外部監査對象會社 監査意見 分析

- 2004 會計年度를 대상으로 -

<분석요약>

□ 주식회사의외부감사에관한법률(이하 '외감법'이라 한다)에 의한 외부감사대상회사(2004년 1월～12월 결산법인)로서 증권선물위원회(이하 '증선위'라 한다)에 제출된 12,968개의 개별감사보고서와 1,108개의 연결감사보고서를 대상으로 감사의견을 분석함

◦ 분석결과 감사의견이 전반적으로 개선되는 추세를 보이고 있으며, 불확실한 경제상황등으로 인한 계속기업 가정에 대한 감사를 엄격하게 실시하고 있는 것으로 파악됨

ㆍ감사의견에 있어서 적정의견의 비율이 89.2%로 ‘03년의 88.8%에서 0.4%p 증가한 반면, 한정의견등 비적정의견의 비율은 ’03년 11.2%에서 10.8%로 0.4%p 감소함

ㆍ계속감사회사의 적정의견 비율은 93.1%로서 초도감사의 적정의견비율인 71.7%보다 21.4%p 높게 나타나고 있고, 계속감사회사의 감사의견이 개선된 비율이 '03년의 4.6%에서 '04년에는 4.7%로 0.1%p 증가한 바, 이는 외부감사를 통하여 회사의 회계처리가 기업회계기준을 준수하는 방향으로 개선되고 있음을 나타냄

ㆍ한정이하 감사의견이 지속적으로 감소하고 있으나, 계속기업으로서의 존속 의문으로 인한 한정이하 감사의견의 비율은 오히려 증가하는 추세로서 한정의견, 부적정의견, 의견거절회사의 각각 5.3%, 66.7%, 41.7%를 차지하고 있어 경기침체에 따른 한계기업의 부도 및 경제상황의 불확실성으로 인하여 계속기업에 대한 감사가 지속적으로 강화되고 있는 결과로 보임

ㆍ감사보고서 특기사항에는 기업회계기준서의 도입후 1년이상 경과하여 기업회계기준서 제도가 어느정도 정착하는 단계에 있는 바, 기업회계기준서 적용에 대한 특기사항은 ‘03년에 비해 현저하게 감소한 반면, 특수관계자에 대한 공시가 지속적으로 높은 비중을 차지하고 있음

◦ 연결감사보고서의 경우 적정의견의 비율은 '03년 92.7%에서 '04년에는 93.8%로 증가하고, 한정의견등 비적정의견의 비율이 7.3%에서 6.2%로 감소하는 등 전반적으로 감사의견이 개선되는 추세를 보임

․연결재무제표에 대하여 한정이하 의견을 받은 회사의 주된 사유는 해외종속회사의 감사미실시에 의한 감사범위제한 때문이나 그 외의 사유로 인한 경우도 점차 증가하고 있음

․종속회사에 대한 지배회사의 지분율을 기준으로 종속회사 분류시 지분율 30%이하의 간접지배의 비율이 점차 감소하여 회사가 지배구조를 지분출자 등을 중심으로 하여 단순화시키고 있음

Ⅰ. 現行 外部監査制度의 槪要

□ 외부감사란 기업으로부터 독립된 제3자인 외부감사인이 경영자가 작성한 재무제표에 대하여 회계감사를 실시하고 동 재무제표가 기업회계기준에 따라 적정하게 작성되었는지의 여부에 대하여 전문가로서의 의견을 표명하는 것임

□ 외부감사제도의 목적

◦ 경영자가 작성한 재무제표에 대하여 외부감사인이 독립적인 의견을 표명하여 신뢰성을 부여함으로써 재무제표이용자가 기업에 관하여 보다 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 하고, 회계처리의 적정을 기함으로써 기업의 건전한 발전과 이해관계자의 권익보호를 실현하고자 함

□ 외감법시행령의 외부감사대상 규정에 의하여 직전사업연도말 자산총액이 70억원 이상인 주식회사를 대상으로 함

□ 외감법상 외부감사대상회사의 변천

◦ 1980년 12월 31일 외감법 제정 당시에는 외부감사의 대상을 직전사업연도말 자산총액이 30억원 이상 또는 자본금이 5억원 이상인 주식회사로 규정함

◦ 1988년 4월에는 자산총액이 30억원 이상인 주식회사로 그 기준을 단일화함

◦ 1990년 3월에는 자산총액을 40억원 이상으로 상향조정함

◦ 1993년 5월에 또다시 자산총액을 60억원 이상으로 상향조정함

◦ 1998년 4월에 현재의 자산총액인 70억원 이상으로 상향조정함

◦ 1994년 12월 결산법인부터 경제적 단일체로서의 연결실체에 대하여도 외부감사를 의무화함

◦ 1999년 기업집단별로 경제적 단일체에 대하여 연결재무제표와는 별도로 작성한 결합재무제표에 대하여 외부감사를 받도록 의무화함

◦ 2004년 4월 자산총액 10억원 이상인 법인으로서 주권상장법인과 코스닥상장법인 및 다음 사업연도중에 주권상장법인 또는 코스닥상장법인이 되고자 하는 회사에 대하여 외부감사를 의무화함

Ⅱ. 監査意見의 分類基準

□ 監査意見은 감사인의 독립성 유지 여부, 감사범위의 제한이 있었는지 여부 또는 기업회계기준에 따라 재무제표가 적정하게 작성되었는지 여부와 범위제한사항이나 기준위배사항이 재무제표에 미치는 영향의 중요성 및 계속기업으로서의 존속가능성 등에 따라 適正意見, 限定意見, 不適正意見 또는 意見拒絶로 구분됨

감사의견의 종류

구 분	적정의견	한정의견	부적정의견	의견거절
-독립성 결여 -감사범위의 제한 ‧경미 ‧중요 ‧특히 중요 -기업회계기준의 위배 ‧경미 ‧중요 ‧특히 중요 -계속기업의 존속가능성 의문시 ‧경미 ‧중요 ‧특히 중요	o o o	o o	o o	o o o

◦ 적정의견은 회사와 독립적인 감사인이 감사범위의 제한을 받지 아니하고 회계감사기준에 따라 재무제표(대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서, 자본변동표, 현금흐름표)를 감사한 결과 수집된 합리적인 증거를 기초로 중요성의 관점에서 판단할 때 재무제표 작성에 적용된 회계처리방법과 재무제표 표시방법이 기업회계기준에 일치하여 재무제표에 중요한 오류나 왜곡표시가 없다고 인정되는 경우에 표명됨(회계감사기준 제25조)

◦ 한정의견은 감사범위의 제한이나 회사가 채택한 회계정책과 적용방법 또는 재무제표 공시의 적정성 등에 대한 감사인과 경영자간에 의견의 불일치가 중요하여 적정의견을 표명할 수는 없지만 부적정의견이나 의견거절을 표명하여야 할 정도로는 중요하지 않거나 전반적이지 않아서 이러한 예외사항의 영향을 제외하고는 재무제표가 적정하게 작성되었다고 인정되는 경우에 표명됨(회계감사준칙 700-36, 37)

