의 안 번 호	제 호		의결사항
의 결 연 월 일	2018. . . (제 회)

상속세 및 증여세법 일부개정법률안

제 출 자	국무위원 ○○○ (기획재정부장관)
제출 연월일	2018. . .

법제처 심사 전

1. 의결주문

상속세 및 증여세법 일부개정법률안을 별지와 같이 의결한다.

2. 제안이유

명의신탁 증여의제에 따른 증여세 납부의무자를 명의자에서 실제소유자로 변경하고, 가업상속공제를 받은 자산 처분시 공제 금액 전액을 추징하던 것을 처분 자산의 규모에 비례하여 추징할 수 있는 근거를 마련하며, 전용계좌를 개설･신고할 의무가 있음에도 불구하고 이를 이행치 않고 있는 소규모 공익법인등에게 2019년 6월 30일까지 신고기회를 부여하여 자기 시정 기회를 부여하는 등 현행 제도 운영과정에서 나타난 일부 미비점을 개선･보완하려는 것임.

3. 주요내용

가. 명의신탁 증여의제 관련 증여세 납부의무자 변경(안 제4조의2 제1항, 제6항, 제9항)

등기 등이 필요한 재산의 실제소유자와 명의자가 다른 경우 종전에는 명의자에게 과세하고 실제소유자에게는 연대납세의무만 부여하였으나,  조세회피 목적으로 명의신탁을 활용하는 주체는 실제소유자라는 점을 감안하여 납부의무자를 실제소유자로 변경하고, 과세 실효성 확보를 위해 실제소유자의 재산으로 체납세액 등을 모두 징수하지 못할 경우 명의자 앞으로 된 명의신탁 재산으로도 체납세액 등을 징수할 수 있도록 함.

나. 가업상속공제 가업용 자산 처분시 추징제도 합리화(안 제18조제6항)

가업상속공제를 받은 가업용 자산을 상속개시일로부터 10년 내에 20%(5년 내에는 10%) 이상 처분하는 경우 공제받은 금액 전액을 추징하던 방식에서 처분한 자산의 처분비율에 따라 추징할 수 있는 근거를 마련하여 가업상속기업이 경영여건 변화에 탄력적으로 대응할 수 있는 기반을 마련함.

다. 명의신탁 관련 증여세 계산시 증여재산 합산 및 공제 배제(안 제47조 제1항, 제55조제1항제3호)

명의신탁 증여의제 관련 증여세 납부의무자를 명의자에서 실제소유자로 변경함에 따라 수증자의 증여재산을 합산하여 계산하는 현행 증여세 과세 방식을 적용하기 어려우므로 명의신탁 증여의제 관련 재산을 증여세 과세를 위하여 합산하는 재산에세 제외하고 합산에서 제외되는 재산에 대한 증여세 과세표준 계산시 3천만원을 공제하도록 한 규정도 적용을 배제함.

라. 공익법인등의 공시의무 대상 서류에  회계감사보고서 추가(안 제50조의3제1항제6호)

외부회계감사 의무가 있는 공익법인들에 한하여 회계감사보고서를 공익법인등의 결산서류등 공시의무 대상 서류에 추가하여 공익법인등의 투명성을 제고함.

마. 담보신탁이 설정된 재산 평가 합리화(안 제66조제4호)

담보신탁이 설정된 재산의 경우에도 저당권․담보권 등이 설정된 재산과 동일하게 피담보채권액을 기준으로 평가할 수 있는 근거를 마련함.

바. 공익법인 전용계좌 미신고 법인에 대한 신고기간 부여(법률 제8828호 부칙 제13조)

공익법인등에 해당한지 3개월 이내에 전용계좌를 신고하여야 하는 의무를 이행하지 못하고 있는 연간 수입금액 5억원 미만의 소규모 공익법인등에게 2019년 6월 30일까지 신고할 경우 가산세를 면제하도록 하여 시정기회를 부여함.

4. 주요토의과제

없    음

5. 참고사항

가. 관계법령 : 생    략

나. 예산조치 : 별도조치 필요 없음

다. 합    의 : OOOO부 등과 합의되었음

라. 기    타 : 1) 신ㆍ구조문대비표, 별첨

2) 입법예고(2018. 7. 31. ～ 8. 16.) 결과, 특기할 사항 없음

3) 행정규제 : 규제개혁위원회와 협의 결과, 이견 없음

- 규제 신설ㆍ폐지 등, 없음

법률  제        호

상속세 및 증여세법 일부개정법률안

상속세 및 증여세법 일부를 다음과 같이 개정한다.

