의안

ㅇ ‘중간재무제표’에 관한 기업회계기준서 제정

제정이유

ㅇ 중간재무제표의 작성과 공시에 관련된 사항을 정함.

주요골자

ㅇ 중간재무제표  : 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표 및 주석

ㅇ 비교표시     : 대차대조표는 중간기간말과 전년도말, 손익계산서와 현금흐름표는 중간기간과 누적중간기간을 전년도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성

ㅇ 최종분기     : 최종 분기의 재무제표는 별도로 작성하지 않지만 연간재무제표에 각 분기의 주요 경영성과와 최종 분기의 회계추정변경 내용 및 영향을 주석으로 공시함.

ㅇ 인식과 측정  : 중간재무제표는 연간재무제표에 적용하는 것과 동일한 회계정책을 적용하여 작성하며, 중간재무제표의 작성을 위한 측정은 누적중간기간을 기준으로 함.

ㅇ 회계추정변경 : 중간기간 중의 회계추정변경은 누적중간기간을 기준으로 계산한 회계변경의 효과를 회계추정의 변경이 있었던 중간기간에 모두 반영함.

ㅇ 중요성판단   : 중간재무제표를 작성할 때 중요성의 판단은 원칙적으로 해당 작성대상기간별로 함.

ㅇ 적용시기     : 2001년 4월 1일 이후에 최초로 개시되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수 있음.

ㅇ 경과조치     : 「분기 ․반기재무제표준칙」은 이 기준서로 대체하며, 이 기준서의 내용과 다른 기업회계기준의 규정이 상충되는 경우에는 이 기준서의 내용에 따름.

기업회계기준서 공개초안 제01-2호

‘중간재무제표’

2001. 1. 19

회계기준위원회에서 제정한 기업회계기준서의 정본은 한국회계연구원의 웹사이트에 게재하여 발표한 PDF형식자료입니다. 한국회계연구원의 웹사이트에 게재된 PDF형식자료 외의 자료는 정본과 다를 수 있음을 유의하시기 바랍니다. 이용자의 편의를 위해 제공되는 한글형식자료에 대하여는 정본과 완전히 일치함을 보증할 수 없으므로, 기업회계기준서를 적용할 때에는 정본을 사용하시기 바랍니다.

한국회계연구원

회계기준위원회

기업회계기준서 공개초안 제01-2호 ‘중간재무제표’

회계기준위원회 의결 2001.  1.  19.

요   약

이 기준서는 중간재무제표의 작성과 공시에 필요한 사항을 정하는 데 목적이 있다. 이 기준서는 중간재무보고를 하는 기업에 적용한다. 증권거래법 및 관련 법령에 따라 중간재무보고를 하는 경우 공시빈도와 보고양식은 그 법령을 따른다.

중간재무제표는 1 회계연도보다 짧은 기간을 대상으로 작성하는 재무제표로 적시성과 신뢰성을 갖춘 중간재무제표는 정보이용자가 기업의 이익 및 현금창출능력과 재무상태를 판단하는 데 유용한 정보를 제공한다.

중간재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표, 및 주석을 포함하며, 연간재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 하되, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 요약 또는 일괄 표시할 수 있다. 대차대조표는 중간기간말과 전년도말을 비교하는 형식으로 작성하며, 손익계산서와 현금흐름표는 중간기간과 누적중간기간을 전년도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다.

중간재무제표의 주석은 중간기간 중 회계정책 및 추정의 변경, 기업결합 및 사업의 중단, 주식과 채권의 발행 등 직전 회계연도 이후에 발생한 재무상태와 영업성과의 중요한 변동과 관련된 거래나 회계사건을 공시한다.

최종 분기의 재무제표는 별도로 작성하지 않지만 연간재무제표에 각 분기의 매출액, 주당순이익 등 주요 경영성과와 최종 분기의 회계추정변경 내용 및 영향을 주석으로 공시한다.

