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작성일: 2015. 6. 18.

작성자: 양정아 책임연구원

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작성일: 2015. 6. 18.

작성자: 양정아 책임연구원

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기업회계기준서 제1115호

‘고객과의 계약에서 생기는 수익’ 명확화

본문, 적용사례

기초안(Staff 번역초안) 비교표

Clarification to IFRS 15 Revenue from contracts with Customers의 내용 파악과 적용 준비에 도움을 드리고자 K-IFRS 제1115호 개정 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’ 명확화 기초안(스태프 번역 초안)을 공개합니다. 해당 기초안의 내용은 공개초안 발표 전까지 일부 수정하여 다시 공개할 수 있습니다.

2단 비교표

한국회계기준원

조사연구실

2016. 7. 1.

(붙임3)

작성자: 홍현선 책임연구원

검토자: 양정아 책임연구원

작성일: 2016. 7. 1.

담당: 정소영 선임연구원

검토: 박세환 책임연구원

기업회계기준서 제1115호 고객과의 계약에서 생기는 수익

본문

IFRS 15 고객과의 계약에서 생기는 수익

제1115호 본문 공개초안

Amendments to IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

Paragraphs 26, 27 and 29 are amended. Deleted text is struck through and new text is underlined. Paragraphs 28 and 30 have not been amended but have been included for ease of reference.

Distinct goods or services

26 Depending on the contract, promised goods or services may include, but are not limited to, the following:

(a) sale of goods produced by an entity (for example, inventory of a manufacturer);

(b) resale of goods purchased by an entity (for example, merchandise of a retailer);

(c) resale of rights to goods or services purchased by an entity (for example, a ticket resold by an entity acting as a principal, as described in paragraphs B34–B38);

(d) performing a contractually agreed-upon task (or tasks) for a customer;

(e) providing a service of standing ready to provide goods or services (for example, unspecified updates to software that are provided on a when-and-if-available basis) or of making goods or services available for a customer to use as and when the customer decides;

(f) providing a service of arranging for another party to transfer goods or services to a customer (for example, acting as an agent of another party, as described in paragraphs B34–B38);

(g) granting rights to goods or services to be provided in the future that a customer can resell or provide to its customer (for example, an entity selling a product to a retailer promises to transfer an additional good or service to an individual who purchases the product from the retailer);

(h) constructing, manufacturing or developing an asset on behalf of a customer;

(i) granting licences (see paragraphs B52–B63B); and

(j) granting options to purchase additional goods or services (when those options provide a customer with a material right, as described in paragraphs B39–B43).

기업회계기준 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’ 개정

문단 26, 27, 29를 개정하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였고 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다. 문단 28과 30은 개정되지 않았지만 참조하기 쉽도록 포함하였다.

구별되는 재화나 용역

26 약속한 재화나 용역은 계약에 따라 다음 항목을 포함할 수 있으나 이에 한정되지는 않는다.

⑴ 기업이 생산한 재화의 판매(예: 제조업자의 재고자산)

⑵ 기업이 구매한 재화의 재판매(예: 소매업자의 상품)

⑶ 기업이 구매한 재화 또는 용역에 대한 권리의 재판매(예: 문단 B34~B38에서 기술한 바와 같이, 본인으로 활동하는 기업이 재판매한 항공권)

⑷ 고객을 위해 계약상 합의한 업무의 수행

⑸ 재화나 용역을 언제라도 제공할 수 있는 상태에 있어야 하는 용역의 제공[예: 사용할 수 있을 때 사용하면 제공하는, 소프트웨어의 특정되지 않은 갱신(update)]이나 고객이 결정하는 시점에 그 결정에 따라 재화나 용역을 사용할 수 있는 용역의 제공

⑹ 다른 당사자가 재화나 용역을 고객에게 이전하도록 주선하는 용역의 제공(예: 문단 B34~B38에서 기술한 바와 같이 다른 당사자의 대리인 역할 수행)

⑺ 고객이 자신의 고객에게 재판매하거나 공급할 수 있도록 기업이 미래에 제공할 재화나 용역에 대한 권리를 고객에게 부여(예: 소매업자에게 제품을 판매한 기업이 그 소매업자에게서 그 제품을 구매한 개인에게 이에 추가되는 재화나 용역을 이전하기로 한 약속)

⑻ 고객을 대신하여 자산을 건설, 제조, 개발

⑼ 라이선스 부여 (문단 B52~B63B 참조)

⑽ 추가 재화나 용역을 구매할 수 있는 선택권 부여 (문단 B39~B43에서 기술한 바와 같이 이러한 선택권으로 고객에게 중요한 권리가 제공되는 경우)

27 A good or service that is promised to a customer is distinct if both of the following criteria are met:

(a) the customer can benefit from the good or service either on its own or together with other resources that are readily available to the customer (ie the good or service is capable of being distinct); and

(b) the entity’s promise to transfer the good or service to the customer is separately identifiable from other promises in the contract (ie the promise to transfer the good or service is distinct within the context of the contract).

27 다음 기준을 모두 충족한다면 고객에게 약속한 재화나 용역은 구별되는 것이다.

⑴ 고객이 재화나 용역 그 자체에서 효익을 얻거나 고객이 쉽게 구할 수 있는 다른 자원과 함께하여 그 재화나 용역에서 효익을 얻을 수 있다(그 재화나 용역이 구별될 수 있다).

⑵ 고객에게 재화나 용역을 이전하기로 한하는 약속을 계약 내의 다른 약속과 별도로 식별해 낼 수 있다(그 재화나 용역을 이전하기로 하는 약속은 계약상 구별된다).

28 A customer can benefit from a good or service in accordance with paragraph 27(a) if the good or service could be used, consumed, sold for an amount that is greater than scrap value or otherwise held in a way that generates economic benefits. For some goods or services, a customer may be able to benefit from a good or service on its own. For other goods or services, a customer may be able to benefit from the good or service only in conjunction with other readily available resources. A readily available resource is a good or service that is sold separately (by the entity or another entity) or a resource that the customer has already obtained from the entity (including goods or services that the entity will have already transferred to the customer under the contract) or from other transactions or events. Various factors may provide evidence that the customer can benefit from a good or service either on its own or in conjunction with other readily available resources. For example, the fact that the entity regularly sells a good or service separately would indicate that a customer can benefit from the good or service on its own or with other readily available resources.

28 재화나 용역을 사용할 수 있거나, 소비할 수 있거나, 폐물 가치(scrap value)보다 큰 금액으로 매각할 수 있거나, 그 밖에 달리 경제적 효익을 창출하는 방법으로 보유할 수 있다면, 고객은 문단 27⑴에 따라 재화나 용역에서 효익을 얻을 수 있는 것이다. 어떤 재화나 용역은 그 자체에서 고객이 효익을 얻을 수 있다. 또 다른 재화나 용역은 쉽게 구할 수 있는 다른 자원과 함께하는 경우에만 고객이 그 재화나 용역에서 효익을 얻을 수 있다. 쉽게 구할 수 있는 자원이란 (그 기업이나 다른 기업이) 별도로 판매하는 재화나 용역이거나, 고객이 그 기업에서 이미 획득한 자원(계약에 따라 고객에게 미래에 이전하게 되어있는 재화나 용역 포함)이거나 다른 거래나 사건에서 이미 획득한 자원을 말한다. ‘고객이 재화나 용역 그 자체에서 효익을 얻거나 쉽게 구할 수 있는 다른 자원과 함께하여 효익을 얻을 수 있다’는 증거는 다양한 요인에서 찾을 수 있다. 예를 들면 기업이 보통 재화나 용역을 별도로 판매한다는 사실은 그러함을 나타낼 것이다.

29 In assessing whether an entity’s promises to transfer goods or services to the customer are separately identifiable in accordance with paragraph 27(b), the objective is to determine whether the nature of the promise, within the context of the contract, is to transfer each of those goods or services individually or, instead, to transfer a combined item or items to which the promised goods or services are inputs. Factors that indicate that an entity’s promise two or more promises to transfer a good or service goods or services to a customer is are not separately identifiable (in accordance with paragraph 27(b)) include, but are not limited to, the following:

(a) the entity does not provide provides a significant service of integrating the good or service goods or services with other goods or services promised in the contract into a bundle of goods or services that represent the combined output or outputs for which the customer has contracted. In other words, the entity is not using the good or service as an input goods or services as inputs to produce or deliver the combined output or outputs specified by the customer. A combined output or outputs might include more than one phase, element or unit.

(b) one or more of the good or service does not goods or services significantly modify or customise modifies or customises, or are significantly modified or customised by, one or more of the other another good or service goods or services promised in the contract.

(c) the good or service is not goods or services are highly interdependent on, or highly interrelated with, other goods or services promised in the contract. For example, the fact that a customer could decide to not purchase the good or service without significantly affecting the other promised goods or services in the contract might indicate that the good or service is not highly dependent on, or highly interrelated with, those other promised goods or services. In other words, each of the goods or services is significantly affected by one or more of the other goods or services in the contract. For example, in some cases, two or more goods or services are significantly affected by each other because the entity would not be able to fulfil its promise by transferring each of the goods or services independently.

29 고객에게 재화나 용역을 이전하기로 하는 약속이 문단 27⑵에 따라 별도로 식별되는지를 판단할 때, 계약상 그 약속의 성격이 각 재화나 용역을 개별적으로 이전하는 것인지 또는 그 대신에 약속된 재화나 용역이 투입물이 되는 결합 품목(들)을 이전하는 것인지를 판단하는 것이 목적이다. 고객에게 재화나 용역을 이전하기로 하는 둘 이상의 약속을 (문단 27⑵에 따라) 별도로 식별해 낼 수 있없음을 나타내는 요소에는 다음이 포함되지만, 이에 한정되지는 않는다.

⑴ 기업은 해당 재화나 용역과 그 계약에서 약속한 다른 재화나 용역을 통합하는(이 통합으로 고객이 계약한 결합산출물(들) 에 해당하는 재화나 용역의 묶음이 됨) 유의적인 용역을 제공하지 않는다한다. 다시 말해서, 기업은 고객이 특정한 결합산출물(들)을 생산하거나 인도하기 위한 투입물로서 그 재화나 용역을 사용하고 있지 않다. 결합산출물(들)은 둘 이상의 단계, 구성요소, 단위를 포함할 수 있다.

⑵ 하나 이상의 해당 재화나 용역은 그 계약에서 약속한 하나 이상의 다른 재화나 용역을 유의적으로 변형하거나 고객 맞춤화하거나, 계약에서 약속한 하나 이상의 다른 재화나 용역에 의해 변형되거나 고객 맞춤화하지 않는다된다.

⑶ 해당 재화나 용역은 그 계약에서 약속한 다른 재화나 용역에 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지 않다. 예를 들면 고객이 그 계약에서 약속한 다른 재화나 용역에 유의적으로 영향을 주지 않으면서 해당 재화나 용역을 구입하지 않기로 결정할 수 있다는 사실은 ‘해당 재화나 용역은 계약상 약속한 다른 재화나 용역에 의존도나 상호관련성이 높지 않음’을 나타낼 수 있다. 다시 말해서 각 재화나 용역은 그 계약에서 하나 이상의 다른 재화나 용역에 의해 유의적으로 영향을 받는다. 예를 들면 어떤 경우에는 기업이 각 재화나 용역을 별개로 이전하여 그 약속을 이행할 수 없을 것이기 때문에 둘 이상의 재화나 용역은 유의적으로 서로 영향을 주고 받는다.

30 If a promised good or service is not distinct, an entity shall combine that good or service with other promised goods or services until it identifies a bundle of goods or services that is distinct. In some cases, that would result in the entity accounting for all the goods or services promised in a contract as a single performance obligation.

30 약속한 재화나 용역이 구별되지 않는다면, 구별되는 재화나 용역의 묶음을 식별할 수 있을 때까지 그 재화나 용역을 약속한 다른 재화나 용역과 결합한다. 경우에 따라서는 그렇게 함으로써 기업이 계약에서 약속한 재화나 용역 모두를 단일 수행의무로 회계처리하는 결과를 가져올 것이다.

In Appendix B, paragraphs B1, B34–B38, B52–B53 and B58 are amended and paragraphs B34A, B35A, B35B, B37A, B59A, B63A and B63B are added.

Paragraph B57 is deleted. Deleted text is struck through and new text is underlined.

Paragraphs B54–B56, B59 and B60–B63 have not been amended but have been included for ease of reference.

부록 B에서 문단 B1, B34∼B38, B52∼B53, B58을 개정하였고 문단 B34A, B35A, B35B, B37A, B59A, B63A, B63B를 추가하였다. B57는 삭제하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였고 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다. 문단 B54∼B56, B60∼B63은 개정되지 않았지만 참조하기 쉽도록 포함하였다.

Appendix B

Application Guidance

…

부록 B 적용지침

B1 This application guidance is organised into the following categories:

(a) …

(i) licensing (paragraphs B52–B63B);

(j) …

B1	이 적용지침은 다음 항목들로 구성된다.

⑴ ...

⑼ 라이선싱(문단 B52~B63B)

⑽ ...

Principal versus agent considerations

본인 대 대리인의 고려사항

B34 When another party is involved in providing goods or services to a customer, the entity shall determine whether the nature of its promise is a performance obligation to provide the specified goods or services itself (ie the entity is a principal) or to arrange for those goods or services to be provided by the other party to provide those goods or services (ie the entity is an agent). An entity determines whether it is a principal or an agent for each specified good or service promised to the customer. A specified good or service is a distinct good or service (or a distinct bundle of goods or services) to be provided to the customer (see paragraphs 27–30). If a contract with a customer includes more than one specified good or service, an entity could be a principal for some specified goods or services and an agent for others.

B34	고객에게 재화나 용역을 제공하는 데에 다른 당사자가 관여할 때, 기업은 약속의 성격이 특정 재화나 용역 자체를 제공하는 수행의무인지(기업이 본인) 또는 다른 당사자가 재화나 용역을 제공하도록 주선하는 수행의무인지(기업이 대리인)를 판단한다. 기업은 고객에게 약속한 각 특정 재화나 용역에 대하여 본인인지 또는 대리인인지를 판단한다. 특정 재화나 용역(또는 재화나 용역의 묶음)은 고객에게 제공될 구별되는 재화나 용역(또는 재화나 용역의 구별되는 묶음)이다(문단 27∼30 참조). 고객과의 계약이 둘 이상의 특정 재화나 용역을 포함한다면 기업은 일부 특정 재화나 용역에 대해서는 본인이지만 그 밖의 재화나 용역에 대해서는 대리인일 수 있다.

