[붙임 3]

[붙임 3]

기업회계기준서 제1001호 개정안(부록)

- 재무제표 표시(기타포괄손익 항목의 표시) -

업무추진 일정
업 무	일 자	참여자
담당자작성완료	2011.06.17.~08.05.	김원정
팀장 검토	2011.08.09.	김재호
개정공개초안 안건검토회의 자료배포	2011.08.12.
개정공개초안 안건검토회의	2011.08.17.	질의회신실무위/담당자
개정공개초안 기준위 자료배포	2011.08.19.
개정공개초안 기준위 심의(*)	2011.08.26.
개정공개초안 외부의견조회	2011.09.5.~10.14.
개정안 안건검토회의 자료배포	2011.10.24.
개정안 안건검토회의	2011.10.27.
개정안 기준위 송부	2011.11.04.
개정안 기준위 심의(*)	2011.11.11.
개정안 금융위 보고	2011.11.30.
개정안 금융위 의결 후 공표	2011.12.30.

2011. 9. 5.

한국회계기준원 조사연구실

Amendments to IAS I ‘Presentation of Financial Statements'

제1001호 ‘재무제표 표시’ 개정(안) - 부록

Amendments to the Basis for Conclusions on IAS 1 Presentation of Financial Statements

After paragraph BC6A, a heading and paragraph BC6B are added. Paragraphs BC20A and BC20B, BC54A–BC54J, BC68A, BC105A and BC105B are added.

Presentation of Items of Other Comprehensive Income(Amendments to IAS 1)

BC6B	In May 2010 the Board published an exposure draft of proposed amendments to IAS 1 relating to the presentation of items of other comprehensive income (OCI). The Board subsequently modified and confirmed the proposals and in June 2011 issued Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1). The amendments were developed in a joint project with the US national standard-setter, the Financial Accounting Standards Board (FASB), with the aim of aligning the presentation of OCI so that information in financial statements prepared by entities using IFRSs and entities using US generally accepted accounting principles (GAAP) can be more easily compared.

BC20A	In May 2010 the Board published the exposure draft Presentation of Items of Other Comprehensive Income (proposed amendments to IAS 1) relating to the presentation of items of other comprehensive income (OCI). One of the proposals in the exposure draft related to the title of the statement containing profit or loss and other comprehensive income. The Board proposed this change so that it would be clear that the statement had two components: profit or loss and other comprehensive income. A majority of the respondents to the exposure draft supported the change and therefore the Board confirmed the proposal in June 2011. IAS 1 allows preparers to use other titles for the statement that reflect the nature of their activities.

BC20B	Several other IFRSs refer to the ‘statement of comprehensive income’. The Board considered whether it should change all such references to ‘statement of profit or loss and other comprehensive income’. The Board noted that the terminology used in IAS 1 is not mandatory and that ‘statement of comprehensive income’ is one of the examples used in the standard. The Board decided that there was little benefit in replacing the title ‘statement of comprehensive income’ in other IFRSs or ‘income statement’ with the ‘statement of profit or loss’. However, the Board did change the terminology when an IFRS made reference to the two-statement option.

BC54A	In Presentation of Items of Other Comprehensive Income published in May 2010 the Board proposed to eliminate the option to present all items of income and expense recognised in a period in two statements, thereby requiring presentation in a continuous statement displaying two sections: profit or loss and other comprehensive income. The Board also proposed to require items of OCI to be classified into items that might be reclassified (recycled) to profit or loss in subsequent periods and items that would not be reclassified subsequently.

BC54B	In its deliberations on financial instruments and pensions the Board discussed the increasing importance of consistent presentation of items of OCI. Both projects will increase the number of items presented in OCI, particularly items that will not be reclassified subsequently to profit or loss. Therefore the Board thought it important that all income and expenses that are components of the total non-owner changes in equity should be presented transparently.

BC54C	The Board has no plans to eliminate profit or loss as a measure of performance. Profit or loss will be presented separately and will remain the required starting point for the calculation of earnings per share.

BC54D	The Board had previously received responses to similar proposals for a single statement of comprehensive income. In October 2008 the Board and the FASB jointly published a discussion paper, Preliminary Views on Financial Statement Presentation. In that paper, the boards proposed eliminating the alternative presentation formats for comprehensive income and to require an entity to present comprehensive income and its components in a single statement. The boards asked for views on that proposal. The responses were split on whether an entity should present comprehensive income and its components in a single statement or in two separate statements. In general, respondents supporting a single statement of comprehensive income said that it would lead to greater transparency, consistency and comparability. Furthermore, the process of calculating financial ratios would be made easier.

BC54E	Respondents disagreeing with the proposal for a single statement of comprehensive income urged the boards to defer any changes to the guidance on the statement of comprehensive income until the boards had completed a project to revise the guidance on what items should be presented in OCI. Those respondents also said that a single statement would undermine the importance of profit or loss by making it a subtotal and that presenting total comprehensive income as the last number in the statement would confuse users. They also feared that requiring all items of income and expense to be presented in a single statement was the first step by the boards towards eliminating the notion of profit or loss. In addition, they argued that the items that are presented in OCI are different from items presented in profit or loss. Therefore they preferred either to keep the presentation of profit or loss separate from the presentation of OCI or to allow management to choose to present them either in a single statement or in two statements.

BC54F	In the responses to the exposure draft of May 2010 many of the respondents objected to the proposals to remove the option to present all items of income and expense in two statements. The arguments used by those objecting were much the same as those received on the discussion paper. However, many respondents, regardless of their views on the proposed amendments, said that the Board should establish a conceptual basis for what should be presented in OCI. Those opposed to a continuous statement cited OCI’s lack of a conceptual definition and therefore believed that OCI should not be presented in close proximity to profit or loss because this would confuse users. However, users generally said that the lack of a conceptual framework made it difficult to distinguish the underlying economics of items reported in profit or loss (net income) from items reported in other comprehensive income. Although users also asked for a conceptual framework for OCI, most supported the notion of a single statement of comprehensive income.

BC54G	Another issue on which many respondents commented was the reclassification (recycling) of OCI items. Those respondents said that in addition to addressing the conceptual basis for the split between profit or loss and OCI the Board should set principles for which OCI items should be reclassified (recycled) to profit or loss and when they should be reclassified. The Board acknowledges that it has not set out a conceptual basis for how it determines whether an item should be presented in OCI or in profit or loss. It also agrees that it has not set out principles to determine whether items should be reclassified to profit or loss. Those matters were not within the scope of this project, which focused on presentation, and therefore the Board has not addressed them at this time. However, the Board is consulting on its future agenda, which could lead to those matters becoming part of the work programme.

