설명회자료 2002-3

내부회계관리제도에 대한

감사의 평가 및 검토방법에 관한 설명회

2002. 2. 20

내부회계관리제도에 대한

감사의 평가 및 검토방법에 관한 설명회

2002. 2. 20

내부회계관리제도의 운영방법과 대책

- 감사의 역할을 중심으로 -

문  택  곤

(삼일회계법인 대표)

목     차

1. 서   언 / 1

2. 내부회계관리제도하에서 감사의 책임과 역할 / 2

3. 내부회계관리제도에서 기타 구성원의 책임과 역할 / 8

4. 내부회계관리제도의 효과적인 운영방안 / 12

부  록 / 15

1. 서    언

IMF경제위기를 맞은 지 벌써 만4년이 지났다. 그 동안 국민 모두의 각고의 노력과 희생으로 우리 경제는 이제 점차 회복기에 접어들고 있다고 한다. 경제위기의 발단이 과거 권위주의적인 시대의 유산인 정경 유착과 부정부패에서 비롯된 것이라는 주장이 오늘날 각종 개혁의 주제어로 인용되고 있는 실정이다.

사실 그 동안 우리 모두 고통 분담차원에서 각종 구조조정 과정을 감내하고 기업의 경영정상화에 동참할 수 있었던 것은 각종 부조리를 근절시키고 경영환경을 투명하게 함으로써 기업과 나아가서는 국가 전체의 신뢰도를 제고 시켜야 한다는 국민적인 공감대가 형성되어 있었기 때문이 아니었나 생각되며, 이점 어쩌면 전화위복의 기회가 되었다고도 말할 수 있겠다.

작년 9월 18일자로 제정 공포된□구조조정촉진법은 구조조정을 성공적으로 이끄는데 있어 선결과제인 기업의 투명성 강화를 꾀하고자 내부회계관리제도라는 획기적인 제도를 마련하여 이를 전 외감대상회사들에게 확대 적용토록 하였다. 이는 우리 나라가 경제선진국 대열에 끼기 위한 선결조건인 회계투명성확보를 위한 회계인프라 구축이 절실한 이때 시의 적절한 조치로서 찬사를 아끼지 않는 바이다.

이제 기업의 최고경영자를 필두로 하여 전 임직원들은 시장에서 살아남기 위해서라도 조속한 시일 내에 국제적인 수준의 회계인프라를 구축할 수 있도록 모든 노력과 협조를 아끼지 말아야 할 것이다. 회계불투명기업은 시장에서 퇴출 될 수밖에 없음을 모두 명심하여야 한다.

(□부록1□ 참조).

2. 내부회계관리제도하에서의 감사의 책임과 역할

가. 기업구조조정촉진법(이하 법이라 함)상 의무

■ 내부회계관리제도의 운용실태를 평가하여 이사회에 서면으로 보고하고 이를 당해 기업의 본사에 비치함.

- 이 경우 내부회계관리제도의 관리 및 운영에 대하여 시정의견이 있는 경우에는 이를 포함하여 보고하여야 함.(법 제4조 5항)

나. 실무지침

■ 보고된 사항이 진실이 아닐 수도 있다고 생각하는 회의적인 자세(skepticism)를 항시 견지하는 것이 평가, 검토자에게 있어 가장 중요한 자세임.

■ 내부회계관리자가 주기적으로 보고하는 내부회계관리제도의 운용 실태를 평가하여 결과를 이사회에 서면으로 보고.(표준예시 제12조, <부록4> 감사의 내부회계관리제도 운용실태 평가보고서 포함내용 예시 참조)

다. 운용실태 평가 요령

■ 내부회계관리자가 제출하는 내부회계관리제도 운용실태보고서 를 검토하고 다음의 사항들에 대하여 평가함.

(1) 운용실태 점검의 유효성

- 점검 주기는 합리적으로 결정되었는가

: 회사의 상황에 맞도록 최적의 빈도를 선정하여야 하며 최적빈도의 선택 시에는 효익·비용 분석을 통한 결정이 이루어져야 함.

현행 법규상 최소 반기 1회 운용실태 점검이 이루어져야 하며 회사의 내부 목적상 내부회계관리제도를 더욱 효과적으로 운용하기 위하여 분기 1회 또는 월 1회 등으로 점검의 빈도를 높여갈 수 있음.

- 내부회계관리제도에 대하여 전문적 지식을 소유한 적격한 자에 의하여 점검이 이루어 졌는가

: 회계 전반 뿐만 아니라 경영학에 대하여도 충분한 지식을 소유하고, 동시에 실무를 통하여 내부통제제도에 대한 충분한 이해가 있는 사람에 의하여 점검이 이루어져야 하므로 회사에서는 내부회계관리제도 운용실태를 점검할 수 있는 적격자를 미리 선발하거나 적격자가 없을 경우 사전 교육을 통하여 자격이 있는 점검자를 준비하여야 할 것임.

