계정별 입증감사조서 서식 (예시)

(신용협동조합)

적 용 지 침

1. 본 입증감사절차는 감사계획수립시에 감사대상회사에 적용하는 경우에는 감사위험 수준을 반영한 적발위험의 목표수준설정에 따라 적절히 수정 또는 보완하여 사용하여야 합니다.

1. 예시한 감사절차는 신용협동조합(중앙회를 제외한다. 이하 같다)를 대상으로 한 일반적인 감사절차를 기술한 것이며, 신용협동조합의 개별상황에 따라 적절히 첨삭, 수정 또는 보완하여 사용하여야 합니다.

1. 신용협동조합용 표준감사조서 서식은 신용협동조합의 감사업무 지원을 위한 참고목적으로 제공되는 것이며, 감사절차중 입증감사절차에 국한되어 일반적인 감사절차를 예시한 것으로서 그 밖의 절차에 대해서는 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 해당 서식을 활용하셔야 함을 알려 드립니다.

1. 신용협동조합용 표준감사조서 서식은 예시적으로 열거된 것이므로 예시된 절차에 따라 감사가 수행되었다고 해서 본 회가 제정한 개정 회계감사기준을 모두 준수한 것이 아니므로 감사인은 개정 회계감사기준을 충분히 숙독하고 이해하여야 하며, 동 서식은 개별 감사의 상황에 따라 적절하게 첨삭, 수정ㆍ변경하여 사용하실 것을 당부드립니다.

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		담당자			담당자
A	현금과 예(치)금, 장단기금융상품		CL	우발부채 및 약정사항
B	유가증권(유동,비유동,지분법 포함)		GG	자본
DER	파생상품
C	대출채권		P	영업수익
D	기타자산		Q	영업비용
E	재고자산		R	판매비와 관리비
E100	재고자산실사입회		S	기타이익, 기타비용
F	투자자산		T	이연법인세․미지급법인세
G	유형자산		U	중단사업
H	무형자산
I	비업무용자산		EST	공정가치 등 회계추정치
J	비신용사업계정
K	자산손상		IOC	정보시스템조직의 회계관리 입출력
AA	예수부채
BB	차입부채
CC	기타유동부채		CF	현금흐름표
EE	퇴직급여부채, 급여		IB	기초잔액
FF	제충당부채, 기타의 비유동부채
TUL	부외부채

입 증 감 사 절 차
(A. 현금과 예(치)금, 장단기금융상품) 조서번호 : GG-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
명세서 (1) 당기말의 점별 현금과 예(치)금, 장단기금융상품의 종류별, 예치처별 명세서를 입수하여 계산검증하고, 출납정산표, 잔고증명 및 점별 합계잔액시산표와 대조확인한다. (2) 명세서를 스캔하여 유의적이거나 비경상적인 항목들을 검토한다.	C, V
현금(타점권 어음․수표 포함), 미사용수표 및 어음에 대한 조합의 실사과정에 입회한다. (1) 본지점 중 표본을 선정하여 실사계획 및 요약조서를 작성하고 조합의 담당직원이 수행하는 현금실사를 입회하여 관찰한다. (2) 실사된 금액을 실사 기준일의 합계잔액시산표 계정잔액과 대사하고, 거액의 비경상적인 조정항목에 대해서는 설명을 확인하며 관련 증빙이나 현금출납부 상의 기록 등과 적절히 대사한다. (3) 보고기간 말 이외의 일자에 실사가 이루어진다면, 보고기간 말까지의 변동을 확인한다. (4) 타점권 어음․수표 실사는 반드시 실시하여야 한다.	E, C, RO
4. 양도성예금증서(CD) 및 표지어음의 실사과정에 입회한다. CD의 사본(또는 발생사실 확인서)이 아니라 반드시 실물을 조합이 소유하고 있는지 기말재고실사시 및 기말감사시점에 모두 확인한다. 조서번호 : A- 분석적절차를 통하여 조합의 영업현황, 재무구조 또는 자금능력 등에 비추어 그 보유사유의 타당성과 보유규모의 적정성을 평가한다. 회사에게 취득자금의 원천 및 입․출금 관련 증빙자료(통장기록등)를 요구하여 정상적인 조합의 자금능력으로 해당 CD 등을 취득하였는지 여부를 검토한다. 기말감사시점에 동 CD가 양도되었다면 그 양도대금이 정상적으로 회사에 입금되었는지 확인한다. 경영자확인서에 그 내역을 기재하고, 조합소유임을 확인받는 절차를 고려한다.	E, RO
5. 금융기관 등에 대한 조회 외부 조회에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다. ※ 금융기관 등에 대한 조회 시 유의사항 당기말의 대내예치금은 신협중앙회 잔액확인서를 직접 조회․출력하여 대조확인하고 일치하지 않을 경우 그 차이를 분석한다. 대내예치금 외 기중에 거래가 해지되었거나 잔액이 없는 예금계정을 포함하여 모든 금융기관으로부터 조회서를 발송 및 회수한다. 조회서상의 미회수 어음/수표내역을 보고기간종료일 현재 미사용, 견질제공, 지급어음명세서 등을 통하여 확인한다. 은행연합회가 제공하는 월보 및 일보(여수신현황표)를 입수하여 차입금, 여신한도, 담보제공, 지급보증, 파생상품 등의 내역이 금융기관조회서의 내용과 일치하는지 확인한다. 조합으로부터 조회서 발송대상 금융기관 리스트를 입수하여 다음과 같은 절차를 수행한다. 당기 또는 전기말 현재 예․적금, 차입금, 지급보증 등의 잔액이 있는 모든 금융기관이 포함되어 있는지를 잔액명세서와 대조하여 확인한다. 당기말 현재 잔액은 없으나 기중 거래가 있었던 모든 금융기관이 포함되어 있는지를 확인하기 위하여 예금, 차입금 및 이자비용 장부를 개관한다. 당기중 파생상품거래, 지급보증거래, 한도거래 등이 있었던 모든 금융기관이 포함되어 있는지를 확인하기 위하여 조합의 자금 담당자에게 질문하고 또한 징구 받은 제계약서 및 제의사록을 검토한다. 모든 계좌를 조회하지 않는 경우 그 근거를 조서화한다. 금융기관조회서의 작성은 조합이 하는 것이 효율적이나, 발송과 회신은 감사인이 직접 수행하여야 한다.	E, RO
6. 사용이 제한된 예금과 장기성예금 해당 여부 예금의 사용제한이나 질권, 기타 담보제공 및 장기성 예금 여부를 확인하기 위하여 은행조회서, 의사록, 대출약정서 등을 검토하고, 경영진에게 질문한다. 또한 전월말일 현재의 예탁금과 적금잔액의 100분의 10을 상환준비금으로 보유하고 있는지 여부와 다음달 5일까지 그 중 100분의 50 상당금액 이상을 신협중앙회에 예치하고 있는지를 확인한다.	CL
7. 회수가 불확실한 금융자산(‘유가증권’적용대상 금융자산은 제외)은 건전성분류기준에 의거 충당금을 적립하였는지 확인한다. ※ 대외예치금중 MMF, MMDA, CD, RP, CMA 등 실적 배당상품이 있는 경우에는 기말현재 장부금액과 평가금액의 차액을 금융상품평가이익(손실)로 처리하고, 만기도래 또는 중도에 해지하는 경우에는 금융상품분배금손익으로 처리하였는지 검토한다. (대외예치금이자 계정과목이 아님.)	V, CL
8. 외화현금및예(치)금은 그 환산기준과 환산내용에 대한 적절한 회계처리여부를 확인한다.	V
9. 은행계정간 자금이체를 검토한다. 보고기간말에 근접하여 발생한 조합의 은행계정과 타인을 위하여 관리하는 계정간의 자금이체를 식별한다. 각각의 입금과 출금이 동일한 회계기간의 회계기록에 반영되었는지 검토한다. 동일한 회계기간에 은행에 기록되지 않은 항목이 은행계정조정표에 적절하게 나타나고 있는지 검토한다. 타인을 위하여 관리하는 계정의 경우, 내부거래계정이 적절히 설정되었음을 검증하고 자금이체는 기말 이후에 취소되었는지 여부를 검토하여 해당 거래가 실질이 없었으며 기말에 취소되었어야 했는지 검토한다.	CL, V
10. 보고기간종료일 전후의 현금예금 거래의 기간귀속의 적정성을 검토한다.	C, V
11. 이자부예금에 대한 수입이자, 미수수익 등의 적정성 확인 및 관련 손익계정과 연결한다.	C, V, A
12. 사업연도 종료일부터 감사종료일까지 입출금거래전표를 개관하고 특이한 거래 또는 부외부채의 유무를 확인한다.	C, CL
13. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
14. 감사결론의 기술

