外部監査對象會社 監査意見 分析

- 2001 會計年度를 대상으로 -

<분석요약>

□ 주식회사의외부감사에관한법률(이하 '외감법'이라 한다)에 의한 외부감사대상회사(2001년 1월∼12월 결산법인)로서 증권선물위원회(이하 '증선위'라 한다)에 제출된 8,883개의 개별감사보고서와 675개의 연결감사보고서를 대상으로 감사의견을 분석함

□ 분석결과 '97년 말부터 시작된 경제위기로 인한 기업의 부도 및 구조조정 등으로 인하여 회계정보의 신뢰성 및 투명성 제고가 국가적인 중요과제로 등장함에 따라 감사보고서의 내용에도 상당한 변화가 있었음

□감사의견에 있어서 적정의견의 비율은 '00년도에 비해 증가한 반면, 한정의견의 비율은 감소하였으며, 부적정의견과 의견거절의 비율은 '00년과 비슷한 수준을 유지함

□계속감사의 경우 감사의견이 악화된 비율이 '00년의 5.9%에서 '01년에는 3.1%로 크게 감소함

□'01년에도 계속기업으로서의 존속 의문으로 인한 한정이하의 감사의견(한정, 부적정 및 의견거절)이 '00년에 이어 계속 증가하고 있으며 이는 '97년이후 경기침체에 따른 한계기업의 부도로 인하여 계속기업에 대한 감사가 강화된 결과로 보여짐

□감사보고서 특기사항에는 '99년과 '00년에 이어 전반적인 경제위기로 인한 경제적 불확실성의 내용이 여전히 높은 비중을 차지하고 있어, 우리나라 기업들이 직면한 미래의 불확실성을 그대로 보여줌

□연결감사보고서의 경우 적정의견의 비율은 '00년의 85.1%에서 '01년에는 89.6%로 증가하고, 한정의견의 비율이 10.3%에서 7.3%로 감사하는 등 전반적으로 감사의견이 개선되는 추세를 보임

□ 회계정보의 유용성을 위해서는 정보의 신뢰성이 있어야 할 뿐 아니라 정보에 대한 이용자들의 접근이 용이하여야 함

□ 이를 위하여 금융감독위원회에서는 '99년부터 1단계로 서면공시제도와 병행하여 상장·협회등록법인의 사업보고서(감사보고서 포함)등에 대한 전자공시제도를 실시하였으며, '00년부터는 금감위등록법인의 사업보고서, 2001년부터는 모든 외부감사대상회사의 감사보고서를 포함한 공시서류의 전자공시가 의무화됨에 따라 회계정보의 접근성이 크게 제고되었음

□ 다만, 감사보고서를 전자문서로 편집하는 과정에서 입력오류가 많이 발생하고 그 결과 감사결과가 정보이용자에게 제대로 전달되지 않는 등 전자문서제출제도가 아직 정착되지 않고 있는 실정임

□ 하지만 이러한 문제점에 대한 개선작업이 진행중에 있어 앞으로 회계정보의 접근성 및 신뢰성은 크게 제고될 수 있을 것으로 기대됨

Ⅰ. 現行 外部監査制度의 槪要

□ 외부감사란 기업으로부터 독립된 제3자인 외부감사인이 경영자가 작성한 재무제표에 대하여 회계감사를 실시하고 동 재무제표가 기업회계기준에 따라 적정하게 작성되었는지의 여부에 대하여 전문가로서의 의견을 표명하는 것임

□ 외부감사제도의 목적

□ 경영자가 작성한 재무제표에 대하여 외부감사인이 독립적인 의견을 표명하여 신뢰성을 부여함으로써 재무제표이용자가 기업에 관하여 보다 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 하고, 회계처리의 적정을 기함으로써 기업의 건전한 발전과 이해관계자의 권익보호를 실현하고자 함

□ 외감법시행령의 외부감사대상 규정에 의하여 직전사업연도말 자산총액이 70억원 이상인 주식회사를 대상으로 함

□ 외감법상 외부감사대상회사의 변천

□ 1980년 12월 31일 외감법 제정 당시에는 외부감사의 대상을 직전사업연도말 자산총액이 30억원 이상 또는 자본금이 5억원 이상인 주식회사로 규정함

□ 1988년 4월에는 자산총액이 30억원 이상인 주식회사로 그 기준을 단일화함

□ 그 후 전반적인 회사의 규모가 커짐에 따라 1990년 3월에는 자산총액을 40억원 이상으로 상향조정함

□ 1993년 5월에 또다시 자산총액을 60억원 이상으로 상향조정함

□ 1998년 4월에 현재의 자산총액인 70억원 이상으로 상향조정함

□ 최근 재무제표이용자의 정보요구가 증대되면서 개별기업 뿐만 아니라 경제적 단일체로서의 연결실체에 대하여도 1994년 12월 결산법인부터 외부감사대상회사에 포함하여 외부감사를 의무화함

□ 우리나라의 경우 미국등 주요 선진국과는 달리 기업의 소유구조가 개인위주로 구성되어 있어 현행 연결재무제표준칙상 기업소유에 의한 종속회사의 범위는 기업의 경제적 실체를 적절하게 나타내지 못한다는 비판을 받아 왔으며 이러한 이유로 기업집단별로 경제적 단일체를 구성하는 경우 연결재무제표와는 별도로 이들 기업집단의 재무제표를 결합한 결합재무제표를 1999회계연도부터 작성하고 외부감사를 받도록 의무화 하고 있음

Ⅱ. 監査意見의 分類基準

□ 監査意見은 감사인의 독립성 유지 여부, 감사범위의 제한이 있었는지 여부 또는 기업회계기준에 따라 재무제표가 적정하게 작성되었는지 여부와 범위제한사항이나 기준위배사항이 재무제표에 미치는 영향의 중요성 및 계속기업으로서의 존속가능성 등에 따라 適正意見, 限定意見, 不適正意見 또는 意見拒絶로 구분됨

감사의견의 종류

구 분	적정의견	한정의견	부적정의견	의견거절
-독립성 결여 -감사범위의 제한 □경미 □중요 □특히 중요 -기업회계기준의 위배 □경미 □중요 □특히 중요 -계속기업의 존속가능성 의문시 □경미 □중요 □특히 중요	o o o	o o	o o	o o o