실무적으로는 회계, 경리 실무를 거쳐 현재 타부서에 근무하고 있는 과·차장급 이상의 인력에 대한 리스트를 작성하여 매 점검주기마다 순환 실시할 수 있도록 하는 것이 바람직 할 것이며 단, 내부회계관리제도 운용실태 점검 업무에 대한 최종 승인권자는 점검자가 속해 있는 부서의 책임자가 아닌 내부회계관리자 이어야 하므로 점검자에 대하여 독립성을 부여할 수 있도록 특별히 조치하여야 할 것임.

- 필수적 점검사항의 누락은 없었는가

: 회사에서 제정한 내부회계관리규정의 내용 전반이 점검에서 다루어 졌는지 검토. 내부회계관리자의 운용실태보고서 상에 내부회계관리규정 모든 내용이 빠짐없이 점검되었는지 Check List(<부록2> 내부회계관리 제도 Check List 참조)를 이용하여 완전성 확인

- 점검대상 부서의 선정은 합리적으로 이루어졌는가

: 내부회계관리제도에 포함되는 모든 부서를 매 점검주기마다 점검할 수도 있으나 업무의 효율상 선택된 일부 부서만 표본으로 점검할 수도 있음.

일부 부서에 대하여 선택적으로 점검이 실시될 경우 부서의 선정에는 신중을 기하여야 함.

관리가 잘 되고 있는 일정 부서만 점검할 경우 형식적인 점에 그칠 우려가 있으므로 일정기간동안 관련 대상 부서 전체가 고르게 점검될 수 있도록 하는 객관적인 선정기준 마련에 힘써야 할 것이며 이를 마련한 이후에는 계속적으로 적용하여야 함

- 예외사항에 대한 처리는 내부회계관리규정에 의거하여 이루어졌는가

: 내부회계관리규정에 대한 위반사항이 발견되거나 위반을 지시한 사항 등이 파악된 경우에 대하여 규정대로 조치가 취해졌는지 확인.

위반행위자에 대한 징계가 징계규정에 따라서 적정하게 이루어졌는지 징계규정과 실제조치를 대조하여 확인함.

(2) 운용실태 점검이 유효하게 이루어지지 않은 경우 - 감사가 직접 재점검 실시

- 회계업무처리점검규정을 입수하되, 동 규정이 없는 경우 이의 제정을 내부회계 관리자에게 명하여야 함.

- 회계업무처리점검규정을 검토하고 내용에 수정이 필요한 사항이 없는지 comment(예: 점검주기, 점검자, 점검방법 등이 적절한 지 여부)

- 세부적으로 다음과 같은 방법으로 점검을 실시함으로써 회계정보의 완전성, 실재성, 발생사실, 권리와 의무 등을 확인할 수 있음.

① 각각의 회계업무 담당자와의 인터뷰(<부록3>회계업무처리점검을 위한 점검 질문서 예시 참조)

② 원천 증빙으로부터 최종 결과물까지 업무흐름 추적(예: 전표발의 부서의 경우 지출경비에 대한 세금계산서를 입수하여 해당 경비가 적절한 계정과목으로 분류되었으며 이에 대한 전표가 적절한 계정과목에 정확한 금액으로 작성되었으며 적절한 승인절차를 거쳤는지 최종전표를 확인함으로써 동 과정의 유효성을 검증할 수 있음.)

③ 최종 결과물로부터 원천증빙으로 업무흐름을 역으로 추적(예: 전표발의 부서의 경우 최종적으로 작성된 전표를 입수하여 전표에 기록된 내용을 유추하여 역으로 원천증빙에 대한 내용을 추정한 후 실제 원천증빙과 유추된 내용이 동일한지에 대하여 검증함으로써 동 과정의 유효성을 검증할 수 있음.)

④ 임의의 원천정보를 생성하여 특정 업무흐름을 통과하게 하여 원하는 결과가 나오는 지 확인(예: 계획된 특정의 결과물을 상정하고 이를 도출할 수 있는 임의의 가상 지출증빙(원천증빙)을 작성하여 이 가상원천증빙을 전표작성 과정을 통과하게 함으로써 최종결과물과 계획된 특정의 결과물이 동일한 지 확인함으로써 동 과정의 유효성을 검증할 수 있음.)

- 점검 시 규정을 준수하지 않은 사항이나 오류를 발견한 경우 즉시 시정하고, 그 원인과 관련자에 대하여 대표이사와 이사회에 보고

(3) 운용실태에 대한 전반적인 평가

- 회사의 내부회계관리제도는 기업구조조정촉진법에 근거하여 필수적인 요구사항을 모두 만족시키는가(<부록 2> 내부회계관리제도의 완전성 Check List 예시 참조)

- 내부회계관리제도는 원래 의도한 바에 따라 효과적으로 운용되고 있는가

: 운용실태 보고서 상에 예외사항이 보고되지 않고 전반적인 점검 결과가 양호할 경우 이를 평가하여야 하는 감사의 입장에서는 이를 그대로 받아들이기보다는 어디엔가 점검에 실수는 없었는지, 점검에 누락된 사항은 없었는지를 찾아보려는 회의적인 자세를 견지하는 것이 가장 중요함.

