의안

ㅇ “재무제표의 작성과 표시”에 관한 기업회계기준서 제정

제정이유

ㅇ 기업회계기준의 국제적 정합성을 높이기 위하여 재무제표의 작성과 표시에 관한 사항을 정한다.

주요골자

ㅇ 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표로 구성되며, 주석을 포함한다.

ㅇ 대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다.

㈎ 자산은 유동자산과 투자자산, 유형자산, 무형자산 및 기타비유동자산으로 구분한다.

㈏ 부채는 유동부채와 장기차입부채, 장기충당부채 및 기타비유동부채로 구분한다.

㈐ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다.

ㅇ 자산과 부채는 유동항목과 비유동항목으로 구분하고 유동성이 높은 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다.

ㅇ 자본조정 중 자기주식은 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 누적기타포괄손익은 해외사업환산차손익, 장기투자증권평가차손익 및 현금흐름 위험회피 파생상품평가차손익 등으로 구분하여 표시한다.

ㅇ 손익계산서는 한 회계기간에 속하는 수익과 이에 대응하는 비용 및 차익과 차손을 적정하게 표시하기 위한 경영성과보고서로서 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다.

㈎ 매출액

㈏ 매출원가

㈐ 매출총손익

㈑ 판매비와관리비

㈒ 영업손익

㈓ 영업외수익과차익

㈔ 영업외비용과차손

㈕ 법인세비용차감전경상손익

㈖ 경상손익법인세비용

㈗ 경상손익

㈘ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

㈙ 특별손익(법인세효과 차감후)

㈚ 당기순손익(또는 순손익)

㈛ 주당손익

ㅇ 자본변동표는 한 회계기간 동안 발생한 소유주지분의 변동을 표시하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익, 이익잉여금의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다.

ㅇ 현금흐름표는 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 구분하여 표시하고, 이 세 가지 활동의 순현금흐름에 기초의 현금을 가산하여 기말의 현금을 산출하는 형식으로 표시한다.

ㅇ 시행일: 이 기준서는 시행일인 2002년 12월 31일 이후 최초 개시하는 회계연도부터 적용하되, 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

‘재무제표 일반’ 공개초안과 현행 기업회계기준의 비교

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
형식	기준서(statement)식	법조문식
제정기관	한국회계연구원의 회계기준위원회	금융감독위원회
재무제표의 종류	- 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표, 주석 - 이익잉여금처분계산서는 주석으로 공시	대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 주기와 주석
계속기업의 전제의 평가	- 기업의 존속가능성 평가 명시 및 공시강화	(직접적인 언급 없음)
회계정책의 결정	- 기업회계기준에 정하지 않은 거래 또는 사건에 대한 회계정책결정시 고려사항 제시	(직접적인 언급 없음)
재무제표의 표시와 분류의 계속성	- 기간별 비교가능성을 제고하기 위해 재무제표의 표시와 분류방법은 매기 동일하게 적용하는 것을 원칙으로 함	(직접적인 언급 없음)
주석	- 주석이 제외된 재무제표는 완전한 재무제표가 아님을 명시	(직접적적 언급 없음)

“대차대조표” 공개초안과 현행 기업회계기준의 비교

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
대차대조표의 양식	기준서에는 양식에 대한 규정을 두지 않음	보고식을 원칙으로 표준식 또는 요약식으로 작성. 계정식도 가능
자산의 구분표시	유동자산, 투자자산, 유형자산, 무형자산 및 기타비유동자산	유동자산 및 고정자산
기타비유동자산	임차보증금, 이연법인세자산, 장기성매출채권 및 장기미수금 등 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산	투자자산으로 분류
부채의 구분표시	유동부채, 장기차입부채, 장기충당부채 및 기타비유동부채	유동부채 및 고정부채
기타비유동부채	임대보증금, 이연법인세부채, 장기성매입채무 및 장기선수금 등 장기차입부채와 장기충당부채에 속하지 않는 비유동부채	유동 혹은 고정부채로 분류
자본의 구분표시	자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익, 이익잉여금(또는 결손금)	자본금, 자본잉여금, 이익잉여금 및 자본조정
유동/비유동분류기준	1년 및 정상영업순환주기 기준	1년 기준
계속사업/중단사업	중단사업에 관련된 자산과 부채의 총액 및 세부내용은 주석으로 기재	해석50-87에는 중단사업의 손익정보만 규정
유동자산의 구분표시	구체 규정 두지 않음	당좌자산과 재고자산으로 분류
고정자산의 구분표시	고정자산 분류하지 않음	투자자산․유형자산 및 무형자산
이익잉여금의 구분표시	법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금	이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금, 차기이월이익잉여금 또는 차기이월결손금

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
자본조정	주식할인발행차금, 배당건설이자, 자기주식, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등	주식할인발행차금, 배당건설이자, 자기주식, 미교부주식배당금, 투자유가증권평가이익(또는 투자유가증권평가손실), 해외사업환산대(또는 해외사업환산차)
누적기타 포괄이익	해외사업환산차손익, 투자주식평가차손익, 현금흐름 위험회피 파생상품평가차손익 등	관련 규정 없음
별도표시 항목	현금 및 현금성자산 지분법적용투자주식 보통주자본금과 우선주자본금 주식발행초과금 자기주식	구체 규정 없음
통합표시 가능 항목	단기투자자산(단기금융상품, 단기매매증권, 단기대여금 등) 재고자산(상품, 원재료, 재공품, 제품 등) 설비자산(건물, 구축물, 기계장치, 운반구 등 감가상각대상 자산)	감가상각누계액 및 대손충당금의 일괄표시 가능
장기차입 부채의 재분류	상환기한이 1년 이내에 도래하나 계속하여 장기차입부채로 분류할 수 있는 경우 및 상환기한이 1년 이상이지만 유동부채로 분류할 수 있는 기준 제시	관련 규정 없음
용어의 정비	비유동 자산/ 부채	고정 자산/부채
	현금및현금성자산	현금및현금등가물
	이연법인세 자산/ 부채	이연법인세 차/대
	충당부채	부채성충당금
	투자주식평가차손익	투자유가증권평가이익/손실
	해외사업환산차손익	해외사업환산이익/손실

“손익계산서” 공개초안과 현행 기업회계기준의 비교

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
용어 개정	영업외수익과차익 영업외비용과차손 차손, 차익 기초상품재고원가 당기상품순매입원가 판매가능상품원가 기말상품재고원가	영업외수익 영업외비용 손익(gains or losses) 기초상품재고액 당기(상품)매입액 기초상품재고액과 당기(상품)매입액의 합 기말상품재고액
손익계산서상의 새로운 분류항목	법인세비용차감전경상손익 경상손익법인세비용 중단사업손익 특별손익	- - - 특별이익, 특별손실
매출액	매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생하는 것으로 정의함. 총매출액에서 차감하는 매출할인, 매출환입 및 매출에누리가 중요한 경우에는 이를 총매출액에서 차감하는 형식으로 표시하거나 주석으로 기재하도록 함.	매출액의 범위에 대한 언급이 없음. 매출할인, 매출환입 및 에누리는 총매출액에서 차감하며 이에 대한 별도의 공시는 요구하지 않음.
매출원가의 표시	(방법1)과 (방법2)를 모두 인정함. (방법1) 매출원가를 계산내역의 제시 없이 손익계산서 본문에 단일항목으로 표시함 (방법2) 매출원가의 계산내역을 손익계산서 본문에 표시	표준식은 (방법2), 요약보고서는 (방법1)을 사용함

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
제조원가 명세	제품제조원가의 구성내역 즉, 재료비, 노무비, 경비 등의 제품제조원가의 세부 구성항목에 대한 공시는 필수적인 공시사항에 포함시키지 않음.	현행기준은 제조원가명세서가 필수적인 부속명세서의 하나로 되어 있음.
판매비와 관리비의 표시	판매비와관리비를 성격별 또는 기능별 항목으로 구분하여 보고하거나 이들을 구분하지 않고 일괄 보고할 수 있도록 함	판매비와관리비를 비용의 성격별 항목으로 구분하여 보고하거나 이들을 구분하지 않고 일괄 보고할 수 있도록 함
영업외수익(비용)에 대한 정의	영업외수익(비용)과차익(차손)은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익(비용)으로서 중단사업손익과 특별손익에 해당하지 아니하는 것으로 함.	영업외수익(비용)에 대한 정의 없음
경상손익 법인세비용	경상손익법인세비용을 손익계산서에 구분표시함. 중단사업손익과 특별손익의 각 항목은 법인세기간내배분에 의한 법인세효과를 차감한 순액으로 표시함	해석 45-52 ‘이연법인세의회계처리’ “8”에 법인세기간내배분제도에 대해 언급하고 있으나 경상손익, 특별손익, 자본에 대한 법인세비용을 구분하고 이를 주석으로 표시하며, 자본에 직접 조정되는 회계사건에서 발생하는 법인세부담액만 자본에 직접 가감함
중단사업 손익	사업중단직접비용, 중단사업감액손실, 중단사업영업손익, 중단사업의 총추정처분손익의 합계금액에서 법인세효과를 차감한 후의 순액을 중단사업손익으로 보고하고 법인세효과를 주기함	중단사업손익에 대한 별도의 구분표시 규정은 없으며, 주석으로만 사업중단과 관련된 일부 내용을 사후적으로 공시함

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
특별이익 과 특별손실	손익계산서상 ‘특별이익’과 ‘특별손실’을 기재하는 part를 구분하지 않고 ‘특별손익’으로 통합함	손익계산서에서 특별이익과 특별손실을 별도의 항목으로 구분함
주당손익	주당손익을 손익계산서 본문의 별도 항목으로 하여 기본주당경상손익, 기본주당순손익, 희석주당경상손익, 희석주당순손익을 표시하고 그 산출근거를 주석으로 기재함.	주당손익을 당기순이익에 대한 주기로 하여 기본주당경상손익, 기본주당순손익, 희석주당경상손익, 희석주당순손익을 표시하고 그 산출근거를 주석으로 기재함.
수익과 비용의 총액표시	수익과 비용은 총액에 의하여 보고함을 원칙으로 하지만 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 상계하여 표시할 수 있도록 함.	수익과 비용은 총액에 의하여 보고함을 원칙으로 하고 상계에 관한 규정 없음

‘자본변동표’ 기준서와 현행 기업회계기준의 비교

구분	공개초안	현행 기업회계기준
자본변동표의 개념	자본변동표는 한 회계기간동안 발생한 소유주지분의 변동을 표시하는 재무보고서(기본 재무제표)로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익, 이익잉여금의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시	없음
이익잉여금 처분계산서 (결손금처리계산서)	이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 기본 재무제표에서 제외하여 주석으로 공시	기본 재무제표로서 작성
이월이익 잉여금의 범위	자본변동표상의 이익잉여금은 처분여부에 상관없이 모든 이익잉여금을 말하는 것임. 주석에 공시하는 이익잉여금처분계산서상의 이익잉여금은 미처분이익잉여금을 가리키는 것임.	전체 이익잉여금 중 미처분이익잉여금을 가리키는 것임.
포괄손익	포괄손익계산서를 자본변동표의 주석으로 공시	규정 없음
중대한 전기오류수정 및 회계정책변경의 회계처리시 전기이월이익잉여금의 수정	자본변동표에서 비교표시되는 전기이월이익잉여금(기초이익잉여금)에 대해서 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고, 중대한 전기오류수정 및 회계정책변경의 회계처리가 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 금액을 표시	회계정책의 변경으로 인한 누적효과는 전기이월이익잉여금에 반영하고 전전기 이전에 발생한 오류사항을 비교목적으로 작성하는 전기 재무제표에 반영하는 경우에만 이익잉여금처분계산서에 전기오류수정손익이 나타남.

“현금흐름표” 공개초안과 현행 기업회계기준의 비교

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
간접법의 경우, 영업활동현금흐름 표시 방법	당기순이익에 조정항목을 가감하는 형식으로 표시함	당기순이익에 현금유출이 없는 비용등을 가산하고, 현금의 유입이 없는 수익등을 차감하고, 영업활동으로 인한 자산ㆍ부채의 변동액을 각각 가감하는 형식으로 표시함
간접법의 경우, 대손상각비 등 조정항목의 표시방법	순액법으로 표시함(결론도출근거에서 언급)	(직접적인 언급 없음)
단기매매목적 자산의 표시	영업활동 현금흐름으로 분류함	유가증권은 투자활동으로 인한 현금흐름으로 분류함
금융기관의 대출과 예금 관련 현금흐름	대출은 투자활동으로, 예금은 재무활동으로 분류함	(직접적인 언급 없음)
외화표시 현금에 대한 외화환산차손익	외화표시 현금에 대한 외화환산차손익은 기말 현재의 현금 금액에 대한 조정항목으로 별도 표시한다.	(직접적인 언급 없음)

구 분	공개초안	현행 기업회계기준
지분법적용투자주식 관련 배당금	투자활동 현금흐름으로 분류	(직접적인 언급 없음)
현금유출입이 없는 거래에 관한 주석 기재	무상감자, 무상증자 및 주식배당 등은 자본계정 내의 계정간 대체에 불과하고 재무활동으로 분류하는 의미가 별로 없기 때문에 주석에 기재할 필요가 없음(결론도출근거)	무상증자, 무상감자, 주식배당에 관한 사항을 주석에 기재하여야 함
간접법의 경우, 주기 사항	영업활동 현금흐름을 간접법에 의하여 표시하는 경우, 영업활동 현금흐름에 포함되어 있는 이자지급 금액, 이자와 배당금 수입금액 및 법인세등 납부 금액은 영업활동 현금흐름에 주기한다.	(없음)

기업회계기준서 공개초안 제02-16호

재무제표의 작성과 표시

2002. 5. 24

회계기준위원회에서 제정한 기업회계기준서의 정본은 한국회계연구원의 웹사이트에 게재하여 발표한 PDF형식자료입니다. 한국회계연구원의 웹사이트에 게재된 PDF형식자료 외의 자료는 정본과 다를 수 있음을 유의하시기 바랍니다. 이용자의 편의를 위해 제공되는 한글형식자료에 대하여는 정본과 완전히 일치함을 보증할 수 없으므로, 기업회계기준서를 적용할 때에는 정본을 사용하시기 바랍니다.

한국회계연구원

회계기준위원회

기업회계기준서 공개초안 제02-16호

공개초안

공개초안

재무제표의 작성과 표시

회계기준위원회 의결 2002. 5. 24.

요  약

이 기준서는 일반목적 재무제표의 작성과 표시에 관한 기준을 정하는 데 목적이 있다. 이 기준서는 업종에 관계없이 모든 기업이 중간기간을 포함한 모든 회계기간에 대해 작성하는 재무제표, 연결재무제표 및 기업집단재무제표의 작성에 적용한다.

재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표로 구성되며, 주석을 포함한다. 재무제표의 명칭은 전달하고자 하는 정보의 성격을 충실히 나타내는 범위내에서 선택적으로 사용할 수 있다.

재무제표 작성과 표시의 일반원칙은 다음과 같다.

경영자는 재무제표를 작성함에 있어 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산하거나 중단할 의도 또는 그러할 필요가 있는 경우를 제외하고는 계속기업을 전제하여 재무제표를 작성한다.

재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다.

회계정책은 기업회계기준에 따라 결정한다. 다만, 기업회계기준에서 정하지 않은 거래 또는 회계사건에 대한 회계정책은 경영자가 다음 사항을 고려하여 결정한다.

㈎ 유사하거나 관련된 거래 또는 회계사건에 대한 기업회계기준

㈏ 회계기준 제정기구의 유권해석

㈐ ㈎, ㈏ 및 재무회계개념체계와 일관성이 있는 국제적으로 인정된 회계기준, 감독규정, 회계관습 및 회계실무

중요한 항목은 재무제표의 본문 또는 주석에 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있도록 구분하여 표시하며, 중요하지 않은 항목은 성격 또는 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다.

전기 재무제표상의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또한, 전기 재무제표상의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 관련된 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다.

재무제표의 표시와 분류방법은 매기 동일하게 적용하는 것을 원칙으로 한다.

대차대조표

대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다.

㈎ 자산은 유동자산과 투자자산, 유형자산, 무형자산 및 기타비유동자산으로 구분한다.

㈏ 부채는 유동부채와 장기차입부채, 장기충당부채 및 기타비유동부채로 구분한다.

㈐ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다.

자산과 부채는 유동항목과 비유동항목으로 구분하고 유동성이 높은 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다.

계속사업과 중단사업 각각에 관련된 자산과 부채를 구분할 수 있도록 중단사업에 관련된 자산과 부채의 총액 및 세부내용은 주석으로 기재한다.

다음과 같은 자산은 유동자산으로 분류한다.

㈎ 사용의 제한이 없는 현금과 현금성자산

㈏ 기업의 정상적인 영업주기 내에 판매할 목적 또는 소비할 목적으로 보유하고 있는 자산, 또는 경제적 효익이 실현될 것으로 예상되는 자산

㈐ 단기매매 또는 단기보유 목적이며 대차대조표일로부터 1년 내에 현금화될 것으로 기대되는 자산

정상적인 영업주기 내에 판매 혹은 사용되는 재고자산과 회수되는 매출채권은 대차대조표일 후 1년 내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류한다. 시장성 있는 유가증권은 대차대조표일로부터 1년 내에 실현될 것으로 기대되는 것에 한하여 유동자산으로 분류한다.

기타비유동자산은 임차보증금, 이연법인세자산, 장기성매출채권 및 장기미수금 등 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산을 포함한다.

다음과 같은 부채는 유동부채로 분류한다.

㈎ 기업의 정상적인 영업주기 내에 상환 등을 통하여 소멸이 예상되는 매입채무와 미지급비용 등의 부채

㈏ 대차대조표일 후 1년 내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채

정상적인 영업주기 내에서 발생한 매입채무와 미지급비용 등은 대차대조표일로부터 1년 내에 결제되지 않더라도 유동부채로 분류한다. 당좌차월, 단기차입금 및 유동성장기차입채무 등은 대차대조표일로부터 1년 내에 결제되어야 하므로 영업주기와 관계없이 유동부채로 분류한다.

장기차입부채는 이자를 부담하는 차입채무로서 대차대조표일 이후 1년을 초과한 기간에 상환이 예상되는 부채로 사채, 장기차입금 등을 포함한다.

장기충당부채는 지출의 시기 또는 금액이 불확실하지만, 과거사건이나 거래의 결과에 의하여 대차대조표일 현재 부담하는 의무를 이행하기 위해 자원의 유출 가능성이 높고 그 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있는 비유동부채로 퇴직급여충당부채, 제품보증충당부채 등을 포함한다.

기타비유동부채는 임대보증금, 이연법인세부채, 장기성매입채무 및 장기선수금 등 장기차입부채와 장기충당부채에 속하지 않는 비유동부채를 포함한다.

장기차입부채의 상환기일이 대차대조표일로부터 1년 내에 도래하는 경우 유동부채로 재분류하여야 하지만, 다음과 같은 조건을 모두 만족하는 경우에는 장기차입부채로 계속 분류하고 그 금액과 분류의 근거를 주석으로 기재한다.

㈎ 원래의 차입기간이 1년을 초과한다.

㈏ 장기차입부채로 차환하려는 기업의 의도가 있으며, 재무제표가 사실상 확정된 날 전에 체결된 차환계약이나 상환조건의 변경계약에 의해 이러한 의도를 입증할 수 있다.

차입약정서상 채무자의 재무상태 등에 관한 조건이 위배되면 채권자가 상환을 요구할 수 있는 조건이 있으며 실제로 그 조건이 위배된 경우에는 차입채무는 유동부채로 분류할 수 있다. 다만, 이 경우에도 다음을 모두 충족하는 경우에는 장기차입부채로 분류한다.

㈎ 재무제표가 사실상 확정된 날 전에 채권자가 약정조건 위배를 이유로 하여 채무상환을 요구하지 않겠다는 합의가 있다.

㈏ 대차대조표일로부터 1년 내에 약정조건을 다시 위배할 가능성이 낮다.

자산, 부채, 자본 중 중요한 항목은 대차대조표 본문에 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 중요하지 않은 항목은 성격 또는 기능이 유사한 항목에 통합하여 표시할 수 있으며, 통합할 적절한 항목이 없는 경우에는 기타항목으로 통합할 수 있다.

현금 및 현금성자산, 지분법적용투자주식은 별도 항목으로 구분표시한다.

단기금융상품, 단기매매증권 및 단기대여금 등은 단기투자자산으로 상품, 원재료, 재공품 및 제품 등은 재고자산이라는 항목으로 통합표시하고 세부 내용은 주석공시할 수 있다.

건물, 구축물, 기계장치 및 운반구 등 감가상각대상 자산은 설비자산 등 적절한 유형자산 항목으로 통합하여 표시할 수 있으며, 이 경우 구성항목 각각의 취득원가 및 감가상각누계액 등의 세부 내용은 주석으로 기재한다.

자본금, 자본잉여금 및 이익잉여금은 아래와 같이 구분하여 표시한다.

㈎ 자본금은 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분한다.

㈏ 자본잉여금은 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분한다.

㈐ 이익잉여금은 법정적립금, 임의적립금 및 미처분이익잉여금으로 구분한다.

자본조정 중 자기주식은 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 주식할인발행차금, 배당건설이자, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등은 기타자본조정으로 통합하여 표시하고 세부 내용은 주석으로 기재할 수 있다. 다만, 이들 항목이 중요한 경우에는 구분하여 표시한다.

누적기타포괄손익은 해외사업환산차손익, 장기투자증권평가차손익 및 현금흐름 위험회피 파생상품평가차손익 등으로 구분하여 표시한다.

매출채권에 대한 대손충당금, 유형자산에 대한 감가상각누계액 및 사채액면가액에 대한 사채발행차금 등 평가계정잔액을 당해 자산 또는 부채에서 직접 가감한 금액으로 해당 자산 또는 부채를 표시할 수 있다. 이 경우 평가계정잔액은 주기하며, 필요한 경우 세부 내용은 주석으로 기재할 수 있다.

손익계산서

손익계산서는 한 회계기간에 속하는 수익과 이에 대응하는 비용 및 차익과 차손을 적정하게 표시하기 위한 경영성과보고서로서 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다.

㈎ 매출액

㈏ 매출원가

㈐ 매출총손익

㈑ 판매비와관리비

㈒ 영업손익

㈓ 영업외수익과차익

㈔ 영업외비용과차손

㈕ 법인세비용차감전경상손익

㈖ 경상손익법인세비용

㈗ 경상손익

㈘ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

㈙ 특별손익(법인세효과 차감후)

㈚ 당기순손익(또는 순손익)

㈛ 주당손익

매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역 등의 총매출액에서 매출할인, 매출환입 및 매출에누리를 차감한 금액이다.

매출원가는 기초제품(또는 상품)재고원가에 당기제품제조원가(또는 당기상품순매입원가)를 가산하여 산출한 판매가능제품(또는 상품)원가에서 기말제품(또는 상품)재고원가를 차감한 금액이다.

판매비와관리비는 제품, 상품과 용역의 판매활동과 기업의 관리활동에서 발생하는 비용으로서 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다.

영업외수익과차익은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익과 차익으로서 중단사업손익과 특별손익에 해당하지 않는 것으로 한다.

영업외비용과차손은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 비용과 차손으로서 중단사업손익과 특별손익에 해당하지 않는 것으로 한다.

경상손익은 기업의 경상적인 활동에서 발생하는 손익을 말하며, 경상적인 활동은 기업의 사업활동과 그와 관련된 부수적인 활동을 말한다.

경상손익법인세비용은 경상손익에 대응하여 발생한 법인세비용이다.

사업중단직접비용, 중단사업감액손실, 중단사업영업손익, 중단사업의 총추정처분손익의 합계금액에서 법인세효과를 차감한 후의 순액을 중단사업손익으로 보고한다.

특별손익은 기업의 경상적인 활동과는 명확히 구분되는 거래나 사건으로부터 발생하는 손익항목으로서 예측가능한 장래에 다시 발생할 것이 거의 기대되지 아니하는 손익항목으로 한다.

주당손익은 기본주당경상손익, 기본주당순손익, 희석주당경상손익, 희석주당순손익으로 구분하여 표시한다.

수익과 비용은 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다. 한편, 차익과 차손은 주된 영업활동이 아닌 거래에서 발생한 것으로서 순액으로 표시하지만 동일 또는 유사한 거래 및 회계사건에서 발생한 차익, 차손 등으로서 중요하지 않은 경우에는 상계하여 표시할 수 있다.

자본변동표

자본변동표는 한 회계기간 동안 발생한 소유주지분의 변동을 표시하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익, 이익잉여금의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다.

자본변동표에서 전기에 이미 보고된 전기이월이익잉여금(또는 결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정의 회계처리로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류수정의 회계처리가 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 금액을 표시한다.

상법의 규정에 따라 작성하는 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서는 주석에 포함하여 보고한다.

포괄손익은 당기순손익에 기타포괄손익을 가감하여 산출하고, 그 내용을 주석으로 기재한다. 기타포괄손익의 각 항목은 법인세효과를 차감한 후의 금액으로 표시하고 법인세효과에 대한 내용을 별도로 기재한다.

현금흐름표

현금흐름표는 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 구분하여 표시하고, 이 세 가지 활동의 순현금흐름에 기초의 현금을 가산하여 기말의 현금을 산출하는 형식으로 표시한다.

영업활동은 투자활동 또는 재무활동에 속하지 아니하는 모든 거래와 사건을 포함하며, 주로 제품의 생산과 판매활동, 상품과 용역의 구매와 판매활동 및 관리활동을 포함한다. 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익에 영향을 주는 거래와 사건의 결과로 발생한다.

투자활동은 현금의 대여와 회수활동, 유가증권ㆍ대출채권ㆍ투자자산ㆍ유형자산 및 무형자산의 취득과 처분활동을 포함한다. 다만, 현금성자산과 단기매매목적으로 취득하는 자산은 제외한다.

재무활동은 현금의 차입과 상환, 신주발행과 배당금의 지급을 포함한다.

영업활동 현금흐름은 현금유입을 주요 원천별로 분류하고 현금유출을 주요 용도별로 분류하여 표시하는 방법(직접법), 또는 당기순손익에 당기순손익 조정항목을 가감하여 표시하는 방법(간접법) 중 하나의 방법으로 보고한다.

투자활동과 재무활동 현금흐름은 총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 총액으로 표시하는 것을 원칙으로 한다.

외화표시 현금에 대한 외화환산차손익은 기말 현재의 현금 금액에 대한 조정항목으로 별도 표시한다.

기업합병과 사업부문의 인수와 처분에 따른 현금흐름은 투자활동으로 분류하고 별도로 표시한다.

현금유입 또는 현금유출이 없는 투자활동과 재무활동에 속하는 거래는 현금흐름표에 투자활동 또는 재무활동으로 표시하지 않지만 중요한 경우에는 그 내용을 주석으로 기재한다.

영업활동 현금흐름을 간접법에 의하여 표시하는 경우, 영업활동 현금흐름에 포함되어 있는 이자지급 금액, 이자와 배당금 수입금액 및 법인세등 납부 금액은 영업활동 현금흐름에 주기한다.

주석

주석은 재무제표의 전반적인 이해를 돕는 일반사항, 재무제표 본문에 표시된 특정 항목에 대한 추가사항, 재무제표 본문에 표시할 수 없는 회계사건 및 기타사항에 관한 양적․질적 정보를 제공한다. 주석정보는 재무제표의 전반적인 이해를 증진시키며 기업의 재무상태, 경영성과, 현금흐름 및 자본의 변동에 관한 필수적인 정보를 전달하므로, 주석이 제외된 재무제표는 완전한 재무제표가 아니다.

이 기준서는 시행일인 2002년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되, 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

내 용
목 적 ................................................................................ 적용범위 .......................................................................... 용어의 정의 ..................................................................... 재무보고의 목적과 재무제표 .......................................... 재무제표 작성과 표시의 일반원칙 ................................. 계속기업 ....................................................................... 재무제표의 작성책임과 공정한 표시............................ 회계정책의 결정 .......................................................... 재무제표의 구분․통합표시 ........................................ 비교재무제표의 작성 ................................................... 재무제표 표시와 분류의 계속성 ................................. 재무제표의 보고양식 ................................................... 대차대조표 ....................................................................... 대차대조표의 목적 ....................................................... 대차대조표의 기본구조 ................................................ 사업의 계속성 구분 ................................................ 자산과 부채의 유동성․비유동성 구분 .................. 장기차입부채의 재분류 ........................................... 자본의 분류 ............................................................ 대차대조표항목의 구분․통합표시 .............................. 자산과 부채의 상계와 순액 표시 ................................ 대차대조표와 관련된 주석공시 ................................... 손익계산서 ....................................................................... 손익계산서의 목적 ....................................................... 손익계산서의 기본구조 ................................................ 수익과 비용의 상계 .....................................................	문단번호 1 2 - 4 5 6 - 10 11 - 27 11 - 13 14 - 15 16 - 17 18 - 20 21 22 - 23 24 - 27 28 - 63 28 29 - 31 32 33 - 43 44 - 45 46 - 50 51 - 60 61 - 62 63 64 - 87 64 65 - 85 86 - 87

자본변동표 .......................................................................

자본변동표의 목적 .......................................................

자본변동표의 기본구조 ................................................

이익잉여금처분 또는 결손금처리 ................................

포괄손익 .......................................................................

현금흐름표 .......................................................................

현금흐름표의 목적 .......................................................

현금흐름표의 기본구조 ................................................

영업활동 현금흐름 ..................................................

투자활동 현금흐름 ..................................................

재무활동 현금흐름 ..................................................

영업활동 현금흐름의 보고 ..........................................

직접법에 의한 표시 ................................................

간접법에 의한 표시 ................................................

투자활동과 재무활동 현금흐름의 보고 .......................

순증감액에 의한 현금흐름의 보고 ..............................

외화현금흐름 ................................................................

지분법적용투자주식 .....................................................

기업합병과 사업부문의 인수와 처분 ..........................

현금흐름과 관련된 기타 주석과 주기 사항 ................

