의안

ㅇ ‘중간재무제표’에 관한 기업회계기준서 제정

제정이유

ㅇ 기업회계기준의 국제적 정합성을 높이기 위하여 중간재무제표에 적용할 인식과 측정의 기준 및 공시에 필요한 사항을 정한다.

주요골자

ㅇ 중간재무제표의 범위를 확대하여 대차대조표와 손익계산서에 추가하여 현금흐름표도 작성 공시하도록 하였으며, 손익계산서와 현금흐름표는 각 분기별 재무정보와 누적분기의 재무정보를 모두 포함한다.

ㅇ 중간기간(분기 혹은 반기)을 연간의 일부가 아닌 별개의 독립된 회계기간으로 파악하여 중간재무제표는 원칙적으로 연차재무제표에 적용하는 인식과 측정기준을 동일하게 적용하도록 하였다. 따라서 계절적, 일시적, 주기적으로 발생하는 수익이라 할지라도 전액 발생한 분기의 수익으로 기록하며 다른 분기에서 미리 예상하여 혹은 이연하여 기록할 수 없다.

ㅇ 최종 중간기간의 재무제표는 별도로 작성되지 않으나 각 중간기간의 매출액, 주당순이익 등 중요한 정보는 연차재무제표의 주석으로 공시된다.

ㅇ 시행일: 이 기준서는 시행일인 2002년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되, 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

‘중간재무제표’ 최종공개초안과 현행 기업회계기준의 비교

구 분	최종공개초안	현행 기업회계기준
형식	기준서(statement)식	법조문식
제정기관	한국회계연구원의 회계기준위원회	증권선물위원회
중간재무제표의 종류	대차대조표 손익계산서 현금흐름표	대차대조표 손익계산서
중간재무제표의 비교표시	대차대조표- 당해 회계연도 분기말과 직전회계연도말을 비교 손익계산서, 현금흐름표 - 당해 회계연도 누적분기분 및 분기분과 직전 회계연도의 동일 누적분기분 및 분기분을 비교	당해 회계연도 누적분기분과 직전회계연도 누적분기분을 비교
인식과 측정의 기준	중간재무제표는 연차재무제표에 적용하는 것과 동일한 회계정책을 적용하여 작성하며, 중간재무제표의 작성을 위한 측정은 누적중간기간을 기준으로 함.	자산 및 부채의 평가는 분기말 현재를 기준으로 함
계정과목의 일괄표시	중간재무제표는 연차재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 함. 다음의 계정과목 등은 요약 또는 일괄 표시가능 1. 재고자산 2. 투자자산 3. 유형자산과 감가상각누계액 4. 무형자산 5. 자본잉여금 6. 자본조정 7. 판매비와 관리비 8. 영업외수익 9. 영업외비용	다음 각호의 과목은 요약 또는 일괄표시가능 1. 재고자산 2. 유형자산 및 감가상각누계액 3. 무형자산 4. 판매비와 관리비

기업회계기준서 공개초안 제01-2.1호(최종)

중간재무제표

2001. 7. 20.

회계기준위원회에서 제정한 기업회계기준서의 정본은 한국회계연구원의 웹사이트에 게재하여 발표한 PDF형식자료입니다. 한국회계연구원의 웹사이트에 게재된 PDF형식자료 외의 자료는 정본과 다를 수 있음을 유의하시기 바랍니다. 이용자의 편의를 위해 제공되는 한글형식자료에 대하여는 정본과 완전히 일치함을 보증할 수 없으므로, 기업회계기준서를 적용할 때에는 정본을 사용하시기 바랍니다.

한국회계연구원

회계기준위원회

기업회계기준서 공개초안 제01-2.1호(최종)

중간재무제표

회계기준위원회 의결 2001. 7. 20.

요   약

이 기준서는 중간재무제표에 적용할 인식과 측정의 기준 및 공시에 필요한 사항을 정하는 데 목적이 있다. 증권거래법 및 관련 법령에 따라 중간재무제표를 작성하는 경우 공시빈도와 보고양식은 그 법령을 따른다.

중간재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표 및 주석을 포함하며 연차재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 하되, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 계정과목을 요약 또는 일괄 표시할 수 있다.

대차대조표는 중간기간말과 직전 회계연도말을 비교하는 형식으로 작성하며 손익계산서와 현금흐름표는 당 회계연도의 중간기간과 누적중간기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다.

