2010년 IFRS 조기적용기업 회계․공시담당자 설명회

IFRS 최초 적용관련 유의사항

2010. 5.

금 융 감 독 원

회 계 제 도 실

						목 차

Ⅰ. 분기보고서 재무에 관한 사항	1

1. 사업(분․반기)보고서 기재순서	2

2. 요약재무정보 작성요령	3

3. 재무정보 이용상의 유의점 작성요령	6

4. 재무제표 기재요령	7

5. 대손충당금 설정 및 재고자산 현황 기재요령	9

6. 공정가치평가 절차요약 기재요령	10

7. IFRS 관련 기타사항	13

8. 사업보고서 기재사항의 형식적 미비점	14

Ⅱ. IFRS 도입에 따른 재무제표 표시 등	15

1. 최초 IFRS 중간보고일 공시사항	15

2. 포괄손익계산서 표시방법	18

3. 전기 비교재무제표에 대한 검토 여부	19

4. 재무제표 표시 관련사항	20

5. 중간재무보고시 요약재무제표 및 선별적 주석사용 여부	23

(붙임) 기업공시서식작성기준 제5장 재무정보 등에 관한 사항	25

Ⅰ. 분기보고서 재무에 관한 사항

□ 2010년 IFRS 조기적용기업의 2010년 1분기보고서 공시가 원활히 이뤄질 수 있도록 2009년 조기적용기업에 대한 점검결과를 중심으로 분기보고서 재무에 관한 사항에 대한 유의사항을 소개하고자 함

※ 2009년 IFRS 조기적용기업의 2009년 1분기보고서 점검결과 11사에서 총 63건의 기업공시서식작성기준 및 기준서 미준수사항이 발견되어, 이를 정정하도록 안내

(참고) 2009년 조기적용기업의 2009년 1분기보고서 점검결과

□ 조기적용기업 11사에서 총 63건의 미준수사항 발견(기업별 1～10건)

◦ 요약재무정보 미공시, 계정과목 구분 표시 누락 등(7사 11건)

◦ 재무제표 공시 및 기재위치 오류(4사 7건)

◦ IFRS에 따라 선택 또는 적용면제한 회계처리방법 미기재 등

(9사 9건)

◦ 공정가치 평가절차 요약 기재 누락(7사 7건)

◦ 과거회계기준과의 조정공시 누락(7사 11건)

◦ 재무상태표, 포괄손익계산서 표시방법 오류 등(9사 18건)

※ 2010년 조기적용기업의 분․반기 공시기한

◦ 연결재무제표 작성기업 : IFRS 적용초기 2년간(2010년 및 2011년)은 15일 연장된 60일 적용(개별도 60일 적용) - 1분기의 경우 2010.5.31

◦ 연결재무제표 미작성기업 : 현행과 동일(45일) - 1분기의 경우 2010.5.17

목 차
Ⅰ.	회사의 개요
Ⅱ.	사업의 내용
Ⅲ.	재무에 관한 사항 ......
Ⅳ.	감사인의 감사의견 등
Ⅴ.	이사의 경영진단 및 분석의견
Ⅵ.	이사회 등 회사의 기관 및 계열회사에 관한 사항
Ⅶ.	주주에 관한 사항
Ⅷ.	임원 및 직원 등에 관한 사항
Ⅸ.	이해관계자와의 거래내용
Ⅹ.	그 밖에 투자자 보호를 위하여 필요한 사항
Ⅺ.	재무제표 등 ......
Ⅻ.	부속명세서 ......

1. 사업(분․반기)보고서 기재순서

세부 목차
Ⅲ.		재무에 관한 사항
	1.		요약연결재무정보
	2.		요약재무정보
	3.		재무제표 이용상의 유의점

세부 목차
Ⅺ.		재무제표 등
	1.		연결재무제표
	2.		재무제표
	3.		대손충당금 설정현황
	4.		재고자산 현황 등
	5.		기업어음증권 발행실적 등

세부 목차
Ⅻ.		부속명세서
	1.		공정가치평가 절차요약

* ‘Ⅺ. 재무제표 등’이 ’09.12.24 기업공시서식작성기준 개정시 신설됨

2. 요약재무정보 작성요령

□ IFRS에 따라 작성 가능한 기간에 대해서만 요약재무정보 기재

◦	(제5-1-1조) 요약재무정보는 최근 5년간 재무정보를 비교식으로 기재하되 K-IFRS 적용 등에 따라 5개 사업연도 미만의 재무정보만 기재할 수 있는 경우, 해당기간의 재무정보만 기재

□ 요약연결재무정보 기재 후 요약재무정보 기재

◦	(제5-1-3조) 회사가 채택한 회계처리기준상(K-IFRS 등) 주된 재무제표가 연결기준이거나 사업의 특성상(지주회사 등) 연결기준의 재무정보가 유용한 경우 요약연결재무정보를 먼저 기재한 후 요약재무정보(개별F/S) 기재

□ 요약재무정보와 연결요약재무정보에 포함될 내용

◦	(제5-1-1조) K-IFRS 적용기업은 K-IFRS가 정하는 범위 내에서 회사가 중요하다고 판단되는 항목을 기업공시서식 작성기준에서 제시한 계정과목을 대신하여 작성할 수 있음

◦	(제5-1-2조) 연결요약재무정보에는 소수주주지분, 지배회사지분순이익, 연결에 포함된 회사수를 포함. 연결대상회사의 변동내용을 전년도와 비교하여 제시하고 변동사유를 기재

(참고) 요약재무정보 양식 예시

(단위 : )
사업연도 구 분	제×5기	제×4기	제×3기	제×2기	제×1기
[유동자산] ․당좌자산 ․재고자산 [비유동자산] ․투자자산 ․유형자산 ․무형자산 ․기타비유동자산
자산총계
[유동부채] [비유동부채]
부채총계
[자본금] [자본잉여금] [자본조정] [기타포괄손익누계액] [이익잉여금]
자본총계
매출액 영업이익(영업손실) 계속사업이익(계속사업손실) [중단사업손익이 없을 경우 기재 생략] 당기순이익(당기순손실) 주당순이익(주당순손실)
[△는 음(-)의 수치임]

* 회사 설립후 5사업연도 미만이거나 한국채택국제회계기준 적용 등에 따라 5사업연도 미만의 재무정보만 기재할 수 있는 경우에는 해당기간의 재무정보만 기재할 수 있음

유의사항

□ 연결재무제표 작성기업의 경우 요약연결재무정보 뿐만 아니라, 개별재무제표에 대한 요약재무정보도 공시하여야 함에도 대상 기업 중 여러 기업이 요약재무정보를 공시하지 아니함

□ 공시서식기준에서 제시하는 수준에 비해 요약연결재무정보 및 요약재무정보를 너무 간략하게 공시한 기업도 있었고, 유동부채 및 비유동부채 등 일부 필수 항목에 대한 공시를 누락한 기업도 있었음

□ 또한, 요약연결재무정보를 기재하는 회사는 연결대상회사의 변동내용을 공시해야 함에도 이를 공시하지 아니한 기업도 있었음

※ P사 2009년 사업보고서(Ⅲ. 재무에 관한 사항)

3. 재무정보 이용상의 유의점 작성요령

□ K-IFRS에 따라 회사가 선택 또는 적용을 면제한 회계처리방법을 '재무정보 이용상의 유의점'에 기재

◦	(제5-1-4조) K-IFRS하에서 선택 가능한 회계처리대안 중 회사가 선택한 회계처리방법에 대해 주요사항을 도표 등을 사용하여 기재

◦	(제5-1-4조) 기업회계기준서 제1101호(한국채택국제회계기준의 최초채택)에서 제시된 소급적용에 대한 면제조항(사업결합, 간주원가, 종업원급여 등 16개 항목) 중 회사가 적용한 회계처리방법을 기재

