“따뜻한 금융, 상생하는 금융, 소비자 중심의 금융 - 금융감독원의 약속입니다”
		보 도 자 료
		2013. 3. 22. (금) 조간부터 보도 가능
작성부서	금융감독원 회계제도실 국제회계기준팀
책 임 자	한동수 팀장 (3145-7980)		담 당 자	이원흠 선임조사역 (3145-7982)
배 포 일	2013. 3. 21. (목)		배포부서	공보실(3145-5789~92)	총10매

제 목 : 연결재무제표 작성시 유의사항 안내

1		개 요

□ '13 회계연도부터 '12.11월 전면 개정*된 연결재무제표 작성 관련 한국채택국제회계기준(K-IFRS)이 의무 적용되고, 모든 상장기업이 분·반기 연결재무제표를 공시함에 따라

* [종전] K-IFRS 제1027호 ‘연결재무제표와 별도재무제표’

[변경] K-IFRS 제1110호 ‘연결재무제표’ 및 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’

◦ 금융감독원은 상장기업과 재무제표 이용자가 적절히 대응할 수 있도록 연결재무제표 작성시 유의사항을 안내하고자 함

2		연결재무제표 작성시 유의사항

□ 상장기업 등이 '13 회계연도 1분기부터 K-IFRS를 적용하여 연결재무제표를 작성하는 경우

① 종속기업의 연결여부를 판단하는데 기준이 되는 ‘지배력’에 대한 정의가 변경되어 연결범위가 변동될 수 있으며

② 종속기업 및 관계기업 등 타 기업에 대한 지분투자 관련 공시 강화로 추가적인 주석사항 기재가 필요함으로 이를 감안하여야 함

□ 연결범위 판단시 유의사항(세부내용 ‘붙임 1’ 참조)

◈ 기업은 지배력을 보유하는 모든 종속기업을 포함하여 연결재무제표를 작성하여야 하며, 지배력 보유 여부 판단시 다음의 사항을 고려할 필요

① 피투자자에 대한 지배력 보유 여부 판단시 의결권 과반수 소유 여부를 우선적으로 적용하지 않음

- 종전에는 피투자자 의결권의 과반수를 소유하는 경우 명백한 반증이 없는 한 지배력을 보유한 것으로 판단하였으나

- 현행기준은 피투자자에 대한 의결권 과반수 소유 여부는 지배력 보유 여부 판단시 고려해야 할 3가지 요소* 중 하나에 해당됨

* 투자자는 ① 피투자자에 대한 힘(power), ② 피투자자에 대한 관여로 인한 변동이익에 대한 노출 또는 권리, ③ 변동이익에 영향을 미치기 위하여 피투자자에 대하여 자신의 힘을 사용하는 능력을 모두 갖고 있을 때 피투자자를 지배하며,  의결권 과반수 소유는 ‘① 피투자자에 대한 힘’ 요건만을 충족

② 피투자자에 대한 ‘사실상 지배력’(De Facto Control) 보유 여부를  검토하여야 함

- 투자자가 피투자자 의결권의 과반수 미만을 보유하더라도 최대주주이고, 여타 주주들이 넓게 분산되어 있어 조직적 담합 가능성이 없는 경우 피투자자에 대한 지배력을 보유할 수 있음*

* (예시) 투자자가 피투자자 의결권의 48%를 보유하고, 잔여 의결권(52%)은 수천명의 소액주주들이 각각 1% 미만 보유하며, 소액주주간 조직적 담합이 없는 경우 투자자는 피투자자에 대해 사실상 지배력을 보유

③ 피투자자에 대한 잠재적 의결권이 실현 가능한지 고려하여야 함

- 투자자 자신이나 다른 투자자가 보유한 피투자자에 대한 잠재적 의결권(예: 주식매입옵션, 전환사채 등)은 실질적으로 실현 가능한 경우*에만 의결권 소유 여부 판단시 고려될 수 있음