중간재무제표의 주석은 중간기간 중 회계정책 및 추정의 변경, 기업결합 및 사업의 중단, 주식과 채권의 발행 등 직전 회계연도 후에 발생한 재무상태와 경영성과의 중요한 변동과 관련된 거래나 회계사건을 공시한다.

최종 중간기간의 재무제표는 별도로 작성하지 않지만 연차재무제표에 각 중간기간의 매출액, 당기순이익, 주당순이익 등 주요 경영성과와 최종 중간기간의 회계추정변경 내용 및 영향을 주석으로 공시한다.

중간재무제표는 연차재무제표에 적용하는 것과 동일한 회계정책을 적용하여 작성하며 중간재무제표의 작성을 위한 측정은 누적중간기간을 기준으로 한다. 따라서 연차재무제표의 결과는 중간재무제표의 작성빈도에 따라 달라지지 않는다

중간기간 중에 회계추정의 변경이 있을 때는 누적중간기간을 기준으로 계산한 회계변경의 효과를 회계추정의 변경이 있었던 중간기간에 모두 반영하며 이전 중간재무제표는 소급하여 재작성하지 않는다.

계절적, 주기적 또는 일시적으로 발생하는 수익이라 할지라도 다른 중간기간 중에 미리 인식하거나 이연하지 않는다. 계획된 대수선비 등 연중 고르게 발생하지 않는 비용은 연차재무제표에서 미리 인식하거나 이연하는 경우에 한하여 중간재무제표에서도 동일하게 처리한다

중간재무제표를 작성할 때 인식, 측정, 구분표시, 공시와 관련된 중요성의 판단은 원칙적으로 해당 작성대상기간별로 한다.

회계정책이 변경된 경우 변경된 회계정책을 적용하여 동일 회계연도의 이전 중간기간 및 직전 회계연도의 비교 대상 중간재무제표를 재작성한다. 직전 회계연도의 회계정책 변경효과를 합리적으로 결정하기 어려운 경우에는 전진적으로 적용할 수 있으나 이 경우에도 동일회계연도 중의 이전 중간기간의 재무제표는 변경된 회계정책을 적용하여 재작성한다.

분기․반기재무제표준칙은 이 기준서로 대체한다.

이 기준서는 시행일인 2002년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되, 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

내 용
목 적 ............................................................................ 적용범위 ....................................................................... 용어의 정의 ................................................................. 중간재무제표 ............................................................... 최종 중간기간에 관한 공시 ........................................ 인식과 측정 ................................................................. 회계정책의 변경과 재무제표의 재작성 ....................... 시행일 .......................................................................... 경과조치 ....................................................................... 부록1. 결론도출근거 .................................................... 부록2. 인식과 측정기준의 적용사례 .........................	문단번호 1-2 3 4 5-11 12 13-21 22-23 24-25 26 A1-A14 A15-A27

목 적

1. 이 기준서는 중간재무제표에 적용할 인식과 측정의 기준 및 공시에 필요한 사항을 정하는 데 목적이 있다.

2. 적시성과 신뢰성을 갖춘 중간재무제표는 정보이용자가 기업의 재무상태와 경영성과 및 현금흐름을 판단하는 데 유용한 정보를 제공한다.

적용범위

3. 이 기준서는 기업이 중간재무제표를 작성하는 경우에 적용한다. 이 기준서는 주식회사의외부감사에관한법률의 적용대상이 아닌 기업의 회계처리에 준용할 수 있다. 증권거래법 및 관련 법령에 따라 중간재무제표를 작성하는 경우 공시빈도와 보고양식은 그 법령의 규정을 따른다.

용어의 정의

4. 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

㈎ “중간기간”은 1 회계연도보다 짧은 회계기간을 말한다. 예를 들면, 중간기간은 3개월, 6개월 등이 될 수 있다. 3개월 단위의 중간기간을 “분기”, 6개월 단위의 중간기간을 “반기”라 한다.

㈏ “누적중간기간”은 회계연도 개시일부터 당해 중간기간의 종료일까지의 기간을 말한다.

㈐ “중간재무제표”는 중간기간 또는 누적중간기간을 대상으로 작성하는 재무제표를 말한다.

㈑ “연차재무제표”는 1 회계연도를 대상으로 작성하는 재무제표를 말한다.

중간재무제표

5. 중간재무제표는 다음을 포함한다.

