[붙임 2]

기업회계기준서 제1001호 개정안(본문)

- 재무제표 표시(기타포괄손익 항목의 표시) -

업무추진 일정
업 무	일 자	참여자
담당자작성완료	2011.06.17.~08.05.	김원정
팀장 검토	2011.08.09.	김재호
개정공개초안 안건검토회의 자료배포	2011.08.12.
개정공개초안 안건검토회의	2011.08.17.	질의회신실무위/담당자
개정공개초안 기준위 자료배포	2011.08.19.
개정공개초안 기준위 심의(*)	2011.08.26.
개정공개초안 외부의견조회	2011.09.05.~10.14.
개정안 안건검토회의 자료배포	2011.10.24.
개정안 안건검토회의	2011.10.27.
개정안 기준위 송부	2011.11.04.
개정안 기준위 심의(*)	2011.11.11.
개정안 금융위 보고	2011.11.30.
개정안 금융위 의결 후 공표	2011.12.30.

2011. 9. 5.

한국회계기준원 조사연구실

기업회계기준서 제1001호 “재무제표 표시”에 대한 개정안

A heading and paragraphs IN17–.IN19 are added.

IAS 1 'Presentation of Financial Statements'	제1001호(2011년 개정안) ‘재무제표 표시’ - 본문
Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements Presentation of items of other comprehensive income IN17 In June 2011 the Board issued Presentation of Items of Other Comprehensive Income (amendments to IAS 1). The amendments improved the consistency and clarity of the presentation of items of other comprehensive income (OCI). The amendments also highlighted the importance that the Board places on presenting profit or loss and OCI together and with equal prominence. As explained in paragraph IN13, in 2007 IAS 1 was amended to require profit or loss and OCI to be presented together. The amendments issued in June 2011 retained that requirement, but focused on improving how items of OCI are presented. IN18 The main change resulting from the amendments was a requirement for entities to group items presented in OCI on the basis of whether they are potentially reclassifiable to profit or loss subsequently (reclassification adjustments). The amendments did not address which items are presented in OCI. IN19 The amendments did not change the option to present items of OCI either before tax or net of tax. However, if the items are presented before tax then the tax related to each of the two groups of OCI items (those that might be reclassified and those that will not be reclassified) must be shown separately. Paragraphs 7 is amended(new text is underlined). 7 The following terms are used in this Standard with the meanings specified: ... Notes contain information in addition to that presented in the statement of financial position, statement(s) of profit or loss and other comprehensive income, … Paragraph 10 is amended (new text is underlined), paragraph 10A is added and paragraph 12 is deleted. 10 A complete set of financial statements comprises: ... (b) a statement of profit or loss and other comprehensive income for the period; ... An entity may use titles for the statements other than those used in this Standard. For example, an entity may use the title ‘statement of comprehensive income’ instead of ‘statement of profit or loss and other comprehensive income’. 10A An entity may present a single statement of profit or loss and other comprehensive income, with profit or loss and other comprehensive income presented in two sections. The sections shall be presented together, with the profit or loss section presented first followed directly by the other comprehensive income section. An entity may present the profit or loss section in a separate statement of profit or loss. If so, the separate statement of profit or loss shall immediately precede the statement presenting comprehensive income, which shall begin with profit or loss. The headings above paragraphs 81 and 82 and paragraph 82 are amended (new text is underlined and deleted text is struck through) and paragraph 81 is deleted. Paragraphs 81A and 81B, a heading and paragraph 82A are added and paragraphs 