◦ 부적정의견은 감사범위의 제한없이 감사한 결과 감사인과 경영자간의 의견불일치로 인한 영향이 대단히 중요하고 전반적이어서 한정의견의 표명으로는 재무제표의 오도 또는 왜곡표시된 내용을 적절히 공시할 수 없다고 판단하거나, 재무제표 작성에 기초가 되는 계속기업의 가정이 타당하지 않다고 판단되는 경우 표명됨(회계감사준칙 570-35, 700-39)

◦ 의견거절은 감사인의 독립성이 결여되어 있거나 감사범위 제한의 영향이 매우 중요하고 전반적이어서 감사인이 충분하고 적합한 감사증거를 획득할 수 없었고 따라서 재무제표에 대한 감사의견 표명이 불가능한 경우와 계속기업으로서 존속가능성이 특히 의문시되는 경우에 표명됨(회계감사준칙 700-38)

□ 감사의견을 이용함에 있어 특히 주의하여야할 사항

◦ 감사의견의 종류에 따라 회사의 경영성과나 재무건전성이 구분되는 것이 아님

◦ 즉, 적정의견을 받은 회사의 경우 당해 회사의 재무건전성이 양호하다는 것을 나타내는 것은 아니며, 동일한 논리로 한정, 부적정, 의견거절을 받은 회사의 경우에도 그 회사의 경영성과 또는 재무상태가 불량하다는 것을 의미하지는 않음

◦ 단지 감사의견은 회사의 재무제표가 기업회계기준등에 따라 작성되었는지의 여부에 대한 감사인의 의견일 뿐임

Ⅲ. 個別財務諸表 監査意見 分析

1. 年度別 推移

□ 外部監査對象會社의 監査意見 推移 <표1 참조>

◦ 외부감사대상회사의 '04년 감사의견 중 적정의견은 89.2%로 감사의견의 대부분을 차지하고 있으며, 적정의견의 비율이 지속적으로 증가하고 있는 추세임

◦ 이는 대부분의 회사가 중요한 기업회계기준의 위배사항 없이 재무제표를 작성했고 이에 대해 감사인이 독립성을 가지고 중요한 감사범위제한 없이 감사를 실시했음을 의미함

◦ 한정의견은 ‘00년이후 지속적으로 감소하는 추세를 보여 ’03년 7.6%에서 04년 7.0%로 감소하였으며, 부정적의견은 전년도와 비슷한 수준을 유지하고 있는 바, 이는 감사범위제한 등 감사에 대한 제약요인이 감소하고, 감사인이 기업회계기준의 위배에 대한 감사기준을 보다 엄격히 적용함에 따라 재무제표의 왜곡이 상당부분 개선되었다는 것을 의미함

◦ 의견거절은 ‘03년 2.8%에서 소폭 증가하여 IMF 외환위기 이후 증가된 비율을 지속적으로 유지하고 있는 바, 이는 감사인의 책임문제가 강화되고 외환위기 이후 불확실한 경제상황하에서 계속기업의 존속가능성에 대한 문제가 심각하게 대두되면서 감사인이 계속기업으로서의 존속가능성 및 감사범위제한 등에 보다 엄격한 기준을 적용하고 있는 경향이 계속되었기 때문임

<표 1>

외부감사대상회사의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	2000		2001		2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	5,808 635 90 192	86.4 9.4 1.3 2.9	7,820 725 89 249	88.0 8.2 1.0 2.8	9,084 781 101 292	88.6 7.6 1.0 2.8	10,326 882 87 327	88.8 7.6 0.7 2.8	11,566 912 99 391	89.2 7.0 0.8 3.0
합 계주)	6,725	100.0	8,883	100.0	10,258	100.0	11,622	100.0	12,968	100.0

주 : 감사의견 분석대상 회사수를 의미하며, 총외부감사대상수를 의미하는 것은 아님

□ 上場法人의 監査意見 推移 <표2 참조>

◦ 상장법인의 적정의견비율은 98.5%로서 전체외부감사대상회사의 경우보다 훨씬 높게 나타남

◦ 이는 상장법인의 경우 감사인에 대한 손해배상소송의 증가, 엄격한 감리실시 등을 통하여 적정 회계처리에 대한 인식이 일반 외부감사대상법인의 경우보다 높기 때문이며

◦ '01년 개정된 유가증권시장상장규정에서 감사의견이 부적정․의견거절이거나 최근사업연도에 감사범위제한으로 인한 한정인 경우를 상장폐지요건에 포함하는 등 상장폐지요건이 강화되어 한계기업이 퇴출됨으로 인해 상대적으로 우량한 기업이 주권상장 자격을 유지하는 것도 지속적인 적정의견 비율의 증가 및 한정이하 감사의견비율의 감소 추세의 하나의 요인으로 작용했다고 볼 수 있음

<표 2>

주권상장법인(외부감사대상회사에 한함)의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	2000		2001		2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	466 19 6 14	92.3 3.7 1.2 2.8	567 20 3 19	93.1 3.3 0.5 3.1	648 15 - 6	96.9 2.2 - 0.9	658 13 1 6	97.1 1.9 0.1 0.9	655 3 2 5	98.5 0.4 0.3 0.8
합 계	505	100.0	609	100.0	669	100.0	678	100.0	665	100.0

□ 코스닥上場法人의 監査意見 現況 <표3 참조>

◦ '04년 말 현재의 외부감사대상인 코스닥상장법인의 96.3%가 적정의견으로서 외부감사대상회사의 적정의견 비율과 비교할 때 매우 높은 비율을 나타내고 있는바,

◦ 이는 '01년에 코스닥시장상장규정이 개정되어 최근사업연도에 감사범위제한으로 인한 한정, 부적정 및 의견거절인 경우를 상장취소사유에 포함하는 등 상장폐지요건이 대폭 강화됨에 따라 기업의 기업회계기준 준수 의식이 일반 외부감사대상회사에 비하여 높기 때문으로 볼 수 있으나

◦ '03년에 비해 한정의견의 비율이 증가하고 의견거절 비율이 감소하기는 했으나 상장법인의 경우와 비교하여서는 여전히 높은 수치를 보이고 있음

◦ 이는 소규모 벤처기업이 많은 코스닥상장법인의 특성상 감사인이 코스닥상장법인에 대하여 감사위험이 높다고 판단하여 회계감사기준을 보다 엄격하게 적용하였기 때문인 것으로 보임

<표 3>

코스닥상장법인(외부감사대상회사에 한함)의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	2000		2001		2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	473 14 1 4	96.1 2.9 0.2 0.8	654 4 - 1	99.2 0.6 - 0.2	792 10 1 5	98.0 1.3 0.1 0.6	848 13 1 18	96.4 1.5 0.1 2.0	863 17 - 16	96.3 1.9 - 1.8
합 계	492	100.0	659	100.0	808	100.0	880	100.0	896	100.0