㈎ 대차대조표

㈏ 손익계산서

㈐ 현금흐름표

㈑ 주석

6. 중간재무제표는 연차재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 한다. 다만, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 다음의 계정과목 등은 요약 또는 일괄 표시할 수 있다.

㈎ 재고자산

㈏ 투자자산

㈐ 유형자산과 감가상각누계액

㈑ 무형자산

㈒ 자본잉여금

㈓ 자본조정

㈔ 판매비와관리비

㈕ 영업외수익

㈖ 영업외비용

7. 중간재무제표의 대상기간과 비교형식은 다음과 같다.

㈎ 대차대조표는 중간기간말과 전년도말을 비교하는 형식으로 작성한다.

㈏ 손익계산서와 현금흐름표는 중간기간과 누적중간기간을 전년도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다.

8. 예를 들면 12월말 결산법인의 2분기 중간재무제표는 다음과 같이 작성한다.

㈎ 대차대조표는 당 회계연도 6월 30일 현재를 기준으로 작성하고 직전 회계연도 12월 31일 현재의 대차대조표와 비교 표시한다.

㈏ 손익계산서와 현금흐름표는 당 회계연도 4월 1일부터 6월 30일까지의 중간기간과 1월 1일부터 6월 30일까지의 누적중간기간을 대상으로 작성하고 직전 회계연도의 동일 기간을 대상으로 작성한 손익계산서 및 현금흐름표와 비교 표시한다.

9. 주당경상이익 및 주당순이익은 손익계산서상의 당기순이익에 주기한다. 산출근거와 직전 회계연도의 연간 주당경상이익 및 주당순이익과 당 회계연도 이전 중간기간의 주당경상이익 및 주당순이익을 주석으로 기재한다. 예를 들어 3분기의 중간재무제표를 작성할 경우, 직전 회계연도의 연간 주당경상이익 및 주당순이익과 당 회계연도 1분기와 2분기의 주당경상이익 및 주당순이익을 주석으로 기재한다.

10. 중간재무제표의 이용자는 연차재무제표의 정보를 이용할 수 있으므로 연차재무제표의 주석사항을 중간재무제표에 반복하여 공시하는 것은 비효율적일 수 있다. 따라서 중간재무제표의 주석에는 직전 회계연도말 후에 발생한 재무상태와 경영성과의 중요한 변동과 관련된 거래나 회계사건을 주로 공시한다.

11. 중간재무제표에는 최소한 다음 중 중요성이 있는 사항들을 주석으로 공시한다.

㈎ 직전 연차재무제표와 동일한 회계정책을 사용하였다는 사실 또는 회계정책의 변경이 있는 경우 그 내용과 영향

㈏ 중간기간 사업활동의 계절적 또는 주기적 특성에 대한 설명

㈐ 재고자산의 평가손실이나 자산의 감액손실 발생 및 회복의 내용과 금액

㈑ 내용, 금액, 발생빈도 등이 비경상적인 재무제표 항목의 내용과 금액

㈒ 회계추정의 변경이 있는 경우 그 내용과 영향

㈓ 중요한 오류의 수정이 있는 경우 그 내용과 영향

㈔ 주식과 채권의 발행, 재취득 및 상환

㈕ 중간배당금 지급내역(배당금 총액 및 주당배당금)

㈖ 사업부문별 매출액과 주요 경영성과(연차재무제표에서 사업부문별 정보의 공시가 요구되는 경우에 한한다.)

㈗ 중간기간말 후에 발생하였으나 중간재무제표에 반영되지 않은 중요한 사건

㈘ 기업결합, 자회사 등의 인수 및 처분, 구조조정, 사업의 중단 등 사업 구성에 중요한 변화를 초래한 사건의 내용과 영향

㈙ 직전 연차재무제표일 후에 발생한 우발항목의 변동 내용

㈚ 특수관계자와의 거래

㈛ 기타 중간재무제표의 이해를 위하여 특히 필요한 사항

최종 중간기간에 관한 공시

12. 최종 중간기간의 재무제표는 별도로 작성하지 않는다. 다만 연차재무제표에 다음 사항을 주석으로 공시한다.

