기업회계기준서 제21호

재무제표의 작성과 표시Ⅰ

2006. 2. 6.

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한국회계연구원

회계기준위원회

기업회계기준서 제21호

재무제표의 작성과 표시Ⅰ

회계기준위원회 의결 2006. 2. 6.

요  약

이 기준서의 목적은 재무제표의 작성과 표시에 관한 기준을 정하는 데 있다. 이 기준서는 중간기간을 포함한 모든 회계기간에 대하여 작성하는 재무제표, 연결재무제표 및 기업집단결합재무제표의 작성에 적용한다. 다만, 중간재무제표, 연결재무제표, 기업집단결합재무제표의 작성과 표시에 관하여 특별한 사항은 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 정할 수 있다.

재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표로 구성되며, 주석을 포함한다.

재무제표 작성과 표시의 일반원칙

경영자는 재무제표를 작성할 때 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산 또는 중단할 의도가 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 상황에 놓인 경우를 제외하고는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다.

재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다. 재무제표는 경제적 사실과 거래의 실질을 반영하여 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동을 공정하게 표시하여야 하며, 기업회계기준에 따라 적정하게 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 본다.

기업은 기업회계기준이 허용하는 범위 내에서 회계정책을 선택할 수 있다. 회계정책은 기업이 재무보고의 목적으로 선택한 기업회계기준과 그 적용방법을 말한다.

재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 전기 재무제표의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또, 전기 재무제표의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다.

재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일하게 적용하는 것을 원칙으로 한다.

대차대조표

대차대조표는 일정 시점 현재 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 정보이용자들이 기업의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.

대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다.

⑴ 자산은 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다.

⑵ 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분한다.

⑶ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다.

다음과 같은 자산은 유동자산으로 분류한다.

⑴ 사용의 제한이 없는 현금및현금성자산

⑵ 기업의 정상적인 영업주기 내에 실현될 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유하고 있는 자산

⑶ 단기매매 목적으로 보유하는 자산

⑷ ⑴ 내지 ⑶ 외에 대차대조표일로부터 1년 이내에 현금화 또는 실현될 것으로 예상되는 자산

다음과 같은 부채는 유동부채로 분류한다.

⑴ 기업의 정상적인 영업주기 내에 상환 등을 통하여 소멸할 것이 예상되는 매입채무와 미지급비용 등의 부채

⑵ 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채

손익계산서

손익계산서는 일정 기간 동안 기업의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 손익계산서는 당해 회계기간의 경영성과를 나타낼 뿐만 아니라 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보를 제공한다.

손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다.

⑴ 매출액

⑵ 매출원가

⑶ 매출총손익

⑷ 판매비와관리비

⑸ 영업손익

⑹ 영업외수익

⑺ 영업외비용

⑻ 법인세비용차감전계속사업손익

⑼ 계속사업손익법인세비용

⑽ 계속사업손익

⑾ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

⑿ 당기순손익

⒀ 주당손익

수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다.

이익잉여금처분계산서

이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)는 이익잉여금의 처분사항(또는 결손금의 처리사항)을 명확히 보고하기 위한 재무보고서이다.

현금흐름표

현금흐름표의 작성과 표시에 대하여는 현금흐름표에 관한 기업회계기준에서 규정한다.

자본변동표

자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다.

자본변동표에서 전기에 이미 보고된 이익잉여금(또는 결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류수정이 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 기초 이익잉여금을 표시한다.

주 석

주석은 다음의 사항을 포함한다.

⑴ 재무제표 작성기준 및 중요한 거래와 회계사건의 회계처리에 적용한 회계정책

⑵ 기업회계기준에서 주석공시를 요구하는 사항

⑶ 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시되지 않는 사항으로서 재무제표를 이해하는 데 필요한 추가 정보

주석은 체계적인 방법으로 표시한다. 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시된 개별항목에는 관련된 주석내용과 상호 연결하는 기호 등을 표시한다.

주석은 일반적으로 재무제표 이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는 데 도움이 될 수 있도록 다음의 순서로 작성한다.

⑴ 기업회계기준에 준거하여 재무제표를 작성하였다는 사실의 명기

⑵ 재무제표 작성에 적용된 중요한 회계정책의 요약

⑶ 재무제표 본문에 표시된 항목에 대한 보충정보(재무제표의 배열 및 각 재무제표 본문에 표시된 순서에 따라 공시한다)

⑷ 기타 우발상황, 약정사항 등의 계량정보와 비계량정보

이 기준서는 시행일인 2006년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 자본변동표의 경우 이 기준서를 처음으로 적용하는 회계연도에는 당해 회계연도분만 작성할 수 있다.

내 용
목 적 ............................................................................ 적용범위 ....................................................................... 용어의 정의 .................................................................. 재무보고의 목적과 재무제표 ....................................... 재무제표 작성과 표시의 일반원칙 .............................. 계속기업 .................................................................... 재무제표의 작성책임과 공정한 표시 ....................... 회계정책의 결정 ....................................................... 재무제표 항목의 구분과 통합표시 .......................... 비교재무제표의 작성 ................................................ 재무제표 항목의 표시와 분류의 계속성 .................. 재무제표의 보고양식 ................................................ 대차대조표 ................................................................... 대차대조표의 목적 .................................................... 대차대조표의 기본구조 ............................................ 자산과 부채의 유동성과 비유동성 구분 .................. 자본의 분류 .............................................................. 대차대조표 항목의 구분과 통합표시 ....................... 자산과 부채의 총액표시 ........................................... 손익계산서 ................................................................... 손익계산서의 목적 .................................................... 손익계산서의 기본구조 ............................................ 수익과 비용의 총액표시 ........................................... 이익잉여금처분계산서 .................................................. 이익잉여금처분계산서의 목적 .................................. 이익잉여금처분계산서의 기본구조 ...........................	문단번호 1 2-4 5 6-10 11-30 11-13 14-16 17-19 20-22 23 24-25 26-30 31-58 31 32-34 35-44 45-49 50-56 57-58 59-79 59 60-77 78-79 80-86 80 81-86

내 용
현금흐름표 ................................................................... 자본변동표 ................................................................... 자본변동표의 목적 .................................................... 자본변동표의 기본구조 ............................................ 주 석 ............................................................................ 구조 ........................................................................... 회계정책의 공시 ....................................................... 측정상의 중요한 가정 .............................................. 시행일 ........................................................................... 경과조치 ....................................................................... 부록1. 결론도출근거 .................................................... 부록2. 실무지침 ........................................................... 부록3. 재무제표 양식 부록4. 이익잉여금처분계산서 및 자본변동표 작성사례 부록5. 핵심규정 ........................................................... 부록6. 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”과 현행 기업회계기준의 비교	문단번호 87 88-95 88 89-95 96-108 96-100 101-107 108 109-110 111-113 A1-A69 A70-A98 B1-B45

목  적

1. 이 기준서의 목적은 재무제표의 작성과 표시에 관한 기준을 정하는 데 있다.

적용범위

2. 이 기준서는 주식회사의 외부감사에 관한 법률(이하 “외감법”이라 한다)의 적용대상 기업의 재무제표 작성과 표시에 적용하며, 이 경우 “재무제표”는 다양한 정보이용자의 공통된 정보요구를 충족시키기 위해 작성된 일반목적의 재무제표를 말한다. 다만, 중요하지 않은 항목에 대하여는 이 기준서를 적용하지 아니할 수 있다. 이 기준서는 외감법의 적용대상이 아닌 기업의 재무제표 작성과 표시에 준용할 수 있다. (A9)

3. 이 기준서는 중간기간을 포함한 모든 회계기간에 대하여 작성하는 재무제표, 연결재무제표 및 기업집단결합재무제표의 작성에 적용한다. 다만, 중간재무제표, 연결재무제표, 기업집단결합재무제표의 작성과 표시에 관하여 특별한 사항은 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 정할 수 있다. (A9, A35)

4. 이 기준서는 모든 업종의 기업에 적용한다. 다만, 은행업, 보험업 등과 같은 특수한 업종을 영위하는 기업의 재무제표 작성과 표시에 관하여 특별한 사항은 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 정할 수 있다. (A9)

용어의 정의

5. 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

⑴ “기업회계기준”은 외감법 제13조제1항의 규정에 의한 회계처리기준을 말하며, 기업회계기준서와 기업회계기준해석서 및 이에 의해 대체되지 않은 ‘기업회계기준’, 연결재무제표준칙, 기업집단결합재무제표준칙, 업종별회계처리준칙, 기업회계기준등에관한해석이 포함된다.

⑵ “측정속성”은 자산, 부채 등 재무제표의 기본요소에 대한 화폐금액을 결정하기 위한 측정의 대상이 되는 일정한 속성을 말한다.

⑶ “재무제표가 사실상 확정된 날”은 정기주주총회 제출용 재무제표가 이사회에서 최종 승인된 날을 말한다. 다만, 주주총회에 제출된 재무제표가 주주총회에서 수정되어 승인된 경우에는 주주총회일을 말한다.

⑷ “포괄손익”은 일정 기간 동안 주주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본의 변동을 말한다. 포괄손익에는 주주의 투자 및 주주에 대한 분배 등 자본거래를 제외한 모든 원천에서 인식된 자본의 변동이 포함된다.

재무보고의 목적과 재무제표

6. 재무보고는 현재 및 잠재 투자자와 채권자가 합리적인 의사결정을 하는 데 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 하며, 재무제표는 재무보고의 핵심적인 수단이다. 투자자와 채권자의 의사결정에 유용한 정보란 기업의 미래현금흐름의 크기, 시기 및 불확실성을 예측하는 데 도움을 주는 정보를 말하며, 더 구체적으로는 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동에 관한 정보를 말한다.

7. 재무제표는 투자자와 채권자가 기업의 가치나 채무이행능력을 평가할 수 있도록 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금흐름에 관한 정보를 제공한다. 또 재무제표는 주주가 경영자의 수탁책임을 평가하는 데 도움을 준다.

8. 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표로 구성되며, 주석을 포함한다. (A10, A64)

9. 이 기준서는 재무제표의 명칭으로 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표를 대표적으로 사용하고 있으나, 전달하고자 하는 정보의 성격을 충실히 나타내는 범위 내에서 재무상태보고서, 경영성과보고서, 이익잉여금처분보고서(또는 결손금처리보고서), 현금흐름보고서, 자본변동보고서 등의 재무제표의 명칭을 보충적으로 사용할 수 있다. (A11)

10. 재무제표에는 재무제표 이용자의 의사결정에 유용할 것으로 판단되는 여러 가지 명세서와 경영자의 분석보고서나 검토보고서 등과 같은 설명자료를 첨부할 수 있다. 다만, 이러한 첨부자료는 재무제표의 범위에 포함되지 아니한다.

재무제표 작성과 표시의 일반원칙

계속기업

11. 경영자는 재무제표를 작성할 때 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산 또는 중단할 의도가 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 상황에 놓인 경우를 제외하고는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다. (A12)

12. 경영자는 계속기업의 전제가 타당한 지 판단하기 위하여 수익성, 부채상환계획, 대체적 재무자원의 조달계획 등 대차대조표일로부터 최소한 1년간의 예상 가능한 모든 정보를 고려하여야 한다. 다만, 기업이 상당기간동안 계속사업이익을 보고하였고, 대차대조표일 현재 경영에 필요한 재무자원을 확보하고 있는 경우에는 경영활동이 청산되거나 중단되지 않을 것으로 보아 계속기업의 전제를 적용할 수 있다. (A12)

13. 경영자가 계속기업의 전제에 대한 중요한 의문을 가지게 된 경우에는 그 내용을 주석으로 기재한다. (A12)

재무제표의 작성책임과 공정한 표시

14. 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다.

15. 재무제표는 경제적 사실과 거래의 실질을 반영하여 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동을 공정하게 표시하여야 하며, 기업회계기준에 따라 적정하게 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 본다.

16. 재무제표가 기업회계기준에 따라 작성된 경우에는 그러한 사실을 주석으로 기재하여야 한다. 그러나 재무제표가 기업회계기준에서 요구하는 사항을 모두 충족하지 않은 경우에는 기업회계기준에 따라 작성되었다고 기재하여서는 아니 된다.

회계정책의 결정

17. 기업은 기업회계기준이 허용하는 범위 내에서 회계정책을 선택할 수 있다. 회계정책은 기업이 재무보고의 목적으로 선택한 기업회계기준과 그 적용방법을 말한다. 기업회계기준에서 선택적인 회계처리방법을 제시한 경우와 구체적인 회계처리방법을 제시하지 않은 경우에는 다음의 질적 특성을 갖춘 정보를 제공할 수 있도록 회계정책을 결정한다. (A13, A14)

⑴ 회계정보는 목적적합하여야 한다. 목적적합성은 의사결정에 유용한 예측가치나 피드백가치를 가진 정보가 적시에 제공될 때 효과적으로 달성될 수 있다.

⑵ 회계정보는 신뢰할 수 있어야 한다. 신뢰성은 그 정보가 나타내고자 하는 바를 충실히 표현하고, 객관적으로 검증가능하며, 중립적일 때 효과적으로 달성될 수 있다.

18. 기업회계기준에서 회계처리방법을 구체적으로 정하지 않은 거래나 회계사건에 대한 회계정책은 경영자가 다음 사항을 고려하여 결정한다. (A14)

⑴ 유사 또는 관련 거래나 회계사건에 대한 기업회계기준

⑵ 재무회계개념체계

⑶ ⑴ 및 ⑵와 일관성이 있는 회계관습 및 회계실무

19. 새로 제정되는 기업회계기준의 적용시기에 관한 규정에 따라 의무 적용일보다 앞선 조기적용이 허용되어 특정 기업회계기준을 조기에 적용하는 경우에는 그 사실을 주석으로 기재한다.

재무제표 항목의 구분과 통합표시

20. 중요한 항목은 재무제표의 본문이나 주석에 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있도록 구분하여 표시하며, 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다.

21. 재무제표의 표시와 관련하여 재무제표 본문과 주석에 적용하는 중요성에 대한 판단기준은 서로 다를 수 있다. 예를 들어, 재무제표 본문에는 통합하여 표시한 항목이라 할지라도 주석에는 이를 구분하여 표시할 만큼 중요한 항목이 될 수 있다. 이러한 경우에는 재무제표 본문에 통합하여 표시한 항목의 세부 내용을 주석으로 기재한다.

22. 기업회계기준에서 재무제표의 본문이나 주석에 구분표시하도록 정한 항목이라 할지라도 그 성격이나 금액이 중요하지 아니한 것은 유사한 항목으로 통합하여 표시할 수 있다.

비교재무제표의 작성

23. 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 전기 재무제표의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또, 전기 재무제표의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다. 예를 들어, 전기 대차대조표일 현재 미해결 상태인 소송사건이 당기 재무제표가 사실상 확정된 날까지 해결되지 않은 경우에는 전기 대차대조표일에 불확실성이 존재하였다는 사실과 내용, 당기에 취해진 조치 및 결과 등에 대한 정보를 주석으로 기재한다.

재무제표 항목의 표시와 분류의 계속성

24. 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 재무제표 항목의 표시와 분류는 다음의 경우를 제외하고는 매기 동일하여야 한다.

