“금융은 튼튼하게, 소비자는 행복하게”
		보 도 자 료
		2013. 12. 30. (월) 석간부터 보도 가능
작성부서	금융감독원 회계제도실 국제회계기준팀
책 임 자	한동수 팀장 (3145-7980)		담 당 자	이건필 수석조사역 (3145-7981)
배 포 일	2013.12. 27. (금)		배포부서	공보실(3145-5789~92)	총4매

제목 : 「타 기업에 대한 지분의 공시」 관련 주석공시 모범사례 마련

1.		개요

□ ’13년부터 종속기업＊1)․관계기업＊2) 등에 대한 주석공시사항이 K-IFRS 제1112호(타 기업에 대한 지분의 공시) 기준서로 통합＊3)되어 적용되고 있음

*1) 보고기업(지배기업)이 과반수 지분 소유 등을 통해 재무․영업정책을 결정할 수 있는 능력(지배력)을 보유하고 있는 기업

*2) 보고기업이 20% 이상 지분 소유 등을 통해 재무․영업정책에 상당한 영향력을 보유하고 있는 기업

*3) 기존에는 제1027호(연결재무제표와 별도재무제표), 제1028호(관계기업투자), 제1031호(조인트벤처 투자지분)에서 공시사항을 정하고 있었으나, 관련 기준서의 공시사항만을 분리하여 단일의 기준서(제1112호)를 제정

◦ K-IFRS 제1112호는 다음과 같은 사항을 추가적으로 주석에 공시토록 함

① 종속기업에 대하여 지배력을 보유한다고 판단한 근거＊1)

② 관계기업 요약재무정보의 세분화＊2)

③ 구조화기업＊3)에 대한 지분의 성격 및 위험＊4)

*1) 소유 지분율이 과반수 미만임에도 피투자기업을 지배한다고 보는 이유 등

*2) 기존 : 자산, 부채, 수익, 당기순손익 → 개정(현행) : 유동자산, 비유동자산, 유동부채, 비유동부채, 수익, 계속영업손익, 세후중단영업손익, 기타포괄손익, 총포괄손익

*3) 구조화기업(Structured Entity) : 지배력 보유 여부 결정시 의결권이나 그와 유사한 권리는 주된 요소가 되지 않도록 설계된 기업으로 자산유동화전문회사 등이 이에 해당

*4) 구조화기업에게 제공하고 있는 재무지원 내역 및 지원 이유 등

◦ 주요 상장기업을 대상으로 K-IFRS 제1112호의 공시사항 기재 실태를 점검한 결과, 개정된 기준서에 대한 이해부족 등으로 일부 미비사항이 나타남

□ 이에 금감원은 기업들의 타 기업에 대한 지분 관련 주석공시가 원활히 이루어질 수 있도록 아래와 같은 성격의 주석공시 모범사례를 마련하여 안내하고자 함

< 주석공시 모범사례의 성격 >

◈ 기업의 주석공시 작성 편의와 재무정보이용자의 이해가능성 제고를 위해 참고목적으로 제시하는 것으로 해당 기준서에서 정한 모든 공시사항을 포함하지 않고 있으므로, 기업은 모범사례에서 제시된 사항이외에 추가로 기재하여야 할 사항이 없는 지 검토하여야 함

◈ 모범사례가 제시하는 양식 및 기재범위는 기업의 합리적인 판단에 따라 조정될 수 있음. 따라서 기업은 재무제표에 대한 주석 작성시 재무정보이용자의 정보이용 효익과 기업의 실정을 고려하여 공시사항을 추가하거나 또는 변경․축소하여 사용할 필요가 있음

2.		타 기업에 대한 지분관련 공시사항

□ K-IFRS 제1112호는 보고기업이 보유한 타기업에 대한 지분과 관련하여

◦ ① 종속기업에 대하여 지배력을 보유한다고 판단한 근거, ② 관계․공동기업에 대한 요약재무정보, ③ 비연결구조화기업에 대한 지분의 성격 및 위험 등의 공시를 요구

☞ (붙임 1)「K-IFRS 제1112호 주석공시 요구사항」참조

➡ 공시요구사항 중 기업의 주석공시 작성 편의와 재무정보이용자의 이해가능성 제고를 위해 필요하다고 판단되는 사항 중 일부를 모범사례로 작성․제시함

