기업회계기준서 제5001호

결합재무제표

한국회계기준원 회계기준위원회

제정 2009. 10. 23.

내   용

개요

기업회계기준서 제5001호 ‘결합재무제표’

문단번호

목적	1~2

적용범위	3~4

용어의 정의	5

결합재무제표의 작성기준일	6~9

결합재무제표 작성의 일반원칙	10

결합재무제표의 종류 및 형식	11~12

회계정책의 적용 등	13~15

결합재무제표의 작성	16~51

투자계정과 자본계정의 상계	16~20

피투자계열회사의 우선주 발행	21~24

내부거래 및 미실현손익 등의 상계제거	25~37

투자계열회사의 지분율의 변동	38~45

결합대상계열회사에서의 제외	46

지분법의 적용	47

이연법인세	48

결합현금흐름표	49~50

기업회계기준의 준용	51

주석 공시	52~56

결합재무제표 작성을 위한 주요자료	57

시행일 및 경과규정	58~62

기업회계기준서 제5001호의 제정에 대한 회계기준위원회의 의결

실무지침

양식예시

기업회계기준서 제5001호 ‘결합재무제표’는 문단 1~62으로 구성되어 있다. 모든 문단에는 동등한 권위가 부여되어 있다. 이 기준서는 이 기준서의 목적, 결론도출근거, ‘기업회계기준 전문’ 및 ‘개념체계’를 배경으로 이해하여야 한다. 회계정책의 선택 및 적용에 대하여 명시적으로 규정하지 않은 경우에는 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류에 관한 기업회계기준에 따른다.

개  요

제정(2009.10.23.)의 이유

한국회계기준원 회계기준위원회는 결합재무제표를 작성함에 있어서 필요한 사항을 정하기 위하여 이 기준서를 제정하였다.

이 기준서의 주요 특징

1.	적용범위

이 기준서는 기업집단의 결합재무제표작성회사 및 결합대상계열회사가 법령등에 의하여 기업집단결합재무제표를 작성하는 경우에 적용한다.

2.	결합재무제표의 작성기준일

결합재무제표의 작성기준일은 결합재무제표 작성회사의 결산일로 한다.

3.	결합재무제표 작성의 일반원칙

결합재무제표는 기본적으로 기업회계기준의 일반원칙에 따라 작성되는 것이나, 다수 계열회사의 다양한 회계정보를 결합해야 하기 때문에 결합재무정보의 유용성 확보를 위하여 중요성의 원칙과 충분성의 원칙간에 적절한 균형이 유지되도록 하여야 한다.

4.	결합재무제표의 종류 및 형식

결합재무제표는 결합재무상태표, 결합손익계산서, 결합현금흐름표로 구성되며, 당해 회계연도분과 직전 회계연도분을 비교하는 형식으로 작성하여야 한다.

5.	결합집단내 다른 회계기준 적용시 면제

결합집단 내에서 서로 다른 회계기준, 즉 현행 기업회계기준(또는 일반기업회계기준)과 한국채택국제회계기준(국제회계기준을 포함)을 적용하는 기업들이 포함되어 결합집단 내 회계처리방법의 일치문제가 발생하는 경우에 이 기준서는 결합대상계열회사 간 회계처리방법을 일치하는 것을 면제한다.

기업회계기준서 제5001호

결합재무제표

목적

1	이 기준서는 기업집단결합재무제표(이하 '결합재무제표'라 한다)를 작성함에 있어서 필요한 사항을 정함을 목적으로 한다.

2	결합재무제표는 그 이용자가 기업집단과 관련하여 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 기업집단의 재무상태와 경영성과 및 현금흐름 등에 관한 유용하고 적정한 정보를 제공함을 목적으로 한다.

적용범위

3	이 기준서는 기업집단의 결합재무제표작성회사 및 결합대상계열회사가 결합재무제표를 작성하는 경우에 적용한다.

4	이 기준서에서는 기업집단의 범위, 결합대상기업집단의 범위, 결합대상계열회사의 범위, 결합재무제표의 보고주체 및 작성회사에 대하여는 규정하지 않는다.

용어의 정의

5	이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

결합재무제표: 기업집단의 재무상태와 경영성과 및 현금흐름 등의 재무정보를 회계정보의 이용자에게 제공하기 위하여 기업집단이 작성하는 재무제표를 말한다.

기업집단: 동일인이 사실상 사업내용을 지배하고 있는 회사의 집단을 말한다.

(1) 동일인이 회사인 경우 그 동일인과 그 동일인이 지배하는 하나 이상의 회사의 집단

(2) 동일인이 회사가 아닌 경우 그 동일인이 지배하는 둘 이상의 회사의 집단

계열회사: 동일한 기업집단에 속하는 회사를 말한다.

결합대상기업집단: 결합재무제표를 작성하여야 하는 기업집단을 말한다.

결합대상계열회사: 결합대상기업집단에 속하는 계열회사 중 결합재무제표에 포함되는 계열회사를 말한다. 이 경우 지분법적용대상회사는 결합대상계열회사에 포함되지 아니한다.

투자계열회사: 결합대상계열회사간에 자본투자거래가 있는 경우 자본을 제공한 회사를 말한다.

피투자계열회사: 결합대상계열회사간에 자본투자거래가 있는 경우 자본을 제공받은 회사를 말한다.

결합재무제표의 작성기준일

6	결합재무제표의 작성기준일은 결합재무제표 작성회사의 결산일로 한다.

7	결합대상계열회사의 결산일이 결합재무제표의 작성기준일과 일치하지 아니하는 경우 결합재무제표 작성을 위한 재무제표를 작성하여야 한다.

8	문단 7의 규정에 불구하고 결합대상계열회사의 결산일과 결합재무제표의 작성기준일과의 차이가 3월 이내인 경우에는 재무제표를 재작성하지 아니할 수 있다. 이 경우 결합대상계열회사의 결산일과 결합재무제표의 작성기준일 사이에 발생한 유의적인 거래나 사건을 결합재무제표 작성시 적절히 반영하며 그 내용과 이의 조정내용을 주석으로 공시하여야 한다.

9	보고기간 종료일 이후의 유의적인 사건이나 거래는 각 재무제표에서 반영한 사항만 결합재무제표에 반영하고 그 이외의 사항은 주석으로 공시한다.

결합재무제표 작성의 일반원칙

10	결합재무제표는 기본적으로 기업회계기준의 일반원칙에 따라 작성되는 것이나, 다수 계열회사의 다양한 회계정보를 결합해야 하기 때문에 결합재무정보의 유용성 확보를 위하여 중요성의 원칙과 충분성의 원칙간에 적절한 균형이 유지되도록 하여야 한다.

(1) 중요성의 원칙 : 결합재무제표의 작성에 있어서 회계처리 및 보고는 그 중요성에 따라 이루어져야 한다. 정보의 생략이나 미공시 또는 잘못된 공시가 결합재무제표 이용자들의 의사결정에 영향을 주거나 경영층의 책임여부에 대한 판단을 어렵게 한다면 이는 중요한 정보라 할 수 있다.

(2) 충분성의 원칙 : 결합재무제표는 그 정보이용자들의 의사결정에 영향을 줄 수 있는 기업집단의 회계정보를 충분히 표시하여야 한다. 따라서 유의적인 회계방침과 회계처리기준, 기업집단의 특수한 재무정보 등은 그 내용을 결합재무제표상에 충분히 표시하여야 한다.