◦	(제5-1-4조) 요약재무정보 중에서 회계감사인의 감사를 받지 아니한 재무제표에 근거한 정보가 있는 경우에는 그 사실을 기재

유의사항

□ 선택적 면제조항에 대하여 분기보고서의 ‘재무정보 이용상의 유의점’에 기재해야 함에도, 주석에 기재한 기업 또는 아예 기재하지 않은 기업이 있었음

□ 분기재무제표에 대하여 외부감사인의 검토를 받지 않았음에도 동 사실을 미기재

(중략)

4. 재무제표 기재 요령

□ 연결재무제표-재무제표 순서로 ‘Ⅺ. 재무제표 등’ 부문에 기재

◦	(제5-4-1조) 공시대상기간의 재무제표(주석 포함)를 '재무에 관한 사항'이 아닌 '재무제표 등'에 기재. 다만, 공시서류에 외부감사인의 감사보고서 또는 검토보고서가 첨부되는 경우에는 주석을 생략할 수 있음

◦	(제5-4-2조) 연결재무제표를 작성하는 경우에는 공시대상기간의 연결재무제표(주석을 포함)를 기재. 다만, 공시서류에 외부감사인의 연결감사보고서 또는 연결검토보고서가 첨부되어 있는 경우 주석을 생략할 수 있음

□ 감사 또는 검토 받지 않은 중간재무제표

◦	(제5-4-1조) 감사 또는 검토 받지 않는 중간재무제표를 기재하는 경우 감사 또는 검토받지 않았다는 사실을 중간재무제표 상단에 기재

유의사항

□ 재무제표는 재무상태표, 포괄손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표 및 주석으로 구성되며, 연결재무제표를 공시하더라도 (개별)재무제표를 공시하여야 하나, (개별)재무제표를 공시하지 않은 사례가 있었음

◦ 외감법에서는 기업에 대해 (개별)재무제표를 작성토록 하고 있으며, 연결재무제표를 작성하는 지배회사의 경우 ‘별도재무제표* 방식’에 의해 재무제표를 작성토록 외감규정 개정시 반영할 예정

* 지배기업, 관계기업의 투자자 또는 공동지배기업의 참여자가 투자자산을 피투자자의 보고된 성과와 순자산에 근거하지 않고 직접적인 지분투자에 근거한 회계처리로 표시된 재무제표

◦	따라서, '재무제표'라는 용어를 사용하여야 함에도 '별도재무제표'라는 용어를 사용한 기업이 일부 있었음

□ 연결재무제표 작성기업의 경우 대부분 연결재무상태표, 연결포괄손익계산서, 연결자본변동표 및 주석을 공시하였음

◦	연결재무제표 명칭 사용시 “연결”이라는 용어를 누락한 경우가 있었음

□ 연결재무제표 및 재무제표를 2009년 1분기 점검당시 ‘Ⅺ. 부속명세서*’에 공시하여야 하나, 연결재무제표를 ‘Ⅲ. 재무에 관한 사항’에 공시한 사례도 있었고,

◦	재무제표를 ‘Ⅺ. 부속명세서’와 ‘Ⅲ. 재무에 관한 사항'에 이중 공시한 사례도 있었음

* 2009.12월 기업공시서식 작성기준 개정으로 ‘Ⅺ. 재무제표 등’이라는 목차가 신설되어 현재기준으로는 ‘Ⅺ. 재무제표 등’에 기재

5. 대손충당금 설정 및 재고자산 현황 기재요령

□ 대손충당금 설정현황 및 재고자산 현황은 분기보고서 ‘Ⅺ. 재무제표 등’에 기재하되, 공시서류의 다른 부분에서 기재한 경우 생략 가능

◦ (제5-4-3조) 공시대상기간의 계정과목별 대손충당금 설정내용, 대손충당금 변동현황, 매출채권관련 대손충당금 설정방침, 경과기간별 매출채권 잔액현황을 기재

◦ (제5-4-3조) 재고자산의 사업부문별 보유현황, 재고자산의 실사내용 등 공시대상기간의 재고자산 보유현황을 기재

유의사항

□ 대손충당금 설정현황의 경우 대다수가 분기보고서 또는 주석에 기재하였으나, 대손충당금 설정방침, 경과기간별 매출채권 잔액을 누락하는 등 부실 기재한 사례도 있었음

◦	분기보고서 또는 주석에 기업 전체의 재고자산 현황만 공시하고 사업부문별 보유현황, 실사내용을 미기재한 기업이 있었고, 공시서류 어디에도 재고자산에 대한 공시를 하지 않은 경우도 있었음

6. 공정가치평가 절차요약 기재요령

□ K-IFRS에 따른 금융상품의 공정가치평가 절차요약을 ‘Ⅻ. 부속명세서’에 기재

◦	(제5-5-1조) K-IFRS 적용기업은 기업회계기준서 제1107호(금융상품:공시) 문단 25~30의 내용을 참고하여 공시대상기간 중 금융상품의 공정가치와 그 평가방법 등에 대해 기재

(기준서 제1107호 문단 25～30 주요내용)

◦  금융자산과 금융부채의 공정가치와 장부금액을 비교하는 형식으로 공시

◦ 공정가치 결정시 평가기법을 사용한 경우 그 방법과 가정. 예를 들어 중도상환율, 추정대손율, 이자율 또는 할인율에 관련된 가정에 대한 정보를 제공

◦ 활성시장에서 공표된 가격을 전체적으로든 부분적으로든 직접 참조하여 공정가치를 결정하였는지 여부 또는 평가기법을 사용하여 공정가치를 추정하였는지의 여부 등

◦ (제5-5-1조) 유형자산 재평가를 시행한 회사는 기업회계기준서 제1016호 문단77의 내용을 참고하여 공시대상기간 중 유형자산의 공정가치와 그 평가방법 등을 기재

(기준서 제1016호 문단 77 주요내용)

◦ 재평가기준일, 독립적인 평가인이 평가에 참여했는지 여부

◦ 해당 자산의 공정가치 추정에 사용한 방법과 유의적인 가정

◦  해당 유형자산의 공정가치가 활성시장에서 관측 가능한 가격이나 독립적인 제3자와의 최근시장거래가격에 직접 기초하여 결정된 정도 또는 다른 가치평가기법을 사용하여 추정된 정도 등

유의사항

□ 금융상품에 대한 공정가치 평가절차의 경우 공시서류의 다른 부분에서 기재하더라도 사업보고서에 반드시 기재해야 함에도, 공정가치 평가절차 요약을 기재하지 않은 사례가 많았음

◦	일부 기업의 경우 한국채택국제회계기준 제1107호 문단 25부터 30까지의 내용을 참고하여 구체적으로 기재하여야 함에도

- 금융상품에 대한 회계처리방법 및 일반적인 사항만 기재하고, 금융자산과 금융부채의 공정가치를 기재하지 않고, 공정가치 결정시 평가기법을 사용한 경우 그 방법과 가정에 대하여 기재하지 않았거나 부실기재함

※ P사 2009년 사업보고서(Ⅻ. 부속명세서 3. 공정가치평가 절차 요약)

※ S사 2009년 사업보고서(Ⅻ. 부속명세서 1. 공정가치평가 절차 요약)

공정가치 개념, 평가방법 등에 대해 상술  (지면관계상 생략)

7. IFRS 관련 기타사항

□ IFRS 도입으로 사업(분․반기)보고서의 비재무적 사항에 대하여도 연결기준으로 공시

◦ (제3-1-1조 등*) 회사의 개요, 사업의 내용, 이사의 경영진단 및 분석의견, 우발부채, 제재현황, 결산기이후 발생한 주요사항 등도 연결기준으로 공시