□ 적정의견은 회사와 독립적인 감사인이 감사범위의 제한을 받지 아니하고 회계감사기준에 따라 재무제표(대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서, 자본변동표, 현금흐름표)를 감사한 결과 수집된 합리적인 증거를 기초로 중요성의 관점에서 판단할 때 재무제표 작성에 적용된 회계처리방법과 재무제표 표시방법이 기업회계기준에 일치하여 재무제표에 중요한 오류나 왜곡표시가 없다고 인정되는 경우에 표명됨(회계감사기준 제25조)

□ 한정의견은 감사범위의 제한이나 회사가 채택한 회계정책과 적용방법 또는 재무제표 공시의 적정성 등에 대한 감사인과 경영자간에 의견의 불일치가 중요하여 적정의견을 표명할 수는 없지만 부적정의견이나 의견거절을 표명하여야 할 정도로는 중요하지 않거나 전반적이지 않아서 이러한 예외사항의 영향을 제외하고는 재무제표가 적정하게 작성되었다고 인정되는 경우에 표명됨(회계감사준칙 700-36, 37)

□ 부적정의견은 감사범위의 제한없이 감사한 결과 감사인과 경영자간의 의견불일치로 인한 영향이 대단히 중요하고 전반적이어서 한정의견의 표명으로는 재무제표의 오도 또는 왜곡표시된 내용을 적절히 공시할 수 없다고 판단하거나, 재무제표 작성에 기초가 되는 계속기업의 가정이 타당하지 않다고 판단되는 경우 표명됨(회계감사준칙 570-23, 700-39)

□ 의견거절은 감사인의 독립성이 결여되어 있거나 감사범위 제한의 영향이 매우 중요하고 전반적이어서 감사인이 충분하고 적합한 감사증거를 획득할 수 없었고 따라서 재무제표에 대한 감사의견 표명이 불가능한 경우와 계속기업으로서 존속가능성이 특히 의문시되는 경우에 표명됨(회계감사준칙 700-38)

□ 감사의견을 이용함에 있어 특히 주의하여야할 사항

□ 감사의견의 종류에 따라 회사의 경영성과나 재무건전성이 구분되는 것이 아님

□ 즉, 적정의견을 받은 회사의 경우 당해 회사의 재무건전성이 양호하다는 것을 나타내는 것은 아니며, 동일한 논리로 한정, 부적정, 의견거절을 받은 회사의 경우에도 그 회사의 경영성과 또는 재무상태가 불량하다는 것을 의미하지는 않음

□ 단지 감사의견은 회사의 재무제표가 기업회계기준등에 따라 작성되었는지의 여부에 대한 감사인의 의견일 뿐임

Ⅲ. 個別財務諸表 監査意見 分析

1. 年度別 推移

□ 外部監査對象會社의 監査意見 推移 <표1 참조>

□ 외부감사대상회사의 '01년 감사의견 중 적정의견은 88.0%로 감사의견의 대부분을 차지하고 있음

□ 이는 대부분의 회사가 중요한 기업회계기준의 위배사항 없이 재무제표를 작성했고 이에 대해 감사인이 독립성을 가지고 중요한 감사범위제한 없이 감사를 실시했음을 의미함

□ 한정의견은 '97년에 감사의견의 12.3%를 차지한 이후 점차 감소하는 추세를 보이고 있는 반면, 부적정의견은 전년도와 비슷한 수준이나 '97년에 비해서는 여전히 높은 수준을 보이고 있는 바, 이는 감사범위제한등 감사에 대한 제약요인이 감소하고, 감사인이 기업회계기준의 위배에 대한 감사기준을 보다 엄격히 적용함에 따른 것임

□ 의견거절은 IMF로 인한 외환위기 이후 매년 증가추세를 보여 온 바, 이는 감사인의 책임문제가 강화되고 외환위기 이후 불확실한 경제상황하에서 계속기업의 존속가능성에 대한 문제가 심각하게 대두되면서 감사인이 감사범위제한등에 보다 엄격한 기준을 적용하고 있기 때문임

<표 1>

외부감사대상회사의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	1997		1998		1999		2000		2001
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	6,186 881 38 89	86.0 12.3 0.5 1.2	6,198 660 26 117	88.5 9.4 0.4 1.7	5,748 599 44 150	87.9 9.1 0.7 2.3	5,808 635 90 192	86.4 9.4 1.3 2.9	7,820 725 89 249	88.0 8.2 1.0 2.8
합 계주)	7,194	100.0	7,001	100.0	6,541	100.0	6,725	100.0	8,883	100.0

주 : 감사의견 분석대상 회사수를 의미하며, 총외부감사대상수를 의미하는 것은 아님

□ 上場法人의 監査意見 推移 <표2 참조>

□ 상장법인의 적정의견비율은 93.1%로써 전체외부감사대상회사의 경우보다 훨씬 높게 나타남

□ 이는 상장법인의 경우 감사인에 대한 손해배상소송의 증가, 엄격한 감리실시 등을 통하여 적정 회계처리에 대한 인식이 일반 외부감사대상법인의 경우보다 높기 때문이며

□ '01년 개정된 유가증권상장규정에서 감사의견이 부적정·의견거절이거나 2사업연도 계속 감사범위제한으로 인한 한정인 경우를 상장폐지요건에 포함하는 등 시장퇴출요건이 강화된 것도 '00년도에 비해 적정의견비율이 다시 증가하고 한정이하의 감사의견비율이 감소한 요인으로 작용했다고 볼 수 있음

<표 2>

주권상장법인(외부감사대상회사에 한함)의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	1997 (12월결산법인)		1998 (12월결산법인)		1999		2000		2001
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	493 31 1 3	93.4 5.9 0.2 0.5	476 22 - 5	94.6 4.4 - 1.0	553 24 1 15	93.3 4.0 0.2 2.5	466 19 6 14	92.3 3.7 1.2 2.8	567 20 3 19	93.1 3.3 0.5 3.1
합 계	528	100.0	503	100.0	593	100.0	505	100.0	609	100.0

□ 協會登錄法人의 監査意見 現況 <표3 참조>

□ '01년말 현재의 외부감사대상인 협회등록법인의 99.2%가 적정의견으로 나타났으며, 이는 외부감사대상회사 및 상장법인과 비교할 때 매우 높은 비율임

□ 협회등록법인의 적정의견 비율이 상장법인에 비해 높은 것은 협회등록법인제도의 역사가 거래소시장제도에 비해 짧아 부실법인의 누적정도가 거래소시장보다 적고

