개정안

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

금융상품에 관한 공시의 개선

한국회계기준원 회계기준위원회

의결 2009. 4. 14.

개정안

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내   용

개요

국제회계기준과의 관계

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

문단번호

재무상태와 성과에 대한 금융상품의 유의성	7~30

기타 공시	21~30

공정가치	25~30

금융상품에서 발생하는 위험의 성격과 정도	31~42

양적 공시	34~42

유동성위험	39

시행일과 경과규정	44G

부록 A. 용어의 정의

부록 B. 적용지침	B10A~B11F

기업회계기준서 제1107호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결

결론도출근거

실무적용지침

기업회계기준서 제1107호(2009년 개정)와 기업회계기준서 제1107호(2008년)와의 비교

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’는 문단 1~45와 부록 A, B로 구성되어 있다. 모든 문단에는 동등한 권위가 부여되어 있다. 굵게 표시된 문단은 주요 원칙을 설명한다. 부록 A에서 정의한 용어가 이 기준서에서 처음 등장할 때에는 굵은 기울임꼴로 나타내고 그 이후부터는 일반꼴로 나타낸다. 이 기준서는 이 기준서의 목적, 결론도출근거, '기업회계기준 전문’ 및 ‘재무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계’를 배경으로 이해하여야 한다. 회계정책의 선택 및 적용에 대하여 명시적으로 규정하지 않은 경우에는 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따른다.

개  요

개정에 따라 삭제된 부분은 취소선으로 표시하며, 새로 추가되는 부분은 밑줄로 표시함

제정(2007.11.)의 이유

한국회계기준원 회계기준위원회는 국제회계기준위원회가 제정한 국제회계기준을 채택하여 기업회계기준의 일부로 구성하기로 한 정책에 따라 이 기준서를 제정하였다.

이 기준서는 금융상품의 공시에 필요한 사항을 정하기 위하여 제정하였다. 이러한 공시에 기초하여 재무제표이용자는 다음 사항을 평가할 수 있다.

기업의 재무상태와 성과에 대한 금융상품의 유의성

보고기간말 현재와 회계기간 중 기업이 금융상품에 의해 노출되는 위험의 성격, 정도 및 그러한 위험의 관리방법

개정(2009.3.)의 이유

한국회계기준원 회계기준위원회는 국제회계기준위원회가 국제재무보고기준 제7호(IFRS 7) '금융상품: 공시(Financial Instruments: Disclosures)를 개정함에 따라 이 기준서를 개정하기로 결정하였다.

이 기준서의 주요 특징

1.	적용범위

이 기준서는 적용범위에서 제외되는 일부를 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

2.	공시의 원칙

⑴	이 기준서에 따라 금융상품을 종류별로 공시하는 경우, 금융상품의 특성을 고려하고 공시 정보의 성격에 적합하도록 금융상품을 분류하여야 한다. 재무상태표에 표시되는 개별 항목과 대조할 수 있도록 충분한 정보를 제공하여야 한다.

⑵	재무제표이용자가 기업의 재무상태와 성과에 대한 금융상품의 유의성을 평가할 수 있도록 정보를 공시한다.

⑶	재무제표이용자가 보고기간말 현재와 회계기간 중 기업이 금융상품에 의해 노출되는 위험의 성격, 정도 및 그러한 위험의 관리방법을 평가할 수 있는 정보를 공시하여야 한다. 그러한 위험에는 신용위험, 유동성위험 및 시장위험 등이 포함된다.

국제회계기준과의 관계

개정에 따라 삭제된 부분은 취소선으로 표시하며, 새로 추가되는 부분은 밑줄로 표시함

기업회계기준서 제1107호와 국제재무보고기준 제7호(IFRS 7)

기업회계기준서 제1107호는 국제회계기준위원회가 제정한 국제재무보고기준 제7호 (IFRS 7) ‘금융상품: 공시(Financial Instruments: Disclosures)’에 대응하는 기준이다.

한국의 법률체계와 일관성을 유지하기 위하여 형식적인 부분이 제한적으로 수정되었다. 즉, 한국채택국제회계기준의 의무적용대상기업과 적용시기를 명시하기 위하여 문단 한3.1, 한44A.1, 및 한44A.2 및 한44A.3가이 추가되었으며, 적용시기 이후 최초채택기업으로서 이 기준서를 적용하게 됨에 따라 시행일과 경과규정 및 기준서 등의 대체와 관련된 문단 43, 44, 44A, 44C~44FG 및 45가 삭제되었다. 이러한 수정을 명시적으로 표시하기 위하여 동 국제회계기준에 추가한 문단은 관련된 국제회계기준 문단번호에 ‘한’이라는 접두어를 붙여 구분 표시하였다. 그리고 동 국제회계기준의 문단을 삭제한 경우는 관련된 국제회계기준 문단번호 옆에 ‘[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]’이라고 표시하였다.

