의안

ㅇ “특수관계자 공시”에 관한 기업회계기준서 제정

제정이유

ㅇ 기업회계기준의 국제적 정합성을 높이기 위하여 특수관계자의 범위, 특수관계자거래 및 특수관계자와의 채권･채무 잔액의 공시에 관한 사항을 정한다.

주요골자

ㅇ 특수관계 여부는 법적 형식뿐만 아니라 실질관계를 고려하여 판단하여야한다.

ㅇ 지배･종속회사간의 특수관계는 거래의 유무와 관계없이 주석으로 기재하여야 한다.

ㅇ 특수관계자거래가 있다면, 회사는 재무제표에 미치는 특수관계의 잠재적 영향을 이해하는 데 필요한 거래 및 채권･채무 잔액에 대한 정보뿐만 아니라 특수관계의 성격도 주석으로 기재하여야 한다.

ㅇ 회사는 주요경영진에 대한 분류별 보상금액과 총 보상금액 및 공시 대상이 되는 주요경영진으로 판단하는 근거를 주석으로 기재한다.

ㅇ 이 기준서는 시행일인 2004년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

기업회계기준서 공개초안 제04-26호

특수관계자 공시

2004. 7. 2.

회계기준위원회에서 제정한 기업회계기준서의 정본은 한국회계연구원의 웹사이트에 게재하여 발표한 PDF형식자료입니다. 한국회계연구원의 웹사이트에 게재된 PDF형식자료 외의 자료는 정본과 다를 수 있음을 유의하시기 바랍니다. 이용자의 편의를 위해 제공되는 한글형식자료에 대하여는 정본과 완전히 일치함을 보증할 수 없으므로, 기업회계기준서를 적용할 때에는 정본을 사용하시기 바랍니다.

한국회계연구원

회계기준위원회

기업회계기준서 공개초안 제04-26호

특수관계자 공시

회계기준위원회 의결 2004. 7. 2

요  약

이 기준서는 특수관계자의 범위, 특수관계자거래 및 특수관계자와의 채권･채무 잔액의 공시에 필요한 사항을 정하는 데 목적이 있다.

직접적으로 또는 간접적으로, 당사자가 어떠한 회사를 지배하거나, 그 회사에 의하여 지배를 받거나, 그 회사와 동일지배하에 있는 경우 또는 그 회사에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 지분을 소유하거나 공동지배하는 경우를 비롯하여 회사를 실질적으로 지배하거나 중대한 영향력을 행사하는 것이 객관적으로 인정되는 회사, 개인 및 그 친인척에 해당하는 경우의 당사자는 회사와 특수관계가 있으며 특수관계 여부는 법적 형식뿐만 아니라 실질관계를 고려하여 판단하여야한다.

지배･종속회사간의 특수관계는 거래의 유무와 관계없이 주석으로 기재하여야 한다.

특수관계자거래가 있다면, 회사는 재무제표에 미치는 특수관계의 잠재적 영향을 이해하는 데 필요한 거래 및 채권･채무 잔액에 대한 정보뿐만 아니라 특수관계의 성격도 주석으로 기재하여야 한다.

회사는 주요경영진에 대한 분류별 보상금액과 총 보상금액 및 공시 대상이 되는 주요경영진으로 판단하는 근거를 주석으로 기재한다.

특수관계자거래의 재무제표에 대한 영향을 이해하기 위하여 분리 공시가 요구되는 사항을 제외하고 특수관계자거래의 성격이 유사한 항목들을 통합하여 공시할 수 있다.

이 기준서는 시행일인 2004년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

내 용
목 적 ................................................................................ 적용범위 .......................................................................... 용어의 정의 ..................................................................... 공 시 ................................................................................ 시행일 .............................................................................. 경과조치 .......................................................................... 부록 1. 결론도출근거....................................................... 부록 2. 실무지침과 적용사례...........................................	문단번호 1 2 - 5 6 - 7 8 - 15 16 - 17 18 - 19 A1 -A13 A14 -A17

목 적

1. 이 기준서는 특수관계자의 범위, 특수관계자거래 및 특수관계자와의 채권･채무 잔액의 공시에 필요한 사항을 정하는 데 목적이 있다. (A1～A3)

적용범위

2. 이 기준서는 주식회사의외부감사에관한법률의 적용대상 기업의 회계처리에 적용한다. 다만, 중요하지 않은 특수관계자거래의 공시에 대하여는 이 기준서를 적용하지 아니할 수 있다. 이 기준서는 주식회사의외부감사에관한법률의 적용대상이 아닌 기업의 회계처리에 준용할 수 있다.

