[붙임.1] 검토보고서

K-IFRS 제1007호 ‘현금흐름표’와 K-IFRS 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 개정 공개초안

‘공급자금융약정’

검토보고서

/

한국회계기준원

조사연구실

2023. 8. 25.

【의견조회 사항】

※ 한국회계기준원은 IASB가 ‘23년 5월 말에 발표한 'Amendments to IAS 7 and IFRS 7 – Supplier Finance Arrangements'를 한국에서 채택하기 위하여 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’와 제1107호 ‘금융상품: 공시’ 개정 공개초안을 발표하고 다음 사항에 대한 의견을 구합니다.

1. 해당 개정 공개초안이 실무에 미치는 영향에 대한 조사연구실의 분석에 동의하는지? 만약 동의하지 않는다면 그 이유를 기술해 주십시오.

ㅇ 또한, 공시대상인 ‘공급자금융약정’에 해당하는 약정이 있는 지와 있다면 해당 약정에 대해 어떤 정보를 공시하고 있는지 기술해 주십시오.＊

* 참고.4 ‘공급자금융약정에 대한 이해’ 참조

2. 해당 개정 공개초안을 적용할 때 실무에서 어떠한 어려움이 예상되십니까?

3.	첨부한 국·영문 비교표(붙임.2) 번역의 적절성에 대한 의견은 다음 양식으로 작성하여 주십시오.

공개초안	수정안	이유

4. 그 밖에 개진하고자 하는 의견이 있으면 기술하여 주십시오(예: 법령 상충, 이해하기 어려운 특정 문단).

	< 목 차 >
Ⅰ. IASB의 IAS 7과 IFRS 7 개정 배경 4 Ⅱ. K-IFRS 제1007호와 제1107호 개정의 주요 내용 4 1. 주요 내용 4 2. 시행일과 경과 규정 6 Ⅲ. K-IFRS 제1007호와 제1107호의 개정이 실무에 미치는 영향 7 Ⅳ. 과거 질의회신 검토 8 Ⅴ. 번역 대안 선택(해당 사항 없음) 8 Ⅵ. 선택적 회계처리방법 허용 여부 검토(해당 사항 없음) 8 Ⅶ. 현행 법령과의 상충(해당 사항 없음) 8 Ⅷ. 향후 일정 8 ※ 참고 1. IASB가 발표한 IAS 7과 IFRS 7 개정 공개초안(’21년 11월)과 최종 개정(‘23년 5월)의 차이 10 2. IFRS 해석위원회 논의 결과 ’공급사슬 금융약정 – 역팩토링‘(’20년 12월) 15 3. 매입채무와 차입금 구분에 관한 회계법인 지침 22 4. 공급자금융약정에 대한 이해 24 ※ [붙임.2] 기업회계기준서 제1007호, 제1107호 개정 공개초안 ‘공급자금융약정’ 국·영문 비교표

Ⅰ		IASB의 IAS 7과 IFRS 7 개정 배경

□ IASB는 공급자금융약정에 대한 공시사항을 보완하여 재무제표이용자가 기업의 부채와 현금흐름, 유동성위험에 미치는 영향을 이해할 수 있도록 `23년 5월 ‘공급자금융약정’ 관련 IAS 7과 IFRS 7을 개정하여 공표함

ㅇ 따라서, 회계기준원은 이에 상응하는 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’와 제1107호 ‘금융상품: 공시’를 개정함

Ⅱ		K-IFRS 제1007호와 제1107호 개정의 주요 내용

관련 기준서	주요 개정 내용
K-IFRS 제1007호 ‘현금흐름표’	□ 재무활동에서 생기는 부채의 변동 공시에 공급자금융약정을 구분하여 공시한다는 점을 명확히 함 ㅇ 기업의 부채와 현금흐름에 미치는 영향을 평가할 수 있도록 기업이 참여한 공급자금융약정에 대한 정보를 공시(문단 44F~44H)
K-IFRS 제1107호 ‘금융상품: 공시’	□ 공급자에게 지급해야 할 채무 일부가 공급자금융약정 때문에 일부 금융제공자에게 집중되면서 발생하는 유동성위험을, 위험의 집중에 대한 양적 공시의 예시로 제시함(문단 B11F, 문단 IG18A)

１		주요 내용

⑴ 공급자금융약정의 특성_K-IFRS 제1007호

□ (개정안) 하나 이상의 금융제공자가 기업(구매자)이 공급자에게 갚아야 할 금액을 지급하겠다고 제안하고, 기업은 공급자가 지급받는 날과 같거나 더 늦은 날 약정 조건에 따라 금융제공자에게 지급하기로 합의(K-IFRS 제1007호 개정 공개초안 문단 44G)

① (연장지급 조건) 이 약정에 따라 청구서 지급기일에 금융제공자가 공급자에게 지급하고, 기업은 금융제공자에 더 늦게 지급하거나,

② (조기지급 조건) 금융제공자는 청구서 지급기일보다 더 일찍 기업의 공급자에게 금액을 지급하고, 기업은 원래 지급하여야 할 날에 금융제공자에 해당 금액을 지급할 수도 있음

ㅇ 해당 약정의 범위는 `기업이 공급자에게 갚아야 할 금액`을 조달하는 약정으로 제한됨(매출채권 팩토링 등 제외)

- 단순 신용보강을 위한 약정과 신용카드 등 공급자에게 직접 결제하는 데 사용하는 상품은 공급자금융약정의 범위에 해당하지 않음

* 참고.4 ‘공급자금융약정에 대한 이해‘ 참조

⑵ 공급자금융약정에 대한 정보 공시_K-IFRS 제1007호

□ (현행 규정) K-IFRS 제1007호에서는 재무활동에서 생기는 부채의 변동을 공시하도록 하고 있으며(문단 44A), 공시대상 항목을 사례로 나열하고 있으나(문단 44B) 공급자금융약정을 별도로 언급하고 있지 않음

ㅇ 이에 따라 재무제표이용자는 공급자금융약정이 기업(구매자)의 부채와 현금흐름에 미치는 영향, 유동성위험 익스포저에 주는 영향, 약정을 더는 사용할 수 없는 경우 기업에 미치는 영향을 파악할 수 없음

□ (개정안) 공급자금융약정과 관련하여 기업(구매자)은 다음 내용을 통합하여 공시하도록 함(K-IFRS 제1007호 개정 공개초안 문단 44H)

