부 록

목    차

<교육 진행순서>	2

Ⅰ. 결합대상의 선정 등 제도운영	3

Ⅱ. 결합준칙 개정사항의 개요설명 및 사례해설Ⅰ	8

Ⅲ. 결합준칙 개정사항의 사례해설Ⅱ	35

Ⅳ. 결합준칙 개정사항의 사례해설Ⅲ	50

Ⅴ. 결합재무제표 작성실무	64

<부록> 기업집단결합재무제표 관련법규	91

교육 진행순서

시 간	진 행 순 서	비 고
10:00∼10:10	(1) 개회 및 인사말	정기영 금감원 전문심의위원
10:10∼10:30	(2) 결합대상의 선정 등 제도운영	황동욱 금융감독원 과장
10:30∼12:00	(3) 결합준칙 개정사항의 개요설명 및 사례해설Ⅰ - 투자/자본 상계, 우선주 회계처리	이석준 금융감독원 과장
12:00∼13:20	(4) 점심시간
13:20∼14:20	(5) 사례해설Ⅱ - 내부거래제거, 이연법인세	김문철 경희대 교수
14:20∼15:20	(6) 사례해설Ⅲ - 지분변동, 자산재평가	윤정숙 회계사(금융감독원)
15:30∼16:30	(7) 결합재무제표 작성 실무	조금연 삼성전자 과장
16:30∼17:00	(8) 질의응답

Ⅰ. 결합대상의 선정 등 제도운영

목   차

1. 결합재무제표 작성의무 기업집단 및 계열회사 지정

2. 결합대상기업집단 변동보고

3. 결합재무제표 및 감사보고서의 제출

황 동 욱

(금융감독원 과장)

1. 결합재무제표 작성의무 기업집단 및 계열회사 지정

第1講

1) 자료수집

ㅇ 관련기관을 통한 자료수집

- 공정거래위원회에 대규모기업집단 지정자료요청

- 금융감독원의 관련부서에 주채무계열 및 소속기업체에 대한 자료요청

ㅇ 당해 기업집단에 자료요구

- 대규모기업집단에 기업집단 및 소속계열회사의 현황자료요청

2) 결합재무제표 작성의무 기업집단 등 선정 및 통보

ㅇ 증권선물위원회가 선정 및 통보

- 매년 5월말까지 기업집단, 계열회사, 작성회사를 선정하여 해당 작성회사에 통보

그간의 실무적 쟁점사항

♤ 제도시행초기에 다량의 자료제출에 따른 어려움으로(특히, 해외계열사) 금감원이 일부회사에 대하여 부실자료제출에 대한 주의를 촉구한 바 있음

∀ 결합대상계열회사의 변동보고 등 운영과정에서 어느정도 보정되었으며 2000사업연도에는 정착될 것이 예상됨

2. 결합대상기업집단 변동보고

1) 결합대상계열회사 변동

ㅇ 결합대상계열회사 변동보고서 제출 : 결합대상계열회사의 명단에 변동이 있는 경우에는 그 사유발생일로부터 1월이내에 변동보고서를 증선위에 제출

ㅇ 결합대상계열회사 제외신청서 제출 : 결합대상계열회사에서 제외하고자 할 경우에는 제외사유* 발생일로부터 1월이내에 결합대상계열회사 제외신청서를 증선위에 제출

* 1. 전쟁□천재지변 기타 불가항력적인 사유로 결합재무제표의 작성대상에 포함시키기가 어려운 회사

2. 직전 사업연도말의 자산총액이 70억원에 미달하는 회사로서 재무정보의 유용성이 크지 아니하거나 결합재무제표를 작성하기가 곤란하여 결합재무제표에 포함시킬 필요가 없는 회사

3. 청산중에 있는 회사, 합병절차가 진행중인 회사로서 당해 사업연도에 소멸될 회사와 기타 공신력있는 재무제표 작성이 불가능하여 결합재무제표 작성대상에 포함하는 경우 결합재무제표의 신뢰성을 현저하게 훼손시키는 회사

그간의 실무적 쟁점사항

♤ 일부회사의 경우 결합대상계열회사의 변동사항에 대한 보고절차를 숙지하지 못하여 보고가 지연되었는바

∀ 금감원에서 공정거래위원회의 보도자료를 조사하여 변동사항이 있음에도 미보고한 회사는 대표이사의 지연보고사유서 징구를 통하여 주의환기

♤ 변동사유 발생일로부터 1개월이내에 보고하는 것은 해외계열사의 경우 증빙서류 구비 등에 따라 다소 촉박하므로,

∀ 제도가 정착이 될 경우 보고기간을 분기 또는 반기등으로 연장 검토예정

♤ 당해연도 신설법인의 직전사업연도말 자산총액 적용기준

∀ 설립시점의 자산총액과 자본금 중 큰 금액(1999.12.22일자 기업집단 결합재무제표준칙 개정)

2) 결합대상기업집단 변동

ㅇ 결합재무제표 작성대상 기업집단 제외신청서 제출 : 결합재무제표의 작성을 면제받고자 하는 대규모기업집단*의 결합재무제표작성회사는 매년 4월말까지 결합재무제표작성대상 기업집단 제외신청서를 증선위에 제출

* 1. 결합대상계열회사중 하나의 회사가 작성하는 연결재무제표에 포함되는 회사의 회사별 자산총액의 합계액이 당해 결합대상계열회사의 회사별 자산총액의 합계액에서 차지하는 비율이 100분의 80이상인 대규모기업집단

2. 계열회사중 결합대상 계열회사에 포함되지 아니하는 회사의 회사별 자산총액의 합계액이 당해 결합대상계열회사의 회사별 자산총액의 합계액에서 차지하는 비율이 100분의 50이상인 대규모기업집단

그간의 실무적 쟁점사항

♤ 일부 기업집단의 경우 대규모 합병, 청산 등으로 실제로는 기업집단으로서의 존속이 어려우나, 청산 등이 완료되지 않아서 공정거래위원회로부터도 대규모기업집단으로서 제외되지 않고 있는바

∀ 향후 사실관계를 파악하여 결합대상기업집단에서의 제외를 검토예정

3. 결합재무제표 및 감사보고서의 제출

1) 결합재무제표

ㅇ 감사인 선임보고 : 결합재무제표 작성회사는 작성회사 선정통보를 받은 날로부터 2주일이내에 결합재무제표에 대한 감사계약을 체결하고 감사계약을 체결한 날로부터 1주일이내에 증선위에 보고

ㅇ 결합재무제표 제출 : 사업연도 종료후 4월이내(최초연도는 5월이내)에 감사인에게 제출

2) 감사보고서의 제출

ㅇ 감사인은 사업연도 종료후 6월이내(최초년도는 7월이내)에 증선위 등에 제출

그간의 실무적 쟁점사항

♤ 제도시행초기에 재무제표에서 감사보고서제출까지의 기일이 촉박한 바

∀ 작성회사는 사전에 계열사 및 감사인과의 긴밀한 협조가 요망됨

第2講

Ⅱ. 결합준칙 개정 사항의 개요설명 및 사례해설Ⅰ

목   차

1. 기업집단결합재무제표준칙의 주요 개정내용

2. 투자와 자본계정의 상계

3. 우선주의 회계처리

<사례1> 피투자계열회사가 비참가적 우선주를 발행한 경우

<사례1> 피투자계열회사가 참가적 우선주를 발행한 경우

이 석 준

(금융감독원 과장)

1. 『기업집단결합재무제표준칙』의 주요 개정내용

1) □연결재무제표준칙□ 개정안 및 □기업인수·합병등에관한회계처리준칙□과 일관성을 유지할 수 있는 회계처리방법 도입

① 투자와 자본계정 상계시 공정가액 평가 원칙 정립 [13.다]

ㅇ 개정준칙에서는 「연결재무제표준칙」 개정안과 「기업인수·합병등에관한회계처리준칙」에서의 매수법 회계처리와 같이 피투자계열회사의 자산·부채에 대하여 공정가액으로 평가한 금액에 대한 투자계열회사의 지분을 기준으로 투자와 자본계정을 상계제거하도록 함

② 영업권·부의영업권 개념 도입 [13.다.2), 4)]

ㅇ 공정가액 평가원칙을 세움으로써 거래의 실질을 보다 잘 표현할 수 있도록 □결합조정차·결합조정대□라는 용어 대신 □영업권·부의영업권□이라는 용어를 도입하며 이에 대한 회계처리방법은 「기업인수·합병등에 관한 회계처리준칙」을 준용하도록 개정

ㅇ 영업권에 대한 회계처리

- 지배권 획득일 현재 피투자계열회사의 자산·부채의 공정가액에 대한 투자계열회사의 지분이 투자계열회사의 투자계정금액보다 작은 경우 그 차액을 영업권으로 인식함

- 영업권은 그 내용연수에 걸쳐 정액법으로 상각하되, 내용연수는 미래에 경제적 효익이 유입될 것으로 기대되는 기간으로 하며 20년을 초과하지 못함

ㅇ 부의영업권에 대한 회계처리

- 지배권 획득일 현재 피투자계열회사의 자산·부채의 공정가액에 대한 투자계열회사의 지분이 투자계열회사의 투자계정금액을 초과하는 경우 그 차액을 부의영업권으로 인식함

- 지배권 획득일에 식별가능한 부채로 계상할 수는 없으나 미래에 발생할 것으로 기대되는 손실이나 비용과 관련된 부의영업권은 그 손실이나 비용이 실제로 발생하는 시점에서 일시에 환입함

- 기타의 부의영업권 중 피투자계열회사의 식별가능한 비화폐성자산의 공정가액 합계액에 해당하는 금액까지는 비화폐성자산 중 상각가능자산의 가중평균내용연수에 걸쳐 정액법으로 환입하고, 식별가능한 비화폐성자산의 공정가액 합계액을 초과하는 금액은 지배권 획득일에 특별이익으로 인식함

- 다만, 지배권 획득일이 오래되었거나 불확실한 경우 부의영업권은 20년 이내의 내용연수에 걸쳐 정액법으로 환입할 수 있음

2) 피투자계열회사가 우선주를 발행한 경우 회계처리방법 [14.]

ㅇ 피투자계열회사가 우선주를 발행한 경우 피투자계열회사의 자본을 우선주주지분과 보통주주지분으로 배분한 다음에 결합조정분개를 수행함

ㅇ 투자계열회사가 피투자계열회사의 우선주식을 취득한 경우에는 이를 상환한 것으로 간주하므로 우선주에 대한 투자계정과 자본계정의 상계제거시 투자제거차액은 다음과 같이 처리

- 투자제거차액이 대변에 발생하는 경우 결합자본잉여금에 가산

- 투자제거차액이 차변에 발생하는 경우에는 자본잉여금 중 우선주주지분에  해당하는 금액까지는 결합자본잉여금에서 차감하고 그 금액을 초과하는 부분은 결합이익잉여금에서 차감

- 우선주에 대한 투자와 자본계정 상계시 피투자계열회사의 특정자산·부채의 장부가액과 공정가액과의 차액 중 투자계열회사 이외의 지분에 해당하는 금액은 결합자본잉여금으로 계상

ㅇ 투자계열회사의 자본을 보통주주지분 및 우선주주지분으로 구분하는 방법은 우선주의 특성에 따라 다음과 같이 계산하고, 우선주주지분은 피투자계열회사의 자본에서 보통주주지분을 차감한 값으로 함

- 피투자계열회사가 누적적 참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 과거에 우선주배당률에 미달하는 우선주배당액이 있다면 피투자계열회사의 자본에서 우선주배당 미달액을 차감한 후의 금액에 보통주비율을 곱하여 계산하되, 우선주배당 미달액 차감시 배당이 제한되어 있지 않은 이익잉여금을 한도로 차감. 과거에 우선주배당 미달액이 없다면 피투자계열회사의 자본 전체에 대하여 보통주비율을 곱하여 보통주주의 지분을 계산

- 피투자계열회사가 누적적 비참가적 우선주를 발행한 경우

보통주주의 지분은 과거에 우선주배당 미달액이 있다면 1) 피투자계열회사의 자본에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 2) 피투자계열회사의 이익잉여금에서 우선주배당 미달액을 차감한 금액을 합하여 계산하되, 우선주배당 미달액 차감시 배당이 제한되어 있지 않은 이익잉여금을 한도로 차감. 과거에 우선주배당 미달액이 없다면 1)의 금액과 피투자계열회사의 이익잉여금을 합하여 계산

- 피투자계열회사가 비누적적 참가적 우선주를 발행한 경우

보통주주의 지분은 피투자계열회사의 자본 전체에 대하여 보통주비율을 곱하여 계산

- 피투자계열회사가 비누적적 비참가적 우선주를 발행한 경우

보통주주의 지분은 피투자계열회사의 자본에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 피투자계열회사의 이익잉여금을 합하여 계산

3) 지분법 관련 규정을 개정된 기업회계기준 등에 관한 해석의 지분법 회계처리 및 「연결재무제표준칙」 개정안에서의 지분법 회계처리와 일관성을 유지하는 방향으로 개정 [18.]

ㅇ 결합준칙에서는 지분법 적용대상과 개별에서의 지분법과 차이나는 회계처리방법만 규정하고 나머지는 기업회계기준 등에 관한 해석을 준용하도록 함

ㅇ 개별재무제표에서의 지분법 회계처리와 차이

- 개별에서 지분법을 적용할 당시 피투자회사의 순자산가액 변동이 자본잉여금의 증가 또는 감소로 인해 발생하여 투자유가증권평가이익 또는 투자유가증권평가손실의 과목으로 처리하였던 부분은 결합에서 지분법 적용시 결합자본잉여금의 증가 또는 감소로 조정함

4) 결합대차대조표, 결합손익계산서, 결합현금흐름표의 양식사례 수정

ㅇ 개정(1998.12.11)된 「기업회계기준」의 계정과목체계 및 명칭을 반영함

ㅇ 금융·보험업을 포함한 재무제표를 작성할 경우 금융·보험업에서 나타날 수 있는 계정과목 중 중요한 것을 반영하여 실무적 편의를 도모

5) 기타 「기업회계기준」 및 개정될 「연결재무제표준칙」과 일관성을 유지하는 방향의 회계처리방법 도입 및 조문의 명확화

관련조항	개정내용	개 정 이 유
5.기업집단의 범위 (5-1)	의결권없는 주식의 예로 상법 제369조의 규정에 의한 자기주식 등을 언급함	외감법 시행령과 결합준칙에서는 발행주식 계산시 상법370조의 규정에 의한 의결권 없는 주식만 제외하도록 하고 있는데, 기업회계기준의 지분법에서는 특정 법률에서 피투자회사 발행주식의 소유에 대한 제한을 하고 있는 경우에는 의결권이 없는 것으로 보므로 이와 일관성을 유지하기 위하여 설명문단으로 삽입함
5.기업집단의 범위 (5-2)	실질적으로 지배하지 않는 경우 기업집단 범위에서 제외 가능	결합준칙에서 기업집단의 범위를 규정하면서 기업집단에서 제외되는 경우는 언급하지 않아 결합준칙을 그대로 해석할 경우 기업집단의 범위에 혼동을 가져올 수 있으므로 실질적으로 지배하지 않는 경우에는 기업집단의 범위에서 제외할 수 있다는 규정을 삽입
6.결합대상기업집단의 범위 (6-1)	자기자본이 영(0)이하인 경우에는 자기자본을 영(0)으로 함	금융·보험업을 영위하는 회사는 자산총액 대신 자기자본을 사용하도록 하였는데, 자기자본이 영(0)이하인 경우에는 자기자본을 영(0)으로 보는 것이 보수적인 운영에 적합하므로 이를 명문화함
7.결합대상계열회사의 범위 (7-3)	신설회사인 경우 설립시점의 자산총액과 자본금 중 큰 금액을 기준으로 소규모회사 여부를 판단	연결 개정안과 마찬가지로 결합대상계열회사가 설립 첫년도에 해당되는 경우에는 직전사업연도말 자산총액이 □0□으로서 외부감사대상에서 제외되는 자산규모에 해당됨. 직전사업연도말 자산총액 대신에 설립시점의 자산총액과 자본금 중 큰 금액을 기준으로 소규모회사 여부를 판단하도록 함
9.결합재무제표의 작성기준일 라.	대차대조표일 이후의 중요한 사건이나 거래 중 개별재무제표에서 반영한 사항만 반영	결합재무제표의 결산시기가 개별재무제표보다 통상 4-5개월 늦으므로 반영해야할 중요한 사건이나 거래가 너무 많고, 이를 반영할 경우 개별/결합재무제표의 기간손익이 달라져 이용자들의 혼돈을 초래할 가능성이 크므로 개별재무제표에 반영한 사항만 결합재무제표에 반영하고 그 이외의 사항은 주석으로 공시하도록 함
12.회계정책의 적용 등 다.	해외소재 결합대상계열회사 및 지분법적용대상회사의 외화표시재무제표 환산은 기업회계기준 제69조의 규정을 준용	현행 결합준칙의 해외소재 외화표시 재무제표 환산은 현행 연결재무제표준칙에 따라 환산하도록 되어 있음. 기업회계기준 개정에 따라 연결개정안에서도 기업회계기준 제69조를 준용하도록 하고 있으므로 결합개정안에서도 연결과 일관성을 유지하는 회계처리를 도입함

관련조항	개정내용	개 정 이 유
13.투자계정과 자본계정의 상계 (13-6)	특정금전신탁을 보유하는 경우 회계처리	「기업회계기준등에관한해석」에서 특정금전신탁의 경우 회사가 신탁의 구성자산을 직접 보유하고 있는 것으로 보아 회계처리하도록 하고 있음. 따라서 결합대상계열회사가 위탁자의 지시에 따라 운용되는 특정금전신탁을 통해 다른 결합대상계열회사의 주식이나 채권을 보유하고 있는 경우에 주식의 경우는 투자계정으로 보아 자본계정과 상계제거하고 채권의 경우는 내부거래로 보아 상계제거하도록 함
15.내부거래 및 미실현손익 등의 상계제거 나.1)	지급어음을 할인한 경우	「기업회계기준등에관한해석」개정에 따라 어음 할인시 매각거래와 차입거래로 구분하여 회계처리하도록 되어 있음. 따라서 차입거래일 경우에 결합에서 조정분개가 필요없으므로 매각거래일 경우에만 지급어음을 차입금으로 계상하도록 함
16.투자계열회사의 지분율의 변동 바.	결합대상계열회사간 주식거래	피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가취득한 경우와 투자계열회사가 결합대상계열회사에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합대상계열회사간 내부거래에 해당되므로 당해 거래로 인한 채권·채무 기말잔액과 수익·비용계상액 및 미실현손익은 상계제거함
16.투자계열회사의 지분율의 변동 사. (16-2)	회계연도 중에 결합대상계열회사간에 합병을 한 경우 회계처리	회계연도 중에 결합대상계열회사간 합병을 한 경우 기업집단 전체의 입장에서 볼 때, 합병이 일어나지 않은 경우와 비교해서 경제적 실체의 변동은 없음. 그러나 합병분개로 인하여 합병기준일까지 발생한 피합병회사의 손익이 합병회사의 이익잉여금에는 반영되지만 합병회사의 손익계산서에서 제외되어 합병이 일어나지 않은 경우에 비해서 합병회계연도의 당기손익이 차이나게 됨. 이를 해결하기 위하여 결합조정 분개시 기중 수행하였던 합병분개를 취소하고 추가로 지분을 취득한 것처럼 회계처리하여 합병기준일까지 발생한 피합병회사의 당기손익을 결합손익계산서에 반영하도록 함

관련조항	개정내용	개 정 이 유
16.투자계열회사의 지분율의 변동 아. (16-3)	□지분변동으로 인한 조정액□을 결합손익계산서에 반영	투자계열회사가 피투자계열회사의 지분을 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 회계연도 중에 추가로 취득한 경우 추가로 취득한 피투자계열회사의 지분에 대하여 투자와 자본계정 상계제거시 취득시점까지 피투자계열회사가 인식한 당기순손익도 함께 상계하기 때문에 이로 인하여 결합손익계산서상 결합당기순손익과 결합대차대조표상 결합이익잉여금의 변동액이 일치되지 않게됨. 이를 일치시키기 위하여 □지분변동으로 인한 조정액□을 결합손익계산서에 반영하기로 함
20.결합현금흐름표 (20-2)	결합재무제표상 자본거래를 재무활동으로 인한 현금흐름으로 표시함	①피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가로 취득하거나 ②투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합재무제표상 자본거래에 해당되므로 이를 재무활동으로 인한 현금흐름으로 표시하도록 명문화함
21.기업회계기준의 준용	결합준칙에서 정하지 아니한 사항에 대하여 기업회계기준을 준용함	지분법 적용시 구체적인 회계처리방법 등 결합준칙에서 정하지 아니한 사항에 대하여는 기업회계기준을 준용하도록 함
별지 제6호 서식(계열회사 현황) 및 제8호 서식(국내 내부지분율 현황)	지분율은 의결권 있는 지분율을 의미함	지분율을 표시할 때 의결권 있는 지분율만을 의미하는지 아니면 우선주를 포함한 지분율을 의미하는지 명확하지 않아 이를 명확화함
별지 제13호 서식(계열회사간 매출·매입거래 현황)	5%기준 적용시 기준금액의 명확화	계열회사간 매출·매입금액의 5%이상인 회사를 구분표시할 때 5%기준 적용시에는 대행매출금액을 제외한 매출·매입금액으로 구분표시 여부를 판단하고, 주석기재시에는 대행매출금액을 포함하여 기재하도록 함. 이유는 대행매출이 차지하는 비중이 너무 커서 대행매출을 포함하여 5%이상 여부를 판단하게 되면 5%이상인 회사가 별로 없기 때문임

관련조항	개정내용	개 정 이 유
별지 14호 서식(업종별 결합대차대조표) 및 15호 서식(업종별 결합손익계산서)	지분법 평가시 업종구분 기준	금융·보험업회사가 비금융·보험업회사를 지분법으로 평가하는 경우(또는 반대의 경우) 이에 대한 업종구분은 투자회사를 기준으로 판단하도록 함
별지 제17호 서식(지역별 영업현황)	영업이익을 내수와 수출로 구분하지 않고 합쳐서 표시	내수와 수출로 영업이익을 구분하는 것이 실무적으로 불가능하고, 구분 표시의 실익이 별로 없기 때문에 합쳐서 표시하도록 함
부칙 3.	최초 작성연도에는 결합자본변동표를 당해연도분만 작성	결합재무제표 최초 작성연도에는 결합대차대조표와 결합손익계산서를 당해연도분만 작성하도록 명문화되어 있음. 따라서 결합자본변동표 역시 당해연도분만 작성하도록 명문화함
부칙 4.	현행 연결준칙에서 연결조정차·대의 처리	연결재무제표를 개별재무제표로 보아 결합재무제표를 작성하는 경우 연결개정안에서는 영업권·부의영업권 계정이 도입되어 결합개정안에서의 계정과목 명칭과 일치하므로 문제가 없음. 그러나 현행 연결준칙에서의 연결조정차·대를 결합재무제표 작성시에 어떻게 표시할 것인지를 규정할 필요가 있음. 따라서 연결재무제표상 연결조정차·대 계정은 영업권·부의영업권 계정으로 보도록 함

2. 투자와 자본계정의 상계

1) 미지급배당금의 회계처리

A사는 B사 주식의 50%를 1997년 3월 1일 70,000원에 취득하였으며 이 때 B사는 결합대상계열회사가 되었다. 취득 당시의 B사의 순자산가액을 알 수 없어 1997년 1월 1일을 취득일로 간주하였다. 1997년 1월 1일 B사의 자본계정은 자본금 100,000원, 자본잉여금 10,000원, 이익잉여금 20,000원이었으며 자산·부채의 장부가액과 공정가액은 동일하였다. B사의 1997년, 1998년 및 1999년도의 당기순이익은 각각 2,000원, 3,000원, 5,000원이었으며 미지급배당금으로 1997년말, 1998년말 및 1999년말에 각각 1,000원을 계상하였고 익년도에 전액 지급하였다. A사는 B사 주식을 지분법으로 평가하며 영업권 및 지분법 적용시 투자제거차액의 상각기간이 10년인 경우 1999. 12. 31일 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.(이하의 사례에서 이연법인세는 고려하지 않음)

<해 설>

1999. 12. 31의 결합조정분개

차)	미지급배당금	500	주1)	대)	이익잉여금	500

차)	지분법평가이익	2,000	주2)	대)	투자유가증권	1,500	주3))
					이익잉여금	500	주4)

차)	자본금	50,000		대)	투자유가증권	71,000	주7)
	자본잉여금
		5,000
	이익잉여금	12,000	주5)
	영업권
		4,000	주6)

차)	무형자산상각비	500	주8)	대)	영업권	500

주1) □99.12.31 미지급배당금 중 A사 지분 취소분개 1,000×50% = 500

주2-4) A사가 계상한 □99년의 지분법평가이익의 취소분개

□99 당기순이익 중 A사지분(5,000×50%) (-)투자제거차액상각액(5,000×1/10) □99년 지분법평가이익 (-) □99년 배당금 수령액(1,000×50%) □99년 투자유가증권 증가액		2,500 (500) 2,000(주2) (500)(주4) 1,500(주3)

주5) □99. 1. 1일의 이익잉여금 23,000※×50% = 11,500(※20,000+2,000+3,000-1,000-1,000)

□99 배당금수령액          500주4)

12,000

주6)   □97. 1. 1일 취득금액          70,000

-) 취득시 B사의 순자산가액    (65,000) ((100,000+10,000+20,000)×50%)

취득시 영업권 금액           5,000

□99. 1. 1일의 영업권 금액      4,000(5,000-5,000×2/10)

주7) □99. 1. 1일의 지분법 적용시 투자유가증권가액(a+b-c) = 71,000

(a) 취득원가 = 70,000

(b) B사의 순자산가액증가액 중 A사지분 = (2,000-1,000+3,000)×50% = 2,000

(c) 투자제거차액 상각액(□97, □98) = 5,000×2/10 = 1,000

주8) □99 영업권 상각액 = 5,000×1/10 = 500

2) 피투자계열회사 순자산의 장부가액과 공정가액이 차이나는 경우

A사는 결합대상계열회사인 B사 주식의 50%를 1996년 1월 1일 80,000원에 취득하였다. 이때 토지와 건물의 공정가액은 각각 60,000원과 70,000원이었으며 B사는 건물에 대하여 10년간 정액법으로 상각하고 있었다(잔존내용연수 5년). 토지, 건물을 제외한 나머지 자산, 부채는 공정가액과 장부가액이 일치하였다. 1996년, 1997년 및 1998년의 B사의 재무제표는 아래와 같으며 1999년의 당기순이익은 50,000원이다. 동기간중 이익의 처분은 없었다.

영업권 및 지분법 적용시의 투자제거차액의 상각기간이 10년인 경우 1999년 12월 31일 결합재무제표를 작성하기 위한 분개를 하시오.

1 996. 1. 1    1996.12. 31    1997.12. 31     1998.12. 31

토지              50,000        50,000        50,000         50,000

건물             100,000       100,000       100,000        100,000

감가상각누계액   (50,000)       (60,000)       (70,000)        (80,000)

기타자산         100,000       140,000       190,000        240,000

부채              90,000       100,000       110,000        100,000

자본금           100,000       100,000       100,000        100,000

이익잉여금        10,000        30,000        60,000        100,000

<해 설>

1999. 12. 31의 결합조정분개

차)	지분법평가이익	22,000	주1)	대)	투자유가증권	22,000

차)	자본금	50,000		대)	투자유가증권	116,000	주5)
	이익잉여금	50,000			자본잉여금	9,000	주6)
	토지	10,000	주2)		감가상각누계액	12,000	주3)
	건물	20,000	주3)
	영업권	7,000	주4)

차)	무형자산상각비	1,000		대)	영업권	1,000

차)	감가상각비	2,000		대)	감가상각누계액	4,000
	자본잉여금	2,000	주7)

주1) □99년의 순자산가액 증가액 중 A사지분   25,000 (50,000×50%)

(-) 투자제거차액 상각액     (1,000) (10,000×1/10)

(-) 건물평가차액 상각액 중 A사지분     (2,000) (20,000×1/5×50%)

22,000

주2) 취득시의 토지 평가차액 = 60,000 - 50,000 = 10,000

주3) 취득시의 건물평가차액 20,000 및 □96∼□98년 상각누계액 12,000(20,000×3/5)

주4) □96. 1. 1일 취득금액              80,000

(-) 취득시점의 B사의 순자산       (70,000) ((100,000+10,000+10,000+20,000)×50%)

공정가액 중 A사 지분

취득시의 영업권 금액            10,000

(-) □96∼□98 영업권 상각금액        ( 3,000) (10,000×3/10)

□99. 1. 1일 영업권 잔액           7,000

주5) a+b-c-d = 116,000

(a) 취득원가 = 80,000

(b) B사의 순자산가액 증가액 중 A사지분 = 90,000×50% = 45,000

(c) 투자제거차액 상각액(□96, □97, □98) = 10,000×3/10 = 3,000

(d) 건물평가차액 상각액중 A사지분(□96, □97, □98) = 20,000×3/5×50% = 6,000

주6) 토지 및 건물평가차액중 외부주주지분 해당금액    15,000 (10,000／20,000)×50%)

(-) □96∼□98 건물평가차액 상각누계액중 외부주주지분 (6,000) (20,000×3/5×50%)

□99. 1. 1일 외부주주지분 해당금액                 9,000

주7) □99 건물평가차액 상각액 중 외부주주지분 해당액 = 20,000×1/5×50% = 2,000

3. 우선주의 회계처리

【사례 1】피투자계열회사가 비참가적 우선주를 발행한 경우

1999년 1월1일에 A사는 B사 보통주식의 80%를 5,000,000원에 취득하였다.    1998년말 현재 B사의 자본계정은 다음과 같다.

우선주 자본금(@5,000원, 우선주배당률 10%)    2,000,000

보통주 자본금(@5,000원)                      3,000,000

자본잉여금                                    600,000

이익잉여금                                   2,400,000

8,000,000

B사의 우선주식은 누적적 비참가적 우선주식으로서, 1999년 1월1일 현재 전액 결합대상계열회사 이외의 주주가 소유하고 있으며, 우선주식에 대하여 연체된 배당금은 없다. 1999년도 B사의 당기순이익은 800,000원이고, 1999년말 보통주에 대하여 300,000원과 우선주에 대하여 200,000원의 배당선언을 하였고, 익년도에 전액 현금으로 지급하였다. 주식취득일 현재 B사의 모든 자산과 부채는 장부가액과 공정가액이 일치하며, A사는 B사를 지분법으로 평가하고 있으며, 영업권 및 지분법 적용시 투자제거차액은 10년간 정액법으로 상각한다.

2000년 B사는 500,000원의 당기순손실이 발생하였으며, 이에 대한 배당금은 지급하지 않았다. A사는 2001년 1월1일에 B사 우선주식의 60%(240주)를 1주당 5,000원에 취득하였으며, 2001년도 B사의 당기순이익은 400,000원이며 배당금은 지급하지 않았다. 2001.12.31현재 배당이 제한되어 있지 않은 이익잉여금은 1,000,000원이다.

【질문1】1999년 A사의 지분법회계처리를 설명하고, 1999년 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.