3.		모범사례의 주요 내용

□ (종속기업에 대한 지분) 연결대상 종속기업의 명칭, 소유지분율 등 종속회사의 현황, 중요한 종속기업의 요약 재무정보를 공시

◦ 연결대상 기업의 변동내역, 연결실체 기업간 자산이전․부채상환 등에 대한 제약 등을 공시

☞ (붙임 2) [주석공시 모범사례 2013-2] 1.종속기업에 대한 지분(6쪽) 참조

□ (관계기업과 공동기업에 대한 지분) 관계기업과 공동기업에 대한 현황, 중요한 관계기업과 공동기업의 요약 재무정보를 공시

◦ 기준서 개정으로 추가된 ‘관계기업과 공동기업의 순자산 금액을 지분법상 장부금액으로 조정하는 내역’ 등을 공시

☞ (붙임 2) [주석공시 모범사례 2013-2] 2.관계기업과 공동약정에 대한 지분(8쪽) 참조

□ (비연결구조화 기업에 대한 지분) 비연결구조화기업의 성격․목적․활동 등을 공시

◦ 비연결구조화 기업에 대한 지분과 관련 보고기업의 재무제표에 인식된 자산․부채 항목, 최대손실 노출액 등을 공시

☞ (붙임 2) [주석공시 모범사례 2013-2] 3.비연결구조화기업에 대한 지분(11쪽) 참조

4.		향후 계획

□ 기업․회계법인 등이 동 모범사례를 재무제표 작성 및 외부감사시 참고할 수 있도록 상장회사협의회 등을 통해 배포하는 한편

◦ 기업들이 재무제표 작성시 관련 주석을 충실히 기재하는지 모니터링을 실시할 예정임

□ 또한, 기업들의 충실한 주석기재를 유도하기 위하여 주요  회계기준서별로 주석공시 모범사례를 지속적으로 마련하여 안내할 예정임

☞ 본 자료를 인용하여 보도할 경우에는 출처를 표기하여 주시기 바랍니다.

http://www.fss.or.kr

<붙임1>

< K-IFRS 제1112호 주석공시 요구사항 >

구분	주석공시 요구사항	관련 문단
①종속기업 관련	□ 지배력을 보유한다고 판단한 근거	7(1), 9(1)～(3)
	□ 연결실체의 구성	10(1)(가), 11
	□ 비지배지분이 갖는 몫	12(1)～(7)
	□ 연결실체내 자산이전 등에 대한 제약	13(1)～(3)
	□ 소유지분의 변동이 자본에 미치는 영향	18
	□ 지배력 상실에 따른 발생 손익 등	19
	□ 연결구조화기업의 지분관련 위험	14～17
②관계기업과 공동기업 관련	□ 유의적 영향력을 보유한다고 판단한 근거 등	7(2)～(3), 9(4)～(5)
	□ 관계기업과 공동약정에 대한 현황	21(1)
	□ 관계기업과 공동기업의 지분법 평가 정보	21(2), B12～13, B16
	□ 지분법 중단시 미인식 손실 등	22(1)～(3)
	□ 관계기업과 공동기업에 대한 지분과 관련된 위험	23(1)～(2)
③비연결구조화기업 관련	□ 비연결구조화 기업에 대한 지분 및 위험의 성격	26, 29～31
	□ 후원하는 비연결구조화 기업에서 발생한 수익 등	27～28

<붙임2>

[주석공시 모범사례 2013-2] 타 기업에 대한 지분의 공시

<주석공시 모범사례의 성격>

▣ 기업의 주석공시 작성 편의와 재무정보이용자의 이해가능성 제고를 위해 참고목적으로 제시하는 것으로 해당 기준서에서 정한 모든 공시사항을 포함하지 않고 있으므로, 기업은 모범사례에서 제시된 사항이외에 추가로 기재하여야 할 사항이 없는 지 검토하여야 함

▣ 모범사례가 제시하는 양식 및 기재범위는 기업의 합리적인 판단에 따라 조정될 수 있음. 따라서 기업은 재무제표에 대한 주석 작성시 재무정보이용자의 정보이용 효익과 기업의 실정을 고려하여 공시사항을 추가하거나 또는 변경․축소하여 사용할 필요가 있음