① 약정의 조건. 단, 약정 간 조건이 상이한 경우 해당 조건은 별도 공시

② 각 보고기간의 시작일과 종료일에 다음의 정보

- 공급자금융약정의 일부인 금융부채의 장부금액과 이와 관련하여 재무상태표에 표시되는 항목

- 공급자가 금융제공자로부터 이미 받은 부분에 해당하는 장부금액과 이와 관련하여 재무상태표에 표시되는 항목

- 공급자금융약정의 일부인 금융부채의 지급기일의 범위와 공급자금융약정의 일부가 아닌 비교가능한 매입채무의 지급기일의 범위

③ 공급자금융약정의 일부인 금융부채 장부금액의 비현금 변동의 유형과 영향

⑶ 공급자금융약정에 대한 유동성위험 공시_K-IFRS 제1107호

□ (현행 규정) K-IFRS 제1107호에서는 유동성위험 공시에 고려할 요소의 사례를 나열하고 있으나(문단 B11F), 공급자금융약정을 별도로 언급하지는 않음

ㅇ 그러나 공급자금융약정으로 인해 소수 금융제공자에게 신용이 집중되고 금융위기 상황에서 금융제공자가 약정을 철회하는 경우, 만기 도래 시 기업(구매자)의 부채 결제 능력에 영향을 미칠 수 있음

□ (개정안) 문단 B11F의 유동성위험 공시 요구사항에 대한 사례로 공급자금융약정을 추가하였고, 문단 IG18A를 신설하여 유동성위험에 대한 집중을 식별할 수 있는 사례 중 하나로 공급자금융약정을 별도로 언급

２		시행일과 경과 규정

⑴ 시행일

□ ’24년 1월 1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 적용(K-IFRS 제1007호 개정 공개초안 문단 62)

ㅇ 조기 적용을 허용하되, 조기 적용하는 경우 그 사실을 공시하도록 함

⑵ 경과 규정

□ 각 국가와 기업의 부담경감을 위해 아래와 같은 경과 규정 도입(K-IFRS 제1007호 개정 공개초안 문단 63)

① 개정내용을 최초로 적용하는 회계연도 시작일 전에 표시되는 보고기간에 대한 비교정보 공시 면제

② 개정내용을 최초로 적용하는 회계연도 시작일 현재 K-IFRS 제1007호 개정 공개초안 문단 44H⑵㈏~㈐에서 요구하는 정보 공시 면제

③ 개정내용을 최초로 적용하는 회계연도 내 표시하는 중간보고기간에 대해 K-IFRS 제1007호 개정 공개초안 문단 44F~44H에서 요구하는 정보 공시 면제

- 다만, 공시에만 관련된 개정내용의 특성을 고려하여 최초채택기업에 대한 특정 경과 규정을 제공하지는 않기로 함

Ⅲ		K-IFRS 제1007호와 제1107호의 개정이 실무에 미치는 영향

□ (효익) 공급자금융약정의 정의와 공시 항목을 명확히 하여 기업의 재무건전성과 현금흐름에 대한 정보를 보다 목적적합하게 공시하게 되므로 재무제표이용자에게 유용한 정보를 제공하게 됨

ㅇ 공급자금융약정의 조건과 금액을 공시하므로 해당 약정이 금융부채에 미치는 영향을 파악하고 유동성위험을 평가할 수 있음

- 공시된 내용을 반영한 각 회사별 이자부부채 규모, 부채비율, 유동비율 재계산 및 비교와 같이 재무건전성 검토 목적으로 활용 가능

ㅇ 공급자금융약정에 따른 비현금 변동 유형과 그 영향을 공시하므로 해당 약정 체결이 현금흐름에 미치는 영향을 파악할 수 있음

□ (원가) IASB는 이미 시행 중인 IFRS에서 공급자금융약정과 관련한 필요한 일부 정보의 공시를 요구하고 있고*, 통합 공시를 원칙으로 하고 있으므로 기업의 정보수집원가 및 공시 작성원가는 과도하지 않을 것으로 예상하고 있으나,

* 재무제표를 이해하는 데 목적 적합한 정보는 공시함(K-IFRS 1001.112), 재무제표에 인식되는 금액에 가장 유의적인 영향을 미친 경영진이 내린 판단을 공시함(K-IFRS 1001.122)

ㅇ 국내의 경우 얼마나 많은 약정이 공급자금융약정에 해당하는 지와 산업별·시장별·약정참여자의 관계에 따라 정보수집원가 및 공시 작성원가는 기업마다 다를 수 있음

ㅇ 어떠한 약정이 공급자금융약정에 해당하는지 여부와 재무상태표(예: 매입채무 vs 단기차입금) 및 현금흐름표(영업활동 vs 재무활동) 상 표시 및 분류를 결정하기 위해서는 경영진의 판단이 필요할 수 있음*

* (‘20년 12월 IFRS 해석위원회 안건결정) 다음에 모두 해당하는 경우에만 금융부채를 매입채무로 표시함

① 재화나 용역에 대하여 지급할 부채를 나타냄

② 청구되었거나 공식적으로 공급자가 합의함

③ 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부임

☞ 그러나, 부채 전체가 재화나 용역에 대한 것인지, ’공식적 합의‘가 무엇을 의미하는지, 회사의 정상영업주기를 어떻게 정의하는지에 따라 동일 조건이더라도 실무에서 다르게 분류될 수 있음

→ 참고.2 ’IFRS 해석위원회 논의 결과 ’공급사슬 금융약정 – 역팩토링(’20년 12월)‘’ 참조

참고.3 ’매입채무와 차입금 구분에 관한 회계법인 지침‘ 참조

ㅇ 공시대상인 ‘공급자금융약정’에 해당하는 약정이 있는 지와 있다면 해당 약정에 대해 어떤 정보를 공시하고 있는지에 대해서는 외부의견조회를 통해 의견 수렴 후 추가 검토 예정

Ⅳ		과거 질의회신 검토

□ 공급자금융약정과 실질이 유사하다고 볼 수 있는 다양한 금융상품에 대한 정규질의 및 신속질의가 접수된 바 있으나, 대부분이 공시이슈가 아니라 재무상태표나 현금흐름표 상의 분류 및 표시에 대한 질의였음