□ 繼續監査여부에 따른 監査意見 推移 <표4 참조>

◦ 외감법인의 경우 초도감사에 비해 계속감사의 적정의견비율이 전반적으로 높게 나타나고 지속적으로 적정의견비율이 상승하고 있는바, 이는 외부감사를 통하여 회사의 회계처리가 기업회계기준을 준수하는 방향으로 개선되고 있음을 나타내는 것으로서 외부감사인의 회계처리 지도기능이 효율적으로 운영되고 있음을 보여주는 자료임

◦ 상장법인 및 코스닥상장법인의 초도감사시의 적정의견비율이 전체 외감법인의 초도감사의견보다 훨씬 높게 나타나는바, 이는 상장 및 코스닥상장법인의 경우 정보이용자가 기타 외감대상회사에 비하여 많기 때문에 외감대상이 아니더라도 임의감사 등을 통해 지속적으로 외부감사를 받음으로써 기업회계기준을 준수하도록 관리해왔음을 의미함

◦ 한편, 전년도 대비 감사의견의 변화추세를 보면, 외감대상회사의 감사의견이 개선된 비율과 악화된 비율이 모두 전년도 대비 큰 변화가 없었으나, 상장법인의 감사의견 악화비율이 ‘03년 2.1%에서 ’04년 1.2%로 현저히 감소하고, 코스닥상장법인의 감사의견 개선비율이 ‘03년 0.2%에서 ’04년 0.6%로 현저히 증가하여 상장 및 코스닥상장법인의 감사의견은 전년대비 상당히 개선된 것으로 보임

<표 4>

연도별 감사의견의 변경현황

(단위 : 사)

구 분	2002			2003			2004
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
-감사의견이 개선된 회사 o 한정에서 적정 o 부적정에서 적정 o 의견거절에서 적정 o 부적정에서 한정 o 의견거절에서 한정 o 의견거절에서 부적정	(414) 355 15 24 5 10 5	(19) 14 - 5 - - -	(3) 3 - - - - -	(433) 367 12 28 9 13 4	(7) 7 - - - - -	(2) 2 - - - - -	(498) 436 20 20 4 17 1	(7) 7 - - - - -	(5) 5 - - - - -
-감사의견이 악화된 회사 o 적정에서 한정 o 적정에서 부적정 o 적정에서 의견거절 o 한정에서 부적정 o 한정에서 의견거절 o 부적정에서 의견거절	(283) 148 28 59 15 25 8	(16) 13 - 3 - - -	(14) 9 1 4 - - -	(294) 124 28 87 9 39 7	(14) 7 - 5 1 1 -	(25) 8 - 14 1 2 -	(333) 123 40 113 16 35 6	(8) 1 2 3 - 2 -	(28) 12 - 14 - 2 -
-감사의견이 변경되지 아니한 회사 o 적정에서 적정 o 한정에서 한정 o 부적정에서 부적정 o 의견거절에서 의견거절	(7,582) 7,223 227 30 102	(579) 576 - - 3	(747) 747 - - -	(8,726) 8,322 260 37 107	(635) 632 3 - -	(786) 783 3 - -	(9,779) 9,399 248 28 104	(643) 641 2 - -	(847) 842 5 - -
-초도감사 o 적정 o 한정 o 부적정 o 의견거절	(1,979) 1,467 391 84 37	(55) 53 2 - -	(44) 42 1 - 1	(2,169) 1,597 476 9 87	(22) 19 3 - -	(67) 63 2 - 2	(2,358) 1,691 520 14 133	(7) 7 - - -	(16) 16 - - -
합 계	10,258	669	808	11,622	678	880	12,968	665	896
-적정의견비율 o 계속감사회사 o 초도감사회사 -감사의견 변경비율 o 감사의견 개선 o 감사의견 악화	92.0% 74.1% 5.0% 3.4%	96.9% 96.4% 3.1% 2.6%	98.2% 95.5% 0.4% 1.8%	92.3% 73.6% 4.6% 3.1%	97.4% 86.4% 1.1% 2.1%	96.6% 94.0% 0.2% 3.1%	93.1% 71.7% 4.7% 3.1%	98.5% 100.0% 1.1% 1.2%	96.3% 100.0% 0.6% 3.2%

□ 監査人 指定여부에 따른 監査意見 推移

◦ 자유수임에 의한 회사의 적정의견 비율이 증권선물위원회에 의해 감사인을 지정 받은 회사의 적정의견 비율보다 꾸준히 높게 나타나고 있음 <표5 참조>

◦ 한편, 전체 외감대상회사 대비 감사인지정회사의 의견거절 비율이 11.2%로서 '03년(10.9%)보다 다소 증가하였는바,

◦ 이는 지정의 주된 사유가 소유․경영미분리, 관리종목, 회계감리조치등임을 고려할 때 지정대상법인은 기업회계기준을 위배할 가능성이 높을 것이라는 우려가 외부감사인의 회계감사시 기업회계기준을 보다 엄격히 적용하는 것으로 나타났기 때문인 것으로 추정됨

<표 5>

감사인지정회사와 자유수임회사의 감사의견 비교

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2002			2003			2004
	지 정	자 유	계	지 정	자 유	계	지 정	자 유	계
적 정 의 견	131 (81.9)	8,953 (88.6)	9,084 (88.6)	126 (80.8)	10,200 (89.0)	10,326 (88.8)	140 (78.2)	11,426 (89.3)	11,566 (89.2)
한 정 의 견	15 (9.4)	766 (7.6)	781 (7.6)	10 (6.4)	872 (7.6)	882 (7.6)	16 (8.9)	896 (7.0)	912 (7.0)
부 적 정 의 견	1 (0.6)	100 (1.0)	101 (1.0)	3 (1.9)	84 (0.7)	87 (0.7)	3 (1.7)	96 (0.8)	99 (0.8)
의 견 거 절	13 (8.1)	279 (2.8)	292 (2.8)	17 (10.9)	310 (2.7)	327 (2.8)	20 (11.2)	371 (2.9)	391 (3.0)
합 계	160 (100.0)	10,098 (100.0)	10,258 (100.0)	156 (100.0)	11,466 (100.0)	11,622 (100.0)	179 (100.0)	12,789 (100.0)	12,968 (100.0)

◦ 한편, 감사인 지정을 받은 계속감사회사 중 '03년도에 비해 감사의견이 개선된 비율과 악화된 비율이 모두 증가한 반면 감사의견이 변경되지 않은 회사의 비율은 ‘03년 81.4%에서 79.9%로 감소하여 감사의견이 회사의 상황변동에 민감하게 반응하고 있음을 보여줌 <표6 참조>