* 잠재적 의결권 보유자의 권리 행사를 방해하는 장애요소(예 : 주식매입옵션의 행사가격이 해당 주식의 현재 가격보다 매우 높아 권리행사시 손실이 발생하는 경우 등)가 없고, 현재 행사가능한 경우를 의미

④ 피투자자에 대한 의사결정권이 있는 투자자가 피투자자를 지배하는지 평가할 때 자신이 본인인지 대리인인지 여부를 판단해야 함*

* 투자자가 본인이 아닌 대리인으로서 의사결정권한을 행사하는 경우, 피투자자에 대해 자신의 힘을 행사하지 못함으로 피투자자에 대한 지배력을 보유하지 못함

□ 타 기업에 대한 지분투자 관련 주석기재사항(세부내용 ‘붙임 2’ 참조)

◈ 연결대상 종속기업 및 관계기업·구조화기업 등에 대한 지분투자와 관련된 주석 기재사항이 추가되었음으로 이를 고려할 필요

① 종속기업 및 관계기업에 대해 지배력 및 유의적인 영향력을 보유한다고 결론내린 경우 그 판단 및 가정을 공시하여야 함

② 유동화전문회사 등의 공시 강화를 위해 연결범위에 포함되지 않는 구조화기업*에 대한 성격 및 노출위험 등을 주석에 기재하여야 함

* 구조화기업(Structured Entity) : 기업을 누가 지배하는 지를 결정할 때, 의결권이나 그와 유사한 권리는 주된 요소가 되지 않도록 설계된 기업(종전의 SPC와 유사)

< 타 기업 지분투자관련 주석기재사항 >

구분	항목수	주요 주석기재항목
종속기업에 대한 지분 관련 공시사항	11	지배력을 보유한다고 결론내린 경우 관련된 유의적인 판단과 가정, 지분율 과반 미만 종속기업에 대한 연결 사유, 지분율 과반 소유 기업에 대한 연결 제외 사유, 지배기업과 결산일이 다른 재무제표를 사용한 이유 등
관계·공동기업에 대한 지분 관련 공시사항	13	주요 관계·공동기업의 요약재무정보, 지분율 20%미만 관계기업에 대한 지분법 적용 사유, 관계·공동기업 주식의 시장가치 등
연결에 포함되지 않는 구조화기업에 대한 지분관련 공시사항	5	비연결구조화기업의 성격·목적·규모·자금조달방법, 비연결구조화기업에 대한 지분과 관련 투자기업 재무제표에 인식된 자산·부채 장부금액, 손실에 대한 기업의 최대 노출 등

3		향후 계획

□ ’13 회계연도 1분기보고서 연결재무제표 작성시 참고할 수 있도록 ‘연결재무제표 작성시 유의사항’을 기업·회계법인에 배포

(붙임) 1. 연결 관련 K-IFRS 개정에 따른 연결범위 판단시 유의사항

2. 타 기업에 대한 지분투자 관련 주석기재 필요사항

☞ 본 자료를 인용하여 보도할 경우에는 출처를 표기하여 주시기 바랍니다.

http://www.fss.or.kr

(붙임 1)

연결 관련 K-IFRS 개정에 따른 연결범위 판단시 유의사항

□ 피투자자에 대한 지배력 보유여부* 판단기준 변동내용을 고려(K-IFRS 제1110호 문단 11 등 참조)

* 투자자는 지배력을 보유하는 모든 피투자자를 포함하여 연결재무제표를 작성

◦ (종전) 지배력을 ‘경제활동에서 효익을 얻기 위하여 재무정책과 영업정책을 결정할 수 있는 능력’으로 정의함

- 피투자자 의결권의 과반수를 소유하는 경우 명백한 반증이 없는 한 피투자자에 대한 지배력을 보유함

◦ (현행) 투자자는 다음 3가지 요소를 모두 충족하는 경우   피투자자에 대한 지배력을 보유

▣ 지배력의 3가지 요소

① 피투자자에 대한 힘(power)