ㅇ 공급자금융약정의 재무상태표의 분류 및 표시에 대한 질의

- 기업구매전용카드로 원재료 구매 시 현금흐름표 상 영업활동 또는 재무활동 현금흐름 여부

- 구매자금대출 및 기업구매전용카드를 활용하여 결제 시 매입채무 또는 차입금 여부

- Banker’s Usance를 포함한 무역금융 활용 시 단기차입금으로 계상이 적절한지 여부

- 외상매출채권담보대출, B2B+ 대출을 포함한 별도 약정사항이 있는 금융상품의 분류

Ⅴ		번역 대안 선택 (해당 사항 없음)

Ⅵ		선택적 회계처리방법 허용 여부 검토 (해당 사항 없음)

Ⅶ		현행 법령과의 상충 (해당 사항 없음)

Ⅷ		향후 일정

일 정	업 무
`23년 8월 25일	개정 공개초안 기준위원회 심의·의결
`23년 9월 4일 ~ 10월 6일	외부의견 조회
`23년 10월 27일	개정안 기준위원회 심의·의결
`23년 11월 中	금융위원회 보고
`23년 말	공표

※참고

1. IASB가 발표한 IAS 7과 IFRS 7 개정 공개초안(‘21년 11월)과 최종 개정(‘23년 5월)의 차이

2. IFRS 해석위원회 논의 결과 `공급사슬 금융약정 – 역팩토링`(`20년 12월)

3. 매입채무와 차입금 구분에 관한 회계법인 지침

4. 공급자금융약정에 대한 이해

참고.1		IASB가 발표한 IAS 7과 IFRS 7 개정 공개초안(‘21년 11월)과 최종 개정(‘23년 5월)의 차이

1. 공시 요구사항의 범위

⑴ IASB ED에 대한 KASB 의견

□ 공시 대상에 해당하는 `공급자금융약정` 여부 판단에 있어 혼란이 있을 것으로 예상되어 사례*를 추가할 것을 제안함

* 예: 판매자는 판매 후 2주 이내에 지급받고 구매자는 구매 후 30~45일 이내에 신용카드회사에 지급하는 일반적인 신용카드 결제를 공급자금융약정으로 볼 수 있는지? 해당 신용카드 결제는 현금 거래를 대신하여 사용하는데 현금 거래와 비교하면 구매자에게 신용이 제공되는 효과가 있음

⑵ IAS 7 최종 개정

□ 공급자금융약정에 해당하지 않는 사례를 추가(문단 44G)하여 재무제표작성자 입장에서 적용범위 판단을 용이하게 하도록 함

IAS 7 개정 공개초안	IAS 7 최종 개정
44G 공급자금융약정은 하나 이상의 금융제공자가 기업이 공급자에게 갚아야 할 금액을 지급하겠다고 제안하고, 기업은 공급자가 지급받는 날과 같거나 더 늦은 날에 금융제공자에게 지급하기로 합의하는 특성이 있다. 이러한 약정은 관련되는 청구서의 지급기일과 비교하여 기업에 연장지급 조건을 주거나 기업의 공급자에게 조기지급 조건을 준다. 공급자금융약정은 흔히 공급망금융, 매입채무금융, 아니면 역팩토링 약정으로 불린다.	44G 공급자금융약정은 하나 이상의 금융제공자가 기업이 공급자에게 갚아야 할 금액을 지급하겠다고 제안하고, 기업은 공급자가 지급받는 날과 같거나 더 늦은 날에 약정 조건에 따라 금융제공자에게 지급하기로 합의하는 특성이 있다. 이러한 약정은 관련되는 청구서의 지급기일과 비교하여 기업에 연장지급 조건을 주거나 기업의 공급자에게 조기지급 조건을 준다. 공급자금융약정은 흔히 공급망금융, 매입채무금융 또는 역팩토링 약정으로 불린다. 단순 신용보강을 위한 약정(예: 보증으로 사용되는 신용장을 포함한 금융보증) 또는 갚아야 하는 금액을 공급자에게 직접 결제하는 데 사용하는 상품(예: 신용카드)은 공급자금융약정이 아니다.

2. 공시 요구사항

⑴ IASB ED에 대한 KASB 의견

□ 공시 방법에 있어 `약정 조건이 비슷한 경우에만 서로 다른 약정의 이러한 정보 통합을 허용한다.`고 기술하고 있으나(ED 문단 44I) 실무적으로 어느 정도 수준에서 통합할지를 판단하기가 어려울 수 있다고 봄

ㅇ 약정 조건의 유사성에 대한 구체적 지침이 없다면 기업의 판단에 따라 통합 또는 세분화의 정도가 달라져 비교 가능성이 저하될 것으로 우려함

□ 따라서, 서로 다른 약정의 정보를 통합할 수 있는 약정 조건의 유사성을 설명할 수 있는 예시(조건이 비슷한 약정 예시, 비슷하지 않은 약정 예시)가 필요

⑵ IAS 7 최종 개정

□ 공급자금융약정에 대한 공시는 통합하여 공시하는 것을 원칙으로 하되(문단 44H), 결론도출근거(문단 BC35)에서 공시 목적을 충족하는데 필요한 경우 추가 정보를 공시하도록 요구함

IAS 7 개정 공개초안	IAS 7 최종 개정
44H 문단 44F의 목적을 이루기 위하여 다음 내용을 모두 공시한다. (이하 생략)	44H 문단 44F의 목적을 이루기 위하여 공급자금융약정에 대한 다음 내용을 통합하여 공시한다. (이하 생략)
44I 문단 44F의 공시 목적을 이루기 위하여 필요한 공급자금융약정에 대한 추가 정보(예: 문단 44H⑵㈐이나 문단 44H⑶에 따라 공시하는 지급기일 범위에 대한 추가 정보)를 공시한다. 문단 44F의 공시 목적을 이루기 위하여 제공하는 정보는 약정의 조건이 비슷한 경우에만 서로 다른 약정의 정보와 통합할 수 있다.	44I (삭제)
(신 설)	BC35 2023년 개정은 공급자금융약정에 대해 제공하는 정보를 통합하도록 요구한다. 2021년 공개초안은 약정 간 조건이 유사한 경우에만 공급자금융약정에 대한 공시 정보를 통합할 수 있도록 허용할 것을 제안하였다. 또한 공시 목적을 충족하는데 필요한 경우, 공급자금융약정에 대한 추가 정보를 공시하도록 요구하였다.