□ '01년에 유가증권협회등록규정이 개정되어 최근사업연도에 감사범위제한으로 인한 한정, 부적정 및 의견거절인 경우를 등록취소사유에 포함하는 등 등록취소요건이 대폭 강화됨에 따라 기업의 기업회계기준 준수 의식이 전반적으로 향상된 것도 하나의 요인으로 작용했다고 볼 수 있음

<표 3>

협회등록법인(외부감사대상회사에 한함)의 2001년도 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	1999		2000		2001
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	264 11 2 1	95.0 4.0 0.7 0.3	473 14 1 4	96.1 2.9 0.2 0.8	654 4 - 1	99.2 0.6 - 0.2
합 계	278	100.0	492	100.0	659	100.0

주 : 협회등록법인은 코스닥시장이 활성화된 '99년이후부터 별도로 분석함

□ 繼續監査여부에 따른 監査意見 推移 <표4 참조>

□ 외감법인의 경우 초도감사에 비해 계속감사의 적정의견비율이 전반적으로 높게 나타나는 바, 이는 외부감사를 통하여 회사의 회계처리가 기업회계기준을 준수하는 방향으로 개선되고 있음을 나타내는 것으로써 외부감사인의 회계처리 지도기능이 효율적으로 운영되고 있음을 보여주는 자료임

□ 초도감사시의 적정의견비율 역시 '00년에 비해 '01년도에는 외감법인, 상장법인 및 협회등록법인 모두 크게 증가하였는 바, 이는 회사가 외감대상이 아니더라도 임의감사등을 통해 지속적으로 외부감사를 받음으로써 기업회계기준을 준수하도록 관리해왔음을 의미함

□ 또한, 계속감사시 전년도에 비해 감사의견이 개선된 외감법인의 비율이 '00년의 3.9%에서 '01년에는 4.8%로 증가하고, 전년도에 비해 감사의견이 악화된 외감법인의 비율이 '00년의 5.9%에서 3.1%로 크게 감소한 바, 회계투명성에 대한 회사의 인식이 향상됨에 따라 회계분식의 시도가 상당부분 감소했음을 시사함

<표 4>

연도별 감사의견의 변경현황

(단위 : 사)

구 분	1999			2000			2001
	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인
-감사의견이 개선된 회사 o 한정에서 적정 o 부적정에서 적정 o 의견거절에서 적정 o 부적정에서 한정 o 의견거절에서 한정 o 의견거절에서 부적정	(235) 209 1 9 2 9 5	(9) 8 - - - 1 -	(5) 5 - - - - -	(222) 200 4 4 1 8 5	(11) 7 - 1 - 3 -	(10) 9 - - - 1 -	(332) 273 10 21 3 21 4	(19) 8 2 3 1 5 -	(14) 12 - 2 - - -
-감사의견이 악화된 회사 o 적정에서 한정 o 적정에서 부적정 o 적정에서 의견거절 o 한정에서 부적정 o 한정에서 의견거절 o 부적정에서 의견거절	(243) 167 11 48 4 11 2	(15) 8 - 5 - 2 -	(5) 5 - - - - -	(339) 166 34 78 24 31 6	(24) 7 1 10 4 2 -	(13) 8 1 3 - 1 -	(216) 117 20 52 4 11 12	(17) 7 - 8 - 2 -	(4) 4 - - - - -
-감사의견이 변경되지 아니한 회사 o 적정에서 적정 o 한정에서 한정 o 부적정에서 부적정 o 의견거절에서 의견거절	(4,763) 4,508 227 7 21	(453) 445 7 - 1	(217) 215 2 - -	(5,174) 4,868 241 18 47	(459) 448 8 1 2	(407) 405 2 - -	(6,346) 5,962 250 41 93	(569) 551 6 3 9	(516) 516 - - -
-초도감사 o 적정 o 한정 o 부적정 o 의견거절	(1,300) 1,021 194 17 68	(116) 100 8 1 7	(51) 44 4 2 1	(990) 732 219 9 30	(11) 10 1 - -	(62) 59 3 - -	(1,989) 1,554 334 20 81	(4) 3 1 - -	(125) 124 - - 1
합 계	6,541	593	278	6,725	505	492	8,883	609	659
-적정의견비율 o 계속감사회사 o 초도감사회사	90.2% 78.5%	95.0% 86.2%	96.9% 86.3%	88.5% 73.9%	92.3% 90.9%	96.3% 95.2%	90.9% 78.1%	93.2% 75.0%	99.3% 99.2%

□ 監査人 指定여부에 따른 監査意見 推移

□ '99년에는 증선위에 의해 감사인을 지정 받은 회사의 적정의견비율이 자유수임에 의한 회사의 경우와 차이가 없었으나, '00년부터 자유수임에 의한 회사의 적정의견비율이 지정대상회사에 비해 높게 나타나는 추세가 지속되고 있음  <표5 참조>

□ 이는 과거와는 다른 추세로서 다음과 같은 두가지 측면으로 분석할 수 있음

□ 첫째, 상장예정회사에 대한 지정제도의 탄력적 운영, 소유경영 미분리·부채비율 과다·대여금 과다법인이 감사인선임위원회에서 외부감사인을 선임한 경우의 지정대상제외 인정 등 지정제도의 운영방식이 변경된 것과

□ 둘째, 지정대상법인의 경우 회계분식의 우려가 높기 때문에 외부감사인이 회계감사시 기업회계기준을 보다 엄격히 적용하였기 때문인 것으로 추정됨

□ 한편, 전체외감대상회사 대비 감사인지정회사의 의견거절 비율이 '99년 5.3%, '00년 11.5%에서 '01년 13.8%로 크게 상승한 바, 과거 외감에서 제외되던 상장법인중 관리종목 지정회사가 감사인 지정대상으로 신규 편입되었기 때문임

