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품질관리감리 매뉴얼

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2007

	회계감독1국

머   리   말

자본시장의 기본적인 정보원천인 감사보고서의 중요성은 아무리 강조해도 지나치지 않습니다. 이러한 감사보고서의 신뢰성에 가장 큰 영향을 미치는 것은 감사인의 품질관리입니다. 적절한 품질관리를 통하여 작성된 신뢰성 있는 감사보고서는 투명하고 효율적인 자본시장의 중요한 구성요소 중 하나입니다.

이러한 감사인의 품질관리의 중요성을 인식하고 회계감독의 국제적 정합성을 제고하기 위하여 증선위와 금감원은 시장에 큰 영향력을 미치는 감사인에 대하여 직접 품질관리감리를 실시하기로 하였습니다. 그간 법적 근거를 마련하였고(2006년 3월) 관련 팀을 구성하여 2007년부터의 본격 실시를 대비하고 감리업무의 일관성과 효율성을 제고하기 위하여 품질관리감리 업무매뉴얼을 마련하였습니다.

금감원과 한국공인회계사회의 감리 실시경험, 회계업계의 제도 구축 실태 및 외국의 매뉴얼 내용 등을 바탕으로 품질관리감리 업무매뉴얼 시안을 마련하여 수차에 걸친 간담회와 설명회를 통한 회계업계의 의견을 수렴하였으며 대형, 중형 및 소형 회계법인에 대한 Pilot Test실시 결과를 반영하여 품질관리감리 업무매뉴얼을 실무에서 적용가능하도록 하였습니다.

감독당국과 회계업계의 노력으로 이루어진 품질관리감리 업무매뉴얼이 감사인의 품질관리제도의 구축과 운용에 도움이 되고 2007년부터의 본격적인 품질관리감리에 자세한 교범이 될 것으로 믿습니다.

아무쪼록 이를 통하여 회계업계는 ‘업무수임 경쟁’에서 ‘감사품질 경쟁’으로 전환되는 계기가 되고 국내 자본시장의 신뢰성과 투명성의 제고로 우리나라 기업 경쟁력 향상에 큰 도움이 될 것으로 기대합니다.

2007년 1월

금융감독원 회계감독 1국장

이 재 식

목 차

Ⅰ. 품질관리감리업무 처리절차

1. 품질관리감리의 개요	2

2. 품질관리감리의 업무처리 Flow	3

3. 감리계획의 수립	4

4. 현장감리의 실시	9

5. 감리결과의 처리 및 사후관리	11

Ⅱ. 품질관리감리의 주요 점검사항

1. 감사인조직의 품질관리제도 점검	16

2. 개별감사업무의 품질관리 점검	25

3. 개별감사업무의 감사절차 검토	28

Ⅲ. 체크리스트

1. 감사인 조직의 품질관리제도 점검	32

2. 개별감사업무의 품질관리 점검	50

3. 개별감사업무의 감사절차 검토	55

Ⅳ. 품질관리관련 면담용 질문서

1. 대표이사에 대한 면담용 질문서	98

2. 감사본부장에 대한 면담용 질문서	104

3. 품질관리책임자에 대한 면담용 질문서	108

Ⅴ. 사전감리자료

1. 사전감리자료 작성양식	122

Ⅰ. 품질관리감리업무 처리절차

1. 품질관리감리의 개요 / 2

2. 품질관리감리의 업무처리 Flow / 3

3. 감리계획의 수립 / 4

4. 현장감리의 실시 / 9

5. 감리결과의 처리 및 사후관리 / 11

Ⅰ. 품질관리감리업무 처리절차

1. 품질관리감리의 개요

□ 품질관리감리의 의의

◦ 품질관리감리는 감사인이 감사업무의 질적 수준 향상 및 유지를 위하여 구축한 품질관리제도의 적정성과 동 제도가 적절히 운영되고 있는 지를 점검하는 감리이며

◦ 품질관리기준에서 규정한 6가지 구성요소인 경영진의 운영책임, 윤리적 요구사항, 업무의 수임과 유지, 인적자원, 업무의 수행, 모니터링 등에 관한 사항을 주된 점검항목으로 함

□ 제도의 연혁

구 분	내 용
1990.3	외감법시행령에 감사업무운영에 관한 감리(조직감리) 신설
1990～1995	증권감독원은 6개년간 140개 회계법인에 대해 조직감리 실시
1996～2001	조직감리 미실시
2001.6	조직감리 업무를 한국공인회계사회로 위탁
2003～2005	한국공인회계사회는 3개년간 29개 회계법인에 대해 품질관리감리 실시
2006.3	외감법시행령 개정으로 시장영향력이 큰 감사인에 대한 품질관리감리업무를 금감원이 직접 수행하는 것으로 변경
2006.6	외감규정 및 시행규칙을 개정하여 품질관리감리의 구체적 실시방안 마련

2. 품질관리감리의 업무처리 Flow

□ 품질관리감리의 업무처리 Flow는 아래와 같음

연간 감리계획 수립						∙감리운영 기본방향, 감리대상 선정방법 ∙감리실시 횟수 및 시기
⇩
감리대상 선정						∙직접감리대상과 위탁감리대상 구분 ∙당해연도 감리대상 감사인 선정
⇩
회차별 감리계획 수립						∙감리실시 품의, 감리실시예정 통보 ∙사전감리자료 요구, 감리계획서 작성 ∙사전교육 실시, 담당자별 감리준비
⇩
현장감리 실시						∙경영진 면담(대표이사, 심리실장, 본부장 등) ∙품질관리 구성요소별 점검 ∙개별감사업무의 감사절차 점검 ∙발견된 문제점 확인, 입증자료 수집
	감사인조직 점검
	개별감사업무 점검
⇩
감리결과 보고 및 처리						∙의견조회서 발송 ∙감리결과보고서 작성 ∙감리위 심의, 증선위 의결, 감리결과 통보
⇩
감리 사후관리						∙이행사항 점검, 감리조서 정리․보관 ∙자료입력 및 통계관리, 재심청구

3. 감리계획의 수립

1) 연간감리계획의 수립

□ 감리운영 기본방향, 감리실시 횟수 및 시기 등에 대한 연간계획을 수립

◦ 회계환경의 변화, 감독당국의 정책목표, 감리담당 인력현황 등을 종합적으로 고려하여 결정

2) 감리대상 선정

□ 감독기관 직접실시 대상 및 위탁대상 결정

◦ 감사인 중 다음의 하나에 해당하는 감사인을 직접실시 대상으로 함

- 매년 4월말 현재 주권상장법인과 코스닥상장법인 총수의 1%이상에 해당하는 주권상장법인(코스닥상장법인을 포함)과 감사계약을 체결한 감사인(16사)

- 매년 4월말 현재 자산총액 1조원 이상인 주권상장법인 또는 코스닥상장법인과 감사계약을 체결한 감사인(8사)

- 매년 4월말 현재 공인회계사법 제7조의 규정에 의하여 등록한 공인회계사수 30인 이상이 소속된 감사인(19사)

- 기타 외국감독기관과의 공동검사, 감사인의 요청 등에 따라 증선위위원장이 감독원의 직접 감리가 필요하여 위탁대상에서 제외함을 공인회계사회에 서면으로 통보한 감사인

※ 2006.4월말 현재 총 88개 회계법인이 재경부에 등록되어 있으며, 이중 24개 회계법인이 금감원의 직접 감리실시 대상임

□ 당해연도 품질관리감리 실시대상 선정

◦ 당해연도에 실시할 감리대상은 감리위원회의 심의를 거쳐 선정

- 당해 감사인의 감사대상 상장법인의 수, 직전 품질관리감리실시 이후 경과년수, 감리담당 인력 현황 등을 감안하여 선정

※ 대형회계법인(2006.4월말 현재 4개사)은 매2년, 기타 회계법인은 3～5년으로 감리실시주기를 달리 적용할 예정

◦ 그 밖에 외국감독기관의 공동검사 요청, 감사업무를 현저히 부당하게 운영한 사실의 입수 등 품질관리 실시의 필요성이 제기된 감사인에 대해 품질관리감리를 실시

3) 회차별 감리계획의 수립

□ 감리실시 품의, 감리실시예정 통보, 사전감리자료 요구, 감리계획서 작성, 사전교육 실시, 담당자별 감리준비 등의 업무를 수행

□ 감리실시예정 통보

◦ 현장감리 실시전 감사인에게 다음사항을 기재하여 통보

- 감리대상기간 및 감리범위

- 감리실시기간

- 감리주관부서 및 감리담당직원

- 특기사항 등

□ 사전감리자료 요구

구 분	주요 사전감리자료
경영 일반사항	∙감사인 개황, 정관, 법인등기부등본 ∙사업보고서, 결산서, 세무조정계산서 ∙조직도표, 인적구성 현황, 내부규정 목록 ∙이사회, 경영위원회의 구성현황, 회의안건 등
품질관리 공통사항	∙감사인의 품질관리 정책과 절차의 개요 ∙감사매뉴얼 및 운용방법 ∙외부감사 수행현황(회사명, 담당이사, 재무현황, 감사보수 등) ∙품질관리관련 면담용 질문서 등
품질관리제도의 개별구성요소와 관련된 사항	∙경영진 등이 임직원에게 보낸 품질관리 관련 업무연락 ∙구성원의 업무수행 평가, 보상 및 승진관련 정책, 절차 ∙독립성 점검관련 전산시스템 구축 현황 ∙신규 수임회사 및 기존회사의 감사계약 포기목록 ∙피감사회사별 계속감사연수, 담당이사 교체현황 ∙감사업무 담당인력에 대한 교육과정, 개인별 이수현황 ∙품질관리검토(사전심리) 실시내역 ∙외국제휴법인과 체결한 업무제휴내용 및 계약서 ∙품질관리에 대한 모니터링 및 실시실적 등
개별감사업무와 관련된 사항	∙감리대상으로 선정된 회사의 개별감사업무 프로필(감사실시개요, 감사계약 및 비감사서비스, 주요 감사절차 등) ∙연결․결합재무제표에 대한 감사업무 프로필(감사실시개요, 종속회사 현황, 주요 재무현황 등)
기타사항	∙기타 품질관리감리에 필요한 사항

◦ 사전감리자료는 현장감리 개시전 감사인에 대한 예비적 평가를 위하여 충분한 기일전에 입수

◦ 필요에 따라 비공개성 정보, 자료의 분량 및 특수성 등을 감안하여 현장감리 개시이후에 요구할 수 있음

◦ 감리의 종류, 감사인의 특성, 중점감리사항 등을 감안하여 요구자료를 가감

◦ 감사인이 체계적이고 효율적으로 자료를 작성할 수 있도록 표준적인 작성목록과 작성양식을 제시

□ 감리대상으로 하는 개별감사업무 선정

◦ 개별감사업무의 품질관리 운영실태를 점검하기 위하여 표본추출 등의 방법을 통하여 현장감리 착수전 또는 착수후에 선정

- 감리일정, 감리인력, 감사인 규모 등을 고려하여 선정회사수 결정

- 표본추출방법으로 선정시, 업종, 담당이사, 상장 여부, 연결 여부 등을 고려하여 편중되지 않도록 하고, 다음 회사는 1개사 이상 포함

∙ 외국 유가증권시장에 상장된 회사

∙ 1조원 이상의 상장회사

∙ 지점에서 감사업무를 수행한 회사

◦ 선정된 개별감사업무에 대해서는 감사조서와 함께 감사업무 수행내역 등을 기재한 ‘개별감사업무 프로필’을 제출토록 요청할 예정

□ 대표이사 등에 대한 면담용 질문서 발송

◦ 품질관리제도의 구축․운영과 관련하여 대표이사, 품질관리책임자, 감사사업부 본부장 등 면담대상 임원과 면담일정을 협의하여 결정하고 면담시 사용할 질문서를 발송

◦ 현장감리 착수후 질문서에 대한 답변내용을 기초로 면담 실시

□ 감리계획서 작성

◦ 사전자료분석, 감사인의 현황, 업무분장, 중점감리사항 등 제반사항을 종합하여 감리계획서를 작성

◦ 효율적인 감리업무 수행을 위해 현장감리 실시에 앞서 감리계획을 수립하되, 현장감리 과정에서 필요시 적절히 수정

4. 현장감리의 실시

□ 업무처리 Flow

현장감리 착수

감리개시 면담

경영진 면담

현장감리 종결

Yes

체크리스트의 적용

추가자료 요구․분석

관계자 면담

문제점 유무

감리절차 종결

의견청취

입증자료 요구

중요사항 보고

No

현

장

감

리

의

진

행

1) 현장감리 착수

□ 현장감리 착수일에 감리반장(팀장)은 감사인의 대표이사, 담당임원 등에게 감리의 개요, 감리방향, 협조사항 등을 설명하고 감리․조사명령서를 전달함으로써 감리착수를 알림

2) 현장감리의 진행

□ 체크리스트의 적용

◦ 현장감리는 체크리스트에 제시된 감리절차 위주로 수행하며, 감리목적 및 감리진행상황에 따라 적절히 수정함

◦ 체크리스트는 감사인조직의 품질관리제도 점검, 개별감사업무의 품질관리 점검, 개별감사업무의 감사절차 검토 등 3개로 구성

◦ 감리증거의 수집은 주로 감사조서, 품질관리관련 서류 등 문서 검토와 관계자 면담 등을 통해 이루어짐

□ 의견청취 및 입증자료 요구

◦ 특이사항이 있는 경우 실무책임자, 담당임원 등의 의견을 청취하여 문제점 유무를 판단

◦ 발견된 문제점에 대하여 개선권고가 필요한 경우 확인서를 징구할 수 있으며, 감사인이 의견진술을 하고자 하는 경우에는 동 확인서에 의견서를 첨부토록 하고 관련 문서 징구 등 입증자료를 입수

□ 위법사항이 발견된 경우

◦ 감리과정에서 공인회계사법, 외감법 등을 위반한 사항이 발견되어 별도의 조치가 불가피한 경우, 문답서 작성, 진술서 제출 요구 등 입증에 필요한 추가적인 절차를 수행

※ 문답서, 진술서 : 처리경위가 복잡하고 책임소재가 불분명한 경우 위법행위의 동기, 배경 등을 파악하기 위해 실시

◦ 감리결과 직접처리할 수 없는 위법사항에 대해서는 관계부서에 통보하는 등 적의 조치

3) 경영진 면담

□ 현장감리 종결에 앞서 감리반장은 감리결과, 개선권고사항, 향후 개선계획, 의견교환 등과 관련하여 감사인의 대표이사, 담당임원을 대상으로 경영진 면담을 실시

5. 감리결과의 처리 및 사후관리

1) 의견조회서 발송

□ 감리실시결과 지적사항이 있는 경우 감사인에게 의견조회서를 발송하여 이에 대한 답변과 소명의 기회를 부여

◦ 다만 감리실시과정에서 확보한 확인서 등에 의해 충분히 소명된 경우에는 생략 가능

2) 감리결과보고서 작성

□ 의견조회서의 답변내용을 반영하여 지적사항을 확정하게 되면 감리결과를 처리하기 위하여 감리결과보고서를 작성

◦ 결과보고서에는 보고 요지, 감사인 개요, 감리실시 경위, 감리의 범위, 감리의 전말, 감리결과 지적사항, 처리의견, 감리위원회 심의결과 등을 기재

3) 처분사전통지서

□ 개선권고 이외의 조치사항이 있는 경우에 한하여, 감사인에게 처분사전통지서를 발송하여 의견청취 기회를 부여하며 출석증언 또는 서면에 의한 의견 제출이 가능함

◦ 처분사전통지서에는 처분 원인사실, 처분 예정내용 등을 고지

4) 감리위원회 심의 및 증권선물위원회 의결

□ 금감원내 설치한 전문심의기구인 감리위원회는 감리결과의 처리와 관련한 안건(품질관리감리결과 보고 및 처리안)을 바탕으로 개선권고사항에 대한 심의를 하고 증권선물위원회에 의견을 제시

□ 증권선물위원회는 감리결과에 대한 최종의사결정기구로 감리위원회의 심의결과를 참조하여 개선권고 여부를 결정

5) 감리결과의 공표 및 통보

□ 증선위의 품질관리관련 개선권고사항은 외감규정(제52조제2항)에 따라 외부에 공표하지 아니함

◦ 다만 감사인별 개선권고사항을 공표하지 않는 대신 연도별로 품질관리감리결과를 종합적으로 공개하는 방안을 고려중임

※ 최근 외감규정 개정시(‘06.6.) 감사보고서 감리결과 공표에 따른 부작용을 최소화하기 위하여 공표범위를 일정수준 이상의 조치로 상향조정한 바 있음

□ 증선위 의결후 감사인에게 감리결과를 통보하고 이행보고서를 통하여 그 이행결과를 보고토록 요구

6) 이행사항 점검

□ 감사인은 증선위의 개선권고사항을 1년 이내에 이행하여야 하며, 감리대상 감사인은 그 이행결과를 감리결과 통보일로부터 3개월 및 최종이행일에 제출

◦ 중간점검을 위해 3개월내 제출하는 이행보고서에는 개선권고사항의 이행내용, 미이행사항의 향후 이행계획을 기재하고, 최종이행일에 미이행사항의 이행결과를 보고

