기업회계기준서 제101호

금융지주회사

2001. 7. 20.

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한국회계연구원

회계기준위원회

기업회계기준서 제101호

금융지주회사

회계기준위원회 의결 2001. 7. 20.

내 용
목 적 ............................................................................ 적용범위 ...................................................................... 용어의 정의 ................................................................. 종속회사 투자주식의 취득원가 결정 .......................... 금융지주회사 설립 시 참여하는 금융기관 주식의 취득원가 . 금융지주회사 설립 후 편입되는 금융기관 주식의 취득원가 . 종속회사가 되는 금융기관의 공정가액 산정방법 ... 종속회사 투자주식의 평가 .......................................... 재무제표 작성 .............................................................. 연결재무제표 첨부 ....................................................... 주석공시 ....................................................................... 시행일 .......................................................................... 경과조치 ....................................................................... 부록1. 결론도출근거 .................................................... 부록2. 실무지침 ...........................................................	문단번호 1 2-3 4-8 9-14 9-11 12-13 14 15 16 17 18 19-20 21 A1-A9 A10-A24

목 적

1. 이 기준서는 기업회계기준 제90조의 규정에 따라 금융지주회사의 회계처리와 재무보고에 통일성과 객관성을 부여하기 위하여 필요한 사항을 정하는 데 목적이 있다.

적용범위

2. 이 기준서는 금융지주회사법에 의하여 설립된 금융지주회사의 회계처리에 적용한다.

3. 이 기준서에서 구체적으로 정하지 아니한 사항에 대해서는 다른 기업회계기준을 적용하고, 관련규정이 없는 경우에는 금융업계의 일반적인 회계관행을 따른다.

용어의 정의

4. “금융지주회사”는 금융지주회사법 제2조제1항제1호의 회사를 말한다.

5. “주식이전”은 금융지주회사법에 따라 새로 설립되는 금융지주회사가 다른 금융기관의 주주로부터 발행주식 총수를 이전받고 그 대가로 금융지주회사 주식을 배정하는 것을 말한다.

6. “주식교환”은 금융지주회사법에 따라 이미 설립된 금융지주회사가 다른 금융기관의 주주로부터 발행주식 총수를 이전받고 그 대가로 금융지주회사 주식을 배정하는 것을 말한다.

7. “공정가액”은 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자간에 거래될 수 있는 교환가격을 말한다.

8. “취득일”은 금융지주회사가 주식이전이나 주식교환의 대상이 되는 다른 금융기관의 순자산과 영업활동에 관련된 권한을 실질적으로 행사할 수 있게 된 날을 말한다.

종속회사 투자주식의 취득원가 결정

금융지주회사 설립 시 참여하는 금융기관 주식의 취득원가

9. 단일 금융기관의 주주로부터 주식이전의 방법으로 금융지주회사가 새로 설립되는 경우, 금융지주회사가 이전받은 주식의 취득원가는 종속회사가 되는 금융기관의 취득일 또는 취득일로부터 가장 가까운 날의 대차대조표(분기, 반기 포함)상의 순자산가액으로 한다.

10. 복수 금융기관의 주주로부터 주식이전의 방법으로 금융지주회사가 새로 설립되는 경우, 금융지주회사가 발행하는 의결권 있는 주식 중 가장 많은 주식이 배정된 금융기관 주식의 취득원가는 당해 금융기관의 취득일 또는 취득일로부터 가장 가까운 날의 대차대조표(분기, 반기 포함)상의 순자산가액으로 하고, 그 외 금융기관 주식의 취득원가는 문단14에 따라 공정가액으로 평가한 금액으로 한다.

11. 동일경제실체내의 지배ㆍ종속회사 또는 종속회사들이 주식이전의 방법으로 금융지주회사를 새로 설립하는 경우, 금융지주회사가 이전받은 주식의 취득원가는 취득일 또는 취득일로부터 가장 가까운 날의 연결대차대조표 (분기, 반기 포함)를 작성하는 경우에 사용되는 상기 지배ㆍ종속회사 또는 종속회사들의 순자산가액으로 한다.