BC54H	In the light of the response the Board confirmed in June 2011 the requirement for items of OCI to be classified into items that will not be reclassified (recycled) to profit or loss in subsequent periods and items that might be reclassified.

BC54I	The Board also decided not to mandate the presentation of profit or loss in a continuous statement of profit or loss and other comprehensive income but to maintain an option to present two statements. The Board did this in the light of the negative response to its proposal for a continuous statement and the resistance to this change signified by a majority of respondents.

BC54J	The FASB also proposed in its exposure draft to mandate a continuous statement of comprehensive income but decided in the light of the responses not to go as far as mandating a single statement and instead to allow the two-statement option. Nevertheless, the changes made by the FASB are a significant improvement for US GAAP, which previously allowed an option to present OCI items in stockholders’ equity or in the notes to the financial statements.

BC68A	In its exposure draft Presentation of Items of Other Comprehensive Income published in May 2010 the Board proposed requiring that income tax on items presented in OCI should be allocated between items that will not be subsequently reclassified to profit or loss and those that might be reclassified, if the items in OCI are presented before tax. Most respondents agreed with this proposal as this would be in line with the existing options in IAS 1 regarding presentation of income tax on OCI items. Therefore the Board confirmed the proposal in June 2011.

BC105A	The exposure draft Presentation of Items of Other Comprehensive Income published in May 2010 proposed changes to presentation of items of OCI. The Board finalised these changes in June 2011 and decided that the effective dates for these changes should be for annual periods beginning on or after 1 July 2012, with earlier application permitted. The Board did not think that a long transition period was needed as the changes to presentation are small and the presentation required by the amendments is already allowed under IAS 1.

BC105B	The Board had consulted on the effective date and transition requirements for this amendment in its Request for Views on Effective Dates and Transition Requirements in October 2010 and the responses to that document did not give the Board any reason to reconsider the effective date and the transition requirements.

IAS 1 재무제표 표시(Presentation of Financial Statements) 결론도출근거의 개정

문단 BC6A 뒤에, 소제목과 문단 BC6B를 추가한다. 문단 BC20A , BC20B, BC54A~BC54J, BC68A, BC105A 및 BC105B를 추가한다.

기타포괄손익 항목의 표시(IAS 1 개정)

BC6B	2010년 5월에 IASB는 기타포괄손익(Other Comprehensive Income: OCI) 항목의 표시와 관련하여 IAS 1의 개정을 제안하는 공개초안을 발표하였다. IASB는 발표 이후 공개초안의 제안을 수정하여 확정하였으며, 2011년 6월에 ‘기타포괄손익 항목의 표시(Presentation of Items of Other Comprehensive Income)’, IAS 1의 개정을 발표하였다. 이 개정은 기타포괄손익의 표시를 정비하여 IFRS를 사용하는 기업과 미국 GAAP을 사용하는 기업이 작성한 재무제표의 정보를 보다 쉽게 비교할 수 있도록 하기 위한 목적으로 미국의 회계기준제정기구인 FASB와 공동작업으로 개발되었다.

BC20A	2010년 5월에 IASB는 기타포괄손익 항목의 표시와 관련하여 ‘기타포괄손익 항목의 표시(Presentation of Items of Other Comprehensive Income)’ 공개초안(IAS 1 개정안)을 발표하였다. 이 공개초안의 제안 중 하나는 당기손익과 기타포괄손익을 포함하는 보고서의 명칭과 관련되었다. IASB는 이 보고서가 두 부분, 즉 당기손익과 기타포괄손익으로 구성된다는 것을 명확히 하기 위해 명칭의 변경을 제안하였다. 이 공개초안에 대한 의견제출자들의 과반수가 이러한 변경을 지지하였고, 따라서 IASB는 2011년 6월에 이 제안을 확정하였다. IAS 1에서는 작성자가 기업 활동의 성격을 반영하는 보고서에 대해 다른 명칭을 사용하도록 허용한다.

BC20B	일부 다른 기준서에서는 ‘포괄손익계산서(statement of comprehensive income)’라고 지칭한다. IASB는 이러한 모든 지칭을 ‘손익과기타포괄손익계산서(statement of profit or loss and other comprehensive income)’로 변경할지를 고려하였다. IASB는 IAS 1에서 사용되는 용어가 강제적이지 않고, ‘포괄손익계산서’라는 명칭이 이 기준서에서 사용되는 하나의 예라고 보았다. IASB는 다른 기준서의 ‘포괄손익계산서’ 또는 ‘손익계산서’라는 명칭을 ‘손익과기타포괄손익계산서’로 변경함으로써 얻는 효익이 거의 없다고 결정하였다. 그러나, IASB는 특정 기준서에서 두 보고서 선택권을 언급한 경우에는 그 용어를 변경하였다.

BC54A	IASB는 2010년 5월에 발표된 공개초안에서 한 기간에 인식된 모든 수익과 비용 항목을 두 개의 보고서에 표시할 수 있는 선택권을 삭제하고, 두 부분(당기손익과 기타포괄손익)을 연속적인 보고서에 표시하도록 요구할 것을 제안하였다. 또한 IASB는 기타포괄손익 항목을 후속기간에 당기손익으로 재분류(재순환)될 수 있는 항목과 후속적으로 재분류되지 않는 항목으로 분류하도록 요구할 것을 제안하였다.

BC54B	금융상품과 퇴직연금에 대한 심의에서 IASB는 기타포괄손익 항목의 일관성 있는 표시가 점점 중요해지는 것에 대해 논의하였다. 기타포괄손익에 표시되는 항목, 특히 후속기간에 당기손익으로 재분류되지 않는 항목의 수는 금융상품과 퇴직연금과제 모두에서 증가할 것이다. 따라서 IASB는 자본에서 비소유주 변동 총액의 구성요소인 모든 수익과 비용이 투명하게 표시되어야 하는 것이 중요하다고 생각하였다.

BC54C	IASB는 성과의 측정치로서 당기손익을 삭제할 계획은 없다. 당기손익은 별도로 표시될 것이며, 여전히 주당이익을 계산하는 시작점으로 요구될 것이다.

