전면 개정 회계감사기준의

주요 내용 신・구 비교 요약

2012. 12

▣ 본 건은 회계감사기준의 개정사항에 대한 이해를 돕기 위하여 개정 전・후 회계감사기준의 주요 차이를 참고목적으로 작성한 것이며, 정확한 내용은 회계감사 기준서 전문을 확인하시기 바랍니다.

	금 융 감 독 원 /

				목 차

가. 전반적인 사항(형식면, 내용면)	1

나. 개별기준서별 주요 차이 내용	4

1. 200(독립된 감사인의 전반목적 및 감사기준에 따른 감사의 수행)	4

2. 210(감사업무 조건의 합의)	4

3. 220(재무제표감사의 품질관리)	5

4. 230(감사문서)	5

5. 240(재무제표 감사에서의 부정에 관한 감사인의 책임)	6

6. 250(재무제표 감사에서의 법률과 규정의 고려)	7

7. 260(지배기구와의 커뮤니케이션)	7

8. 265(내부통제 미비점에 대한 지배기구와 경영진과의 커뮤니케이션)	8

9. 300(재무제표감사의 계획수립)	8

10. 320(감사의 계획수립과 수행에 있어서의 중요성)	8

11. 315(기업과 기업환경 이해를 통한 중요한 왜곡표시 위험의 식별과 평가)	9

12. 330(평가된 위험에 대한 감사인의 대응)	9

13. 402(서비스조직을 이용하는 기업에 관한 감사 고려사항)	11

14. 450(감사 중 식별된 왜곡표시의 평가)	11

15. 500(감사증거)	12

16. 501(감사증거-특정 항목에 대한 구체적인 고려사항)	12

17. 505(외부확인)	13

18. 510(초도감사-기초잔액)	14

19. 520(분석적절차)	14

20. 530(표본감사)	14

21. 540(공정가치 등 회계추정치와 관련 공시에 대한 감사)	15

22. 550(특수관계자)	15

23. 560(후속사건)	16

24. 570(계속기업)	17

25. 580(서면진술)	17

26. 600(그룹재무제표 감사 - 부문감사인이 수행한 업무 등 특별 고려사항)	18

27. 610(내부감사인이 수행한 업무의 활용)	19

28. 620(감사인측 전문가가 수행한 업무의 활용)	19

29.  700(재무제표에 대한 의견 형성과 보고)	20

30. 705(감사의견의 변형)	21

31. 706(감사보고서의 강조사항문단과 기타사항문단)	22

32. 710(비교정보–대응수치 및 비교재무제표)	22

33. 720(감사받은 재무제표를 포함하고 있는 문서 내의 기타정보와 관련된 감사인의 책임)	23

※ 800(중소기업 재무제표 감사의 특례)	23

가. 전반적인 사항

구분		현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
형식면
	- 감사기준의 구성	• 서론 (목적, 용어) • 기본원리와 주요절차	• 서론 (Introduction) - 적용범위 - 시행일 • 목적 (Objectives) • 용어의 정의 (Definition) • 요구사항 (Requirements) - 행위 - 절차 - 문서화 ※감사의 전반목적과 개별 요구사항간의 연계체계(Objective oriented decription) - 감사의 전반목적 ↔ 감사기준서 별 개별목적 ↔ 감사기준서 별 요구사항
	- 적용지침	• 적용지침 및 관련 보론 (Appendix)	• 적용 및 기타 설명자료 (Application and other Explanatory Material) • 적용 및 기타 설명자료에 대한 보론 (Appendix)
	- 분량	• 요구사항과 지침의 분량이 영어원문 약 320page	• ‘적용 및 기타설명자료’ 증가로 요구사항과 지침의 분량이 영어원문 약 700page(현행기준 2배 이상)

구분		현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
내용면
	- 감사접근방법	• Transaction Approach (거래중심 감사접근법)	• Risk Approach(위험중심 감사접근법) : 특히, 315, 330,500에 적용
	- 내부통제개념	• COSO* Framework (1992) 이전의 내부통제 개념 ※ 내부통제를 3가지 요소로 봄 - 회계제도, 통제환경, 통제 절차	• COSO Framework의 내부통제 개념 ※ 내부통제를 5가지 요소로 봄 - 통제환경, 위험평가, 정보시스템과 커뮤니케이션, 통제활동, 모니터링
	- 감사보고서 체계	• 700(재무제표에 대한 감사보고서)	• 700(재무제표에 대한 의견형성과 보고)을 705(감사의견의 변형)과 706(감사보고서의 강조사항문단과 기타사항문단)으로 분리하였고, 감사보고서 문구도 수정
	- 문서화	• 230(문서화)	• 230(감사문서), 감사문서의 부당한 훼손이나 변경을 명문으로 금지함. 위험중심접근법에 따라 각 단계별로 문서화를 요구함
	- 연결재무제표, 지분법 적용 재무제표에 대한 감사절차	• 별도의 감사절차가 명확하지 아니함	• 별도의 감사절차(그룹재무제표 감사)를 신설 • 종속기업 감사인에 대한 지배기업 감사인의 요구사항도 신설 ※K-IFRS에서 연결재무제표가 주재무제표인 것과 상호 대응

* COSO(Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) : 내부통제, 기업지배구조 등의 측면에서 재무보고의 질을 개선할 목적으로 1985년에 미국에 설립된  자율민간조직

구분		현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
내용면
	- 문장표현	• 기본원리와 주요절차 : ~ 하여야 한다 (should) • 적용지침 : 현재시제 또는 조동사 (may, might, can, would, …….)	• 요구사항 (Requirements) : ~ 하여야 한다 (should → shall) • 기타 모든 문장 : 의미가 모호한 현재시제 표현을 최소화 시킴 ※ SHALL로 변경시킨 이유 법률, IFRS는 shall로 표현하고 있고,국제금융감독기구 (IOSCO) 등 관계기관이 요구한 감사기준의 규범적 성격을 반영
	- 중소기업의 감사에 대한 특례	• 한국이 자체 제정하여 포함시킴(감사기준 800) - 적용대상: 중소기업법에 의한 중소기업으로, 상장법인 및 금융감독위원회 등록법인 제외	• 각 개별기준서마다 “소규모기업에 특유한 고려사항 (Considerations specific to smaller entities)”을 추가하고 800번 삭제 - 적용대상: 주로 비상장기업이나 경우에 따라 소규모 상장기업 감사에도 적용 가능
	- 규범성, 내용의 세부성	• 원리지향적 • 세부적인 사항의 설명이 부족	• 원리지향적인 것은 동일하나 요구사항을 명시하여 규범성을 강화함 • 그 동안 의문이 제기되었던 세부적인 사항에 대하여 구체적으로 설명(“ 적용 및 기타 설명 자료” 제시)