* 피투자자의 이익에 유의적 영향을 미치는 피투자자의 활동을 관련활동이라고 하며, 이러한 관련활동을 지시할 수 있는 현재의 능력이 있을 때 투자자는 피투자자에 대한 힘을 보유(힘은 의결권, 주요 경영진에 대한 임면권 등과 같은 권리로부터 발생)

② 피투자자에 대한 관여로 인한 변동이익에 대한 노출(exposure) 또는 변동이익에 대한 권리(rights) 보유

* 변동이익은 피투자자의 성과의 결과로 달라질 가능성이 있는 투자자의 이익을 의미하며, 양(+)의 금액일수도 있고, 부(-)의 금액일수도 있음

③ 변동이익에 영향을 미치기 위하여 피투자자에 대하여 자신의 힘을 사용하는 능력(ability)

* 피투자자의 관련활동을 지시할 수 있는 힘을 보유하는 경우 그 힘을 자신의 힘으로서 행사하는 경우 지배력이 있는 것이며, 단지 타인으로부터 힘을 위임받아 대리인으로서 행사하는 경우에는 피투자자를 지배한다고 볼 수 없음

- 의결권의 과반수 소유 여부는 지배력 보유여부 판단시 고려하여야 할 요소 중의 하나*임

* 피투자자 의결권 과반수를 보유하는 경우 상기 지배력의 3가지 요소 중 ‘① 피투자자에 대한 힘’을 보유한 것으로 보며, 나머지 ②와 ③도 충족되는 경우 피투자자에 대한 지배력을 보유

□ 피투자자에 대한 ‘사실상 지배력(De Facto Control)’ 보유 여부 판단(K-IFRS 제1110호 문단 B42～B46 등 참조)

◦ 투자자가 피투자자 의결권의 과반수 미만을 보유하더라도 최대주주이고, 여타 주주들이 넓게 분산되어 있어 조직적 담합 가능성이 없는 경우

- 의결권 행사 등을 통해 힘을 행사할 수 있게 되어 피투자자에 대한 지배력을 보유할 수 있음

◦ 사실상 지배력 보유 여부 판단시 ① 투자자가 보유한 의결권의  상대적 규모와 다른 의결권 보유자의 분산 정도, ② 투자자와 다른 주주 등이 보유한 잠재적 의결권, ③ 계약상 약정에서 발생하는 권리, ④ 과거 주주총회에서의 의결 양상 등을 고려해야 함

< K-IFRS 제1110호 ‘연결재무제표’ 에 제시된 사례 >

사례	의결권 보유 현황			다른 고려사항	최대주주 지배 여부
	최대 주주	2대주주	기타 주주
1	48%	-	소액주주들이 각각 1% 미만 보유	기타 주주들이 서로 상의하거나 집합적 의사결정을 위한 약정 없음	○
2	40%	-	12명이 5%씩 보유	주주간 합의로 최대주주에게 경영진의 선임·해임, 보수 결정 권리 부여(이를 변경하기 위해서는 주주 3분의 2의 승인 필요)	○
3	45%	2명이 각각 26% 보유	3명이 각각 1% 보유	-	X
4	45%	-	11명이 각각 5% 보유	주주들이 서로 상의하거나 집합적 의사결정을 위한 약정 없음	△1)
5	35%	3명이 각각 5% 보유	소액주주들이 각각 1% 미만 보유	주주들이 서로 상의하거나 집합적 의사결정을 위한 약정은 없고, 의사결정 시 과반수 의결권이 필요하며, 최근 주주총회 참석율은 75%	○

주 : 1) 지배 여부가 불분명하므로 과거 주주총회 의결양상 등 추가적인 사실과 상황을 고려해야함

□ 피투자자에 대한 잠재적 의결권의 실현 가능성을 고려

(K-IFRS 제1110호 문단 B47～B50 등 참조)