B34A To determine the nature of its promise (as described in paragraph B34), the entity shall:

(a) identify the specified goods or services to be provided to the customer (which, for example, could be a right to a good or service to be provided by another party (see paragraph 26)); and

(b) assess whether it controls (as described in paragraph 33) each specified good or service before that good or service is transferred to the customer.

B34A	약속의 성격을 판단하기 위하여(문단 B34에서 기술함) 기업은 다음 모두를 하여야 한다.

⑴ 고객에게 제공될 특정 재화나 용역[예: 다른 당사자가 제공하는 재화나 용역에 대한 권리일 수 있음(문단 26 참조)]을 식별한다.

⑵ 그 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 기업이 각 특정 재화나 용역을 통제하는지를(문단 33에서 기술함) 판단한다.

B35 An entity is a principal if the entity it controls a promised the specified good or service before the entity transfers the that good or service is transferred to a customer. However, an entity is does not necessarily acting as a principal control a specified good if the entity obtains legal title of a product to that good only momentarily before legal title is transferred to a customer. An entity that is a principal in a contract may satisfy a its performance obligation by to provide the specified good or service itself or it may engage another party (for example, a subcontractor) to satisfy some or all of a the performance obligation on its behalf. When an entity that is a principal satisfies a performance obligation, the entity recognises revenue in the gross amount of consideration to which it expects to be entitled in exchange for those goods or services transferred.

B35	고객에게 재화나 용역을이 이전하되기 전에 기업이 그 약속한특정 재화나 용역을 통제한다면 이 기업은 본인이다. 그러나 제품재화의 법적 소유권이 고객에게 이전되기 전에 기업이 일시적으로만 법적 소유권을 획득한다면, 기업이 반드시 본인으로 활동하는특정 재화를 통제하는 것은 아니다. 계약상 본인인 기업은 스스로 그 특정 재화나 용역을 제공할 수행의무를 이행할 수 있고, 다른 당사자(예: 하도급자)가 대신하여 그 수행의무의 일부나 전부를 이행하도록 고용할 수도 있다. 본인인 기업이 수행의무를 이행할 때, 기업은 그 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 대가 총액을 수익으로 인식한다.

B35A When another party is involved in providing goods or services to a customer, an entity that is a principal obtains control of any one of the following:

(a) a good or another asset from the other party that it then transfers to the customer.

(b) a right to a service to be performed by the other party, which gives the entity the ability to direct that party to provide the service to the customer on the entity’s behalf.

(c) a good or service from the other party that it then combines with other goods or services in providing the specified good or service to the customer. For example, if an entity provides a significant service of integrating goods or services (see paragraph 29(a)) provided by another party into the specified good or service for which the customer has contracted, the entity controls the specified good or service before that good or service is transferred to the customer. This is because the entity first obtains control of the inputs to the specified good or service (which includes goods or services from other parties) and directs their use to create the combined output that is the specified good or service.

B35A	고객에게 재화나 용역이 제공될 때 다른 당사자가 관여한다면 본인인 기업은 다음 중 어느 하나를 통제하게 된다.

⑴ 다른 당사자에게서 받은 재화나 다른 자산. 이후 기업은 이를 고객에게 이전한다.

⑵ 다른 당사자가 수행할 용역에 대한 권리. 해당 권리에 따라 기업은 기업을 대신하여 그 당사자가 고객에게 용역을 제공하도록 지시할 수 있다.

⑶ 다른 당사자에게서 받은 재화나 용역. 이후 고객에게 특정 재화나 용역을 공급할 때에 이를 다른 재화나 용역과 결합한다. 예를 들면 기업이 고객과 계약한 특정 재화나 용역을 제공하기 위해 다른 당사자가 공급한 재화나 용역을 통합하는 유의적인 용역을 제공하는 경우(문단 29⑴ 참조)에 그 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 기업은 특정 재화나 용역을 통제한다. 이는 기업이 특정 재화나 용역(다른 당사자에게서 받은 재화나 용역을 포함)의 투입물을 처음 통제하게 되고 특정 재화나 용역인 결합산출물을 생산하는 데 그것의 사용을 지시하기 때문이다.

B35B When (or as) an entity that is a principal satisfies a performance obligation, the entity recognises revenue in the gross amount of consideration to which it expects to be entitled in exchange for the specified good or service transferred.

B35B 본인인 기업이 수행의무를 이행할 때(또는 이행하는 대로) 기업은 이전되는 특정 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 대가의 총액을 수익으로 인식한다.

B36 An entity is an agent if the entity’s performance obligation is to arrange for the provision of goods or services the specified good or service by another party. An entity that is an agent does not control the specified good or service provided by another party before that good or service is transferred to the customer. When (or as) an entity that is an agent satisfies a performance obligation, the entity recognises revenue in the amount of any fee or commission to which it expects to be entitled in exchange for arranging for the other party to provide its the specified goods or services to be provided by the other party. An entity’s fee or commission might be the net amount of consideration that the entity retains after paying the other party the consideration received in exchange for the goods or services to be provided by that party.

B36 기업의 수행의무가 다른 당사자가 특정 재화나 용역을 제공하도록 주선하는 것이라면 이 기업은 대리인이다. 대리인인 기업은 다른 당사자가 공급하는 특정 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 그 특정 재화나 용역을 통제하지 않는다. 대리인인 기업이 수행의무를 이행할 때(또는 이행하는 대로), 이 기업은 다른 당사자가 그 특정 재화나 용역을 제공하도록 주선하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 보수나 수수료 금액을 수익으로 인식한다. 기업의 보수나 수수료는 다른 당사자가 제공한 재화나 용역과 교환하여 받은 대가 가운데 그 당사자에게 지급한 다음에 남는 순액일 수 있다.

B37 Indicators that an entity is an agent (and therefore does not control controls the specified good or service before it is provided transferred to a the customer) (and is therefore a principal (see paragraph B35)) include, but are not limited to, the following:

(a) another party the entity is primarily responsible for fulfilling the contract; promise to provide the specified good or service. This typically includes responsibility for the acceptability of the specified good or service (for example, primary responsibility for the good or service meeting customer specifications). If the entity is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the specified good or service, this may indicate that the other party involved in providing the specified good or service is acting on the entity’s behalf.

(b) the entity does not have has inventory risk before or after the goods have the specified good or service has been ordered by transferred to a customer, during shipping or on return; or after transfer of control to the customer (for example, if the customer has a right of return). For example, if the entity obtains, or commits itself to obtain, the specified good or service before obtaining a contract with a customer, that may indicate that the entity has the ability to direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, the good or service before it is transferred to the customer.

(c) the entity does not have has discretion in establishing prices the price for the other party’s goods or services and, therefore, the benefit that the entity can receive from those goods or services is limited; specified good or service. Establishing the price that the customer pays for the specified good or service may indicate that the entity has the ability to direct the use of that good or service and obtain substantially all of the remaining benefits. However, an agent can have discretion in establishing prices in some cases. For example, an agent may have some flexibility in setting prices in order to generate additional revenue from its service of arranging for goods or services to be provided by other parties to customers.

(d) the entity’s consideration is in the form of a commission; and

(e) the entity is not exposed to credit risk for the amount receivable from a customer in exchange for the other party’s goods or services.

B37 기업이 대리인임(그러므로 고객에게 특정 재화나 용역이 제공하이전되기 전에 그 특정 재화나 용역을 통제하지 않음)하고 따라서 본인임(문단 B35 참조)을 나타내는 지표에는 다음 사항이 포함된다. 되지만 이에 한정되지는 않는다.

⑴ 계약특정 재화나 용역을 제공하기로 하는 약속을 이행할 주된 책임이 다른 당사자기업에게 있다. 이는 보통 특정 재화나 용역의 인수 가능성에 대한 책임(예: 재화나 용역을 고객의 규격에 맞출 주된 책임)도 포함한다. 특정 재화나 용역을 공급하는 약속을 이행할 주된 책임이 기업에 있다면, 이는 특정 재화나 용역을 제공하는 데 관여한 다른 당사자가 기업을 대신하여 행동하고 있음을 나타낼 수 있다.

⑵ 이 기업은 고객이 주문하기 전이나 후에, 운송 중에, 반품할 때에특정 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전이나 고객에게 통제가 이전된 후에(예: 고객에게 반품권이 있는 경우) 재고위험이 없다있다. 예를 들면 고객과 계약을 체결하기 전에 기업이 특정 재화나 용역을 획득하거나 획득하기로 약정한다면 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 재화나 용역의 사용을 지시하고 그 나머지 효익 대부분을 얻을 수 있는 능력이 있음을 나타낼 수 있다.

⑶ 다른 당사자의 특정 재화나 용역의 가격에 대하여 이 기업에는 가격을 결정할 재량이 기업에 없다있다. 그러므로 이 기업이 그 재화나 용역에서 얻을 수 있는 효익이 제한된다. 특정 재화나 용역에 대하여 고객이 지급하는 가격을 결정한다는 것은 기업이 재화나 용역의 사용을 지시하고 나머지 효익의 대부분을 얻을 능력이 있음을 나타낼 수 있다. 그러나 어떤 경우에는 대리인에게 가격을 결정할 재량이 있을 수 있다. 예를 들면 대리인이 다른 당사자가 고객에게 공급하는 재화나 용역을 주선하는 용역에서 추가 수익을 창출하기 위하여 가격 설정에 일부 융통성을 가질 수 있다.

⑷ 이 기업의 대가는 수수료 형태이다.

⑸ 이 기업은 다른 당사자가 재화나 용역을 이전하고 그 대가로 고객에게서 받을 금액에 대한 신용위험에 노출되어 있지 않다.

B37A The indicators in paragraph B37 may be more or less relevant to the assessment of control depending on the nature of the specified good or service and the terms and conditions of the contract. In addition, different indicators may provide more persuasive evidence in different contracts.

B37A	특정 재화나 용역의 특성과 계약 조건에 따라 문단 B37의 지표들이 통제의 평가에 관련되는 정도가 다를 수 있다. 또 계약에 따라 다른 지표들이 더 설득력 있는 증거를 제공할 수 있다.

B38 If another entity assumes the entity’s performance obligations and contractual rights in the contract so that the entity is no longer obliged to satisfy the performance obligation to transfer the promised specified good or service to the customer (ie the entity is no longer acting as the principal), the entity shall not recognise revenue for that performance obligation. Instead, the entity shall evaluate whether to recognise revenue for satisfying a performance obligation to obtain a contract for the other party (ie whether the entity is acting as an agent).

…

B38	기업이 약속한특정 재화나 용역을 고객에게 이전하는 수행의무를 더는 이행할 의무가 없도록(기업이 더는 본인으로 활동하지 않도록) 다른 당사자가 기업의 계약상 수행의무와 계약상 권리를 인수한다면, 기업은 그 수행의무에 대해 수익을 인식하지 않는다. 그 대신에 다른 당사자를 위해 계약을 체결하는 수행의무 이행에 대해 수익을 인식할지(기업이 대리인으로 활동하는지)를 판단한다.

Licensing

라이선싱

B52 A licence establishes a customer’s rights to the intellectual property of an entity. Licences of intellectual property may include, but are not limited to, licences of any of the following:

(a) software and technology;

(b) motion pictures, music and other forms of media and entertainment;

(c) franchises; and

(d) patents, trademarks and copyrights.

B52 라이선스는 기업의 지적재산에 대한 고객의 권리를 정한다. 지적재산에 대한 라이선스에는 다음 사항이에 대한 라이선스가 포함될 수 있으나 이에 한정되지는 않는다.

⑴ 소프트웨어, 기술

⑵ 영화, 음악, 그 밖의 형태의 미디어와 오락물

⑶ 프랜차이즈

⑷ 특허권, 상표권, 저작권

B53 In addition to a promise to grant a licence (or licences) to a customer, an entity may also promise to transfer other goods or services to the customer. Those promises may be explicitly stated in the contract or implied by an entity’s customary business practices, published policies or specific statements (see paragraph 24). As with other types of contracts, when a contract with a customer includes a promise to grant a licence (or licences) in addition to other promised goods or services, an entity applies paragraphs 22–30 to identify each of the performance obligations in the contract.

B53	고객에게 라이선스(들)를 부여하는 약속에 더하여, 고객에게 다른 재화나 용역을 이전하기로 약속할 수 있다. 그 약속은 계약서에 분명히 기재하거나 기업의 사업 관행, 공개된 경영방침, 특정 성명(서)에서 암시될 수 있다(문단 24 참조). 다른 유형의 계약과 마찬가지로, 고객과의 계약에 그 밖에 약속한 재화나 용역에 더하여 라이선스(들)를 부여하는 약속이 포함된다면, 이 계약에서 각 수행의무를 식별하기 위해 문단 22~30을 적용한다.

B54 If the promise to grant a licence is not distinct from other promised goods or services in the contract in accordance with paragraphs 26–30, an entity shall account for the promise to grant a licence and those other promised goods or services together as a single performance obligation. Examples of licences that are not distinct from other goods or services promised in the contract include the following:

(a) a licence that forms a component of a tangible good and that is integral to the functionality of the good; and

(b) a licence that the customer can benefit from only in conjunction with a related service (such as an online service provided by the entity that enables, by granting a licence, the customer to access content).

B54	라이선스를 부여하는 약속이 문단 25~30에 따라 그 밖에 약속한 재화나 용역과 계약에서 구별되지 않는다면, 라이선스를 부여하는 약속과 그 밖에 약속한 재화나 용역을 함께 단일 수행의무로 회계처리한다. 계약에서 약속한 그 밖의 재화나 용역과 구별되지 않는 라이선스의 예에는 다음 항목이 포함된다.

⑴ 유형 재화의 구성요소이면서 그 재화의 기능성에 반드시 필요한 라이선스

⑵ 관련 용역과 결합되는 경우에만 고객이 효익을 얻을 수 있는 라이선스(예: 라이선스를 부여하여 고객이 콘텐츠에 접근할 수 있도록 제공하는 온라인 서비스)

B55 If the licence is not distinct, an entity shall apply paragraphs 31–38 to determine whether the performance obligation (which includes the promised licence) is a performance obligation that is satisfied over time or satisfied at a point in time.

B55	라이선스가 구별되지 않는다면, 수행의무(약속한 라이선스 포함)가 기간에 걸쳐 이행되는 수행의무인지 한 시점에 이행되는 수행의무인지를 판단하기 위해 문단 31~38을 적용한다.

B56 If the promise to grant the licence is distinct from the other promised goods or services in the contract and, therefore, the promise to grant the licence is a separate performance obligation, an entity shall determine whether the licence transfers to a customer either at a point in time or over time. In making this determination, an entity shall consider whether the nature of the entity’s promise in granting the licence to a customer is to provide the customer with either:

(a) a right to access the entity’s intellectual property as it exists throughout the licence period; or

(b) a right to use the entity’s intellectual property as it exists at the point in time at which the licence is granted.

