「2000 원가관리회계」 추록 (김영주)

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p10 하 6	∼생산직종업원에게 노동의 대가로 지급되는 금액으로서 직접적으로∼	∼생산직근로자의 임금으로서 직접적으로
p12 상 6	재공품	재공품(작업장)
	제품	제품(창고)
p17 하 5	∼복리후생비중 2/3는 본사분이다.	∼복리후생비중 2/3은 공장분이다.
p22 하 2	∼원재료, 재공품, 제품계정에 기입하시오.	∼원재료, 노무비, 제조간접비, 제품계정에 기입하시오.
p49 하 8	1,000kg	1,100kg
p61 하 6	∼배부할 필요가 없다.8)	∼배부할 필요가 없다.
p80 하 7	배부순서는 일반적인 기준에 의한다.	배부순서는 B부문부터 한다.
하 5 삭제	Point : B부문의 제조간접비가 A부문보다 크므로 B부문부터 배부한다.	<삭제>
p84 상 7	∼주방장은 1명만 근무하고 있다.	∼주방장은 1명(｀1,000,000×1)만 근무하고 있다.
p92 상 2	∼를 4가지 활동분야로∼	∼를 5가지 활동분야로∼
p106 표 4-1 표안 5	*판매전이 치열하다.	*판매전이 치열하다.2)
p107 각주 5)	∼이것이 바로 재료비 완성품환산량 단위당 원가이다.	∼이것이 바로 재료비 완성품환산량 단위당 원가이며 완성품(제품) 한 단위당 투입되는 재료비는 ｀50,000이라는 의미다.
p108 각주 8)	이것이 바로 가공비 완성품환산량 단위당 원가이다.	이것이 바로 가공비의 완성품환산량 단위당 원가이며 완성품(제품) 한 단위당 투입되는 가공비는 ｀100,000이라는 의미다.
p120 상18	∼재료비는 2,500개 : 500개의 ∼	∼재료비는 2,000개 : 500개의 ∼
p121 상6	∼단위당 원가 계산시 순수하게∼	∼단위당 원가는 순수하게∼
p129 하 5 위 추가		각 공정별로 원가를 계산하므로 제조간접비를 먼저 배부후 각 공정별로 원가를 집계한다.
p133 하 5 그림	검사 0%	재료 0%
p135 상11	(주)명성은 단일제품을 대량으로∼	(주)명성은 단일공정에서 단일제품을 대량으로∼
p144 하2	비정상공손	기말재공품
p146 상7	예제 5	예제 6

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p156 하6	100□／80□ □□□□□□□□□□□□Ａ90□ 2	100□／80□ □□□□□□□□□□□□ ×100%Ａ90□ 2
	100□／84□ □□□□□□□□□□□Ａ92□ 2	100□／84□ □□□□□□□□□□□□ ×80%Ａ73.6□ 2
p197 해답 밑 그림		0%위에 □전공정비□ 추가
p198 상4	기 말 10,000	기 말 10,000(75%)
p205 하3	위 손익계산서를 본 경영자 B가 이익이 나지 않는다는∼	위 손익계산서를 본 경영자가 B제품이 이익이 나지 않는다는∼
하1	따라서 B의 판매를 중단해서는 안된다.	따라서 B의 생산을 중단해서는 안된다.
p208 하15	∼므로 판매관리비가 제조원가를 될 수 없기 때문이다.	∼므로 판매관리비는 제조원가가 될 수 없기 때문이다.
p209 상14	위 연구 1에서	위 예제 1에서
p213 하10	연산품의 회계처리	결합원가계산과 종합원가계산의 결합
p215 상2	∼작성한 두 재공품,∼	∼작성한 후 재공품,∼
p216 하10	재공품 - B공정	재공품(Y) - B공정
p219 하1 추가		2. 제품 B를 추가가공하기 위해서는 B의 추가가공후 단위당 판매가격이 최소한 얼마 이상이 되어야 하나?(소수 둘째자리에서 반올림할 것)
p219 상8	∼비용의 증분(추가비용)을 비교하여∼	∼비용의 증분(증분비용, 추가비용)을 비교하여∼
p220 하11	2.	2. - 삭제, 손익계산서 - 추가
p252 상6	∼단계배부법(A부문부터 배부)에 의하여∼	∼단계배부법(배부순서는 일반적인 기준에 의한다)에 의하여∼
p254 표 6-1	⑴ 제조간접비가 과대배부되는 경우	⑴ 제조간접비가 과소배부되는 경우
	⑵ 제조간접비가 과소배부되는 경우	⑵ 제조간접비가 과대배부되는 경우
p264 하5	*제조원가 #101(｀1,920,000)과 #102 (｀760, 000)의 합계	⑧번 밑에서 ⑨번 밑으로 이동
p279 하1	단, ｀10단위에서 반올림한다	단, ｀1단위에서 반올림한다
p304 하11	*AP×AQ□	*AP×AQ□ @4.5×56,000kg
하3	*AP×AQ **SP×SQ	*AP×AQ @4.5×40,000□ **SP×SQ @5×8,000개×4□
p305 상13	∼유리한 차이가 발생하면 여러 계정들이 실제원가보다 ∼	∼유리한 차이가 발생하면 표준원가로 기록된 여러 계정들이 실제원가보다 ∼
p305 상17	∼가산해 주어야 한다.	∼가산해 주어야 한다(실제원가Ａ표준원가／불리한 차이１유리한 차이).

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p306 상5	* SP×AQ□(실제구입량)	* SP×AQ□(실제구입량) @5×56,000kg
상9	* SP×AQ(실제사용량)	* SP×AQ(실제사용량) @5×40,000kg
p308 상5	*AP×AQ	*AP×AQ @3×20,000시간
상9	* AP×AQ **SP×SQ	* AP×AQ **SP×SQ @5×8,000개×2시간
p309 상5	*실제원가 **표준원가 배부액 (SQ×SP)	* 실제원가 **표준원가 배부액 (SQ×SP) @3×8,000개×2시간
하1	*실제원가 **배부액 (SP×SQ)	*실제원가 **표준원가배부액 (SP×SQ) @2×8,000개×2시간
p315 하10 표 7-7	매출원가(6.000개)	매출원가(6,000개)
p329 하3	@5×8,000kg	@5×8,000시간
p331 상14	* 실제원가 (SP×SQ) **SP×SQ	* 실제발생액 ** 표준원가 SP×SQ
상17	* 실제원가 SQ×SP	* 실제발생액 ** 표준원가 SP×SQ
p337 상4	정상공손의 원가를 전액 완성품에만 부담시키고	삭제
p338 하9	2. 공손을 무시하는(비정상공손손실계정을 설정) 방법	2. 공손을 무시하는(비정상공손손실계정을 설정하지 않는) 방법
하3	예제 2) 공손을 무시(비정상공손손실계정을 설정)하는 방법	예제 2) 공손을 무시하는(비정상공손손실계정을 설정하지 않는) 방법
p339 상7 추가	연간 고정제조간접비예산은∼	제조간접비 표준배부율은 직접노동시간당 ｀7이며 연간 고정제조간접비예산은∼
p384 상9	(?)	?(1)
상10	(?)	?(2)
상11	｀(?)	?(3)
하13	변동제조간접비 예정배부율Ａ｀8１5Ａ｀3/개	?(1) 변동제조간접비 예정배부율Ａ｀8１5Ａ｀3/개 ?(2)Ａ19 ?(3)Ａ41
하12	전부원가계산(20×1년)	정상전부원가계산(20×1년)
p385 하15	변동원가계산(20×1년)	정상변동원가계산(20×1년)
p388 상7	전부원가계산(20×1년)	표준전부원가계산(20×1년)
p389 상6	변동원가계산(20×1년)	표준변동원가계산(20×1년)
p401 하12	전부원가계산(20×1년)	정상전부원가계산(20×1년)
p402 상10	변동원가계산(20×1년)	정상변동원가계산(20×1년)
p404 하13	전부원가계산	표준전부원가계산
p405 상2	변동원가계산(20×1년)	표준변동원가계산(20×1년)
p409 하9	전부원가계산(20×1년)	표준전부원가계산(20×1년)