* 제3-1-1조(회사의 개요), 제3-2-1조(회사의 연혁), 제4-1-1조(일반원칙), 제11-2-1조(중요한 소송사건), 제11-3-1조(제재현황), 제11-3-2조(작성기준일 이후 발생한 주요사항)

□ 사업부문 구분 자율화

◦	(제4-1-1조) 사업부문은 기업회계기준서 제1108호(영업부문)에 따라 구분하는 것을 원칙으로 함. 사업부문외에 지역, 고객, 상품 등의 기준으로 구분하는 경우에는 기업회계기준서 제1108호의 구분에 따라 기재할 수 있음

8. 사업보고서 기재사항의 형식적 미비점

□ 금감원 회계서비스 1․2국의 사업보고서에 대한 신속스크린 결과, 다음과 같은 사업보고서 기재사항의 형식적 미비점이 빈번하게 발생되고 있으므로 이에 유의할 필요 있음

◦ (계정금액 불일치) 사업보고서상 재무제표와 요약재무정보 및 첨부된 감사보고서 등 3개 자료 사이에 이익잉여금, 기타포괄손익누계액 등 일부 계정의 금액이 불일치

◦ (재무정보 연계성 오류) 사업보고서상 재무제표 중 대차대조표와 자본변동표상 자본잉여금, 기타포괄손익누계액의 금액이 불일치하는 등 재무제표의 연계성 관련 오류

◦ (표시단위 부적정) 사업보고서상 요약재무정보의 자본조정, 영업이익 및 재무제표의 주당순이익 등의 부호(+/-) 기재오류

◦ (GAAP 위반사항 미기재) 감리결과 지적 및 조치사항을 미기재

◦ (수정후 F/S 미사용) 요약재무정보 작성시 감리결과 시정사항 및 회계감사인의 지적사항을 반영한 수정후 재무제표 미사용

◦ (감사의견 불일치) 사업보고서상 최근 3년간 감사의견 중 일부가 감사보고서상 감사의견이 불일치

◦ (감사현황 기재오류) 감사보수 및 감사투입시간 미기재

Ⅱ. IFRS 도입에 따른 재무제표 표시 등

□ IFRS 최초채택에 따른 재무제표 표시방법, 전기 비교재무제표에 대한 외부감사인의 검토여부, 중간재무보고시 유의사항 등을 소개하고자 함

1. 최초 IFRS 중간보고일(3.31, 12월 결산법인) 공시사항

□ 재무상태표(1101호 문단 21)

◦	2009.1.1(전환일), 2009.12.31, 2010.3.31(보고일)

□ 전환일 재무상태표의 비교표시 여부

◦	2009년 IFRS 조기적용기업의 경우, 분·반기보고서 공시시 전환일 시점의 재무상태표의 비교표시를 의무화하지 않았음. 다만 비교표시를 하지 않은 경우 전환일 시점의 IFRS 전환에 따른 자본에 대한 조정내역을 주석으로 기재

◦ 그러나, 기말에는 전환일 재무상태표를 반드시 공시해야함

□ 포괄손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표(1101호 문단 21)

◦	2009.1.1~3.31, 2010.1.1~3.31

□ K-IFRS 전환에 대한 설명(조정내역)(1101호 문단 24)

◦ 자본에 대한 조정* : 2009.1.1(전환일), 2009.12.31

◦	손익에 대한 조정 : 2009.1.1~3.31, 2009.1.1~12.31

◦	현금흐름표의 중요한 조정내역

*	전년도 분기말(2009.3.31) 재무상태표를 비교공시하지 않는 경우, 2009.3.31일자의 자본에 대한 조정사항 공시는 포함하지 않아도 됨(1101호 문단32)

(참고) 분․반기 연결재무제표에 대한 K-IFRS 전환에 대한 차이조정 여부

Q. K-GAAP에서 분·반기에 대하여는 연결재무제표를 작성하지 않았으나, IFRS하에서는 분·반기에 대하여도 연결재무제표를 작성해야 함에 따라, 최초 채택시 분·반기 연결재무제표에 대한 과거회계기준과의 차이조정의무가 있는지? (IFRS 적용으로 연결재무제표 작성의무가 새로 발생한 경우 포함)

A. K-IFRS 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’의 문단 24에서는 “과거회계기준에 따라 보고된 자본에서”라고 표현하고 있어 K-GAAP에  따라 분·반기 연결재무제표를 작성·보고한 경우에만 연결재무정보에 대한 차이조정 공시의무가 있다고 할 수 있음

◦ 따라서, 과거회계기준인 K-GAAP에 따라 보고한 적이 없는 분·반기  연결재무제표상 자본 또는 총포괄손익(당기손익)에서 한국채택국제회계기준에 따른 분·반기 연결재무제표상 자본 또는 총포괄손익(당기손익)으로의 조정은 의무사항이 아님

◦ 또한 K-GAAP에서 기말에 연결재무제표를 작성하지 않았으나 IFRS에 따라 연결재무제표를 새로 작성하는 경우도 상기와 마찬가지로 연결재무제표상 자본 또는 총포괄손익(당기손익)으로의 조정은 의무사항이 아님

※ P사 2009년 1분기보고서(연결재무제표 주석)

(중간 생략)

(중간 생략)

유의사항

□ 2009년 조기적용기업 대부분이 전환일(2008.1.1) 및 종료일(2008.12.31)시점의 자본으로의 조정 공시를 하였으나,

◦	전환일(2008.1.1) 또는 종료일(2008.12.31)시점의 자본으로의 조정 공시를 누락한 경우가 있었고,

◦	일부 기업의 경우 지나치게 단순하게 조정내용을 표시하여 이해하기 어려운 경우도 있었음

□ 또한, 최근 연차재무제표의 최종기간(2008년도)에 대해 K-IFRS에 따른 총포괄손익(또는 당기손익)으로의 조정 공시를 누락한 기업도 있었음

□ 직전 회계연도의 비교대상 중간기간 (2008년 1분기)에 대해 포괄손익계산서를 공시하였음에도

◦	비교대상중간기간(2008년 1분기)에 대해  K-IFRS에 따른 총포괄손익(또는 당기손익)으로의 조정 공시를 누락한 기업이 있었음

2. 포괄손익계산서 표시 방법

□ 포괄손익계산서는 다음 중 하나의 방법으로  표시함

◦	단일 포괄손익계산서

◦	두 개의 보고서 : 당기순손익의 구성요소를 표시하는 보고서(별개의 손익계산서)와 당기순손익에서 시작하여 기타포괄손익의 구성요소를 표시하는 보고서(포괄손익계산서)

□ 손익계산서 명칭이 포괄손익계산서로 변경되었으므로 반드시 포괄손익계산서라는 용어를 사용해야 함

◦	기타포괄손익 항목은 세후 또는 세전 표시 둘 다 가능함

유의사항

□ 손익계산서 표시방법은 조기적용기업 모두가 단일의 포괄손익계산서 방식을 채택함

□ 포괄손익계산서 명칭 사용시 '포괄'이라는 용어를 사용하지 않은 기업이 일부 있었으며,

◦	기타포괄손익 표시방법은 개별 기타포괄손익항목 각각을 세후로 표시한 기업이 대다수였고, 개별 기타포괄손익항목 각각을 세전으로 표시한 뒤 세금효과를 한 줄로 표시한 기업이 소수 있었음

3. 전기 비교재무제표에 대한 검토 여부

□ IFRS의 도입에 따라 최초사업연도 재무제표에 비교 표시되는 전기재무제표를 감사(검토)해야 하는지에 대하여 명확히 하기 위하여 회계감사에 관한 실무의견서 2009-3 ‘IFRS 조기적용기업의 최초회계연도에 대한 분·반기재무제표 검토’를 발표(’09.5월)

