IFRS 9 '금융상품'의 주요 내용 및 향후 일정

Ⅰ.		금융상품 프로젝트 진행 경과

□ IAS 39를 대체하게 될 기준서인 IFRS 9 ‘금융상품’은 3단계로 이루어지고 있으며 현재(2011.6.17.)까지 진행상황은 아래와 같음

단계	현재 상황
1단계 분류와 측정	∙2009년 11월 금융자산에 대한 분류 및 측정 규정을 포함한 IFRS 9 발표 ∙2010년 10월 금융부채에 대한 분류 및 측정 규정을 포함한 IFRS 9 발표*
2단계 손상	∙2011년 1월 보충자료(supplementary document) 발표 후 2011년 4월 1일까지 의견을 받아 추가 논의가 진행 중
3단계 위험회피	∙2010년 12월 일반 위험회피 공개초안 발표 후 3월 10일까지 의견을 받아 현재 논의가 진행 중 ∙일반 위험회피를 포함한 IFRS 9은 2011년 3분기에 발표될 예정 ∙매크로 위험회피에 대한 공개초안은 2011년 4분기에 발표될 예정

* 금융자산∙부채의 제거, 공정가치 측정 방법과 관련된 IAS 39의 규정 및 실무적용지침도 내용의 수정 없이 IFRS 9에 포함되었음

Ⅱ.		IFRS 9 제·개정 주요 내용 제∙개정 주요 내용에서는 금융상품의 분류와 측정 규정들만을 정리함. 위험회피회계 및 손상 관련 규정은 IFRS 9로 제정되어 공표된 후 업데이트 될 예정

□ 금융자산 관련 주요내용

○ 금융자산 분류의 단순화: 다음 조건을 모두 충족하는 금융자산은 상각후원가로, 그 밖의 금융자산은 공정가치로 측정

① 계약상 현금흐름을 수취하기 위한 자산 보유가 목적인 사업 모형 하에서 금융자산을 보유함

② 금융자산의 계약 조건에 따라 특정일에 원금과 원금에 대한 이자 지급으로만 구성되는 현금흐름이 발생됨

○ 기타포괄손익인식항목

- 지분상품(단기매매항목 제외)의 경우 공정가치변동분을 기타포괄손익에 표시하도록 최초인식시점에 선택 가능(후속적으로 취소할 수 없음)

- 이러한 선택을 하는 경우 배당금은 지급 받을 권리가 확정되는 시점에 당기손익으로 인식

○ 지분상품 관련 모든 투자와 계약은 예외 없이 공정가치로 측정

○ 재분류 규정의 단순화: 금융자산을 관리하는 기업의 사업모형이 변경되는 경우에는 금융자산을 재분류하여야 함

○ 내재파생상품을 포함한 복합계약

- 복합계약에 포함된 주계약이 IFRS 9의 적용범위에 포함되는 경우, 그 복합계약 전체에 IFRS 9의 분류 규정을 적용함

- 복합계약에 포함된 주계약이 IFRS 9의 적용범위에 포함되지 않는 경우, IAS 39 규정에 따라 주계약과 내재파생상품의 분리 여부를 결정. 내재파생상품을 주계약에서 분리하는 경우 다음과 같이 회계처리함

① 파생자산은 IFRS 9에 따라 분류하고, 그 밖의 모든 파생상품은 IAS 39에 따라 분류함

② 주계약은 관련 기준서에 따라 회계처리함

□ 금융부채 관련 주요내용

○ 공정가치선택권 적용에 따른 회계처리

- 공정가치선택권이 지정된 금융부채의 신용위험 변동효과는 회계불일치를 발생시키지 않는 한 기타포괄손익으로 표시하며 당기손익으로 재분류하지 않음

- 회계불일치 발생 여부는 금융부채의 자기신용위험의 변동 효과가 금융자산의 공정가치변동에 의해 손익에서 상쇄될 것으로 기대될 수 있는지에 따라 평가됨

- 회계불일치 발생 여부는 최초인식시점에 결정하며 후속적으로 재검토하지 않음

- 공정가치선택권에 따라 지정된 대출약정이나 금융보증계약의 공정가치변동은 당기손익에 표시

○ one-step approach: 신용위험의 변동으로 인한 공정가치 변동부분은 직접 기타포괄손익으로 표시하며 그 밖의 공정가치변동은 당기손익에 표시

Ⅲ.		향후 일정

□ IFRS 9에 대응되는 한국채택국제회계기준인 K-IFRS 제1109호를 제정하기 위한 절차가 진행되고 있으며, 동 절차가 종료 되는대로 공표할 예정임