<붙임>

외부감사대상회사 감사의견 분석

- 2005회계연도를 대상으로 -

<분석요약>

□ 주식회사의외부감사에관한법률(이하 '외감법'이라 한다)에 의한 외부감사대상회사(2005년 1월～12월 결산법인)로서 2006.4월말까지 증권선물위원회(이하 '증선위'라 한다)에 제출된 14,085개의 개별감사보고서와 1,214개의 연결감사보고서를 대상으로 감사의견을 분석함

◦ 분석결과 '05년 감사의견이 전반적으로 개선되어 개별재무제표의 적정의견의 비율이 89.4%로 ‘04년의 89.2%에서 0.2%p 증가하였고 한정의견등 비적정의견의 비율은 '03년 10.8%에서 10.6%로 0.2%p 감소함

ㆍ한정의견은 '04년 7.0%에서 '05년 7.1%로 소폭 증가하고 부적정의견은 '04년 0.8%에서 '05년 0.5%로 소폭 하락하였고 의견거절은 '05년 3.0%으로 전년과 동일함

ㆍ'05년 주권상장법인의 적정의견비율은 99.2%로서 전년대비 0.7%p 증가하였으며 코스닥상장법인은 98.3%가 적정의견으로 외부감사대상회사의 적정의견 비율과 비교할 때 상대적으로 높은 비율을 나타내고 있음

ㆍ계속감사회사의 적정의견 비율은 93.2%로서 초도감사의 적정의견비율인 68.4%보다 24.8%p 높게 나타나고 있는데 이는 지속적인 외부감사가 회사의 회계처리를 기업회계기준을 준수하는 방향으로 개선하고 있음을 나타냄

ㆍ증권선물위원회에 의해 감사인을 지정 받은 회사의 적정의견 비율이 93.1%로 자유감사시 비율보다 3.8%나 높은바 이는 2005년부터 IPO예정법인이 지정감사대상회사에 추가됨(총 지정대상법인중 63.3%를 차지함)에 따라 회계투명성이 낮은 과거 지정법인들보다 IPO예정법인의 회계투명성이 상대적으로 높은 것에 기인함

ㆍ감사보고서 특기사항에는 기업회계기준서 제도가 정착된 단계에 있어 기업회계기준서 적용에 대한 특기사항은 ‘03년, ‘04년에 비해 현저하게 감소한 반면, 특수관계자에 대한 공시는 지속적으로 높은 비중을 차지하고 있음

◦ 연결감사보고서에서 적정의견의 비율은 '04년 93.8%에서 '05년 95.2%로 1.4%p 증가하고, 한정의견등 비적정의견의 비율이 6.2%에서 4.8%로 감소하는 등 개별재무제표의 감사의견과 동반하여 의견이 개선되는 추세임

․연결재무제표에 대하여 한정이하 의견을 받은 회사의 주된 사유는 해외종속회사의 감사미실시에 의한 감사범위제한 때문으로 총 한정의견 사유중 33.3%이상을 차지하나 그 외의 사유로 인한 경우도 점차 증가하고 있음

Ⅰ. 현행 외부감사기준의 개요

□ 외부감사란 기업으로부터 독립된 제3자인 외부감사인이 경영자가 작성한 재무제표에 대하여 회계감사를 실시하고 동 재무제표가 기업회계기준에 따라 적정하게 작성되었는지의 여부에 대하여 전문가로서의 의견을 표명하는 것임

□ 외부감사제도의 목적

◦ 경영자가 작성한 재무제표에 대하여 외부감사인이 독립적인 의견을 표명하여 신뢰성을 부여함으로써 재무제표이용자가 기업에 관하여 보다 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 하고, 회계처리의 적정을 기함으로써 기업의 건전한 발전과 이해관계자의 권익보호를 실현하고자 함

□ 외감법시행령의 외부감사대상 규정에 의하여 직전사업연도말 자산총액이 70억원 이상인 주식회사를 대상으로 함

□ 외감법상 외부감사대상회사의 변천

◦ 1980년 12월 31일 외감법 제정 당시에는 외부감사의 대상을 직전사업연도말 자산총액이 30억원 이상 또는 자본금이 5억원 이상인 주식회사로 규정함

◦ 1988년 4월에는 자산총액이 30억원 이상인 주식회사로 그 기준을 단일화함

◦ 1990년 3월에는 자산총액을 40억원 이상으로 상향조정함

◦ 1993년 5월에 또다시 자산총액을 60억원 이상으로 상향조정함

◦ 1998년 4월에 현재의 자산총액인 70억원 이상으로 상향조정함

◦ 1994년 12월 결산법인부터 경제적 단일체로서의 연결실체에 대하여도 외부감사를 의무화함

◦ 1999년 기업집단별로 경제적 단일체에 대하여 연결재무제표와는 별도로 작성한 결합재무제표에 대하여 외부감사를 받도록 의무화함

◦ 2004년 4월 자산총액 10억원 이상인 법인으로서 주권상장법인과 코스닥상장법인 및 다음 사업연도중에 주권상장법인 또는 코스닥상장법인이 되고자 하는 회사에 대하여 외부감사를 의무화함

◦ 2006년 3월 주권상장법인과 코스닥상장법인 및 다음 사업연도중에 주권상장법인 또는 코스닥상장법인이 되고자 하는 회사에 대하여 자산총액에 상관없이 외부감사를 의무화함

Ⅱ. 감사의견의 분류기준

□ 감사의견은 감사인의 독립성 유지 여부, 감사범위의 제한이 있었는지 여부 또는 기업회계기준에 따라 재무제표가 적정하게 작성되었는지 여부와 범위제한사항이나 기준위배사항이 재무제표에 미치는 영향의 중요성 및 계속기업으로서의 존속가능성 등에 따라 적정의견, 한정의견, 부적정의견 또는 의견거절로 구분됨

감사의견의 종류

구 분	적정의견	한정의견	부적정의견	의견거절
-독립성 결여 -감사범위의 제한 ‧경미 ‧중요 ‧특히 중요 -기업회계기준의 위배 ‧경미 ‧중요 ‧특히 중요 -계속기업의 존속가능성 의문시 ‧경미 ‧중요 ‧특히 중요	o o o	o o	o o	o o o

◦ 적정의견은 회사와 독립적인 감사인이 감사범위의 제한을 받지 아니하고 회계감사기준에 따라 재무제표(대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서, 자본변동표, 현금흐름표)를 감사한 결과 수집된 합리적인 증거를 기초로 중요성의 관점에서 판단할 때 재무제표 작성에 적용된 회계처리방법과 재무제표 표시방법이 기업회계기준에 일치하여 재무제표에 중요한 오류나 왜곡표시가 없다고 인정되는 경우에 표명됨