조서번호 : A-

입 증 감 사 절 차
(B. 유가증권(유동, 비유동 및 지분법 포함)) 조서번호 : GG-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 유가증권 총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 유가증권 명세서 (1) 당기말의 금융자산명세서를 입수하여 금액을 계산검증하고 보조부와 대조 확인한다. (2) 명세서를 스캔하여 유의적이거나 비경상적인 항목들을 검토한다.	C, V
유가증권의 실재성 확인 다음의 방법으로 유가증권의 실재성을 확인한다. 조합이 직접 보유중인 유가증권에 대한 실사에 입회한다. 타처 보관 또는 담보로 제공된 유가증권은 보관자에게 직접 조회하거나 보관확인서를 입수한다. 조회서, 계약서 및 의사록 등의 검토를 통하여 유치권, 저당권 및 담보제공 등을 확인한다. 외부 조회에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다. ㄱ. 조회서 통제표를 작성하고 회신된 조회서는 봉투와 함께 편철하여 조서화한다. 회신된 조회서를 검토하여 차이내용 등을 확인한다. ㄴ. 실사계획 및 요약조서를 작성하고 회사 보유 유가증권을 실사한다. ㄷ. 증권예탁원에 예탁한 경우 점별 예탁자계좌 각각에 대하여 신협담당자가 증권예탁원 계좌부에 전용단말기를 이용하여 접속하는 과정을 참관하고, 해당 계좌부의 내용을 출력하여 계정명세와 대사한다. 제 3자 소유 유가증권을 대신하여 보유하고 있는 경우, 유가증권명세서에 포함되어 있지 않음을 확인하고, 실제 소유자에게 성격과 수량을 확인한다. 유가증권 수탁기관의 존속가능성을 평가한다.	E, RO
유가증권 완전성 검토 이사회의사록 및 과거거래원장을 검토하고 계정 잔액과 기타관련계정간의 관계를 분석하며 다른 테스트를 고려하여 유가증권의 완전성을 검토한다.	C
중요한 증감의 검토 기중 중요한 유가증권의 취득거래에 대하여는 거래증빙을 대사하여 거래의 기간귀속, 발생사실, 취득원가 등을 확인한다. 최초인식시 공정가치(일반적으로 제공한 대가와 동일)로 측정되었음을 확인하고, 당기손익인식유가증권의 거래원가는 당기손익으로, 그 외의 유가증권의 거래원가는 해당 공정가치에 가산되었음을 확인한다. 기중 중요한 유가증권의 처분거래에 대해 거래증빙을 대사하여 거래의 기간귀속, 발생사실, 처분손익 등을 확인한다.	O, C, CO, V	조서번호 : B-
유가증권의 분류 1) 유가증권이 일반기업회계기준에 따라 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권 및 지분법적용투자주식 등으로 적절히 분류되었는지, 유동자산과 투자자산의 구분이 적정한지 검토한다. 모집외의 방법으로 발행한 회사채(사모사채)나 자금조달 목적으로 발행한 어음(CP)으로서 발행인으로부터 직접 취득한 것 등이 유가증권에 포함되어 있지 않은지 확인한다. 2) 유가증권평가방법의 계속적 적용여부와 일반기업회계기준에 의해 적정히 평가되었는지 검토하고, 관련 기타포괄손익누계액 또는 손익계정과 대조확인한다. ※ 만기보유증권을 중도에 매각하는 경우(만기 근접시점 매각, 신용악화로 원금회수 의문 채권은 제외)에는 보유중인 만기보유증권을 전부 매도가능증권으로 분류 변경하여야 하며, 신규로 취득하는 유가증권에 대해서는 최소한 3년간 만기보유증권으로 분류할 수 없는 바, 이에 해당되는 채권이 없는지 검토한다.	CL
7. 유가증권의 재분류 유가증권이 재분류된 경우, 그 내용 및 이유를 검토하여 일반기업회계기준 제6장에 따른 재분류인지 여부를 확인한다. 재분류시 과거 분류에서의 미실현손익에 대한 처리 및 새로운 분류의 취득원가의 측정이 일반기업회계기준 제6장에 따라 수행되었는지 확인한다.	CL
8. 유가증권의 후속측정 (1) 공정가치로 평가하는 유가증권에 대하여 다음의 절차를 수행한다. 공시가격으로 측정된 유가증권 - 독립적으로 입수한 공시가격과 대사한다. 유동성이 적은 유가증권에 대하여는 공시가격의 적합성을 평가한다. * 신협 보유 채권 평가시 1좌당 공정가액은 한국신용평가정보(KIS)와 한국채권평가(KBP)의 각각의 공정가액 합계액의 1/2로 전산프로그램상 자동평가하며, 증권사의 잔고증명서상 평가금액과는 차이가 발생함을 이해하라. 또한 신협 보유 수익증권,주식 등 기타유가증권은 전산프로그램상 자동평가되지 않으므로 증권사로부터 잔고증명서를 수취하여 개별평가된 금액을 확인하여야 한다. 평가기법을 사용한 공정가치으로 측정된 유가증권 - 활성시장에서 공시되는 거래가격이 없음을 확인하고, ‘공정가치 등 회계추정치에 대한 입증감사절차’를 수행한다. 평가로 인한 손익이 각 분류별로 당기손익 또는 기타포괄손익누계액으로 적절히 반영되었는지 검토한다. * 신협 보유 부실유가증권 즉, 신용위험등이 현저히 악화되어 원금회수가 의문시되어 손상차손을 인식한 채권에 대하여는 미수이자 및 평가손익을 “0”로 개별평가하므로, 그 적정성을 확인한다. 매도가능증권의 미실현보유손익의 변동내역과 처분에 따른 실현손익의 내용을 검토한다. (2) 손상차손 인식 후의 원가로 인식된 유가증권 - 활성시장에서 공시되는 거래가격이 없음을 확인하고, 공정가치를 신뢰성있게 측정할 수 없음에 대한 근거를 확인한다. (3) 상각후원가로 측정되는 만기보유증권의 경우, 최초인식금액과 만기가액의 차이가 유효이자율에 따라 적절히 상각되고, 이를 취득원가와 이자수익에 가감하고 있는지 확인한다.	V
9. 유가증권의 손상검토 (1) 유가증권 손상에 대한 조합의 회계정책을 입수하고, 해당 회계정책이 일반기업회계기준 제6장에 일치하는지 여부를 확인한다. (2) 조합의 회계정책에 따라 유가증권의 손상 대상이 모두 파악되었는지 확인한다. 누락된 종목에 대하여는 사유를 파악하고 정당성을 평가한다. 여유자금운용현황표상 회사채의 경우 발행조합이 법정관리 등에 해당되는지 여부를 검토하여 조합의 회계업무방법상의 규정에 따라 적절한 금액이 손상차손으로 인식되었는지 여부를 검토한다. (3) 손상이 발생되었다는 객관적인 증거를 확인하고 추가적으로 손상인식이 필요한 항목이 없는지 여부를 확인한다. (4) 손상차손을 인식한 항목에 대하여 평가의 적정성을 확인한다. 추가적으로 손상차손을 인식한 항목에 대하여 인식한 미수이자의 실현가능성을 검토한다. (5) 손상차손이 회복된 경우 관련 회계처리를 검토한다.	V
10. 지분법적용투자주식에 대한 지분법 평가 (1) 조합의 지분법 산출내역 및 기초자료를 징구한다. (2) 관계기업의 재무정보에 대한 충분하고 적합한 감사증거를 획득한다. 해당 관계기업이 유의적 부문일 경우 그룹감사인이나 부문감사인에 의하여 감사절차 등이 수행될 것이며, 유의적 부문이 아닐 경우 그룹감사인에 의하여 그룹수준의 분석적 검토절차 등이 수행될 것이다. 상세한 내용을 연결재무제표에 대한 감사절차를 참고한다. (3) 지분법 평가가 일반기업회계기준 제8장에 따라 수행되었는지 확인한다.	V, CL
11. 배당금 및 이자수익 (1) 지분증권으로부터의 배당금이 지급액을 받을 권리가 확정되는 시점에 당기손익으로 인식되었는지 확인한다. (2) 채무증권에 대한 이자수익은 유효이자율법에 따라 당기손익으로 인식되었는지 확인한다.	O, CO, A
12. 유가증권의 양도 유가증권의 양도거래가 있는 경우, 일반기업회계기준 제6장 제거조건을 충족하는지 검토한다.	E, RO, CL
13. 보고기간말을 전후한 유가증권의 취득 및 처분과 환매조건부 처분에 의한 처분익 계상 등 결산조작의 가능성을 검토한다.	E, CL
14. 특수관계자와의 거래의 경우, 금융상품의 취득 및 처분가액의 적정성을 확인한다.	E, V
15. 투자일임계약자산 및 신탁업법에 의한 신탁상품의 회계처리의 적정성을 확인한다.	V
16. 재무제표 공시사항(공시사항 점검표 참조)	C, CL, U
17. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(DER. 파생상품) 조서번호 : DER-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
파생상품 총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
파생상품 명세 파생상품명세서를 입수하여 계산검증하고, 보조부와 대조 확인한다. 명세서는 다음과 같은 세부사항을 포함한다. 파생상품의 유형(스왑, 선물, 옵션 등) 및 기초상품(주식, 이자율, 환율, 상품 등) 파생상품의 계약조건 (계약단위수량, 통화, 매매일, 만기일, 거래상대방, 결제조항, 매도제한 등) 파생상품거래의 목적(매매목적 또는 위험회피목적) 위험회피회계의 적용 여부 및 위험회피대상, 관련 문서화 내용 공정가치	C, V
파생상품 거래의 조회 파생상품의 거래상대방(금융기관 등)에게 조회서를 발송하여 거래의 실재성 및 완전성을 확인하고, 거래조건의 정확성을 확인한다. 외부 조회에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다.	E, RO
파생상품의 완전성 파생상품 관련 보조부, 이사회의사록, 금융기관조회서 등을 확인하여 회사제시 파생상품 거래내역의 완전성을 확인한다.	C
파생상품의 후속측정 활성시장의 공시가격으로 측정된 파생상품 - 공정가치가 보고기간말의 공시가격과 동일한지 검증한다. 해당 공시가격이 일반기업회계기준 제6장 문단 6.15를 따르고 있는지 여부를 평가한다. 평가기법을 사용한 공정가치으로 측정된 파생상품 - 활성시장에서 공시되는 거래가격이 없음을 확인하고, ‘공정가치 등 회계추정치에 대한 입증감사절차’를 수행한다. ‘전문가의 활용’을 고려한다. 권리와 의무가 적절한 공정가치로 측정되어 자산, 부채로 계상되어 있는지 확인한다. 평가로 인한 손익이 당기손익으로 적절히 회계처리되었는지 확인한다. 단, 위험회피수단으로 지정된 파생상품의 경우, 위험회피유형별로 적절하게 회계처리되었는지 확인한다. 매도 등에서 발생할 수 있는 거래원가가 공정가치에서 가감되지 않았는지 검증한다.	V 조서번호 : C-
파생상품의 표시 공정가치가 양(+)인 모든 파생상품이 유동자산으로 표시되었고 공정가치가 음(-)인 모든 파생상품(위험회피수단은 별도표시)은 유동부채로 표시되었는지 확인한다. 파생상품자산과 파생상품부채는 일반기업회계기준 제2장 문단 2.42 및 제3장 문단 3.5에서 허용하는 경우를 제외하고는 상계되지 않았음을 확인한다. 파생상품관련 손익은 총액으로 표시되었음을 확인한다.	CL
파생상품 손익의 재계산 조합이 작성한 분석에 기초하여 파생상품의 기초와 기말 잔액 간의 변동을 파생상품 관련된 손익 계정과 대사한다. (신규 파생상품과 당기 중에 만기가 도래하였거나 청산된 파생상품을 고려)	A, C
8. 내재파생상품의 식별과 인식 일반기업회계기준 제6장에 따라 복합금융상품에 대하여 내재파생상품을 분리하여야 하는지 여부를 판단한다.	C, CL
9. 위험회피회계의 적용에 대한 절차 위험회피문서가 개시시점 작성되었으며, 위험회피관계, 위험관리목적, 위험회피전략, 위험회피수단, 위험회피대상항목, 회피대상위험의 성격, 위험회피 효과성 평가방법 등을 포함하고 있는지 확인한다. 조합이 설정한 위험회피회계의 유형/수단/대상이 일반기업회계기준 제6장에서 인정하는 내용인지 확인한다. 당기 중에 위험회피로 지정된 각각에 대한 전진적/소급적 위험회피효과 테스트를 입수하고, 적절하다면, 중요한 왜곡표시위험의 평가에 근거하여 검증한다. 위험회피회계의 결과, 관련 위험회피대상 및 위험회피수단의 공정가치 변동이 회피 유형별(공정가치위험회피, 현금흐름위험회피, 순투자위험회피)로 일반기업회계기준 제6장에 따라 처리되었는지 확인한다. 위험회피로 지정된 것에 대해서, 위험회피회계가 지속될 수 있는지 또는 중단이 필요한지 여부를 검토한다.	A, C, CL
10. 재무제표 공시의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
11. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(C. 대출채권) 조서번호 : C-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 대출채권 총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 당기말의 대출채권의 계정별 명세서를 징구하여 다음 사항을 확인 당기 및 전기말의 거래처별 대출채권명세서를 입수하여 금액을 계산검증하고 보조부와 대조 확인한다. 명세서를 스캔하여 유의적이거나 비경상적인 항목들을 검토한다.	C, V
3. 대출채권의 기간귀속 검토(Cut-off Test) 일일거래장에서 결산일 전후의 거래를 표본추출하여 수납장, 지급장, 전표총괄표 등과 대조확인하여 기간 귀속이 적정하게 이루어졌는지 검토한다.	RO, V
4. 잔액조회의 실시 조합의 내부통제제도의 유효성을 감안하여 표본규모(Sampling Size)결정하여 다음과 같이 잔액조회를 실시한다. 다만, 조합의 내부감사시 자체적으로 잔액조회 통보를 실시한 경우 그 결과를 평가하여 잔액조회의 범위와 시기를 조정할 수 있다. (실재성확인 : 잔액 대비 Sample Coverage: %) ⑴ 대출금에 대하여 전부 또는 표본추출방법에 의거 상대처에게 직접 조회서를 발송한다. 미회신처에 대하여는 2차조회서 발송을 고려한다. ⑵ 회수된 잔액조회서 중 차이가 발생할 경우에는 그 원인을 규명한다. ⑶ 조회서의 회답을 받지 못하였을 경우 대체적 절차로 - 여신거래약정서를 징구하여 차주의 서명 여부 확인 - 여신거래약정서 상의 대출금액, 대출일자 등의 자료가 원장 조회자료와 일치 여부 확인 - 자산건전성 분류 전산자료와 원장(고객관리시스템에서 고객현황조회와 대출원장) 조회자료의 최종 이자수취일, 연체일수와 대출만기일 등을 대조 확인 - 최종 이자수취일의 발생사실을 확인하기 위해 입금증 등의 실물증빙 요청하여 확인 - 증가된 대출이 대환대출인지 여부와 대환대출의 자산건전성 분류 적정성에 대한 감사절차 수행(연체일수와 변동 내역을 확인하고, 결산일 후 대출금의 회수실적 검토) ⑷ 잔액조회가 결산일 이전에 실시되었을 경우에는 조회일로부터 결산일까지의 대출금의 증감내용을 조정하고 거래기록을 확인한다. 총액으로 증감조정 후 이상 유무를 검토하고 중요한 변동사항이 있다면 추가 감사절차를 취한다. ⑸ 조회결과를 요약한다.	E, RO, V
5. 할인, 양도 및 담보제공 여부에 대한 검토 (1) 대출채권중 할인했거나, 배서양도, 팩토링 및 담보제공한 금액에 대해서는 그 명세를 얻어서 제거조건을 충족하는지 검토하고 필요한 경우에는 조회서 등을 통하여 거래사실을 확인한다. 특히 최근 증가하고 있는 신협의 부실채권(NPL) 매각과 관련된 처분손익 인식의 적정성을 확인하고, 필요한 경우 감사보고서 주석사항 기재여부를 검토한다. (2) 기말현재 배서양도, 할인어음중 만기미도래분에 대한 금액을 파악하여 우발부채와 연결 검토한다. (3) 대출채권을 매각하였을 경우에는 매각에 대한 승인사항과 적정한 절차에 의하여 매각되었는지 계약서 등을 징구하여 확인한다.	RO, CL
6. 현재가치에 의한 평가의 적정성 대출채권중 현재가치에 의한 평가사항이 있는 경우 동 평가액과 동 할인차금의 계산이 적정한지 검증하고, 관련손익계정에 반영되었는지 확인한다.	V, A
7. 채권조정의 적정성 대출채권중 채권조정이 있는 경우 그 회계처리의 적정성을 검토한다.	V
8. 대출채권 잔액의 적정성 및 회수가능성 검토 (기초잔액 포함) (자산건정성 분류검토: 잔액 대비 Sample Coverage: %) ⑴ 기준일자의 ‘자산건전성 분류현황’과 ‘대출체크리스트’를 전산파일(엑셀)로 제출토록 하여 일반보조부원장과 대조하고 자료상호간 계수의 일치 여부를 확인한다. ⑵ 대출채권에 대하여 연체일수에 따른 건전성분류의 적정성을 확인한다. - 연체여신 해당여부 확인 (약정만기, 분할상환기일 경과 여부와 이자연체 등으로 인한 기한이익 상실여부) - 차주별 연체일수에 대한 신협제출자료가 전산자료와 일치하는지 확인한 후, 차주의 연체일수에 따른 건전성분류의 적정성 확인 - 정상, 요주의 분류채권의 경우, 회차별 이자수취내역 검토와 전기말 분류명세와 비교하여 건전성 분류상 고정이하 분류 해당여부를 검토 - 연체여신이 대환된 여신일 경우, 연체일수 산정시 대환이전의 연체일수까지 포함하였는지 여부 ⑶ 자산건전성분류 보고상의 정상채권에 대하여는 채권서류와 담보 등을 검토한다. ⑷ 정상 또는 요주의 대출채권 중 표본 추출된 대출채권에 대하여 해당 채권의 담보물건에 대한 등기부등본을 징구하여, 담보력에 이상 유무를 확인하고 법적절차가 진행되는 경우 건전성분류의 적정성을 검토한다. 예적금범위내 대출의 경우, 대출잔액과 미수이자의 합계가 담보로 제공된 수신잔액을 초과하는 지 여부를 검토한다. 또한 가지급금계정 중 소송비용 보조부원장을 검토하여 경매진행중인 대출금이 “고정”이하로 건전성분류가 이루어졌는지 비교 검토한다. ⑸ 자산건전성분류 현황상의 고정 이하로 분류된 채권에 대하여는 상호금융업감독규정 <별표1-3> “담보종류별 회수예상가액 산정기준”에 따라 회수예상가액이 적정하게 평가되었는지 개별분석을 실시한다. 특히 경매진행중인 물건의 회수예상가액은 가장 최근일의 담보평가액(최종 법정평가액)으로 평가되었는지 검토한다. (6) 휴.폐업과 신용불량거래처에 대한 건전성분류 적정성을 다음과 같이 확인한다. (표본추출된 정상과 요주의 분류 차주에 대하여 실시) - 표본추출된 법인과 개인사업자의 휴.폐업여부를 국세청 홈페이지에서 조회 - “통합신용관리정보조회표” 등을 이용하여 신용불량정보 유무를 확인 (7) 법인과 개인사업자의 경영.재무상태에 따른 건전성분류의 적정성을 확인한다. 특히 법인 대출금중 부실징후가 예견되거나 발생 중에 있다고 인정되는 경우에는 요주의로 분류되고 있는지 검토한다.(자산건전성 분류기준 참조) (8) 비업무용자산의 유입현황을 점검하여 부실여신의 발생을 은폐하기 위하여 비정상적 가격으로 유입한 사실이 없는지와 유입물건을 적정한 가격과 절차에 의하여 처분하였는지 확인한다.	V
9. 대손충당금의 적정성 검토 (1) 상호금융기관의 신용사업회계처리기준에 따라 기말 현재 회수불확실채권(동 채권에 대한 여신성가지급금을 포함)에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 대손설정률을 정하고, 그에 따라 산출한 대손추산액을 대손충당금으로 설정하고 있으며, 동 기준을 계속 적용하고 있는지 여부를 확인한다. (2) 대손충당금 설정률 등의 설정 기준에 대하여 리스크관리위원회 또는 이사회의 승인여부를 확인하고 그에 따른 설정률로 대손충당금이 설정되어 있는지 검토한다. (3) 합리적이고 객관적인 기준 예시 : 상호금융업감독규정 <별표1-1>“자산건전성 분류기준”과 <별표1-3>“대손충당금 비율”에 따른 대손충당금 설정	V