※ ① 모범사례의 성격은 과거에 제시되었거나 향후에 제시될 모범사례에 공히 적용됨

② K-IFRS 제1112호(타 기업에 대한 지분의 공시) 주석공시 모범사례는 금융감독원이 ’12.1월 배포한 기존 모범사례(「K-IFRS 연결재무제표 및 지분법 관련 주석공시 모범사례」)를 수정․대체한 것임

1. 종속기업에 대한 지분

(1) 20××년 ×월 ×일 현재 연결대상 종속기업 현황은 다음과 같습니다. [문단 10(1)(가), 기존 모범사례]

기업명	소유지분율		소재지	사용재무제표일	업종
	당기말	전기말
A	48%*1	48%	한국	12월31일	건설업
B	45%*2	40%	한국	12월31일	컴퓨터부품 제조
C	1%*3	1%	미국	9월30일*4	자산유동화업
…	…	…	…	…	…

*1 A사에 대해서는 소유지분율이 과반수 미만이나, 나머지 주주는 모두 1% 이하 주주로 넓게 분산되어 있으며 과거 5년간 주주총회 참석율이 평균 60%로 지배기업의 지분율만으로도 의사결정과정에서 과반수의 의결권을 행사할 수 있었던 상황 등을 감안하여 지배력이 있는 것으로 판단됩니다. [문단 9(2)]

*2 B사에 대해서는 소유지분율이 과반수 미만이나, 주주간 약정에 의해 의사결정기구의 의사결정에 과반수 이상의 의결권을 행사할 수 있는 등 실질적인 지배력이 있는 것으로 판단됩니다. [문단 9(2)]

*3 C사에 대해서는 소유지분율이 과반수 미만이나, C사는 구조화기업으로 보고기업이 약정 등을 통해 관련활동을 지시할 수 있는 능력을 보유하고 변동이익에 유의적으로 노출되므로 지배력이 있는 것으로 판단됩니다. [문단 9(2)]

*4 해외 종속기업 C사는 12월 결산 재무제표를 입수할 수 없어 9월 결산 재무제표를 사용하여 연결하였으며, 10~12월 중 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 검토 후 반영하였습니다. [문단 11]

(2) 20××년 ×월 ×일 현재 중요한 연결대상 종속기업의 요약재무현황은 다음과 같습니다.(단위 : ××원)

[문단 10(1)(가), 기존 모범사례]

기업명	자산	부채	자본	매출	당기순이익	총포괄손익
A
…

(3) 20××년 ×월 ×일 현재 지분율 과반수 보유기업이나 연결대상 종속기업에서 제외한 기업은 다음과 같습니다. [문단 9(1)]

기업명	소유지분율		종속기업에서 제외한 사유
	당기말	전기말
A	60%	60%	다른 주주와의 약정에 의해 의결권의 과반수를 행사할 수 없어 관계기업으로 분류하였습니다.
…	…	…	…

(4) 당기에 신규로 연결재무제표에 포함된 종속기업과 당기 중 연결재무제표의 작성 대상에서 제외된 종속기업의 현황은 다음과 같습니다. [문단 10(1)(가), 기존 모범사례]

가. 신규로 연결에 포함된 회사

기업명	사유
A	당기 중 신설되었습니다.
B	당기 중 35% 지분의 추가 취득을 통해 관계기업에서 종속기업으로 편입되었습니다.
…	…

나. 연결에서 제외된 회사

회사명	사유
A	당기 중 투자주식 처분하였습니다.
B	당기 중 제3자 유상증자로 인한 지분율 하락에 따라 관계기업으로 분류되었습니다.
…	…

※ 연결에서 제외된 회사와 관련해서, 지배력 상실에 따라 손익이 발생한 경우 ①처분손익, ②손익인식 계정과목, ③종전 종속기업에 대한 투자를 공정가치로 측정함에 따른 손익 부분을 추가로 기재 [문단 19]

(5) 종속기업에 대한 비지배지분이 보고기업에 중요한 경우 해당 종속기업에 대한 비지배지분의 몫은 다음과 같습니다. [문단 12]

기업명	비지배지분에 배분된 당기순손익[문단 12(5)]	누적 비지배지분[문단 12(6)]	비지배지분에 지급한 배당금[문단 B10(1)]
A
…	…