주 석 ................................................................................

시행일 ..............................................................................

경과조치 ..........................................................................

부록1. 결론도출근거 .......................................................

부록2. 실무지침과 재무제표 양식 ..................................

문단번호

88 - 98

88

89 - 95

96 - 97

98

99 - 129

99

100 - 113

104 - 106

107 - 110

111 - 113

114 - 117

115 - 116

117

118

119

120 - 121

122

123 - 125

126 - 129

130 - 135

136 - 137

138 - 139

A1 - A91

A92 - A125

목적

1. 이 기준서는 재무제표의 작성과 표시에 관한 기준을 정하는 데 목적이 있다.

적용범위

2. 이 기준서는 재무제표의 작성에 적용하며, 주식회사의외부감사에관한법률(이하 “외감법”이라 한다)의 적용대상이 아닌 기업의 일반목적 재무제표 작성에 준용할 수 있다. 중요하지 아니한 사항에 대해서는 이 기준서를 적용하지 않을 수 있다. (IAS1 문단1, 기준 제91조, 기준서 제1호 문단2)

[결론도출근거]

A1. 이 기준서는 다양한 외부정보이용자의 공통된 정보요구를 충족시키기 위한 일반목적 재무제표의 작성과 표시에 관한 일관된 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 따라서, 이 기준서에 따라 작성된 재무제표는 감독기구, 특수관계자 등의 정보요구를 충족시키기 위해 작성된 특별목적 재무제표와 다를 수 있다.

3. 이 기준서는 중간기간을 포함한 회계기간에 대하여 작성하는 재무제표, 연결재무제표 및 기업집단결합재무제표의 작성에 적용한다. 다만, 중간재무제표, 연결재무제표, 기업집단결합재무제표의 작성과 표시에 관련된 특별한 사항은 다른 기준서에서 정할 수 있다. (IAS1 문단2, 외감법 제13조 제3항)

4. 이 기준서는 모든 업종의 기업에 적용한다. 다만, 은행과 보험회사 등과 같이 특수한 업종을 영위하는 기업의 재무제표 작성과 표시에 관련된 특별한 사항은 다른 기준서에서 정할 수 있다. (IAS1 문단3, 기준 제5조 제6항)

[결론도출근거]

A6. 한국회계연구원의 회계기준 제정업무는 주식회사의외부감사에관한법률에 의해 위탁된 바 이 기준서의 적용범위는 영리기업으로 한정하였다. 그러나 현재 우리나라는 민간부문 비영리조직에 관한 회계처리기준이 없으므로, 민간부문 비영리조직이 재무제표를 작성할 때 이 기준서를 참고할 수 있을 것이다.

용어의 정의

5. 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

㈎ “재무제표”는 특별목적의 재무제표를 기업에게 요구할 수 없는 정보이용자의 요구를 공통적으로 충족시키기 위해 작성된 일반목적의 재무제표를 말한다. (IAS 1 문단2)

㈏ “기업회계기준”은 외감법 제13조제1항의 규정에 의한 회계처리기준을 말하며, 기업회계기준서와 기업회계기준해석서 및 이에 의해 대체되지 않은 기업회계기준, 연결재무제표준칙, 기업집단결합재무제표준칙, 업종별회계처리준칙, 기업회계기준등에관한해석으로 구성된다. 기업회계기준은 외감법 제13조제4항과 동법 시행령 제7조의2제1항의 규정에 따라 금융감독위원회의 위탁을 받은 한국회계연구원이 동조 제2항의 규정에 의하여 설치한 회계기준위원회의 심의․의결을 거쳐 제․개정된다. (기준 제1조2, 기준 제1조의3)

㈐ “재무제표가 사실상 확정된 날”은 정기주주총회 제출용 재무제표가 이사회에서 최종 승인된 날을 말한다. 다만, 주주총회에 제출된 재무제표가 주주총회에서 수정․승인된 경우에는 주주총회일을 말한다. (기준서 제6호 문단3(나))

㈑ “중단사업”은 다음의 조건을 모두 충족시키는 기업의 일부를 말한다.

⑴ 사업의 중단을 목표로 수립된 단일계획에 따라 기업의 일부를 일괄매각방식 또는 기업분할방식으로 처분하거나, 해당 사업에 속한 자산과 부채를 분할하여 처분하거나, 또는 사업자체를 포기한다.

⑵ 주요 사업별 또는 지역별 단위로 구분할 수 있다.

⑶ 경영관리와 재무보고 목적상 별도로 식별할 수 있다.

㈒ “포괄손익”은 주주의 투자 및 주주에 대한 분배가 아닌 거래나 회계사건으로 인하여 일정 회계기간 동안 발생한 순자산의 변동액을 말한다. 포괄손익은 당기순손익과, 당기순손익에는 포함되지 않지만 순자산변동에 직접 영향을 미치는 기타포괄손익으로 구성된다. (재무회계 개념체계 공개초안(안) 문단103)

㈓ “현금”은 일반적으로 통화, 타인발행수표 등 통화대용증권과 당좌예금, 보통예금 등 요구불예금으로 구성된다. 현금흐름표상의 현금은 대차대조표상의 현금 및 현금성자산이다. (기준 제13조 제1호)

㈔ “현금성자산”은 큰 거래비용 없이 통화, 통화대용증권 또는 요구불예금으로 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 중요하지 않은 채무증권과 단기금융상품으로서 취득 당시 만기 또는 상환일이 3개월 이내인 것을 말한다. (기준 제13조 제1호, IAS 7 문단7)

㈕ “현금흐름”은 현금의 유입 또는 유출을 말한다. 현금 구성항목간의 이동은 현금흐름으로 보지 아니한다. (IAS 7 문단9)

㈖ 현금흐름표상의 “영업활동”은 주요 수익창출 활동뿐만 아니라, 투자활동이나 재무활동에 속하지 아니하는 거래와 사건을 모두 포함한 활동을 말한다.

㈗ 현금흐름표상의 “투자활동”은 자산(현금성자산, 재고자산 및 단기매매목적으로 취득하는 자산은 제외한다)의 취득 및 처분활동을 말한다.

㈘ 현금흐름표상의 “재무활동”은 자본의 변동, 차입금(금융회사의 예수금 포함)의 변동 및 자산(현금성자산, 재고자산 및 단기매매목적으로 취득하는 자산은 제외한다)취득과 관련된 채무의 변동을 가져오는 활동을 말한다. (IAS 7 문단 6, FAS 95 문단 8, 기준 제80조 제2항, 82-85조, 은행업회계처리준칙 3. 다, 토론서 문단 7)

㈙ “주기”는 재무제표상의 해당 과목 다음에 그 회계사실의 내용을 간단한 자구 또는 숫자로 표시하는 것을 말한다. (기준 제5조 제5항의 1)

재무보고의 목적과 재무제표

6. 재무보고는 현재 및 잠재 투자자와 채권자가 합리적 의사결정을 하는 데 유용한 정보를 제공하여야 하며, 재무보고의 핵심적인 수단으로 재무제표가 작성․보고된다. 투자자와 채권자의 의사결정에 유용한 정보란 기업의 미래현금흐름의 크기, 실현시기 및 실현가능성을 예측하는데 도움을 주는 정보를 말하며, 보다 구체적으로 기업의 재무상태, 경영성과, 현금흐름 및 자본변동에 대한 정보를 말한다.

7. 재무제표는 투자자와 채권자가 기업의 가치 또는 채무이행능력을 평가할 수 있도록 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 차익, 차손 및 현금흐름에 관한 정보를 제공한다. 또한 재무제표는 주주가 경영진의 수탁책임을 평가하는 데 도움을 준다. (IAS1 문단5, 재무회계 개념체계 공개초안(안) 문단20-33)

8. 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표로 구성되며, 주석을 포함한다. (IAS1 문단7, 기준 제5조 제1항)

[결론도출근거]

A7. 이 기준서는 기존의 이익잉여금처분계산서를 대신하여 자본변동표를 기본 재무제표로 채택하였으며, 상법상 재무제표인 이익잉여금처분계산서는 주석으로 기재하도록 하였다. 자본변동표는 미국 및 국제기준에서도 기본 재무제표로 채택하고 있으며 이익잉여금을 포함한 자본의 모든 구성요소의 변동을 보다 포괄적이고 체계적으로 표시할 수 있어, 회계기준의 국제적 정합성과 재무제표의 유용성을 제고시킬 것으로 기대된다.

9. 이 기준서는 재무제표의 명칭으로 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표를 대표적으로 사용하고 있으나, 재무제표의 명칭은 전달하고자 하는 정보의 성격을 충실히 나타내는 범위 내에서 선택적으로 사용할 수 있다. 예를 들어, 재무제표는 재무보고서, 대차대조표는 재무상태보고서, 손익계산서는 경영성과보고서, 자본변동표는 자본변동보고서, 현금흐름표는 현금흐름보고서로 사용할 수 있다.

[결론도출근거]

A8. 한국회계연구원 조사연구실은 재무제표의 명칭으로 통용되어온 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표의 명칭이 제공하는 정보의 성격을 적절히 표시하고 있는지에 관한 설문조사를 실시하였다. 조사 결과 각 재무제표의 명칭을 재무상태보고서, 경영성과보고서, 현금흐름보고서, 자본변동보고서로 변경하여 재무보고서로 통칭하는 것이 적절하다는 응답이 가장 높게 나타났다. 그러나, 재무제표의 명칭을 변경할 경우 다수의 법령이 개정되어야 하며 기존의 명칭이 오랫동안 고유명사처럼 사용되어온 점을 감안하여, 재무제표의 명칭을 하나로 변경․통일하지 않고 회사의 선택에 따라 적절히 사용하도록 하였다.

10. 재무제표에는 재무제표 이용자의 의사결정에 유용할 것으로 판단되는 각종의 명세서와 경영자의 분석․검토 보고서 등과 같은 설명자료를 첨부할 수 있다. 다만, 이러한 첨부자료는 재무제표의 범위에 포함하지 아니한다. (IAS1 문단8-9, 기준 제5조 제4항)

재무제표 작성과 표시의 일반원칙

계속기업

11. 경영자는 재무제표를 작성함에 있어 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산하거나 중단할 의도 또는 그러할 필요가 있는 경우를 제외하고는 계속기업을 전제하여 재무제표를 작성한다. (IAS1 문단23, 개념체계 문단 27)

12. 계속기업의 전제가 타당한 지를 판단하기 위하여 경영자는 최소한 향후 1년간의 수익성, 부채상환계획, 대체적 재무자원의 조달계획 등 예상 가능한 모든 정보를 고려하여야 한다. 다만, 기업이 상당기간동안 경상이익을 보고하였고 대차대조표일 현재 경영에 필요한 재무자원을 확보하고 있는 경우에는 경영활동을 청산하거나 중단할 필요가 없는 것으로 보아  계속기업의 전제를 적용할 수 있다. (IAS1 문단24)

13. 경영자가 계속기업의 전제에 대한 중대한 의문을 가지게 된 경우에는 그 내용을 주석으로 기재한다. 계속기업을 전제하여 작성하지 않은 재무제표는 그 사실, 이유 및 작성기준을 주석으로 기재한다. (IAS1 문단24)

재무제표의 작성책임과 공정한 표시

14. 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다. (IAS1 문단6,  개념체계 문단6)

15. 재무제표는 기업의 재무상태, 경영성과, 현금흐름 및 자본변동을 공정하게 표시하여야 하며, 기업회계기준에 따라 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 본다. (IAS1 문단10, 기준 제3조 제1항)

회계정책의 결정

16. 회계정책은 기업회계기준에 따라 결정한다. 기업회계기준에 선택적인  회계처리방법이 제시된 경우와 구체적인 회계처리방법을 제시하지 않은 경우에는 다음의 질적 특성을 갖춘 정보를 제공할 수 있도록 회계정책을 결정한다.

㈎ 회계정보는 목적적합하여야 한다. 목적적합성은 의사결정에 유용한 예측가치나 피드백가치를 가진 정보가 적시에 제공될 때 유효하게 확보될 수 있다.

㈏ 회계정보는 신뢰할 수 있어야 한다. 신뢰성은 그 정보가 나타내고자 하는 바를 충실히 표현하고, 객관적으로 검증가능하며, 중립적일 때 유효하게 확보될 수 있다. (IAS1 문단20, 기준 제3조 제7호)

17. 기업회계기준에서 정하지 않은 거래 또는 회계사건에 대한 회계정책은 경영자가 다음 사항을 고려하여 결정한다.

㈎ 유사하거나 관련된 거래 또는 회계사건에 대한 기업회계기준

㈏ 회계기준제정기구의 유권해석

㈐ ㈎, ㈏ 및 재무회계개념체계와 일관성이 있는 국제적으로 인정된 회계기준, 감독규정, 회계관습 및 회계실무 (IAS1 문단22,  기준 제4조)

[결론도출근거]

A10. 기업의 경제활동은 매우 다양하고 빠르게 변화하는 반면 회계기준의 제정에는 상당한 시간과 비용이 수반되므로, 기업회계기준이 새로운 거래 또는 예외적인 사항에 대하여 구체적인 기준을 제시하지 못하는 경우가 있다. 이 경우 회사는 유사한 거래 및 회계사건에 관한 기업회계기준과 재무회계 개념체계의 재무제표 구성요소의 정의를 참고하여 목적적합하고 신뢰할 수 있는 정보를 제공하는 회계처리방법을 선택하여야 하며, 회계기준 제정기구의 유권해석을 받은 경우 이를 적용하여야 한다. 또한, 국제 및 미국기준, 감독규정, 회계관습 및 실무상 통용되는 회계처리방법을 적용하는 경우에는 반드시 우리 기업회계기준과 재무회계 개념체계와의 일관성을 고려하여야 한다.

재무제표의 구분․통합표시

18. 중요한 항목은 재무제표의 본문 또는 주석에 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있도록 구분하여 표시하며, 중요하지 않은 항목은 성격 또는 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다. (IAS 문단29, 31, 기준 제3조 제5호)

19. 재무제표상의 표시와 관련하여 재무제표 본문과 주석에 적용하는 중요성 기준은 서로 다를 수 있다. 예를 들어, 재무제표 본문에는 통합하여 표시한 항목이라 할지라도 주석에는 이를 구분하여 표시할 만큼 중요한 항목이 될 수 있다. 이러한 경우에는 재무제표 본문에 통합 표시한 항목의 세부 내용을 주석으로 기재한다. (IAS 문단30)

20. 기업회계기준에서 재무제표의 본문 또는 주석에 구분표시하도록 정한 항목이라 할지라도 그 성격이나 금액이 중요하지 아니한 것은 유사한 항목에 통합하여 표시할 수 있다. (IAS 문단32, 기준 제7조)

비교재무제표의 작성

21. 기업의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 전기 재무제표상의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또한, 전기 재무제표상의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 관련된 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다. 예를 들어, 전기 대차대조표일 당시 미해결된 소송사건이 당기 재무제표가 사실상 확정된 날까지 해결되지 않은 경우에는 전기 대차대조표일에 불확실성이 존재하였다는 사실과 내용, 당기 중 취해진 조치 및 결과 등에 대한 정보를 공시한다. (IAS1 문단38, 기준 제5조 제2항, IAS1 문단39)

재무제표의 표시와 분류의 계속성

22. 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위해 재무제표의 표시와 분류는 다음의 경우를 제외하고는 매기 동일하여야 한다.

㈎ 기업회계기준에 의하여 재무제표 표시와 분류의 변경이 요구되는 경우

㈏ 기업인수 또는 사업중단 등에 의해 영업의 내용이 중요하게 변경된 경우

㈐ 재무제표의 표시와 분류를 변경함으로써 기업의 재무정보를 보다 적절히 전달하는 경우 (IAS1 문단27-28)

23. 재무제표 항목의 표시 또는 분류방법이 변경되는 경우에는 당기와의 비교를 위하여 전기의 항목을 재분류하고, 재분류 항목의 내용, 금액 및 재분류가 필요한 이유를 공시한다. 다만, 재분류가 실무적으로 불가능한 경우에는 그 이유와 당해 항목을 재분류하였을 경우에 필요한 금액조정의 내용을 공시한다. (IAS1 문단28, 40-41)

재무제표의 보고양식

24. 재무제표는 이해하기 쉽도록 간단․명료하게 표시하여야 하며, 이 기준서의 부록에 예시된 재무제표의 양식을 참조하여 작성한다. (기준 제3조 제2호)

25. 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표 및 주석으로 구분하여 작성하며, 다음의 사항을 각 재무제표의 명칭과 함께 기재한다.

㈎ 회사명

㈏ 대차대조표일 또는 회계기간

㈐ 보고통화 및 금액단위 (IAS1 문단45-46)

26. 재무제표 이용자에게 오해를 줄 염려가 없다고 인정되는 경우에는 금액단위를 천원 또는 백만원 등으로 할 수 있다. (IAS1 문단48, 기준 제8조)

27. 재무제표에 문단10에서 설명한 명세서 등을 첨부하는 경우에는 재무제표와 구별되어야 한다. (IAS1 문단44)

대차대조표

대차대조표의 목적

28. 대차대조표는 대차대조표일 현재 기업의 자산, 부채 및 자본의 금액과 구성을 표시하는 재무제표로서 기업의 경제적 자원, 재무구조, 유동성과 재무건전성 및 기업환경변화에 적응할 수 있는 능력 등 재무상태를 파악하는데 유용한 정보를 제공한다.

대차대조표의 기본구조

29. 대차대조표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다.

㈎ 자산은 유동자산과 투자자산, 유형자산, 무형자산 및 기타비유동자산으로 구분한다.

㈏ 부채는 유동부채와 장기차입부채, 장기충당부채 및 기타비유동부채로 구분한다.

㈐ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다.

[결론도출근거]

A11. 대차대조표는 기업의 자산을 성격과 기능 및 유동성에 따라 구분하고, 부채를 성격 및 유동성에 따라 구분하며, 자본을 그 원천별로 구분하는 것이 매우 중요하다. 왜냐하면 각각의 성격과 기능에 따라 기업의 안전성, 활동성, 미래수익창출잠재력, 지급능력, 배당지급능력 등에 미치는 영향이 다르기 때문이다. 본 기준서에서 제시한 대차대조표의 기본구조는 이와 같은 취지에 부합하도록 고안된 것이다.

A13. 현행 기업회계기준은 자산, 부채, 자본을 유동자산, 고정자산, 유동부채, 고정부채, 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정으로 나누고 있다. 유동자산은 당좌자산, 재고자산의 소계항목을, 고정자산의 경우는 투자자산, 유형자산, 무형자산을 소계항목으로 두고 있다. 그러나 이러한 분류와 소계항목들의 설정근거가 되는 분류기준은 제시하지 않고 있다. 이와 같이 자산과 부채 등을 분류하는 일관된 기준이 없어 상이한 특성을 갖는 항목들이 동일한 항목으로 분류 내지 소계항목으로 묶여있는 문제점이 있다. 이러한 이유 때문에 자산, 부채, 자본의 의미있는 분류기준으로 본 기준서는 1) 자산의 유동성, 2) 자산의 성격 및 기능, 3) 부채의 성격 및 상환시기, 4) 자본의 변동원천을 채택하였다.

A17. 본 기준서는 자산을 1) 유동성, 2) 성격 및 기능을 기준으로 분류하였다. 이러한 기준을 적용하면 자산은 <표 1>의 대안 1과 같이 유동성에 따라 유동자산, 비유동자산으로 구분된다. 비유동자산은 성격 및 기능에 따라 다시 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타자산으로 구분될 수 있다. 그러나 이와 같은 계단식 분류 표시는 지나치게 복잡성만 증가될 뿐 실익이 없기 때문에 본 기준서는 비유동자산의 합계항목을 두지 않고 <표 1>의 대안 2와 같이 자산을 분류하기로 하였다.

<부록 표 1> 자산의 분류 대안

현행기준				대안 1				대안 2
자산				자산				자산
유동자산		×××		유동자산		×××		유동자산	×××
당좌자산	×××			비유동자산		×××		투자자산	×××
재고자산	×××			투자자산	×××			유형자산	×××
고정자산		×××		유형자산	×××			무형자산	×××
투자자산	×××			무형자산	×××			기타비유동자산	×××
유형자산	×××			기타비유동자산	×××			자산 총계	×××
무형자산	×××			자산총계		×××
자산총계		×××

A22. 본 기준서는 부채를 1) 유동성, 2) 성격(이자지급 여부)의 기준에 따라 분류하였다.  이러한 기준에 따라 부채를 유동부채, 장기차입부채, 장기충당부채, 기타비유동부채로 중분류하면 <표 2>의 대안 1과 같이 나타낼 수 있다. 그러나 본 기준서는 부채의 경우에도 자산과 마찬가지로 소계항목을 축소하여 대차대조표 표시의 간결성을 높이기 위해서 대안 2와 같이 표시하기로 하였다.

<부록 표 2> 부채의 중분류 대안

현행기준			대안 1				대안 2
부 채			부 채				부 채
유동부채	×××		유동부채		×××		유동부채	×××
고정부채	×××		비유동부채		×××		장기차입부채	×××
부채총계	×××		장기차입부채	×××			장기충당부채	×××
			장기충당부채	×××			기타비유동부채	×××
			기타비유동부채	×××			부채 총계	×××
			부 채 총 계		×××

A37. 현행 기업회계기준은 사채, 장기차입금, 장기성매입채무, 장기부채성충당금, 이연법인세대 등을 고정부채로 분류하고 있다. 이들 항목 중 사채와 장기차입금은 이자가 발생하는 차입채무이며, 장기충당부채는 부채를 추정하여 생긴 대비부채이므로 이들은 확연히 성격차이가 있다. 따라서 본 기준서는 고정부채라는 단일분류 대신에 이자가 발생하는 장기차입부채(사채, 장기차입금 등을 포함), 추정에 의한 부채인 장기충당부채, 나머지 중요성이 낮거나 성격이 상이한 항목들을 묶어서 표시하는 기타비유동부채로 분류하도록 하였다.

A27. 자본은 변동원천과 법률적 요구를 기준으로 분류하였다. 이러한 기준에 의해 자본은 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익으로 분류한다. 자본금은 주주들이 납입한 법정자본금으로서 주당 액면가액에 발행주식수를 곱한 금액이다. 우리나라는 법률적으로 액면가제도를 따르고 있다. 따라서 법적 요구사항을 충족하고 있는 지를 파악할 수 있도록 조달된 자본금을 액면총액인 액면자본금과 액면을 초과하여 납입한 금액인 액면초과(또는 미달)자본금으로 구분하는 것이 바람직하다.

30. 자산과 부채는 유동항목과 비유동항목으로 구분하고 유동성이 높은 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다. (IAS1 문단53)

[결론도출근거]

A16. 자산과 부채를 유동/비유동으로 구분하는 것은 운전자본으로 사용되는 자산 및 부채와 장기적인 경영활동에 사용되는 자산 및 부채를 구분․표시해 줄 수 있고, 기업의 유동성과 지급능력을 평가하는 데에 유용한 정보를 제공해 주기 때문에 바람직하다. 현행 기업회계기준에서는 고정자산과 고정부채라는 용어를 사용하고 있는데, 이는 전달하려는 내용을 제대로 표현하는데 부적합하다고 판단되어 본 기준서에서는 내용을 보다 잘 표현하는 비유동자산과 비유동부채라는 용어를 사용한다.

31. 대차대조표의 표시와 분류방법은 기업의 재무상태를 용이하게 이해할 수 있도록 결정되어야 한다. 따라서 문단29와 문단30의 규정에도 불구하고 기업과 거래의 특성에 맞게 표시항목의 명칭과 배열순서를 다르게 할 수 있다.

[결론도출근거]

A12. 업종별 특수성 때문에 필요한 경우 또는 별도의 기준서에서 달리 정하고 있는 경우에 본 기준서가 제시하는 체계에서 벗어나 대차대조표 본문에 개별 항목을 설정하거나 또는 적정공시를 위해 위의 항목 중 일부를 생략할 수 있도록 하였다. 본 기준서는 이렇게 하여 산업별 특수성이 재무제표에 반영될 수 있도록 하였다. 예를 들어, 금융업의 경우에 대출자산이나 고객예금채무를 별도의 구분항목으로 표시하는 등 자산과 부채의 분류체계를 달리 할 수 있다.

사업의 계속성 구분

32. 계속사업과 중단사업 각각에 관련된 자산과 부채를 구분할 수 있도록 중단사업에 관련된 자산과 부채의 총액 및 세부내용은 주석으로 기재한다.

[결론도출근거]

A14. 계속사업과 중단사업에 관련된 자산과 부채를 구분하여 보고하는 것은 총자산이익률 등과 같은 지표에 의하여 기업의 수익성을 예측하는 데 매우 중요하다. 또한 기업가치도 계속사업부문에서의 미래의 현금흐름을 할인한 금액과 처분 예정된 중단사업부문의 순자산에 대한 공정가치(순실현가치)를 합하여 평가할 수 있다. 유동성 및 지급능력을 평가할 때에도 중단사업과 관련된 자산과 부채를 구분하여 고려해야 한다. 따라서 중단사업과 관련된 자산과 부채를 별개로 표시하는 것이 정보이용자에게 유용할 것이다.

A15. 현행 기업회계기준에서는 중단사업에 관한 정보를 주석으로 공시하도록 요구하고 있다. 그러나 대차대조표 본문에 중단사업관련 자산과 부채를 구분표시할 것에 대하여는 특별한 언급이 없다. 미국의 재무회계기준에서는 중단사업의 자산부채를 대차대조표에 구분 표시 혹은 주석으로 기재하는 두 가지 방안을 모두 허용하고 있다. 본 기준서에서는 대차대조표 본문의 복잡성을 완화하고 기업의 작성부담을 고려하여 중단사업자산 과 부채를 주석으로 공시하는 방안을 채택하였다.

자산과 부채의 유동성ㆍ비유동성 구분

33. 다음과 같은 자산은 유동자산으로 분류한다.

㈎ 사용의 제한이 없는 현금과 현금성자산

㈏ 기업의 정상적인 영업주기 내에 판매할 목적 또는 소비할 목적으로 보유하고 있는 자산, 또는 경제적 효익이 실현될 것으로 예상되는 자산

㈐ 단기매매 또는 단기보유 목적이며 대차대조표일로부터 1년 내에 현금화될 것으로 기대되는 자산

(IAS1 문단57)

[결론도출근거]

A18. 현행 기업회계기준에서는 1년 기준에 의해 유동자산을 구분하고 있으나 만일 기업의 정상적인 영업주기가 1년을 초과할 경우에는 영업주기내에 사용되거나 현금으로 전환되는 자산이 비유동자산으로 분류되어 유동자산금액이 기업의 정상적인 영업과정에서의 운영자금을 표시하지 못하는 문제점이 있다. 따라서 유동자산을 구분하는 데 1년 기준에 영업주기 기준을 추가하여 유동자산의 분류요건을 구체적으로 명시하였다.

34. 정상적인 영업주기 내에 판매 혹은 사용되는 재고자산과 회수되는 매출채권은 대차대조표일 후 1년 내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류한다. 시장성 있는 유가증권은 대차대조표일로부터 1년 내에 실현될 것으로 기대되는 것에 한하여 유동자산으로 분류한다. (IAS1 문단59)

35. 투자자산은 장기적인 투자수익을 목적으로 보유하는 채무증권과 지분증권, 영업활동에 사용되지 않는 토지와 설비자산 등, 퇴직금지급이나 설비확장, 채무상환 등에 사용할 특정목적의 예금과 지분법적용투자주식을 포함한다.

[결론도출근거]

A19. 투자자산은 기업이 장기투자차익이나 타기업 지배목적 등의 부수적인 기업활동의 결과로 보유하는 자산이다. 기업이 장기여유자금운용이나 다른 기업 지배목적 등의 부수적인 활동의 결과로 보유하게 되는 자산과 기업 본연의 영업활동을 위해 장기간 사용되는 자산인 유형자산, 무형자산과 성격상 다르기 때문에 구분하여 표시하는 것이 바람직하다. 따라서 본 기준서는 이들 자산을 투자자산으로 별도 분류하였다.

36. 유형자산은 재화의 생산, 용역의 제공, 임대 또는 자체적으로 사용할 목적으로 보유하며 영업활동에 사용할 것이 예상되는 물리적 형태가 있는  비화폐성 자산으로서 토지, 건물, 기계장치 등을 포함한다.

[결론도출근거]

A20. 기업 본연의 영업활동을 전개하기 위해 장기간 활용하는 영업자산은 물리적 형태의 유무에 따라 유형자산, 무형자산으로 구분할 수 있다. 기업이 제품생산활동을 전개하기 위하여 투자한 설비의 규모와 또한 무형의 지적자산에 대한 투자규모는 기업의 성장잠재력을 판단하는 중요한 정보이다. 따라서 기업이 영업활동을 위한 장기성 자산을 유형자산과 무형자산으로 구분하여 보고하도록 하였다.

37. 무형자산은 재화의 생산이나 용역의 제공, 임대 또는 자체적으로 사용할 목적으로 보유하고 있으며, 물리적 형태는 없지만 식별가능한 비화폐성자산으로 산업재산권, 저작권, 개발비 등과 매수기업결합에서 발생한 영업권을 포함한다.

38. 기타비유동자산은 임차보증금, 이연법인세자산, 장기성매출채권 및 장기미수금 등 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산을 포함한다.

[결론도출근거]

A21. 현행의 기업회계기준은 종전의 기준에서 기타자산을 삭제하면서 이연법인세자산이나 임차보증금 같이 성격이 모호하여 다른 자산으로 분류하기가 어려운 자산들을 투자자산에 포함시킴으로써 투자수익을 목적으로 보유하는 것으로 볼 수 없는 자산들을 투자자산에 포함시키는 오류를 범하고 있다. 이러한 문제를 해소하기 위하여 본 기준서에서는 기타비유동자산을 신설하고 비유동자산 중 투자자산, 유형자산, 무형자산으로 분류할 수 없는 항목들을 포함하도록 하였다.

39. 다음과 같은 부채는 유동부채로 분류한다.