B56 라이선스를 부여하는 약속이 계약에서 그 밖에 약속한 재화나 용역과 구별되고, 따라서 라이선스를 부여하는 약속이 별도의 수행의무라면, 그 라이선스가 고객에게 한 시점에 이전되는지 또는 기간에 걸쳐 이전되는지를 판단한다. 이를 판단할 때, 고객에게 라이선스를 부여하는 약속의 성격이 고객에게 다음 중 무엇을 제공하는 것인지를 고려한다.

⑴ 라이선스 기간 전체에 걸쳐 존재하는 기업의 지적재산에 접근할 권리

⑵ 라이선스를 부여한 시점에 존재하는 지적재산을 사용할 권리

Determining the nature of the entity’s promise

기업 약속의 성격을 판단함

B57 To determine whether an entity’s promise to grant a licence provides a customer with either a right to access an entity’s intellectual property or a right to use an entity’s intellectual property, an entity shall consider whether a customer can direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, a licence at the point in time at which the licence is granted. A customer cannot direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, a licence at the point in time at which the licence is granted if the intellectual property to which the customer has rights changes throughout the licence period. The intellectual property will change (and thus affect the entity’s assessment of when the customer controls the licence) when the entity continues to be involved with its intellectual property and the entity undertakes activities that significantly affect the intellectual property to which the customer has rights. In these cases, the licence provides the customer with a right to access the entity’s intellectual property (see paragraph B58). In contrast, a customer can direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, the licence at the point in time at which the licence is granted if the intellectual property to which the customer has rights will not change (see paragraph B61). In those cases, any activities undertaken by the entity merely change its own asset (ie the underlying intellectual property), which may affect the entity’s ability to provide future licences; however, those activities would not affect the determination of what the licence provides or what the customer controls. [Deleted]

B57	라이선스를 부여하는 기업의 약속이 지적재산 접근권이나 지적재산 사용권 중 무엇을 고객에게 제공하는 것인지를 판단하기 위하여 라이선스가 부여된 시점에 고객이 라이선스의 사용을 지시할 수 있는지와 고객이 라이선스의 나머지 효익의 대부분을 획득할 수 있는지를 고려한다. 고객이 권리를 갖는 그 지적재산이 전체 라이선스 기간에 걸쳐 변동된다면, 라이선스를 부여한 시점에 고객은 라이선스의 사용을 지시할 수 없고 라이선스의 나머지 효익의 대부분을 획득할 수 없다. 기업이 지적재산에 계속 관여하고 고객이 권리를 갖는 지적재산에 유의적으로 영향을 미치는 활동을 한다면, 지적재산은 변동될 것이다(따라서 고객이 언제 라이선스를 통제하는지에 대한 기업의 판단에 영향을 미칠 것이다). 이 경우에 라이선스는 기업의 지적재산에 접근할 권리를 고객에게 제공한다(문단 B38 참조). 이와 반대로 고객이 권리를 갖는 지적재산이 변동되지 않는다면, 라이선스가 부여된 시점에 고객이 라이선스의 사용을 지시할 수 있고 고객이 라이선스의 나머지 효익 대부분을 획득할 수 있다(문단 B61 참조). 그 경우에 기업이 하는 활동은 기업 자체의 자산(기초가 되는 지적재산)만을 달라지게 한다. 이는 미래에 라이선스를 제공하는 기업의 능력에 영향을 미칠 수 있지만 그 라이선스가 무엇을 제공하는지 또는 고객이 무엇을 통제하는지를 판단하는 데에는 영향을 미치지 않는다. [국제회계기준위원회에서 삭제함]

B58 The nature of an entity’s promise in granting a licence is a promise to provide a right to access the entity’s intellectual property if all of the following criteria are met:

(a) the contract requires, or the customer reasonably expects, that the entity will undertake activities that significantly affect the intellectual property to which the customer has rights (see paragraphs B59 and B59A);

(b) the rights granted by the licence directly expose the customer to any positive or negative effects of the entity’s activities identified in paragraph B58(a); and

(c) those activities do not result in the transfer of a good or a service to the customer as those activities occur (see paragraph 25).

B58	다음 기준을 모두 충족한다면, 라이선스를 부여하는 기업의 약속의 성격은 기업의 지적재산에 접근권을 제공하는 것이다.

⑴ 고객이 권리를 갖는 지적재산에 유의적으로 영향을 미치는 활동을 기업이 할 것을 계약에서 요구하거나 고객이 합리적으로 예상한다(문단 B59과 B59A 참조).

⑵ 라이선스로 부여한 권리 때문에 고객은 문단 B58⑴에서 식별된 기업 활동이 미치는 긍정적 또는 부정적 영향에 직접 노출된다.

⑶ 그 활동(들)이 행해짐에 따라 재화나 용역을 고객에게 이전하는 결과를 가져오지 않는다(문단 25 참조).

B59 Factors that may indicate that a customer could reasonably expect that an entity will undertake activities that significantly affect the intellectual property include the entity’s customary business practices, published policies or specific statements. Although not determinative, the existence of a shared economic interest (for example, a sales-based royalty) between the entity and the customer related to the intellectual property to which the customer has rights may also indicate that the customer could reasonably expect that the entity will undertake such activities.

B59	지적재산에 유의적인으로 영향을 미치는 활동을 기업이 할 것이라고 고객이 합리적으로 예상할 수 있음을 나타낼 수 있는 요소(들)에는 기업의 사업 관행, 공개된 경영방침, 특정 성명(서)이 포함된다. 고객에게 권리가 있는 지적재산과 관련하여 기업과 고객이 공유하는 경제적 지분(예: 판매기준 로열티)의 존재도, 비록 결정적이지는 않지만, 기업이 그러한 활동을 할 것이라고 고객이 합리적으로 예상할 수 있음을 나타낼 수 있다.

B59A An entity’s activities significantly affect the intellectual property to which the customer has rights when either:

(a) those activities are expected to significantly change the form (for example, the design or content) or the functionality (for example, the ability to perform a function or task) of the intellectual property; or

(b) the ability of the customer to obtain benefit from the intellectual property is substantially derived from, or dependent upon, those activities. For example, the benefit from a brand is often derived from, or dependent upon, the entity’s ongoing activities that support or maintain the value of the intellectual property.

Accordingly, if the intellectual property to which the customer has rights has significant stand-alone functionality, a substantial portion of the benefit of that intellectual property is derived from that functionality. Consequently, the ability of the customer to obtain benefit from that intellectual property would not be significantly affected by the entity’s activities unless those activities significantly change its form or functionality. Types of intellectual property that often have significant stand-alone functionality include software, biological compounds or drug formulas, and completed media content (for example, films, television shows and music recordings).

B59A	다음 중 어느 하나에 해당하는 경우에는 기업의 활동이 고객에게 권리가 있는 지적재산에 유의적으로 영향을 미친다.

⑴ 그 활동이 지적재산의 형식(예: 설계, 콘텐츠)이나 기능성(예: 기능 또는 업무를 수행하는 능력)을 유의적으로 바꿀 것으로 예상된다.

⑵ 지적재산에서 효익을 얻을 고객의 능력이 실질적으로 그 활동에서 생기거나 그 활동에 따라 달라진다. 예를 들면 상표에서 생기는 효익은 흔히 지적재산의 가치를 뒷받침하거나 유지하는 기업의 계속적인 활동에서 생기거나 그 활동에 따라 달라진다.

따라서 고객에게 권리가 있는 지적재산의 개별 기능성이 유의적이라면 그 지적재산의 효익 가운데 유의적인 부분은 그 기능성에서 생긴다. 결과적으로 그 활동이 형식이나 기능성을 유의적으로 바꾸지 않는다면 그 지적재산에서 효익을 얻는 고객의 능력은 기업의 활동에서 유의적으로 영향을 받지 않는다. 흔히 개별 기능성이 유의적인 지적재산의 유형으로는 소프트웨어, 생물학적 화합물이나 약물의 제조법, 완성 미디어 콘텐츠(예: 영화, 텔레비전 쇼, 음반)가 포함된다.

B60 If the criteria in paragraph B58 are met, an entity shall account for the promise to grant a licence as a performance obligation satisfied over time because the customer will simultaneously receive and consume the benefit from the entity’s performance of providing access to its intellectual property as the performance occurs (see paragraph 35(a)). An entity shall apply paragraphs 39–5 to select an appropriate method to measure its progress towards complete satisfaction of that performance obligation to provide access.

B60	문단 B58의 기준을 충족한다면, 기업은 라이선스를 부여하는 약속을 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무로 회계처리한다. 기업의 지적재산에 접근을 제공하는 약속을 수행하는 대로 고객이 수행에서 생기는 효익을 동시에 얻고 소비하기 때문이다(문단 35⑴ 참조). 지적재산에 접근을 제공하는 수행의무의 진행률을 측정하는 적절한 방법을 선택하기 위하여 문단 39~45를 적용한다.

B61 If the criteria in paragraph B58 are not met, the nature of an entity’s promise is to provide a right to use the entity’s intellectual property as that intellectual property exists (in terms of form and functionality) at the point in time at which the licence is granted to the customer. This means that the customer can direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, the licence at the point in time at which the licence transfers. An entity shall account for the promise to provide a right to use the entity’s intellectual property as a performance obligation satisfied at a point in time. An entity shall apply paragraph 38 to determine the point in time at which the licence transfers to the customer. However, revenue cannot be recognised for a licence that provides a right to use the entity’s intellectual property before the beginning of the period during which the customer is able to use and benefit from the licence. For example, if a software licence period begins before an entity provides (or otherwise makes available) to the customer a code that enables the customer to immediately use the software, the entity would not recognise revenue before that code has been provided (or otherwise made available).

B61	문단 B58의 기준을 충족하지 못하면, 기업이 한 약속의 성격은 라이선스를 고객에게 부여하는 시점에 (형식과 기능성 면에서) 그 라이선스가 존재하는 대로, 지적재산의 사용권을 제공하는 것이다. 이는 라이선스를 이전하는 시점에 고객이 라이선스의 사용을 지시할 수 있고 라이선스에서 생기는 나머지 효익의 대부분을 획득할 수 있음을 뜻한다. 지적재산 사용권을 제공하는 약속은 한 시점에 이행하는 수행의무로 회계처리한다. 고객에게 라이선스를 이전하는 시점을 판단하기 위해 문단 38을 적용한다. 그러나 지적재산 사용권을 제공하는 라이선스에 대한 수익은 고객이 라이선스를 사용하여 효익을 얻을 수 있는 기간이 시작되기 전에는 인식할 수 없다. 예를 들면 고객이 즉시 소프트웨어를 사용할 수 있게 하는 접속번호를 고객에게 제공하거나 다른 방법으로 사용할 수 있게 하기 전에, 소프트웨어의 라이선스 기간이 시작될 수 있다. 이 경우에 기업은 그 접속번호를 제공하거나 다른 방법으로 사용할 수 있게 하기 전에는 수익을 인식하지 않는다.

B62 An entity shall disregard the following factors when determining whether a licence provides a right to access the entity’s intellectual property or a right to use the entity’s intellectual property:

(a) Restrictions of time, geographical region or use—those restrictions define the attributes of the promised licence, rather than define whether the entity satisfies its performance obligation at a point in time or over time.

(b) Guarantees provided by the entity that it has a valid patent to intellectual property and that it will defend that patent from unauthorised use— a promise to defend a patent right is not a performance obligation because the act of defending a patent protects the value of the entity’s intellectual property assets and provides assurance to the customer that the licence transferred meets the specifications of the licence promised in the contract.

B62	라이선스가 지적재산 접근권을 제공하는지, 지적재산 사용권을 제공하는지를 판단할 때, 다음 요소(들)는 고려하지 않는다.

⑴	시간 제약, 지리적 지역 제약, 사용 제약—그 제약은 수행의무가 한 시점에 이행되는지 또는 기간에 걸쳐 이행되는지를 정하기보다는 약속한 라이선스의 속성을 정한다.

⑵ 기업이 지적재산에 유효한 특허권이 있고 이 특허권의 무단사용을 금지하는 보증을 제공—특허권을 보호하는 약속은 수행의무가 아니다. 특허권을 보호하는 행위는 기업의 지적재산의 가치를 보호하고, 이전된 라이선스가 계약에서 약속한 라이선스의 규격을 충족한다는 확신을 고객에게 주는 것이기 때문이다.

Sales-based or usage-based royalties

판매기준 로열티와나 사용기준 로열티

B63 Notwithstanding the requirements in paragraphs 56–59, an entity shall recognise revenue for a sales-based or usage-based royalty promised in exchange for a licence of intellectual property only when (or as) the later of the following events occurs:

(a) the subsequent sale or usage occurs; and

(b) the performance obligation to which some or all of the sales-based or usage-based royalty has been allocated has been satisfied (or partially satisfied).

B63	문단 56~59의 요구사항에도 불구하고, 지적재산의 라이선스를 제공하는 대가로 약속된 판매기준 로열티나 사용기준 로열티의 수익을 다음 중 나중의 사건이 일어날 때(또는 일어나는 대로) 인식한다.

⑴ 후속 판매나 사용

⑵ 판매기준 또는 사용기준 로열티의 일부나 전부가 배분된 수행의무를 이행함(또는 일부 이행함)

B63A The requirement for a sales-based or usage-based royalty in paragraph B63 applies when the royalty relates only to a licence of intellectual property or when a licence of intellectual property is the predominant item to which the royalty relates (for example, the licence of intellectual property may be the predominant item to which the royalty relates when the entity has a reasonable expectation that the customer would ascribe significantly more value to the licence than to the other goods or services to which the royalty relates).

B63A	문단 B63의 판매기준 로열티나 사용기준 로열티에 대한 요구사항은 그 로열티가 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우에 적용한다.

지적재산의 라이선스에만 관련된다.

지적재산의 라이선스가 로열티가 관련되는 지배적인 항목이다(예: 기업이 로열티가 관련되는 다른 재화나 용역보다 그 라이선스에 고객이 더 유의적인 가치를 부여할 것이라고 합리적으로 예상할 때 지적재산의 라이선스가 로열티가 관련되는 지배적인 항목일 수 있다).

B63B When the requirement in paragraph B63A is met, revenue from a sales-based or usage-based royalty shall be recognised wholly in accordance with paragraph B63. When the requirement in paragraph B63A is not met, the requirements on variable consideration in paragraphs 50–59 apply to the sales-based or usage-based royalty.