국제재무보고기준 제7호(IFRS 7)의 준수

형식과 관련하여 수정된 위의 문단들을 제외하고는 기업회계기준서 제1107호가 IFRS 7의 내용에 근거하여 제정되었기 때문에 기업회계기준서 제1107호를 준수하면 동시에 IFRS 7을 준수하는 것이 된다.

기업회계기준서 제1107호

'금융상품: 공시'의 개정

개정에 따라 삭제된 부분은 취소선으로 표시하며, 새로 추가되는 부분은 밑줄로 표시함

재무상태와 성과에 대한 금융상품의 유의성

기타 공시

공정가치

27	금융상품의 각 종류별로 다음 사항을 공시한다.

⑴	금융자산이나 금융부채의 종류별 공정가치를 결정할 때 평가기법을 사용한 경우에 그 방법과 가정. 예를 들어 중도상환율, 추정대손율, 이자율 또는 할인율에 관련된 가정에 대한 정보를 공시한다. 평가기법에 변경이 있다면 그러한 변경 및 변경의 이유를 공시한다.

⑵	활성시장에서 공표된 가격을 전체적으로든 부분적으로든 직접 참조하여 공정가치를 결정하였는지의 여부 또는 평가기법을 사용하여 공정가치를 추정하였는지의 여부(기업회계기준서 제1039호 문단 AG71~AG79 참조)

⑶	재무제표에 인식되거나 공시된 공정가치가, 동일한 금융상품(수정하거나 재구성하지 아니함)의 관측가능한 현행 시장거래가격 및 시장자료가 반영되지 않은 가정에 기초하는 평가기법을 전체적으로든 부분적으로든 사용하여 결정되었는지의 여부. 재무제표에 인식된 공정가치에 대한 가정 중 일부가 합리적으로 발생가능한 다른 가정으로 변경됨에 따라 해당 공정가치가 유의적으로 변동하는 경우에는 이러한 사실과 변경의 효과를 공시한다. 이 때 유의성은 당기손익 및 총자산이나 총부채와 관련하여 판단하며, 공정가치의 변동이 기타포괄손익으로 인식되는 경우에는 총자본도 고려한다.

⑷	위 ⑶과 같은 평가기법을 사용하여 추정한 공정가치의 변동 중 회계기간의 손익으로 인식한 금액

27A	문단 27B에서 요구되는 공시를 하기 위하여 공정가치측정에 사용된 투입변수의 유의성을 반영하는 공정가치 서열체계를 이용하여 공정가치측정치를 분류한다. 공정가치 서열체계에는 다음의 수준이 있다.

⑴ 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 (조정되지 않은) 공시가격(수준 1)

⑵ 직접적으로(예: 가격) 또는 간접적으로(예: 가격에서 도출되어) 관측가능한, 자산이나 부채에 대한 투입변수. 단 수준 1에 포함된 공시가격은 제외함(수준 2)

⑶ 관측가능한 시장자료에 기초하지 않은, 자산이나 부채에 대한 투입변수(관측가능하지 않은 투입변수) (수준 3)

공정가치측정치 전체를 공정가치 서열체계의 어느 수준으로 구분하는지는 공정가치측정치 전체에 유의적인 투입변수 중 가장 낮은 수준의 투입변수에 기초하여 결정된다. 이러한 목적상, 투입변수의 유의성은 공정가치측정치 전체에 대해 평가된다. 공정가치측정에서 관측가능한 투입변수를 이용하지만 그러한 관측가능한 투입변수가 관측가능하지 않은 투입변수에 기초한 유의적인 조정이 필요한 경우, 그러한 측정치는 수준 3의 측정치이다. 공정가치측정치 전체에 대한 특정 투입변수의 유의성을 평가할 때에는 당해 자산이나 부채에 특유한 요소를 고려하여 판단할 것이 요구된다.

27B	재무상태표에 인식된 공정가치측정치에 대해 금융상품의 각 종류별로 다음을 공시한다.

⑴	문단 27A에서 정의된 수준에 따라 구분된, 공정가치측정치 전체가 분류된 공정가치 서열체계에서의 수준

⑵	공정가치 서열체계의 수준 1과 수준 2 사이의 유의적인 이동과 그 이유. 각 수준으로의 이동은 각 수준으로부터의 이동과 별도로 공시하고 논의한다. 이러한 목적을 위하여, 유의성은 당기순손익, 그리고 총자산이나 총부채와 관련하여 판단한다.

⑶	공정가치 서열체계 수준 3의 공정가치측정치의 경우, 기초잔액과 기말잔액의 차이조정. 다음 항목에 해당하는 당해 기간 동안의 변동은 구분하여 공시한다.

