에 대한 추가적인 사례. 제Ⅱ부에서는 주된 사업활동으로 자산에 투자하지도 않고 주된 사업활동으로  고객에게 금융을 제공하지도 않는 기업의 손익계산서의 또 다른 사례를 제시한다. 또한 이 제Ⅱ부에서는 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하거나 주된 사업활동으로 자산에 투자하는 기업 또는 두 활동 모두를 주된 사업활동으로 하는 기업의 손익계산서 사례도 제시한다. 이러한 기업은 기업회계기준서 제1118호 문단 49~51의 요구사항 및 문단 55~58 또는 문단 65~66의 요구사항을 적용하거나 또는 이러한 문단들을 모두 적용하며, 특정한 주된 사업활동을 영위하지 않는 기업이라면 투자 또는 재무 범주로 분류하였을 일부 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다.

⑶	제Ⅲ부 - 자본 공시. 제Ⅲ부의 사례는 기업회계기준서 제1118호 문단 126~128의 적용에 대해 예시한다.

IE4	Part I and Part II include context-setting paragraphs that precede illustrated presentations or disclosures. Those paragraphs are intended to enable a reader to better understand the context in which the illustrated presentations or disclosures are given. Monetary amounts in Part I, Part II and Part III are denominated in 'currency units' (CU).

IE4	제Ⅰ부와 제Ⅱ부에서는 표시 또는 공시의 사례에 앞서 배경정보를 설명하는 문단을 포함하고 있다. 이러한 문단은 예시된 표시나 공시의 사례에 대한 배경을 보다 잘 이해할 수 있도록 하기 위한 것이다. 제Ⅰ부, 제Ⅱ부 및 제Ⅲ부에서 화폐금액은 ‘원’으로 표시한다.

Part I—Examples of presentation and disclosure

제Ⅰ부—표시와 공시의 사례

IE5	XYZ Group is a manufacturer that does not invest in assets as a main business activity, nor provide financing to customers as a main business activity. Part I provides examples of some of XYZ Group’s primary financial statements and notes, specifically:

(a)	statements of financial performance (a statement of profit or loss and a statement presenting comprehensive income);

(b)	a statement of financial position;

(c)	a statement of changes in equity;

(d)	Note 1—Specified expenses by nature (see paragraph 83 of IFRS 18);

(e)	Note 2—Management-defined performance measures (see paragraphs 122–123 of IFRS 18);

(f)	Note 3—Analysis of reclassification adjustments (see paragraph 90 of IFRS 18); and

(g)	Note 4—Analysis of tax effects relating to each component of other comprehensive income (see paragraph 93 of IFRS 18).

IE5	XYZ 그룹은 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않거나 고객에게 금융을 제공하지 않는 제조기업이다. 제Ⅰ부에서는 다음과 같은 XYZ 그룹의 주요 재무제표 및 주석의 일부 사례를 제공한다.

⑴	재무성과표(손익계산서 및 포괄손익계산서)

⑵	재무상태표

⑶	자본변동표

⑷	주석 1: 특정 성격별 비용(기업회계기준서 제1118호 문단 83 참조)

⑸	주석 2: 경영진이 정의한 성과측정치(기업회계기준서 제1118호 문단 122~123 참조)

⑹	주석 3: 재분류 조정에 대한 분석(기업회계기준서 제1118호 문단 90 참조)

⑺	주석 4: 기타포괄손익의 각 구성요소와 관련된 법인세 효과에 대한 분석(기업회계기준서 제1118호 문단 93 참조)

IE6	This part does not illustrate XYZ Group’s complete set of financial statements. For instance, Part I excludes examples of:

(a)	a statement of cash flows. The illustrative examples accompanying IAS 7 Statement of Cash Flows provide examples of the statement of cash flows for an entity.

(b)	a third statement of financial position as at the beginning of the preceding reporting period. XYZ Group is required to present such a statement as at 1 January 20X1 because it has made a retrospective adjustment of retained earnings as at that date, as illustrated in the statement of changes in equity (see paragraph 37 of IFRS 18).

(c)	other disclosures required by IFRS Accounting Standards. In a complete set of financial statements, an entity is required to cross-reference each item in the primary financial statements to any related information in the notes (see paragraph 114 of IFRS 18), and is likely to cross-reference between related notes.

IE6	제Ⅰ부에서는 XYZ 그룹의 전체 재무제표를 예시하지는 않는다. 예를 들면 제Ⅰ부에서는 다음의 사례를 제외한다.

⑴	현금흐름표. 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’의 적용사례에서 현금흐름표의 예시를 제공한다.

⑵	전기 초 보고기간을 기준으로 한 세 번째 재무상태표. 자본변동표에 설명된 바와 같이, XYZ 그룹은 해당일의 이익잉여금을 소급 수정했기 때문에, 20X1년 1월 1일을 기준으로 세 번째 재무상태표를 표시해야 한다(기업회계기준서 제1118 문단 37 참조).

⑶	한국채택국제회계기준에서 요구하는 기타 공시. 전체 재무제표에서는 주요 재무제표의 각 항목을 주석의 관련 정보와 상호참조로 표시시켜야 하며(기업회계기준서 제1118호 문단 114 참조), 관련된 주석들 간에도 상호참조되어 있을 가능성이 높다.

IE7	For the purpose of the examples in this part:

(a)	XYZ Group has presented profit or loss and other comprehensive income in two statements (see paragraph 12(b) of IFRS 18). Items of other comprehensive income included in the statement presenting comprehensive income are presented before tax effects, with one amount shown for the aggregate amount of income tax relating to those items in each category (see paragraphs 94(b) and 95 of IFRS 18).

(b)	XYZ Group has concluded that the most useful structured summary of its expenses is provided by presenting in the operating category of the statement of profit or loss some expenses classified by function and other expenses classified by nature (see paragraphs 78, B80–B82 and B85 of IFRS 18). Presenting expenses by function most closely represents the way the business is managed and how management reports internally, and is standard practice within the industry in which XYZ Group operates. However, XYZ Group presents goodwill impairment loss separately because any allocation to function line items would be arbitrary and would therefore not provide a faithful representation of the functions. XYZ Group has also concluded that presenting the additional subtotals gross profit, profit before income taxes and profit from continuing operations provides a useful structured summary of its income and expenses.

(c)	XYZ Group has concluded that presenting a statement of financial position distinguishing current items from non-current items provides the most useful structured summary of its assets and liabilities (see paragraph 96 of IFRS 18).

IE7	이 사례의 목적상 XYZ그룹은 다음과 같이 공시하기로 하였다.

⑴	XYZ 그룹은 당기순손익 및 기타포괄손익을 두 개의 재무제표에 표시하고 있다(기업회계기준서 제1118호 문단 12⑵ 참조). 포괄손익계산서에 포함된 기타포괄손익의 항목은 법인세 효과를 반영 하기 전의 금액으로 표시하며, 각 범주에 관련된 법인세 효과는 단일 금액으로 합산하여 표시하였다(기업회계기준서 제1118호  문단 94⑵ 및 95 참조).

⑵	XYZ 그룹은 손익계산서의 영업 범주에 일부 비용은 기능별로 분류하고 일부 비용은 성격별로 분류하여 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다는 결론을 내렸다(기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82 및 B85 참조). 기능별로 비용을 표시하는 것이 사업관리 방식과 경영진이 내부적으로 보고하는 방식을 가장 잘 나타내며, XYZ 그룹이 속해있는 산업의 표준 관행이다. 그러나 기능별 별도표시항목에 대한 배분이 자의적일 수 있어서 기능별로 충실한 표현을 제공하지 않을 수 있기 때문에 XYZ 그룹은 영업권 손상차손은 별도로 표시한다. 또한 XYZ 그룹은 추가로 중간합계 (매출총이익, 법인세비용차감전이익 및 계속영업이익)를 표시하는 것이 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론을 내렸다.

⑶	XYZ 그룹은 유동항목과 비유동 항목을 구분하여 재무상태표를 표시하는 것이 자산과 부채에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론을 내렸다(기업회계기준서 제1118호 문단 96 참조).

Statement of profit or loss

XYZ Group—Statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X2

(in thousands of CU)
		Note	20X2		20X1
Revenue			367,000		353,100
Cost of sales		1	(241,600)		(224,100)
Gross profit			125,400		129,000
Other operating income		2	12,200		4,100
Selling expenses		1	(28,900)		(27,400)
Research and development expenses		1, 2	(25,100)		(25,900)
General and administrative expenses		1, 2	(20,900)		(22,400)
Goodwill impairment loss		1, 2	(4,500)		—
Other operating expenses			(1,200)		(5,600)
Operating profit		2	57,000		51,800
Share of profit and gains on disposal of associates and joint ventures(a)		2	5,300		7,300
Profit before financing and income taxes			62,300		59,100
Interest expenses on borrowings and lease liabilities			(13,000)		(13,200)
Interest expenses on pension liabilities and provisions			(6,500)		(6,000)
Profit before income taxes			42,800		39,900
Income tax expense		2	(10,700)		(9,975)
Profit from continuing operations		2	32,100		29,925
Loss from discontinued operations			—		(5,500)
PROFIT			32,100		24,425
Profit attributable to:
	Owners of the parent		25,680		19,540
	Non-controlling interests		6,420		4,885
			32,100		24,425
Earnings per share from continuing operations:
	Basic and diluted		0.67		0.66
Earnings per share:
	Basic and diluted		0.67		0.54
(a) Share of profit of associates and joint ventures means the share of associates’ and joint ventures’ profit attributable to owners of the associates and joint ventures after tax and non-controlling interests in the associates and joint ventures.

손익계산서

XYZ 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

(단위: 천원)
		주석	20X2		20X1
수익			367,000		353,100
매출원가		1	(241,600)		(224,100)
매출총이익			125,400		129,000
기타영업수익		2	12,200		4,100
판매비		1	(28,900)		(27,400)
연구개발비		1, 2	(25,100)		(25,900)
일반관리비		1, 2	(20,900)		(22,400)
영업권 손상차손		1, 2	(4,500)		—
기타영업비용			(1,200)		(5,600)
영업이익		2	57,000		51,800
관계기업 및 공동기업의 처분손익에 대한 지분(1)		2	5,300		7,300
재무손익및법인세차감전 이익			62,300		59,100
차입금 및 리스부채에 대한 이자비용			(13,000)		(13,200)
연금부채 및 충당부채에 대한 이자비용			(6,500)		(6,000)
법인세차감전이익			42,800		39,900
법인세비용		2	(10,700)		(9,975)
계속영업이익		2	32,100		29,925
중단영업손실			—		(5,500)
당기순이익			32,100		24,425
당기순이익의 귀속:
	지배기업의 소유주		25,680		19,540
	비지배지분		6,420		4,885
			32,100		24,425
주당 계속영업이익:
	기본 및 희석		0.67		0.66
주당이익:
	기본 및 희석		0.67		0.54
⑴ 관계기업 및 공동기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 및 공동기업의 이익에서 법인세와 관계기업 및 공동기업의 비지배지분을 차감한 후의 지분을 의미한다.

Statement presenting comprehensive income

XYZ Group—Statement presenting comprehensive income for the year ended 31 December 20X2

(in thousands of CU)
		Note	20X2		20X1
Profit			32,100		24,425
Income and expenses that will not be reclassified to profit or loss:
Gains (losses) on remeasurements of defined benefit plans			6,700		(4,600)
Share of other comprehensive income of associates and joint ventures(a)			(2,200)		3,300
Income tax relating to income and expenses that will not be reclassified to profit or loss		4	(1,675)		1,150
Total income and expenses that will not be reclassified to profit or loss			2,825		(150)
Income and expenses that will be reclassified to profit or loss when specific conditions are met:
Exchange differences on translating foreign operations		3	(5,600)		10,000
Losses on cash flow hedges		3	(1,200)		(4,000)
Income tax relating to income and expenses that will be reclassified to profit or loss when specific conditions are met		4	1,700		(1,500)
Total income and expenses that will be reclassified to profit or loss when specific conditions are met			(5,100)		4,500
Other comprehensive income, net of tax		4	(2,275)		4,350
TOTAL COMPREHENSIVE INCOME			29,825		28,775
Total comprehensive income attributable to:
	Owners of the parent		23,420		23,680
	Non-controlling interests		6,405		5,095
			29,825		28,775
(a) Share of other comprehensive income of associates and joint ventures means the share of associates’ and joint ventures’ other comprehensive income attributable to owners of the associates and joint ventures after tax and non-controlling interests in the associates and joint ventures.

포괄손익계산서

XYZ 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 포괄손익계산서

(단위: 천원)
		주석	20X2		20X1
당기순이익			32,100		24,425
당기순손익으로 재분류되지 않는 수익과 비용
확정급여제도의 재측정요소			6,700		(4,600)
관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분(1)			(2,200)		3,300
당기손익으로 재분류되지 않는 수익 및 비용과 관련된 법인세		4	(1,675)		1,150
당기손익으로 재분류되지 않는 수익과 비용의 합계			2,825		(150)
특정 조건을 충족할 때 당기손익으로 재분류되는 수익과 비용
해외사업장환산외환차이		3	(5,600)		10,000
현금흐름위험회피 손실		3	(1,200)		(4,000)
특정 조건을 충족할 때 당기손익으로 재분류되는 수익과 비용과 관련된 법인세		4	1,700		(1,500)
특정 조건을 충족할 때 당기순손익으로 재분류되는 수익과 비용의 합계			(5,100)		4,500
법인세차감후기타포괄손익		4	(2,275)		4,350
총포괄이익			29,825		28,775
총포괄이익의 귀속:
	지배기업의 소유주		23,420		23,680
	비지배지분		6,405		5,095
			29,825		28,775
⑴ 관계기업 및 공동기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에서 법인세와 관계기업 및 공동기업의 비지배지분을 차감한 후의 지분을 의미한다.

Statement of financial position

XYZ Group—Statement of financial position as at 31

(in thousands of CU)
Assets	31 December 20X2		31 December 20X1
Non-current assets
Property, plant and equipment	312,000		295,600
Goodwill	160,000		164,500
Other intangible assets	158,400		146,500
Investments in associates and joint ventures	20,200		17,400
Total non-current assets	650,600		624,000
Current assets
Inventories	55,500		52,500
Trade receivables	34,000		32,000
Cash and cash equivalents	23,400		22,800
Other current assets	4,600		8,575
Total current assets	117,500		115,875
TOTAL ASSETS	768,100		739,875

December 20X2

(in thousands of CU)
Equity and liabilities	31 December 20X2		31 December 20X1
Equity attributable to owners of the parent
Share capital	110,000		100,000
Retained earnings	139,720		123,040
Other components of equity	2,480		4,740
Total equity attributable to owners of the parent	252,200		227,780
Non-controlling interests	41,400		34,995
Total equity	293,600		262,775
Non-current liabilities
Borrowings	158,700		147,200
Lease liabilities	85,400		97,500
Pension liabilities	112,000		108,000
Provisions	38,000		32,000
Deferred tax liabilities	4,800		8,600
Total non-current liabilities	398,900		393,300
Current liabilities
Borrowings	25,000		28,000
Lease liabilities	14,000		18,000
Payables for goods or services received and other payables	21,800		22,400
Provisions	9,700		10,600
Income taxes payable	5,100		4,800
Total current liabilities	75,600		83,800
Total liabilities	474,500		477,100
TOTAL EQUITY AND LIABILITIES	768,100		739,875

재무상태표

XYZ 그룹—20X2년 12월 31일 현재의 재무상태표

(단위: 천원)
자산	20X2년 12월 31일		20X1년 12월 31일
비유동자산
유형자산	312,000		295,600
영업권	160,000		164,500
기타무형자산	158,400		146,500
관계기업 및 공동기업 투자	20,200		17,400
비유동자산 합계	650,600		624,000
유동자산
재고자산	55,500		52,500
매출채권	34,000		32,000
현금및현금성자산	23,400		22,800
기타유동자산	4,600		8,575
유동자산 합계	117,500		115,875
자산 합계	768,100		739,875

(단위: 천원)
자본 및 부채	20X2년 12월 31일		20X1년 12월 31일
지배기업의 소유주에게 귀속되는 자본
납입자본	110,000		100,000
이익잉여금	139,720		123,040
기타자본구성요소	2,480		4,740
지배기업의 소유주에게 귀속되는 자본 합계	252,200		227,780
비지배지분	41,400		34,995
자본 합계	293,600		262,775
비유동부채
차입금	158,700		147,200
리스부채	85,400		97,500
연금부채	112,000		108,000
충당부채	38,000		32,000
이연법인세부채	4,800		8,600
비유동부채 합계	398,900		393,300
유동부채
차입금	25,000		28,000
리스부채	14,000		18,000
매입채무와 기타미지급금	21,800		22,400
충당부채	9,700		10,600
법인세부채	5,100		4,800
유동부채 합계	75,600		83,800
부채 합계	474,500		477,100
자본 및 부채 합계	768,100		739,875

I

F

R

S

Statement of changes in equity
XYZ Group—Statement of changes in equity as at 31 December 20X2
									(in thousands of CU)
		Share capital	Retained earnings	Translation of foreign operations	Defined benefit plans	Share of other comprehensive income of associates and joint ventures	Cash flow hedges	Total equity attributable to owners of the parent	Non-controlling interests	Total equity
Balance at 1 January 20X1		100,000	108,100	(2,500)	2,600	(1,500)	2,000	208,700	29,800	238,500
Changes in accounting policy		—	400	—	—	—	—	400	100	500
Adjusted balance		100,000	108,500	(2,500)	2,600	(1,500)	2,000	209,100	29,900	239,000
Changes in equity for 20X1
Dividends		—	(5,000)	—	—	—	—	(5,000)	—	(5,000)
	Profit or loss	—	19,540	—	—	—	—	19,540	4,885	24,425
	Other comprehensive income(a)	—	—	6,000	(2,760)	3,300	(2,400)	4,140	210	4,350
Total comprehensive income		—	19,540	6,000	(2,760)	3,300	(2,400)	23,680	5,095	28,775
Balance at 31 December 20X1		100,000	123,040	3,500	(160)	1,800	(400)	227,780	34,995	262,775
Changes in equity for 20X2
Issue of share capital		10,000	—	—	—	—	—	10,000	—	10,000
Dividends		—	(9,000)	—	—	—	—	(9,000)	—	(9,000)
	Profit or loss	—	25,680	—	—	—	—	25,680	6,420	32,100
	Other comprehensive income(a)	—	—	(3,360)	4,020	(2,200)	(720)	(2,260)	(15)	(2,275)
Total comprehensive income		—	25,680	(3,360)	4,020	(2,200)	(720)	23,420	6,405	29,825
Balance at 31 December 20X2		110,000	139,720	140	3,860	(400)	(1,120)	252,200	41,400	293,600
(a) The amounts included in translation of foreign operations, defined benefit plans, share of other comprehensive income of associates and joint ventures, and cash flow hedges represent other comprehensive income for each component, net of tax and non-controlling interests (where applicable).

K-I

F

R

S

제1118호

제정

공개초안

자본변동표
XYZ 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 자본변동표
									(단위: 천원)
		납입자본	이익잉여금	해외사업장환산	확정급여제도	관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분	현금흐름위험회피	지배기업의 소유주에게 귀속되는 자본 합계	비지배지분	자본 합계
20X1년 1월 1일 현재 잔액		100,000	108,100	(2,500)	2,600	(1,500)	2,000	208,700	29,800	238,500
회계정책의 변경		—	400	—	—	—	—	400	100	500
조정 후 잔액		100,000	108,500	(2,500)	2,600	(1,500)	2,000	209,100	29,900	239,000
20X1년 자본의 변동
배당		—	(5,000)	—	—	—	—	(5,000)	—	(5,000)
	당기순손익	—	19,540	—	—	—	—	19,540	4,885	24,425
	기타포괄손익(1)	—	—	6,000	(2,760)	3,300	(2,400)	4,140	210	4,350
총포괄손익		—	19,540	6,000	(2,760)	3,300	(2,400)	23,680	5,095	28,775
20X1년 12월 31일 현재 잔액		100,000	123,040	3,500	(160)	1,800	(400)	227,780	34,995	262,775
20X2년 자본의 변동
유상증자		10,000	—	—	—	—	—	10,000	—	10,000
배당		—	(9,000)	—	—	—	—	(9,000)	—	(9,000)
	당기순손익	—	25,680	—	—	—	—	25,680	6,420	32,100
	기타포괄손익(1)	—	—	(3,360)	4,020	(2,200)	(720)	(2,260)	(15)	(2,275)
총포괄손익		—	25,680	(3,360)	4,020	(2,200)	(720)	23,420	6,405	29,825
20X2년 12월 31일 현재 잔액		110,000	139,720	140	3,860	(400)	(1,120)	252,200	41,400	293,600
⑴ 해외사업장환산, 확정급여제도, 관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분, 현금흐름위험회피에 포함된 금액은 각 구성요소별 기타포괄손익에서 법인세와 비지배지분(해당되는 경우)을 차감한 후의 순액을 표시한다.

IFRS

K-IFRS 제 1118호 제정 공개초안

Note 1—Specified expenses by nature

			(in thousands of CU)
			20X2	20X1
Depreciation
Cost of sales			23,710	21,990
Research and development expenses			2,515	2,590
General and administrative expenses			4,975	4,750
Total depreciation			31,200	29,330
Amortisation
Research and development expenses			13,840	12,690
Total amortisation			13,840	12,690
Employee benefits
Cost of sales			61,640	57,175
Selling expenses			7,515	7,110
Research and development expenses			6,545	6,750
General and administrative expenses			8,920	5,825
Total employee benefits			84,620	76,860
Impairment losses(a)
Research and development expenses			1,600	1,500
Goodwill impairment loss			4,500	—
Total impairment losses			6,100	1,500
Write-down of inventories(a)
Cost of sales			2,775	2,625
Total write-down of inventories			2,775	2,625
(a)	The amounts disclosed represent the total of impairment losses and reversals of impairment losses and the total of write-down of inventories and reversals of write-down of inventories.

This table shows the totals of depreciation, amortisation, employee benefits, impairment losses and write-down of inventories and the amounts related to each line item in the operating category of XYZ Group’s statement of profit or loss.

The amounts disclosed are those the entity recognised as expenses in the statement of profit or loss for the year, except for depreciation and employee benefits.

The amounts disclosed for depreciation are the charge for the year, calculated in accordance with IAS 16 Property, Plant and Equipment. The amounts include amounts that have been capitalised by including them in the carrying amount of inventory at the end of the reporting period.

The amounts disclosed for employee benefits are the costs incurred for the year, including pension costs, for employee services, calculated in accordance with IAS 19 Employee Benefits. The amounts include amounts that have been capitalised by including them in the carrying amount of inventory at the end of the reporting period.

주석 1: 특정 성격별 비용

			(단위: 천원)
			20X2	20X1
감가상각비
매출원가			23,710	21,990
연구개발비			2,515	2,590
일반관리비			4,975	4,750
감가상각비 합계			31,200	29,330
상각비
연구개발비			13,840	12,690
기타 상각비 합계			13,840	12,690
종업원급여
매출원가			61,640	57,175
판매비			7,515	7,110
연구개발비			6,545	6,750
일반관리비			8,920	5,825
종업원급여 합계			84,620	76,860
손상차손(1)
연구개발비			1,600	1,500
영업권 손상차손			4,500	—
손상차손 합계			6,100	1,500
재고자산평가손실(1)
매출원가			2,775	2,625
재고자산평가손실 합계			2,775	2,625
⑴	공시되는 금액은 손상차손 및 손상차손환입의 합계와 재고자산평가손실 및 재고자산평가손실환입의 합계를 나타낸다.

이 표는 감가상각비, 기타 상각비, 종업원급여, 손상차손 및 재고자산평가손실의 합계와 XYZ 그룹의 손익계산서의 영업 범주에 있는 각 별도표시항목과 관련된 금액을 보여준다.

공시되는 금액은 감가상각비와 종업원급여를 제외하고 기업이 당기 손익계산서에 비용으로 인식한 금액이다.

공시되는 감가상각비 금액은 기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’에 따라 산정된 당기 부담액이다. 해당 금액에는 보고기간 말 재고자산 장부금액의 일부로 자본화된 금액이 포함되어 있다.

공시되는 종업원급여 금액은 종업원이 제공한 용역에 대해 기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’에 따라 산정된 당기 발생한 원가이며 연금원가를 포함한다.  해당 금액에는 보고기간 말 재고자산 장부금액의 일부로 자본화된 금액이 포함되어 있다.

Note 2—Management-defined performance measures

IE8	This example illustrates XYZ Group’s disclosures for its management-defined performance measures. For the purpose of this example XYZ Group has:

(a)	disclosed a statement saying adjusted operating profit and adjusted profit from continuing operations provide management’s view of XYZ Group’s operating profit and profit from continuing operations and are not necessarily comparable with measures sharing similar labels or descriptions provided by other entities (see paragraph 122 of IFRS 18).

(b)	labelled and described each of its management-defined performance measures in a clear and understandable manner by explaining that it has adjusted operating profit and profit from continuing operations for non-recurring items of income or expense that it does not expect to arise for several future annual reporting periods (see paragraphs 123 and B134–B135 of IFRS 18).

(c)	included a description of the aspect of financial performance each management-defined performance measure communicates. The entity explained that, in management’s view, adjusted operating profit and adjusted profit from continuing operations provide useful information about XYZ Group’s financial performance because they provide information that is helpful in understanding trends in underlying profitability (see paragraphs 123(a), B137(b) and B138–B139 of IFRS 18).

(d)	explained how it calculated adjusted operating profit and adjusted profit from continuing operations by explaining the specific adjusting items (see paragraphs 123(b), B137(b) and B138–B139 of IFRS 18). The entity has cross-referred its adjusting items to related notes in its financial statements and provided a detailed explanation of restructuring expenses in its note on management-defined performance measures (see paragraph 123(a) of IFRS 18).

(e)	provided a reconciliation between operating profit and adjusted operating profit, and between profit from continuing operations and adjusted profit from continuing operations—that is, reconciliations to the most directly comparable subtotals presented in XYZ Group’s statement of profit or loss (see paragraphs 123(c) and B136–B140 of IFRS 18).

(f)	included for each of its adjusting items the income tax effect, the effect on non-controlling interests and the amount(s) related to each line item in XYZ Group’s statement of profit or loss (see paragraphs 123(d) and B141 of IFRS 18).

(g)	included a description of how it determined the income tax effects (see paragraph 123(e) of IFRS 18).

주석 2: 경영진이 정의한 성과측정치

IE8	이 사례는 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 XYZ 그룹의 공시를 예시한다. 이 사례의 목적상 XYZ그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

⑴	조정영업이익과 조정계속영업이익은 XYZ 그룹의 영업이익과 계속영업이익에 대한 경영진의 견해를 제공하며, 그와 유사한 명칭이나 설명으로써 다른 기업이 제공하는 측정치와 반드시 비교가능하지는 않다는 설명을 공시하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 122 참조).

⑵	영업이익과 계속영업이익에서 향후 여러 회계연도동안 발생할 것으로 예상되지 않는 비반복적인 수익 또는 비용 항목을 조정했음을 설명하여 명확하고 이해하기 쉬운 방식으로 각 경영진이 정의한 성과측정치의 명칭을 부여하고 기술하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123 및 B134~B135 참조).

⑶	각 경영진이 정의한 성과측정치가 전달하는 재무성과 측면에 대해 기술하였다. XYZ 그룹은, 경영진의 견해로는  조정영업이익과 조정계속영업이익이 기본적인 수익성 추세를 이해하는데 도움이 되는 정보를 제공하므로, 이러한 조정영업이익과 조정계속영업이익이 재무성과에 대한 유용한 정보를 제공한다고 설명하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑴, B137⑵ 및 B138~B139 참조).

⑷	구체적인 조정 항목을 설명함으로써 조정영업이익과 조정계속영업이익을 산정한 방법을 설명하였다 (기업회계기준서 제1118호 문단 123⑵, B137⑵ 및 B138~B139 참조). XYZ 그룹은 재무제표의 관련 주석에 조정 항목을 상호참조로 표시하고, 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 주석에서 구조조정비용에 대해 자세한 설명을 제공하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑴ 참조).

⑸	영업이익과 조정영업이익, 계속영업이익과 조정계속영업이익 간의 차이조정  내용, 즉 XYZ 그룹의 손익계산서에 표시된 가장 직접적으로 비교할 수 있는 중간합계 간의 차이조정 내용을 제공하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑶ 및 B136~B140 참조).

⑹	각 조정항목에 대해, 법인세 효과 및 비지배지분에 미치는 영향, 그리고 XYZ 그룹 손익계산서의 각 별도표시항목과 관련된 금액을 포함하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑷ 및 B141 참조).

⑺	법인세 효과를 결정한 방법에 대해 기술하였다(기업회계기준서 제1118호 문단 123⑸ 참조).

XYZ Group’s management-defined performance measures

XYZ Group uses the management-defined performance measures adjusted operating profit and adjusted profit from continuing operations in its public communications. These measures are not specified by IFRS Accounting Standards and therefore might not be comparable to apparently similar measures used by other entities.

To provide management’s view of XYZ Group’s financial performance, operating profit and profit from continuing operations have been adjusted for items of income or expense that XYZ Group does not expect to arise for several future annual reporting periods. XYZ Group’s management believes adjusting operating profit and profit from continuing operations for such items provides information that is helpful in understanding trends in XYZ Group’s underlying profitability.

XYZ Group generally adjusts for these items of income or expense:

•	impairment losses (or reversals thereof) of property, plant and equipment (including right-of-use assets) and intangible assets (for information related to impairments refer to Note X Property, plant and equipment, Note X Intangible assets and Note X Research and development expenses);

•	restructuring expenses (for information related to restructuring expenses refer to Note X Employee benefits and Note X General and administrative expenses);

•	non-recurring litigation expenses (for information related to litigation expenses refer to Note X Provisions and Note X General and administrative expenses);

•	gains or losses on disposal of property, plant and equipment and of intangible assets (for information related to disposal of property, plant and equipment and intangible assets refer to Note X Property, plant and equipment, Note X Intangible assets and Note X Other operating income); and

•	gains or losses on disposal of subsidiaries, associates and joint ventures.

XYZ Group assesses non-recurrence of litigation expenses on a case-by-case basis. XYZ Group generally categorises litigation expenses arising from intellectual property disputes, regulatory violations and employee claims as ‘non-recurring’. This classification is based on XYZ Group’s proactive approach of having in place measures designed to prevent such events from occurring.

XYZ 그룹의 경영진이 정의한 성과측정치

XYZ 그룹은 공개적으로 의사소통할 때 경영진이 정의한 성과측정치인 조정영업이익 및 조정계속영업이익을 사용한다. 이러한 측정치는 한국채택국제회계기준에 명시되어 있지 않으므로 다른 기업이 사용하는 유사해 보이는 측정치와 비교가능하지 않을 수 있다.

XYZ 그룹의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 제공하기 위해, 향후 여러 회계연도동안 발생할 것으로 예상되지 않는 수익 또는 비용 항목을 영업이익과 계속영업이익에서 조정하였다. XYZ 그룹의 경영진은 이러한 항목을 영업이익과 계속영업이익에서 조정하는 것이 XYZ 그룹의 기본적인 수익성의 추세를 이해하는 데 도움이 되는 정보를 제공한다고 판단한다.

XYZ 그룹은 일반적으로 이러한 수익 또는 비용 항목으로서 다음의 항목을 조정한다.

•	유형자산(사용권자산 포함) 및 무형자산의 손상차손(또는 손상차손환입) (손상과 관련된 정보는 주석 X 유형자산, 주석 X 무형자산 및 주석 X 연구개발비 참조)

•	구조조정비용(구조조정비용과 관련된 정보는 주석  X  종업원급여 및 주석 X 일반관리비 참조)

•	비반복적인 소송비용(소송비용과 관련된 정보는 주석 X 충당부채 및 주석  X 일반관리비 참조)

•	유형자산 및 무형자산 처분손익(유형자산 및 무형자산의 처분과 관련된 정보는  주석 X 유형자산, 주석 X 무형자산 및 주석 X 기타영업이익 참조)

•	종속기업, 관계기업 및 공동기업 처분손익

XYZ 그룹은 사건별로 소송비용의 비반복성을 평가한다. XYZ 그룹은 일반적으로 지적재산권 분쟁, 규제 위반 및 직원 소송으로 인해 발생하는 소송비용을 '비반복적'으로 분류한다. 이러한 분류는 소송 사건이 발생하지 않도록 설계된 조치를 마련하는 XYZ 그룹의 사전예방적 접근방식을 바탕으로 한다.

I

F

R

S

Management-defined performance measures 20X2					(in thousands of CU)
			Adjusting items
		IFRS	Impairment losses	Restructuring expenses	Gains on disposal of property, plant and equipment	Management- defined performance measure
Other operating income			—	—	(1,800)
Research and development expenses			1,600	—	—
General and administrative expenses			—	3,800	—
Goodwill impairment loss			4,500	—	—
Operating profit / Adjusted operating profit		57,000	6,100	3,800	(1,800)	65,100
Income tax expense			—	(589)	297
Profit from continuing operations / Adjusted profit from continuing operations		32,100	6,100	3,211	(1,503)	39,908
Profit attributable to non-controlling interests			305	161	—
Impairment losses	Impairment losses incurred in 20X2 did not yield any tax benefits because they were not eligible for tax deductions in Country A and Country B.
Restructuring expenses	The restructuring expenses in 20X2 are related to XYZ Group’s restructuring programme ‘Apollo 20X2’. These expenses include redundancy expenses, employee retraining expenses and relocation expenses, all related to the closure of several factories in Country C. The tax effect of these restructuring expenses is calculated based on the statutory tax rate applicable in Country C at the end of 20X2, which was 15.5%.
Gains on disposal of property, plant and equipment	The tax effect of gains on disposal of property, plant and equipment is calculated based on the statutory tax rate applicable in Country D at the end of 20X2, which was 16.5%.

K-I

F

R

S

제1118호

제정

공개초안

20X2 경영진이 정의한 성과측정치					(단위: 천원)
			조정항목
		한국채택국제회계기준	손상차손	구조조정비용	유형자산처분이익	경영진이 정의한 성과측정치
기타영업이익			—	—	(1,800)
연구개발비			1,600	—	—
일반관리비			—	3,800	—
영업권 손상차손			4,500	—	—
영업이익 / 조정영업이익		57,000	6,100	3,800	(1,800)	65,100
법인세비용			—	(589)	297
계속영업이익 / 조정계속영업이익		32,100	6,100	3,211	(1,503)	39,908
비지배지분에 귀속되는 당기순이익			305	161	—
손상차손	20X2년에 발생한 손상차손은 A국가와 B국가에서 세금 공제를 받을 수 없었기 때문에 법인세 효과가 없었다.
구조조정비용	20X2년 구조조정비용은 XYZ 그룹의 구조조정 프로그램인 '아폴로 20X2'와관련이 있다. 이러한 비용에는 정리해고비용, 종업원 재교육비용 및 이전비용이 포함되며, 모든 비용은 C국가 내 여러 공장의 폐쇄와 관련이 있다. 이러한 구조조정비용의 법인세 효과는 20X2년말 C국가에서 적용되는 법정 세율인 15.5%를 기준으로 산정된다.
유형자산처분이익	유형자산처분이익에 대한 법인세 효과는 20X2년말 D국가에서 적용되는 법정 세율(16.5%)을 기준으로 산정된다.

I

F

R

S

Management-defined performance measures 20X1					(in thousands of CU)
			Adjusting items
		IFRS	Impairment losses	Litigation expenses	Gains on disposal of associates and joint ventures	Management- defined performance measure
Research and development expenses			1,500	—	—
General and administrative expenses			—	3,500	—
Operating profit / Adjusted operating profit		51,800	1,500	3,500	—	56,800
Share of profit and gains on disposal of associates and joint ventures			—	—	(2,200)
Income tax expense			—	—	319
Profit from continuing operations / Adjusted profit from continuing operations		29,925	1,500	3,500	(1,881)	33,044
Profit attributable to non-controlling interests			75	—	—
Impairment losses	Impairment losses incurred in 20X1did not yield any tax benefits because they were not eligible for tax deductions in Country E.
Litigation expenses	Litigation expenses incurred in 20X1did not yield any tax benefits because they were not eligible for tax deductions in Country F.
Gains on disposal of associates and joint ventures	The tax effect of gains on disposal of associates and joint ventures is calculated based on the statutory tax rate applicable in Country G, at the end of 20X1, which was 14.5%.

K-I

F

R

S

제1118호

제정

공개초안

20X1 경영진이 정의한 성과측정치					(단위: 천원)
			조정항목
		한국채택국제 회계기준	손상차손	소송비용	관계기업 및 공동기업 처분이익	경영진이 정의한 성과측정치
연구개발비			1,500	—	—
일반관리비			—	3,500	—
영업이익 / 조정영업이익		51,800	1,500	3,500	—	56,800
관계기업 및 공동기업 투자자산 처분이익에 대한 지분			—	—	(2,200)
법인세비용			—	—	319
계속영업이익 / 조정계속영업이익		29,925	1,500	3,500	(1,881)	33,044
비지배지분에 귀속되는 당기순이익			75	—	—
손상차손	20X1년에 발생한 손상차손은 E국가에서 세금 공제를 받을 수 없었기 때문에 법인세 효과가 없었다.
소송비용	20X1년에 발생한 소송비용은 F국가에서 세금 공제를 받을 수 없었기 때문에 법인세 효과가 없었다.
관계기업 및 공동기업 처분이익	관계기업 및 공동기업 투자지산 처분이익에 대한 법인세 효과는 20X1년말 G국가에서 적용되는 법정 세율(14.5%)을 기준으로 산정된다.

I

F

R

S

Note 3—Analysis of reclassification adjustments

This table shows the reclassification adjustments of the components of other comprehensive income that will be reclassified to profit or loss when specific conditions are met.

(in thousands of CU)
			20X2	20X1
Income and expenses that will be reclassified to profit or loss when specific conditions are met
Exchange differences on translating foreign operations			(5,600)			10,000
Losses on cash flow hedges:
	Losses arising during the year	(5,200)			(4,000)
	Minus: reclassification adjustments for losses included in profit or loss	4,000	(1,200)		—	(4,000)

K-I

F

R

S

제1118호

제정

공개초안

주석 3—재분류조정 분석

이 표는 특정 조건을 충족할 때 당기손익으로 재분류되는 기타포괄손익 구성요소인 재분류조정을 보여준다.

(단위: 천원)
			20X2	20X1
특정 조건을 충족할 때 당기손익으로 재분류되는 수익 및 비용
해외사업장환산 외환차이			(5,600)			10,000
현금흐름위험회피에서 발생한 손실:
	당기에 발생한 손실	(5,200)			(4,000)
	차감: 당기손익에 포함된 손실의 재분류조정	4,000	(1,200)		—	(4,000)

I

F

R

S

(in thousands of CU)
20X2				20X1
	Amount before tax	Tax (expense) benefit	Amount net of tax			Amount before tax	Tax (expense) benefit	Amount net of tax
Income and expenses that will not be reclassified to profit or loss	4,500	(1,675)	2,825			(1,300)	1,150	(150)
Gains (losses) on remeasurements of defined benefit plans	6,700	(1,675)	5,025			(4,600)	1,150	(3,450)
Share of other comprehensive income of associates and joint ventures	(2,200)	—	(2,200)			3,300	—	3,300
Income and expenses that will be reclassified to profit or loss when specific conditions are met	(6,800)	1,700	(5,100)			6,000	(1,500)	4,500
Exchange differences on translating foreign operations	(5,600)	1,400	(4,200)			10,000	(2,500)	7,500
Losses on cash flow hedges	(1,200)	300	(900)			(4,000)	1,000	(3,000)
Other comprehensive income	(2,300)	25	(2,275)			4,700	(350)	4,350

Note 4—Analysis of tax effects relating to each component of other comprehensive income

K-I

F

R

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제1118호

제정

공개초안

주석 4—기타포괄손익의 각 구성요소와 관련된 법인세효과 분석

(단위: 천원)
20X2				20X1
	법인세 차감전 금액	법인세수익(비용)	법인세 차감후 금액			법인세 차감전 금액	법인세수익(비용)	법인세 차감후 금액
당기손익으로 재분류되지 않는 수익과 비용	4,500	(1,675)	2,825			(1,300)	1,150	(150)
확정급여제도의 재측정요소에 대한 손익	6,700	(1,675)	5,025			(4,600)	1,150	(3,450)
관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분	(2,200)	—	(2,200)			3,300	—	3,300
특정조건을 충족할 때 당기손익으로 재분류되는 수익과 비용	(6,800)	1,700	(5,100)			6,000	(1,500)	4,500
해외사업장환산 외환차이	(5,600)	1,400	(4,200)			10,000	(2,500)	7,500
현금흐름위험회피에서 발생한 손실	(1,200)	300	(900)			(4,000)	1,000	(3,000)
기타포괄손익	(2,300)	25	(2,275)			4,700	(350)	4,350

IFRS

K-IFRS 제 1118호 제정 공개초안

Part II—Additional examples of the statement of profit or loss

제Ⅱ부—손익계산서의 추가 사례

IE9	Part II provides additional examples of the statement of profit or loss for four entities:

(a)	Example II-1—Statement of profit or loss for an entity that is a manufacturer;

(b)	Example II-2—Statement of profit or loss for an entity that is a manufacturer that provides financing to customers as a main business activity;

(c)	Example II-3—Statement of profit or loss for an entity that is an insurer that invests in financial assets as a main business activity; and

(d)	Example II-4—Statement of profit or loss for an entity that is an investment and retail bank that invests in financial assets as a main business activity and provides financing to customers as a main business activity.

For simplicity, the examples in this part do not show profit attributable to owners of the parent, profit attributable to non-controlling interests, and earnings per share (basic and diluted).

IE9	제II부에서는 4개 기업의 손익계산서 추가 사례를 제공한다.

⑴	사례 II-1: 제조기업의 손익계산서

⑵	사례 II-2: 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 제조기업의 손익계산서

⑶	사례 II-3: 주된 사업활동으로 금융자산에 투자하는 보험회사의 손익계산서

⑷	사례 II-4: 주된 사업활동으로 금융자산에 투자하고 고객에게 금융을 제공하는 투자 및 소매 은행의 손익계산서

사례를 단순하게 하기 위해, 이 사례에서는 지배기업 소유주에게 귀속되는 이익, 비지배지분에 귀속되는 이익, 주당이익(기본 및 희석)은 표시하지 않는다.

Example II-1—Statement of profit or loss for an entity that is a manufacturer

IE10	This example illustrates AA Group’s statement of profit or loss. For the purpose of this example:

(a)	AA Group is a manufacturer that does not invest in assets as a main business activity, nor provide financing to customers as a main business activity.

(b)	in accordance with paragraphs 78, B80–B82 and B85 of IFRS 18, AA Group has concluded that presenting in the operating category of the statement of profit or loss all expenses classified by nature provides the most useful structured summary of its expenses. AA Group reached that conclusion because its main drivers of profitability are costs for raw materials and employment.

(in thousands of CU)
	20X2		20X1
Revenue	398,700		370,900
Changes in inventories of finished goods and work in progress	3,000		(3,700)
Raw materials used	(146,000)		(143,200)
Employee benefits	(107,000)		(104,600)
Depreciation, amortisation and impairment	(37,500)		(36,300)
Other operating expenses	(17,100)		(15,200)
Operating profit	94,100		67,900
Share of profit of associates and joint ventures	3,800		2,900
Profit before financing and income taxes	97,900		70,800
Interest expenses on borrowings and lease liabilities	(3,500)		(4,000)
Interest expenses on pension liabilities	(6,500)		(6,800)
Profit before income taxes	87,900		60,000
Income tax expense	(21,800)		(15,000)
PROFIT	66,100		45,000

AA Group—Statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X2

사례 II-1: 제조기업의 손익계산서

IE10	이 사례는 AA 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 AA그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

⑴	AA 그룹은 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않거나 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지 않는 제조기업이다.

⑵	AA 그룹은 수익성의 주요 동인이 원자재와 종업원비용이기 때문에, 기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82 및 B85에 따라 성격별로 분류된 모든 비용을 손익계산서의 영업 범주에 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.

(단위: 천원)
	20X2		20X1
수익	398,700		370,900
제품과 재공품의 변동	3,000		(3,700)
원재료 사용액	(146,000)		(143,200)
종업원급여	(107,000)		(104,600)
감가상각비, 상각비 및 손상차손	(37,500)		(36,300)
기타영업비용	(17,100)		(15,200)
영업이익	94,100		67,900
관계기업 및 공동기업의 이익에 대한 지분	3,800		2,900
재무손익및법인세비용차감전이익	97,900		70,800
차입금 및 리스부채에 대한 이자비용	(3,500)		(4,000)
연금부채에 대한 이자비용	(6,500)		(6,800)
법인세비용차감전이익	87,900		60,000
법인세비용	(21,800)		(15,000)
당기순이익	66,100		45,000

AA 그룹: 20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

Example II-2—Statement of profit or loss for an entity that is a manufacturer that provides financing to customers as a main business activity

IE11	This example illustrates BB Group’s statement of profit or loss. For the purpose of this example:

(a)	BB Group is a manufacturer that also provides financing to its customers as a main business activity (see paragraphs 49–51 and 65–66 of IFRS 18). BB Group does not invest in assets as a main business activity.

(b)	in accordance with paragraphs 78, B80–B82 and B85 of IFRS 18, BB Group has concluded that presenting in the operating category of the statement of profit or loss some expenses classified by function and other expenses classified by nature provides the most useful structured summary of its expenses.

(c)	BB Group’s accounting policy is to include:

(i)	in the financing category income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance that do not relate to the provision of financing to customers (see paragraph 65(a)(ii) of IFRS 18); and

(ii)	in the investing category income and expenses from cash and cash equivalents that do not relate to the provision of financing to customers (see paragraph 56(b)(ii) of IFRS 18).

BB Group—Statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X2

(in thousands of CU)
	20X2		20X1
Revenue	390,000		365,000
Cost of sales	(285,000)		(270,000)
Gross profit from the sale of goods	105,000		95,000
Interest revenue related to providing financing to customers	119,500		121,000
Interest expenses related to providing financing to customers	(110,000)		(100,800)
Net interest income	9,500		20,200
Selling expenses	(28,900)		(26,300)
Research and development expenses	(15,800)		(15,400)
General and administrative expenses	(22,900)		(23,600)
Other operating expenses	(4,500)		(5,400)
Operating profit	42,400		44,500
Income from investments	5,500		4,000
Profit before financing and income taxes	47,900		48,500
Interest expenses on borrowings not related to providing financing to customers	(3,800)		(3,500)
Interest expenses on pension liabilities	(3,600)		(4,200)
Profit before income taxes	40,500		40,800
Income tax expense	(10,125)		(10,200)
PROFIT	30,375		30,600

사례 II-2:  주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 제조기업의 손익계산서

IE11	이 사례는 BB 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 BB그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

⑴	BB 그룹은 제조기업이면서 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업이다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51 및 65~66 참조). BB 그룹은 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않는다.

⑵	기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82 및 B85에 따라, BB 그룹은 일부 비용을 기능별로 분류하고 다른 비용을 성격별로 분류하여 손익계산서의 영업 범주에 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.

⑶	BB 그룹의 회계정책은 다음을 포함한다.

㈎	고객에 대한 금융제공과 관련이 없고 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채로부터 발생하는 수익과 비용은 재무 범주에 포함한다(기업회계기준서 제1118호 문단 65⑴(나) 참조).

㈏	고객에 대한 금융제공과 관련이 없는 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용은 투자 범주에 포함한다(기업회계기준서 제1118호 문단 56⑵(나) 참조).

BB 그룹: 20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

(단위: 천원)
	20X2		20X1
수익	390,000		365,000
매출원가	(285,000)		(270,000)
제품판매에 따른 매출총이익	105,000		95,000
고객에 대한 금융제공과 관련된 이자수익	119,500		121,000
고객에 대한 금융제공과 관련된 이자비용	(110,000)		(100,800)
순이자수익	9,500		20,200
판매비	(28,900)		(26,300)
연구개발비	(15,800)		(15,400)
일반관리비	(22,900)		(23,600)
기타 영업비용	(4,500)		(5,400)
영업이익	42,400		44,500
투자수익	5,500		4,000
재무손익및법인세비용차감전이익	47,900		48,500
고객에 대한 금융제공과 관련이 없는 차입금에 대한 이자비용	(3,800)		(3,500)
연금부채에 대한 이자비용	(3,600)		(4,200)
법인세비용차감전이익	40,500		40,800
법인세비용	(10,125)		(10,200)
당기순이익	30,375		30,600

Example II-3—Statement of profit or loss for an entity that is an insurer that invests in financial assets as a main business activity

IE12	This example illustrates CC Group’s statement of profit or loss. For the purpose of this example:

(a)	CC Group is an insurer that invests as a main business activity in financial assets that generate a return individually and largely independently of CC Group’s other resources (see paragraphs 49–51 and 55–58 of IFRS 18). CC Group does not provide financing to customers as a main business activity.

(b)	in accordance with paragraphs 78, B80–B82 and B85 of IFRS 18, CC Group has concluded that presenting in the operating category of the statement of profit or loss some expenses classified by nature and other expenses classified by function provides the most useful structured summary of its expenses.

CC Group—Statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X2

(in thousands of CU)
	20X2		20X1
Insurance revenue	138,200		133,800
Insurance service expenses	(107,000)		(106,000)
Insurance service result	31,200		27,800
Investment income	117,000		103,000
Credit impairment losses	(5,000)		(1,500)
Insurance finance expenses	(85,900)		(84,000)
Net financial result	26,100		17,500
Other operating expenses	(3,100)		(4,600)
Operating profit	54,200		40,700
Share of profit or loss of associates and joint ventures	(5,400)		4,800
Profit before financing and income taxes	48,800		45,500
Interest expenses on borrowings and pension liabilities	(2,500)		(2,200)
Profit before income taxes	46,300		43,300
Income tax expense	(10,200)		(9,000)
PROFIT	36,100		34,300

사례 II-3: 주된 사업활동으로 금융자산에 투자하는 보험회사의 손익계산서

IE12	이 사례는 CC 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 CC 그룹에 대한 배경정보는 다음과 같다.

⑴	CC 그룹은 보험회사이며, 개별적으로 그리고 CC 그룹의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 금융자산에 주된 사업활동으로 투자한다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51및 55~58 참조). CC 그룹은 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지는 않는다.

⑵	기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82 및 B85에 따라, CC 그룹은 일부 비용을 성격별로 분류하고 다른 비용을 기능별로 분류하여 손익계산서의 영업 범주에 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.

CC 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

(단위: 천원)
	20X2		20X1
보험수익	138,200		133,800
보험서비스비용	(107,000)		(106,000)
보험서비스결과	31,200		27,800
투자수익	117,000		103,000
신용손상차손	(5,000)		(1,500)
보험금융비용	(85,900)		(84,000)
순금융결과	26,100		17,500
기타 영업이익	(3,100)		(4,600)
영업이익	54,200		40,700
관계기업 및 공동기업의 당기손익에 대한 지분	(5,400)		4,800
재무손익및법인세비용차감전이익	48,800		45,500
차입금 및 연금부채에 대한 이자비용	(2,500)		(2,200)
법인세비용차감전이익	46,300		43,300
법인세비용	(10,200)		(9,000)
당기순이익	36,100		34,300

Example II-4—Statement of profit or loss for an entity that is an investment and retail bank that invests in financial assets as a main business activity and provides financing to customers as a main business activity

IE13	This example illustrates DD Group’s statement of profit or loss. For the purpose of this example:

(a)	DD Group is an investment and retail bank that:

(i)	invests in financial assets that generate a return individually and largely independently of DD Group’s other resources as a main business activity (see paragraphs 49–51 and 55–58 of IFRS 18); and

(ii)	provides financing to customers as a main business activity (see paragraphs 49–51 and 65–66 of IFRS 18).

(b)	in accordance with paragraphs 78, B80–B82 and B85 of IFRS 18, DD Group has concluded that presenting in the operating category of the statement of profit or loss all expenses classified by nature provides the most useful structured summary of its expenses.

(c)	DD Group’s accounting policy is to classify in the operating category income and expenses from all liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance, including liabilities that do not relate to the provision of financing to customers (see paragraph 65(a)(ii) of IFRS 18). As a result, DD Group is not permitted to present the subtotal profit before financing and income taxes (see paragraph 73 of IFRS 18).

DD Group—Statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X2

(in thousands of CU)
	20X2		20X1
Interest revenue	356,000		333,800
Interest expenses	(281,000)		(259,000)
Net interest income	75,000		74,800
Fee and commission income	76,800		74,300
Fee and commission expenses	(45,300)		(44,800)
Net fee and commission income	31,500		29,500
Net trading income	9,100		900
Net investment income	11,600		7,800
Credit impairment losses	(17,300)		(19,100)
Employee benefits	(55,100)		(49,500)
Depreciation and amortisation	(6,700)		(5,950)
Other operating expenses	(5,100)		(4,550)
Operating profit	43,000		33,900
Share of profit of associates and joint ventures	1,800		2,100
Interest expenses on pension and lease liabilities	(2,200)		(1,800)
Profit before income taxes	42,600		34,200
Income tax expense	(11,200)		(9,000)
PROFIT	31,400		25,200

사례 II-4: 주된 사업활동으로 금융자산에 투자하고 고객에게 금융을 제공하는 투자 및 소매 은행의 손익계산서

IE13	이 사례는 DD 그룹의 손익계산서를 예시한다. 이 사례의 목적상 DD 그룹의 배경정보는 다음과 같다.

⑴	DD 그룹은 투자 및 소매 은행으로서 다음과 같은 활동을 한다.

㈎	개별적으로 그리고 DD 그룹의 다른 자원과 대부분  독립적으로 수익을 창출하는 금융자산에 주된 사업활동으로 투자한다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51 및 55~58 참조).

㈏	주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공한다(기업회계기준서 제1118호 문단 49~51 및 65~66 참조).

⑵	기업회계기준서 제1118호 문단 78, B80~B82 및 B85에 따라 DD 그룹은 손익계산서의 영업 범주에 모든 비용을 성격별로 분류하여 표시하는 것이 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다고 결론내렸다.

⑶	DD 그룹의 회계정책은 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련없는 부채를 포함하여, 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 모든 부채에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 것이다(기업회계기준서 제1118호 문단 65⑴㈏). 결과적으로 DD 그룹은 재무손익및법인세차감전이익을 중간합계로 표시하는 것이 허용되지 않는다(IFRS 18 문단 73 참조).

DD 그룹—20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서

(단위: 천원)
	20X2		20X1
이자수익	356,000		333,800
이자비용	(281,000)		(259,000)
순이자수익	75,000		74,800
수수료수익	76,800		74,300
수수료비용	(45,300)		(44,800)
순수수료수익	31,500		29,500
순거래수익	9,100		900
순투자수익	11,600		7,800
신용손상차손	(17,300)		(19,100)
종업원 급여	(55,100)		(49,500)
감가상각비와 상각비	(6,700)		(5,950)
기타 영업비용	(5,100)		(4,550)
영업이익	43,000		33,900
관계기업 및 공동기업의 이익에 대한 지분	1,800		2,100
연금부채와 리스부채에 대한 이자비용	(2,200)		(1,800)
법인세비용차감전이익	42,600		34,200
법인세비용	(11,200)		(9,000)
당기순이익	31,400		25,200

Part III—Capital disclosures

Part III—자본 공시

Example III-1—An entity that is not a regulated financial institution

IE14	This example illustrates the application of paragraphs 126–128 of IFRS 18 by EE Group, an entity that is not a financial institution and is not subject to externally imposed capital requirements. In this simple example, EE Group monitors its capital using a debt-to-adjusted capital ratio. Another entity might use a different method to monitor its capital. EE Group decides, in the light of its circumstances, how much detail it provides to satisfy the requirements in paragraphs 126–128 of IFRS 18. In determining the form and content of the disclosure to satisfy those requirements, EE Group also considers the disclosure requirements set out in paragraphs 44A–44E of IAS 7.

사례 III-1—규제대상 금융기관이 아닌 기업

IE14	이 사례는 금융기관이 아니고 외부적으로 요구되는 자본유지요건의 적용을 받지 않는 기업인 EE 그룹이 기업회계기준서 제1118호  문단 126~128을 적용하는 경우를 예시한다. 이 간단한 사례에서 EE 그룹은 자본조정 후 부채비율을(debt-to-adjusted capital ratio)을 사용하여 자본을 관리한다. 다른 기업은 자본을 관리하기 위해 다른 방식을 사용하기도 한다. EE 그룹은 상황에 따라 문단 126~128의 요구사항을 충족하기 위해서 어느 정도까지 상세한 정보를 제공할 것인가를 결정한다. EE 그룹은 해당 요구사항을 충족하기 위해서 공시의 형식과 내용을 결정할 때, 기업회계기준서 제1007호 문단 44A~44E에서 정하는 공시 요구사항도 고려한다.

IE15	EE Group manufactures and sells cars. EE Group includes a finance subsidiary that provides financing to customers, primarily in the form of leases.

IE15	EE 그룹은 자동차를 제조하여 판매한다. EE그룹에는 주로 리스방식으로 고객에게 금융을 제공하는 금융회사인 종속기업이 포함되어 있다.

EE Group’s capital disclosures

EE Group’s objectives in managing its capital are:

(1)	to safeguard the entity’s ability to continue as a going concern, so it can continue to provide returns for shareholders and benefits for other stakeholders; and

(2)	to provide an adequate return to shareholders by pricing its products and services commensurate with the amount of risk.

EE Group sets the amount of its capital in proportion to risk. EE Group manages its capital structure and makes adjustments, taking into consideration changes in economic conditions and the risk characteristics of the underlying assets. In order to maintain or adjust its capital structure, EE Group might adjust the amount of dividends paid to shareholders, return capital to shareholders, issue new shares, or sell assets to reduce its debt.

Consistent with other entities in the industry, EE Group monitors capital on the basis of its debt-to-adjusted capital ratio. This ratio is calculated as net debt divided by adjusted capital. Net debt is calculated as total debt (as shown in the statement of financial position) minus cash and cash equivalents. Adjusted capital comprises all components of equity (that is, share capital, share premium, non-controlling interests, retained earnings and revaluation surplus) other than amounts accumulated in equity relating to cash flow hedges, and includes some forms of subordinated debt.

During 20X2 EE Group’s strategy, which was unchanged from 20X1, was to maintain its debt-to-adjusted capital ratio at the lower end of the range 6:1 to 7:1 in order to secure access to finance at a reasonable cost by maintaining a BB credit rating. The debt-to-adjusted capital ratios at 31 December 20X2 and at 31 December 20X1 were:

(in thousands of CU)
	31 December 20X2		31 December 20X1
Total debt	1,000		1,100
Minus: cash and cash equivalents	(90)		(150)
Net debt	910		950
Total equity	110		105
Plus: subordinated debt instruments	38		38
Minus: amounts accumulated in equity relating to cash flow hedges	(10)		(5)
Adjusted capital	138		138
Debt-to-adjusted capital ratio	6.6		6.9

The decrease in EE Group’s debt-to-adjusted capital ratio during 20X2 resulted primarily from the reduction in net debt that occurred upon the sale of Subsidiary X. This reduction in net debt, together with improved profitability and lower levels of managed receivables, resulted in the dividend payment increasing to CU2.8 million for 20X2(from CU2.5 million for 20X1).

EE 그룹의 자본 공시

EE 그룹의 자본 관리 목적은 다음과 같다.

⑴	주주에게 수익을 계속 제공하고 다른 이해관계자에게 효익을 계속 제공할 수 있도록 계속기업으로서의 존속가능성을 보장한다.

⑵	위험수준에 상응하는 제품과 용역의 가격을 책정하여 주주에게 적절한 수익을 제공한다.

EE 그룹은 위험에 비례하여 자본의 금액을 정한다. EE 그룹은 경제적 상황과 기초 자산에 내재된 위험 특성의 변동을 고려하여 자본구조를 관리하고 조정한다. 자본구조를 유지하거나 조정하기 위해서 EE 그룹은 주주에게 지급하는 배당액을 조정하고, 주주에게 자본을 반환하고, 신주를 발행하거나, 부채를 감소시키기 위하여 자산을 매각할 수 있다.

동일 산업의 다른 기업과 일관되게 EE그룹은 자본조정 후 부채비율에 기초하여 자본을 관리한다. 이 비율은 순부채를 조정 자본으로 나누어 산정한다. 순부채는 부채합계(재무상태표에 표시됨)에서 현금및현금성자산을 차감하여 산정한다. 조정 자본에는 현금흐름위험회피와 관련하여 자본으로 인식한 누계액을 제외한 자본의 모든 구성요소(즉 자본금, 주식발행초과금, 비지배지분, 이익잉여금 및 재평가잉여금)와 몇몇 형태의 후순위채무가 포함되어 있다.

20X2년의 EE그룹의 전략(20X1년 이후 변동되지 않음)은 BB신용등급을 유지하여 합리적인 원가로 자금을 조달하기 위해 자본조정 후 부채비율을 6:1에서 7:1의 범위 중 낮은 수준으로 유지하는 것이었다. 20X2년 12월 31일과 20X1년 12월 31일 현재의 자본조정 후 부채비율은 다음과 같았다.

(단위: 천원)
	20X2년 말		20X1년 말
부채 합계	1,000		1,100
차감: 현금및현금성자산	(90)		(150)
순 부채	910		950
자본 합계	110		105
가산: 후순위 채무상품	38		38
차감: 현금흐름위험회피와 관련하여 자본에 누적된 금액	(10)		(5)
조정 자본	138		138
자본조정 후 부채비율	6.6		6.9

20X2년에 자본조정 후 부채비율의 하락은 주로 종속기업인 X사의 매각으로 인한 순부채의 감소 때문이다. 순부채의 감소, 수익성의 향상, 관리대상 수취채권의 감소로 배당지급액이 20X1년의 2.5백만원에서 20X2년에는 2.8백만원으로 증가하였다.

Example III-2—An entity that has not complied with externally imposed capital requirements

IE16	This example illustrates the application of paragraph 127(e) of IFRS 18 if an entity has not complied with externally imposed capital requirements during the reporting period. The example does not illustrate other disclosures that would be provided to comply with the other requirements in paragraphs 126–128 of IFRS 18.

사례 III-2: 외부적으로 요구되는 자본요구사항을 준수하지 않은 기업

IE16	이 사례는 기업이 외부적으로 요구되는 자본유지요건을 보고기간 동안 준수하지 않았을 때 이 기준서의 문단 127⑸를 적용하는 사례를 예시한다. 이 사례는 이 기준서의 문단 126~128의 다른 요구사항을 준수하기 위해 제공될 수 있는 그 밖의 공시사항을 설명하지 않는다.

IE17	FF Group provides financing to its customers and is subject to capital requirements imposed by Regulator X. During the year ended 31 December 20X2 FF Group did not comply with the capital requirements imposed by Regulator X. In its financial statements for the year ended 31 December 20X2 FF Group provides disclosures relating to its non-compliance.

IE17	FF 그룹은 고객에게 금융을 제공하며 X 감독기구에서 요구하는 자본유지요건의 적용대상이다. 20X2년 12월 31일로 종료되는 회계연도 동안 FF 그룹은 X감독기구가 요구하는 자본유지요건을 준수하지 않았다. 20X2년 12월 31일에 종료하는 회계연도의 재무제표에서 FF 그룹은 해당 미준수와 관련된 공시사항을 제공한다.

FF Group’s capital disclosures (application of paragraph 127(e) of IFRS 18)

FF Group filed its quarterly regulatory capital return for 30 September 20X2 on 20 October 20X2. At that date, FF Group’s regulatory capital was CU1.0 million below the capital requirement imposed by Regulator X. As a result, FF Group was required to submit a plan to Regulator X indicating how it would increase its regulatory capital to the amount required. FF Group submitted a plan that entailed selling part of its investment portfolio with a carrying amount of CU11.5 million in the fourth quarter of 20X2. In the fourth quarter of 20X2 FF Group sold its fixed interest investment portfolio for CU12.6 million and met its regulatory capital requirement.

FF 그룹의 자본 공시(기업회계기준서 제1118호 문단 127⑸의 적용)

FF 그룹은 20X2년 10월 20일에 20X2년 9월 30일 분기별 규제자본수익을 보고하였다. 당시 FF 그룹의 규제자본은 X감독기구가 요구하는 자본유지요건보다 1백만원 적었다. 따라서 FF 그룹은 규제자본을 요구수준까지 증가시키기 위한 계획을 감독기구에 제출하여야 했다. FF 그룹은 20X2년 4분기에 투자자산의 포트폴리오 일부를 장부금액 11.5백만원에 매각하기로 하는 계획을 제출하였다. FF 기업은 20X2년 4분기에 고정이자율 투자자산 포트폴리오를 12.6백만원에 매각하여 감독기구의 자본유지요건을 충족하였다.

I

F

R

S

IFRS 18 SUPPORTING MATERIALS

These figures accompany, but are not part of, IFRS 18. They depict aspects of IFRS 18 but are not intended to provide interpretative guidance.

Figure 1—IFRS 18 on one page

Figure 2—Classification of income and expenses in the statement of profit or loss for entities without specified main business activities

Figure 3—Classification of specific income and expenses in the statement of profit or loss by entities with specified main business activities

Figure 3.1—Classification of specific income and expenses by entities that invest in assets as a main business activity

Figure 3.2—Classification of specific income and expenses by entities that provide financing to customers as a main business activity

Figure 3.3—Classification of income and expenses from cash and cash equivalents by entities with specified main business activities

Figure 4—Classification of income and expenses from hybrid contracts with host liabilities

Figure 5—Classification of gains and losses on derivatives

Figure 6—Identifying management-defined performance measures

Figure 7—Determining informative labels and information for aggregated items

Figure 8—Useful structured summary and the materiality process

K-I F R S 제1118호 제정 공개초안	기업회계기준서 제1118호의 보조자료 이 도표들은 기업회계기준서 제1118호에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하지는 않는다. 이는 기업회계기준서 제1118호의 여러 측면을 보여주지만 해석적 지침을 제공하기 위한 것은 아니다. 도표 1: 한 페이지로 보는 기업회계기준서 제1118호 도표 2: 특정한 주된 사업활동을 하지 않는 기업의 손익계산서의 수익 및 비용 분류 도표 3: 특정한 주된 사업활동을 하는 기업의 손익계산서의 특정 수익과 비용의 분류 도표 3.1: 주된 사업활동으로 자산에 투자하는 기업의 특정 수익과 비용의 분류 도표 3.2: 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업의 특정 수익과 비용 분류 도표 3.3: 특정한 주된 사업활동을 하는 기업의 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용의 분류 도표 4: 주계약이 부채인 복합계약에서 발생한 수익과 비용의 분류 도표 5: 파생상품의 손익 분류 도표 6: 경영진이 정의한 성과측정치의 식별 도표 7: 통합된 항목에 대한 유용한 명칭과 정보의 결정 도표 8: 유용한 구조화된 요약 정보 및 중요성 과정

I

F

R

S

Figure 1 summarises the requirements in IFRS 18, including requirements introduced by IFRS 18 and requirements carried forward from
IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18 and other IFRS Accounting Standards.
Financial statements
Provide financial information about a reporting entity’s assets, liabilities, equity, income and expenses that is useful to users of financial statements in assessing the prospects for future net cash inflows to the entity and in assessing management’s stewardship of the entity’s economic resources (paragraph 9)
Primary financial statements Provide useful structured summaries of the entity’s assets, liabilities,equity,income,expenses and cashflows (paragraphs 16,18–24 and B8–B9)		Notes to the financial statements Presented in a systematic manner to provide material information necessary to understand the line items presented in the primary financial statements and to supplement the financial statements. Disclose material information in the notes if not presented in the primary financial statements (paragraphs17–20,113–116,B6–B7 and B112)
Changes introduced by IFRS 18 focused on: • Statement of profit or loss (paragraphs 46–50, 52–82 and B29–B85) Limited changes to specific requirements for: • Statement of cash flows(see paragraph 3 and IAS 7) • Statement of financial position(paragraphs 96–106 and B90–B111) No changes to specific requirements for: • Statement presenting comprehensive income (paragraphs 86–95 and B86–B89) • Statement of changes in equity(paragraphs 107–112)	Items in primary financial statements cross-referenced to related information in the notes (paragraph 114) Amounts in the notes linked to the primary financial statements by disclosing the line item(s) that contain those amounts (paragraph 114)	Disclosures introduced or amended by IFRS 18 for: • Management-defined performance measures (paragraphs 117–125 and B113–B142) • Specified expenses by nature (paragraphs 83–85 and B84) • Description of nature expenses included in each function line item (paragraph 82(b)) • Information relating to specified main business activities if an entity invests in assets or provides financing to customers as a main business activity (paragraph 51) Disclosures carried forward, for example: • Basis of preparation of the financial statements (paragraphs 6A–6N of IAS 81) • Material accounting policy information (paragraphs 27A–27I of IAS 81) • Sources of estimation uncertainty (paragraphs 31A–31I of IAS 81) • Capital management and other disclosure requirements, such as information related to share capital and dividends (paragraphs 126–132) • Information relating to liabilities with the right to defer settlement of those liabilities subject to complying with covenants within 12 months after the reporting period (paragraph B106)
Aggregation and disaggregation (paragraphs 41–45 and B16–B28) • Principles to aggregate based on shared characteristics and to disaggregate based on characteristics that are not shared • Guidance on finding informative labels and for disclosing information on aggregated items
General requirements for financial statements (paragraphs 10–14, 25–40, B1–B5 and B10–B15)
• Complete set of financial statements	• Identification of financial statements		• Frequency of reporting
• Consistency of presentation, disclosure and classification	• Comparative information		• Materiality
1 These paragraphs were carried forward from IAS 1 Presentation of Financial Statements to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements when the IASB issued IFRS 18.

Figure 1—IFRS 18 on one page

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도표 1에서는 기업회계기준서 제1118호에서 도입된 요구사항과, 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’에서 기업회계기준서 제1118호 및 다른 한국채택국제회계기준서로 이관한 요구사항을 포함하여 기업회계기준서 제1118호의 요구사항을 요약한다.
재무제표
보고기업의 자산, 부채, 자본 및 수익과 비용에 관한 재무정보를 제공하는 것으로, 이러한 재무정보는 재무제표 이용자가 기업의 미래 순현금유입에 대한 전망과 기업의 경제적 자원에 대한 경영자의 수탁책임을 평가하는 데 유용하다(문단 9).
주요 재무제표 보고기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대해 유용한 구조화된 요약 정보를 제공한다(문단 16, 18~24 및 B8~B9).				재무제표에 대한 주석 주요 재무제표에 표시된 별도항목을 이해하고 주요 재무제표를 보완하기 위해 필요한 중요한 정보를 체계적인 방식으로 제공한다. 주요 재무제표에 표시되지 않은 경우 주석에 중요한 정보를 공시한다(문단 17~20, 113~116, B6~B7 및 B112).
기업회계기준서 제1118호에 도입된 주요 변경 사항은 다음에 초점을 맞춤: • 손익계산서(문단 46~50, 52~82 및 B29~B85) 특정 요구사항에 대한 제한된 변경: • 현금흐름표(문단 3 및 기업회계기준서 제1007호) • 재무상태표(문단 96~106 및 B90~B111) 특정 요구사항에 대한 변경사항이 없음: • 포괄손익계산서(문단 86~95 및 B86~B89) • 자본변동표(문단 107~112)		주석의 관련 정보와 상호 참조되는 주요 재무제표의 항목(문단 114) 해당 금액을 포함하는 별도표시항목을 공시함으로써 주요 재무제표에 연결되는 주석 금액 (문단 114)		기업회계기준서 제1118호에 도입되거나 수정된 공시사항: • 경영진이 정의한 성과측정치(문단 117~125 및 B113~B142) • 명시된 성격별 비용(문단 83~85 및 B84) • 각 기능 별도표시항목에 포함된 성격별 비용에 대한 설명(문단 82⑵) • 기업이 주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 경우 특정 주된 사업활동과 관련된 정보(문단 51) 이관한 공시사항, 예를 들면, 다음과 같다. • 재무제표 작성기준(기업회계기준서 제1008호1 문단 6A~6N) • 중요한 회계정책 정보(기업회계기준서 제1008호1 문단 27A~27I) • 추정 불확실성의 원천(기업회계기준서 제1008호1 문단 31A~31I) • 자본금과 배당금에 관련된 정보 등 자본 관리 및 기타 공시 요구사항(문단 126~132) • 보고기간 후 12개월 이내에 약정사항을 준수하는 조건 하에 해당 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리가 있는 부채와 관련된 정보(문단 B106)
통합과 세분화(문단 41~45, B16~B28) • 공유되는 특성에 따라 통합하고 공유되지 않는 특성에 따라 세분화하는 원칙 • 유용한 명칭을 발견하고 통합된 항목에 대한 정보를 공시하기 위한 지침
재무제표에 대한 일반적 요구사항(문단 10~14, 25~40, B1~B5 및 B10~B15)
• 전체 재무제표	• 재무제표의 식별		• 보고빈도
• 표시, 공시 및 분류의 일관성	• 비교정보		• 중요성
1 이 문단은 IASB가 IFRS 18을 공표할 때, 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’에서 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표 작성기준’으로 이관하였다.

도표 1—한 페이지로 보는 기업회계기준서 제1118호

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Figure 2—Classification of income and expenses in the statement of profit or loss for entities without specified main business activities

Categories and subtotals in the statement of profit or loss1

Operating category (paragraphs 52 and B42)

Income and expenses that are not classified in the other categories

Operating profit or loss

Investing category (paragraphs 53–54 and B43–B49)

Income and expenses (as specified in paragraph 54) from:

•investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries;

•cash and cash equivalents; and

•other assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources

Profit or loss before financing and income taxes

Financing category (paragraphs 59–64 and B50–B58)

•Income and expenses (as specified in paragraph 60) from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance

•Interest income and expenses and income and expenses arising from changes in interest rates (as specified in paragraph 61) from liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance

Income taxes category (paragraph 67)

Discontinued operations category (paragraph 68)

Profit or loss

1 IFRS 18 also sets out requirements on how to classify in the categories in the statement of profit of loss (paragraph 48):

•foreign exchange differences and the gain or loss on the net monetary position (paragraphs B65–B69); and

•gains and losses on derivatives and designated hedging instruments (paragraphs B70–B76).

Figure 2 summarises the requirements as set out in paragraphs 47–68 and B42–B76 of IFRS 18 for the classification of income and expenses into categories in the statement of profit or loss for entities without specified main business activities.

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제1118호

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공개초안

도표 2—특정한 주된 사업활동을 하지 않는 기업의 손익계산서의 수익 및 비용 분류

손익계산서의 분류와 중간합계1

영업 범주(문단 52 및 B42)

다른 범주로 분류되지 않는 수익 및 비용

영업손익

투자 범주(문단 53-54 및 B43-B49)

다음에서 발생하는 수익 및 비용(문단 54에 명시됨)

• 관계기업, 조인트벤처 및 비연결종속기업에 대한 투자

• 현금및현금성자산

• 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산

재무손익및법인세비용차감전손익

재무 범주 (문단 59-64 및 B50-B58)

• 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채에서 생기는 수익과 비용(문단 60에 명시됨)

• 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채의 이자율의 변동으로 인해 발생한 이자수익과 이자비용(문단 61에 명시됨)

법인세비용 범주 (문단 67)

중단영업 범주 (문단 68)

당기순손익

1 기업회계기준서 제1118호는 손익계산서에서 다음 항목의 범주를 분류하는 방법에 대한 요구사항도 정한다(문단 48).

•외환차이 및 순화폐성 포지션에 대한 손익(문단 B65-B69)

•파생상품 및 지정된 위험회피수단에 대한 손익(문단 B70-B76).

도표 2는 기업회계기준서 제1118호의 문단 47-68 및 B42-B76에서 제시하는, 특정한 주된 사업활동을 영위하지 않는 기업의 손익계산서에서 수익과 비용을 범주별로 분류하기 위한 요구사항을 요약한다.

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Figure 3—Classification of specific income and expenses in the statement of profit or loss by entities with specified main business activities

Figures 3.1–3.3 depict aspects of the requirements for entities that invest in assets or provide financing to customers as a main business activity as set out in paragraphs 55–58 and 65–66 of IFRS 18. Such entities classify some income and expenses in the operating category that entities without specified main business activities are required to classify in the investing or financing category.

Income  and expenses specified in paragraph 54 from:

cash and  cash equivalents

investments in associates, joint

ventures and unconsolidated subsidiaries1

other assets that  generate a return individually and

largely independently of the entity’s other resources

See  Figure 3.3

Classify in the

operating category

(paragraphs55(b)and58)

Classify in the investing

category (paragraphs

53 and 55(a))

Is the investment

accounted for using

the equity method?

No

Is investing in the asset a main business

activity(paragraphs B38 and B40)?

Yes

No                                     Yes

1 Investments in associates, joint ventures and unconsolidated  subsidiaries include investments in such assets in consolidated and separate financial statements.

Figure 3.1—Classification of specific income and expenses by entities that invest in assets as a main business activity

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제1118호

제정

공개초안

도표 3—특정한 주된 사업활동을 하는 기업의 손익계산서의 특정 수익과 비용의 분류

도표 3.1-3.3은 기업회계기준서 제1118호의 문단 55-58 및 65-66에서 제시한 바와 같이 주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 기업에 대한 요구사항을 보여준다. 이러한 기업은 특정한 주된 사업활동을 영위하지 않는 기업이 투자 범주나 재무 범주로 분류해야 하는 일부 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다.

문단 54에 명시된 수익과 비용

현금및현금성자산

관계기업, 조인트벤처 및 비연결종속기업에

대한 투자1

개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산

도표 3.3 참조

영업 범주로 분류

(문단 55(2), 58)

투자 범주로 분류

(문단 53, 55(1))

지분법을 적용하여 투자자산을 회계처리 하는가?

아니오

자산에 대한 투자가 주된 영업활동인가(문단 B38 및 B40)?

예

아니오                                     예

1 관계기업, 조인트벤처 및 비연결종속기업에 대한 투자에는 연결재무제표 및 별도재무제표에서의 이러한 자산에 대한 투자가 포함된다.

도표 3.1—주된 사업활동으로 자산에 투자하는 기업의 특정 수익과 비용의 분류

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Income and expenses  specified in

paragraph 60 from liabilities that arise

from transactions that involve only the

raising of finance:

Interest income

and expenses and

income and expenses

arising from changes

in interest rates

(as specified in paragraph61)

from other liabilities

Income and

expense specified

in paragraph54 from cash and

cash equivalents

related to providing

financing to customers

not related to providing

financing to customers

Make accounting

policy choice

(paragraph65(a)(ii))1,2

Classify in the

financing category

(paragraphs 65(a)(ii) and 65(b)(i))

See Figure  3.3

Classify in the

operating category

(paragraphs 65(a)(i) and 65(a)(ii))

1 The choice of accounting policy shall be consistent (where  applicable) with that made for the classification  of income and expenses from cash and cash equivalents (paragraph 65(a)(ii)) (see  Figure 3.3).

2 If an entity cannot distinguish which of the liabilities that  arise from transactions that involve only the raising of finance relate to providing financing to customers, it shall apply  the accounting policy choice to classify income and expenses from all such liabilities in the  operating category (paragraph  66).

Figure 3.2—Classification of specific income and expenses by entities that provide financing to customers as a main business activity

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제1118호

제정

공개초안

자금 조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채에서 발생한 문단 60에 명시된 수익과 비용(문단 60에 명시됨)

그 밖의 부채에서 발생한　이자수익과 이자비용 및 이자율 변동으로 인해 생긴 이자수익과 이자비용(문단 61에 명시됨)

현금및현금성자산에서 발생한 수익과 비용(문단 54에 명시됨)

고객에 대한 금융제공과 관련 있음

고객에 대한 금융제공과 관련 없음

회계정책의 선택

(문단 65⑴(나))1,2

재무 범주로 분류

(문단 65⑴(나) 및 65⑵(가))

도표 3.3 참조

영업 범주로 분류

(문단 65⑴(가) 및 65⑴(나))

1 회계정책의 선택은 (적용가능한 경우) 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용의 분류(문단 65⑴(나))와 일관되어야 한다(도표 3.3 참조).

2 자금조달에만 관련되는 거래에서 발생하는 부채가 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련되는지 구분할 수 없는 경우, 그러한 모든 부채에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 회계정책을 선택해야 한다(문단 66).

도표 3.2—주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업의 특정 수익과 비용 분류

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Figure 3.3—Classification of income and expenses from cash and cash equivalents by entities with specified main business activities

Does the entity invest in financial assets (in the scope of paragraph 53(c)) as a main business activity?
Yes	No
		Does the entity provide financing to customers as a main business activity?
		Yes				No
		Does the income or expense specified in paragraph 54 from cash and cash equivalents relate to providing financing to customers?
		Yes		No
Classify in the operating category income and expenses specified in paragraph 54 (paragraph 56(a))		Classify in the operating category income and expenses specified in paragraph 54 (paragraph 56(b)(i))		Accounting policy choice to classify in the operating category or the investing category income and expenses specified inparagraph 54 (paragraph56(b)(ii))1,2		Classify inthe investing category income and expenses specified in paragraph 54 (paragraph 56)
1 The choice of accounting policy shall be consistent (where applicable) with that made for the classification of income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance that do not relate to providing financing to customers (paragraph 56(b)(ii)) (see Figure 3.2).
2 If an entity cannot distinguish which cash and cash equivalents relate to providing financing to customers, it shall apply the accounting policy choice to classify income and expenses from all cash and cash equivalents in the operating category (paragraph57).

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제1118호

제정

공개초안

도표 3.3—특정한 주된 사업활동을 하는 기업의 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용의 분류

주된 사업활동으로 금융자산(문단 53⑶이 적용되는 금융자산에 해당)에 투자하는가?
예	아니오
		주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는가?
		예				아니오
		현금및현금성자산에서 발생한 수익과 비용(문단 54에 명시됨)이 고객에 대한 금융제공과 관련되는가?
		예		아니오
문단 54에 명시된 수익과 비용을 영업 범주로 분류 (문단 56⑴)		문단 54에 명시된 수익과 비용을 영업 범주로 분류 (문단 56⑵(가))		회계정책의 선택으로 문단 54에 명시된 수익과 비용을 영업 또는 투자 범주로 분류 (문단 56⑵(나))1,2		문단 54에 명시된 수익과 비용을 투자 범주로 분류 (문단 56)
1 회계정책 선택은(적용 가능한 경우) 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련이 없으며, 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채에서 생긴 수익과 비용의 분류와 일관되어야 한다(문단 56⑵(나))(도표 3.2 참조).
2 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 현금및현금성자산을 구별할 수 없다면, 모든 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 회계정책을 선택해야 한다(문단 57).

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Figure 4 depicts how an entity applies the requirements for the financing category to hybrid contracts that contain a host liability as set out in paragraphs B56–B57 of IFRS 18.
Are the host liability and the embedded derivative required to be separated?
Yes	No
	Does the hybrid contract (with a non-separated embedded derivative) arise from a transaction that involves only the raising of finance?
		Yes	No
				How is the hybrid contract (with a non-separated embedded derivative) classified?
				(a) A financial liability in the scope of IFRS 9 Financial Instruments that is measured at amortised cost		(b) An insurance contract in the scope of IFRS 17 Insurance Contracts		Other than (a) and (b)
Host liabilities—classify the income and expenses as required for classification of income and expenses from liabilities applying either (paragraph B56(a)(i)): • paragraphs 52, 60 and 65–66 for liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance; • paragraphs 52, 61 and 65 for liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance; or • paragraphs 52 and 64(b) for an insurance liability Embedded derivatives—classify the income and expenses as required for similar standalone derivatives applying paragraphs B70–B76 (paragraph B56(a)(ii))		Classify the income and expenses applying paragraphs 52, 60 and 65–66 for liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance (paragraph B56(b))		Classify the income and expenses specified in paragraph 60 from the hybrid contract after initial recognition in the financing category (paragraph B56(c)(i))		Classify the income and expenses from the hybrid contract in the operating category applying paragraphs 52 and 64(b) (paragraph B56(c)(ii))		Classify the income and expenses from the hybrid contract in the operating category applying paragraph 52, except for those specified in paragraph 61 to be classified in the financing category(if applicable)(paragraph B56(c)(iii))

Figure 4—Classification of income and expenses from hybrid contracts with host liabilities

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제1118호

제정

공개초안

도표 4는 기업회계기준서 제1118호의 문단 B56-B57에서 정한 바와 같이, 부채인 주계약을 포함한 복합계약에 재무 범주에 대한 요구사항을 적용하는 방법을 보여준다.
주계약 부채와 내재파생상품을 분리해야 하는가?
예	아니오
	복합계약(비분리 내재파생상품 포함)은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는가?
		예	아니오
				복합계약(비분리 내재파생상품 포함)이 어떻게 분류되는가?
				(a) 기업회계기준서 제1109호 적용범위에 포함되는 상각후원가로 측정되는 금융부채		(b) 기업회계기준서 제1117호 적용범위에 포함되는 보험계약		(a) 와 (b) 이외의 경우
부채인 주계약: 다음 문단 중 하나를 적용하여 부채에서 발생하는 수익과 비용의 분류에 대한 요구사항에 따라 해당 수익과 비용을 분류한다(문단 B56⑴㈎). 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채에 대해 문단 52, 60 및 문단 65~66을 적용한다. 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채에 대해 문단 52, 61, 65를 적용한다. 보험부채에 대해 문단 52 및 64⑵를 적용한다. 내재파생상품: 문단 B70~B76을 적용하여, 유사한 개별 파생상품에 대한 요구사항에 따라 수익과 비용을 분류한다(문단 B56⑴(나)).		자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채에 대해 문단 52, 60 및 65~66을 적용하여 수익과 비용을 분류한다(문단 B56⑵).		최초 인식 후 복합계약에서 발생한, 문단 60에 명시된 수익과 비용을 재무 범주로 분류한다(문단 B56⑶㈎).		문단 52 및 64⑵를 적용하여 복합계약에서 발생한 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다(문단 B56⑶㈏).		문단 61에서 명시된 재무 범주로 분류(적용가능한 경우)되는 항목을 제외하고, 문단 52를 적용하여 복합계약에서 발생한 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다(문단 B56⑶(다)).

도표 4—주계약이 부채인 복합계약에서 발생한 수익과 비용의 분류

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Figure 5 depicts the requirements for classifying gains and losses on derivatives as set out in paragraphs B70–B76 of IFRS 18.
Is the derivative used to manage identified risks?
Yes No
Is the derivative designated as a hedging instrument applying IFRS 9 Financial Instruments?				Is the derivative related to a transaction that involves only the raising of finance?
Yes		No		Yes						No
				Does the entity provide financing to customers as a main business activity?
				No		Yes
						Does the derivative relate to providing financing to customers?
						Yes		No
Classify in the same category as the income and expenses affected by the risks the derivative is used to manage except when it would require the grossing up of gains or losses—then classify in the operating category (paragraphB70)1		Classify in the same category as the income and expenses affected by the risks the derivative is used to manage, except when it would require the grossing up of gains or losses or involve undue cost or effort—then classify in the operating category (paragraph B72)		Classify in the financing category (paragraph B73(a))		Classify in the operating category (paragraphs B73(a),B59 and 65(a)(i))		Accounting policy choice to classify in the operating category or financing category (paragraphsB73(a),B59 and 65(a)(ii))		Classify in the operating category (paragraph B73(b))
1 Paragraph B70 also applies to the gains and losses on a financial instrument other than a derivative designated as a hedging instrument applying IFRS 9 Financial Instruments.

Figure 5—Classification of gains and losses on derivatives

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제1118호

제정

공개초안

도표 5는 기업회계기준서 제1118호의 문단 B70 – B76에 정한 바와 같이, 파생상품의 손익 분류에 대한 요구사항을 보여준다.
식별된 위험을 관리하기 위해 사용되는 파생상품인가?
예 아니오
파생상품이 기업회계기준서 제1109호에 따라 위험회피수단으로 지정되어 있는가?				파생상품이 자금조달에만 관련되는 거래와 관련되어 있는가?
예		아니오		예						아니오
				기업이 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는가?
				아니오		예
						파생상품이 고객에 대한 금융제공과 관련되어 있는가?
						예		아니오
해당 파생상품으로 관리하고자 하는 위험의 영향을 받는 수익과 비용에 해당하는 범주와 동일한 범주로 분류한다. 그러나 이를 위해 손익에 대해 총액산정 목적의 가산(grossing-up)을 해야 한다면, 영업 범주로 분류한다(문단 B70)1.		해당 파생상품으로 관리하고자 하는 위험의 영향을 받는 수익과 비용에 해당하는 범주와 동일한 범주로 분류한다. 그러나 이를 위해 손익에 대해 총액산정 목적의 가산(grossing-up)을 해야 하거나 과도한 원가나 노력이 수반된다면 영업 범주로 분류한다(문단 B72).		재무 범주로 분류한다 (문단 B73⑴).		영업 범주로 분류한다 (문단 B73⑴, B59, 65⑴(가)).		회계정책의 선택으로 영업 또는 재무 범주로 분류한다 (문단 B73⑴, B59, 65⑴(나)).		영업 범주로 분류한다 (문단 B73⑵).
1 문단 B70은 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에 따라 적용하는 위험회피수단으로 지정된 파생상품 이외의 금융상품에서 발생한 수익과 비용에도 적용한다.

도표 5—파생상품의 손익 분류

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Figure 6—Identifying management-defined performance measures

Is the measure a subtotal of income and expenses (paragraph 117)?			No	Not an MPM — disclosure requirements for MPMs are not applicable
Yes
Is the measure used in public communications outside financial statements (paragraph 117(a))?			No
Yes
Is the measure listed in paragraph 118 or specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards (paragraph 117(c))?			Yes
No
Does the measure communicate management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole(paragraph117(b))?1
Yes	No
	Is there reasonable and supportable information to rebut the presumption (paragraph120)?1		Yes
	No
MPM—disclosure requirements for MPMs are applied to that measure
1 It is presumed that a subtotal of income and expenses used in public communications communicates management’s view (paragraph 119); an entity is not required to consider whether to rebut the presumption.

Figure 6 depicts the requirements for identifying management-defined performance measures (MPMs) as set out in paragraphs 117–120 of IFRS 18.

K-I

F

R

S

제1118호

제정

공개초안

도표 6—경영진이 정의한 성과측정치의 식별

해당 측정치가 수익과 비용의 중간합계인가(문단 117)?			아니오	경영진이 정의한 성과측정치에 해당하지 않는다. 따라서 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시 요구 사항이 해당 측정치에 적용되지 않는다.
예
해당 측정치가 재무제표와 구분하여 공개적으로 의사소통할 때 사용되는가(문단 117⑴)?			아니오
예
해당 측정치가 문단 118에 열거되거나, 한국채택국제회계기준에서 해당 측정치를 표시하거나 공시할 것을 특정하여 요구하는가(문단 117⑶)?			예
아니오
해당 측정치가 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하는가(문단 117⑵)?1
예	아니오
	가정을 반박할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보가 있는가(문단 120)?1		예
	아니오
경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다. 따라서 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시 요구사항이 해당 측정치에 적용된다.
1 공개적으로 의사소통할 때 사용하는 수익과 비용의 중간합계는 경영진의 견해를 전달하는 것으로 가정하며(문단 119), 해당 가정의 반박여부를 고려할 필요는 없다.

도표 6은 기업회계기준서 제1118호의 문단 117 – 120에서 정한 바와 같이, 경영진이 정의한 성과측정치(MPMs)를 식별하기 위한 요구사항을 보여준다.

I

F

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S

Figure 7—Determining informative labels and information for aggregated items

Determining informative label Determining informationn for aggregated items
	Is there a more informative label for aggregated items than ‘other’?
	Yes No
	Use the informative label for the aggregated item (ParagraphB25)			Use a label that describes the aggregated item as precisely as possible. For example, ‘other operating expenses ’or‘ other finance expenses’ (ParagraphB26(a))
		Do the aggregated items comprise only items for which information is not material?
		No		Yes
						Is the aggregated amount sufficiently large that users of financial statements might reasonably question whether it includes items for which information could be material?
					Yes			No
	Disclose material information (Paragraph41)				Provide further information about the amount. For example: • an explanation that no items for which information would be material are included in the amount; or • an explanation that the amount comprises several items for which information would not be material, with an indication of the nature and amount of the largest item. (paragraph B26(b))			No further consideration needed

Figure 7 depicts aspects of the requirements for determining informative labels and information for aggregated items as set out in paragraphs B25-B26 of IFthe requirements for identifying management-defined performance measures (MPMs) as set out in paragraphs 117–120 of IFRS 18.

K-I

F

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S

제1118호

제정

공개초안

도표 7—통합된 항목에 대한 유용한 명칭과 정보의 결정

도표 7은 기업회계기준서 제1118호의 문단 B25~B26에서 정한 바와 같이, 통합된 항목에 대한 유용한 명칭과 정보를 결정하기 위한 요구사항을 보여준다.

유용한 명칭의 결정 통합된 항목에 대한 정보의 결정
	‘기타’외에 통합된 항목에 대해 더 유용한 정보를 제공하는 항목이 있는가?
	예 아니오
	통합된 항목에 대해 유용한 명칭을 사용한다(문단 B25).			통합된 항목을 가능한 한 정확하게 설명하는 명칭을 사용한다(예: ‘기타 영업비용’ 또는 ‘기타 금융비용‘)(문단 B26⑴).
		통합된 항목은 정보가 중요하지 않은 항목으로만 구성되나?
		아니오		예
						정보가 중요할 수 있는 항목이 통합된 금액에 포함되어 있을 것이라고 재무제표 이용자가 합리적으로 의문을 가질 수도 있을 정도로 통합된 항목의 금액이 충분히 큰가?
					예			아니오
	중요한 정보를 공시한다(문단 41).				해당 금액에 대한 추가 정보를 제공한다. 예를 들면 다음과 같다. • 정보가 중요할 수 있는 항목이 해당 금액에 포함되어 있지 않다는 설명 • 해당 금액이 중요하지 않은 여러 항목들로 구성되어 있다는 설명과 그 여러 항목들 중 가장 큰 항목의 성격 및 금액(문단 B26⑵)			추가적인 고려가 필요하지 않음

I

F

R

S

Figure 8 depicts how  ‘useful structured summary’ relates to the materiality process in IFRS  Practice Statement 2 Making Materiality Judgements.

Materiality process in IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements

Step 1

Identify

Step 2

Assess

Step 3

Organise

Step 4

Review

Requirements of

IFRS Standards

Knowledge about primary users’

common information needs

Quantitative	Qualitative
factors	factors
	entity-specific and external

In Step 3 of the materiality process, to organise the material information identified  in Step 2 within the

draft financial statements:

• an entity exercises judgement when deciding how

to communicate information clearly and concisely

(paragraph 56 of IFRS Practice Statement 2); and

• an entity would consider the different roles of

primary financial statements and notes in deciding whether to present an item of information separately in the financial statements, to aggregate it with other information or to disclose the information in the notes (paragraph 58 of IFRS Practice Statement 2).

IFRS 18 states that:

• the role of the primary financial statements is to provide useful structured summaries of a reporting

entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows (paragraph 16); and

• the role of the notes is to provide material

information necessary to understand the line items

presented in the primary financial statements and to supplement the financial statements (paragraph 17).

Organise the information within

the draft financial statements

Review the draft

financial statements

Figure 8—Useful structured summary and the materiality process

K-I

F

R

S

제1118호

제정

공개초안

그림 8은 '유용한 구조화된 요약 정보'가 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’의 중요성 과정과 어떻게 연관되는지 보여준다.

국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’의 중요성 과정

1단계

식별

2단계

평가

3단계

정리

4단계

검토

IFRS 요구사항

주요 이용자의 공통된

정보수요에 대한 지식

양적요소	질적요소
	기업특유요소, 외부요소

중요성 과정의 3단계에서는, 2단계에서 식별된 중요한 정보를 재무제표 초안에 정리하기 위해 다음과 같은 절차를 수행한다.

• 기업은 정보를 명확하고 간결하게 전달하는 방법을 결정할 때 판단을 한다(국제회계기준 실무서 2 문단 56).

• 기업은 주요 재무제표와 주석의 서로 다른 역할을 고려하여, 어떤 정보 항목을 주요 재무제표에 별도로 표시할지, 다른 정보와 통합하여 표시할지, 또는 주석에 공시할지를 결정한다(국제회계기준 실무서 2 문단 58).

기업회계기준서 제1118호에 따르면 주요 재무제표와 주석의 역할은 다음과 같다.

• 주요 재무제표의 역할은 보고기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대한 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는 것이다(문단 16).

• 주석의 역할은 주요 재무제표에 표시된 별도표시항목을 이해하고 주요 재무제표를 보완하는 데 필요한 중요한 정보를 제공하는 것이다(문단 17).

정보를 재무제표 초안에 정리

재무제표 초안 검토

그림 8—유용한 구조화된 요약 정보 및 중요성 과정

IFRS

K-IFRS 제 1118호 제정 공개초안

Appendix
Amendments to guidance on other IFRS Accounting Standards and to IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements

These amendments to guidance on other IFRS Accounting Standards and to IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements are necessary in order to ensure consistency with IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements.

부록

다른 한국채택국제회계기준서 및 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’  적용지침의 개정

다른 한국채택국제회계기준에 대한 지침과 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단'에 대한 이러한 개정은 기업회계기준 제1118호 ‘재무제표의 표시와 공시'와 일관성을 유지하기 위해 필요하다.

Paragraphs IG3, IG37 and IG Example 11 in paragraph IG63 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

IFRS 1 First‑time Adoption of International Financial Reporting Standards

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택

문단 IG3, IG37 및 문단 IG63의 사례 11을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

’

Guidance on implementing
IFRS 1 First‑time Adoption of International Financial Reporting Standards

...

IAS 10 Events after the Reporting Period

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ 적용지침

...

기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’

...

IG3	Paragraphs 14–17 of the IFRS require some modifications to the principles in IAS 10 when a first‑time adopter determines whether changes in estimates are adjusting or non‑adjusting events at the date of transition to IFRSs (or, when applicable, the end of the comparative period).Cases 1 and 2 below illustrate those modifications. In case 3 below, paragraphs 14–17 of the IFRS do not require modifications to the principles in IAS 10.

(a)	Case 1—Previous GAAP required estimates of similar items for the date of transition to IFRSs, using an accounting policy that is consistent with IFRSs. In this case, the estimates in accordance with IFRSs need to be consistent with estimates made for that date in accordance with previous GAAP, unless there is objective evidence that those estimates were in error (see IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors). The entity reports later revisions to those estimates as events of the period in which it makes the revisions, rather than as adjusting events resulting from the receipt of further evidence about conditions that existed at the date of transition to IFRSs.

...

...

IG3	이 기준서 문단 14∼17은 추정 변경이 한국채택국제회계기준 전환일(또는 해당사항이 있는 비교기간 말)에 수정을 요하는 사건인지 아니면 수정을 요하지 않는 사건인지를 결정할 때, 기업회계기준서 제1010호의 원칙을 일부 변경하여 적용하도록 요구한다. 다음의 경우 1과 2는 이러한 변경을 예시한다. 다음의 경우 3은 이 기준서 문단 14∼17에 따라 기업회계기준서 제1010호의 원칙에 대한 변경을 요구하지 않는다.

⑴	경우 1 - 과거회계기준에서는 한국채택국제회계기준 전환일을 위하여 한국채택국제회계기준과 일관된 회계정책을 이용하여 유사한 항목에 대한 추정을 요구하였다. 이 경우 한국채택국제회계기준에 따른 추정은 추정에 오류가 있었다는 객관적인 증거가 없는 한, 과거회계기준에 따른 해당 시점의 추정과 일관될 필요가 있다(기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표 작성 기준회계정책, 회계추정치 변경과 오류’ 참조). 이러한 추정에 대한 추후 수정은 수정하는 기간의 사건으로 보고하며, 한국채택국제회계기준 전환일의 상황에 대한 추가 증거가 입수되어 발생한 수정을 요하는 사건으로 보고하지 않는다.

IAS 34 Interim Financial Reporting

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

IG37	IAS 34 and paragraphs 32 and 33 of the IFRS apply applies if an entity is required, or elects, to present an interim financial report in accordance with IFRSs. Accordingly, neither IAS 34 nor the IFRS requires an entity:

(a)	to present interim financial reports that comply with IAS 34; or

(b)	to prepare new versions of interim financial reports presented in accordance with previous GAAP. However, if an entity does prepare an interim financial report in accordance with IAS 34 for part of the period covered by its first IFRS financial statements, the entity restates the comparative information presented in that report so that it complies with IFRSs.

...

IG37	기업이 한국채택국제회계기준에 따라 중간재무보고의 표시가 요구되는 경우 또는 선택한 경우에 기업회계기준서 제1034호와 이 기준서의 문단 32 및 33을를 적용한다. 따라서 기업회계기준서 제1034호에서도 이 기준서에서도 다음 사항은 요구하지 않는다.

⑴	기업회계기준서 제1034호에 따른 중간재무보고서의 표시

⑵	과거회계기준에 따라 표시한 중간재무보고서를 새로운 내용으로 작성. 그러나 만약 기업이 최초 한국채택국제회계기준 재무제표 회계기간의 일부분에 대해 기업회계기준서 제1034호에 따른 중간재무보고서를 표시한다면, 한국채택국제회계기준을 준수하기 위하여 그 보고서에 표시된 비교정보를 재작성한다.

...

Explanation of transition to IFRSs

한국채택국제회계기준으로의 전환에 대한 설명

IG63	Paragraphs 24(a) and (b), 25 and 26 of the IFRS require a first‑time adopter to disclose reconciliations that give sufficient detail to enable users to understand the material adjustments to the statement of financial position, statement of comprehensive income and, if applicable, statement of cash flows. Paragraph 24(a) and (b) requires specific reconciliations of equity and total comprehensive income. IG Example 11 shows one way of satisfying these requirements.

IG63	이 기준서 문단 24⑴과 ⑵, 25 및 26에 따라 최초채택기업은 재무상태표, 포괄손익계산서 그리고 적용가능하다면 현금흐름표의 중요한 차이조정을 이용자가 이해할 수 있도록 변동내용을 충분히 상세하게 공시하여야 한다. 문단 24⑴과 ⑵는 자본과 총포괄손익의 구체적인 조정을 요구하고 있다. IG 사례 11은 이러한 요구사항을 충족하는 한 방법을 보여준다.

IG Example 11 Reconciliation of equity and total comprehensive income
...
Reconciliation of total comprehensive income for 20X4
Note		Previous GAAP		Effect of transition to IFRSs		IFRSs
			CU		CU		CU
	Revenue		20,910		0		20,910
1,,2,3	Cost of sales		(15,283)		(97)		(15,380)
	Gross profit		5,627		(97)		5,530
6	Other income		0		180		180
1	Distribution costs		(1,907)		(30)		(1,937)
1,4	Administrative expenses		(2,842)		(300)		(3,142)
	Operating profit		878		(427)		451
6	Investment Finance income		1,446		1800		1,626 1,446
	Profit before financing and income taxes		–		–		2,077
	Interest expenses on interest-bearing loansFinance costs		(1,902)		0		(1,902)
	Profit before tax		422		(247)		175
5	Tax expense		(158)		74		(84)
	Profit (loss) for the year		264		(173)		91
7	Cash flow hedges		0		(40)		(40)
8	Tax relating to other comprehensive income		0		(29)		(29)
	Other comprehensive income		0		(69)		(69)
	Total comprehensive income		264		(242)		22
Notes to the reconciliation of total comprehensive income for 20X4:
	...
6	Financial assets at fair value through profit or loss increased in value by CU180 during 20X4. They were carried at cost in accordance with previous GAAP. Fair value changes have been included in ‘Investment Other income’.

IG 사례 11: 자본과 총포괄손익의 차이조정

...

20X4년 총포괄손익의 차이조정
주석		과거 회계기준 (단위: 원)	한국채택 국제회계기준으로의 전환효과 (단위: 원)	한국채택 국제회계기준 (단위: 원)
	수익(매출액)	20,910	0	20,910
1, 2, 3	매출원가	(15,283)	(97)	(15,380)
	총이익(매출총이익)	5,627	(97)	5,530
6	기타이익	0	180	180
1	유통원가	(1,907)	(30)	(1,937)
1, 4	관리비용	(2,842)	(300)	(3,142)
	영업이익	878	(427)	451
6	투자금융수익	1,446	1800	1,626 1,446
	재무손익및법인세차감전이익	0	0	2,077
	이자부대출 이자비용 금융원가	(1,902)	0	(1,902)
	세전 이익	422	(247)	175
5	법인세 비용	(158)	74	(84)
	당기순이익(손실)	264	(173)	91
7	현금흐름위험회피	0	(40)	(40)
8	기타포괄손익 관련 법인세	0	(29)	(29)
	기타포괄손익	0	(69)	(69)
	총포괄손익	264	(242)	22

20X4년 총포괄손익의 차이조정에 대한 주석

6	당기손익-공정가치 측정 금융자산은 20X4년에 180원만큼 증가하였습니다. 해당 자산은 과거회계기준에서 원가를 장부가액으로 계상하였습니다. 공정가치의 변동은 ‘투자기타수이익’에 포함되어 있습니다.

IFRS 2 Share‑based Payment

IG Example 11 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상’

사례 11을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Guidance on implementing
IFRS 2 Share‑based Payment

...

Equity-settled share-based payment transactions

기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상’

적용지침

...

주식결제형 주식기준보상거래

IG Example 11

Employee share purchase plan

...

Application of requirements

...

However, in some cases, the expense relating to an ESPP might not be material. IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors states that the accounting policies in IFRSs need not be applied when the effect of applying them is immaterial (IAS 8, paragraph 8). IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements also IAS 1 Presentation of Financial Statements states that information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements, which provide financial information about a specific reporting entity. Materiality depends on the nature or magnitude of information, or both. An entity assesses whether information, either individually or in combination with other information, is material in the context of its financial statements taken as a whole (IFRS 18, paragraphs B1–B5IAS 1, paragraph 7). Therefore, in this example, the entity should consider whether the expense of CU256,000 is material.

...

IG 사례 11

종업원주식매수제도

...

요구사항의 적용

...

그러나, 경우에 따라서는 종업원주식매수제도와 관련된 비용이 중요하지 않을 수 있다. 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표 작성 기준회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따르면 한국채택국제회계기준에 있는 회계정책의 적용효과가 중요하지 않은 경우에는 그 회계정책을 적용하지 않을 수 있다고 언급하고 있다(기업회계기준서 제1008호, 문단 8). 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’에서는 특정 보고기업에 대한 재무정보를 제공하는 일반목적재무제표에 정보를 누락하거나 잘못 기재하거나 불분명하게 하여, 이를 기초로 내리는 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 그 항목은 중요하다고 언급하고 있다. 중요성은 정보의 성격이나 크기 또는 둘 다에 따라 결정된다. 기업은 전체적인 재무제표의 맥락에서 정보가 개별적으로나 다른 정보와 결합하여 중요한지를 평가한다(기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 문단 B1~B5제1001호 문단 7). 따라서 이 사례에서 기업은 비용 256,000원이 중요한지를 고려하여야 한다.

Example 11 accompanying IFRS 5 is updated. New text is underlined and deleted text is struck through.

IFRS 5 Non‑current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영

기업회계기준서 제1105호에 첨부된 사례 11을 업데이트하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

업’

Guidance on implementing
IFRS 5 Non‑current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

...

Presenting discontinued operations in the statement of comprehensive income

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’ 적용지침

...

중단영업의 포괄손익계산서상 표시

Paragraph 33 of the IFRS requires an entity to disclose a single amount in the statement of comprehensive income for discontinued operations with an analysis in the notes or in a section of the statement of comprehensive income separate from continuing operations. Example 11 illustrates how these requirements might be met.

Example 11

XYZ GROUP –STATEMENT OF COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR ENDED 31 DECEMBER 20X2 (illustrating the classification of expenses by function)
(in thousands of currency units)			20X2		20X1
Continuing operations
Revenue			X		X
Cost of sales			(X)		(X)
Gross profit			X		X
Other operating income			X		X
Distribution costs			(X)		(X)
Administrative expenses			(X)		(X)
Other operating expenses			(X)		(X)
Operating profit			X		X
Finance costs			(X)		(X)
Share of profit of associates			X		X
Profit before financing and income taxes			X		X
Interest expenses			(X)		(X)
Profit before income taxestax			X		X
Income tax expense			(X)		(X)
Profit for the period from continuing operations			X		X
Discontinued operations
Profit for the period from discontinued operations(a)			X		X
Profit for the period			X		X
Attributable to:
	Owners of the parent
		Profit for the period from continuing operations	X		X
		Profit for the period from discontinued operations	X		X
		Profit for the period attributable to owners of the parent	X		X
	Non-controlling interests
		Profit for the period from continuing operations	X		X
		Profit for the period from discontinued operations	X		X
		Profit for the period attributable to non-controlling interests	X		X
			X		X

이 기준서의 문단 33은 중단영업을 포괄손익계산서에 단일 금액으로 표시하고 단일 금액에 대한 분석을 주석에 표시하거나 계속영업과 구분되는 포괄손익계산서의 별도 부분으로 제시하도록 하고 있다. 사례 11은 이 규정을 예시하고 있다.