<해 설> 1999. 12. 31. A사의 지분법 회계처리

차)	투자유가증권(보통주)	5,000,000			대)	현금	5,000,000	주1)

차)	투자유가증권(보통주)	480,000			대)	지분법평가이익	480,000	주2)

차)	지분법평가이익	39,200			대)	투자유가증권(보통주)	39,200	주3)

주1)	□99.1.1시점의 B사 보통주 80%취득시 취득가액

주2)	B사 당기순이익에 대한 지분법평가이익 인식

1999년 B사 당기순이익			800,000
우선주주 귀속 당기순이익		2,000,000×10% =	(200,000)
보통주주 귀속 당기순이익			600,000

보통주 지분율			80%
보통주에 대한 지분법평가이익			480,000

주3)	투자제거차액 상각액

① 1999년 취득시점의 자본을 보통주주지분과 우선주주지분으로 배분

·보통주주 지분 : 우선주배당 미달액이 없으므로 피투자회사의 순자산가액에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 피투자회사의 이익잉여금을 합한 값이므로, {(8,000,000-2,400,000)×3,000,000/5,000,000} + 2,400,000 = 5,760,000

·우선주주 지분 : 8,000,000 - 5,760,000 = 2,240,000

② 투자제거차액 계산

B사 보통주식 80%의 취득원가               5,000,000

보통주주지분의 80%       5,760,000×80% = (4,608,000)

투자제거차액                                392,000

③ 투자제거차액 상각액 :      392,000 × 1/10 = 39,200

1999. 12. 31.  결합조정분개

차)	미지급배당금	240,000	주1)		대)	이익잉여금	240,000

차)	지분법평가이익	440,800	주2)		대)	투자유가증권(보통주)	440,800

차)	보통주자본금	2,400,000			대)	투자유가증권(보통주)	5,000,000
	자본잉여금	288,000
	이익잉여금	1,920,000
	영업권	392,000	주3)

차)	무형자산상각비	39,200	주4)		대)	영업권	39,200

주1) 보통주배당금 중 투자회사지분 300,000×80%=240,000

주2)	□99 보통주주 당기순이익 중 A사 지분		600,000×80% =	480,000
	(-) 투자제거차액 상각액		392,000×1/10 =	(39,200)
	□99 지분법평가이익			440,800

주3)	영업권 계산

B사 보통주식 80%의 취득원가               5,000,000

보통주주지분의 80%       5,760,000×80% = (4,608,000)

영업권                                       392,000

주4)	영업권상각액 392,000 × 1/10 = 39,200

【질문2】2001년 A사의 지분법회계처리를 설명하고, 2001년 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.

<해 설> 2001. 12. 31. A사의 지분법 회계처리

차)	투자유가증권(우선주)	1,200,000	주1)		대)	현금	1,200,000
차)	투자유가증권(우선주)	264,000			대)	투자유가증권평가이익	264,000	주2)

차)	투자유가증권(우선주)	120,000			대)	지분법평가이익	120,000	주3)

차)	투자유가증권(보통주)	160,000			대)	지분법평가이익	160,000	주4)

차)	지분법평가이익	39,200	주5)		대)	투자유가증권(보통주)	39,200

주1)	B사 우선주 60%취득시 취득가액 240주 ×5,000원	==	1,200,000

주2) B사 우선주 취득시점의 60%의 우선주식에 해당하는 B사의 순자산가액과 취득원가와의 차이를 개별재무제표에서의 지분법 회계처리에 따라 투자유가증권평가이익으로 처리함

① 2000. 12. 31현재 B사 자본계정

우선주 자본금         2,000,000

보통주 자본금         3,000,000

자본잉여금             600,000

이익잉여금            2,200,000※

계                7,800,000

※ 1999. 1. 1 잔액 2,400,000 + 1999년 당기순이익 800,000 - 1999년 배당금 500,000 - 2000년 당기순손실 500,000)

② 2000. 12. 31현재의 자본을 보통주주지분과 우선주주지분으로 배분

·보통주주 지분 : 우선주배당 미달액이 있으므로 피투자회사의 순자산가액에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 피투자회사의 이익잉여금에서 우선주배당 미달액을 차감한 금액을 합하여 계산함.

즉, {(7,800,000-2,200,000)×3,000,000/5,000,000} + (2,200,000-200,000) = 5,360,000

·우선주주 지분 : 7,800,000 - 5,360,000 = 2,440,000

③ A사가 취득한 우선주식(60%)에 해당하는 B사의 순자산가액

2,440,000 × 60% = 1,464,000

④ 취득가액과 ③과의 차액

1,464,000 - 1,200,000 = 264,000

주3) 개별재무제표의 지분법 회계처리에서 우선주가 누적적인 경우에는 피투자회사의 배당선언과 관계없이 2001년분 누적적우선주에 대한 배당금 중 투자회사의 지분은 지분법평가이익으로 처리하도록 하고 있음. 즉, 200,000 × 60% = 120,000

주4) 2001년 B사 당기순이익에 대한 보통주의 지분법평가이익 인식

2001년 B사 당기순이익			400,000
우선주주 귀속 당기순이익		2,000,000×10% =	(200,000)
보통주주 귀속 당기순이익			200,000

보통주 지분율			80%
보통주에 대한 지분법평가이익			160,000

주5)	투자제거차액 상각액

392,000 × 1/10 = 39,200

2001. 12. 31.  결합조정분개

차)	투자유가증권평가이익	264,000	주1)		대)	투자유가증권(우선주)	264,000

차)	지분법평가이익	240,800			대)	투자유가증권(우선주)	120,000	주2)
						투자유가증권(보통주)	120,800	주3)

차)	우선주자본금	1,200,000			대)	투자유가증권(우선주)	1,200,000	주5)
	자본잉여금	144,000				연결자본잉여금	264,000	주6)
	이익잉여금	120,000	주4)

차)	보통주자본금	2,400,000			대)	투자유가증권(보통주)	4,601,600	주7)
	자본잉여금	288,000
	이익잉여금	1,600,000
	영업권	313,600

차)	무형자산상각비	39,200	주8)		대)	영업권	39,200

주1) 개별재무제표의 지분법 회계처리에서 투자유가증권평가이익으로 처리한 부분을 되돌려주는 분개임

주2) 누적적우선주에 대한 배당금 중  지분법평가이익으로 처리한 것을 되돌려주는 분개임

주3) 2001년 B사 당기순이익 중 보통주에 대하여 지분법평가이익 인식한 것을 되돌려주는 분개임

	2001년 보통주주 당기순이익 중 A사 지분		200,000×80% =	160,000
	(-) 투자제거차액 상각액		392,000×1/10 =	(39,200)
	2001년 보통주에 대한 지분법평가이익			120,800

주4) 우선주가 누적적이므로 2000년도 우선주식에 대한 연체배당금 중 투자회사 지분임

주5) 우선주식의 취득가액 240주 × 5,000원 = 1,200,000

주6) A사가 취득한 우선주식(60%)에 해당하는 B사의 순자산가액과 취득가액과의 차이가 대변에 발생하는 경우 연결자본잉여금에 가산

즉, (2,440,000 × 60%) - 1,200,000 = 264,000

주7) 2000.12.31 현재 A사 투자주식(보통주)계정

1999.12.31 투자주식(보통주) 금액 5,200,800 (취득원가5,000,000+당기순이익480,000-배당금240,000-영업권상각39,200)

2000년 A사 투자주식(보통주) 감소액 (599,200)※

2000.12.31 현재 A사 투자주식금액   4,601,600

※    2000년 B사 당기순손실                (500,000)

B사 우선주식에 대한 2000년 연체배당  (200,000)

보통주주귀속 2000년도 당기순손실     (700,000)

A사 지분율                         80%

(560,000)

2000년 영업권 상각액                 (39,200)

2000년 A사 투자주식계정 감소액      (599,200)

주8) 영업권 상각액 313,600 × 1/8 = 39,200

【사례 2】피투자계열회사가 참가적 우선주를 발행한 경우

【사례 1】에서 1999년 1월 1일 A사가 B사 보통주식 취득시 토지의 장부가액은 500,000원인데, 공정가액은 1,000,000원이었다. B사의 우선주식이 누적적 참가적 우선주식이고 다른 조건은 【사례 1】과 같은 때 다음 질문에 답하시오.

【질문1】B사 우선주식이 실질적으로 보통주와 동일한 잔여재산분배청구권이 있는 경우 1999년 A사의 지분법회계처리를 설명하고, 1999년 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.

<해 설> 1999. 12. 31. A사의 지분법 회계처리

차)	투자유가증권(보통주)	5,000,000			대)	현금	5,000,000	주1)

차)	투자유가증권(보통주)	384,000			대)	지분법평가이익	384,000	주2)

차)	지분법평가이익	92,000			대)	투자유가증권(보통주)	92,000	주3)

주1)	B사 보통주 80%취득시 취득가액

주2)	B사 당기순이익에 대한 지분법평가이익 인식

·보통주주 귀속 당기순이익

[(800,000-300,000-200,000) × 3,000,000/5,000,000] + 300,000  = 480,000

보통주 지분율			80%
보통주에 대한 지분법평가이익			384,000

·우선주주 귀속 당기순이익

800,000 - 480,000 = 320,000

주3)	투자제거차액 상각액

① 1999년 취득시점의 자본을 보통주주지분과 우선주주지분으로 배분

·보통주주 지분 : 우선주주가 실질적으로 보통주주와 동일한 잔여재산분배청구권이 있으므로, 피투자회사 자본은 피투자회사의 장부상 자본계정과 토지의 공정가액과 장부가액의 차액을 합한 금액으로 함.

즉, 2,000,000+3,000,000+600,000+2,400,000+500,000 = 8,500,000임

누적적 참가적 우선주이고, 과거 우선주배당 미달액이 없으므로 보통주주 지분은

8,500,000 × 3,000,000/5,000,000 = 5,100,000임

·우선주주 지분 : 8,500,000 - 5,100,000 = 3,400,000

② 투자제거차액 계산

B사 보통주식 80%의 취득원가               5,000,000

보통주주지분의 80%       5,100,000×80% = (4,080,000)

투자제거차액                                920,000

③ 투자제거차액 상각액 :      920,000 × 1/10 = 92,000

1999. 12. 31.  결합조정분개

차)	미지급배당금	240,000	주1)		대)	이익잉여금	240,000

차)	지분법평가이익	292,000	주2)		대)	투자유가증권(보통주)	292,000

차)	보통주자본금	2,400,000			대)	투자유가증권(보통주)	5,000,000
	자본잉여금	288,000				결합자본잉여금	260,000	주4)
	이익잉여금	1,152,000
	토지	500,000
	영업권	920,000	주3)

차)	무형자산상각비	92,000	주5)		대)	영업권	92,000

주1)	보통주배당금 중 A사지분 300,000×80%	= 240,000

주2)	□99 보통주주 당기순이익 중 A사 지분		480,000×80% =	384,000
	(-) 투자제거차액 상각액		920,000×1/10 =	(92,000)
	□99 지분법평가이익			292,000

주3)	영업권 계산

B사 보통주식 80%의 취득원가               5,000,000

보통주주지분의 80%       5,100,000×80% = (4,080,000)

영업권                                       920,000

주4) B사 토지의 장부가액과 공정가액과의 차액 중 투자계열회사 이외의 지분에 해당하는 금액은 결합자본잉여금으로 계상

주5)	영업권상각액 920,000 × 1/10 = 92,000

【질문2】B사 우선주식이 실질적으로 보통주와 동일한 잔여재산분배청구권이 있는 경우 2001년 A사의 지분법회계처리를 설명하고, 2001년 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.

<해 설> 2001. 12. 31. A사의 지분법 회계처리

차)	투자유가증권(우선주)	1,200,000	주1)		대)	현금	1,200,000
차)	투자유가증권(우선주)	1,032,000			대)	투자유가증권평가이익	1,032,000	주2)

차)	투자유가증권(우선주)	120,000			대)	지분법평가이익	120,000	주3)

차)	투자유가증권(보통주)	160,000			대)	지분법평가이익	160,000	주4)

차)	지분법평가이익	92,000	주5)		대)	투자유가증권(보통주)	92,000

주1)	B사 우선주 60%취득시 취득가액 240주 ×5,000원	==	1,200,000

주2) B사 우선주 취득시점의 60%의 우선주식에 해당하는 B사의 순자산가액과 취득원가와의 차이를 개별재무제표에서의 지분법 회계처리에 따라 투자유가증권평가이익으로 처리함

① 2000. 12. 31현재 B사 자본계정

우선주 자본금         2,000,000

보통주 자본금         3,000,000

자본잉여금             600,000

이익잉여금            2,200,000※

계                7,800,000

※ 1999. 1. 1 잔액 2,400,000 + 1999년 당기순이익 800,000 - 1999년 배당금 500,000 - 2000년 당기순손실 500,000)

② 2000. 12. 31현재의 자본을 보통주주지분과 우선주주지분으로 배분

·보통주주 지분 : 우선주주가 실질적으로 보통주주와 동일한 잔여재산분배청구권이 있으므로, 피투자회사 자본은 피투자회사의 장부상 자본계정과 토지의 공정가액과 장부가액의 차액을 합한 금액으로 함.

즉, 2,000,000+3,000,000+600,000+2,200,000+500,000 = 8,300,000

누적적 참가적 우선주이고, 우선주배당 미달액이 있으므로 보통주주지분은

자본금3,000,000+자본잉여금360,000+920,000※+토지300,000 = 4,580,000

※ 보통주주지분 이익잉여금 □99.1.1 2,400,000×60% = 1,440,000

□99 당기순이익           480,000

□99 배당금              (300,000)

2000 당기순손실         (500,000)

2000 우선주배당금       (200,000)

2000.12.31 보통주주지분 이익잉여금     920,000

·우선주주 지분 :

자본금2,000,000+자본잉여금240,000+1,280,000※+토지200,000 = 3,720,000

※ 우선주주지분 이익잉여금□99.1.1 2,400,000×40%  = 960,000

□99 당기순이익          320,000

□99 배당금             (200,000)

2000 우선주배당금      200,000

2000.12.31 우선주주지분 이익잉여금   1,280,000

③ A사가 취득한 우선주식(60%)에 해당하는 B사의 순자산가액

3,720,000 × 60% = 2,232,000

④ 취득가액과 ③과의 차액

2,232,000 - 1,200,000 = 1,032,000

주3) 개별재무제표의 지분법 회계처리에서 우선주가 누적적인 경우에는 피투자회사의 배당선언과 관계없이 2001년분 누적적우선주에 대한 배당금 중 투자회사의 지분은 지분법평가이익으로 처리하도록 하고 있음. 즉, 200,000 × 60% = 120,000

주4) 2001년 B사 당기순이익에 대한 보통주의 지분법평가이익 인식

2001년 B사 당기순이익			400,000
우선주주 귀속 당기순이익		2,000,000×10% =	(200,000)
보통주주 귀속 당기순이익			200,000※

보통주 지분율			80%
보통주에 대한 지분법평가이익			160,000

※보통주에 대한 배당률이 10%미만이므로 전액 보통주 귀속분임

주5)	투자제거차액 상각액

920,000 × 1/10 = 92,000

2001. 12. 31.  결합조정분개

차)	투자유가증권평가이익	1,032,000	주1)		대)	투자유가증권(우선주)	1,032,000

차)	지분법평가이익	188,000			대)	투자유가증권(우선주)	120,000	주2)
						투자유가증권(보통주)	68,000	주3)

차)	우선주자본금	1,200,000			대)	투자유가증권(우선주)	1,200,000	주6)
	자본잉여금	144,000				결합자본잉여금	1,112,000	주7)
	이익잉여금	768,000	주4)
	토지	200,000	주5)

차)	보통주자본금	2,400,000			대)	투자유가증권(보통주)	4,400,000	주10)
	자본잉여금	288,000				결합자본잉여금	60,000	주11)
	이익잉여금	736,000	주8)
	토지	300,000	주9)
	영업권	736,000

차)	무형자산상각비	92,000	주12)		대)	영업권	92,000

주1) 개별재무제표의 지분법 회계처리에서 투자유가증권평가이익으로 처리한 부분을 되돌려주는 분개임

주2) 누적적우선주에 대한 배당금 중  지분법평가이익으로 처리한 것을 되돌려주는 분개임

주3) 2001년 B사 당기순이익 중 보통주에 대하여 지분법평가이익 인식한 것을 되돌려주는 분개임

	2001년 보통주주 당기순이익 중 A사 지분		200,000×80% =	160,000
	(-) 투자제거차액 상각액		920,000×1/10 =	(92,000)
	2001년 보통주에 대한 지분법평가이익			68,000

주4) - 8) 우선주식에 대한 투자계정과 자본계정의 상계제거 분개

주4) 우선주주지분 이익잉여금 □99. 1. 1 2,400,000×40%   =   960,000

□99 당기순이익          320,000

□99 배당금             (200,000)

2000 우선주배당금      200,000

2000.12.31 우선주주지분 이익잉여금     1,280,000 × 60% = 768,000

주5)  토지  500,000 × 2/5 = 200,000

주6) 우선주식의 취득가액 240주 × 5,000원 = 1,200,000

주7) A사가 취득한 우선주식(60%)에 해당하는 B사의 순자산가액과 취득가액과의 차이와 토지의 장부가액과 공정가액의 차이 중 결합대상계열회사 이외의 우선주주지분(40%)이 대변에 발생하는 경우 연결자본잉여금에 가산

즉, (3,720,000 × 60%) - 1,200,000 + (200,000 × 40%) = 1,112,000

주8) 보통주주지분 이익잉여금 □99. 1. 1  2,400,000×60%  = 1,440,000

□99 당기순이익          480,000

□99 배당금             (300,000)

2000 당기순손실       (500,000)

2000 우선주배당금     (200,000)

2000.12.31 보통주주지분 이익잉여금      920,000 × 80% = 736,000

주9) 토지  500,000 × 3/5 = 300,000

주10) 2000.12.31 현재 A사 투자주식(보통주)계정

1999.12.31 투자주식(보통주) 금액 5,052,000 (취득원가5,000,000+당기순이익384,000-배당금240,000-영업권상각92,000)

2000년 A사 투자주식(보통주) 감소액 (652,000)※

2000.12.31 현재 A사 투자주식금액   4,400,000

※    2000년 B사 당기순손실                (500,000)

B사 우선주식에 대한 2000년 연체배당  (200,000)

보통주주귀속 2000년도 당기순손실     (700,000)

A사 지분율                         80%

(560,000)

2000년 영업권 상각액                 (92,000)

2000년 A사 투자주식계정 감소액      (652,000)

주11) 300,000 × 20% = 60,000

주12) 영업권 상각액 736,000 × 1/8 = 92,000

【질문3】B사 우선주식이 실질적으로 보통주와 동일한 잔여재산분배청구권이 없는 경우 1999년 A사의 지분법회계처리를 설명하고, 1999년 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.

<해 설> 1999. 12. 31. A사의 지분법 회계처리

차)	투자유가증권(보통주)	5,000,000			대)	현금	5,000,000	주1)

차)	투자유가증권(보통주)	384,000			대)	지분법평가이익	384,000	주2)

차)	지분법평가이익	76,000			대)	투자유가증권(보통주)	76,000	주3)

주1)	B사 보통주 80%취득시 취득가액

주2)	B사 당기순이익에 대한 지분법평가이익 인식

·보통주주 귀속 당기순이익

[(800,000-300,000-200,000) × 3,000,000/5,000,000] + 300,000  = 480,000

보통주 지분율			80%
보통주에 대한 지분법평가이익			384,000

·우선주주 귀속 당기순이익

800,000 - 480,000 = 320,000

주3)	투자제거차액 상각액

① 1999년 취득시점의 자본을 보통주주지분과 우선주주지분으로 배분

·보통주주 지분 : 우선주주가 실질적으로 보통주주와 동일한 잔여재산분배청구권이 없으므로, 피투자회사 자본은 피투자회사의 장부상 자본계정으로 함.

즉, 2,000,000+3,000,000+600,000+2,400,000 = 8,000,000임

누적적 참가적 우선주이고, 과거 우선주배당 미달액이 없으므로 보통주주 지분은

(8,000,000 × 3,000,000/5,000,000) + 500,000 = 5,300,000임

·우선주주 지분 : 8,000,000 × 2,000,000/5,000,000) = 3,200,000

② 투자제거차액 계산

B사 보통주식 80%의 취득원가               5,000,000

보통주주지분의 80%       5,300,000×80% = (4,240,000)

투자제거차액                                760,000

③ 투자제거차액 상각액 :      760,000 × 1/10 = 76,000

1999. 12. 31.  결합조정분개

차)	미지급배당금	240,000	주1)		대)	이익잉여금	240,000

차)	지분법평가이익	308,000	주2)		대)	투자유가증권(보통주)	308,000

차)	보통주자본금	2,400,000			대)	투자유가증권(보통주)	5,000,000
	자본잉여금	288,000				결합자본잉여금	100,000	주4)
	이익잉여금	1,152,000
	토지	500,000
	영업권	760,000	주3)

차)	무형자산상각비	76,000	주5)		대)	영업권	76,000

주1)	보통주배당금 중 A사지분 300,000×80% = 240,000

주2)	□99 보통주주 당기순이익 중 A사 지분		480,000×80% =	384,000
	(-) 투자제거차액 상각액		760,000×1/10 =	(76,000)
	□99 지분법평가이익			308,000

주3)	영업권 계산

B사 보통주식 80%의 취득원가               5,000,000

보통주주지분의 80%       5,300,000×80% = (4,240,000)

영업권                                       760,000

주4) 500,000 × 20% = 100,000

주5)	영업권상각액 760,000 × 1/10 = 76,000

第3講

Ⅲ. 결합준칙 개정 사항의 사례해설Ⅱ

목   차

1. 내부거래 및 미실현손익 등의 상계제거(준칙15)

<사례1> 재고자산관련 미실현이익 제거

<사례2> 감가상각대상 유형자산 거래

<사례3> 사채거래

2. 지분변동으로 인한 조정액(준칙16)

<사례4> 지분변동으로 인한 조정액

3. 이연법인세(준칙19)

<사례5> 연결이연법인세

김 문 철

(경희대학교 교수)

1. 내부거래 및 미실현손익 등의 상계제거 (준칙 15)

1) 일반적 내용 (준칙 15조 가)

① 결합대상계열회사간의 내부거래로 인한 채권·채무 기말잔액과 수익·비용 계상액 및 미실현손익은 상계·제거 (중요성의 원칙 적용)

② 실질우선의 원칙 : 결합대상계열회사 상호간의 거래가 기업집단 외부의 회사를 매개로 하여 이루어진 경우에도 그 거래가 실질적으로 계열회사간의 거래인 경우에는 내부거래로 간주하여 상계제거

③ 상계제거대상이 되는 채권·채무 : 모든 채권·채무

④ 상계제거대상이 미실현손익 : 모든 미실현손익 (단 결합대상계열회사가 되기 전의 거래에서 발생된 미실현손익은 제외)

2) 결합대상계열회사간 재고자산거래의 상계제거(준칙 15조 나)

① 결합재무제표 작성일 현재 계열회사간 매출채권과 매입채무 상계제거

② 결합대상계열회사간의 재고자산거래로 인한 매출액·매출원가의 상계제거

③ 계열회사간 내부거래로 취득한 재고자산이 결합재무제표 작성일 현재 기업집단 내부에 잔존하는 경우 동 재고자산에 포함되어 있는 미실현손익의 상계제거

④ 상계제거되는 재고자산 관련 미실현손익은 당해 거래에 실제 적용된 매출총이익률을 기초로 계산

【사례 1】재고자산관련 미실현이익 제거

(1) 1998년 7월 3일에 A회사는 동일 기업집단내 타계열회사인 B회사로부터 원가 100,000원의 상품을 120,000원에 외상매입하였다. 동 상품은 1998년말 현재 A회사의 기말재고자산에 포함되어 있었으며 1999년중 A회사는 취득원가 80,000원에 해당하는 상품을 기업집단 외부의 회사에 판매하고 나머지 40,000원의 상품은 2000년중 기업집단 외부에 판매하였다. B회사의 1998년 및 1999년의 연평균매출총이익률은 16.667%이다. 동 거래로 인한 외상매입금은 □99년에 전액 지급하였다.

(2) 한편 B회사는 1999년 12월 20일 A회사로부터 원가 200,000원의 상품을 220,000원에 외상매입하였다. 동 상품은 1999년말 B회사 기말재고에 포함되어 있었으며 2000년 3월 2일 취득원가 120,000원에 해당하는 상품을 기업집단 외부의 회사에 판매하였다. 동 거래로 인한 외상매입금은 2000년에 전액 지급하였다.

1999년 12월 31일과 2000년 12월 31일의 상기 거래로 인한 결합조정분개를 하시오.

<해 설>

1999. 12. 31 결합조정분개

차)	이익잉여금	20,000		대)	매출원가	13,333주1)
					재고자산	6,667주2)

차)	매출	220,000		대)	매출원가	200,000
	매입채무	220,000			재고자산	20,000
					매출채권	220,000

2000. 12. 31 결합조정분개

차)	이익잉여금	6,667		대)	매출원가	6,667	주2)

차)	이익잉여금	20,000		대)	매출원가	10,909주3)
					재고자산	9,091주4)

주1) (120,000-100,000) × (80,000/120,000) = 13,333

주2) (120,000-100,000) × (40,000/120,000) =  6,667

주3) (220,000-200,000) × (120,000/220,000) = 10,909

주4) (220,000-200,000) × (100,000/220,000) =  9,091

3) 결합대상계열회사간 유형자산거래의 상계제거 (준칙15 라)

① 결합대상계열회사간 유형자산 매매거래로 인한 채권·채무 및 관련 수익·비용의 상계제거

② 내부거래 미실현손익으로 인하여 증가(감소)된 감가상각비 과대(과소)계상분의 상계제거

참고 : 감가상각대상 유형자산의 내부거래로 인한 미실현손익을 상계제거하는 경우 미실현손익은 결합대상계열회사가 아닌 제3자에게 매각되거나 당해 자산의 감가상각을 통하여 실현된다.

【사례 2】감가상각대상 유형자산 거래

A회사는 결합대상 계열회사인 B회사에게 취득원가 10,000,000원, 감가상각누계액 7,000,000원의 기계장치를 1998년 1월 3일 3,360,000원에 매각하였으나 실제 대금의 수수는 2000년 7월 3일에 이루어졌다. 이 기계장치의 내용연수는 20년이고 A회사는 정액법에 의하여 동 기계장치를 상각하였으며 B회사는 내용연수 6년에 걸쳐 정액법으로 상각하고 있다. B회사는 동 기계장치를 2000년 12월 31일 기업집단 외부회사에 1,750,000원을 받고 매각하였다. 1999. 12. 31과 2000. 12. 31의 상기거래로 인한 결합조정분개를 하시오.

<해 설>

1999. 12. 31 결합조정분개

차)	이익잉여금		300,000주1)			대)	감가상각누계액	6,880,000	주3)
	기계장치	6,640,000주2)					감가상각비	60,000
	미지급금		3,360,000				미수금	3,360,000

2000. 12. 31 결합조정분개

차)	이익잉여금	240,000주4)		대)	기계장치처분이익	180,000주5)
					감가상각비	60,000

o A회사의 감가상각비 : 10,000,000 / 20년 = 500,000

o 내부거래이익 : 3,360,000 - (10,000,000-7,000,000) = 360,000

o B회사의 감가상각비 : 3,360,000 / 내용연수(6년) = 560,000

o 외부매각시 B회사 장부가액 : 3,360,000 - (560,000×3년) = 1,680,000

o 외부매각시 적정 장부가액 : 10,000,000 - (500,000×17년) = 1,500,000

주1) □98. 1. 3 기계장치처분이익                     360,000

(-) 내부거래로 인한 □98 감가상각비 조정액      (60,000) (560,000-500,000)

기계장치처분이익 조정액                       300,000

주2) 내부거래가 없었을 경우 기계장치금액 10,000,000

내부거래 후 기계장치 장부금액        3,360,000

기계장치 조정액                      6,640,000

주3) 내부거래가 없었을 경우 감가상각누계액 8,000,000(7,000,000+500,000×2)

내부거래 후 감가상각누계액            1,120,000(560,000×2)

감가상각누계액 조정액                 6,880,000

주4) □98. 1. 3 기계장치처분이익                     360,000

(-) 내부거래로 인한 □98,□99 감가상각비 조정액   (120,000) (560,000×2-500,000×2)

기계장치처분이익 조정액                       240,000

주5) 내부거래가 없었더라면 인식할 기계장치처분이익   250,000 (1,750,000 - 1,500,000)

(-) B사가 인식한 기계장치처분이익               (70,000) (1,750,000 - 1,680,000)

기계장치처분이익 조정액                        180,000

4) 결합대상계열회사가 발행한 사채의 상계제거 사례 (준칙15 마)

① 결합대상계열회사가 발행한 사채를 다른 결합대상계열회사가 취득한 경우 관련 투자유가증권(사채)과 사채, 이자수익과 이자비용 및 미수수익과 미지급비용은 상계제거 ∀ 상환으로 간주함

② 사채소유계열회사의 취득가액과 사채발행계열회사의 장부가액이 다를 경우 당해 차액은 사채추정상환손익으로 계상

③ 계열회사간 이자수익과 이자비용의 차액은 당해 사채의 상환기간에 걸쳐 사채추정상환손익을 조정

【사례 3】사채거래

A회사는 1998년 1월 1일 액면 1,000,000원의 사채를 951,963원에 발행하였다(유효이자율 12%). 동 사채의 표시이자율은 연10%이고 이자지급일은 매년 12월 31일(연1회 지급)이며 만기일은 2000년 12월 31일이다. 1998년 12월 31일 동일 기업집단의 결합대상계열회사인 B회사는 공개시장에서 A회사 사채(액면가액 600,000원)를 551,229원에 구입하였다(유효이자율은 15%).

o 사채할인발행차금상각표

기 간	기초장부가액	유효이자(12%)	액면이자(10%)	사채할인발행차금상각비	기말장부가액
1998년	951,963	114,236	100,000	14,236	966,199
1999년	966,199	115,944	100,000	15,944	982,143
2000년	982,143	117,857	100,000	17,857	1,000,000
합 계	-	-	-	48,037	-

o 사채에 대한 개별재무제표상의 회계처리

	A회사		B회사
1998. 12. 31	차)이자비용 114,236		차)투자유가증권 551,229
	대)현금 100,000		대)현 금 551,229
	사채할인발행차금 14,236
1999. 12. 31	차)이자비용 115,944		차)현금 60,000
	대)현금 100,000		투자유가증권 22,684주1)
	사채할인발행차금 15,944		대)이자수익 82,684

	A회사		B회사
2000. 12. 31	차)이자비용 117,857		차)투자유가증권 26,087주2)
	사 채 1,000,000		현 금 660,000
	대)사채할인발행차금 17,857		대)이자수익 86,087
	현 금 1,100,000		투자유가증권 600,000

주1) 551,229×15%-60,000=22,684

주2) (551,229+22,684)×15%-60,000=26,087

<질 문> 상기거래로 인한 1999. 12. 31과 2000. 12. 31의 결합조정분개를 하시오.

<해 설>

1999. 12. 31 결합회계처리

차)	사채	600,000		대)	투자유가증권	573,913
	이자수익	82,684			사채할인발행차금	10,714주1)
					이익잉여금	28,490주2)
					이자비용	69,567

2000. 12. 31 결합조정분개

차)	이자수익	86,087		대)	이자비용	70,714
					이익잉여금	15,373주3)

주1) 17,857×(600,000/1,000,000) = 10,714

주2) 사채상환이익 : 사채장부가액 579,719 - 사채취득가액 551,229 = 28,490

사채장부가액(□98.12.31) = [1,000,000-(48,037-14,236)]×(600,000/1,000,000)=579,719

주3) 사채상환이익 28,490-전기조정분(82,684-69,567)=15,373

2. 지분변동으로 인한 조정액 (준칙 16 아)

① 투자계열회사가 피투자계열회사의 지분을 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 회계연도 중에 추가로 취득한 경우 취득시점까지 피투자계열회사가 인식한 당기순손익에서 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 추가로 취득한 지분율에 해당하는 금액만큼은 지분변동으로 인한 조정액으로 결합손익계산서에 반영함

② 지분변동으로 인한 조정액으로 결합손익계산서에 반영하는 이유는?

투자계열회사가 회계연도 중에 추가로 취득한 피투자계열회사의 지분에 대하여 투자와 자본계정 상계제거시 취득시점까지 피투자계열회사가 인식한 당기순손익도 함께 상계하기 때문에 이로 인하여 결합손익계산서상 결합당기순손익과 결합대차대조표상 결합이익잉여금의 변동액이 일치되지 않으므로 이를 일치시키기 위함임

【사례 4】지분변동으로 인한 조정액

A사는 2000. 1. 1 B사의 주식 50%를 60,000원에 취득하였으며 이 때 B사는 결합대상계열회사가 되었다. 2000. 12. 31 A사는 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 B사의 주식 50%를 추가로 120,000원에 취득하였다. B사의 자산, 부채의 장부가액과 공정가액은 일치하였으며 영업권 및 지분법 적용시 투자제거차액은 5년에 걸쳐 상각한다. 2000. 1. 1의 B사 대차대조표 및 2000. 12. 31의 A사, B사의 재무제표가 다음과 같을 때, 2000. 12. 31의 결합조정분개 및 결합대차대표와 결합손익계산서를 작성하시오.