결합재무제표의 종류 및 형식

11	결합재무제표는 결합재무상태표, 결합손익계산서, 결합현금흐름표로 구성된다.

12	결합재무제표는 당해 회계연도분과 직전 회계연도분을 비교하는 형식으로 작성하여야 한다.

회계정책의 적용 등

13	결합재무제표는 각 결합대상계열회사가 기업회계기준에 준거하여 작성한 재무제표를 기초로 하여 작성한다. 따라서 재무제표상 기업회계기준을 위배한 사항이 있는 경우에는 이를 수정한 후의 재무제표를 기초로 하여 결합재무제표를 작성하고 그 내용을 주석으로 기재하여야 한다.

14	해외에 소재하는 결합대상계열회사의 경우 당해 국가의 회계기준에 의하여 작성된 재무제표가 기업회계기준에 준거하여 작성된 재무제표와 유의적인 차이가 나는 경우에는 기업회계기준에 따라 재무제표를 재작성한 후 결합재무제표를 작성하여야 한다. 다만 유의적인 차이가 나지 않는 경우에는 이를 재작성하지 않아도 된다.

15	결합재무제표의 작성시 통상 유사한 거래 및 유사한 상황하에서의 거래에 대해서는 결합대상계열회사간에 동일한 회계처리방법을 적용하여야 한다. 다만, 결합대상계열회사간 다른 회계처리방법의 적용으로 인하여 발생하는 차이가 중요하지 않은 경우에는 다른 회계처리방법을 적용할 수 있다. 한편, 결합대상계열회사 간 한국채택국제회계기준(국제회계기준을 포함)을 적용한 회사와 한국채택국제회계기준 이외의 기업회계기준을 적용한 회사 간 다른 회계처리 방법의 적용으로 인하여 차이가 발생하는 경우에는 동일한 회계처리방법을 적용하지 않을 수 있다.

결합재무제표의 작성

투자계정과 자본계정의 상계

16	결합회계에서는 기업집단을 하나의 경제적 실체로 보고 정보이용자에 대하여 재무보고를 하는 것이므로 결합대상계열회사간에 발생한 투자계열회사의 투자계정과 이에 대응하는 피투자계열회사의 자본계정은 상계제거하여야 한다.

17	계열회사간의 투자거래에서 발생한 투자계정과 자본계정을 상계제거함에 있어서 피투자계열회사의 자본 중 비지배지분은 별도의 과목으로 구분하여 표시하지 아니한다.

18	투자계열회사의 투자계정과 이에 대응하는 피투자계열회사의 자본계정은 지배력획득일을 기준으로 상계제거한다.

19	지배력획득일 현재 피투자계열회사의 자산․부채의 공정가치에 대한 투자계열회사의 지분과 투자계열회사의 투자계정이 일치하지 않는 경우 그 차액은 영업권 또는 부의영업권으로 인식한다.

(1) 피투자계열회사의 특정자산․부채의 장부금액과 공정가치와의 차액 중 투자계열회사 이외의 지분에 해당하는 금액은 결합자본잉여금으로 계상한다.

(2) 영업권 및 부의영업권에 대한 회계처리는 사업결합에 관한 기업회계기준을 준용한다.

(3) 피투자계열회사의 특정자산․부채의 장부금액과 공정가치와의 차액 중 결합자본잉여금으로 계상된 투자계열회사 이외의 지분해당액은 특정자산이 사용․처분되거나 부채가 처분․상환된 회계연도에 제거한다.

20	투자계열회사가 투자계정을 평가한 경우에는 당초의 취득금액으로 환원하고 당기순이익 및 이익잉여금을 조정한 후 결합재무제표를 작성하여야 한다.

피투자계열회사의 우선주 발행

21	피투자계열회사가 우선주를 발행한 경우에는 피투자계열회사의 자본을 우선주주지분과 보통주주지분으로 배분한 다음에 결합조정분개를 수행한다.

22	투자계열회사가 피투자계열회사의 우선주식을 취득한 경우에는 이를 상환한 것으로 간주하므로 우선주에 대한 투자계정과 자본계정의 상계제거시 투자차액은 다음과 같이 처리한다.

(1) 투자차액이 대변에 발생하는 경우 결합자본잉여금에 가산한다.

(2) 투자차액이 차변에 발생하는 경우에는 자본잉여금 중 우선주주지분에 해당하는 금액까지는 결합자본잉여금에서 차감하고 그 금액을 초과하는 부분은 결합이익잉여금에서 차감한다.

23	문단 22에서 투자와 자본계정 상계시 피투자계열회사의 특정자산․부채의 장부금액과 공정가치와의 차액 중 투자계열회사 이외의 지분에 해당하는 금액은 결합자본잉여금으로 계상한다.

24	피투자계열회사의 자본을 보통주주지분 및 우선주주지분으로 구분하는 방법은 우선주의 특성에 따라 다음과 같이 계산하고, 우선주주지분은 피투자계열회사의 자본에서 보통주주지분을 차감한 값으로 한다.

(1) 피투자계열회사가 누적적 참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 과거에 우선주배당률에 미달하는 우선주배당액이 있다면 피투자계열회사의 자본에서 우선주배당 미달액을 차감한 후의 금액에 보통주비율을 곱하여 계산하되, 우선주배당 미달액 차감시 배당이 제한되어 있지 않은 이익잉여금을 한도로 차감한다. 과거에 우선주배당 미달액이 없다면 피투자계열회사의 자본 전체에 대하여 보통주비율을 곱하여 보통주주의 지분을 계산한다.

(2) 피투자계열회사가 누적적 비참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 과거에 우선주배당 미달액이 있다면 ㈎ 피투자계열회사의 자본에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 ㈏ 피투자계열회사의 이익잉여금에서 우선주배당 미달액을 차감한 금액을 합하여 계산하되, 우선주배당 미달액 차감시 배당이 제한되어 있지 않은 이익잉여금을 한도로 차감한다. 과거에 우선주배당 미달액이 없다면 ㈎ 의 금액과 피투자계열회사의 이익잉여금을 합하여 계산한다.

(3) 피투자계열회사가 비누적적 참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 피투자계열회사의 자본 전체에 대하여 보통주비율을 곱하여 계산한다.

(4) 피투자계열회사가 비누적적 비참가적 우선주를 발행한 경우

피투자계열회사 자본 중 보통주주의 지분은 피투자계열회사의 자본에서 이익잉여금을 차감한 금액에 보통주비율을 곱한 금액과 피투자계열회사의 이익잉여금을 합하여 계산한다.

내부거래 및 미실현손익 등의 상계제거

25	결합대상계열회사간의 내부거래로 인한 채권․채무 기말잔액과 수익․비용계상액 및 미실현손익은 상계제거한다. 결합대상계열회사간의 내부거래로 인한 미실현손익이 중요하지 않은 경우에는 이를 제거하지 아니할 수 있다.

26	결합대상계열회사 상호간의 거래가 기업집단 외부의 회사를 매개로 하여 이루어진 경우에도, 그 거래가 실질적으로 계열회사간의 거래임이 명확한 경우에는 당해 거래를 계열회사간의 내부거래로 간주하여 처리하여야 한다.

27	상계제거의 대상이 되는 채권․채무에는 매출채권과 매입채무, 대여금과 차입금, 미수금과 미지급금 등의 확정금전채권․채무는 물론 발생주의에 의한 기간손익의 계산과 관련된 미수수익과 미지급비용, 선급비용과 선수수익 등의 모든 채권․채무가 포함된다.