금융지주회사 설립 후 편입되는 금융기관 주식의 취득원가

12. 이미 설립된 금융지주회사가 주식교환의 방법으로 새로운 금융기관을 종속회사로 편입하는 경우, 새로 종속회사가 된 금융기관 주식의 취득원가는 문단14에 따라 주식교환을 위하여 새로 발행한 금융지주회사 주식의 취득일 현재의 공정가액으로 한다.

13. 문단12에서 새로운 종속회사로 편입되는 금융기관의 주주에게 발행하는 의결권 있는 주식의 수가 금융지주회사의 의결권 있는 기존 발행주식수를 초과하는 경우, 금융지주회사가 새로 취득하는 주식의 취득원가는 당해 금융기관의 취득일 또는 취득일과 가장 가까운 날의 대차대조표(분기, 반기 포함)상 순자산가액으로 하고, 기존의 종속회사 투자주식은 문단14에 따라 취득일 현재의 종속회사주식의 공정가액으로 평가한 가액을 새로운 장부가액으로 한다. 기존의 금융지주회사 종속회사의 투자주식을 공정가액으로 평가하는 과정에서 발생하는 장부가액과의 차액은 투자유가증권평가손익으로 처리한다.

종속회사가 되는 금융기관 주식의 공정가액 산정방법

14. 종속회사가 되는 금융기관 주식의 공정가액은 다음과 같이 산정한다.

㈎ 금융지주회사가 배정한 주식의 시장가격이 있을 때에는 금융지주회사 주식의 취득일의 종가를 종속회사가 되는 금융기관 주식의 공정가액으로 한다. 만약 취득일의 종가가 취득일 전후 일정기간(전후 각 5 거래일을 기준으로 함)동안의 종가평균과 상당한 차이(10% 이상)가 있는 경우에는 그 종가평균을 공정가액으로 한다.

㈏ 금융지주회사가 배정한 주식의 시장가격이 없거나 시장가격의 신뢰성이 현저히 떨어질 때는 종속회사가 되는 금융기관 주식의 취득일 또는 취득일로부터 가장 가까운 날의 종가를 공정가액으로 한다. 만약 취득일의 종가가 취득일 전 일정기간(5 거래일을 기준으로 함)동안의 종가평균과 상당한 차이(10% 이상)가 있는 경우에는 그 종가평균을 공정가액으로 한다.

㈐ 금융지주회사가 배정한 주식과 종속회사가 되는 금융기관 주식의 시장가격이 없거나 신뢰성이 현저히 떨어질 때는 금융지주회사 주식의 공정가액으로 하되, 종속회사가 되는 금융기관의 공정가액이 보다 신뢰성이 있는 경우에는 그 금융기관 주식의 공정가액으로 한다. 금융지주회사와 종속회사가 되는 금융기관 주식의 공정가액은 순자산공정가액 등 기업인수합병등에관한회계처리준칙에서 정하는 시장성없는 주식의 공정가액 추정방법을 적용하여 결정한다. 그러나 증권거래법시행령 제84조의7제1항제2호나목에 규정되어 있는 주권상장법인 및 협회등록법인이 아닌 법인주식의 공정가액 산정방법이 이 방법보다 신뢰성이 있다고 객관적으로 인정할 수 있는 경우에는 후자의 방법을 사용하여 공정가액을 결정할 수 있다.

종속회사 투자주식의 평가

15. 종속회사 투자주식은 지분법 적용대상 주식에 대한 회계처리방법을 적용하여 평가한 가액을 대차대조표가액으로 하며, 지분법평가손익은 영업손익으로 한다.

[기업회계기준서 제15호 "지분법" 문단45 참조(2004. 2. 13.)]

재무제표 작성

16. 금융지주회사의 대차대조표와 손익계산서는 각각 부록2(실무지침 중 A13. 대차대조표와 손익계산서의 양식사례)에 따라 작성하되, 그 영업의 특성과 중요도 등을 감안하여 적절히 수정할 수 있다.

연결재무제표 첨부

17. 재무제표에는 연결재무제표준칙을 적용하여 작성한 연결재무제표를 첨부할 수 있다.

주석공시

18. 금융지주회사는 다음 사항을 재무제표의 주석으로 공시한다.