□ 필요한 경우, 이행사항 점검을 위한 추가감리(follow-up review)를 실시하여 실질적인 이행상태를 확인

Ⅱ. 품질관리감리의 주요 점검사항

1. 감사인 조직의 품질관리제도 점검 / 16

2. 개별감사업무의 품질관리 점검 / 25

3. 개별감사업무의 감사절차 검토 / 28

Ⅱ. 품질관리감리의 주요 점검사항

1. 감사인조직의 품질관리제도 점검

□ 품질관리감리는 주로 감사인조직의 품질관리제도의 구축 및 운영에 대한 점검과 개별감사업무의 품질관리 및 감사절차에 대한 점검으로 구성

□ 한국공인회계사회가 ‘05.12월 제정한 품질관리기준은 품질관리제도의 구성요소로서 다음과 같은 6가지를 제시

◦ 경영진의 운영책임, 윤리적 요구사항, 업무의 수임과 유지, 인적자원, 업무의 수행, 모니터링

◦ 회계법인은 이러한 품질관리제도의 6가지 구성요소에 관한 정책과 절차를 구축․운영하여야 하며 문서화를 통하여 이러한 활동을 입증하여야 함

1) 경영진의 운영책임

□ 품질관리제도의 구축 및 운영에 대한 궁극적인 책임은 회계법인의 대표이사 또는 경영진에게 있음

□ 경영진의 운영책임의 세부내용은 다음과 같은 4가지로 구성

◦ 경영진의 운영책임에 대한 명시, 품질지향의 조직문화 구축, 품질관리에 근거한 경영전략 수립, 품질관리 담당조직 운영

□ 경영진의 운영책임은 회계법인의 내규 등에 명시적으로 규정되어야 함

□ 품질지향의 조직문화 구축을 위하여 내부교육, 세미나, 발간물 등을 통하여 구성원에게 지속적으로 품질지향의 조직문화를 독려 및 전파

◦ 품질관리 관련 정책과 절차, 전문적 기준과 법규의 준수, 상황에 적합한 보고서의 발행 등을 지속적으로 강조

□ 품질관리에 근거한 경영전략의 수립을 위하여 경영진은

◦ 이윤 동기에 의하여 품질달성의 목적이 훼손되지 않도록 적절한 관리책임을 할당하여야 하고

◦ 구성원의 평가, 보상 및 승진에 대한 정책과 절차의 설계시 품질보장이라는 목적이 우선적으로 고려되도록 하여야 하고

◦ 품질관리정책과 절차의 개발, 문서화 및 이의 지원에 충분한 인력과 예산을 할당하여야 함

□ 품질관리제도를 담당하는 조직을 유지하여야 하며

◦ 동 조직은 충분한 권한과 책임을 보유하여야 하고

◦ 운영책임자 및 담당자는 적합한 경험과 능력이 있어야 함

2) 윤리적 요구사항

□ 감사인은 조직 및 구성원이 관련 법규, 전문적 기준, 윤리기준 등에서 규정하고 있는 윤리적 요구사항을 준수토록 정책과 절차를 시행

□ 특히, 독립성 관련 사항을 준수토록 정책과 절차를 운영

◦ 독립성 업무를 담당하는 조직을 운영

◦ 회계법인 또는 구성원과 피감사회사와의 재무적 관계 또는 특수관계 등을 파악하기 위한 정책과 절차를 운영

◦ 고객에게 제공되는 모든 서비스를 파악하기 위한 시스템 구축

◦ 동일 회사에 대한 장기간 감사로 인하여 발생가능한 독립성 훼손 위협 방지를 위한 정책과 절차를 운영

◦ 독립성 관련 사항에 대한 교육 실시

□ 독립성 관련 사항에 대한 적절한 보고, 기록 유지 및 통보체계 구축

□ 구성원의 독립성 위반에 대한 적절한 조치를 취할 수 있는 정책과 절차를 운영

□ 독립성 준수의무자로부터 매년 1회 이상 독립성 준수확인서 징구

◦ 타감사인의 감사결과 활용시에도 독립성 준수확인서 입수

3) 업무의 수임과 유지

□ 감사인은 다음과 같은 상황에서만 업무를 수임하거나 유지할 것이라는 합리적 확신을 제공할 수 있는 정책과 절차를 시행

◦ 피감사회사가 성실하다고 판단되는 경우

◦ 감사인이 적격한 역량과 가용시간 및 자원을 보유하고 있는 경우

◦ 감사인이 윤리적 요구사항을 준수할 수 있는 경우

□ 감사인은 피감사회사의 성실성을 평가하고 이를 업무의 수임 및 유지를 위한 의사결정에 반영하는 정책과 절차를 마련하고 이를 구성원들에게 숙지

◦ 사업의 특성, 경영진의 평판, 내부통제환경에 대한 정보 등을 감안하여 피감사회사의 성실성을 판단

□ 감사인은 업무수행과 관련된 지식, 경험, 충분한 인적자원의 보유 여부를 감안하여 수임여부 결정

□ 감사인은 업무의 수임이 윤리적 요구사항에 위배되는지 여부 감안

□ 감사인은 피감사회사의 사업영역 등의 중요한 변화, 업무범위의 변경 등이 발생한 경우 피감사회사와의 관계 지속 여부에 대하여 평가

□ 감사인은 업무의 수임과 유지에 대한 정책과 절차의 준수 여부를 관리하고 통제하는 담당자 등을 지정하고 동 정책과 절차를 구성원에게 숙지

4) 인적자원

□ 감사인은 다음과 같은 사항을 포함한 인적자원과 관련된 정책과 절차를 시행

구 분	세 부 내 용
채용	∙감사인 구성원 수요의 추정 ∙채용절차
전문가적 자질개발	∙전문적 교육 ∙계속적인 교육훈련 ∙실무경험 ∙선임경험자의 지도
평가, 승진 및 보상	∙경력개발 ∙업무수행의 평가 ∙승진결정 ∙상벌절차
업무수행팀의 지정	∙업무수행이사 배정 ∙권한과 책임의 명시 ∙인력계획 수립 ∙업무참여자 배정

□ 구성원이 업무와 관련된 전문적 지식과 능력을 계속 유지할 수 있도록 적절한 수준의 교육 훈련 실시

□ 업무평가, 보상 및 승진제도는 적격성을 개발하고 유지하며 윤리원칙을 준수하는데 적절한 보상과 포상을 할 수 있어야 함

□ 업무수행팀 구성시 필요한 역량과 적격성, 적절한 가용시간이 있는 구성원을 참여

5) 업무의 수행

□ 감사인은 업무가 전문적 기준 및 법규의 요구사항에 따라 수행되고 해당 상황에 적합한 보고서를 발행하고 있다는 합리적 확신을 제공할 수 있는 정책과 절차를 시행

◦ 수행업무의 일관된 품질은 매뉴얼 등 표준화된 문서를 통하여 달성 가능

◦ 업무수행이사 및 감독책임자는 각 업무참여자의 적격성을 고려하여 충분하고 적절한 지시와 감독, 검토 등의 범위를 결정

□ 감사인은 자문과 관련하여 다음과 같은 사항에 합리적 확신을 제공할 수 있는 정책과 절차를 시행

◦ 해결이 어렵거나 논쟁의 여지가 있는 문제에 대하여 적절한 자문의 수행 여부

◦ 적절한 자문을 수행할 수 있는 충분한 자원의 보유 여부

◦ 자문의 성격과 범위에 대한 문서화

◦ 자문결과의 문서화 및 실제 이행 여부

□ 감사인은 업무수행팀 내부 또는 업무수행이사와 품질관리검토자간 그리고 자문요청자와 자문수행자간의 의견차이를 처리하고 해결하기 위한 정책과 절차를 시행

◦ 의견차이가 해결된 후 결론 및 실제 이행여부의 문서화

□ 감사인은 다음과 같이 품질관리검토(사전심리)와 관련된 정책과 절차를 시행

◦ 상장회사의 모든 회계감사에 대한 품질관리의 검토를 실시

◦ 상장회사 회계감사 이외에 품질관리 검토를 실시할 업무를 결정하기 위한 기준을 설정하고 이에 해당하는 업무에 대하여 품질관리 검토 실시

◦ 보고서 발행 전에 품질관리검토를 완료

□ 감사인은 다음 사항에 대한 정책과 절차를 시행

◦ 품질관리검토의 성격, 시기 및 범위

- 특히, 보고서 발행전에 유의적 문제들이 신속히 해결될 수 있도록 업무수행기간 중 적절한 단계에서 적시에 검토 수행

◦ 품질관리검토자의 적격성에 대한 기준

- 특히, 업무수행이사의 품질관리검토자 선택, 품질관리검토자의 해당 업무 참여 등을 금지함으로써 품질관리검토의 객관성 유지

◦ 품질관리검토의 문서화

- 품질관리검토 정책 및 절차에 의해 품질관리검토를 실시한 사실, 보고서 발행전에 품질관리검토의 완료 및 모든 중요한 판단사항에 대한 적절한 결론 도달 등을 문서화

6) 모니터링

□ 감사인은 다음의 목적을 위하여 품질관리제도에 대한 전반적 정책과 절차가 효과적으로 운영되고 있다는 확신을 제공할 수 있는 정책과 절차를 시행

◦ 전문적 기준 및 법규상 요구사항의 준수여부 평가

◦ 품질관리제도의 적절한 설계 및 효과적 이행여부 평가

◦ 품질관리정책과 절차의 적절한 적용 및 이에 따른 적합한 보고서의 발행여부 평가

□ 감사인은 이사 또는 감사인 내의 충분하고 적합한 경험과 권한이 있는 구성원 등 적절한 내부조직이 모니터링 절차를 수행토록 그 책임을 위임

◦ 모니터링 결과 나타난 미비점에 대해서는 해당업무 또는 구성원에 대한 적절한 수정조치 및 교육훈련 책임자에게 해당 사항을 통보, 품질관리정책의 변경 및 징계

□ 회계법인이 다국적 네트웍의 일부분으로 운영되고 네트웍 회계법인이 모니터링을 실시하는 경우 다음의 사항을 고려

◦ 어떠한 경우에도 품질관리제도 및 모니터링에 대한 최종 책임은 국내 회계법인의 경영진에게 있음을 명시

◦ 네트웍의 모니터링으로 회계법인의 품질관리제도의 적절성 및 운영의 효과성에 대한 결론을 내리기 곤란한 경우 내부적으로 보완

◦ 네트웍의 모니터링시 감사조서에 포함되어 있는 국내 기업 관련사항에 대한 비밀준수를 위한 보완 방안

□ 감사인은 품질관리제도의 미준수, 전문적 기준 및 법규의 위반 등에 대한 내부 구성원이나 외부의 불만과 진술을 적절히 대처하도록 정책과 절차를 시행

◦ 자유로운 문제 제기 보장을 위한 제도 수립 및 개진된 의견의 내용과 조치결과 등의 문서화

7) 문서화

□ 감사인은 품질관리제도의 구성요소별로 그 실제 운영에 관한 증거를 제공할 수 있도록 적절한 문서화 정책과 절차를 시행

◦ 품질관리와 관련된 주요 정책과 절차의 규정화

◦ 독립성 관련 사항 등 주요 정보의 데이터베이스 구축

◦ 개인별 업무평가과정의 문서화 및 인사관리철 유지

◦ 표준화된 감사 매뉴얼

◦ 자문의 내용과 결론 등

◦ 모니터링 절차, 실시경과, 결과 및 후속 조치

◦ 제기된 불만과 진술 및 이에 대한 조사와 결론 등

2. 개별감사업무의 품질관리 점검

□ 개별감사업무 수행시 준수되어야 할 품질관리 관련 주요 사항은 다음과 같음

◦ 윤리적 요구사항, 업무의 수임과 유지, 인적자원, 업무의 수행

1) 윤리적 요구사항

□ 개별 감사업무 수임 및 수행시 업무수행이사와 업무참여자는 독립성 준수 여부를 판단하기 위하여 다음의 정보를 확인

◦ 피감사회사의 주주명부, 피감사회사의 투자회사명세표, 감사인 및 해외 네트웍의 업무수행내역, 감사인의 채권채무관계, 타감사인 활용시 타감사인의 독립성 관련 정보 등

□ 독립성 훼손위험이 있다고 판단될 경우 담당 내부조직의 자문 등 필요한 조치를 취하고 이를 문서화

□ 법규상 허용된 비감사용역 수행시 해당 독립성 안전장치 및 관련 지침 준수

◦ 피감사회사의 감사등의 동의 및 협의기록 유지, 감사업무참여자외의 구성원에 의한 수행 등

□ 모든 감사업무참여자는 개별감사조서의 독립성확인서에 서명

□ 외감법상의 업무수행이사 및 업무참여자들 교체와 관련된 규정의 준수 관리를 위하여 업무수행팀의 교체과정을 체계적으로 문서화

2) 업무의 수임과 유지

□ 피감사회사 경영진의 정직성 및 성실성을 평가하고 수임결정시 적절히 문서화

◦ 개별감사업무의 수임 또는 유지 결정에 대한 문서화는 감사계약체결 이전에 시행

◦ 계속감사시 상황의 변화가 발생한 경우 이로 인한 계약조건의 수정 여부를 검토

□ 감사수임 및 유지시 독립성 등 윤리적 요구사항의 훼손 여부를 검토하고 업무를 수행할 충분한 인력, 지식 및 경험 등의 보유 여부를 판단

3) 인적자원

□ 개별감사업무의 품질수준은 업무수행이사 및 업무참여자의 합당한 역량과 적격성의 유무에 좌우

◦ 업무수행이사는 적절한 품질관리절차를 실시하고, 전체업무를 총괄하며 적절한 감사의견 형성에 충분한 지식, 경험, 전문적 능력을 갖추어야 함

◦ 업무참여자는 회계, 감사기준, 필요한 법규 등에 대한 이해 및 실무경험, 산업에 대한 지식 등이 필요

□ 피감사회사의 업종, 규모, 위험, 내부통제제도 등에 비추어 적절한 수준의 감사시간 투입 필요

◦ 적절한 시간예산의 편성 및 감사참여자별로 감사에 투입한 시간을 조서화

4) 업무의 수행

□ 개별감사업무가 전문적 기준 및 법규의 요구사항에 따라 수행되고 적합한 감사보고서를 발행하였다는 확신을 제공하도록 개별조서를 작성․유지

□ 감사업무수행점검표 등의 양식을 통하여 감사업무의 절차와 일정을 체계적으로 관리

◦ 감사계약체결, 감사계획서의 작성, 내부통제제도의 평가, 입증절차의 이행, 감사조서에 대한 검토, 감사보고서의 작성 및 전달 등

□ 감사업무의 질적 수준 유지를 위하여 감사조서의 검토는 감사업무수행팀내에서 뿐만아니라 품질관리검토자에 의해서도 수행

◦ 품질관리검토시에는 모든 필요한 절차의 완료여부, 품질관리검토의 보고서 발행전 완료여부 및 유의적 사항의 해결여부를 문서화

□ 개별감사업무수행시 발생한 자문이 필요한 사항에 대해서는 적절한 절차에 따라 자문을 수행하고 자문의 결론 및 실제 이행여부를 문서화

□ 개별감사업무수행시 발생한 의견의 차이에 대하여 적절한 절차에 따라 해결하고 그 결론을 문서화

□ 감사조서의 적절한 보존과 관리를 위한 정책과 절차를 시행

◦ 모든 조서의 편철, 위조․변조 등의 방지를 위한 절차의 이행 등

3. 개별감사업무의 감사절차 검토

□ 개별감사업무의 감사절차 검토는 회계감사기준 및 적용지침에서 규정한 감사절차가 적절히 실시되었는지를 점검하는 것으로 감사인의 감사조서 중 일부를 선택하여 점검하는 방식으로 진행됨

□ 감사인은 회계감사기준 등 전문적 기준 및 법규에 따라 감사업무를 수행하고, 해당 상황에 적합하게 감사보고서를 발행하고 있다는 합리적 확신을 제공할 수 있는 정책과 절차를 설계, 시행

◦ 감사업무를 수행할 때 일관된 품질을 유지하기 위하여 마련한 감사매뉴얼, 감사소프트웨어, 표준화된 문서의 사용 및 해당 감사업무에 적용되는 기준을 준수하기 위한 절차 등

< 감사단계별 주요 점검내용 >

구 분	주요 점검내용
감사의 개시	∙감사계획 ∙사업에 대한 이해 ∙중요성과 감사위험	∙부정과 오류 ∙법률과 제규정
회계제도와 내부통제	∙회계제도와 내부통제제도의 평가 ∙내부회계관리제도에 대한 검토 ∙내부감사업무	∙정보시스템 환경하에서의 감사 ∙용역대행업체를 이용하는 회사
감사증거의 수집과 문서화	∙감사증거 ∙외부조회 ∙실사입회 등 ∙분석적 절차	∙표본감사 ∙타감사인의 활용 ∙전문가의 활용 ∙문서화
입증절차의 수행	∙초도감사-기초잔액 ∙회계추정치 ∙공정가치의 평가와 공시	∙특수관계자 ∙계속기업
계정과목별 입증절차	∙주요 계정과목별로 실시하는 입증절차
감사완료단계	∙대차대조표일 후 발생한 사건 ∙경영자진술	∙내부감시기구와의 협의 ∙감사보고서
연결 및 결합재무제표	∙연결(결합) 감사인의 독립성	∙연결감사절차