사례 11

XYZ 그룹 - 20X2년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 포괄손익계산서 (기능별 비용 분류의 예시)

	(단위: 천원)
	20X2		20X1
계속영업
수익	X		X
매출원가	(X)		(X)
매출총이익	X		X
기타영업수익	X		X
물류원가	(X)		(X)
관리비	(X)		(X)
기타영업비용	(X)		(X)
영업손익	X		X
금융원가	(X)		(X)
관계기업의 이익에 대한 지분	X		X
재무손익및법인세비용차감전계속영업이익	X		X
이자비용	(X)		(X)
법인세차감전계속영업이익	X		X
법인세비용	(X)		(X)
계속영업이익	X		X
중단영업
중단영업이익⑴	X		X
당기순이익	X		X
당기순이익의 귀속
지배기업의 소유주
계속영업이익	X		X
중단영업이익	X		X
지배기업의 소유주에 귀속되는될 당기순이익	X		X
비지배지분
계속영업이익	X		X
중단영업이익	X		X
비지배지분에 귀속될 당기순이익	X		X
	X		X

Paragraphs IG6 and IG12 are amended. Paragraph IG13 and its subheading are deleted. New text is underlined and deleted text is struck through.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시

문단 IG6과 문단 IG12를 개정하였다. 문단 IG13 및 그 소제목은 삭제하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

’

Guidance on implementing
IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

...

Classes of financial instruments and level of disclosure (paragraphs 6 and B1–B3)

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 적용지침

...

금융상품의 종류와 공시 수준(문단 6과 B1~B3)

...

IG6	Paragraph 6C(c) of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements 17(c) of IAS 1 requires an entity to ‘provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRSs is insufficient to enable users to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entityʼs financial position and financial performance.’

...

IG6	기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준’의 문단 6C⑶제1001호의 문단 17⑶에서는 기업이 ‘한국채택국제회계기준의 구체적인 요구사항을 따르더라도 특정 거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 재무제표이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우에는 추가 공시를 제공’하도록 요구하고 있다.

Significance of financial instruments for financial position and performance (paragraphs 7–30, B4 and B5)

재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성(문단 7~30, B4와 B5)

...

Defaults and breaches (paragraphs 18 and 19)

IG12	Paragraphs 18 and 19 require disclosures when there are any defaults or breaches of loans payable. Any defaults or breaches may affect the classification of the liability as current or non‑current in accordance with IFRS 18IAS 1.

...

채무불이행과 계약 위반(문단 18과 19)

IG12	문단 18과 19에서는 차입금의 채무불이행이나 계약 위반이 있는 경우 공시를 요구한다. 채무불이행이나 계약 위반은 기업회계기준서 제1118호제1001호에 따라 부채를 유동이나 비유동으로 분류하는 것에 영향을 줄 수 있다.

Total interest expense (paragraph 20(b))

IG13	Total interest expense disclosed in accordance with paragraph 20(b) is a component of finance costs, which paragraph 82(b) of IAS 1 requires to be presented separately in the statement of comprehensive income. The line item for finance costs may also include amounts associated with non‑financial liabilities.

총 이자비용(문단 20⑵)

IG13	문단 20⑵에 따라 공시하는 총 이자비용은 금융원가의 구성요소이며, 기업회계기준서 제1001호 문단 82⑵에 따라 포괄손익계산서에 별도로 표시하여야 한다. 금융원가의 항목에 비금융부채와 관련된 금액도 포함할 수 있다.

IG13	[Deleted]

IG13A

IG13	[국제회계기준위원회에서 삭제함]

IG13A

IG13B

The footnote to the heading before paragraph IG13 is deleted. Deleted text is struck through.

*	In Improvements to IFRSsissued in May 2008, the Board amended paragraph IG13 and removed ‘total interest income’ as a component of finance costs. This amendment removed an inconsistency with paragraph 32 of IAS 1 Presentation of Financial Statements, which precludes the offsetting of income and expenses (except when required or permitted by an IFRS).

문단 IG13 앞 제목의 각주를 삭제하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

IG13B

*     2008년 5월 공표된 IFRS 개선에서 국제회계기준위원회는 문단 IG13을 개정하였고, ‘총이자수익’을 금융비용의 요소에서 삭제하였다. 이 개정으로 (다른 기준서에서 요구하거나 허용하지 않는 한) 수익과 비용의 상계를 배제하는 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 문단 32와의 비일관성이 제거되었다.

Paragraphs IE18 and IE114 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

IFRS 9 Financial Instruments

기업회계기준서

문단 IE18과 문단 IE114를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

제1109호 ‘금융상품’

IFRS 9 Financial Instruments
Illustrative Examples

...

Impairment (Section 5.5)

Assessing significant increases in credit risk since initial recognition

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

적용사례

...

손상(제5.5절)

최초 인식 후에 신용위험이 유의적으로 증가하였는지의 판단

...

Example 3—highly collateralised financial asset

...

사례 3: 충분히 담보된 금융자산

IE18	Company H invests in owns real estate assets as a main business activity (see IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements). Company H which are financed its investments through by a five-year loan from Bank Z with a loan-to-value (LTV) ratio of 50 per cent. The loan is secured by a first-ranking security over the real estate assets. At initial recognition of the loan, Bank Z does not consider the loan to be originated credit-impaired as defined in Appendix A of IFRS 9.

...

IE18	기업 H는 주된 사업활동으로 부동산  투자를 하고 있다(기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’ 참조). 기업 H는 은행 Z에서 담보인정비율(loan-to-value, LTV)이 50%인 5년 만기 대출금으로 조달한 현금으로 부동산을 취득했다. 취득한 부동산을 갖고 있다. 해당 대출금은 부동산에 대한 1순위 담보로 보증된다. 은행 Z는 최초 인식시점에 해당 대출금이 이 기준서의 부록 A에서 정의한 신용이 손상된 채로 창출된 것으로 보지 않는다.

...

Reclassification of financial assets (Section 5.6)

금융자산의 재분류(제5.6절)

...

Example 15—reclassification of financial assets

...

사례 15: 금융자산의 재분류

...

Scenario 6: Reclassification out of the fair value through other comprehensive income measurement category and into the fair value through profit or loss measurement category

...

시나리오 6: 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류

IE114	Bank A reclassifies the portfolio of bonds out of the fair value through other comprehensive income measurement category and into the fair value through profit or loss measurement category. The portfolio of bonds continues to be measured at fair value. However, the cumulative gain or loss previously recognised in other comprehensive income is reclassified from equity to profit or loss as a reclassification adjustment (see IFRS 18IAS 1 Presentation of Financial Statements).

IE114	은행 A는 채권포트폴리오를 기타포괄손익-공정가치 측정 범주에서 당기손익-공정가치 측정 범주로 재분류한다. 채권포트폴리오를 계속 공정가치로 측정한다. 그러나 재분류 전에 기타포괄손익에 인식한 누적손익은 재분류 조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다(기업회계기준서 제1118호제1001호 ‘재무제표 표시’ 참조).

IFRS 13 Fair Value Measurement

Paragraph IE62 and the table below paragraph IE62 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

문단 IE62와 문단 IE62 아래 표를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

기업회계기준서 제1113호‘ 공정가치 측정’

IFRS 13 Fair Value Measurement
Illustrative Examples

...

Fair value disclosures

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’

적용사례

...

공정가치 공시

...

Example 16—Reconciliation of fair value measurements categorised within Level 3 of the fair value hierarchy

...

...

사례 16: 공정가치 서열체계의 수준 3으로 분류하는 공정가치 측정치의 차이조정

...

...

IE62	Gains and losses included in profit or loss for the period (above) are presented in the line item ‘income from financial assets’ financial income and in the line item ‘income from investment property’ non‑financial income as follows:

	Income from financial assets Financial income			Income from investment property Non-financial income
(CU in millions)
Total gains or losses for the period included in profit or loss		(18)			4
Change in unrealised gains or losses for the period included in profit or loss for assets held at the end of the reporting period		(13)			4
(Note: A similar table would be presented for liabilities unless another format is deemed more appropriate by the entity.)

...

IE62	(위의) 기간 중 당기순손익에 포함된 손익은 다음과 같이 ‘금융자산에서 발생한 이익’ 별도표시항목금융이익과 ‘투자부동산에서 발생한 이익’ 별도표시항목비금융이익으로 표시된다.

(단위: 백만원)	금융자산에서 발생한 이익금융이익			투자부동산에서 발생한 이익비금융이익
당기손익에 포함된 총손익		(18)			4
보고기간 말 현재 보유하고 있는 자산의 미실현손익의 변동액으로서 당기손익에 포함된 금액		(13)			4
(주: 다른 형식이 더 적절하다고 판단하지 않는다면 부채에 대해서도 이와 유사한 표로 표시될 것이다.)

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts

The Statement of profit or loss and other comprehensive income in Example 1 and paragraph IE2 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서

사례 1의 손익계산서와 기타포괄손익계산서와 문단 IE2를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

제1114호 ‘규제이연계정’

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts
Illustrative Examples

...

Regulatory deferral account balances

기업회계기준서 제1114호 ‘규제이연계정’ 적용 사례

...

규제계정이연잔액

Example 1—Illustrative presentation of financial statements

...

XYZ Group—Statement of profit or loss and other comprehensive income for the year ended 31 December 20X7 (illustrating the presentation of profit or loss and other comprehensive income in one statement and the classification of expenses within profit or loss by function) (in currency units)
		20X7		20X6
Revenue		390,000		358,784
Cost of sales		(237,062)		(230,000)
Gross profit		152,938		128,784
Other operating income		44,247		16,220
Distribution costs		(9,000)		(13,700)
Administrative expenses		(20,000)		(31,500)
Other operating expenses		(2,100)		(1,200)
Finance costs		(8,000)		(7,500)
Operating profit		166,085		98,604
Share of profit of associates		35,100		15,100
Profit before financing and income taxes		201,185		113,704
Interest expenses		(8,000)		(7,500)
Profit before income taxestax		193,185		106,204
Income tax expense		(43,587)		(44,320)
Profit for the year before net movements in regulatory deferral account balances		149,598		61,884
Net movement in regulatory deferral account balances related to profit or loss and the related deferred tax movement		(27,550)		3,193
Profit for the year and net movements in regulatory deferral account balances		122,048		65,077
Other comprehensive income: Items that will not be reclassified to profit or loss
Remeasurement of defined benefit pension plans		(7,938)		(3,784)
Net movement in regulatory deferral account balances related to other comprehensive income		7,140		4,207
Other comprehensive income for the year, net of income taxestax		(798)		423
TOTAL COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR		121,250		65,500
Profit and net movements in regulatory deferral account balances attributable to:
	Owners of the parent	97,798		51,977
	Non-controlling interests	24,250		13,100
		122,048		65,077
Total comprehensive income attributable to:
	Owners of the parent	97,000		52,400
	Non-controlling interests	24,250		13,100
		121,250		65,500
Earnings per share (in currency units):
	Basic and diluted	0.61		0.35
	Basic and diluted including net movement in regulatory deferral account balances	0.46		0.30

...

사례 1 - 재무제표의 표시

...

XYZ 그룹 - 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 연결포괄손익계산서 (당기손익과 기타포괄손익을 단일의 보고서에 표시하고 손익 내 비용을 기능별로 분류하는 예시)
(단위: 원)
			20X7		20X6
수익(revenue)			390,000		358,784
매출원가			(237,062)		(230,000)
매출총이익			152,938		128,784
기타 영업수익(other operating income)			44,247		16,220
물류원가			(9,000)		(13,700)
관리비			(20,000)		(31,500)
기타영업비용			(2,100)		(1,200)
금융원가			(8,000)		(7,500)
영업손익			166,085		98,604
관계기업의 이익에 대한 지분			35,100		15,100
재무손익및법인세차감전이익			201,185		113,704
이자비용			(8,000)		(7,500)
법인세비용차감전이익			193,185		106,204
법인세비용			(43,587)		(44,320)
규제이연계정잔액의 순변동 차감전 당기순이익			149,598		61,884
당기손익과 관련된 규제이연계정잔액의 순변동 및 이와 관련된 이연법인세 변동			(27,550)		3,193
당기순이익과 규제이연계정잔액의 순변동			122,048		65,077
기타포괄손익: 당기손익으로 재분류되지 않는 항목
확정급여연금제도의 재측정요소			(7,938)		(3,784)
기타포괄손익과 관련된 규제이연계정잔액의 순변동			7,140		4,207
법인세비용차감후기타포괄손익			(798)		423
총포괄이익			121,250		65,500
당기순이익과 규제이연계정잔액 순변동의 귀속:
	지배기업의 소유주		97,798		51,977
	비지배지분		24,250		13,100
			122,048		65,077
총포괄손익의 귀속:
	지배기업의 소유주		97,000		52,400
	비지배지분		24,250		13,100
			121,250		65,500
주당이익(단위: 원):
	기본 및 희석		0.61		0.35
	규제이연계정잔액의 순변동을 포함한 기본 및 희석		0.46		0.30

IE2	For each type of rate-regulated activity, paragraph 33 requires an entity to disclosepresent, for each class of regulatory deferral account balance, a reconciliation of the carrying amount at the beginning and the end of the period. This example illustrates how that requirement may be met for an entity with two types of rate-regulated activity (electricity distribution and gas distribution), but is not intended to illustrate all aspects of this Standard or IFRS more generally.

IE2	요율규제활동의 각 유형별로, 문단 33은 규제이연계정잔액의 각 분류에 대해 기초와 기말 장부금액의 변동내역을 공시표시할 것을 요구한다. 이 사례는 두 가지 유형의 요율규제활동(전기공급과 가스공급)을 수행하는 기업을 위해 이러한 요구사항을 충족하는 방법을 설명하지만, 이 기준서나 한국채택국제회계기준의 모든 측면을 보다 일반적으로 설명하지는 않는다.

IFRS 16 Leases

Paragraphs IE9 and IE10 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서

문단 IE9 및 IE10을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

제1116호 ‘리스’

IFRS 16 Leases
Illustrative Examples

...

Lessee disclosure (paragraphs 59 and B49–B50)

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

적용 사례

...

리스이용자의 공시(문단 59, B49~B50)

IE9	Example 22 illustrates how a lessee with different types of lease portfolios might comply with the disclosure requirements described in paragraphs 59 and B49 of IFRS 16 about variable lease payments. This example shows only current period information.  IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements IAS 1 Presentation of Financial Statements requires an entity to present comparative information.

...

IE9	사례 22에서는 서로 다른 유형의 리스 포트폴리오를 가진 리스이용자가 변동리스료에 대하여 기업회계기준서 제1116호 문단 59, B49에 기술재된 공시 요구사항을 어떻게 따를 수 있는지에 대해 설명한다. 이 사례에서는 당기 정보만을 보여준다. 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’에서는 기업이 비교 정보를 표시하도록 요구한다.

IE10	Example 23 illustrates how a lessee with different types of lease portfolios might comply with the disclosure requirements described in paragraphs 59 and B50 of IFRS 16 about extension options and termination options. This example shows only current period information. IFRS 18 IAS 1 requires an entity to present comparative information.

IE10	사례 23에서는 서로 다른 유형의 리스 포트폴리오가 있는 리스이용자가 연장선택권과 종료선택권에 대하여 기업회계기준서 제1116호 문단 59, B50에 기술재된 공시 요구사항을 이행하는 방법에 대해 설명한다. 이 사례에서는 당기 정보만을 보여준다. 기업회계기준서 제1118호제1001호에서는 기업이 비교 정보를 표시하도록 요구한다.

IAS 7 Statement of Cash Flows

The illustrative examples accompanying IAS 7 are amended. In the first illustrative example (A—Statement of cash flows for an entity other than a financial institution), the title, paragraphs 1 and 3, the Consolidated statement of comprehensive income forthe period ended 20X2, the Consolidated statement of financial position as at end of 20X2, the Direct method statement of cash flows, the Indirect method statement of cash flows, the Notes to the statement of cash flows (direct method and indirect method) (particularly, A. Obtaining control of subsidiary, D. Segment information, E. Reconciliation of liabilities arising from financing activities) and Alternative presentation (indirect method) are amended. In the second illustrative example (B—Statement of cash flows for a financial institution), the title, paragraph 1 and the Direct method statement of cash flows are amended. In the third illustrative example (C—Reconciliation of liabilities arising from financing activities), paragraph 2 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’

기업회계기준서 제1007호에 첨부되는 적용사례가 개정되었다. 첫 번째 사례 (부록 A. 금융회사가 아닌 기업의 현금흐름표)에서 제목, 문단 1과 3, 20X2년말로 종료하는 기간의 연결포괄손익계산서, 20X2년말 연결재무상태표, 직접법에 의한 현금흐름표, 간접법에 의한 현금흐름표, 현금흐름표에 대한 주석(직접법과 간접법) (특히, A.종속기업에 대한 지배력의 획득, D. 부문 정보, E. 재무활동에서 생기는 부채의 조정내용) 및 간접법 중 대체적인 표시방법을 개정하였다. 두 번째 사례 (부록 B. 금융회사의 현금흐름표)에서는 제목, 문단 1 및 직접법에 의한 현금흐름표를 개정하였다. 세 번째 사례 (부록 C. 재무활동에서 생기는 부채의 조정내용)에서는 문단 2를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Illustrative Examples

...

A Statement of cash flows for an entity that does not invest in assets or provide financing to customers as a main business activityother than a financial institution

1	The examples show only current period amounts. Comparative information Corresponding amounts for the preceding period is are required to be presented in accordance with  IAS 1  Presentation of Financial StatementsIFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements.

...

적용사례

...

주요 사업활동으로 자산에 투자하지 않거나 고객에게 금융을 제공하지 않는 금융회사가 아닌 기업의 현금흐름표

1	다음의 예시는 당기금액만을 보여주고 있다. 전기에 대한 비교 정보는대응하는 전기금액은 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’에 따라 표시하여야 한다.

3	The following additional information is also relevant for the preparation of the statements of cash flows:

	Inventories	100
	Trade and other Accounts receivables	100
	Cash	40
	Property, plant and equipment	650
	Trade payables	100
	Long-term debt	200

•    all of the shares of a subsidiary were acquired for 590. The fair values of assets acquired and liabilities assumed were as follows:

...

•    during the period, the group acquired property, plant and equipment and right‑of‑use assets relating to property, plant and equipment with an aggregate cost of 1,250, of which 900 related to right‑of‑use assets. Cash payments of 350 were made to purchase property, plant and equipment.

•    depreciation on property, plant and equipment and amortisation of intangible assets for the period amounted to 350 and 100 respectively.

•    plant with original cost of 80 and accumulated depreciation of 60 was sold for 20.

•    trade and other accounts receivables as at the end of 20X2 include 100 of interest receivable.

3	다음의 추가 정보도 현금흐름표의 작성과 관련이 있다.

▪    종속기업의 모든 주식을 590원에 취득하였다. 취득 자산과 인수 부채의 공정가치는 다음과 같다.

재고자산	100
매출채권 및 기타 수취채권	100
현금	40
유형자산	650
매입채무	100
장기차입금	200

...

▪    그룹은 당기에 유형자산과 유형자산에 관련되는 사용권자산을 총 원가 1,250원에 취득하였으며 이 중에서 900원은 사용권자산에 관련되어 있다. 나머지 350원은 현금으로 지급하였다.

▪    해당 기간의 유형자산 감가상각비와 무형자산 상각비는 각각 350원과 100원이다.

▪    취득원가가 80원이고 감가상각누계액이 60원인 공장 설비를 20원에 매각하였다.

▪    20X2년 말의 매출채권 및 기타 수취채권에는 미수이자 100원이 포함되어 있다.

Consolidated statement of comprehensive income for the period ended 20X2(a)
Sales	30,650
Cost of sales	(26,450) (26,000)
Gross profit	4,200 4,650
Depreciation	(450)
Selling Administrative and selling expenses	(600) (910)
General and administrative expenses	(310)
Operating profit	3,290
Share of profit or loss of associates and joint ventures	50
Interest expense	(400)
Investment income	450500
Foreign exchange loss	(40)
Profit before financing and income taxes	3,750
Interest expenses	(400)
Foreign exchange loss	(40)
Profit before income taxestaxation	3,350
Income tax expenseTaxes on income	(300)
Profit/total comprehensive income	3,050

20X2년말로 종료하는 기간의 연결포괄손익계산서⑴ (단위: 원)
매출액	30,650
매출원가	(26,450) (26,000)
매출총이익	4,200 4,650
감가상각비	(450)
판매비와 관리비	(600) (910)
일반관리비	(310)
영업이익	3,290
관계기업 및 공동기업의 이익에 대한 지분	50
이자비용	(400)
투자수익	450500
외환손실	(40)
재무손익및법인세차감전이익	3,750
이자비용	(400)
외화환산손실	(40)
법인세차감전이익	3,350
법인세비용	(300)
당기순이익 및 총포괄이익	3,050

Consolidated statement of financial position as at end of 20X2
			20X2				20X1
Assets
Current assets
Cash and cash equivalents			230				160
Trade and other Accounts receivables			1,900				1,200
Inventories Inventory			1,000				1,950
Non-current assets
Investments in associates and joint ventures			500				450
Investments in other financial instruments			2,000				2,050
Portfolio investments			2,500				2,500
Property, plant and equipment at cost	3,730				1,910
Accumulated depreciation	(1,450)				(1,060)
Property, plant and equipment net			1,880 2,280				350 850
Intangible assets			400				500
Total assets			7,910				6,660
Liabilities
Current liabilities
Trade payables			250				1,890
Interest payable			230				100
Income taxes payable			400				1,000
Non-current liabilities
Long-term debt			2,300				1,040
Total liabilities			3,180				4,030
EquityShareholders’ equity
Share capital			1,500				1,250
Retained earnings			3,230				1,380
Total shareholders’ equity			4,730				2,630
Total liabilities and shareholders’ equity			7,910				6,660

20X2년말 현재의 연결재무상태표 (단위: 원)
			20X2				20X1
자산
유동자산
현금및현금성자산			230				160
매출채권 및 기타수취채권			1,900				1,200
재고자산			1,000				1,950
비유동자산
관계기업 및 공동기업에 대한 투자자산			500				450
기타 금융상품에 대한 투자자산			2,000				2,050
포트폴리오투자자산			2,500				2,500
유형자산	3,730				1,910
감가상각누계액	(1,450)				(1,060)
유형자산순액			1,880 2,280				350 850
무형자산			400				500
자산총계			7,910				6,660
부채
유동부채
매입채무			250				1,890
미지급이자			230				100
미지급법인세			400				1,000
비유동부채
장기차입금			2,300				1,040
부채총계			3,180				4,030
자본
납입자본			1,500				1,250
이익잉여금			3,230				1,380
자본총계			4,730				2,630
부채 및 자본 총계			7,910				6,660

Direct method statement of cash flows (paragraph 18(a))
			20X2
Cash flows from operating activities
Cash receipts from customers	30,150
Cash paid to suppliers and employees	(27,600)
Cash from operating activities before income taxesCashgenerated from operations	2,550
Interest paid	(270)
Income taxes paid	(900)
Net cash from operating activities			1,650 1,380
Cash flows from investing activities
Acquisition of Subsidiarysubsidiary X, net of cash acquired (Note A)	(550)
Purchase of property, plant and equipment (Note B)	(350)
Proceeds from sale of equipment	20
Interest received	200
Dividends received	200
Net cash used in investing activities			(480)
Cash flows from financing activities
Proceeds from issue of share capital	250
Proceeds from long-term borrowings	250
Payment of lease liabilities	(90)
Interest paid	(270)
Dividends paid(a)	(1,200)
Net cash used in financing activities			(1,060) (790)
Net increase in cash and cash equivalents			110
Cash and cash equivalents at beginning of period (Note C)			120
Cash and cash equivalents at end of period (Note C)			230
(a) This could also be shown as an operating cash flow.

직접법에 의한 현금흐름표(문단 18⑴)
(단위: 원)
		20X2
영업활동현금흐름
고객으로부터의 유입된 현금	30,150
공급자와 종업원에 대한 현금유출	(27,600)
법인세차감전 영업활동현금흐름영업으로부터 창출된 현금	2,550
이자지급	(270)
법인세의 납부	(900)
영업활동순현금흐름		1,650 1,380
투자활동현금흐름
종속기업 X의 취득에 따른 순현금흐름(주석 A)	(550)
유형자산의 취득(주석 B)	(350)
설비의 처분	20
이자수취	200
배당금수취	200
투자활동순현금흐름		(480)
재무활동현금흐름
유상증자	250
장기차입금	250
리스부채의 지급	(90)
배당금지급⑴	(1,200)
재무활동순현금흐름		(1,060) (790)
현금및현금성자산의 순증가		110
기초 현금및현금성자산(주석 C)		120
기말 현금및현금성자산(주석 C)		230
⑴ 영업활동현금흐름으로 분류도 가능

Indirect method statement of cash flows (paragraph 18(b))
				20X2
Cash flows from operating activities
Operating profit Profit before taxation		3,290 3,350
Adjustments for:
	Depreciation	350 450
	Amortisation	100
	Foreign exchange loss	40
	Investment income	(500)
	Interest expense	400
Operating profit before depreciation and amortisation		3,740
	Increase in trade and other receivables	(500)
	Decrease in inventories	1,050
	Decrease in trade payables	(1,740)
Cash from operating activities before income taxesCash generated from operations		2,550
Interest paid		(270)
Income taxes paid		(900)
Net cash from operating activities				1,650 1,380
Cash flows from investing activities
Acquisition of Subsidiarysubsidiary X, net of cash acquired (Note A)		(550)
Purchase of property, plant and equipment (Note B)		(350)
Proceeds from sale of equipment		20
Interest received		200
Dividends received		200
Net cash used in investing activities				(480)
Cash flows from financing activities
Proceeds from issue of share capital		250
Proceeds from long-term borrowings		250
Payment of lease liabilities		(90)
Interest paid		(270)
Dividends paid(a)		(1,200)
Net cash used in financing activities				(1,060) (790)
Net increase in cash and cash equivalents				110
Cash and cash equivalents at beginning of period (Note C)				120
Cash and cash equivalents at end of period (Note C)				230
(a) This could also be shown as an operating cash flow.

간접법에 의한 현금흐름표 (문단 18⑵)
(단위: 원)
			20X2
영업활동현금흐름
영업이익법인세비용차감전순이익		3,290 3,350
가감:
	감가상각비	350 450
	상각비	100
	외화환산손실	40
	투자수익	(500)
	이자비용	400
	감가상각및기타상각비 차감전 영업이익	3,740
	매출채권 및 기타채권의 증가	(500)
	재고자산의 감소	1,050
	매입채무의 감소	(1,740)
법인세차감전 영업활동현금흐름영업으로부터 창출된 현금		2,550
이자지급		(270)
법인세의 납부		(900)
영업활동순현금흐름			1,650 1,380
투자활동현금흐름
종속기업 X의 취득에 따른 순현금흐름(주석 A)		(550)
유형자산의 취득(주석 B)		(350)
설비의 처분		20
이자수취		200
배당금수취		200
투자활동순현금흐름			(480)
재무활동현금흐름
유상증자		250
장기차입금		250
리스부채의 상환		(90)
이자지급		(270)
배당금지급⑴		(1,200)
재무활동순현금흐름			(1,060) (790)
현금및현금성자산의 순증가			110
기초 현금및현금성자산(주석 C)			120
기말 현금및현금성자산(주석 C)			230
⑴ 영업활동현금흐름으로 분류도 가능

Notes to the statement of cash flows (direct method and indirect method)

현금흐름표에 대한 주석(직접법과 간접법)

A. Obtaining control of subsidiary

During the period the Group obtained control of Subsidiary subsidiary X. The fair values of assets acquired and liabilities assumed were as follows:

Cash	40
Inventories	100
Trade and other Accounts receivables	100
Property, plant and equipment	650
Trade payables	(100)
Long-term debt	(200)
Total purchase price paid in cash	590
Less: Cash of Subsidiary subsidiary X acquired	(40)
Cash paid to obtain control net of cash acquired	550

A. 종속기업에 대한 지배력의 획득

그룹은 당기에 종속기업 X에 대한 지배력을 획득하였습니다. 취득 자산과 인수 부채의 공정가치는 다음과 같습니다.

(단위: 원)
현금	40
재고자산	100
매출채권 및 기타수취채권	100
유형자산	650
매입채무	(100)
장기차입금	(200)
현금으로 지급한 총매수가격	590
차감: 취득한 종속기업 X의 현금	(40)
지배력을 획득하기 위하여 지급한 현금, 현금취득순액	550

		Segment A		Segment B		Total
Cash flows from:
	Operating activities		1,720 1,520		(70) (140)		1,650 1,380
	Investing activities		(640)		160		(480)
	Financing activities		(770) (570)		(290) (220)		(1,060) (790)
			310		(200)		110

D. Segment information

D. 부문 정보

(단위: 원)
		A부문	B부문	합계
현금흐름의 원천:
	영업활동	1,720 1,520	(70) (140)	1,650 1,380
	투자활동	(640)	160	(480)
	재무활동	(770) (570)	(290) (220)	(1,060) (790)
		310	(200)	110

E. Reconciliation of liabilities arising from financing activities

	20X1		Cash flows		Non-cash changes						20X2
					Interest expenses		Acquisition		New leases
Long-term borrowings	1,040		250		–		200		–		1,490
Lease liabilities	–		(90)		–		–		900		810
Long-term debt	1,040		160		–		200		900		2,300
Interest payable	100		(270)		400		–		–		230
	1,140		(110)		400		200		900		2,530

E. 재무활동에서 생기는 부채의 차이조정 내용

(단위: 원)
			비현금 변동
	20X1	현금흐름	이자비용	취득	신규리스	20X2
장기차입금	1,040	250	-	200	-	1,490
리스 부채	-	(90)	-	-	900	810
장기채무	1,040	0	400	200	900	2,300
미지급이자	100	(270)	400	-	-	230
	1,140	(110)	400	200	900	2,530

Alternative presentation (indirect method)

As an alternative, in an indirect method statement of cash flows, operating profit before working capital changes is sometimes presented as follows:

SalesRevenues excluding investment income	30,650
Cost of sales	(26,000)
Selling expenses	(600)
General and administrative expenses	(310)
Operating expense excluding depreciation	(26,910)
Operating profit before depreciation and amortisationbefore working capital changes			3,740

간접법 중 대체적인 표시방법

간접법에 의한 현금흐름표에서는 대체적인 표시방법으로서 운전자본 변동의 가감 전 영업의 이익을 종종 다음과 같이 표시합니다.

(단위: 원)
매출투자수익을 제외한 수익	30,650
매출원가	(26,000)
판매비	(600)
관리비	(310)
감가상각비를 제외한 영업의 비용	(26,910)
감가상각비및상각비 차감전 영업이익운전자본 변동의 가감 전 영업의 이익			3,740

B Statement of cash flows for an entity that invests in assets or provides financing to customers as a main business activitya financial institution

1	The example shows only current period amounts. Comparative information amounts for the preceding period is are required to be presented in accordance with IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements.

Direct method statement of cash flows (paragraph 18(a))
			20X2
Cash flows from operating activities
Interest(a) and commission receipts	28,747 28,447
Interest payments(a)	(23,463)
Dividends received(a)	200
Recoveries on loans previously written off	237
Cash payments to employees and suppliers	(997)
	4,224
(Increase) decrease in operating assets:
Short-term funds	(650)
Deposits held for regulatory or monetary control purposes	234
Funds advanced to customers	(288)
Net increase in credit card receivables	(360)
Other short-term negotiable securities	(120)
Increase (decrease) in operating liabilities:
Deposits from customers	600
Negotiable certificates of deposit	(200)
Net cash from operating activities before income taxestax	3,940 3,440
Income taxes paid	(100)
Net cash from operating activities			3,840 3,340
Cash flows from investing activities
Disposal of subsidiarySubsidiary Y	50
Dividends received	200
Interest received	300
Proceeds from sales of non-dealing securities	1,200
Purchase of non-dealing securities	(600)
Purchase of property, plant and equipment	(500)
Net cash from investing activities			150650
Cash flows from financing activities
Issue of loan capital	1,000
Issue of preference shares by subsidiary undertaking	800
Repayment of long-term borrowings	(200)
Net decrease in other borrowings	(1,000)
Dividends paid	(400)
Net cash from financing activities			200
Effects of exchange rate changes on cash and cash equivalents			600
Net increase in cash and cash equivalents			4,790
Cash and cash equivalents at beginning of period			4,050
Cash and cash equivalents at end of period			8,840
(a) An entity classifies each of these cash flows in a single category.

...

부록 B. 주요 사업 활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 회사금융회사의 현금흐름표

1	다음의 예시는 당기금액만을 보여주고 있다. 비교표시하는 전기의 금액은정보는 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’에 따라 표시하여야 한다.

직접법에 의한 현금흐름표(문단 18⑴)

(단위: 원)
			20X2
영업활동현금흐름
이자수취(1)와 수수료수취	28,747 28,447
이자지급(1)	(23,463)
배당금수취(1)	200
상각대출채권의 회수	237
종업원과 공급자에 대한 현금유출	(997)
	4,224
영업자산의 감소(증가):
단기자금	(650)
규제 또는 통화관리 목적의 예치금	234
고객 선지급금	(288)
신용카드채권의 순증가	(360)
기타의 단기양도성증권	(120)
영업부채의 증가(감소):
고객의 예금	600
양도성예금증서	(200)
법인세비용차감전 영업활동순현금흐름	3,940 3,440
법인세 지급	(100)
영업활동순현금흐름			3,840 3,340
투자활동현금흐름
종속기업 Y의 매각	50
배당금수취	200
이자수취	300
단기매매이외의 증권의 처분	1,200
단기매매이외의 증권의 취득	(600)
유형자산의 취득	(500)
투자활동순현금흐름			150650
재무활동현금흐름
채무증권의 발행	1,000
종속기업의이 인수하는 우선주 발행	800
장기차입금의 상환	(200)
기타 차입금의 순감소	(1,000)
배당금지급	(400)
재무활동순현금흐름			200
현금및현금성자산에 대한 환율변동효과			600
현금및현금성자산의 순증가			4,790
기초 현금및현금성자산			4,050
기말 현금및현금성자산			8,840

(1) 기업은 이러한 개별 현금흐름을 단일 범주로 분류한다.

C Reconciliation of liabilities arising from financing activities

부록 C. 재무활동에서 생기는 부채의 차이조정 내용

...

2	The example shows only current period amounts. Comparative information Corresponding amounts for the preceding period is are required to be presented in accordance with IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1  Presentation of Financial Statements.

...

2	다음 예시에서는 당기 금액만을 보여준다. 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’에 따라 이전 기간전기의 비교정보를에 해당하는 금액을 표시해야 한다.

The title of IAS 8 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

기업회계기준서 제1008호의 제목을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

A footnote is added to the heading ‘Beta Co Extract from the statement of comprehensive income’ in Example 1 – Retrospective restatement of errors. New text is underlined.

IAS 8  Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

*	This statement of comprehensive income does not aim to illustrate the requirements in IFRS 18 for the structure of the statement of profit or loss.

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성기준회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

사례 1 - 오류의 소급재작성의 ‘베타기업 포괄손익계산서에서 발췌’라는 제목에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*   이 포괄손익계산서는 손익계산서 구조에 대한 기업회계기준서 제1118호 '재무제표 표시와 공시'의 요구사항을 설명하기 위한 것은 아니다.

Paragraph IE32, Example 7 in paragraph IE32, paragraph IE33 and Example 8 in paragraph IE33 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

문단 IE32, 문단 IE32의 사례 7, 문단 IE33 및 문단 IE33의 사례 8을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation
Illustrative Examples

...

Entities such as mutual funds and co‑operatives whose share capital is not equity as defined in IAS 32

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’ 적용 사례

...

뮤추얼펀드와 조합 등 해당 기업의 납입자본이 이 기준서에서 정의하는 자본이 아닌 기업

Example 7: Entities with no equity

IE32	The following example illustrates a format of a statement of comprehensive income and statement of financial position that may be used by entities such as mutual funds that do not have equity as defined in IAS 32 and that do not provide financing to customers as a main business activity. Other formats are possible.

Statement of comprehensive income for the year ended 31 December 20X1
	20X1		20X0
	CU		CU
Revenue	2,956		1,718
Expenses (classified by nature or function, in accordance with IFRS 18)	(644)		(614)
Operating profit/profit before financingProfit from operating activities	2,312		1,104
Finance costs
Interest expenses– other finance costs	(47)		(47)
Distributions– distributions to unitholders	(50)		(50)
Change in net assets attributable to unitholders	2,215		1,007

Statement of financial position at 31 December 20X1
			20X1				20X0
	CU		CU		CU		CU
ASSETS
Non-current assets (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	91,374				78,484
Total non-current assets			91,374				78,484
Current assets (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	1,422				1,769
Total current assets			1,422				1,769
Total assets			92,796				80,253
LIABILITIES
Current liabilities (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	647				66
Total current liabilities			(647)				(66)
Non-current liabilities excluding net assets attributable to unitholders (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	280				136
			(280)				(136)
Net assets attributable to unitholders			91,869				80,051

사례 7: 자본이 없는 기업

IE32	이 사례는 이 기준서에서 정의하는 자본이 없고 주요 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지 않는 뮤추얼펀드 등이 사용할 수 있는 포괄손익계산서와 재무상태표의 한 형식을 보여준다. 다른 그러나 그 밖의형식도 가능하다.

포괄손익계산서(20X1년 12월 31일에 종료하는 회계연도)

		(단위:원)
		20X1		20X0
수익		2,956		1,718
비용(기업회계기준서 제1118호에 따른 성격이나 기능에 따른 분류)		(644)		(614)
영업이익/금융손익차감전 이익영업활동으로부터의 이익		2,312		1,104
금융원가
- 이자비용기타 금융원가		(47)		(47)
- 지분보유자에 대한 배분		(50)		(50)
지분보유자 귀속 순자산 변동액		2,215		1,007

재무상태표(20X1년 12월 31일 현재)

						(단위: 원)
		20X1				20X0
자산
비유동자산(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		91,374				78,484
비유동자산 합계				91,374				78,484
유동자산(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		1,422				1,769
유동자산 합계				1,422				1,769
자산총계				92,796				80,253
부채
유동부채(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		647				66
유동부채 합계				(647)				(66)
지분보유자 귀속 순자산을 제외한 비유동부채(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		280				136
				(280)				(136)
지분보유자 귀속 순자산				91,869				80,051

Example 8: Entities with some equity

IE33	The following example illustrates a format of a statement of comprehensive income and statement of financial position that may be used by entities that do not provide financing to customers as a main business activity and whose share capital is not equity as defined in IAS 32. The entities’ share capital is not classified as equity because the entity has an obligation to repay the share capital on demand but does not have all the features or meet the conditions in paragraphs 16A and 16B or paragraphs 16C and 16D. Other formats are possible.

사례 8: 일부 항목의 자본이 있는 기업

IE33	이 사례는 주요 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지 않으면서 출자금이 이 기준서에서 정의하는 자본이 아닌 기업이 사용할 수 있는 포괄손익계산서와 재무상태표의 한 형식을 보여준다. 보유자의 요구에 따라 출자금을 상환할 의무가 있으나, 문단 16A와 16B 또는 문단 16C와 16D에 기술하고 있는 모든 특성을 가지고 있지 않거나 동 문단에 기술하고 있는 조건을 충족하지 못하기 때문에, 기업의 출자금은 자본으로 분류되지 않는다. 그 출자금이 이 기준서에서 정의하는 자본이 아닌 기업 등이 사용할 수 있는 포괄손익계산서와 재무상태표의 한 형식을 보여준다. 그러나 그 밖의 다른 형식도 가능하다.

Statement of comprehensive income for the year ended 31 December 20X1
	20X1		20X0
	CU		CU
Revenue	472		498
Expenses (classified by nature or function, in accordance with IFRS 18)	(367)		(396)
Operating profit/profit before financingProfit from operating activities	105		102
Finance costs
Interest expenses– other finance costs	(4)		(4)
Distributions– distributions to members	(50)		(50)
Change in net assets attributable to members	51		48

포괄손익계산서(20X1년 12월 31일에 종료하는 회계연도)

		(단위: 원)
		20X1		20X0
수익		472		498
비용(기업회계기준서 제1118호에 따라 성격이나 기능에 따른 분류)		(367)		(396)
영업이익/금융손익차감전이익영업활동으로부터의 이익		105		102
금융원가
- 이자비용기타 금융원가		(4)		(4)
- 조합원에 대한 배분		(50)		(50)
조합원 귀속 순자산 변동액		51		48

Statement of financial position at 31 December 20X1
			20X1				20X0
	CU		CU		CU		CU
ASSETS
Non-current assets (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	908				830
Total non-current assets			908				830
Current assets (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	383				350
Total current assets			383				350
Total assets			1,291				1,180
LIABILITIES
Current liabilities (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	372				338
Share capital repayable on demand	202				161
Total current liabilities			(574)				(499)
Total assets less current liabilities			717				681
Non-current liabilities (classified in accordance with IFRS 18IAS 1)	187				196
			(187)				(196)
OTHER COMPONENTS OF EQUITY(a)
Reserves eg revaluation surplus, retained earnings etc	530				485
			530				485
			717				681
MEMORANDUM NOTE – Total members’ interests
Share capital repayable on demand			202				161
Reserves			530				485
			732				646

재무상태표(20X1년 12월 31일 현재)

						(단위: 원)
		20X1				20X0
자산
비유동자산(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		908				830
비유동자산 합계				908				830
유동자산(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		383				350
유동자산 합계				383				350
자산총계				1,291				1,180
부채
유동부채(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		372				338
요구시 상환의무출자금		202				161
유동부채 합계				(574)				(499)
유동부채 차감후 자산총계				717				681
비유동부채(기업회계기준서 제11181001호에 따른 분류)		187				196
				(187)				(196)
자본의 기타 요소(1)
적립금(예: 재평가잉여금, 이익잉여금 등)		530				485
				530				485
				717				681
비망기록: 총조합원지분
요구시 상환의무출자금				202				161
적립금				530				485
				732				646

Example 1 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

IAS 41 Agriculture

기업회계기준서 제104

사례 1을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

1호 ‘농림어업’

Illustrative Examples

These examples, which were prepared by the IASC staff but were not approved by the IASC Board, accompany, but are not part of, IAS 41. They have been updated to take account of the changes made by IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) and Improvements to IFRSs issued in 2008.

...

적용사례

이 부록은 기업회계기준서 제1041호의 첨부서류이지만, 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다. 이 부록은 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’의 변경사항을 고려하여 작성되었다.

Example 1 XYZ Dairy Ltd

사례 1 : XYZ 낙농기업

...

XYZ Dairy Ltd Statement of comprehensive income	Notes	Year ended 31 December 20X1
Fair value of milk produced			518,240
Gains arising from changes in fair value less costs to sell of dairy livestock	3		39,930
			558,170
Inventories used			(137,523)
Employee benefitsStaff costs			(207,283)(127,283)
Depreciation expense			(15,250)
Professional services expenses			(98,847)
Other operating expenses			(18,245) (197,092)
			(477,148)
Operating profit/profit before financing and income taxesProfit from operations			81,022
Income tax expense			(43,194)
Profit/total comprehensive income for the year			37,828

Statement of comprehensive income

...

XYZ 낙농기업 포괄손익계산서	주석	20X1년 12월 31일로 종료하는 연도
생산된 우유의 공정가치			518,240
젖소의 순공정가치 변동에서 발생한 이익	3		39,930
			558,170
사용된 재고자산			(137,523)
종업원급여			(207,283) (127,283)
감가상각비			(15,250)
전문용역비			(98,847)
기타영업비용			(18,245) (197,092)
			(477,148)
영업이익/재무손익및법인세차감전이익			81,022
법인세비용			(43,194)
당기순이익/총포괄이익			37,828

포괄손익계산서

Statement of changes in equity

XYZ Dairy Ltd Statement of changes in equity				Year ended 31 December 20X1
	Share capital		Retained earnings		Total
Balance at 1 January 20X1	1,000,000		865,000		1,865,000
Profit/total comprehensive income for the year			37,828		37,828
Balance at 31 December 20X1	1,000,000		902,828		1,902,828

XYZ 낙농기업 자본변동표				20X1년 12월 31일로 종료하는 연도
	납입자본		이익잉여금		계
20X1년 1월 1일 잔액	1,000,000		865,000		1,865,000
당기순이익/총포괄이익			37,828		37,828
20X1년 12월 31일 잔액	1,000,000		902,828		1,902,828

자본변동표

Statement of cash flows

XYZ Dairy Ltd Statement of cash flows		Notes	Year ended 31 December 20X1
Cash flows from operating activities
Cash receipts from sales of milk				498,027
Cash receipts from sales of livestock				97,913
Cash paid for supplies and to employees				(460,831)
Cash paid for purchases of livestock				(23,815)
	Cash flows from operating activities before income taxes			111,294
Income taxes paid				(43,194)
	Net cash from operating activities			68,100
Cash flows from investing activities
Purchase of property, plant and equipment				(68,100)
	Net cash used in investing activities			(68,100)
Net increase in cash				0
Cash at beginning of the year				10,000
Cash at end of the year				10,000

The footnote to ‘Statement of comprehensive income’ in Example 1 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*   This statement of comprehensive income presents an analysis of expenses classified in the operating category using a classification based on the nature of expenses. IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements IAS 1 Presentation of Financial Statements requires that an entity, in the operating category of the statement of profit or loss, classify and present expenses in a way that provides the most useful structured summary of the expenses using the nature of expenses and their function within the entitypresent, either in the statement of comprehensive income or in the notes, an analysis of expenses using a classification based on either the nature of expenses or their function within the entity. IAS 1 encourages presentation of an analysis of expenses in the statement of comprehensive income.

현금흐름표

XYZ 낙농기업 현금흐름표		주석	20X1년 12월 31일로 종료하는 연도
영업활동 현금흐름
우유의 매출에 따른 현금유입				498,027
젖소의 매각에 따른 현금유입				97,913
물품공급자와 종업원에 대한 현금유출				(460,831)
젖소 매입에 따른 현금유출				(23,815)
	법인세비용차감전 영업활동현금흐름			111,294
납부한 법인세				(43,194)
	영업활동 순현금			68,100
투자활동 현금흐름
유형자산의 취득				(68,100)
	투자활동 순현금			(68,100)
현금의 순증가				0
기초의 현금				10,000
기말의 현금				10,000

사례 1의 '포괄손익계산서'에 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*   이 포괄손익계산서는 비용의 성격에 따라 영업 범주로 분류된 비용에 대한 별로 분류한 비용 분석을 표시한다. 기업회계기준서 제1118호 ‘재무제표 표시와 공시’제1001호 ‘재무제표 표시’는 비용의 성격과 기업 내 기능을 이용하여 비용에 대한 가장 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는 방식으로 손익계산서의 영업 범주에서 비용을 분류하여 표시할 것을 요구한다. 포괄손익계산서나 주석에 비용의 성격별 또는 기능별로 분류한 비용 분석을 표시할 것을 요구한다. 기업회계기준서 제1001호는 포괄손익계산서에 비용 분석을 표시할 것을 권장한다.

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities

Paragraphs IE4 and IE5 of Example 1 and paragraph IE13 of Example 3 that accompany IFRIC 1 are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준해석서 제2101호 ‘사후처리 및 복구관련 충당부채의 변경’

기업회계기준해석서 제2101호에 첨부되는 사례 1의 문단 IE4 및 IE5와 사례 3의 문단 IE13를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

Illustrative Examples

...

Example 1: Cost model

...

IE4	Following this adjustment, the carrying amount of the asset is CU82,000 (CU120,000 – CU8,000 – CU30,000), which will be depreciated over the remaining 30 years of the asset’s life giving a depreciation expense for the next year of CU2,733 (CU82,000 ÷ 30). The next year’s increase in the liability finance cost for the unwinding of the discount will be CU415 (CU8,300 × 5 per cent).

적용사례

...

사례 1: 원가모형

...

IE4	이러한 조정으로 인하여 자산의 장부금액은 82,000원(120,000원 - 8,000원-30,000원)이 되고, 이 금액은 30년의 잔존내용연수 동안 상각될 것이며 내년의 감가상각비는 2,733원(82,000원÷30)이 될 것이다. 내년 할인액의 상각으로 인한 부채의 증가액은금융원가는 415원(8,300원×5%)이 될 것이다.

IE5	If the change in the liability had resulted from a change in the discount rate, instead of a change in the estimated cash flows, the accounting for the change would have been the same but the next year’s increase in the liability for the unwinding of the discount finance cost would have reflected the new discount rate.

...

IE5	부채의 변경이 추정현금흐름의 변경이 아니라대신에 할인율의 변경에 기인한다면, 이러한 변경에 대한 회계처리는 동일할 것이지만 내년 할인액의 상각으로 인한 부채의 증가액은의 금융원가는 새로운 할인율을 반영할 것이다.

Example 3: Transition

IE13	The following example illustrates retrospective application of the Interpretation for preparers that already apply IFRSs. Retrospective application is required by IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors, where practicable, and is the benchmark treatment in the previous version of IAS 8. The example assumes that the entity:

사례 3: 경과규정

IE13	다음 예시는 한국채택국제회계기준은 이미 적용하고 있는 작성자가 이 해석서를 소급적용하는 것을 설명하고 있다. 소급적용은 기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의 작성 기준회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에서 실무적으로 적용가능한 경우 요구되며, 이는 개정 전 제1008호의 원칙적 회계처리방법이다. 이 예시에서 기업에 대한 가정은 다음과 같다.

IFRIC 12 Service Concession Arrangements

Add a footnote to ‘Table 1.5 Statement of comprehensive income (currency units)’ of Example 1, ‘Table 2.5 Statement of comprehensive income (currency units)’ of Example 2 and ‘Table 3.8 Statement of comprehensive income (currency units)’ of Example 3 that accompanies IFRIC 12. New text is underlined.

*    This statement of comprehensive income does not aim to illustrate the requirements of IFRS 18  Presentation and Disclosure in Financial Statements for the structure of the statement of profit or loss.

기업회계기준해석서 제2112호 ‘민간투자사업’

기업회계기준해석서 제2112호에 첨부되는 사례 1의 ‘표1.5 포괄손익계산서 (단위:원)’, 사례 2의 ‘표 2.5 포괄손익계산서 (단위:원)’ 및 사례 3의 ‘표 3.8 포괄손익계산서 (단위:원)’에 주석을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*   이 포괄손익계산서는 손익계산서 구조에 대한 기업회계기준서 제1118호 '재무제표 표시와 공시'의 요구사항을 설명하기 위한 것은 아니다.

Paragraphs 5, 73, 88A, 88D–88E and 88G are amended. Example P, Example S, Example T, Diagram 2 and the Appendix are also amended. New text is underlined and deleted text is struck through. The footnotes to the text are not reproduced. Amendments to footnotes are included after amendments to the Practice Statement.

IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements

문단 5, 73, 88A, 88D–88E 및 88G을 수정하였고, 사례 P, 사례 S, 사례 T, 그림 2 및 부록도 수정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. 문구에 대한 각주는 재작성하지 않았다. 각주에 대한 수정사항은 실무서의 개정사항 뒤에 포함된다.

국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’ 번역서

General characteristics of materiality

중요성의 일반적 특성

Definition of material

5	The Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework) provides the following definition of material information (Appendix A and paragraph B1 of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements provide paragraph 7 of IAS 1 Presentation of Financial Statements provides a similar definition):

...

중요성의 정의

5	재무보고를 위한 개념체계(이하 ‘개념체계’)에서는 중요성을 다음과 같이 정의 한다(IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’ 부록 A와 문단 B1IAS 1 ‘재무제표 표시’ 문단 7에 이와 유사한 정의가 있다).:

...

Specific topics

구체적인 주제들

...

Errors

...

73	An entity must correct all material errors, as well as any immaterial errors made intentionally to achieve a particular presentation of its financial position, financial performance or cash flows, to ensure compliance with IFRS Standards. The entity should refer to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors for guidance on how to correct an error.

...

...

오류

...

73	기업이 IFRS를 준수하기 위해서는 모든 중요한 오류뿐만 아니라, 재무상태, 재무성과 또는 현금흐름을 특정한 의도대로 표시하기 위해 범한 오류도 수정하여야 한다. 오류 수정 방법에 대해서는 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’의 지침을 참조하여야 한다.

...

Information about covenants

Example P—assessing whether information about covenants is material

...

Application

...

Paragraph B106 of IFRS 18 76ZA of IAS 1 requires an entity to disclose, in specified circumstances, information in the notes that enables users of financial statements to understand the risk that non-current liabilities with covenants could become repayable within twelve months after the reporting period.

...

...

약정에 대한 정보

사례 P—약정에 관한 정보의 중요성 평가

...

적용

...

IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’ 문단 B106IAS 1 ‘재무제표 표시’의 문단 76ZA에서는 특정한 상황에서 약정사항이 있는 비유동부채가 보고기간 후 12개월 이내에 상환될 수 있는 위험을 재무제표이용자가 이해할 수 있게 하는 정보를 공시하도록 요구한다.

...

...

Information about accounting policies

88A	Paragraph 27A of IAS 8 117 of IAS 1 requires an entity to disclose material accounting policy information.

...

Diagram 2—determining whether accounting policy information is material

회계정책에 대한 정보

88A	IAS 8 문단 27A IAS 1 ‘재무제표 표시’ 문단 117에서는 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 요구한다.

...

그림2—회계정책 정보가 중요한지를 결정판단함

88D	Paragraph 27C of IAS 8 117B of IAS 1 includes examples of circumstances in which an entity is likely to consider accounting policy information to be material to its financial statements. The list is not exhaustive, but provides guidance on when an entity would normally consider accounting policy information to be material.

88D	IAS 8 문단 27CIAS 1 문단 117B에는 회계정책 정보가 재무제표에 중요하다고 볼 가능성이 높은 상황의 예가 포함되어 있다. 이 목록은 모든 상황을 망라하지는 않지만 기업이 회계정책 정보를 일반적으로 중요하다고 볼 수 있는 경우에 대한 지침을 제공한다.

88E	Paragraph 27D of IAS 8 117C of IAS 1 describes the type of material accounting policy information that users of financial statements find most useful. Users generally find information about the characteristics of an entity’s transactions, other events or conditions—entity-specific information—more useful than disclosures that only include standardised information, or information that duplicates or summarises the requirements of the IFRS Standards. Entity-specific accounting policy information is particularly useful when that information relates to an area for which an entity has exercised judgement—for example, when an entity applies an IFRS Standard differently from similar entities in the same industry.

...

88E	IAS 8 문단 27DIAS 1 문단 117C에서는 재무제표 이용자가 가장 유용하다고 생각하는 중요한 회계정책 정보의 유형을 기술한다. 재무제표 이용자는 일반적으로 표준화된 정보나 IFRS의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 기업의 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격에 대한 정보(기업 특유의 정보)가 더 유용하다고 생각한다. 기업 특유의 회계정책 정보는 그 정보가 기업이 판단을 한 분야와 관련되는 경우에 특히 유용하다(예: 기업이 같은 산업에 속한 비슷한 기업과 IFRS 기준서를 다르게 적용하는 경우).

88G	Paragraph 27E of IAS 8 117D of IAS 1 states that if an entity discloses immaterial accounting policy information, such information shall not obscure material information. Paragraphs 56–59 provide guidance about how to communicate information clearly and concisely in the financial statements.

88G	IAS 8 문단 27EIAS 1 문단 117D에서는 중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 정보를 불분명하게 해서는 안 된다고 기술한다. 문단 56~59에서는 재무제표에 정보를 분명하고 간결하게 전달하는 방법에 대한 지침을 제공한다.

Example S—making materiality judgements and focusing on entity-specific information while avoiding standardised (boilerplate) accounting policy information

...

Application

...

The entity evaluates the effect of disclosing the accounting policy information by considering the presence of qualitative factors. The entity noted that its revenue recognition accounting policies:

...

(c)	were not developed in accordance with IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors in the absence of an IFRS Standard that specifically applies; and

...

사례 S— 표준화된(틀에 박힌) 회계정책 정보 공시를 피하면서 중요성을 판단하고 기업 특유의 정보에 초점을 맞춤

...

적용

...

기업은 질적 요소의 존재를 고려하여 그 회계정책 정보를 공시하는 영향을 평가한다. 기업은 기업의 수익 인식 회계정책이 다음과 같다는 점에 주목하였다.

...

(3)	구체적으로 적용할 수 있는 IFRS가 없어 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’ ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 개발된 것이 아니다.

...

Example T—making materiality judgements on accounting policy information that only duplicates requirements in the IFRS Standards

...

Application

...

However, the entity’s impairment accounting policy relates to an area for which the entity is required to make significant judgements or assumptions, as described in paragraphs 27G and 31A of IAS 8122 and 125 of IAS 1. Given the entity’s specific circumstances, it concludes that information about its significant judgements and assumptions related to its impairment assessments could reasonably be expected to influence the decisions of the primary users of the entity’s financial statements. The entity notes that its disclosures about significant judgements and assumptions already include information about the significant judgements and assumptions used in its impairment assessments.

...

사례 T— IFRS의 요구사항을 단순 반복하는 회계정책에 대해 중요성을 판단함

...

적용

...

그러나 기업의 손상 회계정책은 IAS 8 문단 27G 및 31AIAS 1 문단 122와 125에 기술하는 바와 같이 유의적인 판단이나 가정을 해야 하는 분야와 관련된다. 기업의 특유한 상황을 고려할 때, 기업은 손상과 관련되는 유의적인 판단과 가정에 대한 정보가 재무제표의 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다고 결론 내린다. 기업은 유의적인 판단과 가정에 대한 공시에 이미 손상 평가에 사용된 유의적인 판단과 가정에 대한 정보가 포함된다는 점에 주목한다.

...

Appendix

References to the Conceptual Framework for Financial Reporting and IFRS Standards

...

Extracts from IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial StatementsIAS 1 Presentation of Financial Statements

부록

재무보고를 위한 개념체계와 기업회계기준서 참조

...

IFRS 18 재무제표 표시와 공시IAS 1 재무제표 표시에서 발췌

Paragraph 7

Referred to in paragraphs 5, 41 and 60 of the Practice Statement

Material:

Information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements which provide financial information about a specific reporting entity.

Materiality depends on the nature or magnitude of information, or both. An entity assesses whether information, either individually or in combination with other information, is material in the context of its financial statements taken as a whole.

문단 7	실무서의 문단 5, 41, 그리고 60 참조

중요한: 특정 보고기업에 대한 재무정보를 제공하는 일반목적재무제표에 정보를 누락하거나 잘못 기재하거나 불분명하게 하여, 이를 기초로 내리는 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 그 정보는 중요하다.

중요성은 정보의 성격이나 크기 또는 둘 다에 따라 결정된다. 기업은 전체적인 재무제표의 맥락에서 정보가 개별적으로나 다른 정보와 함께 결합하여 중요한지를 평가한다.

Paragraph 7

Referred to in paragraph 6 of the Practice Statement

Assessing whether information could reasonably be expected to influence decisions made by the primary users of a specific reporting entity’s general purpose financial statements requires an entity to consider the characteristics of those users while also considering the entity’s own circumstances. […] At times, even well informed and diligent users may need to seek the aid of an adviser to understand information about complex economic phenomena.

문단 7	실무서의 문단 6 참조

정보가 특정 보고기업의 일반목적재무제표 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있는지를 평가할 때에 기업은 그 기업의 상황을 고려하면서 재무제표 주요 이용자의 특성도 고려해야 한다. [중략] 때로는 충분한 지식을 가지고 있고 부지런한 이용자라 하더라도 복잡한 경제적 현상에 대한 정보를 이해하기 위해 조언자의 도움을 받는 것이 필요할 수 있다.

Paragraph 15

Referred to in paragraph 62 of the Practice Statement

Financial statements shall present fairly the financial position, financial performance and cash flows of an entity. Fair presentation requires the faithful representation of the effects of transactions, other events and conditions in accordance with the definitions and recognition criteria for assets, liabilities, income and expenses set out in the  Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework). The application of IFRSs, with additional disclosure when necessary, is presumed to result in financial statements that achieve a fair presentation.

문단 15	실무서의 문단 62 참조

재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야 한다. 공정한 표시를 위해서는 ‘재무보고를 위한 개념체계’(이하 ‘개념체계’)에서 정한 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의와 인식요건에 따라 거래, 그 밖의 사건과 상황의 효과를 충실하게 표현해야 한다. IFRS에 따라 작성된 재무제표(필요에 따라 추가공시한 경우 포함)는 공정하게 표시된 재무제표로 본다.

Paragraph 17

Referred to in paragraph 10 of the Practice Statement

In virtually all circumstances, an entity achieves a fair presentation by compliance with applicable IFRSs. A fair presentation also requires an entity:

(a)	to select and apply accounting policies in accordance with IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors. IAS 8 sets out a hierarchy of authoritative guidance that management considers in the absence of an IFRS that specifically applies to an item.

(b)	to present information, including accounting policies, in a manner that provides relevant, reliable, comparable and understandable information.

(c)	to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRSs is insufficient to enable users to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

문단 17	실무서의 문단 10 참조

거의 모든 상황에서 공정한 표시는 관련 IFRS를 준수함으로써 달성된다. 또한 공정한 표시를 위해 다음과 같은 사항이 준수되어야 한다.

⑴	IAS 8 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’를 준수하여 회계정책을 선택하고 적용한다. IAS 8은 구체적으로 적용할 IFRS가 없는 경우 경영진이 고려할 관련 기준의 우선순위를 규정하고 있다.

⑵	회계정책을 포함하여 목적적합하고, 신뢰할 수 있고, 비교가능하며 이해가능한 정보를 표시한다.

⑶	IFRS의 구체적인 요구사항을 준수하더라도 특정거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 재무제표이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우 추가공시를 제공한다.

Paragraph 15

Referred to in paragraph 58 of the Practice Statement

To achieve the objective of financial statements (see paragraph 9), an entity presents information in the primary financial statements and discloses information in the notes. An entity need only present or disclose material information (see paragraphs 19 and B1–B5).

문단 15	실무서의 문단 58 참조

기업은 재무제표의 목적(문단 9 참조)을 달성하기 위해 주요 재무제표에 정보를 표시하고 주석에 정보를 공시한다. 기업은 중요한 정보만 표시하거나 공시하면 된다(문단 19 및 B1~B5 참조).

Paragraph 16

Referred to in paragraph 58 of the Practice Statement

The role of the primary financial statements is to provide structured summaries of a reporting entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows, that are useful to users of financial statements for:

(a)	obtaining an understandable overview of the entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows;

(b)	making comparisons between entities, and between reporting periods for the same entity; and

(c)	identifying items or areas about which users of financial statements may wish to seek additional information in the notes.

문단 16	실무서의 문단 58 참조

주요 재무제표의 역할은 보고기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대해 구조화된 요약 정보를 재무제표 이용자에게 제공하는 것이다. 구조화된 요약 정보는 재무제표 이용자가 다음을 하는 데 유용하다.

⑴  인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대해 이해가능한 개요를 얻는다.

⑵  기업 간 및 동일한 기업의 보고기간 간 비교를 한다.

⑶  재무제표 이용자가 주석에서 추가적인 정보를 찾고 싶어 할 항목이나 분야를 식별한다.

Paragraph 17

Referred to in paragraph 58 of the Practice Statement

The role of the notes is to provide material information necessary:

(a)	to enable users of financial statements to understand the line items presented in the primary financial statements (see paragraph B6); and

(b)	to supplement the primary financial statements with additional information to achieve the objective of financial statements (see paragraph B7).

문단 17	실무서의 문단 58 참조

주석의 역할은 다음을 위해 필요한 중요한 정보를 제공하는 것이다.

⑴  재무제표 이용자가 주요 재무제표에 표시된 별도항목(line item)을 이해할 수 있도록 한다(문단 B6 참조).

⑵  재무제표의 목적이 달성되도록 추가 정보를 제공하여 주요 재무제표를 보완한다(문단 B7 참조).

Paragraph 18

Referred to in paragraph 58 of the Practice Statement

An entity shall use the roles of the primary financial statements and the notes, described in paragraphs 16–17, to determine whether to include information in the primary financial statements or in the notes. The different roles of the primary financial statements and the notes mean that the extent of the information required in the notes differs from that in the primary financial statements. The differences mean that:

(a)	to provide the structured summaries described in paragraph 16, information provided in the primary financial statements is more aggregated than information provided in the notes; and

(b)	to provide the information described in paragraph 17, more detailed information about the entity’s assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows, including the disaggregation of information presented in the primary financial statements, is provided in the notes.

문단 18	실무서의 문단 58 참조

주요 재무제표 또는 주석에 정보를 포함할지 결정하기 위하여 문단 16~17에서 기술된 주요 재무제표와 주석의 역할을 고려한다. 주요 재무제표와 주석의 역할이 서로 다르다는 것은 주석공시가 요구되는 정보의 범위가 주요 재무제표와는 다르다는 것을 의미한다. 이러한 차이는 다음을 의미한다.

⑴	문단 16에서 기술된 구조화된 요약정보를 제공하기 위해 주요 재무제표에서는 주석에서 제공된 정보보다 더 통합된 정보를 제공한다.

⑵	문단 17에서 기술된 정보를 제공하기 위해 기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대한 더 구체적인 정보를 주석에서 제공한다(주요 재무제표에서 표시된 정보의 세분화 포함).

Paragraph 19

Referred to in paragraph 10 of the Practice Statement

Some IFRS Accounting Standards specify information that is required to be presented in the primary financial statements or disclosed in the notes. An entity need not provide a specific presentation or disclosure required by IFRS Accounting Standards if the information resulting from that presentation or disclosure is not material. This is the case even if IFRS Accounting Standards contain a list of specific requirements or describe them as minimum requirements.

문단 19	실무서의 문단 10 참조

일부 한국채택국제회계기준에서는 주요 재무제표에 표시하거나 주석에 공시하도록 요구되는 정보를 명시하고 있다. 한국채택국제회계기준의 요구에 따라 표시되거나 공시되는 정보가 중요하지 않다면 그러한 표시나 공시를 제공할 필요는 없다. 이는 한국채택국제회계기준에 특정 요구사항이 열거되어 있거나 최소한의 요구사항으로 기술되어 있더라도 동일하게 적용한다.

Paragraph 20

Referred to in paragraph 10 of the Practice Statement

An entity shall consider whether to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRS Accounting Standards is insufficient to enable users of financial statements to understand the effect of transactions and other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

문단 20	실무서의 문단 10 참조

한국채택국제회계기준의 특정 규정을 준수하는 것만으로는 재무제표 이용자가 거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 이해하는 데 충분하지 않은 경우 기업은 공시를 추가로 제공할지 고려하여야 한다.

Paragraph 41

Referred to in paragraphs 28, 57 and 69 of the Practice Statement

For the purposes of this Standard, an item is an asset, liability, equity instrument or reserve, income, expense or cash flow or any aggregation or disaggregation of such assets, liabilities, equity, income, expenses or cash flows. A line item is an item that is presented separately in the primary financial statements. Other material information about items is disclosed in the notes. Unless doing so would override specific aggregation or disaggregation requirements in IFRS Accounting Standards, an entity shall (see paragraphs B16–B23):

(a)	classify and aggregate assets, liabilities, equity, income, expenses or cash flows into items based on shared characteristics;

(b)	disaggregate items based on characteristics that are not shared;

(c)	aggregate or disaggregate items to present line items in the primary financial statements that fulfil the role of the primary financial statements in providing useful structured summaries (see paragraph 16);

(d)	aggregate or disaggregate items to disclose information in the notes that fulfils the role of the notes in providing material information (see paragraph 17); and

(e)	ensure that aggregation and disaggregation in the financial statements do not obscure material information (see paragraph B3).

문단 41

실무서의 문단 28, 57 및 69 참조

이 기준서의 목적상 항목이라 함은 자산, 부채, 자본 또는 적립금, 수익, 비용 또는 현금흐름 또는 이러한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 또는 현금흐름을 통합하거나 세분화한 것이다. 별도표시항목(line item)은 주요 재무제표에서 별도로 표시되는 항목이다. 항목에 대한 그 밖의 중요한 정보는 주석에서 공시한다. 한국채택국제회계기준의 특정한 통합 또는 세분화 요구사항에 위배되지 않는 한 다음과 같이 통합 또는 세분화한다(문단 B16-B23 참조).

⑴  자산, 부채, 자본, 수익, 비용 또는 현금흐름을 공유된 특성에 따라 분류하여 항목으로 통합한다.

⑵ 공유되지 않는 특성을 기준으로 항목을 세분화한다.

⑶  주요 재무제표의 역할(유용한 구조화된 요약 정보 제공)(문단 16 참조)을 수행하는 주요 재무제표에 재무제표항목이 표시되도록 항목을 통합하거나 세분화한다.

⑷  주석의 역할(중요한 정보를 제공)(문단 17 참조)을 수행하는 주석에 정보가 공시되도록 통합하거나 세분화한다.

⑸  재무제표에서 통합 및 세분화로 인해 중요한 정보가 불분명해지지 않도록 해야 한다(문단 B3 참조).

Paragraph 42Paragraph 29

Referred to in paragraph 43 of the Practice Statement

Applying the principles in paragraph 41, an entity shall disaggregate items whenever the resulting information is material. If, applying paragraph 41(c), an entity does not present material information in the primary financial statements, it shall disclose the information in the notes. Paragraphs B79 and B111 set out examples of income, expenses, assets, liabilities and items of equity that might have sufficiently dissimilar characteristics that presentation in the statement of profit or loss or statement of financial position or disclosure in the notes is necessary to provide material information.

An entity shall present separately each material class of similar items. An entity shall present separately items of a dissimilar nature or function unless they are immaterial.

문단 42 문단 29

실무서의 문단 43 참조

문단 41의 원칙을 적용할 때, 세분화를 통해 제공되는 정보가 중요하다면 반드시 항목을 세분화해야 한다. 문단 41⑶을 적용할 때, 중요한 정보를 주요 재무제표에 표시하지 않는다면, 해당 정보를 주석에 공시해야 한다. 문단 B79 및 B111은 충분히 다른 특성을 가질 수 있어서 관련된 중요한 정보를 손익계산서나 재무상태표에 표시하거나 주석에 공시하는 것이 필요한 수익, 비용, 자산, 부채 및 자본 항목의 예를 제시한다.

유사한 항목은 중요성 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시한다. 상이한 성격이나 기능을 가진 항목은 구분하여 표시한다. 다만 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다.

Paragraph 30A

Referred to in paragraphs 28, 57 and 69 of the Practice Statement

When applying this and other IFRSs an entity shall decide, taking into consideration all relevant facts and circumstances, how it aggregates information in the financial statements, which include the notes. An entity shall not reduce the understandability of its financial statements by obscuring material information with immaterial information or by aggregating material items that have different natures or functions.

문단 30A

실무서의 문단 28, 57, 69 참조

이 기준서 및 다른 IFRS를 적용할 때, 기업은 모든 관련된 사실과 상황을 고려하여 재무제표(주석 포함)에 정보를 어떻게 통합할 것인지를 결정해야 한다. 기업은 중요하지 않은 정보가 중요한 정보를 가려서 불분명하게 하거나, 다른 성격과 기능을 가진 중요한 항목들을 통합함으로써 기업의 재무제표의 이해가능성을 저하시키지 말아야 한다.

Paragraph 31

Referred to in paragraph 10 of the Practice Statement

Some IFRSs specify information that is required to be included in the financial statements, which include the notes. An entity need not provide a specific disclosure required by an IFRS if the information resulting from that disclosure is not material. This is the case even if the IFRS contains a list of specific requirements or describes them as minimum requirements. An entity shall also consider whether to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRS is insufficient to enable users of financial statements to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

문단 31

실무서의 문단 10 참조

일부 IFRS에서는 재무제표(주석 포함)에 포함하도록 요구하는 정보를 명시하고 있다. IFRS의 요구에 따라 공시되는 정보가 중요하지 않다면 그 공시를 제공할 필요는 없다. 이는 IFRS에 특정 요구사항이 열거되어 있거나 최소한의 요구사항으로 기술되어 있더라도 그러하다. IFRS의 특정 규정을 준수하는 것만으로는 재무제표 이용자가 특정 거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 이해하는 데 충분하지 않은 경우 기업은 추가적인 공시를 제공할지도 고려하여야 한다.

Paragraph 3138

Referred to in paragraphs 67 and 70 of the Practice Statement

Except when IFRS Accounting Standards permit or require otherwise, an entity shall provide comparative information (that is, information for the preceding reporting period) for all amounts reported in the current period’s financial statements. An entity shall include comparative information for narrative and descriptive information if it is necessary for an understanding of the current period’s financial statements (see paragraph B13).

Except when IFRSs permit or require otherwise, an entity shall present comparative information in respect of the preceding period for all amounts reported in the current period’s financial statements. An entity shall include comparative information for narrative and descriptive information if it is relevant to understanding the current period’s financial statements.

문단 3138

실무서의 문단 67과 70 참조

E

한국채택국제회계기준에서 달리 허용하거나 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해서는 비교정보(즉, 전기 보고기간에 대한 정보)를 제공한다. 당기 재무제표를 이해하는 데 필요하다면 서술형 정보의 경우에도 비교정보를 포함한다(문단 B13 참조).

IFRS가 달리 허용하거나 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기 비교정보를 표시한다. 당기 재무제표를 이해하는 데 목적적합하다면 서술형 정보의 경우에도 비교정보를 포함한다.

Paragraph 3238A

Referred to in paragraph 67 of the Practice Statement

An entity shall present a current reporting period and preceding period in each of its primary financial statements and in the notes. Paragraphs B14–B15 set out requirements relating to additional comparative information.

An entity shall present, as a minimum, two statements of financial position, two statements of profit or loss and other comprehensive income, two separate statements of profit or loss (if presented), two statements of cash flows and two statements of changes in equity, and related notes.

문단 3238A	실무서의 문단 67 참조

각 주요 재무제표와 주석에는 당기 보고기간과 전기를 표시한다. 문단 B14~B15은 추가 비교정보에 대한 요구사항을 정한다.

최소한, 두 개의 재무상태표와 두 개의 포괄손익계산서, 두 개의 별개 손익계산서(표시하는 경우), 두 개의 현금흐름표, 두 개의 자본변동표 그리고 관련 주석을 표시해야 한다.

Appendix A

Referred to in paragraphs 5, 41 and 60 of the Practice Statement

material information:

Information is material if omitting, misstating or obscuring it could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements, which provide financial information about a specific reporting entity.

부록 A	실무서의 문단 5, 41 및 60 참조

중요한 정보:

특정 보고기업에 대한 재무정보를 제공하는 일반목적재무제표에 정보를 누락하거나 잘못 기재하거나 불분명하게 하여, 이 일반목적재무제표를  기초로 내리는 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 그 정보는 중요하다.

Paragraph B2

Referred to in paragraphs 5, 41 and 60 of the Practice Statement

Materiality depends on the nature or magnitude of information, or both. An entity assesses whether information, either individually or in combination with other information, is material in the context of its financial statements taken as a whole.

문단 B2	실무서의 문단 5, 41 및 60 참조

중요성은 정보의 성격이나 크기 또는 이 둘 다에 따라 결정된다. 전체적인 재무제표의 맥락에서 정보가 개별적으로 또는 다른 정보와 결합하여 중요한지를 평가한다.

Paragraph B4

Referred to in paragraph 6 of the Practice Statement

Assessing whether information could reasonably be expected to influence decisions made by the primary users of a specific reporting entity’s general purpose financial statements requires an entity to consider the characteristics of those users while also considering the entity’s own circumstances.

문단 B4	실무서의 문단 6 참조

정보가 특정 보고기업의 일반목적재무제표 주요 이용자의 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있는지를 평가할 때에 기업은 그 기업의 상황을 고려하면서 재무제표 주요 이용자의 특성도 고려해야 한다.

Paragraph B5

Referred to in paragraph 6 of the Practice Statement

…At times, even well-informed and diligent users may need to seek the aid of an adviser to understand information about complex economic phenomena.

문단 B5	실무서의 문단 6 참조

…때로는 충분한 지식을 가지고 있고 부지런한 이용자라 하더라도 복잡한 경제적 현상에 대한 정보를 이해하기 위해 조언자의 도움을 받는 것이 필요할 수 있다.

Paragraph B1438C

Referred to in paragraph 69 of the Practice Statement

An entity may provide comparative information in addition to the comparative information required by IFRS Accounting Standards, as long as that information is prepared in accordance with IFRS Accounting Standards. This additional comparative information may consist of one or more of the primary financial statements referred to in paragraph 10, but need not comprise a complete set of financial statements. When this is the case, the entity shall disclose in the notes information for those additional primary financial statements.

An entity may present comparative information in addition to the minimum comparative financial statements required by IFRSs, as long as that information is prepared in accordance with IFRSs. This comparative information may consist of one or more statements referred to in paragraph 10, but need not comprise a complete set of financial statements. When this is the case, the entity shall present related note information for those additional statements.

문단 B1438C 실무서의 문단 69 참조

한국채택국제회계기준에서 요구하는 비교정보에 추가하여 비교정보를 제공할 수 있는데, 그 정보는 한국채택국제회계기준에 따라 작성되어야 한다. 이러한 추가 비교정보는 문단 10에서 언급된 하나 이상의 주요재무제표로 구성될 수 있지만, 전체 재무제표로 구성될 필요는 없다. 이러한 경우 해당 추가 주요 재무제표에 관련된 정보를 주석에 공시한다.

IFRS에서 요구하는 최소한의 비교 재무제표에 추가하여 비교정보를 표시할 수 있는데, 그 정보는 IFRS에 따라 작성되어야 한다. 이러한 비교정보는 문단 10에서 언급된 하나 이상의 재무제표로 구성될 수 있지만, 전체 재무제표로 구성될 필요는 없다. 이러한 경우에 해당 추가 재무제표에 관련된 주석정보를 표시한다.

Paragraph 117

Referred to in paragraphs 88A and 88C of the Practice Statement

An entity shall disclose material accounting policy information (see paragraph 7). Accounting policy information is material if, when considered together with other information included in an entity’s financial statements, it can reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements.

문단 117	실무서의 문단 88A와 88C 참조

중요한 회계정책 정보를 공시한다(문단 7 참조). 회계정책 정보는 기업의 재무제표에 포함된 다른 정보와 함께 고려할 때 일반목적재무제표의 주요 이용자가 그 재무제표에 기초하여 내리는 결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 중요하다.

Paragraph 117A

Referred to in paragraph 88C of the Practice Statement

Accounting policy information that relates to immaterial transactions, other events or conditions is immaterial and need not be disclosed. Accounting policy information may nevertheless be material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts are immaterial. However, not all accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions is itself material.

문단 117A	실무서의 문단 88C 참조

중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다. 금액이 중요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 회계정책 정보가 중요할 수도 있다. 그러나 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보 모두가 그 자체로 중요한 것은 아니다.

Paragraph 117B

Referred to in paragraphs 88C and 88D of the Practice Statement

Accounting policy information is expected to be material if users of an entity’s financial statements would need it to understand other material information in the financial statements. For example, an entity is likely to consider accounting policy information material to its financial statements if that information relates to material transactions, other events or conditions and:

(a)	the entity changed its accounting policy during the reporting period and this change resulted in a material change to the information in the financial statements;

(b)	the entity chose the accounting policy from one or more options permitted by IFRSs—such a situation could arise if the entity chose to measure investment property at historical cost rather than fair value;

(c)	the accounting policy was developed in accordance with IAS 8 in the absence of an IFRS that specifically applies;

(d)	the accounting policy relates to an area for which an entity is required to make significant judgements or assumptions in applying an accounting policy, and the entity discloses those judgements or assumptions in accordance with paragraphs 122 and 125; or

(e)	the accounting required for them is complex and users of the entity’s financial statements would otherwise not understand those material transactions, other events or conditions—such a situation could arise if an entity applies more than one IFRS to a class of material transactions.

문단 117B 실무서의 문단 88C, 88D 참조

기업의 재무제표 이용자가 그 재무제표에 있는 다른 중요한 정보를 이해하기 위하여 회계정책 정보가 필요하다면 그 회계정책 정보는 중요할 것이다. 예를 들면, 회계정책 정보가 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되면서 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우, 기업은 재무제표에 그 회계정책 정보가 중요하다고 볼 가능성이 높다.

⑴ 기업이 보고기간 중에 회계정책을 변경하였고, 이 변경으로 재무제표의 정보가 중요하게 변경되었다.

⑵ 기업이 IFRS에서 허용하는 하나 이상의 대안 중에서 그 회계정책을 선택하였다. 이러한 상황은 기업이 투자부동산을 공정가치가 아닌 역사적 원가로 측정하기로 선택한 경우에 일어날 수 있다.

⑶ 구체적으로 적용할 수 있는 IFRS가 없어 IAS 8에 따라 회계정책을 개발하였다.

⑷ 회계정책을 적용하는 과정에서 기업이 유의적인 판단이나 가정을 해야 하는 분야와 관련되는 회계정책이고, 문단 122와 125에 따라 기업은 그 판단이나 가정을 공시한다.

⑸ 필요한 회계처리가 복잡하여 공시되지 않으면 재무제표 이용자가 그 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해하지 못할 것이다. 이러한 상황은 기업이 한 가지 유형의 중요한 거래에 둘 이상의 한국채택국제회계기준을 적용하는 경우, 일어날 수 있다.

Paragraph 117C

Referred to in paragraphs 88C and 88E of the Practice Statement

Accounting policy information that focuses on how an entity has applied the requirements of the IFRSs to its own circumstances provides entity-specific information that is more useful to users of financial statements than standardised information, or information that only duplicates or summarises the requirements of the IFRSs.

문단 117C 실무서의 문단 88C, 88E 참조

IFRS의 요구사항을 기업 자체의 상황에 어떻게 적용하였는지에 초점을 맞춘 회계정책 정보는 표준화된 정보나 IFRS의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 재무제표 이용자에게 더 유용한 기업 특유의 정보를 제공한다.

Paragraph 117D

Referred to in paragraphs 88C and 88G of the Practice Statement

If an entity discloses immaterial accounting policy information, such information shall not obscure material accounting policy information.

문단 117D 실무서의 문단 88C, 88G 참조

중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다.

Paragraph 117E

Referred to in paragraph 88C of the Practice Statement

An entity’s conclusion that accounting policy information is immaterial does not affect the related disclosure requirements set out in other IFRSs.

문단 117E 실무서의 문단 88C 참조

회계정책 정보가 중요하지 않다고 내린 기업의 결론은 다른 IFRS에서 규정하는 관련되는 공시 요구사항에 영향을 주지 않는다.

Paragraph BC73 BC30F of the Basis for Conclusions

Referred to in paragraphs 28 and 69 of the Practice Statement

Aggregating and disaggregating information requires an entity to avoid both omitting useful information by providing insufficient detail and obscuring information with too much detail. For example, an entity’s total assets, total liabilities, total equity, total income, total expenses and total cash flows provide some information about the entity’s financial position, financial performance and cash flows, but are too aggregated to be useful on their own. Conversely, disaggregated information about individual transactions or other events provides detailed information, but may be so detailed as to obscure material information. Accordingly, an entity uses its judgement to determine how much detail is necessary to provide useful information.

Paragraph 30A was added to IAS 1 to highlight that when an entity decides how it aggregates information in the financial statements, it should take into consideration all relevant facts and circumstances. Paragraph 30A emphasises that an entity should not reduce the understandability of its financial statements by providing immaterial information that obscures the material information in financial statements or by aggregating material items that have different natures or functions. Obscuring material information with immaterial information in financial statements makes the material information less visible and therefore makes the financial statements less understandable. The amendments do not actually prohibit entities from disclosing immaterial information, because the Board thinks that such a requirement would not be operational; however, the amendments emphasise that disclosure should not result in material information being obscured.

결론도출근거 문단 BC73BC30F

실무서의 문단 28 및 69 참조

정보의 통합과 세분화 요구사항에 따라 기업은 세부내용을 충분하게 제공하지 않아 유용한 정보를 생략하거나 과도한 세부내용으로 정보를 불분명하게 해서는 안 된다. 예를 들면, 기업의 총자산, 총부채, 총자본 및 총현금흐름은 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름에 대한 일부 정보를 제공하지만, 그 자체만으로는 너무 통합되어 유용하지 않다. 이와 반대로, 개별 거래나 기타 사건에 대한 세분화된 정보는 자세한 정보를 제공하나, 너무 자세하여 중요한 정보를 불분명하게 할 수 있다. 따라서 기업은 유용한 정보를 제공하기 위해 어느 정도의  세부사항이 필요한지 판단하여  결정한다.

기업이 재무제표에서 정보를 어떻게 통합할 것인가를 결정할 때 기업이 목적적합한 모든 사실과 상황을 고려해야 한다는 것을 강조하기 위해 IAS 1에 문단 30A를 추가하였다. 문단 30A에서는 재무제표에 중요하지 않은 정보를 제공하여 중요한 정보를 가려 불분명하게 하거나, 서로 다른 성격이나 기능을 가진 중요한 항목들을 통합함으로 인해 재무제표의 이해가능성을 저하시키지 말아야 한다는 것을 강조한다. 중요하지 않은 정보로 중요한 정보를 가려 불분명하게 하는 것은 중요한 정보를 보기 더 어렵게 만들고 따라서 재무제표를 더 이해하기 어렵게 만든다. 이 개정은 기업이 중요하지 않은 정보를 공시하는 것을 실제적으로 금지하지 않는다. 왜냐하면, IASB는 그러한 규정이 적용가능하지 않다고 생각하기 때문이다. 그러나, 이 개정은 공시의 결과 중요한 정보를 가려서 불분명하게 해서는 안된다는 점을 강조한다.

Extracts from IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

IAS 8 재무제표의 작성 기준회계정책, 회계추정치 변경과 오류에서 발췌

Paragraph 5

Referred to in paragraphs 72 and 78 of the Practice Statement

Prior period errors are omissions from, and misstatements in, the entity's financial statements for one or more prior periods arising from a failure to use, or misuse of, reliable information that:

(a) was available when financial statements for those periods were authorised for issue; and

(b) could reasonably be expected to have been obtained and taken into account in the preparation and presentation of those financial statements.

Such errors include the effects of mathematical mistakes, mistakes in applying accounting policies, oversights or misinterpretations of facts, and fraud.

문단5	실무서의 문단 72와 78 참조

과거기간 동안에 재무제표를 작성할 때 신뢰할 만한 정보를 이용하지 못했거나 잘못 이용하여 발생한 재무제표에의 누락이나 왜곡표시. 신뢰할 만한 정보는 다음을 모두 충족하는 정보를 말한다.

⑴	해당 기간의 재무제표의 발행승인일에 이용가능한 정보

⑵	당해 재무제표의 작성과 표시를 위하여 획득하여 고려할 것이라고 합리적으로 기대되는 정보

이러한 오류에는 산술적 계산오류, 회계정책의 적용 오류, 사실의 간과 또는 해석의 오류 및 부정 등의 영향을 포함한다.

Paragraph 6A

Referred to in paragraph 62 of the Practice Statement

Financial statements shall present fairly the financial position, financial performance and cash flows of an entity. Fair presentation requires the faithful representation of the effects of transactions, other events and conditions in accordance with the definitions and recognition criteria for assets, liabilities, income and expenses set out in the Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework). The application of IFRSs, with additional disclosure when necessary, is presumed to result in financial statements that achieve a fair presentation.

문단 6A	실무서의 문단 62 참조

재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야한다. 공정한 표시를 위해서는 ‘재무보고를 위한 개념체계’(이하 ‘개념체계’)에 정한 자산, 부채, 수익 및 비용의 정의와 인식 기준에 따라 거래, 그 밖의 사건과 상황의 효과를 충실하게 표현해야 한다. 한국채택국제회계기준에 따라 작성된 재무제표(필요에 따라 추가공시한 경우 포함)는 공정하게 표시된 재무제표로 본다.

Paragraph 6C

Referred to in paragraph 10 of the Practice Statement

In virtually all circumstances, an entity achieves a fair presentation by compliance with applicable IFRSs. A fair presentation also requires an entity:

(a)	to select and apply accounting policies in accordance with this Standard. This Standard sets out a hierarchy of authoritative guidance that management considers in the absence of an IFRS that specifically applies to an item.

(b)	to present information, including accounting policies, in a manner that provides relevant, reliable, comparable and understandable information.

(c)	to provide additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRSs is insufficient to enable users to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance.

문단 6C	실무서의 문단 10 참조

거의 모든 상황에서 공정한 표시는 관련 한국채택국제회계기준을 준수함으로써 달성된다. 또한 공정한 표시를 위해 다음과 같은 사항을 준수해야 한다.

⑴	이 기준서에 따라 회계정책을 선택하고 적용한다. 이 기준서는 구체적으로 적용할 한국채택국제회계기준이 없는 경우 경영진이 고려할 관련 기준의 우선순위를 규정하고 있다.

⑵	회계정책을 포함하여 목적적합하고, 신뢰할 수 있고, 비교가능하며 이해가능한 방법으로 정보를 표시한다.

⑶	한국채택국제회계기준의 특정 요구사항을 준수하더라도 특정거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 재무제표이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우 추가공시를 제공한다.

Paragraph 8

Referred to in paragraph 8 of the Practice Statement

IFRSs set out accounting policies that the IASB has concluded result in financial statements containing relevant and reliable information about the transactions, other events and conditions to which they apply. Those policies need not be applied when the effect of applying them is immaterial. However, it is inappropriate to make, or leave uncorrected, immaterial departures from IFRSs to achieve a particular presentation of an entity’s financial position, financial performance or cash flows.

문단 8	실무서의 문단 8 참조

IFRS는 회계정책의 적용대상인 거래, 기타 사건 및 상황에 관한 정보가 목적적합하고 신뢰성 있게 재무제표에 반영될 수 있도록 한다. 이러한 회계정책의 적용효과가 중요하지 않은 경우에는 그 회계정책을 적용하지 않을 수 있다. 그러나 기업의 재무상태, 재무성과 또는 현금흐름을 특정한 의도대로 표시하기 위하여 IFRS에 위배된 회계정책을 적용하는 것은 그것이 중요하지 않더라도 적절하다고 할 수 없다.

Paragraph 27A

Referred to in paragraph 88A and 88C of the Practice Statement

An entity shall disclose material accounting policy information (see paragraph 5). Accounting policy information is material if, when considered together with other information included in an entity’s financial statements, it can reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements.

문단 27A	실무서의 문단 88A 및 88C 참조

기업은 중요한 회계정책 정보를 공시한다(문단 5 참조). 회계정책 정보는 기업의 재무제표에 포함된 다른 정보와 함께 고려할 때 일반목적재무제표의 주요 이용자가 그 재무제표에 기초하여 내리는 의사결정에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 중요하다.

Paragraph 27B

Referred to in paragraph 88C of the Practice Statement

Accounting policy information that relates to immaterial transactions, other events or conditions is immaterial and need not be disclosed. Accounting policy information may nevertheless be material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts are immaterial. However, not all accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions is itself material.

문단 27B	실무서의 문단 88C 참조

중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다. 금액은 중요하지 않더라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 회계정책 정보가 중요할 수도 있다. 그러나 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보 모두가 그 자체로 중요한 것은 아니다.

Paragraph 27C

Referred to in paragraphs 88C and 88D of the Practice Statement

Accounting policy information is expected to be material if users of an entity’s financial statements would need it to understand other material information in the financial statements. For example, an entity is likely to consider accounting policy information material to its financial statements if that information relates to material transactions, other events or conditions and:

(a)	the entity changed its accounting policy during the reporting period and this change resulted in a material change to the information in the financial statements;

(b)	the entity chose the accounting policy from one or more options permitted by IFRSs—such a situation could arise if the entity chose to measure investment property at historical cost rather than fair value;

(c)	the accounting policy was developed in accordance with this Standard in the absence of an IFRS that specifically applies;

(d)	the accounting policy relates to an area for which an entity is required to make significant judgements or assumptions in applying an accounting policy, and the entity discloses those judgements or assumptions in accordance with paragraphs 27G and 31A; or

(e)	the accounting required for them is complex and users of the entity’s financial statements would otherwise not understand those material transactions, other events or conditions—such a situation could arise if an entity applies more than one IFRS to a class of material transactions.

문단 27C	실무서의 문단 88C 및 88D 참조

기업의 재무제표 이용자가 그 재무제표에 있는 다른 중요한 정보를 이해하기 위하여 회계정책 정보가 필요하다면 그 회계정책 정보는 중요할 것이다. 예를 들면, 회계정책 정보가 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되고 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우, 기업은 재무제표에 그 회계정책 정보가 중요하다고 볼 가능성이 높다.

⑴	기업이 보고기간 동안에 회계정책을 변경하였고, 이 변경으로 재무제표의 정보가 중요하게 변경되었다.

⑵	기업이 한국채택국제회계기준에서 허용하는 하나 이상의 대안 중에서 특정 회계정책을 선택하였다. 이러한 상황은 기업이 투자부동산을 공정가치가 아닌 역사적 원가로 측정하기로 선택한 경우에 일어날 수 있다.

⑶	구체적으로 적용할 수 있는 한국채택국제회계기준이 없어 이 기준서에 따라 회계정책을 개발하였다.

⑷	회계정책을 적용하는 과정에서 기업이 유의적인 판단이나 가정을 해야 하는 분야와 관련되는 회계정책이고, 문단 27G와 31A에 따라 기업은 그 판단이나 가정을 공시한다.

⑸	요구되는 회계처리가 복잡하여 회계정책이 공시되지 않으면 재무제표 이용자가 그 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해하지 못할 것이다. 이러한 상황은 기업이 한 가지 유형의 중요한 거래에 둘 이상의 한국채택국제회계기준을 적용하는 경우, 일어날 수 있다.

Paragraph 27D

Referred to in paragraphs 88C and 88E of the Practice Statement

Accounting policy information that focuses on how an entity has applied the requirements in the IFRSs to its own circumstances provides entity-specific information that is more useful to users of financial statements than standardised information, or information that only duplicates or summarises the requirements of the IFRSs.

문단 27D	실무서의 문단 88C 및 88E 참조

한국채택국제회계기준의 요구사항을 기업 자체의 상황에 어떻게 적용하였는지에 초점을 맞춘 회계정책 정보는 표준화된 정보나 한국채택국제회계기준의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 재무제표 이용자에게 더 유용한 기업 특유의 정보를 제공한다.

Paragraph 27E

Referred to in paragraphs 88C and 88G of the Practice Statement

If an entity discloses immaterial accounting policy information, such information shall not obscure material accounting policy information.

문단 27E	실무서의 문단 88C 및 88G 참조

중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다.

Paragraph 27F

Referred to in paragraph 88C of the Practice Statement

An entity’s conclusion that accounting policy information is immaterial does not affect the related disclosure requirements set out in other IFRSs.

문단 27F	실무서의 문단 88C 참조

회계정책 정보가 중요하지 않다고 내린 기업의 결론은 다른 한국채택국제회계기준에서 규정하는 관련 공시 요구사항에 영향을 주지 않는다.

Paragraph 41

Referred to in paragraph 73 of the Practice Statement

Errors can arise in respect of the recognition, measurement, presentation or disclosure of elements of financial statements. Financial statements do not comply with IFRSs if they contain either material errors or immaterial errors made intentionally to achieve a particular presentation of an entity's financial position, financial performance or cash flows. Potential current period errors discovered in that period are corrected before the financial statements are authorised for issue. However, material errors are sometimes not discovered until a subsequent period, and these prior period errors are corrected in the comparative information presented in the financial statements for that subsequent period (see paragraphs 42–47).

문단 41	실무서의 문단 73 참조

오류는 재무제표 구성요소의 인식, 측정, 표시 또는 공시와 관련하여 발생할 수 있다. 기업의 재무상태, 재무성과 또는 현금흐름을 특정한 의도대로 표시하기 위하여 중요하거나 중요하지 않은 오류를 포함하여 작성된 재무제표는 IFRS에 따라 작성되었다고 할 수 없다. 당기 중에 발견한 당기의 잠재적 오류는 재무제표의 발행승인일 전에 수정한다. 그러나 중요한 오류를 후속기간에 발견하는 경우, 이러한 전기오류는 해당 후속기간의 재무제표에 비교표시된 재무정보를 재작성하여 수정한다(문단 42~47 참조).

Extracts from IAS 34 Interim Financial Reporting

기업회계기준서 제1034호 중간재무보고에서 발췌

…

Paragraph 20

Referred to in paragraph 85 of the Practice Statement

Interim reports shall include interim financial statements (condensed or complete) for periods as follows:

(a)	statement of financial position as of the end of the current interim period and a comparative statement of financial position as of the end of the immediately preceding financial year.

(b)	statement(s) of financial performance statements of profit or loss and other comprehensive income for the current interim period and cumulatively for the current financial year to date, with comparative statement(s) of financial performance statements of profit or loss and other comprehensive income for the comparable interim periods (current and year‑to‑date) of the immediately preceding financial year. As permitted by IFRS 18IAS 1 (as amended in 2011), an interim report may present for each period a statement (or statements) or statements of financial performanceprofit or loss and other comprehensive income.

(c)	statement of changes in equity cumulatively for the current financial year to date, with a comparative statement for the comparable year‑to‑date period of the immediately preceding financial year.

(d)	statement of cash flows cumulatively for the current financial year to date, with a comparative statement for the comparable year‑to‑date period of the immediately preceding financial year.

In paragraph 5 the footnote at the end of the first sentence is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

…

© IFRS Foundation

© IFRS Foundation

*	See Appendix A and paragraph B2 of Appendix B of IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statementsparagraph 7 of IAS 1 Presentation of Financial Statements.

In paragraph 6 the footnote at the end of the paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See Appendix A and paragraph B4 of IFRS 18paragraph 7 of IAS 1.

In paragraph 8 the footnote at the end of the paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph 8 of IAS 8 Basis of Preparation of Financial StatementsAccounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.

In paragraph 10 the footnote at the end of the paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph 6C(c) of IAS 8 and paragraphs 19–20 of IFRS 18paragraphs 17(c) and 31 of IAS 1.

In paragraph 28 the footnote at the end of the paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph 41 of IFRS 18 and paragraph BC73 of the Basis for Conclusions on IFRS 18paragraph 30A of IAS 1 and paragraph BC30F of the Basis for Conclusions on IAS 1.

In paragraph 41 the footnote at the end of the first sentence is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See Appendix A and paragraph B2 of IFRS 18paragraph 7 of IAS 1.

In paragraph 43 the footnote after ‘much detail’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph 42 of IFRS 18paragraph 29 of IAS 1.

In paragraph 57 the footnote after ‘is obscured’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph 41 of IFRS 18paragraph 30A of IAS 1.

In paragraph 60 the footnote after ‘other information’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See Appendix A and paragraph B2 of IFRS 18paragraph 7 of IAS 1.

In paragraph 62(d) the footnote added to the end of the sub-paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph 6A of IAS 815 of IAS 1.

In paragraph 67 the footnotes at the end of the first, second, third and fourth sentences are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	Except when IFRS Standards permit or require otherwise. See paragraph 31 of IFRS 1838 of IAS 1.

†	See paragraph 31 of IFRS 1838 of IAS 1.

‡	See paragraph 32 of IFRS 1838A of IAS 1.

§	Paragraph 10(g) of IFRS 18 10(f) of IAS 1 also requires an entity to provide a statement of financial position as at the beginning of the preceding period when the entity applies an accounting policy retrospectively or makes a retrospective restatement of items in its financial statements, or when it reclassifies items in its financial statements in accordance with paragraphs 37–40 of IFRS 1840A–40D of IAS 1.

In paragraph 69 the footnote after ‘with the Standards’ and the footnote at the end of the third sentence are amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph B14 of IFRS 1838C of IAS 1.

†	See paragraph 41 of IFRS 18 and paragraph BC73 of the Basis for Conclusions on IFRS 18paragraph 30A of IAS 1 and paragraph BC30F of the Basis for Conclusions on IAS 1.

In paragraph 70 the footnote after ‘current‑period financial statements,’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	See paragraph 31 of IFRS 1838 of IAS 1.

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…

문단 20	실무서의 문단 85 참조

중간재무보고서는 다음 기간에 대한 중간재무제표(요약 또는 전체)를 포함하여야 한다.

⑴	당해 중간보고기간말과 직전 연차보고기간말을 비교하는 형식으로 작성한 재무상태표

⑵	당해 중간기간과 당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 재무성과표포괄손익계산서. 기업회계기준서 제1118호제1001호(2012년 개정)에서 허용하듯이 중간보고에서 하나 또는 그 이상의 재무성과표포괄손익계산서를 작성할 수 있다.

⑶	당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 자본변동표

⑷	당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 현금흐름표

…

문단 5에서 첫 번째 문장의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

1)	IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’의 부록 A 및 부록 B의 문단 B2 참조IAS 1 ‘재무제표 표시’의 문단 7 참조.

문단 6에서 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

4)	IFRS 18 부록 A 및 문단 B4 참조IAS 1의 문단 7 참조.

문단 8에서 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

8)	IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’의 문단 8 참조IAS 8 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’의 문단 8 참조.

문단 10에서 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

9)	IAS 8 문단 6⑶㈐와 IFRS 18의 문단 19~20 참조IAS 1의 문단 17⑶과 31을 참조.

문단 28에서 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

18)	IFRS 18 문단 41과 결론도출근거 문단 BC73 참조IAS 1의 문단 30A와 IAS 1의 결론도출근거 문단 BC30F를 참조.

문단 41에서 첫 번째 문장의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

21)	IFRS 18 부록 A 및 부록 B의 문단 B2 참조IAS 1의 문단 7 참조.

문단 43에서 ’얼마나 상세하게’ 뒤의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

22)	IFRS 18 문단 42 참조IAS 1의 문단 29 참조.

문단 57의 ‘이해하기 쉽지 않다.’ 뒤의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

24)	IFRS 18 문단 41 참조IAS 1의 문단 30A 참조.

문단 60에서 ‘다른 정보와 결합하여’ 뒤의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

25)	IFRS 18 부록 A 및 부록 B의 문단 B2 참조IAS 1의 문단 7 참조.

문단 62⑷에서 소문단의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

26)	IAS 8 문단 6A 참조IAS 1의 문단 15 참조.

문단 67에서 첫 번째, 두 번째, 세 번째 및 네 번째 문장 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

28)	IFRS에서 달리 허용하거나 요구하는 경우를 제외한다. IFRS 18 문단 31 참조IAS 1의 문단 38 참조.

29)	IFRS 18 문단 31 참조IAS 1의 문단 38 참조.

30)	IFRS 18 문단 32 참조IAS 1의 문단 38A 참조.

31)	IFRS 18 문단 10⑺IAS 1의 문단 10(6)은 IFRS 18 문단 37~40IAS 1의 문단 40A-40D에 따라 기업이 회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표의 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우 전기 기초 재무상태표를 제공하도록 요구한다.

문단 69의 ‘그 정보가 IFRS에 따라 작성되고’ 뒤의 각주와 세 번째 문장의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

32)	IFRS 18 문단 B14 참조IAS 1의 문단 38C 참조.

33)	IFRS 18 문단 41과 결론도출근거 문단 BC73 참조IAS 1의 문단 30A, IAS 1의 결론도출근거 문단 BC30F 참조.

문단 70의 ‘당기 재무제표’ 뒤의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

34)	IFRS 18 문단 31 참조IAS 1의 문단 38 참조.

[붙임 2-3] 기업회계기준서 제1118호 `재무제표 표시와 공시` 제정 공개초안

작성일: 2015. 6. 18.

작성자: 양정아 책임연구원

/

(붙임3)

담당: 정소영 선임연구원

검토: 박세환 책임연구원

결론도출근거

IFRS 개정

K-IFRS 제 1118호 제정 공개초안

Basis for Conclusions on

IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements

결론도출근거

IFRS 18 재무제표의 표시와 공시

This Basis for Conclusions accompanies, but is not part of, IFRS 18. It summarises the considerations of the International Accounting Standards Board (IASB) when developing IFRS 18. Individual IASB members gave greater weight to some factors than to others.

이 결론도출근거는 IFRS 18에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하지는 않는다. 이 결론도출근거는 IASB가 IFRS 18을 개발하는 과정에서 고려한 사항을 요약한다. IASB 위원들은 개인에 따라 일부 사항을 다른 사항들보다 더 비중있게 다루었다.

IFRS 18 replaced IAS 1 Presentation of Financial Statements. When IAS 1 was revised in 2007, it was accompanied by a Basis for Conclusions summarising the considerations of the IASB in reaching some of its conclusions in that Standard. That Basis for Conclusions was later updated to reflect amendments to IAS 1. For convenience, the IASB has incorporated into its Basis for Conclusions on IFRS 18 paragraphs from the Basis for Conclusions on IAS 1 that discuss matters the IASB has not reconsidered. That material is contained in paragraphs denoted by the numbers with the prefix BCZ. In those paragraphs, cross-references to IAS 1 have been updated to the corresponding paragraphs in IFRS 18 and minor necessary editorial changes have been made. Some requirements brought forward from IAS 1 to IFRS 18 are not mentioned in this Basis for Conclusions. Those paragraphs were developed by the International Accounting Standards Committee (IASC) when they originally issued IAS 1. The IASC did not issue a Basis for Conclusions.

The IASB also published an Effects Analysis describing the likely benefits and costs of IFRS 18.

IFRS 18은 IAS 1을 대체한다. IAS 1이 2007년에 개정되었을 때, 해당 기준서의 일부 결론에 도달하는데 있어 IASB가 고려한 사항을 요약한 결론도출근거가 첨부되었다. 이 결론도출근거는 나중에 IAS 1 개정사항을 반영하기 위하여 업데이트되었다. 편의를 위해 IASB는 IASB가 재검토하지 않은 사항을 논의하는 IAS 1의 결론도출근거 문단을 IFRS 18의 결론도출근거에 통합하였다. 해당 결론도출근거는 문단번호에 BCZ로 표시된 문단에 포함되어 있다. 이러한 문단에서는 IAS 1에 대한 상호참조가 IFRS 18의 해당 문단으로 업데이트되었고, 편집상의 필요로 사소한 수정이 이루어졌다. IAS 1에서 IFRS 18로 이전된 일부 요구사항은 이 결론도출근거에서 언급되지 않았다. 이러한 문단은 국제회계기준위원회(IASC)가 IAS 1을 처음 발표할 때 개발되었으며, IASC는 결론도출근거를 발표하지 않았다.

IASB는 또한 IFRS 18에 대해 예상되는 효익과 비용을 기술하는 효과 분석을 발표하였다.

Introduction

도입

BC1	The International Accounting Standards Board (IASB) issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in 2024 to replace IAS 1 Presentation of Financial Statements. The IASB did not reconsider all aspects of IAS 1 when developing IFRS 18, but instead focused on the statement of profit or loss. Nonetheless, the IASB decided to retain a single IFRS Accounting Standard for requirements relating to presentation and disclosure. The IASB retained some paragraphs from IAS 1 in IFRS 18 and moved some paragraphs from IAS 1 to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements1 and IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures. The IASB updated the retained paragraphs to ensure consistency with the IASB’s decisions on IFRS 18 and with the 2018 Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework).

1. When issuing IFRS 18, the IASB revised the title of IAS 8 from Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors to Basis of Preparation of Financial Statements.

BC1	국제회계기준위원회(IASB)는 2024년에 IAS 1 ‘재무제표 표시’를 대체하기 위해 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 발표하였다. IASB는 IFRS 18을 개발할 때 IAS 1의 모든 측면을 재검토하지는 않고 대신에 손익계산서에 초점을 맞추었다. 그럼에도 IASB는 표시와 공시와 관련된 요구사항에 대해 하나의 IFRS 회계기준(IFRS Accounting Standards, 이하 ‘IFRS’ 또는 ‘IFRS 기준서’라 한다)을 유지하기로 결정하였다. IASB는 IFRS 18에 IAS 1의 일부 문단을 유지하였고, 일부 문단을 IAS 1에서 IAS 8의 ‘재무제표 작성 기준’1과 IFRS 7 ‘금융상품: 공시’로 옮겼다. IASB는 유지된 문단을 IFRS 18에 대한 IASB의 결정사항과 2018년 재무보고를 위한 개념체계(개념체계)와 일관되도록 하기 위해 업데이트하였다.

1. IASB는 IFRS 18을 발표할 때 IAS 8의 제목을 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에서 ‘재무제표의 작성 기준’으로 개정하였다.

The need for change

BC2	The IASB developed IFRS 18 in response to strong demand from stakeholders, particularly from users of financial statements, for improvements to financial performance reporting.

변경의 필요성

BC2	IASB는 이해관계자, 특히 재무제표이용자의 재무성과 보고에 대한 강력한 개선 요구에 대응하여 IFRS 18을 개발하였다.

BC3	Research and meetings with stakeholders revealed a need for improved requirements relating to:

(a)	subtotals in the statement of profit or loss—IAS 1 required an entity to present profit or loss, but no specific subtotals, leading to diversity in the presentation and calculation of subtotals even among entities in the same industry. Entities that applied IAS 1 often presented subtotals using the same label, but which included varying income and expenses. Such diversity made it difficult for users of financial statements to understand and compare information. Comparability is important to users, particularly to buy-side investors, who typically analyse many entities in varied industries.

(b)	aggregation and disaggregation—the requirements in IAS 1 for the aggregation and disaggregation of information in the primary financial statements and the notes were sometimes not understood or applied well in practice, leading to diversity in application. This diversity in application made it difficult for users of financial statements to find and understand relevant information. Entities sometimes also disclosed large expenses in the notes as ‘other expenses’, with no information provided to help users of financial statements understand their composition.

(c)	management-defined performance measures—entities often provide their own management-defined measures of performance (sometimes called ‘alternative performance measures’ or ‘non-GAAP measures’). Users of financial statements find some of these measures useful in analysing performance or making forecasts about future performance. However, users of financial statements have expressed concern that information about such measures, including why the measures are used and how they are calculated, can be difficult to find and understand. Entities typically report such measures outside the financial statements, where they are often not subject to assurance.

BC3	조사활동과 이해관계자와의 회의를 통해 다음과 같은 요구사항의 개선이 필요함을 알게 되었다.

⑴ 손익계산서의 중간합계. IAS 1에서는 당기순손익을 표시하도록 요구했지만 구체적인 중간합계의 표시를 요구하지 않아 동일한 산업에 속한 기업들 간에도 중간합계의 표시와 산정에 다양한 결과가 나타났다. IAS 1을 적용한 기업들은 동일한 명칭을 사용하여 중간합계를 표시하는 경우가 많았지만, 다양한 수익과 비용이 그 중간합계에 포함되었다. 이러한 다양성으로 인해 재무제표이용자들이 정보를 이해하고 비교하는 것이 어려웠다. 비교가능성은 이용자들, 특히 다양한 산업의 많은 기업들을 일반적으로 분석하는 매수측(buy-side) 투자자들에게 중요하다.

