기업회계기준서 제1109호

금융상품

한국회계기준원 회계기준위원회

의결 2010. 1. 22.

저작권

국제재무보고기준(IFRS) 및 부속 출판물은 국제회계기준위원회(International Accounting Standards Board: IASB)가 발표한 것입니다. 국제회계기준위원회 연락처는 다음과 같습니다.

30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom

Tel: +44 (0)20 7246 6410

Fax: +44 (0)20 7246 6411

Email: iasb@iasb.org

Web: www.iasb.org

국제회계기준위원회, 국제회계기준위원회재단(International Accounting Standards Committee Foundation: IASCF) 및 이 출판물의 저작자와 출판자는, 이 출판물에 의거하여 행위를 하거나 행위를 하지 않은 자의 부주의 등 여하한 원인으로 발생한 손해에 대하여 책임을 지지 않습니다.

Copyright © 2008 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF).

국제재무보고기준(IFRS), 국제회계기준(IAS), 해석서(Interpretations), 공개초안(Exposure Drafts) 및 기타 IASB 출판물은 국제회계기준위원회재단에 저작권이 있습니다. IASB가 발표한 국제재무보고기준, 국제회계기준 및 해석서의 영문 정본 및 사본은 국제회계기준위원회재단에서 얻을 수 있습니다. 출판 및 저작권에 대해서는 아래 연락처로 질의하시기 바랍니다.

IASCF Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@iasb.org Internet: http://www.iasb.org

모든 저작권은 보호됩니다. 국제회계기준위원회재단의 서면에 의한 사전승인이 없이, 이 출판물의 일부 또는 전부의 번역, 재인쇄, 재출간 또는 전자, 기계 또는 기타의 방법(복사와 리코딩을 포함한 정보저장과 검색의 방법으로서 알려진 것과 이후 개발될 것을 포함)에 의한 형태의 사용이 금지됩니다.

한국회계기준원 회계기준위원회는 국제회계기준과 이 출판물에 포함된 관련 문서들의 한국어 번역을 승인하였으며, 국제회계기준위원회재단의 동의하에 출판하였습니다. 한국어 번역판에 대한 저작권은 국제회계기준위원회재단에게 있습니다. 한국어 번역판은 국제회계기준위원회재단이나 한국회계기준원에서 얻을 수 있습니다. 한국회계기준원의 연락처는 다음과 같습니다.

서울특별시 중구 남대문로 5가 84-11, 연세재단 세브란스빌딩 4층, 100-753, 전화: +82 (0)2 2259-0150, 팩스: +82 (0)2 2259-0170, 이메일: webmaster@kasb.or.kr, 홈페이지: www.kasb.or.kr

국제회계기준위원회재단은 국제회계기준의 도입을 촉진하기 위한 범위 내에서 저작권을 주장할 권리를 포기하였으므로, 한국 내에서 국제회계기준을 도입할 목적으로 한국어로 구성된 국제회계기준위원회재단의 저작물 중 한국채택국제회계기준의 본문에 해당하는 부분을 사용하는 경우 및 한국 내에 소재하는 기업의 해외 종속기업, 조인트벤처, 관계기업, 지점이 한국 이외의 지역에서 국제회계기준을 도입할 목적으로 한국어로 구성된 국제회계기준위원회재단의 저작물 중 한국채택국제회계기준의 본문에 해당하는 부분을 사용하는 경우에는 국제회계기준위원회재단의 허락이 필요하지 않습니다. 다만 국제회계기준위원회재단이 저작권을 주장할 권리를 포기하였다는 것이 곧 저작권 자체를 포기하였음을 의미하는 것은 아니므로, 위에서 정한 경우 이외에 국제회계기준위원회재단의 저작물을 사용하고자 하는 경우에는 국제회계기준위원회재단과 협의하여 주시기 바랍니다.

Copyright

IFRSs together with their accompanying documents are issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Tel: +44 (0)20 7246 6410

Fax: +44 (0)20 7246 6411

Email: iasb@iasb.org

Web: www.iasb.org

The IASB, the IASCF, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or otherwise.

Copyright ⓒ 2008 International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF).

International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards, Interpretations, Exposure Drafts, and other IASB products are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). The approved text of International Financial Reporting Standards, International Accounting Standards and Interpretations is that issued by the IASB in the English language and copies may be obtained from the IASCF.  Please address publications and copyright matters to:

IASCF Publications Department, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749 Email: publications@iasb.org Internet: http://www.iasb.org

All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing from the International Accounting Standards Committee Foundation.

The Korean translation of the International Financial Reporting Standards and related material contained in this publication has been approved and is published by the Korea Accounting Standards Board in Korea with the permission of the IASCF. The Korean translation is the copyright of the IASCF. Copies of the Korean translation may be obtained from the IASCF or the KASB, Severance Building 4th Flr., 84-11, 5-ka, Namdaemunro, Chungku, Seoul, 100-753, Korea.

Tel: +82 (0)2 2259 0150

Fax: +82 (0)2 2259 0170

Email: webmaster@kasb.or.kr

Web: www.kasb.or.kr

The IASCF waived the right to assert its copyright of the materials in the Korean language to the extent that such waiver promotes introduction of the International Accounting Standards to Korea. Therefore, the authorization of the IASCF is not required if, of the materials of the IASCF in Korean language, the bodies of the International Accounting Standards adopted by Korea are used for the purpose of adopting the International Accounting Standards within the Republic of Korea or by any foreign subsidiary, joint venture, associate or branch of corporation, which resides in the Republic of Korea. Notwithstanding the foregoing, the IASCF's wavier of the right to assert its copyright shall not be construed in any way as a wavier of its copyright. Please consult with IASCF for any intended use of the IASCF materials other than the authorized use provided above.

내   용

개요

국제회계기준과의 관계

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

문단번호

제1장 목적	1.1

적용	한2

제2장 적용범위	2.1

제3장 인식과 제거	3.1.1~3.1.2

제4장 분류	4.1~4.9

제5장 측정	5.1.1~5.4.5

제6장 위험회피회계	이용되지 아니함

제7장 공시	이용되지 아니함

제8장 시행일과 경과규정	한8.1.1~8.2.13

부록

A 용어의 정의

B 적용지침

C 타기준서 등의 개정

기업회계기준서 제1109호의 제정에 대한 회계기준위원회의 의결

기업회계기준서 제1109호(2010년 제정)와 기업회계기준서 제1039호(2009년 개정)와의 비교

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’은 문단 1.1~8.2.13과 부록 A~C로 구성되어 있다. 모든 문단에는 동등한 권위가 부여되어 있다. 굵게 표시된 문단은 주요 원칙을 설명한다. 부록 A에서 정의한 용어가 이 기준서에서 처음 등장할 때에는 굵은 기울임꼴로 나타내고 이후부터는 일반꼴로 나타낸다. 이 기준서는 이 기준서의 목적, 결론도출근거,  '기업회계기준 전문’ 및 ‘재무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계’를 배경으로 이해하여야 한다. 회계정책의 선택 및 적용에 대하여 명시적으로 규정하지 않은 경우에는 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따른다.

개  요

제․개정 경과

한국회계기준원 회계기준위원회는 국제회계기준위원회가 제정한 국제회계기준을 채택하여 기업회계기준의 일부로 구성하기로 한 정책에 따라 이 기준서를 다음과 같이 제․개정하였다.

제․개정일자	한국채택국제회계기준	관련되는 국제회계기준
2010.1.22. 제정	금융상품	IFRS 9 Financial Instruments

이 기준서는 금융상품의 회계처리에 필요한 사항을 정하고 있다.

이 기준서의 주요 특징

1.	금융자산 분류 단순화

다음 두 가지 조건을 모두 충족한다면 금융자산을 상각후원가로 측정하며, 그 외의 경우에는 공정가치로 측정한다.

⑴ 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 자산을 보유하는 것이 목적인 사업모형 하에서 금융자산이 보유된다.

⑵ 금융자산의 계약 조건에 따라 원금과 원금에 대한 이자 지급만의 현금흐름이 특정일에 발생된다.

2. 기타포괄손익인식항목

최초인식시점에, 단기매매항목이 아닌 지분상품에 대해 투자의 후속적인 변동을 기타포괄손익에 표시하는 취소불가능한 선택을 할 수 있다.

이러한 선택을 하는 경우, 배당금을 지급받을 권리가 확정되는 시점에 배당금을 당기손익에 인식한다.

3. 시장가격이 없는 지분상품의 측정

지분상품에 대한 모든 투자 및 그러한 지분상품에 대한 모든 계약은 공정가치로 측정해야 한다. 그러나 제한된 상황에서 원가는 공정가치의 적절한 추정치가 될 수 있다. 공정가치를 결정하기 위해 이용가능한 더 최근의 정보가 불충분하거나, 또는 가능한 공정가치측정치의 범위가 넓고 그 범위내에서 원가가 공정가치의 최선의 추정치를 나타낸다면, 그러한 경우에 해당할 수 있다.

4. 재분류 규정의 단순화

금융자산을 관리하는 기업의 사업모형이 변경되는 경우에만 영향받는 모든 금융자산을 재분류한다.

5. 내재파생상품을 포함한 복합계약

복합계약이 이 기준서의 적용범위에 포함되는 주계약을 포함하는 경우, 그 복합계약 전체에 이 기준서의 분류 규정을 적용한다.

복합계약이 이 기준서의 적용범위에 포함되지 않는 주계약을 포함하는 경우, 기업회계기준서 제1039호의 규정을 적용하여 주계약에서 내재파생상품을 분리해야 하는지를 결정한다. 그 내재파생상품을 주계약에서 분리해야 하는 경우에는 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 파생자산은 이 기준서의 분류 규정에 따라 분류하고 그 밖의 모든 파생상품은 기업회계기준서 제1039호에 따라 분류한다.

⑵ 주계약은 다른 한국채택국제회계기준서에 따라 회계처리한다.

국제회계기준과의 관계

기업회계기준서 제1109호와 국제재무보고기준 제9호(IFRS 9)

기업회계기준서 제1109호는 국제회계기준위원회가 제정한 국제재무보고기준 제9호(IFRS 9) ‘금융상품(Financial Instruments)’에 대응하는 기준이다.

한국의 법률체계와 일관성을 유지하기 위하여 형식적인 부분이 제한적으로 수정되었다. 즉, 한국채택국제회계기준의 의무적용대상기업과 적용시기를 명시하기 위하여 문단 한2, 한8.1.1이 추가되었으며, 적용시기 이후 최초채택기업으로서 이 기준서를 적용하게 됨에 따라 시행일과 경과규정 및 기준서 등의 대체와 관련된 문단 8.1.1이 삭제되었다. 이러한 수정을 명시적으로 표시하기 위하여 동 국제회계기준에 추가한 문단은 관련된 국제회계기준 문단번호에 ‘한’이라는 접두어를 붙여 구분 표시하였다. 그리고 동 국제회계기준의 문단을 삭제한 경우는 관련된 국제회계기준 문단번호 옆에 ‘[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]’이라고 표시하였다.

국제재무보고기준 제9호(IFRS 9) 의 준수

형식과 관련하여 수정된 위의 문단들을 제외하고는 기업회계기준서 제1109호가 IFRS 9의 내용에 근거하여 제정되었기 때문에 기업회계기준서 제1109호를 준수하면 동시에 IFRS 9를 준수하는 것이다.

기업회계기준서 제1109호

금융상품

제1장 목적

1.1	이 기준서의 목적은 금융자산의 재무보고에 관한 원칙을 정하여 재무제표이용자가 기업의 미래현금흐름의 금액, 시기 및 불확실성을 검토하는 데 목적적합하고 유용한 정보를 제공하는 데 있다.

적용

한2	이 기준서는 ‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’의 적용대상기업 중 ‘자본시장과 금융투자업에 관한 법률’에 따른 주권상장법인의 회계처리에 적용한다. 또한 이 기준서는 재무제표의 작성과 표시를 위해 한국채택국제회계기준의 적용을 선택한 기업(‘한국채택국제회계기준 적용선택기업‘)의 회계처리에도 적용한다.

제2장 적용범위

2.1	이 기준서는 기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’의 적용범위에 포함되는 모든 자산에 적용한다.

제3장 인식과 제거

3.1 금융자산의 최초인식

3.1.1	금융자산은 금융상품의 계약당사자가 되는 때에만 재무상태표에 인식한다(기업회계기준서 제1039호 문단 AG34와 AG35 참조). 최초로 금융자산을 인식하는 때에, 문단 4.1~4.5에 따라 분류하며 문단 5.1.1에 따라 측정한다.

3.1.2	금융자산의 정형화된 매입이나 매도는 기업회계기준서 제1039호 문단 38과 AG53~AG56에 따라 인식하고 제거한다.

제4장 분류

4.1	문단 4.5가 적용되지 않는다면, 다음 두 가지 사항 모두에 근거하여 금융자산을 후속적으로 상각후원가나 공정가치로 측정되도록 분류한다.

⑴ 금융자산 관리를 위한 사업모형

⑵ 금융자산의 계약상 현금흐름 특성

4.2	다음 두 가지 조건을 모두 충족한다면 금융자산을 상각후원가로 측정한다.

⑴ 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 자산을 보유하는 것이 목적인 사업모형 하에서 금융자산이 보유된다.

⑵ 금융자산의 계약 조건에 따라 원금과 원금에 대한 이자 지급만의 현금흐름이 특정일에 발생된다.

문단 B4.1~B4.26은 이러한 조건을 어떻게 적용하는지에 대한 지침을 제공한다.

4.3	이 기준서의 목적상, 이자는 화폐의 시간가치에 대한 대가와 특정 기간동안 원금과 관련된 신용위험에 대한 대가이다.

4.4	금융자산은 문단 4.2에 따라 상각후원가로 측정하는 경우가 아니라면, 공정가치로 측정한다.

금융자산을 공정가치측정 당기손익인식항목(이하‘ 당기손익인식항목’이라 한다)으로 지정할 수 있는 선택권

4.5	문단 4.1~4.4의 규정에 불구하고 금융자산을 당기손익인식항목으로 지정하는 것이, 서로 다른 기준에 따라 자산이나 부채를 측정하거나 그에 따른 손익의 인식에서 발생할 수 있는 측정이나 인식상의 불일치(‘회계불일치’라 불리기도 한다)를 제거하거나 유의적으로 감소시킨다면, 최초인식시점에 해당 금융자산을 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다(기업회계기준서 제1039호 문단 AG4D~AG4G 참조).

내재파생상품

4.6	내재파생상품은 파생상품이 아닌 주계약을 포함하는 복합계약의 구성요소이며, 복합상품의 현금흐름 중 일부를 독립적인 파생상품의 경우와 유사하게 변동시킨다. 내재파생상품은 내재파생상품이 포함되지 않았을 경우에 그 계약에 의해 요구되는 현금흐름의 전부나 일부를 이자율, 금융상품가격, 일반상품가격, 환율, 가격 또는 비율의 지수, 신용등급이나 신용지수, 또는 기타 변수에 따라 변경시킨다. 이 때 당해 변수가 비금융변수인 경우는 계약의 당사자에게 특정되지 아니하여야 한다. 특정 금융상품에 부가되어 있더라도, 계약상 당해 금융상품과는 독립적으로 양도할 수 있거나 당해 금융상품과는 다른 거래상대방이 있는 파생상품은 내재파생상품이 아니며, 별도의 금융상품이다.

4.7	복합계약이 이 기준서의 적용범위에 포함되는 주계약을 포함하는 경우, 그 복합계약 전체에 문단 4.1~4.5의 규정을 적용한다.

4.8	복합계약이 이 기준서의 적용범위에 포함되지 않는 주계약을 포함하는 경우, 기업회계기준서 제1039호의 문단 11~13과 AG27~AG33B의 규정을 적용하여 주계약에서 내재파생상품을 분리해야 하는지를 결정한다. 그 내재파생상품을 주계약에서 분리해야 하는 경우에는 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 파생자산은 문단 4.1~4.4에 따라 분류하고 그 밖의 모든 파생상품은 기업회계기준서 제1039호 문단 9에 따라 분류한다.

⑵ 주계약은 다른 한국채택국제회계기준서에 따라 회계처리한다.

재분류

4.9	금융자산을 관리하는 사업모형을 변경하는 경우에만, 영향받는 모든 금융자산을 문단 4.1~4.4에 따라 재분류한다.

제5장 측정

5.1 금융자산의 최초측정

5.1.1	최초인식시점에 금융자산을 공정가치로 측정하며(기업회계기준서 제1039호 문단 48, 48A 및 AG69~AG82 참조), 공정가치측정 당기손익인식금융자산(이하 ‘당기손익인식금융자산’이라 한다)이 아닌 경우 당해 금융자산의 취득과 직접 관련되는 거래원가는 공정가치에 가산하여 측정한다.

5.2 금융자산의 후속측정

5.2.1	최초인식 후 금융자산을 문단 4.1~4.5에 따라 공정가치로 측정(기업회계기준서 제1039호 문단 48, 48A 및 AG69~AG82 참조)하거나 상각후원가로 측정한다.

5.2.2	상각후원가로 측정되는 금융자산에는 기업회계기준서 제1039호 문단 58~65와 AG84~AG93의 손상 규정을 적용한다.

5.2.3	위험회피대상항목(기업회계기준서 제1039호 문단 78~84와 AG98~AG101 참조)으로 지정된 금융자산에는 기업회계기준서 제1039호 문단 89~102의 위험회피회계 규정을 적용한다.

5.3 재분류

5.3.1	문단 4.9에 따라 금융자산을 재분류하는 경우 그러한 재분류를 재분류일부터 전진적으로 적용한다. 이미 인식한 손익이나 이자는 재작성하지 않는다.

5.3.2	문단 4.9에 따라 금융자산을 공정가치로 측정하도록 재분류하는 경우, 그러한 공정가치는 재분류일에 결정된다. 종전 장부금액과 공정가치의 차이로 발생하는 손익은 당기손익으로 인식한다.

5.3.3	문단 4.9에 따라 금융자산을 상각후원가로 측정하도록 재분류하는 경우, 재분류일의 공정가치가 새로운 장부금액이 된다.

5.4 차익과 차손

5.4.1	공정가치로 측정되며 위험회피회계의 대상(기업회계기준서 제1039호 문단 89~102 참조)이 아닌 금융자산의 손익은 당기손익으로 인식한다. 다만 해당 금융자산이 지분상품에 대한 투자이며 문단 5.4.4에 따라 그러한 투자의 손익을 기타포괄손익으로 표시하도록 선택한 경우는 제외한다.

5.4.2	상각후원가로 측정되며 위험회피회계의 대상(기업회계기준서 제1039호 문단 89~102 참조)이 아닌 금융자산에 대한 손익은, 해당 금융자산이 문단 5.3.2에 따라 제거, 손상 또는 재분류되는 때에, 그리고 상각절차를 통해 당기손익으로 인식한다.

5.4.3	위험회피대상항목(기업회계기준서 제1039호 문단 78~84와 AG98~AG101 참조)인 금융자산의 손익은 기업회계기준서 제1039호 문단 89~102에 따라 인식한다.

지분상품에 대한 투자

5.4.4	최초인식시점에, 이 기준서의 적용범위에 포함되며 단기매매항목이 아닌 지분상품에 대한 투자의 후속적인 공정가치 변동을 기타포괄손익에 표시하는, 취소불가능한 선택을 할 수 있다.

5.4.5	문단 5.4.4의 선택을 하는 경우, 배당금을 지급받을 권리가 기업회계기준서 제1018호 ‘수익’에 따라  확정되는 시점에 투자로부터 발생하는 배당금을 당기손익으로 인식한다.

제6장 위험회피회계 - 이용되지 아니함

제7장 공시 - 이용되지 아니함

제8장 시행일과 경과규정

8.1 시행일

한8.1.1	이 기준서는 2013년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 한국채택국제회계기준 적용선택기업은 2009년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용할 수 있으며 한국채택국제회계기준 의무적용기업은 2011년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용할 수 있다. 2013년 1월 1일 전에 개시하는 회계연도에 적용하는 경우 그러한 사실을 공시하며 부록 C의 개정사항도 동시에 적용한다.