Ⅲ. 체크리스트

1. 감사인 조직의 품질관리제도 점검 / 32

2. 개별감사업무의 품질관리 점검 / 50

3. 개별감사업무의 감사절차 검토 / 55

Ⅲ. 체크리스트

1. 감사인 조직의 품질관리제도 점검

201. 경영진의 운영책임

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
201.1. 경영진의 책임	1. 회계법인의 대표이사 또는 경영진이 품질관리제도에 대하여 궁극적인 책임을 진다는 사실을 감사인의 정책과 절차(예. 정관, 규정 등)에 명시하고 있는가
201.2. 품질지향의 조직문화 구축	1. 품질지향의 조직문화 구축을 위하여 필요한 사항을 지속적으로 강조하고 있으며, 경영진의 의지를 구성원에게 전파할 수 있도록 의사소통경로를 적절히 구축․운영하고 있는가 ◦ 주요 회의록, 교육자료, 지시 또는 전달내용에 품질지향의 조직문화 추구에 대한 내용 포함 여부 검토 ◦ 교육, 세미나, 문서전달 등 제도의 적절한 구축 및 운영 여부 검토
201.3. 경영전략	1. 감사인은 이윤동기에 의하여 품질달성의 목적이 훼손되지 않도록 적절한 관리책임을 할당하고 있는가 ◦ 조직도, 정관, 규정 등에 구성원의 권한과 책임에 대한 명확한 설정 여부 및 이에 따른 적절한 업무수행 여부 확인 2. 감사인은 구성원의 평가, 보상 및 승진에 대한 정책과 절차의 설계시 품질보장의 목적을 우선적으로 고려하고 있는가 3. 감사인은 품질관리정책과 절차의 개발, 문서화 및 이에 대한 지원에 충분한 자원(인력과 예산 등)을 할당하고 있는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
201.4. 품질관리 담당 조직	1. 감사인은 품질관리제도의 운영책임을 부여한 내부조직을 보유하고 있는가 ◦ 품질관리제도의 운영을 담당하는 조직이 주어진 책임을 다할 수 있는 충분한 권한과 능력의 보유 여부 검토
201.5. 문서화	1. 감사인은 법인운영과 관련된 제반 규정들을 적절한 제정절차를 거쳐 구비하고 이를 구성원에게 적절히 전파하고 있는가 ◦ 사규목록, 사규집, 이사회 의사록 등 검토 ◦ 발송문서 내역, 사내 인트넷 등의 점검 등을 통하여 규정의 적절한 전파 및 게시 여부 확인

202. 윤리적 요구사항

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
202.1. 윤리적 요구사항의 준수	1. 회계법인의 대표이사 또는 경영진은 전체 조직 및 구성원이 관련 법규, 전문적 기준, 공인회계사윤리기준 등에서 규정하고 있는 윤리적 요구사항을 준수토록 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 구성원에게 윤리적 요구사항과 관련된 사항의 지속적인 교육 등 실시 여부 확인 ◦ 윤리적 요구사항의 위반시에 적시에 적절한 조치를 취할 수 있는 정책과 절차의 운영 여부 검토
202.2. 독립성	1. 감사인의 독립성에 대한 정책과 절차가 관련 법규, 전문적 기준 및 공인회계사윤리기준 등에서 규정하고 있는 사항을 준수할 수 있도록 설계, 운영되고 있는가 ◦ 독립성 업무 담당 내부조직의 운영 여부 확인 ◦ 회계법인 또는 구성원과 피감사회사와의 재무적 관계 또는 특수관계 등을 파악할 수 있는 정책과 절차의 운영 여부 검토 - 장기미회수채권명세서 등의 검토를 통하여 정책 및 절차의 적절한 운영 여부 점검 ◦ 고객에게 제공되는 모든 서비스를 파악하기 위한 적절한 시스템의 구축 여부 검토 - 비감사서비스 관련 계약서 등의 검토를 통하여 정책 및 절차의 적절한 운영 여부 점검

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
202.2. 독립성 (계속)	◦ 동일 회사에 대한 장기간 감사로 인하여 발생가능한 독립성 훼손 위험의 방지를 위한 적절한 정책과 절차의 운영 여부 검토(업무수행이사, 감사참여자의 적절한 교체 등) ◦ 독립성 관련 사항의 교육 등을 통한 적절한 전파 여부 검토 2. 감사인은 독립성과 관련하여 다음과 같은 제반 정보를 수집․통보하는 정책과 절차를 운영하고 있는가 ◦ 각 구성원이 서비스를 제공하는 회사, 서비스의 범위 등 업무관련정보 ◦ 업무수행이사 등 주요 구성원 본인과 배우자 및 직계존비속의 유가증권 취득 및 보유내역 등 ◦ 업무수행이사 등 주요 구성원 본인(과거 1년 내 채용시)의 전 직장과 배우자의 직장 등 특수관계 정보 ◦ 상장법인 등에 대한 동일한 업무수행이사 및 업무참여자의 장기간 감사업무수행 제한과 관련하여 관계법규에서 규정하는 최대 사업연도 기간의 감사참여자 명단 3. 감사인은 상기 2.의 데이터베이스를 구성원에게 공개하여 업무의 수임 및 유지에 대한 의사결정시 고려하도록 하고 있는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
202.2. 독립성 (계속)	4. 감사인은 모든 독립성 준수의무자로부터 매년 1회 이상 독립성 준수확인서를 징구하고 있는가 5. 감사인은 구성원들이 독립성을 위반한 경우 필요한 조치를 취할 수 있는 절차를 운영하고 있는가 ◦ 독립성 준수의무자가 독립성유지에 관한 정책과 절차를 위반한 사실을 인지한 경우 즉시 보고토록 하고 있는지 여부 검토 ◦ 독립성 위반 사실을 확인한 경우, 필요한 조치를 취하기 위하여 관계자들간에 신속히 의견을 교환할 수 있는 절차의 운영 여부 검토 ◦ 독립성 위반 관련자들에게 적절한 문책 및 관련 사항에 대한 교육 등 재발방지를 위한 절차의 운영 여부 검토 6. 감사인은 타감사인의 감사결과를 활용하는 경우 타감사인의 독립성 확인 및 의사소통을 위한 절차를 운영하고 있는가 ◦ 타감사인으로부터 독립성 준수확인서 입수와 관련한 정책의 수립 여부 확인

203. 업무의 수임과 유지

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
203.1. 회사의 성실성	1. 감사인은 회사가 성실하다고 판단되며, 그러하지 아니하다고 결론을 내릴 정보를 가지고 있지 아니한 상황에서만 업무를 수임하거나 유지할 것이라는 합리적 확신을 제공하는 정책과 절차를 운영하고 있는가 ◦ 이를 확인하기 위하여 새로 수임한 고객과 계속 업무를 수행하는 고객 중 일부에 대한 표본 점검 ◦ 부도, 비적정감사의견 표명 회사 등에 대한 업무수임 검토시 적절한 평가 여부 점검
203.2. 감사인의 능력	1. 감사인은 업무의 수임과 유지에 대한 결정시, 업무를 수행할 수 있는 적격한 역량과 시간 및 자원을 보유하고 있는지를 판단할 수 있는 정책과 절차를 운영하고 있는가 ◦ 이를 확인하기 위하여 새로 수임한 고객과 계속 업무를 수행하는 고객 중 일부에 대한 표본 점검
203.3. 윤리적 요구사항의 평가	1. 감사인은 업무의 수임과 유지가 관계법규, 윤리규정 등에서 규정하고 있는 윤리적 요구사항에 위배되는지 여부에 대하여 사전에 판단하기 위한 정책과 절차를 운영하고 있는가 ◦ 이를 확인하기 위하여 새로 수임한 고객과 계속 업무를 수행하는 고객 중 일부에 대한 표본 점검

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
203.4. 업무유지의 재검토	1. 감사인은 회사의 업무영역 변동, 회계법인의 조직 변경 등에 따라 수행하고 있는 업무 또는 특정 회사와의 거래관계의 계속 유지에 대한 재검토가 필요한 경우, 이를 수행하기 위한 적절한 정책과 절차를 운영하고 있는가 ◦ 이를 확인하기 위하여 계속 업무를 수행하거나 계약을 중단한 고객 중 일부에 대한 표본 점검
203.5. 업무의 해지	1. 감사인은 계약, 또는 거래관계의 해지시 다음과 같은 사항을 관련 정책과 절차에 반영하고 있는가 ◦ 감사인이 취할 적절한 조치에 관하여 회사의 적절한 지위의 경영자 및 내부감시기구(감사 또는 감사위원회)와 토의 ◦ 계약해지 불가 사유 또는 규제기관에 보고의무 ◦ 관련 사항에 대한 자문, 결론 및 결론의 근거에 대한 문서화
203.6. 업무의 수임과 유지에 대한 통제	1. 감사인은 업무의 계약, 유지 및 해지에 대한 의사결정을 적절히 통제할 수 있는 정책과 절차를 운영하고 있는가 ◦ 업무의 수임과 유지를 결정할 수 있는 기준과 절차의 설정 여부 검토 ◦ 업무의 수임과 유지에 관한 정책과 절차의 준수 여부를 관리하고 통제하는 담당자나 부서의 지정 여부 검토 ◦ 업무의 수임과 유지에 관한 정책과 절차를 구성원에게 숙지토록 적절한 교육 및 의사소통의 실시 여부 검토 2. 감사계약 체결 전에 업무수임 여부에 대한 평가 등을 완료하고 있는가

204. 인적자원

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
204.1. 채용	1. 감사인은 업무수행에 필요한 역량과 적격성을 개발시킬 수 있는 유능하고 성실한 인원을 선발할 수 있도록 적절한 채용절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 채용자 직급별 자격요건 및 채용대상자에 대한 평가항목 등 채용관련 정책과 절차를 적정하게 운영하는지 여부를 점검 ◦ 경력직 채용자가 있는 경우 다음과 같은 사항을 추가로 확인하는지 검토 - 감독기관 등으로부터 조치를 받은 경우, 조치의 내용 및 사유와 채용 후 감사업무 참여에 지장을 초래하는지 여부 2. 감사인은 신입 및 경력직원 채용시 오리엔테이션을 실시하여 회계법인의 정책과 절차를 전달하는가 3. 감사인은 채용절차 및 결과를 주기적으로 평가․검토하고 이를 문서화하는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
204.2. 전문가적 자질개발	1. 감사인은 구성원이 전문적 지식과 능력 및 업무수행에 필요한 적격성을 유지할 수 있도록 계속적 교육훈련에 대한 정책 및 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 적절한 권한을 가진 구성원이나 부서에게 교육훈련기능에 관한 책임을 부여하고 있는지 확인 ◦ 구성원 개인별 한공회 및 내부교육 등 교육참석기록의 유지 여부 확인 ◦ 교육참석기록을 검토하여 각 구성원이 회계법인의 교육훈련에 대한 요구사항을 충족하는지 확인 ◦ 교육과정 미이수자에 대한 조치 여부를 확인 ◦ 교육훈련과정에 대한 평가보고서를 검토 2. 감사인은 구성원이 의무적으로 달성해야 하는 한국공인회계사회 연수프로그램의 이수시간을 적절히 이수하고 있는지 확인하는가 3. 감사인은 회계․감사 등 전문적 기준과 관계법규 등이 개정되는 즉시 동 내용을 구성원에게 전달하고 있는가 4. 감사인은 내부적으로 사내교육을 실시하는 경우 적절한 교육자료를 사용하여, 적격한 강사에 의해 교육을 진행하는가 5. 감사인은 현장실무교육의 중요성을 인식하고, 업무참여자들의 감사업무 수행시 전문서비스를 제공하기에 충분한 on-the-job-training이 이루어지는지 확인하는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
204.3. 평가, 승진 및 보상	1. 감사인은 구성원이 적격성을 개발․유지하고 윤리원칙을 준수하는 것에 대하여 적절한 보상과 포상을 할 수 있는 평가, 승진 및 보상 관련 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 성과평가기준 및 승진요건에 업무수행의 품질관리와 윤리원칙의 준수가 중요한 평가요소로 포함되어 있는지를 점검 ◦ 구성원을 면담하여 회계법인의 구성원에 대한 평가기준 및 승진요건을 명확하게 인식하고 있는지 확인 2. 감사인은 구성원의 업무 및 성과평가에 대하여 회계법인의 규모 및 특성 등을 고려하여 적절한 절차를 운영하고 있는가 ◦ 각 구성원이 적절한 평가자에 의하여, 적정한 방법으로 평가받는지 여부를 검토 ◦ 다음과 같은 내용을 포함하는 업무수행평가기록 등 평가과정을 문서화한 개인별 인사관리철을 유지하는지 점검 - 이수하여야 할 내부교육이수 여부 - 성과평가 및 경력개발에 대한 상담기록 - 승진관련 요건 충족 여부

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
204.4. 업무수행 팀의 지정	1. 감사인은 전문적 기준 및 관계법규의 요구사항에 따라 업무를 수행하고 해당 상황에 적합한 보고서를 발행할 수 있도록 개별감사업무를 업무수행이사에게 배정하고 그 수행을 책임지도록 하는 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 업무수행이사와의 면담을 통하여 업무수행 책임자로서의 역할을 수행할 수 있는 다음과 같은 적절한 역량과 경험이 있는지를 확인 - 법인의 품질관리제도 및 윤리규정에 대한 이해 - 해당업무에 대한 수행, 감독 및 보고에 대한 이해 등 ◦ 업무수행이사에게 권한과 책임을 명확히 부여하는지 점검 ◦ 동일한 업무수행이사에 의한 장기간 감사업무 수행을 제한하는 관계법규의 준수 여부에 대한 체계적인 관리 및 실제 확인절차가 있는지 점검 ◦ 감독당국 등으로부터의 조치 여부 및 회계법인 내부의 모니터링 결과 등을 고려하는지 점검 2. 감사인은 구성원이 감사업무의 품질관리 등에 필요한 적정 시간을 투입할 수 있도록 업무수행이사 및 감사참여자의 업무량과 가용시간 등을 모니터링하는 절차를 설계, 시행하는가 ◦ 구성원 개인별, 감사업무별 감사시간집계표의 작성․유지 여부를 점검 3. 감사인은 업무참여자의 역량과 적격성을 평가하여 그 평가결과를 업무수행팀의 구성 및 업무수행시 감독수준 결정 등에 이용하는가

205. 업무의 수행

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
205.1. 지시, 감독, 검토	1. 감사인은 일관된 업무수행의 품질을 유지하기 위한 정책과 절차를 적절하게 설계, 시행하고 있는가? ◦ 일관된 업무수행의 품질 유지를 위해 개발한 문서, 전자매뉴얼, 소프트웨어 또는 표준서식, 산업별/ 사안별 지침 등을 마련하여 이를 업무수행시 적절히 이용하는지 검토 ◦ 업무참여자가 수행할 업무에 대한 목적과 책임 및 회계상 또는 감사상 유의점 등을 적절히 지시했는지 확인 ◦ 수습공인회계사 및 미국공인회계사 등 공인회계사법에 의한 감사인이 아닌 감사업무보조자의 수행업무에 대하여 감독업무 책임이 있는 감사참여자에게 업무의 감독 및 그 결론에 대한 최종책임이 있음을 주지시켰는지 확인 2. 감사인은 업무참여자가 수행한 업무에 대하여 업무수행이사 등 숙련된 구성원이 검토하도록 하는 정책과 절차를 설계, 시행하는가 ◦ 관련 지침 등에 의거하여 다음 사항을 검토하였는지 확인 - 감사기준 및 법적 규제사항 준수 여부 - 추가적 논의가 필요한 유의적 사안의 제기 여부 - 결론을 내리기에 충분․적합한 감사증거 입수 및 수행업무의 적절한 문서화 여부 등

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
205.1. 지시, 감독, 검토 (계속)	3. 감사인은 감사참여자가 회계법인의 정책과 절차에 따라 감사절차를 취하고 가장 최근에 업데이트된 양식을 이용하여 감사조서를 작성하였는지를 검토하고 그 검토내용 및 결과를 문서화하고 있는가 4. 감사인은 각 감사조서 보관장소별로 보관된 감사조서 리스트와 보존기간 등을 기재한 감사조서 보관대장 및 폐기대장을 유지하는가
205.2. 자문	1. 감사인은 자문과 관련하여 적절한 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 자문관련 정책과 절차에 다음의 내용이 포함되는지를 확인 - 해결이 어렵거나 논쟁의 여지가 있는 문제에 대하여 적절한 자문이 이루어지는지 여부 - 적절한 자문을 수행할 수 있는 자원이 충분한지 여부 - 자문의 성격과 범위가 문서화되고 있는지 여부 - 자문의 결과가 문서화되고 실제로 이행되는지 여부 ◦ 수행된 자문 중 일부를 표본추출하여 다음 사항에 대해 검토 - 모든 관련 사실 및 상황이 자문팀에 제공되었는지 여부 - 관련 사실 및 상황에 근거한 자문내용이 타당하고 회계 및 감사기준과 일관성이 있는지 여부 - 감사인이 감사기준 및 법인 정책과 절차에 따라 일관성있게 조치하였는지 여부

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
205.3. 의견의 차이	1. 감사인은 업무수행팀과 자문제공자, 또는 업무수행이사와 품질관리검토자 사이의 의견이 다를 경우 이를 해결하기 위한 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 관련 정책과 절차에 따라 결론이 문서화되고 이행되는지 확인 ◦ 의견차이가 해결되기 전에는 보고서 발행이 금지되고 있는지 확인
205.4. 품질관리 검토	1. 감사인은 업무수행팀의 유의적 판단사항 및 보고서 작성과정에서 도달된 결론을 객관적으로 평가하는 품질관리검토에 대한 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 품질관리검토가 필요한 업무를 결정하는 기준에 상장회사, 위험이 높은 회사 등을 적절히 포함하는지 검토 ◦ 품질관리검토절차가 완료되지 않고는 보고서가 발행되지 않는 정책과 절차가 구축되어 있는지 확인

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
205.4. 품질관리 검토(계속)	2. 감사인의 품질관리검토 관련 정책과 절차와 관련하여 검토의 범위에 다음과 같은 내용을 포함하고 있는가 ◦ 감사인과 피감사회사 간 독립성에 대한 업무수행팀의 평가 ◦ 중요성 및 유의적 위험에 대한 대응 및 판단 ◦ 업무수행팀 내 의견의 차이가 있는 문제, 해결이 어렵거나 논쟁의 여지가 있는 문제에 대하여 적절하게 자문했는지 여부 및 자문결과의 내용 ◦ 업무수행시 파악된 왜곡표시사항의 중요성과 처리결과 ◦ 피감사회사의 경영진 및 내부감시기구 또는 규제기관 등 제3자에게 보고하여야 할 사항 ◦ 감사조서 및 발행할 보고서의 적절성 3. 감사인은 적격한 품질관리검토자의 임명과 적격성에 대하여 적절한 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 품질관리검토자의 적격성과 관련하여 기술적 전문성, 자격, 경험 및 권한에 대해 구체적으로 규정하고 있는지 검토 ◦ 품질관리검토자의 객관성을 유지하기 위해 여러 가지 안전장치를 규정하고 있는지 확인