B63B	문단 B63A의 요구사항이 충족될 때 판매기준 로열티나 사용기준 로열티에서 생기는 수익은 전적으로 문단 B63에 따라 인식한다. 문단 B63A의 요구사항이 충족되지 않을 때에는 판매기준 로열티나 사용기준 로열티에 문단 50∼59의 변동대가에 대한 요구사항을 적용한다.

In Appendix C, paragraphs C2, C5 and C7 are amended and paragraphs C1B, C7A and C8A are added. Deleted text is struck through and new text is underlined.

Paragraphs C3 and C6 have not been amended but have been included for ease of reference.

부록 C에서는 문단 C2, C5, C7을 개정하였고 문단 C1B, C7A, C8A를 추가하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였고 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다. 문단 C1B, C7A, C8A는 개정되지 않았지만 참조하기 쉽도록 포함하였다.

Effective date

시행일

…

C1B Clarifications to IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, issued in April 2016, amended paragraphs 26, 27, 29, B1, B34–B38, B52–B53, B58, C2, C5 and C7, deleted paragraph B57 and added paragraphs B34A, B35A, B35B, B37A, B59A, B63A, B63B, C7A and C8A. An entity shall apply those amendments for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2018. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

C1B	2016년 X월 X일에 공표한 ‘기업회계기준서 제1115호 고객과의 계약에서 생기는 수익 명확화’에 따라 문단 26, 27, 29, B1, B34∼B38, B52∼B53, B58, B59, C2, C5, C7을 개정하였고, 문단 B57을 삭제하였으며, 문단 B34A, B35A, B35B, B37A, B59A, B63A, B63B, C7A, C8A를 추가하였다. 이 개정 내용은 2018년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

Transition

경과 규정

C2 For the purposes of the transition requirements in paragraphs C3–C8A:

(a) the date of initial application is the start of the reporting period in which an entity first applies this Standard; and

(b) a completed contract is a contract for which the entity has transferred all of the goods or services identified in accordance with IAS 11 Construction Contracts, IAS 18 Revenue and related Interpretations.

C2 문단 C3~C8A의 경과 규정의 목적상

⑴	최초 적용일은 이 기준서를 처음 적용하는 보고기간의 시작일이다.

⑵ 완료된 계약은 기업회계기준서 제1011호 ‘건설계약’, 기업회계기준서 제1018호 ‘수익’과 관련 해석서에 따라 식별된 재화나 용역을 모두 이미 이전한 계약이다.

C3 An entity shall apply this Standard using one of the following two methods:

(a) retrospectively to each prior reporting period presented in accordance with IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors, subject to the expedients in paragraph C5; or

(b) retrospectively with the cumulative effect of initially applying this Standard recognised at the date of initial application in accordance with paragraphs C7–C8.

…

C3 다음 두 방법 중 하나를 사용하여 이 기준서를 적용한다.

⑴	기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따라 표시하는 각 과거 보고기간에 소급하여 적용하되, 문단 C5의 실무적 간편법을 적용할 수 있다.

⑵ 문단 C7~C8에 따라 이 기준서의 최초 적용 누적효과를 최초 적용일에 인식하도록 소급하여 적용한다.

C5 An entity may use one or more of the following practical expedients when applying this Standard retrospectively in accordance with paragraph C3(a):

(a) for completed contracts, an entity need not restate contracts that:

(i) begin and end within the same annual reporting period; or

(ii) are completed contracts at the beginning of the earliest period presented.

(b) for completed contracts that have variable consideration, an entity may use the transaction price at the date the contract was completed rather than estimating variable consideration amounts in the comparative reporting periods; and.

(c) for contracts that were modified before the beginning of the earliest period presented, an entity need not retrospectively restate the contract for those contract modifications in accordance with paragraphs 20–21. Instead, an entity shall reflect the aggregate effect of all of the modifications that occur before the beginning of the earliest period presented when:

(i) identifying the satisfied and unsatisfied performance obligations;

(ii) determining the transaction price; and

(iii) allocating the transaction price to the satisfied and unsatisfied performance obligations.

(c)(d) for all reporting periods presented before the date of initial application, an entity need not disclose the amount of the transaction price allocated to the remaining performance obligations and an explanation of when the entity expects to recognise that amount as revenue (see paragraph 120).

C5 이 기준서를 문단 C3⑴에 따라 소급 적용할 때 다음 실무적 간편법을 하나 이상 사용할 수 있다.

⑴ 다음 중 어느 하나에 해당하는같은 회계연도에 개시되어 완료된 계약을 다시 작성할 필요가 없다.

㈎ 같은 회계연도에 개시되어 완료된 계약

㈏ 표시되는 가장 이른 기간의 초에 완료된 계약

⑵ 변동대가가 있는 완료된 계약에 대하여 비교 보고기간의 변동대가를 추정하지 않고 계약이 완료된 날의 거래가격을 사용할 수 있다.

⑶ 표시되는 가장 이른 기간이 시작되기 전에 변경된 계약. 문단 20∼21에 따라 그 계약 변경을 소급하여 다시 작성할 필요가 없다. 그 대신에 다음을 할 때에 표시되는 가장 이른 기간이 시작되기 전에 이루어진 모든 변경의 총 영향을 반영한다.

㈎ 이행된 수행의무와 이행되지 않은 수행의무를 식별함

㈏ 거래가격을 산정함

㈐ 이행된 수행의무와 이행되지 않은 수행의무에 거래가격을 배분함

⑶⑷ 최초 적용일 전에 표시되는 모든 보고기간에 대하여 나머지 수행의무에 배분된 거래가격과 그 금액을 수익으로 인식할 것으로 예상하는 시기에 대한 설명(문단 120 참조)을 공시할 필요가 없다.

C6 For any of the practical expedients in paragraph C5 that an entity uses, the entity shall apply that expedient consistently to all contracts within all reporting periods presented. In addition, the entity shall disclose all of the following information:

(a) the expedients that have been used; and

(b) to the extent reasonably possible, a qualitative assessment of the estimated effect of applying each of those expedients.

C6 기업이 사용한 문단 C5의 실무적 간편법은 표시되는 모든 보고기간 내의 모든 계약에 일관되게 적용한다. 그리고 다음 정보를 모두 공시한다.

⑴ 사용한 실무적 간편법

⑵ 가능성이 어느 정도 있는(reasonably possible) 범위에서, 각 실무적 간편법 적용에 따른 추정 효과의 질적 평가

C7 If an entity elects to apply this Standard retrospectively in accordance with paragraph C3(b), the entity shall recognise the cumulative effect of initially applying this Standard as an adjustment to the opening balance of retained earnings (or other component of equity, as appropriate) of the annual reporting period that includes the date of initial application. Under this transition method, an entity shall may elect to apply this Standard retrospectively only to contracts that are not completed contracts at the date of initial application (for example, 1 January 2018 for an entity with a 31 December year-end).

C7 이 기준서를 문단 C3⑵에 따라 소급 적용하기로 선택한다면, 이 기준서의 최초 적용 누적효과를 최초 적용일이 포함되는 회계연도의 이익잉여금(또는 적절하다면 다른 자본 요소)의 기초 잔액을 조정하여 인식한다. 이 경과 규정에 따라 최초 적용일(예: 12월 31일이 회계연도 말인 기업의 경우에 2018년 1월 1일)에 완료되지 않은 계약에만 이 기준서를 소급하여 적용한다.하기로 선택할 수 있다.

C7A An entity applying this Standard retrospectively in accordance with paragraph C3(b) may also use the practical expedient described in paragraph C5(c), either:

(a) for all contract modifications that occur before the beginning of the earliest period presented; or

(b) for all contract modifications that occur before the date of initial application.

If an entity uses this practical expedient, the entity shall apply the expedient consistently to all contracts and disclose the information required by paragraph C6.

…

C7A	이 기준서를 문단 C3⑵에 따라 소급 적용하는 기업은 문단 C5⑶에서 기술하는 실무적 간편법도 다음 경우에 사용할 수 있다.

⑴ 표시되는 가장 이른 기간이 시작되기 전에 이루어진 모든 계약 변경

⑵ 최초 적용일 전에 이루어진 모든 계약 변경

이 실무적 간편법을 사용하는 경우에는 모든 계약에 그 간편법을 일관되게 적용하고 문단 C6에서 요구하는 정보를 공시한다.

...

C8A An entity shall apply Clarifications to IFRS 15 (see paragraph C1B) retrospectively in accordance with IAS 8. In applying the amendments retrospectively, an entity shall apply the amendments as if they had been included in IFRS 15 at the date of initial application. Consequently, an entity does not apply the amendments to reporting periods or to contracts to which the requirements of IFRS 15 are not applied in accordance with paragraphs C2–C8. For example, if an entity applies IFRS 15 in accordance with paragraph C3(b) only to contracts that are not completed contracts at the date of initial application, the entity does not restate the completed contracts at the date of initial application of IFRS 15 for the effects of these amendments.

C8A	기업회계기준서 제1008호에 따라 ‘기업회계기준서 제1115호 명확화’(문단 C1B 참조)를 소급하여 적용한다. 이 개정 내용을 소급하여 적용할 때에는 최초 적용일에 그 개정 내용이 기업회계기준서 제1115호에 이미 포함되었던 것처럼 적용한다. 따라서 문단 C2∼C8에 따라 기업회계기준서 제1115호의 요구사항을 적용하지 않았던 회계연도나 계약에는 그 개정 내용을 적용하지 않는다. 예를 들면 최초 적용일에 완료되지 않은 계약에만 문단 C3⑵에 따라 기업회계기준서 제1115호를 적용하는 경우에 기업회계기준서 제1115호의 최초 적용일에 완료된 계약은 이 개정 내용의 영향을 반영하여 다시 작성하지 않는다.

Approval by the Board of Clarifications to IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers issued in April 2016

‘제1115호 고객과의 계약에서 생기는 수익 명확화’에 대한 회계기준위원회의 의결

Clarifications to IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers was approved for issue by thirteen of the fourteen members of the International Accounting Standards Board. Mr Ochi dissented. His dissenting opinion is set out after the Basis for Conclusions.

Hans Hoogervorst              Chairman

Ian Mackintosh                 Vice-Chairman

Stephen Cooper

Philippe Danjou

Martin Edelmann

Patrick Finnegan

Amaro Gomes

Gary Kabureck

Suzanne Lloyd

Takatsugu Ochi

Darrel Scott

Chungwoo Suh

Mary Tokar

Wei-Guo Zhang

Amendments to the Illustrative Examples on IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’의 적용사례 개정

Paragraphs IE45, IE47, IE50–IE51, IE55–IE57, IE61, IE63, IE225–IE227, IE230–IE232, IE237–IE238, IE240–IE245, IE247–IE248, IE275, IE277–IE280, IE286–IE287, IE290–IE294, IE296, IE299–IE300, IE304–IE305, IE307–IE308, IE310–IE311 and IE313 are amended. Heading above paragraph IE64 is amended. Paragraphs IE48A–IE48C and their related headings, IE58A–IE58K and their related headings, IE61A, IE65A, IE232A–IE232C, IE237A–IE237B, IE238A–IE238G and their related heading, IE242A–IE242C, IE247A–IE247B, IE248A–IE248F and their related heading, IE279A and IE286A are added. Deleted text is struck through and new text is underlined. Other paragraphs that have not been amended have been included for ease of reference

문단 IE45, IE47, IE50∼IE51, IE55∼IE57, IE61, IE63, IE225∼IE227, IE230∼IE232, IE237∼IE238, IE240∼IE245, IE247∼IE248, IE275, IE277∼IE280, IE286∼IE287, IE290∼IE294, IE296, IE299∼IE300, IE304∼IE305, IE307∼IE308, IE310∼IE311, IE313을 개정하였다. 문단 IE64 위의 제목을 개정하였다. 문단 IE48A∼IE48C와 관련 제목, IE58A∼IE58K와 관련 제목, IE61A, IE65A, IE232A∼IE232C, IE237A∼IE237B, IE238A∼IE238G와 관련 제목, IE242A∼IE242C, IE247A∼IE247B, IE248A∼IE248F와 관련 제목, IE279A, IE286을 추가하였다. 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였고 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다. 개정되지 않은 다른 문단은 참조하기 쉽도록 포함하였다.

Example 10—Goods and services are not distinct

사례 10: 재화와 용역이 구별되지 않는다.

Case A—Significant integration service

경우 A: 유의적인 통합용역

IE45 An entity, a contractor, enters into a contract to build a hospital for a customer. The entity is responsible for the overall management of the project and identifies various promised goods and services to be provided, including engineering, site clearance, foundation, procurement, construction of the structure, piping and wiring, installation of equipment and finishing.

IE45 기업(도급업자)은 고객에게 병원을 건설해 주는 계약을 체결하였다. 기업은 그 프로젝트 전체를 책임지고 있으며, 엔지니어링, 부지 정리, 기초공사, 조달, 구조물 건설, 배관·배선, 장비 설치, 마무리 등을 포함한 제공할 여러 가지 약속된 재화와 용역을 식별한다.

IE46 The promised goods and services are capable of being distinct in accordance with paragraph 27(a) of IFRS 15. That is, the customer can benefit from the goods and services either on their own or together with other readily available resources. This is evidenced by the fact that the entity, or competitors of the entity, regularly sells many of these goods and services separately to other customers. In addition, the customer could generate economic benefit from the individual goods and services by using, consuming, selling or holding those goods or services.

IE46 약속된 재화와 용역은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴에 따라 구별될 수 있다. 즉 고객이 그 재화와 용역 자체에서 효익을 얻거나 쉽게 구할 수 있는 다른 자원과 함께하여 효익을 얻을 수 있다. 이것은 기업이나 경쟁기업이 이 재화와 용역의 상당 부분을 보통 다른 고객에게 별도로 판매한다는 사실로 입증된다. 그리고 고객은 개별적인 재화나 용역의 사용, 소비, 판매, 보유로 경제적 효익을 창출할 수 있다.

IE47 However, the promises to transfer the goods and services are not distinct within the context of the contract separately identifiable in accordance with paragraph 27(b) of IFRS 15 (on the basis of the factors in paragraph 29 of IFRS 15). That is, the entity’s promise to transfer individual goods and services in the contract are not separately identifiable from other promises in the contract. This is evidenced by the fact that the entity provides a significant service of integrating the goods and services (the inputs) into the hospital (the combined output) for which the customer has contracted.