<표 5>

감사인지정회사와 자유수임회사의 감사의견 비교

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	1999			2000			2001
	지 정	자 유	계	지 정	자 유	계	지 정	자 유	계
적 정 의 견	173 (83.6)	5,575 (88.0)	5,748 (87.9)	60 (69.0)	5,748 (86.6)	5,808 (86.4)	86 (69.9)	7,734 (88.3)	7,820 (88.0)
한 정 의 견	21 (10.1)	578 (9.1)	599 (9.1)	13 (14.9)	622 (9.4)	635 (9.4)	17 (13.8)	708 (8.1)	725 (8.2)
부 적 정 의 견	2 (1.0)	42 (0.7)	44 (0.7)	4 (4.6)	86 (1.3)	90 (1.3)	3 (2.5)	86 (1.0)	89 (1.0)
의 견 거 절	11 (5.3)	139 (2.2)	150 (2.3)	10 (11.5)	182 (2.7)	192 (2.9)	17 (13.8)	232 (2.6)	249 (2.8)
합 계	207 (100.0)	6,334 (100.0)	6,541 (100.0)	87 (100.0)	6,638 (100.0)	6,725 (100.0)	123 (100.0)	8,760 (100.0)	8,883 (100.0)

□ 감사인 지정을 받은 계속감사회사중 감사의견이 개선된 회사수가 악화된 경우보다 훨씬 많은 바, 이는 '01년도에 전반적으로 적정의견의 비중이 높아지는 등 감사의견이 개선된 것과 동일한 맥락에서 이해할 수 있음 <표6 참조>

<표 6>

감사인지정회사의 감사의견 변경현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	1999		2000		2001
감사의견 개선	12	(5.8)	7	(8.0)	20	(16.3)
감사의견 악화	7	(3.4)	11	(12.6)	10	(8.1)
감사의견 무변경 · 적정의견 · 한정의견 · 부적정의견 · 의견거절	188 162 16 2 8	(90.8) (78.3) (7.7) (1.0) (3.8)	67 56 6 2 3	(77.1) (64.4) (6.9) (2.3) (3.5)	91 71 6 3 11	(74.0) (57.7) (4.9) (2.4) (9.0)
초도	-	(-)	2	(2.3)	2	(1.6)
합 계	207	(100.0)	87	(100.0)	123	(100.0)

2. 限定意見 表明事由

□ 전체 외부감사대상회사중 한정의견을 받은 회사의 비율은 '00년의 9.4%에서 '01년에는 8.2%로 지속적인 감소추세를 보이고 있음 <표1 참조>

□ 과거 한정의견의 표명사유는 기업회계기준의 위배가 대종을 이루고 있었으나, 점차 감사범위제한 비율이 증가하고 있으며 '01년도의 경우 감사범위제한 건수 비율이 51.2%로 '99년(25.4%)과 '00년(39.7%)에 비해 크게 증가하여 기업회계기준 위배와 거의 비슷한 비중을 차지하고 있음 <표7 참조>

□ 참고로, 감사범위제한사유에 기초재고자산의 실사 미입회등 기초잔액에 대한 감사범위제한이 상당부분을 차지하고 있는 바, 이는 회계감사기준에서 기초잔액에 대한 감사를 보다 엄격하게 실시할 것을 요구하고 있기 때문인 것으로 해석됨

<표 7>

연도별 한정의견의 사유현황

(단위 : 건, 사)

구 분	1999			2000			2001
	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인
기업회계기준 위배 감사범위 제한	456 152	15 10	8 3	416 252	13 7	9 5	396 371	14 7	4 -
지적건수	608	25	11	668	20	14	767	21	4
중복지적회사수	(9)	(1)	(-)	(33)	(1)	(-)	(42)	(1)	(-)
한정회사수	599	24	11	635	19	14	725	20	4

주: 동일유형내 중복된 지적사항은 하나의 유형으로 봄.

□ 최근 3년간 기업회계기준 위배로 인한 한정사항의 대부분은 기업이 경영성과를 양호하게 표시하기 위하여 당기순이익을 과대계상하여 공시했기 때문이나 <표8 참조>

□ 당기순이익을 과대계상하는 비율이 '00년의 73.1%에서 '01년에는 68.7%로 감소하였으며, 상장법인의 경우 전체 외감대상회사의 당기순이익과대계상 비율보다 낮은 수치를 보이고 있음

<표 8>

기업회계기준 위배사항이 당기순이익에 미친 영향

(단위 : 사)

구 분	1999			2000			2001
	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인
당기순이익 과대계상	297	11	7	304	6	8	272	9	3
당기순이익 과소계상	102	1	-	54	2	1	60	1	-
당기순이익 무영향	57	3	1	58	5	-	64	4	1
합 계	456	15	8	416	13	9	396	14	4
당기순이익 과대계상회사 비율(%)	65.1	73.3	87.5	73.1	46.2	88.9	68.7	64.3	75.0

□ 기업회계기준 위배사항을 유형별로 보면 ①유형자산 감가상각비(=감가상각누계액) 과소 또는 과대계상, ②퇴직급여의 과소 또는 과대계상, ③부실채권에 대한 대손상각비 또는 대손충당금의 과소 또는 과대계상, ④재고자산평가손실의 과소 또는 과대계상, ⑤투자유가증권평가손실의 과소 또는 과대계상, ⑥매출 및 매출원가의 과소 또는 과대계상 등이 있음 <표9 참조>

<표 9>

기업회계기준 위배사항별 분포

(단위 : 건, %)

구 분	1999		2000		2001
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
감가상각비 과소, 과대 계상 퇴직급여 과소, 과대계상 대손상각비 과소, 과대계상 재고자산평가손실 과소, 과대계상 유가증권평가손익 과소, 과대계상 투자유가증권평가손실 과소, 과대계상 (지분법 및 감액손실 미적용 포함) 투자자산평가손실 과소, 과대계상 (감액손실 미적용 포함) 세법상 준비금의 계상 매출·매출원가 과소, 과대계상 기타의 위배사항 계정 재분류 중복지적건수	174 90 117 29 11 37 4 15 21 135 11 (188)	38.2 19.7 25.7 6.3 2.4 8.1 0.9 3.3 4.6 29.6 2.4 (41.2)	166 88 93 26 12 44 - 18 13 99 11 (154)	39.9 21.1 22.4 6.3 2.9 10.6 - 4.3 3.1 23.8 2.6 (37.0)	132 66 73 21 6 34 12 17 19 163 21 (168)	33.3 16.7 18.4 5.3 1.5 8.6 3.0 4.3 4.8 41.2 5.3 (42.4)
합 계	456	100.0	416	100.0	396	100.0

□ '00년에 비하여 '01년에는 퇴직급여, 대손상각비, 재고자산평가 및 투자유가증권에 대한 기업회계기준 위배사항이 감소하고 기타의 위배사항이 늘어나 기업회계기준 위배유형이 점차 다양해지고 있으며