10. 대손상각의 적정성 검토 (1) 회수불가능 채권에 대한 대손상각처리시 세부내역에 대한 대손심의위원회 와 신협중앙회의 승인여부를 확인하여 적법한 절차와 기준에 따라 처리하였는지를 검토한다. (2) 제 대출금 대손충당금 원장과 부외자산인 특수채권리스트상 변동내역을 비교하여 대손상각 처리된 금액과 대손승인된 금액과를 대조하며, 상각채권이 회수되었을 경우에는 대손충당금의 증가로 회계처리가 되고 있는지 확인한다. (3) 법적절차 실행에 따라 회수된 대출채권의 원리금 중 미회수액이 있는 경우, 회수순위변경으로 미수이자가 잔존할 경우 상각채권에 준하는 방법에 따라 처리, 관리되고 있는지 검토한다. (4) 특수채권(상각채권)에 대한 사후관리로서 채권의 시효관리를 적절하게 하고 있는지 검토한다.	E, V, O
11. 조합원별 동일인 대출한도 초과 및 조합원 등에 대한 신용공여 금지위반 여부 검토 조합원별 동일인 대출한도 초과 여부 및 조합원 등에 대한 불법신용대출 여부를 질문하고, 조합원, 임직원, 동일차주 등의 리스트를 제출받아 검토한다.	PD
12. 신협중앙회 및 금융감독원의 최근 실시된 검사결과를 징구하여 검토한다. ⑴ 자산건전성분류 오류금액에 대하여 검토 ⑵ 관련법규(상호금융업)를 위반한 불법여신이 있었는지 검토 ⑶ 동일인 대출한도 준수여부 검토 ⑷ 거액여신 총액한도 검토 ⑸ 개인과 소규모 기업여신 운용한도 검토	V, M, PD
13. 이자수익의 검토 ⑴ 분석적검토를 실시하여 이자율의 이상적 변동이나 차이가 발생한 대출채권 종목에 대하여 추가로 상세한 검토를 실시한다. ⑵ 대출채권이자수익의 월별 변동을 파악하여 비경상적인 월에 대하여 추가적인검토를 실시한다. (3) 대출채권 평균적수와 평균이자율을 곱하여 이자수익의 합리성에 따른 Overall test를 수행한다. (4) 대출채권에 대한 결산보정의 타당성 검토를 위해 결산보정명세를 징구 받아 ‘대출체크리스트’를 통한 미수이자 계산검증 금액과 대사하여 이상 유무를 확인한다. (5) 요주의 채권에 대한 미수수익이 계상되지 않았는지 여부를 확인한다.	C, V, M
※ 신협중앙회 연계대출 관련 대출취급수수료 등 검토 조합이 신협중앙회와 공동으로 연계대출이 있는 경우, 대출취급수수료 등 수익은 대출기간동안 안분계산방법으로 인식하는 바, 이 경우 기말현재 선수수익 계상이 적정한지 검토한다.
※ 대출 관련 근저당설정수수료 및 감정평가수수료의 회계처리 검토 대법원 판례로 대출시 근저당설정수수료가 조합의 부담으로 결정됨에 따라 조합이 동 비용의 금액적 중요성 등을 고려하여 당기비용 또는 대출기간동안 안분하여 비용처리 가능한 것으로 신협중앙회가 유권해석하였으므로, 조합의 회계방침을 확인하고 매기 계속 적용 여부를 검토한다. 감정평가수수료도 조합의 선택에 따라 당기비용 또는 대출기간동안 안분 비용처리가 가능하다.
14. 장기성 채권의 이자수익 검토 장기성채권, 장기대여금, 장기금융상품 등의 평균이자율과 평균적수를 곱하여 이자수익의 합리성에 대한 Overall test를 수행한다.	A, C
15. 재무제표 표시의 적정성 검토 ⑴ 계정분류의 타당성을 상호금융기관의 신용사업회계처리기준, 신용협동조합 회계규정(예)과 회계업무방법서(예)의 양식과 비교하여 검토한다. ⑵ 대출채권에 대한 다음의 주석사항의 적정성을 검토한다. - 대출채권 관련 수익인식기준은 적절한가 ? - 대출채권의 대손과 관련하여 다음 사항의 공시는 적절한가? ㈎ 재무상태 등을 기초로 한 거래처의 분류기준, ㈏ 회수가능채권, 회수불확실채권 및 회수불가능채권의 금액과 분류기준 ㈐ 회수불확실성의 정도별로 회수불확실채권의 금액 및 대손율, 대손율의 산정근거 ㈑ 회수불가능채권 중 관련법률에 의하여 소멸시효가 완성되지 않았거나 보증인 등 채무관련인에 대한 청구권이 상실되지 않은 채권 내역 ㈒ 최근 3년간 채권총액 대비 대손충당금 설정비율 ㈓ 기타 대손에 관련된 회계정책(상호금융업감독규정의 건전성 비율 산정방법에 따른 ‘대손충당금요적립잔액’ 대비 추가설정금액과 추가설정비율 등) - 해당 신협에서 정하고 있는 당기 대손설정률과 전기 설정률이 다를 경우(회계추정의 변경시) 변경내용, 그 정당성과 그 변경이 당기 재무제표에 미치는 영향이 적정하게 주석 공시되었는가? - 자금용도별 대출현황, 신협중앙회 및 타 금융기관에 대여한 대출금의 경우 자금대여 형태 등에 따라 구분된 내역은 적절히 공시 되었는가 ? - 보고기간종료일 현재를 기준으로 계약(상환)만기일까지 잔존기간별 분석 자료는 적절한가? - 특수관계자의 명칭 및 주요거래내용(기초잔액, 기중증감액, 기말잔액 등), 특수관계자에 대한 대출정책과 대출채권보유현황(금액, 이자율, 만기일, 잔존기간 등)의 공시는 적절한가? ※ 그 밖의 사항에 대해서는 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조	PD, C, CL, U
16. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
17. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(D. 기타자산) 조서번호 : GG-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
기타자산 총괄표 작성 조서번호 : D- 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 각 계정별 명세서 당기말의 기타 유동자산 각 계정별 명세서를 입수하여 금액의 계산검증 및 보조부와 대조 확인한다.	C, V
3. 기타자산 외부조회 및 실재성 검토 (1) 주요 거래처에 대한 자산이 중요할 경우 외부 확인을 수행하며 외부 확인에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다. (2) 임차보증금의 경우에는 해당 임차부동산의 등기부등본을 징구하여 전세권 등이 설정되었는지를 확인한다.	A, E, C, RO
4. 중요한 항목 및 금액에 대하여 관련증빙을 대조확인한다. 당기말의 기타 유동자산 중 주요금액에 대하여는 관련 증빙서류와 대조하여 거래발생 및 금액의 타당성을 확인한다. 상세테스트의 방법은 Audit Guide 3300 감사증거 및 Audit Guide 3310 표본감사를 참고한다.	A, E, V
5. 기간계산에 의하여 인식되는 중요한 항목에 대하여는 기간계산의 적정성을 검증한다.	C, CO
6. 선급비용 등에 대한 기간계산의 적정성 검증시에는 다음 사항을 고려한다. 선급비용 등에 대한 계산시, 보험계약, 임대차계약 등 기간계산에 필요한 계약이 누락없이 포함되어 있는지 확인함. 유의한 조정 항목이 존재하는 경우, 차이 조정에 대한 조사 결과는 적절한 담당자의 검토와 승인을 받았는지 여부를 확인하고, 중요성을 고려하여 중요 조정항목을 관련증빙과 대조확인함. 선급비용 명세서를 스캔하고 유의적이거나 비경상적인 항목 또는 1년 이상 조정표 상에 남아있는 항목에 대해서 조사함. 조합의 근저당설정수수료 및 감정평가수수료의 “수익비용 보조부”를 징구 받아 기간안분에 따른 선급비용 계산이 적정한지 확인하고 회계정책의 계속성 등을 확인한다.	C, CO
7. 회수가능성 및 대손충당금의 적정성 회수불능채권의 대손처리여부를 확인하고, 대손충당금의 설정이 적정한지의 여부와 전년과 동일한 기준의 적용여부를 검토한다.	V
8. 외화표시 자산의 환산내용을 검토한다.	V, CL
9. 선물 등 파생상품거래유무 선물 등의 거래유무를 확인하고 그 계약이나 매매에 의하여 발생된 자산, 부채의 처리내용과 동 거래로 인한 손익의 인식이나 처리가 적정한지를 ‘파생상품’과 연계하여 검토한다.	V, CL
10. 각종 보험관련거래의 적정성 검토 피감사조합으로부터 보험가입현황을 입수하고, 동 내역의 적정성을 확인하기 위하여 보험증서 등의 증빙을 검토하거나 필요한 경우 외부조회를 실시한다.	E, RO
11. 경영진측 및 감사인측 전문가 수행 업무의 평가 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 Audit Guide 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	A, E, C, O, V
12. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
13. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL U
14. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(E. 재고자산) 조서번호 : E-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 재고자산 총괄표의 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 재고자산명세서 당기말의 재고자산명세서를 입수하여 명세서의 내용을 계산검증하고 보조부와 대조확인한다. 신협의 경우 일반적으로 복지사업 특별회계가 있는 조합의 경우에만, 이 재고자산 입증절차가 적용될 것이다.	C, V
3. 재고자산수불부 검증 재고자산수불부를 계산검증한다. 재고자산수불부의 입출고와 재무상태표, 손익계산서, 제조원가명세서의 관련 계정과 연결한다.	C, V
4. 재고자산 실사 입회 추가절차 재고자산 실사입회절차는 조서번호 E100. 재고자산실사입회를 참조한다. 재고실사입회시 입수한 재고자산집계표와 재고자산수불부의 재고자산 수량을 연결한다. 상세테스트의 방법은 Audit Guide 3300 감사증거 및 Audit Guide 3310 표본감사를 참고한다. (※ 회원 대상판매품목(농약,비료,농기계 등)에 대해 판매기록 지연으로 인해 발생하는 재고차이가 있는지 확인한다)	E, RO, V
5. 분석적 검토 (1) 매출액 또는 총자산 대비 재고자산비율의 분석 (2) 재고자산증감율의 분석 (3) 매출수량, 생산수량, 매출원가에 대한 재고자산회전율의 분석	E, C
6. 재고자산의 단가 (1) 외부로부터 구입한 재고의 단가일 경우, 재고수불부상의 단가를 구입증빙과 대사하고, 원가계산에 의해 산출된 단가일 경우 계산 검증한다. (2) 품목별 단위당 원가를 전기의 단가와 비교하고 중요한 변화가 있거나 비정상적인 재고단가변동에 대하여 조사한다.	V, A
7. 재고자산의 평가 (1) 파손품, 진부화품, 장기체화재고 및 잉여재고에 대한 향후 판매계획, 생산계획을 확인하여 재고자산평가손실의 적절성을 검토한다. (2) 재고자산의 순실현가능가액에 대한 타당성을 검토하고, 장부금액이 순실현가능가액을 초과하는 경우 재고자산평가손실이 적절하게 반영되었는지 검토한다. (3) 재고실사집계표와 일반보조부원장 또는 재고자산수불부와의 조정과정을 검토하라. 거액의 비정상적인 차이가 발생할 경우 그 원인을 조사한다.	V
8. 재고자산 Cut-off (1) 결산일 전후 일정기간의 출고증, 판매지시서, 출하일보 및 입고증, 주문서, 검수보고서를 매입보조부와 대조 확인하여 Cut off test한다. 상세테스트의 방법은 Audit Guide 3300 감사증거 및 Audit Guide 3310 표본감사를 참고한다.	CO
9. 재고자산의 장부수량과 실제수량과의 차이에서 발생하는 감모손실이 적절하게 회계처리되었는지 검토한다.	V, A
10. 피감사조합이 표준원가계산방법을 적용하고 있는 경우 표준원가와 실제원가의 중요한 차이가 발생하는 계정에 대하여 조사한다. 이러한 차이를 매출원가 재고자산에 배분하는데 대한 합리성을 검토한다.	V
11. 원재료에서 재공품으로, 재공품에서 제품으로의 대체의 적정성을 검토 (출고일보, 생산일보 등을 상호대조)	E
12. 본지점등의 내부거래가 있을 경우 내부이익의 계산방법을 파악하고 내부이익의 제거여부를 확인한다.	E, CL
13. 장래의 매입계약, 혹은 판매계약 중에 계약이행에 의한 손실이 발생할 우려가 있는 것이 포함되어 있지 않은가를 검토한다.	RO, V
14. 특수관계자와의 거래 (1) 관계회사 등 특수관계인과의 거래유무를 파악하고 거래가격의 타당성(부당한 고가 또는 저가)을 파악한다. (2) 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
15. 미착품 명세에 미착부대비용이 적절히 계상되었는지 여부를 확인한다.	RO, C
16. 담보제공 혹은 양도담보로 제공된 재고자산의 유무를 확인한다.	RO
17. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL U
18. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(E100. 재고자산실사입회) 조서번호 : E100-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
구체적인 재고자산 실사입회절차는 Audit Guide 3301 감사증거-특정항목에 대한 구체적인 고려사항를 참조한다.	E, V
실행불가능한 경우를 제외하고, 조합의 재고실사 계획을 입수하고, 재고실사에 입회하여 다음 절차를 수행한다. 재고자산 실사의 결과를 기록하고 통제하기 위한 경영진의 지시와 절차를 평가한다. 실사 전후 및 실사 중 재고자산의 이동에 대한 통제와 관련된 절차 등 경영진이 수행하는 실사절차에 대해 관찰한다. 재고자산 실사 입회시 재고자산의 실재성을 확인하고 진부화되었거나 손상된, 또는 장기 보유 중인 재고자산을 식별하기 위하여 재고자산에 대하여 조사한다. 타처 보관중인 재고자산과 조합이 보관중인 재고자산 유무를 문의하고 이러한 재고자산에 대한 실사와 조회확인 범위를 검토한다.(조회서 발송 준비를 미리 피감사조합에 요청할 것) 테스트 실사시 경영진의 실사기록에서 선정된 항목을 실제의 재고로 추적하거나 실제의 재고에서 선정된 항목을 경영진의 실사기록으로 추적한다. 재고자산 배치도를 입수하여 실사입회순서와 담당을 정한 후 가장 효과적인 입회방법을 강구한다. 다음 사항이 포함된 명세서를 얻어 명확히 구분 보관되어 있는지를 확인한다. 1) 회사소유재고 2) 타인소유 회사내 재고 3) 타처보관 재고 4) 기입고 미검수 재고(기검수 미기장 재고도 포함) 5) 기타 상품가치를 상실 또는 현저히 감소된 재고(진부화․장기체화) (8) 재고실사에 입회하여 다음 사항의 적정성 여부를 결정한다. 1) 실사가 책임자의 감독하에 이루어지고 있는가? ․ 재고조사표 또는 목록에 대한 통제여부 ․ 책임자의 재고조사시의 참여(입회)여부 2) 재고자산 수량과 내용, 재공품의 내용 등이 재고조사표나 재고명세에 명기되어 있는가? 3) 수량결정방법은 적절한가? 4) 직접 실사하기 곤란한 재고자산의 수량 결정을 위한 방법은 적정한가? 5) 필요에 따라 실사담당자 이외의 자가 수량합계를 재검하는가? 6) 위탁판매상품은 적절히 밝혀졌는가? 7) 보유중인 모든 재고품목이 재고실사에 포함되었는가? 8) 재고조사표나 목록은 관련자의 서명이 있고 빠짐없이 집계 처리되고 있는가? (9) 적당량의 품목을 선정하여(예, 단가가 크고 중요한 항목, 품목이 많으나 재무제표상 중요한 항목 등) 감사인이 직접 실사하고 그 수량을 회사실사수량과 대조하고 가능한 한 재고기록카드의 내용과 비교한다. (7) 재고조사표 및 명세표가 빠짐없이 관리되었는지 확인한 후 감사조서에 기록하고 목록이나 명세표에 의한 실사일 경우에는 목록에서 현장재고로 확인하는 방법과 현장재고에서 목록으로 확인하는 방법을 병행하여 실사한다. (8) 특수용기(탱크, 싸이로 등)속의 재고나 순도나 온도에 따라 가격이나 품질이 현격한 차이가 날 수 있는 재고인 경우 이에 대하여 유의한다. 또한 무더기로 쌓인 재고인 경우에는 그 속에 든 것을 발췌하여 실사해 본다. (9) 다음의 경우에는 합리적 확신을 얻을 수 있을 때까지 표본규모를 확대하여 시사를 실시하거나 회사담당자로 하여금 재고실사를 다시 수행하도록 요구한 후 감사인의 시사를 재실시하여야 한다. 1) 재고자산수량의 적정성에 대한 합리적 확신을 얻을 수 없을 정도로 중요한 예외사항이 발견된 경우 2) 예외사항이 지나치게 많아서 재고실사의 전반적인 신뢰성에 대하여 합리적 확신을 얻을 수 없는 경우 (10) 타처보관 회사 재고에 대하여는 조회서를 발송한다. (11) 진부화된 재고목록과 해당 재고자산의 상태를 비교하고 적절한 전문가나 담당자의 의견을 구한 후 조서화 한다.	E, V
3. 다음의 경우에는 합리적 확신을 얻을 수 있을 때까지 표본규모를 확대하여 시사를 실시하거나 조합담당자로 하여금 재고실사를 다시 수행하도록 요구한 후 감사인의 시사를 재실시할 것을 고려하여야 한다. (1) 재고자산수량의 적정성에 대한 합리적 확신을 얻을 수 없을 정도로 중요한 예외사항이 발견된 경우 (2) 예외사항이 지나치게 많아서 재고실사의 전반적인 신뢰성에 대하여 합리적 확신을 얻을 수 없는 경우	E
4. 입회에 참여한 감사인은 재고실사입회에 대한 방법, 범위, 결과와 기말감사시 유의할 점 등을 기술한다.	E
5. 재고자산의 최종 기록이 재고자산 실사의 결과를 정확하게 반영하고 있는지 여부를 결정하기 위해 재고자산의 최종 기록에 대한 다음의 감사절차를 수행한다. (1) 감사인의 테스트 실사의 결과를 기록한다. (2) 경영진의 최종 실사기록 사본을 입수한다.	E
6. 재무제표일 외의 일자에 수행된 재고자산 실사 (1) 재고자산 실사가 재무제표일이 아닌 일자에 수행될 경우, 실사일과 재무제표일 사이의 재고자산 변동이 정확하게 기록되었는지 확인한다. (2) 감사인이 예상하지 못한 상황으로 재고자산 실사에 입회할 수 없는 경우, 감사인은 다른 일자를 정하여 재고자산을 실사하거나 실사에 입회하여야 하며, 기업의 재고자산 실사일과 감사인의 실사 입회일 사이의 거래에 대한 감사절차를 수행하여야 한다.	E
7. 재고자산 실사의 입회가 실행가능하지 않는 경우 재고자산의 실사 이전에 취득하거나 매입한 특정의 재고자산 항목에 대해 이후의 매출과 관련된 서류를 조사하는 것과 같은 대체적인 감사절차를 수행하며, 대체적인 절차가 가능하지 않은 경우 감사의견을 변형한다.	E
8. 제 3자가 보관, 통제하고 있는 재고자산이 재무제표에 중요한 경우 당해 제3자에게 외부확인을 요청하거나, 해당 상황에 적합한 조사 또는 기타의 감사절차를 수행한다. 외부 조회에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다.	E