㈎ 당 회계연도 각 중간기간의 매출액, 당기순이익 및 주당순이익 등 주요 경영성과

㈏ 최종 중간기간에 회계추정의 변경이 있는 경우 그 내용과 영향

인식과 측정

13. 중간재무제표는 연차재무제표에 적용하는 것과 동일한 회계정책을 적용하여 작성한다. 회계정책의 변경이 있는 경우에는 변경된 회계정책을 적용한다.

14. 중간재무제표의 작성을 위한 측정은 누적중간기간을 기준으로 한다. 따라서 연차재무제표의 결과는 중간재무제표의 작성빈도에 따라 달라지지 않는다.  예를 들면, 손익 항목의 각 중간기간별 금액의 합계는 연간금액과 일치해야 한다.

15. 중간재무제표에서는 연차재무제표와 같이 미래 경제적 효익의 유입가능성에 따라 자산인식 여부를 결정한다. 따라서 연차재무제표에서 자산으로 인식할 수 없는 원가는 중간재무제표에서도 자산으로 인식할 수 없다. 중간재무제표에서는 연차재무제표와 같이 대차대조표일 현재 존재하는 의무만을 부채로 인식하며 수익과 비용도 연차재무제표와 동일한 기준을 적용하여 인식한다.

16. 중간재무제표의 작성을 위한 인식과 측정의 예는 다음과 같다.

㈎ 중간재무제표에서 재고자산평가, 구조조정 또는 자산감액 관련 손실 등을 인식하고 측정할 때는 연차재무제표와 동일한 회계처리방법을 적용한다.

㈏ 중간기간 중에 발생한 원가로서 중간대차대조표일 현재 자산의 인식요건을 충족하지 못한 경우에는 이후 중간기간 중에 이러한 요건을 충족할 가능성이 있다는 이유로 또는 중간기간의 이익을 조정하기 위하여 자산으로 계상할 수 없다.

㈐ 중간기간의 법인세비용은 중간대차대조표일 현재 예상되는 연간법인세율을 적용하여 인식한다. 동일 회계연도 내의 이후 중간기간 중에 연간법인세율의 변경이 있는 경우에는 변경의 효과를 그 기간에 모두 반영한다.

17. 중간기간 중에 회계추정의 변경이 있을 때는 누적중간기간을 기준으로 계산한 회계변경의 효과를 회계추정의 변경이 있었던 중간기간에 모두 반영한다. 이 경우 이전 중간재무제표를 소급하여 재작성하지 않는다. 중요한 추정의 변경은 문단11㈒에 따라 그 내용과 영향을 주석사항으로 기재한다.

18. 계절적, 주기적 또는 일시적으로 발생하는 수익이라 할지라도 다른 중간기간 중에 미리 인식하거나 이연하지 않는다. 예를 들면, 배당수익, 로열티수익 또는 소매업의 계절적 수익 등은 전액 발생한 중간기간의 수익으로 인식한다.

19. 계획된 대수선비 등 연중 고르게 발생하지 않는 비용은 연차재무제표에서 미리 인식하거나 이연하는 경우에 한하여 중간재무제표에서도 동일하게 처리한다.

20. 중간재무정보의 적시성 확보를 위하여 정교하지만 시간과 비용이 많이 소요되는 평가방법은 생략할 수 있으며, 최근 연차재무제표의 평가결과를 준용하거나 간편한 방법으로 대체하여 평가할 수 있다. 연간과 다른 평가방법을 사용한 경우에는 이를 주석으로 공시한다.

21. 중간재무제표를 작성할 때 인식, 측정, 구분표시, 공시와 관련된 중요성의 판단은 원칙적으로 해당 작성대상기간별로 한다. 중요성을 판단할 때는 중간재무제표가 연차재무제표에 비하여 추정에 의존하는 정도가 크다는 점을 감안하여야 한다.

회계정책의 변경과 재무제표의 재작성

22. 회계정책이 변경된 경우, 적용 시기와 방법을 다른 회계기준에서 따로 정한 경우를 제외하고는 변경된 회계정책을 적용하여 동일 회계연도의 이전 중간기간 및 직전 회계연도의 비교 대상 중간재무제표를 재작성한다.

23. 회계정책의 변경으로 인한 모든 수정항목은 누적중간기간의 전기이월이익잉여금을 수정하는 방법으로 처리한다. 회계정책의 변경에 따른 전기이월이익잉여금의 수정금액을 합리적으로 결정하기 어려운 경우에는 전진적으로 처리하여 그 효과가 당기와 당기이후의 기간에 반영되도록 할 수 있다. 이러한 경우라도 동일회계연도 이전 중간기간의 재무제표는 변경된 회계정책을 적용하여 재작성한다.