⑵ 통합과 세분화. 주요 재무제표와 주석에서 정보를 통합하고 세분화하기 위한 IAS 1의 요구사항은 때때로 잘 이해되지 않거나 실무에서 잘 적용되지 않아서 다양한 적용 결과가 발생하였다. 이러한 적용의 다양성으로 인해 재무제표이용자가 관련 정보를 찾고 이해하기 어려웠다. 또한 기업은 때때로 주석에 큰 금액의 비용을 '기타비용'으로 공시하면서, 재무제표이용자가 그 구성 내용을 이해하는 데 도움이 되는 정보를 제공하지 않았다.

⑶ 경영진이 정의한 성과측정치. 기업은 종종 자신의 경영진이 정의한 성과측정치(때로는 '대체 성과측정치' 또는 '회계기준에서 정하지 않은 측정치'라고도 함)를 제공한다. 재무제표이용자는 이러한 측정치 중 일부가 성과 분석이나 미래 성과 예측에 유용하다고 생각한다. 그러나 재무제표이용자들은 이러한 측정치가 왜 사용되고 어떻게 산정되는지 등을 포함하여 이러한 측정치에 대한 정보를 찾고 이해하기 어려울 수 있다는 우려를 표명하였다. 기업은 일반적으로 그러한 측정치를 재무제표 외부에 보고하며, 그러한 측정치는 대개 인증(assurance)의 대상이 아니다.

Proposals in the Exposure Draft General Presentation and Disclosures

BC4	In December 2019 the IASB published the Exposure Draft General Presentation and Disclosures (Exposure Draft). The Exposure Draft included a proposal to replace IAS 1 with a new Standard, together with proposed limited amendments to IAS 7 Statement of Cash Flows. The proposed new Standard would comprise:

(a)	new presentation and disclosure requirements; and

(b)	requirements brought forward from IAS 1, with a few wording changes.

공개초안 ‘일반적인 표시와 공시’에서의 제안사항

BC4	2019년 12월에 IASB는 공개초안 '일반적인 표시와 공시'(공개초안)를 발표하였다. 공개초안에는 IAS 1을 새로운 기준서로 대체하고, IAS 7 ‘현금흐름표’에 대한 제한적인 개정을 제안하는 내용이 포함되었다. 제안된 새로운 기준서는 다음과 같이 구성될 것이다.

⑴ 새로운 표시와 공시 요구사항

⑵ 약간의 문구 수정을 포함하여 IAS 1에서 이전 받은 요구사항

BC5	The main presentation and disclosure requirements proposed in the Exposure Draft related to:

(a)	subtotals in the statement of profit or loss (see paragraphs BC7–BC8);

(b)	roles of the primary financial statements and the notes, aggregation and disaggregation (see paragraphs BC9–BC10); and

(c)	management-defined performance measures (see paragraph BC11).

BC5	공개초안에서 제안한 주요한 표시 및 공시 요구사항은 다음과 관련되었다.

⑴ 손익계산서의 중간합계(문단 BC7~BC8 참조)

⑵ 주요 재무제표와 주석의 역할, 통합과 세분화(문단 BC9~BC10 참조)

⑶ 경영진이 정의한 성과측정치(문단 BC11 참조)

BC6	Research and meetings with stakeholders revealed the potential costs to preparers that could result from responding to the need for change. In developing the proposals in the Exposure Draft, the IASB sought to develop requirements that would provide more useful information to users of financial statements at a reasonable cost to preparers of those statements.

BC6	조사활동과 이해관계자와의 회의를 통해 작성자가 변경 요구사항에 대응하는 경우 발생할 수 있는 잠재적인 비용에 대해 알게 되었다. 공개초안의 제안사항을 개발하면서 IASB는 재무제표이용자에게 합리적인 비용으로 더 유용한 정보를 제공할 수 있는 요구사항을 개발하고자 하였다.

Subtotals in the statement of profit or loss

BC7	The IASB proposed requiring an entity to use defined categories to classify income and expenses in the statement of profit or loss:

(a)	operating;

(b)	integral associates and joint ventures;

(c)	investing;

(d)	financing;

(e)	income taxes; and

(f)	discontinued operations.

손익계산서의 중간합계

BC7	IASB는 손익계산서에 수익과 비용을 분류하기 위해 다음과 같은 정의된 범주를 사용하도록 요구할 것을 제안하였다.

⑴ 영업

⑵ 필수적인 관계기업 및 공동기업

⑶ 투자

⑷ 재무

⑸ 법인세

⑹ 중단영업

BC8	The IASB proposed requiring an entity to present three additional defined subtotals based on the categories in paragraph BC7:

(a)	operating profit;

(b)	operating profit and income and expenses from integral associates and joint ventures; and

(c)	profit before financing and income taxes.

BC8	IASB는 문단 BC7의 범주에 기초하여 추가로 정의된 3개의 중간합계를 표시할 것을 제안하였다.

⑴ 영업손익

⑵ 영업손익 및 필수적인 관계기업 및 공동기업에서 발생한 수익과 비용

⑶ 재무손익및법인세차감전손익

Roles of the primary financial statements and the notes, aggregation and disaggregation

BC9	The IASB proposed improved general requirements for aggregating and disaggregating information in the financial statements, including adding:

(a)	a description of the roles of the primary financial statements and the notes; and

(b)	principles for aggregation and disaggregation of items or groups of items.

주요 재무제표와 주석의 역할, 통합과 세분화

BC9	IASB는 다음 사항을 추가하는 것을 포함하여 재무제표의 정보를 통합하고 세분화하는 일반적인 요구사항을 개선할 것을 제안하였다.

⑴ 주요 재무제표와 주석의 역할에 대한 기술

⑵ 항목 또는 항목 집합의 통합과 세분화에 대한 원칙

BC10	The IASB also proposed specific requirements on disaggregation, including on:

(a)	the presentation of operating expenses in the statement of profit or loss and the disclosure of information about those expenses in the notes; and

(b)	the definition of, and disclosure of information about, unusual income and expenses.

BC10	IASB는 또한 다음 사항을 포함하여 세분화에 대한 구체적인 요구사항을 제안하였다.

⑴ 손익계산서에 영업비용을 표시하고 그 비용에 대한 정보를 주석에 공시

⑵ 비경상적인 수익과 비용에 대한 정보의 정의 및 공시

Management-defined performance measures

BC11	The IASB proposed defining some entity-specific performance measures as ‘management-defined performance measures’ and requiring an entity to include information about such measures in a single note.

경영진이 정의한 성과측정치

BC11	IASB는 일부 기업 특유의 성과측정치를 '경영진이 정의한 성과측정치'로 정의하고, 그러한 측정치에 대한 정보를 하나의 주석에 포함하도록 요구할 것을 제안하였다.

Feedback on the Exposure Draft

BC12	The IASB received 216 comment letters in response to the Exposure Draft. The IASB also obtained feedback on the proposals from individual stakeholder meetings, publicly available webinars, conferences, roundtable meetings and meetings with IASB advisory bodies and consultative groups. In the IASB’s fieldwork, 50 companies tested the application of the proposals in the Exposure Draft to their statements of profit or loss, statements of cash flows and selected disclosures.

공개초안에 대한 의견

BC12	IASB는 공개초안에 대해 216건의 의견서를 받았다. IASB는 또한 개별 이해관계자 회의, 공개 웨비나, 컨퍼런스, 원탁회의 및 IASB의 자문기구 및 협의체와의 회의에서 제안사항에 대한 의견을 얻었다. IASB의 현장조사(fieldwork)에서 50개 기업이 공개초안의 제안사항을 손익계산서, 현금흐름표, 선별된 공시에  적용해 보았다.

BC13	Most stakeholders generally agreed with the proposals in the Exposure Draft. Users of financial statements expressed strong agreement with the project objectives and most of the specific proposals.

BC13	대부분의 이해관계자들은 공개초안의 제안사항에 대체로 동의하였다. 재무제표이용자들은 프로젝트의 목표와 대부분의 구체적인 제안사항에 대해 강한 동의를 표하였다.

BC14	Respondents generally agreed with:

(a)	the proposals for defined categories and required subtotals in the statement of profit or loss. Fieldwork participants were generally able to apply most of these proposals without difficulty.

(b)	the objectives of the proposals for general requirements on aggregation and disaggregation and of the requirements on unusual income and expenses.

(c)	the proposals for management-defined performance measures. Fieldwork participants were able to apply these proposals without significant difficulty.

BC14	의견제출자들은 대체로 다음에 동의하였다.

⑴ 손익계산서에서 정의된 범주와 요구되는 중간합계에 대한 제안사항들. 현장조사(fieldwork) 참여자들은 대체로 이러한 제안사항들을 대부분 어렵지 않게 적용할 수 있었다.

⑵ 통합과 세분화에 대한 일반적인 요구사항 그리고 비경상적인 수익과 비용에 대한 요구사항에 대한 제안사항의 목적

⑶ 경영진이 정의한 성과측청치에 대한 제안사항. 현장조사(fieldwork) 참여자들은 이러한 제안사항을 큰 어려움 없이 적용할 수 있었다.

BC15	However, many respondents raised concerns about aspects of these proposals, including the proposed definition of unusual income and expenses and the scope of management-defined performance measures. Fieldwork participants reported they could apply the proposals for unusual income and expenses, but raised application questions. Many respondents suggested expanding the scope of the proposals for management-defined performance measures to include more non-GAAP measures.

BC15	그러나 많은 의견제출자들은 이러한 제안의 일부 측면, 특히 비경상적인 수익과 비용의 정의 그리고 경영진이 정의한 성과측정치의 범위에 대해 우려를 제기하였다. 현장조사 참여자들은 비경상적인 수익과 비용에 대한 제안을 적용할 수는 있다고 보고하였으나 적용과 관련된 의문을 제기하였다. 많은 의견제출자들은 회계기준에서 정하지 않은 측정치를 더 많이 포함하도록 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 제안사항의 범위를  확장할 것을 제안하였다.

BC16	Stakeholders found the proposals for integral and non-integral associates and joint ventures, and for the disclosure of information about operating expenses, challenging and difficult to apply. Respondents raised conceptual and practical concerns about both sets of proposals. Fieldwork participants also found these proposals difficult to apply.

BC16	이해관계자들은 필수적인 관계기업 및 공동기업과 비필수적인 관계기업 및 공동기업에 대한 제안사항과 영업비용에 대한 정보 공시에 대한 제안사항은 까다롭고 적용하기 어렵다고 보았다. 의견제출자들은 두 가지 제안 모두에 대해 개념적이면서도 실무적인 우려를 제기하였다. 현장조사 참여자들도 이러한 제안을 적용하는 것은 어렵다고 보았다.

General requirements for financial statements

재무제표에 대한 일반적인 요구사항

Objective of financial statements (paragraph 9)

BC17	The IASB decided to align the objective of financial statements in IFRS 18 with paragraph 3.2 of the Conceptual Framework. The objective of financial statements is to provide financial information about a reporting entity’s assets, liabilities, equity, income and expenses that is useful to users of financial statements in assessing the prospects for future net cash inflows to the reporting entity and in assessing management’s stewardship of the entity’s economic resources.

재무제표의 목적(문단 9)

BC17	IASB는 IFRS 18의 재무제표의 목적을 개념체계 문단 3.2와 일치시키기로 결정하였다. 재무제표의 목적은 보고기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용에 관한 재무정보를 제공하는 것으로, 이러한 재무정보는 재무제표이용자가 기업의 미래 순현금유입에 대한 전망 및 기업의 경제적 자원에 대한 경영진의 수탁책임을 평가하는 데 유용하다.

BC18	This objective does not refer to providing information about cash flows. Nonetheless, IFRS 18 includes some general requirements for financial statements that apply to the statement of cash flows. IAS 7 sets out requirements for the presentation and disclosure of cash flow information. Paragraphs 9 and 20 of IFRS 18 do not refer to cash flow information. This is because financial performance includes cash flow information, as explained in paragraph 1.20 of the Conceptual Framework.

BC18	이 목적은 현금흐름에 대한 정보를 제공하는 것에 대해서는 언급하지 않는다. 그럼에도 불구하고 IFRS 18은 현금흐름표에 적용되는 재무제표의 일반적인 요구사항을 일부 포함한다. IAS 7은 현금흐름 정보의 표시 및 공시에 대한 요구사항을 정한다. IFRS 18 문단 9와 20은 현금흐름 정보에 대해 언급하지 않는다. 이는 개념체계 문단 1.20에서 설명하는 바와 같이 재무성과에는 현금흐름 정보가 포함되기 때문이다.

Titles of financial statements (paragraph 11)

BCZ19	The Exposure Draft Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements—A Revised Presentation (2006 Exposure Draft) proposed changes to the titles of some of the financial statements—from ‘balance sheet’ to ‘statement of financial position’, from ‘income statement’ to ‘statement of profit or loss’ and from ‘cash flow statement’ to ‘statement of cash flows’. In addition, the 2006 Exposure Draft proposed a ‘statement of recognised income and expense’ and that all owner changes in equity should be included in a ‘statement of changes in equity’. The IASB did not propose to make any of these changes of nomenclature mandatory.

재무제표의 제목(문단 11)

BCZ19 IAS 1 ‘재무제표 표시’에 대한 개정 공개초안(2006년 공개초안) ‘개정된 표시’는 일부 재무제표 명칭에 대해 ‘대차대조표(balance sheet)’를 ‘재무상태표(statement of financial position)’로, ‘손익계산서(income statement)’를 ‘손익계산서(statement of profit or loss)’로, ‘현금흐름표(cash flow statement)’를 ‘현금흐름표(statement of cash flows)’로 변경할 것을 제안하였다. 또한 2006년 공개초안에서는 ‘인식손익계산서(statement of recognised income and expense)’를 제안하였으며 소유주와의 거래로 인한 모든 자본변동을 ‘자본변동표(statement of changes in equity)’에 포함하도록 제안하였다. IASB는 이러한 명칭 변경을 강제하도록 제안하지는 않았다.

BCZ20	Many respondents opposed the proposed changes, pointing out that the existing titles had a long tradition and were well understood. However, the IASB reaffirmed its view that the proposed new titles better reflect the function of each financial statement, and pointed out that an entity could choose to use other titles in its financial report.

BCZ20 많은 의견제출자들은 현재의 명칭이 오랜 전통을 가지고 있고 잘 이해되고 있음을 지적하면서 명칭의 변경 제안에 반대하였다. 그러나 IASB는 제안된 새로운 명칭이 각 재무제표의 기능을 보다 잘 반영한다는 견해를 재확인하였으며, 기업이 재무보고서에서 다른 명칭을 선택할 수 있음을 지적하였다.

BCZ21	The IASB reaffirmed its conclusion that the title ‘statement of financial position’ not only better reflects the function of the statement but is consistent with the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Framework)2,which contains several references to ‘financial position’. Paragraph 12 of the Framework states that the objective of financial statements is to provide information about the financial position, performance and changes in financial position of an entity. Paragraph 19 of the Framework states that information about financial position is primarily provided in a balance sheet. In the IASB’s view, the title ‘balance sheet’ simply reflects that double entry bookkeeping requires debits to equal credits. It does not identify the content or purpose of the statement. The IASB also noted that ‘financial position’ is a well‑known and accepted term, as it has been used in auditors’ opinions internationally for more than 20 years to describe what the ‘balance sheet’ presents. The IASB decided that aligning the statement’s title with its content and the opinion rendered by the auditor would help users of financial statements.

2. The IASC’s  Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Framework) was adopted by the IASB in 2001 and in effect when IAS 1  Presentation of Financial Statements was revised and amended in 2003, 2005 and 2007. The IASB replaced the Framework with the Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework) in 2010, which it revised in 2018.

BCZ21	IASB는 ‘재무상태표’라는 명칭이 보고서의 기능을 보다 잘 반영할 뿐만 아니라 ‘재무상태’를 일부 참조하고 있는 ‘재무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계(Framework)’2와 일관된다는 결론을 재확인하였다. Framework의 문단 12에서는 재무제표의 목적은 기업의 재무상태, 성과 및 재무상태의 변동에 대한 정보를 제공하는 것이라고 언급하고 있다. Framework 문단 19에서는 재무상태에 대한 정보는 주로 대차대조표에서 제공된다고 언급하고 있다. IASB는 ‘대차대조표’라는 명칭이 단순히 차변과 대변이 동일하도록 요구하는 복식부기만을 반영한다고 보았다. 그 명칭은 보고서의 내용이나 목적을 알려주지 않는다. 또한 IASB는 ‘대차대조표’가 무엇을 표시하는 지를 설명하기 위해서 ‘재무상태’가 20년 이상 국제적으로 감사인의 의견에 사용되어 왔기 때문에 잘 알려져 있고 받아들여지고 있는 용어라고 보았다. IASB는 보고서의 명칭을 그 내용 및 제시된 감사인의 의견과 일치시키는 것이 재무제표이용자에게 도움을 줄 것이라고 결정하였다.

2. IASC의 ‘재무제표 작성과 표시를 위한 개념체계(Framework)’는 2001년 IASB가 채택하였으며, IASC의 IAS 1 재무제표 표시가 2003년, 2005년, 2007년에 개정될 때 유효하였다. IASB는 2010년에 이 개념체계를 재무보고의 개념체계(Conceptual Framework)로 대체하였고, 2018년에 이를 개정하였다.

BCZ22	In May 2010 the IASB published the Exposure Draft Presentation of Items of Other Comprehensive Income (2010 Exposure Draft) relating to the presentation of items of other comprehensive income. One of the proposals in the 2010 Exposure Draft related to the title of the statement containing profit or loss and other comprehensive income. The IASB proposed this change so that it would be clear that the statement had two components: profit or loss, and other comprehensive income. A majority of the respondents to the 2010 Exposure Draft supported the change and therefore the IASB confirmed the proposal in June 2011. IFRS 18 allows preparers to use other titles for the statement that reflect the nature of their activities.

BCZ22	2010년 5월에 IASB는 기타포괄손익 항목의 표시와 관련하여 ‘기타포괄손익 항목의 표시(Presentation of Items of Other Comprehensive Income)’ 공개초안(2010년 공개초안)을 발표하였다. 이 공개초안의 제안 중 하나는 당기순손익과 기타포괄손익을 포함하는 보고서의 명칭과 관련되었다. IASB는 이 보고서가 두 부분, 즉 당기순손익과 기타포괄손익으로 구성된다는 것을 명확히 하기 위해 명칭의 변경을 제안하였다. 이 공개초안에 대한 의견제출자들의 과반수가 이러한 변경을 지지하였고, 따라서 IASB는 2011년 6월에 이 제안을 확정하였다. IFRS 18은 작성자가 보고서에 대해 기업 활동의 성격을 반영하는 다른 명칭을 사용하도록 허용한다.

BCZ23	Several other IFRS Accounting Standards refer to the ‘statement of comprehensive income’. The IASB considered whether it should change all such references to ‘statement of profit or loss and other comprehensive income’. The IASB noted that the terminology used in IAS 1 (now in IFRS 18) is not mandatory and that ‘statement of comprehensive income’3 is one of the examples used in IAS 1 (now in IFRS 18).The IASB decided that there was little benefit in replacing the title ‘statement of comprehensive in come’ in other IFRS Accounting Standards or ‘income statement’ with the ‘statement of profit or loss’. However, the IASB did change the terminology when other IFRS Accounting Standards made reference to the two‑statement option.

3. The IASB revised the title ‘statement of comprehensive income’ to ‘statement presenting comprehensive income’ when it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements.

BCZ23	일부 다른 IFRS 기준서에서는 ‘포괄손익계산서(statement of comprehensive income)’라고 지칭한다. IASB는 이러한 모든 지칭을 ‘손익과기타포괄손익계산서(statement of profit or loss and other comprehensive income)’로 변경할지를 고려하였다. IASB는 IAS 1(현재 IFRS 18)에서 사용되는 용어가 강제적이지 않고, ‘포괄손익계산서’3라는 명칭이 IAS 1(현재 IFRS 18)에서 하나의 예로 사용되고 있음에 주목하였다. IASB는 다른 IFRS 기준서의 ‘포괄손익계산서’ 또는 ‘손익계산서’라는 명칭을 ‘순손익과기타포괄손익계산서’로 변경함으로써 얻는 효익이 거의 없다고 결정하였다. 그러나, IASB는 다른 IFRS 기준서에서 두 보고서 선택권을 언급하는 경우에는 그 용어를 변경하였다.

3. IASB는 IFRS 18을 발표하면서 '포괄손익계산서(statement of comprehensive income)'라는 제목을 '포괄손익계산서(statement presenting comprehensive income)'로 수정하였다.

BCZ24	In finalising its revision, the IASB confirmed that the titles of financial statements used in IAS 1 (now used in IFRS 18) would not be mandatory. The titles would be used in future IFRS Accounting Standards but are not required to be used by entities in their financial statements. Some respondents to the 2010 Exposure Draft expressed concern that non‑mandatory titles would result in confusion. However, the IASB believed that making use of the titles non‑mandatory would allow time for entities to implement changes gradually as the new titles become more familiar.

BCZ24 이 기준서의 전면 개정을 완성하면서, IASB는 IAS 1(현재 IFRS 18)에서 사용되는 재무제표의 명칭이 강제적인 것은 아님을 확인하였다. 그러한 재무제표의 명칭은 앞으로 IFRS에서 사용될 것이지만 기업의 재무제표에 그러한 명칭을 사용하도록 요구되는 것은 아니다. 2010년 공개초안에 대한 일부 의견제출자들은 강제적이지 않은 명칭은 혼란을 유발할 것이라는 우려를 표명하였다. 그러나 IASB는 명칭의 사용을 강제하지 않는 것이 기업에게 새로운 명칭에 보다 친숙해지면서 점차적으로 변경하기 위한 시간을 부여할 것이라고 생각하였다.

Equal prominence (paragraph 14)

BCZ25	The IASB noted that the financial performance of an entity is not assessed by reference to a single financial statement or a single measure within a financial statement. The IASB believes that the financial performance of an entity can be assessed only after all aspects of the financial statements are taken into account and understood in their entirety. Accordingly, the IASB decided that in order to help users of the financial statements to understand the financial performance of an entity comprehensively, all financial statements within the complete set of financial statements should be presented with equal prominence.

동등한 비중 (문단 14)

BCZ25	IASB는 기업의 재무성과는 하나의 재무제표나 하나의 재무제표 내에서 하나의 측정치를 참조하여 평가되지는 않는다고 보았다. IASB는 기업의 재무성과는 재무제표의 모든 측면이 고려되고 전체적으로 이해되어진 후에 평가될 수 있다고 생각하였다. 따라서 IASB는 재무제표이용자가 기업의 재무성과를 포괄적으로 이해하는 데 도움을 주기 위하여 각각의 재무제표는 전체 재무제표에서 동등한 비중으로 표시되어야 한다고 결정하였다.

Materiality (paragraphs B1–B5)

중요성 (문단 B1~B5)

Background

BCZ26	The IASB was informed at the Discussion Forum on Financial Reporting Disclosure it hosted in January 2013, through feedback on the amendments to IAS 1 in the 2014 Exposure Draft Disclosure Initiative, the 2017 Discussion Paper Disclosure Initiative—Principles of Disclosure, and from other sources, that entities experience difficulties in making materiality judgements when preparing financial statements.

배경

BCZ26 IASB는 2013년 1월에 개최한 ‘재무보고공시(Financial Reporting Disclosure)’ 토론 포럼, 2014년 '공시 개선(Disclosure Initiative)' 공개초안에 대한 의견, 2017년 '공시 개선-공시의 원칙(Disclosure Initiative—Principles of Disclosure)' 토론서에 대한 의견과 그 밖의 정보원을 통해 재무제표 작성 시 중요성 판단에 어려움을 겪는다는 사실을 알게 되었다.

BCZ27	The feedback indicated that difficulties in making materiality judgements are generally behavioural rather than related to the definition of ‘material’. That feedback indicated that some entities apply the disclosure requirements in IFRS Accounting Standards mechanically, using them as a checklist for disclosures in their financial statements, rather than applying their judgement to determine what information is material. Some entities have said that it is easier to use a checklist approach than to apply judgement because of management resource constraints, and because following a mechanical approach means that their judgement is less likely to be challenged by auditors, regulators or users of their financial statements. Similarly, some entities say that they prefer to be cautious when deciding whether to omit disclosures to avoid the risk of being challenged by these parties.

BCZ27	검토의견에 따르면 중요성 판단의 어려움은 일반적으로 ‘중요성’의 정의와 관련되기보다는 행태에 관련된 것으로 나타났다. 일부 기업은 어떤 정보가 중요한지를 결정하기 위해 판단(judgement)을 하기보다는 IFRS 기준서의 공시 요구사항을 재무제표 공시용 체크리스트로 사용하여 그 요구사항을 기계적으로 적용한다는 것이다. 일부 기업은 경영자원의 제약과 기계적 접근법을 따르면 감사인, 감독기구, 재무제표 이용자가 이의를 제기할 가능성이 낮기 때문에 판단을 적용하는 것보다 체크리스트 접근법을 사용하는 것이 더 쉽다고 말하였다.  이와 비슷하게, 일부 기업은 이러한 당사자들의 이의 제기를 받을 위험을 피하기 위해 공시를 생략할지를 결정할 때 신중하게 된다고 말한다.

BCZ28	The IASB concluded that these behavioural difficulties could best be addressed by providing guidance to help entities make materiality judgements, rather than by making substantive changes to the definition of ‘material’. Consequently, in September 2017 the IASB issued IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements (Materiality Practice Statement).

BCZ28	IASB는 이러한 행태와 관련된 어려움은 중요성의 정의를 실질적으로 바꾸기보다는 기업이 중요성 판단을 하는 데 도움을 주는 지침을 제공함으로써 가장 잘 해결될 수 있다고 결론내렸다. 따라서 IASB는 2017년 9월에 IFRS 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’(중요성 실무서)을 발표하였다.

BCZ29	Although many stakeholders agreed that substantive changes to the definition of ‘material’ were unnecessary, the IASB received some feedback that the definition of ‘material’ might encourage entities to disclose immaterial information in their financial statements. Feedback suggested that the IASB should address the following points:

(a)	the phrase ‘could influence decisions of users’, to describe the threshold for deciding whether information is material, may be understood as requiring too much information to be provided, because almost anything ‘could’ influence the decisions of some users of the financial statements, even if such a possibility were remote;

(b)	the phrase ‘information is material if omitting it or misstating it’ focuses only on information that cannot be omitted (material information) and does not also consider the effect of including immaterial information; and

(c)	the definition refers to ‘users’ but does not specify their characteristics, which is interpreted by some as implying that an entity is required to consider all possible users of its financial statements when deciding what information to disclose.

BCZ29	많은 이해관계자가 중요성의 정의를 실질적으로 변경하는 것이 불필요하다는 점에 동의하였지만, IASB는 중요성의 정의가 중요하지 않은 정보를 재무제표에 공시하도록 장려할 수 있다는 몇몇 의견을 받았다. IASB가 다음 사항을 다루어야 한다는 의견이 제시되었다.

⑴ 정보가 중요한지를 판단하는 임계치를 기술하기 위해 사용하는 '이용자의 의사결정에 영향을 미칠 수 있다'는 문구는, 그 가능성이 희박하더라도 거의 모든 것이 일부 재무제표이용자의 의사결정에는 ‘영향을 미칠 수 있기’ 때문에, 지나치게 많은 정보를 제공해야 하는 것으로 이해될 수 있다.

⑵ ‘정보가 누락되거나 잘못 기재되는 경우에 그 정보는 중요하다'라는 문구는 생략할 수 없는 정보(중요한 정보)에만 초점을 맞추고 있으며, 중요하지 않은 정보를 포함시키는 것의 영향은 고려하지 않는다.

⑶ 이 정의는 '이용자'를 언급하지만, 이용자의 특성을 구체적으로 언급하지 않아, 기업이 공시할 정보를 결정할 때 재무제표의 모든 가능한 이용자를 고려해야 한다는 의미로 해석될 수 있다.

BCZ30	The IASB also observed that the wording of the definition of ‘material’ in the Conceptual Framework differed from the wording that was used in IAS 1 and IAS 8. The IASB believes that the substance of the definitions is the same because these definitions all cover the omission or misstatement of information that could influence the decisions of users of financial statements. Nevertheless, the existence of more than one definition of ‘material’ could be confusing and could imply that the IASB intended these definitions to have different meanings and be applied differently in practice.

BCZ30 IASB는 또한 ‘재무보고를 위한 개념체계’(개념체계)에 있는 중요성 정의의 문구가 IAS 1과 IAS 8에서 사용된 문구와 다르다고 보았다. IASB는 이러한 정의가 재무제표이용자의 의사결정에 영향을 줄 수 있는 정보의 누락이나 잘못된 기재를 모두 다루고 있기 때문에 그 정의의 실질은 같다고 생각한다. 그럼에도 ‘중요성’의 정의가 둘 이상 존재하면 혼란을 줄 수 있고, IASB가 이 정의들을 다른 의미를 갖도록 하여, 실무에서 다르게 적용되도록 의도한 것처럼 보일 수 있다.

BCZ31	Consequently, the IASB decided to propose refinements to the definition of ‘material’ and to align the definition across IFRS Accounting Standards and other publications. The IASB observed that these refinements were intended to make the definition easier to understand and were not intended to alter the concept of materiality in IFRS Accounting Standards.

BCZ31	따라서 IASB는 ‘중요성’의 정의를 개선하고 IFRS 기준서와 그 밖의 발행 자료에서 그 정의를 일치시키기로 결정하였다. IASB는 이러한 개선은 중요성의 정의를 더 쉽게 이해할 수 있도록 하려는 것이고 IFRS 기준서의 중요성 개념을 바꾸려는 의도가 아니라고 보았다.

Refinements of the definition of ‘material’

BCZ32	In September 2017 the IASB published the Exposure Draft Definition of Material which proposed a revised definition.

'중요성'의 정의 개선

BCZ32	IASB는 2017년 9월에 수정된 정의를 제안한 공개초안 ‘중요성의 정의’를 발표하였다.

BCZ33	The IASB developed this definition by:

(a)	replacing the description of the threshold ‘could influence’ with ‘could reasonably be expected to influence’ to incorporate the clarification that was included in IAS 1 (now included in paragraph B4 of IFRS 18). This wording helps to address concerns raised by some parties that the threshold ‘could influence’ in the existing definition of ‘material’ is too low and might be applied too broadly (see paragraph BCZ29(a)).

(b)	using the wording of the definition of ‘material’ in the Conceptual Framework. The IASB concluded that this wording was clearer than the definition that was included in IAS 1 and IAS 8. However, the IASB decided to refer to ‘financial statements’ rather than ‘financial reports’ in the amendments to IAS 1 to be consistent with the scope of that Standard at that time. The Conceptual Framework definition also clarifies that the users to whom the definition refers are the primary users of an entity’s financial reports or statements. Referring to the primary users in the definition of ‘material’ helps to respond to concerns that the term ‘users’ may be interpreted too widely (see paragraph BCZ29(c)).

(c)	including ‘obscuring’ in the definition of ‘material’ to incorporate the concept that was included in IAS 1, which stated: ‘An entity shall not reduce the understandability of its financial statements by obscuring material information with immaterial information or by aggregating items that have different natures or functions.’ Referring to ‘obscuring’ in the definition of ‘material’ is intended to respond to concerns that the effect of including immaterial information should also be considered in addition to ‘misstating’ and ‘omitting’ (see paragraphs BCZ29(a) and (b)).

(d)	relocating wording that explains rather than defines ‘material’ from the definition itself to its explanatory paragraphs. This reorganisation clarifies which requirements are part of the definition and which paragraphs explain the definition.

BCZ33	IASB는 이 정의를 다음과 같이 개발하였다.

⑴ IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B4에 포함)에 명확히 했던 내용을 포함하기 위하여 중요성 임계치에 대한 기술을 ‘영향을 미칠 수 있다’에서 '영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다'로 대체하였다. 이 표현은 중요성의 기존 정의에서 '영향을 미칠 수 있다'는 임계치는 너무 낮고 지나치게 넓게 적용될 수 있다는 일부의 우려를 해소하는 데 도움이 된다(문단 BCZ29⑴ 참조).

⑵ 개념체계에 있는 중요성의 정의에 대한 표현을 사용하였다. IASB는 이 표현이 IAS 1과 IAS 8에 포함된 정의보다 더 명확하다고 결론내렸다. 그러나 IASB는 당시 IAS 1 개정에서 '재무보고서'가 아니라 '재무제표'로 언급하여 그 기준서의 적용범위와 일치하도록 하였다. 개념체계의 정의는 정의에서 언급하는 이용자들이 기업의 재무보고서나 재무제표의 주요 이용자라는 점도 분명히 한다. 중요성의 정의에서 주요 이용자를 언급하는 것은 '이용자'라는 용어가 너무 넓게 해석될 수 있다는 우려에 대응하는 데 도움이 된다(문단 BCZ29⑶ 참조).

⑶ '기업은 중요하지 않은 정보로 중요한 정보가 가려져서 불분명하게 하거나, 다른 성격과 기능을 가진 중요한 항목들을 통합함으로써 기업의 재무제표의 이해가능성을 저하시키지 말아야 한다'고 기술하는 IAS 1의 기존 개념을 포함하기 위해 중요성의 정의에 '불분명하게 함'을 포함하였다. 중요성의 정의에서 '불분명하게 함'을 언급하는 것은 중요하지 않은 정보를 포함하는 영향도 '잘못 기재함'과 '누락함'에 추가하여 고려해야 한다는 우려에 대응하기 위한 것이다(문단 BCZ29⑴·⑵ 참조)

⑷ 중요성을 정의하는 문구가 아니라 설명하는 문구를 정의 자체에서 설명 문단으로 재배치하였다. 이 재배치는 어떤 요구사항이 정의의 일부인지와 어떤 문단이 정의를 설명하는지를 명확히 한다.

BCZ34	Some parties said that the IASB should raise the threshold at which information becomes material by replacing ‘could’ with ‘would’ in the definition. However, the IASB did not do this because it concluded that using ‘would’ would be a substantive change that might have unintended consequences. For example, ‘would influence decisions’ might be interpreted as a presumption that information is not material unless it can be proved otherwise—that is, for information to be seen as material it would be necessary to prove that the information would influence the decisions of users of financial statements.

BCZ34	일부에서는 IASB가 정의에서 '~하면 할 수 있을 것이다(could)'를 '~하면 할 것이다(would)'로 대체하여 정보가 중요해지는 임계치를 높여야 한다고 말했다. 그러나 IASB는 '~하면 할 것이다'를 사용하면 의도하지 않은 결과를 가져올 수 있는 실질적인 변경이 될 것이라고 결론내렸기 때문에 그렇게 하지 않았다. 예를 들면 '~하면 결정에 영향을 미칠 것이다'는 달리 입증할 수 없다면 정보가 중요하지 않다는 가정으로 해석될 수 있다. 즉 정보가 중요한 것으로 보이려면 재무제표이용자의 의사결정에 영향을 미칠 것임을 입증할 필요가 있을 것이다.

Obscuring information

BCZ35	Responses to the Exposure Draft Definition of Material indicated strong support for the definition of ‘material’ to be aligned across the Conceptual Framework and IFRS Accounting Standards. However, many respondents had some concerns—in particular about including the existing concept of ‘obscuring’ (that was included in IAS 1) in the definition of ‘material’ in the way proposed in the Exposure Draft Definition of Material. Many respondents thought that if the IASB were to include this concept in the definition, then ‘obscuring information’ would need to be more precisely defined or explained than it was in the Exposure Draft Definition of Material.

정보를 불분명하게 함

BCZ35	공개초안 '중요성의 정의'에 대한 의견제출자들은 개념체계와 IFRS 기준서에서 중요성의 정의를 일치시키는 것을 강하게 지지하였다. 그러나 많은 의견제출자는 특히 중요성의 정의에 '불분명하게 함(obscuring)'이라는 기존 개념(IAS 1에서 제시하였음)을 공개초안에서 제안한 대로 포함하는 것을 우려하였다. 많은 의견제출자는 IASB가 이 개념을 정의에 포함하려면 '정보를 불분명하게 함'을 공개초안보다 더 정확하게 정의하거나 설명할 필요가 있을 것이라고 생각하였다.

BCZ36	The IASB agreed with respondents that the concept of ‘obscuring information’ is inherently more judgemental than ‘omitting’ or ‘misstating’ information and considered removing the concept from the definition of ‘material’ and its explanatory paragraphs altogether. However, the IASB decided that the benefit of including ‘obscuring’ in the definition of ‘material’ outweighed these concerns. Including this concept emphasises that obscuring information can affect the decisions of primary users, just as omitting or misstating that information can. In particular, including ‘obscuring’ in the definition of ‘material’ addresses concerns that the former definition could be perceived by stakeholders as focusing only on information that cannot be omitted (material information) and not also on why it may be unhelpful to include immaterial information.

BCZ36	IASB는 '정보를 불분명하게 함'의 개념이 본질적으로 정보를 '누락함'이나 '잘못 기재함'보다 판단이 더 필요한 사항이라는 의견에 동의하였고, 중요성의 정의와 그 설명 문단에서 모두 그 개념을 삭제하는 방안을 고려하였다. 그러나 IASB는 중요성의 정의에 '불분명하게 함'을 포함하는 효익이 이 우려보다 크다고 판단하였다. 이 개념을 포함하면 정보를 불분명하게 하는 것이 그 정보를 누락하거나 잘못 기재하는 것과 마찬가지로 주요 이용자의 의사결정에 영향을 미칠 수 있음을 강조한다. 특히 중요성의 정의에 '불분명하게 함'을 포함하면 종전 정의가 생략할 수 없는 정보(중요한 정보)에만 초점을 맞추고 중요하지 않은 정보를 포함하는 것이 왜 도움이 되지 않을 수 있는지에는 초점을 맞추지 않는 것으로 보일 수 있다는 이해관계자들의 우려를 해소한다.

BCZ37	The IASB did not intend to be prescriptive by including the word ‘obscuring’ in the definition of ‘material’ and by further clarifying it—the IASB is not prohibiting entities from disclosing immaterial information or introducing a required quality of explanations and information included in the financial statements. For example, the IASB did not intend the addition of the word ‘obscure’ to prevent entities from providing information required by local regulators or prescribe how an entity organises and communicates information in the financial statements. Rather, the IASB’s intention is to:

(a)	support the requirement that was included in IAS 1 which stated that ‘An entity shall not reduce the understandability of its financial statements by obscuring material information with immaterial information or by aggregating material items that have different natures or functions’; and

(b)	help entities and other stakeholders avoid instances in which material information may be obscured by immaterial information to the extent that it has a similar effect on the primary users of financial statements to omitting or misstating that information.

BCZ37	IASB가 '불분명하게 함'이라는 단어를 중요성의 정의에 포함하고 이를 더욱 명확히 한다고 해서 강행 규정화 하려는 의도는 아니었다. IASB는 기업들이 재무제표에 중요하지 않은 정보를 공시하는 것이나 필요한 수준으로 정보와 설명을 포함하는 것을 금지하지 않는다. 예를 들면, IASB가 '불분명하게 하다'라는 단어를 추가한다고 해서 기업이 해당 감독기구에서 요구하는 정보를 제공하지 못하게 하거나 기업이 재무제표에서 정보를 구성하고 전달하는 방법을 규정하려는 의도가 아니었다. 오히려 IASB의 의도는 다음과 같다.

⑴ ‘중요하지 않은 정보로 중요한 정보가 가려져서 불분명하게 하거나, 다른 성격이나 기능을 가진 중요한 항목들을 통합함으로써 재무제표의 이해가능성을 저하시키지 말아야 한다'는 IAS 1에 포함된 요구사항을 지지한다.

⑵ 기업과 그 밖의 이해관계자가 재무제표의 주요 이용자 입장에서 중요한 정보를 누락하거나 잘못 기재하는 것과 비슷한 영향을 주는 정도로 중요한 정보가 중요하지 않은 정보에 가려지는 상황을 피할 수 있도록 돕는다.

Other amendments

BCZ38	While the revised definition of ‘material’ in IAS 1 (now in IFRS 18) has been based on the definition of ‘material’ in the Conceptual Framework, some adjustments were made to the Conceptual Framework definition to improve clarity and consistency between the Conceptual Framework and IFRS Accounting Standards. The definition in the Conceptual Framework, however, continues to refer to ‘financial reports’ rather than ‘financial statements’.

그 밖의 개정사항

BCZ38	IAS 1(현재 IFRS 18)에서 개정된 중요성의 정의는 개념체계의 중요성의 정의에 기초하는 바, 개념체계와 IFRS 기준서 사이의 명확성과 일관성을 개선하기 위하여 개념체계의 정의를 일부 수정하였다. 그러나 개념체계의 정의에서는 '재무제표'가 아니라 '재무보고서'를 계속 언급한다.

BCZ39	The IASB also made amendments to the Materiality Practice Statement to align it with the revised definition of ‘material’. The Materiality Practice Statement continues to refer to both ‘immaterial’ and ‘not material’ as the IASB concluded that these terms have the same meaning.

BCZ39	IASB는 개정된 중요성의 정의와 일치하도록 중요성 실무서(Materiality Practice Statement)도 개정하였다. '중요하지 않다(immaterial)'와 '중요한 것은 아니다(not material)'라는 용어는 뜻이 같다고 IASB가 결론내렸기 때문에 중요성 실무서에서 계속 두 용어를 모두 언급한다.

BCZ40	As explained in paragraph BCZ33, the amendments incorporate existing guidance from the Conceptual Framework and IAS 1 and are not substantive changes to the existing requirements in IFRS Accounting Standards. For this reason, the IASB concluded that the guidance in the Materiality Practice Statement and the Conceptual Framework would not be affected by these amendments.

BCZ40 문단 BCZ33에서 설명하는 바와 같이, 이 개정 내용은 개념체계와 IAS 1의 기존 지침을 포괄하는 것이며 IFRS 기준서의 기존 요구사항을 실질적으로 바꾸는 것은 아니다. 이러한 이유로 IASB는 중요성 실무서의 지침과 개념체계는 이 개정의 영향을 받지 않을 것이라고 결론내렸다.

BCZ41	Because the amendments are based on existing guidance, they are not considered to be substantive changes. The IASB consequently concluded that amendments to other requirements in IFRS Accounting Standards are unnecessary, other than to update the definition of ‘material’ where it is quoted or referred to directly.

BCZ41	개정 내용은 기존 지침에 기초하기 때문에 실질적인 변경으로 보지 않는다. 따라서 IASB는 중요성의 정의가 인용되거나 직접 참조되는 경우에 그러한 중요성의 정의를 갱신하는 것 외에는 IFRS 기준서의 그 밖의 요구사항을 개정할 필요가 없다고 결론내렸다.

BCZ42	The IASB also decided that it was unnecessary to change all instances of ‘economic decisions’ to ‘decisions’, and all instances of ‘users’ to ‘the primary users of financial statements’ in IFRS Accounting Standards. In its Conceptual Framework project, the IASB clarified that:

(a)	the terms ‘primary users’ and ‘users’ are intended to be interpreted the same way and both refer to existing and potential investors, lenders and other creditors who must rely on general purpose financial reports for much of the financial information they need (see the footnote to paragraph 1.5 of the Conceptual Framework); and

(b)	the terms ‘decisions’ and ‘economic decisions’ are intended to be interpreted the same way.

BCZ42	IASB는 IFRS 기준서에서 '경제적인 의사결정'을 '의사결정'으로, '이용자'를 '재무제표의 주요 이용자'로 모두 바꿀 필요는 없다고도 결정하였다. IASB는 개념체계 프로젝트에서 다음 내용을 명확히 하였다.

⑴	'주요 이용자'와 '이용자'라는 용어는 같은 의미로 해석하도록 하고, 둘 다 그들이 필요한 재무정보의 많은 부분을 일반목적재무보고서에 의존해야 하는 현재 및 잠재적 투자자, 대여자와 그 밖의 채권자를 의미한다(개념체계 문단 1.5 각주 참조).

⑵	'의사결정'과 '경제적 의사결정'이라는 용어는 같은 의미로 해석되도록 한다.

Likely effects of the amendments to IFRS Accounting Standards

BCZ43	In the IASB’s view, the amendments improve the understanding of the definition of ‘material’ by:

(a)	aligning the wording of the definition in IFRS Accounting Standards and the Conceptual Framework to avoid the potential for confusion arising from different definitions;

(b)	incorporating supporting requirements in IAS 1 (now in IFRS 18) into the definition to give them more prominence and clarify their applicability; and

(c)	providing existing guidance on the definition of ‘material’ in one place, together with the definition.

예상되는 개정의 영향

BCZ43	IASB의 견해에 따르면, 개정 내용은 다음을 통하여 중요성의 정의에 대한 이해도를 향상시킬 것이다.

⑴ 정의가 서로 달라 생길 수 있는 잠재적 혼란을 피하기 위해 IFRS 기준서의 정의와 개념체계의 표현을 일치시켰다.

⑵ 더 명료하게 하고 명확하게 적용할 수 있도록 IAS 1(현재 IFRS 18)의 보충적인 요구사항을 중요성의 정의에 포함하였다.

⑶ ‘중요성’의 정의와 함께 그 정의에 대한 기존 지침을 한 곳에서 제공하였다.

BCZ44	The IASB concluded that the amendments do not change existing requirements substantively because:

(a)	the refinements to the definition of ‘material’:

(i)	are based on wording in the Conceptual Framework that is similar to but clearer than the definition that was included in IAS 1 and IAS 8 (see paragraphs BCZ30 and BCZ33(b)); and

(ii)	incorporate wording that already existed in IAS 1 (see paragraphs BCZ33(a), (c) and (d)).

(b)	the clarification that ‘users’ are the primary users and the description of their characteristics have been taken from the Conceptual Framework.

(c)	the inclusion of ‘obscuring information’ reflects the existing requirement, as was set out in IAS 1, that an entity shall not reduce the understandability of its financial statements by obscuring material information. This amendment is not expected substantively to change an entity’s decisions about whether information is material—in no circumstances would obscuring information influence the decisions of users, if omitting or misstating the same information would have no influence on those decisions.

Consequently, the IASB expects that the effect of the revised definition will be to help entities to make better materiality judgements.

BCZ44	IASB는 다음과 같은 이유로 개정 내용이 기존 규정을 실질적으로 바꾸지는 않는다고 결론내렸다.

⑴ 중요성의 정의를 다음과 같이 개선하였다.

㈎	IAS 1과 IAS 8의 기존 정의와 비슷하지만 더 명확한 개념체계의 표현을 기초로 한다(문단 BCZ30 및 BCZ33⑵ 참조).

㈏  IAS 1에 이미 존재하는 표현을 포함한다(문단 BCZ33⑴․⑶․⑷ 참조).

⑵  '이용자'가 주요 이용자임을 명확히 하고, 그들의 특성에 대한 기술은 개념체계에서 가져왔다.

⑶  '정보를 불분명하게 함'을 포함하여 중요한 정보를 불분명하게 하여 재무제표의 이해가능성을 저하하지 말아야 한다고 정하는 IAS 1의 기존 요구사항을 반영하였다. 이 개정 내용에 따라 정보가 중요한지에 대한 기업의 결정이 실질적으로 바뀌지는 않을 것으로 예상한다. 정보를 누락하거나 잘못 기재하는 것이 이용자의 의사결정에 영향을 주지 않는 경우에는 같은 정보를 불분명하게 하는 것도 이용자의 의사결정에 영향을 주지 않을 것이기 때문이다.

따라서 IASB는 개정된 정의의 영향은 기업이 중요성 판단을 더 잘 하도록 도움을 줄 것이라고 예상한다.

The roles of the primary financial statements and the notes (paragraphs 15–24 and B6–B9)

BC45	To achieve the objective of financial statements (discussed in paragraph BC17), an entity applies the roles of the primary financial statements and the notes to present summarised information in the primary financial statements and disclose more detailed information in the notes. The IASB developed the descriptions of the roles of the primary financial statements and the notes set out in IFRS 18 based on the Conceptual Framework, feedback and research on how users of financial statements use information in the financial statements. Feedback and research showed that users of financial statements pay more attention to information presented in the primary financial statements and use it more frequently than information disclosed in the notes because the primary financial statements:

(a)	give an overview of an entity’s financial performance, financial position, cash flows and changes in equity;

(b)	are more structured than the notes and can be easier to use to compare entities; and

(c)	can be used to identify items or areas that users of financial statements might wish to seek additional information on.

주요 재무제표와 주석의 역할(문단 15~24 및 B6~B9)

BC45	재무제표의 목적(문단 BC17에서 논의됨)을 달성하기 위해, 기업은 주요 재무제표의 역할과 주석의 역할을 적용하여 요약된 정보를 주요 재무제표에 제시하고 보다 자세한 정보를 주석에 공시한다. IASB는 개념체계, 검토의견, 재무제표이용자가 재무제표의 정보를 사용하는 방식에 대한 연구에 기초하여, IFRS 18에서 정하는 주요 재무제표와 주석의 역할에 대한 기술을 개발하였다. 검토의견과 연구에 따르면, 재무제표이용자는 주석에 공시된 정보보다 주요 재무제표에 표시된 정보에 더 많은 주의를 기울이며 이를 더 자주 사용하는 것으로 나타났다. 이는 다음과 같은 이유 때문이다.

⑴ 주요 재무제표는 기업의 재무성과, 재무상태, 현금흐름, 자본변동에 대한 개요를 제공한다.

⑵ 주요 재무제표는 주석보다 더 구조화되어 있으며 기업 간 비교를 더 쉽게 할 수 있다.

⑶ 주요 재무제표는 재무제표이용자가 추가적인 정보를 찾고자 할 수 있는 항목이나 영역을 식별하는 데 사용할 수 있다.

BC46	The IASB developed the roles of the primary financial statements and the notes to help an entity judge whether to present information in the primary financial statements or disclose it in the notes. The descriptions will also help the IASB in the future when it develops new or revised presentation and disclosure requirements in IFRS Accounting Standards.

BC46	IASB는 기업이 정보를 주요 재무제표에 표시할지 또는 주석에 공시할지를 판단하는 데 도움이 되도록 주요 재무제표와 주석의 역할을 개발하였다. 이러한 기술은 미래에 IASB가 IFRS에서 새로운 또는 개정된 표시 및 공시 요구사항을 개발할 때에도 도움이 될 것이다.

BC47	The role of primary financial statements is to provide structured summaries of a reporting entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows that are useful for:

(a)	obtaining an understandable overview of the entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows;

(b)	making comparisons between entities, and between reporting periods for the same entity; and

(c)	identifying items or areas about which users of financial statements may wish to seek additional information in the notes.

BC47	주요 재무제표의 역할은 보고기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름에 대한 구조화된 요약정보를 제공하는 것으로, 이는 다음과 같은 부분에서 유용하다.

⑴ 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 대해 이해 가능한 개요를 획득

⑵ 기업 간 비교, 동일한 기업에 대한 보고기간 간 비교

⑶ 재무제표이용자가 주석에서 추가 정보를 찾고 싶어 할 수 있는 항목이나 영역을 식별

BC48	The role of the notes is to provide material financial information necessary:

(a)	to enable users of financial statements to understand the line items presented in the primary financial statements; and

(b)	to supplement the primary financial statements with other financial information to achieve the objective of financial statements.

BC48	주석의 역할은 다음을 위해 필요한 중요한 정보를 제공하는 것이다.

⑴ 재무제표이용자가 주요 재무제표에 표시된 별도항목을 이해할 수 있도록 한다.

⑵ 재무제표의 목적이 달성되도록 추가 정보를 제공하여 주요 재무제표를 보완한다.

BC49	The role of the primary financial statements in paragraph BC47 is referred to as a ‘useful structured summary’. Because each primary financial statement provides a useful structured summary, information presented in these statements is more prominent than information disclosed in the notes. However, greater prominence does not mean the information disclosed in the notes is secondary to, or less important than, information presented in the primary financial statements. The notes have a different role from the primary financial statements both in digital and paper-based reporting (see paragraphs BC62–BC63). Understanding those respective roles helps an entity determine where to provide information in the financial statements.

BC49	문단 BC47에서 주요 재무제표의 역할은 '유용한 구조화된 요약정보'라고 언급된다. 각각의 주요 재무제표는 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 때문에, 이러한 재무제표에 표시된 정보는 주석에 공시된 정보보다 더 부각된다. 그러나 더 부각된다고 해서 주석에 공시된 정보가 주요 재무제표에 표시된 정보에 비해 부차적이거나 덜 중요하다는 것을 의미하지는 않는다. 주석은 디지털 보고와 서면보고 모두에서 주요 재무제표와는 다른 역할을 한다(문단 BC62~BC63 참조). 이러한 각각의 역할을 이해하는 것은 재무제표에서 정보를 어디에 제공할지 결정하는 데 도움이 된다.

Information presented in the primary financial statements or disclosed in the notes

BCZ50	The IASB amended IAS 1 to highlight that materiality also applies to disclosures specifically required by IFRS Accounting Standards. In addition, to highlight that materiality not only involves decisions about excluding information from the financial statements, the IASB amended IAS 1 to reiterate the notion already stated in IAS 1 that materiality also involves decisions about whether to include additional information in the financial statements. Consequently, an entity should make additional disclosures when compliance with the specific requirements in IFRS Accounting Standards is insufficient to enable users of financial statements to understand the impact of particular transactions, other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance (retained in paragraph 20 of IFRS 18).

주요 재무제표에 표시되거나 주석에 공시되는 정보

BCZ50	IASB는 IFRS에 의하여 명시적으로 요구되는 공시에도 중요성이 적용된다는 것을 강조하기 위해 IAS 1을 개정하였다. 또 중요성이 재무제표에서 정보를 제외하는 것에 대한 결정에만 적용되는 것이 아니라는 것을 강조하기 위해, IASB는 중요성이 재무제표에 추가 정보를 포함할 것인지에 대한 결정에도 적용된다고 IAS 1에 이미 기술된 개념을 반복 설명하도록 개정하였다. 따라서 IFRS 회계기준의 특정 요구사항을 준수하는 것만으로는 재무제표이용자가 특정 거래, 그 밖의 사건, 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 이해하는 데 충분하지 않은 경우에는 추가 공시를 해야 한다(IFRS 18 문단 20에 유지됨).

BCZ51	The IASB noted that the definition of ‘material’ in IAS 1 (now located in Appendix A and paragraphs B1–B5 of IFRS 18) discusses omissions or misstatements of items being material if they could individually or collectively influence economic decisions. The IASB had considered making amendments to the requirements in IAS 1 (now in paragraph 19 of IFRS 18) to say that an entity need not provide a specific disclosure if the information provided by that disclosure is not material, either individually or collectively. However, the IASB decided not to make that change since the definition of material already incorporates the notions of individual and collective assessment and, therefore, reference to the term ‘material’ in paragraph 19 of IFRS 18 is sufficient to incorporate this concept.

BCZ51	IASB는 IAS 1 에서 ‘중요한’의 정의(현재  IFRS 18 부록 A 및 문단 B1~B5에 위치)를 언급하며, 어떠한 항목의 누락이나 왜곡표시가 개별적으로 또는 집합적으로 경제적 의사결정에 영향을 미칠 수 있을 경우 그 항목의 누락이나 왜곡표시가 중요하다는 것을 논의한다는 점에 주목하였다. IASB는 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 19)을 개정하여 공시에 의하여 제공되는 정보가 개별적으로 또는 집합적으로 중요하지 않다면 특정 공시를 제공할 필요가 없다는 점을 언급하는 방안을 고려하였다. 그러나 IASB는 그러한 변경을 하지 않기로 결정하였다. 왜냐하면, 중요한의 정의가 이미 개별적, 집합적 평가의 개념을 반영하고 있으므로, IFRS 18의 문단 19에서 ‘중요한’이란 용어를 언급하는 것으로 이 개념을 반영하기에 충분하기 때문이다.

BC52	Some stakeholders suggested the IASB consider how an entity’s judgements in determining whether information is material affect how the entity judges whether to provide information in the primary financial statements or in the notes.

BC52	일부 이해관계자들은 정보가 중요한지를 기업이 판단할 때 그 판단이 주요 재무제표에 정보를 제공할지 또는 주석에 정보를 제공할지를 결정하는 방식에 어떤 영향을 미치는지 고려할 것을 IASB에 제안하였다.

BC53	The materiality requirements apply equally to all requirements to present or disclose information in an entity’s financial statements. Information is either material—and is provided to contribute to the objective of financial statements—or it is not material and need not be provided. In other words, materiality requirements set out whether an entity is required to provide information, but do not set out where in the financial statements information is provided.

BC53	중요성에 관한 요구사항은 기업의 재무제표에 정보를 표시하거나 공시하는 모든 요구사항에 동일하게 적용된다. 정보는 중요해서 재무제표의 목적에 기여하기 위해 제공되거나, 중요하지 않아서 제공될 필요가 없거나 둘 중 하나이다. 즉, 중요성 요구사항은 기업이 정보를 제공해야 하는지 여부를 정하지만, 재무제표의 어디에서 정보를 제공해야 하는지는 정하지 않는다.

BC54	To help clarify that not all material information can be presented in the primary financial statements, the IASB included a reference to the qualitative characteristic of ‘understandability’ (see paragraphs 2.34–2.36 of the Conceptual Framework) in the description of the role of the primary financial statements. That role includes presenting information that is useful for obtaining an understandable overview of the entity’s assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows. An entity could clutter its primary financial statements by presenting many income and expense items as line items, making it difficult for users of financial statements to obtain and understand the overview of the entity’s income and expenses. An entity’s specific facts and circumstances determine what information will provide an understandable overview.

BC54	모든 중요한 정보가 주요 재무제표에 표시될 수 없음을 명확히 하기 위하여, IASB는 주요 재무제표의 역할을 기술할 때 '이해가능성'이라는 질적 특성에 대한 언급을 포함하였다(개념체계 문단 2.34~2.36 참조). 주요 재무제표의 역할에는 기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름에 대해 이해하기 쉬운 개요를 얻는 데 유용한 정보를 표시하는 것이 포함된다. 많은 수익과 비용 항목을 별도항목으로 표시함으로써 주요 재무제표가 복잡해 질 수  있으며, 이는 재무제표이용자가 기업의 수익과 비용에 대한 개요를 얻고 이해하는 것을 어렵게 만들 수 있다. 이해가능한 개요를 제공하는 정보는 기업의 구체적인 사실과 상황에 따라 결정된다.

BC55	All the aspects of the role of the primary financial statements help an entity to determine whether to present an item as a line item in a primary financial statement. For example, if an entity undertakes a major restructuring during the reporting period it might conclude that information about the restructuring is material. To decide whether to present a line item for restructuring expenses in its statement of profit or loss, the entity would consider whether doing so contributes to a useful structured summary. To contribute to a useful structured summary, the information needs to help users of financial statements:

(a)	obtain an understandable overview of an entity’s expenses for the period—for example, separate presentation of the restructuring expenses could help users of financial statements to understand an increase in total operating expenses for the period;

(b)	make comparisons between entities or reporting periods—for example, presenting the restructuring expenses separately from other expenses because they lack persistence could make other line items more comparable to amounts presented in the prior period and to amounts presented by other entities, thereby helping users of financial statements with trend analyses; or

(c)	identify items or areas about which users of financial statements may wish to seek additional information in the notes—for example, when additional information about restructuring expenses is disclosed in the notes, separate presentation of those expenses (including cross-reference to the related note disclosing other material information about the restructuring) could draw users’ attention to it.

BC55	주요 재무제표의 역할의 모든 측면은 개별 항목을 주요 재무제표에 별도항목으로 표시할지를 결정하는 데 도움이 된다. 예를 들어, 보고기간 동안에 주요 구조조정을 수행한다면, 구조조정에 대한 정보가 중요하다고 결론내릴 수 있다. 손익계산서에 구조조정비용을 별도표시항목으로 표시할 것인지를 결정하기 위해, 그렇게 하는 것이 유용한 구조화된 요약정보에 기여하는지를 고려할 것이다. 유용한 구조화된 요약정보에 기여하려면, 그 정보는 재무제표이용자가 다음을 하는 데 도움을 줄 필요가 있다.

⑴ 해당 기간의 기업의 비용에 대해 이해가능한 개요를 얻는다. 예를 들어, 구조조정비용을 별도로 표시하면 재무제표이용자가 해당 기간의 총영업비용의 증가를 이해하는 데 도움이 될 수 있을 것이다.

⑵ 기업 간에 또는 보고기간 간에 비교한다. 예를 들어, 구조조정비용은 지속성이 부족하기 때문에 다른 비용과 분리하여 표시하면 과거기간에 표시된 다른 별도표시항목들의 금액과 더 비교가능해지고 다른 기업들이 표시한 금액과도 더 비교가능해질 수 있다. 이를 통해 재무제표이용자가 추세 분석을 할 수 있도록 도울 수 있다.

⑶ 재무제표이용자가 주석에서 추가 정보를 찾고 싶어 할 수 있는 항목이나 영역을 식별한다. 예를 들어, 구조조정비용에 대한 추가 정보가 주석에 공시될 때, 이러한 비용을 별도로 표시하는 것(구조조정에 대한 다른 중요한 정보를 공시하는 관련 주석에의 상호참조 포함)은 이용자의 주의를 끌 수 있다.

Information presented in the primary financial statements

BC56	Some IFRS Accounting Standards contain requirements for presentation in the primary financial statements. The IASB concluded that, in some cases, an entity assesses whether applying these requirements will result in a primary financial statement providing a useful structured summary. In other cases, it is not necessary for an entity to perform this assessment because applying the requirements will always be necessary for a primary financial statement to provide a useful structured summary. For example, the totals and subtotals required to be presented in the statement of profit or loss by paragraph 69 of IFRS 18 and the classification of income and expenses in categories will always be necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses. Therefore, an entity does not assess whether classifying its income and expenses in the categories and presenting the required subtotals will result in a useful structured summary.

주요 재무제표에 표시된 정보

BC56	일부 IFRS 기준서에는 주요 재무제표에 대한 표시 요구사항이 포함되어 있다. 일부의 경우에는 이러한 요구사항을 적용하면 주요 재무제표가 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는지를 기업이 평가해야 한다고 IASB는 결론내렸다. 그 밖의 경우에는 이러한 평가를 수행할 필요가 없다. 왜냐하면 주요 재무제표에서 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 위해서 요구사항을 적용하는 것이 항상 필요하기 때문이다. 예를 들어 기업의 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 위해서, IFRS 18 문단 69에 따라 손익계산서에 표시하도록 요구하는 합계와 중간합계 및 수익과 비용의 범주별 분류가 항상 필요할 것이다. 따라서 수익과 비용을 범주별로 분류하고 요구되는 중간합계를 표시하면 유용한 구조화된 요약정보를 제공하게 되는지를 평가할 필요가 없다.

BC57	IFRS 18 and other IFRS Accounting Standards set out requirements for an entity to present line items in the statement(s) of financial performance (see paragraphs BC236–BC239) and in the statement of financial position (see paragraphs BC313–BC315). The IASB concluded that an entity need not present such line items in a primary financial statement if doing so is not necessary for the statement to provide a useful structured summary. This is the case even when IFRS Accounting Standards describe those line items as required or minimum requirements because there may be situations where presenting those line items would not result in a primary financial statement providing a useful structured summary.

BC57	IFRS 18 및 그 밖의 IFRS 기준서는 재무성과표(문단 BC236~BC239 참조)와 재무상태표(문단 BC313~BC315 참조)에 별도항목을 표시하는 요구사항을 정한다. IASB는 유용한 구조화된 요약 정보를 제공하는 데 필요하지 않다면, 그러한 별도표시항목을 주요 재무제표에 표시할 필요가 없다고 결론내렸다. 이는 IFRS 회계기준에서 그러한 별도표시항목들을 필수 또는 최소 요구사항으로 기술하는 경우에도 해당된다. 왜냐하면, 그러한 항목들을 표시하는 것이 주요 재무제표가 유용한 구조화된 요약정보를 제공하지 못하는 상황이 있을 수 있기 때문이다.

BC58	If an entity does not present a line item required by IFRS Accounting Standards, the entity is required to disclose the item in the notes if it is material. For example, if an entity concludes that presenting impairment losses determined in accordance with IFRS 9 Financial Instruments is not necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses, the entity is required to disclose those losses in the notes if doing so provides material information.

BC58	IFRS 기준서가 요구하는 별도항목을 표시하지 않는 경우, 해당 항목이 중요하다면 주석에 그 항목을 공시해야 한다. 예를 들어 IFRS 9 ‘금융상품’에 따라 결정된 손상차손을 표시하는 것이 기업의 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 데 필요하지 않다고 결론내린 경우, 이러한 손실을 주석에 공시함으로써 중요한 정보를 제공하게 된다면 이를 주석에 공시해야 한다.

BC59	IFRS 18 also specifies that an entity presents additional subtotals and line items if such presentations are necessary for a primary financial statement to provide a useful structured summary.

BC59	IFRS 18은 또한 주요 재무제표가 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 위해 그러한 표시가 필요하다면, 추가적인 중간합계와 별도항목을 표시하도록 규정하고 있다.

BC60	Stakeholders informed the IASB of their concerns about the presentation of such additional subtotals when they are not specified in IFRS Accounting Standards. These stakeholders said some of these additional subtotals can be misleading. Therefore, the IASB decided to require that additional line items and subtotals presented to provide a useful structured summary are:

(a)	comprised of amounts recognised and measured in accordance with IFRS Accounting Standards;

(b)	compatible with the statement structure;

(c)	consistent from period to period; and

(d)	displayed no more prominently than the totals and subtotals required by IFRS Accounting Standards.

BC60	이해관계자들은 IFRS 기준서에 명시되어 있지 않음에도 그러한 추가적인 중간합계를 표시하는 것에 대한 우려를 IASB에 알려주었다. 이러한 이해관계자들은 일부 추가적인 중간합계가 오해의 소지가 있을 수 있다고 말하였다. 따라서 IASB는 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 위해 표시하는 추가적인 별도표시항목 및 중간합계는 다음과 같아야 한다고 결정하였다.

⑴ IFRS 회계기준에 따라 인식하고 측정한 금액으로 구성된다.

⑵ 재무제표 구조와 양립가능하다.

⑶ 매 기간마다 일관성을 유지한다.

⑷ IFRS 회계기준에서 요구하는 합계와 중간합계보다 더 부각되어 표시되어서는 안 된다.

BC61	The requirements for additional line items and subtotals discussed in paragraphs BC59–BC60 supplement the requirements on fair presentation moved from IAS 1 to IAS 8.

BC61	문단 BC59~BC60에서 논의된 추가적인 별도표시항목 및 중간합계에 대한 요구사항은 IAS 1에서 IAS 8로 이전된 공정한 표시에 대한 요구사항을 보완한다.

Digital reporting

BC62	Some stakeholders queried the role of the primary financial statements in the context of digital access to financial information. The IASB concluded that providing a useful structured summary of an entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows in accordance with the role of the primary financial statements provides a context in which individual items of information accessed digitally can be understood. For example, if items are tagged for digital reporting purposes:

(a)	operating profit will be identified as a subtotal in the statement of profit or loss that includes all income and expenses classified in the operating category; and

(b)	a specific item of operating expense will be identified as being included in operating profit.

디지털 보고

BC62	일부 이해관계자들은 디지털 방식으로 재무정보에 접근하는 상황에서 주요 재무제표의 역할에 의문을 제기하였다. IASB는 주요 재무제표의 역할에 따라 기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 것이 디지털 방식으로 접근하는 정보의 개별 항목을 이해할 수 있는 맥락을 제공한다고 결론내렸다. 예를 들어, 항목들이 디지털 보고 목적을 위해 태그(tag)로 표시되는 경우에는 다음과 같다.

⑴ 영업손익은 영업 범주로 분류된 모든 수익과 비용을 포함하는 손익계산서의 중간합계로 식별된다.

⑵ 영업비용의 특정 항목은 영업손익에 포함되는 것으로 식별될 것이다.

BC63	The IASB concluded that providing a useful structured summary of an entity’s recognised assets, liabilities, equity, income, expenses and cash flows is as important for information accessed digitally as it is for paper-based information.

BC63	IASB는 기업이 인식한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 것이 서면정보뿐만 아니라 디지털 방식으로 접근하는 정보에도 중요하다고 결론지었다.

Comparative information (paragraphs 31–40 and B13–B15)

비교정보 (문단 31~40 및 B13~B15)

A statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period (paragraphs 37–40)

BCZ64	The 2006 Exposure Draft proposed that a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period should be presented as part of a complete set of financial statements. This statement would provide a basis for investors and creditors to evaluate information about the entity’s performance during the period. However, many respondents expressed concern that the requirement would unnecessarily increase disclosures in financial statements, or would be impracticable, excessive and costly.

가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표(문단 37~40)

BCZ64	2006년의 공개초안에서는 가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표를 전체 재무제표의 일부로서 표시하도록 제안하였다. 이 재무상태표는 투자자와 채권자에게 당기 보고기간 동안의 기업의 재무성과에 대한 정보를 평가하는 기준을 제공한다. 그러나 많은 의견제출자들은 그러한 요구사항이 불필요하게 재무제표의 공시를 증가시키거나 실무적으로 불가능하고, 과도하고 많은 비용이 드는 것에 대한 우려를 표시하였다.

BCZ65	By adding a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period, the 2006 Exposure Draft proposed that an entity should present three statements of financial position and two of each of the other statements. Considering that financial statements from prior years are readily available for financial analysis, the IASB decided to require only two statements of financial position, except when the financial statements have been affected by retrospective application or retrospective restatement, as defined in IAS 8, or when a reclassification has been made. In those circumstances, three statements of financial position are required.

BCZ65	가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표를 추가함으로써 2006년 공개초안에서는 기업이 세 개의 재무상태표와 각각 두 개씩의 그 밖의 보고서를 표시할 것을 제안하였다. IASB는 과거기간의 재무제표가 재무분석을 위해 손쉽게 이용가능한 점을 고려하여, 재무제표가 IAS 8에서 정의된 바와 같이 소급적용이나 소급재작성으로 영향을 받거나 또는 재분류가 이루어진 경우를 제외하고, 두 개의 재무상태표만을 요구하기로 결정하였다. 그러한 예외적인 상황에서는 세 개의 재무상태표가 요구된다.

Clarification of requirements for comparative information (paragraphs 37–40 and B14–B15)

비교정보 요구사항의 명확화(문단 37~40 및 B14~B15)

Opening statement of financial position

BCZ66	In Annual Improvements 2009–2011 Cycle (issued in May 2012) the IASB addressed a request to clarify the appropriate date for the opening statement of financial position. The IASB decided to amend the requirements in IAS 1 that related to the presentation of a statement of financial position for the beginning of the earliest comparative period presented in cases of changes in accounting policies, retrospective restatements or reclassifications to clarify that the appropriate date for the opening statement of financial position is the beginning of the preceding period.

개시 재무상태표

BCZ66	IASB는 연차개선 2009-2011 주기(2012년 5월 발표)에서 개시 재무상태표의 적합한 일자를 명확하게 해달라는 요청을 다루었다. IASB는 적합한 개시 재무상태표일이 전기 초라는 것을 명확히 하기 위해, 회계정책 변경, 소급재작성 또는 소급재분류의 경우에 표시되는 가장 이른 기간의 개시 재무상태표의 표시와 관련된 IAS 1의 요구사항을 개정하기로 결정하였다.

BCZ67	The IASB also decided to change the previous requirements so that related notes to this opening statement of financial position were no longer required to be presented. The IASB’s decision to give this relief was based on the fact that circumstances in which an entity changes an accounting policy, or makes a retrospective restatement or a reclassification in accordance with IAS 8, are considered narrow, specific and limited. However, the circumstances in which an entity chooses to provide additional financial statements (that is, on a voluntary basis) can be viewed as more generic and may arise for different reasons. Accordingly, this relief was not available when additional financial statements were provided on a voluntary basis.

BCZ67	또한, IASB는 개시 재무상태표에 관련된 주석표시가 더 이상 요구되지 않도록 과거의 요구사항을 변경하기로 결정하였다. IASB가 이와 같이 부담을 경감하기로 결정한 것은 기업이 IAS 8에 따라 회계정책을 변경하거나 소급하여 재작성 또는 재분류하는 상황이 제한적이고 특수하며 한정적이라는 사실에 근거하였다. 그러나 기업이 추가 재무제표(즉, 자발적으로 작성하는 경우)를 제공하기로 하는 상황은 더 일반적으로 보여질 수 있고 다양한 이유로 인해 발생할 수 있다. 따라서 추가 재무제표를 자발적으로 제공하는 경우에는 이러한 경감 규정을 적용할 수 없다.

BCZ68	The IASB added the guidance in paragraph 37(a) of IFRS 18 to clarify when an opening statement of financial position provides useful information and should therefore be required. Paragraph 37(b) of IFRS 18 is a reminder that the concept of materiality should be considered in applying the guidance in paragraph 37(a). The IASB noted that the entity would still be required to disclose the information required by IAS 8 for changes in accounting policies and retrospective restatements.

BCZ68	IASB는 개시 재무상태표가 유용한 정보를 제공하고 이에 따라 개시 재무상태표가 요구되는 시점을 명확하게 하기 위하여, IFRS 18의 문단 37⑴에 지침을 추가하였다. IFRS 18의 문단 37⑵는 문단 37⑴의 지침을 적용할 때 중요성 개념이 고려되어야 한다는 점을 상기시킨다. IASB는 회계정책을 변경하고 소급하여 재무제표를 재작성하는 경우, 기업은 여전히 IAS 8이 요구하는 정보를 공시해야 한다는 점에 주목하였다.

Additional comparative information

BCZ69	In Annual Improvements 2009–2011 Cycle the IASB addressed a request to clarify the requirements for providing comparative information. Specifically, the IASB was asked to consider whether an entity should be required to present a complete set of financial statements when it provides financial statements beyond the minimum comparative information requirements (that is, additional comparative information). In response to this request, the IASB decided to clarify that additional financial statement information need not be presented in the form of a complete set of financial statements for periods beyond the minimum requirements. The IASB also noted that additional comparative information might include:

(a)	information that is presented voluntarily, beyond the information that is included within a complete set of financial statements; or

(b)	comparative information that is required by law or other regulations but that is not required by IFRS Accounting Standards.

추가 비교정보

BCZ69 IASB는 연차개선 2009–2011 주기(2012년 5월 발표)에서 비교정보의 제공에 대한 요구사항을 명확하게 해달라는 요청을 다루었다. 특히, IASB는 최소 비교정보 요구사항에 추가하여 재무제표를 제공할 때(즉, 추가 비교정보), 전체 재무제표를 표시해야 하는지를 고려해 달라는 요청을 받았다. 이러한 요청에 대응하여 IASB는 최소 요구사항에 추가되는 기간에는 추가 재무제표가 전체 재무제표의 형식으로 표시될 필요가 없음을 명확히 하기로 결정하였다. 또한, IASB는 추가 비교정보가 다음과 같은 사항을 포함할 수도 있다고 보았다.

⑴	전체 재무제표 안에 포함된 정보 이외에 자발적으로 표시되는 정보

⑵	IFRS 기준서에서는 요구하지 않지만, 법률이나 그 밖의 규정에서 요구하는 비교정보

BCZ70	The IASB also decided to amend IAS 1 to clarify that when additional comparative information (that is not required by IFRS Accounting Standards) is provided by an entity, this information should be presented in accordance with IFRS Accounting Standards and the entity should present comparative information in the related notes for that additional information (now in paragraphs B14–B15 of IFRS 18). The IASB determined that requiring full notes for additional information in accordance with paragraph B14 of IFRS 18 is necessary to ensure that the additional information that the entity provides is balanced and results in financial statements that achieve a fair presentation.

BCZ70	IASB는 IFRS 회계기준에서 요구하지 않는 추가 비교정보를 제공할 때, 이러한 정보는 IFRS 기준서에 따라 표시하고, 해당 추가 정보에 대한 비교정보를 관련 주석에 제시해야 한다는 점을 명확히 하기 위하여 IAS 1을 개정하기로 결정하였다(현재 IFRS 18의 문단 B14~B15). IASB는 기업이 제공하는 추가 정보가 균형있고 공정하게 표시된 재무제표를 만들 수 있도록 하기 위해서 IFRS 18의 문단 B14에 따라 추가 정보에 대한 완전한 주석을 요구할 필요가 있다고 결정하였다.

Aggregation and disaggregation

통합과 세분화

Principles of aggregation and disaggregation (paragraphs 41–43 and B16–B26)

BC71	The IASB decided to set out principles for the aggregation and disaggregation of items in the financial statements. The IASB developed these principles and other requirements in response to feedback from users of financial statements that financial statements do not always include appropriately aggregated or disaggregated information. For example, an entity might disclose in the notes a large amount of ‘other’ expenses with no information to help users of financial statements understand what expenses those items include. In contrast, an entity might sometimes disclose too much detail, obscuring material information.

통합 및 세분화의 원칙(문단 41~43 및 B16~B26)

BC71	IASB는 재무제표 항목의 통합 및 세분화에 대한 원칙을 정하기로 결정하였다. IASB는 재무제표이용자들로부터 재무제표에 적절히 통합되거나 세분화된 정보가 항상 포함되지는 않는다는 의견에 대응하여 이러한 원칙과 그 밖의 요구사항을 개발하였다. 예를 들어, 주석에 큰 금액의 '기타' 비용을 공시하면서 해당 비용 항목이 무엇을 포함하는지 이해할 수 있는 정보를 제공하지 않을 수 있다. 반면에, 때로는 너무 상세한 정보를 공시하여 중요한 정보를 불분명하게 할 수도 있다.

BC72	The IASB developed the principles of aggregation and disaggregation from the descriptions of classification and aggregation in the Conceptual Framework. Those descriptions recognise shared characteristics as a condition for classifying and aggregating items. For example, aggregating items that have shared characteristics makes large volumes of information understandable. Similarly, disaggregating items with dissimilar characteristics provides material information.

BC72	IASB는 개념체계에 있는 분류 및 통합에 대한 기술로부터 통합 및 세분화의 원칙을 개발하였다. 이러한 기술은 항목을 분류하고 통합하는 조건으로 공유되는 특성을 인식한다. 예를 들어, 공유하는 특성을 가진 항목을 통합하면 대량의 정보를 이해하기 쉽게 만들 수 있다. 마찬가지로, 서로 다른 특성을 가진 항목을 세분화하면 중요한 정보를 제공한다.

BC73	Aggregating and disaggregating information requires an entity to avoid both omitting useful information by providing insufficient detail and obscuring information with too much detail. For example, an entity’s total assets, total liabilities, total equity, total income, total expenses and total cash flows provide some information about the entity’s financial position, financial performance and cash flows, but are too aggregated to be useful on their own. Conversely, disaggregated information about individual transactions or other events provides detailed information, but may be so detailed as to obscure material information. Accordingly, an entity uses its judgement to determine how much detail is necessary to provide useful information.

BC73	정보를 통합하고 세분화할 때, 세부 사항을 불충분하게 제공하여 유용한 정보를 누락하지 않도록 하고, 너무 상세해서 정보를 불분명하게 하지 않도록 해야 한다. 예를 들어, 기업의 총자산, 총부채, 총자본, 총수익, 총비용, 총현금흐름은 기업의 재무상태, 재무성과, 현금흐름에 대한 정보를 일부 제공하지만, 그 자체로는 너무 통합되어 있어 유용하지 않을 수 있다. 반대로, 개별 거래나 그 밖의 사건에 대한 세분화된 정보는 상세한 정보를 제공하지만, 너무 상세하여 중요한 정보를 불분명하게 할 수 있다. 따라서 유용한 정보를 제공하기 위해 얼마나 상세해야 하는지를 판단하여 결정해야 한다.

BC74	To help an entity apply the principles of aggregation and disaggregation, the IASB decided to provide application guidance on:

(a)	the process involved in deciding whether to aggregate or disaggregate information;

(b)	the basis of aggregation and disaggregation;

(c)	the description of items presented or disclosed; and

(d)	the characteristics of assets, liabilities, equity, income and expenses that an entity considers in assessing whether items have dissimilar characteristics.

BC74	IASB는 통합 및 세분화의 원칙을 적용하는 데 도움이 되도록, 다음 사항에 대한 적용지침을 제공하기로 결정하였다.

⑴	정보를 통합할지 세분화할지 결정하는 과정

⑵	통합 및 세분화의 기준

⑶	표시되거나 공시되는 항목에 대한 기술

⑷	항목들이 다른 특성을 가지고 있는지 평가할 때 고려하는 자산, 부채, 자본 및 수익과 비용의 특성

BC75	The IASB replaced requirements in IAS 1 for aggregation and disaggregation, including a requirement for an entity to present separately each material class of similar items, with the principles of aggregation and disaggregation in IFRS 18. The concept of a ‘material class of items’ was replaced with a requirement to aggregate and disaggregate items based on characteristics and guidance on the roles of the primary financial statements and the notes to help an entity determine the line items to be presented in the primary financial statements and the items to be disclosed in the notes (see paragraphs BCZ50–BC55). The IASB expects that an entity would generally conclude that line items previously determined to be a ‘material class of items’ would also contribute to a useful structured summary. Replacing the IAS 1 requirement for ‘material class of items’ does not change the requirements in other IFRS Accounting Standards that contain requirements related to classes of items.

BC75	IASB는 유사한 항목들을 중요한 유형별로 구분하여 표시하도록 하는 요구사항을 포함하는 IAS 1의 통합 및 세분화에 대한 요구사항을 IFRS 18의 통합 및 세분화 원칙으로 대체하였다. ‘항목의 중요한 유형' 개념은 특성을 기반으로 항목을 통합하고 세분화하는 요구사항과 주요재무제표와 주석의 역할에 대한 지침으로 대체되었다. 이는 기업이 주요 재무제표에 표시할 별도표시항목과 주석에 공시할 항목을 결정하는 데 도움이 되도록 하기 위함이다(문단 BCZ50~BC55 참조). IASB는 일반적으로 기업이 이전에 ‘항목의 중요한 유형'으로 결정한 별도표시항목들이 유용한 구조화된 요약정보에 기여할 것이라고 결론 내릴 것으로 예상한다. '항목의 중요한 유형'에 대한 IAS 1의 요구사항을 대체한다고 해서 항목의 유형과 관련된 요구사항을 포함하는 다른 IFRS 기준서의 요구사항이 변경되지는 않는다.

Basis of aggregation and disaggregation (paragraphs B19–B23)

BC76	Some stakeholders suggested a specific disaggregation threshold, such as a mandatory quantitative threshold. However, the IASB concluded it would not be feasible to create a threshold that all entities could apply. Such a threshold also might have conflicted with the definition of material information and the requirement for an entity’s materiality judgements to include a qualitative assessment.

통합 및 세분화의 기준(문단 B19~B23)

BC76	일부 이해관계자들은 의무적인 정량적 임계치와 같은 구체적인 세분화 임계치를 제안하였다. 그러나 IASB는 모든 기업이 적용할 수 있는 임계치를 만드는 것은 실현가능하지 않을 것이라고 결론내렸다. 그러한 임계치는 중요한 정보의 정의와 상충될 수 있고, 기업의 중요성 판단에 정성적 평가를 포함해야 한다는 요구사항과 상충될 수도 있다.

Description of items (paragraphs B24–B26)

BC77	The IASB developed the requirements relating to the description of items presented in the financial statements or disclosed in the notes based on feedback that, in some cases, the descriptions used are not always complete. For example, some entities provide information about ‘unusual’ income or expense items, but do not explain why an entity considers those items to be ‘unusual’.

항목에 대한 기술(문단 B24~B26)

BC77	IASB는 재무제표에 표시되거나 주석에 공시되는 항목의 기술과 관련된 요구사항을 개발하였는데, 이는 어떤 경우에는 사용된 기술이 항상 완전하지는 않다는 의견에 따른 것이다. 예를 들어, 일부 기업은 '비경상적인' 수익 또는 비용 항목에 대한 정보를 제공하지만, 이러한 항목을 왜 '비경상적'이라고 간주하는지는 설명하지 않는다.

BC78	The IASB decided to specifically require an entity to describe a presented or disclosed item in a way that faithfully represents the characteristics of the item. To achieve a faithful representation, an entity provides descriptions and explanations necessary for a user of financial statements to understand the item. For example, if an entity described some items of income or expense as ‘unusual’, it would explain its definition of ‘unusual’.

BC78	IASB는 표시하거나 공시하는 항목에 대해 그 항목의 특성을 충실하게 나타내는 방식으로 기술할 것을 명시적으로 요구하기로 결정하였다. 충실한 표현을 달성하기 위해 기업은 재무제표이용자가 그 항목을 이해하는 데 필요한 기술과 설명을 제공한다. 예를 들어, 기업이 수익이나 비용의 일부 항목을 '비경상적‘이라고 기술한다면, '비경상적’에 대해 기업이 내린 정의를 설명할 것이다.

BC79	Users of financial statements raised concerns about the label ‘other’. For example, an entity might present or disclose a large amount of ‘other expenses’ without providing information about what those expenses include. Using the label ‘other’ for such an aggregation is often unhelpful. The IASB developed the application guidance in paragraphs B25–B26 of IFRS 18 on determining a more informative label than ‘other’ to help an entity provide more useful information.

BC79	재무제표이용자들은 '기타'라는 명칭에 대해 우려를 제기하였다. 예를 들어, '기타 비용'이라는 명칭으로 큰 금액을 표시하거나 공시하면서 해당 비용에 무엇이 포함되어 있는지에 대한 정보를 제공하지 않을 수 있다. 그러한 통합 금액에 '기타'라는 명칭을 사용하는 것은 도움이 되지 않는 경우가 많다. IASB는 기업이 보다 유용한 정보를 제공할 수 있도록 '기타'보다 더 유용한 명칭을 결정하는 데 도움이 되는 IFRS 18 문단 B25~B26의 적용지침을 개발하였다.

BC80	Sometimes an entity might aggregate immaterial items that have dissimilar characteristics. Cumulatively, the resulting item might be large despite comprising individually immaterial items. If the amount of the resulting item is sufficiently large that users of financial statements would reasonably question whether it includes material amounts, further information to resolve that question is material information. The IASB decided to include in IFRS 18 examples of the type of information that an entity might disclose in such circumstances.

BC80	때때로 기업은 서로 다른 특성을 가진 중요하지 않은 항목들을 통합할 수 있다. 개별적으로는 중요하지 않은 항목들로 구성되더라도 누적하게 되면 그 항목의 금액이 클 수 있다. 만약 그 결과 재무제표이용자가 합리적으로 의문을 가질 정도로 금액이 충분히 크다면, 그러한 의문을 해소하는 추가 정보는 중요한 정보이다. IASB는 이러한 상황에서 기업이 공시할 수 있는 정보 유형의 예시를 IFRS 18에 포함하기로 결정하였다.

Statement of profit or loss

손익계산서

Structure of the statement of profit or loss (paragraphs 46–74 and B29–B76)

BC81	IAS 1 required an entity to present profit or loss, but no other specific subtotals. The lack of specific requirements in IAS 1 led to diversity in reporting, making it difficult for users of financial statements to understand the information presented in the statement of profit or loss and compare information between entities. In response, the IASB developed new requirements for the structure of the statement of profit or loss to increase the comparability and understandability of information presented in that statement.

손익계산서의 구조(문단 46~74 및 B29~B76)

BC81	IAS 1에서는 당기순손익을 표시하도록 요구했지만 다른 명시적인 중간합계의 표시를 요구하지 않았다. IAS 1에 명시적인 요구사항이 없었기 때문에 재무보고의 다양성이 발생하였고, 이로 인해 재무제표이용자가 손익계산서에 표시되는 정보를 이해하고 기업 간의 정보를 비교하는 데 어려움을 겪었다. 이에 대응하여 IASB는 손익계산서에 표시되는 정보의 비교가능성과 이해가능성을 향상시키기 위해 손익계산서의 구조에 대한 새로운 요구사항을 개발하였다.

BC82	The IASB decided to require an entity to classify income and expenses included in profit or loss—other than income and expenses related to income taxes or discontinued operations—into three categories:

(a)	operating (paragraphs BC88–BC102);

(b)	investing (paragraphs BC103–BC147); and

(c)	financing (paragraphs BC148–BC199).

BC82	IASB는 당기순손익에 포함된 수익과 비용을 다음과 같이 세 가지 범주로 분류할 것을 요구하기로 결정하였다(법인세 또는 중단영업과 관련된 수익과 비용은 제외).

⑴	영업(문단BC88~BC102)

⑵	투자(문단 BC103~BC147)

⑶	재무(문단 BC148~BC199)

BC83	The IASB also decided to require an entity to classify in the discontinued operations category income and expenses related to discontinued operations and in the income taxes category income and expenses related to income taxes. The IASB concluded that classifying income and expenses from discontinued operations and income taxes in these categories would comply with the presentation requirements in IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations and IAS 12 Income Taxes. Income and expenses classified in these categories are not classified in the operating, investing and financing categories. Although these categories do not result in required subtotals, entities generally present the subtotals profit before income taxes and profit before discontinued operations when they are applicable.

BC83	IASB는 또한 중단영업과 관련된 수익과 비용을 중단영업 범주로, 그리고 법인세와 관련된 수익과 비용을 법인세비용 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 중단영업과 법인세에서 발생하는 수익과 비용을 이러한 범주로 분류하게 되면 IFRS 5 '매각예정비유동자산과 중단영업'과 IAS 12 '법인세'의 표시에 대한 요구사항을 준수하게 될 것이라고 결론지었다. 이러한 범주들로 분류된 수익과 비용은 영업, 투자 및 재무 범주로 분류되지 않는다. 이러한 범주들 때문에 중간합계가 요구되는 것은 아니지만, 일반적으로는 기업은 적용가능한 경우 법인세전 이익과 중단영업전 이익을 중간합계로 표시한다.

BC84	The IASB also decided to require an entity to present two additional subtotals in the statement of profit or loss (except in the circumstances discussed in paragraph BC189). The two subtotals are:

(a)	operating profit or loss (see paragraphs BC88–BC102); and

(b)	profit or loss before financing and income tax (see paragraphs BC148–BC152).

BC84	IASB는 또한 두 개의 추가적인 중간합계를 손익계산서에 표시할 것을 요구하기로 결정하였다(문단 BC189에서 논의된 상황에서는 제외됨). 이러한 두 개의 중간합계는 다음과 같다.

⑴	영업손익(문단 BC88~BC102 참조)

⑵	재무손익및법인세차감전손익(문단 BC148~BC152 참조)

BC85	When developing the requirements discussed in BC82, the IASB considered specific requirements for:

(a)	classifying income and expenses of an entity with specified main business activities (see paragraphs BC94–BC102, BC121–BC128, BC136–BC141, BC145–BC147 and BC180–BC191);

(b)	classifying income and expenses on derecognition and changes in classification of assets and liabilities (see paragraphs BC200–BC206);

(c)	classifying foreign exchange differences (see paragraphs BC207–BC219);

(d)	classifying the gain or loss on the net monetary position recognised applying IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (see paragraphs BC220–BC222); and

(e)	classifying gains and losses on derivatives and designated hedging instruments (see paragraphs BC223–BC235).

BC85	문단 BC82에서 논의된 요구사항을 개발할 때, IASB는 다음과 같은 구체적인 요구사항을 고려하였다.

⑴	특정한 주된 사업활동을 하는 기업의 수익과 비용의 분류(문단BC94~BC102, BC121~BC128, BC136~BC141, BC145~BC147 및 BC180~BC191 참조)

⑵	제거 및 자산과 부채의 분류변경에 대한 수익과 비용의 분류(문단 BC200~BC206 참조)

⑶	외환차이의 분류(문단 BC207~BC219 참조)

⑷	IAS 29 ‘초인플레이션 경제에서의 재무보고’를 적용하여 인식된 순화폐성 포지션의 손익 분류(문단 BC220~BC222)

⑸	파생상품 및 지정된 위험회피수단의 손익 분류(문단 BC223~BC235)

BC86	In developing the requirements on the structure of the statement of profit or loss, the IASB focused on the information needs of users of financial statements. Users of financial statements have varied information needs in relation to each of the primary financial statements resulting in varying classification objectives. For example, the investing category in the statement of profit or loss is different from ‘investing activities’ as defined in IAS 7. The objective of the IAS 7 classification is to identify investments made in long-term assets that will generate future returns. The IAS 7 definition of ‘investment activities’ includes investments in operating assets, such as property, plant and equipment. However, in the statement of profit or loss, an entity classifies in the operating category income and expenses from its operating assets (see paragraphs BC88–BC93). When developing IFRS 18 the IASB considered aligning the structure of the statement of profit or loss with the structure of the statement of cash flows when doing so did not conflict with the objectives of each statement. However, the IASB prioritised the objectives of each of the primary financial statements over alignment between those statements.

BC86	손익계산서의 구조에 대한 요구사항을 개발할 때	IASB는 재무제표이용자의 정보수요에 중점을 두었다. 재무제표이용자는 각 주요 재무제표와 관련하여 다양한 정보수요를 가지고 있으며, 이에 따라 분류의 목적도 다양해진다. 예를 들어, 손익계산서의 투자 범주는 IAS 7에서 정의하는 '투자활동'과 다르다. IAS 7의 분류 목적은 미래 수익을 창출할 수 있는 장기 자산에 대한 투자를 식별하는 것이다. IAS 7에서 '투자활동'의 정의에는 유형자산과 같은 영업자산에 대한 투자가 포함된다. 그러나 손익계산서에서 기업은 영업자산에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류한다(문단 BC88~BC93 참조). IFRS 18을 개발할 때 IASB는 각 재무제표의 목적과 상충되지 않는다면 손익계산서의 구조를 현금흐름표의 구조와 일치시키는 것을 고려하였다. 그러나 IASB는 주요 재무제표 간의 일관성보다 각 주요 재무제표의 목적을 우선하였다.

BC87	Some stakeholders suggested using different labels for categories in the statement of profit or loss—for example, using a label for the investing category (such as ‘non-operating’) to differentiate it from investing activities as defined in IAS 7. IFRS 18 does not require an entity to label each category in the statement of profit or loss, nor does it require an entity to present subtotals for each category. For example, an entity is not required to present a subtotal for all income and expenses classified in the investing category. Accordingly, the IASB concluded that using different labels would not affect the presentation of items in the investing category in the statement of profit or loss.

BC87	일부 이해관계자는 손익계산서의 범주에 대해 다른 명칭을 사용할 것을 제안하였다(예: IAS 7에 정의된 투자활동과 구분하기 위하여 투자 범주에 대해 '비영업' 과 같은 명칭을 사용하는 방안). IFRS 18은 손익계산서의 각 범주의 명칭을 부여할 것을 요구하지 않으며, 각 범주에 대해 중간합계를 표시할 것을 요구하지도 않는다. 예를 들어, 기업은 투자 범주로 분류된 모든 수익과 비용에 대한 중간합계를 표시할 필요가 없다. 따라서 IASB는 다른 명칭을 사용하더라도 손익계산서에서 투자 범주 항목들의 표시에 영향을 미치지 않을 것이라고 결론내렸다.

Operating category and operating profit subtotal (paragraphs 52, 69–70 and B30–B42)

BC88	The IASB decided to require an entity to present an operating profit subtotal in the statement of profit or loss and to specify which income and expenses are classified in the operating category. The IASB developed these requirements in response to feedback from users of financial statements and other stakeholders, who said:

(a)	requiring an entity to present an operating profit subtotal in the statement of profit or loss would provide users with useful information; and

(b)	specifying which income and expenses to classify in the operating category would reduce diversity in the reporting of such items and enhance comparability between entities.

영업 범주와 영업손익 중간합계(문단 52, 69~70 및 B30~B42)

BC88	IASB는 영업손익 중간합계를 손익계산서에 표시하고 영업 범주로 분류되는 수익과 비용을 명시할 것을 요구하기로 결정하였다. IASB는 다음과 같은 내용을 언급한 재무제표 이용자 및 그 밖의 이해관계자의 의견에 대응하여 이러한 요구사항을 개발하였다.

⑴	영업손익 중간합계를 표시하도록 요구하게 되면 이용자에게 유용한 정보를 제공할 것이다.

⑵	영업 범주로 분류되는 수익 및 비용을 명시하면 그러한 항목의 보고 다양성을 줄이고 기업 간 비교가능성을 향상시킬 것이다.

BC89	The IASB decided to require an entity to classify in the operating category all income and expenses included in profit or loss that are not classified in the investing, financing, income taxes or discontinued operations categories. As a result, the operating category is the ‘default’ category. This approach reflects the IASB’s view that all income and expenses included in profit or loss—other than those related to investing, financing, income taxes and discontinued operations—arise from an entity’s operations. More specifically, in the IASB’s view:

(a)	an entity’s operations include, but are not limited to, an entity’s main business activities. For example, income and expenses from supporting activities, which might not generate revenue directly, nonetheless arise from activities conducted in the course of an entity’s operations.

(b)	income and expenses should be included in the operating category regardless of whether they are volatile or unusual in some way. The IASB acknowledged that such income and expenses might not have predictive value. However, in the IASB’s view, predictive value is not a characteristic that determines whether to include income or expenses in the operating category or in another category. An entity’s operations can be volatile; therefore, such income and expenses arise from an entity’s operations. Moreover, excluding volatile or unusual income or expenses from operating profit would not faithfully represent the results of an entity’s operations for the period. For example, if equipment is used to produce goods or services, it is necessary for the operating category to include all income and expenses, including depreciation and impairment, relating to that equipment to provide a complete picture of the results from its operations for the period. The income and expenses would not arise without the operating decisions to purchase the equipment and decide how to use it in its operations.

BC89	IASB는 투자, 재무, 법인세비용 또는 중단영업 범주로 분류되지 않는 모든 수익 및 비용을 영업 범주로 분류할 것을 요구하기로 결정하였다. 따라서 영업 범주는 '기본' 범주이다. 이러한 접근법은 투자, 재무, 법인세비용 및 중단영업과 관련된 수익과 비용을 제외하고 당기순손익에 포함된 모든 수익과 비용은 기업의 영업에서 발생한다는 IASB의 견해를 반영한다. 보다 구체적인 IASB의 견해는 다음과 같다.

⑴	기업의 영업에는 주된 사업활동이 포함되지만 이에 국한되지 않는다. 예를 들어, 지원 활동에서 발생하는 수익과 비용은 직접적으로 수익을 창출하지 않을 수 있더라도 기업이 영업과정에서 수행하는 활동에서 발생한다.

⑵	수익과 비용은 변동성이 있는지 또는 비경상적인지와는 관계없이 영업 범주에 포함되어야 한다. IASB는 그러한 수익과 비용이 예측가치를 가지고 있지 않을 수 있다는 점은 인정하였다. 그러나 IASB의 관점에서 예측가치는 수익이나 비용을 영업 범주에 포함할지 아니면 다른 범주에 포함할지를 결정하는 특성이 아니다. 기업의 영업은 변동성이 있을 수 있으며, 따라서 이러한 수익과 비용은 기업의 영업에서 발생한다. 더구나 변동성이 있거나 비경상적인 수익 또는 비용을 영업손익에서 제외하면 해당 기간에 기업이 영업을 수행한 결과를 충실하게 나타내지 못할 수 있다. 예를 들어, 재화나 용역을 제공하기 위해 장비를 사용하는 경우, 해당 기간에 기업이 수행한 영업의 결과를 완전하게 보여주기 위해 그 장비와 관련된 모든 수익과 비용(감가상각비와 손상차손을 포함)을 영업 범주에 포함시킬 필요가 있다. 장비를 구매하고 그 장비를 영업에서 사용하는 방법을 결정하는 영업상의 결정이 없었더라면  해당 수익과 비용은 발생하지 않았을 것이다.

BC90	The IASB considered how this approach to classification would be applied when one of an entity’s main business activities is investing in assets or providing financing to customers. The IASB acknowledged that classifying income or expenses related to these main business activities in the investing or financing categories would prevent an entity from presenting key measures of its operating performance in the operating category. Consequently, the IASB decided that if one of an entity’s main business activities is investing in assets or providing financing to customers (‘specified main business activities’), it classifies some income and expenses in the operating category instead of in the investing or financing categories. However, the reverse does not apply. The IASB did not design the operating category to require an entity to exclude income and expenses from the operating category based on whether they arise from its main business activities.

BC90	IASB는 기업의 주된 사업활동 중 하나가 자산에 투자하는 것이거나 고객에게 금융을 제공하는 것인 경우, 이러한 분류접근법이 어떻게 적용되는지 고려하였다. IASB는 이러한 주된 사업활동과 관련된 수익 또는 비용을 투자 또는 재무 범주로 분류하면 기업의 영업성과에 대한 핵심 측정치를 영업 범주에서 표시하지 못할 수 있다는 점을 인정하였다. 따라서 IASB는 기업이 주된 사업활동의 하나로 자산에 투자하는 것이거나 고객에게 금융을 제공하는 것('특정한 주된 사업활동')인 경우, 일부 수익과 비용을 투자 범주나 재무 범주 대신 영업 범주로 분류하기로 결정하였다. 그러나 이와 반대로의 적용은 할 수 없다. IASB는 주된 사업활동에서의 발생 여부에 따라 수익과 비용을 영업 범주에서 제외할 것을 요구하기 위해 영업 범주를 고안하지 않았다.

BC91	The IASB also considered whether to define ‘operating profit’ directly, by reference to what is included in the subtotal, instead of as a default category, but decided not to do so. The IASB concluded that:

(a)	it would be difficult—if not impossible—to develop a direct definition of ‘operating profit’ that would be appropriate for all entities and could be applied consistently. Previous standard-setting attempts by the IASB based on this type of approach were unsuccessful.

(b)	it would be more difficult—and likely more costly—for an entity to apply a direct definition of operating profit because doing so would likely require significant judgement. In contrast, determining which income and expenses to classify in the investing or financing categories is expected to require less judgement. That determination will be simpler for an entity to apply and is expected to result in more consistent application.

(c)	a direct definition of ‘operating profit’ would result in less consistent classification of operating expenses because it might exclude some items that would otherwise be included if the operating category is the default category. For example, using a direct definition, an entity presenting operating expenses using the function of expense method might not classify in the operating category an operating expense that is not allocated to function line items.

BC91	IASB는 영업손익을 기본 범주로 하는 대신, 중간합계에 포함되는 항목을 참조하여 직접적으로 정의할지도 고려했지만, 그렇게 하지 않기로 결정하였다. IASB는 다음과 같은 결론을 내렸다.

⑴	모든 기업에 적합하고 일관되게 적용할 수 있는 ‘영업손익’을 직접적으로 정의하는 것이 불가능하지는 않더라도 어려울 것이다. IASB는 이전에 이러한 접근법에 따라 회계기준을 제정하려고 시도하였으나 성공하지 못하였다.

⑵	영업손익을 직접적으로 정의하기 위해서 상당한 판단이 요구되므로, 이를 적용하기가 더 어렵고 비용이 더 많이 들 것이다. 이와 반대로, 투자 범주 또는 재무 범주로 분류되는 수익과 비용을 결정하는 데에는 보다 적은 판단이 필요할 것이다. 그러한 결정사항은 적용하기 더 간단하며, 보다 일관된 적용을 가져올 것이다.

⑶	‘영업손익’을 직접적으로 정의하게 되면, 영업비용을 보다 덜 일관되게 분류하게 될 것이다. 왜냐하면 영업 범주가 기본 범주라면 포함되었을 일부 항목이 제외될 수 있기 때문이다. 예를 들어, 직접적인 정의를 사용할 때 영업비용을 기능별로 분류하여 표시하는 기업은 기능별 별도표시항목에 배분되지 않은 영업비용을 영업 범주로 분류하지 않을 것이다.

BC92	Most of the stakeholders who preferred a direct approach did so because, in their view, a direct definition would provide users of financial statements with more focused information about an entity’s operating profit measure. In their view, operating profit should not include unusual or volatile income and expenses, or income and expenses not arising from an entity’s main business activities. Some stakeholders suggested a definition of ‘operating profit’ to reflect an entity’s ‘core earnings’ or its ‘normalised earnings’, which would define operating profit more narrowly than the approach discussed in paragraph BC89.

BC92	직접적인 접근법을 선호했던 대부분의 이해관계자들은 직접적인 정의가 기업의 영업손익 측정치에 더 촛점을 맞춘 정보를 재무제표이용자에게 제공한다고 보았다. 이러한 이해관계자들의 견해에 따르면, 영업손익에는 비경상적이거나 변동성이 큰 수익과 비용 또는 기업의 주된 사업활동에서 발생하지 않는 수익과 비용이 포함되어서는 안 된다. 일부 이해관계자들은 문단 BC89에서 논의된 접근법보다 좁게 영업손익을 정의하는, 기업의 ‘핵심 이익(core earnings)’ 또는 ‘정상 이익(normalised earnings)’을 ‘영업손익’의 정의에 반영할 것을 제안하였다.

BC93	The IASB acknowledged the varied views about ‘operating profit’ and that the term had been used with different meanings. However, the IASB concluded that even if it had agreed with those views, a narrow definition of operating profit that could be applied consistently would have been difficult to develop. Users of financial statements had emphasised the importance of having an operating profit subtotal in the statement of profit or loss that provides a consistent starting point for their analyses and is generally comparable between entities. The IASB expects the approach discussed in paragraph BC89 to achieve this objective. An entity can use other mechanisms to provide additional information about aspects of its financial performance, including presenting additional line items or subtotals in the statement(s) of financial performance or disclosing further disaggregation or information about management-defined performance measures in the notes. For example, an entity might disclose information about an aspect of its operating performance by presenting a management-defined performance measure of operating profit excluding expenses it regards as non-recurring or unusual (see paragraphs BC325–BC390) or by disclosing disaggregated information about such items (see paragraphs BC407–BC413).

BC93	IASB는 ‘영업손익’에 대해 다양한 견해가 있고 그 용어가 다른 의미로 사용되어 왔다는 점을 인정하였다. 그러나 IASB는 그러한 견해들에 동의하였더라도 일관되게 적용될 수 있는 영업손익에 대한 좁은 범위의 정의는 개발하기 어려웠을 것이라고 결론내렸다. 재무제표이용자는 분석을 위한 일관된 출발점을 제공하고, 기업 간에 일반적으로 비교가능한 손익계산서의 영업손익 중간합계의 중요성을 강조하였다. IASB는 문단 BC89에서 논의된 접근법이 이러한 목적을 달성할 것이라고 예상한다. 기업은 재무성과의 측면에 대한 추가 정보를 제공하기 위하여 다른 방법을 사용할 수 있다. 여기에는 재무성과표에서 추가적인 별도표시항목이나 중간합계를 포함하거나, 추가적인 세분화 또는 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보를 공시하는 것이 포함된다. 예를 들어, 기업은 비반복적이거나 또는 비경상적인 것으로 여겨지는 비용을 제외하여 영업이익에 대해 경영진이 정의한 성과측정치에 관한 정보를 표시하거나(문단 BC325~BC390 참조), 그러한 항목에 대해 세분화된 정보를 공시함으로써(문단 BC407~BC413 참조) 기업의 영업성과 측면에 대한 정보를 공시할 수 있다.

Entities with specified main business activities

BC94	An entity’s operations include (but are not limited to) its main business activities (see paragraphs BC89–BC90). The IASB considered whether to require an entity with specified main business activities of investing in assets or providing financing to customers to classify income and expenses in the operating category that otherwise would not have been classified in that category. Specifically, the IASB considered this requirement for entities that:

(a)	invest in assets as a main business activity. As discussed in paragraphs BC145–BC147, investment returns are an important indicator of operating performance for these entities. The IASB decided to require such entities to classify in the operating category some income and expenses that otherwise would have been classified in the investing category.

(b)	provide financing to customers as a main business activity. As discussed in paragraphs BC180–BC191, the difference between interest revenue from that activity and the related interest expense is an important indicator of operating performance for these entities. The IASB decided to require such entities to classify in the operating category some income and expenses that otherwise would have been classified in the investing or financing categories.

특정한 주된 사업활동을 하는 기업

BC94	기업의 영업에는 주된 사업활동이 포함되지만 이에 국한되지는 않는다(문단 BC89~BC90 참조). IASB는 주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 기업이 그렇지 않았을 경우에는 영업 범주에 포함되지 않았을 수익과 비용을 영업 범주에 포함시키도록 요구할지를 고려하였다. 특히, IASB는 다음과 같은 기업에 대해 이러한 요구사항을 적용할지 고려하였다.

⑴	주된 사업활동으로 자산에 투자하는 기업. 문단 BC145~BC147에서 논의된 바와 같이, 투자수익은 이러한 기업들의 영업성과에 대한 중요한 지표이다. IASB는 이러한 기업이  그렇지 않았을 경우에는 투자 범주로 분류되었을 일부의 수익과 비용을, 영업 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

⑵	주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업. 문단 BC180~BC191에서 논의된 바와 같이, 그러한 활동에서 발생하는 이자수익과 관련 이자비용과의 차이는 이러한 기업의 영업성과에 대한 중요한 지표이다. IASB는 이러한 기업이, 그렇지 않았을 경우에는 투자 범주나 재무 범주로 분류되었을 일부의 수익과 비용을 영업 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

BC95	Although many entities that provide financing to customers as a main business activity will also invest in assets as a main business activity, some entities might have only one specified main business activity. The IASB decided to provide application guidance to help an entity assess whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity.

BC95	주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 많은 기업들이 주된 사업활동으로 자산에 투자할 것이지만, 일부 기업은 오직 하나의 특정한 주된 사업활동을 가질 수도 있다. IASB는 기업들이 자산에 대한 투자나 고객에 대한 금융제공이 주된 사업활동인지를 평가하는 데 도움을 주기 위하여 적용지침을 제공하기로 결정하였다.