206. 모니터링

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
206.1. 정책과 절차	1. 감사인은 품질관리제도에 대한 전반적 정책과 절차가 목적적합하고 충분하며, 효과적으로 운영되고 있을 뿐 아니라 실제업무에서 준수되고 있다는 합리적 확신을 제공할 수 있는 모니터링 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 회계법인 내 충분하고 적절한 경험과 권한이 있는 사람에게 모니터링 책임을 부여하고 있는지 확인 ◦ 모니터링 대상에 품질관리제도의 적정성 및 운영의 효과성을 모두 포함하고 있는지 점검 ◦ 품질관리제도의 적정성에 대한 지속적인 검토 및 평가와 관련하여 다음의 사항을 수행하는지 검토 - 새로운 감사기준, 관계법규상 요구사항이 회계법인의 정책 및 절차에 적절히 반영되었는지 여부 - 독립성 정책 및 절차준수에 대한 문서화된 확인 - 교육훈련 등 계속적인 전문가적 자질개발 - 업무의 수임․유지와 관련한 의사결정 - 적정한 책임자에 의해 필요한 품질관리 정책 및 절차가 즉각적으로 수정되는지 여부 등

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
206.2. 감사업무 수행관련 모니터링	1. 감사인은 종결된 감사업무에 대하여 모니터링(사후심리)하는 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 각 업무수행이사별로 통상 3년 이하의 주기에 최소 1개 이상의 업무에 대한 사후심리 여부 점검 등 2. 감사인이 해외 네트웍 회계법인의 모니터링절차를 활용하여 모니터링을 실시하는 경우 이와 관련하여 다음과 같은 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 네트웍 회계법인과의 업무제휴관련 계약서, 최근 3년간 모니터링 결과에 대한 서신 및 모니터링시 사용한 매뉴얼을 입수하여, 모니터링의 실시주기와 품질관리 구성요소 및 종결된 감사업무에 대한 사항을 전부 포괄하고 있는지를 검토 ◦ 상기 검토결과 미흡한 점이 있는 경우 자체 모니터링절차의 보완 여부 및 사후조치가 충분한지를 검토 3. 감사인은 네트웍 회계법인의 공통된 모니터링 정책과 절차에 따라 실시한 모니터링 결과를 활용하는 경우 비밀누설 금지의무 등 관계법규의 위반가능성을 고려하여 모니터링 관련 정책과 절차를 설계, 시행하는가
206.3. 모니터링 결과 발견된 미비점	1. 감사인은 모니터링 결과 발견된 미비점의 검토 및 조치 등 사후관리에 대한 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
206.4. 모니터링 절차에 대한 문서화	1. 감사인은 모니터링업무에 대하여 적절한 문서화 정책과 절차를 설계, 시행하고 있는가 ◦ 모니터링정책과 절차에 따라 실시한 모니터링절차 및 결과 등의 문서화 여부 점검
206.5. 불만 및 진술 등 의견의 처리	1. 감사인은 회계법인 구성원, 제3자, 피감사회사로부터 감사인의 업무처리가 위법 또는 부당하다고 제보받은 불만사항이나 진술을 처리하는 정책 및 절차를 구축하고 있는가 ◦ 불만사항이나 진술 등을 할 수 있는 전화 및 이메일이 모두 개설되어 있는지 확인 ◦ 이러한 전화 및 이메일이 실명뿐 아니라 익명으로도 할 수 있으며 홈페이지 등을 통하여 회계법인 내부 뿐 아니라 외부에서도 접근이 용이한지 검토 ◦ 접수된 불만사항이나 진술의 처리와 관련하여 해당 업무와 관련없는 충분하고 적절한 경험과 권한이 있는 이사가 조사를 감독하는지 확인 ◦ 접수된 의견의 처리에 관한 규정을 입수하여 처리절차의 충분성과 합리성 및 의견제공자의 신분보호, 문서화 등이 규정화되어 있는지 확인

2. 개별감사업무의 품질관리 점검

301. 윤리적 요구사항

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
301. 개별감사업무의 윤리적 요구사항	1. 감사인은 독립성이 훼손될 수 있는 환경과 관계를 파악하고 평가하기 위해 피감사회사의 주주명부, 채권․채무관계 등 필요한 정보를 수집하고 있는가 2. 감사인은 독립성훼손위험이 있다고 판단되는 경우 담당 내부조직에 보고하고 자문절차를 수행하는 등 적절한 조치를 취하고 있는가 3. 감사인은 독립성에 대한 결론과 그 근거를 문서화(예: 독립성검토조서, 독립성확인서 등)하고 있는가 4. 감사인은 피감사회사에 대한 비감사용역수행시 독립성 안전장치 및 독립성 유지를 위한 구체적 지침(업무동의서의 징구, 감사인의 담당 내부조직과의 자문, 감사업무수행이사가 아닌 자가 해당 용역수행 등)을 준수하고 있는가 5. 감사인은 감사업무팀 및 회계법인의 주기적 교체규정을 준수하고 있는가

302. 업무의 수임과 유지

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
302.개별감사업무의 수임과 유지	1. 감사인이 특정 업무의 수임과 유지를 결정할 때 피감사회사의 성실성과 감사인의 적격성 및 독립성을 고려하고 있는가 2. 감사인은 계속감사시 상황의 변화가 발생한 경우 이로 인하여 계약조건이 수정되어야 할 필요가 있는지 여부를 고려하고 있는가 3. 감사인이 감사계약시 적정의견을 조건으로 하거나, 성공보수방식을 사용하는 등 규정에 위배된 계약을 하고 있지 않는가 4. 해당 감사업무의 수임 및 유지를 결정하는 문서는 감사계약체결일 이전에 합당한 자격자에 의해 서명되었는가

303. 인적자원

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
303. 개별감사업무의 인적자원	1. 감사업무수행이사는 개별감사업무수행에 있어 적절한 품질관리절차를 실시하고 당해 업무수행을 전반적으로 총괄하며 적절한 감사의견을 형성하기 위한 충분한 지식, 경험, 전문적 능력 등을 가지고 있는가 2. 감사업무수행팀을 구성하는 업무수행이사, 업무참여자 각각의 책임 및 역할분담이 명확하게 이루어져 있고 이에 따라 지시, 감독, 검토기능이 유효하게 작동하고 있는가 3. 감사업무참여자는 그들에게 부여된 업무를 수행하기에 합당한 경험과 능력을 갖추었으며 감독기관으로부터 징계조치중인 자 등 감사업무에 참여할 수 없는 자를 업무수행팀에 포함시키고 있지 아니한가 4. 피감사회사의 규모와 업종, 감사위험 등을 고려할 때 적절한 감사시간을 투입하고 업무수행이사 및 품질관리검토자는 일정시간 이상을 투입하고 있는가 5. 감사인은 개별감사의 품질관리목적을 효과적으로 달성하기 위하여 적절한 시간예산을 편성하고 감사참여자별로 감사에 투입한 시간을 조서화하고 있는가

304. 업무의 수행

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
304. 개별감사업무의 수행 304. 개별감사업무의 수행 (계속)	1. 감사인은 감사업무수행점검표등을 사용하여 감사업무의 전반적인 절차와 일정을 체계적으로 관리하고 있는가 2. 감사업무수행시 업무수행이사와 감독책임이 있는 업무참여자는 하위 업무참여자가 작성한 감사조서에 대하여 다음과 같은 사항에 대하여 적절한 검토절차를 수행하고 있는가 - 감사기준 및 법적 규제사항의 준수 여부 - 결론을 뒷받침하는 수행업무의 적절한 문서화 여부 - 결론을 내리기에 충분․적합한 감사증거 입수 여부 등 3. 감사인은 보고서가 발행되기 전에 적격한 자에 의하여 다음과 같은 사항에 대하여 품질관리검토가 이루어지도록 하고 있는가 - 독립성에 대한 감사팀의 자체평가 - 중요성 및 유의적 위험에 대한 대응 및 판단 - 감사팀이 의견의 차이가 있는 문제, 난해하거나 논쟁의 여지가 있는 문제에 대하여 적절하게 자문했는지 여부 및 자문결과의 내용 - 업무수행시 파악된 왜곡표시사항의 처리와 중요성 - 회사의 경영자와 내부감시기구, 또는 규제기관 등 제3자에게 보고하여야 할 사항 - 감사조서 및 발행할 감사보고서의 적절성 등 4. 감사인은 해결이 어렵거나 논쟁의 여지가 있는 문제에 대하여 자문을 실시하고 이에 대하여 적절히 문서화하고 있는가 5. 감사인은 개별감사업무수행시 업무수행팀 내부 또는 업무수행이사와 품질관리검토자간 그리고 자문요청자와 자문수행자간에 의견의 차이가 발생한 경우 이를 적절히 처리하고 해결된 후의 결론을 문서화하고 있는가 6. 감사인은 품질관리검토를 감사보고서 발행 전에 완료하였고 업무수행팀이 내린 유의적 판단과 결론이 적절하지 아니하다고 판단할 만한 미해결 문제가 없다는 등의 사실을 적절히 문서화하였는가 7. 감사인은 모든 조서를 누락 없이 편철하였고 감사조서의 위조, 변조, 훼손, 파기 방지정책을 준수하는 등 감사조서를 적절히 보존하고 있는가

3. 개별감사업무의 감사절차 검토

401. 감사의 개시

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401.1. 감사계획
1. 감사계획의 수립 (일반사항)	1. 감사계획은 적절한 시기에 수립되고, 업무담당이사 등의 권한있는 자에 의해 적기에 승인되었는가 2. 감사계획은 당해 회계법인의 품질관리정책에 따라 위험과 중요성 등을 감안하여 적절한 시기에 품질관리검토자와 협의되었는가 3. 감사계획시 고도의 혹은 복잡한 정보시스템감사에 대한 전문지식을 갖고 있는 전문가, 파생금융상품 등 복잡한 금융거래감사에 대한 전문적인 지식을 갖고 있는 전문가 등을 감사업무에 관여시킬 필요성에 대한 판단을 하고 있는가
2. 전반감사계획의 수립	1. 다음과 같은 사항을 고려하여 전반감사계획을 수립하고 문서화 하고 있는가 - 회사와 사업에 대한 이해 - 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해 - 감사위험과 중요성 - 감사절차의 성격, 시기 및 범위 - 감사업무의 조정, 지시, 감독 및 검토 - 기타 중요한 사항

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
3. 세부감사계획의 수립	1. 전반감사계획을 구체적으로 수행하기 위하여 감사절차의 성격, 시기 및 범위 등 세부감사계획을 수립하고 이를 문서화하고 있는가 2. 세부감사계획을 수립함에 있어 고유위험과 통제위험에 대한 구체적인 평가와 입증절차를 통하여 획득할 확신의 수준을 고려하였는가 3. 세부감사계획 수립시 다음의 사항을 고려하였는가 - 내부통제의 시사와 입증절차의 수행시기 - 회사가 지원해 주어야 할 사항의 상호조정 - 감사보조자의 확보가능성 - 타감사인 또는 전문가의 참여여부
4. 전반감사계획 및 세부감사계획의 수정	1. 상황의 변동과 예상치 못한 감사절차의 결과에 따라 진행 중 계속적으로 수정․보완되는가 2. 중요한 감사계획 변경사항에 대한 이유를 문서화하였는가
401.2. 사업에 대한 이해
1. 사업에 대한 이해의 습득	1. 감사대상회사가 속한 산업과 관련된 정보 (예를 들면, 경쟁상황, 산업별 회계관행, 주요 비율 및 산업통계자료, 제반 규제 법규 등)를 입수하였는가 2. 감사대상회사의 고유한 정보 (예를 들면, 경영자, 주식소유관계, 특수관계자, 조직구조, 자본구조 등)를 입수하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
2. 사업에 대한 이해의 활용	1. 감사업무를 적절히 수행할 수 있도록 감사참여자에게 회사의 사업에 대한 충분한 지식이 전달되어지고, 새로이 습득된 정보는 다른 감사참여자와 공유되어졌는가 2. 사업에 대한 이해를 통해 파악한 사항이 재무제표에 전체적으로 어떠한 영향을 미치는지, 재무제표의 경영자 주장과 모순이 없는지 고려하였는가
401.3. 중요성과 감사위험
1. 감사계획수립단계에서의 중요성	1. 감사계획을 수립할 때에 양적으로 중요한 왜곡표시를 발견할 수 있도록 허용가능한 중요성수준을 설정하였는가 2. 설정된 중요성 금액은 회계법인이 정한 정책과 일치하는가 3. 양적 중요성인 왜곡표시금액과 함께 질적 중요성인 왜곡표시의 성격을 함께 고려하였는가 4. 중요성의 양쪽관점 즉, 재무제표 전체적인 수준에서의 중요성과 개별계정잔액, 거래 및 공시사항에 대한 중요성을 고려하였는가

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2. 재무제표 왜곡표시의 영향에 대한 평가	1. 감사계획시 설정했던 중요성 금액은 감사절차 수행의 결과를 평가하는 시점에서 달라질 수 있음을 고려하였는가 2. 감사계획시 설정한 일정금액 이상의 모든 예외사항을 집계하여 소액의 수정사항들이 누적적으로 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 가능성을 고려하였는가 3. 재무제표의 적정성을 평가할 때 감사에서 발견된 왜곡표시사항으로서 재무제표에 수정반영되지 아니한 항목의 총합계액이 중요한지 여부를 평가하였는가 4. 미수정왜곡표시사항의 합계액이 중요성의 수준에 근접할 경우 감사위험을 감소시킬 절차를 취하였는가 5. 경영자가 왜곡표시사항을 재무제표에 수정하기를 거부하고 감사인이 확대한 감사절차의 결과로도 미수정왜곡표시사항의 합계가 중요하다는 결론에 도달한 경우 감사보고서를 적절하게 변형할 것을 고려하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
3. 고유위험	1. 전반감사계획을 수립할 때 전체 재무제표 수준에서의 고유위험을 평가하였는가 2. 세부감사계획 수립시 상기의 고유위험 평가결과를 관련 계정잔액과 거래유형상의 경영자의 주장과 연관시키고 있는가. 연관시킬 수 없는 경우 해당 계정잔액과 거래유형상의 경영자의 주장에 대한 고유위험의 수준을 높다고 가정하고 있는가
4. 적발위험	1. 감사위험을 수용가능한 수준 이하로 감소시키기 위한 입증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때 고유위험과 통제위험의 평가수준을 고려하였는가 2. 입증절차의 성격, 시기 및 범위 결정의 근거를 감사조서에 문서화하였고 그 내용이 타당하다고 인정되는가 3. 주요 계정잔액과 거래유형에 대해서는 평가한 고유위험과 통제위험의 수준과 관계없이 일정 수준의 입증절차를 수행하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
401.4. 부정과 오류
1. 감사계획	1. 감사계획의 수립시 재무제표가 부정이나 오류에 따라 중요하게 왜곡표시 될 가능성에 대하여 당해 감사에 참여하는 감사팀 구성원들과 토의하였는가 2. 경영자에 대한 질문을 통하여 다음과 같은 사항에 대하여 이해하였는가 - 부정과 관련된 사항 - 오류의 예방과 적발을 위하여 운영 중인 회계제도 및 내부통제제도에 대한 경영자의 이해수준 - 회사에 영향을 미친 부정이나 현재 조사 중인 부정의혹으로서 경영자가 인지하고 있는 경우 그 내용 - 회계상의 중요한 오류를 경영자가 발견한 경우 그 내용
2. 감사절차	1. 고유위험과 통제위험을 평가함에 있어 부정과 오류의 결과로 재무제표가 중요하게 왜곡표시될 가능성을 파악하였으며 파악된 부정위험요소의 내용을 문서화하였는가 2. 입증절차를 설계함에 있어 고유위험과 통제위험 평가시 파악된 부정위험요소를 고려하였고 이를 적절히 문서화하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
2. 감사절차(계속)	3. 내부통제제도의 수립과 운영 등 부정과 오류와 관련된 경영자의 책임에 대하여 다음과 같은 내용을 담은 경영자확인서를 징구하였는가 - 경영자는 부정과 오류의 예방과 적발을 위하여 적절한 회계제도 및 내부통제제도를 수립하고 운영할 책임이 있다는 사실을 인정함 - 경영자는 감사인이 지적하여 제시한 재무제표의 왜곡표시 사항 중 회사가 이를 수정반영하지 아니한 사항들은 그 개별금액 또는 합계금액의 영향이 재무제표 전체적으로 중요하지 않다고 확신함. 이 경우 수정반영하지 아니한 사항들을 요약하여 경영자확인서에 기재하거나 별도로 첨부하여야 함 - 회사에 영향을 미칠 수 있는 부정이나 부정으로 의문시되는 사항으로서 경영자가 알고 있는 유의적 사실들은 모두 감사인에게 공개하였음 - 경영자는 부정에 의하여 재무제표가 중요하게 왜곡표시될 위험에 대한 경영자 자신의 평가결과를 감사인에게 공개하였음 4. 감사인이 지적하여 제시한 재무제표 왜곡표시 사항 중 재무제표 전체적으로 중요하지 않다고 결정하여 경영자가 재무제표에 수정반영하지 않은 항목들을 내부감시기구에 알렸는가 5. 부정과 오류의 예방 또는 적발과 관련하여 감사과정에서 알게된 내부통제의 모든 중요한 취약점에 대하여 경영자에게 통보하고 내부감시기구에도 이러한 취약점을 통지하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
401.5. 법률과 제 규정
1. 법규 준수에 대한 감사인의 고려사항	1. 회사에 적용되는 법규와 그 준수사항에 대하여 전체적인 이해 후 다음의 절차를 취하여 재무제표 작성시 고려해야 할 법규위반의 유형을 파악하였는가 - 회사의 법규준수 여부에 대하여 경영자에게 질문 - 인․허가당국 또는 감독당국과의 교신문서 열람 2. 법규의 준수여부가 재무제표상의 주요 금액과 공시내용의 결정에 영향을 주고 있다는 사실을 알고 있을 경우 동 법규준수여부에 대하여 충분하고 적합한 감사증거를 수집하였는가 3. 경영자가 재무제표 작성시 그 영향을 고려하여야 하는 법규의 위반 또는 위반가능성이 있는 사항에 대하여 알고 있는 모든 사항을 감사인에게 제시하였다는 내용의 경영자확인서를 징구하였는가
2. 법규위반사항 발견 시 절차	1. 회사가 법규를 위반했을 가능성이 있다고 판단되는 경우, 해당 발견사항을 문서화하고 경영자와 이 사항을 토의하였는가 2. 법규위반 사항을 알게된 경우 즉시 회사의 감사(감사위원회), 경영자, 이사회 등 적절한 관련자와 협의하거나 또는 그들이 동 법규위반에 관하여 적절히 인지하고 있다는 증거를 입수하였는가