㈎ 기업의 정상적인 영업주기 내에 상환 등을 통하여 소멸이 예상되는 매입채무와 미지급비용 등의 부채

㈏ 대차대조표일 후 1년 내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채    (IAS1 문단60)

40. 정상적인 영업주기 내에서 발생한 매입채무와 미지급비용 등은 대차대조표일로부터 1년 내에 결제되지 않더라도 유동부채로 분류한다. 당좌차월, 단기차입금 및 유동성장기차입부채 등은 대차대조표일로부터 1년 내에 결제되어야 하므로 영업주기와 관계없이 유동부채로 분류한다. (IAS1 문단61, 62)

[결론도출근거]

A23. 현행의 기업회계기준에서는 단순히 1년 이내에 상환될 것으로 기대되는 부채를 유동부채로 구분하고 있다. 유동부채를 구분하는 이유 중의 하나는 기업의 정상적인 영업주기에서 사용되는 순운전자금의 규모를 파악하는 것이다. 따라서 영업주기가 1년을 초과할 경우에는 단순히 1년을 기준으로 유동부채를 구분하는 것은 적절하지 않다. 따라서 유동부채의 분류에도 유동자산과 같이 영업주기기준을 추가하고 유동부채의 분류요건을 구체적으로 정하였다. 다만, 영업활동과 관계없이 발생한 부채는 영업주기와 관계가 없기 때문에 이들 부채 중 12개월 이내에 상환되어야 하는 것은 영업주기에 관계없이 유동부채로 분류하도록 하였다.

41. 장기차입부채는 이자를 부담하는 차입채무로서 대차대조표일 이후 1년을 초과한 기간에 상환이 예상되는 부채로 사채, 장기차입금 등을 포함한다.

[결론도출근거]

A24. 장기차입부채는 이자부부채로서 기업이 실제로 이자를 부담하고 현금 및 현금성자산을 사용하여 청산해야 할 부채이며 대개 기업의 재무활동 결과로 나타나는 부채이다. 기업이 재무활동을 효과적으로 수행하고 있는가를 판단하기 위해서는 이자비용과 이자부부채의 금액이 필요하다. 본 기준서는 이러한 판단에 도움이 될 수 있도록 이자를 부담하는 장기차입부채를 별도로 표시하도록 하였다.

42. 장기충당부채는 지출의 시기 또는 금액이 불확실하지만, 과거사건이나 거래의 결과에 의하여 대차대조표일 현재 부담하는 의무를 이행하기 위해 자원의 유출 가능성이 높고 그 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있는 비유동부채로 퇴직급여충당부채, 제품보증충당부채 등을 포함한다.

[결론도출근거]

A25. 장기충당부채(provisions)는 미래에 지출될 것으로 추정되는 비용이나 손실에 대비하여 설정한 부채이다. 이러한 충당부채는 이자가 발생하지 않으며 수익과 비용을 대응한 결과 손익계산서에 계상된 추정손실의 누적 금액을 반영하기 때문에 다른 부채와 성격이 상이하여 별도로 표시하도록 하였다.

43. 기타비유동부채는 임대보증금, 이연법인세부채, 장기성매입채무 및 장기선수금 등 장기차입부채와 장기충당부채에 속하지 않는 비유동부채를 포함한다.

[결론도출근거]

A26. 장기차입부채, 장기충당부채 이외에 달리 분류하기 어려운 부채항목들을 포함하기 위해 기타비유동부채를 신설하였다. 기타비유동부채에는 장기성매입채무, 이연법인세부채, 장기성미수금, 장기성보증금, 장기성선수금 등을 포함된다.

장기차입부채의 재분류

44. 장기차입부채의 상환기일이 대차대조표일로부터 1년 내에 도래하는 경우 유동부채로 재분류하여야 하지만, 다음과 같은 조건을 모두 만족하는 경우에는 장기차입부채로 계속 분류하고 그 금액과 분류의 근거를 주석으로 기재한다.

㈎ 원래의 차입기간이 1년을 초과한다.

㈏ 장기차입부채로 차환하려는 기업의 의도가 있으며, 재무제표가 사실상 확정된 날 전에 체결된 차환계약이나 상환조건의 변경계약에 의해 이러한 의도를 입증할 수 있다.(IAS1 문단63)

[결론도출근거]

A39. 유동부채는 정의상 대차대조표일로부터 12개월 이내에 유동자산으로 청산될 채무를 의미한다. 만일 대차대조표일로부터 12개월 이내에 청산될 채무라 하더라도 유동자산이 사용되지 않는다면 유동부채로 구분되어서는 안 된다. 또한 장기차입부채라 할 지라도 채무약정을 위배하여 언제든지 채권자가 상환을 요구할 수 있다면 장기차입부채라 할 수 없다. 그러나 현행기업회계기준에서는 1년 이내에 상환될 채무는 유동부채로 1년 이후에 상환될 채무는 장기채무(고정부채)로 구분한다는 규정 이외에 장기채무의 재분류에 대해 달리 정함이 없다. 따라서 본 기준서는 장기차입부채의 재분류에 대한 별도의 기준을 세부적으로 제시하였다. 이러한 기준은 국제회계기준(IAS 1)이 제시한 재분류기준과 일관된 것이다.

45. 차입약정서상 채무자의 재무상태 등에 관한 조건이 위배되면 채권자가 상환을 요구할 수 있는 조건이 있으며 실제로 그 조건이 위배된 경우에 해당하는 장기차입부채는 유동부채로 분류할 수 있다. 다만, 이 경우에도 다음을 모두 충족하는 경우에는 장기차입부채로 분류한다.

㈎ 재무제표가 사실상 확정된 날 전에 채권자가 약정조건 위배를 이유로 하여 채무상환을 요구하지 않겠다는 합의가 있다.

㈏ 대차대조표일로부터 1년 내에 약정조건을 다시 위배할 가능성이 낮다. (IAS1 문단64)

[결론도출근거]

A40. 장기차입부채는 차입조건의 위배 및 이에 따르는 채권자의 단기 상환요구가 있으면 유동부채로 분류하는 것이 기업의 재무상태를 합리적으로 나타낼 수 있다. 국제회계기준에서는 차입약정서상에 차입조건의 위배와 이에 대한 단기 상환요구가 가능하다는 조건이 있는 경우 채무자가 단기상환요구를 하지 않는다는 합의가 있고 이후 1년 내에 약정조건을 다시 위배할 가능성이 낮은 경우를 제외하고는 강제적으로 유동부채로 분류하도록 하고 있다. 그러나 이는 기업의 실질적인 지급능력을 고려하지 않고 차입계약의 조건에 따라 부채의 성격을 규정한다는 문제가 있다. 또한 회계기준위원회에서는 기준서 문단45의 ㈎, ㈏의 조건은 차입조건을 실제로 위배한 경우에만 의미가 있는 것이므로 국제회계기준의 내용을 가감없이 수용하는 것은 논리적인 모순 혹은 기준 적용에 오해의 가능성이 있다고 판단하여, 차입조건의 존재여부가 아니라 차입조건의 실제 위배여부에 의하여 장기차입부채를 유동부채로 재분류하도록 하였다. 또한 차입약정을 위배한 경우라도 유동부채로의 분류를 강제화할 경우 기업의 재무상황을 실제보다 더욱 심각하게 악화시킬 수 있는 가능성이 제기되어 유동부채로의 분류여부는 경영자의 판단에 맡기기로 결정하였다.

자본의 분류

46. 자본금은 법정자본금으로서 주당 액면가액에 발행주식수를 곱한 금액이다.

47. 자본잉여금은 증자나 감자, 주주와의 기타 거래에서 발생한 잉여금이다.

48. 자본조정은 당해 항목의 성격상 주주와의 거래에 해당하나 최종 불입된 자본으로 볼 수 없거나 자본의 차감 성격으로 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 항목이다. 예를 들면, 주식할인발행차금, 배당건설이자, 자기주식, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등이 포함된다.

49. 누적기타포괄손익은 대차대조표일 현재의 기타포괄손익 잔액이다.

50. 이익잉여금은 손익계산서에 보고된 이익 중 주주에 대한 배당, 다른 자본항목으로의 전입 등으로 사용되지 않고 남은 금액의 누적액을 말한다.

대차대조표항목의 구분ㆍ통합표시

51. 자산, 부채, 자본 중 중요한 항목은 대차대조표 본문에 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 중요하지 않은 항목은 성격 또는 기능이 유사한 항목에 통합하여 표시할 수 있으며, 통합할 적절한 항목이 없는 경우에는 기타항목으로 통합할 수 있다.

[결론도출근거]

A28. 현행 기업회계기준과 같이 대차대조표에 개별 표시할 항목 모두를 일일이 열거하여 공시를 요구하는 것은 각 기업이 처해 있는 여건 및 기업의 특성을 고려하지 않기 때문에 바람직하지 않다. 공시실태조사결과에 따르면 상당수의 기업들이 계정금액이 작아 중요하지도 않은 데에도 불구하고 기업회계기준에 열거되어 있기 때문에 개별 항목으로 공시하고 있는 것으로 나타났다. 반면, 일정 지침도 없이 대차대조표에 개별 표시할 소분류 항목의 결정을 기업에 일임하면 표시의 복잡성이 증가됨은 물론 기업간 비교가능성도 낮아질 가능성이 있다. 구분 표시할 계정과목의 금액과 성격의 중요성 판단기준은 별도의 기준서에서 다루기로 하되 다만 본 기준서에서는 실무에서의 혼란을 줄이기 위한 목적으로 부록인 실무지침에서 개별 표시의 예를 제시하고 대차대조표의 양식예로 구체화하였다.

A32. 자산, 부채, 자본의 분류항목을 표시함에 있어 성격이 유사한 과목의 개별표시는 정보가치를 증가시키기보다는 오히려 정보의 명료성을 해칠 수 있다. 유사한 과목을 통합하여 공시하는 것은 정보이용자들도 설문조사에서 바람직하다고 밝힌 바 있다.

52. 현금 및 현금성자산은 기업의 유동성 판단에 중요한 정보이므로 별도 항목으로 구분하여 표시한다.

[결론도출근거]

A29. 기업의 유동성 파악에 중요한 현금 및 현금성자산, 제반법규의 제약을 받는 보통주 액면자본금과 우선주 액면자본금, 기업의 경영성과의 누적분인 이익잉여금 중 배당제한이익잉여금과 배당가능이익잉여금 등의 항목들은 금액의 크기가 작다고 하여 표시를 생략하거나 다른 항목에 통합될 수 없는 성격을 갖기 때문에 개별 표시를 요구하였다.

53. 지분법적용투자주식은 자산의 성격과 평가기준이 다른 투자주식과 상이하기 때문에 별도 항목으로 구분 표시한다.

[결론도출근거]

A30. 지분법적용투자주식은 취득원가가 아닌 피투자회사의 지분가액을 장부가액으로 하며, 타기업의 지배를 목적으로 투자할 결과이기 때문에 다른 자산과 성격이 상이하고 또한 중요한 항목이다. 따라서 금액의 크기에 관계없이 개별 표시를 요구하였다.

54. 단기금융상품, 단기매매증권 및 단기대여금 등은 단기투자자산이라는 항목으로 통합하여 표시하고 세부 내용을 주석으로 기재할 수 있다.

[결론도출근거]

A33. 단기금융상품과 단기매매증권, 단기대여금 등을 통합하여 단기투자자산으로 표시하고 그 내용을 주석으로 공시할 수 있도록 하였다. 이러한 공시방법은 대차대조표를 간결하게 함과 동시에 기업의 단기 유동성을 평가하는 데 유용성을 저하시키지 않을 것으로 판단된다.

55. 상품, 원재료, 재공품 및 제품 등은 재고자산이라는 항목으로 통합하여 표시하고 세부 내용은 주석으로 기재할 수 있다.

[결론도출근거]

A34. 현행 기업회계기준에 의하면 재고자산을 유동자산의 소계항목으로 하여 제품, 상품, 반제품, 재공품, 원재료, 저장품, 기타의 재고자산을 개별표시항목으로 하도록 규정하고 있다. 이와 같이 재고자산을 구성하고 있는 세부항목들을 모두 개별 표시하는 것은 재고자산을 이용한 활동성 분석 등에 추가적 정보의 가치를 제공하기보다는 대차대조표 표시의 복잡성만 증가시킨다. 따라서 본 기준서는 대차대조표에 재고자산 총액을 표시하고 세부 내용은 주석으로 공시할 수 있도록 하였다.

56. 건물, 구축물, 기계장치 및 운반구 등 감가상각대상 자산은 설비자산 등 적절한 유형자산 항목으로 통합하여 표시할 수 있으며, 이 경우 구성항목 각각의 취득원가 및 감가상각누계액 등의 세부 내용은 주석으로 기재한다.

[결론도출근거]

A35. 현행 기업회계기준에서는 유형자산으로 토지, 건물, 구축물, 기계장치, 선박, 차량운반구, 건설중인자산 등을 개별 표시하도록 하고 있다. 이들 개별 표시항목 중 건물, 구축물, 기계장치, 선박, 차량운반구 등은 감가상각대상자산이기 때문에 별도로 구분할 수 있다. 따라서 본 기준서는 이러한 감가상각대상자산들을 통합 표시할 수 있도록 하였다.

57. 자본금, 자본잉여금 및 이익잉여금은 아래와 같이 구분하여 표시한다.

㈎ 자본금은 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분한다.

㈏ 자본잉여금은 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분한다.

㈐ 이익잉여금은 법정적립금, 임의적립금 및 미처분이익잉여금으로 구분한다.

[결론도출근거]

A29. 기업의 유동성 파악에 중요한 현금 및 현금성자산, 제반법규의 제약을 받는 보통주 액면자본금과 우선주 액면자본금, 기업의 경영성과의 누적분인 이익잉여금 중 배당제한이익잉여금과 배당가능이익잉여금 등의 항목들은 금액의 크기가 작다고 하여 표시를 생략하거나 다른 항목에 통합될 수 없는 성격을 갖기 때문에 개별 표시를 요구하였다.

A36. 현행 기업회계기준에서는 이익잉여금을 이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금, 차기이월이익잉여금(차기이월결손금)으로 구분하여 개별 표시하도록 규정하고 있다. 그러나 본 기준서에서는 이익잉여금을 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금으로 구분하여 단순화하였다.

58. 보통주와 우선주는 배당금 지급 및 청산시의 권리가 상이하기 때문에 자본금을 구분하여 표시한다.

59. 자본조정 중 자기주식은 별도 항목으로 구분하여 표시한다. 주식할인발행차금, 배당건설이자, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등은 기타자본조정으로 통합하여 표시하고 세부 내용은 주석으로 기재할 수 있다. 다만, 이들 항목이 중요한 경우에는 구분하여 표시한다.

60. 누적기타포괄손익은 해외사업환산차손익, 장기투자증권평가차손익 및 현금흐름 위험회피 파생상품평가차손익 등으로 구분하여 표시한다.

[결론도출근거]

A31. 누적기타포괄손익을 구성하는 해외사업환산차손익, 장기투자증권평가차손익, 현금흐름 위험회피 파생상품평가차손익 등은 성격이 상이하고 손익계산서의 포괄손익의 구성 항목과의 연계성을 유지하기 위해서 개별표시 하는 것이 바람직하여 구분표시를 요구하였다.

자산과 부채의 상계와 순액 표시

61. 자산과 부채는 원칙적으로 상계하여 표시하지 않는다. 다만, 다른 기준서에서 요구하는 경우에는 예외로 한다.

[결론도출근거]

A41. 자산과 부채를 상계하여 표시하는 것이 관련 거래나 사건의 본질을 보다 잘 반영할 수 있는 극히 예외적인 경우를 제외하고 일반적으로 상계표시는 정보이용자들의 거래에 대한 이해를 오도할 가능성이 높기 때문에 자산과 부채의 상계표시는 원칙적으로 허용하지 않는다. 한편, 미국의 재무회계기준에서는 상계표시가 허용되는 예외적인 상황으로 ㈎ 채권자와 채무자 쌍방에게 확정할 수 있는 금액의 채권과 채무가 있다. ㈏ 채권자와 채무자가 채권 채무를 상쇄할 수 있는 권한이 있다. ㈐ 해당 기업이 채권 채무를 상쇄할 의도가 있다. ㈑ 채권 채무의 상쇄가 법적으로 집행 가능하다는 조건을 모두 만족할 것을 요구하고 있다. 회계기준위원회는 아직까지 자산과 부채의 상계표시 허용에 관한 실무의 요구가 구체적이지 않은 상황에서 이러한 예외적인 상황까지 기준서 본문에 반영시키는 것은 실익이 적다고 판단하고 해당되는 거래에 대한 다른 기준서 혹은 향후 실무에서 발생하는 구체적인 사안에 대하여 별도의 실무지침에서 다루기로 의견을 모았다.

62. 매출채권에 대한 대손충당금, 유형자산에 대한 감가상각누계액 및 사채액면가액에 대한 사채발행차금 등 평가계정잔액을 당해 자산 또는 부채에서 직접 가감한 금액으로 해당 자산 또는 부채를 표시할 수 있다. 이 경우 평가계정잔액은 주기하며, 필요한 경우 세부 내용은 주석으로 기재할 수 있다. 이러한 표시방법은 자산과 부채의 상계가 아니다. (IAS1 문단35)

[결론도출근거]

A38. 현행 기업회계기준에 의하면 매출채권, 미수금, 단기대여금, 장기대여금, 장기성매출채권, 제반 감가상각대상 유형자산, 사채, 장기차입금, 장기성매입채무 등의 개별 표시항목에 대하여 평가계정들을 대차대조표 본문에 직접 차감 또는 부가하여 표시하도록 하고 있다. 이들 차감 또는 부가 항목으로는 대손충당금, 현재가치할인차금, 감가상각누계액, 사채할인발행차금, 사채할증발행차금 등이 있다. 이들 항목들을 가감 또는 부가 계정을 모두 표시할 경우 대차대조표가 지나치게 복잡하게 된다. 따라서 본 기준서는 이들 차감 또는 부가항목을 주석 또는 주기로 공시하도록 하고 대차대조표에는 당해 자산과 부채의 순액만을 표시할 수 있도록 하였다.

대차대조표와 관련된 주석공시

63. 대차대조표와 관련하여 다음 사항을 주석으로 기재한다.

㈎ 사용이 제한된 현금 및 현금성자산의 내용

㈏ 담보제공자산

㈐ 자본금과 관련하여 각 주식 종류별로 다음 사항을 주석으로 공시한다.

⑴ 수권주식의 수

⑵ 주당 액면가액

⑶ 발행한 주식의 수

⑷ 배당금 또는 지분의 환급에 대한 권리와 제약

⑸ 발행주식 중 상호주식 등 법령에 의하여 의결권이 제한되어 있는 경우에는 그 내용

㈑ 발행주식의 액면총액과 자본금이 일치하지 않는 경우 그 사유

㈒ 법령 등에 의하여 이익배당이 제한되어 있는 경우 이익잉여금의 내용

손익계산서

손익계산서의 목적

64. 손익계산서는 한 회계기간에 속하는 수익과 이에 대응하는 비용 및 차익과 차손을 적정하게 표시하기 위한 경영성과보고서다. 손익계산서는 당해 회계기간의 경영성과를 나타낼 뿐만 아니라 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보를 제공한다. (IAS 1 para 42, 기준 제34조)

손익계산서의 기본구조

65. 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만, 제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다. (IAS 1 para 75, 기준 제35조)

㈎ 매출액

㈏ 매출원가

㈐ 매출총손익

㈑ 판매비와관리비

㈒ 영업손익

㈓ 영업외수익과차익

㈔ 영업외비용과차손

㈕ 법인세비용차감전경상손익

㈖ 경상손익법인세비용

㈗ 경상손익

㈘ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

㈙ 특별손익(법인세효과 차감후)

㈚ 당기순손익(또는 순손익)

㈛ 주당손익

[결론도출근거]

A43. 기업의 다양한 활동, 거래 및 회계사건은 기업의 안정성, 위험도, 예측가능성에 미치는 영향이 다르다. 따라서 기업의 경영성과에 영향을 미치는 요소는 기업이 실제 달성한 경영성과를 이해하고 미래 경영성과를 예측하는 데 도움을 줄 수 있도록 공시할 것을 요구하였다. 손익계산서는 매출총손익, 영업손익, 법인세비용차감전경상손익, 경상손익, 당기순손익, 주당손익을 구분하여 보고하는 방식으로 작성하는 것을 원칙으로 하되 업종에 따라 필요한 경우 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있도록 하였다. (문단65)

66. 기업 경영성과의 적정한 공시를 위하여 필요한 경우에는 손익계산서 본문에 항목을 추가로 설정하거나 위의 항목 중 일부를 생략하여 표시할 수 있다.

67. 매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역 등의 총매출액에서 매출할인, 매출환입 및 매출에누리를 차감한 금액이다. 이 경우에 일정기간의 거래수량이나 거래금액에 따라 일정액을 감액하여 주는 것은 매출에누리에 포함한다. 차감 금액이 중요한 경우에는 총매출액에서 차감하는 형식으로 표시하거나 주석으로 기재한다.

[결론도출근거]

A44. 매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역의 순매출액으로 하고, 기타의 수익에 대해서는 차익 또는 차손을 영업외수익과차익 또는 영업외비용과차손에 포함하기로 하였다. 이와 같이 구분하는 이유는 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동에 의한 수익이 기업의 매출액에 포함되는 경우 기업의 주된 영업활동에 의한 경영성과가 적절하게 표시되지 않기 때문이다. (문단67, 77, 78)

68. 매출액은 업종 또는 부문별로 구분하여 표시할 수 있으며, 반제품․부산물․작업폐물매출액, 수출액, 장기할부매출액 등이 중요한 경우에는 이를 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다.(기준 제38조, 제40조)

69. 매출원가는 제품, 상품 등의 매출액에 대응되는 원가로서 판매된 제품이나 상품 등에 대한 제조원가 또는 매입원가다. 매출원가의 산출과정은 손익계산서 본문에 표시할 수 있다.

[결론도출근거]

A45. 매출원가는 계산과정의 제시 없이 단일 항목으로 손익계산서 본문에 보고하는 방법과 계산과정을 손익계산서 본문에 표시하는 방법 두 가지 중 하나를 선택하도록 하였다. 전자의 방법은 간결한 장점이 있으나 계산과정이 표시되지 않는 단점이 있다. 그러나 후자의 경우에는 계산과정이 표시되지만 보고서가 다소 복잡해지는 문제점이 있다. 따라서 기업이 이들 두 가지 방법의 장단점을 고려하여 선택하도록 하였다. (문단69)

70. 매출원가는 기초제품(또는 상품)재고원가에 당기제품제조원가(또는 당기상품순매입원가)를 가산하여 산출한 판매가능제품(또는 상품)원가에서 기말제품(또는 상품)재고원가를 차감한 금액이다. (IAS 1 para 80)

[결론도출근거]

A46. 문단70을 적용함에 있어 재고자산을 저가법으로 평가하는 때에는 재고자산의 시가가 원가 이하로 하락하여 발생한 평가손실은 매출원가에 가산하고, 시가가 장부가액보다 상승한 경우에는 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입하고 매출원가에서 차감한다. 재고자산의 장부상 수량과 실제 수량과의 차이에서 발생하는 감모손실의 경우 정상적으로 발생한 감모손실은 매출원가에 가산하고, 비정상적으로 발생한 감모손실은 영업외비용과차손으로 분류한다.(문단70)

71. 문단70의 당기상품순매입원가는 상품의 총매입액에서 매입할인, 매입환출 및 매입에누리를 차감한 금액으로 한다. 이 경우에 일정기간의 거래수량이나 거래금액에 따라 일정액을 감액받는 것은 매입에누리에 포함한다. 또한 상품매입과 관련하여 직접 발생한 제비용은 매입액에 포함한다. (기준 제39조)

72. 문단68에 의하여 매출액을 구분하여 표시하거나 주석으로 기재하는 경우에는 관련된 매출원가도 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다. (기준 제39조)

73. 매출총손익은 매출액에서 매출원가를 차감하여 산출한다.(기준 제36조)

74. 판매비와관리비는 제품, 상품 및 용역의 판매활동과 기업의 관리활동에서 발생하는 비용으로서 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다.(기준 제43조)

75. 판매비와관리비는 성격별 또는 기능별 항목으로 구분 표시하거나 일괄 표시할 수 있다. 일괄 표시하는 경우에는 그 내용을 주석으로 기재한다.

[결론도출근거]

A48. 판매비와관리비는 기업의 회계제도 및 구성항목의 중요도를 고려하여 기능별 또는 비용의 성격별 항목으로 구분하여 보고하거나 또는 이들을 구분하지 않고 일괄 보고할 수 있도록 하였다. 판매비와관리비를 기능별로 분리하여 보고하는 것은 매우 유용한 회계정보가 될 수 있다. 이는 비용을 단순히 성격별로 구분하여 보고하는 것은 복잡한 기업활동을 이해하는 데 별로 도움이 되지 않을 수 있기 때문이다. 그러나 실제로 모든 판매비와관리비를 기능별로 구분한다는 것은 공통비를 배분해야 하는 등 실무적용상의 문제점이 있기 때문에 그리 쉬운 작업이 아니다. 따라서 이 기준서에서는 판매비와관리비를 기능별로 구분하여 보고하는것을 기업의 재량에 맡기었다. (문단75)

76. 영업손익은 매출총손익에서 판매비와관리비를 차감하여 산출한다.(기준 제42조)

77. 영업외수익과차익은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익과 차익으로서 중단사업손익과 특별손익에 해당하지 않는 것으로 한다.

78. 영업외비용과차손은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 비용과 차손으로서 중단사업손익과 특별손익에 해당하지 않는 것으로 한다.

[결론도출근거]

A44. 매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역의 순매출액으로 하고, 기타의 수익에 대해서는 차익 또는 차손을 영업외수익과차익 또는 영업외비용과차손에 포함하기로 하였다. 이와 같이 구분하는 이유는 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동에 의한 수익이 기업의 매출액에 포함되는 경우 기업의 주된 영업활동에 의한 경영성과가 적절하게 표시되지 않기 때문이다. (문단67, 77, 78)

79. 법인세비용차감전경상손익은 영업손익에 영업외수익과차익을 가산하고 영업외비용과차손을 차감하여 산출한다. 또한 경상손익은 법인세비용차감전경상손익에서 경상손익법인세비용을 차감하여 산출한다. 여기서 경상손익은 기업의 경상적인 활동에서 발생하는 손익을 말하며, 경상적인 활동은 기업의 사업활동과 그와 관련된 부수적인 활동을 말한다. (기준 제46조) (기준 제51조, 해석 60-51)

80. 경상손익법인세비용은 경상손익에 대응하여 발생한 법인세비용이다. 법인세비용은 법인세법등의 법령에 의하여 당해 사업연도에 부담할 법인세 및 법인세에 부가되는 세액의 합계에 당기 이연법인세 변동액을 가감하여 산출된 금액을 말한다. (기준 제52조)

[결론도출근거]

A49. 이 기준서에서 기업의 경상적인 활동에서 발생하는 손익을 경상손익으로 정의하였으나 경상손익을 “기업활동과정에서 발생하는 손익 중 중단사업손익과 특별손익에 해당하지 않는 모든 손익을 말한다.”로 정의하자는 소수의견도 있었다. 한편, 이 기준서에서는 법인세비용을 기간내 배분하여 계산한 경상손익법인세비용을 반영하여 경상손익을 산출하도록 하였다. 경상손실이 발생하는 경우에는 이에 대응하여 발생하는 법인세효과를 경상손익법인세비용 항목으로 하고 부수(-)로 표시한다. (문단79, 80)

81. 사업중단직접비용, 중단사업감액손실, 중단사업영업손익, 중단사업의 총추정처분손익의 합계금액에서 법인세효과를 차감한 후의 순액을 중단사업손익으로 보고하고 각각의 금액과 내용을 주석으로 기재한다. 이 때 중단사업손익에 대한 법인세효과는 주기한다. 법인세효과는 당해 사업연도의 법인세비용의 계산에 대상이 되는 특정 손익항목 또는 자본항목에 대응되는 법인세비용을 말한다.

[결론도출근거]

A50. 중단사업손익, 특별손익에 대한 법인세비용(즉, 법인세효과)의 표시 방법으로는 총액법과 순액법이 있다. 총액법은 각 항목을 법인세비용전 금액으로 표시하고 이들 항목에 대한 법인세비용 총액을 개별 항목으로 표시하는 방법이다. 순액법은 각 항목을 법인세비용차감후 금액으로 표시하고 주기나 주석으로 법인세비용 금액을 표시하는 방법이다. 법인세비용을 주기로 표시하는 순액법의 경우 주기표시하는 손익의 항목이 많아 손익계산서가 복잡하게 되는 문제점이 있다. 또한 각 항목의 총액이 손익계산서 본문에 보고되지 않는 문제점도 있다. 그러나 이 기준서는 회계정보이용자에게 보다 유용한 회계정보를 제공한다는 취지에 따라 중단사업손익과 특별손익의 각각 항목에 대해서 순액법에 따라 법인세비용차감후 금액으로 표시하도록 하였다. (문단81, 83)

82. 특별손익은 기업의 경상적인 활동과는 명확히 구분되는 거래나 사건으로부터 발생하는 손익항목으로서 예측가능한 장래에 다시 발생할 것이 거의 기대되지 아니하는 손익항목으로 한다. (해석 60-51　“2”)

83. 특별손익은 각 항목별로 법인세효과를 차감한 후의 순액으로 표시하고, 법인세효과는 주기한다.

