｢실무의견서 2006-3｣ 신용카드 포인트 선지급 비용에 대한 회계처리

【질의】

신용카드업을 영위하는 회사가 상환의무가 있는 신용카드 포인트를 카드고객에게 미리 지급하여 사후적으로 신용카드 이용실적에 따라 적립되는 포인트로 선지급된 포인트를 상환토록 하는 제도가 있는바, 동 선지급 포인트에 대한 적절한 회계처리방법은?

【의견요약】

신용카드업을 영위하는 회사가 상환의무가 있는 신용카드 포인트를 카드고객에게 미리 지급함으로써 발생하는 비용의 경우 카드의 지속적․집중적 사용을 유도하는 마케팅 차원에서 발생하는 비용이며 또한 동 비용은 회사의 수익창출 기여기간 및 기여정도를 추정하기 쉽지 않아 포인트 선지급 비용을 체계적이고 합리적인 배분절차에 따라 각 회계기간에 배분할 수 없으므로 발생 즉시 비용으로 인식하는 것이 타당함.

【실무검토의견】

1. 일반적인 신용카드 포인트 제도는 카드고객의 신용카드 이용실적에 따라 일정비율(통상 0.1～2%)을 환원해 주는 제도로서 일정 포인트가 적립되는 경우 카드고객이 동 포인트를 현금처럼 사용할 수 있는 서비스 제도입니다.

2. 그러나 신용카드 포인트 선지급 제도는 카드고객이 상환의무가 있는 포인트를 카드 사용 전에 미리 받아 상품 매입대금의 일부를 결제하고 사후적으로 신용카드 이용실적에 따라 적립되는 포인트로 상환하는 서비스 제도를 말합니다.

3. 한편 재무회계개념체계(비용의 인식)에서는 수익과 직접적으로 대응하여 발생한 비용은 동일거래에서 발생하는 수익을 인식할 때 비용을 인식하며 수익과 직접적으로 대응될 수 없는 비용은 재화 및 용역의 사용으로 현금이 지출되거나 부채가 발생하는 회계기간에 인식하여야 합니다.

4. 다만, 자산으로부터의 효익이 여러 회계기간에 걸쳐 기대되는 경우에는 이와 관련하여 발생한 특정 성격의 비용은 체계적이고 합리적인 배분절차에 따라 각 회계기간에 배분하는 과정을 걸쳐 인식토록 하고 있습니다.

5. 재무회계개념체계(비용의 인식)에 의하면 신용카드 포인트 선지급 제도에 의해 발생되는 비용의 경우 신용카드업을 영위하는 회사가 신용카드 가맹점으로부터 받는 수수료와 직접적으로 대응되는 비용은 아닙니다.

6. 또한 포인트 선지급 비용으로 인한 수익증대효과는 포인트 상환기간에만 영향을 주는 것이 아니라 포인트 상환기간 이후에도 그 영향이 지속될 수 있어 수익창출에 기여하는 기간 및 정도를 합리적으로 추정하기 쉽지 않아 포인트 선지급 비용을 체계적이고 합리적인 배분절차에 따라 각 회계기간에 배분할 수 없습니다.

7. 아울러 신용카드업을 영위하는 회사가 상환의무가 있는 신용카드 포인트를 카드고객에게 선지급하는 것은 카드고객이 선지급된 포인트의 상환을 위해 포인트가 선지급된 카드의 지속적․집중적 사용을 유도하는 마케팅차원에서 지급되는 비용입니다.

8. 이에 따라 신용카드업을 영위하는 회사가 포인트를 카드고객에게 선지급함으로써 발생된 비용은 발생 즉시 비용으로 인식하는 것이 타당합니다.

【적용례】

이 재무보고에 관한 실무의견서는 발표일이 속하는 회계연도 이후에 최초로 개시하는 회계연도의 신용카드 포인트 선지급 거래부터 적용합니다.