IE47 그러나 이 재화와 용역을 이전하기로 하는 약속은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵(기업회계기준서 제1115호 문단 29의 요소에 기초함)에 따라 해당 계약의 맥락에서 구별되지 않는다별도로 식별할 수 없다. 즉 계약에서 개별적인 재화와 용역을 이전하기로 한 기업의 약속을 계약의 다른 약속과 별도로 식별할 수 없다. 이는 고객과 체결한 계약에 따라 재화와 용역(투입물)을 통합하여 병원(결합산출물)을 건설하는 유의적인 용역을 제공하게 된다는 사실로 입증된다.

IE48 Because both criteria in paragraph 27 of IFRS 15 are not met, the goods and services are not distinct. The entity accounts for all of the goods and services in the contract as a single performance obligation.

IE48 기업회계기준서 제1115호 문단 27의 두 가지 기준을 충족하지 못하기 때문에, 그 재화와 용역은 구별되지 않는다. 기업은 이 계약의 모든 재화와 용역을 단일 수행의무로 회계처리한다.

Case B—Significant integration service

경우 B: 유의적인 통합 용역

IE48A An entity enters into a contract with a customer that will result in the delivery of multiple units of a highly complex, specialised device. The terms of the contract require the entity to establish a manufacturing process in order to produce the contracted units. The specifications are unique to the customer, based on a custom design that is owned by the customer and that were developed under the terms of a separate contract that is not part of the current negotiated exchange. The entity is responsible for the overall management of the contract, which requires the performance and integration of various activities including procurement of materials, identifying and managing subcontractors, and performing manufacturing, assembly and testing.

IE48A 기업은 고객과, 매우 복잡하고 특수한 장치의 총괄 제어 차량(multiple units)주를 인도하는 결과를 가져오는 계약을 체결한다. 계약 조건에 따라 기업은 계약된 단위들을 생산하기 위하여 기업이 제조과정을 정하도록 요구한다. 그 규격은 고객이 소유한 주문 설계에 기초하고 현재 협상되는 교환의 일부가 아닌 별도 계약 조건에 따라 개발된 것으로 고객에게 특유하다. 기업은 계약을 전반적으로 관리할 책임이 있다. 이에 따라 원재료의 조달, 하도급업자의 식별 및 관리, 제조·조립·검사 수행을 포함한 다양한 활동을 수행하고 통합해야한다.

(작성자 주) ‘복수단위’로 번역할 경우 IE48C의 투입물을 유의적으로 통합하는 용역의미를 제대로 전달하기 어려움. (참고) (wikipedia) Multiple units (MU) are self-propelled train carriages capable of coupling with other units of the same or similar type and still being controlled from one driving cab. Often these are passenger trainsets consisting of more than one carriage. Single self-propelling carriages (also called railcars, rail motor coaches or railbuses) are multiple units if capable of operating with other units. Multiple units are classified by their power source and are of two main types: electric multiple unit (EMU) or diesel multiple unit (DMU). Diesel-powered units may be further classified by their transmission type: diesel-electric (DEMU), diesel-mechanical (DMMU) or diesel-hydraulic (DHMU). Locomotives utilising multiple-unit train control are not multiple units

IE48B The entity assesses the promises in the contract and determines that each of the promised devices is capable of being distinct in accordance with paragraph 27(a) of IFRS 15 because the customer can benefit from each device on its own. This is because each unit can function independently of the other units.

IE48B 기업은 계약의 약속을 파악하여 기업회계기준서 제1115호의 문단 27⑴에 따라 약속된 장치 각각이 구별될 수 있다고 판단한다. 고객이 각 장치 그 자체에서 효익을 얻을 수 있기 때문이다. 이는 각 단위가 다른 단위와는 별개로 작동될 수 있기 때문이다.

IE48C The entity observes that the nature of its promise is to establish and provide a service of producing the full complement of devices for which the customer has contracted in accordance with the customer’s specifications. The entity considers that it is responsible for overall management of the contract and for providing a significant service of integrating various goods and services (the inputs) into its overall service and the resulting devices (the combined output) and, therefore, the devices and the various promised goods and services inherent in producing those devices are not separately identifiable in accordance with paragraph 27(b) and paragraph 29 of IFRS 15. In this case, the manufacturing process provided by the entity is specific to its contract with the customer. In addition, the nature of the entity’s performance and, in particular, the significant integration service of the various activities means that a change in one of the entity’s activities to produce the devices has a significant effect on the other activities required to produce the highly complex, specialised devices such that the entity’s activities are highly interdependent and highly interrelated. Because the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15 is not met, the goods and services that will be provided by the entity are not separately identifiable and, therefore, are not distinct. The entity accounts for all of the goods and services promised in the contract as a single performance obligation.

IE48C	기업은 그 약속의 성격이 고객의 규격에 따라 고객이 계약한 장치 전수를 생산하는 용역을 설정하고 제공하는 것이라고 본다. 기업은 계약을 전반적으로 관리할 책임이 있고 다양한 재화와 용역(투입물)을 전반적인 용역과 그 결과물인 장치(결합산출물)로 통합하는 유의적인 용역을 제공할 책임이 있으며, 따라서 장치들과 이를 생산하는 데 내재된 다양한 약속된 재화나 용역은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵과 29에 따라 별도로 식별할 수 없다고 본다. 이 경우에 기업이 제공하는 제조과정은 그 고객과의 계약에 특유하다. 또 기업 수행의 성격과 특히 다양한 활동을 통합하는 유의적인 용역은 장치를 생산하는 기업 활동 중 하나의 변경이 매우 복잡한 특수 장치를 생산하는 데 필요한 그 밖의 다른 활동에 유의적으로 영향을 미친다는 것을 뜻하여 기업의 활동들은 상호의존도과 상호관련성이 매우 높다. 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준을 충족하지 못하기 때문에 기업이 제공할 그 재화와 용역은 별도로 식별할 수 없으며, 그러므로 구별되지 않는다. 기업은 계약에서 약속된 모든 재화와 용역을 하나의 수행의무로 회계처리한다.

Example 11—Determining whether goods or services are distinct

사례 11: 재화나 용역이 구별되는지 판단함

Case A—Distinct goods or services

경우 A: 구별되는 재화나 용역

IE49 An entity, a software developer, enters into a contract with a customer to transfer a software licence, perform an installation service and provide unspecified software updates and technical support (online and telephone) for a two-year period. The entity sells the licence, installation service and technical support separately. The installation service includes changing the web screen for each type of user (for example, marketing, inventory management and information technology). The installation service is routinely performed by other entities and does not significantly modify the software. The software remains functional without the updates and the technical support.

IE49	기업(소프트웨어 개발자)은 2년 동안 소프트웨어 라이선스를 이전하고, 설치용역을 수행하며, 특정되지 않은 소프트웨어 갱신(update)과 기술지원(온라인과 전화)을 제공하는 계약을 고객과 체결하였다. 기업은 라이선스, 설치용역, 기술지원을 별도로 판매한다. 설치용역은 각 이용자 유형(예: 마케팅, 재고관리, 기술정보)에 맞추어 웹 스크린을 변경하는 것을 포함한다. 설치용역은 일상적으로 다른 기업이 수행하는데 소프트웨어를 유의적으로 변형하지 않는다. 소프트웨어는 갱신과 기술지원이 없어도 가동되는 상태이다.

IE50 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity observes that the software is delivered before the other goods and services and remains functional without the updates and the technical support. The customer can benefit from the updates together with the software licence transferred at the start of the contract. Thus, the entity concludes that the customer can benefit from each of the goods and services either on their own or together with the other goods and services that are readily available and the criterion in paragraph 27(a) of IFRS 15 is met.

IE50	기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 어떤 재화와 용역이 구별되는지를 판단하기 위해 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 소프트웨어가 다른 재화와 용역보다 먼저 인도되고 갱신과 기술지원이 없어도 가동되는 상태임을 안다. 고객은 계약 개시 시점에 이전된 소프트웨어 라이선스와 함께하여 갱신에서 효익을 얻을 수 있다. 그러므로 기업은 고객이 각 재화와 용역 그 자체에서 효익을 얻거나 쉽게 구할 수 있는 다른 재화와 용역과 함께하여 효익을 얻을 수 있으므로 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴의 기준을 충족한다고 결론짓는다.

IE51 The entity also considers the principle and the factors in paragraph 29 of IFRS 15 and determines that the promise to transfer each good and service to the customer is separately identifiable from each of the other promises (thus the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15 is met). In particular, the entity observes that the installation service does not significantly modify or customise the software itself and, as such, the software and the installation service are separate outputs promised by the entity instead of inputs used to produce a combined output. In reaching this determination, the entity considers that, although it integrates the software into the customer’s system, the installation services do not significantly affect the customer’s ability to use and benefit from the software licence because the installation services are routine and can be obtained from alternative providers. The software updates do not significantly affect the customer’s ability to use and benefit from the software licence during the licence period. The entity further observes that none of the promised goods or services significantly modify or customise one another, nor is the entity providing a significant service of integrating the software and the services into a combined output. Lastly, the entity concludes that the software and the services do not significantly affect each other and, therefore, are not highly interdependent or highly interrelated, because the entity would be able to fulfil its promise to transfer the initial software licence independently from its promise to subsequently provide the installation service, software updates or technical support.

IE51 또 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 29의 원칙과 요소를 참고하고, 고객에게 각 재화와 용역을 이전하기로 한 약속이 그 밖의 각 약속과 별도로 식별된다고(그러므로 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준을 충족한다고) 판단한다. 특히 기업은 설치용역이 소프트웨어 자체를 유의적으로 변형하거나 고객 맞춤화하지 않으며, 소프트웨어와 설치용역은 결합산출물을 생산하기 위해 사용되는 투입물이 아니라 기업이 약속한 별도의 산출물이라고 본다. 이 결론에 이를 때 기업은 비록 소프트웨어를 고객의 시스템에 통합하더라도 설치용역은 소프트웨어 라이선스를 사용하거나 그 라이선스에서 효익을 얻는 고객의 능력에 유의적으로 영향을 미치지 않는다고 본다. 설치용역은 일상적이며 다른 공급자가 제공할 수 있기 때문이다. 소프트웨어 갱신은 라이선스 기간에 소프트웨어 라이선스를 사용하고 그 라이선스에서 효익을 얻는 고객의 능력에 유의적으로 영향을 미치지 않는다. 기업은 더 나아가 약속된 재화와 용역 중 어떤 것도 서로 유의적으로 변형하거나 고객 맞춤화하지 않고, 기업이 소프트웨어와 용역을 하나의 결합산출물로 통합하는 유의적인 용역을 제공하지 않는다는 사실도 알게 된다. 마지막으로 기업은 소프트웨어와 용역이 서로 유의적으로 영향을 미치지 않고, 따라서 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지는 않다고 결론 내린다. 기업은 후속적으로 설치용역, 소프트웨어 갱신, 기술지원을 제공하는 약속과는 별개로 최초 소프트웨어 라이선스를 이전하는 약속을 이행할 수 있을 것이기 때문이다.

IE52 On the basis of this assessment, the entity identifies four performance obligations in the contract for the following goods or services:

(a) the software licence;

(b) an installation service;

(c) software updates; and

(d) technical support.

IE52	이 판단에 기초하여, 기업은 계약에서 다음의 재화나 용역에 대해 네 가지의 수행의무를 식별한다.

⑴ 소프트웨어 라이선스

⑵ 설치용역

⑶ 소프트웨어 갱신

⑷ 기술지원

IE53 The entity applies paragraphs 31–38 of IFRS 15 to determine whether each of the performance obligations for the installation service, software updates and technical support are satisfied at a point in time or over time. The entity also assesses the nature of the entity’s promise to transfer the software licence in accordance with paragraph B58 of IFRS 15 (see Example 54 in paragraphs IE276–IE277).

IE53	기업은 설치용역, 소프트웨어 갱신, 기술지원의 각 수행의무를 한 시점에 이행하는지 기간에 걸쳐 이행하는지를 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 31∼38을 적용한다. 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58에 따라 소프트웨어 라이선스를 이전하기 위한 기업 약속의 성격도 파악한다(문단 IE276∼IE277 사례 54 참조).

Case B—Significant customisation

경우 B: 유의적인 고객 맞춤화

IE54 The promised goods and services are the same as in Case A, except that the contract specifies that, as part of the installation service, the software is to be substantially customised to add significant new functionality to enable the software to interface with other customised software applications used by the customer. The customised installation service can be provided by other entities.

IE54	약속한 재화와 용역은 <경우 A>와 같다. 다만 계약에서는 설치용역의 일부로 고객이 사용하고 있는 다른 고객 맞춤 소프트웨어 어플리케이션에 접근할 수 있도록 소프트웨어에 유의적인 새로운 기능성을 추가하기 위해 실질적인 고객 맞춤화를 규정한다. 그 고객 맞춤화 설치용역은 다른 기업이 제공할 수도 있다.

IE55 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity first assesses whether the criterion in paragraph 27(a) has been met. For the same reasons as in Case A, the entity determines that the software licence, installation, software updates and technical support each meet that criterion. The entity next assesses whether the criterion in paragraph 27(b) has been met by evaluating the principle and the factors in paragraph 29 of IFRS 15. The entity observes that the terms of the contract result in a promise to provide a significant service of integrating the licenced software into the existing software system by performing a customised installation service as specified in the contract. In other words, the entity is using the licence and the customised installation service as inputs to produce the combined output (ie a functional and integrated software system) specified in the contract (see paragraph 29(a) of IFRS 15). In addition, the The software is significantly modified and customised by the service (see paragraph 29(b) of IFRS 15). Although the customised installation service can be provided by other entities, Consequently, the entity determines that within the context of the contract, the promise to transfer the licence is not separately identifiable from the customised installation service and, therefore, the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15 (on the basis of the factors in paragraph 29 of IFRS 15) is not met. Thus, the software licence and the customised installation service are not distinct.

IE55 기업은 어떤 재화와 용역이 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 구별되는지를 판단하기 위하여 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 문단 27⑴의 기준이 충족되는지를 먼저 파악한다. <경우 A>와 같은 이유로 기업은 소프트웨어 라이선스, 설치, 소프트웨어 갱신, 기술지원 각각이 그 기준을 충족하는지를 판단한다. 그 다음에 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 29의 원칙과 요소를 평가함으로써 문단 27⑵의 기준이 충족되는지를 판단한다. 기업은 계약 조건에 따라 계약에서 정한 대로 고객 맞춤화 설치용역을 이행함으로써 기존 소프트웨어 시스템에 라이선스된 소프트웨어를 통합하는 유의적인 용역을 제공하는 약속이 생긴다고 본다. 다시 말하면, 기업은 계약에서 정한 결합산출물(기능적이고 통합된 소프트웨어 시스템)을 생산하기 위하여 투입물로서 라이선스와 고객 맞춤화 설치용역을 사용하는 것이다(기업회계기준서 제1115호 문단 29⑴). 그리고 소프트웨어는 용역에 의해 유의적으로 변형되고 고객 맞춤화된다(기업회계기준서 제1115호 문단 29⑵ 참조). 비록 고객 맞춤화 설치용역을 다른 기업이 제공할 수 있더라도, 따라서 계약의 맥락에서 볼 때 기업은 라이선스를 이전하기로 한 약속을 고객 맞춤화 설치용역과 별도로 식별할 수 없으므로 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준을 충족하지 못한다고 판단한다(기업회계기준서 제1115호 문단 29의 요소에 기초함). 그러므로 소프트웨어 라이선스와 고객 맞춤화 설치용역은 구별되지 않는다.

