[1] 표본수가 90개인 경우

∙Median 위치＝(90＋1)/2＝45.5번째로 중위값은 45번째 값과 46번째 값의 평균

∙LQ 위치＝(90＋2)/4＝23번째 값

∙UQ 위치＝(3×90＋2)/4＝272/4＝68번째 값

[2] 표본수가 91개인 경우

∙Median 위치＝(91＋1)/2＝46번째로, 중위값은 45번째 값과 46번째 값의 평균

∙LQ 위치＝(91＋2)/4＝23.25번째 값으로, 위 공식에 의하면 23번째 값에다 24번째 값과 23번째 값의 차액에 1/4을 곱한 값을 구해야 하나, 관례적으로 23번째 값과 24번째 값의 평균을 사용한다.

∙UQ 위치＝(91×3＋2)/4＝275/4＝68.75번째 값으로, 위 공식에 의하면 68번째 값에다 68번째 값과 69번째 값의 차액에 3/4을 곱한 값을 더해서 구해야 하나, 관례적으로 68번째 값과 69번째 값의 평균을 사용한다.

[3] 표본수가 100개인 경우

∙Median 위치＝(100＋1)/2＝50.5번째로 중위값은 50번째 값과 51번째 값의 평균

∙LQ 위치＝(100＋2)/4＝25.5번째 값으로 25번째 값과 26번째 값의 평균

∙UQ 위치＝(3×100＋2)/4＝302/4＝75.5번째 값으로 75번째 값과 76번째 값의 평균이 된다.

사례

● 운전자산 차이조정 및 4분위법에 의한 소득조정

[사례 개요]

∙이전가격조사대상법인：(주)한성

－(주)한성은 국외특수관계자로부터 복사기, 프린터 등 완성품과 관련 소모품을 수입하여 추가가공없이 국내고객에게 판매

－조사대상사업연도：2004～2006(3개 사업연도)

∙정상가격산출방법：재판매가격법(매출총이익률 검토)

⇒ (주)한성이 국외특수관계자로부터 수입하는 상품의 매입원가의 적정 여부를 검증하기 위해 (주)한성과 비교대상법인의 매출총이익율을 비교

∙비교대상：(주)AA, (주)BB, (주)CC 등 17개 법인

－비교대상사업연도에 대한 감사결과 적정법인

－3개 비교대상기간 중 1개 사업연도라도 적자법인 제외

－특수관계법인과 거래금액이 매출액 기준 5% 이상 법인 제외

－R&D비용 매출액 대비 5% 이상 발생법인 제외

－조사대상법인의 외형 30% 미만 법인 규모차이 기준에 의거 제외 등 조건 충족법인 17개

사례

[조사대상 (주)한성]

(단위：백만원)

구 분		2003	2004	2005	2006
외상매출금(Account Receivables, AR)		13,808	12,282	9,922	12,588
재고자산(Inventories, Inv.)		12,534	17,364	9,138	10,116
외상매입금(Account payables, AP)		19,392	21,102	16,494	13,754
[분석기초항목자료]
P/L	매출액(SALES)(A)		154,398	145,331	130,959
	매출원가(COST OF SALES)(B)		136,896	121,243	111,936
	매출총이익(GROSS PROFIT)(C)		17,502	24,088	19,023
	매출총이익률(GROSS MARGINE, C/A)		11.34%	16.57%	14.53%
	판관비(SELLING&ADMINISTRATIVE EXPENSE)(D)		11,396	19,328	12,532
	영업이익(OPERATING INCOME)(E)		6,106	4,760	6,492
B/S	평균 A/R(F)		13,045	11,102	11,255
	평균 Inv(G)		14,949	13,251	9,627
	평균 A/P(H)		20,247	18,798	15,124
조정 대상 항목	연평균매출채권/매출액(I＝F/A)		8.45%	7.64%	8.59%
	연평균재고자산/매출액(J＝G/A)		9.68%	9.12%	7.35%
	연평균매입채무/매출액(K＝H/A)		13.11%	12.93%	11.55%

참고 1. (주)한성 조사대상사업연도는 2004～2006 연도이나 2003 연도는 평균 A/R 등 산출을 위한 자료임.

2. 평균 A/R의 2004년 자료(13,045)는 2003년 A/R과 2004년 A/R의 평균[(13.808＋12.282)/2], 2005년 평균 A/R은 2004, 2005년 A/R의 평균이고, 2006년 평균 A/R은 2005, 2006년 A/R의 평균임. 평균 Inv, 와 평균 A/P도 동일한 방식임.