□ 기타의 위배사항 163건중 계속기업 가정에 대한 부적절한 공시로 인한 기업회계기준 위배건수가 29건으로서 17.8%를 차지하고 있음

3. 不適正意見 表明事由

□ 피감사회사의 재무제표가 기업회계기준에 위배된 경우 감사인은 한정의견 또는 부적정의견을 표명하게 되는데 그 위배사항이 재무제표에 특히 중요한 영향을 미치는 것이라고 인정되는 경우에는 부적정의견을 표명함 <표10 참조>

□ '01년에 부적정의견의 사유를 유형별로 보면 계속기업가정이 타당하지 않은 경우가 부적정의견사유의 66.3%를 차지하였으며

□ 기업회계기준을 위배한 회사가 40사인데 반해 기업회계기준위배건수가 81건으로 대부분의 회사가 2가지 이상의 위배사항을 가지고 있고, 기업회계기준 위배와 계속기업가정이 타당하지 않을 경우의 2가지 사유를 모두 가지고 있는 경우도 10사에 달하는 것으로 나타남

<표 10>

연도별 부적정의견 사유현황

(단위 : 건, %)

구 분	1999		2000		2001
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
기업회계기준 위배 · 감가상각비 과소·과대계상 · 퇴직급여 과소·과대계상 · 대손상각비 과소·과대계상 · 재고자산평가손실 과소·과대계상 · 투자유가증권평가손실 과소·과대계상 (지분법 및 감액손실 미적용 포함) · 기타의 위배사항 · 중복지적건수	19 5 2 8 2 2 12 (12)	43.1 11.4 4.5 18.2 4.5 4.5 27.3 (27.3)	43 14 12 15 3 11 34 (46)	47.8 15.5 13.3 16.7 3.3 12.2 37.8 (51.0)	40 11 10 16 2 10 32 (41)	44.9 12.4 11.2 18.0 2.2 11.2 36.0 (46.1)
감사범위 제한	4	9.1	5	5.5	7	7.9
계속기업 의문시	27	61.4	54	60.0	59	66.3
중복지적회사수	(6)	(13.6)	(12)	(13.3)	(17)	(19.1)
부적정회사수	44	100.0	90	100.0	89	100.0

4. 意見拒絶 表明事由

□ 감사범위의 제한, 감사인의 독립성 결여 및 계속기업으로서의 존속가능성 희박 등의 사유로 피감사회사의 재무제표 전반에 대한 의견표명이 불가능한 경우에는 의견거절이 표명됨

□ 최근 3년간 의견거절을 받은 회사의 비율은 매년 점차적으로 증가추세를 보이는데, 이는 최근 기업경영의 투명성 및 감사인의 책임 문제가 강화됨에 따라 의견거절 사유에 대해 감사인 스스로가 엄격히 적용하고 있기 때문임

□ '01년도 의견거절사유를 유형별로 보면 감사범위제한이 156건(62.6%)로 가장 큰 비중을 차지하고 있으며

□ 계속기업으로서의 존속가능성이 희박한 경우도 123건(49.4%)에 달하고 있는 바, 이는 재무제표가 기업회계기준을 위배하지 않고, 감사범위도 제한되지 않았다 하더라도 동 사유가 극히 중대한 경우 의견거절을 표명하도록 회계감사준칙이 개정된 '99회계연도부터 나타난 현상임

□ 한편, 감사범위제한과 계속기업으로서의 존속가능성이 희박한 경우의 2가지 사유가 모두 해당된 회사는 30사임 <표11 참조>

<표 11>

연도별 의견거절 사유현황

(단위 : 건, %)

구 분	1999		2000		2001
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
감사범위의 제한 · 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시 · 특수관계자와의 거래 · 재고자산 실사 미확인 · 해외자사 자산□부채 미확인 · 어음□수표와 관련 자금거래 · 기타 감사범위 제한 · 중복지적건수	92 70 4 23 5 5 22 (37)	61.3 46.7 2.7 15.3 3.3 3.3 14.7 (24.7)	97 53 8 23 2 5 42 (36)	50.5 27.6 4.2 12.0 1.0 2.6 21.9 (18.8)	156 91 7 39 1 27 62 (71)	62.6 36.5 2.8 15.7 0.4 10.8 24.9 (28.5)
감사인의 독립성 결여	-	-	-	-	-	-
계속기업으로서의 존속가능성 희박	77	51.3	108	56.2	123	49.4
중복지적회사수	(19)	(12.6)	(13)	(6.7)	(30)	(12.0)
의견거절회사수	150	100.0	192	100.0	249	100.0

Ⅳ. 特記事項 分析

1. 特記事項의 分類

□ 특기사항이란 감사인의 감사의견에는 영향이 없으나 감사보고서 이용자의 합리적인 의사결정에 중요한 영향을 미칠 것이라고 판단되는 사항임

□ 법인 유형별로 특기사항의 기재빈도는 상장법인-협회등록법인-기타외부감사대상법인의 순으로서 외부정보이용자가 상대적으로 많은 상장법인과 코스닥등록법인이 특기사항을 보다 적극적으로 활용하고 있음 <표12 참조>

<표 12>

특기사항 기재현황

(단위 : 사, %)

구 분	1999		2000		2001
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
특기사항 기재 · 상장법인 · 협회등록법인 · 기타 외부감사대상회사	4,851 560 671 3,620	74.2 94.4 84.3 70.3	5,066 458 417 4,191	75.3 90.7 84.8 73.2	6,786 566 568 5,652	76.4 92.9 86.2 74.2
특기사항 미기재	1,690	25.8	1,659	24.7	2,097	23.6
합 계	6,541	100.0	6,725	100.0	8,883	100.0

□ 최근 3년간 감사보고서상의 특기사항 기재건수는 매년 증가추세임 <표13 참조>

□ 특수관계자와의 거래내용은 '99년, '00년, '01년도에 각각 전체특기사항의 26.6%, 31.4%, 32.2%로서 지속적으로 높은 비율을 유지하고 있는 바, 이는 기업의 내부거래에 대한 사회적 비판이 높고 감사인들이 내부거래의 적정공시를 중요시하고 있기 때문임

□ '97년말부터 시작된 외환위기 등으로 인한 경제상황의 불확실성관련 특기사항이 '99년, '00년, '01년도에는 각각 전체특기사항의 24.5%, 31.5%, 31.9%에 달하고 있음