제4조의2제2항부터 제7항까지를 각각 제3항부터 제8항까지로 하고, 같은 조에 제2항을 다음과 같이 신설한다.

② 제1항에도 불구하고 제45의2에 따라 재산을 증여한 것으로 보는 경우에는 실제소유자가 해당 재산에 대하여 증여세를 납부할 의무가 있다.

제4조의2제6항(종전의 제5항)제4호를 삭제하고, 같은 조에 제9항을 다음과 같이 신설한다.

⑨ 제45의2에 따른 증여세·가산금 또는 체납처분비를 실제소유자가 체납한 경우에 실제소유자의 다른 재산에 대하여 체납처분을 집행하여도 징수할 금액이 미치지 못하는 경우에는 「국세징수법」이 정하는 바에 따라 제45의2에 따라 명의자가 증여받은 것으로 보는 재산으로써 납세자의 증여세·가산금과 체납처분비를 징수할 수 있다.

제6조제2항 각 호 외의 부분 단서 중 “수증자가 비거주자인 경우 또는 수증자의 주소 및 거소가 분명하지 아니한”을 “다음 각 호의 어느 하나에 해당하는”으로 하고, 같은 항에 각 호를 다음과 같이 신설한다.

1. 수증자가 비거주자인 경우

2. 수증자의 주소 및 거소가 분명하지 아니한 경우

3. 증여자가 제45조의2에 따라 의제된 경우

제18조제6항 중　“해당일까지의 기간”을 “해당 가업용 자산의 처분 비율(제1호 가목의 경우에 한한다)과 해당일까지의 기간”으로 한다.

제41조의2제1항 중 “제4조의2제2항”을 “제4조의2제3항”으로 한다.

제47조제1항 중 “제45조의3”을 “제45조의2, 제45조의3”으로 한다.

제48조제2항제2호 각 목 외의 부분 본문 중 “포함한다”를 “포함한다. 이 호 및 제3항에서 같다”로 하고, 같은 조 제3항 각 호 외의 부분 본문 중 “재산”을 “재산, 출연받은 재산을 원본으로 취득한 재산, 출연받은 재산의 매각대금”으로 한다.

제50조의3제1항에 제6호를 다음과 같이 신설한다.

6. 제50조제3항에 따라 회계감사를 받을 의무가 있는 공익법인등은 회계감사보고서

제55조제1항제3호 중 “제2호”를 “제1호 및 제2호”로 한다.

제66조에 제4호를 다음과 같이 신설한다.

4. 위탁자의 채무이행을 담보할 목적으로 대통령령으로 정하는 신탁계약을 체결한 재산

법률 제8828호 부칙 제13조의 단서를 다음과 같이 신설한다.

다만, 2017년 1월 1일 또는 2018년 1월 1일이 속하는 소득세 과세기간 또는 법인세 사업연도의 수입금액(해당 공익사업과 관련된 ｢소득세법｣에 따른 수입금액 또는 ｢법인세법｣에 따라 법인세 과세대상이 되는 수익사업과 관련된 수입금액을 말한다)이 5억원 미만인 공익법인등은 2019년 6월 30일까지 전용계좌의 개설･신고를 할 수 있다.

부      칙

제1조(시행일) 이 법은 2019년 1월 1일부터 시행한다.

제2조(일반적 적용례) 이 법은 이 법 시행 이후 상속이 개시되거나 증여를 받는 경우부터 적용한다.

제3조(명의신탁 증여의제의 증여세 납부의무등에 관한 적용례) 제4조의2제2항, 같은 조 제5항 및 제9항, 제6조제2항, 제47조제1항 및 제55조의 개정규정은 이 법 시행 이후 증여로 의제되는 분부터 적용한다.

제4조(가업상속공제 가업용 자산의 처분시 상속세 부과에 관한 적용례) 제18조제6항 각 호 외의 부분의 개정규정은 이 법 시행 이후 가업용 자산을 처분하는 분부터 적용한다.

