기업회계기준서 제24호

재무제표의 작성과 표시Ⅱ(금융업)

2006. 7. 7.

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한국회계기준원

회계기준위원회

기업회계기준서 제24호

재무제표의 작성과 표시Ⅱ(금융업)

회계기준위원회 의결 2006. 7. 7.

요  약

이 기준서의 목적은 금융업의 특수성을 고려하여 금융회사의 대차대조표와 손익계산서의 작성과 표시에 관하여 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”과 달리 적용할 필요가 있는 사항을 정하는 데 있다.

이 기준서는 주식회사의 외부감사에 관한 법률의 적용대상이 되는 금융회사의 일반목적 재무제표의 작성과 표시에 적용하며, 중간기간을 포함한 모든 회계기간에 대하여 작성하는 재무제표, 연결재무제표 및 기업집단결합재무제표의 작성에 적용한다. 다만, 중간재무제표, 연결재무제표, 기업집단결합재무제표의 작성과 표시에 관련된 특별한 사항은 다른 기준서에서 정할 수 있다.  이 기준서는 금융지주회사, 기업구조조정투자회사, 간접투자기구에 대하여는 적용하지 아니한다.

금융회사의 자산은 현금및예치금, 유가증권, 대출채권, 유형자산, 기타자산으로 구분하되, 필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있다. 보험업의 경우에는 특별계정자산을 별도로 구분한다.

금융회사의 부채는 예수부채, 차입부채, 기타부채로 구분하되, 필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있다. 보험업의 경우에는 책임준비금, 계약자지분조정, 비상위험준비금, 특별계정부채를 별도로 구분한다.

대차대조표의 과목 배열은 대분류 과목의 경우 일반적인 성격에 따라 상대적으로 유동성이 높은 순서대로 배열함을 원칙으로 하고, 대분류 과목내의 계정과목 배열은 업무의 특성, 유동성, 중요도 등을 감안하여 배열한다.

금융회사의 손익계산서는 영업수익, 영업비용, 영업손익, 영업외수익, 영업외비용, 법인세비용차감전계속사업손익, 계속사업손익법인세비용, 계속사업손익, 중단사업손익(법인세효과 차감후), 당기순손익, 주당손익으로 구분하여 표시한다.

영업수익은 기업의 주된 영업활동으로부터 발생한 수익으로 한다. 영업수익 중 이자수익, 유가증권평가 및 처분이익(지분법이익 제외), 대출채권평가 및 처분이익, 외환거래이익, 수수료수익, 신탁업무운용수익, 배당금수익은 구분하여 표시한다. 보험업의 경우에는 보험료수익, 재보험금수익, 구상이익을 구분하여 표시한다. 또한, 각 수익항목은 회계정보 이용자들이 금융회사의 영업성과를 평가하는 데 도움을 줄 수 있도록 그 세부항목을 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다.

영업비용은 기업의 주된 영업활동으로부터 발생한 비용으로 한다. 영업비용 중 이자비용, 유가증권평가 및 처분손실(지분법손실 제외), 대출채권평가 및 처분손실, 외환거래손실, 수수료비용, 신탁업무운용손실, 판매비와관리비는 구분하여 표시한다. 보험업의 경우에는 책임준비금전입액, 비상위험준비금전입액, 보험금비용, 배당금비용, 환급금비용, 재보험료비용, 사업비, 신계약비상각비를 구분하여 표시한다. 또한, 각 비용항목은 회계정보 이용자들이 금융회사의 영업성과를 평가하는 데 도움을 줄 수 있도록 그 세부항목을 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다.

이 기준서는 시행일인 2006년 12월 31일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다.

내 용
목 적 ............................................................................ 적용범위 ....................................................................... 용어의 정의 .................................................................. 대차대조표 ................................................................... 대차대조표의 기본구조 ............................................ 자산의 분류 .............................................................. 부채의 분류 .............................................................. 손익계산서 ................................................................... 시행일 ........................................................................... 경과조치 ....................................................................... 부록1. 결론도출근거 .................................................... 부록2. 실무지침 ........................................................... 부록3. 재무제표 양식 부록4. 재무제표 양식의 적용사례 부록5. 핵심규정 부록6. 기업회계기준서 제24호 “재무제표의 작성과 표시Ⅱ(금융업)”와 현행 기업회계기준의 비교	문단번호 1 2-4 5 6-19 6-10 11-15 16-19 20-22 23-24 25 A1-A22 A23-A84

목  적

1. 이 기준서의 목적은 금융업의 특수성을 고려하여 금융회사의 대차대조표와 손익계산서의 작성과 표시에 관하여 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”과 달리 적용할 필요가 있는 사항을 정하는 데 있다.

적용범위

2. 이 기준서는 주식회사의 외부감사에 관한 법률의 적용대상이 되는 금융회사의 일반목적 재무제표의 작성과 표시에 적용한다. 다만, 중요하지 않은 항목에 대하여는 이 기준서를 적용하지 아니할 수 있다. 이 기준서는 주식회사의 외부감사에 관한 법률의 적용대상이 아닌 금융회사의 재무제표의 작성과 표시에 준용할 수 있다. (A3, A9)

3. 이 기준서는 중간기간을 포함한 모든 회계기간에 대하여 작성하는 재무제표, 연결재무제표 및 기업집단결합재무제표의 작성에 적용한다. 다만, 중간재무제표, 연결재무제표, 기업집단결합재무제표의 작성과 표시에 관련된 특별한 사항은 다른 기준서에서 정할 수 있다.

4. 이 기준서는 금융지주회사, 기업구조조정투자회사, 간접투자기구에 대하여는 적용하지 아니한다. (A5)

용어의 정의

5. 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다. (A9)

⑴ “금융업”은 금융시장에서 자금의 수요자와 공급자 사이에 수급을 중개하거나 보험을 업으로 하는 것을 말한다.

⑵ “금융회사”는 금융업을 주된 영업으로 하는 회사를 말한다.

대차대조표

대차대조표의 기본구조

6. 금융회사의 대차대조표의 구성요소 가운데 자산과 부채는 각각 다음과 같이 구분한다. (A11 내지 A15)

⑴ 자산은 현금및예치금, 유가증권, 대출채권, 유형자산, 기타자산으로 구분하되, 필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있다. 보험업의 경우에는 특별계정자산을 별도로 구분한다.

⑵ 부채는 예수부채, 차입부채, 기타부채로 구분하되, 필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있다. 보험업의 경우에는 책임준비금, 계약자지분조정, 비상위험준비금, 특별계정부채를 별도로 구분한다.

7. 보험업의 경우, 자산의 운영과 손익의 배분 등에 있어서 일반계정과 구분하여 별도로 관리되는 보험계약에 대한 자산과 부채는 각각 특별계정자산과 특별계정부채의 과목으로 하여 대차대조표에 총액으로 표시하고, 특별계정의 대차대조표와 손익계산서를 주석으로 기재한다. (A13)

8. 대차대조표의 과목 배열은 대분류 과목의 경우 일반적인 성격에 따라 상대적으로 유동성이 높은 순서대로 배열함을 원칙으로 하고, 대분류 과목내의 계정과목 배열은 업무의 특성, 유동성, 중요도 등을 감안하여 배열한다.

