“100선 원가관리회계”

100선 원가관리회계 조익철 회계사

■ “100선 원가관리회계”를 정오표 및 추록을 발간하면서(2004.11)

【1】“100선 원가관리회계”의 접근방법과 100선(100문제)

1. 핵심이론에 대한 전체적인 흐름을 파악

최근 원가회계는 특정 분야보다 전 분야에 걸쳐 골고루 출제되는 경향과 계산 중심의 문제에서 계산의 의미와 개념을 요구하는 경향으로 변화되고 있다.

효과적인 학습방법은 핵심이론에 대한 복습으로 꾸준히 정리하자.

“100선 원가관리회계는 다양한 비유와 사례를 중심으로 접근”

2. 원가/관리회계를 3가지 핵심 Point

문제에 대한 빠른 파악(문제상 핵심사항을 체크)

논리(로직)의 전개와 주판(계산)실력

논리의 대한 전개는 전체적인 내용 및 접근 방법이 머릿속에 전개되어야 한다. 그리고 빠른 계산능력이다. 그리고 문제를 읽으면서 빨리 문제를 정리하는 것이 매우 중요하다. 그리고 서술형문제에 대한 최신 신 이론의 경향과 내용을 묻는 문제가 2003년과 2004년의 주류이기도 하다.

3. 원가/관리회계를 학습하는 방법

1)자신의 100선을 정리하는 것(my100sun@hanmail.net)

따라서 자신의 요약을 정리하는 것이 2차 시험의 막판에 당황하지 않는다. 자신의 100선 아니 꼭 100선이 아니어도 좋다. 연습장에 하나하나 정리하여 2차 시험 10분전까지 가져가자.(저의 체험이고 100선의 유래입니다.)

2) 단계별 접근방법으로 1회독에 70%완성 2회독에 나머지 90%까지

원가/관리회계가 어려운 이유는 생소하기 때문이다. 생소함을 극복하기 위하여는 친숙하게 또는 많은 인내가 필요한 것이 사실입니다. 다만 이러한 생소함을 극복하기 단계별 접근이 필요하다. 처음부터 일 회독에 모든 것을 마스터하는 것은 바람직한 방법이 아니다.

4. 핵심 7 장에 대한 중요성

학습시간이 절대적으로 부족하다면 핵심 7장만 정리하면 된다. 왜냐하면 7장에서 매년 80%정도가 기출이 되고 있기 때문이다. 출제자입장에서 가장 중요한 사항이고 확인 포인트이기 때문이다.

종합원가계산, CVP분석, 변동원가계산, 차이분석, 표준원가, 관련원가분석, 활동원가계산

【2】핵심문제 및 정오사항

제 1 부(2004년 11월의 진도 일정)

제 1 장 원가계산 일반(제조간접비 배부)

제1호 제 2호(과제) 제 3호(표준원가계산이후에 풀실 것을 당부)

제 2 장 보조부문 원가배분

제4호 제 5호(최근 다수 출제영역) 제 6호

[정오사항] p 93 상 15 현재전력공급량 3,800  6,400 → 3,200  4,000으로 수정

제 3 장 종합원가계산

제7호 제 8호(좋은 문제) 제 9/10호(과제) 제11호 제 12호(제13호 이후는 next)

[정오사항] p 119 상 8 당기착수량 2,400 → 2,000으로 수정

p 120 상 5 당기착수량 2,400 → 2,000으로 수정

p 152 5.원가흐름분개에서 2)가공비 투입대체분개에서

(대변) 재공품 → (대변) 가공비로 수정

p 161 하 5 후공정대체 99,000 → 100,000으로 수정

p 161 하 4 기말제공품 5,000 → 4,000으로 수정

p 167 문자자료 (4)에서 “정상공손원가는 완성품에만 배분한다“라는 문구를 삭제 또는 정상공손원가는 양품에게만 배분한다로 수정

제 4 장 활동원가계산

제18호(과제) 제20호(좋은 문제) 제 19호(ABC원조)

p 215 하 2 품질검사횟수 → 품질검사시간

p 217 하 9 활동별배부율 239,500 → 239,600으로 수정

p 218 해답2에서 영업이익률이 표준형의 경우 30% → 33.52%로 수정  또한 고급형의 경우 -1% → -4.27%로 수정

제 5 장 결합원가계산

제23/24/25호 제 26호(결합원가의 대표적인 문제)