8.1.1	[한국채택국제회계기준위원회가 삭제함]

8.2 경과규정

8.2.1	이 기준서는 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따라 소급적용한다. 다만 문단 8.2.4~8.2.13에서 명시된 규정은 제외한다. 이 기준서는 최초적용일에 이미 제거된 금융자산에는 적용하지 아니한다.

8.2.2	문단 8.2.3~8.2.13의 경과규정의 목적상, 최초적용일은 이 기준서의 규정을 최초로 적용하는 일자이다. 최초적용일은 다음 중 하나일 수 있다.

⑴ 2011년 1월 1일 전에 이 기준서를 최초로 적용하는 경우, 이 기준서의 발표일과 2010년 12월 31일 사이의 특정 날짜

⑵ 2011년 1월 1일 이후 이 기준서를 최초로 적용하는 경우, 이 기준서를 채택하는 최초 보고기간의 개시일

8.2.3	최초적용일이 보고기간의 개시일이 아닌 경우, 그러한 사실과 그 최초적용일을 사용한 근거를 공시한다.

8.2.4	최초적용일에, 최초적용일에 존재하는 사실과 상황에 근거하여 금융자산이 문단 4.2⑴의 조건을 충족하는지를 검토한다. 과거 보고기간의 사업모형에 상관없이 그러한 검토에 따른 분류는 소급하여 적용한다.

8.2.5	복합계약을 문단 4.4 또는 4.5에 따라 공정가치로 측정하지만 비교보고기간에는 해당 복합계약의 공정가치가 결정되지 않았었다면, 비교 보고기간의 복합계약 공정가치는 매 비교 보고기간말의 각 구성요소(즉, 비파생 주계약과 내재파생상품)의 공정가치 합이다.

8.2.6	최초적용일에, 최초적용일의 전체 복합계약의 공정가치와 최초적용일의 복합계약 요소의 공정가치의 합의 차이를 다음과 같이 인식한다.

⑴ 보고기간 개시일에 이 기준서를 적용하는 경우, 최초적용 보고기간의 기초 이익잉여금

⑵ 보고기간 중에 이 기준서를 최초로 적용하는 경우, 당기손익

8.2.7	최초적용일에, ⑴ 문단 4.5에 따라 금융자산을 당기손익인식항목으로 지정하거나 ⑵ 문단 5.4.4에 따라 지분상품에 대한 투자를 공정가치측정 기타포괄손익인식항목(이하 ‘기타포괄손익인식항목’)으로 지정할 수 있다.

그러한 지정은 최초적용일에 존재하는 사실과 상황에 근거하여 이루어지며, 그 분류는 소급하여 적용한다.

8.2.8	최초적용일에, 다음과 같이 처리한다.

⑴ 금융자산이 문단 4.5의 조건을 충족하지 않는다면, 그러한 금융자산의 과거 당기손익인식항목지정을 취소한다.

⑵ 금융자산이 문단 4.5의 조건을 충족한다면, 그러한 금융자산의 과거 당기손익인식항목지정을 취소할 수 있다.

그러한 취소는 최초적용일에 존재하는 사실과 상황에 근거하여 이루어지며, 그 분류는 소급하여 적용한다.

8.2.9	최초적용일에, 다음의 결정에 기업회계기준서 제1039호 문단 103M을 적용한다.

⑴ 금융부채를 언제 당기손익인식항목으로 지정할 수 있는지의 결정

⑵ 금융부채의 과거 당기손익인식항목지정을 언제 취소해야 하거나 취소할 수 있는지의 결정

그러한 취소는 최초적용일에 존재하는 사실과 상황에 근거하여 이루어지며, 그 분류는 소급하여 적용한다.

8.2.10	유효이자율법이나 기업회계기준서 제1039호 문단 58~65와 AG84~AG93의 손상 규정을 소급하여 적용하는 것이 (기업회계기준서 제1008호에서 정의된 것과 같이) 실무적으로 불가능하다면, 매 비교기간말의 해당 금융자산의 공정가치를 그 자산의 상각후원가로 본다. 그러한 상황의 경우, 최초적용일의 해당 금융자산의 공정가치를 이 기준서 최초적용일의 해당 금융자산의 새로운 상각후원가로 본다.

8.2.11	가격이 공시되지 않는 지분상품에 대한 투자(또는 가격이 공시되지 않는 그러한 지분상품과 연계되어 있으며 그 지분상품의 인도로 결제되어야 하는 파생상품)를 과거에 기업회계기준서 제1039호에 따라 원가로 회계처리한 경우, 최초적용일에 그러한 금융상품을 공정가치로 측정한다. 과거 장부금액과 공정가치의 차이는 최초적용일이 포함되는 보고기간의 기초이익잉여금으로 인식한다.

8.2.12	문단 8.2.1의 규정에 불구하고, 2012년 1월 1일 전에 개시하는 보고기간에 이 기준서를 적용하는 기업은 과거기간을 재작성할 필요는 없다. 과거기간을 재작성하지 않는 경우, 과거 장부금액과 최초적용일을 포함하는 연차 보고기간 개시일의 장부금액의 차이를 최초적용일이 포함된 보고기간의 기초이익잉여금(또는 적절하다면 자본의 다른 분류)에 인식한다.

8.2.13	기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’에 따라 중간재무보고서를 작성하는 경우, 최초적용일 전의 중간기간에 이 기준서의 규정을 적용하는 것이 (기업회계기준서 제1008에서 정의된 것과 같이) 실무적으로 불가능하다면, 이 기준서의 규정을 그 중간기간에 적용할 필요는 없다.

부록 A

용어의 정의

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

재분류일	금융자산의 재분류를 초래하는 사업모형의 변경이 일어난 첫 번째 보고기간의 첫 번째 날

다음의 용어는 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’ 문단 11의 또는 기업회계기준서 제1039호 문단 9에 정의되어 있으며, 기업회계기준서 제1032호 또는 기업회계기준서 제1039호에서 정한 의미로 이 기준서에서 사용된다.

⑴ 거래원가

⑵ 공정가치

⑶ 금융부채

⑷ 금융상품

⑸ 금융자산

⑹ 금융자산 또는 금융부채의 상각후원가

⑺ 단기매매항목

⑻ 위험회피대상항목

⑼ 위험회피수단

⑽ 유효이자율법

⑾ 정형화된 매입 또는 매도

⑿ 지분상품

⒀ 파생상품

부록 B

적용지침

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

분류

금융자산 관리를 위한 사업모형

B4.1	문단 4.1⑴에서는 금융자산 관리를 위한 사업모형에 근거하여 후속적으로 상각후원가 또는 공정가치로 측정하는 금융자산으로 분류하도록 요구하고 있다. 기업은 (기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자공시’에서 정의된) 주요 경영진에 의해 결정된 사업모형의 목적에 근거하여 금융자산이 이러한 조건을 충족하는지를 평가한다.

B4.2	사업모형은 개별 상품에 대한 경영진의 의도와 무관하다. 따라서 이 조건은 금융상품별 분류접근법이 아니며 더 높은 통합수준에서 결정되어야 한다. 그러나 하나의 기업은 금융상품을 관리하기 위한 둘 이상의 사업모형을 가지고 있을 수 있다. 따라서 분류가 보고실체 수준에서 결정될 필요는 없다. 예를 들어, 계약상 현금흐름을 얻기 위해 관리하는 투자 포트폴리오와 공정가치 변동의 실현을 위해 거래할 목적으로 관리하는 또 다른 투자 포트폴리오를 보유하고 있을 수 있다.

B4.3	사업모형의 목적이 계약상 현금흐름을 수취하기 위하여 금융자산을 보유하는 것이더라도 그러한 모든 금융상품을 만기까지 보유할 필요는 없다. 따라서 금융자산의 매도가 발생하는 경우에도 사업모형은 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 금융자산을 보유하는 것일 수 있다. 예를 들어, 기업은 다음 중 하나의 경우에 금융자산을 매도할 수 있다.

⑴ 그 금융자산이 더 이상 기업의 투자 정책을 충족시키지 못하는  경우(예: 그 자산의 신용등급이 기업의 투자 정책에서 요구하는 수준 아래로 하락하는 경우)

⑵ 보험자가 기대 듀레이션(즉 기대 지급시기)의 변동을 반영하기 위하여 보험자의 투자 포트폴리오를 조정하는 경우

⑶ 자본적 지출을 위해 자금조달이 필요한 경우

그러나, 하나의 포트폴리오에서 드물지 않게 매도가 일어난다면 기업은 그러한 매도가 계약상 현금흐름을 수취하는 목적과 일관되는지 그리고 어떻게 일관되는지를 평가할 필요가 있다.

B4.4	다음은 사업모형의 목적이 계약상 현금흐름을 수취하기 위해금융자산을 보유하는 것일 수 있는 경우의 사례이다. 이 사례가 모든 경우를 망라한 것은 아니다.

사례	분석
사례 1 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 복수의 투자를 보유하고 있으나 특정 상황에서 하나의 투자를 매도한다.	기타 다른 정보 중 특히 유동성 관점에서 금융자산의 공정가치(즉 자산을 매도할 필요가 있는 경우 실현될 현금액)를 고려하더라도 기업의 목적은 금융자산을 보유하여 계약상 현금흐름을 수취하는 것이다. 일부 매도의 경우 그러한 목적에 배치되지 않는다.
사례 2 사업모형은 대여금과 같은 금융자산의 포트폴리오를 매입하는 것이다. 그러한 포트폴리오는 신용손실이 발생한 금융자산을 포함하거나 포함하지 않을 수 있다. 만일 대여금의 수취가 적시에 이루어지지 않을 경우 기업은 다양한 방법(예: 채무자와 서신, 전화, 기타 다른 방법으로 연락을 취함)으로 계약상 현금흐름을 수취하고자 시도한다. 일부의 경우, 포트폴리오내의 특정 금융자산들의 이자율을 변동금리에서 고정금리로 변경하기 위하여 이자율스왑계약을 체결한다.	사업모형의 목적은 금융자산을 보유하고 계약상 현금흐름을 수취하는 것이다. 금융자산을 매도함으로써 이익을 실현하기 위해 포트폴리오를 매입하는 것은 아니다. 계약상 모든 현금흐름을 수취할 것으로 기대하지 않더라도(예: 금융자산의 일부에서 신용손실이 발생하더라도) 동일한 분석이 적용될 것이다. 뿐만 아니라, 포트폴리오의 현금흐름을 수정하기 위하여 파생상품 계약을 체결하였다는 사실 그 자체가 사업모형을 변경시키지는 않는다. 포트폴리오가 공정가치기준으로 관리되는 것이 아니라면 사업모형의 목적은 계약상의 현금흐름을 수취하기 위하여 자산을 보유하는 것일 수 있다.
사례 3 기업은 고객에게 대여금을 대여하고 이후 증권화기구에 이 대여금을 매도하는 사업모형을 가지고 있다. 증권화기구는 투자자에게 금융상품을 발행한다. 대여한 기업은 증권화기구를 지배하고 있으며, 따라서 그 증권화기구를 연결한다. 증권화기구는 대여금의 계약상 현금흐름을 수취하여 이를 증권화기구 투자자에게 전달한다. 이 사례의 목적상 대여금은 증권화기구에서 제거되지 않기 때문에 연결재무상태표상에 계속해서 인식되는 것으로 가정한다.	연결실체는 대여금을 보유하여 계약상 현금흐름을 수취할 목적으로 대여하였다. 그러나, 대여한 기업은 증권화기구에 대여금을 매도함으로써 대여금 포트폴리오의 현금흐름을 실현할 목적을 가지고 있다. 따라서 개별재무제표에서는 계약상 현금흐름을 수취할 목적으로 이 포트폴리오를 관리하는 것으로 보여지지 않는다.

B4.5	만일 기업이 금융자산의 매도를 통하여 현금흐름을 실현할 목적으로 금융자산 포트폴리오의 성과를 관리한다면 이러한 기업의 사업모형의 목적은 계약상 현금흐름을 수취할 목적으로 금융상품을 보유하는 것이 아니다. 예를 들어, 만일 기업이 신용스프레드와 수익률 곡선의 변동에 따른 공정가치 변동을 실현하기 위하여 자산 포트폴리오를 활발히 관리한다면, 사업모형은 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 이러한 자산을 보유하는 것이 아니다. 기업의 목적의 결과로 활발한 매매가 발생하고 기업은 계약상 현금흐름을 수취하기 보다는 공정가치 이익을 실현하기 위하여 금융상품을 관리하는 것이다.

B4.6	(기업회계기준서 제1039호 문단 9⑵㈏에서 기술된 것과 같이) 공정가치 기준으로 관리되고 그 성과가 평가되는 금융자산의 포트폴리오는 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유되는 것이 아니다. 또한 단기매매항목의 정의를 충족하는 금융자산 포트폴리오는 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유되는 것이 아니다. 그러한 금융상품 포트폴리오는 당기손익인식항목으로 측정되어야 한다.

원금과 원금에 대한 이자지급으로만 구성되는 계약상 현금흐름

B4.7	(문단 4.5를 적용하지 않는다면) 문단 4.1에 따라 기업은 계약상 현금흐름의 회수를 위해 관리되는 금융자산 집합내 금융자산의 계약상 현금흐름의 특성에 근거하여 금융자산을 후속적으로 상각후원가나 공정가치로 측정되도록 분류한다.

B4.8	기업은 계약상 현금흐름에, 금융자산이 표시되는 통화로 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있는지를 검토한다(문단 B5.13도 참조).

B4.9	레버리지는 일부 금융자산의 계약상 현금흐름의 특성이다. 레버리지는 계약상 현금흐름의 변동성을 증가시키므로 이러한 계약상 현금흐름은 이자의 경제적 특성을 가지고 있지 않다. 독립된 옵션, 선도 및 스왑 계약은 레버리지를 포함하고 있는 금융자산의 예이다. 따라서 그러한 계약은 문단 4.2⑵의 조건을 충족시키지 않으며 후속적으로 상각후원가로 측정될 수 없다.

B4.10	발행자(즉 채무자)로 하여금 채무상품(예: 대여금 또는 사채)을 중도상환하게 하거나 보유자(즉 채권자)로 하여금 만기 이전에 채무상품을 발행자에게 환매할 수 있게 허용하는 계약상 규정이 다음에 모두 해당한다면 그 규정에 따른 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있는 계약상 현금흐름이다.

⑴ 그 계약 규정이 미래 사건과 무관하다. 다만 그 규정이 다음 중 하나에 해당하는 경우에는 제외한다.

㈎ 발행자의 신용악화(예: 채무불이행, 신용수준의 하락 또는 대여 계약의 위반) 또는 발행자의 통제력 변화에 대해 보유자를 보호하기 위한 경우

㈏ 관련 세제나 법률의 변경에 대해 보유자 또는 발행자를 보호하기 위한 경우

⑵ 중도상환금액이 미지급된 원금과 원금에 대한 이자를 실질적으로 나타낸다. 이 중도상환금액에는 계약의 조기 청산에 대한 합리적인 추가 보상이 포함될 수 있다.

B4.11	발행자 또는 보유자에게 채무상품의 계약기간을 연장하도록 허용하는 계약상 규정(즉, 연장옵션)이 다음에 모두 해당한다면 그 규정에 따른 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있는 계약상 현금흐름이다.

⑴ 그 규정이 미래 사건과 무관하다. 다만 그 규정이 다음 중 하나에 해당하는 경우에는 제외한다.

㈎ 발행자의 신용악화(예: 채무불이행, 신용수준의 하락 또는 대여 계약의 위반) 또는 발행자의 통제력 변화에 대해 보유자를  보호하기 위한 경우

㈏ 관련 세제나 법률의 변경에 대해 보유자 또는 발행자를 보호하기 위한 경우

⑵ 연장옵션 조건의 결과 연장기간 동안의 계약상 현금흐름에는 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 존재한다.

B4.12	원금이나 이자의 지급 시기 또는 금액을 변경시키는 계약 조건에 따른 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자만 있는 계약상 현금흐름이 아니다. 다만, 계약조건이 다음 ⑴과 ⑵ 또는 ⑶에 해당하는 경우는 제외한다.

⑴ 변동이자율로서 화폐의 시간가치와 원금과 관련된 (최초 인식시점에만 결정되고 그래서 고정될 수 있는) 신용위험에 대한 대가이다.

⑵ 계약상 조건이 중도상환옵션이라면, 그 계약조건이 문단 B4.10의 조건을 충족한다.

⑶ 계약상 조건이 연장옵션이라면, 그 계약조건이 문단 4.11의 조건을 충족한다.

B4.13	다음은 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있는 계약상 현금흐름을 예시하는 사례이다. 이 사례가 모든 경우를 망라한 것은 아니다.

금융상품	분석
금융상품 A 금융상품 A는 명시된 만기일이 있는 채권이다. 원금과 원금에 대한 이자의 지급은 이 금융상품이 발행된 통화의 인플레이션지수와 연계되어 있다. 이러한 인플레이션 연계는 레버리지되어 있지 않으며 원금은 보장된다.	계약상 현금흐름에는 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있다. 원금과 원금에 대한 이자의 지급을 레버리지되지 않은 인플레이션지수와 연계시키는 것은 화폐의 시간가치를 현행 수준으로 재설정하는 것이다. 다시 말하면, 이 금융상품의 이자율은 ‘실질’이자를 반영한다. 따라서 이러한 이자금액은 원금에 대한 화폐의 시간가치에 대한 대가이다. 그러나 만일 이자의 지급이 채무자의 성과(예: 채무자의 순이익)나 주식 지수와 같이 또 다른 변수와 연계되어 있다면 이러한 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급이 아니다. 왜냐하면 이러한 이자의 지급은 원금과 관련된 신용위험 및 화폐의 시간가치에 대한 대가가 아니기 때문이다. 계약상 이자의 지급에는 시장이자율과 일관되지 않는 변동성이 존재한다.
금융상품 B 금융상품 B는 명시된 만기일이 있으며 채무자가 지속적으로 시장이자율을 선택할 수 있는 변동이자율 금융상품이다. 예를 들어, 채무자는 각 이자율 재설정일에 3개월의 기간에 대해 3개월 LIBOR로 또는 1개월의 기간에 대해 1개월 LIBOR로 지급하는 것을 선택할 수 있다.	금융상품의 존속기간 동안 지급되는 이자가 화폐의 시간가치 및 금융상품과 관련된 신용위험에 대한 대가를 반영하는 한 계약상 현금흐름에는 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있다. 금융상품의 존속기간 동안 LIBOR 이자율이 재설정된다는 사실 자체로 인해 계약상 현금흐름 조건이 미충족되는 것은 아니다. 그러나 만일 채무자가 3개월 동안 1개월 LIBOR의 지급을 선택할 수 있고 1개월 LIBOR가 매월 재설정되지 않는다면 그러한 계약상 현금흐름은 원금과 이자의 지급이 아니다. 만일 채무자가 채권자에 의해 발행된 1개월 변동이자율과 채권자에 의해 발행된 3개월 변동이자율 중 선택할 수 있다면 동일한 분석이 적용될 것이다. 그러나 만일 금융상품의 계약상 이자율이 금융상품의 잔존 존속기간을 초과하는 기간에 기초한다면, 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급이 아니다. 예를 들어, 만기가 5년인 만기고정채권으로서 주기적으로 재설정되는 변동이자율을 지급하지만 항상 5년의 만기를 반영하는 경우 그러한 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급이 아니다. 왜냐하면 매기 지급될 이자는 (발행시점을 제외하고) 금융상품의 기간과 연계되어 있지 않기 때문이다.
금융상품 C 금융상품 C는 명시된 만기일이 있으며 변동시장이자율을 지급하는 채권이다. 이 변동이자율에는 상한이 있다.	⑴ 고정이자율의 금융상품과 ⑵ 변동이자율의 금융상품 모두의 계약상 현금흐름은, 이자가 금융상품의 만기까지 화폐의 시간가치 및 금융상품과 관련된 신용위험에 대한 대가를 반영하는 한 원금과 원금에 대한 이자의 지급이다. 따라서, 위 ⑴ 과 ⑵가 결합된 금융상품(예: 이자율 캡이 있는 채권)의 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자만을 지급하는 현금흐름일 수 있다. 그러한 특성은 변동이자율에 제한(예: 이자율 캡 또는 이자율 플로어)을 두어 현금흐름의 변동성을 감소시키거나 고정이자율이 변동이자율이 되기 때문에 현금흐름의 변동성을 증가시킬 수 있다.
금융상품 D 금융상품 D는 채무자에게 무한 책임이 있으며 담보가 있는 대여금이다.	무한 책임이 있는 대여금에 담보가 제공되어 있다는 사실 자체는 계약상 현금흐름에 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있는지에 대한 분석에 영향을 미치지 않는다.