⑴ 기업회계기준에 의하여 재무제표 항목의 표시와 분류의 변경이 요구되는 경우

⑵ 사업결합 또는 사업중단 등에 의해 영업의 내용이 중요하게 변경된 경우

⑶ 재무제표 항목의 표시와 분류를 변경함으로써 기업의 재무정보를 더욱 적절하게 전달할 수 있는 경우

25. 재무제표 항목의 표시나 분류방법이 변경되는 경우에는 당기와 비교하기 위하여 전기의 항목을 재분류하고, 재분류 항목의 내용, 금액 및 재분류가 필요한 이유를 주석으로 기재한다. 다만, 재분류가 실무적으로 불가능한 경우에는 그 이유와 재분류되어야 할 항목의 내용을 주석으로 기재한다.

재무제표의 보고양식

26. 재무제표는 이해하기 쉽도록 간단하고 명료하게 표시하여야 하며, 이 기준서의 부록3에 예시된 재무제표의 양식을 참조하여 작성한다. 예시된 명칭보다 내용을 잘 나타내는 계정과목명이 있을 때는 그 계정과목명을 사용할 수 있다. (A49)

27. 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표 및 주석으로 구분하여 작성하며, 다음의 사항을 각 재무제표의 명칭과 함께 기재한다.

⑴ 회사명

⑵ 대차대조표일 또는 회계기간

⑶ 보고통화 및 금액단위

28. 재무제표 이용자에게 오해를 줄 염려가 없는 경우에는 금액을 천원이나 백만원 단위 등으로 표시할 수 있다.

29. 문단10에서 설명한 명세서 등을 재무제표에 첨부하는 경우에는 재무제표와 명확히 구별되도록 하여야 한다.

30. 이 기준서에서 ‘공시’는 주석으로 기재하는 것뿐만 아니라 재무제표 본문에 표시하는 것을 포함한다. 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 ‘공시’의 의미를 달리 정하고 있지 않는 한 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서의 ‘공시’도 주석으로 기재하는 것뿐만 아니라 재무제표 본문에 표시하는 것을 포함한다.

대차대조표

대차대조표의 목적

31. 대차대조표는 일정 시점 현재 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 정보이용자들이 기업의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.

대차대조표의 기본구조

32. 대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다. (A15 내지 A19, A27)

⑴ 자산은 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다.

⑵ 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분한다.

⑶ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다.

33. 자산과 부채는 유동성이 큰 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다.

34. 대차대조표의 표시와 분류방법은 기업의 재무상태를 쉽게 이해할 수 있도록 결정되어야 한다. 따라서 문단32와 문단33의 규정에 불구하고 업종의 특수성 때문에 필요하거나 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 달리 정하고 있는 경우에는 표시항목의 명칭과 배열순서를 다르게 할 수 있다. (A20)

자산과 부채의 유동성과 비유동성 구분

35. 다음과 같은 자산은 유동자산으로 분류한다. (A21)

⑴ 사용의 제한이 없는 현금및현금성자산

⑵ 기업의 정상적인 영업주기 내에 실현될 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유하고 있는 자산

⑶ 단기매매 목적으로 보유하는 자산

⑷ ⑴ 내지 ⑶ 외에 대차대조표일로부터 1년 이내에 현금화 또는 실현될 것으로 예상되는 자산

36. 영업주기는 제조업의 경우에 제조과정에 투입될 재화와 용역을 취득한 시점부터 제품의 판매로 인한 현금의 회수완료시점까지 소요되는 기간을 나타낸다. 숙성과정이 필요한 업종이나 자본집약적인 업종의 경우에는 영업주기가 1년을 초과할 수도 있다. 반면에 대부분의 업종의 경우에는 영업주기가 1년 이내인 경우가 보통이다. 정상적인 영업주기가 명확하게 확인되지 않는 경우에는 1년으로 추정한다. (A21)

37. 자산은 1년을 기준으로 유동자산과 비유동자산으로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 판매되거나 사용되는 재고자산과 회수되는 매출채권 등은 대차대조표일로부터 1년 이내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류한다. 이 경우 유동자산으로 분류한 금액 중 1년 이내에 실현되지 않을 금액을 주석으로 기재한다. 또, 장기미수금이나 투자자산에 속하는 매도가능증권 또는 만기보유증권 등의 비유동자산 중 1년 이내에 실현되는 부분은 유동자산으로 분류한다. (A16, A21)

38. 다음과 같은 부채는 유동부채로 분류한다. (A21, A22)

⑴ 기업의 정상적인 영업주기 내에 상환 등을 통하여 소멸할 것이 예상되는 매입채무와 미지급비용 등의 부채

⑵ 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채

39. 부채는 1년을 기준으로 유동부채와 비유동부채로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 소멸할 것으로 예상되는 매입채무와 미지급비용 등은 대차대조표일로부터 1년 이내에 결제되지 않더라도 유동부채로 분류한다. 이 경우 유동부채로 분류한 금액 중 1년 이내에 결제되지 않을 금액을 주석으로 기재한다. 당좌차월, 단기차입금 및 유동성장기차입금 등은 대차대조표일로부터 1년 이내에 결제되어야 하므로 영업주기와 관계없이 유동부채로 분류한다. 또, 비유동부채 중 대차대조표일로부터 1년 이내에 자원의 유출이 예상되는 부분은 유동부채로 분류한다. (A16, A21)

40. 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 채무는, 대차대조표일과 재무제표가 사실상 확정된 날 사이에 대차대조표일로부터 1년을 초과하여 상환하기로 합의하더라도 유동부채로 분류한다. (A23)

41. 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환기일이 도래하더라도, 기존의 차입약정에 따라 대차대조표일로부터 1년을 초과하여 상환할 수 있고 기업이 그러한 의도가 있는 경우에는 비유동부채로 분류한다. (A23, A24)

42. 장기차입약정을 위반하여 채권자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무는, 대차대조표일과 재무제표가 사실상 확정된 날 사이에 상환을 요구하지 않기로 합의하더라도 유동부채로 분류한다. (A23, A25)

43. 장기차입약정을 위반하여 채권자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무라도, 다음의 조건을 모두 충족하는 경우에는 비유동부채로 분류한다. (A23, A25)

⑴ 대차대조표일 이전에 차입약정의 위반을 해소할 수 있도록 대차대조표일로부터 1년을 초과하는 유예기간을 제공하기로 합의하였다.

⑵ ⑴에서의 유예기간 내에 기업이 차입약정의 위반을 해소할 수 있다.

⑶ ⑴에서의 유예기간동안 채권자가 즉시 상환을 요구할 수 없다.

44. 대차대조표일과 재무제표가 사실상 확정된 날 사이에 발생한 다음과 같은 사건은 주석으로 기재한다. (A26)

⑴ 장기채무로의 차환(또는 만기연장)

⑵ 차입약정 위반의 해소

⑶ 차입약정 위반을 해소할 수 있도록 대차대조표일로부터 1년을 초과하는 유예기간을 획득

자본의 분류

45. 자본금은 법정자본금으로 한다. (A27)

46. 자본잉여금은 증자나 감자 등 주주와의 거래에서 발생하여 자본을 증가시키는 잉여금이다. 예를 들면, 주식발행초과금, 자기주식처분이익, 감자차익 등이 포함된다.

47. 자본조정은 당해 항목의 성격으로 보아 자본거래에 해당하나 최종 납입된 자본으로 볼 수 없거나 자본의 가감 성격으로 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 항목이다. 예를 들면, 자기주식, 주식할인발행차금, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등이 포함된다.

48. 기타포괄손익누계액은 대차대조표일 현재의 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등의 잔액이다.

49. 이익잉여금(또는 결손금)은 손익계산서에 보고된 손익과 다른 자본항목에서 이입된 금액의 합계액에서 주주에 대한 배당, 자본금으로의 전입 및 자본조정 항목의 상각 등으로 처분된 금액을 차감한 잔액이다.

대차대조표 항목의 구분과 통합표시

50. 자산, 부채, 자본 중 중요한 항목은 대차대조표 본문에 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 중요하지 않은 항목은 성격 또는 기능이 유사한 항목에 통합하여 표시할 수 있으며, 통합할 적절한 항목이 없는 경우에는 기타항목으로 통합할 수 있다. 이 경우 세부 내용은 주석으로 기재한다. (A28, A29)

51. 현금및현금성자산은 기업의 유동성 판단에 중요한 정보이므로 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 현금및현금성자산은 통화 및 타인발행수표 등 통화대용증권과 당좌예금, 보통예금 및 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 중요하지 않은 금융상품으로서 취득 당시 만기일(또는 상환일)이 3개월 이내인 것을 말한다. (A30)

52. 자본금은 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분하여 표시한다. 보통주와 우선주는 배당금 지급 및 청산시의 권리가 상이하기 때문에 자본금을 구분하여 표시한다. (A30)

53. 자본잉여금은 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분하여 표시한다.

54. 자본조정 중 자기주식은 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 주식할인발행차금, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등은 기타자본조정으로 통합하여 표시할 수 있다.

55. 기타포괄손익누계액은 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익 및 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등으로 구분하여 표시한다.  (A31)

56. 이익잉여금은 법정적립금, 임의적립금 및 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)으로 구분하여 표시한다. 이익잉여금 중 법정적립금과 임의적립금의 세부 내용 및 법령 등에 따라 이익배당이 제한되어 있는 이익잉여금의 내용을 주석으로 기재한다. (A30, A32)

자산과 부채의 총액표시

57. 자산과 부채는 원칙적으로 상계하여 표시하지 않는다. 다만, 이 기준서 외에 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 예외로 한다. (A33)

58. 매출채권에 대한 대손충당금 등은 해당 자산이나 부채에서 직접 가감하여 표시할 수 있으며, 이는 문단57의 상계에 해당하지 아니한다. 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 달리 정하는 경우를 제외하고는 자산이나 부채의 가감항목을 해당 자산이나 부채에서 직접 가감하여 표시할 수 있다. 이 경우 가감한 금액을 주석으로 기재한다. (A34)

손익계산서

손익계산서의 목적

59. 손익계산서는 일정 기간 동안 기업의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 손익계산서는 당해 회계기간의 경영성과를 나타낼 뿐만 아니라 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보를 제공한다.

손익계산서의 기본구조

60. 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다. (A36)

⑴ 매출액

⑵ 매출원가

⑶ 매출총손익

⑷ 판매비와관리비

⑸ 영업손익

⑹ 영업외수익

⑺ 영업외비용

⑻ 법인세비용차감전계속사업손익

⑼ 계속사업손익법인세비용

⑽ 계속사업손익

⑾ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

⑿ 당기순손익

⒀ 주당손익

61. 매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역 등의 총매출액에서 매출할인, 매출환입, 매출에누리 등을 차감한 금액이다. 차감 대상 금액이 중요한 경우에는 총매출액에서 차감하는 형식으로 표시하거나 주석으로 기재한다. (A37)

62. 매출액은 업종별이나 부문별로 구분하여 표시할 수 있으며, 반제품매출액, 부산물매출액, 작업폐물매출액, 수출액, 장기할부매출액 등이 중요한 경우에는 이를 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다.

63. 매출원가는 제품, 상품 등의 매출액에 대응되는 원가로서 판매된 제품이나 상품 등에 대한 제조원가 또는 매입원가이다. 매출원가의 산출과정은 손익계산서 본문에 표시하거나 주석으로 기재한다. (A38)

64. 매출원가는 기초제품(또는 상품)재고액에 당기제품제조원가(또는 당기상품매입액)를 가산하고 기말제품(또는 상품)재고액을 차감한 금액이다.

65. 문단64의 당기상품매입액은 상품의 총매입액에서 매입할인, 매입환출, 매입에누리 등을 차감한 금액으로 한다.

66. 제품이나 상품에 대하여 생산, 판매 또는 매입 외의 사유로 증감액이 있는 경우에는 이를 매출원가의 계산에 반영한다.

67. 매출총손익은 매출액에서 매출원가를 차감하여 산출한다.

68. 판매비와관리비는 제품, 상품, 용역 등의 판매활동과 기업의 관리활동에서 발생하는 비용으로서 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다.

69. 판매비와관리비는 당해 비용을 표시하는 적절한 항목으로 구분하여 표시하거나 일괄표시할 수 있다. 일괄표시하는 경우에는 적절한 항목으로 구분하여 이를 주석으로 기재한다. (A40)

70. 영업손익은 매출총손익에서 판매비와관리비를 차감하여 산출한다.

71. 영업외수익은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익과 차익으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 것으로 한다. (A37, A48, A49)

72. 영업외비용은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 비용과 차손으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 것으로 한다. (A37, A48, A49)

73. 법인세비용차감전계속사업손익은 영업손익에 영업외수익을 가산하고 영업외비용을 차감하여 산출한다. 또한 계속사업손익은 법인세비용차감전계속사업손익에서 계속사업손익법인세비용을 차감하여 산출한다. 여기서 계속사업손익은 기업의 계속적인 사업활동과 그와 관련된 부수적인 활동에서 발생하는 손익으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 모든 손익을 말한다. (A41)

74. 계속사업손익법인세비용은 계속사업손익에 대응하여 발생한 법인세비용이다. (A42, A43)

75. 중단사업손익은 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외손익으로서 사업중단직접비용과 중단사업자산손상차손을 포함하며, 법인세효과를 차감한 후의 순액으로 보고하고 중단사업손익의 산출내역을 주석으로 기재한다. 이 때 중단사업손익에 대한 법인세효과는 손익계산서의 중단사업손익 다음에 괄호를 이용하여 표시한다. (A43, A44)

76. 당기순손익은 계속사업손익에 중단사업손익을 가감하여 산출하며, 당기순손익에 기타포괄손익을 가감하여 산출한 포괄손익의 내용을 주석으로 기재한다. 이 경우 기타포괄손익의 각 항목은 관련된 법인세효과가 있다면 그 금액을 차감한 후의 금액으로 표시하고 법인세효과에 대한 내용을 별도로 기재한다. (A43, A51 내지 A56)

77. 주당계속사업손익과 주당순손익은 손익계산서 본문에 표시하고 그 산출근거를 주석으로 기재한다. (A46)

수익과 비용의 총액표시

78. 수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다. (A47)

79. 동일 또는 유사한 거래나 회계사건에서 발생한 차익, 차손 등은 총액으로 표시하지만 중요하지 않은 경우에는 관련 차익과 차손 등을 상계하여 표시할 수 있다. (A48 내지 A50)

이익잉여금처분계산서

이익잉여금처분계산서의 목적

80. 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)는 이익잉여금의 처분사항(또는 결손금의 처리사항)을 명확히 보고하기 위한 재무보고서이다.

이익잉여금처분계산서의 기본구조

81. 이익잉여금처분계산서는 미처분이익잉여금, 임의적립금등의이입액, 이익잉여금처분액, 차기이월미처분이익잉여금으로 구분하여 표시한다.

82. 미처분이익잉여금은 전기이월미처분이익잉여금(또는 전기이월미처리결손금)에 회계정책의 변경으로 인한 누적효과(비교재무제표의 최초회계기간 직전까지의 누적효과), 중대한 전기오류수정손익(비교재무제표의 최초회계기간 직전까지의 누적효과), 중간배당액 및 당기순이익(또는 당기순손실)을 가감하여 산출한다.