83 and 84 are deleted. Statement(s) of profit or loss and other comprehensive income 81A The statement of profit or loss and other comprehensive income(statement of comprehensive income) shall present, in addition to the profit or loss and other comprehensive income sections: (a) profit or loss; (b) total other comprehensive income; (c) comprehensive income for the period, being the total of profit or loss and other comprehensive income. If an entity presents a separate statement of profit or loss it does not present the profit or loss section in the statement presenting comprehensive income. 81B An entity shall present the following items, in addition to the profit or loss and other comprehensive income sections, as allocation of profit or loss and other comprehensive income for the period: (a) profit or loss for the period attributable to: (i) non-controlling interests, and (ii) owners of the parent. (b) comprehensive income for the period attributable to: (i) non-controlling interests, and (ii) owners of the parent. If an entity presents profit or loss in a separate statement it shall present (a) in that statement. Information to be presented in the statement of comprehensive income profit or loss section or the statement of profit or loss 82 As a minimum In addition to items required by other IFRSs, the profit or loss section or the statement of comprehensive income profit or loss shall include line items that present the following amounts for the period: (a) revenue; (b) finance costs; (c) share of the profit or loss of associates and joint ventures accounted for using the equity method; (d) tax expense; (e) [deleted] a single amount comprising the total of: (i) the post-tax profit or loss of discontinued operations and (ii) the post-tax gain or loss recognised on the measurement to fair value less costs to sell or on the disposal of the assets or disposal group(s) constituting the discontinued operation; (ea) a single amount for the total of discontinued operations (see IFRS 5). (f)–(i) [deleted] (f) profit or loss; (g) each component of other comprehensive income classified by nature (excluding amounts in (h)); (h) share of the other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using the equity method; and (i) total comprehensive income. Information to be presented in the other comprehensive income section 82A The other comprehensive income section shall present line items for amounts of other comprehensive income in the period, classified by nature (including share of the other comprehensive income of associates and joint ventures accounted for using the equity method) and grouped into those that, in accordance with other IFRSs: (a) will not be reclassified subsequently to profit or loss; and (b) will be reclassified subsequently to profit or loss when specific conditions are met. Paragraphs 85–87, 90, 91, 94, 100 and 115 and the heading above paragraph 97 are amended (new text is underlined and deleted text is struck through) and paragraph 139J is added. 85 An entity shall present additional line items, headings and subtotals in the statement(s) presenting of profit or loss and other comprehensive income and the separate income statement (if presented), when such presentation is relevant to an understanding of the entity’s financial performance. 