시행일

24. 이 기준서는 2002년 12월 31일부터 시행한다.

25. 이 기준서는 이 기준서 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 이 기준서는 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

경과조치

26. 분기․반기재무제표준칙은 이 기준서로 대체한다.

이 기준서는 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성에 의하여 채택되었다.

회계기준위원회 위원:

김일섭(위원장), 김경호(상임위원), 김 혁, 서윤석, 이남주, 이동호, 정운오

부록 1. 결론도출근거

다음의 결론도출근거는 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A1. 이 기준서는 중간재무제표의 작성과 공시에 대한 지침을 제공한다. 중간재무제표는 1 회계연도보다 짧은 기간을 대상으로 작성하는 재무제표로 회계정보의 적시성 제고를 위하여 필수적인 수단이다. 중간재무제표는 작성대상기간이 연간보다 단기이기 때문에 연간재무제표에 비하여 거래의 인식 및 측정과정에서 배분과 추정에 의존하여야 하는 경우가 많다. 법인세비용, 수선비용 등 연간기준으로 확정되는 회계사건을 중간기간에 인식하고 측정하기 위해서는 추정 및 배분에 의존하여야 할 필요성이 커지며 이에 따라 회계정보의 신뢰성이 저하될 가능성이 있다. 우리나라의 경우 2000년부터 증권거래법에 의하여 사업보고서를 제출하는 기업의 분기재무제표 작성․공시를 의무화함에 따라 분기회계정보의 적시성과 신뢰성 제고방안에 상당한 관심이 모아지고 있다. 이러한 문제는 연간재무제표를 대상으로 하는 회계기준만으로는 다룰 수 없으므로 회계기준위원회는 중간재무제표의 작성과 공시를 위한 회계기준이 요구되며 또한 기존의 분기ㆍ반기재무제표준칙을 대폭 수정할 필요가 있다고 판단하였다.

A2. 회계기준위원회는 새로운 기업회계기준의 제정이 요구되거나 또는 기존 규정의 대폭적인 수정이나 개정이 필요하다고 판단한 25개 과제 중 하나로 중간재무제표 회계기준서를 채택하였다. 한국회계연구원의 조사연구실은  2000년 7월 연구보고서 제 1호 “기업회계준칙에 대한 검토”에서 분기․반기재무제표준칙의 검토 결과를 발표하였다. 200년 9월 21일 현행 준칙의 개선방향을 제시한 상기 연구보고서의 내용과 외부의 검토의견 그리고 국제회계기준 제34호와 미국의 APB No.28 등 외국의 회계기준과 연구문헌 등을 반영하여 회계기준서 기초안을 작성하였다. 2000년 11월 17일에는 기초안 검토를 위한 토론회를 개최하여 한국회계학회, 회계기준자문위원회, 기타 관련 기관의 검토의견과 토론내용을 수렴하고 이를 반영하여 공개초안의 시안을 확정하였다.

A3. 회계기준위원회는 2000년 12월 8일에 조사연구실이 작성한 공개초안 시안의 심의를 안건으로 상정하고, 수 차례의 심의를 거쳐 2001년 1월 19일에 심의결과를 반영한 공개초안을 확정하였다. 확정된 공개초안에 대하여 16개의 기업회계기준 의견조회기관을 비롯하여 기업, 공인회계사업계 및 회계학계에 검토의견의 제시를 요청하였으며, 2001년 3월 30일까지 의견조회기관으로부터 4건, 일반으로부터 3건의 의견서가 접수되어 이를 검토․반영하여 최종공개초안을 확정하였다.

A4. 이 기준서를 제정함에 있어 회계기준위원회는 우리나라 회계환경의 특수성을 반영하면서도 국제회계기준의 중요한 규정을 모두 반영한 중간재무제표의 작성과 공시에 관한 규정을 정하고자 노력하였다. 따라서 이 기준서는 국제회계기준 제34호 “중간재무보고”의 내용을 대부분 반영하였다.