㈎ 일반현황

⑴ 주요회계정책

⑵ 금융지주회사와 종속회사의 연혁

⑶ 금융지주회사의 조직개요 및 회사간의 지분관계 등

㈏ 투자현황

⑴ 금융지주회사 전체 손익에 대한 각 종속회사의 기여도 및 전년대비 종속회사 영업실적(자기자본경상이익율 등)의 변동내용

⑵ 금융지주회사가 종속회사의 주식을 취득하는 경우: 투자유가증권 취득사유, 종속회사주식 취득을 위해 지급한 대가에 관한 설명

㈐ 재무상황

⑴ 종속회사별 요약 재무정보

⑵ 자금조달 및 운용 : 금융지주회사와 종속회사인 금융기관의 예수금, 차입금등 형태별 자금조달 현황 및 대출금 등 자금운용현황과 전년대비 변동내용

⑶ 금융지주회사와 종속회사인 금융기관의 당기 중 대손상각 내용과 대손충당금 설정현황, 전년대비 변동내용

⑷ 금융지주회사의 지급보증내용과 금액

⑸ 금융지주회사의 파생금융상품내역 등 부외자산에 관한 사항

⑹ 금융지주회사의 상품 및 투자유가증권 내용에 관한 사항

㈑ 내부거래

⑴ 금융지주회사와 종속회사인 금융기관의 내부거래에 관한 방침

⑵ 금융지주회사와 종속회사인 금융기관간의 신용공여 등 금융거래 및 기타 중요한 거래내역과 전년대비 주요변동내용

⑶ 금융지주회사, 종속회사인 금융기관과 대주주간 신용공여 등 금융거래 및 기타 거래내역과 전년대비 주요변동내용

㈒ 다른 기업회계기준에 의해 요구되는 주석공시 사항

시행일

19. 이 기준서는 2001년 9월 1일부터 시행한다.

20. 이 기준서는 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도부터 적용한다.

경과조치

21. 이 기준서 시행일 이후 최초로 종료하는 회계연도에는 당해 회계연도의 재무제표만 작성할 수 있다.

이 기준서는 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성에 의하여 채택되었다.

회계기준위원회 위원:

김일섭(위원장), 김경호(상임위원), 김 혁, 서윤석, 이남주, 이동호, 정운오

부록 1. 결론도출근거

다음의 결론도출근거는 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A1. 금융지주회사 감독규정 (2000. 12. 29 제정, 금융감독위원회 공고 제2000-116호) 제31조제1항에서는 ‘금융지주회사는 회계처리 및 재무제표 작성에 있어서 한국회계연구원이 정하는 기업회계기준 및 금융지주회사회계처리준칙을 따라야 한다’고 규정하고 있다. 금융지주회사의 이해관계자들은 금융지주회사의 재무상태, 경영성과 및 현금흐름을 평가하는데 도움이 되고, 경제적 의사결정에 유용한 정보를 필요로 한다. 이 기준서는 금융지주회사가 재무제표와 주석공시를 통하여 이해관계자들에게 필요한 정보를 충분히 제공할 수 있도록 하는데 중점을 두었다.

A2. 한국회계연구원의 조사연구실은 기업회계기준 제90조에 의거 이 기준서를 제정하기 위해 금융감독원, 예금보험공사, 신한은행 등 관계기관의 실무자들과 2001년 2월중 두 차례 실무회의를 통해 의견을 수렴하였다. 회계기준위원회는 2001년 2월 16일에 조사연구실이  작성한 공개초안을 심의안건으로 상정하고, 수 차례의 심의를 거쳐 2001년 3월 22일자로 심의결과를 반영한 제1차 공개초안을 확정하였다. 제1차 공개초안에 대해서는 16개 기업회계기준 의견조회기관을 비롯하여, 금융업계, 공인회계사업계 및 회계학계에 검토의견의 제시를 요청하였으며, 의견조회 기관으로부터 4건, 일반으로부터 3건의 의견서가 접수되었다.  2001년 5월 11일에는 주식이전․교환에 따른 종속회사 주식의 취득원가 결정에 대해 학계, 실무계, 공인회계사업계, 감독기관의 전문가들이 참석한 소규모 공청회를 개최하여 의견을 수렴하였다. 제2차 공개초안은 접수된 의견서와 공청회에서 제기된 의견을 반영하여 확정되었으며, 제2차 공개초안에 대해서도 동일하게 검토의견의 제시를 요청하였고, 의견조회 기관으로부터 5건, 일반으로부터 1건의 의견서가 접수되어 이를 검토․반영하여 제3차 공개초안을 마련하였다. 기준서는 제3차 공개초안에 대하여 금융감독원, 회계법인, 한국공인회계사회, 상장회사협의회 등의 의견수렴을 거친 후 확정되었다.