나. 개별 감사기준서별 주요 차이 내용

1. 200(독립된 감사인의 전반목적 및 감사기준에 따른 감사의 수행)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사의 성격 “감사기준의 준수” 요건 감사기준서의 조건부 요구사항 감사위험(audit risk)의 의의 독립성 관련조항 요구사항의 이탈 허용	언급 없음 언급 없음 언급 없음 감사위험에 대한 설명 외에 추가적인 언급 없음 외감법, 공인회계사법의 내용을 상세화하여 추가 예외적인 상황에서 감사인이 감사목적을 보다 효과적으로 달성하기 위해 필요하다고 판단되는 경우	감사는 범죄 혐의를 밝히려는 공적 수사가 아님을 명시. 감사기준은 경영진이나 지배기구에게 책임을 부과하는 것이 아님을 명시 (그러한 책임은 타 법률이나 규정에서 정하는 것임) 감사인이 이 기준서와 감사에 관련된 모든 감사기준의 요구사항을 준수하지 않는 한, 감사인은 감사보고서에 감사기준을 준수하였다고 진술할 수 없음 (반대로, 해당 감사상황과 관련이 없는 요구사항은 그 준수를 요구하지 않는다는 것을 명시함) 해당 감사에서 감사기준서의 요구사항을 적용할 조건이 없는 경우에는 동 요구사항은 적용되지 않음을 명시 감사위험은 감사과정과 관련된 기술적인 용어이며, 재무제표감사와 관련하여 발생하는 소송으로 인한 손해나 부정적인 평판, 또는 기타사건 등과 같은 감사인의 사업위험을 의미하지는 않음을 설명 감사기준의 목적상, 감사위험에는 재무제표가 중요하게 왜곡표시 되어있지 않을 경우에 감사인이 재무제표가 중요하게 왜곡표시 되어 있다고 의견을 잘못 표명하는 위험은 포함되지 않음을 명시 상세한 내용은 삭제하되「공인회계사윤리기준」상의 독립성 요건과 공인회계사법상 독립성 규정도 준수할 것을 명시 당해 감사 상황에서 감사기준서에서 요구하는 특정절차가 동 요구사항의 목표를 달성 하는데 비효과적일 경우에만 발생될 것으로 예상

2. 210(감사업무 조건의 합의)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사업무의 전제조건 명시	명확한 언급 없음	감사대상 기업에 감사인이 감사를 수행할 수 있는 전제조건이 존재하지 않는 경우, 감사업무를 수임하거나 재계약해서는 안됨 ※ 감사의 전제조건 : 경영진이 재무제표 작성과 내부통제에 대한 책임, 자료제공책임 및 내부인원에 대한 무제한적 접근 등을 인정 하고 동의하지 않으면 그러한 감사업무는 수임 또는 재계약해서는 안됨

3. 220(재무제표감사의 품질관리)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사기준서의 구성 업무품질관리검토자 및 검토시기 관련 윤리적 요구사항에 대한 모니터링	감사인조직의 품질관리와 개별감사업무의 품질관리로 규정 명확한 규정 없음 명확한 규정 없음	감사인조직의 감사, 검토, 기타 인증업무 등 총괄적 품질관리 방법 및 절차는 한국공인회계사회의 회칙으로 제정한 품질관리기준1(재무제표에 대한 감사 및 검토와 기타 인증업무 및 관련 서비스 업무를 수행하는 회계법인의 품질관리)에서 다룸 220에서는 품질관리기준 1의 전제하에, 동 기준의 구성방식에 따라 개별 감사업무를 대상으로 한 품질관리를 다룸 품질관리기준과 동일하게 통일적으로 규정됨 품질관리기준과 동일하게 통일적으로 규정됨

4. 230(감사문서)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사문서 작성내용 감사파일(감사조서)의 취합 및 변경 감사업무와 관련서 문서의 보존기간 타 감사기준서에서의 문서화 규정 유의적 사항 (significant matter) 유위적 위험 (significant risk)	전통적인 거래중심 감사접근법을 중심으로 관련 문서화 사항을 예시 명확한 규정 없음 명확한 보존기간의 예시가 없음 ※ 외감법 : 감사종료 시점부터 8년간 감사기준서별 개별문서화 규정은 거의 없음 명확한 개념과 설명없음 명확한 개념과 설명없음	개정 감사기준은 위험기반 감사접근법 각 단계별 항목의 문서화를 강조 감사보고서일로부터 60일 이내가 적절, 감사 파일 취합 완료 후에는 예외적인 경우 외에는 삭제, 폐기 허용하지 아니함 ※ 예외적인 경우 : 내·외부로부터의 감사업무 검토결과 그 검토결과를 반영하는 경우 등 일반적으로 감사보고서일로부터 5년 이상 (외감법 감사는 법정 보존기간 8년) 각 감사기준서마다 개별적인 문서화 규정을 세부적으로 정하고 있음. 감사기준서 230은 문서화의 일반적, 총칙적 규정 • 따라서 개정 감사기준은 감사인의 문서화 요구사항을 매우 폭넓고 세부적으로 규정 하고 있음 • 감사업무 중 문서화에 투입되는 시간이 보다 증가할 가능성이 높음 감사상 유의적 사항, 이에 대해 도달된 결론, 그 판단내역을 문서화하도록 요구함 (감사문서화의 범위가 넓어짐) ※ 유의적 사항 • 유의적인 중요한 왜곡표시 위험을 발생시키는 사건 • 감사절차 수행결과 중요한 왜곡표시 가능성이 있는 사항 또는 전기의 평가위험을 수정할 사항 • 감사절차 적용상 유의적인 어려움을 초래한 환경 • 감사의견변형, 특기사항 기재가 요구되는 사항 ※ 유의적 위험 : 감사상 특별한 주의가 요구 되는 위험 • 유의적 위험의 해당여부의 판단기준 • 부정위험, 복잡한 거래, 특수관계자와 관련된 사항, 측정에 있어서의 불확실성 개입, 정상적 사업과정 외 거래 등이 고려됨.

