<첨부1>

회계감사기준 신․구조문 대비표

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현행	개정안
100 총칙 1.(목적) 이 회계감사기준(이하“기준”이라 한다)은 주식회사외부감사에관한법률(이하“법” 또는 “외감법”이라 한다) 제5조의 규정에 의하여 감사인이 감사대상회사(이하 “회사”라 한다)의 재무제표(연결재무제표, 기업집단결합재무제표를 포함한다)를 감사함에 있어서 준수하여야 할 기본원리와 주요절차를 규정함을 목적으로 한다.	100 총칙 1.(목적) 이 회계감사기준(이하“기준”이라 한다)은 「주식회사의 외부감사에 관한 법률」(이하“법” 또는 “외감법”이라 한다) 제5조의 규정에 의하여 감사인이 감사대상회사(이하 “회사”라 한다)의 재무제표(연결재무제표, 기업집단결합재무제표를 포함한다)를 감사함에 있어서 준수하여야 할 기본원리와 주요절차를 규정함을 목적으로 한다.
별 표 : 용어의 해설 46 재무제표(financial statements) : 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서, 현금흐름표 및 주기와 주석으로 구성되며, 주석은 명세표와 설명자료의 형태로도 작성된다.	별 표 : 용어의 해설 46 재무제표(financial statements) : 재무제표는 대차대조표, 손익계산서, 자본변동표, 이익잉여금처분계산서 또는 결손금처리계산서, 현금흐름표 및 주석으로 구성되며, 주석은 명세표와 설명자료의 형태로도 작성된다.
(신설)	부칙 (2007. 12. 21.) 1.(시행일) 이 기준은 2007년 12월 28일부터 시행한다. 2.(적용례) 이 기준은 2006년 12월 31일 이후 최초로 개시하고 이 기준의 시행일 이후 최초로 종료하는 회계연도의 재무제표에 대한 감사부터 적용한다.

<첨부2>

회계감사기준 적용지침 신․구조문 대비표

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현행	개정안
240. 부정과 오류에 대한 감사인의 책임 (보론 1) 부정에 의한 재무제표 왜곡표시와 관련된 부정위험요소 (보론 1) 부정에 의한 재무제표 왜곡표시와 관련된 부정위험요소 1. 자산 유용의 가능성과 관련된 부정위험요소 • 시장성이 있으면서도 크기가 작고 취급하기가 쉬운 고정자산으로서 회사 내부에서 관리자가 불분명한 경우 2. 통제절차와 관련된 부정위험요소 • 현금, 유가증권, 재고자산 또는 고정자산에 대한 물리적 보호의 취약성	1. 자산 유용의 가능성과 관련된 부정위험요소 • 시장성이 있으면서도 크기가 작고 취급하기가 쉬운 유형자산으로서 회사 내부에서 관리자가 불분명한 경우 2. 통제절차와 관련된 부정위험요소 • 현금, 유가증권, 재고자산 또는 비유동자산에 대한 물리적 보호의 취약성
501 감사증거- 구체적 항목에 대한 추가적 고려사항 (보론) 중요한 거래와 계정잔액에 대한 입증절차 예시 4.계정과목별 입증절차 (전략) 현금예금 퇴직급여충당금 지급이자	4.계정과목별 입증절차 현금및현금성자산 퇴직급여충당부채 이자비용
510 초도감사-기초잔액의 감사. 2.7 감사인은 유형자산, 장기투자자산 등 고정자산과 장기부채 등 고정부채에 대해 일반적으로 기초잔액과 관련된 기록을 조사한다. 또 감사인은 장기부채와 장기투자자산 등의 기초잔액에 대해 제3자에게 조회, 확인을 받을 수도 있다. 기타의 경우 감사인은 필요하다고 판단되는 추가적인 감사절차를 수행할 필요가 있다. 3. (감사결론과 보고) 3.2 경영성과에 대해서는 한정의견 또는 감사의견 표명을 거절하고 재무상태에 대하여는 적정의견을 표명하는 경우의 예는 다음과 같다 (감사보고서에 첨부된 대차대조표상의 이월이익잉여금이 당기손익을 구분표시하고 있지 않는 경우 등에 한하여 원용될 수 있다). "본 감사인은 감사계약이 20×0년 12월 31일 이후에 이루어졌기 때문에 20×0년 12월 31일의 ×××로 기록된 재고자산의 실사에 입회할 수 없었습니다. 본 감사인은 기타의 감사절차에 의해서도 20×0년 12월 31일의 재고수량에 대해 만족할 수 없었습니다. 위의 사항이 20×1년 12월 31일 종료하는 회계연도의 회사 경영성과에 미치는 영향의 유의성 때문에 본 감사인은 동 회계연도의 경영성과, 이익잉여금의 변동 및 현금흐름의 내용에 대해 의견을 표명할 입장에 있지 않으며 따라서 의견을 표명하지 아니합니다. 