84. 당기순손익은 경상손익에 중단사업손익과 특별손익을 가감하여 산출한다. (기준 제53조)

85. 기본주당경상손익, 기본주당순손익, 희석주당경상손익, 희석주당순손익은 손익계산서 본문에 표시하고 그 산출근거를 주석으로 기재한다.(기준 제54조)

[결론도출근거]

A51. 정보이용자가 주당손익 정보를 보다 쉽게 찾아 볼 수 있도록 하고 또한 국제적 추세에 맞추어 주당손익 정보를 손익계산서 본문에 개별항목으로 표시하도록 하였다. 보고되어야 하는 주당손익으로는 기본주당경상손익, 기본주당순손익, 희석주당경상손익, 희석주당순손익을 요구하였다. (문단85)

수익과 비용의 상계

86. 수익과 비용은 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 다른 기업회계기준에서 요구하거나 허용하는 경우에는 수익과 비용을 상계하여 표시할 수 있다. (IAS 1 para 34, 기준 제35조)

[결론도출근거]

A52. 손익계산서상에서 수익과 비용을 상계하여 표시하면 일반적으로 거래의 경제적 실질을 왜곡하게 되어 정보이용자가 기업의 미래 현금흐름을 평가하고 수행된 거래를 이해하는 데 도움을 주지 못한다. 따라서 수익과 비용은 총액으로 표시하는 것을 원칙으로 한다. (문단86)

87. 차익과 차손은 주된 영업활동이 아닌 거래에서 발생한 것으로서 순액으로 표시한다. 동일 또는 유사한 거래 및 회계사건에서 발생한 차익, 차손 등으로서 중요하지 않은 경우에는 상계하여 표시할 수 있다.  (IAS 1 para 36)

[결론도출근거]

A53. 차익과 차손은 주된 영업활동이 아닌 거래로부터 발생되는 것이므로 순액으로 보고하도록 하고, 또한 동일 또는 유사한 성격으로서 중요하지 않은 차익과 차손이 반복적으로 발생하는 경우 이를 서로 상계할 수 있도록 하여 총액표시로 야기될 수 있는 회계정보의 왜곡 가능성을 방지하고자 하였다. 그러나 외환차익(또는 외화환산차익)과 외환차손(또는 외화환산차손)의 경우 어느 한 쪽 또는 각각의 크기가 중요하면 서로 상계하여 표시하지 않는다. (문단87)

자본변동표

자본변동표의 목적

88. 자본변동표는 한 회계기간 동안 발생한 소유주지분의 변동을 표시하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익, 이익잉여금의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다.

[결론도출근거]

A54. 국제회계기준 또는 미국회계기준 등 국제적인 회계기준에 의하면 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 나타내는 재무제표를 기본 재무제표로 작성할 것을 요구하고 있다. 우리나라의 경우에는 이익잉여금처분계산서를 기본 재무제표의 하나로 하고 있는데, 이익잉여금처분계산서는 자본의 이익잉여금 중 이월이익잉여금 항목의 변동내용만을 나타낼 뿐 자본을 구성하는 모든 항목의 변동내용을 포괄적이고 체계적으로 제시하지 못하고 있다. 따라서 회계기준의 국제적 정합성 제고 및 자본의 변동내용의 포괄적인 정보제공을 위하여 자본변동표의 도입이 필요하게 되었다.

A57. 자본변동표는 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. 현행 기업회계기준에서는 재무제표를 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 주기와 주석으로 하고 있다. 이익잉여금처분계산서는 주주지분의 구성항목 중 이월이익잉여금의 변동내용만이 나타나게 되어 이익잉여금을 제외한 자본 구성항목의 변동내용을 파악하기 위해서는 다른 재무제표, 주석 또는 부속명세서 등을 참고해야만 한다. 이에 반하여 자본변동표는 대차대조표에 표시되어 있는 자본의 변동내용을 설명하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 모든 항목의 변동내용에 대한 정보를 제공하게 된다.

자본변동표의 기본구조

89. 자본변동표에는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익, 이익잉여금의 각 항목별로 기초잔액, 변동사항, 기말잔액을 표시한다.

90. 자본금의 변동은 유․무상증자(또는 감자)와 주식배당에 의하여 발생되며, 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분하여 표시한다.

91. 자본잉여금의 변동은 유․무상증자(또는 감자), 결손금처리 등으로 구분하여 표시한다.

92. 자본조정의 변동은 다음과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

㈎ 주식할인발행차금

㈏ 배당건설이자

㈐ 자기주식

㈑ 미교부주식배당

㈒ 주식매수선택권

㈓ 출자전환채무

㈔ 청약기일이 경과된 신주청약증거금 중 신주납입금으로 충당될 금액

㈕ 감자차손

㈖ 자기주식처분손실

㈗ 기타: ㈎ 내지 ㈖외의 원인으로 당기에 발생한 자본조정의 변동으로 하되, 그 금액이 중요한 경우에는 적절히 구분하여 표시한다.

93. 누적기타포괄손익의 변동은 다음과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

㈎ 장기투자증권평가차손익

㈏ 해외사업환산차손익

㈐ 현금흐름위험회피 파생상품평가차손익

㈑ 기타: ㈎ 내지 ㈐외의 원인으로 당기에 발생한 누적기타포괄손익의 변동으로 하되, 그 금액이 중요한 경우에는 적절히 구분하여 표시한다.

[결론도출근거]

A63. 포괄손익(comprehensive income)은 주주의 투자 및 주주에 대한 분배가 아닌 거래나 회계사건으로 인하여 일정 회계기간동안 발생한 순자산의 변동액을 말한다. 포괄손익을 보고하는 목적은 주주와의 자본거래를 제외한 인식된 거래와 기타 경제적 사건으로 인하여 발생한 모든 순자산의 변동을 측정하기 위한 것인데, 이러한 순자산의 변동 중 일부는 손익계산서에 표시되고 일부는 대차대조표의 자본의 별도 구성항목으로 표시된다.

A64. 포괄손익은 당기순손익과 기타포괄손익으로 구성된다. 기타포괄손익은 일반적으로 인정된 회계원칙에서 손익계산서상의 당기순손익 계산시에는 제외되지만 포괄손익에는 포함되는 수익, 비용, 차익 및 차손을 말한다. 기타포괄손익의 예는 다음과 같다.

- 장기투자증권평가손익(유동자산으로 분류된 매도가능증권의 미실현보유손익포함)

- 해외사업환산차손익

- 현금흐름위험회피 파생상품평가차손익

장기투자증권평가손익에는 대차대조표일로부터 1년 내에 만기가 도래하거나 또는 매도 등에 의하여 처분할 것이 거의 확실하여 유동자산으로 분류된 매도가능증권의 미실현보유손익이 포함된다.

94. 이익잉여금의 변동은 다음과 같은 항목으로 구분하여 표시한다.

㈎ 전기분 배당(당기중에 주주총회에서 승인된 배당금액으로 하되 현금배당과 주식배당으로 구분하여 기재한다)과 기타 전기말 처분전이익잉여금의 처분

㈏ 중대한 전기오류수정손익

㈐ 회계정책의 변경으로 인한 누적효과

㈑ 중간배당(당기 중에 이사회에서 승인된 배당금액)

㈒ 당기순손익

㈓ 기타: ㈎ 내지 ㈒외의 원인으로 당기에 발생한 이익잉여금의 변동으로 하되, 그 금액이 중요한 경우에는 적절히 구분하여 표시한다.

95. 자본변동표에서 전기에 이미 보고된 전기이월이익잉여금(또는 결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정의 회계처리로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류수정의 회계처리가 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 금액을 표시한다.

[결론도출근거]

A70. 현행 기업회계기준에 의하면 전기오류수정사항이 있을 경우 소급적용하여 비교목적으로 공시되는 전기재무제표를 다시 작성하도록 하고 전전기 이전에 발생한 오류사항을 전기재무제표에 반영하는 경우에만 이익잉여금처분계산서에서 전기오류수정손익을 별도로 표시하도록 하고 있다. 이렇게 공시하게 된다면 전기에 이미 보고된 이익잉여금의 금액이 당해연도에는 나타나지 않아 재무제표의 연속성이 반감되고 매 회계연도의 이익잉여금에 미치는 영향을 파악하기 어렵게 된다. 따라서 자본변동표에서 비교표시되는 회계연도의 전기이월이익잉여금(기초이익잉여금)에 대해서 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고, 중대한 오류수정 및 회계정책 변경의 회계처리가 매 회계연도에 미치는 영향을 가감하여 수정후전기이월미처분이익잉여금을 다시 공시하는 것이 정보제공 측면에서 유용하다.

이익잉여금처분 또는 결손금처리

96. 상법의 규정에 따라 작성하는 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서는 주석에 포함하여 보고한다.

[결론도출근거]

A60. 자본변동표가 작성이 되면 기존의 이익잉여금처분계산서에서 제공하는 정보 중 일부는 자본변동표에서 제공할 수 있으므로 이익잉여금처분계산서의 유용성이 감소하게 되는데, 기존의 이익잉여금처분계산서를 어떻게 처리할 것인지가 문제가 된다.

A61. 현행 상법 제447조에 의하면 대차대조표, 손익계산서 및 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 필수적으로 작성해야 하지만, 재무회계상으로는 기본 재무제표라고 할 수 없다. 따라서 이익잉여금처분계산서를 작성은 하되 기본 재무제표에서는 제외하여 자본변동표의 주석으로 공시하게 하였다.

97. 이익잉여금의 처분은 미처분이익잉여금에 임의적립금 등의 이입액을 가산한 금액을 대상으로 한다. 미처분이익잉여금은 전기에 보고한 차기이월이익잉여금에 중대한 전기오류수정손익 및 회계정책변경의 누적효과 를 가감하여 당기말 현재의 수정후전기이월미처분이익잉여금을 계산하고 중간배당액과 당기순손익을 가감하여 산출한다

[결론도출근거]

A62. 이익잉여금의 처분은 이익준비금 등 법정적립금의 적립, 이익잉여금처분에 의한 상각, 배당금, 임의적립금의 적립 등 관련 법령 및 정관에서 정한 순서에 따른다. 결손금의 처리는 임의적립금이입액, 기타법정적립금이입액, 이익준비금이입액, 자본잉여금이입액의 순으로 한다.

포괄손익

98. 포괄손익은 당기순손익에 기타포괄손익을 가감하여 산출하고, 그 내용을 주석으로 기재한다. 기타포괄손익의 각 항목은 법인세효과를 차감한 후의 금액으로 표시하고 법인세효과에 대한 내용을 별도로 기재한다.

[결론도출근거]

자본변동표 작성사례

1. 각 회계연도 말의 자본은 다음과 같다. 단, 누적포괄손익과 이익잉여금에 대한 법인세 효과는 고려하지 않는다.

		20×0.12.31		20×1.12.31		20×2.12.31
자본금
보통주자본금		1,000,000		1,500,000	(1)	2,000,000	(3)
자본잉여금
주식발행초과금				250,000	(1)	600,000	(3)
자본조정
자기주식				(12,000)	(2)	(30,000)	(4)
누적기타포괄손익
장기투자증권평가차손익		30,000		15,000		30,000
해외사업환산차손익		20,000		(10,000)		(20,000)
이익잉여금
법정적립금		100,000		120,000		200,000
임의적립금		20,000		80,000		100,000
미처분이익잉여금		130,000		430,000		968,400
합계		1,300,000		2,373,000		3,838,400

(1) 20×1년 1월에 주식 1,000주(주식액면가액: @500, 주식발행가액: @750)를 발행

(2) 20×1년 4월에 자기주식 20주(취득가액: @600)를 취득

(3) 20×2년 5월에 주식 1,000주(주식액면가액: @500, 주식발행가액: @850)를 발행

(4) 20×2년 6월에 자기주식 20주(취득가액: @900)를 취득

2. 각 회계연도의 이익잉여금의 변동은 다음과 같다.

		20×0		20×1		20×2
전기이월이익잉여금		200,000		250,000		630,000
전기분 배당		(40,000)		(10,000)		(50,000)
전기오류수정손익						200,000
회계정책변경 누적효과						18,400
중간배당		(10,000)		(10,000)		(30,000)
당기순이익		100,000		400,000		500,000
차기이월이익잉여금		250,000		630,000		1,268,400

3. 20×0-1년에 1월에 취득한 무형자산 A(취득원가: 500,000, 내용연수: 5년, 잔존가액: 0)를 자산으로 회계처리하지 않고 비용으로 처리한 오류를 20X2년에 발견하였다. 이것은 중대한 오류에 해당된다고 판단하였다.

		20×0-1		20×0		20×1		20×2		20×3
비용처리		500,000		-		-		-		-
자산처리		100,000		100,000		100,000		100,000		100,000
차이		400,000		(100,000)		(100,000)		(100,000)		(100,000)
누적효과(비용처리)		500,000		500,000		500,000		500,000		500,000
누적효과(자산처리)		100,000		200,000		300,000		400,000		500,000
차이		400,000		300,000		200,000		100,000		-

회계연도		이익잉여금에 대한 영향
		자산처리		비용처리		차이
20×0년 이전		(200,000)		(500,000)		300,000
20×1년		(100,000)		-		(100,000)
20×2년 기초까지의 누적효과		(300,000)		(500,000)		200,000
20×2년		(100,000)		-		(100,000)

4. 20×2년에 20×0-1년 1월에 취득한 기계장치 B(취득원가: 100,000, 내용연수: 5년, 잔존가액: 0)의 감가상각방법을 정률법(40%)에서 정액법으로 변경하였다.

		20×0-1		20×0		20×1		20×2		20×3
정률법		40,000		24,000		14,400		8,640		12,960
정액법		20,000		20,000		20,000		20,000		20,000
차이		20,000		4,000		(5,600)		(11,360)		(7,040)
누적효과(정률법)		40,000		64,000		78,400		87,040		100,000
누적효과(정액법)		20,000		40,000		60,000		80,000		100,000
차이		20.000		24,000		18,400		7,040		-

회계연도		이익잉여금에 대한 영향
		정액법		정률법		차이
20×0년 이전		(40,000)		(64,000)		24,000
20×1년		(20,000)		(14,400)		(5,600)
20×2년 기초까지의 누적효과		(60,000)		(78,400)		18,400
20×2년		(20,000)		(8,640)		(11,360)

자본변동표

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제×기 20×1년 1월 1일부터  20×1년 12월 31일까지

제×기 20×2년 1월 1일부터  20×2년 12월 31일까지

회사명

(단위：원)

구 분		자 본 금		자본 잉여금		자본조정		누적기타포괄손익		이익 잉여금		총 계
20×1. 1. 1(보고금액)		1,000,000		-		-		50,000		250,000		1,300,000
전기분 배당										(10,000)		(10,000)
기타 이익잉여금처분액										-		-
처분후 이월이익잉여금										240,000		1,290,000
회계정책변경 누적효과										24,000		24,000
전기오류수정손익										300,000		300,000
수정후 이월이익잉여금										564,000		1,614,000
중간배당										(10,000)		(10,000)
유상 증자(감자)		500,000		250,000								750,000
당기순이익(손실)										294,400	(1)	294,400
자기주식 취득						(12,000)						(12,000)
장기투자증권평가차손익								(15,000)				(15,000)
해외사업환산차손익								(30,000)				(30,000)
20×1.12.31		1,500,000		250,000		(12,000)		5,000		848,400		2,591,400
20×2. 1. 1(보고금액)		1,500000		250,000		(12,000)		5,000		630,000		2,373,000
전기분 배당										(50,000)		(50,000)
기타 이익잉여금처분액										-		-
처분후 이월이익잉여금										580,000		2,323,000
회계정책변경 누적효과										18,400		18,400
전기오류수정손익										200,000		200,000
수정후 이월이익잉여금										798,400		2,541,400
중간배당										(30,000)		(30,000)
유상 증자(감자)		500,000		350,000								850,000
당기순이익(손실)										500,000		500,000
자기주식 취득						(18,000)						(18,000)
장기투자증권평가차손익								15,000				15,000
해외사업환산차손익								(10,000)				(10,000)
20×2.12.31		2,000,000		600,000		(30,000)		10,000		1,268,400		3,838,400

(1) 400,000(20×1년 보고 당기순이익)-100,000(전기오류수정손익)-5,600(회계정책 변경효과)=294,400

현금흐름표

현금흐름표의 목적

99. 현금흐름표는 한 회계기간 동안 발생한 현금유입과 현금유출에 관한 정보를 제공하는 재무제표이다. 재무제표이용자가 현금흐름표를 다른 재무제표와 같이 사용하면 순자산의 변화, 재무구조 및 현금흐름의 크기와 시기를 조절할 수 있는 기업의 능력을 평가하는 데 유용한 정보를 얻을 수 있다. 현금흐름정보는 기업의 현금창출 능력을 평가하는 데 유용할 뿐만 아니라, 여러 기업의 미래현금흐름의 현재가치를 비교․평가하는 데 필요한 기초자료를 제공한다. (IAS 7 objective, 문단 5, FAS 95 문단 4 & 5, 기준 제 80 조 제 1 항, 토론서 문단 2, IAS 7 문단 4)

현금흐름표의 기본구조

100. 현금흐름표는 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 구분하여 표시하고, 이 세 가지 활동의 순현금흐름에 기초의 현금을 가산하여 기말의 현금을 산출하는 형식으로 표시한다. 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 구분하여 표시하면 이러한 활동이 각각 재무상태와 전체 현금흐름에 미친 영향 및 각 활동의 상호관련성을 평가하는 데 유용하다. (IAS 7 문단 10, FAS 95 문단 14 & 26, 기준 제 81 조, 토론서 문단 11, IAS 7 문단 11, 토론서 문단 12)

[결론도출근거]

A71. 재무제표 이용자는 경제적 의사결정을 수행함에 있어서 기업의 현금흐름의 금액, 시기 및 불확실성을 고려하여 추정한 미래현금흐름이 만기가 도래하는 부채의 상환, 미래 생산활동에 필요한 시설 및 자금의 확보, 그리고 소유주에 대한 분배에 필요한 재원 확보에 충분한지를 평가한다. 현금흐름표가 제공하는 역사적 현금흐름정보는 미래현금흐름의 금액, 시기 및 불확실성을 파악하는데 유용하다.  현금흐름표에서 제공하는 정보는 투자자, 채권자 및 기타 이해관계자가 해당 기업의 미래 순현금흐름의 창출능력, 부채상환능력, 당기순이익과 현금수입ㆍ지출과의 차이 원인 및 투자ㆍ재무활동 거래가 재무상태에 미치는 효과 등을 평가하는데 유용하다. (IAS 7 objective, 문단 5, FAS 95 문단 4, 5, 기준 제 80 조 제 1 항, 토론서 문단 2)

A72. 위와 같이 투자자, 채권자 및 기타 이해관계자가 기업을 평가하는 데  도움이 되는 정보를 제공하기 위하여 일정 기간의 현금흐름은 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 분류하여 현금흐름표에 표시하여야 한다.  현금흐름을 활동별로 분류하여 제공하는 정보는 미래현금흐름을 예측하는 데 유용하다.

101. 동일한 거래의 현금흐름이 두 가지 이상의 활동과 관련된 경우에는 각 활동별 현금흐름으로 구분하여 표시한다. 예를 들면, 차입금의 원금과 이자를 동시에 지급하는 거래의 경우, 이자지급 부분은 영업활동으로 분류하고 원금상환 부분은 재무활동으로 분류한다. (IAS 7 문단 12, 토론서 문단 14)

102. 두 가지 이상의 활동과 관련된 현금흐름을 활동별로 구분하기 어려운 경우에는 주된 활동에 따라 분류한다. 예를 들면, 판매목적으로 취득한 자산을 일시적으로 사용하거나 임대한 후 판매하는 경우는 주된 활동인 영업활동으로 분류한다. (FAS 95 문단 24)

103. 동일한 성격의 거래와 관련된 현금흐름이라 하더라도 업종에 따라 다른 활동의 현금흐름으로 분류되는 경우가 있다. 예를 들면, 토지의 취득에 따른 현금흐름은 일반적으로 투자활동으로 분류하지만, 토지개발과 공급을 주된 영업으로 하는 기업이 토지를 구입한 것은 일반기업이 재고자산을 매입하는 경우와 같이 영업활동으로 분류한다. (FAS 102 문단 25)

영업활동 현금흐름

104. 영업활동 현금흐름은 사업활동의 지속, 차입금상환, 배당금지급 및 신규 투자 등에 필요한 현금을 외부로부터 조달하지 않고 자체적인 영업활동으로부터 얼마나 창출하였는지에 대한 정보를 제공한다. (IAS 7 문단 13, 토론서 문단 15)

105. 영업활동은 투자활동 또는 재무활동에 속하지 아니하는 모든 거래와 사건을 포함하며, 주로 제품의 생산과 판매활동, 상품과 용역의 구매와 판매활동 및 관리활동을 포함한다. 영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익에 영향을 주는 거래와 사건의 결과로 발생한다. (IAS 7 문단 14, FAS 95 문단 21, 기준 제 82 조 제 1 항, 토론서 문단 16)

[결론도출근거]

A73. 이 기준서에서는 “영업활동”은 투자활동과 재무활동에 포함되지 않은 모든 활동(기업의 주요 수익창출활동과 기타 부수적인 활동)을 의미하기 때문에 손익계산서 구조상의 “영업”의 의미(기업의 주요 수익창출활동)와 일치하지 않는다. 그 대안으로 현금흐름표상의 “영업활동”을 “주된 영업활동”과 부수적인 “기타 영업활동”으로 구분하여 “주된 영업활동”을 손익계산서상 “영업”의 구분과 일치시키는 것을 고려해 볼 수 있다. 현금흐름표상의 “영업활동”을 손익계산서 구조와 일치시킨다면 재무제표간의 연계성과 일관성을 높일 수 있겠지만, 이러한 구분은 정보이용자에게 생소하고 그 실익에 대한 검증을 거치지 않은 상태인 점과 실무적으로 작성부담이 될 수도 있는 점과 효익ㆍ 비용 측면에서 그 적절성 여부에 대한 실증분석이 필요한 점, 그리고 간접법의 경우는 적용하기에 복잡한 점 등을 고려해 볼 때 아직 시기상조로 보이므로, 이 기준서는 현행 기준, 국제회계기준 및 미국재무회계기준에서 정의한 영업활동의 개념을 수용하였다.

106. 영업활동 현금흐름의 예는 다음과 같다.

㈎ 재고자산의 판매와 용역 제공에 따른 현금유입(예: 현금매출, 매출채권의 회수, 장기매출채권의 회수)

㈏ 이자, 배당금, 로열티, 수수료, 중개료 및 기타 수익으로부터의 현금유입

㈐ 재고자산과 용역 등의 구입에 따른 현금유출(예: 현금매입, 매입채무의 상환, 장기매입채무의 상환)

㈑ 종업원과 관련하여 직간접으로 지출한 급여 등 현금유출

㈒ 이자 등 금융비용(자본화된 금융비용을 제외한다)의 지급

㈓ 법인세, 기타의 세금 및 공과금의 납부 또는 환급. 단, 재무활동이나 투자활동과 직접 관련되어 별도로 과세되는 경우는 재무활동 또는 투자활동으로 분류한다.

㈔ 단기매매목적으로 자산을 취득하거나 이를 처분하는 경우의 현금유출과 유입(예: 단기매매증권의 매입과 매도)

(IAS 7 문단 14, FAS 95 문단 22, 23, 기준 제 82 조 제 2, 3 항, 토론서 문단 17)

[결론도출근거]

A80. 영업활동 현금흐름 정보가 배당금 지급능력에 대하여 판단할 수 있는 기초자료를 제공할 수 있도록, 배당금지급은 영업활동 현금흐름으로 분류하여야 한다는 견해도 있다. 그러나 이 기준서에서는 배당금은 당기순이익에 영향을 미치지 않고 자본의 변동을 가져오며 주주에 대한 자본조달 대가의 지급이므로 재무활동으로 분류한다. 이는 문단105의 “영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익에 영향을 주는 거래와 사건의 결과로 발생한다.”는 내용과도 일관성이 있다. (IAS7 문단 34, SFAS95 문단20)

A81. 법인세는 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류되는 현금흐름을 발생시킨 거래들과 모두 관련될 수 있다. 투자활동 또는 재무활동과 관련된 법인세비용은 용이하게 구분할 수 있는 경우에도 그 법인세비용과 관련된 현금흐름은 실무적으로 확인하기 어려운 경우가 많고, 법인세비용을 발생시킨 거래로 인한 현금흐름과 서로 다른 기간에 나타나기도 한다. 따라서 법인세 지급 및 환급은 일반적으로 영업활동 현금흐름으로 분류한다. 그러나 거래별로 직접적으로 관련 법인세 현금흐름을  별도로 확인할 수 있다면, 그 법인세 현금흐름은 투자활동 또는 재무활동으로 적절히 분류할 수 있다. 예를 들면, 유형자산처분이익의 발생으로 인하여 법인세 과세소득이 증가하여 법인세부담액이 커진 경우는 그와 관련된 법인세의 현금흐름을 별도로 구분하지 않고 영업활동 현금흐름으로 표시하고, 당해 유형자산처분이익에 대하여 별도의 특별부가세(구. 법인세법 관련) 부담에 따라 현금유출이 직접 발생한 경우는 투자활동으로 분류한다. (IAS 7 문단 36, 토론서 문단 44)

A82. 이 기준서는 국제회계기준과 미국 재무회계기준과 같이, 단기매매 목적으로 자산을 취득하거나 이를 처분하는 경우의 현금유입과 현금유출은 영업활동으로 분류한다. 이러한 단기매매자산은 판매를 목적으로 매입한 재고자산과 유사한 성격을 가진다. 단기매매라 함은 주로 단기간 내의 매매차익을 목적으로 매입과 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어지는 경우를 말한다.  단기매매목적 자산에는 단기매매증권, 금융회사의 단기매매목적 대출채권 등이 있다. (IAS 7 문단 15, FAS 102 문단 8, 9, FAS 115 문단 18, 118)

투자활동 현금흐름

107. 투자활동 현금흐름은 미래이익과 미래현금흐름을 창출할 자원의 확보와 처분에 관련된 현금흐름에 대한 정보를 제공한다. 투자활동은 현금의 대여와 회수활동, 유가증권ㆍ대출채권ㆍ투자자산ㆍ유형자산 및 무형자산의 취득과 처분활동을 포함한다. 다만, 현금성자산과 단기매매목적으로 취득하는 자산은 제외한다. (IAS 7 문단 16, 토론서 문단 19, 기준 제 84 조 제 1 항)

108. 투자활동 현금유입의 예는 다음과 같다.

㈎ 유형자산과 무형자산의 처분에 따른 현금유입. 건물의 화재 또는 파손 등에 따라 보험금을 받는 경우는 유형자산의 처분으로부터의 현금유입으로 간주하여 투자활동으로 분류한다. (FAS 95 문단 22)

㈏ 유가증권(현금성자산 또는 단기매매증권은 제외한다)의 처분에 따른 현금유입 (FAS 102 문단 9)

㈐ 타인에 대한 대여금(금융회사의 대출채권 포함)의 회수에 따른 현금유입 (FAS 102 문단 9)

㈑ 선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유입. 단, 단기매매목적으로 보유한 계약과 문단110에 따라 다른 활동으로 분류된 계약은 제외한다.

㈒ 기업매수․합병에 따른 현금유입 (IAS 7 문단 16, FAS 95 문단 16, FAS 102 문단 10, 기준 제 84 조 제 2 항, 토론서 문단 21)

109. 투자활동 현금유출의 예는 다음과 같다.

㈎ 유형자산과 무형자산의 취득 시점에 유출된 현금으로서 취득직전 또는 직후에 지급된 당해 자산의 취득대금을 포함한다. 이 경우의 현금유출에는 무형자산으로 인식하는 개발비, 자가건설에 따른 건설중인자산의 취득원가 및 자산의 취득원가에 산입되는 금융비용을 포함한다.

㈏ 유가증권(현금성자산 또는 단기매매증권을 제외한다)의 매입에 따른 현금유출 (FAS 102 문단 9)

㈐ 타인에 대한 대여(금융회사의 대출채권 포함)에 따른 현금유출 (FAS 102 문단 9)

㈑ 선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 따른 현금유출. 단, 단기매매목적으로 보유하는 계약과 문단110에 따라 다른 활동으로 분류되는 계약은 제외한다. (IAS 7 문단 16, FAS 95 문단 17, 20, 기준 제 84 조 제 3 항, 토론서 문단 20)

[결론도출근거]

A83. 유형자산, 무형자산 등의 취득(기업합병과 사업부문의 인수 포함)에 따른 현금유출로서 취득직전 또는 직후에 지급된 금액은 투자활동 현금유출로 분류한다. 이 경우, 취득직전 또는 직후의 기간은 취득직전ㆍ후 각각 3개월로 보는 것이 일반적이다. 실무적으로 통상적인 결제기간은 대개 3개월 정도로 볼 수 있을 것이다. 예를 들면, 취득가액이 1억원인 설비자산을 취득한 때에 현금 5천만원을 지급하고 잔액 5천만원은 지급기일이 3개월 후인 약속어음을 발행한 경우에는 취득시 현금 지급금액은 5천만원이지만 취득시점의 투자활동 현금유출로 보고하는 금액은 1억원(취득시 현금지급한 금액 5천만원과 어음결제시 현금지급할 금액 5천만원의 합계)이다. 만일, 위의 경우 다른 조건은 모두 동일하고 지급기일이 6개월 후라면, 취득한 때 지급한 5천만원만을 투자활동 현금흐름으로 표시하고 6개월 후 어음결제시점에 지급한 5천만원은 재무활동 현금흐름으로 표시한다.