A3. 제1차 공개초안에서는 이용자의 이해와 적용의 편의를 위하여 금융지주회사법, 동법시행령 및 금융지주회사감독규정 등에 규정되어 있는 관련조항의 내용을 정리하여 금융지주회사의 정의를 제시하였다. 그러나, 외부의견 조회 결과 기준서를 이용하는 정보이용자들에게는 법 조항만을 언급해 주는 것이 좋다는 의견이 많았다. 따라서, 제2차 공개초안 본문에서는 법조항만을 언급하고 아래에서 금융지주회사의 정의에 대한 법 조항 내용을 소개한다.

금융지주회사법 제2조(정의)제1항제1호

“금융지주회사”라 함은 주식(지분을 포함한다. 이하 같다)의 소유를 통해 금융업을 영위하는 회사(이하 금융기관이라 한다) 또는 금융업과 밀접한 관련이 있는 회사를 대통령령이 정하는 기준에 의하여 지배(이하 지배라 한다)하는 것을 주된 사업으로 하며 1 이상의 금융기관을 지배하는 회사로서 제3조의 규정에 의한 인가를 받은 회사를 말한다.

금융지주회사법시행령 제2조제3항과제4항

(3항) “지배”는 금융지주회사가 단독으로 또는 독점규제및공정거래에관한법률시행령 제11조제1호 및 제2호에 규정된 자와 합하여 독점규제및공정거래에관한법률 제2조제3호의 규정에 의한 계열회사의 최다출자자가 되는 것을 말한다. 다만, 금융지주회사가 단독으로 또는 그 종속회사와 합하여 소유하는 주식이 각각의 특수관계자가 소유하는 주식보다 적은 경우를 제외한다.

(4항) “주된 사업”의 기준은 금융지주회사가 소유하고 있는 종속회사의 주식(지분포함)가액의 합계액(최근 회계연도말 현재의 대차대조표상에 표시된 가액을 합계한 금액을 말한다)이 금융지주회사 자산총액의 100분의 50이상인 경우를 말한다.

A4. 금융지주회사의 설립과정 또는 설립 후 새로운 금융기관을 종속회사로 편입하는 과정에서 이론적으로는 주식의 일부이전․일부교환 거래가 발생할 수 있으나, 금융지주회사법의 취지나 금융지주회사 관련 각종 제도의 성격을 고려할 때 주식의 일부이전․일부교환 거래는 극히 예외적일 것으로 판단된다. 따라서 본 기준서에서는 주식의 일부이전․일부교환 거래에 대하여는 언급하지 않았으나, 본 기준서는 주식의 일부이전․일부교환 거래에도 동일하게 적용될 수 있다.

금융지주회사가 주식이전․주식교환에 의하여 금융기관의 발행주식을 소유하는 경우에는 주식이전․교환비율을 결정하여야 한다. 주식이전․교환비율은 대상 금융기관 주식의 공정가액을 기초로 하여 결정되는데, 이 경우 공정가액은 금융지주회사법시행령 제5조제5항, 증권거래법시행령 제84조의7의제1항 및 시행규칙 제36조의12, 금융감독위원회 규정인 유가증권인수업무에 관한 규정, 유가증권인수업무에 관한 규정시행세칙에 따라 산출한다. 즉, 상장 또는 등록법인의 공정가액은 기준일(주식교환 또는 주식이전의 결정이 있는 전일)로부터 최근 1개월간의 거래량가중평균종가, 최근 1주일간의 거래량가중평균종가, 그리고 최근일의 종가 중 낮은 가액을 말한다. 비상장법인의 공정가액은 자산가치와 수익가치를 가중산술평균한 가액과 상대가치를 산술평균한 가액을 말하며, 상대가치를 산출할 수 없는 경우에는 자산가치와 수익가치를 가중산술평균한 가액을 말한다.