◦	동 실무의견서에 따르면 당기 K-IFRS 재무제표에 대한 검토의견을 형성하기 위해서는 전기 K-IFRS재무제표를 검토하는 것이 바람직하나,

◦	반기재무제표검토준칙에서 비교표시 전기재무제표에 대한 검토를 의무화하고 있지 않으므로 당기 재무제표에 대한 검토의견 형성을 위해 필요한 전기 재무정보만을 검토할 수 있음

◦ 이 경우 비교표시 전기 K-IFRS 재무제표는 검토 받지 않았으므로 동 사실을 검토보고서 및 분기보고서에 기재

□ 한국공인회계사회는 감사보고서 작성사례(‘10.3.17)를 통해 당기 재무제표에 대한 감사의견 형성을 위해 필요한 전기 재무정보만을 감사할 수 있으며, 첨부된 재무제표의 전기수치에 대해 감사받지 않았다는 사실을 기재하지 않도록 사례 제시

4. 재무제표 표시 관련사항

□ 국제회계기준은 재무제표에 포함하여야 할 최소한의 항목만을 제시하고 재무제표의 표시방법에 대해 다양성과 자율성을 인정하고 있어 기업간 재무정보의 비교가능성 및 기업내 시계열 자료의 비교가능성 문제 대두

◦	비교가능성 저하로 금융회사, 신용평가회사, 애널리스트 등 재무정보이용자의 여신심사, 신용평가, 기업분석업무에 어려움 예상

□ 이에 금감원은 IFRS 조기도입자문T/F, IFRS 설명회 등을 통해 재무제표 작성시 유의할 사항을 기업 및 감사인들에게 권고하고 있음

◦ 동 사항의 준수는 외부의 정보이용자 뿐만 아니라, 영업․재무부서 등 기업 내부이용자의 혼란방지에 기여할 것임

권고사항

□ 재무제표 표시 관련 전반에 대한 사항

◦	K-GAAP 재무제표 표시방법에서 크게 변동되지 않는 수준에서 재무제표 표시방법을 결정할 필요

◦	계정과목이 너무 축소되어 있어 좀 더 상세히 표시할 필요

◦	주석사항도 양적인 면보다 질적인 측면에서 보다 충실히 기재할 필요

□ 영업이익 표시 및 방법

◦	정보이용자들의 혼란을 방지하기 위해 영업이익을 표시하고, ‘계속영업이익, 정상영업이익’ 용어 사용 자제 필요

◦	영업이익을 과거의 방식(매출총이익에서 판관비를 차감한 금액)에 따라 계산하지 않고 변경한 경우, 주석 등에 새로운 방식에 의해 산출된 영업이익의 산출내역을 공시할 필요

□ 매출채권․매입채무 표시방법

◦	재무상태표에 매출채권 및 매입채무 금액을 구분 표시하되, 다른 계정과 통합 표시한 경우 주석에 세부내역을 기재할 필요

□ 주석공시사항

◦	포괄손익계산서상 판관비는 적절한 항목으로 구분 표시하거나 일괄표시. 일괄표시한 경우에는 주석에 적절한 항목으로 구분 표시할 필요

◦	주석에 차입금 명세 표시할 필요

(참고) 신용정보회사 등의 IFRS 재무 DB 및 신용평가모형 개발

□ 신용정보회사(KISLINE, CRETOP 등)에서 개별기업의 IFRS 재무제표를 표준재무제표로 전환하고 각 계정과목에 코드를 부여하여 재무비율 분석 등의 업무를 자동으로 수행할 수 있는 표준 IFRS 재무제표 양식을 개발하여 IFRS 재무정보 DB서비스를 제공함으로써 기업간 재무정보 비교가능성을 제고

◦ 아울러 표준 IFRS 재무제표를 K-GAAP 재무제표로 변환할 수 있는 Mapping Tool 제공함으로써 기업내 시계열 재무정보 비교가능성을 제고

□ 금융회사도 재무비율 산정 불가항목 발생, 재무비율값 변화, 주재무제표 대상변경, 상장/비상장 기업의 적용 회계기준 구분 등이 기존 신용평가모형에 미치는 영향을 분석하고 대응방안 마련 중

※2009년 조기적용기업의 2009년 재무제표 표시방법 분석결과

① 분석 방법

◦ 2009년 조기적용기업에 대해 ‘08년 K-GAAP 재무제표와 ’09년 K-IFRS 재무제표의 공시사항을 비교하여 계정과목 배열, 계정과목 수, 영업이익 표시여부 등을 분석

→ 2009년 1분기보고서 점검시에는 영업이익 미표시, 매출채권․매입채무 미구분, 일반관리비 및 차입금내역 미표시 등의 문제가 있었으나, 2009년 기말보고서에서는 동 사항이 모두 준수된 것으로 파악됨

② 계정과목 배열

◦ 재무상태표 : 6사(43%)는 현행방식을 유지하여 자산-부채-자본의 순서 및 유동-비유동 순서로 표시하였으나, 8사(57%)는 자산-자본-부채의 순서 및 비유동-유동 순서로 표시방법 변경

◦ 포괄손익계산서 : 모두 영업이익 표시. 단, 2사(14%)는 정상영업이익과 계속영업이익이라는 계정과목 사용

구분	재무상태표 항목배열		유동성배열		영업이익표시
2009년 IFRS 조기적용 14사	자산-자본-부채 순	8사	비유동-유동 순	8사	모두 표시
	자산-부채-자본 순	6사	유동-비유동 순	6사

③ 재무제표 계정과목의 수* 등 비교

구분	재무상태표			포괄손익계산서			주석 페이지 수
	K-GAAP	K-IFRS	증감	K-GAAP	K-IFRS	증감	K-GAAP	K-IFRS	증감
14사 평균	93	44	△53%	67	28	△59%	45	77	71%

* 2008년 (연결)감사보고서(K-GAAP)와 2009년 (연결)감사보고서(K-IFRS) 비교

◦ IFRS 도입으로 재무제표 본문 계정과목 수는 재무상태표 53% 감소, 포괄손익계산서 59% 감소하였고, 이러한 재무제표 본문의 내용을 주석으로 기재함으로써 주석페이지 수는 큰 폭(71%) 증가*

* K-GAAP에서 요구하지 않았던 환위험, 유동성위험, 이자율위험 등에 대한 관리정책, 환율 등 변동이 당기순이익에 미치는 민감도 분석 등 투자에 유용한 정보가 추가

◦ 따라서, IFRS 적용으로 재무제표의 계정과목수가 감소함에 따라 주석정보의 중요성이 증대됨

5. 중간재무보고시 요약재무제표 및 선별적 주석사용 여부

□ K-IFRS 제1034호에서는 중간재무보고서에는 연차재무제표에 비해 적은 정보를 공시(요약재무제표와 선별적 주석)할 수 있도록 하고 있으나,

◦	1분기 보고서 작성시에는 공시규정(기업공시서식 작성지침*)에 따라 연차재무제표의 형식과 내용에 부합하여 작성해야 함

* 제5-4-1조(재무제표) 작성지침 ⅳ. 중간재무제표와 이에 대한 주석은 기업회계기준서 제2호 “중간재무제표” 또는 기업회계기준서 제1034호 “중간재무보고”에 따라 작성하되, 기업회계기준서 제1034호 “중간재무보고”에 따라 작성하는 경우에는 기업회계기준서 제1001호에서 정한 전체 재무제표의 형식 및 내용이 부합하여야 한다.