9. 자산과 부채는 총액으로 표시하는 것이 원칙이나 정형화된 유가증권 거래로서 정형화된 결제시스템에 의해 계약의 이행이 실질적으로 보장되는 경우에는, 거래의 결과 발생한 자산과 부채를 상계하여 순액으로 표시할 수 있다. (A10)

10. 영업거래상 예탁, 담보, 보관 등의 목적으로 보유하고 있는 타인의 유가증권 등은 자산으로 표시하지 않으며, 정보의 중요성을 고려하여 주석으로 기재한다.

자산의 분류

11. 현금및예치금은 현금및현금성자산, 예치금 등을 포함하며, 각각을 원화항목과 외화항목으로 구분할 수 있다. 사용제한예치금의 경우 정보의 중요성을 고려하여 주석으로 기재한다.

12. 유가증권은 유가증권에 관한 기업회계기준의 적용범위에 해당하는 유가증권으로 하며, 지분법적용투자주식을 포함한다.

13. 명칭 등 형식에 불구하고 경제적 실질이 이자수취 등을 목적으로 원리금의 반환을 약정하고 자금을 대여하는 경우 및 대지급금 등의 구상채권이 발생하는 경우 이를 대출채권으로 분류한다. 대출채권은 콜론, 팩토링채권, 지급보증대지급금 등을 포함하며, 각각을 원화항목과 외화항목으로 구분할 수 있다. 대출채권에 대한 대손충당금은 해당 대출채권에서 직접 차감하여 표시할 수 있으며, 이 경우 차감한 금액을 주석으로 기재한다. (A12)

14. 유형자산은 유형자산에 관한 기업회계기준의 적용범위에 해당하는 유형자산으로 한다. (A13)

15. 기타자산은 문단11 내지 문단14의 분류에 속하지 아니하는 투자부동산, 비업무용자산, 미수금, 이연법인세자산, 파생상품자산 등을 포함한다. (A13)

부채의 분류

16. 예금증서를 발행하거나 예금계좌를 통하여 일정한 이자지급 등의 대가를 조건으로 개인, 기업 및 공공기관 등 불특정 다수의 고객으로부터 자금을 수납하여 관리하고 운용하는 경우 이를 예수부채로 분류한다. 예수부채는 요구불예금, 기한부예금, 양도성예금증서 등을 포함하며, 각각을 원화항목과 외화항목으로 구분할 수 있다. (A14)

17. 명칭 등 형식에 불구하고 경제적 실질이 원리금의 반환을 약정하고 자금을 차입하는 경우 이를 차입부채로 분류한다. 차입부채는 콜머니, 차입금, 사채 등을 포함하며, 각각을 원화항목과 외화항목으로 구분할 수 있다. (A15)

18. 유가증권을 차입한 경우에는 유가증권을 매각한 때에 매도유가증권 과목의 부채로 표시하며, 유가증권을 매각하지 않은 상태인 경우에는 그 내용을 주석으로 기재한다. (A16)

19. 기타부채는 문단16 내지 문단18의 분류에 속하지 아니하는 미지급금, 이연법인세부채, 파생상품부채 등을 포함한다. (A15)

손익계산서

20. 금융회사의 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. (A17, A22)

⑴ 영업수익

⑵ 영업비용

⑶ 영업손익

⑷ 영업외수익

⑸ 영업외비용

⑹ 법인세비용차감전계속사업손익

⑺ 계속사업손익법인세비용

⑻ 계속사업손익

⑼ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

⑽ 당기순손익

⑾ 주당손익

21. 영업수익은 기업의 주된 영업활동으로부터 발생한 수익으로 한다. 영업수익 중 이자수익, 유가증권평가 및 처분이익(지분법이익 제외), 대출채권평가 및 처분이익, 외환거래이익, 수수료수익, 신탁업무운용수익, 배당금수익은 구분하여 표시한다. 보험업의 경우에는 보험료수익, 재보험금수익, 구상이익을 구분하여 표시한다. 또한, 각 수익항목은 회계정보 이용자들이 금융회사의 영업성과를 평가하는 데 도움을 줄 수 있도록 그 세부항목을 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다. (A18 내지 A20)

22. 영업비용은 기업의 주된 영업활동으로부터 발생한 비용으로 한다. 영업비용 중 이자비용, 유가증권평가 및 처분손실(지분법손실 제외), 대출채권평가 및 처분손실, 외환거래손실, 수수료비용, 신탁업무운용손실, 판매비와관리비는 구분하여 표시한다. 보험업의 경우에는 책임준비금전입액, 비상위험준비금전입액, 보험금비용, 배당금비용, 환급금비용, 재보험료비용, 사업비, 신계약비상각비를 구분하여 표시한다. 또한, 각 비용항목은 회계정보 이용자들이 금융회사의 영업성과를 평가하는 데 도움을 줄 수 있도록 그 세부항목을 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다. (A18, A19, A21)

시행일

23. 이 기준서는 2006년 12월 31일부터 시행한다.

24. 이 기준서는 이 기준서 시행일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다.

경과조치

25. 이 기준서는 다음의 기업회계기준을 대체한다.

⑴ 은행업회계처리준칙 문단3, 4, 5, 6, 7, 11(다. 제외), 12, 13, 14, 15(다. 제외), 16(다. 제외), 17, 18, 20, 21, 22, 23, 24, 27 다.

⑵ 증권업회계처리준칙 문단3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 13, 14, 15, 16, 17((17-4) 제외), 18, 21, 22((22-6) 제외), 23, 24, 25, 28 다.

⑶ 증권투자신탁업회계처리준칙 문단3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 13, 14, 15, 16(나. 제외), 17, 18, 20, 21, 22, 23, 24, 27 다.

⑷ 종합금융업회계처리준칙 문단3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 22, 23, 24, 27 다.

⑸ 상호저축은행업회계처리준칙 문단3, 4, 5, 6, 7, 8, 11(다. 제외), 12, 13, 14, 15(다. 제외), 16(다. 제외), 17, 19, 20, 21, 22, 23, 26 다.

⑹ 보험업회계처리준칙 문단3 아., 자., (3-4), (3-5), 문단4, 5, 6, 7, 11, 12, 13((13-2) 제외), 14, 19((19-1) 제외), 21, 22((22-5) 제외), 23, 24, 25, 28 다., 33

이 기준서는 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성으로 제정하였다.

회계기준위원회 위원:

이효익(위원장), 서정우(상임위원), 김성남, 신용인, 윤순석, 황성식, 황인태

부록 1. 결론도출근거

다음의 결론도출근거는 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

A1. 이 기준서는 다양한 외부정보이용자의 공통된 정보요구를 충족시키기 위한 금융회사의 일반목적 재무제표의 작성과 표시에 관한 일관된 지침을 제공하는 것을 목적으로 한다. 따라서, 이 기준서에 따라 작성된 금융회사의 재무제표는 감독기구, 특수관계자 등의 정보요구를 충족시키기 위하여 작성된 특별목적 재무제표와 다를 수 있다. 이 때 ‘다양한 외부정보이용자’는 특정 정보에 대한 요구를 만족시키는 특별목적의 재무제표를 작성하도록 회사에게 요구할 수 없는 외부의 다양한 정보이용자를 말한다.