㈎	당기손익으로 인식된 당해 기간의 총손익. 또한 총손익이 포괄손익계산서 또는 별개의 손익계산서(표시되는 경우)의 어느 부분에 표시되는지에 대한 설명

㈏	기타포괄손익으로 인식된 총손익

㈐	매입, 매도, 발행 및 결제(각 변동의 형태별로 구분하여 공시)

㈑	수준 3으로 또는 수준 3으로부터의 이동(예: 시장자료의 관측가능성 변동에 따른 이동)과 그러한 이동의 이유. 유의적인 이동의 경우, 수준 3으로의 이동은 수준 3으로부터의 이동과 별도로 공시하고 논의한다.

⑷	위 ⑶㈎에서 당해 기간의 당기손익에 포함된 총손익금액 중 보고기간말 보유하고 있는 자산과 부채에 관련된 손익과 그러한 손익이 포괄손익계산서 또는 별개의 손익계산서(표시되는 경우)의 어느 부분에 표시되는지에 대한 설명

⑸	수준 3의 공정가치측정치의 경우, 하나 이상의 투입변수를 합리적으로 가능한 대안적 가정에 따른 투입변수로 변경하는 것이 공정가치를 유의적으로 변동시킨다면, 그러한 사실과 그러한 변경의 효과를 공시한다. 합리적으로 가능한 대안적 가정으로의 변경의 효과를 계산한 방법을 공시한다. 이러한 목적을 위하여, 유의성은 당기순손익, 그리고 총자산이나 총부채와 관련하여 판단하거나, 공정가치의 변동이 기타포괄손익으로 인식되는 경우에는 총자본과 관련하여 판단한다.

이 문단에서 요구되는 양적 공시는 표 형식으로 표시한다. 다만 다른 형식이 더 적절한 경우에는 그러한 형식으로 표시한다.

금융상품에서 발생하는 위험의 성격과 정도

양적 공시

유동성위험

39	다음 사항을 공시한다.

⑴	잔존계약만기를 나타내는 비파생금융부채의 만기분석(발행된 금융보증계약 포함)

⑵	파생금융부채의 만기분석. 파생금융부채에 대한 계약상 만기가 현금흐름의 시기를 이해하는 데 필수적인 경우, 잔존계약만기를 만기분석에 포함한다(문단 B11B 참조).

⑵⑶	위 ⑴과 ⑵에 내재된 유동성위험을 관리하는 방법에 대한 설명

시행일과 경과규정

한44A.2	한국채택국제회계기준 적용선택기업이 이 기준서를 2009년 1월1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용하는 경우에는 문단 한44A.3과 44B를 적용한다.

한44A.3	2009년 4월 개정된 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품에 관한 공시의 개선’은 문단 27, 39와 B11을 수정하며 문단 27A, 27B, B10A와 B11A~B11F를 추가한다. 이러한 개정 내용은 2009년 1월 1일 이후에 시작하는 회계연도부터 적용한다. 최초 적용하는 회계연도에는 개정 내용에 따라 요구되는 공시사항을 비교정보로 제공할 것이 요구되지 않는다.

44G	[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

부록 A. 용어의 정의

유동성위험	기업이 현금 등 금융자산을 인도하여 결제하는 금융부채에 관련된 의무를 충족하는 데 어려움을 겪게 될 위험

부록 B. 적용지침

금융상품에서 발생하는 위험의 성격과 정도(문단 31~42)

계약상 만기분석 유동성위험에 대한 양적 공시(문단 34⑴ 및 39⑴과 ⑵)

B10A	문단 34(1)에 따라 유동성위험 노출정도에 관한 양적 자료의 요약을 주요 경영진에게 내부적으로 제공되는 정보에 근거하여 공시하고 이 자료가 어떻게 결정되는지를 설명한다. 그러한 자료에 포함된 현금(또는 다른 금융자산)의 유출이 다음 중 하나에 해당하는 경우, 그 사실을 설명하고 재무제표이용자들이 이러한 위험의 정도를 평가할 수 있도록 양적 정보를 제공한다. 단 이러한 정보가 문단 39⑴이나 ⑵에서 요구되는 계약상 만기분석에 포함되는 경우는 제외한다.

⑴	자료에 제시된 것 보다 유의적으로 더 이른 기간에 발생할 수 있다.

⑵	자료에 제시된 것과 유의적으로 다른 금액일 수 있다(예: 차액결제기준으로 자료에 포함되었으나 상대방이 총액결제할 수 있는 선택권을 갖고 있는 파생상품의 경우).

B11	문단 39⑴과 ⑵에 따라 금융부채의 계약상 만기를 분석하는 경우 판단에 따라 적절한 수의 구간을 결정한다. 예를 들면, 다음과 같은 기간을 적절하다고 결정할 수도 있다.

⑴	1개월 이하

⑵	1개월 초과 ~ 3개월 이하

⑶	3개월 초과 ~ 1년 이하

⑷	1년 초과 ~ 5년 이하

B11A	문단 39⑴과 ⑵를 따르는 경우, 복합금융상품에서 내재파생상품을 분리하지 아니한다. 이러한 금융상품의 경우 문단 39⑴를 적용한다.