제5조(공익법인등의 결산서류등의 공시의무에 관한 적용례) 제50조의3의 개정규정은 이 법 시행 이후 공시하는 분부터 적용한다.

제6조(명의신탁 증여의제의 증여세 납부의무등에 관한 경과조치) 이 법 시행 전 실제소유자가 소유권을 취득하였으나 명의개서를 하지 않아 이 법 시행 이후 증여로 의제되는 분에 대해서는 제4조의2제2항, 같은 조 제5항 및 제9항, 제6조제2항, 제47조제1항 및 제55조의 개정규정에도 불구하고 종전의 규정에 따른다.

신ㆍ구조문대비표

현 행	개 정 안
제4조의2(증여세 납부의무) ① (생 략)	제4조의2(증여세 납부의무) ① (현행과 같음)
<신 설>	② 제1항에도 불구하고 제45의2에 따라 재산을 증여한 것으로 보는 경우에는 실제소유자가 해당 재산에 대하여 증여세를 납부할 의무가 있다.
② ∼ ④ (생 략)	③ ∼ ⑤ (현행 제2항부터 제4항까지와 같음)
⑤ 증여자는 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 수증자가 납부할 증여세를 연대하여 납부할 의무가 있다. 다만, 제4조제1항제2호 및 제3호, 제35조부터 제39조까지, 제39조의2, 제39조의3, 제40조, 제41조의2부터 제41조의5까지, 제42조, 제42조의2, 제42조의3, 제45조의3부터 제45조의5까지 및 제48조(출연자가 해당 공익법인의 운영에 책임이 없는 경우로서 대통령령으로 정하는 경우만 해당한다)에 해당하는 경우는 제외한다.	⑥ -------------------------------------------------------------------------------------. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
1. ∼ 3. (생 략)	1. ∼ 3. (현행과 같음)
4. 제45조의2에 따라 재산을 증여받은 것으로 보는 경우	<삭 제>
⑥ㆍ⑦ (생 략)	⑦ㆍ⑧ (현행 제6항 및 제7항과 같음)
<신 설>	⑨ 제45의2에 따른 증여세·가산금 또는 체납처분비를 실제소유자가 체납한 경우에 실제소유자의 다른 재산에 대하여 체납처분을 집행하여도 징수할 금액이 미치지 못하는 경우에는 「국세징수법」이 정하는 바에 따라 제45의2에 따라 명의자가 증여받은 것으로 보는 재산으로써 납세자의 증여세·가산금과 체납처분비를 징수할 수 있다.
제6조(과세 관할) ① (생 략)	제6조(과세 관할) ① (현행과 같음)
② 증여세는 수증자의 주소지(주소지가 없거나 분명하지 아니한 경우에는 거소지를 말한다. 이하 이 항에서 같다)를 관할하는 세무서장등이 과세한다. 다만, 수증자가 비거주자인 경우 또는 수증자의 주소 및 거소가 분명하지 아니한 경우에는 증여자의 주소지를 관할하는 세무서장등이 과세한다.	② ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------. --- 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 --------------------------------------------------------------------------------.
<신 설>	1. 수증자가 비거주자인 경우
<신 설>	2. 수증자의 주소 및 거소가 분명하지 아니한 경우
<신 설>	3. 증여자가 제45조의2에 따라 의제된 경우
③ (생 략)	③ (현행과 같음)
제18조(기초공제) ① ∼ ⑤ (생 략)	제18조(기초공제) ① ∼ ⑤ (현행과 같음)
⑥ 제2항 각 호의 구분에 따른 공제를 받은 상속인이 상속개시일(제1호라목의 경우에는 상속이 개시된 소득세 과세기간 또는 법인세 사업연도의 말일)부터 10년(제2호의 경우에는 5년) 이내에 대통령령으로 정하는 정당한 사유 없이 다음 각 호의 어느 하나에 해당하게 되면 제2항에 따라 공제받은 금액에 해당일까지의 기간을 고려하여 대통령령으로 정하는 율을 곱하여 계산한 금액을 상속개시 당시의 상속세 과세가액에 산입하여 상속세를 부과한다. 이 경우 대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 이자상당액을 그 부과하는 상속세에 가산한다.	⑥ ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 해당 가업용 자산의 처분 비율(제1호 가목의 경우에 한한다)과 해당일까지의 기간-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