입 증 감 사 절 차
(F. 투자자산) 조서번호 : F-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
투자자산 총괄표의 작성 당기말 잔액은 일반보조부원장과 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
투자자산산명세서 당기말의 투자자산산명세서를 입수하여 금액을 계산검증하고 잔액이 보조부와 일치하는지를 확인한다.	C, V
조회확인 중요한 항목은 직접 조회확인하여 해당조서와 연결하며, 주주총회의사록, 이사회의사록, 보험계약서 등을 검토하여 이 계정으로 분류된 자산의 실재성을 검토하고 유치권, 저당권 및 담보제공의 존재여부를 검토한다. 외부 확인에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다.	E, RO
권리증서(등기부등본, 등록원부 등)를 획득하여 투자부동산의 실재성과 소유권 및 담보제공 등의 소유권제한여부를 확인한다.	E, RO
당기중 중요한 증감내용에 대해 증빙대조하고 그 취득 및 처분가격이 적정한가를 확인하여 손익계정과 연결한다.	E, C, V
6. 당기중 중요한 증감내용에 대해 계약서, 등기부등본 등 소유권 관련 문서 확인하고, 투자부동산 계정분류의 적정성 여부를 검토한다.
7. 취득원가에 포함된 취득부대비용 등이 적절한지 확인한다. 취득 및 처분가격이 적정한가를 확인하여 손익계정과 연결한다.	V
8. 투자자산과 관련하여 발생한 이자, 임차료, 처분손익등 관련손익계정이 적정하게 계상되었는가 확인한다. 특히, 장기성채권, 장기대여금, 장기금융상품 등의 평균이자율과 평균적수를 곱하여 이자수익의 합리성에 대한 Overall test를 수행한다.	C, V, A
9. 회수가능성 회수불능자산의 대손처리 여부를 검토하고 대손충당금 설정의 타당성 및 계속성여부를 검토한다.
10. 기간계산에 의하여 인식되는 계정에 대하여는 기간 계산내용을 검증한다.	RO, V
11. 현재가치에 의한 평가의 적정성 투자자산중 현재가치에 의한 평가사항이 있는 경우 동평가액과 동할인차금의 계산이 적정한지 검증하고, 관련손익계정에 반영되었는지 확인한다. 장기성 채권(장기대여금등)에 대한 현재가치평가 여부를 검토하라.	V, A
12. 손상차손 (1) 투자자산(콘도회원권, 골프회원권)중 손상징후가 있다고 판단되는 경우 손상차손의 계상 및 회계처리의 적정성을 검토 (2) 손상차손을 인식한 경우에는 손상을 초래한 상환의 변화나 내용, 손상차손의 평가에 사용된 회수가능가액의 산정방법과 그 금액을 확인
13. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래내용의 타당성과 회계처리 및 표시상의 적정성을 검토한다.	E, CL
14. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
15. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(G. 유형자산) 조서번호 : G-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 유형자산총괄표 작성 유형자산 장부가액의 변동내용을 나타내는 요약표를 입수하여 분석하고, 당기말 잔액은 일반보조부원장과 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 유형자산명세서 당기말의 유형자산명세서를 입수하여 명세서의 내용을 계산검증하고 유형자산대장등의 보조부와 대조확인한다.	C, V
3. 권리증서(등기부등본, 등록원부 등)를 획득하여 유형자산의 실재성과 소유권 및 담보제공 등의 소유권제한여부를 확인한다.	E, RO
4. 필요시 중요한 유형자산에 대해서는 실사를 할 것을 고려한다.	E
5. 유형자산처분명세서를 제시받아 처분가격 등의 적정성을 검토하고 처분손익 등 관련손익계정과 연결	A
6. 중요한 증감거래 1) 당기 중 중요한 증감내용에 대해 계약서등 증빙대조하고 취득승인 및 취득가액, 유형자산의 구분 등 회계처리의 적정성을 검토하고, 기중에 취득, 처분과 관계된 청구서, 자본적 지출의 승인내용, 리스계약 및 기타증빙을 조사하여 그 실재성을 검토한다. 2) 수익적지출 및 자본적지출 구분의 타당성 및 계속성을 검토 3) 유형자산처분명세서를 제시받아 처분가격 등의 적정성을 검토하고 처분손익 등 관련손익계정과 연결	C, V, M
7. 재평가모형으로 측정 (1) 유형자산은 원가모형이나 재평가모형중 하나를 회계정책으로 선택하여 유형자산 분류별로 동일하게 적용하였는지 검토한다. (2) 최초 인식후에 공정가액을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 유형자산은 재평가일의 공정가액에서 이후의 감가상각누계액과 감액손실누계액을 차감한 재평가금액을 장부가액으로 하였는지 검토한다. (3) 공정가액이 감정에 의해 결정된 경우, 감정이 전문적 자격이 있는 평가인에 의해 이루어졌는지 검토한다. (4) 재평가된 자산의 공정가액이 장부가액과 중요하게 차이가 나는 경우 재평가를 하였는지 검토한다. (5) 특정유형자산을 재평가할 때 해당자산이 포함되는 유형자산분류 전체를 재평가 하였는지 검토한다. (6) 유형자산의 장부가액이 재평가로 인하여 증가된 경우에 그 증가액은 기타포괄손익으로 처리하고, 감소된 경우에는 당기손익에 반영하였는지 검토한다. 다만, 재평가로 인하여 장부가액이 감소시는 재평가 대상 자산과 관련하여 과거에 기 인식된 기타포괄손익 및 당기손익이 있는 경우, 이를 반영하여 조정하였는지 검토한다. 또한 이사회 결의에 따라 매3년 혹은 5년마다 주기적으로 재평가를 실시하는지를 검토한다. (7) 유형자산의 재평가와 관련하여 인식한 기타포괄손익의 잔액이 있다면 그 유형자산을 폐기하거나 처분할 때 재분류조정이 제대로 이루어졌는지 검토한다. (8) 공정가치 평가에 대한 상세절차는 조서번호 EST 공정가치 등 회계추정치를 참조하고, 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 Audit Guide 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	V, A, C, CL
8. 건설중인 자산의 회계처리의 적정성 및 다음사항을 검토 (1) 건설중인 자산에 대한 당기 지출액 (2) 유형자산을 취득하기 위한 약정액 (3) 건설중인 자산의 대체가 적절하게 회계처리 되었는지 검토	V
9. 손상차손 등 (1) 사용중인 유형자산중 손상징후가 있다고 판단되는 경우 손상차손의 계상 및 회계처리의 적정성을 검토한다. (2) 손상차손을 인식한 경우에는 손상을 초래한 상황의 변화나 내용, 손상차손의 평가에 사용된 회수가능가액의 산정방법과 그 금액을 확인한다.	V, A
10. 복구비용을 반영하여야 할 경우에는 추정 복구비용의 내용, 추정방법, 금액 및 회계처리방법을 검토한다.	V, C
11. 수익적지출 및 자본적지출 구분의 타당성 및 계속성을 검토한다.	A
12. 동종 또는 이종자산과의 교환으로 취득한 유형자산의 유무에 대하여 질문하고, 이에 대한 회계처리의 적정성을 검토한다.	A
13. 내용연수 도중 사용을 중단하고, 처분 또는 폐기할 예정인 유형자산 또는 장래 사용을 재개할 예정인 유형자산이 있는지 파악하여 동 유형자산에 대한 회계처리의 적정성을 검토한다.	V, CL
14. 리스자산 리스계약서를 입수하여 운용리스와 금융리스의 구분이 정확한지 검토한다. 리스자산이 실제로 존재하며 조합의 영업활동을 위하여 사용되고 있는지 확인한다.	E, RO
15. 정부보조금 등 정부보조금, 공사부담금 등에 의하여 유형자산을 무상 또는 공정가액보다 낮은 대가로 취득한 경우, 그 유형자산에 대한 취득원가 계상액, 이에 대한 회계처리 및 재무제표 표시의 적정성을 검토한다.	V, CL
16. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
17. 감가상각비명세서 징구 및 계상의 적정성 (1) 감가상각비명세서를 징구하여 감가상각방법, 내용연수 또는 상각률의 계속적용여부 및 비용배부기준의 타당성을 검토 (2) 신규취득자산에 적용하는 내용연수의 타당성을 검증 (3) 감가상각방법이나 내용연수를 변경한 경우 그 타당성과 재무제표에 미치는 영향을 확인 (4) 유형자산에 대한 세무상의 처리방법을 확인하고, 세무와 회계상에 차이가 존재할 경우 그 차이에 대하여 적절하게 회계처리하고 있는지 검토 (5) 감가상각 및 감가상각누계액 계정과 유형자산계정의 총액과의 비율을 검토하고 전기와 비교하고 감가상각비 계산의 산술적 정확성을 검토한다. (6) 감가상각비의 배분을 전기와 비교 ※ 임차점포시설물은 임차기간이 5년이내인 경우에는 임차기간동안 정액법으로 감가상각하고 있는지 검토한다.	C, V, A
18. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
19. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(H. 무형자산) 조서번호 : H-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 무형자산총괄표 작성 무형자산 장부가액의 변동내용을 나타내는 요약표를 입수하여 분석하고, 당기말 잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 무형자산명세서 당기말의 무형자산명세서를 입수하여 금액을 계산검증하고 잔액이 보조부와 일치하는지를 확인한다.	C, V
3. 등록증, 계약서 및 조회서등을 검토하여 소유권 및 소유권제한사항을 확인하고, 무형자산의 실재성에 대한 의문이 있을 경우, 변호사 또는 기술사용권자 및 상표권자에게 조회한다.	RO
4. 중요한 증감거래 1) 당기 중 중요한 증감내용에 대해 증빙대조하고 증감액의 적정성을 확인한다. 2) 무형자산의 취득에 대한 약정사항 및 금액을 확인. 3) 무형자산처분명세서를 제시받아 처분가격 등의 적정성을 검토하고 처분손익 등 관련손익계정과 연결	E, V, M
5. 무형자산상각비의 적정성 (1) 상각비명세서를 징구하여 상각액 및 간접법의 경우 상각누계액 계상의 적정성과 상각방법, 내용연수 또는 상각률, 잔존가액의 계속적용여부 및 비용배부기준의 타당성을 검토한다. (2) 내용연수가 20년을 초과하는 경우 그 근거(관계법령 또는 계약 등) 및 내용연수 결정에 고려한 중요 요소를 확인 한다. (3) 당기 상각액이 손익계정별로 적절하게 계상되었는지 확인한다.	V, A
6. 손상차손 등 (1) 사용중인 무형자산중 손상징후가 있다고 판단되는 경우 손상차손의 계상 및 회계처리의 적정성을 검토한다. (2) 손상차손을 인식한 경우에는 손상을 초래한 상황의 변화나 내용, 손상차손의 평가에 사용된 회수가능가액의 산정방법과 그 금액을 확인한다.
7. 무형자산에 대한 지출로서 과거 회계연도의 재무제표나 중간재무제표에서 비용으로 인식한 지출(즉, 무형자산의 인식기준충족시점 이전의 지출)이 그 후의 기간에 발생한 무형자산의 취득원가의 일부로 계상되었는지를 검토한다. 특히, 무형자산으로 인식한 개발비와 당기비용으로 인식한 연구비 및 경상개발비의 회계처리 적정성을 검토한다.	V, CL
8. 영업권과 염가매수차익의 회계처리의 적정성을 검토한다.(K-IFRS 1103 사업결합 참조)	V
9. 정부보조금 등 정부보조금, 공사부담금 등에 의하여 무형자산을 무상 또는 공정가액보다 낮은 대가로 취득한 경우, 그 무형자산에 대한 취득원가 계상액, 이에 대한 회계처리 및 재무제표 표시의 적정성을 검토한다.	V, CL
10. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL,U
11. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(I. 비업무용자산) 조서번호 : I-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 비업무용자산 총괄표의 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 비업무용자산명세서 당기말의 비업무용자산명세서를 입수하여 금액을 계산검증하고 잔액이 보조부와 일치하는지를 확인한다.	C, V
3. 필요시 중요한 비업무용자산에 대해서는 실사를 할 것을 고려한다.	E
4. 중요한 항목 및 금액에 대하여 관련증빙을 대조확인한다. 비업무용자산 중 주요금액에 대하여는 관련 증빙서류와 대조하여 거래발생 및 금액의 타당성을 확인한다. 상세테스트의 방법은 Audit Guide 3300 감사증거 및 Audit Guide 3310 표본감사를 참고한다.	E, C, V
5. 비업무용자산과 관련하여 발생한 손익계정이 적정하게 계상되었는가 확인한다.	C, V, A
6. 비업무용 자산의 매각과 손상차손 검토 (1) 비업무용자산의 취득 후 여신업무방법서에 따라 매각작업을 진행하였는지 여부를 검토하고 매각작업이 중단된 경우 이에 대한 사유를 파악한다. (2) 저당권 등 담보권의 실행에 따라 취득한 비업무용자산을 자산관리공사에 매각을 위탁하거나 1년 이내에 공개경쟁입찰 방법에 의하여 매각하였는지 확인한다. (3) 보유중인 비업무용자산의 매각작업이 중단된 경우 여신업무방법서에서 규정하고 있는 방법에 따라 손상차손을 인식하고 있는지 여부를 검토하고 손상차손을 계상하고 있지 아니한 경우 이에 대한 근거자료를 징구하여 검토한다. 결산시점에 이미 2년이 경과한 비업무용자산에 대해서는 손상 여부를 검토하고, 매3년 주기로 손상차손 또는 손상차손환입 처리여부 및 그 적정성을 검토한다. (4) 저당권 등 담보권의 실행에 따라 유입된 비업무용자산의 경우, 손상차손이 발생하였다는 객관적인 증거가 있는지 확인하여 손상차손평가에 따른 당기손익 반영여부와 손상차손이 회복된 경우 관련 회계처리를 검토한다.	V
7. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
8. 감사인측 및 경영진측 전문가 수행업무의 평가 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 Audit Guide 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	A, E, C, O, V
9. 재무제표 공시사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
10. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(J. 비신용사업계정) 조서번호 : J-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 비신용 사업계정 총괄표의 작성 당기말 잔액은 일반보조부원장, 전기말 잔액은 전기 재무제표(조합원총회에서 승인된)와 각각 대조하고, 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 비신용 사업계정명세서 (1) 비신용 사업 특별회계 재무제표를 입수하여 기업회계기준에 따라 작성과 표시가 적정하게 되었는지를 검토한다. (2) 당기말의 비신용 사업계정명세서를 입수하여 비신용 사업 총자산액과 총부채액을 계산검증하고 비신용 사업계정 잔액이 보조부와 일치하는지를 확인한다.	C, V
3. 조회확인 중요한 항목은 직접 조회 확인하여 해당조서와 연결하며, 조합원총회의사록, 이사회의사록 등을 검토하여 이 계정으로 분류된 자산의 실재성을 검토한다.	E, RO
4. 당기 중 중요한 증감내용에 대해 증빙대조하여 확인한다.	E, C, V
5. 비신용 사업의 총부채가 총자산을 초과하는 경우에는 부채항목으로 표시되었는지 확인한다.	CL
6. 재무제표 공시사항 검토 (1) 자산․부채와 수익․비용의 신용사업과 비신용사업간 배부기준, 배부기준의 산정근거 및 산정방법 (2) 비신용사업의 요약재무상태표 및 요약손익계산서 ※ 그 밖의 사항에 대하여는 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조	CL
7. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(K. 자산손상) 조서번호 : K-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 손상대상자산의 완전성 검토 (1) 손상징후 여부에 관계없이 손상검사대상 자산이 존재하는지 검토한다. (2) 개별자산 또는 현금창출단위에 손상검사대상자산이 모두 포함되는지 검토한다.	E, O, V
2. 손상징후 검토 (1) 매 보고기간말마다 자산손상을 시사하는 징후가 있는지 외부정보 및 내부정보를 검토한다. (2) 특히, 아직 사용가능하지 않은 무형자산은 최소한 매 보고기간말에 회수가능액을 추정하였는지 반드시 검토한다. 손상을 시사하는 외부정보와 내부정보를 조합이 충분히 고려하였는지 검토한다.	E, O, V
3. 현금창출단위 식별의 적정성 (1) 경영진이 구분한 현금창출단위의 적정성을 검토한다. (2) 현금창출단위가 변경되는 경우 그 사유에 대하여 검토한다.
4. 영업권의 현금창출단위로의 배분의 적정성 (1) 영업권이 취득일부터 현금창출단위에 배분되었는지 확인한다. (2) 영업권의 최초 배분이 취득일 후 최초로 개시하는 회계연도 말까지 완료되었는지 검토한다.	V, A
5. 순공정가치의 측정의 적정성 (1) 구속력 있는 매매계약이 있거나 활성시장의 존재 여부를 확인한다. (2) 구속력 있는 매매계약이 없거나 활성시장이 존재하지 않는 경우 이용가능한 최선의 정보의 적정성을 검토한다.	V, A
6. 사용가치 측정의 적정성 (1) 사용가치 측정의 근거가 되는 최근의 재무예산/예측이 경영진의 승인을 득하였는지 확인한다. (2) 미래현금흐름이 경영진의 최선의 추정치가 반영된 합리적이고 객관적인 가정을 기초로 하였는지 검토한다. 이 때 내부증거보다 외부증거에 더큰 비중을 두었는지 확인한다. (3) 최근 재무예산/예측의 대상기간 후의 성장률이 고정되거나 계속 감소한다고 가정하였는지 확인한다. 성장률이 시장의 장기평균성장률을 초과하지 않는지 확인한다. (4) 이중계산을 방지하기 위하여 검토대상 자산의 현금유입과 거의 독립적인 현금유입을 창출하는 자산으로부터의 현금유입(예: 매출채권 등)이나 이미 부채로 인식된 의무와 관련하여 발생하는 현금유출(예:매입채무, 퇴직급여채무, 충당부채 등)은 포함하지 아니하였는지 검토한다. (5) 미래현금흐름 추정치에 다음과 같은 사유로 발생할 것으로 예상되는 현금유입이나 현금유출이 포함되지 아니하였는지 검토한다. 아직 확약되지 않은 미래의 구조조정 때문에 발생할 것으로 예상하는 미래현금유출이나 관련된 원가절감 또는 효익 자산의 성능을 향상시키는 과정에서 발생할 미래현금유출 또는 그러한 향상으로 발생할 것으로 예상하는 미래현금유입 (6) 재무활동으로부터의 현금유입이나 유출 또는 법인세 환급액 또는 법인세 납부액은 미래현금흐름 추정시 포함하지 아니하였는지 검토한다. (7) 할인율은 현행시장 평가를 반영한 세전할인율로 한다. 자산의 고유할인율이 시장에서 직접 이용가능하지 않은 경우 대용치를 사용하였는지 확인한다. (8) 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되었다면, 감사 목적상 해당 전문가가 수행한 업무의 유의성을 고려하여 필요한 정도로 다음의 절차를 수행한다. 경영진측 전문가의 적격성, 능력 및 객관성을 평가 경영진측 전문가가 수행한 업무를 이해 관련 경영자주장에 대한 감사증거로서의 경영진측 전문가가 수행한 업무의 적합성을 평가	V, A
