업무참고자료

증권회사 회계처리 해설

2006. 6.

	금융감독원

업무참고자료

증권회사 회계처리 해설

2006. 6.

	금융감독원 증권감독국

발 간 사

일반적으로 회계정보는 기업실체에 대한 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 다양한 외부정보이용자에게 제공되는 유용하고 적정한 자료입니다. 특히, 증권회사의 회계처리는 증권업의 특수성으로 인하여 일반제조업을 대상으로 하는 기업회계기준 등에서 정한 것과 달리 적용할 필요가 있는 사항 등에 대해서는 「증권업회계처리준칙」및「증권업감독규정」에서 별도로 정하여 시행하고 있습니다.

이에 우리원은 증권회사들의 일관된 회계처리를 유도하여 회계정보의 정확성과 비교가능성을 제고하는 한편, 투자자를 비롯한 증권업계 종사자들의 증권업회계처리에 대한 이해를 돕고자 2002년 2월「증권회사 회계처리 해설」을 발간한 바 있습니다.

그 이후 증권회사의 업무영역이 확대되고 새로운 금융상품이 판매․운용됨에 따라 회계제도의 변화가 많았습니다. 이에 기존의 해설서에서 다루지 못한 부분을 보완하여 본 개정 해설서를 발간하게 되었습니다.

아무쪼록 본 해설서가 증권회사 회계처리 업무의 편의를 증대시키고 다양한 정보이용자들에게 증권업무 및 회계처리에 대한 이해를 돕는 좋은 길잡이가 되길 바랍니다.

2006. 6.

금융감독원 증권감독국장 박광철

	【	읽어두기	】
․법........................... 증권거래법 ․시행령.................... 증권거래법 시행령 ․시행규칙................ 증권거래법 시행규칙 ․규정......................... 증권업감독규정 ․규정시행세칙........ 증권업감독규정시행세칙 ․준칙......................... 증권업회계처리준칙 ․기준서..................... 기업회계기준서

< 차  례 >

Ⅰ. 증권회사의 회계	1

1. 관련 법규	2

2. 외부감사 제도	3

3. 제출 서류	3

Ⅱ. 위탁매매업	7

1. 주식 위탁매매	8

2. 채권 위탁매매	13

3. 외화증권	16

4. 증권저축	16

5. 신용거래	17

6. 간접투자증권의 판매	20

Ⅲ. 자기매매업	21

1. 주식 자기매매	22

2. 채권 자기매매	25

3. 환매조건부채권 매매	27

4. 수익증권 자기매매	28

5. 외화증권 자기매매	28

Ⅳ. 인수업	29

1. 인수업의 회계처리	30

Ⅴ. 선물업	31

1. 주가지수선물 위탁매매	32

2. 주가지수옵션 위탁매매	34

3. 주가지수선물 자기매매	38

4. 주가지수옵션 자기매매	39

5. 신종증권 발행 및 상환거래	42

6. 선물거래책임준비금	44

7. 파생상품의 회계처리	44

Ⅵ. 투자자문업․일임업․신탁업	46

1. 투자자문업․일임업	47

2. 신탁업	48

Ⅶ. 부수업무의 회계처리	49

1. 양도성예금증서의 매매 및 중개	50

2. 사채모집의 수탁	51

3. 유가증권 대차거래	51

4. 유가증권 대차거래의 중개	53

Ⅷ. 기타 회계처리	54

1. 대출채권 등에 대한 충당금 설정	55

2. 증권관계기관 수수료 및 회비	57

Ⅸ. 각주 및 주석사항	61

1. 각주	62

2. 주석사항	67

( 참고자료 )

1. 증권업회계처리준칙	69

2. 대차대조표‧손익계산서 서식 및 계정과목	89

3. 회계처리 관련 질의 회신	123

4. 관련 법규	154

Ⅰ. 증권회사의 회계

Ⅰ. 증권회사의 회계

1. 관련 법규

□ 증권회사의 회계연도는 4월 1일부터 다음해 3월 31일까지이며 분기별로 가결산을 실시하여야 함(규정 제2-2조)

□ 증권업감독규정에서 정하지 아니한 증권회사의 회계처리에 관한 사항은 증권업회계처리준칙 및 기업회계기준이 정하는 바에 따름(규정 제2-3조)

◦ 증권업감독규정에 규정된 증권회사의 회계처리

①	자산건전성 분류(규정 제2-4조)

②	충당금의 적립기준(규정 제2-5조)

③	대차대조표․손익계산서(연결 및 각주사항 포함)의 과목구분, 그 배열순서와 과목별 처리내용(규정시행세칙 별표12)

□ 증권업회계처리준칙은 증권회사의 회계처리와 재무보고에 통일성과 객관성을 부여하기 위하여 기업회계기준에서 정하지 아니하였거나 증권업의 특수성으로 인하여 달리 적용할 필요가 있는 사항 등을 규정

◦ 증권회사가 주식회사의외부감사에관한법률에 의하여 감사인에게 감사를 받기 위하여 제출하는 재무제표는 증권업회계처리준칙, 기업회계기준 및 기업회계기준에 관한 해석에 따라 작성되어야 하며

◦ 증권업회계처리준칙 등에서 정하지 아니한 사항에 대하여는 공정․타당하다고 인정되는 증권업계의 회계관행에 따라 처리(준칙 제2-3조)

【 기업회계기준 】

-	주식회사의외부감사에관한법률에 의하여 감사인의 회계감사를 받아야 하는 외부감사의 대상이 되는 회사는 회계처리 및 보고와 감사인의 감사에 대하여 기업회계기준을 적용하여야 함(제1조)

-	구성 : 기업회계기준, 연결재무제표준칙, 기업집단결합재무제표준칙, 업종별회계처리준칙, 기업회계기준 등에 관한 해석, 기업회계기준서, 기업회계기준해석서( 제1조의2)

2. 외부감사제도

□ 주식회사의외부감사에관한법률에 의한 외부감사대상 법인은 주식회사로부터 독립된 외부의 감사인으로부터 회계감사를 받아야 함

◦	모든 증권회사(외국증권업자 국내지점 등 포함)는 증권거래법에 의하여 외부감사를 받아야 함(법 제194조의3, 시행령 제84조의30 제1항)

3. 제출서류

가. 영업보고서

□	증권회사는 매 분기 종료후 45일 이내에 영업보고서를 작성하여 금융감독위원회에 제출하고 제출일로부터 1년간 점포에 비치하거나 전자문서의 방법으로 일반인의 열람에 제공(법 제47조)

◦	영업보고서는 고객 및 투자자에 대한 경영공시를 위한 것으로서 금융감독위원회는 경영공시지도를 위하여 동 보고서를 제출받음

※ 영업보고서 기재사항

(시행령 제35조의13)

① 회사의 연혁․조직 등 회사의 개황

②	회사가 영위하고 있는 업무의 내용에 관한 사항

③	회사의 재무상태 및 영업실적 등 재무에 관한 사항

④	사외이사 및 준법감시인의 약력과 증권전문인력의 보유현황 등 임․직원에 관한 사항

⑤	최대주주(특수관계인 포함), 주요주주에 관한 사항

⑥	당해 회사의 특수관계인과의 거래에 관한 사항

⑦	고객예탁금 및 고객예탁유가증권 등 예탁재산의 현황 및 그 보호에 관한 사항

⑧	점포 및 인력의 관리에 관한 사항

⑨	회사 또는 임․직원이 최근 5년간 금융감독위원회․금융감독원장 등으로부터 조치를 받은 경우 그 내용

⑩	기타 증권회사의 영업 또는 경영에 관련된 사항으로서 일반인에게 알릴 필요가 있다고 금융감독위원회가가 정하는 사항

(규정 제2-67조)

① 최근 분기말 현재의 영업용순자본비율 및 자산부채비율

② 경영지배구조에 관한 사항

③ 리스크관리정책에 관한 사항

④ 법규준수에 위한 내부통제정책에에 관한 사항

⑤ 기타 회사의 경영 및 영업에 관한 중요사항

□	영업보고서 서식 등 영업보고서의 구체적인 공시 방법은 증권업협회의 증권회사의영업행위에관한규정에서 정함(규정 제2-70조)

□	증권회사는 영업보고서 이외에 경영의 건전성을 크게 해치거나 해칠 우려가 있는 경우에 관련내용을 수시 공시하고 지체없이 감독원장에게 보고하여야 함(규정 제2-70조)

나. 업무보고서

□	증권회사는 매분기 종료후 45일 이내에 업무보고서를 작성하여 서면이나 전산자료의 형태로 금융감독원장에게 제출하여야 함

※ 업무보고서 기재사항(규정 제2-67조 제4항)

① 대차대조표 및 손익계산서

②	유가증권거래 및 수탁수수료 현황

③	유가증권인수 및 인수주선수수료 현황표

④	점포별 현황표

⑤	사채보증 현황표

⑥	영업용순자본비율 및 자산부채비율 산출내역

⑦	자산건전성분류 및 충당금 적립 현황

⑧	어음거래실적

⑨	해외점포와 관련된 업무보고서에 준하는 서류 및 외국감독당국에 제출하는 순자본보고서 또는 이와 유사한 보고서

⑩ 기타 증권회사의 건전성감독에 필요한 사항으로서 감독원장이 정하는 사항

◦ 고객 또는 투자자에 대한 경영공시 목적의 영업보고서와 달리 업무보고서는 일반인 열람에 제공되지 않음

다. 결산서류

□ 증권회사는 매 사업연도 종료후 3월 이내에 결산서류를 금융감독위원회에 제출하여야 하며, 결산서류의 내용이 기 제출한 영업보고서 또는 업무보고서의 내용과 다른 경우에는 그 내역 및 사유를 설명하는 자료를 결산서류와 함께 제출하여야 함(규정 제2-66조)

※ 결산서류

① 감사보고서

② 재무제표 및 부속명세서

③ 수정재무제표에 의하여 작성한 영업용순자본비율보고서 및 자산부채비율보고서

④ 해외점포의 감사보고서, 재무제표 및 부속명세서

(현지법령에 의하여 감사보고서를 작성하지 아니하는 경우에는 제출면제)

◦ 외국 증권업자의 국내지점은 본점의 영업에 관한 결산서류 중 감사보고서와 재무제표 및 부속명세서에 준하는 서류를 본점의 회계연도 경과후 3월이내세 금융감독원장에게 제출하여야 함 (규정 제2-69조)

라. 사업보고서 등

□	주권상장법인 또는 코스닥상장법인에 해당되는 증권회사는 증권거래법에 의한 상장법인 등의 신고․공시의무에 의하여 정기 공시서류를 금융감독위원회와 증권거래소에 제출하여야 함

◦	정기 공시서류

① 사업보고서

② 분기보고서․반기보고서

③ 기업집단결합재무제표

*	주식회사의외부감사에관한법률에 의한 종속회사가 있는 경우에는 사업보고서에 연결재무제표를 포함

*	분기보고서 : 사업연도 개시일부터 3월간 및 9월간의 사업보고서

반기보고서 : 사업연도 개시일부터 6개월간의 사업보고서

◦	제출기한

① 사업보고서 : 사업연도 경과 후 90일 이내

② 분기보고서․반기보고서 : 분기 또는 반기 종료 후 45일 이내

③ 기업집단결합재무제표 : 사업연도 경과 후 6월 이내

* 사업보고서 등 기재사항(법 제186조의2, 시행령 제83조의3)

Ⅱ. 위탁매매업

Ⅱ. 위탁매매업

□	위탁매매업은 일정 수수료를 받고 고객의 유가증권 매매를 성사시켜 주는 업무

◦ 유가증권의 위탁매매

◦ 유가증권 매매의 중개

◦ 유가증권 매매의 대리

◦ 유가증권시장․코스닥시장 또는 이와 유사한 외국시장에서의 매매거래에 관한 위탁의 중개․주선 또는 대리

□	증권회사는 위탁매매업의 한 형태로서 증권저축업무, 수익증권 판매 업무를 영위할 수 있으며 고객의 유가증권매매와 관련하여 신용공여업무를 영위할 수 있음(법 제49조 및 제50조, 간접투자자산운용업법 제26조)

※ 위탁매매와 관련된 겸영업무의 회계처리는 Ⅴ.선물업, Ⅵ. 투자자문업․일임업․신탁업, Ⅶ. 부수업무의 회계처리 참조

1. 주식 위탁매매

가. 유가증권시장․코스닥시장 위탁매매

□	유가증권시장 또는 코스닥시장에서 주식을 위탁매매하는 것은 정형화된 거래이므로 매매체결일 기준으로 회계처리

◦	수익 인식

① 유가증권시장 : 수수료수익 중 수탁수수료 (유가증권시장)

② 코스닥시장 : 수수료수익 중 수탁수수료 (코스닥시장)

◦	비용 인식

① 시장중개수수료(매매약정대금의 0.585/10,000) : 수수료비용 중 매매수수료

② 결제수수료(매매약정대금의 0.29/10,000) : 수수료비용 중 매매수수료

③ 협회회비(매매약정대금의 0.108/10,000) : 판매비와 관리비

◦	고객이 주식을 매수하였으나 결제시한 내에 결제대금을 납입하지 아니하여 증권회사가 대납한 경우에는 미수금이 발생하며 동 미수금에 대한 이자수익은 미수금이자로 인식

< 유가증권․코스닥시장 주식 위탁매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
계좌개설	현금입금	현금		/	위탁자예수금
	유가증권입고	회계처리 없음(각주 기재)
매수	주문 체결	미수수수료	/		수탁수수료
		수수료비용	/		미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제	위탁자예수금	/		현금
		미지급비용	/		미수수수료
	미납	주식미수금	/		위탁자예수금
	미납 변제	위탁자예수금	/		주식미수금
			/		미수금이자
매도	주문 체결	미수수수료	/		수탁수수료
		수수료비용	/		미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제	현금	/		위탁자예수금
		미지급비용	/		미수수수료

* 증권거래세의 원천징수는 증권예탁원에서 처리하므로 제세금예수금이 발생하지 않음

□	사례

◦	○○증권회사의 위탁고객 최△△씨는 2005년 10월 1일 S전자 보통주를 주당 55만원에 100주 매수하였고, 결제일 현재 예수금 잔액은 50백만원이다. 결제일에 매수대금 잔액을 납입하지 못하였다.

(수탁수수료율 0.5%, 매매수수료 0.2%, 증권협회비 0.1% 가정)

【체결일】

(차변) 미수수수료     275,000    (대변)  수탁수수료       275,0001)

수수료비용     110,0002)            미지급비용       165,000

판매비와관리비  55,0003)

1) (@550,000×100주)×0.5% = 275,000

2) (@550,000×100주)×0.2% = 110,000

3) (@550,000×100주)×0.1% = 55,000

【결제일】

(차변) 위탁자예수금  55,275,000  (대변)   현  금        55,165,0001)

미지급비용       165,000            미수수수료       275,000

주식미수금     5,275,000           위탁자예수금   5,275,0002)

1) (@550,000×100주)×(1+0.2%+0.1%) = 55,165,000

2) (@550,000×100주)×(1+0.5%)-50,000,000 = 5,275,000

◦	상기 최△△씨가 결제일까지 미수금을 변제하지 않은 관계로 ○○증권회사는 익일 아침 동주식 10주를 @550,000원에 반대매매하여, 결제일에 변제되었다. (미수금 연체이자율 연 15% , 거래세 0.3% 가정)

【체결일】

(차변) 미수수수료      27,500     (대변)  수탁수수료      27,5001)

수수료비용      11,0002)             미지급비용      16,500

판매비와관리비   5,5003)

1) (@550,000×10주)×0.5% = 27,500

2) (@550,000×10주)×0.2% = 11,000

3) (@550,000×10주)×0.1% =  5,500

【결제일】

(차변) 현   금        5,467,0001)      (대변) 위탁자예수금   5,456,000

미지급비용       16,500               미수수수료       27,500

위탁자예수금   5,281,503              주식미수금     5,275,000

미수금이자       6,5032)

1) (@550,000×100주)×(1-0.2%-0.1%-0.3%) =5,467,000

2) 5,275,000×15%×3/365 = 6,503

나. 프리보드 위탁매매

□	프리보드시장의 매매거래는 정형화된 거래로 보기 어려우므로 현금수수가 발생하는 결제일에 수익과 비용을 인식

◦	수익 인식

수수료수익 중 수탁수수료 (기타)

◦	비용 인식

① 중개수수료(협회 이사회결의) : 수수료비용 중 매매수수료

② 결제수수료(0.29/10,000) : 수수료비용 중 매매수수료

③ 협회정률회비(0.65/10,000) : 판매비와관리비

< 프리보드 주식 위탁매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	주문 체결 및 결제	위탁자예수금	/	수탁수수료(기타)
		수수료비용	/	현금
		판매비와관리비	/
매도	주문 체결 및 결제	현금	/	수탁수수료(기타)
		수수료비용	/	위탁자예수금
		판매비와관리비	/

* 증권거래세의 원천징수는 증권예탁원에서 처리

다. 현금배당․주식배당

□	고객이 보유한 주식에 대하여 현금배당 또는 주식배당이 발생하는 경우 배당소득에 대한 원천징수세액은 제세금예수금으로 처리

◦	주식배당에 대한 원천징수세액이 고객예수금보다 많은 경우 차액은 기타대여금으로 처리하고, 이자수익은 기타이자수익으로 처리

< 현금배당․주식배당 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
현금배당	배당금 입금	현금	/	위탁자예수금
			/	제세금예수금
주식배당	주식 입고	위탁자예수금	/	제세금예수금
		단기대여금	/
	세금대납변제	위탁자예수금	/	기타대여금
			/	기타이자수익

라. 유․무상 증자

□	고객이 유상증자(공모)에 참여하여 청약대금을 납입하는 경우 청약자예수금으로 처리

◦	고객이 보유한 주식에 대한 무상증자가 의제배당일 경우 무상주식에 대한 원천징수세액은 제세금예수금으로 처리

- 무상증자의 의제배당에 대한 원천징수세액이 고객예수금보다 많은 경우에 차액은 기타대여금, 이자수익은 기타이자수익으로 처리

< 유․무상증자 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
유상증자	청약시	현금	/	청약자예수금
	청약대금납입	청약자예수금	/	현금
	청약대금환불	청약자예수금	/	현금
무상증자	의제 배당	위탁자예수금	/	제세금예수금
		단기대여금	/
	세금대납변제	위탁자예수금	/	기타대여금
			/	기타이자수익

마. 주식매수청구권 행사

□ 고객의 주식매수청구는 일종의 주식 매도이므로 증권거래세를 원천징수하고 제세금예수금으로 처리

< 주식매수청구권 행사 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
주식매수청구	행사대금납입	현금	/	위탁자예수금
			/	제세금예수금

2. 채권 위탁매매

가. 유가증권시장의 채권 위탁매매

□	유가증권시장에서 채권을 위탁매매하는 것은 대부분 소액채권거래로 당일결제임

◦	수익 인식

수수료수익 중 수탁수수료(유가증권시장)

◦	비용 인식

증권거래소 정률회비(매매대금의 0.0225/10,000) : 수수료비용 중 매매수수료

□	사례

◦	증권회사의 위탁고객 홍길동씨는 2005년 2월 1일 국민주택1종02-1채권을 수량10,000, 수익률7%, 매매단가 8,290원에 장내매수 (수탁수수료율 0.3%, 당일 결제 가정)

(차변) 위탁자예수금 8,314,870  (대변) 현금          8,290,000

수탁수수료      24,8701)

1) 8,290,000 × 0.3% = 24,870

◦	증권회사의 위탁고객 홍길동씨는 2005년 2월 1일 매수한 국민주택1종02-1채권을 2002년 2월 10일 수량10,000,  수익률7%,  매매단가 8,300원에 장내매도 (수탁수수료율 0.3%, 당일 결제 가정)

(차변) 현금         8,300,000  (대변) 위탁자예수금  8,275,100

수탁수수료      24,9001)

1) 8,300,000 × 0.3% = 24,900

나. 장외 채권 위탁매매

□	증권회사는 고객이 증권선물거래소를 통하지 아니하고 채권을 매매하는 경우에 고객간의 매매중개업무 수행

◦	수익 인식

수수료수익 중 채권장외중개수탁수수료

다. 채권의 원리금 지급

□	고객이 보유한 채권의 이자지급일 또는 만기일이 도래하는 경우 증권회사는 이자 또는 원금을 수령하여 고객에게 지급함

- 고객의 이자수입에 따른 원천징수세액은 제세금예수금으로 처리함

< 채권의 원리금지급 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
채권 원리금	수수 및 지급	현금	/	위탁자예수금
			/	제세금예수금

□	사례

◦	증권회사의 위탁고객 홍길동씨가 보유중인 국민주택1종02-1 채권이 만기됨에 따라 원금 10,000,000원과 이자 700,000원을 수령후 계좌입금

(차변) 현금     10,700,000   (대변) 위탁자예수금  10,584,500

제세금예수금     107,8001)

1) 소득세 : 700,000 × 14% = 98,000

주민세 : 98,0000 × 10% =  9,800

라. 전환사채․신주인수권부사채 권리행사

□	전환사채의 권리 행사

고객이 보유한 채권이 감소하고 주식은 입고 처리되므로 회계처리는 일어나지 않으나 단수주 대금은 위탁자예수금으로 처리

□ 신주인수권부사채의 권리 행사

고객의 권리행사에 따른 청약대금 납입에 대하여 청약자예수금으로 처리(주식의 유상증자와 동일)

< 전환사채․신주인수권부사채 권리행사 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
전환사채 권리행사	단수주 대금	현금	/	위탁자예수금
신주인수 권부사채 권리행사	청약대금납입	청약자예수금	/	현금

□ 사례

◦	증권회사의 위탁고객 홍길동씨가 보유중인 00회사 전환사채 27,800,000원이 행사가격 9,419원, 전환주식수 2,951주로 전환됨에 따라 단수주 대금 입금

(차변)  현금             4,5311)   (대변)  위탁자예수금 4,531

l) 27,800,000 - 9,419×2,951=4,531

◦	증권회사의 위탁고객 홍길동씨가 보유중인 00회사 신주인수권부사채 27,800,000원에 대해 신주인수 행사가격 5,000원, 청약주식수 252주로 신주 청약

(차변) 청약자예수금 1,260,0001)   (대변) 현금      1,260,000

l) 5,000×252=1,260,000

3. 외화증권

□	원화증권 위탁매매와 동일하게 정형화된 거래의 경우에는 매매체결일에 회계처리하고 비정형화된 장외거래의 경우에는 결제일에 회계처리

<외화증권 위탁매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
계좌개설	외화입금	외화예금	/	위탁자예수금
매수	주문 체결	미수수수료	/	수탁수수료
		수수료비용	/	미지급비용
	결제	위탁자예수금	/	외화예금
		미지급비용	/	미수수수료
	미납	미수금	/	위탁자예수금
	미납 변제	위탁자예수금	/	미수금
			/	미수금이자
매도	주문 체결	미수수수료	/	수탁수수료
		수수료비용	/	미지급비용
	결제	외화예금	/	미수수수료
		미지급비용	/	위탁자예수금

4. 증권저축

□	고객의 예수금은 저축자예수금으로 처리하고 기타 사항은 일반 위탁매매와 동일

<증권저축 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
증권저축	가입	현금	/	저축자예수금
	해지	저축자예수금	/	현금

□ 사례

【계좌개설】개인고객 김□□씨는 증권저축 계좌를 개설하고 5,000,000을 입금

(차변) 현금     5,000,000         (대변) 저축자예수금    5,000,000

【매수주문위탁】고객이 코스닥상장법인 ○○주식을 @100,000에 20주 매수주문

(수탁수수료율 0.5%, 매매수수료 0.2%, 세금과공과금 0.1%가정)

<체결일>

(차변) 미수수수료   10,000   (대변) 수탁수수료(코스닥시장)   10,000

수수료비용   4,000          미지급비용               6,000

세금과공과금 2,000

<결제일>

(차변) 저축자예수금 2,010,000 (대변) 미수수수료              10,000

미지급비용       6,000       현      금            2,006,000

【저축계좌해지신청】고객이 잔고인출을 신청하고 계좌해지하였다. 계좌잔고는 5,975,000원, 보유기간동안 미지급된 고객예탁금이용료는 10,000원(원천징수세율은 주민세포함 15.4% 가정)

<해지일>

(차변)고객예탁금이용료   10,000   (대변) 현금              5,983,460

저축자예수금     5,975,000         제세금예수금         1,5401)         1) 소득세 : 10,000 × 14% = 1,400

주민세 : 1,400 × 10% =   140

5. 신용거래

가. 신용거래 융자․대주

① 자기신용융자

□	신용거래계좌개설시 보증금은 신용거래계좌설정보증금으로 처리

□ 신용거래융자시 신용거래융자금으로 처리하고 담보로 징구하는 유가증권은 별도의 회계처리를 하지 않으나 추가로 현금 담보 징구시에는 신용공여담보금으로 처리

□	신용거래 대주시 매각대금 담보금은 신용대주담보금으로 처리하고 동 담보금에 대한 이자지급은 대주매각대금이용료로 처리

< 자기신용융자 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
신용거래 계좌	개설	현금	/	신용거래계좌설정 보증금
	해지	신용거래계좌설정보증금	/	위탁자예수금
		고객예탁금이용료	/	제세금예수금
신용거래 융자	대여	신용거래융자금	/	위탁자예수금
	현금담보	현금,위탁자예수금	/	신용공여담보금
	이자 징수	위탁자예수금	/	신용거래융자이자
	상환	위탁자예수금	/	신용거래융자금
			/	신용거래융자이자
신용거래 대주	대여	각주 기록
	담보 징구	위탁자예수금	/	신용대/주담보금
	상환	위탁자예수금	/	신용거래융자이자
	담보 상환	신용대주담보금	/	위탁자예수금
		대주매각대금이용료	/	제세금예수금

□	사례

◦	A증권회사는 신용계좌를 개설한 고객에게 다음과 같은 신용거래융자금을 대여

㉠ 2005년1월1일 신용거래계좌 개설(계좌설정 보증금 100만원)

㉡ 2005년1월20일 고객이 ××종목 1,000주(@10,000원)을 신용으로 매수

(신용융자비율 50%)

㉢ 2005년2월1일 신용융자 징수(이자율 6%)

㉣ 2005년2월2일 신용융자금 상환

㉤ 2005년6월30일 신용거래해지(예탁금이용료 1%)

【계좌개설】

(차변)	현 금	1,000,000		(대변)	신용거래계좌 설정보증금	1,000,000

【매수일】

(차변)	신용거래융자금	5,000,000	1)	(대변)	위탁자예수금	5,000,000

1) 1000주×10,000×50%(신용융자비율)

【이자 징수】

(차변)	위탁자예수금	9,8631)		(대변)	신용거래융자이자	9,863

1) 5,000,000×6%×(12/365)

【융자금 상환】

(차변)	위탁자예수금	5,000,821	(대변)	신용거래융자금	5,000,000
				신용거래융자이자	821	1)

1) 5,000,000×6%×(1/365)

【거래 해지】

(차변)	신용거래계좌설정보증금	1,000,000	(대변)	위탁자예수금	1,004,230
	고객예탁금이용료	5,0001)		제세금예수금	770	2)

1) 1,000,000×1%×(6/12)

2) 소득세(5000×14% = 700) + 주민세(700×10%=70)

② 유통금융융자

□	증권금융으로부터 차입한 경우 단기차입금(증금차입금)으로 처리하고 이자비용은 증금차입금이자로 처리

※ 신용거래 회계처리는 자기신용거래와 동일

<유통금융융자 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
증권금융	차입	현금	/	증금차입금
	상환	증금차입금	/	현금
		증금차입금이자	/

나. 주식청약자금․유가증권매입자금․예탁증권담보 대출

□	유가증권의 모집 매출 또는 상장법인의 신주발행에 따른 주식을 청약하여 취득하는데 필요한 자금을 대출하는 경우에는 주식청약자금대출금으로 처리

□ 유가증권의 매입을 목적으로 하는 자금을 대출하는 경우에는 증권매입자금대출금으로 처리

□ 유가증권을 예탁하고 있는 고객에게 대출하는 경우에는 증권담보대출금으로 처리

<주식청약․유가증권매입․예탁증권담보대출 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
주식청약자금	대여	주식청약자금대출금	/	현금
	상환	현금	/	주식청약자금대출금
			/	대출금이자
유가증권 매입자금	대여	증권매입자금대출금	/	현금
	상환	현금	/	증권매입자금대출금
			/	대출금이자
예탁증권 담보	대여	증권담보대출금	/	현금
	상환	현금	/	증권담보대출금
			/	대출금이자

6. 간접투자증권의 판매

□ 고객에게 간접투자증권을 판매하는 경우 수익증권과 수익자예수금 감소

□ 고객이 수익증권을 중도환매하는 경우 지급일에 위탁회사로부터 현금을 지급받아 고객에게 지급하고 수익증권취급수수료를 인식

<수익증권 위탁매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
계좌개설	입 금	현 금	/	수익자예수금
고객매수(판매)	결 제 일	수익자예수금	/	현 금
			/	수익증권취급수수료
결 산	분배금입금	현 금	/	수익자예수금
			/	제세금예수금
중도환매신청	환 매	미매각수익증권	/	수익자예수금
			/	수익증권취급수수료
			/	제세금예수금
	고객재산편입	기타지급수수료	/	현 금
해 지	자산운용사해지	현 금	/	미매각수익증권
계좌해지		수익자예수금	/	현 금

Ⅲ. 자기매매업

Ⅲ. 자기매매업

□	자기의 명의와 자기의 계산으로 유가증권을 매매하는 행위로서 매매차익의 영리를 목적으로 인적․물적 시설을 갖추고 지속적․반복적으로 매매하는 영업 행위

□	정형화된 시장 또는 장외시장에서 수급의 불균형을 해소하여 유동성을 공급하고 가격의 연속성을 확보하는 시장안정 기능(market making) 수행

※	파생상품 자기매매에 관한 회계처리는 Ⅴ.선물업 참조

1. 주식 자기매매

가. 거래소 시장 자기매매

□ 장내매매는 정형화된 유가증권 매매거래이므로 주문 체결일을 기준으로 회계처리하고 결제일에 현금수수 발생

◦ 주식 매매에 따라 증권회사가 거래소시장 및 증권예탁원에 납부하는 정률회비 또는 수수료는 수수료비용으로, 증권업협회에 납부하는 정률회비는 판매비와관리비로 처리

◦ 주식 매도시 납부하는 증권거래세는 세금과공과금으로 처리

< 주식 장내매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	주문 체결	주식	/	미지급금
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제	미지급금	/	현금
		미지급비용	/
결산일	손실	주식평가손실	/	주식
	이익	주식	/	주식평가이익
매도	주문 체결	주식미수금	/	주식
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
		주식매매손실	/	주식매매이익
	결제	현금	/	주식미수금
		미지급비용	/

□	사 례

◦	△△증권회사는 2005년 10월 29일 ○○주식회사 보통주를 주당 10만원에 1,000주 매수하였다.

(매매수수료 0.2%, 증권업협회비 0.1% 가정)

【체결일】

(차변) 주   식      100,000,000    (대변) 미지급금     100,000,000

수수료비용       200,0001)         미지급비용       300,000

판매비와관리비   100,0002)

1) (@100,000×1000주)×0.2% = 200,000

2) (@100,000×1000주)×0.1% = 100,000

【결제일】

(차변) 미지급금     100,000,000     (대변) 현   금     100,300,0001)

미지급비용      300,000

1) (@100,000×1000주)×(1+0.003) = 100,300,000

◦	상기 △△증권회사는 동주식 1,000주를 @110,000원에 전량 매도하였다.