□ '01년도에는 벤처기업의 부실화와 관련 벤처기업의 영업활동에 대한 변화가능성에 대한 특기사항이 새로 추가되어, 경제상황의 불확실성 뿐만 아니라 수익구조에 대한 위험등 회사자체의 고유한 불확실성까지 정보이용자에게 제공함으로써 재무제표가 가지고 있는 한계를 특기사항 기재를 통해 극복하고자 하는 노력을 보여주고 있음

<표 13>

특기사항의 내용별 분류

(단위 : 건)

구 분	1999	2000	2001
① 합리적 추정이 불가능한 중요한 불확실한 사항 ② 계속기업으로서의 존속이 특히 의문시되는 경우 그 내용 ③ 경제위기로 인한 불확실성에 대한 내용 ④ 합병, 영업부문의 양수도를 포함한 영업환경의 중요한 변화 ⑤ 주주, 임원 및 관계회사와의 특히 중요한 거래내용 ⑥ 대차대조표일 후에 발생한 중요한 거래내용 ⑦ 중요한 회계처리 및 추정의 변경내용 및 영향 ⑧ 산업합리화 계획에 의한 기업회계기준 예외인정 내용 ⑨ 기업개선작업(work-out plan) 관련 내용 ⑩ 자산재평가실시 관련 내용 ⑪ 계약이전(P&A)에 의한 자산□부채인수 관련 내용 ⑫ 증자□감자 관련 내용 ⑬ 전기재무제표의 수정 및 전기이전의 회계변경등에 관한 사항 ⑭ 벤처기업의 영업활동에 대한 변화가능성 ⑮ 기타	111 368 2,578 (24.5%) 433 2,800 (26.6%) 349 2,332 (22.2%) 10 160 232 5 170 - - 975 (9.3%)	240 411 3,289 (31.5%) 452 3,282 (31.4%) 325 441 (4.2%) 3 193 356 1 266 - - 1,183 (11.3%)	362 522 4,502 (31.9%) 569 4,544 (32.2%) 541 423 (3.0%) 4 214 47 3 460 517 88 1,316 (9.3%)
합 계	10,523	10,442	14,112

2. 會計處理方法 變更內容의 分類 <표14 참조>

□ '01년도 감사보고서의 별도문단에 회계변경 또는 회계추정 변경사실을 기술한 회사는 모두 423사로 '00년의 395사에 비해 소폭 상승한 바, 이는 1998년 12월에 기업회계기준의 전면 개정(시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용)으로 인한 '99년도의 회계변경회사수 1,614사를 제외하면, 과거와 큰 차이가 없는 것으로 보임

□ 대표적인 회계처리방법의 변경을 유형별로 보면 감가상각방법의 변경, 이연법인세, 지분법 등이 있음

□ 특히, '01년에는 이연법인세 적용에 대한 회계변경이 159건으로서 회계변경건수의 35.7%를 차지하고 있는 바, 기업회계기준 제89조의 이연법인세 적용 배제를 포함한 중소기업의 회계처리에 대한 특례규정에 상장법인 및 금융감독위원회 등록법인을 제외하고 있어, 회사가 금융감독위원회 등록을 준비하는 단계에서부터 이연법인세를 적용하고자 하기 때문인 것으로 추정됨

□ 한편, 회계변경으로 인하여 이익이 증가된 회사수가 감소된 회사수의 1.2배로서 '00년도의 2.1배 보다는 크게 감소하여 이익증가를 기대한 회계변경 보다는 회사의 특성에 부합하는 회계정책을 채택하는 경향이 정착되고 있음

<표 14>

회계처리방법의 변경이 당기순이익에 미친 영향

(단위 : 건, 사)

구 분	이익이 증가된 회사			이익이 감소된 회사			이익에 영향이 없는 회사
	1999	2000	2001	1999	2000	2001	1999	2000	2001
-재고자산 평가방법 변경 ·선입선출법 → 총평균법 ·선입선출법 → 이동평균법 ·이동평균법 → 총평균법 ·기타	4 - 1 2	3 1 1 4	7 2 - 6	6 - - 2	3 - 1 3	4 6 - 6	- - - 1	2 - - -	3 3 - 7
-감가상각법 변경 ·정률법 → 정액법 ·정액법 → 정률법 ·기타	588 1 2	71 1 1	38 - 8	141 8 4	6 - -	4 4 -	86 - 4	4 - -	3 - 1
-수익인식기준변경 ·완성기준 → 진행기준 ·진행기준 → 완성기준 ·기타	14 - 2	3 - 2	7 - 6	2 - 1	- - -	2 - 7	- - -	- - 1	5 - 5
-외화자산·부채평가방법변경	37	1	-	33	2	-	33	2	-
-대손충당금설정기준 변경	8	2	-	16	1	4	9	-	2
-유가증권평가기준 변경	31	3	1	14	1	3	4	-	1
-퇴직금처리기준 변경	1	2	-	3	-	1	3	1	-
-이연법인세	123	63	72	95	66	74	32	22	13
-지분법	86	10	16	58	4	17	22	4	6
-기타회계처리방법 변경	309	6	3	205	1	11	88	5	5
-회계추정의 변경 ·유형자산 내용연수 변경 ·무형자산 내용연수 변경 ·대손율의 변경 ·기타	300 12 - 2	89 1 2 1	35 4 1 9	178 3 1 3	32 4 - 2	21 4 3 4	4 - - -	1 - - -	- - - 2
회계변경 건수	1,523	267	215	773	126	175	286	42	56
회계변경회사수	1,129	240	201	290	122	173	195	33	49

Ⅴ. 聯結財務諸表 監査意見 分析

1. 聯結財務諸表制度의 槪要

□ 연결재무제표는 둘 이상의 회사가 하나의 경제적 실체를 형성할 경우에 지배회사가 당해 지배□종속회사의 재무상태, 경영성과를 종합적으로 보고하기 위하여 작성하는 재무제표로서 개별재무제표가 제공하지 못하는 유용한 정보를 제공함

□ 1974년 7월 연결재무제표제도가 도입된 이래 연결재무제표의 작성여부를 기업의 자유의사에 맡겨 오다가 1992년 4월 증권거래법시행규칙을 개정하여 상장법인에 대해서는 연결재무제표 및 이에 대한 감사의견을 사업보고서에 첨부토록 함으로써 연결재무제표에 대한 외부감사를 의무화함