2000. 1. 1 B사 대차대조표

현금          100,000          자본금        100,000

2000. 12. 31 A사 대차대조표, 손익계산서

현금           100,000         자본금        200,000

재고자산       100,000         자본잉여금     80,000

투자유가증권   228,000         이익잉여금    148,000

(당기순이익    148,000)

매출원가       100,000         매출          200,000

당기순이익     148,000         지분법평가이익 48,000

2000. 12. 31 B사 대차대조표, 손익계산서

현금           200,000         자본금        100,000

이익잉여금    100,000

(당기순이익    100,000)

매출원가       100,000         매출          200,000

당기순이익     100,000

<해 설>

2000. 12. 31의 결합조정분개

차)	지분법평가이익	48,000	주1)	대)	투자유가증권	48,000

차)	자본금	100,000		대)	투자유가증권	180,000	주4)
	지분변동으로인한조정액	50,000	주2)
	영업권	10,000	주3)
	투자제거차액	20,000

차)	자본잉여금	20,000	주5)	대)	투자제거차액	20,000

차)	무형자산상각비	2,000	주6)	대)	영업권	2,000

주1) 100,000(2000년 당기순이익)×50% - 10,000×1/5(투자제거차액 상각액) = 48,000

주2) 취득시점까지 발생한 피투자계열회사의 당기순이익 중 추가취득분에 해당하는 금액은 지분변동으로 인한 조정액으로 표시함. 이유는 결합에서는 외부주주지분을 구분하여 표시하지 않으므로 당기순이익 중 외부주주지분에 해당하는 금액을 외부주주지분순이익으로 표시하는 대신에 지분변동으로 인한 조정액으로 표시함. 100,000×50%=50,000

주3) 2000.1.1 최초취득시 영업권 60,000-100,000×50% = 10,000

주4) 2000.1.1 취득원가 60,000 + 2000.12.31 추가취득시 취득원가 120,000 = 180,000

주5) 2000.12.31 추가취득시 투자제거차액은 자본잉여금으로 처리

2000.12.31 추가취득시 취득원가       180,000

자본금 100,000×50% =     (50,000)

당기순이익100,000×50% =  (50,000)

투자제거차액              20,000

주6) 10,000×1/5 = 2,000

2000. 12. 31 결합대차대조표

현금           300,000           자본금        200,000

재고자산       100,000           자본잉여금     60,000

영업권           8,000           이익잉여금    148,000

(당기순이익    148,000)

408,000                         408,000

2000. 12. 31 결합손익계산서

매출                         400,000

매출원가                    (200,000)

매출총이익                   200,000

무형자산상각비                (2,000)

지분변동으로인한조정액       (50,000)

당기순이익                   148,000

3. 이연법인세 (준칙 19)

① 결합재무제표 작성시 발생하는 법인세 효과는 기업회계기준 및 이에 대한 해석을 준용하여 결합대차대조표와 결합손익계산서에 인식함

→ 이 때 결합대상계열회사 각각의 개별재무제표에서 발생한 이연법인세차 또는 이연법인세대는 결합재무제표 작성시 총액으로 표시함

【사례 5】연결이연법인세

A사는 2001년1월1일 B사의 보통주 75%를 280,000원에 취득하였고, 취득 당시 B사의 순자산 장부가액은 자본금 200,000원과 이익잉여금 100,000원으로 구성되어 있었다. B사의 자산·부채 중 공정가액이 장부가액을 초과하는 금액은 재고자산 10,000원과 건물 50,000원이다. 당해 재고자산은 2001년 중에 전액 외부 매출되었고, 건물은 잔존가치없이 5년간 정액법으로 상각한다.

(추가자료)

1. 영업권은 5년에 걸쳐 상각한다.

2. 2001년 중에 A사는 B사에 판매가격 10,000원(매출총이익률:20%)의 현금매출을 실시하였고, B사는 이 중 60%는 2001년에, 나머지 40%는 2002년에 외부에 판매하였다. 한편, B사는 A사에 20,000원(매출총이익률:20%)의 현금매출을 실시하였고, A사는 이 중 60%는 2001년에, 나머지 40%는 2002년에 외부에 판매하였다. 상기 매출은 세법상 적절한 것이다.

3. 법인세율은 양사 모두 30%이고 이는 계속 적절히 유지될 것이다.

4. B사는 당기순이익으로 2001년에 40,000원, 2002년에 45,000원을 보고하고,

2001년말 미지급배당금으로 10,000원을 계상하였으며, 익년도인 2002년

전액 지급하였다.

각 연도별로 지분법회계처리, 연결조정분개 및 결합조정분개를 제시하라.

<해 설>

1. 2001. 12. 31.

1) A사의 지분법 회계처리

차)	투자유가증권	280,000			대)	현금	280,000

차)	투자유가증권	30,000			대)	지분법평가이익	30,000	주1)

주1) 2001년 당기순이익 40,000×75% = 30,000

차)	지분법평가이익	5,250	주2)		대)	투자유가증권	5,250

주2) 재고자산 과소계상분         10,000×75% =  (7,500)

법인세효과                  7,500×30%  =  2,250

지분법평가이익                             (5,250)

차)	지분법평가이익	5,250	주3)		대)	투자유가증권	5,250

주3) 건물 과소계상분에 대한 감가상각비  50,000×75%×1/5 =  (7,500)

법인세효과                              7,500×30%  =  2,250

지분법평가이익                                         (5,250)

차)	지분법평가이익	4,700	주4)		대)	투자유가증권	4,700

주4) 영업권상각

취득원가                                  280,000

취득시점 B사 순자산가액에 대한 A사 지분 (225,000) (200,000+100,000)×75%

재고자산 과소계상                          (7,500) (10,000×75%)

건물 과소계상                             (37,500) (50,000×75%)

재고자산과 건물 과소계상분에

대한 법인세 효과                           13,500 (7,500+37,500)×30%

영업권                                     23,500

→ 영업권 상각 23,500×1/5 = 4,700

차)	지분법평가이익	560	주5)		대)	투자유가증권	560

주5) 하향판매에 대한 내부거래 미실현이익 제거(법인세 효과 고려 후)

(10,000×40%×20%) × (1-30%) = 560

차)	지분법평가이익	840	주6)		대)	투자유가증권	840

주6) 상향판매에 대한 내부거래 미실현이익 제거(법인세 효과 고려 후)

(20,000×40%×20%×75%) × (1-30%) = 840

차)	법인세비용	4,020			대)	이연법인세대	4,020	주7)

주7) A사가 B사 주식에 대하여 지분법을 적용한 결과 발생하는 이연법인세(세법상 투자주식의 평가방법은 원가법만 인정되므로 B사 주식의 투자주식을 지분법으로 평가하는 경우 세무조정과정에서 유보(△유보)가 발생되므로 이연법인세차(대)가 발생함)

→  13,400(2001년 지분법평가이익)×30% = 4,020

<참고>

→ 2001.12.31 투자유가증권  293,400

지분법평가이익 13,400

이연법인세대    4,020

2) 연결조정분개

차)	미지급배당금	7,500			대)	이익잉여금	10,000
	외부주주지분	2,500

차)	지분법평가이익	13,400	주1)		대)	투자유가증권	13,400

주1) 2001년 지분법 적용 취소분개

차)	자본금	200,000			대)	투자유가증권	280,000
	이익잉여금	100,000				외부주주지분	85,500	주2)
	재고자산	10,000				이연법인세대	18,000	주3)
	건물	50,000
	영업권	23,500	주4)

주2) (200,000+100,000) × 25%            = 75,000

(10,000+50,000-18,000) × 25%       = 10,500

외부주주지분                         85,500

주3) (재고자산10,000 + 건물50,000) × 30% = 18,000

주4) 지분법 분개시 주4)참조

차)	매출원가	10,000			대)	재고자산	10,000
	이연법인세대	3,000	주5)			법인세비용	3,000

주5) 10,000×30%=3,000

차)	감가상각비	10,000			대)	감가상각누계액	10,000
	이연법인세대	3,000	주6)			법인세비용	3,000

주6) 10,000×30%=3,000

차)	무형자산상각비	4,700			대)	영업권	4,700

차)	매출	10,000			대)	매출원가	10,000
	매출원가	800	주7)			재고자산	800
	이연법인세차	240	주8)			법인세비용	240

주7) 하향판매 10,000×40%×20% = 800

주8) 미실현이익 800 × 법인세율(30%) = 240

차)	매출	20,000			대)	매출원가	20,000
	매출원가	1,600	주9)			재고자산	1,600
	이연법인세차	480	주10)			법인세비용	480

주9) 상향판매 20,000×40%×20% = 1,600

주10) 미실현이익 1,600 × 법인세율(30%) = 480

차)	외부주주지분순이익	6,220			대)	외부주주지분	6,220	주11)

주11) (40,000-10,000+3,000-10,000+3,000-1,600+480)×25% = 6,220

3) 결합조정분개

차)	미지급배당금	7,500			대)	이익잉여금	7,500

차)	지분법평가이익	13,400	주1)		대)	투자유가증권	13,400

주1) 2001년 지분법 적용 취소분개

차)	자본금	150,000	주2)		대)	투자유가증권	280,000
	이익잉여금	75,000	주2)			결합자본잉여금	10,500	주2)
	재고자산	10,000				이연법인세대	18,000	주3)
	건물	50,000
	영업권	23,500	주4)

주2) 자본금 = 200,000 × 75% = 150,000

자본잉여금 = 100,000 × 75% = 75,000

결합자본잉여금 = (10,000 + 50,000 - 18,000) × 25% = 10,500

주3) (재고자산10,000 + 건물50,000) × 30% = 18,000

주4) 지분법 분개시 주4)참조

차)	매출원가	7,500			대)	재고자산	10,000
	결합자본잉여금	2,500
차)	이연법인세대	3,000	주5)		대)	법인세비용	2,250
						결합자본잉여금	750

주5) 10,000×30%=3,000

차)	감가상각비	7,500			대)	감가상각누계액	10,000
	결합자본잉여금	2,500
차)	이연법인세대	3,000	주6)		대)	법인세비용	2,250
						결합자본잉여금	750

주6) 10,000×30%=3,000

차)	무형자산상각비	4,700			대)	영업권	4,700

차)	매출	10,000			대)	매출원가	10,000
	매출원가	800	주7)			재고자산	800
	이연법인세차	240	주8)			법인세비용	240

주7) 하향판매 10,000×40%×20% = 800

주8) 미실현이익 800 × 법인세율(30%) = 240

차)	매출	20,000			대)	매출원가	20,000
	매출원가	1,600	주9)			재고자산	1,600
	이연법인세차	480	주10)			법인세비용	480

주9) 상향판매 20,000×40%×20% = 1,600

주10) 미실현이익 1,600 × 법인세율(30%) = 480

2. 2002. 12. 31.

1) A사의 지분법 회계처리

차)	투자유가증권	33,750			대)	지분법평가이익	33,750	주1)

주1) 2002년 당기순이익 45,000×75% = 33,750

차)	현금	7,500	주2)		대)	투자유가증권	7,500

주2) 현금 배당         10,000×75% =  7,500

차)	지분법평가이익	5,250	주3)		대)	투자유가증권	5,250

주3) 건물 과소계상분에 대한 감가상각비  50,000×75%×1/5 =  (7,500)

법인세효과                              7,500×30%  =  2,250

지분법평가이익                                         (5,250)

차)	지분법평가이익	4,700	주4)		대)	투자유가증권	4,700

주4) 영업권 상각 23,500×1/5 = 4,700

차)	투자유가증권	560	주5)		대)	지분법평가이익	560

주5) 하향판매에 대한 내부거래 전기미실현이익의 실현

(10,000×40%×20%) × (1-30%) = 560

차)	투자유가증권	840	주6)		대)	지분법평가이익	840

주6) 상향판매에 대한 내부거래 전기미실현이익의 실현

(20,000×40%×20%×75%) × (1-30%) = 840

차)	법인세비용	5,310			대)	이연법인세대	5,310	주7)

주7) A사가 B사 주식에 대하여 지분법을 적용한 결과 발생하는 이연법인세(세법상 투자주식의 평가방법은 원가법만 인정되므로 B사 주식의 투자주식을 지분법으로 평가하는 경우 세무조정과정에서 유보(△유보)가 발생되므로 이연법인세차(대)가 발생함)

[25,200(2002년 지분법평가이익)-7,500(배당)]×30% = 5,310

<참고>

→ 2002.12.31 투자유가증권   311,100

지분법평가이익  25,200

이연법인세대     9,330

2) 연결조정분개

차)	투자유가증권	7,500	주1)		대)	이익잉여금	7,500

주1) 배당지급 취소분개

차)	지분법평가이익	25,200	주2)		대)	투자유가증권	25,200

주2) 2002년 지분법 적용 취소분개

차)	투자유가증권	560	주3)		대)	매출원가	800
	법인세비용	240

주3) 전기 내부미실현이익 실현(하향판매)

차)	투자유가증권	840	주4)		대)	매출원가	1,600
	외부주주지분	280
	법인세비용	480

주4) 전기 내부미실현이익 실현(상향판매)

차)	자본금	200,000			대)	투자유가증권	294,800	주6)
	이익잉여금	137,500	주5)			외부주주지분	89,500	주7)
	건물	50,000				감가상각누계액	10,000
	영업권	18,800	주8)			이연법인세대	12,000

주5) 2002.1.1현재 B사 재무제표상 이익잉여금130,000+배당금지급취소7,500=137,500

주6) (2001.12.31)311,100+7,500-25,200+560+840=294,800

주7) (200,000+130,000) × 25%            = 82,500

(50,000-10,000-12,000) × 25%       =  7,000

외부주주지분                         89,500

주8) 23,500×4/5=18,800

차)	감가상각비	10,000			대)	감가상각누계액	10,000
	이연법인세대	3,000				법인세비용	3,000

차)	무형자산상각비	4,700			대)	영업권	4,700

차)	외부주주지분순이익	9,780			대)	외부주주지분	9,780	주9)

주9) (45,000-10,000+3,000+1,600-480)×25% = 9,780

3) 결합조정분개

차)	투자유가증권	7,500	주1)		대)	이익잉여금	7,500

주1) 배당지급 취소분개

차)	지분법평가이익	25,200	주2)		대)	투자유가증권	25,200

주2) 2002년 지분법 적용 취소분개

차)	투자유가증권	560	주3)		대)	매출원가	800
	법인세비용	240

주3) 전기 내부미실현이익 실현(하향판매)

차)	투자유가증권	840	주4)		대)	매출원가	1,600
	이익잉여금	280
	법인세비용	480

주4) 전기 내부미실현이익 실현(상향판매)

차)	자본금	150,000			대)	투자유가증권	294,800	주6)
	이익잉여금	105,000	주5)			결합자본잉여금	7,000	주7)
	건물	50,000				감가상각누계액	10,000
	영업권	18,800	주8)			이연법인세대	12,000

주5) 2002.1.1현재 B사 재무제표상 이익잉여금130,000×75%

+배당금지급취소7,500 = 105,000

주6) (2001.12.31)311,100+7,500-25,200+560+840=294,800

주7) 결합자본잉여금 = (50,000-10,000-12,000) × 25% = 7,000

주8) 23,500×4/5=18,800

차)	감가상각비	7,500			대)	감가상각누계액	10,000
	결합자본잉여금	2,500
차)	이연법인세대	3,000			대)	법인세비용	2,250
						결합자본잉여금	750

차)	무형자산상각비	4,700			대)	영업권	4,700

第4講

Ⅳ. 결합준칙 개정 사항의 사례해설Ⅲ

목   차

1. 지분율의 변동

<사례1> 지배권 획득일 이후 지분의 추가취득

<사례2> 피투자계열회사 주식의 매각

<사례3> 연속적인 주식의 취득

<사례4> 피투자계열회사의 유상증자

2. 내부거래로 취득한 자산을 재평가한 경우

<사례5> 내부거래로 취득한 자산을 재평가한 경우

윤 정 숙

(금융감독원 회계사)

1. 지분율의 변동

1) 결합재무제표준칙의 내용(준칙 16조)

① 피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가취득한 경우

: 투자제거차액은 자본잉여금으로 처리 (【사례1】)

② 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우

: 처분손익을 인식하지 않고 자본잉여금으로 처리(【사례2】)

③ 피투자계열회사가 유상증자, 주식배당 또는 무상증자 등을 한 경우

: 증자 후 투자계열회사의 지분가액에서 증자 전 투자계열회사의 지분가액을 차감한 잔액과 증자로 인하여 취득한 주식의 취득원가(주식배당과 무상증자시에는 □0□으로 한다)와의 차액을 자본잉여금으로 처리. 이 때 차액이 차변에 발생하여 차감할 자본잉여금이 부족한 경우에는 이익잉여금의 감소로 처리함(【사례4】)

④ 투자계열회사가 기업집단 편입일 이전에 취득한 피투자계열회사 주식에 대하여 공정가액으로 평가한 경우 투자제거차액은 기업집단 편입일 직전 투자주식에 대하여 공정가액으로 평가한 장부가액과 추가 취득한 주식의 취득원가의 합계액을 투자계정금액으로 하여 계산함. 이 때 기업집단 편입일 까지 보유하고 있던 피투자계열회사주식을 공정가액으로 평가함에 따라 발생한 투자유가증권평가손익(자본조정)은 기업집단 편입일이 속하는 회계연도에 실현된 것으로 봄

⑤ 주식의 추가취득 등에 의하여 지분법 적용대상회사가 결합대상계열회사가 된 경우(【사례3】)

: 지분법을 적용한 장부가액과 추가 취득한 주식의 취득원가를 합계한 금액을 투자계정금액으로 하여 투자제거차액을 계산함

⑥ 피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가취득한 경우와 투자계열회사가 결합대상계열회사에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우

: 결합대상계열회사간의 내부거래에 해당되므로 당해 거래로 인한 채권·채무 기말잔액과  수익·비용계상액 및 미실현손익은 상계제거

∀ 이유 : 기업집단을 경제적 단일체로 보는 결합재무제표에서는 계열회사의 모든 주주가 기업집단의 주주임. 따라서 지배권획득일 이후의 계열회사 주식의 거래는 결합재무제표상 자본거래로서 일반적인 자본거래와 같이 손익을 인식하지 않음

【사례 1】지배권 획득일 이후 지분의 추가취득

A사는 C사 주식의 50%를 1998년 1월 1일 120,000원에 취득하였으며 이 때 C사가 결합대상계열회사로 편입되었다. 1999년 1월 1일 또다른 계열회사인 B사가 C사 주식의 10%를 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 25,000원에 추가 취득하였다. 1998년과 1999년의 C사 자본계정은 아래와 같으며 1999년의 당기순이익은 50,000원이었으며 배당은 없었다.

영업권 및 지분법 적용시의 투자제거차액은 20년간 상각하며 C사 주식에 대하여 A사는 지분법을, B사는 시가법을 적용한다. 1999. 12. 31 B사가 보유하고 있는 C사 주식의 공정가액은 25,500원이라고 할 때 1999. 12. 31 결합재무제표를 작성하기 위한 회계처리를 하시오

1998. 1. 1           1999. 1. 1

자본금           50,000              50,000

자본잉여금       50,000              50,000

이익잉여금      100,000             140,000

200,000             240,000

<해 설>

1999. 12. 31 결합조정분개

차)	지분법평가이익	24,000	주1)	대)	투자유가증권	24,000

차)	투자유가증권평가이익	500	주2)	대)	투자유가증권	500

차)	자본금	30,000	주4)	대)	투자유가증권	164,000	주5)
	자본잉여금	30,000	주4)
	이익잉여금	84,000	주4)
	영업권	19,000
	투자제거차액	1,000	주3)

차)	자본잉여금	1,000	주6)	대)	투자제거차액	1,000

차)	무형자산상각비	1,000		대)	영업권	1,000

주1) □99 지분법적용 취소분개

50,000(□99 당기순이익)×50% - 20,000/20(투자제거차액 상각액) = 24,000

주2) B사 개별 재무제표에서 C사주식에 대하여 □99에 시가법으로 평가한 것을 취소

투자유가증권평가이익 25,500 - 25,000 = 500

주3) □99. 1. 1 10% 추가 취득시의 투자제거차액 = 25,000 - (240,000×10%) = 1,000

주4) 자본금 = 50,000×60% = 30,000

자본잉여금 = 50,000×60% = 30,000

이익잉여금 = 140,000×60% = 84,000

주5) 1999. 1. 1의 투자유가증권가액 = a+b-c = 164,000

(a) 취득원가 145,000 (120,000+25,000)

(b) 순자산가액 변동액 = 40,000×50% = 20,000

(c) 영업권 상각액 = (120,000-100,000)×1/20 = 1,000

주6) 결합대상계열회사로 편입된 이후 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 추가 취득으로 인하여 발생한 투자제거차액은 자본잉여금으로 처리

【사례 2】피투자계열회사 주식의 매각

1997년 1월 1일 A사가 B사 주식의 50%를 25,000에 취득하였으며 이때 B사는 자본금 20,000원, 자본잉여금 10,000원 및 이익잉여금 10,000원이었다. 1997, 1998, 1999, 2000년의 당기순이익은 각각 2,000원, 4,000원, 6,000원, 10,000원이었으며 배당은 없었다. 영업권 및 지분법 적용시 투자제거차액은 5년간 상각한다.

2000년 1월 1일에 소유주식의 20%를 6,000원에 처분하였고 처분 후에도 B사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우 2000. 12. 31결합재무제표를 작성하기 위한 회계처리를 하시오.

<해 설>

차)	투자유가증권처분이익	400	주1)	대)	자본잉여금	400

차)	지분법평가이익	3,200	주2)	대)	투자유가증권	3,200

차)	자본금	8,000	주3)	대)	투자유가증권	22,400	주5)
	자본잉여금	4,000	주3)
	이익잉여금	8,800	주3)
	영업권	1,600	주4)

차)	무형자산상각비	800		대)	영업권	800

주1) 결합재무제표준칙 □16.투자계열회사의 지분율의 변동□에서 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 그 처분손익을 인식하지 아니하고 자본잉여금으로 처리하도록 하고 있음. 따라서 A사 개별재무제표에서 인식한 투자유가증권처분손익을 자본잉여금으로 대체해 주는 분개가 필요함

취득원가                                   25,000

순자산가액 증가액(□97-□99) 중 A사지분 해당액 6,000  (12,000×50%)

(-)투자제거차액 상각액(□97-□99)                (3,000) (5,000*×3/5)

지분법 적용 투자유가증권가액               28,000

투자유가증권처분이익 = 6,000 - 28,000×20% = 400

(*)   취득금액               25,000

(-) 취득시의 순자산 가액  (20,000) (40,000×50%)

투자제거차액           5,000

주2) 2000년 지분법 적용 취소분개

순자산가액 증가액(2000년) 중 A사지분 해당액     4,000  (10,000×40%)

(-)투자제거차액 상각액                      (800)  (1,600×1/2)

2000년 지분법평가이익                      3,200

주3) 지분 처분후 A사 지분에 해당하는 자본금 = 20,000×40% = 8,000

자본잉여금 = 10,000×40% = 4,000

이익잉여금 = 22,000×40% = 8,800

주4)  취득시 영업권 금액                           5,000

(-)□97∼□99 영업권 상각액                        (3,000)

2000. 1. 1 영업권 미상각금액                   2,000

× 80）

2000. 1. 1 소유주식의 20%처분후 영업권 금액     1,600

주5) 잔존 투자유가증권 가액 = 28,000×80% = 22,400

【사례 3】연속적인 주식의 취득

A사는 B사 주식의 20%를 1995년 1월 1일 70,000원에 취득하였으며 이후 계속적인 취득으로 1997년 1월 1일 B사가 결합대상계열회사로 편입되었다. 주식취득내역과 B사의 자본계정은 아래와 같다.

	1995. 1. 1	1996. 1. 1	1997. 1. 1	1998. 1. 1	1999. 1 .1
취득원가(지분율)	70,000(20%)	15,000(5%)	17,000(5%)	18,000(5%)	20,000(5%)
자본금	100,000	100,000	100,000	100,000	100,000
자본잉여금	100,000	100,000	100,000	100,000	100,000
이익잉여금	100,000	120,000	130,000	140,000	160,000

A사는 B사 주식에 대하여 지분법을 적용하며 영업권 및 지분법 적용시 투자제거차액은 5년에 걸쳐 상각한다. 1999년 B사의 당기순이익이 30,000원일 경우 1999. 12. 31 결합재무제표를 작성하기 위한 회계처리를 하시오.

<해 설>

1999. 12. 31 결합조정분개

차)	투자유가증권	1,720	주1)	대)	이익잉여금	1,720

차)	지분법평가이익	9,500	주2)	대)	투자유가증권	9,500

차)	자본금	40,000	주3)	대)	투자유가증권	150,420	주6)
	자본잉여금	40,000	주3)
	이익잉여금	64,000	주3)
	영업권	3,420	주4)
	투자제거차액	3,000	주5)

차)	자본잉여금	3,000		대)	투자제거차액	3,000

차)	무형자산상각비	1,140		대)	영업권	1,140

주1) □97, □98추가 취득분에 대한 투자제거차액의 처리방법이 지분법 회계처리와 결합회계처리에서 상이하므로 이를 조정

	1995	1996	1997	1998	1999
취득원가(A)	70,000	15,000	17,000	18,000	20,000
자본금	100,000	100,000	100,000	100,000	100,000
자본잉여금	100,000	100,000	100,000	100,000	100,000
이익잉여금	100,000	120,000	130,000	140,000	160,000
자본총계(B)	300,000	320,000	330,000	340,000	360,000
지분율(C)	20%	5%	5%	5%	5%
A사 지분해당액 (B×C)	60,000	16,000	16,500	17,000	18,000
투자제거차액	10,000*	(1,000)**	500***	1,000****	2,000

취득원가	102,000	(70,000+15,000+17,000)
순자산가액 증가액 : □95 해당액	4,000	(20,000×20%)
□96 해당액	2,500	(10,000×25%)
(-)투자제거차액 상각(□95 취득분)	(4,000)	(10,000*×2/5)
투자제거차액 환입(□96 취득분)	200	( 1,000**×1/5)
□97. 1. 1 지분법 적용 투자유가증권가액	104,700
(-)B사 순자산가액중 A사지분	(99,000)	(330,000×30%)
□97. 1. 1 영업권 금액	5,700

지분법 적용회계처리와 결합회계처리와의 차액 = (a) - (b) = 1,720

(a) (□97, □98) 지분법 적용시 투자제거차액의 상각·환입액 :

□95 취득분 10,000×2/5 = (4,000)

□96 취득분  1,000×2/5 =   400

□97 취득분   500×2/5 =  (200)

□98 취득분  1,000×1/5 =  (200)

4,000

(b) 결합재무제표상의 영업권 상각액(□97, □98) = 5,700×2/5 =2,280

주2) □99 지분법적용 취소분개

□99 B사 순자산가액 증가액 중 A사지분   12,000 (30,000×40%)

투자제거차액 상각·환입액   □95 취득분   (2,000) (10,000×1/5)

□96 취득분     200  (1,000×1/5)

□97 취득분    (100)  (500×1/5)

□98 취득분    (200)  (1,000×1/5)

□99 취득분    (400)  (2,000×1/5)

□99 지분법평가이익    9,500

주3) 자본금 = 100,000×40% = 40,000

자본잉여금 = 100,000×40%  = 40,000

이익잉여금 = 160,000×40%  = 64,000

주4) □97. 1. 1 영업권 금액 5,700 - 상각누계액 2,280 = 3,420

주5) □98년, □99년 추가취득시 투자제거차액 = 1,000 + 2,000 = 3,000

기업집단에 편입된 후 추가 취득으로 인해 발생한 투자제거차액은 자본잉여금으로 처리

주6) 1999년 1월 1일의 결합재무제표상 투자유가증권 가액 = (a)+(b) = 150,420

(a) 1999년 1월 1일의 투자유가증권가액

1997. 1. 1. 투자유가증권 가액	104,700	(주1참조)
추가 취득원가	38,000	(18,000+20,000)
순자산가액 증가액	10,000	(10,000×30%+20,000×35%)
(-)투자제거차액 상각(□95 취득분)	(4,000)	(10,000*×2/5)
투자제거차액 환입(□96 취득분)	400	(1,000**×2/5)
(-)투자제거차액 상각(□97 취득분)	(200)	(500***×2/5)
(-)투자제거차액 상각(□98 취득분)	(200)	(1,000****×1/5)
1999. 1. 1 지분법적용 투자유가증권 가액	148,700

(b) 지분법 적용가액과 결합회계처리와의 차액조정 = 1,720(주1 참조)

【사례 4】피투자계열회사의 유상증자

1997년 1월 1일에 A사는 B사 주식의 80%를 2,500,000원에 취득하였으며  B사는 결합대상계열회사로 편입되었다. 취득당시 B사의 자본계정은 자본금 2,000,000원, 자본잉여금 600,000원 및 이익잉여금 400,000원이었고, B사 자산, 부채의 공정가액과 장부가액은 일치하였다. 1998년 1월 1일 B사가 25%의 유상증자를 실시하였으며 유상신주의 발행가격은 1주당 6,000원(액면가액 5,000원)이다. 유상증자 전후의 B사의 자본계정은 아래와 같다.

	자본금	자본잉여금	이익잉여금	합계
유상증자전(400주)	2,000,000	600,000	600,000	3,200,000
유상증자후(500주)	2,500,000	700,000	600,000	3,800,000

A사는 B사주식을 지분법으로 평가하고 있으며, 영업권 및 지분법 적용시 투자제거차액의 상각기간은 5년이다. 1997년도와 1998년의 B사 당기순이익은 각각 200,000원, 300,000원이며 이 기간 중 B사의 이익처분은 없었다. 1999년 B사의 당기순이익은 0이다.

<질 문 1> A사가 유상신주 100주 모두를 인수한 경우 1999. 12. 31일 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.

<해 설>

1999. 12. 31 결합조정분개

차)	이익잉여금	6,400		대)	투자유가증권	6,400	주1)

차)	투자유가증권	13,600		대)	지분법평가손실	13,600	주2)

차)	자본금	2,100,000	주4)	대)	투자유가증권	3,472,000	주3)
	자본잉여금	588,000	주4)		투자제거차액	32,000	주6)
	이익잉여금	756,000	주4)
	영업권	60,000	주5)

차)	투자제거차액	32,000		대)	자본잉여금	32,000	주7)

차)	무형자산상각비	20,000		대)	영업권	20,000

주1) □98 지분법 적용시 유상증자로 인한 투자제거차액 환입 취소분개

유상증자전 A사 지분율 = 80%

유상증자후 A사 지분율 = 420주 / 500주 = 84%

유상증자후 A사지분          3,192,000 (3,800,000×84%)

유상증자전 A사지분          2,560,000 (3,200,000×80%)

유상증자 후의 지분변동액      632,000

유상증자로 인한 주식취득액    600,000

유상증자로 인한 투자제거차액   32,000

투자제거차액 중 □98년 지분법 적용시 환입액    6,400 (32,000×1/5)

주2) □99 지분법 적용 취소분개

□97.1.1 취득시 투자제거차액 상각(□99년분)       100,000×1/5 = (20,000)

□98.1.1 유상증자로 인한 투자제거차액 환입(□99년분) 32,000×1/5 = 6,400

□99지분법 평가손실                               (13,600)

주3)   취득원가                                3,100,000

□97 순자산가액 변동액                     160,000 (200,000×80%)

□98 순자산가액 변동액                     252,000 (300,000×84%)

(-) □97취득주식의 투자제거차액 상각액        (40,000) (100,000*×2/5)

1999. 1. 1.의 투자유가증권가액         3,472,000

(*) □97. 1. 1 취득시 투자차액 = 250,000 - (2,000,000+600,000+400,000)×80 = 100,000

주4) 유상증자후 A사 지분

자본금 = 2,500,000 × 84% = 2,100,000

자본잉여금 =  700,000 × 84% = 588,000

이익잉여금 =  900,000 × 84% = 756,000

주5) □97. 1. 1 취득시 영업권  100,000 (2,500,000 - (2,000,000+600,000+400,000)×80%)

□97, □98 영업권 상각액    40,000 (100,000×2/5)

□99. 1. 1영업권 금액      60,000

주6) 유상증자로 인한 투자제거차액 32,000(주1참조)

주7) 유상증자로 인한 투자제거차액은 자본잉여금으로 처리

<질 문 2> A사가 유상신주 인수를 포기한 경우의 1999. 12. 31일 결합재무제표를 작성하기 위한 결합조정분개를 하시오.