[비교대상 (주)AA]

(단위：백만원)

구 분		2003	2004	2005	2006
외상매출금(Account Receivables)		26,411	36,039	51,545	60,825
재고자산(Inventories)		14,373	19,491	29,861	14,089
외상매입금(Account payables)		15,250	22,322	40,014	45,654
[분석기초항목자료]
구 분			2,004	2,005	2,006
B/S	SALES(A)		159,155	209,351	303,310
	COST OF SALES(B)		136,652	177,003	266,854
	GROSS PROFIT(C)		22,503	32,348	36,456
	SELLING&ADMINISTRATIVE EXPENSE(D)		12,681	18,106	19,349
	OPERATING INCOME(E)		9,822	14,242	17,107
P/L	평균 A/R(F)		31,225	43,792	56,185
	평균 Inv(G)		16,932	24,676	21,975
	평균 A/P(H)		18,786	31,168	42,834
[운전자산 차이－참고]
(주)한성	연평균매출채권/매출액(I)		8.45%	7.64%	8.59%
	연평균재고자산/매출액(J)		9.68%	9.12%	7.35%
	연평균매입채무/매출액(K)		13.11%	12.93%	11.55%

비교대상 AA	연평균매출채권/매출액(L＝F/A)		19.62%	20.92%	18.52%
	연평균재고자산/매출액(M＝G/A)		10.64%	11.79%	7.25%
	연평균매입채무/매출액(N＝H/A)		11.80%	14.89%	14.12%
[운전자산 수준차이조정－참고]			<5%>	<6%>	<7%>
수준차이 반영	매출채권 수준차이[O＝(I－L)×R×A]		－889	－1,668	－2,108
	재고자산 수준차이[P＝(J－M)×R×A]		－76	－335	23
	매입채무 수준차이[Q＝(K－N)×R×A]		104	－245	－546
[조정 후]
P/L	SALES(S＝A＋O)		158,266	207,683	301,202
	COST OF SALES(T＝B＋Q－P)		136,832	177,093	266,285
	GROSS PROFIT(C)		21,434	30,590	34,917
	SELLING&ADMINISTRATIVE EXPENSE(D)		12,681	18,106	19,349
	OPERATING INCOME		8,753	12,484	15,568
[이익률]			2004	2005	2006
조정 전 매출총이익률[(A－B)/A]			14.14%	15.45%	12.02%
조정 후 매출총이익률[(S－T)/A]			13.54%	14.73%	11.59%

참고 1. (주)한성의 매출채권이 매출액 대비 8.45%인데, AA는 자신의 매출액 대비 19.62%이므로 AA의 매출액에 그 차이(19.62%－8.45%)만큼 금융수익이 포함되어 있다.

2. AA의 매출채권 수준이 (주)한성보다 높기 때문에 (주)한성에서 AA의 A/R비율을 차감하면 음수(－11.17%)가 되고, 여기에 적정금리(5%)와 AA자신의 매출액을 곱하여 금융효과 －889를 산출, 이를 AA의 매출액에 더하면 수준차이금액이 음수이므로 결과적으로 AA의 매출액을 차감하는 효과(159,155 → 158,266)가 된다.

3. 운전자산 수준차이를 모두 조정 ․ 반영한 AA의 매출총이익률은 14.14%에서 13.54%로 하향 조정되었다.

[비교대상 (주)BB]

(단위：백만원)

구 분		2003	2004	2005	2006
외상매출금(Account Receivables)		17,762	1,774	1,352	2,544
재고자산(Inventories)		2,484	1,668	912	1,018
외상매입금(Account payables)		1,486	892	736	886
[분석기초항목자료]
구 분			2004	2005	2006
P/L	SALES(A)		23,186	15,769	21,662
	COST OF SALES(B)		20,612	13,263	18,095
	GROSS PROFIT(C)		2,574	2,506	3,567
	SELLING&ADMINISTRATIVE EXPENSE(D)		1,469	1,363	2,031
	OPERATING INCOME(E)		1,105	1,143	1,536
B/S	평균 A/R(F)		9,768	1,563	1,948
	평균 Inv(G)		2,076	1,290	965
	평균 A/P(H)		1,189	814	811
[운전자산 차이]
(주)한성	연평균매출채권/매출액(I)		8.45%	7.64%	8.59%
	연평균재고자산/매출액(J)		9.68%	9.12%	7.35%
	연평균매입채무/매출액(K)		13.11%	12.93%	11.55%
비교대상 BB	연평균매출채권/매출액(L＝F/A)		42.13%	9.91%	8.99%
	연평균재고자산/매출액(M＝G/A)		8.95%	8.18%	4.45%
	연평균매입채무/매출액(N＝H/A)		5.13%	5.16%	3.74%

[운전자산 수준차이 조정]			<5%>	<6%>	<7%>
수준차이 반영	매출채권 수준차이[O＝(I－L)×R×A]		－390	－22	－6
	재고자산 수준차이[P＝(J－M)×R×A]		8	9	44
	매입채무 수준차이[Q＝(K－N)×R×A]		93	74	118
[조정 후]
P/L	SALES(S＝A＋O)		22,796	15,747	21,656
	COST OF SALES(T＝B＋Q－P)		20,696	13,328	18,169
	GROSS PROFIT(C)		2,099	2,420	3,487
	SELLING&ADMINISTRATIVE EXPENSE(D)		1,469	1,363	2,031
	OPERATING INCOME		630	1,057	1,456
[이익률]			2004	2005	2006
조정 전 매출총이익률[(A－B)/A]			11.10%	15.89%	16.47%
조정 후 매출총이익률[(S－T)/A]			9.21%	15.37%	16.10%