A2. 이 기준서에서는 금융업의 특수성을 고려하여 금융회사의 대차대조표와 손익계산서의 작성과 표시에 관하여 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”과 달리 적용할 필요가 있는 사항을 정하고 있으며, 재무제표의 작성과 표시와 관련하여 금융업의 특수성을 고려할 필요가 없는 일반적인 내용은 기업회계기준서 제21호를 적용한다.

A3. 주식회사의 외부감사에 관한 법률의 적용대상이 아닌 금융회사로서 이 기준서를 준용할 수 있는 금융회사의 예로는 한국산업은행법, 한국수출입은행법, 중소기업은행법 등에 의해 설립된 금융회사를 들 수 있다. (문단2)

A4. 이 기준서는 과거에 금융업종별 회계처리준칙이 금융관련법에 의한 업종별로 각각 제정되어 금융회사의 재무제표의 작성과 표시에 관한 유사한 기준이 중복적으로 규정되었던 점을 개선하고, 금융업종간 업무범위의 제한이 없어지고 있는 오늘날의 경제환경의 변화를 반영하기 위하여 제정되었다. 특히, 금융회사가 영업으로 하는 거래내용이 비금융회사의 금융거래와 본질적으로 차이가 없기 때문에 회계처리방법을 구분할 필요가 없으므로 금융업에 적용되는 회계처리방법에 관한 기준을 별도로 두지 않는 것이 세계적인 추세인 점을 감안하여 이 기준서에서는 금융회사의 재무제표의 작성과 표시에 관한 내용만을 규정하였다.

A5. 이 기준서는 은행업, 증권업, 보험업, 여신전문금융업, 종합금융업 등을 영위하는 금융회사의 재무제표의 작성과 표시에 관한 내용을 통합하여 정하였다. 한편, 금융지주회사는 금융지주회사법에 의해 제정된 기업회계기준서 제101호 “금융지주회사”, 기업구조조정투자회사는 기업구조조정투자회사법에 의해 제정된 기업회계기준서 제102호 “기업구조조정투자회사”, 간접투자기구는 간접투자자산운용업법에 의해 제정된 기업회계기준서 제103호 “간접투자기구”를 적용한다. (문단4)

A6. 회계기준위원회는 2004년 10월 22일 조사연구실이 작성한 공개초안 시안의 심의를 안건으로 상정하고, 수 차례의 심의를 거쳐 2004년 11월 5일에 1차 공개초안을 확정하였다. 확정된 공개초안에 대하여 17개 기업회계기준 의견조회기관을 비롯하여 기업, 공인회계사업계 및 회계학계에 공식적인 검토의견의 제시를 요청하였으며, 의견조회기관으로부터 3개, 일반으로부터 1개의 의견서가 접수되었다.

A7. 회계기준위원회는 1차 공개초안에 대한 외부의견을 검토하는 과정에서, 보험계약의 특수성으로 인하여 보험업이 다른 금융업과 다른 특성이 있으나 금융업종별 회계처리준칙의 대차대조표와 손익계산서 내용을 통일한다는 취지를 살리기 위하여 보험회사를 이 기준서의 적용대상이 되는 금융회사에 포함시키기로 결정하였다. 이에 따라 회계기준위원회는 보험업회계처리준칙에 기초하여 보험업에 관한 부분을 추가하고 추가적인 검토를 거쳐 “재무제표의 작성과 표시Ⅱ(금융업)”라는 제목의 2차 공개초안을 2006년 5월 12일에 확정하였다.

A8. 2차 공개초안에 대해서도 17개의 기업회계기준 의견조회기관을 비롯하여 기업, 공인회계사업계 및 회계학계에 공식적인 검토의견의 제시를 요청하였으며, 2006년 6월 30일까지 의견조회기관으로부터 7개, 일반으로부터 4개의 의견서가 접수되어 이를 검토하여 반영한 제정안을 2006년 7월 7일에 확정하였다.

A9. 이 기준서의 적용대상과 관련하여 금융업에 대하여 포괄적인 정의만을 제시하였으므로 구체적으로 적용하기 위해서는 금융관련 법령상의 정의를 참고할 수 있으며, 이 기준서의 적용대상이 되는 금융회사의 예에는 다음의 업무를 주된 영업으로 하는 회사가 있다. (문단2, 5)

⑴ 은행법 제2조에 의한 은행업

⑵ 증권거래법 제2조 제8항에 의한 증권업

⑶ 보험업법 제2조 제1항에 의한 보험업

⑷ 간접투자자산운용업법 제4조 제2항에서 정한 업무

⑸ 상호저축은행법 제11조 제1항에서 정한 업무

⑹ 여신전문금융업법 제2조에 의한 여신전문금융업

⑺ 종합금융회사에관한법률 제7조 제1항에서 정한 업무

A10. 유가증권시장, 코스닥시장 및 공신력 있는 외국의 증권거래시장에서 매매계약이 체결된 후 해당 시장규정에 따라 일정기간 내에 결제가 이루어지는 정형화된 유가증권 거래로서 정형화된 결제시스템에 의해 계약의 이행이 실질적으로 보장되는 경우에는, 거래의 결과 발생한 자산과 부채를 상계하여 순액으로 표시할 수 있다. (문단9)

A11. 금융회사는 영업의 특성상 일반적으로 금융자산과 금융부채가 각각 자산과 부채의 대부분을 차지하므로 자산과 부채를 비금융회사의 경우와 다른 기준으로 분류할 필요가 있다. (문단6)

A12. 금융회사는 금융자산의 비중이 높으므로 금융자산을 성격별로 적절하게 구분하여 공시할 필요가 있다. 따라서 금융자산을 성격에 따라 현금과예치금, 유가증권, 대출채권으로 구분하도록 하였다. 특히 이자수취 등을 목적으로 원리금의 반환을 약정하고 자금을 대여하는 것은 은행이나 상호저축은행과 같은 금융회사의 중요한 기능이므로 고객에게 대여한 자금을 대출채권으로 구분하여 분류하도록 하였다. (문단6, 13)

A13. 일반적으로 금융회사의 경우 금융자산 외의 항목이 자산에서 차지하는 비중이 상대적으로 크지 않으므로 금융자산 외의 자산은 유형자산과 기타자산으로 구분하도록 하였다. 다만, 무형자산, 투자부동산 등에 대해서 금액적 중요성 등을 고려하여 문단6에 따라 분류항목을 추가할 수 있다. 한편, 보험회사의 특별계정자산은 일반계정자산과 구분하여 별도로 관리되는 특성을 감안하여 별도로 구분하도록 하였다. (문단6, 7, 14, 15)