28	당기 이전의 내부미실현손익 중 당기에 실현된 부분은 필요한 조정을 하여야 한다.

29	결합대상계열회사가 되기 이전의 거래에서 발생된 미실현손익은 제거하지 아니한다.

30	결합대상계열회사간의 재고자산거래로 인한 매출채권․매입채무 및 매출액․매출원가와 그로 인한 미실현손익은 상계제거한다.

31	결합대상계열회사가 발행한 지급어음을 다른 결합대상계열회사가 금융기관 등 기업집단 외부에서 할인한 경우 동 거래가 매각거래인 경우 동 지급어음은 차입금으로 계상한다. 또한 재고자산 거래와 관계없이 발행되고, 외부에서 할인된 경우에도 동 거래가 매각거래인 경우 동 어음발행금액은 차입금으로 계상한다.

32	결합대상계열회사간의 거래에서 발생한 채권에 대한 대손충당금 등과 내부거래와 관련하여 설정한 판매보증충당금 등은 이를 환입 조정하여야 한다.

33	결합대상계열회사간 유가증권 및 투자유가증권의 거래로 발생한 처분손익은 미실현손익으로서 제거하여야 한다.

34	결합대상계열회사간의 유형자산 매매거래로 인한 채권․채무, 관련 수익․비용 및 미실현손익은 상계제거한다.

35	결합대상계열회사가 발행한 사채를 다른 결합대상계열회사가 취득한 경우에는 이를 상환한 것으로 간주하여 관련 채권․채무 및 수익․비용은 상계제거하고 당해 내부거래로 인하여 사채추정상환손익이 발생한 경우에는 이를 인식하여야 한다.

36	결합대상계열회사간 운용리스거래가 있는 경우에는 리스이용계열회사의 미지급리스료 및 운용리스료비용은 리스회사인 계열회사의 미수리스료 및 운용리스료수익과 상계제거하여야 하며 운용리스자산 및 관련 감가상각누계액은 일반 유형자산 및 감가상각누계액으로 계정재분류하여야 한다.

37	결합대상계열회사간 금융리스거래가 있는 경우에는 리스이용계열회사의 리스부채 및 리스이자비용은 리스회사인 계열회사의 금융리스채권 및 리스이자수익과 상계제거하여야 하며 금융리스자산 및 관련 감가상각누계액은 일반 유형자산 및 감가상각누계액으로 계정재분류하여야 한다.

투자계열회사의 지분율의 변동

38	피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가 취득하여 발생한 투자차액은 자본잉여금으로 처리한다.

39	투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 자에게 피투자계열회사의 주식, 신주인수권, 옵션, 비분리형신주인수권부사채, 전환사채 등을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 그 처분손익(비분리형신주인수권부사채와 전환사채의 경우에는 신주인수권 또는 전환권 가치의 변동으로 인한 처분손익에 한한다)을 인식하지 아니하고 자본잉여금으로 회계처리한다.

40	피투자계열회사가 유상증자, 주식배당 또는 무상증자 등(본항에서는 ‘증자’라 한다)을 한 때에는 증자 후 투자계열회사의 지분가액에서 증자 전 투자계열회사의 지분가액을 차감한 잔액과 증자로 인하여 취득한 주식의 취득원가(주식배당과 무상증자시에는 ‘0’으로 한다)와의 차액을 자본잉여금으로 처리한다. 이 때 차액이 차변에 발생하여 차감할 자본잉여금이 부족한 경우에는 자본조정으로 처리한다.

41	투자계열회사가 기업집단 편입일 이전에 취득한 피투자계열회사 주식에 대하여 공정가치로 평가한 경우 투자차액은 기업집단 편입일 직전 투자주식에 대하여 공정가치로 평가한 장부금액과 추가 취득한 주식의 취득원가의 합계액을 투자계정금액으로 하여 계산한다. 이 때 기업집단 편입일까지 보유하고 있던 피투자계열회사주식을 공정가치로 평가함에 따라 발생한 투자유가증권평가손익(기타포괄손익누계액)은 기업집단 편입일이 속하는 회계연도에 실현된 것으로 본다.

42	주식의 추가취득 등에 의하여 지분법 적용대상회사가 결합대상계열회사가 된 경우 지분법을 적용한 장부금액과 추가 취득한 주식의 취득원가를 합계한 금액을 투자계정금액으로 하여 투자차액을 계산한다.

43	피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가취득한 경우와 투자계열회사가 결합대상계열회사에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합대상계열회사간의 내부거래에 해당되므로 당해 거래로 인한 채권․채무 기말잔액과  수익․비용계상액 및 미실현손익은 상계제거한다.

44	회계연도 중에 결합대상계열회사간에 합병을 한 경우 결합재무제표 작성 시에 합병이 일어나지 않고 추가로 지분을 취득한 것으로 회계처리하여 합병기준일까지 발생한 피합병회사의 당기손익을 결합손익계산서에 반영한다.

45	투자계열회사가 피투자계열회사의 지분을 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 회계연도 중에 추가로 취득(처분 후 추가로 취득한 경우를 포함한다)하거나, 결합대상계열회사간의 합병, 유상증자 등으로 지분율이 증가한 경우 취득시점까지 피투자계열회사가 인식한 당기순손익 중 증가한 지분율에 해당하는 금액만큼은 ‘지분변동으로 인한 조정액’으로 하여 결합자본변동표의 이익잉여금에 반영한다.

결합대상계열회사에서의 제외

46	피투자계열회사가 결합대상계열회사에서 제외되는 경우 지배력획득일부터 제외시점까지 변동한 피투자계열회사의 이익잉여금 또는 결손금은 제외시점에서 처분손익 및 잔존하는 투자주식가액에 반영되어야 한다.

지분법의 적용

47	결합대상기업집단이 결합대상계열회사가 아닌 회사에 대하여 유의적인 영향력을 행사할 수 있는 경우에는 그 투자주식에 대하여 지분법에 관한 기업회계기준을 적용한다.

이연법인세

48	결합재무제표 작성시 발생하는 법인세 효과는 기업회계기준 및 이에 대한 해석을 준용하여 결합재무상태표와 결합손익계산서에 인식한다. 이 때 결합대상계열회사 각각의 재무제표에서 발생한 이연법인세자산 또는 이연법인세부채는 결합재무제표 작성시 순액으로 표시한다.

결합현금흐름표

49	결합현금흐름표는 전기와 당기의 결합재무상태표와 결합손익계산서를 기초로 하여 작성하거나 결합대상계열회사의 개별현금흐름표를 기초로 하여 결합대상계열회사 상호간의 현금흐름을 상계제거하여 작성한다.

50	결합현금흐름표 작성시 기업회계기준을 준용함에 있어서 다음의 사항을 고려한다.

(1) 영업권상각, 지분법손실, 지분법이익을 초과하는 배당금 등은 현금의 유출이 없는 비용 등에 포함한다.

(2) 부의영업권환입, 지분법이익(지분법적용회사로부터의 배당금을 제외한다)등은 현금의 유입이 없는 수익 등에 포함한다.

기업회계기준의 준용

51	이 기준서에서 정하지 아니한 사항에 대하여는 다른 기업회계기준을 준용한다.

주석 공시

52	다음의  일반적 사항을 공시한다.

