【재무보고에 관한 실무의견서 2007-2】

파생상품요건 중 차액결제요건(발표일 : 2007. 2. 16.)

【질의】

기업회계기준 등에 관한 해석 53-70(파생상품 등의 회계처리) 문단 3의 차액결제 가능요건을 판단함에 있어 회사가 보유하고 있는 파생상품계약에 따라 인도해야 할 시장성 있는 유가증권이 시장의 1일 거래량을 초과하는 경우 차액결제 가능요건(즉시 현금화 가능)을 충족하지 못하는 것으로 보는가?

【의견요약】

회사가 보유하고 있는 파생상품계약에 따라 인도해야 할 시장성 있는 유가증권이 시장의 1일 거래량을 초과할지라도 차액결제 가능요건(즉시 현금화 가능)을 충족하는 것으로 보는 것이 타당함

【실무검토의견】

1. 기업회계기준 등에 관한 해석 53-70 (파생상품 등의 회계처리) 문단 3에 의하면 거래당사자가 파생상품의 약정내용에 따라 계약단위의 수량을 직접 인도해야 할지라도 해당 자산이 즉시 현금화 될 수 있는 경우 차액결제가 가능한 것으로 보고 있다.

2. 즉시 현금화가 가능한 자산이라 함은 해당 자산의 보유 및 재판매에 대한 위험이 거의 없는 자산으로서 단위별로 매각할 수 있고 해당 자산의 시장가격에 중요한 영향을 미치지 않으면서 전체자산을 현금으로 일시에 매각할 수 있는 자산을 말한다.

3. 즉시 현금화가 가능한 자산의 예로 국제적으로 통용되는 통화, 시장성 있는 유가증권, 금 은 등을 들 수 있는 데 이 중 시장성 있는 유가증권의 경우 시장의 1일 거래량을 초과할지라도 동 시장성 있는 유가증권의 보유 및 재판매에 대한 위험이 거의 없는 바, 차액결제 가능요건(즉시 현금화 가능)을 충족하는 것으로 보는 것이 타당하다.

【적용례】

이 재무보고에 관한 실무의견서는 발표일 이후 발생하는 거래부터 적용한다. 다만 이 실무의견서는 발표일 이전에 발생한 거래에 대해서도 적용할 수 있다.