(제세금 0% 가정)

【체결일】

(차변)주식미수금    110,000,000 (대변)   주  식       100,000,000        수수료비용      220,0001)       주식매매이익  10,000,000           판매비와관리비    110,0002)         미지급비용        330,000

1) (@110,000×1000주)×0.2% = 220,000

2) (@110,000×1000주)×0.1% = 110,000

【결제일】

(차변) 현   금        109,670,000    (대변)    주식미수금  110,000,000

미지급비용       330,000

나. 단주장외거래

□	장외매매는 정형화된 유가증권 매매거래로 볼 수 없으므로 결제일에 주식을 가감하고 매매손익을 인식

- 주식 매도시 납부하는 증권거래세는 세금과공과금으로 처리

< 주식 단주매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	결제	주식	/	현금
결산일	손실시	주식평가손실	/	주식
	이익시	주식	/	주식평가이익
매도	결제	현금	/	주식
		주식매매손실	/	주식매매이익
		세금과 공과금	/	제세금예수금

다. 프리보드시장 자기매매

□	프리보드시장 매매는 정형화된 유가증권 매매거래로 보기 어려우므로 현금수수가 발생하는 결제일에 수익과 비용을 인식

○ 주식 매매에 따라 증권회사가 증권예탁원에 납부하는 수수료는 수수료비용으로, 증권업협회에 납부하는 정률회비는 판매비와관리비로 처리

○ 주식 매도시 납부하는 증권거래세는 세금과공과금으로 처리

< 프리보드시장 주식 자기매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	주문 체결 및 결제	주식	/	현금
		수수료비용	/
		판매비와관리비	/
결산일	손실	주식평가손실	/	주식
	이익	주식	/	주식평가이익
매도	주문 체결 및 결제	현금	/	주식
		수수료비용	/
		판매비와관리비	/

2. 채권 자기매매

가. 유가증권시장 자기매매

□	채권 장내매매는 정형화된 유가증권 매매거래이므로 매매일에 회계처리

<채권 장내매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	주문 체결 및 결제	채권	/	현금
결산일	손실	채권평가손실	/	채권
	이익	채권	/	채권평가이익
매도	주문 체결 및 결제	현금	/	채권
		채권매매손실	/	채권매매이익

나. 채권 장외거래

□	채권장외거래 중 T+1일 결제거래는 정형화된 거래이므로 매매일에 회계처리하며 회계상 미수금과 미지급금이 발생함

◦ 유가증권시장 밖에서 채권을 매매하는 것 중 T+2일 이후 결제거래에 대해서는 결제일에 채권을 가감하고 매매손익을 인식

□	채권을 소유하지 않고 매도하는 경우 매도유가증권(국공채 또는 회사채)으로 처리

< 채권공매도 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
공매도	차입	회계처리 없음
	매도	현금	/	매도유가증권
	채권 상환	매도유가증권	/	현금
		채권매매손실	/	채권매매이익
결산일	손실	매도유가증권평가손실	/	매도유가증권
	이익	매도유가증권	/	매도유가증권평가이익

□ 사례 (채권장외거래 중 T+1일 결제시)

◦ 2005년 6월 10일 국공채를 익일결제(6월11일)하기로 하고 1,010억원에 매매

(액면 1000억원, 취득원가 1,000억원, 미수경과이자 9억원, 미경과이자 1억원)

(매도자 회계처리)

【체결일】

(차변) 채권미수금      101,000,000,000    (대변) 채권        100,000,000,000

미수이자        900,000,000

선수수익        100,000,000

【결제일】

(차변) 현금          101,000,000,000    (대변) 채권미수금     101,000,000,000        선수수익            100,000,000         이자수익          100,000,000

(매수자 회계처리)

【체결일】

(차변) 채권          100,000,000,000         (대변) 미지급금  101,000,000,000

미수이자        1,000,000,000

【결제일】

(차변) 미지급금       101,000,000,000        (대변) 현금      101,000,000,000

□ 사례(채권장외거래 중 T+2이상 결제시)

◦ 2005년 9월 26일에 국공채를 T+20(06.10.15일)에 결제하기로 하고 1,025억원에 매매한 경우( 액면 1,000억, 취득원가 1,000억원)

- 2005년 9월 26일 미수이자 5억원, 공정가액 1,000억원

- 2005년 9월 30일 미수이자 10억원, 공정가액 1,005억원

- 2005년 10월 15일 미수이자 25억원, 공정가액 1,010억원

(매도자 회계처리)

【체결일】- 회계처리 없음

【결산일】

(차변) 채권              500,000,000     (대변) 채권평가이익     500,000,000

채권선도평가손실  500,000,000            채권             500,000,000

미수이자          500,000,000            이자수익         500,000,000

【결제일】

(차변) 미수이자           1,500,000,000     (대변) 이자수익     1,500,000,000

현금             102,500,000,000            채권       100,000,000,000                                                   미수이자      2,500,000,000

(매수자 회계처리)

【체결일】- 회계처리 없음

【결산일】

(차변) 채권선도        500,000,000   (대변) 채권선도평가이익  500,000,000

【결제일】

(차변) 채권         101,000,000,000    (대변) 현금          102,500,000,000          미수이자        2,500,000,000          채권선도거래이익  500,000,000                                               채권선도          500,000,000

3. 환매조건부채권 매매

□	환매조건부채권 매도시에는 조건부예수금을 감소시키고 유동부채(환매조건부채권매도)로 처리하고, 환매수시 이자비용은 환매조건부채권매도이자로 처리

□	환매조건부채권 매수시에는 현금을 감소시키고 대출채권(환매조건부채권매수)로 처리하고, 환매도시 이자수익은 환매조건부채권매수이자로 처리

< 환매조건부채권매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
환매조건부 매도	매도	조건부예수금	/	환매조건부채권매도
	환매수	환매조건부채권매도	/	조건부예수금
		환매조건부채권매도이자	/	제세금예수금
환매조건부 매수	매수	환매조건부채권매수	/	현금
	환매도	현금	/	환매조건부채권매수
			/	환매조건부채권매수이자

4. 수익증권 자기매매

□	수익증권 매수시 유가증권 분류기준에 따라 처리하고 결산일에 공정가액으로 평가

◦	수익증권을 매도하거나 상환받은 경우 수익증권을 감소시키고 매매손익 인식

◦	수익증권의 분배금을 지급받은 경우 분배금수익으로 처리

< 수익증권 자기매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	결제	수익증권	/	현금
매도	결제	현금	/	수익증권
		수익증권매매손실	/	수익증권매매이익
결산일	손실	수익증권평가손실	/	수익증권
	이익	수익증권	/	수익증권평가이익
신탁결산	분배금수익	현금	/	분배금수익

5. 외화증권 자기매매

□	외화증권 매수시 유가증권 분류기준에 따라 회계처리하고 매매수수료를 인식하되 정형화된 시장거래인 경우에는 매매체결일에 회계처리

◦	결산일에는 외화증권을 평가하여 장부가와의 차이를 평가손익으로 인식하되 환율 변동에 따른 차이도 평가손익으로 함께 인식

◦	외화증권을 매도하거나 상환받은 경우 외화증권을 감소시키고 매매손익 또는 상환손익 인식

< 외화증권 자기매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	매매체결	외화증권	/	미지급금
		수수료비용	/	미지급비용
	결제	미지급금	/	현금
		미지급비용	/
결산일	손실	외화증권평가손실	/	외화증권
	이익	외화증권	/	외화증권평가이익
	환산	외화환산손실 외화증권	/	외화증권 외화환산이익
매도	결제	현금	/	외화증권
		외환차손	/	외환차익

Ⅳ. 인수업

Ⅳ. 인수업

□ 증권회사는 유가증권 인수를 통하여 유가증권의 인수․매출 등 여러 가지 위험을 부담하고 유가증권의 발행자와 투자자 사이에서 발행주체를 대신하여 증권발행에 따른 사무를 처리함으로써 유가증권의 발행이 원활하게 이루어질 수 있도록 함

1. 인수업의 회계처리

□ 유가증권의 인수 등으로 발행인으로부터 수수료 수입시 수익 인식

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
인수	인수수수료	현금	/	인수 및 주선수수료

□ 투자자로부터 납입받은 청약증거금을 증권금융회사 또는 은행에 별도로 예치할 경우에는 청약예치금으로 회계처리함

<청약업무 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
청약	청약증거금	현금	/	청약증거금
		청약예치금	/	현금

□ 청약증거금 수령․반환시의 회계처리는 Ⅱ위탁매매업 1.주식 위탁매매 회계처리 참조

□ 증권회사가 주관회사로서 채권 등을 인수하였을 경우에는 유가증권분류 기준에 따라 회계처리함

Ⅴ. 선물업

Ⅴ. 선물업

□ 증권회사는 겸업인가를 받아 주권 및 주가지수를 거래대상으로 하는 선물업 영위(법 제51조, 시행령 제36조의2제1항제1호)

◦거래 대상 : 코스피200선물, 스타지수 선물, 코스피200옵션, 주식옵션

□ 증권회사는 증권선물거래소의 특별회원으로서의 정회원과 청산약정을 체결하고 고객의 선물거래 주문을 정회원을 통하여 집행

1. 주가지수선물 위탁매매

가. 매매

□	유가증권시장의 선물거래는 정형화된 결제시스템에 의해 계약의 이행이 보증되는 정형화된 거래이므로 매매체결일에 회계처리하고 결제일에 현금수수

◦	수익 인식

수수료수익 중 수탁수수료 (선물시장)

◦	비용 인식

① 중개수수료(총약정대금의 0.054/10,000) : 수수료비용 중 매매수수료

② 협회정률회비(총약정대금의 0.0108/10,000) : 판매비와관리비

◦	배상기금 적립

손해배상공동기금 : 기타고정자산

<주가지수선물 위탁매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
계좌개설	증거금 입금	현금	/	선물옵션거래예수금
	유가증권입고*	회계처리 없음(각주 기재)
매수	주문 체결	미수수수료	/	수탁수수료
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제	선물옵션거래예수금	/	현금
		미지급비용	/	미수수수료
		손해배상공동기금	/
	미납	선물옵션미수금	/	선물옵션거래예수금
	미납 변제	선물옵션거래예수금	/	선물옵션미수금
			/	미수금이자
매도	주문 체결	미수수수료	/	수탁수수료
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제	현금	/	미수수수료
		미지급비용	/	선물옵션거래예수금
		손해배상공동기금	/

* 증거금을 대용증권으로 입고시킨 경우를 의미

나. 일일정산

□	회계처리

◦	정산 손익

선물옵션거래예수금에서 가감

◦	미납 처리

정산손실이 고객의 예수금보다 많은 경우 미수금으로 처리하고 이에 대한 이자수익은 미수금이자수익으로 인식

<주가지수선물 위탁매매 일일정산 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
일일정산	정산 손실	선물옵션거래예수금	/	현금
	정산 이익	현금	/	선물옵션거래예수금
	미납	선물옵션미수금	/	선물옵션거래예수금
	미납 변제	선물옵션거래예수금	/	선물옵션미수금
			/	미수금이자수익

다. 최종결제

□	거래대상이 무형의 지수이므로 최종거래일 이전에 반대매매하여 청산하거나 최종거래일에 미결제약정을 최종결제지수로 평가하여 차액을 현금으로 결제

□ 회계처리

◦	정산손익

선물옵션거래예수금에서 가감

<주가지수선물 위탁매매 반대매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
청산	이익	현금	/	선물옵션거래예수금
	손실	선물옵션거래예수금	/	현금

2. 주가지수옵션 위탁매매

가. 매매

□	선물시장의 옵션거래는 정형화된 결제시스템에 의해 계약의 이행이 보증되는 정형화된 거래이므로 매매체결일에 회계처리하고 결제일에 현금수수

◦	수익 인식

수수료수익 중 수탁수수료 (선물시장)

◦	비용 인식

① 중개수수료(총약정대금의 0.0225/10,000 ) : 수수료비용 중 매매수수료

② 협회정률회비(총약정대금의 0.0009/10,000 ) : 판매비와관리비

◦	기금 적립

손해배상공동기금 : 기타고정자산

<주가지수옵션 위탁매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
계좌개설	증거금입금	현금	/	선물옵션거래예수금
	증거금입고*	회계처리 없음(각주 기재)
매수	주문 체결	미수수수료	/	수탁수수료
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제	선물옵션거래예수금	/	현금
		미지급비용	/	미수수수료
		위약손해배상공동기금	/
	미납	선물옵션미수금	/	선물옵션거래예수금
	미납 변제	선물옵션거래예수금	/	선물옵션미수금
			/	미수금이자수익
매도	주문 체결	미수수수료	/	수탁수수료
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제	현금	/	미수수수료
		미지급비용	/	선물옵션거래예수금
		손해배상공동기금	/

* 증거금을 대용증권으로 입고시킨 경우를 의미

나. 권리행사

□ 만기일에 옵션 매수자의 권리 행사시 매도자는 권리행사일의 주가지수와 권리행사가격의 차액을 수취하거나 지급함

◦ 만기일까지 매수자가 반대매매나 권리행사를 하지 않은 경우에는 권리가 소멸

◦	권리 행사시

매수권리(매도권리)를 행사한 고객의 선물옵션거래예수금 증가(감소) 및  수수료 수익 인식

<주가지수옵션 위탁매매 권리행사 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
권리 행사	매수권리행사	현금	선물옵션거래예수금
			수탁수수료
	매도권리행사	선물옵션거래예수금	현금
			수탁수수료

다. 반대매매

□	옵션매수자(매도자)는 보유 옵션을 시장에서 반대포지션을 취함으로써 청산

<주가지수옵션 반대매매 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수옵션매도	주문	미수수수료 수수료비용	/	수탁수수료 미지급비용
	결제	현금 미지급비용	/	미수수수료 선물옵션거래예수금
매도옵션매수	주문	미수수수료 수수료비용	/	수탁수수료 미지급비용
	결제	선물옵션거래예수금 미지급비용	/	현금 미수수수료

□	사례-주가지수옵션 위탁매매

【증거금입금】옵션계좌신규개설 후 10,000,000 입금

(차변) 현금 10,000,000           (대변) 선물옵션거래예수금     1,750,000

【대용증권입고】분개없음(각주기재)

【옵션매수위탁】주가지수콜옵션 12월물 행사가격 65P를 5.95에 5계약 매수

(옵션 1계약당 10만원, 수탁수수료율0.5%, 매매수수료0.2%, 일반관리비(협회비 0.1%, 손해배상공동기금 0.1%가정)

<체결일>

(차변) 미수수수료     14,8751)        (대변) 선물시장수탁수수료 14,875

매매수수료      5,950                미지급비용          8,925

판매비와관리비  2,975

1) (5,95×5계약×100,000)×0.5%=14,875

<결제일>

(차변) 선물옵션예수금   2,989,875        (대변) 미수수수료    14,875

미지급비용          8,925               현    금   2,986,9001)

손해배상공동기금    2,975

1) (5,95×5계약×100,000)×(1+0.004)=2,986,900

【미수발생】상기매매시 500,000원의 결제대금 부족액이 발생하여 증권회사 대납후 2일후 변제하였다고 가정(미수금이자율 : 15%가정)

<미수발생일>

(차변) 선물옵션미수금    500,000    (대변) 선물옵션거래예수금 500,000

<미수변제일>

(차변) 선물옵션거래예수금 500,410   (대변) 선물옵션미수금 500,000

미수금이자        4101)

1) 500,000×15%×2/365=410

【권리행사】주가지수콜옵션 12월물 행사가격 65P, 5계약만기시 6.00에 권리행사

(수탁수수료율 0.5%,매매수수료 0.2%, 세금과공과금0.1%, 손해배상공동기금 0.1%가정)

<행사일>

(차변) 현금 15,0001)                  (대변) 선물옵션거래예수금 14,925

수탁수수료            75

1) (6-5.95)×5계약×100,000=15,000

3. 주가지수선물 자기매매

□	주가지수선물 매수시 각주에 기록하고 일일정산에 따른 손익은 선물자기거래정산차금으로 처리

□	주가지수선물을 반대매매하거나 만기일에 결제하여 청산하는 경우 기존의 선물자기거래정산차금을 선물매매손익으로 대체

< 주가지수선물 자기매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
매수	증거금 납부	선물옵션매매증거금(자기분)	/	현금
	매수	각주 기록
일일정산	정산손실	선물자기거래정산차금	/	미지급금
	정산이익	선물옵션미수금	/	선물자기거래정산차금
결산일	이익	선물자기거래정산차금	/	정산이익
	손실	정산손실	/	선물자기거래정산차금
청산	이익	선물자기거래정산차금	/	선물매매이익
	손실	선물매매손실	/	선물자기거래정산차금

□	사례-주가지수선물 자기매매

□□ 증권회사가 2005.10.1 KOSPI200주가지수선물을 다음과 같이 거래하였을 경우 일일정산차금과 매매손익에 대한 회계처리 예시

(선물 1계약당 50만원, 체결당일결제 가정)

① 주가지수선물12월물 152.40에 5계약 매수

② 주가지수선물12월물 154.50에 10계약 매도

③ 주가지수선물12월물 154.80에 15계약 매수

④ 주가지수선물12월물 152.10에 장마감

【선물매수계약】- 회계처리 없음

【선물매도결제이익계상】

(차변) 선물자기거래정산차금1) 5,250000   (대변) 선물매매이익     5,250,000

1)(154.50-152.40)×500,000×5계약=5,250,000

【선물매수결제손실계상】

(차변) 선물매매손실 750,000         (대변) 선물자기정산차금1)   750,000

1)(154.80-152.50)×500,000×5계약=750,000

【정산일 평가 계상】

(차변) 선물정산손실  13,500,000   (대변) 선물자기정산차금1)   13,500,000

1) (154.10-152.80)×500,000×10계약=13,500,000

【선물미결제약정 일일정산 손실 계상】

(차변) 선물자기거래정산차금1)  9,000,000   (대변) 현금         9,000,000

1)((152.10-152.40)×5계약)+((154.50-152.10)×10계약)+((152.10-154.80)×15계약))×50만원＝-9,000,000

4. 주가지수옵션 자기매매

□ 주가지수옵션 매수시에는 매매체결일에 매수옵션, 매도시에는 매도옵션으로 처리하고 수수료비용 및 협회비를 인식하고 결제일에 현금 수수

□ 결산일에는 매수 또는 매도옵션에 대하여 지급 또는 수취한 프리미엄을 결산일 종가와 비교하여 옵션평가손익 인식

□ 옵션을 반대매매하거나 보유옵션의 권리를 포기한 경우 옵션매매손익을 인식

< 주가지수옵션 자기매매 회계처리 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
주가지수옵션 매수	매매체결일	매수옵션	/	미지급금
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제일	미지급비용	/	현금
		미지급금	/
	결산일	옵션평가손실	/	매수옵션
		매수옵션	/	옵션평가이익
	반대매매	선물옵션미수금	/	매수옵션
		옵션매매손실	/	옵션매매이익
	권리포기(소멸)	옵션매매손실	/	매수옵션
주가지수옵션 매도	매매체결일	선물옵션미수금	/	매도옵션
		수수료비용	/	미지급비용
		판매비와관리비	/
	결제일	현금	/	선물옵션미수금
		미지급비용	/
	결산일	옵션평가손실	/	매도옵션
		매도옵션	/	옵션평가이익
	반대매매	매도옵션	/	미지급금
		옵션매매손실	/	옵션매매이익
	권리포기(소멸)	매도옵션	/	옵션매매이익

□	사례 - 주가지수옵션 자기매매

【증거금 납부】주가지수옵션거래를 위하여 선물거래소에 매매증거금 1억원을 납부

(차변) 선물옵션매매증거금  100,000,000  (대변) 예  금            100,000,000

【옵션상품매수-신규】콜옵션 12월물 행사가격 65P  5.95에 5계약 매수

(옵션 1계약당 10만원, 매매수수료 0.2%, 세금과공과금 0.1%, 손해배상공동기금 0.1% 가정)

<체결일>

(차변) 매수옵션1)     2,975,000     (대변)  미지급금         2,975,000

수수료비용           5,950               미지급비용              8,925

판매비와관리비       2,975

1) 5.95×5계약×10만원=2,975,000

<결제일(T+1)>

(차변) 미지급금        2,975,000   (대변) 예금            2,986,900

미지급비용           8,925

손해배상공동기금       2,975

【옵션상품 권리행사】콜옵션 12월물 행사가격 65P  6.00에 5계약 권리행사

(매매수수료 0.2%, 세금과공과금 0.1%, 손해배상공동기금 0.1% 가정)

(차변) 현금              3,000,000     (대변) 매수옵션              2,975,000          옵션매매이익           25,000

5. 신종증권 발행 및 상환거래

□	ELS발행시에는 매도신종증권으로 처리하고 ELS발행가격 중 프리미엄 부문은 ELS발행가격에서 분리하여 발행시점에서 수익(신종증권판매수수료)으로 인식

◦ 결산일에는 공정가액으로 평가하여 평가결과를 당기손익에 반영(매도신종증권평가손익)

◦ ELS만기도래시 상환으로 발생하는 손익을 당기손익에 반영(매도신종증권상환손익)

<ELS발행 회계처리(고객판매시)>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
발 행	ELS발행	현금	/	매도신종증권 신종증권판매수수료
결산일	이 익	매도신종증권	/	매도신종증권평가이익
	손 실	매도신종증권평가손실	/	매도신종증권
중도상환(환매)	중도상환시	매도신종증권	/	현 금
			/	신종증권판매수수료 (환매수수료분)
		매도신종증권상환손실	/	매도신종증권상환이익
만기상환	만기상환	매도신종증권	/	현 금
		매도신종증권상환손실	/	매도신종증권상환이익

◦ 발행한 신종증권을 헤지하는 방법에는 동일상품을 제3자로부터 매수하는 백투백거래이거나, 채권 및 선물시장을 이용한 두가지 형태가 존재함

<ELS매입 회계처리(백투백헤지)>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
신종증권매입	매 입	신종증권	/	현 금
결산일	이 익	신종증권	/	신종증권평가이익
	손 실	신종증권평가손실	/	신종증권
중도해지	중도해지시	현 금	/	신종증권
		지급수수료(환매수수료)	/
		신종증권상환손실	/	신종증권상환이익
만기상환	만기상환	현 금	/	신종증권
		신종증권상환손실	/	신종증권상환이익

◦ ELW발행 및 만기상환의 회계처리는 기본적으로 ELS와 동일

<ELW회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
발 행	ELW발행	현금	/	매도신종증권 신종증권판매수수료
결산일	이 익	매도신종증권	/	매도신종증권평가이익
	손 실	매도신종증권평가손실	/	매도신종증권
중도상환(환매)	중도상환시	매도신종증권	/	현 금
		지급수수료(환매수수료)	/
		매도신종증권상환손실	/	매도신종증권상환이익
만기상환	만기상환	매도신종증권	/	현 금
		매도신종증권상환손실	/	매도신종증권상환이익

□	사례

◦ ELS 발행금액 100억, 발행시 주가지수 80, 주가지수 100을 한번이라도 상회하는 경우 15%지급, 참여율 70%, 만기 1년  발행시 공정가액 90, 원금보장 계약조건 가정

(단위:억원)

【발행 - 주가지수 80P】

(차변)  현금  100                  (대변)  매도주가지수연계증권  90

신종증권판매수수료    10

【분기평가시 -  주가지수 90P로 상승】

(차변) 매도주가지수연계증권평가손실 5.751) (대변)매도주가지수연계증권 5.75

1) 100억 x (90-80)/80 x 70%(참여율) - 3*= 5.75

* 만기때까지의 현재가치할인금액은 3억원으로 가정

【확정시 -  주가지수 100P로 손익확정시】

(차변)매도주가지수연계증권평가손실 7.751) (대변) 매도주가지수연계증권 7.75

1)  (100억 x 115%) - 100 - 5.75 - 1.5* = 7.75

* 만기때까지의 현재가치할인금액은 1.5억원으로 가정

【만기시】

(차변) 매도주가지수연계증권          103.5   (대변) 현금        115

매도주가지수연계증권 상환손실  11.5

6. 선물거래책임준비금

□ 선물업을 겸영하는 증권회사는 채무불이행, 임직원의 위법․위규 또는 임무해태 등에 의하여 위탁자가 입을 손실을 보전하기 위하여 회계연도마다 처분가능이익을 책임준비금으로 적립하여야 함

(선물거래법 제50조 및 동법 시행령 제13조의 10)

□ 증권회사, 임․직원의 과실등으로 위탁자의 손실을 보전하는 경우에 적립후 3년이상 사용하지 아니한 금액은 환입할 경우 사용할 수 있음

<선물거래책임준비금 적립 및 사용>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
결산일	적립	이익잉여금	/	선물거래책임준비금
	사용, 환입	선물거래책임준비금	/	이익잉여금

7. 파생상품의 회계처리

□	파생상품은 해당 계약에 따라 발생된 권리와 의무를 자산․부채로 인식하여 공정가액으로 재무제표에 계상하고 공정가액으로 평가

◦ 파생상품별 회계처리

㉠ 선물 : 계약체결시점에서 공정가액은 ‘0’이므로 계상하지 않으나, 일일정산에 따른 정산차금잔액은 선물거래의 반대매매, 만기결제 또는 결산시에 선물거래손익으로 인식

㉡ 옵션 : 옵션 매입시 지급하는 옵션프리미엄은 자산(매수옵션)으로, 매도시 수취하는 옵션프리미엄은 부채(매도옵션)로 처리하고 행사일에 옵션이 미행사되어 소멸하는 경우에는 각각  당기손실, 당기이익으로 계상

㉢ 스왑 : 최초수수료나 최종수수료는 계약체결시점의 공정가액이므로 계약체결시 자산 또는 부채로 인식

◦ 파생상품의 평가손익

㉠ 매매목적의 파생상품 : 당기손익

㉡ 위험회피수단의 파생상품 : 위험회피유형에 따라 공정가액위험회피회계 또는 현금흐름위험회피회계 적용

◦ 공정가액 위험회피 : 특정위험으로 인한 위험회피 대상항목의 평가손익을 파생상품 평가손익과 대칭적으로 인식

◦ 현금흐름 위험회피 : ․파생상품의 평가손익 중 위험회피에 효과적이지 못한 부분은 당기손익으로 인식,

․위험회피에 효과적인 부분은 자본조정으로 계상한 후 예상거래의 종류에 따라 향후 예상거래가 영향을 미치는 회계연도에 당기손익으로 인식하거나, 예상거래발생시 관련 자산․부채의 장부가액에서 가감

◦	금융기관이나 거래소에 지급한 거래수수료 : 위험회피회계 적용여부와 관계없이 발생시점에 전액을 비용으로 인식함

Ⅵ. 투자자문업․일임업․신탁업

Ⅵ. 투자자문업․일임업․신탁업

1. 투자자문업․일임업

가. 의의

□	증권회사는 겸업인가를 받아 투자자문업 및 일임업 영위

(법 제51조, 시행령 제36조의2, 간접투자자산운용업법 2조)

나. 회계처리

□	수수료 정산일에 자산관리업무에 따른 수수료를 징수하며, 수익증권판매수수료를 투자신탁회사 등에서 받아 고객에게 지급할 경우에는 고객예수금을 증가시키는 회계처리

<투자자문업 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
수수료	징수	고객예수금	/	자산관리수수료*
	판매보수환급	수익증권취급수수료	/	고객예수금

*자산관리수수료는  자문업과 일임업으로 구분되며 자문업은 부가세가 부과

□	사례

◦	고객이 수익증권 계좌를 개설하고  회사와 Wrap Account 약정을 체결 후 거래한 결과 수수료 정산일에 고객이 납부할 Wrap Account Fee가 10,000원, 고객보유 수익증권에 대한 판매보수 환급금이 8,000인 경우

(차변)	고객예수금 수익증권취급수수료	10,000 8,000		(대변)	자산관리수수료 고객예수금	10,000 8,000

2. 신탁업

가. 의의

□ 증권회사는 신탁업 영위를 통해 퇴직연금사업에 참여하는 한편 신탁방식을 통한 자산관리업무 강화를 위해 신탁업 영위 인가를 받음(법 제51조, 시행령 제36조의2)

나. 회계처리

□ 증권회사는 고유․신탁계정간 구분계리를 하며 신탁재산별 특성에 따른 회계처리를 함(신탁업감독규정 19조)

◦ 신탁자산을 관리․운용․처분하고 이에 대해 신탁계정으로부터 받는 보수는 신탁보수라 하여 수수료수익으로 분류

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
수수료	보수 징수	현금	/	신탁보수

◦ 신탁재산의 인수와 운용, 신탁재산의 평가, 신탁이익의 계산 등 세부 회계처리기준을 정함(신탁업감독규정시행세칙 별표 1)

◦ 신탁계정에 대한 대차대조표 및 손익계산서(신탁업감독시행세칙 별지 가~나 서식) 참조

Ⅶ. 부수업무의 회계처리

Ⅶ. 부수업무의 회계처리

□ 증권회사가 영위할 수 있는 부수업무는 증권업과 관련되거나, 증권회사가 소유하고 있는 인력․자산 또는 설비 등을 활용하는 업무로서 시행령에 명시(시행령 제36조의2)

1. 양도성예금증서의 매매 및 중개

□	양도성예금증서 매매 관련 수익 및 이익과 손실은 이자수익 또는 이자비용으로 처리

① 매매이익(손실) : 이자수익(비용) 중 양도성예금증서거래이익(손실)

② 이자수익 : 이자수익 중 양도성예금증서이자

< 양도성예금증서의 매매 >

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
CD 매수	매수	양도성예금증서	/	현금
CD 매도	이익	현금	/	양도성예금증서
			/	양도성예금증서거래이익
	손실	현금	/	양도성예금증서
		양도성예금증서거래손실	/

□	사례

조건) 종목명 : △△은행 ×× 발행(경과물 매입시)

발행일 : 2005년8월 29일, 만기일 : 2005년 11월 28일, 금  리 : 4.5% 액면 100억원

매수일 : 2005년11월16일, 매수이율 : 4.1% 매도일 : 2005년11월19일, 매도이율 : 4.3%

【매수시】

(차변) 양도성예금증서          9,889,141,4331) (대변)현금     9,986,538,693

선급금(양도성증서경과이자)     97,397,2602)

1) 10,000,000,000/(1+0.041×12/365)=9,986,538,693

2) 10,000,000×0.045×79/365=97,397,260

【매도 및 이자 수령】

(차변) 현금            9,989,408,4901)  (대변)양도성예금증서    9,889,141,433

양도성예금증서거래손실 828,833          선급금                97,397,260

양도성예금증서이자       3,698,6302)

1) 10,000,000,000/(1+0.043×9/365)=9,989,408,490

2) 10,000,000,000×4.5%×3/365=3,698,630

【양도성예금증서 중개매매】

현재 양도성예금증서 중개매매시에는 정해진 수수료율이 없는 관계로 양도성예금증서중개수수료로 회계처리하지 않고 자기매매로 처리함

2. 사채모집의 수탁

□	사채모집의 수탁 관련 수익은 사채모집수탁수수료로 인식

<사채모집 수탁 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
사채모집수탁	수수료	현금	/	사채모집수탁수수료

□	사례

00증권회사는 00회사의 무보증사채 100억원 발행과 관련하여 발행법인과의 계약에 의해 사채모집수탁수수료 10,000,000원 받음

(차변) 현금      10,000,000   (대변) 사채모집수탁수수료 10,000,000

3. 유가증권 대차거래

□	유가증권을 차입하는 경우

◦ 차입일에는 대차수수료 및 중개수수료를 기타수수료비용으로 인식하고 익월에 현금 납부

◦ 차입증권 매도시 매도유가증권(유동부채)로 계상하고 결산일에 평가이익(손실)을 당기순손익으로 계상

◦ 대차거래 종료일에 차입증권을 매수하여 대여자에게 상환하고 매도유가증권매매손익 인식

< 유가증권 차입 회계처리 >

거래 구분	처리 구분		(차) 분개 내역 (대)
차입	차입		기타수수료비용	/	미지급비용
	차입증권매 도	체결일	미수금	/	매도유가증권
			수수료비용	/
			판매비와관리비	/
		결제일	예금	/	미수금
			미지급비용	/
	결산일		매도유가증권	/	매도유가증권평가이익
			매도유가증권평가손실	/	매도유가증권
	차입증권상 환	체결일	매도유가증권	/	미지급금
			수수료비용	/
			판매비와관리비	/
			매도유가증권매매손실	/
		결제일	미지급금	/	예금

□ 유가증권을 대여하는 경우

◦ 대여일에 중개기관에 납부하는 중개수수료는 기타수수료비용으로, 대차수수료는 미수수익으로 인식하고 익월에 현금 수수

□	사례

9월 20일: A증권사 ××주식 100주를 예탁원으로 통해 차입

B생명회사는 예탁원 통해 해당 주식 대여

9월 23일: A증권사 1,500원에  90주 매각 (매매수수료 20, 협회등 회비 300)

9월 25일: 결제일

9월 30일: ××주식 종가: 1,600원

10월 3일: 90주 매수 후 전량 상환 (매수단가 1,700, 매매수수료 20, 협회등 회비 150)

10월 5일: 결제일

10월10일: 지급수수료 납부 (대차수수료 300, 중개수수료 50)

【체결일】

(차변) 주식미수금          134,680     (대변) 매도유가증권         135,000

매매수수료              20

판매비와관리비         300

【결제일】

(차변) 당좌예금            134,680     (대변) 주식미수금           134,680

【결산일】

(차변) 매도유가증권평가손실  9,000     (대변) 매도유가증권           9,000

【상환체결일】

(차변) 매도유가증권        126,000     (대변) 미지급금             144,170

매매수수료              20

판매비와관리비          150

매도유가증권처분손실 18,000

【결제일】

(차변) 미지급금             144,170    (대변) 현금                 144,170

【수수료지급】

(차변) 기타지급수수료          350     (대변) 현금                    350

4. 유가증권 대차거래의 중개

□	증권회사는 대차거래의 중개로 대여자와 차입자로부터 각각 대차거래 개시일에 중개수수료를 받음

◦	증권회사가 대여(차입)자를 대행하여 담보보관 및 일일정산 등의 사무를 처리하는 경우 대여(차입)자로부터 관리수수료를 받음

<대차거래의 중개 회계처리>

거래 구분	처리 구분	(차) 분개 내역 (대)
대차거래중개	수수료	현금	/	기타수수료수익

Ⅷ. 기타 회계처리

Ⅷ. 기타 회계처리

1. 대출채권 등에 대한 충당금 설정

가. 의의

□	준칙에서는 대출채권 등을 회수가능채권, 회수불확실채권 및 회수불가능채권으로 분류하고, 회수불확실채권에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 대손설정률을 정하여 대손충당금으로 설정하도록 하였으나(준칙 제28조)

◦	대출채권 등에 대한 대손충당금을 설정함에 있어서 업계의 관행적 방법이 준칙에서 정하는 방법과 중요한 차이가 없는 경우에는 업계의 관행적 방법을 적용할 수 있도록 규정(준칙 제28-3조)

◦	지급보증계약 중 대지급이 발생하지 않은 지급보증계약에 대하여 대손충당금 규정을 준용하여 지급보증충당금을 설정하도록 규정(기준서 17호로 대체)

□	감독규정은 증권회사의 대출채권 등에 대한 적정한 충당금 설정을 위하여 자산건전성 분류 및 충당금 적립 기준(표준비율)을 제시

나. 자산건전성 분류(규정 별표 4)

□	증권회사는 매분기마다 대출채권 등을 정상, 요주의, 고정, 회수의문, 추정손실 등 5단계로 분류하고 감독규정에서 정하는 표준비율 이상의 대손충당금 또는 지급보증충당금을 적립(감독규정 제2-5조)

◦ 신용공여금과 미수금은 고객의 증권거래와 관련하여 유가증권 등을 담보로 한 대출채권이므로 담보증권 시가를 고려하여 분류하고, 그 외의 대출채권 등은 거래 상대방의 금융거래내용․신용상태․경영내용 등을 고려하여 분류

□	분류대상 자산(규정 제2-4조)

◦ 대출채권, 미수금, 미수수익, 사모사채, 장기성대여금, 대지급금,부도어음, 부도채권, 사채지급보증, 자회사에 대한 채무보증

다. 충당금의 적립 기준

□	대손충당금 적립 표준비율(규정 제2-5조)

① 정상 : 0.5%

② 요주의 : 2%

③ 고정 : 20%

④ 회수의문 : 75%

⑤ 추정손실 : 100%

* 정형화된 거래로 발생하는 미수금과 “정상”으로 분류된 대출채권 중 콜론, 환매조건부채권매수에 대하여는 대손충당금을 적립하지 아니할 수 있음

□	지급보증충당금 적립 표준비율(규정 제2-5조)

① 고정 : 20%

② 회수의문 : 75%

③ 추정손실 : 100%

라. 주석 공시 사항

□	대손충당금 주석 공시 사항(준칙 제28조)

① 재무상태등을 기초로 한 거래처의 분류기준

② 회수가능채권․회수불확실채권․회수불가능채권 금액과 분류기준

③ 회수불확실성의 정도별로 회수불확실채권의 금액 및 대손율, 대손율의 산정근거

④ 회수불가능채권 중 관련법률에 의하여 소멸시효가 완성되지 않았거나 보증인등 채무관련인에 대한 청구권이 상실되지 않은 채권 내역

⑤ 최근 3년간 채권총액 대비 대손충당금 설정비율

⑥ 기타 대손에 관련된 회계정책

2. 증권관계기관 수수료 및 회비

가. 수수료 및 회비

□	한국증권선물거래소

◦	회원가입의 승인을 받은 자는 가입비, 공동기금, 보증금을 거래소에 납부, 적립, 예탁해야 함

◦	가입비(회원관리규정 제8조제2항, ’05.7.18. 이사회 결의사항)

① 증권거래회원․선물거래회원 중 결제회원 : 각각 9억원

- 증권회사가 주식관련선물거래의 결제회원 참가 : 7억원

- 채권전문회원 가입비 : 미징수

② 거래전문회원 : 결제회원의 1/2금액(4.5억원)

- 증권회사가 주식관련선물거래의 거래전문회원 참가 : 3.5억원

◦	공동기금(규정 제24조)

① 대상 : 결제회원(기본적립금(5억원)및 변동적립금)

- 국고채전문딜러 : 기본적립금의 1/2에 해당하는 금액(2.5억원)

- 기타 일반딜러 : 기본적립금의 1/4에 해당하는 금액(1.25억원)

* 거래전문회원 : 미적립

② 공동기금 적립

- 최초가입시 : 기본적립금(5억원) 납부

- 회원활동시 : 기본적립금과 각 분기별로 당회원의 주식매매대금 비율(증권거래회원), 선물시장의 거래증거금 비율(선물거래회원)에 따른 변동적립금을 추가납부 또는 반환

◦	회원보증금(규정 제31조, ’05.7.18. 이사회 결의사항) : 1백만원

◦	정률회비 요율(이사회 의결)

㉠ 유가증권시장의 주식․신주인수권 매매약정대금 × 0.585/1만

㉡ 유가증권시장의 국채매매약정대금 × 0.0225/1만*

㉢ 선물시장의 코스피200선물거래 매매약정대금 × 0.054/1만

㉣ 선물시장의 코스피200옵션거래의 매매약정대금 × 2.25/1만

* 200.10월부터 2005.9월까지 “0%” 적용

□	증권업협회

◦	회원은 경상적인 운영경비에 충당할 회비를 부담하여야 함

(증권업협회정관 제15조)

◦	회비 종류(증권업협회정관 제16조)

① 정회원․특별회원․전자거래중개회원 : 입회비, 정률회비

② 준회원 : 정액회비

◦	입회비 금액(이사회 결의)

㉠ 정회원 : 12억원

㉡ 특별회원 : 2억원

㉢ 전자거래중개회원 : 4억원

◦	정률회비 요율(이사회 결의)

① 주식(주권, 외국주식예탁증서, 신주인수권증권․증서, ETF, 주식워런트증권) : 매매약정대금× 0.108/1만

② 프리보드(주권) : 매매약정대금 × 0.65/1만

③ 선물(KOSPI200선물, 스타지수선물) : 매매약정대금 × 0.018/1만

④ 옵션(KOSPI200옵션, 주식옵션 : 매매약정대금 × 0.09/1만

⑤ 유동성공급자(ETF, 주식워런트증권) : 면제

□	호가중개시스템

◦	증권회사가 호가중개시스템을 통하여 매매체결을 한 경우 매매약정대금의 일정율에 해당하는 수수료 징수

◦	수수료 요율(증권업협회 이사회 결의)

□	증권예탁원

◦	증권회사는 증권예탁원의 증권예탁 및 결제에 대한 수수료 납부

◦	수수료 요율

- 유가증권시장․코스닥시장․전자장외증권시스템․호가중개시스템을 통해 유가증권종류별로 징수

㉠ 주식(신주인수권증권, 주식워런트증권 등) : 0.32/1만

㉡ 채권 : 1/1만

㉢ 상장지수증권 : 0.32/1만

□	회계처리

증권관계기관	회비 또는 수수료	계정과목
증권선물거래소	정액회비	출자증권
	정률회비	수수료비용
	연회비	판매비와관리비
	특별가입금	무형자산(영업권)
	신원보증금	투자자산(신원보증금)
증권업협회	입회비	무형자산(영업권) 또는 판매비와관리비
	정률회비	판매비와관리비
호가중개시스템	중개수수료	수수료비용
증권예탁원	증권회사수수료	수수료비용
	연회비	판매비와관리비
	거래수수료	수수료비용

나. 손해배상기금

□	증권회사는 유가증권시장 등의 유가증권매매의 결제 불이행시 손해배상을 위하여 기금 적립 (주식위탁매매 참조)