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p410 상6	변동원가계산(20×1년)	표준변동원가계산(20×1년)
p411 하1	22,000kg	26,000kg
p412 상1	전부원가계산 손익계산서	표준전부원가계산 손익계산서
하13	변동원가계산 손익계산서	표준변동원가계산 손익계산서
p417 상6	변동비	변동제조원가
상8	고정비	고정제조원가
p443 하4	｀40	｀80
p455 상3	∼가격이 일정하다는 세부적인∼	∼가격이 일정하고 학습효과는 발생하지 않는다는 세부적인∼
p476 그림 10-2	p 변동비율(□□) v	v 변동비율(□□) p
p496 하15	∼생산량과 판매량이 동일하고∼	∼생산량과 판매량이 변동원가계산의 손익분기점 판매수량(12,000개)과 동일하고∼
하12	∼계산방법 모두 하나가 구해진다.	∼계산방법 모두 동일하다.
p497 각주17	이 부분은 제12장 자본예산을 ∼	이 부분은 제13장 자본예산을 ∼
p498 상10	잔존가액은 없으며 정액법으로∼	수정 후 4년 후 처분가액은 없으며 정액법으로∼
p501 상1	* CF =	* △CF =
p514 하1	｀100,000	｀1,000,000
p517 하8	A B B	A B C
p524 하7	20×2	20×1
하6	20×2	20×1
p542 표11-1	단기의사결정 :순이익기준	단기의사결정 :순이익기준 10장, 11장, 12장
	장기의사결정(자본예산) :현금흐름기준	장기의사결정(자본예산) :현금흐름기준 13장
p551 하5	50개×@(12／1)Ａ	삭제
p566 하8	A, B □ 0 - ④	A, B □ 0 - ④
p571 하6	생산하지 못하기 때문이다.	생산하지 못함에도 불구하고 노동자들을 정리해고하기는 현실적으로 쉽지 않기 때문이다.
하3	첫째, 처리량(Throughout)이란	첫째, 처리량공헌이익(Throughout Contri- bution)이란
p576 하3	2,000·X １ 100,000 □ 0	2,000·X １ 100,000 Ｂ 0
하2	2,000·X １ 100,000 □ 0	2,000·X １ 100,000 Ｂ 0

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하1	□X □ ｀	□X Ｂ ｀
p579 상10	80	800
p580 상12	｀850,000	｀750,000
상14	｀50,000 > 0	｀(50,000) ＠ 0
p585 상13	문제 10	문제 9, 이하번호 조정(문11→문10, 문12→문11, 문13→문12,)
p589 상6	제조부문 A 제조부문 B	제조부문 X 제조부문 Y
상12	제조부문 A와 B	제조부문 X와 Y
상20	제조 A 제조 B	제조 X 제조 Y
p590 상1	제조(A) 제조(B)	제조(X) 제조(Y)
p618 상8	100,000개(｀75１45)１80,000개(｀75１45)	20,000개(｀75１45)／80,000개(｀75１45)１80,000개(｀75１45)
p625 하8	법인세(20%, 35%) 60,000 420,000 445,000	법인세(20%,35%) 20,000 420,000 440,000
p636 상4	∼정액법으로 감자상각한다.	∼정액법으로 감가상각한다.
p640 상11 밑줄추가	변동비 210,000 240,000	변동비 210,000 240,000
p642 하7	5년 연금현가계수	4년 연금현가계수
p653 상11	또는 (△S１△D)(1１t)／(△D·t)	또는 (△S１△O)(1１t)／(△D·t)
p685 하1	8. 재료매입액과 현금지출을∼	8. 재료매입액을 제외한 현금지출을∼
p718 하 11	A 3,600kg 2 8kg 8	A 3,600kg 2(66.7%) 8kg 8(80%)
하 9	B 1,800kg 1 2kg 2	B 1,800kg 1(33.3%) 2kg 2(20%)
p718 하4	것이다. 이와 같이 배합차이를	것이다. 상대적으로 가격이 싼 A 재료를 표준비율(80%)보다 실제 더 적게(66.7%) 투입하고 상대적으로 가격이 비싼 B 재료를 표준비율(20%)보다 실제 더 많이(33.3%) 투입함으로써 불리한 배합차이가 발생하였다. 이와 같이 배합차이를
p721 상11	이와 같이 배합차이를 가지고∼	상대적으로 임률이 비싼 숙련공을 표준비율(60%)보다 실제 더 많이(67.27%) 투입하고 상대적으로 가격이 싼 미숙련공을 표준비율(40%)보다 실제 더 적게(32.73%) 투입함으로써 불리한 배합차이가 발생하였다. 이와 같이 배합차이를 가지고∼
p724 상8	의 차이와 일치한다. 매출조업도차이의 계산시	의 차이와 일치한다. 왜냐하면 두 예산상의 고정비 예산액이 같으므로 공헌이익의 차이가 곧 순이익의 차이가 되기 때문이다. A의 매출조업도차이의 계산시

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p727 상10 상11	A ｀100 ｀30 ｀60 400개 B 40 20 20 800개	A ｀100 ｀40 ｀60 400개 B 40 10 30 800개
p748 상8	수량차이를 계산하고	능률차이를 계산하고
p761 상1	5.불완전정보8)의 기대가치	p767 □6.예측오차의 원가□ 문단 전체가 p761로 이동후 다음과 같이 번호 수정. 5.예측오차의 원가 6.불완전정보8)의 기대가치
p790 상 2	[eqn: x_2]＞판매량이 1,500개	[eqn: x_2]＞수요량이 1,500개
p791 상10	[문제 5] EVSP, EVSI(96 CPA 2차)	[문제 5] EVPI, EVSI(96 CPA 2차)
p791 하11 요구사항 위 추가		단, 확률계산시 소수 넷째자리에서 반올림하시오.
p801 하5	∼생산활동의 결과 평균생산조사를 포기하는 것인데, 경영자가∼	∼생산활동의 결과 평균생산원가가 ｀10, 000으로 보고되었다. 회사가 취할 수 있는 행동은 조사를 실시하거나 또는 조사를 포기하는 것인데, 경영자가∼

<기출문제분석 p3>

공인회계사 2차 기출문제 분석

연도	출제문항	1,2장	3장	4장	5장	6장	7장	8장	9장	10장	11장	12장	13장	14장	15장	16장
2000	7/25		2	1			1			1					1	1

<기출문제분석 p4>

세무사 1차 기출문제분석

연도	출제문항	1,2장	3장	4장	5장	6장	7장	8장	9장	10장	11장	12장	13장	14장	15장	16장
2000	13/40	1		2			1	2		2	2	1			1	1

<기출문제분석 p5>

공인회계사·세무사 2차 기출문제분석

연도	출제문항	1,2장	3장	4장	5장	6장	7장	8장	9장	10장	11장	12장	13장	14장	15장	16장
2000		CPA								세무사 CPA				CPA	CPA

<p24 표 2-6 원가계산의 흐름>

원재료계정 대변 직접재료비 → 직접재료비1)

노무비계정 대변 노무비     → 직접노무비1)

제조간접비계정 대변 제조간접비 → 제조간접비1)

재공품계정 차변 → 직접재료비2)

재공품계정 차변 → 직접노무비3)

재공품계정 대변 → 당기제품제조원가4)

제품계정 차변 → 당기제품제조원가5)

*1) 재공품이 정확한 계정과목이지만 여기서는 원가의 흐름을 강조하기 위하여 이렇게 표현했다.

*2) 원재료  *3) 노무비  *4) 제품

*5) 재공품이 정확한 계정과목이지만 여기서는 원가의 흐름을 강조하기 위하여 이렇게 표현했다.

<p113 상 12 아래 추가>

완성품과 기말재공품에 포함되어 있는 재료비와 가공비를 구분하여 보면 다음과 같다.

		재료비			가공비
완성품		800개×Ｄ300Ａ	｀240,000		800개×Ｄ150Ａ	｀120,000
기말재공품		400개×@300Ａ	120,000		240개×@150Ａ	36,000
계			｀360,000			｀156,000

결국 재료비 ｀360,000이 800개＞400개, 가공비 ｀156,000이 800개＞240개의 비율로 완성품과 기말재공품에 배부되었다.