A5. 현행 준칙에서 중간재무제표로 규정한 대차대조표와 손익계산서 외에 현금흐름표를 추가하였다. 심의과정에서 기업에게 과다한 부담을 준다는 이유로 현금흐름표를 중간재무제표에 포함시키는 것에 대해 반대의견이 일부 제기되었으나 적시성 있는 현금흐름정보제공를 제공하는 것이 중요하다는 찬성의견이 우세하였다. 한편 국제회계기준에서 요구하는 자본변동표는 관련 회계기준서를 제정한 후에 중간재무제표에 포함여부를 심의하기로 하였다.

A6. 중간재무보고는 적시성을 강조하므로 재무정보 전체보다는 중요한 정보의 선별적인 공시가 요구된다. 이와 관련하여 국제회계기준은 연차재무제표보다 축약된 중간재무제표형식을 허용하고 있으며 미국의 재무회계기준은 반드시 공시할 회계정보의 내용을 나열하고 있다. 우리나라의 경우 공시대상 정보를 나열하기보다는 통일된 형식을 제시하는 것이 필요하다고 판단하였으며 중간재무제표에 적용할 축약된 형식은 향후 제정될 재무제표구조와 표시에 관련된 회계기준서 작업이 완료된 후에 정하기로 하였다. 따라서 중간재무제표의 형식이 결정되기 전까지는 일부항목에 대한 요약 혹은 일괄표시가 가능하도록 규정을 두었다.

A7. 중간재무제표 도입 초기의 비용부담 및 연결중간재무제표 작성에 따른 적시성 저하 등을 고려하여 연결중간재무제표의 작성은 요구하지 않기로 하였다. 연결매출액 등 주요 재무지표를 주석사항으로 요구하여야 한다는 의견이 제기되었으나 향후 이해관계자의 의견을 수렴하여 다시 논의하기로 하였다.

A8. 중간재무보고시 최종 중간기간의 재무제표 작성여부에 관하여 외부이용자의 편의를 도모하고 최종 중간기간에 빈발할 수 있는 이익조정여부를 파악할 수 있도록 최종 중간기간의 재무제표를 작성하여야 한다는 의견이 제기되었다. 그러나 연말 결산시 중간재무제표 작성까지 요구하는 것은 기업의 부담을 가중시킬 수 있다는 점과 연차재무제표의 주석사항으로 정보이용자의 주 관심사인 매출액, 당기순이익 및 주당순이익 등 주요 경영성과와 최종 중간기간의 회계추정변경정보를 제공하면 충분하다는 의견이 지배적이었다. 한편 연차재무제표에는 중간기간별 경영성과의 추세를 파악할 수 있도록 최종 중간기간을 포함하여 모든 중간기간의 주요경영성과를 공시할 것을 요구하였다.

A9. 중간재무제표에서 적용할 인식 및 측정기준 및 중간재무제표의 작성목적은 중간기간과 연간과의 관계를 어떻게 파악하느냐에 따라 결정적인 영향을 받는다. 첫째, 중간기간을 연간과 별개의 독립적인 회계기간(discrete or stand alone part)으로 파악할 수 있다. 이 관점에 의하면 중간기간은 기간만 연간보다 단기일 뿐 하나의 독립적인 회계기간이므로 연간에서 적용하는 회계정책은 중간기간에서도 동일하게 적용하여야 한다. 둘째, 중간기간을 연간의 부분 회계기간(integral part)으로 파악할 수 있다. 이 관점에 의하면 중간기간은 독립적인 회계기간이 아니며 연간의 재무상태 및 영업성과를 예측하기 위한 기간의 분할에 불과하다. 따라서 연간재무정보를 보다 효과적으로 예측할 수 있도록 연간에 적용하는 회계정책을 적절히 수정하여 적용할 수 있다. 예를 들어 중간기간의 일시적, 계절적 변동이 연간 성과의 예측을 왜곡시키지 않도록 조정하여 유연화할 수 있다.