5. 240(재무제표 감사에서의 부정에 관한 감사인의 책임)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
규정대상 감사절차의 구성	부정과 오류 부정위험이 존재하는 경우의 일반적인 감사절차를 규정하는 방식으로 기술	부정 ※비의도적인 왜곡표시, 즉 오류에 관한 부분은 감사기준서 240의 제목 및 본문 내용에서 삭제 (오류는 각 기준서에서 규정) 위험중심 감사접근법으로 감사접근법과 절차를 재구성함 (부정에 의한 중요한 왜곡표시 위험의 평가 → ① 전반적인 대응, ② 경영진주장 수준의 중요한 왜곡표시위험의 평가에 대한 감사 절차, ③ 경영진의 통제무력화 위험에 대응한 감사절차)

6. 250(재무제표 감사에서의 법률과 규정의 고려)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
법률과 규정의 준수여부에 대한 감사절차	법규위반 일반에 대해 질문 절차를 수행하도록 함	법규위반의 유형을 분류하고 감사인의 책임과 수행할 감사절차를 구분함 (① 재무제표에 영향을 미치는 법규, ② 기업의 활동이나 계속성에 영향을 미치는 법규) ①에 대하여는 그 준수여부에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 얻어야 함 ②에 대하여는 재무제표에 중요한 영향을 미칠 수 있는 법규의 위반을 식별하기 위한 특정의 절차만 수행

7. 260(지배기구와의 커뮤니케이션)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
상장법인에 대한 추가적 요구사항 지배기구 전원이 동시에 경영진에 해당 되는 경우 커뮤니케이션할 사항 커뮤니케이션 방식	없음 규정 없음 일반적인 규정 외에, 감사의 단계별로 규정 하고 있지는 아니함 구두 또는 서면 (구두의 경우 그 내용은 감사조서에 문서화)	업무팀이 독립성에 관한 윤리적 요구사항을 준수하고 있다는 사실, 판단에 따라 회계법인과 감사대상 기업간의 독립성 문제 및 제도적 안전장치 등에 대해 커뮤니케이션 하여야 함 지배기구로서의 동일인에게 재차 커뮤니케이션할 필요가 없음 (경영진으로서의 동일인에게 이미 커뮤니케이션한 경우) 지배기구와 커뮤니케이션 할 사항, 커뮤니케이션 절차를 감사의 진행단계별, 이슈별로 명확하게 제시함(상장법인의 경우 독립성 관련 사항, 감사인의 책임에 관한 사항, 계획된 감사범위와 시기, 감사수행 중 유의적 발견사항과 난점들 등) 구두에 의하는 것이 적절하지 않을 것으로 판단되면 서면에 의함. 특히, 내부통제의 유의적 미비점, 독립성 관련 사항은 반드시 서면방식으로 커뮤니케이션 함 (독립성 준수에 대한 진술, 감사 및 비감사 서비스 관련 총 보수 등 독립성 관련 사항들, 독립성 훼손위협에 대한 제도적 안전장치)

8. 265(내부통제 미비점에 대한 지배기구와 경영진과의 커뮤니케이션)-(신설)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
내부통제 미비점의 커뮤니케이션	(신설)	260 (지배기구와의 커뮤니케이션) 중 특정 사항, 즉 내부통제의 미비점 중 유의적 미비점 (significant deficiency of IC)은 • 지배기구와 서면으로 커뮤니케이션 하도록 정함 • 경영진과도 서면으로 커뮤니케이션 하도록 정함(커뮤니케이션이 부적절한 것이 아닌 한) • 경영진에게는 이들이 주의해야 할 만큼 중요하다고 판단되는 사항은 유의적이지 않는 기타 내부통제 미비점도 커뮤니케이션하여야 함

9. 300(재무제표감사의 계획수립)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사계획 수립시 핵심업무팀원의 참여 여부 감사계획의 중점 초도감사시의 감사계획	규정 없음 거래중심 감사접근법에 기초한 감사계획 수립절차, 사항을 정함 규정 없음	핵심업무팀원의 감사계획 참여 및 토의를 요구함 위험중심 감사접근법에 따른 감사계획사항을 규정 • 계획된 위험평가절차의 성격, 시기 및 범위에 대한 설명 • 평가된 위험에 대한 계획된 후속감사절차의 성격, 시기 및 범위에 대한 설명 • 기타 요구되는 감사절차의 설명 감사계획 수립시 추가적인 절차를 요구함 • 동 감사업무 및 의뢰인을 수용할 것인지 여부에 대한 평가절차를 수행 • 전임감사인과 커뮤니케이션을 하여야 함 (법규상 가능한 경우 전임감사인의 조서 검토, 전기의 감사쟁점 등)

10. 320(감사의 계획수립과 수행에 있어서의 중요성)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
중요성 설정기준 수행중요성 신설기업 12개월 이상 또는 미만의 기업	세부사항 규정 없음 규정 없음 규정 없음	백분율 등 양적 요소와 기타 질적 고려요소를 예시함 (320.A3 ~) 감사수행시의 중요성 (performance materiality) 개념과 필요성을 명확히 하고, 감사절차에서 어떻게 적용하는지 정함 ※ 수행중요성 : 재무제표 전체에 대한 중요성 외에, 거래유형, 계정잔액 별로 설정하는 중요성으로서 전체중요성 기준으로 중요하지 않는 개별 왜곡표시가 합쳤을 때 전체중요성을 초과할 가능성을 감소시키기 위한 것임. 해당 재무보고기간의 재무제표를 기준으로 중요성 설정하도록 함

11. 315(기업과 기업환경 이해를 통한 중요한 왜곡표시 위험의 식별과 평가)-(신설)