86 Because the effects of an entity’s various activities, transactions and other events differ in frequency, potential for gain or loss and predictability, disclosing the components of financial performance assists users in understanding the financial performance achieved and in making projections of future financial performance. An entity includes additional line items in the statement(s) presenting of profit or loss and other comprehensive income and in the separate income statement (if presented), and it amends the descriptions used and the ordering of items when this is necessary to explain the elements of financial performance. … 87 An entity shall not present any items of income or expense as extraordinary items, in the statement(s) presenting of profit or loss and other comprehensive income or in the separate income statement (if presented), or in the notes. 90 An entity shall disclose the amount of income tax relating to each component item of other comprehensive income, including reclassification adjustments, either in the statement of profit or loss and other comprehensive income or in the notes. 91 An entity may present items components of other comprehensive income either: (a) net of related tax effects, or (b) before related tax effects with one amount shown for the aggregate amount of income tax relating to those items components. If an entity elects alternative (b), it shall allocate the tax between the items that might be reclassified subsequently to the profit or loss section and those that will not be reclassified subsequently to the profit or loss section. 94 An entity may present reclassification adjustments in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or in the notes. An entity presenting reclassification adjustments in the notes presents the items components of other comprehensive income after any related reclassification adjustments. Information to be presented in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or in the notes 100 Entities are encouraged to present the analysis in paragraph 99 in the statement(s) presenting of profit or loss and other comprehensive income or in the separate income statement (if presented). 115 In some circumstances, it may be necessary or desirable to vary the order of specific items within the notes. For example, an entity may combine information on changes in fair value recognised in profit or loss with information on maturities of financial instruments, although the former disclosures relate to the statement(s) presenting of profit or loss and other comprehensive income or separate income statement (if presented) and the latter relate to the statement of financial position. Nevertheless, an entity retains a systematic structure for the notes as far as practicable. 139J Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraphs 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 and 115, added paragraphs 10A, 81A, 81B and 82A, and deleted paragraphs 12, 81, 83 and 84. An entity shall apply those amendments for annual periods beginning on or after 1 July 2012. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendments for an earlier period it shall disclose that fact.	기업회계기준서 제1001호 개정 ‘재무제표 표시’ * 해당사항이 없으므로 번역하지 않음 문단 7을 개정한다(개정내용은 밑줄이 그어져 있다). 7 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다. ... 주석: 재무상태표, 손익과기타포괄손익계산서, 별개의 손익계산서(표시하는 경우), 자본변동표 및 현금흐름표에 표시하는 정보에 추가하여 제공된 정보. 문단 10을 개정하고(개정내용은 밑줄이 그어져 있다), 문단 10A를 추가하며 문단 12를 삭제한다. 10 전체 재무제표는 다음을 모두 포함하여야 한다. ... ⑵ 기간 손익과기타포괄손익계산서 ... 이 기준서에서 사용하는 재무제표의 명칭이 아닌 다른 명칭을 사용할 수 있다. 예를 들어, ‘손익과기타포괄손익계산서’라는 명칭 대신에 ‘포괄손익계산서’라는 명칭을 사용할 수 있다. 10A 당기손익과 기타포괄손익은 단일의 손익과기타포괄손익계산서에 두 부분으로 나누어 표시할 수 있다. 이 두 부분은 당기손익 부분을 먼저 표시하고 바로 이어서 기타포괄손익 부분을 표시함으로써 함께 표시한다. 