<p121 각주 추가>

		완성품 환산량 단위당 원가
		재료비			가공비
기초재공품		｀40,700/500개=	@81.4		｀89,200/(500×0.8)=	@223
당기작업분			@77			@146

재료비나 가공비의 완성품 환산량 단위당 원가가 전기에 비해 당기가 적으므로 동일한 제품 한단위를 보다 적은 원가로 생산하였다. 즉 당기가 전기보다 생산을 더 효율적으로 했다.

<p134 상 13 (2) 위로  추가>

재공품(수량)
기초재공품 ×× 당기착수량 ×× □□□□□ ×× □□□□□	완성품 ×× 정상공손 ×× 비정상공손 ×× 기말재공품 ×× □□□□□ ×× □□□□□

<p135 각주 추가>

검사합격품의 10%가 정상공손이라면 완성품 100개에서는 10개 기말재공품 50개에서는 5개의 정상공손이 나온다. 따라서 총 15개의 정상공손의 원가를 먼저 계산한 후 이를 100개＞50개의 비율 즉 물량을 기준으로 배부하는 것이다.

특정검사시점에서 한꺼번에 정상공손이 발생하는 경우 검사시점 이후로는 더 이상 가공이 이루어지지 않으므로 완성품에서 발생한 정상공손이나 기말재공품에서 발생한 정상공손이나 단위당 가공비는 동일하다.

검사시점 50%이고 기초재공품은 없으며 완성품 200개 기말재공품 100개(70% 완성) 가공비의 완성품환산량 단위당 원가는 @100 검사합격수량의 10%가 정상공손인 경우를 보자.

		검사		말
0% 50% 70% 100%
200□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□↘□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□200
100□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□↘□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

정상공손은 완성품 200개에서 10%에 해당하는 20개가 나오고 기말재공품 100개에서 10%에 해당하는 10개가 나온다. 정상공손의 원가중 가공비는 다음과 같다. 완성품에서 발생한 정상공손의 가공비 ｀1,000은 완성품이, 기말재공품에서 발생한 정상공손의 가공비 ｀500은 기말재공품이 부담하는 것이 합리적이므로 정상공손의 총가공비 ｀1,500을 완성품과 기말재공품의 물량비율 200＞100으로 배부하면 된다.

발생근원		정상공손의 가공비			배부액 계산		배부후
완성품		20개×50%×@100=	｀1,000		｀1,500×200/(200+100)=		｀1,000
기말재공품		10개×50%×@100=	500		｀1,500×100/(200+100)=		500
계			｀1,500				｀1,500

<p138 하 13  각주 추가 : ｀638,55020) >

) 다음 풀이는 제7장 표준종합원가계산을 공부하고 음미하기 바란다. 다음 각주가 이해된다면 종합원가계산은 완전히 이해됐다고 할수 있다.

실제종합원가계산방법중 평균법의 경우 기초재공품과 당기투입완성분에 적용되는 환산량 단위당 원가가 동일하므로 이는 표준종합원가계산의 전기와 당기의 단위당 표준원가가 동일한 경우와 같다. 따라서 완성품원가는 다음과 같은 간단한 방법으로 구할 수도 있다. 단, 실제종합원가계산의 선입선출법의 경우는 기초재공품과 당기작업분의 완성품 환산량 단위당 원가가 다른 경우가 대부분이므로 이같은 간편법을 사용할 수 없다(만약 동일하다면 사용가능하다).

정상공손의 원가를 배부후 완성품의 단위당 원가는 ｀638,550/1,500개Ａ@425.7이다. 이 금액은 정상공손배부전 단위당 원가 @150／@237Ａ@387(즉 ｀585,500/1,500개)에다 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액을 더한 것이다. 정상공손 한단위의 원가는 @150／@237×100%Ａ@387이다. 완성품 한 단위당 정상공손의 원가 배부율은 10%이므로 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 @387／@387×0.1Ａ@425.7이 된다. 따라서 정상공손의 원가를 배부후 완성품원가는 @425.7×1,500개Ａ｀638,550이다. 기초재공품 900개에서 10%에 해당하는 90개, 당기착수완성분 600개에서 10%에 해당하는 60개의 정상공손이 발생하여 완성품 1,500개가 150개의 정상공손의 원가, 즉 10%의 정상공손의 원가를 배부받는다.

그러나 만약 기초재공품의 완성도가 검사시점을 초과하여 기초재공품에서 정상공손이 나오지 않음에도 불구하고 정상공손의 원가를 배부받는 완성품수량에 포함되어야 한다면 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액은 □@387(정상공손 한단위의 원가)×10%(완성품 한 단위당 정상공손의 원가 배부율)Ａ@38.7□이 아니라 □@387(정상공손 한단위의 원가)×90개(정상공손의 수량)/900(기초재공품／당기착수 완성품수량)Ａ@38.7□처럼 계산해야 한다(예제 5참조).

<p142 하 6  각주 21) 추가 : ｀695,25021)>

) 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 ｀695,250/900개Ａ@772.5이다. 이 금액은 정상공손배부전 단위당 원가 @450／@150／@120Ａ@720(즉 ｀648,000/900개)에다 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액을 더한 것이다. 정상공손 한단위의 원가는 @450／0／@150×50%Ａ@525이다. 완성품 한 단위당 정상공손의 원가 배부율은 10%이므로 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 @720／@525×0.1Ａ@772.5가 된다. 따라서 정상공손의 원가를 배부후 완성품원가는 @772.5×900개Ａ｀695,250이다.

<p145 상 4 각주 수정 및 내용 추가 : ｀684,45023)>

) 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 ｀684,450/900개Ａ@760.5이다. 이 금액은 정상공손배부전 단위당 원가 @450／@150／@120Ａ@720(즉 ｀648,000/900개)에다 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액을 더한 것이다. 정상공손 한단위의 원가는 @450／0／@150×50%１@120(순실현가치)Ａ@405이다. 완성품 한단위당 정상공손의 원가 배부율은 10%이므로 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 @720／@405×0.1Ａ@760.5가 된다. 따라서 정상공손의 원가를 배부후 완성품원가는 @760.5×900개Ａ｀684,450이다.

<p146 상 2 아래 예제 5 추가>

예제 5) 기초재공품에서 공손이 발생하지 않은 경우

경옥공장은 A, B 두 개의 연속된 제조공정을 통해서 단일제품을 생산하고 있다. 3월의 B공정 원가계산자료는 다음과 같다.

＠B공정Ｂ
	기초재공품＞	수 량		400개		당기완성량＞	1,300개
		전공정원가		｀138,000
		재 료 비		｀ 60,000		공손수량＞	200개
		가 공 비		｀ 97,000

		완 성 도		90%		기말재공품＞수 량	300개
	당기발생원가＞	착 수 량		?개		완성도	70%
		전공정원가		｀672,000
		재 료 비		｀132,000
		가 공 비		｀225,000

B공정에서 당기에 품질검사를 합격한 수량의 10%에 해당하는 공손수량은 정상공손으로 간주하고 검사는 B공정의 50%시점에서 이루어진다. 공손품은 추가적으로 단위당 ｀l00을 투입하여 가공하면 단위당 ｀250에 판매할 수 있으며 판매비는 단위당 ｀50이다. B공정의 원재료는 B공정에서 검사를 마친 직후에 모두 투입되며 가공비는 B공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다.

선입선출법과 평균법에 의한 제조원가보고서를 작성하시오.