(6) 종속기업에 대해 다음과 같은 유의적인 제약이 있습니다. [문단 13]

가. 연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력에 대한 유의적인 제약 [문단13(1), (3)]

기업명	유의적 제약 내용	유의적인 제약이 적용되는 자산․부채의 장부가액
		자산	부채
A	A사는 ××국가에 위치한 종속기업으로 보유한 현금 및 단기금융상품 등은 해당국가의 외환규제를 받습니다. 따라서 해당 국가의 현금 및 단기금융상품의 외부 반출에 대한 제약이 존재합니다.
…	…

나. 연결실체의 자산에 접근하거나 자산을 사용할 수 있는 능력과 부채를 상환할 수 있는 능력을 유의적으로 제약할 수 있는 비지배지분의 방어권의 성격과 범위 [문단13(2), (3)]

기업명	유의적 제약 내용	유의적인 제약이 적용되는 자산․부채의 장부가액
		자산	부채
A	다음 사항에 대해서는 비지배주주가 임명한 이사의 동의가 필요 - 사업계획에 포함되지 아니한 ××억 초과 자산의 취득 및 처분 - 사업계획에 포함되지 아니한 ××억 초과 차입 및 사채의 발행 - 사업계획에 포함되지 아니한 ××억 초과 지출
B	배당 결정시 비지배주주를 포함한 모든 주주의 승인 필요
…	…

(7) 연결구조화기업에게 재무지원을 제공하는 계약상 약정의 성격 및 의도는 다음과 같습니다. [문단 14, 17]

기업명	재무지원을 제공하는 계약상 약정	지원을 제공하는 의도
A	지배회사(또는 종속회사 甲)는 A사가 발행한 ABCP에 대해 ××백만원의 매입약정을 제공하고 있습니다. 이 매입약정은 구조화기업이 발행한 ABCP를 인수하는 투자자가 부족한 경우 지배회사(또는 종속회사 D)가 그 부족분을 인수할 것을 요구하고 있습니다.
B	지배회사(또는 종속회사 乙)는 B사와 출자약정을 체결하였습니다. 동 출자약정 중 현재 미집행된 금액은 ××백만원입니다. 이 출자약정에 따르면, 자산운용사의 요청 또는 출자 당사자들의 동의가 있는 경우 기존 출자자에게 출자금액의 증액을 요청할 수 있도록 되어있습니다.
C	지배회사(또는 종속회사 丙)는 신탁상품 중에서 일부 상품에 원리금보전 약정과 원금보전 약정을 제공하고 있습니다. 이 원리금보전 약정은 신탁상품의 운용결과 상품가입장의 약정된 원리금 또는 원금이 부족한 경우 그 부족분을 지배회사(또는 종속회사 丙)가 보존해 줄 것을 요구하고 있습니다.
…	…

2. 관계기업과 공동약정에 대한 지분

(1) 20××년 ×월 ×일 현재 중요한 관계기업과 공동약정의 현황은 다음과 같습니다. [문단 21]

가. 관계기업

기업명 [문단 21(1)(가)]	소유지분율 [문단 21(1)(라)]		주된사업장 [문단 21(1)(다)]	사용재무제표일	관계기업 활동의 성격 [문단 21(1)(나)]
	당기말	전기말
A	19%*1	19%	한국	12월31일
B	25%*2	25%	미국	9월30일*3
C	30%*4	28%	한국	12월31일
…	…	…	…	…	…

*1 A사에 대한 지분율은 20%미만이나 대표이사 등 임원 겸직을 통하여 피투자회사에 대한 유의적인 영향력을 보유하는 것으로 판단됩니다. [문단 9(5)]

*2 B사의 소유지분율은 25%이나 B사가 보유한 자기주식으로 인해 의결권 지분율은 30%입니다. [문단 21(1)(라)]

*3 해외 관계기업 B사는 12월 결산 재무제표를 입수할 수 없어 9월 결산 재무제표를 사용하여 지분법을 적용하였으며, 10~12월 중 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 검토 후 반영하였습니다. [문단 22(2)]

*4 C사의 소유지분율 30% 중 3%는 종속회사인 ××벤처캐피탈이 보유하고 있는 지분으로 지분법 적용이 면제되어 공정가치로 평가하였습니다. [문단 21(2)(가)]