83. 이익잉여금처분액은 이익준비금, 기타법정적립금, 이익잉여금처분에 의한 상각등, 배당금, 임의적립금으로 구분하여 표시한다. 이익잉여금처분에 의한 상각등은 주식할인발행차금상각, 자기주식처분손실 잔액, 상환주식 상환액 등으로 한다. 배당금의 경우 현금배당과 주식배당으로 구분한다. 주식의 종류별 주당배당금액, 액면배당률은 배당금 다음에 표시하고, 배당수익률, 배당성향, 배당액의 산정내역은 주석으로 기재한다.

84. 결손금처리계산서는 미처리결손금, 결손금처리액, 차기이월미처리결손금으로 구분하여 표시한다.

85. 미처리결손금은 전기이월미처리결손금(또는 전기이월미처분이익잉여금)에 회계정책의 변경으로 인한 누적효과(비교재무제표의 최초회계기간 직전까지의 누적효과), 중대한 전기오류수정손익(비교재무제표의 최초회계기간 직전까지의 누적효과), 중간배당액 및 당기순이익(또는 당기순손실)을 가감하여 산출한다.

86. 결손금의 처리는 임의적립금이입액, 기타법정적립금이입액, 이익준비금이입액, 자본잉여금이입액의 순으로 한다.

현금흐름표

87. 현금흐름표의 작성과 표시에 대하여는 현금흐름표에 관한 기업회계기준에서 규정한다.

자본변동표

자본변동표의 목적

88. 자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. (A57 내지 A62)

자본변동표의 기본구조

89. 자본변동표에는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다.

90. 자본금의 변동은 유상증자(감자), 무상증자(감자)와 주식배당 등에 의하여 발생하며, 자본금은 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분하여 표시한다.

91. 자본잉여금의 변동은 유상증자(감자), 무상증자(감자), 결손금처리 등에 의하여 발생하며, 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분하여 표시한다.

92. 자본조정의 변동은 다음과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

⑴ 자기주식

⑵ 주식할인발행차금

⑶ 주식매수선택권

⑷ 출자전환채무

⑸ 청약기일이 경과된 신주청약증거금 중 신주납입금으로 충당될 금액

⑹ 감자차손

⑺ 자기주식처분손실

⑻ 기타: ⑴ 내지 ⑺ 외의 원인으로 당기에 발생한 자본조정의 변동으로 하되, 그 금액이 중요한 경우에는 적절히 구분하여 표시한다.

93. 기타포괄손익누계액의 변동은 다음과 같은 항목으로 구분하여 표시한다. (A51)

⑴ 매도가능증권평가손익

⑵ 해외사업환산손익

⑶ 현금흐름위험회피 파생상품평가손익

⑷ 기타: ⑴ 내지 ⑶ 외의 원인으로 당기에 발생한 기타포괄손익누계액의 변동으로 하되, 그 금액이 중요한 경우에는 적절히 구분하여 표시한다.

94. 이익잉여금의 변동은 다음과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

⑴ 회계정책의 변경으로 인한 누적효과

⑵ 중대한 전기오류수정손익

⑶ 연차배당(당기 중에 주주총회에서 승인된 배당금액으로 하되 현금배당과 주식배당으로 구분하여 기재한다)과 기타 전기말 미처분이익잉여금의 처분

⑷ 중간배당(당기 중에 이사회에서 승인된 배당금액)

⑸ 당기순손익

⑹ 기타: ⑴ 내지 ⑸ 외의 원인으로 당기에 발생한 이익잉여금의 변동으로 하되, 그 금액이 중요한 경우에는 적절히 구분하여 표시한다.

95. 자본변동표에서 전기에 이미 보고된 이익잉여금(또는 결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류수정이 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 기초 이익잉여금을 표시한다. (A63)

주 석

구조

96. 주석은 다음의 사항을 포함한다. (A64)

⑴ 재무제표 작성기준 및 중요한 거래와 회계사건의 회계처리에 적용한 회계정책

⑵ 기업회계기준에서 주석공시를 요구하는 사항

⑶ 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시되지 않는 사항으로서 재무제표를 이해하는 데 필요한 추가 정보

97. 주석은 체계적인 방법으로 표시한다. 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시된 개별항목에는 관련된 주석내용과 상호 연결하는 기호 등을 표시한다.

98. 주석은 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표 및 자본변동표에 인식되어 본문에 표시되는 항목에 관한 설명이나 금액의 세부내역뿐 아니라 우발상황 또는 약정사항과 같이 재무제표에 인식되지 않는 항목에 대한 추가 정보를 포함하여야 한다.

99. 문단96 ⑶에 해당하는 추가 정보의 예는 다음과 같다.

⑴ 기업의 개황, 주요 영업내용 및 최근의 경영환경변화

⑵ 사용이 제한된 예금

⑶ 발행주식 중 상호주식 등 법령에 의하여 의결권이 제한되어 있는 경우에는 그 내용

⑷ 자기 또는 타인을 위하여 제공하고 있거나 타인으로부터 제공받고 있는 담보 및 보증의 내용

⑸ 차입약정의 중요한 위반사항

⑹ 천재지변, 파업, 화재, 중요한 사고 등에 관하여는 그 내용과 결과

⑺ 기업이 가입하고 있는 보험의 종류, 보험금액 및 보험에 가입된 자산의 내용

⑻ 물가 및 환율변동과 같이 기업에 중요한 영향을 미치는 불확실성 및 위험요소

⑼ 당해 회계연도 개시일전 2년내에 결손보전을 한 경우에는 결손보전에 충당된 자본잉여금이나 이익잉여금의 명칭과 금액 및 결손보전을 승인한 주주총회일

⑽ 제조원가 또는 판매비와관리비에 포함된 급여, 퇴직급여, 복리후생비, 임차료, 감가상각비, 세금과공과 등 부가가치계산에 필요한 계정과목과 그 금액

100. 주석은 일반적으로 재무제표 이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는 데 도움이 될 수 있도록 다음의 순서로 작성한다. (A65)

⑴ 기업회계기준에 준거하여 재무제표를 작성하였다는 사실의 명기

⑵ 재무제표 작성에 적용된 중요한 회계정책의 요약

⑶ 재무제표 본문에 표시된 항목에 대한 보충정보(재무제표의 배열 및 각 재무제표 본문에 표시된 순서에 따라 공시한다)

⑷ 기타 우발상황, 약정사항 등의 계량정보와 비계량정보

회계정책의 공시

101. 주석으로 기재하는 중요한 회계정책의 요약은 다음 사항을 포함하여야 한다.

⑴ 재무제표를 작성하는 데 사용한 측정속성

⑵ 재무제표를 이해하는 데 필요한 기타의 회계정책

102. 재무제표 이용자에게 재무제표 작성의 기초가 된 측정속성(역사적 원가, 현행원가, 순실현가능가치, 공정가치 또는 회수가능액)에 관한 정보를 제공할 필요가 있다. 따라서 재무제표 작성에 여러 가지의 측정속성을 사용한 경우, 예를 들어 동일한 재무제표에 역사적 원가로 측정한 항목들과 공정가치로 측정한 항목들이 있는 경우에는 각 측정속성이 적용된 자산 및 부채의 유형에 관한 정보를 주석에 포함한다.

103. 경영자는 어떤 회계정책에 대해 주석공시 여부를 결정할 때 주석공시를 함으로써 거래나 회계사건이 경영성과와 재무상태에 반영되는 과정을 재무제표 이용자가 이해하는 데 도움이 되는지 고려하여야 한다. (A66)

104. 재무제표 이용자의 입장에서 주석으로 기재할 것으로 기대하는 사업내용과 회계정책이 있다면 그러한 정보에 대한 주석공시를 고려해야 한다. 예를 들면, 기업이 법인세를 부담하는 경우에는 이연법인세 등 법인세의 회계처리방법을 주석으로 기재할 것을 고려하며, 기업이 중요한 해외사업장을 가지고 있거나 외화거래를 하고 있다면 외화환산에 관한 회계정책을 주석으로 기재할 것을 고려한다. 또, 사업결합이 일어난 경우에는 영업권의 측정에 사용한 회계정책을 주석으로 기재할 것을 고려한다.

105. 당기 또는 과거의 회계처리 금액이 중요하지 않은 경우에도 그와 관련된 회계정책은 중요할 수 있다. 또, 기업회계기준에는 명시되어 있지 않지만 문단18에 따라 기업이 채택하여 적용하고 있는 중요한 회계정책은 주석으로 기재한다.

106. 재무제표에 영향을 미치는 회계정책을 적용할 때 경영자가 내린 판단의 근거를 문단100 ⑵ 또는 ⑷의 주석으로 기재한다.

107. 경영자는 회계정책을 적용할 때 다양한 판단을 하며 그러한 판단은 재무제표에 중요한 영향을 줄 수 있다. 예를 들어, 경영자는 금융자산을 만기보유증권으로 분류할지 여부를 판단해야 한다. 이 경우 문단106에 따라 재무제표 항목의 금액에 영향을 미치는 회계정책을 적용할 때 경영자가 내린 판단의 근거를 주석으로 기재한다. 이러한 주석공시는 문단108에 따라 주석으로 기재하는 것과는 관련이 없다.

측정상의 중요한 가정

108. 미래에 관한 중요한 가정과 측정상의 불확실성에 대한 기타 정보를 주석으로 기재하여야 한다. 이러한 사항은 차기에 자산과 부채의 장부금액에 대한 중요한 조정을 유발할 수 있는 위험과 관련이 있다. 따라서 이에 영향을 받을 자산과 부채에 대하여 다음 사항 등을 주석으로 기재한다. (A67)

⑴ 자산과 부채의 성격

⑵ 대차대조표일 현재의 자산과 부채의 장부금액

⑶ 위 ⑵의 장부금액이 차기에 중요하게 조정될 가능성이 있다는 사실

시행일

109. 이 기준서는 2006년 12월 31일부터 시행한다.

110. 이 기준서는 이 기준서 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다.

경과조치

111. 자본변동표의 경우 이 기준서를 처음으로 적용하는 회계연도에는 당해 회계연도분만 작성할 수 있다.

112. 이 기준서는 다음의 기업회계기준을 대체한다. (A68)

⑴ 기업회계기준 제1조의2(기업회계기준의 구성), 제1조의3(제정주체), 제2조(재무회계의 목적), 제3조(일반원칙), 제4조(회계관습의 존중), 제5조(재무제표 및 부속명세서), 제7조(과목의 통합 및 구분표시), 제8조(재무제표 공시상의 금액처리), 제10조(대차대조표), 제11조(대차대조표 작성기준), 제12조(유동자산), 제13조(당좌자산), 제16조(고정자산), 제17조(투자자산), 제22조(채권등에 대한 대손충당금의 표시), 제23조(유동부채), 제29조(자본금) 제1항, 제30조(신주청약증거금의 표시) 제1항, 제32조(이익잉여금 또는 결손금), 제34조(손익계산서), 제35조(손익계산서 작성기준), 제36조(매출총손익계산), 제38조(매출액), 제39조(매출원가), 제40조(업종별 항목의 구분표시), 제41조(제조원가), 제42조(영업손익계산), 제43조(판매비와관리비의 범위), 제44조(판매비와관리비의 기재방법), 제46조(경상손익계산), 제47조(영업외손익) 제1항, 제2항, 제50조(법인세비용차감전순손익 계산), 제51조(특별손익), 제53조(당기순손익계산), 제54조(주당순이익등의 표시), 제72조(자본조정의 처리) 제3호, 제76조(이익잉여금처분계산서등), 제77조(이익잉여금처분계산서의 과목과 범위), 제78조(결손금처리계산서의 과목과 범위), 제87조(보충적 주석사항)의 각호(단, 제17호는 제외), 제88조(부속명세서)

⑵ 기업회계기준등에관한해석 (1-8) 재무제표 공시상의 금액처리

⑶ 기업회계기준등에관한해석 (60-51) 특별손익의 분류

113. 이 기준서의 내용과 이 기준서를 최초로 적용하는 회계연도의 개시일 현재 유효한 이 기준서 외의 다른 기업회계기준의 내용이 상충되는 경우에는 이 기준서를 적용한다. 이러한 기업회계기준의 예는 다음과 같다. (A69)

⑴ 기업회계기준 제24조(고정부채), 제31조(자본잉여금), 제33조(자본조정), 제69조(해외지점등의 외화환산) 제2항, 제3항

이 기준서는 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성으로 제정하였다.

회계기준위원회 위원:

이효익(위원장), 서정우(상임위원), 김성남, 신용인, 윤순석, 황성식, 황인태

부록 1. 결론도출근거

다음의 결론도출근거는 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A1. 이 기준서의 목적은 다양한 외부정보이용자의 공통된 정보요구를 충족시키기 위한 일반목적 재무제표의 작성과 표시에 관한 일관된 지침을 제공하는 데 있다. 따라서, 이 기준서에 따라 작성된 재무제표는 감독기구, 특수관계자 등의 정보요구를 충족시키기 위해 작성된 특별목적 재무제표와 다를 수 있다. 이 때 ‘다양한 외부정보이용자’는 특정 정보에 대한 요구를 만족시키는 특별목적의 재무제표를 작성하도록 기업에게 요구할 수 없는 외부의 다양한 정보이용자를 말한다.

A2. 회계기준위원회는 재무제표의 기본구조 및 주석공시사례에 대한 연구를 위탁하여 토론서 제8호 “손익계산서구조”(연구책임자 유청을 교수), 토론서 제9호 “대차대조표구조”(연구책임자 이대선 교수), 토론서 제10호 “현금흐름표”(연구책임자 정혜영 교수), 토론서 제15호 “주주지분변동표구조”(연구책임자 이택수 교수) 및 연구보고서 제8호 “주석공시사례연구”(연구책임자 곽수근 교수)를 발표하였다. 한국회계연구원의 조사연구실은 토론서 및 연구보고서의 내용과 외부의 검토의견, 조사연구실의 연구검토결과, 국제회계기준 제1호 및 제7호 등 외국의 회계기준과 연구문헌 등을 반영하여 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표에 대한 시안을 개별적으로 작성하였다. 4개의 시안은 개별적인 토론회를 거쳐 회계기준자문위원회와 한국회계학회의 재무회계분과위원회의 검토의견 등을 반영하여 수정되었다.

A3. 한국회계연구원은 당초 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표에 관한 회계기준서를 개별적으로 발표할 예정이었으나, 각 기준서마다 재무제표의 적용범위 및 작성․공시에 관한 일반기준이 공통적으로 적용되는 바 기준서간의 중복을 피하고 통일된 기준을 제공하기 위하여 4개의 시안을 통합하기로 결정하였다. 이에 4개의 시안과 재무제표에 대한 주석사항은 한국회계연구원 내부의 검토과정을 거쳐 “재무제표의 작성과 표시”에 관한 기업회계기준서 공개초안의 시안으로 통합하여 확정되었다.

A4. 회계기준위원회는 2001년 7월 20일 조사연구실이 작성한 공개초안 시안의 심의를 안건으로 상정하고, 2001년 8월 31일에 개최한 공청회 및 수 차례의 심의를 거쳐 2002년 5월 24일에 1차 공개초안을 최종적으로 확정하였다. 확정된 1차 공개초안에 대하여 16개 기업회계기준 의견조회기관을 비롯하여 기업, 공인회계사업계 및 회계학계에 공식적인 검토의견의 제시를 요청하였으며, 2002년 8월 12일까지 의견조회기관으로부터 4개, 일반으로부터 7개의 의견서가 접수되었다.