금융상품	분석
금융상품 E 금융상품 E는 발행자의 지분상품으로 전환가능한 채권이다.	보유자는 전환채권을 전체로서 분석할 것이다. 이자율은 화폐의 시간가치와 신용위험에 대한 대가만을 반영하지는 않기 때문에 이러한 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급이 아니다. 또한 수익은 발행자의 지분가치와도 연계되어 있다.
금융상품 F 금융상품 F는 역변동이자율(즉, 시장이자율과 반비례관계에 있는 이자율)을 지급하는 대여금이다.	계약상 현금흐름에 원금과 원금에 대한 이자의 지급만이 있지는 않다. 이자금액은 원금에 대한 화폐의 시간가치에 대한 대가가 아니다.
금융상품 G 금융상품 G는 영구금융상품이지만 발행자는 어느 시점에든 재매입할 수 있으며 보유자에게 액면금액과 지급기일까지 발생한 이자를 지급한다. 금융상품 G는 시장이자율을 지급하지만 그러한 지급 직후 지급여력이 유지되지 않는다면 이자의 지급은 이루어질 수 없다. 이연된 이자는 추가적인 이자를 발생시키지 않는다.	계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급이 아니다. 왜냐하면 발행자는 이자의 지급을 이연하도록 요구받을 수 있으며 이연된 이자금액에 대해서는 추가적인 이자가 발생하지 않기 때문이다. 결론적으로 이자의 지급이 의무사항이고 영구적으로 지급되어야 한다면 이자금액은 원금에 대한 화폐의 시간가치로서의 대가가 아니다. 만일 이연된 금액에 대해 이자가 발생한다면 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급일 수 있다. 금융상품 G가 영구적이라는 사실 자체가 계약상 현금흐름이 원금과 원금에 대한 이자의 지급이 아니라는 것을 의미하지는 않는다. 사실상 영구금융상품은 계속적인(복수의) 연장옵션이 포함되어 있다. 그러한 옵션에 따른 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급일 수 있다. 또한, 원금과 원금에 대한 이자의 지급을 실질적으로 반영하지 않은 금액으로 재매입할 수 있는 경우가 아니라면, 금융상품 G가 재매입이 가능하다는 사실만으로, 계약상 현금흐름이 원금과 원금에 대한 이자의 지급이 아니라는 것을 의미하지는 않는다. 재매입금액에 금융상품의 조기 청산에 대해 보유자를 보상하는 금액이 포함되어 있더라도 계약상 현금흐름은 원금과 원금에 대한 이자의 지급일 수 있다.

B4.14	다음은 원금과 원금에 대한 이자의 지급만 있지는 않은 계약상 현금흐름을 예시하는 사례이다. 이 사례가 모든 경우를 망라한 것은 아니다.

B4.15	일부 금융자산의 경우, 계약상 현금흐름이 원금과 이자로 기술되어 있으나, 그러한 현금흐름이 이 기준서의 문단 4.2⑵와 4.3에 기술되어 있는 원금과 원금에 대한 이자의 지급을 나타내지 않을 수 있다.

B4.16	금융자산이 특정 자산이나 현금흐름에 대한 투자를 나타내고 있어 계약상 현금흐름이 원금과 원금에 대한 이자의 지급만이 아닌 경우가 이에 해당할 수 있다. 예를 들면, 계약상의 현금흐름이, 특정 기간동안 화폐의 시간가치와 원금과 관련된 신용위험에 대한 대가 이외의 요소에 대한 지급을 포함하고 있을 수 있다. 결과적으로 이러한 금융상품은 문단 4.2⑵의 조건을 충족시키지 못하게 될 것이다. 채권자의 청구가 채무자의 특정 자산이나 특정 자산의 현금흐름으로 제한되는 경우(예: ‘상환청구권이 없는’ 금융자산)가 이에 해당될 수 있다.

B4.17	그러나 금융자산에 상환청구권이 없다는 사실 그 자체로 문단 4.2⑵의 조건이 충족되지 못하는 것은 아니다. 그러한 상황에서 채권자는 분류대상 금융자산의 계약상의 현금흐름이 원금과 원금에 대한 이자지급인지를 결정하기 위해 특정 기초 자산이나 현금흐름을 검토(‘세밀히 검토’)해야 한다. 만일 금융자산의 계약조건에 따라 원금과 이자를 나타내는 지급과 일관되지 않는 방식으로 그러한 현금흐름이 제한되거나 다른 현금흐름이 발생된다면, 그 금융자산은 문단 4.2⑵의 조건을 충족하지 못한다. 기초자산이 금융자산인지 또는 비금융자산인지는 그 자체로 이러한 검토에 영향을 미치지 못한다.

B4.18	계약상 현금흐름의 특성이 실질적으로 유효하지 않은 경우에는 그러한 특성이 금융자산의 분류에 영향을 미치지 않는다. 지극히 드물고 예외적이며 가능성이 매우 낮은 사건이 발생하는 경우에만 그러한 현금흐름의 특성이 금융상품의 계약상 현금흐름에 영향을 미친다면 그러한 특성은 실질적으로 유효하지 않다.

B4.19	거의 모든 대여 거래에서 채권자의 금융상품은 그 채무자의 다른 채권자들의 금융상품과 비교하여 우선순위가 정해진다. 채무자의 지급불이행이 계약 위반이며 채무자가 파산하는 경우에도 미지급된 원금과 원금에 대한 이자에 대한 계약상 권리를 가지고 있는 경우에는 해당 금융상품이 다른 금융상품보다 후순위이더라도 원금과 원금에 대한 이자를 지급하는 계약상 현금흐름을 포함할 수 있다. 예를 들면, 채권자가 일반 채권자의 순위로 분류되는 매출채권은 원금과 원금에 대한 이자를 지급하는 조건을 충족하게 된다. 즉 채무자가 담보를 제공하고 차입하여 채무자가 파산한다면 그 담보와 관련하여 대여자에게 일반 채권자의 청구권보다 우선순위가 주어지지만, 일반 채권자의 미지급된 원금과 지급의무가 있는 기타 금액에 대한 계약상 권리에 영향을 주지 않는다면 이러한 경우에 해당한다.

계약상 연계된 금융상품

B4.20	일부 거래 유형에서, 기업은 신용위험을 집중시키는 계약상 연계된 복수의 금융상품(트랜치)을 이용하여 금융자산의 보유자들에게 지급에 대한 우선순위를 정할 수 있다. 각 트랜치에는 후순위 등급이 있어서 발행자가 창출하는 현금흐름은 이 순서에 따라 트랜치에 배분된다. 그러한 상황에서 특정 트랜치의 보유자는, 발행자가 더 상위의 트랜치에 충당할 충분한 현금흐름을 창출한 경우에만 원금 및 원금에 대한 이자의 지급에 대해 권리를 갖는다.

B4.21	그러한 거래에서, 특정 트랜치는 다음의 조건이 모두 충족되는 경우에만 현금흐름이 원금과 원금에 대한 이자의 지급인 특성을 나타낸다.

⑴ (기초 금융상품의 집합에 대한 세밀한 검토 없이) 분류를 위해 검토되는 트랜치의 계약상 조건에 따라 원금과 원금에 대한 이자의 지급인 (예: 트랜치에 대한 이자율이 일반상품지수와 연계되어 있지 않은) 현금흐름만이 발생된다.

⑵ 기초 금융상품의 집합이 문단 B4.23과 B4.24에서 설명하는 현금흐름의 특성을 갖는다.

⑶ 기초 금융상품 집합의 신용위험 노출정도 중 트랜치에 내재된 부분이 기초 금융상품 집합의 신용위험 노출정도보다 같거나 작다(예: 기초 금융상품의 집합이 신용손실로 50%가 감소되더라도 특정 트랜치는 어떠한 경우에도 50% 이하로 감소된다면 이러한 조건이 충족된다).

B4.22	기업은 현금흐름을 (단순 이전하는 것이 아니라) 창출하고 있는 기초 금융상품의 집합을 식별할 수 있을 때까지 세밀히 검토해야한다. 이것이 기초 금융상품의 집합이다.

B4.23	기초 집합은 원금 및 원금에 대한 이자의 지급인 계약상 현금흐름만을 갖는 금융상품을 하나 이상 포함해야 한다.

B4.24	기초 금융상품의 집합에는 다음과 같은 금융상품도 포함될 수 있다.

⑴ 문단 B4.23의 금융상품의 현금흐름 변동성을 감소시키고, 문단 B4.23의 금융상품과 결합될 경우 현금흐름은 원금 및 원금에 대한 이자의 지급인 현금흐름만을 초래하는 금융상품(예: 문단 B4.23에서의 금융상품 중 일부 또는 전부의 신용위험을 감소시키는 이자율캡, 이자율플로어 또는 그 밖의 계약)

⑵ 다음 중 하나에 해당하는 차이만을 다루기 위해 트랜치의 현금흐름을 문단 B4.23에서의 기초 금융상품집합의 현금흐름과 일치시키는 금융상품

㈎ 이자율이 고정인지 변동인지 여부

㈏ 현금흐름을 표시하는 통화(해당 통화의 물가수준 포함)

㈐ 현금흐름의 시기

B4.25	집합 내의 어느 금융상품이 문단 B4.23이나 문단 B4.24의 조건을 충족시키지 못한다면, 문단 B4.21⑵의 조건은 충족되지 못한다.

B4.26	최초인식시점에 보유자가 문단 B4.21의 조건을 평가할 수 없다면 그  트랜치를 공정가치로 측정해야 한다. 최초 인식 후 기초 금융상품의 집합이 문단 B4.23과 B4.24의 조건을 충족시킬 수 없는 방식으로 변동될 수 있다면 그 트랜치는 문단 B4.21의 조건을 충족시키지 못하며 공정가치로 측정해야 한다.

측정

금융자산의 최초 측정

B5.1	최초인식시 금융상품의 공정가치는 일반적으로 거래가격[즉, 제공한 대가의 공정가치(기업회계기준서 제1039호 문단 AG76 참조)]이다. 그러나 제공한 대가 중 일부가 금융상품이 아닌 다른 것에 대한 대가라면, 평가기법을 사용하여 금융상품의 공정가치를 추정한다(기업회계기준서 제1039호 문단 AG74～AG79 참조). 예를 들면, 이자를 지급하지 아니하는 장기대여금이나 장기수취채권의 공정가치는 유사한 신용등급을 가진 유사한 금융상품(통화, 기간, 이자율유형 및 그 밖의 요소에 관하여 유사함)의 시장이자율로 할인한 미래 모든 현금수취액의 현재가치로 추정할 수 있다. 추가로 지급한 금액이 어떤 형태로든 자산의 인식기준을 충족하지 못하면, 당해 금액은 비용으로 인식하거나 수익에서 차감한다.

B5.2	시장이자율보다 낮은 이자율(예: 유사한 대여금의 시장이자율이 8%일 때 5%의 이자율)로 대여하고, 그 대가로 미리 수수료를 받는다면, 대여금은 공정가치(수취하는 수수료를 차감한 후 순액)로 인식한다.

금융자산의 후속 측정

B5.3	이전에 금융자산으로 인식된 금융상품이 공정가치로 측정되고, 그 공정가치가 영(0) 이하로 감소한다면, 당해 금융상품은 기업회계기준서 제1039호에 따라 측정하는 금융부채가 된다. 그러나 주계약이 금융자산인 복합계약은 항상 기업회계기준서 제1109호에 따라 측정한다.

B5.4	다음의 예는 문단 5.4.4에 따른 공정가치측정 기타포괄손익인식 금융자산의 최초 측정과 후속 측정시 거래원가의 회계처리에 관한 것이다. 자산을 100원과 매입수수료 2원을 합한 금액으로 취득하였다. 자산은 최초에 102원으로 인식한다. 다음 보고기간종료일은 1일 후인데, 그 시점의 자산의 공시되는 시장가격은 100원이다. 자산이 처분된다면, 3원의 수수료가 지급될 것이다. 보고기간종료일 현재, 자산은 처분할 때 예상되는 수수료를 고려하지 아니한 100원으로 측정하고, 손실 2원은 기타포괄손익으로 인식한다.

가격이 공시되지 않는 지분상품에 대한 투자 (그리고 그러한 투자에 대한 계약으로서 가격이 공시되지 않는 지분상품의 인도로 결제되어야 하는 계약)

B5.5	지분상품에 대한 모든 투자 및 그러한 지분상품에 대한 모든 계약은 공정가치로 측정해야 한다. 그러나 제한된 상황에서 원가는 공정가치의 적절한 추정치가 될 수 있다. 공정가치를 결정하기 위해 이용가능한 더 최근의 정보가 불충분하거나, 또는 가능한 공정가치측정치의 범위가 넓고 그 범위내에서 원가가 공정가치의 최선의 추정치를 나타낸다면, 그러한 경우에 해당할 수 있다.

B5.6	원가가 공정가치를 나타내지 않을 수 있는 경우의 예는 다음과 같다.

⑴ 예산, 계획 혹은 주요 일정과 비교해 볼 때 피투자자의 성과에 유의적 변동이 있는 경우

⑵ 피투자자가 달성할 제품의 기술적 수준에 대한 기대가 변동한 경우

⑶ 피투자자의 지분이나 제품 또는 잠재 제품에 대한 시장에 유의적인 변동이 있는 경우

⑷ 국제 경제 또는 피투자자의 경제적 영업 환경에 유의적인 변동이 있는 경우

⑸ 비교가능한 기업의 성과 또는 전반적인 시장상황에 의한 가치평가에 유의적인 변동이 있는 경우

⑹ 부정, 상업분쟁, 소송, 경영진이나 전략의 변화와 같은 피투자자의 내부 문제가 있는 경우

⑺ 피투자의 지분과 관련하여 제3자간 지분상품의 이전이나 (신주식의 발행과 같은) 피투자자에 의한 외부 거래의 증거가 있는 경우

B5.7	문단 B5.6의 목록이 모든 것을 망라하는 것은 아니다. 기업은 최초인식시점 후 피투자자의 성과와 영업에 관해 이용가능한 모든 정보를 이용해야 한다. 그러한 관련된 요소가 존재하는 경우에는 원가가 공정가치를 잘 나타내는 것이 아닐 수 있다는 것을 보여준다. 그러한 경우 공정가치를 추정해야 한다.

B5.8	원가는, 공시가격이 있는 지분상품의 투자(또는 공시가격이 있는 지분상품에 대한 계약)에 대한 공정가치의 최상의 추정치가 절대 아니다.

재분류

B5.9	금융자산을 관리하는 사업모형의 목적이 변경된 경우 기업은 문단 4.9에 따라 금융자산을 재분류해야 한다. 그러한 변경은 매우 드물 것으로 기대되며, 외부 또는 내부의 변화에 따라 기업의 고위 경영진에 의해 결정되어야 하고 기업의 영업에 유의적이고 외부당사자에게 제시할 수 있어야 한다. 사업모형 변경의 예는 다음과 같다.

⑴ 단기 매도를 목적으로 상업 대여금의 포트폴리오를 보유하고 있는 기업이 있다. 이 기업이 상업 대여금을 관리하면서 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 그러한 대여금을 보유하는 사업모형을 갖고 있는 회사를 취득한다. 상업 대여금의 포트폴리오는 더 이상 매도를 목적으로 하지 않으며, 이제는 취득된 상업 대여금과 함께 관리되면서 그 포트폴리오 전체가 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 보유된다.

⑵ 금융서비스회사가 소매 주택담보부대여업을 중단하기로 결정하고 더 이상 새로운 사업을 수용하지 않으면서 주택담보부대여금 포트폴리오의 매도를 위해 활발히 마케팅활동을 수행한다.

B5.10	기업 사업모형의 목적 변경은 재분류일 이전에 유효해야 한다. 예를 들면, 금융서비스회사가 2월 15일에 주택담보부대여업을 중단하기로 결정하고 이에 따라 4월 1일(즉 기업의 다음 보고기간의 첫 번째 날)에 영향을 받는 모든 금융자산을 재분류해야 한다면, 기업은 2월 15일 이후 새로운 주택담보부대여업을 수용하거나 종전 사업모형과 일관된 활동에 관여해서는 안된다.

B5.11	다음은 사업모형의 변경이 아니다.

⑴ 특정 금융자산과 관련된 의도의 변경(시장 상황이 유의적으로 변경되는 상황도 포함)

⑵ 금융자산에 대한 특정 시장의 일시적 소멸

⑶ 서로 다른 사업모형을 갖고 있는 기업에서 부문간 금융자산의 이전

차익과 차손

B5.12	문단 5.4.4에 따라 기업은 단기매매항목이 아닌 지분상품에 대한 투자의 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하는 취소불가능한 선택을 할 수 있다. 이러한 선택은 상품별(즉, 주식별)로 이루어진다. 기타포괄손익으로 표시되는 금액은 후속적으로 당기손익으로 이전되지 않는다. 그러나 자본 내에서 누적손익을 이전할 수는 있다. 그러한 투자에서의 배당금이 명확하게 투자원가의 회수를 나타내지 않는다면 그러한 배당금은 기업회계기준서 제1018호 ‘수익’에 따라 당기손익으로 인식한다.

B5.13	기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’에 따른 화폐성항목이며 외화로 표시되는 금융자산은 기업회계기준서 제1021호를 적용한다. 기업회계기준서 제1021호에 따르면, 화폐성자산의 모든 외환손익은 당기손익으로 인식해야 한다. 다만, 현금흐름위험회피(기업회계기준서 제1039호 문단 95～101 참조) 또는 순투자의 위험회피(기업회계기준서 제1039호 문단 102 참조)에서 위험회피수단으로 지정된 화폐성항목은 예외이다.

B5.14	문단 5.4.4에 따라 기업은 단기매매항목이 아닌 지분상품에 대한 투자의 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하는 취소불가능한 선택을 할 수 있다. 그러한 투자는 화폐성항목이 아니다. 따라서 문단 5.4.4에 따라 기타포괄손익으로 표시한 손익에는 관련되는 외화요소를 포함한다.

B5.15	비파생화폐성자산과 비파생화폐성부채 사이에 위험회피관계가 있다면, 이러한 금융상품의 외화요소의 변동은 당기손익으로 표시한다.

경과규정

단기매매금융자산

B8.1	이 기준서의 최초적용일에 금융자산을 관리하는 기업의 사업모형이 문단 4.2⑴의 조건을 충족하는지 또는 금융자산이 문단 5.4.4의 선택에 적격한지를 결정해야 한다. 이러한 결정을 위하여, 최초적용일에 금융자산을 취득한 것으로 보아 그 자산이 단기매매항목의 정의를 충족하는지 결정한다.

부록 C

타 기준서 등의 개정

별도로 기술된 사항을 제외하고는 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 부록에 있는 개정사항을 적용한다. 개정된 문단 중 새로운 부분은 밑줄로 표시되었으며, 삭제된 부분은 취소선으로 표시되었다.

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’

기업회계기준서 제1101호 (2008년 12월 개정)

C1	다음과 같이 기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ (2008년 12월 개정)에서 문단 29를 개정하고 문단 29A와 39B를 추가한다.

29	문단 D19에 따라 과거에 인식한 금융자산을  이나 금융부채를 당기손익인식금융자산이나 당기손익인식금융부채으로 지정하거나, 금융자산을 매도가능금융자산으로 지정하는 것이 허용된다. 이렇게 각 범주별로 지정된 금융자산이나 금융부채의 지정일 현재의 공정가치, 과거 재무제표에서의 분류와 장부금액을 공시한다.

29A	과거에 인식한 금융부채를 문단 D19에 따라 당기손익인식금융부채로 지정하는 것이 허용된다. 이렇게 지정된 금융부채의 지정일 현재의 공정가치, 과거 재무제표에서의 분류와 장부금액을 공시한다.