특이한 예외사항의 보고가 있을 경우 이에 대하여 심층적인 검토 후 동일한 예외사항이 반복되지 않도록 조치.

- 감사는 내부회계관리자가 제출한 보고서에 의거 점검된 사항 중에서 일부를 택하여 직접 재점검해 봄으로써 내부회계관리자와 동일한 결론에 도달하는 지에 대하여 확신을 가질 수 있어야 함.

- 감사는 감사로서의 전문가적인 판단에 의해 회사의 내부회계관리제도가 규정에 의거 적정하게 운용되고 있다는 합리적인 확신이 들 때까지 의문사항에 대하여 추가자료를 구하여야 하며, 적정하게 운용되고 있다는 합리적인 확신이 들면 이를 평가보고서에 의견으로 진술하여야 함.(<부록5> 감사의 내부회계관리제도 운용실태 평가보고서 최종의견 예시 참조)

(4) 미비한 내부회계관리제도에 대하여 지적하고 개선안 제안

(5) 위반행위에 대한 고발 내용 및 처리 결과

라. 내부 고발 사항의 처리

■ 대표이사 등 상급자로부터 위법 또는 부당하거나 내부회계관리 규정에 위반하는 지시 등을 받은 회계정보담당자로부터 신고를 받은 경우에는, 사실 확인을 거쳐 지체 없이 이사회에 보고함.

- 이때 보고자의 신분등에 관한 비밀을 철저히 유지하여야 함.

3. 내부회계관리제도에서 기타 구성원의 책임과 역할

가. 대표이사

(1) 법 상 의무

■ 대표이사는 회사의 전반적인 내부회계관리제도의 관리 및 운영책임을 짐.

■ 대표이사는 회사의 상근 이사 중 1인을 내부회계관리자로 지정하여야 함.(법 제4조 3항)

- 재경부의 유권해석에 따르면 상근하는 등기이사가 1인인 경우(예: 주주총회에서 선임된 이사가 한 사람인데 동시에 회사의 대표이사인 경우)에는 상근하는 미등기이사(사장, 부사장, 전무, 상무 등 회사의 업무를 집행할 만한 권한이 있는 것으로 입증될 만한 명칭을 사용하여 회사의 경영업무를 수행하는 집행임원)를 내부회계관리자로 임명할 수 있음. (증권 41298-543,2001.12.29)

(2) 실무지침

■ 내부회계관리제도 운영의 최종책임자로서 내부회계관리제도 가 원활히 작용하는데 필요한 투자·설비를 투입하고 관련 임직원을 철저히 교육 시켜야 함.(표준예시 제8조)

■ 법에서 모든 외감법 대상회사에 대하여 내부회계관리제도 를 반드시 구비하도록 요구하는 목적은 분식회계를 일삼던 과거의 관행, 관습에서 벗어나 global standard에 맞는 회계처리를 함으로써 기업투명성의 제고 기업투명성의 상승, 신인도의 회복, 주가상승, 주주만족을 이룰 수 있도록 하는 것으로, 궁극적으로는 기업가치의 상승을 목적으로 함.

■ 내부회계관리자 임명은 회사의 내용과 회계업무에 대하여 풍부한 경험과 전문적 지식을 소유하고 있는 사람으로써 임명하여야 함. (예. 공인회계사 등 자격증 소지자, 회계업 무에 10년 이상 종사한 자 등).

나. 내부회계관리자

(1) 법 상의 의무

■ 매 반기마다 이사회 및 감사(감사위원회 포함)에게 당해 기업의 내부회계관리제도 운용실태를 보고하여야 함.(법 제4조 4항)

■ 이사회 또는 감사가 법 제4조 4항 및 5항(외부감사인의 내부회계관리 제도에 대한 검토)의 직무를 수행하기 위하여 자료의 제출을 요구하는 경우 이에 성실히 응하여야 함.(법령 제4조 2항)

■ 증권거래법에 의한 주권상장법인 및 협회등록법인은 금융감독위원회가 정하는 바에 따라 내부회계관리제도에 관한 사항을 공시하여야 함.(법령 제4조 3항)

(2) 실무지침

■ 회사의 기존 회계정보처리의 일반 원칙이 기업회계기준이 정하는 바에 따르고 있는지 여부를 확인하고, 회계정책을 기업회계기준에 입각하여 회사에 가장 적합하도록 수립, 유지, 관리, 변경함.

■ 매 반기마다 이사회 및 감사에게 보고하는 내부회계관리제 도의 운용실태 보고서에는 회계업무의 처리, 회계기록의 관리, 보존 등이 각각의 규정에 의거하여 적절히 수행되고 있는 지에 대한 실태 점검의 결과를 있는 대로 정확히 진술 하여야 함. (5. 내부회계관리자의 내부회계관리제도 운용실태보고서 포함내용 예시 참조)

■ 회계담당 실무자가 어떠한 사유로 회계기록을 변경하고자 할 경우, 반드시 내부회계관리자의 승인을 득하여야 함(표준예시 제7조 2항). 이를 위하여는 모든 회계처리 및 기록이 내부회계관리자에게 실시간으로 보고될 수 있도록 시스템을 구비하여, 한 번 기록된 회계기록의 변경 시 자동적으로 내부회계관리자에게 통보가 되도록 시스템을 구축하여야 함.