<해 설>

1999. 12. 31의 결합조정분개

차)	투자유가증권	128,000		대)	투자유가증권평가손실	128,000	주1)

차)	투자유가증권	20,000		대)	지분법평가손실	20,000	주2)

차)	자본금	1,600,000	주4)	대)	투자유가증권	2,812,000	주3)
	자본잉여금	448,000	주4)
	이익잉여금	576,000	주4)
	영업권	60,000	주5)
	투자제거차액	128,000	주6)

차)	자본잉여금	128,000	주7)	대)	투자제거차액	128,000

차)	무형자산상각비	20,000		대)	영업권	20,000

주1) □98 지분법 적용시 유상증자로 인하여 B사 순자산가액중 A사 지분에 해당하는 금액 변동분을 투자유가증권평가손실(자본조정)로 처리한 것을 취소하는 분개

유상증자전 A사 지분율 = 80%

유상증자후 A사 지분율 = 320주 / 500주 = 64%

유상증자로 인한 지분변동액 = 3,800,000×64% - (3,200,000×80%) = △128,000

주2) □99 지분법 적용 취소분개

□97.1.1 취득시 투자제거차액 상각(□99년분)         100,000×1/5  = (20,000)

□99지분법 평가손실                                  (20,000)

주3) 취득원가                                2,500,000

□97 순자산가액 변동액                     160,000 (200,000×80%)

□98 순자산가액 변동액                     192,000 (300,000×64%)

□97취득주식의 영업권 상각액               (40,000) (100,000×2/5)

1999. 1. 1.의 투자유가증권가액         2,812,000

주4) 유상증자후 A사 지분

자본금 = 2,500,000 × 64% = 1,600,000

자본잉여금 = 700,000 × 64% = 448,000

이익잉여금 = 900,000 × 64% = 576,000

주5) <질문1>의 주5)와 동일

주6) 유상증자로 인한 투자제거차액 △128,000(주1참조)

주7) 유상증자로 인한 투자제거차액이 차변에 발생한 경우 자본잉여금의 감소로 처리(이 때 차감할 자본잉여금이 부족할 경우 이익잉여금의 감소로 처리)

2. 내부거래로 취득한 자산을 재평가한 경우

자산을 구입한 회사가 판매회사의 장부가액으로 구입하여 재평가를 실시한 것으로 보아 재평가적립금을 조정함(기업회계기준등에관한해석 [57-6]기업집단결합재무제표준칙 사례15번)

【사례 5】내부거래로 취득한 자산을 재평가한 경우

A사는 1998년 1월 1일 취득원가 200,000원의 기계장치를 결합대상계열회사인 B사에 240,000원에 판매하였다. B사는 1999년 1월 1일에 자산재평가를 실시하여 동 기계장치를 300,000으로 평가하였다. A사와 B사는 기계장치에 대하여 5년간 정액법으로 상각하고 있었다. 1998. 12. 31과 1999. 12. 31의 상기거래로 인한 결합조정분개를 하시오.(단, 재평가세는 무시한다.)

<해 설>

1998. 1. 1 A사가 수행한 분개

차)	현금	240,000		대)	기계장치	200,000
					유형자산처분이익	40,000

1998. 1. 1 과 12. 31. B사가 수행한 분개

차)	기계장치	240,000		대)	현금	240,000

차)	감가상각비	48,000		대)	감가상각누계액	48,000

내부거래가 없었다면 1998. 12. 31 A사가 수행해야할 분개

차)	감가상각비	40,000		대)	감가상각누계액	40,000

1998. 12. 31의 결합조정분개

차)	유형자산처분이익	40,000	주1)	대)	기계장치	40,000
	감가상각누계액	8,000			감가상각비	8,000	주2)

주1) 240,000 - 200,000 = 40,000

주2) (240,000 ÷ 5) -  (200,000 ÷ 5) = 8,000

1999. 1. 1 A사가 수행한 분개

□분개 없음□

1999. 1. 1 B사가 수행한 분개

차)	기계장치	108,000		대)	재평가적립금	108,000	주3)

주3) 300,000 - (240,000-48,000) = 108,000

B사가 기계장치를 200,000원에 구입하여 재평가를 실시한 것으로 보는 경우 1999. 1. 1 B사가 수행해야할 분개

차)	기계장치	140,000		대)	재평가적립금	140,000	주4)

주4) 300,000 - (200,000-40,000) = 140,000

1999. 12. 31의 결합조정분개

차)	이익잉여금	32,000		대)	재평가적립금	32,000	주5)

주5) B사가 계상한 재평가적립금 300,000 - (240,000-48,000) = 108,000

내부거래가 없었다면 계상하여야 할 재평가적립금 300,000 - (200,000-40,000) = 140,000

추가로 계상하여야 할 재평가적립금 140,000 - 108,000 = 32,000

第5講

Ⅴ. 결합재무제표 작성실무

목   차

1. 결합관련 대외공시 업무

2. 결합대상 계열회사 확정

3. 결합결산 자료의 수집

4. 재무제표의 합산 및 조정

5. 내부거래의 대사 및 제거

6. 투자제거차액의 처리

7. 지분법 평가의 환원 및 추가

8. 주석자료의 작성

조 금 연

(삼성전자 과장)

1. 결합관련 대외공시 업무

1) 결합대상 계열회사 변동 보고

구 분	내 용	기 한
공정거래 위 원 회	ㅇ 대규모기업집단 지정 ㅇ 기업집단 소속회사 변동관리 (국내 계열회사)	ㅇ 매년 4월1일까지 ㅇ 변동사유 발생일 30일 이내
증권선물 위 원 회	ㅇ 결합대상기업집단 및 작성회사 및 소속계열회사 통보 ㅇ 결합대상계열회사 변동 관리 (국내·외 전 계열회사)	ㅇ 매년 5월말까지 ㅇ 변동사유 발생일 30일 이내
주거래은행	ㅇ 담당 주거래 계열회사 변동 (해외 계열회사)	ㅇ 변동사유 발생일 30일 이내

2) 결합감사보고서 공시 및 계열회사간 내부거래자료 제출

ㅇ 기관별 제출자료

- 증권선물위원회 : 결합감사보고서

- 공정거래위원회 : 계열회사 감사보고서, 채무보증현황, 주식소유현황 등

- 국세청         : 결합감사보고서, 내부거래상계명세서, 특수관계인과의 거래명세서, 국제거래명세서 등

- 주거래은행     : 해외계열회사 감사보고서, 해외투자신고서 등

ㅇ 계열회사간 내부거래 자료 내용분석

구 분	채권/채무	매출/매입	수익/비용	대여/차입	보증·담보	상호출자 (소유지분)
결합감사보고서	○	○	○	○	○	○
내부상계명세서	○	○	○	○
특수관계자간 거래명세서	○	○	○	○		○
국제거래명세서 (해외거래)	○	○	○	○
주식소유현황						○
채무보증현황					○
개별감사보고서	○ (중요거래)	○ (중요거래)	○ (중요거래)	○ (중요거래)	○	○
연결감사보고서	○ (중요거래)	○ (중요거래)	○ (중요거래)	○ (중요거래)	○	○

3) 결합재무제표 공시관련 법정스케쥴

일 정	내 용	관련 법규	주 관
정기총회 2주내 3월말 3월말 3월말 4월말 4월말 4월말 (5월말) 4월말 5월말 5월말 6월말 (7월말) 12월말	감사보고서, 특수관계자의 주식소유 현황 및 출자지분 변동명세서 제출 (증권선물위 등) 사업보고서 등 제출(금융감독위 등) 특수관계자간 거래명세서 및 국제거래 명세서 제출 (국세청) * 결합자료 제출시 포함된 거래는 제외가능 정상가격산출방법 신고서, 조세피난처 간주배당자료, 해외현지법인 명세서 등 (국세청) 외부감사인 선임 보고(증권선물위) 연결감사보고서 제출(증권선물위 등) 결합재무제표 제출 (감사인) * 자체결합결산 종료 주식소유현황 등의 신고(공정거래위) * 변동시는 30일 이내 결합재무제표 작성회사 및 결합대상 회사 명단 통보(증권선물위) * 변동시 1개월내 신고 채무보증현황의 신고(공정거래위) 결합감사보고서 등 제출 (국세청,금융감독위,증권선물위 등) 결합대상회사 변동 통보(증권선물위)	외감법 시행령 7조 증권거래법 186조2 법인세법 52조 및 국조법 11조 법인세법 시행령 90조 국조법 시행령 7조 국조법 17조 법인세법 시행규칙 82조 외감법 4조 외감법 시행령 7조 외감법 시행령 6조 공정거래법 13조 외감법 1조3 외부감사규정 5조 공정거래법 13조 법인세법 115조, 증권거래법 186조2 및 외감법 8조 외부감사규정 5조	감사인 회사 회사 회사 회사 감사인 회사 회사 증선위 작성회사 회사 작성회사 기업집단 소속회사 작성회사

2. 결합대상 계열회사 확정

1) 기업집단의 범위 및 소속 계열회사 변동 관리

ㅇ 계열회사 투자주식 변동내역 (수입배당금 포함)

피투자회사		투자종류			취득사항
구분	회사명	계정과목	회계일자	변동원인	주식구분	취득주식수	거래금액
계열사 비계열사		투자유가증권 상품유가증권		매입/증자/배당/평가/	보통주 우선주

ㅇ 계열회사 자본 변동내역 (미지급배당금 포함)

변동사항		주식사항			자본계정
회계일자	변동원인	액면가	주식구분	발행주식수	계정과목	거래금액
	증자/감자/배당/이익/자기주식		보통주 우선주		자본금/자본잉여금/ 이익잉여금/자본조정

2) 결합대상 계열회사 및 지분법평가 대상 회사 확정

① 투자주식 증감현황 파악 (연도별/변동원인별/취득주식종류)

② 자본 변동현황 파악 (연도별 발행주식/자본계정 변동이력)

③ 의결권 기준 내부지분율 계산

(우선주/상호주식/자기주식/금융업 소유 계열회사 주식 제외)

④ 결합제외 사유 반영 (소규모회사/청산·합병中 등)

⑤ 결합대상 편입/제외 확정 (편입/제외 사유 발생일)

⑥ 증빙서류 증선위 제출 (투자품의서/해외투자신고서/계약서 등)

⑦ 지분법평가 대상 확정 (결합재무제표 작성시 지분법평가 추가)

3. 결합결산 자료의 수집

1) 결합결산 자료의 수집 방법

ㅇ 결합 Package에 의한 방법(계정별/거래처별 집계)

대상회사	계정과목	통화	거래금액	장부금액	비 고
삼성전자	수출액	USD	1,000.00	100,000	CTV 매출

ㅇ 결합 File에 의한 방법(Invoice 건별)

거래회사	회계일자	계정과목	통화	거래금액	장부금액	적 요
C100	19991221	10100	USD	1,000.00	120,000	CTV Sale

ㅇ 전표 형식에 의한 방법(차/대 형식 전표 건별)

자기회사	거래회사	회계일자	계정과목	차/대	장부금액	적 요
C100	C310	19991221	매출채권	차변	100,000	채권/채무상계

ㅇ 시산표 형식에 의한 방법(계정별 전표 집계)

계정과목	세목	차변금액	계정과목	세목	대변금액
외상매출금	삼성전자	100,000	외상매입금	SJC	50,000
	기타	900,000		기타	200,000

2) 결합결산 자료의 종류

ㅇ 외부 공시자료 : 감사보고서(개별/연결), 결산보고서, 영업보고서, 법인세조정계산서, 주주명부, 검토보고서(분기/반기)

ㅇ 결합결산 자료 : 재무제표(B/S,P/L,C/F), 연결정산표, 연결조정전표, 내부거래명세서(매출/매입,채권/채무,투자/자본), 미실현손익계산서(재고자산,고정자산,각종비율), 기타 내부거래 관련 자료 및 주석자료

3) 결합결산 자료의 집계

ㅇ System Integration : 결합대상 계열회사의 개별 회계시스템 및 결합결산 시스템이 하나의 시스템으로 구축되어 있어 별도의 Data Inter-face가 필요 없이 Real time으로 자료가 집계되는 방식

ㅇ System to System : 개별 회계시스템으로부터 자료를 자동 추출하여 결합결산 시스템으로 주기적으로 Data를 I/F하는 방식(Batch Job)

ㅇ File to System :개별 회계시스템 및 관련장부로부터 수작업에 의해 결합자료를 작성하여 결합결산 시스템으로 Data를 Upload하는 방식

ㅇ 수작업 결산 : 결합조정분개를 자동으로 수행해 주는 별도의 결합결합 시스템이 없이 PC 수준에서 조정전표를 작성하여 집계하는 방식

4. 재무제표의 합산 및 조정

1) 재무제표의 합산 방법

ㅇ 개별재무제표의 합산 : 대상 계열회사의 수가 많지 않거나 회계기간이 다른 계열회사가 많은 경우

→ 지분법 평가의 환원이 필수적임

ㅇ 연결재무제표의 합산 : 대상 계열회사의 수가 많거나 연결재무제표 작성 대상회사가 많은 경우

→ 외부주주지분의 환원이 필수적임

2) 기준 차이의 조정

ㅇ 회계기준 차이 조정 : 무형자산 상각년수, 외화자산/부채 평가방법 등 작성회사와 주요한 회계처리 기준이 다른 경우 또는 한정의견 등 Korean GAAP과 중요한 차이가 나는 경우

ㅇ 회계기간 차이 조정 : 작성회사와 회계기간이 다른 계열회사에서 그 다른 회계기간 동안 반영한 주요거래

3) 기본 코드의 일치

ㅇ 재무제표의 환산  : B/S 계정은 기말환율, P/L 계정은 평균환율 투자/자본 계정은 역사적환율

ㅇ 계정과목의 일치  : 결합계정과목/개별계정과목의 Matching Table 또는 결합 조정분개에 의한 일치

ㅇ 거래처코드의 일치 : 계열회사에 대한 통일된 회사코드(Company ID)

5. 내부거래의 대사 및 제거

1) 내부거래의 정의

ㅇ 연결 및 결합 등의 기업결합 내 대상회사간 발생한 모든 직접적인 거래와 기업결합 외부를 경유한 모든 간접적인 거래

ㅇ 내부거래로 인해 발생 또는 이동된 자산에 대한 평가 등 파생거래와 계정의 재분류를 통한 대체거래를 포함

2) 내부거래의 종류

구 분	내 용	관련계정
재고자산 거 래	상품, 제품 등 재고자산의 거래로서 매출·매입 거래라고도 할 수 있으나 매출회사의 입장에서 재고자산 거래임.	ㅇ 상품,제품,반제품 등 재고자산 ㅇ 매출액, 매출원가(부대비용) ㅇ 매출할인,매입할인,
고정자산 거 래	건물, 비품 등 유형자산과 특허권 등 무형자산 거래로서 매각회사의 장부상 고정자산으로 분류되어 있는 거래임.	ㅇ 건물, 비품 등 유형자산 및 감가상각누계액과 감가상각비 ㅇ 무형자산 및 감가상각비 ㅇ 유·무형자산 처분이익과 손실
수익·비용 거 래	수수료, 보험료, 이자수익 등 비용과 영업외수익으로 분류되는 비자산 거래	ㅇ P/L상 전 계정 중 비자산거래에 관련되는 계정
채권·채무 거 래	매출채권, 매입채무, 리스채권·채무, 확정금전채권·채무 등 사채거래를 제외한 모든 채권·채무 거래	ㅇ 매출채권, 매입채무 ㅇ 대여금,차입금,미수금,선수금, 미지급금,선급금 등
사채거래	사채의 발행 및 매입·매각 등 사채에 관련된 모든 거래	ㅇ (투자/상품)유가증권 중 사채 ㅇ 사채할인(증)차금, 사채발행비 ㅇ 사채 이자수익·비용 ㅇ 채권 처분이익·손실
투자·자본 거 래	지배 또는 투자목적으로 주식을 취득하거나 배당금을 수수하는 과정에서 발생한 모든 거래	ㅇ (투자/상품)유가증권 중 주식 ㅇ 자본금,주식발행초과금 등 ㅇ 배당금수익,미지급/미수배당금
평가 거래	내부거래에서 발생한 채권에 대한 대손충당금, 판매보증 충당금 및 하자보수 충당금 등의 설정과 유효이자율법에 의한 현재가치 평가 및 금융비용	ㅇ 대손충당금, 판매보증충당금, 하자보수충당금 ㅇ 대손상각비, 충당금전입액 ㅇ 현재가치 할인차금
채무보증 담보제공	상호 채무보증 및 담보제공 등 우발적 채무 발생에 관련된 거래	ㅇ 보증료 등 우발채무와 관련하여 발생되었거나 발생할 계정

3) 내부거래 대사의 기준

ㅇ 내부거래 추출 기준

① 회계 장부상 실제 거래를 인식한 회계일자 기준

② 실제 거래의 상대방이 되는 실 거래처 기준

③ 집계계정이나 경과계정이 아닌 실 계정과목 기준

④ 금융비용·세무비용·부대비용이 제외된 실 공급가액 기준

⑤ 복합적인 거래는 요소별로 구분한 단일거래 기준 및 총액 기준

⑥ 내부장부 기준이 아닌 외부 공시된 감사보고서 기준

ㅇ 내부거래 인식시점의 사전 통일

구 분		인 식 기 준
재화거래	국내거래	세금계산서 발행일, 인도기준일
	국외거래	선적기준일, Invoice 발행일
용역거래	국내거래	진행율 기준 또는 계약서 기준
	국외거래	Invoice 발행일
대행거래	판매회사	상대 거래처를 구매회사로 관리
	대행회사	대행 거래처별 매출/매입 실적 관리
	구매회사	상대 거래처를 판매회사로 관리
투자거래	창업출자	법인 설립일
	유상증자	주금 납입일
	해외투자	외화자금 송금시
유가증권매매	매매거래	매매체결일 기준으로 수익·비용 인식
채무보증 담보제공	채무보증	입보금액 기준
	담보제공	담보제공자산의 장부가 기준

4) 미달거래의 반영

ㅇ 내부거래의 인식시점 차이

구 분	차 변		대 변
매출회사A	매출채권 매출원가	1,500 1,350	매 출 재고자산	1,500 1,350
매입회사B	재고자산	1,200	매입채무	1,200
결합조정	재고자산B	300	매입채무B	300
	매입채무B 매출A	1,500 1,500	매출채권A 매출원가A	1,500 1,500
	매출원가A	150	재고자산B	150

ㅇ 진행률 기준의 매출 인식

구 분	차 변		대 변
매출회사A (진행률기준)	매출채권 매출원가 공사미수금	1,500 1,350 1,200	매출 재고자산 매출채권	1,500 1,350 1,200
매입회사B	건설가계정	1,200	공사미지급금	1,200
결합조정	건설가계정B	300	공사미지급금B	300
	공사미지급금B 매출A	1,500 1,500	매출채권A 공사미수금A 매출원가A	300 1,200 1,500
	매출원가A	150	건설가계정B	150

ㅇ 매출채권의 양도 또는 할인

구 분	차 변		대 변
매출회사A (양도회사)	매출채권 매출원가 현금 채권 처분손실	1,500 1,350 250 50	매출 재고자산 매출채권	1,500 1,350 300
계열회사B	재고자산	1,500	매입채무	1.500
결합조정	매입채무B	300	차입금B	300
	매입채무B 매출A	1,200 1,500	매출채권A 매출원가A	1,200 1,500
	매출원가A	150	재고자산B	150

ㅇ 리스거래의 회계처리가 다른 경우

구 분	차 변		대 변
계열회사A	지급리스료 선급리스료	400 100	현금	500
계열회사B (리스회사)	금융리스채권 현금	1,000 500	현금 금융리스채권 리스료수익 선수리스료	1,000 350 50 100
결합조정	리스자산B	650	금융리스채권B	650
	선수리스료B	100	선급리스료A	100
	리스료수익B	500	지급리스료A	500

ㅇ 회계기간 차이의 조정(작성회사가 12월결산법인)

구 분	차 변		대 변
매출회사 (3월결산)	매출채권 매출원가	300 250	매출 재고자산	300 250
매입회사 (12월결산)	재고자산	300	매입채무	300
결합조정 (A기간일경우)	매입채무	300	매출채권	300
	매출원가	50	전기잉여금	50
결합조정 (B기간일경우)	매출	300	매출채권	300
	재고자산	250	매출원가	250

※ 회계기간 차이 조정시 제거해야 할 중요거래

증자/주식 매입 등 투자·자본의 증감, 계열회사간 내부거래,

자산재평가, 고정자산의 취득, 화재발생 등 재산상의 중요한 변동

5) 내부거래의 상계

① 미달거래 반영 후 일치된 금액으로 상계

② 결합재무제표상 손익의 변동이 발생하지 않아야 함

③ 결합 후 대상회사별 재무제표 발행을 위해 본지사계정 사용

④ 합산되는 재무제표상에 표시된 실계정을 기준으로 상계

⑤ 복합적인 요소를 단일거래 기준으로 분리하여 상계

⑥ 투자제거차액이 발생하는 투자·자본거래는 별도 Process로 제거

ㅇ 채권·채무 거래 (내부거래로 인한 B/S 상의 모든 채권과 채무)

구 분	차 변		대 변
매출채권	매출채권(A) 사내채권(A)	△300 300	매입채무(B) 사내채무(B)	△300 300
대여금	관계사대여금(A) 사내대여금(A)	△300 300	관계사차입금(B) 사내차입금(B)	△300 300
기타채권	선급금(A) 사내채권(A)	△300 300	선수금(B) 사내채무(B)	△300 300
	미수금(A) 사내채권(A)	△300 300	미지급금(B) 사내채무(B)	△300 300
유가증권	투자유가증권(A) 사내채권(A)	△300 300	사채(B) 사채할인차금(B) 사내채무(B)	△330 30 300

ㅇ 매출·매입 거래 (매출과 P/L상의 모든 비용)

구 분	차 변		대 변
재고자산/ 고정자산	매출(A) 사내매출(A)	△300 300	매출원가(B) 사내매입(B)	△300 300
영업외비용	매출(A) 사내매출(A)	△300 300	지급수수료(B) 사내비용B)	△300 300

ㅇ 수익·비용 거래 (영업외수익과 P/L상의 모든 비용)

구 분	차 변		대 변
영업외비용	수입이자(A) 사내수익(A)	△300 300	지급이자(B) 사내비용(B)	△300 300
기타	수입수수료(A) 사내수익(A)	△300 300	광고선전비(B) 사내비용B)	△300 300

ㅇ 복합거래의 상계(매출·매입과 수익·비용 거래의 혼합)

구 분	차 변		대 변
복합거래	매출(A) 사내매출(A)	△300 300	매출원가(B) 사내매입(B)	△200 200
	수입수수료(A) 사내수익(A)	△250 250	광고선전비(B) 사내비용B)	△350 250

※ 평가거래의 조정(손익이 조정되므로 일종의 미실현손익의 제거)

구 분	차 변		대 변
채권충당	매출채권충당금(A)	△3	대손충당비(A)	△3
외화평가	외화환산손익(A)	△1	매출채권(A)	△1

6) 미실현손익의 제거

① 내부거래로 인해 자산을 취득할 경우에 발생함

② 결산시점에 자산으로 남아있는 부분에 대해 제거함

③ 정확한 수불현황을 알 수 없을 경우 적절한 가정에 의해 계산함

④ 당해년도 손익의 제거는 반드시 실현시점에 되살아 남

⑤ 결합에서는 지분율을 감안하여 안분 제거하지 않고 전액 제거함

ㅇ 재고자산 미실현손익의 계산식

재고금액 ×매입율 ×(1 - 부대비율) ×재료비율 ×매출이익률

* 재고금액은 결산일 현재 시점의 계정별 잔액

* 매입율은 매출회사에 대한 매입비율 : 내부매입율 ×결합회사 매입율

= (내부 매입액 ÷총 매입액)×(매출회사에 대한 매입액 ÷내부 매입액)

* 부대비율은 재고금액 중 포함된 매입부대비 : 매입부대비 ÷총 매입액

* 상품, 원재료, 저장품, 미착품 등의 경우는 재료비율 1

재공품,제품은 평균 재료비율 : 재료비 ÷총 제조계정

* 매출이익률은 매출회사의 총평균 매출이익률 또는 모델별/건별 매출이익률

ㅇ 고정자산 미실현손익의 계산식 (건별 또는 종목별로 제거함)

고정자산 ×(1 - 부대비율) ×매출이익률(건별/종목별)

* 매각이익률 = (매각금액 - 장부가액 + 감가상각누계액) ÷매각금액

ㅇ 고정자산 미실현손익의 실현분 계산식

고정자산 ×(1 - 부대비율) ×(1 - 미착비율) ×(1 - 잔존가치율)

÷상각년수 ×매출이익률(건별/종목별)

* 미착기계나 건설중인 자산 등의 가계정은 본계정으로 대체된 이후부터 실현됨

* 잔존가치율이 설정되어 있는 경우는 그 금액만큼은 실현되지 않음

ㅇ 미실현손익 제거의 분개 유형

구분	거래유형		매출회사		매입회사
	매출	매입	차변	대변	차변	대변
재고 자산	결합	결합	매출원가	재고미실현 부담	재고자산△ 재고미실현 부담	-
		지분
	지분	결합	지분법투자손익	재고미실현 부담	투자주식△ 재고미실현 부담	-
		지분
고정 자산 소거분	결합	결합	매출원가	고자미실현부담	고정자산△ 고자미실현부담	-
		지분
	지분	결합	지분법투자손익	고자미실현부담	투자주식△ 고자미실현부담	-
		지분
고정 자산 실현분	결합	결합	매출원가△	고자미실현부담△	고자미실현부담△ 감가충당금	-
		지분
	지분	결합	고자미실현부담	지분법투자손익	투자주식 고자미실현부담△	-
		지분

* 재고미실현부담/고자미실현부담은 본지사계정임

* 고정자산 실현분 기표는 미실현손익 제거분에 대해 당기에 실현된 부분임

* 매출회사가 지분법 대상회사일 경우는 지분율을 곱한 금액으로 제거함

7) 사채추정상환 손익의 제거

ㅇ 사채추정상환손익의 계산식 (사채추정상환손익의 제거)

(발행사채 ×사채보유비율) △ 매입사채

* 발행/매입 사채는 사채 발행/매입 계열회사의 결산일 현재 잔고 기준

* 사채보유비율 =  매입 액면가액 ÷발행 액면가액

ㅇ 사채추정상환손익 실현분의 계산식

(지급이자 ×사채보유비율) △ 수입이자

* 수입이자 = 매입사채 ×매입 유효이자율

* 지급이자 = (액면가액 △ 사채할인발행차금) ×발행 유효이자율

* 발행/매입 유효이자율은 발행/매입 할인가액으로 유효이자율표에서 구할 수 있다.

ㅇ 사채추정상환손익의 분개 유형

구분	거래유형		매입회사		발행회사
	발행	매입	차변	대변	차변	대변
사채 당기분	결합	결합	이자수익 투자유가증권	사채미실현부담	사채미실현부담	추정상환손익
		지분
	지분	결합	투자주식	사채미실현부담	사채미실현부담	지분법투자손익
		지분
사채 전기분	결합	결합	이자수익△	사채미실현부담△	사채미실현부담△	전기잉여금△
		지분
	지분	결합	지분법투자손익△	사채미실현부담△	사채미실현부담△	전기잉여금△
		지분

* 발행회사가 지분법 대상회사일 경우는 지분율을 곱한 금액으로 제거함

6. 투자제거차액의 처리

1) 투자·자본의 상계

① 투자·자본의 상계는 투자/자본이 변동되는 건별로 수행함.

② 투자/자본의 History가 최초 투자시점부터 유지·관리되어야 함.

③ 객관적인 자료가 없는 한 장부가액을 공정가액으로 간주함.

④ 투자제거차액은 발생의 원인에 따라 영업권, 자본잉여금, 공정가치 평가자산으로 처리함.

⑤ 종속회사의 해당지분은 회계기준 차이조정 및 우선주지분 조정 이후의 가액으로 계산하고, 외화일 경우 역사적환율로 환산함.

ㅇ 투자제거차액의 계산

투자제거차액 = 취득가액 △ 종속회사 해당지분액

종속회사 해당지분액 = (투자 후 자본 ×투자 후 지분율)

△ (투자 전 자본 ×투자 전 지분율)

* 시장에서 매입할 경우 종속회사 투자 후 자본과 투자 전 자본은 동일함.

* 투자로 인한 지분율 변동이 없는 경우 투자제거차액은 0이 된다.

2) 투자제거차액의 처리

ㅇ 투자제거차액의 처리 유형

① 지배권 획득시점 또는 기업집단 편입시점에 발생한 경우 영업권으로 간주하여 처리(종목별 내용년수를 평가할 자료가 없는 경우 20년 이내의 범위에서 선택하여 일률적으로 내용년수 적용)

② 특정 자산의 공정가액 평가의 경우 당해 자산의 상각으로 처리

③ 지배권 획득시점 또는 기업집단 편입시점 이후에 발생한 경우 자본잉여금의 증감으로 처리

ㅇ 투자·자본 상계 분개 유형

구 분	차 변		대 변
투자·자본 상계	투자주식(A) 투자제거차액(B) 해외사업환산차(B) 사내투자(A)	△300 50 10 300	자본금(B) 자본잉여금(B) 전기잉여금(B) 당기순이익(B) 사내자본(B)	△100 △50 △50 △40 300
투자제거차액 처리	영업권(B) 무형자산상각비(B) 전기잉여금(B)	50 10 20	투자제거차액(B) 영업권(B)	50 30
	기계장치(B) 토지(B) 감가상각비(B) 전기잉여금(B)	50 50 5 10	투자제거차액(B) 자본잉여금(B) 기계장치감가충당금 자본잉여금(B)	50 50 30 △15
	자본잉여금(B)	50	투자제거차액(B)	50
	유형자산처분손(B) 자본잉여금(B)	25 25	토지(B)	50

* 하반기 투자인 경우 당기순이익도 상계 대상이 되며 손익계산서에는 「지분변동으로 인한 조정액」의 계정으로 반영한다.

* 영업권 및 기계장치 잔여 내용년수는 5년, 경과년수 3년으로 가정한다.

* 특정자산의 공정가액 평가 중 기타 지분에 해당되는 금액은 자본잉여금 처리

* 토지와 같은 비상각자산은 해당자산의 외부판매 시점에 전액 손익처리

7. 지분법평가의 환원 및 추가

1) 지분법평가 기표의 환원 및 추가

① 개별재무제표의 합산시 결합대상 계열회사에 대한 지분법 평가를 실시한 경우 그 분개는 반드시 환원시켜야 함.

② 결합대상 계열회사가 합하여 중대한 영향력을 행사할 수 있을 경우 개별재무제표의 원가법 투자주식을 지분법평가 추가함.

* 보통 의결권 지분율 20%이상인 경우 지분법 평가

③ 지분법평가를 추가할 경우에도 미실현손익 제거 및 투자제거차액 상각을 동일한 절차로 수행해야 함.

④ 결합대상 계열회사에 대한 지분을 매각하여 결합대상에서 제외된 경우는 지분법으로 평가한 가액으로 조정함.

⑤ 배당금에 대한 기표는 지분법/원가법 모두 환원시킴.

구 분	차 변		대 변
지분법평가 환원	투자주식(A)	△300	전기잉여금(A) 지분법투자손익(A) 투자유가증권평가 손실/이익(A)	△100 △100 △100
배당금환원	투자주식(A) 사내투자(A)	100 △100	전기잉여금(B) 사내자본(B)	100 △100
	수입배당금(A) 전기잉여금(A) 사내자본(A)	100 100 △200	전기잉여금(B) 사내자본(B)	200 △200
지분법평가 추가	투자주식(A)	300	전기잉여금(A) 지분법투자손익(A) 투자유가증권평가 손실/이익(A)	100 100 100
	투자주식(C)	100	전기잉여금(C) 지분법투자손익(C)	50 50

2) 외부주주지분의 환원

① 연결재무제표의 합산시 외부주주지분 조정 분개는 반드시 자본의 원계정으로 환원시켜야 함.

② 연결재무제표를 합산할 경우 그에 포함된 결합대상 계열회사의 개별재무제표를 별도로 합산하지 않음.

③ 투자회사가 자회사인 경우 피투자회사의 이익잉여금에 대한 투자회사의 외부주주지분 해당액도 원계정으로 환원시켜야 함.