◦ 한정의견은 감사범위의 제한이나 회사가 채택한 회계정책과 적용방법 또는 재무제표 공시의 적정성 등에 대한 감사인과 경영자간에 의견의 불일치가 중요하여 적정의견을 표명할 수는 없지만 부적정의견이나 의견거절을 표명하여야 할 정도로는 중요하지 않거나 전반적이지 않아서 이러한 예외사항의 영향을 제외하고는 재무제표가 적정하게 작성되었다고 인정되는 경우에 표명됨

◦ 부적정의견은 감사범위의 제한없이 감사한 결과 감사인과 경영자간의 의견불일치로 인한 영향이 대단히 중요하고 전반적이어서 한정의견의 표명으로는 재무제표의 오도 또는 왜곡표시된 내용을 적절히 공시할 수 없다고 판단하거나, 재무제표 작성에 기초가 되는 계속기업의 가정이 타당하지 않다고 판단되는 경우 표명됨

◦ 의견거절은 감사인의 독립성이 결여되어 있거나 감사범위 제한의 영향이 매우 중요하고 전반적이어서 감사인이 충분하고 적합한 감사증거를 획득할 수 없었고 따라서 재무제표에 대한 감사의견 표명이 불가능한 경우와 계속기업으로서 존속가능성이 특히 의문시되는 경우에 표명됨

□ 감사의견을 이용함에 있어 특히 주의하여야할 사항

◦ 감사의견의 종류에 따라 회사의 경영성과나 재무건전성이 구분되는 것이 아님

◦ 즉, 적정의견을 받은 회사의 경우 당해 회사의 재무건전성이 양호하다는 것을 나타내는 것은 아니며, 동일한 논리로 한정, 부적정, 의견거절을 받은 회사의 경우에도 그 회사의 경영성과 또는 재무상태가 불량하다는 것을 의미하지는 않음

◦ 단지 감사의견은 회사의 재무제표가 기업회계기준등에 따라 작성되었는지의 여부에 대한 감사인의 의견일 뿐임

Ⅲ. 개별재무제표 감사의견 분석

1. 연도별 추이

□ 외부감사대상회사의 감사의견 추이<표1 참조>

◦ 외부감사대상회사의 '05년 감사의견 중 적정의견은 89.4%로 감사의견의 대부분을 차지하고 있으며, 적정의견의 비율이 지속적으로 증가하고 있는 추세임

◦ 대부분의 회사가 중요한 기업회계기준의 위배사항 없이 재무제표를 작성했고 이에 대해 감사인이 독립성을 가지고 중요한 감사범위제한 없이 감사를 실시했음을 의미함

◦ 한정의견은 ‘00년이후 지속적으로 감소하는 추세를 보였으나 '04년 7.0%에서 '05년에는 7.1%로 소폭 증가하였고 부정적의견은 '04년 0.8%에서 '05년 0.5%로 0.3%p 감소하였음. 이는 감사범위제한 등 감사제약요인이 소폭 증가하여 한정의견이 증가하였으나 부적정의견이 줄어든 것으로 보아 전반적으로 재무제표의 왜곡이 상당부분 개선되었다는 것을 의미함

◦ 외부감사대상회사의 ‘05년 의견거절 비율은 3.0%로 전년과 동일한 수준을 유지하였음

<표 1>

외부감사대상회사의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	2002		2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	9,084 781 101 292	88.6 7.6 1.0 2.8	10,326 882 87 327	88.8 7.6 0.7 2.8	11,566	89.2	12,598	89.4
					912	7.0	1,000	7.1
					99	0.8	71	0.5
					391	3.0	416	3.0
합 계주)	10,258	100.0	11,622	100.0	12,968	100.0	14,085	100.0

주 : 감사의견 분석대상 회사수를 의미하며, 총외부감사대상수를 의미하는 것은 아님

□ 주권상장법인의 감사의견 추이 <표2 참조>

◦ '05년 주권상장법인의 적정의견비율은 99.2%로서 전년대비 0.7%p 증가하여 전체 외부감사대상회사의 경우보다 9.6%p 높게 유지되고 있음

◦ 이는 주권상장법인의 경우 감사인에 대한 손해배상소송의 증가, 엄격한 감리실시 등을 통하여 적정 회계처리에 대한 인식이 일반 외부감사대상법인의 경우보다 높기 때문임

◦ 또한 '01년 개정된 유가증권시장상장규정에서 감사의견이 부적정․의견거절이거나 최근사업연도에 감사범위제한으로 인한 한정인 경우를 상장폐지요건에 포함하는 등 상장폐지요건이 강화되어 한계기업이 퇴출됨으로 인해 상대적으로 우량한 기업이 주권상장 자격을 유지하는 것도 지속적인 적정의견 비율의 증가 및 한정이하 감사의견비율의 감소 추세의 하나의 요인으로 작용하였음

<표 2>

주권상장법인(외부감사대상회사에 한함)의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	2002		2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	648 15 - 6	96.9 2.2 - 0.9	658 13 1 6	97.1 1.9 0.1 0.9	655 3 2 5	98.5 0.4 0.3 0.8	676 3 - 3	99.2 0.4 - 0.4
합 계	669	100.0	678	100.0	665	100.0	682	100.0

□ 코스닥상장법인의 감사의견 현황 <표3 참조>

◦ '05년말 현재 외부감사대상인 코스닥상장법인의 98.3%가 적정의견으로서 '02년 수준인 98.0%를 회복하였으며 외부감사대상회사의 적정의견 비율과 비교할 때 상대적으로 높은 비율을 유지하고 있음

◦ '04년에 비해 한정의견의 비율이 0.5%p 감소하고 의견거절 비율이 1.5%p 감소하기는 했으나 주권상장법인에 비하여는 높은 수치임

◦ 이는 소규모 벤처기업이 많은 코스닥상장법인의 특성상 감사인이 코스닥상장법인에 대하여 감사위험이 높다고 판단하여 회계감사기준을 보다 엄격하게 적용하였기 때문인 것으로 보임

◦ 2003년, 2004년 양년에 걸쳐 의견거절 의견을 받은 코스닥상장법인은 각각 18개, 16개였으나 2005년에는 3개사로 크게 줄어들었음

◦ 이는 '01년에 코스닥시장상장규정(최근사업연도에 감사범위제한으로 인한 한정, 부적정 및 의견거절인 경우를 상장취소사유에 포함하는 등의 조치)개정 등의 적극적인 코스닥시장 회계투명성 증진노력이 점진적으로 그 성과를 나타내고 있음을 보여줌

<표 3>

코스닥상장법인(외부감사대상회사에 한함)의 연도별 감사의견 현황

(단위 : 사, %)