① 유가증권시장․코스닥시장 : 증권거래법에 의한 위약손해배상공동기금 적립

② 선물시장 : 선물거래법에 의한 손해배상공동기금 적립

③ 전자장외증권시스템 : 증권예탁원에 위약손해배상기금 적립

□	손해배상공동기금 적립시 회계처리

→Ⅱ. 위탁매매업 참조

Ⅸ. 각주 및 주석 사항

Ⅸ. 각주 및 주석 사항

□	재무제표 본문에 기재되지 않는 회계정보 중 유용한 정보는 주석을 통하여 공시되며, 주석사항 중 일부는 각주(난외 계정)로 표시

◦	각주에 표시하는 사항은 파생상품약정, 유가증권 대여, 사채지급보증 등의 난외 거래(Off-B/S Transaction)와 고객의 유가증권 매매거래와 관련하여 증권회사가 보관중인 고객의 유가증권등임

□	증권회사의 주석사항은 기업회계기준과 증권업회계처리준칙에 의거하여 공시되며 각주는 재무제표 계정과목과 함께 감독규정시행세칙 별표에서 규정

1. 각주

□	예수유가증권

◦	위탁자유가증권 : 보관하고 있는 고객의 유가증권 및 고객으로부터 받은 위탁증거금의 대용증권 → 공정가액(공정가액이 없는 경우 액면가)

◦	저축자유가증권 : 증권저축자의 저축증권 및 저축증권에 대한 신주 등 → 공정가액(공정가액이 없는 경우 액면가)

◦	수익자유가증권 : 고객에게 매도하고 보관중인 증권투자신탁 수익증권 → 매도기준가격

□	예수양도성예금증서

◦	고객에게 매도하여 보관중인 양도성정기예금증서 → 매도가격

□	사채지급보증

◦	증권회사가 지급 보증한 사채의 원리금 미상환잔액(실제 대지급이 발생한 금액 제외)

□	외화예치금

◦	증권회사의 환전업무와 관련하여 증권회사 외화예금계정에 예치된 외화자금 → 대차대조표일 현재 외국환은행이 고시한 대고객전신환매도율로 환산

□	원화예치금

◦	증권회사의 환전업무와 관련하여 증권회사 원화예금계정에 예치된 원화자금

□	미배당별도예치금

◦	별도예치금신탁 중 배당되지 않는 금액을 각주표시

□	파생상품계약내역

◦	파생상품거래를 기초자산별, 상품별, 매매거래별로 구분하여 미결제약정 표시 → 약정금액

* 거래 종류별 해당통화 및 대차대조표일 현재의 적정 환율로 환산한 원화금액으로 표시

* 통화관련 파생상품, 이자율스왑 등과 같이 매입/매도 포지션이 동시에 나타나는 경우에는 매매거래별로 구분하지 않음

1. 이자율관련 거래 중 스왑을 금리지급과 수취를 구분하여 매입․매도로 구분하던 기존방식을 명목금액을 한번 합산하는 방법으로 작성

예) 이자율스왑 명목금액 100억원에 대하여 매 3개월마다 연7%고정금리 지급, CD금리 수취의 이자율스왑을 보유한 경우

⇒이자율스왑 : 100억원

2. 기존에 통화관련 거래 중 원대외화거래는 원화부문은 고려하지 않고 외화의 지급을 매도, 수취를 매입에만 기재하고, 외화간 거래는 지급통화는 매도, 수취통화는 매입에 합산하는 방식을 변경하여 매입․매도를 구분하지 않고 한번만 합산하여 보고. 이때 원대외화는 외화를 원화환산하고 외화간 거래는 수취통화를 원화로 환산

예1) 1년 만기 원/달러 선물환, @1,250원, 10백만불 매도(만기도래시 달러지급, 원화수취)거래를 보유한 경우(보고일 환율 @1200)

⇒ 통화선도 : 120억원(10백만불×1200)

예2) 3년 만기 엔/달러 통화스왑, @110엔, 10백만불 달러매도, 엔화수취(만기도래시 달러지급, 엔화수취)거래를 보유한 경우(보고일 환율 ￥ : 1000/100, $ : 1,200)

⇒ 통화스왑 : 110억원(10백만불×110×1,000/100)

3. 옵션거래는 계약명목금액을 보고하되 세부항목으로 옵션의 매입과 매도를 구분함. 이는 중복계산이 아니라 권리의 보유인 옵션매입, 의무를 부담인 옵션매도를 구분함으로써 실제 금융회사가 부담하는 옵션에서의 리스크를 파악하기 위함임

예1) Kospi200 9월물 주가지수 put옵션매입 10계약, 12월물 call옵션매도 20계약을 보유하고 있는 경우(보고기준일 현물지수 80)

⇒ 매입주식옵션 금액 : 10계약 × 80 ×100,000 = 80,000,000

⇒ 매도주식옵션 금액 : 20계약 × 80 × 100,000 = 160,000,000

4］주식옵션	240,000,000
1) 매입주식옵션	80,000,000
2) 매도주식옵션	160,000,000

주의) 행사가격, 프리미엄금액은 거래잔액을 보고하는데 고려사항이 아님

o 통화관련 장외옵션은 다음 기준에 따라 계약 잔액을 산출

․원대 외화간 거래는 매매대상 외화통화에 대해 "계약금액×현물원화환율"

예1) 1백만 달러에 대한 원화대가 call option, 행사가격1500원을 달러당 2원에 매입<현물환율 1200>

=> 난외계정 잔액 : "1백만불×1200=1,200백만원"

(주의:프리미엄금액을 기재하는 것이 아니며, 행사가격을 사용하지 않고 보고기준시점의 현물환율을 적용하여 환산)

․외화간 거래의 경우 상품으로 취급되는 통화를 기준으로 "계약금액×현물원화환율"을 산출. 예를 들어 달러를 대가로 한 엔화 call옵션 매도(옵션행사시 엔지급, 달러수취)는 엔화를 대가로 한 달러put옵션 매도와 동일하므로 이러한 경우 해당 금융회사에서 엔화 call옵션 매도로 관리하면 엔화를 기준으로, 달러 put옵션 매도로 관리하면 달러를 기준으로 원화환산

예2) 120백만엔에 대한 달러대가 call option, 행사가격 0.83333달러(100엔당)를 매도(옵션행사시, 엔 지급, 달러수취) <엔 현물환율 1000원>

=> 난외계정 잔액 : "1억엔×1000/100=1,000백만원"

예3) 1백만불에 대한 엔화대가 put option, 행사가격 @120엔을 매도(옵션행사시, 달러수취, 엔 지급) <달러 현물환율 1200원>

=> 난외계정 잔액 : "1백만불×1200=1,200백만원"

※ 위 예1), 예2), 예3)의 계약을 모두 보유하고 있는 경우

4］통화옵션	3,400,000,000
1) 매입통화옵션	1,200,000,000
2) 매도통화옵션	2,200,000,000

라. 신용파생상품은 일일기준으로 시가평가가 가능하여 파생상품으로 취급되는 거래만을 기록하며, 시가평가가 이루어지지 않아 지급보증으로 분류되는 경우에는 지급보증부문 해당계정과목에 기재함.

□	대차유가증권

◦	대여유가증권 : 유가증권대차거래와 관련하여 대여한 유가증권→ 대차대조표일 현재 시가

◦	차입유가증권 : 유가증권대차거래와 관련하여 차입한 유가증권(매도유가증권은 제외) → 대차대조표일 현재 시가

□	대손상각채권

◦	금융기관대손인정업무세칙에 의거하여 상각처리한 채권의 잔액

【 대손충당금 등의 손금산입 】(금융기관대손인정업무세칙)

- 대여금 등 채권의 대손충당금은 금융감독원장으로부터 대손금으로 승인받은 범위안에서 당해 사업연도의 소득금액계산시 손금에 산입(법인세법34조․동법시행령62조)

- 대손인정을 받고자 하는 경우 매분기말 1월전까지 금융감독원장에게 대손인정 신청을 하여야 하며, 추정손실로 분류된 채권에 대하여 대손인정을 받을 수 있음

* 국외지점이 보유하고 있는 채권과 즉시 상각이 불가피한 채권에 대해서는 수시 신청 가능

- 금융감독원장은 신청일로부터 14일 이내에 대손인정여부 통지

- 증권회사는 매분기 종료후 다음달 10일까지 금융감독원장에게 상각결과를 보고하고 상각 처리한 채권의 잔액은 난외에 대손상각채권으로 표시

2. 주석 사항

① 중요한 회계처리 방침

② 관계법규에 의한 예치금의 종류와 예치기관별 금액

③ 대여한 유가증권의 종류 및 금액

④ 유가증권거래와 관련하여 담보로 제공하거나 담보로 제공받은 유가증권의 종류 및 금액

⑤ 고객으로부터 예탁받은 유가증권의 금액

⑥ 후순위차입금(사채의 발행을 통해 차입한 것 포함)의 차입처별 금액과 차입조건

⑦ 지급보증의 종류별 충당금 설정기준 및 금액

⑧ 파생상품 관련 약정사항

⑨ 역외펀드에 투자한 경우 당해 펀드별로 펀드명칭, 소재지, 펀드의 순자산가액 및 총차입금규모, 증권회사의 총투자액과 지분비율, 펀드 순자산가액중 증권회사 지분 상당액 등

⑩ 기타의 사항으로서 재무제표에 중대한 영향을 미치는 사항과 재무제표의 이해를 위하여 필요한 사항

(참 고 자 료)

증권업회계처리준칙

제 1 장 총 칙

1. 목적

이 준칙은 기업회계기준 제90조의 규정에 의거 증권업의 회계처리와 재무보고에 통일성과 객관성을 부여하기 위하여 기업회계기준에서 정하지 아니하였거나 증권업의 특수성으로 인하여 달리 적용할 필요가 있는 사항 등을 정함을 목적으로 한다.

2. 적용범위

이 준칙은 증권업을 영위하는 증권회사가 회계정보이용자에게 일반목적의 재무정보를 제공하기 위한 재무제표를 작성하는 경우에 적용한다.

(2-1) 증권업이라 함은 증권거래법 제2조제8항에 해당하는 유가증권의 매매, 유가증권의 위탁매매, 유가증권매매의 중개 또는 대리, 유가증권의 인수ㆍ매출, 유가증권의 모집 또는 매출의 주선 등의 행위를 영업으로 하는 것을 말한다.

(2-2) 이 준칙에서 증권회사라 함은 증권업을 영위하는 회사를 말한다. 다만, 증권거래법 제29조의 규정에 의한 증권업겸영법인은 증권회사로 보지 아니한다.

(2-3) 이 준칙의 적용대상이 되는 증권회사가 주식회사의외부감사에관한법률(이하 "외감법"이라 한다)상의 감사인에게 감사를 받기 위하여 제출하는 재무제표는 이 준칙과 기업회계기준 및 기업회계기준에 관한 해석(이하 "해석"이라 한다)에 따라 작성되어야 하며, 이 준칙과 기업회계기준 및 해석에서 정하지 아니한 사항에 대하여는 기업회계기준 제2조 및 제3조에 위배되지 아니하는 범위 내에서 공정·타당하다고 인정되는 업계의 회계관행에 따라 처리한다.

(2-4) 증권거래법에 의해 설립된 증권회사로서 외감법에 의한 외부감사대상이 아닌 증권회사나, 증권회사가 아닌 회사로서 증권업 중 일부의 영업을 영위하는 회사는 회계정보이용자에게 유용한 정보를 제공하기 위하여 이 준칙 중 관련규정을 준용할 수 있다.

3. 용어의 정의

가. "유가증권"이라 함은 증권거래법 제2조의 규정에 의한 유가증권과 금융관련옵션을 말한다. 다만, 금융관련옵션 중 행사대상이 되는 자산으로부터 분리되어 거래될 수 없는 옵션은 유가증권의 범위에 포함하지 아니한다.

나. "정형화된 거래"라 함은 유가증권을 매매함에 있어서 정형화된 결제시스템에 의해 계약의 이행이 보증되는 유가증권시장등을 통한 거래를 말한다.

(3-1) 금융관련옵션이라함은 주가지수, 환율 또는 이자율 등을 기초상품으로 하는 옵션을 말한다.

[기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)]

4. 과목의 통합 및 구분표시

가. 회계정보의 비교가능성을 제고하기 위하여 특별한 사유가 없는 한 이 준칙에서 정한 과목을 사용하여야 한다. 다만, 영업의 특성상 그 성질이나 금액이 중요하지 아니한 것은 유사한 과목에 통합하여 기재할 수 있다.

나. 이 준칙에서 과목을 정하지 아니한 것으로서 그 성질이나 금액이 중요한 경우에는 그 내용을 가장 잘 나타낼 수 있는 적절한 과목으로 구분하여 기재한다.

제 2 장 대차대조표

5. 대차대조표 작성기준

가. 대차대조표는 재무상태를 명확히 나타내기 위하여 대차대조표일 현재의 모든 자산, 부채 및 자본을 적정하게 표시하여야 한다.

나. 대차대조표는 자산, 부채 및 자본으로 구분하고, 자산과 부채의 배열은 유동성 배열법에 의함을 원칙으로 하되, 영업의 특성과 중요도 등을 감안하여야 한다.
다. 고객의 유가증권으로서 영업거래상 담보, 보관 등의 목적으로 보유하고 있는 것은 자산에 포함하지 아니한다.

라. 자산ㆍ부채는 총액으로 기재하는 것이 원칙이나 정형화된 거래의 결과 발생한 자산ㆍ부채의 경우에는 이를 상계하여 순액으로 기재할 수 있다.

마. 대차대조표의 양식사례는 별지 제1호 서식과 같으며 필요한 경우 계정식으로 전환하여 작성할 수 있다. [기업회계기준서 제17호 "충당부채와 우발부채·우발자산" 문단72 참조(2004. 10. 13.)]

(5-1) 고객의 유가증권으로서 영업거래상 담보, 보관 등의 목적으로 보유하고 있는 것은 자산·부채의 실질에 맞지 않기 때문에 대조계정등의 형태로 대차대조표에 자산·부채 과목으로 표시하여서는 안되며 정보의 중요성을 고려하여 주석으로 기재한다.

(5-2) 정형화된 거래로 유가증권을 매매하는 경우에는 매매체결일을 기준으로 회계처리한다.[기업회계기준서 제8호 "유가증권"으로 대체(2002. 1. 25)]

(5-3) 대차대조표를 기업회계기준의 요약식 양식사례에 준하여 요약식으로 작성하는 경우에는 별지 제1호 서식에서 제시한 양식사례에 대비하여 요약된 세부내역을 주석으로 기재하여야 한다.

6. 자산의 계정과목 구분

자산은 유동자산과 고정자산으로 분류하고 유동자산은 현금 및 예치금, 상품유가증권, 대출채권, 기타유동자산으로 분류하고 고정자산은 투자유가증권, 투자자산, 유형자산, 기타고정자산으로 분류한다. [기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)] [기업회계기준서 제15호 "지분법" 문단45 참조(2004. 2. 13.)]

7. 현금및예치금

현금및예치금은 현금과예금, 예치금 등으로 한다.

(7-1) 예치금은 증권관련 규정에 의하여 증권금융과 금융기관 등에 별도 예치한 금액과 유가증권 매매와 관련하여 증권거래소등에 납부한 증거금 등으로 한다.
8. 상품유가증권

가. 상품유가증권은 단기매매차익을 획득할 목적으로 취득하는 유가증권으로 한다. 이 경우 주식, 출자금 등 지분증권은 시장성이 있는 것에 한한다. 다만, 특수관계자가 발행한 주식 및 만기까지 보유할 목적으로 취득한 채권(이하 "만기보유채권"이라 한다)은 포함하지 아니한다.

나. 상품유가증권은 주식, 국ㆍ공채, 회사채, 수익증권 등으로 한다.
[기업회계기준서 제8호 "유가증권"으로 대체(2002. 1. 25)]

9. 대출채권

가. 명칭등 형식에 불구하고 경제적 실질이 담보를 제공받거나 신용으로 일정기간 동안 또는 동 기간 종료시 원리금의 반환을 약정하고 자금을 대여하는 경우 이를 대출채권으로 분류한다.

나. 대출채권은 콜론, 신용공여금, 환매조건부채권매수, 기타대출채권 등으로 한다.

(9-1) 콜론은 자금중개회사를 통하여 대여하는 대출채권을 말한다.

(9-2) 신용공여금은 유가증권과 관련하여 고객에게 금전의 융자 또는 유가증권의 대부의 방법으로 신용을 공여한 자금으로, 유가증권시장에서의 매매거래를 위한 매수대금의 융자 또는 매도유가증권의 대여, 주식청약자금의 대출, 유가증권 담보대출 등을 포함한다.

(9-3) 환매조건부채권매수는 일정기간 경과 후 환매도하는 조건하에 유가증권을 매수하는 방식으로 대여한 대출채권을 말한다.

10. 기타유동자산

기타유동자산은 유동자산 중 현금 및 예치금, 상품유가증권, 대출채권에 속하지 않는 것으로서 증권미수금, 미수수익, 선급금, 미수금 등으로 한다.

(10-1) 증권미수금이란 유가증권의 위탁 매매 업무와 관련하여 증권회사가 고객으로부터 회수할 금액을 말한다.
[기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)]
11. 투자유가증권

가. 투자유가증권은 유가증권 중 상품유가증권에 속하지 아니하는 유가증권으로 한다.

나. 투자유가증권은 주식, 출자금, 국·공채, 회사채, 수익증권 등으로 한다.

(11-1) 출자금에는 증시안정기금출자금을 포함한다.
[기업회계기준서 제8호 "유가증권"으로 대체(2002. 1. 25)]

12. 유가증권의 재분류

유가증권은 취득시에 그 분류기준에 따라 상품유가증권 또는 투자유가증권으로 구분하여 회계처리 하여야 하며, 그 후 상품유가증권은 투자유가증권으로 재분류 할 수 있으나, 투자유가증권은 상품유가증권으로 재분류 할 수 없다.

(12-1) 투자유가증권을 상품유가증권으로 재분류할 수 없도록 한 것은 상품유가증권평가손익은 당기손익으로 계상되나, 투자유가증권평가손익은 자본조정에 포함되므로 단순한 계정 재분류로 인하여 당기손익을 조정할 수 있기 때문에 이를 방지하기 위한 것이다.

(12-2) 증시안정기금으로부터 기금의 청산과정에 따라 분배받은 유가증권은 새로운 유가증권의 취득으로 보아 회사의 보유목적에 따라 상품유가증권과 투자유가증권으로 분류한다.

[기업회계기준서 제8호 "유가증권"으로 대체(2002. 1. 25)]

13. 투자자산
투자자산은 장기성예금, 장기대여금 등으로 한다.

14. 유형자산

유형자산은 업무용으로 취득한 고정자산으로서 토지, 건물, 차량운반구, 기구비품, 건설중인자산, 기타의유형자산으로 한다.

15. 기타고정자산

기타고정자산은 대지급금, 무형자산, 이연법인세차 등으로 한다.

(15-1) 대지급금은 지급보증 또는 기타의 사유로 대지급한 금액을 말한다.

16. 부채의 계정과목 구분

부채는 유동부채와 고정부채로 분류한다.

17. 유동부채

유동부채는 콜머니, 단기차입금, 환매조건부채권매도, 고객예수금, 매도유가증권, 기타유동부채로 한다.

(17-1) 콜머니는 자금중개회사를 통해 차입한 자금으로 한다.

(17-2) 환매조건부채권매도는 일정기간이 경과한 후 환매수하는 조건하에 유가증권을 매도하는 방식으로 차입한 자금으로 한다.

(17-3) 고객 예수금은 유가증권의 위탁매매등과 관련하여 불특정 다수의 고객으로부터 수취한 자금으로 한다.

(17-4) 매도유가증권은 차입한 유가증권을 매도한 금액으로 한다. 유가증권의 차입시에는 가격변동으로 인한 위험이 존재하지 않으므로 부채로 계상하지 않고 비망계정으로 관리하다가 실제 매각이 이루어져 회사가 의도한대로 효익을 얻을 수 있을 때 해당 자산과 부채로 계상한다. 부채에 계상된 매도유가증권은 유가증권으로 상환할 채무이므로 기말시점에 공정가치로 평가하여야 하며, 차입은 이루어졌으나 매도하지 않은 유가증권은 주석으로 기재한다.

18. 고정부채

고정부채는 사채, 장기차입금, 지급보증충당금, 이연법인세대, 퇴직급여충당금, 후순위차입금, 기타고정부채로 한다.
(18-1) 지급보증충당금은 주채무가 확정된 지급보증에 대하여 주채무자의 부도등으로 인한 보증채무이행에 따라 증권회사가 궁극적으로 부담하게 될 손실에 대한 현재의 추정액을 의미한다. 대지급이 발생하지 않은 지급보증에 대해서 지급보증충당금을 설정하는 이유는 보증으로 인한 대지급의 발생이 주채무자의 부실화와 직접 관련되어 있고, 부실화는 일시에 발생하는 것이 아니라 기간의 경과에 따라 진행되기 때문이다. 즉, 대지급 사유는 차기 이후 기간에 발생하더라도 당기에 이미 신용등급의 하락, 수익성 악화 등 주채무자의 부실화 징후가 발생하였다면 이를 반영하여 지급보증충당금을 계상하는 것이 수익비용대응의 원칙에 비추어 볼 때 타당한 회계처리방법이다.

(18-2) 후순위차입금(채권의 발행을 통하여 차입한 것을 포함한다)은 명칭에 불구하고 회사가 파산하는 때에 다른 채무를 우선 변제하고 잔여재산이 있는 경우에 당해 채무를 상환하기로 하는 실질적인 약정이 있는 차입금으로 한다.

[기업회계기준서 제17호 "충당부채와 우발부채·우발자산" 문단72 참조(2004. 10. 13.)]

19. 증권거래준비금

증권거래준비금은 증권거래법에 의하여 적립된 준비금을 말하며 이익잉여금으로 분류한다.

(19-1) 증권거래준비금을 적립한 목적은 향후의 매매손실과 증권사고손실의 보전에 충당하기 위한 것으로서 그 적립액은 당기 수익창출 활동과는 관계가 없기 때문에 당기 수익에 대응하는 비용으로 계상할 수 없고 이익잉여금의 처분으로 적립한다.

제 3 장 손익계산서

20. 수익인식기준

가. 유가증권의 거래가 정형화된 거래 방식인 경우 유가증권 처분손익과 위탁매매관련 수수료는 매매계약이 체결된 때에 인식한다.
나. 예금, 대출채권 및 유가증권 등과 관련한 이자수익은 기간의 경과에 따라 인식함을 원칙으로 한다. 다만, 회수가능성의 정도에 따라 이를 달리 인식할 수 있다.

(20-1) 정형화된 거래방식으로 유가증권을 매매하는 경우에는 매매체결일에 유가증권에 대한 효익과 위험이 이전되므로 매매 계약이 체결된 때를 기준으로 매매손익과 수수료 수익 및 비용을 인식한다.

(20-2) 회수가능성의 정도에 따라 이자수익을 달리 인식하는 경우 "(28-1)"의 규정에 의한 회수가능채권에서 발생하는 이자수익은 실현가능성이 높으므로 미수수익을 계상할 수 있으며, 회수불가능채권에서 발생하는 이자수익은 실현가능성이 낮으므로 미수수익을 계상할 수 없다. 회수불확실채권의 경우에는 과거의 경험률과 업계의 관행을 참조하여 미수수익 계상여부를 정하고 이를 매기 계속적으로 적용하여야 한다.

[기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)]

21. 손익계산서 작성기준

가. 손익계산서는 경영성과를 명확히 보고하기 위하여 회계기간에 속하는 모든 수익과 이에 대응하는 모든 비용을 적정하게 표시하여야 한다.

나. 손익계산서는 영업이익(영업손실), 경상이익(경상손실), 법인세비용차감전순이익(법인세비용차감전순손실), 법인세비용, 당기순이익(당기순손실)으로 구분한다.

다. 영업이익(영업손실)은 영업수익에서 영업비용을 차감하여 산출한다.

라. 경상이익(경상손실)은 영업이익(영업손실)에 영업외수익을 가산한 후 영업외비용을 차감하여 산출한다.
마. 법인세비용차감전순이익(법인세비용차감전순손실)은 경상이익(경상손실)에 특별이익을 가산한 후 특별손실을 차감하여 산출한다.

바. 당기순이익(당기순손실)은 법인세비용차감전순이익(법인세비용차감전순손실)에서 법인세비용을 차감하여 산출한다.
사. 손익계산서 양식사례는 별지 제2호 서식과 같다.

(21-1) 손익계산서를 기업회계기준의 요약식 양식사례에 준하여 요약식으로 작성하는 경우에는 별지 제2호 서식에서 제시한 양식사례에 대비하여 요약된 세부내역을 주석으로 기재하여야 한다.

22. 영업수익

영업수익은 증권회사의 주된 영업활동의 결과에 따라 발생한 수익으로 수수료수익, 이자수익, 배당금수익, 상품유가증권매매이익, 상품유가증권평가이익 등으로 한다.

(22-1) 수수료수익은 증권회사가 일상적인 영업활동과 관련하여 고객에게 제공한 용역의 대가로 수입하는 수수료로서 유가증권의 위탁매매와 관련된 수수료, 인수 및 주선 수수료, 지급보증수수료, 수익증권취급수수료 등으로 한다.

(22-2) 이자수익은 예금의 이자수익, 대출채권에서 발생한 이자수익, 투자유가증권으로부터의 이자수익 등을 포함한다.

(22-3) 배당금수익은 상품유가증권과 투자유가증권으로부터 발생한 배당금으로 한다

(22-4) 상품유가증권매매이익은 상품유가증권의 매매와 상환시에 발생하는 이익으로 한다.

(22-5) 상품유가증권평가이익은 상품유가증권을 공정가액으로 평가하는 경우 발생하는 이익으로 한다.

(22-6) 유가증권의 인수 및 주선 등의 수익실현은 인수업무과정이 완료되고 인수수입이 확정되는 때로 한다.
[기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)]

23. 영업비용

영업비용은 증권업의 주된 영업활동의 결과에 따라 발생한 비용으로 수수료비용, 이자비용, 상품유가증권매매손실, 상품유가증권평가손실 및 판매비와관리비 등으로 한다.
(23-1) 수수료비용은 증권회사가 일상적인 영업활동과 관련하여 외부의 거래처가 제공한 용역에 대한 대가로 지급하는 수수료로 한다.

(23-2) 이자비용은 유가증권의 매매와 관련하여 발생한 이자비용과 사채와 차입금등에서 발생한 이자비용 등으로 한다.

(23-3) 상품유가증권매매손실은 상품유가증권의 매매와 상환시에 발생하는 손실로 한다.

(23-4) 상품유가증권평가손실은 상품유가증권을 공정가액으로 평가하는 경우 발생하는 손실로 한다.

(23-5) 판매비와관리비는 증권회사의 상품과 용역의 판매활동 또는 관리와 유지에 발생하는 제비용으로서 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제 수당을 포함한다), 퇴직급여, 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 세금과공과, 광고선전비, 대손상각비 등을 포함한다.

[기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)]

24. 영업외수익ㆍ비용

가. 영업외수익은 유형자산처분이익, 임대료, 투자유가증권처분이익, 투자주식감액손실환입, 투자채권감액손실환입, 지분법평가이익, 증시안정기금출자금평가이익 및 기타영업외수익 등으로 한다.

나. 영업외비용은 유형자산처분손실, 투자유가증권처분손실, 투자주식감액손실, 투자채권감액손실, 지분법평가손실, 증시안정기금출자금평가손실 및 기타영업외비용 등으로 한다.
[기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)] [기업회계기준서 제15호 "지분법" 문단45 참조(2004. 2. 13.)]

25. 특별손익

가. 특별이익은 비경상적, 비반복적으로 발생한 영업외수익과 자산수증이익, 채무면제이익, 보험차익, 기타특별이익 등으로 한다.

나. 특별손실은 비경상적, 비반복적으로 발생한 영업외비용과 재해손실, 기타특별손실 등으로 한다.
제 4 장 자산·부채의 평가

26. 상품유가증권의 평가

가. 상품유가증권 중 주식 등 지분증권은 매입가액에 부대비용을 가산하고 이에 총평균법 또는 이동평균법을 적용하여 취득원가를 산정하며, 공정가액을 대차대조표가액으로 한다.

나. 상품유가증권 중 채권은 매입가액에 부대비용을 가산하고 이에 개별볍, 총평균법 또는 이동평균법을 적용하여 취득원가를 산정하며, 공정가액을 대차대조표가액으로 한다.

다. 상품유가증권의 단가를 산정함에 있어서 총평균법 또는 이동평균법은 유가증권의 종목별로 적용한다.

라. 상품유가증권 중 채권에 대하여 공정가액의 산정방법별로 구분하여 액면가액, 취득원가, 유효이자율법을 적용하여 조정된 가액, 공정가액을 주석으로 기재한다.

(26-1) 상품유가증권의 공정가액의 산정은 다음과 같이 하는 것을 원칙으로 한다.

1) 채권을 제외한 상품유가증권의 경우 대차대조표일 현재 관련시장의 종가로 한다. 다만, 대차대조표일 현재의 종가가 없는 경우에는 그 직전 최근 거래일의 종가로 한다.

2) 채권의 경우 대차대조표일 현재 관련시장의 종가, 일반적으로 인정되는 시세정보공표기관에서 발표하는 해당채권의 직전 최근 거래일의 종가, 채권전문딜러가 제시하는 수익률에 의하여 산정된 가격, 공신력 있는 독립된 유가증권평가전문기관이 제시한 수익률에 의하여 산정된 가격 중 객관적이고 합리적인 가격으로 한다. 공신력 있는 독립된 유가증권평가전문기관은 증권투자신탁업법시행규칙 제12조의 2의 규정에 따라 금융감독원장으로부터 채권가격평가기관으로 지정된 기관을 포함한다.
[기업회계기준서 제8호 "유가증권"으로 대체(2002. 1. 25)]

27. 투자유가증권의 평가

가. 투자유가증권 중 주식, 출자금 등 지분증권은 매입가액에 부대비용을 가산하고 이에 총평균법 또는 이동평균법을 종목별로 적용하여 취득원가를 산정한다.

나. 주식, 출자금 등 지분증권 중 시장성있는 지분증권은 공정가액을 대차대조표가액으로 한다.

다. 투자주식 중 중대한 영향력을 행사할 수 있는 주식은 "나"의 규정에 불구하고 지분법을 적용하여 평가한 가액을 대차대조표가액으로 하고, 장부가액과 대차대조표가액의 차이가 피투자회사의 당기순손실 또는 당기순이익으로 인하여 발생한 경우에는 지분법평가손실 또는 지분법평가이익의 과목으로 하여 당기손익으로, 피투자회사의 이익잉여금의 증가 또는 감소로 인한 경우에는 이익잉여금의 증가 또는 감소로, 피투자회사의 자본잉여금 및 자본조정의 증가 또는 감소로 인한 경우에는 투자유가증권평가이익 또는 투자유가증권평가손실의 과목으로 하여 자본조정의 증가 또는 감소로 처리한다.

라. 투자유가증권 중 주식(지분법 적용대상 주식을 제외한다), 출자금 등 지분증권의 공정가액(공정가액이 없는 경우에는 순자산가액을 공정가액으로 한다)이 하락하여 회복할 가능성이 없는 경우에는 당해 장부가액을 공정가액으로 조정하고, 이 경우 당초의 장부가액과 공정가액의 차액을 투자주식감액손실의 과목으로 하여 당기 손실로 처리한다.

마. 투자유가증권 중 채권은 매입가액에 부대비용을 가산하고 이에 개별법, 총평균법 또는 이동평균법을 종목별로 적용하여 취득원가를 산정한다.

바. 채권 중 취득원가와 액면가액이 다른 것은 그 차액을 상환기간에 걸쳐 유효이자율법을 적용하여 가감한 가액을 대차대조표가액으로 한다. 다만, 만기보유채권을 제외한 채권("중도매각채권"이라 한다. 이하 같다)의 취득원가(취득원가와 액면가액이 다른 채권은 유효이자율법을 적용하여 가감한 가액을 말한다)와 공정가액이 다른 경우에는 공정가액을 대차대조표가액으로 한다.
사. 투자유가증권에 대한 평가이익(지분법평가이익과 증시안정기금출자금평가이익은 제외한다)과 투자유가증권에 대한 평가손실(지분법평가손실과 증시안정기금출자금평가손실은 제외한다)은 이를 상계하여 투자유가증권평가이익 또는 투자유가증권평가손실의 과목으로 하여 자본조정으로 처리한다.

아. 채권의 공정가액이 하락하여 회복할 가능성이 없는 경우에는 당해 장부가액을 공정가액으로 조정하고, 이 경우 당초의 장부가액과 공정가액의 차액을 투자채권감액손실의 과목으로 하여 당기 손실로 처리한다.

자. 회계연도중에 상품유가증권을 투자유가증권으로 대체하는 경우 투자유가증권의 대차대조표가액은 대차대조표일 현재의 공정가액으로 한다. 이 경우 상품유가증권의 장부가액과 투자유가증권의 대차대조표가액의 차이는 상품유가증권평가이익 또는 상품유가증권평가손실의 과목으로 하여 당기손익으로 처리한다.

차. 투자유가증권의 공정가액은 "(26-1)"의 규정을 준용하고, 순자산가액의 산정은 당해 주식발행회사의 최근 대차대조표상 순자산가액에 의한다.

카. 투자유가증권 중 주식, 출자금 등 지분증권에 대하여 회사명, 주식수, 주식소유비율, 취득원가, 시가 또는 순자산가액, 지분법평가액(지분법적용대상 주식에 한한다) 및 장부가액을 주석으로 기재하고, 채권 중 만기보유채권과 중도매각채권별로 액면가액, 취득가액, 유효이자율법을 적용하여 조정된 가액, 공정가액, 공정가액의 산정방법을 주석으로 기재한다.

타. 증시안정기금출자금의 대차대조표가액은 증시안정기금의 순자산가액(자산 및 부채를 공정가액으로 평가하여 계산한 금액으로 한다) 중 당해 회사 지분 상당액으로 하고, 동 금액과 장부가액의 차액은 증시안정기금출자금평가이익 또는 증시안정기금출자금평가손실의 과목으로 하여 당기손익으로 처리한다.

(27-1) 투자유가증권 중 채권은 취득시에 만기까지 보유할 것인지 또는 만기 이전에 매각할 것인지 여부에 따라 만기보유채권과 중도매각채권으로 구분하여 관리하여야 하며, 다음에 해당하는 채권은 만기보유채권에서 중도매각채권으로 재구분하여야 한다.

1) 당해 회계연도에 만기보유채권중 일부를 매각한 경우에는 매각일 현재 구분관리하고 있는 만기보유채권
2) 법령등에 의하여 만기일 이전에 매각하여야할 채권
3) "27.아"의 규정에 의하여 감액될 채권
(27-2) 자본조정으로 처리한 투자유가증권평가이익 또는 투자유가증권평가손실은 차기이후에 발생하는 투자유가증권평가손실 또는 투자유가증권평가이익과 상계하여 표시하고 그 내용을 주석으로 기재하여야 하며, 당해 투자유가증권의 처분시 투자유가증권처분이익 또는 투자유가증권처분손실에 차감 또는 부가하고, 당해 투자유가증권의 감액시에는 투자주식감액손실 또는 투자채권감액손실에 차감 또는 부가한다.
(27-3) 투자유가증권 중 채권을 "바"의 규정에 의하여 평가하는 경우 유효이자율법을 적용하여 취득원가를 조정하는 금액은 이자수익에 가감하고, 단서의 규정에 의하여 공정가액으로 평가하는 경우 유효이자율법을 적용하여 조정한 취득원가와 공정가액의 차액은 투자유가증권평가이익 또는 투자유가증권평가손실의 과목으로 하여 자본조정으로 처리한다.

(27-4) "라"와 "아"의 규정에 의하여 감액된 투자주식과 투자채권의 경우 감액사유가 소멸하고, 감액사유가 소멸한 시점이 속하는 회계연도말 현재 공정가액이 장부가액보다 큰 경우에는 공정가액을 대차대조표가액으로 한다. 이 경우 장부가액과 공정가액의 차액은 다음과 같이 처리한다.

1) 감액사유가 소멸한 시점이 속하는 회계연도말 현재의 공정가액이 취득원가(취득원가와 액면가액이 다른 채권은 감액일 현재 유효이자율법을 적용하여 그 차액을 가감한 가액을 말한다. "(27-4)"에서 같다)보다 적은 경우 동 차액은 투자주식감액손실환입 또는 투자채권감액손실환입의 과목으로 하여 당기이익으로 처리한다.