A5. 취득일은 주식이전이나 주식교환의 대상이 되는 금융기관의 순자산과  영업활동에 대한 지배권이 유효하게 금융지주회사로 이전되고 취득원가가 확정된 날을 말한다. 이러한 의미에서 취득일은 단순한 지배권이전 계획에 관한 이사회결의일과는 다르다. 취득일은 일반적으로 주식이전과 주식교환이 이루어진 날이다. 그러나 그 이전이라도 계약 등에 의해 종속회사에 대한 지배권이 사실상 금융지주회사에 이전되었다는 것이 객관적으로 확인가능 한 경우에는 지배권이 이전된 시점을 취득일로 할 수 있다.

취득일은 취득원가를 결정하는 기준일이 되므로 금융지주회사의 회계처리에서 매우 중요한 의미를 갖는다. 취득일은 종속회사에 대한 지배권이 이전된 날이므로, 취득일 결정시에는 지배권이전과 관련된 여러 가지 요인이 복합적으로 고려되어야 한다. 취득일이 결정되면 금융지주회사는 종속회사에 대하여 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 새로운 종속회사의 경영성과를 취득일로부터 손익에 반영한다.

⑵ 취득일자로 새로운 종속회사의 자산과 부채의 공정가액을 결정하고, 취득의 결과로 발생한 영업권(부의 영업권)의 금액을 인식한다.

A6. 금융지주회사 관련법령에서는 자회사 및 손자회사를 포함하는 ‘자회사 등’이라는 용어를 사용하고 있으나, 주식회사의외부감사에관한법률(이하 ‘외감법’) 등에서는 이에 대하여 ‘종속회사’라는 용어를 사용하고 있다. 그러므로, 본 기준서에서의 ‘종속회사’는 금융지주회사 관계법령에서의 ‘자회사 등’이라는 용어와 동일한 의미이다.

A7. 제1차 공개초안에서는 금융지주회사 설립시 하나 또는 그 이상의 금융기관이 금융지주회사 신설에 참여할 경우 참여 금융기관의 순자산장부가액을 사용하여 투자주식의 취득원가를 결정하도록 하였다. 금융지주회사의 최초 설립을 매수거래로 보기 어렵다고 판단했기 때문이다.

그러나, 제2차 공개초안에서는 금융지주회사 신설에 참여하는 금융기관이 단수인 경우와 복수인 경우를 분리하여 취득원가를 결정하도록 하였다. 하나의 금융기관이 금융지주회사를 신설하는 경우, 경제적 실질에는 변동이 없으므로 금융지주회사가 취득하게 되는 금융기관의 주식은 당해 금융기관 순자산장부가액으로 하였다. 복수의 금융기관이 금융지주회사 신설에 참여하는 경우는 금융지주회사가 발행하는 의결권 있는 주식 중 가장 많은 주식 수가 배정된 금융기관을 금융지주회사의 설립주체로 보아 순자산장부가액을 사용하여 투자주식의 취득원가를 결정하고, 기타 참여 금융기관 주식의 취득원가는 매수거래로 보아 공정가액으로 평가토록 하였다. 이렇게 함으로써 금융기관이 금융지주회사를 설립하지 않고 다른 금융기관을 매수합병하는 경우와 동일한 회계적 결과를 가져오며, 이미 설립된 금융지주회사가 새로운 종속회사를 편입하는 거래를 매수거래로 보는 문단12와 일관성을 유지하였다.

A8. 문단11에서 언급된 동일경제실체의 의미는 다음과 같다. 지배회사와 종속회사는 지배․종속관계가 성립하는 시점에서 하나의 경제적 실체가 된다. 따라서 참여금융기관들간에 먼저 지배․종속관계가 성립된 후에 주식이전의 방법으로 금융지주회사를 설립하는 경우 또는 지배회사가 완전소유 종속회사에 대한 투자주식을 이전함으로써 금융지주회사를 설립하는 경우 등은 법률적 실체의 변경만을 가져올 뿐 경제적 실체의 변경은 없는 것으로 볼 수 있으므로 지배회사와 종속회사간에 지배ㆍ종속관계가 성립된 날의 연결대차대조표를 기초로 하여 취득일까지의 거래를 반영한 연결대차대조표상 장부가액을 승계하여 회계처리하도록 하였다. 지배ㆍ종속관계가 성립된 날의 연결대차대조표상 장부가액이란 지배회사의 경우는 동일자의 순자산장부가액이며 종속회사의 경우는 동일자로 순자산을 공정가액으로 평가한 금액이다. 보다 구체적인 예는 다음과 같다.