12. 330(평가된 위험에 대한 감사인의 대응)-(신설)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사접근법 감사의 핵심요소 기본개념 내부통제제도 규정 내부통제 구성요소 위험기반 감사 접근법의 효익 내부통제의 이해 통제테스트의 수행 실증절차의 수행 실증절차의 대상별 구분	전통적인 거래중심의 감사접근법 중요한 왜곡표시 위험 ① 감사대상 기업의 사업에 대한 이해 ② 거래유형, 계정잔액의 분류 ③ 거래유형 및 계정과목 별로 관련 내부통제의 이해 및 통제위험 평가 ④거래유형 및 계정과목별 내부통제의 의존 정도 결정 ⑤실증감사절차의 성격, 시기 및 범위 결정 ⑥왜곡표시의 발견, 집계 및 감사보고 COSO Report Framework (1992) 이전의 개념 ①회계제도②통제환경③통제절차로 규정 해당 안됨 거래유형별로 내부통제 전반을 이해하도록 요구함 통제위험이 높지 않다고 판단하는 경우 반드시 수행 주요 계정잔액과 거래유형에 대하여는 일정수준 이상의 실증절차를 반드시 수행 (내부통제 위험평가수준과 관계없음) 규정 없음	위험기반 감사접근법 채택 현행기준의 거래중심 감사접근방법과 달리, 위험기반 감사접근을 도입하여 위험파악 및 대응 중심으로 관련 감사기준서를 모두 수정함 ※ 해당 감사대상 기업의 주요 감사위험에 관련 감사노력을 집중하는 접근법임 좌동 ※ 단, 위험기반 감사접근법에서 중요한 왜곡 표시위험은 유의적 위험, 유의적 사항의 판단, 통제테스트의 실시여부, 실증절차 수행범위 등에 대한 의사결정의 척도가 됨 (TOP-DOWN 접근법) ① 감사대상 기업의 사업에 대한 이해 (더욱 강조됨) ② 기업전체의 사업위험, 재무제표 전체, 거래 유형 및 계정잔액의 감사위험(왜곡 표시 위험) 평가(고유위험, 통제위험, 적발위험으로 위험요소를 구분) ③ 평가된 위험에 대응하는 후속감사절차 설계 및 수행 ※ 낮은 위험 → 상대적으로 적은 시간과 노력을 투입 높은 위험 → 상대적으로 많은 시간과 노력을 투입 ④ 최초에 평가된 위험을 수용가능한 수준까지 감소시킴 ⑤ 왜곡표시의 발견, 집계 및 감사보고 COSO Report Framework에 기초한 개념을 도입 ※ COSO(Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) : 내부통제, 기업지배구조 등의 측면에서 재무보고의 질을 개선할 목적으로 1985년에 미국에 설립된 자율민간조직 ①통제환경 ②기업의 위험평가절차 ③정보시스템과 커뮤니케이션 ④통제활동 ⑤모니터링으로 구성 ※ IFAC guide로부터 인용 ① 감사노력의 유연성 (감사노력을 연중 고르게 투입가능) ② 감사팀이 핵심영역에 노력을 집중할 수 있음. 따라서 감사의 인적자원을 효과적으로 운용할 수 있음 ③ 특정 위험에 초점을 두는 감사절차 수행 (위험 수준에 따라 내부통제 테스트, 실증절차의 수행여부, 빈도를 조정) ④ 경영진에 대한 개선된 커뮤니케이션 : 기업에 대한 보다 확정된 이해를 기초로, 내부통제의 미비점 등 중요사항을 커뮤니케이션 할 수 있음 ⑤ 감사조서 문서화의 개선 : 개정 감사기준은 위험기반 감시접근법 각 단계별 문서화를 많이 강조함. 따라서 감사결론이 어떻게 도출되었는지 구두로 설명할 필요없이 감서조서 자체로 나타낼 수 있음. 각 거래유형, 계정잔액 및 공시와 관련하여 유의적 위험이 존재하는 경우에만 관련 내부통제를 이해함 • 즉, 모든 통제활동에 대해 이해를 요구하는 것이 아님 다음의 경우에 반드시 수행 ① 실증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때 통제의 운영효과성에 의존할 계획인 경우 ② 실증절차만으로는 충분하고 적합한 감사증거가 제공될 수 없는 경우 ① (좌동) ② 중요한 왜곡표시 위험이 유의적일 경우 반드시 실증절차 수행 ③ 통제테스트가 없는 경우에는 실증절차에 반드시 세부테스트를 포함시켜야 함 (즉, 실증적인 분석절차만은 안됨) 다음과 같이 구분함 • 각 거래유형과 계정잔액 및 공시에 대한 실증절차 • 재무제표 결산과 관련된 실증절차 • 유의적 위험에 대응하는 실증절차

13. 402(서비스조직을 이용하는 기업에 관한 감사 고려사항)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
서비스조직의 내부통제에 관한 보고서(Type I, Type II 보고서) 하위서비스조직의 내부통제 (sub- service organization)	구체적인 내용 없음 규정 없음	Type I, Type II 보고서의 내용, 감사상 감사 증거로서의 이용방법 등에 대해 구체적으로 정함 AICPA의 감사기준서 70 (SAS 70) 내용을 수용함 ※Type I(유형 1 보고) : 서비스조직 통제에 대한 기술 및 설계에 대한 보고 Type II(유형 2 보고) : 서비스조직 통제에 대한 기술, 설계 및 운영효과성에 대한 보고 Type I, Type II 보고서에 하위서비스조직 내부통제에 대한 의견이 없으면, 동 하위 서비스조직에 대하여 감사기준서 402를 적용함

14. 450(감사 중 식별된 왜곡표시의 평가)-(신설)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
왜곡표시의 종류	규정 없음	감사의견에 영향을 미치는 왜곡표시의 종류, 발생원인, 감사상 처리, 문서화 등에 대한 구체적인 규정을 정함 ① 사실의 왜곡표시 ② 판단적 왜곡표시 ③ 투영된 왜곡표시

15. 500(감사증거)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사증거의 입수 감사증거의 요건 경영진측 전문가가 지원하여 작성한 감사증거나 정보	거래중심 감사접근법에 따른 감사증거 입수 충분성과 적합성에 대한 간략한 설명만 제시 규정 없음	위험기반 감사접근법에 기초한 감사절차에서 얻어야 할 감사증거를 중심으로 재작성함 충분성과 적합성에 대하여 세부적이고 구체적인 설명을 제시함 감사인은 다음의 절차를 수행하여야 함 • 경영진측 전문가의 적격성, 역량 및 공정성 평가 • 동 전문가가 수행한 업무에 대한 이해 • 동 전문가가 수행한 업무의 감사증거로서의 적합성 평가

16. 501(감사증거-특정 항목에 대한 구체적인 고려사항)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
특정 감사증거의 범위	재고자산 실사 입회 계류 중인 소송사건 장기투자자산 사업부문별 정보 중요한 거래유형과 계정 잔액에 대한 실증절차 예시 제공	좌동 (단, 현행 기준보다 보다 구체적이고 세부적으로 규정) 좌동 (단, 현행 기준보다 보다 구체적이고 세부적으로 규정) (삭제) ※ IFRS에서는 해당 계정과목 명칭을 사용하지 않고, 점차 투자자의 보유목적이 중요하게 고려되지 않게되어 이를 삭제 좌동 (단, 현행 기준보다 보다 구체적이고 세부적으로 규정) (삭제) ※ 위험기반 감사접근법에 의해 감사절차를 수행하므로 최소한의 입증감사절차를 요구하는 등 동 내용이 불필요하므로 삭제 ※ 감사기준서 501에서 열거된 절차는 (검사, 관찰, 외부조회, 재계산, 재수행, 분석적 절차, 질문 등)은 위험평가절차, 통제테스트 및 실증절차로서의 감사절차로 이용됨 ※ 재고자산 실사에 대한 관찰 (즉, 입회), 외부조회, 분석적절차에 대하여는 각각 감사기준서 501, 505, 520에서 더 세부적으로 기술하고 있음