④ 미실현손익을 외부주주지분에 안분하여 제거한 경우도 환원시킴.

구 분	차 변		대 변
외부주주지분 환원	외부주주지분(B) 외부주주지분손익(B)	300 △50	자본금(B) 자본잉여금(B) 전기잉여금(B)	100 50 50
	외부주주지분(B)	100	외부주주지분손익(B)	100

8. 기타 결산조정

1) 결합조정 분개에 대한 이연법인세 조정

① 개별회사 담세율 적용

② 작성회사 담세율 또는 결합대상 계열회사 평균담세율 적용

③ 지분법평가 ·외부주주지분 환원 분개는 개별회사 담세율을 적용하고 기타 결합조정분개에 대해서는 작성회사 담세율 또는 결합대상 계열회사 평균담세율 중 한가지를 적용

구 분	차 변		대 변
개별회사 담세율 적용	투자주식(A) 이연법인세(A)	△100 30	지분법투자손익(A) 법인세비용(A)	△100 30
	외부주주지분(B) 법인세비용(B)	100 20	외부주주지분손익(B) 이연법인세(B)	100 20
작성회사 담세율 적용	매출원가(A) 법인세비용(A)	100 25	재고자산(B) 이연법인세(A)	100 25
	무형자산상각비(B) 이연법인세(B)	100 25	영업권(B) 이연법인세(B)	100 25

2) 우선주 특성에 따른 조정

① 피투자계열회사가 우선주를 발행한 경우 우선주지분과 보통주 지분을 구분하여 결합조정분개를 수행

② 우선주의 취득으로 인해 발생한 투자제거차액은 자본잉여금, 이익잉여금의 순으로 차감한다.

* 우선주는 의결권이 없으므로 지배권획득을 위한 영업권이 발생하지 않음

③ 우선주가 누적적인 경우는 배당미달액이 발생시 이익잉여금에서 차감 후 보통주 지분을 계산한다.

* 배당선언 여부에 관계없이 우선주배당률에 해당하는 당기순이익은 우선주지분으로 처리한다.

④ 우선주가 비참가적인 경우는 전기잉여금을 모두 보통주 지분으로 간주한다.

* 누적적이고 배당미달액이 발생한 경우에만 미배당잉여금에 대해 권리를 가짐

* 잔여재산분배청구권이 없는 경우 특정 자산·부채의 공정가치 평가차액은 전부 보통주지분으로 간주한다.

구 분	차 변		대 변
투자·자본 상계	투자주식(우선주) 전기잉여금	△100 10	우선주자본금 자본잉여금	△50 △40
	투자주식(보통주) 영업권	△300 50	보통주자본금 자본잉여금 전기잉여금	△100 △100 △50

3) 미지급 배당금의 환원

: 투자 계열회사에 대한 미지급 배당금은 전기잉여금으로 환원시킨다.

4) 계열회사 발행주식 처분손익의 조정

: 계열회사 주식에 대한 처분손익은 그 주식을 발행한 회사가 결합대상에서 제외되기 전까지는 자본잉여금으로 인식한다.

* 결합의 관점에서는 자기주식의 처분과 동일한 거래이므로 그 처분 손익을 인식하지 않고 대상에서 제외되는 시점에 처분손익에 포함하여 인식한다.

5) 결합대상에서의 제외

① 전액을 처분하지 않고 투자주식이 남아있을 경우는 지분법 평가가 중지된 가액으로 그 금액을 조정한다.

* 결합 후 피투자 계열회사 자본계정 ×잔여보유비율 = 투자주식 조정가액

② 결합 후 변동한 피투자 계열회사의 이익잉여금 등을 매각원가에 포함시켜 처분손익을 조정한다.

* 결합 후 피투자 계열회사 자본계정 ×매각비율 = 매각원가 조정가액

③ 매각에 의하지 않고 계열 분리되어 결합대상에서 제외된 경우는 결합 이익잉여금 등을 고려할 필요가 없다.

* 처음부터 결합대상에 포함되지 않았던 것처럼 아무런 조정기표를 하지 않음

9. 주석자료의 작성

1) 계열회사 현황(별지6호) 및 국내 내부지분율 현황(별지8호)

① 계열회사 자본은 개별 감사보고서상 자본총액으로 기재

② 의결권 있는 지분율 및 의결권있는 지분에 대한 투자금액을 기재

* 의결권 없는 주식 : 우선주식, 자기주식, 상호주식, 일반적으로 금융업종 계열회사가 보유한 비금융업종 계열회사 주식

(공정거래법상 허가되지 않은 계열회사 주식의 취득)

* 따라서 감사보고서상 지분율 및 투자금액과 차이가 날 수 있음.

③ 결합제외 계열회사는 증선위에 신고된 계열회사 중 제외된 회사

2) 계열회사간 상호채무보증 현황(별지9호,10호)

① 공정거래법 10-2조에 의해 제한되는 채무보증

: 공업발전법/조세감면규제법에 의해 인수되는 회사에 대한 채무보증 및 국제경쟁력강화를 위해 대통령령에 정한 경우의 채무보증

② 공정거래법 10-2조에 의해 제한되는 채무보증 이외의 채무보증

: 동법 10-3조에 의해 해소되어야 할 기존채무보증 중 남아있는 잔량

③ 계열회사간 채무보증 총액의 5% 미만은 '기타' 표시

3) 계열회사간 상호담보제공 및 상호자금대차 현황(별지11호,12호)

: 계열회사간 담보제공/자금대차 총액의 5% 미만은 '기타' 표시

4) 계열회사간 매출·매입거래 현황(별지13호)

① 금융거래 및 유형자산 거래를 제외한 용역 및 재고자산 거래

* 매출회사의 재고자산이 매입회사의 유형자산으로 거래된 경우는 포함하고, 매출회사의 유형자산이 매입회사의 재고자산으로 거래된 경우는 제외한다.

② 대행매출액을 제외한 거래총액의 5% 미만은 '기타'로 표시

5) 업종별 결합 B/S, P/L(별지14호,15호)

① 금융업종 계열회사들의 결합 재무제표 및 비금융업종 계열회사들의 결합 재무제표 2종을 작성한다.

② 다른 업종의 계열회사에 대한 투자주식을 보유하고 있는 경우는 결합조정 분개에 참고하여 지분법평가를 수행한다.

③ 모든 결합조정 분개를 해당 계열회사별로 귀속시키는 방식으로 수행해야만 업종별 결합 재무제표를 작성할 수 있다.

6) 산업별 영업현황(별지16호)

① 내부 매출액 차감 전의 총매출액 기준 10% 미만은 '기타'로 표시

② 전 계열회사를 산업별로 분류하여 개별 영업현황을 합산

③ 여러 산업에 걸쳐 있는 계열회사의 경우 산업별 영업현황을 합산

* 이 경우 결합조정에 의해 상계되는 내부매출액을 산업별로 구분해야 함.

7) 지역별 영업현황(별지17호)

① 내부 매출액 차감 전의 총매출액 기준 10% 미만은 '기타'로 표시

② 전 계열회사를 지역별로 분류하여 개별 영업현황을 합산

③ 여러 지역에 지점을 가지고 있는 계열회사의 경우 지역별 영업현황을 합산 (국내 본사는 지점을 합산하기 전의 영업현황)

* 이 경우 결합조정에 의해 상계되는 내부매출액을 지역별로 구분해야 함.

④ 판매회사의 영업장 소재지별로 지역을 구분한다.

⑤ 국내 매출원가가 수출/내수로 구분되지 않으므로 국내 영업이익도 수출/내수를 구분하지 않는다.

부록 :

기업집단결합재무제표 관련법규

목   차

1. 주식회사의외부감사에관한법률

2. 주식회사의외부감사에관한법률시행령

3. 주식회사의외부감사에관한규정

4. 주식회사의외부감사에관한규정시행세칙

5. 독점규제및공정거래에관한법률

6. 독점규제및공정거래에관한법률시행령

7. 은행감독규정

8. 기업집단결합재무제표준칙

부 록

1. 주식회사의외부감사에관한법률

제1조의2(정의) 이 법에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

1. - 2. (생략)

3. □기업집단결합재무제표□(이하 □결합재무제표□라 한다)라 함은 독점규제및공정거래에관한법률 제2조제2호에서 규정하는 기업집단(이하 □기업집단□이라 한다)이 소속회사의 재무제표를 결합하여 작성하는 기업집단결합대차대조표·기업집단결합손익계산서 기타 대통령령이 정하는 서류를 말한다.

제1조의3(결합재무제표 작성 기업집단의 범위 등) ①결합재무제표를 작성하여야 할 기업집단 및 그 소속회사(이하 □계열회사□라 한다)의 범위는 대통령령으로 정한다.

②금융감독기구의설치등에관한법률에 의한 증권선물위원회(이하 □증권선물위원회□라 한다)는 매년 5월말까지 제1항의 규정에 의하여 결합재무제표를 작성하여야 할 기업집단과 그 소속회사중 대통령령이 정하는 바에 따라 결합재무제표를 작성하여야 할 하나의 회사(이하 □결합재무제표작성회사□라 한다)를 선정하고 이를 결합재무제표작성회사에 통보하여야 한다.

③ <삭제>

④증권선물위원회는 제2항의 업무와 관련하여 기업집단 소속회사에대하여 재무제표·주주명부 등 필요한 자료의 제출을 요구할 수 있다.

제2조(외부감사의 대상) 직전사업년도말의 자산총액이 대통령령이 정하는 기준액이상인 주식회사(이하 “회사”라 한다)는 재무제표(연결재무제표를 작성하는 회사의 경우에는 연결재무제표를, 결합재무제표작성회사의 경우에는 결합재무제표를 포함한다)를 작성하여 감사인에 의한 회계감사(이하“감사”라 한다)를 받아야 한다. 다만, 정부투자기관관리기본법의 적용을 받는 주식회사와 기타 대통령령이 정하는 주식회사의 경우에는 그러하지 아니하다.

제3조(감사인) ①제2조의 규정에 의하여 감사를 실시하는 감사인은 다음과 같다. 다만, 연결재무제표·결합재무제표 및 상장법인(증권거래법에 의하여 한국증권거래소에 주식을 상장하고 있는 법인을 말한다. 이하 같다)의 재무제표를 감사하는 감사인은 다음 각호의 감사인중에서 대통령령으로 정한다.

1. 공인회계사법 제23조의 규정에 의한 회계법인(이하“회계법인”이라 한다)

2. <삭제>

3. 공인회계사법 제41조의 규정에 의하여 설입된 한국공인회계사회(이하 □한국공인회계사회”라 한다)에 총리령이 정하는 바에 의하여 등록을 한 감사반(이하 “감사반”이라 한다)

② - ④ (생략)

제4조(감사인의 선임) ①회사는 매 사업년도개시일부터 4월이내에 감사인을 선임하여야 한다. 이 경우 재무제표□연결재무제표 및 결합재무제표의 감사인은 동일하여야 한다.

② - ⑥ (생략)

제6조(감사인의 권한) ① (생략)

②연결재무제표 또는 결합재무제표를 감사하는 감사인은 그 직무의 수행을 위하여 필요한 때에는 회사·관계회사 및 계열회사의 감사인에 대하여 감사관련자료의 제출등 필요한 협조를 요청할 수 있다. 이 경우 회사·관계회사 및 계열회사의 감사인은 지체없이 이에 응하여야 한다.

제7조(재무제표등의 제출) 회사는 그 사업년도의 재무제표·연결재무제표 또는 결합재무제표를 작성하여 대통령령이 정하는 기간내에 감사인에게 제출하여야 한다.

제13조(회계처리의 기준) ① - ② (생략)

③회사는 제1항의 규정에 의한 회계처리기준에 따라 재무제표·연결재무제표 또는 결합재무제표를 작성하여야 한다.

제14조(감사보고서등의 비치·공시등) ①회사는 대통령령이 정하는 바에 따라 재무제표(연결재무제표를 작성하는 회사의 경우에는 연결재무제표를, 계열회사의 경우에는 결합재무제표를 포함한다)를 비치·공시하여야 하며, 이때 감사인의 감사보고서를 함께 비치·공시하여야 한다

② - ④ (생략)

2. 주식회사의외부감사에관한법률시행령

제1조의2(재무제표등) ① - ② (생략)

③법 제1조의2제3호에서 □기타 대통령령이 정하는 서류□라 함은 기업집단결합현금흐름표를 말한다.

제1조의4(결합재무제표 작성 기업집단의 범위등) ①법 제1조의3제1항의 규정에 의하여 기업집단결합재무제표(이하 □결합재무제표□라 한다)를 작성하여야 하는 기업집단(이하 □결합대상기업집단□이라 한다) 및 그 소속회사(이하 □계열회사□라 한다)는 독점규제및공정거래에관한법률시행령 제21조의 규정에 의하여 공정거래위원회가 지정하는 대규모기업집단(이하 □대규모기업집단□이라 한다) 및 당해 대규모기업집단에 속하는 회사로 한다. 이 경우 대규모기업집단은 직전연도에 지정한 대규모기업집단을 포함하되, 독점규제및공정거래에관한법률시행령 제17조제1항제5호의 규정에 의하여 지정에서 제외되는 대규모기업집단을 제외하며, 계열회사는 독점규제및공정거래에관한법률시행령 제3조의 규정에 의한 회사로서 외국에 소재하는 모든 형태의 회사(이하 □해외계열회사□라 한다)를 포함한다.

②제1항의 규정에 불구하고 계열회사중 다음 각호의 1에 해당하는 회사로서 증권선물위원회가 인정하는 회사는 결합재무제표 작성대상이 되는 회사(이하 □결합대상계열회사□라 한다)에 포함하지 아니한다.

1. 전쟁□천재지변 기타 불가항력적인 사유로 결합재무제표의 작성대상에 포함시키기가 어려운 회사

2. 직전 사업연도말의 자산총액(해외계열회사의 경우 국내통화로 환산한 금액으로 한다)이 제2조제1항의 규정에 의한 금액에 미달하는 회사로서 재무정보의 유용성이 크지 아니하거나 결합재무제표를 작성하기가 곤란하여 결합재무제표에 포함시킬 필요가 없는 회사

3. 청산중에 있는 회사, 합병절차가 진행중인 회사로서 당해 사업연도에 소멸될 회사와 기타 공신력있는 재무제표 작성이 불가능하여 결합재무제표 작성대상에 포함하는 경우 결합재무제표의 신뢰성을 현저하게 훼손시키는 회사

③다음 각호의 1에 해당하는 결합대상기업집단으로서 결합재무제표를 작성할 필요가 없다고 증권선물위원회가 인정하는 대규모기업집단에 대하여는 제1항의 규정에 불구하고 결합재무제표의 작성을 면제할 수 있다.

1. 결합대상계열회사중 하나의 회사가 작성하는 연결재무제표에 포함되는 회사의 회사별 자산총액의 합계액이 당해 결합대상계열회사의 회사별 자산총액의 합계액에서 차지하는 비율이 100분의 80이상인 대규모기업집단

2. 제1항의 규정에 의한 계열회사중 제2항의 규정에 의한 결합대상 계열회사에 포함되지 아니하는 회사의 회사별 자산총액의 합계액이 당해 결합대상계열회사의 회사별 자산총액의 합계액에서 차지하는 비율이 100분의 50이상인 대규모기업집단

제1조의5(결합재무제표작성회사의 선정 등) ①법 제1조의3제2항의 규정에 의한 결합재무제표작성회사(이하 □결합재무제표작성회사□라 한다)는 결합대상계열회사의 감사인□결산월□회사별 자산총액 등을 참작하여 증권선물위원회가 선정한다. 이 경우 결합대상계열회사는 당해 회사를 결합재무제표작성회사로 선정하여 줄 것을 신청할 수 있다.

②증권선물위원회는 법 제1조의3제2항의 규정에 의하여 결합재무제표작성회사에 대하여 제1항의 규정에 의한 선정사실을 통보함에 있어서 결합대상계열회사의 명단을 함께 통보하여야 한다.

제6조(재무제표등의 제출기한) 법 제7조의 규정에 의한 재무제표의 제출기한은 정기총회 6주일전까지로 하고, 연결재무제표의 제출기한은 사업연도 종료후 3월이내로 하고, 결합재무제표의 제출기한은 사업연도 종료후 4월이내로 한다.

제7조(감사보고서의 제출등) ①감사인은 법 제8조제1항의 규정에 의한 감사보고서를 당해 회사(감사를 포함한다. 이하 이 항에서 같다)에 대하여는 정기총회 1주일전에, 증권선물위원회 및 한국공인회계사회(이하 “공인회계사회”로 한다)에 대하여는 정기총회 종료후 2주일이내에 각각 제출하여야 한다. 다만, 연결재무제표에 대한 감사보고서는 사업연도 종료후 4월이내에, 결합재무제표에 대한 감사보고서는 사업연도 종료후 6월이내에 당해 회사와 증권선물위원회 및 공인회계사회에 제출하여야 한다.

② - ⑤ (생략)

3. 주식회사의외부감사에관한규정

제2조(용어의 정의) 이 규정에서 사용하는 용어의 정의는 법 및 영에서 정하는 바 이외에는 다음과 같다.

1. □지정□이라 함은 증선위가 지명하는 자를 회사의 감사인으로 선정할 것을 요구하는 것을 말한다.

2. □기업집단□이라 함은 독점규제및공정거래에관한법률제2조제2호 및 동법 시행령 제3조의 규정에서 정하는 회사의 집단을 말한다.

3. □계열회사□라 함은 2 이상의 회사가 동일한 기업집단에 속하는 경우에 이들 회사는 서로 상대방의 계열회사라 한다.

제3조(결합재무제표 작성제외 신청등) ①결합재무제표작성회사는 계열회사중 영 제1조의4제2항 각호의 1에 해당하는 회사로서 결합대상계열회사에서 제외하고자 할 경우에는 제외사유 발생일부터 1월이내에 다음 각호의 서류를 첨부하여 결합대상계열회사 제외신청서(이하 □결합대상제외신청서□라 한다)를 증선위에 제출하여야 한다.

1. 제외사유서

2. 직전사업연도의 재무제표, 이사회의사록, 주주총회의사록등 제외사유를 입증할 수 있는 서류

②영 제1조의4제3항의 규정에 의하여 결합재무제표의 작성을 면제받고자 하는 대규모기업집단의 결합재무제표작성회사는 매년 4월말까지 다음 각호의 서류를 첨부하여 결합재무제표작성대상 기업집단 제외신청서(이하 □결합작성제외신청서□라 한다)를 증선위에 제출하여야 한다. 다만, 영 제1조의4제3항제2호의 사유로 결합재무제표의 작성을 면제받고자 하는 경우에는 제2호의 서류를 제외한다.

1. 계열회사현황

2. 연결재무제표

제4조(결합재무제표작성회사의 선정) ①증선위는 영 제1조의5제1항의 규정에 의하여 결합재무제표작성회사를 선정하는 경우 다음 각호에 해당하는 회사중에서 한 회사를 선정한다.

1. 계열회사별 자산총액이 가장 많은 상위 5개 회사에 속하는 계열회사. 다만, 수개의 연결재무제표를 작성하는 경우에는 연결재무제표의 자산총액이 가장 많은 상위 5개 연결재무제표상의 지배회사

2. 결산월이 12월인 계열회사

3. 주된 사무소가 국내에 있는 계열회사

②증선위는 영 제1조의5제1항후단의 규정에 의하여 결합재무제표작성회사로 선정하여 줄 것을 신청한 회사가 제1항 각호에 해당하는 경우에는 당해회사를 결합재무제표작성회사로 선정한다.

제5조(결합대상계열회사의 변동보고등) ①제4조제1항에 의하여 선정된 결합재무제표작성회사는 결합대상계열회사의 명단에 변동이 있는 경우에는 그 사유발생일부터 1월이내에 결합대상계열회사 변동보고서(이하 □결합대상변동보고서□라 한다)를 작성하여 증선위에 제출하여야 한다.

②제1항의 결합대상변동보고서에는 다음 각호의 사항을 기재하여야 한다.

1. 기업집단명

2. 결합재무제표작성회사의 명칭

3. 소속계열회사의 변동사유, 변동전후 명단 및 변동사유 발생일

4. 신규편입 또는 편입제외회사의 회사개요·주요 재무사항·외부감사에 관한 사항·연결재무제표에 관한 사항·지분율변동사항·담보제공 및 지급보증에 관한 사항 및 임원의 변동에 관한 사항

③증선위는 영 제1조의5제2항의 규정에 의하여 통보한 결합대상계열회사의 명단에 변동이 있을 경우 결합재무제표 작성기준일까지 그 변동내용을 결합재무제표작성회사에 통보한다.

제6조(결합대상관련 자료제출요구등) 증선위가 결합재무제표작성회사의 선정을 위하여 결합대상기업집단 및 소속 계열회사, 결합재무제표작성회사에 다음 각호의 1에서 정한 자료의 제출을 요구한 경우 회사는 특별한 사유가 없는 한 이에 응하여야 한다.

1. 기업집단 및 소속계열회사의 현황

2. 기업집단소속회사의 재무제표

3. 기업집단소속회사의 주주명부

4. 신규편입 계열회사현황

5. 편입제외 계열회사현황

4. 주식회사의외부감사에관한규정시행세칙

제3조(결합대상기업집단 선정을 위한 자료수집) ①감독원장은 결합대상기업집단의 선정을 위하여 독점규제및공정거래에관한법률시행령제21조의 규정에 의하여 지정된 대규모기업집단 및 소속계열회사(이하 □대규모기업집단등□이라 한다)의 명단을 공정거래위원회에 서면으로 요구할 수 있다.

②결합대상계열회사의 선정에 필요한 경우에는 은행감독규정 제62조의 규정에 의하여 선정된 주채무계열 및 그 소속기업체의 명단과 관련된 자료를 참조할 수 있다.

③감독원장은 결합대상기업집단의 선정을 위하여 필요한 경우에는 대규모기업집단등에 대하여 다음 각호의 사항을 서면으로 요구할 수 있다.

1. 자산총액, 자본금 및 매출액

2. 결산기

3. 본점 소재지

4. 최대투자계열회사명, 최대투자계열회사의 지분율 및 전체계열회사가 보유한 총지분율

5. 계열회사가 보유한 투자자산중 투자주식의 명칭, 수량 및 지분율

6. 대규모기업집단에 소속된 계열회사의 명단에 변동이 있는 경우 그 변동사유, 변동일자 및 변동된 계열회사의 명칭

7. 기타 결합재무제표작성회사의 선정을 위하여 필요하다고 인정하는 자료

제4조(결합재무제표작성회사의 선정) 감독원장은 결합재무제표작성회사의 선정안을 작성할 때 다음 각호의 순서로 하여야 한다.

1. 규정 제4조제2항의 규정에 의하여 신청한 회사

2. 규정 제4조제1항제1호 단서 규정에 의한 회사

3. 규정 제4조제1항제1호 본문 규정에 의한 회사

제5조(결합대상계열회사 변동보고) ①결합재무제표작성회사의 규정 제5조제1항의 규정에 의한 보고는 별지 제1호 서식으로 한다.

②감독원장은 접수된 결합대상변동보고서의 내용을 매분기마다 증권선물위원회(이하 □증선위□라 한다)에 보고하여야 한다.

제6조(서식) 규정 제6조의 규정에 의하여 자료의 제출을 요구받은 회사가 제출하는 자료의 서식은 다음 각호와 같다.

1. 기업집단 및 소속 계열회사의 현황 : 별지 제2호 서식

2. 신규편입 계열회사의 현황 : 별지 제3호 서식

3. 편입제외 계열회사의 현황 : 별지 제4호 서식

(별지 제1호 서식)

결합대상변동보고서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

(      .   .   .현재)

Ⅰ. 기업집단의 개황

1. 기업집단명 :

2. 결합재무제표작성회사명(연락자명/전화번호) :             (      /       )

3. 변동전 소속계열회사의 회사수

구 분 소재지	결합대상계열회사	결합제외계열회사	합 계
국 내
해 외
합 계

Ⅱ. 결합대상 소속계열회사의 변동내역

계열회사명	변동사유1)	변동일자	비고2)
1. ○○○○ · · · · ·	········	. . .

1) 변동사유에는 소속계열회사가 결합재무제표작성대상에 편입되거나 제외된 사유를 기재하며, 신규편입인 경우에는 신규편입 계열회사현황 자료를 첨부하고 편입제외인 경우에는 편입제외 계열회사현황 자료를 첨부함. 다만, 계열분리등으로 공정거래위원회로부터 계열회사제외결정을 받은 국내계열회사는 편입제외 계열회사 현황자료를 첨부하지 아니함

2) 비고란은 결합대상 소속계열회사의 명단에서 변동되어 보고하고자 하는 회사의 개황자료에 대한 첨부물의 연결번호를 기재함.

Ⅲ. 결합대상 변동전·후 소속계열회사명단

구분	변동전 명단	변동후 명단
결합 대상 계열 회사
소 계1)
결합 제외 계열 회사
소 계1)
합 계1)

주 : 1) 소계 및 합계란에는 회사수를 기재함.

(별지 제2호 서식)

기업집단 및 소속계열회사 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

(      .   .   .현재)

Ⅰ. 기업집단의 개황

1. 기업집단명 :

2. 결합재무제표작성회사명(연락자명/전화번호) :             (       /      )

3. 변동전 소속계열회사의 회사수

가. 국내계열회사수 :

나. 해외계열회사수 :

Ⅱ. 국내계열회사 현황

※ [국내자료1] ~ [국내자료4]를 하나의 표에 연결하여 스프레드시트(예: 엑셀)파일로 작성할 수 있음

[ 국내계열자료 1 ]                               (현재면수/총면수 :   /   )

연번	회사명	대표자	회사형태1)	법인등록번호2)	연락책임자
					이름	전화번호	FAX번호
1 · ·
합계		-	-	-	-	-	-

주 : 1) 주식회사, 비영리법인, 유한회사등으로 기재

2) 법인등기부등본상에 기재되어 있는 번호를 기재함

[ 국내계열자료 2 ]	(현재면수/총면수 :   /   )

연번	설립일자	주채권은행	주된업종	외부감사현황
				대상여부	감사인	감사의견	비 고1)
1 · ·
합계		-	-	-	-	-	-

주 : 1) 비고란에는 외감대상이 아닌 경우 그 사유를 간단히 기재. 별도기재시 설명자료의 연결번호를 기재함

[ 국내계열자료 3 ]	(현재면수/총면수 :   /   )

연번	연결재무제표 정보				동일인 지분율 정보
	대상여부	지배회사	작성여부	비고1)	개인2)		최대법인3)		기타4)	합계
					이름	지분율	법인명	지분율
1 · ·
합계		-	-	-	-	-	-	-	-	-

주 : 1) 비고란에는 연결대상법인임에도 연결재무제표를 작성하지 아니한 경우에는 그 사유를 간단히 기재하거나 별도로 기재한 경우에는 그 연결번호를 기재함

2) 공정거래법상 동일인으로서 특수관계인의 지분을 합산하고 개인주주중 지분율이 가장 많은 자를 기재함

3) 공정거래법상 동일인에 해당하는 최대법인주주를 기재함

4) 공정거래법상 동일인에 해당하는 기타법인주주를 기재함

[ 국내계열자료 4 ]	(현재면수/총면수 :   /   )

연번1)	재무현황2)			결산기	소재지	계열사편입정보3)		비 고5)
	자산총액	자기자본	매출액			편입사유4)	편입일
1 · ·
합계		-	-	-	-	-	-	-

주 : 1) 연번은 「국내계열자료1」 ~ 「국내계열자료4」까지 동일한 순서로 기재하여 각 자료별 대비가 가능하도록 함

2) 감사인의 수정후 재무제표를 기준으로 기재함

3) 계열회사편입정보는 당기중에 신규로 편입된 경우에 한하여 기재함

4) 편입사유는 ①지분율기준 ②임원선임권 ③주요의사결정 행사권 ④동일인과의 인사교류 ⑤동일인에 대한 채무보증 ⑥기타사유로 구분하여 기재

5) 비고란에는 결합재무제표의 작성과 관련하여 참고할 사항을 기재함

Ⅱ. 해외계열회사 현황

※ [해외계열자료1] ~ [해외계열자료4]를 하나의 표에 연결하여 스프레드시트(예: 엑셀)파일로 작성할 수 있음

[ 해외계열자료 1 ]	(현재면수/총면수 :   /   )

연번	회사명	대표자	회사형태	설립일자	연락책임자1)
					이름	전화번호	FAX번호
1 · ·
합계		-	-	-	-	-	-

주 : 1) 당해 해외계열회사의 소속직원 또는 결합대상 국내계열회사의 직원으로 연락가능한 자를 기재함

[ 해외계열자료 2 ]	(현재면수/총면수 :   /   )

연번	주채권은행	주된업종	외부감사현황
			대상여부	감사인	감사의견	비 고1)
1 · ·
합계		-	-	-	-	-

주 : 1) 비고란에는 외감대상이 아닌 경우 그 사유를 간단히 기재. 별도기재시 설명자료의 연결번호를 기재함

[ 해외계열자료 3 ]	(현재면수/총면수 :   /   )

연번	연결재무제표 정보				동일인 지분율 정보
	대상여부	지배회사	작성여부	비고1)	개인2)		최대법인3)		기타4)	합계
					이름	지분율	법인명	지분율
1 · ·
합계		-	-	-	-	-	-	-	-	-

주 : 1) 비고란에는 연결대상법인임에도 연결재무제표를 작성하지 아니한 경우에는 그 사유를 간단히 기재하거나 별도로 기재한 경우에는 그 연결번호를 기재함

2) 공정거래법상 동일인으로서 특수관계인의 지분을 합산하고 개인주주중 지분율이 가장 많은 자를 기재함

3) 공정거래법상 동일인에 해당하는 최대법인주주를 기재함

4) 공정거래법상 동일인에 해당하는 기타법인주주를 기재함

[ 해외계열자료 4 ]	(현재면수/총면수 :   /   )

연번1)	재무현황2)			결산기	소재지	계열사편입정보3)		비 고5)
	자산총액	자기자본	매출액			편입사유4)	편입일
1 · ·
합계		-	-	-	-	-	-	-

주 : 1) 연번은 「해외계열자료1」 ~ 「해외계열자료4」까지 동일한 순서로 기재하여 각 자료별 대비가 가능하도록 함

2) 감사인의 수정후 재무제표를 기준으로 기재함

3) 계열회사편입정보는 당기중에 신규로 편입된 경우에 한하여 기재함

4) 편입사유는 ①지분율기준 ②임원선임권 ③주요의사결정 행사권 ④동일인과의 인사교류 ⑤동일인에 대한 채무보증 ⑥기타사유로 구분하여 기재

5) 비고란에는 결합재무제표의 작성과 관련하여 참고할 사항을 기재함

(별지 제3호 서식)

신규편입 계열회사 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

(      .   .   .현재)

Ⅰ. 회사개황

1. 회사명 :	2. 계열명 :

3. 대표자 :	4. 상장여부 :

5. 법인등록번호 :	6. 사업자등록번호 :

7. 회사형태 :	8. 주요영위업종 :

9. 소재지(소재국) :	10. 연락처(담당자) :

11. 주거래은행 :

Ⅱ. 연결재무제표 관련

1. 지배회사명 :	2. 지분율 :

3. 연결재무제표에 포함여부 :

4. 연결재무제표 작성대상임에도 제외된 경우 그 사유1)

주 : 1) 최근 연결재무제표를 기준으로 판단함

Ⅲ. 신규 계열편입 경위

1. 계열편입 요건 발생일1) :

2. 계열편입결정일2) :

3. 계열편입사유3)

주 : 1) 투자지분이 증가한 경우에는 계열주 및 계열회사의 신규투자일을 기재하고 기타사유로 편입된 경우에는 계열편입 결정일을 기재함

2) 국내계열회사는 공정거래위원회에서 기업집단으로 지정한 날을 기재하고 해외계열회사는 은행감독규정 제62조제1항의 규정에 의하여 금융감독원장이 주채무계열회사로 지정한 날을 기재함

3) 계열회사의 편입요건별로 기재함

Ⅳ. 편입요건 발생전·후 임원비교

직위	편입전( . . .)현재		편입후( . . .)현재1)
	성명	관계2)	성명3)	관계2)	주민등록 번호	주요경력4) 및 겸직사항	비고5)

주 : 1) 편입전후의 임원변동이 없는 경우에는 편입후의 임원에 관한 사항만 기재

2) 계열주와의 관계를 구체적으로 기재(예 : 친족(자), 계열회사임원 등)

3) 법인등기부상의 임원명단을 기재

4) 계열회사 임직원 출신인 경우 주요 경력사항에 계열회사 명칭 및 최종직위등을 구체적으로 기재

5) 전·현직을 구분하여 기재

Ⅴ. 주요 재무사항등

1. 개황자료

(단위 : 백만원)

회계년도1)		제 기(199 . . .~199 . . .)	제 기(199 . . .~199 . . .)
감사인명
감사의견
재무사항 2)	총 자 산
	자기자본
	자 본 금
	매 출 액
	당기순이익

주 : 1) 회계연도는 현재를 기준으로 좌측부터 최근연도순으로 기재함.