⑴ 지배회사 주주가 주식이전의 방법으로 금융지주회사를 신설하고, 기존의 지배회사와 그 종속회사는 각각 신설되는 금융지주회사의 종속회사와 그 손자회사가 되는 경우, 금융지주회사가 이전받은 주식의 취득원가는 종속회사가 되는 금융기관(즉 종전의 지배회사)의 취득일 또는 취득일과 가장 가까운 날의 연결재무제표(분기, 반기 포함) 작성에 사용되는 순자산가액으로 한다.

⑵ 지배회사(A) 주주와 종속회사(B) 주주가 주식이전의 방법으로 금융지주회사(C)를 신설하고, 기존의 지배회사(A)와 종속회사(B)는 각각 신설되는 금융지주회사(C)의 새로운 종속회사(A', B')가 되는 경우에도, 금융지주회사(C)가 이전받은 주식(A', B')의 취득원가는 취득일 또는 취득일과 가장 가까운 날의 (종전 지배회사(A)의) 연결재무제표(분기, 반기 포함) 작성에 사용되는 새로운 종속회사(A', B') 각각의(즉 종전의 지배회사 (A)와 종속회사(B)의) 순자산가액으로 한다.

⑶ 지배회사(A)가 지분전체를 소유하고 있는 종속회사(B) 주식의 이전을 통해 금융지주회사(C)를 신설함으로써 지배회사(A)는 신설 금융지주회사(C)의 지배회사가 되고 금융지주회사(C)는 기존 종속회사(B)의 새로운 지배회사가 되는 경우, 금융지주회사(C)가 이전받은 종속회사(B) 주식의 취득원가는 취득일 또는 취득일과 가장 가까운 날의 (종전 지배회사(A)의) 연결대차대조표(분기, 반기 포함) 작성에 사용되는 종속회사(B) 순자산가액으로 한다.

A9. 제2차 공개초안에서는 금융지주회사가 새로운 종속회사로 편입되는 금융기관의 주주에게 발행하는 주식수가 기존 금융지주회사 발행주식수의 2배를 초과하는 경우 사실상 새로운 금융지주회사의 신설로 보아 취득원가를 새로 편입되는 금융기관의 기준일 현재 대차대조표상의 순자산가액을 사용하여 결정하도록 하였다. 그러나, 이러한 2차 공개초안에 대하여 주식이전․주식교환의 성격은 동일함에도 불구하고 주식이전의 경우는 ‘배정주식수’기준에 의해, 주식교환의 경우는 ‘2배’ 기준에 의하도록 하고 있어 지배력 판단기준간에 일관성이 결여되었다는 의견이 제시되어, 심의 후 이를 반영하여 제정안에서는 과반수로 정하였다.

부록 2. 실무지침

다음의 실무지침은 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A10. 용어의 정의

“유가증권”이라 함은 증권거래법 제2조의 규정에 의한 유가증권을 말한 다. 다만, 모집이외의 방법으로 발행한 회사채(“사모사채”라 한다. 이하 같다)를 발행인으로부터 직접 취득한 경우의 당해 사모사채는 유가증권 범위에 포함하지 아니한다. 이 경우 당해 사모사채는 대출채권으로 분류한다.

대차대조표

A11. 상품유가증권은 단기매매차익을 획득할 목적으로 취득하는 유가증권을 말한다. 이 경우 주식, 출자금 등 지분증권은 시장성이 있는 것에 한한다. 다만, 특수관계자가  발행한 주식 및 주식관련사채와 만기까지 보유할 목적으로 취득한 채권은 포함하지 아니한다.

A12. 상품유가증권은 주식, 국․공채, 회사채, 수익증권, 외화주식, 외화채권 등으로 구분한다.

A13. 투자유가증권은 유가증권 중 상품유가증권에 속하지 아니하는 유가증권으로 한다.