A14. 예금증서를 발행하거나 예금계좌를 통하여 일정한 이자지급 등의 대가를 조건으로 불특정 다수의 고객으로부터 자금을 수납하여 관리하고 운용하는 것은 은행이나 상호저축은행과 같은 금융회사의 중요한 기능이므로 고객으로부터 수납한 자금을 예수부채로 구분하여 분류하도록 하였다. (문단6, 16)

A15. 예수부채 외의 분류항목은 비금융회사의 경우와 달리 유동성항목과 비유동성항목을 구분하지 않고 차입부채와 기타부채로 분류하였다. (문단6, 17, 19)

A16. 유가증권을 차입한 경우에는 가격변동으로 인한 위험이 존재하지 않으므로 부채로 표시하지 않고 비망기록으로 관리하다가 실제 유가증권의 매각이 이루어져 회사가 의도한대로 효익을 얻을 수 있을 때 해당 자산과 부채로 표시한다. (문단18)

A17. 일반적으로 비금융회사의 영업외수익(영업외비용)에서 큰 비중을 차지하는 이자수익(이자비용)이 금융회사의 경우 영업수익(영업비용)에 포함된다. 또한, 영업수익과 영업외수익의 구분에는 주관적인 판단이 필요하다. 회계기준위원회는 이러한 점을 고려하여 금융회사의 경우 영업수익과 영업외수익의 구분을 철폐할 것을 검토하였다. 그러나, 비금융회사가 영업수익과 영업외수익을 구분하고 있으므로 재무제표의 비교가능성을 고려하여 금융회사도 영업수익과 영업외수익을 구분하도록 하였다. (문단20)

A18. 2차 공개초안에서는 원칙주의 회계기준을 지향하여 지분법이익(지분법손실) 등에 대하여 기업의 주된 영업활동으로부터의 발생 여부에 따라 영업손익 포함여부를 정하도록 하였다. 이에 대하여 영업손익 포함여부의 판단을 위한 구체적인 기준(지침)이 필요하다는 의견과 금융회사의 영업현황과 실무적인 측면을 고려할 때 지분법이익(지분법손실)을 영업손익에 포함하는 것이 성과측정 등에 유용한 정보를 제공한다는 의견이 있었다. (문단21, 22)

A19. 회계기준위원회는 다음과 같은 이유로 현행과 동일하게 금융회사의 지분법이익(지분법손실)을 영업손익에서 제외하였다.

⑴ 중요성이 큰 지분법적용투자주식은 종속회사 주식이며, 지배목적으로 보유함에 따라 발생하는 손익을 비금융회사는 영업손익에서 제외하고 금융회사는 영업손익에 포함하면 일관성이 떨어진다.

⑵ 지분법이익(지분법손실)은 일반적으로 ‘개별회사 입장’에서 ‘주된’ 영업활동으로부터 발생한 손익으로 보기 어렵다.

⑶ 현행과 달리 지분법이익(지분법손실)을 영업손익에 포함하면, 개별재무제표상 영업손익의 변동성이 확대되어 회계정보 이용자 및 시장에 혼란을 줄 수 있다. (문단21, 22)

A20. 금융회사의 영업에서 발생하는 수익에는 이자수익, 금융자산의 평가 또는 처분이익, 금융서비스에 대한 수수료수익 등이 포함된다. 금융회사의 영업수익은 회계정보 이용자들이 금융회사의 영업유형별 성과를 평가할 수 있도록 성격별로 구분하여 공시하여야 한다. (문단21)

A21. 금융회사의 영업에서 발생하는 비용에는 이자비용, 금융자산의 평가 또는 처분손실, 용역에 대한 수수료비용, 판매비와관리비(보험업의 경우에는 사업비) 등이 포함된다. 금융회사의 영업비용은 회계정보 이용자들이 금융회사의 영업유형별 성과를 평가할 수 있도록 성격별로 구분하여 공시하여야 한다. (문단22)

A22. 영업수익과 영업비용을 제외한 기타의 손익계산서의 분류방법은 비금융회사의 경우와 동일하다. (문단20)

부록 2. 실무지침

다음의 실무지침은 이 기준서를 적용함에 있어서 규정의 의미를 보다 분명히 함으로써 이용자들의 이해를 돕기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

대차대조표의 개별표시 항목의 예시

A23. 각 금융회사의 자산, 부채의 개별 표시 분류 항목은 금액과 성격의 중요성 판단기준을 적용하여 결정한다. 여기서는 대부분의 금융회사가 금액이나 성격이 중요하다고 판단하여 대차대조표 본문에 개별 표시할 것으로 예상되는 항목을 아래와 같이 예시한다. 예시된 항목의 금액이나 성격으로 보아 해당 금융회사에 중요하지 않은 경우에는 이들 항목의 별도 표시를 생략할 수 있다.

현금및예치금의 분류 항목

A24. 현금및예치금은 현금및현금성자산, 예치금 등으로 구분하여 표시한다.

A25. 예치금은 소비임치계약으로 타 금융회사에 자금을 예치한 것을 말하며 금전신탁(특정금전신탁은 제외한다)도 포함한다. 특정금전신탁이란 신탁자산인 금전의 운용대상 및 방법이 위탁자의 운용지시에 따르게 되어 있는 금전신탁을 말한다. 금전신탁이 특정금전신탁에 해당하는 경우 신탁자산의 내용(주식, 국·공채, 회사채 등)은 회사가 직접 보유하고 있는 자산과 동일한 방법으로 분류한다.

유가증권의 분류 항목

A26. 유가증권은 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권, 지분법적용투자주식 등으로 구분하여 표시한다.

대출채권의 분류 항목

A27. 대출채권은 콜론, 내국수입유산스, 신용카드채권, 매입외환, 매입어음, 환매조건부채권매수, 대출금, 팩토링채권, 할부금융채권, 지급보증대지급금 등으로 구분하여 표시한다.

A28. 콜론은 자금중개회사를 통하거나 또는 금융회사간 직접거래에 의하여 콜거래가 허용된 금융회사에게 원화 및 외화자금을 단기로 대여하는 대출채권을 말한다.

A29. 내국수입유산스는 기한부수입신용장을 개설하고 동 신용장에 의하여 외국의 수출업자가 발행한 수출환어음을 인수(매입)함으로써 어음기간동안 국내수입업자에게 공여하는 신용을 말한다.

A30. 신용카드채권은 신용카드업무와 관련하여 발생하는 신용카드매입대금, 현금서비스, 카드론 등의 대출채권을 말한다.

A31. 매입외환은 고객으로부터 원화 또는 외화를 대가로 매입하여 추심 중에 있는 외화채권을 말한다.

A32. 매입어음은 기업 등이 발행한 상업어음, 무역어음, 환어음 등을 매입하는 방식으로 대여한 대출채권을 말한다.

A33. 환매조건부채권매수는 일정기간 경과 후 환매도하는 조건하에 유가증권을 매수하는 방식으로 대여한 대출채권을 말한다.