□ 1993년 12월 외감법을 개정하여 연결재무제표작성 및 외부감사의무화를 1994년 12월 결산법인부터는 전체외부감사대상회사로 확대함

□ 연결대상 종속회사가 있는 지배회사는 외감법 제13조 및 기업회계기준 제6조에 의거하여 연결재무제표준칙에 따라 연결재무제표를 작성하여 공시하도록 함

□ 해외현지법인에 대한 연결작성 및 지분법적용은 1995년 12월 결산법인부터 적용하도록 하여 현재는 지배·종속의 관계에 해당하는 모든 국내□외 주식회사가 연결재무제표 대상에 포함됨

□ 2000년 7월 외감법시행령의 개정으로 지분율기준에서 이사회, 주주총회 또는 이에 준하는 의사결정기구의 의사결정에 있어서 과반수 이상을 임면할 수 있는 등 재무 또는 영업에 관한 중요한 사항을 결정할 수 있는 권한이 있는 경우등도 지배·종속관계로 규정하여 연결범위를 확대함

□ 또한 주식회사가 아닌 경우에도 지배·종속관계를 정의할 수 있는 경우에는 회사형태와 관계없이 연결종속회사로 포함하며

□ 업종이 다른 경우에도 연결재무제표를 작성하는 지배·종속회사로 인정하므로 지배회사와 종속회사의 업종이 각각 비금융업과 금융업이거나 그 반대인 경우에도 연결범위에 포함됨

□ 종전에는 직전사업연도 자산총액이 70억에 미달하는 경우에는 연결종속회사에서 제외하였으나, 2000년부터는 신설회사의 설립시 납입자본금이 70억 이상인 경우에도 연결대상종속회사에 포함됨

2. 聯結財務諸表 監査意見 分析

□ 年度別 推移 <표15 참조>

□ 외부감사대상회사의 '01년 연결재무제표 감사의견중 적정의견은 89.6%로서 '00년의 85.1%보다 4.5% 포인트 증가하였으며, 한정이하 감사의견의 비율은 감소하여 전반적으로 감사의견이 개선되는 추세를 보임

□ 연결재무제표의 경우에는 적정의견의 비율이 개별재무제표의 감사의견과는 달리 지배회사의 상장 또는 협회등록여부에 따라 별로 영향을 받지 않음

<표15>

연결재무제표 감사의견 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	1999			2000			2001
	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	311(86.4) 38 (10.5) 1 (0.3) 10 (2.8)	181(85.4) 24(11.3) - (-) 7 (3.3)	16(100.0) - (-) - (-) - (-)	406(85.1) 49 (10.3) 7 (1.5) 15 (3.1)	184(84.4) 21 (9.6) 4 (1.9) 9 (4.1)	36(100.0) - (-) - (-) - (-)	605(89.6) 49 (7.3) 5 (0.7) 16 (2.4)	287(90.8) 18 (5.7) 2 (0.6) 9 (2.9)	82 (93.2) 6 (6.8) - (-) - (-)
합 계	360(100.0)	212(100.0)	16(100.0)	477(100.0)	218(100.0)	36(100.0)	675(100.0)	316(100.0)	88(100.0)

□ 適正意見 이외의 監査意見 現況 <표16 참조>

□ 한정의견의 주요원인은 해외종속회사의 감사미실시에 의한 감사범위제한 때문임

□ 구체적으로 연결재무제표 제출회사의 감사의견중 한정의견과 의견거절의 사유를 보면 한정의견을 받은 49사 중 27사, 의견거절을 받은 16사중 11사는 해외현지법인이 감사를 받지 않아 감사범위제한으로 한정의견 및 의견거절을 받았음

□ 또한, 한정의견의 8.2%, 의견거절의 62.5%가 2가지 이상의 사유에 해당하여 한정의견 또는 의견거절을 받은 것으로 나타남

<표16>

연결재무제표 적정이외 감사의견의 분포현황

(단위 : 건)

구 분	한정의견			부적정의견			의견거절
	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인
기업회계기준위배	5	3	-	1	-	-
감사범위제한 · 해외현지법인 감사미실시 · 기타	48 27 21	17 14 3	- - -				18 11 7	11 7 4	6 1 5
계속기업의문시	-	-	-	4	2	-	8	5	-
중복지적건수	(4)	(2)	(-)	(-)	(-)	(-)	(10)	(7)	(-)
적정이외 감사의견 회사수	49	18	-	5	2	-	16	9	6

주 : 2가지 이상 해당사항이 있는 경우 모든 사유를 계산에 포함하였음.

□ 他監査人의 意見 活用現況 <표17 참조>

□ 감사인은 종속회사의 재무제표나 재무제표 구성항목에 대하여 타감사인이 수행한 업무를 자기책임하에 활용할 수 있음(회계감사기준 제31조 및 33조, 연결재무제표에 대한 감사지침 제15조 참조)

□ 연결재무제표 제출법인중 종속회사와 지분법적용회사의 재무제표에 대해 타감사인을 활용한 회사가 '99년 및 '00년 대비 증가하였으며

□ 타감사인의 감사의견 활용은 개별재무제표에 대한 지배회사의 감사인과 종속회사의 감사인이 다를 경우 종속회사의 개별재무제표를 다시 감사하기가 현실적으로 어렵고 종속회사의 수가 많아짐을 감안하면 향후에도 꾸준한 증가추세를 보일 것으로 예상됨

□ 다만, 협회등록법인의 경우 타감사인을 활용하는 비율이 점차 감소하고 있고 이러한 현상은 협회등록법인의 대부분이 종속회사를 1사만 지배(68.2%, <표20>참조)하고 있고, 회계업무를 용이하게 하기 위하여 지배회사의 감사인에게 종속회사의 외부감사도 의뢰하는 것으로 해석됨

<표 17>

타감사인의 의견활용 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	1999			2000			2001
	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사대상회사	상장법인	협회등록 법인
타감사인 활용 타감사인 미활용	250 (69.4) 110 (30.6)	157 (74.1) 55 (25.9)	11 (68.8) 5 (31.2)	303 (63.5) 174 (36.5)	166 (76.1) 52 (23.9)	25 (69.4) 11 (30.6)	441 (65.3) 234 (34.7)	247 (78.2) 69 (21.8)	52 (59.1) 36 (40.9)
합 계	360(100.0)	212(100.0)	16(100.0)	477(100.0)	218(100.0)	36(100.0)	675(100.0)	316(100.0)	88(100.0)

