【재무보고에 관한 실무의견서 2007-3】

파생상품의 잔여기간을 이용한 위험회피회계

(발표일 : 2007. 2. 20.)

【질 의】

회사가 최초에 문서화를 통해 위험회피회계를 적용하던 중 높은 위험회피효과 등 위험회피회계의 적용요건을 충족하지 못하게 되거나 파생상품을 더 이상 위험회피수단으로 지정하지 않는 경우, 위험회피회계가 중단된 파생상품을 동일한 또는 다른 위험회피대상의 위험회피수단으로 재지정할 수 있는지?

【의견요약】

문서화 등 해석53-70 문단8.나 및 9.나의 위험회피회계 적용요건을 충족하고 위험회피회계 재지정시점에 위험회피회계가 중단된 파생상품의 잔여기간 전체를 위험회피수단으로 지정하는 경우 전진적으로 위험회피회계적용이 가능함

【실무검토의견】

1. 기업회계기준 등에 관한 해석53-70 문단8.다.(3)에 의하면 파생상품을 위험회피수단으로 지정하는 경우 보유기간 중 일부기간만을 위험회피수단으로 지정할 수 없으며 모든 기간을 위험회피수단으로 지정해야 한다.

2. 파생상품 보유기간의 모든 기간을 위험회피수단으로 지정하는 것은 파생상품의 최초 계약시점부터 만기까지의 기간을 모두 지정해야 하는 것이 아니라 파생상품을 위험회피수단으로 지정 또는 재지정하는 시점부터 파생상품의 만기까지 잔여기간 전체를 위험회피수단으로 지정해야 하는 것을 의미한다.

3. 예를 들어 회사가 10년 만기 고정금리 채권의 공정가액 변동위험을 회피하기 위해 10년 만기 이자율스왑을 체결하고 위험회피회계를 3년 동안 적용하였으나 높은 위험회피효과가 달성되지 못해 위험회피회계를 중단한 경우, 파생상품의 잔여기간은 7년이며 중단과 동시에 동 파생상품을 새로운 위험회피회계에 재지정하는 경우 파생상품 잔여기간 7년 전체를 위험회피수단으로 지정하여야 한다.

4. 따라서 문서화 등 해석53-70 문단8.나 및 9.나의 위험회피회계 적용요건을 충족하고 위험회피회계 재지정 시점에 위험회피회계가 중단된 파생상품의 잔여기간 전체를 위험회피수단으로 지정하는 경우에는 전진적으로 위험회피회계를 적용할 수 있다.

5. 위험회피회계를 적용하기 위해서는 사전적인 문서화가 필요하므로 위험회피회계를 소급하여 적용할 수 없으며 위험회피회계가 중단된 파생상품의 재지정을 통한 위험회피회계도 전진적으로 적용하여야 한다.

【적용례】

이 재무보고에 관한 실무의견서는 2007.2.20.부터 적용한다. 끝