본 감사인의 의견으로는 상기 대차대조표는 ×××주식회사의 20×1년 12월 31일 현재의 재무상태를 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다."	510 초도감사-기초잔액의 감사. 2.7 감사인은 유형자산, 장기투자자산 등 비유동자산과 장기부채 등 비유동부채에 대해 일반적으로 기초잔액과 관련된 기록을 조사한다. 또 감사인은 장기차입금과 장기투자자산 등의 기초잔액에 대해 제3자에게 조회, 확인을 받을 수도 있다. 기타의 경우 감사인은 필요하다고 판단되는 추가적인 감사절차를 수행할 필요가 있다. 3. (감사결론과 보고) 3.2 경영성과에 대해서는 한정의견 또는 감사의견 표명을 거절하고 재무상태에 대하여는 적정의견을 표명하는 경우의 예는 다음과 같다. (감사보고서에 첨부된 대차대조표상의 이익잉여금이 당기손익을 구분표시하고 있지 않는 경우 등에 한하여 원용될 수 있다). (좌동) 위의 사항이 20×1년 12월 31일 종료하는 회계연도의 회사 경영성과에 미치는 영향의 유의성 때문에 본 감사인은 동 회계연도의 경영성과, 자본 및 이익잉여금의 변동 및 현금흐름의 내용에 대해 의견을 표명할 입장에 있지 않으며 따라서 의견을 표명하지 아니합니다. (좌동)
570 계속기업 1.6 개별적 또는 복합적으로 계속기업가정에 유의적 의문을 불러일으킬 수 있는 사건이나 상황의 사례는 다음과 같다. 다음의 사례는 모든 사례를 포함하고 있는 것이 아니며 또한 다음의 사례 중 하나 이상이 존재한다고 해서 항상 중요한 불확실성이 존재한다는 것을 의미하는 것은 아니다. (1) 재무적 사항 만기갱신이나 상환가능성이 없는 차입금의 만기 도래, 고정자산의 취득시 단기차입금의 비중이 지나치게 큼 7.1.3 다음은 한정의견을 표명하였을 경우의 관련문단의 예이다. "회사의 금융차입약정은 20x2년 3월 19일에 종료되며 잔액은 동 일자로 상환되어야 합니다. 회사는 재협상을 하거나 이를 대체할 자금조달 수단을 마련하지 못하였습니다. (후략) 본 감사인의 의견으로는 앞의 문단에서 언급된 정보의 누락을 제외하고는 상기 재무제표는 xx회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 적정하게 표시하고 있습니다.” 7.1.4 다음은 부적정의견을 표명하였을 경우의 관련문단의 예이다. "회사의 금융차입약정은 20x2년 3월 19일에 종료되며 잔액은 동 일자로 상환되어야 합니다. 회사는 재협상을 하거나 이를 대체할 자금조달 수단을 마련하지 못하였으며 파산신청을 고려하고 있습니다. 이들 사건은 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 유의적 의문을 불러일으키는 중요한 불확실성을 나타내며 따라서 정상적인 사업과정을 통하여 자산을 회수하거나 부채를 상환하지 못할 수 있습니다. 재무제표에 대한 주석에는 이와 같은 사실이 공시되지 않았습니다. 본 감사인의 의견으로는 앞의 문단에서 언급된 정보의 누락이 중요하기 때문에 상기 재무제표는 xx회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 적정하게 표시하고 있지 아니합니다.”	1.6 개별적 또는 복합적으로 계속기업가정에 유의적 의문을 불러일으킬 수 있는 사건이나 상황의 사례는 다음과 같다. 다음의 사례는 모든 사례를 포함하고 있는 것이 아니며 또한 다음의 사례 중 하나 이상이 존재한다고 해서 항상 중요한 불확실성이 존재한다는 것을 의미하는 것은 아니다. (1) 재무적 사항 만기갱신이나 상환가능성이 없는 차입금의 만기 도래, 유형자산의 취득시 단기차입금의 비중이 지나치게 큼 (좌동) 본 감사인의 의견으로는 앞의 문단에서 언급된 정보의 누락을 제외하고는 상기 재무제표는 xx회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 자본 및 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 적정하게 표시하고 있습니다.” (좌동) 본 감사인의 의견으로는 앞의 문단에서 언급된 정보의 누락이 중요하기 때문에 상기 재무제표는 xx회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 자본 및 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 적정하게 표시하고 있지 아니합니다.”