전공정비 검사 재료 말 초
0% 50% 70% 90% 100%
			400 □□□□ 400
900 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ ↘ 300 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□↘				□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 900 1,300 □□□ □□□□□□□□□□

□정상공손수량Ａ(900／300)×10%Ａ120개

□비정상공손수량Ａ200１120Ａ80개

검사시점이 공정의 50%시점이므로 당기에 B공정의 검사를 합격한 수량은 당기착수 완성량 900개와 기말재공품 300개를 합한 1,200개이다. 따라서 정상공손수량은 120개(1,200개×10%)이며, 비정상공손수량은 총공손수량 200개에서 정상공손수량 120개를 차감한 80개이다. 또한 검사시점이 공정의 50%시점이므로 공손품의 가공비 완성도는 50%이다. 선입선출법에서는 정상공손원가를 실제로 공손이 발생하는 당기착수완성분(900개)과 기말재공품(300개)의 물량을 기준으로 하여 완성품과 기말재공품에 배부하면 된다. 그러나 평균법에서는 기초재공품 완성분(400개)과 당기착수완성분(900개)를 합한 완성품(1,300개)과 기말재공품(300개)의 물량을 기준으로 하여 완성품과 기말재공품에 배부한다. 이때 기초재공품(400개)에서는 공손이 발생하지 않았으나 정상공손원가를 배부받는 완성품수량(1,300개)속에는 포함되어진다는 사실에 주의하자. 즉 정상공손수량의 결정과 정상 공손원가의 배부는 별개이다. 평균법이란 기초재공품 완성분이나 당기착수완성분을 동일하게 취급하여 물량과 원가를 서로 합함으로써 단위당 동일하게 원가를 부담하는 방법이기 때문이다. 따라서 기초재공품 완성분(400개)과 당기착수완성분(900개)를 합하여 정상공손의 원가를 부담해야만 단위당 동일하게 정상공손의 원가를 부담하게 된다. 주의하여야 할 점은 선입선출법이나 평균법이나 공손품의 처분가치가 있는 경우에는 반드시 공손품의 순실현가치를 공손품계정에 계상하고 난 후에 정상공손원가를 배부하여야 한다는 것이다.

제조원가보고서(선입선출법)１B공정
		[1단계]		[2단계] 완성품환산량
		물량의 흐름		전공정비		재 료 비		가 공 비
기초재공품		400(90%)
당 기 착 수		1,400
		1,800개
당 기 완 성

□□ 기초재공품 □□ 당기착수		400 900				0 900			0 900				40 900
정 상 공 손		120(50%)				120			0				60
비정상공손		80(50%)				80			0				40
기말재공품		300(70%)				300			300				210
		1,800개				1,400개			1,200개				1,250개
[3단계] 총원가의 요약																	합 계
기초재공품원가																	｀295,000
당기발생원가						｀672,000			｀132,000				｀225,000				1,029,000
합 계																	｀1,324,000
[4단계] 환산량 단위당 원가
완성품환산량						÷1,400개			÷1,200				÷1,250개
환산량 단위당 원가						@480			@110				@180
[5단계] 원가의 배부
(1차배부)
완성품원가		｀295,000／40개×@180／900개×@(480／110／180)Ａ															｀ 995,200
정상공손원가		120개×@480／60개×@180Ａ															68,400
비정상공손원가		80개×@480／40개×@180Ａ															45,600
기말재공품원가		300개×@480／300개×@110개／210개×@180Ａ															214,800
합 계																	｀1,324,000
(2차배부)		배부전					공손품의 순실현 가치				정상공손원가의 배부**				배부후
완성품원가		｀995,200									｀42,300				｀1,037,500
정상공손원가		68,400					(12,000)*				(56,400)				0
비정상공손원가		45,600					(8,000)								37,600
기말재공품원가		214,800									14,100				228,900
공 손 품		0					20,000								20,000
합 계		｀1,324,000					｀ 0				｀ 0				｀1,324,000

* 공손품의 순실현가치(최종판매가치１추가비용)를 공손품 계정에 계상한다.

정상공손  120개×@(250１100１50) Ａ	｀12,000

비정상공손 80개×@(250１100１50) Ａ	8,000

□□□□□□□□

합  계	｀20,000

□□□□□□□□

** 정상공손원가의 배부＞

완 성 품   ｀56,400×900/(900／300)Ａ	｀42,300

기말재공품   56,400×300/(900／300)Ａ	14,100

□□□□□□□□

합  계	｀56,400

□□□□□□□□

제조원가보고서(평균법)１B공정
		[1단계]					[2단계] 완성품환산량
		물량의 흐름					전공정비				재 료 비				가 공 비
기초재공품		400(90%)
당 기 착 수		1,400
		1,800개
당 기 완 성		1,300					1,300				1,300				1,300
정 상 공 손		120(50%)					120				0				60
비정상공손		80(50%)					80				0				40
기말재공품		300(70%)					300				300				210
		1,800개					1,800개				1,600개				1,610개
[3단계] 총원가의 요약																합 계
기초재공품원가							｀138,000				｀60,000				｀97,000	｀295,000
당기발생원가							672,000				132,000				225,000	1,029,000
합 계							｀810,000				｀192,000				｀322,000	｀1,324,000
[4단계] 환산량 단위당 원가
완성품환산량							÷1,800개				÷1,600개				÷1,610개
환산량 단위당 원가							@450				@120				@200
[5단계] 원가의 배부
(1차배부)
완성품원가			1,300개×@(450／120／200)Ａ													｀1,001,000
정상공손원가			120개×@450／60개×@200Ａ													66,000
비정상공손원가			80개×@450／40개×@200Ａ													44,000
기말재공품원가			300개×(@450／Ｄ120)／210개×@200Ａ													213,000
합 계																｀1,324,000
(2차배부)		배부전							공손품의 순실현 가치*				정상공손원가의 배부**			배부후
완성품원가		｀1,001,000											｀43,875			｀1,044,875
정상공손원가			66,000						(12,000)				(54,000)			0
비정상공손원가					44,000				(8,000)							36,000
기말재공품원가					213,000								10,125			223,125
공 손 품		0							20,000							20,000
합 계		｀1,324,000							｀ 0				｀ 0			｀1,324,000

* 공손품의 순실현가치(최종판매가치１추가비용)를 공손품계정에 계상한다.

정상공손   120개×@(250１100１50) Ａ	｀12,000

비정상공손  80개×@(250１100１50) Ａ	8,000

□□□□□□□□

합  계	｀20,000

□□□□□□□□

** 정상공손원가의 배부＞

완성품   ｀54,000×1,300/(1,300／300) Ａ	｀43,875

기말재공품 54,000×  300/(1,300／300) Ａ	10,125

□□□□□□□□□

합  계	｀54,000

□□□□□□□□□

<p149 하 6 각주 추가 : ｀1,082,25024)>

) 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 ｀1,082,250/1,300개Ａ@832.5이다. 이 금액은 정상공손배부전 단위당 원가 @450／@120／@200Ａ@770(즉 ｀1,001,000/1,300개)에다 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액을 더한 것이다. 다만 이 문제에서는 기초재공품에서 정상공손이 나오지 않았음에도 불구하고 정상공손의 원가를 배부받는 완성품의 수량에 기초재공품을 포함시키므로 □정상공손의 단위당 원가×정상공손의 원가 배부율은 10%□로 하면 안되고 배부할 총정상공손의 원가를 기초재공품과 당기착수완성분의 합계로 나누어야만 완성품 한단위당 정상공손의 원가 배부액이 구해진다.

이때 기초재공품에 포함된 정상공손의 원가 ｀46,000도 더해야 한다. 완성품 한단위당 정상공손의 원가 배부액은

{(@450／0／@200×0.5１100)×120개／｀46,000}/(1,300개／300)Ａ@62.5

∴ 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 @770／@62.5Ａ@832.5 정상공손의 원가를 배부후 완성품원가는 @832.5×1,300개Ａ｀1,082,250이다.

<p177 상 12 각주 추가 : ｀808,64031)>

) 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 ｀680,640/5,600개Ａ@144.4이다. 이 금액은 정상공손배부전 단위당 원가 @49／@60／@30Ａ@139(즉 ｀778,400/5,600개)에다 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액을 더한 것이다. 정상공손 한단위의 원가는 @49／0／@30×50%１@10(순실현가치)Ａ@54이다. 완성품 한단위당 정상공손의 원가 배부율은 10%이므로 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 @139／@54×0.1Ａ@144.4가 된다. 따라서 정상공손의 원가를 배부후 완성품원가는 @144.4×5,600개Ａ｀808,640이다.

<p181 상 16 각주 추가 : ｀556,53332)>

) 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 ｀556,533/6,000개Ａ@92.76이다. 이 금액은 정상공손배부전 단위당 원가 @40／@20／@29Ａ@89(즉 ｀534,000/6,000개)에다 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액을 더한 것이다. 다만 이 문제에서는 기초재공품에서 정상공손이 나오지 않았음에도 불구하고 정상공손의 원가를 배부받는 완성품의 수량에 기초재공품을 포함시키므로 □정상공손의 단위당 원가×정상공손의 원가 배부율은 10%□로 하면 안되고 배부할 총정상공손의 원가를 기초재공품과 당기착수완성분의 합계로 나누어야만 완성품 한단위당 정상공손의 원가 배부액이 구해진다.