■ 회계업무의 분장:

- 회사 회계정보의 작성 및 공시를 담당하는 임원 및 직원의 업무 분장을 표시하는 업무분장표를 작성.

- 내부회계관리규정을 관리, 운영하는 조직의 구성원에는 공인회계사 자격증을 가진 자 등 회계전문가가 포함될 수 있도록 함.

■ 회계정보담당자가 대표이사 등 상급자로부터 위법, 또는 부당하거나 내부회계관리 규정에 위반되는 지시를 받았다는 보고를 받은 경우 사실 확인을 거쳐 지체 없이 이사회에 보고함.

다. 이사회

(1) 법 상 의무

■ 내부회계관리규정의 제정, 변경 시 이를 결의함.(법령 제4조 1항)

(2) 실무지침

■ 내부회계관리자를 임명하거나 교체할 경우에도 이사회의 승인이 필요할 것임. (표준예시 제9조 1항)

라. 회계부서 임직원

(1) 법 상 의무

■ 대표이사 등 상급자가 내부회계관리규정에 위반하여 회계 정보의 작성, 공시를 지시하는 경우 또는 위반행위를 자행 하는 것을 안 경우, 사안에 따라 내부회계관리자, 감사, 외 부감사인 또는 증권선물위원회에 신고하여야 함.(법령 제3조 3항, 법령 제5조)

■ 내부회계관리규정에 의거 회계정보를 작성하고 작성된 회계 정보를 위조, 변조 및 훼손하여서는 아니 됨.(법 제4조 2항)

(2) 실무지침

■ 회계업무를 수행함에 있어서는 반드시 내부회계관리 규정상 의 회계처리 규정을 준수하여야 함.

■ 분식회계로부터 발생하는 제반 폐해에 대하여 항상 생각하 고 이를 사전에 예방하기 위하여 정신적인 무장을 게을리 하지 않음.

■ 승인된 접근가능자만이 회계정보에 접근할 수 있도록 철저 한 접근통제 절차를 수립하고 외부로부터의 무단 침입자에 대하여 대비할 수 있도록 보안에 철저를 기함(전산시설의 유무에 상관없이 해당됨).

■ 대표이사 기타 임직원이 회계정보담당자에게 내부회계관리 규정을 위반하는 내용의 회계정보를 작성 또는 공시할 것을 지시하는 경우 당해 회계정보담당 임직원은 이를 내부회계 관리자 및 감사에게 즉시 보고.

■ 정기적인 내부회계관리제도 운용실태 점검에 적극적으로 응 하여 정확한 실태 점검이 이루어질 수 있도록 함.

4. 내부회계관리제도의 효과적인 운영방안

가. 적임자 선임

■ 내부회계관리자를 선임할 때에는 내부회계관리제도의 효과적인 운용을 위하여 능력 있는 사람을 임명하여야 함.

■ 특히 회사의 특수한 상황을 이해하고 회계업무에 해박한 지식을 소유한 자로서 실무경험이 풍부한 사람이어야 함.  (예, 회계부서 장기 근속자, 공인자격증 소지자 등 객관적으로 회계 전문가라 칭할 수 있는 사람).

나. 내부고발 제도 활성화

■ 내부회계관리제도에 위반하는 행위를 할 경우, 즉 분식회계의 지시 등을 지시 할 경우 이는 현행법인 기업구조조정촉진법을 위반하는 불법 행위임.

■ 위반행위는 행위자 자신에게만 해가 되는 것이 아닌 회사를 전체적으로 위험에 처하게 만드는 행위이므로 엄격히 금지 시켜야 할 것이며 이를 적발하기 위하여 고발자에 대하여 포상제도를 마련하는 등 내부고발제도를 권장하여 임직원 모두가 적극적인 고발정신을 갖출 수 있도록 함.

■ 특히 내부 규정상으로 고발자가 처벌을 받거나 인사상 불이익을 받도록 하는 것 역시 불법 행위이므로 고발자에게 인사상 불이익이 돌아가지 않도록 배려해야 함.

다. 외부감사인의 활용

■ 기업의 외부감사인은 내부회계관리제도의 유효성을 점검하는데 전문가이므로 이들을 적극 활용하도록 함.

■ 내부회계관리제도 전반에 대한 문의사항이 있거나 새로운 규정을 수립하여야 할 때에는 수시로 외부감사인에게 도움을 청하도록 함.

<감사범위제한에 따른 감사의견의 제한 Issue>

■ 내부회계관리제도는 외부감사인이 회계감사 시 평가하는 회사의 내부통제구조의 일부로서, 내부통제구조가 양호한 회사의 경우 분식회계의 가능성이 낮을 것이라고 가정하고 전체적인 실증감사의 범위를 축소하게 하는 척도로 이용됨.