3. 이 기준서는 다음과 같은 경우에 적용한다.

㈎ 특수관계자의 식별 및 특수관계자거래의 식별

㈏ 특수관계자와의 채권․채무 잔액의 식별

㈐ 상기 ㈎와 ㈏에서 식별된 항목 중 공시가 요구되는 상황의 식별

㈑ 상기 ㈎와 ㈏에서 식별된 항목에 필요한 공시사항의 결정

4. 이 기준서는 지배회사, 참여기업, 투자기업의 개별재무제표상의 특수관계자거래 및 특수관계자와의 채권․채무 잔액의 공시에 적용한다.

5. 지배회사와 그 종속회사로 구성되는 경제적 실체(이하 “연결실체”라 한다)안의 다른 회사들과의 특수관계자거래 및 특수관계자와의 채권․채무 기말잔액은 각 회사의 개별재무제표에 공시한다. 연결실체 안의 특수관계자거래 및 특수관계자와의 채권․채무잔액은 그 연결실체의 연결재무제표 작성 시 상계제거된다.

용어의 정의

6. 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

㈎ “특수관계자” - 다음에 해당하는 경우 당사자는 회사와 특수관계가 있다.

㈀ 직접적으로 또는 하나 이상의 중개자를 통하여 간접적으로,

① 당사자가 그 회사를 지배하거나, 그 회사에 의하여 지배를 받거나, 그 회사와 동일지배하에 있는 경우(이 경우 회사는 지배회사, 종속회사 및 동일지배하에 있는 다른 종속회사를 포함한다)

② 당사자가 그 회사에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 지분을 소유하는 경우

③ 당사자가 그 회사를 공동지배하는 경우

㈁ 당사자가 그 회사의 지분법피투자회사인 경우(지분법에 관한 기업회계기준에서 정의하고 있는 지분법피투자회사)

㈂ 당사자가 조인트벤처이며 그 회사가 참여기업인 경우

㈃ 당사자가 그 회사 또는 그 회사의 지배회사의 주요 경영진의 일원인 경우

㈄ 당사자가 ㈀ 또는 ㈃에 해당하는 개인의 친인척인 경우

㈅ 당사자가 ㈃ 또는 ㈄에 해당하는 개인에 의하여 지배를 받거나, 동일지배를 받거나, ㈃ 또는 ㈄에 해당하는 개인이 직･간접적으로 중대한 의결권을 행사할 수 있는 회사인 경우

㈆ 당사자가 회사 또는 회사와 특수관계가 있는 회사 임직원의 복리후생 목적의 퇴직후급부제도인 경우 (A4)

㈇ 기타 회사를 실질적으로 지배하거나 중대한 영향력을 행사하는 것이 객관적으로 인정되는 회사, 개인 및 그 친인척

㈏ “특수관계자거래”라 함은 대가의 지불여부에 관계없이 특수관계자간의 자원, 용역 또는 의무의 이전을 말한다.

㈐ “개인의 친인척”이란 회사와 거래를 할 때 그 개인에 의해 영향을 받거나 그 개인에게 영향력을 행사할 것이라고 기대되는 친인척을 말하며 다음의 경우를 포함한다. (A5)

㈀ 개인의 배우자(실질적 배우자 포함) 및 개인이나 그 배우자의 자녀

㈁ 개인이나 그 개인의 배우자의 피부양자

㈑ “보상”이란 임직원급부에 관한 기업회계기준에서 정의된 모든 종류의 임직원급부를 포함한다. 임직원급부는 임직원이 회사에 제공한 서비스에 대한 반대급부로 그 회사에 의하여 또는 그 회사를 대신하여 지급되거나 제공되는 모든 형태의 대가이다. 또한 보상은 그 회사의 지배회사를 대신하여 그 회사가 지급하는 대가를 포함한다. 보상은 다음의 내용을 포함한다.