B11B	문단 39⑵는 파생금융부채의 계약상 만기가 현금흐름의 시기를 이해하는 데 필수적인 경우, 잔존계약만기를 보여주는 양적 만기분석을 공시하도록 요구한다. 예를 들어, 다음과 같은 경우가 해당 될 수 있다.

⑴	변동이자율 금융자산이나 금융부채에 대한 현금흐름 위험회피에서 잔존만기가 5년인 이자율스왑

⑵	모든 대출약정

B11C	문단 39⑴과 ⑵에서는 일부 금융부채의 경우 잔존계약만기를 보여주는 금융부채의 만기분석을 공시하도록 요구하고 있다. 이러한 공시에서

⑴	거래상대방에게 지급시기의 선택권이 있는 금융부채의 경우, 지급을 요구받을 수 있는 가장 이른 기간에 배분한다. 예를 들면, 지급을 요구받은 즉시 지급하여야 하는 금융부채(예: 요구불예금)는 가장 이른 구간에 포함한다.

⑵	할부로 이용가능한 자금을 제공하는 약정의 경우, 지급청구가 가능한 가장 이른 기간에 각 할부금액을 배분한다. 예를 들면, 미사용 대출약정은 실행될 수 있는 가장 이른 일자가 속한 기간에 포함한다.

⑶	발행된 금융보증계약의 경우, 보증의 최대금액을 보증이 요구될 수 있는 가장 이른 기간에 배분한다.

B11D	문단 39⑴과 ⑵에서 요구되는 만기분석에서 공시되는 만기금액은 할인되지 아니한 계약상 현금흐름이며, 그 예는 다음과 같다.

⑴	금융리스부채의 총액(금융원가 차감전)

⑵	현금으로 금융자산을 매입하기로 하는 선도계약의 경우에는 특정된 가격

⑶	변동이자를 지급하고 고정이자를 수취하며, 순액의 현금흐름을 교환하는 이자율스왑의 경우에는 현금흐름의 순액

⑷	총 현금흐름을 교환하는 파생금융상품(예: 통화스왑)의 경우에는 교환되는 계약상 금액

⑸	총 대출약정금액

이러한 할인되지 아니한 현금흐름은 할인된 현금흐름에 기초한 재무상태표 금액과는 다르다. 지급하여야 하는 금액이 정해지지 않은 경우 보고기간말 현재의 조건을 참조하여 공시할 금액을 결정한다. 예를 들면, 지급하여야 하는 금액이 지수의 변동에 따라 변동하는 경우, 보고기간말 현재 지수의 수준에 근거하여 공시할 금액을 결정할 수 있다.

B11E	문단 39⑶은 문단 39⑴과 ⑵에서 요구되는 양적 공시의 항목에 내재된 유동성위험을 관리하는 방법의 설명을 요구한다. 유동성위험의 관리를 위해 보유하고 있는 금융자산(예: 즉시 매도가능하거나 금융부채에 대한 현금유출을 충족시키기 위해 현금유입을 창출할 것으로 기대되는 금융자산)의 만기분석 정보가 재무제표이용자가 유동성위험의 성격과 정도를 평가하는 데 필요하다면, 그러한 정보를 공시한다.

B11F	문단 39⑶에서 요구되는 공시를 제공하는 데 고려할 수 있는 그 밖의 요소에는 다음과 같은 사항이 포함될 수 있으나 이에 국한되지는 않는다.

⑴	유동성 수요를 충족하기 위해 사용할 수 있는 차입한도약정(예: 상업어음한도약정)이나 기타 신용한도약정(예: 보증신용한도약정)의 체결 여부

⑵	유동성 수요의 충족을 위한 중앙은행 예치금의 보유 여부

⑶	매우 다양한 자금조달수단의 보유 여부

⑷	기업의 자산이나 자금조달수단에 유동성위험이 유의적으로 집중되는지의 여부

⑸	유동성위험관리를 위한 내부통제절차와 비상계획의 여부

⑹	(예를 들어 신용수준의 하락의 경우) 상환기간 단축의 조건을 포함하는 금융상품 보유 여부

⑺	담보를 부담하도록 요구(예: 파생상품에 대한 증거금 요구)할 수 있는 금융상품의 보유 여부

⑻	금융부채를 현금 (또는 다른 금융자산)을 인도하여 결제하거나 자기주식을 인도하여 결제할 수 있는 선택권을 허용하는 금융상품의 보유 여부

⑼	일괄상계계약의 적용을 받는 금융상품의 보유 여부

B12	거래상대방에게 지급시기를 선택할 권리가 있는 부채의 경우, 지급을 요구받을 수 있는 기간 중 가장 이른 일자를 기준으로 기간을 결정한다. 예를 들면, 지급을 요구받은 즉시 지급하여야 하는 금융부채(예: 요구불예금)는 가장 이른 기간에 포함한다.