■ 내부통제구조에 심각한 위험이 존재하는 경우 또는 적정한 내부통제구조가 불비하여 외부감사인이 회계감사 수행 시 적절한 감사증거를 확보하지 못할 경우, 감사인은 그 정도에 따라 감사범위의 제한으로 인한 한정의견 내지는 의견거절을 표명하게 됨.

■ 증권거래소는 최근 부실 상장기업의 시장 퇴출을 보다 쉽게 하는 방향으로 유가증권상장규정을 개정하여 오는 4월부터 적용하기로 함.

- 이 경우 2001년 12월 결산법인부터 적용되며 감사범위 제한사유로 한정의견을 받은 회사는 즉시 관리종목으로 지정되며 다음 사업연도에도 동일한 의견을 받으면 상장폐지 됨.

- 의견거절을 받은 회사는 즉시 상장폐지 되도록 하고 있음.

- 또한 사업보고서를 기한 내에 제출하지 않으면 관리종목으로 지정하고, 기한 1개월 후에도 제출하지 않으면 상장폐지 됨.

<부록 1> 부실회계에 대한 시장의 경고(매경 2월1일자)

가. 부실회계 소문만 돌아도 주식 투매

■ 미국의 거대 에너지기업 엔론이 교묘한 분식으로 부실을  감추다 지난해 12월 초 무너진 후 투명성을 의심을 받는  문어발식 다각화기업이 투자자들로부터 외면을 받고 있다.  특히 GE, AOL타임워너, AT&T, 시스코시스템즈, 컴팩 과 같은 대기업들 마저 회계처리 방식에 의문이 제기되면 서 주가가 출렁이는 사태를 빚었다. 지난 며칠동안 월스트 리트에서는 어떤 기업이 분식회계 가능성이 있다는 입소문  만 돌아도 주가가 폭락하는 현상이 나타났다.

■ 호텔과 렌터카사업을 하고 있는 서비스업체 센던트의 주가는 이번 주 들 어서 만 14% 떨어졌다. 크레디스위스 퍼스트보스턴과 리먼 브러더스의 애널리스트들이 고객들에 게 이 회사의 회계처리에 대한 중요한 기사를 준비하고 있다고 말한 것만으로 주가가 수직 하락했다.

■ GE의 주가는 올들어 8% 하락해 다우지수보다 큰 하락 폭을 보였다.

나. 회계보고서 뜯어 고친 기업 주가 폭락

■ 회계보고서 고치는 기업 크게 늘어 미국의 공개기업 가운데 회계보고서를 수정해 다시 내놓은 기업은 지난 90년 33개사에 불과했으나 2000년에는 156개로 늘어났다.

■ 지난 98년부터 2000년 사이에 회계보고서를 뜯어고친 기업의 주가가 급락해 투자자들은 입은 손실은 730억 달러에 이른다. 이는 90년부터 97년 사이에 90억 달러를 날린 것에 비해 크게 늘어난 숫자다.

다. 부실회계 기업, 회계법인 퇴출

■ 엔론 사태는 회계 정보의 투명성이 완벽한 것처럼 보였던 미국의 시스템조차도 얼마나 많은 허점을 가지고 있는지 드러냈다. 이런 점에서 기업구조조정촉진법이 내부의 분식회계 발생을 예방하기 위해 규정한 내부통제시스템의 중요성 을 기업들은 주목해야 할 것이다.

■ 이 문제는 시장으로부터 기업가치를 제대로 평가받기 위한 보다 미래지향적이고 가치친화적인 측면에서 기업 스스로 적극성을 보여야 할 과제다. 우리 가치의 가치를 높이기 위 해 필요한 노력이 바로 이런 것이다.

■ 부실회계 기업과 회계법인은 과감히 퇴출시켜야 한다.

<부록 2> 내부회계관리제도의 완전성 점검 Check List

내부회계관리제도에 포함되어야 할 내용	유	무
회계정보의 식별, 측정, 분류, 기록 및 보고 방법에 관한 사항(법 제4조 1.1)
회계정보의 오류를 통제하고 이를 수정하는 방법에 관한 사항(법 제4조 1.2)
회계정보에 대한 정기적인 점검 및 조정 등 내부검증에 관한 사항(법 제4조 1.3)
회계정보를 기록, 보관하는 장부의 관리방법과 위조, 변조 및 훼손의 방지를 위한 통제절차에 관한 사항 (법 제4조 1.4)
회계정보의 작성 및 공시와 관련한 임직원의 업무분장과 책임에 관한 사항 (법 제4조 1.5)
내부회계관리규정의 제정 및 변경절차에 관한 사항 (영 제3조 1)
회계정보를 작성, 공시하는 임직원이 업무를 수행함에 있어서 준수하여야 할 절차에 관한 사항(영 제3조 2)
기업의 대표자 등이 내부회계관리규정에 위반하여 회계정보의 작성, 공시를 지시하는 경우에 있어서 임직원의 대처방법에 관한 사항(영 제3조 3)
내부회계관리규정을 위반한 임직원의 징계 등에 관한 사항(영 제3조 4)