A5. 회계기준위원회는 이 통합공개초안에 대한 외부의견을 검토하는 과정에서 현금흐름표의 구조에 대한 전면적인 재검토의 필요성에 주목하게 되었다. 현금흐름표의 작성과 표시에 관한 현행 ‘기업회계기준’의 내용은 국제회계기준 제7호와 미국의 재무회계기준 제95호 등 외국의 회계기준과 크게 다르지 않다. 그러나 현행과 같은 현금흐름표의 구조에 대해 국내외에서 오랫동안 비판이 있어 왔고, 재무분석가들은 현행 현금흐름표를 그대로 이용하지 않고 있다. 따라서 회계기준위원회는 추가적인 검토를 거쳐 현금흐름표의 구조를 개선하기 위해 다른 재무제표와 별도로 분리하여 현금흐름표의 작성과 표시에 관한 기업회계기준서를 제정하기로 하고, 1차 공개초안의 내용 중 현금흐름표에 관한 부분을 제외하여 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”이라는 제목의 2차 공개초안을 2003년 6월 30일에 확정하였다.

A6. 2차 공개초안에 대해서도 17개의 기업회계기준 의견조회기관을 비롯하여 기업, 공인회계사업계 및 회계학계에 공식적인 검토의견의 제시를 요청하였으며, 2003년 9월 15일까지 의견조회기관으로부터 3개, 일반으로부터 7개의 의견서가 접수되어 이를 검토하여 반영한 제정안을 2004년 10월 22일에 확정하였다.

A7. 확정된 제정안을 금융감독위원회에 보고하였으나 금융감독위원회는 기본재무제표의 종류를 외감법의 내용과 일치시킬 것을 요구하였다. 이에 회계기준위원회는 외감법 시행령이 개정될 때까지 제정안의 수정 및 공표를 유보하기로 하였다. 이후 2005년 12월 16일 외감법 시행령에 대한 입법예고에 자본변동표가 기본재무제표로 추가됨에 따라 기본재무제표의 종류를 수정하고 추가적인 심의를 거쳐 2006년 2월 6일에 최종기준서를 확정하였다.

A8. 이 기준서를 제정할 때 회계기준위원회는 우리나라 회계환경의 특수성을 반영하면서도 국제회계기준의 중요한 규정을 반영한 재무제표구조를 정하는 데 중점을 두었다. 따라서 이 기준서는 국제회계기준 제1호 “재무제표의 표시”의 상당부분이 반영되었다.

A9. 기업회계기준은 외감법 제13조제4항과 동법시행령 제7조의2제1항의 규정에 따라 금융감독위원회의 위탁을 받은 한국회계기준원(구 한국회계연구원)이 동조 제2항의 규정에 의하여 설치한 회계기준위원회의 심의와 의결을 거쳐 제정(또는 개정)된다. 따라서 이 기준서의 적용범위는 영리기업으로 한정하였다. 그러나 현재 우리나라는 민간부문 비영리조직에 관한 회계처리기준이 없으므로, 민간부문 비영리조직이 재무제표를 작성할 때 이 기준서를 참고할 수 있을 것이다. (문단2 내지 4)

재무보고의 목적과 재무제표

A10. 이 기준서는 자본변동표를 기본 재무제표로 새로이 채택하였으며, 외감법 시행령에 따라 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)도 기본 재무제표로 계속 유지하였다. 자본변동표는 미국의 재무회계기준 및 국제회계기준에서도 기본 재무제표로 채택하고 있으며, 이익잉여금을 포함한 자본의 모든 구성요소의 변동을 보다 포괄적이고 체계적으로 표시할 수 있어, 회계기준의 국제적 정합성과 재무제표의 유용성을 한층 제고시킬 것으로 기대된다. (문단8)

A11. 한국회계연구원 조사연구실은 재무제표의 명칭으로 통용되어온 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표의 명칭이 제공하는 정보의 성격을 적절히 표시하고 있는지에 관한 설문조사를 실시하였다. 조사 결과는 각 재무제표의 명칭을 재무상태보고서, 경영성과보고서, 현금흐름보고서로 변경하여 재무보고서로 통칭하는 것이 적절하다는 응답이 가장 높게 나타났다. 그러나, 재무제표의 명칭을 변경할 경우 다수의 법령이 개정되어야 하며 기존의 명칭이 오랫동안 일반화되어 사용되어 온 점을 감안하여, 재무제표의 명칭을 변경하지 않았다. 다만, 재무제표가 전달하고자 하는 정보의 성격을 충실히 나타낼 수 있는 경우에는 이 기준서에서 대표적으로 사용하고 있는 재무제표의 명칭이 아닌 다른 명칭을 보충적으로 사용할 수 있도록 하였다. (문단9)

재무제표 작성과 표시의 일반원칙

A12. 우리나라는 1997년의 외환위기와 관련하여 많은 기업이 도산하는 경제적 난관을 겪었다. 이러한 기업 중 일부는 기업의 존속가능성에 대한 중요한 의문이 제기됨에도 불구하고 계속기업의 전제하에서 재무제표를 작성하였고 적절한 공시를 하지 않아, 재무제표를 신뢰한 정보이용자들에게 큰 피해를 입힌 사례가 있다. 이와 같은 피해를 방지하기 위해 이 기준서는 경영자가 계속기업의 전제를 판단할 수 있는 기준을 제시하고 기업의 존속가능성에 대한 중요한 의심을 가지게 된 경우 그 내용을 주석으로 공시하도록 명시하였다. (문단11 내지 13)

A13. 문단17에서 ‘목적적합성’은 회계정보가 정보이용자의 의사결정에 유용하기 위해서는 그 정보가 의사결정목적과 관련되어야 한다는 의미이다. (문단17)

A14. 기업의 경제활동은 매우 다양하고 빠르게 변화하는 반면 회계기준의 제정에는 상당한 시간과 비용이 수반되므로, 기업회계기준이 새로운 거래 또는 예외적인 사항에 대하여 구체적인 기준을 제시하지 못하는 경우가 있다. 이 경우 기업은 유사한 거래 및 회계사건에 관한 기업회계기준과 재무회계개념체계의 재무제표 구성요소의 정의를 참고하여 목적적합하고 신뢰할 수 있는 정보를 제공하는 회계처리방법을 선택하여야 한다. 또한, 실무상 통용되는 회계처리방법 및 회계관습이 우리나라의 기업회계기준 및 재무회계개념체계와 일관성이 있는 경우에는 이를 고려하여 회계처리방법을 선택할 수 있다. (문단17, 18)

대차대조표

A15. 대차대조표는 기업의 자산을 성격과 기능 및 유동성에 따라 구분하고, 부채를 성격 및 유동성에 따라 구분하며, 자본을 그 원천별로 구분하는 것이 매우 중요하다. 왜냐하면 각각의 성격과 기능에 따라 기업의 안전성, 활동성, 미래수익창출잠재력, 채무변제능력, 배당지급능력 등에 미치는 영향이 다르기 때문이다. 이 기준서에서 제시한 대차대조표의 기본구조는 이와 같은 취지에 부합하기 위한 것이다. (문단32)

A16. 자산과 부채를 유동/비유동으로 구분하는 것은 운전자본으로 사용되는 자산 및 부채와 장기적인 경영활동에 사용되는 자산 및 부채를 구분하여 표시할 수 있고, 기업의 유동성과 지급능력을 평가하는 데에 유용한 정보를 제공해 주기 때문에 바람직하다. 현행 ‘기업회계기준’에서는 고정자산과 고정부채라는 용어를 사용하고 있는데, 이는 전달하려는 내용을 제대로 표현하는데 부적합하다고 판단되어 이 기준서에서는 내용을 보다 잘 표현하는 비유동자산과 비유동부채라는 용어를 사용한다. (문단32, 37, 39)

A17. 투자자산은 기업이 장기적인 투자수익이나 타기업 지배목적 등의 부수적인 기업활동의 결과로 보유하는 자산이다. 기업이 장기여유자금운용이나 다른 기업 지배목적 등의 부수적인 활동의 결과로 보유하게 되는 자산은 기업 본연의 영업활동을 위해 장기간 사용되는 자산인 유형자산, 무형자산과 성격상 다르기 때문에 구분하여 표시하는 것이 바람직하다. 따라서 이 기준서는 이들 자산을 투자자산으로 별도 분류하였다. (문단32)

A18. 기업 본연의 영업활동을 수행하기 위해 장기간 활용하는 영업자산은 물리적 형태의 유무에 따라 유형자산, 무형자산으로 구분할 수 있다. 기업이 제품생산활동을 수행하기 위하여 투자한 설비의 규모와 무형의 지적자산에 대한 투자규모는 기업의 성장잠재력을 판단하는 중요한 정보이다. 따라서 기업이 영업활동을 위해 보유한 장기성 자산을 유형자산과 무형자산으로 구분하여 보고하도록 하였다. (문단32)

A19. 현행 ‘기업회계기준’은 이연법인세자산이나 임차보증금 같이 성격이 모호하여 다른 자산으로 분류하기가 어려운 자산들을 투자자산에 포함시키고 있다. 이러한 분류는 투자수익을 목적으로 보유하는 것으로 볼 수 없는 자산들을 투자자산에 포함함으로써 재무정보이용자를 오도할 수 있다는 문제가 제기되었다. 이러한 문제를 해소하기 위하여 이 기준서에서는 기타비유동자산을 신설하고 비유동자산 중 투자자산, 유형자산, 무형자산으로 분류할 수 없는 항목들을 포함하도록 하였다. 기타비유동자산에 포함되는 이연법인세자산은 법인세회계에 관한 기업회계기준에 따라 유동자산으로 분류되는 이연법인세자산을 제외한 부분이다. (문단32)

A20. 업종의 특수성으로 인하여 필요하거나 별도의 기준서에서 달리 정하고 있는 경우에는 이 기준서가 제시하는 체계에서 벗어나 대차대조표 본문에 개별 항목을 설정하거나 또는 적정공시를 위해 항목 중 일부를 생략할 수 있도록 하였다. 이 기준서는 이렇게 하여 산업별 특수성이 재무제표에 반영될 수 있도록 하였다. 예를 들어, 금융업의 경우에 대출자산이나 고객예금채무를 별도의 항목으로 표시하는 등 자산과 부채의 분류체계를 달리 할 수 있다. (문단34)

A21. 기업의 정상적인 영업주기가 1년을 초과할 경우에 영업주기내에 사용되거나 현금으로 전환되는 자산이 비유동자산으로 분류되면 유동자산금액이 기업의 정상적인 영업과정에서의 운영자금을 표시하지 못하는 문제점이 있다. 따라서 유동자산을 구분하는 데 1년 기준에 영업주기 기준을 추가하여 유동자산의 분류요건을 구체적으로 명시하였다. 다만, 유동자산으로 분류한 금액 중 1년 이내에 실현되지 않을 금액을 주석으로 기재하도록 하였다. 유동자산으로 분류한 금액 중 1년 이내에 실현되지 않을 금액이 명확하게 산출되지 않는 경우에는 합리적으로 추정하여 결정한다. (문단35 내지 39)

A22. 현행 ‘기업회계기준’에서는 단순히 1년 이내에 상환될 것으로 기대되는 부채를 유동부채로 구분하고 있다. 유동부채를 구분하는 이유 중의 하나는 기업의 정상적인 영업주기에서 사용되는 순운전자금의 규모를 파악하는 것이다. 따라서 영업주기가 1년을 초과할 경우에는 단순히 1년을 기준으로 유동부채를 구분하는 것은 적절하지 않다. 따라서 유동부채의 분류에도 유동자산과 같이 영업주기기준을 추가하고 유동부채의 분류요건을 구체적으로 정하였다. 다만, 영업활동과 관계없이 발생한 부채는 영업주기와 관계가 없기 때문에 이들 부채 중 1년 이내에 상환되어야 하는 것은 영업주기에 관계없이 유동부채로 분류하도록 하였다. (문단38)

A23. 유동부채는 기업의 정상적인 영업주기 내에 상환 등을 통하여 소멸할 것이 예상되는 매입채무와 미지급비용 등의 부채와 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채를 의미한다. 비록 장기차입금이라 할지라도 채무약정을 위배하여 언제든지 채권자가 상환을 요구할 수 있다면 장기차입금이라 할 수 없다. 그러나 현행 ‘기업회계기준’에서는 1년 이내에 상환될 채무는 유동부채로 1년 이후에 상환될 채무는 고정부채로 구분한다는 규정 이외에 장기채무의 재분류에 대해 달리 정함이 없다. 따라서 이 기준서는 장기채무의 재분류에 대하여 국제회계기준이 제시한 분류기준과 일치하는 별도의 기준을 세부적으로 제시하였다. (문단40 내지 43)

A24. 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환기일이 도래하는 채무는 원칙적으로 유동부채로 분류한다. 그러나, 기존의 차입약정에 따라 대차대조표일로부터 1년을 초과하여 상환할 수 있고 기업이 그러한 의도가 있는 경우에는 경제적 실질을 반영하여 비유동부채로 분류하는 것이 타당하다. (문단 41)

A25. 차입약정을 위반하여 채권자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무는 원칙적으로 유동부채로 분류한다. 그러나, 기업이 대차대조표일 이전에 차입약정의 위반을 해소할 수 있도록 대차대조표일로부터 1년을 초과하는 유예기간을 제공받아 차입약정의 위반을 해소할 수 있고 유예기간 동안 채권자가 즉시 상환을 요구할 수 없는 경우에는 경제적 실질을 반영하여 비유동부채로 분류하는 것이 타당하다. (문단42, 43)

A26. 대차대조표일 후 발생한 사건으로 장기채무로의 차환(또는 만기연장) 등은 기업회계기준서 제6호 “대차대조표일 후에 발생한 사건”에서의 ‘수정을 요하지 않는 대차대조표일 후 발생한 사건’에 해당하며, 대차대조표 표시에 영향을 미치지 않는다. (문단44)

A27. 자본은 변동원천과 법률적 요구를 기준으로 분류하였다. 이러한 기준에 의해 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금으로 분류한다. 자본금은 주주들이 납입한 법정자본금으로 한다. 우리나라는 법률적으로 액면금액제도를 따르고 있다. 따라서 법적 요구사항을 충족하고 있는 지를 파악할 수 있도록 조달된 자본금을 액면총액인 액면자본금과 액면을 초과(액면에 미달)하여 납입한 금액인 액면초과(또는 미달)자본금으로 구분하는 것이 바람직하다. (문단32, 45)

A28. 현행 ‘기업회계기준’과 같이 대차대조표에 개별 표시할 항목 모두를 일일이 열거하여 공시를 요구하는 것은 각 기업이 처해 있는 여건 및 기업의 특성을 고려하지 않기 때문에 바람직하지 않다. 공시실태조사결과에 따르면 상당수의 기업들이 계정금액이 작아 중요하지도 않은 데에도 불구하고 기업회계기준에 열거되어 있기 때문에 개별 항목으로 공시하고 있는 것으로 나타났다. 반면, 일정 지침도 없이 대차대조표에 개별 표시할 소분류 항목의 결정을 기업에 일임하면 표시의 복잡성이 증가됨은 물론 기업간 비교가능성도 낮아질 가능성이 있다. 그러므로, 이 기준서에서는 실무에서의 혼란을 줄이기 위한 목적으로 부록인 실무지침에서 개별 표시의 예를 제시하고 대차대조표의 양식예로 구체화하였다. (문단50)