□	유의사항

◦	(재무제표 양식) 중간재무보고시 요약재무제표 작성은 곤란하며, 비교가능성 및 투자자 보호 등의 목적을 위해 연차재무제표와 일관성을 유지할 필요

◦	(주석내용) 현행 중간재무보고에 포함되는 주석수준*을 유지하되, 최초 IFRS 재무제표 공시인 점을 감안해서 가능한 상세하게 공시하는 것이 바람직. 다만, 분․반기 보고인 점을 감안 연차재무제표와 동일한 수준의 공시를 요구하지는 않음

* K-IFRS 제1034호의 선별적 주석 + 중간재무제표의 이해를 위해 필요한 사항

(붙임)

기업공시서식작성기준(2010.3.29개정)

제5장 재무정보 등에 관한 사항

제1절 요약재무정보 등에 관한 사항

제5-1-1조(요약재무정보) 다음의 사항을 포함하여 5사업연도의 요약재무정보를 기간 비교식으로 기재한다.

1. 자산항목 : 유동자산, 비유동자산, 자산총계

2. 부채항목 : 유동부채, 비유동부채, 부채총계

3. 자본항목 : 자본금, 자본총계

4. 손익항목 : 매출액, 영업이익, 계속사업이익(중단사업손익이 없을 경우 기                재생략), 당기순손익, 주당순손익

【 작성지침 】

ⅰ. 요약재무정보는 다음의 사항이 포함된다.

(단위 : )
사업연도 구 분	제×5기	제×4기	제×3기	제×2기	제×1기
[유동자산] ․당좌자산 ․재고자산 [비유동자산] ․투자자산 ․유형자산 ․무형자산 ․기타비유동자산
자산총계
[유동부채] [비유동부채]
부채총계
[자본금] [자본잉여금] [자본조정] [기타포괄손익누계액] [이익잉여금]
자본총계
매출액 영업이익(영업손실) 계속사업이익(계속사업손실) [중단사업손익이 없을 경우 기재 생략] 당기순이익(당기순손실) 주당순이익(주당순손실)
[△는 음(-)의 수치임]

ⅱ. 금융업 등과 같이 회사가 회계처리기준에 따라 작성한 재무제표가 ⅰ에 예시되어 있는 요약 재무정보의 구분과 상이한 경우에는 회사의 구분에 따라 작성할 수 있다.

ⅲ. 주당순이익은 회계처리기준에서 정한 방식에 따라 산정한 기본주당이익과 희석주당이익을 기재한다. 다만, 지분증권 또는 지분증권과 관련된 증권예탁증권을 상장하고 있는 기업이나 상장절차를 진행중인 기업이 아닌 경우에는 희석주당이익의 기재를 생략할 수 있다.

ⅳ. 회사가 한국채택국제회계기준을 적용한 경우에는 한국채택국제회계기준이 정하는 범위안에서 회사가 중요하다고 판단되는 항목을 ⅰ에서 제시한 계정과목을 대신하여 작성할 수 있다.

ⅴ. 회사 설립후 5사업연도 미만이거나 한국채택국제회계기준 적용 등에 따라 5사업연도 미만의 재무정보만 기재할 수 있는 경우에는 해당기간의 재무정보만 기재할 수 있다. 이 경우 기재되는 재무정보는 위 제1호부터 제4호까지에 해당하거나 이와 동등한 정보가 모두 포함되어야 한다.

ⅵ. 공시서류작성기준일이 중간기간에 해당하는 경우 중간기간말 현재의 중간재무제표에 근거하여 다음과 같이 기재하고, 비교표시되는 재무정보는 직전 4개 사업연도의 재무제표에 의한 금액을 기재한다.

가. 제1호부터 제3호까지 정한 대차대조표(재무상태표) 항목은 중간기간말 현재 중간대차대조표(재무상태표)에 의한 금액

나. 제4호에서 정한 손익계산서(포괄손익계산서) 항목은 누적중간기간에 대한 중간손익계산서(포괄손익계산서)에 의한 금액

제5-1-2조(요약연결재무정보) ① 연결재무제표에 대한 요약재무정보는 제5-1-1조와 제5-1-4조를 준용하여 기재한다. 이 경우 “요약재무정보”는 “요약연결재무정보”로, “회계감사인”은 “연결재무제표에 대한 회계감사인”으로 한다.

【 작성지침 】

ⅰ. 요약연결재무정보는 제5-1-1조제1항에 대한 작성지침 ⅰ의 표를 기본으로 하며, 다음의 사항을 추가한다.

가. 자본항목으로 소수주주지분

나. 손익항목으로 지배회사지분순이익

다. 연결에 포함된 회사수

ⅱ. 제5-1-4조를 준용하는 것은 연결재무제표를 기재하는 것과 관련된다. 예를 들어 재무제표의 재작성의 경우 연결재무제표의 재작성을 의미하며 연결기준으로 발생할 수 없는 사항(예: 합병, 영업양수도 등)의 경우에는 적용하지 않는다.

② 제1항에 의하여 요약연결재무정보를 기재하는 회사는 다음의 사항을 추가하여 기재한다.

1. 연결대상회사의 변동내용

2. 투자자가 요약연결재무정보를 기간별로 비교하는데 있어서 오해를 유발할 수 있는 중요한 사항이 발생한 경우 그 내용 및 연결재무제표에 미치는 영향

【 작성지침 】

연결대상회사의 변동내용 기재시 연결재무정보에 포함된 회사를 전년도와 비교하여 제시한 후 변동사유를 간략하게 설명한다.

제5-1-3조(요약재무정보등의 기재순서) 회사가 채택한 회계처리기준상 주된 재무제표가 연결기준이거나 사업의 특성상 연결기준의 재무정보가 개별기준보다 유용한 경우에는 제5-1-2조에 따른 요약연결재무정보를 먼저 기재한 후 제5-1-1조에 따른 요약재무정보를 기재한다.

【 작성지침 】

ⅰ. 한국채택국제회계기준은 연결재무제표를 주된 재무제표로 하고, 개별재무제표는 보충적 재무정보로 제시할 수 있도록 하고 있으므로, 한국채택국제회계기준을 채택한 기업의 경우에는 연결기준의 재무정보가 개별기준에 우선하여 기재되어야 한다. 이하 이 장에서 동일하게 적용한다.

ⅱ. 사업의 특성상 연결기준의 재무정보가 개별기준보다 유용한 경우로는 지주회사 등이 있다.

제5-1-4조(재무정보 이용상의 유의점) ① 공시대상기간중 다음의 사항에 해당하여 재무제표를 수정 또는 재작성한 경우에는 수정후 또는 재작성된 재무제표를 기준으로 요약재무정보를 기재하고, 이러한 사실을 간략하게 기재한다.

1. 회계감사인으로부터 지적을 받은 경우

2. 금융위원회(외국기업의 경우 해당 국가의 관련법령에 의한 감독기관을 포함한다)로부터 시정요구 또는 정정명령 등을 받은 경우

3. 기타 제1호 또는 제2호에 준하는 지적, 조치 등을 받은 경우

【 작성지침 】

회계감사인이 감사범위의 제한 등으로 의견거절의 감사의견을 표명한 경우에는 그 사유 및 동 사유로 인하여 재무제표의 재작성이 불가능하였다는 사실을 기재한다.

② 제5-1-1조의 요약재무정보중에서 회계감사인의 감사를 받지 아니한 재무제표에 근거한 정보가 있는 경우에는 그 사실을 기재한다.

③ 다음의 사항을 포함하여 요약재무제표를 이해하거나 기간별로 비교하는데 오해를 유발할 수 있는 중요한 사항이 발생한 경우에는 그 시기, 내용 및 재무제표에 미치는 효과 등을 요약하여 기재한다.