BC54D	IASB는 이전에 단일 포괄손익계산서에 대하여 이와 유사한 제안에 대해 외부검토의견을 받은 적이 있다. 2008년 10월에 IASB와 FASB는 ‘재무제표 표시에 대한 예비적 견해(Preliminary Views on Financial Statement Presentation)’ 토론서를 공동으로 발표하였다. IASB와 FASB는 이 토론서에서 포괄손익에 대한 표시 형식의 대안을 삭제하고, 포괄손익과 그 포괄손익의 구성요소를 단일 보고서에 표시하도록 기업에게 요구할 것을 제안하였다. IASB와 FASB는 그 제안에 대하여 의견을 조회하였다. 포괄손익과 포괄손익의 구성요소를 단일 보고서에 표시해야 하는지 두 개의 별개 보고서에 표시해야 하는지에 대해 의견제출자들의 견해는 나뉘었다. 일반적으로 단일 포괄손익계산서를 지지하는 의견제출자들은 투명성, 일관성 및 비교가능성이 제고될 것이라고 말했다. 더욱이, 재무비율 계산 과정도 더 쉬워질 것이다.

BC54E	단일 포괄손익계산서에 반대하는 의견제출자들은 IASB와 FASB가 기타포괄손익에 표시되어야 하는 항목에 대한 지침을 개정하는 과제를 완료할 때까지 포괄손익계산서에 대한 지침을 변경해서는 안 된다고 주장하였다. 또한 단일 보고서는 당기손익을 소계로 표시함으로써 당기손익의 중요성을 저해하고 포괄손익 총액을 보고서에 가장 마지막 숫자로 표시함으로써 재무제표이용자를 혼란스럽게 할 것이라고 말하였다. 또한 모든 수익과 비용의 항목을 단일 보고서에 표시하도록 하는 것이 당기손익 개념을 삭제하는 IASB의 첫 걸음이라고 우려하였다. 또한 기타포괄손익에 표시되는 항목은 당기손익에 표시되는 항목과 다르다고 주장하였다. 따라서 당기손익을 기타포괄손익과 별도로 표시하게 하거나, 경영진이 단일 보고서를 표시할지 두 개의 보고서를 표시할지를 선택할 수 있도록 허용하는 것을 선호하였다.

BC54F	2010년 5월의 공개초안에 대한 외부검토의견 중, 다수의 의견제출자들은 두 개의 보고서에 모든 수익과 비용 항목을 표시할 수 있는 선택권을 삭제하는 제안에 반대하였다. 그들의 반대에 대한 논거는 토론서에 대해 접수된 논거와 상당히 동일하였다. 그러나 다수의 의견제출자들은 개정안에 대한 자신의 견해와 관계없이 IASB가 무엇이 포괄손익에 표시되어야 하는지에 대한 개념적 근거를 수립해야 한다고 주장하였다. 연속적인 보고서에 반대하는 의견제출자들은 기타포괄손익의 개념적 정의가 부족하다는 것을 인용하였으며, 따라서 재무제표이용자를 혼란스럽게 할 수 있으므로 기타포괄손익이 당기손익과 매우 근접하게 표시되어서는 안 된다고 믿었다. 그러나, 재무제표이용자들은 일반적으로 개념체계의 부족으로 인해 당기손익에 보고된 항목과 기타포괄손익에 보고된 항목의 경제적 본질을 구별하는 것이 어렵다고 주장하였다. 비록 재무제표이용자들도 포괄손익에 대한 개념체계를 요구하였지만 대부분은 단일 포괄손익계산서의 개념을 지지하였다.

BC54G	의견제출자들이 의견을 많이 제출한 또 다른 논제는 기타포괄손익 항목의 재분류(재순환)에 관한 것이었다. 이들은 당기손익과 포괄손익의 구분에 대한 개념적 근거를 다루어야 할 뿐만 아니라, IASB가 어떤 기타포괄손익 항목이 재분류(재순환)되어야 하는지와 언제 재분류되어야 하는지에 대한 원칙을 수립해야 한다고 주장하였다. IASB는 어떤 항목이 포괄손익이나 당기손익 중 어디에 표시되어야 하는지를 결정하는 개념적 근거를 수립하지 않았다는 것을 인정한다. 또한 항목이 당기손익으로 재분류되어야 하는 지를 결정하는 원칙도 수립하지 않았다는 데 동의한다. IASB는 이러한 사안이 표시에 초점을 둔 이 과제의 범위에 포함되지 않으므로 이번에는 다루지 않았다. 단, IASB는 이러한 사안들이 작업의 일부가 될 수 있는 향후 과제에 대하여 협의하고 있다.

BC54H	제출된 의견에 비추어, IASB는 2011년 6월에 기타포괄손익 항목이 후속기간에 손익으로 재분류(재순환)되지 않는 항목과 재분류될 수 있는 항목으로 분류되어야 한다는 요구사항을 확인하였다.

BC54I	또한 IASB는 당기손익을 연속적인 손익과기타포괄손익계산서에 표시하도록 의무화하지 않고, 두 개의 보고서를 표시할 수 있는 선택권을 유지하기로 결정하였다. IASB는 연속적인 보고서 제안에 대한 부정적인 의견과 대다수의 의견제출자들이 표명했던 거부감을 고려하여 이러한 결정을 내렸다.

BC54J	FASB도 연속적인 포괄손익계산서를 의무화할 것을 공개초안에서 제안하였으나, 외부의견을 고려하여 단일 보고서를 의무화하지 않고, 두 개의 보고서 선택권을 허용하기로 결정하였다. 그럼에도 불구하고 이전에 기타포괄손익 항목을 자본이나 재무제표에 대한 주석 중 하나에 선택하여 표시하도록 허용했던 US GAAP은 FASB의 이 개정으로 인하여 유의적으로 진일보한 것이다.

BC68A	2010년 5월에 발표된 이 공개초안에서 IASB는 기타포괄손익 항목이 법인세비용차감전으로 표시되는 경우, 기타포괄손익에 표시된 항목의 법인세는 후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목과 재분류되는 항목간에 배분되도록 요구할 것을 제안하였다. 대부분의 의견제출자는 이 제안이 기타포괄손익 항목의 법인세 표시에 관한 현행 IAS 1의 선택권과 일관되기 때문에 동의하였다. 따라서 IASB는 2011년 6월에 이 제안을 확정하였다.

BC105A	2010년 5월에 발표된 이 공개초안에서는 기타포괄손익 항목 표시의 변경을 제안하였다. IASB는 2011년 6월에 이 변경을 완료하였고, 이 변경에 대한 시행일을 2012년 7월 1일 이후 개시하는 회계연도로 하며 조기적용을 허용하기로 결정하였다. IASB는 표시에 대한 변경이 적고 개정에서 요구하는 표시가 이미 IAS 1에 따라 허용되므로 긴 경과기간이 필요하다고 생각하지 않았다.

BC105B	IASB는 2010년 10월에 ‘시행일과 경과규정에 대한 견해 요청(Request for Views on Effective Dates and Transition Requirements)’에서 이 개정에 대한 시행일과 경과규정에 대하여 의견을 조회하였으나, 제출된 의견은 IASB가 당초 제안된 시행일과 경과규정을 재고할 이유를 제공하지 않았다.