구 분	2002		2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	792 10 1 5	98.0 1.3 0.1 0.6	848 13 1 18	96.4 1.5 0.1 2.0	863 17 - 16	96.3 1.9 - 1.8	907 13 - 3	98.3 1.4 - 0.3
합 계	808	100.0	880	100.0	896	100.0	923	100.0

□ 계속감사여부에 따른 감사의견 추이 <표4 참조>

◦ 외감법인의 경우 초도감사에 비해 계속감사의 적정의견비율이 전반적으로 높게 나타나고 지속적으로 적정의견비율이 상승하고 있는바, 이는 외부감사를 통하여 회사의 회계처리가 기업회계기준을 준수하는 방향으로 개선되고 있음을 나타내는 것으로서 외부감사인의 회계처리 지도기능이 효율적으로 운영되고 있음을 보여주는 자료임

◦ 상장 및 코스닥상장법인의 초도감사시의 적정의견비율이 전체 외감법인의 초도감사의견보다 훨씬 높게 나타나는 이유는 상장 및 코스닥상장법인의 경우 정보이용자가 기타 외감대상회사에 비하여 많기 때문에 임의감사 등을 통해 지속적으로 외부감사를 받음으로써 기업회계기준을 준수하도록 관리해왔기 때문임

◦ 감사의견의 변경비율(감사의견 개선비율+악화비율)은 ‘03년 7.7%, ‘04년 7.8%에서 ‘05년 7.2%로 하락하였는데 이는 전체외감대상법인중 적정의견의 비중이 지속적으로 확대됨에 따라 감사의견의 변동폭이 줄어든 것으로 보임

<표 4>

연도별 감사의견의 변경현황

(단위 : 사)

구 분	2003			2004			2005
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
-감사의견이 개선된 회사 o 한정에서 적정 o 부적정에서 적정 o 의견거절에서 적정 o 부적정에서 한정 o 의견거절에서 한정 o 의견거절에서 부적정	(433) 367 12 28 9 13 4	(7) 7 - - - - -	(2) 2 - - - - -	(498) 436 20 20 4 17 1	(7) 7 - - - - -	(5) 5 - - - - -	(507) 440 9 28 5 22 3	(2) 2 - - - - -	(4) 4 - - - - -
-감사의견이 악화된 회사 o 적정에서 한정 o 적정에서 부적정 o 적정에서 의견거절 o 한정에서 부적정 o 한정에서 의견거절 o 부적정에서 의견거절	(294) 124 28 87 9 39 7	(14) 7 - 5 1 1 -	(25) 8 - 14 1 2 -	(333) 123 40 113 16 35 6	(8) 1 2 3 - 2 -	(28) 12 - 14 - 2 -	(354) 141 26 129 7 43 8	(6) 3 3 - - -	(10) 7 3 - - -
-감사의견이 변경되지 아니한 회사 o 적정에서 적정 o 한정에서 한정 o 부적정에서 부적정 o 의견거절에서 의견거절	(8,726) 8,322 260 37 107	(635) 632 3 - -	(786) 783 3 - -	(9,779) 9,399 248 28 104	(643) 641 2 - -	(847) 842 5 - -	(11,096) 10,664 267 31 134	(660) 660 - - -	(903) (903) - - -
-초도감사 o 적정 o 한정 o 부적정 o 의견거절	(2,169) 1,597 476 9 87	(22) 19 3 - -	(67) 63 2 - 2	(2,358) 1,691 520 14 133	(7) 7 - - -	(16) 16 - - -	(2,128) 1,456 565 5 102	(14) 14 - - -	(6) 6 - - -
합 계	11,622	678	880	12,968	665	896	14,085	682	923
-적정의견비율 o 계속감사회사 o 초도감사회사 -감사의견 변경비율 o 감사의견 개선 o 감사의견 악화	92.3% 73.6% 4.6% 3.1%	97.4% 86.4% 1.1% 2.1%	96.6% 94.0% 0.2% 3.1%	93.1% 71.7% 4.7% 3.1%	98.5% 100.0% 1.1% 1.2%	96.3% 100.0% 0.6% 3.2%	93.2% 68.4% 4.2% 3.0%	98.8% 100.0% 0.3% 0.9%	97.8% 100.0% 0.4% 1.1%

□ 감사인 지정여부에 따른 감사의견 추이

◦ '05년도는 자유수임에 의한 회사의 적정의견 비율이 증권선물위원회에 의해 감사인을 지정 받은 회사의 적정의견 비율보다 높았던 과거추세(표 5-1 참조)와 달리 지정감사시 적정의견비율이 93.1%로 자유감사시 적정비율 89.3%보다 3.8%p 높음

<표 5-1>

감사인지정회사와 자유수임회사의 감사의견 비교

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2003			2004			2005
	지 정	자 유	계	지 정	자 유	계	지정	자유	계
적 정 의 견	126 (80.8)	10,200 (89.0)	10,326 (88.8)	140 (78.2)	11,426 (89.3)	11,566 (89.2)	429 (93.1)	12,170 (89.3)	12,599 (89.4)
한 정 의 견	10 (6.4)	872 (7.6)	882 (7.6)	16 (8.9)	896 (7.0)	912 (7.0)	20 (4.3)	979 (7.2)	999 (7.1)
부 적 정 의 견	3 (1.9)	84 (0.7)	87 (0.7)	3 (1.7)	96 (0.8)	99 (0.8)	2 (0.4)	69 (0.5)	71 (0.5)
의 견 거 절	17 (10.9)	310 (2.7)	327 (2.8)	20 (11.2)	371 (2.9)	391 (3.0)	10 (2.2)	406 (3.0)	416 (3.0)
합 계	156 (100.0)	11,466 (100.0)	11,622 (100.0)	179 (100.0)	12,789 (100.0)	12,968 (100.0)	461 (100.0)	13,624 (100.0)	14,085 (100.0)

◦ 이는 과거 지정법인은 소유․경영미분리, 관리종목, 회계감리조치로 인해 지정된 법인 등 회계투명성이 우려되는 회사가 많았으나 2005회계연도부터 IPO예정법인에 대한 지정감사가 최초로 도입됨에 따라 총지정대상법인중 63.3%(표 5-2 참조)에 해당하는 292개사가 IPO예정을 이유로 감사인지정을 받게 되었음

◦ 이들 IPO예정법인은 임의감사, 법정감사 등을 통하여 기업회계기준을 준수하도록 비교적 엄격하게 관리해왔기 때문에 상대적으로 높은 비율의 적정의견(96.2%)을 유지하고 있으나 소유･경영미분리, 관리종목, 회계감리조치 등에 따라 지정된 법인의 경우는 적정의견비중은 87.6%로 여전히 자유선임보다 1.8%p 낮은 수준임