39B	기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에 따라 문단 29, B1 및 D19가 개정되었으며, 문단 29A, B8, D19A∼D19C, E1 및 E2가 추가되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

C2	다음과 같이, 부록 B에서 문단 B1을 개정하고 소제목과 문단 B8을 추가한다.

B1	기업은 다음의 예외를 적용한다.

⑴ 금융자산과 금융부채의 제거(문단 B2와 B3)

⑵ 위험회피회계(문단 B4∼B6)

⑶ 비지배지분(문단 B7)

⑷ 금융자산의 분류와 측정(문단 B8)

금융자산의 분류와 측정

B8	한국채택국제회계기준 전환일에 존재하는 사실과 상황에 근거하여 금융자산이 기업회계기준서 제1109호 문단 4.1∼4.2의 조건을 충족하는지를 평가한다.

C3	다음과 같이 부록 D(다른 한국채택국제회계기준서에 대한 면제에서) 문단 D19를 개정하고 문단 D19A∼D19C를 추가한다.

D19	기업회계기준서 제1039호는 (특정 조건을 만족하는 경우)  최초 인식시점에 금융자산을부채를 매도가능으로 지정하거나 금융상품을 (특정 조건을 만족하는 경우) 당기손익인식금융자산이나 당기손익인식금융부채로 지정하는 것을 허용하고 있다. 그러나 다음의 경우에는 예외가 적용된다. 이러한 규정에 불구하고 한국채택국제회계기준 전환일에 기업회계기준서 제1039호의 문단 9⑵㈎, 문단 9⑵㈏ 또는 문단 11A의 기준을 충족하는 금융부채를 동일자에 당기손익인식금융부채로 지정하는 것이 허용된다.

⑴ 한국채택국제회계기준 전환일에 매도가능으로 지정하는 것이 허용된다.

⑵ 한국채택국제회계기준 전환일에 기업회계기준서 제1039호의 문단 9⑵㈎, 문단 9⑵㈏ 또는 문단 11A의 기준을 충족하는 금융자산과 금융부채를 동일자에 당기손익인식항목으로 지정하는 것이 허용된다.

D19A	한국채택국제회계기준 전환일의 사실과 상황에 근거하여 기업회계기준서 제1109호 문단 4.5에 따라 금융자산을 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다.

D19B	한국채택국제회계기준 전환일의 사실과 상황에 근거하여 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.4에 따라 지분상품에 대한 투자를 기타포괄손익인식항목으로 지정할 수 있다.

D19C	유효이자율법이나 기업회계기준서 제1039호 문단 58∼65 와 문단 AG84∼AG93의 손상 규정을 소급하여 적용하는 것이 실무적으로 불가능(기업회계기준서 제1008호에서 정의된 것과 같이)하다면, 한국채택국제회계기준 전환일의 해당 금융자산의 공정가치가 한국채택국제회계기준 전환일의 그 금융자산의 새로운 상각원가이다.

부록 E(한국채택국제회계기준서에 대한 단기면제)에서, 소제목과 문단 E1 및 E2를 다음과 같이 추가한다.

기업회계기준서 제1109호로 인한 비교정보 재작성 규정에 대한 면제

E1	2012년 1월 1일 전에 개시하는 회계연도에 한국채택국제회계기준을 채택하고, 기업회계기준서 제1109호를 적용하는 기업은 최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 적어도 1개 연도의 비교정보를 표시한다. 그러나 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’가 요구하는 공시가, 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되는 자산과 관련된다면 이러한 비교정보는 기업회계기준서 제1109호 또는 제1107호를 준수할 필요는 없다. 이러한 경우 기업회계기준서 제1109호와 제1107호에 한하여, ‘한국채택국제회계기준 전환일’에 대한 참조는 최초 한국채택국제회계기준 보고기간의 개시일을 의미한다.

E2	최초 전환연도에 기업회계기준서 제1109호와 제1107호를 준수하지 않은 비교정보를 표시하기로 한 기업은 다음과 같이 처리한다.

⑴ 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되는 자산에 관한 비교정보에 기업회계기준서 제1039호와 제1109호의 규정 대신 과거회계기준의 인식과 측정 규정을 적용한다.

⑵ 이 사실을, 이러한 정보를 준비하는 데 사용된 근거와 함께 공시한다.

⑶ 비교기간 보고일의 재무상태표(즉 과거 회계기준에 따른 비교정보를 포함한 재무상태표)와 최초 한국채택국제회계기준 보고기간(즉 기업회계기준서 제1109호와 제1107호에 따른 정보를 포함하는 최초 기간)의  개시일의 재무상태표 사이에 조정이 있다면, 그 조정은 회계정책의 변경으로 처리하고 기업회계기준서 제1008호 문단 28⑴∼⑸ 및 ⑹㈎에서 요구되는 사항을 공시한다. 문단 28⑹㈎는 비교기간 보고일의 재무상태표에 표시되는 금액에 한하여 적용한다.

⑷ 한국채택국제회계기준의 구체적인 요구사항을 준수하더라도 재무제표 특정거래, 그 밖의 사건 및 사항이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우, 추가공시를 제공하기 위해 기업회계기준서 제1001호 문단 17⑶을 적용한다.

기업회계기준서 제1101호(2007년 발표)

C4	기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’(2003년 월 발행, 2008년 월 개정)에서 문단 25A, 26 및 43A를 개정하고, 문단 25AA, 소제목과 34D∼34G, 문단 36D 위의 소제목, 문단 36D, 36E 및 47M을 추가한다.

25A	기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’은 특정 조건을 만족하는 경우 최초 인식시점에 금융자산을부채를 매도가능으로 지정하거나(특정 조건을 만족하는 경우) 금융상품을 당기손익인식금융자산이나 당기손익인식금융부채로 지정하는 것을 허용하고 있다. 그러나 다음의 경우는 예외가 적용된다.이러한 규정에 불구하고 한국채택국제회계기준의 최초채택기업은 한국채택국제회계기준 전환일에 기업회계기준서 제1039호의 문단 9⑵㈎, 문단 9⑵㈏ 또는 문단 11A의 기준을 충족하는 금융자산과 금융부채를 동일자에 당기손익인식항목으로 지정하는 것이 허용된다.

⑴ 한국채택국제회계기준 전환일에 매도가능으로 지정하는 것이 허용된다.

⑵ 2006년 9월 1일 이후에 시작하는 회계기간에 최초 한국채택국제회계기준 재무제표를 표시하는 기업은 한국채택국제회계기준 전환일에 기업회계기준서 제1038호의 문단 9⑵㈎, 문단 9⑵㈏ 또는 문단 11A의 기준을 충족하는 금융자산과 금융부채를 당기손익인식항목으로 지정하는 것이 허용된다.

⑶ [한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]...

⑸ [한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

25AA	기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품'은 금융자산이 기업회계기준서 제1109호 문단 4.5의 조건을 충족한다면 최초 인식시점에 금융자산을 당기손익인식금융자산으로 지정하는 것을 허용하고 있다. 이러한 규정에 불구하고 한국채택국제회계기준의 최초채택기업은 자산이 한국채택국제회계기준 전환일에 기업회계기준서 제1109호 문단 4.5의 기준을 충족하는 금융자산을 동일자에 당기손익인식항목으로 지정되는 것이 허용된다.

26	이 기준서는 다음과 관련된 다른 한국채택국제회계기준서의 일부 규정의 소급적용을 금지한다.

⑴ ...

⑷ 매각예정으로 분류된 자산과 중단영업

⑸ 비지배지분에 대한 회계처리의 일부 측면

⑹ 금융자산의 분류와 측정(문단 34D∼34G)

금융자산의 분류와 측정

34D	2012년 1월 1일 전에 개시하는 회계연도에 한국채택국제회계기준을 채택하고, 기업회계기준서 제1109호를 적용하는 기업은 최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 적어도 1개 연도의 비교정보를 표시한다. 그러나 기업회계기준서 제1107호가 요구하는 공시가, 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되는 자산과 관련된다면 이러한 비교정보는 기업회계기준서 제1109호 또는 제1107호를 준수할 필요는 없다. 이러한 경우 기업회계기준서 제1109호와 제1107호에 한하여, ‘한국채택국제회계기준 전환일’에 대한 참조는 최초 한국채택국제회계기준 보고기간의 개시일을 의미한다.

34E	한국채택국제회계기준 전환일의 사실과 상황에 근거하여 기업회계기준서 제1109호 문단 4.5에 따라 금융자산을 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다.

34F	한국채택국제회계기준 전환일의 사실과 상황에 근거하여 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.4에 따라 지분상품에 대한 투자를 기타포괄손익인식항목으로 지정할 수 있다.

34G	유효이자율법이나 기업회계기준서 제1039호 문단 58∼65 와 문단 AG84∼AG93의 손상 규정을 소급하여 적용하는 것이 실무적으로 불가능(기업회계기준서 제1008호에서 정의된 것과 같이)하다면, 한국채택국제회계기준 전환일의 해당 금융자산의 공정가치가 한국채택국제회계기준 전환일의 그 금융자산의 새로운 상각원가이다.

기업회계기준서 제1109호로 인한 비교정보 재작성 규정에 대한 면제

36D	2012년 1월 1일 전에 개시하는 회계연도에 한국채택국제회계기준을 채택하고, 기업회계기준서 제1109호를 적용하는 기업은 최초 한국채택국제회계기준 재무제표에 적어도 1개 연도의 비교정보를 표시한다. 그러나 기업회계기준서 제1107호가 요구하는 공시가, 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되는 자산과 관련된다면 이러한 비교정보는 기업회계기준서 제1109호 또는 제1107호를 준수할 필요는 없다. 이러한 경우 기업회계기준서 제1109호와 제1107호에 한하여, ‘한국채택국제회계기준 전환일’에 대한 참조는 최초 한국채택국제회계기준 보고기간의 개시일을 의미한다.

36E	최초 전환연도에 기업회계기준서 제1109호와 제1107호를 준수하지 않은 비교정보를 표시하기로 한 기업은 다음과 같이 처리한다.

⑴ 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되는 자산에 관한 비교정보에 기업회계기준서 제1039호와 제1109호의 규정 대신 과거회계기준의 인식과 측정 규정을 적용한다.

⑵ 이 사실을, 이러한 정보를 준비하는 데 사용된 근거와 함께 공시한다.

⑶ 비교기간 보고일의 재무상태표(즉 과거 회계기준에 따른 비교정보를 포함한 재무상태표)와 최초 한국채택국제회계기준 보고기간(즉 기업회계기준서 제1109호와 제1107호에 따른 정보를 포함하는 최초 기간)의  개시일의 재무상태표 사이에 조정이 있다면, 그 조정은 회계정책의 변경으로 처리하고 기업회계기준서 제1008호 문단 28⑴∼⑸ 및 ⑹㈎에서 요구되는 사항을 공시한다. 문단 28⑹㈎는 비교기간 보고일의 재무상태표에 표시되는 금액에 한하여 적용한다.

⑷ 한국채택국제회계기준의 구체적인 요구사항을 준수하더라도 특정거래, 그 밖의 사건 및 사항이 기업의 재무상태와 재무성과에 미치는 영향을 이용자가 이해하기에 충분하지 않은 경우, 추가공시를 제공하기 위해 기업회계기준서 제1001호 문단 17⑶을 적용한다.

43A	과거에 인식한 금융자산을 문단 25AA에 따라 당기손익인식항목으로 지정하거나, 과거에 인식한 금융자산이나 금융부채를 당기손익인식금융자산이나 문단 25A에 따라 당기손익인식금융부채로 지정하거나, 금융자산을 매도가능금융자산으로 지정하는 것이 허용된다. 이 경우 각 범주별로 이렇게 지정된 금융자산이나 금융부채의 지정일 현재의 공정가치, 과거 재무제표에서의 분류와 장부금액을 공시한다.

47M	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 25A, 26 및 43A가 개정되었으며, 문단 25AA, 34D∼34G, 36D 및 36E가 추가되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

기업회계기준서 제1103호(2008)

C5	다음과 같이 기업회계기준서 제1103호(2008년 전면개정)에서 문단 16, 42 및 58을 개정하고, 문단 64A를 추가한다.

16	상황에 따라, 한국채택국제회계기준서는 특정 자산이나 부채에 대한 기업의 분류나 지정 방법에 따라 다른 회계처리를 규정한다. 다음은 취득일에 존재하는 관련 조건에 기초하여 이루어진 분류나 지정의 예이며 이에 한정되지는 않는다.

⑴	기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품‘ 및 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’에 따라 공정가치나 상각후원가로 측정되도록, 매도가능금융자산 또는 만기보유금융상품으로 특정금융자산과 금융부채를 분류

⑵ 기업회계기준서 제1039호에 따라 파생상품을 위험회피수단으로 지정

⑶ 기업회계기준서 제1039호에 따라, 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되지 않는 주계약에서 내재파생상품을   분리하여야 하는지에 대한 검토(이것은 ‘분류’의 문제로서 이 기준서에서 그 용어를 사용하는 것과 동일한 의미)

42	단계적으로 이루어지는 사업결합에서, 취득자는 이전에 보유하고 있던 피취득자에 대한 지분을 취득일의 공정가치로 재측정하고 그 결과 차손익이 있다면 당기손익 또는 적절하다면 기타포괄손익으로 인식한다. 이전의 보고기간에, 취득자가 피취득자에 대한 지분의 가치변동을 기타포괄손익(예: 투자자산이 매도가능증권으로 분류된 경우)으로 인식하였을 수 있다. 이 경우 기타포괄손익으로 인식한 금액에 대해 취득자가 이전에 보유하던 지분을 직접 처분한다면 적용하였을 동일한 근거로 인식한다.

58	...

⑵ 자산이나 부채로 분류된 조건부 대가는 다음과 같이 처리한다.

㈎ 조건부 대가가 금융상품이며 기업회계기준서 제1109호 또는 제1039호의 적용범위에 해당하는 경우, 공정가치로 측정하고 그 결과로 생긴 차손익은  기업회계기준서 제1109호 또는 제1039호 중 적용가능한 동 기준서에 따라 당기손익이나 기타포괄손익으로 인식한다.

㈏ 조건부 대가가 기업회계기준서 제1109호 또는 제1039호의 적용범위에 해당되지 않는 경우, 기업회계기준서 제1037호 또는 그 밖의 적절한 한국채택국제회계기준서에 따라 회계처리한다.

64A	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109에 따라 문단 16, 42 및 58이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 동 개정사항을 적용한다.

기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’

C6	다음과 같이 문단 3과 문단 45를  개정하고 문단 41C를 추가한다.

3	이 기준서는 문단 45의 경과규정을 제외하고, 보험자가 보유한 금융자산과 보험자가 발행한 금융부채의 회계처리(기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’, 기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 및, 기업회계기준서 제1107호 및 제1109호 참조)와 같은 보험자의 기타 회계처리에 대하여는 규정하지 아니한다.

45	기업회계기준서 제1109호 문단 4.9에 불구하고, 보험자가 보험부채에 대한 회계정책을 변경할 때 금융자산의 일부 또는 전부를 ‘당기손익인식공정가치로’ 측정되도록 재분류할 수 있으나, 반드시 재분류할 필요는 없다. 이러한 재분류는 보험자가 이 기준서를 최초로 적용하면서 회계정책을 변경하는 경우와 후속적으로 문단 22에서 허용하는 회계정책변경이 이루어지는 경우에 허용된다. 재분류는 회계정책의 변경이며, 기업회계기준서 제1008호를 적용한다.

41C	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 3과 45가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

C7	문단 5⑶에서 ‘기업회계기준서 제39호 금융상품: 인식과 측정’에 대한 참조는 ‘기업회계기준서 제1109호 금융상품’으로 대체한다.

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

C8	개요 전 글상자의 ‘부록 A∼D'에 대한 참조는 ’부록 A∼C'로 개정한다. 문단 4의 ‘기업회계기준서 제1039호’에 대한 참조와 문단 5의 ‘기업회계기준서 제1039호’에 대한 첫 번째 참조를 ‘기업회계기준서 제1039호와 기업회계기준서 제1109호’로 대체한다. 다음과 같이 소제목과 문단 11A, 11B, 12B∼12D, 20A 및 44H∼44J를 추가하고 문단 12 와 12A를 삭제하며, 문단 2, 3, 8, 9, 20, 29 및 30을 개정한다.

2	이 기준서의 원칙은 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’와, 기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 및 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에 규정된 금융자산과 금융부채의 인식, 측정 및 표시에 관한 원칙을 보완한다.

3	이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

⑴ 기업회계기준서 제1027호 ‘연결재무제표와 별도재무제표’, 기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업 투자’ 또는 기업회계기준서 제1031호 ‘조인트벤처 투자지분’에 따라 회계처리되는 종속기업, 관계기업 또는 조인트벤처 투자지분. 그러나 기업회계기준서 제1027호, 제1028호 또는 제1031호에서 기업회계기준서 제1039호와 제1109호를 적용하여 회계처리할 수 있도록 허용한 경우도 있다. 이러한 경우에는 이 기준서의 요구사항을 적용한다. 종속기업, 관계기업 또는 조인트벤처 투자지분에 연계된 파생상품 중 기업회계기준서 제1032호에서 정의하는 지분상품에 해당되지 않는 모든 파생상품도 이 기준서를 적용한다.

8	기업회계기준서 제1109호 또는 제1039호에서 명시한정의한 다음 각 범주별 장부금액을 재무상태표나 주석에 공시한다.

⑴ 공정가치측정 당기손익인식금융자산(이하 ‘당기손익인식금융자산’)은 기업회계기준서 제1109호제1039호에 따라 ㈎ 최초인식시점에 당기손익인식금융자산으로 지정된 자산과 ㈏ 단기매매 의무적으로 공정가치로 측정되는 금융자산으로 각각 분리하여 표시한다.

⑵ 만기보유금융자산

⑶ 대여금 및 수취채권

⑷ 매도가능금융자산

⑸ 당기손익인식금융부채는 기업회계기준서 제1039호에 따라 ㈎ 최초인식시점에 당기손익인식금융부채로 지정된 부채와 ㈏ 단기매매항목의 정의를 충족하는 금융부채로 각각 분리하여 표시한다.

⑹ 상각후원가로 측정되는 금융부채자산

⑺ 상각후원가로 측정되는 금융부채

⑻ 공정가치측정 기타포괄손익인식금융자산(이하 ‘기타포괄손익인식금융자산’)

9	대여금이나 수취채권(또는 대여금이나 수취채권의 집합)당기손익인식항목으로 지정하지 않는다면 상각후원가로 측정될 금융자산(또는 금융자산 집합)을 당기손익인식금융자산으로 지정한 경우, 다음 사항을 공시한다.

⑴ 보고기간말 현재 대여금이나 수취채권금융자산(또는 대여금이나 수취채권의금융자산집합)의 신용위험에 대한 최대 노출정도(문단 36⑴ 참조)

⑵ 관련 신용파생상품이나 이와 유사한 금융상품이 신용위험에 대한 최대 노출정도를 경감시키는 금액

⑶ 회계기간 중 신용위험의 변동으로 인한 대여금이나 수취채권금융자산(또는 대여금이나 수취채권의금융자산집합)의 공정가치 변동금액과 변동누계액. 이는 다음 중 하나의 금액으로 결정한다.

...

⑷ 대여금이나 수취채권금융자산이 당기손익인식금융자산으로 지정된 이후의 회계기간에 관련 신용파생상품이나 이와 유사한 금융상품에서 발생한 공정가치 변동금액과 변동누계액

...

기타포괄손익인식금융자산

11A	기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.4에 따라 허용되는 기타포괄손익인식항목으로 지분상품에 대한 투자를 지정하는 경우 다음 사항을 공시한다.

⑴ 기타포괄손익인식항목으로 지정된 지분상품

⑵ 이러한 표시 대안을 사용하는 이유

⑶ 해당 지분상품 각각의 보고기간말 공정가치

⑷ 보고기간 중 인식한 배당금(회계기간 중 제거된 지분상품과 보고기간말에 보유하고 있는 지분상품에 대한 배당금으로 각각 분리하여 표시)

⑸ 회계기간 중 자본 내에서 이전된 누적손익과 그러한 이전의 이유

11B	보고기간 중 기타포괄손익인식지분상품에 대한 투자를 제거한 경우 다음을 공시한다.