IE56 As On the basis of the same analysis as in Case A, the entity concludes that the software updates and technical support are distinct from the other promises in the contract. This is because the customer can benefit from the updates and technical support either on their own or together with the other goods and services that are readily available and because the promise to transfer the software updates and the technical support to the customer are separately identifiable from each of the other promises.

IE56 <경우 A>처럼와 같은 분석에 기초하여, 기업은 소프트웨어 갱신과 기술지원이 계약의 다른 약속과 구별된다고 결론짓는다. 이는 고객이 소프트웨어 갱신과 기술지원은 그 자체에서 효익을 얻거나 쉽게 구할 수 있는 다른 재화와 용역과 함께하여 효익을 얻을 수 있기 때문이며, 고객에게 소프트웨어 갱신과 기술지원을 이전하기로 한 약속을 그 밖의 각 약속과 별도로 식별할 수 있기 때문이다.

IE57 On the basis of this assessment, the entity identifies three performance obligations in the contract for the following goods or services:

(a) customised installation service (that includes the software licence) software customisation (which comprises the licence for the software and the customised installation service);

(b) software updates; and

(c) technical support.

IE57 이 판단에 기초하여, 기업은 계약에서 다음의 재화나 용역에 대해 세 가지 수행의무를 식별한다.

⑴ 고객 맞춤화 설치용역(소프트웨어 라이선스 포함)소프트웨어 고객맞춤화(소프트웨어 라이선스와 고객 맞춤화 설치용역으로 구성)

⑵ 소프트웨어 갱신

⑶ 기술지원

IE58 The entity applies paragraphs 31–38 of IFRS 15 to determine whether each performance obligation is satisfied at a point in time or over time.

IE58 기업은 각 수행의무를 한 시점에 이행하는지 기간에 걸쳐 이행하는지를 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 31∼38을 적용한다.

Case C—Promises are separately identifiable (installation)

경우 C: 약속을 별도로 식별할 수 있다(설치)

IE58A An entity contracts with a customer to sell a piece of equipment and installation services. The equipment is operational without any customisation or modification. The installation required is not complex and is capable of being performed by several alternative service providers.

IE58A	기업은 장비를 판매하고 설치용역을 제공하는 계약을 고객과 체결한다. 그 장비는 어떠한 고객 맞춤화나 변형 없이 가동될 수 있다. 필요한 설치는 복잡하지 않고 몇몇 대체 용역제공자가 수행할 수도 있다.

IE58B The entity identifies two promised goods and services in the contract: (a) equipment and (b) installation. The entity assesses the criteria in paragraph 27 of IFRS 15 to determine whether each promised good or service is distinct. The entity determines that the equipment and the installation each meet the criterion in paragraph 27(a) of IFRS 15. The customer can benefit from the equipment on its own, by using it or reselling it for an amount greater than scrap value, or together with other readily available resources (for example, installation services available from alternative providers). The customer also can benefit from the installation services together with other resources that the customer will already have obtained from the entity (ie the equipment).

IE58B	기업은 계약에서 두 가지 약속된 재화와 용역(⑴ 장비, ⑵ 설치)을 식별한다. 기업은 약속된 각각의 재화나 용역이 구별되는지를 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 27의 기준을 파악한다. 기업은 장비와 설치가 각각 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴의 기준을 충족하는지를 판단한다. 고객은 사용하거나, 폐물 가치보다 많은 금액으로 재판매하여 장비 그 자체에서 효익을 얻을 수 있거나 쉽게 구할 수 있는 다른 자원(예: 대체 제공자에게서 얻을 수 있는 설치용역)과 함께하여 효익을 얻을 수 있다. 고객은 그 기업에서 이미 확보할 다른 자원(장비)과 함께하여 설치용역에서 효익을 얻을 수도 있다.

IE58C The entity further determines that its promises to transfer the equipment and to provide the installation services are each separately identifiable (in accordance with paragraph 27(b) of IFRS 15). The entity considers the principle and the factors in paragraph 29 of IFRS 15 in determining that the equipment and the installation services are not inputs to a combined item in this contract. In this case, each of the factors in paragraph 29 of IFRS 15 contributes to, but is not individually determinative of, the conclusion that the equipment and the installation services are separately identifiable as follows:

(a) The entity is not providing a significant integration service. That is, the entity has promised to deliver the equipment and then install it; the entity would be able to fulfil its promise to transfer the equipment separately from its promise to subsequently install it. The entity has not promised to combine the equipment and the installation services in a way that would transform them into a combined output.

(b) The entity’s installation services will not significantly customise or significantly modify the equipment.

(c) Although the customer can benefit from the installation services only after it has obtained control of the equipment, the installation services do not significantly affect the equipment because the entity would be able to fulfil its promise to transfer the equipment independently of its promise to provide the installation services. Because the equipment and the installation services do not each significantly affect the other, they are not highly interdependent or highly interrelated.

On the basis of this assessment, the entity identifies two performance obligations in the contract for the following goods or services:

(i) the equipment; and

(ii) installation services.

IE58C 기업은 장비를 이전하고 설치용역을 제공하기로 하는 약속을 각각 별도로 식별할 수 있는지를 더 판단한다(기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵에 따름). 기업은 장비와 설치용역이 이 계약에서 결합 품목의 투입물이 아닌지를 판단할 때 기업회계기준서 제1115호 문단 29의 원칙과 요소를 참고한다. 이 경우에 기업회계기준서 제1115호 문단 29의 각 요소는 다음과 같이 장비와 설치용역이 별도로 식별될 수 있다는 결론을 뒷받침하지만 개별적으로 결정적인 요소는 아니다.

⑴ 기업은 유의적인 통합용역을 제공하지 않는다. 즉 기업은 장비를 인도한 다음에 그것을 설치하는 약속을 한 것이다(기업은 후속적으로 장비를 설치하는 약속과는 별도로 장비를 이전하는 약속을 이행할 수 있을 것이다). 기업은 장비와 설치용역을 하나의 결합산출물로 변환하는 방식으로 그것들을 결합하기로 약속한 것이 아니다.

⑵ 기업의 설치용역은 장비를 유의적으로 고객 맞춤화하거나 유의적으로 변형하지 않을 것이다.

⑶ 비록 고객은 장비를 통제하게 된 후에만 설치용역에서 효익을 얻을 수 있지만, 설치용역은 장비에 유의적으로 영향을 미치지 않는다. 기업이 설치용역을 제공하기로 하는 약속과는 별개로 장비를 이전하기로 하는 약속을 이행할 수 있을 것이기 때문이다. 장비와 설치용역은 각각 서로에게 유의적인 영향을 미치지 않기 때문에 그것들은 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지는 않다.

이 평가에 기초하여, 기업은 계약에서 다음 재화나 용역에 대하여 두 가지 수행의무를 식별한다.

㈎ 장비

㈏ 설치용역

IE58D The entity applies paragraphs 31–38 of IFRS 15 to determine whether each performance obligation is satisfied at a point in time or over time.

IE58D 기업은 각 수행의무를 한 시점에 이행하는지 또는 기간에 걸쳐 이행하는지를 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 31∼38을 적용한다.

Case D—Promises are separately identifiable (contractual restrictions)

경우 D: 약속이 별도로 식별될 수 있다(계약상 제약)

IE58E Assume the same facts as in Case C, except that the customer is contractually required to use the entity’s installation services.

IE58E 계약에 따라 고객은 기업의 설치용역을 사용해야 점을 제외하고는 <경우 C>와 같은 사실을 가정한다.

IE58F The contractual requirement to use the entity’s installation services does not change the evaluation of whether the promised goods and services are distinct in this case. This is because the contractual requirement to use the entity’s installation services does not change the characteristics of the goods or services themselves, nor does it change the entity’s promises to the customer. Although the customer is required to use the entity’s installation services, the equipment and the installation services are capable of being distinct (ie they each meet the criterion in paragraph 27(a) of IFRS 15) and the entity’s promises to provide the equipment and to provide the installation services are each separately identifiable, ie they each meet the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15. The entity’s analysis in this regard is consistent with that in Case C.

IE58F 기업의 설치용역을 사용하도록 하는 계약상 요구는 이 경우에 약속된 재화와 용역이 구별되는지의 판단을 바꾸지 않는다. 기업의 설치용역을 사용하도록 하는 계약상 요구는 재화나 용역의 특성 자체를 바꾸는 것이 아니며, 고객에 대한 기업의 약속을 바꾸는 것도 아니다. 비록 고객이 기업의 설치용역을 사용해야 하더라도 장비와 설치용역을 구별할 수 있어(그것들은 각각 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴의 기준을 충족함) 장비를 제공하는 약속과 설치용역을 제공하는 약속 각각을 별도로 식별할 수 있다. 즉, 그것들 각각은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준을 충족한다. 이 점에서 기업의 분석은 <경우 C>의 분석과 일치한다.

Case E—Promises are separately identifiable (consumables)

경우 E: 약속이 별도로 식별될 수 있다(소모품)

IE58G An entity enters into a contract with a customer to provide a piece of off-the-shelf equipment (ie the equipment is operational without any significant customisation or modification) and to provide specialised consumables for use in the equipment at predetermined intervals over the next three years. The consumables are produced only by the entity, but are sold separately by the entity.

IE58G	기업은 고객에게 기성품 장비(어떤 유의적인 고객 맞춤화나 변형 없이 가동할 수 있음) 한 대와 다음 3년에 걸쳐 미리 정해진 기간마다 장비에 사용할 특수 소모품을 제공하기로 하는 계약을 체결한다. 그 기업만이 그 소모품을 생산하며 기업은 그 소모품을 별도로 판매한다.

IE58H The entity determines that the customer can benefit from the equipment together with the readily available consumables. The consumables are readily available in accordance with paragraph 28 of IFRS 15, because they are regularly sold separately by the entity (ie through refill orders to customers that previously purchased the equipment). The customer can benefit from the consumables that will be delivered under the contract together with the delivered equipment that is transferred to the customer initially under the contract. Therefore, the equipment and the consumables are each capable of being distinct in accordance with paragraph 27(a) of IFRS 15.

IE58H	기업은 고객이 쉽게 구할 수 있는 소모품과 함께하여 장비에서 효익을 얻을 수 있는지를 판단한다. 기업회계기준서 제1115호 문단 28에 따르면 그 소포품은 쉽게 구할 수 있는 것이다. 기업이 그것을 보통 별도로 판매하기[전에 장비를 구입한 고객에게 리필(refill) 주문을 통해] 때문이다. 고객은 그 계약에 따라 처음 고객에게 이전되어 인도되는 장비와 함께하여 계약에 따라 인도될 소모품에서 효익을 얻을 수 있다. 그러므로 그 장비와 소모품은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴에 따라 각각 구별될 수 있다.

IE58I The entity determines that its promises to transfer the equipment and to provide consumables over a three-year period are each separately identifiable in accordance with paragraph 27(b) of IFRS 15. In determining that the equipment and the consumables are not inputs to a combined item in this contract, the entity considers that it is not providing a significant integration service that transforms the equipment and consumables into a combined output. In addition, neither the equipment nor the consumables are significantly customised or modified by the other. Lastly, the entity concludes that the equipment and the consumables are not highly interdependent or highly interrelated because they do not significantly affect each other. Although the customer can benefit from the consumables in this contract only after it has obtained control of the equipment (ie the consumables would have no use without the equipment) and the consumables are required for the equipment to function, the equipment and the consumables do not each significantly affect the other. This is because the entity would be able to fulfil each of its promises in the contract independently of the other. That is, the entity would be able to fulfil its promise to transfer the equipment even if the customer did not purchase any consumables and would be able to fulfil its promise to provide the consumables, even if the customer acquired the equipment separately.

IE58I 기업은 장비를 이전하기로 하는 약속과 3년에 걸쳐 소모품을 제공하기로 하는 약속이 기업회계기준 제1115호 문단 27⑵에 따라 각각 별도로 식별되는지를 판단한다. 이 계약에서 장비와 소모품이 결합 품목의 투입물이 아니라고 판단할 때, 기업은 장비와 소모품을 하나의 결합산출물로 변환하는 유의적인 통합용역을 제공하지 않는다고 본다. 또 장비와 소모품 모두 유의적으로 고객 맞춤화되거나 서로에 의해 변형되지 않는다. 마지막으로 기업은 그 장비와 소모품이 서로 유의적으로 영향을 미치지 않기 때문에 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지 않다고 결론 내린다. 비록 고객은 장비를 통제하게 된 후에만 이 계약의 소모품에서 효익을 얻을 수 있고(소모품은 장비 없이는 쓸모가 없음) 그 장비가 작동하기 위해서는 그 소모품이 필요하지만, 그 장비와 소모품은 서로 유의적으로 영향을 미치지 않는다. 이는 기업이 계약의 각 약속을 다른 것과는 별개로 이행할 수 있을 것이기 때문이다. 즉 기업은 고객이 어떠한 소모품도 구매하지 않더라도 장비를 이전하는 약속을 이행할 수 있을 것이고, 기업은 고객이 장비를 별도로 취득하더라도 그 소모품을 제공하는 약속을 이행할 수 있을 것이다.

IE58J On the basis of this assessment, the entity identifies two performance obligations in the contract for the following goods or services:

(a) the equipment; and

(b) the consumables.

IE58J 이 평가에 기초하여, 기업은 계약에서 다음 재화나 용역에 대하여 두 가지 수행의무를 식별한다.

㈎ 장비

㈏ 소모품

IE5K The entity applies paragraphs 31–38 of IFRS 15 to determine whether each performance obligation is satisfied at a point in time or over time.

IE58K 기업은 각 수행의무를 한 시점에 이행하는지 또는 기간에 걸쳐 이행하는지를 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 31∼38를 적용한다.

Example 12—Explicit and implicit promises in a contract

사례 12: 계약에 명시된 약속과 암묵적 약속

IE59 An entity, a manufacturer, sells a product to a distributor (ie its customer) who will then resell it to an end customer.

