“따뜻한 금융, 상생하는 금융, 소비자 중심의 금융 - 금융감독원의 약속입니다”
		보 도 자 료
		2013. 5. 23. (목) 조간부터 보도 가능
작성부서	금융감독원 회계제도실 금융회계팀
책 임 자	고인묵 실장 (3145-7750)		담 당 자	성길현 팀장 (3145-7970)
배 포 일	2013. 5. 22. (수)		배포부서	공보실 (3145-5789～92)	총 7 매

제 목 : 분 ․ 반기 검토보고서 특성 및 이용시 유의사항

1		배 경

□ 상장법인 등은 정기 사업보고서 외에도 적시성 있는 재무정보를 제공하기 위하여 분기 또는 반기단위로 분․반기보고서를 공시

◦ 특히, 금년은 모든 상장법인이 연결기준으로 분․반기 보고서를 작성하여 공시하는 최초의 연도*에 해당

* 자산총액 2조원 미만 기업의 연결 기준 분․반기보고서 공시 유예기간(국제회계기준 도입 이후 2년간, ’11～’12 회계연도)이 종료

□ 동 보고서에 포함된 재무정보의 신뢰성 제고를 위하여 회계감사인의 ‘검토보고서’를 첨부하고 있으나, 그 특성과 신뢰도에 대한 정보이용자의 이해가 미흡

→ 全 상장법인이 최초로 연결 기준의 분․반기보고서를 작성․공시하는 시점*에 즈음하여 ‘검토보고서’의 개념, 특성, 주요 내용 및 이용시 유의사항 등을 안내하여 이해도를 높이고자 함

* 12월 결산법인의 경우 5.15일(자산 2조이상) 및 5.30일(2조미만)까지 공시

2		검토보고서의 개념 및 특성

□ (개념) 검토보고서는 상장법인 등이 작성한 분․반기 재무제표에서 회계처리기준을 위반한 사항이 발견되었는지 여부에 대하여

◦ 감사인이 ｢분․반기재무제표 검토준칙｣에 따라 검토를 실시하고 의견을 표시한 보고서임

☞ 본 자료를 인용하여 보도할 경우에는 출처를 표기하여 주시기 바랍니다.

(/7)

http://www.fss.or.kr

□ 검토보고서의 주요 특성

① (검토대상) 주로 신속한 정보의 공시가 요구되는 주권상장법인의 분․반기 재무제표

② (증거수집방법) 비교적 짧은 시간 내에 회계기준 위반의 가능성을 파악하기 위한 비율․추세․회귀 분석(분석적 절차) 및 경영진에 대한 질문 등을 활용

- 이에 비하여 감사보고서는 실사․조회 등 구체적인 증거수집 절차를 추가로 수행하고 발행

③ (의견표시 형식) 재무제표에 회계처리기준 위반 사실이 발견되지 않았으면 적정의견 표명(“…이 발견되지 아니하였습니다.” → 소극적 확신 제공)

- 반면, 감사보고서는 재무제표가 회계처리기준에 따라 중요성의 관점에서 적정하게 표시한 경우 적정의견 표명(“재무제표는 … 적정하게 표시하고 있습니다.” → 적극적 확신 제공)

주요특성 비교

	검토보고서	감사보고서
근거법규	자본시장과 금융투자업에 관한 법률	주식회사의 외부감사에 관한 법률
대상재무제표	주권상장법인 등의 분･반기 재무제표	자산총계 100억 이상 주식회사 등의 연차재무제표
공시시한	분반기 경과후 45․60일 이내*	사업연도 경과후 90일 이내
근거기준	분․반기재무제표 검토준칙	회계감사기준
증거수집방법	주로 질문, 분석적 절차	실사, 조회, 증빙확인 등
의견 확신의 수준	소극적 확신 제공	적극적 확신 제공

* 원칙적으로 분반기 경과후 45일 이내, 단 자산총액 2조원 미만 기업이 연결재무제표를 작성하는 경우는 60일 이내(’14회계연도까지)

3		검토보고서의 주요 내용 구성

□ 검토보고서는 주로 다음과 같은 정보를 담고 있는데, 검토보고서 이용자가 쉽게 이해할 수 있도록 소제목으로 구분(붙임1 참조)