A10. 회계기준위원회는 중간기간은 연간과 별개의 독립적인 회계기간이라는 관점을 채택하였으며 이는 국제회계기준의 입장과도 동일하다. 이와 같은 입장은 다음과 같은 이유에서 지지되며 그 결과로 중간재무제표는 회계변경이 있었던 경우를 제외하고 직전 연차재무제표와 동일한 회계정책을 적용하도록 하였다. 첫째, 연간이 반드시 절대적인 회계기간이 될 이론적 근거가 희박하다. 회계기간은 계속기업의 전체사업연도에 대한 인위적인 분할의 결과이므로 기간의 장단에 따라 위상이 달라질 이유는 없다. 둘째, 이러한 관점의 채택이 중간재무제표의 예측력을 저하시키는 것은 아니다. 정보이용자들은 직전 연차재무제표에 근거하여 중간재무정보를 해석한다. 따라서 중간재무제표에서 직전 연차재무제표와 동일한 회계정책을 적용함으로써 일관성 및 비교가능성이 확보되고 미래의 예측력제고를 기대할 수 있다. 셋째, 중간기간 자체의 성과를 충실히 보고함으로써 기업의 주요한 변화정보를 즉시 제공할 수 있다. 경영성과의 유연화를 목적으로 연간과 상이한 회계정책을 적용하면 기업의 수익성, 현금흐름, 유동성 등의 추세 변화를 은폐할 수 있다. 넷째, 중간재무제표에서 연간과 다른 회계정책의 적용을 허용하게 되면 회계정책 적용의 자의성을 피할 수 없다. 다섯째, 중간기간의 계절성은 주석사항으로 공시하면 충분하다.

A11. 중간기간을 별개의 독립적인 회계기간으로 파악함에 따라 중요성의 판단도 중간기간의 자료에 근거한다. 예를 들어 계정과목의 구분표시, 주석공시여부를 결정할 중요성 판단기준으로 매출액 혹은 자산총액 등의 지표를 적용할 때 직전 연간기간의 매출액 혹은 자산총액 혹은 당해 연간기간의 추정액이 아니라 당해 중간기간의 매출액 혹은 자산총액을 사용한다.

A12. 회계상 측정은 측정시점에서 이용가능한 모든 정보에 근거하여 수행하게 되므로 수익 및 비용의 측정은 각 중간기간별로 독립적으로 하는 것이 아니라 연초부터 해당 중간기간말까지의 누적중간기간을 대상으로 한다. 이전 누적중간기간의 측정결과는 이후 누적중간기간에 수정될 수 있으며 최종 누적중간기간의 측정결과는 항상 연차재무제표와 일치하게 된다. 각 중간기간별로 측정하게 되면 중간기간의 합계가 연간과 일치하지 않는 경우가 있어 정보이용자에게 혼란을 일으킬 수 있다. 즉, 중간기간을 연간과 별개의 독립적인 회계기간으로 파악하더라도 중간기간은 개별중간기간이 아니라 누적중간기간을 의미한다.

A13. 측정은 누적중간기간을 기준으로 하지만 정보이용자들은 개별 중간기간의 정보를 중시하므로 손익계산서와 현금흐름표는 누적중간기간뿐 아니라 개별중간기간에 대하여도 작성하도록 하였다.

A14. 중간기간의 회계정책변경은 “회계변경과 오류수정” 기준서와 일관되게 소급법을 적용하여 처리하도록 하였다. 소급법을 적용하기 어려운 경우에도 회계정책변경이 있었던 회계연도중의 이전 중간기간의 재무제표는 변경된 회계정책을 적용하여 재작성하도록 하였다.

부록 2. 인식과 측정기준의 적용사례

다음의 적용사례는 이 기준서를 적용함에 있어서 문단13에서 21에 규정한 중간재무제표의 작성시 적용할 인식과 측정기준의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A15. 계획된 대수선비

당해 중간기간 이후에 지출이 계획된 대수선비 혹은 계절적 특성의 비용은 중간재무제표일 현재 기업이 이에 대하여 법적 혹은 실질적 의무를 부담하는 경우에 한하여 당해 중간기간에 해당하는 부분을 인식할 수 있다. 미래의 비용지출에 대한 단순한 의도나 필요성을 근거로 미리 비용으로 인식할 수 없다.

A16. 충당부채

중간기간의 충당부채는 연간과 동일한 회계정책을 적용하여 인식한다. 즉, 중간재무제표일 현재 충당부채를 인식할 조건이 충족되면 이의 합리적 추정금액을 인식한다. 연간에서와 마찬가지로 이미 인식한 충당부채금액은 다음 중간기간에 상황의 변화에 따라 조정한다.

A17. 연말상여금

연말상여금의 지급이 법적 혹은 실질적 의무(과거의 관행상 기업이 연말 상여금을 지급하는 것 외의 다른 현실적인 대안이 없다고 판단되는 경우)이고 금액을 신뢰성있게 추정할 수 있는 경우에는 연말지급 이전의 중간기간에서 해당 금액을 인식한다.