A34. 대출금은 원화대출금과 외화대출금으로 구성된다. 원화대출금은 원화자금으로 대여한 대출채권을 말하며, 외화대출금은 외화자금으로 대여한 대출채권과 원화자금으로 대여하였으나 표시통화 및 대출(회수)금액의 결정통화가 외화인 대출채권을 말한다. 증권업의 경우 유가증권시장에서의 매매거래를 위한 매수대금의 융자, 주식청약자금의 대출, 유가증권담보대출 등에 따른 대출채권을 대출금으로 분류한다. 보험업의 경우 보험약관대출금, 유가증권담보대출금, 부동산담보대출금, 신용대출금, 어음할인대출금, 지급보증대출금 등을 대출금으로 분류한다.

A35. 팩토링채권은 고객이 상거래와 관련하여 취득한 외상매출채권을 고객으로부터 매입하는 방식으로 대여한 대출채권을 말한다.

⑴ 상환청구권 있는 조건으로 외상매출채권을 취득한 경우 대금의 선지급액을 대차대조표에 팩토링채권으로 표시하고, 채권금액을 회수하는 경우 이를 차감하여 표시한다.

⑵ 상환청구권 없는 조건으로 외상매출채권을 취득한 경우 대금의 선지급 여부와 관계없이 채권의 액면금액 전액을 팩토링채권으로 표시하고, 고객에 대한 선지급액과 채권 액면금액의 차액은 팩토링채권미지급금으로 표시한다.

A36. 할부금융채권은 재화 및 용역의 매매계약에 대하여 매도인 및 매수인과 각각 약정을 체결하여 매수인에게 대여한 재화 및 용역의 구매자금을 매도인에게 지급하고 매수인으로부터 그 원리금을 분할하여 상환받는 방식의 대출채권을 말한다.

A37. 지급보증대지급금은 기일에 결제되지 아니한 지급보증채무, 소구채무 등을 금융회사가 대신 이행함에 따라 발생한 대출채권을 말한다.

기타자산의 분류 항목

A38. 기타자산은 영업권, 산업재산권, 개발비, 투자부동산, 비업무용자산, 증권위탁매매미수금, 보험미수금, 신계약비, 미수수익, 선급비용, 예치보증금, 이연법인세자산, 파생상품자산 등으로 구분하여 표시한다.

A39. 비업무용자산은 담보권의 실행 등으로 취득한 자산으로서 비업무용부동산, 비업무용동산을 포함한다.

A40. 증권위탁매매미수금은 유가증권의 위탁 매매업무와 관련하여 증권회사가 고객으로부터 회수할 금액을 말하며 별도 항목으로 표시할 수 있다.

A41. 보험미수금은 대차대조표일 이전에 보험거래(재보험거래를 포함한다)로 인하여 회수하여야 할 보험료, 보험금 등을 말한다.

A42. 예치보증금은 전세권, 전신전화가입권, 임차보증금, 영업보증금 등을 포함한다.

어음관리계좌자산

A43. 어음관리계좌자산은 어음관리계좌에 편입되어 있는 자산으로 문단6에 따라 별도 항목으로 분류하여 표시할 수 있으며 편입된 자산은 현금및예치금, 유가증권, 대출채권 등으로 구분한다.

예수부채의 분류 항목

A44. 예수부채는 요구불예금, 기한부예금, 어음관리계좌수탁금 등으로 구분하여 표시한다.

A45. 요구불예금은 예금주의 환급청구가 있으면 언제든지 조건없이 지급해야 하는 보통예금, 저축예금, 기업자유예금, 당좌예금 등을 포함한다.

A46. 기한부예금은 예금의 납입 및 인출방법에 대해 특정조건이 있는 저축성예금으로서 정기예금, 정기적금 등을 포함한다.

A47. 어음관리계좌수탁금은 어음관리계좌로 수탁된 자금으로 한다.

차입부채의 분류 항목

A48. 차입부채는 콜머니, 매출어음, 환매조건부채권매도, 신용카드채권매출, 차입금, 사채, 매도유가증권 등으로 구분하여 표시한다.

A49. 콜머니는 자금중개회사를 통하거나 또는 금융회사간 직접거래에 의하여 콜거래가 허용된 금융회사로부터 원화 및 외화자금을 단기로 차입하는 부채를 말한다.

A50. 매출어음은 금융회사가 매입하여 보유하고 있는 상업어음, 무역어음 등 매입어음을 근거로 하여 발행하는 어음을 말한다.

A51. 환매조건부채권매도는 일정기간이 경과한 후 환매수하는 조건으로 유가증권을 매도하여 자금을 차입한 경우를 말한다.

A52. 신용카드채권매출은 신용카드채권증서를 발행하여 차입한 경우를 말한다.

A53. 차입금은 원화차입금과 외화차입금으로 구성된다. 원화차입금은 원화 자금으로 차입한 채무액을 말하며, 외화차입금은 외화자금으로 차입한 채무액과 원화로 차입하였으나 표시통화 및 차입(상환)금액의 결정통화가 외화인 채무액을 말한다. 한국은행으로부터 원리금의 반환을 약정하고 자금을 차입하는 경우에도 그 명칭에 불구하고 이를 차입금으로 분류한다.

A54. 금융채를 발행하는 경우에는 사채로 분류한다.

A55. 매도유가증권은 차입한 유가증권을 매도한 금액으로 표시한다.

기타부채의 분류 항목

A56. 기타부채는 지급보증충당부채, 퇴직급여충당부채, 미지급외국환채무, 신탁계정미지급금, 팩토링채권미지급금, 보험미지급금, 특별계정미지급금, 수입보증금, 미지급비용, 선수수익, 이연법인세부채, 파생상품부채 등으로 구분하여 표시한다.

A57. 지급보증충당부채는 주채무가 확정된 지급보증에 대하여 주채무자의 부도 등으로 인한 보증채무이행에 따라 금융회사가 궁극적으로 부담하게 될 손실에 대한 현재의 추정액을 말한다.

A58. 미지급외국환채무는 매도외환과 미지급외환으로 한다.

A59. 신탁계정미지급금은 신탁계정의 자금을 고유계정에 공여하여 운용하는 경우에 신탁계정으로부터 공여받은 자금을 처리하는 계정을 말한다.

A60. 팩토링채권미지급금은 팩토링채권 매입업무와 관련하여 지급되지 않은 채무로 한다.

A61. 보험미지급금은 미지급된 보험료, 보험금, 해약환급금(보험계약이 해지되기 전에 실효된 경우에는 실효일을 해약일로 하여 해약환급금을 계산한다) 등을 말한다. 다만, 책임준비금에 해당하는 금액은 제외한다.

A62. 특별계정미지급금은 보험회사가 특별계정을 운용하는 경우 특별계정에서 공여받는 자금을 처리하는 계정을 말한다.

A63. 수입보증금은 보증금 성격으로 취득한 수입결제대금, 대여금고보증금, 부동산임대보증금 등으로 한다.