A14. 투자유가증권은 주식, 출자금, 국․공채, 회사채, 수익증권, 외화증권 등으로 구분한다.

A15. 유가증권은 취득 시에 분류기준에 따라 상품유가증권 또는 투자유가증권으로 구분하여 회계처리 하며, 그 이후 상품유가증권을 투자유가증권으로 재분류할 수 있으나, 투자유가증권을 상품유가증권으로 재분류할 수 없다.

A16. 명칭 등 형식에 불구하고 경제적 실질이 이자수취 등을 목적으로 담보를 제공받거나 신용으로 일정기간 종료 시에 원리금의 반환을 약정하고 자금을 대여하는 경우 이를 대출채권으로 분류한다.

A17. 대출채권은 대출금, 지급보증대지급금 등으로 한다.

A18. 대출채권에 대한 대손충당금은 회수가 확실하지 않은 대출채권(동 채권에 대한 미수수익을 포함한다. 이하 같다)에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 대손설정율을 정하고, 그에 따라 산출한 대손추산액을 대손충당금으로 설정한다. 이 경우 회수가 확실하지 않은 대출채권은 불확실성의 정도에 따라 대손율을 달리 정할 수 있으며, 그 율은 특별한 사유가 없는 한 매기 계속 적용한다.

A19. 지급보증계약 중 대지급의 사유가 발생하였으나 아직 대지급을 하지 않은 지급보증과 대지급의 사유가 발생하지 않은 지급보증에 대하여는 주채무자의 부실화 정도를 측정하여 지급보증충당금을 설정한다.

손익계산서

A20. 영업수익은 지분법평가이익과 자회사에 대한 대여금으로의 이자수익, 배당금수익 등으로 구성되며, 지분법평가손실과 이자비용, 관리비 등을 영업비용으로 한다.

A21. 예치금, 대출채권 및 유가증권등과 관련한 이자수익은 기간의 경과에 따라 인식함을 원칙으로 한다, 다만, 회수가능성의 정도에 따라 이를 달리 인식할 수 있다.

A22. 회수가능성의 정도에 따라 이자수익을 달리 인식하는 경우 회수가능채권에서 발생하는 이자수익은 실현가능성이 높으므로 미수수익을 계상할 수 있으며, 회수불가능채권에서 발생하는 이자수익은 실현가능성이 낮으므로 미수수익을 계상할 수 없다.  회수불확실 채권의 경우에는 과거의 경험율과 업계의 관행 및 관계법규를 참조하여 미수수익 계상여부를 정하고 이를 매기 계속적으로 적용하여야 한다.

A23. 유가증권의 거래가 정형화된 거래방식인 경우 유가증권 처분손익은 매매계약이 체결된 때에 이를 인식한다.

A24. 재무제표 양식사례

금융지주회사의 대차대조표와 손익계산서의 양식사례는 다음과 같으며 영업의 특성과 중요도 등을 감안하여 적절히 수정하여 작성한다.

<대차대조표 양식사례>

대  차  대  조  표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회 사 명                                                                  (단위：원)

과 목	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
자 산 Ⅰ.현 금 및 예 치 금 1.현 금 2.제 예 금 3.외 화 예 금 4. ................................................................... Ⅱ.상 품 유 가 증 권 1.주 식 2.국 ․ 공 채 3.회 사 채 4.수 익 증 권 5.외 화 주 식 6.외 화 채 권 7. .................................................................. Ⅲ.투 자 유 가 증 권 1.주 식 2.출 자 금 3.국 공 채 4.회 사 채 5.수 익 증 권 6.외 화 주 식 7.외 화 채 권 8. .................................................................