B13	할부로 이용가능한 자금을 제공하는 약정의 경우, 지급청구가 가능한 가장 이른 기간에 각 할부금액을 배분한다. 예를 들면, 미사용 대출약정은 실행될 수 있는 가장 이른 일자가 속한 기간에 포함한다.

B14	만기분석에서 공시하는 현금흐름은 할인하지 아니한 금액이며, 그 예는 다음과 같다.

⑴	금융리스부채의 총액(금융원가 차감전)

⑵	현금으로 금융자산을 매입하기로 하는 선도계약의 경우에는 특정된 가격

⑶	변동이자를 지급하고 고정이자를 수취하며, 순액의 현금흐름을 교환하는 이자율스왑의 경우에는 현금흐름의 순액

⑷	총 현금흐름을 교환하는 파생금융상품(예: 통화스왑)의 경우에는 교환되는 계약상 금액

⑸	총 대출약정금액

이러한 할인되지 아니한 현금흐름은 할인된 현금흐름에 기초한 재무상태표 금액과는 다르다.

B15	문단 39⑴에 따른 금융부채에 대한 만기분석은 파생금융상품과 비파생금융상품으로 구분하여 공시한다. 예를 들면, 파생금융상품에서 발생하는 현금흐름이 총액결제되는 경우에는 파생금융상품에서 발생하는 현금흐름과 비파생금융상품에서 발생하는 현금흐름을 구분하는 것이 적절하다. 이는 파생금융상품의 총현금유출은 관련되는 현금유입을 수반할 수 있기 때문이다.

B16	지급하여야 하는 금액이 정해지지 않은 경우 보고기간말 현재의 조건을 참조하여 공시할 금액을 결정한다. 예를 들면, 지급하여야 하는 금액이 지수의 변동에 따라 변동하는 경우, 보고기간말 현재 지수의 수준에 근거하여 공시할 금액을 결정할 수 있다.

기업회계기준서 제1107호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’의 개정(2009.4.14.)은 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성으로 의결하였다.

회계기준위원회 위원:

서정우(위원장)

김찬홍(상임위원)

박영진

변용희

손성규

최  관

최상태

내   용

기업회계기준서 제1107호 '금융상품: 공시'의

결론도출근거

문단번호

도입	BC1~BC5A

재무상태와 성과에 대한 금융상품의 유의성에

관한 공시	BC12~BC39G

기타 공시: 공정가치	BC36~BC39G

금융상품에서 발생하는 위험의 성격과 정도에

관한 공시	BC40~BC65

유동성위험	BC57~BC58D

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’의

결론도출근거

개정에 따라 삭제된 부분은 취소선으로 표시하며, 새로 추가되는 부분은 밑줄로 표시함

도입

BC5A	2008년 10월에 IASB는 IFRS 7에 대한 개정 공개초안 ‘금융상품에 관한 공시의 개선(Improving Disclosures about Financial Instruments)'을 발표하였다. 개정안의 목적은 공정가치와 유동성위험에 관한 공시를 향상시키는 것이었다. IASB는 89개의 외부검토의견서를 접수하였다. 이러한 외부검토의견서를 검토한 후, IASB는 IFRS 7의 개정을 2009년 3월에 발표하였다. IASB는 이 개정을 2009년 1월 1일 이후 개시하는 기간부터 적용하도록 요구하기로 결정하였다. IASB는, 비록 IFRS 및 IFRS에 대한 개정의 시행일이 일반적으로 발표 후 6~18개월 후이지만 금융상품에 관한 향상된 공시에 대한 긴급한 요구로 인해 더 빨리 적용할 필요가 있다고 보았다.

재무상태와 성과에 대한 금융상품의 유의성에 관한 공시

(문단 7~30, B4 및 B5)

기타 공시: 공정가치(문단 25~30)

BC39A	미국 FASB가 발표한 SFAS 157 '공정가치측정(Fair Value Measurements)'은 공정가치를 측정하는 평가기법에 사용된 투입변수에 대한 3가지 수준의 공정가치 서열체계에 기반하는 공시를 요구한다. 일부 재무제표이용자는 IFRS 7에 이와 유사한 공시요구사항을 포함하도록 하여 공정가치측정치 투입변수의 상대적 신뢰성에 관한 더 많은 정보를 제공할 것을 IASB에 요구하였다. IASB는 이러한 서열체계가 IFRS와 US GAAP의 정합성을 증대시킬 뿐 아니라 공정가치측정치의 영향에 대한 기업간 비교가능성을 향상시킬 것이라고 결론내렸다. 따라서 IASB는 공정가치 서열체계에 근거하여 금융상품의 공시를 요구하도록 결정하였다.