㈀ 현직 임직원의 임금, 급여, 국민연금, 유급연차휴가, 유급병가, 이익 참가, 상여(기말로부터 12개월 이내에 지급될 수 있는), 비화폐성 급부(의료급부, 주택, 자동차, 무료 또는 보조금이 지급되는 제품, 용역의 제공)와 같은 단기급부

㈁ 연금 등 퇴직후급부

㈂ 장기근속휴가, 안식휴가 또는 기타 장기근속급부, 장기장애급부와 기말 이후 12개월 이내에 전액 지급되지 아니하는 이익 참가, 상여, 이연보상을 포함한 기타 장기급부

㈃ 퇴직급부

㈄ 주식기준보상

㈒ “지배”는 특정 개인 또는 회사가 경제적 효익을 얻기 위하여 다른 회사의 재무정책과 영업정책을 결정할 수 있는 능력을 말하며, 지배 여부는 연결재무제표 작성에 관한 기업회계기준에 따라 결정한다.

㈓ “공동지배”란 계약상 합의에 의하여 경제적 활동에 대한 지배를 공유하는 것을 말하며, 조인트벤처의 중요한 재무정책과 영업정책에 관한 의사결정에 참여기업 전체의 동의가 요구될 때 존재한다.

㈔ “주요경영진”은 그 회사의 활동의 계획·운영·통제에 대한 직･간접적인 권한과 책임을 가진 자를 말하며 이사(상임 또는 비상임을 불문한다) 및 주요임원을 포함한다.

㈕ “중대한 영향력”은 회사의 재무․영업정책을 지배하지는 않으나 재무･영업정책에 관한 의사결정에 실질적인 영향을 미칠 수 있는 능력을 말한다. 중대한 영향력은 지분소유, 정관, 계약에 의해 획득할 수 있다. 중대한 영향력의 행사 가능 여부는 지분법에 관한 기업회계기준에 따라 결정한다.

7. 특수관계 여부를 고려 할 때 법적 형식뿐만 아니라 실질관계를 고려하여야 한다. 예를 들어, 다음의 경우는 반드시 특수관계자를 의미하는 것은 아니다. (A6)

㈎ 문단6의 ㈎의 ㈃과 ㈅에 해당하지만 단순히 두 회사의 주요 경영진의 일원이 동일한 경우 그 두 회사

㈏ 단순히 하나의 조인트벤처를 공동지배하는 두 참여기업

㈐ 회사와의 통상적 관계로 거래를 하고 있는 금융기관, 노동조합, 공기업, 정부부처 및 기관 (A7)

㈑ 단순한 경제적 의존관계에 의하여 회사와의 대규모 거래를 유지하고 있는 회사의 고객, 공급업자, 프랜차이저, 유통업자 및 대리인

주석공시

8. 지배․종속회사간의 특수관계는 거래의 유무와 관계없이 주석으로 기재하여야 한다. 회사는 지배회사의 명칭과 최상위지배회사의 명칭(지배회사와 다른 경우)을 주석으로 기재한다. 만약 지배회사와 최상위지배회사가 외부공표용 연결재무제표를 작성하지 않는 경우 이를 작성하는 그 차상위지배회사의 명칭도 주석으로 기재한다. 차상위지배회사는 연결실체 내에서 직속 지배회사보다 상위에 있으며 외부공표용 연결재무제표를 작성하는 지배회사 중 가장 상위의 지배회사이다.(A10)

9. 종속회사, 지분법피투자회사, 조인트벤처에 대한 투자에 대해서는 연결재무제표 작성에 관한 기업회계기준, 지분법에 관한 기업회계기준, 조인트벤처에 관한 기업회계기준에서 요구하는 주석공시사항에 지배․종속회사간의 특수관계 여부를 추가로 주석으로 기재한다.

10. 회사는 주요경영진에 대한 다음의 분류별 보상금액과 총 보상금액 및 공시 대상이 되는 주요경영진으로 판단하는 근거를 주석으로 기재한다.(A13)

㈎ 단기급부

㈏ 퇴직후급부

㈐ 기타 장기급부

㈑ 퇴직급부

㈒ 주식기준보상

11. 특수관계자거래가 있다면, 회사는 재무제표에 미치는 특수관계의 잠재적 영향을 이해하는 데 필요한 거래 및 채권․채무 잔액에 대한 정보뿐만 아니라 특수관계의 성격도 주석으로 기재하여야 하며, 적어도 다음 내용은 포함하여야 한다.