Dissenting opinion on amendments issued in June 2011

Dissent of Paul Pacter

DO1	Mr Pacter voted against issuing the amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements set out in Presentation of Items of Other Comprehensive Income in June 2011. Mr Pacter believes that the Board has missed a golden opportunity to align the performance statement with the Board’s Conceptual Framework and, thereby, improve information for users of IFRS financial statements.

DO2	Mr Pacter believes that ideally this project should have provided guidance, to the Board and to those who use IFRSs, on which items of income and expense (if any) should be presented as items of other comprehensive income (OCI) and which of those (if any) should subsequently be recycled through profit or loss. Mr Pacter acknowledges and accepts that this project has a more short-term goal –‘to improve the consistency and clarity of the presentation of items of OCI’. He believes that this project fails to deliver on that objective, for the following reasons:

(a) Consistency is not achieved because the standard allows choice between presenting performance in a single performance statement or two performance statements. Users of financial statements—and the Board itself—have often said that accounting options are not helpful for understandability and comparability of financial statements.

(b) Clarity is not achieved because allowing two performance statements is inconsistent with the Conceptual Framework. The Conceptual Framework defines two types of items that measure an entity’s performance—ncome and expenses. Mr Pacter believes that all items of income and expense should be presented in a single performance statement with appropriate subtotals (including profit or loss, if that can be defined) and supporting disclosures. This is consistent with reporting all assets and liabilities in a single statement of financial position, rather than multiple statements. Unfortunately, neither IAS 1 nor any other IFRS addresses criteria for which items are presented in OCI. And the recent history of which items are presented in OCI suggests that the decisions are based more on expediency than conceptual merit. In Mr Pacter’s judgement, that is all the more reason to have all items of income and expense reported in a single performance statement.

DO3	Mr Pacter believes that the Board should breathe new life into its former project on performance reporting as a matter of urgency.

2011년 6월에 발표된 개정에 대한 소수의견

Paul Pacter 위원의 소수의견

DO1	Pacter 위원은 2011년 6월 '기타포괄손익 항목의 표시(Presentation of Items of Other Comprehensive Income)'에 제시된 IAS 1 개정 발표에 반대하였다. Pacter 위원은 IASB가 성과보고서를 IASB의 개념체계와 일관되도록 할 절호의 기회를 상실함으로써 IFRS 재무제표이용자를 위하여 정보를 개선할 기회도 상실했다고 믿는다.

DO2	Pacter 위원은 이 과제에서 (만일 있다면) 수익과 비용의 어떤 항목이 기타포괄손익 항목으로 표시되어야 하며 (만일 있다면)그 중 어떤 항목이 후속적으로 손익으로 재분류되어야 하는지에 대한 지침을 IASB와 IFRS 이용자에게 제공했어야 한다고 믿는다. Pacter 위원은 이 과제가 기타포괄손익 항목의 일관성과 명확성을 개선하기 위한 단기 목적을 가진다는 것은 인정하고 수용한다. Pacter 위원은 다음의 이유로 인하여 이 과제가 그러한 목적을 달성하지 못했다고 믿는다.

⑴ 이 기준서에서는 성과를 단일 성과보고서에 표시하거나 두 개의 성과보고서에 표시하는 것 중 선택할 수 있도록 허용함으로써 일관성을 달성하지 못한다. 재무제표이용자와 IASB 스스로도 종종 회계처리선택권이 재무제표의 이해가능성과 비교가능성에 도움이 되지 않는다고 말해 왔다.

⑵ 두 개의 성과보고서를 허용하는 것은 개념체계와 일관되지 않으므로 명확성을 달성하지 못한다. 개념체계에서는 기업의 성과를 측정하는 두 종류의 항목(수익과 비용)을 정의한다. Pacter 위원은 모든 수익과 비용 항목이 적절한 소계(정의될 수 있다면 당기손익을 포함) 및 보충 공시와 함께 단일 성과보고서에 표시되어야 한다고 믿는다. 이는 모든 자산과 부채를 다수의 재무상태표가 아닌 단일 재무상태표에 표시하는 것과 일관된다. 공교롭게도 IAS 1뿐만 아니라 다른 IFRS 기준서에서도 어떤 항목이 기타포괄손익에 표시되어야 하는지에 대한 기준을 다루고 있지 않다. 기타포괄손익에 표시된 항목의 최근 내력은 기타포괄손익 표시 항목의 결정이 개념적 측면보다는 편의성에 근거한다는 것을 시사한다. Pacter 위원의 판단에 따르면 이 때문이라도 모든 수익과 비용 항목을 단일 성과보고서에 보고하여야 한다.

DO3	Pacter 위원은 IASB가 매우 시급한 문제로서 이전의 성과보고에 대한 과제를 재개해야 한다고 믿는다.

Amendments to the guidance on implementing

IAS 1 Presentation of Financial Statements

In the guidance on implementing IAS 1, paragraphs IG1, IG4 and IG5 are amended (new text is underlined and deleted text is struck through) and paragraph IG5A is added. In Part 1: Illustrative presentation of financial statements the examples of the statement of comprehensive income and the separate income statement are deleted and new examples of the statement of profit or loss and other comprehensive income and the statement of profit or loss are inserted.

IG1	IAS 1 sets out the components of financial statements and minimum requirements for disclosure in the statements of financial position, profit or loss and other comprehensive income and changes in equity. It also describes further items that may be presented either in the relevant financial statement or in the notes. This guidance provides simple examples of ways in which the requirements of IAS 1 for the presentation of the statements of financial position, profit or loss and other comprehensive income and changes in equity might be met. An entity should change the order of presentation, the titles of the statements and the descriptions used for line items when necessary to suit its particular circumstances.

IG4	The illustrations use the term ‘comprehensive income’ to label the total of all items componentsof profit or loss and other comprehensive income, including profit or loss. The illustrations use the term ‘other comprehensive income’ to label income and expenses that are included in comprehensive income but excluded from profit or loss. IAS 1 does not require an entity to use those terms in its financial statements.

IG5	Two statements of profit or loss and other comprehensive income are provided, to illustrate the alternative presentations of income and expenses in a single statement or in two statements. The single statement of profit or loss and other comprehensive income illustrates the classification of income and expenses within profit or loss by function. The separate statement (in this example, ‘the income statement of profit or loss’) illustrates the classification of income and expenses within profit by nature.

IG5A	Two sets of examples of statements of profit or loss and other comprehensive income are shown. One shows the presentation while IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement remains effective and is applied; the other shows presentation when IFRS 9 Financial Instruments is applied.