제 6 장 원가추정

제27호 제 28호 제 29호(학습곡선의 대표적인 문제)

p 280 그림6-2  T2 100시간 → 160시간으로 수정

제 7 장 CVP분석

제32-37호 제 39호(영업레버리지) 제 42호(ABC+CVP분석)

p 301  1)개념 밑의 공식 중 2번째 공식에서 제일 우측에 생산하여 판매한 수량 → 생산하여 판매한 수량×단위당 공헌이익로 수정

p311	上 2 과세표준 100,000 이상은 → 100,000 초과는 수정

p345  하 2  63,570단위가 → 63,750 단위로 수정

p356  上 4 '제'공품이 →'재'공품으로 수정

p357  下 1  5,371단위가 → 5,357 단위로 수정

p367       물음 3에서 한 대당 이익의 10%→ 60%로 수정

제8장변동원가계산

제43호(기본문제) 제 45호(기출) 제48호(기출) 제 46호(초변동원가계산)

p395 상2/下2 직접재료비를 → 직접노무비로 수정

p401 下1  단위당 제조간접비를 → 단위당 '변동'제조간접비로 수정

p402 上4  단위당 고정판관비 →단위당를 삭제하고 고정판관비로 수정

p412 上4  단위당 고정제품원가→고정을 삭제하고 단위당 체품원가로 수정

p420 해답5.에서 Ⅲ.전부원가계산에 의한 영업이익 → Ⅲ.변동원가계산에 의한 영업이익으로 수정

p422 하3  매출증가로 인한 공헌 이익 감소분 → 매출감소로 인한 공헌이익 감소분으로 수정

p423 해답3.에서 1차연도와 '2'차연도간의 영업이익 차이 분석 → 1차연도와 '3'차연도로 수정

제 9 장 종합예산

제49호(기본)

p433 상 1  미도상사 → 백호상사로 수정

제 10 장 원가차이분석

100선 모든 문제를 정리

p465 上2 에서 조업도 수준과 일정하므로→ “조업도 수준과 관계 없이 일정하게 발생하므로“로 수정

p474 그림10에서 복수 제품→ “복수 생산요소“로 수정

p489 하8에 '원한'을→ '권한'으로 수정

제 11 장 표준원가계산

제60호 제 61-1호 제 62-2호

p520 해답2 완산량 단위당 원가- 표준원가는 생략하고 p521의 해답3을 해답2로 그리고 p522 해답3으로 수정

제 12 장 매출차이분석와 투자중심점의 성과평가

제63-64호 제 66호

p556 하1 순이익 → 세전순이익으로 수정

제 13 장 균형성과표

제68호

제 14 장 관련원가분석

100선 모든 문제를 정리한다.

p605 하7 “유휴설비분석을 통하여........아유이다.“ 문장을→ 하3에 위치한  한단계 앞으로 이동하여 문장을 구성

p610 上3 비근한 예를→비슷한 예로 수정

p630 上6의 변동제조간접비가 25,000 →2,500수정 :따라서 上7 증분이익이 5,000 → 27,500으로 수정

p634 上1의 청솔주식회사 →백호주식회사로 수정

p636 해답2.에서 전부원가는 3,200 → 3,000로 특별주문가격은 3,520 → 3,300으로 수정 따라서 증분수익은 7,040,000 → 6,600,000 증분이익은 1,440,000 → 1,000,000으로 수정

제 15 장 자원제약과 재고자산관리모형

제76호-80호 제 81호

p669 상13  연 3,000시간 → 3,200시간으로 수정

제 16 장 목표원가계산과 품질원가계산

제82호 제 84호(판매가격결정 신경향 2004년 CTA 유사 2002 CPA 기출)

제 17 장 제약이론

제85-86호(기본 세무사의 범위) 제 87-88호

제 18 장 내부대체

제89-90호 기본문제만 정리

제 19 장 자본예산

100선 문제 2 문제 정리

p 761 하 2 50,000*(1-0.4) → 50,000*(1-0.4)(1+0.2)로 수정

p 768 상 6,7 1차년도,1차년도 → 2차년도,3차년도로 수정

p 774 감가상각비 효과가 37,500으로 되어 있는데 12,500으로 수정되어야 함. 따라서 답도 NPV=374,156으로 수정되어야 함.