7. 유형자산(개별 자산 또는 유형자산만으로 구성된 현금창출단위) 사용 및 처분으로부터 기대되는 미래의 현금흐름총액의 추정액과 장부금액을 비교하였는지 확인한다.
8. 공동자산의 손상차손 적정성 본사 또는 부문의 건물, 전산설비 및 연구소와 같은 공동자산이 기업의 조직구조에 따라 적정하게 결정되었는지 검토한다.	V, A
9. 손상차손 환입의 적정성 매 보고기간말마다 영업권을 제외한 자산에 대해 과거에 인식한 손상차손이 더 이상 존재하지 않거나 감소된 것을 시사하는 징후가 있는지를 검토한다.	V, A
10. 손상차손을 인식하지 않은 경우에 다른 일반기업회계기준에 따른 검토 대상 확인 자산손상을 시사하는 징후가 있다면 잔여내용연수, 감가상각방법 또는 잔존가치를 검토하여 조정할 필요가 있는지 검토한다.	E, O, V
11. 재무제표 공시 사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
12. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(AA. 예수부채) 조서번호 : AA-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 예수부채 총괄표의 작성 당기말 잔액은 일반보조부원장과 전기말 잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 대조하고 양년도간 특별한 변동이유를 규명한다.	E, C, PD
2. 예수부채 종류별 명세서와 지급이자 명세(미지급이자 기타 등 보정사항 포함)를 징구하여 다음 절차를 수행한다. ⑴ 계산검증 ⑵ 일반보조부원장 및 거래처별 보조부와 대조하고 동 잔액들이 최근의 청구서 등에 근거하여 계상되었는가를 확인 ⑶ 전기 및 당기의 미지급이자 보정사항을 감안한 수신업무별 지급이자율 변동, 기중평잔에 따른 지급이자 등을 검토하여 이상 유무를 검토한다. ⑷ 미지급이자 보정사항은 규정에 따라 적절히 계상되고 있는지 미지급이자 보정요율표에 따라 계산 검증한다. ⑸ 미지급이자 설정대상금액이 적정한지 검토하고, 미지급이자 설정대상에서 제외된 것을 개별원장을 확인한다.	C, V
3. 실재성확인 (실재성확인 : 잔액 대비 Sample Coverage: %) 중요성 및 금액적 범위에 따라 수신처에 직접 조회여부를 판단하고 조회시 다음 절차를 수행한다. 조합의 내부감사시 조합에서 잔액조회를 실시한 경우 그 결과를 평가하여 예수부채의 조회범위와 시기를 조정할 수 있다. ⑴ 조회결과 차이발생에 대해서는 그 원인을 규명 ⑵ 미회신거래에 대하여는 2차조회서 발송을 고려한다. 2차조회 미회신 거래처는 대체적 감사절차(결산일이후 대금지급상황, 보조부원장, 예수거래 증빙서 등의 확인)를 수행 (3) 잔액조회가 결산일 이전에 실시되었을 경우에는 조회일로부터 결산일까지의 대출금의 증감내용을 조정하고 거래기록을 확인한다. 총액으로 증감조정 후 이상 유무를 검토하고 중요한 변동사항이 있다면 추가 감사절차를 취한다.	E, RO, V
4. 통장 등의 실사 입회확인 통장, 미사용 증서 등의 실사에 입회하고 실사의 결과가 증서발행, 회수 및 수불기록과 일치하는지 확인한다.	C, E
5. 기간귀속의 적정성 검토(Cut-off Data) 결산일 기준으로 수납장, 지급장, 전표총괄표, 통장 등 수불관리에 따른 제 계정잔액의 기간귀속(Cut-off)의 적정성 여부를 검토한다.	RO, O, C
6. 재무제표 표시의 적정성 검토 ⑴ 계정분류의 타당성을 상호금융기관의 신용사업회계처리기준 또는 농업협동조합 회계적정(예) 및 회계업무방법(예)와 비교하여 검토한다. ⑵ 예수금에 대한 주석사항의 적정성을 검토한다. - 예수금 중 금융조합으로부터 수납한 예수금은 자금예수의 형태 등에 따라 구분하여 적절히 공시되었는가? - 통화성예금인 요구불예금과 기한부예금인 저축성예금을 구분하여 적절히 공시되었는가? - 예수금을 보고기간종료일 현재를 기준으로 계약만기일까지 잔존기간별 분석자료는 적절히 고시되었는가?	PD
7. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
8. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
9. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(BB. 차입부채) 조서번호 : BB-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 차입부채 총괄표의 작성 당기말 잔액은 일반보조부원장과 전기말 잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 대조하고 양년도간 특별한 변동이유를 규명한다.	E, C, CL
2. 차입부채 명세서 (1) 당기말의 차입부채에 대해 차입처별, 종별로 구분된 명세표를 징구하여 차입금 보조원장 등의 보조부와 대조확인하고, 다음 사항을 검토한다. 1) 원금상환 및 이자율 최종상환일, 담보내역 등 2) 원금에 대하여 (외화차입의 경우는 원화와 외화 부기) (1) 기초잔액 (2) 기중차입, 상환 및 갱신액(외화의 경우는 상환손익) (3) 기말잔액(유동 및 고정부분을 구분하고 외화인 경우는 환산전금액, 환산후금액 환산손익도 표시) 3) 장기성인 경우의 기말잔액에 대하여는 향후 5년간 상환계획(1년 구분도 가능) (2) 신규 사채발행내역을 유가증권신고서 등을 통하여 확인한다.	E, C, V, PD
3. 외부 조회 1) 차입부채 중 신협중앙회 관련 차입부채는 신협중앙회 잔액확인서를 직접 조회․출력하여 대조확인하고 일치하지 않을 경우 그 차이를 분석한다. 2) 신협중앙회 외 차입처에 대해서는 직접조회하여 기말잔액, 상환기한, 이자율, 최종이자지급일, 담보내용 주요차입조건 등을 확인(중도상환은행 포함) 3) 최종이자지급일을 검토하여 지급이자의 미지급(선급)계상의 누락 유무를 확인하여 이자비용 감사절차와 연결 4) 조회확인의 회신금액과 장부잔액과 차이가 있는 경우, 그 차이를 분석한다. (은행연합회가 제공하는 여수신현황표를 입수하여 금융기관조회서를 통하여 확인한 내용과 일치하는지 여부를 검토한다) 5) 기타 외부조회에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다.	E, RO, C, A
4. 조회 시 유의사항 (1) 은행, 보험회사, 종금사 등 채권자에 직접조회하여 기말잔액, 상환기한, 이자율, 최종이자지급일, 담보내용 주요차입조건 등을 확인(중도상환은행 포함) (2) 조회서의 회신금액과 은행연합회 제공 여수신현황표와 대사 확인한다.	E, RO, C, A
5. 차입계약서 상의 주요 계약사항의 준수 여부와 신협의 차입금 제한 규정(예: 후순위차입금 이자율 결정) 준수여부를 확인한다. 또한 후순위차입금이 임직원대출 등으로 부당하게 조성되지 않았는지 검토한다.	RO, PD
6. 중요한 증감거래에 대하여 입출금거래를 확인하고, 계약서 등을 열람하여 계약내용을 확인하고 각 고정부채별로 상환조건에 따른 상환액을 산출하여 피감사조합이 실제로 회계연도 중에 상환한 금액과 비교한다.	E, C
7. 은행조회서 상의 최종이자지급일을 확인하여 미지급(선급)이자 계산을 확인하고, 미지급비용명세 또는 선급비용명세와 연결한다.	C, V, A
8. 차입부채 평균금액과 이자율을 이용하여 이자비용에 대한 Overall Test를 실시한다. 이때 약정이자율에 대한 신뢰성을 검토하여야 한다.	C, A
9. 전환증권 (1) 전환사채, 신주인수권부사채 등 전환증권을 발행한 경우에는 발행가액, 권리행사조건(행사가격, 행사기간 등), 특약사항, 담보 또는 보증 제공 내역 등 기존 주주의 이해에 관계되는 중요한 사항을 확인한다. (2) 전환증권 발행의 경우에는 사채발행차금, 전환권(신주인수권)조정,상환할증금에 대한 회계처리의 적정성을 검토하고 전환권(신주인수권)대가는 자본계정(또는 자본분류조건 미충족시 부채계정)과 연결한다. (3) 전환권 행사에 대한 회계처리시 실제권리행사일을 기준으로 사채의 장부가액이 결정되었는지 여부를 확인하고 장부가액(주식 발행가액)의 타당성을 검증한다. (4) 신주인수권 행사의 경우에는 상환할증금, 신주인수권대가에 대한 회계처리의 적정성을 검토한다. (5) 사채발행차금과 전환권(신주인수권)조정의 상각방법 및 금액의 적정성을 확인하고 사채이자계정에 연결한다.	E, RO, V, A
10. 사채발행차금 등의 상각 사채발행가액(사채발행수수료와 사채발행과 관련하여 직접 발생한 기타비용을 차감한 후의 가액)과 액면가액의 차액인 사채발행차금 등의 상각방법 및 금액의 적정성을 확인하고 사채이자계정에 연결한다.	V, A
11. 채무조정의 적정성 회사정리 및 화의절차개시 및 당사자 합의로 원금, 이자율, 기간 등이 재조정된 장단기차입금 및 사채에 대한 회계처리의 적정성을 검토한다.	V
12. 외화표시 차입부채 등에 대하여는 환산기준, 환산손익 및 구분계상의 적정성을 검토한다.	V, M
13. 재무제표 표시사항 검토 차입처가 신협중앙회 및 타 금융기관 등인 차입금의 차입처별·자금차입 형태 등에 따라 구분된 내역 및 후순위차입금의 차입처별 금액과 차입조건 ※ 그 밖의 사항에 대하여는 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조	C, CL, U
14. 조합원총회 또는 이사회 의사록, 계약서, 금융기관조회서 또는 기타 서류를 검토하여 고정부채에 대한 승인 및 신용한도의 유무를 확인한다.	C, CL
15. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(CC. 기타유동부채) 조서번호 : CC-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 기타유동부채의 총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 기타유동부채 명세서 (1) 당기말의 계정별로 거래처, 거래내용, 계산근거, 기말잔액이 표시된 명세서를 입수하여 다음 절차를 수행한다. 1) 계산 검증 및 보조부와 대조 2) 장기 미처리거래에 대한 이유를 규명하고 적절한 회계처리 유도 3) 주요거래처에 대한 채무잔액이 중요할 경우 직접 조회 4) 기초와 기말의 내역을 비교하고, 회계처리의 계속성을 확인한다. (선수수익, 미지급비용 등은 동일한 내용이 계속적으로 발생하는 경향이 있음) (2) 기초와 기말의 내역을 비교하고 회계처리의 계속성을 확인한다. (3) 명세서를 스캔하여 유의적이거나 비경상적인 항목들을 검토한다.	E, RO, V
3. 기타유동부채 외부 조회 주요 거래처에 대한 채무가 중요할 경우 외부 확인을 수행하며 외부 확인에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다.	A, E, C, RO
4. 중요한 항목 및 금액에 대하여 관련증빙을 대조확인한다. (기초잔액 포함) 당기 및 전기말의 기타 유동부채 중 주요금액에 대하여는 관련 증빙서류와 대조하여 거래발생 및 금액의 타당성을 확인한다. 상세테스트의 방법은 Audit Guide 3300 감사증거 및 Audit Guide 3310 표본감사를 참고한다.	A, E, V
5. 미지급계상의 완전성 검토 손익계산서 및 제조원가명세서 상의 비용항목을 검토하여 미지급계상의 완전성을 확인한다.	C, CO
6. 보고기간종료일 이후에 지급된 금액 검토 보고기간종료일 이후 지급된 금액을 조사하여 당기에 제공받은 용역과 관련된 지급에 대하여 해당기간에 적절히 부채로 계상되었는지를 확인한다.	C, CO
7. 외화표시 채무의 환산내용을 검토한다.	V, CL
8. 재무제표 표시사항의 적정성 검토 (1) 가수금 등의 미결산 항목은 그 성질을 나타내는 적절한 과목으로 표시 (2) 기타의 유동부채 중 그 성질이나 금액이 중요한 경우 구분 기재 (3) 기타유동부채중 1년 이후에 지급될 금액을 재분류	CL, U
9. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
10. 장기 미처리거래에 대한 확인 장기 미처리거래가 존재할 경우 이유를 규명하고 적절한 회계처리를 유도	E, V
11. 감사인측 및 경영진측 전문가 수행업무의 평가 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 Audit Guide 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	A, E, C, O, V
12. 재무제표 공시사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
13. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(EE. 퇴직급여부채, 급여) 조서번호 : EE-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
퇴직급여충당부채의 총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과, 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다. 당기의 퇴직급여충당부채 증가액이 당기 인식한 퇴직급여와 일치하는지 검토하고 차이내역에 대해서는 그 원인을 조사한다.	E, C, CL
급여의 분석적 검토 월별급여명세서(부서별)를 징구하여 전기의 해당기간과 대비하고 특별한 변동사항이 있는 경우, 그 변동원인을 규명한다.	C, O, A
급여와 관계된 다음의 과목이 적절하게 계상되었는가 검토한다. 미지급급여 및 상여 (영업실적과 관련하여 지급되는 특별상여 등의 비정기적인 상여의 경우 동 상여에 대한 규정이 있거나 보고기간종료일 현재 동 상여에 대한 지급계획이 있는 경우에는 근로의 제공이 있었던 회계연도의 비용으로 계상되었는지를 확인한다) 미지급된 복리후생비 원천세 예수금 제조원가 및 판매관리비 구분	C, O, A
연차 유급휴가 부여와 관련된 조합의 회계정책을 이해하고 연차수당 충당부채 계상액의 적절성을 검토한다.	C, E, A
기중퇴직금 지급액의 확인 기중퇴직금지급액에 대하여 적당량을 선정하여 퇴직금지급규정에 따라 적정하게 지급되었으며, 퇴직연금(보험)가입의 경우 보험수령액과 퇴직급여충당부채 감소내역을 비교검토한다.	O, A
당기 퇴직급여충당부채 설정액의 계산검증과 계정분류 직원 및 임원 퇴직금지급규정 징구 평균임금계산방법 근속년수에 따른 지급율 등의 주요사항 파악 퇴직급여추계액의 정확성 검증 일반기업회계기준상의 당기 설정할 금액과 조합 계상액을 비교검토 당기 설정액이 적절하게 제조원가 및 판매관리비로 구분 회계처리 되었는지를 검토한 후 관련계정에 연결 확인	C, V, A, CL
퇴직보험예치금/퇴직연금 운용자산의 적정성 확인 보험회사 등에 예치 또는 신탁되어 있는 퇴직보험예치금 또는 퇴직연금 운용자산에 대한 수급권을 검토하고, 잔액조회서 및 기타 증빙서류를 입수하여 계정잔액의 적정성을 확인한다.	E, RO, V, A
재무제표 공시사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(FF. 제충당부채, 기타의 비유동부채) 조서번호 : FF-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 제충당부채 및 기타의 비유동부채 총괄표 작성 당기말 잔액은 일반보조부원장과 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다.	E, C, CL
2. 제충당부채 및 기타의 비유동부채 명세서 (기초잔액 포함) 당기 및 전기말의 제충당부채 및 기타의 비유동부채 명세서를 입수하여 금액을 계산검증하고 잔액이 보조부와 일치하는지를 확인한다.	C, A
3. 제충당부채 변경 내역에 대한 검토 (1) 충당부채의 전체 또는 일부의 사용에 대해서 사용된 금액은 의무의 이행과 대응되는지 확인하기 위하여, 관련 증빙 문서 검토, 관련된 비용과의 대사, 지출된 비용이 당초 충당부채에서 사용되었음을 조합의 회계기록에서 확인한다. (2) 충당부채의 전체 또는 일부의 환입에 대해서 관련 사유 및 증빙 문서를 검토하고, 의무 이행을 위하여 자원이 유출될 가능성이 더 이상 높지 않은지 평가하며 환입이 관련된 손익계산서 상의 당초 비용과 동일한 계정과목에 반영되었는지 여부를 확인한다.	C, E, RO
4. 제충당부채 및 기타의 비유동부채의 완전성 확인 조합과 사업에 대한 지식 및 전년도 감사결과, 다른 테스트에서 입수한 감사증거 등을 통하여 조합의 제충당부채 및 기타의 비유동부채의 완전성에 대하여 검토한다.	C
5. 제충당부채의 산정근거의 적절성에 대하여 검토한다.	V
6. 제충당부채 및 기타의 비유동부채에 대한 외부조회 주요 거래처에 대한 채무가 중요할 경우 또는 제충당부채의 계약 조건에 대한 외부 확인이 필요할 경우 외부 확인을 수행하며 외부 확인에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3320 외부조회를 참고한다.	A, E, C, RO
7. 기간계산에 의하여 인식되는 계정에 대하여는 기간 계산내용을 검증한다.	C, CO
8. 현재가치에 의한 평가의 적정성 기타의 비유동부채중 현재가치에 의한 평가사항이 있는 경우 동 평가액과 동할인차금의 계산이 적정한지 검증하고, 관련손익계정에 반영되었는지 확인한다.	V, A
9. 감사인측 및 경영진측 전문가 수행업무의 평가 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 Audit Guide 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	A, E, C, O, V
10. 제품보증충당부채의 감사절차(예시) (1) 조합의 제품보증정책에 대해 파악하고, 판매계약서․약정서 등을 검토하여 이를 확인한다. (2) 제품보증충당부채와 관련비용계정의 변동을 검토하고, 동종업계 및 산업평균비율과 비교한다. (3) 설정비율의 타당성을 검토하고, 충당부채의 적정성을 확인한다. (4) 당기중 신규 또는 비정상적인 제품보증과 관련된 의무가 발생했는지를 검토한다. (5) 잠재적인 보증문제가 존재하는지 확인하기 위해 계약서, 내부회신문서 또는 생산보고서 등을 검토한다. (6) 보고기간종료일 이후에 거액이나 신규 또는 비정상적인 보증문제가 발생하였는지 검토한다. (7) 충당부채 설정시 제품보증과 관련하여 추가적으로 발생할 수 있는 벌과금 또는 기타비용이 존재하는지 검토한다. (8) 제품보증 클레임과 관련하여 변호사로부터 조회서의 수령여부를 고려한다.	RO, C, V, A
11. 외화표시부채의 환산내용을 검토한다.	V
12. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
13. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
14. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(TUL. 부외부채) 조서번호 : TUL-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감         사         절         차