2) 재무사항은 감사인의 수정후재무제표를 기준으로 작성함.

2. 주요주주의 지분변동 내역

구분	주주명	관계1)	편입전 지분율	편입후		변동 시점	변동 사유3)
				지분율2)	주식수
계 열 주 관련주식
	소계					-	-
기타지분율3%이상		-				-	-
	소계	-				-	-
기타주주	-	-				-	-
합 계		-				-	-

주 : 1) 계열주와의 관계를 ①계열주, ②친족, ③계열회사 임원, ④계열회사, ⑤비영리법인, ⑥기타로 구분하되, 기타의 경우는 주석으로 기재할 것

2) 의결권이 없는 우선주를 제외하여 계산하되 소수점 둘째자리에서 반올림하여 소수점 첫째자리까지 기재할 것

3) 유상취득, 무상취득, 증여, 상속 등으로 구분

3. 투자자산현황

(단위 : 천주, 백만원, %)

구분		자산명	기초잔액1)			증 가		감 소		기말잔액1)
			수량	금액	지분율	수량	금액	수량	금액	수량	금액	지분율
투자주식	계열회사
	소 계(A)
	기타회사
	소 계(B)
기타 투자 자산2)
		소 계(C)
합 계(A+B+C)3)

주 : 1) 기초잔액 및 기말잔액은 직전사업연도말의 잔액과 최근사업연도말의 잔액을 기준으로 작성함

2) 기타투자자산은 계정과목별로 금액을 기재함

3) 각 소계의 금액난을 합하여 기재함

4. 매출채권·매입채무 증감내역

(단위 : 백만원)

구분		거래처명	기초잔액1) ( . . .)현재	증 가	감 소	기말잔액1) ( . . .)현재
매출채권	계열주등 2)
	소 계(A)
	거액거래처 3)
	소 계(B)
	기타합계(C)4)
합 계(A+B+C)
매입채무	계열주등 2)
	소 계(D)
	거액거래처 3)
	소 계(E)
	기타합계(F)4)
합 계(D+E+F)

주 : 1) 기초잔액 및 기말잔액은 직전사업연도말의 잔액과 최근사업연도말의 잔액을 기준으로 작성함

2) 회사와 거래가 있는 계열주 및 계열회사

3) 계열주등을 제외한 거래처별 거래금액 상위 5개사를 기재하되, 계열주등과의 거래가 80%이상인 경우는 기타합계에 일괄 기재가능

4) 계열주등과의 거래금액 및 거액거래처를 제외한 나머지금액 전액을 기재

5. 자금 대·차거래

(단위 : 백만원)

구분		거래처명	기초잔액1) ( . . .)현재	증 가	감 소	기말잔액1) ( . . .)현재
대여금	계열주등 2)
	소 계(A)
	거액거래처 3)
	소 계(B)
	기타합계(C)4)
합 계(A+B+C)
차입금	계열주등 2)
	소 계(D)
	거액거래처 3)
	소 계(E)
	기타합계(F)4)
합 계(D+E+F)

주 : 1) 기초잔액 및 기말잔액은 직전사업연도말의 잔액과 최근사업연도말의 잔액을 기준으로 작성함

2) 회사와 거래가 있는 계열주 및 계열회사

3) 계열주등을 제외한 거래처별 거래금액 상위 5개사를 기재하되, 계열주등과의 거래가 80%이상인 경우는 기타합계에 일괄 기재가능

4) 계열주등과의 거래금액 및 거액거래처를 제외한 나머지금액 전액을 기재

6. 보증채권·채무

(단위 : 백만원)

구분		거래처명	기초잔액1) ( . . .)현재	증 가	감 소	기말잔액1) ( . . .)현재
보증채권 2)	계열주등 3)
	소 계(A)
	거액거래처4)
	소 계(B)
	기타합계(C)5)
합 계(A+B+C)
보증채무 6)	계열주등
	소 계(D)
	거액거래처
	소 계(E)
	기타합계(F)
합 계(D+E+F)

주 : 1) 기초잔액 및 기말잔액은 직전사업연도말의 잔액과 최근사업연도말의 잔액을 기준으로 작성함

2) 타인으로부터 제공받은 보증

3) 회사와 거래가 있는 계열주 및 계열회사

4) 계열주등을 제외한 거래처별 거래금액 상위 5개사를 기재하되, 계열주등과의 거래가 80%이상인 경우는 기타합계에 일괄 기재가능

5) 계열주등과의 거래금액 및 거액거래처를 제외한 나머지금액 전액을 기재

6) 타인을 위하여 제공한 보증

(별지 제4호 서식)

편입제외 계열회사 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

(      .   .   .현재)

Ⅰ. 회사개황

1. 회사명 :	2. 계열회사명 :

3. 대표자 :	4. 상장여부 :

5. 법인등록번호 :	6. 사업자등록번호 :

7. 회사형태 :	8. 주요영위업종 :

9. 소재지(소재국) :	10. 연락처(담당자) :

11. 주거래은행 :

Ⅱ. 연결재무제표 관련

1. 지배회사명 :	2. 지분율 :

3. 연결재무제표에 포함여부 :

4. 연결재무제표 작성대상임에도 제외된 경우 그 사유1)

주 : 1) 최근 연결재무제표를 기준으로 판단함

Ⅲ. 계열회사 편입제외 경위

1. 편입제외요건 발생일1) :

2. 편입제외결정일2) :

3. 편입제외사유3)

1) 투자지분이 감소한 경우에는 계열주 및 계열회사의 지분감소일을 기재하고 기타사유로 편입제외된 경우에는 편입제외결정일을 기재함

2) 국내계열회사는 공정거래위원회에서 제외가 결정된 날을 기재하고 해외계열회사는 투자지분처분등으로 은행감독규정 제62조제1항의 규정에 의하여 금융감독원장이 정하는 주채무계열회사에서 제외된 날을 기재함

3) 계열회사 편입사유의 해소사안별로 기재함

Ⅳ. 계열편입 제외요건 발생전·후 임원비교

직위	제외전( . . .)현재		제외후( . . .)현재1)
	성명	관계2)	성명3)	관계2)	주민등록 번호	주요경력4) 및 겸직사항	비고5)

주 : 1) 계열편입 제외전후의 임원변동이 없는 경우에는 제외후의 임원에 관한 사항만 기재

2) 계열주와의 관계를 구체적으로 기재(예 : 친족(자), 계열회사임원 등)

3) 법인등기부상의 임원명단을 기재

4) 계열회사 임직원 출신인 경우 주요 경력사항에 계열회사 명칭 및 최종직위등을 구체적으로 기재

5) 전·현직을 구분하여 기재

Ⅴ. 주요 재무사항등

1. 개황자료

(단위 : 백만원)

회계년도1)		제 기(199 . . .~199 . . .)	제 기(199 . . .~199 . . .)
감사인명
감사의견
재무사항 2)	총 자 산
	자기자본
	자 본 금
	매 출 액
	당기순이익

1) 회계연도는 현재를 기준으로 좌측부터 최근연도순으로 기재함.

2) 재무사항은 감사인의 수정후재무제표를 기준으로 작성함.

2. 주요주주의 지분변동 내역

구분	주주명	관계1)	편입전 지분율	편입후		변동 시점	변동 사유3)
				지분율2)	주식수
계 열 주 관련주식
	소계					-	-
기타지분율3%이상		-				-	-
	소계	-				-	-
기타주주	-	-				-	-
합 계		-				-	-

주 : 1) 계열주와의 관계를 ①계열주, ②친족, ③계열회사 임원, ④계열회사, ⑤비영리법인, ⑥기타로 구분하되, 기타의 경우는 주석으로 기재할 것

2) 의결권이 없는 우선주를 제외하여 계산하되 소수점 둘째자리에서 반올림하여 소수점 첫째자리까지 기재할 것

3) 유상취득, 무상취득, 증여, 상속등으로 구분

3. 매출채권·매입채무 증감내역

(단위 : 백만원)

구분		거래처명	기초잔액1) ( . . .)현재	증 가	감 소	기말잔액1) ( . . .)현재
매출채권	계열주등 2)
	소 계(A)
	거액거래처 3)
	소 계(B)
	기타합계(C)4)
합 계(A+B+C)
매입채무	계열주등 2)
	소 계(D)
	거액거래처 3)
	소 계(E)
	기타합계(F)4)
합 계(D+E+F)

주 : 1) 기초잔액 및 기말잔액은 직전사업연도말의 잔액과 최근사업연도말의 잔액을 기준으로 작성함

2) 회사와 거래가 있는 계열주 및 계열회사

3) 계열주등을 제외한 거래처별 거래금액 상위 5개사를 기재하되, 계열주등과의 거래가 80%이상인 경우는 기타합계에 일괄 기재가능

4) 계열주등과의 거래금액 및 거액거래처를 제외한 나머지금액 전액을 기재

4. 자금 대·차거래

(단위 : 백만원)

구분		거래처명	기초잔액1) ( . . .)현재	증 가	감 소	기말잔액1) ( . . .)현재
대여금	계열주등 2)
	소 계(A)
	거액거래처 3)
	소 계(B)
	기타합계(C)4)
합 계(A+B+C)
차입금	계열주등 2)
	소 계(D)
	거액거래처 3)
	소 계(E)
	기타합계(F)4)
합 계(D+E+F)

주 : 1) 기초잔액 및 기말잔액은 직전사업연도말의 잔액과 최근사업연도말의 잔액을 기준으로 작성함

2) 회사와 거래가 있는 계열주 및 계열회사

3) 계열주등을 제외한 거래처별 거래금액 상위 5개사를 기재하되, 계열주등과의 거래가 80%이상인 경우는 기타합계에 일괄 기재가능

4) 계열주등과의 거래금액 및 거액거래처를 제외한 나머지금액 전액을 기재

5. 보증채권·채무

(단위 : 백만원)

구분		거래처명	기초잔액1) ( . . .)현재	증 가	감 소	기말잔액1) ( . . .)현재
보증채권 2)	계열주등 3)
	소 계(A)
	거액거래처 4)
	소 계(B)
	기타합계(C)5)
합 계(A+B+C)
보증채무 6)	계열주등
	소 계(D)
	거액거래처
	소 계(E)
	기타합계(F)
합 계(D+E+F)

주 : 1) 기초잔액 및 기말잔액은 직전사업연도말의 잔액과 최근사업연도말의 잔액을 기준으로 작성함

2) 타인으로부터 제공받은 보증

3) 회사와 거래가 있는 계열주 및 계열회사

4) 계열주등을 제외한 거래처별 거래금액 상위 5개사를 기재하되, 계열주등과의 거래가 80%이상인 경우는 기타합계에 일괄 기재가능

5) 계열주등과의 거래금액 및 거액거래처를 제외한 나머지금액 전액을 기재

6) 타인을 위하여 제공한 보증

5. 독점규제및공정거래에관한법률

제2조(정의) 이 법에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

1. - 1의3. (생략)

2. "기업집단"이라 함은 동일인이 다음 각목의 구분에 따라 대통령령이 정하는 기준에 의하여 사실상 그 사업내용을 지배하는 회사의 집단을 말한다.

가. 동일인이 회사인 경우 그 동일인과 그 동일인이 지배하는 하나 이상의 회사의 집단

나. 동일인이 회사가 아닌 경우 그 동일인이 지배하는 2이상의 회사의 집단

3. "계열회사"라 함은 2이상의 회사가 동일한 기업집단에 속하는 경우에 이들 회사는 서로 상대방의 계열회사라 한다.

4. - 9. (생략)

6. 독점규제및공정거래에관한법률시행령

제3조(기업집단의 범위) 법 제2조(정의)제2호에서 대통령령이 정하는 기준에 의하여 사실상 그 사업내용을 지배하는 회사라 함은 다음 각호의1에 해당하는 회사를 말한다.

1. 동일인이 단독으로 또는 다음 각목의 1에 해당하는 자(이하 □동일인관련자□라 한다)와 합하여 당해 회사의 발행주식 [상법 제370조(의결권 없는 주식)의 규정에 의한 의결권 없는 주식을 제외한다. 이하 이 조, 제3조의2(기업집단으로부터의 제외), 제17조의5(신규 채무보증 금지대상의 제외요건) 및 제18조(기업결합의 신고등)에서 같다] 총수의 100분의 30이상을 소유하는 경우로서 최다출자자인 회사

가. 배우자, 8촌이내의 혈족, 4촌이내의 인척(이하 □친족□이라 한다)

나. 동일인이 단독으로 또는 동일인관련자와 합하여 총출연금액의 100분의 30이상을 출연한 경우로서 최다출연자가 되거나 동일인 및 동일인관련자중 1인이 설립자인 비영리법인 또는 단체(법인격이 없는 사단 또는 재단을 말한다. 이하 같다)

다. 동일인이 직접 또는 동일인관련자를 통하여 임원의 구성이나 사업운용등에 대하여 지배적인 영향력을 행사하고 있는 비영리법인 또는 단체

라. 동일인이 이 호 또는 제2호의 규정에 의하여 사실상 사업내용을 지배하는 회사

마. 동일인 및 동일인과 나목 내지 라목의 관계에 해당하는 자의 사용인(법인인 경우에는 임원, 개인인 경우에는 상업사용인 및 고용계약에 의한 피용인을 말한다)

2. 다음 각목의 1에 해당하는 회사로서 당해 회사의 경영에 대하여 상당한 영향력을 행사하고 있다고 인정되는 회사

가. 동일인이 다른 주요 주주와의 계약 또는 합의에 의하여 대표이사를 임면하거나 임원의 100분의 50이상을 선임하거나 선임할 수 있는 회사

나. 동일인이 직접 또는 동일인관련자를 통하여 당해 회사의 조직변경 또는 신규사업에의 투자 등 주요 의사결정이나 업무집행에 지배적인 영향력을 행사하고 있는 회사

다. 동일인이 지배하는 회사(동일인이 회사인 경우에는 동일인을 포함한다. 이하 이 목에서 같다)와 당해 회사간에 다음의 1에 해당하는 인사교류가 있는 회사

(1) 동일인이 지배하는 회사와 당해 회사간에 임원의 겸임이 있는 경우

(2) 동일인이 지배하는 회사의 임·직원이 당해 회사의 임원으로 임명되었다가 동일인이 지배하는 회사로 복직하는 경우(동일인이 지배하는 회사중 당초의 회사가 아닌 회사로 복직하는 경우를 포함한다)

(3) 당해 회사의 임원이 동일인이 지배하는 회사의 임·직원으로 임명되었다가 당해 회사 또는 당해 회사의 계열회사로 복직하는 경우

라. 통상적인 범위를 초과하여 동일인 또는 동일인관련자와 자금·자산·상품·용역 등의 거래를 하고 있거나 채무보증을 하거나 채무보증을 받고 있는 회사, 기타 당해 회사가 동일인의 기업집단의 계열회사로 인정될 수 있는 영업상의 표시행위를 하는 등 사회통념상 경제적 동일체로 인정되는 회사

제3조의2(기업집단으로부터의 제외) ①공정거래위원회는 다음 각호의 1에 해당하는 회사로서 동일인이 그 사업내용을 지배하지 아니한다고 인정되는 경우에는 제3조(기업집단의 범위)의 규정에 불구하고 이해관계자의 요청에 의하여 당해 회사를 동일인이 지배하는 기업집단의 범위에서 제외할 수 있다.

1. 출자자간의 합의·계약 등에 의하여 다음 각목의 자외의 자가 사실상 경영을 하고 있다고 인정되는 회사

가. 동일인이 임명한 자

나. 동일인과 제3조(기업집단의 범위)제1호가목 또는 마목의 관계에 있는 자

2. 다음 각목의 요건(이하 □독립경영인정기준□이라 한다)을 갖춘 회사로서 동일인의 친족이 당해 회사를 독립적으로 경영하고 있다고 인정되는 회사

가. 동일인이 지배하는 기업집단으로부터 제외를 요청한 각 회사(이하 □친족측계열회사□라 한다)에 대하여 동일인 및 동일인관련자[친족측계열회사를 독립적으로 경영하는 자(이하 □독립경영자□라 한다) 및 독립경영자의 요청에 의하여 공정거래위원회가 동일인관련자의 범위로부터 분리를 인정하는 자를 제외한다]가 소유하고 있는 주식의 합계가 각 회사의 발행주식 총수의 100분의 3(주권상장 법인이 아닌 회사의 경우에는 100분의 10)미만일 것

나. 동일인이 지배하는 각 회사(동일인이 지배하는 기업집단에서 동일인측계열회사를 제외한 회사를 말하며, 이하 □동일인측계열회사□라 한다)에 대하여 독립경영자 및 독립경영자와 제3조(기업집단의 범위)제1호 각목의 1에 해당하는 관계에 있는 자(동일인관련자의 경우에는 가목의 규정에 의하여 그 범위로 부터 분리된 자에 한한다)가 소유하고 있는 주식의 합계가 각 회사의 발행주식 총수의 100분의 3(주권상장법인이 아닌 회사의 경우에는 100분의 15)미만일 것

다. 동일인측계열회사와 친족측계열회사간에 임원의 상호 겸임이 없을 것

라. 동일인측계열회사와 친족측계열회사간에 채무보증이나 자금대차가 없을 것. 다만, 거래에 수반하여 정상적으로 발생한 것으로 인정되는 채무보증이나 자금대차를 제외한다.

마. <삭제>

②공정거래위원회는 국가, 지방자치단체 또는 제1호 각목에 해당하는법인과 공동으로 사업을 수행하는 회사로서 다음 각호의 요건을 갖추어 경제력집중의 우려가 없다고 인정되는 회사에 대하여는 제3조(기업집단의 범위)의 규정에 불구하고 이해관계자의 요청에 의하여 동일인이 지배하는 기업집단의 범위에서 이를 제외할 수 있다.

1. 국가, 지방자치단체 또는 다음 각목의 1에 해당하는 법인(사회간접자본시설에대한민간투자법에 의하여 설립된 민간투자사업법인에 출자한 경우에 한한다)이 당해 회사 발행주식 총수의 100분의 20이상을 소유하고 있을 것

가. 정부투자기관관리기본법 제2조(적용범위)의 규정에 의한 정부투자기관

나. 특별법에 의하여 설립된 공사·공단 기타 법인

2. 다른 회사와 상호출자가 없을 것

3. <삭제>

4. 다른 회사에 대한 채무보증 또는 다른 회사로부터의 채무보증이 없을 것

③공정거래위원회는 제1항 또는 제2항의 규정에 의하여 동일인이 지    배하는 기업집단의 범위에서 제외된 회사가 그 제외요건에 해당하지아니하게 된 경우에는 직권 또는 이해관계자의 요청에 의하여 그 제외결정을 취소할 수 있다. 다만, 제1항제2호의 규정에 의하여 동일인이 지배하는 기업집단의 범위에서 제외된 회사의 경우에는 그 제외된 날부터 3년이내에 제외요건에 해당하지 아니하게 된 경우에 한한다.

④제1항제2호의 규정에 의하여 동일인이 지배하는 기업집단으로부터의 제외를 요청하고자 하는 자는 다음 각호의 서류를 공정거래위원회에 제출하여야 한다.

1. 제1항제2호가목 및 나목의 경우에는 주주명부. 이 경우 주권상장법인의 경우에는 명의개서대행기관의 확인서를 첨부하여야 한다.

2. 제1항제2호다목의 경우에는 동일인측계열회사 및 친족측계열회사의 등기부등본

3. 제1항제2호라목의 경우에는 공인회계사의 확인을 받은 채무보증 및 자금대차 현황

제17조(대규모기업집단 및 채무보증제한대규모기업집단의 범위) ①법 제9조(상호출자의 금지등)제1항의 규정에 의한 대규모기업집단은 당해 기업집단에 속하는 국내회사들의 대규모기업집단지정 직전사업연도의 대차대조표상의 자산총액(금융업 또는 보험업을 영위하는 회사의 경우에는 자본총액 또는 자본금중 큰 금액으로 하며, 새로 설립된 회사로서 직전사업연도의 대차대조표가 없는 경우에는 지정일 현재의 납입자본금으로 한다)의 합계액의 순위가 1위부터 30위까지인 기업집단으로 한다. 다만, 자산총액의 합계액의 순위가 1위부터 30위까지인 기업집단을 정함에 있어서는 다음 각호의 1에 해당하는 기업집단을 제외한다.

1. 금융업 또는 보험업만을 영위하는 기업집단

2. 금융업 또는 보험업을 영위하는 회사가 법 제2조(정의)제2호에서 규정한 동일인인 경우의 기업집단

3. 정부투자기관관리기본법 제2조(적용범위)의 규정에 의한 정부투자기관이 법 제2조(정의)제1호에서 규정한 동일인인 경우의 기업집단

4. 증권거래법 제199조(의결권 대리행사의 권유의 제한)제2항의 규정에 의한 공공적 법인이 법 제2조(정의)제2호에서 규정한 동일인인 경우의 기업집단

5. 당해 기업집단에 속하는 회사중 회사정리법에 의한 회사정리절차개시를 법원에 신청한 회사의 자산총액의 합계액이 기업집단 전체 자산총액의 50퍼센트이상인 기업집단으로서 공정거래위원회가 대규모기업집단으로 지정할 필요성이 없다고 인정하는 기업집단

② <삭제>

③ <삭제>

④법 제10조의2(계열회사에 대한 신규채무보증의 금지)제1항의 규정에의 한 채무보증제한대규모기업집단은 제1항의 규정에 의한 대규모기업집단으로 한다.

제21조(대규모기업집단등의 지정) ①공정거래위원회는 법 제14조(대규모기업집단의 지정등)제1항의 규정에 의하여 매년 4월 1일(부득이한 경우에는 4월 15일)까지 제17조(대규모기업집단 및 채무보증제한대규모기업집단의 범위)의 기준에 해당하는 기업집단을 대규모기업집단으로 지정하거나 대규모기업집단으로 지정된 기업집단이 당해 기준에 해당하지 아니하게 되는 경우에는 이를 대규모 기업집단 지정에서 제외하여야 한다. 다만, 지정일 이후에 제17조제1항제5호의 규정에 해당하는 사유가 발생한 기업집단의 경우에는 그 사유가 발생한 때에 이를 대규모기업집단  지정에서 제외할 수 있다.

②공정거래위원회는 제1항의 규정에 의하여 대규모기업집단으로 새로 지정하거나 지정에서 제외하는 경우에는 즉시 그 사실을 당해 대규모기업집단에 속하는 회사와 법 제2조(정의)제2호의 규정에 의하여 당해 대규모기업집단에 속하는 회사의 사업내용을 사실상 지배하는 동일인에게 서면으로 통지하여야 한다. 당해 대규모기업집단에 속하는 회사에 변동이 있는 경우에도 또한 같다.

③공정거래위원회는 제1항 및 제2항의 규정에 의한 지정·통지후 당해 대규모기업집단에 속하는 회사에 변동이 있는 경우에는 매월 1회 동일인과 당해 회사에 대하여 변동내용을 서면으로 통지하여야 한다.

④법 제14조의3(계열회사의 편입·통지일의 의제)에서  대통령령이 정하는 날 이라 함은 다음 각호의 1에 해당하는 날을 말한다.

1. 대규모기업집단의 지정 당시 그 소속회사로 편입되어야 함에도 불구하고 편입되지 아니한 회사의 경우에는 그 대규모기업집단의 지정·통지를 받은 날

2. 대규모기업집단의 지정이후 그 소속회사로 편입되어야 함에도 불구하고 편입되지 아니한 회사의 경우에는 그 대규모기업집단에 속하여야 할 사유가 발생한 날이 속하는 달의 다음 달 1일

⑤제1항 내지 제4항의 규정은 법 제14조(대규모기업집단의 지정등)제1항의 규정에 의한 채무보증제한대규모기업집단의 지정 및 통지에 관하여 이를 준용한다. 이 경우 대규모기업집단은 이를 채무보증제한대규모기업집단으로 본다.

7. 은행감독규정

제62조(주채권은행) ① 감독원장은 전년말 현재 전체 금융기관으로부터의 신용공여 잔액을 기준으로 상위 60대 계열기업군(이하 □주채무계열□이라 한다) 및 그 소속기업체를 선정하고 이를 각 금융기관에 통보한다. 다만, 다음 각호의 1에 해당하는 계열기업군은 감독원장이 정하는 바에 따라 주채무계열로 선정하지 아니하거나 주채무계열에서 제외시킬 수 있다.

1. 독점규제및공정거래에관한법률시행령 제17조제1항 단서 제1호 내지 제4호에 해당하는 경우

2. 법원 또는 금융기관이 계열기업군 소속기업체를 관리하거나 경영에 참여하는 경우

② 제1항의 금융기관은 다음 각호의 1을 말한다.

1. 은행법에 의한 금융기관

2. 농업협동조합법에 의한 농협중앙회의 신용사업부문

3. 수산업협동조합법에 의한 수산업협동조합중앙회의 신용사업부문

4. 축산업협동조합법에 의한 축산업협동조합중앙회의 신용사업부문

5. 한국산업은행법에 의한 한국산업은행

6. 한국수출입은행법에 의한 한국수출입은행

7. 중소기업은행법에 의한 중소기업은행

8. 종합금융회사에관한법률에 의한 종합금융회사

9. 보험업법에 의한 보험사업자

③ 제1항의 신용공여는 다음 각호의 1을 말한다.

1. 제2항제1호 내지 제7호에서 정한 금융기관의 경우 <별표2>에서 정한 신용공여

2. 제2항제8호에서 정한 금융기관의 경우 종합금융회사감독규정 <별표2>에서 정한 신용공여

3. 제2항제9호에서 정한 금융기관의 경우 대차대조표상의 대출채권, 기업어음매입, 사모사채인수.  다만, 제2항의 금융기관 및 정부·지방자치단체·정부투자기관관리기본법 제2조에 의한 정부투자기관·수출보험공사·신용보증기금·기술신용보증기금·산업기반신용보증기금이 원리금 상환을 보증한 경우는 제외한다.

④ 제1항에서 정하는 계열기업군 및 그 소속기업체의 범위는 독점규제및공정거래에관한법률 제2조 제2호를 준용한다.

⑤ 금융기관은 감독원장이 정하는 바에 따라 주채무계열 및 그 소속기업체의 주된 채권은행(이하 □주채권은행□이라 한다)을 정하여야 한다.

⑥ 주채무계열 소속기업체의 편입·제외 보고 등에 관한 구체적인 사항은 감독원장이 정하며, 감독원장은 편입요건에 해당된다고 인정되는 기업체의 계열편입이 정당한 사유없이 지체될 경우에는 담당 주채권은행과 협의하여 이를 해당 주채무계열에 편입할 수 있다.

⑦ 감독원장은 신용공여관리업무의 원활한 운용을 위하여 필요한 경우 관련 금융기관의 의견을 들어 주채무계열 소속기업체의 주채권은행을 변경할 수 있다.

8. 기업집단결합재무제표준칙

제1장 총 칙

1. 목 적

이 준칙은 「기업회계기준」제6조 제3항에 의거 기업집단결합재무제표를 작성함에 있어서 필요한 사항을 정함을 목적으로 한다.

2. 적용 범위

이 준칙은 기업집단의 결합재무제표작성회사 및 결합대상계열회사가 기업집단결합재무제표(이하 □결합재무제표□라 한다)를 작성하는 경우에 적용한다.

3. 용어의 정의

이 준칙에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

가. □결합재무제표□라 함은 기업집단의 재무상태와 경영성과 및 현금흐름 등의 재무정보를 회계정보의 이용자에게 제공하기 위하여 기업집단이 작성하는 재무제표를 말한다.

나. □기업집단□이라 함은 동일인이 사실상 사업내용을 지배하고 있는 회사의 집단을 말한다.

1) 동일인이 회사인 경우 그 동일인과 그 동일인이 지배하는 하나 이상의 회사의 집단

2) 동일인이 회사가 아닌 경우 그 동일인이 지배하는 둘 이상의 회사의 집단

다. □계열회사□라 함은 동일한 기업집단에 속하는 회사를 말한다.

라. □결합대상기업집단□이라 함은 결합재무제표를 작성하여야 하는 기업집단을 말한다.

마. □결합대상계열회사□라 함은 결합대상기업집단에 속하는 계열회사 중 결합재무제표에 포함되는 계열회사를 말한다. 이 경우 지분법적용대상회사는 결합대상계열회사에 포함되지 아니한다.

바. □투자계열회사□라 함은 결합대상계열회사간에 자본투자거래가 있는 경우 자본을 제공한 회사를 말한다.

사. □피투자계열회사□라 함은 결합대상계열회사간에 자본투자거래가 있는 경우 자본을 제공받은 회사를 말한다.

4. 결합재무제표의 목적

결합재무제표는 그 이용자가 기업집단과 관련하여 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 기업집단의 재무상태와 경영성과 및 현금흐름 등에 관한 유용하고 적정한 정보를 제공함을 목적으로 한다.

(4-1) 개인과 그 특수관계인이 실질적 경영지배력을 갖고 있는 기업집단은 계열회사간의 상호채무보증, 사회통념을 벗어나는 자금대차 및 계열회사간의 상호의존적인 거래 등을 통하여 한 계열회사의 위험이 기업집단내 다른 계열회사의 위험과 밀접하게 관련되어 경제적 공동운명체를 형성하고 있다. 결합재무제표는 기업집단을 하나의 경제적 실체로 보고 기업집단 전체의 재무상태·경영성과·현금흐름, 계열회사간의 상호채무보증, 상호담보제공, 상호자금대차, 상호출자 및 내부거래내역 등 각 계열회사의 개별재무제표 또는 연결재무제표가 제공하지 못하는 유용한 회계정보를 제공할 수 있다. 이처럼 기업집단 전체에 대한 회계정보가 제시될 때 기업집단 관련 회계정보이용자는 이를 이용하여 특정 기업집단 소속 계열회사 또는 기업집단 전체에 대한 경제적·정책적 의사결정을 더욱 합리적으로 할 수 있게 될 것이다.

5. 기업집단의 범위

기업집단의 범위를 정함에 있어 □사실상 사업내용을 지배하는 회사□라 함은 다음 중 하나에 해당하는 회사를 말한다.

가. 동일인이 단독으로 또는 동일인관련자와 합하여 당해 회사의 발행주식(지분을 포함하며, 상법 제370조의 규정에 의한 의결권 없는 주식을 제외한다. 이하 같다) 총수의 100분의 30이상을 소유하는 경우로서 최다출자자인 회사

나. 다음 중 하나에 해당되는 회사로서 당해 회사의 경영에 대하여 상당한 영향력을 행사하고 있다고 인정되는 회사

1) 동일인이 다른 주요주주와의 계약 또는 합의에 의하여 대표이사를 임면하거나 임원의 100분의 50이상을 선임하거나 선임할 수 있는 회사

2) 동일인이 직접 또는 동일인관련자를 통하여 당해 회사의 조직변경 또는 신규사업에의 투자 등 주요 의사결정이나 업무집행에 지배적인 영향력을 행사하고 있는 회사

3) 동일인이 지배하는 회사(동일인이 회사인 경우에는 동일인을 포함한다. 이하 같다)와 당해 회사간에 다음 중 하나에 해당하는 인사교류가 있는 회사

① 동일인이 지배하는 회사와 당해 회사간에 임원의 겸임이 있는 경우

② 동일인이 지배하는 회사의 임직원이 당해 회사의 임원으로 임명되었다가 동일인이 지배하는 회사로 복직하는 경우(동일인이 지배하는 회사 중 당초의 회사가 아닌 회사로 복직하는 경우를 포함한다)

③ 당해 회사의 임원이 동일인이 지배하는 회사의 임·직원으로 임명되었다가 당해 회사 또는 당해 회사의 계열회사로 복직하는 경우

4) 통상적인 범위를 초과하여 동일인 또는 동일인관련자와 자금·자산·상품·용역 등의 거래를 하고 있거나 채무보증을 하거나 채무보증을 받고 있는 회사, 기타 당해 회사가 동일인의 기업집단의 계열회사로 인정될 수 있는 영업상의 표시행위를 하는 등 사회통념상 경제적 동일체로 인정되는 회사

다. □가·나□의 규정을 적용함에 있어 □동일인관련자□라 함은 다음 중 하나에 해당하는 자를 말한다.

