의안

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ㅇ 중간재무제표에 관한 기업회계기준서의 개정

개정이유

ㅇ 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시 Ⅰ”의 제정으로 중간재무제표에 자본변동표를 추가하기로 함.

ㅇ 중간재무제표에 관한 기업회계기준서의 제정 당시, 국제회계기준에서 요구하는 자본변동표는 관련 회계기준서를 제정한 후에 중간재무제표에 포함여부를 심의하기로 한 바 있음.

주요골자

ㅇ 중간재무제표에 자본변동표를 추가함.

ㅇ 새로운 용어를 사용함.

ㅇ 자본변동표와 관련된 내용은 2006년 12월 31일(기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시 Ⅰ”의 시행일)부터 시행하며 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용함.

기업회계기준서 개정 공개초안 제06-33호

‘중간재무제표’

개정 내용 : 기준서 제2호 문단 5, 6, 7, 8, 9, 29의 개정

2006. 7. 7.

한국회계기준원

회계기준위원회

○ 기업회계기준서 제2호의 개정 내용 :

현행	개정(안)
5. 중간재무제표는 다음을 포함한다. ㈎ 대차대조표 ㈏ 손익계산서 ㈐ 현금흐름표 ㈑ 주석	5. 중간재무제표는 다음을 포함한다. ㈎ 대차대조표 ㈏ 손익계산서 ㈐ 현금흐름표 ㈑ 자본변동표 ㈒ 주석
6. 중간재무제표는 연차재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 한다. 다만, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 다음의 계정과목 등은 요약 또는 일괄 표시할 수 있다. ㈎ 재고자산 ㈏ 투자자산 ㈐ 유형자산과 감가상각누계액 ㈑ 무형자산 ㈒ 자본잉여금 ㈓ 자본조정 ㈔ 판매비와관리비 ㈕ 영업외수익 ㈖ 영업외비용	6. 중간재무제표는 연차재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 한다. 다만, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 다음의 계정과목 등은 요약 또는 일괄 표시할 수 있다. ㈎ 재고자산 ㈏ 투자자산 ㈐ 유형자산과 감가상각누계액 ㈑ 무형자산 ㈒ 자본잉여금 ㈓ 자본조정 ㈔ 기타포괄손익누계액 ㈕ 판매비와관리비 ㈖ 영업외수익 ㈗ 영업외비용
7. 중간재무제표의 대상기간과 비교형식은 다음과 같다. ㈎ 대차대조표는 중간기간말과 직전 회계연도말을 비교하는 형식으로 작성한다. ㈏ 손익계산서와 현금흐름표는 중간기간과 누적중간기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다.	7. 중간재무제표의 대상기간과 비교형식은 다음과 같다. ㈎ 대차대조표는 중간기간말과 직전 회계연도말을 비교하는 형식으로 작성한다. ㈏ 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표는 중간기간과 누적중간기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다.
8. 예를 들면 12월말 결산법인의 2분기 중간재무제표는 다음과 같이 작성한다. ㈎ 대차대조표는 당 회계연도 6월 30일 현재를 기준으로 작성하고 직전 회계연도 12월 31일 현재의 대차대조표와 비교 표시한다. ㈏ 손익계산서와 현금흐름표는 당 회계연도 4월 1일부터 6월 30일까지의 중간기간과 1월 1일부터 6월 30일까지의 누적중간기간을 대상으로 작성하고 직전 회계연도의 동일 기간을 대상으로 작성한 손익계산서 및 현금흐름표와 비교 표시한다.	8. 예를 들면 12월말 결산법인의 2분기 중간재무제표는 다음과 같이 작성한다. ㈎ 대차대조표는 당 회계연도 6월 30일 현재를 기준으로 작성하고 직전 회계연도 12월 31일 현재의 대차대조표와 비교 표시한다. ㈏ 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표는 당 회계연도 4월 1일부터 6월 30일까지의 중간기간과 1월 1일부터 6월 30일까지의 누적중간기간을 대상으로 작성하고 직전 회계연도의 동일 기간을 대상으로 작성한 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표와 비교 표시한다.
9. 주당경상이익 및 주당순이익은 손익계산서상의 당기순이익에 주기한다. 산출근거와 직전 회계연도의 연간 주당경상이익 및 주당순이익과 당 회계연도의 이전 중간기간의 주당경상이익 및 주당순이익은 주석으로 기재한다. 예를 들어 3분기의 중간재무제표를 작성할 경우, 직전 회계연도의 연간 주당경상이익 및 주당순이익과 당 회계연도 1분기와 2분기의 주당경상이익 및 주당순이익을 주석으로 기재한다.	9. 주당손익은 손익계산서 본문에 표시하고, 그 산출근거와 직전 회계연도의 연간 주당손익 및 당 회계연도의 이전 중간기간의 주당손익을 주석으로 기재한다. 예를 들어 3분기의 중간재무제표를 작성할 경우, 직전 회계연도의 연간 주당손익 및 당 회계연도 1분기와 2분기의 주당손익을 주석으로 기재한다.
24. 이 기준서는 2002년 12월 31일부 터 시행한다.	(좌동)
25. 이 기준서는 이 기준서 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 이 기준서는 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다.	(좌동)
(신설)	25의2. 문단5 ㈑, 문단7 ㈏, 문단8 ㈏의 자본변동표와 관련된 내용 및 문단6 ㈔ 기타포괄손익누계액에 관한 사항은 2006년 12월 31일부터 시행하며, 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다.
29. 이 기준서를 처음으로 적용하는 회계연도에는 당 중간기간의 현금흐름표만을 작성할 수 있다.	29. 현금흐름표와 자본변동표의 경우 이 기준서를 처음으로 적용하는 회계연도에는 당해 중간기간분만 작성할 수 있다.