BC96	The IASB decided to specify that whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity is a matter of fact and not merely an assertion. Accordingly, an entity is required to base its assessment on evidence. In general, investing in assets or providing financing to customers is likely to be a main business activity of an entity if the entity uses, as an important indicator of operating performance, subtotals similar to gross profit described in paragraph B123 of IFRS 18. Evidence that subtotals similar to gross profit are important indicators of operating performance include using such subtotals to explain operating performance externally or to monitor and assess performance internally. For example, if an entity provides financing to customers as a main business activity, it generally communicates or monitors ‘net interest income’ as a measure of its operating performance.

BC96	IASB는 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 것이 주된 사업활동에 해당하는지의 여부는 단지 주장이 아니라 사실에 관한 사항임을 명시하기로 결정하였다. 따라서 기업은 증거에 기반하여 평가한다. 기업이 영업성과의 중요한 지표로서 IFRS 18 문단 B123에 기술된 매출총이익과 유사한 중간합계를 사용한다면, 일반적으로 자산에 대한 투자나 고객에 대한 금융제공이 기업의 주된 사업활동일 가능성이 높다. 매출총이익과 유사한 중간합계가 영업성과의 중요한 지표라는 증거에는 영업성과를 외부에 설명하거나 성과를 내부적으로 관리 또는 평가하기 위하여 그러한 중간합계를 사용하는 것이 포함된다. 예를 들어, 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우 기업은 일반적으로 ‘순이자수익’을 영업성과의 측정치로서 의사소통하거나 관리한다.

BC97	Information about segments may provide evidence that investing in assets or providing financing to customers is a main business activity of an entity that applies IFRS 8 Operating Segments. The IASB concluded that a reportable segment that comprises a single business activity of investing in assets or providing financing to customers is a main business activity because the performance of that operating segment is an important indicator of the entity’s operating performance. The business activity of an operating segment that comprises a single business activity might also be a main business activity if the performance of that operating segment is an important indicator of the entity’s operating performance. For example, if a reportable segment comprises more than one operating segment and one of the operating segments comprises a single main business activity, the entity might determine that the business activity included in that reportable segment is a main business activity.

BC97	부문에 대한 정보는 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 것이 IFRS 8 ‘영업부문’을 적용하는 기업의 주된 사업활동이라는 증거를 제공할 수 있다. IASB는 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 하나의 사업활동으로 구성된 보고부문이 주된 사업활동이라고 결론내렸다. 왜냐하면 해당 영업부문의 성과가 기업의 영업성과에 대한 중요한 지표이기 때문이다. 하나의 사업활동으로 구성되는 영업부문의 사업활동은, 해당 영업부문의 성과가 기업의 영업성과에 대한 중요한 지표라면 주된 사업활동이 될 수 있다. 예를 들어, 보고부문이 둘 이상의 영업부문으로 구성되어 있고 영업 부문 중 하나가 하나의 주된 사업활동으로 구성되는 경우, 기업은 해당 보고부문에 포함된 사업활동이 주된 사업활동이라고 판단할 수 있다.

BC98	The IASB decided to require an entity to assess whether investing in assets or providing financing to customers is a main business activity at the reporting entity level. A consolidated group’s assessment and a subsidiary within that group’s assessment could result in different conclusions. For example, a subsidiary might invest as a main business activity even though the group does not. As a result, the subsidiary’s classification of income and expenses in its statement of profit or loss could differ from that of the group. The IASB decided that classification differences between the group and its subsidiary (when they occur) appropriately reflect the differences between their main business activities. The IASB concluded that appropriately reflecting the main business activities of each reporting entity outweighs the costs an entity might incur to make consolidation adjustments.

BC98	IASB는 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 것이 보고기업 수준에서 주된 사업활동인지 여부를 평가하도록 요구하기로 결정하였다. 연결실체의 평가 결과와 해당 연결실체 내 종속기업의 평가 결과는 다를 수 있다. 예를 들어, 연결실체는 그렇지 않음에도 불구하고 종속기업은 주된 사업활동으로 투자를 할 수 있다. 그 결과 종속기업의 손익계산서에서 수익 및 비용의 분류가 연결실체의 분류와 다를 수 있다. IASB는 연결실체와 종속기업 간의 분류 차이가 (분류 차이가 발생할 때) 주된 사업활동에 대한 차이를 적절히 반영한다고 결정하였다. IASB는 각 보고기업의 주된 사업활동을 적절히 반영하는 것이 연결조정을 하기 위해 발생할 수 있는 비용보다 더 중요하다고 결론내렸다.

BC99	Similar considerations apply if a parent entity prepares separate financial statements and consolidated financial statements. For example, a consolidated group and a subsidiary might each conclude that the reporting entity provides financing to customers as a main business activity. However, the parent entity might reach a different conclusion for the purposes of its separate financial statements. For example, the parent entity could be a holding company, with only the subsidiary providing financing to customers.

BC99 지배기업이 별도재무제표와 연결재무제표를 작성하는 경우에도 유사한 고려사항이 적용된다. 예를 들어, 연결실체와 종속기업은 각각 보고기업이 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공한다고 결론내릴 수 있다. 그러나 지배기업은 별도재무제표의 목적에 따라 다른 결론에 이를 수 있다. 예를 들어, 지배기업은 지주회사이고 종속기업만 고객에게 금융을 제공할 수 있다.

BC100	Stakeholders said information about whether an entity invests in assets or provides financing to customers as a main business activity would help users of financial statements understand the structure of an entity’s statement of profit or loss, especially in digital financial reports. The IASB therefore decided if an entity invests in assets or provides financing to customers as a main business activity the entity is required to disclose that fact. Only main business activities of investing in assets or providing financing to customers would affect the structure of the statement of profit or loss. Accordingly, this disclosure requirement is separate from the requirement in paragraph 116(b) of IFRS 18 that requires an entity to disclose a description of the nature of the entity’s operations and its principal activities, which provides different information about the entity’s activities.

BC100 이해관계자들은 기업이 주된 사업활동으로 자산에 투자하는지 또는 고객에게 금융을 제공하는지에 대한 정보는 특히 디지털 재무보고서에서 재무제표이용자가 기업의 손익계산서의 구조를 이해하는 데 도움을 줄 것이라고 언급하였다. 따라서 IASB는 기업이 주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 경우 해당 사실을 공시해야 한다고 결정하였다. 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 주된 사업활동만이 손익계산서의 구조에 영향을 미칠 것이다. 따라서 이 공시 요구사항은 기업의 영업과 주요 활동의 내용에 대한 설명을 공시해야 하는 IFRS 18 문단 116⑵의 요구사항과는 별개이며, 그 문단은 기업의 활동에 대해 다른 정보를 제공한다.

BC101	An entity assesses whether it invests in assets or provides financing to customers as a main business activity based on facts and circumstances. If those facts and circumstances change, an entity reassesses its main business activities and reflects any change in its main business activities from the date when the facts have changed. The IASB decided that an entity classifies and presents income and expenses from the change in assessment prospectively and does not reclassify amounts presented before the change. For example, a change to an entity’s assessment at the start of the current reporting period would not change its assessment for previous reporting periods.

BC101	기업은 사실과 상황에 기초하여, 주된 사업활동으로 자산에 투자하거나 고객에게 자금을 제공하는지 평가한다. 이러한 사실과 상황이 변경되면 기업은 주된 사업활동을 재평가하고 사실과 상황이 변경된 날부터 주된 사업활동의 변경을 반영한다. IASB는 기업이 평가 변경에 따라 수익과 비용을 전진적으로 분류하여 표시하고, 변경 전에 표시된 금액을 재분류하지 않는다고 결정하였다. 예를 들어, 당기 보고기간이 시작될 때 기업의 평가가 변경되더라도 과거 보고기간에 대한 평가는 변경되지 않는다.

BC102	However, a change in this assessment could disrupt users of financial statements’ trend analysis of operating profit. The IASB therefore decided if the assessment changes, an entity is required to disclose that fact and information about the effects of the change unless it is impracticable to do so.

BC102	그러나 이러한 평가가 변경되면 재무제표이용자가 영업손익의 추세를 분석하는 데 혼란을 줄 수 있다. 따라서 IASB는 해당 평가가 변경되는 경우, 실무적으로 불가능한 경우가 아니라면 해당 사실과 변경의 영향에 관한 정보를 공시해야 한다고 결정하였다.

Investing category (paragraphs 53–58 and B43–B49)

BC103	IFRS 18 sets out requirements for classifying income and expenses in the investing category if an entity does not invest in assets as a main business activity. The IASB decided to require an entity that does not invest in assets as a main business activity to classify in the investing category income and expenses from:

(a)	investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method (see paragraphs BC110–BC129);

(b)	investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method (see paragraphs BC130–BC132);

(c)	cash and cash equivalents (see paragraphs BC133–BC141); and

(d)	other assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources (see paragraphs BC142–BC147).

투자 범주 (문단 53~58 및 B43–B49)

BC103	IFRS 18은 기업이 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않는 경우 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 요구사항을 정한다. IASB는 주된 사업활동으로 자산에 투자하지 않는 기업은 다음에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 결정하였다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자(문단 BC110~BC129 참조)

⑵  지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자(문단 BC130~BC132 참조)

⑶  현금및현금성자산(문단 BC133~BC141 참조)

⑷  개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 자산(문단 BC142~BC147 참조)

BC104	IFRS 18 also sets out requirements for classifying income and expenses in the operating category (instead of the investing category) if investing in assets is an entity’s main business activity. These requirements apply to:

(a)	investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method (see paragraph BC132);

(b)	cash and cash equivalents (see paragraphs BC136–BC141); and

(c)	other assets that generate a return individually and largely independently of the entity’s other resources (see paragraphs BC145–BC147).

BC104	IFRS 18은 자산 투자가 기업의 주된 사업활동인 경우, 수익과 비용을 (투자 범주 대신) 영업 범주로 분류하는 요구사항도 정한다. 이러한 요구사항은 다음에 적용된다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자(문단 BC132 참조)

⑵  현금및현금성자산(문단 BC136~BC141 참조)

⑶  개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 자산(문단 BC145~BC147 참조)

BC105	Users of financial statements often analyse returns from an entity’s investments separately from its operations. The investing category enables users of financial statements to identify returns from investments that are not a part of an entity’s main business activities. For example, equity or debt investments typically generate returns, such as dividends or interest, individually and largely independently of an entity’s other resources.

BC105	재무제표이용자는 흔히 기업의 투자를 영업과 구분하여 분석한다. 투자 범주는 재무제표이용자가 주된 사업활동의 일부가 아닌 투자에서 발생하는 수익을 식별할 수 있도록 한다. 예를 들어, 일반적으로 지분상품이나 채무상품은 배당이나 이자와 같은 수익을 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 창출한다.

BC106	For the specific assets listed in paragraph BC103, the IASB decided to require an entity to classify in the investing category:

(a)	the income generated by the assets;

(b)	the income and expenses that arise on the initial and subsequent measurement of the assets, including derecognition of the assets; and

(c)	the incremental expenses directly attributable to the acquisition and disposal of the assets—for example, transaction costs and costs to sell the assets.

BC106	IASB는 문단 BC103에 열거된 특정 자산에 대해 다음을 투자 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

⑴  자산에서 발생하는 수익

⑵  자산의 최초 및 후속 측정(자산 제거 포함)에서 발생하는 수익과 비용

⑶  자산의 취득 및 처분과 직접 관련된 증분원가(예: 거래 원가와 자산 매각 부대원가)

BC107	The IASB concluded that classifying incremental expenses directly attributable to acquisition and disposal would lead to more consistent classification of income and expenses in each category. Without a specific requirement to classify such expenses in the investing category, the requirements in other IFRS Accounting Standards for the recognition and subsequent measurement of the specific assets might have resulted in inconsistent classification. For example, in some circumstances directly attributable transaction costs are required to be included in the initial recognition of the asset and would have been subsequently classified in the investing category, whereas in other cases the directly attributable transaction costs are required to be recognised as an expense immediately and would have been classified in the operating category.

BC107	IASB는 취득 및 처분과 직접 관련된 증분원가를 분류하는 것이 수익과 비용을 각 범주 내에서 더 일관되게 분류하도록 한다고 결론내렸다. 이러한 비용을 투자 범주로 분류하라는 특정 요구사항이 없다면, 특정 자산의 인식 및 후속 측정에 대한 다른 IFRS 기준서의 요구사항이 일관성 없는 분류를 초래할 수 있었을 것이다. 예를 들어, 어떤 경우에는 직접 관련된 거래원가가 자산의 최초 인식에 포함되고 후속적으로 투자 범주로 분류되었을 수 있다. 또 다른 경우에는 직접 관련된 거래원가가 즉시 비용으로 인식되고 영업 범주로 분류되었을 수 있다.

BC108	Identifying incremental expenses directly attributable to acquisition and disposal is not expected to be costly because they are typically external costs identifiable without performing an allocation exercise. Incremental expenses directly attributable to acquisition and disposal are a narrower set of expenses than the other approaches considered by the IASB and decided against, or that might apply in other IFRS Accounting Standards (see paragraph BC109).

BC108	취득 및 처분과 직접 관련된 증분원가는 일반적으로 배분작업을 하지 않고도  식별가능한 외부원가이므로, 이러한 원가를 식별하는 데에 비용이 많이 들지는 않을 것으로 예상된다. 취득 및 처분과 직접 관련된 증분원가는 IASB가 고려했지만 반대하기로 결정한 다른 접근법보다 더 좁은 범위의 비용이거나, 해당 범위의 비용은 다른 IFRS 기준서에서 적용되는 것일 것이다(문단 BC109 참조).

BC109	The other approaches the IASB considered and decided against were to require an entity:

(a)	to classify all expenses directly related to the specific assets discussed in paragraph BC103 in the investing category. The IASB concluded such an approach would be too complex and costly for an entity to apply. For example, expenses relating to an investment could include an allocation of employee benefits if some employees are engaged in managing both an entity’s investments and other activities.

(b)	to classify all incremental expenses related to the specific assets discussed in paragraph BC103 in the investing category—that is, expenses that would not have been incurred without the investment. Such an approach would result in classifying in the investing category some expenses relating to an entity’s investments, such as ongoing investment management fees paid to a third party, while avoiding complex and costly allocations of other costs. However, stakeholders said such a requirement might result in inconsistent application and developing application guidance to address this could have unintended consequences for other IFRS Accounting Standards.

BC109	IASB가 고려했으나 반대하기로 결정한 다른 접근법은 다음과 같다.

⑴  문단 BC103에 언급된 특정 자산과 직접적으로 관련된 모든 원가를 투자 범주로 분류한다. IASB는 이러한 접근법이 복잡하고 적용에 비용이 많이 든다고 결론내렸다. 예를 들어, 일부 종업원이 투자 및 다른 활동을 모두 관리하는 경우 투자 관련 원가에 종업원급여의 배분액이 포함될 수 있다.

⑵  문단 BC103에 언급된 특정 자산과 관련된 모든 증분 원가, 즉 투자가 없었다면 발생하지 않았을 원가를 투자 범주로 분류한다. 이러한 접근법은 제삼자에게 지급하는 지속적인 투자관리 수수료와 같이 기업의 투자와 관련된 일부 비용을 투자 범주로 분류하면서, 복잡하고 비용이 많이 드는 다른 원가 배분을 피할 수 있을 것이다. 그러나 이해관계자들은 이러한 요구사항이 일관성 없는 적용을 초래할 수 있으며, 이를 해결하기 위한 적용지침을 개발하는 것이 다른 IFRS 기준서에 대한 의도하지 않은 결과를 낳을 수 있다고 언급하였다.

Investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method

BC110	IFRS 18 requires an entity to classify in the investing category all income and expenses from investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries, including:

(a)	the entity’s share of the profit or loss from associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method; and

(b)	other income and expenses from those investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method (such as impairment losses).

지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자

BC110	IFRS 18에서는 다음을 포함한 관계기업과 공동기업 그리고 비연결종속기업에 대한 투자에서 발생하는 모든 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 요구한다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업의 당기순손익에 대한 지분

⑵  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자에서 발생하는 기타 수익과 기타 비용(예: 손상차손)

BC111	The IASB observed diversity in the presentation of income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method. For example, some entities present the share of profit or loss from such investments within operating profit, some present it immediately below operating profit and others present it after the income tax line item. Feedback from users of financial statements emphasised the importance of eliminating such diversity. Stakeholders said a requirement specifying the location of income and expenses from such investments in the statement of profit or loss is necessary. This requirement will provide users of financial statements with a consistent starting point for their analyses of investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method. The consistent starting point is important because users of financial statements generally analyse those investments separately from the operating results of the consolidated group (see paragraph BC114).

BC111	IASB는 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업, 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자에서 발생하는 수익 및 비용의 표시 방식이 다양함을 확인하였다. 예를 들어, 일부 기업은 이러한 투자로 인한 손익을 영업손익 내에 표시하고, 일부 기업은 영업손익 바로 아래에 표시하고, 다른 기업은 법인세비용 별도항목 다음에 표시한다. 재무제표이용자의 의견은 이러한 다양성을 없애는 것이 중요하다는 점을 강조하였다. 이해관계자들은 손익계산서에 이러한 투자로 인한 수익과 비용의 위치를 명시하는 요구사항이 필요하다고 언급하였다. 이러한 요구사항은 지분법을 적용하여 회계처리한 관계기업 및 공동기업에 대한 투자를 분석할 때 재무제표이용자에게 일관된 출발점을 제공할 것이다. 재무제표이용자는 일반적으로 이러한 투자를 연결실체의 영업실적과 구분하여 분석하기 때문에 일관된 출발점이 중요하다(문단 BC114 참조).

BC112	When deciding how to best respond to user needs as described in paragraph BC111, the IASB considered:

(a)	whether an entity should classify in the operating category any income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method (see paragraphs BC113–BC115);

(b)	in which category an entity would classify those income and expenses if they are not classified in the operating category (see paragraphs BC116–BC120);

(c)	whether the IASB’s general conclusions on those matters would also apply to an entity with specified main business activities (see paragraphs BC121–BC128); and

(d)	whether the IASB’s general conclusions on those matters would also apply to subsidiaries accounted for using the equity method in separate financial statements (see paragraph BC129).

BC112	문단 BC111에서 기술한 재무제표이용자의 요구에 대한 최선의 대응방법을 결정할 때 IASB는 다음을 고려하였다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업에 대한 투자에서 발생하는 모든 수익과 비용을 영업 범주로 분류해야 하는지(문단 BC113~BC115 참조)

⑵  그러한 수익과 비용이 영업 범주로 분류되지 않는 경우 어느 범주로 분류할 것인지(문단 BC116~BC120 참조)

⑶  그러한 사항에 대한 IASB의 일반적인 결론이 특정한 주된 사업활동을 하는 기업에도 적용되는지(문단 BC121~BC128 참조)

⑷  그러한 사항에 대한 IASB의 일반적인 결론이 별도재무제표에서 지분법을 적용하여 회계처리하는 종속기업에도 적용되는지(문단 BC129 참조)

Classification outside the operating category

BC113	Some stakeholders said the activities of associates and joint ventures can be integral to an entity’s main business activities. For example, in some jurisdictions and industries, it is common for entities to operate through an associate or joint venture. In some cases, an entity might invest in associates and joint ventures as a main business activity (see paragraphs BC121–BC128). For those reasons, some stakeholders suggested that, in those cases, an entity classifies in the operating category income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method.

영업 범주 외 분류

BC113	일부 이해관계자들은 관계기업 및 공동기업의 활동이 주된 사업활동에 필수적일 수 있다고 언급하였다. 예를 들어, 일부 국가와 산업에서는 기업이 관계기업 또는 공동기업을 통해 운영하는 것이 일반적이다. 일부의 경우에는 기업이 주된 사업활동으로서 관계기업 및 공동기업에 투자할 수도 있다(문단 BC121~BC128 참조). 이러한 이유로 인해 일부 이해관계자는 이러한 경우 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업에 대한 투자에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류할 것을 제안하였다.

BC114	Many users of financial statements said all income and expenses from such investments should be excluded from the operating category—regardless of whether the activities of associates or joint ventures are integral to an entity’s main business activities—because:

(a)	the equity method combines income and expenses that users of financial statements would usually analyse separately, including financing expenses and income taxes;

(b)	classifying those income and expenses in the operating category would disrupt users’ analyses of operating margins; and

(c)	an entity does not control the activities of associates and joint ventures.

BC114	많은 재무제표이용자들은 관계기업이나 공동기업의 활동이 기업의 주된 사업활동에 필수적인지 여부와 관계없이 이러한 투자로 인한 모든 수익 및 비용을 영업 범주에서 제외해야 한다고 언급했으며, 그 이유는 다음과 같다.

⑴  지분법은 재무제표이용자가 일반적으로 별도로 분석하는 수익과 비용(금융비용과 법인세 포함)을 포함한다.

⑵  그러한 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 것은 영업 이윤에 대한 재무제표이용자의 분석에 혼란을 줄 수 있다.

⑶  기업은 관계기업 및 공동기업의 활동을 통제하지 않는다.

BC115	The IASB decided to require an entity to exclude from the operating category all income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method to better align with the way users of financial statements use information to analyse investments in associates and joint ventures.

BC115	IASB는 재무제표이용자가 관계기업 및 공동기업에 대한 투자를 분석하기 위해 정보를 사용하는 방식에 부합하도록, 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업으로부터 발생한 모든 수익과 비용을 영업 범주에서 제외하도록 요구하기로 결정하였다.

Classification in the investing category or another category

BC116	After the IASB decided to exclude from the operating category income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method, it considered an alternative approach. The approach would require an entity:

(a)	to identify ‘integral’ associates and joint ventures separately from ‘non-integral’ associates and joint ventures;

(b)	to classify income and expenses from investments in integral associates and joint ventures in an ‘integral associates and joint ventures’ category, presented immediately below the operating profit subtotal;

(c)	to present a subtotal for ‘operating profit or loss and income and expenses from integral associates and joint ventures’; and

(d)	to classify income and expenses from investments in non-integral associates and joint ventures in the investing category.

투자 범주 또는 그 밖의 다른 범주로의 분류

BC116	IASB는 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업으로부터 발생하는 수익과 비용을 영업 범주에서 제외하기로 결정한 후, 다음을 요구하는 대안적인 접근법을 고려하였다.

⑴  ‘필수적인(integral)’ 관계기업 및 공동기업과 ‘필수적이지 않은’ 관계기업 및 공동기업을 구분한다.

⑵  ‘필수적인’ 관계기업 및 공동기업에 대한 투자에서 발생하는 손익을 ‘필수적인 관계기업 및 공동기업’ 범주로 분류하여 영업손익 중간합계 바로 아래에 표시한다.

⑶  ‘영업손익과 필수적인 관계기업 및 공동기업으로부터의 수익과 비용’의 중간합계를 표시한다.

⑷  필수적이지 않은 관계기업 및 공동기업에 대한 투자에서 발생하는 손익을 투자 범주로 분류한다.

BC117	However, stakeholders raised concerns about this approach and the IASB decided not to proceed with it. Many users of financial statements said the separate identification of integral and non-integral associates and joint ventures (described in paragraph BC116(a)) and the proposed subtotal (described in paragraph BC116(c)) would not provide useful information. Some stakeholders also raised concerns about how to identify ‘integral’ and ‘non-integral’ associates and joint ventures, which would have been difficult to resolve. These stakeholders said separately identifying associates and joint ventures that are ‘integral’ and ‘non-integral’ would be subjective, leading to complexity and diversity, or even to opportunistic application of such a requirement.

BC117	그러나 이해관계자들은 이러한 접근법에 대해 우려를 제기했고 IASB는 더 이상 이를 고려하지 않기로 하였다. 많은 재무제표이용자들은 필수적인 관계기업 및 공동기업과 필수적이지 않은 관계기업 및 공동기업을 구분하여 식별하는 것(문단 BC116⑴에서 기술됨)과 제안된 중간합계(문단 BC116⑶에서 기술됨)가 유용한 정보를 제공하지 못할 것이라고 언급하였다. 일부 이해관계자는 ‘필수적인’과 ‘필수적이지 않은’ 관계기업 및 공동기업을 식별하는 방법에 대한 우려도 제기하였으며, 이는 해결하기 어려운 문제였을 것이다. 이러한 이해관계자들은 ‘필수적’인과 ‘필수적이지 않은’ 관계기업 및 공동기업을 구분하여 식별하는 것이 주관적이어서 복잡성과 다양성을 초래하거나, 그러한 요구사항을 기회주의적으로 적용할 수도 있다고 언급하였다.

BC118	The IASB also considered whether to require an entity to classify all income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method in a separate ‘associates and joint ventures’ category, which would be presented immediately below the operating profit subtotal. However, the IASB decided not to proceed with this approach because it would add complexity to the structure of the statement of profit or loss.

BC118	또한 IASB는 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업에 대한 투자에서 발생하는 모든 수익과 비용을 별도의 ‘관계기업 및 공동기업’ 범주로 분류하여 영업손익 중간합계 바로 아래에 표시하도록 요구할지를 고려하였다. 그러나 이는 손익계산서의 구조를 복잡하게 만들 수 있기 때문에 IASB는 이 접근법을 더 고려하지 않기로 결정하였다.

BC119	Having decided to exclude income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method from operating profit for the reasons discussed in paragraph BC114, the IASB instead decided to require an entity to classify such income and expenses in the investing category. This approach:

(a)	reflects that investments in associates and joint ventures that are not closely related to an entity’s main business activities generate returns individually and largely independently of the entity’s other resources, which is consistent with other income and expenses classified in the investing category;

(b)	results in classification of such income and expenses in a consistent location, ensuring users of financial statements have a consistent starting point for their analysis;

(c)	simplifies the requirements relating to the structure of the statement of profit or loss; and

(d)	avoids imposing requirements for a separate category that might be unnecessary for many entities for which income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method is not an important aspect of the entity’s financial performance.

BC119	문단 BC114에서 논의한 이유 때문에, 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업의 투자에서 발생하는 수익 및 비용을 영업손익에서 제외하기로 결정하고 나서, IASB는 대신에 이러한 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다. 이 접근법은 다음과 같다.

⑴  주된 사업활동과 밀접하게 관련되지 않은 관계기업 및 공동기업에 대한 투자는 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하며, 이는 투자 범주로 분류되는 다른 수익 및 비용과 일관된다는 점을 반영한다.

⑵  이러한 수익과 비용을 하나의 일관된 곳에 분류하여 재무제표이용자가 분석할 때 일관된 출발점을 가질 수 있게 한다.

⑶  손익계산서의 구조와 관련된 요구사항을 단순화한다.

⑷  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업에서 발생하는 수익 및 비용이 재무성과의 중요한 측면이 아닌 많은 기업들에게 불필요할 수 있는, 별도의 범주를 요구하지 않도록 한다.

BC120	The approach in BC119 does not specify the location of the line item in the investing category presenting income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method. The heading ‘investing category’ is not required to be presented in the statement of profit or loss and an entity is permitted to present additional subtotals within the investing category (see paragraphs BC56–BC61). This allows an entity to communicate similar information to the approaches discussed in BC116–BC118 by:

(a)	presenting income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method as the first line item after operating profit followed by an additional subtotal for operating profit and income and expenses from investments accounted for using the equity method; or

(b)	presenting income and expenses from some investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method directly after operating profit and presenting a subtotal for ‘operating profit and income and expenses from those associates and joint ventures accounted for using the equity method’. An entity might present such a subtotal when it disaggregates into one or more line items income and expenses from associates and joint ventures with dissimilar characteristics.

BC120	BC119의 접근법은 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업으로부터 발생하는 수익 및 비용을 표시하는 투자 범주 내 별도표시항목의 위치를 명시하지 않는다. ‘투자 범주’라는 제목은 손익계산서에 표시할 필요가 없으며, 기업은 투자 범주 내에 중간합계를 추가하여 표시할 수 있다(문단 BC56~BC61 참조). 이에 따라 기업은 문단 BC116~BC118에서 언급된 접근법과 유사한 정보를 다음과 같이 전달할 수도 있다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업의 투자에서 발생하는 수익 및 비용을 영업손익 다음의 첫 번째 별도항목으로 표시하고, 영업손익 및 지분법을 적용하여 회계처리하는 투자의 수익과 비용에 대한 중간합계를 추가로 표시한다.

⑵  지분법을 적용하여 회계처리하는 일부 관계기업 및 공동기업의 투자에서 발생하는 수익 및 비용을 영업손익 바로 다음에 표시하고, ‘영업손익 및 지분법을 적용하여 회계처리하는 해당 관계기업 및 공동기업의 수익 및 비용’에 대한 중간합계를 표시한다. 서로 다른 특성을 가진 관계기업 및 공동기업으로부터의 수익 비용을 하나 또는 그 이상의 별도표시항목으로 세분화하여 표시하는 경우 이러한 중간합계를 표시할 수 있을 것이다.

Entities with specified main business activities

BC121	The IASB concluded that its reasons for excluding from operating profit income and expenses from investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method also applied to such investments made as a main business activity (see paragraphs BC113–BC115). Consequently, the IASB decided not to develop different classification requirements for income and expenses from investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method for an entity with specified main business activities. Instead, all entities are required to classify income and expenses from such investments in the investing category.

특정한 주된 사업활동을 하는 기업

BC121	IASB는 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자에서 발생하는 수익과 비용을 영업손익에서 제외하는 이유는 주된 사업활동으로 그러한 투자를 하는 경우에도 적용된다고 결론내렸다(문단 BC113~BC115 참조). 따라서 IASB는 특정한 주된 사업활동을 하는 기업에 대해 지분법을 적용하여 회계처리를 한다는 이유로 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자에서 발생하는 수익 및 비용에 대해 다른 분류 요구사항을 개발하지는 않기로 결정하였다. 대신에 모든 기업은 이러한 투자에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류해야 한다.

BC122	The IASB considered whether to allow some entities with specified main business activities to classify income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method in the operating category. Some stakeholders—for example, in the real estate industry—said common legal structures used in some jurisdictions result in such investments being accounted for using the equity method, but these investments are actively managed as part of investing in assets as a main business activity. In the view of these stakeholders, an entity with such investments should classify income and expenses from those investments in the operating category.

BC122	IASB는 특정한 주된 사업활동을 하는 일부 기업이 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업으로부터 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 것을 허용할지를 고려하였다. 일부 이해관계자(예: 부동산 업계)는 일부 국가에서 사용하는 일반적인 법적 구조로 인해 이러한 투자가 지분법을 적용하여 회계처리되지만, 주된 사업활동으로서 자산 투자의 일부로 적극적으로 관리된다고 언급하였다. 이러한 이해관계자의 관점에서는 이러한 투자를 보유한 기업은 해당 투자에서 발생한 수익과 비용을 영업 범주로 분류해야 한다.

BC123	Some stakeholders in the insurance industry raised specific concerns about classifying in the investing category income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method that are linked to insurance contracts or held for prudential purposes to meet solvency requirements. These stakeholders suggested insurers classify such income and expenses in the operating category because those income and expenses are part of ‘net financial result’ (investment income minus insurance finance income and expenses), which is an important indicator of an insurer’s operating performance. IFRS 17 Insurance Contracts requires an entity to disclose and explain the relationship between investment returns on its assets and insurance finance income and expenses.

BC123	보험업계의 일부 이해관계자는 보험계약과 연계되어 있거나 지급여력 요건을 충족하기 위해 건전성 목적으로 보유하는 지분법 적용 관계기업 및 공동기업 투자에서 발생하는 수익 및 비용을 투자 범주로 분류하는 것에 대해 특히 우려를 제기하였다. 이러한 수익과 비용은 보험사의 영업 성과를 나타내는 중요한 지표인 ‘순재무성과’(투자수익에서 보험금융수익(비용)을 차감한 금액)의 일부이므로 보험사가 이러한 수익과 비용을 영업 범주로 분류할 것을 제안하였다. IFRS 17 ‘보험계약’에서는 자산의 투자수익과 보험금융수익(비용)의 관계를 공시하고 설명하도록 요구한다.

BC124	The IASB acknowledged that a presentation ‘mismatch’ could arise if the income and expenses described in paragraph BC123 are excluded from the operating category, because ‘net financial result’ would contain insurance finance income and expenses from insurance contract liabilities, but might not contain all the associated investment income from the assets held to service those liabilities. The extent of any mismatch would be entity-specific and depend on whether the insurer accounts for these investments using the equity method or measures them at fair value through profit or loss.

BC124	IASB는 ‘순재무성과’에 보험계약부채에서 발생한 보험금융수익(비용)이 포함되지만 해당 부채를 이행하기 위해 보유한 자산에서 발생하는 관련 투자수익이 모두 포함되지는 않을 수 있으므로, 문단 BC123에서 기술된 수익과 비용을 영업 범주에서 제외하는 경우 표시 ‘불일치’가 발생할 수 있음을 인정하였다. 불일치의 정도는 보험사가 이러한 투자에 대해 지분법을 적용하여 회계처리하는지 또는 당기손익-공정가치로 측정하는지에 따라 달라질 수 있으며, 이는 기업별로 다를 수 있다.

BC125	IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures allows some entities to measure at fair value through profit or loss an investment—or a portion of an investment—in an associate or joint venture, as discussed further in paragraphs BC126–BC128. If an insurer that invests as a main business activity measures income and expenses from those investments in associates and joint ventures at fair value through profit or loss, the insurer would classify in the operating category those income and expenses and no mismatch would arise. The IASB’s research and meetings with stakeholders indicated that a mismatch might be material for some insurers, but it does not appear to be pervasive in the insurance industry.

BC125	문단 BC126~BC128에서 보다 자세히 논의되고 있는 바와 같이, IAS 28 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’는 일부 기업이 관계기업 또는 공동기업에 대한 투자(또는 투자의 일부)에서 발생하는 수익과 비용을 당기손익-공정가치로 측정하도록 허용한다. 투자를 주된 사업활동으로 하는 보험사가 관계기업 및 공동기업에 대한 투자로 인한 수익과 비용을 당기손익-공정가치로 측정하는 경우, 해당 보험사는 해당 수익과 비용을 영업 범주로 분류하여 불일치가 발생하지 않을 것이다. IASB의 연구 및 이해관계자와의 논의 결과에 따르면, 일부 보험사에서는 불일치가 중요할 수 있지만 그것은 보험업계에서 일반적인 것으로 보이지는 않는다.

BC126	The IASB’s research and meetings with stakeholders also revealed that investments in associates and joint ventures by insurers are diverse. If the IASB were to allow or require an insurer to classify in the operating category income and expenses from some investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method, it would be difficult to define the scope of eligible investments in a manner that would be practicable and could be applied consistently.

BC126	IASB의 연구 및 이해관계자와의 논의 결과, 보험사의 관계기업 및 공동기업에 대한 투자가 다양하다는 점도 확인하였다. 보험사가 지분법을 적용하여 회계처리한 관계기업 및 공동기업에 대한 일부 투자에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하도록 IASB가 허용하거나 요구할 경우, 실무적으로 적용가능하고 일관되게 적용할 수 있는 방식으로 적격한 투자의 범위를 정하는 것이 어려울 수 있다.

BC127	The requirement described in paragraph BC119 does not preclude an insurer or any other entity from:

(a)	presenting a line item for income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method immediately below its operating profit;

(b)	disaggregating that line item to highlight equity method investments that users of financial statements could consider as part of net financial result;

(c)	presenting an additional subtotal (see paragraph BC120); or

(d)	disclosing a management-defined performance measure.

BC127	문단 BC119에 기술된 요구사항은 보험사 또는 그 밖의 기업들이 다음과 같이 표시하거나 공시하는 것을 배제하지 않는다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업으로부터 발생하는 수익과 비용 별도항목을 영업손익 바로 다음에 표시한다.

⑵  재무제표이용자들이 순재무성과의 일부로 고려할 수 있는 지분법 투자를 강조하기 위해 해당 별도표시항목을 세분화한다.

⑶  중간합계(문단 BC120 참조)를 추가하여 표시한다.

⑷  경영진이 정의한 성과측정치를 공시한다.

BC128	The IASB also decided to provide transitional requirements that would allow an eligible entity to change its election for measuring an investment in an associate or joint venture from the equity method to fair value through profit or loss (as specified in paragraph 18 of IAS 28) when it first applies IFRS 18 (see paragraph BC423). The IASB decided it was unnecessary to provide transitional requirements in IFRS 18 for an entity that, in applying paragraph 19 of IAS 28, decides to measure a portion of an investment in an associate at fair value through profit or loss. Transitional requirements are unnecessary for an entity applying that paragraph because its application is not limited to initial recognition of an investment in an associate.

BC128	또한 IASB는 IFRS 18을 처음 적용하는 경우(문단 BC423 참조), 관계기업 및 공동기업 투자의 측정방법을 지분법에서 당기손익-공정가치 측정으로 변경할 수 있는(IAS 28 문단 18에 명시된 바와 같음) 전환규정을 적격기업에게 제공하기로 결정하였다. IASB는 IAS 28 문단 19를 적용하여 일부 관계기업투자를 당기손익-공정가치로 측정하기로 결정한 기업에게는 IFRS 18에서 전환규정을 제공할 필요가 없다고 결정하였다. 해당 문단을 적용하는 기업에게 전환 요구사항이 필요하지 않은 이유는 그러한 적용은 관계기업투자에 대한 최초 인식에만 국한되지는 않기 때문이다.

Investments in subsidiaries accounted for using the equity method in separate financial statements

BC129	The IASB decided to require an entity to classify in the investing category income and expenses from investments in subsidiaries accounted for using the equity method in separate financial statements prepared in accordance with IAS 27 Separate Financial Statements. This approach is consistent with:

(a)	suggestions from users of financial statements that an entity present income and expenses from investments accounted for using the equity method outside operating profit because the equity method combines income and expenses that users of financial statements would usually analyse separately, including financing expenses and income taxes;

(b)	the IASB’s decision to require an entity to classify in the investing category income and expenses from investments in associates and joint ventures accounted for using the equity method (see paragraphs BC116–BC120); and

(c)	the IASB’s conclusion that a parent entity follows the method in IAS 28 applicable to an associate or joint venture if it elects to apply the equity method to its subsidiaries in its separate financial statements (see paragraph BC10H of the Basis for Conclusions on IAS 27).

별도재무제표에서 지분법을 적용하여 회계처리하는 종속기업에 대한 투자

BC129	IASB는 IAS 27 ‘별도재무제표’에 따라 작성된 별도재무제표에서 지분법을 적용하여 회계처리하는 종속기업에 대한 투자에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다. 이 접근법은 다음과 일관된다.

⑴  지분법은 재무제표이용자가 일반적으로 별도로 분석하는 수익 및 비용(금융비용과 법인세 포함)을 포함하므로, 재무제표이용자들은 지분법을 적용하여 회계처리하는 투자에서 발생하는 수익과 비용을 영업손익 이외에서 표시할 것을 제안함

⑵  IASB는 지분법을 적용하여 회계처리한 관계기업 및 공동기업 투자에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 요구하기로 결정함(문단 BC116~BC120 참조)

⑶  IASB는 지배기업이 별도재무제표에서 종속기업에 지분법을 적용하기로 선택한 경우, 관계기업 또는 공동기업에 적용되는 IAS 28의 방법을 따른다고 결론내림(IAS 27 결론도출근거 문단 BC10H  참조)

Investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method

BC130	The IASB concluded that generally its reasons for excluding from operating profit income and expenses from investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries accounted for using the equity method do not apply to such investments accounted for using the cost or fair value methods (see paragraphs BC113–BC115). The IASB considered how an entity classifies income and expenses from investments in associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method.

지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자

BC130	IASB는 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자에서 발생하는 수익 및 비용을 영업손익에서 제외하는 이유가 일반적으로 원가 또는 공정가치법을 사용하여 회계처리하는 투자에는 적용되지 않는다고 결론내렸다(문단 BC113~BC115 참조). IASB는 지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자에서 발생하는 수익과 비용을 분류하는 방법을 고려하였다.

BC131	The IASB first considered whether the classification of such income and expenses should depend on whether the investment is an asset that generates returns individually and largely independently of an entity’s other resources (see paragraphs BC142–BC147). In some cases, it might be difficult for an entity to determine whether an investment in an associate, joint venture or unconsolidated subsidiary generates returns individually and largely independently of its other resources. For example, practical difficulties could arise if the associate, joint venture or unconsolidated subsidiary’s activities are related to the entity’s main business activities. In such cases, it might be unclear whether the entity’s investment in that associate, joint venture or unconsolidated subsidiary generates returns largely independently of the entity’s other resources.

BC131	IASB는 먼저 이러한 수익과 비용의 분류는 해당 투자가 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산인지에 따라 달라져야 하는지를 고려하였다(문단 BC142~BC147 참조). 어떤 경우에는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자가 기업의 다른 자원과 개별적으로 그리고 대부분 독립적으로 수익을 창출하는지 판단하기 어려울 수 있다. 예를 들어, 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업의 활동이 주요 사업활동과 관련되어 있는 경우, 실무적 어려움이 발생할 수 있다. 이러한 경우 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자가 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는지 여부가 명확하지 않을 수 있다.

BC132	To avoid such difficulties, the IASB decided that income and expenses from associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method are classified in the investing category unless, applying paragraph 55(b) of IFRS 18, the entity assesses that investing in these assets is a main business activity (see paragraphs BC94–BC102). Therefore, an entity classifies those income and expenses:

(a)	in the investing category, if investing in associates, joint ventures or unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method is not a main business activity; or

(b)	in the operating category, if investing in associates, joint ventures or unconsolidated subsidiaries not accounted for using the equity method is a main business activity.

BC132	이러한 어려움을 피하기 위해 IASB는 IFRS 18 문단 55⑵를 적용하여 이러한 자산 투자를 주된 사업활동으로 판단하는 경우를 제외하고는, 지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업으로부터 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 결정하였다(문단 BC94~BC102 참조). 따라서 다음과 같이 해당 수익과 비용을 분류한다.

⑴  지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자가 주된 사업활동이 아닌 경우 투자 범주로 분류한다.

⑵  지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업에 대한 투자가 주된 사업활동인 경우 영업 범주로 분류한다.

Cash and cash equivalents

BC133	The IASB considered how an entity classifies income and expenses from cash and cash equivalents. The IASB first considered requiring an entity to classify such income and expenses in the financing category, as a proxy for income and expenses from excess cash and temporary investments of excess cash. Users of financial statements typically treat excess cash (and temporary investments of excess cash) as part of an entity’s financing because how the entity manages such assets is often interrelated with its decisions about debt and equity financing. For example, excess cash could be used to pay dividends, repay debt or buy back shares. Although it would be difficult for the IASB to develop a definition of ‘excess cash and temporary investments of excess cash’ that could be applied consistently, the definitions of ‘cash’ and ‘cash equivalents’ in IAS 7 could be used. The IASB acknowledged that some entities hold cash for operational purposes—for example, as part of working capital—which might not be viewed as ‘excess cash’. Nonetheless, in general, ‘cash and cash equivalents’ was expected to provide a reasonable proxy for excess cash and temporary investments of excess cash.

현금및현금성자산

BC133	IASB는 현금및현금성자산에서 발생하는 수익 및 비용을 분류하는 방법을 고려하였다. IASB는 먼저 그러한 수익과 비용이 초과 현금 및 초과 현금의 일시적 투자로 인한 수익과 비용을 나타내는 것으로 보아 이러한 수익과 비용을 재무 범주로 분류하는 것을 고려하였다. 재무제표이용자는 일반적으로 초과 현금(및 초과 현금의 일시적 투자)을 자금조달의 일부로 취급하는데, 이는 이러한 자산을 관리하는 방식이 자금조달을 부채로 할지 자본으로 할지에 대한 결정과 종종 상호 관련되어 있기 때문이다. 예를 들어, 초과 현금은 배당의 지급, 부채 상환 또는 주식 환매에 사용될 수 있다. 일관되게 적용할 수 있게 ‘초과 현금 및 초과 현금의 일시적 투자’에 대한 정의를 IASB가  개발하기는 어려울 것이지만, IAS 7의 ‘현금’ 및 ‘현금성자산’에 대한 정의를 사용할 수 있을 것이다. IASB는 일부 기업이 영업 목적(예: 운전자본의 일부)으로 현금을 보유하는 경우 ‘초과 현금’으로 보여지지 않을 수도 있음을 인정하였다. 그럼에도 불구하고, 일반적으로 ‘현금및현금성자산’은 초과 현금 및 초과 현금의 일시적 투자를 나타내는 것으로 보는 것이 합리적이라고 예상되었다.

BC134	Some stakeholders expressed concerns about classifying income and expenses from cash and cash equivalents in the financing category, saying:

(a)	contrary to the expectations in BC133, cash and cash equivalents might not be a reasonable proxy for excess cash and temporary investments of excess cash.

(b)	cash and cash equivalents are assets that generate returns individually and largely independently of an entity’s other resources. Therefore, income and expenses from cash and cash equivalents should be classified in the investing category.

(c)	the financing category would be simpler to understand if it included income and expenses from liabilities, and did not include income and expenses from cash and cash equivalents.

BC134	일부 이해관계자들은 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 재무 범주로 분류하는 것에 대한 우려를 표명하며 다음과 같이 언급하였다.

⑴  문단 BC133에서 예상한 것과 반대로, 현금및현금성자산을 초과 현금 및 초과 현금의 일시적 투자를 나타내는 것으로 보는 것은 합리적이지 않을 수 있다

⑵  현금및현금성자산은 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산이다. 따라서 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용은 투자 범주로 분류해야 한다.

⑶  재무 범주에는 부채에서 발생하는 수익과 비용을 포함하고 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 포함하지 않는 것이 이해하기 더 쉬울 것이다.

BC135	The IASB decided to require an entity to classify in the investing category income and expenses from cash and cash equivalents unless an entity has specified main business activities, as discussed in paragraphs BC136–BC141. This approach will make the structure of the statement of profit or loss easier to understand. The investing category relates to assets and the financing category generally relates to liabilities.

BC135	IASB는 문단 BC136~BC141에서 논의하는 바와 같이, 특정한 주된 사업활동을 하는 기업이 아니라면 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다. 이러한 접근법은 손익계산서의 구조를 더 쉽게 이해할 수 있게 한다. 투자 범주는 자산과 관련되고 재무 범주는 일반적으로 부채와 관련된다.

Entities with specified main business activities

BC136	In some cases, an entity that invests in financial assets as a main business activity holds a large amount of cash and cash equivalents for operational purposes. For example, insurers and investment funds often have large balances of cash and cash equivalents because of continuously rebalancing their investment portfolios. Feedback from users of financial statements indicated that for such entities, classifying income and expenses from cash and cash equivalents in the operating category (instead of the investing category) provides more useful information.

특정한 주된 사업활동을 하는 기업

BC136	주된 사업활동으로 금융자산에 투자하는 기업이 영업 목적으로 대량의 현금및현금성자산을 보유하는 경우가 있다. 예를 들어, 보험사와 투자펀드는 투자 포트폴리오를 지속적으로 재조정하기 때문에 현금및현금성자산의 잔액이 큰 경우가 많다. 재무제표이용자들의 의견에 따르면, 이러한 기업의 경우 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주(투자 범주 대신)로 분류하는 것이 더 유용한 정보를 제공한다.

BC137	The IASB considered several ways to describe those entities that are required to classify income and expenses from cash and cash equivalents in the operating category. The IASB decided to limit the scope of the requirement to entities that invest as a main business activity in financial assets other than cash and cash equivalents and associates, joint ventures and unconsolidated subsidiaries. Feedback from users of financial statements suggested it would not result in useful information if an entity that invests only in non-financial assets as a main business activity—such as investment property companies—classified income and expenses from cash and cash equivalents in the operating category.

BC137	IASB는 현금및현금성자산에서 발생하는수익과 비용을 영업 범주로 분류해야하는 기업을 기술하기 위해 여러 가지 방법을 고려하였다. IASB는 해당 요구사항이 적용되는 기업의 범위를 현금및현금성자산, 관계기업과 공동기업 및 비연결종속기업 이외의 금융자산에 주된 사업활동으로 투자하는 기업에 국한하기로 결정하였다. 재무제표이용자들의 의견에 따르면, 투자부동산 회사와 같이 오직 비금융자산에 대해 주된 사업활동으로 투자하는 기업이 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 경우, 유용한 정보를 제공하지 않을 수도 있다.

BC138	Many entities—such as banks—that provide financing to customers as a main business activity also invest in financial assets as a main business activity. The requirement described in paragraph 56(a) of IFRS 18 to classify income and expenses from cash and cash equivalents in the operating category (instead of the investing category) applies to such entities.

BC138	은행과 같이 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 많은 기업들은 금융자산에 투자하는 것 또한 주된 사업활동으로 한다. 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 투자 범주 대신 영업 범주로 분류하는 IFRS 18 문단 56⑴에서 기술된 요구사항이 이러한 기업에 적용된다.

BC139	However, some entities that provide financing to customers as a main business activity do not invest in financial assets as a main business activity. Examples include entities that provide financing to customers to buy the entity’s products (such as car manufacturers) and some specialised financial institutions. Like an entity that invests in financial assets as a main business activity, an entity that provides financing to customers might hold large amounts of cash for regulatory or operational purposes. Such an entity generally reports its income and expenses from cash and cash equivalents as part of net interest income, a subtotal similar to gross profit, which is one of its key operating performance metrics.

BC139	다만, 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 일부 기업들은 주된 사업활동으로 금융자산에 투자하지는 않는다. 이러한 예로, 자사의 제품을 구매하는 고객에게 금융을 제공하는 기업(예: 자동차 제조업체)과 일부 특수 금융회사가 포함된다. 고객에게 금융을 제공하는 기업도 금융자산에 투자하는 것을 주된 사업활동으로 하는 기업처럼 규제 또는 운영 목적상 큰 금액의 현금을 보유할 수 있다. 이러한 기업은 일반적으로 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 순이자수익의 일부로 보고하며, 이는 매출총이익과 유사한 중간합계로 중요한 영업성과지표 중 하나다.

BC140	For similar reasons to those discussed in paragraphs BC180–BC188, the IASB decided to provide an accounting policy choice for an entity that provides financing to customers as a main business activity but does not invest in financial assets as a main business activity to classify in the operating category either:

(a)	income and expenses from all cash and cash equivalents; or

(b)	the portion of income and expenses from cash and cash equivalents related to providing financing to customers.

BC140	문단 BC180~BC188에서 설명한 것과 유사한 이유로 IASB는 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하지만 금융자산에 대한 투자를 주된 사업활동으로 하지 않는 기업에 대해 다음 중 하나를 영업 범주로 분류할 수 있는 회계정책 선택권을 제공하기로 결정하였다.

⑴  모든 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용

⑵  현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용 중 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 부분

BC141	The outcome of applying the accounting policy choice is that, regardless of the policy selected, an entity always classifies in the operating category income and expenses from cash and cash equivalents related to providing financing to customers as a main business activity. Consequently, the accounting policy choice in IFRS 18 relates only to the classification of those income and expenses from cash and cash equivalents that do not relate to providing financing to customers. If an entity cannot distinguish between which income and expenses from cash and cash equivalents relate to providing financing to customers and which do not, an entity applies the accounting policy choice to classify in the operating category all income and expenses from cash and cash equivalents.

BC141	회계정책의 선택에 따라 적용한 결과는 선택한 회계정책과 관계없이, 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련되어 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하게 된다. 따라서 IFRS 18의 회계정책 선택은 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련되지 않은 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용의 분류에만 관련이 있다. 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용이 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련되는지를 구별할 수 없는 경우, 현금및현금성자산에서 발생하는 모든 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 회계정책을 선택한다.

Other assets that generate a return individually and largely independently of an entity’s other resources

BC142	Assets that generate a return individually and largely independently of an entity’s other resources—for example, debt and equity investments—generate returns differently from the way returns are generated by:

(a)	assets that do not generate returns either individually or largely independently of an entity’s other resources, such as plant and equipment used to produce goods or supply services;

(b)	assets that generate returns individually but not largely independently of an entity’s other resources, such as an entity’s receivables arising from the supply of goods and services for which income and expenses are classified in the operating category; and

(c)	assets that generate returns largely independently of an entity’s other resources, but only as part of a group of assets, such as assets in a disposal group held for sale.

개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 자산

BC142	개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 기타 자산(예: 채무상품 및 지분상품 투자)은 다음과 같은 자산이 수익을 창출하는 방식과 다르게 수익을 창출한다.

⑴  재화를 생산하거나 용역을 제공하기 위해 사용하는 제조설비와 같이, 기업의 다른 자원과 개별적으로 그리고 대부분 독립적으로 수익을 창출하지 않는 자산

⑵  수익과 비용이 영업 범주로 분류되는 재화 및 용역의 공급에서 발생하는 채권과 같이, 기업의 다른 자원과 대부분 독립적이지는 않지만 개별적으로 수익을 창출하는 자산

⑶  매각예정인 처분자산집단과 같이, 기업의 다른 자원과 대부분 독립적이지만 자산집단의 일부로서만 수익을 창출하는 자산

BC143	If an entity provides financing to customers as a main business activity, any asset arising from providing financing to customers (for example, a loan to a customer) is not an asset that generates returns individually and largely independently of the entity’s other resources. Consistent with the example in paragraph BC142(b), for such an entity, providing financing is the service it provides to customers, which it does in combination with its other resources.

BC143	주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우, 고객에게 금융을 제공함으로써 발생하는 모든 자산(예를 들어, 고객에 대한 대출)은 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산이 아니다. 문단 BC142⑵의 예와 일관되게, 이러한 기업의 경우 금융 제공은 고객에게 제공하는 용역이며, 다른 자원과 결합하여 수행한다.

BC144	The IASB decided to clarify that an entity classifies in the operating category income and expenses from a business combination. Income and expenses from a business combination do not arise from assets that generate returns individually and largely independently of an entity’s other resources. For example, a gain on a bargain purchase is generated from the underlying assets acquired and liabilities assumed in a business combination and is not a return generated by an asset individually and largely independently of an entity’s other resources.

BC144	IASB는 사업결합에서 발생한 수익 및 비용을 영업 범주로 분류하는 것을 명확히 하기로 결정하였다. 사업결합에서 발생하는 수익 및 비용은 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 자산에서 발생하지 않는다. 예를 들어, 염가매수차익은 사업결합에서 취득한 기초자산과 인수한 부채에서 발생하며 기업의 다른 자원과 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 창출되는 수익이 아니다.

Entities that invest in assets as a main business activity

BC145	If investing in assets is an entity’s main business activity, investment returns are an important indicator of operating performance (see paragraphs BC94–BC102). For some of these entities, presenting investment returns in the investing category might mean the operating category would include only expenses. For example, the operating category of an investment property company would exclude rental income and remeasurements of investment property. For these entities, an operating profit subtotal that excludes returns from those investments would not faithfully represent the results of the entity’s operations. The IASB decided to require an entity that invests as a main business activity to classify in the operating category income and expenses from those assets that generate returns individually and largely independently of the entity’s other resources and are invested in as a main business activity.

주된 사업활동으로 자산에 투자하는 기업

BC145	자산에 대한 투자가 주된 사업활동인 경우 투자수익은 영업성과를 나타내는 중요한 지표이다(문단 BC94~BC102 참조). 이러한 일부 기업의 경우 투자수익을 투자 범주에 표시하면 영업 범주에 비용만 포함될 수 있다. 예를 들어, 임대수익과 투자부동산의 재측정치는 투자부동산 회사의 영업 범주에서 제외될 것이다. 이러한 투자수익을 제외한 영업손익 중간합계는 기업의 영업성과를 충실하게 나타내지 못한다. IASB는 투자를 주된 사업활동으로 하는 기업은 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하고 주된 사업활동으로 투자하는 자산에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

BC146	The requirement to classify such income and expenses in the operating category applies only to income and expenses from assets in which the entity invests as a main business activity. An entity investing in assets as a main business activity might have other investments. For example, an entity that invests in investment property as a main business activity might also invest in financial assets that generate returns individually and largely independently of its other resources, but not as a main business activity. Classifying in the investing category income or expenses from those other investments means that for any entity—those that invest as a main business activity and those that do not—users of financial statements will receive separate information about returns from investments that are not part of the entity’s main business activities.

BC146	이러한 수익과 비용을 영업 범주로 분류해야 한다는 요구사항은 주된 사업활동으로 투자하는 자산에서 발생하는 수익과 비용에만 적용된다. 주된 사업활동으로 자산에 투자하는 기업이 다른 투자자산을 보유할 수 있다. 예를 들어, 주된 사업활동으로 투자부동산에 투자하는 기업은 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출하는 금융자산에도 투자할 수 있지만 주된 사업활동으로 투자하지 않을 수 있다. 이러한 기타 투자에서 발생하는 수익 또는 비용을 투자 범주로 분류하면, 투자를 주된 사업활동으로 하는 기업과 그렇지 않은 기업의 재무제표이용자는 모두 주된 사업활동의 일부가 아닌 투자수익에 대한 별도의 정보를 제공받게 될 것이다.

BC147	Some stakeholders said a requirement for an entity to determine whether each investment is made as a main business activity could be onerous. The IASB concluded that in some cases assessing each item individually would be unnecessary. For example, an entity might only invest in a single type of asset, such as investment property, or invest in portfolios of financial assets for which the outcome of the assessment would be the same regardless of whether the entity performs the assessment for each investment or for the portfolio as a whole. The IASB decided to allow an entity to group assets with shared characteristics for the purpose of assessing whether those investments were made as a main business activity. The IASB provided application guidance to help an entity determine how to group assets with shared characteristics for the purpose of that assessment.

BC147	일부 이해관계자들은 각 투자가 주된 사업활동으로 이루어지는지를 결정하도록 하는 요구사항이 실무부담을 줄 수 있다고 언급하였다. IASB는 어떤 경우에는 각 항목을 개별적으로 평가하는 것이 불필요할 수 있다고 결론내렸다. 예를 들어, 투자부동산과 같은 단일 유형의 자산에만 투자하거나 금융자산 포트폴리오에 투자하는 경우, 각 투자에 대해 평가를 수행하는 것과 포트폴리오 전체에 대해 평가를 수행하는 것의 결과가 동일할 것이다. IASB는 이러한 투자가 주된 사업활동으로 이루어지는지 평가하기 위해 공유되는 특성을 가진 자산을 집단으로 묶는 것을 허용하기로 결정하였다. IASB는 그러한 평가를 위해 공유되는 특성을 가진 자산을 집단으로 묶는 방법을 결정하는 데 도움을 주기 위해 적용지침을 제공하였다.

Financing category and profit or loss before financing and income taxes subtotal (paragraphs 59–66 and B50–B59)

재무 범주와 재무손익및법인세차감전손익 중간합계 (문단 59~66 및 B50~B59)

Profit or loss before financing and income taxes

BC148	IFRS 18 requires an entity to present a subtotal for profit or loss before financing and income taxes in the statement of profit or loss (except in the circumstances discussed in paragraph BC189). The IASB developed this requirement because many users of financial statements seek to analyse an entity’s performance independently of how the entity is financed. The presentation of a subtotal for profit or loss before financing and income taxes helps facilitate that analysis.

재무손익및법인세차감전손익

BC148	IFRS 18에서는 손익계산서에 재무손익및법인세차감전손익을 중간합계로 표시하도록 요구한다(문단 BC189에서 논의된  상황은 제외). IASB는 많은 재무제표이용자들이 기업의 자금조달방법과 독립적으로 기업의 성과를 분석하고자 하기 때문에 이러한 요구사항을 개발하였다. 재무손익및법인세차감전손익의 중간합계 표시는 이러한 분석이 원활하게 이루어지는 데 도움을 준다.

BC149	The IASB observed that the required subtotal for profit or loss before financing and income taxes serves a similar purpose to a subtotal for earnings before interest and tax (EBIT), which many users of financial statements use to compare the financial performance of entities with varied financing structures. However, EBIT and similar subtotals are not comparable between entities because of the diverse ways entities distinguish between finance income and expenses and other items of income and expense. The required subtotal for profit or loss before financing and income taxes would increase comparability between entities. The IASB decided not to describe that required subtotal as ‘EBIT’ because such a description could be misleading and would rarely be a faithful representation of it. For example, it might imply that all interest has been excluded from the subtotal, including interest revenue. It might also imply that the required subtotal excludes only interest and income taxes, and nothing else, which might be incorrect.

BC149	IASB는 요구되는 재무손익및법인세차감전손익의 중간합계는, 많은 재무제표이용자가 다양한 재무구조를 가진 기업의 재무성과를 비교하기 위해 사용하는 이자비용 및 법인세차감전손익의 중간합계(EBIT)와 유사한 목적을 가진다고 보았다. 그러나 기업 간 금융손익과 기타 손익 항목을 구분하는 방식이 다르기 때문에 EBIT 및 유사한 중간합계는 기업 간에 비교가능하지 않다. 요구되는 재무손익및법인세차감전손익의 중간합계는 기업 간 비교가능성을 향상시킬 것이다. IASB는 요구되는 중간합계를 ‘EBIT’로 기술하지 않기로 결정했는데, 그 이유는 그러한 기술방법이 오해를 불러일으키고 그 중간합계를 충실하게 표현할 수 없을 것이기 때문이다. 예를 들어, 해당 중간합계가 이자수익을 포함한 모든 이자가 중간합계에서 제외되었다는 것을 암시할 수 있다. 또한, 해당 중간합계가 이자와 법인세 이외에는 어떤 것도 제외하지 않았다는 것을 암시할 수 있는데, 이는 정확하지 않을 수 있다.

BC150	In developing the requirements on profit before financing and income taxes, the IASB considered feedback suggesting that an entity not be required to present the subtotal. Some stakeholders instead suggested the investing and financing categories be merged into a single category because:

(a)	merging the investing and financing categories would resolve classification issues between those two categories (such as the classification of income and expenses from cash and cash equivalents, as discussed in paragraphs BC133–BC135);

(b)	the investing category might include only a few items of income and expenses for many entities, in which case the subtotal for profit or loss before financing and income taxes might provide little incremental value compared to the operating profit subtotal; and

(c)	a separate investing category and a subtotal for profit before financing and income taxes might clutter the statement of profit or loss.

BC150	재무손익및법인세차감전손익에 대한 요구사항을 개발하는 데 있어, IASB는 중간합계를 표시하는 것이 요구되지 않는다는 의견을 고려하였다. 일부 이해관계자들은 대신에 투자 및 재무 범주를 하나의 범주로 통합할 것을 제안하였다. 그 이유는 다음과 같다.

⑴  투자 및 재무 범주를 통합하는 것은 두 범주 간의 분류 문제를 해결할 수 있다.(예: 문단 BC133~BC135에서 논의된 현금및현금성자산에서 발생하는 수익과 비용의 분류).

⑵  많은 기업의 경우 투자 범주에는 소수의 수익과 비용 항목만이 포함될 수 있는데, 이러한 경우 재무손익및법인세차감전손익의 중간합계는 영업손익 중간합계와 비교했을 때 증분가치를 거의 제공하지 않을 수 있다.

⑶  별도의 투자 범주와 재무손익및법인세차감전손익의 중간합계는 손익계산서를 복잡하게 만들 수 있다.

BC151	The IASB decided against the approach described in paragraph BC150 because a merged investing and financing category would result in an entity presenting together income and expenses that have different characteristics and are often analysed separately. Moreover, this approach would not respond to feedback from users of financial statements—almost all of whom agreed with the IASB’s proposal to require an entity to present a subtotal for profit or loss before financing and income taxes. The proposed subtotal would provide a comparable anchor for users’ analyses.

BC151	IASB는 투자 및 재무 범주를 통합하게 되면 다른 특성을 가지고 있고 종종 별도로 분석되는 수익과 비용을 같이 표시하게 되므로, 문단 BC150에 기술된 접근법에 반대하기로 결정하였다. 또한 이러한 접근법은 재무손익및법인세차감전손익의 중간합계를 표시하도록 요구하는 IASB의 제안에 동의하는 거의 모든 재무제표이용자들의 외부검토의견에 부응하지 못할 것이다. 제안된 중간합계는 이용자의 분석을 위한 비교가능한 기준을 제공할 것이다.

BC152	The IASB also decided not to modify the requirement to present both subtotals when the operating profit subtotal is equal to the subtotal for profit or loss before financing and income taxes. Identifying both subtotals provides useful information, even if they are equal, particularly if information is accessed digitally. A user of paper-based financial statements might understand from the structure of the statement of profit or loss that two required subtotals are reported even if only one is identified because the amounts are equal. However, if information is accessed digitally, users of financial statements might be unable to identify the required subtotals if they are not all reported or tagged—because an entity reports or tags only one of the equal subtotals. It is helpful to users of financial statements accessing the information digitally if an entity reports or tags all required subtotals, even if they are equal. The IASB expects that the requirements will result in entities digitally tagging both subtotals even when the amounts are equal.

BC152	또한 IASB는 영업손익의 중간합계가 재무손익및법인세차감전손익의 중간합계와 동일한 경우, 이 두 중간합계를 모두 표시하도록 하는 요구사항을 수정하지 않기로 결정하였다. 두 가지 중간합계를 식별하게 되면, 특히 디지털 방식으로 정보에 접근하는 경우 이 두 중간합계가 동일하더라도 유용한 정보를 제공한다. 서면 기반의 재무제표이용자는, 금액이 동일해서 하나의 중간합계만 식별되더라도, 손익계산서 구조를 통해 두 개의 필수적인 중간합계가 보고된다는 것을 이해할 수 있을 것이다. 그러나 정보가 디지털 방식으로 제공되는 경우 기업이 동일한 중간합계 중 어느 하나만 보고하거나 태그(tag)하여 필수적인 중간합계가 모두 보고되지 않거나 태그되지 않는다면 재무제표이용자는 이를 식별하지 못할 수 있다. 중간합계가 동일하더라도 모든 필수적인 중간합계를 보고하거나 태그한다면, 디지털 방식으로 정보에 접근하는 재무제표이용자들에게 유용하다. IASB는 이러한 요구사항에 따라 금액이 같더라도 기업이 모든 중간합계를 디지털 방식으로 태그할 것으로 예상한다.

Financing category

BC153	IFRS 18 requires an entity to classify in the financing category:

(a)	income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance (see paragraphs BC161–BC163); and

(b)	specified income and expenses from other liabilities—that is, liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance (see paragraphs BC164–BC168).

재무 범주

BC153	IFRS 18은 다음 항목을 재무 범주로 분류하도록 요구한다.

⑴  자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채에서 발생하는 수익과 비용(문단 BC161~BC163 참조)

⑵  기타 부채. 즉,  자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채에서 발생하는 특정 수익과 비용(문단 BC164~BC168 참조).

BC154	In developing these requirements, the IASB considered whether to use:

(a)	a narrow approach that limits the items classified in the financing category to those income and expenses most users of financial statements view as arising from an entity’s financing activities, such as income and expenses arising from bank loans or corporate bonds; or

(b)	a broader approach that includes in the financing category some income and expenses on other liabilities, which some users of financial statements believe to be similar to income and expenses from an entity’s financing activities, such as the net interest expense on a defined benefit liability or the unwinding of the discount on a decommissioning liability.

BC154	IASB는 이러한 요구 사항을 개발할 때 다음과 같은 접근법을 사용할지 고려하였다.

⑴  은행 차입금 또는 회사채에서 발생하는 수익과 비용과 같이, 대부분의 재무제표이용자가 기업의 재무활동에서 발생하는 것으로 간주하는 수익과 비용만 재무 범주로 분류하도록 하는 좁은 접근법

⑵  확정급여부채의 순이자비용 또는 복구충당부채의 현재가치 상각과 같이 일부 재무제표이용자가 기업의 재무활동에서 발생하는 수익과 비용과 유사하다고 생각한 기타 부채의 일부 수익과 비용도 재무 범주에 포함하는 더 넓은 접근법

BC155	The IASB decided to use the broader approach because, in the IASB’s view, this approach best meets the information needs of users of financial statements (see paragraphs BC157–BC160). The requirements in IFRS 18 provide a consistent basis for classifying income and expenses in the financing category and disaggregating material information about those income and expenses in the notes. Users of financial statements that have a narrower view of such income and expenses are able to use the information provided in an entity’s financial statements to make any adjustments they consider necessary in their analyses.

BC155	IASB는 더 넓은 접근법이 재무제표이용자의 정보 요구사항을 가장 잘 충족한다고 보았기 때문에 더 넓은 접근법을 사용하기로 결정하였다(문단 BC157~BC160 참조). IFRS 18의 이러한 요구사항은 재무 범주로 수익과 비용을 분류하고 주석에서 이 수익과 비용에 대한 중요한 정보를 세분화하는 일관된 기준을 제공한다. 이러한 수익과 비용에 대해 좁은 접근법 견해를 가진 재무제표이용자는 분석을 할 때 필요하다고 생각하는 조정을 하기 위해 재무제표에 제공된 정보를 사용할 수 있다.

BC156	The IASB also decided to:

(a)	specify how to apply the requirements described in paragraph BC153 to hybrid contracts containing host liabilities and embedded derivatives (see paragraphs BC169–BC179);

(b)	provide specific requirements for an entity that provides financing to customers as a main business activity (see paragraphs BC180–BC191);

(c)	provide specific requirements for classification of income and expenses on liabilities arising from issued investment contracts with participation features recognised in accordance with IFRS 9 (see paragraphs BC192–BC195);

(d)	provide specific requirements for classification of insurance finance income and expenses (see paragraphs BC196–BC197); and

(e)	provide no specific requirements for intermediate lessors (see paragraphs BC198–BC199).

BC156	IASB는 또한 다음과 같이 결정하였다:

⑴ 주계약부채와 내재파생상품을 포함하는 복합계약에 대해  문단 BC153에서 기술한 요구사항을 적용하는 방법을 명시한다(문단 BC169~BC179 참조).

⑵  주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업에 대한 특정 요구사항을 제공한다(문단 BC180~BC191 참조).

⑶ IFRS 9에 따라 인식하는 참가특성이 있는 발행된 투자계약에서 발생한 부채와 관련된 수익과 비용의 분류에 대한 특정 요구사항을 제공한다(문단 BC192~BC195 참조).

⑷  보험금융수익(비용) 분류에 대한 특정 요구사항을 제공한다(문단 BC196~BC197 참조).

⑸  중간 리스제공자에 대해서는 특정 요구사항을 제공하지 않는다(문단 BC198~BC199 참조).

Approach to distinguishing liabilities with income and expenses classified in the financing category

BC157	The IASB considered requiring an entity to classify in the financing category income and expenses on liabilities arising from its financing activities, based on the definition of ‘financing activities’ in IAS 7. The IASB also considered amending IAS 7 to clarify that definition so that it could be applied consistently. The IASB proposed specifying that, in relation to borrowings, financing activities involve the receipt or use of a resource from a provider of finance with the expectation that:

(a)	the resource will be returned to the provider of finance; and

(b)	the provider of finance will be appropriately compensated through the payment of a finance charge dependent on both the amount of the credit and its duration.

손익이 재무 범주로 분류되는 부채를 구분하는 접근법

BC157	IASB는 IAS 7의 ‘재무활동’ 정의에 근거하여 재무활동에서 발생하는 부채의 수익과 비용을 재무 범주로 분류하도록 요구하는 것을 고려하였다. IASB는 정의를 명확히 하여 이를 일관성 있게 적용할 수 있도록 IAS 7을 개정하는 것을 고려하였다. IASB는, 차입금과 관련하여, 재무활동은 금융제공자로부터 자원을 수취하거나 사용하는 것과 관련되어 있으며 다음의 기대를 수반한다고 명시할 것을 제안하였다.

⑴  자원은 금융제공자에게 반환될 것이다.

⑵  금융제공자는 신용 금액과 신용 기간 모두에 대한 금융원가를 통해 적절한 보상을 받을 것이다.

BC158	Some stakeholders raised questions about the proposed amendment to the definition of financing activities in IAS 7, such as asking for the meaning of the terms ‘provider of finance’ and ‘finance charge’. These questions would have been difficult to resolve and would likely have involved addressing other issues relating to the statement of cash flows, which could have added significantly to the scope of the project to develop IFRS 18 and delayed its completion. The IASB therefore decided not to proceed with the proposed amendment to the definition of ‘financing activities’ in IAS 7.

BC158 일부 이해관계자들은 예를 들어 ‘금융제공자’와 ‘금융원가(finance charge)’ 용어의 의미를 질문하는 등 IAS 7의 재무활동의 정의에 대한 개정제안에 대해 의문을 제기하였다. 이러한 의문은 해결하기 어려운 것이었으며 현금흐름표의 다른 이슈를 다루는 것과도 관련될 수 있기 때문에, IFRS 18을 개발하는 프로젝트의 범위가 유의적으로 늘어나게 되어 프로젝트 완료가 지연될 수 있었다. 그래서 IASB는 IAS 7의 ‘재무활동’ 정의에 대한 개정을 진행하지 않기로 결정하였다.

BC159	Instead, the IASB developed a practical approach that focused more broadly on income and expenses that are financing by nature. To do this, the IASB distinguishes between:

(a)	liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance, such as corporate bonds, bank loans and mortgages. The purpose of such transactions is solely the raising of finance for an entity’s operating and investing activities, so income and expenses from those liabilities are classified in the financing category.

(b)	liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance such as payables for goods or services received with extended payment terms, lease liabilities and pension liabilities. Such transactions both contribute to an operating (or investing) activity and provide finance to an entity. Some income and expenses that are financing in nature from these liabilities are classified in the financing category (see paragraphs BC164–BC168).

BC159	그 대신 IASB는 성격 상으로 자금조달에 해당하는 수익과 비용에 보다 넓게 초점을 맞춘 실용적인 접근법을 개발하였다. 이를 위해 IASB는 다음을 구분하기로 하였다.

⑴  회사채, 은행 차입금 그리고 부동산담보대출과 같이, 자금조달에만 관련된 거래에서 발생한 부채. 영업 및 투자 활동을 위한 자금조달만이 이러한 거래의 목적이므로, 이러한 부채에서 발생하는 수익과 비용은 재무 범주로 분류한다.

⑵ 재화 또는 용역을 수취하고 지급기일이 연장된 채무, 리스부채 그리고 연금부채와 같이, 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채. 이러한 거래는 영업 (또는 투자) 활동에 기여하면서 금융을 제공한다. 성격 상으로 자금조달에 해당하여 이러한 부채에서 발생하는 일부의 수익과 비용을 재무 범주로 분류한다. (문단 BC164~BC168 참조)

BC160	This distinction is easier to make than the distinction between liabilities that arise from financing activities and other liabilities because it is only necessary to identify which liabilities involve only the raising of finance. It is unnecessary to identify whether liabilities that involve activities other than financing (for example, a lease or pension liability) are also part of an entity’s financing activities. Regardless of whether a liability is regarded as part of an entity’s financing activities, income and expenses that are financing by nature will be classified in the financing category.

BC160	이렇게 구분하는 것은 자금조달에만 관련된 부채를 식별하기 위해서만 필요하기 때문에 재무활동에서 발생하는 부채와 다른 부채를 구분하는 것보다 쉽다. 자금조달 이외의 활동과 관련된 부채(예를 들어 리스 또는 연금 부채)가  재무활동의 일부인지도 식별하는 것은 불필요하다. 부채가 재무활동의 일부로 간주되는지와 무관하게 성격 상으로  자금조달에 해당하는 수익 및 비용은 재무 범주로 분류한다.

Liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance

BC161	For liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance, IFRS 18 requires an entity to classify in the financing category:

(a)	income and expenses that arise from the initial and subsequent measurement of the liabilities, including derecognition of the liabilities—for example, interest expense on debt instruments issued; and

(b)	incremental expenses directly attributable to the issue and extinguishment of the liabilities—for example, transaction costs arising on issuing a financial liability that is measured at fair value through profit or loss.

자금조달에만 관련된 거래에서 발생한 부채

BC161	자금조달에만 관련된 거래에서 발생한 부채의 경우, IFRS 18은 다음을 재무 범주로 분류하도록 요구한다.

⑴  최초 측정과 후속 측정(부채의 제거 포함)에서 발생하는 수익 및 비용. 예를 들어, 발행한 채무상품의 이자비용

⑵  부채의 발행 및 소멸과 직접 관련된 증분원가. 예를 들어 당기손익-공정가치 측정 금융부채를 발행할 때 발생하는 거래원가

BC162	The IASB decided to require an entity to classify in the financing category the incremental expenses directly attributable to the issue and disposal of liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance to provide consistency in the classification of these expenses. Without a specific requirement to classify such expenses in the financing category, the requirements in other IFRS Accounting Standards for the recognition and subsequent measurement of liabilities might have resulted in inconsistent classification. For example, IFRS 9 requires an entity to include transaction costs in the initial recognition of a financial liability measured at amortised cost and these costs would have been classified subsequently in the financing category, while for financial liabilities measured at fair value through profit or loss, transaction costs are required to be recognised as expenses immediately and would have been classified in the operating category.

BC162	IASB는 이러한 비용을 일관성 있게 분류하기 위해 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채의 발행 및 처분과 직접 관련된 증분비용을 재무 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다. 이러한 비용을 재무 범주에 분류하도록 하는 특정한 요구사항이 없다면, 부채의 인식과 후속 측정에 대한 다른 IFRS 기준서의 요구사항에 따른 결과가 일관되지 않게 될 수도 있다. 예를 들어, IFRS 9는 상각후원가로 측정되는 금융부채의 최초 인식 시 거래원가를 포함하도록 요구하여, 이러한 원가는 후속적으로 재무 범주로 분류되었을 것인 반면에, 당기손익-공정가치 측정 금융부채의 경우 거래원가를 즉시 비용으로 인식하도록 요구하여, 이는 영업 범주로 분류되었을 것이다.

BC163	Requiring an entity to classify in the financing category incremental expenses directly attributable to the issue and extinguishment of these liabilities aligns the approach to classifying similar expenses from assets in the investing category. Identifying incremental expenses directly attributable to the issue and disposal of the liabilities is not expected to be costly because they are typically external costs identifiable without performing an allocation exercise.

BC163	이러한 부채 발행과 소멸에 직접 관련된 증분비용을 재무 범주로 분류하도록 요구하는 것은 자산에서 발생하는 유사한 비용을 투자 범주로 분류하는 접근법과 일관된다. 부채의 발행 및 처분과 직접 관련된 증분비용을 식별하는 데 비용이 많이 들지는 않을 것으로 예상된다. 왜냐하면 일반적으로 이러한 원가는 배분 작업을 수행하지 않고도 식별가능한 외부 원가이기 때문이다.

Liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance

BC164	For liabilities that arise from transactions that do not involve only the raising of finance, IFRS 18 requires an entity to classify in the financing category only interest income and expenses (including the effects of changes in interest rates).

자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채

BC164	자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채에 대해, IFRS 18은 이자수익과 이자비용(이자율 변동 효과 포함)만을 재무 범주로 분류하도록 요구한다.

BC165	For example, a long-term provision recognised applying IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets might result in an entity recognising various types of income and expenses, such as:

(a)	periodic unwinding of the discount on the liability;

(b)	the effects of changes in the discount rate used to measure the liability; and

(c)	the effects of changes in the best estimate of the expenditure required to settle the liability.

BC165	예를 들어, IAS 37 충당부채, 우발부채, 우발자산을 적용하여 장기충당부채를 인식하게 되면 다양한 유형의 수익과 비용을 인식하게 될 수 있다. 그 사례는 다음과 같다.

⑴  부채 할인액의 주기적인 상각

⑵  부채를 측정할 때 사용된 할인율 변동 효과

⑶ 부채를 결제하기 위해 요구되는 지출에 대한 최선의 추정치의 변동 효과

BC166	The IASB’s approach is that the unwinding of the discount and the effects of changes in the discount rate are classified in the financing category because they are financing in nature.

BC166	IASB의 접근법에 따르면 할인액 상각과 할인율 변동 효과는 성격 상으로 자금조달에 해당하므로 재무 범주로 분류하는 것이다.

BC167	However, not all IFRS Accounting Standards require an entity to disaggregate income and expenses arising from changes in the carrying amount of a liability into separate amounts for interest income and expenses (including the effects of changes in interest rates) and other types of income and expenses. For example, IFRS 2 Share-based Payment does not require an entity to disaggregate the income and expenses arising from changes in the carrying amount of a share-based payment liability into components for service costs, interest expense and other changes in that liability.

BC167	그러나	모든 IFRS 기준서가 부채 장부금액의 변동에서 발생하는 수익과 비용을 별도의 이자수익과 이자비용(이자율 변동 효과 포함) 및 다른 유형의 수익과 비용으로 세분화할 것을 요구하는 것은 아니다. 예를 들어, IFRS 2  주식기준보상에서는 주식기준보상부채 장부금액의 변동에서 발생하는 수익과 비용을 근무원가, 이자비용 그리고 그 부채의 다른 변동 요소로 세분화할 것을 요구하지 않는다.

BC168	The IASB decided to limit the requirement described in paragraph BC164 to those interest income and expense amounts an entity identifies applying the requirements in other IFRS Accounting Standards. The IASB decided not to include additional disaggregation requirements in IFRS 18 beyond those required by other IFRS Accounting Standards because:

(a)	it would not be feasible to develop overarching disaggregation requirements in IFRS 18 that could be applied consistently with the requirements in other IFRS Accounting Standards, because of the different measurement requirements in those other IFRS Accounting Standards; and

(b)	it would be beyond the scope of the project to separately consider the requirements in each of the applicable IFRS Accounting Standards and develop additional disaggregation requirements for the purpose of classifying income and expenses in the statement of profit or loss.

BC168	IASB는 문단 BC164에서 기술된 요구사항을 다른 IFRS 회계기준에 따라 식별한 이자수익 및 이자비용 금액에 대해서만 국한하여 적용하기로 결정하였다. IASB는 다른 IFRS 기준서에서 요구하는 것을 넘어서 추가로 세분화 요구사항을 IFRS 18에 포함하지 않기로 결정하였다. 그 이유는 다음과 같다.

⑴  IFRS 18에서 다른 IFRS 회계기준의 요구사항과 일관되게 적용할 수 있는 광범위한 세분화 요구사항을 개발하는 것은 그러한 다른 IFRS 회계기준의 측정 요구사항과의 차이로 인해 실행가능하지 않을 수 있다.

⑵  적용 가능한 개별 IFRS 회계기준의 요구사항을 별도로 고려하면서 손익계산서의 수익과 비용을 분류하기 위한 목적으로 추가로 세분화 요구사항을 개발하는 것은 프로젝트 범위를 벗어나는 것일 수 있다.

Classification of income and expenses from hybrid contracts containing a host that is a liability

BC169	Some contracts within the scope of IFRS 9 are hybrid contracts that contain a host that is a liability and an embedded derivative. For example, a bank loan might include a prepayment option, which allows the borrower to settle the loan before its maturity date. IFRS 9 includes requirements for when an entity is required to separate an embedded derivative from a host liability.

부채인 주계약을 포함하는 복합계약의 수익과 비용 분류

BC169	IFRS 9의 적용범위에 포함되는 일부 계약에는 부채인 주계약과 내재파생상품을 포함하는 복합계약이 있다. 예를 들어 은행대출에는 차입자가 만기일 이전에 대출금을 결제할 수 있는 중도상환옵션이 포함될 수 있다. IFRS 9에는 내재파생상품을 주계약부채로부터 언제 분리해야 하는지에 대한 요구사항이 포함되어 있다.

BC170	If an embedded derivative and host that is a liability are separated, IFRS 9 requires an entity to account for them separately. If they are not separated, IFRS 9 requires an entity to account for the combined liability—both the host liability and the embedded derivative—as a single unit of account. An entity measures the combined liability in its entirety, without separately measuring the host liability or embedded derivative.

BC170	내재파생상품과 부채인 주계약이 분리되는 경우, IFRS 9에서는 이들을 별도로 회계처리하도록 요구한다. 이들이 분리되지 않는다면 IFRS 9에서는 주계약 부채와 내재파생상품이 모두 결합된 부채를 단일 회계단위로 회계처리하도록 요구한다. 주계약부채나 내재파생상품은 별도로 측정하지 않고 그 결합된 부채를 전체로서 측정한다.

BC171	The IASB considered how an entity would classify income and expenses from liabilities that arise from such hybrid contracts. To maintain consistency with the requirements in IFRS 9, the IASB decided that if the host that is a liability and embedded derivative are separated, an entity classifies income and expenses from:

(a)	a separated host liability in the same way as a similar liability that is not a host in a hybrid contract; and

(b)	a separated embedded derivative in the same way as a similar stand-alone derivative (see paragraphs BC223–BC235).

BC171	IASB는 그러한 복합계약에서 발생하는 부채의 수익과 비용을 어떻게 분류할 것인지를 고려하였다. IFRS 9의 요구사항과 일관성을 유지하기 위해, IASB는 부채인 주계약과 내재파생상품이 분리되는 경우 다음과 같이 분류하도록 결정하였다.

⑴ 분리된 주계약 부채에서 발생하는 수익과 비용은 복합계약의 주계약이 아닌 경우의 유사한 부채와 동일한 방식으로 분류한다.

⑵ 분리된 내재파생상품에서 발생하는 수익 및 비용은  유사한 독립된 파생상품과 동일한 방식으로  분류한다(문단 BC223~BC235 참조).

BC172	The IASB next considered situations in which the host that is a liability and embedded derivative are not separated. Such hybrid contracts could arise from transactions that:

(a)	involve only the raising of finance; or

(b)	combine financing with another activity.

BC172	다음으로 IASB는 부채인 주계약과 내재파생상품이 분리되지 않는 상황을 고려하였다. 그러한 복합계약은 다음과 같은 거래에서 발생할 수 있다:

⑴ 자금조달에만 관련된 거래

⑵ 자금조달과 다른 활동이 결합된 거래

BC173	The IASB concluded that:

(a)	if the hybrid contract arises from transactions that involve only the raising of finance, an entity classifies in the financing category all income and expenses from such contracts, to be consistent with the IASB’s conclusions on such liabilities (see paragraphs BC161–BC163); and

(b)	if the hybrid contract arises from transactions that combine financing with another activity, except as discussed in paragraphs BC174–BC177, an entity classifies in the financing category interest income and expenses from such contracts (including the effects of changes in interest rates), to be consistent with the classification of income and expenses on other such liabilities (see paragraphs BC164–BC168).

BC173	IASB는 다음과 같이 결론내렸다.

⑴ 복합계약이 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 경우, 해당 부채에 대한 IASB의 결론(문단 BC161~BC163 참조)과 일관되도록 모든 수익과 비용을 재무 범주로 분류한다.

⑵  문단 BC174~BC177에서 논의된 경우는 제외하고, 자금조달과 다른 활동이 결합된 거래에서 복합계약이 발생하는 경우, 해당 계약에서 발생하는 이자수익 및 이자비용(이자율 변동효과 포함)을 그러한 다른 부채에 대한 수익과 비용 분류와 일관되도록 재무 범주로 분류한다(문단 BC164~BC168 참조).

BC174	Hybrid contracts that arise from transactions that combine financing with another activity could include hybrid contracts measured at amortised cost because the contract contains:

(a)	a host that is a financial liability in the scope of IFRS 9; and

(b)	an embedded derivative that has not been separated because it is closely related to the economic characteristics and risks of the host liability.

BC174	자금조달과 다른 활동이 결합된 거래에서 발생하는 복합계약은 다음을 포함하기 때문에 상각후원가로 측정되는 복합계약이 포함될 수 있다.

⑴ IFRS 9의 적용범위에 있는 금융부채에 해당하는 주계약

⑵ 주계약부채의 경제적 특성 및 위험과 밀접한 관련이 있어 분리되지 않는 내재파생상품

BC175	For example, a payable to a supplier for goods or services received could arise from a contract with extended credit terms that includes an early prepayment option. This contract could give rise to income and expenses resulting from changes in expected future cash flows, as and when expectations about the use of the early prepayment option are updated. Applying the approach discussed in paragraphs BC164–BC168, an entity would identify interest income and expenses (including the effects of changes in interest rates) separately from other income and expenses from that liability. However, for such liabilities, it might be unclear whether the income or expenses arising from a change in expected future cash flows are identified as interest or another type of income or expense.

BC175	예를 들어, 재화나 용역을 수취하고 공급자에 대한 채무는 조기상환옵션을 포함하여 신용기간이 연장된 계약에서 발생할 수 있다. 조기상환옵션 사용에 대한 예상이 변동될 때 그리고 변동됨에 따라 이 계약은 예상 미래현금흐름의 변동으로 인한 수익 및 비용이 발생할 수 있다. 문단 BC164~BC168에서 논의한 접근법을 적용하면, 이자수익과 이자비용(이자율 변동 효과 포함)을 해당 부채의 다른 수익 및 비용과 구분하여 식별할 것이다. 그러나 해당 부채의 경우, 예상 미래현금흐름의 변동으로 발생하는 수익 및 비용이 이자비용으로 식별되는지 아니면 다른 유형의 수익과 비용으로 식별되는지 불분명할 수 있다.

BC176	The IASB decided not to require an entity to identify interest income and expense separately from other types of income and expenses that arise from remeasuring the liability. However, the IASB expects that in most cases the majority of income and expenses will be interest expense because they arise from liabilities measured at amortised cost. Consequently, the IASB decided to require an entity to classify all income and expenses from such hybrid contracts in the financing category. The IASB acknowledged that, in some cases, the requirement could result in income and expenses that do not relate to financing being classified in the financing category. However, the IASB expects the costs of requiring an entity to identify interest expenses for such cases would outweigh the benefits of the resulting information.

BC176	IASB는 부채를 재측정함으로써 발생하는 다른 유형의 수익 및 비용과 별도로 이자수익과 이자비용을 식별하도록 요구하지 않기로 결정하였다. 그러나 IASB는 수익과 비용이 상각후원가로 측정되는 부채에서 발생하는 경우가 대부분이기 때문에 수익과 비용의 대부분은 이자비용일 것으로 예상하였다. 따라서 IASB는 그러한 복합계약에서 발생하는 모든 수익과 비용을 재무 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 어떤 경우에는 그러한 요구사항으로 인해 자금조달과 관련이 없는 수익과 비용이 재무 범주로 분류될 수 있다는 점을 인정하였다. 그러나 IASB는 그러한 경우에 이자비용을 식별하도록 요구하는 비용이 그러한 요구사항을 적용하여 얻는 정보의 효익보다 클 것으로 예상하였다.

BC177	Income and expenses from hybrid contracts described in paragraph BC174 are classified in the financing category in a manner similar to income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance. However, unlike income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance, income and expenses from the hybrid contracts are not eligible to be classified in the operating category by entities that provide financing to customers as a main business activity. The hybrid contracts are liabilities that arise from transactions other than those that involve only the raising of finance, for which the accounting policy choice for an entity that provides financing to customers as a main business activity does not apply.

BC177	문단 BC174에 기술된 복합계약에서 발생하는 수익과 비용은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채의 수익 및 비용과 유사한 방식으로 재무 범주로 분류한다. 그러나 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채의 수익 및 비용과 달리, 복합계약에서 발생하는 수익과 비용은 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업이 영업 범주로 분류하기에는 적절하지 않다. 해당 복합계약은 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채이므로, 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업에 대한 회계정책 선택은 적용되지 않는다.

BC178	Hybrid contracts that arise from transactions that combine financing with another activity could include hybrid contracts measured at fair value through profit or loss applying paragraph 4.3.5 of IFRS 9. Generally, income and expenses from such hybrid contracts are classified in the operating category because interest expense is not recognised separately from changes in fair value.

BC178	자금조달과 다른 활동이 결합된 거래에서 발생하는 복합계약에는 IFRS 9 문단 4.3.5를 적용하여 공정가치로 측정하는 복합계약이 포함될 수 있다. 일반적으로 해당 복합계약에서 발생하는 수익과 비용은 공정가치 변동과 구분하여 이자비용을 인식하지 않으므로 영업 범주로 분류한다.

BC179	Some contracts in the scope of IFRS 17 are hybrid contracts that contain a host that is an insurance liability and an embedded derivative. If the embedded derivative and host liability are:

(a)	separated applying the requirements in IFRS 17, an entity classifies the income and expenses from the host liability applying the requirements for classifying insurance finance income and expenses (see paragraph BC196) and from the separated embedded derivative in the same way as a similar stand-alone derivative, as discussed in paragraph BC171(b); and

(b)	not separated applying the requirements in IFRS 17, an entity classifies the income and expenses from the hybrid contract applying the requirements for classifying income and expenses from insurance contracts. Consequently, income and expenses from the hybrid contract, including insurance finance income and expenses, are classified in the operating category (see paragraph BC196).

BC179	IFRS 17의 적용범위에 속하는 일부 계약은 보험부채인 주계약과 내재파생상품으로 구성된 복합계약이다. 이러한 복합계약은 다음과 같이 분류한다.

⑴ IFRS 17의 요구사항을 적용하여 내재파생상품과 주계약부채가 분리되는 경우, 문단 BC171⑵에서 논의한 바와 같이 주계약부채는 보험금융수익(비용) 분류에 대한 요구사항(문단 BC196 참조)을 적용하고, 분리된 내재파생상품은 유사한 독립된 파생상품과 동일한 방식으로 분류한다.

⑵  IFRS 17의 요구사항을 적용하여 내재파생상품과 주계약부채가 별도로 분리되지 않는 경우, 보험계약의 수익과 비용의 분류에 대한 요구사항을 적용하여 복합계약의 수익과 비용을 분류한다. 따라서 보험금융수익(비용)을 포함한 복합계약의 수익과 비용은 영업 범주로 분류된다(문단 BC196 참조).

Entities that provide financing to customers as a main business activity

BC180	If an entity provides financing to customers as a main business activity, the difference between the interest revenue from that main business activity and the interest expense incurred to obtain the financing needed for that main business activity is an important measure of the entity’s operating performance (see paragraphs BC94–BC102). If an entity provides financing to customers as a main business activity, it classifies in the operating category (instead of the financing category) income and expenses from liabilities arising from transactions that involve only the raising of finance, to the extent that such liabilities relate to providing financing to customers.

주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업

BC180	주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우, 그 주된 사업활동에서 발생하는 이자수익과 해당 사업활동에 필요한 자금을 조달하기 위해 발생하는 이자비용과의 차이는 기업 영업성과의 중요한 측정치이다(문단 BC94~BC102 참조). 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 경우, 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채의 수익과 비용을 (재무 범주 대신) 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 정도까지만 영업 범주로 분류한다.

BC181	If an entity provides financing to customers, it might have liabilities arising from transactions that involve only the raising of finance that are unrelated to providing financing to customers. In these situations, the entity might be unable to identify—without undue cost or effort—income and expenses from liabilities that relate to providing financing to customers.

BC181	고객에게 금융을 제공하는 경우, 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련 없이 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채가 있을 수 있다. 이러한 상황에서는 과도한 원가나 노력 없이는 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 부채의 수익과 비용을 식별하지 못할 수 있다.

BC182	For example, an entity with a central treasury function that raises funding for all the entity’s activities might be unable to identify—in a non-arbitrary way—income and expenses from liabilities that relate to providing financing to customers.

BC182	예를 들어, 기업의 모든 활동에 대한 자금을 조달하는 중앙집중화된 재무 기능을 가진 기업은 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 부채에서 발생하는 수익과 비용을 자의적이지 않은 방법으로 식별하기 어려울 수 있다.

BC183	The IASB decided to allow an entity that provides financing to customers as a main business activity to make an accounting policy choice for classifying income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance. Such an entity would classify in the operating category either:

(a)	income and expenses from all liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance; or

(b)	income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance to the extent those liabilities relate to providing financing to customers.

BC183	IASB는 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업이 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채의 수익과 비용을 분류하기 위해 회계정책을 선택하는 것을 허용하기로 결정하였다. 해당 기업은 다음 중 하나를 영업 범주로 분류할 수 있다.

⑴ 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 모든 부채의 수익과 비용

⑵  자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채의 수익과 비용 중 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 정도까지만 해당하는 부채의 수익과 비용

BC184	The outcome of applying the accounting policy choice is that an entity always classifies in the operating category income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance and relate to providing financing to customers as a main business activity. Consequently, the accounting policy choice in IFRS 18 relates only to the classification of those income and expenses from such liabilities that do not relate to providing financing to customers. If an entity cannot distinguish between which income and expenses from such liabilities relate to providing financing to customers, an entity applies the accounting policy choice to classify in the operating category all income and expenses from such liabilities.

BC184	회계정책의 선택을 적용한 결과, 기업은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하고, 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 부채로부터 발생하는 수익 과 비용을 항상 영업 범주로 분류하게 된다. 결과적으로, IFRS 18의 회계정책 선택은 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련되지 않은 부채에서 발생하는 수익과 비용의 분류에만 관련된다. 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 부채에서 발생하는 수익과 비용을 구별할 수 없는 경우, 해당 부채에서 발생하는 모든 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 회계정책을 선택한다.

BC185	The IASB recognised that allowing an accounting policy choice might result in some loss of comparability between entities. The IASB also acknowledged that more useful information would result from an entity classifying in the operating category income and expenses from liabilities only to the extent those liabilities relate to providing financing to customers. However, because of the difficulty, in some cases, of allocating income or expenses between the operating and financing categories, the IASB concluded such an allocation is not required.

BC185	IASB는 회계정책 선택을 허용하면 기업 간의 비교가능성이 일정 부분 저하될 수 있다는 점을 인지하였다. IASB는 또한 해당 부채가 고객에게 금융을 제공하는 것과 관련된 정도까지만 해당 부채에서 발생하는 수익과 비용을 영업 범주로 분류하게 되면 보다 유용한 정보가 제공될 것이라는 점을 인정하였다. 그러나 어떤 경우에는 영업 범주와 재무 범주 간에 수익과 비용을 배분하는 것이 어렵기 때문에 IASB는 그러한 배분을 요구하지 않기로 결론내렸다.

BC186	The IASB considered other suggested approaches, including:

(a)	requiring an entity to allocate income and expenses to different categories unless the allocation would be arbitrary or involve undue cost or effort. However, requiring an entity to prove an allocation is arbitrary or involves undue cost or effort would add costs and complexity for an entity that provides financing to customers as a main business activity, without necessarily changing the outcome. The IASB expects that an entity that can allocate—in a non-arbitrary way—income and expenses between the operating and financing categories without undue cost or effort is likely to choose to do so.

(b)	requiring an entity to make an accounting policy choice based on how income and expenses are allocated in internal reporting. However, the IASB expects an entity would likely consider how income and expenses are allocated in internal reporting when selecting its accounting policy, even without such a requirement in IFRS 18. In the IASB’s view, requiring an entity to do so when selecting its accounting policy is unlikely to add discipline beyond what IFRS Accounting Standards already require for selecting, applying and making changes to an accounting policy.

(c)	requiring an entity to allocate income and expenses to different categories, but with a practical expedient that allows an entity not to allocate them if specified conditions are met. Although the IASB acknowledged that such an approach might resolve some of the concerns of stakeholders who disagreed with allowing an accounting policy choice, determining the specific conditions to be met and requiring an entity to assess whether those conditions are met would add complexity. The IASB concluded the time required to develop those conditions and the costs and complexity for an entity to apply those conditions would outweigh the benefits of such an approach as an alternative to an accounting policy choice.

(d)	requiring an entity to allocate income and expenses to different categories and providing application guidance on how to make that allocation. However, the IASB concluded it would be difficult to develop application guidance that could be applied consistently.

BC186	IASB는 다음을 포함하여 제안된 다른 접근법을 고려하였다.

⑴ 배분이 자의적이거나 과도한 원가나 노력이 발생하지 않는다면, 수익과 비용을 다양한 범주로 배분하도록 요구한다. 그러나 배분이 자의적이거나 과도한 원가나 노력이 수반된다는 것을 기업이 증명하도록 요구하면, 배분한 결과를 바꾸지 않음에도 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업에게 원가와 복잡성을 가중시킬 것이다. IASB는 과도한 원가나 노력 없이 자의적이지 않은 방법으로 영업 범주와 재무 범주 간에 수익과 비용을 배분할 수 있는 기업이 그러한 방법을 선택할 가능성이 높을 것으로 예상한다.

⑵  내부보고에서 수익과 비용을 배분하는 방법에 근거하여 회계정책을 선택하도록 요구한다. 그러나 IASB는 IFRS 18에 이러한 요구사항이 없다 하더라도 기업은 회계정책을 선택할 때 내부보고에서 수익과 비용을 배분하는 방법을 고려할 것으로 예상한다. IASB는 기업이 회계정책을 선택할 때 내부보고에서 수익과 비용을 배분하는 방법에 근거하도록 요구하더라도, 회계정책의 선택, 적용 및 변경에 대해 IFRS 기준서가 이미 요구하고 있는 것 이상의 원칙이 추가되는 것은 아닐 것으로 본다.

⑶  수익과 비용을 다양한 범주로 배분하도록 요구하되, 특정 조건이 충족되는 경우 이를 배분하지 않는 것을 허용하는 실무적 간편법을 마련한다. IASB는 그러한 접근법이 회계정책의 선택을 허용하는 것에 동의하지 않는 이해관계자들의 우려 중 일부를 해결할 수 있다는 점을 인정했지만, 충족되어야 할 특정 조건을 결정하고 해당 조건의 충족 여부를 평가하도록 요구하는 것은 복잡성을 증가시킬 것이다. IASB는 그러한 조건을 개발하는 데 필요한 시간과 기업이 그러한 조건을 적용하는 데 드는 원가와 복잡성이 회계정책 선택에 대한 대안으로서 해당 접근법이 가지는 효익보다 클 것이라고 결론내렸다.

⑷  수익과 비용을 다른 범주에 배분하도록 요구하고 그러한 배분 방법에 대한 적용지침을 제공한다. 그러나 IASB는 일관되게 적용될 수 있는 적용지침을 개발하는 것이 어려울 것이라고 결론내렸다.

BC187	The accounting policy choice discussed in paragraphs BC180–BC185 applies only to income and expenses from liabilities arising from transactions that involve only the raising of finance. This accounting policy choice does not apply to the requirements to classify in the financing category specific income and expenses from other liabilities, such as lease liabilities or defined benefit liabilities (see paragraphs BC164–BC168) including other liabilities that are hybrid contracts (see paragraph BC177). The IASB concluded those requirements apply to all entities, including entities that provide financing to customers as a main business activity.

BC187	문단 BC180~BC185에서 논의된 회계정책 선택은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 부채의 수익과 비용에만 적용된다. 이러한 회계정책 선택은 복합계약인 기타 부채(문단 BC177 참조)를 포함하여 리스부채나 확정급여부채(문단 BC164~BC168 참조)와 같은 기타 부채로부터 발생한 특정한 수익과 비용을 재무 범주로 분류하도록 하는 요구사항에는 적용되지 않는다. IASB는 이러한 요구사항은 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업을 포함하여 모든 기업에 적용된다고 결론내렸다.

BC188	In reaching this conclusion, the IASB acknowledged that practice is mixed, with some banks including interest expenses on lease liabilities or defined benefit liabilities in net interest income. The IASB expects the requirements in IFRS 18 will change the practice of some banks. However, the IASB concluded that:

(a)	requiring a different classification of the specific income and expenses from those liabilities would be inappropriate, because of the lack of any conceptual basis for such a classification.

(b)	the requirements would not allow an entity to choose its own entity-specific classification of the specific income and expenses. The requirement to classify those specific income and expenses in the financing category ensures consistent presentation by all entities.

BC188	이러한 결론에 도달하면서 IASB는 일부 은행은 리스부채나 확정급여부채에 대한 이자비용을 순이자수익에 포함시키는 등, 실무 관행이 다양하다는 점을 인지하였다. IASB는 IFRS 18의 요구사항이 일부 은행의 실무 관행을 변화시킬 것으로 예상한다. 그러나 IASB는 다음과 같이 결론내렸다.

⑴ 그러한 부채에서 발생하는 특정한 수익과 비용을 다르게 분류하도록 요구하는 것은 그러한 분류에 대한 개념적 근거가 부족하기 때문에 부적절할 것이다.

⑵  해당 요구사항은 특정한 수익과 비용에 대해 기업 특유의 분류방식을 선택하는 것을 허용하지 않을 것이다. 그러한 특정한 수익과 비용을 재무 범주로 분류하도록 하는 요구사항은 모든 기업이 일관되게 표시하도록 보장해준다.

Subtotals in the financing category if providing financing to customers is a main business activity

BC189	The IASB also considered how the accounting policy choice discussed in paragraphs BC183–BC185 affects the requirement to present a subtotal for profit before financing and income taxes. An entity that provides financing to customers as a main business activity might make an accounting policy choice to classify in the operating category income and expenses from all liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance. The IASB concluded that it would be misleading for such an entity to present a subtotal described as profit before financing and income taxes because most of the entity’s expenses from financing would be included in that subtotal. The IASB decided to prohibit an entity from presenting that subtotal if it classifies in the operating category income and expenses from all liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance.

고객에게 금융을 제공하는 것이 주된 사업활동인 경우 재무 범주의 중간합계

BC189	IASB는 또한 문단 BC183~BC185에서 논의된 회계정책 선택이 재무손익및법인세차감전이익의 중간합계 표시 요구사항에 어떻게 영향을 미치는지 고려하였다. 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업은 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 모든 부채의 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 회계정책을 선택할 수 있다. IASB는 그러한 기업의 자금조달 비용의 대부분이 그 중간합계에 포함될 것이기 때문에 해당 기업이 재무손익및법인세차감전이익으로 기술된 중간합계를 표시하는 것은 오해의 소지가 있다고 결론내렸다. IASB는 자금조달에만 관련된 거래에서 발생하는 모든 부채의 수익과 비용을 영업 범주로 분류하는 경우 그러한 중간합계를 표시하는 것을 금지하기로 결정하였다.

BC190	However, the prohibition does not preclude an entity from presenting an additional subtotal after operating profit and before any line items for income and expenses classified in the financing category, if doing so is necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses. For example, distinguishing between the line items in the investing and financing categories might be necessary to provide a useful structured summary—such a subtotal would still be prohibited from being labelled profit before financing and income taxes.

BC190	그러나 이러한 금지에도 불구하고, 기업의 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 데 필요하다면, 영업손익과 재무 범주로 분류되는 수익과 비용에 해당하는 별도표시항목 사이에 추가적인 중간합계를 표시할 수 있다. 예를 들어, 유용한 구조화된 요약정보를 제공하려면 투자 범주의 별도표시항목과 재무 범주의 별도표시항목을 구별하는 것이 필요할 수 있지만, 이러한 중간합계를 재무손익및법인세차감전이익으로 명칭을 부여하는 것은 여전히 금지된다.

BC191	Consistent with paper-based reporting, in digital reporting an entity would tag such a subtotal using a tag for operating profit or loss and all income and expenses classified in the investing category and not use the tag for profit before financing and income taxes. Users of financial statements would be able to understand that the subtotal profit or loss before financing and income taxes is not applicable by the absence of a subtotal with this tag. This is because an entity is expected to tag such a subtotal when it is not prohibited from using it, even when it is equal to another subtotal (see paragraph BC152).

BC191	기업은 서면 보고와 일관되게, 디지털 보고를 할 때에는 영업손익과 투자 범주로 분류된 모든 수익과 비용에 대해 태그(tag)를 사용하여 그러한 중간합계에 태그(tag)를 지정하고 재무손익및법인세차감전이익에는 태그(tag)를 사용하지 않을 것이다. 재무제표이용자는 그러한 태그(tag)가 있는 중간합계가 없기 때문에 재무손익및법인세차감전손익 중간합계가 적용되지 않는다는 것을 이해할 수 있을 것이다. 이는 그러한 중간합계를 사용하는 것이 금지되지 않는 경우, 다른 중간합계와 같은 금액이라 하더라도 해당 중간합계에 기업이 태그(tag)를 붙일 것이라고 예상되기 때문이다(문단 BC152 참조).

Income and expenses on liabilities arising from issued investment contracts with participation features

BC192	As part of their main business activities, some entities, such as investment entities and insurers, issue investment contracts with participation features within the scope of IFRS 9—contracts specifying that the return owed to the investor varies with the returns on underlying items. For these contracts, the entity issuing the contract recognises the investor’s claim as a liability and the investments linked to the contract as assets.

발행된 참가특성이 있는 투자계약에서 발생하는 부채의 수익과 비용

BC192	주된 사업활동의 일부로 투자기업 및 보험사와 같은 일부 기업은 IFRS 9의 적용범위에 해당하는 참가특성을 갖는 투자계약을 발행하는데, 그러한 계약은 투자자에게 지급해야 할 수익이 기초항목의 수익에 연동된다는 점을 명시한 계약이다. 해당 계약을 발행한 기업은 투자자의 청구권을 부채로 인식하고 계약과 관련된 투자를 자산으로 인식한다.

BC193	Applying the IASB’s decisions on the classification of income and expenses, an entity would classify in the financing category the income or expenses from the investment contract liability (see paragraph BC153), but classify in the operating category the returns on the underlying investments in which they invest as a main business activity, unless the investments are accounted for using the equity method (see paragraphs BC121–BC128).

BC193	수익과 비용의 분류에 관한 IASB의 결정을 적용하면, 기업은 해당 투자계약부채에서 발생하는 수익과 비용을 재무 범주로 분류할 것이지만(문단 BC153 참조),  투자자산을 지분법을 적용하여 회계처리하지 않는 한(문단 BC121~BC128 참조) 주된 사업활동으로 투자한 기초항목의 투자로부터 발생하는 수익은 영업 범주로 분류할 것이다.

BC194	However, for such contracts, the expense from the investment contract liability depends (to at least some extent) on the returns on the investments. Accordingly, the difference between the investment returns and the expense from the investment contract liability is typically an important indicator of an entity’s operating performance. Classifying the income and expenses on these liabilities in the operating category (instead of the financing category) would provide more useful information. As a result, the IASB decided to require an entity to classify in the operating category income and expenses on liabilities arising from issued investment contracts with participation features recognised in accordance with IFRS 9.