1. ․ 2. (생 략)	1. ․ 2. (현행과 같음)
⑦ ∼ ⑩ (생 략)	⑦ ∼ ⑩ (현행과 같음)
제41조의2(초과배당에 따른 이익의 증여) ① 법인이 이익이나 잉여금을 배당 또는 분배(이하 이 항에서 “배당등”이라 한다)하는 경우로서 그 법인의 대통령령으로 정하는 최대주주 또는 최대출자자(이하 이 조에서 “최대주주등”이라 한다)가 본인이 지급받을 배당등의 금액의 전부 또는 일부를 포기하거나 본인이 보유한 주식등에 비례하여 균등하지 아니한 조건으로 배당등을 받음에 따라 그 최대주주등의 특수관계인이 본인이 보유한 주식등에 비하여 높은 금액의 배당등을 받은 경우에는 제4조의2제2항에도 불구하고 법인이 배당등을 한 날을 증여일로 하여 그 최대주주등의 특수관계인이 본인이 보유한 주식등에 비례하여 균등하지 아니한 조건으로 배당등을 받은 금액(이하 이 조에서 “초과배당금액”이라 한다)을 그 최대주주등의 특수관계인의 증여재산가액으로 한다.	제41조의2(초과배당에 따른 이익의 증여) ① ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 제4조의2제3항----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
② ∼ ④ (생 략)	② ∼ ④ (현행과 같음)
제47조(증여세 과세가액) ① 증여세 과세가액은 증여일 현재 이 법에 따른 증여재산가액을 합친 금액[제31조제1항제3호, 제40조제1항제2호 및 제3호, 제41조의3, 제41조의5, 제42조의3, 제45조의3 및 제45조의4에 따른 증여재산(이하 “합산배제증여재산”이라 한다)의 가액은 제외한다]에서 그 증여재산에 담보된 채무(그 증여재산에 관련된 채무 등 대통령령으로 정하는 채무를 포함한다)로서 수증자가 인수한 금액을 뺀 금액으로 한다.	제47조(증여세 과세가액) ① ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 제45조의2, 제45조의3 -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
②ㆍ③ (생 략)	②ㆍ③ (현행과 같음)
제48조(공익법인등이 출연받은 재산에 대한 과세가액 불산입등) ① (생 략)	제48조(공익법인등이 출연받은 재산에 대한 과세가액 불산입등) ① (현행과 같음)
② 세무서장등은 제1항 및 제16조제1항에 따라 재산을 출연받은 공익법인등이 다음 제1호부터 제4호까지, 제6호 및 제8호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 대통령령으로 정하는 가액을 공익법인등이 증여받은 것으로 보아 즉시 증여세를 부과하고, 제5호 및 제7호에 해당하는 경우에는 제78조제9항에 따른 가산세를 부과한다. 다만, 불특정 다수인으로부터 출연받은 재산 중 출연자별로 출연받은 재산가액을 산정하기 어려운 재산으로서 대통령령으로 정하는 재산은 제외한다.	② ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
1. (생 략)	1. (현행과 같음)
2. 출연받은 재산(그 재산을 수익용 또는 수익사업용으로 운용하는 경우 및 그 운용소득이 있는 경우를 포함한다) 및 출연받은 재산의 매각대금(매각대금에 의하여 증가한 재산을 포함하며 대통령령으로 정하는 공과금 등에 지출한 금액은 제외한다. 이하 이 조에서 같다)을 내국법인의 주식등을 취득하는 데 사용하는 경우로서 그 취득하는 주식등과 다음 각 목의 주식등을 합한 것이 그 내국법인의 의결권 있는 발행주식총수등의 제16조제2항제2호에 따른 비율을 초과하는 경우. 다만, 제16조제3항제1호 또는 제3호에 해당하는 경우(이 경우 “출연”은 “취득”으로 본다)와 「산업교육진흥 및 산학연협력촉진에 관한 법률」에 따른 산학협력단이 주식등을 취득하는 경우로서 대통령령으로 정하는 요건을 갖춘 경우는 제외한다.	2. -------------------------------------------------------------------------------- 포함한다. 이 호 및 제3항에서 같다--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
가. ∼ 다. (생 략)	가. ∼ 다. (현행과 같음)
3. ∼ 8. (생 략)	3. ∼ 8. (현행과 같음)