1. 회사가 채택한 재무제표 작성기준

2. 회계처리방법 변경

3. 합병, 분할, 자산양수도, 영업양수도

4. 자산유동화와 관련한 자산매각의 회계처리 및 우발채무 등에 관한 사항

5. 재무제표를 재작성한 경우 재작성사유, 내용 및 재무제표에 미치는 영향

6. 한국채택국제회계기준의 준비상황 및 재무제표에 미치는 영향

7. 한국채택국제회계기준에 따라 회사가 선택 또는 적용을 면제한 회계처리방법

【 작성지침 】

ⅰ. 재무제표 작성기준은 회사가 채택한 회계처리기준을 의미하며 일반적인 경우에는 기업회계기준을 기재한다. 업종별로 별도의 회계처리기준이 존재하는 경우에는 해당 업종의 회계처리기준을, 한국채택국제회계기준을 채택한 경우에는 한국채택국제회계기준을 기재한다.

ⅱ. 최근 3사업연도중 합병, 분할, 자산양수도 또는 영업양수도를 한 사항이 있는 경우 다음의 사항을 포함하여 기재한다.

가. 시기 및 대상회사(거래상대방)

나. 주요 내용 및 재무제표에 미치는 영향

다. 관련 공시서류(증권신고서, 주요사항보고서 등)를 제출한 경우 제출일자

ⅲ. 한국채택국제회계기준의 준비상황 및 재무제표에 미치는 영향은 ‘재무제표에 대한 실무의견서 2008-1’에 따른 사항을 기재한다.

ⅳ. 한국채택국제회계기준에 따라 회사가 선택한 회계처리방법은 한국채택국제회계기준을 적용한 경우에만 작성하며, 한국채택국제회계기준하에서 선택가능한 회계처리대안중 회사가 선택한 회계처리방법에 대해 주요사항을 도표 등을 사용하여 기재한다.

ⅴ. 한국채택국제회계기준에 따라 적용을 면제한 회계처리방법은 기업회계기준서 제1101호 “한국채택국제회계기준의 최초채택”에 따라 한국채택국제회계기준을 최초로 적용하는 사업연도에 적용하지 않은 것을 의미하며, 회사가 적용하지 않은 회계처리방법을 기재한다.

ⅵ.  기타 재무제표 이용에 유의하여야 할 사항으로는 제1호부터 제7호까지 이외의 사항으로서 감사보고서상 특기사항으로 기재된 것 등이 포함된다.

8. 기타 재무제표 이용에 유의하여야 할 사항

제5-1-5조(외국기업의 추가고려사항) ① 회사가 외국기업인 경우에는 회사가 채택한 회계처리기준에 따라 요약재무정보를 작성하고, 채택한 회계처리기준을 명시한다. 다만, 국제회계기준 또는 미국내에서 일반적으로 인정되는 회계처리기준이외의 회계처리기준을 적용하여 요약재무정보를 작성한 경우에는 다음 각 호의 사항을 추가로 기재한다.

1. 채택하고 있는 회계처리기준과 국내 회계처리기준과의 차이에 대한 구체적 내용

2. 제1호의 내용이 회사의 재무제표에 미치는 영향

3. 국내의 회계처리기준을 적용하여 비교식으로 작성한 최근 2사업연도의 요약재무정보

② 해당 국가에서 연결재무제표만을 공시하는 외국기업의 경우에는 제5-1-2조에 따른 요약연결재무정보만 기재한다.

제5-1-6조(기업인수목적회사의 재무규제 및 비용 등) ① 기업인수목적회사의 경우 차입, 채무보증 및 채권발행제한 등 재무규제에 대한 사항이 있는 경우 그 내용을 기재한다.

【 작성지침 】

상장 이후 증자방식으로 조달한 자금에 대한 사용목적이 제한되는 사유가 있는 경우 그 내용을 포함하여 기재한다.

②기업인수목적회사의 비용지출에 관한 한도가 정해져 있는 경우 그 내용을 기재한다. 비용지출한도가 정해져 있지 않은 경우에는 그 사실을 기재한다.

③기업인수목적회사의 비용지출이 예치자금등에 미치는 영향을 기재한다.

【 작성지침 】

관련법규에 따라 예치자금등을 주주에게 지급하는 것과 관련된 영향을 포함하여 기재한다.

제2절 감사인에 관한 사항

제5-2-1조(회계감사인의 감사의견 등) ① 공시대상기간중 재무제표, 연결재무제표 및 중간재무제표에 대하여 회계감사인의 감사 또는 검토를 받은 경우에는 다음의 사항을 기재한다.

1. 회계감사인의 명칭

2. 회계감사인의 감사의견(검토의견 포함한다. 이하 이 조에서 같다)

3. 감사용역 체결현황

4. 회계감사인과의 비감사용역 계약체결 현황

【 작성지침 】

ⅰ. 이 조의 내용은 공시대상기간의 각 사업연도별로 기재한다.

ⅱ. 회사가 외국기업인 경우 그 기업의 설립근거가 되는 국가의 관련법령에 의하여 회계감사를 한 감사인이 제시한 의견, 확인 등을 기재한다.

ⅲ. 감사의견이 적정의견 이외의 감사의견인 경우 그 지적사항과 재무제표에 미치는 영향을 요약 기재하며, 동 지적사항이 제5-1-1조(요약재무정보) 및 제5-1-2조(요약연결재무정보)에 반영되었는지에 대해 기술한다.

ⅳ. 감사용역 체결 현황은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공차원에서 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

사업연도	감사인	내용	보수	총소요시간
제××기
제××기
제××기

가. 중간기간 재무제표 검토, 개별재무제표 ․ 연결재무제표 등으로 구분하여 감사기간을 각각 기재한다.

나. 총 소요시간은 감사에 참여한 공인회계사(수습공인회계사 포함)의 현장감사(검토포함)와 감사보고서 작성작업 등에 소요된 총 시간을 포함한다.

ⅴ. 비감사용역계약이라 함은 회사의 재무제표에 대한 감사(중간감사 포함) 및 검토용역을 제외한 용역계약을 말한다. 용역계약은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공차원에서 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

사업연도	계약체결일	용역내용	용역수행기간	용역보수	비고
제××기
제××기
제××기

▪ 용역내용에는 구체적인 용역계약명을 기재한다.

② 종속회사 중 공시대상기간중 회계감사인으로부터 적정의견(회사가 외국기업인 경우 이에 준하는 의견을 말한다) 이외의 감사의견을 받은 회사가 있는 경우에는 다음의 사항을 기재한다.

1. 적정의견 이외의 감사의견을 받은 종속회사의 명칭

2. 적정의견 이외의 감사의견을 표명한 종속회사의 회계감사인 명칭

3. 적정의견 이외의 감사의견을 받은 사유 및 재무제표에 미치는 영향

【 작성지침 】

종속회사중 적정의견 이외의 감사의견을 받은 회사가 없는 경우에는 모든 종속회사가 회계감사인으로부터 적정의견을 받았다는 사실을 기재한다.

【 작성지침 】

ⅰ. 회계감사인 변경사유는 다음의 사항을 고려하여 기재한다.

가. 회계감사인 변경이 변경전 회계감사인과 체결한 감사계약의 계약기간중에 발생한 것인지 또는 계약기간 만료에 의한 것인지 여부

나. 회계감사인 변경이 회계감사인의 자발적인 의사에 의한 것인지 또는 회사의 의사외의 기타 사유(법규 등)에 의한 것인지 여부

ⅱ. 회계감사인 변경과 관련하여 회사가 교체사유를 증권선물위원회에 제출한 경우에는 그 사유를 요약하여 기재한다.

제5-2-2조(회계감사인의 변경) ① 공시대상기간동안 회계감사인을 변경한 경우에는 변경사유를 기재한다.