○ 문단 5, 7, 8, 29의 개정이유 :

▣ 2006년 2월 6일 제정된 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”에서 재무제표의 구성요소에 자본변동표를 추가함에 따라 기업회계기준서 제2호 “중간재무제표”에도 자본변동표를 추가함.

○ 문단 6, 9의 개정이유 :

▣ 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”에서 사용한 새로운 용어를 반영함.

○ 시행일의 개정이유 :

추가된 자본변동표에 대한 시행일을 2006년 2월 6일 제정된 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”의 시행일과 동일하게 규정함.

이 기준서의 개정 공개초안은 회계기준위원회가 위원 7인 전원의 찬성으로 채택하였다.

회계기준위원회 위원 :

이효익   위원장

서정우   상임위원

김성남

신용인

윤순석

황성식

황인태

○ 요약과 결론도출근거

현행	개정(안)
요약 이 기준서는 ...... (전략) 중간재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표 및 주석을 포함하며 연차재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 하되, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 계정과목을 요약 또는 일괄 표시할 수 있다. 대차대조표는 중간기간말과 직전 회계연도말을 비교하는 형식으로 작성하며 손익계산서와 현금흐름표는 당 회계연도의 중간기간과 누적중간기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다. 중간재무제표에는 ...... (전략) 이 기준서는 시행일인 2002년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되, 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다. 이 기준서의 ...... (후략)	요약 이 기준서는 ...... (전략) 중간재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표 및 주석을 포함하며 연차재무제표와 동일한 양식으로 작성함을 원칙으로 하되, 정보이용자를 오도하지 않는 범위 내에서 계정과목을 요약 또는 일괄 표시할 수 있다. 대차대조표는 중간기간말과 직전 회계연도말을 비교하는 형식으로 작성하며 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표는 당 회계연도의 중간기간과 누적중간기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한다. 중간재무제표에는 ...... (전략) 이 기준서는 시행일인 2002년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되, 이 기준서 시행일이 속하는 회계연도에도 적용할 수 있다. 다만 문단5 ㈑, 문단7 ㈏, 문단8 ㈏의 자본변동표와 관련된 내용 및 문단6 ㈔ 기타포괄손익누계액에 관한 사항은 2006년 12월 31일부터 시행하며, 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 이 기준서의 ...... (후략)
부록 1. 결론도출근거 A5. 현행 준칙에서 중간재무제표로 규정한 대차대조표와 손익계산서 외에 현금흐름표를 추가하였다. 심의과정에서 기업에게 과다한 부담을 준다는 이유로 현금흐름표를 중간재무제표에 포함시키는 것에 대해 반대의견이 일부 제기되었으나 적시성 있는 현금흐름정보제공를 제공하는 것이 중요하다는 찬성의견이 우세하였다. 한편 국제회계기준에서 요구하는 자본변동표는 관련 회계기준서를 제정한 후에 중간재무제표에 포함여부를 심의하기로 하였다. A13. 측정은 누적중간기간을 기준으로 하지만 정보이용자들은 개별 중간기간의 정보를 중시하므로 손익계산서와 현금흐름표는 누적중간기간뿐 아니라 개별중간기간에 대하여도 작성하도록 하였다.	부록 1. 결론도출근거 A5. 현행 준칙에서 중간재무제표로 규정한 대차대조표와 손익계산서 외에 현금흐름표를 추가하였다. 심의과정에서 기업에게 과다한 부담을 준다는 이유로 현금흐름표를 중간재무제표에 포함시키는 것에 대해 반대의견이 일부 제기되었으나 적시성 있는 현금흐름정보제공를 제공하는 것이 중요하다는 찬성의견이 우세하였다. 한편 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시 Ⅰ”이 제정되어 2006년 12월 31일부터 시행됨에 따라 자본변동표도 중간재무제표의 하나로 추가하게 되었다. A13. 측정은 누적중간기간을 기준으로 하지만 정보이용자들은 개별 중간기간의 정보를 중시하므로 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표는 누적중간기간뿐 아니라 개별중간기간에 대하여도 작성하도록 하였다.

○ 종전용어와 신용어

해당문단 예	수정 전	수정 후
문단 12, A8, B8	당기순이익	당기순손익
문단 12, A8, B8	주당순이익	주당순손익
문단 11, B7	기업결합	사업결합
문단 16, A27	감액	손상
문단 23	전기이월이익잉여금	전기이월미처분이익잉여금
A27	감액판정	손상검사
문단 11, A27, B7	감액손실	손상차손
A24	순실현가능액	순실현가능가치