BC194	그러나 그러한 계약의 경우 투자계약부채에서 발생하는 비용은 (적어도 어느 정도는) 투자수익에 따라 달라진다. 따라서 투자수익과 투자계약부채에서 발생하는 비용 간의 차이는 일반적으로 기업의 영업성과를 나타내는 중요한 지표이다. 이러한 부채에 대한 수익과 비용을 (재무 범주 대신) 영업 범주로 분류하면 더 유용한 정보를 얻을 수 있을 것이다. 결과적으로, IASB는 기업이 IFRS 9에 따라 인식되는 참가특성을 가진 발행된 투자계약에서 발생하는 부채의 수익과 비용을 영업 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

BC195	In most cases, if an entity issues investment contracts with participation features, it will invest in the assets as a main business activity. Therefore, the IASB decided that the requirement described in paragraph BC194 applies to all entities that issue investment contracts with participation features.

BC195	대부분의 경우, 참가특성을 가진 투자계약을 발행하는 경우 주된 사업활동으로 자산에 투자한다. 따라서 IASB는 문단 BC194에 기술된 요구사항은 참가특성이 있는 투자계약을 발행하는 모든 기업에 적용된다고 결정하였다.

Insurance finance income and expenses

BC196	Insurance finance income and expenses arise from insurance contracts issued, reinsurance contracts held and investment contracts with direct participation features that an entity accounts for in accordance with IFRS 17. Such income and expenses relate to an insurer’s main business activities. The IASB concluded that an entity classifies insurance finance income and expenses in the operating category instead of the financing category.

보험금융수익(비용)

BC196	보험금융수익(비용)은 발행한 보험계약,출재보험계약 및 IFRS 17에 따라 회계처리하는 직접 참가특성이 있는 투자계약에서 발생한다. 이러한 수익과 비용은 보험사의 주된 사업활동과 관련된다. IASB는 보험금융수익(비용)을 재무 범주 대신 영업 범주로 분류한다고 결론내렸다.

BC197	In most cases, an entity that issues insurance contracts will do so as a main business activity. The IASB therefore decided that the requirement applies regardless of whether an entity issues insurance contracts as a main business activity, because developing requirements for other entities to classify insurance finance income and expenses in the financing category would add complexity to IFRS 18.

BC197	대부분의 경우, 보험계약을 발행하는 기업은 이를 주된 사업활동으로 수행한다. 따라서 IASB는 주된 사업활동으로 보험계약을  발행하는지에 관계없이 이 요구사항이 적용된다고 결정하였다. 왜냐하면 다른 기업이 보험금융수익(비용)을 재무 범주로 분류하도록 하는 요구사항을 개발한다면 IFRS 18이 복잡해질 것이기 때문이다.

Intermediate lessors

BC198	Intermediate lessors sublease assets they lease from another party. The IASB considered whether intermediate lessors should classify interest expense on lease liabilities in the operating category instead of the financing category. If the sublease is a finance lease, the difference between finance income on the sublease receivable and interest expenses on the lease liability might be a key measure of the intermediate lessor’s operating performance.

중간리스제공자

BC198	중간리스제공자는 다른 당사자로부터 리스한 자산을 전대한다. IASB는 중간리스제공자가 리스부채에 대한 이자비용을 재무 범주 대신 영업 범주로 분류해야 하는지를 고려하였다. 전대리스가 금융리스인 경우 전대채권에 대한 금융수익과 리스부채에 대한 이자비용의 차이가 중간리스제공자의 영업성과의 주요 측정치가 될 수 있다.

BC199	The IASB decided not to develop specific requirements for intermediate lessors. Such an entity is required to classify income and expenses on lease liabilities in the financing category. Research and discussions with stakeholders showed that the difference between finance income on a sublease receivable and interest expenses on a lease liability is typically not a key performance measure for many intermediate lessors because:

(a)	subleases are typically operating subleases and not finance subleases.

(b)	subleasing is generally not a main business activity for intermediate lessors with finance subleases. Finance subleases most often relate to assets like unused office space.

BC199	IASB는 중간리스제공자에 대한 특정 요구사항을 개발하지 않기로 결정하였다. 그러한 기업은 리스부채에 대한 수익 및 비용을 재무 범주로 분류해야 한다. 연구 및 이해관계자와의 토론에서는 전대리스 채권에 대한 금융수익과 리스부채에 대한 이자비용의 차이는 일반적으로 다음과 같은 이유로 많은 중간리스제공자의 주요 성과 측정치가 아닌 것으로 나타났다.

⑴ 전대리스는 일반적으로 금융 전대리스가 아니라 운용 전대리스이다.

⑵  전대리스는 일반적으로 금융 전대리스를 하는 중간리스제공자의 주된 사업활동이 아니다. 금융 전대리스는 대부분 미사용중인 사무실 공간과 같은 자산과 관련이 있다.

Derecognition and changes in classification of assets, liabilities or income and expenses (paragraphs B60–B64)

BC200	Some transactions or other events might change the category in which an entity classifies income and expenses. An example is the acquisition of a controlling interest in an entity that was an associate accounted for using the equity method. Before the business combination, the acquirer would have classified the income and expenses from its investment in the associate in the investing category. After the business combination, the acquirer would classify the income and expenses from the subsidiary’s individual assets and liabilities in the applicable categories in its consolidated statement of profit or loss. In accounting for the business combination, the acquirer might recognise a gain or loss on remeasurement of its previously held investment in the associate.

제거 그리고 자산, 부채 또는 수익과 비용의 분류 변경(문단 B60~B64)

BC200	일부 거래나 기타 사건으로 인해 수익 과 비용을 분류하는 범주가 변경될 수 있다. 그 예로 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업에 대한 지배지분을 취득하는 경우가 있다. 사업결합 전, 취득자는 관계기업에 대한 투자로부터 발생하는 수익과 비용을 투자 범주로 분류했을 것이다. 사업결합 후, 취득자는 종속기업의 개별 자산과 부채에서 발생한 수익과 비용을 연결손익계산서에 해당 범주에 따라 분류할 것이다. 사업결합을 회계처리할 때, 취득자는 관계기업에 대해 이전에 보유하고 있던 투자를 재측정함으로써 손익을 인식하는 경우가 있다.

BC201	Similar gains or losses could arise if an entity accounts for a transaction or other event that results in:

(a)	the derecognition of a non-financial asset (or its classification as held for sale);

(b)	the derecognition of one asset or liability and the recognition of another (such as in a sale-and-leaseback transaction); or

(c)	a change to the accounting treatment of an asset, without the asset being derecognised (such as a transfer into investment property).

BC201	다음과 같은 결과를 발생시키는 거래나 기타 사건을 회계처리하는 경우, 유사한 손익이 발생할 수 있다.

⑴  비금융자산의 제거(또는 매각예정으로 분류)

⑵  하나의 자산이나 부채를 제거하고 다른 자산이나 부채를 인식하는 경우(예: 판매후리스 거래)

⑶  자산을 제거하지 않고 자산의 회계처리 변경(예: 투자부동산으로의 계정대체)

BC202	Stakeholders asked the IASB to clarify whether such gains and losses are classified using the ‘old’ or ‘new’ classification of income and expenses. The IASB concluded that a gain or loss on derecognition of an asset or liability is classified in the same way as any other income or expense arising from that asset or liability. For example, in the business combination discussed in paragraph BC200, the entity classifies any gain or loss on remeasuring its previously held investment in an associate in the investing category—the same category in which it had previously classified other income and expenses from that investment in the associate (that is, the ‘old’ category).

BC202	이해관계자들은 IASB에 해당 손익이 '기존' 또는 '새로운' 수익과 비용 분류 중 무엇을 사용하여 분류되는지 명확히 해달라고 요청하였다. IASB는 자산이나 부채의 제거로 인한 손익은 해당 자산이나 부채에서 발생하는 다른 손익과 동일한 방식으로 분류된다고 결론내렸다. 예를 들어, 문단 BC200에서 논의한 사업결합에서 기업은 관계기업에 대해 이전에 보유했던 투자를 재측정함으로써 발생하는 손익을 투자 범주(즉, '이전' 범주)로 분류한다. 즉 이는 종전에 해당 관계기업 투자에서 발생한 기타 수익 및 비용을 투자 범주로 분류했던 것과 동일한 범주이다.

BC203	The IASB decided to apply the same approach to transactions or other events that change the category in which an entity classifies income or expenses due to a change in the accounting treatment of an asset. For example, a change in the use of a property could result in an entity transferring the property from within the scope of IAS 16 Property, Plant and Equipment to an investment property within the scope of IAS 40 Investment Property. The entity would classify any gain or loss recognised in accounting for that change in use in the operating category—the same category in which it had classified income and expenses from that property immediately before the change in use.

BC203	IASB는 자산의 회계처리 변경으로 인해 수익과 비용을 분류하는 범주를 변경하는 거래나 기타 사건에 대해 동일한 접근법을 적용하기로 결정하였다. 예를 들어, 부동산 용도의 변경으로 인해 기업은 해당 부동산을 IAS 16 '유형자산'의 적용범위에 속하는 자산에서 IAS 40 '투자부동산'의 적용범위에 속하는 투자부동산으로 계정대체할 수 있다. 기업은 용도 변경에 대한 회계처리에서 인식한 모든 손익을 영업 범주(용도 변경 직전에 해당 부동산에서 발생한 수익과 비용을 분류했던 것과 동일한 범주)로 분류한다.

BC204	The IASB also considered whether the same approach should apply to a single transaction or other event that results in the derecognition of a group of assets (or a group of assets and liabilities) that gave rise to income and expenses classified in more than one category. For example, an entity could sell a subsidiary. If the subsidiary is classified as a discontinued operation applying IFRS 5, all income and expenses are classified in the discontinued operations category. However, if the subsidiary is not classified as a discontinued operation before its disposal, the gain or loss on disposal of the subsidiary might relate to more than one category. Requiring an entity to allocate the gain or loss on derecognition of a group of assets (or a group of assets and liabilities) to the categories related to those assets (or assets and liabilities) could result in arbitrary allocations and be costly for preparers to apply. As a result, the IASB concluded that an entity classifies the gain or loss in one category and, in most cases, classification in the operating category would provide useful information.

BC204	IASB는 또한 하나 이상의 범주로 분류된 수익과 비용을 발생시키는 자산 집합(또는 자산 및 부채 집합)을 제거하는 단일 거래나 기타 사건에 동일한 접근법을 적용해야 하는지도 고려하였다. 예를 들어 기업이 종속기업을 매각할 수 있다. IFRS 5를 적용하여 종속기업이 중단영업으로 분류되는 경우, 모든 수익과 비용을 중단영업 항목으로 분류한다. 그러나 종속기업이 처분되기 전에 중단영업으로 분류되지 않았다면 종속기업의 처분손익은 둘 이상의 범주와 관련될 수 있다. 자산 집합(또는 자산 및 부채 집합)의 제거로 인한 손익을 해당 자산(또는 자산과 부채)과 관련된 범주에 배분하도록 요구하면 자의적인 배분이 일어날 수 있으며, 작성자가 적용하는 데 비용이 더 들 수 있다. 따라서 IASB는 기업이 손익을 하나의 범주로 분류하고, 대부분의 경우 영업 범주로 분류하면 유용한 정보를 제공할 것이라고 결론내렸다.

BC205	In some cases, the derecognised assets might not include any assets that gave rise to income and expenses classified in the operating category. For example, the subsidiary sold might have held only investment property and related income tax assets or liabilities (for an entity that does not invest in property as a main business activity). If so, classifying the gain or loss on derecognition of such a group of assets in the operating category might not provide a faithful representation of that gain or loss.

BC205	어떤 경우에는 제거된 자산에 영업 범주로 분류되는 수익과 비용을 발생시킨 어떠한 자산도 포함되지 않을 수 있다. 예를 들어, 매각된 종속기업은 투자부동산 그리고 관련 법인세 자산 또는 부채만 보유했을 수 있다(주된 사업활동으로 부동산에 투자하지 않는 기업의 경우). 그러한 경우, 해당 자산 집합의 제거로 인한 손익을 영업 범주로 분류하는 것은 해당 손익을 충실하게 나타내지 못할 수도 있다.

BC206	The IASB decided that unless the derecognised assets include only assets that gave rise to income and expenses classified outside the operating category immediately before the transaction or other event, an entity is required to classify income or expenses from the transaction or event in the operating category. The IASB decided the approach also applies if a transaction or other event results in a change to the classification of income and expenses relating to a group of assets (or a group of assets and liabilities), without the derecognition of those assets (or those assets and liabilities).

BC206	IASB는 제거된 자산이 해당 거래나 기타 사건 직전에 영업 범주가 아닌 범주로 분류된 수익 및 비용을 발생시킨 자산만을 포함하지는 않는다면, 기업은 해당 거래나 그 밖의 사건에서 발생한 수익과 비용을 영업 범주로 분류해야 한다고 결정하였다. IASB는 거래나 기타 사건으로 인해 해당 자산(또는 해당 자산과 부채)을 제거하지 않고 자산 집합(또는 자산 및 부채 집합)과 관련된 수익과 비용의 분류가 변경되는 경우에도 이 접근법이 적용된다고 결정하였다.

Classification of foreign exchange differences (paragraphs 48 and B65–B68)

BC207	The IASB developed requirements for classifying foreign exchange differences that an entity recognises in the statement of profit or loss. Without such requirements, it might have been difficult in particular circumstances to apply the general requirements for classifying income and expenses in the operating, investing and financing categories.

외환차이의 분류(문단 48 및 B65~B68)

BC207	IASB는 기업이 손익계산서에서 인식하는 외환차이를 분류하기 위한 요구사항을 개발하였다. 이러한 요구사항이 없었다면 특정 상황에서 수익과 비용을 영업, 투자 및 재무 범주로 분류하기 위한 일반적인 요구사항을 적용하는 것이 어려웠을 수도 있다.

BC208	The IASB decided to require an entity to classify foreign exchange differences in the same category of the statement of profit or loss as income and expenses from the items that give rise to the foreign exchange differences, unless doing so would involve undue cost or effort (see paragraph BC211).

BC208	IASB는 과도한 원가나 노력이 필요하지 않는 한(문단 BC211 참조), 외환차이를 발생시키는 항목의 수익과 비용에 대한 손익계산서상 범주와 동일한 범주로 외환차이를 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

BC209	In the IASB’s view, classifying foreign exchange differences in the same category as income and expenses from the items that give rise to the foreign exchange differences contributes to a faithful representation of an entity’s business activities. For example, an entity would provide an incomplete picture of the performance of its main business activities if it excluded from operating profit foreign exchange differences related to those activities.

BC209	IASB의 견해에 따르면, 외환차이를 발생시키는 항목의 수익과 비용과 동일한 범주로 외환차이를 분류하는 것은 기업의 사업활동을 충실하게 표현하는 데 도움이 된다. 예를 들어, 기업이 주된 사업활동과 관련된 외환차이를 영업손익에서 제외한다면 기업의 주된 사업활동의 성과를 불완전하게 표현하게 될 것이다.

BC210	Some stakeholders raised concerns about the implementation costs of classifying foreign exchange differences in the same category of the statement of profit or loss as income and expenses from the items that give rise to them. These stakeholders said allocating foreign exchange differences to the applicable categories could entail costly enhancements to some entities’ reporting systems because those entities currently capture all foreign exchange differences in aggregate as a single amount. For some entities, capturing foreign exchange differences in aggregate at an entity level facilitates central management of net exposure (for example, by a central treasury function). Stakeholders suggested the IASB could allow an entity to classify all foreign exchange differences in a single category.

BC210	일부 이해관계자들은 외환차이를 발생시키는 항목의 수익 및 비용과 동일한 범주로 외환차이를 분류하는 데 드는 원가에 대해 우려를 제기하였다. 이러한 이해관계자들은 일부 기업의 경우 현재 모든 외환차이를 단일 금액으로 통합하기 때문에, 외환차이를 관련 범주에 배분하도록 한다면 해당 기업의 보고시스템을 개선하는 데 많은 비용이 들게 될 수 있다고 말하였다.  일부 기업의 경우, 기업 수준에서 총 외환차이를 통합하면 순익스포져의 중앙관리(예: 중앙집중화된 재무기능에 의한 관리)가 용이해진다. 이해관계자들은 IASB가 모든 외환차이를 단일의 범주로 분류하는 방안을 허용해 줄 것을 제안하였다.

BC211	After considering the feedback, the IASB concluded that classifying foreign exchange differences in the applicable categories could impose large implementation costs on some entities. Consequently, the IASB decided to provide an exemption from classifying foreign exchange differences in the applicable categories if doing so would involve undue cost or effort.

BC211	이해관계자의 외부검토의견을 고려한 후, IASB는 외환차이를 관련 범주로 분류하면 일부 기업에 큰 이행비용이 발생할 수 있다고 결론내렸다. 따라서 IASB는 과도한 원가나 노력이 수반되는 경우에는 외환차이를 적용가능한 범주별로 분류하는 것을 면제하기로 결정하였다.

BC212	An entity assesses whether classifying foreign exchange differences in each applicable category involves undue cost or effort for each item that gives rise to foreign exchange differences. If an entity cannot allocate some foreign exchange differences to the applicable categories without undue cost or effort, the exemption would apply only to those foreign exchange differences.

BC212	기업은 외환차이를 적용가능한 범주별로 분류할 때, 외환차이를 발생시키는 개별 항목을 식별하기 위하여 과도한 원가나 노력이 수반되는지 평가한다. 과도한 원가나 노력이 수반되지 않고는 기업이 일부 외환차이를 적용가능한 범주별로 배분할 수 없는 경우, 해당 면제사항은 그러한 일부 외환차이에만 적용된다.

BC213	Having decided to provide that exemption, the IASB considered in which category those foreign exchange differences should be classified. The IASB acknowledged there is no perfect solution—the classification of all foreign exchange differences in any one category could cause other categories to be incomplete.

BC213	그러한 면제를 제공하기로 결정한 다음, IASB는 해당 외환차이를 어떤 범주로 분류해야 하는지 고려하였다. IASB는 완벽한 해결책이 없고, 모든 외환차이를 단일의 범주로 분류하면 다른 범주가 불완전해질 수 있다는 점을 인정하였다.

BC214	Some stakeholders suggested classifying foreign exchange differences in the financing category to avoid volatility in operating profit and because it would be consistent with the practice of some entities. However, as discussed in paragraph BC89, excluding volatile income or expenses from operating profit would not faithfully represent the results of an entity’s operations for the period. In the IASB’s view, volatility is not a reason to classify foreign exchange differences in the financing category.

BC214	일부 이해관계자들은 영업손익의 변동성을 방지하고 일부 기업의 실무 관행과 일관되도록 외환차이를 재무 범주로 분류할 것을 제안하였다. 그러나 문단 BC89에서 논의한 바와 같이, 영업손익에서 변동성이 큰 수익과 비용을 제외하게 되면 해당 기간의 기업의 영업 결과를 충실하게 나타내지 못할 것이다. IASB는 변동성이 외환차이를 재무 범주로 분류하는 이유는 아니라고 보고 있다.

BC215	Alternatively, foreign exchange differences subject to the exemption could be classified in the operating category because:

(a)	classifying foreign exchange differences related to an entity’s operations (such as sales or purchases of goods or services in a foreign currency) outside the operating category would result in incomplete operating profit, which could reduce the usefulness of the operating profit subtotal as a measure of the entity’s performance; and

(b)	classifying such differences in the operating category would be consistent with the IASB’s approach to the operating category—income and expenses not required to be classified in other categories of the statement of profit or loss are classified in the operating category (see paragraph BC89).

BC215	대안으로, 해당 면제가 적용되는 외환차이는 다음과 같은 이유로 영업 범주로 분류될 수 있을 것이다.

⑴  기업의 영업(예: 외화로 재화나 용역을 구매하거나 판매)과 관련된 외환차이를 영업 범주가 아닌 범주로 분류하면 영업손익이 불완전해지며, 이로 인해 기업 성과의 척도로서의 영업손익 중간합계의 유용성이 감소될 수 있다.

⑵  그러한 차이를 영업 범주로 분류하는 것은 영업 범주에 대한 IASB의 접근법과 일관성을 가질 것이다. 즉, 손익계산서의 다른 범주로 분류하는 것이 요구되지 않는 수익과 비용은 영업 범주로 분류된다(문단 BC89 참조).

BC216	After considering the points in paragraphs BC214–BC215, the IASB decided to require an entity to classify foreign exchange differences subject to the exemption in the operating category.

BC216	문단 BC214~BC215의 요점을 고려한 후, IASB는 해당 면제가 적용되는 외환차이를 영업 범주로 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

BC217	The IASB also considered whether to specify how an entity classifies foreign exchange differences on liabilities that arise from transactions that involve financing and another activity. For example, an entity might buy goods or services used in its operations from a supplier on extended payment terms. In applying IFRS 18, the entity would classify:

(a)	in the operating category income and expenses from the purchase of goods or services; and

(b)	in the financing category interest expense on the payable.

BC217	IASB는 또한 기업이 자금조달 및 다른 활동과 관련된 거래에서 발생하는 부채의 외환차이를 분류하는 방법을 명시할지에 대해서도 고려하였다. 예를 들어, 기업은 연장된 지급 조건으로 공급자로부터 영업에 사용되는 재화나 용역을 구매할 수 있다. 기업은 IFRS 18을 적용하여 다음과 같이 분류할 것이다.

⑴  재화 또는 용역의 구매로 인한 수익과 비용을 영업 범주로 분류

⑵  미지급금에 대한 이자비용을 재무 범주로 분류

BC218	If the payable is in a foreign currency, an entity needs to determine how to classify foreign exchange differences arising from that liability. Foreign exchange differences on such a liability might be viewed as arising from:

(a)	the entity’s financing decisions and therefore classified in the financing category;

(b)	the entity’s purchasing decisions and therefore classified in the operating category; or

(c)	both (a) and (b) and therefore allocated to both the financing and operating categories.

BC218	채무가 외화로 표시되어 있는 경우 기업은 해당 부채에서 발생하는 외환차이를 어떻게 분류할지 결정해야 한다. 해당 부채에 대한 외환차이는 다음에서 발생하는 것으로 볼 수 있을 것이다.

⑴  기업의 자금조달 의사결정에서 발생했으므로 재무 범주로 분류

⑵  기업의 구매 의사결정에서 발생했으므로 영업 범주로 분류

⑶  ⑴과 ⑵ 모두에서 발생하므로, 재무 및 영업 범주에 배분

BC219	The IASB observed that foreign exchange differences on liabilities arising from transactions that involve financing and another activity could occur in a range of circumstances. Furthermore, decisions on how to classify such foreign exchange differences are often influenced by the specific circumstances in which the foreign exchange differences arise. The IASB decided not to develop specific requirements on classifying such foreign exchange differences. Instead, the IASB decided to include application guidance to explain that an entity uses its judgement to determine whether the foreign currency differences relate to either amounts classified in the operating category or another category. An entity does not allocate foreign exchange difference arising on such a liability between categories.

BC219	IASB는 자금조달 및 다른 활동과 관련된 거래에서 발생하는 부채에 대한 외환차이가 다양한 상황에서 발생할 수 있다는 점에 주목하였다. 더욱이, 그러한 외환차이를 분류하는 방법에 대한 결정은 종종 외환차이가 발생하는 특정 상황에 의해 영향을 받는다. IASB는 그러한 외환차이를 분류하기 위한 구체적인 요구사항을 개발하지 않기로 결정하였다. 대신, IASB는 외환차이가 영업 범주로 분류된 금액과 관련되는지 또는 다른 범주로 분류되는 금액과 관련되는지를 결정하기 위해 기업이 판단을 사용한다는 점을 설명하는 적용지침을 포함하기로 결정하였다. 기업은 그러한 부채에서 발생하는 외환차이를 범주별로 배분하지 않는다.

Classification of the gain or loss on the net monetary position (paragraphs 48 and B69)

BC220	The IASB decided to clarify that if an entity applying IAS 29 does not present the gain or loss on the net monetary position with the associated income and expenses, as described in paragraph 28 of IAS 29, it classifies the gain or loss in the operating category.

순화폐성 포지션의 손익 분류(문단 48 및 B69)

BC220	IASB는 IAS 29를 적용하는 기업이, IAS 29 문단 28에서 기술한 바와 같이, 순화폐성 포지션의 손익을 관련 수익 및 비용과 함께 표시하지 않는 경우 해당 손익을 영업 범주로 분류한다는 점을 명확히 하기로 결정하였다.

BC221	If the gain or loss on the net monetary position is not presented with the income and expenses associated with the net monetary position, that gain or loss does not—in totality—meet the requirements to be classified in the investing or financing categories. The IASB decided that, in such circumstances, an entity classifies the gain or loss on the net monetary position in the operating category. This requirement is consistent with the IASB’s approach to the operating category—income and expenses not required to be classified in other categories of the statement of profit or loss are classified in the operating category (see paragraph BC89).

BC221 순화폐성 포지션의 손익이 순화폐성 포지션과 관련된 수익 및 비용과 함께 표시되지 않는 경우, 해당 손익 전체는 투자 또는 재무 범주로 분류되는 요건을 충족하지 않는다. IASB는 그러한 상황에서 순화폐성 포지션의 손익을 영업 범주로 분류하기로 결정하였다. 이 요구사항은 영업 범주에 대한 IASB의 접근 방식과 일관된다. 즉, 손익계산서의 다른 범주로 분류가 요구되지 않는 수익과 비용은 영업 범주로 분류된다(문단 BC89 참조).

BC222	In reaching this conclusion, the IASB considered whether to create a separate category for the gain or loss on the net monetary position but decided against doing so. The IASB concluded such an approach would add unnecessary complexity to the structure of the statement of profit or loss.

BC222	이러한 결론에 도달하면서 IASB는 순화폐성 포지션의 손익에 대해 별도의 범주를 만들지 고려했지만 그렇게 하지 않기로 결정하였다. IASB는 그러한 접근법이 손익계산서의 구조를 불필요하게 복잡하게 만들 것이라고 결론내렸다.

Classification of gains and losses on derivatives and designated hedging instruments (paragraphs 48 and B70–B76)

BC223	The IASB concluded that applying the classification requirements developed for other income and expenses to gains or losses on derivatives and designated hedging instruments might not provide useful information to users of financial statements. For example, if a derivative is used to manage an identified risk, the derivative relates to the income or expenses (or assets or liabilities) affected by the risk being managed.

파생상품 및 지정된 위험회피수단에 대한 손익의 분류(문단 48 및 B70~B76)

BC223	IASB는 파생상품 및 지정된 위험회피수단에 대한 손익에 다른 수익과 비용에 대한 분류 요구사항을 적용하게 되면 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공하지 못할 수 있다고 결론내렸다. 예를 들면 식별된 위험을 관리하기 위해 파생상품을 사용하는 경우, 그 파생상품은 관리하고자 하는 위험에 영향을 받는 수익이나 비용(또는 자산이나 부채)과 관련이 있다.

BC224	The IASB decided to require an entity to classify gains or losses:

(a)	on a financial instrument designated as a hedging instrument, to the extent it is recognised in the statement of profit or loss, in the same category as the income or expenses affected by the risks the entity uses the financial instrument to manage. This classification is not permitted if doing so would require the grossing up of gains or losses (see paragraph BC226). In such cases, an entity classifies all such gains and losses in the operating category (see paragraphs BC230–BC231).

(b)	on a derivative not designated as a hedging instrument, but nonetheless used to manage exposure to identified risks, in the same category of the statement of profit or loss as the income or expenses affected by the risks the entity uses the financial instrument to manage. This classification is not required if doing so would involve undue cost or effort (see paragraph BC228) and is not permitted when doing so would require grossing up of gains or losses. In these cases, an entity classifies all such gains or losses in the operating category (see paragraphs BC230–BC231).

(c)	on a derivative not used to manage exposures to identified risks in the operating category, unless the derivative relates to a transaction that involves only the raising of finance. In that case, an entity would classify all gains or losses on the derivative in the financing category (see paragraph BC232).

BC224	IASB는 파생상품 및 지정된 위험회피수단에 대한 손익을 다음과 같이 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

⑴ 위험회피수단으로 지정된 금융상품의  경우, 손익계산서에 인식되는 정도까지 해당 금융상품을 사용하여 관리하고자 하는 위험에 영향을 받는 수익이나 비용과 동일한 범주로 분류한다. 이렇게 분류하기 위해 손익에 대해 총액 산정 목적의 가산(grossing-up)을 해야 하는 경우에는 이러한 분류는 허용되지 않는다(문단  BC226 참조). 이러한 경우, 그러한 모든 손익을 영업 범주로 분류한다(문단 BC230~BC231 참조).

⑵ 위험회피수단으로 지정되지는 않았지만 식별된 위험에 대한 노출을 관리하기 위해 파생상품을 사용하는 경우, 해당 금융상품을 사용하여 관리하고자 하는 위험에 영향을 받는 수익이나 비용과 동일한 손익계산서의 범주로 분류한다. 이러한 분류를 하는 데 과도한 원가나 노력이 수반된다면 이러한 분류가 요구되지 않으며(문단 BC228 참조), 이렇게 분류하기 위해 손익에 대해 총액 산정 목적의 가산을 해야 하는 경우에는, 이러한 분류는 허용되지 않는다(문단 BC230~BC231 참조).

⑶ 식별된 위험에 대한 노출을 관리하기 위해 파생상품을 사용하지 않는 경우 영업 범주로 분류한다. 다만, 해당 파생상품이 자금조달만에만 관련된 거래와 관련된 경우에는 파생상품에 대한 모든 손익을 영업 범주가 아닌 재무 범주로 분류한다(문단 BC232 참조).

Gains and losses on designated hedging instruments

BC225	When an entity designates derivatives in a hedging relationship in accordance with IFRS 9, it identifies the link between the derivative and the risk being hedged to comply with the eligibility criteria and documentation requirements in IFRS 9. The IASB concluded that requiring an entity to classify gains or losses on derivatives in the category that reflects an entity’s risk management, instead of a single category, would provide useful information about the entity’s activities.

지정된 위험회피수단의 손익

BC225  IFRS 9에 따라 위험회피관계에서 파생상품을 지정할 때에는, IFRS 9의 적격성 조건과 문서화 요구사항을 준수하기 위해 파생상품과 회피대상위험 사이의 연계성을 식별한다. IASB는 파생상품의 손익을 단일 범주 대신 기업의 위험관리를 반영하는 범주로 분류하도록 요구하게 되면 기업의 활동에 대한 유용한 정보를 제공할 것이라고 결론내렸다.

BC226	If a hedging instrument hedges a group of items with offsetting risk positions and the hedged items are classified in more than one category of the statement of profit or loss, an entity would have to gross up the gains or losses on the hedging instrument to classify them in the applicable categories. In such circumstances, paragraphs 6.6.4 and B6.6.15 of IFRS 9 require the entity to present gains or losses on the hedging instrument in a separate line item to avoid the grossing up of gains and losses from a single hedging instrument. The IASB decided if the requirement to classify gains or losses on a hedging instrument in the applicable category would result in the grossing up of gains or losses, an entity classifies those gains or losses in the operating category (see paragraphs BC230–BC231).

BC226	위험회피수단으로 상쇄되는 위험포지션이 있는 항목 집합의 위험을 회피하고, 위험회피대상항목이 손익계산서에서 둘 이상의 범주로 분류되는 경우, 위험회피수단의 손익에 대해 총액 산정 목적의 가산(gross-up)을 하여 적용가능한 범주로 분류해야 할 것이다. 이러한 상황에서 IFRS 9 문단 6.6.4 및 B6.6.15에서는 단일 위험회피수단의 손익에 대해 총액 산정 목적의 가산을 하지 않도록 위험회피수단에 대한 손익을 별도로 하나의  별도항목으로 구분하여 표시하도록 요구한다. IASB는 위험회피수단의 손익을 적용가능한 범주로 분류해야 하는 요구사항으로 인해 손익에 대해 총액 산정 목적의 가산을  해야하는 경우, 그러한 손익은 영업 범주로 분류하도록 결정하였다(문단 BC230~BC231 참조).

Gains and losses on other derivatives used to manage exposures to identified risks

BC227	An entity can also use a derivative to manage an identified risk without designating a hedging relationship for the purposes of IFRS 9. In many cases, the IASB expects that an entity can identify the link between the derivative and the risk it uses the derivative to manage because entities typically enter into derivatives in accordance with approved risk management policies. Risk managers usually monitor and report internally on whether derivatives continue to mitigate the risks being managed. Accordingly, an entity would typically have the information necessary to determine the link between a derivative and the risk the entity uses the derivative to manage. Consequently, the IASB concluded that classifying gains or losses on other derivatives used to manage exposures to identified risks using the same approach as for gains or losses on designated hedging instruments would provide useful information about an entity’s risk management activities.

식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 데 사용되는 그 밖의 파생상품에 대한 손익

BC227	기업은 IFRS 9의 목적상 위험회피관계를 지정하지 않고 식별된 위험을 관리하기 위해 파생상품을 사용할 수도 있다. 일반적으로 기업은 승인된 위험관리정책에 따라 파생상품계약을 체결하기 때문에, 많은 경우에 파생상품과 파생상품을 사용하여 관리하고자 하는 위험 간의 연계성을 식별할 수 있을 것으로 IASB는 예상한다. 위험관리자는 통상 파생상품이 관리하고자 하는 위험을 계속 완화하는지를 내부적으로 관리하고 보고한다. 따라서 기업은 일반적으로 파생상품과 파생상품을 사용하여 관리하고자 하는 위험 간의 연계성을 결정하는 데 필요한 정보를 가지고 있을 것이다. 따라서 IASB는 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 데 사용하는 기타 파생상품의 손익을 지정된 위험회피수단의 손익과 동일한 방식으로 분류하게 되면 기업의 위험관리활동에 대한 유용한 정보를 제공할 것이라고 결론내렸다.

BC228	However, stakeholder feedback revealed that, in some cases, identifying gains or losses affected by the risk(s) managed using non-designated derivatives might involve undue cost or effort. For example, an entity’s central treasury function might be the counterparty to internal derivatives used for risk management, which are then ‘externalised’ on a net exposure basis. In this example, systems and processes might require changes to be able to identify the gains or losses on the external derivatives that would be applicable to each of the categories. In such cases, the IASB decided to require an entity to classify gains and losses in the operating category (see paragraphs BC230–BC231).

BC228	그러나 이해관계자의 의견에 따르면, 경우에 따라 위험회피수단으로 지정하지 않은 파생상품을 사용하여 관리되는 위험의 영향을 받는 손익을 식별하기 위해서는 과도한 원가나 노력이 수반될 수 있다. 예를 들어, 기업의 중앙 집중화된 재무 기능이 위험관리에 사용되는 내부 파생상품의 계약 상대방이 될 수 있으며, 이 파생상품은 순익스포저 기준으로 '외부화'된다. 이 예에서, 각 범주에 적용되는 외부 파생상품(external derivatives)의 손익을 식별하기 위해서는 시스템과 프로세스를 변경해야 할 수 있다. 이러한 경우, IASB는 영업 범주로 차손익을 분류하도록 요구하기로 결정하였다(문단 BC230~BC231 참조).

BC229	The IASB considered requiring an entity to apply a similar approach to the one described in paragraph BC224(b) to non-derivative financial instruments not designated as hedging instruments and used to manage exposures to identified risks. For example, a debt instrument denominated in a foreign currency might provide financing and be used to manage foreign currency risk. The IASB decided against this approach because it would be costly for an entity to identify the categories affected by the risk(s) managed and monitor whether it holds the financial instrument to manage exposures to identified risks. An entity might hold non-derivative financial instruments for more than one purpose, including to manage exposures to identified risks. These non-derivative financial instruments differ from derivatives, which are often held only for the purpose of managing such exposures. Instead, the IASB concluded an entity classifies income and expenses on these non-derivative financial instruments in the operating, investing or financing categories by applying the general classification requirements in IFRS 18.

BC229	IASB는 위험회피수단으로 지정하지 않고 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 데 사용되는 비파생금융상품에 대해 문단 BC224⑵에 기술한 것과 유사한 접근법을 적용하도록 요구하는 것을 고려하였다. 예를 들어, 외화로 표시된 채무상품은 자금을 조달하고 외화위험을 관리하는 데 사용될 수 있다. 기업이 관리하고자 하는 위험의 영향을 받는 범주를 식별하고 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하기 위해 금융상품을 보유하는지 관리하는 데 비용이 많이 들기 때문에, IASB는 이 접근법을 반대하기로 결정하였다. 기업은 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 것을 포함하여 둘 이상의 목적으로 비파생금융상품을 보유할 수 있다. 이러한 비파생금융상품은 주로 그러한 익스포저를 관리할 목적만으로 보유하는 파생상품과는 다르다. 그 대신에, IASB는 IFRS 18의 일반 분류 요구사항을 이러한 비파생금융상품에 대한 수익과 비용에 대해  적용하여 영업, 투자 또는 재무 범주로 분류해야 한다고 결론내렸다.

Prohibition on grossing up of gains and losses on derivatives and undue cost or effort

BC230	Applying the requirements described in paragraph BC224(a)–(b), an entity classifies gains or losses on derivatives used to manage identified risks and designated non-derivative financial instruments in the categories affected by the risk the entity manages. However, the IASB decided this requirement does not apply to:

(a)	designated hedging instruments and derivatives not designated as hedging instruments, but instead used to manage exposure to identified risks, if allocating the gains or losses to the applicable categories would require the grossing up of gains or losses (see paragraph BC226); and

(b)	derivatives not designated as hedging instruments, but instead used to manage identified risks, if allocating the gains or losses to the applicable categories would involve undue cost or effort (see paragraph BC228).

파생상품의 손익에 대한 총액 산정 목적의 가산  및 과도한 원가나 노력 금지

BC230	기업은 문단 BC224⑴~⑵에 기술된 요구사항을 적용하여, 식별된 위험을 관리하기 위해 사용된 파생상품의 손익과 지정된 비파생금융상품의 손익을 기업이 관리하고자 하는 위험의 영향을 받는 범주로 분류한다. 그러나 IASB는 이 요구사항을 다음에는 적용하지 않는다고 결정하였다.

⑴ 지정된 위험회피수단 및 위험회피수단으로 지정되지 않았지만 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하기 위해 사용되는 파생상품으로서, 적용가능한 범주에 손익을 배분하려면 손익에 대해 총액 산정 목적의 가산을  해야하는 경우(문단 BC226 참조)

⑵ 위험회피수단으로 지정되지 않았지만 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하기 위해 사용되는 파생상품으로서, 적용가능한 범주에 손익을 배분하려면 과도한 원가나 노력이 수반되는 경우(문단 BC228 참조)

BC231	The IASB decided that if either of these exceptions apply, an entity is required to classify the gains or losses in the operating category. This approach will:

(a)	better reflect risk management and reduce mismatches. For example, an entity might use a financial instrument for risk management of a group of items with offsetting risk positions that include items in the operating category. For many entities, such a scenario is likely to occur more frequently.

(b)	be consistent with the IASB’s approach to the operating category. As discussed in paragraph BC89, income and expenses not required to be classified in other categories of the statement of profit or loss are classified in the operating category.

BC231	IASB는 이러한 예외 중 어느 하나가 적용되는 경우에는 영업 범주로 손익을 분류해야 한다고 결정하였다.

⑴ 이러한 접근법은 위험 관리방식을 더 잘 반영하고 불일치를 줄일 수 있다. 예를 들어, 영업 범주에 있는 항목들을 포함하여 상쇄되는 위험포지션이 있는 항목 집합의 위험 관리를 위해 하나의 금융상품을 사용하는 경우가 있을 수 있다. 많은 기업들의 경우, 이러한 시나리오가 더 자주 발생할 가능성이 있다.

⑵ 이러한 접근법은 영업 범주에 대한 IASB의 접근법과 일관된다. 문단 BC89에서 논의한 대로 손익계산서의 다른 범주로 분류가 요구되지 않는 수익과 비용은 영업 범주로 분류한다.

Derivatives not used to manage exposures to identified risks

BC232	Derivatives not used to manage exposures to identified risks could include derivatives related to transactions that involve only the raising of finance. Often these derivatives are transacted as part of raising finance in a more cost-effective manner. Therefore, the financing category would best depict their effect on the entity’s activities. For example, some derivatives involve an exchange of an entity’s own equity instruments for cash or another financial instrument, such as a conversion option embedded in a convertible bond. In some cases, such derivatives do not meet the criteria in IAS 32 Financial Instruments: Presentation to be classified as equity instruments, in which case an entity recognises gains or losses on such derivatives in the statement of profit or loss. In these cases, the IASB decided an entity classifies the gains or losses on such derivatives in the financing category because the gains or losses relate to a transaction that involves only the raising of finance. The IASB also decided an entity that provides financing to customers as a main business activity is permitted to apply the accounting policy choice to classify such gains and losses in the operating category because they arise from a transaction that involves only the raising of finance.

식별된 위험에 대한 익스포저 관리에 사용되지 않는 파생상품

BC232  식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 데 사용되지 않는 파생상품에는 자금조달에만 관련된 거래와 관련된 파생상품이 포함될 수 있다. 이러한 파생상품은 보다 비용 효율적인 방식으로 자금을 조달하기 위한 일환으로 거래되는 경우가 많다. 그러므로 재무 범주로 하면 기업의 활동에 미치는 그 영향이 가장 잘 나타날 것이다. 예를 들어, 일부 파생상품은 자기지분상품을 현금이나 전환사채에 내재된 전환옵션과 같은 다른 금융상품으로 교환하는 것과 관련된다. 그러한 파생상품은 IAS 32 ‘금융상품: 표시’에 따른 지분상품으로 분류하기 위한 조건을 충족하지 못하는 경우가 있다. 이 경우에는 그러한 파생상품의 손익을 손익계산서에 인식한다. 이러한 경우에 대해 IASB는 파생상품과 관련된 손익은 자금조달에만 관련된 거래와 관련되기 때문에 그러한 파생상품에 대한  손익을 재무 범주로 분류하도록 결정하였다. 또한 IASB는 주된 사업활동으로 고객에게 금융을 제공하는 기업은 그러한 손익이 자금조달에만 관련되는 거래에서 발생하기 때문에 그러한 손익에 대해 영업 범주로 분류하는 회계정책을 선택할 수 있도록 허용하기로 결정하였다.

BC233	A derivative not used to manage exposures to identified risks and not related to transactions that involve only the raising of finance will generally generate returns individually and largely independently of an entity’s other resources. The IASB considered whether to require an entity to classify fair value gains and losses on such derivatives in the investing category, but decided not to do so.

BC233	식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 데 사용되지 않고 자금조달에만 관련된 거래와 관련이 없는 파생상품은 일반적으로 개별적으로 그리고 기업의 다른 자원과 대부분 독립적으로 수익을 창출할 것이다. IASB는 그러한 파생상품에 대한 공정가치 손익을 투자 범주로 분류하도록 요구할지를 고려하였으나, 그렇게 하지 않기로 결정하였다.

BC234	Derivatives could be assets or liabilities, whereas the investing category includes only income and expenses from assets. The IASB considered this matter together with its decisions on those derivatives relating to transactions that involve only the raising of finance. The IASB concluded it could be simpler to require an entity to classify in the financing category all gains or losses from derivatives not used to manage exposures to identified risks. However, if derivatives do not relate to the raising of finance, classification in the financing category would not faithfully represent their purpose and the effect on an entity’s activities.

BC234  파생상품은 자산이나 부채가 될 수 있지만, 투자 범주에는 자산에서 발생하는 수익과 비용만 포함된다. IASB는 자금조달에만 관련된 거래와 관련된 파생상품에 대한 결정과 함께 이 문제도 같이 고려하였다. IASB는 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 데 사용되지 않는 파생상품에 대한 모든 손익을 재무 범주로 분류하도록 요구하는 것이 더 간단할 수 있다고 결론내렸다. 그러나 파생상품이 자금조달과 관련이 없다면, 재무 범주로 분류하는 것은 그 목적과 기업의 활동에 미치는 영향을 충실하게 표현하지 못할 수 있다.

BC235	The IASB decided to require an entity to classify gains or losses on derivatives not used to manage exposures to identified risks in the operating category (except as discussed in paragraph BC232) because it is simpler. Classifying the gains and losses in the operating category is simpler because:

(a)	it removes the need for an entity to make an assessment of whether it holds the derivatives as a main business activity.

(b)	it is consistent with the approach applied to derivatives used to manage exposures to identified risks. The IASB decided that if an entity does not allocate gains or losses on derivatives used to manage exposures to identified risks to the applicable categories, the entity classifies those gains or losses in the operating category (see paragraphs BC228–BC229).

BC235	IASB는 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하는 데 사용하지 않는 파생상품의 손익을 영업 범주로 분류하는 것이 더 간단하기 때문에 그렇게 분류하도록 요구하기로 결정하였다(문단 BC232에서 논의된 경우는 제외). 그 이유는 다음과 같다.

⑴ 파생상품을 주된 사업활동으로 보유하고 있는지 평가할 필요가 없다.

⑵ 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하기 위해 사용하는 파생상품에 적용되는 접근법과 일관된다. 식별된 위험에 대한 익스포저를 관리하기 위해 사용되는 파생상품의 손익을 적용가능한 범주에 배분하지 않는다면, 그러한 손익을 영업 범주로 분류한다고 IASB는 결정하였다(문단 BC228~BC229 참조).

Items to be presented in the statement of profit or loss or disclosed in the notes (paragraphs 75–85 and B77–B85)

BC236	IFRS 18 lists line items an entity is required to present in the statement of profit or loss. The IASB decided not to reconsider the items that come from an equivalent list in IAS 1, other than to remove the line item ‘finance costs’ (see paragraphs BC242–BC243) and to include operating expenses. The IASB created the list of line items during other projects. Revisiting those requirements would have likely involved substantial resources and delayed the development of IFRS 18.

손익계산서에 표시하거나 주석에 공시하는 항목(문단 75~85 및 B77~B85)

BC236	IFRS 18은 손익계산서에 표시해야 하는 별도표시항목을 열거하고 있다. IASB는 별도표시항목인 '금융원가'를 제거하고(문단 BC242~BC243 참조) 영업비용을 포함하는 것을 제외하고는, IAS 1의 상응하는 목록에서 가져온 항목을 재검토하지 않기로 결정하였다. IASB는 다른 프로젝트를 진행하면서 별도표시항목의 목록을 만들었다. 이러한 요구사항을 재검토하였다면 상당한 자원이 필요하였을 것이고 IFRS 18의 개발을 지연시켰을 것이다.

BC237	Instead, the IASB decided to clarify how those requirements interact with the role of the primary financial statements. An entity is required to present the listed line items unless doing so is unnecessary for the statement of profit or loss to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses. In such cases, an entity is required to disclose the item in the notes if it provides material information. As discussed in paragraphs BC45–BC63:

(a)	not all material information can be presented in an entity’s primary financial statements; and

(b)	when deciding where to provide material information, an entity considers the respective roles of the primary financial statements and the notes.

BC237	그 대신에 IASB는 그러한 요구사항들이 주요 재무제표의 역할과 어떻게 상호작용하는지를 명확히 하기로 결정하였다. 손익계산서에서 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는데 있어 불필요한 것이 아니라면, 기업은 열거된 별도항목을 표시해야 한다. 그러한 경우 항목이 중요한 정보를 제공한다면, 주석에 그 항목을 공시해야 한다. 다음은 문단 BC45~BC63에서 논의된 것이다.

⑴ 모든 중요한 정보가 주요 재무제표에 표시될 수 없다.

⑵ 중요한 정보를 어디에 공시해야 할지 결정할 때, 주요 재무제표와 주석의 각 역할에 대해 고려한다.

BC238	Placing the requirements for the listed line items in the context of the role of the primary financial statements avoids an entity having to present a line item that would be unnecessary for the statement of profit or loss to provide a useful structured summary of the entity’s income or expenses.

BC238	열거된 별도표시항목에 대한 요구사항을 주요 재무제표의 역할의 맥락을 고려하여 배치하면 손익계산서가 기업의 수익이나 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 데 불필요한 별도항목을 표시하지 않아도 된다.

BC239	In applying the classification requirements in IFRS 18, an entity might be required to present a line item listed in paragraph 75 of IFRS 18 in more than one category in the statement of profit or loss. The IASB concluded this outcome is appropriate because it is necessary to achieve the IASB’s objective in developing the requirements for the structure of the statement of profit or loss—to increase the comparability and understandability of information presented in that statement. If the IASB allowed an entity to present each line item listed in paragraph 75 in a single category, it would reduce comparability and understandability. If an entity provides a line item in more than one category, the entity applies the requirements in paragraph 43 of IFRS 18 to describe items presented in the primary financial statements in a way that faithfully represents the characteristics of those items.

BC239	IFRS 18의 분류 요구사항을 적용할 때, IFRS 18 문단 75에 열거된 하나의 별도항목을 손익계산서에 둘 이상의 범주로 표시해야 하는 경우가 있을 수 있다. IASB는 손익계산서의 구조에 대한 요구사항을 개발하는데 있어 손익계산서에 표시되는 정보의 비교가능성과 이해가능성을 높이는 것이 IASB의 목적을 달성하는 데 필요하므로 이러한 결과가 적절하다고 결론내렸다. IASB가 문단 75에 열거된 각 별도표시항목을 하나의 범주로만 표시하는 것을 허용한다면, 그것은 비교가능성과 이해가능성을 감소시킬 것이다. 기업이 하나의 별도표시항목을 둘 이상의 범주로  제공한다면, 해당 항목의 특성을 충실하게 표현하는 방식으로 주요 재무제표에 표시되는 항목을 기술한 IFRS 18 문단 43의 요구사항을 적용한다.

Line item for impairment of non-financial assets

BC240	The IASB decided not to add ‘impairment of non-financial assets’ to the list of line items in paragraph 75 of IFRS 18. As discussed in paragraph BC236, the IASB decided not to reconsider the items that come from an equivalent list in IAS 1. However, the IASB considered the costs and benefits of adding impairment of non-financial assets because some stakeholders suggested this addition, saying it would be consistent with the line item brought forward from IAS 1 for impairment of financial assets.

비금융자산의 손상에 대한 별도표시항목

BC240	IASB는 IFRS 18 문단 75의 별도표시항목 목록에 '비금융자산의 손상'을 추가하지 않기로 결정하였다. 문단 BC236에서 논의된 것과 같이, IASB는 IAS 1의 상응하는 목록에서 가져온 항목을 재검토하지 않기로 결정하였다. 그러나 일부 이해관계자들이 비금융자산의 손상을 추가하는 것은 금융자산의 손상에 대해 IAS 1에서 가져온 항목과 일관될 것이라며 이를 제안하였기 때문에, IASB는 비금융자산의 손상에 대한 별도표시항목의 추가에 따른 비용과 효익을 고려하였다.

BC241	The IASB concluded the costs of requiring an entity to present a line item for impairment of non-financial assets would outweigh the benefits. IFRS 18 requires an entity to present operating expenses in its statement of profit or loss using the characteristics of the nature of expenses and their function within the entity (see paragraphs BC246–BC252). In this context, an entity might often present impairment of non-financial assets separately from other operating expenses because of its dissimilar nature. For example, when the IASB considered prohibiting an entity from using classification by both function and nature, many stakeholders disagreed with that proposed prohibition. These stakeholders argued it would prevent an entity that classified expenses by function from presenting a line item for impairment of non-financial assets (see paragraph BC251(a)(ii)). Consequently, the IASB concluded that adding this requirement would be unlikely to add much to the information entities present beyond that presented applying other requirements in IFRS 18.

BC241	IASB는 비금융자산의 손상에 대한 별도항목을 표시하도록 요구함에 따라 소요되는 비용이 효익보다 클 것이라고 결론내렸다. IFRS 18에 따르면 기업 내에서 비용의 성격과 기능의 특성을 고려하여, 손익계산서에 영업비용을 표시해야 한다(문단 BC246~BC252 참조). 이러한 맥락에서 기업은 비금융자산의 손상을 다른 영업비용과 분리하여 표시하는 경우가 종종 있는데, 이는 그 성격이 서로 다르기 때문이다.  예를 들어, IASB가 기능과 성격에 따른 분류를 모두 사용하는 것을 금지하는 방안을 고려하였을 때 많은 이해관계자가 이 제안에 동의하지 않았다. 이러한 이해관계자들은 기능별로 비용을 분류한 기업은 비금융자산의 손상에 대한 별도표시항목을 표시하지 못하게 될 것이라고 주장하였다(문단 BC251⑴㈏ 참조). 따라서 IASB는 이 요구사항을 추가하더라도 기업이 IFRS 18의 다른 요구사항을 적용하여 표시되는 정보 외에 많은 것이 추가되지는 않을 것이라고 결론내렸다.

Line items in the financing category

BC242	The IASB also decided not to add any line items for expenses classified in the financing category to paragraph 75 of IFRS 18. However, an entity is required to present items classified in the financing category considering the role of the primary financial statements, which replaces the requirement in IAS 1 to present a line item for ‘finance costs’. In applying the requirements in IFRS 18, an entity classifies in the financing category:

(a)	income and expenses that arise from the initial and subsequent measurement of liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance;

(b)	incremental expenses directly attributable to the issue and extinguishment of liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance; and

(c)	interest expenses and income and expenses arising from changes in interest rates of liabilities that do not arise from a transaction that involves only the raising of finance, but only if the entity identifies such income and expenses for the purpose of applying other requirements in IFRS Accounting Standards.

재무 범주의 별도표시항목

BC242	IASB는 또한 재무 범주로 분류된 비용에 대한 별도표시항목을 IFRS 18 문단 75에 추가하지 않기로 결정하였다. 그러나 기업은 주요 재무제표의 역할을 고려하여 재무 범주로 분류된 항목을 표시해야 하며, 이는 '금융원가' 별도항목의 표시에 대한 IAS 1의 요구사항을 대체한다. IFRS 18의 요구사항을 적용할 때, 재무 범주로 분류하는 항목은 다음과 같다.

⑴ 자금조달에만 관련되는 거래에서 생기는 부채의 최초 및 후속 측정에서 생기는 수익과 비용

⑵ 자금조달에만 관련되는 거래에서 생기는 부채의 발행 및 소멸과 직접 관련된 증분비용

⑶ 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채의 이자율 변동으로 인해 발생하는 이자수익과 이자비용.  단, IFRS 기준서의 다른 요구사항을 적용하기 위한 목적으로 해당 수익과 비용을 식별하는 경우에만 해당함.

BC243	The IASB developed the distinction between liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance and liabilities that do not arise from transactions that involve only the raising of finance as an operational mechanism for identifying which income and expenses are classified in the financing category. The distinction is not intended to identify liabilities relating to ‘financing activities’. Some users of financial statements believe some or all of the income and expenses from liabilities that do not arise from transactions that involve only the raising of finance are similar to income and expenses from liabilities that arise from transactions that involve only the raising of finance (see paragraph BC154(b)). An entity judges whether and how a distinction between amounts classified in the financing category is presented in the statement of profit or loss in determining what provides a useful structured summary of its income and expenses. In addition, even if an entity presents a single line item for expenses classified in the financing category in its statement of profit or loss, the entity is required to disclose in the notes disaggregated information about those expenses, including disaggregation arising from any specific disclosure requirements, if the resulting information is material (see paragraphs BC45–BC55).

BC243	IASB는 어떤 수익과 비용이 재무 범주로 분류되는지 식별하기 위한 적용기법으로 자금조달에만 관련되는 거래에서 발생한 부채와 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생한 부채를 구분하는 방법을 개발하였다. 이 구분은 '재무활동'과 관련된 부채를 식별하기 위한 것이 아니다. 일부 재무제표이용자들은 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 부채에서 발생하는 수익 및 비용의 일부 또는 전부가 자금조달에만 관련되는 거래에서 발생하는 부채에서 발생하는 수익 및 비용과 유사하다고 생각한다(문단 BC154⑵). 기업은 무엇이 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는지를 결정할 때, 재무 범주로 분류되는 금액을 구분하여  손익계산서에 표시할지와 표시 방법을 판단한다. 또한, 재무 범주로 분류된 비용에 대해 손익계산서에 단일 별도항목으로 표시하더라도 공시한 결과 정보가 중요한 경우, 기업은 특정 공시 요구사항에 따른 세분화를 포함하여 해당 비용에 대한 세분화된 정보를 주석에 공시해야 한다(문단 BC45~BC55 참조).

Non-controlling interests (paragraphs 76 and 87)

BCZ244	IFRS 18 requires the ‘profit or loss attributable to non-controlling interests’ and ‘profit or loss attributable to owners of the parent’ each to be presented in the income statement (now called ‘statement(s) of financial performance’) in accordance with paragraphs 76 and 87. These amounts are to be presented as allocations of profit or loss, not as items of income or expense. A similar requirement has been added for the statement of changes in equity, in paragraph 107(a). These changes are consistent with IFRS 10 Consolidated Financial Statements, which requires that in a consolidated balance sheet (now called ‘statement of financial position’), non-controlling interest is presented within equity because it does not meet the definition of a liability in the Conceptual Framework.

비지배지분(문단 76 및 87)

BCZ244	IFRS 18은 문단 76과 문단 87에 따라 '비지배지분에 귀속되는 당기순손익'과 '지배기업의 소유주에 귀속되는 당기순손익'을 각각 손익계산서(현재 '재무성과표'라고 함)에 표시하도록 요구한다. 이러한 금액은 수익 또는 비용 항목이 아닌 당기순손익의 배분으로 표시한다. 문단 107⑴의 자본변동표에도 유사한 요구사항이 추가되었다. 이러한 변경은 연결대차대조표(현재는 '재무상태표'라고 함)에서 비지배지분은 개념체계에 따른 부채의 정의를 충족하지 않으므로 자본 내에 표시하도록 하는 IFRS 10 ‘연결재무제표’와 일관된다.

Extraordinary items

BC245	IAS 1 prohibited the presentation of items of income or expense as ‘extraordinary items’ in the statement(s) of financial performance. IFRS 18 does not mention extraordinary items. An entity is required to classify all income and expenses included in the statement of profit or loss in one of the specified categories in that statement and is prohibited from creating a separate category for extraordinary items. The operating category includes any item of income and expenses that IFRS 18 does not require to be classified in another category (see paragraph BC89). Paragraphs BC77–BC78 discuss the presentation and disclosure of items of income or expense an entity regards as unusual.

특별 항목

BC245	IAS 1은 재무성과표에 수익이나 비용 항목을 '특별 항목'으로 표시하는 것을 금지하였다. IFRS 18은 특별 항목을 언급하지 않는다. 손익계산서에 포함된 모든 수익과 비용을 해당 손익계산서의 지정된 범주 중 하나로 분류해야 하며, 특별 항목에 대해 별도의 범주를 만드는 것은 금지된다. 영업 범주에는 IFRS 18이 다른 범주로 분류하도록 요구하지 않는 모든 수익과 비용 항목이 포함된다(문단 BC89 참조). 문단 BC77~BC78은 비정상적인 것으로 간주되는 수익 또는 비용 항목의 표시 및 공시에 대해 논의한다.

Presentation and disclosure of expenses classified in the operating category (paragraphs 78–85 and B80–B85)

BC246	IFRS 18 requires an entity to present expenses in the operating category in a way that provides the most useful structured summary of the expenses. To do so, the entity presents expenses using the characteristics of the nature of expenses and their function within the entity.

영업 범주로 분류되는 비용의 표시 및 공시(문단 78~85 및 B80~B85)

BC246	IFRS 18은 비용에 대해 가장 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 방식으로 영업 범주에 비용을 표시하도록 요구한다. 이를 위해 기업 내에서 비용의 성격과 기능의 특성을 고려하여 비용을 표시한다.

BC247	Classifying and presenting expenses based on their nature and function improves the usefulness of information for users of financial statements. Information about the nature of expenses allows users to analyse the components of an entity’s operating expenses, helping them to forecast those expenses in future periods. Information that aggregates expenses by function facilitates the calculation of some performance metrics, including margins. In some cases, classifying some expenses by function and other expenses by nature provides the most useful structured summary.

BC247	비용의 성격과 기능에 따라 비용을 분류하고 표시하는 것은 재무제표이용자에게 정보의 유용성을 개선한다. 비용의 성격에 대한 정보를 통해 이용자는 기업의 영업비용의 구성 요소를 분석하여 미래 기간에 그러한 비용을 예측할 수 있다. 기능별로 비용을 통합하는 정보는 마진을 비롯한 일부 성과지표를 쉽게 계산할 수 있게 한다. 경우에 따라 일부 비용은 기능별로, 그 밖의 비용은 성격별로 분류하는 것이 가장 유용한 구조화된 요약정보를 제공한다.

BC248	In developing the requirement in paragraph 78 of IFRS 18, the IASB considered:

(a)	whether to require an entity to classify and present all operating expenses using only the nature of expense characteristic or only the function of expense characteristic—that is, prohibiting a mixed presentation (see paragraphs BC250–BC252); and

(b)	specific issues relating to presenting expenses by function (see paragraphs BC253–BC258).

BC248	IASB는 IFRS 18 문단 78의 요구사항을 개발하면서 다음을 고려하였다.

⑴ 모든 영업비용을 비용의 성격 특성만을 사용하여 분류하고 표시하도록 요구할지, 아니면 비용의 기능 특성만을 사용하여  분류하고 표시하도록 요구할지, 즉 혼합 표시를 금지할지(문단 BC250~BC252 참조)

⑵ 기능별 비용 표시와 관련된 구체적인 이슈(문단 BC253~BC258 참조).

BC249	IFRS 18 also requires an entity that presents line items comprising expenses classified by function to disclose in the notes additional information about specified expenses classified by nature (paragraphs BC259–BC276). The IASB considered requiring an entity that presents items comprising expenses classified by nature to disclose in the notes additional information about expenses classified by function. However, the IASB decided not to develop such requirements because there was little demand from users of financial statements for such information. Therefore, the expected costs of such a requirement would exceed the expected benefits.

BC249	또한 IFRS 18은 기능별로 분류된 비용으로 구성된 별도항목을 표시하는 경우 주석에 성격별로 분류된 특정 비용에 대한 추가적인 정보를 공시하도록 요구한다(문단 BC259~BC276). IASB는 비용을 성격별로 분류한 별도표시항목을 표시하는 경우 기능별로 분류된 비용에 대한 추가 정보를 주석에 공시하도록 요구하는 것을 고려하였다. 그러나 IASB는 이러한 정보에 대한 재무제표이용자의 요구가 거의 없기 때문에 이러한 요구사항을 개발하지 않기로 결정하였다. 따라서 그러한 요구사항에 대한 기대비용은 기대효익을 초과할 것이다.

A mixed presentation

BC250	The IASB considered whether to require an entity to classify and present all operating expenses using only the nature of expense characteristic or only the function of expense characteristic. If an entity classifies and presents some operating expenses based on their nature and others based on their function, the result is a ‘mixed presentation’. Users of financial statements said mixed presentations can make it difficult to compare entities, particularly if the labels used for nature line items do not make it clear whether expenses of that nature are also included in some function line items.

혼합 표시

BC250	IASB는 모든 영업비용을 비용의 성격 특성만을 기준으로 분류하여 표시할지, 아니면 비용의 기능 특성만을 기준으로 분류하여 표시할지를 고려하였다.  기업이 일부 영업비용을 성격에 따라 분류하고 그 밖의 영업비용을 기능에 따라 분류하여 표시하는 경우, 이는 '혼합 표시'를 하는 결과가 된다. 재무제표이용자들은 혼합 표시로 인해 기업 간 비교가 어려워질 수 있다고 말했다. 특히, 성격 별도표시항목에 사용된 명칭에서 해당 성격 비용이 일부 기능 별도표시항목에도 포함되는지 여부를 명확하게 하지 않는 경우 기업 간 비교가 어려워질 수 있다.

BC251	However, many stakeholders raised concerns about prohibiting a mixed presentation. In their view, prohibiting a mixed presentation:

(a)	would prevent an entity from presenting useful information in the statement of profit or loss. For example:

(i)	an entity might have two types of main business activities, in which case a mixed presentation could provide the most useful information. The entity could provide information about the main drivers of its profitability by presenting some expenses classified by nature and some classified by function.

(ii)	a manufacturing entity that recognised a substantive impairment of its property, plant or equipment could not present the impairment expense separately in the statement of profit or loss if it classified expenses by function.

(iii)	an entity might conclude that, in general, classifying expenses by function would provide the most useful information. However, the entity could have some operating expenses that are difficult to allocate to functions in a non-arbitrary way. For example, allocating goodwill impairment to functions might be arbitrary. Some stakeholders were concerned that if allocating some expenses (such as goodwill impairment) to functions was arbitrary, an entity would be required to classify all its operating expenses by nature.

(b)	would be inconsistent with the IASB’s decision to retain from IAS 1 the list of line items to be presented in the statement of profit or loss, some of which are expenses classified by nature. If an entity classifies expenses by function, the presentation of those listed line items would result in a mixed presentation.

BC251	그러나 많은 이해관계자들은 혼합 표시를 금지하는 것에 대하여 우려를 제기하였다. 이들의 견해는 다음과 같다.

⑴ 혼합 표시를 금지하면 기업이 손익계산서에 유용한 정보를 표시할 수 없다. 그러한 예는 다음과 같다.

㈎	기업은 두 가지 유형의 주된 사업활동을 할 수 있으며, 이 경우 혼합 표시가 가장 유용한 정보를 제공할 수 있다. 기업은 일부 비용을 성격별로 분류하고 일부 비용을 기능별로 분류하여 표시함으로써 수익성의 주요 동인에 대한 정보를 제공할 수 있다.

㈏ 유형자산의 상당한 손상을 인식한 제조기업이 기능별로 비용을 구분한다면 손상차손을 손익계산서에 별도로 표시할 수 없다.

㈐	일반적으로 기능에 따라 비용을 분류하는 것이 가장 유용한 정보를 제공할 것이라고 결론 내릴 수 있다. 그러나 기업은 자의적이지 않은 방식으로 기능에 배분하기 어려운 일부 영업비용이 있을 수 있다. 예를 들어, 영업권 손상을 기능에 배분하는 것은 자의적일 수 있다. 일부 이해관계자들은 일부 비용(예: 영업권 손상)을 기능에 배분하는 것이 자의적이라면 모든 영업비용을 성격별로 분류해야 할 것이라고 우려하였다.

⑵ 혼합 표시를 금지하면 IAS 1의 손익계산서에 표시할 별도표시항목 목록을  유지하기로 한 IASB의 결정과 일관되지 않을 것이며, 그 목록 중 일부는 성격별로 분류된 비용이다. 기업이 기능별로 비용을 분류한다고 하더라도, 그 목록에 포함된 별도항목을 표시하면 혼합 표시가 될 것이다.

BC252	Prohibiting a mixed presentation might also prevent an entity from presenting operating expenses in a way that contributes to providing the most useful structured summary of those expenses. Accordingly, the IASB decided against prohibiting a mixed presentation. Instead, it decided to provide additional application guidance to improve comparability and help ensure information is faithfully represented if an entity classifies some operating expenses by nature and some by function.

BC252	혼합 표시를 금지하면, 기업이 그러한 비용에 대해 가장 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 데 기여하는 방식으로 영업비용을 표시하지 못할 수도 있다. 따라서 IASB는 혼합 표시를 금지하지 않기로 결정하였다. 그 대신에 기업이 일부 영업비용을 성격별로 분류하고 일부 영업비용을 기능별로 분류하는 경우 비교가능성을 개선하고 정보가 충실하게 표현되도록 돕기 위해 추가 적용 지침을 제공하기로 결정하였다.

Presentation of line items classified by function

BC253	The IASB decided not to develop a definition of ‘function’. Some stakeholders said it was unclear how to apply the function of expense method. However, the IASB observed that classifying expenses by function is not a new concept. IAS 1 required an entity to present an analysis of expenses recognised in profit or loss using either the function of expense method or the nature of expense method. The IASB also concluded that it would be difficult to develop a definition of ‘function’ and application guidance on allocating expenses to functions that would be practicable.

기능별로 분류되는 별도항목의 표시

BC253	IASB는 '기능'에 대한 정의를 개발하지 않기로 결정하였다. 일부 이해관계자들은 기능별 비용 표시법을 적용하는 방법이 불분명하다고 말하였다. 그러나 IASB는 기능별로 비용을 분류하는 것은 새로운 개념이 아니라고 보았다. IAS 1은 기능별 비용 표시법 또는 성격별 비용 표시법 중 하나를 사용하여 당기순손익에 인식한 비용에 대한 분석을 표시하도록 요구하였다. 또한 IASB는 '기능'의 정의와 기능에 대한 비용 배분에 대한 실행가능한 적용지침을 개발하는 것이 어렵다고 결론내렸다.

BC254	However, to help an entity identify the line items classified and presented by function that provide the most useful structured summary of its expenses, the IASB:

(a)	expanded the proposed description of classification by function in paragraph 81 of IFRS 18 to clarify that, in applying that classification, an entity can allocate expenses relating to economic resources of the same nature (such as employee services) to several function line items (such as cost of sales and research and development); and

(b)	provided application guidance in paragraph B85 of IFRS 18 on the level of aggregation for operating expenses that provides the most useful structured summary, to help avoid too much or too little aggregation.

BC254	그러나 IASB는 비용에 대해 가장 유용한 구조화된 요약정보를 제공하도록 기능별로 분류되고 표시되는 별도표시항목을 기업이 식별하는 데 도움을 주기 위해  다음과 같이 하였다.

⑴  IFRS 18 문단 81에서 기능별 분류에 대해 제안한 기술 내용을 확장하여, 해당 분류를 할 때 동일한 성격의 경제적 자원(예: 종업원 용역)과 관련된 비용을 여러 기능별 별도표시항목(예: 매출원가 및 연구 개발)에 배분할 수 있음을 명확히 하였다.

⑵  지나치게 많이 통합하거나 지나치게 적게 통합하지 않도록 도움을 줌으로써 가장 유용한 구조화된 요약정보를 제공하는 영업비용의 통합 수준에 대한 적용지침을 IFRS 18 문단 B85에서 제공하였다.

BC255	The IASB also decided to require an entity classifying operating expenses by function that include a cost of sales function to present a line item for its cost of sales separately from any other expenses classified by function. This requirement builds on a requirement from IAS 1 for an entity that uses the function of expense method to disclose its cost of sales separately from other expenses. Cost of sales is an important line item that facilitates the calculation of some performance metrics, such as gross margins, and is therefore not aggregated with other expenses classified by function.

BC255	또한 IASB는 매출원가 기능을 포함하여 영업비용을 기능별로 분류하는 기업이 기능별로 분류된 다른 비용과 별도로 매출원가에 대한 별도항목을 표시하도록 요구하기로 결정하였다. 이 요구사항은 비용을 기능별로 분류하는 기업이 매출원가를 다른 비용과 구분하여 공시하도록 하는  IAS 1의 요구사항에 기초한다. 매출원가는 매출총이익과 같은 일부 성과 지표의 계산을 용이하게 하는 중요한 별도표시항목이므로 기능별로 분류된 다른 비용과 통합하지 않는다.

BC256	Some stakeholders raised concerns about diversity in the costs included in the line item cost of sales, which they said could be resolved if the IASB developed a definition of ‘cost of sales’. The IASB acknowledged those concerns, but concluded it would be difficult to develop a definition of ‘cost of sales’ within a reasonable time frame. Such work would likely delay completion of IFRS 18 and was also ranked as low priority in the IASB’s Third Agenda Consultation. Developing a definition also could have unintended consequences for the application of the requirements in IAS 2 Inventories. Consequently, the IASB decided not to develop a definition of ‘cost of sales’.

BC256	일부 이해관계자들은 매출원가 별도표시항목에 포함되는 비용의 다양성에 대한 우려를 제기하였으며, 이는 IASB가 '매출원가'의 정의를 개발하면 해결될 수 있다고 말하였다. IASB는 이러한 우려를 인정했지만 합리적인 기간 내에 '매출원가'의 정의를 개발하기는 어려울 것이라고 결론내렸다. 그러한 작업은 IFRS 18의 완료를 지연시킬 가능성이 높으며, IASB의 제3차 안건 선정협의에서도 우선순위가 낮은 것으로 평가되었다. 매출원가의 정의를 개발하는 것은 IAS 2 ‘재고자산’의 규정을 적용하는 데에도 의도치 않은 결과를 초래할 수 있기 때문에, IASB는 '매출원가'의 정의를 개발하지 않기로 결정하였다.

BC257	However, the IASB decided to require an entity that presents cost of sales to include in that line item inventory expense, as described in paragraph 38 of IAS 2. In practice, some entities exclude components of inventory expense in presenting cost of sales. The IASB concluded that requiring an entity to include inventory expense would help reduce diversity in the costs included in cost of sales, improving comparability between entities that present that line item. The IASB also concluded such a requirement would not be costly for an entity to apply, because IAS 2 requires an entity:

(a)	to recognise the amount of inventories as an expense in the period in which the related revenue is recognised; and

(b)	to disclose the amount of inventories recognised as an expense during the period.

BC257	그러나 IASB는 매출원가를 표시할 때, IAS 2 문단 38에서 기술한 바와 같이 해당 별도표시항목에 재고비용을 포함할 것을 요구하기로 결정하였다. 실무적으로 일부 기업은 매출원가를 표시할 때 재고비용의 구성요소를 제외한다. IASB는 재고비용을 포함하도록 요구하면, 매출원가에 포함된 비용의 다양성을 감소시키고 해당 별도항목을 표시하는 기업들 간의 비교가능성을 개선하는 데 도움이 될 것이라고 결론내렸다. 또한 IASB는 IAS 2에서 다음과 같이 요구하고 있기 때문에 그러한 요구사항을 적용하는 데 비용이 많이 들지 않을 것이라고 결론 내렸다.

⑴ 관련 수익이 인식되는 기간에 재고자산 금액을 비용으로 인식한다.

⑵ 당해 기간 동안 비용으로 인식된 재고자산 금액을 공시한다.

BC258	To enhance the understandability of the composition of line items, the IASB decided to require an entity to disclose a description of the nature of expenses included in each line item comprising expenses classified by function. This description could help users of financial statements assess the extent of comparability between entities that present cost of sales. The IASB concluded that a similar disclosure requirement for line items of expenses was unnecessary for expenses classified by nature. Typically, the composition of those line items is clear (except for ‘other’ expenses, for which IFRS 18 includes specific requirements as discussed in paragraph BC79).

BC258	IASB는 별도표시항목의 구성에 대한 이해가능성을 높이기 위해, 기능별로 분류된 비용으로 구성된 각 별도표시항목에 포함된 비용의 성격에 대한 설명을 공시하도록 요구하기로 결정하였다. 이러한 설명은 재무제표이용자가 매출원가를 표시하는 기업 간의 비교가능성 정도를 평가하는 데 도움이 될 수 있다. IASB는 성격별로 분류된 비용에 대해서는 비용 별도표시항목에 대한 유사한 공시 요구사항이 필요하지 않다고 결론 내렸다. 일반적으로 이러한 별도표시항목의 구성은 명확하다(단, '기타' 비용은 제외되며, 문단 BC79에서 논의된 대로 IFRS 18에는 기타 비용에 대한 특정 요구사항이 포함되어 있다).

Disclosure of information about specified nature expenses

BC259	The IASB decided to require an entity that presents in the statement of profit or loss one or more line items comprising operating expenses classified by function to disclose in a single note the total and the amount of the expenses included in each line item for depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) and write-down of inventories (and reversals).

특정한 성격 비용에 대한 정보의 공시

BC259	IASB는 손익계산서에 기능별로 분류된 영업비용으로 구성된 하나 이상의 별도항목을 표시하는 기업은 각 별도표시항목에 포함된 감가상각비, 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상차손(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)의 금액과 각 별도표시항목별 합계를 하나의주석으로 공시하도록 결정하였다.

BC260	Feedback from users of financial statements indicated that presenting operating expenses classified by function can provide useful information (see paragraph BC247), but can also result in a loss of useful information. Classifying expenses by function aggregates various expense items by nature that respond differently to changes in the economic environment, making it difficult for users of financial statements to forecast future operating expenses. Information about the nature of expenses makes it easier to forecast future operating expenses and also enables an understanding of links with the information presented in the statement of cash flows.

BC260	재무제표이용자들로부터 받은 검토의견에 따르면 영업비용을 기능별로 분류하여 표시하게 되면 유용한 정보를 제공할 수 있지만(문단BC247 참조), 동시에 유용한 정보의 손실도 초래할 수 있는 것으로 나타났다. 비용을 기능별로 분류하게 되면 경제적 환경의 변화에 따라 다르게 반응하는 다양한 성격별 비용 항목을 통합하므로, 재무제표이용자가 미래 영업비용을 예측하기 어렵게 한다. 비용의 성격에 대한 정보는 미래 영업비용을 더 쉽게 예측할 수 있도록 하며, 현금흐름표에 표시된 정보와의 연관성을 이해할 수 있도록 한다.

BC261	IAS 1 required an entity that classified expenses by function to disclose additional information about the nature of expenses, including depreciation expense, amortisation expense and employee benefits expense. However, in practice, some entities that classified expenses by function disclosed little additional information about the nature of expenses. Because of strong user demand for additional information about the nature of expenses, the IASB decided to strengthen the requirement.

BC261	IAS 1은 비용을 기능별로 분류하는 기업에게 감가상각비, 상각비, 종업원급여를 포함하여 비용의 성격에 대한 추가 정보를 공시하도록 요구하였다. 그러나 실무적으로 비용을 기능별로 분류하는 일부 기업은 비용의 성격에 대한 추가 정보를 거의 공시하지 않았다. 비용의 성격에 대한 추가 정보를 이용자가 강하게 요구하기 때문에 IASB는 이 공시 요구사항을 강화하기로 결정하였다.

BC262	The IASB considered whether to require an entity to disclose an analysis of each function line item, disaggregated by the nature of expenses included in the line item. Such an analysis would provide users of financial statements with useful information. For example, the analysis could help users to more accurately forecast operating expenses relating to each function line item. However, feedback from preparers of financial statements indicated this approach could be complex and costly for some entities to apply. These preparers said an entity presenting operating expenses classified by function generally does not track all operating expenses classified by nature. Furthermore, if an entity tracks expenses classified by nature at the subsidiary level, that information is often lost because of consolidation by function and as a result of intercompany transactions (for example, if the output of one group entity is the input of another group entity). Preparers said obtaining the information at the reporting entity level would require fundamental changes to their reporting systems.

BC262	IASB는 별도표시항목에 포함된 비용을 성격별로 세분화하여 각 기능 별도표시항목에 대한 분석을 공시하도록 요구할지를 고려하였다. 이러한 분석은 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공할 수 있다. 예를 들면 이 분석은 이용자가 각 기능 별도표시항목과 관련된 영업비용을 보다 정확하게 예측하는 데 도움이 될 수 있다. 그러나 재무제표 작성자에게서 받은 의견에 따르면 이러한 접근법은 일부 기업이 적용하기에는 복잡하고 비용이 많이 드는 것으로 나타났다. 이러한 재무제표 작성자들은 영업비용을 기능별로 분류하여 표시하는 기업은 일반적으로 성격별로 분류된 모든 영업비용을 추적하지는 않는다고 말하였다. 또한 기업이 종속기업 수준에서 성격별로 분류되는 비용을 추적하는 경우, 기능별 연결 및 기업 간 거래(예: 연결실체 내 한 기업의 산출물이 연결실체 내 다른 기업의 투입물인 경우)의 결과 때문에 해당 정보를 얻을 수 없는 경우가 자주 있다는 것이다. 재무제표 작성자들은 보고기업 수준에서 정보를 획득하려면 기업의 보고시스템에 근본적인 변경이 필요하다고 하였다.

BC263	The IASB next considered whether to require an entity to disclose an analysis of its total operating expenses classified based on their nature. Instead of disaggregating each function line item by nature (see paragraph BC262), an entity would provide an additional analysis of its total operating expenses classified based on their nature. The IASB expected that approach would provide useful information to users of financial statements at a lower cost to preparers of financial statements compared to the approach described in paragraph BC262. However, many preparers of financial statements raised concerns about the costs of applying that approach, for the same reasons.

BC263	다음으로 IASB는 성격에 따라 분류되는 영업비용의 합계에 대한 분석을 공시하도록 요구할지를 고려하였다. 각 기능 별도표시항목을 성격별로 세분화하지 않는 대신에(문단 BC262 참조) 기업은 성격에 따라 분류되는 영업비용의 합계에 대한 추가적인 분석을 제공할 것이다. IASB는 이러한 접근법이 문단 BC262에서 기술한 접근법에 비해 재무제표 작성자가 더 적은 비용으로 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공할 것으로 예상하였다. 그러나 많은 재무제표 작성자들은 동일한 이유로 이 접근법을 적용하는 데 드는 비용에 대해 우려를 제기하였다.

BC264	The IASB researched further how to better balance the costs and benefits of disclosing additional information about the nature of operating expenses if an entity presents expenses classified by function. Stakeholders gave the IASB more detailed feedback on what specific information about the nature of expenses is most useful to users of financial statements and the costs to an entity of providing that additional information.

BC264	IASB는 기업이 기능별로 비용을 분류하여 표시하는 경우 영업비용의 성격에 대한 추가적인 정보를 공시하는 것의 비용과 효익의 균형을 유지하는 방법을 추가로 연구하였다. 이해관계자들은 비용의 성격에 대한 어떠한 특정한 정보가 재무제표이용자에게 가장 유용한 정보를 제공하는지 그리고 추가적인 정보를 제공하는 데 드는 원가에 대해 상세한 검토의견을 주었다.

BC265	After considering that feedback, the IASB concluded that requiring an entity to disclose the amounts included in each line item in the operating category for specific nature expenses would achieve a better cost–benefit balance than the approach described in paragraph BC263. This disclosure would be:

(a)	less costly for most entities to provide than the disclosures described in paragraph BC263. Preparers of financial statements said they could provide at a reasonable cost disaggregated information about the amounts included in each line item in the operating category for a limited number of expenses classified by nature (subject to the matter discussed in paragraph BC270).

(b)	useful to users of financial statements because it would enable them to better understand:

(i)	what is included in line items in the operating category of the statement of profit or loss (which is useful, for example, when performing margin analysis);

(ii)	how information presented in the primary financial statements relates to information disclosed in the notes; and

(iii)	how non-cash items included in line items in the operating category of the statement of profit or loss relate to the statement of cash flows.

BC265	이 의견을 고려한 다음에, IASB는 영업 범주의 각 별도표시항목에 포함된 특정한 성격 비용의 금액을 공시하도록 요구하게 되면 문단 BC263에 기술된 접근법보다 비용과 효익의 균형을 더 잘 이룰 수 있다고 결론내렸다. 이러한 공시는 다음과 같을 것으로 예상한다.

⑴	대부분의 기업들은 이 공시를 제공하는 것이 문단 BC263에 기술된 공시를 제공하는 것보다 비용이 덜 들 것이다. 재무제표 작성자들은 한정된 수의 성격별로 분류되는 비용으로서, 영업 범주의 각 별도표시항목에 포함된 금액에 대한 세분화된 정보를 합리적인 비용으로 제공할 수 있다고 말하였다(문단 BC270에서 논의된 사항에 따름).

⑵	재무제표이용자가 다음을 더 잘 이해할 수 있게 해주어 재무제표이용자에게 유용할 것이다.

㈎	손익계산서의 영업 범주의 별도표시항목에 포함된 것(예를 들면, 마진 분석을 수행할 때 유용함)

㈏	주요 재무제표에 표시된 정보와 주석에 공시된 정보의 관련성

㈐	손익계산서의 영업 범주의 별도표시항목에  포함된 비현금 항목과 현금흐름표의 관련성

BC266	In feedback, users of financial statements said information about the amounts of employee benefits, depreciation and amortisation included in each line item in the operating category is generally useful, regardless of the industry in which an entity operates. Some users of financial statements also said information about the amounts of impairments (or reversals) and write-down of inventories (or reversals) included in each line item in the operating category is useful (for example, because of their non-cash nature). Preparers of financial statements said providing disaggregated information about those specific expenses would not be too costly (subject to the matter discussed in paragraph BC270).

BC266	재무제표이용자들은 영업 범주의 각 별도표시항목에 포함된 종업원급여, 감가상각비 및 상각비에 대한 정보는 기업이 영위하는 산업에 관계없이 일반적으로 유용하다는 검토의견을 주었다. 일부 재무제표이용자는 영업 범주의 각 별도표시항목에 포함된 손상차손(또는 환입) 및 재고자산 평가손실(또는 환입)에 대한 정보도 유용하다고 말하였다(예를 들면, 해당 비용의 비현금성 때문에 유용하다). 재무제표 작성자는 이러한 특정한 비용에 대한 세분화된 정보를 제공하는 것은 비용이 그리 많이 들지는 않을 것이라고 말하였다(문단 BC270에서 논의된 사항에 따름).

BC267	Stakeholder feedback also indicated that requiring disaggregated information beyond those five types of expenses (employee benefits, depreciation, amortisation, impairments and write-down of inventories) would impair the cost–benefit balance. For example, some users of financial statements suggested the IASB require an entity to provide disaggregated information about other expense items, but acknowledged that the benefits of such information would often depend on the industry in which the entity operates. Overall, the feedback suggested that adding more expenses to the list set out in paragraph 83 of IFRS 18 would likely result in additional costs to preparers of financial statements that could not be justified by the benefits to users of financial statements.

BC267	또한 이해관계자들의 검토의견에 따르면, 다섯 가지 유형의 비용(종업원급여, 감가상각비, 상각비, 손상차손, 재고자산 평가손실) 외에 다른 비용에 대해서도 세분화된 정보를 요구하게 되면 비용과 효익의 균형이 훼손될 수 있는 것으로 나타났다. 예를 들면, 일부 재무제표이용자는 IASB가 다른 비용 항목에 대한 세분화된 정보를 제공하도록 요구할 것을 제안했지만, 그러한 정보의 효익은 자주 기업이 영위하는 산업에 따라 달라질 수 있다는 점을 인정하였다. 전반적으로 해당 검토의견은 IFRS 18의 문단 83에서 제시하는 목록에 더 많은 비용을 포함하는 것은 재무제표이용자가 얻는 효익으로 정당화될 수 없는 추가 비용이 재무제표작성자에게 발생할 가능성이 높다는 점을 나타냈다.

BC268	The IASB also decided:

(a)	to require an entity to disclose in a single note the information required to be disclosed about depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) and write-down of inventories (and reversals) (see paragraph BC259). In general, users of financial statements analyse information about operating expenses together. Disclosing that information in a single note would make it easier for users of financial statements to locate and analyse that information.

(b)	to require an entity to disclose an explanation of which line items classified outside the operating category include any difference between the total amounts disclosed for depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) or write-down of inventories (and reversals) and the amounts disclosed for each of these expenses included in line items in the operating category. Disclosing such an explanation would help users of financial statements understand why the total amount differs from the amount disclosed as being included in the operating category.

(c)	to provide application guidance to clarify that the amounts disclosed of depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) or write-down of inventories (and reversals) need not be the amounts recognised as an expense for the period (see paragraphs BC269–BC271).

(d)	to provide an exemption from the general disaggregation requirement in IFRS 18 in relation to line items presented for expenses classified by function (see paragraphs BC272–BC275).

BC268	IASB는 다음과 같이 결정하였다.

⑴	감가상각비, 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상차손(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)에 대해 공시해야 하는 정보를 하나의  주석에 공시하도록 요구한다(문단 BC259 참조). 일반적으로 재무제표이용자는 영업비용에 대한 정보를 함께 분석한다. 이러한 정보를 하나의 주석에 공시하는 것은 재무제표이용자가 해당 정보를 더 쉽게 찾고 분석할 수 있도록 한다.

⑵	감가상각비, 기타 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상차손(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)에 대해 공시된 합계 금액과 영업 범주 내 별도표시항목에 포함된 각 비용에 대해 공시된 금액 간의 차이가 있는 경우, 영업 범주 이외 범주에 포함된 별도표시항목에 대한 설명을 공시하도록 요구한다. 이러한 설명을 공시하게 되면, 합계 금액이 영업 범주에 포함된 것으로 공시된 금액과 다른 이유를 재무제표이용자가 이해하는 데 도움을 준다.

⑶	감가상각비, 기타 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상차손(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)에 대해 공시된 금액이 당기 비용으로 인식한 금액일 필요가 없다는 점을 명확히 하는 적용지침을 제공한다(문단 BC269~BC271 참조).

⑷	기능별로 분류된 비용으로 표시된 별도항목과 관련하여 IFRS 18의 일반적인 세분화 요구사항에 대한 면제사항을 제공한다(문단 BC272~BC275 참조).

Nature amounts presented or disclosed need not be expense amounts

BC269	It is common practice for an entity that presents or discloses operating expenses classified by nature to present or disclose amounts that differ from the amounts recognised as an expense for the period. For example, IAS 1 included an example of an analysis of expenses classified by nature in which some line items comprised a combination of both amounts recognised as an expense in the period and amounts that were included in the carrying amount of assets (and therefore would be recognised as expenses in future periods). To reconcile the analysis and the total expenses recognised in the statement of profit or loss for the period, the example included a line item for ‘changes in inventories of finished goods and work in progress’ (an example of presenting operating expenses by nature is included in the Illustrative Examples on IFRS 18).

표시되거나 공시되는 성격 금액이 비용 금액일 필요는 없다.

BC269	재무제표에 표시되거나 공시된, 성격별로 분류된 영업비용이 당기 비용으로 인식한 금액과 다른 것은 실무에서 일반적이다. 예를 들면, IAS 1은 성격별로 분류된 비용 중 해당 기간에 비용으로 인식한 금액과 자산의 장부금액에 포함된 금액(따라서 미래 기간에 비용으로 인식될 금액)으로 구성되는 비용을 분석하는 사례를 포함하였다. 분석 결과와 해당 기간의 손익계산서에 인식된 총 비용을 차이조정하기 위해 해당 사례에는 '제품과 재공품의 변동'이라는 별도표시항목이 포함되었다(IFRS 18 적용사례는 영업비용을 성격별로 표시하는 사례를 포함함).

BC270	Feedback from preparers of financial statements indicated that it might be unduly costly to determine the amounts that were recognised in the statement of profit or loss during the period for depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) or write-down of inventories (and reversals). For example, these preparers of financial statements said an entity usually can determine the costs of employee services used in its different activities during the period, such as in its manufacturing activities and administrative activities. However, if some of those costs were not immediately recognised as an expense but were instead included in the carrying amount of assets (such as inventories), an entity might have to incur excessive costs to track which costs were recognised as an expense in the current period or will be in a future period.

BC270	재무제표 작성자에게서 받은 검토의견에 따르면, 당해 기간의 손익계산서에서 감가상각비, 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상차손(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)으로 인식한 금액을 결정하는 데 비용이 과도하게 들 수 있는 것으로 나타났다. 예를 들면, 이러한 재무제표 작성자는 기업이 일반적으로 당기에 제조 활동과 관리 활동 등 다양한 활동에 사용된 종업원 근무원가를 결정할 수가 있다고 말하였다. 그러나 이러한 비용 중 일부가 당기 비용으로 인식되지 않고 자산의 장부금액(예: 재고자산)에 포함되는 경우, 기업은 당기 또는 미래 기간에 비용으로 인식되는 비용을 추적하기 위해 과도한 비용을 부담해야 할 수 있다.

BC271	The IASB decided to provide application guidance to clarify that the amounts disclosed for depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) or write-down of inventories (and reversals) need not be the amounts recognised as an expense for the period. It also decided to require an entity to provide a qualitative explanation if part of the amount disclosed has been included in the carrying amount of assets (including identifying which assets) to help users of financial statements understand the disclosed information.

BC271	IASB는 감가상각비, 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상차손(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)에 대해 공시된 금액이 당기에 비용으로 인식되는 금액일 필요는 없다는 점을 명확히 하기 위해 적용지침을 제공하기로 결정하였다. 또한 공시된 금액의 일부가 자산의 장부금액에 포함된 경우 재무제표이용자가 공시된 정보를 이해하는 데 도움을 주기 위하여 비계량적 설명을 제공(어떤 자산에 포함되었는지를 식별하는 것을 포함)하도록 요구하기로 결정하였다.

Exemption from the general disaggregation requirement

BC272	The IASB considered the interaction of:

(a)	the general requirement in IFRS 18 to disclose disaggregated information in the notes whenever the resulting information is material (see paragraph 42 of IFRS 18); and

(b)	the specific requirements in IFRS 18 on disclosing disaggregated information about depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) or write-down of inventories (and reversals) (see paragraph BC259).

일반적인 세분화 요구사항의 면제 규정

BC272	IASB는 다음과 같은 상호작용을 고려하였다.

⑴	산출되는 정보가 중요한 경우 주석에 세분화된 정보를 공시하도록 하는 IFRS 18의 일반적인 요구사항(IFRS 18 문단 42 참조)

⑵	감가상각비, 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)에 대한 세분화된 정보를 공시하도록 하는 IFRS 18의 특정 요구사항(문단 BC259 참조).

BC273	The IASB decided that if an entity presents operating expenses by function, it is required by paragraph 83 of IFRS 18 to disclose disaggregated information about specific operating expenses by nature. The IASB aimed to achieve a cost–benefit balance in developing this requirement (see paragraphs BC262–BC267). If the IASB required such an entity to apply the general disaggregation requirement, the entity would need to disclose further information (if material) about its expenses by nature, upsetting the cost–benefit balance. To avoid such a situation, the IASB decided to provide an exemption from applying the general disaggregation requirement described in paragraph BC272(a).

BC273	IASB는 기업이 기능별로 영업비용을 표시하는 경우, IFRS 18 문단 83에 따라 특정한 성격별 영업비용에 대한 세분화된 정보를 공시해야 한다고 결정하였다. IASB는 이 요구사항을 개발하면서 비용과 효익의 균형을 달성하는 것을 목표로 하였다(문단 BC262~BC267 참조). IASB가 그러한 기업에 일반적인 세분화 요구사항을 적용하도록 요구하는 경우, 기업은 성격별 비용에 대한 추가 정보(중요한 경우)를 공시해야 하므로 비용과 효익의 균형이 깨질 수 있다. 이러한 상황을 막기 위해 IASB는 문단 BC272⑴에서 기술된 바와 같이 일반적인 세분화 요구사항을 적용하는 것을 면제하기로 결정하였다.

BC274	In developing that exemption, the IASB decided not to include a cost threshold (such as exempting an entity from the general disaggregation requirement if applying that requirement would involve undue cost or effort). Based on its research and meetings with stakeholders in developing disclosure requirements on operating expenses, the IASB concluded that including a cost threshold:

(a)	might not result in different outcomes, compared with an exemption that does not include a cost threshold; and

(b)	might be difficult to apply.

BC274	면제사항을 개발하는 과정에서, IASB는 비용 임계치(예: 일반적인 세분화 요구사항을 적용하는 데 과도한 원가나 노력이 드는 경우 해당 요구사항을 면제하는 것)를 포함하지 않기로 결정하였다. 영업비용에 대한 공시 요구사항을 개발하기 위한 조사와 이해관계자들과의 회의에 기초하여 IASB는 다음과 같이 결론내렸다.

⑴	비용 임계치를 포함하는 것은 비용 임계치를 포함하지 않는 면제규정과 비교하여 결과가 다르지 않을 수 있다.

⑵	비용 임계치를 포함하는 것은 적용 하기 어려울 수 있다.

BC275	The IASB observed that applying IAS 1 some entities disclosed disaggregated information about more operating expenses by nature than depreciation, amortisation, employee benefits, impairment of non-financial assets (and reversals) and write-down of inventories (and reversals). The IASB did not intend to prevent such an entity from continuing to disclose this information with the exemption described in paragraph BC273

BC275	IASB는 IAS 1을 적용할 때 일부 기업이 감가상각비, 상각비, 종업원급여, 비금융자산 손상차손(및 환입), 재고자산 평가손실(및 환입)보다 더 많은 성격별 영업비용에 대한 세분화된 정보를 공시하는 것을 확인하였다. IASB는 문단 BC273에 기술된 면제사항을 통해 기업이 이러한 정보를 계속해서 공시하는 것을 막으려는 의도는 없었다.

BC276	The IASB also decided not to set a specific disclosure objective for the disclosure of information about specified nature items. A specific disclosure objective might require preparers to provide additional disclosures which could jeopardise the cost–benefit balance discussed in paragraph BC273.

BC276	IASB는 특정한 성격 별도표시항목에 대한 정보의 공시에 대해서 구체적인 공시 목적도 정하지 않기로 결정하였다. 구체적인 공시 목적은 작성자가 추가적인 공시를 제공하도록 요구할 수 있으며, 이는 문단 BC273에서 논의된 바와 같이 비용과 효익의 균형을 위태롭게 할 수 있다.

Statement presenting comprehensive income

포괄손익계산서

Reporting comprehensive income (paragraphs 88–89)

BCZ277	In 2013 the IFRS Interpretations Committee reported to the IASB that there was uncertainty about the requirements in IAS 1 for presenting an entity’s share of items of other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using the equity method. The IASB agreed that IAS 1 allowed for diverse interpretations, and therefore decided:

(a)	to clarify that IAS 1 (now in paragraphs 88–89 of IFRS 18) requires entities to present the share of other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using the equity method, separated into the share of items that:

(i)	will not be reclassified subsequently to profit or loss; and

(ii)	will be reclassified subsequently to profit or loss when specific conditions are met; and

(b)	to amend the Guidance on Implementing IAS 1 to reflect the clarifications (now in paragraphs 88–89 of IFRS 18).

The IASB noted that whether an amount is reclassified to profit or loss is determined by the nature of the underlying item. It also noted that the timing of reclassification is usually determined by the actions of the investee. It may however also be triggered by the investor, which would be the case on the disposal of the investee by the investor.

포괄손익의 보고 (문단 88~89)

BCZ277 2013년 IFRS 해석위원회는 지분법 적용대상 관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분을 표시하는 것에 관해 IAS 1 요구사항이 불명확하다는 점을 IASB에 보고하였다. IASB는 IAS 1이 다양하게 해석될 수 있다는 점에 동의하고 다음과 같이 개정하기로 결정하였다.

⑴	IAS 1(현재 IFRS 18 문단 88~89)에서는 지분법 적용대상 관계기업 및 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분을 다음 항목으로 분리하여 표시하도록 요구한다는 점을 명확히 한다.

㈎	후속적으로 당기순손익으로 재분류되지 않는 항목

㈏	특정 조건을 충족하는 때에 후속적으로 당기순손익으로 재분류되는 항목

⑵	명확하게 하기 위해 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 88~89)의 실무적용지침을 개정한다.

IASB는 당기순손익으로 재분류되어야 하는지는 기초항목의 성격에 의하여 결정된다고 보았다. 또 IASB는 재분류의 시기가 보통 피투자자의 행위로 결정된다고 보았다. 그러나 재분류는 투자자에 의해 일어날 수도 있는데 투자자가 피투자자를 처분하는 경우가 이에 해당된다.

BCZ278	The feedback received on the 2014 Exposure Draft Disclosure Initiative included requests for the IASB to clarify whether the investor’s share of the other comprehensive income of its associate or joint venture should be presented net or gross of tax and the applicability of the guidance in IAS 1 in this regard (now in paragraphs 93–95 of IFRS 18). The IASB noted that an investor’s share of other comprehensive income of associates or joint ventures is after tax and non-controlling interests of the associate or joint venture, as illustrated in the Guidance on Implementing IAS 1 (now in the Illustrative Examples on IFRS 18). It also noted that the disclosure requirements in IAS 1 (now in paragraphs 94–95 of IFRS 18) do not apply to the tax of the associate or joint venture that is already reflected in the investor’s share of other comprehensive income of the associate or joint venture. However, the IASB noted that if the investor itself is liable for tax in respect of its share of other comprehensive income of the associate or joint venture, then the requirements in IAS 1 (now in paragraphs 93–95 of IFRS 18) would apply to this tax. Therefore, the IASB decided not to add additional guidance to IAS 1 on this topic.

BCZ278 2014년 공개초안: 공시 개선에 대해 제출된 의견 중 관계기업이나 공동기업의 기타포괄손익에 대한 투자자의 지분을 세후순액으로 표시해야 하는지 세전총액으로 표시해야 하는지, 그리고 이와 관련하여 IAS 1의 지침(현재 IFRS 18 문단 93~95)이 적용되는지를 IASB가 명확히 해야 한다는 요청이 있었다. IASB는 IAS 1 실무적용지침(현재 IFRS 18 적용사례)에 예시된 바와 같이 관계기업이나 공동기업의 기타포괄손익에 대한 투자자의 지분은 관계기업이나 공동기업의 세금과 비지배지분을 차감한 이후의 지분이라고 보았다. IASB는 또 IAS 1의 공시규정(현재 IFRS 18 문단 94~95)이 관계기업이나 공동기업의 기타포괄손익에 대한 투자자지분에 이미 반영된 관계기업이나 공동기업의 세금에는 적용되지 않는다고 보았다. 그러나, IASB는 만약 투자자 자신이 관계기업이나 공동기업의 기타포괄손익의 지분에 대해 세금을 부담할 의무가 있다면, IAS 1(현재 IFRS 18 문단 93~95)이 그러한 세금에 적용될 것이라고 보았다. 따라서 IASB는 이 문제와 관련하여 IAS 1에 추가지침을 제시하지는 않기로 결정하였다.

Reclassification adjustments (paragraphs 90–92 and B88–B89)

BCZ279	In the 2006 Exposure Draft, the IASB proposed that an entity should separately present reclassification adjustments. These adjustments are the amounts reclassified to profit or loss in the current period that were previously recognised in other comprehensive income. The IASB decided that adjustments were necessary to avoid double‑counting items in total comprehensive income when those items are reclassified to profit or loss in accordance with IFRS Accounting Standards. The IASB’s view was that separate presentation of reclassification adjustments is essential to inform users of those amounts that are included as income and expenses in different periods—as income or expenses in other comprehensive income in previous periods and as income or expenses in profit or loss in the current period. Without such information, users may find it difficult to assess the effect of reclassifications on profit or loss and to calculate the overall gain or loss associated with available‑for‑sale financial assets, cash flow hedges and on translation or disposal of foreign operations.4

4. IFRS 9 Financial Instruments eliminated the category of available-for-sale financial assets. This paragraph refers to matters relevant when IAS 1 was issued.

재분류조정 (문단 90~92 및 B88~B89)

BCZ279 2006년 공개초안에서 IASB는 기업이 재분류조정을 구분하여 표시해야 한다고 제안하였다. 이러한 조정은 이전에 기타포괄손익으로 인식되었던 금액이 당기에 당기순손익으로 재분류된 금액이다. IASB는 이러한 항목이 IFRS 기준서에 따라 당기순손익으로 재분류될 때 총포괄손익에 이중으로 기록되는 것을 피하기 위해 조정이 필수적이라고 결정하였다. IASB는 서로 다른 기간에 수익과 비용으로(즉 과거 기간에는 기타포괄손익의 수익이나 비용으로 그리고 당기에는 당기순손익의 수익이나 비용으로) 포함되는 이러한 금액을 이용하는 재무제표이용자에게 정보를 제공하기 위하여 재분류조정의 별도 표시가 필수적이라고 보았다. 재무제표이용자가 그러한 정보가 없이는 당기순손익에 미치는 재분류의 영향을 평가하고 매도가능금융상품4, 현금흐름위험회피 및 해외사업장의 환산이나 처분과 관련된 전체적인 손익을 계산하는 것이 어려울 수 있다.

4. IFRS 9 ‘금융상품’은 매도가능금융자산의 범주를 없앴다. 이 문단은 IAS 1을 공표하였을 당시에 관련한 문제를 언급한 것이다.

BCZ280	The 2006 Exposure Draft proposed to allow the presentation of reclassification adjustments in the statement of recognised income and expense (now ‘statement(s) of financial performance’) or in the notes. Most respondents supported this approach.

BCZ280 2006년 공개초안에서는 재분류조정을 손익계산서(현재 ‘재무성과표’) 또는 주석에 표시할 수 있도록 허용하는 것을 제안하였다. 대부분의 의견제출자들은 이 접근법을 지지하였다.

BCZ281	Some respondents noted some inconsistencies in the definition of ‘reclassification adjustments’ in the 2006 Exposure Draft (now in Appendix A and paragraph 91 of IFRS 18). Respondents suggested that the IASB should expand the definition in IAS 1 (now in Appendix A of IFRS 18) to include gains and losses recognised in current periods in addition to those recognised in earlier periods, to make the definition consistent with paragraph 93 of IAS 1 (now paragraph 91 of IFRS 18). They commented that, without clarification, there could be differences between interim and annual reporting, for reclassifications of items that arise in one interim period and reverse out in a different interim period within the same annual period

BCZ281 일부 의견제출자들은 2006년 공개초안(현재 IFRS 18 부록 A와 문단 91)의 ‘재분류조정’의 정의에서 일부 일관되지 못한 점에 주목하였다. 의견제출자들은 IASB가 IAS 1(현재 IFRS 18 부록 A)의 정의를 IAS 1 문단 93(현재 IFRS 18 문단 91)과 일관되게 정의하기 위해서 이전 기간에 인식된 것뿐만 아니라 당기에 인식된 손익을 포함할 수 있도록 확장해야 한다고 제안하였다. 이들은 이러한 것을 명확히 하지 않으면 중간기간에 발생하고 동일한 연차기간의 다른 중간기간에 환입되는 항목의 재분류에 대하여 중간보고와 연차보고 사이에 차이가 있을 수 있다는 의견을 제시하였다.

BCZ282	The IASB decided to align the definition of reclassification adjustments with the Statement of Financial Accounting Standards No. 130 Reporting Comprehensive Income (SFAS 130)5 and include additional reference to ‘current periods’ in IAS 1 (included in Appendix A of IFRS 18).

5. SFAS 130 was the Financial Accounting Standards Board (FASB) Standard on reporting comprehensive income when the IASB made this decision. SFAS 130 was superseded by the FASB Accounting Standards Codification in July 2009.

BCZ282 IASB는 재분류조정의 정의를 SFAS 130 ‘포괄손익의 보고’5와 일치시키고 IAS 1 문단 7(IFRS 18 부록 A)에 '당기'를 추가적으로 언급하기로 결정하였다.

5. SFAS 130은 IASB가 이러한 결정을 내릴 당시 포괄손익 보고에 관한 FASB의 기준서였다. SFAS 130은 2009년 7월 FASB 회계기준코드체계로 대체되었다.

Tax effects on items of other comprehensive income (paragraphs 93–95)

BCZ283	The IASB decided to maintain the disclosure of income tax expense or benefit allocated to each component of other comprehensive income. Users of financial statements often requested further information on tax amounts relating to components of other comprehensive income, because tax rates often differed from those applied to profit or loss. The IASB also observed that an entity should have such tax information available and that a disclosure requirement would therefore not involve additional cost for preparers of financial statements.

기타포괄손익에 대한 법인세 효과(문단 93~95)

BCZ283 IASB는 기타포괄손익의 각 구성요소에 배분된 법인세비용 또는 법인세효익의 공시를 유지하기로 결정하였다. 재무제표이용자는 종종 기타포괄손익의 구성요소에 적용되는 세율이 당기순손익에 적용되는 세율과 다르기 때문에 기타포괄손익의 구성요소와 관련된 법인세금액에 대하여 보다 많은 정보를 요구하였다. IASB는 또한 기업이 그러한 이용가능한 법인세정보를 가지고 있을 것으로 보았으며 따라서 이러한 공시요구사항은 재무제표 작성자에게 추가적인 비용을 발생시키지 않을 것이라고 보았다.

BCZ284	In the 2010 Exposure Draft the IASB proposed requiring that income tax on items presented in other comprehensive income should be allocated between items that will not be subsequently reclassified to profit or loss and those that might be reclassified, if the items in other comprehensive income are presented before tax. Most respondents agreed with this proposal as this would be in line with the existing options in IAS 1 (retained in IFRS 18) regarding presentation of income tax on other comprehensive income items. Therefore, the IASB confirmed the proposal in June 2011.

BCZ284 2010년 공개초안에서 IASB는 기타포괄손익 항목이 법인세비용차감전으로 표시되는 경우, 기타포괄손익에 표시된 항목의 법인세는 후속적으로 당기순손익으로 재분류되지 않는 항목과 재분류되는 항목 간에 배분되도록 요구할 것을 제안하였다. 대부분의 의견제출자는 이 제안이 기타포괄손익 항목의 법인세 표시에 관한 IAS 1(IFRS 18에서 유지됨)의 선택권과 일관되기 때문에 동의하였다. 따라서 IASB는 2011년 6월에 이 제안을 확정하였다.

Statement of financial position

재무상태표

Classification of assets and liabilities as current or non-current (paragraphs 96–102 and B90–B108)

자산과 부채의 유동 또는 비유동 구분(문단 96~102 및 B90~B108)

Liabilities held primarily for the purpose of trading (paragraphs 101(b) and B97)

BCZ285	As part of its Annual Improvements project in 2007, the IASB identified inconsistent guidance regarding the current/non‑current classification of derivatives. Some might read the guidance included in paragraph B97 of IFRS 18 as implying that financial liabilities classified as held for trading in accordance with IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement (now the ‘held for trading’ definition in Appendix A of IFRS 9) are always required to be presented as current.

주로 단기매매 목적으로 보유하는 부채 (문단 101⑵ 및 B97)

BCZ285 IASB는 2007년 연차개선 과제의 일부로서 파생상품의 유동/비유동 분류와 관련된 지침이 일관되지 않는다는 사실을 확인하였다. 일부에서는 IFRS 18 문단 B97에 포함된 지침이 IAS 39 '금융상품: 인식과 측정'(현재 IFRS 9 부록 A의 ‘단기매매금융자산’)에 따라 단기매매항목으로 분류되는 금융부채는 항상 유동부채로 표시되어야 한다는 것을 의미하는 것으로 이해될 수 있었다.

BCZ286	The IASB expects the criteria set out in paragraph 101(b) of IFRS 18 to be used to assess whether a financial liability should be presented as current or non-current. The ‘held for trading’ category in paragraph 9 of IAS 39 (now the ‘held for trading’ definition in Appendix A of IFRS 9) is for measurement purposes and includes financial assets and liabilities that may not be held primarily for trading purposes.