중간재무제표는 연간재무제표에 적용하는 것과 동일한 회계정책을 적용하여 작성하며, 중간재무제표의 작성을 위한 측정은 누적중간기간을 기준으로 한다. 따라서 연간재무제표의 결과는 중간재무제표의 작성빈도에 따라 달라지지 않는다

중간기간 중에 회계추정의 변경이 있을 때는 누적중간기간을 기준으로 계산한 회계변경의 효과를 회계추정의 변경이 있었던 중간기간에 모두 반영하며 이전 중간재무제표는 소급하여 재작성하지 않는다.

계절적, 주기적 또는 일시적으로 발생하는 수익이라 할지라도 다른 중간기간 중에 미리 인식하거나 이연하지 않는다. 계획된 대수선비 등 연중 고르게 발생하지 않는 비용은 연간재무제표에서 미리 인식하거나 이연하는 경우에 한하여 중간재무제표에서도 동일하게 처리한다

중간재무제표를 작성할 때 인식, 측정, 구분표시, 공시와 관련된 중요성의 판단은 원칙적으로 해당 작성대상기간별로 한다.

회계정책이 변경된 경우, 변경된 회계정책을 적용하여 동일 회계연도의 이전 중간기간 및 직전 회계연도의 비교 대상 중간재무제표를 재작성한다. 직전 회계연도의 회계정책 변경효과를 합리적으로 결정하기 어려운 경우에는 전진적으로 적용할 수 있으나 이 경우에도 동일회계연도 이전 중간기간의 재무제표는 변경된 회계정책을 적용하여 재작성한다.

「분기 ․반기재무제표준칙」은 이 기준서로 대체하며, 이 기준서의 내용과 다른 기업회계기준의 규정이 상충되는 경우에는 이 기준서의 내용에 따른다

이 기준서는 2001년 4월 1일 이후에 최초로 개시되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수 있다.

내   용

문단번호

목적  .................................................................................   1-2

적용범위 ...........................................................................      3

용어의 정의 ......................................................................      4

중간재무제표 ....................................................................   5-11

최종분기에 관한 공시 ......................................................     12

인식과 측정 ......................................................................  13-21

회계정책의 변경과 재무제표의 재작성 ...........................   22-23

적용일 ..............................................................................      24

경과조치 ..........................................................................      25

부록 1. 결론도출근거 ....................................................

목적

1. 이 기준서는 중간재무제표의 작성과 공시에 필요한 사항을 정하는 데 목적이 있다.

2. 적시성과 신뢰성을 갖춘 중간재무보고는 정보이용자가 기업의 이익 및 현금창출능력과 재무상태를 판단하는 데 유용한 정보를 제공한다.

적용범위

3. 이 기준서는 중간재무보고를 하는 기업에 적용한다. 증권거래법 및 관련 법령에 따라 중간재무보고를 하는 경우 공시빈도와 보고양식은 그 법령의 규정을 따른다.

용어의 정의

4. 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

(가) “중간기간”은 1 회계연도보다 짧은 회계기간을 말한다. 예를 들면, 중간기간은 1개월, 3개월, 6개월 등이 될 수 있다. 3개월 단위의 중간기간을 “분기”, 6개월 단위의 중간기간을 “반기”라 한다.

(나) “누적중간기간”은 회계연도 개시일부터 당해 중간기간의 종료일까지의 기간을 말한다.

(다) “중간재무보고”는 중간기간 또는 누적중간기간을 대상으로 하는 재무보고를 말한다.

(라) “중간재무제표”는 중간기간 또는 누적중간기간을 대상으로 작성하는 재무제표를 말한다.

(마) “연간재무제표”는 1 회계연도를 대상으로 작성하는 재무제표를 말한다.

중간재무제표

5. 중간재무제표는 다음을 포함한다.

(가) 대차대조표

(나) 손익계산서

(다) 현금흐름표

(라) 주석

6. 중간재무제표는 연간재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 한다. 다만, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 다음의 계정과목 등은 요약 또는 일괄 표시할 수 있다.

㈎ 재고자산

㈏ 유형자산과 감가상각누계액

㈐ 무형자산

㈑ 판매비와 관리비

7. 중간재무제표의 대상기간과 비교형식은 다음과 같다.

(가) 대차대조표는 중간기간말과 전년도말을 비교하는 형식으로 작성한다.

(나) 손익계산서와 현금흐름표는 중간기간과 누적중간기간을 전년도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다.