700. 재무제표에 대한 감사보고서 2.1 (도입문단)(기준 700.3.3) 재무제표는 경영자가 그 내용을 판단하여 표시하는 것이다. 따라서 경영자는 재무제표를 작성할 때 적용할 적절한 회계원칙과 회계처리방법을 결정하고 유의적 회계추정과 판단을 하여야 한다. 경영자의 이러한 결정과 판단은 일반적으로 인정된 회계처리기준을 준거하여 이루어지는 것이다. 이에 비해 감사인의 책임은 이러한 재무제표를 감사하여 이에 대하여 의견을 표명하는 것이다. 도입문단에 기술되는 사항의 예는 다음과 같다. "본 감사인은 xxx주식회사의 x1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다.” 2.5.4 감사의견문단에 표명되는 사항을 예시하면 다음과 같다. "본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표는 xx회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준(필요한 경우에는 “대한민국의 일반적으로 인정된 회계처리기준” 또는 “국제재무보고기준”)에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다.” 3.2 위에서 규정하고 설명한 기본요소로 구성하여 작성한 감사보고서의 사례로서 특기사항 없이 적정의견을 표명한 감사보고서는 다음과 같다. <사례 : 적정의견(특기사항이 없는 경우) 보고서> (전략) 본 감사인은 첨부된 XXX주식회사의 20X2년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는데 있습니다. (중략) 본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표가 XXX주식회사의 20X2년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준 (필요한 경우에는 "대한민국의 일반적으로 인정된 회계처리기준" 또는 "국제재무보고기준")에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다. (후략) 5.1.3 이러한 사항들에 대한 감사보고서 예시는 다음과 같다. (2) 감사범위의 제한 - 의견거절 "본 감사인은 xxx주식회사의x1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하는 업무를 수임하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있습니다. (감사인의 책임에 관한 문장은 삭제되어야 함) ……" 5.2 (경영자와의 의견불일치) 5.2.1 감사인은 회사가 채택한 회계정책, 그 적용방법 또는 재무제표 공시의 적정성 등에 관하여 경영자와 의견이 일치하지 아니할 수 있다. 5.2.2 문단 5.2.1의 사항들에 대한 감사보고서 사례는 다음과 같다. (1) 회계정책에 대한 의견불일치(부적절한 회계처리방법) - 한정의견 "(도입문단과 범위문단은 적정의견 보고서 사례 참조) 주석 xx에서 설명한 바와 같이 이 재무제표에는 일반적으로 인정된 회계처리기준에 의한 감가상각비가 반영되지 않았습니다. 20x2년 12월 31일로 종료되는 회계연도에 계상되어야 할 감가상각비는 건물에 대해 5%, 장비에 대해 20%의 정액법에 의한 연 상각율 적용시 xxx원입니다. 따라서 유형자산은 xxx원의 감가상각누계액만큼 감소되어야 하고 당기순손실과 처리전결손금은 각각 xxx원 및 xxx원만 증가되어야 합니다. (후략) (2) 회계정책에 대한 의견불일치(부적절한 공시) - 부적정의견 "(도입문단과 범위문단은 적정의견 보고서 사례 참조) (불일치에 대한 내용을 언급하는 중간문단의 예시는 이 문단 (2) 참조) 본 감사인의 의견으로는 위 문단에서 언급된 사항으로 인하여 상기 재무제표는 xxx주식회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준(필요한 경우에는 “대한민국의 일반적으로 인정된 회계처리기준” 또는 “국제재무보고기준”)에 따라 적정하게 표시하고 있지 아니합니다.”	(좌동) 도입문단에 기술되는 사항의 예는 다음과 같다. "본 감사인은 xxx주식회사의 x1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 자본변동표, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다.” (좌동) "본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표는 xx회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 자본 및 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준(필요한 경우에는 “대한민국의 일반적으로 인정된 회계처리기준” 또는 “국제재무보고기준”)에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다.” (좌동) 본 감사인은 첨부된 XXX주식회사의 20X2년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 자본변동표, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 적정하게 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는데 있습니다. (좌동) 본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표가 XXX주식회사의 20X2년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 자본 및 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준 (필요한 경우에는 "대한민국의 일반적으로 인정된 회계처리기준" 또는 "국제재무보고기준")에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다. (좌동) (2) 감사범위의 제한 - 의견거절 "본 감사인은 xxx주식회사의x1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 자본변동표, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하는 업무를 수임하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있습니다. (감사인의 책임에 관한 문장은 삭제되어야 함) ……" (좌동) 5.2.2 문단 5.2.1의 사항들에 대한 감사보고서 사례는 다음과 같다. (1) 회계정책에 대한 의견불일치(부적절한 회계처리방법) - 한정의견 "(도입문단과 범위문단은 적정의견 보고서 사례 참조) 주석 xx에서 설명한 바와 같이 이 재무제표에는 일반적으로 인정된 회계처리기준에 의한 감가상각비가 반영되지 않았습니다. 20x2년 12월 31일로 종료되는 회계연도에 계상되어야 할 감가상각비는 건물에 대해 5%, 장비에 대해 20%의 정액법에 의한 연 상각율 적용시 xxx원입니다. 따라서 유형자산은 xxx원의 감가상각누계액만큼 감소되어야 하고 당기순손실과 미처리결손금은 각각 xxx원 및 xxx원만 증가되어야 합니다. (후략) (좌동) 본 감사인의 의견으로는 위 문단에서 언급된 사항으로 인하여 상기 재무제표는 xxx주식회사의 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 자본 및 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준(필요한 경우에는 “대한민국의 일반적으로 인정된 회계처리기준” 또는 “국제재무보고기준”)에 따라 적정하게 표시하고 있지 아니합니다.”