BCZ286 IASB는 IFRS 18 문단 101⑵에서 정한 기준이 금융부채가 유동부채 또는 비유동부채로 표시되어야 하는지를 평가하는 데 사용될 것으로 기대한다. IAS 39 문단 9(현재 IFRS 9 부록 A)의 '단기매매' 범주는 측정 목적을 위한 범주이며, 주된 보유 목적이 단기매매가 아닐 수도 있는 금융자산과 금융부채를 포함한다.

BCZ287	The IASB reaffirmed that if a financial liability is held primarily for trading purposes it should be presented as current regardless of its maturity date. However, a financial liability that is held for trading purposes, such as a derivative that is not a financial guarantee contract or a designated hedging instrument, should be presented as current or non-current on the basis of its settlement date. For example, derivatives that have a maturity of more than twelve months and are expected to be held for more than twelve months after the reporting period should be presented as non-current assets or liabilities.

BCZ287 IASB는 만약 금융부채를 주로 단기매매목적으로 보유하고 있다면 그 만기에 상관없이 유동으로 표시해야 한다는 것을 재확인하였다. 그러나 금융보증계약이 아닌 파생상품 또는 지정된 위험회피수단이 아닌 파생상품과 같이, 단기매매목적으로 보유하는 금융부채는 결제일에 기초하여 유동 또는 비유동으로 표시해야 한다. 예를 들어 만기가 12개월 이상이고 보고기간 후 12개월 이상 보유할 것으로 기대되는 파생상품은 비유동자산 또는 비유동부채로 표시해야 한다.

BCZ288	Therefore, the IASB decided to remove the identified inconsistency by amending the examples of current liabilities (now in paragraph B97 of IFRS 18). The IASB also amended IAS 1 in respect of current assets to remove a similar inconsistency (now paragraph B95 of IFRS 18).

BCZ288 따라서 IASB는 유동부채에 대한 예를 개정하여 확인된 비일관성을 제거하기로 결정하였다(현재 IFRS 18 문단 B97). 또한 IASB는 유사한 비일관성을 제거하기 위해 유동자산에 관한 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B95)을 개정하였다.

Current liabilities (paragraphs 101–102 and B96–B108)

유동부채 (문단 101~102 및 B96~B108)

Effects of events after the reporting period (paragraphs 101 and B96–B108)

BCZ289	IAS 1 (as issued in 1997) stated that an enterprise should continue to classify its long‑term interest‑bearing liabilities as non‑current, even when they are due to be settled within twelve months of the balance sheet date if:

(a)	the original term was for a period of more than twelve months;

(b)	the enterprise intends to refinance the obligation on a long‑term basis; and

(c)	that intention is supported by an agreement to refinance, or to reschedule payments, which is completed before the financial statements are authorised for issue.

보고기간후사건의 효과 (문단 101 및 B96~B108)

BCZ289 IAS 1(1997년에 발표)에서는 대차대조표일로부터 12개월 이내에 상환하여야 하는 경우에도 다음의 요건을 모두 충족한다면 장기이자부부채를 계속 비유동부채로 분류하여야 한다고 규정하였다.

⑴	원래의 결제기간이 12개월을 초과한다.

⑵	기업이 그 의무를 장기로 차환하려는 의도가 있다.

⑶	재무제표 발행승인일 전에 완료된 차환약정이나 지급기일 재조정 약정으로 그러한 의도가 뒷받침된다.

BCZ290	IAS 1 (as issued in 1997) also stated that some borrowing agreements incorporate undertakings by the borrower (covenants) which have the effect that the liability becomes payable on demand if certain conditions related to the borrower’s financial position are breached. In these circumstances, the liability is classified as non‑current only when:

(a)	the lender has agreed, prior to the authorisation of the financial statements for issue, not to demand payment as a consequence of the breach; and

(b)	it is not probable that further breaches will occur within 12 months of the balance sheet date.

BCZ290 IAS 1(1997년에 발표)에서는 일부 차입약정의 경우 차입자가 재무상태와 관련이 있는 특정 조건을 위반하면 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 조항(covenants)을 두고 있고, 이러한 상황에서 부채는 다음을 모두 충족하는 경우에만 비유동부채로 분류한다고도 하였다.

⑴  재무제표 발행승인일 전에 대여자가 약정위반을 이유로 상환을 요구하지 않기로 합의하였다.

⑵	대차대조표일로부터 12개월 이내에 추가적인 약정위반이 발생할 가능성이 높지 않다.

BCZ291	The IASB considered these requirements and concluded that refinancing, or the receipt of a waiver of the lender’s right to demand payment, that occurs after the reporting period should not be taken into account in the classification of a liability.

BCZ291 IASB는 이러한 요구사항을 고려하였으며, 보고기간 후에 발생하는 차환이나 대여자의 상환요구권 포기는 부채를 분류할 때 고려해서는 안 된다고 결론 내렸다.

BCZ292	Therefore, the Exposure Draft Improvements to International Accounting Standards (2002 Exposure Draft), published in 2002, proposed:

(a)	to amend IAS 1 to specify that a long‑term financial liability due to be settled within twelve months of the balance sheet date should not be classified as a non‑current liability because an agreement to refinance, or to reschedule payments, on a long‑term basis is completed after the balance sheet date and before the financial statements are authorised for issue. This amendment would not affect the classification of a liability as non‑current when the entity has, under the terms of an existing loan facility, the discretion to refinance or roll over its obligations for at least twelve months after the balance sheet date.

(b)	to amend IAS 1 to specify that a long‑term financial liability that is payable on demand because the entity breached a condition of its loan agreement should be classified as current at the balance sheet date even if the lender has agreed after the balance sheet date, and before the financial statements are authorised for issue, not to demand payment as a consequence of the breach. However, if the lender has agreed by the balance sheet date to provide a period of grace within which the entity can rectify the breach and during which the lender cannot demand immediate repayment, the liability is classified as non‑current if it is due for settlement, without that breach of the loan agreement, at least twelve months after the balance sheet date and:

(i)	the entity rectifies the breach within the period of grace; or

(ii)	when the financial statements are authorised for issue, the period of grace is incomplete and it is probable that the breach will be rectified.

BCZ292 따라서 2002년에 발표한 IAS 연차개선 공개초안(2002년 공개초안)에서는 다음과 같이 제안하였다.

⑴	IAS 1을 개정하여, 대차대조표일로부터 12개월 이내에 상환하여야 하는 장기금융부채는, 대차대조표일과 재무제표 발행승인일 사이에 장기로 차환하는 약정 또는 지급기일을 장기로 재조정하는 약정을 체결하였다는 이유로 비유동부채로 분류해서는 안 된다는 것을 명시한다. 이러한 개정은 기업이 기존의 대출계약조건에 따라 대차대조표일로부터 적어도 12개월 동안 부채를 차환하거나 연장할 수 있는 재량권을 가지고 있을 때는 부채를 비유동부채로 분류하는 데 영향을 미치지 않는다.

⑵	IAS 1을 개정하여, 차입약정을 위반했기 때문에 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 장기금융부채는 대차대조표일과 재무제표 발행승인일 사이에 대여자가 약정위반을 이유로 상환을 요구하지 않기로 합의하더라도 대차대조표일에 유동부채로 분류해야 한다는 것을 명시한다. 그러나 대여자가 대차대조표일 이전에 유예기간을 주는 데 합의하여 그 유예기간 내에 기업이 위반사항을 해소할 수 있고 또 그 유예기간 동안에는 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 없다면, 차입약정을 위반하지 않았다면 대차대조표일로부터 적어도 12개월 후에 만기가 도래하며 다음의 둘 중 하나를 충족하는 경우 그 부채는 비유동부채로 분류한다.

㈎	기업이 유예기간 내에 위반사항을 해소한다.

㈏	재무제표 발행승인일에 유예기간이 종료하지 않았고 위반사항이 해소될 가능성이 높다.

BCZ293	Some respondents disagreed with these proposals. They advocated classifying a liability as current or non‑current according to whether it is expected to use current assets of the entity, rather than strictly on the basis of its date of maturity and whether it is callable at the end of the reporting period. In their view, this would provide more relevant information about the liability’s future effect on the timing of the entity’s resource flows.

BCZ293 일부의 의견제출자는 이러한 제안에 동의하지 아니하였다. 그들은 부채를 엄격하게 만기일과 보고기간말에 상환을 요구할 수 있는지에 기초하는 것보다, 기업이 부채로 인해 유동자산을 사용할 것으로 기대되는지에 따라 유동과 비유동으로 분류할 것을 주장하였다. 그들은 이러한 분류가 기업자원흐름의 시기에 미치는 부채의 미래 영향에 대하여 보다 목적적합한 정보를 제공할 수 있다고 보았다.

BCZ294	However, the IASB decided that the following arguments for changing IAS 1 were more persuasive:

(a)	refinancing a liability after the balance sheet date does not affect the entity’s liquidity and solvency at the balance sheet date, the reporting of which should reflect contractual arrangements in force on that date. Therefore, it is a non‑adjusting event in accordance with IAS 10 Events after the Balance Sheet Date6 and should not affect the presentation of the entity’s balance sheet.

(b)	it is illogical to adopt a criterion that ‘non‑current’ classification of short‑term obligations expected to be rolled over for at least twelve months after the balance sheet date depends on whether the rollover is at the discretion of the entity, and then to provide an exception based on refinancing occurring after the balance sheet date.

(c)	in the circumstances described in paragraph BCZ290, unless the lender has waived its right to demand immediate repayment or granted a period of grace within which the entity may rectify the breach of the loan agreement, the financial condition of the entity at the balance sheet date was that the entity did not hold an absolute right to defer repayment, based on the terms of the loan agreement. The granting of a waiver or a period of grace changes the terms of the loan agreement. Therefore, an entity’s receipt from the lender, after the balance sheet date, of a waiver or a period of grace of at least twelve months does not change the nature of the liability to non‑current until it occurs.

6. In September 2007 the IASB amended the title of IAS 10 from Events after the Balance Sheet Date to Events after the Reporting Period as a consequence of the amendments in IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007).

BCZ294 그러나 IASB는 IAS 1을 변경하기 위한 다음의 주장이 보다 설득력이 있다고 결정하였다.

⑴	대차대조표일 후의 부채 차환은 대차대조표일의 기업의 유동성과 부채상환능력에 영향을 주지 않는데, 이러한 사항들은 대차대조표일 현재 유효한 계약내용을 반영하여야 한다. 따라서 이것은 IAS 106에 따라 수정을 요하지 않는 사건으로 대차대조표의 표시에 영향을 주지 않아야 한다.

⑵	대차대조표일로부터 적어도 12개월 동안 연장될 것으로 기대되는 단기 의무를 ‘비유동부채’로 분류하는 것은 그 연장이 기업의 재량에 속하는 것인지에 달려있다는 기준을 채택하고도 다시 대차대조표일 후에 발생하는 차환에 근거한 예외를 인정하는 것은 논리적이지 못하다.

⑶	문단 BCZ290에서 기술된 상황에서, 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 권리를 포기하지 않았거나 기업에게 차입약정의 위반사항을 해소할 수 있는 유예기간을 주지 않았으면, 대차대조표일의 기업의 재무상황은 차입약정의 조건에 근거하여 기업이 상환요구를 연기할 수 있는 절대적인 권리를 가지고 있지 않은 것이다. 상환권의 포기 또는 유예기간의 부여는 차입약정의 조건을 변경시킨다. 따라서 기업이 대차대조표일 후에 대여자로부터 받은 포기증서나 적어도 12개월 이상의 유예기간을 부여받는 것은 그것이 발생할 때까지는 부채의 성격을 비유동부채로 변경시키지 않는다.

6. 2007년 9월 IASB는 IAS 1의 개정(2007년 개정)의 결과로 ‘대차대조표일후사건(Events after the Balance Sheet Date)’에서 ‘보고기간후사건(Events after the Reporting Period)’으로 IAS 10의 제목을 수정하였다.

BCZ295	IAS 1 included the amendments proposed in 2002, with one change. The change related to the classification of a long‑term loan when, at the end of the reporting period, the lender has provided a period of grace within which a breach of the loan agreement can be rectified, and during which period the lender cannot demand immediate repayment of the loan.

BCZ295 IAS 1은 2002년에 제안된 개정을 포함하고 있으며 그 개정 내용에는 한 가지의 수정사항이 포함되어  있다. 그 수정내용은 보고기간말에 대여자가 유예기간을 부여하고 그 유예기간 내에 기업이 위반사항을 해소할 수 있고 또 그 유예기간 동안에는 대여자가 즉시 상환을 요구할 수 없는 경우에 장기차입의 분류와 관련이 있다.

BCZ296	The 2002 Exposure Draft proposed that such a loan should be classified as non‑current if it is due for settlement, without the breach, at least twelve months after the balance sheet date and:

(a)	the entity rectifies the breach within the period of grace; or

(b)	when the financial statements are authorised for issue, the period of grace is incomplete and it is probable that the breach will be rectified.

BCZ296 2002년 공개초안에서는 차입약정을 위반하지 않고 대차대조표일로부터 적어도 12개월 이후에 만기가 도래하고 다음의 둘 중 하나를 충족하는 경우 그러한 차입은 비유동부채로 분류할 것을 제안하였다.

⑴	기업이 유예기간 내에 위반사항을 해소한다.

⑵	재무제표 발행승인일에 유예기간이 종료하지 않았고 위반사항이 해소될 가능성이 높다.

BCZ297	After considering respondents’ comments, the IASB decided that the occurrence or probability of a rectification of a breach after the reporting period is irrelevant to the conditions existing at the end of the reporting period. The revised IAS 1 required that, for the loan to be classified as non‑current, the period of grace must end at least twelve months after the reporting period. Therefore, the conditions in paragraph BCZ296(a)–(b) are redundant. This requirement was retained unchanged in paragraph B103 of IFRS 18.

BCZ297 공개초안에 대한 외부검토의견을 고려한 후에 IASB는 보고기간 후의 위반사항 해소나 해소가능성은 보고기간말 현재 존재하는 상황과 관련이 없다고 결정하였다. 개정된 IAS 1은 그러한 차입금이 비유동부채로 분류되기 위해서는 유예기간이 보고기간 후 적어도 12개월 이후에 끝나야 한다고 요구하고 있다. 따라서 문단 BCZ296⑴~⑵의 조건은 불필요한 내용이다. 이 요구사항은 수정없이 IFRS 18 문단 B103에서 유지되었다.

BCZ298	The IASB considered arguments that if a period of grace to remedy a breach of a long‑term loan agreement is provided before the end of the reporting period, the loan should be classified as non‑current regardless of the length of the period of grace. These arguments are based on the view that, at the end of the reporting period, the lender does not have an unconditional legal right to demand repayment before the original maturity date (that is, if the entity remedies the breach during the period of grace, it is entitled to repay the loan on the original maturity date). However, the IASB concluded that an entity should classify a loan as non‑current only if it has an unconditional right to defer settlement of the loan for at least twelve months after the reporting period. This criterion focused on the legal rights of the entity, rather than those of the lender.

BCZ298 IASB는 장기차입약정의 위반사항을 해소하는 유예기간이 보고기간말 전에 제공되면 차입금은 유예기간의 장단과 상관없이 비유동부채로 분류하여야 한다는 주장을 고려하였다. 이러한 주장은 보고기간말에 대여자가 원래의 만기일 전에 상환을 요구할 수 있는 무조건적인 법적권리를 가지고 있지 않다는 견해에 기초한다(즉 기업이 유예기간동안 위반사항을 해소하면 원래의 만기일에 차입금을 상환할 권리가 있는 것이다). 그러나 IASB는 기업이 보고기간 후 적어도 12개월 동안 결제를 연기할 수 있는 무조건적 권리를 가지고 있는 경우에만 차입금을 비유동부채로 분류한다고 결론 내렸다. 이러한 기준은 대여자의 법적권리보다 기업의 법적권리에 초점을 맞추고 있다.

Right to defer settlement for at least twelve months (paragraphs 101(d) and B99–B106)—2020 amendments

BCZ299	IAS 1 specified that, to classify a liability as non-current, an entity must have the right to defer settlement of the liability for at least twelve months after the reporting period (now in paragraph 101(d) of IFRS 18). In January 2020 the IASB amended aspects of this classification principle and related application requirements in IAS 1 (now in paragraphs B101–B105 of IFRS 18). The IASB made the amendments in response to a request to reconcile apparent contradictions between a paragraph in IAS 1—which required an ‘unconditional right’ to defer settlement—and another—which referred to an entity that ‘expects, and has the discretion, to’ refinance or roll over an obligation.

적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 101⑷ 및 B99~B106) - 2020년 개정내용

BCZ299 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 101⑷)은 부채를 비유동부채로 분류하기 위해서 기업이 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리를 가져야 한다고 명시하고 있다. 2020년 1월에 IASB는 이 분류 원칙과 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B101~B105)의 관련 적용 요구사항을 개정하였다. IASB는 결제를 연기할 수 있는 ‘무조건적 권리’를 요구하는 IAS 1의 문단과 부채를 차환하거나 연장할 것으로 ‘기대하고 있고, 그런 재량권이 있다’는 것을 언급한 다른 문단의 명백한 모순을 해소해 줄 것에 대한 요청에 대응하여 개정하였다.

BCZ300	The IASB added to the classification principle in IAS 1 (now in paragraph 101(d) of IFRS 18) clarification that an entity’s right to defer settlement must exist ‘at the end of the reporting period’. The need for the right to exist at the end of the reporting period was already illustrated in IAS 1 (now in paragraphs B102–B103 of IFRS 18), but was not stated explicitly in the classification principle.

BCZ300 IASB는 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 ‘보고기간말 현재’ 존재해야 한다는 것을 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 101(4))의 분류 원칙에 추가로 명시하였다. 보고기간말 현재 그 권리가 존재해야 한다는 것은 이미 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B102~B103)에 예시되어 있었으나 분류 원칙에서는 명시적으로 언급되지 않았다.

BCZ301	The IASB also observed that the classification principle requires an assessment of whether an entity has the right to defer settlement of a liability and not whether the entity will exercise that right. Accordingly:

(a)	the IASB amended the requirement in IAS 1 (now in paragraph B101 of IFRS 18), which discusses liabilities an entity has a right to roll over for at least twelve months after the reporting period. The IASB deleted from IAS 1 a suggestion that, to classify such a liability as non-current, an entity must not only have the right to roll over the liability, but also expect to exercise that right. The IASB also aligned the terminology by replacing ‘discretion’ with ‘right’ in IAS 1 (now in paragraph B101 of IFRS 18).

(b)	the IASB added a paragraph to IAS 1 (now paragraph B104 of IFRS 18), which explicitly clarifies that classification is unaffected by management intentions or expectations, or by settlement of the liability within twelve months after the reporting period.

BCZ301 IASB는 또한 분류 원칙이 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리를 가지고 있는지를 평가하도록 요구하지만 그 권리를 행사할지를 평가하도록 요구하지는 않는다고 보았다. 따라서 IASB는 다음과 같이 개정하였다.

⑴	IASB는 보고기간 후 적어도 12개월 이상 연장할 권리가 있는 부채에 대해 논의하는 IAS 1의 요구사항(현재 IFRS 18 문단 B101)을 개정하였다. IASB는 IAS 1에서 이러한 부채를 비유동부채로 분류하기 위해서는 기업이 부채를 연장할 권리를 가져야 할 뿐만 아니라 그 권리를 행사할 것으로 예상해야 한다는 내용을 삭제하였다. IASB는 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B101)에서 ‘재량권’을 ‘권리’로 대체하여 용어를 일치시켰다.

⑵	IASB는 IAS 1에 문단(현재 IFRS 18 문단 B104)을 추가하여 부채의 분류가 경영진의 의도나 예상 또는 보고기간 후 12개월 이내에 부채를 결제하는 것에 의해 영향을 받지 않는다는 것을 명확히 하였다.

BCZ302	The IASB considered whether an entity’s right to defer settlement needs to be unconditional. The IASB noted that rights to defer settlement of a loan are rarely unconditional—they are often conditional on compliance with covenants. The IASB decided that if an entity’s right to defer settlement of a liability is subject to the entity complying with specified conditions, the entity has a right to defer settlement of the liability at the end of the reporting period if it complies with those conditions at that date. Accordingly, the IASB:

(a)	deleted the word ‘unconditional’ from the classification principle in IAS 1 (now in paragraph 101(d) of IFRS 18); and

(b)	added a paragraph (now in paragraph B100 of IFRS 18)7 to clarify that if an entity’s right to defer settlement is subject to compliance with specified conditions:

(i)	the right exists at the end of the reporting period only if the entity complies with those conditions at the end of the reporting period; and

(ii)	the entity must comply with the conditions at the end of the reporting period, even if the lender does not test compliance until a later date.

7.	The IASB amended IAS 1 in 2022, removing the clarification discussed in paragraph BCZ302(b). See paragraphs BCZ304–BCZ309 for further information about these amendments.

BCZ302 IASB는 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리가 무조건적일 필요가 있는지를 고려하였다. IASB는 차입금의 결제를 연기할 수 있는 권리가 무조건적인 경우는 매우 드물고, 종종 계약사항(covenants)의 준수를 조건으로 한다고 보았다. IASB는 만약 특정 조건을 준수해야만 결제를 연기할 수 있는 권리가 있다면, 기업이 보고기간말 현재 시점에 해당 조건들을 준수한 경우에 그 권리를 보고기간말 현재 갖는다고 결정하였다. 따라서 IASB는 다음과 같이 개정하였다.

⑴	IAS 1(현재 IFRS 18 문단 101⑷)       의 분류 원칙에서 ‘무조건’이라는       단어를 삭제하였다.

⑵	기업에게 특정 조건을 준수해야만 결제를 연기할 수 있는 권리가 있는 경우, 다음을 명확하게 하기 위해 문단(현재 IFRS 18 문단 B100)7을 추가하였다.

㈎	기업이 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수한 경우에만 그 권리가 보고기간말 현재 존재한다.

㈏	비록 대여자가 해당 조건의 준수 여부를 보고기간 후에 확인하더라도 기업은 보고기간말 현재 해당 조건들을 준수해야 한다.

7. IASB는 2022년에 IAS 1을 개정하여 문단 BCZ302(2)에서 논의된 설명을 삭제하였다. 이러한 개정 사항에 대한 자세한 내용은 문단 BCZ304~BCZ309를 참조하면 된다.

BCZ303	The IASB considered whether to specify how management assesses an entity’s compliance with a condition relating to the entity’s cumulative financial performance (for example, profit) for a period extending beyond the reporting period. The IASB concluded that comparing the entity’s actual performance up to the end of the reporting period with the performance required over a longer period would not provide useful information—one of these measures would have to be adjusted to make the two comparable. However, the IASB decided not to specify a method of adjustment because any single method could be inappropriate in some situations.

BCZ303 IASB는 보고기간을 초과하는 기간에 대한 기업의 누적 재무성과(예: 이익)와 관련하여 조건의 준수 여부를 경영진이 평가하는 방법을 명시해야 하는지를 고려하였다. IASB는 보고기간말까지 기업의 실제 성과와 더 긴 기간에 요구되는 성과를 비교하는 것은 유용한 정보를 제공하지 못할 것이라고 결론 내렸다. 두 가지 성과를 비교할 수 있도록 이 중 하나는 조정되어야 할 것이기 때문이다. 그러나, IASB는 단일의 방법이 일부 상황에서는 부적절할 수 있기 때문에 조정 방법을 명시하지 않기로 결정하였다.

Right to defer settlement for at least twelve months (paragraphs 101(d) and B99–B106)—2022 amendments

BCZ304	In October 2022 the IASB issued Non-current Liabilities with Covenants. The IASB made the amendments to:

(a)	improve the information an entity provides about liabilities arising from loan arrangements for which an entity’s right to defer settlement of those liabilities for at least twelve months after the reporting period is subject to the entity complying with conditions specified in the loan arrangement (liabilities with covenants); and

(b)	respond to stakeholders’ concerns about the outcomes of applying the amendments in Classification of Liabilities as Current or Non-current issued in 2020. In particular, stakeholders said the 2020 amendments:

(i)	could result in an entity classifying a liability as current even if, at the end of the reporting period (reporting date), the entity has no contractual obligation to settle the liability at that date or within twelve months;

(ii)	took no account of the design of covenants negotiated to reflect an entity’s required financial position or performance at specified dates, such as when a loan arrangement specifies different covenants at different dates to reflect the expected effects of seasonality or the entity’s future performance; and

(iii)	were unclear about how an entity would assess, at the reporting date, whether it would have complied with covenants that are not based on an entity’s financial position or performance (non-financial covenants) and covenants based on cumulative financial performance or cash flows for a period extending beyond the reporting period (financial performance covenants).

적어도 12개월 이상 결제를 연기할 수 있는 권리(문단 101⑷ 및 B99~B106) - 2022년 개정내용

BCZ304 IASB는 2022년 10월 ‘약정사항이 있는 비유동부채’를 발표하였다. IASB는 다음을 위해 개정하였다.

⑴	IASB는 기업이 차입 약정 상의 특정 조건(약정사항이 있는 부채)을 준수해야 보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리가 발생하는 차입 약정에서 발생한 부채에 관해 기업이 제공하는 정보를 개선한다.

⑵	IASB는 2020년에 발표한 ‘부채의 유동·비유동 분류’ 개정 내용을 적용한 결과에 대한 이해관계자들의 우려에 대응한다. 특히 이해관계자들은 다음과 같은 우려를 표시하였다.

㈎	2020 개정에 따르면, 보고기간말(보고일) 현재 부채를 12개월 이내에 결제해야 하는 계약상 의무가 없더라도 부채는 유동부채로 분류될 수 있다.

㈏	2020 개정은 계절성의 기대효과나 기업의 미래성과를 반영하기 위해 서로 다른 날짜에 서로 다른 약정사항을 명시하는 경우와 같이, 차입 약정이 기업에 요구하는 특정일의 재무상태나 성과를 반영하기 위해 협상된 약정사항의 설계에 대해서 고려하지 않았다.

㈐	2020 개정은 기업의 재무상태나 재무성과에 기초하지 않는 약정사항(비재무적 약정사항)과 보고기간을 초과하는 기간 동안의 누적 재무성과나 현금흐름에 기초하는 약정사항(재무성과 약정사항)을 기업이 준수하였는지에 대해 보고일에 어떻게 평가할 것인지가 명확히 하지 않았다.

Classification and disclosure of non-current liabilities with covenants

BCZ305	The IASB considered stakeholders’ concerns, which included new information it had not considered when developing the 2020 amendments. In particular, the IASB considered the usefulness of the information that would result from applying the 2020 amendments in some circumstances. The IASB observed that an entity may be unable to avoid having to repay a liability within twelve months if the entity’s right to defer settlement of the liability is subject to compliance with covenants during that period. The entity may be unable to avoid such repayment even if, at the reporting date, the entity has no contractual obligation to settle the liability within that period. Therefore, in such situations, the related liability could be repayable either within or after twelve months, depending on whether the entity complies with those covenants after the reporting date. The 2020 amendments specified one way of reflecting this conditionality within the constraints of a model that classifies liabilities as either current or non-current. However, the IASB concluded that the information provided by such a binary classification model, alone, cannot meet user information needs in such situations. For example, the classification of a liability as current or non-current does not in itself provide information about the potential effects of such conditionality on when the liability is repayable.

약정사항이 있는 비유동부채의 분류와 공시

BCZ305 IASB는 2020년 개정 과정에서 고려되지 않았던 새로운 정보를 포함한 이해관계자들의 우려를 고려하였다. 특히 IASB는 2020년 개정 내용을 일부 상황에 적용하면서 발생하는 정보의 유용성을 고려하였다. IASB는 12개월 이내에 약정사항을 준수해야 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리가 발생하는 경우, 기업이 12개월 이내에 부채를 상환하는 것을 회피할 수 없을 수 있다고 보았다. 보고일 현재, 12개월 이내에 부채를 결제할 계약상 의무가 없더라도 기업은 그러한 상환을 회피할 수 없을 수 있다. 따라서 그러한 상황에서는 보고일 후 기업의 약정사항 준수 여부에 따라 관련 부채가 12개월 이내에 상환될 수도 있고 12개월 후에 상환될 수도 있다. 2020년 개정 내용은 부채를 유동 또는 비유동 중 하나로 분류해야 하는 모형의 제약 내에서 이러한 조건을 반영하는 한 가지 방법을 명시하였다. 그러나 IASB는 이러한 이분법적 분류모형이 제공하는 정보만으로는 그러한 상황에서 이용자들이 필요로 하는 정보를 충족할 수 없다고 결론지었다. 예를 들어, 부채의 유동·비유동 분류 자체는 그러한 조건부 부채 상환 시점의 잠재적 영향에 관한 정보를 제공하지 못한다.

BCZ306	Having considered the new information, the IASB decided to amend the requirements in IAS 1 on:

(a)	the classification of liabilities with covenants as current or non-current—the IASB decided that only covenants with which an entity is required to comply on or before the reporting date should affect the classification of a liability as current or non-current. The IASB concluded that amending the requirements in this way would:

(i)	avoid classification outcomes that might not provide useful information to users of financial statements (for example, for some entities whose business is highly seasonal);

(ii)	make it unnecessary for the IASB to specify how the 2020 amendments apply to non-financial and financial performance covenants, thereby avoiding adding complexity to the requirements; and

(iii)	resolve many of the other concerns stakeholders raised.

(b)	the disclosure of information about non-current liabilities with covenants—the IASB decided to require an entity to disclose information in the notes that enables users of financial statements to understand the risk that non-current liabilities with covenants could become repayable within twelve months. The IASB concluded that this information would be useful to users of financial statements because it would allow them to understand the nature of the covenants and the risk that a liability classified as non-current could nonetheless be repayable within twelve months.

BCZ306 IASB는 새로운 정보를 고려하여 IAS 1의 다음 사항을 개정하기로 결정하였다.

⑴	약정사항이 있는 부채의 유동·비유동 분류 - IASB는 기업이 보고일 또는 그 이전에 준수하도록 요구되는 약정사항만이 부채를 유동·비유동으로 분류하는 데 영향을 미친다고 결정하였다. IASB는 이러한 방식으로 요구사항을 개정하면 다음과 같이 될 것이라고 결론지었다.

㈎	재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공하지 않을 수 있는 분류 결과를 피한다(예: 사업의 계절성이 높은 일부 기업의 경우).

㈏	비재무적 성과 및 재무적 성과와 관련한 약정사항에 대해 2020년 개정 내용을 어떻게 적용할지 IASB가 명시할 필요가 없어져, 요구사항이 복잡해지는 것을 방지한다.

㈐	이해관계자들이 제기한 다른 많은 우려를 해결한다.

⑵	약정사항이 있는 비유동부채에 관한 정보의 공시 - IASB는 약정사항이 있는 비유동부채가 12개월 이내에 상환될 수 있는 위험을 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 주석에 정보를 공시하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 이러한 정보가 약정사항의 성격과 부채가 비유동으로 분류되었음에도 불구하고 12개월 이내에 상환될 수 있는 위험을 이해할 수 있게 해주기 때문에 재무제표이용자에게 유용할 것이라고 결론지었다.

BCZ307	The amendments to the requirements on the classification of liabilities with covenants as current or non-current are linked to the requirements on disclosure about such liabilities. The IASB concluded that the classification requirements would provide useful information when considered together with the requirements to disclose information about non-current liabilities with covenants in the notes. For this reason, the disclosure requirements in paragraph B106 of IFRS 18 apply only to an entity that presents current and non-current liabilities as separate classifications in its statement of financial position. However, the IASB observed that an entity that presents liabilities in order of liquidity might nonetheless disclose similar information about liabilities with covenants when applying the requirements in IFRS 7 on its exposure to liquidity risk.

BCZ307 약정사항이 있는 부채의 유동·비유동 분류에 대한 요구사항의 개정 내용은 그러한 부채에 관한 공시 요구사항과 관계가 있다. IASB는 약정사항이 있는 비유동부채에 관하여 주석에 공시하도록 요구되는 정보와 함께 고려될 때, 분류 요구사항이 유용한 정보를 제공할 것이라고 결론지었다. 이러한 사유로 IFRS 18 문단 B106의 공시 요구사항은 재무상태표에서 유동부채와 비유동부채를 구분하여 표시하는 기업에만 적용한다. 그러나, IASB는 부채를 유동성 순으로 표시하는 기업의 경우 그러한 요구사항이 적용되지 않을지라도, 약정사항이 있는 부채에 대해 유동성위험 노출에 관한 IFRS 7의 요구사항을 적용할 때 비슷한 정보를 공시하게 될 수도 있다고 보았다.

BCZ308	Some respondents to the draft amendments noted that, because non-current liabilities are often subject to covenants, the disclosure requirements could result in entities providing a large volume of detailed information. In these respondents’ view, the amendments could result in excessive disclosure, which might obscure material information about covenants. In response to these comments, the IASB observed that:

(a)	in applying the requirements in IAS 1 (now in paragraphs 19–20 and 41–43 of IFRS 18), an entity would assess what information about covenants is material and determine how to aggregate such information. Accordingly, the entity would not disclose immaterial information about covenants that would reduce the understandability of its financial statements by obscuring material information.

(b)	an entity in need of further guidance when making materiality judgements could refer to the guidance on assessing the materiality of information about covenants in paragraphs 81–83 of IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements. That guidance explains that:

(i)	an entity considers both the consequences and the likelihood of a breach occurring when assessing whether information about a covenant is material; and

(ii)	information about a covenant for which there is only a remote likelihood of a breach occurring is immaterial irrespective of the consequences of that breach.

BCZ308 개정 내용 초안에 대해 일부 의견제출자들은, 비유동부채가 약정사항의 영향을 받는 경우가 자주 있기 때문에, 공시를 요구하면 기업들이 방대한 양의 상세 정보를 제공하는 결과를 초래할 수 있다고 보았다. 이러한 의견제출자들의 관점에서는, 개정 내용은 과도한 공시를 초래하여 약정사항에 대한 중요한 정보를 불분명하게 할 수 있다. 이러한 외부검토의견에 대해 IASB는 다음과 같이 보았다.

⑴	IAS 1(현재 IFRS 18 문단 19~20 및 41~43)의 요구사항을 적용할 때, 기업은 약정사항에 관하여 어떤 정보가 중요한지 평가하고 그러한 정보를 어떻게 통합할 것인가를 결정할 것이다. 따라서 기업은 약정사항에 관하여, 중요한 정보를 불분명하게 하여 재무제표의 이해가능성을 감소시키는 중요하지 않은 정보를 공시하지 않을 것이다.

⑵	중요성 판단 과정에서 추가 지침이 필요한 기업은 실무서 제2호 ‘중요성의 판단’ 문단 81~83의 약정사항에 관한 정보의 중요성 평가 지침을 참조할 수 있다. 이 지침은 다음과 같이 설명한다.

㈎	기업이 약정사항에 관한 정보가 중요한지를 평가할 때, 위반의 결과와 발생 가능성을 모두 고려한다.

㈏	위반이 발생할 가능성이 희박한 약정사항에 대한 정보는 해당 위반의 결과에 관계없이 중요하지 않다.

Other considerations

BCZ309	When developing the amendments, the IASB also considered:

(a)	the presentation of non-current liabilities with covenants—when it exposed the 2021 Exposure Draft Non-current Liabilities with Covenants for comment, the IASB proposed to require an entity to present non-current liabilities with covenants separately in the statement of financial position. The main reason for this proposal was to avoid users of financial statements being misled by a non-current classification without any indication that the liability could become repayable within twelve months. However, feedback on the draft amendments suggested that users of financial statements would not be misled if the conditionality of non-current liabilities were explained in the notes instead of through separate presentation of these liabilities in the statement of financial position. Therefore, the IASB decided not to finalise the proposal. Instead, in providing information about non-current liabilities with covenants in the notes, an entity is required to disclose the carrying amount of related liabilities.

(b)	disclosure about expected compliance with covenants—when it exposed draft amendments for comment in the 2021 Exposure Draft, the IASB proposed to require an entity to disclose whether and, if so, how it expected to comply with covenants after the reporting date. Feedback on the draft amendments suggested that the costs of providing this information might outweigh the benefits of providing it. Consequently, the IASB decided instead to require an entity to disclose any facts and circumstances that indicate the entity may have difficulty complying with covenants. The IASB concluded that this information would not be costly to prepare and would be useful to users of financial statements by helping them to understand the risk that non-current liabilities with covenants could become repayable within twelve months.

(c)	other conditional settlement terms—when it exposed draft amendments for comment in the 2021 Exposure Draft, the IASB proposed to clarify some situations in which an entity would not have a right to defer settlement of a liability. The IASB intended the clarification to avoid the classification requirements in IAS 1 (now in paragraph B100 of IFRS 18) being applied to liabilities outside the scope of the amendments. However, feedback on the draft amendments suggested that the proposed clarification would fail to achieve that objective. Therefore, the IASB decided instead to specify that the requirements in IAS 1 (now in paragraph B100 of IFRS 18) apply only to liabilities arising from loan arrangements.

기타 고려사항

BCZ309 IASB는 개정내용을 개발하면서, 다음 사항도 고려하였다.

⑴	약정사항이 있는 비유동부채의 표시 - IASB는 2021년 개정 공개초안 ‘약정사항이 있는 비유동부채‘를 발표할 때, 약정사항이 있는 비유동부채를 재무상태표에 별도로 표시하도록 요구하는 것을 제안하였다. 이 제안의 주된 이유는 부채가 12개월 이내에 상환될 수 있다는 어떠한 표시도 없이 비유동으로 분류되어, 재무제표이용자들이 오도되는 것을 피하기 위함이다. 그러나 이러한 부채를 재무상태표 상에 별도로 표시하는 대신, 주석에서 비유동부채가 조건부임을 설명한다면 재무제표이용자들을 오도하지 않을 것이라는 외부검토의견이 제시되었다. 따라서 IASB는 이 제안대로 확정하지 않기로 결정하였다. 대신, 주석에서 약정사항이 있는 비유동부채에 관한 정보를 제공할 때, 관련 부채의 장부금액을 공시하도록 요구된다.

⑵	약정사항 준수의 예상에 대한 공시 - IASB는 2021년 개정 공개초안을 발표할 때, 보고일 후 기업이 약정사항을 준수할 것으로 예상하는지와 그 준수 방법을 공시하도록 요구하는 것을 제안하였다. 이에 대해, 이러한 정보를 제공하는 원가가 효익을 초과할 수 있다는 외부검토의견이 제시되었다. 따라서 대신에 IASB는 기업이 약정사항을 준수하는 데 어려움을 겪을 수 있음을 나타내는 사실과 상황을 공시하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 이러한 정보는 작성하는 데 많은 비용이 들지 않을 것이며, 약정사항이 있는 비유동부채가 12개월 이내에 상환될 수 있는 위험에 대해 재무제표이용자들이 이해하는 데 도움이 될 것이라고 결론지었다.

⑶	기타 조건부 결제 조건 - IASB는 2021년 개정 공개초안을 발표할 때, 기업이 부채의 결제를 연기할 수 있는 권리가 없는 일부 상황을 명확히 할 것을 제안하였다. IASB는 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B100)의 분류 요구사항이 개정내용의 적용범위를 벗어난 부채에 적용되는 것을 피하기 위해 이를 명확히 할 의도였다. 그러나 제안된 명확화가 그 목적을 달성하지 못할 것이라는 외부검토의견이 제시되었다. 따라서 대신에 IASB는 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B100)의 요구사항을 차입 약정에서 발생한 부채에만 적용한다는 점을 명시하기로 결정하였다.

Settlement (paragraphs B107–B108)

BCZ310	While developing the amendments discussed in paragraphs BCZ299–BCZ303, the IASB considered whether a liability is ‘settled’ when it is rolled over under an existing loan facility. The IASB concluded that rolling over a liability does not constitute settlement because it is the extension of an existing liability, which does not involve any transfer of economic resources. The IASB also observed that a liability is defined as an obligation ‘to transfer an economic resource’ and that some types of liabilities are settled by transferring economic resources other than cash. For example, performance obligations within the scope of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers are settled by transferring promised goods or services. The IASB decided it would be helpful to clarify those aspects of the meaning of the term ‘settlement’ and so added a paragraph to IAS 1 (now paragraph B107 of IFRS 18).

결제 (문단 B107~B108)

BCZ310 문단 BCZ299~BCZ303에서 논의된 개정 내용을 개발하면서, IASB는 기존의 대출계약에 따라 부채가 연장되는 경우에 ‘결제’에 해당하는지를 고려하였다. IASB는 부채의 연장은 어떠한 경제적자원이 이전되는 것이 아니라 기존의 부채를 연장하는 것이기 때문에 결제라고 보지 않는다고 결론내렸다. IASB는 부채가 ‘경제적 자원을 이전할’ 의무로 정의되고 일부 유형의 부채는 현금이 아닌 경제적 자원을 이전함으로써 결제된다고 보았다. 예를 들어, IFRS 15 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’의 적용범위에 포함되는 수행의무는 약속된 재화나 용역을 이전함으로써 결제된다. IASB는 ‘결제’라는 용어의 의미를 명확하게 하는 것이 도움이 될 것이기 때문에 IAS 1에 문단(현재 IFRS 18 문단 B107)을 추가하기로 결정하였다.

BCZ311	While considering the meaning of the term settlement, the IASB also considered liabilities an entity will or may settle by issuing its own equity instruments or, in other words, by converting the liability to equity. In Improvements to IFRSs issued in 2009, the IASB added to IAS 1 a statement that ‘terms of a liability that could, at the option of the counterparty, result in its settlement by the issue of equity instruments do not affect its classification’. The effect of this statement is that a bond that the holder may convert to equity before maturity is classified as current or non-current according to the terms of the bond, without considering the possibility of earlier settlement by conversion to equity.

BCZ311 결제의 의미를 검토하면서, IASB는 기업 자신의 지분상품을 발행하여, 즉 부채를 자본으로 전환하여 결제하거나 결제할 수도 있다는 점을 고려하였다. 2009년에 발표된 ‘IFRS 연차개선’에서, IASB는 IAS 1에 ‘계약 상대방의 선택에 따라, 지분상품의 발행으로 결제할 수 있는 부채의 조건은 그 분류에 영향을 미치지 아니한다.’라는 내용을 추가하였다. 이 내용의 효과는 보유자가 만기 전에 자본으로 전환할 수 있는 사채는 자본으로 전환됨에 따른 조기 결제의 가능성을 고려하지 않고, 사채의 조건에 따라 유동부채 또는 비유동부채로 분류한다는 것이다.

BCZ312	The IASB concluded that, when it had added the statement about counterparty conversion options in 2009, it had intended the statement to apply only to liabilities that include a counterparty conversion option that meets the definition of an equity instrument and, applying IAS 32, is recognised separately from the host liability as the equity component of a compound financial instrument. The IASB further concluded that, in other cases—that is, if an obligation to transfer equity instruments is classified applying IAS 32 as a liability or part of a liability—the transfer of equity instruments would constitute settlement of the liability for the purpose of classifying it as current or non-current. To reflect those conclusions, the IASB moved the statement about counterparty conversion options in IAS 1 to a new paragraph (now in paragraph B108 of IFRS 18) and clarified its scope.

BCZ312  IASB는 2009년에 계약 상대방의 전환옵션에 대한 내용을 추가할 때, 지분상품의 정의를 충족하고, IAS 32를 적용하여 복합금융상품의 자본 요소로서 주계약부채에서 분리하여 인식된 전환옵션을 포함하는 부채에만 그 내용을 적용하도록 의도했던 것이라고 결론내렸다. IASB는 더 나아가 그 밖의 경우, 즉 IAS 32에 따라 지분상품을 이전할 의무가 부채나 부채의 일부로 분류되는 경우에, 지분상품의 이전은 유동·비유동 분류를 위한 부채의 결제로 보게 될 것이라고 결론내렸다. 이러한 결론을 반영하기 위해, IASB는 계약 상대방의 전환권에 대한 내용을 IAS 1내 새로운 문단(현재 IFRS 18 문단 B108)으로 옮기고 그 적용범위를 명확히 하였다.

Line items to be presented in the statement of financial position (paragraphs 103–106 and B109–B111)

BC313	As it did with the list of line items to be presented in the statement of profit or loss, the IASB decided not to revisit the list of line items that IAS 1 required an entity to present in its statement of financial position, beyond clarifying how those requirements work in the context of the role of the primary financial statements (see paragraphs BC236–BC239).

재무상태표에 표시되는 별도항목 (문단 103~106 및 B109~B111)

BC313	손익계산서에 표시될 별도표시항목의 목록과 마찬가지로, IASB는  주요 재무제표 역할에 맞추어 이러한 요구사항이 어떻게 작동하는지 명확히 하는 것 외에는, IAS 1에서 재무상태표에 표시하도록 요구한 별도표시항목의 목록을 재검토하지 않기로 결정하였다(문단 BC236~BC239 참조).

BC314	However, the IASB decided to add to the list of line items a requirement to present goodwill separately from intangible assets. Goodwill is an unidentifiable asset and is measured only as a residual. It cannot be measured directly. Therefore, the IASB considers that the characteristics of goodwill are sufficiently dissimilar from those of intangible assets to warrant separate presentation.

BC314	그러나 IASB는 영업권을 무형자산과 별도로 표시하도록 하는 요구사항을 별도표시항목의 목록에 추가하기로 결정하였다. 영업권은 식별할 수 없는 자산이며 잔여가치로서로만 측정된다. 그것은 직접적으로 측정될 수 없다. 따라서 IASB는 별도로 표시해야 할 만큼 영업권의 특성이 무형자산의 특성과 충분히 다르다고 본다.

BC315	The IASB decided to require an entity to use the characteristics of nature and function to aggregate and disaggregate assets and liabilities into separate line items. Other characteristics, like duration, liquidity, measurement basis, type and tax effects assist an entity in identifying the nature or function of assets and liabilities. IFRS 18 requires an entity to include additional line items in the statement of financial position if necessary to present a useful structured summary of the entity’s assets, liabilities and equity (see paragraphs BC56–BC61). Requiring an entity to use the characteristics of nature and function to disaggregate assets and liabilities in the statement of financial position retains an emphasis from IAS 1 on presentation of line items based on the nature and function of assets and liabilities. An emphasis on nature and function in the statement of financial position also aligns with a similar emphasis in the statement of profit or loss, in which an entity is required to aggregate and disaggregate operating expenses into line items using the nature of expenses and their function within the entity (see paragraphs BC246–BC258).

BC315	IASB는 자산과 부채를 별도의 별도표시항목으로 통합하고 세분화하기 위해 성격과 기능의 특성을 사용하도록 요구하기로 결정하였다. 기간, 유동성, 측정기준, 유형 및 법인세효과와 같은 기타 특성은 자산과 부채의 성격이나 기능을 식별하는 데 도움이 된다. IFRS 18은 자산, 부채 및 자본에 대한 유용한 구조화된 요약정보를  표시하기 위해 필요한 경우 재무상태표에 별도표시항목을 추가하도록 요구한다(문단 BC56~BC61 참조). 재무상태표에서 자산과 부채를 세분화하기 위해 성격과 기능의 특성을 사용하도록 요구하는 것은 자산과 부채의 성격과 기능에 기초하여 별도항목을 표시하도록 하였던 IAS 1의 강조사항을 유지하는 것이다. 재무상태표에서 성격과 기능에 대한 강조사항은 손익계산서에서의 유사한 강조점과도 일관된다. 즉 기업은 손익계산서에서 비용의 성격과 기업 내 기능을 사용하여 영업비용을 별도표시항목으로 통합하거나 세분화해야 한다(문단 BC246~BC258 참조).

Statement of changes in equity

자본변동표

Reporting owner and non-owner changes in equity (paragraph 107)

BCZ316	The 2006 Exposure Draft proposed to separate changes in equity of an entity during a period arising from transactions with owners in their capacity as owners (that is, all owner changes in equity) from other changes in equity (that is, non‑owner changes in equity). All owner changes in equity would be presented in the statement of changes in equity, separately from non‑owner changes in equity.

소유주 및 비소유주와의 거래로 인한 자본 변동의 보고(문단 107)

BCZ316 2006년의 공개초안에서는 자본을 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래로부터 발생하는 회계기간 동안의 기업의 자본 변동(즉 소유주와의 거래로 인한 모든 자본 변동)과 그 밖의 변동(즉 비소유주와의 거래로 인한 자본 변동)으로 분리할 것을 제안하였다. 소유주와의 거래로 인한 모든 자본 변동은 비소유주와의 거래로 인한 자본변동과는 별도로 자본변동표에 표시될 것이다.

BCZ317	Most respondents welcomed this proposal and saw this change as an improvement of financial reporting, by increasing the transparency of those items recognised in equity that are not reported as part of profit or loss. However, some respondents pointed out that the terms ‘owner’ and ‘non‑owner’ were not defined in the 2006 Exposure Draft, the Framework or elsewhere in IFRS Accounting Standards, although they are extensively used in national accounting standards. They also noted that the terms ‘owner’ and ‘equity holder’ were used interchangeably in the 2006 Exposure Draft. The IASB decided to adopt the term ‘owner’ and use it throughout IAS 1 to converge with SFAS 130, which used the term in the definition of ‘comprehensive income’8.

8. IFRS 18 revised the definition of the term ‘owners’ to align with the Conceptual Framework.

BCZ317 대부분의 의견제출자들은 이 제안을 환영하였고 이러한 변경은 당기순손익의 일부로 보고되지 않고 자본에 인식된 항목의 투명성을 증진시켜 재무보고를 개선하는 것으로 보았다. 그러나 일부 의견제출자들은 ‘소유주’와 ‘비소유주’의 용어가 개별국가회계기준에서 광범위하게 사용됨에도 불구하고, 2006년의 공개초안, Framework 또는 어느 IFRS 기준서에서도 정의되어 있지 않음을 지적하였다. 그들은 또한 ‘소유주(owner)’와 ‘지분보유자(equity holder)’의 용어가 2006년의 공개초안에서 상호 교환적으로 사용되었음을 주목하였다. IASB는 SFAS 130과 정합하기 위해 ‘소유주’의 용어를 채택하고 그 용어를 IAS 1에서 사용하기로 결정하였다. SFAS 130은 ‘포괄손익’의 정의에서 ‘소유주’라는 용어를 사용하고 있다8.

8. IFRS 18은 '소유주'의 정의를 개념체계에 부합하도록 수정하였다.

Presentation of dividends (paragraph 110)

BCZ318	The IASB reaffirmed its conclusion to require the presentation of dividends in the statement of changes in equity or disclosure of dividends in the notes, because dividends are distributions to owners in their capacity as owners and the statement of changes in equity presents all owner changes in equity. The IASB concluded that an entity should not present dividends in the statement of comprehensive income because that statement presents non‑owner changes in equity.

배당의 표시 (문단 110)

BCZ318 IASB는 배당은 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주에 대한 배분이고 자본변동표는 소유주와의 거래로 인한 모든 자본 변동을 표시하기 때문에 배당을 자본변동표에   표시하거나 주석에 공시하도록 요구하는 결론을 재확인하였다. IASB는 포괄손익계산서는 비소유주와의 거래로 인한 자본 변동을 표시하기 때문에, 기업은 배당을 포괄손익계산서에 표시해서는 안 된다고 결론내렸다.

Notes

주석

Structure of the notes (paragraphs 113–116 and B112)

BCZ319	The IASB was aware that some had interpreted IAS 1 as requiring a specific order for the notes. IAS 1 stated that ‘an entity normally presents notes in the [following] order’ and then listed a particular order for the notes. Some think that the use of ‘normally’ makes it difficult for an entity to vary the order of the notes from the one that was listed in IAS 1 (now in paragraph B112 of IFRS 18), for example, by disclosing the notes in order of importance or disclosing related information together in sections.

주석의 구조(문단 113~116 및 B112)

BCZ319 IASB는 일부 사람들은 IAS 1이 주석에 대해 특정한 순서를 요구하고 있는 것으로 해석하였다는 사실을 알고 있다. IAS 1은 '주석은 일반적으로 [다음] 순서로 표시한다'고 명시하였고, 주석에 대해 특정한 순서로 열거하였다. 일부 사람들은 '일반적으로(normally)'라는 용어가 사용되어서 기업들이 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B112)에 열거된 순서에서 벗어나 (예를 들면, 중요성 순서에 따라 주석을 공시하거나, 각 부문별로 관련 정보를 모아서 함께 공시하는 방식으로) 주석의 순서를 바꾸기 어렵다고 생각한다.

BCZ320	Investors’ feedback suggested that some investors prefer an entity to vary the order of the notes from the one that was listed in IAS 1 (now in paragraph B112 of IFRS 18). Other investors would prefer entities to use that order because they think it will increase comparability between periods and across entities.

BCZ320 투자자들이 제출한 의견에 따르면 일부 투자자들은 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B112)에 열거된 순서에서 벗어나 주석의 순서를 바꾸는 것을 선호하였다. 다른 투자자들은 기간 간, 기업 간 비교가능성을 높일 수 있다고 생각하기 때문에 그 순서를 바꾸지 않고 사용하기를 선호할 것이다.

BCZ321	The IASB considered the use of the word normally in IAS 1 and concluded that it was not intended that entities be required to disclose their notes in that order. Instead, it thinks that the order listed was intended to provide an example of how an entity could order the notes and that the term normal was not meant to imply that alternative ordering of the notes is ‘abnormal’. The IASB therefore amended IAS 1 to clarify that the order listed in IAS 1 (now in paragraph B112 of IFRS 18) is an example of how an entity could order or group its notes in a systematic manner. The IASB also made amendments to clarify that significant accounting policies9 do not need to be disclosed in one note, but instead can be included with related information in other notes.

9. Disclosure of Accounting Policies, issued in February 2021, amended paragraphs 117–122 of IAS 1 to refer to ‘material accounting policy information’. When issuing IFRS 18, the IASB retained paragraphs 117–122 of IAS 1 in paragraphs 27A–27G of IAS 8.

BCZ321  IASB는 IAS 1에서 일반적으로라는 용어가 사용된 취지를 검토한 결과 기업이 그 순서에 따라 주석을 공시하도록 요구하는 것이 아니라는 결론을 내렸다. 대신, IASB는 열거된 순서가 어떻게 주석의 순서를 정할 수 있는지를 예시하기 위한 것이며 일반적으로라는 용어가 사용되었다고 해서 주석의 순서를 달리 정하는 것이 '비정상적(abnormal)'이라는 의미는 아니라고 생각한다. 따라서 IASB는 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 B112)의 열거된 순서가 기업이 어떻게 체계적인 방법으로 주석의 순서를 정하고 주석을 한데 묶을 수 있는지를 보여주는 일례라는 점을 명확히 하도록 IAS 1을 개정하였다. IASB는 또 유의적인 회계정책9을 하나의 주석으로 공시할 필요는 없고, 그 대신에 관련 정보와 함께 다른 주석에 포함할 수 있다는 점을 명확히 하기 위해 개정하였다.

9. 2021년 2월에 공표된 ‘회계정책 공시’에 따라 IAS 1 문단 117~122가 개정되었고, 이 문단에서  ‘중요한 회계정책 정보’를 언급한다. IFRS 18을 발표할 때 IASB는 IAS 1 문단 117~122을 IAS 8의 문단 27A~27G에 그대로 유지하였다.

BCZ322	The IASB also noted the requirement in IAS 1 (now in paragraph 114 of IFRS 18) for entities to, as far as practicable, present the notes in a systematic manner. In the IASB’s view, this means that there must be a system or reason behind the ordering and grouping of the notes. For example, notes could be ordered by importance to the entity, in the order line items are presented in the financial statements or a combination of both. The IASB amended IAS 1 (now in paragraph 114 of IFRS 18) to clarify that an entity should consider the effect on the understandability and comparability of its financial statements when determining the order of the notes. The IASB acknowledged that there is a trade-off between understandability and comparability; for example, ordering notes to increase understandability could mean that comparability, including consistency, between entities and periods is reduced. In particular, the IASB acknowledged that consistency in the order of the notes for a specific entity from period to period is important. The IASB noted that it would generally be helpful for users of financial statements if the ordering of notes by an entity is consistent and noted that it does not expect the order of an entity’s notes to change frequently. A change in the order of the notes previously determined to be an optimal mix of understandability and comparability should generally result from a specific event or transaction, such as a change in business. The IASB also noted that the requirements in IAS 1 (now in paragraph 30 of IFRS 18) for consistency of presentation still apply.

BCZ322 IASB는 기업이 실무적으로 적용 가능한 한 체계적인 방법으로 주석을 표시하도록 요구하는 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 114)의 요구사항에 주목하였다. IASB의 관점에 따르면, 이는 주석의 순서를 정하고 주석을 한 데 묶는 데에는 체계와 이유가 있어야 한다는 것을 의미한다. 예를 들어, 주석은 그 기업에 얼마나 중요한지에 따라 순서를 정하거나, 재무제표에 별도항목이 표시된  순서에 따라 순서를 정하거나, 두 가지의 조합에 따라 순서를 정할 수 있다. IASB는 기업이 주석의 순서를 정할 때 재무제표의 이해가능성과 비교가능성에 미치는 영향을 고려해야 한다는 점을 명확히 하기 위해 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 114)을 개정하였다. IASB는 이해가능성과 비교가능성 간에 상충관계(trade-off)가 있다는 점을 인정하였다. 예를 들어, 이해가능성을 높이는 방식으로 주석의 순서를 정하는 것은 기업 간, 기간 간 비교가능성(일관성 포함)을 저해할 수 있다는 것을 의미한다. 특히, IASB는 특정 기업의 주석순서가 매기 일관되는 것이 중요하다는 점을 인정하였다. IASB는 기업의 주석순서가 일관된다면 재무제표이용자들에게 일반적으로 유용할 것이라고 보았고, 기업의 주석 순서가 빈번하게 변경될 것이라고는 예상하지 않았다. 이해가능성과 비교가능성의 최적 조합이라고 이전에 판단했던 주석순서를 변경하려면 일반적으로 특정한 사건이나 거래(예: 사업의 변경)가 있어야 한다. IASB는 또 표시의 일관성에 관한 IAS 1(현재 IFRS 18 문단 30)의 기존 요구사항은 여전히 적용된다고 보았다.

BCZ323	The IASB also observed that electronic versions of financial statements can make it easier to search for, locate and compare information within the financial statements, between periods and between entities.

BCZ323 IASB는 전자적 형태의 재무제표가 재무제표의 정보를 기간 간, 기업 간에 검색하고, 찾아내고 비교하는 일을 더 쉽게 한다고 보았다.

BC324	Users of financial statements also said it is important for them to understand how amounts disclosed in the notes relate to the line items in the primary financial statements. In response, the IASB decided to require an entity to provide a qualitative explanation of how amounts disclosed in the notes are included in the line items in the primary financial statements.

BC324	또한 재무제표이용자들은 주석에 공시된 금액이 주요 재무제표의 별도표시항목과 어떻게 관련되는지 이해하는 것이 중요하다고 말하였다. 이에 따라 IASB는 주석에 공시된 금액이 주요 재무제표의 별도표시항목에 어떻게 포함되는지에 대한 비계량적 설명을 제공하도록 요구하기로 결정하였다.

Management-defined performance measures (paragraphs 117–125 and B113–B142)

BC325	The IASB developed the disclosure requirements for management-defined performance measures to provide insight into management’s view of an aspect of an entity’s financial performance as a whole. Users of financial statements said information about management-defined performance measures is useful because it provides insight into how the business is managed, how management views the entity’s financial performance, and the persistence of the entity’s financial performance. Information about these measures is generally communicated outside the financial statements. However, users of financial statements raised concerns about the quality of the information provided about these measures.

경영진이 정의한 성과측정치(문단 117~125 및 B113~B142)

BC325	IASB는 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해에 대한 정보를 제공하기 위해 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 요구사항을 개발하였다. 재무제표이용자들은 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보가 기업의 영업관리방식, 경영진이 기업의 재무성과를 보는 방식, 기업의 재무성과 지속성에 대한 정보를 제공하기 때문에 유용하다고 언급하였다. 이러한 측정치들에 대한 정보는 일반적으로 재무제표와 구분하여 의사소통된다. 그러나 재무제표이용자들은 이러한 측정치들에 대해 제공하는 정보의 품질에 대해 우려를 제기하였다.

BC326	The IASB agreed that management-defined performance measures can provide useful information about an entity’s financial performance. Subtotals required by IFRS Accounting Standards provide useful information that is comparable between entities, and additional subtotals defined by management can provide entity-specific information. The IASB concluded that the management-defined performance measure requirements in IFRS 18 will improve the transparency of these measures. Including such measures in the financial statements will make the measures subject to the same disclosure requirements, regardless of an entity’s jurisdiction, and likely bring them within the scope of audit.

BC326	IASB는 경영진이 정의한 성과측정치가 기업의 재무성과에 대해 유용한 정보를 제공할 수 있다는 데 동의하였다. IFRS 기준서에서 요구하는 중간합계는 기업 간에 비교가능한 유용한 정보를 제공하며, 경영진이 정의한 추가적인 중간합계는 기업 특유의 정보를 제공할 수 있다. IASB는 IFRS 18의 경영진이 정의한 성과측정치 요구사항이 이러한 측정치들의 투명성을 개선시킬 것이라고 결론내렸다. 이러한 측정치들을 재무제표에 포함하면 기업이 위치한 국가와 관계없이 해당 측정치는 동일한 공시 요구사항이 적용되며, 회계감사의 범위에 포함될 것이다.

BC327	In developing the requirements, the IASB considered:

(a)	how to identify management-defined performance measures (see paragraphs BC328–BC368);

(b)	where in the financial statements to include information about management-defined performance measures (see paragraphs BC369–BC375); and

(c)	what information to require an entity to provide about management-defined performance measures (see paragraphs BC376–BC390).

BC327	그러한 요구사항을 개발할 때 IASB는 다음 사항을 고려하였다.

⑴  경영진이 정의한 성과측정치를 어떻게 식별할 것인지(문단 BC328~BC368 참조)

⑵  경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보를 재무제표 어디에 포함할 것인지(문단 BC369~BC375 참조)

⑶  경영진이 정의한 성과측정치에 대해 제공해야 하는 정보는 무엇인지(문단 BC376~BC390 참조)

Identification of management-defined performance measures (paragraphs 117–120 and B113–B131)

BC328	The IASB decided to define ‘management-defined performance measures’ as a subtotal of income and expenses (see paragraphs BC330–BC333) that:

(a)	an entity uses in public communications outside financial statements (see paragraphs BC334–BC342);

(b)	an entity uses to communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of an entity as a whole (see paragraphs BC343–BC346); and

(c)	is not specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards or listed in paragraph 118 of IFRS 18 (see paragraphs BC362–BC367).

경영진이 정의한 성과측정치의 식별(문단 117~120 및 B113~B131)

BC328	IASB는 ’경영진이 정의한 성과측정치’를  수익과 비용의 중간합계로 정의하기로 결정하였다(문단 BC330~BC333 참조). 이 중간합계는 다음과 같다.

⑴  기업은 재무제표와 구분하여 공개적으로 의사소통하는 데에 해당 중간합계를 사용한다(문단 BC334~BC342 참조).

⑵  기업은 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달하기 위해 해당 중간합계를 사용한다(문단 BC343~BC346 참조).

⑶ 해당 중간합계는 IFRS 기준서에서 표시나 공시를 명시적으로 요구하지 않은 것이어야 하며, 문단 118에서 열거하지 않은 것이어야 한다(문단 BC362~BC367 참조).

BC329	The IASB also decided to include application guidance on:

(a)	the presumption that a subtotal of income and expenses used in public communications outside an entity’s financial statements communicates to users of financial statements management’s view of an aspect of the entity's financial performance (see paragraphs BC347–BC356);

(b)	the restrictions on calculating management-defined performance measures (see paragraphs BC357–BC361); and

(c)	the relationship between management-defined performance measures and the requirements in IAS 8 (see paragraph BC368).

BC329	또한 IASB는 다음 사항에 대한 적용지침을 포함하기로 결정하였다.

⑴  재무제표와 구분하여 공개적으로 의사소통하는 데에 사용하는 수익과 비용의 중간합계가 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달한다는 가정(문단 BC347~BC356 참조).

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 측정하는 방법에 대한 제한(문단 BC357~BC361 참조).

⑶ 경영진이 정의한 성과측정치와 IAS 8의 요구사항의 관계(문단 BC368 참조).

Subtotals of income and expenses

BC330	Each management-defined performance measure is defined by management, and therefore is not a specific measure required by IFRS Accounting Standards.

수익과 비용의 중간합계

BC330	경영진이 정의한 각 성과측정치는 경영진이 정의한 것이므로 IFRS 회계기준에서 요구하는 특정 측정치가 아니다.

BC331	The IASB decided to limit the definition of ‘management-defined performance measures’ to subtotals of income and expenses. For example, measures that adjust a total or subtotal specified in IFRS Accounting Standards, such as adjusted profit or loss, are management-defined performance measures. Other measures (such as free cash flow or customer retention rate) are not management-defined performance measures.

BC331	IASB는 ‘경영진이 정의한 성과측정치’의 정의를 수익과 비용의 중간합계로 제한하기로 결정하였다. 예를 들어, 조정당기순손익과 같이 IFRS 기준서에 명시된 합계 또는 중간합계를 조정한 측정치는 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다. 그러나 잉여현금흐름이나 고객유지율과 같은 다른 측정치는 경영진이 정의한 성과측정치에 해당하지 않는다.

BC332	Some stakeholders suggested that the IASB include in the definition of ‘management-defined performance measures’ measures other than subtotals of income and expenses—for example, subtotals of assets and liabilities or measures of cash flow. These stakeholders said including such measures would be useful because it would be equally beneficial to require transparency and discipline in communicating these measures as it is in communicating management-defined subtotals of income and expenses.

BC332	일부 이해관계자들은 IASB가 ‘경영진이 정의한 성과측정치’의 정의에 수익과 비용의 중간합계 외의 측정치(예: 자산과 부채의 중간합계, 현금흐름 측정치)를 포함할 것을 제안하였다. 이 이해관계자들은 이러한 측정치를 포함하는 것이 유용할 것이라고 언급했는데, 이는 경영진이 정의한 수익과 비용의 중간합계를 의사소통할 때와 마찬가지로 이러한 측정치를 의사소통할 때에도 투명성과 원칙을 요구하는 것이 동일하게 유익할 것이기 때문이다.

BC333	The IASB acknowledged that widening the definition of ‘management-defined performance measures’ could result in useful information. However, including additional types of measures as ‘management-defined performance measures’ (beyond subtotals of income and expenses) would require the development of additional definitions, disclosure requirements and application guidance setting out the relationship with other IFRS Accounting Standards. This work could be substantial and would go beyond the scope of the project’s focus on the reporting of financial performance in the statement of profit or loss and the related notes. Accordingly, the IASB decided not to widen the definition of ‘management-defined performance measures’ beyond subtotals of income and expenses.

BC333	IASB는 '경영진이 정의한 성과측정치'의 정의를 확장하는 것이 유용한 정보를 제공할 수 있다는 점을 인정하였다. 그러나 수익과 비용의 중간합계 이외의 추가적인 유형의 측정치를 '경영진이 정의한 성과 측정치'에 포함하려면 추가적인 정의, 공시 요구사항 및 다른 IFRS 기준서와의 관계를 설정하는 적용지침의 개발이 필요하다. 이는 상당한 규모의 작업일 수 있으며, 손익계산서 및 관련 주석의 재무성과 보고에 중점을 두는 이 프로젝트의 범위를 넘어서는 것이다. 따라서 IASB는 '경영진이 정의한 성과측정치'의 정의를 수익과 비용의 중간합계를 넘어서 확장하지 않기로 결정하였다.

Public communications

BC334	The IASB decided that only measures publicly communicated outside the financial statements can be management-defined performance measures. The IASB’s view is that performance measures used in public communications outside financial statements should be consistent with the performance measures disclosed in the financial statements.

공개적인 의사소통

BC334	IASB는 재무제표와 구분하여 공개적으로 의사소통하는 데에 사용되는 측정치만이 경영진이 정의한 성과측정치가 될 수 있다고 결정하였다. IASB는 재무제표가 아닌 다른 방식으로 공개적인 의사소통에서 사용되는 성과측정치가 재무제표에 공시된 성과측정치와 일관되어야 한다고 본다.

BC335	Some stakeholders raised concerns that ‘public communications’ is not defined and could be interpreted broadly, making it onerous for an entity (and auditors and regulators) to identify all publicly communicated measures. However, the IASB observed that an entity actively decides how it communicates publicly and the performance measures it includes in those communications. An entity usually has systems and processes in place to monitor and control its communications to comply with laws and regulations restricting the type and timing of information permitted to be provided to the market—for example, to prevent unfair advantages arising from communicating such information to different parties at different times.

BC335	일부 이해관계자들은 ‘공개적인 의사소통’의 정의가 명확하지 않고 광범위하게 해석될 수 있어 기업(및 감사인과 감독기구)이 모든 공개적으로 의사소통되는 측정치를 식별하는 데 부담이 될 수 있다는 우려를 제기하였다. 그러나 IASB는 기업이 공개적으로 정보를 전달하는 방식을 적극적으로 결정하고, 해당 의사소통에 포함되는 성과측정치를 결정한다고 보았다. 기업은 일반적으로 시장에 제공할 수 있는 정보의 유형과 시점을 제한하는 법률과 규정을 준수하기 위해 의사소통을 관리하고 통제하는 시스템과 절차를 갖추고 있다. 예를 들어, 이러한 정보를 다른 시점에 다른 당사자에게 전달함으로써 발생할 수 있는 불공정한 이익을 방지하기 위한 것이다.

BC336	However, for the purpose of identifying management-defined performance measures, the IASB decided that ‘public communications’ excludes oral statements, transcripts of oral statements and social media posts. The IASB expects these forms of communication to contain information about management-defined performance measures already included in other forms of communication. Therefore, the risk of excluding measures that otherwise meet the definition of a management-defined performance measure is low. These types of communications were also, in the view of some stakeholders, the most challenging to monitor. Removing these categories from the scope of ‘public communications’ is therefore expected to reduce the costs of applying the definition by eliminating the need to search these forms of communications.

BC336	그러나 경영진이 정의한 성과측정치를 식별하기 위해 IASB는 '공개적인 의사소통'에서 구두 전달, 구두 전달 녹취록, 그리고 소셜 미디어 게시물을 제외하기로 결정하였다. IASB는 이러한 형태의 의사소통이 이미 다른 형태의 의사소통에 포함된 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보를 포함할 것으로 예상한다. 따라서 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하는 측정치를 제외할 위험은 낮다. 또한 일부 이해관계자들은 이러한 유형의 의사소통을 관리하는 것이 가장 어렵다고 보았다. 따라서 이러한 범주를 '공개적인 의사소통'의 범위에서 제외하면 이러한 형태의 의사소통을 찾아낼 필요가 없어져 해당 정의를 적용하는 데 드는 비용이 줄어들 것으로 예상된다.

BC337	Some stakeholders questioned how the timing of public communications relates to the financial statements. The IASB observed that the management-defined performance measure requirements relate to performance for the period covered by the financial statements. For example, if an entity includes management-defined performance measures in interim public communications, the related disclosures are required in the interim financial statements. However, management-defined performance measures included only in annual public communications would require disclosures only in annual financial statements and not in interim financial statements.

BC337	일부 이해관계자들은 공개적인 의사소통 시점이 재무제표와 어떻게 관련되는지에 대해 질문하였다. IASB는 경영진이 정의한 성과측정치 요구사항이 재무제표의 작성대상이 되는 기간의 성과와 관련이 있다고 보았다. 예를 들어, 중간보고기간의 공개적인 의사소통에 경영진이 정의한 성과측정치를 포함하는 경우, 관련 공시는 중간재무제표에 요구된다. 반면, 연차 보고기간의 공개적인 의사소통에만 포함된 경영진이 정의한 성과측정치는 연간 재무제표에만 공시가 필요하며, 중간재무제표에는 필요하지 않다.

BC338	If an entity stops including a measure in its public communications—for example, because the measure no longer communicates management’s view or is not permitted in the entity’s public communications—the measure no longer meets the definition of a ‘management-defined performance measure’ and is no longer included in the financial statements. In such cases an entity would be required to disclose information about the reasons for and effects of the change to its management-defined performance measures (see paragraphs BC388–BC390).

BC338	해당 측정치가 더 이상 경영진의 견해를 전달하지 않거나 공개적인 의사소통에서 허용되지 않는 등의 이유로 특정 측정치를 공개적인 의사소통에 포함하지 않기로 한 경우, 해당 측정치는 더 이상 '경영진이 정의한 성과측정치'의 정의를 충족하지 않으며 재무제표에 포함되지 않는다. 이러한 경우, 기업은 경영진이 정의한 성과측정치의 변경 이유와 그 영향에 대한 정보를 공시해야 한다(문단 BC388~BC390 참조).

BC339	In most jurisdictions, entities issue public communications, such as press releases, before or on the same day as the financial statements are authorised for issue. However, some stakeholders said that, in some jurisdictions, investor presentations that might include performance measures are not made available until after the financial statements are authorised for issue. The IASB decided to require an entity to consider the measures it included in public communications related to the previous reporting period to identify management-defined performance measures for the current period, if it routinely issues public communications containing performance measures after the financial statements are authorised for issue.

BC339	대부분의 국가에서는 기업들이 재무제표 발행승인일 이전이나 같은 날에 보도자료와 같은 공개 의사소통을 한다. 그러나 일부 이해관계자들은 일부 국가에서는 투자자에게 발표하는 성과측정치를 포함할 수 있는 자료가 재무제표 발행 승인 이후에 제공된다고 언급하였다. IASB는 재무제표 발행 승인 이후에 성과측정치를 포함한 공개적인 의사소통을 정기적으로 발표하는 기업에 대해, 과거 보고기간과 관련된 공개적인 의사소통에 포함된 측정치를 고려하여 당기에 경영진이 정의한 성과측정치를 식별하도록 요구하기로 결정하였다.

BC340	However, an entity is not required to include a measure identified in the prior period as a management-defined performance measure if there is evidence that the measure will not be included in the public communications to be issued relating to the current reporting period. Requiring an entity to consider whether such measures are management-defined performance measures in the subsequent period avoids practical issues in determining the completeness of management-defined performance measures to be included in the financial statements that are authorised for issue before public communications containing the measures. It also prevents an entity from avoiding the disclosure requirements by routinely including its management-defined performance measures in public communications after the financial statements are authorised for issue. If a management-defined performance measure was disclosed in the prior-period financial statements and will not be disclosed in the current period financial statements, the disclosure requirements for a change to, or cessation of, a management-defined performance measure in paragraph 124 of IFRS 18 apply.

BC340	그러나 과거기간에 경영진이 정의한 성과 측정치로 식별된 측정치가 당기 보고기간과 관련된 공개적인 의사소통에 포함되지 않을 것이라는 증거가 있는 경우, 해당 측정치는 포함될 필요가 없다. 해당 측정치가 후속기간에도 경영진이 정의한 성과측정치인지 고려하도록 요구한다면, 공개적인 의사소통 전에 발행이 승인된 재무제표에 포함된 경영진이 정의한 성과측정치의 완전성을 판단하는 실무적인 문제를 피할 수 있다. 또한, 재무제표 발행 승인 이후에 경영진이 정의한 성과측정치를 공개적인 의사소통에 정기적으로 포함함으로써 공시 요구사항을 피하는 것을 방지할 수 있다. 만약 이전 보고기간 재무제표에 경영진이 정의한 성과측정치가 공시되었지만 당기 재무제표에는 공시되지 않는다면, IFRS 18 문단 124에 따라 경영진이 정의한 성과측정치의 변경 또는 중단에 대한 공시 요구사항이 적용된다.

BC341	The IASB considered whether to include in the definition of management-defined performance measures the term ‘measures used internally by management’, but decided against doing so. The IASB observed that ‘measures used internally by management’ would reflect management’s view of an aspect of the entity’s financial performance. However, a measure solely used internally might not always communicate information that is useful to users of financial statements.

BC341	IASB는 '경영진이 내부적으로 사용하는 측정치'라는 용어를 경영진이 정의한 성과측정치의 정의에 포함할지 고려했으나 포함하지 않기로 결정하였다. IASB는 '경영진이 내부적으로 사용하는 측정치'가 기업의 재무성과의 한 측면에 대한 경영진의 견해를 반영할 수는 있다고 보았다. 그러나 내부적으로만 사용되는 측정치가 항상 재무제표이용자에게 유용한 정보를 전달하지 않을 수 있다.

BC342	The IASB also considered providing specific requirements for private entities because such entities are less likely to have public communications than public entities. However, the IASB concluded that the intention of the requirements is to provide transparency and discipline over measures communicated to users outside the financial statements, regardless of whether the entity is public or private. If an entity communicates no measures of financial performance outside the financial statements, then no measures require additional disclosures. The requirements apply to all entities applying IFRS Accounting Standards and, therefore, if a private entity communicates subtotals that meet the definition of ‘management-defined performance measures’ it is subject to the requirements.

BC342	IASB는 비상장기업을 위해 특정한 요구사항을 제공하는 것도 고려했는데, 이는 비상장기업이 상장기업보다 공개적인 의사소통을 할 가능성이 적기 때문이다. 그러나 IASB는 이러한 요구사항의 의도가 기업의 상장 여부와 관계없이 재무제표와 구분하여 이용자들에게 의사소통하는 측정치에 대해 투명성과 원칙을 제공하는 것이라고 결론내렸다. 만약 기업이 재무제표가 아닌 다른 방식으로 재무성과 측정치를 의사소통하지 않는다면 추가적인 공시는 필요하지 않다. 이 요구사항은 IFRS 를 적용하는 모든 기업에 적용되며, 따라서 비상장기업이 ‘경영진이 정의한 성과측정치’의 정의를 충족하는 중간합계를 의사소통하는 경우에도 해당 요구사항을 준수해야 한다.

Management’s view of an aspect of the entity’s financial performance

BC343	The IASB decided to include ‘management’s view of an aspect of the entity’s financial performance’ in the definition of a management-defined performance measure. Information about management’s view of an entity’s performance was the reason for the IASB developing the management-defined performance measure requirements. As a result, ‘management-defined performance measures’ include those measures that communicate to users of financial statements management’s view of an aspect of the financial performance of the entity as a whole.

기업의 재무성과에 대한 경영진의 견해

BC343	IASB는 ‘기업의 재무성과에 대한 경영진의 견해’를 경영진이 정의한 성과측정치의 정의에 포함하기로 결정하였다. 이는 기업의 성과에 대한 경영진의 견해에 대한 정보가 바로 IASB가 경영진이 정의한 성과측정치 요구사항을 개발한 이유였기 때문이다. 결과적으로, ‘경영진이 정의한 성과측정치’는 재무제표이용자에게 기업 전체의 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하는 측정치를 포함한다.

BC344	Management-defined performance measures focus on communicating an aspect of an entity’s performance and not on communicating management’s performance. A subtotal used solely for the purpose of measuring management’s performance—for example, a measure used only internally for the purpose of management remuneration—would not meet the definition of management-defined performance measures. However, there might be circumstances in which such a measure is used both externally to communicate management’s view of an aspect of an entity’s performance and internally to evaluate management’s performance.

BC344	경영진이 정의한 성과측정치는 경영진의 성과가 아닌 기업의 성과를 전달하는 데 중점을 둔다. 경영진의 성과를 측정하기 위해 사용하는 중간합계(예: 경영진 보상 목적으로 내부적으로만 사용하는 측정치)는 경영진이 정의한 성과측정치의 정의에 부합하지 않는다. 그러나 이러한 측정치가 기업의 성과에 대한 경영진의 견해를 외부에 전달하면서 동시에 내부적으로 경영진의 성과를 평가하는 데 사용되는 경우가 있을 수 있다.

Application to individual segment measures

BC345	The IASB observed that some subtotals of income and expenses provided in an entity’s public communications outside the financial statements might relate to a reportable segment disclosed in accordance with IFRS 8. A reportable segment measure might not provide information about the performance of an entity as a whole.

개별 부문별 측정치의 적용

BC345	IASB는 재무제표와 구분하여 공개적인 의사소통에서 제공되는 일부 수익 및 비용의 중간합계가 IFRS 8에 따라 공시된 보고부문과 관련이 있을 수 있다고 보았다. 보고부문의 측정치는 기업 전체의 성과에 대한 정보를 제공하지 않을 수 있다.

BC346	However, in some circumstances, a reportable segment measure might provide information about the performance of an entity as a whole—for example, if it presents a subtotal in the statement of profit or loss that relates to only one of its reportable segments. The IASB did not exclude such segment measures from the definition of management-defined performance measures. The IASB instead decided to clarify that management-defined performance measures reflect management’s view of an aspect of the performance of an entity as a whole.

BC346	그러나 일부 상황에서는 보고부문의 측정치가 기업 전체의 성과에 대한 정보를 제공할 수 있다. 예를 들어, 손익계산서에 표시된 중간합계가 오직 하나의 보고부문과 관련될 수 있다. IASB는 이러한 부문 측정치를 경영진이 정의한 성과측정치의 정의에서 제외하지 않았다. 대신 경영진이 정의한 성과측정치는 기업 전체의 성과에 대한 경영진의 견해를 반영한다는 것을 명확히 하기로 결정하였다.

Presumption about communicating management’s view

BC347	IFRS 18 requires an entity to presume that a subtotal of income and expenses used in its public communications outside its financial statements communicates management’s view of an aspect of the entity’s financial performance, which can be rebutted with reasonable and supportable information as set out in paragraph 120 of IFRS 18. While public communications may include many subtotals, the presumption is not intended to result in disclosure of information about a large number of subtotals. The rebuttable presumption provides an objective process for an entity to determine which measures in its public communications to disclose in its financial statements to meet the objective of the disclosures for management-defined performance measures (see paragraph 121 of IFRS 18).

경영진의 견해 전달에 대한 가정

BC347	IFRS 18은 재무제표와 구분하여 공개적인 의사소통에 사용되는 수익 및 비용의 중간합계는 기업의 재무성과의 한 측면에 대한 경영진의 견해를 의사소통하기 위한 것이라고 가정할 것을 요구한다. 이러한 가정은 IFRS 18 문단 120에 명시된 바와 같이 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보로 반박할 수 있다. 공개적인 의사소통에는 많은 중간합계가 포함될 수 있지만, 이 가정은 많은 수의 중간합계에 대한 정보를 공시하도록 의도한 것은 아니다. 반박할 수 있는 가정은 공개적인 의사소통에서 어떤 측정치를 재무제표에 공시할지 결정하는 객관적인 절차를 제공하여 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시 목적을 달성할 수 있게 한다(IFRS 18 문단 121 참조).

BC348	The IASB developed the rebuttable presumption after considering stakeholders’ concerns that:

(a)	it might be difficult to assess whether a measure communicates management’s view of an aspect of the entity’s financial performance; and

(b)	a measure communicated outside financial statements that did not reflect management’s view might nonetheless be considered to meet the definition of a management-defined performance measure.

BC348	IASB는 이해관계자들의 다음 우려사항을 고려하여 반박할 수 있는 가정을 개발하였다.

⑴  어떤 측정치가 기업 재무성과에 대한 경영진의 견해를 전달하는지 평가하기 어려운 경우가 있을 수 있다.

⑵  재무제표와 구분하여 의사소통된 측정치가 경영진의 견해를 반영하지 않더라도 경영진이 정의한 성과측정치의 정의에 부합하는 것으로 보는 경우가 있을수 있다.

BC349	The presumption provides rigour and discipline in the assessment of whether a measure communicates management’s view by setting out a condition usually expected to be true—it is reasonable to expect that an entity includes in public communications a subtotal of income and expenses for the purposes of communicating to users of financial statements management’s view of an aspect of its financial performance. If this condition is not true, there needs to be reasonable and supportable information that supports this assessment to rebut the presumption.

BC349	이 가정은 일반적으로 사실로 여겨지는 전제를 설정함으로써 측정치가 경영진의 견해를 의사소통하는지를 평가할 때 규율과 원칙을 제공한다. 즉, 재무성과에 대한 경영진의 견해를 재무제표이용자에게 전달하기 위해 공개적인 의사소통에 수익과 비용의 중간합계를 포함한다고 예상하는 것이 합리적이다. 이 전제가 사실이 아닌 경우, 이러한 가정을 반증할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보가 있어야 한다.

BC350	Being able to rebut the presumption acknowledges the existence of circumstances in which an entity might include a measure in its public communications even though that measure does not communicate management’s view of an aspect of the entity’s financial performance—for example, if a regulator requires disclosure of a measure. In these cases, an entity could rebut the presumption and the measure would not be a management-defined performance measure.

BC350	이 가정을 반박할 수 있다는 것은 특정 상황에서 해당 측정치가 재무성과에 대한 경영진의 견해가 전달되지 않더라도 공개적인 의사소통에 포함될 수 있음을 의미한다(예: 감독기구가 측정치의 공시를 요구하는 경우). 이러한 경우, 이 가정을 반박할 수 있으며 해당 측정치는 경영진이 정의한 성과측정치가 아니다.

BC351	The IASB considered whether an entity should be able to rebut the presumption for specific types of measures, such as industry-defined or regulatory-defined measures. However, the basis for defining a measure does not determine whether it communicates management’s view of an aspect of the entity’s financial performance. For example, a subtotal required for regulatory purposes might also be used to communicate management’s view of an aspect of the entity’s financial performance. Consequently, the IASB decided not to specify types of measures for which it would be appropriate to rebut the presumption. Instead, the IASB provided examples of reasonable and supportable information that could be used to rebut the presumption.

BC351	IASB는 특정 유형의 측정치, 예를 들어 산업에서 정의된 측정치나 감독기구에서 정의한 측정치에 대해 이 가정을 반박할 수 있어야 하는지를 고려하였다. 그러나 측정치를 정의하는 근거는 그 측정치가 재무성과에 대한 경영진의 견해를 의사소통하는지를 결정하지 않는다. 예를 들어, 감독 목적으로 요구되는 중간합계가 재무성과에 대한 경영진의 견해를 의사소통하는 데도 사용되는 경우가 있을 수 있다. 따라서 IASB는 이 가정을 반박할 수 있는 측정치의 유형을 명시하지 않기로 결정하였다. 대신, IASB는 가정을 반박하는 데 사용할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보의 예를 제공하였다.

BC352	Reasonable and supportable information for rebutting the presumption needs to demonstrate that the subtotal does not communicate management’s view of an aspect of the entity’s financial performance for the entity as a whole to users of financial statements, and show why the subtotal is included in the entity’s public communications, despite the fact it does not communicate management’s view.

BC352	가정을 반박하기 위한 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보는 해당 중간합계가 기업 전체의 재무성과의 한 측면에 대한 경영진의 견해를 재무제표 이용자에게 전달하지 않음을 제시할 필요가 있어야 하고, 그 중간합계가 경영진의 견해를 전달하지 않음에도 불구하고 기업의 공개적인 의사소통에 포함된 이유를 설명해야 한다.

BC353	For example, an entity may include in its public communications a net debt measure comprised of assets and liabilities. Net debt is not a management-defined performance measure because it is not a subtotal of income and expenses. The entity may also include a subtotal such as cost of net debt as supplementary information. If the entity can demonstrate that the subtotal is communicated without prominence because it is supplementary information for the net debt measure and the entity does not use the subtotal internally to assess and monitor the entity’s financial performance this may be reasonable and supportable information to rebut the presumption. However, if there are numerous references to such a subtotal, accompanied by management analysis and commentary, this would be evidence that the entity cannot rebut the presumption.

BC353	예를 들어, 자산과 부채로 구성된 순부채 측정치를 공개적인 의사소통에 포함할 수 있다. 순부채는 수익과 비용의 중간합계가 아니므로 경영진이 정의한 성과측정치가 아니다. 또한 순부채 측정치에 대한 추가정보로 순부채의 원가와 같은 중간합계를 포함할 수 있다. 만약 해당 중간합계가 순부채 측정치의 추가정보로서 강조되어 전달되지 않으며, 내부적으로 재무성과를 평가하고 관리하는 데 사용되지 않는다는 것을 증명할 수 있다면, 이는 가정을 반박하기 위한 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보가 될 수 있다. 그러나 이러한 중간합계가 수차례 참조되고 경영진의 분석과 해설이 동반된다면, 이는 가정을 반박할 수 없다는 증거가 될 것이다.

BC354	An entity may replicate the statement of profit or loss in a public communication—for example, when the entity replicates in a presentation to users of financial statements the statement of profit or loss included in its financial statements. If that statement of profit or loss includes an additional subtotal that is not listed in paragraph 118 of IFRS 18 or that is not a subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards, that subtotal would meet the definition of a management-defined performance measure unless the entity rebuts the presumption. For example, if the subtotal is not used internally to assess and monitor financial performance and the entity’s public communications do not include management analysis and commentary on that subtotal, that may be reasonable and supportable information that the subtotal is communicated without prominence and the entity might rebut the presumption.

BC354	손익계산서는 공개적인 의사소통에서 그대로 사용될 수 있다. 예를 들어, 재무제표이용자들에게 발표할 때 재무제표에 포함된 손익계산서를 그대로 사용하는 경우가 있다. 만약 그 손익계산서에 IFRS 18 문단 118에 열거되지 않았거나 IFRS 기준서에서 표시하거나 공시하도록 명시적으로 요구하지 않는 중간합계가 포함되어 있다면, 해당 중간합계는 가정을 반박하지 않는 한 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족할 것이다. 예를 들어, 해당 중간합계가 내부적으로 재무성과를 평가하고 관리하는 데 사용되지 않으며, 공개적인 의사소통에 경영진의 분석과 해설이 포함되지 않는다면, 이는 중간합계가 강조되어 전달되지 않는다는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보가 될 수 있으며, 그 가정을 반박할 수 있을 것이다.

BC355	The IASB decided not to require an entity to disclose whether it has rebutted the presumption for a subtotal it includes in its public communications. Requiring disclosure in the financial statements of a separate list of measures that are not management-defined performance measures is not expected to provide useful information.

BC355	IASB는 공개적인 의사소통에 포함된 중간합계에 대해 가정을 반박했는지를 공시할 것을 요구하지 않기로 결정하였다. 재무제표에서 경영진이 정의한 성과측정치가 아닌 별도의 측정치 목록에 대한 공시를 요구하면 유용한 정보를 제공하지 못할 것으로 예상된다.

BC356	Other requirements in IFRS Accounting Standards use ‘reasonable and supportable information’. The use of reasonable and supportable information in IFRS 18 is consistent with the use of the term ‘reasonable and supportable information’ in paragraph B5.5.20 of IFRS 9, which permits an entity to rebut the presumption in paragraph 5.5.11 of IFRS 9 only if an entity has reasonable and supportable information available to demonstrate that it can be rebutted. However, the use of reasonable and supportable information in IFRS 18 differs from the use of reasonable and supportable information in paragraph B5.5.27 of IFRS 9, which requires an entity to assess whether there has been a significant increase in credit risk since initial recognition on the basis of all reasonable and supportable information that is available without undue cost or effort.

BC356	다른 IFRS 기준서의 요구사항에서도 '합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보'를 사용한다. IFRS 18에서 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보를 사용하는 것은 IFRS 9 문단 B5.5.20에서 '합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보'를 사용하는 것과 일치한다. IFRS 9의 문단 5.5.11에서의 가정을 반박하기 위해서는 기업이 이를 반박할 수 있는 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보를 갖고 있어야 한다. 그러나 IFRS 18에서 합리적이고 뒷받침될 수 있는 정보의 사용은 IFRS 9 문단 B5.5.27에서의 사용과는 다르다. IFRS 9 문단 B5.5.27에 따르면, 과도한 원가나 노력 없이 이용할 수 있는 모든 합리적이고 뒷받침될 수 있는 이용가능한 정보를 고려하여 최초 인식 이후 신용위험이 유의적으로 증가했는지를 평가해야 한다.

Restrictions on calculating management-defined performance measures

BC357	The IASB decided it would place no specific restrictions on how an entity calculates a subtotal of income and expenses that is a management-defined performance measure. The IASB concluded such restrictions might prevent an entity from disclosing measures that users of financial statements find useful.

경영진이 정의한 성과측정치 산정의 제약

BC357	IASB는 경영진이 정의한 성과측정치에 해당하는 수익과 비용의 중간합계를 산정하는 방법에 대해 특정 제약을 두지 않기로 결정하였다. IASB는 이러한 제약은 기업이 재무제표이용자에게 유용한 측정치를 공시하지 못하게 할 수 있다고 결론 내렸다.

BC358	However, management-defined performance measures are required to comply with the general requirements for information included in the financial statements. This means:

(a)	a management-defined performance measure needs to faithfully represent the aspect of an entity’s financial performance it purports to represent;

(b)	the disclosures supporting a management-defined performance measure need to meet the requirements on aggregation and disaggregation—for example, when disclosing reconciling items; and

(c)	an entity is required to provide comparative information for a management-defined performance measure and related disclosures.

BC358	그러나 경영진이 정의한 성과측정치는 재무제표에 포함된 정보의 일반적인 요구사항을 준수하도록 요구된다. 이는 다음을 의미한다.

⑴  경영진이 정의한 성과측정치는 해당 수치가 나타내려는 재무성과의 측면을 충실하게 표현해야 한다.

⑵  경영진이 정의한 성과측정치를 보완하는 공시는 통합과 세분화의 요구사항을 충족할 필요가 있다(예: 차이조정 항목의 공시).

⑶ 경영진이 정의한 성과측정치와 관련 공시사항의 비교정보를 제공하는 것이  요구된다.

BC359	To achieve a faithful representation for a management-defined performance measure, an entity is required to describe in a clear and understandable manner the aspect of performance it communicates, including the meanings of terms it uses in its descriptions. The entity is then required to apply the terms and the descriptions to produce a faithful representation—complete, neutral and free from error.

BC359	경영진이 정의한 성과측정치의 충실한 표현을 달성하기 위해, 이를 설명할 때 사용하는 용어의 의미를 포함하여, 전달하고자 하는 성과의 측면을 명확하고 이해하기 쉬운 방식으로 기술할 것이 요구된다. 완전하고 중립적이며 오류가 없는 충실한 표현을 제공하도록 용어와 기술을 사용할 것이 요구된다.

BC360	Faithful representation does not in itself convey other information about the measure. For example, it does not provide information about whether a measure is a ‘good’ or ‘bad’ measure. A management-defined performance measure is only required to faithfully represent the aspect of performance being communicated.

BC360	충실한 표현은 그 자체로는 측정치에 대한 다른 정보를 전달하지 않는다. 예를 들어, 측정치가 좋은 측정치인지 나쁜 측정치인지에 대한 정보를 제공하지 않는다. 경영진이 정의한 성과측정치는 전달하고자하는 성과의 측면만을 충실하게 표현할 것을 요구된다.

BC361	The requirements for management-defined performance measures are intended to provide transparency about how such measures are calculated, what they communicate, how they relate to the financial statements and how they might have changed. That transparency contributes to meeting the requirement for faithful representation.

BC361	경영진이 정의한 성과측정치의 요구사항은 해당 측정치를 어떻게 산정하는지, 무엇을 전달하는지, 재무제표와 어떻게 관련되어 있는지, 그리고 어떻게 변경되었을 것인지에 대한 투명성을 제공하고자 한다. 이러한 투명성은 충실한 표현에 대한 요구사항을 충족시키는 데에 기여한다.

Subtotals excluded from the definition of management-defined performance measures

BC362	The IASB decided subtotals listed in paragraph 118 of IFRS 18 or specifically required to be disclosed by IFRS Accounting Standards are not management-defined performance measures. Some subtotals are not defined by IFRS Accounting Standards, but are commonly used in financial statements and are well understood by users of financial statements—for example, a gross profit subtotal. In the IASB’s view, providing the management-defined performance measures disclosures for such measures would not provide useful information because their purpose and relationship to totals or subtotals defined by IFRS Accounting Standards are well understood or would usually be apparent from their presentation in the statement(s) of financial performance. The IASB included such subtotals in the list in paragraph 118 of IFRS 18 which includes operating profit before depreciation, amortisation and specified impairments (see paragraphs BC363–BC366) and operating profit and income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method (see paragraph BC367).

경영진이 정의한 성과측정치 정의에서 제외되는 중간합계

BC362	IASB는 IFRS 18 문단 118에서 열거한 중간합계 또는 IFRS 기준서에서 명시적으로 공시를 요구하는 중간합계는, 경영진이 정의한 성과측정치가 아니라고 결정하였다. 매출총이익과 같은 일부 중간합계는 IFRS 회계기준에서 정의하지는 않지만 재무제표에서 공통적으로 사용되고 재무제표이용자들이 이를 잘 이해하고 있다. IASB는 이러한 중간합계에 대해 경영진이 정의한 성과측정치와 관련한 공시를 제공하는 것은 유용하지 않다고 보았다. 왜냐하면 이러한 중간합계의 목적과 IFRS 회계기준에서 정의한 합계나 중간합계와의 관계에 대해서는 재무제표이용자들이 잘 이해하고 있거나 재무성과표 표시에 의해 보통 분명할 것이기 때문이다. IASB는 그러한 중간합계를 IFRS 18 문단 118의 목록에 포함하였다. 해당 목록에는  감가상각비와 상각비 및 특정 손상 차감전 영업손익이 포함되며(문단 BC363~366 참조) 영업손익과 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업에서 발생하는 수익과 비용이 포함된다(문단 BC367 참조).

Operating profit before depreciation, amortisation and specified impairments

BC363	The IASB considered whether to define ‘earnings before interest, tax, depreciation and amortisation’ (EBITDA). The IASB observed that, although EBITDA is one of the most commonly used measures in communications to users of financial statements, it is not used by entities in some industries, such as banking and insurance. Furthermore, no consensus has been reached on what EBITDA represents, other than it being a starting point for various analyses.

감가상각비와 상각비 및 특정 손상차손 차감전 영업손익

BC363	IASB는 '이자, 법인세, 감가상각비 및 기타 상각비 차감전 손익'(EBITDA)을 정의할지를 고려하였다. IASB는 EBITDA가 재무제표이용자와의 의사소통에 가장 일반적으로 사용되는 측정치 중 하나이지만, 은행업과 보험업과 같은 일부 산업군에 속한 기업에서는 사용하지 않는다는 점에 주목하였다. 뿐만 아니라, 다양한 분석을 위한 출발점이라는 것 이외에는, EBITDA가 무엇을 표현하는지 합의가 이루어지지 않았다.

BC364	EBITDA measures might meet the definition of ‘management-defined performance measures’. The IASB concluded that a measure calculated as operating profit before depreciation, amortisation and impairments within the scope of IAS 36 Impairment of Assets provides similar information to many of the EBITDA measures currently provided. In the IASB’s view, if an entity presents the subtotal operating profit before depreciation, amortisation and impairments within the scope of IAS 36, the costs of the additional information required to be disclosed for management-defined performance measures would exceed the benefits provided by that information because the measure is well defined. The IASB consequently decided to include that subtotal in the list of subtotals in paragraph 118 of IFRS 18.

BC364	EBITDA 측정치는 '경영진이 정의한 성과측정치'의 정의를 충족할 수도 있을 것이다. IASB는 감가상각비와 상각비 및 손상차손(IAS 36 ’자산손상’의 적용범위에 해당) 차감전 영업손익으로 계산된 측정치가 현재 제공되는 많은 EBITDA 측정치와 유사한 정보를 제공한다고 결론내렸다. IASB의 견해에 따르면, 만약 기업이 감가상각비와 기타 상각비 및 손상차손(IAS 36 ’자산손상’의 적용범위에 해당) 차감전 영업손익 중간합계를 표시하는 경우 이 측정치는 잘 정의되어 있기 때문에, 경영진이 정의한 성과측정치를 공시하는 데 요구되는 추가 정보에 드는 비용이 정보를 제공함에 따른 효익을 초과할 것이다. 따라서 IASB는 이 중간합계를 IFRS 18 문단 118의 중간합계 목록에 포함하기로 결론내렸다.

BC365	The IASB decided not to describe this subtotal as 'EBITDA' because doing so would imply that operating profit or loss is the same as what users of financial statements understand 'earnings before interest and tax' to be, which might not be the case. For example, operating profit excludes income and expenses classified in the investing category and the measure therefore might not include income that some consider to be 'earnings'.

BC365	IASB는 이러한 중간합계를 ‘EBITDA’라고 기술하게 되면 영업손익이 재무제표이용자가 이해하는 ‘이자 및 법인세비용 차감전 손익’과 같지 않을 수 있음에도 불구하고, 같다고 암시할 수 있기 때문에 ‘EBITDA’라고 기술하지 않기로 결정하였다. 예를 들어, 투자 범주로 분류되는 수익과 비용이 영업손익에서 제외되므로 일부에서 ‘이익’으로 간주하는 수익이 영업손익에 포함되지 않을 수 있다.

BC366	However, in some cases, the label might be an accurate description of the corresponding measure—for example, if an entity has no income and expenses in the investing category such that all its earnings are included in operating profit. In such cases, an entity would not be prevented from labelling the subtotal operating profit before depreciation, amortisation and specified impairments within the scope of IAS 36 as ‘EBITDA’.

BC366	그러나	어떤 경우에는 그러한 명칭이 해당 측정치를 정확하게 기술할 수 있다(예: 투자 범주에 해당하는 수익과 비용이 없어서 모든 이익이 영업손익에 포함되는 경우). 이 경우 감가상각비와 상각비 및 손상차손(IAS 36 ’자산손상’의 적용범위에 해당)차감전 영업손익 중간합계를 ’EBITDA’로 명명하는 것이 금지되지는 않을 것이다.

Operating profit and income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method

BC367	Some entities invest in associates and joint ventures that the entities judge to be closely related to their main business activities. Such entities might conclude that it would be necessary for a useful structured summary of their income and expenses to present a subtotal in the statement of profit or loss comprising operating profit and income and expenses from associates and joint ventures accounted for using the equity method. The IASB concluded that for such a subtotal, the additional information required to be disclosed for management-defined performance measures would not provide useful information because the information necessary to understand the subtotal would be clear from the statement of profit or loss. The IASB consequently decided to include this subtotal in the list of subtotals in paragraph 118 of IFRS 18. The subtotal included in the list would include income and expenses from all associates and joint ventures accounted for using the equity method. If an entity used a subtotal that included only the income and expenses from selected associates and joint ventures accounted for using the equity method, that subtotal would be a management-defined performance measure.

영업손익 그리고 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업에서 발생하는 수익과 비용

BC367	일부 기업은 주된 사업활동과 밀접하게 관련되어 있다고 판단되는 관계기업 및 공동기업에 투자한다. 이 기업들은 수익과 비용에 대한 유용한 구조적 요약정보를 제공하기 위해,  영업이익 그리고 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업에서 발생하는 수익 및 비용을 포함하는 중간합계를 표시할 필요가 있다고 결론내리는 경우가 있을  수 있다. IASB는 중간합계를 이해하기 위해 필요한 정보가 손익계산서에서 명확하기 때문에, 경영진이 정의한 성과측정치를 공시하기 위해 이러한 중간합계에 대해 요구되는 추가 정보는 유용한 정보를 제공하지 못한다고 결론내렸다. IASB는 따라서 이 중간합계를 IFRS 18 문단 118의 중간합계 목록에 포함하기로 결정하였다. 이 목록에 포함되는 중간합계는 지분법을 적용하여 회계처리하는 모든 관계기업 및 공동기업에서 발생하는 수익과 비용을 포함한다. 만약 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업 중에서 일부를 선택하여 해당 기업들로부터 발생하는 수익과 비용만을 포함하는 중간합계를 사용한다면, 해당 중간합계는 경영진이 정의한 성과측정치에 해당할 것이다.

Relationship with the requirements in IAS 8

BC368	The IASB concluded that the identification of a management-defined performance measure, including how the measure is calculated, is not an accounting policy choice as defined in IAS 8. The IASB acknowledged the many similarities between the definition of an ‘accounting policy’ and the determination of a management-defined performance measure. However, unlike an accounting policy, a management-defined performance measure is not determined in the context of preparing and presenting financial statements in accordance with IFRS Accounting Standards. An entity selects and applies its accounting policies for its financial statements within the confines of IFRS Accounting Standards. In contrast, management defines its management-defined performance measures to communicate an aspect of the entity’s financial performance outside the financial statements.

IAS 8 요구사항과의 관계

BC368	IASB는 측정치의 산정방법을 포함하여 경영진이 정의한 성과측정치의 식별은 IAS 8에 정의된 회계정책의 선택이 아니라고 결론내렸다. IASB는 회계정책의 정의와 경영진이 정의한 성과측정치의 결정 간에 많은 유사점이 있다는 것을 인정하였다. 그러나 회계정책과는 달리, 경영진이 정의한 성과측정치는 IFRS에 따라 재무제표를 작성하고 표시하는 측면을 고려하여 결정되지 않는다. 기업은 IFRS에 따라 작성되는 재무제표를 위해 회계정책을 선택하고 적용한다. 반면에, 경영진은 재무제표와 구분하여 재무성과 측면을 의사소통하기 위해 경영진이 정의한 성과측정치를 정의한다.

Disclosure of management-defined performance measures (paragraphs 121–125 and B132–B142)

경영진이 정의한 성과측정치의 공시(문단 121~125 및 B132~B142)

Location of information about management-defined performance measures

BC369	The IASB decided to require an entity to disclose management-defined performance measures and all related information in a single note to improve the transparency of those measures. Disclosing the information in a single note improves transparency by:

(a)	providing management-defined performance measures together with the calculations, explanations and reconciliations necessary to understand them; and

(b)	helping users of financial statements to easily locate all information about management-defined performance measures.

경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보의 위치

BC369	IASB는 경영진이 정의한 성과측정치의 투명성을 개선하기 위해 이러한 측정치와 모든 관련 정보를 하나의 주석에 공시하도록 요구하기로 결정하였다. 하나의 주석에 정보를 공시하면 다음에 의하여 투명성이 향상된다.

⑴  경영진이 정의한 성과측정치와 이를 이해하는 데 필요한 산정방법, 설명 및 차이조정 내용을 함께 제공한다.

⑵  재무제표이용자가 경영진이 정의한 성과 측정치에 대한 모든 정보를 쉽게 찾을 수 있도록 돕는다.

BC370	The IASB considered allowing an entity to comply with the requirements by cross-referencing the required information in other documents. Allowing cross-referencing can help avoid duplication of information, which can increase the clarity of financial reporting. However, if an entity uses cross-referencing, information is fragmented between several locations, which can reduce transparency by making it more difficult for users of financial statements to locate information and understand the financial statements as a whole. To make information about management-defined performance measures transparent, the IASB decided not to specify that management-defined performance measure disclosures can be included in the financial statements by reference to another document.

BC370	IASB는 다른 문서에 포함된 요구사항의 정보를 상호참조함으로써 기업이 요구사항을 준수할 수 있도록 허용하는 것을 고려하였다. 상호참조를 허용하면 정보의 중복을 피함으로써 재무보고의 명확성을 높일 수 있다. 그러나 기업이 상호참조를 사용하는 경우, 정보가 여러 곳에 분산되어서 재무제표이용자가 정보를 찾는 것과 재무제표를 전반적으로 이해하는 것이 더 어려워지기 때문에 투명성을 저해할 수 있다. 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보를 투명하게 하기 위해, IASB는 경영진이 정의한 성과측정치의 공시사항이 다른 문서를 참조하는 방식으로 재무제표에 포함될 수 있다고 명시하지 않기로 결정하였다.

BC371	The IASB considered prohibiting an entity from complying with the requirements by cross-referencing to the information required by IFRS 18 included in another document. The IASB concluded it was unnecessary to include application guidance specifically prohibiting cross-referencing because in practice entities generally do not disclose information required to meet IFRS Accounting Standards by cross-reference unless an IFRS Accounting Standard specifically allows it. The IASB also concluded that including such a prohibition might have unintended consequences.

BC371	IASB는 IFRS 18에서 요구하는 정보를 다른 문서에 포함하여 이를 상호참조하는 방식으로 요구사항을 준수하려는 것을 금지할 것을 고려하였다. IASB는 IFRS 기준서에서 명시적으로 허용하지 않는 한, 일반적으로 기업들은 실무에서 IFRS를 충족하기 위해 요구되는 정보를 상호참조를 통해 공시하지는 않으므로 명시적으로 상호참조를 금지하는 적용지침을 포함하는 것은 불필요하다고 결론내렸다. 또한 IASB는 이러한 금지를 포함하는 것은 의도치 않은 결과를 가져올 수 있다고 결론내렸다.

BC372	Some stakeholders asked whether information about measures that do not meet the definition of management-defined performance measures could be disclosed in the financial statements. The IASB decided not to provide specific requirements relating to information included in the financial statements in addition to that required by IFRS 18. The IASB observed a risk that such requirements might discourage best practice for voluntary disclosures that are useful to users of financial statements.

BC372	일부 이해관계자들은 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족하지 않는 측정치에 대한 정보가 재무제표에 공시될 수 있는지에 대해 의문을 제기하였다. IASB는 IFRS 18에서 요구하는 것에 추가해서 재무제표에 포함되는 정보와 관련된 명시적인 요구사항을 제공하지 않기로 결정하였다. IASB는 이러한 요구사항은 재무제표이용자에게 유용한 자발적 공시를 위한 최선의 실무관행을 저해할 수 있다고 보았다.

BC373	IFRS Accounting Standards require disclosure of additional information when compliance with the specific requirements in IFRS Accounting Standards is insufficient to enable users of financial statements to understand the effect of transactions and other events and conditions on the entity’s financial position and financial performance. It would be challenging to identify specific information to be permitted or prohibited and to develop criteria that distinguish between the two types of information. However, the IASB concluded that it was important to identify the required information about management-defined performance measures separately from other information included in the financial statements to be clear which measures are subject to the management-defined performance measure requirements.