⑴ 지분상품에 대한 투자를 처분하는 이유

⑵ 지분상품에 대한 투자의 제거일 현재 공정가치

⑶ 처분에 따른 누적손익

12B	당기 또는 이전 보고기간에 기업회계기준서 제1109호 문단 4.9에 따라 금융자산을 재분류하였는지를 공시한다. 이러한 사건별로 다음 사항을 공시한다.

⑴ 재분류일

⑵ 사업모형의 변경에 대한 상세한 설명 및 그러한 변경이 기업의 재무제표에 미치는 영향에 대한 질적 설명

⑶ 범주별 재분류된 누적 금액

12C	기업회계기준서 제1109호 문단 4.9에 따라 상각후원가로 측정되도록 재분류된 금융자산에 대하여 재분류 이후 동 자산이 제거되기 전까지 매 보고기간에 다음 사항을 공시한다.

⑴ 재분류일에 결정된 유효이자율

⑵ 인식된 이자수익과 이자비용

12D	금융자산을 재분류한 경우 직전 연차 보고기간 이후 상각후원가로 측정되도록 다음을 공시한다.

⑴ 보고기간말 금융자산의 공정가치

⑵ 금융자산이 재분류되지 않았다면 보고기간 중 당기손익으로 인식되었을 공정가치 이익 또는 손실

20	다음과 같은 수익, 비용, 또는 손익의 항목을 포괄손익계산서 또는 주석에 공시한다.

⑴ 다음과 같은 금융상품 범주별 순손익

㈎ 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채. 기업회계기준서 제1039호1109호에 따라 최초인식시점에 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채으로 지정한 자산 또는 부채와과 의무적으로 공정가치로  측정되는단기매매자산 또는 단기매매금융부채는으로 각각 분리하여 표시한다.

㈏ 매도가능금융자산. 회계기간 중 기타포괄손익으로 인식한 손익의 금액과 자본에서 당기손익으로 재분류한 금액은 각각 분리하여 표시한다.

㈐ 만기보유금융자산

㈑ 대여금 및 수취채권

㈒ 상각후원가로 측정하는 당기손익인식금융부채. 기업회계기준서 제1039호에 따라 최초인식시점에 당기손익인식금융부채로 지정된 부채와 단기매매항목의 정의를 충족하는 금융부채로 각각 분리하여 표시한다.

㈓ 상각후원가로 측정되는 금융자산

㈔ 상각후원가로 측정되는 금융부채

㈕ 기타포괄손익인식금융자산

⑵ 당기손익인식상각후원가로 측정하는 금융자산 또는 당기손익인식금융부채 이외의 금융자산이나 금융부채에서 발생한 (유효이자율법으로 계산한) 총이자수익과 총이자비용

⑶ 다음에서 발생하는 수수료수익과 수수료비용. 다만, 유효이자율을 결정할 때 포함하는 금액은 제외한다.

㈎ 상각후원가로 측정하는 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채 이외의 금융자산이나 금융부채

㈏ 개인, 신탁, 퇴직연금 또는 기타 기관을 대리하여 자산을 보유하거나 투자하는 신탁활동 또는 이와 유사한 활동

⑷ ...

20A	상각후원가로 측정하는 금융자산의 제거로 인해 포괄손익계산서에 인식되는 손익에 대한 분석을 공시한다. 이러한 금융자산에서 발생하는 차익과 차손은 각각 분리하여 표시한다. 이러한 공시에는 그러한 금융자산을 제거하는 이유를 포함한다.

29	다음과 같은 경우에는 공정가치의 공시를 반드시 하여야 하는 것은 아니다.

⑴ 장부금액이 공정가치의 합리적인 근사치인 경우. 이러한 예로는 단기 매출채권이나 매입채무와 같은 금융상품을 들 수 있다.

⑵ 활성시장에서 공시되는 시장가격이 없는 지분상품이나 이러한 지분상품 투자에 연계된 파생상품으로서 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없기 때문에, 기업회계기준서 제1039호에 따라 원가로 측정하는 경우

⑶ 기업회계기준서 제1104호에서 설명된 임의배당요소가 있는 계약으로서 그러한 특성의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우

30	문단 29⑵와 ⑶의 경우, 재무제표이용자가 금융자산이나 금융부채 그러한 계약의 장부금액과 공정가치 간의 가능한 차이의 정도에 대하여 스스로 판단하는 데 도움이 되는 다음과 같은 정보를 공시한다.

⑴ ...

44H	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 2∼5, 8, 9, 12, 20, 29 및 30이 개정되었고, 문단 11A, 11B, 12B∼12D 및 20A가 추가되었으며, 문단 12A가 삭제되었다. 또한 부록A(용어의 정의)의 마지막 문단과 문단 B1, B5, B10, B22 및 B27이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

44I	기업회계기준서 제1109호를 최초로 적용할 때 최초적용일에 각 금융자산의 종류별로 다음 사항을 공시한다.

⑴ 기업회계기준서 제1039호에 따라 결정된 최초의 측정범주와 장부금액

⑵ 기업회계기준서 제1109호에 따라 결정된 새로운 측정범주와 장부금액

⑶ 종전에 당기손익인식금융자산으로 지정되었으나 더 이상 당기손익인식금융자산으로 지정되지 않는 금융자산의 금액. 이러한 경우 기업회계기준서 제1109호가 재분류를 요구하는 금융자산과 기업이 재분류를 선택한 금융자산을 구분하여 표시한다.

이러한 양적 공시는 표형식으로 표시한다. 다만 다른 형식이 더 적절한 경우에는 그러한 형식으로 표시한다.

44J	기업회계기준서 제1109호를 최초로 적용할 때 이용자가 다음을 이해할 수 있도록 질적 정보를 공시한다.

⑴ 기업회계기준서 제1109호를 적용함에 따라 분류가 변경된 금융자산에 기업회계기준서 제1109호의 분류 규정을 적용한 방법

⑵ 당기손익인식금융자산이나 당기손익인식금융부채를 지정 또는 지정취소한 이유

C9	부록 A(용어의 정의)에서 마지막 문단을 다음과 같이 개정한다.

한국채택국제회계기준에서 다음의 용어는 기업회계기준서 제1032호 문단 11의 정의 또는 기업회계기준서 제1039호 문단 9의 정의에 따라 사용한다.

공정가치

금융자산

금융자산 또는 금융부채의 상각후원가

금융보증계약

금융부채

금융상품

단기매매항목

단기매매금융자산 또는 단기매매금융부채

당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채

대여금 및 수취채권

만기보유금융자산

매도가능금융자산

예상거래

위험회피수단

유효이자율법

정형화된 매입 또는 매도

제거

지분상품

파생상품

C10	부록B(적용지침)에서 문단 B1, B5, B10, B22 및 B27을 다음과 같이 개정한다.

B1	문단 6에서는 기업이 금융상품의 특성을 고려하고 공시된 정보의 성격에 적합하도록 금융상품을 분류할 것을 규정하고 있다. 문단 6에서 기술한 금융상품의 종류는 기업이 결정하는 것이므로, 금융상품의 측정방법 및 공정가치 변동의 인식방법을 결정하는 기업회계기준서 제1039호와 제1109호에서 규정하고 있는 금융상품의 범주와는 구별된다.

B5	문단 21에 따라 재무제표를 작성하는 데 사용한 측정기준과 재무제표의 이해에 목적적합한 그 밖의 회계정책을 공시하는 것이 필요하다. 금융상품의 경우 다음 사항을 포함한다.

⑴ 당기손익인식항목으로 지정된 금융자산이나 금융부채의 경우

㈎ 당기손익인식항목으로 지정된 금융자산이나 금융부채의 성격

㈏ 최초인식시점에 당기손익인식항목으로 금융자산이나 금융부채를 지정하기 위한 기준

㈐ 이러한 지정과 관련하여 기업회계기준서 제1039호의 문단 9, 11A 또는 12의 조건을 충족시키는 근거. 기업회계기준서 제1039호의 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채의 정의와 관련된 문단 중 ⑵㈎에 따라 지정된 금융상품의 경우, 만약 지정되지 않았다면 발생하였을 측정이나 인식이 불일치하는 상황을 서술적으로 기술하여 공시한다. 기업회계기준서 제1039호의 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채의 정의와 관련된 문단 중 ⑵㈏에 따라 지정된 금융상품의 경우, 당기손익인식항목으로 지정하는 것이 문서화된 위험관리전략이나 투자전략과 어떻게 부합하는지를 서술적으로 기술하여 공시한다.

(1-1)	당기인식금융자산으로 지정된 금융자산의 경우

㈎ 당기손익인식항목으로 지정된 금융자산의 성격

㈏ 이러한 지정과 관련하여 기업회계기준서 제1109호 문단 4.5의 조건을 충족시키는 근거

⑵	매도가능금융자산의 지정 기준[국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

⑶ ...

B10	신용위험을 발생시키는 활동과 신용위험에 대한 최대 노출정도의 예는 다음과 같다.

⑴	고객에 대한 대여금 및 수취채권과 다른 기업에 예치한 예금의 경우 신용위험에 대한 최대 노출정도는 관련 금융자산의 장부금액이다.

⑵...

B22	이자율위험은 재무상태표에 인식된 이자부 금융상품(예: 대여금 및 수취채권, 취득하거나 발행된 채무상품)과 재무상태표에 인식되지 않은 금융상품의 일부(예: 일부 대출약정)에서 발생한다.

B27	문단 40⑴에 따라 (예를 들어, 당기손익인식항목에서 발생하는) 당기손익인식항목으로 분류된 금융자산에서 발생하거나 매도가능금융자산의 손상 등에서 발생하는 당기손익에 대한 민감도와 매도가능금융상품 등에서(예를 들어, 공정가치의 변동이 기타포괄손익으로 표시되는 지분상품투자에서 발생하는) 기타포괄손익자본에 대한 민감도를 구분하여 공시한다.

C11	[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’

C12	문단 7에서 ‘기타포괄손익’의 정의와 문단 68, 82, 93 및 95를 개정하고, 문단 139E를 추가한다.

7	...

기타포괄손익: 다른 한국채택국제회계기준서에서 요구하거나 허용하여 당기손익으로 인식하지 않은 수익과 비용항목(재분류조정 포함)을 포함한다.

기타포괄손익은 다음의 항목을 포함한다.

⑴ ...

⑷ 매도가능금융자산의 재측정기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 문단 5.4.4에 따른 기타포괄손익인식 지분상품투자에서 발생하는  손익(기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 참조)

⑸	현금흐름위험회피의 위험회피수단의 평가손익 중 효과적인 부분(기업회계기준서 제1039호 참조)

68	영업주기는 영업활동을 위한 자산의 취득시점부터 그 자산이 현금이나 현금성자산으로 실현되는 시점까지 소요되는 기간이다. 정상영업주기를 명확히 식별할 수 없는 경우에는 그 기간이 12개월인 것으로 가정한다. 유동자산은 보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상되지 않는 경우에도 재고자산 및 매출채권과 같이 정상영업주기의 일부로서 판매, 소비 또는 실현되는 자산을 포함한다. 또한 유동자산은 주로 단기매매목적으로 보유하고 있는 자산(예: 기업회계기준서 제1039호에서에 따라의 단기매매항목의 정의를 충족하는 단기매매항목으로 분류되는 일부 금융자산 포함)과 비유동금융자산의 유동성 대체 부분을 포함한다.

82	포괄손익계산서에는 적어도 당해 기간의 다음 금액을 표시하는 항목을 포함한다.

⑴ 수익

(1-1)	상각후원가로 측정되는 금융자산의 제거로 인해 발생하는 손익

⑵ 금융원가

⑶ 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 당기순손익에 대한 지분

(3-1)	금융자산이 공정가치로 측정되도록 재분류되는 경우, 이전의 장부금액과 재분류일의 공정가치(기업회계기준서 제1109호에서 정의된 바와 같이)의 차이로 인해 발생하는 손익

⑷	...

93	다른 한국채택국제회계기준서는 과거기간에 기타포괄손익으로 인식한 금액을 당기손익으로 재분류할지 여부와 그 시기에 대하여 규정하고 있다. 그러한 재분류를 이 기준서에서는 재분류조정으로 규정하고 있다. 재분류조정은 그 조정액이 당기손익으로 재분류되는 기간의 기타포괄손익의 관련 구성요소에 포함된다. 예를 들어, 매도가능금융자산의 처분으로 실현된 이익은 당기손익에 포함된다. 이러한 금액은 당기나 과거기간에 미실현이익으로 기타포괄손익에 인식되었을 수도 있다. 이러한 미실현이익은 총포괄손익에 이중으로 포함되지 않도록 미실현이익이 실현되어 당기손익으로 재분류되는 기간의 기타포괄손익에서 차감되어야 한다.

95	예를 들어, 재분류조정은 해외사업장을 매각할 때(기업회계기준서 제1021호 참조), 매도가능금융자산을 제거할 때(기업회계기준서 제1039호 참조), 위험회피예상거래가 당기손익에 영향을 미칠 때(현금흐름위험회피와 관련하여 기업회계기준서 제1039호 문단 100 참조) 발생한다.

139E	2010년 2월 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 7의 ‘기타포괄손익’에 대한 정의와 문단 68, 82, 93 및 95가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’

C13	다음과 같이, 문단 2⑵가 개정되었고 문단 40A가 추가되었다.

2	이 기준서는 다음을 제외한 모든 재고자산에 적용한다.

...

⑵ 금융상품(기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’ 및, 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 및 제1109호 ‘금융상품’ 참조)

...

40A	2010년 2월 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 2⑵가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 동 개정사항을 적용한다.

기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’

C14	다음과 같이, 문단 53이 개정되었으며 문단 54A가 추가되었다.

53	새로운 회계정책을 과거기간에 적용하거나 과거기간의 금액을 수정하는 경우 과거기간에 존재했던 경영진의 의도에 대한 가정이나 과거기간에 인식, 측정, 공시된 금액의 추정에 사후에 인지된 사실을 이용할 수 없다. 예를 들어, 기업회계기준서 제1039호 '금융상품: 인식과 측정'에 따라 분류한 만기보유금융자산에 대한 과거기간의 측정오류를 수정하는 경우, 이후에 경영진이 보유 목적을 변경하더라도 새로운 보유목적에 따라 측정기준을 변경할 수 없다. 추가적인 예로 기업회계기준서 제1019호 '종업원급여'에 따라 종업원의 누적미사용병가와 관련된 부채에 대한 과거기간의 계산 오류를 수정하는 경우, 그 과거기간의 다음 회계기간에 이례적으로 심각한 독감과 관련된 정보를 그 과거기간의 재무제표 발행승인일 이후에 이용할 수 있게 되었다면, 이러한 정보는 계산오류를 수정할 때 고려하지 않는다. 비교표시된 과거기간의 정보를 수정하기 위해서는 유의적인 추정이 빈번하게 필요하더라도, 비교정보를 신뢰성 있게 조정하거나 수정하여야 한다.

54A	2010년 2월 발표된 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에 따라 문단 53이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

C15	개요 전 글상자에서 ‘문단 한1.1∼95’에 대한 참조가 ‘문단 한1.1∼96’으로 수정한다. 또한 다음과 같이 문단 20을 개정하고 문단 96을 추가한다.

20	한국채택국제회계기준에서는 특정 자산의 경우 공정가치를 장부금액으로 하거나 재평가하도록 요구하거나 허용하고 있다(기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’, 제1038호 ‘무형자산’, 제1109호 ‘금융상품’ 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 및 제1040호 ‘투자부동산’ 등 참조). 일부 국가에서는 자산을 공정가치로 재평가하거나 재작성하는 것이 당기의 과세소득(세무상결손금)에 영향을 미친다. ...

96	2010년 2월 발표된 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에 따라 문단 20이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1018호 ‘수익’

C16	개요 전 글상자에서 ‘문단 한1.1∼38’에 대한 참조를 ‘문단 한1.1∼39’로 수정한다. 또한 다음과 같이, 문단 6⑷ 및 문단 11의 마지막 문장을 개정하고 문단 39를 추가한다.

6	이 기준서는 다음에서 발생하는 수익에 대하여는 적용하지 아니한다.

...

⑷ 금융자산과 금융부채의 공정가치 변동이나 처분(기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 참조)

11	대부분의 경우... 그 판매대가의 공정가치와 명목금액의 차이는 문단 29, 문단 30 및 기업회계기준서 제1039호와 제1109호에 따라 이자수익으로 인식한다.

39	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 6⑷ 및 11이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1021호 '환율변동효과‘

C17	다음과 같이 문단 3⑴, 4 및 52⑴을 개정하고 문단 60C를 추가한다.

3	이 기준서는 다음의 경우에 적용한다.

⑴ 외화거래와 외화잔액의 회계처리(기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’과 제1109호 ‘금융상품’의 적용범위에 속하는 외화파생상품 거래와 잔액 제외)

...

4	기업회계기준서 제1109호와 제1039호를 적용하는 외화파생상품에는 이 기준서를 적용하지 아니한다. 그러나 기업회계기준서 제1109호와 제1039호를 적용하지 않는 외화파생상품(예: 기타 계약에 내재된 일부 외화파생상품)에는 이 기준서를 적용한다. 또 이 기준서는 파생상품과 관련된 금액을 기능통화에서 표시통화로 환산하는 경우에 적용한다.

52	다음 사항을 공시한다.

⑴ 당기손익으로 인식한 외환차이 금액. 다만, 기업회계기준서 제1109호와 기업회계기준서 제1039호에 따라 공정가치로 측정하여 당기손익으로 인식하는 금융상품에서 생기는 외환차이는 제외한다.

⑵	...

60C	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 3⑴, 4 및 52⑴이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1027호 ‘연결재무제표와 별도재무제표’

기업회계기준서 제1027호(2008년)

C18	다음과 같이 문단 35, 37, 38 및 40을 개정하고, 문단 45를 추가한다.

35	지배기업이 종속기업에 대한 지배력을 상실한 경우, ... 예를 들어 종속기업이 해외사업장과 관련되는 누적외환차이를매도가능금융자산을 보유하고 있고 지배기업이 그 종속기업에 대한 지배력을 상실한 경우, 지배기업은 그 해외사업장자산과 관련하여 이전에 기타포괄손익으로 인식한 손익을 당기손익으로 재분류한다. 이와 유사하게 ...

37	지배력을 상실한 날에 이전의 종속기업에 대한 투자자산이 있는 경우 그 투자자산의 공정가치는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’에 따른 금융자산의 최초 인식시의 공정가치로 간주하거나, 적절한 경우 관계기업 또는 공동지배기업에 대한 투자의 최초 인식시의 원가로 간주한다.

38	별도재무제표를 작성할 때, 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업에 대한 투자자산은 다음 중 ⑴ 또는 ⑵를 선택하여 회계처리한다.

⑴	원가법

⑵	기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따른 방법

투자자산의 각 범주별로 동일한 회계처리방법을 적용하여야한다. 원가로 회계처리된 투자자산은 기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’에 따라 매각예정으로 분류(또는 매각예정으로 분류되는 처분자산집단에 포함)되는 경우 기업회계기준서 제1105호에 따라 회계처리한다. 기업회계기준서 제1109호와 1039호에 따fms 투자에 대한 회계처리는의 측정은 이러한 상황에서 변경되지 않는다.

40	연결재무제표에서 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리하는 공동지배기업이나 관계기업 투자는 해당 투자자의 별도재무제표에서도 동일한 방법으로 회계처리한다.

45D	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 35, 37, 38 및 40이 개정되었다. 이 개전 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1027호(2007년)

C19	기업회계기준서 제1027호 ‘연결재무제표와 별도재무제표’(2007년 제정)에서 문단 31, 32, 37 및 39를 개정하고 문단 43A를 추가한다.

31	종속기업에 대해 지배력을 상실하고, 기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업 투자’에서 정의하는 관계기업이나 기업회계기준서 제1031호 ‘조인트벤처 투자지분’에서 정의하는 공동지배기업에 해당되지 않는다면, 그 기업에 대한 투자는 지배력 상실시점부터 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’에 따라 회계처리한다.

