IFRS 도입시 외부감사인이 고려해야 할 사항

(Auditing implications of IFRS transition(2004.7), 영국공인회계사회)

□ 외부감사인은 회사가 IFRS에 따른 재무제표 작성능력이 충분한지 이해하고 IFRS 도입의 차질없는 진행을 모니터링하기 위해

◦ 회사의 IFRS 전환과정동안 고객과 주기적으로 접촉하여 점검하고 IFRS 도입용역시 아래와 같은 사항에 대해 고려해야 함

1. 회계법인의 업무진행절차

□ 외부감사인은 감사업무시 고객의 IFRS 전환업무로부터의 산출물 등을 최초 IFRS 재무제표에 대한 감사증거로 사용 가능

□ 감사품질은 회계법인의 업무진행절차 등 수많은 통제요소에 의해 좌우되며, 특히 어렵고 복잡한 상황에서 적절한 판단에 도달할 수 있는 전문가의 감사품질이 중요

◦ 회계법인은 감사인들이 전문가로서 IFRS업무를 수행할 수 있는 능력을 갖출 수 있도록 적절한 시스템을 갖추어야 함

2. 지식기반의 감사의견 형성

□ 회계법인은 IFRS 전환의 복잡성 등 새로운 회계기준의 도입으로 인해 기존 회계기준에 의한 축적된 감사업무 경험이 더 이상 유용하지 않으므로

◦ 감사파트너와 스텝이 적절하고 충분한 감사 증거를 갖추었는지 확인해야 함

□ 회계법인은 내부인력 뿐만 아니라 리뷰 파트너가 적절한 감사 및 검토업무 수행이 가능하도록 교육훈련을 실시 할 필요

◦ 특히, 해외사업부와 연결된 그룹의 감사업무를 수행할 때 더 광범위한 IFRS 수행능력과 훈련이 요구됨

□ 외부감사인은 회사의 최초 IFRS 재무제표 준비가 적절히 이루어질 수 있도록 IFRS 개선사항을 즉각적으로 반영해야 함

3. 감사절차의 문서화

□ 회계법인은 IFRS가 적용되는 현 상황에서 자신들의 감사절차를 변경 할 필요가 있는지 고려해야 함

□ IFRS로의 전환은 감사인에게 종업원 주식선택권 등 복잡한 영역에서 전문가로서의 업무수행을 요구하므로,

◦ 감사인은 전문가로서 수행한 업무와 그들의 판단에 이르게 한 근거에 대해 충분하고 적합한 감사증빙을 획득해야 함

4. 의사소통 책임

□ 감사인은 경영자와 지속적인 의사소통이 필요하며, 감사위원회와 이사회가 회사의 IFRS 전환업무의 진행사항, 범위 및 책임에 대해 모두 인식하고 있는지 아래의 사항에 대해 확인해야 함

◦ IFRS 전환프로젝트가 전환일의 회계정책차이에 대해 정확한 계량화가 가능하도록 설계됐는가?

◦ 사업부문 내에서 어떻게 IFRS전환과정이 내포되어 있는가?

◦ 감사인은 감사위원회나 이사회에 회사의 IFRS 전환 프로젝트 준비상태에 대한 정보를 제공하고 최초 IFRS 적용 재무제표의 감사효과에 대해 요약 보고하는가?

□ 감사인은 위 사항에 대해 경영자에게 관련내용에 대한 추가 설명을 할 기회를 제공하고, IFRS와 관련된 사실과 이슈들을 명확히 하기 위해 경영자와 우선적으로 토의해야 함

5. 계획

□ 감사업무와 관련된 계획을 수립할 때, 감사인은

◦ 경영자와 기업의 IFRS전환절차에 대해 업무특성, 도입일정, 감사인의 관여정도 등을 전반적으로 상의해야 하며,

◦ 최초 IFRS 재무제표의 작성과 전환에 대한 경영자의 주장을 뒷받침할 만한 감사 증빙의 품질, 범위, 성격을 결정하고 경영자와 필요한 정보에 대해 상의해야 함

◦ 재작성된 감사보고서의 수치에 영향을 줄 수 있는 이슈에 대해 고려하고

◦ IFRS에 의해 최초로 작성되는 재무제표에 대한 감사절차와 비교표시되는 직전 사업연도 재무제표에 대한 감사절차 간에 어느 정도의 차이가 존재하는지 고려해야 함

6. 회계부정과의 직면

□ 경영자의 회사 자산의 유용과 공격적 이윤추구 등과 같은 업적주의는 재무제표에 대한 중대한 회계부정 위험*이 있으므로

◦ 감사인은 IFRS 최초 전환시 회계처리 조작의 가능성이 증가했음을 정보이용자에게 알릴 필요가 있음

* 기초 잔액의 재작성, 성과에 연동된 경영자 평가로 조작 가능성 증가, 더 많은 회계처리의 선택 가능성, 증가된 공정가치 평가의 사용

7. IFRS 전환업무의 보조

□ 감사인은 회계감사와 별개로 회사의 IFRS 전환 컨설팅 용역*을  요청받을 수 있으며, 자체 개발한 광범위한 IFRS 지식을 고객의 상황에 따라 사용