이때 기초재공품에 포함된 정상공손의 원가 ｀10,350도 더해야 한다. 완성품 한단위당 정상공손의 원가 배부액은

{(@40／0／@29×0.5１21)×700개／｀10,350}/(6,000개／3,000)Ａ@3.76

∴ 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 @89／@3.76Ａ@92.76 정상공손의 원가를 배부후 완성품원가는 @92.76×6,000개Ａ｀556,533(단수차이조정)이다.

<p193 하 7  각주 추가 : ｀4,468,20033)>

) 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 ｀4,468,200/1,200개Ａ@3,723.5이다. 이 금액은 정상공손배부전 단위당 원가 @2,000／@1,000／@500Ａ@3,500(즉 ｀4,200,000/1,200개)에다 완성품 한 단위당 정상공손의 원가배부액을 더한 것이다. 정상공손 한단위의 원가는 @2,000／0／@500×50%１@15(순실현가치)Ａ@2,235이다. 완성품 한단위당 정상공손의 원가 배부율은 10%이므로 정상공손의 원가를 배부후 완성품단위당 원가는 @3,500／@2,235×0.1Ａ@3,723.5가 된다. 따라서 정상공손의 원가를 배부후 완성품원가는 @3,723.5×1,200개Ａ｀4,468,200이다.

<p203 하 7 위로 그림추가>

			연산품B
원재료 A 결합원가			연산품C１추가가공원가１제품 D
분리점			부산물

<p205 하 11 표 : □B를 폐지시□ 추가>

		A 제품		B 제품		합 계		B를 폐지시
매 출 액		｀360,000		｀40,000		｀400,000		｀360,000
매 출 원 가		160,000		40,000		200,000		200,000
매출총이익(손실)		｀200,000		｀ 0		｀200,000		160,000

판 매 관 리 비		１		１		１		１
당 기 순 이 익		｀200,000		｀ 0		｀200,000		｀160,000
매출액이익률		56%		0%		50%		44.4%

<p209 하 10 표 수정>

제 품		최종판매가치 (①)		총원가 (②Ａ①×50%)		추가가공원가 (③)		결합원가배부액 (②１③)
A		4,000□×90		｀180,000		１		｀180,000
B		1,000□×140		70,000		50,000		20,000
합 계		｀500,000		｀250,000		｀50,000		｀200,000

<p220 하 1 추가>

2. 제품 B의 추가가공후 단위당 판매가격을 p라 하면

제품 B를 추가가공할 경우

증분수익 매출액의 증가 3,000□×@(p１10)Ａ	3,000×(p１10)
증분비용 추가비용의 증가	50,000
증분이익	3,000×(p１10)１50,000

따라서 제품 B를 추가가공하려면 증분이익이 0보다 커야 하므로

3,000×(p１10)１50,000 > 0    ∴ p > ｀26.7

요구사항 1의 경우 제품 B의 추가가공후 단위당 판매가격 ｀60이 ｀26.7보다 크므로 추가가공을 하여야 한다.

<p221 상 13 각주 추가 : 대표적이다.12)>

) 세상을 살다보면 법적인 혼인관계가 아닌 다른 관계를 통하여 자식을 얻는 경우가 있다. 이를 婚姻關係 以外의 子 또는 私生兒라고 한다. 이 경우 사생아에 대한 아버지의 태도는 두가지로 나뉜다. 첫 번째 유형은 태어나는 시점부터 □그래 이제부터 너 내 아들이야! 내 호적(장부)에 정식으로 올리고 유산(결합원가)도 다른 자식들과 불이익이 없도록 할거야□ 하는 유형(생산기준법) 두 번째 유형은 태어나는 시점에서는 □나 몰라라□하고(호적, 즉 장부에 올리지 않고 유산, 즉 결합원가로 배부하지 않음) 나중에 결혼할 때쯤 나타나서 □못난 애비 용서해라 어쩔수 없었다□애걸하는 유형이다(판매기준법, 예＞정인숙사건).

<p249 각주 하1 내용 추가>

) 예산이란 미리 계산한다는 뜻이다. 공중전화(변동제조간접비)를 10통화 걸려면 ｀500이 예상된다. 이는 조업도 단위당 변동제조간접비(｀50)×예정조업도(10통화)로 계산된다. 그러나 임차료(고정제조간접비)의 경우 내년에 ｀100,000으로 예상되면 제품을 몇 개를 만들든 또는 몇시간 작업을 하든 변함이 없다.

<p252 상 10 해답 바로 밑에 내용 추가>

Point＞배부순서는 다른 보조부문에 용역제공비율이 A부문(600/1,500Ａ40%)이 B부문(100/ 500Ａ20%)보다 크므로 A부문부터 먼저 배부한다.

<p261 상 12 내용 추가>

산과 동일한 결과를 얻게 된다.4) 이는 제조간접비 배부차이가 직접재료비나 직접노무비와는 관계없이 오직 제조간접비가 시간당 @400씩 과대배부되어 발생하였기 때문이다.

<p265 상 9 내용 수정>

		재공품(#103)		제품(#102)		매출원가(#101)		계
예정제조간접비		｀120,000		｀360,000		｀720,000		｀1,200,000
		(｀600×200h)		(｀600×600h)		(｀600×1,200h)		(｀600×2,000h)
가산＞과소배부		80,000*1)		240,000		480,000		800,000
		(｀400×200h)		(｀400×600h)		(｀400×1,200h)		(｀400×2,000h)
실제제조간접비		｀200,000 (｀1,000×200h)		｀600,000 (｀1,000×600h)		｀1,200,000 (｀1,000×1,200h)		｀2,000,000 (｀1,000×2,000h)

120,000

* 1) 800,000×□□□□□□□□□□

1,200,000

<p282 상 10 아래 □직접재료사용량□ 추가>

기계시간		500시간		400시간		100시간		1,000시간
직접재료사용량		600□		300□		200□		1,100kg

<p289 하7 위 내용 추가>

준다. 직접재료비 능률차이를 수량차이라고 한다. 기중에는 표준원가(SP×SQ)로 원가계산을 하다가 기말에 배부차이를 조정함으로써 실제원가계산(AP×AQ)과 일치하거나 유사해진다.

AP×AQ			SP×AQ				SP×SQ
Ｄ4.5×40,000kg Ａ｀180,000			Ｄ5×40,000kg Ａ｀200,000				Ｄ5×8,000마리×4kg Ａ8,000마리×@5*×4Kg Ａ8,000마리×@20** Ａ｀160,000
	가격차이 ｀20,000F				능률차이 ｀40,000U
	직접재료비 총차이 ｀20,000U

* 투입량(원재료) 단위당 표준가격  ** 산출량(제품) 단위당 표준직접재료비

<p319 상10 분개 수정>

(차)	원 재 료 재 공 품 노 무 비 재 공 품 수선유지비등 변동제조간접비 재 공 품 감가상각비등 고정제조간접비 재 공 품 제 품 매출원가	｀252,000 180,000 60,000 60,000 80,000 80,000 80,000 30,000 30,000 30,000 350,000 262,500		(대)	매입채무 원 재 료 미지급임금 노 무 비 현 금 등 수선유지비등 변동제조간접비 감가상각누계액등 감가상각비등 고정제조간접비 재 공 품 제 품	｀252,000 180,000 60,000 60,000 80,000 80,000 80,000 30,000 30,000 30,000 350,000 262,500*
	* @43.75×6,000개

<p353 상 12 아래 □연구□ 추가>

[연구]

1. 본문제와 같이 불리한 구입가격차이와 유리한 능률차이가 발생한 경우 원가요소별 비례배부법에 의한 차이조정

기초재고자산은 없고 당기에 구입한 재료중 절반을 사용했다고 가정하자.