㈎ 거래 금액

㈏ 채권･채무 잔액 및 그 채권․채무에 대한,

㈀ 보증 여부 및 결제 시 제공될 대가의 성격을 포함한 계약 조건

㈁ 제공하거나 제공받은 담보 및 보증의 상세 내역

㈐ 채권잔액에 대해 설정된 대손충당금

㈑ 채권에 대하여 당해기간 중 인식된 대손상각비

12. 특수관계자와 거래가 있는 경우 주석으로 기재하여야 할 거래의 예는 다음과 같다.

㈎ 매출․매입거래

㈏ 유형자산 등의 구입․처분

㈐ 용역거래

㈑ 리스거래

㈒ 연구개발의 이전

㈓ 라이선스계약상의 이전

㈔ 대여와 현금 또는 현물출자를 포함하는 금융약정상의 이전

㈕ 담보 또는 보증의 제공

㈖ 회사가 특수관계자의 부채를 대신하여 상환한 거래, 특수관계자가 회사의 부채를 대신하여 상환한 거래

13. 다음의 특수관계자별로 분류하여 문단11에서 요구하는 사항을 주석으로 기재하여야 한다.

㈎ 지배회사

㈏ 공동지배를 하는 회사 또는 중대한 영향력을 행사하는 회사

㈐ 종속회사

㈑ 지분법피투자회사

㈒ 회사가 참여기업인 조인트벤처

㈓ 회사 또는 지배회사의 주요경영진

㈔ 기타 특수관계자

14. 특수관계자거래가 독립된 당사자간 거래조건에 따라 이루어졌다고 입증할 수 있는 경우에만 동 거래가 그러한 조건으로 이루어졌다는 사실을 공시한다.

15. 특수관계자거래의 재무제표에 대한 영향을 이해하기 위하여 분리 공시가 요구되는 사항을 제외하고 특수관계자거래의 성격이 유사한 항목들을 통합하여 공시할 수 있다.

시행일

16. 이 기준서는 2004년 12월 31일부터 시행한다.

17. 이 기준서는 이 기준서 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

경과조치

18. 이 기준서를 처음으로 적용하는 회계연도에 재무제표를 비교표시하는 경우, 비교표시되는 재무제표는 이 기준서를 적용하여 재작성하지 아니할 수 있다.

19. 다음의 기업회계기준은 이 기준서로 대체한다.

㈎ 기업회계기준 제9조(정의) 제2호

㈏ 기업회계기준 제87조(보충적 주석사항) 제3호

㈐ 기업회계기준 제88조(부속명세서) 제1항 제3호

이 기준서는 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성에 의하여 채택되었다.

회계기준위원회 위원:

정기영(위원장), 임석식(상임위원), 김의형, 송인만, 신용인, 이창우, 최외홍

부록 1. 결론도출근거

다음의 결론도출근거는 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A1. 회계정보가 갖추어야 할 가장 중요한 질적특성은 목적적합성과 신뢰성이다. 목적적합한 정보는 정보이용자가 기업실체의 과거, 현재 또는 미래 사건의 결과에 대한 예측을 하는 데 도움이 되거나 또는 그 사건의 결과에 대한 정보이용자의 당초 기대치(예측치)를 확인 또는 수정할 수 있게 함으로써 의사결정에 차이를 가져올 수 있는 정보를 말한다. 특수관계자의 존재는 거래조건 등에 영향을 주어 기업의 재무상태와 경영성과가 특수관계가 없었던 경우와 다르게 나타날 수 있다. 따라서 특수관계자거래의 공시는 정보이용자들이 특수관계자거래가 재무제표에 미치는 영향을 예측하고 분석하는 데 도움을 주는 목적적합한 정보라고 볼 수 있다. (문단1)