2) 감액사유가 소멸한 시점이 속하는 회계연도말 현재의 공정가액이 취득원가보다 큰 경우 동 차액 중 장부가액과 취득원가의 차액은 "1)"의 방법에 따라 처리하고 취득원가와 공정가액의 차액은 투자유가증권평가이익의 과목으로 하여 자본조정으로 처리한다. 다만, 순자산가액으로 감액한 투자주식은 제외한다.

(27-5) 증시안정기금으로부터 분배받은 주식은 분배시점의 공정가액으로 평가하여 상품유가증권 또는 투자유가증권으로 계상하고 동액을 출자금 반환으로 처리하며, 증시안정기금으로부터 배당·출자금 반환등의 명목으로 현금을 분배받는 경우에도 그 금액을 출자금의 반환으로 처리한다.
[기업회계기준서 제8호 "유가증권" 문단73 참조(2002. 1. 25)]
[기업회계기준서 제15호 "지분법"으로 대체(2004. 2. 13.)]

28. 대출채권등에 대한 대손충당금 설정

가. 회수불확실채권(동 채권에 대한 미수수익을 포함한다. 이하 같다)에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 대손설정률을 정하고, 그에 따라 산출한 대손추산액을 대손충당금으로 설정하여야 한다. 이 경우 회수불확실채권은 회수불확실성의 정도별로 대손율을 달리 정할 수 있으며, 그 율은 특별한 사유가 없는 한 매기 계속적으로 적용하여야 한다.
나. 회수불가능채권은 대손충당금과 우선적으로 상계하고 대손충당금이 부족한 경우에는 그 금액을 대손상각비로 처리한다.

다. 대출채권등에 대한 대손충당금은 계정과목별로 당해 채권과목에서 차감하는 형식으로 기재하거나 일괄하여 대출채권 및 기타자산의 합계액에서 차감하는 형식으로 기재할 수 있으며, 일괄하여 기재하는 경우에는 당해 채권별 대손충당금을 주석으로 기재한다.

라. 다음의 사항을 주석으로 공시하여야 한다.

1) 재무상태등을 기초로 한 거래처의 분류기준
2) 회수가능채권, 회수불확실채권 및 회수불가능채권의 금액과 분류기준
3) 회수불확실성의 정도별로 회수불확실채권의 금액 및 대손율, 대손율의 산정근거
4) 회수불가능채권 중 관련법률에 의하여 소멸시효가 완성되지 않았거나 보증인등 채무관련인에 대한 청구권이 상실되지 않은 채권 내역
5) 최근 3년간 채권총액 대비 대손충당금 설정비율
6) 기타 대손에 관련된 회계정책

(28-1) 회수가능채권, 회수불확실채권 및 회수불가능채권의 구분절차는 다음과 같다.

1) 거래처의 재무상태 등을 기초로 거래처를 정상거래처, 주의거래처, 불량거래처로 구분한다.

2) 정상거래처에 대한 채권 중 원리금의 연체가 없는 채권은 회수가능채권으로 분류하고, 그 외의 채권은 "3)"의 규정을 준용하여 회수가능채권과 회수불확실채권으로 구분한다.

3) 주의거래처에 대한 채권 중 담보자산(담보권이 설정되어 있지 아니한 경우라도 채무자의 자산을 공정가액으로 평가한 가액에서 선순위채권자에 대한 부채를 차감한 잔액이 있는 경우 이를 담보자산의 범위에 포함한다. "28"에서 같다)의 가치, 보증인의 지급여력 등을 감안하여 회수가 확실시되는 채권은 회수가능채권으로 구분하고, 그 외의 채권은 회수불확실채권으로 구분한다.
4) 불량거래처에 대한 채권 중 담보자산의 가치, 보증인의 지급여력 등을 감안하여 회수가 확실시되는 채권은 회수가능채권으로 구분하고, 그 외의 채권은 회수불가능채권으로 구분한다.

(28-2) 정상거래처, 주의거래처, 불량거래처의 구분기준은 과거의 경험이나 업계의 관행을 참조하여 정할 수 있고, 주의거래처는 더 세분할 수 있으며, 특별한 사유가 없는 한 이 구분기준을 계속적으로 적용한다. 이 경우 다음의 거래처는 특별한 반증이 없는 한 불량거래처로 본다.

1) 6월이상의 연체대출금을 보유하고 있는 자
2) 금융기관의 신용정보교환 및 관리규약에 의한 적색거래처로 분류된 자
3) 회사정리법에 의거 회사정리절차 진행(신청 포함)중인 자
4) 화의법에 의한 화의절차 진행(신청 포함)중인 자
5) 폐업후 6월이상 경과한 자
6) 최근 회계연도에 대한 공인회계사의 감사의견이 의견거절인 자

(28-3) 대출채권등에 대한 대손충당금을 설정함에 있어서 업계의 관행적 방법이 이 준칙에서 정하는 거래처의 분류방법 및 채권의 회수가능성에 대한 판단방법과 중요한 차이가 없는 경우에는 업계의 관행적 방법을 적용할 수 있다.

29. 지급보증충당금 설정

지급보증계약 중 대지급이 발생하지 않은 지급보증계약에 대하여 "28"의 규정을 준용하여 지급보증충당금을 설정하여야 한다

(29-1) 주채무자의 부도등으로 대지급의 사유가 발생하였으나 아직 대지급을 하지 않은 지급보증과 대지급 사유가 발생하지 않은 지급보증에 대해서는 주채무자의 부실화 정도를 측정하여 지급보증충당금을 설정하여야 한다.

[기업회계기준서 제17호 "충당부채와 우발부채·우발자산"으로 대체(2004. 10. 13.)]

30. 채권 재조정의 회계처리

가. 회사정리절차 개시, 화의절차 개시 및 거래 당사자간의 합의 등으로 재조정된 채권의 장부가액이 현재가치와 다르게 된 경우에는 현재가치를 대차대조표가액으로 하고 그 차액은 대손충당금과 상계하며, 대손충당금이 부족한 경우에는 그 부족액을 대손상각비 과목으로 하여 당기 비용으로 처리한다.

나. "가"의 규정에 의한 장부가액과 현재가치의 차액은 현재가치할인차금의 과목으로 하여 당해 채권의 장부가액에서 차감하는 형식으로 기재하고 동 현재가치할인차금은 유효이자율법을 적용하여 상각하며 이를 이자수익의 과목으로 계상한다.

다. 재조정된 채권의 현재가치를 계산함에 있어서 적용할 할인율은 당해 채권의 발생시의 적정한 이자율로 한다. 다만, 채권의 발생시 이자지급조건이 변동이자율인 경우에는 채권 재조정시점의 적정한 이자율을 적용한다.

라. 채권을 재조정함에 있어서 적용한 이자율, 기간 및 채권 재조정의 내용 등을 주석으로 기재한다.

(30-1) 채권의 재조정이란 채무자의 부담을 완화시킬 목적으로 이자율을 당해 채권 발생시의 적정한 이자율(채권의 발생시 이자지급조건이 변동이자율인 경우에는 채권 재조정시점의 적정한 이자율)보다 낮은 이자율로 변경하거나, 상환기간을 연장하는 방식 등으로 계약조건을 변경하는 것을 말한다.

(30-2) 채권의 재조정에 따른 현재가치평가는 당사자간의 합의 등에 의한 대손상각비만을 계상한 것이며, 재조정후 채무자의 신용상태 변동에 따른 추가적인 대손위험을 별도로 고려한 것은 아니므로 재조정된 채권의 현재가치에 대하여는 "28"의 규정을 적용하여야 한다.

[기업회계기준서 제13호 "채권·채무조정"으로 대체(2003. 11. 7)]

제 5 장 주석사항 등

31. 주석사항

다음의 사항을 주석으로 기재한다.

1) 중요한 회계처리방침
2) 관계법규에 의한 예치금의 종류와 예치기관별 금액
3) 대여한 유가증권의 종류 및 금액
4) 유가증권거래와 관련하여 담보로 제공하거나 담보로 제공받은 유가증권의 종류 및 금액
5) 고객으로부터 예탁받은 유가증권의 금액
6) 후순위차입금(사채의 발행을 통해 차입한 것을 포함한다)의 차입처별 금액과 차입조건
7) 지급보증의 종류별 충당금 설정기준 및 금액
8) 파생상품 관련 약정사항
9) 역외펀드에 투자한 경우 당해 펀드별로 펀드명칭, 소재지, 펀드의 순자산가액 및 총차입금규모, 증권회사의 총투자액과 지분비율, 펀드 순자산가액중 증권회사 지분 상당액 등
10) 기타의 사항으로서 재무제표에 중대한 영향을 미치는 사항과 재무제표의 이해를 위하여 필요한 사항

[기업회계기준서 제17호 "충당부채와 우발부채·우발자산" 문단72 참조(2004. 10. 13.)]

32. 세부사항의 제정·개정 권한의 위임
이 준칙의 시행에 관하여 필요한 세부사항은 증권선물위원회위원장이 따로 정할 수 있다.

부 칙
1. 시행일
이 준칙은 1998년 12월 12일부터 시행한다.
2. 일반적 적용례
이 준칙은 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다.
3. 증권거래준비금에 관한 적용례
이 준칙 시행일이 속하는 회계연도말 현재 고정부채로 계상되어 있는 증권거래준비금은 이 준칙 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도에 이익잉여금 증가로 처리한다.

4. 투자유가증권 평가에 관한 경과조치

"27.바"의 규정을 적용함에 있어서 이 준칙 시행일이 속하는 회계연도말 이전에 취득한 채권으로서 취득원가와 액면가액이 다른 경우 그 차액 조정은 종전의 방법에 의할 수 있다.

5. 증시안정기금출자금에 관한 적용례
"27.타"의 규정을 적용함에 있어서 이 준칙 시행일이 속하는 회계연도말 현재의 장부가액이 증시안정기금의 순자산가액(자산과 부채를 공정가액으로 평가하여 계산한 금액으로 한다)에 대한 당해 회사 지분상당액과 다른 경우 그 차액은 이 준칙 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도의 개시일에 증시안정기금출자금평가이익 또는 증시안정기금출자금평가손실의 과목으로 하여 이익잉여금의 증가 또는 감소로 처리한다.

6. 지분법평가에 관한 적용례

"27.다"의 규정을 적용함에 있어서 이 준칙 시행일이 속하는 회계연도말 이전에 취득한 지분법평가대상 주식 중 지분법으로 평가하지 않은 주식의 경우 이 준칙 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도의 개시일에 취득한 것으로 하여 동 규정을 적용할 수 있다.

7. 지급보증충당금 적립에 관한 적용례

"29"의 규정을 적용함에 있어서 이 준칙 시행일이 속하는 회계연도말 이전에 체결된 지급보증계약 중 대지급이 발생하지 않은 지급보증계약에 대한 지급보증충당금전입액의 경우 이 준칙 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도에 이익잉여금 감소로 처리한다.
8. 채권 재조정의 회계처리에 관한 적용례

"30"의 규정을 적용함에 있어서 이 준칙 시행일이 속하는 회계연도말 이전에 재조정된 채권의 경우 이 준칙 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도 개시일을 기준으로 하여 동 규정을 적용하고 손익의 귀속이 이 준칙 시행일이 속하는 회계연도말 이전에 해당하는 부분은 이익잉여금의 증가 또는 감소로 처리한다.

9. 재무제표의 비교표시에 대한 경과조치

이 준칙 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도에는 당해 회계연도의 재무제표만 작성할 수 있다.

부 칙
이 준칙은 1999. 12. 9부터 적용한다.
부 칙
이 준칙은 2001년 12월 31일부터 시행한다. 이 준칙은 이 준칙의 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 이 준칙은 이 준칙의 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.

대차대조표․손익계산서 서식 및 계정과목

1. 대차대조표

계정과목	영문명	주요 처리내용
자산총계	Total assets
Ⅰ. 유동자산	Current assets
1. 현금과 예금	Cash and bank deposits
1) 현금	Cash on hand	통화와 타인발행의 당좌수표,자기앞수표등 통화대용 증권
2) 정기예․적금	fixed deposit and installment deposit
3) 보통예금	demand deposit
4) 당좌예금	Current deposits	수표에 의하여 인출할 것을 약정한 당좌예치금
5) 외화예금	Foreign currency deposits	외화표시예금중 기한이 1년내에 도래하는 예금
6) 양도성예금증서	Negotiable certificate of deposits	매수한 양도성예금증서
7) MMDA	Money market deposit account
8) MMF	Money market fund	수시환매가 가능하고 원본상실의 우려가 없는 것에 한함
9) 금융어음	Financial bills	종합금융회사 등이 발행하는 금융어음
10) 기타	Others
2. 예치금	Deposits
1) 청약예치금 ①자기분 ②고객분	Subscription Deposits Proprietary subscription Cusotmers subscription	신규로 발행되거나 매출되는 유가증권의 청약을 위하여 예치한 고객 및 자기의 청약증거금
2) 고객예탁금별도예치금(예금) ①고객예탁금 ②선물․옵션거래고객예탁금	Reserve for claims of customers' deposits Customers' deposits Customers‘ deposits-futures and options transaction	증권거래법규․선물거래법규에 의하여 금융기관 등에 별도 예치하는 고객예탁금 중 예금방식 형태
3) 고객예탁금별도예치금 (신탁) ①고객예탁금 ②선물․옵션거래고객예탁금	Reserve for claims of customers' deposits (trust) Customers' deposits Customers‘ deposits-futures and options transaction	증권거래법규․선물거래법규에 의하여 금융기관 등에 별도 예치하는 고객예탁금 중 신탁방식 형태
4) 대차거래이행보증금	Securities borrowed	증권회사의 유가증권대차거래 이행보증금을 위하여 예치한 금전
5) 매매예납금	Advance payments for trading	거래소에 납부한 호가전 및 수도전예납증거금
6) 선물․옵션거래예치금 ①자기분 ②고객분	Deposits for futures and options Proprietary trading Brokerage	거래소등의 비회원사가 선물․옵션의 자기매매 및 위탁매매와 관련하여 회원사에 금전으로 예치 하는 금액
7) 선물․옵션매매증거금 ①자기분 ②고객분	Guarantee trading deposits for futures and options Proprietary trading Brokerage	증권회사의 선물․옵션 자기매매 및 위탁매매와 관련하여 거래소 등에 금전으로 납부하는 매매증거금
8) 유통금융차주 담보금	Guarantee deposits for stock borrowings from KSFC	유통금융차주의 담보로 제공한 차주매각대금 상당액
9) 유통금융담보금	Guarantee deposits for KSFC trading	유통금융에 수반하여 납부한 유통금융담보금 및 추 완금 중 현금(유통금융차주담보금 제외)
10) 기타	others	1) 내지 9)를 제외한 예치금

계정과목	영문명	주요 처리내용
3. 단기유가증권	Current securities	단기매매증권과 1년내에 만기가 도래하는 매도 가능증권과 만기보유증권
<사모사채>	<Private placement bonds>
1) 단기매매증권	Trading securities	단기간내의 매매차익을 얻을 목적이며, 적극적이 고 빈번한 매매가 있는 유가증권
① 주식	Stock	유상청약분을 포함
② 신주인수권증서	Stock warrants
③ 국공채	Government and public bond	특수채 포함
④ 회사채	Corporate bond
⑤ 수익증권	Beneficiary certificate
ㄱ.미매각수익증권	Unsold beneficiary certificate	간접투자자산운용업법의 판매회사로서 관련업무 수행중 일시적으로 보유하게 된 수익증권
ㄴ.기타수익증권	Other beneficiary certificate	ㄱ.을 제외한 수익증권
⑥ 기업융통어음	Negotiable commercial papers	증권거래법 등에서 규정하는 어음을 인수․매입한 것
⑦ 외화증권	Securities in foreign currency
ㄱ.외화주식	Stock in foreign currency
ㄴ.외화채권	Bonds in foreign currency
ㄷ.기타	Others
⑧ 기타	Other Trading Securities	① 내지 ⑦을 제외한 단기매매증권
2) 매도가능증권	Securuties available for sale	1년내 만기가 도래하는 매도가능증권
① 국공채	Government and public bond
② 회사채	Corporate bond
③ 기타	Others
3) 만기보유증권	Securities held to maturity	1년내 만기가 도래하는 만기보유증권
① 국공채	Government and public bond
② 회사채	Corporate bond
③ 기타	Others
4. 신종증권	Structured securities
1) 주가연계증권	Equity linked securities
2) 주식워런트증권	Warrants
5. 매수옵션	Options purchased	옵션 매수시 지급한 옵션대금
6. 대출채권	Loans
1) 콜론	Call loans	콜시장을 통한 단기대여금
2) 신용공여금	Broker's loans
①신용거래융자금	Margin to customers	자기신용융자금, 유통금융융자금 포괄
②미상환융자금	Delayed Margin	상환기일내에 미상환된 신용거래융자금
③주식청약자금 대출금	Loans for stock subscription	신규로 발행되거나 매출되는 주식의 청약자금대출금
④증권매입자금 대출금	Loans for stock purchase	유가증권 매입자금 대출금
⑤증권담보대출금	Loans secured by securities	예탁증권담보대출금
⑥기타	Others	① 내지 ⑤를 제외한 신용공여금
3) 환매조건부채권매수	Bonds purchased under reverse repurchase agreements	고객으로부터 환매도조건부로 매수한 채권 (이를 다시 조건부로 매도한후 환매수한 채권을 포함) 을 조건부 매수가격으로 처리
4) 단기대여금 ①증권저축할부대여금 ②기타	Short-term loans Loans with installment for securities deposits Others	할부식증권저축의 잔여할부원금 ① 이외의 단기대여금
5) 단기대출금(종금계정)	Short-term loans	겸영업무로 인가받은 종합금융회사의 업무(이하 “종금관련업무”)에서 발생한 잔존만기 1년미만 대출금
6) 할인어음(종금계정)	Note discounted	종금관련업무에서 발생한 할인어음
7) 매입 대출채권	Loans Purchased	부수업무를 영위하는 과정에서 매입한 단기대출채권
8) 기타 대출채권	Other loans	1) 내지 7)를 제외한 대출채권

계정과목	영문명	주요 처리내용
7. CMA운용자산(종금계정)	Cash Management Accounts	종금관련업무에서 발생하는 어음관리계좌운용자산
1) CMA 현금과예금	CMA-Cash and Banks Deposits
2) CMA 유가증권	CMA-Securities
3) CMA 할인어음	CMA-Notes Discounted
4) CMA 기타	CMA-others
8. 유동성리스자산 (종금계정)	Current portion of lease	종금관련업무에서 발생한 잔존만기 1년 미만인 리스자산
1) 유동성금융리스채권	Current portion of financial lease
2) 유동성선급리스자산	Current portion of advance lease
3) 기타	Others
9. 기타유동자산	Other Current Assets
1) 미수금	Receivables
① 주식미수금 ② 채권미수금 ③ 선물옵션미수금	receivables on stocks receivables on bonds receivables futures and options	증권의 위탁매매 및 자기매매시 발생하는 매매일과 결제일 차이에 따른 회계상 미수금, 위탁자가 결제시한내에 납입하지 아니하여 증권회사가 대납함으로서 발생한 위탁자에 대한 미수채권액 등을 상품별로 분류하여 기재
② 기타	Other receivables	기타 일시적 미수채권
2) 미수수익 ①미수수수료 ②미수배당금 ③미수채권이자 ④미수분배금 ⑤미수신용거래 융자이자 ⑥기타	Accrued income Accrued commissions Accrued dividends Accrued Interest receivables Accrued distributions Accrued interest on margin Others	정해진 기일내에 현금회수가 확실하다고 판단되는 미수수익을 구분하여 처리한다. 단 수익증권에 대한 미수분배금은 발행당시 분배금 지급율이 확정된 수익증권(개발신탁수익증권 등)에서 발생된 미수액
3) 선급금	Advance payments
①채권경과이자	Accrued interest on bonds	채권의 매입시 지급한 경과이자 상당액
②수익증권경과분배금	Dividends receivable on beneficiary certificates	발행당시 분배지급율이 확정된 수익증권의 매입시 지급한 경과분배금 상당액
③양도성예금증서경과이자	Accrued interest on CD	양도성예금증서의 매입시 지급한 경과이자의 상당액
④기타	Others	① 내지 ③을 제외한 선급금
4) 선급비용	Prepaid expenses	선급된 비용중 1년내에 비용으로 되는 미경과보험료, 선급이자 및 선급임차료 등
5) 선급법인세	Prepaid income tax	채권이자소득등에 대한 원천징수액중 법인세법등의 규정에 의하여 보유기간에 따라 공제받을 원천징수세액
6) 대리점	Deposits held by agency relationship	공모주청약예금 등 대리점계약에 따른 거래에서 발생한 채권액 등
7) 본․지점	Inter-office Account	본․지점간의 자금거래를 처리
8) 선물자기거래정산차금	Settlement amount of futures proprietary transactions	①선물자기매매와 관련하여 거래소에 납부하는 미결제약정의 일일정산차손을 처리 ②결산시에 선물정산손실계정으로 대체
9) 파생상품자산 ① 이자율관련	Derivatives instruments assets Interest rate derivatives	기업회계기준 해석 53-70 파생상품등의 회계처리에 의한 파생상품 자산
② 통화관련	Foreign currency derivatives
③ 주식관련	Equity derivatives
④ 기타	Other derivatives assets
10) 기타	Others	1) 내지 9)를 제외한 기타유동자산

계정과목	영문명	주요 처리내용
10. 유동자산대손충당금(-)	Allowance for credit loss (Current assets)	대손충당금을 일괄차감하는 형식으로 기재
1) 신용공여금대손충당금	Allowance for fiduciary loans
2) 단기대여금대손충당금	Allowance for short-term loans
3) 미수금대손충당금	Allowance for receivables
4) 미수수익대손충당금	Allowance for accrued income
5) 단기대출금(종금계정) 대손충당금	Allowance for short-term loans
6) 할인어음(종금계정) 대손충당금	Allowance for notes discounted
7) CMA운용자산(종금계정) 대손충당금	Allowance for CMA
8) 유동성리스자산(종금 계정) 대손충당금	Allowance for current portion of lease
9) 기타대손충당금	Allowance for other current assets
Ⅱ. 고정자산	Non-current assets
1. 장기유가증권	Non current securities
<사모사채>	Private placement bonds	사모로 취득한 투자유가증권을 구분하여 주기
1) 매도가능증권	Securuties available for sale	만기보유증권과 단기매매증권 이외의 유가증권
① 주식	Stock
② 출자금	Investment in partnerships
③ 국공채	Goverment and public bonds
④ 회사채	Corporate bonds
⑤ 수익증권	Beneficiary certificates
ㄱ.미매각수익증권	Unsold beneficiary certificate
ㄴ.기타수익증권	Other beneficiary certificate
⑥ 외화증권	Securities in foreign currency
ㄱ.외화주식	Stock in foreign currency
ㄴ.외화채권	Bonds in foreign currency
ㄷ.기타	Others
⑦ 기타	Others
2) 만기보유증권	Securities held to maturity	만기보유 의도와 능력이 있는 채무증권
① 국공채	Government and public bond
② 회사채	Corporate bond
③ 기타	Others
3) 지분법적용투자주식	Securities using equity method	지분법적용 대상 투자주식을 별도의 계정과목으로 분류
① 주식	Stock
② 출자금	Investment in partnership
2. 투자자산	Investment assets
1) 장기성예금	Long-term deposits
2) 외화장기성예금	Long-term deposits in foreign currency	장기성예금 및 사용이 제한되어 있는 현금 및 예금 등
3) 장기성대여금	Long-term loans	유동자산에 속하지 아니하는 장기대여금
4) 장기대출금(종금계정)	Long-term loans
5) 장기매입 대출채권	Long-term loans purchased	부수업무를 영위하는 과정에서 매입한 잔존만기 1년이상인 대출채권

계정과목	영문명	주요 처리내용
6) 보증금	Guarantee
① 전세권	Leasehold rights	전세금을 지급하고 타인의 부동산을 그 용도에 따라 사용․수익하는 권리
② 전신전화가입권	Telex and telephone subscription rights	특정한 전신․전화를 소유․사용하는 권리
③ 임차보증금	Guarantee for rent	타인의 부동산 또는 동산을 월세등의 조건으로 사용하기 위하여 지급하는 보증금
④ 신원보증금	Surety Guarantee	증권거래법에 의해 거래소에 예탁한 보증금
7) 투자부동산	Investment real estate
8) 기타	Others	1) 내지 7)을 제외한 투자자산
3. 유형자산	Tangible fixed assets
(감가상각누계액)	(Accumulated depreciation)
1) 토지	Land	그 전부 또는 일부를 영업 또는 복리후생의 목적으로 국내외에서 소유하는 토지
2) 건물	Buildings	그 전부 또는 일부를 영업 또는 복리후생의 목적으로 국내외에서 소유하는 건물 및 그 부속설비
3) 차량운반구	Vehicles	자동차 및 운반구등
4) 기구비품	Furniture and equipments	내용년수가 1년이상이고 상당가액 이상인 기구비품
5) 건설중인자산	Construction in progress	영업용 유형자산의 건설을 위한 노무비․경비 및 당해 건설에 충당한 재료비등을 처리하고 그 취득을 종료한 때에는 당해 고정자산에 대체
6) 기타	Others	1) 또는 5)를 제외한 유형자산
4. 장기리스자산(종금계정)	Long-term lease	종금관련업무에서 발생한 잔존만기 1년이상인 리스자산
(감가상각누계액)	(Accumulated depreciation)
(처분손실충당금)	(Allowance for loss on disposal of lease)
1) 금융리스채권	Financial lease
2) 운용리스자산	Operation lease
3) 기타	Others
5. 기타고정자산	Other Non-current Assets
1) 대지급금	Advances for customers	지급보증계약 등에 의해 증권회사가 대지급한 금액
① 사채지급보증대지급금	Advances for payment on bonds guarantee	발행회사의 부도 등으로 지급보증한 금융기관이 발행회사를 대신하여 지급한 금액
② 어음지급보증 대지급금(종금계정)	Advance for payment on bills guarantee	종금관련업무에서 발생한 어음지급보증대지급금
③ 사고대지급금	Advances for payment on loss compensation	사고와 관련하여 대위변제 등을 함으로써 발생한 대지급금
④ 우선대지급금	Advances for payment for others	증권투자자보호기금의 우선지급사유 발생에 따른 대지급금
⑤ 기타	Others	① 내지 ④를 제외한 대지급금
2) 손해배상공동기금	Collective fund for default loss
①유가증권시장공동기금	①KRX	증권거래법에 의한 위약손해배상공동기금
②선물시장공동기금	②KRX	선물거래법에 의한 손해배상공동기금
③위약손해배상기금	③ECN	ECN거래에 따라 납부하는 위약손해배상기금
3) 부도채권	Dishonored bonds	부도발생, 회사정리절차․화의절차 신청, 기업구조조정 협약 신청 등에 의하여 시장성이 상실된 채권의 원리금
4) 부도어음	Dishonored bills receivable	지급거절로 인하여 지급기일이 경과한 어음
5) 무형자산	Intangible assets
① 영업권	Goodwill	유상으로 양수하거나 합병에 의하여 취득한 영업권
② 개발비	Development expenses
③ 소프트웨어	Software
④ 기타	Others
6) 이연법인세자산	Deferred income tax debits

계정과목	영문명	주요 처리내용
7) 고정자산대손충당금(-)	Allowance for credit loss (Non-current assets)
① 장기성대여금대손충당금	Allowance for long-term loans
② 장기대출금 대손충당금(종금계정)	Allowance for long-term loans
③ 사모사채 대손충당금	Allowance for private placement bonds
④ 리스자산 대손충당금 (종금계정)	Allowance for long-term lease
⑤ 대지급금 대손충당금	Allowance for advances
⑥ 부도채권 대손충당금	Allowance for dishonored bonds
⑦ 부도어음 대손충당금	Allowance for dishonored bills
⑧ 기타대손충당금	Allowance for other non-current assets
8) 현재가치할인차금(-)	Present value discount account	채권재조정 등으로 발생하는 장부가액과 현재가치와의 차액을 계리
9) 기타	Others

계정과목	영문명	주요 처리내용
부채총계	Total liabilities
Ⅰ. 유동부채	Current liabilities
1. 콜머니	Call money	콜시장을 통한 단기차입금
2. 단기차입금	Short-term borrowings
1) 당좌차월	Bank overdrafts	금융기관으로부터의 당좌차월액
2) 은행차입금	Bank borrowings	거래은행으로부터의 차입금
3) 증금차입금	Borrowings from KSFC	증권금융회사로부터의 차입금
4) 외화차입금	Foreign Currency borrowings	외화차입금중 상환기간이 1년이내에 도래하는 차입금을 대차대조표일 현재의 적정한 환율로 환산하여 처리
5) 기타	Others	1) 내지 4)를 제외한 차입금
3. 환매조건부채권매도	Bonds sold under reverse resale agreements	고객으로부터 환매수조건부로 매도한 채권 (이를 다시 조건부로 매수한후 환매도한 채권을 포함)을 조건부매도가격으로 처리
4. 고객예수금	Customers' deposits
1) 위탁자예수금	Customers' deposits for brokerage	위탁매매 등에 수반하여 위탁자로부터 받은 위탁증거금의 현금 및 위탁자 유가증권에 대한 배당금 등
2) 선물․옵션거래예수금	Customers' deposits for futures and options trading	선물․옵션위탁매매거래와 관련한 위탁자의 예탁 현금 및 선물거래의 경우 일일정산차금, 반대매매결제 차금, 최종결제차금의 수수액과 옵션거래의 경우 옵션대금, 반대매매시의 옵션대금, 권리행사차금 수수액 등
3) 청약자예수금	Customers' deposits for subscriptions	증권거래법에 의해 모집 또는 매출되는 유가증권의 청약증거금 등으로 받은 청약자 예수금
4) 저축자예수금	Customers' deposits for savings	증권저축자의 저축금 및 저축증권에 대한 배당금 등
5) 조건부예수금	Customers' deposits for Repo	환매조건부채권매매에 수반하여 발생하는 고객예수금
6) 수익자예수금	Customers' deposits for beneficiary	증권투자신탁 수익증권의 모집,매출,매각,환매 등에 수반하여 발생하는 고객예수금
7) 기타	Others	기타 일시적인 예수금
5. 매도유가증권	Securities sold
1) 주식	Stock	주식을 소유하지 아니하고 차입하여 매도한 유가증권매도대금
2) 국공채	Government and public bonds	국공채를 소유하지 아니하고 차입하여 매도한 유가증권매도대금
3) 회사채	Corporate bonds	회사채를 소유하지 아니하고 차입하여 매도한 유가증권매도대금
4) 기타	Others
6. 매도신종증권	Structured securities sold
1) 매도주가연계증권	Equity linked securities sold	증권회사가 발행하는 파생상품의 일종으로, 수익, 원금 또는 수익과 원금의 지급이 특정 주가지수 또는 개별주식, 주식basket내지 그 외 상품, 펀드수익률 등에 연동되는 증권
2) 매도주식워런트증권	Warrants sold
7. 발행어음(종금계정)	Short-term notes issued	종금관련업무에서 어음발행 방법으로 수납된 자금
8. CMA수탁금(종금계정)	CMA deposits	종금관련업무의 어음관리계좌에서 수탁한 자금
9. 매도옵션	Options sold	옵션을 매도하고 수취한 프리미엄
10. 기타유동부채	Others
1) 미지급법인세	Accrued income taxes	당기 부담액에 속하는 법인세 주민세등의 추산액중 미지급액
2) 미지급배당금	Accrued dividends
3) 미지급금	Accounts payable	기한경과의 미상환 사채 등
4) 미지급비용	Accrued expenses	미지급수수료․미지급이자등 이미 발생된 비용으로 지급되지 아니한 것
5) 신용대주담보금	Securities loaned	신용거래대주의 대주매각대금 해당액
6) 수입담보금	Guarantee deposits
① 신용거래계좌설정보증금	Deposits for opening a margin account	신용거래계좌설정 보증금으로 받은 현금
② 신용공여담보금	Deposits for margin loans	자기 및 유통금융에 의한 신용거래융자, 대주, 주식청약자금대출, 유가증권매입자금대출 및 예탁증권담보대출에 따른 추가담보현금

계정과목	영문명	주요 처리내용
7) 선물자기거래 정산차금	Settlement amount of futures proprietary transactions	①선물자기매매와 관련하여 거래소에 납부하는 미결제약정의 일일정산차익을 처리 ②결산시에 선물정산이익계정으로 대체
8) 제세금예수금	Withholding income taxes	원천징수한 제세금 등
9) 임대보증금	Deposits for rent	부동산임대에 따른 보증금
10) 유동성장기부채	Current portion of long-term debts	사채․장기차입금등 1년내에 상환될 고정부채
(사채발행차금)	Discount(Premium) on debenture issued
11) 후순위유동성장기부채	Subordinated current portion of long-term debts	후순위사채, 후순위차입금등 1년내에 상환될 후순위고정부채
(사채발행차금)	Discount(Premium) on debenture issued
12) 선수수익	Unearned income	선수수수료,선수이자등 차기이후에 속하는 수익금액
13) 대리점	Liability incurred by agency relationship	공모주청약예금 등의 대리점계약에 따른 거래에서 발생한 채권액 등
14) 본․지점	Inter-office	본․지점간의 자금거래
15) 파생상품부채	Derivatives instruments liabilities	기업회계기준 해석 53-70 파생상품등의 회계처리에 의한 파생상품 부채
① 이자율관련	Interest rate derivatives
② 통화관련	Foreign currency derivatives
③ 주식관련	Equity derivatives
④ 기타	Other derivatives assets
16) 기타	Others	1) 내지 15)를 제외한 기타유동부채
Ⅱ. 고정부채	Long-term liabilities
1. 사채 (사채발행차금)	Debenture Discount(Premium) on debenture issued	1년후 상환되는 사채의 액면가액으로 하되 사채의 종류별로 구분하여 처리한다. 사채발행가액과 액면가액의 차액 및 사채발행비를 액면가액에서 차감 또는 가감하는 형식으로 처리
2. 장기차입금	Long-term borrowings
1) 원화장기차입금	Long-term borrowings in won
2) 외화장기차입금	Long-term borrowings in foreign currency	외화차입금중 상환기간이 1년이후에 도래하는 차입금을 대차대조표일 현재의 적정한 환율로 환산하여 처리
3. 지급보증충당금	Allowance for guarantees	지급보증중 대지급이 발생하지 않은 지급보증잔액에 대해 미래의 예상손실액을 추정하여 충당금 적립
4. 이연법인세대	Deferrred income tax credits
5. 퇴직급여충당금	Reserve for severance and retirement benefits
(국민연금전환금)(-)	National pension fund for severance and retirement benefits	국민연금법에 의하여 납부하는 퇴직금전환금을 퇴직급여충당금에서 차감하는 형식으로 처리
(퇴직보험예치금)(-)	Retirement insurance deposit	근로기준법에 의해 종업원의 수급권을 보장하는 퇴직보험에 가입한 경우의 퇴직보험예치금
(퇴직신탁)(-)	Retirement trust	근로기준법에 의해 종업원의 수급권을 보장하는 퇴직신탁에 가입한 경우의 퇴직신탁
6. 기타고정부채
1) 후순위사채 (사채발행차금)	Subordinated debentures Discount(Premium) on debenture issued	금융감독위원회가 정하는 규정에 의해 채권의 발행을 통하여 조달한 후순위사채
2) 후순위차입금	Subordinated borrowings	금융감독위원회가 정하는 규정에 의해 정하는 후순위차입금 (후순위사채 제외)
3) 리스보증금(종금계정)	Guarantee deposits for lease
4) 기타	Others	1) 내지 3)을 제외한 고정부채