BC373	IFRS 회계기준은 IFRS 기준서에서 명시된 요구사항을 준수하더라도 거래, 그 밖의 사건 및 상황이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 재무제표이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우 추가적인 정보를 공시하도록 요구한다. 허용되거나 금지되는 구체적인 정보를 식별하고, 그러한 두 가지 유형의 정보를 구분하는 기준을 개발하는 것은 어려울 수 있다. 그러나 IASB는 어떤 측정치가 경영진이 정의한 성과측정치 요구사항의 대상인지를 명확히 하기 위해 재무제표에 포함되는 다른 정보와 별도로 경영진이 정의한 성과측정치에 대해 요구되는 정보를 식별하는 것이 중요하다고 결론내렸다.

BC374	The IASB considered prohibiting an entity from presenting management-defined performance measures in the statement(s) of financial performance, in response to the concerns of some stakeholders that management-defined performance measures could be misleading and might be given undue prominence. However, IFRS 18 requires an entity to present line items and subtotals in the statement(s) of financial performance if such presentations are necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses. Prohibiting an entity from presenting management-defined performance measures in the statement(s) of financial performance could prevent it from complying with this requirement. Therefore, the IASB decided not to prohibit an entity from presenting management-defined performance measures in the statement(s) of financial performance. An entity presenting a management-defined performance measure in the statement(s) of financial performance would still be required to disclose all the information required for management-defined performance measures in a single note.

BC374	IASB는 경영진이 정의한 성과측정치가 재무제표이용자를 오도할 수 있으며 불필요하게 부각될 수 있다는 일부 이해관계자들의 우려를 해소하기 위해 재무성과표에 경영진이 정의한 성과측정치를 표시하는 것을 금지할 것을 고려하였다. 그러나 IFRS 18에서는 수익과 비용의 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 위해 필요하다면 재무성과표에 별도항목이나 중간합계를 표시하도록 요구한다. 경영진이 정의한 성과측정치를 재무성과표에 표시하지 못하게 하면 이러한 요구사항을 따르지 못할 수 있다. 따라서 IASB는 경영진이 정의한 성과측정치를 재무성과표에 표시하는 것을 금지하지 않기로 결정하였다. 경영진이 정의한 성과측정치를 재무성과표에 표시하는 기업은 여전히 경영진이 정의한 성과측정치에 대해 요구되는 모든 정보를 하나의 주석에 공시해야 할 것이다.

BC375	The IASB also observed that if an entity presents a management-defined performance measure in the statement(s) of financial performance, it needs to comply with the requirements for subtotals presented in the statement(s) of financial performance in paragraph 24 of IFRS 18.

BC375	또한 IASB는 경영진이 정의한 성과측정치를 재무성과표에 표시하는 경우에는 재무성과표에 표시되는 중간합계에 대한 IFRS 18 문단 24의 요구사항을 준수해야 한다고 보았다.

Information to be disclosed about management-defined performance measures

BC376	The objective of the disclosures for management-defined performance measures in IFRS 18 is for an entity to provide information to help users of financial statements understand:

(a)	the aspect of financial performance that, in management’s view, is communicated by each management-defined performance measure; and

(b)	how the measure compares with the measures defined by IFRS Accounting Standards.

경영진이 정의한 성과측정치에 대해 공시해야 하는 정보

BC376	IFRS 18에서 경영진이 정의한 성과측정치를 공시하는 목적은 재무제표이용자가 다음을 이해하는 데 도움을 주기 위해 정보를 제공하는 것이다.

⑴ 경영진의 견해로서 경영진이 정의한 성과측정치에 의해 전달되는 재무성과 측면

⑵  해당 측정치를 IFRS 기준서에서 정의한 측정치와 비교하는 방법

BC377	The IASB concluded that transparency is enhanced by an entity clearly stating the purpose and limitations of a management-defined performance measure. A management-defined performance measure reflects management’s judgement about what is useful to users of financial statements. Users of financial statements require enough information about that judgement to understand the information the management-defined performance measure provides and how it faithfully represents an aspect of an entity’s financial performance.

BC377	IASB는 경영진이 정의한 성과측정치의 목적과 한계를 명확하게 기술함으로써 투명성이 향상된다고 결론내렸다. 경영진이 정의한 성과측정치는 재무제표이용자에게 유용한 것에 대한 경영진의 판단을 반영한다. 재무제표이용자는 경영진이 정의한 성과측정치가 제공하는 정보와 해당 정보가 어떻게 기업의 재무성과 측면을 충실하게 나타내는지에 대해 충분한 정보를 요구한다.

Reconciliation to the most directly comparable total or subtotal

BC378	The IASB decided to require an entity to provide a reconciliation between the management-defined performance measure and the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 of IFRS 18, or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards. This reconciliation is required for each management-defined performance measure. A reconciliation is important information for users of financial statements to understand how a management-defined performance measure relates to the totals or subtotals required by IFRS Accounting Standards. A reconciliation also provides users of financial statements with information to help them understand how the measure compares with similar measures provided by other entities and judge whether to make their own adjustments.

가장 직접적으로 비교가능한 합계 또는 중간합계로의 차이조정 내용

BC378	IASB는 경영진이 정의한 성과측정치와 IFRS 18 문단 118에 열거하는 것 중 가장 직접적으로 비교가능한 중간합계나 IFRS 기준서에서 표시하거나 공시하도록 명시적으로 요구하는 합계 또는 중간합계와의 차이조정 내용을 제공하도록 요구하기로 결정하였다. 이 차이조정 내용은 각 경영진이 정의한 성과측정치에 대해 요구된다. 차이조정 내용은 경영진이 정의한 성과측정치가 IFRS 회계기준에서 요구하는 합계 또는 중간합계와 어떻게 관련되어 있는지 재무제표이용자가 이해하는 데 중요한 정보이다. 차이조정 내용은 해당 측정치를 다른 기업들이 제공하는 유사한 측정치와 비교하는 방법을 재무제표이용자가 이해하고 자체적으로 수정을 할지를 판단하는 데 도움을 주는 정보를 제공한다.

BC379	Paragraph B137 of IFRS 18 requires an entity to disclose, for each item in the reconciliation:

(a)	the amount(s) related to each line item in the statement(s) of financial performance; and

(b)	a description of how the item is calculated and contributes to providing useful information, if necessary to comply with paragraphs 123(a) and (b) of IFRS 18.

BC379	IFRS 18 문단 B137은 각 차이조정 항목에 대해 다음을 공시하도록 요구한다.

⑴  재무성과표의 각 별도표시항목과 관련되는 금액

⑵  IFRS 18 문단 123⑴·⑵를 준수하기 위해 필요하다면, 해당 항목이 어떻게 산정되고 어떻게 유용한 정보를 제공하는 데 기여하는지에 대한 설명

BC380	Fieldwork as part of the project showed that the information provided by the reconciliation could vary depending on the form of the reconciliation and the amount of detail included. The IASB concluded that linking the line items that make up the subtotals helps users of financial statements understand the relationship between a management-defined performance measure and the most directly comparable total or subtotal listed in paragraph 118 of IFRS 18 or specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards. Consequently, the IASB decided to require an entity to disclose how the individual reconciling items relate to the line items in the statement(s) of financial performance.

BC380	프로젝트의 일부로 진행된 현장조사는 차이조정 내용의 형식과 포함된 세부정보의 양에 따라 차이조정 내용이 제공하는 정보가 달라질 수 있음을 보여주었다. IASB는 중간합계를 구성하는 별도표시항목과 연계시키는 것은 경영진이 정의한 성과측정치와 IFRS 18호 문단 118에 열거된 가장 직접적으로 비교가능한 중간합계나 IFRS 기준서에서 표시하거나 공시하도록 명시적으로 요구하는 합계 또는 중간합계의 관계를 재무제표이용자가 이해하는 데 도움이 된다고 결론내렸다. 따라서 IASB는 어떻게 개별 차이조정 항목이 재무성과표의 별도표시항목과 관련되어 있는지 공시하도록 요구하기로 결정하였다.

BC381	In some cases, it might be difficult for a user of financial statements to understand how an individual reconciling item is calculated or how it contributes to the management-defined performance measure communicating management’s view of an aspect of the entity’s performance. For example, if a management-defined performance measure includes reconciling items included to communicate different aspects of the entity’s performance, explaining each of those aspects would be necessary to understand the measure. Consequently, the IASB decided that if it is necessary to understanding how a management-defined performance measure is calculated, or how it contributes to the measure providing useful information, an entity is required to disclose this information for each reconciling item.

BC381	어떤 경우에는 재무제표이용자가 개별 차이조정 항목이 어떻게 산정되는지 또는 해당 항목이 기업성과의 한 측면에 대한 경영진의 견해를 전달하는 경영진이 정의한 성과측정치에 어떻게 기여하는지 이해하기 어려울 수 있다. 예를 들어, 만약 경영진이 정의한 성과측정치가 다양한 측면들의 성과를 전달하기 위해 포함되는 차이조정 항목들을 포함한다면, 해당 측정치를 이해하기 위해서는 각각의 측면을 설명할 필요가 있다. 따라서 IASB는 어떻게 경영진이 정의한 성과측정치가 산정되었는지 또는 어떻게 유용한 정보를 제공하는 측정치에 기여하는지 이해하기 위해 필요하다면, 각 차이조정 항목에 대한 정보를 공시하도록 요구하기로 결정하였다.

BC382	The IASB considered requiring an entity to provide the reconciliation in a specific format—for example, a table with reconciling items as columns adjusting the line items presented in the statement(s) of financial performance. However, the IASB decided not to do so because the most appropriate format for the reconciliation will depend on the specific management-defined performance measure.

BC382	IASB는 특정한 형식으로 차이조정 내용을 제공하도록 요구할 것을 고려하였다(예: 재무성과표에 표시된 별도항목들과의 조정을 열별로 보여주는 표).  그러나 IASB는 차이조정 내용을 위한 가장 적절한 형식은 구체적인 경영진이 정의한 성과측정치에 따라 달라질 수 있기 때문에 그렇게 하지 않기로 결정하였다.

Disclosing the income tax effect and the effect on non-controlling interests

BC383	The IASB decided to require an entity to disclose the income tax effect and the effect on non-controlling interests for each item disclosed in the reconciliation between a management-defined performance measure and the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 of IFRS 18 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards.

법인세 효과 및 비지배지분 효과의 공시

BC383	IASB는 기업이 경영진이 정의한 성과측정치와 IFRS 18 문단 118에 열거된 가장 직접적으로 비교가능한 중간합계 또는 IFRS 기준서에서 표시하거나 공시하도록 명시적으로 요구하는 합계 또는 중간합계와의 차이조정 내용에서 공시하는 각 항목의 법인세 효과와 비지배지분 효과를 공시하도록 요구하기로 결정하였다.

BC384	The IASB considered feedback that information on earnings per share is important to users of financial statements and that one of the benefits of management-defined performance measure disclosures is the detailed information users could use to calculate a related earnings per share figure. Users need information about the amounts of the adjustments attributable to owners of the parent and the tax effects of those adjustments to be able to adjust the earnings per share figure. Therefore, the IASB decided to require an entity to disclose separately the amount attributable to non-controlling interests and the effect of income taxes for each reconciling item in the reconciliation required by paragraph 123(c) of IFRS 18.

BC384	IASB는 주당이익에 대한 정보가 재무제표이용자들에게 중요하고, 경영진이 정의한 성과측정치 공시의 효익 중 하나가 관련된 주당이익수치를 산정하는 데 사용할 수 있는 자세한 정보를 제공할 수 있다는 것이라는 의견을 고려하였다. 재무제표이용자는 주당이익 수치를 조정하기 위해 지배기업 소유주에게 귀속되는 조정 금액과 이러한 조정의 법인세 효과에 대한 정보가 필요하다. 따라서 IASB는 IFRS 18 문단 123⑶에 따라 요구되는 차이조정 내용의 각 차이조정 내용에 대해 비지배지분에 귀속되는 금액과 법인세 효과를 별도로 공시하도록 요구하기로 결정하였다.

BC385	The IASB decided to require this disclosure for each reconciling item because it gives users of financial statements information needed to calculate an adjusted earnings per share measure based on only the adjustments they want to consider in their analysis.

BC385	IASB는 차이조정 항목은 재무제표이용자가 분석할 때 고려하고자 하는 조정사항만을 기반으로 조정한 주당이익 측정치를 산정하는 데 필요한 정보를 제공하기 때문에 IASB는 각 차이조정 항목에 대해 이러한 공시를 요구할 것을 결정하였다.

BC386	Some preparers of financial statements raised concerns that the disclosure of the tax effect for each reconciling item might be complex and costly if calculated in accordance with IAS 12. Users of financial statements said high-level information about the tax effects of each reconciling item would meet their needs. To alleviate the costs of preparing disclosures about the tax effects, the IASB decided to allow a simplified approach for calculating the income tax effect of the reconciling items based on the tax effects of the underlying transaction at the statutory rate applicable to the transaction in the tax jurisdiction concerned.

BC386	일부 재무제표 작성자들은 각 차이조정 항목에 대한 법인세 효과의 공시가 IAS 12에 따라 계산된다면, 복잡하고 비용이 많이 들 수 있다는 우려를 제기하였다. 재무제표이용자는 각 차이조정 항목의 법인세효과에 대한 개괄적인 정보라면 자신들의 필요를 충족시킬 수 있을 것이라고 답변하였다. 법인세 효과에 대한 공시 작성 비용 부담을 완화하기 위해, IASB는 관련 과세국 내 거래에 적용되는 법정세율에 기초하여 차이조정 항목의 법인세 효과를 계산하는 단순화된 접근법을 허용하기로 결정하였다.

BC387	The IASB also decided to allow an entity to use alternative approaches for calculating the tax effects. Limiting the methods an entity might use to calculate the tax effects would restrict judgement in providing the best information possible in the circumstances, thereby reducing the usefulness of the information provided. The IASB therefore decided to provide application guidance so that, as an alternative to the simplified calculation, an entity can calculate the tax effects of reconciling items based on a reasonable pro rata allocation of the current and deferred tax of the entity in the tax jurisdiction concerned or by another method that achieves a more appropriate allocation in the circumstances. This approach is similar to the approach for determining the income tax effect on items of other comprehensive income set out in IAS 12. The IASB concluded that specifically allowing the simplified approach—and alternative approaches—balances the needs of users and preparers of financial statements by providing users with a reasonable estimate of the income tax effect of reconciling items and reducing the costs for preparers by simplifying the calculation of those tax effects.

BC387	또한 IASB는 법인세 효과 계산을 위한 대체적인 접근법을 사용하는 것도 허용하기로 결정하였다. 법인세 효과를 계산할 때 기업이 사용할 수 있는 방법을 제한하게 되면, 그 상황에서 가능한 최선의 정보를 제공하는 데 있어 판단을 제약하게 되어, 제공하는 정보의 유용성을 저하시킬 수 있다. 따라서 IASB는 단순화된 접근법의 대안으로서, 관련 과세국 내에 있는 기업의 당기법인세와 이연법인세의 합리적인 배분 비율에 기초하거나 또는 상황에 따라 보다 적절히 배분할 수 있는 다른 방법에 기초하여 차이조정 항목의 법인세 효과를 산정할 수 있도록 적용지침을 제공하기로 결정하였다. 이러한 접근법은 IAS 12에서 정하는 기타포괄손익 항목의 법인세효과를 결정하는 접근법과 유사하다. IASB는 단순화된 접근법과 대체적인 접근법을 명시적으로 허용하게 되면 재무제표이용자에게 차이조정 항목의 법인세 효과에 대한 합리적인 추정치를 제공하고, 이러한 법인세 효과의 계산을 단순화하여 재무제표 작성자의 비용 부담을 완화시킴으로써 이용자의 필요와 재무제표 작성자의 필요 간에 균형을 이루게 한다고 결론 내렸다.

Information about changes to management-defined performance measures

BC388	The IASB decided to require an entity to disclose information about the reasons for and effects of an entity changing, adding or ceasing to use a management-defined performance measure. The information required is based on the information IAS 8 requires an entity to disclose if it changes its accounting policies. The IASB concluded that similar information would be useful to users of financial statements if an entity makes changes to its management-defined performance measures. However, the choice of a management-defined performance measure, including how the measure is calculated or how it calculates the tax effects of reconciling items, is not an accounting policy choice as defined in IAS 8 and the disclosure requirements in that Standard do not apply (see paragraph BC368).

경영진이 정의한 성과측정치 변경에 대한 정보

BC388	IASB는 경영진이 정의한 성과측정치를 변경, 추가 및 중단한 기업이 그 이유와  효과를 공시하도록 요구하기로 결정하였다. 요구되는 정보는 IAS 8에서 회계정책이 변경되는 경우 공시를 요구하는 정보에 기초하고 있다. IASB는 기업이 경영진이 정의한 성과측정치를 변경하는 경우 그러한 유사한 정보가 재무제표이용자에게 유용할 것이라고 결론내렸다. 그러나 측정치가 어떻게 산정되는지 또는 차이조정 항목의 법인세효과를 어떻게 계산하는지를 포함하여 경영진이 정의한 성과측정치의 선택은 IAS 8에서 정의하는 회계정책의 선택이 아니며, 해당 기준서의 공시 요구사항을 적용하지 않는다(문단 BC368 참조).

BC389	Both transparency and comparability of an entity’s management-defined performance measures from period to period are enhanced by providing information about changes to those measures. The IASB observed that a change in the value of an input to a management-defined performance measure is not a change to its calculation, even if that change results in no adjustment in a period. For example, if an entity calculates an adjusted operating profit measure that excludes the effects of restructuring from its operating profit but the entity has no restructuring in a reporting period, the fact that the adjustment for restructuring is zero does not represent a change in the calculation of the management-defined performance measure.

BC389	경영진이 정의한 성과측정치의 변경에 대한 정보를 제공함으로써 해당 측정치의 기간 간 비교가능성과 투명성이 모두 향상될 수 있다. IASB는 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 투입변수의 가치변동은, 이로 인해 해당 기간 내 조정이 발생하지 않더라도 산정방법의 변경이 아니라고 보았다. 예를 들어 영업이익에서 구조조정으로 인한 영향을 제외하여 조정된 영업이익을 산정하지만 보고기간에 어떠한 구조조정도 없는 경우, 구조조정에 대한 조정금액이 영(0)이라는 사실은 경영진이 정의한 성과측정치의 산정방법이 변경되었다는 것을 나타내지 않는다.

BC390	The IASB decided to require an entity to restate its comparatives if a management-defined performance measure is changed, unless it is impracticable to do so. Trend information for management-defined performance measures is important to users of financial statements. The information provided by those measures is management’s view of an aspect of an entity’s financial performance. The IASB therefore would generally expect management to monitor the information necessary to provide comparative information.

BC390	실무적으로 불가능한 경우가 아니라면, IASB는 경영진이 정의한 성과측정치가 변경된다면 비교정보를 재작성하도록 요구하기로 결정하였다. 경영진이 정의한 성과측정치의 추세 정보는 재무제표 이용자에게 중요하다. 이러한 측정치가 제공하는 정보는 재무성과 측면에서 경영진의 견해를 제공한다. 따라서 IASB는 일반적으로 경영진이 비교정보를 제공하는 데 필요한 정보를 관리할 것으로 예상한다.

Disclosures about capital (paragraphs 126–129)

BCZ391	In July 2004 the IASB published the Exposure Draft Financial Instruments: Disclosures (2004 Exposure Draft). As part of that project, the IASB considered whether it should require disclosures about capital.

자본에 대한 공시 (문단 126~129)

BCZ391 2004년 7월에 IASB는 ‘금융상품: 공시’(2004 공개초안) 공개초안을 발표하였다. 그 프로젝트의 일부로서 IASB는 자본에 대한 공시를 요구해야 하는지를 고려하였다.

BCZ392	The level of an entity’s capital and how it manages capital are important factors for users to consider in assessing the risk profile of an entity and its ability to withstand unexpected adverse events. The level of capital might also affect the entity’s ability to pay dividends. Consequently, the 2004 Exposure Draft proposed disclosures about capital.

BCZ392 자본의 수준과 기업이 자본을 관리하는 방식은 재무제표이용자가 기업의 위험 및 예상하지 못한 불리한 사건을 견딜 수 있는 기업의 능력을 평가하는 데 고려하여야 할 중요한 요소이다. 자본의 수준은 배당을 지급할 수 있는 기업의 능력에도 영향을 줄 수도 있다. 따라서 2004 공개초안에서는 자본에 대한 공시를 제안하였다.

BCZ393	In the 2004 Exposure Draft, the IASB decided that it should not limit the requirements for disclosures about capital to entities that are subject to external capital requirements (for example, regulatory capital requirements established by legislation or other regulation). The IASB believes that information about capital is useful for all entities, as is evidenced by the fact that some entities set internal capital requirements and norms have been established for some industries. The IASB noted that the capital disclosures are not intended to replace disclosures required by regulators. The IASB also noted that the financial statements should not be regarded as a substitute for disclosures to regulators (which may not be available to all users) because the function of disclosures made to regulators may differ from the function of those to other users. Therefore, the IASB decided that information about capital should be required of all entities because it is useful to users of general purpose financial statements. Accordingly, the IASB did not distinguish between the requirements for regulated and non-regulated entities.

BCZ393	2004 공개초안에서 IASB는 자본에 대한 공시의 요구를 외부의 자본유지요건(예를 들어 법률이나 기타의 규정에 의해 설정된 감독목적의 자본유지요건)이 있는 기업에 국한하지 않아야 한다고 결정하였다. IASB는 일부 기업은 내부의 자본유지요건을 정하고 있다는 사실과, 일부 산업에서는 규범이 정착되어 왔다는 사실에 의해 증명되듯이 자본에 대한 정보는 모든 기업에 유용하다고 생각한다. IASB는 자본에 대한 공시가 감독기구에서 요구하는 공시를 대체하려는 것은 아니라고 보았다. 또한 IASB는 감독기구에 대한 공시의 기능은 다른 이용자에 대한 공시의 기능과 다를 수 있기 때문에 재무제표가 감독기구에 대한 공시(모든 재무제표이용자에게 이용가능하지 않을 수도 있다.)의 대용으로 간주되어서는 안 된다고 보았다. 따라서 IASB는 자본에 대한 정보는 일반목적재무제표의 이용자에게 유용하므로 모든 기업에 요구하기로 결정하였다. 따라서 IASB는 감독대상기업과 감독대상이 아닌 기업에 대한 요구사항을 구분하지 아니하였다.

BCZ394	Some respondents to the 2004 Exposure Draft questioned the relevance of the capital disclosures in an IFRS Accounting Standard dealing with disclosures relating to financial instruments. The IASB noted that an entity’s capital does not relate solely to financial instruments and, thus, capital disclosures have more general relevance. Accordingly, the IASB included these disclosures in IAS 1 (retained in IFRS 18), rather than IFRS 7, resulting from the 2004 Exposure Draft.

BCZ394 2004 공개초안에 대한 일부의 의견제출자들은 금융상품에 관한 공시를 다루는 IFRS 기준서에서 자본에 대한 공시를 다루는 것이 적합한지에 대하여 의문을 제기하였다. IASB는 기업의 자본은 금융상품에만 관련된 것이 아니므로 자본에 대한 공시는 보다 일반적인 관련성이 있다고 보았다. 따라서 IASB는 자본에 대한 공시를 2004 공개초안의 결과인 IFRS 7이 아니라 IAS 1(IFRS 18에서 유지됨)에 포함시켰다.

BCZ395	The IASB also decided that an entity’s decision to adopt the amendments to IAS 1 (retained in IFRS 18) should be independent of the entity’s decision to adopt IFRS 7. The IASB noted that issuing a separate amendment facilitates separate adoption decisions.

BCZ395 또한 IASB는 IAS 1(IFRS 18에서 유지됨)의 개정사항을 채택하는 기업의 결정은 IFRS 7을 채택하는 기업의 결정과 독립적으로 이루어져야 한다고 결정하였다. IASB는 기준의 개정을 개별적으로 공표하는 것이 기준의 채택에 관한 개별적인 결정을 용이하게 한다고 보았다.

Objectives, policies and processes for managing capital (paragraphs 126–128)

BCZ396	The IASB decided that disclosure about capital should be placed in the context of a discussion of the entity’s objectives, policies and processes for managing capital. This is because the IASB believes that such a discussion both communicates important information about the entity’s capital strategy and provides the context for other disclosures.

자본(capital)관리의 목적, 정책 및 절차 (문단 126~128)

BCZ396	IASB는 자본(capital)에 대한 공시가 자본관리의 목적, 정책 및 절차에 대한 논의와 관련하여 다루어져야 한다고 결정하였다. 왜냐하면 IASB는 그러한 논의를 통하여 기업의 자본전략에 대해 중요한 정보를 전달하고, 기타 공시와 관련된 배경을 제공할 수 있다고 생각하기 때문이다.

BCZ397	The IASB considered whether an entity can have a view of capital that differs from what IFRS Accounting Standards define as equity. The IASB noted that, although for the purposes of this disclosure capital would often equate with ‘equity’ as defined in IFRS Accounting Standards, it might also include or exclude some components. The IASB also noted that this disclosure is intended to give entities the opportunity to describe how they view the components of capital they manage, if this is different from what IFRS Accounting Standards define as equity.

BCZ397	IASB는 기업이 자본(capital)에 대하여 IFRS 회계기준에서 정의하는 자본(equity)과 다른 관점을 가질 수 있는지를 고려하였다. IASB는 이러한 공시 목적의 자본(capital)이 IFRS 회계기준에서 정의한 ‘자본(equity)’과 같은 경우가 많지만 일부의 구성요소가 추가되거나 제외될 수도 있다고 보았다. 또한 IASB는 만약 기업이 관리하는 자본(capital)에 대한 관점이 IFRS 기준서에서 정의하는 자본(equity)과 다르다면 이러한 공시가 기업이 관리하는 자본(capital)의 구성요소를 어떻게 보는지를 설명할 수 있는 기회를 기업에게 주고자 한다고 보았다.

Externally imposed capital requirements (paragraph 129)

BCZ398	The IASB considered whether it should require disclosure of any externally imposed capital requirements. Such a capital requirement could be:

(a)	an industry‑wide requirement with which all entities in the industry must comply; or

(b)	an entity‑specific requirement imposed on a particular entity by its prudential supervisor or other regulator.

외부적으로 요구되는 자본(capital)유지요건 (문단 129)

BCZ398 IASB는 외부적으로 요구되는 자본유지요건의 공시를 요구해야 하는지를 고려하였다. 그러한 자본유지요건은 다음의 어느 하나에 해당할 수 있다.

⑴  특정 산업의 모든 기업이 따라야 하는 산업전반의 자본유지요건

⑵ 주무감독기구나 그 밖의 감독기구가 특정 기업에 요구한 기업특유의 자본유지요건

BCZ399	The IASB noted that some industries and countries have industry‑wide capital requirements, and others do not. Thus, the IASB concluded that it should not require disclosure of industry‑wide requirements, or compliance with such requirements, because such disclosure would not lead to comparability between different entities or between similar entities in different countries.

BCZ399 IASB는 산업과 국가에 따라서 산업전반의 자본유지요건이 있을 수도 있고 그렇지 않을 수도 있다는 점에 주목하였다. 따라서 IASB는 산업전반의 자본유지요건의 공시나 그러한 자본유지요건의 준수에 대한 공시를 의무화해서는 안 된다고 결론 내렸다. 왜냐하면 그러한 공시가 서로 다른 기업 간이나 서로 다른 나라의 유사한 기업 간의 비교가능성을 저해할 수 있기 때문이다.

BCZ400	The IASB concluded that disclosure of the existence and level of entity‑specific capital requirements is important information for users, because it informs them about the risk assessment of the regulator. Such disclosure improves transparency and market discipline.

BCZ400 IASB는 기업특유의 자본유지요건의 존재와 수준에 대한 공시가 감독기구의 위험평가에 대한 정보를 제공하기 때문에 재무제표이용자에게 중요한 정보라고 결론 내렸다. 이러한 공시를 통하여 투명성과 시장질서가 개선된다는 것이다.

BCZ401	However, the IASB noted the following arguments against requiring disclosure of externally imposed entity‑specific capital requirements:

(a)	users of financial statements might rely primarily on the regulator’s assessment of solvency risk without making their own risk assessment.

(b)	the focus of a regulator’s risk assessment is for those whose interests the regulations are intended to protect (for example, depositors or policyholders). This emphasis is different from that of a shareholder. Thus, it could be misleading to suggest that the regulator’s risk assessment could, or should, be a substitute for independent analysis by investors.

(c)	the disclosure of entity‑specific capital requirements imposed by a regulator might undermine that regulator’s ability to impose such requirements. For example, the information could cause depositors to withdraw funds, a prospect that might discourage regulators from imposing requirements. Furthermore, an entity’s regulatory dialogue would become public, which might not be appropriate in all circumstances.

(d)	because different regulators have different tools available—for example formal requirements and moral suasion—a requirement to disclose entity‑specific capital requirements could not be framed in a way that would lead to the provision of information that is comparable across entities.

(e)	disclosure of capital requirements (and hence, regulatory judgements) could hamper clear communication to the entity of the regulator’s assessment by creating incentives to use moral suasion and other informal mechanisms.

(f)	disclosure requirements should not focus on entity‑specific capital requirements in isolation, but should focus on how entity‑specific capital requirements affect how an entity manages and determines the adequacy of its capital resources.

(g)	a requirement to disclose entity‑specific capital requirements imposed by a regulator is not part of Pillar 3 of the Basel II Framework developed by the Basel Committee on Banking Supervision.

BCZ401	그러나 외부적으로 요구되는 기업특유의 자본유지요건을 공시하도록 하는 요구에 대하여 다음과 같은 반대주장이 있었다.

⑴ 재무제표이용자가 부채상환능력에 대한 위험을 직접 평가하지 않고 주로 감독기구의 평가에 의존할 수 있다.

⑵ 감독기구의 위험평가의 초점은 감독을 통하여 이익을 보호하고자 하는 사람들(예: 예치자나 보험계약자)에게 있다. 이점은 주주의 관점과 다르다. 따라서 감독기구의 위험평가가 투자자의 독립적인 분석을 대신할 수 있거나 대신해야 한다고 제안하는 것으로 오도될 수 있다.

⑶ 감독기구가 요구한 기업특유의 자본유지요건을 공시하면 그러한 요구사항을 요구하는 감독기구의 능력을 훼손할 수 있다. 예를 들어 그러한 정보가 예치자의 자금인출을 유발하여 감독기구가 그러한 요구사항을 요구하는 데 방해가 될 수 있다. 더 나아가서 기업과 감독기구의 협의사항이 공개될 수 있으며, 이것이 상황에 따라서는 적절하지 않을 수 있다.

⑷ 감독기구마다 이용할 수 있는 수단(예: 공식적인 요구사항과 도의적인 권고)이 다를 수 있기 때문에 기업특유의 자본유지요건에 대한 공시요구사항은 기업 간에 비교가능한 정보를 제공하게 하는 방식으로 정할 수 없을 것이다.

⑸ 자본유지요건(그리고 감독기구의 판단)의 공시는 감독기구가 도의적인 권고와 그 밖의 비공식적인 절차를 사용할 유인을 제공하여 감독기구의 평가를 기업에 명확히 전달하는 것을 방해할 수 있다.

⑹ 공시에 관한 요구사항이 기업특유의 자본유지요건에만 초점을 두어서는 안 되고 기업이 자본 원천의 적절성을 관리하고 결정하는 방법에 기업특유의 자본유지요건이 어떻게 영향을 미치는지에 초점을 두어야 한다.

⑺ 감독기구가 요구한 기업특유의 자본유지요건에 대한 공시는 바젤은행감독위원회(the Basel Committee on Banking Supervision)가 작성한 바젤II체계(the Basel II Framework) 필라 3(Pillar 3)의 요구사항이 아니다.

BCZ402	Taking into account all of the above arguments, the IASB decided not to require quantitative disclosure of externally imposed capital requirements. Rather, it decided to require disclosures about whether the entity complied with any externally imposed capital requirements during the period and, if not, the consequences of non-compliance. This retains confidentiality between regulators and the entity, but alerts users to breaches of capital requirements and their consequences.

BCZ402	위의 모든 주장을 고려하여 IASB는 외부적으로 요구되는 자본유지요건에 대한 계량적인 공시를 요구하지 않기로 결정하였다. 그 대신, 기업이 외부적으로 요구되는 자본유지요건을 해당 기간 동안 준수하였는지와 준수하지 않았다면 그 미준수의 결과에 대해 공시하도록 요구하기로 결정하였다. 이렇게 하게 되면 감독기구와 기업 간의 기밀이 유지되며, 그러나 자본유지요건의 위반과 그러한 위반의 결과에 대해서 재무제표이용자가 주의를 기울일 수 있게 된다.

BCZ403	Some respondents to the 2004 Exposure Draft did not agree that breaches of externally imposed capital requirements should be disclosed. They argued that disclosure about breaches of externally imposed capital requirements and the associated regulatory measures subsequently imposed could be disproportionately damaging to entities. The IASB was not persuaded by these arguments because it believes that such concerns indicate that information about breaches of externally imposed capital requirements may often be material by its nature. The Framework stated that ‘Information is material if its omission or misstatement could influence the economic decisions of users taken on the basis of the financial statements.’10 Similarly, the IASB decided not to provide an exemption for temporary non-compliance with regulatory requirements during the year. Information that an entity is sufficiently close to itslimits to breach them, even on a temporary basis, is useful for users.

10. The Conceptual Framework replaced the Framework. Materiality is discussed in paragraph 2.11 of the Conceptual Framework and defined in Appendix A of IFRS 18.

BCZ403	2004 공개초안에 대한 일부의 의견제출자들은 외부적으로 요구되는 자본유지요건의 위반을 공시하도록 하는 것에 동의하지 않았다. 그들은 외부적으로 요구되는 자본유지요건과 후속적인 관련 감독조치의 위반을 공시하게 되면 기업에 부당한 손해를 끼칠 수 있다고 주장하였다. IASB는 이러한 주장이 외부적으로 요구되는 자본유지요건의 위반에 대한 정보가 종종 그 성격 상 중요한 경우가 많을 것임을 나타낸다고 생각하기 때문에 이러한 주장을 받아들이지 않았다. Framework은 ‘어떤 정보가 누락되거나 왜곡표시되어, 재무제표에 기초한 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미친다면 이는 중요한 정보이다’라고 언급하고 있다.10 이와 유사하게 IASB는 감독기구의 자본유지요건에 대한 일시적인 미준수에 대하여도 예외를 허용하지 않기로 결정하였다. 기업이 일시적으로라도 자본유지요건의 위반수준에 거의 근접하고 있다는 정보는 재무제표이용자에게 유용하다.

10. Conceptual Framework는 Framework를 대체하였다. 중요성은 Conceptual Framework 문단 2.11에서 언급되었으며, IFRS 18 부록 A에서 정의되었다.

Internal capital targets

BCZ404	The IASB proposed in the 2004 Exposure Draft that the requirement to disclose information about breaches of capital requirements should apply equally to breaches of internally imposed requirements, because it believed the information is also useful to a user of the financial statements.

내부적인 자본목표

BCZ404	2004 공개초안에서 IASB는 자본유지요건의 위반에 대해 공시하도록 요구하는 것은 내부적으로 요구되는 자본유지요건의 위반에도 동일하게 적용해야 한다고 제안하였다. 왜냐하면 그러한 정보도 재무제표이용자에게 유용하기 때문이다.

BCZ405	However, this proposal was criticised by respondents to the 2004 Exposure Draft for the following reasons:

(a)	the information is subjective and, thus, not comparable between entities. In particular, different entities will set internal targets for different reasons, so a breach of a requirement might signify different things for different entities. In contrast, a breach of an external requirement has similar implications for all entities required to comply with similar requirements.

(b)	capital targets are not more important than other internally set financial targets, and to require disclosure only of capital targets would provide users with incomplete, and perhaps misleading, information.

(c)	internal targets are estimates that are subject to change by the entity. It is not appropriate to require the entity’s performance against this benchmark to be disclosed.

(d)	an internally set capital target can be manipulated by management. The disclosure requirement could cause management to set the target so that it would always be achieved, providing little useful information to users and potentially reducing the effectiveness of the entity’s capital management.

BCZ405	그러나 2004 공개초안의 의견제출자들은 이 제안을 다음과 같은 이유로 비판하였다.

⑴ 그러한 정보는 주관적이므로 기업 간에 비교가능하지 않다. 특히 기업들은 각기 다른 이유로 내부의 목표를 정할 것이므로 요구사항의 위반은 기업별로 다른 의미를 나타낼 수 있다. 이와는 달리 외부 요구사항의 위반은 유사한 요구사항을 준수해야 하는 모든 기업에 유사한 의미를 가진다.

⑵ 자본목표는 내부적으로 정한 다른 재무적 목표보다 더 중요한 것은 아니며, 자본목표만을 공시하도록 요구하는 것은 재무제표이용자에게 불완전하고 오해를 유발할 수 있는 정보를 제공할 수 있다.

⑶ 내부적인 목표는 기업이 변경할 수 있는 추정치에 불과하다. 이러한 기준치에 대한 기업의 이행사항을 공시하도록 요구하는 것은 적절하지 않다.

⑷ 내부적으로 정한 자본목표는 경영진에 의하여 조작될 수 있다. 이에 대한 공시를 요구하면 경영진은 항상 달성될 수 있을 정도의 목표를 설정하게 될 것이며, 재무제표이용자에게 거의 유용하지 않은 정보가 제공되고 잠재적으로 자본관리의 효과성이 저하될 것이다.

BCZ406	As a result, the IASB decided not to require disclosure of the capital targets set by management, whether the entity has complied with those targets, or the consequences of any non‑compliance. However, the IASB confirmed its view that when an entity has policies and processes for managing capital, qualitative disclosures about these policies and processes are useful. The IASB also concluded that these disclosures, together with disclosure of the components of equity and their changes during the year (required by paragraphs 107–112 of IFRS 18), would give sufficient information about entities that are not regulated or subject to externally imposed capital requirements.

BCZ406 결과적으로 IASB는 경영진이 정한 자본목표, 기업이 이러한 목표를 달성했는지 여부 및 달성 실패의 결과에 대한 공시를 요구하지 않기로 결정하였다. 그러나 IASB는 기업에게 자본관리에 대한 정책과 절차가 있을 경우 이러한 정책과 절차에 대한 질적인 공시는 유용하다는 자체의 견해를 확인하였다. 또한 IASB는 이러한 공시사항들은 해당 기간 동안의 자본의 구성요소와 그것의 변동에 대한 공시(IFRS 18 문단 107~112에서 요구됨)와 함께 공시하면, 감독을 받지 않거나 외부적으로 요구되는 자본유지요건이 없는 기업에 대해 충분한 정보를 제공할 것이라고 결론내렸다.

Unusual income and expenses

BC407	Many entities disclose information about unusual (or similarly described) income and expenses. However, the way in which entities provide that information varies significantly and it is often unclear how or why items are identified as unusual. Stakeholders, especially users of financial statements, suggested that the IASB:

(a)	define ‘unusual income and expenses’ and provide principles for identifying items as unusual to help an entity identify its unusual income and expenses and reduce opportunistic classification of items as unusual; and

(b)	specify requirements for what information should be disclosed about such income and expenses, to increase the relevance and completeness of information provided about those items.

비경상적인 수익과 비용

BC407	많은	기업이 비경상적인(또는 이와 유사하게 기술되는) 수익과 비용에 대한 정보를 공시한다. 그러나 이러한 정보를 제공하는 방식은 매우 다양하며, 비경상적인 항목을 식별하는 방법이나 이유가 불분명한 경우가 많다. 이해관계자, 특히 재무제표이용자들은 IASB에 다음과 같은 사항을 제안하였다.

⑴	기업이 비경상적인 수익과 비용을 식별하는 데 도움을 주고 항목에 대해 비경상적이라고 기회주의적으로 분류하는 경우를 감소시키기 위하여 '비경상적인 수익과 비용'을 정의하고 비경상적인 항목을 식별하는 원칙을 제공한다.

⑵	그러한 항목에 대해 제공하는 정보의 목적적합성과 완전성을 높이기 위해 해당 수익과 비용에 대해 어떤 정보를 공시해야 하는지의  요구사항을 명시한다.

BC408	In response to this feedback, the IASB developed a proposed definition of ‘unusual income and expenses’ and proposed disclosure requirements. The objective of the proposed definition was to help users of financial statements identify income and expenses that might not persist so that those income and expenses could be analysed separately when predicting an entity’s future cash flows. The IASB proposed defining ‘unusual income and expenses’ in the Exposure Draft as ‘income and expenses with limited predictive value. Income and expenses have limited predictive value when it is reasonable to expect that income or expenses that are similar in type and amount will not arise for several future annual reporting periods.’

BC408	이러한 의견에 대응하여 IASB는 '비경상적인 수익 및 비용'에 대해 정의(안)를 개발하였다. 제안된 정의의 목적은, 재무제표이용자가 지속적으로 발생하지 않을 수 있는 수익과 비용을 식별하여 기업의 미래 현금흐름을 예측할 때 해당 수익과 비용을 별도로 분석하는 데 도움을 주는 것이었다. IASB는 공개초안에서 '비경상적인 수익과 비용'을 '제한된 예측가치를 가지는 수익과 비용'으로 정의할 것을 제안하였다. 유형과 금액이 유사한 수익이나 비용이 미래의 여러 보고기간 동안 발생하지 않을 것으로 예상하는 것이 합리적일 때, 그러한 수익 및 비용은 제한된 예측가치를 가진다.

BC409	Most stakeholders agreed that the IASB should define ‘unusual income and expenses’. However, most stakeholders disagreed with the proposed definition because of concerns about:

(a)	the scope of the items captured in the proposed definition; and

(b)	the subjectivity inherent in the proposed definition.

BC409	대부분의 이해관계자는 IASB가 '비경상적인 수익과 비용'을 정의해야 한다는 데 동의하였다. 그러나 대부분의 이해관계자는 다음과 같은 우려 때문에 제안된 정의에 동의하지 않았다.

⑴	제안된 정의에 포함된 항목의 범위

⑵	제안된 정의에 내재된 주관성

BC410	The IASB considered various alternative definitions of ‘unusual income and expenses’, attempting to resolve these concerns. However, stakeholders had differing views on how the IASB should define ‘unusual income and expenses’. Further discussions with stakeholders on alternative definitions did not resolve the differences in views, which were expressed by all types of stakeholders, including by users of financial statements.

BC410	이러한 우려를 해소하기 위해 IASB는 ‘비경상적인 수익과 비용’에 대한 다양한 대체적인 정의를 고려하였다. 그러나 이해관계자들은 ‘비경상적인 수익과 비용’을 정의하는 방법에 대해 서로 다른 견해를 가지고 있었다. 대체적인 정의에 대한 이해관계자와의 추가적인 논의에도 불구하고 재무제표이용자를 포함한 모든 유형의 이해관계자가 표명한 견해의 차이는 해소되지 않았다.

BC411	The differences in views indicated that it would not be possible to develop a practicable definition on a timely basis. Stakeholder feedback, including from users of financial statements, showed the IASB should not delay the completion of the project by developing a definition of ‘unusual income and expenses’. The IASB therefore decided not to proceed with developing such a definition.

BC411	그러한 견해 차이는 실행가능한 정의를 적시에 개발하는 것이 불가능할 것임을 보여 주었다. 재무제표이용자를 포함한 이해관계자들은 의견을 통해 IASB가 '비경상적인 수익과 비용'에 대한 정의를 개발하려고 프로젝트의 완성을 지연해서는 안 된다는 의견을 제시하였다. 따라서 IASB는 그러한 정의를 개발하지 않기로 결정하였다.

BC412	The IASB also concluded that without a definition of ‘unusual income and expenses’, it would be difficult to specify disclosure requirements that would significantly improve the information disclosed about unusual income and expenses in the financial statements. The IASB therefore decided not to specify any such requirements.

BC412	또한 IASB는 '비경상적인 수익과 비용'에 대한 정의가 없으면, 재무제표에서 비경상적인 수익과 비용에 대해 공시되는 정보를 유의적으로 개선할 수 있는 공시 요구사항을 명시하기 어렵다는 결론을 내렸다. 따라서 IASB는 이러한 요구사항을 명시하지 않기로 결정하였다.

BC413	However, the IASB’s decision not to define ‘unusual income and expenses’ did not change its view that information about unusual income and expenses is useful to users of financial statements. The IASB expects that the disclosure of information about unusual income and expenses will be improved by other requirements in IFRS 18, particularly the requirements relating to:

(a)	the disaggregation of items with dissimilar characteristics—for example, if an item of income or expense lacks persistence, an entity would need to consider whether information about the lack of persistence of the item is material and needs to be disclosed;

(b)	the description of items using labels that faithfully represent the characteristics of those items—for example, if an entity discloses an item because it lacks persistence, or is identified as unusual, it would be described as such (this might include an explanation of how the entity defines unusual); and

(c)	the disclosure of information about management-defined performance measures—for example, in some cases, unusual income and expenses might be adjusting items in the calculation of a management-defined performance measure.

BC413	그러나, '비경상적인 수익과 비용'을 정의하지 않기로 한 IASB의 결정에도 불구하고, 비경상적인 수익과 비용에 대한 정보가 재무제표이용자에게 유용하다는 IASB의 견해에는 변함이 없다. IASB는 IFRS 18의 다른 요구사항, 특히 다음과 관련된 요구사항을 통해 비경상적인 수익과 비용에 대한 정보의 공시가 개선될 것으로 예상한다.

⑴	다른 특성을 가진 항목의 세분화. 예를 들어, 수익 또는 비용 항목의 지속성이 부족한 경우 기업은 해당 항목의 지속성 부족에 대한 정보가 중요하여 공시할 필요가 있는지를 고려해야 한다.

⑵	해당 항목의 특성을 충실하게 나타내는 명칭을 사용하여 해당 항목을 기술함. 예를 들어, 기업이 지속성이 부족하거나 비경상적인 것으로 식별된 항목을 공시하는 경우, 해당 항목을 그에 따라 기술할 것이다(이러한 기술에는 비경상적인 항목을 정의하는 방법에 대한 설명이 포함될 수 있다).

⑶	경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보의 공시. 예를 들어, 어떤 경우에는 비경상적인 수익과 비용은 경영진이 정의한 성과측정치의 산정에서 조정항목이 될 수 있다.

Effective date and transition

시행일과 경과 규정

BC414	The IASB decided to make IFRS 18 effective for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2027 and to permit earlier application. In determining the effective date, the IASB considered feedback from stakeholders on the time they would need to implement the requirements, including for jurisdictional authorities to incorporate the requirements into their legal systems. The IASB also considered feedback from users of financial statements regarding the need to make the information required by IFRS 18 available as soon as possible.

BC414	IASB는 2027년 1월 1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 IFRS 18을 적용하고 조기적용을 허용하기로 결정하였다. 시행일을 결정할 때 IASB는 관할 지역의 감독기구가  요구사항을 법률 시스템에 통합하는 것을 포함하여, 요구사항을 이행하기 위해 필요한 시간에 대한 이해관계자의 의견을 고려하였다. 또한, IASB는 재무제표이용자가 IFRS 18에서요구하는 정보를 가능한 한 빨리 이용가능하게 해야 한다는 의견도 고려하였다.

BC415	IFRS 18 will result in changes to presentation and disclosure throughout the financial statements, with the greatest effect on the statement of profit or loss. Entities are likely to require changes to data collection processes and IT systems, and discussions with internal and external stakeholders, including lenders, auditors and regulators. For example, some stakeholders said:

(a)	changes would be required to remuneration policies and debt covenants linked to metrics in the statement of profit or loss and it would be necessary to negotiate and approve those changes with relevant stakeholders; and

(b)	the disclosures for management-defined performance measures would require discussion between preparers, auditors and regulators because alternative performance measures and non-GAAP measures are often not subject to audit.

BC415	IFRS	18은 재무제표 전반에 걸쳐 표시 와 공시를 변화시킬 것이며, 손익계산서에 가장 큰 영향을 미칠 것이다. 기업은 데이터 수집 절차 및 IT 시스템의 변경과, 대출기관, 감사인 및 감독기구를 포함한 내부 및 이해관계자와의 논의가 요구될 가능성이 높다. 예를 들어, 일부 이해관계자들은 다음과 같이 언급하였다.

⑴	손익계산서의 지표와 연계된 보상 정책 및 부채 약정사항에 대한 변경이 필요하며, 관련 이해관계자와 함께 이러한 변경을 협상하고 승인하는 것이 필요할 것이다.

⑵	대체적인 성과측정치와 회계기준에서 정하지 않은 측정치는 감사대상이 아닌 경우가 많기 때문에, 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시는 작성자, 감사인 및 감독기구 간의 논의가 필요하다.

BC416	The IASB acknowledged some entities might require less time to apply the changes required by IFRS 18. However, stakeholder feedback also indicated that some entities might require at least two years to implement the changes. Considering endorsement and translation processes and changes to regulatory requirements, as well as feedback from preparers of financial statements, the IASB concluded that setting an effective date of annual reporting periods beginning on or after 1 January 2027 will provide enough time to implement the requirements.

BC416	IASB는 일부 기업은 IFRS 18에서 요구하는 사항을 적용하는 데 더 적은 시간이 필요할 수 있음을 인정하였다. 그러나 이해관계자의 의견에 따르면, 일부 기업은 변경사항을 적용하는 데 최소 2년이 필요할 수도 있다. 재무제표 작성자의 의견 뿐만 아니라, 승인 및 번역 절차, 규제 요구사항의 변경을 고려한 결과, IASB는 2027년 1월 1일 이후 최초로 시작하는 회계연도를 시행일로 정하면 요구사항을 이행하기 위한 충분한 시간을 제공할 것이라고 결론내렸다.

BC417	The IASB decided to require retrospective application of IFRS 18. The IASB expects the new requirements to result in extensive changes to the statement of profit or loss. If comparative information were not restated, there would be a risk that the information included in the statement of profit or loss could be misleading. Because the requirements affect presentation and disclosure only, an entity will not need to consider periods before the start of the earliest comparative period.

BC417	IASB는 IFRS 18의 소급적용을 요구하기로 결정하였다. IASB는 새로운 요구사항으로 인해 손익계산서에 광범위한 변경이 발생할 것으로 예상한다. 비교정보를 재작성하지 않으면 손익계산서에 포함된 정보가 오해를 불러일으킬 위험이 있을 것이다. 이 요구사항은 표시 및 공시에만 영향을 미치므로 기업은 가장 이른 비교기간이 시작되기 전의 기간은 고려할 필요가 없다.

Disclosure on initial application (paragraphs C2–C3 and C6)

BC418	The IASB decided to require an entity on initial application to disclose in its annual financial statements a reconciliation between each item in the statement of profit or loss in accordance with IFRS 18 and each line item presented in accordance with IAS 1. An entity is required to disclose the reconciliation for the comparative period immediately preceding the period in which IFRS 18 is first applied. The IASB concluded that changes to the structure of the statement of profit or loss required by IFRS 18 would make it difficult for users of financial statements to analyse trends without a reconciliation to the amounts presented before the implementation of IFRS 18. The IASB decided this requirement would replace the requirement in paragraph 28(f) of IAS 8 requiring an entity to disclose the amount of the adjustment for each line item affected if initial application of any IFRS Accounting Standard has an effect on the current or any prior period.

최초 적용에 대한 공시(문단 C2~C3 및 C6)

BC418	IASB는 최초 적용 시점에 기업이 IFRS 18에 따른 손익계산서의 각 항목과 IAS 1에 따라 표시된 각 별도항목 간의 조정 내용을 연차재무제표에 공시하도록 결정하였다. 기업은 IFRS 18이 최초로 적용되는 기간의 직전 비교 기간에 대한 차이조정 내용을 공시한다. IASB는 IFRS 18에서 요구하는 손익계산서의 구조 변경으로 인해, 재무제표이용자가 IFRS 18 적용 전에 표시된 금액에 대한 차이조정 없이는  추세를 분석하기 어렵다고 결론내렸다. IASB는 이러한 요구사항이 IAS 8 문단 28⑹의 요구사항을 대체할 것이라고 결정하였다. IAS 8 문단 28⑹에 따르면 IFRS의 최초 적용이 당기 또는 과거기간에 영향을 미치는 경우, 영향을 받는 각 별도표시항목의 조정 금액을 기업이 공시하도록 요구한다.

BC419	The IASB also decided not to require an entity to provide the reconciliation described in paragraph BC418 for:

(a)	the reporting period in which IFRS 18 is first applied; or

(b)	comparative periods presented, other than the comparative period immediately preceding the period in which IFRS 18 is first applied.

BC419	또한 IASB는 다음의 기간에 대하여는 문단 BC418에 기술된 차이조정 내용의 제공을 요구하지 않기로 결정하였다.

⑴	IFRS 18이 최초로 적용되는 보고기간

⑵	IFRS 18이 최초로 적용되는 기간의  직전 비교기간을 제외한, 표시되는 비교기간

BC420	The IASB concluded that requiring an entity to report the reconciliation for the reporting period in which IFRS 18 is first applied would require the entity to maintain systems for preparing its financial statements in accordance with IAS 1 for the duration of the year of initial application. This would increase implementation costs. The IASB also expects the resulting information to be of limited benefit because IFRS 18 is required to be applied retrospectively.

BC420	IASB는 IFRS 18이 최초로 적용되는 보고기간에 대한 차이조정 내용의 보고를 요구하면, 기업이 최초 적용연도 동안 IAS 1에 따라 재무제표를 작성하는 시스템을 유지해야 할 것이라고 결론내렸다. 이로 인해 실행비용이 증가할 것이다. 또한 IASB는 IFRS 18을 소급적으로 적용해야 하므로 결과적으로 얻어지는 정보의 효익은 제한적일 것으로 예상한다.

Interim financial statements (paragraphs C4–C6)

BC421	Paragraph 10 of IAS 34 Interim Financial Reporting requires an entity to present, at a minimum, the same headings and subtotals as in the most recent annual financial statements. In the first year of application, an entity might have different subtotals in its statement of profit or loss in its most recent annual financial statements from those required by IFRS 18. Consequently, the IASB decided that in the first year of applying IFRS 18, an entity presents the headings and subtotals required by IFRS 18 in condensed financial statements in interim financial reports. Presenting the subtotals required by IFRS 18 will provide useful information to users of financial statements.

중간재무제표(문단 C4~C6)

BC421	IAS 34 ‘중간재무보고’의 문단 10에서는 기업이 최소한 직전 연차재무제표에 있는 동일한 제목과 중간합계를 표시할 것을 요구한다. 최초 적용연도에는 직전 연차재무제표에서 손익계산서의 중간합계가 IFRS 18에서 요구하는 중간합계와 다를 수 있다. 따라서 IASB는 IFRS 18의 최초 적용연도에는 기업이 중간재무보고의 요약재무제표에서 IFRS 18에서 요구하는 제목과 중간합계를 표시하도록 결정하였다. IFRS 18에서 요구하는 중간합계를 표시하면 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공할 것이다.

BC422	The IASB decided to require an entity to disclose, as part of the information required by paragraph 16A(a) of IAS 34, a reconciliation for the comparative period and the cumulative comparative period immediately preceding the period in which IFRS 18 is first applied for each line item presented in the statement of profit or loss in the interim financial statements. The IASB concluded, as it did for annual financial statements, that users of financial statements would have difficulty understanding comparative information in interim financial statements and analysing trends without a reconciliation to the amounts presented before the implementation of IFRS 18. The IASB also concluded the interim financial statements would be of limited use to users of financial statements without such comparative information for both the comparative and cumulative comparative periods. The IASB therefore concluded the benefits of disclosing both reconciliations would outweigh the cost of preparation.

BC422	IASB는 IAS 34의 문단 16A⑴에서 요구하는 정보의 일부로서, 중간재무제표의 손익계산서에 표시된 각 별도항목에 대해 IFRS 18을 최초로 적용하는 기간의 직전 비교기간과 누적 비교기간에 대한 차이조정 내용을 기업이 공시하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 연차재무제표와 마찬가지로 IFRS 18의 시행 전에 표시된 금액에 대한 차이조정 내용이 없으면 재무제표이용자가 중간재무제표의 비교정보를 이해하고 추세를 분석하기 어려울 것이라고 결론내렸다. 또한 IASB는 비교기간과 누적 비교기간에 대한 비교정보가 없는 중간재무제표는 재무제표이용자에게 제한적으로만 유용할 것이라고 결론내렸다. 따라서 IASB는 두 차이조정 내용을 모두 공시함으로써 얻을 수 있는 효익이 이러한 정보를 준비하는 비용보다 더 크다고 결론내렸다.

Investments in associates and joint ventures (paragraph C7)

BC423	The IASB decided to provide transitional requirements in IFRS 18 to allow an eligible entity to elect to measure an investment in an associate or joint venture at fair value through profit or loss (as specified in paragraph 18 of IAS 28) when it first applies IFRS 18 (see paragraphs BC123–BC128). The IASB provided the election in IAS 28 because fair value measurement provides more useful information to users of the financial statements of those entities than would application of the equity method (see paragraph BC12 of the Basis for Conclusions on IAS 28). Some eligible entities might have chosen not to apply the election on initial recognition of an investment before they were aware of the effects of IFRS 18. If that is the case, the IASB concluded that an entity is permitted to apply that election on initial application of IFRS 18. An entity that applies the election is required to account for the applicable investments in the same way in its separate financial statements as required by paragraph 11 of IAS 27. If an entity makes such a change, it applies the change retrospectively applying IAS 8.

관계기업 및 공동기업에 대한 투자(문단 C7)

BC423	IASB는 조건을 충족하는 기업이 IFRS 18을 최초로 적용하는 경우, IAS 28의 문단 18에 명시된 바와 같이 관계기업 또는 공동기업에 대한 투자를 당기손익-공정가치로 측정하는 것을 선택할 수 있도록 IFRS 18에 경과규정을 제공하기로 결정하였다(문단 BC123~BC128 참조). IASB는 지분법을 적용하는 것보다 공정가치로 측정하는 것이 재무제표이용자에게 더 유용한 정보를 제공하기 때문에 IAS 28에서 이러한 선택권을 제공하였다(IAS 28 결론도출근거 문단 BC12 참조). 조건을 충족하는 일부 기업은 IFRS 18의 영향을 인지하기 전인 투자자산의 최초 인식 시점에 해당 선택권을 적용하지 않기로 결정했을 수 있다. 이러한 경우, IASB는 기업이 IFRS 18을 최초로 적용할 때 해당 선택권을 적용할 수 있다고 결론내렸다. 해당 선택권을 적용하는 기업은 IAS 27의 문단 11에서 요구하는 대로 별도재무제표에서 적용가능한 투자자산을 동일한 방식으로 회계처리해야 한다. 이러한 변경을 하는 기업은 IAS 8에 따라 소급하여 변경사항을 적용한다.

Definition of IFRS Accounting Standards

IFRS의 정의

BC424	Following the establishment of the International Sustainability Standards Board, IFRS Standards are defined in the IFRS Foundation Constitution as both IFRS Accounting Standards and IFRS Sustainability Disclosure Standards. Appendix A of IFRS 18 includes a definition of ‘IFRS Accounting Standards’. This definition replaces the definition of ‘International Financial Reporting Standards’ included in IAS 1, which were previously known as IFRS, IFRSs and IFRS Standards.

BC424	국제지속가능성기준위원회의 설립 이후 IFRS 재단 헌장에서 IFRS는 'IFRS 회계기준'과 'IFRS 지속가능성 공시기준'으로 정의된다. IFRS 18의 부록 A에는 'IFRS 회계기준'에 대한 정의가 포함되어 있다. 이 정의는 이전에 IFRS, IFRSs 및 IFRS 기준서로 알려졌던 IAS 1에 포함된 '국제회계기준'의 정의를 대체한다.

BC425	Consequential amendments were made to IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards, IAS 8 and IAS 34 to refer to paragraphs of IFRS Accounting Standards that discuss an entity’s statement of compliance with IFRS Accounting Standards. However, in all other cases where IFRS Accounting Standards refer to IFRS, IFRSs or IFRS Standards these references were left unchanged.

BC425	IFRS 회계기준을 준수하는 기업의 재무제표를 논의하는 IFRS 기준서의 문단들을 참조하기 위하여, IFRS 1 '국제회계기준의 최초채택', IAS 8 및 IAS 34를 후속적으로 개정하였다. 그러나 IFRS 회계기준이 IFRS, IFRSs 또는 IFRS 기준서를 참조하는 경우 외의 모든 경우에는 이러한 참조를 변경하지 않았다.

Amended references to the Conceptual Framework

개념체계에 대한 참조 개정

BCZ426	Following the issue of the revised Conceptual Framework for Financial Reporting in 2018, the IASB issued Amendments to References to the Conceptual Framework in IFRS Standards. In IAS 1, that document replaced the reference in IAS 1 to the Framework with references to the 2018 Conceptual Framework (now in paragraph B86 of IFRS 18).

BCZ426 개정된 재무보고를 위한 개념체계가 2018년에 발표된 후에, IASB는 IFRS 기준서의 개념체계에 대한 참조의 개정을 발표하였다. IAS 1에서는 이 문서가 IAS 1의 개념체계에 대한 참조(현재 IFRS 18 문단 B86)를 2018년 개념체계에 대한 참조로 대체하였다.

BCZ427	The IASB does not expect the replacement of the references to the Framework to have a significant effect on the application of IFRS 18 because replacing the reference in IAS 1 (now in paragraph B86 of IFRS 18) to the Framework means referring to the revised definitions of income and expenses in the 2018 Conceptual Framework. The IASB concluded that this is unlikely to lead to changes in applying the requirements of IAS 1 (now in IFRS 18) because the definitions of income and expenses in the 2018 Conceptual Framework were updated only to align them with the revised definitions of an asset and a liability. Moreover, the main purpose of the requirement in IAS 1 (now in paragraph B86 of IFRS 18) is to indicate that particular items of income or expenses can be recognised outside profit or loss only if required by other IFRS Accounting Standards.

BCZ427  IASB는 Framework에 대한 참조를 대체하는 것이 IFRS 18의 적용에 유의적인 영향을 미칠 것으로 예상하지 않는다. 왜냐하면 IAS 1의 Framework에 대한 참조(현재 IFRS 18의 문단B86)를 대체하는 것은 2018 개념체계의 개정된 수익과 비용의 정의를 참조하는 것을 의미하기 때문이다. IASB는 2018 개념체계의 수익과 비용의 정의가 개정된 자산 및 부채의 정의와 일치되도록 업데이트되었을 뿐이므로 이러한 참조사항이 대체되더라도 IAS 1(현재 IFRS 18)의 요구사항을 적용하는 것이 변경되지는 않을 것이라고 결론내렸다. 또한 IAS 1의 해당 요구사항(현재 IFRS 18 문단 B86)의 주요 목적은 다른 IFRS 기준서에서 요구하는 경우에만 특정한 수익 또는 비용 항목이 당기순손익 외의 항목으로 인식될 수 있음을 보여 주는 것이다.

Dissenting opinions

소수의견

Dissent of Mary E Barth, Anthony T Cope, Robert P Garnett and James J Leisenring from IAS 1 (as revised in September 2007)

DO1	Professor Barth and Messrs Cope, Garnett and Leisenring voted against the issue of IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007. The reasons for their dissent are set out below.

2007년 9월에 발표된 IAS 1에 대한 Mary E Barth, Anthony T Cope, Robert P Garnett, James J Leisenring 위원의 소수의견

DO1	Barth, Cope, Garnett과 Leisenring위원은 2007년 IAS 1의 공표에 반대하였다. 이들의 소수의견의 이유는 다음과 같다.

DO2	Those Board members agree with the requirement to report all items of income and expense separately from changes in net assets that arise from transactions with owners in their capacity as owners. Making that distinction clearly is a significant improvement in financial reporting.

DO2	이 위원들은 수익과 비용의 모든 항목을 소유주의 자격을 행사하는 소유주와의 거래로부터 발생하는 순자산의 변동과 분리하여 보고하는 요구사항에 동의하였다. 이렇게 구분을 명확하게 하는 것은 재무보고의 유의적인 개선이다.

DO3	However, they believe that the decision to permit entities to divide the statement of comprehensive income into two separate statements is both conceptually unsound and unwise.

DO3	그러나 그들은 기업이 포괄손익계산서를 두 개의 별도 보고서로 구분하도록 허용하는 결정은 개념적으로 불합리하고 현명하지 못하다고 생각한다.

DO4	As noted in paragraph BC51 [of IAS 1], the Framework does not define profit or loss, or net income.11 It also does not indicate what criteria should be used to distinguish between those items of recognised income and expense that should be included in profit or loss and those items that should not. In some cases, it is even possible for identical transactions to be reported inside or outside profit or loss. Indeed, in that same paragraph, the Board acknowledges these facts, and indicates that it had a preference for reporting all items of income and expense in a single statement, believing that a single statement is the conceptually correct approach. Those Board members believe that some items of income and expense that will potentially bypass the statement of profit and loss can be as significant to the assessment of an entity’s performance as items that will be included. Until a conceptual distinction can be developed to determine whether any items should be reported in profit or loss or elsewhere, financial statements will lack neutrality and comparability unless all items are reported in a single statement. In such a statement, profit or loss can be shown as a subtotal, reflecting current conventions.

11. This reference to the Framework is to the International Accounting Standards Committee’s Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, which was adopted by the IASB in 2001 and in effect when IAS 1 was revised.

DO4	문단 BC51(IAS 1)에서 언급한 바와 같이, Framework에서는 당기순손익(profit or loss) 또는 당기순수익(net income)을 정의하지 않는다.11 Framework에서는 또한 인식된 수익과 비용 항목 중 당기순손익에 포함되어야 하는 항목과 당기순손익에 포함되어서는 안 되는 항목을 구분하기 위해 어떤 기준을 사용하여야 하는지를 나타내지 않는다. 어떤 경우에는, 심지어 동일한 거래가 당기순손익으로 또는 당기순손익 이외의 항목으로 보고되는 것이 가능하다. 실제로 동일문단에서 IASB는 이러한 사실을 인정하고 단일의 보고서가 개념적으로 올바른 접근법이라고 생각하기 때문에 단일의 보고서에 수익과 비용의 모든 항목을 보고하는 것에 대한 선호를 보여주고 있다. 그 위원들은 잠재적으로 ‘손익계산서(statement of profit and loss)’를 거치지 않게 될 수익과 비용의 일부 항목은 손익계산서에 포함될 항목 만큼이나 기업의 재무성과를 평가하는 데 유의적일 수 있다고 생각한다. 어떤 항목이 당기순손익으로 보고될지 그 밖의 다른 곳에 보고될지를 결정하는 개념적 구분이 개발될 때까지는, 모든 항목이 단일의 보고서에 보고되지 않는다면 재무제표는 중립성과 비교가능성이 결여될 것이다. 이러한 보고서에서는 당기순손익은 현행의 관행을 반영하는 중간합계로 나타낼 수 있다.

11. Framework에 대한 이 참조는 IASB가 2001년에 채택하여 IAS 1이 개정되었을 당시 시행 중이었던 IASC의 ’재무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계‘를 의미한다.

DO5	In the light of those considerations, it is puzzling that most respondents to the exposure draft that proposed these amendments favoured permitting a two‑statement approach, reasoning that it ‘distinguishes between profit and loss and total comprehensive income’ (paragraph BC50 [of IAS 1]). Distinguishing between those items reported in profit or loss and those reported elsewhere is accomplished by the requirement for relevant subtotals to be included in a statement of comprehensive income. Respondents also stated that a two‑statement approach gives primacy to the ‘income statement’; that conflicts with the Board’s requirement in paragraph 11 of IAS 1 to give equal prominence to all financial statements within a set of financial statements.12

12. In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and withdrew IAS 1. Paragraph 11 of IAS 1 was included as paragraph 14 of IFRS 18.

DO5	이러한 점을 고려할 때, 이러한 개정을 제안한 공개초안에 대한 대부분의 의견제출자들이 ‘당기순손익(profit and loss)과 총포괄손익(total comprehensive income)을 구분’(문단 BC50(IAS 1))한다는 이유로 두 개의 보고서 접근법을 허용하는 데 호의적이었다는 것은 이해하기 어렵다. 당기순손익으로 보고되는 항목과 당기순손익 이외의 항목으로 보고되는 항목의 구분은 관련 중간합계를 포괄손익계산서에 포함하도록 요구함으로써 달성된다. 의견제출자들은 또한 두 개의 보고서 접근법은 ‘손익계산서(income statement)’에 우선순위를 두는 것이라고 말하였는데, 이러한 것은 IAS 1 문단 11에서 전체 재무제표의 모든 각 재무제표에 동등한 비중(equal prominence)을 둔다는 IASB의 요구사항과 상충된다.12

12. 2024년 4월, IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1을 대체하였다. IAS 1의 문단 11은 IFRS 18의 문단 14에 포함되었다.

DO6	Those Board members also believe that the amendments are flawed by offering entities a choice of presentation methods. The Board has expressed a desire to reduce alternatives in IFRSs. The Preface to International Financial Reporting Standards, in paragraph 13, states: ‘the IASB intends not to permit choices in accounting treatment ... and will continue to reconsider … those transactions and events for which IASs permit a choice of accounting treatment, with the objective of reducing the number of those choices.’13 The Preface extends this objective to both accounting and reporting. The same paragraph states: ‘The IASB’s objective is to require like transactions and events to be accounted for and reported in a like way and unlike transactions and events to be accounted for and reported differently’ (emphasis added). By permitting a choice in this instance, the IASB has abandoned that principle.

13. Paragraph 13 was amended to paragraph 11 when the Preface to International Financial Reporting Standards was revised and renamed the Preface to IFRS Standards in December 2018.

DO6	이 위원들은 또한 이번 개정이 기업에게 표시 방법의 선택을 제공함에 따라 결함이 있다고 생각한다. IASB는 IFRS에서 선택사항을 줄이고자 하는 견해를 표방해왔다. IFRS의 전문 문단 13에서는 ‘IASB는 회계처리의 선택을 허용하지 않으려고 의도한다......그리고 IAS가 회계처리의 선택을 허용하는 이러한 거래나 사건을...... 그러한 선택의 수를 줄이고자 하는 목적으로......계속 재고할 것이다’13라고 언급하고 있다. 전문은 이러한 목적을 회계와 보고 모두로 확장한다. 동일한 문단에서는 ‘IASB의 목적은 유사한 거래나 사건은 유사한 방식으로 회계처리하고 보고하며 상이한 거래나 사건은 상이하게 회계처리하고 보고하도록 요구하는 것이다[기울임꼴로 표시된 부분은 강조된 부분임]’라고 언급하고 있다. 이 경우에서 IASB는 선택을 허용함으로써 그러한 원칙을 포기하였다.

13. 2018년 12월, ‘Preface to International Financial Reporting Standards’가 개정되어 ‘Preface the IFRS Standards’로 명칭이 변경될 때 문단 13은 문단 11로 개정되었다.

DO7	Finally, the four Board members believe that allowing a choice of presentation at this time will ingrain practice, and make achievement of the conceptually correct presentation more difficult as the long‑term project on financial statement presentation proceeds.

DO7	마지막으로, 4명의 위원은 이번에 표시의 선택을 허용하는 것이 실무관행화 될 것이고, 재무제표 표시의 장기과제가 진행됨에 따라 개념적으로 올바른 표시의 달성을 더욱 어렵게 할 것으로 생각한다.

Dissent of Paul Pacter from Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1)

DO1	Mr Pacter voted against issuing the amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements set out in Presentation of Items of Other Comprehensive Income in June 2011. Mr Pacter believes that the Board has missed a golden opportunity to align the performance statement with the Board’s Conceptual Framework and, thereby, improve information for users of IFRS financial statements.14

14. References to the Conceptual Framework in this Dissent are to the  Conceptual Framework for Financial Reporting, which was issued in 2010 and in effect when IAS 1 was amended.

‘기타포괄손익 항목의 표시’에 대한 Paul Pacter 위원의 소수의견(IAS 1 개정)

DO1	Pacter 위원은 2011년 6월 '기타포괄손익 항목의 표시(Presentation of Items of Other Comprehensive Income)'에 제시된 IAS 1 개정 발표에 반대하였다. Pacter 위원은 IASB가 성과보고서를 IASB의 Framework와 일관되도록 할 절호의 기회를 상실함으로써 IFRS 재무제표이용자를 위하여 정보를 개선할 기회도 상실하였다고 믿는다.14

14. 이 소수의견에서 참조된 개념체계는 2010년에 공표되어 IAS 1이 개정될 당시 적용되었던 ‘Conceptual Framework for Financial Reporting’을 의미한다.

DO2	Mr Pacter believes that ideally this project should have provided guidance, to the Board and to those who use IFRSs, on which items of income and expense (if any) should be presented as items of other comprehensive income (OCI) and which of those (if any) should subsequently be recycled through profit or loss. Mr Pacter acknowledges and accepts that this project has a more short-term goal – ‘to improve the consistency and clarity of the presentation of items of OCI’. He believes that this project fails to deliver on that objective, for the following reasons:

(a)	consistency is not achieved because the standard allows choice between presenting performance in a single performance statement or two performance statements. Users of financial statements—and the Board itself—have often said that accounting options are not helpful for understandability and comparability of financial statements.

(b)	clarity is not achieved because allowing two performance statements is inconsistent with the Conceptual Framework. The Conceptual Framework defines two types of items that measure an entity’s performance—income and expenses. Mr Pacter believes that all items of income and expense should be presented in a single performance statement with appropriate subtotals (including profit or loss, if that can be defined) and supporting disclosures. This is consistent with reporting all assets and liabilities in a single statement of financial position, rather than multiple statements. Unfortunately, neither IAS 1 nor any other IFRS addresses criteria for which items are presented in OCI. And the recent history of which items are presented in OCI suggests that the decisions are based more on expediency than conceptual merit. In Mr Pacter’s judgement, that is all the more reason to have all items of income and expense reported in a single performance statement.

DO2	Pacter 위원은 이 과제에서 (만일 있다면) 수익과 비용의 어떤 항목이 기타포괄손익 항목으로 표시되어야 하며 (만일 있다면) 그 중 어떤 항목이 후속적으로 당기순손익으로 재분류되어야 하는지에 대한 지침을 IASB와 IFRS 이용자에게 제공했어야 한다고 믿는다. Pacter 위원은 이 과제가 기타포괄손익 항목의 일관성과 명확성을 개선하기 위한 단기 목적을 가진다는 것은 인정하고 수용한다. Pacter 위원은 다음의 이유로 인하여 이 과제가 그러한 목적을 달성하지 못한다고 믿는다.

⑴ 이 기준서에서는 성과를 단일 성과보고서에 표시하거나 두 개의 성과보고서에 표시하는 것 중 선택할 수 있도록 허용함으로써 일관성을 달성하지 못한다. 재무제표이용자와 IASB 스스로도 종종 회계처리 선택권이 재무제표의 이해가능성과 비교가능성에 도움이 되지 않는다고 말해 왔다.

⑵ 두 개의 성과보고서를 허용하는 것은 개념체계와 일관되지 않으므로 명확성을 달성하지 못한다. 개념체계에서는 기업의 성과를 측정하는 두 종류의 항목(수익과 비용)을 정의한다. Pacter 위원은 모든 수익과 비용 항목이 적절한 중간합계(정의될 수 있다면 당기순손익을 포함) 및 보충 공시와 함께 단일 성과보고서에 표시되어야 한다고 믿는다. 이는 모든 자산과 부채를 다수의 재무상태표가 아닌 단일 재무상태표에 표시하는 것과 일관된다. 공교롭게도 IAS 1뿐만 아니라 다른 IFRS 기준서에서도 어떤 항목이 기타포괄손익에 표시되어야 하는지에 대한 기준을 다루고 있지 않다. 기타포괄손익에 표시된 항목의 최근 내력은 기타포괄손익 표시 항목의 결정이 개념적 측면보다는 편의성에 근거한다는 것을 시사한다. Pacter 위원의 판단에 따르면 이 때문이라도 모든 수익과 비용을 단일 성과보고서에 보고하여야 한다.

DO3	Mr Pacter believes that the Board should breathe new life into its former project on performance reporting as a matter of urgency.

DO3	Pacter 위원은 IASB가  종전의 성과보고에 대한 과제를 매우 시급한 문제로서 재개해야 한다고 믿는다.

K-IFRS 제1001호

‘재무제표 표시’의 결론도출근거

이 결론도출근거는 기업회계기준서 제1001호에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

기업회계기준서 제1001호의 결론도출근거 문단 한BC413.1~한BC413.4에서는 발행자의 주가 변동에 따라 행사가격이 조정되는 조건이 있는 금융상품에 대한 추가 공시, 문단 한BC413.5∼한BC413.12에서는 가상자산 공시와 관련하여 회계기준위원회에서 수행한 개정의 이유와 내용에 대하여 기술하였다.

문단 한132.2 공시 추가

개정 배경과 필요성

한BC413.1  기업이 그 기업의 주가 변동에 따라 행사가격을 조정할 수 있는 조건(이하 ‘리픽싱 조건’이라 하며, 희석화방지조항인 경우는 제외함)이 있는 전환사채를 발행하는 경우, 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’ 문단 11의 금융부채 정의 중 ⑵㈏에 따라 그 전환권을 파생상품부채로 분류하여야 한다. 전환권이 행사되면 전환권 파생상품부채가 제거되면서 자본이 인식되고 기업에 추가적인 현금 유입이나 유출이 발생하지는 않는다. 그러나 이러한 전환사채 발행 후부터 전환권 행사 전까지 발행자의 영업이익이 증가되고 주가가 상승하면 전환권(부채)의 공정가치 상승으로 파생상품평가손실이 발생하여 발행자의 당기순이익이 감소할 수도 있다. 일부 상장법인은 이 경우에 정보이용자가 해당 기업의 재무정보를 적절히 평가하지 못할 수 있으므로, 리픽싱 조건이 있는 전환사채의 전환권을 자본으로 인식할 수 있도록 하거나 금융부채로 분류하더라도 시가평가를 면제할 수 있도록 한국채택국제회계기준을 개정해 달라고 요청하였다. 회계기준위원회는 국제적으로 비교 가능한 회계정보 공시를 위해 K-IFRS의 분류·측정 요구사항에 대한 변경은 불가능하나, 그 대신에 관련 평가손익을 별도로 주석에 공시하도록 하여 재무제표에 미치는 영향을 분명히 보여주면 기업이 겪을 수 있는 어려움을 일부나마 해소할 수 있을 것으로 보았다.

공시 대상

한BC413.2  처음에는 공시 대상으로 리픽싱 조건이 있는 복합금융상품에서 전환권, 신주인수권이 파생상품부채로 분류된 경우를 중점적으로 논의하였다. 그러나 전환우선주에서도 비슷한 문제가 생길 수 있다는 점을 인지하고 리픽싱 조건이 있는 경우에는 파생상품부채뿐만 아니라 전환우선주 부채와 같이 비파생부채도 공시 대상에 포함하기로 하였다. 그러나 발행자의 주가 변동이 아닌 다른 이유(예: 원자재가격, 환율)로 행사가격이 변경되는 경우는 발행자의 내부 요인과 관련 없이 파생상품부채 등의 평가손익이 변동될 수 있는데 해당 평가손익이 당기 성과에 미치는 영향 등에 대한 정보 수요가 파악되지 않았기 때문에 공시 대상에 포함하지 않기로 하였다.

공시 금액에 대한 고려 요소

한BC413.3  이번 개정의 목적을 고려하면 금융부채의 평가손익 중 전환권․신주인수권 부채와 관련된 부분만을 공시하는 것이 적절할 수 있다. 그러나 리픽싱 조건이 있는 금융상품에 복수의 내재파생상품이 존재할 수 있고, 한국채택국제회계기준에서는 분리에 대한 구체적인 지침을 제공하지 않아 실무에서는 다양한 회계처리가 존재할 수 있다. 예를 들면 전환사채에 조기상환권(풋옵션)과 전환권이 존재할 때 하나의 파생상품으로 회계처리하는 경우가 있다. 이 경우, 해당 복합내재파생상품의 공정가치를 평가할 때 전환권과 조기상환권의 상호작용도 고려한 하나의 가치평가모형을 사용하기 때문에 파생상품평가손익 중 전환권과 관련된 평가손익만을 구분하려면 추가 비용이 많이 들 수 있다. 그러나 회계기준위원회는 조기상환권의 가치 변동은 전환권 가치 변동과 비교하면 평가손익에 미치는 영향이 대체로 작을 것으로 예상하여 복합내재파생상품의 평가손익 전체를 공시하더라도 개정 취지에 어긋나지 않을 것이라고 결론 내렸다. 또 해당 금융부채 전체를 당기손익-공정가치 측정항목으로 지정한 경우에도 전환권의 평가손익만 구분하여 공시하는 추가 비용이 효익을 초과할 수도 있으므로 해당 평가손익을 구분하여 공시하도록 요구하지 않았다.

한BC413.4  전환사채 등을 발행할 때 발행자의 주가 변동에 따라 가치가 변동되는 파생상품자산이 존재할 수 있다. 주가가 상승하면 전환권 파생상품부채와는 반대로 해당 파생상품자산의 평가이익이 크게 발생할 수 있다. 일부 이해관계자는 공시 대상 평가손익은 해당 파생상품자산의 평가손익을 상계한 금액이어야 한다는 의견을 제시하였다. 그러나 회계기준위원회는 전환권이 자본으로 분류되는 경우와 비교하여 부채로 분류되는 경우에 재무제표에 미치는 영향을 분명히 보여주려고 한 개정 취지에 주목하여 이 의견은 반영하지 않았다.

문단 한132.3 공시 추가

개정 배경과 필요성

한BC413.5  가상자산 거래 주체 및 유형 별로 다양한 회계쟁점이 존재하나, 가상자산의 성격이 기존 거래와는 매우 다르므로, 기존 회계기준을 그대로 적용하기에는 실무상 혼란이 존재할 수 있다. 그러나 국제회계기준위원회(IASB)는 가상자산 거래의 비중이 아직 중요하지 않다고 보아 별도의 기준제정 계획은 없으며, IFRS 해석위원회에서 ’19년 5월에 가상자산 관련 논의 결과를 발표하였으나 가상자산 보유자에 대한 기존 IFRS에 따른 지침만을 한정하여 제공하고 있다. 이에 따라 가상자산 회계처리나 공시에 대해 기업들이 자율적으로 결정하는 경우에는 기업과 감사인 간 이견이 존재하고 기업간 비교가능성이 저해되어 재무제표 이용자의 혼란이 가중되는 등의 문제가 지속적으로 발생할 수 있다. 회계기준위원회는 주석 공시를 통해 가상자산 관련 정보를 제공한다면, 재무제표의 신뢰성을 높이고 재무제표 이용자의 실무 혼란을 줄일 수 있을 것으로 보았다. 따라서, 재무제표의 비교가능성과 이해가능성을 높일 수 있도록 문단 한132.3을 신설하여 주석공시를 요구하였다.

용어와 공시 대상

한BC413.6  회계기준위원회는 ‘가상자산’, ‘암호자산’, ‘디지털자산’ 중 어떤 용어를 사용할지 논의하였다. ‘암호자산’은 이번 개정의 공시대상 범위를 비교적 명확히 의미할 수 있고, EU의 가상자산 규제 기본법안(MiCA)과 미국 재무회계기준위원회(FASB) 공개초안 등에서도 사용되고 있어, 이를 고려해 보았다. 동시에 관련 법령에서 이미 ‘가상자산’이라는 용어를 정의하고 사용하고 있다는 사실도 고려하였다. 회계기준위원회는 공시기준이 관련 법률 및 감독지침 등과 일관된 용어를 사용해야 실무에 혼란을 줄일 수 있을 것으로 보았다. 또한, 본문에서 명시적으로 제시하는 경우 외에는 공시대상에 가상자산이 포함되는지 판단할때 관련 법률에서 정의하는 대상을 참고하도록 하여, 게임 내에서만 사용되는 토큰이나 중앙은행 디지털화폐(CBDC) 등은 공시대상에서 제외될 수 있도록 하였다.

한BC413.7  회계기준위원회는 특정 형태의 가상자산을 공시대상에서 제외할 필요가 있는지 주목하였으며, 공개초안의 작성 단계에서 적용 제외할 유형을 모두 식별하기 어려우므로 외부의견조회를 통해 이해관계자들의 의견을 수렴하여 최종적으로 결정하기로 하였다. 외부 의견조회 결과 대부분의 이해관계자들은 거래의 성격, 목적, 규모 등을 고려해볼 때 대체불가능한 토큰(NFT)은 현재 공시대상에서 제외되는 것이 적절하다는 의견을 제시하였다. 회계기준위원회는 대체불가능한 토큰(NFT)의 각 토큰 별 개별적 특성을 고려해볼 때 공개초안의 수준으로 공시하기에는 실무적 부담이 크고, 재무제표 이용자의 효익도 적을 것으로 보아 이를 적용범위에서 제외하기로 결정하였다. 추가로 현재 유통되는 가상자산 중 금융상품으로 분류되는 경우는 거의 없는 점을 고려해볼 때, 본문에서 금융상품으로 분류되는 가상자산(예: 토큰증권(Security Token))에 대한 공시를 명시적으로 언급할 필요는 없다고 판단하였다. 다만, 금융상품으로 분류되는 가상자산은 해당 공시와는 관계없이 관련 기준서에 따른 공시를 별도로 수행해야할 것으로 보았다.

세부내용에 대한 고려사항

한BC413.8  가상자산과 관련하여 보유자, 개발자, 가상자산사업자 등 거래주체 별로 회계이슈가 존재할 수 있다. 그러나 특정 회사가 가상자산을 보유하면서 동시에 발행할 수도 있으므로, 이를 거래주체 별로 구분하기 보다는 가상자산의 직접 보유하는 경우, 고객을 대신하여 보유하는 경우, 발행하는 경우로 구분하여 각각 공시요구사항을 제시하였다.

한BC413.9  보유 가상자산에 대해서 기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’에 따라 공정가치를 측정하여 공시하도록 하였다. 당초 공개초안에서는 보고기간말 시장가치를 대신 공시하도록 하였으나, 이해관계자들은 오히려 시장가치가 무엇인지 기준서에서 정의하지 않아, 시장가치 측정 방법, 시장가치와 공정가치의 차이 등 예상치 못한 논란이 발생할 수 있다는 점을 우려하였다. 따라서 회계기준위원회는 기준서에서 정의하고 있는 공정가치를 공시하도록 결정하였다. 일부 이해관계자들은 모든 가상자산에 대해 ‘공정가치’ 공시가 실무적으로 부담이 될 수도 있다는 점을 우려했으나, 이미 재평가모형이나 손상검토 등 회계기준에서 공정가치 측정을 요구하고 있고, 공시대상 가상자산은 회사가 중요성에 따라 판단할 수 있기 때문에, 실무에 큰 부담은 없을 것으로 보았다.

한BC413.10 가상자산의 성격은 기존의 자산과는 매우 다르기 때문에, 가상자산 보유 시 발생할 수 있는 위험의 성격과 정도를 적절하게 공시할 필요가 있다고 보았다. 따라서 가상자산 보유에 따라 보고기간 동안 노출되는 가격변동위험을 공시하고, 추가로 해킹 등 보유에 따라 발생할 수 있는 물리적 위험 등을 적절하게 공시해야 재무제표 이용자가 기업이 노출된 위험의 정도를 평가할 때 도움이 될 수 있을 것으로 보았다. 다만, 고객을 대신하여 보유하는 경우는 보관의무를 주로 수행하고 있기 때문에, 보관과 관련된 위험 등에 대해서 공시하도록 하였다.

한BC413.11 회계기준위원회는 회사가 발행한 가상자산을 매각한 후에 다시 취득하여 보유하는 경우, 이에 대한 정보를 적절하게 공시할 필요가 있다고 보았다. 실무적으로 연결실체 내 다른 회사가 발행한 가상자산을 회사가 취득하여 보유할 수 있으며, 해당 거래의 실질은 제3자가 발행한 가상자산을 보유하는 것과는 다를 수 있기 때문이다. 따라서 재취득한 가상자산에 대한 재취득 방식, 회계정책, 수량 및 금액 등을 공시하도록 하여 관련정보가 재무제표 이용자에게 제공될 수 있도록 하였다.

그밖의 고려사항

한BC413.12 회계기준위원회 논의 과정에서 가상자산이 재무제표 본문에 인식되는 금액에 비해 요구되는 공시의 양이 상대적으로 많을 수 있다는 점이 지적되었으나, 재무정보를 제공하는 과정에서 고려되는 중요성은 해당 공시에도 적용할 수 있을 것으로 보았다.

Appendix

Amendments to the Basis for Conclusions on other IFRS Accounting Standards

부록

다른 IFRS 기준서의 결론도출근거의 개정

This appendix sets out the amendments to the Basis for Conclusions on other IFRS Accounting Standards that are a consequence of the IASB issuing IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements.

이 부록은 IASB의 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'의 공표에 따라 다른 IFRS 기준서의 결론도출근거에 대한 개정내용을 기술한다.

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

BC96A is added. New text is underlined.

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’

BC96A를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

Presentation and disclosure

표시와  공시

...

Interim financial reports

...

BC96A	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements. IFRS 18 includes requirements about the headings and subtotals an entity presents in its financial statements. Paragraph 2(b) of IFRS 1, meanwhile, requires an entity to apply this Standard (ie IFRS 1) to each interim financial report that the entity presents in accordance with IAS 34 for part of the period covered by its first IFRS financial statements. Consequently, in order for an entity to present the headings and subtotals in accordance with IFRS 18, the IASB decided that the transition requirement in paragraph C4 of Appendix C of IFRS 18 should also apply to first-time adopters of IFRS Accounting Standards. Accordingly, in condensed interim financial statements for part of the period covered by its first IFRS financial statements, a first-time adopter is required to present each heading it expects to use in applying IFRS 18 together with the subtotals required by paragraphs 69–74 of that Standard.

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements’ in paragraph BC4. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the requirements about fair presentation and compliance with IFRSs in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraphs BC6 and BC6C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

In paragraph BC84 the footnote to ‘IAS 10 Events after the Balance Sheet Date.’is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

70	ﾩ IFRS Foundation

/

*	In September 2007 the IASB amended the title of IAS 10 Events after the Balance Sheet Date to Events after the Reporting Period as a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to the end of   paragraphs BC85, BC86 and BC92B. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘paragraph 38C of IAS 1’ in paragraph BC89C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over paragraph 38C of IAS 1 to paragraph B14 of IFRS 18.

...

중간재무보고

...

BC96A	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'를 공표하였다. IFRS 18은 기업이 재무제표에 표시하는 제목과 중간합계에 대한 요구사항을 포함한다. 한편, IFRS 1 문단 2⑵는 기업이 최초 IFRS 재무제표에 속하는 기간의 일부에 대해 IAS 34에 따라 작성하는 각 중간재무보고서에 이 기준서(IFRS 1)를 적용하도록 요구한다. 따라서 기업이 IFRS 18에 따라 제목과 중간합계를 표시하도록 IASB는 IFRS 18의 부록 C 문단 C4의 경과규정 요구사항을 IFRS를 최초로 채택한 기업에도 적용해야 한다고 결정하였다. 따라서 최초 IFRS 재무제표가 적용되는 기간의 일부에 대한 요약 중간재무제표에서 최초채택기업은 IFRS 18을 적용할 때 사용할 것으로 예상되는 각 제목과 동 기준서 문단 69~74에서 요구하는 중간합계를 함께 표시해야 한다.

문단 BC4의 IAS 1 ‘재무제표 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시 및 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 공정한 표시 및 IFRS의 준수에 대한 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’으로 이관하였다.

문단 BC6 및 BC6C의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

문단 BC84의 ‘IAS 10 보고기간후사건’에 대한 각주를 개정하였다.. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	2007년 IAS 1 ‘재무제표 표시’ 전면개정의 후속 조치로 IASB는 2007년 9월에 IAS 10의 제목을 ‘보고기간후사건’으로 수정하였다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC85, BC86 및 BC92B에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구 사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC89C의 ‘IAS 1의 문단 38C’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 문단 38C를 IFRS 18의 문단 B14으로 이관하였다.

IFRS 3 Business Combinations

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC397. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

문단 BC397의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 5 Non‑current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

A footnote is added to the end of   paragraph BC10. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of   paragraph BC14C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the requirements about fair presentation and compliance with IFRS Accounting Standards in IAS 1 to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements and carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph BC14E. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB amended paragraph 5B of IFRS 5 to refer to the requirements in IFRS 18 and the requirements in IAS 8, in particular paragraphs 6A and 31A of IAS 8.

In paragraph BC37 the footnote to ‘equity’ in the first sentence is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	As a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) such a difference is recognised in other comprehensive income. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to the heading   ‘Presentation of non‑current assets held for sale’ above paragraph BC56. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB amended IFRS 5 to clarify that ‘presentation’ refers to providing information in the primary financial statements and ‘disclosure’ refers to providing information in the notes.

In paragraph BC66 the footnote to ‘IAS 10 Events after the Balance Sheet Date,’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	In September 2007 the title of IAS 10 was amended from Events after the Balance Sheet Date to Events after the Reporting Period as a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to the heading   ‘Presentation of discontinued operations’ above paragraph BC73. New text is   underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB amended IFRS 5 to clarify that ‘presentation’ refers to providing information in the primary financial statements and ‘disclosure’ refers to providing information in the notes. IFRS 5 was also amended to refer to the discontinued operations category in paragraph 47(e) of IFRS 18.

In paragraph BC76 the footnote at the end of the paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) required requires an entity to present all income and expense items in one statement of comprehensive income or in two statements (a separate income statement and a statement of comprehensive income). When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to paragraph BC85 to the end of the sentence ‘(a) As a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) such differences are recognised in other comprehensive income.’ New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

문단 BC10에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 요구사항을 IFRS 18 로 이관하였다.

문단 BC14C에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IASB는 IFRS 18을 공표했을 때, IAS 1의 공정한 표시 및  IFRS의 준수에 대한 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표 작성 기준’으로 이관하고 ‘중요한’의 정의를 IAS 1에서 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC14E에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IASB는 IFRS 18을 공표했을 때, IFRS 18의 요구사항과 IAS 8의 요구사항, 특히 IAS 8의 문단 6A와 31A를 참조하도록 IFRS 5 문단 5B를 개정하였다.

문단 BC37의 첫 문장의 ‘자본’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전면개정)에 따라 그러한 차이는 기타포괄손익으로 인식한다. IFRS 18을 공표했을 때 IASB는 IAS 1의 이러한 요구 사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC 56 위의 ‘매각예정비유동자산의 표시’ 제목에 각주를 추가였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때 IASB는 '표시'는 주요 재무제표에 정보를 제공하는 것을, '공시'는 주석에 정보를 제공하는 것을 의미한다는 점을 명확히 하기 위해 IFRS 5를 개정하였다.

문단 BC66의 ‘IAS 10 보고기간후사건’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2007년 9월에 IAS 1이 전면개정됨에 따라 IAS 10의 명칭이 대차대조표일후사건에서 보고기간후사건으로 변경되었다. IFRS 18을 공표했을 때 IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

제목 ‘중단영업의 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때 IASB는 '표시'는 주요 재무제표에 정보를 제공하는 것을 의미하고, '공시'는 주석에 정보를 제공하는 것을 의미한다는 점을 명확히 하기 위해 IFRS 5를 개정하였다. IFRS 5도 IFRS 18 문단 47⑸의 중단영업 범주를 의미하도록 개정하였다.

문단 BC76의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전면개정)에서는 모든 수익과 비용을 단일 포괄손익계산서 또는 두 개의 보고서(별개의 손익계산서와 포괄손익계산서)에 표시하도록 하고 있하였다. IFRS 18을 공표했을 때 IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC85의 '⑴ IAS 1(2007년 전면개정)에 따라 그러한 차이는 기타포괄손익으로 인식한다.'라는 문장 끝에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources

A footnote is added to the end of paragraph BC6. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the requirements about fair presentation and compliance with IFRS Accounting Standards in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘paragraph 112(c) of IAS 1’ in paragraph BC57. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over paragraph 112(c) of IAS 1 to paragraph 113(c) of IFRS 18.

기업회계기준서 제1106호 ‘광물자원의 탐사와 평가’

문단 BC6에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와  공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’에서 공정한 표시 및 IFRS의 준수에 대한 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’으로 이관하였다.

문단 BC57에서 'IAS 1 문단 112⑶'에 각주를 추가하고, 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 문단 112⑶을 IFRS 18 문단 113⑶으로 이관하였다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Paragraphs BC32A and BCZ32B–BCZ32C and their related subheading are added. For ease of reading, these paragraphs and the subheading have not been underlined. The heading ‘Disclosures about the significance of financial instruments for financial position and performance (paragraphs 7–30, B4 and B5)’ (included above paragraph BC32A in this document) has not been amended but is included for ease of reference.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

문단 BC32A와 BCZ32B~BCZ32C 및 이와 관련된 소제목을 추가하였다. 읽기 쉽도록 이 문단들과 소제목을 밑줄로 표시하지 않았다. '재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성에 관한 공시 (문단 7~30, B4, B5)'(본 문서의 문단 BC32A 위에 포함)라는 제목은 개정되지 않았지만 참고의 편의를 위해 포함하였다.

Disclosures about the significance of financial instruments for financial position and performance (paragraphs 7–30, B4 and B5)

재무상태와 재무성과에 미치는 금융상품의 유의성에 관한 공시(문단 7~30, B4 및 B5)

...

Puttable financial instruments and obligations arising on liquidation (paragraphs 19A–19B)

BC32A	In July 2006 the IASB published an exposure draft of proposed amendments to IAS 32 and IAS 1 Presentation of Financial Statements relating to the classification of puttable instruments and instruments with obligations arising only on liquidation. The IASB subsequently confirmed the proposals and in February 2008 issued the amendments. In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, which replaced IAS 1. The IASB decided to move to IFRS 7 the disclosure requirements added to IAS 1 by the 2008 amendments. IFRS 7 does not apply to puttable instruments and instruments with obligations arising only on liquidation that are required to be classified as equity. Consequently, the IASB also amended the scope of IFRS 7 to clarify that only the relocated paragraphs apply to these instruments. Paragraphs BCZ32B–BCZ32C in this Basis for Conclusions include the Basis for Conclusions that was included in IAS 1 and moved to IFRS 7.

...

풋가능금융상품 및 청산 시 발생하는 의무 (문단 19A~19B)

BC32A	2006년 7월에 IASB는 풋가능금융상품과 발행자가 청산하는 경우에만 의무가 발생하는 금융상품의 분류와 관련하여 IAS 32와 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 개정을 제안하는 공개초안을 발표하였다. 이후 IASB는 이 제안을 확정하였으며 2008년 2월에 개정안을 공표하였다. 2024년 4월에 IASB는 IAS 1을 대체하는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하였다. IASB는 2008년 개정으로 IAS 1에 추가된 공시 요구사항을 IFRS 7로 이전하기로 결정하였다. IFRS 7은 지분상품으로 분류되어야 하는 풋가능금융상품과 청산 시에만 발생하는 의무가 있는 상품에는 적용되지 않는다. 따라서 IASB는 재배치된 문단만 이러한 금융상품에 적용된다는 것을 명확히 하기 위해 IFRS 7의 적용범위를 개정하였다. 이 결론도출근거의 문단 BCZ32B~BCZ32C에는 IAS 1에 포함되었다가 IFRS 7로 이전된 결론도출근거를 포함한다.

BCZ32B	The IASB decided to require disclosure of information about puttable instruments and instruments that impose on the entity an obligation to deliver to another party a pro rata share of the net assets of the entity only on liquidation that are reclassified in accordance with paragraphs 16E and 16F of IAS 32. This is because the IASB concluded that this disclosure allows users of financial statements to understand the effects of any reclassifications.

BCZ32B   IASB는 IAS 32 문단 16E 및 16F에 따라 재분류되는 풋가능금융상품 및 발행자가 청산하는 경우에만 거래상대방에게 지분비율에 따라 발행자 순자산을 인도해야 하는 의무를 발행자에게 요구하는 금융상품에 관한 정보를 공시하도록 결정하였다. 이는 이러한 공시로 재무제표이용자들이 재분류의 영향을 이해할 수 있을 것이라고 IASB가 결론내렸기 때문이다.

BCZ32C	The IASB also concluded that entities with puttable financial instruments classified as equity should be required to disclose additional information to allow users to assess any effect on the entity’s liquidity arising from the ability of the holder to put the instruments to the issuer. Financial instruments classified as equity usually do not include any obligation for the entity to deliver a financial asset to another party. Therefore, the IASB concluded that additional disclosures are needed in these circumstances. In particular, the IASB concluded that entities should disclose the expected cash outflow on redemption or repurchase of those financial instruments that are classified as equity and information about how that amount was determined. That information allows liquidity risk associated with the put obligation and future cash flows to be evaluated.

A footnote is added to ‘paragraph   10(f) of IAS 1 Presentation of Financial Statements’ in paragraph BC24AI. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over paragraph 10(f) of IAS 1 Presentation of Financial Statements to paragraph 10(g) of IFRS 18.

A footnote is added to the subheading ‘Amendments to IAS 1 (see paragraphs BC76H–BC76AB of IAS 1)’, above paragraph BC35ZA. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the requirements to disclose material accounting policy information in IAS 1 to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements. The IASB also carried over paragraphs BC76H–BC76AB of the Basis for Conclusions on IAS 1 to paragraphs BCZ31B–BCZ31V of the Basis for Conclusions on IAS 8.

A footnote is added to the end of   paragraphs BC35GG, BC35OO, BC35QQ and BC73(f). New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting   Estimates and Errors.’ in paragraph BC35AAA. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

A footnote is added to ‘paragraph 122 of IAS 1’ in paragraph BC35MMM. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over paragraph 122 of IAS 1 to paragraph 27G of IAS 8.

BCZ32C  또한 자본으로 분류되는 풋가능 금융상품을 보유하고 있는 기업은 발행자에게 금융상품의 환매를 요구할 수 있는 보유자의 능력이 발행자의 유동성에 미치는 영향을 재무제표이용자들이 평가할 수 있도록 추가적인 정보를 공시해야 한다고 결론내렸다. 자본으로 분류되는 금융상품은 통상적으로 금융자산을 다른 당사자에게 인도해야 하는 어떠한 의무도 포함하지 않는다. 따라서 IASB는 이러한 상황에는 추가 공시해야 한다고 결론내렸다. 특히 IASB는 기업이 자본으로 분류되는 이러한 금융상품의 상환 또는 재매입시 기대되는 현금유출액과 그 금액의 결정 방법에 관한 정보를 공시하도록 결론내렸다. 그러한 정보는 상환의무와 관련된 유동성위험과 미래현금흐름을 평가할 수 있게 해준다.

문단 BC24AI의 'IAS 1 재무제표 표시 문단 10⑹'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 문단 10⑹을 IFRS 18의 문단 10⑺로 이관하였다.

문단 BC35ZA 위의 소제목 'IAS 1 개정(IAS 1 문단 BC76H~BC76AB 참조)'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 발표할 때, IAS 1의 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 하는 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’으로 이관하였다. 또한 IASB는 IAS 1의 결론도출근거 문단 BC76H~BC76AB를 IAS 8의 결론도출근거 문단 BCZ31B~BCZ31V로 이관하였다.

문단 BC35GG, BC35OO, BC35QQ 및 BC73⑹에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC35AAA의  ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

문단 BC35MMM의 ‘IAS 1 문단 122’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 문단 122에서 IAS 8 문단 27G로 이관하였다.

IFRS 8 Operating Segments

A footnote is added to the end of   paragraph BC46. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements which replaced IAS 1 Presentation of Financial Statements. IFRS 18 does not include a definition for ‘impracticable’. Paragraph 5 of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements includes a definition.

A footnote is added to the end of   paragraph BC47. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

기업회계기준서 제1108호 ‘영업부문’

문단 BC46에 주석을 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’를 대체하는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하였다. IFRS 18에는 ‘실무적으로 적용할 수 없는’에 대한 정의가 포함되어 있지 않다. IAS 8 ‘재무제표 작성 기준’의 문단 5에 해당 정의가 포함되어 있다.

문단 BC47에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IFRS 9 Financial Instruments

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements’ in paragraph BC4.45. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraphs BC4.151, BC4.215, BC5.51, BC6.380 and BC7.20. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph BCZ4.61 the footnote at the end of the third sentence is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	As a consequence of the revision of IAS 1 PresentationofFinancialStatementsin 2007 these other gains and losses are recognised in other comprehensive income. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC4.247. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC7.10. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

문단 BC4.45의 ‘IAS 1 재무제표 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표 작성 기준’으로 이관하였다.

문단 BC4.151, BC4.215, BC5.51, BC6.380 및 BC7.20에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BCZ4.61 세 번째 문장의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	2007년 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 전면개정으로, 이러한 그 밖의 손익은 기타포괄손익으로 인식한다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC4.247의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC7.10의  ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IFRS 10 Consolidated Financial Statements

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC195. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements’ in paragraph BC199C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC199D. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’

문단 BC195의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC199C의 ‘IAS 1 재무제표 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC199D의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표할 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IFRS 11 Joint Arrangements

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements’ in paragraph BC69A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC69B. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1111호 ‘공동약정’

문단 BC69A의 ‘IAS 1 재무제표 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표 작성 기준’으로 이관하였다.

문단 BC69B의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정의 변경과 오류'의 에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때. IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities

A footnote is added to ‘paragraph 122 of IAS 1 Presentation of Financial Statements’ in paragraph BC14. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over paragraph 122 of IAS 1 Presentation of Financial Statements to paragraph 27G of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to the end of   paragraphs BC23, BC24, BC38 and BC119A. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC119C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’

문단 BC14의 ‘IAS 1 재무제표 표시 문단 122’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 문단 122를 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’의 문단 27G로 이관하였다.

문단 BC23, BC24, BC38 및 BC119A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC119C의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IFRS 13 Fair Value Measurement

A footnote is added to ‘(in accordance with IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)’ in paragraph BC121. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치 측정’

문단 BC121의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC4. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to the end of   paragraphs BC49 and BC59(d). New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

기업회계기준서 제1114호 ‘규제이연계정’

문단 BC4의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC49 및 BC59⑷에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 ‘중요한’의 정의를 IFRS 18로 이관하였다.

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC56. New text is underlined.

A footnote is added to the end of   paragraph BC320. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced the requirements in IAS 1 to present separately each class of similar items and items of a dissimilar nature or function (unless they are immaterial) with principles of aggregation and disaggregation in paragraphs 41–43 of IFRS 18.

A footnote is added to the end of   paragraph BC332. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘see paragraph 10(e) of IAS 1’ in paragraph BC354. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the requirements to disclose material accounting policy information from IAS 1 to IAS 8.

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

문단 BC56의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC320에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 유사한 항목들의 각 유형과, 성격이나 기능이 다른 항목들(중요하지 않은 경우 제외)을 구분하여 표시하도록 하는  IAS 1의 요구사항을 IFRS 18 문단 41~43의 통합과 세분화의 원칙으로 대체하였다.

문단 BC332에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC354의 ‘IAS 1 문단 10⑸’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 하는 요구사항을 IAS 8 로 이관하였다.

IFRS 16 Leases

A footnote is added to the end of   paragraph BC85. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of   paragraphs BC101 and BC216. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘paragraph 55 of IAS 1’ in paragraph BC208. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced paragraph 55 of IAS 1 with paragraph 105 of IFRS 18.

A footnote is added to ‘paragraphs   30A and 31 of IAS 1.’ in paragraph BC216. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced paragraphs 29–31 of IAS 1 with paragraphs 19–20 and 41–43 of IFRS 18.

A footnote is added to the end of   paragraphs BC235 and BC236. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC267ZD. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

문단 BC85에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표의 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 ‘중요한’의 정의를 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC101 및 BC216에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18를 공표했을 때, IASB는 IAS 1 의 ‘중요한’의 정의를 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC208의 ‘IAS 1 문단 55’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18를 공표했을 때, IASB는  IAS 1 문단 55를 IFRS 18 문단 105로 대체하였다.

문단 BC216의 ‘IAS 1 문단 30A 및 31’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 문단 29~31을 IFRS 18 문단 19~20 및 41~43으로 대체하였다.

문단 BC235 및 BC236에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때,  IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC267ZD의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치의 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRS 17 Insurance Contracts

A footnote is added to ‘present finance costs separately,’ in paragraph BC41. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, which replaced IAS 1 Presentation of Financial Statements. IFRS 18 does not require separate presentation of finance costs. Paragraph 64(b) of IFRS 18 applies to insurance finance income and expenses.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC66. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC372. New text is underlined.

A footnote is added to the end of   paragraphs BC328 and BC329. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph BC357. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced IAS 1 with IFRS 18. IFRS 18 requires an entity to present additional line items in the statement of profit or loss if doing so is necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses.

A footnote is added to ‘paragraphs 134–136 of IAS 1.’ in paragraph BC371. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over paragraphs 134–136 of IAS 1 to paragraphs 126–129 of IFRS 18.

A footnote is added to ‘material accounting policy information (see paragraphs 117–122 of IAS 1)’ in paragraph BC398O. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the requirements to disclose material accounting policy information from IAS 1 to IAS 8.

A footnote is added to ‘(see paragraph 31 of IAS 1)’ in paragraph BC398O. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced paragraph 31 of IAS 1 with paragraphs 19–20 of IFRS 18.

A footnote is added to ‘comparative information as required by IAS 1’ in paragraph BC398O. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

기업회계기준서 제1117호 ‘보험계약’

문단 BC41의 ‘금융원가를 별도로 표시하게 하는'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’를 대체하는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 발표하였다. IFRS 18은 금융원가를 별도로 표시할 것을 요구하지 않는다. IFRS 18 문단 64⑵는 보험금융수익(비용)에 적용한다.

문단 BC66의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC372의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정의 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

문단 BC328 및 BC329에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC357에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1을 IFRS 18로 대체하였다. IFRS 18은 기업의 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 위해 필요하다면, 손익계산서에 추가적인 별도항목을 표시할 것을 요구한다.

문단 BC371의 ‘IAS 1 문단 134~136’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 문단 134~136을 IFRS 18 문단 126~129로 이관하였다.