(1) 결합재무제표의 작성대상에 속한 계열회사․제외된 계열회사의 상호, 업종, 자본, 부채, 매출액, 경상이익, 내부지분율, 소재지, 결산일 등

(2) 지분법적용회사의 상호, 개인대주주 및 계열회사의 투자비율 및 지분법적용회사가 된 이유

(3) 처음으로 결합대상에 속한 계열회사와 결합대상에서 제외된 계열회사의 상호와 그 내용

(4) 계열회사의 결산일이 결합재무제표의 작성기준일과 다른 경우 계열회사의 결산일과 결합재무제표 작성기준일 사이에 발생한 유의적인 사항 및 이의 조정내용

(5) 결합대상계열회사와 지분법적용회사간에 발생한 유의적인 거래내역과 조정내용

(6) 총 외화자산․부채의 주요 화폐종류별 내용 및 환산기준

(7) 사채 및 장기차입금의 상환일정(향후 5년간의 상환일정은 구분표시)

(8) 우발채무의 금액과 내용

(9) 보고기간 종료일 이후 발생한 사항으로서 재무제표에 중대한 영향을 미치는 것에 관하여는 그 내용

(10) 결합자본변동표

(11) 결합포괄손익계산서

(12) 기타 결합 방침에 관한 중요사항

53	다음의 회계처리기준에 대해 공시한다.

(1) 결합대상계열회사가 적용하고 있는 회계처리방법, 결합재무제표 작성을 위하여 채택한 기준 및 절차를 변경한 경우에는 그 변경내용과 이유 및 결합재무제표에 미친 영향

(2) 영업권․부의영업권의 상각 및 환입내용, 투자차액이 특정자산이나 부채에 반영된 경우에는 그 내용 및 지분법적용회사 투자차액의 처리내용

(3) 지분법적용 투자계정의 평가내용

(4) 결합대상계열회사의 재무제표가 그 회사의 재무상태와 경영성과를 적정하게 표시하지 아니하였다고 인정되어 이를 수정한 경우에는 그 내용

(5) 가결산을 함으로써 전년도의 기준에 의거하여 추계한 것이 있는 경우 전년도의 기준과 추계한 절차

54	다음의 계열회사간 주요거래 내역에 대해 공시한다.

(1) 국내 내부지분율 현황

(2) ‘독점규제 및 공정거래에 관한 법률 제10조의 2’에 의하여 제한되는 계열회사간 상호채무보증 현황

(3) 계열회사간 기타 상호채무보증 현황

(4) 계열회사간 상호담보제공 현황

(5) 결합대상계열회사간 상호자금대차관계 현황

(6) 결합대상계열회사간 매출․매입거래 현황

55	다음의 결합대상계열회사의 부문별 정보에 대해 공시한다.

(1) 업종(비금융․보험업, 금융․보험업)별 결합재무상태표 자산·부채 현황

(2) 업종(비금융․보험업, 금융․보험업)별 결합손익계산서 손익 현황

(3) 산업별 영업현황

(4) 지역별 영업현황

56	위의 주석공시 사항이외에 다른 기업회계기준서에 의한 주석사항 중 결합재무제표에 미치는 영향이 중요하다고 판단되는 것은 추가로 공시한다.

결합재무제표 작성을 위한 주요자료

57	결합재무제표를 작성함에 있어서 결합대상계열회사는 다음의 자료를 작성하여야 한다.

(1) 결합대상계열회사 및 지분법적용회사에 대한 투자주식이 있는 회사는 투자계정보유현황, 주식취득일, 배당금수령내역(현금, 주식), 유․무상증․감자내역, 주식취득후 투자주식변동내역(추가취득 또는 처분), 평가내역

(2) 주주가 계열회사인 결합대상계열회사 및 지분법적용대상계열회사는 연도별 자본계정명세서, 잉여금의 자본전입내역, 배당금지급내역, 자본증․감자내역, 주주명부 등

(3) 결합재무제표 작성기준일 현재의 계열회사 상호간의 채권․채무명세(수익인식기준 차이로 인한 금액, 수출환어음 할인 금액 등 계열회사 미결제금액)

(4) 결합대상연도의 계열회사 상호간 및 지분법적용회사와의 손익거래에 관한 명세

(5) 결합재무제표 작성기준일 현재의 계열회사 상호간 및 지분법적용회사로부터의 구입자산명세

(6) 계열회사 상호간의 고정자산 매매거래 내역 등

(7) 계열회사 상호간의 채무보증명세

(8) 계열회사 상호간의 담보제공명세

(9) 계열회사 발행의 할인어음 및 양도어음명세

(10) 결합재무제표 작성회사와 상이한 주요 회계처리내용

(11) 기타 결합에 필요한 명세

시행일과 경과규정

58	이 기준서는 2009년 12월 31일부터 시행한다.

59	이 기준서는 시행일이 속하는 회계연도부터 적용할 수 있다.

60	결합재무제표 최초작성연도에는 결합현금흐름표와 결합자본변동표를 작성하지 않으며, 결합재무상태표와 결합손익계산서는 당해연도분만 작성한다.

61	결합대상계열회사가 한국채택국제회계기준을 최초채택한 경우 비교표시되는 결합재무제표는 이 기준서를 적용하여 재작성하지 아니할 수 있다.

62	이 기준서는 ‘기업집단결합재무제표준칙’을 대체한다.

기업회계기준서 제5001호 ‘결합재무제표’의 제정에 대한 회계기준위원회의 의결

기업회계기준서 제5001호 ‘결합재무제표’의 제정(2009.10.23)은 회계기준위원회 위원 7인 전원의 찬성으로 채택하였다.

회계기준위원회 위원:

서정우(위원장)

김찬홍(상임위원)

박영진

변용희

손성규

최  관

최상태

기업회계기준서 제5001호 ‘결합재무제표’의 실무지침

실1	개인과 그 특수관계인이 실질적 경영지배력을 갖고 있는 기업집단은 계열회사간의 상호채무보증, 사회통념을 벗어나는 자금대차 및 계열회사간의 상호의존적인 거래 등을 통하여 한 계열회사의 위험이 기업집단내 다른 계열회사의 위험과 밀접하게 관련되어 경제적 공동운명체를 형성하고 있다. 결합재무제표는 기업집단을 하나의 경제적 실체로 보고 기업집단 전체의 재무상태․경영성과․현금흐름, 계열회사간의 상호채무보증, 상호담보제공, 상호자금대차, 상호출자 및 내부거래내역 등 각 계열회사의 개별재무제표 또는 연결재무제표가 제공하지 못하는 유용한 회계정보를 제공할 수 있다. 이처럼 기업집단 전체에 대한 회계정보가 제시될 때 기업집단 관련 회계정보이용자는 이를 이용하여 특정 기업집단 소속 계열회사 또는 기업집단 전체에 대한 경제적․정책적 의사결정을 더욱 합리적으로 할 수 있게 될 것이다.

실2	결합재무제표 작성시에는 회계처리방법이나 업종이 다른 수많은 회사의 회계정보를 일목요연하게 보고하여야 하므로 완벽한 이론적 근거와 공시를 지향하게 되면 실무적으로 너무 번거로워서 결합재무제표의 작성 자체가 곤란해 질 수도 있다. 따라서 정보이용자의 의사결정에 영향을 미치지 않는 범위 내에서 각 과목과 금액을 실용적인 방법에 의하여 결정하여야 할 것이다.