32	종속기업에 대해 지배력을 상실하게 되는 시점의 당해 투자자산의 장부금액을 기업회계기준서 제1109호제1039호에 따른 금융자산의 최초 측정시의 원가로 간주한다.

37	별도재무제표를 작성할 때, 기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류하지 않은(또는 매각예정으로 분류되는 처분자산집단에 포함되지 않은) 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업에 대한 투자는 다음 방법 중 선택하여 회계처리한다.

⑴ 원가법

⑵ 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따른 방법

투자자산의 각 범주별로 동일한 회계처리방법을 적용한다. 기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된(또는 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된) 종속기업, 공동지배기업 및 관계기업에 대한 투자는 기업회계기준서 제1105호에 따라 회계처리한다.

39	연결재무제표에서 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리하는 공동지배기업이나 관계기업에 대한 투자는 해당 투자자의 별도재무제표에서도 동일한 방법으로 회계처리한다.

43A	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 31, 32, 37 및 39가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업 투자’

기업회계기준서 제1028호(2008년)

C20	기업회계기준서 제1028호(2008년 11월 제정)를 다음과 같이 개정한다.

다음과 같이 문단 1과 18∼19A를 개정하고 문단 41D를 추가한다.

1	이 기준서는 관계기업 투자의 회계처리에 적용한다. 그러나 이 기준서는 다음의 기업이 보유하고 있는 관계기업 투자로서 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’에 따라 최초 인식시점에 당기손익인식항목으로 측정되는지정하거나 단기매매증권으로 분류하여 회계처리 하는 투자자산에는 적용하지 아니한다.

⑴ 벤처캐피털 투자기구 또는

⑵ 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)

그러한 투자자산은 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동은 변동이 발생한 회계기간의 당기손익인식항목으로 측정인식한다. 이러한 투자자산을 보유한 기업은 문단 37⑹의 요구사항에 따라 공시한다.

18	투자자는 관계기업에 대하여 유의적인 영향력을 상실한 날부터 지분법의 사용을 중단하며, 당해 관계기업이 종속기업이나 기업회계기준서 제1031호에서 정의하는 조인트벤처에 해당되지 않는다면, 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리한다. ...

19	관계기업의 정의를 충족하지 못하고 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리하는 투자자산의 경우, 관계기업의 정의를 충족하지 못하게 된 시점의 당해 투자자산의 공정가치를 기업회계기준서 제1109호제1039호에 따른 금융자산의 최초 인식시의 공정가치로 간주한다.

19A	관계기업에 대한 유의적인 영향력을 상실한 경우, ... 예를 들어 관계기업이 해외사업장과 관련되는 누적외환차이를매도가능금융자산을 보유하고 있고 투자자가 그 관계기업에 대한 유의적인 영향력을 상실한 경우, 투자자는 그 해외사업장자산과 관련하여 이전에 기타포괄손익으로 인식한 손익을 당기손익으로 재분류한다. ...

41D	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 1 및 18∼19A가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1028호(2007년)

C21	2007년 11월 23일에 제정된 기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업 투자’를 다음과 같이 개정한다.

다음과 같이 문단 1, 18 및 19를 개정하고 41A를 추가한다.

1	이 기준서는 관계기업 투자의 회계처리에 적용한다. 그러나 이 기준서는 다음의 기업이 보유하고 있는 관계기업 투자로서 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’와 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’에 따라 최초 인식시점에 당기손익인식항목으로 측정되는지정하거나 투자자산에는 적용하지 아니한다.

⑴ 벤처캐피털 투자기구 또는

⑵ 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)

그러한 투자자산은 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동은 변동이 발생한 회계기간의 당기손익인식항목으로 측정인식한다.

18	투자자는 관계기업에 대하여 유의적인 영향력을 상실한 날부터 지분법의 사용을 중단하며, 당해 관계기업이 종속기업이나 기업회계기준서 제1031호에서 정의하는 조인트벤처에 해당되지 않는다면, 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리한다. ...

19	관계기업의 정의를 충족하지 못하게 된 시점의 당해 투자자산의 장부금액을 기업회계기준서 제1109호제1039호에 따른 금융자산의 최초 인식측정시의 원가로 간주한다.

41A	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 1, 18 및 19A가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1031호 ‘조인트벤처 투자지분’

2008년 11월 제정된 기업회계기준서 제1031호

C22	기업회계기준서 제1031호(2008년 11월 제정)를 다음과 같이 개정한다.

다음과 같이 문단 1, 45∼45B 및 51을 개정하고 문단 58C를 추가한다.

1	이 기준서는 조인트벤처의 구조나 형태에 관계없이 조인트벤처 참여자와 투자자의 재무제표에 조인트벤처 투자지분의 회계처리와 조인트벤처 자산, 부채, 수익, 비용에 대한 보고에 적용한다. 그러나 이 기준서는 다음의 기업이 보유하고 있는 공동지배기업 투자지분으로서 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’에 따라 최초 인식시점에 당기손익인식항목으로 측정되는지정하거나 단기매매증권으로 분류하여 회계처리하는 투자지분에는 적용하지 아니한다.

⑴ 벤처캐피털 투자기구

⑵ 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)

그러한 투자지분은 기업회계기준서 제1109호제1039호에 따라 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동은 변동이 발생한 회계기간의 당기손익인식항목으로 측정인식한다. 그러한 투자지분을 보유하고 있는 참여자는 문단 55와 56의 요구사항에 따라 공시한다.

45	투자자는 기업에 대하여 공동지배를 상실한 때에 이전 공동지배기업이 종속기업이나 관계기업이 되는 경우가 아니라면, 그 날부터 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리한다. ...

45A	공동지배기업의 정의를 충족하지 못하고 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리하는 투자의 경우, 공동지배기업의 정의를 충족하지 못하게 된 시점의 당해 투자자산의 공정가치를 기업회계기준서 제1109호와 1039호에 따른 금융자산의 최초 인식시의 공정가치로 간주한다.

45B	투자자가 어떤 기업에 대한 공동지배를 상실한 경우, ... 예를 들어, 공동지배기업이 해외사업장과 관련되는 누적외환차이를매도가능금융자산을 보유하고 있고 투자자가 그 기업에 대한 공동지배를 상실한 경우, 투자자는 그 해외사업장자산과 관련하여 이전에 기타포괄손익으로 인식한 손익을 당기손익으로 재분류한다. ...

51	공동지배가 없는 조인트벤처 투자자는 투자자산을 기업회계기준서 제1039호에 따라 회계처리하거나, 조인트벤처에 대하여 유의적인 영향력이 있다면 기업회계기준서 제1109호와 제1028호에 따라 회계처리한다.

58C	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 1, 45∼45B 및 51이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1031호(2007년)

C23	2007년 11월 23일에 제정된 기업회계기준서 제1031호 ‘조인트벤처 투자지분’을 다음과 같이 개정한다.

다음과 같이 문단 1과 51을 개정하고 문단 58A를 추가한다.

1	이 기준서는 조인트벤처의 구조나 형태에 관계없이 조인트벤처 참여자와 투자자의 재무제표에 조인트벤처 투자지분의 회계처리와 조인트벤처 자산, 부채, 수익, 비용에 대한 보고에 적용한다. 그러나 이 기준서는 다음의 기업이 보유하고 있는 공동지배기업 투자지분으로서 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’과 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’에 따라 최초 인식시점에 당기손익인식항목으로 측정되는지정하거나 단기매매증권으로 분류하여 회계처리하는 투자지분에는 적용하지 아니한다.

⑴ 벤처캐피털 투자기구

⑵ 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)

그러한 투자지분은 기업회계기준서 제1109호제1039호에 따라 공정가치로 측정하고 공정가치의 변동은 변동이 발생한 회계기간의 당기손익인식항목으로 측정인식한다.

51	투자자는 기업에 대하여 공동지배를 상실한 때에 이전 공동지배기업이 종속기업이나 관계기업이 되는 경우가 아니라면, 그 날부터 기업회계기준서 제1109호와 제1039호에 따라 회계처리한다. ...

58A	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 1, 45∼45B 및 51이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

C24	다음과 같이 문단 3, 12 및 31을 개정하고, 문간 97F를 추가한다.

3	이 기준서의 원칙은 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’, 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’과 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’에 규정된 금융자산과 금융부채의 인식, 측정 및 공시에 관한 원칙을 보완한다.

12	이 기준서에서 다음 용어는 기업회계기준서 제1039호의 문단 9에서 정의된 의미로 사용된다.

거래원가

금융보증계약

금융자산이나 금융부채의 상각후원가

단기매매항목

당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채

대여금 및 수취채권

만기보유금융자산

매도가능금융자산

예상거래

위험회피대상항목

위험회피수단

위험회피효과

유효이자율법

정형화된 매입 또는 매도

제거

파생상품

확정계약

31	기업회계기준서 제1109호와 제1039호에서 금융자산과 금융부채의 측정을 각각 다루고 있다. 지분상품은 ...

97F	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 3, 12, 31, AG2 및 AG30이 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

C25	부록(적용지침)에서 문단 AG2와 AG30을 다음과 같이 개정한다.

AG2	이 기준서는 금융상품의 인식이나 측정에 대해서는 다루지 않는다. 금융자산의 인식과 측정에 관한 요구사항은 기업회계기준서 제1109호에,금융자산과 금융부채의 인식과 측정에 관한 요구사항은 기업회계기준서 제1039호에 규정되어 있다.

AG30	문단 28은 파생상품이 아닌 복합금융상품의 발행자에 대하여 적용하며 복합금융상품의 보유자의 회계처리는 다루지 않는다. 보유자의 관점에서 복합금융상품인 금융자산의 분류와 측정은 기업회계기준서 제1109호에서 다루고 있다.부채특성과 자본특성이 포함된 복합금융상품에서 내재파생상품의 분리와 관련된 보유자의 회계처리는 기업회계기준서 제1039호에서 다루고 있다.

기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’

C26	다음과 같이 기업회계기준서 제1036호에서 문단 2⑸와 5를 개정하고 문단 140F를 추가한다.

2	...

⑸ 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’의 적용범위에 포함되는 금융자산

5	이 기준서는 기업회계기준서 제1109호제1039호의 범위에 포함되는 금융자산, 기업회계기준서 제1040호에 따라 공정가치로 측정되는 투자부동산 또는 기업회계기준서 제1041호에 따라 순공정가치로 측정되는 농림어업활동과 관련된 생물자산에는 적용하지 아니한다. 그러나 ...

140F	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 2⑸와 5가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’

C27	기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’을 다음과 같이 개정한다.

문단 1을 다음과 같이 개정한다.

이 기준서의 목적은 금융자산, 금융부채 및 일부 비금융항목 매매계약의 인식과 측정에 필요한 사항을 정하는 데 있다. 한편, 금융상품의 표시에 관한 사항은 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’에서 정하고, 공시에 관한 사항은 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’에서 정한다. 금융자산의 분류와 측정에 관한 사항은 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’에서 정한다.

문단 9에서 소제목 ‘금융상품의 네 가지 범주의 정의’와 ‘당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채’ 및 ‘상각후원가’의 정의를 다음과 같이 개정한다.

금융상품의 네 가지 범주의 정의

금융자산이나 금융부채는 다음 중 하나에 해당한다면 단기매매항목이다.

⑴	주로 단기간 내에 매각하거나 재매입할 목적으로 취득하거나 부담한다.

⑵	최초 인식시점에, 최근의 실제 운용형태가 단기적 이익획득 목적이라는 증거가 있으며, 그리고 공동으로 관리되는 특정 금융상품 포트폴리오의 일부이다.

⑶	파생상품이다(다만, 금융보증계약인 파생상품이나 위험회피수단으로 지정되고 위험회피에 효과적인 파생상품은 제외한다).

당기손인금융자산 또는 당기손익인식금융부채: 다음 조건 중 하나를 충족하는 금융자산이나 금융부채

⑴	단기매매항목의 정의를 충족한다. 단기매매항목으로 분류된다. 금융자산이나 금융부채는 다음 중 하나에 해당하면 단기매매항목으로 분류된다.

㈎	주로 단기간 내에 매각하거나 재매입할 목적으로 취득하거나 부담한다.

㈏	최초 인식시점에, 최근의 실제 운용형태가 단기적 이익획득 목적이라는 증거가 있으며, 그리고 공동으로 관리되는 특정 금융상품 포트폴리오의 일부이다.

㈐	파생상품이다(다만, 금융보증계약인 파생상품이나 위험회피수단으로 지정되고 위험회피에 효과적인 파생상품은 제외한다).

⑵	최초 인식시점에 당기손익인식항목으로 지정한다. 문단 11A에서 허용하는 경우 또는 지정하는 것이 다음 중 하나  이상을 충족하여 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우에만 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다.

...

㈏ 문서화된 위험관리전략이나 투자전략에 따라, 금융상품집합(금융자산, 금융부채 또는 금융자산과 금융부채의 조합으로 구성된 집합)을 공정가치기준으로 관리하고 그 성과를 평가하며 그 정보를 이사회, 대표이사 등 주요경영진(기업회계기준서 제1024호 ‘특수관계자 공시’의 정의 참조)에게 공정가치기준에 근거하여 내부적으로 제공한다.

기업회계기준서 제1107호 문단 910과∼11과 B4에 따라 당기손익인식항목으로 지정한 금융자산과 금융부채에 관한 내용[위의 조건(기업회계기준서 제1107호 문단 B4와 B5 참조)을 어떻게 충족하였는지에 대한 내용 포함]을 공시하여야 한다. 위의 ㈏에 해당하는 금융상품의 경우, 당기손익인식항목으로 지정하는 것이 어떻게 문서화된 위험관리전략이나 투자전략에 부합하는지에 대한 설명 등을 주석에 포함하여야 한다.

보유한 지분상품이 활성시장에서 공시되는 시장가격이 없고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우에는(문단 46⑶과 부록 A의 문단 AG80과 AG81 참조) 당기손익인식항목으로 지정할 수 없다.

금융자산이나 금융부채의 공정가치의 신뢰성 있는 측정에 관한 문단 48, 48A, 49와 부록 A의 AG69∼AG82는 지정 여부에 관계없이 공정가치로 측정하거나 공정가치가 공시되는 모든 항목에 동일하게 적용하여야 한다.

문단 9에서 다음 용어를 삭제한다.

만기보유금융자산

대여금 및 수취채권

매도가능금융자산

문단 10∼11A 및 14를 다음과 같이 개정한다.

10	내재파생상품은 파생상품이 아닌 주계약을 포함하는 복합계약상품의 구성요소이며, 복합계약상품의 현금흐름 중 일부를 독립적인 파생상품의 경우와 유사하게 변동시킨다. ...

11	다음을 모두 충족하는 경우에만 내재파생상품을 주계약과 분리하여 이 기준서에 따른 파생상품으로 회계처리한다.

...

⑵ 내재파생상품과 동일한 조건을 가진 별도의 금융상품 등이 파생상품의 정의를 충족한다.

⑶ 복합계약상품의 공정가치 변동이 당기손익으로 인식되지 아니한다(즉, 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채에 내재된 파생상품은 분리하지 아니한다).

⑷ 주계약이 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되지 아니한다.

내재파생상품을 분리한 이후, 주계약이 금융상품인 경우에는 주계약은을 이 기준서에 따라 회계처리하고, 주계약이 금융상품이 아닌 경우에는 다른 적절한 한국채택국제회계기준서에 따라 회계처리한다. 이 기준서에서는 내재파생상품을 재무상태표에 별도로 표시하여야 하는지에 대하여는 다루지 아니한다.

11A	문단 11의 규정에 불구하고 하나 이상의 내재파생상품과 기업회계기준서 제1109호의 적용범위에 포함되지 아니하는 주계약을 포함하는 계약의 경우, 복합계약 전체를 당기손익인식금융자산 또는 당기손익인식금융부채로 지정할 수 있다. 다만, 다음의 경우를 제외한다.

...

13	계약조건에 기초하여 내재파생상품의 공정가치를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 경우(예: 공시가격이 없는 지분상품에 기초하는 내재파생상품)에는 복합계약상품의 공정가치와 주계약의 공정가치가 이 기준서에 따라 결정될 수 있다면 그 차이를 내재파생상품의 공정가치로 결정한다. 이러한 방법으로 내재파생상품의 공정가치를 결정할 수 없는 경우에는 문단 12를 적용하여 복합계약상품 전체를 당기손익인식항목으로 지정한다.

14	금융자산이나 금융부채는 금융상품의 계약당사자가 되는 때에만 재무상태표에 인식한다(금융자산의 정형화된 매입의 경우에 대하여는 문단 38 참조).

문단 26, 27, 31, 33 및 34를 다음과 같이 개정한다.

26	금융자산 전체를 제거하는 경우 다음 ⑴과 ⑵의 차액을 당기손익으로 인식한다.

⑴ 금융자산의 (제거일에 측정된) 장부금액

⑵ 다음의 합계액 ㈎ 수취한 대가(새로 취득한 모든 자산에서 새로 부담하게 된 모든 부채를 차감한 금액 포함) ㈏ 기타포괄손익으로 인식된 누적손익(문단 55⑵ 참조)

27	... 다음 ⑴과 ⑵의 차액은 당기손익으로 인식하며, 기타포괄손익으로 인식된 누적손익은 계속 인식되는 부분과 제거되는 부분에 대해 양도일 현재 각 부분의 상대적 공정가치를 기준으로 배분한다.

⑴ ...

⑵ 다음의 합계액

㈎ 수취한 대가(새로 취득한 모든 자산에서 새로 부담하게 된 모든 부채를 차감한 금액 포함)

㈏ 기타포괄손익으로 인식된 누적손익(문단 55⑵ 참조) 중 제거되는 부분에 배분된 금액

31	양도자가 지속적관여의 정도까지 자산을 계속 인식하는 경우 관련부채도 함께 인식한다. 이때 측정과 관련된 이 기준서 및 기업회계기준서 제1109호의 다른 요구사항에 관계없이 양도자산과 관련부채는 양도자가 보유하는 권리와 부담하는 의무를 반영하여 측정한다. 관련부채는 다음과 같이 측정한다.

⑴ ...

33	후속 측정시 양도자산과 관련부채의 공정가치 변동액은 문단 55 및 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.1에 따라 각각 일관성 있게 회계처리하며 상계하지 아니한다.

34	... 다음 ⑴과 ⑵의 차액은 당기손익으로 인식한다.

⑴ 제거되는 부분에 배분된 (제거일 현재 측정된) 장부금액

⑵ 다음의 합계액

㈎ 제거되는 부분에 대하여 수취한 대가

㈏ 기타포괄손익으로 인식된 누적손익(문단 55⑵ 참조) 중 제거되는 부분에 배분된 금액

기타포괄손익으로 인식된 누적손익은 계속 인식되는 부분과 제거되는 부분에 대해 양도일 현재 각 부분의 공정가치를 기준으로 배분한다.

'측정‘ 부분에서 문단 45, 63, 66 및 67 위의 소제목과 문단  45, 46, 50B∼52, 61 및 66∼70을 삭제한다. 문단 43 및 58 위의 소제목과 문단 43, 44, 47, 48, 50, 50A, 53∼58 및 63을 다음과 같이 개정한다.

금융자산과 금융부채의 최초 측정

43	금융자산이나 금융부채는 최초인식시 공정가치로 측정한다. 다만, 당기손익인식금융부채가 아닌 경우 당해 금융자산(금융부채)의 취득(발행)과 직접 관련되는 거래원가는 최초인식하는 공정가치에 가산(차감)하여 측정한다.

44	후속적으로 원가나 상각후원가로 측정하는 자산에 대하여 결제일 회계처리방법을 적용하는 경우, 당해 자산은 최초인식시 매매일의 공정가치로 인식한다(부록 A의 문단 AG53~AG56 참조).

47	최초인식 후 모든 금융부채는 유효이자율법을 사용하여 상각후원가로 측정한다. 다만, 다음의 금융부채는 제외한다.

⑴ 당기손익인식금융부채. 파생상품부채를 포함한 이러한 부채는 공정가치로 측정한다. 다만, 공시가격이 없고 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 지분상품과 연계되어 있으며 그 지분상품의 인도로 결제되어야 하는 파생상품부채는 원가로 측정한다(부록 A 문단 AG80 및 AG81 참조).