17. 505(외부확인)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
외부조회와 타 감사기준서와의 관계 규정 외부조회 절차의 필수성 적극적 조회에 대한 미회신 유일한 실증절차로서의 소극적 조회 전자조회 (FAX, E-mail 등)	감사기준서 400, 500과의 관계에 대한 설명 반드시 수행할 필수절차 아님 ※ 중요성과 고유위험 및 통제위험의 평가, 타감사 증거와의 관계를 고려하여 감사인의 판단으로 수행) 대체적인 감사절차를 취함 (조회처 담당자 접촉, 내부서류 검토, cut-off test 등) 규정 없음 이 방식의 이용도 고려할 수 있음. 단, 그 출처가 확실한지 고려하도록 함	감사기준서 330, 240, 500과의 관계에 대하여 보다 구체적이고 논리적으로 설명을 제시함 (즉, 위험중심 감사접근법상 외부조회의 의의와 그 절차를 기술) 외부조회절차를 수행할 지 여부는 감사기준서 330 즉, 위험평가에 대응한 감사절차의 결정에 따르는 것이며, 감사기준서 505는 외부조회 절차를 수행하는 것으로 결정했을 경우의 지침을 제공하는 것임. (좌동) ※ 실증절차로서 수행할 것인지 여부를 고려 하도록만 요구함. 따라서 감사인은 평가된 중요한 왜곡표시위험과 관련하여 그 수행여부를 결정함. 일반적으로는 신뢰성있는 감사증거를 입수하는 데 도움을 줄 수 있다고만 설명함 ※실행불가능하지 않는 한 재고실사의 입회를 요구하는 것과는 대조됨 (현행기준과 동일) 적극적 조회에 대한 미회신의 경우, 대체적인 감사절차로는 요구증거를 얻지 못할 것임. 감사업무 또는 감사의견에 반영하여야 함 ※ 감사증거가 오직 기업외부에서만 입수가능한 경우, 기업내부의 통제무력화, 공모 등으로 내부자료를 신뢰할 수 없는 경우가 적극적 조회가 필요한 예에 해당됨 허용가능한 사전조건을 명시함 • 중요한 왜곡표시위험이 낮게 평가되었고 통제의 운영효과성에 대한 감사증거를 입수함 • 주로 소액의 동질적인 다수 거래나 항목 • 불일치사항의 발생가능성이 낮을 것으로 예상됨 • 확인당사자가 소극적 조회를 무시할 상황을 알지 못함 이 방식의 이용여부는 신뢰성에 대한 감사인의 판단문제임. 즉, 신뢰성 위험을 고려하여 이를 수행하도록 함 (예를 들어, 암호, 전자서명, 웹사이트 신뢰성 검증절차의 이용 등)

18. 510(초도감사-기초잔액)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사의견의 분할 법규상 금지되지 않는 경우 법규상 금지되는 경우	감사보고서 사례 제시됨 감사보고서 사례 제시되지 아니함	(좌동) 감사보고서 사례가 신설됨 • 초도감사의 경우에만 감사의견 분할이 허용된다는 단서 규정 추가 ※ 감사의견의 분할 : 예를 들어 손익계산서와 현금흐름표에 대하여는 한정이나 의견거절, 재무상태표는 무변형의견을 표명하는 것

19. 520(분석적절차)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
분석적절차의 수행단계 위험평가절차로서의 분석적 절차 실증절차로서의 분석적 절차 (“실증적인 분석절차”)	감사계획단계 및 감사종료 단계 규정 없음 세부규정 없음	감사종료단계 ※ 위험중심 감사접근법에 따라 감사의 계획단계 에서는 반드시 분석적 절차를 수행할 것을 요구하지 않음 → 대신, 위험평가 절차로서의 분석적 절차 수행함 위험평가절차의 일환으로 분석적 절차를 수행 하여야 함 (기준서 315.6 참고) 실증절차로서 단독으로 또는 세부테스트와 결합하여 수행할 수 있으며, 이 경우 수행할 절차를 열거함 • 실증적인 분석절차의 필요성 결정 • 분석대상 데이터의 신뢰성 결정 • 비율이나 기대치의 도출 및 그 정교성 평가 • 수용가능한 기록된 금액과의 차이 결정

20. 530(표본감사)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
투영된 왜곡표시	규정 없음	표본으로부터의 모집단 투영에 의한 왜곡표시 개념을 도입하고 감사상 처리를 규정함 ※ 단, 투영에 의한 금액은 구체적으로 기록할 금액을 결정하는 데는 충분하지 않을 수 있다는 사실을 인정함. 전체 왜곡표시된 대한 개괄적 관점을 얻기 위해 실시한다고 설명함

21. 540(공정가치 등 회계추정치와 관련 공시에 대한 감사)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
회계추정치에 대한 감사 위험기반 감사접근법과의 연계 감사인의 점추정치 또는 범위추정치 경영진의 편의가능성 (bias) 경영진의 적용모델에 대한 고려 전문가의 활용	540과 구분하여 545 (회계추정치에 대한 감사)로 구분 규정 없음 규정 없음 세부규정 없음 세부규정 없음 감사인측 전문가 (감사기준서 620)에 대해서 규정	545를 540과 같은 기준서로 통합시킴 위험기반 감사접근법, 왜곡표시의 평가와 연관하여 관련 감사절차를 규정함 (315, 330, 450, 500 관련) 경영진이 제시한 회계추정치의 합리성을 평가하기 위하여 감사인이 점추정치 또는 범위추정치를 도출하여 경영진의 도출값과 비교· 평가함. 범위추정치를 이용하는 경우, 합리적인 추정치만 포함되도록 그 범위를 좁히도록 함 공정가치 등 회계추정치를 도출할 때 경영진의 결정이나 판단에 편의가능성이 있는지 검토하도록 요구함 (감사상 시사점, 후속감사절차 등에 대한 영향 고려) 공정가치의 측정에 있어 적용모델의 중요성을 인식하여, 모델의 일반성과 특수성, 개발과 유지관리 및 내부검증, 관련된 내부통제 등을 이해하도록 요구함. 모델의 사용에 대한 감사인의 평가를 세부적으로 열거함 감사인측 전문가 외에, 경영진측 전문가에 대한 설명을 추가함