A2. 일반적으로 정보이용자들은 재무제표에 반영된 거래들은 공정한 거래로 가정한다. 그러나 특수관계자간에는 경쟁적이고 자유로운 시장거래가 이루어지지 않을 가능성이 존재한다. 공정한 거래가 이루어지지 않았을 경우의 특수관계자거래는 거래의 결과인 재무제표의 신뢰성(표현의 충실성)을 저해할 수 있다. 따라서 특수관계자거래가 있는 경우 특수관계의 성격, 거래유형, 거래규모, 거래조건 등의 정보 제공은 재무제표의 신뢰성(표현의 충실성)을 유지하게 한다. (문단1)

A3. 특수관계자거래의 정보는 기업의 경영성과 및 재무상태를 다른 회계기간 또는 다른 기업과 비교하는 데 유용하게 이용된다. 의사결정에 영향을 줄 수 있는 특수관계자거래에 관한 정보는 공시되어서 정보이용자들로 하여금 특수관계자거래의 의미를 평가할 수 있도록 해야 한다. (문단1)

A4. 퇴직후급부제도가 도입되면 적립과 급부지급의 재원이 되는 기금이 독립된 법적실체로 존재한다고 할지라도 이러한 제도의 운영으로부터 발생하는 위험과 효익이 기업에 귀속될 수 있으므로 기업의 경영성과 및 재무상태에 영향을 미칠 수 있다. (문단6의 ㈎의 ㈆)

A5. “개인의 친인척”의 범위를 관련법규 등을 고려하여 명확히 하자는 의견이 있었으나, 그러한 관련법규 등의 “개인의 친인척” 범위를 일반목적 재무보고상 특수관계자에 포함되는 “개인의 친인척” 범위로 볼 수 있는지에 대한 논리적 근거를 제시하기 어렵다고 결론 내렸다. 그러나, 관련법규 등의 “개인의 친인척” 범위는 본 기준서의 “개인의 친인척” 범위를 판단하는 데 참고할 수 있을 것이다. (문단6의 ㈐)

A6. 특수관계자의 범위는 법률적 형식보다는 실질관계를 고려하여 결정해야 한다. 특수관계자 중 하나인 지배․종속관계도 단순한 지분율 보다는 경제적 실질을 강조하는 실질지배력을 채택하는 것이 국제적인 추세이다.  (문단7)

A7. 회사와의 통상적 관계로 거래를 하고 있는 금융기관, 노동조합, 공기업, 정부부처 및 기관이 회사의 자율성을 제한할 수 있거나 회사의 의사결정과정에 참여할 수 있다. 그러나 이러한 제한 또는 의사결정과정은 지배, 중대한 영향력 또는 직․간접적인 권한과 책임에 비해서 상당히 협소한 개념으로 본 기준서에서 의미하는 지배 또는 중대한 영향력 또는 직․간접적인 권한과 책임의 범주에 해당하지 않는다고 본다. 그러므로 이들은 회사의 자율성을 제한할 수 있거나 회사의 의사결정과정에 참여할 수 있음에도 특수관계자에서 제외하는 것이 타당하다. (문단7의 ㈐)

A8. 특수관계는 상거래에서 흔히 나타날 수 있다. 예를 들면, 회사는 영업활동의 일부분을 종속회사나 조인트벤처, 관계회사를 통하여 수행하기도 한다. 이러한 경우 회사는 지배, 공동지배 또는 중대한 영향력을 통해 피투자회사의 재무･영업 정책에 영향을 미칠 수 있다.

A9. 특수관계는 회사의 재무상태와 경영성과에 영향을 미칠 수도 있다. 특수관계자는 특수관계가 아니라면 이루어지지 않을 거래를 성사시키기도 한다. 예를 들어 회사는 지배회사에 원가로 판매하는 제품을 다른 거래처에는 그러한 조건으로 판매하지 않을 수 있다. 또한 특수관계자거래는 특수관계자가 아닌 자와의 거래와는 다른 규모로 이루어질 수도 있다.

A10. 비록 특수관계자거래가 발생하지 않았다하더라도 회사의 재무상태와 경영성과는 특수관계의 존재만으로도 영향을 받을 수 있다. 예를 들어 지배회사가 종속회사의 거래처와 동종 영업을 하는 기업을 인수한다면 종속회사는 이전 거래처와의 거래를 중단할 수 있다. 또한 회사는 특수관계자의 중대한 영향력 때문에 활동에 지장을 받을 수도 있다. 예를 들면 종속회사는 지배회사로부터 연구개발 활동을 하지 못하도록 지시를 받을 수도 있다. (문단8)

A11. 이러한 이유로 특수관계자거래, 채권･채무 잔액 및 특수관계에 대한 이해는 재무제표 이용자가 회사의 위험과 기회를 포함한 경영성과를 평가하는 데 영향을 미칠 수 있다.