② 공시서류 작성기준일이 속하는 사업연도에 대한 연결재무제표 제출시 종속회사가 회계감사인을 변경하거나 신규로 회계감사인을 선임한 경우에는 제1항을 준용하여 기재한다.

제3절 내부통제에 관한 사항

제5-3-1조(내부통제) 감사 또는 감사위원회가 회사의 내부통제의 유효성에 대해 감사한 결과를 기재한다.

【 작성지침 】

ⅰ. 감사 또는 감사위원회의 감사보고서상 내부통제에 이상이 없는 것으로 결론이 난 경우에는 기재를 생략한다.

ⅱ. 감사결과 지적사항(법령 또는 정관에 위반한 재산 및 손익상태 표시 등)이 있는 경우 그 내용 및 재무제표에 미치는 영향 등을 요약하여 기재하되, 지적사항의 처리내용을 별도로 추가하여 기재한다.

제5-3-2조(내부회계관리제도) 내부회계관리제도에 대하여 다음의 사항을 기재한다. 다만, 내부회계관리제도를 구축하지 아니한 경우에는 그러한 사실을 기재하고 이를 생략할 수 있다.

1. 내부회계관리자가 내부회계관리제도에 대한 문제점 또는 개선방안 등을 제시한 경우 그 내용 및 후속 대책

【 작성지침 】

내부회계관리제도는 개별회사 기준으로 작성하며, 한국채택국제회계기준을 채택한 기업 또는 외국기업 등으로서 내부회계관리제도 또는 이와 유사한 통제제도를 연결기준으로 구축하여 운용하고 있는 경우에는 연결기준으로 평가한 내부회계관리제도에 대한 사항을 추가하여 기재한다.

2. 공시대상기간중 회계감사인이 내부회계관리제도에 대하여 의견표명을 한 경우 그 의견, 중대한 취약점이 있다고 지적한 경우 그 내용 및 개선대책

제5-3-3조(내부통제구조의 평가) 회계감사인으로부터 공시대상기간동안 제5-3-2조의 내부회계관리제도 이외에 내부통제구조를 평가받은 경우에는 그 주요 내용을 기재한다.

【 작성지침 】

회계감사인의 평가내용중에 내부통제구조에 중대한 결함이 지적된 경우에는 그에 대한 회사의 대응조치를 함께 기재한다.

제4절 재무제표 등

제5-4-1조(재무제표) 공시대상기간의 재무제표(재무제표에 대한 주석을 포함한다)를 기재한다. 다만, 공시서류에 회계감사인이 감사 또는 검토한 감사보고서 또는 검토보고서가 첨부되어 있는 경우에는 재무제표에 대한 주석을 생략할 수 있다.

【 작성지침 】

ⅰ. 재무제표라 함은 회계감사인의 감사보고서 또는 검토보고서에 포함된 대차대조표(재무상태표), 손익계산서(포괄손익계산서), 현금흐름표, 자본변동표 등을 말하며, 한국채택국제회계기준 등을 적용하는 경우에는 한국채택국제회계기준에 따라 작성하는 재무제표를 말한다.

ⅱ. 재무제표에 대한 주석은 공시대상기간에 불구하고 공시서류작성기준일이 속하는 사업연도와 그 직전사업연도의 재무제표에 대한 주석만을 기재할 수 있다.

ⅲ. 감사 또는 검토받지 않는 중간재무제표를 기재하는 경우에는 감사 또는 검토받지 않았다는 사실을 중간재무제표 상단에 기재한다.

ⅳ. 중간재무제표와 이에 대한 주석은 기업회계기준서 제2호 “중간재무제표” 또는 기업회계기준서 제1034호 “중간재무보고”에 따라 작성하되, 기업회계기준서 제1034호 “중간재무보고”에 따라 작성하는 경우에는 기업회계기준서 제1001호에서 정한 전체 재무제표의 형식 및 내용이 부합하여야 한다.

ⅴ. 외국기업의 경우에는 그 기업이 채택한 회계처리기준에 따른 중간기간 및 중간재무제표 작성방식에 따른 중간재무제표를 기재하고, 채택한 회계처리기준을 명시한다.

제5-4-2조(연결재무제표) 연결재무제표를 작성하는 경우에는 공시대상기간의 연결재무제표(연결재무제표에 대한 주석을 포함한다)를 기재한다. 다만, 그 공시서류에 외부감사인이 감사 또는 검토한 연결감사보고서 또는 연결검토보고서가 첨부되어 있는 경우에는 연결재무제표에 대한 주석을 생략할 수 있다.

제5-4-3조(대손충당금 설정현황) 공시대상기간의 대손충당금 설정현황과 관련하여 다음 각호의 사항을 기재한다. 다만, 공시서류의 다른 부분에서 기재하고 있는 사항에 대하여는 생략할 수 있다.

1. 계정과목별 대손충당금 설정내용

2. 대손충당금 변동현황

3. 매출채권관련 대손충당금 설정방침

4. 당해 사업연도말 현재 경과기간별 매출채권 잔액 현황

【 작성지침 】

ⅰ. 공시서류의 다른 부분에서 기재하고 있는 경우라 함은 다른 부분의 기재내용이 재무제표 등의 기재내용과 동일한 경우를 말하며, 공시서류의 다른 부분에 재무제표 등의 전부나 일부가 기재되지 아니한 경우에는 생략할 수 없다. 다만, 다른 부분의 기재내용에 재무제표 등의 기재내용을 추가함으로서 재무제표 등의 내용을 포함하게 되는 경우 그 내용을 추가하고 다른 부분을 구체적으로 명시하며 참조하도록 할 수 있다.

ⅱ. 대손충당금 설정현황은 개별재무제표를 기준으로 하되, 제5-1-3조에 따라 연결재무정보를 먼저 기재하는 경우에는 연결재무제표를 기준으로 작성한다.

ⅲ. 계정과목별 대손충당금 설정내용은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공을 위하여 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

(단위 : )

구 분	계정과목	채권금액	대손충당금	대손충당금 설정률
제××기
	합 계
제××기
	합 계
제××기
	합 계

가. 계정과목은 장․단기 매출채권, 장․단기 대출채권(장․단기 대여금 포함) 등 대손충당금 관련계정을 기재하되 업종별로 고유한 계정이 있는 경우 당해 계정과목을 기재한다.

나. 채권금액은 해당 계정의 대손충당금 설정대상채권의 합계액을 말한다.

다. 대손충당금 설정률은 소수점이하 첫째자리까지 기재한다.

ⅳ. 대손충당금 변동현황은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공을 위하여 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

(단위 : )

구 분	제××기	제××기	제××기
1. 기초 대손충당금 잔액합계
2. 순대손처리액(①-②±③)
① 대손처리액(상각채권액)
② 상각채권회수액
③ 기타증감액
3. 대손상각비 계상(환입)액
4. 기말 대손충당금 잔액합계

가. 기초 및 기말 대손충당금 잔액합계는 기초 또는 기말현재 장․단기 매출채권, 장․단기 대출채권, 장․단기 대여금 등의 계정에 대하여 설정한 대손충당금 합계액을 말한다.

나. 대손처리액(상각채권액)은 당기 중 회수불능채권으로 판명되어 대손처리한 채권금액을, 상각채권회수액은 대손처리한 채권으로부터 당기중 회수된 금액을 기재한다.

다. 기타증감액은 합병, 회사분할 등으로 인한 대손충당금의 순증감액을 기재한다.

라. 대손상각비 계상(환입)액은 장․단기 매출채권, 장․단기 대출채권, 장․단기 대여금 등의 계정에 대하여 당기 중 대손상각비로 계상(환입)한 금액을 기재한다.

ⅴ. 매출채권관련 대손충당금 설정기준에 따라 다음의 정보를 기재한다.