A64. 예수제세, 미지급법인세, 미지급내국환채무(내국환거래의 대금결제 과정에서 발생하는 채무), 선불카드채무, 직불카드채무, 대행업무수입금, 유가증권청약증거금 등 별도의 계정과목으로 구분하여 표시할 중요성이 없는 부채는 기타로 통합하여 표시할 수 있다.

보험회사 부채의 분류 항목

A65. 책임준비금은 보험료적립금, 지급준비금, 미경과보험료적립금, 계약자배당준비금, 계약자이익배당준비금, 재보험료적립금 등으로 구분하여 표시한다.

A66. 계약자지분조정은 계약자배당안정화준비금, 공익사업출연기금, 매도가능증권평가이익 또는 매도가능증권평가손실 등으로 구분하여 표시한다.

손익계산서의 개별표시 항목의 예시

영업수익의 분류 항목

A67. 영업수익은 이자수익, 유가증권평가 및 처분이익, 대출채권평가 및 처분이익, 외환거래이익, 수수료수익, 신탁업무운용수익, 배당금수익, 보험료수익, 구상이익 등으로 구분하여 표시한다.

A68. 이자수익은 예치금이자, 유가증권이자, 대출채권이자, 할부금융수입이자, 기타이자수익 등을 포함한다.

A69. 대차대조표에서 어음관리계좌자산을 별도로 분류하는 경우에는 어음관리계좌이자를 별도의 영업수익 항목으로 구분하여 표시할 수 있다.

A70. 유가증권평가 및 처분이익은 단기매매증권에서 발생한 평가이익 및 처분이익, 매도가능증권에서 발생한 처분이익과 손상차손환입을 포함한다.

A71. 대출채권평가 및 처분이익은 대출채권의 대손충당금환입과 대출채권 처분이익을 포함한다.

A72. 수수료수익은 수입수수료, 수입보증료, 중도해지수수료, 할부금융수수료, 투자자문수수료, 투자일임수수료 등을 포함한다.

A73 신탁업무운용수익은 신탁자산으로부터 받은 위탁자보수와 신탁형증권저축 업무운용결과 발생한 수익 등으로 하며, 금액이 중요한 경우 별도 항목으로 표시할 수 있다.

A74 배당금수익은 단기매매증권 배당금수익, 매도가능증권 배당금수익 등을 포함한다.

A75. 보험료수익은 원보험과 재보험계약으로 인한 보험료 등으로 한다.

영업비용의 분류 항목

A76. 영업비용은 이자비용, 유가증권평가 및 처분손실, 대출채권평가 및 처분손실, 외환거래손실, 수수료비용, 신탁업무운용손실, 판매비와관리비(보험업의 경우 사업비), 책임준비금전입액, 비상위험준비금전입액, 보험금비용, 배당금비용, 환급금비용, 재보험료비용, 신계약비상각비 등으로 구분하여 표시한다.

A77. 이자비용은 예수부채이자, 차입금이자, 사채이자, 기타이자비용 등을 포함한다.

A78. 유가증권평가 및 처분손실은 단기매매증권에서 발생한 평가손실과 처분손실, 매도가능증권에서 발생한 처분손실과 손상차손을 포함한다.

A79. 대출채권평가 및 처분손실은 대출채권에 대한 대손비용과 대출채권처분손실을 포함한다.

A80. 대출채권에 대한 대손비용은 대출채권 중 회수가 불확실하거나 불가능한 금액의 추산액을 말한다.

A81. 수수료비용은 지급수수료, 신용카드관련수수료 등을 포함한다.

A82. 신탁업무운용손실은 원금보전약정이나 수익률보전약정(확정배당약정을 포함한다)이 있는 신탁계약으로서 대차대조표일 현재를 기준으로 신탁자산(역외펀드를 포함한다)을 평가한 결과 위탁회사가 부담하여야 하는 금액으로 하며 금액이 중요한 경우 별도 항목으로 표시할 수 있다.

A83. 책임준비금전입액은 보험료적립금전입액, 지급준비금전입액, 미경과보험료적립금전입액, 계약자배당준비금전입액, 계약자이익배당준비금전입액 및 재보험료적립금전입액 등을 포함한다. 단, 전입액은 책임준비금의 당기 증가액으로 한다.

A84. 판매비와관리비는 금융회사의 상품과 용역의 판매활동 또는 관리와 유지에 발생하는 비용으로서 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당을 포함한다), 퇴직급여, 명예퇴직금(조기퇴직의 대가로 지급하는 인센티브 등을 포함한다), 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비 등을 포함한다.

부록 3. 재무제표 양식

다음은 이 기준서의 내용에 따라 작성된 대차대조표와 손익계산서 양식의 예시이다. 예시된 양식보다 내용을 잘 나타내는 양식이 있을 때는 그 양식을 사용할 수 있다.

1. 대차대조표 양식

대 차 대 조 표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기				전 기
자 산 현금및예치금 현금및현금성자산 예치금 유가증권 단기매매증권 매도가능증권 만기보유증권 지분법적용투자주식 대출채권 콜론 내국수입유산스 신용카드채권 매입외환 매입어음 환매조건부채권매수 대출금 팩토링채권 할부금융채권 지급보증대지급금 기타대출채권 유형자산 기타자산 투자부동산 비업무용자산 미수금 미수수익 선급비용 이연법인세자산 파생상품자산 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××			××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××				×××

과 목		당 기			전 기
부 채 예수부채 요구불예금 기한부예금 ...... 차입부채 콜머니 매출어음 환매조건부채권매도 차입금 사채 매도유가증권 ...... 기타부채 미지급금 이연법인세부채 파생상품부채 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

2. 손익계산서 양식

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
영업수익 이자수익 예치금이자 유가증권이자 ...... 유가증권평가 및 처분이익 단기매매증권평가이익 매도가능증권처분이익 ...... 대출채권평가 및 처분이익 대손충당금환입액 대출채권처분이익 외환거래이익 수수료수익 수입수수료 수입보증료 ...... 배당금수익 기타의 영업수익 지급보증충당금환입액 파생상품거래이익 ...... 영업비용 이자비용 예수부채이자 차입금이자 ...... 유가증권평가 및 처분손실 단기매매증권평가손실 매도가능증권처분손실 ...... 대출채권평가 및 처분손실 대손상각비 대출채권처분손실 외환거래손실 수수료비용 지급수수료 신용카드관련수수료 ...... 판매비와관리비 기타의 영업비용 지급보증충당금전입액 파생상품거래손실 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
영업이익(또는 영업손실)					×××			×××

과 목		당 기			전 기
영업외수익 지분법이익 유형자산처분이익 자산수증이익 ...... 영업외비용 지분법손실 유형자산처분손실 기부금 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(또는 계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당계속사업손익 기본주당순손익 희석주당계속사업손익 희석주당순손익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

부록 4. 재무제표 양식의 적용사례

다음은 이 기준서의 내용에 따라 작성된 대차대조표와 손익계산서 양식을 업종별로 적용한 사례이다. 예시된 양식보다 내용을 잘 나타내는 양식이 있을 때는 그 양식을 사용할 수 있다.