1) 배우자, 8촌 이내의 혈족, 4촌 이내의 인척(이하 □친족□이라 한다)

2) 동일인이 단독으로 또는 동일인관련자와 합하여 총출연금액의 100분의 30이상을 출연한 경우로서 최다출연자가 되거나 동일인 및 동일인관련자 중 1인이 설립자인 비영리법인 또는 단체(법인격이 없는 사단 또는 재단을 말한다. 이하 같다)

3) 동일인이 직접 또는 동일인관련자를 통하여 임원의 구성이나 사업운용 등에 대하여 지배적인 영향력을 행사하고 있는 비영리법인 또는 단체

4) 동일인이 □가□와 □나□의 규정에 의하여 사실상 사업을 지배하는 회사

5) 동일인 및 동일인과 □2)□ 내지 □4)□의 관계에 해당하는 자의 사용인(법인인 경우에는 임원, 개인인 경우에는 상업사용인 및 고용계약에 의한 피용인을 말한다)

(5-1) □가□에서의 의결권 없는 주식은 상법 제369조의 규정에 의한 자기           주식, 타 법령 등에 의하여 의결권이 제한된 주식 등을 포함한다.

(5-2) □가□ 및 □나□의 규정에도 불구하고 동일인이 그 사업내용을 실질적으로 지배하지 않는 경우에는 당해 회사를 동일인이 지배하는 기업집단의 범위에서 제외할 수 있다.

6. 결합대상기업집단의 범위

가. 결합대상기업집단은 독점규제및공정거래에관한법률시행령 제21조의 규정에 의하여 공정거래위원회가 지정하는 대규모기업집단을 말한다. 이 경우 대규모기업집단은 직전년도에 지정한 대규모기업집단을 포함한다. 즉, 당해연도에는 대규모기업집단으로 지정되지 아니하였으나 직전년도에 대규모기업집단으로 지정되었으면 동 기업집단은 결합대상기업집단에 포함한다.

나. □가□의 규정에 불구하고 다음 중 하나에 해당하는 기업집단은 결합대상기업집단에서 제외한다.

1) 결합대상계열회사 중 하나의 회사가 작성하는 연결재무제표에 포함되는 회사의 회사별 자산총액의 합계액이 당해 결합대상계열회사의 회사별 자산총액의 합계액에서 차지하는 비율이 100분의 80이상인 대규모기업집단

2) □7의 나□의 규정에 해당하여 결합대상계열회사에 포함되지 아니하는 회사의 회사별 자산총액의 합계액이 당해 결합대상계열회사의 회사별 자산총액의 합계액에서 차지하는 비율이 100분의 50이상인 대규모기업집단

(6-1) □나□의 규정을 적용함에 있어서 금융·보험업을 영위하는 회사는 자산총액 대신 자기자본을 사용하되 자기자본이 영(0)이하인 경우에는 자기자본을 영(0)으로 하며, 감사의견이 한정의견 또는 부적정의견인 경우에는 그 내용을 반영한 수정대차대조표상의 자산총액 또는 자기자본의 금액을 사용한다.

(6-2) 결합대상기업집단은 결합재무제표 작성기준일 현재 결합대상계열회사에 포함되는 회사를 기준으로 판단한다.

7. 결합대상계열회사의 범위

가. 결합대상계열회사는 결합재무제표의 작성기준일 현재 결합대상기업집단에 속하는 모든 국내계열회사와 합명회사, 합자회사, 유한회사 및 주식회사 등 모든 형태의 해외계열회사를 포함한다.

나. □가□의 규정에 불구하고 계열회사 중 다음 중 하나에 해당하는 회사로서 증권선물위원회가 인정하는 회사는 결합대상계열회사에 포함하지 아니한다.

1) 전쟁, 천재지변, 기타 불가항력적인 사유로 결합재무제표의 작성대상에 포함시키기가 어려운 회사

2) 소규모 회사

3) 청산 중에 있는 회사 또는 합병절차가 진행 중인 회사로서 당해 사업연도에 소멸될 회사와 기타 공신력 있는 재무제표의 작성이 불가능하여 결합재무제표의 작성대상에 포함하는 경우 결합재무제표의 신뢰성을 현저하게 훼손시키는 회사

(7-1) 주식회사의외부감사에관한법률시행령 제1조의5제2항에 의하여 증권선물위원회가 매사업년도 5월말까지 결합대상계열회사를 지정한 이후 결합대상계열회사의 범위에 변동이 생길 수 있다. 이 경우 결합대상계열회사의 해당여부는 결합재무제표 작성기준일 현재로 판단하여야 한다.

(7-2) 소규모 회사란 주식회사의외부감사에관한법률시행령 제2조제1항에서 규정하는 자산규모 미만인 회사로서 결합재무제표의 작성에 포함시킬 중요성이 없는 회사이다.

(7-3) 결합대상계열회사가 설립 첫년도에 해당되는 경우에는 직전 사업연도말 자산총액 대신에 설립시점의 자산총액과 자본금 중 큰 금액을 기준으로 소규모회사 여부를 판단한다.

(7-4) 결합대상계열회사에서 금융·보험업을 제외할 경우 금융·보험업영위 계열회사의 자산·부채 등 재무현황이 누락되고 이들 계열회사와의 내부거래도 제거되지 아니한다. 또한 금융·보험업영위 계열회사의 위험이 기업집단 전체의 위험에 중요한 영향을 미칠 수 있음에도 불구하고 반영되지 않아 결합재무제표의 왜곡을 가져오게 되며 금융·보험업영위 기업집단과 비금융·보험업영위 기업집단간의 비교가능성도 저하되므로 결합대상계열회사에는 금융·보험업을 포함하여야 한다. 영업활동 및 계정과목 등이 상이한 금융·보험업과 비금융·보험업을 함께 포함시킴으로써 우려되는 정보의 유용성 문제는 업종별 재무제표의 공시를 통하여 해결될 수 있다.

(7-5) 회사형태의 구분과 그 명칭은 각 나라마다 상이할 수 있다. 예를 들면 우리 나라는 대다수의 회사가 주식회사의 형태를 취하고 있는 반면 해외계열회사는 당해 소재국의 관련법 및 관행을 고려하여 가장 유리한 회사 형태를 선택할 것이다. 따라서 결합재무제표에 포함되는 회사를 일정한 형태로 제한한다면 해외계열회사의 상당 부분이 결합대상계열회사에서 제외될 수 있어 기업집단 전체의 재무현황을 제대로 파악할 수 없으며 기업집단간 재무제표의 비교가능성이 저하된다.

8. 결합재무제표의 보고주체 및 작성회사

가. 결합재무제표의 보고주체는 결합대상기업집단으로 한다.

나. 결합재무제표 작성회사는 증권선물위원회가 결합대상계열회사의 감사인·결산월·회사별 자산총액 등을 참작하여 선정하는 회사로 한다. 이 경우 결합대상계열회사는 당해 회사를 결합재무제표 작성회사로 선정하여 줄 것을 신청할 수 있다.

9. 결합재무제표의 작성기준일

가. 결합재무제표의 작성기준일은 결합재무제표 작성회사의 결산일로 한다.

나. 결합대상계열회사의 결산일이 결합재무제표의 작성기준일과 일치하지 아니하는 경우 결합재무제표 작성을 위한 재무제표를 작성하여야 한다.

다. □나□의 규정에 불구하고 결합대상계열회사의 결산일과 결합재무제표의 작성기준일과의 차이가 3월 이내인 경우에는 재무제표를 재작성하지 아니할 수 있다. 이 경우 결합대상계열회사의 결산일과 결합재무제표의 작성기준일 사이에 발생한 중요한 거래나 사건을 결합재무제표 작성시 적절히 반영하며 그 내용과 이의 조정내용을 주석으로 공시하여야 한다.

라. 대차대조표일 이후의 중요한 사건이나 거래는 개별재무제표에서 반영한 사항만 결합재무제표에 반영하고 그 이외의 사항은 주석으로 공시한다.

10. 결합재무제표 작성의 일반원칙

결합재무제표는 기본적으로 기업회계기준의 일반원칙에 따라 작성되는 것이나, 개별재무제표의 작성시와는 달리 다수 계열회사의 다양한 회계정보를 결합해야 하기 때문에 결합재무정보의 유용성 확보를 위하여 중요성의 원칙과 충분성의 원칙간에 적절한 균형이 유지되도록 하여야 한다.

가. 중요성의 원칙 : 결합재무제표의 작성에 있어서 회계처리 및 보고는 그 중요성에 따라 이루어져야 한다. 정보의 생략이나 미공시 또는 잘못된 공시가 결합재무제표 이용자들의 의사결정에 영향을 주거나 경영층의 책임여부에 대한 판단을 어렵게 한다면 이는 중요한 정보라 할 수 있다.

나. 충분성의 원칙 : 결합재무제표는 그 정보이용자들의 의사결정에 영향을 줄 수 있는 기업집단의 회계정보를 충분히 표시하여야 한다. 따라서 중요한 회계방침과 회계처리기준, 기업집단의 특수한 재무정보 등은 그 내용을 결합재무제표상에 충분히 표시하여야 한다.

(10-1) 결합재무제표 작성시에는 회계처리방법이나 업종이 다른 수많은 회사의 회계정보를 일목요연하게 보고하여야 하므로 완벽한 이론적 근거와 공시를 지향하게 되면 실무적으로 너무 번거로워서 결합재무제표의 작성 자체가 곤란해 질 수도 있다. 따라서 정보이용자의 의사결정에 영향을 미치지 않는 범위 내에서 각 과목과 금액을 실용적인 방법에 의하여 결정하여야 할 것이다.

(10-2) 기업집단의 특수한 재무정보, 예를 들면 상호채무보증, 상호담보제공, 내부거래, 상호출자 등은 계열회사간의 위험성 전가 판단에 중요하므로 충분성의 원칙에 따라 보고할 필요가 있다.

11. 결합재무제표의 종류 및 형식

가. 결합재무제표는 결합대차대조표, 결합손익계산서, 결합현금흐름표로 구성된다.

나. 결합재무제표는 당해 회계연도분과 직전 회계연도분을 비교하는 형식으로 작성하여야 한다.

다. 결합대차대조표는 보고식 또는 계정식으로 작성하며 그 양식사례는 별지 제1호 서식 내지 별지 제2호 서식과 같다.

라. 결합손익계산서는 보고식으로 작성하며 그 양식사례는 별지 제3호 서식과 같다.

마. 결합현금흐름표의 양식사례는 별지 제4호 서식 내지 별지 제5호 서식과 같다.

12. 회계정책의 적용 등

가. 결합재무제표는 각 결합대상계열회사가 기업회계기준에 준거하여 작성한 개별재무제표를 기초로 하여 작성한다. 따라서 개별재무제표상 기업회계기준을 위배한 사항이 있는 경우에는 이를 수정한 후의 개별재무제표를 기초로 하여 결합재무제표를 작성하고 그 내용을 주석으로 기재하여야 한다.

나. 해외에 소재하는 결합대상계열회사의 경우 당해 국가의 회계기준에 의하여 작성된 재무제표가 기업회계기준에 준거하여 작성된 재무제표와 중요한 차이가 나는 경우에는 기업회계기준에 따라 재무제표를 재작성한 후 결합재무제표를 작성하여야 한다. 다만 중요한 차이가 나지 않는 경우에는 이를 재작성하지 않아도 된다.

다. 해외에 소재하는 결합대상계열회사 및 지분법 적용대상회사의 외화표시          재무제표 환산은 기업회계기준 제69조의 규정을 준용한다.

라. 결합재무제표의 작성시 통상 유사한 거래 및 유사한 상황하에서의 거래에 대해서는 결합대상계열회사간에 동일한 회계처리방법을 적용하여야 한다. 다만, 결합대상계열회사간 다른 회계처리방법의 적용으로 인하여 발생하는 차이가 중요하지 않은 경우에는 다른 회계처리방법을 적용할 수 있다.

마. □가□의 규정에 불구하고 결합대상계열회사 중 연결재무제표를 작성하는 회사가 있는 경우 그 연결재무제표를 개별재무제표로 보아 결합재무제표를 작성할 수 있다.

바. □마□의 규정에 의하여 결합재무제표를 작성하는 경우 연결재무제표상의 외부주주지분 및 외부주주지분순손익은 각각 자본 및 손익으로 처리한다.

(12-1) 해외계열회사의 결산일이 결합재무제표 작성회사의 결산일과 다른 경우 해외계열회사의 재무제표는 결합재무제표 작성회사의 결산일의 환율 및 결합재무제표 작성회사의 회계연도 평균환율을 적용하여 환산한다.

제2장  결합재무제표의 작성

13. 투자계정과 자본계정의 상계

결합회계에서는 기업집단을 하나의 경제적 실체로 보고 정보이용자에 대하여 재무보고를 하는 것이므로 결합대상계열회사간에 발생한 투자계열회사의 투자계정과 이에 대응하는 피투자계열회사의 자본계정은 상계제거하여야 한다.

가. 계열회사간의 투자거래에서 발생한 투자계정과 자본계정을 상계제거함에 있어서 피투자계열회사의 자본 중 외부주주지분은 별도의 과목으로 구분하여 표시하지 아니한다.

나. 투자계열회사의 투자계정과 이에 대응하는 피투자계열회사의 자본계정은 지배권획득일을 기준으로 상계제거한다.

다. 지배권획득일 현재 피투자계열회사의 자산·부채의 공정가액에 대한 투자계열회사의 지분과 투자계열회사의 투자계정이 일치하지 않는 경우 그 차액은 영업권 또는 부의영업권으로 인식한다.

1) 피투자계열회사의 특정자산·부채의 장부가액과 공정가액과의 차액 중   투자계열회사 이외의 지분에 해당하는 금액은 결합자본잉여금으로 계상한다.

2) 영업권 및 부의영업권에 대한 회계처리는 「기업인수·합병등에관한회계처리준칙」을 준용한다.

3) 피투자계열회사의 특정자산·부채의 장부가액과 공정가액과의 차액 중 결합자본잉여금으로 계상된 투자계열회사 이외의 지분해당액은 특정자산이 사용·처분되거나 부채가 처분·상환된 회계연도에 제거한다.

4) 영업권은 무형자산으로 기재하고 부의영업권은 무형자산의 차감항목으로 표시한다.

라. 투자계열회사가 투자계정을 평가한 경우에는 당초의 취득가액으로 환원하고 당기순이익 및 이익잉여금을 조정한 후 결합재무제표를 작성하여야 한다.

(13-1) 지배권획득일이란 계열회사가 기업집단에 속하게 된 원인이 발생한 날을 말하며 그 날이 불분명한 경우에는 공정거래위원회에 의하여 계열회사로 편입된 날로 한다. 투자계열회사가 여러 회사인 경우에도 지배권획득일을 기준으로 일괄하여 상계제거한다.

(13-2) 지배권획득일이 오래되었거나 불확실한 경우에는 지배권획득일 이후의 적당하다고 인정되는 날을 기준으로 투자계정과 자본계정을 상계할 수 있다.

(13-3) □나□에서 회계연도 중에 지배권을 획득한 경우에는 피투자계열회사가 동 일자에 가결산을 하여 재무제표를 확정하지 않는 한 순자산가액을 알 수 없으므로 주식취득일과 가장 가까운 결산일(분기·반기재무제표를 작성하는 경우에는 분기·반기결산일을 포함한다)에 획득한 것으로 할 수 있다.

(13-4) 피투자계열회사의 주주는 투자계열회사, 개인대주주 등(동일인과 동일인관련자 중에서 투자계열회사를 제외한 주주를 말한다)과 외부주주로 나눌 수 있다. 결합재무제표 작성시 투자계열회사지분은 제거되며, 개인대주주 등의 지분과 외부주주지분은 제거되지 않고 결합재무제표상의 자본을 형성하게 된다. 결합재무제표에서 외부주주지분을 구분하여 표시하게 되면 개인대주주 등이 소유하고 있는 지분에 대하여는 투자와 자본계정 상계제거시 제거되지 않으므로 외부주주지분에 포함되어 외부주주지분을 왜곡시킬 가능성이 있다. 그리고, 외부주주지분의 구분표시로부터 얻는 효익보다 이를 산출하기 위한 비용이 과다하게 소요되므로 결합재무제표에서는 외부주주지분을 구분하여 표시하지 않는다.

(13-5) 결합대상계열회사가 보유하고 있는 자기주식은 자본의 차감항목으로 한다.

(13-6) 결합대상계열회사가 특정금전신탁을 통하여 다른 결합대상계열회사의 주식이나 채권을 보유하고 있는 경우에 주식의 경우는 투자계정으로 보아 자본계정과 상계제거하고 채권의 경우는 내부거래로 보아 상계제거한다.

14. 피투자계열회사의 우선주 발행

피투자계열회사가 우선주를 발행한 경우에는 다음과 같이 회계처리한다.

가. 피투자계열회사의 자본을 우선주주지분과 보통주주지분으로 배분한 다음에 결합조정분개를 수행한다.

나. 투자계열회사가 피투자계열회사의 우선주식을 취득한 경우에는 이를 상환한 것으로 간주하므로 우선주에 대한 투자계정과 자본계정의 상계제거시 투자제거차액은 다음과 같이 처리한다.

1) 투자제거차액이 대변에 발생하는 경우 결합자본잉여금에 가산한다.

2) 투자제거차액이 차변에 발생하는 경우에는 자본잉여금 중 우선주주지분에  해당하는 금액까지는 결합자본잉여금에서 차감하고 그 금액을 초과하는 부분은 결합이익잉여금에서 차감한다.

다. □나□에서 투자와 자본계정 상계시 피투자계열회사의 특정자산·부채의 장부가액과 공정가액과의 차액 중 투자계열회사 이외의 지분에 해당하는 금액은 결합자본잉여금으로 계상한다.

라. 피투자계열회사의 자본을 보통주주지분 및 우선주주지분으로 구분하는 방법은 우선주의 특성에 따라 다음과 같이 계산하고, 우선주주지분은 피투자계열회사의 자본에서 보통주주지분을 차감한 값으로 한다.

1) 피투자계열회사가 누적적 참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 과거에 우선주배당률에 미달하는 우선주배당액이 있다면 피투자계열회사의 자본에서 우선주배당 미달액을 차감한 후의 금액에 보통주비율을 곱하여 계산하되, 우선주배당 미달액 차감시 배당이 제한되어 있지 않은 이익잉여금을 한도로 차감한다. 과거에 우선주배당 미달액이 없다면 피투자계열회사의 자본 전체에 대하여 보통주비율을 곱하여 보통주주의 지분을 계산한다.

2) 피투자계열회사가 누적적 비참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 과거에 우선주배당 미달액이 있다면 가) 피투자계열회사의 자본에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 나) 피투자계열회사의 이익잉여금에서 우선주배당 미달액을 차감한 금액을 합하여 계산하되, 우선주배당 미달액 차감시 배당이 제한되어 있지 않은 이익잉여금을 한도로 차감한다. 과거에 우선주배당 미달액이 없다면 가)의 금액과 피투자계열회사의 이익잉여금을 합하여 계산한다.

3) 피투자계열회사가 비누적적 참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 피투자계열회사의 자본 전체에 대하여 보통주비율을 곱하여 계산한다.

4) 피투자계열회사가 비누적적 비참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 피투자계열회사의 자본에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 피투자계열회사의 이익잉여금을 합하여 계산한다.

(14-1) □피투자계열회사 자본□은 우선주의 잔여재산분배청구권의 성격에 따라 두 가지로 구분될 수 있으며, 각 경우에 따라 다른 방법을 적용하여 산출한다. 우선주주가 보통주주와 동일하게 잔여재산분배에 참가할 수 있는 경우 □피투자계열회사 자본□은 피투자계열회사의 자산과 부채를 공정가액으로 평가한 후의 순자산가액 즉, 피투자계열회사의 장부상 자본계정과 피투자계열회사의 자산과 부채의 공정가액과 장부가액과의 차액을 합한 금액으로 한다. 우선주주가 보통주주와 동일하게 잔여재산분배에 참가할 수 없는 경우 □피투자계열회사 자본□은 피투자계열회사의 장부상 자본계정금액으로 하고, 피투자계열회사의 자산과 부채의 공정가액과 장부가액과의 차액은 전부 보통주주지분으로 한다.

(14-2) 보통주비율이란 보통주자본금을 보통주자본금과 우선주자본금의 합계      액으로 나눈 비율을 말한다.

(14-3) 피투자계열회사의 당기순이익 중 보통주주지분 계산시 우선주 특성이  누적적인 경우 우선주배당금은 배당선언 여부와 관계없이 차감되는데 그 이유는 누적적우선주의 경우 특정연도의 우선주배당금이 정관에서 정한 우선주배당률에 달하지 못하면 그 부족액을 다음연도의 이익에서 우선적으로 받을 수 있는 권리가 있기 때문이다.

(14-4) 피투자계열회사가 비누적적 우선주를 발행한 경우에는 피투자계열회사  순자산가액 중 보통주주지분 계산시 우선주 특성이 비누적적이므로 우선주배당 미달액을 고려할 필요가 없다.

15. 내부거래 및 미실현손익 등의 상계 제거

가. 결합대상계열회사간의 내부거래로 인한 채권·채무 기말잔액과 수익·비용계상액 및 미실현손익은 상계제거한다. 결합대상계열회사간의 내부거래로 인한 미실현손익이 중요하지 않은 경우에는 이를 제거하지 아니할 수 있다.

1) 결합대상계열회사 상호간의 거래가 기업집단 외부의 회사를 매개로 하여 이루어진 경우에도, 그 거래가 실질적으로 계열회사간의 거래임이 명확한 경우에는 당해 거래를 계열회사간의 내부거래로 간주하여 처리하여야 한다.

2) 상계제거의 대상이 되는 채권·채무에는 매출채권과 매입채무, 대여금과 차입금, 미수금과 미지급금 등의 확정금전채권·채무는 물론 발생주의에 의한 기간손익의 계산과 관련된 미수수익과 미지급비용, 선급비용과 선수수익 등의 모든 채권·채무가 포함된다.

3) 당기 이전의 내부미실현손익 중 당기에 실현된 부분은 필요한 조정을 하여야 한다.

4) 결합대상계열회사가 되기 이전의 거래에서 발생된 미실현손익은 제거하지 아니한다.

나. 결합대상계열회사간의 재고자산거래로 인한 매출채권·매입채무 및 매출액·매출원가와 그로 인한 미실현손익은 상계제거한다.

1) 결합대상계열회사가 발행한 지급어음을 다른 결합대상계열회사가 금융기관 등 기업집단 외부에서 할인한 경우 동 거래가 매각거래인 경우 동 지급어음은 차입금으로 계상한다. 또한 재고자산 거래와 관계없이 발행되고, 외부에서 할인된 경우에도 동 거래가 매각거래인 경우 동 어음발행금액은  차입금으로 계상한다.

2) 결합대상계열회사간의 거래에서 발생한 채권에 대한 대손충당금 등과 내부거래와 관련하여 설정한 판매보증충당금 등은 이를 환입 조정하여야 한다.

다. 결합대상계열회사간 유가증권 및 투자유가증권의 거래로 발생한 처분손익은 미실현손익으로서 제거하여야 한다.

라. 결합대상계열회사간의 유형자산 매매거래로 인한 채권·채무, 관련 수익·비용 및 미실현손익은 상계제거한다.

마. 결합대상계열회사가 발행한 사채를 다른 결합대상계열회사가 취득한 경우에는 이를 상환한 것으로 간주하여 관련 채권·채무 및 수익·비용은 상계제거하고 당해 내부거래로 인하여 사채추정상환손익이 발생한 경우에는 이를 인식하여야 한다.

바. 결합대상계열회사간 운용리스거래가 있는 경우에는 리스이용계열회사의 미지급리스료 및 운용리스료비용은 리스회사인 계열회사의 미수리스료 및 운용리스료수익과 상계제거하여야 하며 운용리스자산 및 관련 감가상각누계액은 일반 유형자산 및 감가상각누계액으로 계정재분류하여야 한다.

사. 결합대상계열회사간 금융리스거래가 있는 경우에는 리스이용계열회사의 리스부채 및 리스이자비용은 리스회사인 계열회사의 금융리스채권 및 리스이자수익과 상계제거하여야 하며 금융리스자산 및 관련 감가상각누계액은 일반 유형자산 및 감가상각누계액으로 계정재분류하여야 한다.

(15-1) 상계제거되는 매출채권과 매입채무는 동일한 금액이어야 하므로 결합재무제표 작성일 현재 계열회사간에 동 금액이 일치하지 않을 경우에는 이를 적절히 조정하여 일치시킨 후 상계제거한다.

(15-2) 계열회사간의 내부거래로 당기 중에 취득한 재고자산이 결합재무제표 작성일 현재 기업집단 내부에 잔존하는 경우 동 재고자산에 포함되어 있는 미실현손익은 제거한다.

(15-3) 상계제거되는 재고자산 관련 미실현손익은 당해 거래에 실제 적용된 매출총이익률을 기초로 계산한다. 다만 실제 적용된 매출총이익률과 중요한 차이가 없고 그 실제 이익률을 적용하기 어려운 경우에는 판매계열회사의 업종별 연평균매출총이익률을 기초로 하여 재고자산 관련 미실현손익을 계산할 수 있다.

(15-4) 감가상각대상 유형자산의 내부거래로 인한 미실현손익을 상계제거하는 경우 미실현손익은 결합대상계열회사가 아닌 제3자에게 매각되거나 당해 자산의 감가상각을 통하여 실현된다. 따라서 결합손익계산서상의 감가상각비는 당해 감가상각대상 유형자산에 포함된 내부거래 미실현손익으로 인하여 증가(감소)된 감가상각비 과대(과소)계상분을 차감(가산)하여 산정하여야 한다.

(15-5) 결합대상계열회사간의 사채 발행이나 취득으로 인해 발생한 사채소유계열회사의 투자사채, 이자수익 및 미수수익은 사채발행계열회사의 사채, 이자비용 및 미지급비용과 상계제거하여야 한다. 사채소유계열회사의 취득가액과 사채발행계열회사의 장부가액이 다를 경우 당해 차액은 사채추정상환손익으로 계상한다. 이 경우 발생하는 계열회사간 이자수익과 이자비용의 차액은 당해 사채의 상환기간에 걸쳐 사채추정상환손익을 조정한다.

16. 투자계열회사의 지분율의 변동

가. 피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가취득하여 발생한 투자제거차액은 자본잉여금으로 처리한다.

나. 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 그 처분손익을 인식하지 아니하고 자본잉여금으로 처리한다.

다. 피투자계열회사가 유상증자, 주식배당 또는 무상증자 등(본항에서는 □증자□라 한다)을 한 때에는 증자 후 투자계열회사의 지분가액에서 증자 전 투자계열회사의 지분가액을 차감한 잔액과 증자로 인하여 취득한 주식의 취득원가(주식배당과 무상증자시에는 □0□으로 한다)와의 차액을 자본잉여금으로 처리한다. 이 때 차액이 차변에 발생하여 차감할 자본잉여금이 부족한 경우에는 이익잉여금의 감소로 처리한다.

라. 투자계열회사가 기업집단 편입일 이전에 취득한 피투자계열회사 주식에 대하여 공정가액으로 평가한 경우 투자제거차액은 기업집단 편입일 직전 투자주식에 대하여 공정가액으로 평가한 장부가액과 추가 취득한 주식의 취득원가의 합계액을 투자계정금액으로 하여 계산한다. 이 때 기업집단 편입일 까지 보유하고 있던 피투자계열회사주식을 공정가액으로 평가함에 따라 발생한 투자유가증권평가손익(자본조정)은 기업집단 편입일이 속하는 회계연도에 실현된 것으로 본다.

마. 주식의 추가취득 등에 의하여 지분법 적용대상회사가 결합대상계열회사가 된 경우 지분법을 적용한 장부가액과 추가 취득한 주식의 취득원가를 합계한 금액을 투자계정금액으로 하여 투자제거차액을 계산한다.

바. 피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가취득한 경우와 투자계열회사가 결합대상계열회사에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합대상계열회사간의 내부거래에 해당되므로 당해 거래로 인한 채권·채무 기말잔액과  수익·비용계상액 및 미실현손익은 상계제거한다.

사. 회계연도 중에 결합대상계열회사간에 합병을 한 경우 결합재무제표 작성  시에 합병이 일어나지 않고 추가로 지분을 취득한 것으로 회계처리하여 합병기준일까지 발생한 피합병회사의 당기손익을 결합손익계산서에 반영한다.

아. 투자계열회사가 피투자계열회사의 지분을 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 회계연도 중에 추가로 취득한 경우 취득시점까지 피투자계열회사가 인식한 당기순손익에서 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 추가로 취득한 지분율에 해당하는 금액만큼은 □지분변동으로 인한 조정액□으로 결합손익계산서에 반영한다.

(16-1) 기업집단을 경제적 단일체로 보는 결합재무제표에서는 계열회사의 모든 주주가 기업집단의 주주이다. 따라서 지배권획득일 이후의 계열회사 주식의 거래는 결합재무제표상 자본거래로서 일반적인 자본거래와 같이 손익을 인식하지 않는다.

(16-2) 회계연도 중에 결합대상계열회사간 합병을 한 경우 기업집단 전체의 입장에서 볼 때, 합병이 일어나지 않은 경우와 비교해서 경제적 실체의 변동은 없으나 합병분개로 인하여 합병기준일까지 발생한 피합병회사의 손익이 합병회사의 이익잉여금에는 반영되지만 합병회사의 손익계산서에서 제외되어 합병이 일어나지 않은 경우에 비해서 합병회계연도의 당기손익이 차이나게 된다. 이를 해결하기 위하여 결합조정 분개시 기중 수행하였던 합병분개를 취소하고 추가로 지분을 취득한 것처럼 회계처리하여 합병기준일 까지 발생한 피합병회사의 당기손익을 결합손익계산서에 반영한다.

(16-3) □아□에서 □지분변동으로 인한 조정액□으로 결합손익계산서에 반영하는 이유는 투자계열회사가 회계연도 중에 추가로 취득한 피투자계열회사의 지분에 대하여 투자와 자본계정 상계제거시 취득시점까지 피투자계열회사가 인식한 당기순손익도 함께 상계하기 때문에 이로 인하여 결합손익계산서상 결합당기순손익과 결합대차대조표상 결합이익잉여금의 변동액이 일치되지 않으므로 이를 일치시키기 위함이다.

17. 결합대상계열회사에서의 제외

피투자계열회사가 결합대상계열회사에서 제외되는 경우 지배권획득일부터 제외시점까지 변동한 피투자계열회사의 이익잉여금 또는 결손금은 제외시점에서 처분손익 및 잔존하는 투자주식가액에 반영되어야 한다.

(17-1) 투자계열회사가 피투자계열회사의 주식을 결합대상계열회사가 아닌 제3자에게 처분한 후 피투자계열회사가 결합대상에서 제외되는 경우 그 거래에서 발생한 처분손익은 지배권획득일 이후 변동한 피투자계열회사의 이익잉여금 또는 결손금 중 투자계열회사의 매각비율에 해당하는 금액만큼 조정한다.

(17-2) 피투자계열회사의 주식을 전액 처분하지 않은 경우 또는 주식의 처분 없이 결합대상에서 제외되는 경우 지배권획득일 이후 변동한 피투자계열회사의 이익잉여금 또는 결손금 중 투자계열회사가 계속 소유하고 있는 지분비율만큼 잔존하는 투자주식가액을 증감시킨다.

18. 지분법의 적용

결합대상기업집단이 결합대상계열회사가 아닌 회사에 대하여 중대한 영향력을 행사할 수 있는 경우에는 그 투자주식에 대하여 지분법을 적용한다.

가. 결합대상기업집단이 결합대상계열회사가 아닌 회사에 대하여 다음의 1에 해당하는 경우에는 중대한 영향력이 있는 경우로 본다.