가. 과거대손 경험률을 기준으로 대손충당금을 설정하는 경우 경험률의 산정방법(산정대상기간, 기준금액(외상매출액 또는 매출채권잔액), 대손처리기준

나. 매출채권별로 거래처의 현재 재무상태․미래 상환능력․담보설정유무 등을 기준으로 거래처를 구분하여 대손충당금을 설정하는 경우 그 구분기준 및 구분단계별 대손충당금 설정률

ⅵ. 당해 사업연도말 현재 경과기간별 매출채권잔액 현황은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공차원에서 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

(단위 : )

경과기간 구분		6월 이하	6월 초과 1년 이하	1년 초과 3년 이하	3년 초과	계
금액	일반
	특수관계자
	계
구성비율						100%

가. 매출채권이란 주된 영업활동으로 인하여 발생한 매출채권 또는 미수금 등을 말하며, 대출채권등 금전소비대차로 인한 채권은 매출채권의 범위에서 제외한다.

나. 일반은 특수관계자를 제외한 자를 말하며, 특수관계자란 기업회계기준 제9조 제2호의 규정에 의한 특수관계자를 말한다. 단, 일반과 특수관계자로 구분하지 않고 통합하여 기재할 수 있다.

다. 구성비율은 매출채권잔액 합계액 대비 경과기간별 매출채권잔액이 차지하는 비율을 소숫점이하 첫째자리까지 기재한다.

라. 경과기간의 기산일은 매출채권이 발생한 날의 익일로 한다.

마. 매출채권의 합계액이 당해 사업연도말 현재 총자산액의 2% 미만이거나 10억원 미만인 경우 기재를 생략할 수 있다. 이 경우 매출채권의 합계액은 대손충당금을 차감하기 전의 금액을 기준으로 한다.

제5-4-4조(재고자산 현황 등) 공시대상기간의 재고자산 보유현황과 관련하여 다음 각호의 사항을 기재한다. 다만, 공시서류의 다른 부분에서 기재하고 있는 사항에 대하여는 생략할 수 있다.

1. 재고자산의 사업부문별 보유현황

【 작성지침 】

ⅰ. 공시서류의 다른 부분에서 이미 기재하고 있는 경우라 함은 다른 부분의 기재내용이 재무제표 등의 기재내용과 동일한 경우를 말한다. 따라서, 공시서류의 다른 부분에 재무제표 등의 전부나 일부가 기재되지 아니한 경우에는 생략할 수 없다. 다만, 다른 부분의 기재내용에 재무제표 등의 기재내용을 추가함으로서 재무제표 등의 내용을 포함하게 되는 경우 그 내용을 추가하고 다른 부분을 참조하는 방식으로 기재할 수 있다. 단, 이 경우 그 다른 부분을 구체적으로 명시한다.

ⅱ. 재고자산 현황 등은 개별재무제표를 기준으로 하되, 제5-1-3조에 따라 연결재무정보를 먼저 기재하는 경우에는 연결재무제표를 기준으로 작성한다.

ⅲ. 재고자산의 사업부문별 보유현황은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공을 위하여 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

(단위 : )

사업부문	계정과목	제××기	제××기	제××기	비고
	소 계
․ .
합 계
	합 계
총자산대비 재고자산 구성비율(%) [재고자산합계÷기말자산총계×100]		％	％
재고자산회전율(회수) [연환산 매출원가÷{(기초재고+기말재고)÷2}]		회	회

가. 재고자산은 공시대상 사업부문별로 상품, 제품, 재공품, 원재료 및 소모품 등 대차대조표(재무상태표)상 계정과목의 순서로 기재한다.

나. 공시서류 작성기준일 현재의 총재고자산이 총자산액의 2% 미만이거나 10억원 미만인 경우에는 사업부문별로 기재하지 않고 주된 사업부문에 통합하여 기재할 수 있다.

다. 공시서류 작성기준일 현재 재고자산이 총 재고자산의 10% 미만인 사업부문은 일괄하여 기재할 수 있다.

라. 원재료, 소모품 등으로서 2 이상의 사업부문에 공통되는 재고자산은 인과관계 및 효익 관계 등을 고려한 합리적인 기준에 따라 배부한다. 배부가 어려운 공통 재고자산이 있는 경우는 동 재고자산의 향후 사용금액 또는 사용빈도 등이 가장 큰 사업부문의 재고자산에 합산하여 기재할 수 있다.

마. 당해 사업연도 중 사업중단, 영업양수도, 신규사업진출, 합병 등으로 인한 재고자산의 증감내용 및 총자산대비 재고자산 구성비율, 재고자산회전율의 중요한 변동이유는 비고란에 기재한다

바. 총자산대비 재고자산 구성비율 및 재고자산회전율은 소수점이하 첫째자리까지 기재한다.

사. 담보로 제공된 것과 다른 곳에 보관된 것에 대하여는 그 내용을 비고란에 기재한다.

ⅳ. 재고자산의 실사내용은 실사일자, 재고실사시 독립적인 전문가 또는 전문기관, 감사인등의 참여 및 입회여부, 장기체화재고 등 현황, 기타 재고자산의 담보제공여부등 재고실사와 관련하여 투자자를 위하여 필요하다고 판단되는 사항 등을 구체적으로 기재한다.

가. 실사일자는 재고자산의 실사일을 기재하되, 실사가 대차대조표일(보고기간종료일) 이외의 날에 행하여진 경우에는 실사일과 대차대조표일(보고기간종료일) 사이의 재고자산 차이의 확인요령을 기재한다.

나. 실사과정에서 장기체화재고, 진부화재고 또는 손상재고 등을 파악한 경우에는 다음 표에 따라 그 보유현황 및 평가내용을 기재한다.

(단위 : )

계정과목	취득원가	보유금액	당기 평가손실	기말잔액	비 고
합 계

※ 위 표에서 보유금액란은 파악된 장기체화재고 등의 당기 평가 전 장부가액을 기재하고 기말잔액란은 보유금액에서 당기 평가손실을 차감한 잔액을 기재한다.

2. 재고자산의 실사내용

제5-4-5조(기업어음증권 발행실적 등) ① 공시대상기간 중 기업어음증권의 발행실적을 기재한다.

【 작성지침 】

기업어음증권의 발행실적은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공을 위하여 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

(기준일 : )							(단위 : )
종 류	발행일자	권면총액		이자율	평가등급 (평가기관)	만기일	상환여부
합 계	―			―	-	―

② 미상환 기업어음증권이 있을 경우 만기별 미상환 잔액을 기재한다.

【 작성지침 】

기업어음증권의 만기별 미상환 잔액은 아래에 제시된 표를 참조하여 기재할 수 있으며, 효과적인 정보제공을 위하여 다양한 형태의 표를 이용할 수 있다.

(기준일 : )				(단위 : )
잔여만기	10일 이하	30일 이하	90일 이하		180일 이하	1년 이하	1년 이상	합 계
미상환 잔액

제5절 부속명세서

【 작성지침 】

금융상품의 공정가치 평가방법에 대한 기재는 기업회계기준서 제1107호 “금융상품 : 공시” 문단 25부터 30까지의 내용을 참고하여 작성한다.

제5-5-1조(공정가치평가 절차요약) ① 한국채택국제회계기준을 채택한 회사는 공시대상기간중 금융상품의 공정가치와 그 평가방법 등을 기재한다.

② 유형자산 재평가를 시행한 회사는 공시대상기간중 유형자산의 공정가치와 그 평가방법 등을 기재한다.

【 작성지침 】

유형자산의 공정가치 평가방법에 대한 기재는 기업회계기준서 제1016호 “유형자산” 문단 77의 내용을 참고하여 작성한다.