내부회계관리제도의 관리, 운영	유	무
기업의 대표자는 내부회계관리제도의 관리 및 운영을 책임지며, 당해 기업의 상근하는 이사 중 1인을 내부회계관리자로 지정하여야 함.(법4조 3)
내부회계관리자는 매 반기마다 이사회 및 감사(감사위원회를 포함)에게 당해 기업의 내부회계관리제도 운용실태를 보고하여야 함.(법4조 4)
감사는 내부회계관리제도의 운용실태를 평가하여 이사회에 보고하고 당해 기업의 본사에 이를 비치하여야 함. 이 경우 내부회계관리제도의 관리 및 운영에 관하여 시정의견이 있는 경우 이를 포함하여 보고하여야 함(법4조 5).
기업이 내부회계관리규정을 제정하거나 변경하고자 하는 경우에는 이사회 결의를 거쳐야 함.(영 제4조 1)
내부회계관리자는 이사회 또는 감사(감사위원회를 포함)가 자료의 제출을 요구하는 경우에는 이에 성실히 응하여야 함.(영 제4조 2)
증권거래법에 의한 주권상장법인 및 협회등록법인은 금융감독위원회가 정하는 바에 따라 당해 기업의 내부회계관리제도에 관한 사항을 공시하여야 함. (영 제4조 3)

<부록 3>  회계업무처리 점검을 위한 점검 질문서 예시

(회계정보의 식별, 분류)

질 문 내 용	결과	예외사항	평가
1. 귀하는 회계업무처리규정을 숙지하고 있습니까?
2. 귀하의 업무는 무엇입니까?
3. 귀하의 결제권자는 누구입니까?
4. 귀하가 작성하여 상급자에게 보고하는 보고서에는 어떤 것이 있습니까?
5. 최근 결제를 득한 회계전표 중 5건의 회계전표를 선택하여 징구하고 선택된 전표가 회계업무처리규정에 의거 적절히 처리 되었는지를 확인하기 위하여 원천증빙을 징구, 확인함. 회계업무처리규정에 의거 (계정분류의 적정성, 처리시기의 적정성 등) 적절히 처리되었습니까?
6. 회계전표는 내부회계관리규정상의 승인된 결제권자에 의해서 적절히 승인되었습니까?
7. 원천증빙 중 5건을 선택하여 선택된 원천증빙에 대한 회계전표를 징구. 회계전표는 적절히 작성되었습니까?
8. 총평

<부록 4>  감사의 운용실태 평가보고서 포함내용(예시)

구 분	내 용
보고일자
보 고 자
보고대상
보고내용	·운용실태 점검의 유효성 평가 - 점검 주기는 합리적으로 결정되었는가 - 내부회계관리규정에 대하여 전문적 지식을 소유한 적격한 자에 의한 점검이 이루어 졌는가 - 필수적 점검사항의 누락은 없었는가 - 점검대상 부서의 선정은 합리적으로 이루어졌는가 - 예외사항에 대한 처리는 내부회계관리규정에 의거하여 이루어졌는가 - 위반행위자에 대한 징계는 징계규정에 의거하여 이루어졌는가 등에 대하여 확인하고 평가 ·미비한 내부회계관리제도에 대하여 지적하고 개선안 제안 ·위반행위에 대한 고발 내용 및 처리 결과

<부록 5> 감사의 내부회계관리제도 운용실태 평가보고서 예시

(예외사항이 없는 경우)

본인은 XXX주식회사의 감사로서 2002년 1월 20일자로 내부회계관리자 XXX로부터 제출 받은 2001년 10월 1일부터 동년 12월 31일까지의 기간에 대한 내부회계관리제도 운용실태보고서(이하 □실태보고서□라 한다)를 검토하였습니다.

본 검토의 목적은 실태보고서가 회사의 내부회계관리제도가 기업구조조정촉진법에 규정되어 있는 제반 법규에 근거하여 적정하게 제정되어 있고, 효과적으로 운용되고 있는가에 대하여 사실에 부합되게 표시하고 있는가에 대한 합리적인 확신을 갖는 데에 있습니다.

본 실태보고서를 검토하기 위하여 감사는 기업구조조정촉진법과 내부회계관리규정을 준수하였으며 특정 부분에 대한 검증을 위하여 시사의 방법을 이용하였습니다. 따라서 내부회계관리제도 전체에 대하여 운용의 유효성을 검증할 경우 발견될 수도 있는 모든 예외사항에 대하여 의견을 진술하는 것은 아닙니다.

검토의 결과 본 감사의 판단으로는 회사의 내부회계관리제도는 기업구조조정촉진법과 내부회계관리규정에 의거 적정히 운용되고 있습니다.

(예외사항이 있는 경우)

전략

검토하는 과정에서 다음과 같은 예외사항이 발견되었습니다.