22. 550(특수관계자)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
특수관계 및 특수관계자거래의 파악 재무보고체계에 특수관계자 규정이 없거나 감사기준서 550의 내용보다 범위가 좁은 경우 부문의 특수관계자 정보 일반적인 거래와 동일한 조건이라는 경영자의 주장에 대한 평가 현저한 영향력을 가진 특수관계자	거래중심 감사접근법에 따라 감사절차를 기술함 주요 특수관계자 및 특수 관계자 거래의 공시누락 시 : 규정 없음 규정 없음 규정 없음 규정 없음	위험기반 감사접근법에 기초하여 감사절차를 기술함 주요 특수관계자 및 특수관계자거래의 공시누락 시 : • 공정표시 재무보고체계 : 재무제표의 왜곡표시로 봄 • 준수 재무보고체계 : 법규는 준수한 것이지만 재무제표가 실질적으로 왜곡된 것임. 감사인은 이러한 재무보고체계는 수용하지 않아야 함. ※ K-IFRS는 제 1024호 (특수관계자 공시)에서 특수관계자의 범위를 세부적으로 규정하고 있으므로 상기 사항은 해당되지 않을 것으로 판단됨. 그룹감사인은 그룹경영진이 작성한 특수관계자 목록, 그룹감사인이 알고 있는 기타 특수관계자 목록을 부문감사인에게 제공하여 함 동 주장에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 입수해야 함. 재무제표의 중요한 왜곡표시 위험을 암시하는 것으로 이해하여야 함 그 자체가 부정위험요소를 나타낸다는 것을 명시함. 이러한 부정위험에 대한 사례를 제시함

23. 560(후속사건)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
후속사건과 관련된 기준일자의 정의 - 재무제표 작성기준일 - 재무제표 발행일과 재무제표 승인일 감사보고서일의 이중기재(후속사건에 따라 기업이 재무제표를 수정할 때)	대차대조표일 명확한 구분 없음 규정 없음 ※ 실무적으로는 감사 보고서 재발행	재무제표일 (명칭 변경) 명확히 구분함 • 재무제표 승인일: 관련 권한을 가진 기구가 작성의 완료 및 이에 대한 책임을 인정한 날 • 재무제표 발행일: 감사받은 재무제표 및 동 감사보고서가 제 3자들이 이용할 수 있게 된 날 ※ 개정 감사기준의 재무제표 승인일에 대응 : K-IFRS는 “재무제표 발행승인일”이라고 함 ※ 개정 감사기준상 관련일자 순서요약: 재무제표일 → 재무제표 승인일 → 감사보고서일 → 감사보고서 제출일 → 재무제표 발행일 허용함(또는 현행과 같이 감사보고서를 재발행) ※ 감사보고서일 이중 기재 방법 (예) - “2012.2.15 (최초 감사보고서 일자) : 주석 ㅇ번에 관한 사항을 제외한다” - “2012.2.28 (추가적인 일자) : 주석 ㅇ번에 기술된 수정사항에 한정한다”

24. 570(계속기업)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
계속기업가정이 적합하나 중요한 불확실성이 존재하는 경우 - 감사보고서 기술 - 극단적인 경우 계속기업으로 인한 부적정의견 감사보고서 사례 계속기업가정 대신 대체적인 기반으로 재무제표를 작성한 경우(예를 들어 청산 기반)	특기사항으로 기재 특기사항보다는 의견거절이 적절한지 고려 없음 규정 없음	계속기업의 존속능력에 관하여 경영자의 자체적 평가가 있는 경우와 없는 경우의 감사절차를 보다 명시적으로 나타냄 강조사항문단에 기재 (즉, 기타사항 문단이 아니라는 점) 극히 드물지만, 강조사항문단 기재보다는 의견거절이 적절한지 고려 신설함 적정의견 표명 가능

25. 580(서면진술)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
서면진술서의 일자 사면진술서를 위한 내부질문, 확인 절차 경영진이 변경된 경우의 서면진술서 서면진술서의 미제출 서면진술의 신뢰성에 대한 중대한 의문 서면진술을 요구하고 있는 감사기준서	적절한 일자 (일반적으로 감사보고서와 같은 일자, 특정 거래나 사건에 대한 별도의 확인서는 감사 중 또는 감사보고서일 후에 입수할 수 있음) 규정 없음 규정 없음 감사범위 제한으로 한정의견 또는 의견거절 세부설명 없음	감사보고서일에 근접하되, 감사보고서일 이후 일자는 안됨 (특정 경영진주장에 대해 기중에 관련 징구한 경우, 최신의 것으로 갱신) • 서면진술일 전에는 감사의견이 표명될 수도 없고 감사보고서일로 기재될 수도 없음 경영자는 재무제표 작성과 관련된 보험 전문가, 환경문제전문가, 법률고문에게 질문, 확인하여 작성하는 것이 적절 현 경영진이 작성, 제출하여야 함. (현 경영진의 재무제표 전체에 대한 책임은 경감되지 아니함. 따라서 재무제표의 일부 해당 기간 중 직무무관 주장은 수용되지 아니함) 의견거절 의견거절 해당 감사기준서 목록을 제시함 (240, 250, 450, 501, 540, 550, 560, 570, 710)