3. 공시 요구사항에 추가되는 예시

⑴ IASB ED에 대한 KASB 의견

□ 기업의 유동성위험 익스포저에 관한 정보를 공시하는 요구사항의 예로 공급자금융약정을 추가하는 것에 동의하나, 개정의 취지가 잘 반영되도록 일부 문구를 명확히 기재*할 것을 제안함

* IFRS 7 공개초안 문단 IG18에서 `finance providers`를 `one or a few finance providers`로 수정

⑵ IFRS 7 최종 개정

□ 별도로 문단을 신설(문단 IG18A)하여 유동성위험 집중의 예시에 공급자금융약정을 포함하는 것으로 기술 방식을 변경, 개정의 취지가 잘 반영되도록 문구를 명확하게 기재함

IFRS 7 개정 공개초안	IFRS 7 최종 개정
IG18 문단 34에서는 위험의 집중에 대한 양적 자료의 공시를 요구한다. 예를 들면 다음과 같은 경우에 신용위험이 집중될 수 있다. (중략) ⑷ 제한된 수의 개별 거래상대방이나 밀접하게 관련된 거래상대방의 집합 이와 비슷한 원칙을 유동성위험과 시장위험을 포함한 그 밖의 위험에 대한 집중을 식별해 낼 때 적용한다. 예를 들어, 유동성위험의 집중은 금융부채의 상환조건, 차입한도약정의 원천, 유동자산을 실현하기 위한 특정 시장 의존, 공급자금융약정(IAS 7 문단 44G에서 기술함)으로 원래 공급자에게 갚아야 할 금융부채의 일부가 금융제공자에 집중됨에서 발생할 수 있다. 외환위험의 집중은 하나의 외화에 노출된 유의적 순포지션이나, 같은 방향으로 움직이는 경향이 있는 몇 가지 통화에 노출된 통합 순포지션을 보유하는 경우에 발생할 수 있다.	IG18 문단 34에서는 위험의 집중에 대한 양적 자료의 공시를 요구한다. 예를 들면 다음과 같은 경우에 신용위험이 집중될 수 있다. (중략) ⑷ 제한된 수의 개별 거래상대방이나 밀접하게 관련된 거래상대방의 집합 이와 비슷한 원칙을 유동성위험과 시장위험을 포함한 그 밖의 위험에 대한 집중을 식별해 낼 때 적용한다. 예를 들어, 유동성위험의 집중은 금융부채의 상환조건, 차입한도약정의 원천, 유동자산을 실현하기 위한 특정 시장 의존에서 발생할 수 있다. 외환위험의 집중은 하나의 외화에 노출된 유의적 순포지션이나, 같은 방향으로 움직이는 경향이 있는 몇 가지 통화에 노출된 통합 순포지션을 보유하는 경우에 발생할 수 있다.
(신 설)	IG18A 이와 비슷한 원칙을 유동성위험과 시장위험을 포함한 그 밖의 위험에 대한 집중을 식별해 낼 때 적용한다. 예를 들어, 다음과 같다. ⑴ 유동성위험의 집중은 다음의 사항으로부터 발생할 수 있다. ㈎ 금융부채의 상환 조건 ㈏ 차입한도약정의 원천 ㈐ 유동자산(liquid assets)을 실현하기 위한 특정 시장의 의존 ㈑ 원래 공급자에게 갚아야 할 금융부채의 일부가 금융제공자에게 집중되는 공급자금융약정(기업회계기준서 제1007호 문단 44G에서 기술함) ⑵ 외환위험의 집중은 하나의 외화에 노출된 유의적 순포지션이나, 같은 방향으로 움직이는 경향이 있는 몇 가지 통화에 노출된 통합 순포지션을 보유하는 경우 발생할 수 있다.

4. 시행일과 경과 규정

⑴ IAS 7 개정 공개초안

□ IAS 8에 따라 소급 적용하도록 하였으며, 별도의 경과 규정을 제시하지 않음

⑵ IAS 7 최종 개정

□ 개정 내용을 소급 적용하기로 한 공개초안 문구를 삭제하였으며, 각 국가와 기업이 새로운 공시 요구사항의 적용 준비를 위해 필요한 시간을 고려하여 부담 경감을 위한 경과 규정을 개발

IAS 7 개정 공개초안	IAS 7 최종 개정
... 62 [202X년 X월]에 공표한 공급자금융약정(IAS 7과 IFRS 7 개정)에 따라 문단 44F~44I를 추가하였고 문단 44B를 개정하였다. 이 개정 내용은 [공개초안 발표 후 결정되는 일자] 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 IAS 8에 따라 소급 적용한다. 조기 적용할 수도 있으며 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.	... 62 2023년 x월에 발표된 `공급자금융약정`은 문단 44F~44H를 추가하였다. 이 개정내용은 2024년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.
(신 설)	63 ‘공급자금융약정’을 적용하는 경우, 다음 내용을 공시할 필요는 없다. ⑴ 이 개정내용을 최초로 적용하는 회계연도 시작일 전에 표시되는 보고기간에 대한 비교정보 ⑵ 이 개정내용을 최초로 적용하는 회계연도 시작일 현재 문단 44H⑵㈏~㈐에서 요구하는 정보 ⑶ 이 개정내용을 최초로 적용하는 회계연도 내 표시하는 중간보고기간에 대해 문단 44F~44H에서 요구하는 정보

참고.2		IFRS 해석위원회 논의 결과’ 공급사슬 금융약정 – 역팩토링(‘20년 12월)

IFRS 해석위원회 논의 결과                                            2020년 12월

공급사슬 금융약정 – 역팩토링(Reverse Factoring)

1. 질의 내용

국제회계기준해석위원회(이하 ‘해석위원회’라 한다)는 역팩토링 약정(reverse factoring arrangements)에 대한 요청서를 받았다. 구체적으로, 요청서에서는 다음 내용을 질문하였다.

a. 제공되는 재화나 용역과 관련되는 청구서가 역팩토링 약정의 일부인 경우, 기업은 제공받은 재화나 용역에 대해 지급할 부채를 어떻게 표시하는가

b. 기업이 재무제표에 공시해야 하는 역팩토링 약정에 대한 정보는 무엇인가

역팩토링 약정에서, 금융기관은 기업이 기업의 공급자에게 갚아야 할 금액을 지급하기로 합의하고, 기업은 공급자가 지급받은 날과 같은 날이나 그 이후에 금융기관에 지급하기로 합의한다.

2. 검토 내용과 결정

재무상태표 표시

IAS 1 ‘재무제표 표시’에서는 재무상태표에 부채를 어떻게 표시해야 하는지를 규정한다.