<표 6>

감사인지정회사의 감사의견 변경현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2002		2003		2004
감사의견 개선	18	(11.2)	9	(5.8)	13	(7.3)
감사의견 악화	12	(7.5)	12	(7.7)	19	(10.6)
감사의견 무변경 ․ 적정의견 ․ 한정의견 ․ 부적정의견 ․ 의견거절	103 90 4 - 9	(64.4) (56.3) (2.5) (-) (5.6)	127 111 6 - 10	(81.4) (71.2) (3.8) (-) (6.4)	143 127 10 1 5	(79.9) (70.9) (5.6) (0.6) (2.8)
초도	27	(16.9)	8	(5.1)	4	(2.2)
합 계	160	(100.0)	156	100.0	179	(100.0)

2. 限定意見 表明事由

□ 전체 외부감사대상회사 중 한정의견을 받은 회사의 비율은 '03년의 7.6%에 이어 ‘04년에는 7.0%로서 지속적으로 감소하는 추세임 <표1 참조>

◦ 과거 한정의견의 표명사유는 기업회계기준의 위배가 대종을 이루고 있었으나, 점차 감사범위제한 비율이 증가하고 있는 바, '04년에도 감사범위제한 건수 비율이 70.4%로 '02년(54.5%)과 '03년(61.8%)에 이어 지속적인 증가추세를 이어가고 있음 <표7 참조>

<표 7>

연도별 한정의견의 사유현황

(단위 : 건, 사)

구 분	2002			2003			2004
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
기업회계기준 위배 감사범위 제한	399 426	11 6	8 2	387 545	12 1	13 (-)	304 642	3 -	14 3
지적건수	825	17	10	932	13	13	946	3	17
중복지적회사수	(44)	(2)	(-)	50	(-)	(-)	(34)	(-)	(-)
한정회사수	781	15	10	882	13	13	912	3	17

주: 동일유형내 중복된 지적사항은 하나의 유형으로 봄.

□ 최근 3년간 기업회계기준 위배로 인한 한정사항의 대부분은 기업이 경영성과를 양호하게 표시하기 위하여 당기순이익을 과대계상하여 공시했기 때문임 <표8 참조>

◦ 당기순이익을 과대계상하는 비율이 '03년의 60.7%에서 '04년에는 57.6%로 다소 감소하였으며, 당기순이익에 영향이 없는 경우는 ‘03년 19.4%에서 ’04년 25.0%로 증가하였음

<표 8>

기업회계기준 위배사항이 당기순이익에 미친 영향

(단위 : 사)

구 분	2002			2003			2004
	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
당기순이익 과대계상	227	3	-	235	5	4	175	1	-
당기순이익 과소계상	88	-	-	77	-	-	53	-	-
당기순이익 무영향	84	8	8	75	7	9	76	2	14
합 계	399	11	8	387	12	13	304	3	14
당기순이익 과대계상회사 비율(%)	56.9	27.3	-	60.7	41.7	30.8	57.6	33.3	-

□ 기업회계기준 위배사항을 유형별로 보면 ①유형자산 감가상각비(=감가상각누계액) 과소 또는 과대계상, ②퇴직급여의 과소 또는 과대계상, ③부실채권에 대한 대손상각비 또는 대손충당금의 과소 또는 과대계상, ④재고자산평가손실의 과소 또는 과대계상, ⑤유가증권 및 투자유가증권의 평가․처분관련손익의 과소 또는 과대계상(지분법 미적용 포함), ⑥세법상 준비금 계상, ⑦매출 및 매출원가의 과소 또는 과대계상, ⑧계속기업으로서의 존속능력에 대한 불확실성 등이 있음 <표9 참조>

<표 9>

기업회계기준 위배사항별 분포

(단위 : 건, %)

구 분	2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
감가상각비 과소, 과대 계상 퇴직급여 과소, 과대계상 대손상각비 과소, 과대계상 재고자산평가손실 과소, 과대계상 유가증권(투자유가증권)평가․처분 등 관련손익 과소, 과대계상(지분법 미적용 포함) 세법상 준비금의 계상 매출․매출원가 과소, 과대계상 계속기업으로서의 존속능력에 대한 불확실성 기타의 위배사항 중복지적건수	124 63 60 20 45 17 17 54 130 (131)	31.1 15.8 15.0 5.0 11.3 4.2 4.2 13.5 32.7 (32.8)	122 65 72 26 39 14 28 49 113 (141)	31.5 16.8 18.6 6.7 10.1 3.6 7.2 12.7 29.2 (36.4)	105 49 40 13 25 11 21 48 108 (116)	34.5 16.1 13.2 4.3 8.2 3.6 6.9 15.8 35.5 (38.1)
합 계	399	100.0	387	100.0	304	100.0

◦ '03년에 비하여 '04년에는 감가상각비  과소계상과 계속기업으로서의 존속능력에 대한 불확실성의 적정공시 위배사항이 '03년에 비하여 소폭 증가한 반면, 대손상각비, 유가증권평가손익등에 대한 위배사항으로 인해 한정의견을 받은 회사의 비율은 감소하였음

□ 감사범위제한사유에는 ①특수관계자와의 거래, ②재고자산 실사 미확인, ③해외 자산․부채 미확인, ④어음․수표와 관련된 자금거래 등 부외부채, ⑤기타 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시 등이 있음 <표10 참조>

◦ 감사범위제한사유중 재고자산 실사 미입회가 ‘03년 78.3%에서 ’04년 76.5%로 소폭 감소하였으나 여전히 감사범위제한 사유의 거의 대부분을 차지하고 있고, 특히 초도감사로서 기초재고자산의 실사 미입회를 이유로 한정의견을 받은 회사가 ‘03년도 감사범위제한 사유의 67.1%인 366에서 ’04년에는 642사중 65.1%인 418사를 차지하고 있어 외부감사인이 초도감사시 기초잔액에 대한 감사를 중시하고 있다는 사실을 보여줌

<표 10>

감사범위제한 유형별 분포

(단위 : 건, %)

구 분	2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
특수관계자와의 거래 재고자산 실사 미확인 (기초재고자산 실사 미입회) 해외 자산․부채 미확인 어음․수표와 관련된 자금거래 등 부외부채 기타 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시 기타 감사범위의 제한 중복지적건수	11 338 (287) 3 8 36 51 (21)	2.6 79.3 (67.4) 0.7 1.9 8.5 12.0 (4.9)	13 427 (366) - 5 36 90 (26)	2.4 78.3 (67.1) - 0.9 6.6 16.5 (4.7)	18 491 (418) 7 11 30 111 (26)	2.8 76.5 (65.1) 1.1 1.7 4.7 17.3 (4.1)
합 계	426	100.0	545	100.0	642	100.0

3. 不適正意見 表明事由

□ 피감사회사의 재무제표가 기업회계기준에 위배된 경우 감사인은 한정의견 또는 부적정의견을 표명하게 되는데 그 위배사항이 재무제표에 특히 중요한 영향을 미치는 것이라고 인정되는 경우에는 부적정의견을 표명함 <표1, 표11 참조>