실3	기업집단의 특수한 재무정보, 예를 들면 상호채무보증, 상호담보제공, 내부거래, 상호출자 등은 계열회사간의 위험성 전가 판단에 중요하므로 충분성의 원칙에 따라 보고할 필요가 있다.

실4	지배력획득일이란 계열회사가 기업집단에 속하게 된 원인이 발생한 날을 말하며 그 날이 불분명한 경우에는 공정거래위원회에 의하여 계열회사로 편입된 날로 한다. 투자계열회사가 여러 회사인 경우에도 지배력획득일을 기준으로 일괄하여 상계제거한다.

실5	지배력획득일이 오래되었거나 불확실한 경우에는 지배력획득일 이후의 적당하다고 인정되는 날을 기준으로 투자계정과 자본계정을 상계할 수 있다.

실6	문단 18에서 회계연도 중에 지배력을 획득한 경우에는 피투자계열회사가 동 일자에 가결산을 하여 재무제표를 확정하지 않는 한 순자산가액을 알 수 없으므로 주식취득일과 가장 가까운 결산일(분기․반기재무제표를 작성하는 경우에는 분기․반기결산일을 포함한다)에 획득한 것으로 할 수 있다.

실7	피투자계열회사의 주주는 투자계열회사, 개인대주주 등(동일인과 동일인관련자 중에서 투자계열회사를 제외한 주주를 말한다)과 외부주주로 나눌 수 있다. 결합재무제표 작성시 투자계열회사지분은 제거되며, 개인대주주 등의 지분과 비지배지분은 제거되지 않고 결합재무제표상의 자본을 형성하게 된다. 결합재무제표에서 비지배지분을 구분하여 표시하게 되면 개인대주주 등이 소유하고 있는 지분에 대하여는 투자와 자본계정 상계제거시 제거되지 않으므로 비지배지분에 포함되어 비지배지분을 왜곡시킬 가능성이 있다. 그리고, 비지배지분의 구분표시로부터 얻는 효익보다 이를 산출하기 위한 비용이 과다하게 소요되므로 결합재무제표에서는 비지배지분을 구분하여 표시하지 않는다.

실8	결합대상계열회사가 보유하고 있는 자기주식은 자본의 차감항목으로 한다.

실9	결합대상계열회사가 특정금전신탁을 통하여 다른 결합대상계열회사의 주식이나 채권을 보유하고 있는 경우에 주식의 경우는 투자계정으로 보아 자본계정과 상계제거하고 채권의 경우는 내부거래로 보아 상계제거한다.

실10	‘피투자계열회사 자본'은 우선주의 잔여재산분배청구권의 성격에 따라 두 가지로 구분될 수 있으며, 각 경우에 따라 다른 방법을 적용하여 산출한다. 우선주주가 보통주주와 동일하게 잔여재산분배에 참가할 수 있는 경우 '피투자계열회사 자본'은 피투자계열회사의 자산과 부채를 공정가치로 평가한 후의 순자산가액 즉, 피투자계열회사의 장부상 자본계정과 피투자계열회사의 자산과 부채의 공정가치와 장부금액과의 차액을 합한 금액으로 한다. 우선주주가 보통주주와 동일하게 잔여재산분배에 참가할 수 없는 경우  '피투자계열회사 자본'은 피투자계열회사의 장부상 자본계정금액으로 하고, 피투자계열회사의 자산과 부채의 공정가치와 장부금액과의 차액은 전부 보통주주지분으로 한다.

실11	보통주비율이란 보통주자본금을 보통주자본금과 우선주자본금의 합계액으로 나눈 비율을 말한다.

실12	피투자계열회사의 당기순이익 중 보통주주지분 계산시 우선주 특성이 누적적인 경우 우선주배당금은 배당선언 여부와 관계없이 차감되는데 그 이유는 누적적우선주의 경우 특정연도의 우선주배당금이 정관에서 정한 우선주배당률에 달하지 못하면 그 부족액을 다음연도의 이익에서 우선적으로 받을 수 있는 권리가 있기 때문이다.

실13	피투자계열회사가 비누적적 우선주를 발행한 경우에는 피투자계열회사  순자산가액 중 보통주주지분 계산시 우선주 특성이 비누적적이므로 우선주배당 미달액을 고려할 필요가 없다.

실14	상계제거되는 매출채권과 매입채무는 동일한 금액이어야 하므로 결합재무제표 작성일 현재 계열회사간에 동 금액이 일치하지 않을 경우에는 이를 적절히 조정하여 일치시킨 후 상계제거한다.

실15	계열회사간의 내부거래로 당기 중에 취득한 재고자산이 결합재무제표 작성일 현재 기업집단 내부에 잔존하는 경우 동 재고자산에 포함되어 있는 미실현손익은 제거한다.

실16	상계제거되는 재고자산 관련 미실현손익은 당해 거래에 실제 적용된 매출총이익률을 기초로 계산한다. 다만 실제 적용된 매출총이익률과 유의적인 차이가 없고 그 실제 이익률을 적용하기 어려운 경우에는 판매계열회사의 업종별 연평균매출총이익률을 기초로 하여 재고자산 관련 미실현손익을 계산할 수 있다.

실17	감가상각대상 유형자산의 내부거래로 인한 미실현손익을 상계제거하는 경우 미실현손익은 결합대상계열회사가 아닌 제3자에게 매각되거나 당해 자산의 감가상각을 통하여 실현된다. 따라서 결합손익계산서상의 감가상각비는 당해 감가상각대상 유형자산에 포함된 내부거래 미실현손익으로 인하여 증가(감소)된 감가상각비 과대(과소)계상분을 차감(가산)하여 산정하여야 한다.

실18	결합대상계열회사간의 사채 발행이나 취득으로 인해 발생한 사채소유계열회사의 투자사채, 이자수익 및 미수수익은 사채발행계열회사의 사채, 이자비용 및 미지급비용과 상계제거하여야 한다. 사채소유계열회사의 취득금액과 사채발행계열회사의 장부금액이 다를 경우 당해 차액은 사채추정상환손익으로 계상한다. 이 경우 발생하는 계열회사간 이자수익과 이자비용의 차액은 당해 사채의 상환기간에 걸쳐 사채추정상환손익을 조정한다.

실19	기업집단을 경제적 단일체로 보는 결합재무제표에서는 계열회사의 모든 주주가 기업집단의 주주이다. 따라서 지배력획득일 이후의 계열회사 주식의 거래는 결합재무제표상 자본거래로서 일반적인 자본거래와 같이 손익을 인식하지 않는다.

실20	회계연도 중에 결합대상계열회사간 합병을 한 경우 기업집단 전체의 입장에서 볼 때, 합병이 일어나지 않은 경우와 비교해서 경제적 실체의 변동은 없으나 합병분개로 인하여 합병기준일까지 발생한 피합병회사의 손익이 합병회사의 이익잉여금에는 반영되지만 합병회사의 손익계산서에서 제외되어 합병이 일어나지 않은 경우에 비해서 합병회계연도의 당기손익이 차이나게 된다. 이를 해결하기 위하여 결합조정 분개시 기중 수행하였던 합병분개를 취소하고 추가로 지분을 취득한 것처럼 회계처리하여 합병기준일 까지 발생한 피합병회사의 당기손익을 결합손익계산서에 반영한다.