A84. 은행의 대출채권과 예수금의 경우, 단기적 성격을 지닌 것은 영업활동으로 인한 현금흐름으로 분류하고 장기적 성격을 지닌 것은 투자활동 또는 재무활동 현금흐름으로 분류하여야 제조회사의 경우와 일관성을 유지할 수 있다는 견해가 있다. 또한 은행의 대출채권은 제조회사의 재고자산과 유사하므로 그 증감을 영업활동으로 분류하여야 한다는 견해도 있다. 그러나, 투자기간이 1년 이내면 영업활동으로, 1년 이상이면 투자활동으로 분류하는 것은 국제회계기준이나 미국 재무회계기준에 맞지 않고 1년 기준과 같은 기간개념을 기업의 활동을 구분하는 기준으로 사용하는 것은 합리적이지 못하다. 그리고 일반적으로 대출채권은 재고자산과 같이 그 자체가 매매의 대상이 되는 것은 아니며, 회수기간이 수년에 걸쳐 장기인 경우도 많다. 오히려 금융회사의 대출채권은 부동산임대업자가 임대사업용 부동산을 취득하는 경우에 더 가깝다. 이 경우에는 임대용 부동산의 취득은 투자활동으로 분류할 것이고 임대수입을 받는 것은 영업활동으로 분류할 것이다. 따라서 이 기준서에서는 미국 재무회계기준과 같이 경영자의 자산취득목적에 따라, 이자수익을 목적으로 하는 대출채권 자체의 증감은 투자활동으로 분류하고 단기매매를 목적으로 한 대출채권의 변동은 영업활동으로 분류하며, 대출채권에 따른 이자수입은 영업활동으로 분류한다. 은행이 고객으로부터 받은 예금은 차입금과 같이 자금조달 성격을 가지므로 원금 자체의 증감은 재무활동으로 분류하고 그에 따른 이자지급은 영업활동으로 분류한다.

110. 선물계약, 선도계약, 옵션계약 및 스왑계약에 대하여 현금흐름 위험회피회계를 적용하는 경우, 그 계약과 관련된 현금흐름은 위험회피대상 거래의 현금흐름과 동일하게 분류한다. 예를 들면, 위험회피대상 거래의 현금흐름이 영업활동으로 분류되면 선물계약 등과 관련된 현금흐름도 영업활동으로 분류하고, 위험회피대상 거래의 현금흐름이 투자활동 또는 재무활동으로 분류된다면 선물계약 등과 관련된 현금흐름도 투자활동 또는 재무활동으로 분류한다. (IAS 7 문단 16, FAS 104 문단 7, 토론서 문단 22)

재무활동 현금흐름

111. 재무활동 현금흐름의 정보는 주주, 채권자 등이 미래현금흐름에 대한 청구권을 예측하는 데 유용하다. 재무활동은 현금의 차입과 상환, 신주발행과 배당금의 지급을 포함한다. (IAS7 문단17, 34, FAS95 문단20, 토론서 문단23, 기준 제85조 제1항)

112. 재무활동 현금유입의 예는 다음과 같다.

㈎ 주식발행에 따른 현금유입

㈏ 사채발행에 따른 현금유입

㈐ 장․단기 차입에 따른 현금유입

㈑ 금융회사가 고객으로부터 받은 예금

(IAS 7 문단 17, FAS 95, 문단 19, 기준 제 85 조 제 2 항, 토론서 문단 24)

[실무지침]

A122. 재무활동 현금유입의 예를 들면, 주식발행 또는 사채발행에 따른 현금유입이 있다. 이 경우에는 발행수수료 등, 주식 또는 사채 발행을 위하여 직접 발생한 비용의 지출을 차감한 금액으로 표시한다.

113. 재무활동 현금유출의 예는 다음과 같다.

㈎ 유상감자 또는 자기주식의 취득에 따른 현금유출

㈏ 사채와 차입금의 상환(자기사채의 취득 포함)에 따른 현금유출

㈐ 유형자산과 무형자산의 취득과 관련된 채무의 상환에 따른 현금유출

㈑ 금융리스부채의 상환에 따른 현금유출

㈒ 배당금의 지급에 따른 현금유출

㈓ 금융회사가 고객에게 인출하여 준 예금

(IAS 7 문단 17, FAS 95 문단 20, 기준 제 85 조 제 3 항, 토론서 문단 25)

영업활동 현금흐름의 보고

114. 영업활동 현금흐름은 다음 중 하나의 방법으로 보고한다.

㈎ 현금유입은 주요 원천별로 분류하고 현금유출은 주요 용도별로 분류하여 표시하는 방법(이하 “직접법”이라 한다)

㈏ 당기순손익에 현금유출이 없는 비용과 현금유입이 없는 수익, 투자활동과 재무활동 현금흐름에 포함된 차익과 차손, 영업활동과 관련된 유동 또는 비유동 항목으로 비용이 아닌 현금유출과 수익이 아닌 현금유입 등을 가감 조정하여 표시하는 방법(이하 “간접법”이라 한다) (IAS 7 문단 18, 기준 제 83 조 제 2, 3 항)

직접법에 의한 표시

115. 직접법을 적용하여 표시한 영업활동 현금흐름은 대차대조표나 손익계산서에서 얻을 수 없는 정보를 제공하며, 미래현금흐름을 추정하는 데 간접법에 비하여 보다 유용한 기초자료를 제공한다. (IAS 7 문단 19, FAS 95 문단 27)

[결론도출근거]

A85. 직접법을 적용하여 표시한 영업활동 현금흐름은 미래현금흐름을 추정하는 데 보다 유용한 기초자료를 제공하므로, 영업활동 현금흐름은 직접법을 적용하여 표시할 것을 권장한다. 최근 국제회계기준위원회에서는 직접법을 강제하는 방안을 검토하고 있지만 아직 결론을 내리지 못하고 있으며, 미국을 포함한 대부분의 국가에서는 직접법과 간접법을 모두 인정하고 있다. 직접법을 적용하여 영업활동 현금흐름을 표시하는 경우, 이 기준서에서 요구하는 최소한의 구분표시 보다 더 자세하게 분류하는 것이 의미가 있고 가능하다면 더 자세하게 분류하여 보고할 것을 권장한다.  예를 들면, 종업원, 매입처 및 기타의 재화․용역제공자에 대한 현금유출은 재고자산 매입을 위한 현금유출과 판매비와관리비의 현금유출 등으로 세분할 수 있다. 영업활동 현금흐름을 직접법으로 표시하는 경우, 현금유입과 현금유출의 주요 항목별 정보는 다음과 같은 방법으로 산출할 수 있다.

㈎ 현금거래 기록으로부터 직접 산출, 또는

㈏ 손익계산서의 매출액, 매출원가, 이자수익, 이자비용 및 기타 계정과목에 재고자산, 매출채권 및 매입채무 등 영업활동과 관련된 자산 또는 부채의 변동과 현금유출이 없는 비용과 현금유입이 없는 수익 등을 각각 가감 조정하여 산출

(IAS7 문단19, FAS 95 문단 27, 기준 제 83 조 제 2 항, 토론서 문단 28, 29)

116. 직접법을 적용하여 영업활동 현금흐름을 표시하는 경우, 다음의 항목은 구분하여 총액으로 표시하는 것을 원칙으로 한다.

㈎ 매출처로부터의 현금유입

㈏ 종업원, 매입처 및 기타의 재화․용역제공자에 대한 현금유출

㈐ 이자와 배당에 따른 현금유입

㈑ 이자 등 금융비용 지급

㈒ 법인세등의 납부

㈓ 기타의 영업활동 현금유출․입

간접법에 의한 표시

117. 간접법을 적용하여 영업활동 현금흐름을 표시하는 경우, 당기순손익에 가감할 항목의 예는 감가상각비, 유형자산처분차손익, 투자자산처분차손익, 지분법평가손익, 사채상환차손익 등과, 매출채권, 재고자산, 선급비용, 매입채무, 미지급비용, 미지급법인세, 퇴직급여충당부채, 이연법인세자산․부채 등의 증감액이 있다. (IAS 7 문단 20, FAS 95 문단 28, 기준 제 83 조 제 3 항, 토론서 문단 30)

[결론도출근거]

A90. 간접법을 적용하여 영업활동 현금흐름을 표시하는 경우, 대손상각비와 퇴직급여 등은 현금유출이 없는 비용이므로 별도로 당기순이익에 가산 조정항목으로 표시하자는 견해가 있는가 하면, 관련 자산(예: 매출채권)과 부채(예: 퇴직급여충당부채)의 변동액에 직접 반영하여 순액으로 표시하자는 견해도 있다. 대손상각비와 퇴직급여 등을 별도항목으로 표시하자는 견해는 실제 금융분석 실무에서 그러한 비현금유출비용을 따로 구분하여 사용하고 있어 이용자에게 정보를 제공하는 의미가 있다는 것이다. 한편, 별도항목으로 표시하지 말고 관련 자산과 부채의 변동액에 직접 반영하자는 견해는 간접법에서 동일한 당기순이익 조정항목이므로 구분할 의미가 크지 않다는 것이다. 회계기준위원회는 실무의 작성편의 등을 고려하여 후자의 표시 방법을 인정하였다.

투자활동과 재무활동 현금흐름의 보고

118. 투자활동과 재무활동 현금흐름은 총현금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 총액으로 표시하는 것을 원칙으로 한다. (IAS 7 문단 21, FAS 95 문단 11, 토론서 문단 31, 32)

[결론도출근거]

A86. 현금흐름을 순액기준으로 표시하는 경우, 현금유입과 현금유출이 상계되어 필요한 정보가 누락될 가능성이 있다. 따라서 현금흐름은 원칙적으로 총액기준으로 표시하여야 한다. 그러나, 특정 자산 또는 부채와 관련된 경우, 총현금유입액과 총현금유출액에 대한 정보는 기업의 영업활동, 투자활동 및 재무활동을 이해하는데 필수적이지 않은 경우도 있다. 또한 은행의 대출채권 현금흐름의 경우와 같이 총현금유입액과 총현금유출액에 대한 정보를 별도로 산출하는 비용이 효익에 비해 큰 경우가 있다. 이러한 경우에는 현금흐름을 순액기준으로 표시하는 것을 허용한다.

순증감액에 의한 현금흐름의 보고

119. 다음의 경우에는 현금흐름을 순증감액으로 표시할 수 있다.

㈎ 증권회사가 보유하고 있는 고객예탁금의 현금흐름, 은행의 예수금 중 요구불예금의 현금흐름 및 부동산 소유주를 대신하여 회수한 임대료 수입의 현금흐름과 같이 현금유입과 현금유출이 주로 타인을 대리함에 따라 발생하는 경우

㈏ 현금성자산에 속하지 아니하는 단기금융상품과 단기매매증권 및 단기차입금의 증감 또는 신용카드회사의 고객에 대한 대출 및 회수와 같이 거래가 빈번하고 누적금액이 크며, 취득 또는 차입 당시 만기일이나 상환일이 3개월 이내인 경우

㈐ 다음과 같은 금융회사의 현금흐름의 경우

⑴ 확정만기조건 예금의 수신과 인출

⑵ 다른 금융회사로의 예금이체 및 다른 금융회사로부터의 예금인출

⑶ 고객에 대한 대출 및 회수. 단, 보험회사의 대출과 같이 총증감액을 용이하게 알 수 있는 경우에는 총증감액으로 표시한다.

(IAS 7 문단 22, 23, FAS 95 문단 12, 13, 기준 제 86 조 제 1 항 1 호, 토론서 문단 33, IAS 7 문단 24, FAS 104 문단 7, 24, 토론서 문단 34)

외화현금흐름

120. 외화로 거래된 현금흐름은 현금흐름이 발생한 때의 환율을 적용하여 환산한 금액으로 보고한다. (IAS 7 문단 25, FAS 95 문단 25, 토론서 문단 35)

121. 외화표시 현금에 대한 외화환산차손익은 기말 현재의 현금 금액에 대한 조정항목으로 별도 표시한다. (IAS 7 문단 28, FAS 95 문단 25, 토론서 문단 38)

지분법적용투자주식

122. 투자주식에 대하여 지분법을 적용하여 평가하는 경우에도 투자회사의 현금흐름표에는 투자회사와 피투자회사간의 직접적인 현금흐름만을 보고한다. 예를 들면, 유상증자에 따른 투자주식의 증가, 대여금의 지급 및 피투자회사로부터 현금으로 받은 배당금은 투자활동 현금흐름으로 분류한다. 이 경우 피투자회사로부터 현금으로 받은 배당금의 내용은 주석에 기재한다. (IAS 7 문단 37, 토론서 문단 45)

[결론도출근거]

A91. 투자주식에 대하여 지분법을 적용하여 평가하는 경우, 피투자회사로부터 현금으로 받은 배당금은 투자활동 현금흐름으로 분류하여야 한다는 견해와 영업활동 현금흐름으로 분류하여야 한다는 견해가 있다. 영업활동으로 분류하여야 한다는 견해는, 투자활동은 투자주식 자체의 취득 또는 처분과 관련된 활동을 말하고 배당금수입은 그 성격이 투자활동의 성과에 따른 이자수입과 유사하므로 이자수입과 동일하게 영업활동으로 분류하여야 일관성이 있다는 것이다. 회계기준위원회는 투자주식에 대하여 지분법을 적용하여 평가하는 경우, 피투자회사로부터 현금으로 받은 배당금은 투자주식의 감소로 회계처리되어 투자금액의 회수로 볼 수 있으므로 투자활동 현금흐름으로 분류하도록 하였다. 금융분석 실무에서는 투자주식이 지분법적용투자주식인지 또는 아닌지에 관계없이 피투자회사로부터 받은 모든 배당금을 동일하게 영업활동으로 분류하기도 한다. 이 기준서는 그러한 재분류의 경우에 이용할 수 있도록 지분법적용투자주식과 관련하여 현금으로 받은 배당금의 내용을 주석에 기재하도록 하였다.

기업합병과 사업부문의 인수와 처분

123. 기업합병과 사업부문의 인수와 처분에 따른 현금흐름은 투자활동으로 분류하고 별도로 표시한다. (IAS 7 문단 39, 토론서 문단 46)

[결론도출근거]

A87. 합병 또는 사업부문의 인수나 처분에 따른 현금흐름을 별도로 표시하고 관련된 자산과 부채의 내용을 주석으로 기재하는 것은 그 밖의 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름과 구분하여 미래현금흐름을 예측하는 데 도움을 주기 위해서이다. (IAS 7 문단 41, 토론서 문단 48)

124. 다음의 사항은 총액으로 주석에 기재한다.

㈎ 합병대가로 지급한 현금, 사업부문의 인수 또는 처분대가로 수수한 현금 및 총대가에서 현금이 차지하는 비율

㈏ 피합병회사가 합병 당시 보유한 현금과, 사업부문의 인수 또는 처분 당시 그 사업부문이 보유한 현금

㈐ 피합병회사가 합병 당시 보유한 현금 외의 자산과 부채, 사업부문의 인수 또는 처분 당시 그 사업부문이 보유한 현금 외의 자산과 부채(주요 항목별로 요약) (IAS 7 문단 40, 토론서 문단 47)

125. 합병대가 또는 사업부문의 인수나 처분대가로 현금을 주거나 받는 경우에는 피합병회사가 합병 당시 보유한 현금 또는 당해 사업부문이 인수나 처분 당시 보유한 현금을 차감한 순액으로 투자활동 현금흐름에 표시한다. (IAS 7 문단 42, 토론서 문단 49)

현금흐름과 관련된 기타 주석과 주기 사항

126. 현금유입 또는 현금유출이 없는 투자활동과 재무활동에 속하는 거래는 현금흐름표에 투자활동 또는 재무활동으로 표시하지 않지만 중요한 경우에는 그 내용을 주석으로 기재한다. 이러한 주석공시 사항의 예는 다음과 같다.

㈎ 자산의 연불구입

㈏ 기부에 의한 비현금자산의 취득

㈐ 금융리스에 의한 자산의 취득

㈑ 주식발행에 의한 기업의 인수

㈒ 채무의 출자전환

㈓ 현물출자

㈔ 자산 또는 부채의 교환

(IAS 7 문단 43, 44, FAS 95 문단 74, 32, FAS 117 문단 30, 기준 제 86 조 제 2 항 1 호, 토론서 문단 50, 51)

[결론도출근거]

A88. 투자활동 또는 재무활동 중에는 기업의 재무구조에 영향을 주지만 현재의 현금흐름에 직접적인 영향을 주지 않는 경우가 많다. 현금흐름이 없는 거래를 현금흐름표에 포함시키지 않는 것은 당기에 현금흐름을 수반하지 않는 항목은 현금흐름표에 포함시키지 않는다는 현금흐름표의 작성목적과 일관성이 있다. 그러나, 현금흐름에는 직접적인 영향이 없으나  재무상태에 영향을 주는 중요한 투자활동과 재무활동 거래 정보는 미래현금흐름을 예측하는 데 유용하기 때문에 현금흐름에 대한 보완적인 정보제공을 위하여 주석으로 기재하여야 한다. 무상감자, 무상증자 및 주식배당 등은 자본계정 내의 계정간 대체에 불과하고 재무활동으로 분류하는 의미가 별로 없기 때문에 주석에 기재할 필요가 없다. (IAS 7 문단 44, FAS 95 문단 32, 74, FAS 117 문단 30, 기준 제 86 조 제 2 항 1 호, 토론서 문단 51)

127. 문단114㈎에 따라 영업활동 현금흐름을 직접법에 의하여 표시하는 경우, 문단117의 항목은 당기순손익에 가감 조정하는 형식으로 주석에 기재한다. (FAS 95 문단 29,30, 기준 제86조 제2항 2 호)

[결론도출근거]

A89. 당기순이익과 순현금흐름과의 차이에 대한 정보는 회계정보이용자가 필요로 하는 정보이므로 문단114㈎에 따라 영업활동 현금흐름을 직접법에 따라 표시하는 경우에도 문단114㈏의 간접법에서의 당기순이익 가감조정 항목에 관한 사항은 재무제표의 주석으로 기재한다.

128. 이자지급 또는 법인세납부에 따른 현금유출을 두 가지 이상의 활동으로 나누어 표시하는 경우에는 자본화한 금액을 포함한 이자지급 총액과 법인세납부 총액을 주석으로 기재한다. (IAS7 문단 32, IAS7 문단 36, FAS 95 문단 29)

129. 문단114㈏에 따라 영업활동 현금흐름을 간접법에 의하여 표시하는 경우, 영업활동 현금흐름에 포함되어 있는 이자지급 금액, 이자와 배당금 수입금액 및 법인세등 납부 금액은 영업활동 현금흐름에 주기한다. (IAS7 문단 32, 36, FAS 95 문단 29)

주석

130. 주석은 요약 표시된 재무제표 본문의 정보에 추가하여 다음의 양적․질적 정보를 제공한다. 주석정보는 재무제표의 전반적인 이해를 증진시키며 기업의 재무상태, 경영성과, 현금흐름 및 자본변동에 관한 필수적인 정보를 전달하므로, 주석이 제외된 재무제표는 완전한 재무제표가 아니다.

㈎ 재무제표의 전반적인 이해를 돕는 일반사항

㈏ 재무제표 본문에 표시된 특정 항목에 대한 추가적인 정보

㈐ 재무제표 본문에 표시할 수 없는 회계사건 및 기타사항으로 재무제표에 중요한 영향을 미치거나 재무제표의 이해를 위하여 필요하다고 판단되는 정보 (IAS1 문단93, 기준 제87조 제21호, 개념체계 문단23)

131. 문단130㈎에 해당하는 일반사항 중 다음 사항은 그 내용을 충분히 표시하여야 한다.

㈎ 회사의 개황, 주요영업내용, 최근의 경영환경변화(기업의 존속가능성에 대한 중대한 의심을 가지게 된 경우 그 내용을 포함)

㈏ 회사가 채택한 회계정책, 자산․부채의 평가기준 및 주요 평가손익의 내용

㈐ 회계변경

㈑ 중소기업에 관한 회계처리 특례를 적용한 경우에는 그 내용

132. 문단130㈏에 해당하는 재무제표 본문에 표시된 항목에 대한 주석공시는 이 기준서의 다른 문단과 이 기준서 외의 기업회계기준에서 요구하는 바에 따른다.

133. 문단130㈐에 해당하는 회계사건 및 기타사항에 대한 주석공시는 다른 기업회계기준에서 요구하는 사항과 다음 사항에 대한 내용을 충분히 표시하여야 한다.

㈎ 사업부문별 정보

㈏ 진행중인 소송사항을 포함한 우발사항 및 주요 약정사항

㈐ 차입약정서상의 중대한 위반사항

㈑ 특수관계자의 명칭과 다음의 주요거래내용

⑴ 매출․매입거래 및 기타거래

⑵ 장단기 채권․채무

⑶ 특수관계자가 발행한 주식(출자금을 포함한다)의 회사명, 주식수, 주식소유비율, 취득원가, 시가 또는 순자산가액 및 장부가액과 특수관계자가 발행한 채권의 장부가액

⑷ 제공하고 있거나 제공받고 있는 담보 및 보증내용(여신금융기관, 여신금액, 여신발생일자 등을 함께 기재한다)

㈒ 자기 또는 타인을 위하여 제공하고 있거나 타인으로부터 제공받은 담보․보증의 내용(특수관계자와 관련된 담보제공, 보증내용은 제외한다)

㈓ 천재․지변․중대한 사고․파업․화재 등에 관하여는 그 내용과 결과

㈔ 회사가 가입하고 있는 보험의 종류, 보험금액 및 보험에 가입된 자산의 내용

㈕ 대차대조표일 후 발생사건

㈖ 기업의 환경기준과 정책, 안전 및 사고에 관한 사항, 환경관련투자액, 자원과 에너지의 소비, 부산물 및 폐기물의 발생과 처리 등에 관한 사항

㈗ 종업원에 대한 복지, 사회에 대한 기여금의 내용

㈘ 최근 3년간 전문인력의 개발과 관련하여 발생한 전문인력의 신규채용비용, 교육훈련비용 및 이에 사용하는 유형자산의 감가상각비(비경상적이고 거액인 경우에 한한다) 등에 관한 사항

㈙ 물가 및 환율변동과 같이 기업에 중요한 영향을 미치는 불확실성 및 위험요소 (기준 제87조)

134. 이 기준서와 다른 기업회계기준에서 요구하는 주석공시사항 외에도 재무제표의 유용성을 제고하고 공정한 공시를 위하여 필요한 정보는 경영자의 판단과 책임하에서 자발적으로 공시할 수 있다.

135. 주석공시는 재무제표 이용자의 이해와 편의를 도모하기 위하여 다음과 같은 방법으로 체계적으로 작성한다.

㈎ 재무제표상의 개별항목에 대한 주석 정보는 해당 개별항목에 기호를 붙이고 별지에 동일한 기호를 표시하여 그 내용을 설명한다. (기준 제5조 제5항의 2)

㈏ 하나의 주석이 재무제표상의 2 이상의 개별항목과 관련된 경우에는 해당 개별항목 모두에 주석의 기호를 표시한다. 또한, 하나의 주석에 포함된 정보가 다른 주석과 관련된 경우에도 해당되는 주석 모두에 관련된 주석의 기호를 표시한다. (IAS1 문단92, 기업회계기준 제5조 제5항의 3)

시행일

136. 이 기준서는 2002년 12월 31일부터 시행한다.

137. 이 기준서는 이 기준서 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 이 기준서는 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

경과조치

138. 이 기준서를 처음으로 적용하는 회계연도의 자본변동표는 전기 재무제표와 비교표시하지 않고 당해 회계연도분만 작성할 수 있다.

139. 이 기준서의 내용과 이 기준서를 최초로 적용하는 회계연도의 개시일 현재 유효한 다른 기업회계기준의 내용이 상충되는 경우에는 이 기준서를 적용한다. 이러한 기업회계기준의 예는 다음과 같다.

㈎ 기업회계기준 제1조의2, 제1조의3, 제3조 내지 제5조, 제7조, 제8조,

제10조 내지 제13조, 제15조 내지 제18조, 제20조, 제23조, 제24조,

제29조, 제31조 내지 제36조, 제38조 내지 제40조, 제42조 내지 제44조,

제46조, 제47조, 제50조, 제51조, 제52조 제1항, 제53조, 제54조,

제76조 내지 제78조, 제80조 내지 제88조

㈏ 기업회계기준등에관한해석 60-51

이 기준서 공개초안은 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성에 의하여 채택되었다.

회계기준위원회 위원:

정기영(위원장), 김경호(상임위원), 김 혁, 서윤석, 이남주, 이동호, 정운오

부록 1. 결론도출근거

다음의 결론도출근거는 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A1. 이 기준서는 다양한 외부정보이용자의 공통된 정보요구를 충족시키기 위한 일반목적 재무제표의 작성기준과 표시에 관한 일관된 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 따라서, 이 기준서에 따라 작성된 재무제표는 감독기구, 특수관계자 등의 정보요구를 충족시키기 위해 작성된 특별목적 재무제표와 다를 수 있다.

A2. 회계기준위원회는 재무제표의 기본구조 및 주석공시사례에 대한 연구를 위탁하여 토론서 제8호 손익계산서구조(연구책임자 유청을 교수), 토론서 제9호 대차대조표구조(연구책임자 이대선 교수), 토론서 제10호 현금흐름표(연구책임자 정혜영 교수), 토론서 제15호 주주지분변동표 구조(연구책임자 이택수 교수) 및 연구보고서 제8호 주석공시사례연구(연구책임자 곽수근 교수)를 발표하였다. 한국회계연구원의 조사연구실은 토론서 또는 연구보고서의 내용과 외부의 검토의견, 조사연구실의 연구검토결과, 국제회계기준 제1호 및 제7호 등 외국의 회계기준과 연구문헌 등을 반영하여 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표에 대한 시안을 개별적으로 작성하였다. 4개의 시안은 개별적인 토론회를 거쳐 회계기준자문위원회와 한국회계학회의 재무회계분과위원회의 검토의견 등을 반영하여 수정되었다.

A3. 한국회계연구원은 당초 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표에 관한 회계기준서를 개별적으로 발표할 예정이었으나, 각 기준서마다 재무제표의 적용범위 및 작성․공시에 관한 일반기준이 공통적으로 적용되는 바 기준서간의 중복을 피하고 통일된 기준을 제공하기 위하여 4개의 시안을 통합하기로 결정하였다. 이에 4개의 시안과 재무제표에 대한 주석사항은 한국회계연구원 내부의 검토과정을 거쳐 “재무제표의 작성과 표시”에 관한 기업회계기준서 공개초안의 시안으로 통합․확정되었다.

A4. 회계기준위원회는 2001년 7월 20일 조사연구실이 작성한 공개초안 시안의 심의를 안건으로 상정하고, 2001년 8월 31일에 개최한 공청회 및 수 차례의 심의를 거쳐 2002년 5월 24일에 공개초안을 최종적으로 확정하였다. 확정된 공개초안에 대하여 16개 기업회계기준 의견조회기관을 비롯하여 기업, 공인회계사업계 및 회계학계에 공식적인 검토의견의 제시를 요청하였으며, 2002년 X월 X일까지 의견조회기관으로부터 X개, 일반으로부터 X개의 의견서가 접수되어 이를 검토․반영하여 최종안을 확정하였다.

A5. 이 기준서를 제정할 때 회계기준위원회는 우리나라 회계환경의 특수성을 반영하면서도 국제회계기준의 중요한 규정을 반영한 재무제표구조를 정하는 데 중점을 두었다. 따라서 이 기준서는 국제회계기준 제1호 “재무제표의 표시” 및 제7호 “현금흐름표”의 상당부분이 반영되었다.

A6. 한국회계연구원의 회계기준 제정업무는 주식회사의외부감사에관한법률에 의해 위탁된 바 이 기준서의 적용범위는 영리기업으로 한정하였다. 그러나 현재 우리나라는 민간부문 비영리조직에 관한 회계처리기준이 없으므로, 민간부문 비영리조직이 재무제표를 작성할 때 이 기준서를 참고할 수 있을 것이다.

A7. 이 기준서는 기존의 이익잉여금처분계산서를 대신하여 자본변동표를 기본 재무제표로 채택하였으며, 상법상 재무제표인 이익잉여금처분계산서는 주석으로 기재하도록 하였다. 자본변동표는 미국 및 국제기준에서도 기본 재무제표로 채택하고 있으며 이익잉여금을 포함한 자본의 모든 구성요소의 변동을 보다 포괄적이고 체계적으로 표시할 수 있어, 회계기준의 국제적 정합성과 재무제표의 유용성을 한층 제고시킬 것으로 기대된다.

A8. 한국회계연구원 조사연구실은 재무제표의 명칭으로 통용되어온 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표의 명칭이 제공하는 정보의 성격을 적절히 표시하고 있는지에 관한 설문조사를 실시하였다. 조사 결과를 각 재무제표의 명칭을 재무상태보고서, 경영성과보고서, 현금흐름보고서, 자본변동보고서로 변경하여 재무보고서로 통칭하는 것이 적절하다는 응답이 가장 높게 나타났다. 그러나, 재무제표의 명칭을 변경할 경우 다수의 법령이 개정되어야 하며 기존의 명칭이 오랫동안 고유명사처럼 사용되어 온 점을 감안하여, 재무제표의 명칭을 하나로 변경․통일하지 않고 회사의 선택에 따라 적절히 사용하도록 하였다.

A9. 한국은 1997년 외환위기와 관련하여 많은 기업이 도산하는 경제적 난관을 겪었다. 이러한 기업 중 일부는 기업의 존속가능성에 대한 중대한 의문이 제기됨에도 불구하고 계속기업의 전제하에서 재무제표를 작성하였고 적절한 공시를 하지 않아, 재무제표를 신뢰한 정보이용자들에게 큰 피해를 입힌 사례가 있다. 이와 같은 피해를 방지하기 위해 이 기준서는 경영자가 계속기업의 전제를 판단할 수 있는 기준을 제시하고 기업의 존속가능성에 대한 중대한 의심을 가지게 된 경우 그 내용과 대체적인 작성기준을 공시하도록 명시하였다.

A10. 기업의 경제활동은 매우 다양하고 빠르게 변화하는 반면 회계기준의 제정에는 상당한 시간과 비용이 수반되므로, 기업회계기준이 새로운 거래 또는 예외적인 사항에 대하여 구체적인 기준을 제시하지 못하는 경우가 있다. 이 경우 회사는 유사한 거래 및 회계사건에 관한 기업회계기준과 재무회계개념체계의 재무제표 구성요소의 정의를 참고하여 목적적합하고 신뢰할 수 있는 정보를 제공하는 회계처리방법을 선택하여야 하며, 회계기준제정기구의 유권해석을 받은 경우 이를 적용하여야 한다. 또한, 국제 및 미국기준, 감독규정, 회계관습 및 실무상 통용되는 회계처리방법을 적용하는 경우에는 반드시 우리 기업회계기준과 재무회계개념체계와의 일관성을 고려하여야 한다.

