[붙임 4]

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’에 대한 개정의 타기준서 개정안

Amendments to IAS 1 'Presentation of Financial Statement'

제1001호(2011년 개정안) ‘재무제표 표시’ - 타기준서 개정안

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Paragraph 21 is amended and paragraph 39K is added.

21	To comply with IAS 1, an entity’s first IFRS financial statements shall include at least three statements of financial position, two statements of profit or loss and other comprehensive income, two separate income statements of profit or loss (if presented), two statements of cash flows and two statements of changes in equity and related notes, including comparative information.

39K	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraph 21. An entity shall apply that amendment when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1101호 '한국채택국제회계기준의 최초채택'

문단 21을 개정하고 문단 39K를 추가한다.

21	기업회계기준서 제1001호에 따르기 위하여, 최초 한국채택국제회계기준 재무제표는 적어도 세 개의 재무상태표, 두 개의 손익과기타포괄손익계산서, 두 개의 별도 손익계산서(표시하는 경우), 두 개의 현금흐름표 및 두 개의 자본변동표와 관련 주석을 포함하여야 하며, 비교정보를 포함하여야 한다.

39K	2011년 X월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 21이 개정되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations

Paragraph 33A is amended and paragraph 44I is added.

33A	If an entity presents the components items of profit or loss in a separate income statement as described in paragraph 81 10A of IAS 1 (as revised amended in 201107), a section identified as relating to discontinued operations is presented in that separate statement.

44I	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraph 33A. An entity shall apply that amendment when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

문단 33A를 개정하고 문단 44I를 추가한다.

33A	기업회계기준서 제1001호(2011년 개정)의 문단 81 10A에 따라 손익계산서에 별개의 보고서에 당기순손익의 구성요소항목을 표시하는 경우에는 중단영업과 관련된 부문은 그 별개의 보고서에 표시한다.

44I	2011년 X월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 33A가 개정되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Paragraph 27B is amended and paragraph 44Q is added.

27B	For fair value measurements recognised in the statement of financial position an entity shall disclose for each class of financial instruments:

…

(c)	for fair value measurements in Level 3 of the fair value hierarchy, a reconciliation from the beginning balances to the ending balances, disclosing separately changes during the period attributable to the following:

(i) total gains or losses for the period recognised in profit or loss, and a description of where they are presented in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or the separate income statement (if presented);

…

(d) the amount of total gains or losses for the period in (c) (i) above included in profit or loss that are attributable to gains or losses relating to those assets and liabilities held at the end of the reporting period and a description of where those gains or losses are presented in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or the separate income statement (if presented).

…

44Q	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraph 27B. An entity shall apply that amendment when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1107호 '금융상품: 공시'

문단 27B를 개정하고 문단 44Q를 추가한다.

27B	재무상태표에 인식된 공정가치측정치에 대해 금융상품의 각 종류별로 다음을 공시한다.

...

⑶	공정가치 서열체계 수준 3의 공정가치측정치의 경우, 기초잔액과 기말잔액의 차이조정. 다음 항목에 해당하는 당해 기간 동안의 변동은 구분하여 공시한다.

㈎ 당기손익으로 인식된 당해 기간의 총손익. 또한 총손익이 손익과기타포괄손익계산서 또는 별개의 손익계산서(표시되는 경우)의 어느 부분에 표시되는지에 대한 설명

...

⑷	위 ⑶㈎에서 당해 기간의 당기손익에 포함된 총손익금액 중 보고기간말 보유하고 있는 자산과 부채에 관련된 손익과 그러한 손익이 손익과기타포괄손익계산서 또는 별개의 손익계산서(표시되는 경우)의 어느 부분에 표시되는지에 대한 설명

...

44Q	2011년 X월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 27B가 개정되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IAS 12 Income Taxes

Paragraph 77 is amended, paragraph 77A is deleted and paragraph 98B is added.

77	The tax expense (income) related to profit or loss from ordinary activities shall be presented as part of profit or loss in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income.

98B	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraph 77 and deleted paragraph 77A. An entity shall apply those amendments when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1012호 '법인세'

문단 77을 개정하고, 문단 77A를 삭제하며 문단 98B를 추가한다.

77	정상활동 손익과 관련된 법인세비용(수익)을 포괄손익계산서에 손익과기타포괄손익계산서에 당기손익의 일부로서 표시한다.

98B	2011년 X월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 77이 개정되었고 문단 77A가 삭제되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance

In the rubric, ‘paragraphs 1–43’ is amended to ‘paragraphs 1–46’. Paragraph 29 is amended, paragraph 29A is deleted and paragraph 46 is added.

29	Grants related to income are sometimes presented as a credit in the statement of comprehensive income part of profit or loss, either separately or under a general heading such as ‘Other income’; alternatively, they are deducted in reporting the related expense.

46	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraph 29 and deleted paragraph 29A. An entity shall apply those amendments when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1020호 ‘정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시’

글상자의 ‘문단 1~43’은 ‘문단 1~46’으로 수정한다. 문단 29를 개정하고, 문단 29A를 삭제하며 문단 46을 추가한다.