402. 회계제도와 내부통제제도

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
402.1. 회계제도와 내부통제제도의 평가
1. 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해	1. 다음의 사항을 파악하고 이해하는데 충분하도록 회계제도에 대하여 이해하였는가 - 회사 영업의 주요 거래유형 - 주요 거래유형별로 각 거래가 개시되는 절차 - 유의적 회계기록, 증빙서류, 재무제표의 계정과목 - 유의적 거래 또는 사건에 대하여 그 발생으로부터 재무제표에 반영되기까지의 회계처리 및 재무보고 절차 2. 내부통제제도와 그 중요성에 대한 경영진의 태도, 의식 및 행동을 평가하는데 충분하도록 통제환경을 이해하였는가 3. 세부입증감사계획을 수립하는데 충분하도록 통제절차를 이해하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
2. 통제위험	1. 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 통하여 각각의 중요한 계정잔액과 거래유형별로 특정 경영자주장 수준에서 통제위험에 대한 예비적평가를 수행하였는가 2. 회사의 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해를 위하여 필요한 사항과 통제위험에 대한 평가결과를 문서화하였는가 3. 통제위험이 높지 않다고 평가한 경우 이를 뒷받침하기 위한 내부통제 시사를 수행하여 감사증거를 확보하였는가 4. 내부통제 시사를 수행함에 있어 표본크기, 표본추출방법 및 관련검증절차는 감사인이 설정한 정책 및 절차에 따라 수행되었는가 5. 내부통제의 시사를 통하여 내부통제제도가 통제위험의 예비평가 단계에서 파악한대로 설계, 운영되고 있는지 평가하였는가 6. 내부통제에 대한 평가시 회계연도 전체 기간 동안 운영되었는지 고려하였는가 7. 회계제도와 내부통제제도의 중요한 취약점이 발견된 경우 경영자에게 이를 알렸는가 8. 세부입증감사계획은 통제위험에 대한 평가결과를 적절히 반영하여 작성되었는가 9. 소규모 회사의 경우 적합한 내부통제가 존재하지 않고 경영자의 감독통제에 대한 감사증거도 결여된 경우에는 입증절차를 통해 필요한 감사증거가 충분히 입수될 수 있도록 감사계획에 반영하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
402.2. 내부회계관리제도에 대한 검토	1. 회사가 외감법의 기본적 요구사항을 준수하고 있음을 확인하기 위하여 다음과 같은 자료를 입수하여 검토하였는가 - 내부회계관리규정 - 내부회계관리규정 제‧개정 관련 이사회의사록 - 내부회계관리제도 운영실태보고서 및 보고 관련 이사회 및 감사(위원회) 의사록 - 감사의 운영실태 평가보고서 및 보고 관련 이사회 의사록 - 상장법인의 경우 금감위 규정에 따른 공시자료 2. 회사가 위 1.의 자료를 준비하지 않거나 감사인에게 제시하지 아니하는 경우 내부회계관리제도에 대한 검토의견 표명을 거절하고 이에 따라 검토보고서를 변형할 것을 검토하였는가 3. 경영자나 타감사인이 내부회계관리제도의 자체평가를 수행하고 그 근거에 대하여 문서화하였는지 검토하였는가 4. 위 3.을 통하여 문서화가 적절하다고 판단되는 경우 내부회계관리제도 운영실태 보고내용의 적정성을 검토하기 위하여 관련 사항의 중요성에 따라 다음과 같은 절차를 수행하였는가 - 검토계획의 수립 - 경영자의 운영실태보고에 대한 검토 - 운영실태보고에 대한 감사(위원회)의 평가보고서 및 감독내용의 효과성 검토 - 내부회계관리제도 운영실태에 대한 이해 - 내부회계관리제도 설계의 효과성에 대한 평가 - 내부회계관리제도 운영의 효과성에 대한 평가 - 내부회계관리제도 검토의 종결절차 등

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
402.2. 내부회계관리제도에 대한 검토(계속)	5. 위 4.의 절차를 수행한 결과 추가적인 검토절차가 필요하다고 판단되는 경우 아래와 같은 절차를 수행하였는가 - 임직원에 대한 질문 - 내부회계관리제도와 관련된 문서의 확인 - 내부회계관리제도의 잠재적 문제점에 대한 경영자와의 토의 - 추적조사 - 운영과정의 관찰 - 응용통제의 재수행 등 6. 내부회계관리제도 검토시 회사로부터 경영자확인서를 입수하였고 동 확인서에 포함된 내용은 적정한가 7. 내부회계관리제도에 대한 검토의견은 감사보고서에 표명되었는가 8. 내부회계관리제도에 중요한 취약점이 경영자에 의해 보고되거나 감사인에 의해 발견된 경우 또는 경영자의 운영실태보고에 대하여 이를 적절하게 뒷받침하는 문서가 충분하지 않거나 적절하지 않다고 판단되는 등의 중요한 범위제한이 있은 경우 이러한 사항은 검토의견서에 적절히 반영되었는가 9. 상장법인의 사업보고서에 첨부되는 ‘법인의 내부감시장치의 가동현황에 대한 회계감사인의 평가의견서’의 평가의견은 내부회계관리제도 검토보고서의 검토결과와 모순되거나 상치되지 않는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
402.3. 내부감사업무
1. 내부감사 업무의 이해와 예비평가	1. 감사계획을 수립하고 효과적인 감사접근방법을 개발하는데 도움이 되기 위해 내부감사업무에 대해 충분히 이해하였는가 2. 외부감사의 특정분야에서 내부감사가 관련이 있다고 보이는 경우 감사계획 수립시 내부감사의 기능에 대한 예비평가를 실시하였는가 3. 내부감사업무의 결과를 이용하려고 하는 경우 내부감사업무에 대해 내부감사인과 사전에 협의하였는가
2. 내부감사 업무의 평가와 시사	1. 내부감사의 특정업무를 활용하고자 할 경우 그 특정업무가 외부감사의 목적에 적합한지 여부를 확인하기 위하여 특정업무를 평가하고 시사하였는가 2. 특정업무평가시 특정업무의 범위 및 관련 감사절차의 타당성 확인을 위하여 다음의 사항을 고려하였는가 ◦ 내부감사가 내부감사인으로서 적격한 기술적 훈련을 받았고 능력이 있는 자에 의해 수행되는지 여부와 감사보조자의 업무가 적절히 감독, 검토 및 문서화되고 있는지 여부 ◦ 내부감사결론의 합리적인 도출근거로 충분하고 적합한 감사증거가 입수되었는지 여부 ◦ 내부감사결론은 해당상황에서 타당하며 만약 보고서가 발행되었다면 내부감사업무의 결과와 일치하는지 여부 ◦ 내부감사에 의거 밝혀진 예외사항이나 비정상적 사항은 적절히 해결되었는지 여부

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2. 내부감사 업무의 평가와 시사 (계속)	3. 내부감사의 특정업무를 시사하는 경우 시사의 성격, 시기 및 범위는 다음의 사항을 고려하여 결정되었는가 - 해당부문의 위험과 중요성 - 내부감사업무에 대한 예비평가결과 - 수행업무의 평가에 대한 감사인의 판단 4. 특정 내부감사업무를 평가하거나 검증한 경우 그 결론을 문서화하였는가
402.4. 정보시스템 환경하에서의 감사
1. 감사계획	1. 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해시 회사의 정보시스템에 대한 이해와 이로 인해 영향을 받을 수 있는 감사분야가 있는지 고려되었는가 2. 감사업무의 계획, 지시, 감독 및 그 결과의 검토를 위하여 감사업무에 전문적 정보시스템기술이 요구되는지, 감사인이 정보시스템에 대한 충분한 지식을 보유하고 있는지와 이에 따라 정보시스템 전문가를 이용할 것인지를 고려하였는가 3. 정보시스템 전문가 이용에 대한 회계법인의 방침이 있는 경우 그 방침은 준수되었는가 4. 회사의 정보시스템이 유의적인 경우, 정보시스템 환경의 이해와 더불어 동 환경이 고유위험과 통제위험의 평가에 미칠 영향을 고려하였는가
2. 위험의 평가	1. 중요한 경영자주장에 대해 정보시스템 환경하에서의 고유위험과 통제위험을 평가하였는가
3. 감사절차	1. 정보시스템 전문가를 이용하는 경우에 동 전문가가 해당 감사목적에 적절하게 활용되었는가 2. 동 전문가의 업무결과는 적시에 업무수행팀에 전달되었는가
402.5. 용역대행업체를 이용하는 회사
1. 감사계획시 고려사항	1. 용역대행업체에서 수행하는 업무가 회사 전체업무에 미치는 중요성과 감사와의 연관성에 대하여 고려하였는가 2. 용역대행업체가 수행하는 업무가 회사의 전체업무에 미치는 중요성과 감사와의 연관성이 있다고 판단할 경우 용역대행업체의 회계제도와 내부통제제도의 이해에 필요한 정보를 수집하였는가
2. 용역대행업체 감사인의 보고서 이용	1. 회사의 통제위험을 감소시키는 근거로 용역대행업체 감사인의 보고서 이용하기로 결정한 경우 용역대행업체 감사인이 그 업체의 내부통제에 대하여 수행한 시사의 성격, 시기 및 범위가 회사의 회계제도와 내부통제제도의 유효성에 대하여 충분하고 적합한 감사증거를 제공하고 있는지 검토하였는가 2. 회사의 감사보고서에 용역대행업체 감사인의 보고서를 언급하지는 않았는가

403. 감사증거의 수집과 문서화

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403.1. 외부조회	1. 조회절차를 실시함에 있어 조회대상의 선택, 조회서의 작성과 발송 및 조회서 회수 과정을 통제하였는가 2. 적극적 조회에 대한 회신이 없는 경우 조회절차를 통하여 입수하려고 하였던 경영자의 주장을 뒷받침하는 대체적절차를 수행하였는가 3. 회수된 조회서의 신뢰성이 결여되어 있을 가능성을 고려하고 이에 대한 의문이 존재할 경우 추가적인 확인절차를 수행하였는가 4. 고유위험과 통제위험의 수준이 높지 않고 감사업무가 대차대조표일 후 단기간에 종료되는 경우에 한하여 대차대조표일 전 시점으로 조회하였는가 5. 대차대조표일 전 시점으로 조회한 경우 조회기준일부터 대차대조표일까지의 기간에 발생한 관련거래에 중요한 왜곡표시가 없는지 확인하였는가 6. 조회절차와 대체적 절차로도 경영자주장에 대한 충분하고 적합한 감사증거를 얻지 못했다고 판단한 경우 그러한 증거를 입수하기 위해 다음의 사항을 평가한 후 추가적 감사절차가 필요한지 결정하였는가 - 조회절차와 대체적 절차의 신뢰성 - 예외사항이 있는 경우 이로 인한 질적, 양적 영향과 예외사항의 성격 - 기타의 절차로부터 입수한 증거 7. 특정 잔액이나 기타 정보의 조회실시에 대하여 경영자가 조회절차를 생략할 것을 요청하는 경우 경영자의 요청에 타당한 이유가 있는지 고려하고 그 정당성을 입증할 증거를 입수하고 대체적 감사절차를 수행하였는가

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403.2. 실사입회 등
1. 재고자산 실사의 입회 1. 재고자산 실사의 입회 (계속) 1. 재고자산 실사의 입회 (계속)	1. 재무제표에서 재고자산이 차지하는 비중이 중요한 경우, 실무적으로 불가능하거나 불합리한 경우를 제외하고는 재고자산 실사에 입회하여 재고자산의 존재와 상태에 관하여 충분하고 적합한 감사증거를 수집하였는가 2. 예측하지 못한 상황으로 인하여 회사의 재고자산 실사일에 입회하여 관찰할 수 없는 경우 다른 일자를 정하여 적절히 재고자산을 실사하거나 입회․관찰하였으며, 필요한 경우 그 사이에 발생한 거래를 시사하였는가 3. 재고자산의 성격이나 위치 등으로 인하여 입회가 현실적으로 어려운 경우 대체적인 감사절차를 통하여 충분하고 적합한 재고자산의 실재성 및 상태에 대한 감사증거를 입수하였는가 4. 재고자산 실사의 입회나 대체적인 감사절차를 계획할 때 다음의 사항을 고려하였는가 - 재고자산과 관련된 회계제도와 내부통제제도의 성격 - 재고자산과 관련된 고유위험, 통제위험 및 적발 위험과 중요성 - 재고자산 실사를 위한 적절한 절차가 설정되고 적절한 지침이 전달되었는지 여부 - 실사의 시기 - 재고자산의 보관 장소 - 전문가의 도움이 필요한지 여부 5. 재고자산이 여러 장소에 보관된 경우 재고자산의 중요성 금액과 각각의 장소에서 고유위험과 통제위험에 대한 평가를 고려하여 어느 장소에 입회하는 것이 적절한지 판단하였는가 6. 다음 사항에 관한 경영자의 지시를 검토하였는가 - 사용한 재고조사표의 회수, 사용하지 않은 재고조사표의 처리 및 실사와 재실사 절차 등의 통제절차의 운영 - 재공품의 완성단계 파악, 재고자산 회전율이 낮거나 진부화 또는 손상된 재고자산의 파악 및 위탁 등에 의해 제3자가 보관하고 있는 재고자산의 파악 - 보관장소간 재고자산 이동과 기준일 전후의 재고자산의 출고와 입고에 대한 적절한 조치가 이루어졌는지 여부 7. 재고자산 항목에 대한 시사를 하는 경우 시사항목을 실사기록으로부터 선정하여 실제 재고로 추적하고 또한 실제 재고자산으로부터 선정하여 실사기록으로 추적함으로써 실사기록의 완전성과 정확성을 검토하였는가 8. 실사직전, 실사도중, 실사직후 재고의 이동상황에 대한 자세한 내용을 포함하는 기간귀속구분 절차를 검토하여 재고자산 이동에 대한 회계처리를 확인할 수 있도록 하였는가 9. 회사가 기말잔액을 결정하기 위해 계속기록법을 사용하고 있는 경우 실사결과와 계속기록법에 의한 재고기록 사이에 중요한 차이가 있는 경우 그 차이의 발생원인과 조정결과를 검토하였는가 10. 최종재고자산 목록이 실제로 재고자산 실사수량을 반영하는지 확인하기 위하여 최종재고자산 목록과 수불부의 기말수량을 검토하였는가 11. 재고자산이 제3자의 보관과 통제하에 있는 경우 회사를 대신하여 보관하고 있는 재고자산의 수량과 상태에 관해 제3자에게 직접 조회확인을 수행하였는가 12. 제3자의 보관과 통제 하에 있는 재고자산에 대한 충분하고 적합한 감사증거 수집을 위하여 중요성 정도에 따라 다음의 사항을 고려하였는가 - 제3자의 정직성, 성실성과 독립성 - 재고자산 실사의 입회 (또는 이를 수행할 타감사인의 선정) - 재고자산이 정확히 실사되고 적절하게 보관되고 있다는 것을 확인하기 위한 제3자의 회계제도와 내부통제제도의 적정성에 대한 타감사인의 보고서 입수 - 제3자에 의해 보관되고 있는 재고자산에 대한 창고입고증 등 관련서류의 검토 - 재고자산담보 제공여부에 대한 조회확인
2. 소송사건 등에 대한 감사절차	1. 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수도 있는 회사와 관련된 소송과 배상청구를 파악할 수 있도록 다음의 항목을 포함한 감사절차를 수행하였는가 - 경영자진술을 얻는 등 경영자에게 질문 - 이사회 의사록을 검토하고 회사의 변호사에게 질문 - 법적비용과 관련된 계정을 검토 - 회사의 법률관련부서와 토론하여 얻은 정보를 포함하여 회사영업에 관련된 모든 정보를 이용 2. 소송과 배상청구가 파악되었거나 가능성이 존재할 경우 회사의 고문변호사 또는 대리변호사로부터 직접조회 등 교신을 수행하였는가