IE59 기업(제조업자)은 최종 고객에게 재판매하는 유통업자(기업의 고객)에게 제품을 판매한다.

Case A—Explicit promise of service

경우 A: 명시된 용역 약속

IE60 In the contract with the distributor, the entity promises to provide maintenance services for no additional consideration (ie ‘free’) to any party (ie the end customer) that purchases the product from the distributor. The entity outsources the performance of the maintenance services to the distributor and pays the distributor an agreed-upon amount for providing those services on the entity’s behalf. If the end customer does not use the maintenance services, the entity is not obliged to pay the distributor.

IE60 유통업자와의 계약에서, 기업은 제품을 구매하는 다른 당사자(최종 고객)에게 추가 대가 없이(‘무료’) 유지보수용역을 제공하기로 약속하였다. 기업은 유통업자에게 유지보수용역을 수행하도록 외주하고, 기업을 대신하여 제공되는 그 용역에 대해 합의한 금액을 유통업자에게 지급한다. 최종 고객이 유지보수용역을 사용하지 않을 경우에는 기업이 유통업자에게 지급할 의무가 없다.

IE61 The contract with the customer includes two promised goods or services—(a) the product and (b) the maintenance services. Because the The promise of maintenance services is a promise to transfer goods or services in the future and is part of the negotiated exchange between the entity and the distributor, the entity determines that the promise to provide maintenance services is a performance obligation (see paragraph 26(g) of IFRS 15). The entity concludes that the promise would represent a performance obligation regardless of whether the entity, the distributor, or a third party provides the service. Consequently, the entity allocates a portion of the transaction price to the promise to provide maintenance services. The entity assesses whether each good or service is distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity determines that both the product and the maintenance services meet the criterion in paragraph 27(a) of IFRS 15. The entity regularly sells the product on a stand-alone basis, which indicates that the customer can benefit from the product on its own. The customer can benefit from the maintenance services together with a resource the customer already has obtained from the entity (ie the product).

IE61 고객과의 계약은 두 가지 약속된 재화나 용역(⑴ 제품, ⑵ 유지보수용역)을 포함한다. 유지보수용역 약속이은 미래에 재화나 용역을 이전하기로 한 약속이고 기업과 유통업자가 협상한 교환의 일부이기 때문에, 기업은 유지보수용역 제공 약속이 하나의 수행의무라고 판단한다(기업회계기준서 제1115호 문단 26⑺ 참조). 기업은 기업, 유통업자, 제삼자 중 누가 용역을 제공하는지에 관계없이 약속이 수행의무라고 결론짓는다. 따라서 기업은 유지보수용역을 제공하기로 한 약속에 거래가격의 일부를 배분한다. 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 각 재화나 용역이 구별되는지를 판단한다. 기업은 제품과 유지보수용역 모두 기업회계기준 제1115호 문단 27⑴의 기준을 충족한다고 판단한다. 기업은 보통 제품을 개별적으로 판매하는데 이는 고객이 제품 그 자체에서 효익을 얻을 수 있음을 나타낸다. 고객은 이미 그 기업으로부터 확보한 자원(제품)과 함께하여 그 유지보수용역에서 효익을 얻을 수 있다.

IE61A The entity further determines that its promises to transfer the product and to provide the maintenance services are separately identifiable (in accordance with paragraph 27(b) of IFRS 15) on the basis of the principle and the factors in paragraph 29 of IFRS 15. The product and the maintenance services are not inputs to a combined item in the contract. The entity is not providing a significant integration service because the presence of the product and the services together in this contract do not result in any additional or combined functionality. In addition, neither the product nor the services modify or customise the other. Lastly, the product and the maintenance services are not highly interdependent or highly interrelated because the entity would be able to fulfil each of the promises in the contract independently of its efforts to fulfil the other (ie the entity would be able to transfer the product even if the customer declined maintenance services and would be able to provide maintenance services in relation to products sold previously through other distributors). The entity also observes, in applying the principle in paragraph 29 of IFRS 15, that the entity’s promise to provide maintenance is not necessary for the product to continue to provide significant benefit to the customer. Consequently, the entity allocates a portion of the transaction price to each of the two performance obligations (ie the product and the maintenance services) in the contract.

IE61A 기업은 기업회계기준 제1115호 문단 29의 원칙과 요소에 기초하여 제품을 이전하기로 하는 약속과 유지보수용역을 제공하기로 하는 약속을 별도로 식별할 수 있는지(기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵에 따름)를 더 판단한다. 계약에서 제품과 유지보수용역은 결합 품목의 투입물이 아니다. 기업은 유의적인 통합용역을 제공하고 있는 것이 아니다. 계약에서 제품과 용역이 함께 존재한다는 사실이 추가 기능성이나 통합 기능성이라는 결과를 가져오는 것이 아니기 때문이다. 또 제품과 용역 모두 서로를 변형하거나 고객 맞춤화하지 않는다. 마지막으로 제품과 유지보수용역은 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지 않다. 기업은 다른 약속을 이행하기 위한 노력과는 별개로 계약상 각 약속을 이행할 수 있을 것이기 때문이다(기업은 고객이 유지보수용역을 거절하더라도 제품을 이전할 수 있을 것이고, 다른 유통업자를 통해 전에 판매된 제품에 관련하여 유지보수용역을 제공할 수 있을 것이다). 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 29의 원칙을 적용할 때, 제품이 고객에게 계속 유의적인 효익을 제공하기 위하여 유지보수를 제공하는 기업의 약속이 필요한 것은 아니라고 본다. 따라서 계약상 두 가지 수행의무(제품과 유지보수용역) 각각에 거래가격의 일부를 배분한다.

Case B—Implicit promise of service

경우 B: 암묵적 용역 약속

IE62 The entity has historically provided maintenance services for no additional consideration (ie ‘free’) to end customers that purchase the entity’s product from the distributor. The entity does not explicitly promise maintenance services during negotiations with the distributor and the final contract between the entity and the distributor does not specify terms or conditions for those services.

IE62 기업은 과거부터 유통업자에게서 기업의 제품을 구매한 최종 고객에게 추가 대가 없이(‘무료’) 유지보수용역을 제공해 왔다. 기업은 유통업자와 협상하는 동안에 유지보수용역을 분명하게 약속하지 않았고 기업과 유통업자 간 최종 계약에 그 용역의 조건을 규정하지도 않았다.

IE63 However, on the basis of its customary business practice, the entity determines at contract inception that it has made an implicit promise to provide maintenance services as part of the negotiated exchange with the distributor. That is, the entity’s past practices of providing these services create valid expectations of the entity’s customers (ie the distributor and end customers) in accordance with paragraph 24 of IFRS 15. Consequently, the entity identifies assesses whether the promise of maintenance services as is a performance obligation to which it allocates a portion of the transaction price. For the same reasons as in Case A, the entity determines that the product and maintenance services are separate performance obligations.

IE63 그러나 사업 관행에 기초하여, 기업은 계약 개시시점에 유통업자와 협상한 교환의 일부로 유지보수용역을 제공하는 암묵적 약속을 하였다고 판단한다. 즉 이 용역을 제공하는 기업의 과거 관행 때문에 기업회계기준서 제1115호 문단 24에 따라 고객(유통업자와 최종 고객)은 정당한 기대를 하게 된다. 따라서 기업은 거래가격의 일부를 배분하는 수행의무로 유지보수용역의 약속을 식별한다.이 수행의무인지를 파악한다. 기업은 <경우 A>와 같은 이유로 제품과 유지보수용역이 별도 수행의무라고 판단한다.

Case C—Services are not a performance obligation promised service

경우 C: 용역이 수행의무가약속된 용역이 아니다.

IE64 In the contract with the distributor, the entity does not promise to provide any maintenance services. In addition, the entity typically does not provide maintenance services and, therefore, the entity’s customary business practices, published policies and specific statements at the time of entering into the contract have not created an implicit promise to provide goods or services to its customers. The entity transfers control of the product to the distributor and, therefore, the contract is completed. However, before the sale to the end customer, the entity makes an offer to provide maintenance services to any party that purchases the product from the distributor for no additional promised consideration.

IE64 유통업자와의 계약에서 기업은 유지보수용역을 제공하지 않기로 약속하였다. 그리고 기업은 보통 유지보수용역을 제공하지 않으므로, 계약 체결시점에 기업의 사업 관행, 공개한 경영방침과 특정 성명(서) 때문에 고객에게 재화나 용역을 제공하는 암묵적 약속이 생기지 않는다. 기업이 유통업자에게 제품에 대한 통제를 이전함으로써 계약은 완료된다. 그러나 최종 고객에게 판매하기 전에, 기업은 유통업자에게서 제품을 구매하는 모든 당사자에게 추가 대가 약속 없이 유지보수용역을 제공하겠다고 제안한다.

IE65 The promise of maintenance is not included in the contract between the entity and the distributor at contract inception. That is, in accordance with paragraph 24 of IFRS 15, the entity does not explicitly or implicitly promise to provide maintenance services to the distributor or the end customers. Consequently, the entity does not identify the promise to provide maintenance services as a performance obligation. Instead, the obligation to provide maintenance services is accounted for in accordance with IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets.

IE65 유지보수 약속은 계약 개시시점에 기업과 유통업자 사이의 계약에 포함되지 않았다. 즉 기업회계기준서 제1115호 문단 24에 따라, 기업이 유통업자나 최종 고객에게 유지보수용역을 제공하기로 명시적으로나 암묵적으로 약속하지 않았다는 것이다. 따라서 기업은 유지보수용역을 제공하기로 한 약속을 수행의무로 식별하지 않는다. 그 대신에 유지보수용역을 제공하기로 한 의무는 기업회계기준서 제1037호에 따라 회계처리한다.

IE65A Although the maintenance services are not a promised service in the current contract, in future contracts with customers the entity would assess whether it has created a business practice resulting in an implied promise to provide maintenance services.

IE65A 비록 유지보수용역이 현재 계약에서 약속한 용역이 아닐지도 기업은 고객과의 미래 계약에서 유지보수용역을 제공하기로 하는 암묵적 약속이 생기게 하는 사업 관행을 유발하는지를 파악할 것이다.

…

...

Example 44—Warranties

사례 44: 보증

IE223 An entity, a manufacturer, provides its customer with a warranty with the purchase of a product. The warranty provides assurance that the product complies with agreed-upon specifications and will operate as promised for one year from the date of purchase. The contract also provides the customer with the right to receive up to 20 hours of training services on how to operate the product at no additional cost.

IE223	기업(제조업자)은 고객에게 제품 구매에 따른 보증을 제공한다. 보증은 제품이 약정된 규격에 따르고 구매한 날부터 1년 동안 약속된 대로 작동할 것이라고 보장한다. 그 계약에서는 고객에게 추가 원가 없이 그 제품의 작동 방법에 대한 20시간의 훈련용역을 받을 권리도 제공한다.

IE224 The entity assesses the goods and services in the contract to determine whether they are distinct and therefore give rise to separate performance obligations.

IE224 기업은 계약상 재화와 용역이 구별될 수 있는지와 이에 따라 별도의 수행의무가 생기는지를 판단하기 위해 계약에서 재화와 용역을 파악한다.

IE225 The product is distinct because it meets both criteria in paragraph 27 of IFRS 15. The product is and training services are each capable of being distinct in accordance with paragraphs 27(a) and 28 of IFRS 15, because the customer can benefit from the product on its own without the training services and can benefit from the training services together with the product that already has been transferred by the entity. The entity regularly sells the product separately without the training services. In addition, the product is distinct within the context of the contract in accordance with paragraphs 27(b) and 29 of IFRS 15, because the entity’s promise to transfer the product is separately identifiable from other promises in the contract.

IE225 제품은 기업회계기준서 제1115호 문단 27의 두 가지 기준을 충족하기 때문에 구별된다. 제품과 훈련용역 각각은 훈련용역 없이도 고객이 제품에서 효익을 얻을 수 있기고 기업이 이미 이전한 제품과 함께하여 훈련용역에서 효익을 얻을 수 있기 때문에 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴과 28에 따라 구별될 수 있다. 기업은 보통 훈련용역 없이 별도로 제품을 판매한다. 그리고 제품을 이전하는 기업의 약속을 계약의 다른 약속과 별도로 식별할 수 있기 때문에 제품은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵와 29에 따라 계약상 구별된다.

IE226 In addition, the training services are distinct because they meet both criteria in paragraph 27 of IFRS 15. The training services are capable of being distinct in accordance with paragraphs 27(a) and 28 of IFRS 15, because the customer can benefit from the training services together with the product that has already been provided by the entity. In addition, the training services are distinct within the context of the contract The entity next assesses whether its promises to transfer the product and to provide the training services are separately identifiable in accordance with paragraphs 27(b) and 29 of IFRS 15, because the entity’s promise to transfer the training services are separately identifiable from other promises in the contract. The entity does not provide a significant service of integrating the training services with the product (see paragraph 29(a) of IFRS 15). The training services are and product do not significantly modified or customised by the product modify or customise each other (see paragraph 29(b) of IFRS 15). The product and the training services are not highly interdependent on, or highly interrelated with, the product (see paragraph 29(c) of IFRS 15). The entity would be able to fulfil its promise to transfer the product independently of its efforts to subsequently provide the training services, and would be able to provide training services to any customer that had previously acquired its product. Consequently, the entity concludes that its promise to transfer the product and its promise to provide training services are not inputs to a combined item, and, therefore, are each separately identifiable.

IE226 그리고 훈련용역은 기업회계기준서 제1115호 문단 27의 두 가지 기준을 충족하기 때문에 구별된다. 훈련용역은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴와 28에 따라 구별될 수 있다. 고객이 이미 기업이 제공한 제품과 함께하여 훈련용역에서 효익을 얻을 수 있기 때문이다. 그리고 훈련용역은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵와 29에 따라 계약상 구별된다. 훈련용역을 이전하기로 한 기업의 약속이 계약의 다른 약속과 별도로 식별될 수 있기 때문이다. 기업은 그 다음에 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵와 29에 따라 제품을 이전하기로 하는 약속과 훈련용역을 제공하기로 하는 약속이 별도로 식별되는지를 파악한다. 기업은 훈련용역을 제품과 통합하는 유의적인 용역을 제공하지 않는다(기업회계기준서 제1115호 문단 29⑴ 참조). 훈련용역과 제품은 제품에 따라 서로를 유의적으로 변형되하거나 고객 맞춤화되하지 않는다(기업회계기준서 제1115호 문단 29⑵ 참조). 제품과 훈련용역은 제품에 대한 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지는 않다(기업회계기준서 제1115호 문단 29⑶ 참조). 기업은 후속적으로 훈련용역을 제공하는 노력과는 별개로 제품을 이전하기로 하는 약속을 이행할 수 있을 것이고, 전에 제품을 취득한 어떠한 고객에게도 훈련용역을 제공할 수 있을 것이다. 따라서 기업은 제품을 이전하기로 하는 약속과 훈련용역을 제공하기로 하는 약속은 결합 품목의 투입물이 아니며, 따라서 각각은 별도로 식별될 수 있다고 결론 내린다.