29	수익관련보조금은 포괄손익계산서에 당기손익의 일부로 별도의 계정이나 ‘기타수익’과 같은 일반계정으로 표시한다. 대체적인 방법으로 관련비용에서 보조금을 차감할 수도 있다

46	2011년 X월 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 29가 개정되었고 문단 29A가 삭제되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

Paragraphs IN14 and 39 are amended and paragraph 60H is added.

IN14	The Standard requires comparative amounts to be translated as follows:

(a) for an entity whose functional currency is not the currency of a hyperinflationary economy:

…

(ii) income and expenses in each statement of presenting profit or loss and other comprehensive income or separate income statement presented are translated at exchange rates at the dates of the transactions (ie last year’s comparatives are translated at last year’s actual or average rate).

…

39	The results and financial position of an entity whose functional currency is not the currency of a hyperinflationary economy shall be translated into a different presentation currency using the following procedures:

…

(b)	income and expenses for each statement of presenting profit or loss and other comprehensive income or separate income statement presented (ie including comparatives) shall be translated at exchange rates at the dates of the transactions; and

(c) …

60H	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraph 39. An entity shall apply that amendment when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1021호 '환율변동효과'

문단 IN14와 39를 개정하고 문단 60H를 추가한다.

해당사항 없어 번역하지 않음

39	기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우 경영성과와 재무상태를 기능통화와 다른 표시통화로 환산하는 방법은 다음과 같다.

...

⑵	손익과기타포괄손익계산서(비교표시하는 손익과기타포괄손익계산서 포함)의 수익과 비용은 해당 거래일의 환율로 환산한다.

⑶	...

60H	2011년 X월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 39가 개정되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

Paragraph 40 is amended and paragraph 97K is added.

40	Dividends classified as an expense may be presented in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or separate income statement (if presented) either with interest on other liabilities or as a separate item. In addition to the requirements of this Standard, disclosure of interest and dividends is subject to the requirements of IAS 1 and IFRS 7. In some circumstances, because of the differences between interest and dividends with respect to matters such as tax deductibility, it is desirable to disclose them separately in the statement(s) of profit or loss and other comprehensive income or separate income statement (if presented). Disclosures of the tax effects are made in accordance with IAS 12.

97K	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraph 40. An entity shall apply that amendment when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1032호 '금융상품: 표시'

문단 40을 개정하고 문단 97K를 추가한다.

40	비용으로 분류하는 배당은 손익과기타포괄손익계산서나 별개의 손익계산서(표시되는 경우)에서 다른 부채에서 발생하는 이자와 함께 표시하거나 별도 항목으로 표시할 수 있다. 본 기준서상의 요구사항에 추가하여 이자 및 배당과 관련된 공시는 기업회계기준서 제1001호와 기업회계기준서 제1107호를 적용한다. 어떤 경우에는 이자와 배당에 대한 세무상 손금인정 여부 등의 차이로 인하여, 이자와 배당을 손익과기타포괄손익계산서나 별개의 손익계산서(표시되는 경우)의 별도 항목으로 공시하는 것이 바람직할 수 있다. 법인세효과는 기업회계기준서 제1012호에 따라 공시한다.

97K	2011년 X월 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 40이 개정되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IAS 33 Earnings per Share

Paragraphs 4A, 67A, 68A and 73A are amended and paragraph 74D is added.

4A	If an entity presents the components items of profit or loss in a separate income statement as described in paragraph 81 10A of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised amended in 201107), it presents earnings per share only in that separate statement.

67A	If an entity presents the components items of profit or loss in a separate income statement as described in paragraph 81 10A of IAS 1 (as revised amended in 201107), it presents basic and diluted earnings per share, as required in paragraphs 66 and 67, in that separate statement.

68A	If an entity presents the components items of profit or loss in a separate income statement as described in paragraph 81 10A of IAS 1 (as revised amended in 201107), it presents basic and diluted earnings per share for the discontinued operation, as required in paragraph 68, in that separate statement or in the notes.

73A      Paragraph 73 applies also to an entity that discloses, in addition to basic and diluted earnings per share, amounts per share using a reported component item of the profit or loss separate income statement (as described in paragraph 81 of IAS 1 (as revised in 2007)), other than one required by this Standard.

74D	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraphs 4A, 67A, 68A and 73A. An entity shall apply those amendments when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1033호 ‘주당이익’

문단 4A, 67A, 68A 및 73A를 개정하고, 문단 74D를 추가한다.

4A	기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시'(2011년 개정) 문단 81 10A에 따라 별개의 손익계산서보고서에 당기순손익의 구성요소를항목을 표시하는 경우에는 주당이익은 그 별개의 손익계산서보고서에만 표시한다.

67A	기업회계기준서 제1001호(2011년 개정) 문단 8110A에 따라 별개의 손익계산서보고서에 당기순손익의 구성요소를항목을 표시하는 경우에는 그 별개의 손익계산서보고서에 문단 66과 67에서 요구하는 것과 같이 기본 및 희석주당이익을 표시한다.