<표 5-2>

지정사유별 감사의견 분포

(단위 : 건, %)

지정사유	감사의견
	적정 의견	비율	한정 의견	비율	부적정 의견	비율	의견거절	비율	총계	비율
기업공개(IPO 예정법인) 소유･경영미분리,관리종목, 회계감리조치 등	281 148	96.2 87.6	9 11	3.1 6.5	- 2	- 1.2	2 8	0.7 4.7	292 169	100.0 100.0
합 계	429	93.1	20	4.3	2	0.4	10	2.2	461	100.0

◦ 한편, 감사인 지정을 받은 계속감사회사는 '04년도에는 감사의견 악화비율이 10.6%로 일반외감법인의 감사의견 악화비율인 3.1%에 비하여 매우 높았으나 '05년도에는 3.0%로 일반외감법인 3.0%와 동일한 상태임 <표6 참조>

<표 6>

감사인지정회사의 감사의견 변경현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2003		2004		2005
감사의견 개선	9	(5.8)	13	(7.3)	12	(2.6)
감사의견 악화	12	(7.7)	19	(10.6)	14	(3.0)
감사의견 무변경 ․ 적정의견 ․ 한정의견 ․ 부적정의견 ․ 의견거절	127 111 6 - 10	(81.4) (71.2) (3.8) (-) (6.4)	143 127 10 1 5	(79.9) (70.9) (5.6) (0.6) (2.8)	344 334 8 1 1	(74.6) (72.5) (1.7) (0.2) (0.2)
초도	8	(5.1)	4	(2.2)	91	(19.8)
합 계	156	100.0	179	(100.0)	461	(100.0)

2. 한정의견 표명사유

□ 전체 외부감사대상회사 중 한정의견을 받은 회사의 비율은 '04년의 7.0%에서 '05년에는 7.1%로서 소폭 증가하였음 <표1 참조>

◦ 최근에는  기업회계기준위배보다 감사범위제한에 따른 한정의견 비율이 높은 비중을 차지하는 것이 일반적으로 '05년 감사범위제한 건수 비율는 68.3%로 '03년(61.8%)과 ‘04년(67.9%)에 이어 지속적인 증가추세를 이어가고 있으며 이는 감사범위에 대한 외부감사인의 허용범위가 지속적으로 엄격해지고 있는 추세를 반영하고 있음

<표7 참조>

<표 7>

연도별 한정의견의 사유현황

(단위 : 건, 사)

구 분	2003			2004			2005
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
기업회계기준 위배 감사범위 제한	387 545	12 1	13 (-)	304 642	3 -	14 3	343 683	2 1	3 10
지적건수	932	13	13	946	3	17	1,026	3	13
중복지적회사수	(50)	(-)	(-)	(34)	(-)	(-)	(26)	-	-
한정회사수	882	13	13	912	3	17	1,000	3	13

주: 동일유형내 중복된 지적사항은 하나의 유형으로 봄

□ 기업회계기준 위배로 인한 한정사항의 상당부분은 일반적으로 기업이 경영성과를 양호하게 표시하기 위하여 당기순이익을 과대계상할 목적으로 이루어졌음 <표8 참조>

◦ 당기순이익을 과대계상하는 비율이 '04년에는 57.6%에서 ‘05년에는 51.8%로 소폭 감소하였으나 여전히 과소계상하는 비율보다 매우 높은 수준임

<표 8>

기업회계기준 위배사항이 당기순이익에 미친 영향

(단위 : 사)

구 분	2003			2004			2005
	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
당기순이익 과대계상	235	5	4	175	1	-	178	2	3
당기순이익 과소계상	77	-	-	53	-	-	61	-	-
당기순이익 무영향	75	7	9	76	2	14	104	1	-
합 계	387	12	13	304	3	14	343	3	3
당기순이익 과대계상회사 비율(%)	60.7	41.7	30.8	57.6	33.3	0.0	51.8	33.3	100.0

□ 기업회계기준 위배사항을 유형별로 보면 ①유형자산 감가상각비(=감가상각누계액) 과소 또는 과대계상, ②퇴직급여의 과소 또는 과대계상, ③부실채권에 대한 대손상각비 또는 대손충당금의 과소 또는 과대계상, ④재고자산평가손실의 과소 또는 과대계상, ⑤유가증권 및 투자유가증권의 평가․처분관련손익의 과소 또는 과대계상(지분법 미적용 포함), ⑥세법상 준비금 계상, ⑦매출 및 매출원가의 과소 또는 과대계상, ⑧계속기업으로서의 존속능력에 대한 불확실성 등이 있음 <표9 참조>

◦ '04년에 비하여 '05년에는 퇴직급여의 과소계상과 계속기업으로서의 존속능력에 대한 불확실성의 적정공시 위배사항이 각각 2.0%p, 3.7%p 증가한 반면, 감가상각비 과소계상과 대손상각비 과소계상 사례는 각각 4.2%p, 2.1%p 감소하였음

<표 9>

기업회계기준 위배사항별 분포

(단위 : 건, %)

구 분	2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
감가상각비 과소, 과대 계상 퇴직급여 과소, 과대계상 대손상각비 과소, 과대계상 재고자산평가손실 과소, 과대계상 유가증권(투자유가증권)평가․처분 등 관련손익 과소, 과대계상(지분법 미적용 포함) 세법상 준비금의 계상 매출․매출원가 과소, 과대계상 계속기업으로서의 존속능력에 대한 불확실성 기타의 위배사항 중복지적건수	122 65 72 26 39 14 28 49 113 (141)	31.5 16.8 18.6 6.7 10.1 3.6 7.2 12.7 29.2 (36.4)	105 49 40 13 25 11 21 48 108 (116)	34.5 16.1 13.2 4.3 8.2 3.6 6.9 15.8 35.5 (38.1)	104 62 38 13 24 6 25 67 96 (92)	30.3 18.1 11.1 3.8 7.0 1.7 7.3 19.5 28.0 (26.8)
합 계	387	100.0	304	100.0	343	100.0

□ 감사범위제한사유에는 ①특수관계자와의 거래, ②재고자산 실사 미확인, ③해외 자산․부채 미확인, ④어음․수표와 관련된 자금거래 등 부외부채, ⑤기타 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시 등이 있음 <표10 참조>

◦ 감사범위제한사유중 재고자산 실사 미입회가 ’04년 76.5%에서 ‘05년 81.1%로 4.6%p 증가하여 감사범위제한 사유의 상당부분을 차지하고 있음

◦ 특히 초도감사중 기초재고자산의 실사 미입회를 이유로 한정의견을 받은 회사가 ’04년에는 418사(89.3%)에서 ‘05년에는 476사(93.3%)로 증가하여 외부감사인이 초도감사시 기초잔액에 대한 감사를 더욱 중시하고 있다는 사실을 보여줌