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403.3. 분석적 절차	1. 감사계획단계에서 회사의 사업을 이해하고 잠재적인 위험영역을 파악하기 위하여 분석적 절차를 수행하였는가 2. 분석적 절차를 수행한 결과 다른 관련정보와 모순되는 경우 또는 예측치와 편차가 있는 유의적인 변동이나 연관성을 파악한 경우 이를 조사하여 그 합리적 이유와 이를 뒷받침하는 적합한 감사증거를 수집하였는가 3. 감사의 종결단계에서 재무제표가 회사의 사업에 대하여 감사인이 파악한 내용과 전체적으로 일치하는지에 대하여 전반적인 결론을 내리기 위한 분석적 절차를 수행하였는가
403.4. 표본감사
1. 시사대상 항목의 추출방법	1. 감사절차를 설계할 때 회계법인의 방침에 따라 전수조사, 표본추출 등 시사대상 항목을 추출할 적절한 방법을 결정하고 문서화하였는가 2. 일정금액 이상의 항목 등 특정항목을 추출하기로 결정한 경우 모집단의 잔여부분이 중요할 때 잔여부분에 대하여도 적절한 감사증거를 수집할지를 고려하였는가

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2. 표본감사의 절차	1. 시사대상 모집단의 예상오류율(금액)과 통제위험수준에 대한 예비평가를 하고 이를 감사표본을 설계하고 표본의 크기를 결정하는 데 반영하였는가 2. 모집단은 표본조사의 목적에 적절하고 누락없이 완전한가 3. 감사표본의 크기를 결정할 때 표본위험이 수용가능한 수준이하로 감소될 수 있는지 고려하였는가 4. 모집단을 대표하며 모집단의 전형적 특징을 갖고 있는 표본항목을 추출하였는가 5. 추출된 항목이 감사절차를 적용하기에 부적합한 경우에는 대체항목에 대하여 감사절차를 수행하였는가 6. 내부통제의 시사시 오류가 발견된 경우 오류가 재무제표에 미친 직접적인 영향과 오류가 내부통제에 대한 경영자의 직권남용으로 발생한 경우에 회계제도와 내부통제제도의 효과성과 감사접근방법에 미치는 영향을 고려하였는가 7. 발견된 오류에 대해 비정상적인 오류로 분류한 경우 동 오류가 모집단을 대표하는 오류가 아니라는 사실에 대하여 높은 수준의 확신을 얻기 위하여 추가적 감사절차를 수행하였는가 8. 표본에 대한 입증절차에서 발견된 오류금액을 기초로 모집단 오류금액을 추정하였는가 9. 표본시사의 결과를 기초로 모집단의 관련 특성이 감사인의 예비적 평가와 동일한지 또는 이에 대한 수정이 필요한지 결정하고 필요한 절차를 취하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
403.5. 타감사인의 활용	1. 타감사인의 감사결과를 이용하고자 하는 경우 위임된 업무에 대하여 타감사인의 전문직업인으로서의 능력을 고려하였는가 2. 타감사인이 수행한 업무가 타감사인이 맡은 감사범위 내에서 주감사인의 감사목적에 부합되는지를 확인하기 위해 충분하고 적합한 증거를 확보하였는가 3. 타감사인이 발견한 유의적 사항들을 고려하였는가 4. 감사대상회사 뿐만 아니라 해당부문과 타감사인간에 독립성 준수사항을 통보하고 독립성이 있음을 확인하는 독립성확인서를 징구하였는가 5. 타감사인의 감사결과 활용시 다음의 사항을 문서화하였는가 - 타감사인이 감사한 부문 - 타감사인이 감사한 부문의 재무정보를 감사대상회사의 전체 재무제표와 비교할 경우의 중요성 - 타감사인의 명칭 - 중요성이 없는 부문이 있을 경우 그러한 결론의 근거 - 주감사인에 의해 수행된 감사절차와 결론의 근거 6. 일부부문의 감사에 대하여 타감사인의 감사보고서만을 기초로 하는 경우 그러한 사실과 전체 재무제표에서 타감사인이 감사한 부문의 크기는 감사보고서에 기재되었는가

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403.6. 전문가의 활용
1. 전문가의 능력과 객관성	1. 전문가의 감정 또는 의견을 감사증거로 활용하려고 할 경우 해당 전문가의 전문직업인으로서의 능력을 다음의 사항을 고려하여 평가하였는가 - 전문가 단체가 발행한 자격증, 면허증 또는 회원증 - 감사증거 수집대상이 되는 분야의 경험이나 명성 2. 해당 전문가의 객관성을 평가시 다음과 같이 전문가가 회사와 관련이 있으면 객관성 훼손의 위험이 증가한다는 것을 고려하여 평가하였는가 - 회사에 고용된 경우 - 기타 다른 방식으로 회사와 관련이 있는 경우
2. 전문가의 업무범위	1. 전문가가 수행한 업무범위가 감사목적에 적절하다는 충분하고 적합한 감사증거를 입수하기 위해 다음과 같은 사항이 포함된 업무지시서 등을 검토하였는가 - 전문가가 수행할 업무의 목적 및 범위 - 감사인이 전문가의 보고서에 포함시키기를 기대하는 특정사항의 개요 - 감사인이 전문가의 업무를 이용하려는 목적 - 관련 기록이나 서류에 대한 전문가의 접근범위 - 회사와 전문가간에 특정관계가 있다면 그 사실 - 회사의 정보에 대한 비밀유지 - 전문가가 적용하는 가정과 방법 및 전기에 적용된 방법과의 계속성에 관한 정보
3. 전문가의 업무에 대한 평가	1. 전문가가 수행한 업무가 감사인이 입증하려고 하는 경영자주장에 대한 감사증거로서 적합한지 다음의 사항을 고려하여 평가하였는가 - 사용된 원시자료 - 전문가가 적용한 가정과 방법 및 전기에 적용된 방법과의 계속성 - 회사의 사업에 대한 감사인의 전반적인 지식과 기타 감사절차의 결과를 기초로 판단한 전문가의 업무수행결과 2. 전문가에 의해 사용된 원시자료가 그 상황에서 적정한지 여부를 판단하기 위해서 다음의 절차를 고려하였는가 - 사용된 원시자료의 충분성, 관련성 및 신뢰성을 검토하기 위하여 전문가가 수행한 절차에 대한 질문 - 전문가가 사용한 자료의 검토 또는 시사 3. 전문가가 수행한 업무결과가 충분하고 적합한 감사증거를 제공하지 아니하거나 타감사증거와 모순되는 경우 적절한 절차를 수행하여 동 사항을 해결하였는가 4. 변형되지 아니한 적정의견 감사보고서에 전문가가 수행한 업무가 인용되지는 않았는가 5. 전문가에 의해 수행된 업무가 감사보고서에 인용된 경우 전문가의 동의는 구하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
403.7. 감사증거의 수집과 문서화	1. 감사인은 해당 감사에 대해 이해한 사항을 전체적으로 제시하기에 충분하도록 완전하고 자세하게 감사조서를 작성하고, 다음의 정보를 감사조서에 기록하고 있는가 - 감사업무의 계획에 관한 사항 - 수행한 감사절차의 성격, 시기 및 범위에 관한 사항 - 상기 사항에 따른 업무수행 결과 - 감사증거로부터 도출된 결론 2. 개별감사업무의 감사조서는 체계적으로 작성, 유지되고 있는가 - 회계법인에서 정하고 있는 표준화된 목차 및 조서양식 사용 여부 - 각 조서간 유기적 연결 여부 - 감사조서에 철해진 모든 조서에 조서번호, 작성자의 서명과 작성일 기재 여부 - 조서 작성자가 아닌 상급자에 의한 검토와 그 검토자의 서명 및 검토일의 기재 여부 3. 다음 항목은 적절히 문서화되어 있는가 - 경영자가 서명한 최종 재무제표 (주석사항 포함) - 수정사항집계표 - 공시사항점검표 - 경영자확인서 - 감사업무수행점검표 - 심리점검표 등 4. 타전문가에게 자문한 경우 그 자문내용은 문서화되었는가 5. 의견차이가 있는 경우 어떻게 처리되고 결론이 무엇인지 문서화 되었는가

404. 입증절차의 수행

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404.1. 초도감사 - 기초잔액	1. 초도감사의 경우 충분하고 적합한 감사증거를 수집하였는가 ◦ 기초잔액은 당기 재무제표에 중요하게 영향을 미치는 왜곡표시를 포함하고 있지 아니한지 확인하였는가 ◦ 전기 총계정원장의 마감잔액이 당기 총계정원장의 기초금액으로 정확히 이월되었으며, 수정이 필요한 경우에는 정확히 수정이월 되었는가 ◦ 적절한 회계정책이 계속해서 적용되었으며, 회계정책이 변경된 경우 적절히 회계처리되고 공시되었는가 2. 전기의 재무제표가 타감사인에 의해 감사되었을 경우 전기감사인의 감사조서를 검토하거나 다른 대체적 절차를 통해 기초잔액에 대한 충분하고 적격한 감사증거를 입수했는가 3. 초도감사시 기초잔액 등에 대한 충분하고 적합한 감사증거의 수집여부에 따라 감사보고서가 적절히 변형되었는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
404.2. 회계추정치
1. 회계추정치에 대한 감사절차	1. 수집된 자료가 회계추정치를 결정하기 위한 합리적인 근거를 형성하기 위해 적절히 분석되고 이용되었는가 2. 회사가 추정에 사용한 주요 가정에 대해 적절한 근거를 갖고 있는가 3. 추정치가 근거한 가정을 평가함에 있어 이들 가정에 대해 다음의 사항을 고려하였는가 - 전기의 실제결과에 비추어 합리적인지 - 다른 회계추정치에 사용한 가정과 일치하는지 - 합리적이라고 판단되는 경영자의 계획과 일치하는지 4. 회계추정치를 작성할 때 경영자가 사용한 계산방식은 계속성과 적정성을 갖추고 있는가
2. 감사절차 수행 결과에 대한 평가	1. 회계추정치가 회사의 사업에 대한 이해에 비추어 합리적이며 감사과정에서 수집한 타 감사증거와 모순되는 면은 없는가 2. 회계추정치를 결정하는데 사용한 자료와 가정에 영향을 미치는 중요한 후속거래나 사건은 없는가 3. 합리적인 것으로 수용하였던 개별적 차이들이 한 방향으로 치우쳐져 있다면, 개별 차이들의 합산누적치가 재무제표에 중요한 영향을 미치는지 고려하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
404.3. 공정가치의 평가와 공시
1. 공정가치 측정치와 그 공시의 적절성 평가	1. 회사가 공정가치를 측정하고 공시할 때 경영자가 특정행위를 수행하려는 의도에 따라 적용될 회계처리방법이 달라지는 경우 그 의도에 대한 증거를 입수하였고, 해당 특정 행위를 수행할 수 있는 능력이 있는지 역시 고려하였는가 2. 공정가치의 측정방법에 관하여 여러가지 대안이 있거나 공정가치의 측정방법이 구체적으로 규정되지 아니한 경우 회사가 적용한 측정방법이 회사의 상황에 비추어 적합한지 평가하였는가 3. 회사의 공정가치의 측정방법이 계속적으로 적용되고 있는지 평가하였는가 4. 경영자가 공정가치를 측정할 때 적용한 유의적인 가정들이 개별적 또는 전체적으로 공정가치 측정치와 재무제표상의 공시 내용에 대하여 합리적인 근거를 제공하고 있는지 평가하였는가 5. 대차대조표일 후 발생한 사건이 공정가치 측정치와 재무제표 공시내용에 미치는 영향을 고려하였는가
2. 감사수행 결과의 평가 및 경영자확인서	1. 공정가치 측정치와 그 공시내용이 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 처리되었는지 최종적으로 평가 할 때 입수한 증거가 충분하고 적합한지 여부와 동 증거가 감사 중에 입수된 타 감사증거와 모순이 없는지 평가하였는가 2. 공정가치의 측정에 대한 유의적 가정의 합리성에 대하여 경영자확인서를 징구하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
404.4. 특수관계자	1. 경영자가 제공한 특수관계자의 목록을 검토하고 이의 완전성여부 확인을 위하여 다음과 같은 절차를 수행하였는가 ◦ 전기 감사조서상의 특수관계자 명단을 검토 ◦ 회사의 특수관계자 파악절차 검토 ◦ 경영자 또는 이사회 구성원이 관계하고 있는 타 회사가 있는 경우 그 관계의 내용에 대하여 질문 ◦ 주주명부 등 관련 서류를 통하여 주요 주주의 명단을 파악 ◦ 주주총회 의사록, 이사회 의사록, 기타 관련 서류 검토 ◦ 자회사 감사인 등 타감사인, 전임감사인에게 특수관계자의 추가적 존재여부를 질문 ◦ 법인세 신고서류 등 관계기관에 제공된 정보를 검토 2. 경영자가 제공한 특수관계자와의 거래에 관한 정보 외에 중요한 특수관계자와의 거래가 있는지 주총의사록 및 이사회의사록 검토 등의 추가적인 절차를 취하였는가 3. 특수관계자와의 거래에 대해 특수관계자와의 거래조건과 금액 확인, 특수관계자가 가지고 있는 증거조사, 거래관계자에게 조회 또는 토론 등의 감사절차를 취하였는가 4. 특수관계자와의 거래와 관련하여 다음의 사항을 포함한 경영자확인서를 징구하였는가 ◦ 특수관계자 관련 제공정보의 완전성 ◦ 특수관계자 관련 재무제표 공시의 적절성

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
404.5. 계속기업
1. 감사계획시	1. 감사계획의 수립시 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 중요한 의문을 가져올 수 있는 사건이나 상황이 있는지 고려하였는가 2. 감사의 전 과정을 통하여 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 중요한 의문을 초래할 수 있는 사건이나 상황에 관한 증거에 대해 지속적인 주의를 기울이며 동 사건이나 상황이 감사위험 구성요소에 대한 감사인의 평가에 어떠한 영향을 미치는지 고려하였는가
2. 경영자의 평가 등	1. 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 대한 경영자의 평가(평가대상기간 1년이상)를 검토하였는가 2. 경영자의 평가대상기간 이후에 계속기업으로서의 존속능력에 대해 중대한 의문이 제기될지도 모르는 사건이나 상황을 알고 있는지 경영자에게 질문하였는가 3. 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 대해 중요한 의문을 초래할 만한 사건이나 상황이 파악된 경우 다음과 같은 감사절차를 수행하였는가 - 경영자의 계속기업평가에 근거하여 작성한 향후 실행계획의 검토 - 경영자의 향후 실행계획의 예상효과 또는 상황을 호전시킬 수 있는 기타요소의 영향에 대한 고려 등 필요하다고 판단되는 절차를 수행하여 계속기업으로서의 존속능력에 중요한 불확실성이 존재하고 있는지를 판단할 수 있는 충분하고 적합한 감사증거의 수집 - 경영자의 향후 실행계획에 관한 사항을 경영자확인서에 포함
3. 감사결론과 보고	1. 계속기업으로서의 존속능력에 대하여 개별적 또는 복합적으로 중대한 의문을 초래할 수 있는 사건이나 상황과 관련, 그 수집된 감사증거를 기초로 하여 중요하다고 판단되는 불확실성이 존재하는지 고려하였는가 2. 계속기업으로서의 존속능력에 대한 판단에 따라 다음의 상황별로 적절한 감사의견 및 감사보고서의 변형이 이루어졌는가 ◦ 계속기업의 가정이 적절하나 중요한 불확실성이 존재하는 경우 ◦ 계속기업가정이 타당하지 않는 경우 ◦ 경영자가 계속기업으로서의 존속능력을 평가하지 않는 경우

406. 감사완료단계

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
406.1. 대차대조표일 후 발생한 사건	1. 감사보고서일까지 발생한 사건으로서 재무제표의 수정이나 공시를 필요로 하는 사건을 모두 파악하였는지에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 수집할 수 있도록 감사절차를 설계, 수행하였는가 2. 재무제표에 중요한 영향을 미치는 대차대조표일 후 발생한 사건을 알게 된 경우 동 사건이 재무제표에 적절하게 계상되고 공시되었는지 고려하였는가 3. 감사보고서일 후 재무제표 공표일(주식회사의 경우 정기주주총회 승인일)전에 감사인이 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 사실을 알게 된 경우 감사인은 재무제표를 수정하여야 할 필요성이 있는지 고려하고 경영자와 논의 후 해당 상황에 따라 적절한 조치를 취하였는가 4. 감사보고서일 현재 존재하였고 감사보고서일에 알았더라면 감사보고서의 변형사유가 될 수 있는 사실을 재무제표공표일 후에 알게 된 경우 재무제표를 수정할 필요성이 있는지를 고려한 후 이를 경영자와 논의 후 적절한 조치를 취하였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
406.2. 경영자진술	1. 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 경영자에게 있고 경영자는 감사인에게 제시한 재무제표를 승인하였다는 경영자확인서를 입수하였는가 2. 경영자확인서에 회사와 회사의 재무관련 업무에 주된 책임이 있는 경영자가 서명하였는가 3. 경영자확인서의 일자는 적정한가 4. 회계법인에서 정한 표준화된 경영자확인서를 회사의 사정에 맞게 적절히 수정하여 사용하였는가 5. 경영자의 진술이 타 감사증거와 모순되는 경우 관련 사항을 조사하고 필요한 경우 경영자의 다른 진술의 신뢰성을 다시 고려하는 등의 절차를 수행하였는가 6. 경영자확인서에는 회계감사기준 및 적용지침에서 기재하도록 요청한 다음과 같은 사항 등을 포함하고 있는가 - 부정과 오류의 예방이나 적발을 위해 회계제도 및 내부통제제도를 수립하고 운영하는 책임은 경영자에게 있음 - 감사인이 지적하여 제시한 재무제표의 왜곡표시사항 중 회사가 그 개별금액 또는 합계금액의 영향이 재무제표 전체적으로 중요하지 않다고 확신하여 수정반영하지 아니하였다는 사실과 그 사항들의 요약 - 회사에 영향을 미칠 수 있는 부정이나 부정으로 의문시되는 사항으로서 경영자가 알고 있는 유의적 사실들은 모두 감사인에게 공개하였음