BC39B	IASB는 공정가치측정 과제가 아직 완료되지 않았으므로 측정에 대한 공정가치 서열체계는 제안하지 않고 공시에 대한 공정가치 서열체계만 제안하도록 결정하였다. 공시에 대한 공정가치 서열체계는 SFAS 157에서의 공정가치 서열체계와 동일하지만 공정가치측정 과제가 완료되기까지 IFRS의 용어를 사용한다. 비록 IAS 39에 내재된 측정에 대한 공정가치 서열체계는 SFAS 157의 공정가치 서열체계와 다르지만, IASB는 SFAS 157의 공정가치 서열체계와 동일한 3가지 수준의 공시에 대한 공정가치 서열체계를 사용하는 것이 중요하다고 인식하였다.

BC39C	IASB는 IAS 39에 측정에 대한 다음 3가지 수준의 서열체계가 내재되어 있다고 보았다.

⑴	활성시장에서 가격이 공시되는 금융상품

⑵	동일한(즉 수정하거나 재구성하지 아니한) 금융상품의 관측가능한 현행 시장거래와의 비교에 의해 공정가치가 입증되거나 또는 관측가능한 시장 자료만을 이용하는 가치평가기법에 기초하여 공정가치가 결정되는 금융상품

⑶	동일한(즉 수정하거나 재구성하지 아니한) 금융상품의 관측가능한 현행 시장거래에서의 가격에 의해 지지되지 않는 가정에 기초하며 이용가능하고 관측가능한 시장 자료에 기초하지 않는, 가치평가기법을 전체적으로 또는 부분적으로 사용하여 공정가치가 결정되는 금융상품

BC39D	예를 들어, IASB는 IAS 39의 문단 AG71~AG73에 따라 측정목적상 활성시장이 있는 것으로 간주되는 일부 금융상품이 공시목적상 수준 2에 포함될 수 있다는 점을 인식하였다. 또한 공시목적상 수준 2에 포함되는 금융상품의 최초인식시점에 IAS 39의 문단 AG76A를 적용하는 경우 어떠한 손익도 인식하지 않게 될 수 있다.

BC39E	공정가치 공시 서열체계의 도입은 다른 기준서의 측정이나 인식의 요구사항에 영향을 주지 않는다. 특히, IASB는 (IAS 39의 문단 AG76에서 요구되는 것처럼) 금융상품 최초 인식시점의 손익인식이 공정가치 공시의 서열체계로 인해 달라지지 않을 것이라고 보았다.

BC39F	IASB는 공정가치측정치가 공정가치 서열체계상 수준 3에 포함되는 금융상품에 대해 추가적인 공시를 요구하기로 결정하였다. 이러한 공시는 재무제표이용자들에게 가장 주관적인 투입변수를 사용하는 공정가치측정치의 효과에 관한 정보를 알려준다.

BC39G	공개초안에 대해 접수된 외부검토의견을 검토한 후, IASB는 재무상태표에서 공정가치로 측정되지 않는 금융상품에 대해 공정가치 서열체계의 수준별 공시를 요구하지 않기로 결정하였다. IASB는 각 종류별 자산과 부채의 공정가치와 장부금액이 비교될 수 있는 방식의 공정가치 공시 및 공정가치를 결정하는 데 적용된 방법과 가정에 대한 공시를 요구하고 있는 IFRS 7의 문단 25와 27이 유지되었다는 점에 주목하였다.

금융상품에서 발생하는 위험의 성격과 정도에 관한 공시

(문단 31~42와 B6~B28)

유동성위험(문단 34⑴, 39, B10A와 B11A~B11F B11~B16)

BC58A	2009년 3월에 IASB는 유동성위험의 성격과 정도에 대한 공시 요구사항을 다음과 같이 개정하였다.

⑴	유동성위험의 정의를 개정하여 문단 39가 현금 등 금융자산의 유출을 가져오는 금융부채에만 적용된다는 것을 명확히 하였다. 이러한 개정에 따라 이 공시 요구사항이 자기지분상품으로 결제될 금융부채와 IFRS 7의 적용범위에 포함되는 부채로서 비금융자산으로 결제되는 경우에는 적용되지 않는다는 것이 명확해 진다.

⑵	문단 34⑴에 따라 주요경영진에게 내부적으로 제공되는 정보에 근거한, 유동성위험에 대한 노출정도에 관한 양적 자료의 요약을 공시해야 한다는 점을 강조하였다. 이에 따라 IFRS 7의 원칙이 강화된다.

⑶	문단 39의 계약상 만기분석에 관한 공시 요구사항을 개정하였다.

BC58B	문단 39⑴과 ⑵의 요구사항은 문단 34⑵에서 정한 최소한의 표준적 공시와 관련되며 상대적으로 적용하는 데 용이할 것으로 기대된다. 그러나 IASB는 일부 파생금융부채의 경우에는 잔존계약만기에 근거한 공시를 제공하도록 하는 요구사항의 적용이 어려웠으며 또한 이러한 요구사항을 따른 경우 많은 기업들이 그러한 금융상품의 유동성위험을 어떻게 관리하는지에 대한 정보를 항상 보여준 것은 아니란 점에 주목하였다. 따라서 IASB는 일부 상황의 경우 파생금융부채에 대한 계약상 만기정보를 공시하도록 하는 종전의 요구사항을 삭제하였다. 그러나 IASB는 비파생금융부채(IFRS의 적용범위에 해당되는 발행된 금융보증계약 포함)와 일부 파생금융부채에 대한 최소한의 계약상 만기공시는 유지하였다.