IAS 1 문단 54에서는 다른 금융부채와 구분하여 ‘매입채무 및 기타 채무’를 표시하도록 요구한다. ‘매입채무 및 기타 채무’는 성격이나 기능면에서 그 밖의 금융부채와 명확히 달라서 구분 표시가 필요하다(IAS 1 문단 57). IAS 1 문단 55에서는 이러한 표시가 기업의 재무상태를 이해하는 데 목적 적합할 경우, 항목(문단 54에서 열거하는 항목의 세분화 포함)을 추가하여 표시하도록 요구한다.

54  재무상태표에는 다음에 해당하는 금액을 나타내는 항목을 표시한다. (중략)

⑾ 매입채무 및 기타 채무

⑿ 충당부채

⒀ 금융부채(단, ⑾과 ⑿는 제외) (후략)

57  이 기준서는 표시되어야 할 항목의 순서나 형식을 규정하지 아니한다. 문단 54는 단순히 재무상태표에 구분 표시하기 위해 성격이나 기능면에서 명확하게 상이한 항목명을 제시하고 있다...(후략)

55  기업의 재무상태를 이해하는 데 목적적합한 경우 재무상태표에 항목(문단 54에서 열거한 항목의 세분화 포함), 제목 및 중간합계를 추가하여 표시한다.

따라서 기업은 역팩토링 약정의 일부인 부채를 다음 중 어디에 표시할지를 결정해야 한다.

a. 매입채무 및 기타 채무

b. 그 밖의 금융부채

c. 재무상태표에서 다른 항목과는 구분되는 항목

IAS 37 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’ 문단 11(a)에서는 ‘매입채무는 공급받은 재화나 제공받은 용역에 대하여 청구서를 받았거나 공급자가 공식적으로 합의한 경우에 지급하여야 하는 부채’라고 기술한다.

11  ...(전략)

⑴ 매입채무는 공급받은 재화나 제공받은 용역에 대하여, 청구서를 받았거나 공급자와 공식적으로 합의한 경우에 지급하여야 하는 부채이다...(후략)

IAS 1 문단 70에서는 ‘매입채무 등과 같은 유동부채는 기업이 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부’라고 설명한다. 그러므로 해석위원회는 다음에 모두 해당하는 경우에만 금융부채를 매입채무로 표시한다고 결론 내렸다.

70 매입채무 그리고 종업원 및 그 밖의 영업원가에 대한 미지급비용과 같은 유동부채는 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부이다...(후략)

a. 재화나 용역에 대하여 지급할 부채를 나타낸다.

b. 청구되었거나 공식적으로 공급자가 합의한다.

c. 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부이다.

IAS 1 문단 29에서는 중요하지 않은 경우를 제외하고는, 성격이나 기능이 상이한 항목은 구분하여 표시하도록 요구한다. 문단 57에서는 항목(통합된 유사한 항목)의 크기, 성격 또는 기능상 기업의 재무상태를 이해하기 위해 구분 표시가 목적 적합한 경우, 재무상태표에 그 항목을 포함하도록 규정하였다. 따라서 해석위원회는 IAS 1을 적용할 때, 기업이 역팩토링 약정의 일부인 부채를 다음과 같이 표시한다고 결론 내렸다.

29 유사한 항목은 중요성 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시한다. 상이한 성격이나 기능을 가진 항목은 구분하여 표시한다. 다만 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시할 수 있다.

a. 그 부채의 성격 및 기능이 매입채무와 비슷한 경우(예: 그 부채가 기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본의 일부일 때)에만 매입채무와 기타 채무의 일부로 표시

b. 그 부채의 크기, 성격 또는 기능상, 구분 표시가 기업의 재무상태를 이해하는 데에 목적 적합한 경우에는 구분하여 표시. 그 부채를 구분하여 표시할지를(매입채무 및 기타 채무를 세분화할지를 포함) 판단할 때, 기업은 그 부채의 금액, 성격 및 시기를 고려한다(IAS 1 문단 55와 문단 58).

해석위원회는 역팩토링 약정의 일부인 부채를 구분하여 표시할지를 판단하는 기업은 예를 들면 다음과 같은 요소를 고려할 수 있을 것으로 보았다.

a. 그 약정이 없으면 제공되지 않았을 추가 담보가 약정의 일부로 제공되었는지

b. 그 약정의 일부인 부채의 조건이 그 약정의 일부가 아닌 매입채무의 조건과 다른 정도

금융부채 제거

IFRS 9 ‘금융상품’의 제거 요구사항을 적용하여 역팩토링 약정의 일부인(아니면 일부가 될) 부채를 제거하는지, 그리고 언제 제거하는지를 판단한다.

3.3.1 금융부채(또는 금융부채의 일부)는 소멸한 경우(계약상 의무가 이행, 취소, 만료된 경우)에만 재무상태표에서 제거한다.

3.3.2 기존 차입자와 대여자가 실질적으로 다른 조건으로 채무상품을 교환한 경우에 최초의 금융부채를 제거하고 새로운 금융부채를 인식한다. 이와 마찬가지로, 기존 금융부채(또는 금융부채의 일부)의 조건이 실질적으로 변경된 경우(채무자의 재무적 어려움으로 인한 경우와 그렇지 아니한 경우를 포함)에도 최초의 금융부채를 제거하고 새로운 금융부채를 인식한다.

3.3.3 소멸하거나 제3자에게 양도한 금융부채(또는 금융부채의 일부)의 장부금액과 지급한 대가(양도한 비현금자산이나 부담한 부채를 포함)의 차액은 당기손익으로 인식한다.

공급자에 대한 매입채무를 제거하고 금융기관에 대한 새로운 금융부채를 인식하는 기업은 재무상태표에 새로운 부채를 어떻게 표시할지를 판단할 때에 IAS 1을 적용한다(‘재무상태표의 표시’ 참조).

현금흐름표 표시

IAS 7 ‘현금흐름표’ 문단 6에서는 다음과 같은 활동을 정의한다.

a. 영업활동: 기업의 주요 수익창출활동. 그리고 투자활동이나 재무활동이 아닌 그 밖의 활동

b. 재무활동: 기업의 납입자본과 차입금의 크기 및 구성내용에 변동을 가져오는 활동

역팩토링 약정을 체결한 기업은 약정에 따라 현금흐름을 어떻게 분류할지를 결정하는데, 일반적으로 영업활동에서 발생하는 현금흐름이나 재무활동에서 발생하는 현금흐름으로 분류한다.