<표 10>

감사범위제한 유형별 분포

(단위 : 건, %)

구 분	2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
특수관계자와의 거래 재고자산 실사 미확인 해외 자산․부채 미확인 어음․수표와 관련된 자금거래 등 부외부채 기타 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시 기타 감사범위의 제한 중복지적건수	13 427 - 5 36 90 (26)	2.4 78.3 - 0.9 6.6 16.5 (4.7)	18 491 7 11 30 111 (26)	2.8 76.5 1.1 1.7 4.7 17.3 (4.1)	24 554 2 35 37 64 (33)	3.5 81.1 0.3 5.1 5.4 9.4 (4.8)
합 계	545	100.0	642	100.0	683	100.0

3.부적정의견 표명사유

□ 피감사회사의 재무제표가 기업회계기준에 위배된 경우 감사인은 한정의견 또는 부적정의견을 표명하게 되는데 그 위배사항이 재무제표에 특히 중요한 영향을 미치는 것이라고 인정되는 경우에는 부적정의견을 표명함 <표1, 표11 참조>

◦ '05년에 부적정의견의 사유를 유형별로 보면 계속기업가정이 타당하지 않은 경우가 부적정의견사유의 60.6%를 차지하여 전년대비 소폭 감소(6.2%p)하였음

◦ 기업회계기준을 위배한 회사가 28사인데 반해 기업회계기준 위배건수가 54건으로 부적정에 해당되는 상당수의 회사가 2가지 정도의 위배사항을 가지고 있으며 이는 2003년이후 지속적으로 발생하는 현상임

<표 11>

연도별 부적정의견 사유현황

(단위 : 건, %)

구 분	2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
기업회계기준 위배 ․ 감가상각비 과소․과대계상 ․ 퇴직급여 과소․과대계상 ․ 대손상각비 과소․과대계상 ․ 재고자산평가손실 과소․과대계상 ․ 투자유가증권평가손실 과소․과대계상 (지분법 및 감액손실 미적용 포함) ․ 기타의 위배사항 ․ 중복지적건수	35 10 2 8 3 11 21 (20)	40.2 11.5 2.3 9.2 3.4 12.6 24.1 (23.0)	30 12 7 10 1 8 24 (32)	30.3 12.1 7.1 10.1 1.0 8.1 24.2 (32.3)	28 11 7 16 2 2 16 (26)	39.4 15.5 9.9 22.5 2.8 2.8 22.4 (36.6)
감사범위 제한	4	4.6	11	11.1	2	2.8
계속기업 의문시	57	65.5	66	66.7	43	60.6
중복지적회사수	(9)	(10.3)	(8)	(8.1)	(2)	2.8
부적정회사수	87	100.0	99	100.0	71	100.0

4. 의견거절 표명사유

□ 감사범위의 제한, 감사인의 독립성 결여 및 계속기업으로서의 존속가능성 희박 등의 사유로 피감사회사의 재무제표 전반에 대한 의견표명이 불가능한 경우에는 의견거절이 표명됨 <표1, 표12 참조>

◦ '05년도 의견거절사유를 유형별로 보면 감사범위제한이 300건(72.1%)으로 가장 큰 비중을 차지하고 있고 이 중 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시로 인한 감사범위제한이 155건, 37.2%고, 채권․채무조회 미실시와 현금 또는 유가증권 등 기타자산에 대한 실사미확인은 231건, 55.6%로 나타났는바, 이는 회계정보 생성시 근거자료 구비가 중요하며 실사입회 또는 조회확인절차의 대체절차로서의 입증감사가 감사의견 형성에 있어 매우 중요하다는 것을 시사함

◦ 또한, 계속기업으로서의 존속가능성이 희박한 경우도 157건(37.7%)에 달하고 있는 바, 이는 재무제표가 기업회계기준을 위배하지 않고 감사범위도 제한되지 않았다 하더라도 동 사유가 극히 중대한 경우 의견거절을 표명하도록 회계감사준칙이 개정된 '99회계연도이후 ‘03회계연도를 이후로 그 비중이 지속적으로 감소하고 있음

◦ 의견거절이 표명된 기업중 165개사, 39.7%가 2개 이상 감사범위의 제한사유에 해당되었으며 계속기업으로서의 존속가능성이 희박하여 지적된 기업과 감사범위의 제한으로 중복된 기업도 41개사에 달하는 등 중복되어 지적된 회사가 많은 편임

<표 12>

연도별 의견거절 사유현황

(단위 : 건, %)

구 분	2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
감사범위의 제한 ․ 회계기록의 미비 및 증빙서류의 미제시 ․ 특수관계자와의 거래 ․ 재고자산 실사 미확인 ․ 해외자산 자산‧부채 미확인 ․ 어음‧수표와 관련 자금거래 ․ 기타 감사범위 제한 ․ 중복지적건수	229 114 15 62 6 33 198 (199)	70.0 34.9 4.6 19.0 1.8 10.1 60.6 (60.9)	268 112 20 71 13 31 239 (218)	68.5 28.6 5.1 18.2 3.3 7.9 61.1 (55.7)	300 155 8 56 2 13 231 (165)	72.1 37.2 1.9 13.5 0.5 3.1 55.6 (39.7)
감사인의 독립성 결여			-	-	-	-
계속기업으로서의 존속가능성 희박	167	51.1	163	41.7	157	37.7
중복지적회사수	69	21.1	(40)	(10.2)	(41)	(9.9)
의견거절회사수	327	100.0	391	100.0	416	100.0

Ⅳ. 특기사항 분석

1. 특기사항의 분류

□ 특기사항이란 감사인의 감사의견에는 영향이 없으나 감사보고서 이용자의 합리적인 의사결정에 중요한 영향을 미칠 것으로 감사인이 판단한 사항임

□ 법인 유형별로 특기사항의 기재빈도는 상장법인-코스닥상장법인-기타외부감사대상법인의 순으로서 외부정보이용자가 상대적으로 많은 상장법인과 코스닥상장법인이 특기사항을 보다 적극적으로 활용하고 있음 <표13 참조>

<표 13>

특기사항 기재현황

(단위 : 사, %)

구 분	2003		2004		2005
	회사수	비율	회사수	비율	회사수	비율
특기사항 기재 ․ 상장법인 ․ 코스닥상장법인 ․ 기타 외부감사대상회사	8,877 617 757 7,503	76.4 91.0 86.0 74.6	9,627 620 766 8,241	74.2 93.2 85.5 72.2	8,682 522 686 7,474	61.6 76.5 74.3 56.9
특기사항 미기재	2,745	23.6	3,341	25.8	5,403	38.4
합 계	11,622	100.0	12,968	100.0	14,085	100.0