8. 예를 들면 12월말 결산법인의 2000년 2분기 중간재무제표는 다음과 같이 작성한다.

(가) 대차대조표는 2000년 6월 30일 현재와 1999년 12월 31일 현재를 비교하는 형식으로 작성한다.

(나) 손익계산서와 현금흐름표는 2000년 4월 1일부터 6월 30일까지의 중간기간과 1월 1일부터 6월 30일까지의 누적중간기간을 1999년 4월 1일부터 6월 30일까지의 중간기간과 1월 1일부터 6월 30일까지의 누적중간기간을 비교하는 형식으로 작성한다.

9. 주당경상이익 및 주당순이익은 손익계산서의 양식에 따라 표시하고, 산출근거 및 직전 회계연도와 당 회계연도 이전 중간기간의 주당경상이익 및 주당순이익을 주석으로 기재한다. 예를 들어 2000년 3분기의 중간재무제표를 작성할 경우, 1999년의 연간 주당경상이익 및 주당순이익과 2000년 1분기와 2분기의 주당경상이익 및 주당순이익을 주석으로 기재한다.

10. 중간재무제표의 이용자는 연간재무제표의 정보를 이용할 수 있으므로 연간재무제표의 주석사항을  중간재무제표에 반복하여 공시하는 것은 비효율적일 수 있다. 따라서 중간재무제표의 주석에는 직전 회계연도 이후에 발생한 재무상태와 영업성과의 중요한 변동과 관련된 거래나 회계사건을 주로 공시한다.

11. 중간재무제표에는 최소한 다음 중 중요성이 있는 사항들을 주석으로 공시한다.

(가) 직전 연간재무제표와 동일한 회계정책을 사용하였다는 사실 또는 회계정책의 변경이 있는 경우 그 내용과 영향

(나) 중간기간 사업활동의 계절적 또는 주기적 특성에 대한 설명

(다) 재고자산의 평가손실이나 자산의 감액손실 발생 및 회복의 내용과 금액

(라) 내용, 금액, 발생빈도 등이 비경상적인 재무제표 항목의 내용과 금액

(마) 회계추정의 변경이 있는 경우 그 내용과 영향

(바) 중요한 오류의 수정이 있는 경우 그 내용과 영향

(사) 주식과 채권의 발행, 재취득 및 상환

(아) 중간배당금 지급내역(배당금 총액 및 주당배당금)

(자) 사업부문별 매출액과 주요 경영성과(연간재무제표에서 사업부문별 정보의 공시가 요구되는 경우)

(차) 중간기간 후에 발생하였으나 중간재무제표에 반영되지 않은 중요한 사건

(카) 기업결합, 자회사 등의 인수 및 처분, 구조조정, 사업의 중단 등 사업 구성에 중요한 변화를 초래한 사건의 내용과 영향

(타) 직전 연간재무제표일 후의 우발항목의 변동 내용

(파) 특수관계자와의 거래

(하) 기타 중간재무제표의 이해를 위하여 특히 필요한 사항

최종 분기에 관한 공시

12. 최종 분기의 재무제표는 별도로 작성하지 않는다. 다만 연간재무제표에 다음 사항을 주석으로 공시한다.

(가) 당 회계연도 각 분기의 매출액과 주당순이익 등 주요 경영성과

(나) 최종 분기에 회계추정의 변경이 있는 경우 그 내용과 영향

인식과 측정

13. 중간재무제표는 연간재무제표에 적용하는 것과 동일한 회계정책을 적용하여 작성한다. 회계정책의 변경이 있는 경우에는 변경된 회계정책을 적용한다.

14. 중간재무제표의 작성을 위한 측정은 누적중간기간을 기준으로 한다. 따라서 연간재무제표의 결과는 중간재무제표의 작성빈도에 따라 달라지지 않는다.  예를 들면, 손익 항목의 각 중간기간별 금액의 합계는 연간금액과 일치해야 한다.

15. 중간재무제표에서는 연간재무제표와 같이 미래 경제적 효익의 유입가능성에 따라 자산인식 여부를 결정한다. 따라서 연간재무제표에서 자산으로 인식할 수 없는 원가는 중간재무제표에서도 자산으로 인식할 수 없다. 중간재무제표에서는 연간재무제표와 같이 대차대조표일 현재 존재하는 의무만을 부채로 인식하며 수익과 비용도 연간 재무제표와 동일한 기준을 적용하여 인식한다.