A29. 자산, 부채, 자본의 분류항목을 표시함에 있어 성격이 유사한 과목의 개별표시는 정보가치를 증가시키기보다는 오히려 정보의 명료성을 해칠 수 있다. 유사한 과목을 통합하여 공시하는 것은 정보이용자들도 설문조사에서 바람직하다고 밝힌 바 있다. (문단50)

A30. 기업의 유동성 파악에 중요한 현금및현금성자산, 제반법규의 제약을 받는 보통주 액면자본금과 우선주 액면자본금, 기업의 경영성과의 누적분인 이익잉여금 중 법정적립금, 임의적립금 및 미처분이익잉여금의 항목들은 금액의 크기가 작다고 하여 표시를 생략하거나 다른 항목에 통합될 수 없는 성격을 갖기 때문에 개별 표시를 요구하였다. (문단51, 52, 56)

A31. 기타포괄손익누계액을 구성하는 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익 및 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등은 성격이 상이하고 포괄손익의 구성 항목과의 연계성을 유지하기 위해서 개별적으로 표시하는 것이 바람직하여 구분표시를 요구하였다. (문단55)

A32. 현행 ‘기업회계기준’에서는 이익잉여금을 이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금, 처분전이익잉여금(처리전결손금)으로 구분하여 개별 표시하도록 규정하고 있다. 그러나 이 기준서에서는 이익잉여금을 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금(미처리결손금)으로 구분하여 단순화하였다. (문단56)

A33. 자산과 부채를 상계하여 표시하는 것이 관련 거래나 사건의 본질을 보다 잘 반영할 수 있는 극히 예외적인 경우를 제외하고 일반적으로 상계표시는 정보이용자들의 거래에 대한 이해를 오도할 가능성이 높기 때문에 자산과 부채의 상계표시는 원칙적으로 허용하지 않는다. 한편, 미국의 재무회계기준에서는 채권자와 채무자 쌍방에게 확정할 수 있는 금액의 채권과 채무가 있고, 채권자와 채무자가 채권과 채무를 상계할 수 있는 권한이 있고, 해당 기업이 채권과 채무를 상계할 의도가 있고, 채권과 채무의 상계가 법적으로 집행 가능한 경우 상계표시가 가능하다. 회계기준위원회는 아직까지 자산과 부채의 상계표시 허용에 관한 실무의 요구가 구체적이지 않은 상황에서 이러한 예외적인 상황까지 기준서 본문에 반영시키는 것은 실익이 적다고 판단하고 해당되는 거래에 대한 다른 기준서 혹은 향후 실무에서 발생하는 구체적인 사안에 대하여 별도의 실무지침에서 다루기로 의견을 모았다. (문단57)

A34. 대차대조표에서 매출채권, 미수금, 단기대여금, 장기대여금, 장기성매출채권 등에 대하여 대손충당금 등의 가감항목을 차감 또는 부가하는 형식으로 표시할 경우 대차대조표가 지나치게 복잡하게 된다. 따라서 이 기준서 외의 기업회계기준에서 달리 규정하는 경우를 제외하고는, 자산이나 부채의 가감항목을 해당 자산이나 부채에 직접 가감하여 표시하고 가감한 금액을 주석으로 기재할 수 있도록 하였다. (문단58)

손익계산서

A35. 이 기준서는 연차손익계산서의 작성 및 표시방법을 제시하고 있다. 중간재무제표(손익계산서) 또는 연결손익계산서 및 기업집단결합손익계산서는 이 기준서에 따라 작성된 연차손익계산서와 일관성을 유지해야 하며, 이들 손익계산서와 연차손익계산서 사이에 차이가 나는 부분은 별도의 기준서에서 다루도록 하였다. (문단3)

A36. 기업의 다양한 활동, 거래 및 회계사건은 기업의 안정성, 위험도, 예측가능성에 미치는 영향이 다르다. 따라서 기업이 실제 달성한 경영성과를 이해하고 미래 경영성과를 예측하는 데 도움을 줄 수 있도록 기업의 경영성과에 영향을 미치는 요소를 적절히 공시하여야 한다. 손익계산서는 매출총손익, 영업손익, 법인세비용차감전계속사업손익, 계속사업손익, 중단사업손익, 당기순손익, 주당손익을 구분하여 보고하는 방식으로 작성하는 것을 원칙으로 하되 업종에 따라 필요한 경우 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있도록 하였다. (문단60)

A37. 매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역의 순매출액으로 하고, 기타의 수익은 영업외수익이나 영업외비용에 포함하기로 하였다. 이와 같이 구분하는 이유는 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동에서 발생한 수익이 기업의 매출액에 포함되는 경우 기업의 주된 영업활동에 의한 경영성과가 적절하게 표시되지 않기 때문이다. (문단61, 71, 72)

A38. 매출원가는 계산과정의 제시 없이 단일 항목으로 손익계산서 본문에 보고하는 방법과 계산과정을 손익계산서 본문에 표시하는 방법 두 가지 중 하나를 선택하도록 하였다. 전자의 방법은 간결한 장점이 있으나 계산과정이 표시되지 않는 단점이 있다. 그러나 후자의 경우에는 계산과정이 표시되지만 손익계산서가 다소 복잡해지는 문제점이 있다. 따라서 기업이 두 가지 방법의 장단점을 고려하여 선택하도록 하였다. (문단63)

A39. 제품제조원가의 구성내역은 회계정보이용자가 기업의 경영성과를 파악하고 기업의 미래현금흐름을 예측하는 데 유용하기 때문에 이를 공시하여야 한다는 주장이 있는 반면 제품제조원가의 구성내역은 기업의 영업비밀에 속하는 사항이므로 공시해서는 안 된다는 주장이 있다. 이 기준서에서는 후자의 논리를 받아들여 재료비, 노무비, 경비 등 제품제조원가의 세부 구성항목에 대한 공시를 필수적인 공시사항으로 포함시키지 않았다.

A40. 판매비와관리비는 현행 ‘기업회계기준’과 유사하게 당해 비용을 표시하는 적절한 항목으로 구분하여 표시하거나 일괄표시할 수 있도록 하였다. (문단69)

A41. 현행 ‘기업회계기준’에서 비경상성과 비반복성을 모두 충족하는 손익항목을 ‘특별손익’으로 분류하도록 하고 있으나 이러한 항목도 재무제표이용자들이 기업의 미래의 경영성과를 예측하는 데 도움을 주기 위하여 주석으로 기재하도록 하는 손익항목의 하나로 볼 수 있다. 또한, 특별손익을 폐지하면 특별손익 분류상의 자의성을 원천적으로 회피할 수 있다. 따라서 회계기준위원회는 개정된 국제회계기준 제1호에서 특별손익 개념을 폐지한 것과 마찬가지로 실무적인 분류상 자의적일 가능성이 많은 특별손익을 폐지하기로 하였다. (문단73)

A42. 이 기준서에서는 법인세비용을 기간내 배분하여 계산한 계속사업손익법인세비용을 반영하여 계속사업손익을 산출하도록 하였다. 계속사업손실이 발생하는 경우에는 이에 대응하여 발생하는 법인세효과를 계속사업손익법인세비용 항목으로 하고 부수(-)로 표시한다. (문단74)

A43. 중단사업손익이 없을 경우에는 ‘법인세비용차감전계속사업손익’을 ‘법인세비용차감전순손익’으로 표시하고, ‘계속사업손익법인세비용’은 ‘법인세비용’으로 표시하며, ‘계속사업이익’은 별도로 표시하지 않는다. (문단74 내지 76)

A44. 중단사업손익에 대한 법인세비용(또는 법인세효과)의 표시 방법으로는 총액법과 순액법이 있다. 총액법은 각 손익항목을 법인세비용차감전 금액으로 표시하고 이들 항목에 대한 법인세비용 총액을 개별 항목으로 표시하는 방법이다. 순액법은 각 손익항목을 법인세비용차감후 금액으로 표시하고 주기나 주석으로 법인세비용 금액을 표시하는 방법이다. 기업회계기준서 제11호 “중단사업”에서는 회계정보이용자에게 보다 유용한 회계정보를 제공하려는 취지에 따라 중단사업손익을 순액법에 따라 법인세비용차감후 금액으로 표시하고, 중단사업손익에 대한 법인세효과는 주기하도록 하였다. (문단75)

A45. “주기”는 재무제표상의 해당 과목 다음에 괄호 등을 이용하여 그 회계사실의 내용을 간단한 자구 또는 숫자로 표시하는 것을 말한다.

A46. 주당손익 정보는 국제적 추세에 맞추어 회계정보이용자가 보다 쉽게 찾아 볼 수 있도록 손익계산서 본문에 별도의 항목으로 표시하도록 하였다. (문단77)

A47. 손익계산서상에서 수익과 비용을 상계하여 표시하게 되면 일반적으로 거래의 경제적 실질을 왜곡하기 쉬우며 회계정보이용자가 기업의 미래 현금흐름을 예측하고 수행된 거래를 이해하는 데 필요한 충분한 정보가 제공되지 못할 수 있다. 따라서 수익과 비용은 각각 총액으로 표시하는 것을 원칙으로 하였다. (문단78)

A48. 재무회계개념체계에 따르면 차익은 기업의 주요 경영활동을 제외한 부수적인 거래나 사건으로서 주주의 투자가 아닌 거래나 사건의 결과로 발생하는 경제적 효익의 유입으로서 순자산의 증가로 나타나며, 차손은 기업의 주요 경영활동을 제외한 부수적인 거래나 사건으로서 주주에 대한 분배가 아닌 거래나 사건의 결과로 발생하는 경제적 효익의 유출로서 순자산의 감소로 나타난다. 이러한 차익과 차손은 순유입 또는 순유출로 보고한다. 회계기준위원회는 과거 사용해온 ‘이득’과 ‘손실’이라는 용어가 적절하지 못하다는 비판에 따라 관련 개념을 더 잘 설명해주는 ‘차익’과 ‘차손’이라는 용어를 사용하기로 하였다. (문단71, 72, 79)

A49. 회계기준위원회는 재무회계개념체계에서 사용된 ‘유형자산처분차손익’, ‘사채상환차손익’ 등과 같은 계정과목명을 반영할 것을 고려하였다. 그러나, ‘자산수증이익’, ‘채무면제이익’ 등 ‘차익’에 해당하는 손익항목에 ‘차익’이라는 용어를 포함시킬 수 없는 경우가 있으며, 특정 기업에서는 ‘차익’에 해당하는 손익항목이 다른 기업에서는 ‘수익’에 해당할 수 있다. 또한, 재무회계개념체계에서 개념적으로나 실무적으로 차익과 차손을 수익과 비용으로부터 구분하는 것은 명확하지 않은 문제로 국제적으로도 이러한 구분을 폐지하려는 움직임이 있음을 언급하고 있다. 따라서, 현행 ‘기업회계기준’의 계정과목명을 그대로 사용하기로 하였다. (문단26, 71, 72, 79)

A50. 외환차익과 외환차손과 같이 동일 또는 유사한 성격으로서 중요하지 않은 차익과 차손이 반복적으로 발생하는 경우 이를 서로 상계할 수 있도록 하여 개별적인 합계금액의 표시로 야기될 수 있는 회계정보의 왜곡 가능성을 방지하고자 하였다. 그러나 외환차익과 외환차손의 경우 어느 한 쪽 또는 각각의 크기가 중요하면 서로 상계하여 표시하지 않는다. (문단79)

A51. 포괄손익(comprehensive income)은 일정 기간 동안 주주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본의 변동을 말한다. 포괄손익을 보고하는 목적은 주주와의 자본거래를 제외한 인식된 거래와 기타 경제적 사건으로 인하여 발생한 모든 순자산의 변동을 측정하기 위한 것인데, 이러한 순자산의 변동 중 일부는 손익계산서에 표시되고 일부는 대차대조표의 자본의 별도구성항목으로 표시된다. (문단76, 93)

A52. 이론적으로 포괄손익을 표시하는 방법은 크게 나누어서 세 가지로 구분할 수 있다. 첫번째로는 손익 및 포괄손익 계산서(statement of income and comprehensive income)를 작성하는 것인데, 기존의 손익계산서를 확장하여 기존의 당기순손익 뿐만 아니라 기타포괄손익을 가감하여 그 합계인 포괄손익을 표시하는 방법이다. 두번째로는 손익계산서(statement of income)와 포괄손익계산서(statement of comprehensive income)를 별도로 작성하는 방법인데, 기존의 손익계산서 외에 별도의 재무성과보고서를 새로이 도입하여 여기에서 포괄손익을 표시하게 된다. 포괄손익계산서는 손익계산서상의 당기순손익에서 출발하여 기타포괄손익을 가산하여 포괄손익을 산출하게 된다. 세번째로는 자본변동표(statement of changes in equity)를 이용하는 방법으로서, 자본변동표의 구조를 개편하여 당기순손익과 기타포괄손익의 합인 포괄손익을 별도로 표시하는 방법이다. 포괄손익을 별도 항목으로 두고 이익잉여금과 기타포괄손익으로 구분하여 기타포괄손익에는 해당항목의 변동내용을 집계한다. (문단76)

A53. 미국의 재무회계기준위원회(FASB)는 포괄손익과 그 구성항목에 대한 표시방법에 대하여 특정한 형식을 요구하는 것은 아니지만 상기 방법 중 첫번째와 두번째 방법으로 표시하는 것을 권장하고 있다. 왜냐하면 포괄손익을 손익계산서 형식으로 나타내는 것이 자본변동표에 표시하는 것보다 개념적으로 우월하며, 그러한 표시방법이 포괄주의 이익개념(all-inclusive income concept)과 일관성을 가지기 때문이다. 자본변동표는 자본의 기초잔액과 기말잔액과의 변동내용을 설명하는 보고서로서 손익계산서와 대차대조표의 산술적 연계성(arithmetic integrity) 확보를 주목적으로 하는 재무제표이기 때문에 경영성과의 보고가 자본변동표의 주목적은 아니라는 것이 일반적인 견해이다. (문단76)

A54. 우리나라의 경우 포괄손익의 개념이 이제까지 도입되지 않아 도입 초기에는 국제회계기준이나 미국의 회계기준에서 요구하는 것처럼 별도의 재무제표를 작성하거나 손익계산서나 자본변동표에서 포괄손익을 나타내는 것은 실무적으로 혼란이 예상되므로 포괄손익계산서를 손익계산서의 주석으로 공시하도록 하였다. 포괄손익에 대한 개념이 정착되고 난 후에는 포괄손익계산서를 별도의 재무제표로 작성하거나 손익계산서를 확장하여 포괄손익을 나타낼 수 있을 것이다. (문단76)

A55. 기업회계기준서 제1호 “회계변경과 오류수정”에 따르면 오류수정은 그 효과를 오류발견연도의 손익에 반영하는 것을 원칙으로 하고, 중대한 오류에 대해서만 소급적용하여 처리하도록 하고 있다. 따라서 중대한 오류를 제외한 전기오류수정손익은 당기순손익에 반영되므로 당기의 포괄손익에 포함된다. 그러나 중대한 오류로 인한 전기오류수정손익에 대하여는 소급적용하여 전기 또는 그 이전 기간의 재무제표를 재작성하므로 전기 이전의 포괄손익에 포함하고 당기의 포괄손익에는 포함되지 않는다. (문단76)