실21	문단 45에서 '지분변동으로 인한 조정액'은 투자계열회사가 회계연도 중에 추가로 취득한 피투자계열회사의 지분에 대하여 투자와 자본계정 상계제거시 취득시점까지 피투자계열회사가 인식한 당기순손익도 함께 상계제거되므로 결합손익계산서상 당기순손익과 결합재무상태표상 결합이익잉여금의 변동액이 일치하지 않게 되기 때문에 결합자본변동표의 이익잉여금에 이를 반영함으로써 이러한 문제를 조정하기 위함이다.

실22	투자계열회사가 피투자계열회사의 주식을 결합대상계열회사가 아닌 제3자에게 처분한 후 피투자계열회사가 결합대상에서 제외되는 경우 그 거래에서 발생한 처분손익은 지배력획득일 이후 변동한 피투자계열회사의 이익잉여금 또는 결손금 중 투자계열회사의 매각비율에 해당하는 금액만큼 조정한다.

실23	피투자계열회사의 주식을 전액 처분하지 않은 경우 또는 주식의 처분 없이 결합대상에서 제외되는 경우 지배력획득일 이후 변동한 피투자계열회사의 이익잉여금 또는 결손금 중 투자계열회사가 계속 소유하고 있는 지분비율만큼 잔존하는 투자주식가액을 증감시킨다.

실24	결합대상계열회사에 신규로 포함되거나 제외되는 경우에는 결합대상계열회사의 변동으로 인한 현금의 증가 또는 감소로 기재한다.

실25	피투자계열회사가 기업집단에 편입된 후 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주로부터 당해 피투자계열회사의 주식을 추가로 취득하거나 투자계열회사가 결합대상계열회사 이외의 주주에게 피투자계열회사의 주식을 처분한 후에도 당해 피투자계열회사가 계속하여 기업집단에 속하는 경우에는 결합재무제표상 자본거래에 해당되므로 이를 재무활동으로 인한 현금흐름으로 표시한다.

기업회계기준서 제5001호 ‘결합재무제표’의 양식 예시

다음의 예시들은 기업회계기준서 제5001호에 첨부되지만 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다. 기업은 다음의 예시들을 기업의 상황에 맞게 적절히 수정하여 사용할 수 있다.

1. 결합재무상태표 양식 예시

결 합 재 무 상 태 표

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

기업집단명                                                 (단위：원)

과 목		당 기			전 기
자 산 유동자산 당좌자산 현금및현금성자산 단기투자자산 매출채권 선급비용 이연법인세자산 ...... 재고자산 제품 재공품 원재료 ...... 비유동자산 투자자산 투자부동산 장기투자증권 지분법적용투자주식 ...... 유형자산 토지 설비자산 (-) 감가상각누계액 건설중인자산 ...... 무형자산 영업권 산업재산권 개발비 ...... 기타비유동자산 이연법인세자산 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× （×××） ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× （×××） ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××
자 산 총 계			×××			×××

과 목		당 기			전 기
부 채 유동부채 단기차입금 매입채무 미지급법인세 미지급비용 이연법인세부채 ...... 비유동부채 사채 신주인수권부사채 전환사채 장기차입금 퇴직급여충당부채 장기제품보증충당부채 이연법인세부채 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
부 채 총 계			×××			×××
자 본 자본금 보통주자본금 우선주자본금 자본잉여금 주식발행초과금 ...... 자본조정 자기주식 ...... 기타포괄손익누계액 매도가능증권평가손익 해외사업환산손익 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 ...... 이익잉여금(또는 결손금) 법정적립금 임의적립금 미처분이익잉여금 (또는 미처리결손금)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ××× ××× ××× ×××
자 본 총 계			×××			×××
부채 및 자본 총계			×××			×××

2. 결합손익계산서 양식 예시(중단사업손익이 있을 경우)

결 합 손 익 계 산 서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

기업집단명                                                   (단위：원)

과 목			당 기				전 기
매출액 매출원가 기초제품(또는 상품)재고액 당기제품제조원가 (또는 당기상품매입액) 기말제품(또는 상품)재고액				××× ××× （×××）	××× ×××	××× ××× （×××）		××× ×××
매출총이익(매출총손실) 판매비와관리비 급여 퇴직급여 복리후생비 임차료 접대비 감가상각비 무형자산상각비 세금과공과 광고선전비 연구비 경상개발비 대손상각비 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××
영업이익(영업손실) 영업외수익 이자수익 배당금수익 임대료 단기투자자산처분이익 단기투자자산평가이익 외환차익 외화환산이익 지분법이익 장기투자증권손상차손환입 유형자산처분이익 사채상환이익 전기오류수정이익 ......				××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××

과 목		당 기			전 기
영업외비용 이자비용 기타의대손상각비 단기투자자산처분손실 단기투자자산평가손실 재고자산감모손실 외환차손 외화환산손실 기부금 지분법손실 장기투자증권손상차손 유형자산처분손실 사채상환손실 전기오류수정손실 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
법인세비용차감전계속사업손익 계속사업손익법인세비용			××× ×××			××× ×××
계속사업이익(계속사업손실) 중단사업손익 (법인세효과: ×××원)			××× ×××			××× ×××
결합당기순이익(당기순손실)			×××			×××

3. 결합손익계산서 양식 예시 (중단사업손익이 없을 경우)

결 합 손 익 계 산 서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

기업집단명                                                   (단위：원)

과 목		당 기			전 기
매출액 매출원가 기초제품(또는 상품)재고액 당기제품제조원가 (또는 당기상품매입액) 기말제품(또는 상품)재고액		××× ××× （×××）	××× ×××	××× ××× （×××）		××× ×××
매출총이익(매출총손실) 판매비와관리비 급여 퇴직급여 복리후생비 임차료 접대비 감가상각비 무형자산상각비 세금과공과 광고선전비 연구비 경상개발비 대손상각비 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××
영업이익(영업손실) 영업외수익 이자수익 배당금수익 임대료 단기투자자산처분이익 단기투자자산평가이익 외환차익 외화환산이익 지분법이익 장기투자증권손상차손환입 유형자산처분이익 사채상환이익 전기오류수정이익 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××	××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ×××

과 목		당 기			전 기
영업외비용 이자비용 기타의대손상각비 단기투자자산처분손실 단기투자자산평가손실 재고자산감모손실 외환차손 외화환산손실 기부금 지분법손실 장기투자증권손상차손 유형자산처분손실 사채상환손실 전기오류수정손실 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
법인세비용차감전순손익 법인세비용			××× ×××			××× ×××
결합당기순이익(당기순손실)			×××			×××

4. 결합현금흐름표 양식 예시 (직접법)

결 합 현 금 흐 름 표

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

기업집단명                                                (단위：원)

과 목		당 기			전 기
영업활동으로 인한 현금흐름 매출등 수익 활동으로부터의 유입액 매입 및 종업원에 대한 유출액 이자수익유입액 배당금수익유입액 이자비용유출액 미지급법인세의 지급 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
투자활동으로 인한 현금흐름 투자활동으로 인한 현금유입액 단기투자자산의 처분 장기투자증권의 처분 토지의 처분 ...... 투자활동으로 인한 현금유출액 현금의 단기대여 단기투자자산의 취득 장기투자증권의 취득 토지의 취득 개발비의 지급 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
재무활동으로 인한 현금흐름 재무활동으로 인한 현금유입액 단기차입금의 차입 사채의 발행 보통주의 발행 결합자본거래로 인한 현금유입액 ...... 재무활동으로 인한 현금유출액 단기차입금의 상환 사채의 상환 유상감자 결합자본거래로 인한 현금유출액 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
결합대상계열회사의 변동으로 인한 현금의 증가(감소)			×××			×××
현금의 증가(감소)			×××			×××
기초의 현금			×××			×××
기말의 현금			×××			×××