26. 600(그룹재무제표 감사 - 부문감사인이 수행한 업무 등 특별 고려사항)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
주된 감사인에 대한 용어 주된 감사인 외의 감사인에 대항 용어 기준서의 적용범위 감사인간 상호관계 부문에 대한 감사 감사보고서에서의 책임구분 기재	주감사인(principal auditor) 타감사인 재무제표상 하나 이상의 부문을 타감사인이 감사하고 그 감사결과를 활용하려는 경우 타감사인은 주감사인에게 협조해야 함 ① 주감사인이 직접 수행 ② 타감사인의 감사보고서만 이용 ③ 타감사인의 이용 기재 허용 (단, 타감사인의 감사보고서만을 기초로 한 경우)	그룹감사인 (group auditor) 부문감사인 그룹재무제표 (연결재무제표, 지분법적용 재무제표, 결합재무제표 등) 부문감사인은 감사기준상 협력의무 없음 • 다만, 외감법상 연결감사인은 직무수행을 위하여 필요한 경우, “관계회사 감사인에 대한 감사 관련 제출 등 필요한 협조를 요청할 권리”가 있음. 관계회사 감사인은 이에 지체없이 따라야 함 (법 제 6조) • 개정 감사기준서 600이 시행될 경우, 연결 감사인 및 관계회사 감사인은 외감법의 동 조항을 더욱 엄격히 준수해야 될 것으로 판단됨. ① 좌동 (즉, 그룹감사인이 직접수행) ※ 그룹갑사인의 감사절차가 전면적이고 광범위함 • 그룹감사업무 조건의 합의 • 그룹감사에 대한 감사전략과 감사계획의 수립 • 그룹 및 부문과 그 환경에 대한 이해 • 부문감사인에 대한 이해 • 부문재무정보에 대한 수행업무 유형의 결정 • 부분감사인이 수행한 업무에 대한 관여 • 부문감사인과의 커뮤니케이션 및 그 수행업무의 적절성 평가 • 그룹지배기구와의 커뮤니케이션 • 기타 ② 허용될 근거가 없음 ③ 부문감사인의 이용 • 그룹감사인 : 부문감사인에 대한 이해, 업무요청 및 지시, 수행한 업무 및 조서의 검토, 커뮤니케이션 등 현행기준보다 매우 강화된 감사 지휘·감독을 요구함 부문감사인과의 책임분할을 허용하지 아니함 (타감사인의 감사보고서만으로는 감사증거로 할 수 없고 그룹감사인은 그룹재무제표에 대하여 전적인 책임을 짐)

27. 610(내부감사인이 수행한 업무의 활용)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
내부감사인의 단순 지원과의 구분 외부감사와 내부감사인의 업무와의 관련성 외부감사인의 업무에 대한 영향	규정 없음 상호 관련성에 대한 구체적인 설명이 없음 관련성이 있다고 보이면 감사계획단계부터 내부감사 기능에 대해 예비평가를 수행하여야 함	감사기준서 610의 적용대상이 아님 내부감사업무와 외부감사와의 관련성에 대한 판단요소 제시 • 공정성, 적격성, 정당한 전문가적 주의 여부, 커뮤니케이션 • 재무보고와의 관련성, 감사인의 위험평가 결과에 미친 영향 등 외부감사와 관련성이 있어도 외부감사인의 그 활용여부는 내부감사인이 수행한 업무결과의 판단에 따름 (문서화 정도, 내부감사인 증거의 적절성, 내부 감사인의 결론과 보고서의 일치성, 예외사항의 해결 여부 등)

28. 620(감사인측 전문가가 수행한 업무의 활용)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
전문성의 범위 업무팀이 회계나 감사의 특정분야에 전문성을 지닌 팀원을 보유하거나 외부 전문가에게 자문을 구하는 경우 전문가의 범위 감사인측 전문가의 분류 감사인측 전문가와 합의할 사항	예시적 접근(가치평가, 보험계리, 법률의견, 자연자원 추정 전문가 등) 세부규정 없음 감사인측 전문가와 경영진측 전문가를 구분하지 아니함 회계법인이 고용 또는 계약 세부규정 없음	개념적 접근 (회계나 감사 외의 분야에서 전문성을 지닌 자) 감사기준서 620의 적용범위가 아님 (감사기준서 220의 적용대상) 감사인측 전문가와 경영진측 전문가를 명확 하게 구분 • 경영진측 전문가에 대한 감사상 고려 : 감사기준서 500에서 규정함 감사인측 내부전문가 (고용)와 감사인측 외부 전문가(계약)로 구분 감사인은 감사인측 전문가의 역할 등 상호간의 역할 등에 대해 합의할 것을 요구함

29. 700(재무제표에 대한 의견 형성과 보고)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사보고서의 구성 이중감사보고서일 재무보고체계 종류별 의견문단 내부통제감사와 재무제표 감사의견 관계 경영진의 책임에 대한 기술 법규상 요구사항에 대한 보고 보충적 재무정보에 대한 의견문제 감사보고서의 구성	외부감사인의 감사보고서 (수신인) - (도입문단) (범위문단) (중간문단) : 해당사항 있는 경우 (의견문단) (특기문단) : 해당사항 있는 경우 - 감사인의 서명, 일자, 주소 규정 없음 규정 없음 감사보고서에 특기사항 기술하지 아니함 도입문단에 그 작성 책임만을 간단히 언급함 규정 없음 규정 없음 3단 구성법 (3 paragraph form) : 도입, 범위, 의견문단	독립된 감사인의 보고서 (독립된 외부감사인의 감사보고서) (수신인) [재무제표에 대한 보고] (도입문단) (재무제표에 대한 경영진책임문단) (감사인의 책임 문단) (변형의견 근거문단) : 해당사항이 있는 경우 (의견문단) : 의견의 종류를 기재 (강조사항문단):해당사항 있는 경우 (기타사항문단):해당사항 있는 경우 [기타 법규상 요구사항에 대한 보고] 해당사항 있는 경우에만 적용 ※ 재무제표 외에, 기타의 법규적 요구사항에 대한 보고문단을 신설(해당사항이 있는 경우 이 문단에서 보고함) 감사인의 서명, 일자, 주소 감사기준서 560의 차이점 참고 재무보고체계 형태별로 의견문단의 문구를 달리 예시함(공정표시 재무보고체계 및 준수 재무보고체계) 감사인 책임 문단에 내부통제는 재무제표 감사를 위한 것이고 별도 의견표명을 위한 것이 아님을 명시 경영진 책임 문단을 신설하여, 준수한 재무 보고체계, 내부통제에 대한 책임 등 별도로 기술하게 함 법규상 요구사항에 대한 보고를 수행해야 할 경우, “재무제표에 대한 보고”라는 부제목을 설정하여 전통적인 감사보고를 수행하고, “법규상 요구사항에 대한 보고”라는 별도의 부제목을 설정하여 관련된 보고를 실시 감사대상 재무제표에 보충정보가 표시될 경우, 이는 감사의견의 표면대상에 속하지 않도록 명확하게 구분 (기업 : 재무제표상 별도로 구분, 감사인 : 감사의견 표명대상에서 제외) • 3단 구성법을 유지하되, 경영진의 책임과 감사인의 책임구분, 도입문단의 기술방식 변경, 의견변형의 근거문단 설치, 의견종류 표시, 법규상 보고사항 섹션 설치 등 보고서를 명확하게 함. • 각 Paragraph 문구가 변경됨 • 관련 국어번역 표현을 개선함