◦ '04년에 부적정의견의 사유를 유형별로 보면 계속기업가정이 타당하지 않은 경우가 부적정의견사유의 66.7%를 차지하였으며

◦ 기업회계기준을 위배한 회사가 30사인데 반해 기업회계기준 위배건수가 62건으로 상당수의 회사가 2가지 이상의 위배사항을 가지고 있는 것으로 나타남

<표 11>

연도별 부적정의견 사유현황

(단위 : 건, %)

구 분	2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
기업회계기준 위배 ․ 감가상각비 과소․과대계상 ․ 퇴직급여 과소․과대계상 ․ 대손상각비 과소․과대계상 ․ 재고자산평가손실 과소․과대계상 ․ 투자유가증권평가손실 과소․과대계상 (지분법 및 감액손실 미적용 포함) ․ 기타의 위배사항 ․ 중복지적건수	57 15 7 19 4 12 38 (38)	56.4 14.8 6.9 18.8 4.0 11.9 37.6 (37.6)	35 10 2 8 3 11 21 (20)	40.2 11.5 2.3 9.2 3.4 12.6 24.1 (23.0)	30 12 7 10 1 8 24 (32)	30.3 12.1 7.1 10.1 1.0 8.1 24.2 (32.3)
감사범위 제한	11	10.9	4	4.6	11	11.1
계속기업 의문시	55	54.5	57	65.5	66	66.7
중복지적회사수	(22)	(21.8)	(9)	(10.3)	(8)	(8.1)
부적정회사수	101	100.0	87	100.0	99	100.0

4. 意見拒絶 表明事由

□ 감사범위의 제한, 감사인의 독립성 결여 및 계속기업으로서의 존속가능성 희박 등의 사유로 피감사회사의 재무제표 전반에 대한 의견표명이 불가능한 경우에는 의견거절이 표명됨 <표1, 표12 참조>

◦ 한편, 최근 5년간 의견거절을 받은 회사의 비율은 매년 점차적으로 증가추세를 보이는데, 이는 최근 기업경영의 투명성 및 감사인의 책임 문제가 강화됨에 따라 의견거절 사유에 대해 감사인 스스로가 엄격히 적용하고 있기 때문임

◦ '04년도 의견거절사유를 유형별로 보면 감사범위제한이 268건(68.5%)로 가장 큰 비중을 차지하고 있고 이 중 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시로 인한 감사범위제한이 의견거절 전체의 28.6%로서 매우 높은 비율을 차지하고 있는 바, 외부감사인의 입증감사가 점차 강화되고 있어 회사에서도 회계정보 생성시 근거자료 구비가 중요함을 보여줌

◦ 기타 감사범위 제한 중 채권․채무조회 미실시와 현금 또는 유가증권 등 기타자산에 대한 실사미확인도 132건으로서 33.7%로 나타났는바, 이는 실사입회 또는 조회확인절차의 대체절차로서의 입증감사가 감사의견 형성에 있어 매우 중요하다는 것을 시사함

◦ 또한, 계속기업으로서의 존속가능성이 희박한 경우도 163건(41.7%)에 달하고 있는 바, 이는 재무제표가 기업회계기준을 위배하지 않고, 감사범위도 제한되지 않았다 하더라도 동 사유가 극히 중대한 경우 의견거절을 표명하도록 회계감사준칙이 개정된 '99회계연도부터 나타난 현상으로 그 비중이 증가하는 추세임

◦ 또한, 감사범위제한과 계속기업으로서의 존속가능성이 희박한 경우의 2가지 사유가 모두 해당된 회사는 40사임

<표 12>

연도별 의견거절 사유현황

(단위 : 건, %)

구 분	2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
감사범위의 제한 ․ 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시 ․ 특수관계자와의 거래 ․ 재고자산 실사 미확인 ․ 해외자산 자산‧부채 미확인 ․ 어음‧수표와 관련 자금거래 ․ 기타 감사범위 제한 ․ 중복지적건수	191 131 10 45 6 19 67 (87)	65.4 44.9 3.4 15.4 2.1 6.5 22.9 (29.8)	229 114 15 62 6 33 198 (199)	70.0 34.9 4.6 19.0 1.8 10.1 60.6 (60.9)	268 112 20 71 13 31 239 (218)	68.5 28.6 5.1 18.2 3.3 7.9 61.1 (55.7)
감사인의 독립성 결여	-	-	-	-	-	-
계속기업으로서의 존속가능성 희박	140	47.9	167	51.1	163	41.7
중복지적회사수	(39)	(13.3)	69	21.1	(40)	(10.2)
의견거절회사수	292	100.0	327	100.0	391	100.0

Ⅳ. 特記事項 分析

1. 特記事項의 分類

□ 특기사항이란 감사인의 감사의견에는 영향이 없으나 감사보고서 이용자의 합리적인 의사결정에 중요한 영향을 미칠 것으로 감사인이 판단한 사항임

□ 법인 유형별로 특기사항의 기재빈도는 상장법인-코스닥상장법인-기타외부감사대상법인의 순으로서 외부정보이용자가 상대적으로 많은 상장법인과 코스닥상장법인이 특기사항을 보다 적극적으로 활용하고 있음 <표13 참조>

<표 13>

특기사항 기재현황

(단위 : 사, %)

구 분	2002		2003		2004
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
특기사항 기재 ․ 상장법인 ․ 코스닥상장법인 ․ 기타 외부감사대상회사	7,304 598 643 6,063	71.2 89.4 79.6 69.0	8,877 617 757 7,503	76.4 91.0 86.0 74.6	9,627 620 766 8,241	74.2 93.2 85.5 72.2
특기사항 미기재	2,954	28.8	2,745	23.6	3,341	25.8
합 계	10,258	100.0	11,622	100.0	12,968	100.0

주: 비율은 상장법인, 코스닥상장법인, 기타외부감사대상회사 각각의 전체 회사수와 특기사항기재회사를 비교한 것임

□ 최근 3년간 감사보고서상의 특기사항 기재건수는 증가추세에 있음 <표14 참조>

◦ 특수관계자와의 거래내용은 '02년, '03년, '04년도에 각각 전체 특기사항의 42.2%, 39.2%, 47.7%로서 지속적으로 높은 비율을 유지하고 있고, 대주주의 변동 등 지배구조의 변동에 대하여도 ’03년에 0.9%에서 ‘04년에 1.1%로 증가하는 추세인 바,

◦ 이는 외환위기 이후 기업의 내부거래에 대한 사회적 비판이나 지배구조의 변동에 관한 관심이 지속적으로 높아지고 있는 실정이므로 감사인들이 내부거래나 지배주주 등의 변동에 관한 적정공시를 중요시하고 있기 때문임

◦ 또한, '97년말부터 시작된 외환위기 등으로 인한 경제상황의 불확실성관련 특기사항이 '01년도 전체 특기사항의 31.9%를 최고점으로 하여 점차 감소하여 ‘04년에는 2.4%에 불과하여 과거 외환위기로 인한 국내경제상황의 불확실성은 대부분 해소된 것으로 나타남