경영진 주장

조서번호

1. 어음수표에 대한 부외부채 확인

(1) 어음수표 총괄표 확인

조합으로부터 거래은행별로 다음 내용이 포함된 어음수표총괄표를 징구하고, 어음수표관리대장과 일치하는지 확인한다.

- 거래은행명

- 전기말 미사용 내역(번호 및 매수)

- 어음수표구입상황(구입일자, 매수, 번호)

- 발행상황(발행번호 및 매수)

- 폐기내용(작성시 오기, 담보제공어음 회수등)

- 미사용 내역(번호 및 매수)

- 누락번호 및 매수

(2) 어음수표 수불 Test

어음․수표별 당기 사용매수에 대한 총괄적검증 결과 불일치의 경우 (A)>(B) 부외부채가능성이 있으므로 주의한다.

전기 미사용수량		회계장부상 발행수량
(+) 당기중 교부받은 수량		(+) 비망기록상 발행수량
(-) 기말 미사용수량		(+) 폐기 수량
(A) 당기 어음․수표사용수량		(B) 당기 어음․수표사용수량

- 전기말 미사용내역：전기말 Cut-off 자료, 어음수표부본, 발행대장등과 대조 확인

- 당기 교부받은 내역：은행별로 은행조회서 또는 은행보관 어음수표 교부대장사본과 비교확인(중도해지 은행을 포함하여야  함)

- 당기 발행내역：① 조합의 어음수표 발행대장, 회계장부기록, 또는 어음수표부본과 대조확인(지급어음, 단기차입등 금융어음)
② 비망기록(융통어음, 담보견질어음수표, 대여어음)을 검토하여 감사일현재 회수된 것은 실물을 확인하고 미회수된 것은 보관증을 확인대조하거나 상대채권자에 조회 확인.

- 폐기내역：실물확인하거나 은행보고용 자료에 의해 확인

- 미사용내역：현물을 실사하거나 어음수표발행대장과 어음수표부본을 개별대조 확인

- 은행조회서에서 미회수어음수표내역이 확인되는 경우에는 그 미회수내용을 규명함으로서 위에 기술한 중복되는 절차를 생략 가능

- 자가어음 발행의 경우：은행도어음 이외에 자가어음을 발행하는 경우도 상기 절차에 준하여 추가적으로 부외부채 발생가능성 검토

RO, C, V

2. 결산일 전후의 자금거래내역 파악

결산일 이후 일정기간 동안에 발생한 지급거래에 대하여 부채로 미반영된 사항이 있는지 여부를 확인한다.

RO, C, V, A

3. 은행조회서 또는 은행연합회 자료상의 확정지보금액과 조합의 수입업무와 관련하여 발생한 채무(L/C관련 매입채무와 단기차입금에 포함된 수입관련 채무) 계상액을 비교하고 차이의 원인을 분석한다.

RO, C

4. D/A, D/P 조건의 매입채무의 경우에는 은행조회서로 확인할 수 없다. D/A, D/P 조건의 매입채무의 부외부채 유무를 확인하기 위해서는 보고기간종료일 이후의 매입송장, B/L(선하증권) 등을 개관하여 선적일 등을 검토하는 등의 다른 절차를 수행하여야 한다.

RO, C

5. 가계정(가지급․가수금)의 내용

가계정의 발생․결재사항을 검토하여 개인사채의 차입여부를 판단하고 기말잔액에 지급이자와 관련된 금액이 포함되었는지의 여부를 확인한다.

RO, C

6. 차입금 이외의 지급이자 검토

지급이자나 영업외비용의 잡계정등의 보조부 내역을 검토하여 조합 장부에 반영된 차입금 이외의 지급이자 등으로 부외부채 유무를 확인한다.

C

7. 파생상품거래내역에 대하여 담당부서의 거래기록부를 조사확인하고 기말현재 부채로 계상될 거래누락 여부를 검토한다.

RO, C

8. 보고기간종료일을 전후하여 몇일간의 기간동안 은행간에 주요한 거래가 있는지 여부를 검토하고, 주요거래에 대한 사유를 확인한다.

C

9. 은행으로부터 결산일 전후 일주일 가량의 은행거래내역이 기록된 당좌거래명세서(당좌원장사본)를 입수하여 예금의 입출금에 대한 기간귀속의 적정성을 검토하라.