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
406.2. 경영자진술 (계속)	- 부정에 의하여 재무제표가 중요하게 왜곡표시 될 위험에 대한 경영자 자신의 평가결과를 감사인에게 공개하였음 - 재무제표에 영향을 미치는 법규의 위반 또는 위반가능성에 대해 경영자가 알고 있는 모든 사항을 감사인에게 제시하였음 - 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 경영자에게 있음 - 경영자는 효과적인 내부회계관리제도를 수립하고 유지할 책임을 인식하고 있다는 사실 등 내부회계관리제도 검토와 관련된 사항 - 공정가치 측정의 유의적 가정은 합리적이며, 경영자의 유의적 가정들에 포함된 계획과 조치에 대하여 경영자가 회사를 대표하여 실제로 수행할 의도와 능력이 있음 - 특수관계자 관련 제공정보의 완전성과 특수관계자 관련 재무제표 공시의 적절성 - 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 대해 유의적인 의문을 초래할 만한 사건이나 상황이 파악된 경우 경영자의 향후 실행계획에 관한 사항

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
406.3. 내부감시기구와의 협의	1. 재무제표에 중요한 영향을 미치는 사항이나 재무보고와 관련된 내부통제의 중요한 취약점 등 재무제표의 감사과정에서 알게 된 내부감시관련 감사문제를 고려하고 이를 적합한 내부감시기구와 적시에 협의하였는가 2. 내부감시관련 감사문제가 구두로 전달되는 경우 그 내용과 답변은 감사조서로 문서화되었는가 3. 전기에 협의된 내부감시관련 감사문제가 당기 재무제표에 어떤 영향을 미칠 것인지 고려되었는가
406.4. 감사보고서
1. 감사보고서의 기본요소	1. 감사보고서는 다음과 같은 사항을 감사보고서 이용자가 명확히 이해할 수 있도록 간결하게 표시하고 있는가 ◦ 감사보고서의 제목 및 수신인 ◦ 감사인의 주소․명칭 및 서명 ◦ 감사대상회사의 명칭, 재무제표의 종류 및 회계기간 ◦ 감사의 범위 및 감사의 준거기준 ◦ 감사의견 및 감사의견에 영향을 미친 예외사항 ◦ 감사의견에 영향을 미치지 않는 특기사항 ◦ 감사보고서 일자 등 2. 감사보고서 일자는 감사인이 의견형성에 필요한 증거자료를 충분히 얻었다고 판단하여 사실상의 감사를 종료한 날로 하였는가 3. 감사보고서 일자는 경영자가 재무제표에 서명하고 승인한 일자 이후였는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
2. 감사보고서의 변형	1. 감사인은 다음과 같은 경우에 감사보고서를 적절히 변형하여 발행하였는가 ◦ 감사인과 경영자간의 중요한 의견불일치가 존재(한정의견) ◦ 중요한 감사범위제한 존재(한정의견) ◦ 감사인과 경영자간의 의견불일치가 특히 중대한 경우 (부적정의견) ◦ 감사범위의 제한이 특히 중대한 경우(의견거절) ◦ 다음과 같이 감사의견에 미치지 않는 사항으로써 특기사항 기재가 필요한 경우(적정의견) - 회사의 계속기업으로서의 존속문제에 관하여 중요한 사항을 강조할 필요가 있는 경우 - 유의적인 불확실성이 존재하고 이러한 불확실성이 장래의 사건에 따라 해소 여부가 결정되며, 그 결과가 재무제표에 영향을 미칠 수 있는 경우 (다만, 유의적인 다수의 불확실성이 존재하는 상황 등과 같이 극단적인 경우 의견거절을 고려) - 상황에 따라 재무제표에 대한 주석에서 보다 상세히 기록되어 있는 사항을 강조하기 위하여 기술한 기타사항
3. 비교정보 3. 비교정보 (게속)	1. 비교재무제표가 회계정책의 계속성 또는 일관성을 준수하고 있는지 여부에 대하여 충분하고 적합한 감사증거를 수집하였는가 2. 비교재무제표의 각 기간별 재무제표가 개별적으로 식별될 수 있도록 감사보고서를 작성․발행하였고, 전기재무제표에 관하여 전기감사의견과 다른 감사의견을 표명하는 경우 그 사유를 특기사항으로 기재하였는가 3. 전기재무제표를 타감사인이 감사한 경우 전기 감사의견 등에 대하여 감사보고서에 적절히 기재하였는가 4. 당기 신규감사인이 당기재무제표를 감사하는 과정에서 적정의견이 표명되었던 전기재무제표에 중요한 영향을 미치는 왜곡표시를 발견한 경우 경영자의 동의를 받아 전기감사인에게 기발행된 감사보고서에 첨부된 재무제표를 수정하도록 권고하고, 전기감사인의 동의 여부에 따라 적절한 절차를 취하였는가 5. 전기재무제표가 감사받지 않은 경우, 관련규정에 따라 감사보고서를 적절히 변형하고 있는가
4. 감사보고서 발행관련 기타 유의항목	1. 감사인은 상장법인에 대한 부적정의견, 의견거절 또는 감사범위제한 한정의견 표명시 증권시장에 미치는 영향을 고려하여 관련 정보의 사전유출을 방지하기 위해 적절한 절차를 취하였는가 2. 감사인은 피감사회사에게 정기주총 1주일 전(회사정리절차가 진행 중인 회사의 경우에는 사업연도 종료후 3월 이내)까지 감사보고서를 제출하였는가 3. 감사인은 피감사회사의 대차대조표 및 감사의견 신문공고시 적절한 공고가 이루어질 수 있도록 제반관리절차를 수행하였는가 4. 회사의 주요 경영지표를 표지와 함께 감사보고서에 첨부된 재무제표 다음에 첨부하였는가 5. 회계처리기준위반 사유로 인하여 감사의견이 변형되었을 경우 수정재무제표를 기준으로 경영지표를 산출하였는가

407. 연결 및 결합재무제표에 대한 감사절차

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
407.1. 연결 및 결합재무제표에 대한 감사절차	1. 감사인은 연결감사업무 수행시 독립성이 유지되고 있는지 검토하는 절차를 적절히 설정하고 있고, 업무수행팀은 이러한 절차를 수행하고 이를 문서화(예: 독립성검토조서, 독립성확인서 등)하고 있는가 2. 연결재무제표에 대한 전반감사계획은 다음 사항을 포함하여 적절히 문서화되어 있는가 - 회사(지배회사, 종속회사 및 지분법피투자회사)와 사업에 대한 이해 - 회계제도와 내부통제제도에 대한 이해 - 감사위험과 중요성 - 감사절차의 성격, 시기 및 범위 - 감사업무의 조정, 지시, 감독 및 검토 - 기타 필요한 사항 3. 연결재무제표에 대한 세부감사계획은 다음 사항을 포함하여 적절히 문서화되어 있는가 - 각 감사분야에 대한 목적, 절차 및 시간예산 설정 - 고유위험과 통제위험에 대한 구체적인 평가와 입증절차가 제공할 확신의 요구수준 - 내부통제시사와 입증절차의 수행시기 - 회사로부터 기대되는 지원업무의 상호조정 - 감사보조자의 확보가능성 - 타감사인 또는 전문가의 참여정도 - 회사의 계속기업가정에 대한 타당성 4. 연결재무제표 작성과 관련된 지배회사 및 종속회사의 회계제도와 내부통제제도의 설계와 운용상태의 유효성은 적절히 평가되었는가

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
407.1. 연결 및 결합재무제표에 대한 감사절차(계속)	5. 연결재무제표 회계제도와 내부통제제도가 양호하지 아니한 경우에는 중요한 취약점을 지배회사에 통보하였는가 6. 연결재무제표에 대한 입증절차는 다음 사항을 포함하여 적절히 수행되었는가 - 지배회사 및 종속회사로부터 연결재무제표 작성에 사용된 제반자료 입수 - 연결재무제표 작성범위가 타당한지 확인 - 지배회사 및 종속회사의 재무제표 또는 가결산재무제표가 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 적정하게 작성되었는지, 그리고 결산일 후 발생한 중요한 사항이 적절히 반영되었는지 여부 확인 - 연결재무제표 작성에 사용된 회계처리방법과 표시방법의 적정성 및 계속성을 검토하고, 만약 그 변경이 있을 경우 그 정당성과 변경의 영향을 검토 - 개별재무제표를 기초로 하여 투자계정과 자본계정, 채권‧채무 기말잔액, 수익비용 등의 상계제거 등 연결과 관련된 회계처리가 적정한지 검토 - 지배회사와 종속회사간 또는 종속회사간 내부거래가 상호 일치하지 않은 경우 그 원인이 규명되어 적절히 조정되었는지 검토 - 회계정보 이용자의 의사결정에 중요한 재무정보가 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 적절히 공시되었는지 확인 - 연결재무제표 전반에 관한 경영자확인서를 지배회사의 경영자로부터 입수

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
407.1. 연결 및 결합재무제표에 대한 감사절차(계속)	7. 연결재무제표에 대한 감사의견은 발견된 예외사항의 중요성 및 종속회사의 재무제표 또는 가결산재무제표의 적정성을 고려하여 적절히 표명되었는가 8. 연결감사보고서는 다음과 같은 사항을 간결‧명료하게 기술하고 있는가 - 감사보고서의 제목 및 수신인 - 감사인의 주소․명칭 및 서명 - 감사대상회사의 명칭, 재무제표의 종류 및 회계기간 - 감사의 범위 및 감사의 준거기준 - 감사의견 및 감사의견에 영향을 미친 예외사항 - 감사의견에 영향을 미치지 않는 특기사항 - 감사보고서 일자 등 9. 연결감사보고서 일자는 감사인이 의견형성에 필요한 증거자료를 충분히 얻었다고 판단하여 사실상의 감사를 종료한 날로 하였는가 10. 감사인은 다음과 같은 경우에 연결감사보고서를 적절히 변형하여 발행하였는가 - 연결재무제표에 대한 감사의견에 영향을 미치는 감사범위의 제한 또는 일반적으로 인정된 회계처리기준의 위배사항이 있는 경우 - 연결재무제표 감사의견에는 영향을 미치지 아니하나 연결재무제표 감사보고서 이용자의 합리적인 의사결정에 참고가 될 것이라고 판단되는 사항

점 검 항 목	점 검 사 항	발견된 특이사항
407.1. 연결 및 결합재무제표에 대한 감사절차(계속)	11. 전기 재무제표를 타감사인이 감사한 경우 전기 감사의견 등에 대하여 감사보고서에 적절히 기재하였는가 12. 종속회사의 재무제표에 대한 타감사인의 감사결과를 활용하기로 한 경우 다음과 같은 절차를 수행하였는가 - 타감사인의 전문직업인으로서의 적격성 고려 - 해당 종속회사에 대한 독립성확인서 징구 - 주감사인이 감사결과를 이용한다는 사실의 통보 - 감사계획단계부터 주감사인과 타감사인간에 업무를 조정 - 특별히 고려하여야 할 분야, 공시가 필요한 내부거래를 파악하기 위한 제 절차, 감사완료 시간계획표 등을 타감사인에게 통지 - 회계와 감사 및 보고서 작성시 요구되는 사항을 통보하고 이를 충족하였다는 확인서를 징구 - 필요시 타감사인과 적용된 감사절차에 대한 토의, 감사절차요약서의 검토, 감사조서의 검토 등의 수행 13. 감사인이 타감사인과의 책임한계를 구분하기로 결정한 경우 감사보고서에 타감사인의 감사보고서만을 기초로 하였다는 사실을 명백히 기술하고 전체 재무제표중 타감사인이 감사한 부분이 차지하는 크기를 제시하였는가

Ⅳ. 품질관리관련 면담용 질문서

1. 대표이사에 대한 면담용 질문서 / 98

2. 감사본부장에 대한 면담용 질문서 / 104

3. 품질관리책임자에 대한 면담용 질문서 / 108

Ⅳ. 품질관리관련 면담용 질문서

1. 대표이사에 대한 면담용 질문서

품질관리관련 면담용 질문서

20  년   월   일

○○ 회계법인 ○○○ 대표이사 귀하

금융감독원

회계감독1국장

본 사전질문서는 주식회사의외부감사에관한법률 제15조제1항 및 동법 시행령 제8조제3항의 규정에 의하여 실시하는 품질관리감리업무와 관련하여, 귀 회계법인의 품질관리제도에 대한 개요를 이해하고 귀하의 품질관리 정책에 대한 방침을 듣기 위하여 발송하는 질문서이오니 질문사항에 대하여 200 년     월     일까지 답변하여 주시기 바랍니다.

□ 답변서 기재요령

◦ 답변내용이 길지 않은 경우에는 답변내용을 본란에 직접 기재하고 답변내용이 긴 경우에는 본란에 ‘별지 참조’라고 기재하고 해당 질문번호와 답변내용을 별지로 첨부할 수 있습니다.

◦ 질문에 대하여 해당사항이 없는 경우에는 ‘해당사항 없음’이라고 기재하고 그 이유를 간략히 설명해 주시기 바랍니다.

◦ 해당 답변사항과 관련이 있는 기 제출자료가 있는 경우 동 자료의 명칭을 기재하여 주시기 바랍니다.

◦ 답변은 대표이사님의 입장에서 직접 작성하여 주시고, 귀하가 직접 답변하기 곤란한 사항은 관련 책임자를 기재하여 주시기 바랍니다.

질  문  및  답  변  사  항

〈대표이사에 대한 면담용 질문서〉

1. 귀하의 경력을 간략히 설명하여 주십시오

2. 귀하가 대표이사로서 현재 수행하는 업무에 대해 간략히 설명하여 주십시오.

3. 귀하가 귀 회계법인을 운영함에 있어 강조하고 있는 주요경영방침에 대해 설명하여 주십시오.

4. 귀 회계법인의 합병등 조직변경사항에 대하여 간략히 설명하여 주십시오. 또한 이와 관련하여 귀 회계법인 조직의 지배구조에 대하여 설명을 부탁드립니다.

5. 자금, 인사, 감사업무의 수임과 유지, 감사품질관리와 관련하여 각 본부(사업부)에게 어느 정도 자율성을 부여하고 있다면 그 내용을 설명하여 주십시오

6. 각 본부(사업부)별로 특정의 자율성을 부여한 경우 감사품질관리측면에서 어떠한 영향이 있을 수 있습니까?

7. 귀 회계법인의 운영과 관련하여 주요 의사결정기관(예 : 사원총회, 경영위원회, 이사회)은 무엇이며 각 기관별로 의결하는 주요내용과 의결절차에 대하여 설명하여 주십시오

8. 『감사 등 업무의 품질관리기준』(2005.12.22. 한공회 제정) 문단 9.에서 “회계법인은 감사업무수행시 품질보장이 필수적이라는 사실을 인식하고, 이를 조직내부의 전반에 걸쳐 전파하는 정책과 절차를 설계, 시행해야 하며, 이러한 정책과 절차에 대표이사 또는 경영진이 품질관리제도에 대해 궁극적인 책임을 진다는 사실을 명시하여 한다“라고 규정하고 있습니다. 귀하는 이러한 경영진의 책임을 어떠한 방법으로 명시하고 있습니까?

9. 귀하는 품질지향의 조직문화 구축을 위하여 필요한 사항을 지속적으로 강조하고 있습니까? 또한 이러한 귀하의 의지를 구성원에게 전파하기 위하여 어떠한 방법으로 의사소통경로를 구축․운영하고 계십니까? 만일, 그렇지 않다면 그 이유는 무엇입니까?

10. 귀 회계법인 소속구성원의 평가, 보상 및 승진제도를 수행함에 있어 감사품질보장의 목적을 어떻게 구현하고 있습니까?

11. 품질관리정책과 절차의 개발, 문서화 및 이에 대한 지원에 충분한 인력과 예산을 어떠한 방법으로 할당하고 있습니까?

12. 품질관리제도의 운영을 담당하는 조직이나 구성원이 주어진 책임을 다할 수 있도록 어떤 권한을 부여하고 있습니까?

13. 귀하는 법인전체조직 및 구성원이 관련 법규, 전문적 기준, 공인회계사윤리기준 등에서 규정하고 있는 윤리적 요구사항을 준수하도록 하기 위하여 어떠한 생각과 방침을 가지고 있습니까?

14. 귀하는 감사업무의 수임과 유지에 대한 절차를 법인전체 차원에서 감사위험을 적절히 통제하기 위하여 어떠한 정책과 절차를 실시하고 계십니까? 또한 현저히 낮은 감사보수로 인하여 발생할 수 있는 부실감사를 예방하기 위하여 어떠한 생각과 방침을 가지고 있습니까?

15. 감사업무의 수행과 관련하여  업무수행팀내․외에서 중요한 의견차이가 발생하는 경우 귀하는 이러한 의견차이 문제를 해결하는 과정에서 어떠한 역할을 담당하십니까? 최근에 의견차이 조정에 관여한 실제사례가 있습니까?

16. 국내외적으로 문서화가 크게 강조되고 있는 바, 귀하는 품질관리제도의 구축과 관련된 문서화(규정화), 감사업무의 수행과 관련한 문서화(감사조서)와 관련하여 어떤 부분을 강조하고 계시며, 문서의 위조, 변조, 훼손, 파기 방지를 위하여 어떠한 노력을 다하고 있는지 설명하여 주시기 바랍니다.

17. 국내외 많은 회계법인이 다양한 형태로 해외법인과 제휴관계(예, 해외 Network법인, Member Firm, Association Firm 등)를 맺고 있습니다. 현재 귀 법인과 해외제휴법인의 주요 업무제휴내용은 무엇이며 이것은 감사품질관리(예: 모니터링)에 어떠한 영향을 미치고 있다고 생각하십니까?