◦ (종전) 피투자자에 대한 지배력 보유 여부 판단시 투자자 자신 또는 다른 투자자가 보유한 잠재적 의결권*을 고려해야하며,

* 선도계약을 포함하는 전환상품이나 옵션에서 발생하는 권리와 같이 피투자자의 의결권을 획득하는 권리(예 : 전환사채, 주식매입옵션 등)

- 이 경우 잠재적 의결권 행사에 대한 경영진의 의도나 재무능력은 고려하지 않음

◦ (현행) 지배력 보유 여부 판단시 피투자자에 대한 잠재적   의결권이 실질적으로 실현 가능한 경우*에만 고려될 수 있음

* 잠재적 의결권 보유자의 권리 행사를 방해하는 장애요소(예 : 주식매입옵션의 행사가격이 해당 주식의 현재 가격보다 매우 높아 권리행사시 손실이 발생하는 경우 등)가 없고, 현재 행사가능한 경우를 의미

<K-IFRS 제1110호 ‘연결재무제표’ 에 제시된 사례>

◈ 현황

◦ 투자자 A와 투자자 B는 각각 피투자자 C 의결권 70%와 30%를 보유

◦ 투자자 B는 투자자 A가 보유한 C 의결권의 50%(C사 의결권 전체의 35%)를 매입할 수 있는 옵션 보유

◦ 옵션은 향후 2년간 행사가능하며(현재 행사가능), 현재 깊은 외가격 상태*이고 향후에도 동일할 것으로 예상

* 깊은 외가격 상태 : 옵션의 행사가격과 현재 기초자산 시가의 차이가 커서 현재 옵션행사시 손실을 입게 되는 상태

◦ 투자자 A는 현재 보유하고 있는 의결권을 통해 C의 관련활동을 지시함

◈ C에 대한 지배력 보유자 판단

◦ 투자자 B가 보유하고 있는 옵션은 계속적으로 깊은 외가격 상태이므로 옵션 행사권리가 실질적이라고 볼 수 없어 투자자 A가 C에 대한 지배력 보유

※ 종전 회계기준(K-IFRS 제1027호)에서는 옵션이 현재 행사 가능하고, 옵션 보유자(투자자 B)의 재무적 능력과 경영진의 의도는 고려하지 않기 때문에 투자자 B가 C에 대한 지배력 보유

□ 의사결정권이 있는 투자자의 본인·대리인 여부 판단

(K-IFRS 제1110호 문단 B58～B75 등 참조)

◦ 피투자자에 대한 의사결정권이 있는 투자자가 피투자자를 지배하는지 평가할 때 자신이 본인인지 대리인인지 여부를 판단*해야함

* 의사결정자가 대리인으로 의사결정권한을 행사하는 경우 지배력 요건을 미충족

◦ 의사결정자는 본인·대리인 여부 판단시 ① 의사결정권한의 범위*, ② 다른 당사자들이 갖는 권리**, ③ 의사결정권자에 대한 보상***, ④ 다른 지분 보유에 따른 이익변동에 대한 노출**** 등을 고려

* 법규·약정에 따라 의사결정권자에게 허용된 재량권이 클수록 본인일 가능성이 높음

** 의사결정자를 해임하기 위해 필요한 다른 당사자들의 수가 많을수록 본인일 가능성이 높음

*** 피투자자의 활동에서 기대되는 이익과 관련하여 의사결정자에 대한 보상규모 및 그 변동성이 클수록 본인일 가능성이 높음

**** 피투자자에 대한 투자, 보증제공 등 다른 지분(interests) 보유로 인해 피투자자의 이익변동에 대한 노출정도가 클수록 본인일 가능성이 높음

< K-IFRS 제1110호 ‘연결재무제표’ 에 제시된 사례 >

◈ 투자자가 특정펀드에 투자를 하면서 펀드운용사에 의사결정권한을 위임하고, 펀드운용사는 자산운용 등 의사결정을 수행하면서 펀드에 일부 직접투자를 하는 경우 펀드운용사가 본인인지 대리인인지를 판단한 사례임