2. 영업1부의 12월 15일 지출전표 발의 시 해당 부서장의 적정한 승인이 없이 발의되었으며 이것이 월말의 검토과정에서도 발견되지 않았습니다.(본문 X.참고)

3. 경리담당 이사 XXX로부터 지출 계정과목의 부당한 변경지시가 있어 이에 대한 보고가 있었습니다. (본문 X. 참고)

상기 예외사항에 대하여는 적절한 시정조치가 취해졌으며 자세한 조치사항을 위하여는 본문 X.를 참고하시기 바랍니다.

검토의 결과 본 감사의 판단으로는 상기 예외사항을 제외하고는 회사의 내부회계관리제도가 기업구조조정촉진법과 내부회계관리규정에 의거 적정히 운용되고 있습니다.

<부록 6> 관련 법규

가. 기업구조조정촉진법 발췌

제2장 기업회계정보와 신용위험에 대한 관리

제4조(내부회계관리제도의 운영 등) ① 기업(주식회사의외부감사에관한법률의 적용을 받는 기업을 포함한다. 이하 제4조 내지 제8조, 제39조에서 같다)은 신뢰할 수 있는 회계정보의 작성 및 공시를 위하여 다음 각 호의 사항이 포함된 내부회계관리규정과 이를 관리·운영하는 조직(이하 □내부회계관리제도□라 한다)을 갖추어야 한다.

1. 회계정보(회계정보의 기초가 되는 거래에 관한 정보를 포함한다. 이하 이조에서 같다)의 식별·측정·분류·기록 및 보고 방법에 관한 사항

2. 회계정보의 오류를 통제하고 이를 수정하는 방법에 관한 사항

3. 회계정보에 대한 정기적인 점검 및 조정 등 내부검증에 관한 사항

4. 회계정보를 기록·보관하는 장부(전산시설을 포함한다)의 관리방법과 위조·변조 및 훼손의 방지를 위한 통제절차에 관한 사항

5. 회계정보의 작성 및 공시와 관련한 임·직원의 업무분장과 책임에 관한 사항

6. 그 밖에 신뢰할 수 있는 회계정보의 작성 및 공시를 위하여 필요한 사항으로 대통령령이 정하는 사항

② 기업은 내부회계관리제도에 의하지 아니하고 회계정보를 작성하거나 내부회계관리제도에 의하여 작성된 회계정보를 위조·변조 및 훼손하여서는 아니 된다.

③ 기업의 대표자는 내부회계관리제도의 관리 및 운영을 책임지며, 당해 기업의 상근하는 이사 중 1인을 내부회계관리자(이하 □내부회계관리자□라 한다)로 지정하여야 한다.

④ 내부회계관리자는 매 반기 마다 이사회 및 감사(감사위원회를 포함 한다. 이하 같다)에게 당해 기업의 내부회계관리제도 운용실태를 보고하여야 한다.

⑤ 감사는 내부회계관리제도의 운용실태를 평가하여 이사회에 보고하고 당해 기업의 본사에 비치하여야 한다. 이 경우 내부회계관리제도의 관리 및 운영에 대하여 시정의견이 있는 경우에는 이를 포함하여 보고하여야 한다.

⑥ 내부회계관리제도의 운영 등에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다.

제5조(감사인의 내부회계관리제도에 대한 검토) ① 주식회사의외부감사에관한법률 제3조의 규정에 의한 감사인(공인회계사를 포함한다.이하 감사인이라 한다)이 공인회계사법 제2조의 규정에 의한 감사업무(이하 감사업무라 한다)를 수행하는 경우에는 내부회계관리제도의 적정성 및 준수여부와 제4조제4항에 의한 내부회계관리 운영 실태에 대한 보고내용을 검토하여야 한다.

② 감사인은 내부회계관리제도의 적정성 및 준수여부 등이 의문시 되거나 허위 또는 부실한 회계정보를 제공할 우려가 있는 경우에는 내부회계관리자에게 소명자료를 요구하여야 하며, 이를 검토한 종합의견을 감사보고서에 표시하여야 한다.

제6조(신고자의 보호) ① 기업의 회계정보와 관련하여 다음 각 호의 사항을 알게 된 자가 그 사실을 대통령령이 정하는 바에 따라 증권선물위원회에 신고하거나 당해 기업의 감사인 또는 감사에게 고지한 경우에는 신고자 또는 고지자에 대한 징계나 시정조치 등을 대통령령이 정하는 바에 따라 감면할 수 있다.

1. 기업이 주식회사의외부감사에관한법률 제13조의 규정에 의한 회계처리기준을 위반하여 재무제표를 작성·공시하는 경우

2. 감사인이 주식회사의외부감사에관한법률 제5조의 규정에 의한 감사기준에 따라 감사를 실시하지 아니하거나 허위로 감사보고서를 작성하는 경우

3. 그 밖에 제1호 및 제2호에 준하는 경우로서 회계정보를 허위로 작성하거나 사실을 은폐하는 경우

② 제1항의 규정에 의하여 신고 또는 고지를 받은 자는 신고자 또는 고지자의 신분 등에 관한 비밀을 유지하여야 한다.