5. 결합현금흐름표 양식 예시 (간접법)

결 합 현 금 흐 름 표

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

기업집단명                                                (단위：원)

과 목		당 기			전 기
영업활동으로 인한 현금흐름 당기순이익(손실) 현금의 유출이 없는 비용 등의 가산 감가상각비 퇴직급여 ...... 현금의 유입이 없는 수익 등의 차감 사채상환이익 ...... 영업활동으로 인한 자산․부채의 변동 재고자산의 감소(증가) 매출채권의 감소(증가) 이연법인세자산의 감소(증가) 매입채무의 증가(감소) 미지급법인세의 증가(감소) 이연법인세부채의 증가(감소) ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
투자활동으로 인한 현금흐름 투자활동으로 인한 현금유입액 단기투자자산의 처분 장기투자증권의 처분 토지의 처분 ...... 투자활동으로 인한 현금유출액 현금의 단기대여 단기투자자산의 취득 장기투자증권의 취득 토지의 취득 개발비의 지급 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
재무활동으로 인한 현금흐름 재무활동으로 인한 현금유입액 단기차입금의 차입 사채의 발행 보통주의 발행 결합자본거래로 인한 현금유입액 ...... 재무활동으로 인한 현금유출액 단기차입금의 상환 사채의 상환 유상감자 결합자본거래로 인한 현금유출액 ......		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××	×××
결합대상계열회사의 변동으로 인한 현금의 증가(감소)			×××			×××
현금의 증가(감소)			×××			×××
기초의 현금			×××			×××
기말의 현금			×××			×××

6. 계열회사 현황 양식 예식

계열회사 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□

	업종	자본1)	내부 지분율3)			소재국	결산일	비고2)
			계열회사	개인대주주등	총계
결합대상계열회사명
결합제외계열회사명

1) 재무제표상의 자본(감사인수정사항 반영후)을 기재한다.

2) 결합대상계열회사에 대하여는 계열회사가 된 사유를 기재하고 결합제외계열회사에 대하여는 그 제외된 사유를 기재하고 해외계열회사의 경우 최대투자계열회사명과 그 보유지분율을 기재한다.

3) 지분율은 의결권 있는 지분율을 의미한다.

7. 결합자본변동표 양식 예시

결 합 자 본 변 동 표

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

기업집단명                                                (단위：원)

구 분		자본금		자본 잉여금		자본조정		기타포괄 손익누계액		이익 잉여금		총 계
20××.×.×.(보고금액)		×××		×××		×××		×××		×××		×××
계열회사의 증가로 인한금액		×××		×××		×××		×××		×××		×××
계열회사의 감소로 인한금액		(×××)		(×××)		(×××)		(×××)		(×××)		(×××)
결합으로 인한 자산평가액 중 계열회사이외의 지분 해당분				×××								×××
지분율 변동으로 인한 금액				×××								×××
지분 변동으로 인한 조정액										×××		×××
......
20××.×.×.		×××		×××		×××		×××		×××		×××
20××.×.×.(보고금액)		×××		×××		×××		×××		×××		×××
계열회사의 증가로 인한금액		×××		×××		×××		×××		×××		×××
계열회사의 감소로 인한금액		(×××)		(×××)		(×××)		(×××)		(×××)		(×××)
결합으로 인한 자산평가액 중 계열회사이외의 지분 해당분				×××								×××
지분율 변동으로 인한 금액				×××								×××
지분 변동으로 인한 조정액										×××		×××
......
20××.×.×.		×××		×××		×××		×××		×××		×××

1) 계정과목중 금액이 중요하지 아니한 것은 구분기재를 생략할 수 있으며, 필요한 경우 계정과목을 신설할 수 있다.

8. 국내 내부지분율 현황 양식 예시

국내 내부지분율 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                           (단위 : 원, %)

투자회사1) 피투자회사2)	A	B	C	D	․․	합 계
A	투자금액 지분율3)					투자금액 지분율
B
C
D
․ ․
기 타	투자금액
합 계	투자금액

기재상의 주의

1) 투자회사라 함은 동일기업집단내의 다른 국내계열회사의 지분을 소유하고 있는 모든 국내계열회사를 말한다.

2) 피투자회사라 함은 동일기업집단내의 다른 국내계열회사로부터 투자받은 국내계열회사로 하되 그 구분표시여부는 투자금액 등의 중요성을 고려하여 결정한다.

3) 지분율은 의결권있는 지분율을 의미한다.

9. 독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여 제한되는 계열회사간 상호채무보증 현황 양식 예시

독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여

제한되는 계열회사간 상호채무보증 현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                            (단위 : 원)

보증회사2) 피보증회사3)	A	B	C	D	․․	기타4)	합계
A
B
C
D
․ ․
기타4)
합계

기재상의 주의

1) 독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여 제한되는 계열회사간 상호채무보증을 말하며 외화채무를 보증한 경우 원화로 환산한 금액으로 기재하며 외화는 괄호로 주기한다.

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사의 채무에 대한 지급보증을 하고 있는 계열회사

3) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 자사의 채무에 대한 지급보증을 받고 있는 계열회사

4) 모든 계열회사간 상호채무보증현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총채무보증금액의 5%이상인 계열회사는 구분하여 표시하고, 나머지는 합산하여 ‘기타’로 표시할 수 있다. 다만, 5% 이상인 계열회사수가 5개사(결합대상계열회사총수가 5사 미만인 경우 결합대상계열회사 총수) 미만인 경우 최소한 상위 5개사는 구분표시한다.

10. 계열회사간 기타 상호채무보증 현황 양식 예시

계열회사간 기타 상호채무보증 현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                             (단위 : 원)

보증회사2) 피보증회사3)	A	B	C	D	․․	기타4)	합계
A
B
C
D
․ ․
기타4)
합계

기재상의 주의

1) 독점규제및공정거래에관한법률 제10조의2에 의하여 제한되는 채무보증 이외의 채무보증을 말하며 외화채무를 보증한 경우 원화로 환산한 금액으로 기재하며 외화는 괄호로 주기한다.

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사의 채무에 대한 지급보증을 하고 있는 계열회사

3) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 자사의 채무에 대한 지급보증을 받고 있는 계열회사

4) 모든 계열회사간 상호채무보증현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총채무보증금액의 5%이상인 계열회사는 구분하여 표시하고, 나머지는 합산하여 ‘기타’로 표시할 수 있다. 다만, 5% 이상인 계열회사수가 5개사(결합대상계열회사총수가 5사 미만인 경우 결합대상계열회사 총수) 미만인 경우 최소한 상위 5개사는 구분표시한다.

11. 계열회사간 상호담보제공 현황 양식 예시

계열회사간 상호담보제공 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                             (단위 : 원)

제공회사1) 제공받은회사2)	A	B	C	D	․․	기타3)	합계
A
B
C
D
․ ․
기타3)
합계

기재상의 주의

1) 동일 기업집단내 다른 계열회사의 채무에 대한 담보제공을 하고 있는 계열회사

2) 동일 기업집단내 다른 계열회사로부터 자사의 채무에 대한 담보제공을 받고 있는 계열회사

3) 모든 계열회사간 상호담보제공현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총담보제공금액의 5%이상인 계열회사는 구분하여 표시하고, 나머지는 합산하여 ‘기타’로 표시할 수 있다. 다만, 5% 이상인 계열회사수가 5개사(결합대상계열회사총수가 5사 미만인 경우 결합대상계열회사 총수) 미만인 경우 최소한 상위 5개사는 구분표시한다.