◦ 한편, 계속기업으로서의 존속이 특히 의문시되는 경우에 대한 특기사항이 ‘03년 4.0%에서 ’04년 4.7%로 증가하여 재무구조 악화, 영업의 부진등으로 인한 기업 자체적인 불확실성에 대한 공시를 강화하고 있음

◦ 한편, 한국회계연구원(회계기준위원회)이 제정한 기업회계기준서 중 ‘03년에는 제2호 내지 9호, ’04년부터는 제10호 내지 제13호(제11호 “중단사업” 제외)가 의무적용되고, 제14호 내지 제15호 기준서가 조기적용이 가능한 바, 이를 포함한 회계변경관련 특기사항이 ‘03년 23.7%, ’04년 13.0%로서 여전히 큰 비중을 차지하고 있음

<표 14>

특기사항의 내용별 분류

(단위 : 건, %)

구 분	2002		2003		2004
	건수	비율	건수	비율	건수	비율
① 합리적 추정이 불가능한 중요한 불확실한 사항 ② 계속기업으로서의 존속이 특히 의문시되는 경우 그 내용 ③ 경제위기로 인한 불확실성에 대한 내용 ④ 합병, 영업부문의 양․수도를 포함한 영업환경의 중요한 변화 ⑤ 주주,임원 및 관계회사와의 특히 중요한 거래내용 ⑥ 대차대조표일 후에 발생한 중요한 거래내용 ⑦ 중요한 회계처리 및 추정의 변경내용 및 영향 ⑧ 기업개선작업(work-out plan) 관련 내용 ⑨ 증자ㆍ감자 관련 내용 ⑩ 전기재무제표의 수정 및 전기이전의 회계변경 등에 관한 사항 ⑪ 벤처기업의 영업활동에 대한 변화가능성 ⑫ 중요한 유가증권 취득 또는 매각 거래 ⑬ 대주주의 변동 등 지배구조의 변동에 관한 사항 ⑭ 기타	315 602 1,344 664 5,597 589 882 300 519 436 128 157 86 1,647	2.4 4.5 10.1 5.0 42.2 4.4 6.7 2.3 3.9 3.3 1.0 1.2 0.6 12.4	455 683 622 663 6,695 699 4,049 262 489 597 120 117 152 1,479	2.7 4.0 3.6 3.9 39.2 4.1 23.7 1.5 2.9 3.5 0.7 0.7 0.9 8.6	450 770 399 754 7,864 707 2,144 227 514 519 123 138 184 1,686	2.8 4.7 2.4 4.6 47.7 4.3 13.0 1.4 3.1 3.1 0.7 0.8 1.1 10.3
합 계	13,266	100.0	17,082	100.0	16,479	100.0

2. 會計處理方法 變更內容의 分類

□ '04년도 감사보고서의 별도문단에 회계정책의 변경 또는 회계추정의 변경사실을 기술한 회사는 모두 2,144사로 ‘03년의 4,049사에 비하면 47.0% 감소하였으나, '02년의 882사에 비하여 여전히 높은 수준인 바, 이는 한국회계연구원(회계기준위원회)이 제정한 기업회계기준서의 적용(조기적용 포함)에 따른 회계변경이 90.5%로 대다수임 <표15 참조>

<표 15>

회계변경 유형

(단위 : 사,%)

구 분	2002	2003	2004
회계정책 변경 사유 ․기업회계기준서의 적용(조기적용 포함) ․기타 회계정책 변경 ․중복회사수	218 593 (22)	3,913 284 (261)	1,940 367 (258)
회계정책 변경 회사	789	3,936	2,049
회계추정 변경 회사	93	113	95
회계변경 회사	882	4,049	2,144

◦ 기업회계기준서 적용(조기적용 포함)을 제외한 회계처리방법의 변경을 유형별로 보면, 감가상각방법의 변경, 이연법인세 적용, 수익인식기준의 변경, 지분법 적용 등이 있음 <표16 참조>

◦ 전체 외감대상회사대비 회계변경건수는 '03년 3.6%에서 '04년도에는 3.7%로 큰 폭의 변화 없이 소폭 증가세를 보이고 있음

◦ ‘04년에는 ‘03년에 비해 수익인식기준을 변경한 건수가 19건에서 70건으로 대폭 증가한 바, 이는 한국회계연구원에서 발표한 회계기준적용의견서에 따라 회사가 수익인식기준을 총액기준에서 순액기준으로 변경하였기 때문으로 해석됨

◦ 이로 인해 '04년에는 이익에 영향이 없는 회계변경을 한 건수가 이익증가 또는 이익감소되는 회계변경건수를 초과하였음

<표 16>

회계처리방법의 변경이 당기순이익에 미친 영향

(단위 : 건, 사)

구 분	이익이 증가된 회사			이익이 감소된 회사			이익에 영향이 없는 회사
	2002	2003	2004	2002	2003	2004	2002	2003	2004
-재고자산 평가방법 변경 ․선입선출법 → 총평균법 ․선입선출법 → 이동평균법 ․이동평균법 → 총평균법 ․기타	(33) 16 1 1 15	(22) 8 1 - 13	(13) 4 1 1 7	(10) 4 2 1 3	(15) 9 2 1 3	(11) 2 2 - 7	(22) 8 6 - 8	(14) 6 1 - 7	(9) 1 3 2 3
-감가상각법 변경 ․정률법 → 정액법 ․정액법 → 정률법 ․반년상각 → 월할상각 ․기타	(277) 19 - 258 -	(48) 35 1 11 -	(24) 19 3 1 1	(12) 6 2 2 2	(7) 2 4 - 1	(8) 3 3 - 2	(2) 2 - - -	(7) 4 - 1 2	(-) - - - -
-수익인식기준변경 ․완성기준 → 진행기준 ․진행기준 → 완성기준 ․기타	(6) 1 1 4	(5) 4 - 1	(5) 4 - 1	(10) 2 - 8	(6) 1 - 5	(8) 1 - 7	(16) 1 - 15	(8) - - 8	(57) 2 - 55
-대손충당금설정기준 변경	-	-	-	4	-	-	-	1	-
-이연법인세	61	50	43	56	26	36	14	5	9
-지분법	26	17	19	23	12	12	2	1	14
-기타회계처리방법 변경	31	1	8	75	21	13	184	26	86
-회계추정의 변경 ․유형자산 내용연수 변경 ․무형자산 내용연수 변경 ․대손율의 변경 ․기타	(32) 16 1 3 12	(46) 27 2 - 17	(50) 25 9 4 12	(60) 19 20 11 10	(63) 29 14 12 8	(49) 35 5 2 7	(2) - 1 - 1	(7) 1 1 - 5	(1) 1 - - -
회계변경 건수	466	199	162	250	150	137	242	69	176
회계변경회사수	439	189	154	238	143	132	205	65	176