나. 기업구조조정촉진법시행령 발췌

제3조 (내부회계관리규정)

법 제4조 제1항 제6호에서“대통령령이 정하는 사항”이라 함은 다음 각 호의 사항을 말한다. (2001. 9. 15 제정)

1. 법 제4조 제1항의 규정에 의한 내부회계관리규정(이하 □내부회계관리규정”이라 한다)의 제정 및 변경절차에 관한 사항 (2001. 9. 15 제정)

2. 회계정보를 작성·공시하는 임·직원이 업무를 수행함에 있어서 준수하여야 할 절차에 관한 사항 (2001. 9. 15 제정)

3. 기업의 대표자 등이 내부회계관리규정에 위반하여 회계정보의 작성·공시를 지시하는 경우에 있어서 임·직원의 대처방법에 관한 사항 (2001. 9. 15 제정)

4. 내부회계관리규정을 위반한 임·직원의 징계 등에 관한 사항 (2001. 9. 15 제정)

제4조 (내부회계관리제도의 운영 등)

① 기업이 내부회계관리규정을 제정하거나 변경하고자 하는 경우에는 이사회의 결의를 거쳐야 한다. (2001. 9. 15 제정)

② 법 제4조 제3항의 규정에 의한 내부회계관리자는 이사회 또는 감사(감사위원회를 포함한다. 이하 같다)가 법 제4조 제4항 및 제5항의 직무를 수행하기 위하여 자료의 제출을 요구하는 경우에는 이에 성실히 응하여야 한다. (2001. 9. 15 제정)

③ 증권거래법에 의한 주권상장법인 및 협회등록법인은 금융감독위원회가 정하는 바에 따라 당해 기업의 내부회계관리제도에 관한 사항을 공시하여야 한다. (2001. 9. 15 제정)

제5조 (신고 및 고지의 방법)

법 제6조 제1항의 규정에 의한 신고 또는 고지는 다음 각 호의 구분에 의한 방법에 의하여야 한다. (2001. 9. 15 제정)

1. 기업의 임·직원이 법 제6조 제1항 각 호의 행위(이하 이 조에서 □위반행위□라 한다)를 한 경우 : 당해 기업의 감사인(소속 공인회계사를 포함한다. 이하 이 조에서 같다) 또는 감사에게 고지하는 방법 (2001. 9. 15 제정)

2. 감사인이 위반행위를 한 경우(기업의 임·직원과 감사인이 공동으로 위반행위를 한 경우를 포함한다) : 증권선물위원회에 신고하는 방법 (2001. 9. 15 제정)

제6조 (신고자 등에 대한 징계 등의 감면)

법 제6조 제1항의 규정에 의한 신고자 및 고지자(이하 □신고자 등□이라 한다)에 대한 징계 또는 시정조치 등의 감면은 신고자 등이 다음 각 호의 요건을 충족하는 경우에 한하여 이를 할 수 있다. (2001. 9. 15 제정)

1. 신고자 등이 신고 또는 고지한 위반행위의 주도적 역할을 하지 아니하였고 다른 관련자들에 대하여 이를 강요한 사실이 없을 것 (2001. 9. 15 제정)

2. 증권선물위원회·감사인 및 감사가 신고자 등이 신고 또는 고지한 위반행위에 관한 정보를 입수하지 아니하거나 정보를 입수하고 있어도 충분한 증거를 확보하지 아니한 상황에서 신고 또는 고지하였을 것 (2001. 9. 15 제정)

3. 위반행위를 최초로 신고 또는 고지하여 그 위반행위를 입증하는 데 필요한 증거를 제공하고 조사가 완료될 때까지 협조하였을 것 (2001. 9. 15 제정)

다. 구조조정촉진을 위한 금융기관감독규정 발췌

제3조 (내부회계관리제도의 공시)

① 시행령 제4조 제3항의 규정에 의한 공시를 위하여 주권상장법인 및 협회등록법인은 증권거래법 제186조의 2의 규정에 의하여 제출하는 사업보고서에 다음 각 호의 사항을 기재한 서류(이하 □내부회계관리제도 운영보고서□라 한다)를 첨부하여야 한다. (2001. 9. 18 제정)

1. 법 제4조 제1항의 규정에 의한 내부회계관리규정과 이를 관리·운영하는 조직에 관한 사항(2001. 9. 18 제정)

2. 법 제4조 제4항의 규정에 의하여 내부회계관리자가 이사회 및 감사에게 보고한 내부회계관리제도 운용실태

(2001. 9. 18 제정)

3. 법 제4조 제5항의 규정에 의하여 감사가 내부회계관리제도의 운용실태를 평가하여 이사회에 보고한 내용

(2001. 9. 18 제정)

4. 법 제4조 제2항의 규정에 의하여 감사인이 감사보고서에 표시한 종합의견(2001. 9. 18 제정)

5. 내부회계관리제도의 공시와 관련하여 기타 필요한 사항

(2001. 9. 18 제정)

② 제1항의 규정에의한 내부회계관리제도 운영보고서는 별지 1의 서식에 의한다.(2001. 9. 18 제정)