C, CO

10. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(CL. 우발부채 및 약정사항) 조서번호 : CL-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 우발부채 및 약정사항 명세서의 입수 모든 유의한 우발부채 및 약정사항 명세서를 입수하여 다음의 절차를 수행한다. 여기에는 해당된다면 전기 재무상태표 상의 대응되는 금액 및 전기에 존재하였던 약정을 포함한다. (1) 명세서의 산술적 정확성을 테스트한다. (2) 중요한 우발부채를 초래하는 사건이나 상황에 관하여 경영진에 대하여 질문하고 각각의 논의된 사항들에 대하여 문서화한다.	E, C, CL
2. 우발부채 및 약정사항의 완전성 검토 다음사항을 참조하여 기말현재의 우발부채 및 약정사항의 완전성을 검토한다. (1) 조합의 거래 금융기관으로부터 받은 외부조회서 (2) 조합원총회, 이사회 등의 의사록에 대한 검토 내용 (3) 은행연합회 기업신용정보자료 (4) 소송과 배상청구에 대한 조합의 내·외부 법률고문과의 커뮤니케이션. 소송과 배상청구에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3301 감사증거-특정항목에 대한 구체적인 고려사항를 참고한다. (5) 조합의 인감 날인부 (6) 조합의 계약서에 대한 검토 내용	C
3. 우발부채 계상의 적정성 (1) 우발부채중 확정채무화 될 것이 확실하고 그 손실금액을 예측할 수 있는 것에 대해서는 부채로 계상되었는지를 검토한다. (2) 필요한 경우에는 보증채무, 보증예약 등에 대하여 상대 거래처에게 직접 확인한다. (3) 제조물책임, 환경문제 등을 원인으로 하는 우발부채를 고려할 필요가 없는가를 검토한다. (4) 경영지도각서와 같은 보증에 준하는 우발부채의 원인으로 될 가능성이 있는 행위를 하고 있지 않은가에 대하여 경영자에 대한 질문한다.	A, C, V
4. 매출채권의 양도, 할인 매출채권의 양도(어음의 배서) 또는 할인 내용을 확인하기 위해 관계책임자에게 질문 또는 매출채권 계정을 검토하여 감소(어음은 만기일전)된 내용을 검토하고 회계처리의 적정정을 검토한다.	V, CL
5. 파생상품거래 선물거래, 선물환거래, 스왑거래 등의 내용을 파악하고 선물거래손익, 미결제잔액을 선물계약부서의 보조부를 조사하여 회계처리 및 공시의 적정성을 ‘파생상품’과 연계하여 검토한다.	RO, CL
6. 소송과 배상청구 (1) 소송과 배상청구 항목의 완전성을 확인하기 위해 다음 절차를 수행한다. 경영진, 그리고 해당되는 경우 내부 법률고문 등 기업 내부의 다른 인원에게 질문한다. 지배기구의 회의록 및 기업과 외부 법률고문간의 왕복문서를 검토한다. 법률비용 계정을 검토한다. (2) 외부 법률고문과의 커뮤니케이션 식별된 소송과 배상청구에 관하여 감사인이 중요한 왜곡표시위험이 있다고 평가한 경우 또는 감사절차를 수행한 결과 그 밖의 중요한 소송과 배상청구가 존재할 가능성이 나타나는 경우 다음과 같은 외부 법률고문과의 커뮤니케이션을 수행한다. 조회서 발송 외부 법률고문과의 직접 커뮤니케이션 법규 또는 관련 법률전문직 단체에 의해 감사인과 외부 법률 고문간의 직접적인 커뮤니케이션이 금지된 경우에는 대체적인 감사절차를 수행 (3) 감사인은 다음의 모두에 해당되는 경우 감사보고서의 의견을 변형시킨다. 감사인이 외부 법률고문과 커뮤니케이션을 하거나 만나는 것을 경영진이 거부함. 또는 외부 법률고문이 질의서에 대한 적절한 답변을 거부하거나 답변이 금지됨. 감사인이 대체적인 감사절차를 통하여는 충분하고 적합한 감사증거를 얻을 수 없음. (4) 경영진, 그리고 적절한 경우 지배기구에게 서면진술을 징구한다. 서면진술에는 다음의 사항을 포함한다. 재무제표를 작성할 때 그 영향을 고려해야 할 알려진 실제의 또는 발생가능한 소송과 배상청구를 감사인에게 모두 공개하였으며, 해당 재무보고체계에 따라 회계처리하고 공시하였음 (5) 변호사조회서 회신결과 등을 검토하여 재무제표상에 공시하거나 우발부채로 계상하여야 하는지 검토한다.	RO, O, C, CL
7. 담보제공 및 지급보증채무에 대한 검토 (1) 이사회 의사록 등과 대조 확인 (2) 조합의 인감대장 등을 열람하여 기록되지 아니한 담보제공 및 지급보증채무 여부를 검토 (3) 어음. 수표 검토를 통하여 견질 등으로 제공된 어음/수표 중 지급보증 관련 어음/수표의 발행이 없는지를 확인(모든 견질어음/수표의 용도를 기재하여 관련 채무, 보증 또는 거래와 확인하여야 함) (4) 관계회사 등의 재무상태 등을 검토하여 담보제공 및 지급보증 가능성을 검토하고 필요한 경우 당해 관계조합으로부터 확인서를 입수 (5) 은행연합회 기업신용정보 자료와 대사하여 차이내역 검토	RO, C
8. 약정사항중 회사에 손실을 발생시킬수 있는 다음 내용을 검토한다. (1) 중요판매계약(공사도급계약 포함), 수출관련서류를 검토하고 관계책임자에게 질문하여 클레임의 발생사실 및 발생가능성 (2) 중요구매계약을 검토하여 가격 및 기타조건에 있어 회사에게 불리한 조건의 유무	RO, C
9. 경영자확인서 보고기간종료일 현재의 우발부채(부표내용 포함) 및 약정사항에 대하여는 경영자확인서에 기재(모든 부채의 완전성에 관한 사항을 포함)하여 책임자의 서명 날인을 받는다.	C, V, CL, U
10. 감사인측 및 경영진측 전문가 수행업무의 평가 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 Audit Guide 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	A, E, C, O, V
11. 특수관계자 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
12. 재무제표 공시사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
13. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(GG. 자본) 조서번호 : GG-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 자본계정의 총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동이유를 규명한다.	E, C, CL
2. 자본계정의 명세서 당기말의 기초잔액, 증가, 감소 및 기말잔액, 총출자좌수 및 1좌당 출자액 등을 포함하여, 주식 종류별로 구분된 자본 계정에 대한 명세서를 입수하여 금액을 계산검증하고 잔액이 보조부와 일치하는지 확인한다. 또한 주요 증감내용을 이사회의사록 등과 대조 확인한다.	C, A
3. 자본금 변동사항에 대하여 관련 증빙과 대조 확인하고 회계처리의 적정성을 확인한다. (1) 조합원의 1인당 출자금 한도액의 법적기준 준수여부의 확인등 검토 특히 자기자본비율을 높일 목적으로 출자금 납입과 동시에 대출로 처리하는 등 출자금 부당 조성이 있는지 검토한다. (2) 조합원 탈퇴가 있는 경우, 그 적법성과 출자금인출회계처리의 적정성을 확인 (3) 조합의 경영건전성기준 총족 여부 확인	E, C, V
4. 자본잉여금 변동사항에 대하여 관련 증빙과 대조 확인하고 회계처리의 적정성을 확인한다.	E, C, V
5. 자본잉여금 ⑴ 자본잉여금 내용 및 증감사항의 타당성을 검토 ⑵ 전환증권의 발행 및 전환 등에 대한 회계처리의 적정성을 검토	E, C, V
6. 이익잉여금 이익잉여금 증감사항의 타당성 확인을 위해 전기 및 당기의 이익잉여금처분계산서를 검토하고, 다음 절차를 수행한다. (1) 임의적립금이입액, 결손금처리액 및 이익잉여금 처분에 따른 증감내역에 대한 조합원총회 승인 여부 확인 신협은 재경부 유권해석에 따라 전년도 이월결손금이 있고 당해연도에 당기순이익이 발생한 경우 결손금을 보전한 후의 금액의 10%를 법정적립금으로 적립함에 유의할 것이며, 신협의 임의적립금은 사업준비 또는 결손보전 목적이외에 배당 목적으로 사용이 불가함을 유의한다. (2) 법령에 따라 적립되는 이익잉여금의 관련법규 준수여부 확인 (3) 현금배당 및 신용사업 이용고 배당기준에 관한 승인 및 관련 세부자료를 검토하고, 배당금액의 계산을 검증하라. 법규, 차입약정서 및 기타 증서 등에 의한 제약사항을 검토한다. 또한 이러한 배당 등이 처분가능한 이익(배당 가능이익등)으로부터 이루어진 것인가를 검토하라. (4) 기타 이익잉여금의 변동사항의 타당성 검토	E, C, V
7. 기타포괄손익누계액(매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 등) 항목에 대한 금액의 정확성 및 회계처리의 적정성을 확인한다.	V, A
8. 재무제표 표시사항 검토 (1) 납입출자금과 적립금을 자본금, 적립금 등과 같은 분류로 세분화 (2) 1좌당이익(손실)	CL, U
9. 재무제표 공시사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
10. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(P. 영업수익) 조서번호 : P-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 영업수익 비교분석표 작성 당기말 잔액은 일반보조부원장과, 전기말 잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다.	O, A, CL
2. 영업수익 명세서 및 부가가치세신고서의 입수 (1) 영업수익의 명세서를 입수하여 검토하고, 이자수익은 해당 이자부 자산조서, 대손충당금환입은 해당 자산조서를 참조하여 검토한다. (2) 특별회계를 실시하는 조합은 분기별 과세판매집계를 부가가치세신고서와 대조, 계산의 정확성을 검증한다.	O, A
3. 분석적 검토 최근 2-3년간 손익계산서에 대한 다음의 분석적검토를 실시한다. (1) 영업수익의 내용별 구성비율의 분석 (2) 영업수익과 관리비와의 비교분석 (3) 월별영업수익의 비교분석 (4) 영업수익 총이익률의 분석	O, C, A
4. 수익인식기준의 타당성 1) 거래형태별 수익인식기준의 타당성과 계속성을 검토한다. 2) 거래이후에도 판매자가 관련 재화의 소유에 따른 위험을 부담하는 경우 수익인식의 적정성(반품추정액의 적정성 포함)을 검토 3) 수익의 총액 또는 순액인식의 타당성에 대한 검토거래형태별 수익인식기준의 타당성을 검토한다.	O, C, A, CL
5. 수익인식기준의 유형별 검토(특별회계가 있는 조합의 경우) (1) 거래이후에도 판매자가 관련 재화의 소유에 따른 위험을 부담하는 경우 수익인식의 적정성(반품추정액의 적정성 포함)을 검토한다. (2) 특수판매(위탁판매, 할부판매, 예약판매, 시용판매, 도급공사등)가 있는 경우 미실현이익의 계상여부를 검토한다. (3) 매출에누리, 매출환입, 매출할인, 판매장려금 등의 기간귀속의 적정성을 검토하고, 매출액의 차감항목으로 회계처리 되었는지를 검토한다. (4) 진행률에 따른 수익인식이 적용되는 도급공사 및 용역매출이 있는 경우 진행률 산정의 적정성을 검토한다. (5) 미인도청구(Bill and hold) 거래를 검토한다.	O, C, A, CL
6. 결산일 직전․후의 거래를 분석하여 기간귀속의 적정성을 확인한다.	C, A
7. 특별회계를 실시하는 조합은 기중 조합의 거래내역을 분석하여 매출의 발생사실을 확인한다.	O
8. 기타수익의 적정성 기타수익의 종류별, 월별 또는 지역별 명세서의 잔액이 보조부와 일치하는지를 확인한다.	O, A
9. 특수관계자와의 거래 관계회사등 특수관계자와의 거래유무를 확인하고, 거래가 있으면 이해관계없는 제3자와의 거래와 같이 정당하고 공정하게 이루어졌는가를 검토한다. 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	O, CL
10. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	CL
11. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(Q. 영업비용) 조서번호 : Q-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 영업비용 비교분석표 작성 (1) 당기 영업비용은 일반보조부원장, 전기 영업비용은 전기 재무제표(조합원 총회에서 승인된)와 각각 대조하고, 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다. 이자비용은 해당 이자부 부채조서를 참조하여 검토한다. (2) 총괄표상의 계산의 정확성을 검증한다. (3) 전기말 대비 당기말 잔액의 변동내역을 확인하고 양년도간 특별한 변동사항은 그 원인을 규명한다.	C, O, CL
2. 영업비용과 영업수익을 전기와 비교하여 영업이익의 변동이 큰 경우에는 그 원인을 조사한다.	C, A
3. 영업비용 차감(가산)항목의 적정성 타계정에서 대체된 내용과 타계정으로 대체된 명세서를 입수하여 그 처리의 적정성을 검토 중요한 타계정 금액에 대해서는 금액적 중요성 및 발생원천을 고려하여 관련 증빙의 적정성을 검증	A
4. 보고기간종료일 직전․후의 거래를 분석하여 기간귀속의 적정성을 확인한다.	C, CO
5. 특수관계자 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
6. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
7. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(R. 판매비와관리비) 조서번호 : R-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 판매비와 관리비 총괄표 작성 당기 금액은 일반보조부원장과, 전기 금액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동 사항은 그 원인을 규명한다.	C, O, CL
2. 판매비와 관리비 월별명세서 를 입수하여 다음의 절차를 수행한다. 전기와 대비하여 검토 영업수익 대비 비율 검토 보조부 및 일반보조부원장과 대조 보조부를 개관하여 특별한 금액이 있으면 담당자에게 질문하고 필요한 경우 증빙을 확인	O, C, A
3. 판매비와 관리비 중 관련되는 자산 또는 부채계정이 있을 경우 해당 자산 또는 부채 계정의 감사조서와 연결하여 검토한다. 급여 및 퇴직급여는 미지급비용 또는 퇴직급여충당부채 조서와 연결 감가상각비와 수선비는 유형자산 감사조서와 연결 무형자산상각비는 무형자산 감사조서와 연결 대손상각비는 매출채권, 대손충당금감사조서와 연결 보험료는 선급비용과 연결	V, A
4. 전력비, 수도료, 임차료, 사용료등 매월 지급되는 비용은 최종월지급분의 계상유무를 검토한다.	C, CO
5. 보고기간종료일 직전․후의 거래를 분석하여 기간귀속의 적정성을 확인한다.	C, CO
6. 판매관리비용이 성격에 따라 적절히 분류되었는지를 파악한다. 특히, 관리비와 영업외비용의 혼동에 유의한다. 예금자보호업무와 관련하여 신협중앙회와 예금보험공사에 납부하여야 하는 출연금, 전산분담금과 특별기여금의 적정계상여부를 확인한다.	CL
7. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
8. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(S. 영업외수익, 영업외비용) 조서번호 : S-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 영업외수익, 영업외비용 총괄표 작성 당기 금액은 일반보조부원장과, 전기 금액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고, 양년도간 특별한 변동 사항은 그 원인을 규명한다.	C, O, CL
2. 영업외수익, 영업외비용 월별명세서 를 징구하여 다음의 절차를 수행한다. (1) 전기와 대비하여 검토 (2) 보조부 및 일반보조부원장과 대조 (3) 보조부를 개관하여 특별한 금액이 있으면 담당자에게 질문하고 필요한 경우 증빙을 검토	O, C, A
3. 자산 또는 부채와 관련된 기타이익과 관련하여서는 관련 자산 또는 부채의 감사조서와 연결하여 전반적 합리성을 검토한다. (1) 이자수익은 해당 이자부 자산조서 (2) 대손충당금환입은 해당 자산조서 (3) 임대료는 임대보증금 조서 (4) 단기매매금융자산평가(처분)이익, 매도가능금융자산처분이익, 지분법(지분법적용투자주식)이익, 배당금수익은 유가증권조서 (5) 자산손상환입은 해당자산조서 (6) 외환차익, 외화환산이익은 해당자산조서 (7) 유형자산처분이익은 유형자산조서 (8) 사채상환이익은 사채조서 (9) 법인세환급액은 법인세 관련조서	V, A
4. 기말 결산시까지 조합원이 찾아가지 아니한 전기분 미지급배당금은 기타 영업외수익으로 처리하였는지 검토한다.
5. 자산 또는 부채와 관련된 기타비용과 관련하여서는 관련 자산 또는 부채의 감사조서와 연결하여 전반적 합리성을 검토한다. (1) 이자비용은 해당 이자부 부채조서(금융비용을 재고자산이나 투자자산 또는 유형자산의 취득원가로 계상한 경우에는 관련자산 조서) (2) 매출채권처분손실은 매출채권조서 (3) 단기매매금융자산평가(처분)손실, 매도가능금융자산처분손실, 지분법(지분법적용투자주식)손실은 유가증권조서 (4) 자산손상차손은 해당자산조서 (5) 외환차손, 외화환산손실은 관련 외화자산부채계정조서 (6) 유형자산처분손실은 관련 유형자산조서 (7) 사채상환손실은 사채조서	C, V, A
6. 영업외수익, 영업외비용 인식기준의 검토 해당 영업외수익과 영업외비용의 인식기준이 적정한지 검토한다. 예) 원금 또는 이자의 회수가 불확실한 채권의 기간경과분에 대한 이자수익은 현금을 수취하는 시점에 인식하였는가?	A
7. 특수관계자와의 거래 특수관계자와의 거래에 대한 구체적인 절차는 Audit Guide 3500 특수관계자 거래를 참고한다.	E, CL
8. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
9. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(T. 이연법인세, 미지급법인세) 조서번호 : T-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 법인세 과목에 대한 총괄표 작성 당기말잔액은 일반보조부원장과 전기말잔액은 전기감사보고서(또는 조합원총회에서 승인된 전기재무제표)와 각각 대조하고 양년도간에 특별한 변동사항이 있는 경우에는 그 원인을 규명한다.	E, C, O, CL
2. 전기분 세무조정내용 대사확인 전기분 세무조정계산서와 결정결의서등을 검토하여 전기분 법인세신고서 초안과의 일치여부를 확인하고 환급, 수정신고, 경정이 있었던 경우 그 회계처리의 타당성 검토 및 당기분 법인세계산에 영향을 미치거나 고려되어야할 유보사항 등을 검토한다.	O, C, A
3. 당기분 법인세신고서의 검토 조합이 작성한 법인세신고서 초안을 입수하여 조합의 각종 장부 및 감사조서와 대조확인하고, 부인될 가능성이 있는 항목이 있는 경우 해당항목에 관한 회계처리 또는 공시의 타당성을 검토한다.	C, A, RO
4. 당기 회계이익과 과세소득과의 차이의 검토 일시적차이와 비일시적차이로 구분하여 다음사항을 확인한다. (1) 당기 과세소득에 가산할 일시적차이와 차감할 일시적차이의 내용과 금액의 누락여부 (2) 비일시적차이로 당기 과세소득에 익금산입하거나 손금으로 인정될 사항의 내용과 금액의 누락여부 (3) 비과세소득과 소득공제내용이 적정하게 계상되었는지 여부	C, A
5. 당기 법인세비용 및 미지급법인세의 검토 법인세비용의 계산과 관련하여 다음 사항을 확인한다. (1) 자본에 가감되는 이연법인세자산(부채)와 법인세부담액 (2) 산출세액의 계산 (3) 공제감면세액이 적정한지 관련법규와 증빙서류를 확인 (4) 일시적차이에 대한 미래 법인세효과의 산정과 기간배분의 적정성 (5) 이연법인세자산(부채)의 비유동성 분류 및 금액의 적정한 계상여부 및 실현가능성 (6) 법인세에 부가되는 세액(법인세할 주민세, 농특세등)이 포함되었는지 여부 (7) 중간예납과 원천납부세액이 적정한지 보조부와 영수증등을 대조 확인 (8) 차감납부할 세액은 미지급법인세계정과 연결하여 대조하고 차이가 있을 경우 그 원인을 규명	O, A
6. 국세나 지방세 중 과세당국의 처분에 불복하여 이의신청 또는 심판청구중이거나, 최근의 세무실사에 의해 감사일 현재 과년도분의 확정고지세액이 있는 경우, 그 중요성에 따라 감사보고서 기재 여부 및 전기오류수정 처리여부, 전기 및 당기의 미지급법인세와 이연법인세자산(부채)에 미치는 효과를 검토한다.	O, C, A
7. 경영진측 및 감사인측 전문가 수행 업무의 평가 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 Audit Guide 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	A, E, C, O, V
8. 재무제표 공시사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
9. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(U. 중단사업) 조서번호 : U-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
1. 중단사업의 조건 충족여부 검토 다른 사업과 식별가능성, 사업중단계획의 내용 및 사업중단의 형태 등 중단사업의 조건이 모두 충족되는지 여부를 검토한다.	O
2. 사업중단에 대한 최초공시사건의 적정성 검토 최초공시사건을 다음 중 빠른 날로 하였는지 검토한다. (1) 구속력있는 매각계획의 체결 (2) 조합의 이사회나 또는 유사한 권한을 가진 의사결정기구의 특정사업에 대한 공식적이며 구체적인 중단계획의 승인 및 발표	O, CL
3. 특정사업을 처분하는 경우 처분예정시기가 최초공시사건일로부터 1년 이내인지 검토 단, 1년 규정을 적용하지 않는 경우에 해당하는지 검토(일반기업회계기준 제28장 문단 28.6 참조)	A
4. 중단사업손익의 인식과 측정 조합이 계상한 중단사업손익이 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외손익으로서 사업중단직접비용과 중단사업자산감액손실을 모두 포함하였는지 검토한다. 특히, 사업중단과 직접 관련되어 발생할 것으로 예상되는 비용은 중단사업손익에 반영하고 충당부채로 계상하여야 한다.	O, A
5. 사업중단계획을 철회한 경우 ⑴ 전년도의 사업중단직접비용과 중단사업자산감액손실을 제외한 중단사업손익을 계속사업의 손익으로 재분류 하였는지 검토한다. ⑵ 전년도의 사업중단직접비용과 중단사업자산감액손실은 계속해서 중단사업손익으로 보고하고, 사업중단계획을 철회하기로 한 기간에 환입하여 중단사업손익으로 보고되었는지 검토한다.	O, A
6. 중단사업에 대한 손익계산서상 표시방법 검토 중단사업손익으로 구분 표시하고 그 구성내역은 주석으로 기재 (1) 사업중단직접비용 (2) 중단사업자산손상차손 (3) 그밖에 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외 손익 중단사업손익은 법인세효과를 차감하여 순액으로 표시하고 법인세효과는 주기한다.	CL
7. 경영진측 및 감사인측 전문가 수행 업무의 평가 감사증거로 사용될 정보가 경영진측 전문가가 수행한 업무의 도움으로 작성되거나 감사과정에서 감사인측 전문가가 수행한 업무를 활용하는 경우 조서번호 2131 전문가의 활용을 참조하여 평가한다.	A, E, C, O, V
8. 재무제표 공시사항 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)	C, CL, U
9. 감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(EST. 공정가치 등 회계추정치_ 계정과목명 ) 조서번호 : -
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

1. 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

2. 본 조서서식은 회계추정치가 적용되는 계정과목별로 각각 작성한다.