A18. 조건부 리스료

리스사용료가 리스자산에 의한 연간 매출액 등 리스자산 사용정도에 연계되는 조건으로 책정되는 경우 중간재무제표일 현재 해당 리스료를 실질적으로 확정할 수 있으면 이를 비용 및 부채로 인식한다. 예를 들어 특정 연간매출액을 초과할 경우에 추가리스료를 지불하는 조건의 리스계약을 맺었을 때, 특정 중간기간에 계약조건의 연간매출액을 초과하면 그 중간기간에 추가리스료를 인식한다.

A19. 무형자산

중간기간의 무형자산은 연간과 동일한 회계정책을 적용하여 인식한다. 즉, 중간재무제표일 현재 무형자산 인식요건을 충족하지 못하면 관련원가는 비용으로 계상하며, 무형자산 인식요건을 충족한 이후에 발생한 원가는 무형자산원가에 포함한다. 따라서 중간재무제표 작성일 현재 무형자산의 인식요건을 충족하지 못하였으나 인식요건이 연내 혹은 이후 단기간내에 충족할 것을 근거로 무형자산으로 인식할 수 없다.

A20. 휴가급여 등

당해 기간에 지급되지 않아도 지급의무가 이후 기간으로 이월되는 누적성 휴가급여는 중간기간에 해당되는 기대 휴가급여액을 비용 및 부채로 인식한다. 비누적성 휴가급여는 기간이 경과한 경우 비용으로 인식하지 않는다.

A21. 기타 연중 고르게 발생하지 않는 비용

교육훈련비, 자선기부금, 연구개발비 등 연중 고르게 발생하지 않는 비용은 연간예산 등에 의하여 미래 지출 계획이 수립되었더라도 지출이 확정된 중간기간에 전액 비용으로 인식한다. 즉, 지출 확정전 중간기간에 미리 인식하거나 혹은 이후 중간기간에 이연하여 인식하지 않는다.

A22. 가격할인

원재료 등의 대량구매 등에 의한 가격할인이 확정적이면 중간기간에 가격할인의 효과를 미리 반영할 수 있다. 그러나 계약 등에 의하여 조건이 정해지지 않고 거래당사자간에 자의적으로 결정되는 성격의 가격할인은 자산 및 부채의 정의를 충족하지 않으므로 중간기간에 그 효과를 예상하여 인식하지 않는다.

A23. 감가상각 및 무형자산상각

중간기간의 감가상각 및 무형자산상각은 중간재무제표일 현재의 상각대상자산을 대상으로 행한다. 즉, 당해 중간기간 이후에 계획된 자산의 추가취득, 처분사항 등을 예상하여 감가상각하지 않는다.

A24. 재고자산의 평가

중간기간의 재고자산평가와 관련하여 재고자산의 수량, 단가, 순실현가능액 등은 연말과 동일한 기준을 적용하여 평가한다. 그러나 중간재무제표의 작성빈도에 따라 연간의 결과가 달라져서는 아니 되므로 후입선출법 적용시 중간기간에서 매출원가에 포함될 기초재고가 연간에서는 포함되지 아니할 것으로 예상되는 경우에는 이를 포함하지 않는다.

A25. 표준원가의 차이

제조기업 중 표준원가를 사용하여 재고자산을 평가하는 경우 중간기간에 가격차이, 능률차이, 소비차이, 조업도차이 등 각종의 원가차이가 발생한 경우에는 연간에서와 동일하게 발생시점에서 전액 인식한다. 즉, 연내에 이러한 원가차이들이 해소될 것으로 예상되는 것을 근거로 원가차이를 이연하여 인식하지 아니한다.

A26. 외화환산손익

중간기간의 외화환산손익은 연간에서와 동일한 회계정책을 적용하여 인식한다. 즉, 당해 중간기간 후의 환율변화에 대한 예상을 근거로 적용환율을 변경하거나 혹은 당해 중간기간에 인식할 손익을 이연하지 않는다.

A27. 자산감액손실

중간기간의 자산감액손실은 연간과 동일한 회계정책을 적용하여 인식한다. 다만 연간과 동일한 정도의 엄격한 감액판정을 실시할 필요는 없으며 직전 회계연도 이후 감액을 인식해야 하는 중대한 사유가 발생하였는지를 개략적으로 검토하는 것으로 충분하다.