해석위원회는 약정의 일부인 부채의 성격에 대한 기업의 판단이 관련되는 현금흐름이 영업활동 아니면 재무활동에서 발생하였는지를 결정하는 데에 도움을 줄 수 있을 것이라고 보았다. 예를 들면, 기업이 관련되는 부채를 기업의 주요 수익창출활동에 사용되는 운영자본의 일부인 매입채무 및 기타채무로 본다면, 기업은 현금흐름표에서 그 부채를 결제하기 위한 현금유출을 영업활동에서 발생한 것으로 표시한다.

반면, 기업이 관련되는 부채가 기업의 차입금을 나타내기 때문에 그 부채가 매입채무 및 기타 채무가 아니라고 보는 경우, 기업은 현금흐름표에서 그 부채를 결제하기 위한 현금유출을 재무활동에서 발생한 것으로 표시한다.

현금및현금성자산의 사용을 수반하지 않는 투자활동과 재무활동 거래는 현금흐름표에서 제외한다(IAS 7 문단 43). 따라서 역팩토링 약정의 일부로 청구서가 매입된 경우에 기업에 현금유입과 현금유출이 발생하면, 기업은 이 현금흐름을 현금흐름표에 표시한다. 재무거래에서 기업에 현금유입이나 현금유출이 발생하지 않으면, 기업은 재무활동에 대한 목적 적합한 정보를 모두 제공하는 방법으로, 재무제표 다른 부분에 이 거래를 공시한다(IAS 7 문단 43).

43 현금및현금성자산의 사용을 수반하지 않는 투자활동과 재무활동 거래는 현금흐름표에서 제외한다. 그러한 거래는 투자활동과 재무활동에 대하여 모든 목적적합한 정보를 제공할 수 있도록 재무제표의 다른 부분에 공시한다.

재무제표에 대한 주석

IFRS 7 ‘금융상품: 공시’ 문단 31에서는 금융상품에서 생기어 기업이 노출되는 위험의 특성 및 정도를 재무제표이용자가 평가할 수 있게 하는 정보를 제공하도록 요구한다.

31 보고기간 말 현재 금융상품에서 생기어 기업이 노출되는 위험의 특성 및 정도를 재무제표이용자가 평가할 수 있게 하는 정보를 공시한다.

IFRS 7에서는 유동성 위험을 '기업의 현금이나 다른 금융자산을 인도하여 결제하는 금융부채에 관련된 의무를 이행하는 경우에 어려움을 겪게 될 위험'으로 정의한다. 해석위원회는 역팩토링 약정이 종종 다음과 같은 이유로 유동성위험을 생기게 한다고 보았다.

a. 기업은 부채 일부를 여러 공급자 집단보다는 하나의 금융기관에 집중해 왔다. 또 기업은 역팩토링 약정을 제공하는 금융기관에서 다른 자금조달 원천을 얻을 수 있다. 기업이 자신의 의무를 이행하는 과정에서 어려움을 겪을 경우, 이러한 집중은 기업이 일시에 하나의 거래당사자에게 상당한 금액을 지급해야 하는 위험을 높일 것이다.

b. 기업이 연장된 지급조건에 의존하게 될 수 있거나, 기업의 공급자가 역팩토링 약정에 따라 조기 지급에 의존하거나 익숙해질 수 있다. 금융기관이 역팩토링 약정을 중단한다면, 그러한 중단은 (만기가 도래한 부채를 결제하는 기업(특히 이미 재무적 곤경에 처해 있는 기업)의 능력에 영향을 줄 수 있다.

IFRS 7 문단 33∼35에서는 금융상품에서 생기는 위험(유동성위험 포함)에 얼마나 노출되었는지, 기업의 위험관리 목적, 방침, 절차, 보고기간 말 유동성위험에 노출되는 정도에 대한 간략한 양적 자료(그 자료가 해당 기간 유동성위험에 기업이 노출되는 정도를 나타내지 못한다면, 추가 정보 포함), 그리고 위험의 집중을 공시하도록 요구한다. IFRS 7 문단 39와 문단 B11F에서는 기업이 유동성위험을 공시할 때 고려할 수 있는 요인들과 추가 요구사항을 규정한다.

33  금융상품에서 생기는 위험의 각 유형별로 다음 사항을 공시한다.

⑴ 위험에 노출되는 정도와 위험이 생기는 형태

⑵ 위험관리의 목적, 방침, 절차와 위험측정방법

⑶ 위 ⑴ 또는 ⑵가 과거 기간과 달라진 내용

양적 공시

34 금융상품에서 생기는 위험의 각 유형별로 다음 사항을 공시한다.

⑴ 보고기간 말 현재 위험에 노출되는 정도에 대한 간략한 양적 자료. 이러한 사항은 이사회나 대표이사 등과 같은 주요 경영진(기업회계기준서 제1024호 ‘특수 관계자 공시’의 정의 참조)에게 내부적으로 제공하는 정보에 기초하여 공시한다.

⑵ 문단 35A~42의 공시사항. 다만, 위 ⑴에 따라 공시한 부분은 제외한다.

⑶ 위험의 집중에 관한 정보. 다만, 위 ⑴과 ⑵에 따라 명확하게 공시하는 경우에는 제외한다.

35 보고기간 말 현재를 기준으로 공시된 양적 자료가 회계기간 중 위험에 노출되는 정도를 적절하게 반영하지 못하는 경우에는 기중 익스포저를 반영하는 정보를 추가로 공시한다.

39  다음 사항을 공시한다.

⑴ 남은 계약기간을 나타내는 비파생금융부채(발행된 금융보증계약 포함)의 만기분석

⑵ 파생금융부채의 만기분석. 파생금융부채의 계약상 만기가 현금흐름의 시기를 이해하기 위하여 반드시 필요한 경우에는 남은 계약기간을 만기분석에 포함한다.

⑶ 위 ⑴과 ⑵에 내재된 유동성위험을 관리하는 방법에 대한 설명

B11F 문단 39⑶에서 요구하는 공시를 할 때에 고려할 수 있는 그 밖의 요소에는 다음 사항이 포함될 수 있으나 이에 한정되지는 않는다.