68A	기업회계기준서 제1001호(2011년 개정) 문단 81 10A에 따라 별개의 손익계산서보고서에 당기순손익의 구성요소를항목을 표시하는 경우에는 그 별개의 손익계산서보고서 또는 주석에 문단 68에서 요구하는 것과 같이 중단영업에 대한 기본 및 희석주당이익을 표시한다.

73A	기본 및 희석주당이익에 더하여 이 기준서에서 요구하지 않지만 별개의 손익계산서(기업회계기준서 제1001호 문단 81에서 설명함)에서 보고된 구성요소를당기순손익 항목을 이용하여 계산한 주당금액을 공시하는 기업도 문단 73을 적용한다.

74D	2011년 X월 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 4A, 67A, 68A 및 73A가 개정되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준 제1001호를 적용할 때 적용한다.

IAS 34 Interim Financial Reporting

In the rubric ‘paragraphs 1–9’ is amended to ‘paragraphs 1–1’. Paragraphs IN5, 8, 8A, 11A and 20 are amended and paragraph 51 is added.

IN5	The minimum content of an interim financial report is a condensed statement of financial position, a condensed statement or statements of profit or loss and other comprehensive income, a condensed statement of cash flows, a condensed statement of changes in equity, and selected explanatory notes. If an entity presents the components items of profit or loss in a separate income statement as described in paragraph 81 10A of IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised amended in 201107), it presents interim condensed information from that separate statement.

8	An interim financial report shall include, at a minimum, the following components:

…

(b) a condensed statement or condensed statements of profit or loss and other comprehensive income, presented as either;

(i) a condensed single statement; or

(ii) a condensed separate income statement and a condensed statement of comprehensive income;

(c) …

8A	If an entity presents the components items of profit or loss in a separate income statement as described in paragraph 81 10A of IAS 1 (as revised amended in 201107), it presents interim condensed information from that separate statement.

11A	If an entity presents the components items of profit or loss in a separate income statement as described in paragraph 81 10A of IAS 1 (as revised amended in 201107), it presents basic and diluted earnings per share in that separate statement.

20	Interim reports shall include interim financial statements (condensed or complete) for periods as follows:

…

(b)	statements of profit or loss and other comprehensive income for the current interim period and cumulatively for the current financial year to date, with comparative statements of profit or loss and other comprehensive income for the comparable interim periods (current and year-to-date) of the immediately preceding financial year. As permitted by IAS 1 (as revised amended in 201107), an interim report may present for each period either a single statement or statements of profit or loss and other comprehensive income., or a statement displaying components of profit or loss (separate income statement) and a second statement beginning with profit or loss and displaying components of other comprehensive income (statement of comprehensive income).

51	Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1), issued in June 2011, amended paragraphs 8, 8A, 11A and 20. An entity shall apply those amendments when it applies IAS 1 as amended in June 2011.

기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’

글상자의 문단 1~49를 문단 1~51로 수정한다. 문단 IN5, 8, 8A, 11A 및 20을 개정하고 문단 51을 추가한다.

해당사항 없음

8	중간재무보고서는 최소한 다음의 구성요소를 포함하여야 한다.

...

⑵ 요약된 하나 또는 그 이상의 다음중 하나로 표시되는 요약포괄손익계산서손익과기타포괄손익계산서

㈎ 단일 요약포괄손익계산서

㈏ 별개의 요약손익계산서와 요약포괄손익계산서

8A	기업회계기준서 제1001호(2011년 개정)의 문단 81 10A에 따라 손익계산서에 별개의 보고서에 당기순손익의 구성요소를 항목을 표시하는 경우에는 중간요약정보는 그 별개의 손익계산서에 보고서에 표시한다.

11A	기업회계기준서 제1001호(2011년 개정)의 문단 81 10A에 따라 손익계산서 별개의 보고서에 당기순손익의 구성요소를 항목을 표시하는 경우에는 별개의 손익계산서에 그 보고서에 기본주당이익과 희석주당이익을 표시한다.

20	중간재무보고서는 다음 기간에 대한 중간재무제표(요약 또는 전체)를 포함하여야 한다.

...

⑵	당해 중간기간과 당해 회계연도 누적기간을 직전 회계연도의 동일기간과 비교하는 형식으로 작성한 기타포괄손익계산서 손익과기타포괄손익계산서. 기업회계기준서 제1001호(2011년 개정)에서 허용하듯이 중간보고에서 단일 포괄손익계산서 하나 또는 그 이상의 손익과기타포괄손익계산서 또는 당기순손익의 구성요소를 표시하는 보고서(별개의 손익계산서)와 당기순손익에서 시작하여 기타포괄손익의 구성요소를 표시하는 보고서(포괄손익계산서)를 작성할 수 있다.

51	2011년 X월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 8, 8A, 11A 및 20이 개정되었다. 이 개정 내용은 2011년 X월에 개정된 기업회계기준서 제1001호를 적용할 때 적용한다.