계정과목	영문명	주요 처리내용
자본총계	Total stockholder's equity
Ⅰ. 자본금	Stockholder's equity
1. 보통주자본금	Common stock
2. 우선주자본금	Preferred stock
Ⅱ.신주청약증거금	New capital stock subscriptions
Ⅲ.자본잉여금	Capital surplus
1. 주식발행초과금	Paid in capital in excess of parvalue	액면이상의 주식을 발행하거나 자본감소․회사합병의 경우에 상법 제458조의 규정에 따라 적립한금액
2. 감자차익	Gain on capital reduction
3. 자기주식처분이익	Gain on disposition of treasury stock
4. 기타자본잉여금	Others	기타의 자본거래에서 발생한 잉여금
Ⅳ. 이익잉여금	Retained earnings
1. 이익준비금	Legal reserve	상법상의 법정준비금
2. 증권거래준비금	Reserve for loss on securities transactions	증권거래법 및 동 시행령에 의한 증권매매손실 준비금
① 증권매매손실준비금	Reserve for trading loss	증권거래법 및 동 시행령에 의한 증권거래손실 준비금
② 증권거래책임준비금	Reserve for accidental loss
3. 선물거래책임준비금	Reserve for loss on futures transactions	선물거래법 및 동법 시행령에 의한 선물거래책임 준비금
4. 기업합리화적립금	Reserve for financial structure improvement
5. 기타법정준비금	Other legal reserves	1. 내지 4.를 제외한 법정준비금
6. 임의적립금	Voluntary reserves	정관규정 또는 주주총회 결의로 적립하는 금액
7. 처분전이익잉여금	Retaines earnings before appropriations
(당기순이익)	Net income for the year	당기순이익 또는 당기순손실을 주기 처리
Ⅴ. 자본조정	Capital adjustment
1. 주식할인발행차금	Discount on stock issuance	주식을 액면가 이하로 발행할 경우의 할인액 및 신주발행비를 자본의 차감형식으로 처리
2. 자기주식	Treasury stock	자기주식의 취득가액을 자본의 차감형식으로 기재
3. 자기주식처분손실	Loss on disposition of treasury stock
4. 주식매입선택권	Stock options	주식교부형 stock options 부여시
5. 파생상품 평가손익	Gain(Loss) on valuation of derivatives instruments for cash flow hedge	파생상품회계처리기준에 의하여 자본조정으로 처리하는 현금흐름 위험회피회계 적용시 파생상품 평가손익을 처리
6. 해외사업환산차(대)	Overseas operation translation debits(credits)	해외지점 또는 해외사무소의 외화표시자산․부채 및 손익항목을 일괄하여 원화로 환산하는 경우의 환산손익을 상계한 그 차액
7. 매도가능증권평가이익(손실)	Gain(Loss) on valuation of securities available for sale	매도가능증권의 평가이익 또는 평가손실을 처리하며 차기 이후에 발생하는 동 주식등의 평가손익과 상계
8. 기타	Others	1 내지 7을 제외한 자본조정

2. 연결대차대조표

계정과목	영문명	주요 처리내용
자산총계	Total assets
Ⅰ. 유동자산	Current assets
가. 현금과 예금	Cash and bank deposits
1) 현금	Cash on hand	통화와 타인발행의 당좌수표,자기앞수표등 통화대용증권
2) 정기예․적금	Fixed deposit and installment deposit
3) 보통예금	Demand deposit	외화표시예금중 기한이 1년내에 도래하는 예금
4) 당좌예금	Current deposits	수표에 의하여 인출할 것을 약정한 당좌예치금
5) 외화예금	Foreign currency deposits	외화표시예금중 기한이 1년내에 도래하는 예금
6) 양도성예금증서	Negotiable certificate of deposits	매수한 양도성예금증서
7) MMDA	Money market deposit account	수시환매가 가능하고 원본상실의 우려가 없는 것에 한함
8) MMF	Money market fund
9) 금융어음	Financial bills	종합금융회사 등이 발행하는 금융어음
10) 기타	Others
나. 예치금	Deposits
1) 청약예치금 ①자기분 ②고객분	Subscription Deposits Proprietary subscription Cusotmers subscription	신규로 발행되거나 매출되는 유가증권의 청약을 위하여 예치한 고객 및 자기의 청약증거금
2)고객예탁금별도예치금 (예금) ①고객예탁금 ②선물․옵션거래고객 예탁금	Reserve for claims of customers' deposits Customers' deposits Customers' deposits-futures and options transaction	증권거래법규․선물거래법규에 의하여 금융기관 등에 별도 예치하는 고객예탁금 중 예금방식 형태
3)고객예탁금별도예치금 (신탁) ①고객예탁금 ②선물․옵션거래고객 예탁금	Reserve for claims of customers' deposits (trust) Customers' deposits Customers' deposits-futures and options transaction	증권거래법규․선물거래법규에 의하여 금융기관 등에 별도 예치하는 고객예탁금 중 신탁방식 형태
4) 대차거래이행보증금	Securities borrowed	증권회사의 유가증권대차거래 이행보증금을 위하여 예치한 금전
5) 매매예납금	Advance payments for trading	거래소에 납부한 호가전 및 수도전예납증거금
6) 선물․옵션거래예치금 ①자기분 ②고객분	Deposits for futures and options Proprietary trading Brokerage	거래소등의 비회원사가 선물․옵션의 자기매매 및 위탁매매와 관련하여 회원사에 금전으로 예치하는 금액
7) 선물․옵션매매증거금 ①자기분 ②고객분	Guarantee trading deposits for futures and options Proprietary trading Brokerage	증권회사의 선물․옵션 자기매매 및 위탁매매와 관 련하여 거래소 등에 금전으로 납부하는 매매증거금
8) 유통금융차주 담보금	Guarantee deposits for stock borrowings from KSFC	유통금융차주의 담보로 제공한 차주매각대금 상당액
9) 유통금융담보금	Guarantee deposits for KSFC trading	유통금융에 수반하여 납부한 유통금융담보금 및 추완금 중 현금(유통금융차주담보금 제외)
10) 기타	others	1) 내지 9)를 제외한 예치금

계정과목	영문명	주요 처리내용
3. 단기유가증권	Current securities	단기매매증권과 1년내에 만기가 도래하는 매도가능 증권과 만기보유증권
<사모사채>	<Private placement bonds>
1) 단기매매증권	Trading securities	단기간내의 매매차익을 얻을 목적이며, 적극적이고 빈번한 매매가 있는 유가증권
① 주식	Stock	유상청약분을 포함
② 신주인수권증서	Stock warrants
③ 국공채	Government and public bond	특수채 포함
④ 회사채	Corporate bond
⑤ 수익증권	Beneficiary certificate
ㄱ.미매각수익증권	Unsold beneficiary certificate	간접투자자산운용업법의 판매회사로서 관련업무 수행중 일시적으로 보유하게 된 수익증권
ㄴ.기타수익증권	Other beneficiary certificate	ㄱ.을 제외한 수익증권
⑥ 기업융통어음	Negotiable commercial papers	증권거래법 등에서 규정하는 어음을 인수․매입한것
⑦ 외화증권	Securities in foreign currency
ㄱ.외화주식	Stock in foreign currency
ㄴ.외화채권	Bonds in foreign currency
ㄷ.기타	Others
⑧ 기타	Other Trading Securities	① 내지 ⑦을 제외한 단기매매증권
2) 매도가능증권	Securuties available for sale	1년내 만기가 도래하는 매도가능증권
① 국공채	Government and public bond
② 회사채	Corporate bond
③ 기타	Others
3) 만기보유증권	Securities held to maturity	1년내 만기가 도래하는 만기보유증권
① 국공채	Government and public bond
② 회사채	Corporate bond
③ 기타	Others
4. 신종증권	Structured securities
1) 주가연계증권	Equity linked securities
2) 주식워런트증권	warrants
5. 매수옵션	Options purchased	옵션 매수시 지급한 옵션대금
6. 대출채권	Loans
1) 콜론	Call loans	콜시장을 통한 단기대여금
2) 신용공여금	Broker's loans
①신용거래융자금	Margin to customers	자기신용융자금, 유통금융융자금 포괄
②미상환융자금	Delayed Margin	상환기일내에 미상환된 신용거래융자금
③주식청약자금 대출금	Loans for stock subscription	신규로 발행되거나 매출되는 주식의 청약자금대출금
④증권매입자금 대출금	Loans for stock purchase	유가증권 매입자금 대출금
⑤증권담보대출금	Loans secured by securities	예탁증권담보대출금
⑥기타	Others	① 내지 ⑤를 제외한 신용공여금
3) 환매조건부채권매수	Bonds purchased under reverse repurchase agreements	고객으로부터 환매도조건부로 매수한 채권 (이를 다시 조건부로 매도한후 환매수한 채권을 포함)을 조건부 매수가격으로 처리
4) 단기대여금 ①증권저축할부대여금 ②기타	Short-term loans Loans with installment for securities deposits Others	할부식증권저축의 잔여할부원금 ① 이외의 단기대여금
5) 단기대출금(종금계정)	Short-term loans	겸영업무로 인가받은 종합금융회사의 업무(이하 “종금관련업무”)에서 발생한 잔존만기 1년미만 대출금
6) 할인어음(종금계정)	Note discounted	종금관련업무에서 발생한 할인어음
7) 매입 대출채권	Loans Purchased	부수업무를 영위하는 과정에서 매입한 단기대출채권
8) 기타 대출채권	Other loans	1) 내지 7)를 제외한 대출채권

계정과목	영문명	주요 처리내용
7. CMA운용자산(종금계정)	Cash Management Accounts	종금관련업무에서 발생하는 어음관리계좌운용자산
1) CMA 현금과예금	CMA-Cash and Banks Deposits
2) CMA 유가증권	CMA-Securities
3) CMA 할인어음	CMA-Notes Discounted
4) CMA 기타	CMA-others
8. 유동성리스자산 (종금계정)	Current portion of lease	종금관련업무에서 발생한 잔존만기 1년 미만인 리스자산
1) 유동성금융리스채권	Current portion of financial lease
2) 유동성선급리스자산	Current portion of advance lease
3) 기타	Others
9. 기타유동자산	Other Current Assets
1) 미수금	Receivables
① 주식미수금 ② 채권미수금 ③ 선물옵션미수금	Receivables on stocks Receivables on bonds Receivables futures and options	증권의 위탁매매 및 자기매매시 발생하는 매매일과 결제일 차이에 따른 회계상 미수금, 위탁자가 결제 시한내에 납입하지 아니하여 증권회사가 대납함으로서 발생한 위탁자에 대한 미수채권액 등을 상품별로 분류하여 기재
④기타	Other receivables	기타 일시적 미수채권
2) 미수수익 ①미수수수료 ②미수배당금 ③미수채권이자 ④미수분배금 ⑤미수신용거래 융자이자 ⑥기타	Accrued income Accrued commissions Accrued dividends Accrued Interest receivables Accrued distributions Accrued interest on margin Others	정해진 기일내에 현금회수가 확실하다고 판단되는 미수수익을 구분하여 처리한다. 단 수익증권에 대한 미수분배금은 발행당시 분배금 지급율이 확정된 수익증권(개발신탁수익증권 등)에서 발생된 미수액
3) 선급금	Advance payments
①채권경과이자	Accrued interest on bonds	채권의 매입시 지급한 경과이자 상당액
②수익증권경과분배금	Dividends receivable on beneficiary certificates	발행당시 분배지급율이 확정된 수익증권의 매입시 지급한 경과분배금 상당액
③양도성예금증서경과이자	Accrued interest on CD	양도성예금증서의 매입시 지급한 경과이자의 상당액
④기타	Others	① 내지 ③을 제외한 선급금
4) 선급비용	Prepaid expenses	선급된 비용중 1년내에 비용으로 되는 미경과보험료, 선급이자 및 선급임차료 등
5) 선급법인세	Prepaid income tax	채권이자소득등에 대한 원천징수액중 법인세법등의 규정에 의하여 보유기간에 따라 공제받을 원천징수세액
6) 대리점	Deposits held by agency relationship	공모주청약예금 등 대리점계약에 따른 거래에서 발생한 채권액 등
7) 본․지점	Inter-office Account	본․지점간의 자금거래를 처리
8) 선물자기거래정산차금	Settlement amount of futures proprietary transactions	①선물자기매매와 관련하여 거래소에 납부하는 미결제약정의 일일정산차손을 처리 ②결산시에 선물정산손실계정으로 대체
9) 파생상품자산 ① 이자율관련	Derivatives instruments assets Interest rate derivatives	기업회계기준 해석 53-70 파생상품등의 회계처리에 의한 파생상품 자산
② 통화관련	Foreign currency derivatives
③ 주식관련	Equity derivatives
④ 기타	Other derivatives assets
10) 기타	Others	1) 내지 9)를 제외한 기타유동자산

계정과목	영문명	주요 처리내용
10. 유동자산대손충당금(-)	Allowance for credit loss (Current assets)	대손충당금을 일괄차감하는 형식으로 기재
1) 신용공여금대손충당금	Allowance for fiduciary loans
2) 단기대여금대손충당금	Allowance for short-term loans
3) 미수금대손충당금	Allowance for receivables
4) 미수수익대손충당금	Allowance for accrued income
5) 단기대출금(종금계정) 대손충당금	Allowance for short-term loans
6) 할인어음(종금계정) 대손충당금	Allowance for notes discounted
7) CMA운용자산(종금계정) 대손충당금	Allowance for CMA
8) 유동성리스자산(종금 계정) 대손충당금	Allowance for current portion of lease
9) 기타대손충당금	Allowance for other current assets
Ⅱ. 고정자산	Non-current assets
1. 장기유가증권	Non current securities
<사모사채>	Private placement bonds	사모로 취득한 투자유가증권을 구분하여 주기
1) 매도가능증권	Securuties available for sale	만기보유증권과 단기매매증권 이외의 유가증권
① 주식	Stock
② 출자금	Investment in partnerships
③ 국공채	Goverment and public bonds
④ 회사채	Corporate bonds
⑤ 수익증권	Beneficiary certificates
ㄱ.미매각수익증권	Unsold beneficiary certificate
ㄴ.기타수익증권	Other beneficiary certificate
⑥ 외화증권	Securities in foreign currency
ㄱ.외화주식	Stock in foreign currency
ㄴ.외화채권	Bonds in foreign currency
ㄷ.기타	Others
⑦ 기타	Others
2) 만기보유증권	Securities held to maturity	만기보유 의도와 능력이 있는 채무증권
① 국공채	Government and public bond
② 회사채	Corporate bond
③ 기타	Others
3) 지분법적용투자주식	Securities using equity method	지분법적용 대상 투자주식을 별도의 계정과목으로 분류
① 주식	Stock
② 출자금	Investment in partnership
2. 투자자산	Investment assets
1) 장기성예금	Long-term deposits
2) 외화장기성예금	Long-term deposits in foreign currency	장기성예금 및 사용이 제한되어 있는 현금 및 예금 등
3) 장기성대여금	Long-term loans	유동자산에 속하지 아니하는 장기대여금
4) 장기대출금(종금계정)	Long-term loans
5) 장기매입 대출채권	Long-term loans purchased	부수업무를 영위하는 과정에서 매입한 잔존만기 1년이상인 대출채권

계정과목	영문명	주요 처리내용
6) 보증금	Guarantee
① 전세권	Leasehold rights	전세금을 지급하고 타인의 부동산을 그 용도에 따라 사용․수익하는 권리
② 전신전화가입권	Telex and telephone subscription rights	특정한 전신․전화를 소유․사용하는 권리
③ 임차보증금	Guarantee for rent	타인의 부동산 또는 동산을 월세등의 조건으로 사용하기 위하여 지급하는 보증금
④ 신원보증금	Surety Guarantee	증권거래법에 의해 거래소에 예탁한 보증금
7) 투자부동산	Investment real estate
8) 기타	Others	1) 내지 7)을 제외한 투자자산
3. 유형자산	Tangible fixed assets
(감가상각누계액)	(Accumulated epreciation)
1) 토지	Land	그 전부 또는 일부를 영업 또는 복리후생의 목적으로 국내외에서 소유하는 토지
2) 건물	Buildings	그 전부 또는 일부를 영업 또는 복리후생의 목적으로 국내외에서 소유하는 건물 및 그 부속설비
3) 차량운반구	Vehicles	자동차 및 운반구등
4) 기구비품	Furniture and equipments	내용년수가 1년이상이고 상당가액 이상인 기구비품
5) 건설중인자산	Construction in progress	영업용 유형자산의 건설을 위한 노무비․경비 및 당해 건설에 충당한 재료비등을 처리하고 그 취득을 종료한 때에는 당해 고정자산에 대체
6) 기타	Others	1) 또는 5)를 제외한 유형자산
4. 장기리스자산(종금계정)	Long-term lease	종금관련업무에서 발생한 잔존만기 1년이상인 리스자산
(감가상각누계액)	(Accumulated depreciation)
(처분손실충당금)	(Allowance for loss on disposal of lease)
1) 금융리스채권	Financial lease
2) 운용리스자산	Operation lease
3) 기타	Others
5. 기타고정자산	Other Non-current Assets
1) 대지급금	Advances for customers	지급보증계약 등에 의해 증권회사가 대지급한 금액
① 사채지급보증대지급금	Advances for payment on bonds guarantee	발행회사의 부도 등으로 지급보증한 금융기관이 발행회사를 대신하여 지급한 금액
② 어음지급보증 대지급금(종금계정)	Advance for payment on bills guarantee	종금관련업무에서 발생한 어음지급보증대지급금
③ 사고대지급금	Advances for payment on loss compensation	사고와 관련하여 대위변제 등을 함으로써 발생한 대지급금
④ 우선대지급금	Advances for payment for others	증권투자자보호기금의 우선지급사유 발생에 따른 대지급금
⑤ 기타	Others	① 내지 ④를 제외한 대지급금
2) 손해배상공동기금	Collective fund for default loss
①유가증권시장공동기금	KRX	증권거래법에 의한 위약손해배상공동기금
②선물시장공동기금	KRX	선물거래법에 의한 손해배상공동기금
③위약손해배상기금	ECN	ECN거래에 따라 납부하는 위약손해배상기금
3) 부도채권	Dishonored bonds	부도발생, 회사정리절차․화의절차 신청, 기업구조조정 협약 신청 등에 의하여 시장성이 상실된 채권의 원리금
4) 부도어음	Dishonored bills receivable	지급거절로 인하여 지급기일이 경과한 어음

계정과목	영문명	주요 처리내용
5) 무형자산	Intangible assets
① 영업권	Goodwill	유상으로 양수하거나 합병에 의하여 취득한 영업권
② 개발비	Development expenses
③ 소프트웨어	Software
④ 기타	Others
6) 이연법인세자산	Deferred income tax debits
7) 고정자산대손충당금(-)	Allowance for credit loss (Non-current assets)
① 장기성대여금대손충당금	Allowance for long-term loans
② 장기대출금 대손충당금(종금계정)	Allowance for long-term loans
③ 사모사채 대손충당금	Allowance for private placement bonds
④ 리스자산 대손충당금 (종금계정)	Allowance for long-term lease
⑤ 대지급금 대손충당금	Allowance for advances
⑥ 부도채권 대손충당금	Allowance for dishonored bonds
⑦ 부도어음 대손충당금	Allowance for dishonored bills
⑧ 기타대손충당금	Allowance for other non-current assets
8) 현재가치할인차금(-)	Present value discount account	채권재조정 등으로 발생하는 장부가액과 현재가치와의 차액을 계리
9) 기타	Others

계정과목	영문명	주요 처리내용
부채총계	Total liabilities
Ⅰ. 유동부채	Current liabilities
1. 콜머니	Call money	콜시장을 통한 단기차입금
2. 단기차입금	Short-term borrowings
1) 당좌차월	Bank overdrafts	금융기관으로부터의 당좌차월액
2) 은행차입금	Bank borrowings	거래은행으로부터의 차입금
3) 증금차입금	Borrowings from KSFC	증권금융회사로부터의 차입금
4) 외화차입금	Foreign Currency borrowings	외화차입금중 상환기간이 1년이내에 도래하는 차입 금을 대차대조표일 현재의 적정한 환율로 환산하여 처리
5) 기타	Others	1) 내지 4)를 제외한 차입금
3. 환매조건부채권매도	Bonds sold under reverse resale agreements	고객으로부터 환매수조건부로 매도한 채권 (이를 다시 조건부로 매수한후 환매도한 채권을 포함)을 조건부매도가격으로 처리
4. 고객예수금	Customers' deposits
1) 위탁자예수금	Customers' deposits for brokerage	위탁매매 등에 수반하여 위탁자로부터 받은 위탁증거금의 현금 및 위탁자 유가증권에 대한 배당금 등
2) 선물․옵션거래예수금	Customers' deposits for futures and options trading	선물․옵션위탁매매거래와 관련한 위탁자의 예탁 현금 및 선물거래의 경우 일일정산차금, 반대매매결제 차금, 최종결제차금의 수수액과 옵션거래의 경우 옵션대금, 반대매매시의 옵션대금, 권리행사차금 수수액 등
3) 청약자예수금	Customers' deposits for subscriptions	증권거래법에 의해 모집 또는 매출되는 유가증권의 청약증거금 등으로 받은 청약자 예수금
4) 저축자예수금	Customers' deposits for savings	증권저축자의 저축금 및 저축증권에 대한 배당금 등
5) 조건부예수금	Customers' deposits for Repo	환매조건부채권매매에 수반하여 발생하는 고객예수금
6) 수익자예수금	Customers' deposits for beneficiary	증권투자신탁 수익증권의 모집,매출,매각,환매 등에 수반하여 발생하는 고객예수금
7) 기타	Others	기타 일시적인 예수금
5. 매도유가증권	Securities sold
1) 주식	Stock	주식을 소유하지 아니하고 차입하여 매도한 유가증권매도대금
2) 국공채	Government and public bonds	국공채를 소유하지 아니하고 차입하여 매도한 유가증권매도대금
3) 회사채	Corporate bonds	회사채를 소유하지 아니하고 차입하여 매도한 유가증권매도대금
4) 기타	Others
6. 매도신종증권	Structured securities sold
1) 매도주가연계증권	Equity linked securities sold	증권회사가 발행하는 파생상품의 일종으로, 수익, 원금 또는 수익과 원금의 지급이 특정 주가지수 또는 개별주식, 주식basket내지 그 외 상품, 펀드수익 률 등에 연동되는 증권
2) 매도주식워런트증권	Warrants sold
7. 발행어음(종금계정)	Short-term notes issued	종금관련업무에서 어음발행 방법으로 수납된 자금
8. CMA수탁금(종금계정)	CMA deposits	종금관련업무의 어음관리계좌에서 수탁한 자금
9. 매도옵션	Options sold	옵션을 매도하고 수취한 프리미엄
10. 기타유동부채	Others
1) 미지급법인세	Accrued income taxes	당기 부담액에 속하는 법인세 주민세등의 추산액중 미지급액
2) 미지급배당금	Accrued dividends
3) 미지급금	Accounts payable	기한경과의 미상환 사채 등
4) 미지급비용	Accrued expenses	미지급수수료․미지급이자등 이미 발생된 비용으로 지급되지 아니한 것

계정과목	영문명	주요 처리내용
5) 신용대주담보금	Securities loaned	신용거래대주의 대주매각대금 해당액
6) 수입담보금	Guarantee deposits
① 신용거래계좌설정보증금	Deposits for opening a margin account	신용거래계좌설정 보증금으로 받은 현금
② 신용공여담보금	Deposits for margin loans	자기 및 유통금융에 의한 신용거래융자, 대주, 주식 청약자금대출, 유가증권매입자금대출 및 예탁증권담 보대출에 따른 추가담보현금
7) 선물자기거래 정산차금	Settlement amount of futures proprietary transactions	①선물자기매매와 관련하여 거래소에 납부하는 미결제약정의 일일정산차익을 처리 ②결산시에 선물정산이익계정으로 대체
8) 제세금예수금	Withholding income taxes	원천징수한 제세금 등
9) 임대보증금	Deposits for rent	부동산임대에 따른 보증금
10) 유동성장기부채	Current portion of long-term debts	사채․장기차입금등 1년내에 상환될 고정부채
(사채발행차금)	Discount(Premium) on debenture issued
11) 후순위유동성장기부채	Subordinated current portion of long-term debts	후순위사채, 후순위차입금등 1년내에 상환될 후순위 고정부채
(사채발행차금)	Discount(Premium) on debenture issued
12) 선수수익	Unearned income	선수수수료,선수이자등 차기이후에 속하는 수익금액
13) 대리점	Liability incurred by agency relationship	공모주청약예금 등의 대리점계약에 따른 거래에서 발생한 채권액 등
14) 본․지점	Inter-office	본․지점간의 자금거래
15) 파생상품부채	Derivatives instruments liabilities	기업회계기준 해석 53-70 파생상품등의 회계처리에 의한 파생상품 부채
① 이자율관련	Interest rate derivatives
② 통화관련	Foreign currency derivatives
③ 주식관련	Equity derivatives
④ 기타	Other derivatives assets
16) 기타	Others	1) 내지 15)를 제외한 기타유동부채
Ⅱ. 고정부채	Long-term liabilities
1. 사채 (사채발행차금)	Debenture Discount(Premium) on debenture issued	1년후 상환되는 사채의 액면가액으로 하되 사채의 종류별로 구분하여 처리한다. 사채발행가액과 액면가액의 차액 및 사채발행비를 액면가액에서 차감 또는 가감하는 형식으로 처리
2. 장기차입금	Long-term borrowings
1) 원화장기차입금	Long-term borrowings in won
2) 외화장기차입금	Long-term borrowings in foreign currency	외화차입금중 상환기간이 1년이후에 도래하는 차입 금을 대차대조표일 현재의 적정한 환율로 환산하여 처리
3. 지급보증충당금	Allowance for guarantees	지급보증중 대지급이 발생하지 않은 지급보증잔액에 대해 미래의 예상손실액을 추정하여 충당금 적립
4. 이연법인세대	Deferrred income tax credits
5. 퇴직급여충당금	Reserve for severance and retirement benefits
(국민연금전환금)(-)	National pension fund for severance and retirement benefits	국민연금법에 의하여 납부하는 퇴직금전환금을 퇴직급여충당금에서 차감하는 형식으로 처리
(퇴직보험예치금)(-)	Retirement insurance deposit	근로기준법에 의해 종업원의 수급권을 보장하는 퇴직보험에 가입한 경우의 퇴직보험예치금
(퇴직신탁)(-)	Retirement trust	근로기준법에 의해 종업원의 수급권을 보장하는 퇴직신탁에 가입한 경우의 퇴직신탁

계정과목	영문명	주요 처리내용
6. 기타고정부채
1) 후순위사채 (사채발행차금)	Subordinated debentures Discount(Premium) on debenture issued	금융감독위원회가 정하는 규정에 의해 채권의 발행을 통하여 조달한 후순위사채
2) 후순위차입금	Subordinated borrowings	금융감독위원회가 정하는 규정에 의해 정하는 후순위차입금 (후순위사채 제외)
3) 리스보증금(종금계정)	Guarantee deposits for lease
4) 기타	Others	1) 내지 3)을 제외한 고정부채
자본총계	Total stockholder's equity
Ⅰ. 자본금	Stockholder's equity
1. 보통주자본금	Common stock
2. 우선주자본금	Preferred stock
Ⅱ.신주청약증거금	New capital stock subscriptions
Ⅲ. 연결자본잉여금	Consolidated Capital surplus
Ⅳ. 연결이익잉여금	Consolidated Retained earnings
(연결당기순이익)	Consolidated Net income for the year	연결당기순이익 또는 연결당기순손실을 주기 처리
Ⅴ. 연결자본조정	Consolidated Capital adjustment
1. 주식할인발행차금	Discount on stock issuance	주식을 액면가 이하로 발행할 경우의 할인액 및 신주발행비를 자본의 차감형식으로 처리
2. 자기주식	Treasury stock	자기주식의 취득가액을 자본의 차감형식으로 기재
3. 자기주식처분손실	Loss on disposition of treasury stock
4. 주식매입선택권	Stock options	주식교부형 stock options 부여시
5. 파생상품 평가손익	Gain(Loss) on valuation of derivatives instruments for cash flow hedge	파생상품회계처리기준에 의하여 자본조정으로 처리하는 현금흐름 위험회피회계 적용시 파생상품 평가손익을 처리
6. 해외사업환산차(대)	Overseas operation translation debits(credits)	해외지점 또는 해외사무소의 외화표시자산․부채 및 손익항목을 일괄하여 원화로 환산하는 경우의 환산손익을 상계한 그 차액
7. 매도가능증권평가이익 (손실)	Gain(Loss) on valuation of investment securities	매도가능증권의 평가이익 또는 평가손실을 처리하며 차기 이후에 발생하는 동 주식등의 평가손익과 상계
8. 기타	Others	1 내지 7을 제외한 자본조정
Ⅵ. 외부주주지분	Outside interests	지배권획득일 이후의 종속회사 자본계정이 감자, 증자 등에 의하여 변동한 경우에는 변동 후의 자본계정을 기준으로 하여 조정한 가액

3. 손익계산서

계정과목	영문명	주요 처리내용
Ⅰ. 영업수익	Operating income
1. 수수료수익	Commissions received
1) 수탁수수료	Brokerage commissions	증권거래법․선물거래법등에 의한 유가증권등의 위탁매매,유가증권등의 중개 또는 대리, 유가증권시장등 유가증권매매거래에 관한 위탁의 중개․주선 또는 대리등을 행함으로써 위탁자등으로부터 받는 수수료
①유가증권시장	Stock Market
②코스닥시장	Kosdaq Market
③선물시장	Futures Market
④외화증권수탁	Foreign currency securities traction
⑤채권장외중개	Bond transaction(OTC)
⑥전자장외증권시장	ECN
⑦기타	others
2) 인수 및 주선수수료	Underwriting commissions	유가증권(외화증권)의 인수․매출 및 모집 또는 매출의 주선을 행함으로써 발행인으로부터 받은 수수료
①원화증권	won-denominated securities
②외화증권	foreign currency securities
3) 사채모집수탁수수료	Underwriting commissions on debentures	사채모집수탁업무를 행함으로써 사채모집위탁회사로부터 받은 수수료
4) 수익증권취급수수료	Brokerage commissions on beneficiary certificates	증권투자신탁 수익증권의 취급 또는 투자회사의 주식취급에 따라 위탁회사 등으로부터 받은 수수료
5) 어음지급보증료	Note guarantee commissions	종금관련업무중 어음지급보증업무 관련 수수료
6) 자산관리수수료	Management fee on wrap account and asset management	증권거래법규에 의하여 영위하는 종합자산관리업무 취급에 따른 수수료 수익
① 투자자문	investment advisory
② 투자일임	Discretionary investment
7) 자문수수료	Consulting fee
① 유가증권평가수수료	Appraising stocks and equities	지분 및 유가증권의 평가업무 수익
② 매수및합병수수료	Intermediating, arranging, or Conducting as proxy the purchase and merger of corporations	기업의 매수 및 합병의 중개․주선 또는 대리업무 수익
③ 구조조정및금융상담수수료	A managerial consulting for corporations	기업의 경영․구조조정 및 금융에 대한 상담 또는 조력업무 등의 수익
8) 신종증권판매수수료	Sales commissions on structured securities	주가연계증권 및 주식워런트증권의 판매로 얻은 수익
① 주가연계증권	Equity linked securities sold
② 주식워런트증권	warrants sold
9) 기타	Others	1) 내지 9)을 제외한 수수료수익
2. 이자수익	Interest income
1) 신용거래융자이자	Interest on margin loans	신용거래융자의 경우 고객 등으로부터 받은 신용거래융자금에 대한 이자 및 미상환융자금에 대한 이자
2) 대출금이자	Interest on loans	주식청약자금대출․유가증권매입자금대출․예탁증권담보대출의 경우 고객 등으로부터 받은 대출금이자와 매입대출채권에서 발생한 이자
3) 할인어음이자	Interest on notes discounted
4) 채권이자	Interest on bonds	단기유가증권 및 장기유가증권중 채권의 이자
5) 차주매각대금이용료	Interest on securities loaned	신용거래대주를 위하여 유통금융차주를 한 경우 증권금융회사로부터 받은 차주매각대금이용료
6) 기업융통어음이자	Interest on negotiable commercial papers
7) 증금예치금이자	Interest on deposits with KSFC	증권금융회사로부터 받은 증금예치금에 대한 이자
8) 양도성예금증서이자	Interest on certificate of deposits	매입한 양도성예금증서를 보유함으로써 발생한 이자
9) 금융기관예치금이자	Interest on deposits	증권금융회사 이외의 금융기관으로 받은 예치금이자
10) 콜론이자	Interest on call loans
11) 환매조건부채권매수이자	Interest on bonds purchased under resale agreements	종전 조건부매수차익
12) 양도성예금증서거래이익	Gain on transaction of certificate of deposits

계정과목	영문명	주요 처리내용
13) 대지급금이자	Interst on advances for customers
14) 예금이자	Interest on deposits	장단기예금의 이자
15) 미수금이자	Interest on receivables	미수금의 이자
16) 기타이자	Others	1)에서 13)을 제외한 이자수익
3. 배당금수익	Dividends income	단기유가증권 및 장기유가증권 중 주식 및 외화주식의 배당금수익
4. 분배금수익	Distribution income	단기유가증권 및 장기유가증권으로 소유하는 수익증권에 대한 분배금
5. 단기매매증권매매이익	Gain on sales of trading securities
1) 주식매매이익	Gain on sales of stock	단기매매증권과 매도유가증권중 주식(외화주식 포함)의 매매이익
2) 신주인수권증서매매이익	Gain on sales of stock warrants	단기매매증권 중 신주인수권증서의 매매이익
3) 채권매매이익	Gain on sales of bonds	단기매매증권과 매도유가증권중 채권(외화채권 포함)의 매매이익
4) 수익증권매매이익	Gain on sales of beneficiary certificates	수익증권의 판매, 해지 등의 거래로 발생하는 매매이익
5) 기업융통어음매매이익	Gain on sales of negotiable commercial papers	기업융통어음의 매매이익
6) 단기매매증권상환이익	Gain on redemption of trading securities	외화증권을 제외한 단기매매증권의 상환이익
7) 기타	Others	1) 내지 6)을 제외한 단기매매증권매매이익
6. 단기매매증권평가이익	Gain on valuation of trading securities	단기매매증권의 평가시 발생하는 이익
1) 주식평가이익	Gain on valuation of stock	주식 및 외화주식의 평가이익
2) 신주인수권평가이익	Gain on valuation of stock warrants
3) 채권평가이익	Gain on valuation of bonds	채권 및 외화채권의 평가이익
4) 수익증권평가이익	Gain on valuation of beneficiary certificates
5) 기업융통어음평가이익	Gain on valuation of negotiable commercial papers
6) 기타	Others
7. 신종증권거래이익	Gain on structured securities transactions
1) 신종증권매매이익	Gain on sales of structured securities	신종증권의 매매로 발생하는 이익
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
2) 신종증권평가이익	Gain on valuation of structured securities	신종증권의 평가로 발생하는 이익
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
3) 신종증권상환이익	Gain on redemption of structured securities	만기가 도래한 신종증권의 상환시 발생하는 이익
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
8. 매도유가증권평가이익	Gain on valuation of trading securities sold	매도유가증권의 평가이익(단, 파생상품은 제외)
9. 매도신종증권거래이익	Gain on structured securities transactions
1) 매도신종증권평가이익	Gain on valuation of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 평가이익
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
2) 매도신종증권상환이익	Gain on redemption of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 만기도래시 상환으로 발생하는 이익
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
10. 별도예치금평가이익	Gain on valuation of Reserve for claims of customers' deposits (trust)	별도예치금신탁의 공정가액 증가로 인한 이익

계정과목	영문명	주요 처리내용
11. 파생상품거래이익	Gain on derivatives transactions
1) 선물거래이익	Gain on futures transactions	주가지수선물, 통화선물등 거래소 선물거래에서 발생하는 이익
① 선물매매이익	Gain on sales of futures	선물자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 이익을 처리
② 선물정산이익	Gain on settlement of futures	대차대조표의 선물자기거래정산차금 대변잔액을 결산시에 대체
③ 해외선물거래이익	Gain on foreign futures transactions	해외에서의 선물계약의 청산거래 등에서 발생한 이익을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
2) 장내옵션거래이익	Gain on Exchange trading options transactions	주가지수옵션, 통화옵션 등 거래소 옵션거래에서 발생하는 이익
① 옵션매매이익	Gain on sales of options	옵션자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 권리행사 또는 권리행사의 배정, 옵션 소멸 등에 따른 이익
② 옵션평가이익	Gain on valuation of options	결산일 전일을 기준으로 보유한 옵션자기매매와 관련된 미결제약정을 결산일 종가(종가가 없을 경우 매매증거 금기준가)로 평가하여 종가와 장부가의 차액중 이익을 처리
③ 해외옵션거래이익	Gain on foreign options transactions	해외에서의 옵션계약의 청산거래등에서 발생한 이익을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
3) 장외파생상품거래이익	Gain on OTC derivatives transactions	장외파생상품거래시 미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 이익을 처리
① 장외파생상품매매 이익	Gain on sales of OTC derivatives
② 장외파생상품평가 이익	Gain on valuation of OTC derivatives
12. CMA운용수익	CMA income
1) CMA할인어음이자	Interest on CMA notes discounted
2) 기타	Others
13. CMA운용수수료	Commissions on CMA
14. 리스수익	Lease income
1) 금융리스이자	Interest on financial lease
2) 운용리스료수입	Commissions on operating lease
3) 리스자산처분이익	Gain on disposal of lease
4) 기타	Others
15. 대출채권매각이익	Gain on disposal loans
16. 기타영업수익	Other operating income
1) 대손충당금환입	Reversal of allowance for credit losses
2) 지급보증충당금환입	Reversal of allowance for guarantees
3) 기타	Others
Ⅱ. 영업비용	Operating expenses
1. 수수료비용	Commissions expense
1) 매매수수료	Trading commissions	거래소에 납부하는 회비중 정율회비, 대체결제회 사에 납부하는 계좌대체 수수료
2) 투자상담사수수료	Investment consultant fees	투자상담사에 지급하는 수수료 등
3) 기타수수료비용	Other commissions	1) 내지 2)을 제외한 수수료비용
2. 이자비용	Interest expense
1) 증금차입금이자	Interest on borrowings from KSFC
2) 은행차입금이자	Interest on bank borrowings
3) 대주매각대금이용료	Interest on proceeds from customer's short sale	신용거래대주의 경우 고객에게 지급한 대주매각대금 이용료
4) 고객예탁금이용료	Interest on customer's deposits	고객예탁금의 이용대가로 고객에게 지급하는 이용료
5) 환매조건부채권매도 이자	Interest on bonds sold under repurchase agreements	종전 조건부매도차손, 조건부매수채권매도차손
6) 양도성예금증서 거래손실	Loss on transactions of certificate of deposits
7) 콜머니이자	Interest on call money
8) 사채이자	Interest on debentures