주: 비율은 상장법인, 코스닥상장법인, 기타외부감사대상회사 각각의 전체 회사수와 특기사항기재회사를 비교한 것임

□ 최근 2년간 감사보고서상의 특기사항 기재건수는 감소추세에 있음 <표14 참조>

◦ 전체적으로는 경제환경의 불확실성이 제거됨에 따라 경제적 불확실성과 관련된 특기사항이 감소하고 기업의 경영개선작업이 마무리단계에 있어 기업구조조정과 관련된 특기사항이 감소하였으며 기업회계기준서의 제정이 일정부문 마무리되고 있어 회계처리 및 추정의 변경이 감소하기 때문인 것으로 판단됨

◦ 특수관계자와의 거래내용은 '03년, '04년, '05년도에 각각 전체 특기사항중에 39.2%, 47.7%, 49.9%로서 지속적으로 높은 비율을 유지하고 있음

◦ 이는 기업의 내부거래에 대한 사회적 비판이나 지배구조의 변동에 관한 관심이 매우 높아 외부감사인들이 내부거래나 지배주주 등의 변동에 관한 적정공시를 중요시하고 있기 때문임

◦ 기업회계기준서 중 ‘05년에는 제14호~제17호 기준서가 의무 적용되고 제18호~제20호 기준서는 조기 적용가능하며 이를 포함한 회계변경관련 특기사항이 ‘04년 13.0%, ’05년 9.7%로 전체비중이 지속적으로 감소하는 추세임

<표 14>

특기사항의 내용별 분류

(단위 : 건, %)

구 분	2003		2004		2005
	건수	비율	건수	비율	건수	비율
① 합리적 추정이 불가능한 중요한 불확실한 사항 ② 계속기업으로서의 존속이 특히 의문시되는 경우 그 내용 ③ 경제위기로 인한 불확실성에 대한 내용 ④ 합병, 영업부문의 양․수도를 포함한 영업환경의 중요한 변화 ⑤ 주주,임원 및 관계회사와의 특히 중요한 거래내용 ⑥ 대차대조표일 후에 발생한 중요한 거래내용 ⑦ 중요한 회계처리 및 추정의 변경내용 및 영향 ⑧ 기업개선작업(work-out plan) 관련 내용 ⑨ 증자ㆍ감자 관련 내용 ⑩ 전기재무제표의 수정 및 전기이전의 회계변경 등에 관한 사항 ⑪ 벤처기업의 영업활동에 대한 변화가능성 ⑫ 중요한 유가증권 취득 또는 매각 거래 ⑬ 대주주의 변동 등 지배구조의 변동에 관한 사항 ⑭ 기타	455 683 622 663 6,695 699 4,049 262 489 597 120 117 152 1,479	2.7 4.0 3.6 3.9 39.2 4.1 23.7 1.5 2.9 3.5 0.7 0.7 0.9 8.6	450 770 399 754 7,864 707 2,144 227 514 519 123 138 184 1,686	2.8 4.7 2.4 4.6 47.7 4.3 13.0 1.4 3.1 3.1 0.7 0.8 1.1 10.3	457 712 222 630 6,796 642 1,410 145 457 524 130 127 164 1,202	3.4 5.2 1.6 4.6 49.9 4.7 10.3 0.5 3.4 3.9 1.0 0.9 1.2 8.8
합 계	17,082	100.0	16,479	100.0	13,618	100.0

2. 회계처리방법 변경내용의 분류

□ '05년도 감사보고서의 특기사항에 회계정책의 변경 또는 회계추정의 변경사실을 기술한 회사는 모두 1,410사로 ‘04년의 2,144사에 비해 크게 하락하였으며 이 중 한국회계기준원(회계기준위원회)이 제정한 기업회계기준서의 적용(조기적용 포함)에 따른 회계변경은 83.1%로 대다수임 <표15 참조>

<표 15>

회계변경 유형

(단위 : 사,%)

구 분	2003	2004	2005
회계정책 변경 사유 ․기업회계기준서의 적용(조기적용 포함) ․기타 회계정책 변경 ․중복회사수	3,913 284 (261)	1,940 367 (258)	1,172 201 (48)
회계정책 변경 회사	3,936	2,049	1,325
회계추정 변경 회사	113	95	85
회계변경 회사	4,049	2,144	1,410
외감대상회사	11,622	12,968	14,085
회계변경비율	34.8%	16.5%	10.0%

◦ 전체 외감대상회사대비 회계변경건수는 '03년 34.8%에서 '04년도에는 16.5%,     ‘05년도 10.0%로 점점 하락하고 있는 추세임

<표 16>

회계처리방법의 변경이 당기순이익에 미친 영향

(단위 : 건, 사)

구 분	이익이 증가된 회사			이익이 감소된 회사			이익이 무영향인 회사
	2003	2004	2005	2002	2004	2005	2002	2004	2005
-재고자산 평가방법 변경 ․선입선출법 → 총평균법 ․선입선출법 → 이동평균법 ․이동평균법 → 총평균법 ․기타	(22) 8 1 - 13	(13) 4 1 1 7	(9) 6 - 1 2	(15) 9 2 1 3	(11) 2 2 - 7	(6) - - - 6	(14) 6 1 - 7	(9) 1 3 2 3	(5) 1 1 - 3
-감가상각법 변경 ․정률법 → 정액법 ․정액법 → 정률법 ․반년상각 → 월할상각 ․기타	(48) 35 1 11 -	(24) 19 3 1 1	(20) 17 1 - 2	(7) 2 4 - 1	(8) 3 3 - 2	(7) 4 2 - 1	(7) 4 - 1 2	(-) - - - -	(3) 2 1 - -
-수익인식기준변경 ․완성기준 → 진행기준 ․진행기준 → 완성기준 ․기타	(5) 4 - 1	(5) 4 - 1	(9) 6 - 3	(6) 1 - 5	(8) 1 - 7	(8) 4 1 3	(8) - - 8	(57) 2 - 55	(16) - 2 14
-대손충당금설정기준 변경	-	-	1	-	-	8	1	-	8
-이연법인세	51	43	12	26	36		5	9
-지분법	17	19	4	12	12		1	14
-기타회계처리방법 변경	1	8	6	21	13		26	86
-회계추정의 변경 ․유형자산 내용연수 변경 ․무형자산 내용연수 변경 ․대손율의 변경 ․기타	(46) 27 2 - 17	(50) 25 9 4 12	(40) 33 4 2 1	(63) 29 14 12 8	(49) 35 5 2 7	(42) 27 9 3 3	(7) 1 1 - 5	(1) 1 - - -	(2) 1 - 1 -
회계변경 건수	199	162	101	150	137	93	69	176	60
회계변경회사수	189	154	97	143	132	86	65	176	55