주: 2002년의 회계변경건수는 기업회계기준서 제2호∼제9호의 조기적용이 포함되어 있음

Ⅴ. 聯結財務諸表 監査意見 分析

1. 聯結財務諸表制度의 槪要

□ 연결재무제표는 둘 이상의 회사가 하나의 경제적 실체를 형성할 경우에 지배회사가 당해 지배‧종속회사의 재무상태, 경영성과를 종합적으로 보고하기 위하여 작성하는 재무제표로서 개별재무제표가 제공하지 못하는 유용한 정보를 제공함

◦ 1974년 7월 연결재무제표제도가 도입된 이래 연결재무제표의 작성여부를 기업의 자유의사에 맡겨 오다가 1992년 4월 증권거래법시행규칙을 개정하여 상장법인에 대해서는 연결재무제표 및 이에 대한 감사의견을 사업보고서에 첨부토록 함으로써 연결재무제표에 대한 외부감사를 의무화함

◦ 1993년 12월 외감법을 개정하여 연결재무제표작성 및 외부감사의무화를 1994년 12월 결산법인부터는 전체외부감사대상회사로 확대함

□ 연결대상 종속회사가 있는 지배회사는 외감법 제13조 및 기업회계기준 제6조에 의거하여 연결재무제표준칙에 따라 연결재무제표를 작성하여 공시하도록 함

□ 해외현지법인에 대한 연결작성 및 지분법적용은 1995년 12월 결산법인부터 적용하도록 하여 현재는 지배․종속의 관계에 해당하는 모든 국내‧외 주식회사가 연결재무제표 대상에 포함됨

□ 2000년 7월 외감법시행령의 개정으로 지분율기준에서 이사회, 주주총회 또는 이에 준하는 의사결정기구의 의사결정에 있어서 과반수 이상을 임면할 수 있는 등 재무 또는 영업에 관한 중요한 사항을 결정할 수 있는 권한이 있는 경우 등도 지배․종속관계로 규정하여 연결범위를 확대함

◦ 또한 주식회사가 아닌 경우에도 지배․종속관계를 정의할 수 있는 경우에는 회사형태와 관계없이 연결종속회사로 포함하며

◦ 업종이 다른 경우에도 연결재무제표를 작성하는 지배․종속회사로 인정하므로 지배회사와 종속회사의 업종이 각각 비금융업과 금융업이거나 그 반대인 경우에도 연결범위에 포함됨

◦ 종전에는 직전사업연도 자산총액이 70억에 미달하는 경우에는 연결종속회사에서 제외하였으나, 2000년부터는 신설회사의 설립시 납입자본금이 70억 이상인 경우에도 연결대상종속회사에 포함됨

2. 聯結財務諸表 監査意見 分析

□ 年度別 推移 <표17 참조>

◦ 외부감사대상회사의 '04년 연결재무제표 감사의견 중 적정의견은 93.8%로서 '02년의 89.9%, '03년의 92.7%에 이어 지속적으로 증가하고 있으며, 이와 반대로 한정의견, 부적정의견 및 의견거절의 비율은 감소하는 추세를 보임

◦ 연결재무제표의 경우에도 개별재무제표의 감사의견과 유사하게 상장법인 및 코스닥상장법인의 적정의견비율이 외부감사대상회사에 비하여 높게 나타나고 있음

<표17>

연결재무제표 감사의견 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2002			2003			2004
	외부감사대상회사	상장법인	코스닥상장 법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥상장 법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥상장 법인
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	759(89.9) 55 (6.5) 3 (0.4) 27 (3.2)	319(92.7) 18 (5.2) - (-) 7 (2.1)	127(93.4) 4 (2.9) 2 (1.5) 3 (2.2)	865(92.7) 42(4.5) 4(0.4) 22(2.4)	343(97.2) 7(2.0) -(-) 3(0.8)	146(96.1) 4(2.6) 2(1.3) -(-)	1,040(93.8) 45 (4.1) 1 (0.1) 22 (2.0)	371(97.6) 5 (1.3) - (-) 4 (1.1)	184(96.8) 5 (2.6) - (-) 1 (0.6)
합 계	844(100.0)	344(100.0)	136(100.0)	933(100.0)	353(100.0)	152(100.0)	1,108(100.0)	380(100.0)	190(100.0)

□ 適正意見 이외의 監査意見 現況 <표18 참조>

◦ 과거 한정의견의 주요원인은 해외종속회사의 감사미실시에 의한 감사범위제한 때문이나 그 외의 사유로 인한 경우도 점차 증가하고 있음

◦ 구체적으로 연결재무제표 제출회사의 감사의견 중 한정의견과 의견거절의 사유를 보면 한정의견을 받은 45사 중 16사, 의견거절을 받은 22사중 10사는 해외현지법인이 감사를 받지 않아 감사범위제한으로 한정의견 및 의견거절을 받았으며

◦ 계속기업의 가정이 의문시되거나 타당하지 않다는 사유로 한정이하 의견을 받은 회사가 20사로서 총 68사의 29%를 차지하고 있음

◦ 또한, 한정의견의 15.5%, 의견거절의 54.5%가 2가지 이상의 사유에 해당하여 한정의견 또는 의견거절을 받은 것으로 나타남

<표18>

연결재무제표 적정이외 감사의견의 분포현황

(단위 : 건)

구 분	한정의견			부적정의견			의견거절
	외부감사대상회사	상장법인	코스닥상장 법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥상장 법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥상장 법인
기업회계기준위배	9	-	1	-	-	-
감사범위제한 ․ 해외현지법인 감사미실시 ․ 기타	34 16 18	4 3 1	3 2 1	- - -	- - -	- - -	24 10 14	3 1 2	1 1 -
계속기업의문시	9	-	1	1	-	-	10	1	-
중복지적건수	7	1	-	-	-	-	12	0	-
적정이외 감사의견 회사수	45	5	5	1	-	-	22	4	1

주 : 2가지 이상 해당사항이 있는 경우 모든 사유를 계산에 포함하였음.

□ 他監査人의 意見 活用現況 <표19 참조>

◦ 감사인은 종속회사의 재무제표나 재무제표 구성항목에 대하여 타감사인이 수행한 업무를 자기책임하에 활용할 수 있음(구 회계감사기준 제31조 및 33조, 연결재무제표에 대한 감사지침 제15조 참조)

◦ '04년도에도 '02년과 '03년에 이어 연결재무제표 제출법인 중 종속회사와 지분법적용회사의 재무제표에 대해 타감사인을 활용한 회사가 타감사인을 활용하지 않은 회사보다 높은 비율을 차지하고 있음

◦ 이러한 타감사인의 감사의견 활용은 개별재무제표에 대한 지배회사의 감사인과 종속회사의 감사인이 다를 경우 종속회사의 개별재무제표를 다시 감사하기가 현실적으로 어렵고 종속회사의 수가 많아짐을 감안하면 향후에도 계속 높은 비율을 유지할 것으로 예상됨