나. 공동약정

기업명*1 [문단 21(1)(가)]	소유지분율 [문단 21(1)(라)]		주된사업장 [문단 21(1)(다)]	사용재무제표일	공동약정 활동의 성격 [문단 21(1)(나)]
	당기말	전기말
A	50%	50%	한국	12월31일
B	45%*2	45%	중국	9월30일*3
…	…	…	…	…	…

*1 연결실체가 공동지배력을 보유하고 있는 모든 공동약정들은 별도의 회사를 통하여 구조화되었으며, 공동약정에 대하여 공동지배력을 보유하는 당사자들이 약정의 순자산에 대한 권리를 보유하고 있다고 판단하여 공동기업으로 분류하고 있습니다.[문단 7(3)]

*2 B사의 소유지분율은 45%이나 B사가 보유한 자기주식으로 인해 의결권 지분율은 50%입니다. [문단 21(1)(라)]

*3 B사는 해외에 소재한 공동기업으로 12월 결산 재무제표를 입수할 수 없어 9월 결산 재무제표를 사용하여 지분법을 적용하였으며, 10~12월 중 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 검토 후 반영하였습니다. [문단 22(2)]

(2) 20××년 ×월 ×일 현재 소유지분율을 20% 이상 보유한 기업에 대해 유의적인 영향력이 없다고 판단한 기업은 다음과 같습니다. [문단 9(4)]

기업명	소유지분율		유의적인 영향력이 없다고 판단한 근거
	당기말	전기말
A	21%	21%	다른 주주와의 약정에 의해 A사에 대한 의결권행사가 제한되어 있어 유의적인 영향력이 없다고 판단하였습니다.
…	…	…	…

(3) 20××년 ×월 ×일 현재 중요한 관계기업과 공동기업의 재무정보 등은 다음과 같습니다. [문단 21(2)(나)]

가. 관계기업[문단 21(2)(나), B12]

기업명	관계기업의 요약재무정보									관계기업에서 수령한 배당금
	유동 자산	비유동 자산	유동부채	비유동 부채	수익	계속 영업손익	세후중단 영업손익	기타포괄 손익	총포괄손익
A
B
…

나. 공동기업

- 요약재무정보 등 [문단 21(2)(나), B12]

기업명	공동기업의 요약재무정보									공동기업에서 수령한 배당금
	유동 자산	비유동 자산	유동부채	비유동 부채	수익	계속 영업손익	세후중단 영업손익	기타포괄 손익	총포괄손익
A
B
…

- 추가 재무정보 [문단 21(2)(나), B13]

기업명	현금 및 현금성자산	유동 금융부채	비유동 금융부채	감가상각비	기타상각비	이자수익	이자비용	법인세 비용(이익)
A
B
…

(4) 20××년 ×월 ×일 현재 중요한 관계기업 및 공동기업의 재무정보금액을 관계기업 및 공동기업에 대한 지분의 장부금액으로 조정한 내역은 다음과 같습니다. [문단 B14(2)]

가. 관계기업

기업명	당기말 순자산(a)	연결실체지분율(b)	순자산지분금액(a×b)	영업권	내부거래	…	장부금액
A
…

나. 공동기업

기업명	당기말 순자산(a)	연결실체지분율(b)	순자산지분금액(a×b)	영업권	내부거래	…	장부금액
A
…

(5) 당기중 중요한 관계기업 및 공동기업에 대한 지분법 평가내역은 다음과 같습니다. [기존모범사례]

가. 관계기업

회사명	기초	취득 (처분)	지분법평가내역			기말
			지분법손익	지분법 자본변동	…
A
…
합계

나. 공동기업

회사명	기초	취득 (처분)	지분법평가내역			기말
			지분법손익	지분법 자본변동	…
A
…
합계

(6) 20××년 ×월 ×일 현재 보유한 시장성 있는 관계기업․공동기입 투자주식의 시장가격 정보는 다음과 같습니다.[문단 21(2)(다)]

구분	기업명	시장가치	장부가액
관계기업	A
	…
공동기업	B
	…

(7) 지분법 적용의 중지로 인하여 인식하지 못한 당기 및 누적 미반영 지분법 손실 금액은 다음과 같습니다.  [문단 22(3)]