표준원가계산

원재료 구입시
(차)	원 재 료 직접재료 구입가격차이	60 40		(대)	매 입 채 무	100

원재료 사용시
(차)	재 공 품	50		(대)	원 재 료 직접재료 능률차이	30 20

기말재공품 : ｀50  기말원재료 : ｀30

실제원가계산

원재료 구입시
(차)	원 재 료	100		(대)	매 입 채 무	100

원재료 사용시
(차)	재 공 품	50		(대)	원 재 료	50

기말재공품 : ｀50  기말원재료 : ｀50

(1) 배부비율계산

		원 재 료		직접재료 능률차이		재 공 품		제 품		매출원가		합 계
직접재료 구입가격차이
재 료 비		30		(20)		50		0		0		60
배 분 비 율		30/60		(20/60)		50/60		0		0		1
직접재료 능률차이
재 료 비						50		0		0		50
배 분 비 율						50/50		0		0		1

(2) 원가차이배부

				원 재 료		직접재료 능률차이		재 공 품		제 품		매출원가
직접재료 구입가격차이		40(U)		20		(13)		33		0		0
직접재료 능률차이
배 부 전		(20)(F)				(20)
배 부 후						(33)		(33)		0		0
합 계		20(U)		20				0		0		0

(3) 차이조정분개

(차)	원 재 료 재 공 품 제 품 매 출 원 가 직접재료 능률차이	20 0 0 0 20		(대)	직접재료 구입가격차이	40

차이조정후 원재료금액은 ｀30+20=｀50, 재공품계정은 ｀50으로 실제원가와 일치한다.

<p367 표 8-2 수정>

	전부원가계산						변동원가계산
	매 출 액				×××		매 출 액			×××
	매 출 원 가						변 동 비
	기초제품재고액		×××				기초제품재고액	×××
	당기제품제조원가		×××				당기제품제조원가	×××
	기말제품재고액		(×××)		×××		기말제품재고액	(×××)
	매출 총이익				×××		변동매출원가	×××
	판매 관리비				×××		변동판매관리비	×××		×××
	영 업 이 익				×××		공 헌 이 익			×××
							고 정 비
							고정제조간접비	×××
							고정판매관리비	×××		×××
							영 업 이 익			×××

<p376 상 4 추가>

	□□□□□□□변동원가계산에서 비용화되는 고정제조간접비□□□□□□□□
	당기 고정제조간접비 실제 발생액
기초재고자산에 포함된 고정제조간접비*1)	고정제조간접비 당기 발생액중 당기에 비용화되는 부분	기말재고자산에 포함된 고정제조간접비*2)
□□□□□□□□ 전부원가계산에서 비용화되는 고정제조간접비 □□□□□□□□□

*1) 전기발생→전기 미판매→전기 자산화→당기 판매→당기 비용화(매출원가)

*2) 당기발생→당기 미판매→당기 자산화→차기 판매→차기 비용화(매출원가)

<p419 표9-2 (b)단위당 고정비 그림 수정>

(a) 총고정비			(b) 단위당 고정비
총원가			단위당원가
	조업도			조업도

<p420 표9-3 준변동비의 행태 우측 그림 수정>

총원가			단위당원가
	조업도			조업도

<p427 상 5 아래에 □별해□ 추가>

[별 해]

총제조간접비 함수를 yＡa／bx라 하면

84,000Ａa／2,280b

62,400Ａa／1,560b

∴  aＡ30 bＡ15,600

<p428 상 18. 2번위에 별해 추가>

[별 해]

총제조간접비 함수를 yＡa／bx라 하면

50,620Ａa／5,000b

63,100Ａa／9,000b

∴  aＡ3.12 bＡ35,020

<p432 상9 내용추가>

발생하지 않는다.10) 학습효과는 복잡한 조립공정을 특징으로 하는 비행기조립작업에서 최초로 발견되었다. 작업의 대부분을 수작업에 의존하고 동일작업을 반복수행하여 직접노무비가 총원가에서 차지하는 비중이 컸던 과거의 노동집약적 작업환경의 경우 크게 나타났다. 그러나 생산설비의 자동화로 인한 직접노무비 감소, 다품종 소량생산 등과 같은 현대적 작업환경하에서는 그 효과가 별로 없다. 학습효과가 미미하게 되는 다른 이유로는 종업원의 잦은 교체 및 작업에 대한 무성의 등을 들 수 있다. 학습효과를 고려하여

<p448 문제 7 숫자 수정 및 별해 추가>

[문제 7] 누적평균시간 학습곡선

(주)무등정밀은 최초의 20단위를 생산하였을 때에는 총 4,000시간이 소요되었는데, 추가로 60단위를 생산하였더니 8,960시간이 추가로 소요되었다. 이 제품의 생산과 관련하여 누적평균시간 학습곡선이 적용되는 것으로 판명되었다.

1. 이 제품의 생산에 적용되는 학습률은 얼마인가?

2. 앞으로 80단위를 추가로 생산한다면 예상되는 추가소요시간을 구하시오.

1.

	누적생산량(x)		누적 단위당평균시간(y)		총누적시간(xy)		8,960시간 소요
		20	200시간		4,000시간
60단위 생산		40
		80	162		12,960

학습률을 x라 하면,      200×x2Ａ162     ∴ xＡ90%

[별 해]

20단위를 1로트(lot, 묶음)로 보아 로트별로 다음과 같이 계산하면 쉽다. 1 lot 생산시 이미 4,000시간이 소요되었다.

누적생산량(x)		lot 누적 단위당평균시간(y)		총누적시간(xy)		8,960시간 소요
1 lot (20단위)		4,000		4,000
2 lot (40단위)
4 lot (80단위)		3,240		12,960

학습률을 x라 하면,      4,000×x2Ａ3,240     ∴ xＡ90%

2.

	누적생산량(x)			누적 단위당평균시간(y)		총누적시간(xy)	10,368시간 소요
80단위 생산		80		162시간		12,960시간
		160		145.8(162×90%)		23,328

∴ 10,368시간(23,328１12,960) 추가요소

[별 해]

누적생산량(x)		lot 누적 단위당평균시간(y)		총누적시간(xy)		10,368시간 소요
4 lot (80단위)		3,240		12,960
8 lot (160단위)		2,916		23,328

<p464 예제 4 해답 ⅱ) 2. 아래 □증명□추가>

[증 명]

매 출 액			200,000(100%)
변 동 비			120,000 (60%)
공 헌 이 익			80,000 (40%)
고 정 비			60,000
영 업 이 익			20,000 (10%)

<p479 예제 8 위 별해 추가>

[별 해]

Cash BEP는 다음과 같이 구할 수도 있다(법인세가 없다면 tＡ0으로 하면 된다).1)

법인세차감후 현금흐름Ａ법인세차감후 순이익／감가상각비이고 현금흐름분기점에서 법인세차감후 현금흐름Ａ0이므로

0Ａ(PQ１VQ１F)(1１t)／D

Q(P１V)(1１t)ＡF(1１t)１D

∴ [eqn: Cash~BEQＡ{ F１{D } over { (1１t)} } over {P１V}]

0Ａ{S(1１V/P)１F}(1１t)／D

F１D/(1１t)ＡS(1１V/P)

) 이 부분은 제13장 자본예산을 공부한 후 보기 바란다.

<p480 2.복수제품의 CVP분석 위 예제 8에 대한 별해 추가>

[별 해]

[eqn: Cash~BEQＡ{ F１{D } over { (1１t)} } over {P１V}Ａ{｀600,000１{｀240,000 } over {(1１0.4) } {} atop { } } over{｀100１75}Ａ8,000개]

[eqn: Cash~BESＡ{ F１{D } over { (1１t)} } over {1１P/V}Ａ{｀600,000１{｀240,000 } over {(1１0.4) } {} atop { } } over{｀1１75/100}Ａ800,000]

<p492 예제 15 비선형함수의 CVP분석 숫자 수정>

예제 15) 비선형함수하의 CVP분석

명성골프장에서는 선착순으로 우등회원을 3,000명 먼저 모집하며, 우등회원을 3,000명 모집 후 추가로 일반회원을 6,000명 모집한다. 회사는 연간 시설이용료로 우등회원으로부터 1인당 ｀22, 일반회원으로부터 1인당 ｀17을 받으며 수용가능한 최대 연회원수는 9,000명이다. 회원 1인당 연간 변동비는 우등회원 ｀12, 일반회원 ｀10이다. 연회원수가 6,000명을 초과하게 되면

초과회원에 대한 1인당 연간 변동비는 ｀1이 추가된다. 연간 고정비는 회원수에 따라 다음과 같이 달라진다.

등록회원수	고 정 비
0 ∼ 3,000명 3,001 ∼ 6,000 6,001 ∼ 9,000	｀24,000 44,000 72,000

손익분기점 회원수를 구하시오.