12. 계열회사간 상호자금대차관계 양식 예시

계열회사간 상호자금대차관계 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                             (단위 : 원)

대여회사1) 차입회사2)	A	B	C	D	․․	기타3)	합계
A
B
C
D
․ ․
기타3)
합계

기재상의 주의

1) 동일 기업집단내의 다른 계열회사에 자금을 대여한 계열회사

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 자금을 차입한 계열회사

3) 모든 계열회사간의 상호자금대차 현황을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 총자금대여․차입금액의 5%이상인 회사는 구분표시하고, 나머지는 합산하여 ‘기타’로 표시할 수 있다. 다만, 5% 이상인 계열회사수가 5개사(결합대상계열회사총수가 5사 미만인 경우 결합대상계열회사 총수) 미만인 경우 최소한 상위 5개사는 구분표시한다.

13. 계열회사간 매출·매입거래 현황 양식 예시

계열회사간 매출․매입거래 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

기업집단명                                                              (단위 : 원)

회사명	A	B	C	D	․․	기타3)	합계
매출액1)
매입액2)

기재상의 주의

1) 동일 기업집단내의 다른 계열회사에 용역 및 재고자산을 매출한 금액(계열회사간의 금융거래 및 유형자산거래로 인한 금액은 제외한다.)

2) 동일 기업집단내의 다른 계열회사로부터 용역 및 재고자산을 매입한 금액(계열회사간의 금융거래 및 유형자산거래로 인한 금액은 제외한다.)

3) 모든 계열회사간 상호매매거래내역을 작성하되, 주석으로 기재함에 있어서는 계열회사간 매출․매입금액의 5%이상인 회사는 구분표시하고, 나머지는 합산하여 ‘기타’로 표시할 수 있다.  다만, 5% 이상인 계열회사수가 5개사(결합대상계열회사총수가 5사 미만인 경우 결합대상계열회사 총수) 미만인 경우 최소한 상위 5개사는 구분표시한다.

4) 위 ‘3)’에서 5% 기준 적용시에는 대행매출금액을 제외한 매출․매입금액으로 구분표시 여부를 판단하고, 주석기재시에는 대행매출금액을 포함하여 기재한다.

14. 업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 자산･부채 현황 주석 양식 예시

업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 자산･부채 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일 현재

제×기 20××년×월×일 현재

기업집단명                                                 (단위：원)

과 목		비금융·보험업						금융·보험업(주1)
		당기			전기			당기			전기
자 산 유동자산 당좌자산 재고자산 비유동자산 투자자산 유형자산 무형자산 기타비유동자산		××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ×××	××× ×××
자 산 총 계			×××			×××			×××			×××
부 채 유동부채 비유동부채			××× ×××			××× ×××			××× ×××			××× ×××
부 채 총 계			×××			×××			×××			×××

(주1) ‘금융·보험업’이라 함은 통계법 제17조제1항의 규정에 의하여 통계청장이 고시하는 표준산업분류상의 금융업 또는 보험업을 말한다.

금융·보험업회사가 비금융·보험업회사를 지분법으로 평가하는 경우(또는 반대의 경우) 이에 대한 업종구분은 투자회사를 기준으로 판단한다.

15. 업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 손익 현황 주석 양식 예시

업종(비금융·보험업, 금융·보험업)별 손익 현황

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

기업집단명                                                   (단위：원)

과 목		비금융·보험업				금융·보험업(주1)
		당기		전기		당기		전기
매출액(또는 영업수익) 매출원가(또는 영업비용) 판매비와관리비 영업이익(영업손실) 영업외수익 영업외비용 법인세비용차감전계속사업손익(주2) 계속사업순손익법인세비용(주2) 계속사업이익(계속사업손실)(주2) 중단사업손익(주2) (법인세효과: ×××원) 결합당기순이익(결합당기순손실)		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××		××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× ×××

(주1) ‘금융·보험업’이라 함은 통계법 제17조제1항의 규정에 의하여 통계청장이 고시하는 표준산업분류상의 금융업 또는 보험업을 말한다.

금융·보험업회사가 비금융·보험업회사를 지분법으로 평가하는 경우(또는 반대의 경우) 이에 대한 업종구분은 투자회사를 기준으로 판단한다.

(주2) 중단사업이 없을 경우, ‘법인세비용차감전계속사업손익’은 ‘법인세차감전순손익’으로 ‘계속사업순손익법인세비용’은 ‘법인세비용’으로 하며, ‘계속사업이익(계속사업손실)’ 항목과 ‘중단사업손익’ 항목은 삭제한다.

16. 산업별 영업현황 양식 예시

산업별 영업현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

	산업A2)	산업 B	산업 C	기타	결합조정	결합후금액
총 매출액	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
내부 매출액	(×××)	(×××)	(×××)	(×××)	×××	- □□□□□□
순 매출액	×××	×××	×××	×××	- □□□□□□□	××× =====
영업이익	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
업종별 자산	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
공통자산						×××
총자산	×××	×××	×××	×××	(×××)	××× =====

기재상의 주의

1) 총매출액의 10%이상인 산업과 매출액 기준 상위 5위 이내인 산업은 구분표시한다.

2) 산업의 구분은 통계법 제17조제1항의 규정에 의하여 통계청장이 고시하는 표준산업분류상의 대분류를 준용한다. 단, 제조업은 중분류를 준용한다.

17. 지역별 영업현황 양식 예시

지역별 영업현황1)

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

	국내		지역 A2)	지역 B	기타	결합조정	결합후금액
	내수	수출
총 매출액	×××	×××	×××	×××	×××	(×××)	×××
내부 매출액	(×××)	(×××)	(×××)	(×××)	(×××)	×××	- □□□□□□
순 매출액	×××	×××	×××	×××	×××	- □□□□□□□	××× =====
영업이익	×××		×××	×××	×××	(×××)	×××
지역별 자산	×××		×××	×××	×××	(×××)	×××
공통자산							×××
총자산	×××		×××	×××	×××	(×××)	××× =====

기재상의 주의

1) 지역별 구분은 판매회사의 영업장 소재지 별로 한다.

2) 총매출액의 10%이상인 지역과 매출액 기준 상위 5위 이내인 지역은 구분표시한다.

18. 결합포괄손익계산서의 주석 양식 예시

결합포괄손익계산서

□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

제×기 20××년×월×일부터  20××년×월×일까지

기업집단명                                                   (단위：원)

구 분		당 기				전 기
당기순손익				×××				×××
회계정책변경누적효과㈜				×××				×××
결합기타포괄손익				×××				×××
매도가능증권평가손익(법인세효과 : ×××원)
해외사업환산손익(법인세효과 : ×××원)
현금흐름위험회피 파생상품평가손익 (법인세효과 : ×××원)
......
결합포괄손익				×××				×××

㈜ 회계정책의 변경에 대하여 소급적용하지 않고 회계정책 변경의 누적효과를 기초 이익잉여금에 일시에 반영하는 경우