회계기준적용의견서 12-1

기업회계기준서 제1001호 영업이익 공시에 따른

재무제표 작성시 고려사항

이 회계기준적용의견서는 기업회계기준서 제1001호 '재무제표 표시‘의 ‘한’문단에서 영업이익에 대해 요구되는 공시사항을 작성할 때 고려해야 하는 사항에 대한 지침을 제공한다. 그러나 이 의견서는 국제회계기준위원회가 제정한 국제회계기준 제1호(IAS 1) ‘재무제표 표시(Presentation of Financial Statements)'의 요구사항에 대한 지침을 제공하는 것은 아니다.

2012년 10월 23일

1. 회계문제

기업회계기준서(K-IFRS) 제1001호 ‘재무제표 표시’는 문단 한138.2~한138.4에서 영업이익(또는 영업손실)을 포괄손익계산서에 구분하여 표시하도록 요구하는 등 추가적인 공시사항을 규정하고 있다. 이 때 영업이익에 포함해야 하는 항목은 무엇인가?

‘영업이익(또는 영업손실)’은 이하 ‘영업이익’으로 표기한다.

2. 회계처리 등에 관한 의견

⑴ 영업이익 산정과 표시

기업회계기준서 제1001호에서 포괄손익계산서 본문에 표시하도록 요구하는 영업이익은 수익에서 매출원가 및 판매비와관리비(물류원가 등을 포함)에 해당하는 비용을 차감하여 산출한 금액이다.

이 때 수익은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 금액으로서 제조업 등의 경우 매출액을 의미하며, 매출액은 제품, 상품, 용역 등의 총매출액에서 매출할인, 매출환입, 매출에누리 등을 차감한 금액이다.

매출원가는 제품, 상품 등의 매출액에 대응되는 원가로서 판매된 제품이나 상품 등에 대한 제조원가 또는 매입원가를 말한다.

판매비와관리비는 제품, 상품, 용역 등의 판매활동과 기업의 관리활동에서 발생하는 비용으로서 매출원가에 속하지 아니하는 비용을 말하며, 급여(임원급여, 급료, 임금 및 제수당 등을 포함한다), 퇴직급여, 명예퇴직금(조기퇴직의 대가로 지급하는 인센티브 등을 포함한다), 복리후생비, 임차료, 접대비, 감가상각비, 무형자산상각비, 세금과공과, 광고선전비, 연구비, 경상개발비, 대손상각비 등을 포함한다. 한편, 빈번하게 발생하는 것은 아니지만 영업활동과 관련하여 비용이 감소함에 따라 발생하는 퇴직급여충당부채환입, 판매보증충당부채환입 및 대손충당금환입 등은 판매비와관리비의 부(-)의 금액으로 한다.

한편 기업회계기준서 제1001호에서는 영업의 특수성을 고려할 필요가 있는 경우(예: 매출원가를 구분하기 어려운 경우)나 비용을 성격별로 분류하는 경우 포괄손익계산서 본문에 영업수익에서 영업비용을 차감한 영업이익을 표시할 수 있도록 하고 있다.

이 때 영업수익과 영업비용은 기업의 주된 영업활동으로부터 발생한 수익과 비용으로 한다. 예를 들어, 금융회사의 경우 영업수익에는 이자수익, 유가증권평가 및 처분이익, 대출채권평가 및 처분이익, 외환거래이익, 수수료수익, 배당금수익이 포함되며, 영업비용에는 이자비용, 유가증권평가 및 처분손실, 대출채권평가 및 처분손실, 외환거래손실, 수수료비용, 판매비와관리비가 포함된다.

또한 지분법적용투자주식에의 투자를 주된 영업으로 하지 않는 기업은 지분법이익(또는 지분법손실)을 영업이익에 포함하지 않는다. 그러나 지분법적용투자주식에의 투자를 주된 영업으로 하는 기업은 지분법이익(또는 지분법손실)을 영업이익에 포함한다.

⑵ 조정영업이익 등의 주석공시

기업회계기준서 제1001호에 따라 영업이익 산정에 포함된 항목 이외에 기업의 고유 영업환경을 반영하는 그 밖의 수익 또는 비용 항목이 있다면, 이러한 항목을 영업이익에 추가하여 별도의 영업성과 측정치를 산정하고, 이를 포괄손익계산서 본문에 표시되는 영업이익과 명확히 구별되도록 ‘조정영업이익’ 명칭으로 주석에 공시할 수 있다. 다만 더 명확히 이해가능하고 이용자들에게 혼란을 주지 않는 명칭이 있다면 그러한 명칭을 사용할 수 있다.

3. 회계기준적용의견서의 효력

회계기준적용의견서는 한국회계기준원의 질의회신에 준하는 효력을 가지며, 과거의 질의회신 내용과 상충되는 경우에는 회계기준적용의견서를 우선 적용한다.

4. 시행일

이 의견서는 2012년 12월 31일부터 시행하며, 시행일 이후 최초로 종료하는 회계연도부터 적용하되 조기적용을 허용한다.

5. 의견도출근거

⑴ 관련규정 및 참고자료

- 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 한138.2~한138.4 및 한139K.1

⑵ 이 의견서는 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 한138.2~한138.4에서 규정한 영업이익에 포함되는 구체적 항목을 정하면서 일반기업회계기준 제2장 ‘재무제표의 작성과 표시 I' 및 제3장 ’재무제표의 작성과 표시 II'에서 규정한 영업이익에 포함되는 항목을 참조하였다.

⑶ 한국채택국제회계기준에서 요구되는 영업이익과 일반기업회계기준에서 요구되는 영업이익에 포함되는 항목을 동일하게 규정함으로써 기업 간 비교가능성을 향상시킬 수 있다고 판단하였으며, 일반기업회계기준에서 요구되는 영업이익에 포함되는 항목은 종전 기업회계기준인 기업회계기준서 제21호 ‘재무제표의 작성과 표시 I' 및 제24호 ’재무제표의 작성과 표시 II'에서 요구되었던 영업이익에 포함되는 항목과 동일하기 때문에 기간 간 비교가능성도 향상시킬 수 있다고 판단하였다.

⑷ 따라서 이 의견서는 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 한138.2~한138.4에서 규정한 영업이익에 포함되는 구체적 항목을 일반기업회계기준 제2장 ‘재무제표의 작성과 표시 I' 및 제3장 ’재무제표의 작성과 표시 II'에서 규정한 영업이익에 포함되는 항목과 동일하게 정하였다.

⑸ 한편 이 적용의견서는 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 한138.2에서 사용된 용어인 ‘수익’의 의미를 명확히 하기 위하여 제조업 등의 경우 매출액을 의미함을 명시하였으며, 이는 문단 한138.2에서 사용된 ‘수익’의 의미가 동 기준서 문단 103에서 사용된 ‘수익’의 의미와 동일하다는 데 근거하였다.