대차대조표

A11. 대차대조표는 기업의 자산을 성격과 기능 및 유동성에 따라 구분하고, 부채를 성격 및 유동성에 따라 구분하며, 자본을 그 원천별로 구분하는 것이 매우 중요하다. 왜냐하면 각각의 성격과 기능에 따라 기업의 안전성, 활동성, 미래수익창출잠재력, 지급능력, 배당지급능력 등에 미치는 영향이 다르기 때문이다. 본 기준서에서 제시한 대차대조표의 기본구조는 이와 같은 취지에 부합하도록 고안된 것이다.

A12. 업종별 특수성 때문에 필요한 경우 또는 별도의 기준서에서 달리 정하고 있는 경우에 본 기준서가 제시하는 체계에서 벗어나 대차대조표 본문에 개별 항목을 설정하거나 또는 적정공시를 위해 위의 항목 중 일부를 생략할 수 있도록 하였다. 본 기준서는 이렇게 하여 산업별 특수성이 재무제표에 반영될 수 있도록 하였다. 예를 들어, 금융업의 경우에 대출자산이나 고객예금채무를 별도의 구분항목으로 표시하는 등 자산과 부채의 분류체계를 달리 할 수 있다.

A13. 현행 기업회계기준은 자산, 부채, 자본을 유동자산, 고정자산, 유동부채, 고정부채, 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정으로 나누고 있다. 유동자산은 당좌자산, 재고자산의 소계항목을, 고정자산의 경우는 투자자산, 유형자산, 무형자산을 소계항목으로 두고 있다. 그러나 이러한 분류와 소계항목들의 설정근거가 되는 분류기준은 제시하지 않고 있다. 이와 같이 자산과 부채 등을 분류하는 일관된 기준이 없어 상이한 특성을 갖는 항목들이 동일한 항목으로 분류 내지 소계항목으로 묶여있는 문제점이 있다. 이러한 이유 때문에 자산, 부채, 자본의 의미있는 분류기준으로 본 기준서는 1) 자산의 유동성, 2) 자산의 성격 및 기능, 3) 부채의 성격 및 상환시기, 4) 주주지분의 변동원천을 채택하였다.

A14. 계속사업과 중단사업에 관련된 자산과 부채를 구분하여 보고하는 것은 총자산이익률 등과 같은 지표에 의하여 기업의 수익성을 예측하는 데 매우 중요하다. 또한 기업가치도 계속사업부문에서의 미래의 현금흐름을 할인한 금액과 처분 예정된 중단사업부문의 순자산에 대한 공정가치(순실현가치)를 합하여 평가할 수 있다. 유동성 및 지급능력을 평가할 때에도 중단사업과 관련된 자산과 부채를 구분하여 고려해야 한다. 따라서 중단사업과 관련된 자산과 부채를 별개로 표시하는 것이 정보이용자에게 유용할 것이다.

A15. 현행 기업회계기준에서는 중단사업에 관한 정보를 주석으로 공시하도록 요구하고 있다. 그러나 대차대조표 본문에 중단사업관련 자산과 부채를 구분표시할 것에 대하여는 특별한 언급이 없다. 미국의 재무회계기준에서는 중단사업의 자산부채를 대차대조표에 구분 표시 혹은 주석으로 기재하는 두 가지 방안을 모두 허용하고 있다. 본 기준서에서는 대차대조표 본문의 복잡성을 완화하고 기업의 작성부담을 고려하여 중단사업자산과 부채를 주석으로 공시하는 방안을 채택하였다.

A16. 자산과 부채를 유동/비유동으로 구분하는 것은 운전자본으로 사용되는 자산 및 부채와 장기적인 경영활동에 사용되는 자산 및 부채를 구분․표시해 줄 수 있고, 기업의 유동성과 지급능력을 평가하는 데에 유용한 정보를 제공해 주기 때문에 바람직하다. 현행 기업회계기준에서는 고정자산과 고정부채라는 용어를 사용하고 있는데, 이는 전달하려는 내용을 제대로 표현하는데 부적합하다고 판단되어 본 기준서에서는 내용을 보다 잘 표현하는 비유동자산과 비유동부채라는 용어를 사용한다.

A17. 본 기준서는 자산을 1) 유동성, 2) 성격 및 기능을 기준으로 분류하였다. 이러한 기준을 적용하면 자산은 <표 1>의 대안 1과 같이 유동성에 따라 유동자산, 비유동자산으로 구분된다. 비유동자산은 성격 및 기능에 따라 다시 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타자산으로 구분될 수 있다. 그러나 이와 같은 계단식 분류 표시는 지나치게 복잡성만 증가될 뿐 실익이 없기 때문에 본 기준서는 비유동자산의 합계항목을 두지 않고 <표 1>의 대안 2와 같이 자산을 분류하기로 하였다.

<부록 표 1> 자산의 분류 대안

현행기준				대안 1				대안 2
자산				자산				자산
유동자산		×××		유동자산		×××		유동자산	×××
당좌자산	×××			비유동자산		×××		투자자산	×××
재고자산	×××			투자자산	×××			유형자산	×××
고정자산		×××		유형자산	×××			무형자산	×××
투자자산	×××			무형자산	×××			기타비유동자산	×××
유형자산	×××			기타비유동자산	×××			자산 총계	×××
무형자산	×××			자산총계		×××
자산총계		×××

A18. 현행 기업회계기준에서는 1년 기준에 의해 유동자산을 구분하고 있으나 만일 기업의 정상적인 영업주기가 1년을 초과할 경우에는 영업주기내에 사용되거나 현금으로 전환되는 자산이 비유동자산으로 분류되어 유동자산금액이 기업의 정상적인 영업과정에서의 운영자금을 표시하지 못하는 문제점이 있다. 따라서 유동자산을 구분하는 데 1년 기준에 영업주기 기준을 추가하여 유동자산의 분류요건을 구체적으로 명시하였다.

A19. 투자자산은 기업이 장기투자차익이나 타기업 지배목적 등의 부수적인 기업활동의 결과로 보유하는 자산이다. 기업이 장기여유자금운용이나 다른 기업 지배목적 등의 부수적인 활동의 결과로 보유하게 되는 자산과 기업 본연의 영업활동을 위해 장기간 사용되는 자산인 유형자산, 무형자산과 성격상 다르기 때문에 구분하여 표시하는 것이 바람직하다. 따라서 본 기준서는 이들 자산을 투자자산으로 별도 분류하였다.

A20. 기업 본연의 영업활동을 전개하기 위해 장기간 활용하는 영업자산은 물리적 형태의 유무에 따라 유형자산, 무형자산으로 구분할 수 있다. 기업이 제품생산활동을 전개하기 위하여 투자한 설비의 규모와 또한 무형의 지적자산에 대한 투자규모는 기업의 성장잠재력을 판단하는 중요한 정보이다. 따라서 기업이 영업활동을 위한 장기성 자산을 유형자산과 무형자산으로 구분하여 보고하도록 하였다.

A21. 현행의 기업회계기준은 종전의 기준에서 기타자산을 삭제하면서 이연법인세자산이나 임차보증금 같이 성격이 모호하여 다른 자산으로 분류하기가 어려운 자산들을 투자자산에 포함시킴으로써 투자수익을 목적으로 보유하는 것으로 볼 수 없는 자산들을 투자자산에 포함시키는 오류를 범하고 있다. 이러한 문제를 해소하기 위하여 본 기준서에서는 기타비유동자산을 신설하고 비유동자산 중 투자자산, 유형자산, 무형자산으로 분류할 수 없는 항목들을 포함하도록 하였다.

A22. 본 기준서는 부채를 1) 유동성, 2) 성격(이자지급 여부)의 기준에 따라 분류하였다. 이러한 기준에 따라 부채를 유동부채, 장기차입부채, 장기충당부채, 기타비유동부채로 중분류하면 <표 2>의 대안 1과 같이 나타낼 수 있다. 그러나 본 기준서는 부채의 경우에도 자산과 마찬가지로 소계항목을 축소하여 대차대조표 표시의 간결성을 높이기 위해서 대안 2와 같이 표시하기로 하였다.

<부록 표 2> 부채의 중분류 대안

현행기준			대안 1				대안 2
부 채			부 채				부 채
유동부채	×××		유동부채		×××		유동부채	×××
고정부채	×××		비유동부채		×××		장기차입부채	×××
부채총계	×××		장기차입부채	×××			장기충당부채	×××
			장기충당부채	×××			기타비유동부채	×××
			기타비유동부채	×××			부채 총계	×××
			부 채 총 계		×××

A23. 현행의 기업회계기준에서는 단순히 1년 이내에 상환될 것으로 기대되는 부채를 유동부채로 구분하고 있다. 유동부채를 구분하는 이유 중의 하나는 기업의 정상적인 영업주기에서 사용되는 순운전자금의 규모를 파악하는 것이다. 따라서 영업주기가 1년을 초과할 경우에는 단순히 1년을 기준으로 유동부채를 구분하는 것은 적절하지 않다. 따라서 유동부채의 분류에도 유동자산과 같이 영업주기기준을 추가하고 유동부채의 분류요건을 구체적으로 정하였다. 다만, 영업활동과 관계없이 발생한 부채는 영업주기와 관계가 없기 때문에 이들 부채 중 12개월 이내에 상환되어야 하는 것은 영업주기에 관계없이 유동부채로 분류하도록 하였다.

A24. 장기차입부채는 이자부부채로서 기업이 실제로 이자를 부담하고 현금 및 현금성자산을 사용하여 청산해야 할 부채이며 대개 기업의 재무활동 결과로 나타나는 부채이다. 기업이 재무활동을 효과적으로 수행하고 있는가를 판단하기 위해서는 이자비용과 이자부부채의 금액이 필요하다. 본 기준서는 이러한 판단에 도움이 될 수 있도록 이자를 부담하는 장기차입채무를 별도로 표시하도록 하였다.

A25. 장기충당부채(provisions)는 미래에 지출될 것으로 추정되는 비용이나 손실에 대비하여 설정한 부채이다. 이러한 충당부채는 이자가 발생하지 않으며 수익과 비용을 대응한 결과 손익계산서에 계상된 추정손실의 누적 금액을 반영하기 때문에 다른 부채와 성격이 상이하여 별도로 표시하도록 하였다.

A26. 장기차입부채, 장기충당부채 이외에 달리 분류하기 어려운 부채항목들을 포함하기 위해 기타비유동부채를 신설하였다. 기타비유동부채에는 장기성매입채무, 이연법인세부채, 장기성미수금, 장기성보증금, 장기성선수금 등을 포함된다.

A27. 자본은 변동원천과 법률적 요구를 기준으로 분류하였다. 이러한 기준에 의해 자본은 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정, 누적기타포괄손익으로 분류한다. 자본금은 주주들이 납입한 법정자본금으로서 주당 액면가액에 발행주식수를 곱한 금액이다. 우리나라는 법률적으로 액면가제도를 따르고 있다. 따라서 법적 요구사항을 충족하고 있는 지를 파악할 수 있도록 조달된 자본금을 액면총액인 액면자본금과 액면을 초과하여 납입한 금액인 액면초과(또는 미달)자본금으로 구분하는 것이 바람직하다.

A28. 현행 기업회계기준과 같이 대차대조표에 개별 표시할 항목 모두를 일일이 열거하여 공시를 요구하는 것은 각 기업이 처해 있는 여건 및 기업의 특성을 고려하지 않기 때문에 바람직하지 않다. 공시실태조사결과에 따르면 상당수의 기업들이 계정금액이 작아 중요하지도 않은 데에도 불구하고 기업회계기준에 열거되어 있기 때문에 개별 항목으로 공시하고 있는 것으로 나타났다. 반면, 일정 지침도 없이 대차대조표에 개별 표시할 소분류 항목의 결정을 기업에 일임하면 표시의 복잡성이 증가됨은 물론 기업간 비교가능성도 낮아질 가능성이 있다. 구분 표시할 계정과목의 금액과 성격의 중요성 판단기준은 별도의 기준서에서 다루기로 하되 다만 본 기준서에서는 실무에서의 혼란을 줄이기 위한 목적으로 부록인 실무지침에서 개별 표시의 예를 제시하고 대차대조표의 양식예로 구체화하였다.

A29. 기업의 유동성 파악에 중요한 현금 및 현금성자산, 제반법규의 제약을 받는 보통주 액면자본금과 우선주 액면자본금, 기업의 경영성과의 누적분인 이익잉여금 중 배당제한이익잉여금과 배당가능이익잉여금 등의 항목들은 금액의 크기가 작다고 하여 표시를 생략하거나 다른 항목에 통합될 수 없는 성격을 갖기 때문에 개별 표시를 요구하였다.

A30. 지분법적용투자주식은 취득원가가 아닌 피투자회사의 지분가액을 장부가액으로 하며, 타기업의 지배를 목적으로 투자할 결과이기 때문에 다른 자산과 성격이 상이하고 또한 중요한 항목이다. 따라서 금액의 크기에 관계없이 개별 표시를 요구하였다.

A31. 누적기타포괄손익을 구성하는 해외사업환산차손익, 장기투자증권평가차손익 및 현금흐름 위험회피 파생상품평가차손익 등은 성격이 상이하고 손익계산서의 포괄손익의 구성 항목과의 연계성을 유지하기 위해서 개별표시 하는 것이 바람직하여 구분표시를 요구하였다.

A32. 자산, 부채, 자본의 분류항목을 표시함에 있어 성격이 유사한 과목의 개별표시는 정보가치를 증가시키기보다는 오히려 정보의 명료성을 해칠 수 있다. 유사한 과목을 통합하여 공시하는 것은 정보이용자들도 설문조사에서 바람직하다고 밝힌 바 있다.

A33. 단기금융상품과 단기매매증권, 단기대여금 등을 통합하여 단기투자자산으로 표시하고 그 내용을 주석으로 공시할 수 있도록 하였다. 이러한 공시방법은 대차대조표를 간결하게 함과 동시에 기업의 단기 유동성을 평가하는 데 유용성을 떨어뜨리지 않을 것으로 판단된다.

A34. 현행 기업회계기준에 의하면 재고자산을 유동자산의 소계항목으로 하여 제품, 상품, 반제품, 재공품, 원재료, 저장품, 기타의 재고자산을 개별표시항목으로 하도록 규정하고 있다. 이와 같이 재고자산을 구성하고 있는 세부항목들을 모두 개별 표시하는 것은 재고자산을 이용한 활동성 분석 등에 추가적 정보의 가치를 제공하기보다는 대차대조표 표시의 복잡성만 증가시킨다. 따라서 본 기준서는 대차대조표에 재고자산 총액을 표시하고 세부 내용은 주석으로 공시할 수 있도록 하였다.

A35. 현행 기업회계기준에서는 유형자산으로 토지, 건물, 구축물, 기계장치, 선박, 차량운반구, 건설중인자산 등을 개별 표시하도록 하고 있다. 이들 개별 표시항목 중 건물, 구축물, 기계장치, 선박, 차량운반구 등은 감가상각대상자산이기 때문에 별도로 구분할 수 있다. 따라서 본 기준서는 이러한 감가상각대상자산들을 통합 표시할 수 있도록 하였다.

A36. 현행 기업회계기준에서는 이익잉여금을 이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금, 차기이월이익잉여금(차기이월결손금)으로 구분하여 개별 표시하도록 규정하고 있다. 그러나 본 기준서에서는 이익잉여금을 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금으로 구분하여 단순화하였다.

A37. 현행 기업회계기준은 사채, 장기차입금, 장기성매입채무, 장기부채성충당금 및 이연법인세대 등을 고정부채로 분류하고 있다. 이들 항목 중 사채와 장기차입금은 이자가 발생하는 차입채무이며, 장기충당부채는 부채를 추정하여 생긴 대비부채이므로 이들은 확연히 성격차이가 있다. 따라서 본 기준서는 고정부채라는 단일분류 대신에 이자가 발생하는 장기차입부채(사채, 장기차입금 등을 포함), 추정에 의한 부채인 장기충당부채, 나머지 중요성이 낮거나 성격이 상이한 항목들을 묶어서 표시하는 기타비유동부채로 분류하도록 하였다.

A38. 현행 기업회계기준에 의하면 매출채권, 미수금, 단기대여금, 장기대여금, 장기성매출채권, 제반 감가상각대상 유형자산, 사채, 장기차입금, 장기성매입채무 등의 개별 표시항목에 대하여 평가계정들을 대차대조표 본문에 직접 차감 또는 부가하여 표시하도록 하고 있다. 이들 차감 또는 부가 항목으로는 대손충당금, 현재가치할인차금, 감가상각누계액, 사채할인발행차금, 사채할증발행차금 등이 있다. 이들 항목들을 가감 또는 부가 계정을 모두 표시할 경우 대차대조표가 지나치게 복잡하게 된다. 따라서 본 기준서는 이들 차감 또는 부가항목을 주석 또는 주기로 공시하도록 하고 대차대조표에는 당해 자산과 부채의 순액만을 표시할 수 있도록 하였다.

A39. 유동부채는 정의상 대차대조표일로부터 12개월 이내에 유동자산으로 청산될 채무를 의미한다. 만일 대차대조표일로부터 12개월 이내에 청산될 채무라 하더라도 유동자산이 사용되지 않는다면 유동부채로 구분되어서는 안 된다. 또한 장기차입부채라 할 지라도 채무약정을 위배하여 언제든지 채권자가 상환을 요구할 수 있다면 장기차입부채라 할 수 없다. 그러나 현행기업회계기준에서는 1년 이내에 상환될 채무는 유동부채로 1년 이후에 상환될 채무는 장기채무(고정부채)로 구분한다는 규정 이외에 장기채무의 재분류에 대해 달리 정함이 없다. 따라서 본 기준서는 장기차입부채의 재분류에 대한 별도의 기준을 세부적으로 제시하였다. 이러한 기준은 국제회계기준(IAS 1)이 제시한 재분류기준과 일관된 것이다.

A40. 장기차입부채는 차입조건의 위배 및 이에 따르는 채권자의 단기 상환요구가 있으면 유동부채로 분류하는 것이 기업의 재무상태를 합리적으로 나타낼 수 있다. 국제회계기준에서는 차입약정서상에 차입조건의 위배와 이에 대한 단기 상환요구가 가능하다는 조건이 있는 경우 채무자가 단기상환요구를 하지 않는다는 합의가 있고 이후 1년 내에 약정조건을 다시 위배할 가능성이 낮은 경우를 제외하고는 강제적으로 유동부채로 분류하도록 하고 있다. 그러나 이는 기업의 실질적인 지급능력을 고려하지 않고 차입계약의 조건에 따라 부채의 성격을 규정한다는 문제가 있다. 또한 회계기준위원회에서는 기준서 문단45의 ㈎, ㈏의 조건은 차입조건을 실제로 위배한 경우에만 의미가 있는 것이므로 국제회계기준의 내용을 가감없이 수용하는 것은 논리적인 모순 혹은 기준 적용에 오해의 가능성이 있다고 판단하여, 차입조건의 존재여부가 아니라 차입조건의 실제 위배여부에 의하여 장기차입부채를 유동부채로 재분류하도록 하였다. 또한 차입약정을 위배한 경우라도 유동부채로의 분류를 강제화할 경우 기업의 재무상황을 실제보다 더욱 심각하게 악화시킬 수 있는 가능성이 제기되어 유동부채로의 분류여부는 경영자의 판단에 맡기기로 결정하였다.

A41. 자산과 부채를 상계하여 표시하는 것이 관련 거래나 사건의 본질을 보다 잘 반영할 수 있는 극히 예외적인 경우를 제외하고 일반적으로 상계표시는 정보이용자들의 거래에 대한 이해를 오도할 가능성이 높기 때문에 자산과 부채의 상계표시는 원칙적으로 허용하지 않는다. 한편, 미국의 재무회계기준에서는 상계표시가 허용되는 예외적인 상황으로 ㈎ 채권자와 채무자 쌍방에게 확정할 수 있는 금액의 채권과 채무가 있다. ㈏ 채권자와 채무자가 채권 채무를 상쇄할 수 있는 권한이 있다. ㈐ 해당 기업이 채권 채무를 상쇄할 의도가 있다. ㈑ 채권 채무의 상쇄가 법적으로 집행 가능하다는 조건을 모두 만족할 것을 요구하고 있다. 회계기준위원회는 아직까지 자산과 부채의 상계표시 허용에 관한 실무의 요구가 구체적이지 않은 상황에서 이러한 예외적인 상황까지 기준서 본문에 반영시키는 것은 실익이 적다고 판단하고 해당되는 거래에 대한 다른 기준서 혹은 향후 실무에서 발생하는 구체적인 사안에 대하여 별도의 실무지침에서 다루기로 의견을 모았다.

손익계산서

A42. 이 기준서가 근본 대상으로 하는 손익계산서는 기업회계기준에 의하여 작성되는 연차 손익계산서다. 중간재무제표 또는 연결손익계산서 및 기업결합손익계산서는 이 기준서가 제시한 연차 손익계산서와 일관성을 유지해야 한다. 이 기준서는 이들 재무제표와 연차 손익계산서 사이에 차이가 나는 부분만을 별도 기준서에서 다루도록 하여, 기준서 작성작업을 효율적으로 수행할 수 있도록 하였다.

A43. 기업의 다양한 활동, 거래 및 회계사건은 기업의 안정성, 위험도, 예측가능성에 미치는 영향이 다르다. 따라서 기업의 경영성과에 영향을 미치는 요소는 기업이 실제 달성한 경영성과를 이해하고 미래 경영성과를 예측하는 데 도움을 줄 수 있도록 공시할 것을 요구하였다. 손익계산서는 매출총손익, 영업손익, 법인세비용차감전경상손익, 경상손익, 당기순손익, 주당손익을 구분하여 보고하는 방식으로 작성하는 것을 원칙으로 하되 업종에 따라 필요한 경우 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있도록 하였다. (문단65)

A44. 매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역의 순매출액으로 하고, 기타의 수익에 대해서는 차익 또는 차손을 영업외수익과차익 또는 영업외비용과차손에 포함하기로 하였다. 이와 같이 구분하는 이유는 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동에 의한 수익이 기업의 매출액에 포함되는 경우 기업의 주된 영업활동에 의한 경영성과가 적절하게 표시되지 않기 때문이다. (문단67, 77, 78)

A45. 매출원가는 계산과정의 제시 없이 단일 항목으로 손익계산서 본문에 보고하는 방법과 계산과정을 손익계산서 본문에 표시하는 방법 두 가지 중 하나를 선택하도록 하였다. 전자의 방법은 간결한 장점이 있으나 계산과정이 표시되지 않는 단점이 있다. 그러나 후자의 경우에는 계산과정이 표시되지만 보고서가 다소 복잡해지는 문제점이 있다. 따라서 기업이 이들 두 가지 방법의 장단점을 고려하여 선택하도록 하였다. (문단69)

A46. 문단70을 적용함에 있어 재고자산을 저가법으로 평가하는 때에는 재고자산의 시가가 원가 이하로 하락하여 발생한 평가손실은 매출원가에 가산하고, 시가가 장부가액보다 상승한 경우에는 최초의 장부가액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입하고 매출원가에서 차감한다. 재고자산의 장부상 수량과 실제 수량과의 차이에서 발생하는 감모손실의 경우 정상적으로 발생한 감모손실은 매출원가에 가산하고, 비정상적으로 발생한 감모손실은 영업외비용과차손으로 분류한다. (문단70)

A47. 제품제조원가의 구성내역은 회계정보이용자가 기업의 경영성과를 파악하고 기업의 미래 현금흐름을 예측하는 데 유용하기 때문에 이를 공시하여야 한다는 주장이 있는 반면 제품제조원가의 구성내역은 기업의 영업비밀에 속하는 사항이므로 공시해서는 안된다는 주장이 있다. 이 기준서에서는 후자의 논리를 받아들여 재료비, 노무비, 경비 등 제품제조원가의 세부구성항목에 대한 공시를 필수적인 공시사항으로 포함시키지 않았다.

A48. 판매비와관리비는 기업의 회계제도 및 구성항목의 중요도를 고려하여 기능별 또는 비용의 성격별 항목으로 구분하여 보고하거나 또는 이들을 구분하지 않고 일괄 보고할 수 있도록 하였다. 판매비와관리비를 기능별로 분리하여 보고하는 것은 매우 유용한 회계정보가 될 수 있다. 이는 비용을 단순히 성격별로 구분하여 보고하는 것은 복잡한 기업활동을 이해하는 데 별로 도움이 되지 않을 수 있기 때문이다. 그러나 실제로 모든 판매비와관리비를 기능별로 구분한다는 것은 공통비를 배분해야 하는 등 실무적용상의 문제점이 있기 때문에 그리 쉬운 작업이 아니다. 따라서 이 기준서에서는 판매비와관리비를 기능별로 구분하여 보고하는 것을 기업의 재량에 맡기었다. (문단75)

A49. 이 기준서에서 기업의 경상적인 활동에서 발생하는 손익을 경상손익으로 정의하였으나 경상손익을 “기업활동과정에서 발생하는 손익 중 중단사업손익과 특별손익에 해당하지 않는 모든 손익을 말한다.”로 정의하자는 소수의견도 있었다. 한편, 이 기준서에서는 법인세비용을 기간내 배분하여 계산한 경상손익법인세비용을 반영하여 경상손익을 산출하도록 하였다. 경상손실이 발생하는 경우에는 이에 대응하여 발생하는 법인세효과를 경상손익법인세비용 항목으로 하고 부수(-)로 표시한다. (문단79, 80)

A50. 중단사업손익, 특별손익에 대한 법인세비용(즉, 법인세효과)의 표시 방법으로는 총액법과 순액법이 있다. 총액법은 각 항목을 법인세비용전 금액으로 표시하고 이들 항목에 대한 법인세비용 총액을 개별 항목으로 표시하는 방법이다. 순액법은 각 항목을 법인세비용차감후 금액으로 표시하고 주기나 주석으로 법인세비용 금액을 표시하는 방법이다. 법인세비용을 주기로 표시하는 순액법의 경우 주기표시하는 손익의 항목이 많아 손익계산서가 복잡하게 되는 문제점이 있다. 또한 각 항목의 총액이 손익계산서 본문에 보고되지 않는 문제점도 있다. 그러나 이 기준서는 회계정보이용자에게 보다 유용한 회계정보를 제공한다는 취지에 따라 중단사업손익과 특별손익의 각각 항목에 대해서 순액법에 따라 법인세비용차감후 금액으로 표시하도록 하였다. (문단81, 83)

A51. 정보이용자가 주당손익 정보를 보다 쉽게 찾아 볼 수 있도록 하고 또한 국제적 추세에 맞추어 주당손익 정보를 손익계산서 본문에 개별항목으로 표시하도록 하였다. 보고되어야 하는 주당손익으로는 기본주당경상손익, 기본주당순손익, 희석주당경상손익, 희석주당순손익을 요구하였다. (문단85)

A52. 손익계산서상에서 수익과 비용을 상계하여 표시하면 일반적으로 거래의 경제적 실질을 왜곡하게 되어 정보이용자가 기업의 미래 현금흐름을 평가하고 수행된 거래를 이해하는 데 도움을 주지 못한다. 따라서 수익과 비용은 총액으로 표시하는 것을 원칙으로 한다. (문단86)

A53. 차익과 차손은 주된 영업활동이 아닌 거래로부터 발생되는 것이므로 순액으로 보고하도록 하고, 또한 동일 또는 유사한 성격으로서 중요하지 않은 차익과 차손이 반복적으로 발생하는 경우 이를 서로 상계할 수 있도록 하여 총액표시로 야기될 수 있는 회계정보의 왜곡 가능성을 방지하고자 하였다. 그러나 외환차익(또는 외화환산차익)과 외환차손(또는 외화환산차손)의 경우 어느 한 쪽 또는 각각의 크기가 중요하면 서로 상계하여 표시하지 않는다. (문단87)

자본변동표

A54. 국제회계기준 또는 미국회계기준 등 국제적인 회계기준에 의하면 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 나타내는 재무제표를 기본 재무제표로 작성할 것을 요구하고 있다. 우리나라의 경우에는 이익잉여금처분계산서를 기본 재무제표의 하나로 하고 있는데, 이익잉여금처분계산서는 자본의 이익잉여금 중 이월이익잉여금 항목의 변동내용만을 나타낼 뿐 자본을 구성하는 모든 항목의 변동내용을 포괄적이고 체계적으로 제시하지 못하고 있다. 따라서 회계기준의 국제적 정합성 제고 및 자본의 변동내용의 포괄적인 정보제공을 위하여 자본변동표의 도입이 필요하게 되었다.

A55. 토론서 제15호 “주주지분변동표 구조”에서는 자본의 변동내용을 포괄적으로 제공하는 재무제표의 명칭을 국제회계기준이나 미국의 재무회계기준 등 국제적인 회계기준에서 표현하고 있는 statement of changes in equity의 원문에 충실하게 ‘주주지분변동표’로 하는 것이 적합하다고 기술하고 있다.

A56. 그러나 현재 대차대조표에서 자산에서 부채를 차감한 잔여지분에 대해서 ‘자본’이라는 용어를 사용하고 있고 주식회사 외의 기업에 대해서도 포괄적으로 적용하기 위해서는 ‘주주지분변동’이라고 하기 보다는 ‘자본변동’이라는 용어가 보다 적절하다고 판단된다. 따라서 자본의 변동내용을 포괄적으로 제공하는 재무제표의 명칭을 ‘자본변동표’로 하기로 하였다.

A57. 자본변동표는 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. 현행 기업회계기준에서는 재무제표를 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 주기와 주석으로 하고 있다. 이익잉여금처분계산서는 주주지분의 구성항목 중 이월이익잉여금의 변동내용만이 나타나게 되어 이익잉여금을 제외한 자본 구성항목의 변동내용을 파악하기 위해서는 다른 재무제표, 주석 또는 부속명세서 등을 참고해야만 한다. 이에 반하여 자본변동표는 대차대조표에 표시되어 있는 자본의 변동내용을 설명하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 모든 항목의 변동내용에 대한 정보를 제공하게 된다.