...

48	이 기준서, 기업회계기준서 제1032호, 또는제1107호 또는 제1109호를 적용하여 금융자산이나 금융부채의 공정가치를 결정할 때, 부록 A의 문단 AG69~AG82를 적용한다.

50	문단 53과 54를 따르는 경우를 제외하고 금융부채는 재분류될 수 없다. 당기손익인식항목과 관련한 재분류는 다음과 같다.

(1) 파생상품은 보유기간 또는 발행 이후 기간 중 당기손익인식항목 범주로 재분류하거나, 당기손익인식항목 범주에서 다른 범주로 분류 변경할 수 없다.

(2) 최초인식시점에 당기손익인식항목으로 지정된 금융상품은 당기손익인식항목 범주에서 다른 범주로 재분류할 수 없다.

(3) 금융자산을 (주로 단기간 내에 매각할 목적으로 취득하였더라도) 더 이상 단기간 내에 매각할 목적이 아니며, 문단 50B나 50D의 요구사항을 충족하는 경우 당해 금융자산을 당기손익인식항목 범주에서 다른 범주로 재분류할 수 있다.

최초인식시점 이후에 어떠한 금융상품도 당기손익인식항목 범주로 재분류할 수 없다.

50A	다음의 상황변화는 문단 50에서 의미하는 재분류가 아니다.

⑴ 현금흐름위험회피나 순투자의 위험회피에서 위험회피수단으로 지정되고 위험회피에 효과적이었던 파생상품이 더 이상 위험회피회계의 적용조건을 충족하지 않는 경우

⑵ 파생상품이 현금흐름위험회피나 순투자의 위험회피에서 위험회피수단으로 지정되고 위험회피에 효과적으로 되는 경우

⑶ 기업회계기준서 제1104호 문단 45에 따라 보험회사가 회계정책을 변경하여 금융자산을 재분류하는 경우

53	신뢰성 있게 측정할 수 있다면 공정가치로 측정하여야 하는 금융자산과 금융부채(문단 46⑶과 47⑴ 참조)를 이전에는 신뢰성 있게 측정할 수 없었으나, 현재 신뢰성 있게 측정할 수 있게 된 경우, 당해 자산과 부채는 공정가치로 다시 측정하며 장부금액과 공정가치의 차이는 문단 55에 따라 회계처리한다

54	다음과 같은 경우에 금융자산이나 금융부채를 공정가치로 측정하는 것보다 원가나 상각후원가로 측정하는 것이 타당하다면, 다음 각 경우의 발생일 현재 해당 금융자산이나 금융부채의 공정가치인 장부금액이 새로운 원가나 새로운 상각후원가가 된다.

보유 의도나 능력이 변경된 경우

매우 예외적이기는 하지만 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없게 된 경우(문단 46⑶과 47⑴ 참조)에는 금융부채를 공정가치보다는 원가로 측정한다. 재분류일의 해당 금융부채의 공정가치가 새로운 원가가 된다.

문단 9의 규정에 따른 '직전 2회계연도‘가 이미 경과한 경우

이때 문단 55⑵에 따라 기타포괄손익으로 인식된 해당 자산의 손익은 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 고정된 만기가 있는 금융자산의 경우

㈎ 그 손익은 만기보유금융자산의 잔여기간에 걸쳐 유효이자율법으로 상각하여 당기손익으로 인식한다.

㈏ 만기금액과 새로운 상각후원가의 차이는 할인차금이나 할증차금의 상각과 마찬가지로 당해 금융자산의 잔여기간에 걸쳐 유효이자율법을 사용하여 상각한다.

㈐ 금융자산이 후속적으로 손상되면, 기타포괄손익으로 인식된 손익은 문단 67에 따라 자본에서 당기손익으로 재분류한다.

⑵ 고정된 만기가 없는 금융자산의 경우, 그 손익은 당해 자산을 매각하거나 처분하는 시점에 당기손익으로 인식한다. 금융자산이 후속적으로 손상되면 기타포괄손익으로 인식된 손익을 문단 67에 따라 자본에서 당기손익으로 재분류한다.

55	위험회피회계(문단 89~102 참조)의 대상이 아닌 금융자산과 당기손익인식금융부채의 공정가치 변동에 따른 손익은 다음과 같이 회계처리한다. 당기손익으로 인식한다.

⑴ 당기손익인식금융자산(또는 당기손익인식금융부채)의 손익은 당기손익으로 인식한다.

⑵ 매도가능금융자산의 손익 중 손상차손(문단 67~70 참조)과 외환손익(부록 A의 문단 AG83 참조)을 제외한 금액은 기타포괄손익으로 인식하며, 당해 누적손익은 관련된 금융자산이 제거되는 시점에 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다(기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 참조). 다만, 유효이자율법(문단 9 참조)을 적용하여 계산한 이자수익은 당기손익으로 인식하며, 매도가능금융자산에서 발생한 배당금은 지급액을 받을 권리가 확정되는 시점에 당기손익으로 인식한다(기업회계기준서 제1018호 참조).

56	상각후원가로 측정되는를 장부금액으로 하는 금융자산과 금융부채(문단 46과 47 참조)의 손익은 당해 금융자산이나 금융부채가 제거되거나 손상되었을 때 당기손익으로 인식하거나, 상각과정을 거쳐 당기손익으로 인식한다. 다만, 위험회피대상항목인 금융자산 또는 금융부채(문단 78~84와 부록 A의 문단 AG98~AG101 참조)의 손익은 문단 89~102에 따라 회계처리한다.

57	결제일 회계처리방법을 적용하여 금융자산을 인식한다면(문단 38, 부록 A의 문단 AG53과 AG56 참조), 매매일과 결제일 사이의 당해 금융자산의 공정가치 변동은 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 원가나 상각후원가로 측정되는를 장부금액으로 하는 금융자산의 공정가치 변동은 인식하지 아니한다. 다만, 손상차손은 인식한다.

⑵ 공정가치로 측정되는를 장부금액으로 하는 금융자산의 공정가치 변동은 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.1문단 55에 따라 당기손익이나 (적절하다면) 자본으로 인식한다.

상각후원가로 측정되는 금융자산의 손상과 대손

58	상각후원가로 측정되는 금융자산(또는 금융자산의 집합)의 손상 발생에 대한 객관적인 증거가 있는지를 매 보고기간말에 평가한다.하고, 그러한 증거가 있는 경우 상각후원가를 장부금액으로 하는 금융자산은, 원가를 장부금액으로 하는 금융자산 및 매도가능 금융자산은 각각 손상차손금액을 결정하기 위해 문단 63을 적용한다., 66 및 67에 따라 손상차손을 인식한다.

63	상각후원가로 측정되는 금융자산를 장부금액으로 하는 대여금 및 수취채권이나 만기보유금융자산에서 손상차손이 발생하였다는 객관적 증거가 있는 경우, 손상차손은 ...

문단 79를 삭제하고, 문단 88⑷, 89⑵, 90 및 96⑶을 다음과 같이 개정한다.

88	다음의 조건을 모두 충족하는 위험회피관계에 대해서만 문단 89~102의 위험회피회계를 적용할 수 있다.

...

⑷ 위험회피효과를 신뢰성 있게 측정할 수 있다. 즉, 회피대상위험으로 인한 위험회피대상항목의 공정가치나 현금흐름과 위험회피수단의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다(공정가치 결정을 위한 지침은 문단 46과 47⑴ 및 부록 A의 문단 AG80과 AG81 참조).

...

89	공정가치위험회피가 회계기간에 문단 88의 조건을 충족하면, 다음과 같이 회계처리한다.

...

⑵ 회피대상위험으로 인한 위험회피대상항목의 손익은 위험회피대상항목의 장부금액을 조정하여 당기손익으로 인식한다. 이는 이러한 조정이 없다면 원가로 측정하는 위험회피대상항목에도 적용한다. 위험회피대상항목이 매도가능금융자산인 경우에도 회피대상위험으로 인한 손익은 당기손익으로 인식한다.

90	위험회피대상항목의 특정위험만을 위험회피대상으로 지정한 경우, 회피대상위험과 관련이 없는 위험회피대상항목의 공정가치 변동은 이 기준서의 문단 55와 기업회계기준서 제1109호의 문단 5.4.1을 적용하여 회계처리한다.

96	...

⑶ 공식적인 문서에 포함된 특정 위험회피관계에 관한 위험회피전략이 위험회피수단의 손익이나 관련되는 현금흐름 중 특정 부분을 위험회피효과평가에서 제외하고 있다면(문단 74, 75, 88⑴ 참조), 손익 중 제외된 부분은 이 기준서의 문단 55와 기업회계기준서 제1109호의 문단 5.4.1에 따라 회계처리한다.

문단 103L과 103M을 다음과 같이 추가한다.

103L	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 1, 9∼11A, 13, 14, 26⑵, 27⑵, 31, 33, 34⑵, 43, 44, 47, 48, 50, 50A, 53∼58, 63, 88⑷, 89⑵, 90, 96⑶, AG3, AG3A, AG4B∼AG4E, AG4H, AG4I, AG8, AG50, AG53, AG56, AG64, AG76A, AG80, AG81, AG83, AG84, AG95, AG96 및 AG114⑴가 개정되었고 문단 45, 46, 50B∼52, 61, 66∼70, 79, AG16∼AG26, AG30⑵, AG30⑹ 및 AG65∼AG68이 삭제되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

103M	기업회계기준서 제1109호의 최초적용일에, 기업은 다음과 같이 처리한다.

⑴ 금융부채를 이 기준서 문단 9⑵㈎에 따라 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다.

⑵ 이 기준서 문단 9⑵㈎에 따라 최초 인식시점에 금융부채를 당기손익인식항목으로 지정하였으나, 기업회계기준서 제1109호의 최초적용일에 그러한 지정의 조건을 충족시키지 못한다면 과거의 지정을 취소한다.

⑶ 이 기준서 문단 9⑵㈎에 따라 과거에 금융부채를 당기손익인식항목으로 지정하였고, 기업회계기준서 제1109호의 최초적용일에 그러한 지정의 조건을 충족시키는 경우 과거의 지정을 취소할 수 있다.

이러한 지정은 기업회계기준서 제1109호의 최초 적용일에 존재하는 사실과 상황에 근거하여 이루어진다. 그러한 분류는 소급하여 적용한다.

C28	이 기준서의 부록 A(적용지침)를 다음과 같이 개정한다.

문단 AG3, AG3A, AG4B∼AG4E, AG4H 및 AG4I를 다음과 같이 개정한다.

AG3	... 지분법이나 비례연결을 적용하는 것이 적절하지 아니한 전략적 투자에는 이 기준서와 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 적용한다.

AG3A	이 기준서와 기업회계기준서 제1109호는 보험자의 금융자산과 금융부채에 적용한다. 다만, 기업회계기준서 제1104호의 적용범위에 해당하여 이 기준서 문단 2⑸에서 적용을 제외하는 권리와 의무에는 적용하지 아니한다.

AG4B	당기손익인식항목으로 지정하는 것이 더 목적적합한 정보를 제공하는 것이라면 문단 9와 기업회계기준서 제1109호 문단 4.5에 따라 금융자산, 금융부채 또는 금융상품집합(금융자산, 금융부채 또는 금융자산과 금융부채의 조합으로 구성된 집합)을 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다.

AG4C	금융자산이나 금융부채를 당기손익인식항목으로 지정하는 것은 회계정책의 선택과 유사하다. 그러나 회계정책의 선택과는 달리 유사한 모든 거래에 대하여 동일한 회계처리를 반드시 적용하여야 하는 것은 아니다. 당기손익인식항목으로 지정하면, 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’의 문단 14⑵에 따라, 그 회계정책의 선택으로 인해 거래, 그 밖의 사건과 상황이 재무상태, 재무성과 또는 현금흐름에 미치는 영향에 대하여 신뢰성 있고 더 목적적합한 정보를 제공하는 재무제표를 작성할 수 있어야 한다. 예를 들면, 문단 9에서는 금융부채를 당기손익인식항목으로 지정함으로써 더 목적적합한 정보를 제공할 수 있는 두 가지 상황을 제시하고 있다. 따라서 문단 9에 따라 당기손익인식항목으로 지정하려면 문단 9에서 제시하는 두 가지 상황 중 적어도 하나를 충족함을 제시하여야 한다.

AG4D	금융자산이나 금융부채의 분류와 위험회피대상항목의 지정 여부 등 이 기준서와 기업회계기준서 제1109호의 적용결과에 따라 당해 금융상품의 측정방법과 가치변동의 회계처리가 결정되며, 이러한 경우 인식과 측정상의 불일치(때로 ‘회계불일치’라 한다)가 나타날 수 있다. 예를 들면, 당기손익인식항목으로 지정하지 않은 경우, 금융자산은 기업회계기준서 제1109호에 따라 공정가치로 측정되며,매도가능금융자산으로 분류하여 공정가치 변동을 대부분 기타포괄손익으로 인식하게 되며, 당해 금융자산과 관련되는 금융부채는 상각후원가로 측정하고 공정가치 변동은 인식하지 않게 될 것이다. 이 경우 당해 금융자산과 금융부채를 모두 당기손익인식항목으로 측정분류하면, 재무제표가 더 목적적합한 정보를 제공할 것이라는 판단을 할 수 있다.

AG4E	이러한 조건이 충족될 수 있는 예는 다음과 같다. 모든 경우에 문단 9⑵㈎ 또는 기업회계기준서 제1109호 문단 4.5의 원칙이 충족되어야만 이러한 조건을 사용하여 금융자산이나 금융부채를 당기손익인식항목으로 지정할 수 있다.

⑴ [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨] 당기손익인식항목으로 지정되지 않으면 매도가능금융자산으로 분류되는 금융자산의 성과에 따라 계약상 현금흐름이 결정되는 부채를 보유하고 있는 경우. 예를 들면, 보험자가 특정 자산집합에서 실현되거나 미실현된 투자수익에 따라 지급하는 임의배당요소가 있는 부채를 보유할 수 있다. 이러한 부채를 현행 시장가격을 반영하여 측정한다면, 관련 자산을 당기손익인식항목으로 분류함으로써 부채의 공정가치 변동이 인식되는 기간에 금융자산의 공정가치 변동을 당기손익으로 인식할 수 있다.

⑵ 기업회계기준서 제1104호의 문단 24에서 허용하는 바에 따라 현행 정보를 반영하여 측정하는 보험계약상 부채가 있으며, 이와 관련하여 당기손익인식항목으로 지정되지 않으면 매도가능금융자산으로 분류되거나 상각후원가로 측정되는 금융자산을 보유하는 경우

⑶	...

⑷ 위험(예: 이자율 위험)을 공유하는 금융상품집합을 보유하고 있으며, 그 위험으로 인해 공정가치가 반대로 움직여서 서로 상쇄되는 경향이 있지만, 이러한 금융상품은 파생상품이 아니기 때문에 위험회피회계를 적용할 수 없는 경우. 위험회피회계를 적용하지 못하는 경우에는 손익의 인식에 유의적인 불일치가 존재한다. 예를 들어,

㈎ 당기손익인식항목으로 지정하지 않으면 매도가능금융자산으로 분류되는 고정금리부 금융자산을 고정금리부 금융부채로 조달한 포트폴리오를 보유하고 있으며, 포트폴리오에 포함된 금융자산과 금융부채의 공정가치 변동이 서로 상쇄되는 경향이 있는 경우. 이때 금융자산과 금융부채 모두를 당기손익인식항목으로 지정한다면, 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 인식하는 금융자산과 상각후원가로 측정하는 금융부채 사이의 회계처리상 불일치를 제거할 수 있다.

㈏ 사채를 발행하여 특정 대여금 집합의 자금을 조달하였으며, 당해 대여금과 사채의 공정가치 변동이 서로 상쇄되는 경우를 들 수 있다. 사채는 정기적으로 매매되지만 대여금은 거의 매매되지 않는다면, 둘 다 상각후원가로 측정하고 사채가 재매입되는 때마다 손익을 인식하기 때문에 나타나는 손익인식시점의 불일치는 대여금과 사채를 모두 당기손익인식항목으로 지정함으로써 제거할 수 있다.

문단 9⑵㈏ : 문서화된 위험관리전략이나 투자전략에 따라 금융부채상품집합 또는 금융자산과 금융부채의 집합이 공정가치기준으로 관리되고 그 성과가 평가되는 경우

AG4H	금융상품집합(금융자산집합, 금융부채의 집합 또는 금융자산과 금융부채이들의 집합을 공정가치로 측정하고 당기손익으로 인식하여 더 목적적합한 정보를 제공하는 방법으로 그 금융상품집합의 성과를 관리하고 평가할 수 있다. 이때 중요한 것은 금융상품의 성격이 아니라 관리방법과 성과평가방법이다.

AG4I	예를 들면, 이러한 조건이 충족될 수 있는 예는 다음과 같다. 모든 경우에 문단9⑵㈏의 원칙이 충족되고 하나 이상의 위험을 공유하는 금융자산과 금융부채를 보유하고 있으며, 이러한 위험을 문서화된 자산부채관리정책에 따라 공정가치를 기준으로 관리하고 평가한다면, 금융자산이나 금융부채를 당기손익인식항목으로 지정하기 위해 이러한 조건을 사용할 수 있다.

⑴ 이자나 배당 및 공정가치 변동 등의 형태로 총수익을 얻기 위하여 금융자산에 투자하는 사업을 영위하는 벤처캐피털, 뮤추얼펀드, 단위형 펀드 또는 이와 유사한 실체인 경우. 이러한 투자를 공정가치로 측정하여 당기손익으로 인식한다면, 그 투자에 기업회계기준서 제1028호와 기업회계기준서 제1031호를 적용하지 않을 수 있다. 기업회계기준서 제1028호나 기업회계기준서 제1031호를 적용하기에는 영향력이 불충분하지만 총수익을 기준으로 관리하는 다른 투자에도 이러한 동일한 회계정책을 적용할 수 있다.

⑵ 하나 이상의 위험을 공유하는 금융자산과 금융부채를 보유하고 있으며, 이러한 위험을 문서화된 자산부채관리정책에 따라 공정가치를 기준으로 관리하고 평가하는 경우. 이러한 경우의 예로서

㈎ 복수의 내재파생상품을 포함하는 구조화된 금융상품을 발행하고, 파생상품과 비파생금융상품의 조합을 이용하여 당해 금융상품의 위험을 공정가치 기준으로 관리하는 경우를 들 수 있다.

㈏ 고정금리부 대여금을 제공하고, 파생상품과 비파생금융상품의 조합을 이용하여 기준금리 변동위험을 관리하는 경우

⑶ 금융자산으로 구성된 포트폴리오를 보유하는 보험자이며, 총수익(즉, 이자나 배당 및 공정가치 변동)을 극대화하기 위해 당해 포트폴리오를 관리하고, 총수익을 기준으로 성과를 평가하는 경우. 당해 포트폴리오는 특정 부채, 자본 또는 특정 부채와 자본 모두를 충당하기 위하여 보유할 수 있다. 특정 부채에 충당할 목적으로 당해 포트폴리오를 보유하는 경우, 보험자가 당해 부채를 공정가치 기준으로 관리하고 평가하는지 여부에 관계없이 포트폴리오를 구성하는 금융자산은 문단 9⑵㈏의 조건을 충족할 수 있다. 유배당보험상품의 계약자에게 지급할 금액을 비교적 단기간(예: 1년)에 실현된 이익 등의 요소에 따라 결정하거나, 보험자의 재량에 의하여 결정하더라도, 보험자가 비교적 장기적으로 관련 자산에서 창출되는 총수익을 극대화하려는 목적을 가지고 있는 경우에는 문단 9⑵㈏의 조건을 충족할 수 있다.