기업회계기준 제1001호의 실무적용지침 개정

기업회계기준 제1001호의 실무적용지침 개정에 따라, 문단 IG1, IG4 및 IG5가 개정되고(개정내용은 밑줄이 그어져 있으며, 삭제되는 내용은 취소선이 그어져 있다) 문단 IG5A가 추가된다.

제1부: 재무제표 표시의 예시

포괄손익계산서와 별개의 손익계산서 예시는 삭제되며, 새로운 손익과기타포괄손익계산서 예시와 손익계산서 예시가 삽입된다.

IG1	기업회계기준서 제1001호는 재무제표의 구성요소와 재무상태표, 손익과기타포괄손익계산서 및 자본변동표의 공시에 관한 최소한의 요구사항을 정하고 있다. 또한 관련 재무제표의 본문이나 주석에 표시할 수 있는 추가 항목을 규정한다. 이 실무적용지침은 재무상태표, 손익과기타포괄손익계산서 및 자본변동표의 표시에 관한 기업회계기준서 제1001호의 요구사항을 충족하는 간단한 사례를 제시한다. 특정한 상황에 적합하도록 하는 것이 필요한 경우에는 표시순서, 보고서의 명칭 및 각 항목에 사용된 설명을 변경하여야 한다.

IG4	예시는 당기손익을 포함하여 당기손익과 기타포괄손익의 모든 구성요소항목의 총계를 ‘포괄손익’이라는 용어로 사용한다. 예시는 포괄손익에 포함되지만 당기손익에서는 제외되는 수익과 비용을 ‘기타포괄손익’이라는 용어로 사용한다. 기업회계기준서 제1001호은는 기업이 이러한 용어를 재무제표에 사용하도록 요구하지 않는다.

IG5	두 개의 손익과기타포괄손익계산서를 제시하여, 단일 포괄손익계산서 또는 두 개의 보고서에 수익과 비용의 대체적인 표시를 예시한다. 단일 손익과기타포괄손익계산서는 당기손익 내 수익과 비용의 기능별 분류를 예시한다. 별개의 보고서(이 사례에서 ‘손익계산서’)는 당기손익 내 수익과 비용의 성격별 분류를 예시한다.

IG5A	두 조의 손익과기타포괄손익계산서가 예시되어 있다. 이 중의 한 사례는 기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’이 여전히 유효하여 적용된 경우 손익과기타포괄손익계산서의 표시를 예시하며, 다른 사례는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’1)이 적용된 경우의 표시를 예시한다.

1) IFRS 9 'Financial Instruments'에 대응되는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’은 아직 제정되지 않았으며, 제정절차가 완료되는 대로 공표될 예정이다. 따라서 이 기준서에서 제1109호 ‘금융상품’으로 언급한 것은 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’을 언급한 것으로 본다.

Part I: Illustrative presentation of financial statements

Examples of statement of profit or loss and other comprehensive income when IAS 39 Financial Instruments:

Recognition and Measurement is applied

XYZ Group –Statement of profit or loss and other comprehensive income for the year ended 31 December 20X7

(illustrating the presentation of profit or loss and other comprehensive income in one statement and the classification of expenses within profit by function)

(in thousands of currency units)
	20X7		20X6
Revenue	390,000		355,000
Cost of sales	(245,000)		(230,000)
Gross profit	145,000		125,000
Other income	20,667		11,300
Distribution costs	(9,000)		(8,700)
Administrative expenses	(20,000)		(21,000)
Other expenses	(2,100)		(1,200)
Finance costs	(8,000)		(7,500)
Share of profit of associates(a)	35,100		30,100
Profit before tax	161,667		128,000
Income tax expense	(40,417)		(32,000)
Profit for the year from continuing operations	121,250		96,000
Loss for the year from discontinued operations	-		(30,500)
PROFIT FOR THE YEAR	121,250		65,500
Other comprehensive income:
Items that will not be reclassified to profit or loss:
Gains on property revaluation	933		3,367
Actuarial gains (losses) on defined benefit pension plans	(667)		1,333
Share of gain (loss) on property revaluation of associates(c)	400		(700)
Income tax relating to items that will not be reclassified(d)	(166)		(1,000)
	500		3,000
Items that may be reclassified subsequently to profit or loss:
Exchange differences on translating foreign operations(b)	5,334		10,667
Available-for-sale financial assets(b)	(24,000)		26,667
Cash flow hedges(b)	(667)		(4,000)
Income tax relating to items that may be reclassified(d)	4,833		(8,334)
	(14,500)		25,000
Other comprehensive income for the year, net of tax	(14,000)		28,000
TOTAL COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR	107,250		93,500

Profit attributable to:
	Owners of the parent	97,000		52,400
	Non-controlling interests	24,250		13,100
		121,250		65,500
Total comprehensive income attributable to:
	Owners of the parent	85,800		74,800
	Non-controlling interests	21,450		18,700
		107,250		93,500
Earnings per share (in currency units):
Basic and diluted		0.46		0.30
Alternatively, items of other comprehensive income could be presented in the statement of profit or loss and other comprehensive income net of tax:
Other comprehensive income for the year, after tax:		20X7년		20X6년
Items that will not be reclassified to profit or loss:
Gains on property revaluation		600		2,700
Actuarial gains (losses) on defined benefit pension plans		(500)		1,000
Share of gain (loss) on property revaluation of associates		400		(700)
		500		3,000
Items that may be reclassified subsequently to profit or loss:
Exchange differences on translating foreign operations		4,000		8,000
Available-for-sale financial assets		(18,000)		20,000
Cash flow hedges		(500)		(3,000)
		(14,500)		25,000
Other comprehensive income for the year, net of tax(d)		(14,000)		28,000
(a) This means the share of associates’ profit attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates. (b) This illustrates the aggregated presentation, with disclosure of the current year gain or loss and reclassification adjustment presented in the notes. Alternatively, a gross presentation can be used. (c) This means the share of associates’ gain (loss) on property revaluation attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates. (d) The income tax relating to each item of other comprehensive income is disclosed in the notes.