A58. 자본변동표는 재무제표간의 연계성을 제고시키며 재무제표의 이해가능성을 높인다. 대차대조표에 표시되어 있는 자본의 기초잔액과 기말잔액을 모두 제시함으로써 대차대조표와 연결할 수 있고, 자본의 변동내용은 손익계산서와 현금흐름표에 나타난 정보와 연결할 수 있어 정보이용자들이 보다 명확히 재무제표간의 관계를 파악할 수 있게 된다.

A59. 자본변동표는 손익계산서를 거치지 않고 대차대조표의 자본에 직접 가감되는 항목에 대한 정보를 제공한다. 이러한 항목에는 장기투자증권평가차손익 또는 해외사업환산차손익 등과 같은 미실현손익이 포함되는데, 자본변동표는 이러한 미실현손익의 변동내용을 나타냄으로써 손익계산서로는 전부 나타낼 수 없는 포괄적인 경영성과에 대한 정보를 직접적 또는 간접적으로 제공하게 된다.

A60. 자본변동표가 작성이 되면 기존의 이익잉여금처분계산서에서 제공하는 정보를 자본변동표에서 제공할 수 있으므로 이익잉여금처분계산서의 유용성이 감소하게 되는데, 기존의 이익잉여금처분계산서를 어떻게 처리할 것인지가 문제가 된다.

A61. 현행 상법 제447조에 의하면 대차대조표, 손익계산서 및 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 필수적으로 작성해야 하지만, 재무회계상으로는 기본 재무제표라고 할 수 없다. 따라서 이익잉여금처분계산서를 기본 재무제표에서는 제외하여 자본변동표의 주석으로 공시하게 하였다.

A62. 이익잉여금의 처분은 이익준비금 등 법정적립금의 적립, 이익잉여금처분에 의한 상각, 배당금, 임의적립금의 적립 등 관련 법령 및 정관에서 정한 순서에 따른다. 결손금의 처리는 임의적립금이입액, 기타법정적립금이입액, 이익준비금이입액, 자본잉여금이입액의 순으로 한다.

A63. 포괄손익(comprehensive income)은 주주의 투자 및 주주에 대한 분배가 아닌 거래나 회계사건으로 인하여 일정 회계기간동안 발생한 순자산의 변동액을 말한다. 포괄손익을 보고하는 목적은 주주와의 자본거래를 제외한 인식된 거래와 기타 경제적 사건으로 인하여 발생한 모든 순자산의 변동을 측정하기 위한 것인데, 이러한 순자산의 변동 중 일부는 손익계산서에 표시되고 일부는 대차대조표의 자본의 별도 구성항목으로 표시된다.

A64. 포괄손익은 당기순손익과 기타포괄손익으로 구성된다. 기타포괄손익은 일반적으로 인정된 회계원칙에서 손익계산서상의 당기순손익 계산시에는 제외되지만 포괄손익에는 포함되는 수익, 비용, 차익 및 차손을 말한다. 기타포괄손익의 예는 다음과 같다.

- 장기투자증권평가차손익(유동자산으로 분류된 매도가능증권의 미실현보유손익 포함)

- 해외사업환산차손익

- 현금흐름위험회피 파생상품평가차손익

장기투자증권평가차손익에는 대차대조표일로부터 1년 내에 만기가 도래하거나 또는 매도 등에 의하여 처분할 것이 거의 확실하여 유동자산으로 분류된 매도가능증권의 미실현보유손익이 포함된다.

A65. 포괄손익을 표시하는 방법은 크게 나누어서 세 가지로 구분할 수 있다.첫번째로는 손익 및 포괄손익 계산서(statement of income and comprehensive income) 작성하는 것인데, 기존의 손익계산서를 확장하여 기존의 당기순손익 뿐만 아니라 기타포괄손익을 가산하여 그 합계인 포괄손익을 표시하는 방법이다. 두번째로는 손익계산서(statement of income)와 포괄손익계산서(statement of comprehensive income)를 별도로 작성하는 방법인데, 기존의 손익계산서 외에 별도의 재무성과보고서를 새로이 도입하여 여기에서 포괄손익을 표시하게 된다. 포괄손익 계산서는 손익계산서상의 당기순손익에서 출발하여 기타포괄손익을 가산하여 포괄손익을 산출하게 된다. 세번째로는 자본변동표(statement of changes in equity)를 이용한 방법으로서, 자본변동표의 구조를 개편하여 당기순손익과 기타포괄손익의 합인 포괄손익을 별도로 표시하는 방법이다. 포괄손익을 별도 항목으로 두고 이익잉여금과 기타포괄손익으로 구분하여 기타포괄손익에는 해당항목의 변동내용을 집계한다.

A66. 미국의 FASB는 포괄손익과 그 구성항목에 대한 표시방법에 대해서 특정한 형식을 요구하는 것은 아니지만 상기 방법 중 첫번째와 두번째 방법으로 표시하는 것을 권장하고 있다. 왜냐하면 포괄손익을 손익계산서 형식으로 나타내는 것이 자본변동표에 표시하는 것보다 개념적으로 우월하며, 그러한 표시방법이 포괄주의 이익개념(all-inclusive income concept)과 일관성을 가지기 때문이다. 자본변동표는 자본의 기초잔액과 기말잔액과의 변동내용을 설명하는 보고서로서 손익계산서와 대차대조표의 산술적 연계성(arithmetic integrity) 확보를 주목적으로 하는 재무제표이기 때문에 경영성과의 보고가 자본변동표의 주목적은 아니라는 것이 일반적인 견해이다.

A67. 우리나라의 경우 포괄손익의 개념이 이제까지 도입되지 않아 도입 초기에는 국제회계기준이나 미국의 회계기준에서 요구하는 것처럼 별도의 재무제표를 작성하거나 손익계산서나 자본변동표에서 포괄손익을 나타내는 것은 실무적으로 혼란이 예상되므로 포괄손익계산서를 자본변동표의 주석으로 공시하도록 하였다. 포괄손익에 대한 개념이 정착되고 난 후에는 포괄손익계산서를 별도의 재무제표로 작성하거나 손익계산서를 확장하여 포괄손익을 나타낼 수 있을 것이다.

A68. 기업회계기준서 제1호 ‘회계변경과 오류수정’에 따르면 오류수정이 그 발생연도의 손익에 미치는 효과를 오류발견연도의 손익에 반영하는 것을 원칙으로 하고, 중대한 오류에 대해서만 소급적용하여 처리하도록 하고 있다. 따라서 중대한 오류를 제외한 전기오류수정손익은 당기순손익에 반영되므로 당기의 포괄손익에 포함된다. 그러나 중대한 오류로 인한 전기오류수정손익에 대해서는 소급적용하여 전기 또는 그 이전 기간의 재무제표를 재작성하므로 전기 이전의 포괄손익에 포함하고 당기의 포괄손익에는 포함되지 않는다.

A69. 기업회계기준서 제1호 ‘회계변경과 오류수정’에 따르면 회계정책의 변경에 대해서는 원칙적으로 소급적용하여 전기 또는 그 이전의 재무제표를 재작성하고, 회계정책 변경의 누적효과를 합리적으로 결정하기 어려운 경우에는 회계변경을 전진적으로 처리하여 그 효과가 당기와 당기 이후의 기간에 반영한다. 따라서 회계정책 변경의 누적효과는 당기순손익에 반영되는 것이 아니라 각 회계연도의 순손익에 반영되므로 포괄손익계산서에서 별도의 항목으로 나타나지 않는다. 그러나 기업회계기준서 제1호에 의한 회계정책의 변경이 아니고 다른 회계기준서에 의하여 회계정책의 변경에 대해서 소급적용하지 않고 회계정책 변경의 누적효과를 기초이월이익잉여금에 일시에 반영하는 경우에는 회계정책 변경의 누적효과를 포괄손익계산서에 별도의 항목으로 나타내고 당기의 포괄손익에 포함시킨다.

A70. 현행 기업회계기준에 의하면 전기오류수정사항이 있을 경우 소급적용하여 비교목적으로 공시되는 전기재무제표를 다시 작성하도록 하고 전전기 이전에 발생한 오류사항을 전기재무제표에 반영하는 경우에만 이익잉여금처분계산서에서 전기오류수정손익을 별도로 표시하도록 하고 있다. 이렇게 공시하게 된다면 전기에 이미 보고된 이익잉여금의 금액이 당해연도에는 나타나지 않아 재무제표의 연속성이 반감되고 매 회계연도의 이익잉여금에 미치는 영향을 파악하기 어렵게 된다. 따라서 자본변동표에서 비교표시되는 회계연도의 전기이월이익잉여금(기초이익잉여금)에 대해서 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고, 중대한 오류수정 및 회계정책 변경의 회계처리가 매 회계연도에 미치는 영향을 가감하여 수정후전기이월미처분이익잉여금을 다시 공시하는 것이 정보제공 측면에서 유용하다.

자본변동표 작성사례

1. 각 회계연도 말의 자본은 다음과 같다. 단, 누적포괄손익과 이익잉여금에 대한 법인세 효과는 고려하지 않는다.

		20×0.12.31		20×1.12.31		20×2.12.31
자본금
보통주자본금		1,000,000		1,500,000	(1)	2,000,000	(3)
자본잉여금
주식발행초과금				250,000	(1)	600,000	(3)
자본조정
자기주식				(12,000)	(2)	(30,000)	(4)
누적기타포괄손익
장기투자증권평가차손익		30,000		15,000		30,000
해외사업환산차손익		20,000		(10,000)		(20,000)
이익잉여금
법정적립금		100,000		120,000		200,000
임의적립금		20,000		80,000		100,000
미처분이익잉여금		130,000		430,000		968,400
합계		1,300,000		2,373,000		3,838,400

(1) 20×1년 1월에 주식 1,000주(주식액면가액: @500, 주식발행가액: @750)를 발행

(2) 20×1년 4월에 자기주식 20주(취득가액: @600)를 취득

(3) 20×2년 5월에 주식 1,000주(주식액면가액: @500, 주식발행가액: @850)를 발행

(4) 20×2년 6월에 자기주식 20주(취득가액: @900)를 취득

2. 각 회계연도의 이익잉여금의 변동은 다음과 같다.

		20×0		20×1		20×2
전기이월이익잉여금		200,000		250,000		630,000
전기분 배당		(40,000)		(10,000)		(50,000)
전기오류수정손익						200,000
회계정책변경 누적효과						18,400
중간배당		(10,000)		(10,000)		(30,000)
당기순이익		100,000		400,000		500,000
차기이월이익잉여금		250,000		630,000		1,268,400

3. 20×0-1년에 1월에 취득한 무형자산 A(취득원가: 500,000, 내용연수: 5년, 잔존가액: 0)를 자산으로 회계처리하지 않고 비용으로 처리한 오류를 20X2년에 발견하였다. 이것은 중대한 오류에 해당된다고 판단하였다.

		20×0-1		20×0		20×1		20×2		20×3
비용처리		500,000		-		-		-		-
자산처리		100,000		100,000		100,000		100,000		100,000
차이		400,000		(100,000)		(100,000)		(100,000)		(100,000)
누적효과(비용처리)		500,000		500,000		500,000		500,000		500,000
누적효과(자산처리)		100,000		200,000		300,000		400,000		500,000
차이		400,000		300,000		200,000		100,000		-

회계연도		이익잉여금에 대한 영향
		자산처리		비용처리		차이
20×0년 이전		(200,000)		(500,000)		300,000
20×1년		(100,000)		-		(100,000)
20×2년 기초까지의 누적효과		(300,000)		(500,000)		200,000
20×2년		(100,000)		-		(100,000)

4. 20×2년에 20×0-1년 1월에 취득한 기계장치 B(취득원가: 100,000, 내용연수: 5년, 잔존가액: 0)의 감가상각방법을 정률법(40%)에서 정액법으로 변경하였다.

		20×0-1		20×0		20×1		20×2		20×3
정률법		40,000		24,000		14,400		8,640		12,960
정액법		20,000		20,000		20,000		20,000		20,000
차이		20,000		4,000		(5,600)		(11,360)		(7,040)
누적효과(정률법)		40,000		64,000		78,400		87,040		100,000
누적효과(정액법)		20,000		40,000		60,000		80,000		100,000
차이		20.000		24,000		18,400		7,040		-

회계연도		이익잉여금에 대한 영향
		정액법		정률법		차이
20×0년 이전		(40,000)		(64,000)		24,000
20×1년		(20,000)		(14,400)		(5,600)
20×2년 기초까지의 누적효과		(60,000)		(78,400)		18,400
20×2년		(20,000)		(8,640)		(11,360)

자본변동표

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제×기 20×1년 1월 1일부터  20×1년 12월 31일까지

제×기 20×2년 1월 1일부터  20×2년 12월 31일까지

회사명

(단위：원)

구 분		자 본 금		자본 잉여금		자본조정		누적기타포괄손익		이익 잉여금		총 계
20×1. 1. 1(보고금액)		1,000,000		-		-		50,000		250,000		1,300,000
전기분 배당										(10,000)		(10,000)
기타 이익잉여금처분액										-		-
처분후 이월이익잉여금										240,000		1,290,000
회계정책변경 누적효과										24,000		24,000
전기오류수정손익										300,000		300,000
수정후 이월이익잉여금										564,000		1,614,000
중간배당										(10,000)		(10,000)
유상 증자(감자)		500,000		250,000								750,000
당기순이익(손실)										294,400	(1)	294,400
자기주식 취득						(12,000)						(12,000)
장기투자증권평가차손익								(15,000)				(15,000)
해외사업환산차손익								(30,000)				(30,000)
20×1.12.31		1,500,000		250,000		(12,000)		5,000		848,400		2,591,400
20×2. 1. 1(보고금액)		1,500000		250,000		(12,000)		5,000		630,000		2,373,000
전기분 배당										(50,000)		(50,000)
기타 이익잉여금처분액										-		-
처분후 이월이익잉여금										580,000		2,323,000
회계정책변경 누적효과										18,400		18,400
전기오류수정손익										200,000		200,000
수정후 이월이익잉여금										798,400		2,541,400
중간배당										(30,000)		(30,000)
유상 증자(감자)		500,000		350,000								850,000
당기순이익(손실)										500,000		500,000
자기주식 취득						(18,000)						(18,000)
장기투자증권평가차손익								15,000				15,000
해외사업환산차손익								(10,000)				(10,000)
20×2.12.31		2,000,000		600,000		(30,000)		10,000		1,268,400		3,838,400

(1) 400,000(20×1년 보고 당기순이익)-100,000(전기오류수정손익)-5,600(회계정책 변경효과)=294,400

현금흐름표

A71. 재무제표 이용자는 경제적 의사결정을 수행함에 있어서 기업의 현금흐름의 금액, 시기 및 불확실성을 고려하여 추정한 미래현금흐름이 만기가 도래하는 부채의 상환, 미래 생산활동에 필요한 시설 및 자금의 확보, 그리고 소유주에 대한 분배에 필요한 재원 확보에 충분한지를 평가한다. 현금흐름표가 제공하는 역사적 현금흐름정보는 미래현금흐름의 금액, 시기 및 불확실성을 파악하는데 유용하다. 현금흐름표에서 제공하는 정보는 투자자, 채권자 및 기타 이해관계자가 해당 기업의 미래 순현금흐름의 창출능력, 부채상환능력, 당기순이익과 현금수입ㆍ지출과의 차이 원인 및 투자ㆍ재무활동 거래가 재무상태에 미치는 효과 등을 평가하는데 유용하다. (IAS 7 objective, 문단 5, FAS 95 문단 4, 5, 기준 제 80 조 ① 항, 토론서 문단 2)

A72. 위와 같이 투자자, 채권자 및 기타 이해관계자가 기업을 평가하는 데  도움이 되는 정보를 제공하기 위하여 일정 기간의 현금흐름은 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 분류하여 현금흐름표에 표시하여야 한다. 현금흐름을 활동별로 분류하여 제공하는 정보는 미래현금흐름을 예측하는 데 유용하다.

A73. 이 기준서에서는 “영업활동”은 투자활동과 재무활동에 포함되지 않은 모든 활동(기업의 주요 수익창출활동과 기타 부수적인 활동)을 의미하기 때문에 손익계산서 구조상의 “영업”의 의미(기업의 주요 수익창출활동)와 일치하지 않는다. 그 대안으로 현금흐름표상의 “영업활동”을 “주된 영업활동”과 부수적인 “기타 영업활동”으로 구분하여 “주된 영업활동”을 손익계산서상 “영업”의 구분과 일치시키는 것을 고려해 볼 수 있다. 현금흐름표상의 “영업활동”을 손익계산서 구조와 일치시킨다면 재무제표간의 연계성과 일관성을 높일 수 있겠지만, 이러한 구분은 정보이용자에게 생소하고 그 실익에 대한 검증을 거치지 않은 상태인 점과 실무적으로 작성부담이 될 수도 있는 점과 효익ㆍ비용 측면에서 그 적절성 여부에 대한 실증분석이 필요한 점, 그리고 간접법의 경우는 적용하기에 복잡한 점 등을 고려해 볼 때 아직 시기상조로 보이므로, 이 기준서는 현행 기업회계기준, 국제회계기준 및 미국 재무회계기준에서 정의한 영업활동의 개념을 수용하였다.

A74. 미국 재무회계기준에서는 실질적으로 현금성자산이 현금에 포함되지 아니하는 경우, 기업의 현금분류정책에 의해 일부 현금성자산은 현금의 범위에서 제외하는 것을 인정하고 있다. 예를 들면, 금융회사의 경우 일부 현금성자산은 주로 영업활동과 관련되기 때문에 그 증감을 영업활동 현금흐름으로 분류할 수 있다. 그러나 이 기준서는 자의적인 현금분류로 인한 기업간 비교가능성 저해의 문제 때문에 그러한 현금분류정책을 인정하지 않는다. 따라서 이 기준서에서 현금의 정의를 충족하는 현금성자산은 예외 없이 현금으로 본다. (FAS 95 문단 10, 토론서 문단 10)

A75. 현금 구성항목간의 이동은 현금자체의 관리와 관련되므로 현금흐름으로 보지 아니한다. 여유 현금으로 현금성자산을 취득하는 것은 현금자체의 관리이므로 현금흐름표에 현금흐름으로 보고하지 않는다. 예를 들면, 현금 중 보유 당좌수표를 지급하고 현금성자산인 유가증권을 취득하는 것은 영업활동, 투자활동 또는 재무활동 중 어느 활동에도 속하지 않으며 현금흐름표에 표시하지 않는다. (IAS7 문단9)

A76. 이자수입은 투자활동인 자금대여의 결과로 발생하는 것이므로 영업활동으로 분류하지 않고 투자활동으로 분류하여야 한다는 견해가 있다. 이자수입에 대하여, 미국 재무회계기준에서는 영업활동으로 분류하고 있고 국제회계기준에서는 영업활동으로 분류하거나 투자활동으로 분류하는 것도 가능하다. 최근 국제회계기준위원회 산하 소위원회에서 이자수입과 이자지급 등을 영업활동으로 보지 않는 방향으로 검토하고 있지만, 국제기준위원회는 아직 구체적인 입장을 정하지 못하고 있다. 이 기준서에서는 투자활동은 자산(현금성자산과 단기매매 목적으로 취득하는 자산 제외) 자체의 취득 또는 자산 자체의 처분과 관련된 활동을 말한다. 이자는 자산의 취득 또는 처분활동 자체와 관련되기보다는 자산의 운용에 따른 성과와 관련되므로 투자활동으로 분류하지 않고 영업활동으로 분류한다. 또한, 문단105의 “영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익에 영향을 주는 거래와 사건의 결과로 발생한다.”는 내용과도 일관성을 유지하기 위하여 당기순이익 결정에 포함되는 이자 및 배당금 수입은 영업활동 현금흐름으로 분류한다. (IAS7 문단 33, SFAS95 문단22와 23)

A77. 금융분석실무에서는 이자수입과 이자지급을 영업활동 또는 투자ㆍ재무활동으로 분류하지 않고 별도항목으로 구분하여 고려하는 경우가 있다. 이 기준서는 그러한 재분류의 경우에 이용할 수 있도록 이자수입금액과 이자지급금액 등의 정보를 본문의 영업활동 현금흐름 내에 별도로 주기하도록 하였다.

A78. 이자지급은 재무활동인 자금차입을 위한 조달비용이므로 영업활동으로 분류하지 않고 재무활동으로 분류하여야 한다는 견해가 있다. 이자지급에 대하여, 미국 재무회계기준에서는 영업활동으로 분류하고 있고 국제회계기준에서는 일반적으로 영업활동으로 분류하지만 재무활동으로 분류하는 것도 가능하다. 이에 대하여 국제회계기준위원회의 최근 동향은 위 문단에서 설명한 바와 같다. 이 기준서에서는 재무활동은 차입 원금의 변동만을 포함시키고 그 차입금의 사용대가에 해당하는 이자는 영업활동으로 분류한다. 이는 문단105의 “영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익에 영향을 주는 거래와 사건의 결과로 발생한다.”는 내용과도 일관성이 있다. (IAS7 문단 33, SFAS95 문단22와 23)

A79. 사채할인발행의 경우, 사채할인발행차금상각액은 현금유출이 없는 비용이므로 영업활동에서 당기순이익에 가산하게 되나, 만기시 현금으로 상환하는 때에 만기상환가액에 포함된 사채할인발행차금에 해당하는 금액의 지급은 이자비용을 만기시 후급하는 것과 같은 실질을 가지므로 다른 이자지급과 같이 영업활동으로 분류하는 것이 합리적이다. 사채할증발행의 경우, 만기액면가액에 표시이자율을 적용하여 지급하는 표시이자금액 중 사채할증발행차금의 상각에 해당하는 금액의 현금유출은 할증된 원금부분을 매기 분할 상환하는 것과 같은 실질을 가지므로 재무활동으로 분류하는 것이 일관성이 있다. 다만, 실무 편의상 사채할인발행차금에 해당하는 만기상환액은 원금 상환과 같이 재무활동으로 분류하고 사채할증발행차금 상각 해당액은 이자(명목이자)에 포함되는 것으로 보아 영업활동으로 분류하도록 하자는 견해도 있다.

A80. 영업활동 현금흐름 정보가 배당금 지급능력에 대하여 판단할 수 있는 기초자료를 제공할 수 있도록, 배당금지급은 영업활동 현금흐름으로 분류하여야 한다는 견해도 있다. 그러나 이 기준서에서는 배당금은 당기순이익에 영향을 미치지 않고 자본의 변동을 가져오며 주주에 대한 자본조달 대가의 지급이므로 재무활동으로 분류한다. 이는 문단105의 “영업활동 현금흐름은 일반적으로 당기순손익에 영향을 주는 거래와 사건의 결과로 발생한다.”는 내용과도 일관성이 있다. (IAS7 문단 34, SFAS95 문단20)

A81. 법인세는 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류되는 현금흐름을 발생시킨 거래들과 모두 관련될 수 있다. 투자활동 또는 재무활동과 관련된 법인세비용은 용이하게 구분할 수 있는 경우에도 그 법인세비용과 관련된 현금흐름은 실무적으로 확인하기 어려운 경우가 많고, 법인세비용을 발생시킨 거래로 인한 현금흐름과 서로 다른 기간에 나타나기도 한다. 따라서 법인세 지급 및 환급은 일반적으로 영업활동 현금흐름으로 분류한다. 그러나 거래별로 직접적으로 관련 법인세 현금흐름을 별도로 확인할 수 있다면, 그 법인세 현금흐름은 투자활동 또는 재무활동으로 적절히 분류할 수 있다. 예를 들면, 유형자산처분이익의 발생으로 인하여 법인세 과세소득이 증가하여 법인세부담액이 커진 경우는 그와 관련된 법인세의 현금흐름을 별도로 구분하지 않고 영업활동 현금흐름으로 표시하고, 당해 유형자산처분이익에 대하여 별도의 특별부가세(구. 법인세법 관련) 부담에 따라 현금유출이 직접 발생한 경우는 투자활동으로 분류한다. (IAS 7 문단 36, 토론서 문단 44)

A82. 이 기준서는 국제회계기준과 미국 재무회계기준과 같이, 단기매매 목적으로 자산을 취득하거나 이를 처분하는 경우의 현금유입과 현금유출은 영업활동으로 분류한다. 이러한 단기매매자산은 판매를 목적으로 매입한 재고자산과 유사한 성격을 가진다. 단기매매라 함은 주로 단기간 내의 매매차익을 목적으로 매입과 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어지는 경우를 말한다. 단기매매목적 자산에는 단기매매증권, 금융회사의 단기매매목적 대출채권 등이 있다. (IAS 7 문단 15, FAS 102 문단 8, 9, FAS 115 문단 18, 118)

A83. 유형자산, 무형자산 등의 취득(기업합병과 사업부문의 인수 포함)에 따른 현금유출로서 취득직전 또는 직후에 지급된 금액은 투자활동 현금유출로 분류한다. 이 경우, 취득직전 또는 직후의 기간은 취득직전ㆍ후 각각 3개월로 보는 것이 일반적이다. 실무적으로 통상적인 결제기간은 대개 3개월 정도로 볼 수 있을 것이다. 예를 들면, 취득가액이 1억원인 설비자산을 취득한 때에 현금 5천만원을 지급하고 잔액 5천만원은 지급기일이 3개월 후인 약속어음을 발행한 경우에는 취득시 현금 지급금액은 5천만원이지만 취득시점의 투자활동 현금유출로 보고하는 금액은 1억원(취득시 현금지급한 금액 5천만원과 어음결제시 현금지급할 금액 5천만원의 합계)이다. 만일, 위의 경우 다른 조건은 모두 동일하고 지급기일이 6개월 후라면, 취득한 때 지급한 5천만원만을 투자활동 현금흐름으로 표시하고 6개월 후 어음결제시점에 지급한 5천만원은 재무활동 현금흐름으로 표시한다.

A84. 은행의 대출채권과 예수금의 경우, 단기적 성격을 지닌 것은 영업활동으로 인한 현금흐름으로 분류하고 장기적 성격을 지닌 것은 투자활동 또는 재무활동 현금흐름으로 분류하여야 제조회사의 경우와 일관성을 유지할 수 있다는 견해가 있다. 또한 은행의 대출채권은 제조회사의 재고자산과 유사하므로 그 증감을 영업활동으로 분류하여야 한다는 견해도 있다. 그러나, 투자기간이 1년 이내면 영업활동으로, 1년 이상이면 투자활동으로 분류하는 것은 국제회계기준이나 미국 재무회계기준에 맞지 않고 1년 기준과 같은 기간개념을 기업의 활동을 구분하는 기준으로 사용하는 것은 합리적이지 못하다. 그리고 일반적으로 대출채권은 재고자산과 같이 그 자체가 매매의 대상이 되는 것은 아니며, 회수기간이 수년에 걸쳐 장기인 경우도 많다. 오히려 금융회사의 대출채권은 부동산임대업자가 임대사업용 부동산을 취득하는 경우에 더 가깝다. 이 경우에는 임대용 부동산의 취득은 투자활동으로 분류할 것이고 임대수입을 받는 것은 영업활동으로 분류할 것이다. 따라서 이 기준서에서는 미국 재무회계기준과 같이 경영자의 자산취득목적에 따라, 이자수익을 목적으로 하는 대출채권 자체의 증감은 투자활동으로 분류하고 단기매매를 목적으로 한 대출채권의 변동은 영업활동으로 분류하며, 대출채권에 따른 이자수입은 영업활동으로 분류한다. 은행이 고객으로부터 받은 예금은 차입금과 같이 자금조달 성격을 가지므로 원금 자체의 증감은 재무활동으로 분류하고 그에 따른 이자지급은 영업활동으로 분류한다.

A85. 직접법을 적용하여 표시한 영업활동 현금흐름은 미래현금흐름을 추정하는 데 보다 유용한 기초자료를 제공하므로, 영업활동 현금흐름은 직접법을 적용하여 표시할 것을 권장한다. 최근 국제회계기준위원회에서는 직접법을 강제하는 방안을 검토하고 있지만 아직 결론을 내리지 못하고 있으며, 미국을 포함한 대부분의 국가에서는 직접법과 간접법을 모두 인정하고 있다. 직접법을 적용하여 영업활동 현금흐름을 표시하는 경우, 이 기준서에서 요구하는 최소한의 구분표시 보다 더 자세하게 분류하는 것이 의미가 있고 가능하다면 더 자세하게 분류하여 보고할 것을 권장한다. 예를 들면, 종업원, 매입처 및 기타의 재화․용역제공자에 대한 현금유출은 재고자산 매입을 위한 현금유출과 판매비와관리비의 현금유출 등으로 세분할 수 있다. 영업활동 현금흐름을 직접법으로 표시하는 경우, 현금유입과 현금유출의 주요 항목별 정보는 다음과 같은 방법으로 산출할 수 있다.

㈎ 현금거래 기록으로부터 직접 산출, 또는

㈏ 손익계산서의 매출액, 매출원가, 이자수익, 이자비용 및 기타 계정과목에 재고자산, 매출채권 및 매입채무 등 영업활동과 관련된 자산 또는 부채의 변동과 현금유출이 없는 비용과 현금유입이 없는 수익 등을 각각 가감 조정하여 산출

(IAS7 문단19, FAS 95 문단 27, 기준 제 83 조 제 2 항, 토론서 문단 28, 29)

A86. 현금흐름을 순액기준으로 표시하는 경우, 현금유입과 현금유출이 상계되어 필요한 정보가 누락될 가능성이 있다. 따라서 현금흐름은 원칙적으로 총액기준으로 표시하여야 한다. 그러나, 특정 자산 또는 부채와 관련된 경우, 총현금유입액과 총현금유출액에 대한 정보는 기업의 영업활동, 투자활동 및 재무활동을 이해하는데 필수적이지 않은 경우도 있다. 또한 은행의 대출채권 현금흐름의 경우와 같이 총현금유입액과 총현금유출액에 대한 정보를 별도로 산출하는 비용이 효익에 비해 큰 경우가 있다. 이러한 경우에는 현금흐름을 순액기준으로 표시하는 것을 허용한다.