당기손익 부분을 별개의 손익계산서에 표시할 수 있다. 그러한 경우, 이 별개의 손익계산서는 당기순손익으로 시작하여 포괄손익을 표시하는 보고서 바로 앞에 위치한다. 문단 81과 82 위의 소제목과 문단 82를 개정하고(개정내용은 밑줄이 그어져 있고, 삭제되는 내용은 취소선이 그어져 있다) 문단 81을 삭제한다. 문단 81A, 81B, 소제목 및 문단 82A를 추가하고, 문단 83과 문단 84를 삭제한다. 손익과기타포괄손익계산서 81A 손익과기타포괄손익계산서(포괄손익계산서)에 당기손익 부분과 기타포괄손익 부분에 추가하여 다음을 표시한다. ⑴ 당기순손익 ⑵ 총기타포괄손익 ⑶ 당기손익과 기타포괄손익을 합한 당기포괄손익 별개의 손익계산서를 표시하는 경우, 포괄손익을 표시하는 보고서에 당기손익 부분을 표시하지 않는다. 81B 당기손익 부분과 기타포괄손익 부분에 추가하여 다음을 당기손익과 당기기타포괄손익의 배분 항목으로서 표시한다. ⑴ 다음에 귀속되는 당기순손익 ㈎ 비지배지분 ㈏ 지배기업의 소유주 ⑵ 다음에 귀속되는 당기포괄손익 ㈎ 비지배지분 ㈏ 지배기업의 소유주 별개의 보고서에 당기순손익을 표시하는 경우, 위 ⑴을 그 보고서에 표시한다. 당기손익 부분 또는 손익계산서포괄손익계산서에 표시되는 정보 82 당기손익 부분이나 포괄손익계산서에는 다른 한국채택국제회계기준서가 요구하는 항목에 추가하여 적어도당해 기간의 다음 금액을 표시하는 항목을 포함한다. ⑴ 수익 ⑵ 금융원가 ⑶ 지분법 적용대상인 관계기업과 공동기업*의 당기순손익에 대한 지분 ⑷ 법인세비용 ⑸ [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨] 다음의 ㈎와 ㈏를 합한 금액 ㈎ 세후 중단영업손익 ㈏ 중단영업에 포함된 자산이나 처분자산집단을 순공정가치로 측정하거나 처분함에 따른 세후 손익 (5-1) 단일금액으로 표시된 중단영업 총액(기업회계기준서 제1105호 참조) ⑹~⑼ [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨] 당기순손익 ⑺ 성격별로 분류되는 기타포괄손익의 각 구성요소(⑻의 금액은 제외) ⑻ 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 기타포괄손익에 대한 지분 ⑼ 총포괄손익 * IFRS 11 Joint Arrangements에서는 Joint Arrangements가 기업으로 구조화되는지에 따라 Joint Venture와 Joint Operation으로 구분하고 있다. 한국회계기준원 조사연구실에서는 이 기준서에 대응하는 K-IFRS 제1111호 공개초안을 10월 중에 KASB의 의결을 거쳐 발표할 예정이며, Joint Arrangements를 ‘공동약정’으로, Joint Venture를 ‘공동기업’으로, Joint Operation을 ‘공동영업’으로 번역할 것을 고려하고 있다. 따라서 이 기준서 개정 공개초안에서는 상기 용어를 별도의 논의 없이 그대로 사용하고자 하며, 동 용어에 대한 논의는 K-IFRS 제1111호 ‘공동약정‘ 공개초안에 대한 KASB의 심의 의결시 이루어질 예정이다. 만약 KASB에서 다른 용어로 번역하기로 결정할 경우, 이 기준서의 개정공개초안에서 사용된 용어는 수정하여 개정의결될 것이다. 기타포괄손익 부분에 표시되는 정보 82A 당해 기간의 기타포괄손익 금액을 성격(지분법 적용대상 관계기업과 공동기업의 기타포괄손익에 대한 지분 포함)에 따라 분류하고, 다른 한국채택국제회계기준서에 따라 다음의 집단으로 묶어 항목별로 기타포괄손익 부분에 표시한다. ⑴ 후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목 ⑵ 특정 조건을 충족하는 경우, 후속적으로 당기손익으로 재분류되는 항목 문단 85~87, 90, 91, 94, 100, 115 및 문단 97 위의 소제목을 개정하고(개정내용은 밑줄이 그어져 있고, 삭제되는 내용은 취소선이 그어져 있다), 문단 139J를 추가한다. 85 기업의 재무성과를 이해하는 데 목적적합한 경우에는 당기손익과 기타포괄손익을 표시하는 보고서와 별개의 손익계산서(표시하는 경우)에 항목, 제목 및 중간합계를 추가하여 표시한다. 86 기업의 다양한 활동, 거래 및 그 밖의 사건의 영향은 빈도, 손익의 가능성 및 예측가능성의 측면에서 상이하기 때문에, 재무성과의 구성요소에 대한 공시는 재무제표이용자가 달성된 재무성과를 이해하고 미래 재무성과를 예측하는데 도움을 준다. 재무성과의 구성요소를 설명하는데 필요하다면 추가 항목을 당기손익과 기타포괄손익을 표시하는 보고서계산서와 별개의 손익계산서(표시하는 경우)에 포함하고 사용된 용어와 항목의 배열을 수정한다. 이 때 중요성, 수익과 비용 항목의 성격 및 기능 등의 요소를 고려한다. 예를 들어, 금융회사는 금융회사의 사업목적에 적합한 정보를 제공하기 위해 용어를 수정할 수 있다. 문단 32의 요건을 충족하지 않는다면 수익과 비용은 상계하지 아니한다. 87 수익과 비용의 어느 항목도 당기손익과 기타포괄손익을 표시하는 보고서계산서, 별개의 손익계산서(표시하는 경우) 또는 주석에 특별손익 항목으로 표시할 수 없다. 90 기타포괄손익의 구성요소와항목(재분류조정 포함)과 관련한 법인세비용 금액은 손익과기타포괄손익계산서나 주석에 공시한다. 91 기타포괄손익의 구성요소는항목은 다음 중 한 가지 방법으로 표시할 수 있다. ⑴ 관련 법인세 효과를 차감한 순액으로 표시 ⑵ 기타포괄손익의 구성요소와항목과 관련된 법인세 효과 반영 전 금액으로 표시하고, 각 항목들에 관련된 법인세 효과는 단일 금액으로 합산하여 표시 대안 ⑵를 선택하는 경우, 법인세는 후속적으로 당기손익 부분으로 재분류되는 항목과 재분류되지 않는 항목간에 배분한다. 94 재분류조정은 손익과기타포괄손익계산서나 주석에 표시할 수 있다. 재분류조정을 주석에 표시하는 경우에는 관련 재분류조정을 반영한 후에 기타포괄손익의 구성요소를항목을 표시한다. 손익과기타포괄손익계산서 또는 주석에 표시되는 정보 100 문단 99의 분석내용은 당기손익과 기타포괄손익을 표시하는 보고서나 별개의 손익계산서(표시하는 경우)에 표시할 것을 권장한다. 115 경우에 따라 주석 내 개별 항목 배열순서의 변경이 필요하거나 바람직할 수 있다. 예를 들어, 금융상품의 공정가치 변동에 대한 정보는 당기손익과 기타포괄손익을 표시하는 보고서계산서나 별개의 손익계산서(표시하는 경우)와 관련되어 있고, 금융상품의 만기에 대한 정보는 재무상태표와 관련되어 있다 하더라도, 이 두 정보를 금융상품의 만기정보에 통합하여 표시할 수 있다. 그럼에도 불구하고 주석의 체계적인 구조는 실무적으로 적용가능한 한 유지하여야 한다. 139J 2011년 X월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 7, 10, 82, 85~87, 90, 91, 94, 100 및 115가 개정되었고, 문단 10A, 81A, 81B 및 82A가 추가되었으며, 문단 12, 81, 83 및 84가 삭제되었다. 이 개정내용은 2012년 7월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용하되, 조기적용을 허용한다. 조기적용을 하는 경우에는, 그 사실을 공시한다.