Ⅴ. 연결재무제표의 감사의견 분석

1. 연결재무제표제도의 개요

□ 연결재무제표는 둘 이상의 회사가 하나의 경제적 실체를 형성할 경우에 지배회사가 당해 지배‧종속회사의 재무상태, 경영성과를 종합적으로 보고하기 위하여 작성하는 재무제표로서 개별재무제표가 제공하지 못하는 유용한 정보를 제공함

◦ 1974년 7월 연결재무제표제도가 도입된 이래 연결재무제표의 작성여부를 기업의 자유의사에 맡겨 오다가 1992년 4월 증권거래법시행규칙을 개정하여 상장법인에 대해서는 연결재무제표 및 이에 대한 감사의견을 사업보고서에 첨부토록 함으로써 연결재무제표에 대한 외부감사를 의무화함

◦ 1993년 12월 외감법을 개정하여 연결재무제표작성 및 외부감사의무화를 1994년 12월 결산법인부터는 전체외부감사대상회사로 확대함

□ 연결대상 종속회사가 있는 지배회사는 외감법 제13조 및 기업회계기준 제6조에 의거하여 연결재무제표준칙에 따라 연결재무제표를 작성하여 공시하도록 함

□ 해외현지법인에 대한 연결작성 및 지분법적용은 1995년 12월 결산법인부터 적용하도록 하여 현재는 지배․종속의 관계에 해당하는 모든 국내‧외 주식회사가 연결재무제표 대상에 포함됨

□ 2000년 7월 외감법시행령의 개정으로 지분율기준에서 이사회, 주주총회 또는 이에 준하는 의사결정기구의 의사결정에 있어서 과반수 이상을 임면할 수 있는 등 재무 또는 영업에 관한 중요한 사항을 결정할 수 있는 권한이 있는 경우 등도 지배․종속관계로 규정하여 연결범위를 확대함

◦ 또한 주식회사가 아닌 경우에도 지배․종속관계를 정의할 수 있는 경우에는 회사형태와 관계없이 연결종속회사로 포함하며

◦ 업종이 다른 경우에도 연결재무제표를 작성하는 지배․종속회사로 인정하므로 지배회사와 종속회사의 업종이 각각 비금융업과 금융업이거나 그 반대인 경우에도 연결범위에 포함됨

◦ 종전에는 직전사업연도 자산총액이 70억에 미달하는 경우에는 연결종속회사에서 제외하였으나, 2000년부터는 신설회사의 설립시 납입자본금이 70억 이상인 경우에도 연결대상종속회사에 포함됨

2. 연결재무제표의 감사의견 분석

□ 연도별 추이 <표17 참조>

◦ 외부감사대상회사의 '05년 연결재무제표 감사의견 중 적정의견은 95.2%로서 '03년의 92.7%, '04년의 93.8%에 이어 지속적으로 증가하고 있으며, 이와 반대로 한정의견, 부적정의견 및 의견거절의 비율은 감소하는 추세를 보임

◦ 연결재무제표의 경우에도 개별재무제표의 감사의견과 유사하게 상장법인 및 코스닥상장법인의 적정의견비율이 외부감사대상회사에 비하여 높게 나타나고 있음

<표17>

연결재무제표 감사의견 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2003			2004			2005
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
적 정 의 견 한 정 의 견 부 적 정 의 견 의 견 거 절	865(92.7) 42(4.5) 4(0.4) 22(2.4)	343(97.2) 7(2.0) -(-) 3(0.8)	146(96.1) 4(2.6) 2(1.3) -(-)	1,040(93.8) 45 (4.1) 1 (0.1) 22 (2.0)	371(97.6) 5 (1.3) - (-) 4 (1.1)	184(96.8) 5 (2.6) - (-) 1 (0.6)	1,156(95.2) 43(3.5) -(-) 15(1.2)	391(98.5) 6(1.5) -(-) -(-)	194(96.0) 7(3.5) -(-) 1(0.5)
합 계	933(100.0)	353(100.0)	152(100.0)	1,108(100.0)	380(100.0)	190(100.0)	1,214(100.0)	397(100.0)	202(100.0)

□ 적정의견 이외의 감사의견 현황 <표18 참조>

◦ 과거 한정의견의 주요원인은 해외종속회사의 감사미실시에 의한 감사범위제한 때문이나 그 외의 사유로 인한 경우도 점차 증가하고 있음

◦ 구체적으로 연결재무제표 제출회사의 감사의견 중 한정의견과 의견거절의 사유를 보면 한정의견을 받은 42사 중 14사는 해외현지법인이 감사를 받지 않아 감사범위제한으로 한정의견을 받았으며 의견거절을 받은 15사중 8사는 계속기업의의문에 따라 의견거절을 받았음

◦ 또한, 의견거절을 받은 회사의 40.0%가 2가지 이상의 사유에 해당하여 의견거절을 받은 것으로 나타나 전반적으로 회계처리에 대한 신뢰성이 낮은 것으로 판단됨

<표18>

연결재무제표 적정이외 감사의견의 분포현황

(단위 : 건)

구 분	한정의견			부적정의견			의견거절
	외부감사대상회사	상장 법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장 법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장 법인	코스닥 상장법인
기업회계기준위배	7	1	5	-	-	-	3	-	-
감사범위제한 ․ 해외현지법인 감사미실시 ․ 재고자산실사 미실시 ․ 기타	31 14 12 5	5 - - 5	3 1 - 2	- - - -	- - - -	- - - -	10 3 - 7	- - - -	1 - - 1
계속기업의문시	4	1	-	-	-	-	8	-	-
중복지적건수	-	-	-	-	-	-	6	-	-
적정이외 감사의견 회사수	42	7	8	-	-	-	15	-	1

주 : 2가지 이상 해당사항이 있는 경우 모든 사유를 계산에 포함하였음.