BC58C	IASB는 비파생금융부채(IFRS의 적용범위에 해당되는 발행된 금융보증계약 포함)와 일부 파생금융부채의 경우, 계약상 만기는 부채와 관련된 현금흐름의 시기를 이해하는 데 필수적이라고 보았다. 따라서 이러한 정보는 재무제표이용자에게 유용하다. IASB는 이러한 금융부채의 잔존계약만기에 근거한 공시를 계속 요구해야 한다고 결론내렸다.

BC58D	IASB는 또한 유동성위험을 관리할 목적으로 보유하고 있는 금융자산의 만기분석 정보가 재무제표이용자들이 유동성위험의 성격과 정도를 평가하는 데 필요하다면 그러한 정보를 공시하도록 하는, 현행 요구사항을 강조하였다. IASB는 또한 재무제표이용자들이 유동성위험의 성격과 정도를 평가할 수 있도록 질적 공시와 양적 공시의 관계를 설명해야 한다는 것을 강조하였다.

내   용

기업회계기준서 제1107호 '금융상품: 공시'의

실무적용지침

문단번호

공정가치	IG13A~IG14

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’의

실무적용지침

개정에 따라 삭제된 부분은 취소선으로 표시하며, 새로 추가되는 부분은 밑줄로 표시함

재무상태와 성과에 대한 금융상품의 유의성

(문단 7~30, B4 및 B5)

공정가치(문단 27~28)

IG13A	IFRS 7은 재무상태표에서 측정되는 자산과 부채에 대해, 공정가치측정치가 공정가치 서열체계의 어느 수준으로 구분되는지를 공시하도록 요구한다. 표 이외의 다른 형식이 더 적절하지 않다면 표 형식이 요구된다. 문단 27B⑴을 준수하기 위하여 자산에 대한 다음 정보를 공시할 수 있다(비교정보의 공시도 요구되지만 다음의 사례에는 포함되지 않는다).

공정가치로 측정된 자산	각 수준에 따른 보고기간말의 공정가치측정치
					(단위: 백만원)
구분	20X2.12.31.		수준 1		수준 2		수준 3
당기손익인식금융자산 단기매매 증권 단기매매 파생상품	100 39		40 17		55 20		5 2
매도가능금융자산 지분투자	75		30		40		5
총계	214		87		115		12
(주: 부채의 경우, 이와 유사한 표가 제공될 수 있다.)

IG13B	IFRS 7은 유의적인 투입변수가 관측가능한 시장 자료에 기반하지 않는 평가기법에 기초한 공정가치(수준 3)로 재무상태표에 측정된 자산과 부채에 대해 기초잔액과 기말잔액의 차이조정을 요구한다. 표 이외의 다른 형식이 더 적절하지 않다면 표 형식이 요구된다. 문단 27B⑶을 준수하기 위하여 자산에 대한 다음정보를 공시할 수 있다(비교정보의 공시도 요구되지만 다음의 사례에는 포함되지 않는다).

수준 3에 기초하여 공정가치로 측정된 자산
보고기간말의 공정가치측정치 (단위: 백만원)
	당기손익인식금융자산				매도가능금융자산		총계
	단기매매증권		단기매매 파생상품		지분투자
기초잔액	6		5		4		15
총손익
당기손익 인식금액	(2)		(2)		-		(4)
기타 포괄손익 인식금액	-		-		(1)		(1)
매입	1		2		2		5
발행	-		-		-		-
결제	-		(1)		-		(1)
수준 3에서의 이동	-		(2)		-		(2)
기말잔액	5		2		5		12
보고기간말에 보유한 금융자산에 대해 당해 기간 중 당기손익으로 인식된 총손익	(1)		(1)		-		(2)
당해 기간 중 당기손익으로 인식된 손익은 다음과 같이 매매이익과 기타이익으로 표시된다.
							매매 이익
당해 기간중 당기손익에 포함된 총손익							(4)
보고기간말 보유한 금융자산에 대해 당해 기간 중 당기손익에 포함된 총손익							(2)
(주: 부채의 경우, 이와 유사한 표가 제공될 수 있다.)

유동성위험(문단 39와 B11)

유동성관리(문단 39⑵)

IG30	기업이 예상 만기일에 근거하여 유동성 위험을 관리한다면 금융부채와 금융자산 모두 예상 만기일의 만기분석을 공시할 수 있다. 이러한 예상만기분석을 공시한다면, 예상일은 경영진의 추정에 근거한다는 것을 명확히 하고, 추정을 어떻게 결정한 것인지에 대해 설명하고 문단 39⑴에서 요구하는 계약상 만기분석과의 주요 차이의 이유에 대해 설명할 수 있다.