18. 귀 회계법인이 가입 중인 국내․외의 보험금액은 어느 정도이며 현재의 감사위험을 고려할 때 충분한 수준이라고 생각하신다면 그 근거는 무엇입니까? 만일 충분하지 않다고 생각하신다면 이를 보완하기 위해 구상하고 계신 방안은 무엇입니까?

19. 기타 품질관리문제와 관련하여 추진 중이거나 계획 중인 사항이 있으면 말씀하여 주십시오

20. 마지막으로 금융감독원에 바라시는 사항이나 향후 감독정책에 반영되었으면 하는 부분이 있으면 말씀하여 주시기 바랍니다.

작성자 성명:                              서명:

2. 감사본부장에 대한 면담용 질문서

품질관리관련 면담용 질문서

200 년   월   일

○○ 회계법인 ○○○ 감사본부장 귀하

금융감독원

회계감독1국장

본 사전질문서는 주식회사의외부감사에관한법률 제15조제1항 및 동법 시행령 제8조제3항의 규정에 의하여 실시하는 품질관리감리업무와 관련하여, 귀 회계법인의 품질관리제도에 대한 개요를 이해하고 귀하의 품질관리 정책에 대한 방침을 듣기 위하여 발송하는 질문서이오니 질문사항에 대하여 200 년     월     일까지 답변하여 주시기 바랍니다.

□ 답변서 기재요령

◦ 답변내용이 길지 않은 경우에는 답변내용을 본란에 직접 기재하고 답변내용이 긴 경우에는 본란에 ‘별지 참조’라고 기재하고 해당 질문번호와 답변내용을 별지로 첨부할 수 있습니다.

◦ 질문에 대하여 해당사항이 없는 경우에는 ‘해당사항 없음’이라고 기재하고 그 이유를 간략히 설명해 주시기 바랍니다.

◦ 해당 답변사항과 관련이 있는 기 제출자료가 있는 경우 동 자료의 명칭을 기재하여 주시기 바랍니다.

◦ 답변은 본부장님의 입장에서 직접 작성하여 주시고, 귀하가 직접 답변하기 곤란한 사항은 관련 책임자를 기재하여 주시기 바랍니다.

질  문  및  답  변  사  항

〈감사본부장에 대한 면담용 질문서〉

1. 현재 근무하고 있는 회계법인에 입사(또는 회계감사업무 시작)한 이후 현재까지의 경력과 수행하신 업무에 대해 설명해 주십시오.

2. 귀 감사본부에서 수행하는 주요 업무에 대해 설명해 주십시오.

3. 귀 감사본부는 자금, 인사, 업무의 수임과 유지, 감사위험관리 및 품질관리검토와 관련하여 어느 정도의 자율성을 가지고 있습니까?

4. 위 3.에서 언급된 부분에 본부별 자율성이 있다면 감사품질관리문제와 관련하여 어떠한 영향이 있다고 생각하십니까?

5. 귀 법인의 대표이사는 품질관리에 대해 어느 정도로 강조하고 있다고 생각하십니까? 또한 최근에 품질관리에 대하여 대표이사가 강조한 사항은 어떤 것들이 있습니까?

6. 본부 구성원에게 업무를 할당하는 경우 최우선으로 고려되는 요소는 무엇입니까? 그리고 이 경우 어느 정도 책임과 권한을 부여하고 계십니까?

7. 귀 감사본부의 감사업무수행팀 구성시 해당 감사업무의 위험에 따라 충분한 시간과 전문인력이 할당되도록 어떤 노력 또는 제도를 시행하고 있습니까?

8. 감사지원부서(사전심리, 자문, 교육 등 담당부서)의 양적/질적 수준은 현재의 감사위험을 고려할 때 충분한 수준이라고 생각하십니까? 그리고 그렇게 생각하시는 근거는 무엇입니까?

9. 품질지향의 조직문화를 구축하기 위하여 본부 구성원에게 품질관리정책과 절차에 대해 얼마나 자주 전달하고 계십니까? 그리고 그 의사소통경로는 무엇입니까?

10. 현재 소속구성원의 성과보상 또는 승진 결정시 본부장의 입장에서 가장 중시하는 항목은 무엇 입니까?

11. 감사업무를 저가로 수임하는 경우 감사품질 유지가 어려운 것이 일반적인 바, 저가수임을 방지하기 위한 어떠한 노력을 취하고 계십니까? 그리고 만일 저가로 감사업무를 수임한 경우 어떤 방법으로 감사품질을 유지하도록 하고 있습니까?

12. 귀하의 감사본부에서 수행하고 있는 감사업무와 관련하여 업무수행팀과 품질관리검토자 또는 자문자와 의견차이가 발생하는 경우 귀하가 그 의견차이를 조정한 경험이 있습니까? 있다면 그 조정빈도수와 주요 조정내용은 무엇입니까? 만약 없었다면 그러한 의견차이에 대한 본인의 역할은 무엇이라고 생각하십니까?

13. 감사조서의 문서화 및 해당 조서의 위조, 변조, 훼손, 파기를 방지하기 위해 해당본부에서는 어떠한 절차를 수행하고 있습니까?

14. 마지막으로 금융감독원에 바라시는 사항이나 향후 감독정책에 반영되었으면 하는 부분이 있으면 말씀하여 주시기 바랍니다.

작성자 소속본부:                   성명:               서명:

3. 품질관리책임자에 대한 면담용 질문서

품질관리관련 면담용 질문서

200 년   월   일

○○ 회계법인 ○○○ 품질관리책임자 귀하

금융감독원

회계감독1국장

본 사전질문서는 주식회사의외부감사에관한법률 제15조제1항 및 동법 시행령 제8조제3항의 규정에 의하여 실시하는 품질관리감리업무와 관련하여, 귀 회계법인의 품질관리제도에 대한 개요를 이해하고 귀하의 품질관리 정책에 대한 방침을 듣기 위하여 발송하는 질문서이오니 질문사항에 대하여 200 년     월     일까지 답변하여 주시기 바랍니다.

□ 답변서 기재요령

◦ 답변내용이 길지 않은 경우에는 답변내용을 본란에 직접 기재하고 답변내용이 긴 경우에는 본란에 ‘별지 참조’라고 기재하고 해당 질문번호와 답변내용을 별지로 첨부할 수 있습니다.

◦ 질문에 대하여 해당사항이 없는 경우에는 ‘해당사항 없음’이라고 기재하고 그 이유를 간략히 설명해 주시기 바랍니다.

◦ 귀하의 답변을 확인할 수 있는 내부 문서가 존재하는 경우에는 그 문서의 구체적인 명칭을 기재하여 주십시오

◦ 해당 답변사항과 관련이 있는 기 제출자료가 있는 경우 동 자료의 명칭을 기재하여 주시기 바랍니다.

◦ 품질관리책임자로서 귀회계법인의 실제 현황을 기술하여 주시기 바랍니다. 다만, 개인적인 소견을 묻는 사항에 대하여는 개인적 입장을 말씀해 주시기 바랍니다.

질  문  및  답  변  사 항

〈품질관리책임자에 대한 면담용 질문서〉

Ａ. 일반사항

1. 귀하의 경력을 간략히 설명하여 주십시오

2. 귀하가 현재 수행하시는 업무에 대하여 말씀하여 주십시오

3. 귀 회계법인의 품질관리와 관련하여 귀하의 책임과 권한은 무엇이며, 이는 어디에 명시되어 있습니까?

4. 귀하의 직무상 상하보고라인에 대해 말씀하여 주십시오

Ｂ. 회계법인의 품질관리정책과 절차

가. 경영진의 운영책임

1. 회계법인의 대표이사 또는 경영진이 품질관리제도에 대하여 궁극적인 책임을 진다는 사실을 정관, 규정 등에 명시하고 있습니까? 명시하고 있지 않다면 궁극적인 책임은 누가 진다고 생각하십니까?

2. 귀 회계법인은 품질지향의 조직문화 구축을 위하여 필요한 사항을 지속적으로 강조하고 경영진 의지를 구성원에게 전파하기 위하여 어떠한 방법으로 의사소통경로를 구축․운영하고 있습니까? 실제사례를 소개하여 주시기 바랍니다.

3. 이윤동기에 의하여 품질관리달성의 목적이 훼손되지 않도록 하기 위하여  귀 회계법인은 관리책임을 어떻게 할당, 점검하고 있습니까?

4. 귀 회계법인은 구성원의 평가, 보상 및 승진에 대한 정책과 절차를 설계함에 있어 품질보장의 목적을 우선적으로 고려하기 위하여 어떠한 방법을 사용하고 있습니까?

5. 귀 회계법인은 품질관리정책과 절차의 개발, 문서화 및 이에 대한 지원을 위하여 품질관리 담당부서에 얼마만큼의 인력과 예산을 지원하고 있습니까? 귀하의 판단으로는 현재의 지원규모가 충분하다고 생각하십니까?

6. 귀하가 관장하는 품질관리조직의 직무와 권한은 무엇이며 주어진 책임을 다할 수 있도록 필요한 권한과 능력을 보유하고 있다고 생각하십니까? 만일 개선점이 있다면 말씀해 주시기 바랍니다.

나. 윤리적 요구사항

1. 귀 회계법인은 전체 조직 및 구성원이 관련 법규, 전문적 기준, 공인회계사윤리기준 등에서 규정하고 있는 윤리적 요구사항을 준수하도록 어떠한 정책과 절차(예: 지속적인 교육, 위반시 적절한 조치 등)를 설계, 시행하고 있습니까?

2. 귀 회계법인은 독립성준수를 위하여 어떠한 내부조직을 어떠한 방식으로 운영하고 있습니까?

3. 귀 회계법인은 회계법인 또는 구성원과 피감사회사와의 재무적 관계 또는 특수관계 등을 파악하기 위하여 어떠한 시스템을 구축․운영하고 있습니까?

4. 귀 회계법인은 피감사회사에게 제공되는 모든 서비스를 파악하기 위해 어떠한 시스템을 구축․운영하고 있습니까?

5. 귀 회계법인은 장기간 감사로 인하여 발생가능한 독립성 훼손 위협의 방지를 위하여 어떠한 정책과 절차(업무수행이사, 감사참여자의 적절한 교체 등)를 시행하고 있습니까?

6. 귀 회계법인은 구성원이 독립성을 위반한 경우 위반사실에 대한 즉시보고, 신속한 의견교환, 재발방지 등을 위하여 어떠한 정책과 절차를 시행하고 있습니까?

7. 귀 회계법인은 모든 독립성 준수의무자로부터 어떻게(징구주기 등) 독립성 준수확인서를 징구하고 있습니까?

8. 귀 회계법인은 타감사인의 감사결과를 활용하는 경우 타감사인의 독립성 확인 및 의사소통을 위해 어떠한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?

다. 감사업무의 수임 및 유지

1. 귀 회계법인은 피감사회사가 성실하다고 판단되며, 그러하지 아니하다고 결론을 내릴 정보를 가지고 있지 아니한 상황에서만 업무를 수임하거나 유지할 것이라는 합리적 확신을 제공하기 위하여 어떠한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?

2. 귀 회계법인은 감사업무의 수임과 유지에 대한 결정시, 업무를 수행할 수 있는 적격한 역량과 시간 및 자원을 보유하고 있는지를 판단하기 위하여 어떠한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?

3. 귀 회계법인은 감사업무의 수임과 유지가 관계법규, 윤리규정 등에서 규정하고 있는 윤리적 요구사항에 위배되는지 여부를 사전에 판단하기 위하여 어떠한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?

4. 귀 회계법인은 피감사회사의 업무영역 변동, 회계법인의 조직 변경 등에 따라 수행하고 있는 업무 또는 특정 회사와의 거래관계의 계속 유지에 대한 재검토가 필요한 경우, 이를 수행하기 위하여 어떠한 적절한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?

5. 귀 회계법인은 계약 또는 거래관계의 해지와 관련하여 어떠한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?(예: 피감사회사의 감사/감사위원회와 토의, 계약해지 불가 사유, 규제기관에 보고의무 여부 확인, 자문내용과 결론의 문서화 등)

6. 귀 회계법인은 업무의 계약, 유지 및 해지에 대한 의사결정을 관리, 통제하고 적절한 교육 및 의사소통을 실시하는 부서와 책임자는 어디(누구) 입니까?

라. 인적자원

1. 귀 회계법인은 감사업무수행에 필요한 유능하고 성실한 인원을 선발하기 위하여 어떻게 채용에 관한 정책과 절차(채용계획의 수립, 채용자 직급별 자격요건 및 평가항목 등)를 운영하고 있습니까?

2. 귀 회계법인에서 교육훈련기능을 담당하는 구성원이나 부서에게 부여된 권한과 책임은 무엇입니까?

3. 귀 회계법인은 교육과정을 어떻게 통제하고 있으며 미이수한 구성원에 대하여 어떠한 조치를 하고 있습니까?

4. 귀 회계법인은 회계․감사 등 전문적 기준과 관계법규 등이 개정되는 경우 어떻게 동 내용을 구성원들에게 전달하고 있습니까?

5. 귀 회계법인이 내부적으로 사내교육을 실시하는 경우 강사의 선발 및 교육자료 작성 등에 관한 정책과 절차를 어떻게 운영하고 있습니까?

6. 귀 회계법인은 감사업무수행시 전문서비스를 제공하기에 충분한 현장실무교육(on-the-job-training)이 이루어지도록 하기 위하여 어떠한 노력 또는 제도를 운영하고 있습니까?

7. 귀 회계법인은 구성원들의 윤리원칙 준수 및 업무수행의 품질관리를 유도하기 위하여 업무수행의 평가, 보상 및 승진 등 관련 정책과 절차에 어떻게 동 내용을 반영하였으며, 또한 구성원들에게 주지시키고 있습니까?

8. 귀 회계법인은 특정 감사업무의 수행과 관련하여 감사업무수행이사에게 어느 정도의 권한과 책임(업무의 배정, 업무수행팀의 구성 등)을 부여하고 있습니까?

9. 귀 회계법인은 감사업무수행팀의 구성시 업무수행이사 및 업무참여자를 지정하면서 가장 우선적으로 고려하는 사항은 무엇입니까? 이러한 고려사항이 적절히 지켜지는지 어떻게 점검하고 있습니까?

마．업무의 수행

1. 귀 회계법인은 감사업무수행시 업무참여자가 수행할 업무에 대한 목적과 책임 및 회계상 또는 감사상 유의점 등의 지시(또는 감사계획)가 적절히 이행되고 있다고 생각하십니까? 그렇게 판단하는 근거는 무엇입니까?

2. 귀 회계법인은 수습공인회계사 및 미국공인회계사 등 공인회계사법에 의한 감사인이 아닌 감사업무보조자의 수행업무에 대한 감독과 관련하여 어떠한 정책과 절차를 시행하고 있습니까?

3. 귀 회계법인은 감사업무 참여자가 수행한 업무에 대하여 누가 어떠한 방법으로 감독․검토하고 있습니까?

4. 귀 회계법인은 감사업무수행과 관련하여 난해하거나 논쟁의 여지가 있는 사항에 대하여 어떠한 자문정책과 절차를 운영하고 있으며, 동 내용을 어떻게 구성원들에게 주지시키고 있습니까?

5. 귀 회계법인은 업무수행팀과 자문제공자, 또는 업무수행이사와 품질관리검토자 사이에 의견차이가 발생하는 경우, 이를 해결하기 위하여 어떠한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?

6. 귀 회계법인은 업무수행팀이 수행한 업무에 대한 품질관리검토의 성격, 시기, 범위 및 검토자의 적격성과 검토의 문서화에 대하여 어떠한 정책과 절차를 운영하고 있습니까?

바．모니터링

1. 귀 회계법인에서 모니터링업무를 담당하는 부서 또는 구성원은 누구입니까?

2. 귀 회계법인에서 실시하는 모니터링의 대상항목은 무엇입니까?

3. 귀 회계법인은 모니터링 결과 발견된 미비점에 대하여 어떠한 조치를 취하고 있습니까?

4. 귀 회계법인에서 구성원이나 제3자, 피감사회사로부터 업무처리의 위법 또는 부당하다는 제보를 받은 불만사항이나 진술의 처리를 어떻게 시행하고 있습니까?

사. 문서화

1. 귀 회계법인은 품질관리정책과 절차 등 내부규정 및 품질관리제도에 대한 문서화가 어느 정도 이루어졌다고 생각하십니까? 구체적으로 문서화가 이루어진 부분과, 아직 문서화가 이루어지지 않은 부분에 대한 향후 계획을 말씀해 주십시오.

2. 귀 회계법인은 각 구성원별로 교육, 평가, 승진 등의 내용을 어떻게 기록․유지하고 있으며, 어떤 내용이 포함됩니까?

3. 귀 회계법인이 구성원 개인별, 감사업무별 감사시간을 기록․유지하는 수단은 무엇이며, 기록․유지되는 시간집계는 어떻게 활용하십니까?

4. 귀 회계법인은 감사조서와 관련하여 다음과 같은 사항에 대하여 어떠한 절차를 정하고 있습니까?

◦ 감사조서의 보관 및 보관․폐기대장 등의 유지

◦ 감사업무 종결 후 위조, 변조, 훼손, 파기방지를 위한 구체적인 지침 및 이행확인방법 등

Ｃ．향후 감사의 품질관리정책과 절차의 개선변경계획 및 건의사항

1. 귀 회계법인에서는 감사의 품질관리 정책과 절차를 개선 또는 변경할 구체적인 장․단기계획이 있다면 그 계획을 구체적으로 말씀하여 주십시오.

-  개선․변경사항

-  실시 예정시기

-  실시 예정내용

2. 마지막으로 금융감독원에 바라시는 사항이나 향후 감독정책에 반영되었으면 하는 부분이 있으면 말씀하여 주시기 바랍니다.

작성자 성명:                              서명:

1. 사전감리자료 및 작성양식 / 122

Ⅴ. 사전감리자료