□ 從屬法人 實態

□ '00년도에는 1사당 평균 국내외 종속회사수와 지분법적용회사수가 '99년 대비 감소하였으나 '01년도에 다시 증가함

□ 그러나 1사당 평균 해외종속회사수는 '00년과 비슷한 수준을 유지하고 있는 바, 이는 회사가 사업다각화를 위하여 분사, 지분인수 및 해외사업확장 등의 형태를 이용하기보다는 이익을 발생시킬 수 있는 핵심종속회사에 중점을 두고, 이를 위해 수익성이 낮거나 불필요한 해외종속회사를 정리하는 경향이 '00년에 이어 '01년에도 지속된 결과로 볼 수 있음 <표18 참조>

<표 18>

연결대상 종속회사 현황

(단위 : 사)

구 분	국내			해외			계
	1999	2000	2001	1999	2000	2001	1999	2000	2001
종속회사수	539	767	1,153	730	708	998	1,269	1,475	2,151
(1사당 평균)	(1.5)	(1.6)	(1.7)	(2.0)	(1.5)	(1.5)	(3.5)	(3.1)	(3.2)
지분법적용회사수	484	589	1,006	222	290	415	706	879	1,421
(1사당 평균)	(1.3)	(1.2)	(1.5)	(0.6)	(0.6)	(0.6)	(2.0)	(1.8)	(2.1)
합 계	1,023	1,356	2,159	952	998	1,413	1,975	2,354	3,572
(1사당 평균)	(2.8)	(2.8)	(3.2)	(2.6)	(2.1)	(2.1)	(5.5)	(4.9)	(5.3)

□ 종속회사에 대한 지배회사의 지분율을 기준으로 종속회사를 분류하면 50%초과 소유한 경우가 점차 감소하고 있는 반면에, 30%초과 50%이하 소유, 30%이하 소유 및 간접지배 분포가 증가하고 있어, 지배회사의 종속회사 지배방법이 단순히 지분출자를 통해서 뿐만 아니라 다양한 형태로 이루어지고 있음 <표19 참조>

<표 19>

지분율기준에 의한 종속회사수 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	1999			2000			2001
	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인
50% 초과 소유 30% 초과 50% 이하 소유 30 % 이하소유 및 간접지배	1,037(81.7) 232(18.3) -	846(83.6) 166(16.4) -	12(57.1) 9(42.9) -	1,165(79.0) 284(19.3) 26 (1.7)	856(83.1) 162(15.7) 12 (1.2)	29(61.7) 15(31.9) 3 (6.4)	1,658(77.1) 354(16.4) 139 (6.5)	1,206(80.0) 208(13.8) 94 (6.2)	91(64.1) 37(26.1) 14 (9.8)
합 계	1,269(100.0)	1,012(100.0)	21(100.0)	1,475(100.0)	1,030(100.0)	47(100.0)	2,151(100.0)	1,508(100.0)	142(100.0)

□ 종속회사수를 기준으로 지배회사 분류시 외감대상 전체를 대상으로 한 경우에는 연결대상 종속회사의 수가 1사인 경우가 50.5%로 가장 큰 비중을 차지하고 있으나, 상장법인을 대상으로 할 경우에는 연결대상 종속회사의 수가 2사 내지 5사인 경우가 48.1%로 가장 많음 <표20 참조>

<표 20>

종속회사수 기준에 의한 지배회사수 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	1999			2000			2001
	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인	외부감사 대상회사	상장법인	협회등록 법인
1사 2 -5 사 6 사이상	164 (45.5) 146 (40.6) 50 (13.9)	69 (32.6) 101 (47.6) 42 (19.8)	13 (81.3) 3 (18.7) -	254 (53.2) 163 (34.2) 60 (12.6)	69 (31.7) 96 (44.0) 53 (24.3)	27 (75.0) 9 (25.0) -	341 (50.5) 259 (38.4) 75 (11.1)	102 (32.3) 152 (48.1) 62 (19.6)	60 (68.2) 25 (28.4) 3 (3.4)
합 계	360(100.0)	212(100.0)	16(100.0)	477(100.0)	218(100.0)	36(100.0)	675(100.0)	316(100.0)	88(100.0)

□ 監査報告書 特記事項 <표21 참조>

□ 연결감사보고서의 특기사항 역시 지난 3년간 계속 증가하는 추세이며 그 내용은 개별감사보고서의 내용과 거의 비슷함

□ 단지, 연결재무제표의 특성상 종속회사의 변동등 연결범위와 관련된 사항이 추가로 기재되고 있음

□ 특기사항중 '01년도에 나타나는 특징으로는 개별감사보고서와 마찬가지로 경제위기로 인한 불확실성에 관한 내용이 큰 비중을 차지하고 있고, 회계변경 및 추정에 대한 내용이 '00년에 비하여 크게 감소했다는 점임

□ 또한, 전기이전의 회계변경등 전기재무제표에 관한 사항의 기재증가등 특기사항의 내용이 점차 다양화되는 추세를 보임

<표 21>

연결감사보고서 특기사항 내용

(단위 : 건)

구 분	1999	2000	2001
합리적 추정이 불가능한 중요한 불확실한 사항	26	10	78
계속기업으로서의 존속이 특히 의문시 되는 경우	80	32	49
경제위기로 인한 불확실성에 대한 내용	140	338	451
합병, 영업양수도, 신규사업의 진출, 공장매각 등으로 주요영업환경의 변화내용	63	85	103
주주, 임원, 관계회사 등 특수관계자와의 중요한 거래내용	68	123	220
대차대조표일 후에 발생한 주요사항	48	61	96
중요한 회계처리방법 및 추정의 변경내용	198	120	53
산업합리화계획에 의한 기업회계기준 예외인정 내용	3	8	1
연결범위(종속회사의 변동등), 연결재무제표에 대한 내용	123	169	252
기업개선작업(work-out plan) 관련내용	27	19	50
자산재평가 관련 내용	22	40	-
증자□감자 관련 내용	37	15	25
전기재무제표에 관한 사항(전기의 회계변경, 자산재평가등)	-	-	70
기타감사보고서 이용자에게 참고가될 것으로 판단되는 사항	66	166	200
합 계	901	1,186	1,648