③ 제1항에 따라 공익법인등이 출연받은 재산 등을 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 자에게 임대차, 소비대차(消費貸借) 및 사용대차(使用貸借) 등의 방법으로 사용ㆍ수익하게 하는 경우에는 대통령령으로 정하는 가액을 공익법인등이 증여받은 것으로 보아 즉시 증여세를 부과한다. 다만, 공익법인등이 직접 공익목적사업과 관련하여 용역을 제공받고 정상적인 대가를 지급하는 등 대통령령으로 정하는 경우에는 그러하지 아니하다.	③ ---------------------------- 재산, 출연받은 재산을 원본으로 취득한 재산, 출연받은 재산의 매각대금 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
1. ∼ 3. (생 략)	1. ∼ 3. (현행과 같음)
④ ∼ ⑪ (생 략)	④ ∼ ⑪ (현행과 같음)
제50조의3(공익법인등의 결산서류등의 공시의무) ① 공익법인등(자산 규모, 사업의 특성 등을 고려하여 대통령령으로 정하는 공익법인등은 제외한다. 이하 이 조에서 같다)은 다음 각 호의 서류 등(이하 이 조에서 “결산서류등”이라 한다)을 해당 공익법인등의 과세기간 또는 사업연도 종료일부터 4개월 이내에 대통령령으로 정하는 바에 따라 국세청의 인터넷 홈페이지에 게재하는 방법으로 공시하여야 한다.	제50조의3(공익법인등의 결산서류등의 공시의무) ① ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
1. ∼ 5. (생 략)	1. ∼ 5. (현행과 같음)
<신 설>	6. 제50조제3항에 따라 회계감사를 받을 의무가 있는 공익법인등은 회계감사보고서
② ∼ ④ (생 략)	② ∼ ④ (현행과 같음)
제55조(증여세의 과세표준 및 과세최저한) ① 증여세의 과세표준은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 금액에서 대통령령으로 정하는 증여재산의 감정평가 수수료를 뺀 금액으로 한다.	제55조(증여세의 과세표준 및 과세최저한) ① -----------------------------------------------------------------------------------------------------------.
1.ㆍ2. (생 략)	1.ㆍ2. (현행과 같음)
3. 제2호를 제외한 합산배제증여재산: 그 증여재산가액에서 3천만원을 공제한 금액	3. 제1호 및 제2호---------------------------------------------------
4. (생 략)	4. (현행과 같음)
② (생 략)	② (현행과 같음)
제66조(저당권 등이 설정된 재산 평가의 특례) 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 재산은 제60조에도 불구하고 그 재산이 담보하는 채권액 등을 기준으로 대통령령으로 정하는 바에 따라 평가한 가액과 제60조에 따라 평가한 가액 중 큰 금액을 그 재산의 가액으로 한다.	제66조(저당권 등이 설정된 재산 평가의 특례) -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------.
1. ∼ 3. (생 략)	1. ∼ 3. (현행과 같음)
<신 설>	4. 위탁자의 채무이행을 담보할 목적으로 대통령령으로 정하는 신탁계약을 체결한 재산
<법률 제8828호 부칙>	<법률 제8828호 부칙>
제13조 (공익법인등의 전용계좌 개설･신고에 관한 특례) 이 법 시행 당시 공익법인등에 해당되거나 2008년 3월 31일 이전에 공익법인등에 해당하는 경우에는 제50조의2제3항의 개정규정에도 불구하고 이 법 시행일부터 2008년 6월 30일까지 사이에 전용계좌의 개설･신고를 할 수 있다. <단서 신설>	제13조 (공익법인등의 전용계좌 개설･신고에 관한 특례) --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------. 다만, 2017년 1월 1일 또는 2018년 1월 1일이 속하는 소득세 과세기간 또는 법인세 사업연도의 수입금액(해당 공익사업과 관련된 ｢소득세법｣에 따른 수입금액 또는 ｢법인세법｣에 따라 법인세 과세대상이 되는 수익사업과 관련된 수입금액을 말한다)이 5억원 미만인 공익법인등은 2019년 6월 30일까지 전용계좌의 개설･신고를 할 수 있다.

〈 의안 소관 부서명 〉

재산세제과
연 락 처	044-215-4311