⑴ 유동성 수요를 충족하기 위해 사용할 수 있는 차입한도약정(예: 상업어음한도약정)이나 그 밖의 신용한도약정(예: 보증신용한도약정) 체결 여부

⑵ 유동성 수요를 충족하기 위한 중앙은행 예치금 보유 여부

⑶ 매우 다양한 자금조달수단 보유 여부

⑷ 자산 또는 자금조달수단에 유동성위험의 유의적인 집중 여부

⑸ 유동성위험을 관리하기 위한 내부통제절차 및 비상계획의 유무

⑹ (예: 기업의 신용등급이 하락하는 경우) 상환시기를 앞당기는 조건을 포함하는 금융상품 보유 여부

⑺ 담보를 제공하도록 요구(예: 파생상품에 대한 증거금 요구)할 수 있는 금융상품 보유 여부

⑻ 현금(또는 다른 금융자산)을 인도하여 결제하거나 자기주식을 인도하여 금융부채를 결제할 수 있는 선택권을 주는 금융상품 보유 여부

⑼ 일괄상계약정의 대상인 금융상품 보유 여부

기업은 역팩토링 약정이 기업의 재무상태, 재무성과와 현금흐름에 주는 영향에 대한 주석을 추가로 공시할지를 판단을 통해 결정한다. 해석위원회는 다음과 같이 보았다.

a. 역팩토링 약정과 관련되는 부채와 현금흐름을 어떻게 표시할지를 평가하는 것은 판단이 수반된다. 재무제표에 인식되는 금액에 가장 유의적으로 영향을 주는 판단 중 하나라면 기업은 이러한 면에서 경영진이 내린 판단을 공시한다(IAS 1 문단 122).

122 회계정책을 적용하는 과정에서 추정에 관련된 공시와는 별도로, 재무제표에 인식되는 금액에 가장 유의적인 영향을 미친 경영진이 내린 판단은 유의적인 회계정책 또는 기타 주석 사항과 함께 공시한다.

b. 역팩토링 약정은 기업의 재무제표에 중요하게 영향을 줄 수 있다. 역팩토링  약정에 대한 정보가 재무제표를 이해하는 데에 목적 적합하다면 재무제표에 그러한 정보를 제공한다(IAS 1 문단 112).

112 주석은 다음의 정보를 제공한다.

⑴ 재무제표 작성 근거와 문단 117∼124에 따라 사용한 구체적인 회계정책에 대한 정보

⑵ 한국채택국제회계기준에서 요구하는 정보이지만 재무제표 어느 곳에도 표시되지 않는 정보

⑶ 재무제표 어느 곳에도 표시되지 않지만 재무제표를 이해하는 데 목적적합한 정보

해석위원회는 중요성 판단은 양적․질적 고려사항을 모두 포함한다는 점에 주목하였다. IAS 7 문단 44A에서는 기업이 ‘재무제표이용자가 재무활동에서 생기는 부채의 변동(현금흐름에서 생기는 변동과 비현금 변동을 모두 포함)을 평가할 수 있도록 공시’를 제공하도록 요구한다. 해석위원회는 그러한 부채에 대한 현금흐름이나 미래 현금흐름이 재무활동 현금흐름으로 분류되는 경우, 역팩토링 약정의 일부인 부채에 대해서도 그러한 공시가 필요하다는 점에 주목하였다.

44A 재무제표이용자들이 재무활동에서 생기는 부채의 변동(현금흐름에서 생기는 변동과 비현금 변동을 모두 포함)을 평가할 수 있도록 공시한다.

해석위원회는 역팩토링 약정의 일부인 부채의 표시, 관련되는 현금흐름의 표시, 그리고 주석 공시 정보(예: 그러한 약정에서 생기는 유동성위험에 대한 정보)를 결정할 적절한 근거가 IFRS의 원칙과 요구사항에 있다고 결론 내렸다. 따라서 해석위원회는 이 사안을 회계기준 제정·개정 안건에 추가하지 않기로 결정하였다.

관련 회계기준: 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시‘ 문단 29, 54, 55, 57, 기업회계기준서 제1007호 ’현금흐름표‘ 문단 6, 43, 44A, 기업회계기준서 제1107호 ’금융상품: 공시‘ 문단 33~35, 39

색인어: 역팩토링, 역팩토링 약정, 매입채무 및 기타 채무, 금융부채

참고.3		매입채무와 차입금 구분에 관한 회계법인 지침

□ 주로 금융기관이 개입됨에 따라 기존 매입채무 계약이 실질적으로 변경(계약기간, 이자율, 보증 유무 등)되었는지 판단하고, 구매자, 공급자, 금융기관 사이의 계약 관계, 약정의 목적을 면밀하게 검토할 필요가 있다고 언급

회계법인	매입채무와 차입금 구분
A	사례 □ 공급자에 대한 부채가 소멸되고 은행에 대한 새로운 부채가 생겨나는 경우, 이는 매입채무보다는 ‘bank financing’ 등 계정과목으로 표시하는 것이 적절함 □ 은행은 법적 기한보다 이른 날짜에 공급자에게 할인된 대금을 지급하기로 합의하나 은행의 지급은 구매자의 매입채무 의무에 대한 법적 합의결과가 아님. 은행은 은행이 공급자에게 할인대금을 지급한 대가로 구매자에게 수수료를 요구하는데, 이 경우 구매자는 본래 지급 의무에서 벗어나지 못했으므로 계속 매입채무를 인식하고 은행에 지급보증한 부분에 대한 보증의무를 공정가치로 인식함 □ 은행과 공급자의 매출채권 매입약정에 따라, 매출채권을 받을 권리가 공급자로부터 은행에 이전되나 구매자의 매입채무 의무가 법적으로 소멸된 것은 아니고 위의 매출채권 매입약정의 일부에 포함됨
B	□ 구매자와 공급자 간 계속되는 계약 정도 ◦ 공급자가 중개인으로부터 구매대금을 지급받았을 때 구매자의 공급자에 대한 의무는 사라지는지, 아니면 구매자가 대금을 지급할 때까지 공급자에 대한 의무가 계속 남아있는지 ◦ 중개인이 계약 기한에 지급하지 않을 경우, 공급자가 구매자에게 의지하고 있는지 ◦ 구매자가 공급자로부터 받은 제품에 하자가 있을 경우, 중개인이 공급자에게 지급하지 않도록 할 권리가 구매자에게 있는지 □ 금액, 시기, 계약의 다른 조건들이 매입채무 조건 아니면 차입금 조건과 유사한지 ◦ 기간을 연장한 약정이(the arrangement extends the term) 일반적인 공급자와의 조건이나 산업의 일반적 조건을 벗어나는지(이자율, 보증/담보, 채권의 순위 등)
C	□ 다음과 같은 특징은 매입채무와는 다른 성격 및 기능을 나타내는 금융부채의 성격(매입채무에서 분리) 예시임 ◦ 역팩토링 약정의 목적은 구매자에게 자금을 제공하기 위함(공급자에게 자금을 제공하거나 지급 프로세스를 용이하게 하기 위한 목적이 아님) ◦ 중개인은 은행이나 유사 금융기관 ◦ 약정은 ① 다른 공급자와의 일반적인 계약기간을 유의적으로 초과, ② 고객이 이자를 지급, ③ 추가 보증 또는 담보를 필요로 함
D	□ 매입채무를 제거하고 차입금으로 인식하는 것이 적절할 수 있는 상황 ◦ 중개인(intermediary)이 금융기관인 경우 ◦ 구매자가 원래 계약상 의무에서 벗어나지는 못하였으나, 새로운 계약 조건이 실질적인 계약 변경으로 볼 수 있는 경우 ※ 지급조건에 유의적인 변경이 없다면, 매입채무로 계속 인식하는 것이 적절하다는 의견과 원래 부채가 제거되지 않더라도 계약의 성격상 매입채무로 인식하는 것이 적절하지 않을 수 있다는 의견이 존재 □ 계속 매입채무로 인식할지, 차입금으로 인식할지는 다음 상황을 고려 ◦ 계약(매입채무 지급 연장계약)에서 각 당사자 간 역할 및 관계 ◦ 은행이 개입하지 않았다면 받을 수 없을 할인이나 그 밖의 인센티브 ◦ 은행이 기업의 지급기일을 청구서 최초 지급기일을 초과하여 연장