제1부: 재무제표 표시의 예시

기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’을 적용한 경우 손익과기타포괄손익계산서 예시

XYZ 그룹 - 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익과기타포괄손익계산서

(당기손익과 기타포괄손익을 단일의 보고서에 표시하고 이익 내 비용을 기능별로 분류하는 예시)

	(단위: 천원)
	20X7		20X6
수익	390,000		355,000
매출원가	(245,000)		(230,000)
매출총이익	145,000		125,000
기타수익	20,667		11,300
물류원가	(9,000)		(8,700)
관리비	(20,000)		(21,000)
기타비용	(2,100)		(1,200)
금융원가	(8,000)		(7,500)
관계기업의 이익에 대한 지분⑴	35,100		30,100
법인세비용차감전순이익	161,667		128,000
법인세비용	(40,417)		(32,000)
계속영업이익	121,250		96,000
중단영업손실	-		(30,500)
당기순이익	121,250		65,500
기타포괄손익:
당기손익으로 재분류되지 않는 항목
자산재평가차익	933		3,367
확정급여제도의 보험수리적손익	(667)		1,333
관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분⑶	400		(700)
당기손익으로 재분류되지 않는 항목과 관련된 법인세⑷	(166)		(1,000)
	500		3,000
후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목
해외사업장환산외환차이⑵	5,334		10,667
매도가능금융자산⑵	(24,000)		26,667
현금흐름위험회피⑵	(667)		(4,000)
당기손익으로 재분류될 수 있는 항목과 관련된 법인세⑷	4,833		(8,334)
	(14,500)		25,000
법인세비용차감후기타포괄손익	(14,000)		28,000
총포괄이익	107,250		93,500

당기순이익의 귀속:
	지배기업의 소유주	97,000		52,400
	비지배지분	24,250		13,100
		121,250		65,500
총포괄손익의 귀속:
	지배기업의 소유주	85,800		74,800
	비지배지분	21,450		18,700
		107,250		93,500
주당이익 (단위: 원):
	기본 및 희석	0.46		0.30
대체적인 방법으로, 기타포괄손익의 항목은 손익과기타포괄손익계산서에 세후금액으로 표시될 수 있다.
법인세비용차감후기타포괄손익:		20X7년		20X6년
당기손익으로 재분류되지 않는 항목:
자산재평가차익		600		2,700
확정급여제도의 보험수리적손익		(500)		1,000
관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분		400		(700)
		500		3,000
후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목:
해외사업장환산외환차이		4,000		8,000
매도가능금융자산		(18,000)		20,000
현금흐름위험회피		(500)		(3,000)
		(14,500)		25,000
법인세비용차감후기타포괄손익⑷		(14,000)		28,000
⑴ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 이익에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다). ⑵ 당기의 차손익과 재분류조정에 대한 공시를 주석에 표시하는 누적표시를 예시한다. 대체적인 방법으로 총계표시가 사용될 수 있다. ⑶ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다). ⑷ 기타포괄손익의 각 항목과 관련된 법인세는 주석에 공시한다.

XYZ Group –Statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X7
(illustrating the presentation of profit or loss and other comprehensive income in two statements and the classification of expenses within profit or loss by nature)
(in thousands of currency units)
		20X7		20X6
Revenue		390,000		355,000
Other income		20,667		11,300
Changes in inventories of finished goods and work in progress		(115,100)		(107,900)
Work performed by the entity and capitalised		16,000		15,000
Raw material and consumables used		(96,000)		(92,000)
Employee benefits expense		(45,000)		(43,000)
Depreciation and amortisation expense		(19,000)		(17,000)
Impairment of property, plant and equipment		(4,000)		–
Other expenses		(6,000)		(5,500)
Finance costs		(15,000)		(18,000)
Share of profit of associates(e)		35,100		30,100
Profit before tax		161,667		128,000
Income tax expense		(40,417)		(32,000)
Profit for the year from continuing operations		121,250		96,000
Loss for the year from discontinued operations		–		(30,500)
PROFIT FOR THE YEAR		121,250		65,500
Profit attributable to:
	Owners of the parent	97,000		52,400
	Non-controlling interests	24,250		13,100
		121,250		65,500
Earnings per share (in currency units):
	Basic and diluted	0.46		0.30
(e) This means the share of associates’ profit attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates.

XYZ 그룹 – 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서
(당기손익과 기타포괄손익을 두 개의 보고서에 표시하고 당기손익 내 비용을 성격별로 분류하는 예시)
(단위: 천원)
		20X7년		20X6년
수익		390,000		355,000
기타수익		20,667		11,300
제품과 재공품의 변동		(115,100)		(107,900)
기업이 수행한 용역으로서 자본화되어 있는 부분		16,000		15,000
원재료와 소모품의 사용액		(96,000)		(92,000)
종업원급여비용		(45,000)		(43,000)
감가상각비와 기타 상각비		(19,000)		(17,000)
유형자산손상차손		(4,000)		–
기타비용		(6,000)		(5,500)
금융원가		(15,000)		(18,000)
관계기업의 이익에 대한 지분⑸		35,100		30,100
법인세비용차감전순이익		161,667		128,000
법인세비용		(40,417)		(32,000)
계속영업이익		121,250		96,000
중단영업손실		–		(30,500)
당기순이익		121,250		65,500
당기순이익의 귀속:
	지배기업의 소유주	97,000		52,400
	비지배지분	24,250		13,100
		121,250		65,500
주당이익 (단위: 원):
	기본 및 희석	0.46		0.30
⑸ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 이익에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다).

XYZ Group–Statement of profit or loss and other comprehensive income for the year ended 31 December 20X7
(illustrating the presentation of profit or loss and other comprehensive income in two statements)
(in thousands of currency units)
		20X7		20X6
PROFIT FOR THE YEAR		121,250		65,500
Other comprehensive income:
Items that will not be reclassified to profit or loss:
Gains on property revaluation		933		3,367
Actuarial gains (losses) on defined benefit pension plans		(667)		1,333
Share of gain (loss) on property revaluation of associates(f)		400		(700)
Income tax relating to items that will not be reclassified(g)		(166)		(1,000)
		500		3,000
Items that may be reclassified subsequently to profit or loss:
Exchange differences on translating foreign operations		5,334		10,667
Available-for-sale financial assets		(24,000)		26,667
Cash flow hedges		(667)		(4,000)
Income tax relating to items that may be reclassified(g)		4,833		(8,334)
		(14,500)		25,000
Other comprehensive income for the year, net of tax		(14,000)		28,000
TOTAL COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR		107,250		93,500
Total comprehensive income attributable to:
	Owners of the parent	85,800		74,800
	Non-controlling interests	21,450		18,700
		107,250		93,500
Alternatively, items of other comprehensive income could be presented, net of tax. Refer to the statement of profit or loss and other comprehensive income illustrating the presentation of income and expenses in one statement.
(f) This means the share of associates’ gain (loss) on property revaluation attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates. (g) The income tax relating to each item of other comprehensive income is disclosed in the notes.