□ 타감사인의 의견 활용현황<표19 참조>

◦ 감사인은 종속회사의 재무제표나 재무제표 구성항목에 대하여 타감사인이 수행한 업무를 자기책임하에 활용할 수 있음

◦ '05년도에도 '03년과 '04년에 이어 연결재무제표 제출법인 중 종속회사와 지분법적용회사의 재무제표에 대해 타감사인을 활용한 회사(63.2%)가 타감사인을 활용하지 않은 회사(36.8%)보다 높은 비율을 차지하고 있음

◦ 이러한 타감사인의 감사의견 활용은 개별재무제표에 대한 지배회사의 감사인과 종속회사의 감사인이 다를 경우 종속회사의 개별재무제표를 다시 감사하기가 현실적으로 어렵고 종속회사의 수가 많아짐을 감안하면 향후에도 계속 높은 비율을 유지할 것으로 예상됨

<표 19>

타감사인의 의견활용 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2003			2004			2005
	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
타감사인 활용 타감사인 미활용	562(60.2) 371(39.8)	253(71.7) 100(28.3)	103(67.8) 49(32.2)	713 (64.4) 395 (35.6)	296 (77.9) 84 (22.1)	139 (73.2) 51 (26.8)	767(63.2) 447(36.8)	309(77.3) 91(22.7)	143(70.8) 59(29.2)
합 계	933(100.0)	353(100.0)	152(100.0)	1,108(100.0)	380(100.0	190(100.0)	1,214(100.0)	400(100.0)	202(100.0)

□ 종속법인 실태

◦ '05년도 1사당 평균 국내외 종속회사수와 지분법적용회사수는 각각 3.1사, 2.6사로 '04년에 비하여 평균적으로 0.1사, 0.4사가 증가하였음 <표20 참조>

<표 20>

연결대상 종속회사 현황

(단위 : 사)

구 분	국내			해외			계
	2003	2004	2005	2003	2004	2005	2003	2004	2005
종속회사수	1,614	1,780	2,008	1,322	1,564	1,756	2,936	3,344	3,764
(1사당 평균)	(1.7)	(1.6)	(1.7)	(1.4)	(1.4)	(1.5)	(3.2)	(3.0)	(3.1)
지분법적용회사수	1,276	1,518	1,962	682	894	1,158	1,958	2,412	3,120
(1사당 평균)	(1.4)	(1.4)	(1.6)	(0.7)	(0.8)	(1.0)	(2.1)	(2.2)	(2.6)
합 계	2,890	3,298	3,970	2,004	2,458	2,914	4,894	5,756	6,884
(1사당 평균)	(3.1)	(3.0)	(3.3)	(2.2)	(2.2)	(2.4)	(5.3)	(5.2)	(5.7)

◦ 종속회사에 대한 지배회사의 지분율을 기준으로 종속회사를 분류할 경우 50%초과 소유한 경우 및 30%초과 50%이하 소유가 거의 대부분을 차지하고 있는 가운데 30%이하 소유 및 간접지배가 2.2%로 '04년도(1.5%)에 이어 소폭 증가하였음

<표21 참조>

<표 21>

지분율기준에 의한 종속회사수 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2003			2004			2005
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
①50% 초과 소유 ②30% 초과 50% 이하 소유 ③30 % 이하소유및 간접지배	2,446(83.3) 430(14.6) 60(2.0)	1,629(85.8) 237(12.5) 32(1.7)	210(79.5) 48(18.2) 6(2.3)	2,804(83.9) 489(14.6) 51 (1.5)	1,747(86.8) 240(11.9) 25 (1.3)	263(79.2) 61(18.4) 8 (2.4)	2,995(80.7) 635(17.1) 83(2.2)	1,834(83.6) 327(14.9) 34(1.5)	278(76.0) 79(21.6) 9(2.5)
합 계	2,936(100.0)	,898(100.0)	264(100.0)	3,344(100.0)	2,012(100.0)	332(100.0)	3,713(100.0)	2,195(100.0)	366(100.0)

◦ 종속회사수를 기준으로 지배회사 분류시 코스닥상장법인 또는 외감대상 전체를 대상으로 한 경우에는 연결대상 종속회사의 수가 1사인 경우가 62.7%, 55.8%로 가장 큰 비중을 차지하고 있으나, 주권상장법인을 대상으로 할 경우에는 연결대상 종속회사의 수가 2사 내지 5사인 경우가 40.6%로 가장 많아 상장법인이 코스닥상장법인이나 외부감사대상회사보다 사업다각화 등으로 인한 복잡한 지배구조를 가지고 있는 것으로 보임<표22 참조>

◦ 코스닥상장법인은 전통적인 공개기업인 상장법인보다 기업의 역사가 짧고 규모도 상대적으로 작아 종속회사수 역시 상장법인 보다는 일반외부감사대상법인과 같은 소규모 형태를 보임

<표 22>

종속회사수 기준에 의한 지배회사수 현황

(단위 : 사, ( )는 %)

구 분	2003			2004			2005
	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인	외부감사 대상회사	상장법인	코스닥 상장법인
1사 2 -5 사 6 사이상	497(53.5) 323(34.8) 109(11.7)	114(32.4) 152(43.2) 86(24.4)	100(65.8) 48(31.6) 4(2.6)	593 (54.6) 372 (34.3) 121 (11.1)	132 (35.3) 149 (39.8) 93 (24.9)	114 (61.0) 67 (35.8) 6 (3.2)	673(55.8) 399(33.1) 135(11.1)	134(34.0) 160(40.6) 100(25.4)	126(62.7) 68(33.8) 7(3.5)
합 계	929(100.0)	352(100.0)	152(100.0)	1,086(100.0)	374(100.0)	187(100.0)	1207(100.0)	394(100.0)	201(100.0)

주 : 2003년 연결감사보고서 중 4개(상장법인 1개, 기타법인 3개)는 의견거절로서 그 내역을 파악할 수 있는 자료들이 첨부되어 있지 않으므로 확인이 불가능한 바, 분석대상에서 제외함

□ 감사보고서 특기사항 <표23 참조>

◦ 연결감사보고서의 특기사항은 소폭 감소하는 추세이며 그 내용과 비중은 개별감사보고서의 내용과 거의 비슷함

◦ 이는 경제환경의 불확실성이 제거됨에 따라 경제적 불확실성과 관련된 특기사항이 감소하고 기업의 경영개선작업이 마무리단계에 있어 기업구조조정과 관련된 특기사항이 감소하였기 때문임

<표 23>

연결감사보고서 특기사항 내용

(단위 : 건)

구 분	2003	2004	2005
합리적 추정이 불가능한 중요한 불확실한 사항	61	82	73
계속기업으로서의 존속이 특히 의문시 되는 경우	55	41	49
경제위기로 인한 불확실성에 대한 내용	36	33	12
합병, 영업양수도, 신규사업의 진출, 공장매각 등으로 주요영업환경의 변화내용	96	123	111
주주, 임원, 관계회사 등 특수관계자와의 중요한 거래내용	427	568	465
대차대조표일 후에 발생한 주요사항	104	120	113
중요한 회계처리방법 및 추정의 변경내용	390	276	223
연결범위(종속회사의 변동 등), 연결재무제표에 대한 내용	290	352	352
기업개선작업(work-out plan) 관련내용	66	62	23
증자ㆍ감자 관련 내용	50	70	50
전기재무제표에 관한 사항(전기의 회계변경, 자산재평가등)	62	35	65
기타감사보고서 이용자에게 참고가 될 것으로 판단되는 사항	267	267	186
합 계	1,904	2,029	1,722