A56. 기업회계기준서 제1호 “회계변경과 오류수정”에 따르면 회계정책의 변경에 대하여는 원칙적으로 소급적용하여 전기 또는 그 이전의 재무제표를 재작성하고, 회계정책 변경의 누적효과를 합리적으로 결정하기 어려운 경우에는 회계변경을 전진적으로 처리하여 그 효과를 당기와 당기 이후의 기간에 반영한다. 따라서 회계정책 변경의 누적효과는 당기순손익에 반영되는 것이 아니라 각 회계연도의 순손익에 반영되므로 포괄손익계산서에서 별도의 항목으로 나타나지 않는다. 그러나 기업회계기준서 제1호에 의한 회계정책의 변경이 아니고 다른 기준서에 의하여 회계정책의 변경에 대하여 소급적용하지 않고 회계정책 변경의 누적효과를 기초이익잉여금에 일시에 반영하는 경우(예: 기업회계기준서 제5호 “유형자산” 문단51)에는 회계정책 변경의 누적효과를 포괄손익계산서에 별도의 항목으로 나타내고 당기의 포괄손익에 포함시킨다. (문단76)

자본변동표

A57. 국제회계기준 또는 미국회계기준 등 국제적인 회계기준에 의하면 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 나타내는 재무제표를 기본 재무제표로 작성할 것을 요구하고 있다. 우리나라의 경우에는 이익잉여금처분계산서를 기본 재무제표의 하나로 사용하고 있는데, 이익잉여금처분계산서는 자본의 일부인 이익잉여금의 구성항목 중 미처분이익잉여금의 변동내용만을 나타낼 뿐 자본을 구성하는 모든 항목의 변동내용을 포괄적이고 체계적으로 제시하지 못하고 있다. 따라서 회계기준의 국제적 정합성 제고 및 자본 구성항목의 모든 변동내용에 대한 포괄적인 정보제공을 위하여 자본변동표의 도입이 필요하게 되었다. (문단88)

A58. 토론서 제15호 “주주지분변동표 구조”에서는 자본의 변동내용을 포괄적으로 제공하는 재무제표의 명칭을 국제회계기준이나 미국의 재무회계기준 등 국제적인 회계기준에서 표현하고 있는 ‘statement of changes in equity’의 원문에 충실하게 ‘주주지분변동표’로 하는 것이 적합하다고 기술하고 있다. (문단88)

A59. 그러나 현재 대차대조표에서 자산에서 부채를 차감한 잔여지분에 대하여 ‘자본’이라는 용어를 사용하고 있고 주식회사 외의 기업에 대해서도 포괄적으로 적용하기 위해서는 ‘주주지분변동’이라고 하기보다는 ‘자본변동’이라는 용어가 보다 적절하다고 판단된다. 따라서 자본의 변동내용을 포괄적으로 제공하는 재무제표의 명칭을 ‘자본변동표’로 하기로 하였다. (문단88)

A60. 자본변동표는 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. 현행 ‘기업회계기준’에서는 재무제표를 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 주기와 주석으로 하고 있다. 이익잉여금처분계산서는 주주지분의 구성항목 중 이익잉여금의 변동내용만이 나타나게 되어 이익잉여금을 제외한 자본 구성항목의 변동내용을 파악하기 위해서는 다른 재무제표, 주석 또는 부속명세서 등을 참고해야만 한다. 이에 반하여 자본변동표는 대차대조표에 표시되어 있는 자본의 변동내용을 설명하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 모든 항목의 변동내용에 대한 정보를 제공하게 된다. (문단88)

A61. 자본변동표는 재무제표간의 연계성을 제고시키며 재무제표의 이해가능성을 높인다. 대차대조표에 표시되어 있는 자본의 기초잔액과 기말잔액을 모두 제시함으로써 대차대조표와 연결할 수 있고, 자본의 변동내용은 손익계산서와 현금흐름표에 나타난 정보와 연결할 수 있어 정보이용자들이 더욱 명확히 재무제표간의 관계를 파악할 수 있게 된다. (문단88)

A62. 자본변동표는 손익계산서를 거치지 않고 대차대조표의 자본에 직접 가감되는 항목에 대한 정보를 제공한다. 이러한 항목에는 매도가능증권평가손익이나 해외사업환산손익 등과 같은 미실현손익이 포함되는데, 자본변동표는 이러한 미실현손익의 변동내용을 나타냄으로써 손익계산서로는 전부 나타낼 수 없는 포괄적인 경영성과에 대한 정보를 직접적 또는 간접적으로 제공하게 된다. (문단88)

A63. 자본변동표에서 비교표시되는 회계연도의 이익잉여금에 대하여 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고, 회계정책 변경 및 중대한 오류수정의 회계처리가 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 기초 이익잉여금을 다시 공시하는 것이 정보제공 측면에서 유용하다. (문단95)

주 석

A64. 주석은 재무제표 본문의 정보에 추가하여 재무제표의 전반적인 이해를 위하여 필요한 양적 정보뿐만 아니라 질적 정보를 제공한다. 이와 같이 주석정보는 재무제표의 전반적인 이해를 증진시키며 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동에 관한 필수적인 정보를 전달하므로, 주석이 제외된 재무제표는 완전한 재무제표라고 할 수 없다. (문단8, 96)

A65. 문단100에서 주석의 일반적인 배열순서를 언급하고 있지만 경우에 따라서는 주석항목의 배열순서를 바꾸는 것이 필요하거나 바람직할 수 있다. 예를 들어, 채무증권의 공정가치 변동이 손익계산서에 반영된 경우 이에 대한 주석사항은 대차대조표와 관련되어 있는 만기에 관한 정보와 같이 표시할 수 있다. 그러나 주석은 가능한 한 전체적으로 체계적인 구조를 갖추어야 한다. (문단100)

A66. 경영자는 수익인식 회계정책, 사업결합 회계정책 등에 대한 주석공시 여부를 결정할 때 주석공시를 함으로써 재무제표 이용자가 거래나 회계사건이 경영성과와 재무상태에 반영되는 과정을 이해하는 데 도움이 되는지 고려하여야 한다. (문단103)

A67. 문단108에 따라 주석으로 기재하는 중요한 가정 및 측정상의 불확실성은 매우 어렵고, 복잡하거나 주관적인 경영자의 판단을 필요로 하는 추정과 관련된다. 미래의 불확실성에 대한 해소가능성에 영향을 주는 요소와 가정의 수가 증가하면 경영자의 판단과정은 더욱 더 주관적이고 복잡해지며, 따라서 일반적으로 자산과 부채의 장부금액이 중요하게 조정될 가능성도 높아진다. (문단108)

대체규정과 상충규정

A68. 이 기준서의 성격상 그 내용이 현행 ‘기업회계기준’ 및 업종별 회계처리준칙의 여러 규정과 광범위하게 관련되므로 일일이 이 기준서의 시행에 따른 대체규정을 발췌하기 어려운 측면이 있는데 금융업의 재무제표 작성과 표시에 관한 기업회계기준서가 이 기준서의 시행시기에 맞추어 제정되어 시행되면 은행업회계처리준칙, 증권업회계처리준칙, 보험업회계처리준칙, 증권투자신탁업회계처리준칙, 종합금융업회계처리준칙, 상호저축은행업회계처리준칙의 관련 부분은 모두 대체될 예정이며, 연결재무제표준칙도 연결재무제표에 관한 기업회계기준서에 의해 대체될 예정이므로 이 기준서의 경과규정에서는 현행 ‘기업회계기준’에 대한 대체규정만을 언급하였다. (문단112)

A69. 이 기준서는 재무제표의 작성과 표시에 관한 일반적인 지침을 제공한다. 그러나, 현행 ‘기업회계기준’의 일부 규정은 재무제표의 작성과 표시에 대한 내용뿐만 아니라, 특정 회계사건에 대한 인식, 측정, 주석공시를 함께 정하고 있다. 따라서 이러한 규정에 대해서는 상충규정으로 예시하였다. (문단113)

부록 2. 실무지침

다음의 실무지침은 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

대차대조표의 개별표시 항목의 예시

A70. 각 기업의 자산, 부채, 자본의 개별 표시 분류 항목은 금액과 성격의 중요성 판단기준을 적용하여 결정한다. 여기서는 대부분의 기업이 금액이나 성격이 중요하다고 판단하여 대차대조표 본문에 개별 표시할 것으로 예상되는 항목을 아래와 같이 예시한다. 예시된 항목의 금액이나 성격으로 보아 해당기업에 중요하지 않은 경우에는 이들 항목의 별도 표시를 생략할 수 있다.

당좌자산의 분류 항목

A71. 당좌자산 내에 별도 표시하는 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 현금및현금성자산

⑵ 단기투자자산

⑶ 매출채권

⑷ 선급비용

⑸ 이연법인세자산

⑹ 기타

A72. 단기투자자산은 기업이 여유자금의 활용 목적으로 보유하는 단기예금, 단기매매증권, 단기대여금 및 유동자산으로 분류되는 매도가능증권과 만기보유증권 등의 자산을 포함한다. 이들 자산은 현금및현금성자산과 함께 기업의 단기 유동성을 파악하는 데 중요한 정보이기 때문에 개별 표시한다.

A73. 기타는 미수수익, 미수금, 선급금 등을 포함한다. 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

재고자산의 분류 항목

A74. 재고자산 내에 별도 표시하는 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 상품

⑵ 제품

⑶ 반제품

⑷ 재공품

⑸ 원재료

⑹ 저장품

⑺ 기타

투자자산의 분류 항목

A75. 투자자산은 장기적인 투자수익을 얻기 위해 가지고 있는 채무증권과 지분증권, 지분법적용투자주식, 영업활동에 사용되지 않는 토지와 설비자산, 설비확장 및 채무상환 등에 사용할 특정목적의 예금을 포함한다.

A76. 투자자산 내에 별도 표시하는 분류 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 투자부동산

⑵ 장기투자증권

⑶ 지분법적용투자주식

⑷ 장기대여금

⑸ 기타

A77. 비유동자산으로 분류되는 매도가능증권과 만기보유증권을 통합하여 장기투자증권으로 표시할 수 있으며 이들의 금액이 중요하지 않은 경우 기타로 공시한다.

유형자산의 분류 항목

A78. 유형자산은 재화의 생산이나 용역의 제공, 타인에 대한 임대, 또는 자체적으로 사용할 목적으로 보유하고 있으며, 물리적 형태가 있는 비화폐성자산으로서 토지, 건물, 기계장치 등을 포함한다.

A79. 유형자산 중 별도 표시하는 분류 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 토지

⑵ 설비자산

⑶ 건설중인자산

⑷ 기타

A80. 감가상각을 하지 않는 토지는 감가상각 대상 자산인 설비자산과 우선 구분하여 이들의 규모를 파악할 수 있도록 한다. 그리고 미래 생산 판매활동을 위해 건설중인 설비자산의 규모를 파악할 수 있도록 건설중인자산을 개별 표시한다.

무형자산의 분류 항목

A81. 무형자산은 물리적 형체는 없지만 식별가능하고 기업이 통제하고 있으며 미래경제적효익이 있는 비화폐성자산으로 산업재산권, 저작권, 개발비 등과 사업결합에서 발생한 영업권을 포함한다.

A82. 무형자산 중 별도 표시하는 소분류 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 영업권

⑵ 산업재산권

⑶ 개발비

⑷ 기타

A83. 기타는 라이선스와 프랜차이즈, 저작권, 컴퓨터소프트웨어, 임차권리금, 광업권, 어업권 등을 포함한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

기타비유동자산의 분류 항목

A84. 기타비유동자산은 임차보증금, 이연법인세자산(유동자산으로 분류되는 부분 제외), 장기매출채권 및 장기미수금 등 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산을 포함한다.

A85. 기타비유동자산 내에 별도 표시할 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 이연법인세자산

⑵ 기타

A86. 비유동자산으로 분류되는 이연법인세자산은 차감할 일시적차이 등으로 인하여 미래에 경감될 법인세부담액으로서 미래의 현금흐름을 예측하는 데 유용한 정보를 제공하므로 구분 표시한다.

A87. 기타는 임차보증금, 장기선급비용, 장기선급금, 장기미수금 등을 포함한다. 이들 자산은 투자수익이 없고 다른 자산으로 분류하기 어려워 기타로 통합하여 표시한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 별도 표시한다.

유동부채의 분류 항목

A88. 유동부채 내에 별도 표시할 소분류 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 단기차입금

⑵ 매입채무

⑶ 미지급법인세

⑷ 미지급비용

⑸ 이연법인세부채

⑹ 기타

비유동부채의 분류 항목

A89. 비유동부채 내에 별도 표시할 소분류 항목의 예는 다음과 같다.

⑴ 사채

⑵ 신주인수권부사채

⑶ 전환사채

⑷ 장기차입금

⑸ 퇴직급여충당부채

⑹ 장기제품보증충당부채

⑺ 이연법인세부채

⑻ 기타

A90. 비유동부채로 분류되는 이연법인세부채는 가산할 일시적차이로 인하여 미래에 부담하게 될 법인세부담액으로서 미래의 현금흐름을 예측하는 데 유용한 정보를 제공하므로 구분 표시한다.

A91. 기타는 비유동부채로서 다른 항목으로 분류하기 어려운 성격의 부채를 모두 통합한 금액을 표시한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

손익계산서의 개별표시 항목의 예시

매출액과 매출원가의 분류 항목

A92. 매출액은 업종 또는 부문별로 구분하여 표시할 수 있으며, 반제품매출액, 부산물매출액, 작업폐물매출액, 수출액, 장기할부매출액 등이 중요한 경우에는 이를 구분하여 표시할 수 있다.

판매비와관리비의 분류 항목

A93. 판매비와관리비는 상품과 용역의 판매활동 또는 기업의 관리와 유지에서 발생하는 비용으로 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 포함한다), 퇴직급여, 명예퇴직금(조기퇴직의 대가로 지급하는 인센티브 등을 포함한다), 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상각비 등 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함하며, 당해 비용을 표시하는 적절한 항목으로 구분한다.

영업외수익의 분류 항목

A94. 영업외수익은 이자수익, 배당금수익(주식배당액은 제외한다), 임대료, 단기투자자산처분이익, 단기투자자산평가이익, 외환차익, 외화환산이익, 지분법이익, 장기투자증권손상차손환입, 투자자산처분이익, 유형자산처분이익, 사채상환이익, 전기오류수정이익 등을 포함한다.

영업외비용의 분류 항목

A95. 영업외비용은 이자비용, 기타의 대손상각비, 단기투자자산처분손실, 단기투자자산평가손실, 재고자산감모손실(비정상적으로 발생한 재고자산감모손실에 한한다), 외환차손, 외화환산손실, 기부금, 지분법손실, 장기투자증권손상차손, 투자자산처분손실, 유형자산처분손실, 사채상환손실, 전기오류수정손실 등을 포함한다.

중단사업손익의 분류 항목

A96. 사업중단직접비용과 중단사업자산손상차손을 포함한 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외손익을 중단사업손익으로 하여 법인세효과를 차감한 후의 순액으로 보고한다.