AG8	금융상품의 현금흐름에 대한 추정을 변경하는 경우 실제 현금흐름과 변경된 추정현금흐름을 반영하여 당해 금융자산이나 금융부채(또는 금융상품의 집합)의 장부금액을 조정한다. 이때 당해 금융상품의 최초 유효이자율, 또는 해당되는 경우 문단 92에 따라 계산되어 수정된 유효이자율로 추정미래현금흐름의 현재가치를 계산하는 방식으로 장부금액을 재계산한다. 이러한 조정금액은 수익 또는 비용으로서 당기손익에 인식한다. 문단 50B, 50D 또는 50E에 따라 금융자산을 재분류하고 미래 현금수취액의 회수가능성이 높아진 결과로 후속적으로 그러한 현금수취액의 추정금액이 증가한다면, 그러한 증가의 효과는 추정변경일의 당해 금융자산의 장부금액 조정이 아니라 추정변경일 이후부터 유효이자율 조정으로 인식한다.

문단 AG14 위의 소제목과 문단 AG29, AG31∼AG35를 다음과 같이 개정하고 문단 AG16과 AG26 위의 소제목과 문단 AG16∼AG26, AG30⑵ 및 AG30⑹을 삭제한다.

단기매매금융자산과 단기매매금융부채

AG14	...

AG29	일반적으로 복합계약하나의 주계약에 포함된 복수의 내재파생상품은 하나의 복합내재파생상품으로 처리한다. 그러나 자본으로 분류되는 내재파생상품(기업회계기준서 제1032호 참조)은 자산이나 부채로 분류되는 내재파생상품과 분리하여 회계처리한다. 또한 복합계약하나의 주계약에 포함된 둘 이상의 내재파생상품이 서로 다른 위험에 노출되어 있으며, 각각 용이하게 분리할 수 있고 서로 독립적인 경우에는 각각의 내재파생상품을 분리하여 회계처리한다.

AG31	복합계약상품의 예로 주가지수나 일반상품가격지수의 변동에 기초하여 변동되는 금액에 해당하는 현금 등 금융자산으로 당해 금융상품을 발행자에게 재매입하도록 요구할 수 있는 권리를 보유자에게 부여하는 금융상품(‘풋가능 금융상품’)을 들 수 있다. 발행자가 ...

AG32	순자산가치 중 비례적인 지분상당액의 현금으로 언제든지 재매입을 요구할 수 있는 풋가능 금융상품(예: 개방형 뮤추얼펀드, 단위연계투자상품 등)의 경우, 내재파생상품을 분리하여 각 구성요소별로 회계처리한다면, 보유자가 당해 금융상품을 발행자에게 재매입하도록 요구할 수 있는 권리를 행사하는 경우 보고기간말에 상환받을 금액으로 복합계약상품을 측정하는 효과가 있다.

AG33	내재파생상품의 경제적 특성과 위험이 주계약과 밀접하게 관련되어 있는 예는 다음과 같다. 이 경우 내재파생상품을 주계약과 분리하여 회계처리하지 아니한다.

⑴ 주계약인 이자부 채무상품이나 보험계약에 따라 지급하거나 수령할 이자금액을 변동시킬 수 있는 이자율이나 이자율지수가 기초변수인 내재파생상품은 주계약과 밀접하게 관련되어 있다. 다만, 다음 각 경우에는 주계약과 밀접하게 관련되어 있지 아니하다.

㈎ 복합계약상품이 보유자가 인식한 투자금액의 대부분을 회수하지 못할 방법으로 결제될 수 있는 경우

㈏ 내재파생상품으로 인하여 복합계약상품의 수익률이 주계약의 최초 수익률의 최소 두 배가 될 수 있고 동시에 주계약과 동일한 조건을 가진 계약의 시장수익률의 최소한 두 배가 될 수 있는 경우

⑵	...

AG33A	하나 이상의 내재파생상품을 포함하는 복합계약상품의 거래당사자가 되는 경우, 문단 11에 따라 이러한 내재파생상품을 식별하고 주계약에서 분리하는 것이 필요한지를 평가하며, 분리대상 내재파생상품은 최초인식시점과 그 이후 기간에 공정가치로 측정한다. 문단 11에서 요구하는 사항은 전체 상품을 공정가치로 측정하여 당기손익으로 인식하는 것보다 더 복잡하거나 신뢰성이 더 낮은 측정치를 초래할 수 있다. 따라서 이 기준서에서는 당해 복합계약상품 전체를 당기손익인식금융상품으로 지정하는 것을 허용하고 있다.

AG33B	이러한 지정은 문단 11에 따라 주계약과 분리해야 하는 내재파생상품이나 분리할 수 없는 내재파생상품 모두에 대하여 적용할 수 있다. 그러나 문단 11A⑴과 ⑵에 해당하는 경우는 당기손익인식금융상품으로 지정하는 것이 복잡성을 감소시키거나 신뢰성을 증가시키는 것이 아니므로, 복합계약상품을 당기손익인식금융상품으로 지정할 수 없다.

AG34	문단 14와 기업회계기준서 제1109호 문단 3.1.1의 원칙에 따라 파생상품에 따른 모든 계약상 권리와 의무는 재무상태표에 자산과 부채로 각각 인식한다. ...

AG35	다음은 문단 14와 기업회계기준서 제1109호 문단 3.1.1의 원칙을 적용하는 예이다.

⑴ ...

문단 AG50, AG53 및 AG56이 다음과 같이 개정되었다.

AG50	금융자산의 양도가 제거 조건을 충족하지 못하면, 양수자는 양도자산을 양수자의 자산으로 인식하지 아니한다. 양수자는 지급한 현금이나 그 밖의 대가를 제거하고, 양도자에 대한 채권을 인식한다. 재매입약정 등에 따라 확정금액을 지급함으로써 양도자산 전체에 대한 통제를 다시 획득할 수 있는 권리와 의무를 양도자가 모두 보유하고 있다면, 양수자는 수취할 금액이을 기업회계기준서 제1109호 문단 4.2의 조건을 충족하는 경우 상각후원가로 측정할 수 있다. 대여금이나 수취채권으로 회계처리할 수 있다.

AG53	금융자산의 정형화된 매입이나 매도는 문단 AG55와 AG56의 매매일 회계처리방법 또는 결제일 회계처리방법 중 하나를 사용하여 인식한다. 이와 동일한 방법을사용한 방법은 기업회계기준서 제1109호에 따라 동일한 방식으로 분류되는 문단 9에서 정의한 동일한 범주에 속하는 금융자산의 매입이나 매도 모두에 대하여 일관성 있게 적용한다. 이 경우 단기매매항목의 정의를 충족하는 금융자산은 당기손익인식항목으로 지정된 자산과는 별도로 분류한다.의 범주로 구분한다. 또한 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.4가 제공하는 선택권을 사용하여 회계처리하는 지분상품투자도 별도로 분류한다.

AG56	... 따라서 원가나 상각후원가로 측정되는를 장부금액으로 하는 자산의 가치변동은 인식하지 아니하고, 당기손익인식금융자산으로 분류된 자산의 가치변동은 당기손익으로 측정인식하며, 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.4에 따라 회계처리하는 매도가능금융자산으로 분류된 지분상품 투자의 가치변동은 기타포괄손익으로 인식한다.

문단 AG65∼AG68을 삭제한다. 문단 AG64 위의 소제목, 문단 AG64 및 AG76A는 다음과 같이 개정한다.

측정(문단 43~6570)

금융자산과 금융부채의 최초 측정(문단 43)

AG64	최초인식시 금융부채상품의 공정가치는 일반적으로 거래가격[제공하거나 수취한 대가의 공정가치(문단 AG76 참조)]이다. 그러나 제공하거나 수취한 대가 중 일부가 금융부채가상품이 아닌 다른 것에 대한 대가라면, 평가기법을 사용하여 금융부채상품의 공정가치를 추정한다(문단 AG74~AG79 참조). 예를 들면, 이자를 지급하지 아니하는 장기대여금이나 장기수취채권의 공정가치는 유사한 신용등급을 가진 유사한 금융상품(통화, 기간, 이자율유형 및 그 밖의 요소에 관하여 유사함)의 시장이자율로 할인한 미래 현금수취액의 현재가치로 추정할 수 있다. 추가로 지급한 금액이 어떤 형태로든 자산의 인식기준을 충족하지 못하면, 당해 금액은 비용으로 인식하거나 수익에서 차감한다.

AG76A	금융자산이나 금융부채의 후속 측정과 손익의 후속 인식은 이 기준서 또는 적절하다면 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다. ...

문단 AG80 위의 소제목과 문단 AG80 및 AG80을 다음과 같이 개정한다.

활성시장이 없는 경우: 가격이 공시되지 않는 지분상품에 대한 파생상품

AG80	⑴ 금융상품에 대한 합리적인 공정가치 추정치 범위의 편차가 유의적이지 않거나 ⑵ 그 범위 내의 다양한 추정치의 발생확률을 신뢰성 있게 평가할 수 있고 공정가치를 추정하는 데 사용할 수 있다면, 공시되는 시장가격이 없는 지분상품과 이러한 지분상품과 연계되어 있으며 그 지분상품의 인도로 결제되어야 하는 파생상품(문단 46⑶과 47⑴ 참조)의 공정가치는 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

AG81	공시되는 시장가격이 없는 지분상품과 이러한 지분상품과 연계되어 있으며 그 지분상품의 인도로 결제되어야 하는 파생상품(문단 46⑶과 47⑴ 참조)의 합리적인 공정가치 추정치 범위의 편차가 유의적이지 않을 것으로 예상되는 상황은 많이 존재한다. 일반적으로 외부 당사자에게서 취득한 이러한 파생상품금융자산의 공정가치는 추정할 수 있다. 그러나 합리적인 공정가치 추정치의 범위가 유의적이고 다양한 추정치의 발생확률을 신뢰성 있게 평가할 수 없다면, 그 금융상품은 공정가치로 측정할 수 없다.

문단 AG84 위의 소제목과 문단 AG83 및 AG84를 다음과 같이 개정한다.

AG83	기업회계기준서 제1021호에 따른 화폐성항목이며 외화로 표시되는 금융자산과 금융부채는 기업회계기준서 제1021호를 적용하여 회계처리한다. 기업회계기준서 제1021호에 따르면, 화폐성자산과 화폐성부채의 외환손익은 당기손익으로 인식한다. 다만, 현금흐름위험회피(문단 95~101 참조) 또는 순투자의 위험회피(문단 102 참조)에서 위험회피수단으로 지정된 화폐성항목은 예외이다. 기업회계기준서 제1021호에 따라 외환손익을 인식할 때, 화폐성매도가능금융자산은 외화기준 상각후원가를 장부금액으로 한 것으로 보아 회계처리한다. 따라서 그러한 금융자산의 경우 상각후원가의 변동에서 발생한 외환차이는 당기손익으로 인식하며, 기타 장부금액의 변동에서 발생한 차이는 문단 55⑵에 따라 인식한다. 기업회계기준서 제1021호에 따른 화폐성항목이 아닌 매도가능금융자산(예: 지분상품)의 경우 문단 55⑵에 따라 기타포괄손익에 인식된 손익에는 관련되는 외화요소를 포함한다. 비파생화폐성자산과 비파생화폐성부채 사이에 위험회피관계가 있다면, 이러한 금융상품의 외환요소의 변동은 당기손익으로 인식한다.

상각후원가로 측정되는 금융자산의 손상과 대손(문단 58~6570)

상각후원가를 장부금액으로 하는 금융자산(문단 63~65)

AG84	상각후원가로 측정되는장부금액으로 하는 금융자산의 손상차손은 당해 금융상품의 최초 유효이자율을 사용하여 측정한다. 그 이유는 현행 시장이자율로 할인하면 상각후원가로 측정해야 하는 금융자산을 실질적으로 공정가치로 측정하게 되기 때문이다. 상각후원가로 측정되는 금융자산대여금, 수취채권 또는 만기보유금융자산의 조건이 재협상되거나 차입자나 발행자의 재무적 어려움 때문에 수정된다면, 손상차손은 조건변경 전의 최초 유효이자율을 사용하여 측정한다. 할인효과가 중요하지 않으면, 단기채권과 관련된 현금흐름은 할인하지 아니한다. 상각후원가로 측정되는 금융자산대여금, 수취채권 또는 만기보유금융자산이 변동이자율 조건이라면, 문단 63에 따라 손상차손을 측정하는데 적용할 할인율은 계약에 의해 결정된 현행 유효이자율이다. 실무편의상 채권자는 상각후원가로 측정되는를 장부금액으로 하는 금융자산의 손상차손을 관측가능한 시장가격을 사용한 금융상품의 공정가치에 근거하여 측정할 수 있다. 담보부금융자산의 추정미래현금흐름의 현재가치는 담보물의 유입 가능성이 높은지 여부에 관계없이 담보물의 유입으로 인해 발생할 수 있는 현금흐름에서 담보물의 획득 및 매각 부대원가를 차감하여 계산한다.

문단 AG95 및 96을 다음과 같이 개정한다.

AG95	상각후원가로 측정되는를 장부금액으로 하는 만기보유금융자산은 외화위험을 회피하기 위한 위험회피수단으로 지정할 수 있다.

AG96	공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없기 때문에 공정가치를 장부금액으로 하지 않는, 공시가격이 없는 지분상품과 연계되어 있으며 그 지분상품의 인도로 결제되어야 하는 다음의 파생상품은금융상품은 위험회피수단으로 지정할 수 없다(문단 46과 47⑴ 참조).

⑴ 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없기 때문에 공정가치를 장부금액으로 하지 않는, 공시가격이 없는 지분상품

⑵ ⑴의 지분상품과 연계되어 있으며 그 지분상품의 인도로 결제되어야 하는 파생상품

문단 AG114⑴을 다음과 같이 개정한다.

AG114	...

⑴ 위험관리절차의 일부로서 이자율위험을 회피하고자 하는 포트폴리오를 식별한다. 포트폴리오는 금융자산이나 금융부채만으로 구성될 수 있으며, 금융자산과 금융부채 모두로 구성될 수도 있다. 기업은 두 개 또는 그 이상의 포트폴리오를 식별할 수 있다. 예를 들면, 매도가능자산을 별도의 포트폴리오로 식별할 수 있다. 이 경우에는 각 포트폴리오별로 ⑵~⑼의 지침을 적용한다.

...

문단 AG133 위의 소제목에서 ‘문단103∼108B'에 대한 참조를 ’문단103∼108C'로 개정한다.

기업회계기준해석서 제2110호 ‘중간재무보고와 손상’

C29	개요 전 글상자에서 ‘문단 1∼10’에 대한 참조를 ‘문단 1∼11’로 수정한다. ‘참조’ 부분에 기업회계기준서 제1109호 ’금융상품‘에 대한 참조를 추가한다. 다음과 같이 문단 1, 2, 7 및 8을 개정하고 문단 11을 추가하며, 문단 6을 삭제한다.

1	기업회계기준서 제1036호와 제1039호에 따라, 영업권의 손상여부는 매 보고기간말에 검토하고 지분상품에 대한 투자자산과 원가를 장부금액으로 하는 금융자산에 대한 투자자산의 손상여부는 매 보고기간말에 검토하여 필요한 경우 손상차손을 인식한다. 그러나 ...

2	이 해석서는 기업회계기준서 제1034호의 요구사항과 기업회계기준서 제1036호의 영업권 및 기업회계기준서 제1039호의 일부 금융자산에 대한 손상차손 인식의 상호관계, 그리고 그 상호관계가 후속 중간재무제표와 연차재무제표의 상호관계의 결과에 미치는 영향에 대하여 설명한다.

7	이 해석서는 다음의 회계논제에 대하여 설명한다.

지분상품에 대한 투자자산과 원가를 장부금액으로 하는 금융자산에 대한 투자자산 및 영업권에 대하여 중간기간에 인식한 손상차손이 후속 보고기간말에만 손상검토를 수행한다면 손상차손을 인식하지 않게 되거나 손상차손금액이 감소하는 경우, 당해 금액을 환입하여야 하는가?

8	지분상품에 대한 투자자산과 원가를 장부금액으로 하는 금융자산에 대한 투자자산 및 영업권에 대하여 이전 중간기간에 인식한 손상차손을 환입하지 아니한다.

11	2010년 2월 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 1, 2, 7 및 8이 개정되었으며, 문단 5 및 6이 삭제되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준해석서 제2112호 ‘민간투자사업’

C30	'참조‘ 부분에서 기업회계기준서 제1109호: 금융상품’에 대한 참조를 추가한다. 다음과 같이 문단 23∼25를 개정하고 문단 28A를 추가한다.

23	문단 16과 18에 따라 인식하는 금융자산에 대하여는 기업회계기준서 제1032호, 제1039호, 및 제1107호 및 제1109호를 적용한다.

24	사업허가자로부터 또는 사업허가자의 지시에 따라 받게 되는 금액에 대하여는 기업회계기준서 제1109호, 제1039호에 따라 다음 중 하나로 회계처리한다.

⑴ 상각후원가대여금 또는 수취채권

⑵ 당기손익인식항목 매도가능금융자산

⑶ 만약 분류조건을 충족하고 최초 인식시 지정하였다면, 당기손익인식금융자산

25	만약 사업허가자로부터 받을 금액을 상각후원가대여금 또는 수취채권이나 매도가능금융자산으로 회계처리 한다면, 기업회계기준서 제1109호제1039호에 따라 유효이자율법으로 계산된 이자를 당기손익으로 인식한다.

28A	2010년 2월에 발표된 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 23∼25가 개정되었다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 적용한다.

기업회계기준서 제1109호의 제정에 대한 회계기준위원회의 의결

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’의 제정안(2010.1.22.)은 회계기준위원회 위원 6인 전원의 찬성으로 의결하였다.

회계기준위원회 위원:

서정우(위원장)

김찬홍(상임위원)

박영진

변용희

손성규

최 관

기업회계기준서 제1109호(2010년 제정)와

기업회계기준서 제1039호(2009년 개정)와의 비교

이 비교는 기업회계기준서 제1109호의 일부를 구성하는 것은 아니다. 이 비교는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’(2010년 제정)과 기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’(2009년 개정)의 모든 차이점을 기술하고 있는 것은 아니다.

1.	금융자산 분류 단순화

기업회계기준서 제1039호에서는 금융자산을 크게 4가지(당기손익금융자산, 매도가능증권, 만기보유증권, 대여금 및 수취채권)로 분류하였으나, 기업회계기준서 제1109호에서는 2가지(공정가치측정, 상각후원가측정)로 분류를 단순화하였다.

2. 기타포괄손익인식항목

기업회계기준서 제1039호에서는 매도가능증권의 경우 공정가치변동을 기타포괄손익에 인식하며 당기손익으로 재순환(recycling)하였으나, 기업회계기준서 제1109호에서는 단기매매항목이 아닌 지분증권의 경우 공정가치변동을 기타포괄손익에 인식하도록 지정할 수 있으며, 배당금을 제외하고는 당기손익으로 재순환이 금지된다. 또한 이러한 지정은 취소불가능하다.

3. 시장가격이 없는 지분상품의 측정

기업회계기준서 제1039호에서는 활성시장에서 공시되는 가격이 없고 공정가치를 신뢰성있게 측정할 수 없는 지분상품 등을 원가로 측정하도록 되어 있었으나, 기업회계기준서 제1109호에서는 모든 지분상품을 공정가치로 측정하되, 제한된 상황에서는 원가가 공정가치의 적절한 추정치가 될 수 있다고 규정하고 있다.

4. 재분류 규정의 단순화

기업회계기준서 제1039호에서는 금융자산 범주별 재분류기준이 복잡하게 규정되어 있었으나, 기업회계기준서 제1109호에서는 상각후원가측정과 공정가치측정을 구분하는 기준 중 하나인 ‘사업모형(business model)'이 변경된 경우에 재분류를 하도록 규정하고 있다.

5. 만기보유증권 분류제한 규정 삭제

기업회계기준서 제1039호에서는 만기보유증권을 매도하거나 재분류한 경우 분류제한규정(tainting rule)이 있었으나, 기업회계기준서 제1109호에서는 이러한 규정이 삭제되었다.

6. 내재파생상품을 포함한 복합계약

기업회계기준서 제1039호에서는 내재파생상품이 주계약과 ‘밀접한 관련성’이 있는지 여부 등에 따라 내재파생상품을 분리회계처리하였으나, 기업회계기준서 제1109호에서는 내재파생상품을 분리하지 않고 복합계약전체를 이 기준서의 분류원칙에 따라 회계처리하도록 하였다.