조 업 도		0 ∼ 3,000명(우등)		3,001 ∼ 9,000명(일반)
P		22		17
조 업 도		0 ∼ 3,000(우등)		3,001 ∼ 6,000명(일반)		6,001 ∼ 9,000(일반)
V		12		10		11
조 업 도		0 ∼ 3,000명(우등)		3,001 ∼ 6,000명(일반)		6,001 ∼ 9,000(일반)
F		24,000		44,000		72,000

위 예제의 경우 단위당 판매가격은 3,000명을 기준으로 달라지고, 단위당 변동비와 고정비는 3,000명과 6,000명을 기준으로 달라지기 때문에 3,000명과 6,000명을 기준으로 하여 조업도의 범위를 3개로 나눈 다음 손익분기점을 구해야 한다. 조업도에 따라 단위당 판매가격뿐만 아니라 단위당 변동비 및 고정비까지 변동하더라도 조업도구간만 많아질 뿐 예제 12), 13), 14)에서 살펴본 계산과정과 동일함을 알 수 있다.

P값이 변하는 구간을 V와 F 값이 변하는 구간에 맞춰 세분하면 다음과 같다.

조 업 도		0 ∼ 3,000		3,001 ∼ 6,000		6,001 ∼ 9,000
P		22		17		17
V		12		10		11
F		24,000		44,000		72,000

손익분기점 회원수를 x라 하자.

ⅰ) 0≤x≤3,000라 가정하면,

x×22Ａx×12／24,000	∴ xＡ2,400(채택)

□□□□□  □□□□□  □□□□□□

매출액  변동비  고정비

ⅱ) 3,001≤x≤6,000라 가정하면,

3,000×22／(x１3,000)×17Ａ3,000×12／(x１3,000)×10／44,000

∴ xＡ5,000(채택)

ⅲ) 6,001≤x≤9,000라 가정하면,

3,000×22／3,000×17／(x１6,000)×17Ａ3,000×12／3,000×10／(x１6,000)×11／72,000

∴ xＡ9,500(기각)

따라서 손익분기점 회원수는 2,400명과 5,000명이다.

<p495 표10-5를 다음과 같이 수정>

＠표 10１5Ｂ 재고수준의 변동시 CVP분석

	변동원가계산		전부원가계산
재고수준이 일정한 경우 (생산량Ａ판매량)	*		**
재고수준이 변동하는 경우(생산량≠판매량)	*		**

* 손익분기점은 하나(생산량과 관계없이 동일한 결과가 산출됨)

** 손익분기점은 여러 개(생산량의 변동에 따라 다양한 결과가 산출됨)

<p501 상10 아래 예제 18에 대한 별해 추가>

[별 해]

신기계로 대체할 경우의 증분현금흐름(△CF)은 다음과 같이 구할 수도 있다.

CF(신기계)Ａ(30x１15x１17,000)(1１0.4)／10,000×0.4Ａ9x１6,200

CF(구기계)Ａ(30x１25x１15,000)(1１0.4)／0×0.4Ａ3x１9,000

△CFＡCF(신기계)１CF(구기계)Ａ6x／2,800

<p507 하 12 내용 추가>

이 모두 균일(동일)한 확률분포를 말한다. 확실성하에서는 영업이익Ａ공헌이익율×매출액１고정비, 즉 [eqn: □Ａ(1１v/p)x１F]와 같이 확정된 영업이익으로 표시할 수 있으나 불확실성하에서는 매출액이 불확실하므로 영업이익도 확정된 영업이익이 아닌 기대영업이익으로 다음과 같이 표시된다.

[eqn: E(□)Ａ(1１v/p) TIMES E(s)１F]

[eqn: E(□)]＞기대영업이익     [eqn: E(s)]＞기대매출액

<p522 문제 6 숫자 수정>

[문제 6] 비선형함수의 CVP분석

명성회사는 단위당 판매가격이 ｀30인 제품을 생산·판매하려고 한다. 이용가능한 연간 기계시간은 3,000시간이고, 조업도별 연간 고정비는 다음과 같다.

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

연간 조업도                 고  정  비

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

0 ∼ 3,000개                  ｀38,400

3,001∼ 6,000                      51,200

6,001∼ 9,000                      68,800

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

다음은 각각 독립적이다.

1. 미숙련공을 고용할 경우 기계시간당 제품 2개를 생산하며 단위당 변동비는 ｀10이다. 손익분기점 판매량을 구하시오.

2. 숙련공을 고용할 경우 기계시간당 제품 3개를 생산하며 단위당 변동비는 ｀14이다. 손익분기점 판매량을 구하시오.

1. 미숙련공을 고용할 경우

① 조업도구간별 P, V, F값 계산

달성가능한 연간 최대조업도는 3,000시간×2개Ａ6,000개이므로 손익분기점 판매수량은 0∼6,000개 범위 내에 존재한다.

	0 ∼ 3,000개		3,001∼ 6,000
P	｀30		｀30
V	10		10
F	38,400		51,200

② 손익분기점 판매량 계산

손익분기점 판매량을 X라 하자.

ⅰ) 0 ≤ X ≤ 3,000라 가정하면

매출  Ａ 변동비 ／ 고정비

X×30ＡX×10／｀38,400	∴ XＡ1,920(채택)

ⅱ) 3,001 ≤ X ≤ 6,000라 가정하면,

3,000×30／(X１3,000)×30Ａ3,000×10／(X１3,000)×10／｀51,200 ∴ XＡ2,560(기각)

따라서, 손익분기점 판매량은 1,920개이다.

2. 숙련공을 고용할 경우

① 조업도구간별 P, V, F값 계산

달성가능한 연간 최대조업도는 3,000시간×3개Ａ9,000개이므로 손익분기점 판매량은 0∼9,000개 범위 내에 존재한다.

	0 ∼ 3,000개		3,001∼ 6,000		6,001∼ 9,000
P	30		30		30
V	14		14		14
F	38,400		51,200		68,800

② 손익분기점 판매량 계산

손익분기점 판매량을 X라 하자.

ⅰ) 0 ≤ X ≤ 3,000라 가정하면,

X×30ＡX×14／｀38,400                      ∴ XＡ2,400개(채택)

ⅱ) 3,001 ≤ X ≤ 6,000라 가정하면,

3,000×30／(X１3,000)×30Ａ3,000×14／(X１3,000)×14／｀51,200

∴ XＡ3,200개(채택)

ⅲ) 6,001 ≤ X ≤ 9,000라 가정하면,

3,000×30／(6,000１3,000)×30／(X１6,000)×30Ａ3,000×14／(6,000１3,000)×14／(X１6,000)×14／｀68,800	∴ X Ａ4,300개(기각)

따라서 손익분기점 판매수량은 2,400개와 3,200개이다.

<p529 문제 9 내용 일부 이동 및 수정>

③ 작업자들은 1인당 연간 1,000시간을 초과하여 작업을 해야 한다. 연간 1,000시간 이하의 작업을 한다 해도 최소한 1인당 연간 ｀15,000의 기본임금을 지급해야 하며 연간 1,000시간을 초과하여 작업시 기본임금은 지급하지 않는다.

□                                 □

ⅰ) 0∼14,000개＞연간 ｀105,000(7명×｀15,000)의 고정비이다.

ⅱ) 14,001∼42,000개＞42,000개/21,000시간Ａ2개/시간이고 시간당 급여가 ｀15이므로 모든 수량에 대해서 ｀7.5/개의 변동비이다.

□                                 □

<p530 상7> □* 시간당 ｀3이고 1시간에 2개를 생산하므로 개당 ｀1.5이다.□ → 하9 고정비 합계 아래로 이동

□                                 □

<p530 상12>

	최소작업시간 근무시 (0∼1,000시간)		정규작업시간 근무시 (0∼3,000시간)		초과작업시간 근무시 (3,001시간∼)
시간당 생산량	2개		2개		2개
1인당 생산량	0 ∼ 2,000개		0 ∼ 6,000개		6,001개 ∼
회사전체생산□판매량	0 ∼ 14,000개		0 ∼42,000개		42,001개∼
단위당 판매가격(P)	｀20		｀20		｀20
단위당 변동비(V)
재 료 비	4		4		4
노 무 비
0 ∼ 14,000개	１
0 ∼ 42,000개			7.5
42,001개∼					11.25
변동제조간접비*	1.5		1.5		1.5
연간 고정비

노 무 비	｀105,000		｀ １		｀ １
고정제조간접비	10,000		10,000		10,000
관 리 비	30,000		30,000		30,000
고정비 합계	｀145,000		｀40,000		｀40,000

* 시간당 ｀3이고 1시간에 2개를 생산하므로 개당 ｀1.5이다.