710. 비교정보 (보론 2) 감사보고서 사례 사례 1. 비교재무제표 (기준 "710 비교정보"의 문단 2.2.1에서 언급한 상황에 대한 보고서 사례) 본 감사인은 첨부된 xxx주식회사의 20x1년 12월 31일과 20x0년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 양 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다. (중략) 처리전결손금…………. 본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표는 위의 문단에서 설명하고 있는 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 20x1년과 20x0년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 양회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다. (신설) 사례 2. 비교재무제표 (기준 "710 비교정보"의 문단 2.3.1.1(2)에서 언급한 상황에 대한 보고서 사례) (주1) 본 감사인은 첨부된 xxx주식회사의 20x1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다. 20x0년 12월 31일로 종료되는 회계연도의 재무제표는 xxx회계법인이 감사하였으며 이 감사인의 20x1년 3월 31일자 감사보고서에는 대손충당금 설정과 관련된 적정성에 대한 의견불일치를 사유로 한정의견이 표명되었습니다. (중략) 처분전이익잉여금 ………… 본 감사인의 의견으로는 상기 20x1년 재무제표는 위의 문단에서 설명하고 있는 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다. (주1) 타감사인에 관한 사항과 타감사인의 감사보고서에 있는 한정사항의 내용은 의견문단 다음에 특기사항문단으로 기술할 수 있다.	(좌동) 본 감사인은 첨부된 xxx주식회사의 20x1년 12월 31일과 20x0년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 양 회계연도의 손익계산서, 자본변동표, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다. (중략) 미처리결손금…………. 본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표는 위의 문단에서 설명하고 있는 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 20x1년과 20x0년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 양회계연도의 경영성과 그리고 자본 및 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다. ㈜ 기업회계기준서 제 21호 (재무제표의 작성과 표시)를 최초로 적용하는 연도에 피감사회사가 당기 자본변동표만 작성한 경우 감사보고서의 도입문단과 의견문단을 예시하면 다음과 같다 본 감사인은 첨부된 xxx주식회사의 20x1년 12월 31일과 20x0년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 양 회계연도의 손익계산서, 이익잉여금처분계산서, 현금흐름표 및 20x1년 12월 31일로 종료되는 회계연도의 자본변동표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다. (중략) 본 감사인의 의견으로는 상기 재무제표는 위의 문단에서 설명하고 있는 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 20x1년과 20x0년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 양회계연도의 경영성과, 이익잉여금의 변동 및 현금흐름의 내용과 20x1년 12월 31일로 종료되는 회계연도의 자본의 변동을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다. (좌동) 본 감사인은 첨부된 xxx주식회사의 20x1년 12월 31일 현재의 대차대조표와 동일로 종료되는 회계연도의 손익계산서, 자본변동표, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표를 감사하였습니다. 이 재무제표를 작성할 책임은 회사 경영자에게 있으며 본 감사인의 책임은 동 재무제표에 대하여 감사를 실시하고 이를 근거로 이 재무제표에 대하여 의견을 표명하는 것입니다. 20x0년 12월 31일로 종료되는 회계연도의 재무제표는 xxx회계법인이 감사하였으며 이 감사인의 20x1년 3월 31일자 감사보고서에는 대손충당금 설정과 관련된 적정성에 대한 의견불일치를 사유로 한정의견이 표명되었습니다. (중략) 미처분이익잉여금 ………… 본 감사인의 의견으로는 상기20x1년 재무제표는 위의 문단에서 설명하고 있는 사항이 재무제표에 미치는 영향을 제외하고는 20x1년 12월 31일 현재의 재무상태와 동일로 종료되는 회계연도의 경영성과 그리고 자본 및 이익잉여금의 변동과 현금흐름의 내용을 일반적으로 인정된 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시하고 있습니다. (좌동)
(신설)	부칙 (2007. 12. 21.) 1. (시행일) 이 지침은 2007년 12월 28일부터 시행한다 2. (적용례) 이 지침은 2006년 12월 31일 이후 최초로 개시하고 이 기준의 시행일 이후 최초로 종료하는 회계연도의 재무제표에 대한 감사부터 적용한다.