문단 BC398O의 ‘중요한 회계정책 정보(IAS 1 문단 117~122 참조)’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 하는 요구사항을 IAS 8로 이관하였다.

문단 BC398O의 ‘(IAS 1 문단 31 참조)’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 문단 31을 IFRS 18 문단 19~20으로 대체하였다.

문단 BC398O의 ‘IAS 1에서 요구하는 비교정보’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IAS 2 Inventories

A footnote is added to the end of paragraph BC22. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, which replaced IAS 1 Presentation of Financial Statements.

A footnote is added to the end of paragraph BC23. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced IAS 1 with IFRS 18.

기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’

문단 BC22에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’를 대체하는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하였다.

문단 BC23에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1을 IFRS 18로 대체하였다.

IAS 7 Statement of Cash Flows

Paragraphs BC45–BC60 and their   respective headings and subheadings are added. For ease of reading, these paragraphs and their headings and subheadings have not been underlined.

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’

문단 BC45~BC60과 각각의 제목 및 부제목을 추가하였다. 읽기 쉽도록 추가된 문단과 각 문단의 제목 및 부제목을 밑줄로 표시하지 않았다.

Starting point for the indirect method and the classification of interest and dividends

간접법의 출발점과 이자 및 배당금의 분류

Background to the 2024 amendments

BC45	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB also amended IAS 7:

(a)	to require entities to use the operating profit or loss subtotal as the starting point for the indirect method of reporting cash flows from operating activities; and

(b)	to introduce new requirements for the classification of interest and dividend cash flows in the statement of cash flows.

2024년 개정의 배경

BC45	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 다음을 위하여 IAS 7도 개정하였다.

⑴ 기업이 영업활동 현금흐름을 보고하는 간접법의 출발점으로 영업손익 중간합계를 사용하도록 요구한다.

⑵ 현금흐름표에서 이자 및 배당금 현금흐름의 분류에 대해 새로운 요구사항을 도입한다.

BC46	The amendments were made in response to requests from users of financial statements for requirements that would improve the comparability of one entity’s statement of cash flows with those of others by reducing ways in which the statement may be presented.

BC46	이번 개정은 재무제표 표시 방식의 대안을 줄임으로써 한 기업의 현금흐름표와 다른 기업들의 현금흐름표 간 비교가능성을 개선해달라는 재무제표이용자의 요청에 따라 이루어졌다.

Starting point for the indirect method

BC47	The IASB decided to require all entities to use the same starting point for the indirect method because diversity in practice reduces comparability between entities, and so makes analysis by users of financial statements more difficult. The IASB decided to use operating profit or loss, a subtotal in the statement of profit or loss that is required by IFRS 18, as the starting point because:

(a)	an entity using operating profit or loss needs to present fewer adjustments to the starting point, which simplifies the presentation of the operating cash flows category. Fewer adjustments are needed because, compared to profit or loss, operating profit or loss includes fewer items of income and expenses for which the cash effects are classified as investing or financing cash flows. For example, operating profit or loss does not include the share of profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method.

(b)	the difference between cash flows from operating activities and operating profit or loss provides a measure of operating accruals. Some users of financial statements find such a measure useful because it helps them understand how operating profit or loss is converted into cash flows. The IASB acknowledged that the cash conversion analysis may not be as effective given that the operating category as defined in IFRS 18 differs in composition from operating activities as defined in IAS 7.

간접법의 출발점

BC47	IASB는 실무상 다양성이 기업 간 비교가능성을 감소시키고, 따라서 재무제표이용자의 분석을 더 어렵게 만들기 때문에 모든 기업이 간접법을 사용할 때 동일한 출발점을 사용하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 IFRS 18에서 요구하는 손익계산서의 중간합계인 영업손익을 출발점으로 사용하기로 결정하였는데, 그 이유는 다음과 같다.

⑴ 영업손익을 사용하는 기업은 출발점에 대한 조정항목으로 표시가 필요한 항목의 수가 더 적어서 영업현금흐름 범주 표시가 더 단순해진다. 당기손익에 비해 영업손익은 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 수익과 비용 항목을 더 적게 포함하므로 더 적은 조정이 필요하다. 예를 들어, 영업손익에는 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업과 공동기업의 당기손익에 대한 지분은 포함되지 않는다.

⑵ 영업활동 현금흐름과 영업손익의 차이는 영업 발생액의 측정치를 제공한다. 일부 재무제표이용자들은 그러한 측정치가 영업손익이 어떻게 현금흐름으로 전환되는지 이해하는 데 도움을 주기 때문에 유용하다고 생각한다. IASB는 IFRS 18에서 정의하는 영업 범주가 IAS 7에서 정의하는 영업활동과 구성이 다르므로 그러한 현금 전환 분석이 효과적이지 않을 수 있음을 인정하였다.

Classification of interest and dividend cash flows

BC48	Prior to the amendments in 2024, IAS 7 permitted an entity to choose to classify interest and dividend cash flows as operating, investing or financing activities in its statement of cash flows. As a result, classification varied, even among entities in the same industry. The IASB decided to remove the classification choice for most entities, because users of financial statements indicated that diversity in the classification between entities in the same industry:

(a)	reduces comparability, making their analyses more difficult; and

(b)	is often not meaningful—that is, the different classifications of these cash flows do not necessarily convey information about the role of interest and dividends in an entity’s business activities.

이자 및 배당금 현금흐름의 분류

BC48	2024년 개정 전에 IAS 7은 이자와 배당금 현금흐름을 현금흐름표에 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 분류하는 것을 선택할 수 있도록 허용하였다. 그 결과 동일한 산업에 속한 기업 간에도 분류 방식이 다양하였다.  재무제표 이용자들이 동일한 산업에 속한 기업 간 분류의 다양성으로 인해 발생하는 문제를 지적함에 따라 IASB는 대부분의 기업에 대해 분류 선택권을 제거하기로 결정하였다. 재무제표 이용자들이 지적한 문제는 다음과 같다.

⑴ 비교가능성을 감소시켜 재무제표이용자의 분석을 더 어렵게 한다.

⑵ 기업 간 분류의 다양성은 의미가 없는 경우가 자주 있다. 즉, 이러한 현금흐름의 다양한 분류가 기업의 사업활동에서 이자 및 배당금의 역할에 대한 정보를 반드시 전달하지는 못한다.

Dividends paid

BC49	The IASB decided to require all entities to classify dividends paid as cash flows from financing activities because dividends paid are a cost of obtaining financing. Before the amendments, IAS 7 explained that classifying dividends paid as cash flows from operating activities may assist users of financial statements in determining an entity’s ability to pay dividends out of operating cash flows. However, although this treatment has some merit, the IASB decided there is greater benefit in no longer allowing classification of dividends paid as cash flows from operating activities because:

(a)	classifying dividends paid as a cash flow from operating activities does not provide a faithful representation of the operating cash flows. Dividend payments are financing in nature.

(b)	when assessing cash flows available to pay dividends, users tend to use other measures, such as free cash flow, which take into account cash needed for capital expenditure.

(c)	users can continue to compare dividends paid with cash flows from operating activities if they wish, because paragraph 31 of IAS 7 requires the separate presentation of dividends paid.

배당금의 지급

BC49	IASB는 배당금의 지급은 자금조달을 위한 비용이기 때문에 모든 기업이 배당금의 지급을 재무활동 현금흐름으로 분류하도록 결정하였다. 개정 전 IAS 7에서는 배당금의 지급을 영업활동 현금흐름으로 분류하는 것이 재무제표이용자가 영업현금흐름에서 배당금을 지급할 수 있는 기업의 능력을 결정하는 데 도움이 될 수 있다고 설명하였다. 이러한 회계처리가 일부 장점은 있지만, IASB는 다음과 같은 이유로 배당금의 지급을 더 이상 영업활동 현금흐름으로 분류하는 것을 허용하지 않는 것이 더 큰 효익이 있다고 판단하였다:

⑴ 배당금의 지급을 영업활동 현금흐름으로 분류하는 것은 영업현금흐름을 충실하게 나타내지 못한다. 배당금의 지급은 성격 상 자금조달이다.

⑵ 배당금의 지급에 사용할 수 있는 현금흐름을 평가할 때, 재무제표이용자는 자본적 지출에 필요한 현금을 고려하여 잉여현금흐름과 같은 다른 측정치를 사용하는 경향이 있다.

⑶ IAS 7 문단 31에서 배당금의 지급에 따른 현금흐름을 별도로 표시하도록 요구하므로 재무제표이용자가 원한다면 배당금 지급액을 영업활동 현금흐름과 계속해서 비교할 수 있다.

Dividends received and interest paid and received

BC50	The IASB decided to adopt a single category approach to classifying dividends received and interest paid and received. This approach generally seeks to align the classification in the statement of profit or loss with the classification in the statement of cash flows. Consequently, the classification of dividends received and interest paid and received depends on the entity’s main business activities (as determined in accordance with IFRS 18).

배당금의 수취와 이자의 지급 및 수취

BC50	IASB는 배당금의 수취와 이자의 지급 및 수취를 분류할 때 단일 범주 접근법을 채택하기로 결정하였다. 이러한 접근법은 일반적으로 손익계산서의 분류와 현금흐름표의 분류를 일치시키고자 한다. 따라서 배당금의 수취와 이자의 지급 및 수취의 분류는 기업의 주된 사업활동(IFRS 18에 따라 결정됨)에 따라 달라진다.

BC51	When alignment can be achieved, it can increase the understandability of the resulting information. However, the IASB did not seek full alignment between the categories in the statement of profit or loss and the activities in the statement of cash flows. The IASB instead focused on requiring an entity to provide information in the statement of profit or loss that meets the needs of users for that statement. The IASB concluded that classification of interest or dividend cash flows in a single category in the statement of cash flows is more useful than full alignment between the two statements.

BC51	이러한 일치가 이루어지는 경우, 산출되는 정보의 이해가능성을 높일 수 있다. 그러나 IASB는 손익계산서의 범주와 현금흐름표의 활동을 완전히 일치시키고자 하지는 않았다. 대신에 IASB는 기업이 손익계산서에 대한 재무제표이용자의 필요를 충족하는 정보를 제공하도록 요구하는 데 중점을 두었다. IASB는 현금흐름표에서 이자 또는 배당금 관련 현금흐름을 단일 범주로 분류하는 것이 두 재무제표를 완전히 일치시키는 것보다 더 유용하다고 결론내렸다.

BC52	Consistent with the classification of income and expenses in the statement of profit or loss, the IASB distinguished between the following types of entities in the requirements for the statement of cash flows:

(a)	entities that invest in assets or provide financing to customers as a main business activity (see paragraphs BC55–BC57); and

(b)	entities whose main business activities do not include any of those described in (a) (see paragraphs BC53–BC54).

BC52	손익계산서의 수익과 비용의 분류와 일관되게, IASB는 현금흐름표 요구사항에서 다음과 같은 유형의 기업들을 구분하였다:

⑴ 자산에 투자하거나 고객에게 금융을 제공하는 것을 주된 사업활동으로 하는 기업(문단 BC55~BC57 참조)

⑵ 주된 사업활동에 위 ⑴에 기술된 활동이 포함되지 않는 기업(문단 BC53~BC54 참조)

BC53	The IASB decided to require entities described in paragraph BC52(b) to classify:

(a)	cash receipts from interest and dividends as cash flows from investing activities because, in most cases, the related income is expected to be classified in the investing category in the statement of profit or loss.

(b)	cash payments arising from interest incurred as cash flows from financing activities because interest paid represents the cost of obtaining financing. The related interest expenses are classified in the financing category in the statement of profit or loss by such entities.

(c)	cash payments arising from interest capitalised in accordance with IAS 23 Borrowing Costs as cash flows from financing activities. The IASB decided on this classification to avoid requiring potentially arbitrary allocations between operating and investing activities and because this approach would result in the consistent classification of interest paid, regardless of whether it has been capitalised.

BC53	IASB는 문단 BC52⑵에서 기술되는 기업들에게 다음과 같이 분류하도록 요구하기로 결정하였다.

⑴ 대부분의 경우, 관련 수익이 손익계산서의 투자 범주에 분류될 것으로 예상되므로 이자 및 배당금에서 발생하는 현금수취액을 투자활동 현금흐름으로 분류한다.

⑵ 지급된 이자는 자금을 조달하는 데 드는 비용을 나타내므로 이자로 인해 발생하는 현금 지급액은 재무활동 현금흐름으로 분류한다. 관련 이자 비용은 해당 기업의 손익계산서의 재무 범주로 분류된다.

⑶ IAS 23 ‘차입원가’에 따라 자본화된 이자에서 발생하는 현금 지급액은 재무활동 현금흐름으로 분류한다. IASB는 영업활동과 투자활동 간에 잠재적일 수 있는 자의적인 배분을 피하고, 이러한 접근법이 자본화 여부에 관계없이 지급이자를 일관되게 분류할 수 있기 때문에 이러한 분류 방법을 결정하였다.

BC54	The IASB concluded that classifying interest and dividends in the statement of cash flows as described in paragraph BC53 will align with the classification in the statement of profit or loss in most cases. However, it does not achieve full alignment. For example:

(a)	interest expenses not arising from transactions that involve only the raising of finance, for example the unwinding of the discount of pension liabilities will be classified in the financing category in the statement of profit or loss but the contribution paid to the pension plan is generally classified as cash flows arising from operating activities in the statement of cash flows; and

(b)	interest capitalised as part of the cost of an item of property, plant and equipment would be recognised in profit or loss as part of depreciation expenses, which would be classified in the operating category in the statement of profit or loss; whereas capitalised interest paid would be classified as cash flows from financing activities in the statement of cash flows.

BC54	IASB는 문단 BC53에 기술된 바와 같이 현금흐름표에서 이자 및 배당금을 분류하는 것이 대부분의 경우 손익계산서의 분류와 일치한다고 결론지었다. 그러나 완전히 일치하지는 않는다. 예를 들어, 다음과 같다.

⑴ 연금부채의 할인 상각액과 같이 자금조달에만 관련되지는 않는 거래에서 발생하는 이자비용은 손익계산서의 재무 범주에 분류되지만 연금제도에 지급되는 기여금은 일반적으로 현금흐름표에서 영업활동 현금흐름으로 분류된다.

⑵ 유형자산 원가의 일부로 자본화된 이자는 손익계산서의 영업 범주로 분류되는 감가상각비의 일부로 당기손익으로 인식되고, 지급된 자본화된 이자는 현금흐름표에서 재무활동 현금흐름으로 분류된다.

BC55	The IASB decided to require entities described in paragraph BC52(a) to classify the total of each type of cash flows (dividends received, interest paid and interest received) in a single category of the statement of cash flows, even if the associated income and expenses are classified in more than one category in the statement of profit or loss. The IASB concluded that classification in a single category is:

(a)	more useful than alignment with classification in the statement of profit or loss; and

(b)	simpler to apply in practice.

BC55	IASB는 문단 BC52⑴에 기술된 기업은 관련 수익과 비용이 손익계산서에서 두 개 이상의 범주로 분류되는 경우에도 각 유형의 현금흐름(배당금 수입, 이자지급 및 이자수입)의 총액을 현금흐름표의 단일 범주에 분류하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 단일 범주로 분류하면 다음과 같은 장점이 있다고 결론내렸다.

⑴ 손익계산서의 분류와 일치시키는 것보다 더 유용하다.

⑵ 실무에서 적용하기가 더 간단하다.

BC56	The IASB expects that, in most cases, an entity applying the requirement described in paragraph BC55 will classify interest payments in the same activity of the statement of cash flows as repayment of the principal. Consequently, the IASB decided to delete the example in paragraph 12 of IAS 7 that illustrated when an entity might classify cash flows from a single transaction in multiple activities in the statement of cash flows.

BC56	IASB는 문단 BC55에 기술된 요구사항을 적용하는 기업은 대부분의 경우 이자지급을 원금상환과 현금흐름표에서 동일한 활동으로 분류할 것으로 예상한다. 따라서 IASB는 기업이 단일 거래에서 발생한 현금흐름을 현금흐름표의 여러 활동으로 분류할 수도 있는 경우를 예시하는 IAS 7 문단 12의 사례를 삭제하기로 결정하였다.

BC57	The IASB considered, but decided against, an alternative requirement for the entities described in paragraph BC52(a). The rejected proposal would have required such entities to classify dividends received and interest paid and received in multiple activities of the statement of cash flows when the associated income and expenses were classified in multiple categories of the statement of profit or loss. The IASB decided against this approach because it may be costly for entities to split dividends received and interest paid and received between different activities of the statement of cash flows when the associated income and expenses are classified in multiple categories of the statement of profit or loss. The IASB also understands that some users of financial statements question the usefulness of the statement of cash flows for entities of the type described in paragraph BC52(a) and, therefore, the benefits of such an approach may not outweigh the costs.

BC57	IASB는 문단 BC52⑴에 기술된 기업에 대한 대체적인 요구사항을 고려했지만 채택하지 않기로 결정하였다. 거부된 제안에 따르면 관련 수익과 비용이 손익계산서의 여러 범주로 분류되는 경우, 기업들이 배당금수입, 이자지급 및 이자수입을 현금흐름표에서 여러 활동으로 분류하도록 요구받았을 것이다. IASB는 관련 수익과 비용이 손익계산서의 여러 범주로 분류되는 경우 기업들이 배당금수입, 이자지급 및 이자수입을 현금흐름표의 여러 활동으로 구분하는 데 비용이 많이 들 수 있으므로 이러한 접근법에 반대하기로 결정하였다. 또한 IASB는 또한 일부 재무제표이용자가 BC52⑴에 기술된 유형의 기업에 대한 현금흐름표의 유용성에 의문을 제기하므로 이러한 접근법의 효익이 비용을 초과하지 않을 수 있다는 점을 이해하고 있다.

BC58	The IASB also considered requiring all entities to classify dividends received, interest paid and interest received as operating cash flows. This approach would have had some advantages:

(a)	it would have achieved the IASB’s objective of eliminating options for the classification of interest and dividend cash flows.

(b)	it would have allowed users of financial statements easily to identify where in the statement of cash flows dividends received and interest received and paid had been classified because they would all have been classified as operating cash flows. This would have been particularly beneficial to users of financial statements comparing a large number of companies using electronic reports.

(c)	it would have been consistent with the principle in IAS 7 that cash flows from operating activities generally result from the transactions and other events that enter into the determination of profit or loss.

(d)	unlike the approach that the IASB finally decided upon, it would not have required amending the definition of investing activities to include the receipt of interest and dividends.

(e)	it would have been less costly for preparers of financial statements to apply because:

(i)	classifying these cash flows would have been less complex than applying the IASB’s final approach; and

(ii)	for many entities this approach would not have resulted in a change to existing practice.

BC58	IASB는 또한 모든 기업이 배당금수입, 이자지급 및 이자수입을 영업현금흐름으로 분류하도록 하는 방안도 고려하였다. 이 접근법에는 몇 가지 장점이 있다.

⑴ 이자 및 배당금의 현금흐름 분류에 대한 선택권을 없애려는 IASB의 목적을 달성할 수 있다.

⑵ 배당금수입, 이자지급 및 이자수입이 모두 영업현금흐름으로 분류되었을 것이기 때문에 재무제표이용자가 현금흐름표에서 이를 쉽게 식별할 수 있었을 것이다. 이는 특히 재무제표이용자들이 전자보고서를 이용하여 다수의 기업들을 비교하는 데 도움이 되었을 것이다.

⑶ 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익의 결정에 영향을 미치는 거래와 그 밖의 사건의 결과로 발생한다는 IAS 7의 원칙과 일관될 것이다.

⑷ IASB가 최종적으로 결정한 접근법과는 달리, 투자활동의 정의에 이자와 배당금의 수취를 포함하도록 개정할 것이 요구되지는 않았을 것이다.

⑸ 다음과 같은 이유로 재무제표 작성자가 적용하는 데 비용이 덜 들었을 것이다:

㈎	이러한 현금흐름을 분류하는 것이 IASB의 최종접근법을 적용하는 것보다 덜 복잡했을 것이다.

㈏	많은 기업의 경우 이러한 접근법이 현행 실무관행에 변화를 초래하지 않았을 것이다.

BC59	However, the IASB decided against the approach described in paragraph BC58 because:

(a)	the approach would be inconsistent with the definition of financing activities in IAS 7. The definition in IAS 7 captures interest paid, but in applying this approach interest paid would be classified as cash flows from operating activities.

(b)	the approach would result in less alignment of operating profit or loss with cash flows from operating activities of the statement of cash flows (see paragraph BC51). As a consequence, the difference between cash flows from operating activities and operating profit or loss would be a poorer measure of operating accruals than the difference that would result from applying the approach that the IASB finally decided upon (see paragraph BC47(b)).

BC59	그러나 IASB는 다음과 같은 이유로 문단 BC58에서 기술된 접근법에 반대하기로 결정하였다:

⑴ 이 접근법은 IAS 7의 재무활동의 정의와 일관되지 않는다. IAS 7의 정의에는 이자의 지급을 반영하지만, 이 접근법을 적용할 경우 이자의 지급은 영업활동으로 인한 현금흐름으로 분류된다.

⑵ 이 접근법을 적용하면 영업손익과 현금흐름표의 영업활동으로 인한 현금흐름이 일치하는 정도가 더 낮아진다(문단 BC51 참조). 그러한 결과로 영업활동으로 인한 현금흐름과 영업손익의 차이는 IASB가 최종적으로 결정한 접근법을 적용할 때 발생하는 차이보다 좋지 못한 영업 발생액의 측정치가 될 것이다(문단 BC47⑵ 참조).

BC60	The IASB decided to require an entity to classify dividends received from associates and joint ventures in the statement of cash flows in accordance with the requirements described in paragraphs BC50–BC56. The IASB concluded:

(a)	the measurement basis adopted for associates and joint ventures has no influence on dividends received; and

(b)	there is no reason to require entities that invest in financial assets as a main business activity to classify dividends received from associates and joint ventures that are accounted for using the equity method differently from dividends received from associates and joint ventures that are measured at fair value through profit or loss.

The following footnote is added to   ‘paragraphs 29–31 of IAS 1 Presentation   of Financial Statements’ in paragraph BC38. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, which replaced IAS 1 Presentation of Financial Statements. Paragraphs 29–31 of IAS 1 have been replaced by paragraphs 19–20 and 41–43 of IFRS 18.

BC60	IASB는 기업이 관계기업 및 공동기업으로부터 수취한 배당금을 문단 BC50~BC56에 기술된 요구사항에 따라 현금흐름표에 분류하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는 다음과 같이 결론을 내렸다.

⑴ 관계기업 및 공동기업에 대해 채택된 측정 기준은 배당금수입에 영향을 미치지 않는다.

⑵ 금융자산에 투자하는 것을 주된 사업활동으로 하는 기업이 지분법을 적용하여 회계처리하는 관계기업 및 공동기업으로부터 수취한 배당금을 당기손익-공정가치로 측정하는 관계기업 및 공동기업으로부터 받는 배당금과 다르게 분류하도록 요구할 이유가 없다.

문단 38의 ‘IAS 1 ‘재무제표 표시’ 문단 29~31'에 다음 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월 IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’를 대체하는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하였다. IAS 1의 문단 29~31은 IFRS 18의 문단 19~20 및 문단 41~43으로 대체되었다.

IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

The title of IAS 8 is amended. New   text is underlined and deleted text is struck through.

IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors

기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

IAS 8의 제목을 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

기업회계기준서 제1008호 ‘재무제표의  작성 기준’회계정책, 회계추정치 변경과 오류’

Paragraphs BC3A, BC12A, BCZ12B–BCZ12I, BC31A, BCZ31B–BCZ31AD, BCZ37A and DO1–DO5, and their respective headings and subheadings, are added. For ease of reading, these paragraphs and their headings and subheadings have not been underlined.   Paragraph BC34 is amended with new text underlined and deleted text struck through. The headings ‘Introduction’ (included above paragraph BC3A) and ‘Amended references to the Conceptual   Framework’ (included above paragraph BC34) have not been amended but they   are included for ease of reference.

문단 BC3A, BC12A, BCZ12B~BCZ12I, BC31A, BCZ31B~BCZ31AD, BCZ37A 및 DO1~DO5와 각각의 제목 및 소제목이 추가되었다. 읽기 쉽도록 이러한 문단과 각 문단의 제목 및 소제목은 밑줄로 표시하지 않았다. 개정된 문단 BC34에서 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다. '도입'(문단 BC3A 위) 및 '개념체계에 대한 참조의 개정'(문단 BC34 위) 제목은 개정되지 않았지만 참조하기 쉽도록 포함하였다.

Introduction

도입

...

BC3A	In April 2024 the Board issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements which replaced IAS 1 Presentation of Financial Statements. In replacing IAS 1 the Board concluded that some requirements setting out general features of financial statements and some disclosure requirements fit better with the content of IAS 8. The Board decided, therefore, to move those requirements from IAS 1 to IAS 8. The requirements that the Board decided to move are: (i) the concepts of fair presentation and compliance with IFRS Accounting Standards, (ii) whether an entity is a going concern, (iii) the accrual basis of accounting and (iv) disclosure of an entity’s selection and application of accounting policies. This Basis for Conclusions includes extracts from the Basis for Conclusions on IAS 1 relating to the paragraphs moved to IAS 8. The Board decided to change the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements to better reflect the amended content of IAS 8.

...

...

BC3A	2024년 4월 IASB는 IAS 1 ’재무제표 표시’를 대체하는 IFRS 18 ’재무제표 표시와 공시’를 공표하였다. IAS 1을 대체하면서 IASB는 재무제표의 일반적인 특징을 설명하는 일부 요구사항과 일부 공시 요구사항이 IAS 8의 내용에 더 적합하다고 결론내렸다. 따라서 IASB는 이러한 요구사항을 IAS 1에서 IAS 8로 이전하기로 결정하였다. IASB가 이전하기로 결정한 요구사항은 다음과 같다: (i) 공정한 표시의 개념과 IFRS의 준수, (ii) 기업이 계속기업인지 여부, (iii) 발생기준 회계, (iv) 기업의 회계정책 선택과 적용에 대한 공시이다. 이 결론도출근거는 IAS 8로 이전된 문단과 관련된 IAS 1의 결론도출근거에서 발췌한 내용을 포함한다. IASB는 IAS 8의 개정된 내용을 더 잘 반영하기 위해 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하기로 결정하였다.

...

Departures from IFRSs

IFRS 회계기준으로부터 일탈

BC12A	In April 2024 when it issued IFRS 18, the Board moved the disclosure requirements relating to fair presentation and compliance with IFRS Accounting Standards from IAS 1 to paragraphs 6A–6J of IAS 8. Extracts from the Basis for Conclusions on IAS 1 relating to those requirements are included in paragraphs BCZ12B–BCZ12I. In those paragraphs cross-references to IAS 1 have been updated to IAS 8 and minor necessary editorial changes have been made.

BC12A	2024년 4월에 IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 공정한 표시 및 IFRS의 준수와 관련된 공시 요구사항을 IAS 1에서 IAS 8의 문단 6A~6J로 이전하였다. 이러한 요구사항과 관련하여 IAS 1의 결론도출근거에서 발췌한 것은 문단 BCZ12B~BCZ12I에 포함되어 있다. 해당 문단에서 IAS 1에 대한 상호참조가 IAS 8로 업데이트되었으며, 편집상 필요한 약간의 변경이 이루어졌다.

BCZ12B Paragraph 6E of IAS 8 permits an entity to depart from a requirement in a Standard ‘in the extremely rare circumstances when management concludes that compliance with a requirement in a Standard would be misleading, and therefore that departure from a requirement is necessary to achieve a fair presentation’. When such a departure occurred, paragraph 6F of IAS 8 requires extensive disclosure of the facts and circumstances surrounding the departure and the treatment adopted.

BCZ12B IAS 8 문단 6E에서는 '극히 드문 상황으로서 기준서의 요구사항을 준수하는 것이 오해를 유발하여 공정한 표시를 위해서는 기준서로부터의 일탈이 필요하다고 재무제표이용자경영진이 결론을 내리는 경우' 에는 기업이 기준서의 요구사항에서 벗어나는 것을 허용한다. 그러한 일탈이 발생한 경우, IAS 8 문단 6F는 일탈과 관련된 사실과 상황 및 채택한 회계처리에 대해 광범위하게 공시할 것을 요구한다.

BCZ12C	The Board decided to clarify in IAS 1 at that time that for financial statements to present fairly the financial position, financial performance and cash flows of an entity, they must represent faithfully the effects of transactions and other events in accordance with the definitions and recognition criteria for assets, liabilities, income and expenses set out in the Framework at that time. This clarification is now included in paragraph 6A of IAS 8.

BCZ12C IASB는 그 당시 IAS 1에서 재무제표가 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시하려면 그 당시 Framework에서 정한 자산, 부채, 수익 및 비용의 정의와 인식기준에 따라 거래와 그 밖의 사건의 효과를 충실하게 표시해야 한다는 것을 명확히 하기로 결정하였다. 이렇게 명확히 한 내용은 현재 IAS 8 문단 6A에 포함되어 있다.

BCZ12D	The Board decided to limit the occasions on which an entity should depart from a requirement in an IFRS to the extremely rare circumstances in which management concludes that compliance with the requirement would be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Framework at that time. Guidance on this criterion states that an item of information would conflict with the objective of financial statements when it does not represent faithfully the transactions, other events or conditions that it either purports to represent or could reasonably be expected to represent and, consequently, it would be likely to influence economic decisions made by users of financial statements.

BCZ12D IASB는 기업이 IFRS의 요구사항에서 벗어나야 하는 경우를, IFRS의 요구사항을 준수하는 것이 그 당시의 Framework에서 정한 재무제표의 목적과 상충되어 재무제표이용자의 오해를 유발할 수 있다고 경영진이 결론을 내리는 극히 드문 상황에 한정하기로 결정하였다. 이러한 기준에 대한 지침에서는 어떤 정보항목이 표현하려고 하거나 합리적으로 표현할 것으로 예상할 수 있는 거래, 그 밖의 사건 또는 조건을 충실하게 나타내지 못할 때 재무제표의 목적과 상충될 것이며, 결과적으로 재무제표이용자가 내리는 경제적 의사결정에 영향을 미칠 가능성이 높다고 언급한다.

BCZ12E	These amendments provide a framework within which an entity assesses how to present fairly the effects of transactions, other events and conditions, and whether the result of complying with a requirement in an IFRS would be so misleading that it would not give a fair presentation.

BCZ12E 이러한 개정은 기업이 거래, 그 밖의 사건과 상황의 효과를 공정하게 표시하기 위한 방법에 대해 평가하고, IFRS의 요구사항을 준수한 결과가 공정한 표시를 제공하지 못하여 재무제표이용자의 오해를 유발할지에 대해 평가할 수 있는 체계를 제공한다.

BCZ12F	The Board considered whether IAS 1 at that time should be silent on departures from IFRSs. The Board decided against making that change, because it would remove the Board’s capability to specify the criteria under which departures from IFRSs should occur.

BCZ12F	IASB는 그 당시 IAS 1에서 IFRS로부터의 일탈에 대하여 언급하지 않을 것인지를 고려하였다. IASB는 이러한 내용을 언급하지 않는다면 IFRS로부터의 일탈이 필요한 상황에 대한 기준을 규정할 수 있는 위원회의 권한을 포기하는 것이 될 것이므로 언급하기로 결정하였다.

BCZ12G	Departing from a requirement in an IFRS when considered necessary to achieve a fair presentation would conflict with the regulatory framework in some jurisdictions. IAS 8 takes into account the existence of different regulatory requirements. It requires that when an entity’s circumstances satisfy the criterion described in paragraph BCZ12D for departure from a requirement in an IFRS, the entity should proceed as follows:

(a)	when the relevant regulatory framework requires—or otherwise does not prohibit—a departure from the requirement, the entity should make that departure and the disclosures set out in paragraph 6F.

(b)	when the relevant regulatory framework prohibits departure from the requirement, the entity should, to the maximum extent possible, reduce the perceived misleading aspects of compliance by making the disclosures set out in paragraph 6I.

This amendment enables entities to comply with the requirements of IAS 8 when the relevant regulatory framework prohibits departures from accounting standards, while retaining the principle that entities should, to the maximum extent possible, ensure that financial statements provide a fair presentation.

BCZ12G 공정한 표시를 달성하기 위해 필요하다고 판단되는 경우 IFRS의 요구사항을 벗어나는 것은 일부 국가의 규제체계와 상충될 수 있다. IAS 8은 서로 다른 규제 요구사항의 존재를 고려한다. IAS 8은 기업의 상황이 IFRS로부터의 일탈에 대하여 문단 BCZ12D에 기술된 기준을 충족할 때 기업이 다음과 같이 진행할 것을 요구한다:

(1)	관련 규제체계가 요구사항으로부터의 일탈을 요구하거나 요구하지는 않더라도 허용하는 경우에는, 그러한 일탈을 행하고 이 기준서의 문단 6F에서 정하는 사항을 공시해야 한다.

(2)	관련 규제체계가 요구사항으로부터의 일탈을 금지한다면 이 기준서의 문단 6I에서 정한 공시를 통하여 준수의 측면에서 오해를 유발할 수 있는 가능성을 최대한 줄여야 한다.

이러한 개정으로 기업은 재무제표가 공정하게 표시되었다는 것을 가능한 최대한 확보하는 원칙을 유지하면서 동시에 관련 감독체계가 회계기준으로부터의 일탈을 금지하는 경우에 IAS 8의 요구사항을 준수할 수 있게 된다.

BCZ12H	After considering the comments received on the exposure draft of 2002, the Board required an entity to disclose the effect of a departure from a requirement of an IFRS in a prior period on the current period’s financial statements. Without this disclosure, users of the entity’s financial statements could be unaware of the continuing effects of prior period departures.

BCZ12H  IASB는 2002년 공개초안에 대한 의견을 고려한 후에 이전 보고기간에 일어난 IFRS요구사항으로부터의 일탈이 당기 재무제표에 미치는 영향을 공시하도록 요구하였다. 이러한 공시를 하지 않으면 재무제표이용자가 과거기간에 일어난 일탈로 인한 지속적인 영향을 알 수 없다.

BCZ12I In view of the strict criteria for departure from a requirement in an IFRS, IAS 8 includes a rebuttable presumption that if other entities in similar circumstances comply with the requirement, the entity’s compliance with the requirement would not be so misleading that it would conflict with the objective of financial statements set out in the Framework at that time.

...

BCZ12I IFRS 요구사항으로부터 일탈하는 경우에 대한 엄격한 기준의 관점에서, IAS 8은 만약 유사한 상황에 있는 다른 기업들은 요구사항을 준수하고 있다면 기업이 그러한 요구사항을 준수한 것은 그 당시의 Framework에서 정한 재무제표의 목적과 상충된다는 오해를 불러일으키지는 않을 것이라는 반증가능한 가정을 포함하고 있다.

...

Disclosure of selection and application of accounting policies (paragraphs 27A–27I and 31A–31I)

회계정책의 선택 및 적용에 관한 공시(문단 27A~27I 및 31A~31I)

BC31A	In April 2024 when it issued IFRS 18, the Board moved the disclosure requirements relating to an entity’s selection and application of accounting policies in IAS 1 to paragraphs 27A–27I of IAS 8. Previously, the Board had amended those disclosure requirements. Extracts from the Basis for Conclusions on IAS 1 relating to those earlier amendments were moved to form part of the Basis for Conclusions on IAS 8 by the Board and are included here as paragraphs BCZ31B–BCZ31AD of this Basis for Conclusions. In those paragraphs cross-references to IAS 1 have been updated to IAS 8 and minor necessary editorial changes have been made.

BC31A	2024년 4월에 IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 회계정책의 선택 및 적용과 관련된 공시 요구사항을 IAS 8의 문단 27A~27I로 이전하였다. IASB는 과거에 이러한 공시 요구사항을 개정하였다. 이러한 과거 개정과 관련된 IAS 1의 결론도출근거는 IASB에 의해 IAS 8의 결론도출근거의 일부로 이전되었고, 이 기준서의 결론도출근거 문단 BCZ31B~BCZ31AD로서 포함된다. 이들 문단에서 IAS 1에 대한 상호참조가 IAS 8로 업데이트되었고, 편집상 필요한 약간의 변경이 이루어졌다.

Disclosure of accounting policies (issued February 2021)

회계정책 공시(2021년 2월 공표)

Background

BCZ31B In March 2017 the Board published the Discussion Paper Disclosure Initiative—Principles of Disclosure (Discussion Paper) to help it identify and address issues related to the disclosure of information in financial statements prepared by an entity applying IFRS Standards. One issue related to the disclosure of information about accounting policies.

배경

BCZ31B  2017년 3월에 IASB는 기업이 IFRS 기준서를 적용하여 작성하는 재무제표에 정보를 공시하는 것과 관련되는 이슈를 식별하고 다루는 데 도움이 되도록 토론서 ‘공시 개선–공시의 원칙’(이하 ‘토론서’라 한다)을 발표하였다. 그 중 하나의 이슈는 회계정책에 대한 정보 공시와 관련되었다.

BCZ31C	The Discussion Paper noted that IAS 1 at that time required entities to disclose their significant accounting policies and that stakeholders, including primary users of financial statements, differ in their views about what constitutes a significant accounting policy.

BCZ31C  토론서에서는 그 당시 IAS 1에서 기업이 유의적인 회계정책을 공시하도록 요구하였다는 것과, 재무제표의 주요 이용자를 포함한 이해관계자들은 무엇이 유의적인 회계정책을 구성하는지에 대해 견해가 다르다는 점에 주목하였다.

BCZ31D Feedback on the Discussion Paper suggested that the Board develop requirements and guidance to help entities make more effective accounting policy disclosures. Feedback from stakeholders suggested that materiality be the basis of such requirements or guidance.

BCZ31D  토론서에 대한 의견에서는 IASB가 기업이 회계정책을 더 효과적으로 공시하도록 돕는 요구사항과 지침을 개발할 것을 제안하였다. 이해관계자의 의견에서는 중요성이 그러한 요구사항이나 지침의 기초가 될 것이라고 제안하였다.

BCZ31E In August 2019 the Board published the Exposure Draft Disclosure of Accounting Policies, which proposed to amend IAS 1 and IFRS Practice Statement 2 Making Materiality Judgements.

BCZ31E  2019년 8월에 IASB는 IAS 1과 IFRS 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’의 개정을 제안하는 ‘회계정책 공시’ 공개초안을 발표하였다.

Replacing ‘significant’ with ‘material’

BCZ31F	The Board found that, because ‘significant’ is not defined in IFRS Standards, entities can have difficulty assessing whether an accounting policy is ‘significant’. The Board also noted that entities can have difficulty understanding the difference, if any, between ‘significant’ and ‘material’ accounting policies. The Board considered developing a definition of ‘significant’ but concluded that this approach could have unintended consequences for other uses of the term ‘significant’ in IFRS Standards.

‘유의적인’을 ‘중요한’으로 대체함

BCZ31F	IASB는 ‘유의적인(significsnt)'이라는 용어가 IFRS 기준서에서 정의되어 있지 않기 때문에 기업은 회계정책이 ‘유의적인'지를 판단하는 데 어려움을 겪을 수 있음을 알게 되었다. 또 IASB는 기업이 ‘유의적인' 회계정책과 ‘중요한(material)' 회계정책의 차이(차이가 있다면)를 이해하는 데 어려움을 겪을 수 있다는 점에도 주목하였다. IASB는 ‘유의적인'의 정의를 개발하는 방안을 고려하였으나, 이 접근법이 IFRS에서 ‘유의적인'이라는 용어를 사용하는 다른 경우에 의도하지 않은 결과를 가져올 수도 있다고 결론내렸다.

BCZ31G	Because ‘material’ is defined in IFRS Standards and is well understood by stakeholders, the Board decided to require entities to disclose their material accounting policy information instead of their significant accounting policies.

BCZ31G  ‘중요한'은 IFRS 기준서에 정의되어 있고 이해관계자가 이를 잘 이해하고 있기 때문에, IASB는 기업에 유의적인 회계정책 대신에 중요한 회계정책 정보를 공시하도록 요구하기로 결정하였다.

BCZ31H	The Board observed that accounting policy information considered in isolation would rarely be assessed as material because it would be unlikely to influence the decisions of users of financial statements. However, accounting policy information may be considered material when that information is considered together with other information in a complete set of financial statements. In the Board’s view, accounting policy information is expected to be material if its disclosure were needed for primary users to understand information provided about material transactions, other events or conditions in the financial statements.

BCZ31H  IASB는 회계정책 정보를 단독으로 고려하면 재무제표이용자의 결정에 영향을 줄 것 같지는 않기 때문에 이 경우에 회계정책 정보가 중요한 것으로 평가되는 경우는 드물 것이라고 보았다. 그러나 회계정책 정보를 전체 재무제표의 다른 정보와 함께 고려하면 중요한 것으로 간주될 수도 있다. IASB는 주요 이용자가 재무제표에서 제공하는 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에 대한 정보를 이해하는 데 회계정책 공시가 필요한 경우에는 그러한 공시가 중요할 것이라고 보았다.

Applying the definition of ‘material’ to accounting policy disclosures

BCZ31I	The Board received comments that:

(a)	accounting policy disclosures are useful to users of financial statements when they:

(i)	relate to material transactions, other events or conditions; and

(ii)	provide insight into how an entity has exercised judgement in selecting and applying accounting policies; and

(b)	users of financial statements find entity-specific information more useful than accounting policy disclosures that:

(i)	contain standardised information, sometimes called boilerplate information; and

(ii)	only duplicate or summarise the content of the recognition and measurement requirements of IFRS Standards.

회계정책 공시에 ‘중요성’의 정의를 적용함

BCZ31I	IASB는 다음과 같은 의견을 받았다.

⑴ 회계정책 공시가 다음 모두에 해당하는 경우, 재무제표이용자에게 유용하다.

㈎ 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련된다.

㈏ 기업이 회계정책을 선택하고 적용할 때 어떻게 판단하였는지에 대해 통찰력을 준다.

⑵ 재무제표이용자는 다음과 같은 회계정책 공시보다 기업 특유의 정보가 더 유용하다고 생각한다.

㈎ 표준화된 정보(때로는 틀에 박힌 정보라고 부름)를 포함한다.

㈏ 단순히 IFRS 기준서의 인식 및 측정 요구사항의 내용을 반복하거나 요약한다.

BCZ31J	To assist an entity in determining whether accounting policy information is material to its financial statements and to respond to the feedback described in paragraphs BCZ31D and BCZ31I, the Board added guidance to:

(a)	clarify that not all accounting policy information relating to material transactions, other events or conditions is material (see paragraph 27B of IAS 8). The Board concluded that this amendment would help an entity reduce immaterial accounting policy disclosures in its financial statements.

(b)	provide examples of circumstances in which an entity would normally conclude that information about an accounting policy is material to its financial statements (see paragraph 27C of IAS 8). The examples listed in paragraph 27C are not exhaustive but the Board concluded that they would help an entity determine whether accounting policy information is material.

(c)	explain that entity-specific accounting policy information is more useful to users of financial statements than accounting policy information that is standardised, or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards (see paragraph 27D of IAS 8). The Board concluded that this amendment would help an entity focus on disclosing accounting policy information that users have identified as the most useful.

BCZ31J	기업이 회계정책 정보가 재무제표에서 중요한지를 판단하는 데 도움을 주고, 문단 BCZ31D와 BCZ31I에서 기술하는 의견에 대응하기 위하여 IASB는 다음과 같은 지침을 추가하였다.

⑴ 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보 모두가 중요한 것은 아니라는 점을 명확히 한다(IAS 8 문단 27B 참조). IASB는 이 개정 내용이 재무제표에서 중요하지 않은 회계정책 공시를 줄이는 데 도움이 될 것이라고 결론내렸다.

⑵ 기업이 일반적으로 회계정책에 대한 정보가 재무제표에 중요하다고 결론내리는 상황의 예를 제공한다(IAS 8 문단 27C 참조). 문단 27C에서 열거하는 예는 모든 상황을 망라하지는 않지만, IASB는 이러한 예가 기업이 회계정책 정보가 중요한지를 판단하는 데에 도움이 될 것이라고 결론내렸다.

⑶ 기업 특유의 회계정책 정보가 표준화되거나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 회계정책 정보보다 재무제표이용자에게 더 유용하다고 설명한다(IAS 8 문단 27D 참조). IASB는 이용자가 가장 유용하다고 식별한 회계정책 정보 공시에 기업이 초점을 맞추는 데 이 개정 내용이 도움이 될 것이라고 결론 내렸다.

BCZ31K The definition of ‘material’ (see Appendix A and paragraphs B1–B5 of IFRS 18) states that ‘materiality depends on the nature or magnitude of information, or both’. Consequently, in assessing whether accounting policy information is material, an entity is required to consider not just the size of the transactions, other events or conditions to which the accounting policy information relates, but also the nature of those transactions, other events or conditions. To clarify this point, the Board included in the amendments an explanation that accounting policy information can be judged material because of the nature of the related transactions, other events or conditions, even if the amounts to which that information relates are immaterial (see paragraph 27B of IAS 8).

BCZ31K  ‘중요성’의 정의(IFRS 18 부록 A와 문단 B1~B5 참조)에서는 ‘중요성은 정보의 성격이나 크기, 또는 둘 다에 따라 결정된다'고 기술한다. 따라서 회계정책 정보가 중요한지를 평가할 때, 기업은 회계정책 정보와 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 크기뿐만 아니라 그러한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격도 고려해야 한다. 이 점을 명확히 하기 위해, IASB는 회계정책 정보와 관련되는 금액은 중요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성격 때문에 중요하다고 판단할 수 있다는 설명을 개정 내용에 포함하였다(IAS 8 문단 27B 참조).

BCZ31L Some respondents to the Exposure Draft said that sometimes accounting policy information that includes standardised information or that duplicates or summarises some of the requirements of IFRS Standards can provide users of financial statements with material information. In the Board’s view, accounting policy information that includes standardised information or that duplicates or summarises some of the requirements of IFRS Standards is generally less useful to users than entity-specific accounting policy information. However, the Board agreed that such accounting policy information is expected to be material if it is needed to understand other material information in the financial statements. The Board concluded that when such information is material, it is required to be disclosed.

BCZ31L  공개초안에 대한 일부 의견제출자는 표준화된 정보를 포함하거나 IFRS 기준서의 요구사항 중 일부를 반복하거나 요약하는 회계정책 정보가 때로는 재무제표이용자에게 중요한 정보를 제공할 수 있다고 하였다. IASB는 표준화된 정보를 포함하거나 IFRS 기준서의 요구사항 일부를 반복하거나 요약하는 회계정책 정보는 일반적으로 기업 특유의 회계정책 정보보다 이용자에게 덜 유용하다고 보았다. 그러나 IASB는 재무제표의 다른 중요한 정보를 이해하는 데 필요한 경우에는 그러한 회계정책 정보가 중요할 것이라는 점에 동의하였다. IASB는 그러한 정보가 중요한 경우에는 그 정보를 공시해야 한다고 결론내렸다.

BCZ31M Such information could be material, for example, when an entity judges the accounting required for a material transaction, other event or condition to be so complex that a primary user would be unable to understand the related material transaction, other event or condition in the absence of that information (see paragraph 27C(e) of IAS 8). The Board acknowledged that because the complexity of accounting required for particular transactions, other events or conditions is ultimately a subjective question, an entity will need to judge whether the relevant accounting is complex. However, the Board concluded that the guidance in the amendments would be sufficient for an entity, auditors, regulators and others to make appropriate judgements about the materiality of such information.

BCZ31M  예를 들면, 기업이 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에 필요한 회계처리가 너무 복잡하여 주요 이용자가 그 정보 없이는 관련되는 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해할 수 없을 것이라고 판단하는 경우, 그러한 정보는 중요할 수 있다(IAS 8 문단 27C⑸ 참조). IASB는 특정한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황에 필요한 회계처리의 복잡성이 결국에는 주관적인 문제이기 때문에 기업이 관련되는 회계처리가 복잡한지를 판단할 필요가 있음을 인정하였다. 그러나 IASB는 이 개정 내용이 기업, 감사인, 감독당국 등이 그러한 정보의 중요성에 대해 적절한 판단을 내리는 데 충분한 지침을 제공할 것이라고 결론내렸다.

BCZ31N An entity is permitted to disclose accounting policy information that is standardised, or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards, even when that information is assessed as immaterial. However, if an entity discloses such information, it shall not obscure material accounting policy information (see paragraph 27E of IAS 8).

BCZ31N  기업이 표준화된 정보나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보가 중요하지 않다고 평가하더라도 이를 회계정책 정보로 공시할 수는 있다. 그러나 기업이 그러한 정보를 공시하는 경우에 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다(IAS 8 문단 27E 참조).

BCZ31O The Board deleted the discussion of ‘measurement basis (or bases)’ that was included in IAS 1 at that time. The Board did so to better enable preparers to apply judgement and thereby disclose only material accounting policy information. In many cases, information about the measurement basis (or bases) used in preparing the financial statements is material. However, in some cases, the measurement basis (or bases) used for a particular asset or liability would not be material and, therefore, would not need to be disclosed. For example, information about a measurement basis might be immaterial if:

(a)	an IFRS Standard required an entity to use a measurement basis—in which case an entity would not apply choice or judgement in complying with the Standard; and

(b)	information about the measurement basis would not be needed for users to understand the related material transactions, other events or conditions.

BCZ31O  IASB는 재무제표 작성자가 더 잘 판단하여 중요한 회계정책 정보만 공시할 수 있도록 하기 위해 IAS 1에 있던 ‘측정기준'에 대한 논의를 삭제하였다. 많은 경우에 재무제표 작성에 사용된 측정기준에 대한 정보는 중요하다. 그러나 어떤 경우에는 특정한 자산이나 부채에 사용된 측정기준이 중요하지 않을 수 있으므로 공시할 필요가 없을 것이다. 예를 들면, 다음과 같은 경우에는 측정기준에 대한 정보가 중요하지 않을 수 있다.

⑴ IFRS 기준서에서 하나의 측정기준을 사용하도록 요구하였다. 이 경우에 기업이 기준서를 따르기 위해 선택하거나 판단하지 않을 것이다.

⑵ 측정기준에 대한 정보가, 관련되는 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이용자가 이해하는 데 필요하지 않을 것이다.

BCZ31P	The Board decided to emphasise that the amendments do not relieve an entity from meeting other disclosure requirements within IFRS Standards (see paragraph 27F of IAS 8). For example, if an entity applying the amendments decides that accounting policy information about intangible assets is immaterial to its financial statements, the entity would still need to disclose the information required by IAS 38 Intangible Assets that the entity had determined to be material.

BCZ31P  IASB는 이 개정 내용이 기업이 IFRS 기준서 내의 다른 공시 요구사항을 이행할 책임을 경감하지는 않는다는 점을 강조하기로 결정하였다(IAS 8 문단 27F 참조). 예를 들면, 이 개정 내용을 적용하는 기업이 무형자산에 대한 회계정책 정보가 재무제표에 중요하지 않다고 판단하더라도, 기업이 중요하다고 판단한 IAS 38에서 요구하는 정보는 여전히 공시할 필요가 있을 것이다.

References to accounting policies in other IFRS Standards and publications

BCZ31Q Other IFRS Standards sometimes require an entity to disclose an accounting policy. For example, paragraph 73 of IAS 16 Property, Plant and Equipment requires an entity to disclose the measurement bases used for determining the gross carrying amount of property, plant and equipment. The Board considered whether any of these requirements should be changed because of the amendments. However, the Board noted that IAS 1 at that time stated that disclosure requirements in IFRS Standards are subject to materiality judgements—a disclosure required by an IFRS Standard is required to be provided only if the information resulting from that disclosure is material. Consequently, the Board concluded that amendments to requirements relating to accounting policy disclosures in other IFRS Standards are unnecessary.

다른 IFRS 기준서와 문헌에 있는 회계정책에 대한 참조

BCZ31Q  때로는 다른 IFRS 기준서에서 기업에 회계정책을 공시하도록 요구한다. 예를 들면, IAS 16 문단 73에서는 유형자산의 총 장부금액을 산정하는 데 사용된 측정기준을 공시하도록 요구한다. IASB는 개정으로 인해 이러한 요구사항을 변경해야 하는지를 검토하였다. 그러나 IASB는 그 당시 IAS 1에서 IFRS 기준서의 공시 요구사항이 중요성 판단의 대상이 된다고 기술한다는 점, 즉 IFRS 기준서에서 요구하는 공시는 정보가 중요한 경우에만 제공해야 한다는 점에 주목하였다. 따라서 IASB는 다른 IFRS 기준서의 회계정책 공시와 관련되는 요구사항의 개정은 불필요하다고 결론내렸다.

Effect analysis

BCZ31R The Board acknowledged that the amendments may have:

(a)	an initial cost to preparers as they change from applying the concept of significance to applying the concept of materiality to accounting policy information; and

(b)	ongoing costs to preparers, because the amendments require an entity to apply its own judgement to determine what accounting policy information is material and should, therefore, be disclosed in the financial statements.

영향 분석

BCZ31R IASB는 이 개정 내용이 작성자에게 다음과 같은 원가를 부담하게 할 수 있다는 점을 인정하였다.

⑴ 회계정책 정보에 유의성 개념을 적용하다가 중요성 개념을 적용하는 것으로 바꾸는 데 드는 초기 원가

⑵ 개정 내용에서 어떤 회계정책 정보가 중요하고 따라서 재무제표에 공시해야 하는지를 기업이 자체적으로 판단하도록 요구하기 때문에 드는 지속적인 원가

BCZ31S	However, in the Board’s view, the amendments will improve the relevance of the financial statements by helping an entity to:

(a)	identify and disclose accounting policy information that is material to users of financial statements; and

(b)	remove immaterial accounting policy information that may obscure material accounting policy information.

BCZ31S	그러나 IASB는 이 개정 내용이 다음과 같이 재무제표의 목적적합성을 개선할 것으로 본다.

⑴ 기업이 재무제표이용자에게 중요한 회계정책 정보를 식별하고 공시하는 데 도움이 된다.

⑵ 기업이 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 할 수 있는 중요하지 않은 회계정책 정보를 제거하는 데 도움이 된다.

BCZ31T The Board also expects that the amendments:

(a)	are unlikely to be complex or costly to implement because they do not affect recognition and measurement, and will not require significant system changes to implement; and

(b)	will reduce the cost of preparing and using financial statements by reducing the disclosure of immaterial accounting policy information.

BCZ31T IASB는 다음과 같은 결과도 예상한다.

⑴ 이 개정 내용은 인식과 측정에 영향을 주지 않고 시행하기 위하여 시스템을 유의적으로 변경할 필요도 없기 때문에 시행이 복잡하거나 원가가 많이 들지는 않을 것이다.

⑵ 이 개정 내용은 중요하지 않은 회계정책 정보의 공시를 줄여 재무제표를 작성하고 이용하는 원가를 줄일 것이다.

BCZ31U Consequently, the Board expects that the benefits of the amendments will outweigh the costs.

BCZ31U  따라서 IASB는 이 개정 내용의 효익이 원가를 초과할 것으로 예상한다.

Transition and comparative information

BCZ31V The amendments affect the disclosure of narrative and descriptive information. IAS 1 at that time specified that comparative information is only required for narrative and descriptive information if it is ‘relevant to understanding the current period’s financial statements’. In the Board’s view, providing comparative accounting policy information would be unnecessary in most circumstances because if the accounting policy:

(a)	is unchanged from the comparative periods, the disclosure of the current period’s accounting policy is likely to provide users with all the accounting policy information that is relevant to an understanding of the current period’s financial statements; or

(b)	has changed from the comparative periods, the disclosures required by paragraphs 28–29 of IAS 8 are likely to provide any information about the comparative period’s accounting policies that is relevant to an understanding of the current period’s financial statements.

경과 규정과 비교정보

BCZ31V 이 개정 내용은 서술형 정보의 공시에 영향을 준다. 그 당시 IAS 1에서는 서술형 정보에 대한 비교정보는 ‘당기 재무제표를 이해하는 데 목적적합하다면' 필요하다고 규정하였다. IASB는 회계정책이 다음 중 어느 하나에 해당하기 때문에, 대부분의 상황에서 회계정책 정보를 비교하는 형식으로 제공할 필요가 없다고 보았다.

⑴ 비교기간 후에 회계정책이 변경되지 않은 경우, 당기 회계정책 공시는 이용자에게 당기 재무제표를 이해하는 데에 목적적합한 회계정책 정보를 모두 제공할 가능성이 높다.

⑵ 비교기간 후에 회계정책이 변경되는 경우, IAS 8 문단 28~29에서 요구하는 공시가 당기 재무제표를 이해하는 데에 목적적합한 비교기간의 회계정책에 대한 정보를 제공할 가능성이 높다.

Disclosure of the judgements that management has made in the process of applying the entity’s accounting policies

BCZ31W IAS 8 requires disclosure of the judgements, apart from those involving estimations, that management has made in the process of applying the entity’s accounting policies and that have the most significant effect on the amounts recognised in the financial statements (see paragraph 27G of IAS 8). An example of these judgements is how management determines whether financial assets are held-to-maturity investments. The Board decided that disclosure of the most important of these judgements would enable users of financial statements to understand better how the accounting policies are applied and to make comparisons between entities regarding the basis on which managements make these judgements.

회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 판단의 공시

BCZ31W  IAS 8은 회계정책을 적용하는 과정에서, 추정에 관련된 공시와는 별도로, 경영진이 내린 판단으로 재무제표에 인식되는 금액에 가장 유의적인 영향을 미친 판단에 대한 공시를 요구하고 있다(IAS 8 문단 27G 참조). 금융자산이 만기보유금융자산인지를 결정하기 위한 경영진의 판단을 예로 들 수 있다. IASB는 이러한 판단 중 가장 중요한 판단을 공시하면 재무제표이용자가 어떻게 회계정책이 적용되는지를 보다 잘 이해할 수 있고 경영진이 이러한 판단을 내린 근거와 관련하여 기업 간 비교를 잘 할 수 있게 한다고 결정하였다.

BCZ31X Comments received on the exposure draft of 2002 indicated that the purpose of the proposed disclosure was unclear. Accordingly, the Board amended the disclosure explicitly to exclude judgements involving estimations (which are the subject of the disclosure in paragraph 31A of IAS 8) and added another four examples of the types of judgements disclosed (see paragraphs 27H and 27I of IAS 8).

BCZ31X  2002년의 공개초안에 대한 외부검토의견에서는 제안된 공시의 목적이 불명확하다고 지적되었다. 따라서 IASB는 추정과 관련한 판단(IAS 8 문단 31A의 공시 대상임)을 명시적으로 제외하도록 개정하고, 공시될 판단의 유형에 대한 네 가지의 예시를 추가하였다(IAS 8 문단 27H, 문단 27I 참조).

Disclosure of major sources of estimation uncertainty

BCZ31Y IAS 8 requires disclosure of the assumptions concerning the future, and other major sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period, that have a significant risk of causing a material adjustment to the carrying amounts of assets and liabilities within the next financial year. For those assets and liabilities, the proposed disclosures include details of:

(a)	their nature; and

(b)	their carrying amount as at the end of the reporting period (see paragraph 31A of IAS 8).

추정 불확실성의 주요 원천의 공시

BCZ31Y IAS 8은 미래에 대한 가정과 보고기간말의 추정 불확실성에 대한 기타 주요 원천에 대하여 공시하도록 요구하고 있다. 이러한 가정과 추정 불확실성에 대한 기타 주요 원천은 다음 회계연도에 자산과 부채의 장부금액에 중요한 조정을 유발할 수 있는 유의적인 위험을 내포하고 있다. 이러한 자산과 부채에 대하여 다음 사항 등을 공시할 것을 제안하고 있다.

⑴ 자산과 부채의 성격

⑵ 보고기간말의 장부금액(IAS 8 문단 31A참조)

BCZ31Z	Determining the carrying amounts of some assets and liabilities requires estimation of the effects of uncertain future events on those assets and liabilities at the end of the reporting period. For example, in the absence of recently observed market prices used to measure the following assets and liabilities, future-oriented estimates are necessary to measure the recoverable amount of classes of property, plant and equipment, the effect of technological obsolescence of inventories, provisions subject to the future outcome of litigation in progress, and long-term employee benefit liabilities such as pension obligations. These estimates involve assumptions about items such as the risk adjustment to cash flows or discount rates used, future changes in salaries and future changes in prices affecting other costs. No matter how diligently an entity estimates the carrying amounts of assets and liabilities subject to significant estimation uncertainty at the end of the reporting period, the reporting of point estimates in the statement of financial position cannot provide information about the estimation uncertainties involved in measuring those assets and liabilities and the implications of those uncertainties for the period’s profit or loss.

BCZ31Z  일부 자산과 부채의 장부금액은 불확실한 미래 사건이 보고기간말의 자산과 부채에 미치는 영향을 추정하여 결정해야 한다. 예를 들어 유형자산의 유형별 회수가능액, 재고자산에 대한 기술적 진부화의 영향, 진행 중인 소송사건의 미래 결과에 따라 변동되는 충당부채 그리고 퇴직연금채무와 같은 장기 종업원급여부채를 측정할 때, 최근에 관측된 시장가격이 존재하지 않는 경우에는 미래지향적인 추정치에 의존하게 된다. 이러한 추정치는 현금흐름 또는 할인율에 대한 위험조정, 급여의 미래변동 및 그 밖의 원가에 영향을 미치는 가격의 미래변동과 같은 항목에 대한 가정이 필요하다. 기업이 보고기간말의 유의적인 추정 불확실성의 영향을 받는 자산 및 부채의 장부금액을 아무리 성실하게 추정하더라도, 재무상태표에 보고된 점추정치는 이러한 자산과 부채의 측정과 관련된 추정 불확실성에 대한 정보와 이러한 불확실성이 해당 기간의 당기순손익에 미치는 영향에 대한 정보를 제공할 수 없다.

BCZ31AA The Framework at that time stated that ‘The economic decisions that are made by users of financial statements require an evaluation of the ability of an entity to generate cash and cash equivalents and of the timing and certainty of their generation.’ The Board decided that disclosure of information about assumptions and other major sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period enhances the relevance, reliability and understandability of the information reported in financial statements. These assumptions and other sources of estimation uncertainty relate to estimates that require management’s most difficult, subjective or complex judgements. Therefore, disclosure in accordance with paragraph 31A of IAS 8 would be made in respect of relatively few assets or liabilities (or classes of them).

BCZ31AA  그 당시의 Framework은 ‘재무제표이용자가 경제적 의사결정을 하기 위해서는 기업의 현금및현금성자산 창출 능력과 그 시기 그리고 확실성에 대한 평가가 필요하다’고 언급하고 있다. IASB는 보고기간말의 가정과 추정 불확실성의 기타 주요 원천에 대한 정보의 공시가 재무제표에 보고된 정보의 목적적합성, 신뢰성 및 이해가능성을 증진시킨다고 결정하였다. 가정과 추정 불확실성의 기타 주요 원천은 가장 어렵거나 주관적이고 복잡한 경영진의 판단을 요구하는 추정치와 관련이 있다. 따라서 IAS 8 문단 31A에 따른 공시는 비교적 소수의 자산이나 부채(또는 자산이나 부채의 유형)와 관련하여 제공될 것이다.

BCZ31AB The exposure draft of 2002 proposed the disclosure of some ‘sources of measurement uncertainty’. In the light of comments received that the purpose of this disclosure was unclear, the Board decided:

(a)	to amend the subject of that disclosure to ‘sources of estimation uncertainty at the end of the reporting period’; and

(b)	to clarify in the revised Standard that the disclosure does not apply to assets and liabilities measured at fair value based on recently observed market prices (see paragraph 31D of IAS 8).

BCZ31AB  2002년의 공개초안에서는 몇 가지 ‘측정불확실성의 원천’에 대한 공시를 제안하였다. 이러한 공시의 목적이 불분명하다는 외부검토의견을 고려하여 IASB는 다음과 같이 결정하였다.

⑴ 공시대상을 ‘보고기간말 현재의 추정 불확실성의 원천’으로 개정한다.

⑵ 전면 개정된 이 기준서에서, 최근에 관측된 시장가격에 기초하여 공정가치로 측정한 자산과 부채에는 그러한 공시를 적용하지 않는다는 것을 명확히 한다(IAS 8 문단 31D 참조).

BCZ31AC When assets and liabilities are measured at fair value on the basis of recently observed market prices, future changes in carrying amounts would not result from using estimates to measure the assets and liabilities at the end of the reporting period. Using observed market prices to measure assets or liabilities obviates the need for estimates at the end of the reporting period. The market prices properly reflect the fair values at the end of the reporting period, even though future market prices could be different. The objective of fair value measurement is to reflect fair value at the measurement date, not to predict a future value.

BCZ31AC 자산과 부채를 최근에 관측된 시장가격에 기초하여 공정가치로 측정하면 그 장부금액의 미래변동은 보고기간말에 자산과 부채를 측정하기 위해 추정치를 사용한 것에서 기인하지 않을 것이다. 자산이나 부채를 측정하기 위해 관측된 시장가격을 사용하면 보고기간말에 추정치가 필요없게 된다. 시장가격은 미래에 시장가격이 달라지더라도 보고기간말의 공정가치를 적절하게 반영한다. 공정가치 측정의 목적은 미래가치를 예측하는 것이 아니라 측정일의 공정가치를 반영하는 것이다.

BCZ31AD IAS 8 does not prescribe the particular form or detail of the disclosures. Circumstances differ from entity to entity, and the nature of estimation uncertainty at the end of the reporting period has many facets. IAS 8 limits the scope of the disclosures to items that have a significant risk of causing a material adjustment to the carrying amounts of assets and liabilities within the next financial year. The longer the future period to which the disclosures relate, the greater the range of items that would qualify for disclosure, and the less specific are the disclosures that could be made about particular assets or liabilities. A period longer than the next financial year might obscure the most relevant information with other disclosures.

...

BCZ31AD  IAS 8은 공시의 특정한 형식이나 세부항목을 규정하지 않는다. 기업마다 상황이 다르고, 보고기간말의 추정 불확실성의 성격도 다양하다. IAS 8은 다음 회계연도에 자산과 부채의 장부금액에 대한 중요한 조정을 유발할 수 있는 유의적인 위험을 내포하고 있는 항목으로 공시범위를 제한한다. 공시와 관련된 미래기간이 길어질수록, 공시에 적합한 항목의 범위는 넓어지고 특정 자산이나 부채에 대한 공시는 구체적이지 않게 된다. 다음 회계연도보다 더 긴 기간은 기타 공시를 포함하는 가장 목적적합한 정보를 불분명하게 할 수 있다.

...

Amended references to the Conceptual Framework

개념체계에 대한 참조의 개정

BC34	Following the issue of the revised Conceptual Framework for Financial Reporting in 2018 (2018 Conceptual Framework), the Board issued Amendments to References to Conceptual Framework in IFRS Standards. In IAS 8, that document amended paragraphs 6 and 11(b). That document also amended paragraphs in IAS 1 that have been carried over to paragraphs 6A, 6E–6F, 6I–6J, and 6N of IAS 8.

...

BC34	IASB는 전면개정된 ‘개념체계’(2018)의 공표에 따라 ‘IFRS에서 개념체계의 참조에 대한 개정’을 공표하였다. 이에 따라, 문단 6 및 11⑵를 개정하였다. 그 문서에서는 IAS 1 문단을 개정하여 IAS 8 문단 6A, 6E~6F, 6I~6J 및 6N으로 이관하였다.

...

BCZ37A	The Board does not expect the replacement of the references to the Framework to have a significant effect on the application of IAS 8 for the following reasons:

(a)	in paragraph 6A of IAS 8, replacing the reference to the Framework should not change the assessment of whether the financial statements present fairly the financial position, financial performance and cash flows of an entity. Paragraph 6A of IAS 8 explains that the application of IFRS Standards, with additional disclosure when necessary, is presumed to result in financial statements that achieve fair presentation. Revisions of the Conceptual Framework will not automatically lead to changes in IFRS Standards. Hence, entities are expected to continue applying IFRS Standards in preparing their financial statements even in cases in which the requirements of a particular Standard depart from aspects of the Conceptual Framework.

(b)	in paragraphs 6E–6F and 6I–6J of IAS 8, replacing the reference to the Framework means referring to the revised description of the objective of financial statements in the 2018 Conceptual Framework instead of the description provided by the Framework. The objective did not change substantively—it is an adapted and updated version of the objective of financial statements from the Framework and IAS 1 at that time. Hence, applying the revised objective is not expected to lead to changes in the application of the requirements in paragraphs 6E–6F and 6I–6J of IAS 8.

(c)	in paragraph 6N of IAS 8, replacing the reference to the Framework in the discussion of the accrual basis of accounting is not expected to result in any changes because no changes were made to the discussion of the accrual basis of accounting in the 2018 Conceptual Framework.

BCZ37A IASB는 다음과 같은 이유에서 이러한 대체가 이 기준서의 적용에 유의적인 영향을 미치지 않을 것으로 예상한다.

⑴ IAS 8 문단 6A에서 ‘개념체계’(2001)에 대한 참조를 대체하더라도 재무제표가 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시하는지에 대한 평가가 달라지지 않는다. IAS 8 문단 6A에서는 IFRS 기준서에 따라 작성된 재무제표(필요에 따라 추가공시한 경우 포함)는 공정하게 표시된 재무제표로 본다고 설명한다. 개념체계가 전면개정되었다고 해서 IFRS 기준서 자체가 자동적으로 달라지는 것은 아니다. 따라서 재무제표를 작성할 때는 특정한 개별 기준서의 요구사항이 개념체계의 견지에서 벗어나는 경우에도 계속 IFRS를 적용할 것이라고 예상한다.

⑵ IAS 8 문단 6E~6F 및 6I~6J에서 개념체계에 대한 참조를 대체함에 따라 ‘개념체계’(2001)에서 기술한 목적 대신 ‘개념체계’(2018)의 개정된 기술을 참조해야 한다. 그러나 재무제표의 목적이 실질적으로 달라진 것은 아니며, 다만 개념체계’(2001)와 그 당시의 IAS 1에 있는 재무제표의 목적이 일부 조정되고 갱신되었을 뿐이다. 따라서 개정된 목적을 적용하더라도 IAS 8 문단 6E~6F 및 6I~6J의 요구사항을 적용한 결과가 달라지지 않을 것으로 예상한다.

⑶ ‘개념체계’(2018)에서 발생주의 회계에 대한 논의와 관련된 어떠한 변경도 없었기 때문에 문단 6N의 발생주의회계에 대한 논의에서 ‘개념체계’(2001)에 대한 참조를 대체하더라도 달라지는 사항이 전혀 없을 것으로 예상된다.

Dissenting opinions

반대의견

Dissent of Françoise Flores from Disclosure of Accounting Policies

DO1	Ms Flores voted against the publication of Disclosure of Accounting Policies, which amends IAS 1 and IFRS Practice Statement 2. The reasons for her dissent are set out below.

회계정책의 공시에 대한 Françoise Flores위원의 반대의견

DO1	Flores 위원은 IAS 1과 IFRS 실무서 2를 개정하는 회계정책 공시의 공표에 반대하였다. 그 이유는 다음과 같다.

DO2	Ms Flores agrees with those amendments to IAS 1 and IFRS Practice Statement 2 which aim to provide primary users of financial statements with all and only relevant accounting policy information. She also supports the Board’s past and current efforts to clarify how the concept of materiality should be applied more generally. She agrees with all the amendments except paragraph 117B(e) of IAS 1 and paragraph 88F of IFRS Practice Statement 2.

DO2   Flores 위원은 재무제표 주요 이용자에게 목적적합한 모든 회계정책 정보만 제공하는 것을 목적으로 하는 IAS 1과 IFRS 실무서 2의 개정 내용에는 동의한다. Flores 위원은 중요성 개념을 어떻게 더 일반적으로 적용해야 하는지를 명확히 하기 위한 IASB의 과거와 현재의 노력도 지지한다. Flores 위원은 IAS 1 문단 117B⑸와 IFRS 실무서 2 문단 88F를 제외한 모든 개정 내용에 동의한다.

DO3	In particular, Ms Flores disagrees with paragraph 117B(e) of IAS 1, which implies that accounting policy information that includes information that is standardised or duplicates the requirements of IFRS Standards could be material when the underlying accounting is complex; and that, therefore, such information is required to be included in the financial statements. Ms Flores believes that the notion of complexity is highly subjective and, therefore, does not constitute a robust basis for a requirement. Introducing such a subjective assessment could, in her view, undermine the overall aim of the amendments, which is to contribute to a better application of the concept of materiality to accounting policy disclosures and thereby help an entity reduce the disclosure of immaterial accounting policy information. Facing such subjective judgements, an entity may opt for ‘being on the safe side’, providing more information than is required. In her view, paragraph 117B(e) of IAS 1 is an unsatisfactory response to feedback from users of financial statements who said they find entity-specific accounting policy information to be more useful than information that is standardised or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards.

DO3	특히, Flores 위원은 IAS 1 문단 117B⑸에 동의하지 않는다. 이 문단은 표준화되거나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하는 정보를 포함하는 회계정책 정보는 그 기초가 되는 회계처리가 복잡할 때에는 중요할 수 있으므로, 이러한 정보도 재무제표에 포함해야 한다는 점을 의미한다. Flores 위원은 복잡성의 개념이 매우 주관적이므로 이 요구사항에 대한 강력한 근거가 되지 않는다고 생각한다. 이러한 주관적 평가를 도입하면 회계정책 공시에 중요성 개념을 더 잘 적용하여 기업이 중요하지 않은 회계정책 정보 공시를 줄이는 데 도움이 되도록 기여하는 개정 내용의 전반적인 목적이 약화될 수 있다고 보았다. 이러한 주관적인 판단을 해야 하는 상황에 직면하면 기업은 요구되는 것보다 더 많은 정보를 제공하면서 '안전한 편에 있기'를 선택할 수 있다. Flores 위원은 IAS 1 문단 117B⑸가, 표준화된 정보나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보다 기업 특유의 회계정책 정보가 더 유용하다고 한 재무제표이용자의 의견에 대해 만족스럽지 못하게 대응한 것이라고 본다.

DO4	A minority of respondents were concerned that the Board’s proposals could be read as prohibiting the publication of any accounting policy information that is standardised, or that duplicates or summarises the requirements of IFRS Standards. Ms Flores believes that the appropriate response would have been to explain that such accounting policy information may, in some circumstances, be useful in providing context for entity-specific information. Such an approach would enhance the readability of entity-specific accounting policy information.

DO4	소수 의견제출자는 IASB의 제안이 표준화된 회계정책 정보나 IFRS 기준서의 요구사항을 반복하거나 요약하는 회계정책 정보의 발표를 금지하는 것으로 이해할 수 있다는 점을 우려하였다. Flores 위원은 어떤 상황에서는 이러한 회계정책 정보가 기업 특유 정보에 대한 배경을 제공하는 데 유용할 수 있다고 설명하는 것이 적절한 대응이었을 것이라고 생각한다. 이러한 접근법은 기업 특유의 회계정책 정보에 대한 가독성을 높일 것이다.

DO5	Furthermore, Ms Flores notes that paragraph 2.36 of the Conceptual Framework of Financial Reporting, paragraph 7 of IAS 1 and the guidance included in paragraphs 13–23 of IFRS Practice Statement 2 state that users of financial statements are expected to have a reasonable knowledge of business and economic activities, but may need to seek the aid of an adviser to cope with perceived complexity. In her view, investors are responsible for ensuring that their economic decisions are derived from a proper and knowledgeable understanding of an entity’s financial statements, which includes understanding the requirements of IFRS Standards. IFRS Standards should be regarded as public knowledge in a financial reporting environment. No mere recitation of the words from the IFRS Standards can meet the definition of material without stretching that definition endlessly. In Ms Flores’ view, improving users’ understanding of the requirements in IFRS Standards should be achieved through education by the IFRS Foundation. Such an objective should not be achieved by amending the requirements of IFRS Standards.

A footnote is added to the end of paragraph BC3A. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and amended the definition of ‘International Financial Reporting Standards (IFRSs)’ to ‘IFRS Accounting Standards’. All references in this Basis for Conclusions to International Financial Reporting Standards, IFRS Standards or IFRSs refer to IFRS Accounting Standards.

A footnote is added to ‘exposure draft of 2002,’ in paragraph BCZ12H. New text is underlined.

*	The exposure draft of 2002 refers to the May 2002 Exposure Draft Improvements to International Accounting Standards that included proposals to revise IAS 1.

A footnote is added to the end of paragraph BC20. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote to ‘IAS 1.’ in paragraph BC21A is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	Refer to paragraphs BCZ26 to BCZ44 of the Basis for Conclusions on IFRS 18 BC13A –BC13T of the Basis for Conclusions on IAS 1.

A footnote is added to ‘to disclosures.’ in paragraph BC22. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘exposure draft of 2002’ in paragraphs BCZ31X and BCZ31AB. New text is underlined.

*	The exposure draft of 2002 refers to the May 2002 Exposure Draft Improvements to International Accounting Standards that included proposals to revise IAS 1.

A footnote is added to the end of paragraphs BCZ12C and BCZ31AA. New text is underlined.

*	The Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework) replaced the Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Framework).

A footnote is added to ‘IAS 1 at that time.’ in paragraph BCZ37A(b). New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced the objective of financial statements in IAS 1 with paragraph 9 of IFRS 18.

A footnote to paragraph BC77 of the Basis for Conclusions on IAS 1 was carried over unchanged and added to ‘held-to-maturity investments.’ in paragraph BCZ31W. New text is underlined.

*	IFRS 9 Financial Instruments eliminated the category of held-to-maturity financial assets. This paragraph refers to matters relevant when IAS 1 was issued.

A footnote to paragraph BC83 of the Basis for Conclusions on IAS 1 was carried over unchanged and added to ‘predict a future value.’ in paragraph BCZ31AC. New text is underlined.

*	IFRS 13 Fair Value Measurement, issued in May 2011, defines fair value and contains the requirements for measuring fair value.

A footnote is added to ‘IFRS Practice Statement 2.’ in paragraph DO1. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements. The IASB carried over some paragraphs unchanged from IAS 1 to IFRS 18 and moved paragraphs relating to disclosures of accounting policies from IAS 1 to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to the end of paragraph DO2. New text is underlined.

*	Paragraph 117B(d) of IAS 1 is now paragraph 27C(e) of IAS 8.

A footnote is added to ‘perceived complexity.’ in paragraph DO5. New text is underlined.

*	The statement that ‘users of financial statements are expected to have a reasonable knowledge of business and economic activities, but may need to seek the aid of an advisor to cope with perceived complexity’ that was in paragraph 7 of IAS 1 is now in paragraph B5 of IFRS 18.

DO5	더욱이 Flores 위원은 ‘재무보고를 위한 개념체계’ 문단 2.36, IAS 1 문단 7과 IFRS 실무서 2 문단 13~23에 포함된 지침에서 재무제표이용자가 사업활동과 경제활동에 대해 합리적인 지식을 가질 것으로 예상하지만, 복잡성에 대처하기 위해 조언자의 도움을 받는 것이 필요할 수 있다고 기술한다는 점에 주목한다. Flores 위원은 투자자는 기업의 재무제표에 대한 적절하고 충분한 이해(IFRS 기준서의 요구사항에 대한 이해를 포함)를 바탕으로 자신의 경제적인 의사결정이 도출된다는 점을 확실히 할 책임이 있다고 본다. IFRS 기준서는 재무보고 환경에서 공공의 지식으로 보아야 한다. 중요성의 정의를 무한히 확장하지 않는 한, IFRS 기준서의 문구들을 단순히 반복하는 것만으로는 중요성의 정의를 충족할 수 없다. Flores 위원은 IFRS 기준서의 요구사항에 대한 이용자의 이해도 개선은 IFRS 재단의 교육을 통해 이루어져야 한다고 생각한다. IFRS 기준서를 개정하여 이러한 목적을 이루려고 해서는 안 된다.

문단 BC3A에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'를 발표하고 '국제재무보고기준(IFRSs)'의 정의를 'IFRS'로 개정하였다. 본 결론도출근거에서 국제회계기준, IFRS 기준서 또는 IFRS에 대한 모든 참조는 IFRS 회계기준을 의미한다.

문단 BCZ12H의 ‘2002년 공개초안’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2002년 공개초안은 IAS 1의 전면 개정안을 포함한 2002년 5월 IAS 연차개선(Improvements to International Accounting Standards) 공개초안을 의미한다.

문단 BC20에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 '중요성'의 정의를 IAS 1 ‘재무제표 표시’에서 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC21A의 ‘IAS 1’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	IFRS 18의 결론도출근거 문단 BCZ26~BCZ44 IAS 1의 결론도출근거 문단 BC13A~BC13T 참조

문단 BC22에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때 IASB는 '중요성'의 정의를 IAS 1에서 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BCZ31X 및 BCZ31AB의 '2002년의 공개초안'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2002년 공개초안은 IAS 1의 개정 제안을 포함하였던 2002년 5월 공개초안 '국제회계기준에 대한 개선안'을 의미한다.

문단 BCZ12C 및 BCZ31AA에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	‘재무보고를 위한 개념체계(개념체계)’가 ‘재무제표의 작성 및 표시를 위한 개념체계’를 대체하였다.

문단 BCZ37A⑵에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 발표했을 때 IASB는 IAS 1의 재무제표의 목적을 IFRS 18의 문단 9로 대체하였다.

IAS 1의 결론도출근거 문단 BC77의 각주는 변경되지 않고 그대로 이관되어 문단 BCZ31W의 '만기보유 투자자산'에 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 9 ‘금융상품’에서는 만기보유금융자산의 범주를 삭제하였다. 이 문단에서는 IAS 1이 공표되었을 때의 관련 사항을 의미한다.

IAS 1의 결론도출근거 문단 BC83의 각주가 변경되지 않고 그대로 이관되어 문단 BCZ31AC의 '미래 가치를 예측하는'에 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2011년 5월에 공표한 IFRS 13 ‘공정가치 측정’은 공정가치를 정의하고 공정가치 측정에 필요한 요구사항을 포함하고 있다.

문단 DO1의 ‘IFRS 실무서 2’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하였다. IASB는 IAS 1에서 변경되지 않은 일부 문단을 IFRS 18로 이관하였고, 회계정책 공시와 관련된 문단을 IAS 1에서 IAS 8 ‘재무제표 작성 기준’으로 이전하였다.

문단 DO2에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 1 문단 117B⑷는 현재 IAS 8 문단 27C⑸이다.

문단 DO5의 ‘복잡성’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 1 문단 7의 ‘재무제표이용자가 사업활동과 경제활동에 대해 합리적인 지식을 가질 것으로 예상하지만, 복잡성에 대처하기 위해 조언자의 도움을 받는 것이 필요할 수 있다’는 문구는 이제 IFRS 18의 문단 B5에 있다.

IAS 10 Events after the Reporting Period

A footnote to the title ‘IAS 10 Events after the Reporting Period’ is amended. New text is underlined.

*	In September 2007 the IASB amended the title of IAS 10 from Events after the Balance Sheet Date to Events after the Reporting Period as a consequence of the amendments in IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007). In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote to ‘the balance sheet date’ in paragraph BC4 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) replaced the term ‘balance sheet date’ with ‘end of the reporting period’. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

기업회계기준서 제1010호 ‘보고기간후사건’

제목 ‘IAS 10 ‘보고기간후사건’에 대한 각주를 수정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2007년 9월에 IASB는 IAS 1의 수정(2007년 전면 개정)의 결과로 ‘대차대조표일후사건(Events after the Balance Sheet Date)’에서 ‘보고기간후사건(Events after the Reporting Period)’으로 IAS 10의 제목을 수정하였다. 2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC4의 ‘대차대조표일’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전면 개정)에 의해 ‘대차대조표일(balance sheet date)’ 용어가 ‘보고기간말(end of the reporting period)’로 대체되었다. IASB는 IFRS 18을 공표하고 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IAS 12 Income Taxes

A footnote is added to ‘material judgements.’ in paragraph BC28. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC33. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

문단 BC28의 ‘중요성 판단’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 ‘중요한’의 정의를 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC33의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 16 Property, Plant and Equipment

A footnote is added to the end of paragraph BC16N. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the requirements to disclose information about estimates and judgements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘the offsetting of income and expenses;’ in paragraph BC16O. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘the presentation of income and expenses as separate line items in the statement of profit or loss.’ in paragraph BC16O. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced IAS 1 with IFRS 18. IFRS 18 requires an entity to present additional line items in the statement of profit or loss if doing so is necessary to provide a useful structured summary of the entity’s income and expenses.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraphs BC25D(b) and BC36B. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

문단 BC16N에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 추정과 판단에 관한 정보의 공시 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’로 이관하였다.

문단 BC16O의 ‘수익과 비용의 상계’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표할 때 IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC16O의 ‘손익계산서에 별도표시항목으로 수익과 비용의 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1을 IFRS 18로 대체하였다. IFRS 18은 기업의 수익과 비용에 대한 유용한 구조화된 요약정보를 제공하기 위해 필요한 경우 손익계산서에 추가적인 별도항목을 표시하도록 요구한다.

문단 BC25D⑵의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경 과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IAS 19 Employee Benefits

A footnote is added to the end of paragraph BC90. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraphs BC94 and BC95. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph BC173C. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to the end of paragraph BC201. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced IAS 1 with IFRS 18. IFRS 18 includes requirements for classifying the service cost and net interest components in the statement of profit or loss.

A footnote is added to the end of paragraph BC202. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced IAS 1 with IFRS 18. IFRS 18 does not require separate presentation of finance costs.

A footnote is added to ‘paragraphs 17(c) and 31 of IAS 1,’ in paragraph BC209. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB replaced paragraph 31 of IAS 1 with paragraphs 19–20 of IFRS 18 and carried over paragraph 17(c) of IAS 1 to paragraph 6C(c) of IAS 8.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph BC269. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’

문단 BC90에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구 사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC94 및 BC95에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1에서 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC173C의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경 과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC201에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1을 IFRS 18로 대체하였다. IFRS 18에는 손익계산서의 근무원가와 순이자요소를 구분하도록 하는 요구사항이 포함되어 있다.

문단 BC202에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1을 IFRS 18로 대체하였다. IFRS 18은 금융원가를 별도로 표시하도록 요구하지 않는다.

문단 BC209의 ‘IAS 1의 17⑶과 31’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 문단 31을 IFRS 18의 문단19~20으로 대체하고, IAS 1의 문단 17⑶을 IAS 8의 문단 6C⑶으로 이관하였다.

문단 BC269의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

A footnote to ‘separate component of equity’ in paragraph BC25A is amended. New text is underlined.

*	As a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007 such differences are recognised in other comprehensive income. In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘paragraphs 125–133 of IAS 1 Presentation of Financial Statements;’ in paragraph BC59. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over paragraphs 125–133 of IAS 1 to paragraphs 31A–31I of IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘paragraph 122 of IAS 1’ in paragraph BC61. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over paragraph 122 of IAS 1 to paragraph 27G of IAS 8.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors,’ in paragraph BC63. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’

문단 BC25A의 ‘자본의 별도 항목’에 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2007년 IAS 1 '재무제표 표시‘의 개정으로 그러한 차이는 기타포괄손익으로 인식한다. 2024년 4월에 IASB는 IFRS 18을 공표하고 IAS 1의 이러한 요구 사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC59의 ‘IAS 1 재무제표 표시’의 문단 125~133'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 문단 125~133을 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’의 문단 31A~31I로 이관하였다.

문단 BC61의 ’IAS 1 재무제표 표시’의 문단 122'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 문단 122를 IAS 8 문단 27G로 이관하였다.

문단 BC63의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IAS 23 Borrowing Costs

A footnote is added to the end of paragraph BC26. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements, which replaced IAS 1 Presentation of Financial Statements. IFRS 18 does not require separate presentation of finance costs.

기업회계기준서 제1023호 ‘차입원가’

문단 BC26에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’를 대체하는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 발표하였다. IFRS 18은 금융원가를 별도로 표시할 것을 요구하지 않는다.

IAS 27 Separate Financial Statements

A footnote is added to the end of paragraph BC28. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

기업회계기준서 제1027호 ‘별도재무제표’

문단 BC28에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC19I. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC50A. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’

문단 BC19I의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC50A의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과  오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

A footnote is added to the end of paragraph BC4H. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

In paragraph BC8 the footnote to ‘income statement’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) required requires an entity to present all income and expense items in one statement of comprehensive income or in two statements (a separate income statement and a statement of comprehensive income). When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph BC8 the footnote to ‘balance sheet’ is amended. New text is underlined.

*	IAS 1 (revised 2007) replaced the term ‘balance sheet’ with ‘statement of financial position’. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph BC22 the footnote to ‘balance sheet’ is amended. New text is underlined.

*	IAS 1 (as revised 2007) replaced the term ‘balance sheet’ with ‘statement of financial position’. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC74. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

문단 BC4H에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표하고  IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구사항을 IFRS 18에 이관하였다.

문단 BC8의 ‘손익계산서’에 대한 각주를 개정하였다.  새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전면개정)에서는 모든 수익과 비용 항목을 하나의 포괄손익계산서나 두 개의 보고서(별개의 손익계산서와 포괄손익계산서)에 표시하도록 요구하였다한다. IFRS 18을 공표했을 때,  IASB는 IAS 1 의 요구사항을 IFRS 18에 이관하였다.

문단 BC8의 ‘대차대조표’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전면개정)은 ‘대차대조표’의 용어를 ‘재무상태표’로 대체하였다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 의 요구사항을 IFRS 18에 이관하였다.

문단 BC22의 ‘대차대조표’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전면개정)은 ‘대차대조표’의 용어를 ‘재무상태표’로 대체하였다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 의 요구사항을 IFRS 18에 이관하였다.

문단 BC74의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 33 Earnings per Share

Paragraphs BC16–BC18 are added. For ease of reading, these paragraphs have not been underlined. The heading ‘Other changes’ (included above paragraph BC16 in this document) has not been amended but it is included for ease of reference.

기업회계기준서 제1033호 ‘주당이익’

문단 BC16~BC18이 추가되어 있다. 읽기 쉽도록 이 문단들에 밑줄을 표시하지 않았다. 제목 '그 밖의 변경사항'(이 문서에서 문단 BC16 위에 포함)은 개정되지 않았지만 참고하기 쉽도록 포함하였다.

Other changes

그 밖의 변경사항

...

BC16	IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements amended the disclosure requirements in IAS 33 to specify the numerator (or numerators) entities can use to calculate amounts per share using a measure of performance. When disclosing additional amounts per share, an entity can only use as the numerator an amount attributable to ordinary equity holders of the parent of totals or subtotals in paragraphs 69, 86 and 118 of IFRS 18 or a management-defined performance measure as defined by IFRS 18.

...

BC16	IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’는 기업이 성과측정치를 사용하여 주당 금액을 계산하는데 사용할 수 있는 분자(또는 분자들)를 명시하기 위해 IAS 33의 공시 요구사항을 개정하였다. 주당 금액을 추가로 공시하는 경우, 기업은 지배기업의 보통주에게 귀속되는 IFRS 18 문단 69, 86 및 118의 합계 또는 중간합계  금액 또는 IFRS 18에서 정의하는 경영진이 정의한 성과측정치만을 분자로 사용할 수 있다.

BC17	The IASB concluded that it was necessary to specify the numerator (or numerators) an entity can use when disclosing additional amounts per share to ensure that users of financial statements receive the same information about additional amounts per share as they receive for management-defined performance measures. Therefore, the IASB considered the implications of this restriction for entities required by local law or regulation to disclose amounts per share in addition to basic and diluted earnings per share as required by IAS 33. If such an entity concludes that a numerator required by local law or regulation meets the definition of a management-defined performance measure in IFRS 18, that entity would be permitted to disclose the amount per share in its financial statements.

BC17	IASB는 재무제표 이용자가 경영진이 정의한 성과측정치를 제공받을 때 추가적인 주당이익 금액에 대한 동일한 정보도 받을 수 있도록 기업이 추가적인 주당이익 금액을 공시할 때 사용할 수 있는 분자(또는 분자들)를 명시할 필요가 있다고 결론내렸다.  따라서 IASB는 현지 법률이나 규정에 의해 IAS 33에서 요구하는 기본주당이익과 희석주당이익 외의 주당 금액을 공시할 것이 요구되는 기업에 대해  이렇게 제한하는 것이 미치는 영향을 고려하였다. 만약 그러한 기업이 현지의 법률 또는 감독규정에서 요구하는 분자가 IFRS 18에 따라 경영진이 정의한 성과측정치의 정의를 충족한다고 결론내린다면, 해당 기업은 재무제표에 그 주당 금액을 공시할 수 있을 것이다.

BC18	IFRS 18 also amended IAS 33 to specify that information about amounts per share, in addition to information about basic and diluted earnings per share as required by IAS 33, may only be disclosed in the notes and may not be presented in the primary financial statements. The IASB concluded that additional amounts per share calculations require additional information and reconciliation to the measures presented in the primary financial statements to be understood by users of financial statements. This additional information and reconciliations can only be provided in the notes. Disclosure in the notes also addresses the concerns of some stakeholders that adjusted measures of performance should not be given more prominence than measures specified by IFRS Accounting Standards.

BC18	또한 IFRS 18은 IAS 33에서 요구하는 기본 및 희석 주당이익에 대한 정보 외의 주당 금액에 대한 추가 정보는 주석에만 공시할 수 있으며, 주요 재무제표에는 표시할 수 없다고 명시하기 위하여 IAS 33을 개정하였다. IASB는 주당 금액을 추가하려면, 재무제표이용자가 이해할 수 있도록 추가 정보와 주요 재무제표에 표시된 측정치에 대한 차이조정 내용이 요구된다고 결론내렸다. 이러한 추가 정보 및 차이조정  내용은 주석에서만 제공할 수 있다. 또한 주석에 공시하게 되면, IFRS 기준서에서 명시한 측정치보다 조정된 성과측정치가 더 부각되어 표시되어서는 안 된다는 일부 이해관계자의 우려를 해소하게 된다.

IAS 34 Interim Financial Reporting

Paragraphs BCZ5A and BC10A–BC10C and their subheading are added. For ease of reading, these paragraphs and the subheading have not been underlined. The headings ‘Content of an interim financial report’ (included above paragraph BCZ5A), ‘Selected explanatory notes’ (included above paragraph BC10A), and the subheading ‘Other disclosures incorporated by cross-reference to information outside the interim financial statements’ (also included above paragraph BC10A) have not been amended but they are included for ease of reference.

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

문단 BCZ5A와 BC10A~BC10C 및 그 소제목이 추가되었다. 읽기 쉽도록 이 문단들과 소제목을 밑줄로 표시하지 않았다. 제목 '중간재무보고서의 내용'(문단 BCZ5A 위에 포함됨), '선별적 주석'(문단 BC10A 위에 포함됨), '중간재무제표 밖의 정보를 상호참조하는 방식으로 포함하는 기타 공시'(문단 BC10A 위에 포함됨)는 개정되지 않았지만 참조하기 쉽도록 포함되었다.

Content of an interim financial report

중간재무보고서의 내용

...

BCZ5A	The Board decided not to reflect in paragraph 8 of IAS 34 (which sets out the minimum components of an interim financial report) its decision to require in a complete set of financial statements a statement of financial position as at the beginning of the earliest comparative period. IAS 34 has a year‑to‑date approach to interim reporting and does not replicate the requirements in IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in terms of comparative information.

...

BCZ5A	IASB는 전체 재무제표에 가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표를 요구하는 결정을 IAS 34의 문단 8(중간재무보고서의 최소한의  구성요소를 정함)에는 반영하지 않기로 결정하였다. IAS 34는 중간보고에 누적기준접근법을 적용하고 있고, 비교정보의 경우 IFRS 18 ’재무제표 표시와 공시‘의 요구사항을 그대로 따르지 않고 있다.

Selected explanatory notes

선별적 주석

...

Other disclosures incorporated by cross-reference to information outside the interim financial statements

...

...

중간재무제표 밖의 정보를 상호참조하는 방식으로 포함하는 기타 공시

...

Management-defined performance measures

BC10A	IFRS 18 amended the disclosure requirements for interim financial reporting. Under IAS 34, as amended by IFRS 18, an entity is required to make disclosures about its management-defined performance measures in the notes to its condensed interim financial statements; they are the same disclosures as those that are required in an entity’s complete set of financial statements by paragraphs 121–125 of IFRS 18. The IASB concluded that requiring information about management-defined performance measures in interim financial reports would provide users of financial statements with transparent information about these measures and allow them to analyse all aspects of an entity’s performance on a timely basis.

경영진이 정의한 성과측정치

BC10A	IFRS 18은 중간재무보고에 대한 공시 요구사항을 개정하였다. IFRS 18에 의해 개정된 IAS 34에 따라 기업은 요약 중간재무제표의 주석에 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시를 해야 하며, 이는 IFRS 18의 문단 121~125에 따라 기업의 전체 재무제표에서 요구되는 공시와 동일한 공시이다. IASB는 중간재무보고서에서 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 정보를 요구하게 되면 재무제표이용자에게 이러한 측정치에 대한 투명한 정보를 제공하고 적시에 기업성과의 모든 측면을 분석할 수 있도록 할 것이라고 결론내렸다.

BC10B	Consistent with the objective of condensed interim financial reports, an entity would not need to duplicate previously reported information about management-defined performance measures—for example, information about why an entity’s management thinks a management-defined performance measure communicates aspects of the entity’s performance.

BC10B	요약 중간재무보고서의 목적과 일관되게, 기업은 경영진이 정의한 성과측정치에 대해 과거에 보고한 정보(예: 기업의 경영진이 경영진이 정의한 성과측정치가 기업 성과의 측면을 전달한다고 생각하는 이유)를 중복해서 보고할 필요는 없다.

BC10C	Some preparers of financial statements were concerned about the costs of preparing a disclosure of the effects of income tax and non-controlling interest of reconciling items between the management-defined performance measure and the most directly comparable subtotal listed in paragraph 118 or total or subtotal specifically required to be presented or disclosed by IFRS Accounting Standards. In response to these concerns, the IASB considered not requiring this disclosure in condensed financial statements. However, it rejected this approach because omitting this information from condensed financial statements could, the IASB decided, undermine the usefulness of the disclosure of management-defined performance measures. The IASB noted that its requirements in paragraph B141 of IFRS 18 for determining the tax effect of management-defined performance measure adjustments should also reduce the costs of providing this information.

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements.’ in paragraph BC5. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over paragraphs 10(ea) and 10(f) of IAS 1 Presentation of Financial Statements to paragraphs 10(f) and 10(g) of IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007.’ in paragraph BC12. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

BC10C	일부 재무제표 작성자들은 경영진이 정의한 성과측정치와 문단 118에 열거된 가장 직접적으로 비교가능한 중간합계 또는 IFRS 기준서에서 명시적으로 표시하거나 공시하도록 요구하는 합계 또는 중간합계 간의 차이조정 항목에 대한 법인세 및 비지배지분 효과에 관한 공시를 작성하는 비용에 대해 우려를 제기하였다. 이러한 우려에 대응하여, IASB는 요약재무제표에서 이러한 공시를 요구하지 않는 방안을 고려하였다. 그러나 IASB는 요약재무제표에서 이러한 정보를 누락하게 되면 경영진이 정의한 성과측정치에 대한 공시의 유용성을 저해할 수 있기 때문에 이러한 접근법을 거부하였다. IASB는 경영진이 정의한 성과측정치의 조정에 대한 법인세 효과를 결정하기 위한 IFRS 18 문단 B141의 요구사항도, 이러한 정보를 제공하는 비용을 감소시킬 것으로 보았다.

문단 BC5의 IAS 1 ‘재무제표 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’ 문단 10(5-1) 및 10⑹을 IFRS 18의 문단 10⑹ 및 10⑺로 이관하였다.

문단 BC12의 IAS 1 ‘재무제표 표시’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IAS 36 Impairment of Assets

A footnote to ‘the income statement’ in paragraph BCZ108 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) required requires an entity to present all income and expense items in one statement of comprehensive income or in two statements (a separate income statement and a statement of comprehensive income). In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote to ‘directly in equity’ in paragraph BCZ108 is amended. New text is underlined.

*	As a consequence of the revision of IAS 1 (revised 2007) an impairment loss is recognised in other comprehensive income. The IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote to ‘IAS 8 Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies’ in paragraph BCZ184(c) is amended. New text is underlined.

*	IAS 8 Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies was superseded in 2003 by IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors. When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘concept of materiality as described in IAS 1 Presentation of Financial Statements (see paragraph 31 of IAS 1)’ in paragraph BC209M. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over the definition of ‘material’ from IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18 and replaced paragraph 31 of IAS 1 with paragraphs 19–20 of IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC209M. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

문단 BCZ108의 ‘손익계산서’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전부 개정)‘에서는 모든 수익과 비용을 하나의 포괄손익계산서에 표시하거나 두 개의 계산서(별도의 손익계산서와 포괄손익계산서)에 표시하도록 요구했한다. 2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시 및 공시'를 공표하고 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BCZ108의 ‘직접 자본’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	개정 IAS 1(2007년 전부 개정)에 따라 손상차손은 기타포괄손익으로 인식한다. IASB는 IAS 1의 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BCZ184⑶의 ‘IAS 8 당기순손익, 중대한 오류와 회계정책의 변경’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 8 ‘당기순손익, 중대한 오류 및 회계정책의 변경’을 2003년에 IAS 8 '회계정책, 회계추정치의 변경과 오류'로 대체하였다. IFRS 18를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC209M의 ‘IAS 1(문단 31 참조)에 기술된 중요성의 개념’에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18를 공표했을 때, IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 ‘중요한’의 정의를 IFRS 18로 이관하고 IAS 1 문단 31을 IFRS 18 문단19~20으로 대체하였다.

문단 BC209M의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC21. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

문단 BC21의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시 및 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 38 Intangible Assets

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC90. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

문단 BC90의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시 및 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IAS 40 Investment Property

Basis for Conclusions on IAS 40 (2000) Investment Property

A footnote to ‘IAS 8 Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies,’ in paragraph B50 is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	Revised revised by the IASB in 2003 as IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors. When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’

IAS 40 ‘투자부동산(Investment Property) (2000년)의 결론도출근거

문단 B50의 ‘IAS 8 당기순손익, 중대한 오류와 회계정책의 변경’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	2003년에 IASB는 IAS 8의 명칭을 '회계정책, 회계추정치 변경과 오류'로 개정하였다. 2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시 및 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다

IAS 41 Agriculture

기업회계기준서 제1041호 ‘농림어업’

Basis for IASC’s Conclusions on IAS 41 Agriculture

In paragraph B38 the footnote to ‘net profit or loss’ is amended. New text is underlined.

*	IAS 1 Presentation of Financial Statements (revised in 2003) replaced the term ‘net profit or loss’ with ‘profit or loss’. In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph B82(h) the footnote to ‘net profit or loss’ is amended. New text is underlined.

*	IAS 1 Presentation of Financial Statements (revised in 2003) replaced the term ‘net profit or loss’ with ‘profit or loss’. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements;’ in paragraph B82(k)(i). New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

IAS 41 ‘농림어업(Agriculture)’의 결론도출근거

문단 B38의 ‘당기순손익'에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	개정된 IAS 1(2003년 개정)은 ‘당기순손익’을 ‘당기손익’으로 대체하였다. 2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 ‘재무제표 표시 및 공시’를 공표하고 IAS 1의 이러한 요구 사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 B82⑻의 ‘당기순손익'에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	개정된 IAS 1(2003년 개정)은 ‘당기순손익’을 ‘당기손익’으로 대체하였다. IASB는 IFRS 18을 공표했을 때 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 B82⑾㈎의 ‘IAS 1'에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때 IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC12. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

In paragraph BC25(a) the footnote at the end of the first sentence is amended. New text is underlined.

*	IAS 1 Presentation of Financial Statements (revised 2007) replaced the term ‘balance sheet date’ with ‘end of the reporting period’. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph BC25(b) the footnote to ‘equity,’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	As a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007 the increase is recognised in other comprehensive income and accumulated in equity under the heading of revaluation surplus. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph BC29 the footnote at the end of the paragraph is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	As a consequence of the revision of IAS 1 Presentation of Financial Statements in 2007 such changes are presented in the statement of comprehensive income. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

기업회계기준해석서 제2101호 ‘사후처리 및 복구관련 충당부채의 변경’

문단 BC12의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC25⑴의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 1(2007년 전면개정)은 ‘대차대조표일’을 ‘보고기간말’로 대체하였다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC25⑵의 ‘자본’에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	2007년 IAS 1의 전면개정 결과로서 그러한 증가는 기타포괄이익으로 인식되며 재평가잉여금으로 자본에 누적된다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구 사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC29의 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	2007년에 IAS 1 개정의 결과로서 그러한 변경은 포괄손익계산서에 표시된다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구 사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC5. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준해석서 제2105호 ‘사후처리, 복구 및 환경정화를 위한 기금의 지분에 대한 권리’

문단 BC5의 ‘IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors, paragraph 16,’ in paragraph BC17. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

In paragraph BC24 the footnote to ‘explains:’ is amended. New text is underlined.

*	Paragraph 18 has been amended as a consequence of the changes made by IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007). When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph BC24 the footnote to ‘income statement;’ is amended. New text is underlined and deleted text is struck through.

*	IAS 1 (revised 2007) required requires an entity to present all income and expense items in one statement of comprehensive income or in two statements (a separate income statement and a statement of comprehensive income). When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

In paragraph BC24 the footnote to ‘charged to equity’ is amended. New text is underlined.

*	Under IAS 1 (revised 2007), such effect is recognised in other comprehensive income. When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

제2107호 기업회계기준서 제1029호 ‘초인플레이션 경제에서의 재무보고’에서의 재작성 방법의 적용

문단 BC17의 'IAS 8 문단 16'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시 및 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC24의 '주목하였다.'에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	문단 18은 IAS 1의 변경에 따라 개정되었다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC24의 '손익계산서'에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

*	IAS 1은 모든 수익과 비용 항목을 단일 포괄손익계산서 또는 두 개의 보고서(별개의 손익계산서와 포괄손익계산서)에 표시하도록 요구한하였다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC24의 '자본'에 대한 각주를 개정하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IAS 1에 따라 그러한 영향은 기타포괄손익에 인식한다. IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

IFRIC 12 Service Concession Arrangements

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors.’ in paragraph BC14. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC72. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8.

기업회계기준해석서 제2112호 ‘민간투자사업’

문단 BC14의 'IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시 및 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC72의 'IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 변경하였다.

IFRIC 17 Distributions of Non‑cash Assets to Owners

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007),’ in paragraph BC36. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraphs BC41, BC44, BC45, BC48 and BC54. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these requirements in IAS 1 to IFRS 18.

A footnote is added to the end of paragraph BC46. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over paragraph 88 of IAS 1 to paragraph 46 of IFRS 18.

기업회계기준해석서 제2117호 ‘소유주에 대한 비현금자산의 분배’

문단 BC36 'IAS 1 재무제표 표시(2007년에 개정)'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구사항을 IFRS 18으로 이관하였다.

문단 BC41, BC44, BC45, BC48 및 BC54에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

문단 BC46에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1 문단 88을 IFRS 18 문단 46으로 이관하였다.

IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments

A footnote is added to ‘(paragraph 85 of IAS 1 Presentation of Financial Statements)’ in paragraph BC32(b). New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and replaced paragraph 85 of IAS 1 with paragraph 77 of IFRS 18.

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC33. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준해석서 제2119호 ‘지분상품에 의한 금융부채의 소멸’

문단 BC32⑵의 '(IAS 1의 문단 85)'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'를 공표하고 IAS 1 문단 85를 IFRS 18 문단 77로 대체하였다.

문단 BC33의 'IAS 8 회계정책, 회계추정치 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRIC 20 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC20. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준해석서 제2120호 ‘노천광산 생산단계의 박토원가’

문단 BC20의 'IAS 8 회계정책, 회계추정치의 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

IFRIC 21 Levies

A footnote is added to ‘IAS 1 Presentation of Financial Statements’ in paragraph BC21. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over the requirements about the accrual basis of accounting and the going concern assumption in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IAS 8 Basis of Preparation of Financial Statements.

기업회계기준해석서 제2121호 ‘부담금’

문단 BC21의 'IAS 1 재무제표 표시'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IASB는 IFRS 18 '재무제표 표시와 공시'를 공표하고 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 발생기준 회계와 계속기업 가정에 대한 요구사항을 IAS 8 ‘재무제표의 작성 기준’으로 이관하였다.

IFRIC 23 Uncertainty over Income Tax Treatments

A footnote is added to ‘IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors’ in paragraph BC21. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements in April 2024, the IASB changed the title of IAS 8 to Basis of Preparation of Financial Statements.

A footnote is added to the end of the first sentence of paragraph BC22. New text is underlined.

*	When it issued IFRS 18, the IASB carried over these disclosure requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IAS 8.

기업회계기준해석서 제2123호 ‘법인세 처리의 불확실성

’

문단 BC21의 'IAS 8 회계정책, 회계추정치의 변경과 오류'에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 ‘재무제표 표시와 공시’를 공표했을 때, IASB는 IAS 8의 제목을 ‘재무제표의 작성 기준’으로 변경하였다.

문단 BC22의 첫 문장 다음에 각주를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18을 공표했을 때, IASB는 IAS 1의 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.

SIC-29 Service Concession Arrangements: Disclosures

A footnote is added to the references to IAS 1 in the italicised and underlined text above paragraph 10. New text is underlined.

*	In April 2024 the IASB issued IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements and carried over these requirements in IAS 1 Presentation of Financial Statements to IFRS 18.

기업회계기준해석서 제2029호 ‘민간투자사업: 공시’

문단 10 위에 이탤릭체로 표시되고 밑줄이 그어진 텍스트에 IAS 1을 참조하는 각주가 추가되었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

*	2024년 4월에 IFRS 18 '재무제표 표시 및 공시'를 공표했을 때, IASB는 IAS 1 ‘재무제표 표시’의 이러한 요구사항을 IFRS 18로 이관하였다.