회사명	미반영 당기 지분법 손실	미반영 누적 지분법 손실
A
…

3. 비연결구조화기업에 대한 지분

(1) 연결실체가 보유 중인 지분 중 지배력을 보유하지 아니한 비연결구조화기업의 성격, 목적, 활동과 비연결구조화기업의 자금조달 방법은 다음과 같습니다. [문단 26, B26]

구분	성격, 목적, 활동 등
A	A는 유동화자산을 기초로 자산유동화증권을 발행하고 당해 유동화자산의 관리, 운용 및 처분에 의한 수익이나 차입금 등으로 자산유동화증권의 원리금 또는 배당금을 지급하는 기업입니다. 연결실체는 자산유동화증권 매입약정 체결 또는 신용공여를 통해 자산유동화증권 발행에 따른 관련위험을 이전하고 있으며, 이와 관련하여 연결실체는 이자수익 또는 수수료수익을 인식하고 있습니다. 연결실체의 재무지원에 앞서 자금보충 및 유동화자산에 대한 조건부 채무인수 약정 등을 제공하는 실체가 존재하나, 당 비연결구조화기업의 차환발행 실패 등이 발생할 경우 연결실체가 발행한 금융자산을 구입하여야 하는 손실에 노출될 수 있습니다.
B	B는 부동산 프로젝트파이낸싱투자회사로 사업을 효율적으로 추진하기 위해 한정된 목적의 별도 회사로 설립되어, 금융기관 및 참여기관 등으로부터 지분투자 또는 대출 등을 통해 자금을 조달합니다. 프로젝트파이낸싱투자회사는 주로 대규모 위험 사업에 대한 자금조달 방법으로써, 사업추진 주체의 신용이나 물적담보가 아닌 특정 프로젝트 자체의 경제성에 근거하여 해당 기업에 투자가 이루어지고, 사업의 진행에서 발생하는 수익을 투자자들이 취하는 구조입니다. 연결실체는 이와 관련하여 이자수익, 지분투자평가손익 또는 배당수익을 인식하고 있습니다. 프로젝트파이낸싱투자회사의 불확실성에 대해 연결실체에 앞서 자금보충, 연대보증, 선순위신용 공여 등의 재무지원을 제공하는 실체가 존재하나, 계획된 일정에 따른 자금 회수 실패, 프로젝트의 중단 등이 발생시 회사는 투자지분 가치 하락에 따른 원금손실 또는 대출금 회수 불가로 인한 손실에 노출될 수 있습니다.
C	C는 투자신탁으로 신탁약정에 따라 투자 및 운용을 신탁업자에게 지시하고 투자신탁 투자자에게 운용수익을 배분하는 구조입니다. 연결실체는 투자신탁에 대한 투자자로서 지분율에 비례하여 지분투자 평가손익과 배당수익을 인식하고 있으며, 해당 투자신탁의 가치 하락시 원금 손실에 노출될 수 있습니다.
D	D는 사모투자전문회사로 경영권 참여, 지배구조 개선 등을 위한 지분증권의 투자자금을 사모로 조달하고 발생하는 수익을 투자사원들간에 배분하는 구조입니다. 연결실체는 사모투자전문회사에 대한 투자자로서 지분율에 비례하여 지분투자 평가손익과 배당수익을 인식하고 있으며, 해당 사모투자전문회사의 가치 하락시 원금 손실에 노출될 수 있습니다.
…	…

(2) 당기말 현재 비연결구조화기업의 규모 및 비연결구조화기업에 대한 연결실체의 지분과 관련된 위험의 성격은 다음과 같습니다. [문단 26, 29]

구분	A	B	C	D	…
비연결구조화기업의 자산총액 [문단 26]
재무상태표에 인식된 자산 [문단 29(1)(2)]
지분법적용투자주식
파생상품금융자산
…
재무상태표에 인식된 부채 [문단 29(1)(2)]
파생상품부채
충당부채
…
최대손실 노출액*1 [문단 29(3)]
투자자산
매입약정
신용공여
…
비연결구조화기업으로부터 발생한 손실 [문단 B26(2)]

*1 최대손실 노출액은 재무제표에 인식한 투자자산금액과 매입약정, 신용공여 등 계약에 의해 장래에 일정한 조건 충족시 확정될 가능성이 있는 금액을 포함합니다.