◦ (검토대상재무제표) 검토대상이 되는 재무제표의 명칭, 기준일 등

◦ (검토의견의 종류) 적정․한정․부적정․의견거절의 4가지로 구분되며, 적정의견이 아닐 경우 별도의 문단으로 의견의 종류와 그 근거를 기재하고 있음

상황별 검토의견의 종류

검토의견 사유	경미한 경우	중요한 경우	매우 중요한 경우
	적정의견	한정의견	부적정의견	의견거절
회계처리기준의 위반	○	○	○
검토범위의 제한	○	○		○

◦ (강조사항) 재무제표 주석에 보다 상세히 기술되어 있는 사항을 강조하기 위하여 추가되며 통상 ‘계속기업 불확실성’ 등의 내용 기재

4		검토보고서 이용시 유의사항

□ 반기 검토의견이 비적정의견*이거나 강조사항에 ‘계속기업 불확실성’이 기재된 경우 추후 상장폐지로 이어질 수 있음

* 거래소의 관리종목 지정 사유에 해당(붙임2 참조)

◦ 최근 3년간 상장폐지된 기업중 57%(192개사중 110개)는 상장폐지 이전에 공시된 검토보고서에 감사인이 비적정의견을 표명하였거나 ’계속기업 불확실성‘을 강조사항으로 기재

상장폐지기업의 검토보고서상 특이사항

특이사항 존재			해당없음	합 계
비적정의견(A)	계속기업불확실(B)	소계(A+B)
41	69	110	82	192*

* ’10.1월～’13.4월 상장폐지 기업(자진상장폐지, 외국법인, 페이퍼컴퍼니 등 제외)

□ 검토보고서는 약식 증거수집 절차만 수행하므로 검토보고서에 첨부된 재무제표는 감사받은 재무제표보다 신뢰도가 낮음

□ 검토보고서에 적정의견이 표명되었다는 사실이 회사의 경영성과가 좋음을 의미하지는 않음

□ 따라서, 검토보고서 이용시에는 감사보고서, 수시공시 등 여타 공시사항을 종합적으로 감안하는 것이 바람직

※ <붙임1> 검토보고서의 세부 내용

<붙임2> 감사․검토의견에 따른 시장조치 구분

<붙임3> 검토보고서 사례

<붙임1>

검토보고서의 세부내용

□ (주요 내용) 검토보고서는 다음과 같이 소제목으로 구분하여 문단별로 기술

① 검토대상재무제표 : 검토대상이 되는 재무제표의 명칭 및 기준일 등

② 재무제표에 대한 경영진의 책임 : 회계처리기준에 따라 재무제표를 작성․공시할 책임이 있다는 내용 등

③ 감사인의 책임 : 분․반기재무제표 검토준칙에 따라 검토의견을 표명할 책임이 있으며 ‘감사의견’을 표명하지는 않는다는 사실 등

④ 의견변형의 근거 : 적정의견을 표명하지 않은 경우 그 이유

⑤ 검토의견 : 경우에 따라 적정의견 또는 비적정의견 표명

⑥ 강조사항 : 중간재무제표 주석에 상세히 기술되어 있더라도 투자의사결정에 중요할 수 있는 경우 한번 더 강조하기 위하여 기재

⑦ 기타사항 : 비교표시된 과거 재무제표의 감사․검토 여부 및 의견

□ (⑤검토의견의 종류) 대상 재무제표가 회계처리기준을 위반했는지, 그리고 주요 항목에 대해 검토를 수행할 수 있었는지에 따라

◦ 적정의견, 한정의견, 부적정의견, 의견거절 등 4가지로 구분되며, 적정의견이 아닌 경우 문단제목에 의견명칭이 그대로 기재

상황별 검토의견의 종류

검토의견 사유	경미한 경우	중요한 경우	매우 중요한 경우
	적정의견	한정의견	부적정의견	의견거절
회계처리기준의 위반	○	○	○
검토범위의 제한	○	○		○

□ (⑥강조사항) 재무제표 주석에 기술되어 있는 사항중 정보이용자에게 참고가 될 중요한 사항을 감사인이 특히 강조하기 위해 기재

◦ 재무제표는 기업이 경영활동을 청산하거나 중요하게 축소하지 않을 것이라는 가정(계속기업가정) 하에 작성되며, 이러한 가정이 성립하지 않을 가능성이 높은 경우 감사인은 그 내용을 강조사항으로 기재