3. 유의적 위험을 초래하는 회계추정치에 대하여는 II. 유의적 위험에 대응하는 추가감사절차를 추가적으로 수행한다.

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감         사         절         차

경영진 주장

조서번호

조서번호 3400 공정가치 등 회계추정치에서 수행된 위험평가에 기초하여 다음을 결정한다.

V

구분	내용
경영진이 회계추정치와 관련하여 해당 재무보고체계의 요구사항을 적합하게 적용했는지 여부	Y□ N□
회계추정치의 도출방법이 적합하며 일관되게 적용되어 왔는지 여부	Y□ N□
회계추정치와 이의 도출방법에 전기와 다른 변경이 있었다면 해당 상황에 비추어 적합한지 여부	Y□ N□ N/A□
충분하고 적합한 감사증거를 입수하기 위하여 전문적인 기술이나 지식이 요구되는지 여부	Y□ N□

평가된 위험에 대응할 때 회계추정치의 성격을 고려하여 다음의 절차 중 하나 이상을 수행하여야 한다.

감사보고서일까지 발생한 사건이 회계추정치에 관한 감사증거를 제공하고 있는지 여부를 결정한다.

경영진의 회계추정치 도출방법과 그러한 추정의 근거가 된 데이터를 테스트한다. 이 과정에서 다음 사항을 평가한다.

이용된 측정방법이 해당 상황에 적합한지 여부

경영진이 적용한 가정이 해당 재무보고체계의 측정목적에 비추어 합리적인지 여부

적합한 실증절차와 함께, 경영진의 회계추정치 도출방법에 대한 통제의 운영효과성을 테스트한다.

경영진의 점추정치를 평가하기 위하여 감사인이 점추정치 또는 범위치를 도출한다. 이를 위해 다음 절차를 수행한다.

만약 감사인이 경영진과 다른 가정이나 추정방법을 이용하는 경우에는, 감사인의 점추정치 또는 범위치가 관련 변수들을 고려하고 있음을 보이고 또 이것이 경영진의 점추정치와 유의적인 차이가 있는 경우 이를 평가하는 데 충분하도록 경영진의 가정이나 추정방법을 이해함.

만약 감사인이 범위치를 이용하는 것이 적합하다고 결론을 내리면, 입수한 감사증거를 근거로 하여 범위치 내의 모든 결과들이 합리적이라고 여겨질 때까지 동 범위치를 좁힘.

V

조서번호 : EST -

감사증거에 기초하여 재무제표의 회계추정치가 해당 재무보고체계의 관점에서 합리적인지 또는 왜곡표시되었는지 여부를 평가한다.

V

유의적 위험을 초래하는 회계추정치에 대해 다음 사항을 평가한다.

경영진이 대체적인 가정이나 결과를 어떻게 고려하였는지, 그리고 그러한 가정이나 결과를 왜 기각하였는지, 그렇지 않을 경우 회계추정치를 도출할 때의 추정 불확실성에 어떻게 대응하였는지에 관한 사항

경영진이 이용한 유의적 가정들이 합리적인지 여부

경영진이 이용한 유의적 가정들이 합리적인지 또는 해당 재무보고체계를 적합하게 적용하였는지와 관련하여, 특정한 일련의 행위를 실행할 경영진의 의도 및 이를 실행할 능력

V

상기 1의 (1)에서 만약 경영진이 유의적 위험이 유발되는 회계추정치의 추정불확실성에 따른 영향에 적절히 대응하지 못하였다고 판단하면, 필요하다고 고려되는 경우 범위치를 도출하여 회계추정치의 합리성을 평가한다.

V

다음 사항들이 해당 재무보고체계의 요구사항을 준수한 것인지 여부에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 입수한다.

재무제표에 회계추정치를 인식하거나 인식하지 않기로 한 경영진의 결정.

당해 회계추정치를 위하여 선택한 측정기준.

V

회계추정치 및 추정의 불확실성과 관련된 재무제표의 공시가 해당 재무보고체계의 요구사항을 준수하고 있는지 여부에 대해 충분하고 적합한 감사증거를 입수한다.

C, CL, U

감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차
(IOC. 정보시스템조직의 회계관리 입출력) 조서번호 : IOC-
조 합 명 :					작 성 자 :				일 자 :
결 산 일 :					검 토 자 :				일 자 :
경영진 주장 :
A	: 정확성(Accuracy)		E	: 실재성(Existence)		RO		: 권리와 의무(Rights and obligations)
C	: 완전성(Completeness)		O	: 발생사실(Occurrence)		CL		: 분류(Classification)
CO	: 기간귀속(Cutoff)		V	: 평가(Valuation)		U		: 이해가능성(Understandability)

※ 작성요령 :

해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과, 그 파악된 위험을 ‘구분‘란에 기재하고, 이의 위험평가 결과(’유의적 위험‘란), 대응하는 감사절차 실시여부(’추가감사절차‘란)를 기재한다.

(여기서 해당 계정과목과 관련한 위험평가 결과는 예를 들면, 본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 2302 감사위험의 평가(경영진 주장 수준)과 같다)

구 분	유의적 위험 (Y/N)	추가감사절차				조서번호
		내부통제 이해 및 평가 실시여부 (Y/N)	내부통제 테스트 실시여부 (Y/N)	실증절차 실시여부
				실증적 분석절차 실시여부 (Y/N)	세부 테스트 실시여부 (Y/N)

<절차 예시>

감 사 절 차	경영진 주장	조서번호
일반거래기록의 장표처리 안전성 검증 월말을 포함한 수일간의 입력자료 리스트를 출력하여 일계표를 검증한다. 상기 입력 리스트와 보조부의 기록을 대사한다. 상기 일계표와 일반보조부원장을 대사한다.
일반보조부원장과 각종 재무제표의 결론에 대한 정확성 검증 일반보조부원장의 출력자료와 시산표와 대사 시산표와 각종 명세서 대사 시산표와 재무제표 대사
결산감사시의 계속성, 정확성 검증 중간감사 시산표와 결산시의 동일자 시산표를 대사하여 중간감사일 이후의 정정. 수정분개의 타당성 검증 결산분개 리스트를 입수하여 해당 기초자료와 대사하여 타당성 및 계산 검증
입력기초자료의 거래인식에 대한 검토 입력기초자료의 거래인식에 대한 감사절차는 해당 과목별로 별도로 검증한다.
프로그램 변경 통제 및 접근통제에 대한 검토 추가 어플리케이션의 모든 변경이 적절히 승인 및 테스트되고, 실행환경에 반영되기전에 승인되는지를 확인한다. 승인된 사용자와 응용시스템만이 데이터에 대해 특정기능(e.g. 수정, 실행, 조회)으로 접근을 할 수 있는지 확인한다.
재무보고 프로세스 및 분개와 기타 조정사항에 대한 통제 이해 분개와 기타 조정사항에 대한 개시, 기록 및 처리에 대한 조합의 문서화된(또는 문서화되지 않은) 정책과 절차를 검토한다. 가공의 분개가 승인되지 않은 변경을 예방하고 적발하기 위해 설계된 통제를 검토한다.
결론 정보시스템에 대한 검토 결론을 내린다. 입력자료는 정확하게 분개되고 집계되어 각종 명세서와 재무제표작성에 자동 연결되고 있으므로 각종 출력자료만으로 잔액검증을 한다. 입력자료와 출력자료는 불안전하게 연결되고 있으므로 출력자료를 해당과목의 감사보조자료로 활용한다. 입력과 출력자료를 검증한 결과 데이터의 증거능력이 극히 저조하므로 전산자료는 감사에 응용하지 않고 과목별 별도 절차를 이행한다.

현금흐름표 검토조서
조 합 명 :		작 성 자 :		일 자 :
결 산 일 :		검 토 자 :		일 자 :

감 사 절 차	조서번호
현금흐름표 및 이를 뒷받침하는 세부 명세서를 입수하여 다음을 수행한다. (1) 현금흐름표는 회계기간 동안 발생한 현금 흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 분류하여 보고하고 있는지 검증한다. (2) 영업활동 현금흐름은 직접법 또는 간접법을 이용하여 적절히 표시되고 있는지 검증한다. 조서번호 : IB-1 (3) 명세서의 산술적 정확성을 테스트하고 금액을 현금흐름표 상의 적절한 항목과 대사한다.
영업활동 현금흐름의 구성내역에 대하여 다음의 절차를 통하여 적정성을 검토한다. (1) 영업활동으로 표시된 현금흐름을 검토하여 조합의 주된 수익창출활동과 일치하는지 검토한다. (2) 영업활동 현금흐름에 포함된 금액이 전기의 구분과 일관되는지 검토한다. (3) 전기와 계정 구분에 유의적인 불일치가 있는 경우 이에 대한 증빙서류를 입수하여 그 적합성을 평가한다.
투자활동 현금흐름의 구성내역에 대하여 다음의 절차를 통하여 적정성을 검토한다. (1) 투자활동 현금흐름의 구성을 검토하여 미래의 수익 창출을 위한 자원의 확보를 위하여 지출되었는지 검토한다. (2) 투자활동 현금흐름에 포함된 금액이 전기의 구분과 일관되는지 검토한다. (3) 전기와 계정 구분에 유의적인 불일치가 있는 경우 이에 대한 증빙서류를 입수하여 그 적합성을 평가한다. (4) 현금및현금성자산의 사용을 수반하지 않는 투자활동 거래는 현금흐름표에서 제외되었는지 확인하고 그러한 항목을 관련 조서 또는 기초 자료와 대사한다. (5) 회계기간 중 지배력을 획득 또는 상실한 종속기업이나 기타의 사업을 식별하고 현금흐름표에서 총 현금흐름의 효과를 한 항목으로 구분하여 표시하고 투자활동으로 분류하였는지 확인한다.
재무활동 현금흐름의 구성내역에 대하여 다음의 절차를 통하여 적정성을 검토한다. (1) 재무활동 현금흐름의 구성을 검토하여 미래의 수익 창출을 위한 자원의 확보를 위하여 지출되었는지 검토한다. (2) 재무활동 현금흐름에 포함된 금액이 전기의 구분과 일관되는지 검토한다. (3) 전기와 계정 구분에 유의적인 불일치가 있는 경우 이에 대한 증빙서류를 입수하여 그 적합성을 평가한다. (4) 현금및현금성자산의 사용을 수반하지 않는 재무활동 거래는 현금흐름표에서 제외되었는지 확인하고 그러한 항목을 관련 조서 또는 기초 자료와 대사한다. (5) 회계기간 중 지배력을 상실하지 않는 종속기업에 대한 소유지분 변동으로 발생한 현금흐름은 재무활동 현금흐름으로 분류하였는지 확인한다.
현금흐름표에서 이자, 배당금 및 법인세의 분류가 별도로 구분되어 표시되었는지 검토한다.
간접법을 이용하여 영업활동 현금흐름을 보고하는 경우 다음의 사항이 적절히 반영되었는지 검토한다. (1) 현금흐름표에 표시된 당기순이익을 (포괄)손익계산서와 대사하고 해당 항목이 명확하게 표시되었는지 검토한다. (2) 재무제표 항목(재고자산, 영업활동에 관련된 채권 및 채무 등)의 증감을 재무상태표와 대사 확인하고 관련된 감사 조서의 금액과 대사 확인한다. (3) 감가상각, 충당부채, 이연법인세, 외화환산손익, 지분법손익, 및 비지배지분과 같은 비현금 항목을 전기 조서 및 관련 조서와 대사하고 이러한 항목들이 영업활동 현금흐름에서 제거되었는지 검토한다. (4) 투자활동 현금흐름이나 재무활동 현금흐름으로 분류되는 항목들이 영업활동 현금흐름에서 제거되었는지 확인하고 필요시 관련 조서나 증빙 서류를 검토한다.
재무제표 공시사항의 적정성 검토(본 회에서 배포한 “감사조서 서식(예시)”의 조서번호 8400 공시사항점검표 참조)
감사결론의 기술

입 증 감 사 절 차 지 시 서
(IB. 기초잔액)
조 합 명 :		작 성 자 :		일 자 :
결 산 일 :		검 토 자 :		일 자 :
입증감사목적 :
E : 실재성(Existence)		RO : 권리와 의무(Rights and obligations)
O : 발생사실(Occurrence)		C : 완전성(Completeness) V : 평가(Valuation)
M : 측정(Measurement)		PD : 재무제표 표시와 공시(Presentation and disclosure)

감 사 절 차	감사목적	조서번호
1. 기초잔액 이월금액의 확인 1) 전기 결산서를 입수하여 조합원총회에서 최종 승인된 금액이 당기로 이월되었는지 확인한다. 2) 전기에 채택한 회계정책이 적합하였는지, 이러한 회계정책이 당기에도 계속적용되고 있는지 확인한다. 3) 만일 당기에 회계정책이 변경된 경우, 변경이 타당한지 그리고 적절히 회계처리하고 공시되었는지 확인한다.
2. 기초잔액 적정성 확인 1) 기초잔액의 적정성을 확인하기 위하여 각 계정별 입증감사절차지시서를 수정하여 검토절차를 수정하거나, 담당자를 배정하여 일괄하여 검토할지 여부를 결정한 후 기초잔액을 검토한다. 2) 조합의 실사일정을 확인하여 기초재고자산에 대한 실사에 입회한다. 3) 기초잔액의 검토내용은 예금잔액확인, 은행조회, 채권채무의 회수(지급)내역검토, 증빙대조 등 수행한 절차 및 결과를 별도로 문서화한다. 4) 기초잔액 검토결과, 수정사항이 발견되는 경우, 전기오류수정 등으로 처리여부를 경영진과 협의하고, 재고실사 미입회 등으로 확인하지 못한 사항에 대하여는 감사의견 반영여부를 별도로 검토한다.
3. 기초잔액의 감사결과를 요약하고, 감사보고시 비교표시 재무제표의 공시사항에 대하여 검토한다.