XYZ 그룹 – 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익과기타포괄손익계산서
(당기손익과 기타포괄손익을 두 개의 보고서에 표시하는 예시)
		(단위: 천원)
		20X7		20X6
당기순이익		121,250		65,500
기타포괄손익:
당기손익으로 재분류되지 않는 항목:
자산재평가차익		933		3,367
확정급여제도의 보험수리적손익		(667)		1,333
관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분⑹		400		(700)
재분류되지 않는 항목과 관련된 법인세⑺		(166)		(1,000)
		500		3,000
후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목:
해외사업장환산외환차이		5,334		10,667
매도가능금융자산		(24,000)		26,667
현금흐름위험회피		(667)		(4,000)
당기손익으로 재분류될 수 있는 항목과 관련된 법인세⑺		4,833		(8,334)
		(14,500)		25,000
법인세비용차감후기타포괄손익		(14,000)		28,000
총포괄이익		107,250		93,500
총포괄이익의 귀속:
	지배기업의 소유주	85,800		74,800
	비지배지분	21,450		18,700
		107,250		93,500
대체적인 방법으로, 기타포괄손익의 항목은 세후금액으로 표시될 수 있다. 단일 보고서상 수익과 비용의 표시를 예시하는 손익과기타포괄손익계산서를 참조한다.
⑹ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다). ⑺ 기타포괄손익의 각 항목과 관련된 법인세는 주석에 공시한다.

Examples of statement of profit or loss and other comprehensive income when IFRS 9 Financial Instruments is applied
XYZ Group –Statement of profit or loss and other comprehensive income for the year ended 31 December 20X7 (illustrating the presentation of profit or loss and other comprehensive income in one statement and the classification of expenses within profit by function)
(in thousands of currency units)
	20X7		20X6
Revenue	390,000		355,000
Cost of sales	(245,000)		(230,000)
Gross profit	145,000		125,000
Other income	20,667		11,300
Distribution costs	(9,000)		(8,700)
Administrative expenses	(20,000)		(21,000)
Other expenses	(2,100)		(1,200)
Finance costs	(8,000)		(7,500)
Share of profit of associates(a)	35,100		30,100
Profit before tax	161,667		128,000
Income tax expense	(40,417)		(32,000)
Profit for the year from continuing operations	121,250		96,000
Loss for the year from discontinued operations	-		(30,500)
PROFIT FOR THE YEAR	121,250		65,500
Other comprehensive income:
Items that will not be reclassified to profit or loss:
Gains on property revaluation	933		3,367
Investments in equity instruments(b)	(24,000)		26,667
Actuarial gains (losses) on defined benefit pension plans	(667)		1,333
Share of gain (loss) on property revaluation of associates(c)	400		(700)
Income tax relating to items that will not be reclassified(d)	5,840		(7,667)
	(17,500)		23,000
Items that may be reclassified subsequently to profit or loss:
Exchange differences on translating foreign operations(b)	5,334		10,667
Cash flow hedges(b)	(667)		(4,000)
Income tax relating to items that may be reclassified(d)	(1,167)		(1,667))
	3,500		5,000
Other comprehensive income for the year, net of tax	(14,000)		28,000
TOTAL COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR	107,250		93,500

		20X7		20X6
Profit attributable to:
	Owners of the parent	97,000		52,400
	Non-controlling interests	24,250		13,100
		121,250		65,500
Total comprehensive income attributable to:
	Owners of the parent	85,800		74,800
	Non-controlling interests	21,450		18,700
		107,250		93,500
Earnings per share (in currency units):
Basic and diluted		0.46		0.30
Alternatively, items of other comprehensive income could be presented in the statement of profit or loss and other comprehensive income net of tax:
Other comprehensive income for the year, after tax:		20X7		20X6
Items that will not be reclassified to profit or loss:
Gains on property revaluation		600		2,700
Investments in equity instruments		(18,000)		20,000
Actuarial gains (losses) on defined benefit pension plans		(500)		1,000
Share of gain (loss) on property revaluation of associates		400		(700)
		(17,500)		23,000
Items that may be reclassified subsequently to profit or loss:
Exchange differences on translating foreign operations		4,000		8,000
Cash flow hedges		(500)		(3,000)
		3,500		5,000
		(14,500)		25,000
Other comprehensive income for the year, net of tax(d)		(14,000)		28,000
(a) This means the share of associates’ profit attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates. (b) This illustrates the aggregated presentation, with disclosure of the current year gain or loss and reclassification adjustment presented in the notes. Alternatively, a gross presentation can be used. (c) This means the share of associates’ gain (loss) on property revaluation attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates. (d) The income tax relating to each item of other comprehensive income is disclosed in the notes.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 적용한 경우 손익과기타포괄손익계산서 예시
XYZ 그룹 - 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익과기타포괄손익계산서 (당기손익과 기타포괄손익을 단일의 보고서에 표시하고 이익 내 비용을 기능별로 분류하는 예시)
	(단위: 천원)
	20X7		20X6
수익	390,000		355,000
매출원가	(245,000)		(230,000)
매출총이익	145,000		125,000
기타수익	20,667		11,300
물류원가	(9,000)		(8,700)
관리비	(20,000)		(21,000)
기타비용	(2,100)		(1,200)
금융원가	(8,000)		(7,500)
관계기업의 이익에 대한 지분⑴	35,100		30,100
법인세비용차감전순이익	161,667		128,000
법인세비용	(40,417)		(32,000)
계속영업이익	121,250		96,000
중단영업손실	-		(30,500)
당기순이익	121,250		65,500
기타포괄손익:
당기손익으로 재분류되지 않는 항목:
자산재평가차익	933		3,367
지분상품 투자자산⑵	(24,000)		26,667
확정급여제도의 보험수리적손익	(667)		1,333
관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분⑶	400		(700)
당기손익으로 재분류되지 않는 항목과 관련된 법인세	5,840		(7,667)
	(17,500)		23,000
후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목:
해외사업장환산외환차이⑵	5,334		10,667
현금흐름위험회피⑵	(667)		(4,000)
당기손익으로 재분류될 수 있는 항목과 관련된 법인세(4)	(1,167)		(1,667))
	3,500		5,000
법인세비용차감후기타포괄손익	(14,000)		28,000
총포괄이익	107,250		93,500

		20X7			20X6
당기순이익의 귀속:
	지배기업의 소유주	97,000			52,400
	비지배지분	24,250			13,100
		121,250			65,500
총포괄손익의 귀속:
	지배기업의 소유주	85,800			74,800
	비지배지분	21,450			18,700
		107,250			93,500
주당이익 (단위: 원)
	기본 및 희석	0.46			0.30
대체적인 방법으로, 기타포괄손익 항목은 손익과기타포괄손익계산서에 세후금액으로 표시될 수 있다.
법인세비용차감후기타포괄손익:		20X7년			20X6년
당기손익으로 재분류되지 않는 항목:
자산재평가차익		600			2,700
지분상품 투자자산		(18,000)			20,000
확정급여제도의 보험수리적손익		(500)			1,000
관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분		400			(700)
		(17,500)			23,000
후속적으로 당기손익으로 재분류되는 항목:
해외사업장환산외환차이		4,000			8,000
현금흐름위험회피		(500)			(3,000)
		3,500			5,000
		(14,500)			25,000
법인세비용차감후기타포괄손익⑷		(14,000)			28,000
⑴ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 이익에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다). ⑵ 당기의 차손익과 재분류조정에 대한 공시를 주석에 표시하는 누적표시를 예시한다. 대체적인 방법으로 총계표시가 사용될 수 있다. ⑶ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 자산재평가차익(차손)에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다.). ⑷ 기타포괄손익의 각 항목과 관련된 법인세는 주석에 공시한다.