제 20 장 불확실성하의 의사결정

제 97호(불확실성+특주 ) 제 100호(불확실성+CVP분석)

p794 上1줄에서 40개 → 400개로 수정

p808 그래프 하단에서 [제 1안]은 [제2안]를 [제2안]은 [제1안]으로 수정

백선 81-1호추가(2004). 신제품개발 및 재고자산관련 관련원가분석

[2004 CTA 수정]

백선회사는 새로운 MP3 신제품을 생산하여 단위당 ￦105의 가격에 연중 고르게 판매하는 방안을 고려하고 있다. 이 신제품의 판매는 추가의 고정판매비가 발생하지 않는 기존의 판매망을 통하여 이루어질 수 있다. 한강회사의 원가계산부서는 이 신제품의 예상연간 판매량인 120,000단위에 근거하여 아래와 같은 연간 증분원가 정보를 산출하였다.

제조원가	직접재료원가 ￦3,600,000 직접노무원가 ￦2,400,000 변동제조간접원가 ￦2,400,000 고정제조간접원가 ￦2,400,000
판매비와 관리비	판매수수료 : 매출의 l0%
재고유지원가	?

1) 재고유지원가

판매비와 관리비 및 재고유지원가는 유지되어야 하는 평균재고자산가액(고정원가 불포함)의 12%로 추정된다. 신제품의 도입시 유지되어야하는 평균재고자산자료는 다음과 같다.

원재료	2개월 판매량
재공품	재료 : 100% 완성도, 직접노무원가 및 변동제조간접원가 : 50% 완성도 : 1개월 판매량
제 품	2개월 판매량

2) 고정제조간접원가는 신제품 판매에 따른 증분원가로 파악한다.

[물음]

1. 백선회사가 신제품을 도입할 경우의 연간증분원가를 구하시오.

2. 백선회사가 신제품을 도입할 경우 단위당 공헌이익이 ￦20인 기존제품의 연간판매수량이 현재의 연 300,000단위에서 연 240,000단위로 감소한다고 가정하면, 연간순이익에 미치는 영향을 계산하시오.

3. 백선회사가 신제품을 도입할 경우 단위당 공헌이익이 ￦20인 기존제품의 연간 판매수량은 신제품이 두 단위 팔릴 때마다 한 단위씩 감소한다고 할 때, 신제품의 손익분기판매수량을 계산하시오.

[해답]

1. 연간증분원가(비용) 계산

1. 증분변동원가(=증분변동제조원가 + 증분판관비 + 증분재고유지원가)
1) 증분직접재료비	￦3,600,000	/120,000개＝	30
2) 증분직접노무비	2,400,000	/120,000개＝	20
3) 증분변동제조간접비	2,400,000	/120,000개=	20
4) 증분변동판매관리비 105×0.1×120,000=	1,260,000	/120,000개=	10.5
5) 증분재고유지원가*)	300,000	/120,000개=	2.5
총증분변동원가	9,960,000		￦83
2. 증분고정원가	2,400,000		￦20
연간증분원가(1+2)	12,360,000		￦103

따라서 신제품을 도입할 경우의 연간증분원가＝￦12,360,000이다.

[백선생각]

상기의 기출문제는 증분원가의 파악을 관련원가분석의 핵심이므로 기출되었다. 그러면 우리는 신제품 도입이라는 상황에 대하여 증분원가 발생요인을 일단 신제품 제조이다. 그래서 증분변동제조원가(직재+직노+변제간)가 발생(증분)한다. 그리고 판매관리비의 추가 발생일 것이다. 이것은 기본적인 사항이다. 그래서 증분변동판매관리비가 발생한다. 또한 신제품과 관련하여 재고자산이 추가 투입이 되고 이를 재고유지원가이다. 재고유지원가는 2003년 1차, 2003년 회계사 2차에 기출된 사항이다.