IG31	문단 39⑵는 문단 39⑴에서 요구하는 금융부채의 만기분석에 내재된 유동성 위험을 관리하는 방법에 대한 설명을 요구한다. 이러한 공시를 제공하는 데 고려할 수 있는 요소에는 다음과 같은 사항이 포함될 수 있으나 이에 국한되지는 않는다.

⑴	일부 부채의 지급시기가 지급을 요구할 수 있는 가장 이른 시기보다 늦어질 것으로 예상되는지의 여부(은행에 예치한 고객 예금의 경우가 이러한 예가 될 수 있다.)

⑵	미사용 대출약정 중 사용되지 않을 것으로 예상되는 부분이 있는지 여부

⑶	유동성이 높은 시장이 있으며 유동성 필요를 충족하기 위해 쉽게 팔 수 있는 금융자산의 보유 여부

⑷	유동성 필요를 충족하기 위해 사용할 수 있는 차입한도약정(예: 상업어음한도약정)이나 기타 신용한도약정(예: 보증신용한도약정)의 체결 여부

⑸	유동성이 높은 시장은 존재하지 않지만, 부채에 따른 현금유출을 충족하기 위하여 이용가능한 현금유입(원금 또는 이자)을 창출할 것으로 기대되는 금융자산의 보유 여부

⑹	유동성 필요의 충족을 위한 중앙은행 예치금의 보유 여부

⑺	다양한 자금조달수단의 보유 여부

⑻	기업의 자산이나 자금조달수단에 있는 유동성위험의 유의적인 집중 여부

기업회계기준서 제1107호(2009년 개정)와

‘기업회계기준서 제1107호(2008년)’와의 비교

이 비교는 기업회계기준서 제1107호의 일부를 구성하는 것은 아니다. 이 비교는 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시(2009년 개정)’와 ‘기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시(2008년)’와의 모든 차이점을 기술하고 있는 것은 아니다.

1.	공정가치 공시

기업회계기준서 제1107호(2008년)에서는 공정가치 서열체계에 따른 공시 요구사항이 없으나, 이 개정에서는 3가지 수준으로 구분된 공정가치 서열체계에 따라 공정가치측정치를 공시하도록 요구하고 있다.

2.	유동성 위험 공시

기업회계기준서 제1107호(2008년)에서는 모든 금융자산과 금융부채에 대해 잔존계약만기별 분석자료를 요구하고 있으나, 이 개정에서는 파생상품의 경우 계약상 만기가 현금흐름의 시기에 대한 이해에 필수적인 경우에만 잔존계약만기를 만기분석에 포함하도록 요구하고 있다.

타 기준서 등의 개정

기업회계기준서 제1104호

보험계약

개정에 따라 삭제된 부분은 취소선으로 표시하며, 새로 추가되는 부분은 밑줄로 표시함

공시

보험계약에서 발생하는 위험의 성격과 정도

39	⑷	보험계약이 기업회계기준서 제1107호의 적용범위에 속한다면 기업회계기준서 제1107호 문단 31~42에 따라 공시가 요구될 신용위험, 유동성위험 및 시장위험에 대한 정보. 다만, 다음의 경우는 제외한다.

㈎	보험자가 인식된 보험부채로 인하여 발생하는 순현금흐름의 추정 시기에 대한 정보를 대신 공시한다면, 기업회계기준서 제1107호 문단 39⑴과 ⑵에서 요구하는 만기분석 정보는 제공할 필요는 없다. 이 정보는 재무상태표에 인식된 금액을 추정 시기에 따라 분석한 형태로 제시될 수 있다.

㈏ ......

IG65B	기업회계기준서 제1107호 문단 39⑴과 ⑵에서 잔존계약만기를 나타내는 금융부채의 만기분석에 관한 공시를 요구하고 있다. 보험계약에서 계약상 만기는 계약상 요구되는 현금흐름이 발생할 것으로 추정되는 날짜를 의미한다. 이는 보험사고의 발생 시기 및 실효의 가능성과 같은 요소에 좌우된다. 그러나 기업회계기준서 제1104호는 보험계약에 대한 다양한 현재의 회계 실무관행이 계속되는 것을 허용한다. 결과적으로, 보험자는 재무상태표에 인식하는 금액을 결정하기 위해 현금흐름을 상세하게 추정하지 않아도 될 수 있다. 측정 목적상 불필요한 상세한 현금흐름의 추정을 요구하지 않기 위하여, 기업회계기준서 제1104호 문단 39⑷㈎에서는 재무상태표에서 인식한 금액의 추정 시기에 대한 분석을 공시하는 경우에는 기업회계기준서 제1107호 문단 39⑴과 ⑵에서 요구하는 만기분석(즉, 보험계약의 잔존계약만기를 보여주는 분석)을 제공할 필요가 없다고 언급하고 있다.