계정과목	영문명	주요 처리내용
9) 발행어음이자	Interest on short term note issed
10) CMA수탁금이자	Interest on CMA deposits
11) 기타	Others	1) 내지 10)을 제외한 영업상의 이자비용
3. 단기매매증권매매손실	Loss on sales of trading securities
1) 주식매매손실	Loss on sales of stock	단기매매증권과 매도유가증권중 주식(외화주식 포함)의 매매손실
2) 신주인수권증서매매손실	Loss on sales of stock warrants	단기매매증권 중 신주인수권증서의 매매손실
3) 채권매매손실	Loss on sales of bonds	단기매매증권과 매도유가증권중 채권(외화채권 포함)의 매매손실
4) 수익증권매매손실	Loss on sales of beneficiary certificates	수익증권의 판매, 상환 등의 거래로 발생하는 매매손실
5) 기업융통어음매매손실	Loss on sales of negotiable commercial papers	기업융통어음의 매매손실
6) 단기매매유가증권 상환손실	Loss on redemption of trading securities	외화증권을 제외한 단기매매증권의 상환손실
7) 기타	Others	1) 내지 6)을 제외한 단기매매증권매매손실
4. 단기매매유가증권평가손실	Loss on valuation of trading securities	단기매매증권의 평가시 발생하는 손실
1) 주식평가손실	Loss on valuation of stock	주식 및 외화주식의 평가손실
2) 신주인수권평가손실	Loss on valuation of stock warrants
3) 채권평가손실	Loss on valuation of bonds	채권 및 외화채권의 평가손실
4) 수익증권평가손실	Loss on valuation of beneficiary certificates
5) 기업융통어음평가손실	Loss on valuation of negotiable commercial papers
6) 기타	Others
5. 신종증권거래손실	Loss on structured securities transactions
1) 신종증권매매손실	Loss on sales of structured securities	신종증권의 매매로 발생하는 손실
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
2) 신종증권평가손실	Loss on valuation of structured securities	신종증권의 평가로 발생하는 손실
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
3) 신종증권상환손실	Loss on redemption of structured securities	만기가 도래한 신종증권의 상환시 발생하는 손실
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
6. 매도유가증권평가손실	Loss on valuation of trading securities sold	매도유가증권의 평가손실(단, 파생상품은 제외)
7. 매도신종증권거래 손실	Loss on structured securities transactions
1) 매도신종증권평가손실	Loss on valuation of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 평가손실
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
2) 매도신종증권상환손실	Loss on redemption of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 만기도래시 상환으로 발생하는 손실
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
8. 별도예치금평가손실	Loss on valuation of Reserve for claims of customers' deposits (trust)	별도예치금신탁의 공정가액 감소로 인한 손실

계정과목	영문명	주요 처리내용
9. 파생상품거래손실	Loss on derivatives transactions
1) 선물거래손실	Loss on futures transactions	주가지수선물, 통화선물등 거래소 선물거래에서 발생하는 손실
① 선물매매손실	Loss on sales of futures	선물자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 손실
② 선물정산손실	Loss on settlement of futures	대차대조표의 선물자기거래정산차금 차변잔액을 결산시에 대체
③ 해외선물거래손실	Loss on foreign futures transactions	해외에서의 선물계약의 청산거래 등에서 발생한 손실을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
2) 장내옵션거래손실	Loss on Exchange trading options transactions	주가지수옵션, 통화옵션 등 거래소 옵션거래에서 발생하는 손실
① 옵션매매손실	Loss on sales of options	옵션자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 권리행사 또는 권리행사의 배정, 옵션 소멸에 따른 손실
② 옵션평가손실	Loss on valuation of options	결산일 전일을 기준으로 보유한 옵션자기매매와 관련된 미결제약정을 결산일의 종가(종가가 없을 경우 매매증거금기준가)로 평가하여 종가와 장부가의 차액중 손실을 처리
③ 해외옵션거래손실	Loss on foreign options transactions	해외에서의 옵션계약의 청산거래 등에서 발생한 손실을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
3) 장외파생상품거래손실	Loss on OTC derivatives transactions	미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 손실을 처리
① 장외파생상품매매손실	Loss on sales of OTC derivatives
② 장외파생상품평가손실	Loss on valuation of OTC derivatives
10. 리스비용	Lease expense
1) 리스자산 감가상각비	Lease depreciation
2) 리스지급수수료	Lease commission expense
3) 리스자산처분손실	Loss on disposal of lease
4) 금융리스정산손실	Loss on settlement of financial lease
5) 기타	Others
11. 대출채권매각손실	Loss on disposal of loans
12. 판매비와관리비	General and administrative expenses
1) 급여	Salary	종전 임원급여 및 급료 포함
2) 퇴직급여	Severance pay	임원 및 종업원에게 지급하는 퇴직금과 퇴직금의 적립액
3) 복리후생비	Other benefits for employees	임원 및 종업원에게 복리후생을 위하여 지급하는 의료비, 보험료, 체육비등
4) 전산운용비	Computer system operation expenses
5) 임차료	Rental expenses	영업소 사옥 및 종업원 사택의 임차료등
6) 지급수수료	Miscellaneous commissions	공인회계사 감사보수․검사수수료등 사무절차상 제수수료
7) 접대비	Entertainment expenses
8) 광고선전비	Advertising expenses	신문․방송․통신․잡지등을 통한 광고선전비
9) 감가상각비	Depreciation	토지를 제외한 유형자산의 감가상각비
10) 조사연구비	Research and study expense
11) 연수비	Training expense
12) 대손상각비	Credit loss expenses
13) 지급보증충당금전입액	Provision for allowances for guarantees
14) 무형자산상각비	Amortization of Intangible assets	영업권․차지권등 무형자산의 상각비
15) 세금과공과금	Tax and dues
16) 기타	Others	1)내지 15)를 제외한 판매비와 관리비
13. 기타영업비용	Others

계정과목	영문명	주요 처리내용
Ⅲ. 영업외수익	Non-operating income
1. 유형자산처분이익	Gain on disposition of tangible assets
2. 임대료	Rental income
3. 매도가능증권처분이익	Gain on disposition of securities available for sale
4. 만기보유증권처분이익	Gain on disposition of securities held to maturity
5. 유가증권감액손실환입	Reversal of securities reduction losses
6. 지분법평가이익	Gain on equity method valuation
7. 외환차익	Gain on foreign currency transactions	외화자산의 회수 및 외화부채의 상환시에 발생하는 차익을 발생일 현재 적정환율로 환산한 금액
8. 외화환산이익	Gain on foreign exchanges translation	대차대조표일에 화폐성 외화자산 또는 화폐성 외화 부채를 환산하는 경우, 환율의 변동으로 인하여 발생하는 이익
9. 사채상환이익	Gains on redemption of debentures	사채상환시 발생하는 이익
10. 상각채권추심이익	Gains on recovery of write-offs	대손이 확정되어 장부상 말소된 채권의 추심액
11. 본․지점이자	Interest on inter-office	증권회사의 본․지점간 손익조정기준에 의거 본․ 지점간 자금거래에 따른 내부이자
12. 기타	Others	1 내지 12를 제외한 영업외수익
Ⅳ. 영업외비용	Non-operating expenses
1. 유형자산처분손실	Loss on disposition of tangible assets
2. 매도가능증권처분손실	Loss on disposition of securities available for sale
3. 만기보유증권처분손실	Loss on disposition of securities held to maturity
4. 유가증권감액손실	securities reduction loss
5. 지분법평가손실	Loss on equity method valuation
6. 외환차손	Loss on foreign currency transactions	외화자산의 회수 또는 외화부채의 상환시에 발생하는 차손을 발생일 현재 적정환율로 환산한 금액
7. 외화환산손실	Loss on foreign exchanges translation	대차대조표일에 화폐성 외화자산 또는 화폐성 외화부채를 환산하는 경우 환율 변동으로 인하여 발생하는 손실
8. 사채상환손실	Loss on redemption of debentures	사채상환시 발생하는 상환손실
9. 기부금	Donations	법인세법의 규정에 의한 기부금
10. 본․지점이자	Interest on inter-office	증권회사의 본․지점간 손익조정기준에 의거 본․지점간 자금거래에 따른 내부이자
11. 기타	Others	1 내지 11을 제외한 영업외비용
Ⅴ. 특별이익	Extraordinary gain
1. 자산수증이익	Gain on assets contributed
2. 채무면제이익	Gain on exemption of debts	증여 목적의 구분없이 모든 자산수증이익
3. 보험차익	Gain on insurance settlement	채무면제 사유의 구분없이 모든 채무면제이익
4. 기타	Others	1 내지 3을 제외한 특별이익
Ⅵ. 특별손실	Extrarodinary loss
1. 재해손실	Casualty loss	화재․수난등의 재해로 인한 손실
2. 사고손실	Accidental loss	도난․분실 및 증권사고 발생으로 인한 손실
3. 배상손실	Compensation loss	증권거래법에 의한 위약손해배상부담액
4. 우선지급손실	Loss on payment others	고객예탁금 우선지급에 따른 채권상각액
5. 채무면제손실	Loss on exemption of debts
6. 기타	Others	1 내지 5를 제외한 특별손실
Ⅶ. 법인세차감전순이익 (순손실)	Net income(loss) before income tax
Ⅷ. 법인세비용	Income tax expense
Ⅸ. 당기순이익(순손실)	Net income(loss)

4. 연결손익계산서

계정과목	영문명	주요 처리내용
Ⅰ. 영업수익	Operating income
1. 수수료수익	Commissions received
1) 수탁수수료	Brokerage commissions	증권거래법․선물거래법등에 의한 유가증권등의 위탁매매, 유가증권등의 중개 또는 대리, 유가증권시장등 유가증권 매매거래에 관한 위탁의 중개․주선 또는 대리등을 행함으로써 위탁자등으로부터 받는 수수료
①유가증권시장	Stock Market
②코스닥시장	Kosdaq Market
③선물시장	Futures Market
④외화증권수탁	Foreign currency securities traction
⑤채권장외중개	Bond transaction(OTC)
⑥전자장외증권시장	ECN
⑦기타	others
2) 인수 및 주선수수료	Underwriting commissions	유가증권(외화증권)의 인수․매출 및 모집 또는 매출의 주선을 행함으로써 발행인으로부터 받은 수수료
①원화증권	Won-denominated securities
②외화증권	Foreign currencu securities
3) 사채모집수탁수수료	Underwriting commissions on debentures	사채모집수탁업무를 행함으로써 사채모집위탁회사로부터 받은 수수료
4) 수익증권취급수수료	Brokerage commissions on beneficiary certificates	증권투자신탁 수익증권의 취급 또는 투자회사의 주식취급에 따라 위탁회사 등으로부터 받은 수수료
5) 어음지급보증료	Note guarantee commissions	종금관련업무중 어음지급보증업무 관련 수수료
6) 자산관리수수료	Management fee on wrap account and asset management	증권거래법규에 의하여 영위하는 종합자산관리업무 취급에 따른 수수료 수익
① 투자자문	investment advisory
② 투자일임	Discretionary investment
7) 자문수수료	Consulting fee
① 유가증권평가수수료	Appraising stocks and equities	지분 및 유가증권의 평가업무 수익
② 매수및합병수수료	Intermediating, arranging, or Conducting as proxy the purchase and merger of corporations	기업의 매수 및 합병의 중개․주선 또는 대리업무 수익
③ 구조조정및금융상담수수료	A managerial consulting for corporations	기업의 경영․구조조정 및 금융에 대한 상담 또는 조력업무 등의 수익
8) 신종증권판매수수료	Sales commissions on structured securities	주가연계증권 및 주식워런트증권의 판매로 얻은 수익
① 주가연계증권	Equity linked securities sold
② 주식워런트증권	Warrants sold
9) 기타	Others	1) 내지 9)을 제외한 수수료수익
2. 이자수익	Interest income
1) 신용거래융자이자	Interest on margin loans	신용거래융자의 경우 고객 등으로부터 받은 신용거래융자금에 대한 이자 및 미상환융자금에 대한 이자
2) 대출금이자	Interest on loans	주식청약자금대출․유가증권매입자금대출․예탁증권담보대출의 경우 고객 등으로부터 받은 대출금이자와 매입대출채권에서 발생한 이자
3) 할인어음이자	Interest on notes discounted
4) 채권이자	Interest on bonds	단기유가증권 및 장기유가증권중 채권의 이자
5) 차주매각대금이용료	Interest on securities loaned	신용거래대주를 위하여 유통금융차주를 한 경우 증권금융회사로부터 받은 차주매각대금이용료
6) 기업융통어음이자	Interest on negotiable commercial papers

계정과목	영문명	주요 처리내용
7) 증금예치금이자	Interest on deposits with KSFC	증권금융회사로부터 받은 증금예치금에 대한 이자
8) 양도성예금증서이자	Interest on certificate of deposits	매입한 양도성예금증서를 보유함으로써 발생한 이자
9) 금융기관예치금이자	Interest on deposits	증권금융회사 이외의 금융기관으로 받은 예치금이자
10) 콜론이자	Interest on call loans
11) 환매조건부채권매수이자	Interest on bonds purchased under resale agreements	종전 조건부매수차익
12) 양도성예금증서거래이익	Gain on transaction of certificate of deposits
13) 대지급금이자	Interst on advances for customers
14) 예금이자	Interest on deposits	장단기예금의 이자
15) 미수금이자	Interest on receivables	미수금의 이자
16) 기타이자	Others	1)에서 15)을 제외한 이자수익
3. 배당금수익	Dividends income	단기유가증권 및 장기유가증권 중 주식 및 외화주식의 배당금수익
4. 분배금수익	Distribution income	단기유가증권 및 장기유가증권으로 소유하는 수익증권에 대한 분배금
5. 단기매매증권매매이익	Gain on sales of trading securities
1) 주식매매이익	Gain on sales of stock	단기매매증권과 매도유가증권중 주식(외화주식 포함)의 매매이익
2) 신주인수권증서매매이익	Gain on sales of stock warrants	단기매매증권 중 신주인수권증서의 매매이익
3) 채권매매이익	Gain on sales of bonds	단기매매증권과 매도유가증권중 채권(외화채권 포함)의 매매이익
4) 수익증권매매이익	Gain on sales of beneficiary certificates	수익증권의 판매, 해지 등의 거래로 발생하는 매매이익
5) 기업융통어음매매이익	Gain on sales of negotiable commercial papers	기업융통어음의 매매이익
6) 단기매매증권상환이익	Gain on redemption of trading securities	외화증권을 제외한 단기매매증권의 상환이익
7) 기타	Others	1) 내지 6)을 제외한 단기매매증권매매이익
6. 단기매매증권평가이익	Gain on valuation of trading securities	단기매매증권의 평가시 발생하는 이익
1) 주식평가이익	Gain on valuation of stock	주식 및 외화주식의 평가이익
2) 신주인수권평가이익	Gain on valuation of stock warrants
3) 채권평가이익	Gain on valuation of bonds	채권 및 외화채권의 평가이익
4) 수익증권평가이익	Gain on valuation of beneficiary certificates
5) 기업융통어음평가이익	Gain on valuation of negotiable commercial papers
6) 기타	Others
7. 신종증권거래이익	Gain on structured securities transactions
1) 신종증권매매이익	Gain on sales of structured securities	신종증권의 매매로 발생하는 이익
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
2) 신종증권평가이익	Gain on valuation of structured securities	신종증권의 평가로 발생하는 이익
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
8. 매도유가증권평가이익	Gain on valuation of trading securities sold	매도유가증권의 평가이익(단, 파생상품은 제외)

계정과목	영문명	주요 처리내용
9. 매도신종증권거래이익	Gain on structured securities transactions
1) 매도신종증권평가이익	Gain on valuation of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 평가이익
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
2) 매도신종증권상환이익	Gain on redemption of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 만기도래시 상환으로 발생하는 이익
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
10. 별도예치금평가이익	Gain on valuation of Reserve for claims of customers' deposits (trust)	별도예치금신탁의 공정가액 증가로 인한 이익
11. 파생상품거래이익	Gain on derivatives transactions
1) 선물거래이익	Gain on futures transactions	주가지수선물, 통화선물등 거래소 선물거래에서 발생하는 이익
① 선물매매이익	Gain on sales of futures	선물자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 이익을 처리
② 선물정산이익	Gain on settlement of futures	대차대조표의 선물자기거래정산차금 대변잔액을 결산시에 대체
③ 해외선물거래이익	Gain on foreign futures transactions	해외에서의 선물계약의 청산거래 등에서 발생한 이익을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
2) 장내옵션거래이익	Gain on Exchange trading options transactions	주가지수옵션, 통화옵션 등 거래소 옵션거래에서 발생하는 이익
① 옵션매매이익	Gain on sales of options	옵션자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 권리행사 또는 권리행사의 배정, 옵션 소멸 등에 따른 이익
② 옵션평가이익	Gain on valuation of options	결산일 전일을 기준으로 보유한 옵션자기매매와 관련된 미결제약정을 결산일 종가(종가가 없을 경우 매매증거금기준가)로 평가하여 종가와 장부가의 차액중 이익을 처리
③ 해외옵션거래이익	Gain on foreign options transactions	해외에서의 옵션계약의 청산거래등에서 발생한 이익을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
3) 장외파생상품거래이익	Gain on OTC derivatives transactions	장외파생상품거래시 미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 이익을 처리
① 장외파생상품매매이익	Gain on sales of OTC derivatives
② 장외파생상품평가이익	Gain on valuation of OTC derivatives
12. CMA운용수익	CMA income
1) CMA할인어음이자	Interest on CMA notes discounted
2) 기타	Others
13. CMA운용수수료	Commissions on CMA
14. 리스수익	Lease income
1) 금융리스이자	Interest on financial lease
2) 운용리스료수입	Commissions on operating lease
3) 리스자산처분이익	Gain on disposal of lease
4) 기타	Others
15. 대출채권매각이익	Gain on disposal loans
16. 기타영업수익	Other operating income
1) 대손충당금환입	Reversal of allowance for credit losses
2) 지급보증충당금환입	Reversal of allowance for guarantees
3) 기타	Others

계정과목	영문명	주요 처리내용
Ⅱ. 영업비용	Operating expenses
1. 수수료비용	Commissions expense
1) 매매수수료	Trading commissions	거래소에 납부하는 회비중 정율회비, 대체결제회사에 납부하는 계좌대체 수수료
2) 투자상담사수수료	Investment consultant fees	투자상담사에 지급하는 수수료 등
3) 기타수수료비용	Other commissions	1) 내지 2)을 제외한 수수료비용
2. 이자비용	Interest expense
1) 증금차입금이자	Interest on borrowings from KSFC
2) 은행차입금이자	Interest on bank borrowings
3) 대주매각대금이용료	Interest on proceeds from customer's short sale	신용거래대주의 경우 고객에게 지급한 대주매각대금이용료
4) 고객예탁금이용료	Interest on customer's deposits	고객예탁금의 이용대가로 고객에게 지급하는 이용료
5) 환매조건부채권매도이자	Interest on bonds sold under repurchase agreements	종전 조건부매도차손, 조건부매수채권매도차손
6) 양도성예금증서거래손실	Loss on transactions of certificate of deposits
7) 콜머니이자	Interest on call money
8) 사채이자	Interest on debentures
9) 발행어음이자	Interest on short term note issed
10) CMA수탁금이자	Interest on CMA deposits
11) 기타	Others	1) 내지 10)을 제외한 영업상의 이자비용
3. 단기매매증권매매손실	Loss on sales of trading securities
1) 주식매매손실	Loss on sales of stock	단기매매증권과 매도유가증권중 주식(외화주식 포함) 의 매매손실
2) 신주인수권증서매매손실	Loss on sales of stock warrants	단기매매증권 중 신주인수권증서의 매매손실
3) 채권매매손실	Loss on sales of bonds	단기매매증권과 매도유가증권중 채권(외화채권 포함) 의 매매손실
4) 수익증권매매손실	Loss on sales of beneficiary certificates	수익증권의 판매, 상환 등의 거래로 발생하는 매매손실
5) 기업융통어음매매손실	Loss on sales of negotiable commercial papers	기업융통어음의 매매손실
6) 단기매매증권 상환손실	Loss on redemption of trading securities	외화증권을 제외한 단기매매증권의 상환손실
7) 기타	Others	1) 내지 6)을 제외한 단기매매증권매매손실
4. 단기매매증권평가손실	Loss on valuation of trading securities	단기매매증권의 평가시 발생하는 손실
1) 주식평가손실	Loss on valuation of stock	주식 및 외화주식의 평가손실
2) 신주인수권평가손실	Loss on valuation of stock warrants
3) 채권평가손실	Loss on valuation of bonds	채권 및 외화채권의 평가손실
4) 수익증권평가손실	Loss on valuation of beneficiary certificates
5) 기업융통어음평가손실	Loss on valuation of negotiable commercial papers
6) 기타	Others
5. 신종증권거래손실	Loss on structured securities transactions

계정과목	영문명	주요 처리내용
1) 신종증권매매손실	Loss on sales of structured securities	신종증권의 매매로 발생하는 손실
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
2) 신종증권평가손실	Loss on valuation of structured securities	신종증권의 평가로 발생하는 손실
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
3) 신종증권상환손실	Loss on redemption of structured securities	만기가 도래한 신종증권의 상환시 발생하는 손실
①주가연계증권	Equity linked securities
②주식워런트증권	Warrants
6. 매도유가증권평가손실	Loss on valuation of trading securities sold	매도유가증권의 평가손실(단, 파생상품은 제외)
7. 매도신종증권거래 손실	Loss on structured securities transactions
1) 매도신종증권평가손실	Loss on valuation of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 평가손실
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
2) 매도신종증권상환손실	Loss on redemption of structured securities	증권회사가 발행한 신종증권의 만기도래시 상환으로 발생하는 손실
①매도주가연계증권	Equity linked securities
②매도주식워런트증권	Warrants
8. 별도예치금평가손실	Loss on valuation of Reserve for claims of customers' deposits (trust)	별도예치금신탁의 공정가액 감소로 인한 손실
9. 파생상품거래손실	Loss on derivatives transactions
1) 선물거래손실	Loss on futures transactions	주가지수선물, 통화선물등 거래소 선물거래에서 발생하는 손실
① 선물매매손실	Loss on sales of futures	선물자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 손실
② 선물정산손실	Loss on settlement of futures	대차대조표의 선물자기거래정산차금 차변잔액을 결산시에 대체
③ 해외선물거래손실	Loss on foreign futures transactions	해외에서의 선물계약의 청산거래 등에서 발생한 손실을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
2) 장내옵션거래손실	Loss on Exchange trading options transactions	주가지수옵션, 통화옵션 등 거래소 옵션거래에서 발생하는 손실
① 옵션매매손실	Loss on sales of options	옵션자기매매와 관련된 미결제약정의 반대매매와 권리행사 또는 권리행사의 배정, 옵션 소멸에 따른 손실
② 옵션평가손실	Loss on valuation of options	결산일 전일을 기준으로 보유한 옵션자기매매와 관련된 미결제약정을 결산일의 종가(종가가 없을 경우 매매증거금기준가)로 평가하여 종가와 장부가의 차액중 손실을 처리
③ 해외옵션거래손실	Loss on foreign options transactions	해외에서의 옵션계약의 청산거래 등에서 발생한 손실을 발생일의 적정한 환율로 환산하여 처리
3) 장외파생상품거래손실	Loss on OTC derivatives transactions	미결제약정의 반대매매와 최종결제로 발생한 손실을 처리
① 장외파생상품매매손실	Loss on sales of OTC derivatives
② 장외파생상품평가손실	Loss on valuation of OTC derivatives
10. 리스비용	Lease expense

계정과목	영문명	주요 처리내용
1) 리스자산 감가상각비	Lease depreciation
2) 리스지급수수료	Lease commission expense
3) 리스자산처분손실	Loss on disposal of lease
4) 금융리스정산손실	Loss on settlement of financial lease
5) 기타	Others
11. 대출채권매각손실	Loss on disposal of loans
12. 판매비와관리비	General and administrative expenses
1) 급여	Salary	종전 임원급여 및 급료 포함
2) 퇴직급여	Severance pay	임원 및 종업원에게 지급하는 퇴직금과 퇴직금의 적립액
3) 복리후생비	Other benefits for employees	임원 및 종업원에게 복리후생을 위하여 지급하는 의료비, 보험료, 체육비등
4) 전산운용비	Computer system operation expenses
5) 임차료	Rental expenses	영업소 사옥 및 종업원 사택의 임차료등
6) 지급수수료	Miscellaneous commissions	공인회계사 감사보수․검사수수료등 사무절차상 제수수료
7) 접대비	Entertainment expenses
8) 광고선전비	Advertising expenses	신문․방송․통신․잡지등을 통한 광고선전비
9) 감가상각비	Depreciation	토지를 제외한 유형자산의 감가상각비
10) 조사연구비	Research and study expense
11) 연수비	Training expense
12) 대손상각비	Credit loss expenses
13) 지급보증충당금전입액	Provision for allowances for guarantees
14) 무형자산상각비	Amortization of Intangible assets	영업권․차지권등 무형자산의 상각비
15) 세금과공과금	Tax and dues
16) 기타	Others	1)내지 15)를 제외한 판매비와 관리비
13. 기타영업비용	Others
Ⅲ. 영업외수익	Non-operating income
1. 유형자산처분이익	Gain on disposition of tangible assets
2. 임대료	Rental income
3. 매도가능증권처분이익	Gain on disposition of securities available for sale
4. 만기보유증권처분이익	Gain on disposition of securities held to maturity
5. 유가증권감액손실환입	Reversal of securities reduction losses
6. 지분법평가이익	Gain on equity method valuation
7. 외환차익	Gain on foreign currency transactions	외화자산의 회수 및 외화부채의 상환시에 발생하는 차익을 발생일 현재 적정환율로 환산한 금액
8. 외화환산이익	Gain on foreign exchanges translation	대차대조표일에 화폐성 외화자산 또는 화폐성 외 화부채를 환산하는 경우, 환율의 변동으로 인하여 발 생하는 이익
9. 사채상환이익	Gains on redemption of debentures	사채상환시 발생하는 이익
10. 상각채권추심이익	Gains on recovery of write-offs	대손이 확정되어 장부상 말소된 채권의 추심액
11. 본․지점이자	Interest on inter-office	증권회사의 본․지점간 손익조정기준에 의거 본․지점간 자금거래에 따른 내부이자
12. 기타	Others	1 내지 11를 제외한 영업외수익

계정과목	영문명	주요 처리내용
Ⅳ. 영업외비용	Non-operating expenses
1. 유형자산처분손실	Loss on disposition of tangible assets
2. 매도가능증권처분손실	Loss on disposition of securities available for sale
3. 만기보유증권처분손실	Loss on disposition of securities held to maturity
4. 유가증권감액손실	securities reduction loss
5. 지분법평가손실	Loss on equity method valuation
6. 외환차손	Loss on foreign currency transactions	외화자산의 회수 또는 외화부채의 상환시에 발생하 는 차손을 발생일 현재 적정환율로 환산한 금액
7. 외화환산손실	Loss on foreign exchanges translation	대차대조표일에 화폐성 외화자산 또는 화폐성 외화부 채를 환산하는 경우 환율 변동으로 인하여 발생하는 손실
8. 사채상환손실	Loss on redemption of debentures	사채상환시 발생하는 상환손실
9. 기부금	Donations	법인세법의 규정에 의한 기부금
10. 본․지점이자	Interest on inter-office	증권회사의 본․지점간 손익조정기준에 의거 본․ 지점간 자금거래에 따른 내부이자
11. 기타	Others	1 내지 10을 제외한 영업외비용
Ⅴ. 특별이익	Extraordinary gain
1. 자산수증이익	Gain on assets contributed
2. 채무면제이익	Gain on exemption of debts	증여 목적의 구분없이 모든 자산수증이익
3. 보험차익	Gain on insurance settlement	채무면제 사유의 구분없이 모든 채무면제이익
4. 기타	Others	1 내지 3을 제외한 특별이익
Ⅵ. 특별손실	Extrarodinary loss
1. 재해손실	Casualty loss	화재․수난등의 재해로 인한 손실
2. 사고손실	Accidental loss	도난․분실 및 증권사고 발생으로 인한 손실
3. 배상손실	Compensation loss	증권거래법에 의한 위약손해배상부담액
4. 우선지급손실	Loss on payment others	고객예탁금 우선지급에 따른 채권상각액
5. 채무면제손실	Loss on exemption of debts
6. 기타	Others	1 내지 5를 제외한 특별손실
Ⅶ. 법인세차감전순이익(순손실)	Net income(loss) beforeincome tax
Ⅷ. 법인세비용	Income tax expense
Ⅸ.총당기순이익(순손실)	Net income(loss)	연결실체의 총당기순이익
Ⅹ. 외부주주지분순이익 (순손실)	Gain(loses)attributable to minority interest	연결실체의 총당기순이익 중 외부주주지분에 해당하 는 금액
Ⅺ. 연결당기순이익(순손실)	Consolidated net income

5.각주사항

계정과목	영문명	주요 처리내용
Ⅰ. 예수유가증권	Securities in custody
1. 위탁자유가증권	Trustor securities in custody	위탁매매등에 수반하여 위탁자로부터 받은 위탁증거금의 대용증권 및 보관하고 있는 고객의 유가증권을 공정가액 (공정가액이 없는 유가증권은 액면가)으로 각주표시
2. 저축자유가증권	Saver securities in custody	증권저축자의 저축증권 및 저축증권에 대한 신주등을 공정가액(공정가액이 없는 유가증권은 액면가)으로 각주표시
3. 수익자유가증권	Beneficiary securities in custody	고객에게 매도하고 보관중인 증권투자신탁 수익증권을 매도기준가격으로 각주표시
4. 기타예수유가증권	Others	위 항목에 속하지 않는 유가증권을 공정가액 (공정가액이 없는 유가증권은 액면가)으로 각주표시
Ⅱ. 예수양도성예금증서	Negotiable certificate of deposits in custody	고객에게 매도하여 보관중인 양도성정기예금증서를 매도가격으로 각주표시
Ⅲ. 지급보증	Guarantees
1. 사채지급보증	Guarantees on bonds	지급보증한 사채의 원리금 미상환잔액중 실제 대지급이 발생한 금액을 제외한 잔액
2. 어음지급보증(종금계정)	Guarantees on notes	지급보증한 어음의 미상환잔액중 실제대지급이 발생한 금액을 제외한 잔액
3. 기타지급보증(종금계정)	Others
Ⅳ. 예치금	Deposits on exchanges
1. 외화예치금	Deposits in foreign currency on exchanges	증권회사의 환전업무와 관련하여 증권회사 외화예금계정에 예치된 외화자금을 대차대조표일 현재 외국환은행이 고시한 대고객전신환매도율로 환산하여 각주표시
2. 원화예치금	Deposits in Won on exchages	증권회사의 환전업무와 관련하여 증권회사 원화예금계정에 예치된 원화자금을 각주표시
Ⅴ. 미배당별도예치금	Undistributed Reserve for claims of customers' deposits (trust)	별도예치금신탁 중 배당되지 않는 금액을 각주표시
Ⅵ. 파생상품계약내역	Derivatives contracts
1. 이자율관련거래	Contracts on Interest rate
1) 이자율선도	Contracts on Interest rate forward
2) 이자율선물	Contracts on Interest rate futures
3) 이자율스왑	Contracts on Interest rate swap
4) 이자율옵션	Contracts on Interest rate options
① 매입이자율옵션	Contracts on Interest rate options purchased
② 매도이자율옵션	Contracts on Interest rate options sold
2. 통화관련거래	Contracts on currency
1) 통화선도	Contracts on currency forwards
2) 통화선물	Contracts on currency futures
3) 통화스왑	Contracts on currency swap
4) 통화옵션	Contracts on currency options
① 매입통화옵션	Contracts on currency options purchased
② 매도통화옵션	Contracts on currency options sold

계정과목	영문명	주요 처리내용
3. 주식관련거래	Contracts on Stock and Stock index	주식, 주가지수등을 기초자산으로 하는 파생상품
1) 주식선도	Contracts on stock and stock index forward
2) 주식선물	Contracts on stock and stock index futures
3) 주식스왑	Contracts on stock and stock index swap
4) 주식옵션	Contracts on stock and stock index options
① 매입주식옵션	Contracts on stock and stock index options purchased
② 매도주식옵션	Contracts on stock and stock index options sold
4. 신용파생상품
1) 신용스왑(CDS)	Credit Default Swap
2) 총수익스왑(TRS)	Total Return Swap
3) 신용연계증권(CLN)	Credit Linked Note
4) 신용옵션(CO)
① 매입신용옵션	Credit Option purchased
① 매도신용옵션	Credit Option sold
5. 기타	Other derivatives contracts
1) 기타선도	Other forward
2) 기타선물	Other futures
3) 기타스왑	Other swap
4) 기타옵션	Other options
① 매입기타옵션	Contracts Other options purchased
① 매도기타옵션	Contracts Other options sold
Ⅶ. 대차유가증권	Lending and borrowing securities
1. 대여유가증권	Lending securities	유가증권대차거래와 관련하여 대여한 유가증권을 종류별로 대차대조표일 현재의 시가로 각주표시
1) 주식	Stock
2) 국공채	Government and public bonds
3) 기타	Others
2. 차입유가증권	Borrowing securities	유가증권대차거래와 관련하여 차입한 유가증권 (매도유가증권은 제외)을 종류별로 대차대조표일 현재의 시가로 각주표시
1) 주식	Stock
2) 국공채	Government and public bonds
3) 기타	Others
Ⅷ. 대손상각채권	Receivable charge-offs	금융기관채권대손인정업무세칙」(제8조)에 의하여 상각처리한 채권의 잔액
Ⅸ. 배서어음매출(종금계정)	Sales of notes endorsed	할인한 어음을 고객에게 매출하고 동 금액을 할인어음계정에서 차감 및 각주표시
1. 담보부	With collaterals
2. 무담보부	Without collaterals

회계처리 관련 질의 회신

1. 주가연계증권 회계처리 관련 질의

<질의요약>

◦ 갑회사는 A회사의 3,799,544주 1.32%의 지분을 소유하고 있었으며, 2003년 11월 4일 이 중 12만주를 B증권사 계좌를 통해 주당 17,679원에 처분하고 이와 관련된 처분이익 11억원을 인식하였음

(차)	현금	2,121,480,000		(대)	매도가능증권	1,872,000,000
	매도가능증권평가이익(자본조정)	894,720,000			매도가능증권처분이익	1,144,200,000

◦ 2일 후인 2003년 11월 6일 B증권사로부터 주가연계증권을 단독 매입하였으며, 회계처리는 다음과 같음

(차)	매도가능증권(연계증권)	2,023,500,000		(대)	미수금	2,121,480,000
	현금	97,980,000

(차)	미수금	2,121,480,000		(대)	현금	2,121,480,000

◦ 주가연계증권은 액면 2,130,000,000원, 납입일 2003년 11월 6일, 발행일 2003년 11월 10일, 만기가 2004년 5월 4일이며,

- 계약에 따르면, 만기 상환일 기초자산 (A회사 보통주)의 거래소 종가가 최초 기준가격(처분시 주가 17,750원*)의 115%인 20,412원보다 크거나 같으면, 12만주×20,412원을 현금으로 받으며,

- 만기일 기초주가가 20,412원에 미달할 경우에는 계약주식수(12만주)만큼의 기초자산을 실물상환받게 됨

◦ 이와 관련하여, 회사는 A회사 보통주의 배당에 관한 권리를 상실하였고, 동 가치는 갑회사가 수령한 97,980천원에 반영되어 있다고 함

◦ 주가연계증권의 평가액은 옵션가치 평가내용을 포함하고 있다고 하며, 계산 logic이 현물과 옵션가치를 함께 구하는 방식이어서 양자를 분리할 수는 없다고 하며,

- B증권사가 전일 기초자산의 거래소 종가 기준으로 본 증권 평가금액을 제시하도록 하고 있으며, 동 평가액은 기초자산가격, 시중금리, 기초자산가격의 변동성, 기초자산의 배당률, 관련 선물 옵션의 가격, 만기까지의 잔존기간 등을 주요 가격결정요인으로 하는 평가모델에 의해 산출된다고 설명함

◦ 만기상환이 원칙이나 투자자 요청시 기준가에 따른 중도환매가 가능하며, 중도환매는 현금만 가능하고, 중도환매 금액은 B증권사가 본 거래의 헷지 등을 위해 체결한 거래의 청산비용, 환매처리일의 주가변동 등으로 인해 환매신청 당일에 공시된 기준가와 다를 수 있다고 함

1. 매도가능증권의 처분손익을 인식할 것인가?