연간증분원가 = 증분변동원가 + 증분고정원가

증분변동원가 = 증분변동제조원가 + 증분변동판관비 + 증분재고유지원가

증분재고유지원가는 매우 단순한 논리에서 시작하자. 새 아파트로 이사를 하면 증가하는 비용은 무엇인가? 가구설치비용이 고정원가이고 의식주(=변동제조원가)가 증가할 것이고 변동판관비도 증가할 뿐만 아니라 아파트 관리비(재고유지원가)가 발생할 것이다.

*) 단위당 재고유지원가(=(총재고자산가액 * 평균재고유지원가율)/재고자산수량)

1.직접재료 ￦30×120,000개×2/12＝	￦600,000
2.재공품 {￦30＋(20＋20)×0.5}×120,000개×1/12＝	500,000
3.제품 (￦30＋20＋20)×120,000개×2/12＝	1,400,000
신제품 생산시 필요한 재고자산가액(원가)	￦2,500,000
단위당 재고유지원가 ￦2,500,000×0.12÷120,000개＝	￦2.5

[백선생각]

그러면 재고유지원가는 어떻게 구하는냐? 일반적인 재고유지원가는 재고수량 * 단위당 재고유지원가이다. 즉 평수 * 평당 아파트 관리비이다.

그러나 총액으로 접근하면 비율이 산출된다라는 원가관리회계의 아주 기본적인 사항을 정리하면 문제는 없다. 이것이 아파트관리비는 아파트가격에서 평당관리비비율을 적용한다라는 논리와 동일하다.

재고유지원가 = 재고수량(Q) * 단위당 재고유지원가(P)

아니면       = 재고자산가액(총액) * 평균재고유지원가발생비율(%)

2. 신제품 생산에 대한 관련원가분석

Ⅰ.증분수익=신제품매출	@￦105×120,000개	=	￦12,600,000
Ⅱ.증분비용(=증분원가 + 기회원가)			￦13,560,000
증분원가	해답1에서	= ￦12,360,000
기회원가	60,000개×@20	= 1,200,000
기존제품 공헌이익의 감소
Ⅲ. 증분이익			￦(-)940,000

∴ 증분이익이 0보다 적므로 신제품을 생산을 포기하는 것이 유리하다.

3. 관련원가분석과 연계한 CVP분석

█ 원가 및 수익분석

항목	단위당
판매가격	105
변동비 변동제조원가 변동판관비 재고유지원가 기존제품 공헌이익 감소=20/2	70 10.5 2.5 10
단위당 공헌이익	12
고정비	2,400,000
이익함수	∏ =(105-93)Q-2,400,000

판매수량	Qbep= 2,400,000/12=200,000단위

CVP분석의 기본은 무엇인가? 100선 원가관리회계에서는 원가 및 수익분석이다. 여기서 단위당 공헌이익을 구하여 손익분기점 수량을 계산하는 것이 원칙이다.  이것이 머리에 정리되지 않으면 정답은 멀어져간다는 사실이다.

추가되는 기회원가인 기존제품의 단위당 감소하는 공헌이익을 추가하여야 한다는 논리를 가져야 합니다. 비근한 예로 최근 인기가 있는 김치냉장고를 팔면 일반냉장고의 수량이 줄어든다는 사실입니다.

[별해] : 이익함수를 기본으로 판매수량(Q)를 기준으로 이익함수를 계산하면 다음과 같은 이익함수가 설정된다.

22Q－2,400,000－(Q/2)×20＝0, 손익분기점이므로 이익은 0으로 계산하면

Q＝200,000단위

산식에 대한 설명 :신제품이 두 개 팔릴 때마다 기존제품의 판매수량이 한 단위씩 감소하므로 Q개의 신제품이 판매시 기존제품은 Q/2개 감소하여 공헌이익이 (Q/2)×20만큼 감소한다는 사항을 추가시키면 된다.