구분	사례1	사례2	사례3
의사결정권한의 범위	펀드의 관련활동을 지시하는 광범위한 의사결정권한
다른 당사자들이 갖는 권리	펀드운용사의 계약 위반시에만 다수결로 펀드운용사 해임 가능		다른 투자자들이 구성원을 임명하는 이사회가 임의로 펀드운용사 해임 가능
의사결정권자에 대한 보상	펀드운용사는 순자산의 1%에 해당하는 시장기준 수수료를 받으며, 일정한 이익수준 달성시 펀드이익의 20%를 받음(수수료는 제공된 용역에 상응하는 수준)
다른 지분 보유에 따른 이익변동에 대한 노출 (펀드운용사의 투자)	2% 직접투자	20% 직접투자	20% 직접투자
	(펀드운용사는 펀드에 대한 직접투자분을 초과하는 손실에 대해 책임 없음)
본인·대리인 판단	대리인1)	본인2)	대리인3)

주 : 1) 펀드운용사의 직접투자(2%)는 이익변동에 대한 노출정도가 미미하므로 본인에 해당하지 않음

2) 펀드운용사의 직접투자(20%) 및 보상수준을 고려할 때 펀드운용사가 이익변동에 유의적으로 노출되므로 본인에 해당

3) 다른 투자자들이 펀드운용사에 대한 실질적인 해임권을 보유하므로 펀드운용사는 대리인임

(붙임 2)

타 기업에 대한 지분투자* 관련 주석기재 필요사항

* 연결대상 종속기업뿐만 아니라 관계기업·공동기업·비연결구조화기업에 대한 지분투자도 해당

※ □～□의 주석기재 사항은 연결 및 지분법 등과 관련하여 K-IFRS 제1112호에서 규정하고 있는 주요 주석기재 항목을 예시한 것으로 세부항목은 해당 기준서 참조 필요

□ 종속기업에 대한 지분 관련 주석기재 항목

주석기재 항목	관련 기준1)
	종전 (K-IFRS 제1027호)	현행 (K-IFRS 제1112호)
타 기업에 대한 의결권을 과반미만 보유하더라도 그 기업을 지배한다고 결론 내린 경우 이와 관련된 유의적인 판단과 가정(지분율 50% 이하 종속기업에 대한 지배력 보유 근거2))	문단 41 (1)	문단 9 (2)
타 기업에 대한 의결권을 과반이상 보유하더라도 그 기업을 지배하지 않는다고 결론 내린 경우 이와 관련된 유의적인 판단과 가정	문단 41 (2)	문단 9 (1)
연결재무제표의 작성에 사용되는 종속기업 재무제표의 보고기간종료일이나 보고기간이 연결재무제표와 다른 경우 해당 종속기업 재무제표의 보고기간종료일 및 다른 보고기간종료일이나 보고기간을 사용한 이유	문단 41 (3)	문단 11
연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력에 대한 유의적인 제약(예: 법, 계약 및 규제상 제약)	문단 41 (4)	문단 13 (1)
지배력 상실없이 종속기업에 대한 지배기업의 소유지분이 변동하여 지배기업의 소유주에 귀속되는 자본에 미치는 영향을 나타내는 명세	문단 41 (5)	문단 18
보고기간 동안의 종속기업에 대한 지배력을 상실함에 따라 발생한 손익 등	문단 41 (6)	문단 19
피투자자에 대하여 지배력을 보유한다고 결정한 유의적인 판단과 가정	-3)	문단 7 (1)
피투자자에 대한 의사결정권이 있는 기업이 자신을 대리인 또는 본인인지 여부를 결정하는데 내린 유의적인 판단과 가정	-3)	문단 9 (3)
종속기업에 대한 비지배지분이 보고기업에 중요한 경우 해당되는 종속기업의 명칭, 종속기업의 주된 사업장, 비지배지분의 소유지분율, 보고기간 동안에 종속기업 비지배지분에 배분된 당기순손익, 종속기업의 요약재무정보 등	-3)	문단 12 및 B10
연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력을 유의적으로 제약할 수 있는 비지배지분의 방어권의 성격과 범위 및 동 제약이 적용되는 자산과 부채의 연결재무제표상 장부금액	-3)	문단 13 (2)～(3)
연결구조화기업에 대한 지분과 관련된 위험의 성격* * 지배기업이나 종속기업으로 하여금 연결구조화기업에게 재무지원을 제공하도록 요구할 수 있는 모든 계약상 약정의 조건, 지배기업이나 종속기업이 계약상 의무없이 연결구조화기업에게 제공한 지원의 유형·금액·이유 등	-3)	문단 14～17