2. 만일 처분이 아니라면, 관련된 매도 옵션의 가치는 어떻게 구해야 하는가?

<회신요약>

1. 자전거래로 보아 주식의 처분손익은 인식하지 않고 콜옵션매도시 프리미엄수수에 대하여만 회계처리하는 것이 타당하며, 만기에 현금수령시에는 유가증권을 만기시 공정가액으로 처분한 것으로 보아 공정가액과 장부가액의 차이를 매도가능증권처분손익으로 회계처리하는 동시에 동 유가증권의 공정가액과 현금수령액의 차이를 파생상품거래손익에 반영하여야 함

2. 현금수수액 98백만원은 매도옵션으로 계상하며, 옵션에 대한 기말 평가는 해석(53-70)에 의거하여 공정가액 평가가 수행되는 것이 타당

2. 기업회계기준서 제8호(유가증권) 문단14의 적용적합여부

<질의요약>

◦ 회사는 A카드채를 만기보유증권으로 분류하고 있는 바, A카드 부실화 사태와 관련하여 채권단이 출자전환을 결의하였고 이에 회사보유의 회사채 400억, 대출계약 850억 총 1,250억중 837억원을 출자전환에 동의하여 전환된 지분증권을 매도가능증권으로 분류하였고

◦ A카드는 이번 부실화 사태와 관련 신용등급이 3단계 하락하였고 추가하락 우려도 있는 바

※한국신용정보:AA(2003.3까지)→A-(2003.7까지)→A+(2003.7이후)→A(현재)

◦ 만기보유채권으로 분류하여 보유하고 있는 A카드채의 일부를 출자전환하는 경우 출자전환후의 잔여채권에 대하여는 기업회계기준 제8호 문단14에서 규정하는 바와 같이 계속적으로 만기보유채권으로 분류할 수 있는 지?

<회신요약>

◦ 만기보유증권으로 분류된 A카드채중 일부를 채권금융기관의 협약에 의해 출자전환한 경우에는 기업회계기준서 제8호 문단14의 예외적인 매도에 해당되므로 동 기준서 문단13을 적용받지 않는 것이 타당함

3. 신종증권(ELS 및 WARRANT)회계처리 관련 질의

<질의요약>

◦ 신종증권의 私募발행업무 개요

① 청 약 → ② 설 정 → ③ 납 입 → ④ 발행

① : 상품기획 후 인수의사를 확인함

② : 신종증권 내 옵션의 기초가격 및 행사가격 결정과 함께 발행자의 헤지포지션이 설정되며 회계상 부채 및 수익인식기준이 가득됨

③ : 청약시 약속된 금액이 입금되며 신종증권(부채) 및 신종증권수수료수입이 회계상 실제로 인식되는 시점

④ : 유가증권 실물의 발행 및 예탁원 입고

◦ 상법상 주권발행시 주금납입의 이행이 주주로서의 권리를 表象할 수 있는 시점이며, 사채의 경우 배정시점에 사채계약의 성립이 이뤄짐

◦ 반면에 신종증권의 경우 납입은 이루어지지 않았지만 설정과 동시에 기업회계기준상 부채 및 수수료수입의 인식기준이 가득됨

1. 납입 전 상법 상 기준이 아닌 기업회계기준에 의거하여 “신종증권(부채)” 및 “신종증권수수료수입”을 인식할 경우 현금미납분에 대한 미수금처리여부(사모발행에 한함)

2. 질의1에 의한 미수금 처리시 증권업감독규정 상 대손충당금 설정대상 채권에 포함유무와 자산건전성 분류기준의 근거(위에서 논한 사모발행 및 납입 전 결산일 도래의 경우를 상정함)

<회신요약>

◦ 신종증권의 계약설정 시점에 청약시 약속된 대금의 납입 이행을 보증하고 있지 아니하므로 설정시점이 아닌 대금의 납입일에 부채 및 수익을 인식하는 것이 타당함

4. 채권결제일 변경관련 회계처리

<질의요약>

◦ [해석적용사례 2003-10] (채권결제일 변경관련 회계처리)에 의하면 T+2일 이후 결제되는 채권장외거래의 매매대상채권이 단기매매증권이거나 매도가능증권일 경우에는 매매계약체결일부터 결제일까지의 가격변동분을 기업회계기준등에 관한 해석 53-70(파생상품등의 회계처리)에 따라 공정가액으로 평가하여 당기손익으로 처리하도록 하고 있음. 또한, 매수자의 입장에서 결제일에 유가증권의 금액을 결제일의 공정가액으로 계상하도록 하고 있음

◦ 이때, 결제일의 공정가액을 적용함에 있어서 어느 시점의 공정가액을  적용해야 되는지?

결제일의 종가를 적용해야 되는 경우, 채권시장  마감이후 시장수익률을  오후 5시 이후에 이용할 수 있기 때문에 Daily closing을 하는데 있어 실무적으로 어려움이 있음. 그러나 전일의 종가를 적용하면 결제일의 회계처리가 용이하게 이루어 질 수 있는 장점이 있는 바, 실무적 편의를 위해 전일의 종가를 사용하여도 되는지?

<회신요약>

◦ T+2일이후 결제되는 채권장외거래의 경우 매매계약체결일로부터 결제일까지의 가격변동분을 평가함에 있어서 결제일의 공정가액은 채권실물 취득시점에서의 채권가격을 적용하는 것이 타당함.

그러나, 취득시점에서의 공정가액이 분명하지 아니한 경우에는 취득시점과 측정시점사이에 중요한 경제적 상황의 변화가 없다면 결제일중 가장 적절한 특정시점의 공정가액을 취득가액으로 하는 것도 가능하다고 판단됨. (단, 회사가 정한 취득가액 결정방법은 정당한 사유없이 변경할 수 없음).

5. 증시안정기금 반환시 회계처리

<질의요약>

◦ 증권시장 안정기금(증안기금) 반환 현황

회사는 2003 회계연도(2003.4.1 ~ 2004.3.31)중에 다음과 같이 두 차례에 걸쳐 증권시장안정기금으로부터 출자금반환 및 배당을 통보 받았음

(1) 1차반환 : 2003. 9.30 출자금명목의 반환 (69억)

(2) 2차반환 : 2004. 3.30 출자금명목의 반환 (51억) 및 배당금(60억)

◦ 증안기금의  재무제표

증안기금의 전회계연도말(2003. 3. 31) 대차대조표와 두차례의 출자금 반환 후 당회계연도 말( 2004. 3. 31) 대차대조표는 다음과 같음

B/S (03.3.31)			B/S (04.3.31)
자산 2,871억	출자금 2,265억 이익잉여금 606억		자산 850억	출자금 0 이익잉여금 850억

◦ 상기와 같은 증안기금 반환시 회사가 당기손익으로 인식하여야 할 금액은?

<회신요약>

◦ 증안기금에서 통보한 내용대로 출자금 원금이 먼저 반환된 것으로 하고 차액을 손익으로 인식하는 것이 타당함

6.「만기보유채권의 중도매각 예외적용」의 채권대차거래 적용가능여부

<질의요약>

◦ Repo거래로 매도된 만기보유채권의 환매수시 현금으로 결제될 경우 중도매각으로 보지 않고 계속 만기보유채권으로 분류한다(회제이8360-00151, 2002.5.20 금융감독원)는 『만기보유채권의 중도매각 예외적용』에 대한 회신내용을 증권예탁원을 통하여 이루어지는 채권대차거래의 현금상환시에도 적용할 수 있는지?

<회신요약>

◦ 증권예탁원을 통하여 이루어지는 채권대차거래에서 증권예탁원 유가증권대차거래의중개에관한규정에 의하여 만기보유증권을 현금으로 상환한 것만으로는 회사가 채권을 만기까지 보유할 의도와 능력이 없는 것으로 해석되지 않으며, 동 규정에 의거 채권대차거래의 종료시 현금으로 상환됨에 따라 만기보유증권이 실질적으로 매도된 경우에도 합리적으로 예상할 수 없는 비반복적인 상황 변동에 대응하여 그 채무증권을 매도하는 경우에 해당하는 것으로 보아 기업회계기준서 제8호 “유가증권” 문단13을 적용하지 않는 것이 타당함

7. 2종 수익증권 평가에 대한 회계처리

<질의요약>

◦ 증권회사가 자산유동화에관한법률에 따라 다음과 같이 부실채권 등을 유동화한 후 유동화전문회사(SPC)가 발행한 후순위CBO채권을 보유하고 있는 경우 당해 후순위 CBO채권의 평가 등 관련 회계처리에 대하여 질의함

-  다    음  -

가. 자산양도자 및 자산관리자 : OO투자증권

나. 유동화자산 : 부실채권 등

다. 선순위 CBO채권의 인수자 : 일반투자자

라. 후순위 CBO채권의 인수자 : OO투자증권의 고유, 신탁형증권저축계정 및 일반신탁계정

마. 1종 출자지분(이익배당권리 없음)의 인수 : 일반투자자

바. 2종 출자지분(이익배당권리 있음)의 인수 : 전액 OO투자증권의 고유계정 보유

사. CBO 채권(선순위 및 후순위채권포함)의 원리금잔액의 110%를 초과하는 경우 그 범위내에서 배당이 가능함

아. 최근 SPC의 부실채권 전액을 매각하여 현금성자산으로 환가가 이루어짐

1. 회사는 고유계정 및 신탁형증권저축계정에서 보유하고 있는 후순위 CBO채권에 대하여 민간채권평가기관 채권평가금액으로 평가하여 고유계정의 경우는 평가손실을 자본조정으로 계상하고 있으며, 신탁형증권저축계정의 경우는 감액손실을 계상하고 있는데 SPC가 보유한 현금(차입 등으로 조달된 현금이나 CBO채권이외의 채무와 관련된 현금은 제외)이 당해 후순위 CBO채권의 장부가액을 초과하게 된 경우에는 평가손실 또는 감액손실의 환입 및 미수수익을 인식하여야 하는가?

2. SPC가 배당결의는 없으나 CBO채권의 원리금(장래 Coupon 발생이자 포함)을 초과하는 잔여현금에 대해서 배당결의와 관계없이 SPC의 부실채권을 현금성자산으로 환가하는 시점에 배당수익으로 인식할 수 있는가?

3. 상기 [질의2]에서 현금성자산으로 환가가 이루어지는데 여기서 현금성자산의 정의를 기업회계기준 제13조에서 언급한 현금 및 현금등가물만을 말하는지? 아니면 단기금융상품 중 국공채 및 예․적금등을 포함하는 것인지?

4. 상기 [질의2]에서 배당수익으로 인식할 수 있다면 SPC의 정관상 이익배당한도인 CBO채권의 원리금(장래 Coupon발생이자 포함)의 110%를 상환유보금으로 적치한 후 초과금액을 배당으로 인식하는지 아니면 CBO채권의 원리금의 100%만을 상환유보금으로 적치한 후 초과금액에 대해서 배당으로 인식하여야 하는지? 또한, OO투자증권의 고유계정에서 보유하고 있는 후순위CBO채권의 원리금에 대해서도 상환유보금을 적치한 후 초과금액에 대해서 배당수익을 인식하는지?

5. 상기 [질의2]에서 CBO후순위채의 원리금을 초과하는 잔여현금흐름을 산정시 CBO후순위채의 만기까지의 현금흐름을 SPC의 자산운용수익율(예․적금이자율)로 할인하여 초과잔여현금흐름을 산정할 수 있는지?

<회신요약>

1. SPC가 보유한 현금(차입 등으로 조달된 현금이나 CBO채권이외의 채무와 관련된 현금은 제외)이 취득가액에서 감액손실을 차감한 금액을 초과하는 경우에는 현금보유액을 한도로 순차적으로 감액손실의 환입과 미수수익을 계상하여야 함. 한편, CBO후순위채권에 대하여 감액손실을 인식하지 않고 평가손실을 자본조정으로 계상하고 있을 경우에는 기업회계기준서 제8호 “유가증권”에 따라 민간채권평가기관등의 채권평가금액등 공정가액으로 평가하는 것이 타당함

2. SPC가 보유한 현금으로 CBO채권의 원리금(장래 Coupon 발생이자 포함)과 배당금의 지급이 가능하게 된다면, CBO채권의 원리금을 초과하는 현금을 보유하게 된 시점에 배당수익을 인식하는 것이 타당함.  다만, 이 경우 배당수익의 인식은 SPC가 더 이상의 추가적인 자산운용활동이 없는 사실상의 청산상태를 전제하는 것임.

3. [질의2]의 보유현금은 기업회계기준 제13조의 현금 및 현금등가물을 의미함

4. 2종 출자지분권자가 인식할 수 있는 배당수익은 SPC가 보유한 현금으로 CBO채권 원리금의 100%를 상환유보금으로 적치한 후 초과금액을 한도로 인식하는 것이 타당함. 이 경우, OO투자증권의 고유계정에서 보유하고 있는 후순위CBO채권의 원리금에 대해서도 별도의 상계규정이나 면제규정이 없는 한 상환유보금을 적치한 후 초과금액에 대해서 배당수익을 인식하여야 함.

5. [질의2]의 CBO채권의 원리금을 초과하는 잔여현금흐름은 배당수익인식시점의 보유현금을 기준으로 하여야 함

8. 외화표시 ELS(주가연계증권)의 회계처리 질의

<질의요약>

◦ 당사는 외국계증권사로부터 액면 $100,000,000인 ELS(주가연계증권)을 매입할 예정이며, 동 상품의 손익구조는 KOSPI 200에 연동되어 있음. 한편, 만기정산시 적용한 환율은 매입시점의 환율로 약정되어 있어서 ELS 전체적으로 봤을 때 환율변동위험은 없음

1. 당사가 매입할 예정인 ELS가 외화표시증권인가?

2. 질의1의 외화표시증권일 경우 화폐성외화자산인가?

<회신요약>

1. ELS의 액면가액이 외화로 표시되어 있기 때문에 외화표시증권에 해당되나 외화자산은 아니며,

2. ELS의 만기금액이 주가지수에 따라 변동함으로써 확정되어 있지 않고 정산환율도 매입당시의 환율로 확정되어 있어 ELS 가격은 환율의 변동과 관계없으므로 기업회계기준상 화폐성외화자산에 해당되지 않음

9. ELS(주가연계증권)의 회계처리 질의

<질의요약>

◦ ELS(주가연계증권)를 발행하는 경우 ELS의 발행가격은 채권원금의 현재가치, 매도주가지수옵션등 주가관련 파생상품 및 프리미엄(발행수수료)로 구성되어 있음

1. ELS의 발행회사 입장에서 ELS를 발행할 때 ELS를 경제적 특성에 따라 세분하여 회계처리하여야 하는가?

2. ELS를 하나의 유가증권으로 공정가액으로 평가하고 평가결과를 당기손익에 반영하는 것이 타당한가?

3. ELS의 발행가격에 포함되어 있는 프레미엄의 수익인식시점 및 회계처리방법은?

<회신요약>

1.2. ELS에 투자하거나 ELS를 발행하는 경우 경제적 특성별로 세분하지 않고 일괄하여 회계처리하고, 이를 공정가액으로 평가하여 평가결과를 당기손익으로 회계처리하는 것이 타당함.

3. ELS의 발행가격 중 프리미엄 부분은 ELS의 발행가격에서 분리하여  ELS발행시점에서 수익으로 인식하는 것이 타당함.

10.유가증권평가 및 분류관련 회계처리

<질의요약>

1. 2003년1월1일자로 회계기준서 제8호“유가증권” 적용과 동시에 채권시가평가를 현행의 ‘증권업협회기준’에서 ‘민간채권가격평가기관기준’으로 변경하고자 함. 이 경우 채권시가평가를 ‘증권업협회기준’에서 ‘민간채권가격평가기관기준’으로 변경함에 있어 발생하는 채권평가금액의 차이를 유가증권의 기초가액을 수정하여 처리하여야 하는지?

2. 지분증권은 만기보유채권으로 분류할 수 없음에도 불구하고, 지분증권성격인 창투사펀드에 출연한 자금이 만기보유채권으로 분류되어 있은 바, 기준서 8호를 적용하기 이전인 2002.12.31일자로 이를 오류수정차원에서 중도매각채권<매도가능증권>으로 계정과목을 변경하고자 함. 이러한 분류변경이 현행 은행업회계처리준칙(26-1)이나 기준서 제8호 문단13에 의한 Penalty가 적용되는 것은 아닌지?

3. 현행 기업회계기준등에서는 상품유가증권에서 투자유가증권으로의 과목변경이 가능하였으나, 기준서 8호에서는 시장성 상실한 경우에만 단기매매증권에서 매도가능증권으로 분류가 가능하도록 재분류기준 자체가 강화됨. 회사는 2002년 2~4월 당시 FRN채권을 매입하여 상품채권으로 분류하여 질의일 현재까지 보유하고 있는 바, 당해 FRN채권은 금리변동에 의한 가격영향이 일반적인 채권에 비하여 반대방향으로 움직이며 향후 금리변동방향이 일반적인 상승쪽으로 예상하기에 향후 상당기간(각 채권의 만기는 2004년3월~2008년10월) 지속적으로 보유하고자 함. 이러한 상황에서 당해 FRN채권을 계속적으로 상품채권(단기매매증권)계정에서 보유하여도 가능한지 및 장기간 매매하지 아니한 채권으로 기업회계기준등의 상품채권 분류의 예시등에 부합되지 아니하다면 기준서 8호의 적용일 이전인 2002.12.31이전에 계정과목을 변경하고자 하는데 가능한지?

4. 단기매매차익을 목적으로 하는 투자일임계약이나 사모형식의 단독가입수익증권의 경우에 단기매매증권으로 분류가 가능한지?

(상기 수익증권이나 투자일임계약의 경우 만기는 6개월 이내이며, 상품의 고유성격상 중도환매수수료 등 추가적인 비용부담 없이 통상 3일 이내에 기준가격에 의해 환산된 금액으로 환매가 가능한 경우임)

<회신요약>

1. 채권시가평가를 '증권업협회기준'에서 '민간채권가격평가기관기준'으로 변경함에 따른 채권평가금액의 차이는 전진적으로 처리하는 것이 타당함

2. 만기보유채권으로 분류되어 있는 창투사펀드에 출연한 자금을 투자유가증권내의 지분증권으로 분류하는 것은 오류수정으로서 은행업회계처리준칙(26-1)의 적용대상이 아님

3. 비록 회사가 단기매매차익획득 목적으로 취득한 FRN채권이라 하더라도 향후 상당기간 보유하는 것으로 보유목적이 변경되어 【해석54-90】과 회사의 내부기준에 따른 유가증권의 재분류 사항에 해당한다면 상품채권에서 투자유가증권(중도매각채권)으로 재분류하는 것이 타당함

4. 단기매매차익을 목적으로 투자일임계약이나 사모형식의 단독가입수익증권을 매입한 경우에는 단기매매증권으로 분류하는 것이 타당함

11. 기업회계기준서 제8호 (유가증권)와 상충되는 규정의 적용여부 등에 관한 질의

<질의요약>

1. ① 증시안정기금출자금 평가와 관련하여 은행업회계처리준칙에서는 평가차액을 당기손익으로 처리하도록 규정하였으나, 한국회계연구원의 「기업회계기준서 경과조치에 대한 보충설명」에서는 수익증권의 회계처리를 준용하도록 하고 있음. 이 경우 증시안정기금출자금의 평가는 어느 규정을 적용해야 하는 지?

② 회사채투자전용특별펀드의 평가와 관련하여 기민원회신에는  의하면 동 펀드는 증시안정기금출자금 및 채권시장안정기금과 유사하므로 증시안정기금출자금의 회계처리를 준용하여 처리하도록 하였는 바, 향후에도 회사채투자전용펀드는 증시안정기금출자금에 준용하면 되는 지의 여부?

2. 【해석적용사례 2001-15】에서는 처분제한 유가증권의 경우 동일한 종류의 주식이 증권거래소 등 정형화된 시장에서 거래되고 있다고 하더라도 동종주식의 시가를 공정가액으로 보기 어렵다고 하였으나, 기업회계기준서 제8호 문단 21에서는 시장성있는 유가증권은 시장가격을 공정가액으로 본다고 규정하고 있는 바, 기업회계기준서 제8호에서 명확하게 제시하지 않는 처분제한 유가증권의 경우 동종주식의 시가를 공정가액으로 볼 수 있는 지의 여부?

<회신요약>

1. 증시안정기금출자금 및 회사채투자전용특별펀드는 기업회계기준서 제8호에 따라 회계처리하는 것이 타당함.

2. 채권금융기관이 기존의 여신을 출자전환함에 따라 취득한 시장성있는 주식의 시장가격은 당해 시장가격이 명백히 불합리하게 형성된 경우를 제외하고 공정가액으로 보는 것이 타당함

12. 채권결제일 변경관련 회계처리 추가질의

<질의요약>

◦ 해석적용사례 2003-10(채권결제일 변경관련 회계처리) [질의 3]에 대한 회신(T+2일이후 결제되는 채권장외거래시 계약체결일로부터 결제일까지의 가격변동분의 처리)과 관련하여, (채권실물을 매도하는) 매도자의 회계처리중 공정가액 평가사유가 발생하는 경우 단기매매증권의 채권평가손익은 당기손익에 반영되므로 채권선도평가손익과 상쇄되나, 매도가능증권의 채권평가손익은 자본조정에 반영되는 것으로 해석되므로 당기손익으로 인식되는 채권선도거래 평가손익과 상쇄되지 아니하여 기간손익이 왜곡될 우려가 있음. 이에 대한 올바른 회계처리는?

<회신요약>

◦ 매도가능증권으로 분류되는 실물채권을 T+2일이후 결제되는 채권장외시장에서 매도하는 매매계약을 체결하는 경우에 있어서, 당해 매도계약이 실제 매각을 위한 것이고  『 【해석 53-70】파생상품의 회계처리중 8. 공정가액 위험회피회계의 적용요건』에 해당하면 계약체결일로부터 결산 등 공정가액 평가일까지의 채권평가손익은 당기손익으로 인식하는 것이 타당함. 그러나, 매도계약을 체결한 후 동종의 채권을 평가일전에 재매수하는 등 시세차익을 목적으로 매매계약을 체결한 경우이거나 상기한 공정가액 위험회피회계의 적용요건에 부합하지 않는 경우에는 자본조정으로 계상하는 것이 타당함

13. SPC청산에 따른 배당금의 회계처리 질의

<질의요약>

◦ 청산예정인 SPC는 선순위 및 후순위 ABS채권 원리금을 전액 상환하고도 잉여금(현금)을 보유하고 있으며 동 잉여금은 SPC정관에 의거 2종 출자보유자에게만 배당해야 하고 1종출자 보유자는 당초 출자금만 배당받게 되어 있는 경우, 2출자 보유자가 SPC청산으로 수취하는 잉여금중 출자금을 초과하는 금액, 즉 잔여재산 분배수익은 영업수익으로 회계처리하는 것이 타당한지의 여부?

<회신요약>

◦ SPC 투자지분의 장부가액을 초과한 잔여재산의 분배금은 영업외손익으로 회계처리하는 것이 타당함

14. 사모단독펀드 회계처리 관련 질의회신

<질의요약>

◦ 해석적용사례 2003-11 사모단독펀드의 회계처리에 의하면 사모단독펀드의 경우 경제적 실질에 따라 사모단독펀드의 구성자산을 투자자가 직접 보유하는 것으로 간주하여,

- 펀드의 회계 처리시 투자자의 재무제표에 구성자산을 직접 보유하고 있는 것으로 처리하도록 감독규정을 개정하였음

◦ 그러나, 주식 및 채권 등의 기초자산만을 보유하고 있는 일반 펀드와는 달리 복합(구조화)상품의 경우 구성자산 상호간의 보완적 Pay-off 구조를 보유하고 있어 개별자산별로 회계 처리하는 것이 어렵거나 무의미하다고 보고 있으며, 재무제표 상으로 상품의 초기 목적과는 상관없는 투자결과를 전달할 수 있어 기관투자자자들은 투신업계에서의 복합(구조화)상품의 설정을 기피하고 있는 실정임

◦ 이러한 상황에서 투자자가 사모단독펀드의 구성자산 및 운영결과를 회계처리함에 있어 복합(구조화)상품의 회계처리를 단일계정(수익증권 등)으로 처리하여 재무제표 상 일괄손익(평가손익 포함)으로 반영할 수 있는지?

<회신요약>

◦【해석적용사례 2003-11】또는【회계기준적용의견서 03-3】에 제시된 바와 같이 원칙적으로는 사모단독펀드의 구성자산을 직접 보유하고 있는 것으로 회계처리하여야 함

◦ 다만, 자신의 회계처리방법에 따라 사모단독펀드의 구성자산 및 운용결과를 조정 또는 재작성하더라도 그 금액적 차이가 중요하지 않다고 판단되거나 투자자가 그 운용에 대한 권한을 운용자에게 위임하고 운용지시를 하지 않는다는 내용이 약정에 포함되어 있는 등 사모단독펀드를 직접 보유하고 있는 것과 경제적 실질이 명백히 다른 경우에는 위탁자가 제공한 사모단독펀드의 구성자산 평가내역을 펀드의 보유목적별로 구분하여 대차대조표에 반영할 수 있으며 운용결과(평가손익포함)는 사모단독펀드운용손익 등의 계정과목으로 손익계산서에 일괄표시할 수 있으며, 이 경우 투자자는 위탁자가 적용한 사모단독펀드의 중요한 회계처리방법과 자신의 회계처리방법과의 차이와 사모단독펀드별 주요자산 내역 및 사모단독펀드별 운용손익 등을 주석으로 표시하여야 함

15. 금융회사의 대손충당금 설정방식 변경 관련 질의

<질의요약>

◦ OO카드(이하 ‘회사’라 함)는 카드자산 등에 대한 금감원의 대손충당금 설정기준이 종전에는 다소 미흡하다고 판단되어 자체 대손경험률을 적용하여 대손충당금을 적립하여 왔으나,

- 최근 금감원의 대손충당금 적립기준이 한층 강화되어 왔고 동종 업계의 전카드회사가 금감원기준을 채택하고 있어 당 회사도 대손충당금 적립제도를 개선하고자 하는 바,

- 금감원의 강화된 설정기준과 업계와의 비교가능성을 고려하여 과거 단순한 대손경험률에 의한 대손충당금 적립방식에서 금감원의 대손충당금 적립기준을 원칙으로 하고 이에 연체기간 등을 고려한 대손경험률을 일부 감안하는 방식으로 변경하고자 함

◦ 상기의 대손충당금 적립기준의 변경이 기업회계기준상 정당한 회계추정의 변경에 해당되는지?

<회신요약>

◦ 여신전문금융업감독규정 제11조에 규정된 비율을 기초로 하여 대손충당금을 적립하는 방식이 동종산업에 속한 대부분의 기업이 채택한 회계추정방법에 해당하고, 동 회계추정방법이 종전보다 더 합리적이라고 판단되는 경우라면【기업회계기준서 제1호】에 의한 정당한 회계추정의 변경에 해당함

16. 금융회사의 유가증권관련 계정과목 표시

<질의요약>

기업회계기준서 제8호(유가증권)에 따르면 유가증권은 보유목적에 따라 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권 등으로 분류하여 회계처리하도록 하고 있는바, 은행․증권․보험․투자신탁․종합금융․상호저축은행업을 영위하고 있는  금융회사의 경우 유가증권관련 계정과목을 재무제표에 표시하는 방법은?

<회신요약>

◦ 은행, 보험, 종합금융, 상호저축은행업을 영위하고 있는 금융회사의 경우 유가증권관련 대분류계정과목을 유가증권으로 일원화하고, 유가증권에 대한 중분류 계정과목은 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권 및 지분법적용투자주식으로 함

◦ 증권과 투자신탁업을 영위하는 금융회사의 경우 유가증권관련 중분류 계정과목을 단기유가증권(유동자산) 또는 장기유가증권(고정자산)으로 하고, 단기유가증권에 해당하는 유가증권은 보유목적 및 회계처리방법에 따라 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권으로 세분하고, 장기유가증권에 해당하는 유가증권은 매도가능증권, 만기보유증권 및 지분법적용투자주식으로 세분하여 표시함

17. 채권결제일 변경관련 회계처리

<질의요약>

증권업감독규정의 개정(2002. 12. 18)으로 채권장내거래의 경우 결제일이 T+0에서 T+1로 변경되고 채권장외거래의 경우도 결제일이 T+0～T+14에서 T+1～T+30일로 변경(2003.6.1시행)되었는 바, 이와 관련하여

1. 채권매매거래의 인식시점은?

2. 채권매매거래의 인식시점이 매매계약체결일인 경우 취득원가 및 경과이자의 계산기준일은?

3. T+2일이후 결제되는 채권장외거래의 경우 계약체결일로부터 결제일까지 가격변동분의 처리방법은?

4. T+2일이후 결제되는 채권장외거래로서 결제일전에 채권매매계약을 공정가액으로 평가하는 경우 적절한 평가지표는?

< 회신요약 >

〔질의 1〕

◦ 채권장내거래와 채권장외거래로서 매매계약체결일의 익일(T+1)에 결제되는 채권매매거래는 매매계약체결일에 거래를 인식하여야 하며, 채권장외거래로서 T+2일 이후에 결제되는 채권매매거래는 결제일에 거래를 인식하여야 함

〔질의 2〕

◦ 매매계약체결일의 익일(T+1)에 결제되는 채권매매의 경우 채권매수자는 매매계약체결일에 결제일을 기준으로 취득원가 및 경과이자(미수이자)를 인식하여야 하며, 채권매도자는 매매계약체결일로부터 결제일까지(1일간)의 미경과이자를 선수수익으로 계상하여야 함

〔질의 3〕

◦ T+2일 이후 결제되는 채권장외거래는 매매대상채권이 단기매매증권이거나 매도가능증권일 경우(매수자의 경우 매수대상채권을 단기매매증권 또는 매도가능증권으로 분류할 예정인 경우)에는 매매계약체결일로부터 결제일까지의 가격변동분을 기업회계기준등에관한해석 53-70(파생상품등의 회계처리)에 따라 공정가액으로 평가하여 당기손익으로 처리하며, 만기보유증권의 경우 매매계약체결일로부터 결제일까지의 가격변동분은 재무제표에 반영하지 아니함. 다만, 단기매매증권 또는 매도가능증권으로 분류되는 채권실물을 매도하는 계약을 체결하는 경우 채권매도자는 결산등 공정가액 평가사유가 발생하지 않는 한 매매계약체결일로부터 결제일까지의 가격변동분을 인식하지 아니할 수 있음

〔질의 4〕

◦ 신용등급과 만기가 동일하고 결제일까지의 잔존기간이 일치하는 채권에 적용되는 시장수익률을 적용하여 평가하는 것이 타당하나, 이를 구하기가 어려운 경우에는 결제기간이 다르더라도 신용등급과 만기가 동일한 채권에 적용되는 채권시가평가기준수익률을 사용할 수 있음.

18. 예금자보호법에 따라 예금보험공사에 납부하는 특별기여금의 회계처리

<질의요약>

예금자보호법 30조의3(예금보험기금채권상환특별기여금)에 따르면 부보금융기관은 2003년 1월 1일부터 2027년 12월 31일까지 매년 예금등의 잔액을 기준으로 산정된 특별기여금을 납부하여야 합니다. 이 경우 금융기관이 특별기여금을 어느 시점에서 비용으로 인식하는 것이 타당한가?

<회신요약>

◦ 비용인식기간은 역년을 기준으로 납부기한이 속하는 연도의 개시일로부터 종료일까지(은행의 경우 납부기한이 속하는 분기의 개시일로부터 종료일까지)이며, 안분방법은 일할계산방법이 원칙이나 월할계산방법을 적용한 경우에도 일할계산방법과 중요한 차이가 없는 경우 월할계산방법을 적용할 수 있음

19. 출자전환을 목적으로 발행된 CB관련 회계처리

<질의요약>

채권금융기관이 채권ㆍ채무의 재조정을 통하여 채무자의 경영정상화를 꾀하고자 기존의 대출채권을 채무자가 발행한 CB로 대체(발행된 CB는 전환권을 행사하지 않으면 채권금액을 면제하는 등 만기일 이내에 반드시 주식으로 전환하도록 되어 있음)하는 경우에 다음 사항은 어떻게 회계처리하여야 하는가?

1. 상기한 CB를 인수하는 채권금융기관은 이를 대출채권으로 회계처리하여야 하는지 또는 유가증권으로 회계처리하여야 하는지?

2. CB인수자가 CB를 대출채권으로 분류하여야 하는 경우 이에 대한 대손충당금 설정방법은?

3. CB인수자가 CB를 유가증권으로 분류하여야 하는 경우 이에 대한 평가손익의 회계처리는?

< 회신요약>

〔질의 1〕

◦ 해석 55-67 문단 (5-3) 및 문단 (5-5)의 규정에 따라 당해 CB가 사모발행된 경우에는 출자전환시점까지 대출채권(출자전환채권)으로 분류하여야 함. 그러나,  공모발행된 경우는 유가증권으로 분류하는 것이 타당함

〔질의 2〕

◦ 대출채권으로 분류되는 CB는 출자전환이 이루어질 때까지 명목가액과 전환으로 발행될 주식의 공정가액중 낮은 가액으로 평가하여야 함. 이 경우, 전환으로 발행될 주식의 공정가액은 원칙적으로 당해 주식의 시장가격을 사용하여야 하나, 전환으로 발행될 주식의 처분제한 등으로 인해 시장가격을 공정가액으로 보기 어려운 경우에는 외부평가기관의 평가 등 합리적인 평가모형을 통해 처분제한 등의 효과를 시장가격에서 차감한 후 이를 공정가액으로 사용할 수 있음

〔질의 3〕

◦ 유가증권으로 분류되는 CB는 기업회계기준서 제8호에 따라 평가손익을 인식하여야 할 것이므로 감액손실이 발생하였다는 객관적인 증거가 계속하여 존재하고 회수가능가액이 하락하는 경우에는 감액손실을 계상하여야 함. 이 경우, 당해 CB자체에 대한 회수가능가액의 산출이 어려운 경우에는 출자전환으로 발행될 주식의 시장가격에 의할 수 있음

20. 부실대출채권 유동화과정에서 취득한 후순위채의 평가 등에 대한 회계처리

<질의요약>

은행 등 여신금융기관이 자산유동화에관한법률에 따라 다음과 같이 부실대출채권 등을 유동화한 후 유동화전문회사(SPC)가 발행한 후순위 ABS채권을 보유하고 있는 경우 당해 후순위 ABS채권의 평가 등 관련 회계처리에 대하여 질의함

- 다   음 -

가. 자산양도자 및 자산관리자 : ○○은행

나. 유동화자산 : 부실대출채권 등

다. 선순위 ABS채권의 인수자 : 일반투자자

라. 후순위 ABS채권의 인수자 : 전액 ○○은행 보유

마. 1종 출자지분(이익배당권리 없음)의 인수 : 일반투자자

바. 2종 출자지분(이익배당권리 있음)의 인수 : 전액 ○○은행 보유

사. 당해 은행은 선순위 및 후순위 ABS채권을 신용보강하기 위하여 상환보장유보금(Cash reserve) 또는 환매선택권(Put back option)을 제공함

1. 후순위 ABS채권에 대하여 감액손실을 계상한 후 SPC가 보유한 현금(차입 등으로 조달된 현금이나 ABS채권이외의 채무와 관련된 현금은 제외)이 당해 후순위 ABS채권의 취득원가에서 감액손실을 차감한 금액을 초과하게 된 경우에는 감액손실의 환입 또는 미수수익을 인식하여야 하는가?