주  석

A97. 주석은 재무제표 이용자의 이해와 편의를 도모하기 위하여 다음과 같은 방법으로 체계적으로 작성한다.

⑴ 재무제표상의 개별항목에 대한 주석정보는 해당 개별항목에 기호를 붙이고 별지에 동일한 기호를 표시하여 그 내용을 설명한다.

⑵ 하나의 주석이 재무제표상의 둘 이상의 개별항목과 관련된 경우에는 해당 개별항목 모두에 주석의 기호를 표시한다. 또한, 하나의 주석에 포함된 정보가 다른 주석과 관련된 경우에도 해당되는 주석 모두에 관련된 주석의 기호를 표시한다.

A98. 주석으로 기재하는 미래에 관한 중요한 가정의 예에는 미래의 이자율, 미래의 급여액 변동, 원가에 영향을 미치는 미래의 가격변동 및 내용연수 등이 있다.

부록 3. 재무제표 양식

다음은 이 기준서의 내용에 따라 작성된 재무제표 및 주석으로 기재하는 포괄손익계산서 양식의 예시이다.

1. 대차대조표 양식

대 차 대 조 표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기			전 기
자 산 유동자산 당좌자산 현금및현금성자산 단기투자자산 매출채권 선급비용 이연법인세자산 ...... 재고자산 제품 재공품 원재료 ...... 비유동자산 투자자산 투자부동산 장기투자증권 지분법적용투자주식 ...... 유형자산 토지 설비자산 (-) 감가상각누계액 건설중인자산 ...... 무형자산 영업권 산업재산권 개발비 ...... 기타비유동자산 이연법인세자산 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× （×××） ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× （×××） ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××			×××

과 목		당 기			전 기
부 채 유동부채 단기차입금 매입채무 미지급법인세 미지급비용 이연법인세부채 ...... 비유동부채 사채 신주인수권부사채 전환사채 장기차입금 퇴직급여충당부채 장기제품보증충당부채 이연법인세부채 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

2. 손익계산서 양식 (중단사업손익이 있을 경우)

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
매출액 매출원가 기초제품(또는 상품)재고액 당기제품제조원가 (또는 당기상품매입액) 기말제품(또는 상품)재고액				××× ××× （×××）	××× ×××	××× ××× （×××）		××× ×××
매출총이익(또는 매출총손실) 판매비와관리비 급여 퇴직급여 복리후생비 임차료 접대비 감가상각비 무형자산상각비 세금과공과 광고선전비 연구비 경상개발비 대손상각비 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××
영업이익(또는 영업손실) 영업외수익 이자수익 배당금수익 임대료 단기투자자산처분이익 단기투자자산평가이익 외환차익 외화환산이익 지분법이익 장기투자증권손상차손환입 유형자산처분이익 사채상환이익 전기오류수정이익 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××

과 목		당 기			전 기
영업외비용 이자비용 기타의대손상각비 단기투자자산처분손실 단기투자자산평가손실 재고자산감모손실 외환차손 외화환산손실 기부금 지분법손실 장기투자증권손상차손 유형자산처분손실 사채상환손실 전기오류수정손실 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(또는 계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당계속사업손익 기본주당순손익 희석주당계속사업손익 희석주당순손익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

3. 손익계산서 양식 (중단사업손익이 없을 경우)

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
매출액 매출원가 기초제품(또는 상품)재고액 당기제품제조원가 (또는 당기상품매입액) 기말제품(또는 상품)재고액				××× ××× （×××）	××× ×××	××× ××× （×××）		××× ×××
매출총이익(또는 매출총손실) 판매비와관리비 급여 퇴직급여 복리후생비 임차료 접대비 감가상각비 무형자산상각비 세금과공과 광고선전비 연구비 경상개발비 대손상각비 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××
영업이익(또는 영업손실) 영업외수익 이자수익 배당금수익 임대료 단기투자자산처분이익 단기투자자산평가이익 외환차익 외화환산이익 지분법이익 장기투자증권손상차손환입 유형자산처분이익 사채상환이익 전기오류수정이익 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××

과 목		당 기			전 기
영업외비용 이자비용 기타의대손상각비 단기투자자산처분손실 단기투자자산평가손실 재고자산감모손실 외환차손 외화환산손실 기부금 지분법손실 장기투자증권손상차손 유형자산처분손실 사채상환손실 전기오류수정손실 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
법인세비용차감전순손익 법인세비용			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당순손익 희석주당순손익			×××원 ×××원			×××원 ×××원

4. 이익잉여금처분계산서 양식

이익잉여금처분계산서

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제 × 기	20××년×월×일부터	제 × 기	20××년×월×일부터
	20××년×월×일까지		20××년×월×일까지
처분예정일	20××년×월×일	처분확정일	20××년×월×일

회사명	(단위：원)

구 분		당 기			전 기
미처분이익잉여금			×××			×××
전기이월미처분이익잉여금 (또는 전기이월미처리결손금)		×××			×××
회계정책변경누적효과		-			×××
전기오류수정		-			×××
중간배당액		×××			×××
당기순이익(또는 당기순손실)		×××			×××
임의적립금등의이입액			×××			×××
×××적립금		×××			×××
×××적립금		×××			×××
합 계			×××			×××
이익잉여금처분액			×××			×××
이익준비금		×××			×××
기타법정적립금		×××			×××
주식할인발행차금상각액		×××			×××
배당금		×××			×××
현금배당
주당배당금(률) 보통주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
주식배당
주당배당금(률) 보통주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주 : 당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
사업확장적립금		×××			×××
감채적립금		×××			×××
......
차기이월미처분이익잉여금			×××			×××

5. 결손금처리계산서 양식

결손금처리계산서

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제 × 기	20××년×월×일부터	제 × 기	20××년×월×일부터
	20××년×월×일까지		20××년×월×일까지
처리예정일	20××년×월×일	처리확정일	20××년×월×일

회사명	(단위：원)

구 분		당 기			전 기
미처리결손금			×××			×××
전기이월미처분이익잉여금 (또는 전기이월미처리결손금)		×××			×××
회계정책변경누적효과		-			×××
전기오류수정		-			×××
중간배당액		×××			×××
당기순이익(또는 당기순손실)		×××			×××
결손금처리액			×××			×××
임의적립금이입액		×××			×××
법정적립금이입액		×××			×××
자본잉여금이입액		×××			×××
차기이월미처리결손금			×××			×××

6. 자본변동표 양식

자 본 변 동 표

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명                                                                   (단위：원)

구 분		자본금		자본 잉여금		자본조정		기타포괄 손익누계액		이익 잉여금		총 계
20××.×.×(보고금액)		×××		×××		×××		×××		×××		×××
회계정책변경누적효과										(×××)		(×××)
전기오류수정										(×××)		(×××)
수정후 이익잉여금										×××		×××
연차배당										(×××)		(×××)
처분후 이익잉여금										×××		×××
중간배당										(×××)		(×××)
유상 증자(감자)		×××		×××								×××
당기순이익(손실)										×××		×××
자기주식 취득						(×××)						(×××)
해외사업환산손익								(×××)				(×××)
20××.×.×		×××		×××		×××		×××		×××		×××
20××.×.×(보고금액)		×××		×××		×××		×××		×××		×××
회계정책변경누적효과										(×××)		(×××)
전기오류수정										(×××)		(×××)
수정후 이익잉여금										×××		×××
연차배당										(×××)		(×××)
처분후 이익잉여금										×××		×××
중간배당										(×××)		(×××)
유상 증자(감자)		×××		×××								×××
당기순이익(손실)										×××		×××
자기주식 취득						(×××)						(×××)
매도가능증권평가손익								×××				×××
20××.×.×		×××		×××		×××		×××		×××		×××

7. 포괄손익계산서의 주석 양식

포괄손익계산서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

구 분		당 기				전 기
당기순손익				×××				×××
회계정책변경누적효과㈜				×××				×××
기타포괄손익				×××				×××
매도가능증권평가손익(법인세효과 : ×××원)
해외사업환산손익(법인세효과 : ×××원)
현금흐름위험회피 파생상품평가손익 (법인세효과 : ×××원)
......
포괄손익				×××				×××

㈜ 회계정책의 변경에 대하여 소급적용하지 않고 회계정책 변경의 누적효과를 기초 이익잉여금에 일시에 반영하는 경우(A56)

부록 4.  이익잉여금처분계산서 및 자본변동표 작성사례

1. 아래 4번과 5번을 반영하지 않은 각 회계연도 말의 자본은 다음과 같다.

		20×1.12.31		20×2.12.31		20×3.12.31
자본금
보통주자본금		1,000,000		1,500,000	(1)	2,000,000	(3)
자본잉여금
주식발행초과금				250,000	(1)	600,000	(3)
자본조정
자기주식				(12,000)	(2)	(30,000)	(4)
기타포괄손익누계액
매도가능증권평가손익		30,000		15,000		30,000
해외사업환산손익		20,000		(10,000)		(20,000)
이익잉여금
법정적립금		100,000		120,000		200,000
임의적립금		20,000		80,000		100,000
미처분이익잉여금		130,000		430,000		750,000
자 본 총 계		1,300,000		2,373,000		3,630,000

(1) 20×2년 1월에 주식 1,000주(주식액면금액: @500, 주식발행금액: @750)를 발행

(2) 20×2년 4월에 자기주식 20주(취득금액: @600)를 취득

(3) 20×3년 5월에 주식 1,000주(주식액면금액: @500, 주식발행금액: @850)를 발행

(4) 20×3년 6월에 자기주식 20주(취득금액: @900)를 취득

2. 아래 4번과 5번을 반영하지 않은 각 회계연도의 이익잉여금 변동은 다음과 같다.

		20×1		20×2		20×3
전기말 이익잉여금		200,000		250,000		630,000
연차배당		(40,000)		(10,000)		(50,000)
중간배당		(10,000)		(10,000)		(30,000)
당기순이익		100,000		400,000		500,000
당기말 이익잉여금		250,000		630,000		1,050,000

3. 각 회계연도의 미처분이익잉여금에 대한 처분계획은 다음과 같다.

		20×1		20×2		20×3
이익준비금 적립		20,000		80,000		100,000
연차배당		10,000		50,000		100,000
임의적립금 적립		60,000		20,000		100,000
처분액 합계		90,000		150,000		300,000

4. 20×3년에 20×0년 1월에 취득한 기계장치 B(취득원가: 100,000, 내용연수: 5년, 잔존가치: 0)의 감가상각방법을 정률법(40%)에서 정액법으로 변경하였다. 단, 법인세효과는 고려하지 않는다.

		20×0		20×1		20×2		20×3		20×4
정률법		40,000		24,000		14,400		8,640		12,960
정액법		20,000		20,000		20,000		20,000		20,000
차이		20,000		4,000		(5,600)		(11,360)		(7,040)
누적효과(정률법)		40,000		64,000		78,400		87,040		100,000
누적효과(정액법)		20,000		40,000		60,000		80,000		100,000
차이		20,000		24,000		18,400		7,040		-

5. 20×0년에 1월에 취득한 무형자산 A(취득원가: 500,000, 내용연수: 5년, 잔존가치: 0)를 자산으로 회계처리하지 않고 비용으로 처리한 오류를 20×3년에 발견하였다. 이것은 중대한 오류에 해당된다고 판단하였다. 단, 법인세효과는 고려하지 않는다.

		20×0		20×1		20×2		20×3		20×4
비용처리		500,000		-		-		-		-
자산처리		100,000		100,000		100,000		100,000		100,000
차이		400,000		(100,000)		(100,000)		(100,000)		(100,000)
누적효과(비용처리)		500,000		500,000		500,000		500,000		500,000
누적효과(자산처리)		100,000		200,000		300,000		400,000		500,000
차이		400,000		300,000		200,000		100,000		-

이익잉여금처분계산서

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제 × 기	20×3년 1월 1일부터	제 × 기	20×2년 1월 1일부터
	20×3년 12월 31일까지		20×2년 12월 31일까지
처분예정일	20×4년 ×월 ×일	처분확정일	20×3년 ×월 ×일

회사명	(단위：원)

구 분		당 기			전 기
미처분이익잉여금(Ⅰ)			857,040			648,400
전기이월미처분이익잉여금		498,400			40,000	⒜
회계정책변경누적효과		-			24,000	⒝
전기오류수정		-			300,000	⒞
중간배당액		(30,000)			(10,000)
당기순이익		388,640	⒠		294,400	⒟
임의적립금등의이입액(Ⅱ)			-			-
합 계(Ⅰ+Ⅱ)			857,040			648,400
이익잉여금처분액(Ⅲ)			300,000	⒡		150,000
이익준비금		100,000			80,000
배당금		100,000			50,000
현금배당
주당배당금(률) 보통주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
임의적립금		100,000			20,000
차기이월미처분이익잉여금(Ⅰ+Ⅱ-Ⅲ)			557,040			498,400
⒜ 130,000(20×1년말 미처분이익잉여금(보고금액)) - 90,000(20×2년 주주총회의 결정에 따른 미처분이익잉여금의 변동) = 40,000 ⒝ 20×3년의 회계정책변경에 따른 20×1년말 미처분이익잉여금의 수정 ⒞ 20×3년에 발견한 중대한 전기오류수정에 따른 20×1년말 미처분이익잉여금의 수정 ⒟ 400,000(20×2년 보고 당기순이익) - 5,600(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 294,400 ⒠ 500,000(회계정책변경과 전기오류수정 반영하기 전 20×3년 당기순이익) - 11,360(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 388,640 ⒡ 처분예정일인 20×4년 ×월 ×일에 주주총회에서 결정될 미처분이익잉여금의 처분액

자 본 변 동 표

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제×기 20×3년 1월 1일부터  20×3년 12월 31일까지

제×기 20×2년 1월 1일부터  20×2년 12월 31일까지

회사명	(단위：원)

구 분		자 본 금		자본 잉여금		자본조정		기타포괄 손익누계액		이익 잉여금		총 계
20×2. 1. 1(보고금액)		1,000,000		-		-		50,000		250,000		1,300,000
회계정책변경누적효과										24,000		24,000
전기오류수정										300,000		300,000
수정후 이익잉여금										574,000		1,624,000
연차배당										(10,000)		(10,000)
처분후 이익잉여금										564,000		1,614,000
중간배당										(10,000)		(10,000)
유상 증자		500,000		250,000								750,000
당기순이익										294,400	(1)	294,400
자기주식 취득						(12,000)						(12,000)
매도가능증권평가손익								(15,000)				(15,000)
해외사업환산손익								(30,000)				(30,000)
20×2.12.31		1,500,000		250,000		(12,000)		5,000		848,400		2,591,400
20×3. 1. 1(보고금액)		1,500,000		250,000		(12,000)		5,000		630,000		2,373,000
회계정책변경누적효과										18,400		18,400
전기오류수정										200,000		200,000
수정후 이익잉여금										848,400		2,591,400
연차배당										(50,000)		(50,000)
처분후 이익잉여금										798,400		2,541,400
중간배당										(30,000)		(30,000)
유상 증자		500,000		350,000								850,000
당기순이익										388,640	(2)	388,6400
자기주식 취득						(18,000)						(18,000)
매도가능증권평가손익								15,000				15,000
해외사업환산손익								(10,000)				(10,000)
20×3.12.31		2,000,000		600,000		(30,000)		10,000		1,157,040		3,737,040

(1) 400,000(20×2년 보고 당기순이익) - 5,600(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 294,400

(2) 500,000(회계정책변경과 전기오류수정 반영하기 전 20×3년 당기순이익) - 11,360(회계정책변경효과) - 100,000(전기오류수정효과) = 388,640

부록 5. 핵심규정

다음의 핵심규정은 이 기준서의 내용 중 회계처리와 공시에 관한 핵심규정만을 발췌 요약함으로써 이용자들이 이 기준서를 적용하는 데 편의를 제공하기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다. 따라서 이 핵심규정을 올바르게 이해하기 위하여는 기준서의 본문 내용을 모두 살펴보아야 한다.