<붙임2>

감사․검토의견에 따른 시장조치 구분

□ 상장법인의 기말감사의견이 비적정인 경우 주로 거래소 상장폐지 기준에 해당하며,

◦ 반기검토의견이 비적정인 경우에는 관리종목 지정 기준에 해당

		기말감사의견	반기검토의견
유가 증권 시장	관리종목	한정의견(범위제한)	부적정, 의견거절
	상장폐지*	부적정, 의견거절, 2년연속 한정의견(범위제한)	-
코스닥 시장	관리종목	-	부적정, 의견거절, 한정의견(범위제한)
	상장폐지*	부적정, 의견거절, 한정의견(범위제한)	-

* 계속기업불확실성에 의한 의견변형의 경우 사유해소 확인시 반기말까지 퇴출 유예

<붙임3>

검토보고서 사례

□ 검토보고서의 ‘검토의견’을 확인하고 적정의견이 아닐 경우, 다른 의견을 표명한 이유를 ‘의견변형(한정․부적정․의견거절)의 근거’에서 확인

의견거절 검토보고서 사례

• 검토의견 종류 확인 : 적정의견이 아니므로 문단제목에 ‘의견거절’ 기재

검토대상 재무제표

본인은 별첨된 XXX 주식회사의 반기재무제표를 검토하였습니다.

…(중략)…

의견거절의 근거

본인은 회사에 의한 검토범위의 제한으로 총자산의 XX%를 차지하고 있는 주식회사 XX에 대한 단기대여금 XX억원의 대손 가능금액을 추정하기 위한 합리적인 검토증거를 확보할 수 없었습니다.

의견거절

본인의 검토결과 의견거절의 근거 문단에서 설명하고 있는 사항이 상기 재무제표에 미치는 영향의 중요성 때문에 동 재무제표에 대한 검토의견을 표명하지 아니합니다.

• 의견변형의 근거 확인 : 사례는 매우 중요한 검토범위 제한으로 의견거절함

□ 적정의견의 경우에도 ‘강조사항’에 특이사항 기재 유무를 확인

적정의견 검토보고서에 강조사항을 기재한 사례

• 검토의견 종류 확인 : 검토결과 공정하게 표시하지 않은 사항 미발견 → 적정의견

검토대상 재무제표

본인은 별첨된 XXX 주식회사의 반기재무제표를 검토하였습니다.

…(중략)…

검토의견

본인의 검토결과 상기 재무제표가 한국채택국제회계기준 제1034호(중간재무보고)에 따라 중요성의 관점에서 공정하게 표시하지 않은 사항이 발견되지 아니하였습니다.

• 강조사항 확인 : 특수관계자 거래가 많고, 유동성위험으로 인해 계속기업으로서 존속능력에 불확실성이 있음

강조사항

다음은 검토의견에는 영향을 미치지 않는 사항으로서, 반기재무제표 검토보고서 이용자의 합리적인 의사결정에 참고가 될 것이라고 판단되는 사항입니다.

(1) 특수관계자와의 거래내용

반기재무제표에 대한 주석 X에서 설명하고 있는 바와 같이, 회사는 특수관계자와 매출거래 등 및 매입거래 등을 하고 있는 바, 당기중 매출거래 등은 XXX백만원, 매입거래 등은 XXX백만원이며, 당반기말 현재 관련 채권금액 XXX백만원이 있습니다. 또한, 당반기말 현재 특수관계자와 자금거래로 인한 대여금 및 차입금잔액은 각각 XXX백만원, XXX백만원입니다.

(2) 계속기업 가정의 불확실성

반기재무제표에 대한 주석 X에서 설명하고 있는 바와 같이, 회사의 재무제표는 회사가 계속기업으로 존속할 것이라는 가정을 전제로 작성되었습니다. 따라서 자산과 부채를 정상적인 영업활동 과정을 통하여 장부가액으로 회수하거나 상환할 수 있다는 가정하에 회계처리 되었습니다. 그러나 유동부채가 유동자산을 XXX백만원만큼 초과 하고 있으며, 총차입금대비 유동성차입금이 XX%를 차지하고 있는 바, 이러한 상황은 회사의 계속기업으로서의 존속능력에 대한 의문을 불러 일으킬만한 불확실성이 존재함을 의미합니다.