◦ 회사 실무 담당자의 IFRS 교육훈련 제공

◦ 회계정책의 변화, 주석 기재 사항 등의 안내

◦ IFRS 도입으로 인한 재무제표 및 회계제도 변경효과에 대한  진단 등의 안내

◦ 고객에 의해 작성된 재무제표의 검토

◦ IFRS 적용 방법 안내를 제공하고 IFRS 해석서에 대한 조언

◦ 회사의 IFRS전환 관련 업무의 범위와 지배구조에 대해 역할과 책임의 검토

◦ IFRS 재무제표의 초안 검토

□ IFRS 도입 컨설팅은 감사의견에 영향을 미칠 수 있으므로 독립성 위배여부에 대해 주의 깊은 고려가 필요

◦ 선택된 회계정책의 적정성 여부는 내부 이사회에 의해서 최종 결정되야 함

8. 사전적 확신(Early Assurance)

□ 경영자는 감사인에게 IFRS 정보 또는 회사의 준비상태에 대한 사전적 확신을 요구할 수 있으며, 공개 보고서를 요구할 수 있음

사전적 확신에 대해서는 다음과 같은 사항이 포함

◦ 회계 정책의 적정성과 IFRS의 해석의 확인

◦ 회사의 IFRS 전환과 관련된 당기 재무재표에 추가적인 공시의 적정성 확인

□ 감사인은 사전 확신 또는 개인의 보고를 위한 고객의 요청에 대해 법정감사의 측면에서 기술적인 충고를 지속적으로 제공할 것인지 판단하고,

◦ 별개의 감사 또는 검토 업무, 합의된 절차에 의한 업무, 인증업무 적절한지 판단

◦ 검토 업무를 위한 제한된 절차는 경영자가 IFRS 대차대조표상 IFRS 회계정책을 적절하게 적용하였는지에 대한 감사인의 판단에 충분한 증빙을 제공하지 못함

□ 동 계약의 시점과 특성을 고려했을 때 감사인은 사전확신 등과 같은 어려움이 있다는 것을 인지하고 아래와 같은 주의가 필요

◦ 최초 IFRS 보고기일 전에 동 기준서 변경에 따른 지속적인 IFRS 해석의 효과가 있을 수 있으므로 사전보고는 어려움

◦ 회사의 IFRS 정보가 잘 준비됐고, 이것이 감사가 되었는지에 대한 기본정보의 품질에 대한 고려

◦ IFRS 전환의 완성도, 엄격함, 범위 등을 고려

◦ 비교가능한 정보의 부재는 감사인이 수행할 수 있는 분석적 검토의 유효성을 제한

◦ 회사가 최초의 연차 재무제표를 준비할 때 사용하는 기준, 해석, 사실, 상황 등 최선의 지식을 통해 기초 재무제표를 작성

◦ 전체 재무제표만이 공정하고 진실한 견해, 공정하게 제시된 재무정보, 결과, 현금흐름 정보를 줄 수 있음

9. 감사인을 위한 고려사항(질문)

◦ 당신과 당신의 스텝들은 충분한 IFRS 훈련을 받았는가?

또한 당신은 IFRS 업무를 수행하는데 충분한 지식을 가지고 있는가?

◦ 당신의 IFRS 컨설팅 관련 업무를 시작 시기에 대해 경영자와 협의했는가?

◦ 당신은 고객이 요청하는 관여정도에 따라 계약의 종류를 적절하게 선택했는가?

◦ 당신의 독립성과 객관성에 대한 타협이 이루어지지 않았음을 증명할 수 있는가?

◦ 당신은 계약조건과 조기 보고의 형태에 대해 경영자와 의견을 일치시켰는가?

◦ 당신의 필요한 정보에 대해 회사와 의논했는가?

◦ 당신은 재무보고 리뷰를 위한 IFRS 전환이 가져오는 효과에 대해 고려해본 적이 있는가?

◦ 당신은 회사가 아래 영역에서 회계부정을 발견하거나 예방하기 위한 특별한 절차가 있는지 고려했는가?

* 비교정보의 재작성, 회계처리방법의 선택, 공정가치의 사용 등

◦ 당신의 감사조서가 당신의 판단과 결론을 명확하게 제시하는가?

◦ 당신은 IFRS 재무제표 작성시 자산과 부채의 평가와 관련된 경영자의 주요가정 등에 대해 경영자의 의견이 추가로 필요한지 고려하였는가?

◦ 당신은 회사에 대해 잠재적인 결론, IFRS 전환품질과 적시성에 대해 고려하고 있는가? 특히, 당신은 당신의 고객의 전환프로젝트가 기존 회계기준과의 차이를 정확하게 수량화하고 완성될 가능성이 있다고 생각하는가?

◦ 당신은 이사회, 감사위원회, 경영자 등과 도입이슈와 관련된 토론을 할 수 있는 상의계획을 가지고 있는가?