2. 선순위 및 후순위 ABS채권에 대한 상환보장유보금 또는 환매선택권의 제공으로 인해 부채성충당금 등을 계상한 후 SPC가 선순위 ABS채권의 원리금을 이미 상환하였거나 상환이 가능한 현금을 보유하게 된 경우에는 당해 부채성충당금은 환입하여야 하는가?

3. SPC가 배당결의하였으나 ABS채권의 원리금을 상환한 후의 잔여현금으로 지급하게 되는 배당금도 배당결의시점에서 수익으로 인식하여야 하는가?

<회신요약>

〔질의 1〕

◦  SPC의 보유현금(B/S일 이후 재무제표가 사실상 확정된 날까지의 현금흐름액을 포함)이 취득가액에서 감액손실을 차감한 금액을 초과하는 경우에는 현금보유액을 한도로 순차적으로 감액손실의 환입과 미수수익을 계상하여야 함.

〔질의 2〕

◦ 상환보장유보금 또는 환매선택권의 제공으로 인해 계상한 부채성충당금 등은  SPC가 이미 선순위 ABS원리금을 상환하였거나 상환이 가능한 현금을 보유하였다면 환입처리하는 것이 타당함.

〔질의 3〕

◦ SPC의 배당수익은 수익금액이 신뢰성있게 측정될 수 있는 시점(만약, 배당결의가 형식에 불과하다면 SPC가 배당에 제공할 현금을 보유한 시점)에서 인식하는 것이 타당함

21. 사모단독펀드의 회계처리

<질의요약>

투자자가 사모단독펀드의 구성자산 및 운용결과를 재무제표에 표시함에 있어, 위탁자가 제공한 사모단독펀드의 구성자산 평가내역 및 운용결과를 자신의 회계처리방법에 따라 조정하거나 재작성하더라도 그 금액적 차이가 중요하지 않다고 판단되는 경우 위탁자가 제공한 회계정보를 기준으로 재무제표를 작성할 수 있는 지의 여부?

<회신요약>

◦ 사모단독펀드의 투자자는 경제적 실질에 따라 사모단독펀드의 구성자산을 직접 보유하고 있는 것으로 회계처리하여야 하므로 위탁자가 제공한 사모단독펀드의 구성자산 및 운용결과를 자신의 회계처리방법에 따라 조정하거나 재작성하여 재무제표에 반영하여야 함

◦ 다만, 자신의 회계처리방법에 따라 사모단독펀드의 구성자산 및 운용결과를 조정 또는 재작성하더라도 그 금액적 차이가 중요하지 않다고 판단되는 경우에는 위탁자가 제공한 사모단독펀드의 구성자산 평가내역을 펀드의 보유목적별로 구분하여 대차대조표에 반영할 수 있으며 운용결과(평가손익포함)는 사모단독펀드운용손익 등의 계정과목으로 손익계산서에 일괄표시할 수 있음(관련사항은 주석기재함)

22. 수익증권분류관련 회계처리 질의

<질의요약>

1. 회사(은행)가 6개월이하 만기의 투신사수익증권을 만기까지 보유목적으로 취득한 경우 단기적 자금운용 목적으로 보아 유가증권으로 분류하는지, 아니면 투자유가증권으로 분류하여야 하는지 여부?

2. 만기보유의도로 투자유가증권으로 분류된다면 공정가액으로 평가하여 평가손익을 자본조정으로 처리하는지 아니면 만기에 수익을 인식하는지 여부?

<회신요약>

◦ 단기적 자금운용목적(단기매매차익을 포함함)으로 소유한 수익증권은 유가증권으로 회계처리하는 것이 타당함

23. 증권미수금의 회계처리

〈질의 요약〉

◦ 증권업 감독규정 시행세칙에 의하면, 자산의 계정과목 분류중 기타 유동자산중 증권미수금은 ‘위탁매매의 수도결제를 위한 매수대금, 선물거래와 관련하여 일일정산차금, 반대매매결제차금 또는 권리행사차금을 위탁자가 결제시한내에 납입하지 아니하여 증권회사가 대납함으로써 발생한 위탁자에 대한 미수채권액’으로 정의하고 있는 바, 매매기준으로 수익을 인식하는 발생주의 회계원칙 하에 결제기일이 경과하기전의 고객의 매수대금을 증권미수금으로 분류하여 회계처리를 하여야 하는지?

〈회신 요약〉

◦ 증권회사는 계약체결일에 거래상대방에 대하여 결제대금 지급의무가 발생하며, 고객으로부터 결제대금 납입을 청구할 권리가 발생하게 되므로, 고객에 대한 증권미수금과 거래상대방에 대한 미지급금을 동시에 계상하여야 함. 다만, 이러한 위탁매매거래는 정형화된 거래이므로 자산과 부채를 상계하여 순액으로 표시할 수도 있음

24. ABS 후순위채권 평가에 관한 질의

〈질의 요약〉

◦ 은행은 자산유동화에관한법률에 의거 대출채권을 유동화하고, 후순위채권을 전량 인수하였으며, 유동화대상자산의 회수와 관련하여 Cash reserve, Put back option 등을 SPC에 제공함

◦ 은행은 인수한 후순위채권을 중도매각투자유가증권으로 계상하고 있으나, 후순위채권의 객관적이고 합리적인 공정가액이 존재하지 아니하여 공정가액으로 평가하기 어려움

◦ 상기와 같은 상황에서 은행이 결산시 인수한 후순위채권의 타당한 평가방법은?

〈회신 요약〉

◦ 후순위채권을 평가함에 있어서 ①SPC자산을 일반 대출채권의 대손충당금 추정방법과 동일한 방법을 적용하여 평가한 가액에서 선순위채권가액을 제외한 가액으로 평가하는 방법과 ②후순위채권의 신용등급에 따라 평가하는 방법 중 회사가 선택한 방법을 계속적으로 적용하는 것이 타당하며,

◦ ①의 방법에서 ②의 방법으로 전환하거나 그 반대인 경우 회계변경의 관점에서 접근하는 것이 합리적입니다. 또한 자산 양도자가 후순위채권을 전액 인수한 상태에서 Cash reserve와 Put back option을 제공하고 있는 경우 SPC의 자산평가액이 선순위채권에 미달하여 후순위채권의 평가액을 0(영)으로 처리하고도 부족하다고 추정되는 경우 동 금액을 부채성충당금으로 계상하는 것이 합리적이나, 후순위채권의 평가액이 0(영)이상임에도 Cash reserve와 Put back option에 대하여 후순위채권의 감액율 상당액을 고려하여 추가로 부채성충당금을 계상하는 것은 합리적이지 않음

25. 미매각수익증권의 평가 및 계정분류에 관한 질의

〈질의 요약〉

<질의 1>

◦ 대우환매채 이후 증권사가 보유하고 있는 미매각수익증권에 대하여 기업회계기준 38-59에서 설명하고 있는 수익증권의 회계처리를 적용하여 투자신탁운용사에서 공시하는 기준가격으로 평가하면 공정가치로 평가하는 것으로 인정되는가?

<질의 2>

◦ 펀드의 해지가 장기간 지연되어 증권사가 보유하고 있는 미매각수익증권을 유동자산으로 분류할 수 있는가?

〈회신 요약〉

<질의 1>

◦ 편입자산을 적절히 평가한 결과를 기준으로 평가하여야 함

<질의 2>

◦ 유동자산으로 분류하여야 함

26. Repo거래에 있어서 만기보유채권의 중도매각 예외적용 가능여부에 대한 질의

〈질의 요약〉

◦ Repo거래방식으로 매도된 만기보유채권(채권증거금 포함)의 환매수시(또는 증거금 반환시) 채권결제에 갈음하여 현금으로 결제되는 경우에는 만기보유채권이 중도에 매각되는 결과가 발생함

◦ 금융회사가 Repo거래방식로 매도된 만기보유채권을 채권결제에 갈음하여 현금으로 결제받은 경우 만기보유채권의 중도매각제한에 대한 예외사항으로 인정되어 나머지 만기보유채권을 계속 만기보유채권으로 분류할 수 있는가?

〈회신 요약〉

◦ 증권거래소 업무규정 제6절의 규정에 의하여 증권거래소시장을 통해 만기보유채권을 환매조건부로 매도하거나 매수한 것만으로 회사가 채권을 만기까지 보유할 의도와 능력이 없는 것으로 해석되지 않으며, 동 규정에 의거 환매조건부채권거래의 결제시에 환매조건부거래대상 채권이 아닌 현금으로 결제됨에 따라 만기보유채권이 실질적으로 매도된 경우에도 법령등에 의한 불가피한 매도로 보아 나머지 만기보유채권은 계속 만기보유채권으로 분류하는 것이 타당한 회계처리방법임

27. ETF(Exchange Traded Funds) 회계처리 질의 검토

〈질의 요약〉

<질의1>

◦ ETF의 주식보유명세에 대한 비율대로 주식을 납입하여 ETF 수익증권을 취득한 경우 ETF수익증권의 취득원가 산정기준은?

<질의2>

◦ ETF 수익증권을 취득한 경우 주식과 수익증권 중 어느 과목으로 분류하는 것이 타당한가?

<질의3>

◦ ETF 수익증권을 공정가액으로 평가할 때 운용사가 고시하는 기준가격과 거래소시장의 시가 중 어느 가격이 평가하는 것이 타당한가?

〈회신 요약〉

◦ <질의1>의 경우 ETF에 편입할 목적으로 주식을 취득하여 이를 ETF에 편입하고 ETF 수익증권을 취득할 경우 ETF수익증권의 취득원가는 편입되는 주식의 장부가액합계액으로 하는 것이 타당함. <질의2>의 경우 수익증권으로 분류하는 것이 타당하며, <질의3>의 경우 증권거래소에서 형성된 시가로 평가하되, 시가가 형성되어있지 않은 경우 기준가격 또는 순자산가치(NAV)로 평가할 수 있음.

관련 법규

1. 증권거래법

제47조 (영업보고서) ①증권회사는 매 사업연도 개시일부터 3월간·6월간·9월간 및 12월간의 영업실적·재무상태 기타 대통령령이 정하는 사항을 기재한 영업보고서를 작성하여 각각 그 기간 경과후 45일 이내에 금융감독위원회에 제출하여야 한다. <개정 2002.1.26>

②증권회사는 제1항의 규정에 의한 영업보고서를 금융감독위원회에 제출하는 날부터 1년간 본점과 지점 기타 영업소에 이를 비치하거나 전자문서의 방법으로 일반인의 열람에 제공하여야 한다. <개정 2002.1.26>

③제1항의 규정에 의한 영업보고서의 작성을 위한 세부사항 기타 필요한 사항은 금융감독위원회가 정한다.

[전문개정 2000.1.21]

제186조의2 (사업보고서등의 제출<개정 1999.2.1>) ①주권상장법인, 코스닥상장법인 기타 대통령령이 정하는 법인은 그 사업보고서를 각 사업연도 경과 후 90일내에 금융감독위원회와 거래소에 제출하여야 한다. 다만, 대통령령이 정하는 경우에는 그러하지 아니하다. <개정 1998.1.8, 2004.1.29>

②제1항의 사업보고서에는 그 회사의 목적·상호·사업내용·임원보수(제189조의4의 규정에 따라 부여하는 주식매수선택권을 포함하되, 대통령령이 정하는 것에 한한다)·재무에 관한 사항 그 밖에 대통령령이 정하는 사항을 기재하여야 한다. <개정 1998.5.25, 2000.1.21, 2003.12.31>

③법인이 최초로 제1항의 규정에 의한 사업보고서 제출대상 법인에 해당하게 된 때에는 지체없이(제1항의 규정에 의한 사업보고서의 제출기간중에 사업보고서 제출대상 법인에 해당하게 된 때에는 그 제출기한까지) 직전 사업연도의 사업보고서를 금융감독위원회와 거래소에 제출하여야 한다. 다만, 당해 법인이 유가증권신고서등을 통하여 이미 직전 사업연도의 사업보고서에 준하는 사항을 공시한 경우에는 그러하지 아니하다. <개정 1999.2.1, 2004.1.29>

④제1항의 규정에 의한 사업보고서는 금융감독위원회가 업종별·사업부문별로 정하는 기재방법 및 서식에 따라 작성하여야 한다. <개정 1997.12.13, 1998.5.25, 2000.1.21>

⑤제1항의 규정에 의하여 사업보고서를 제출하여야 하는 법인이 주식회사의외부감사에관한법률 제1조의3의 규정에 의하여 기업집단결합재무제표를 작성하여야 하는 기업집단의 소속회사인 경우에는 동법 제1조의2제3호의 규정에 의한 기업집단결합재무제표를 사업연도 종료후 6월 이내에 금융감독위원회와 거래소에 제출하여야 한다. <신설 1999.2.1, 2004.1.29>

[본조신설 1997.1.13]

제186조의3 (반기보고서등의 제출<개정 1999.2.1>) 제186조의2제1항의 규정에 의하여 사업보고서를 제출하여야 하는 법인은 그 사업연도 개시일부터 6월간의 사업보고서(이하 "반기보고서"라 한다)와 사업연도 개시일부터 3월간 및 9월간의 사업보고서(이하 "분기보고서"라 한다)를 각각 그 기간 경과후 45일내에 금융감독위원회와 거래소에 제출하여야 한다. <개정 1998.1.8, 1999.2.1, 2004.1.29>

[본조신설 1997.1.13]

제186조의4 (외국법인등에 대한 특례) 제186조의2 및 제186조의3의 규정에 불구하고 외국법인 등의 경우에는 대통령령이 정하는 바에 따라 제출기한을 달리하는 등 그 적용을 달리 할 수 있다.

[본조신설 1997.1.13]

제186조의5 (준용규정) 제8조제2항·제4항, 제11조제1항 내지 제3항, 제14조 내지 제16조, 제18조, 제19조 및 제20조의 규정은 사업보고서, 반기보고서 및 분기보고서의 경우에 이를 준용한다. <개정 1999.2.1, 2000.1.21, 2003.12.31> [본조신설 1997.1.13]

제194조의3 (감사인에 의한 감사증명) ①이 법에 의하여 금융감독위원회와 거래소에 재무에 관한 서류를 제출하는 자중 대통령령이 정하는 자는 주식회사의외부감사에관한법률에 의하여 회계감사를 받아야 한다. 다만, 대통령령이 정하는 경우에는 그러하지 아니하다. <개정 1998.1.8, 2004.1.29>

②금융감독위원회는 공익 또는 투자자의 보호를 위하여 필요하다고 인정하는 때에는 제1항의 규정에 의하여 회계감사를 한 주식회사의외부감사에관한법률의 규정에 의한 감사인(이하 "감사인"이라 한다) 또는 회계감사를 받는 법인에 대하여 자료의 제출 및 보고의 요구와 기타 필요한 조치를 할 수 있다. <개정 1998.1.8>

③외국법인등이 외국증권법령에 따라 회계감사를 받은 경우로서 대통령령이 정하는 기준에 적합할 때에는 제1항 본문의 규정에 의한 회계감사를 받은 것으로 본다.

2. 증권거래법 시행령

제83조의3 (사업보고서) ①법 제186조의2의 규정에 의한 사업보고서에는 다음 각호의 사항을 기재하여야 한다. <개정 2004.4.1, 2005.3.28>

1. 대표이사 및 이사의 제5조의8제2항 각호의 사항에 대한 서명(법 제186조의5의 규정에 따라 준용되는 법 제8조제4항의 규정에 의한 서명을 말한다)

2. 회사의 개황

3. 이사회 등 회사의 기관 및 계열회사에 관한 사항

4. 주주에 관한 사항

5. 이사 및 감사에게 지급된 그 사업연도의 보수(법 제189조의4의 규정에 따라 부여하는 주식매수선택권을 포함한다)의 총액

6. 임원 및 직원에 관한 사항

7. 이해관계자와의 거래내용

8. 재무에 관한 사항 및 그 부속명세

9. 감사인의 감사의견

10. 제1호 내지 제9호외에 투자자에게 알릴 필요가 있는 사항으로서 금융감독위원회가 정하는 사항

②삭제 <2005.3.28>

③사업보고서의 기재사항중 사업내용 및 재무에 관한 사항을 기재함에 있어서는 다음 각호의 기준에 의한다.

1. 특정사업부문의 매출액·영업손익 또는 자산이 각각 전체 매출액·영업손익 또는 자산의 100분의 10이상인 경우에는 별도의 사업부문으로 구분할 것

2. 특정지역의 매출액 또는 자산이 각각 전체 매출액 또는 자산의 100분의 10이상인 경우에는 별도의 지역으로 구분할 것

④사업보고서를 제출하여야 하는 법인중 종속회사가 있는 법인의 경우에는 제1항제8호의 규정에 따른 재무에 관한 사항 및 그 부속명세는 연결재무제표를 기준으로 기재하되 그 법인의 재무제표를 포함하여야 하며, 제1항제9호의 규정에 따른 감사인의 감사의견은 연결재무제표 및 그 법인의 재무제표에 대한 감사의견을 기재하여야 한다. <개정 2005.3.28>

⑤제4항의 규정에 불구하고 최근 사업연도말 현재의 자산총액이 2조원 미만인 법인은 그 법인의 재무제표를 기준으로 재무에 관한 사항 및 그 부속명세를 기재하고 그 법인의 재무제표에 대한 감사인의 감사의견을 기재한 사업보고서를 그 제출기한까지 제출할 수 있다. 이 경우 그 사업연도의 종료 후 90일이 경과한 날부터 30일 이내에 연결재무제표를 기준으로 한 재무에 관한 사항 및 그 부속명세와 연결재무제표에 대한 감사인의 감사의견을 제출하여야 한다. <개정 2005.3.28>

⑥제1항 및 제3항의 규정은 반기보고서 및 분기보고서에 기재하여야 할 사항에 관하여 이를 준용한다. 이 경우 제1항제8호의 사항중 재무에 관한 사항의 부속명세는 이를 기재하지 아니할 수 있으며, 동항제9호의 사항은 다음 각호의 기준에 의한다. <개정 2001.7.7, 2004.4.1, 2005.1.27, 2005.3.28>

1. 반기보고서의 경우에는 감사인의 확인 및 의견표시로 갈음할 수 있다.

2. 분기보고서의 경우에는 그 기재를 생략한다. 다만, 분기보고서를 제출하여야 하는 금융기관(「금융감독기구의 설치 등에 관한 법률」 제38조의 규정에 의한 검사대상기관을 말한다) 및 최근 사업연도말 현재의 자산총액이 5천억원 이상인 주권상장법인 또는 코스닥상장법인의 분기보고서에 대하여는 제1호의 규정을 적용한다.

[본조신설 2000.9.8]

제83조의4 (외국법인등에 대한 특례) ①법 제186조의2·제186조의3 및 제186조의5의 규정은 다음 각호의 1에 해당하는 외국법인등에 관하여는 이를 적용하지 아니한다. <개정 1998.2.24, 1999.5.27>

1. 외국정부

2. 외국지방자치단체

3. 재정경제부령이 정하는 외국공공기관 및 국제금융기구

②외국법인등(제1항 각호의 1에 해당하는 외국법인등을 제외한다. 이하 이 조에서 같다)은 법 제186조의4의 규정에 의하여 사업보고서·반기보고서 또는 분기보고서에 상당하는 서류를 당해 국가에 제출하는 경우 그 날부터 10일이내에 사업보고서·반기보고서 또는 분기보고서를 제출하거나 당해 국가에서 제출한 사업보고서·반기보고서 또는 분기보고서에 상당하는 서류에 요약된 한글번역문을 첨부하여 제출할 수 있다. <개정 1999.5.27>

③제2항의 규정에 의한 한글번역문의 기재내용·방법·서식등은 금융감독위원회가 정하여 고시한다. <개정 1998.2.24, 1999.5.27, 2000.9.8>

[본조신설 1997·3·22][제83조의3에서 이동, 종전 제83조의4는 삭제<2000.9.8>]

제84조의30 (감사인에 의한 감사증명) ①다음 각호의 1에 해당하는 자는 법 제194조의3제1항의 규정에 의하여 감사인의 회계감사를 받아야 한다. 다만, 제1호 및 제3호의 법인으로서 제3조제1항에서 규정하는 유가증권을 모집·매출 또는 상장하는 경우에는 그러하지 아니하다. <개정 2000.9.8, 2004.3.22, 2005.1.27>

1. 법 제8조제1항의 규정에 의하여 유가증권신고서를 제출하는 법인(모집설립의 경우를 제외한다)

1의2. 등록법인으로서 법 제18조의2의 규정에 의하여 신고서를 제출하지 아니하고 모집 또는 매출을 한 법인

2. 법 제186조의2 및 제186조의4의 규정에 의하여 사업보고서를 제출하는 법인

3. 유가증권을 유가증권시장 또는 코스닥시장에 상장하고자 하는 법인(법 제2조제1항제1호 내지 제3호·제5호 및 제9호의 유가증권의 발행인을 제외한다)

4. 법 제47조의 규정에 의하여 영업보고서를 제출하는 증권회사

5. 「간접투자자산 운용업법」 제148조의 규정에 따라 영업보고서를 제출하는 투자자문회사

②법 제194조의3제1항 단서의 규정에 의하여 감사인의 회계감사를 받지 아니하여도 되는 경우는 다음 각호와 같다. <신설 1999.5.27, 2000.9.8, 2003.2.24>

1. 재무에 관한 서류중 제7조 각호의 사항이 기재된 부분

2. 법 제186조의3의 규정에 의한 반기보고서 및 분기보고서중 재무에 관한 서류. 다만, 반기보고서 및 제83조의3제6항제2호 단서의 규정에 해당하는 법인이 제출하는 분기보고서의 경우에는 감사인의 확인 및 의견표시가 있는 것에 한한다.

제84조의31 (외국법인등에 대한 회계감사의 특례) ①외국법인등이 법 제194조의3제3항의 규정에 의하여 동조제1항의 회계감사를 받은 것으로 보게 되는 경우는 다음 각호의 1에 해당하는 경우로 한다. <개정 1998.2.24, 1999.5.27>

1. 외국정부·외국지방자치단체, 총리령이 정하는 외국공공기관 및 국제금융기구가 당해 국가의 법령 또는 설립의 근거가 되는 조약·정관·규정등에 의하여 감사를 받은 경우

2. 외국법령에 의하여 설립된 외국기업 기타 재정경제부령이 정하는 자가 그 설립근거가 되는 국가의 법령에 의하여 외부감사를 받은 경우

②제1항제2호의 경우 외국기업이 채택하고 있는 회계처리기준이 「주식회사의 외부감사에 관한 법률」의 규정에 의한 회계처리기준과 다른 때에는 금융감독위원회가 정하여 고시하는 사항을 기재한 서류를 당해 감사보고서와 함께 제출하여야 한다. <개정 1998.2.24, 1999.5.27, 2000.9.8, 2005.1.27>

3. 증권거래법 시행규칙

제36조의19 (감사종료보고서) 「주식회사의 외부감사에 관한 법률」의 규정에 의한 감사인은 당해 피감사법인의 정기주주총회일(피감사법인이 회사정리계획인가의 결정을 받은 경우에는 법 제186조의2제1항의 규정에 의한 사업보고서 제출기한) 7일전까지 감사종료보고서에 감사보고서를 첨부하여 금융감독위원회에 제출하여야 하며, 금융감독위원회는 피감사법인이 주권상장법인 또는 코스닥상장법인인 경우 감사보고서를 지체없이 거래소에 통보하여야 한다. 다만, 회계연도중에 회계감사를 한 때에는 감사종료후 지체없이 제출하여야 한다. <개정 2002.8.12, 2005.1.27> [본조신설 1998.8.10]

제36조의20 (외국법인등에 대한 회계감사의 특례) ①영 제84조의31제1항제1호의 규정에 의하여 회계감사를 받은 것으로 보게 되는 외국공공기관 또는 국제금융기구는 제34조의5제1항 각호의 기관 및 기구로 한다. <개정 2000.11.21, 2002.8.12>

4.증권업감독규정

제2-2조(회계연도) ①증권회사의 회계연도는 4월 1일부터 다음해 3월 31일까지로 한다.

②증권회사는 분기별로 가결산을 실시하여야 한다.

제2-3조(적용기준) 증권회사의 회계처리에 관하여 이 규정에서 정하지 아니한 사항은 증권업회계처리준칙 및 기업회계기준이 정하는 바에 따른다. 다만, 외국환거래법시행령에서 위탁한 외국환계정의 계리기준은 감독원장이 정하는 바에 따른다.<단서신설 2001.10.4>

제2-4조(자산건전성분류등) ①증권회사는 매분기마다 다음 각호의 1에서 정하는 자산 및 부채에 대한 건전성을 <별표4>에서 정하는 바에 따라 “정상”, “요주의”, “고정”, “회수의문”, “추정손실”의 5단계로 분류하여야 한다.

1. 대출채권

2. 미수금

3. 미수수익

4. 사모사채

5. 장기성대여금

6. 대지급금

7. 부도어음

8. 부도채권

9. 사채지급보증 및 자회사에 대한 채무보증(사모투자전문회사의 무한책임사원인 경우 당해 투자전문회사의 차입 또는 채무보증을 포함한다)<개정 2005.6.29>

②증권회사는 매분기말 현재 제1항에서 정하는 기준에 따라 “고정”이하로 분류된 채권에 대하여 <별표5>에서 정하는 기준에 따라 적정한 회수예상가액을 산정하여야 한다.

③감독원장은 증권회사의 자산건전성 분류 및 충당금 적립의 적정성을 점검하고 부적정하다고 판단되는 경우 이의 시정을 요구할 수 있다.

제2-5조(충당금의 적립기준) ①증권회사는 제2-4조제1항제1호 내지 제8호에 대하여 다음 각호에서 정하는 표준비율 이상의 대손충당금을 적립하여야 한다.

1. “정상” 분류자산의 100분의 0.5

2. “요주의” 분류자산의 100분의 2

3. “고정” 분류자산의 100분의 20

4. “회수의문” 분류자산의 100분의 75

5. “추정손실” 분류자산의 100분의 100

②제1항의 규정에 불구하고 정형화된 거래(제5-27조제3항의 규정에 의한 채권거래를 포함한다)로 발생하는 미수금과 “정상”으로 분류된 대출채권중 콜론, 환매조건부채권매수에 대하여는 대손충당금을 적립하지 아니할 수 있다.<개정 2003.11.19>

③증권회사는 “고정” 이하로 분류되는 제2-4조제1항제9호에 대하여는 제1항의 규정을 준용하여 지급보증충당금을 적립하여야 한다.

제2-66조(결산서류의 제출) ①증권회사는 다음 각호의 결산서류를 당해 회계연도 종료일로부터 3월이내에 금감위에 제출하여야 한다.

1. 감사보고서

2. 재무제표 및 부속명세서

3. 수정재무제표에 의하여 작성한 영업용순자본비율보고서 및 자산부채비율보고서

4. 해외점포의 제1호 및 제2호 서류. 다만, 현지법령에 의하여 제1호의 서류를 작성하지 아니하는 경우에는 그러하지 아니하다.

②증권회사는 제1항의 규정에 의하여 제출하는 결산서류의 내용이 제2-67조제1항 또는 제4항의 규정에 의하여 회계연도 종료일 현재로 작성하여 제출한 영업보고서 또는 업무보고서의 내용과 다른 경우에는 그 내역 및 사유를 설명하는 자료를 결산서류와 함께 제출하여야 한다.

제2-67조(영업보고서등의 제출) ①증권회사는 법 제47조의 규정에 의한 영업보고서를 매분기 종료후 45일 이내에 금감위에 제출하여야 한다. <개정 2002.2.27>

②제1항의 규정에 의한 영업보고서에는 영 제35조의13 각호에서 정한 사항과 다음 각호의 사항을 포함하여야 한다. 다만, 전자장외증권중개회사에 대하여는 영 제35조의13 각호에서 정한 사항과 제1호중 영업용순자본비율만 포함할 수 있다. <개정 2001.7.19>

1. 최근 분기말 현재의 영업용순자본비율 및 자산부채비율

2. 경영지배구조에 관한 사항

3. 리스크관리정책에 관한 사항

4. 법규준수를 위한 내부통제정책에 관한 사항

5. 기타 회사의 경영 및 영업에 관한 중요사항

③증권회사는 제2항제1호의 영업용순자본비율을 제출함에 있어서 반기별로 외부감사인의 검토보고서를 첨부하여야 한다.

④증권회사는 다음 각호의 내용이 포함된 보고서(이하 “업무보고서”라 한다)를 분기말 현재로 작성하여 매분기 종료후 45일 이내에 감독원장에게 제출하여야 한다. 다만, 전자장외증권중개회사에 대하여는 제1호 및 제2호의 내용만 포함할 수 있다.<개정 2002.2.27, 2002.3.20>

1. 대차대조표 및 손익계산서

2. 유가증권거래 및 수탁수수료 현황

3. 유가증권인수 및 인수주선수수료 현황표

4. 점포별 현황표

5. 사채보증 현황표

6. 영업용순자본비율 및 자산부채비율 산출내역

7. 제2-4조제1항 및 제2항의 규정에 의한 자산건전성분류 및 충당금 적립 현황

8. 어음거래실적

9. 해외점포와 관련된 제1호 내지 제4호에 준하는 서류 및 외국감독당국에 제출하는 순자본보고서 또는 이와 유사한 보고서

10. 기타 증권회사의 건전성 감독에 필요한 사항으로서 감독원장이 정하는 사항

⑤증권회사는 제1항의 규정에 의한 영업보고서와 제4항의 규정에 의한 업무보고서를 감독원장이 정하는 바에 따라 서면이나 전자문서의 방법으로 제출할 수 있다.<개정  2002.2.27, 2002.7.18>

⑥제4항의 규정에 의한 업무보고서의 서식 및 기재사항, 대차대조표 및 손익계산서의 표준양식과 계정과목별 처리내용 등은 감독원장이 정한다.<개정 2002.7.18>

<별표4> <개정 2002.3.20, 2005.4.13>

자산건전성 분류기준

1. 대여금, 미수수익, 사모사채, 대지급금, 부도어음, 부도채권, 사채지급보증 등

가. 정  상 : 금융거래내용, 신용상태 및 경영내용이 양호한 거래상대방에 대한 채권

나. 요주의 : 금융거래내용, 신용상태 및 경영내용으로 보아 사후관리에 있어 통상이상의 주의를 요하는 거래상대방에 대한 채권

< 예 시 >

1. 1월이상 3월미만의 연체가 발생하였으나 회수가 확실시 되는 대여금, 미수수익 및 사모사채

2. <삭제 2002.3.20>

3. “고정”이하로 분류되는 채권을 보유하고 있는 거래상대방에 대한 채권중 금융기관(신용보증기금, 기술신용보증기금, 보증보험회사, 건설공제조합, 주택사업공제조합, 지역신용보증조합 등 포함) 보증으로 원리금 회수가 확실시되는 채권

4. 회사정리법에 의한 정리계획인가 또는 화의법에 의한 화의인가의 결정, 기업구조조정협약 확정 등에 의해 조정된 상환일정에 따라 원리금 지급이 이루어지는 채권의 현재가치 상당가액

5. 최근 6월이내 1차부도 발생 사실이 있는 거래상대방에 대한 채권

6. 최근 결산년도 공인회계사 감사의견이 한정인 기업체에 대한 채권

7. 기타 부실징후가 예견되거나 발생중에 있다고 인정되는 거래상대방에 대한 채권

< 부실징후 예시 >

○ 최근 3년 연속 결손발생

○ 최근 결산일 현재 납입자본 완전잠식업체

○ 일정시점의 금융기관 차입금(금융기관 대출금, 차관, 비은행금융기관 대출금의 합계액)이 동 시점전 최근 1년간 매출액을 초과

○ 기업경영권, 상속지분 등의 문제로 기업경영상 내분 발생

○ 3월이상 조업중단 등

다. 고 정 : 금융거래내용, 신용상태 및 경영내용이 불량하여 구체적인 회수조치나 관리방법을 강구할 필요가 있는 거래상대방에 대한 채권중 회수예상가액 해당 채권

< 예 시 >

1. 3월이상의 연체가 되고 있는 거래상대방에 대한 총채권중 회수예상가액 해당 채권

2. 신용정보의이용및보호에관한법률 제17조제2항의 규정에 의한 종합신용정보집중기관에 금융질서 문란정보 거래처 또는 약정한 기일내에 채무를 변제하지 아니한 자로 등록된 자에 대한 총채권중 회수예상가액 해당 채권

3. 부도 발생, 회사정리법에 의한 정리계획인가 또는 화의법에 의한 화의인가의 신청, 기업구조조정협약 진행 등의 상태에 있는 기업체에 대한 총채권(사채지급보증 제외)중 회수예상가액 해당 채권

4. 담보권의 실행, 지급명령 신청, 대여금 청구소송, 강제집행 등의 법적절차 진행중인 거래처에 대한 총채권중 회수예상가액 해당 채권

5. 폐업중인 기업체에 대한 총채권중 회수예상가액 해당 채권

6. 회사정리법에 의한 정리계획인가 또는 화의법에 의한 화의인가의 결정, 기업구조조정협약 확정 등에 의해 조정된 상환일정에 따른 원리금 지급이 1개월이상 3개월미만 연체되는 채권의 현재가치 상당가액

7. 상기 3에 해당되는 기업체에 대한 사채지급보증(대지급금 발생분 제외)잔액

라. 회수의문 : 고정으로 분류된 거래상대방에 대한 채권중 손실발생이 예상되나 현재 그 손실액을 확정할 수 없는 회수예상가액 초과 채권

마. 추정손실 : 고정으로 분류된 거래상대방에 대한 채권중 회수불능이 확실하여 손비처리가 불가피한 회수예상가액 초과 채권

< 예 시 >

1. 소송패소로 인하여 담보권이 소멸되고 차주 및 보증인이 행방불명되거나 상환능력이 없다고 판단되는 채권

2. 법적절차 완결후의 잔존채권으로서 차주 및 보증인으로부터 상환가능성이 없다고 판단되는 채권

3. 담보하자로 인하여 소송이 계속(係屬)중이고 패소가 확실하다고 판단되는 채권

4. 부도발생일로부터 6월이상 경과한 수표 또는 어음상의 채권

5. 기타 회수가 불가능하여 손비처리가 불가피하다고 판단되는 채권

2. 신용공여금, 미수금

가. 정  상 : 담보증권의 시가가 채권가액의 130%를 초과하는 경우 동 채권

나. 요주의 : 담보증권의 시가가 채권가액의 90%초과 130%이하에 있는 경우로서 회수예상가액 해당채권

다. 고  정 : 담보증권의 시가가 채권가액의 90%이하에 있는 경우로서 회수예상가액 해당채권

라. 회수의문 : 손실발생이 예상되나 현재 손실액을 확정할 수 없는 회수예상가액 초과분

마. 추정손실 : 회수불능이 확실하여 손비처리가 불가피한 회수예상가액 초과분

5. 증권업감독규정시행세칙

제2-18조 (업무보고서의 서식등) ① 규정 제2-67조제6항의 규정에 의한 업무보고서의 서식 및 기재사항은 <별지 제1호서식>에 의한다. 다만, 해외에서 증권업이외의 업종의 해외점포를 운영하는 경우에는 해당 업종 감독업무시행세칙에서 정한 해외점포 업무보고서 서식에 의한다.<개정 2002.3.22, 2002.7.18>

② 규정 제2-67조제5항의 규정에 의한 대차대조표 및 손익계산서의 표준양식과 계정과목별 처리내용은 <별표12>에 의하되 계정과목명은 국·영문 병행표기방식으로 한다.

③  규정 제2-67조의2의 규정에 의한 월별 금융상품거래의 보고서식은 <별지 제1호의2서식>에 의한다.<신설 2002.7.18>

◇ 본 「증권회사 회계처리 해설」에 관한 질의 또는 제안은

금융감독원 증권감독국 경영지도팀으로 하여 주시기 바랍니다.

(전화: 3786-8305, 8285  팩스: 3786-8302)

◇ 본 해설서는 금융감독원 홈페이지(http://www.fss.or.kr)

업무자료실(공통업무)에서 조회 및 다운 받으실 수 있습니다.