30. 705(감사의견의 변형)-(신설)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
중요한 왜곡표시의 세부내용 감사의견 변형이유의 기재 감사의견 용어의 변경 의견종류의 기재 다수의 불확실성에 대한 개별 감사증거 입수 및 감사의견 부분의견 (piecemeal opinion) 한정의견/의견거절시 기타의 의견변형 사유 기재여부 감사범위의 제한이 성립하는 사유 대체적 감사절차와 감사범위 제한과의 관계 감사범위 제한과 감사의견	규정 없음 중간문단에 기재 (현행 감사기준서 700) 적정의견, 한정의견, 부적정의견, 의견거절 의견문단 기술 내용으로 변형의견의 종류가 나타남 규정 없음 규정 없음 규정 없음 명확한 설명이 없음 (단지, 감사 당시의 상황, 회계기록의 부적절, 필요한 감사절차 수행의 불가를 예시) 상호 논리관계를 명확하게 기술하지 아니함 중요하나 전반적이 아님: 한정의견 중요하고 전반적임 : 의견 거절	회계정책, 적용, 재무제표 표시 및 공시와 관련하여 각 사항 별로 중요한 왜곡표시의 발생 상황을 제시함 변형근거문단에 기재 (한정의견의 근거, 의견거절의 근거 등) 무변형의견, 제한의견, 반대의견으로 명칭을 변경함 (단, 현행 용어를 계속 쓸 수 있도록 함. 의견거절은 동일). 의견문단에 변형의견의 종류를 명확히 기재 하여야 함 개별 불확실성들간 잠재적 상호작용과 재무제표에 대한 누적적 영향을 고려하는 경우 : 의견거절 불허함 의견이 변형되었을 기타의 사항을 알고 있는 경우, 변형근거문단에 그 이유와 영향을 기술하여야 함 3가지 유형으로 분류함. 그 구체적 사례를 제시함 ① 기업의 통제범위 밖의 상황 ② 감사업무의 성격과 시기와 관련된 상황 ③ 경영진이 가한 제한 대체적 절차를 수행하여 감사증거를 입수할 수 있으면 감사범위 제한에 해당되지 아니함 (좌동) 단, ③ 경영진이 가한 감사범위 제한의 경우, 중요하고 전반적이면 의견거절이 아니라, 계약해지가 원칙

31. 706(감사보고서의 강조사항문단과 기타사항문단)-(신설)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
문단의 구분 문단의 성격 변형의견에서도 기재 가능한지 여부 강조사항에 대한 요구 사항이 있는 감사기준서 목록 기타사항에 대한 요구 사항이 있는 감사기준서 목록	특기사항문단 (현행 감사기준서 700) 강조사항과 기타사항의 개념적 구분이 없음 규정 없음. 모호함 제시하지 아니함 제시하지 아니함	강조사항문단과 기타사항문단으로 구분 • 강조사항 : 재무제표에 이미 표시되거나 공시되어 있음에도 불구하고, 감사인이 감사보고서에 중요하게 언급하는 사항 • 기타사항 : 재무제표에 표시 또는 공시되어 있지 아니하지만, 감사인이 감사, 감사인의 책임, 이용자 등과 관련하여 언급이 필요하다고 판단한 사항 변형의견에서도 강조사항문단과 기타사항문단을 기재할 수 있음을 명시함 보론에서 제시해줌 (210, 560, 570) 보론에서 제시해줌 (560, 710, 720)

32. 710(비교정보–대응수치 및 비교재무제표)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
감사기준이 따르는 비교정보 방식 전기재무제표는 타감사인이 감사한 경우 타감사인에 의한 전기 적정의견 재무제표의 중요한 왜곡표시를 발견한 경우 전기재무제표가 감사받지 아니한 경우 계속감사인의 전기재무제표에 대한 감사의견 변경	비교재무제표 (K-GAAP에 근거) 관련 내용을 감사보고서에 기술 경영진의 동의를 받아, 당기감사인이 타감사인과 접촉, 감사보고서 재발행을 권고 • 수용시 : 당기감사인은 당기재무제표 대하여만 감사의견 표명 • 불응시 : 전기감사보고서는 수정전 재무제표에 대한 것임을 도입문단에 기술 • 해당 사실을 감사보고서에 언급 • 첨부 재무제표에 그 사실을 나타냄 그 사유를 특기사항으로 기재	국제감사기준은 대응수치방식과 비교재무제표 방식을 모두 허용하고 있으나 비교재무제표 방식만 허용 ※ 두가지 방식 모두 허용시 비교가능성 저하 및 이용자 혼란 우려 관련 내용을 감사보고서의 기타사항문단에 기술 당기감사인은 경영진 및 지배기구와 커뮤니케이션 하고 전임감사인이 이러한 사실을 통보받도록 요청 (좌동) (좌동). 단, 기타사항문단에 이러한 사실을 기술 • 해당사실을 감사보고서 기타사항문단에 기술(비교재무제표 및 대응수치 방식 공통) • 첨부 재무제표에 대한 표시 규정은 없음 (비교재무제표 및 대응수치 방식 공통) 그 사유를 기타사항문단에 기재

33. 720(감사받은 재무제표를 포함하고 있는 문서 내의 기타정보와 관련된 감사인의 책임)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
기타정보에 포함되는 정보와 제외되는 정보의 구분 기타정보상 사실의 중요한 왜곡표시를 경영진이 수정거부하는 경우	규정 없음 경영진 건의서한 작성이나 법적 자문을 구함	• 포함되는 정보 : 경영진보고서, 자본지출계획, 선정된 분기단위 데이터 등 • 제외되는 정보 : 언론 보도자료, 재무분석가의 브리핑 정보, 기업의 웹사이트에 있는 정보 다음 중 하나의 조치를 취함 ① 사실의 중요한 불일치를 감사보고서 기타사항문단에 기술함 ② 감사보고서를 보류함 ③ 감사를 해지함

※ 800(중소기업 재무제표 감사의 특례)

차이 항목	현행 회계감사기준	개정 회계감사기준
적용범위 ISA상 특례 근거	비상장 중소기업의 감사 없음 (IFAC이 제정한 감사기준에는 없음). 한국이 자체적으로 제정, 특례화	개별 감사기준서마다 소규모기업에 대한 특별 고려사항을 신설 ※ 현행 중소기업법에 의한 중소기업(상장법인 및 금융감독위원회 등록법인 제외)을 적용 대상으로 하는 것과 달리, 주로 비상장 기업을 적용대상으로 하고 경우에 따라 소규모 상장기업에도 적용 가능 기준서 800은 개정 감사기준으로 흡수. 현행특례 폐지