1) 결합대상계열회사가 아닌 회사의 이사회 또는 의사결정기관에의 참여

2) 결합대상계열회사가 아닌 회사의 이익잉여금 분배나 내부유보에 관한 의사결정과정에의 참여

3) 결합대상계열회사가 아닌 회사의 영업정책에 대한 의사결정과정에의 참여

4) 결합대상계열회사와 결합대상계열회사가 아닌 회사간의 중요한 내부거래

5) 경영진의 인사교류

6) 필수적인 정보의 교환

7) 1)내지 6)이외의 경우로서 중대한 영향력이 있다고 객관적으로 인정되는 경우

나. 결합대상계열회사가 아닌 회사에 대하여 결합대상기업집단의 계열회사가  합하여 의결권 있는 주식의 100분의 20(특정 법률에서 피투자회사의 발행주식의 소유에 대한 제한을 하고 있는 경우에는 당해 지분율을 말한다) 이상을 보유하고 있는 경우 명백한 반증이 있는 경우를 제외하고는 중대한 영향력이 있는 것으로 본다.

다. 개별재무제표에서 지분법 적용대상인 회사가 지분법을 적용할 당시 피투자회사의 순자산가액 변동이 자본잉여금의 증가 또는 감소로 인하여 발생하여 투자유가증권평가이익 또는 투자유가증권평가손실의 과목으로 처리하였던 부분은 결합재무제표에서 지분법을 적용하는 경우에는 결합자본잉여금의 증가 또는 감소로 조정한다.

19. 이연법인세

결합재무제표 작성시 발생하는 법인세 효과는 기업회계기준 및 이에 대한 해석을 준용하여 결합대차대조표와 결합손익계산서에 인식한다. 이 때 결합대상계열회사 각각의 개별재무제표에서 발생한 이연법인세차 또는 이연법인세대는 결합재무제표 작성시 총액으로 표시한다.

20. 결합현금흐름표

결합현금흐름표는 전기와 당기의 결합대차대조표와 결합손익계산서를 기초로 하여 작성하거나 결합대상계열회사의 개별현금흐름표를 기초로 하여 결합대상계열회사 상호간의 현금흐름을 상계제거하여 작성한다.

가. 결합현금흐름표는 기업회계기준을 준용하여 작성한다.

나. 결합현금흐름표 작성시 기업회계기준을 준용함에 있어서 다음의 사항을 고려한다.

1) 영업권상각, 지분법평가손실, 지분법평가이익을 초과하는 배당금 등은 현금의 유출이 없는 비용 등에 포함한다.

2) 부의영업권환입, 지분법평가이익(지분법적용회사로부터의 배당금을 제외한다)등은 현금의 유입이 없는 수익 등에 포함한다.

(20-1) 결합대상계열회사에 신규로 포함되거나 제외되는 경우에는 결합대상계열회사의 변동으로 인한 현금의 증가 또는 감소로 기재한다.

(20-2) 피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가로 취득하거나 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합재무제표상 자본거래에 해당되므로 이를 재무활동으로 인한 현금흐름으로 표시한다.

21. 기업회계기준의 준용

이 준칙에서 정하지 아니한 사항에 대하여는 기업회계기준을 준용한다.

제3장  결합재무제표의 주석 등

22. 결합재무제표의 주석 공시

가. 일반적 사항

1) 결합재무제표의 작성대상에 속한 계열회사·제외된 계열회사의 상호, 업종, 자본, 내부지분율, 소재지, 결산일 등(별지 제6호 서식과 같다)

2) 지분법적용회사의 상호, 개인대주주 및 계열회사의 투자비율 및 지분법적용회사가 된 이유

3) 처음으로 결합대상에 속한 계열회사와 결합대상에서 제외된 계열회사의 상호와 그 내용

4) 계열회사의 결산일이 결합재무제표의 작성기준일과 다른 경우 계열회사의 결산일과 결합재무제표 작성기준일 사이에 발생한 중요한 사항 및 이의 조정내용

5) 결합대상계열회사와 지분법적용회사간에 발생한 중요한 거래내역과 조정내용

6) 외화자산·부채의 내용, 환산기준 및 환산손익의 내용

7) 사채 및 장기차입금의 상환일정(향후 5년간의 상환일정은 구분표시)

8) 우발채무의 금액과 내용

9) 결합대차대조표일 이후 발생한 사항으로서 재무제표에 중대한 영향을 미치는 것에 관하여는 그 내용

10) 결합자본변동표(양식사례는 별지 제7호 서식과 같다)

11) 기타 결합 방침에 관한 중요사항

나. 회계처리기준

1) 결합대상계열회사가 적용하고 있는 회계처리방법, 결합재무제표 작성을 위하여 채택한 기준 및 절차를 변경한 경우에는 그 변경내용과 이유 및 결합재무제표에 미친 영향

2) 영업권·부의영업권의 상각 및 환입내용, 투자제거차액이 특정자산이나 부채에 반영된 경우에는 그 내용 및 지분법적용회사 투자제거차액의 처리내용

3) 지분법적용 투자계정의 평가내용

4) 결합대상계열회사의 재무제표가 그 회사의 재무상태와 경영성과를 적정하게 표시하지 아니하였다고 인정되어 이를 수정한 경우에는 그 내용

5) 가결산을 함으로써 전년도의 기준에 의거하여 추계한 것이 있는 경우 전년도의 기준과 추계한 절차

다. 계열회사간 주요거래 내역의 공시

1) 국내 내부지분율 현황(양식사례는 별지 제8호 서식과 같다)

2) 독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여 제한되는 계열회사간 상호채무보증 현황(양식사례는 별지 제9호 서식과 같다)

3) 계열회사간 기타 상호채무보증 현황(양식사례는 별지 제10호 서식과 같다)

4) 계열회사간 상호담보제공 현황(양식사례는 별지 제11호 서식과 같다)

5) 결합대상계열회사간 상호자금대차관계 현황(양식사례는 별지 제12호 서식과 같다)

6) 결합대상계열회사간 매출·매입거래 현황(양식사례는 별지 제13호 서식과 같다)

라. 결합대상계열회사의 부문별 정보의 공시

1) 업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 결합대차대조표(양식사례는 별지 제14호 서식과 같다)

2) 업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 결합손익계산서(양식사례는 별지 제15호 서식과 같다)

3) 산업별 영업현황(양식사례는 별지 제16호 서식과 같다)

4) 지역별 영업현황(양식사례는 별지 제17호 서식과 같다)

23. 결합재무제표 작성을 위한 주요자료

결합재무제표를 작성함에 있어서 결합대상계열회사는 다음의 자료를 작성하여야 한다.

가. 결합대상계열회사 및 지분법적용회사에 대한 투자주식이 있는 회사는 투자계정보유현황, 주식취득일, 배당금수령내역(현금, 주식), 유·무상증·감자내역, 주식취득후 투자주식변동내역(추가취득 또는 처분), 평가내역

나. 주주가 계열회사인 결합대상계열회사 및 지분법적용대상계열회사는  연도별 자본계정명세서, 잉여금의 자본전입내역, 배당금지급내역, 자본증·감자내역, 주주명부 등

다. 결합재무제표 작성기준일 현재의 계열회사 상호간의 채권·채무명세(수익인식기준 차이로 인한 금액, 수출환어음 할인 금액 등 계열회사 미결제금액)

라. 결합대상연도의 계열회사 상호간 및 지분법적용회사와의 손익거래에 관한 명세

마. 결합재무제표 작성기준일 현재의 계열회사 상호간 및 지분법적용회사로부터의 구입자산명세

바. 계열회사 상호간의 고정자산 매매거래 내역 등

사. 계열회사 상호간의 채무보증명세

아. 계열회사 상호간의 담보제공명세

자. 계열회사 발행의 할인어음 및 양도어음명세

차. 결합재무제표 작성회사와 상이한 주요 회계처리내용

카. 기타 결합에 필요한 명세

부    칙(1998. 10. 21)

1. 이 준칙은 1998년 10월 22일부터 시행한다.

2. 이 준칙은 1999년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다.

3. 결합재무제표 최초 작성연도에는 결합현금흐름표를 작성하지 않으며, 결합대차대조표와 결합손익계산서는 당해연도분만 작성한다.

부    칙(1999. 12. 22)

1. 시행일자

이 준칙은 1999년 12월 23일부터 시행한다.

2. 일반적 적용례

이 준칙은 이 준칙 시행일이 속하는 회계연도부터 적용한다.

3. 결합재무제표 최초 작성연도에는 결합자본변동표를 당해연도분만 작성한다.

4. □12의 마□규정에 의하여 연결재무제표를 개별재무제표로 보아 결합재무제표를 작성하는 경우 연결재무제표상 연결조정차 및 연결조정대 계정은 영업권 또는 부의영업권 계정으로 본다.

5. □13의 다의 2)□에서 지배권 획득일이 오래되었거나 불확실한 경우 부의영업권은 20년을 초과하지 않는 범위내의 내용연수에 걸쳐 정액법으로 환입할 수 있다.

[별지 제1호 서식]

결합대차대조표 (보고식)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 19××년×월×일 현재

제×기 19××년×월×일 현재

기업집단명                                                               (단위 : 원)

과 목1)	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
자 산 Ⅰ.유 동 자 산 1.현 금 및 현 금 등 가 물 2.단 기 금 융 상 품 3.유 가 증 권 4.매 출 채 권 5.단 기 대 여 금 6.재 고 자 산 7.단 기 대 출 채 권2) 8.기 타 유 동 자 산 Ⅱ.고 정 자 산 (1)투 자 자 산 1.장 기 금 융 상 품 2.투 자 유 가 증 권 3.장 기 대 여 금 4.장 기 성 매 출 채 권 5.투 자 부 동 산 6.장 기 대 출 채 권3) 7.기 타 투 자 자 산 (2)유 형 자 산 1.토 지 2.건 물 3.기 계 장 치 4.기 타 유 형 자 산 (3)무 형 자 산 1.영 업 권 2.부 의 영 업 권 Ⅲ.기 타 금 융 업 자 산7) 자 산 총 계 부 채 Ⅰ.유 동 부 채 1.매 입 채 무 2.단 기 차 입 금 3.유 동 성 장 기 부 채 4.단 기 금 융 예 수 금4) 5.기 타 유 동 부 채		××× ××× ××× □□□□□□□□□ ××× □□□□□□□□□ ×××		××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□□ ×××

과 목1)	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
Ⅱ.고 정 부 채 1.사 채 2.장 기 차 입 금 3.장 기 성 매 입 채 무 4.퇴 직 급 여 충 당 금 5.장 기 금 융 예 수 금5) 6.책 임 준 비 금6) 7.기 타 고 정 부 채 Ⅲ.기 타 금 융 업 부 채7) 부 채 총 계 자 본 Ⅰ.자 본 금 Ⅱ.자 본 잉 여 금 Ⅲ.이 익 잉 여 금 (또 는 결 손 금) (결합당기순이익 또는 결합당기순손실 : ×××) Ⅳ.자 본 조 정 자 본 총 계 부 채 와 자 본 총 계		××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□□□□□□ ××× □□□□□□□□□ ××× □□□□□□□□□		××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□□□□□□ ××× □□□□□□□□□ ××× □□□□□□□□□

1) 계정과목중 금액이 중요하지 아니한 것은 구분기재를 생략할 수 있으며, 필요한 경우 계정과목을 신설할 수 있다.

2) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 대출채권중 기간이 단기인 대출채권을 말한다.

3) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 대출채권중 기간이 장기인 대출채권을 말한다.

4) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 예수금중 기간이 단기인 예수금을 말한다.

5) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 예수금중 기간이 장기인 예수금을 말한다.

6) 보험업회계처리준칙에서 정의하는 책임준비금을 말한다.

7) 금융·보험업의 자산·부채는 유동자산·부채와 고정자산·부채로 구분함을 원칙으로 하되 그 구분이 불가능한 경우에 한하여 기타금융업자산 및 기타금융업부채로 분류할 수 있다.

[별지 제2호 서식]

결합대차대조표 (계정식)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 19××년×월×일 현재

제×기 19××년×월×일 현재

기업집단명                                                                  (단위 : 원)

과 목1)	제×(당)기		제×(전)기		과 목	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액			금 액		금 액
자 산 Ⅰ.유 동 자 산 1.현금및현금등가물 2.단 기 금 융 상 품 3.유 가 증 권 4.매 출 채 권 5.단 기 대 여 금 6.재 고 자 산 7.단 기 대 출 채 권2) 8.기 타 유 동 자 산 Ⅱ.고 정 자 산 (1)투 자 자 산 1.장 기 금 융 상 품 2.투 자 유 가 증 권 3.장 기 대 여 금 4.장 기 성 매 출 채 권 5.투 자 부 동 산 6.장 기 대 출 채 권3) 7.기 타 투 자 자 산 (2)유 형 자 산 1.토 지 2.건 물 3.기 계 장 치 4.기 타 유 형 자 산 (3)무 형 자 산 1.영 업 권 2.부 의 영 업 권 Ⅲ.기 타 금 융 업 자 산7) 자 산 총 계		××× ××× ××× □□□□ ××× □□□□		××× ××× ××× □□□□ ××× □□□□	부 채 Ⅰ.유 동 부 채 1.매 입 채 무 2.단 기 차 입 금 3.유 동 성 장 기 부 채 4.단 기 금 융 예 수 금4) 5.기 타 유 동 부 채 Ⅱ.고 정 부 채 1.사 채 2.장 기 차 입 금 3.장 기 성 매 입 채 무 4.퇴 직 급 여 충 당 금 5.장 기 금 융 예 수 금5) 6.책 임 준 비 금6) 7.기 타 고 정 부 채 Ⅲ.기 타 금 융 업 부 채7) 부 채 총 계 자 본 Ⅰ.자 본 금 Ⅱ.자 본 잉 여 금 Ⅲ.이 익 잉 여 금 (또 는 결 손 금) (결 합 당 기 순 이 익 또 는 결 합 당 기 순 손 실 : ×××) Ⅳ.자 본 조 정 자 본 총 계 부 채 와 자 본 총 계		××× ××× ××× □□□□ ××× □□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□ ××× □□□□ ××× □□□□		××× ××× ××× □□□□ ××× □□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□ ××× □□□□ ××× □□□□

1) 계정과목중 금액이 중요하지 아니한 것은 구분기재를 생략할 수 있으며, 필요한 경우 계정과목을 신설할 수 있다.

2) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 대출채권중 기간이 단기인 대출채권을 말한다.

3) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 대출채권중 기간이 장기인 대출채권을 말한다.

4) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 예수금중 기간이 단기인 예수금을 말한다.

5) 업종별회계처리준칙에서 정의하는 예수금중 기간이 장기인 예수금을 말한다.

6) 보험업회계처리준칙에서 정의하는 책임준비금을 말한다.

7) 금융·보험업의 자산·부채는 유동자산·부채와 고정자산·부채로 구분함을 원칙으로 하되 그 구분이 불가능한 경우에 한하여 기타금융업자산 및 기타금융업부채로 분류할 수 있다.

[별지 제3호 서식]

결 합 손 익 계 산 서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 19××년×월×일부터  19××년×월×일까지

제×기 19××년×월×일부터  19××년×월×일까지

기업집단명                                                                  (단위 : 원)

과 목1)	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
Ⅰ.매 출 액 (또 는 영 업 수 익) Ⅱ.매 출 원 가 (또 는 영 업 비 용) Ⅲ.매 출 총 이 익 (또 는 매 출 총 손 실) Ⅳ.판 매 비 와 관 리 비 1.급 여 2.감 가 상 각 비 3.무 형 자 산 상 각 비 4.대 손 상 각 비 5.기 타 판 매 비 와 관 리 비 Ⅴ.영 업 이 익 (또 는 영 업 손 실) Ⅵ.영 업 외 수 익 1.이 자 수 익 2.외 환 차 익 3.외 화 환 산 이 익 4.지 분 법 평 가 이 익 5.기 타 영 업 외 수 익 Ⅶ.영 업 외 비 용 1.이 자 비 용 2.외 환 차 손 3.외 화 환 산 손 실 4.지 분 법 평 가 손 실 5.기 타 영 업 외 비 용 Ⅷ.경 상 이 익(또 는 경 상 손 실) Ⅸ.특 별 이 익 1.채 무 면 제 이 익 2.기 타 특 별 이 익 Ⅹ.특 별 손 실 1.재 해 손 실 2.기 타 특 별 손 실 □.법 인 세 비 용 차 감 전 순 이 익 (또 는 법 인 세 비 용 차 감 전 순 손 실) □.법 인 세 비 용 ⅩⅢ..총 당 기 순 이 익 ⅩⅣ.지 분 변 동 으 로 인 한 조 정 액 ⅩⅤ.결 합 당 기 순 이 익 (또 는 결 합 당 기 순 손 실)		××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□		××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□

1) 계정과목중 금액이 중요하지 아니한 것은 구분기재를 생략할 수 있으며, 필요한 경우 계정과목을 신설할 수 있다.

[별지 제4호 서식] (직접법)

결합현금흐름표

□□□□□□□□□□□□□

제×기 19××년×월×일부터 19××년×월×일까지

제×기 19××년×월×일부터 19××년×월×일까지

기업집단명                                                                 (단위 : 원)

과 목1)	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
Ⅰ.영 업 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름 가. 매 출 등 수 익 활 동 으 로 부 터 의 유 입 액 나.매 입 및 종 업 원 에 대 한 유 출 액 다.이 자 수 익 유 입 액 라.이 자 비 용 유 출 액 마.법 인 세 등 유 출 액 바.기 타 유 입(출) 액 Ⅱ.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름 1. 투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 유 입 액 가.단 기 금 융 상 품 의 처 분 나.유 가 증 권 의 처 분 다.토 지 의 처 분 라.기 타 현 금 유 입 액 2.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 유 출 액 가.현 금 의 단 기 대 여 나.단 기 금 융 상 품 의 취 득 다.유 가 증 권 의 취 득 라.토 지 의 취 득 마.기 타 현 금 유 출 액 Ⅲ.재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름 1. 재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 유 입 액 가.단 기 차 입 금 의 차 입 나.사 채 의 발 행 다.보 통 주 의 발 행 라.결합자본거래로인한현금유입액2) 마.기 타 현 금 유 입 액 2. 재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 유 출 액 가.단 기 차 입 금 의 상 환 나.사 채 의 상 환 다.유 상 감 자 라.결합자본거래로인한현금유출액2) 마.기 타 현 금 유 출 액 Ⅳ. 결합대상계열회사의 변동으로 인한 현금의 증가(감소) Ⅴ.현 금 의 증 가(감 소)(Ⅰ+Ⅱ+Ⅲ+Ⅳ) Ⅵ.기 초 의 현 금 Ⅶ.기 말 의 현 금		××× ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□		××× ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□

1) 계정과목중 금액이 중요하지 아니한 것은 구분기재를 생략할 수 있으며, 필요한 경우 계정과목을 신설할 수 있다.

2) 피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가로 취득하거나 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합재무제표상 자본거래에 해당되므로 이를 재무활동으로 인한 현금유입액 또는 현금유출액으로 표시한다.

[별지 제5호 서식] (간접법)

결합현금흐름표

□□□□□□□□□□□□□□

제×기 19××년×월×일부터 19××년×월×일까지

제×기 19××년×월×일부터 19××년×월×일까지

기업집단명                                                                   (단위 : 원)

과 목1)	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
Ⅰ.영 업 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름 1.결 합 당 기 순 이 익 (손 실) 2.현 금 의 유 출 이 없 는 비 용 등 의 가 산 가.감 가 상 각 비 나.퇴 직 급 여 다.기 타 3.현 금 의 유 입 이 없 는 수 익 등 의 차 감 가.사 채 상 환 이 익 나.기 타 4.영 업 활 동 으 로 인 한 자 산·부 채 의 변 동 가.재 고 자 산 의 감 소(증 가) 나.매 출 채 권 의 감 소(증 가) 다.매 입 채 무 의 증 가(감 소) 라.기 타 Ⅱ.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름 1.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 유 입 액 가.단 기 금 융 상 품 의 처 분 나.유 가 증 권 의 처 분 다.토 지 의 처 분 라.기 타 현 금 유 입 액 2.투 자 활 동 으 로 인 한 현 금 유 출 액 가.현 금 의 단 기 대 여 나.단 기 금 융 상 품 의 취 득 다.유 가 증 권 의 취 득 라.토 지 의 취 득 마.기 타 현 금 유 출 액 Ⅲ.재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 흐 름 1.재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 유 입 액 가.단 기 차 입 금 의 차 입 나.사 채 의 발 행 다.보 통 주 의 발 행 라.결합자본거래로인한현금유입액2) 마.기 타 현 금 유 입 액 2.재 무 활 동 으 로 인 한 현 금 유 출 액 가.단 기 차 입 금 의 상 환 나.사 채 의 상 환 다.유 상 감 자 라.결합자본거래로인한현금유출액2) 마.기 타 현 금 유 출 액 Ⅳ. 결합대상계열회사의 변동으로 인한 현금의 증가(감소) Ⅴ.현 금 의 증 가(감 소)(Ⅰ+Ⅱ+Ⅲ+Ⅵ) Ⅵ.기 초 의 현 금 Ⅶ.기 말 의 현 금		××× ××× ××× ××× ××× ××× □□□□□□□ ××× □□□□□□□		××× ××× ××× ××× ××× ××× □□□□□□□ ××× □□□□□□□

1) 계정과목중 금액이 중요하지 아니한 것은 구분기재를 생략할 수 있으며, 필요한 경우 계정과목을 신설할 수 있다.

2) 피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가로 취득하거나 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합재무제표상 자본거래에 해당되므로 이를 재무활동으로 인한 현금유입액 또는 현금유출액으로 표시한다.

[별지 제6호 서식]

계열회사 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□

	업종	자본1)	내부 지분율3)			소재국	결산일	비고2)
			계열회사	개인대주주등	총계
결합대상계열회사명
결합제외계열회사명

1) 개별재무제표상의 자본(감사인수정사항 반영후)을 기재한다.

2) 결합대상계열회사에 대하여는 계열회사가 된 사유를 기재하고 결합제외계열회사에 대하여는 그 제외된 사유를 기재하고 해외계열회사의 경우 최대투자계열회사명과 그 보유지분율을 기재한다.

3) 지분율은 의결권 있는 지분율을 의미한다.

[별지 제7호 서식]

결합자본변동표

□□□□□□□□□□□□□□□□

과 목1)	자본금	자본잉여금	이익잉여금	자본조정	총계
19×1. 1. 1(기초) 계열회사의 증가로 인한 금액 계열회사의 감소로 인한 금액 결합으로 인한 자산평가액 중 계열회사이외의 지분 해당분 지분율 변동으로 인한 금액 . . . 19×1. 12. 31(기말)	××× ××× (×××) . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) ××× ××× . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) ××× ××× . . . ××× □□□□□□□
19×2. 1. 1(기초) 계열회사의 증가로 인한 금액 계열회사의 감소로 인한 금액 결합으로 인한 자산평가액 중 계열회사이외의 지분 해당분 지분율 변동으로 인한 금액 . . . 19×2. 12. 31(기말)	××× ××× (×××) . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) ××× ××× . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) . . . ××× □□□□□□□	××× ××× (×××) ××× ××× . . . ××× □□□□□□□

1) 계정과목중 금액이 중요하지 아니한 것은 구분기재를 생략할 수 있으며, 필요한 경우 계정과목을 신설할 수 있다.

[별지 제8호 서식]

국내 내부지분율 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                               (단위 : 원, %)

투자회사1) 피투자회사2)	A	B	C	D	··	합 계
A	투자금액 지분율3)					투자금액 지분율
B
C
D
· ·
기 타	투자금액
합 계	투자금액

기재상의 주의

1) 투자회사라 함은 동일기업집단내의 다른 국내계열회사의 지분을 소유하고 있는 모든 국내계열회사를 말한다.

2) 피투자회사라 함은 동일기업집단내의 다른 국내계열회사로부터 투자받은 국내계열회사로 하되 그 구분표시여부는 투자금액 등의 중요성을 고려하여 결정한다.

3) 지분율은 의결권있는 지분율을 의미한다.

[별지 제9호 서식]

독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여

제한되는 계열회사간 상호채무보증 현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                                (단위 : 원)

보증회사2) 피보증회사3)	A	B	C	D	··	기타4)	합계
A
B
C
D
· ·
기타4)
합계

기재상의 주의

1) 독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여 제한되는 계열회사간 상호채무보증을 말하며 외화채무를 보증한 경우 원화로 환산한 금액으로 기재하며 외화는 괄호로 주기한다.

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사의 채무에 대한 지급보증을 하고 있는 계열회사

3) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 자사의 채무에 대한 지급보증을 받고 있는 계열회사

4) 모든 계열회사간 상호채무보증현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총채무보증금액의 5%이상인 계열회사는 구분하여 표시하고, 나머지는 합산하여 □기타□로 표시할 수 있다.

[별지 제10호 서식]

계열회사간 기타 상호채무보증 현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                                (단위 : 원)

보증회사2) 피보증회사3)	A	B	C	D	··	기타4)	합계
A
B
C
D
· ·
기타4)
합계

기재상의 주의

1) 독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여 제한되는 채무보증 이외의 채무보증을 말하며 외화채무를 보증한 경우 원화로 환산한 금액으로 기재하며 외화는 괄호로 주기한다.

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사의 채무에 대한 지급보증을 하고 있는 계열회사

3) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 자사의 채무에 대한 지급보증을 받고 있는 계열회사

4) 모든 계열회사간 상호채무보증현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총채무보증금액의 5%이상인 계열회사는 구분하여 표시하고, 나머지는 합산하여 □기타□로 표시할 수 있다.

[별지 제11호 서식]

계열회사간 상호담보제공 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                                 (단위 : 원)

제공회사1) 제공받은회사2)	A	B	C	D	··	기타3)	합계
A
B
C
D
· ·
기타3)
합계

기재상의 주의

1) 동일 기업집단내 다른 계열회사의 채무에 대한 담보제공을 하고 있는 계열회사

2) 동일 기업집단내 다른 계열회사로부터 자사의 채무에 대한 담보제공을 받고 있는 계열회사

3) 모든 계열회사간 상호담보제공현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총담보제공금액의 5%이상인 계열회사는 구분하여 표시하고, 나머지는 합산하여 □기타□로 표시할 수 있다.

[별지 제12호 서식]

계열회사간 상호자금대차관계 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                                (단위 : 원)

대여회사1) 차입회사2)	A	B	C	D	··	기타3)	합계
A
B
C
D
· ·
기타3)
합계

기재상의 주의

1) 동일 기업집단내의 다른 계열회사에 자금을 대여한 계열회사

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 자금을 차입한 계열회사

3) 모든 계열회사간의 상호자금대차 현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총자금대여·차입금액의 5%이상인 회사는 구분표시하고, 나머지는 합산하여 □기타□로 표시할 수 있다.

[별지 제13호 서식]

계열회사간 매출·매입거래 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                              (단위 : 원)

회사명	A	B	C	D	··	기타3)	합계
매출액1)
매입액2)

기재상의 주의

1) 동일 기업집단내의 다른 계열회사에 용역 및 재고자산을 매출한 금액(계열회사간의 금융거래 및 유형자산거래로 인한 금액은 제외한다.)

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 용역 및 재고자산을 매입한 금액(계열회사간의 금융거래 및 유형자산거래로 인한 금액은 제외한다.)

3) 모든 계열회사간 상호매매거래내역을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 매출·매입금액의 5%이상인 회사는 구분표시하고, 나머지는 합산하여 □기타□로 표시할 수 있다.

4) 위 □3)□에서 5% 기준 적용시에는 대행매출금액을 제외한 매출·매입금액으로 구분표시 여부를 판단하고, 주석기재시에는 대행매출금액을 포함하여 기재한다.

[별지 제14호 서식]

업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 결합대차대조표

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 19××년×월×일 현재

제×기 19××년×월×일 현재

기업집단명                                                            (단위 : 원)

	비금융·보험업			금융·보험업1)
	제×(당)기 □□□□□□□□□□	제×(전)기 □□□□□□□□□□		제×(당)기 □□□□□□□□□□	제×(전)기 □□□□□□□□□□
자 산 Ⅰ.유 동 자 산 Ⅱ.고 정 자 산 (1)투 자 자 산 (2)유 형 자 산 (3)무 형 자 산 Ⅲ. 기 타 금 융 업 자 산 자 산 총 계 부 채 Ⅰ.유 동 부 채 Ⅱ.고 정 부 채 Ⅲ.기 타 금 융 업 부 채 부 채 총 계 자 본 Ⅰ.자 본 금 Ⅱ.자 본 잉 여 금 Ⅲ.이 익 잉 여 금 (또 는 결 손 금) Ⅳ.자 본 조 정 자 본 총 계 부 채 와 자 본 총 계	××× ××× □□□□□□□ ××× □□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□	××× ××× □□□□□□□ ××× □□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□		××× ××× ××× □□□□□□□ ××× □□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□	××× ××× ××× □□□□□□□ ××× □□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□

1) □금융·보험업□이라 함은 통계법 제17조제1항의 규정에 의하여 통계청장이 고시하는 표준산업분류상의 금융업 또는 보험업을 말한다.

2) 금융·보험업회사가 비금융·보험업회사를 지분법으로 평가하는 경우(또는 반대의 경우) 이에 대한 업종구분은 투자회사를 기준으로 판단한다.

[별지 제15호 서식]

업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 결합손익계산서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 19××년×월×일부터  19××년×월×일까지

제×기 19××년×월×일부터  19××년×월×일까지

기업집단명                                                             (단위 : 원)

	비금융·보험업			금융·보험업1)
	제×(당)기 □□□□□□□□□□□	제×(전)기 □□□□□□□□□□		제×(당)기 □□□□□□□□□□□	제×(전)기 □□□□□□□□□□□
Ⅰ.매 출 액 (또 는 영 업 수 익) Ⅱ.매 출 원 가 (또 는 영 업 비 용) Ⅲ.판 매 비 와 관 리 비 Ⅳ.영 업 이 익 (또 는 영 업 손 실) Ⅴ.영 업 외 수 익 Ⅵ.영 업 외 비 용 Ⅶ.경 상 이 익 (또 는 경 상 손 실) Ⅷ.특 별 이 익 Ⅸ.특 별 손 실 Ⅹ.법인세비용차감전순이익 (또는 법인세비용차감전순손실) □.법 인 세 비 용 □.총 당 기 순 이 익 ⅩⅢ..지분변동으로인한조정액 ⅩⅣ.결 합 당 기 순 이 익 (또 는 결 합 당 기 순 손 실)	××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□	××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□		××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□	××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□□ ××× ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× ××× □□□□□□□□ ××× □□□□□□□□

1) □금융·보험업□이라 함은 통계법 제17조제1항의 규정에 의하여 통계청장이 고시하는 표준산업분류상의 금융업 또는 보험업을 말한다.

2) 금융·보험업회사가 비금융·보험업회사를 지분법으로 평가하는 경우(또는 반대의 경우) 이에 대한 업종구분은 투자회사를 기준으로 판단한다.

[별지 제16호 서식]

산업별 영업현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

	산업A2)	산업 B	산업 C	기타	결합조정	결합후금액
총 매출액	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
내부 매출액	(×××)	(×××)	(×××)	(×××)	×××	- □□□□□□
순 매출액	×××	×××	×××	×××	- □□□□□□□	××× =====
영업이익	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
업종별 자산	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
공통자산						×××
총자산	×××	×××	×××	×××	(×××)	××× =====

기재상의 주의

1) 총매출액의 10%이상인 산업은 구분표시한다.

2) 산업의 구분은 통계법 제17조제1항의 규정에 의하여 통계청장이 고시하는 표준산업분류상의 대분류를 준용한다. 단, 제조업은 중분류를 준용한다.

[별지 제17호 서식]

지역별 영업현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

	국내		지역 A2)	지역 B	기타	결합조정	결합후금액
	내수	수출
총 매출액	×××	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
내부 매출액	(×××)	(×××)	(×××)	(×××)	(×××)	×××	- □□□□□□
순 매출액	×××	×××	×××	×××	×××	- □□□□□□□	××× =====
영업이익	×××		×××	×××	×××	(×××)	×××
지역별 자산	×××		×××	×××	×××	(×××)	×××
공통자산							×××
총자산	×××		×××	×××	×××	(×××)	××× =====

기재상의 주의

1) 지역별 구분은 판매회사의 영업장 소재지 별로 한다.

2) 총매출액의 10%이상인 지역은 구분표시한다.