1. 은행업, 상호저축은행업

대 차 대 조 표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기				전 기
자 산 현금및예치금 현금및현금성자산 예치금 유가증권 단기매매증권 매도가능증권 만기보유증권 지분법적용투자주식 대출채권 콜론 내국수입유산스 신용카드채권 매입외환 매입어음 환매조건부채권매수 대출금 팩토링채권 지급보증대지급금 기타대출채권 유형자산 기타자산 미수금 미수수익 선급비용 이연법인세자산 파생상품자산 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××			××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××				×××

과 목		당 기			전 기
부 채 예수부채 요구불예금 기한부예금 ...... 차입부채 콜머니 매출어음 환매조건부채권매도 신용카드채권매출 차입금 사채 ...... 기타부채 미지급금 미지급비용 선수수익 수입보증금 미지급외국환채무 팩토링채권미지급금 이연법인세부채 파생상품부채 신탁계정미지급금 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
영업수익 이자수익 예치금이자 유가증권이자 ...... 유가증권평가 및 처분이익 단기매매증권평가이익 매도가능증권처분이익 ...... 대출채권평가 및 처분이익 대손충당금환입액 대출채권처분이익 외환거래이익 수수료수익 수입수수료 수입보증료 ...... 배당금수익 기타의 영업수익 지급보증충당금환입액 파생상품거래이익 ...... 영업비용 이자비용 예수부채이자 차입금이자 ...... 유가증권평가 및 처분손실 단기매매증권평가손실 매도가능증권처분손실 ...... 대출채권평가 및 처분손실 대손상각비 대출채권처분손실 외환거래손실 수수료비용 지급수수료 신용카드관련수수료 ...... 판매비와관리비 기타의 영업비용 지급보증충당금전입액 파생상품거래손실 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
영업이익(또는 영업손실)					×××			×××

과 목		당 기			전 기
영업외수익 지분법이익 유형자산처분이익 자산수증이익 ...... 영업외비용 지분법손실 유형자산처분손실 기부금 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(또는 계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당계속사업손익 기본주당순손익 희석주당계속사업손익 희석주당순손익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

2. 보험업

대 차 대 조 표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기				전 기
자 산 현금및예치금 현금및현금성자산 예치금 유가증권 단기매매증권 매도가능증권 만기보유증권 지분법적용투자주식 대출채권 콜론 보험약관대출금 유가증권담보대출금 부동산담보대출금 신용대출금 어음할인대출금 지급보증대출금 기타대출채권 유형자산 기타자산 보험미수금 미수수익 선급비용 이연법인세자산 파생상품자산 ...... 특별계정자산		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ×××			××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××				×××

과 목		당 기			전 기
부 채 책임준비금 보험료적립금 지급준비금 미경과보험료적립금 ...... 계약자지분조정 계약자배당안정화준비금 ...... 비상위험준비금 차입부채 사채 ...... 기타부채 보험미지급금 미지급비용 선수수익 이연법인세부채 파생상품부채 특별계정미지급금 ...... 특별계정부채		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
영업수익 보험료수익 재보험금수익 구상이익 이자수익 예치금이자 유가증권이자 ...... 유가증권평가 및 처분이익 단기매매증권평가이익 매도가능증권처분이익 ...... 대출채권평가 및 처분이익 대손충당금환입액 대출채권처분이익 외환거래이익 수수료수익 배당금수익 기타의 영업수익 지급보증충당금환입액 파생상품거래이익 ...... 영업비용 책임준비금전입액 비상위험준비금전입액 보험금비용 재보험료비용 사업비 신계약비상각비 이자비용 예수부채이자 차입금이자 ...... 유가증권평가 및 처분손실 단기매매증권평가손실 매도가능증권처분손실 ...... 대출채권평가 및 처분손실 대손상각비 대출채권처분손실 외환거래손실 수수료비용 기타의 영업비용 지급보증충당금전입액 파생상품거래손실 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
영업이익(또는 영업손실)					×××			×××

과 목		당 기			전 기
영업외수익 지분법이익 유형자산처분이익 자산수증이익 ...... 영업외비용 지분법손실 유형자산처분손실 기부금 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(또는 계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당계속사업손익 기본주당순손익 희석주당계속사업손익 희석주당순손익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

3. 증권업, 자산운용업

대 차 대 조 표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기				전 기
자 산 현금및예치금 현금및현금성자산 예치금 유가증권 단기매매증권 매도가능증권 만기보유증권 지분법적용투자주식 대출채권 콜론 신용공여금 환매조건부채권매수 기타대출채권 유형자산 기타자산 미수금 미수수익 선급비용 이연법인세자산 파생상품자산 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××			××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××				×××

과 목		당 기			전 기
부 채 예수부채 고객예수금 ...... 차입부채 콜머니 단기차입금 환매조건부채권매도 매도유가증권 장기차입금 사채 ...... 기타부채 미지급금 미지급비용 선수수익 이연법인세부채 파생상품부채 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
영업수익 수수료수익 유가증권위탁매매수수료 인수및주선수수료 ...... 유가증권평가 및 처분이익 단기매매증권평가이익 매도가능증권처분이익 ...... 대출채권평가 및 처분이익 대손충당금환입액 대출채권처분이익 외환거래이익 이자수익 예치금이자 유가증권이자 ...... 배당금수익 기타의 영업수익 지급보증충당금환입액 파생상품거래이익 ...... 영업비용 수수료비용 지급수수료 ...... 유가증권평가 및 처분손실 단기매매증권평가손실 매도가능증권처분손실 ...... 대출채권평가 및 처분손실 대손상각비 대출채권처분손실 외환거래손실 이자비용 예수부채이자 차입금이자 ...... 판매비와관리비 기타의 영업비용 지급보증충당금전입액 파생상품거래손실 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
영업이익(또는 영업손실)					×××			×××

과 목		당 기			전 기
영업외수익 지분법이익 유형자산처분이익 자산수증이익 ...... 영업외비용 지분법손실 유형자산처분손실 기부금 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(또는 계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당계속사업손익 기본주당순손익 희석주당계속사업손익 희석주당순손익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

4. 여신전문금융업

대 차 대 조 표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기				전 기
자 산 현금및예치금 현금및현금성자산 예치금 유가증권 단기매매증권 매도가능증권 만기보유증권 지분법적용투자주식 대출채권 콜론 할인어음 팩토링채권 대출금 기타대출채권 카드자산 카드대급금 현금서비스 ...... 할부금융자산 내구재할부금융 주택할부금융 ...... 리스자산 금융리스채권 ...... 신기술금융자산 매도가능증권 신기술금융대출금 ...... 유형자산 기타자산 미수금 미수수익 선급비용 이연법인세자산 파생상품자산 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××			××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××				×××

