【재무보고에 관한 실무의견서 2006-4】

판매인센티브에 대한 회계처리 (발표일 : 2006. 11. 24)

【질의】

기업회계기준서 제4호 문단 7에 따르면 수익은 재화의 판매, 용역의 제공이나 자산의 사용에 대하여 받았거나 또는 받을 대가의 공정가액으로 측정하도록 되어 있고 매출에누리와 환입 및 매출할인은 수익에서 차감하도록 되어 있는데 판매자가 상품 또는 용역 판매시 판매촉진을 목적으로 소비자(중간판매자)에게 제공하는 현금할인, 현금보조, 무료현물 그리고 무료서비스와 같은 판매인센티브에 대한 적정한 회계처리는?

【의견요약】

현금할인, 현금보조의 방식으로 지급하는 현금판매인센티브는 실질판매가격을 하락시켜 재화･용역의 매출로 인해 수취할 대가의 공정가액을 감소시키므로 판매자의 매출에서 직접 차감하고 무료현물, 무료서비스 등 현물판매인센티브의 경우는 판매거래의 일부로 보아 비용처리한다.

【실무검토의견】

1. 판매자가 소비자(중간판매자)를 대상으로 상품･용역 매출시 매출을 확대하기 위하여 제공하는 판매인센티브는 현금보조, 현금할인, 무료사은품 그리고 무료서비스 등이 있다.

2. 현금판매인센티브는 일정 기간 또는 성과에 따라 지급되는 현금보조와 현금할인으로판매자의 상품･용역의 매출로 받아야 할 대가의 공정가액을 하락시킨다는 측면에서 기업회계기준상 매출에누리와 경제적 실질이 동일함으로 매출에서 차감하는 것이 타당하다. 단, 현금판매인센티브가 관련 매출보다 크면 그 초과분은 비용처리한다.

3. 또한 판매자가 매출수량 등 판매성과, 매출과 관련성이 있는 성과지표 등에 따라 중간판매자에게 차등적으로 성과보수를 제공할 경우에도 이를 현금판매인센티브로 보아 매출에서 직접 차감한다.

4. 한편 판매자가 소비자(중간판매자)에게 현금성 대가를 제공했더라도 조건 (1)과 (2)를 모두 충족할 경우에는 매출차감하지 않고 비용으로 인식할 수 있다.

(1) 판매와 관련하여 제3자와의 거래를 통하여도 획득할 수 있는 식별가능한 효익(예: 판매대행용역)에 대한 대가로 현금을 지급한 경우

(2) (1)에서 중간판매자에게 대가로 지급한 현금은 판매자가 제3자와 동일거래시 지급하는 통상적인 수준의 공정가액일 것

5. 무료 현물 또는 무료서비스는 판매거래시 제품 또는 용역의 교환거래의 일부로 보아 비용으로 처리한다.

【적용례】

이 재무보고에 관한 실무의견서는 발표일이 속하는 회계연도부터 적용하며, 본 실무의견서와 다르게 회계처리한 부분은 기업회계기준서 제1호의 회계변경에 따라 회계처리함

【사례】

<사례1> 인터넷콘텐츠사이트를 운영하는  (주)A에서 불특정다수인을 상대로 10,000원 가치의 자사서비스 무료이용권을 제공할 때 무료이용권이 판매인센티브에 해당하는지 여부는 ?

- 판매인센티브는 제품･용역 판매시 판매자가 소비자(중간판매자)에게 지급하는 것으로 불특정다수인에게 매출과 무관하게 지급된 경우는 판매인센티브에 해당하지 않음

<사례2> A여행사는 항공권 위탁판매자로써 항공사의 판매지정가격인 100만원보다 항공권을 싸게 판매하기 위하여 항공권판매로 항공사로부터 수취하는 위탁판매수수료(9만원)중 5만원을 할인하여 기준가격보다 낮은 가격(95만원)으로 판매하고 있는데 이 때 A여행사의 회계처리는?

- 현금할인 5만원은 현금판매인센티브에 해당하며 A여행사의 수익은 약정수수료 9만원에서 현금판매인센티브 5만원을 차감한 4만원임

<사례3> B항공은 항공권의 판매를 독려하기 위해서 중간판매자를 통해 항공권을 판매하고 있는데 중간판매자에게는 판매촉진을 위해 위탁판매수수료외에 계약에 따라 매출과 관련된 성과목표를 달성하면 위탁판매자에게 정액보너스 1억원을 지급한다. B항공이 지급하는 1억원에 대한 회계처리는?

- 1억원은 항공권의 매출확대를 위해 중간판매자(위탁판매자)에게 영업성과에 따라 차등적으로 지급된 금액으로 현금판매인센티브에 해당하며 항공사의 매출에서 차감한다.

<사례4> C자동차는 구모델의 재고소진을 위하여 개인사업자인 판매대리인에게 지급하는 판매수당 5%(판매대리인에게 지급하는 통상적인 수수료수준임)와는 별도로 5대이상 판매시 판촉비지원명목으로 대당 30만원의 현금보조를 제공하고 있는데 이 때 C자동차의 회계처리는?

- 판매수당 5%은 중간판매자가 제공한 판매용역(제3자와의 거래를 통하여도 판매자가 획득할 수 있는 식별가능한 이익)의 대가이며 그 금액이 공정가치 수준으로  조건 (1)과 (2)를 모두 충족하므로 비용으로 처리하고

-  5대이상 판매시 대당 30만원씩 지급하는 판매수당은 판매성과 등에 따라 차등적으로 성과보수방식으로 지급되므로 현금판매인센티브에 해당하여 비용으로 계상하지 않고 매출에서 차감한다.

<사례 5> 전자제품을 취급하는 (주)D는 [회사(D) → 판매회사(E) → 최종소비자(F)]의 유통형태를 가지는데 판매회사(E)의 신제품 판매활동과 관련하여 최종소비자(F)로부터 구매의향서를 받으면, 3개월에 한번씩 구매의향서 실적(구매의향서 실적은 매출액과 높은 수준의 상관관계를 가지고 있으나 반드시 매출로 연결되지 않음)을 정산하여 건별 일정금액을 판매장려금 명목으로 현금지급 또는 매출채권을 차감하고 있는데 이에 대한 회계처리방식은?

- 위탁판매자인 중간판매자에게 매출과 관련된 성과지표에 따라 성과보수를 제공하는 경우이며 현금판매인센티브로 보아 매출에서 직접 차감함이 타당함

<사례 6> 이동통신업체G은 신규가입자를 유치하기 위해서 제조업체 H의 휴대폰을 구입하는 신규가입자에게 보조금 8만원을 지급하는데 이에 대한 회계처리방식은?

- 휴대폰 보조금의 경우 소비자에게 현금으로 보조되는 방식이 아니라 고객이 구입하려는 휴대폰(제조사 H사)의 구매에 대한 보조로 지급되므로 현물보조이며 따라서 비용으로 처리한다.

<사례 7> 주방용품 제조업체인 (주)J는 최근에 판매가 개시된 주방용품 “깨끄시”를 할인점에 납품하고 있다. (주)J는 출시초기 낮은 고객인지도를 높이기 위하여 주방용품 “깨끄시”를 1개 구매하면 “깨끄시”샘플을 제공하고 있음(“깨끄시”의 개당 판매가: 1,000원, 개당 제조원가: 400원 샘풀 제조원가 100원).

- 주방용품 1개 판매시 매출은 1,000원, 400원은 매출원가로 100원은 판매관리비로 회계처리한다.

【관련기준】

․기업회계기준 제38조

․기업회계기준서 제4호 “수익인식” 문단7