주 : 1) 종전 K-IFRS 제1027호 ‘연결재무제표와 별도재무제표’ 및 현행 K-IFRS 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’의 관련 문단을 의미

2) 사실상 지배력(De facto control) 개념을 적용한 경우, 주주 구성현황·과거 주총 의결비율 등 판단근거

3) 종전 K-IFRS 제1027호와 비교하여 K-IFRS 제1112호에서 추가적으로 요구하는 주석기재 사항

□ 관계기업과 공동기업에 대한 지분 관련 주석기재 항목

주석기재 항목	관련 기준1)
	종전 (K-IFRS 제1028호)	현행 (K-IFRS 제1112호)
보고기업에 중요한 각 관계기업이나 공동기업에 지분법을 적용한 경우 공표된 시장가격이 있다면 공동기업이나 관계기업 투자의 공정가치	문단 37 (1)	문단 21 (2) (다)
보고기업에 중요한 각 관계기업이나 공동기업의 요약재무정보(관계기업이나 공동기업으로부터 수령한 배당금, 관계기업이나 공동기업의 유동·비유동 자산·부채, 수익, 손익 등)	문단 37 (2)	문단 21 (2) (나), B12～B15
타 기업에 대한 의결권을 20% 이상 보유하더라도 유의적인 영향력이 없다고 결론 내리거나, 타 기업에 대한 의결권을 20% 미만 보유하더라도 유의적인 영향력이 있다고 결론 내린 경우 이와 관련된 유의적인 판단과 가정	문단 37 (3)～(4)	문단 9 (4)～(5)
관계기업이나 공동기업에 지분법 적용시 보고기간종료일이나 보고기간이 투자기업과 다른 경우 공동기업이나 관계기업 재무제표의 보고기간종료일 및 다른 보고기간종료일이나 보고기간을 사용한 이유	문단 37 (5)	문단 22 (2)
현금 배당의 형식으로 투자기업에게 자금을 이전하거나, 투자기업에 대한 차입금이나 선수금을 상환하거나 반환하는 공동기업이나 관계기업의 능력에 대한 유의적인 제약(예: 투자자들 간의 차입 약정, 규제 요구사항 등)이 있는 경우 그 제약의 성격과 범위	문단 37 (6)	문단 22 (1)
지분법을 적용할 때 공동기업이나 관계기업의 손실에 대한 기업의 지분에 대해 인식을 중지한 경우, 공동기업이나 관계기업의 손실 중 인식하지 못한 지분의 당기분과 누계액	문단 37 (7)	문단 22 (3)
공동기업이나 관계기업에 대한 지분과 관련하여 발생한 우발부채(공동기업이나 관계기업에 대하여 공동지배력이나 유의적인 영향력을 보유하는 다른 투자자들과 공동으로 발생한 우발부채의 지분을 포함)	문단 40	문단 23 (2)
공동기업에 대한 지분에 관하여 보고기간종료일 현재 발생되었으나 인식되지 않은 총약정* * 공동기업의 설립·인수합의, 공동기업으로부터 재고·용역을 조달하기로 하는 무조건적인 의무, 공동기업에 대한 재무지원 제공약정, 자산이나 용역 등을 제공하기로 하는 약정 등	문단 552)	문단 23 (1), B18～B20
보고기업에 중요한 각 관계기업이나 공동약정의 명칭, 투자기업과 각 관계기업이나 공동약정과의 관계의 성격, 각 관계기업이나 공동약정의 주된 사업장, 투자기업이 보유한 소유지분율(참여지분율) 및 의결권지분율	문단 562)	문단 21 (1)
약정에 대하여 공동지배력을 보유하거나, 타 기업에 대하여 유의적인 영향력을 보유한다고 결론 내린 경우 관련된 유의적인 판단과 가정	-3)	문단 7 (2)
약정이 별도 기구를 통하여 구조화된 경우 공동약정의 유형(공동영업 또는 공동기업)에 대한 결정과 관련된 유의적인 판단과 가정	-3)	문단 7 (3)
보고기업에 중요한 각 공동기업과 관계기업 투자에 대해 지분법을 사용하여 측정하였는지 또는 공정가치로 측정하였는지 여부	-3)	문단 21 (2) (가)
개별적으로 중요하지 않은 지분법을 적용하는 모든 공동기업과 관계기업의 장부금액 총액 및 계속영업손익, 기타포괄손익, 총포괄손익 등의 지분해당액	-3)	문단 21 (3), B16