과 목		당 기			전 기
부 채 예수부채 요구불예금 기한부예금 어음관리계좌수탁금 ...... 차입부채 콜머니 차입금 사채 ...... 기타부채 미지급금 미지급비용 선수수익 이연법인세부채 파생상품부채 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
영업수익 이자수익 예치금이자 유가증권이자 카드론이자 할부금융이자 금융리스이자 ...... 유가증권평가 및 처분이익 단기매매증권평가이익 매도가능증권처분이익 ...... 대출채권평가 및 처분이익 대손충당금환입액 대출채권처분이익 외환거래이익 수수료수익 배당금수익 기타의 영업수익 지급보증충당금환입액 파생상품거래이익 ...... 영업비용 이자비용 예수부채이자 차입금이자 ...... 유가증권평가 및 처분손실 단기매매증권평가손실 매도가능증권처분손실 ...... 대출채권평가 및 처분손실 대손상각비 대출채권처분손실 외환거래손실 수수료비용 판매비와관리비 기타의 영업비용 지급보증충당금전입액 파생상품거래손실 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
영업이익(또는 영업손실)					×××			×××

과 목		당 기			전 기
영업외수익 지분법이익 유형자산처분이익 자산수증이익 ...... 영업외비용 지분법손실 유형자산처분손실 기부금 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(또는 계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당계속사업손익 기본주당순손익 희석주당계속사업손익 희석주당순손익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

5. 종합금융업

대 차 대 조 표

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제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

회사명                                                                    (단위：원)

과 목		당 기				전 기
자 산 현금및예치금 현금및현금성자산 예치금 유가증권 단기매매증권 매도가능증권 만기보유증권 지분법적용투자주식 대출채권 콜론 할인및매입어음 환매조건부채권매수 대출금 기타대출채권 어음관리계좌자산 예치금 할인및매입어음 유가증권 리스자산 금융리스채권 ...... 유형자산 기타자산 미수금 미수수익 선급비용 이연법인세자산 파생상품자산 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××			××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××				×××

과 목		당 기			전 기
부 채 예수부채 요구불예금 기한부예금 어음관리계좌수탁금 ...... 차입부채 콜머니 환매조건부채권매도 차입금 사채 ...... 기타부채 미지급금 미지급비용 선수수익 이연법인세부채 파생상품부채 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

손 익 계 산 서

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제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

회사명	(단위：원)

과 목			당 기				전 기
영업수익 이자수익 예치금이자 유가증권이자 어음관리계좌이자 리스채권이자 ...... 유가증권평가 및 처분이익 단기매매증권평가이익 매도가능증권처분이익 ...... 대출채권평가 및 처분이익 대손충당금환입액 대출채권처분이익 외환거래이익 수수료수익 배당금수익 기타의 영업수익 지급보증충당금환입액 파생상품거래이익 ...... 영업비용 이자비용 예수부채이자 차입금이자 ...... 유가증권평가 및 처분손실 단기매매증권평가손실 매도가능증권처분손실 ...... 대출채권평가 및 처분손실 대손상각비 대출채권처분손실 외환거래손실 수수료비용 판매비와관리비 기타의 영업비용 지급보증충당금전입액 파생상품거래손실 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
영업이익(또는 영업손실)					×××			×××

과 목		당 기			전 기
영업외수익 지분법이익 유형자산처분이익 자산수증이익 ...... 영업외비용 지분법손실 유형자산처분손실 기부금 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(또는 계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
당기순이익(또는 당기순손실)			×××			×××
주당손익 기본주당계속사업손익 기본주당순손익 희석주당계속사업손익 희석주당순손익			×××원 ×××원 ×××원 ×××원			×××원 ×××원 ×××원 ×××원

부록 5. 핵심규정

다음의 핵심규정은 이 기준서의 내용 중 회계처리와 공시에 관한 핵심규정만을 발췌 요약함으로써 이용자들이 이 기준서를 적용하는 데 편의를 제공하기 위하여 제시하였으나 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다. 따라서 이 핵심규정을 올바르게 이해하기 위하여는 기준서의 본문 내용을 모두 살펴보아야 한다.

B1. (기준서의 목적) 이 기준서의 목적은 금융업의 특수성을 고려하여 금융회사의 대차대조표와 손익계산서의 작성과 표시에 관하여 기업회계기준서 제21호 “재무제표의 작성과 표시Ⅰ”과 달리 적용할 필요가 있는 사항을 정하는 데 있다. (문단1)

B2. (대차대조표의 기본구조) 금융회사의 대차대조표의 구성요소 가운데 자산과 부채는 각각 다음과 같이 구분한다.

⑴ 자산은 현금및예치금, 유가증권, 대출채권, 유형자산, 기타자산으로 구분하되, 필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있다. 보험업의 경우에는 특별계정자산을 별도로 구분한다.

⑵ 부채는 예수부채, 차입부채, 기타부채로 구분하되, 필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있다. 보험업의 경우에는 책임준비금, 계약자지분조정, 비상위험준비금, 특별계정부채를 별도로 구분한다. (문단6)

B3. (대차대조표의 과목 배열)  대차대조표의 과목 배열은 대분류 과목의 경우 일반적인 성격에 따라 상대적으로 유동성이 높은 순서대로 배열함을 원칙으로 하고, 대분류 과목내의 계정과목 배열은 업무의 특성, 유동성, 중요도 등을 감안하여 배열한다. (문단8)

B4. (손익계산서의 기본구조) 금융회사의 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다.

⑴ 영업수익

⑵ 영업비용

⑶ 영업손익

⑷ 영업외수익

⑸ 영업외비용

⑹ 법인세비용차감전계속사업손익

⑺ 계속사업손익법인세비용

⑻ 계속사업손익

⑼ 중단사업손익(법인세효과 차감후)

⑽ 당기순손익

⑾ 주당손익 (문단20)

부록 6. 기업회계기준서 제24호 “재무제표의 작성과 표시Ⅱ(금융업)”와 현행 기업회계기준의 비교

구 분	기준서	현행 기업회계기준
자산의 구분	․현금및예치금 ․유가증권 ․대출채권 ․유형자산 ․기타자산 (필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있으며, 보험업의 경우 특별계정자산을 별도로 구분함)	<은행업, 보험업, 상호저축은행업> 현금및예치금, 유가증권, 대출채권, 고정자산, 기타자산 <증권업, 증권투자신탁업> 유동자산, 고정자산 <종합금융업> 현금및예치금, 대출채권, 어음관리계좌자산, 유가증권, 리스자산, 고정자산, 기타자산
부채의 구분	․예수부채 ․차입부채 ․기타부채 (필요에 따라 분류항목을 추가할 수 있으며, 보험업의 경우 책임준비금, 계약자지분조정, 비상위험준비금, 특별계정부채를 별도로 구분함)	<은행업, 종합금융업> 예수금, 차입금, 사채, 기타부채 <증권업, 증권투자신탁업> 유동부채, 고정부채 <보험업> 책임준비금, 계약자지분조정, 비상위험준비금, 사채, 기타부채 <상호저축은행업> 예수금, 차입금, 기타부채
매도가능증권 관련손익	매도가능증권처분이익(처분손실), 매도가능증권손상차손(손상차손환입)을 영업수익(영업비용)으로 분류함	매도가능증권처분이익(처분손실), 매도가능증권손상차손(손상차손환입)을 영업외수익(영업외비용)으로 분류함