A87. 합병 또는 사업부문의 인수나 처분에 따른 현금흐름을 별도로 표시하고 관련된 자산과 부채의 내용을 주석으로 기재하는 것은 그 밖의 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름과 구분하여 미래현금흐름을 예측하는 데 도움을 주기 위해서이다. (IAS 7 문단 41,  토론서 문단 48)

A88. 투자활동 또는 재무활동 중에는 기업의 재무구조에 영향을 주지만 현재의 현금흐름에 직접적인 영향을 주지 않는 경우가 많다. 현금흐름이 없는 거래를 현금흐름표에 포함시키지 않는 것은 당기에 현금흐름을 수반하지 않는 항목은 현금흐름표에 포함시키지 않는다는 현금흐름표의 작성목적과 일관성이 있다. 그러나, 현금흐름에는 직접적인 영향이 없으나 재무상태에 영향을 주는 중요한 투자활동과 재무활동 거래 정보는 미래현금흐름을 예측하는 데 유용하기 때문에 현금흐름에 대한 보완적인 정보제공을 위하여 주석으로 기재하여야 한다. 무상감자, 무상증자 및 주식배당 등은 자본계정 내의 계정간 대체에 불과하고 재무활동으로 분류하는 의미가 별로 없기 때문에 주석에 기재할 필요가 없다. (IAS 7 문단 44, FAS 95 문단 32, 74, FAS 117 문단 30, 기준 제 86 조 제 2 항 1 호, 토론서 문단 51)

A89. 당기순이익과 순현금흐름과의 차이에 대한 정보는 회계정보이용자가 필요로 하는 정보이므로 문단114㈎에 따라 영업활동 현금흐름을 직접법에 따라 표시하는 경우에도 문단114㈏의 간접법에서의 당기순이익 가감조정 항목에 관한 사항은 재무제표의 주석으로 기재한다.

A90. 간접법을 적용하여 영업활동 현금흐름을 표시하는 경우, 대손상각비와 퇴직급여 등은 현금유출이 없는 비용이므로 별도로 당기순이익에 가산 조정항목으로 표시하자는 견해가 있는가 하면, 관련 자산(예: 매출채권)과 부채(예: 퇴직급여충당부채)의 변동액에 직접 반영하여 순액으로 표시하자는 견해도 있다. 대손상각비와 퇴직급여 등을 별도항목으로 표시하자는 견해는 실제 금융분석 실무에서 그러한 비현금유출비용을 따로 구분하여 사용하고 있어 이용자에게 정보를 제공하는 의미가 있다는 것이다. 한편, 별도항목으로 표시하지 말고 관련 자산과 부채의 변동액에 직접 반영하자는 견해는 간접법에서 동일한 당기순이익 조정항목이므로 구분할 의미가 크지 않다는 것이다. 회계기준위원회는 실무의 작성편의 등을 고려하여 후자의 표시 방법을 인정하였다.

A91. 투자주식에 대하여 지분법을 적용하여 평가하는 경우, 피투자회사로부터 현금으로 받은 배당금은 투자활동 현금흐름으로 분류하여야 한다는 견해와 영업활동 현금흐름으로 분류하여야 한다는 견해가 있다. 영업활동으로 분류하여야 한다는 견해는, 투자활동은 투자주식 자체의 취득 또는 처분과 관련된 활동을 말하고 배당금수입은 그 성격이 투자활동의 성과에 따른 이자수입과 유사하므로 이자수입과 동일하게 영업활동으로 분류하여야 일관성이 있다는 것이다. 회계기준위원회는 투자주식에 대하여 지분법을 적용하여 평가하는 경우, 피투자회사로부터 현금으로 받은 배당금은 투자주식의 감소로 회계처리되어 투자금액의 회수로 볼 수 있으므로 투자활동 현금흐름으로 분류하도록 하였다. 금융분석 실무에서는 투자주식이 지분법적용투자주식인지 또는 아닌지에 관계없이 피투자회사로부터 받은 모든 배당금을 동일하게 영업활동으로 분류하기도 한다. 이 기준서는 그러한 재분류의 경우에 이용할 수 있도록 지분법적용투자주식과 관련하여 현금으로 받은 배당금의 내용을 주석에 기재하도록 하였다.

부록 2. 실무지침과 재무제표 양식

다음의 실무지침과 재무제표 양식은 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

대차대조표의 개별표시 항목의 예시

A92. 각 기업의 자산, 부채, 자본의 개별 표시 분류 항목은 금액과 성격의 중요성 판단기준을 적용하여 결정한다. 여기서는 대부분의 기업이 금액이나 성격이 중요하다고 판단하여 대차대조표 본문에 개별 표시할 것으로 예상되는 항목을 아래와 같이 예시한다. 예시된 항목의 금액이나 성격으로 보아 해당기업에 중요하지 않은 경우에는 이들 항목의 별도 표시를 생략할 수 있다.

유동자산 분류 항목의 예

A93. 유동자산 내에 별도 표시하는 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 현금 및 현금성자산

㈏ 단기투자자산

㈐ 매출채권

㈑ 재고자산

㈒ 선급비용

㈓ 기타

A94. 단기투자자산은 기업이 여유자금의 활용 목적으로 보유하는 단기금융상품, 단기매매증권, 단기대여금 등의 자산을 포함한다. 이들 자산은 현금 및 현금성자산과 함께 기업의 단기 유동성을 파악하는 데 중요한 정보이기 때문에 개별 표시한다.

A95. 기타는 미수수익, 미수금, 선급금 등을 포함한다. 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

투자자산 분류 항목의 예

A96. 투자자산 내에 별도 표시하는 분류 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 투자부동산

㈏ 장기투자증권

㈐ 지분법적용투자주식

㈑ 장기대여금

㈒ 단체퇴직보험예치금

㈓ 기타

A97. 장기대여금은 일반적으로 기업의 특수관계자인 임직원, 주주, 관계회사 등에 장기간 대여된 자금으로 이들 특수관계자에게 제공된 자산의 규모를 파악할 수 있게 하기 위해 개별 표시한다. 이들의 내용은 주석 공시한다.

A98. 매도가능증권과 만기보유증권을 통합하여 장기투자증권으로 표시할 수 있으며 이들이 금액이 중요하지 않은 경우 기타로 공시한다. 장기금융상품이 중요하지 않은 경우 기타에 포함한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

유형자산 분류 항목의 예

A99. 유형자산 중 별도 표시하는 분류 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 토지

㈏ 설비자산

㈐ 건설중인 자산

㈑ 기타

A100. 감가상각을 하지 않는 토지는 감가상각 대상 자산인 설비자산와 우선 구분하여 이들의 규모를 파악할 수 있도록 한다. 그리고 미래 생산 판매활동을 위해 건설중인 설비자산의 규모를 파악할 수 있도록 건설중인 자산을 개별 표시한다.

무형자산 분류 항목의 예

A101. 무형자산 중 별도 표시하는 소분류 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 영업권

㈏ 산업재산권

㈐ 개발비

㈑ 기타

A102. 기타는 광업권, 차지권, 어업권, 창업비 등을 포함한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

기타비유동자산의 개별항목

A103. 기타비유동자산 내에 별도 표시할 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 이연법인세자산

㈏ 기타

A104. 이연법인세자산은 이연된 미래의 법인세 혜택을 나타내는 자산이다. 이 항목은 다른 자산으로 분류하기 어려운 성격의 자산이며 미래의 법인세 관련 현금흐름을 예측하는 데 도움을 줄 수 있기 때문에 구분 표시한다.

A105. 기타는 장기매출채권, 보증금, 장기선급비용, 장기선급금, 장기미수금 등을 포함한다. 이들 자산은 투자수익이 없고 다른 자산으로 분류하기 어려워 기타자산으로 통합하여 표시한다. 장기매출채권 등과 같이 부실화 가능성이 있는 자산에 대하여는 대손충당금(추정부실채권)을 차감한 순액으로 기타자산에 포함시킨다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 별도 표시한다.

유동부채 소분류 항목의 예

A106. 유동부채 내에 별도 표시할 소분류 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 단기차입금

㈏ 매입채무

㈐ 미지급법인세

㈑ 미지급배당금

㈒ 기타

장기차입부채 소분류 항목의 예

A107. 장기차입부채 내에 별도 표시할 소분류 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 사채

㈏ 신주인수권부사채

㈐ 전환사채

㈑ 장기차입금

㈒ 기타

A108. 기타는 이자부장기채무로서 개별 표시되지 않는 항목들의 금액을 통합하여 표시한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

장기충당부채 소분류 항목의 예

A109. 장기충당부채 내에 개별 표시할 소분류 항목의 예는 다음과 같다.

㈎ 퇴직급여충당부채

㈏ 장기제품보증충당부채

㈐ 기타

A110. 기타는 장기충당부채로서 별도 표시되지 않는 항목들의 금액을 통합하여 표시한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

기타비유동부채의 개별 항목

A111. 기타비유동부채 내에 별도 표시할 소분류 항목의 예시는 다음과 같다.

㈎ 이연법인세부채

㈏ 기타부채

A112. 이연법인세부채는 이연된 법인세비용으로서 법인세와 관련하여 미래의 현금흐름을 예측하는 데 유용한 정보를 제공할 수 있기 때문에 개별 표시한다.

A113. 기타부채는 비유동부채로서 다른 항목으로 분류하기 어려운 성격의 자산을 모두 통합한 금액을 표시한다. 다만 이들 항목이 중요한 경우에는 개별 표시한다.

자본금과 발행주식의 액면총액이 일치하지 않는 경우

A114. 상법규정에 따라 상환우선주를 발행하고 이익소각의 방식으로 상환하는 경우 해석 64-82에 의하여 상환주식의 취득시에는 자기주식으로 처리하고 상환절차를 완료한 때는 이익잉여금의 감소로 처리하도록 한다. 따라서 발행주식수는 감소하지만 자본금은 감소하지 않게 되어 자본금은 발행주식의 액면총액이라는 정의와 일치하지 않게 된다. 이러한 경우 주석에서 자본금이 발행주식의 액면총액과 일치하지 않는 사유를 밝혀야 한다.

손익계산서의 개별표시 항목의 예시

매출액과 매출원가의 분류 항목

A115. 제품 또는 상품에 대하여 생산․판매 또는 매입 이외의 사유로 증감액이 있는 경우와 관세환급금등 기타 매출원가항목으로 차감 또는 부가하여야 할 것이 있는 경우에는 이를 구분하여 표시한다.(기준 제39조)

판매비와관리비 분류 항목

A116. 판매비와관리비는 비용의 성격별로 구분하는 경우 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 포함한다), 퇴직급여, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상각비 등 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다.(기준 제43조)

영업외수익과차익 분류 항목

A117. 영업외수익과차익은 이자수익․배당금수익(주식배당액은 제외한다)․임대료․유가증권처분차익․유가증권평가차익․외환차익․외화환산차익․지분법평가이익․투자유가증권감액손실환입․투자자산처분차익․유형자산처분차익․사채상환차익․법인세환급액․전기오류수정이익 등을 포함한다.(기준 제47조)

영업외비용과차손 분류 항목

A118. 영업외비용과차손은 이자비용․기타의 대손상각비․유가증권처분차손․유가증권평가차손․재고자산평가차손(원가성이 없는 재고자산감모손실을 포함한다)․외환차손․외화환산차손․기부금․지분법평가손실□투자유가증권감액손실․투자자산처분차손․유형자산처분차손․사채상환차손□법인세추납액□전기오류수정손실 등을 포함한다.(기준 제47조)

특별손익 분류 항목

A119. 다음의 거래나 사건으로 인한 손익은 일반적으로 비경상성과 비반복성을 가지므로 특별손익으로 분류한다. (해석 60-51　“5”)

㈎ 법률에 의한 자산의 몰수 또는 수용

㈏ 대규모 지진, 전쟁 또는 이에 준하는 재해

A120. 다음의 거래나 사건으로 인한 손익은 경상적인 성격을 가진 항목으로 보아 특별손익으로 분류하지 아니한다. (해석 60-51　“6”)

㈎ 법인세 추납과 환수

㈏ 매출채권, 재고자산, 리스자산, 무형자산 등의 대손, 평가, 감액

㈐ 화폐성 외화자산․부채의 환산

㈑ 사업부문의 중단으로 인한 매각이나 포기

㈒ 사업부문의 중단과 관계없는 유형자산의 매각

㈓ 소송에 따른 배상

㈔ 사채의 조기상환

현금흐름표

A121. 영업활동 현금흐름을 직접법에 따라 표시하는 경우, 일정 기간의 수익과 비용에 그 기간 중의 관련 자산 및 부채계정의 변동을 간접적으로 조정하여 주요 항목별 총현금유입액과 총현금유출액을 계산할 수 있다. 예를 들어, 고객으로부터의 총현금회수액은 일정기간의 기업의 매출액에 그 기간 중의 재화 및 용역제공과 관련된 고객으로부터의 수취채권 변동액을 간접적으로 조정하여 계산할 수 있다. 마찬가지로, 재화․용역제공자 그리고 종업원에 대한 총현금지출액은 매출원가 및 비용(감가상각비, 이자비용, 법인세비용 제외)에 그 기간 중의 재고자산 및 영업활동 관련 지급채무의 변동액을 간접적으로 조정하여 계산할 수 있다. 물론 이 같은 절차를 적용하려면 그 기간 중의 채권과 채무의 변동에 대하여 적절한 분해가 필요하다. 영업활동의 현금유입 및 현금유출이 정확하게 산출되려면, 이들 계산에 사용되는 매출채권, 매입채무, 재고자산 및 기타 대차대조표 계정에 포함된 현금흐름이 없는 거래의 효과가 모두 제거되어야 한다. 예를 들면, 매출채권의 변동은 당해 기간 중에 대손처리된 매출채권이나 매출할인 등과 같이 현금흐름이 없는 금액을 모두 제거한 후의 금액이어야 한다. 현금유입과 현금유출 항목을 더 자세하게 분류할수록 이들 금액을 산출하는 절차는 더 복잡하여진다.

A122. 재무활동 현금유입의 예를 들면, 주식발행 또는 사채발행에 따른 현금유입이 있다. 이 경우에는 발행수수료 등, 주식 또는 사채 발행을 위하여 직접 발생한 비용의 지출을 차감한 금액으로 표시한다.

A123. 특별손익항목과 관련된 현금흐름은 그 성격에 따라 영업활동, 투자활동 및 재무활동 현금흐름으로 적절히 분류하여 별도항목으로 표시한다. 특별손익항목과 관련된 현금흐름을 활동별로 구분하여 표시하는 것은 그 항목의 성격과 현재 및 미래현금흐름에 미치는 영향을 판단하는 데 유용하다. 특별손익항목과 관련된 법인세의 현금흐름은 문단106㈔에 따라 분류한다. (IAS 7 문단 29, 30, 토론서 문단 39, 40)

A124. 다음은 현금흐름표의 작성사례를 예시한 것이다. 현금흐름표를 작성하는 방법은 정산표 방식이나 T계정식 등 여러 가지의 방법이 있을 수 있으므로 이 사례에서 예시하는 방법을 반드시 따라야 할 필요는 없다. (추후 보완하여 첨부예정)

주석

A125. 주석공시는 다른 기업과의 비교를 용이하게 하기 위하여 다음의 순서에 따라 작성할 것을 권장한다.

㈎ 일반사항에 대한 주석사항

㈏ 재무제표상의 개별항목에 대한 주석사항

대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표의 순으로 각 재무제표에 표시된 항목의 순서에 따라 공시한다.

㈐ 재무제표의 본문에 인식할 수 없는 회계사건 및 기타사항에 대한 주석사항 (IAS1 문단94)

재무제표 양식

대차대조표 양식

대차대조표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기			전 기
자 산 유동자산 현금 및 현금성자산 단기투자자산 매출채권 (대손충당금 당기 ×××, 전기 ××× 차감 순액) 재고자산 선급비용 ... 투자자산 투자부동산 장기투자증권 지분법적용투자주식 장기대여금 단체퇴직보험예치금 ... 유형자산 토지 설비자산 (감가상각누계액 당기 ×××, 전기 ××× 차감 순액) 건설중인자산 ... 무형자산 영업권 산업재산권 개발비 ... 기타비유동자산 임차보증금 이연법인세자산 장기미수금 ...		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××			×××

과 목		당 기			전 기
부 채 유동부채 단기차입금 매입채무 미지급법인세 미지급비용 ... 장기차입부채 사채(순액) 신주인수권부사채(순액) 전환사채(순액) 장기차입금 ... 장기충당부채 퇴직급여충당부채 장기제품보증충당부채 ... 기타비유동부채 이연법인세부채 임대보증금 ...		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본금잉여금 주식발행초과금 ... 자본조정 자기주식 주식할인발행차금 ... 누적기타포괄손익 해외사업환산차손익 장기투자증권평가차손익 파생상품평가차손익 이익잉여금 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

손익계산서 양식

손익계산서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
매 출 액 매 출 원 가 기 초 제 품 (또 는 상 품 ) 재 고 원 가 당기제품제조원가 (또는 당기상품순매입원가) 판매가능제 품 (또 는 상 품 ) 원 가 기 말 제 품 ( 또 는 상 품 ) 재 고 원 가					××× ×××			××× ×××
매 출 총 이 익(또는 매 출 총 손 실) 판 매 비 와 관 리 비 급 여 퇴 직 급 여 복 리 후 생 비 임 차 료 접 대 비 감 가 상 각 비 무 형 자 산 상 각 비 세 금 과 공 과 광 고 선 전 비 연 구 비 경 상 개 발 비 대 손 상 각 비 ......					××× ×××			××× ×××
영 업 이 익(또는 영 업 손 실) 영 업 외 수 익 과 차 익 이 자 수 익 배 당 금 수 익 임 대 료 유 가 증 권 처 분 차 익 유 가 증 권 평 가 차 익 외 환 차 익 외 화 환 산 차 익 지 분 법 평 가 이 익 투 자 유 가 증 권 감 액 손 실 환입 투 자 자 산 처 분 차 익 유 형 자 산 처 분 차 익 사 채 상 환 차 익 법 인 세 환 급 액 전 기 오 류 수 정 이 익 ......					××× ×××			××× ×××

과 목		당 기			전 기
영 업 외 비 용 과 차 손 이 자 비 용 기 타 의 대 손 상 각 비 유 가 증 권 처 분 차 손 유 가 증 권 평 가 차 손 재 고 자 산 평 가 차 손 외 환 차 손 외 환 환 산 차 손 기 부 금 지 분 법 평 가 손 실 투 자 유 가 증 권 감 액 손 실 투 자 자 산 처 분 차 손 유 형 자 산 처 분 차 손 사 채 상 환 차 손 법 인 세 추 납 액 전 기 오 류 수 정 손 실 ......			×××			×××
법 인 세 비 용 차 감 전 경 상 손 익 경 상 손 익 법 인 세 비 용			××× ×××			××× ×××
경 상 이 익(또는 경 상 손 실) 중 단 사 업 손 익 (법인세효과: ×××원) 특 별 손 익 자 산 수 증 이 익 (법인세효과: ×××원) 재 해 손 실 (법인세효과: ×××원) ...... (법인세효과: ×××원)			××× ××× ×××			××× ××× ×××
당 기 순 이 익(또는 당 기 순 손 실)			×××			×××
주 당 손 익 기 본 주 당 경 상 손 익 기 본 주 당 순 손 익 희 석 주 당 경 상 손 익 희 석 주 당 순 손 익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

자본변동표 양식

자본변동표

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명                                                                   (단위：원)

구 분		자 본 금		자본 잉여금		자본조정		누적기타포괄손익		이익 잉여금		총 계
20××.×.×(보고금액)		×××		×××		×××		×××		×××		×××
전기분 배당										(×××)		(×××)
기타 이익잉여금처분액										(×××)		(×××)
처분후 이월이익잉여금										×××		×××
회계정책변경 누적효과										×××		×××
전기오류수정손익										×××		×××
수정후 이월이익잉여금										×××		×××
중간배당										(×××)		(×××)
유상 증자(감자)		×××		×××								×××
당기순이익(손실)										×××		×××
자기주식 취득						(×××)						(×××)
해외사업환산차손								(×××)				(×××)
20××.×.×		×××		×××		×××		×××		×××		×××
20××.×.×(보고금액)		×××		×××		×××		×××		×××		×××
전기분 배당										(×××)		(×××)
기타 이익잉여금처분액										(×××)		(×××)
처분후 이월이익잉여금										×××		×××
회계정책변경 누적효과										×××		×××
전기오류수정손익										×××		×××
수정후 이월이익잉여금										×××		×××
중간배당										(×××)		(×××)
유상 증자(감자)		×××		×××								×××
당기순이익(손실)										×××		×××
자기주식 취득						(×××)						(×××)
장기투자증권평가차익								×××				×××
20××.×.×		×××		×××		×××		×××		×××		×××

자본변동표 양식

자본변동표

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명                                                                   (단위：원)

구 분		당 기		전 기
자본금
기초		×××		×××
유상증자		×××		×××
기타		×××		×××
기말		×××		×××
자본잉여금
기초		×××		×××
유상증자		×××		×××
기타		×××		×××
기말		×××		×××
자본조정
기초		×××		×××
자기주식취득		(×××)		(×××)
기타		×××		×××
기말		×××		×××
누적기타포괄손익
기초		×××		×××
해외사업환산차손익		×××		×××
장기투자증권평가차손익		×××		×××
기타		×××		×××
기말		×××		×××
이익잉여금
기초(보고금액)		×××		×××
전기분 배당		(×××)		(×××)
기타 이익잉여금처분액		(×××)		(×××)
처분후 이월이익잉여금		×××		×××
회계정책변경 누적효과		×××		×××
전기오류수정손익		×××		×××
수정후 이월이익잉여금		×××		×××
중간배당		(×××)		(×××)
당기순이익		×××		×××
기말		×××		×××
자본합계		×××		×××

현금흐름표 양식

예시1 - 비금융회사 (직접법)

현금흐름표

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명                                                                  (단위：원)

과 목		당 기			전 기
영업활동 현금흐름 영업활동 현금유입액 매출처로부터의 현금유입 기타의 영업활동 현금유입			×××			×××
영업활동 현금유출액 종업원, 매입처 및 기타의 재화․용역 제공자에 대한 현금유출 기타의 영업활동 현금유출
이자 등에 따른 현금흐름 이자와 배당에 따른 현금유입 이자 등 금융비용 지급 법인세등의 납부
투자활동 현금흐름 투자활동 현금유입액 대여금의 회수 투자자산의 처분 또는 회수 유형자산의 처분 무형자산의 처분 투자활동 현금유출액 대여금의 지급 투자자산의 취득 유형자산의 취득 무형자산의 취득			×××			×××

과 목		당 기			전 기
재무활동 현금흐름 재무활동 현금유입액 장․ 단기 차입 회사채의 발행 주식의 발행 재무활동 현금유출액 차입금의 상환 유상감자 미지급채무의 상환 배당금 지급			×××			×××
외화현금의 환산차익(차손)			×××			×××
현금의 증가(감소)			×××			×××
기초의 현금			×××			×××
기말의 현금			×××			×××

예시2 - 비금융회사 (간접법)

현금흐름표

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명                                                                  (단위：원)

과 목		당 기			전 기
영업활동 현금흐름 당기순이익 당기순이익 조정항목 감가상각비 유형자산처분차손익 투자자산처분차손익 지분법평가손익 사채상환차손익 ... 매출채권의 감소(증가) 재고자산의 감소(증가) 선급비용의 감소(증가) 매입채무의 증가(감소) 미지급비용의 증가(감소) 미지급법인세의 증가(감소) 퇴직급여충당부채의 증가(감소) 이연법인세자산․부채 ...			×××			×××
(이자와 배당에 따른 현금유입 : 당기:×××원, 전기:×××원) (이자 등 금융비용 지급: 당기:×××원, 전기:×××원) (법인세등의 납부: 당기:×××원, 전기:×××원)

과 목		당 기			전 기
투자활동 현금흐름 투자활동 현금유입액 대여금의 회수 투자자산의 처분 또는 회수 유형자산의 처분 무형자산의 처분 투자활동 현금유출액 대여금의 지급 투자자산의 취득 유형자산의 취득 무형자산의 취득			×××			×××
재무활동 현금흐름 재무활동 현금유입액 장․ 단기 차입 회사채의 발행 주식의 발행 재무활동 현금유출액 차입금의 상환 유상감자 미지급채무의 상환 배당금 지급			×××			×××
외화현금의 환산차익(차손)			×××			×××
현금의 증가(감소)			×××			×××
기초의 현금			×××			×××
기말의 현금			×××			×××

예시3 - 금융회사 (직접법)

현금흐름표

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목		당 기			전 기
영업활동 현금흐름 영업활동 현금유입액 이자, 배당, 수수료 수익 단기매매증권의 매도 기타의 영업활동 현금유입			×××			×××
영업활동 현금유출액 이자 등 금융비용의 지급 종업원, 기타의 재화․용역 제공자에 대한 현금유출 단기매매증권의 매입 기타의 영업활동 현금유출 법인세등의 납부
투자활동 현금흐름 투자활동 현금유입액 대출채권의 감소 투자자산의 처분 또는 회수 유형자산의 처분 금융리스채권의 회수 투자활동 현금유출액 대출채권의 증가 신용카드 채권의 증가 투자자산의 취득 유형자산의 취득 리스용 자산의 취득			×××			×××

과 목		당 기			전 기
재무활동 현금흐름 재무활동 현금유입액 예금(예수금) 증가 주식의 발행 회사채의 발행 장․ 단기 차입 재무활동 현금 유출액 예금(예수금) 감소 차입금의 상환 유상감자 미지급채무의 상환 배당금의 지급			×××			×××
외화현금의 환산차익(차손)			×××			×××
현금의 증가(감소)			×××			×××
기초의 현금			×××			×××
기말의 현금			×××			×××

예시4 - 금융회사 (간접법)

현금흐름표

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목		당 기			전 기
영업활동 현금흐름 당기순이익 당기순이익 조정항목 감가상각비 유형자산처분차손․익 투자자산처분차손․익 지분법평가손․익 사채상환차손․익 ... 미수수익의 감소(증가) 단기매매증권의 매도(매입) 선급비용의 감소(증가) 선수수익의 증가(감소) 미지급비용의 증가(감소) 미지급법인세의 증가(감소) 퇴직급여충당부채의 증가(감소) 이연법인세자산․부채 ...			×××			×××
(법인세등의 납부: 당기:×××원, 전기:×××원)

과 목		당 기			전 기
투자활동 현금흐름 투자활동 현금유입액 대출채권의 감소 투자자산의 처분 또는 회수 유형자산의 처분 금융리스채권의 회수 투자활동 현금유출액 대출채권의 증가 신용카드 채권의 증가 투자자산의 취득 유형자산의 취득 리스용 자산의 취득			×××			×××
재무활동 현금흐름 재무활동 현금유입액 예금(예수금)의 증가 주식의 발행 회사채의 발행 장․ 단기 차입 재무활동 현금유출액 예금(예수금)의 감소 차입금의 상환 유상감자 미지급채무의 상환 배당금의 지급			×××			×××
외화현금의 환산차익(차손)			×××			×××
현금의 증가(감소)			×××			×××
기초의 현금			×××			×××
기말의 현금			×××			×××

이익잉여금처분계산서 양식

이익잉여금처분계산서

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제 × 기	20××년×월×일부터	제 × 기	20××년×월×일부터
	20××년×월×일까지		20××년×월×일까지
처분예정일	20××년×월×일	처분확정일	20××년×월×일

회사명	(단위：원)

구 분		당 기			전 기
미 처 분 이 익 잉 여 금			×××			×××
전 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금 (또 는 전 기 이 월 미 처 리 결 손 금)
회 계 정 책 변 경 누 적 효 과
전 기 오 류 수 정 이 익 (또 는 전 기 오 류 수 정 손 실)
수 정 후 전 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금 (또 는 전 기 이 월 미 처 리 결 손 금)			×××			×××
중 간 배 당 액
당 기 순 이 익 (또 는 당 기 순 손 실)
임 의 적 립 금 등 의 이 입 액			×××			×××
× × 적 립 금
× × 적 립 금
합 계			×××			×××
이 익 잉 여 금 처 분 액			×××			×××
이 익 준 비 금
기 타 법 정 적 립 금
주 식 할 인 발 행 차 금 상 각 액
배 당 금
현 금 배 당
주당배당금(율) 보통주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
주 식 배 당
주당배당금(율) 보통주：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주 : 당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
사 업 확 장 적 립 금
감 채 적 립 금
…
차 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금			×××			×××

결손금처리계산서 양식

결손금처리계산서

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제 × 기	20××년×월×일부터	제 × 기	20××년×월×일부터
	20××년×월×일까지		20××년×월×일까지
처리예정일	20××년×월×일	처리확정일	20××년×월×일

회사명	(단위：원)

구 분		당 기			전 기
미 처 리 결 손 금			×××			×××
전 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금 (또 는 전 기 이 월 미 처 리 결 손 금)
회 계 정 책 변 경 누 적 효 과
전 기 오 류 수 정 이 익 (또 는 전 기 오 류 수 정 손 실)
수 정 후 전 기 이 월 미 처 분 이 익 잉 여 금 (또 는 전 기 이 월 미 처 리 결 손 금)			×××			×××
중 간 배 당 액
당 기 순 이 익 (또 는 당 기 순 손 실)
결 손 금 처 리 액			×××			×××
임 의 적 립 금 이 입 액
법 정 적 립 금 이 입 액
자 본 잉 여 금 이 입 액
차 기 이 월 미 처 리 결 손 금			×××			×××

포괄손익계산서 양식

포괄손익계산서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

구 분		당 기				전 기
당기순손익				×××				×××
회계정책변경 누적효과				×××				×××
기타포괄손익:				×××				×××
장기투자증권평가차손익
해외사업환산차손익
현금흐름위험회피 파생상품평가차손익
기 타
포괄손익				×××				×××