16. 중간재무제표의 작성을 위한 인식과 측정의 예는 다음과 같다.

(가) 중간재무제표에서 재고자산평가, 구조조정 또는 자산감액 관련 손실 등을 인식하고 측정할 때는 연간재무제표와 동일한 회계처리방법을 적용한다.

(나) 중간기간 중에 발생한 원가로서 중간대차대조표일 현재 자산의 인식요건을 충족하지 못한 경우에는 이후 중간기간 중에 이러한 요건을 충족할 가능성이 있다는 이유로 또는 중간기간의 이익을 조정하기 위하여 자산으로 계상할 수 없다.

(다) 중간기간의 법인세비용은 중간대차대조표일 현재 예상되는 연간법인세율을 적용하여 인식한다. 동일 회계연도 내의 이후 중간기간 중에 연간법인세율의 변경이 있는 경우에는 변경의 효과를 그 기간에 모두 반영한다.

17. 중간기간 중에 회계추정의 변경이 있을 때는 누적중간기간을 기준으로 계산한 회계변경의 효과를 회계추정의 변경이 있었던 중간기간에 모두 반영한다. 이 경우 이전 중간재무제표를 소급하여 재작성하지 않는다. 중요한 추정의 변경은 문단 12 (마)에 따라 그 내용과 영향을 주석사항으로 기재한다.

18. 계절적, 주기적 또는 일시적으로 발생하는 수익이라 할지라도 다른 중간기간 중에 미리 인식하거나 이연하지 않는다. 예를 들면, 배당수익, 로열티수익 또는 소매업의 계절적 수익 등은 전액 발생한 중간기간의 수익으로 인식한다.

19. 계획된 대수선비 등 연중 고르게 발생하지 않는 비용은 연간재무제표에서 미리 인식하거나 이연하는 경우에 한하여 중간재무제표에서도 동일하게 처리한다.

20. 중간재무정보의 적시성 확보를 위하여 정교하지만 시간과 비용이 많이 소요되는 평가방법은 생략할 수 있으며, 최근 연간재무제표의 평가결과를 준용하거나 간편한 방법으로 대체하여 평가할 수 있다. 연간과 다른 추정방법을 사용한 경우에는 이를 주석으로 공시한다.

21. 중간재무제표를 작성할 때 인식, 측정, 구분표시, 공시와 관련된 중요성의 판단은 원칙적으로 해당 작성대상기간별로 한다. 중요성을 판단할 때는 중간재무제표가 연간재무제표에 비하여 추정에 의존하는 정도가 크다는 점을 감안하여야 한다.

회계정책의 변경과 재무제표의 재작성

22. 회계정책이 변경된 경우, 적용 시기와 방법을 다른 회계기준에서 따로 정한 경우를 제외하고는 변경된 회계정책을 적용하여 동일 회계연도의 이전 중간기간 및 직전 회계연도의 비교 대상 중간재무제표를 재작성 한다.

23. 회계정책의 변경으로 인한 모든 수정항목은 누적중간기간의 기초이월이익잉여금을 수정하는 방법으로 처리한다. 회계정책의 변경에 따른 기초이월이익잉여금의 수정금액을 합리적으로 결정하기 어려운 경우에는 전진적으로 적용할 수 있다. 이 경우 동일회계연도 이전 중간기간의 재무제표는 변경된 회계정책을 적용하여 재작성 한다.

적용일

24. 이 기준서는 2001년 4월 1일 이후에 최초로 개시되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수 있다.

경과조치

25. 「분기 ․반기재무제표준칙」은 이 기준서로 대체하며, 이 기준서의 내용과 다른 기업회계기준의 규정이 상충되는 경우에는 이 기준서의 내용에 따른다

이 기준서는 회계기준위원회 위원 7인의 전원찬성에 의하여 채택되었다.

회계기준위원회 위원:

김일섭(위원장),  김경호(상임위원),  김 혁,  서윤석,  이남주,  이동호,

정운오