주 : 1) 종전 K-IFRS 제1028호 ‘관계기업 투자’ 및 현행 K-IFRS 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’의 관련 문단을 의미

2) 종전 K-IFRS 제1031호 ‘조인트벤처 투자지분’의 문단 번호임

3) 종전 K-IFRS 제1028호와 비교하여 K-IFRS 제1112호에서 추가적으로 요구하는 주석기재 사항

□ 비연결구조화기업*에 대한 지분 관련 주석기재 항목

* 구조화기업 : 기업을 누가 지배하는지를 결정할 때, 의결권이나 그와 유사한 권리는 주된 요소가 되지 않도록 설계(예: 의결권이 관리 업무에만 관계되어 있고, 관련활동은 계약상 약정에 따라 지시되는 경우)된 기업

주석기재 항목	관련 기준 (K-IFRS 제1112호)
비연결구조화기업의 질적·양적정보(해당 구조화기업의 성격, 목적, 규모 및 활동과 구조화기업의 자금조달 방법 등)	문단 26
투자기업이 문단 29에서 요구하는 정보를 제공하지 않는 비연결구조화기업을 후원하는 경우 어떤 구조화기업을 후원하고 있는지를 결정한 방법, 보고기간 동안에 구조화기업에서 발생한 수익 및 수익의 유형, 보고기간 동안에 구조화기업으로 이전한 자산의 이전 시점 장부금액(비연결구조화기업에 대한 후원 활동을 관련 범주별로 분류)	문단 27～28
비연결구조화기업에 대한 지분 관련 투자기업 재무제표에 인식된 자산과 부채의 장부금액 및 재무상태표상 항목, 비연결구조화기업에 대한 지분에서 발생하는 손실에 대한 기업의 최대 노출(만약 계량화 할 수 없다면 그 사실과 이유), 비연결구조화기업에 대한 지분과 관련된 자산과 부채의 장부금액과 비연결구조화기업에서 발생하는 손실에 대한 기업의 최대 노출의 비교(관련 요약정보를 표형식으로 기재)	문단 29, B25～26
투자기업이 지원을 제공해야 할 계약상 의무 없이, 이전에 지분을 보유하였거나 현재 보유하고 있는 비연결구조화기업에게 재무지원 등을 제공하는 경우 제공되는 지원의 유형과 금액(구조화기업이 재무지원을 얻도록 기업이 도와주는 상황 포함) 및 지원을 제공하는 이유	문단 30
재무지원을 받도록 비연결구조화기업을 돕고자 하는 의도를 포함하여, 그 구조화기업에게 재무지원 등을 제공하는 현재의 의도	문단 31