B1. (재무제표) 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표로 구성되며, 주석을 포함한다. (문단8)

재무제표 작성과 표시의 일반원칙

B2. (계속기업) 경영자는 재무제표를 작성할 때 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산 또는 중단할 의도가 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 상황에 놓인 경우를 제외하고는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다. (문단11)

B3. (재무제표의 작성 책임) 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다. (문단14)

B4. (재무제표의 공정한 표시) 재무제표는 경제적 사실과 거래의 실질을 반영하여 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동을 공정하게 표시하여야 하며, 기업회계기준에 따라 적정하게 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 본다. (문단15)

B5. (회계정책의 결정) 기업은 기업회계기준이 허용하는 범위 내에서 회계정책을 선택할 수 있다. 회계정책은 기업이 재무보고의 목적으로 선택한 기업회계기준과 그 적용방법을 말한다. 기업회계기준에서 선택적인 회계처리방법을 제시한 경우와 구체적인 회계처리방법을 제시하지 않은 경우에는 다음의 질적 특성을 갖춘 정보를 제공할 수 있도록 회계정책을 결정한다.

⑴ 회계정보는 목적적합하여야 한다. 목적적합성은 의사결정에 유용한 예측가치나 피드백가치를 가진 정보가 적시에 제공될 때 효과적으로 달성될 수 있다.

⑵ 회계정보는 신뢰할 수 있어야 한다. 신뢰성은 그 정보가 나타내고자 하는 바를 충실히 표현하고, 객관적으로 검증가능하며, 중립적일 때 효과적으로 달성될 수 있다. (문단17)

B6. (재무제표 항목의 구분과 통합 표시) 중요한 항목은 재무제표의 본문이나 주석에 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있도록 구분하여 표시하며, 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다. (문단20)

B7. (비교재무제표의 작성) 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 전기 재무제표의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또, 전기 재무제표의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다. 예를 들어, 전기 대차대조표일 현재 미해결 상태인 소송사건이 당기 재무제표가 사실상 확정된 날까지 해결되지 않은 경우에는 전기 대차대조표일에 불확실성이 존재하였다는 사실과 내용, 당기에 취해진 조치 및 결과 등에 대한 정보를 주석으로 기재한다. (문단23)

B8. (재무제표 항목의 표시와 분류의 계속성) 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 재무제표 항목의 표시와 분류는 다음의 경우를 제외하고는 매기 동일하여야 한다.

⑴ 기업회계기준에 의하여 재무제표 항목의 표시와 분류의 변경이 요구되는 경우

⑵ 사업결합 또는 사업중단 등에 의해 영업의 내용이 중요하게 변경된 경우

⑶ 재무제표 항목의 표시와 분류를 변경함으로써 기업의 재무정보를 더욱 적절하게 전달할 수 있는 경우 (문단24)

B9. (재무제표의 양식) 재무제표는 이해하기 쉽도록 간단하고 명료하게 표시하여야 하며, 이 기준서의 부록3에 예시된 재무제표의 양식을 참조하여 작성한다. 예시된 명칭보다 내용을 잘 나타내는 계정과목명이 있을 때는 그 계정과목명을 사용할 수 있다. (문단26)

대차대조표

B10. (대차대조표의 목적) 대차대조표는 일정 시점 현재 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 정보이용자들이 기업의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다. (문단31)

B11. (대차대조표의 기본구조) 대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다.

⑴ 자산은 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다.

⑵ 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분한다.

⑶ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다. (문단32)

B12. (자산과 부채의 유동성배열) 자산과 부채는 유동성이 큰 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다. (문단33)

B13. (유동자산) 다음과 같은 자산은 유동자산으로 분류한다.

⑴ 사용의 제한이 없는 현금및현금성자산

⑵ 기업의 정상적인 영업주기 내에 실현될 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유하고 있는 자산

⑶ 단기매매 목적으로 보유하는 자산

⑷ ⑴ 내지 ⑶ 외에 대차대조표일로부터 1년 이내에 현금화 또는 실현될 것으로 예상되는 자산 (문단 35)

B14. (유동부채) 다음과 같은 부채는 유동부채로 분류한다.

⑴ 기업의 정상적인 영업주기 내에 상환 등을 통하여 소멸할 것이 예상되는 매입채무와 미지급비용 등의 부채

⑵ 대차대조표일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채 (문단38)

B15. (대차대조표 항목의 구분과 통합표시) 자산, 부채, 자본 중 중요한 항목은 대차대조표 본문에 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 중요하지 않은 항목은 성격 또는 기능이 유사한 항목에 통합하여 표시할 수 있으며, 통합할 적절한 항목이 없는 경우에는 기타항목으로 통합할 수 있다. 이 경우 세부 내용은 주석으로 기재한다. (문단50)

B16. (자본금의 표시) 자본금은 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분하여 표시한다. 보통주와 우선주는 배당금 지급 및 청산시의 권리가 상이하기 때문에 자본금을 구분하여 표시한다. (문단52)

B17. (자본잉여금의 표시) 자본잉여금은 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분하여 표시한다. (문단53)

B18. (자본조정의 표시) 자본조정 중 자기주식은 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 주식할인발행차금, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등은 기타자본조정으로 통합하여 표시할 수 있다. (문단54)

B19. (기타포괄손익누계액의 표시) 기타포괄손익누계액은 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익 및 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등으로 구분하여 표시한다. (문단55)

B20. (이익잉여금의 표시) 이익잉여금은 법정적립금, 임의적립금 및 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)으로 구분하여 표시한다. 이익잉여금 중 법정적립금과 임의적립금의 세부 내용 및 법령 등에 따라 이익배당이 제한되어 있는 이익잉여금의 내용을 주석으로 기재한다. (문단56)

손익계산서

B21. (손익계산서의 목적) 손익계산서는 일정 기간 동안 기업의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 손익계산서는 당해 회계기간의 경영성과를 나타낼 뿐만 아니라 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보를 제공한다. (문단59)

B22. (손익계산서의 기본구조) 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다.

⑴ 매출액

⑵ 매출원가

⑶ 매출총손익

⑷ 판매비와관리비

⑸ 영업손익

⑹ 영업외수익

⑺ 영업외비용

⑻ 법인세비용차감전계속사업손익

⑼ 계속사업손익법인세비용

⑽ 계속사업손익

⑾ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

⑿ 당기순손익

⒀ 주당손익 (문단60)

B23. (매출액) 매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역 등의 총매출액에서 매출할인, 매출환입, 매출에누리 등을 차감한 금액이다. 차감 대상 금액이 중요한 경우에는 총매출액에서 차감하는 형식으로 표시하거나 주석으로 기재한다. (문단61)

B24. (매출원가) 매출원가는 제품, 상품 등의 매출액에 대응되는 원가로서 판매된 제품이나 상품 등에 대한 제조원가 또는 매입원가이다. 매출원가의 산출과정은 손익계산서 본문에 표시하거나 주석으로 기재한다. (문단63)

B25. (판매비와관리비) 판매비와관리비는 제품, 상품, 용역 등의 판매활동과 기업의 관리활동에서 발생하는 비용으로서 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다. (문단68)

B26. (영업외수익) 영업외수익은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익과 차익으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 것으로 한다. (문단71)

B27. (영업외비용) 영업외비용은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 비용과 차손으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 것으로 한다. (문단72)

B28. (법인세비용차감전계속사업손익) 법인세비용차감전계속사업손익은 영업손익에 영업외수익을 가산하고 영업외비용을 차감하여 산출한다. 또한 계속사업손익은 법인세비용차감전계속사업손익에서 계속사업손익법인세비용을 차감하여 산출한다. 여기서 계속사업손익은 기업의 계속적인 사업활동과 그와 관련된 부수적인 활동에서 발생하는 손익으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 모든 손익을 말한다. (문단73)

B29. (계속사업손익법인세비용) 계속사업손익법인세비용은 계속사업손익에 대응하여 발생한 법인세비용이다. (문단74)

B30. (중단사업손익) 중단사업손익은 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외손익으로서 사업중단직접비용과 중단사업자산손상차손을 포함하며, 법인세효과를 차감한 후의 순액으로 보고하고 중단사업손익의 산출내역을 주석으로 기재한다. 이 때 중단사업손익에 대한 법인세효과는 손익계산서의 중단사업손익 다음에 괄호를 이용하여 표시한다. (문단75)

B31. (당기순손익) 당기순손익은 계속사업손익에 중단사업손익을 가감하여 산출하며, 당기순손익에 기타포괄손익을 가감하여 산출한 포괄손익의 내용을 주석으로 기재한다. 이 경우 기타포괄손익의 각 항목은 관련된 법인세효과가 있다면 그 금액을 차감한 후의 금액으로 표시하고 법인세효과에 대한 내용을 별도로 기재한다. (문단76)

B32. (주당손익) 주당계속사업손익과 주당순손익은 손익계산서 본문에 표시하고 그 산출근거를 주석으로 기재한다. (문단77)

B33. (수익과 비용의 총액표시) 수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 이 기준서 외의 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다. (문단78)

이익잉여금처분계산서

B34. (이익잉여금처분계산서) 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)는 이익잉여금의 처분사항(또는 결손금의 처리사항)을 명확히 보고하기 위한 재무보고서이다. (문단80)

B35. (이익잉여금처분계산서의 기본구조) 이익잉여금처분계산서는 미처분이익잉여금, 임의적립금등의이입액, 이익잉여금처분액, 차기이월미처분이익잉여금으로 구분하여 표시한다. (문단81)

B36. (결손금처리계산서의 기본구조) 결손금처리계산서는 미처리결손금, 결손금처리액, 차기이월미처리결손금으로 구분하여 표시한다. (문단84)

현금흐름표

B37. (현금흐름표의 작성과 표시) 현금흐름표의 작성과 표시에 대하여는 현금흐름표에 관한 기업회계기준에서 규정한다. (문단87)

자본변동표

B38. (자본변동표의 목적) 자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. (문단88)

B39. (자본변동표의 기본구조) 자본변동표에는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다. (문단89)

B40. (자본변동표의 이익잉여금 표시) 자본변동표에서 전기에 이미 보고된 이익잉여금(또는 결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류수정이 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 기초 이익잉여금을 표시한다. (문단95)

주 석

B41. (주석 사항) 주석은 다음의 사항을 포함한다.

⑴ 재무제표 작성기준 및 중요한 거래와 회계사건의 회계처리에 적용한 회계정책

⑵ 기업회계기준에서 주석공시를 요구하는 사항

⑶ 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시되지 않는 사항으로서 재무제표를 이해하는 데 필요한 추가 정보 (문단96)

B42. (주석의 표시방법) 주석은 체계적인 방법으로 표시한다. 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시된 개별항목에는 관련된 주석내용과 상호 연결하는 기호 등을 표시한다. (문단97)

B43. (주석의 작성순서) 주석은 일반적으로 재무제표 이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는 데 도움이 될 수 있도록 다음의 순서로 작성한다.

⑴ 기업회계기준에 준거하여 재무제표를 작성하였다는 사실의 명기

⑵ 재무제표 작성에 적용된 중요한 회계정책의 요약

⑶ 재무제표 본문에 표시된 항목에 대한 보충정보(재무제표의 배열 및 각 재무제표 본문에 표시된 순서에 따라 공시한다)

⑷ 기타 우발상황, 약정사항 등의 계량정보와 비계량정보 (문단100)

B44. (경영자의 판단 근거) 재무제표에 영향을 미치는 회계정책을 적용할 때 경영자가 내린 판단의 근거를 문단100 ⑵ 또는 ⑷의 주석으로 기재한다. (문단106)

B45. (측정상의 중요한 가정) 미래에 관한 중요한 가정과 측정상의 불확실성에 대한 기타 정보를 주석으로 기재하여야 한다. 이러한 사항은 차기에 자산과 부채의 장부금액에 대한 중요한 조정을 유발할 수 있는 중요한 위험과 관련이 있다. 따라서 이에 영향을 받을 자산과 부채에 대하여 다음 사항 등을 주석으로 기재한다.

⑴ 자산과 부채의 성격

⑵ 대차대조표일 현재의 자산과 부채의 장부금액

⑶ 위 ⑵의 장부금액이 차기에 중요하게 조정될 가능성이 있다는 사실 (문단108)

부록 6. 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”과 현행 기업회계기준의 비교

구 분	기준서	현행 기업회계기준
재무제표의 종류	대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 자본변동표, 주석	대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 주기와 주석
계속기업의 전제	계속기업을 전제로 재무제표를 작성하고 그 전제에 중요한 의문이 있는 경우 주석 기재	(직접적인 언급 없음)
회계정책의 결정	기업회계기준에서 정하지 않은 거래나 사건에 대한 회계정책을 결정할 때 고려할 사항 제시	(직접적인 언급 없음)
재무제표의 표시와 분류의 계속성	기간별 비교가능성을 제고하기 위해 재무제표의 표시와 분류방법은 매기 동일하게 적용하는 것을 원칙으로 함	(직접적인 언급 없음)
비유동자산의 구분표시	투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산	투자자산, 유형자산, 무형자산
기타비유동자산	임차보증금, 비유동자산으로 분류되는 이연법인세자산, 장기매출채권, 장기미수금 등 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산	투자자산으로 분류
자본의 구분표시	자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)	자본금, 자본잉여금, 이익잉여금(또는 결손금), 자본조정
기타포괄손익누계액	매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익	자본조정으로 분류

구 분	기준서	현행 기업회계기준
이익잉여금의 구분표시	법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)	이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금, 처분전이익잉여금(또는 처리전결손금)
신주청약증거금의 표시	자본조정 항목	자본금 다음에 적절한 과목
유동/비유동 분류기준	1년 및 정상적인 영업주기 기준(다만, 1년을 초과하는 유동자산(유동부채) 금액은 주석기재)	1년 기준을 원칙으로 함
영업외수익(영업외비용)에 대한 정의	기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익(비용)으로서 중단사업손익에 해당하지 아니하는 것	(영업외수익(영업외비용)에 대한 정의 없음)
중단사업손익	기업회계기준서 제11호 “중단사업”에 따라 별도 표시	중단사업손익을 별도 표시하지 않음
특별손익	특별손익의 개념을 폐지하여 손익계산서 본문에 별도 표시하지 않음	손익계산서 본문에 별도 표시
주당손익의 표시	손익계산서 본문에 별도 표시	당기순이익에 주기
자본변동표의 개념	자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공	(재무제표에 포함되지 않음)
주석	주석의 구조와 작성방법에 대한 구체적인 기준 제시	(구체적인 기준 없음)