XYZ Group –Statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X7
(illustrating the presentation of profit or loss and other comprehensive income in two statements and the classification of expenses within profit or loss by nature)
(in thousands of currency units)
		20X7		20X6
Revenue		390,000		355,000
Other income		20,667		11,300
Changes in inventories of finished goods and work in progress		(115,100)		(107,900)
Work performed by the entity and capitalised		16,000		15,000
Raw material and consumables used		(96,000)		(92,000)
Employee benefits expense		(45,000)		(43,000)
Depreciation and amortisation expense		(19,000)		(17,000)
Impairment of property, plant and equipment		(4,000)		–
Other expenses		(6,000)		(5,500)
Finance costs		(15,000)		(18,000)
Share of profit of associates(e)		35,100		30,100
Profit before tax		161,667		128,000
Income tax expense		(40,417)		(32,000)
Profit for the year from continuing operations		121,250		96,000
Loss for the year from discontinued operations		–		(30,500)
PROFIT FOR THE YEAR		121,250		65,500
Profit attributable to:
	Owners of the parent	97,000		52,400
	Non-controlling interests	24,250		13,100
		121,250		65,500
Earnings per share (in currency units):
	Basic and diluted	0.46		0.30
(e) This means the share of associates’ profit attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates.

XYZ Group –Statement of profit or loss and other comprehensive income for the year ended 31 December 20X7
(illustrating the presentation of profit or loss and other comprehensive income in two statements)
(in thousands of currency units)
		20X7		20X6
PROFIT FOR THE YEAR		121,250		65,500
Other comprehensive income:
Items that will not be reclassified to profit or loss:
Gains on property revaluation		933		3,367
Investments in equity instruments		(24,000)		26,667
Actuarial gains (losses) on defined benefit pension plans		(667)		1,333
Share of gain (loss) on property revaluation of associates(f)		400		(700)
Income tax relating to items that will not be reclassified(g)		5,834		(7,667)
		17,500		23,000
Items that may be reclassified subsequently to profit or loss:
Exchange differences on translating foreign operations		5,334		10,667
Cash flow hedges		(667)		(4,000)
Income tax relating to items that may be reclassified(g)		(1,167)		(1,667))
		3,500		5,000
Other comprehensive income for the year, net of tax		(14,000)		28,000
TOTAL COMPREHENSIVE INCOME FOR THE YEAR		107,250		93,500
Total comprehensive income attributable to:
	Owners of the parent	85,800		74,800
	Non-controlling interests	21,450		18,700
		107,250		93,500
Alternatively, items of other comprehensive income could be presented, net of tax. Refer to the statement of profit or loss and other comprehensive income illustrating the presentation of income and expenses in one statement.
(f) This means the share of associates’ gain (loss) on property revaluation attributable to owners of the associates, ie it is after tax and non-controlling interests in the associates. (g) The income tax relating to each item of other comprehensive income is disclosed in the notes.

XYZ 그룹 – 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익계산서
(당기손익과 기타포괄손익을 두 개의 보고서에 표시하고 당기손익 내 비용을 성격별로 분류하는 예시)
(단위: 천원)
		20X7년		20X6년
수익		390,000		355,000
기타수익		20,667		11,300
제품과 재공품의 변동		(115,100)		(107,900)
기업이 수행한 용역으로서 자본화되어 있는 부분		16,000		15,000
원재료와 소모품의 사용액		(96,000)		(92,000)
종업원급여비용		(45,000)		(43,000)
감가상각비와 기타 상각비		(19,000)		(17,000)
유형자산손상차손		(4,000)		–
기타비용		(6,000)		(5,500)
금융원가		(15,000)		(18,000)
관계기업의 이익에 대한 지분⑸		35,100		30,100
법인세비용차감전순이익		161,667		128,000
법인세비용		(40,417)		(32,000)
계속영업이익		121,250		96,000
중단영업손실		–		(30,500)
당기순이익		121,250		65,500
당기순이익의 귀속:
	지배기업의 소유주	97,000		52,400
	비지배지분	24,250		13,100
		121,250		65,500
주당이익 (단위: 원):
	기본 및 희석	0.46		0.30
⑸ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 이익에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다).

XYZ 그룹 – 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 손익과기타포괄손익계산서
(당기손익과 기타포괄손익을 두 개의 보고서에 표시하는 예시)
		(단위: 천원)
		20X7		20X6
당기순이익		121,250		65,500
기타포괄손익:
당기손익으로 재분류되지 않는 항목:
자산재평가차익		933		3,367
지분상품 투자자산		(24,000)		26,667
확정급여제도의 보험수리적손익		(667)		1,333
관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분⑹		400		(700)
당기손익으로 재분류되지 않는 항목과 관련된 법인세⑺		5,834		(7,667)
		17,500		23,000
후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목:
해외사업장환산외환차이		5,334		10,667
현금흐름위험회피		(667)		(4,000)
당기손익으로 재분류될 수 있는 항목과 관련된 법인세⑺		(1,167)		(1,667))
		3,500		5,000
법인세비용차감후기타포괄손익		(14,000)		28,000
총포괄이익		107,250		93,500
총포괄이익의 귀속:
	지배기업의 소유주	85,800		74,800
	비지배지분	21,450		18,700
		107,250		93,500
대체적인 방법으로, 기타포괄손익의 항목은 세후금액으로 표시될 수 있다. 단일 보고서상 수익과 비용의 표시를 예시하는 손익과기타포괄손익계산서를 참조한다.
⑹ 관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업의 자산재평가차익(차손)에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기업에 대한 세후의 비지배지분이다). ⑺ 기타포괄손익의 각 항목과 관련된 법인세는 주석에 공시한다.