참고.4		공급자금융약정에 대한 이해

1. 공급자금융약정에 대한 이해

□ (공급자금융약정) 금융기관은 구매기업이 공급자에게 갚아야 할 금액을 지급하기로 하고, 구매기업은 공급자가 지급받은 날과 같거나 더 늦은 날 금융기관에 지급하기로 합의하는 약정(IAS 7 개정안 문단 44G)

* 공급자금융약정과는 달리 팩토링에서는 공급자와 금융기관 간 약정 설정에 구매기업이 관여하지 않음(FASB 공개초안 BC15)

팩토링: 수출업자가 수입업자에게 물품이나 서비스를 제공함에 따라 발생하는 외상매출금과 관련 팩토링회사(factor)가 수출업자를 대신하여 수입업자에 관한 신용조사, 신용위험의 인수, 금융의 제공, 대금의 회수 등의 업무를 대행하는 금융서비스를 말한다. 무신용장방식의 수출 시 국제 팩토링을 이용하면 수출 시 외상수출에 따른 대금부담이 제거되고 수입 시에도 신용장 개설 없이 팩터의 보증으로 수입을 할 수 있다. (출처: 한국무역협회, https://www.kita.net/)

◦ 금융기관(‘先정산 기업’)은 구매기업(‘고객‘)과 연계하여 미리 마련된 플랫폼下에서 공급자의 채권을 매입

◦ 공급자는 우량 고객의 신용을 활용하여 좋은 조건으로 현금을 일찍 받을 수 있고, 고객은 신용 제공뿐만 아니라 채무 상환 업무를 플랫폼 기반 下에서 금융기관에 일임함으로써 관련 운영비용도 줄일 수 있음

Case.1 (구매자의 신용기한연장)

재화 제공일부터 X일 후 금융제공자가 공급자에게 지급

재화 제공일부터 X+@일 후 기업이 금융제공자에게 지급

Case.2 (공급자에 조기대금결제)

재화 제공일부터 X-@일 후 금융제공자가 공급자에게 지급

재화 제공일부터 X일 후 기업이 금융제공자에게 지급

2. 공급자금융약정에 해당하는 약정의 범위

□ 다음 약정들이 공급자금융약정에 해당할 가능성이 있다고 잠정적으로 판단됨

◦ Banker’s Usance

◦ 구매전용카드

◦ 구매자금대출

◦ e-외상매출채권담보대출

◦ 구매론

◦ 상생결제시스템

◦ B2B대출(은행이 판매자에게 상환청구권 행사 가능)

◦ B2B플러스대출(은행이 판매자에게 상환청구권 행사 불가능)

⑴ Banker’s Usance

□ 공급자가 발행한 환어음을 은행이 할인 매입, 은행은 환어음 만기시점에 고객으로부터 대금 회수

⑵ 구매전용카드

□ 구매기업은 은행과 약정을 체결하고, 판매기업(가맹점)으로부터 물품을 구매한 후 구매대금에 대한 카드거래승인을 받아 물품대금을 지급

□ 판매기업은 은행으로부터 만기일에 카드대금을 결제 받거나 또는 만기일 전에 카드대금을 매입하여 조기에 현금으로 회수하고, 구매기업은 만기일에 카드대금을 상환하는 상거래 대금 전자결제 서비스

	구매전용카드 예시

⑶ 구매자금대출

□ 구매기업이 판매기업에 지급할 물품대금을 구매기업의 명의로 대출하여 결제하는 서비스

	구매자금대출 예시

⑷ 외상매출채권담보대출

□ 판매기업이 구매기업으로부터 받은 외상매출채권을 담보로 은행에게 대출을 받아 납품대금을 조기에 회수하고, 만기일에 구매기업의 결제대금으로 해당 대출금을 상환하는 자금결제서비스

	외상매출채권담보대출 예시

⑸ 구매론

□ 구매기업이 물품, 용역 등을 제공받고 발행하는 대금지급업무 처리계약을 구매기업과 은행이 체결하고, 그 대금을 지급할 목적으로 구매기업이 매출승인 내역을 전송하면 은행이 승인한 내역에 한하여 지급을 보장함과 동시에 판매기업의 필요시 만기일 이전 할인할 수 있는 결제제도

	구매론 예시

⑹ 상생결제시스템

□ 대기업의 1차 협력사가 2․3차 협력사에 지급하는 물품대금에 대하여  구매기업(대기업)의 신용도를 반영한 낮은 금융비용을 적용 받고, 결제대금 조기 현금화가 가능한 제도(예: 다같이 성장론, 우리상생파트너론)

	상생결제시스템 예시

⑺ B2B대출

□ 판매기업에 상환청구권이 있는 외상매출채권담보대출

	B2B대출 예시

⑻ B2B플러스대출

□ 판매기업에 상환청구권이 없는 외상매출채권담보대출

	B2B플러스대출 예시