연간 판매량이 14,001∼42,000개일 경우에는 모든 수량에 대해서 개당 ｀13(｀4／｀7.5／｀1.5)의 변동비가 적용되지만, 42,001개 이상일 경우에는 42,000개에 대해서 개당 ｀13의 변동비가 적용되고 42,000개를 초과하는 수량에 대해서 개당 ｀16.75(｀4／｀11.25／｀1.5)의 변동비가 적용되는 점에 주의하자. 이를 요약하면 다음과 같다.

	0 ∼ 14,000개		14,001 ∼ 42,000		42,001∼
P	20		20		20
V	4／1.5Ａ5.5		4／7.5／1.5Ａ13		4／11.25／1.5Ａ16.75
F	145,000		40,000		40,000

ⅰ) 0 ≤ X ≤ 14,000라 가정하면,

매출액Ａ변동비／고정비

X×20ＡX×5.5／145,000	∴ XＡ10,000개(채택)

ⅱ) 14,001 ≤ X ≤ 42,000라 가정하면,

14,000×20／(X１14,000)×20Ａ14,000×13／(X１14,000)×13／40,000 ∴ XＡ5,714개(기각)

ⅲ) 42,001 ≤ X 라 가정하면

14,000×20／(42,000１14,000)×20／(X１42,000)×20Ａ14,000×13／(42,000１14,000)×13／(X１42,000)×16.75／40,000	∴ XＡ１12,307개(기각)

따라서 손익분기점 판매량과 매출액은 10,000개와 ｀200,000이다.

<p573 해답 2 아래 다음을 추가>

증분수익	｀0
증분비용 라인변경비용	5,000,000
증분이익(손실)	｀(5,000,000)	＠ 0

<p622 문제 10 해답 수정>

⑴ 총원가의 300%를 대체가격으로 할 경우

		순액
□100*1) □120*3) □200*5) □490*7) □4,000*9)		｀(365,000)*11)

⑵ 시장가격을 대체가격으로 할 경우

□100*2) □20*4) □200*6) □840*8) □4,000*9)		(440,000)*11)
차이		｀75,000

따라서 총원가의 300%를 대체가격으로 하는 것이 ｀75,000만큼 유리하다.

*1), *2) 원석  1□당 변동비(필리핀사업부)

*3), *4) 원석 판매시 1□당 법인세(필리핀사업부)

Ａ(1□당 판매가격１ 1□당 변동비１1□당 고정비)×세율

*3) (｀900１100１200)×0.2Ａ｀120

*4) (｀400１100１200)×0.2Ａ｀20

*5), *6) 다이아몬드 1□당 변동비(한국사업부)

삭 제

*7), *8) 다이아몬드 판매시 1□당 법인세(한국사업부)

Ａ(1□당 판매가격１1□당 원석구입비용１1□당 변동비１1□당 고정비)×세율

*7) (｀4,000１900×2□１200１600)×0.35Ａ｀490

*8) (｀4,000１400×2□１200１600)×0.35Ａ｀840

*9) 다이아몬드 1□당 판매가격(한국사업부)

*11), *12) 필리핀사업부의 원석 1□당  변동비(｀100), 한국사업부의 다이아몬드 1□당 판매가격(｀4,000)과 변동비(｀200)은 두 대안간에 차이가 없는 비관련원가이므로 고려할 필요가 없다.

<p719 상 8 내용 수정>

산하면 다음과 같다.

수율차이Ａ(허용표준투입량１실제투입량)×가중평균표준가격

Ａ(6,250kg１5,400kg)×｀56Ａ｀47,600(F)

<p728 상1 내용 추가>

술하였다.

		단위당 예산 공헌이익		실제판매량		실제배합비율		고정예산상 판매량		예산배합비율
A B		｀90 ｀30		400개 800개		33.3% 66.7%		600개 400개		66.7% 33.3%
합계				1,200개		100%		1,000개		100%

A와 B의 실제판매량 합계인 1,200개를 회사에서 사전에 설정한 예산배합비율인 66.7%＞33.3%의 비율로 판매했더라면 ｀79,200만큼의 공헌이익이 발생했을 텐데 실제로는 33.3%＞66.7%의 비율로 판매함으로써 ｀60,000밖에 공헌이익이 발생하지 못하게 되어 ｀19,200만큼 불리한 배합차이가 발생한 것이다. 상대적으로 수익성이 큰 A(｀90)를 예산비율(66.7%)보다 실제 더 적게(33.3%) 판매하고 상대적으로 수익성이 적은 B(｀30)를 예산비율(33.3%)보다 실제 더 많이(66.7%) 판매함으로써 불리한 배합차이가 발생하였다.

단순히 수량차이만은 다음과 같이 계산할 수도 있다(이 계산방식은 제10장 복수제품의 손익분기점분석에서 가중평균공헌이익을 계산하는 논리와 동일하다).

<p767 상11 사례추가>

다. 의사결정을 잘못했다는 의미는 최적의사결정과는 다른 의사결정을 했다는 말이다.

예측오차의 원가와 생활속의 사례

위 사례에서 술이 거나해진 나제비씨에게 한 여인가 접근해 왔다. 여인의 청순한 외모에 반한 나제비씨는 이 여인를 천사라고 판단하고 의기양양한 채 2차를 갔다. 그런데 나중에 보니 이 여자는 꽃뱀임이 판명되어 나제비씨는 엄청난 봉변을 치르게 됐다. 이 경우 예측오차의 원가는 얼마일까?

실제의사결정의 결과*	｀2,000
올바르게 예측했을 경우 최적의사결정의 결과**	12,000
예측오차의 원가	｀10,000

* 꽃뱀을 상대로 2차를 갔고(대안 [eqn: a_1]를 선택) 그 결과 ｀2,000의 이익을 취했다.

** 꽃뱀이라고 처음부터 올바르게 예측했더라면 최적의사결정은 2차를 안갔을 것이고(대안 [eqn: a_2]을 선택) 그리하여 ｀12,000의 이익을 취했을 것이다.

나씨가 [eqn: a_2]라는 최적의사결정을 했더라면 ｀12,000을 획득할 수 있었는데 실제로는 [eqn: a_1]이라는 잘못된 의사결정, 즉 최적의사결정과는 다른 의사결정을 함으로써 ｀2,000밖에 획득하지 못했다. 이 차이 ｀10,000이 바로 의사결정을 잘못함으로서 입게 된 손실, 즉 예측오차의 원가이다.

종합예제의 경우 차씨가 미래판매량이 400대일 것으로 예측하여 보다 많은 급여를 받

<p777 하10 적시생산시스템 위 예제 추가>

[예제] 품질원가

(주)명성컴퓨터는 향후 30,000대의 컴퓨터를 생산□판매하려고 계획을 세웠는데 컴퓨터의 메모리장치에서 문제점을 발견하였다. 회사가 취할 수 있는 대안은 세 가지가 있다.

대안1＞전체 생산량 30,000대중 2%가 불량이 발생할 것으로 예상되는 바 메모리장치를 교환해주는 것이다. 이 경우 소요되는 비용은 1대당 ｀1,000으로 추정된다.

대안2＞컴퓨터를 재설계하고 부품을 교체하면 불량품이 없어지게 된다. 이 경우 ｀250,000의 비용이 소요된다.

대안3＞컴퓨터 한 대당 ｀10의 원가로 검사활동을 강화하여 불량품을 없앤다.

당사는 어떻게 불량품에 대하여 대처할 것인가?

대안1＞메모리장치를 교환해주는 방안

30,000대×0.02×｀1,000Ａ       ｀600,000

대안2＞컴퓨터를 재설계하는 방안     ｀250,000

대안3＞검사활동을 강화하는 방안

30,000대×｀10Ａ              ｀300,000

∴ 대안2 컴퓨터를 재설계하는 방안이 원가를 최소화시킨다.