과 목	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
Ⅳ.대 출 채 권 (대 손 충 당 금) (현 재 가 치 할 인 차 금) 1.대 출 금 2.지 급 보 증 대 지 급 금 3. ................................................................. Ⅴ.고 정 자 산 1)유 형 자 산 1.토 지 2.건 물 (감 가 상 각 누 계 액) 3.차 량 운 반 구 (감 가 상 각 누 계 액) 4.기 구 비 품 (감 가 상 각 누 계 액) 5.건 설 중 인 자 산 6. ............................................................... 2)무 형 자 산 1.영 업 권 2.소 프 트 웨 어 3.창 업 비 4.개 발 비 5. .............................................................. Ⅵ.기 타 자 산 1.보 증 금 2.미 수 금 3.미 수 수 익 4.선 급 비 용 5.이 연 법 인 세 차 6. ................................................................. 자 산 총 계

과 목	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
부 채 Ⅰ.차 입 금 1.당 좌 차 월 2.원 화 차 입 금 3.외 화 차 입 금 4. ................................................................. Ⅱ.사 채 1.원 화 사 채 (원화 사채 할증(할인) 발행 차금) 2.외 화 사 채 (외화 사채 할증(할인) 발행 차금) Ⅲ.기 타 부 채 1.퇴 직 급 여 충 당 금 (국 민 연 금 전 환 금) 2.지 급 보 증 충 당 금 3.미 지 급 금 4.미 지 급 비 용 5.선 수 수 익 6.수 입 보 증 금 7.이 연 법 인 세 대 8.................................................................... 부 채 총 계

과 목	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
자 본 Ⅰ. 자 본 금 1. 보 통 주 자 본 금 2. 우 선 주 자 본 금 Ⅱ. 자 본 잉 여 금 1. 주 식 발 행 초 과 금 2. 감 자 차 익 3. 기 타 자 본 잉 여 금 Ⅲ. 이 익 잉 여 금 (또 는 결 손 금) 1. 이 익 준 비 금 2. 기 업 합 리 화 적 립 금 3. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ 4. 차 기 이 월 이 익 잉 여 금 (또는 차 기 이 월 결 손 금) (당 기 순 이 익 또 는 당 기 순 손 실 XXX) Ⅳ. 자 본 조 정 1. 주 식 할 인 발 행 차 금 2. 자 기 주 식 3. 미 교 부 주 식 배 당 금 4. 투 자 유 가 증 권 평 가 이 익 (또 는 투 자 유 가 증 권 평 가 손 실) 5.ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ 자 본 총 계 부 채 와 자 본 총 계

<손익계산서 양식사례>

손  익  계  산  서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명                                                                   (단위：원)

과 목	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
Ⅰ. 영 업 수 익 (1) 지 분 법 평 가 이 익 (2) 이 자 수 익 1. 예 금 이 자 2. 대 여 금 이 자 3. 유 가 증 권 이 자 4. 투 자 유 가 증 권 이 자 5. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ Ⅱ. 영 업 비 용 (1) 지 분 법 평 가 손 실 (2) 이 자 비 용 1. 차 입 금 이 자 2. 사 채 이 자 3. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ (3). 관 리 비 1. 급 여 2. 퇴 직 급 여 3. 복 리 후 생 비 4. 임 차 료 5. 접 대 비 6. 감 가 상 각 비 7. 무 형 자 산 상 각 비 8. 세 금 과 공 과 9. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ Ⅲ. 영 업 이 익 (또 는 영 업 손 실) Ⅳ. 영 업 외 수 익 1. 유 형 자 산 처 분 이 익 2. 임 대 료 3. 투 자 유 가 증 권 처 분 이 익 4. 투 자 주 식 감 액 손 실 환 입 5. 투 자 채 권 감 액 손 실 환 입 6. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ

과 목	제×(당)기		제×(전)기
	금 액		금 액
Ⅴ. 영 업 외 비 용 1. 유 형 자 산 처 분 손 실 2. 투 자 유 가 증 권 처 분 손 실 3. 투 자 주 식 감 액 손 실 4. 투 자 채 권 감 액 손 실 5. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ Ⅵ. 경 상 이 익 (또 는 경 상 손 실) Ⅶ. 특 별 이 익 1. 자 산 수 증 이 익 2. 채 무 면 제 이 익 3. 보 험 차 익 4. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ Ⅷ. 특 별 손 실 1. 재 해 손 실 2. ꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜꠜ Ⅸ. 법 인 세 비 용 차 감 전 순 이 익 (또는 법 인 세 비 용 차 감 전 순 손 실) Ⅹ. 법 인 세 비 용 Ⅺ. 당 기 순 이 익 (또 는 당 기 순 손 실) (주 당 경 상 이 익：× × × 원) (주 당 순 이 익：× × × 원)