<표 19>

타감사인의 의견활용 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2002			2003			2004
	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
타감사인 활용 타감사인 미활용	550 (65.2) 294 (34.8)	268 (77.9) 76 (22.1)	86 (63.2) 50 (36.8)	562(60.2) 371(39.8)	253(71.7) 100(28.3)	103(67.8) 49(32.2)	713 (64.4) 395 (35.6)	296 (77.9) 84 (22.1)	139 (73.2) 51 (26.8)
합 계	844(100.0)	344(100.0)	136(100.0)	933(100.0)	353(100.0)	152(100.0)	1,108(100.0)	380(100.0)	190(100.0)

□ 從屬法人 實態

◦ '04년도 1사당 평균 국내외 종속회사수와 지분법적용회사수는 '03년과 비슷한 수준을 유지하고 있음<표20 참조>

<표 20>

연결대상 종속회사 현황

(단위 : 사)

구 분	국내			해외			계
	2002	2003	2004	2002	2003	2004	2002	2003	2004
종속회사수	1,408	1,614	1,780	1,190	1,322	1,564	2,598	2,936	3,344
(1사당 평균)	(1.7)	(1.7)	(1.6)	(1.4)	(1.4)	(1.4)	(3.1)	(3.2)	(3.0)
지분법적용회사수	1,227	1,276	1,518	575	682	894	1,802	1,958	2,412
(1사당 평균)	(1.5)	(1.4)	(1.4)	(0.7)	(0.7)	(0.8)	(2.1)	(2.1)	(2.2)
합 계	2,635	2,890	3,298	1,765	2,004	2,458	4,400	4,894	5,756
(1사당 평균)	(3.1)	(3.1)	(3.0)	(2.1)	(2.2)	(2.2)	(5.2)	(5.3)	(5.2)

◦ 종속회사에 대한 지배회사의 지분율을 기준으로 종속회사를 분류할 경우 50%초과 소유한 경우 및 30%초과 50%이하 소유가 거의 대부분을 차지하고 있는 가운데 30%이하 소유 및 간접지배가 1.5%로 '02년도(5.2%), '03년도(2.0%)에 이어 지속적으로 감소하고 있는 바, 회사가 지배구조를 지분출자 등을 중심으로 하여 단순화시키고 있음을 보여줌<표21 참조>

<표 21>

지분율기준에 의한 종속회사수 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2002			2003			2004
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
①50% 초과 소유 ②30% 초과 50% 이하 소유 ③30 % 이하소유및 간접지배	1,967(75.7) 497(19.1) 134 (5.2)	1,317(80.7) 273(16.7) 42 (2.6)	159(72.3) 58(26.4) 3 (1.4)	2,446(83.3) 430(14.6) 60(2.0)	1,629(85.8) 237(12.5) 32(1.7)	210(79.5) 48(18.2) 6(2.3)	2,804(83.9) 489(14.6) 51 (1.5)	1,747(86.8) 240(11.9) 25 (1.3)	263(79.2) 61(18.4) 8 (2.4)
합 계	2,598(100.0)	1,632(100.0)	220(100.0)	2,936(100.0)	1,898(100.0)	264(100.0)	3,344(100.0)	2,012(100.0)	332(100.0)

◦ 종속회사수를 기준으로 지배회사 분류시 코스닥상장법인 또는 외감대상 전체를 대상으로 한 경우에는 연결대상 종속회사의 수가 1사인 경우가 각각 61.0%, 54.6%로 가장 큰 비중을 차지하고 있으나, 상장법인을 대상으로 할 경우에는 연결대상 종속회사의 수가 2사 내지 5사인 경우가 39.8%로 가장 많아 상장법인이 코스닥상장법인이나 외부감사대상회사보다 사업다각화 등으로 인한 복잡한 지배구조를 가지고 있는 것으로 보임<표22 참조>

◦ 한편, 벤처기업이 속해있는 코스닥상장법인은 전통적인 공개기업인 상장법인보다 기업의 역사가 길지 않고 기업의 규모도 상대적으로 작아 종속회사수 역시 상장법인 보다는 외부감사대상회사와 유사한 형태를 보이는 것으로 판단됨

<표 22>

종속회사수 기준에 의한 지배회사수 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2002			2003			2004
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
1사 2 -5 사 6 사이상	459 (54.4) 294 (34.8) 91 (10.8)	117 (34.0) 149 (43.3) 78 (22.7)	95 (69.8) 39 (28.7) 2 (1.5)	497(53.5) 323(34.8) 109(11.7)	114(32.4) 152(43.2) 86(24.4)	100(65.8) 48(31.6) 4(2.6)	593 (54.6) 372 (34.3) 121 (11.1)	132 (35.3) 149 (39.8) 93 (24.9)	114 (61.0) 67 (35.8) 6 (3.2)
합 계	844(100.0)	344(100.0)	136(100.0)	929(100.0)	352(100.0)	152(100.0)	1,086(100.0)	374(100.0)	187(100.0)

주 : 2003년 연결감사보고서 중 4개(상장법인 1개, 기타법인 3개)는 의견거절로서 그 내역을 파악할 수 있는 자료들이 첨부되어 있지 않으므로 확인이 불가능한 바, 분석대상에서 제외함

□ 監査報告書 特記事項 <표23 참조>

◦ 연결감사보고서의 특기사항 역시 지난 3년간 계속 증가하는 추세이며 그 내용은 개별감사보고서의 내용과 거의 비슷함

◦ 단지, 연결재무제표의 특성상 종속회사의 변동 등 연결범위와 관련된 사항이 추가로 기재되고 있음

◦ 특기사항 중 '04년도에 나타나는 특징으로는 개별감사보고서와 마찬가지로 특수관계자와의 거래에 관한 내용이 큰 비중을 차지하고 있으며,

◦ 회계변경 및 추정에 대한 내용이 '02년 및 '03년에 이어 계속 많은 비중을 차지하고 있음

◦ 또한, 전기이전의 회계변경 등 전기재무제표에 관한 사항의 기재증가 등 특기사항의 내용이 점차 다양화되는 추세를 보임

<표 23>

연결감사보고서 특기사항 내용

(단위 : 건)

구 분	2002	2003	2004
합리적 추정이 불가능한 중요한 불확실한 사항	73	61	82
계속기업으로서의 존속이 특히 의문시 되는 경우	67	55	41
경제위기로 인한 불확실성에 대한 내용	123	36	33
합병, 영업양수도, 신규사업의 진출, 공장매각 등으로 주요영업환경의 변화내용	129	96	123
주주, 임원, 관계회사 등 특수관계자와의 중요한 거래내용	362	427	568
대차대조표일 후에 발생한 주요사항	144	104	120
중요한 회계처리방법 및 추정의 변경내용	147	390	276
연결범위(종속회사의 변동 등), 연결재무제표에 대한 내용	281	290	352
기업개선작업(work-out plan) 관련내용	85	66	62
증자ㆍ감자 관련 내용	61	50	70
전기재무제표에 관한 사항(전기의 회계변경, 자산재평가등)	68	62	35
기타감사보고서 이용자에게 참고가 될 것으로 판단되는 사항	222	267	267
합 계	1,762	1,904	2,029