[비교대상 (주)CC]

(단위：백만원)

구 분		2003	2004	2005	2006
외상매출금(Account Receivables)		3,299	3,755	4,523	5,557
재고자산(Inventories)		5,085	5,585	7,047	8,483
외상매입금(Account payables)		1,474	1,214	2,482	2,700
[분석기초항목자료]
구 분			2004	2005	2006
P/L	SALES(A)		26,191	26,725	29,757
	COST OF SALES(B)		21,000	22,047	24,153
	GROSS PROFIT(C)		5,191	4,678	5,604
	SELLING&ADMINISTRATIVE EXPENSE(D)		4,833	5,764	6,311
	OPERATING INCOME(E)		2,358	1,913	2,292
B/S	평균 A/R(F)		3,527	4,139	5,040
	평균 Inv(G)		5,335	6,316	7,765
	평균 A/P(H)		1,344	1,848	2,591
[운전자산 차이－참고]
(주)한성	연평균매출채권/매출액(I)		8.45%	7.64%	8.59%
	연평균재고자산/매출액(J)		9.68%	9.12%	7.35%
	연평균매입채무/매출액(K)		13.11%	12.93%	11.55%
비교대상 CC	연평균매출채권/매출액(L＝F/A)		13.47%	15.49%	16.94%
	연평균재고자산/매출액(M＝G/A)		20.37%	23.63%	26.09%
	연평균매입채무/매출액(N＝H/A)		5.13%	6.91%	8.71%
[운전자산 수준차이조정－참고]			5%	6%	7%
수준차이 반영	매출채권 수준차이[O＝(I－L)×R×A]		－66	－126	－174
	재고자산 수준차이[P＝(J－M)×R×A]		－140	－233	－390
	매입채무 수준차이[Q＝(K－N)×R×A]		105	97	59

[조정 후]
P/L	SALES(S＝A＋O)		26,125	26,599	29,583
	COST OF SALES(T＝B＋Q－P)		21,244	22,376	24,603
	GROSS PROFIT(C)		4,881	4,223	4,981
	SELLING&ADMINISTRATIVE EXPENSE(D)		4,833	5,764	6,311
	OPERATING INCOME		48	－1,541	－1,330
[이익률]			2004	2005	2006
조정 전 매출총이익률[(A－B)/A]			19.82%	17.50%	18.83%
조정 후 매출총이익률[(S－T)/A]			18.68%	15.88%	16.84%

[조사대상 (주)한성]

(단위：백만원)

구 분		2004	2005	2006
P/L	SALES(A)	154,398	145,331	130,959
	COST OF SALES(B)	136,896	121,243	111,936
	GROSS PROFIT(C)	17,502	24,088	19,023
	GROSS MARGINE(D)	11.3%	16.6%	14.5%
4분위	UQ	17.5	16.8	18.7
	M(E)	16.2	16.2	17.5
	LQ	14.2	15.7	16.4
조 정	조정대상여부	여	부	여
	조정금액(F＝(E－D)*A)	7,566	0	3,929
	조정 후 매출총이익(G＝C＋F)	25,068	24,088	22,952
	조정 후 매출총이익률(H＝G/A)	16.2%	16.6%	17.5%
비교대상 법인명		조정 후 연도별 매출총이익률
		2004	2005	2006
AA		13.5	14.7	11.6
BB		9.2	15.4	16.1
CC		18.7	15.9	16.8
AB		19.8	16.7	16.5
AC		15.6	18.3	15.8
BA		13.7	15.6	18.5
BC		19.8	16.2	22.5
BV		12.6	15.7	18.7
CD		16.2	15.8	17.7
FG		21.2	15.9	18.8
KK		17.5	17.5	21.3
QS		15.7	16.8	18.2

LL		16.2	16.7	15.2
MM		16.8	18.9	16.4
NN		17.2	16.7	16.8
KL		14.2	18.2	22.5
KJ		15.3	13.5	17.5
UQ		17.5	16.8	18.7
Med		16.2	16.2	17.5
LQ		14.2	15.7	16.4

∙상기의 AA, BB, CC 외에 추가로 14개 법인에 대해서도 상기와 같이 동일한 방법으로 차이를 조정하고 아래와 같이 나열한 후 4분위 범위 설정

∙(주)한성의 3개 연도 매출총이익 중 2005 연도 매출총이익률이 16.6%로 2005 연도의 정상가격 범위(15.7～16.8) 내에 있으므로 이전가격과세나 보상조정이 발생하지 않으며, 2004, 2006 연도는 하위4분위를 벗어났기 때문에 과도하게 이전된 소득에 대한 조정을 하여야 하고 조정범위는 하위4분위까지가 아니라 징벌적 의미에서 중위값까지 조정하여야 한다.

※ 보상조정：조사대상기업의 검증대상 기준률(사례의 경우, 매출총이익률)이 상위4분위를 벗어난 경우에는 과다신고한 경우로 일반적으로 초과분을 상위4분위까지만 보상조정(환급)하게 된다.