A12. 특수관계자거래의 공시는 당사자간에 거래가 발생한 경우를 전제로 하지만, 거래가 없더라도 지배․종속관계가 존재하는 경우 회사의 영업성과 또는 재무상태는 서로 독립적인 경우와 다르게 나타날 수 있다. 따라서 거래가 없더라도 지배․종속관계가 존재하는 경우에는 지배․종속관계를 공시한다. (문단8)

A13. 국제회계기준에서는 회사의 특수관계자인 주요경영진에 대한 보상금액을 보상 종류에 예외를 두지 않고 주석으로 기재하도록 하고 있다. 그 이유는 주요경영진에 대한 보상정보는 그 금액이 중요한 경우 재무제표 이용자의 의사결정에 유용하며 보상 금액과 보상 계획 자체가 사업전략 수행의 주요 동인이 될 수 있다고 보았기 때문이다. 한편, 현행 사업보고서에서도 주요경영진에 대한 보상금액의 공시가 이루어지고 있으며 일반목적 재무제표에 이러한 공시를 하는 것은 경영투명성과 비교가능성 제고에 기여할 것이라고 보았다. (문단10)

부록 2. 실무지침과 적용사례

다음의 결론도출근거는 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A14. 이 기준서에서 인용하는 기업회계기준의 구체적인 내용은 다음과 같다. (문단6과 9)

㈎ 지분법에 관한 기업회계기준은 “기업회계기준서 제15호 지분법”을 말한다.

㈏ 임직원급부에 관한 기업회계기준은 “기업회계기준서 제×호 임직원급부”를 말한다.

㈐ 연결재무제표 작성에 관한 기업회계기준은 “연결재무제표준칙”을 말한다.

㈑ 조인트벤처에 관한 기업회계기준은 “기업회계기준서 제×호 조인트벤처”을 말한다.

A15. 주요경영진은 반드시 법적인 등기이사만을 의미하는 것은 아니다. 그러나 적어도 법적인 등기이사(상임 또는 비상임을 불문한다)는 주요경영진에 포함된다. (문단6의 ㈔)

A16. 지배․종속 관계의 공시 사례

A, B, C, D, E, F회사의 지배․종속 관계는 다음과 같다. 한편, 아래와 같은 지배․종속 관계에서 외부공표용 연결재무제표를 작성하는 회사는 D회사이며, E회사는 F회사만을 연결실체에 포함하는 연결재무제표를 별도로 작성한다고 가정한다. 한편, 지배종속 관계는 성립하지만 각 회사 간 거래는 없다고 가정한다.

B 회사

D 회사

E 회사

C 회사

F 회사

지배

지배

지배

지배

지배

A 회사

㈎ A 회사의 개별재무제표 : B, C, D, E, F 회사의 명칭 주석으로 기재

㈏ B 회사의 개별재무제표 : A, C, D, E, F 회사의 명칭 주석으로 기재

㈐ C 회사의 개별재무제표 : A, B, D, E, F 회사의 명칭 주석으로 기재

㈑ D 회사의 개별재무제표 : A, C, E, F 회사의 명칭 주석으로 기재

㈒ E 회사의 개별재무제표 : A, D, F 회사의 명칭 주석으로 기재

㈓ F 회사의 개별재무제표 : A, D, E 회사의 명칭 주석으로 기재

㈔ D 회사의 외부공표용 연결재무제표 : A, C회사의 명칭 주석으로 기재

㈕ E 회사의 연결재무제표 : A, D 회사의 명칭 주석으로 기재

한편, 거래가 있는 경우에는 해당 거래를 하는 지배․종속회사는 명칭 및 문단 11과 12의 요구사항을 주석으로 기재한다.

A17. 문단13의 분류는 특수관계자거래 및 특수관계자와의 채권․채무 잔액의 심층적 분석을 제공하기 위하여 확장될 수 있다. (문단13)