IE227 The product and training services are each distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15 and therefore give rise to two separate performance obligations.

IE227 제품과 훈련용역은 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 서로 구별되고 따라서 별도의 두 가지 수행의무가 생긴다.

IE228 Finally, the entity assesses the promise to provide a warranty and observes that the warranty provides the customer with the assurance that the product will function as intended for one year. The entity concludes, in accordance with paragraphs B28–B33 of IFRS 15, that the warranty does not provide the customer with a good or service in addition to that assurance and, therefore, the entity does not account for it as a performance obligation. The entity accounts for the assurance-type warranty in accordance with the requirements in IAS 37.

IE228 마지막으로 기업은 보증을 제공하는 약속을 검토하고 그 보증이 고객에게 제품이 1년 동안 의도한 대로 작동될 것이라는 보장을 한다고 본다. 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B28∼B33에 따라 보증은 그 보장에 추가하여 재화나 용역을 고객에게 제공하지 않는다고 결론짓고, 수행의무로 회계처리하지 않는다. 기업은 확신 유형의 보증을 기업회계기준서 제1037호의 요구사항에 따라 회계처리한다.

IE229 As a result, the entity allocates the transaction price to the two performance obligations (the product and the training services) and recognises revenue when (or as) those performance obligations are satisfied.

IE229 결과적으로 기업은 두 가지 수행의무(제품과 훈련용역)에 거래가격을 배분하고 각 수행의무를 이행할 때(또는 이행하는 대로) 수익을 인식한다.

Principal versus agent considerations

본인 대 대리인의 고려사항

IE230 Examples 45–48A illustrate the requirements in paragraphs B34–B38 of IFRS 15 on principal versus agent considerations.

IE230 사례 45∼48A에서는 본인 대 대리인의 고려사항에 관한 기업회계기준서 제1115호 문단 B34∼B38의 요구사항을 설명한다.

Example 45—Arranging for the provision of goods or services (entity is an agent)

사례 45: 재화나 용역 제공의 주선(기업이 대리인이다)

IE231 An entity operates a website that enables customers to purchase goods from a range of suppliers who deliver the goods directly to the customers. Under the terms of the entity’s contracts with suppliers, When when a good is purchased via the website, the entity is entitled to a commission that is equal to 10 per cent of the sales price. The entity’s website facilitates payment between the supplier and the customer at prices that are set by the supplier. The entity requires payment from customers before orders are processed and all orders are non-refundable. The entity has no further obligations to the customer after arranging for the products to be provided to the customer.

IE231 기업은 재화를 고객에게 직접 인도하는 다양한 공급자에게서 고객이 재화를 구매할 수 있도록 웹사이트를 운영하고 있다. 기업과 공급자와의 계약 조건에 따라 웹사이트를 거쳐 재화가 구매될 때, 기업은 판매가격의 10%에 해당하는 수수료를 받을 권리를 갖게 된다. 기업의 웹사이트는 공급자가 정한 가격으로 공급자와 고객 간의 지급을 쉽게 한다. 기업은 주문이 처리되기 전에 고객이 지급하도록 요구하고 모든 주문은 환불되지 않는다. 고객에게 제품이 공급되도록 주선한 다음에 기업은 고객에게 의무가 더는 없다.

IE232 To determine whether the entity’s performance obligation is to provide the specified goods itself (ie the entity is a principal) or to arrange for the supplier to provide those goods to be provided by the supplier (ie the entity is an agent), the entity considers the nature of its promise identifies the specified good or service to be provided to the customer and assesses whether it controls that good or service before the good or service is transferred to the customer. Specifically, the entity observes that the supplier of the goods delivers its goods directly to the customer and thus the entity does not obtain control of the goods. Instead, the entity’s promise is to arrange for the supplier to provide those goods to the customer. In reaching that conclusion, the entity considers the following indicators from paragraph B37 of IFRS 15 as follows:

(a) the supplier is primarily responsible for fulfilling the contract—ie by shipping the goods to the customer;

(b) the entity does not take inventory risk at any time during the transaction because the goods are shipped directly by the supplier to the customer;

(c) the entity’s consideration is in the form of a commission (10 per cent of the sales price);

(d) the entity does not have discretion in establishing prices for the supplier’s goods and, therefore, the benefit the entity can receive from those goods is limited; and

(e) neither the entity, nor the supplier, has credit risk because payments from customers are made in advance.

IE232 기업의 수행의무가 특정 재화 자체를 제공하는 것인지(기업이 본인이다) 또는 공급자가 그 재화를 제공하도록 주선하는 것인지(기업이 대리인이다)를 판단하기 위하여, 기업은 고객에게 제공될 특정 재화나 용역을 식별하고 그 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 재화나 용역을 통제하는지를 파악한다.그 약속의 성격을 고려한다. 특히 기업은 재화의 공급자가 자신의 재화를 직접 고객에게 공급하므로 기업이 재화를 통제하지 않는다고 본다. 그 대신에 기업의 약속은 공급자가 고객에게 그 재화를 공급하도록 주선하는 것이다. 그 결론에 이르는 동안에 기업은 다음과 같이 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 지표를 참고한다.

⑴ 계약을 이행할 주된 책임이 공급자에게 있다(고객에게 재화를 운송).

⑵ 공급자가 직접 고객에게 재화를 운송하기 때문에 기업은 거래가 일어나는 내내 재고위험이 없다.

⑶ 기업의 대가는 수수료 형태이다(판매가격의 10%).

⑷ 공급자의 재화 가격을 정할 때 기업에는 재량이 없다. 그러므로 기업이 그 재화에서 받을 수 있는 효익이 제한된다.

⑸ 고객이 선급하기 때문에 기업과 공급자 모두에게 신용위험이 없다.

IE232A The website operated by the entity is a marketplace in which suppliers offer their goods and customers purchase the goods that are offered by the suppliers. Accordingly, the entity observes that the specified goods to be provided to customers that use the website are the goods provided by the suppliers, and no other goods or services are promised to customers by the entity.

IE232A 기업이 운영하는 웹사이트는 공급자가 재화의 판매를 제의하고 고객은 그 공급자가 제의한 재화를 구입하는 시장이다. 따라서 기업은 웹사이트를 이용하는 고객에게 제공될 특정 재화는 공급자가 제공하는 재화이며 그 밖에 기업이 고객에게 약속한 재화나 용역은 없음을 알게 된다.

IE232B The entity concludes that it does not control the specified goods before they are transferred to customers that order goods using the website. The entity does not at any time have the ability to direct the use of the goods transferred to customers. For example, it cannot direct the goods to parties other than the customer or prevent the supplier from transferring those goods to the customer. The entity does not control the suppliers’ inventory of goods used to fulfil the orders placed by customers using the website.

IE232B 그 웹사이트를 이용하여 재화를 주문하는 고객에게 특정 재화가 이전되기 전에 기업은 그 재화를 통제하지 않는다고 결론짓는다. 기업은 어떤 시점에도 고객에게 이전되는 재화의 사용을 지시할 능력이 없다. 예를 들면 기업은 고객이 아닌 자에게 재화를 넘길 수 없거나 공급자가 그 재화를 고객에게 이전하는 것을 막을 수 없다. 기업은 웹사이트를 이용하여 고객이 한 주문을 이행하기 위해 사용되는 재화의 공급자 재고를 통제하지 않는다.

IE232C As part of reaching that conclusion, the entity considers the following indicators in paragraph B37 of IFRS 15. The entity concludes that these indicators provide further evidence that it does not control the specified goods before they are transferred to the customers:

(a) the supplier is primarily responsible for fulfilling the promise to provide the goods to the customer. The entity is neither obliged to provide the goods if the supplier fails to transfer the goods to the customer, nor responsible for the acceptability of the goods.

(b) the entity does not take inventory risk at any time before or after the goods are transferred to the customer. The entity does not commit itself to obtain the goods from the supplier before the goods are purchased by the customer, and does not accept responsibility for any damaged or returned goods.

(c) the entity does not have discretion in establishing prices for the supplier’s goods. The sales price is set by the supplier.

IE232C 그러한 결론을 도출하는 과정에서, 기업은  기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 다음 지표를 참고한다. 기업은 이 지표가 고객에게 특정 재화가 이전되기 전에 기업이 그 재화를 통제하지 않는다는 더 많은 증거를 제공한다고 결론짓는다.

⑴ 고객에게 재화를 이전하기로 하는 약속의 이행에 대한 주된 책임이 공급자에게 있다. 기업은 공급자가 고객에게 그 재화를 이전하지 못하는 경우에 그 재화를 공급할 의무가 없을 뿐만 아니라 재화의 인수 가능성에 대한 책임도 없다.

⑵ 재화가 고객에게 이전되기 전후 어떤 시점에도 기업은 재고위험을 부담하지 않는다. 기업은 고객이 재화를 구입하기 전에는 스스로 공급자에게서 재화를 획득하기로 약정하지 않으며 손상되거나 반환되는 재화에 대하여 책임을 지지 않는다.

⑶ 기업은 공급자의 재화 가격을 결정할 재량이 없다. 판매가격은 공급자가 결정한다.

IE233 Consequently, the entity concludes that it is an agent and its performance obligation is to arrange for the provision of goods by the supplier. When the entity satisfies its promise to arrange for the goods to be provided by the supplier to the customer (which, in this example, is when goods are purchased by the customer), the entity recognises revenue in the amount of the commission to which it is entitled.

IE233 따라서 기업은 대리인이고 자신의 수행의무는 공급자가 재화를 공급하도록 주선하는 것이라고 결론짓는다. 기업은 고객에게 재화를 공급하도록 공급자를 주선하기로 한 자신의 약속을 이행할 때(이 사례에서는 고객이 재화를 구매할 때), 권리를 갖게 되는 수수료 금액으로 수익을 인식한다.

Example 46—Promise to provide goods or services (entity is a principal)

사례 46: 재화나 용역을 제공하기로 한 약속(기업이 본인이다)

IE234 An entity enters into a contract with a customer for equipment with unique specifications. The entity and the customer develop the specifications for the equipment, which the entity communicates to a supplier that the entity contracts with to manufacture the equipment. The entity also arranges to have the supplier deliver the equipment directly to the customer. Upon delivery of the equipment to the customer, the terms of the contract require the entity to pay the supplier the price agreed to by the entity and the supplier for manufacturing the equipment.

IE234 기업은 매우 특별한 규격의 장비에 대하여 고객과 계약을 체결하였다. 기업과 고객은 그 장비의 규격을 개발하고, 기업은 그 장비를 제작하도록 계약한 공급자에게 그 규격을 전달한다. 또 기업은 그 공급자가 고객에게 직접 장비를 인도하도록 주선한다. 계약 조건에서는 고객에게 장비가 인도될 때 기업과 공급자가 합의한 장비 제작 가격을 기업이 공급자에게 지급하도록 요구한다.

IE235 The entity and the customer negotiate the selling price, and the entity invoices the customer for the agreed-upon price with 30-day payment terms. The entity’s profit is based on the difference between the sales price negotiated with the customer and the price charged by the supplier.

IE235 기업과 고객은 판매가격을 협상하고, 기업은 30일 내에 지급하는 조건으로 합의한 가격을 고객에게 청구한다. 기업의 이익은 고객과 협상한 판매가격과 공급자가 부과한 가격의 차이에 기초한다.

IE236 The contract between the entity and the customer requires the customer to seek remedies for defects in the equipment from the supplier under the supplier’s warranty. However, the entity is responsible for any corrections to the equipment required resulting from errors in specifications.

IE236 기업과 고객 사이의 계약에서는 공급자의 보증에 따라 고객은 장비 결함의 해소를 공급자에게 요구하도록 되어 있다. 그러나 기업은 규격의 오류에서 생긴 장비 수정에 책임이 있다.

IE237 To determine whether the entity’s performance obligation is to provide the specified goods or services itself (ie the entity is a principal) or to arrange for another party to provide those goods or services to be provided by another party (ie the entity is an agent), the entity considers the nature of its promise identifies the specified good or service to be provided to the customer and assesses whether it controls that good or service before the good or service is transferred to the customer. The entity has promised to provide the customer with specialised equipment; however, the entity has subcontracted the manufacturing of the equipment to the supplier. In determining whether the entity obtains control of the equipment before control transfers to the customer and whether the entity is a principal, the entity considers the indicators in paragraph B37 of IFRS 15 as follows:

(a) the entity is primarily responsible for fulfilling the contract. Although the entity subcontracted the manufacturing, the entity is ultimately responsible for ensuring that the equipment meets the specifications for which the customer has contracted.

(b) the entity has inventory risk because of its responsibility for corrections to the equipment resulting from errors in specifications, even though the supplier has inventory risk during production and before shipment.

(c) the entity has discretion in establishing the selling price with the customer, and the profit earned by the entity is an amount that is equal to the difference between the selling price negotiated with the customer and the amount to be paid to the supplier.

(d) the entity’s consideration is not in the form of a commission.

(e) the entity has credit risk for the amount receivable from the customer in exchange for the equipment.

IE237 기업의 수행의무가 특정 재화나 용역 자체를 제공하는 것인지(기업이 본인이다) 또는 그 재화나 용역을 다른 당사자가 제공하도록 주선하는 것인지(기업이 대리인이다)를 판단하기 위하여, 기업은 그 약속의 성격을 고려한다.고객에게 제공될 특정 재화나 용역을 식별하고, 그 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 재화나 용역을 통제하는지를 파악한다. 기업은 고객에게 특수 장비를 공급하기로 약속하였다. 그러나 기업은 그 장비의 제작을 공급자에게 하도급하는 계약을 하였다. 고객에게 장비에 대한 통제를 이전하기 전에 기업이 그 장비를 통제하게 되는지와 기업이 본인인지를 판단할 때에 기업은 다음과 같이 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 지표를 참고한다.

⑴ 계약을 이행할 주된 책임이 기업에 있다. 비록 기업이 제작을 하도급할지라도, 고객과 계약한 규격을 충족하는 장비를 보장할 궁극적인 책임이 기업에 있다.

⑵ 비록 생산하는 동안과 운송하기 전에 공급자가 재고위험을 부담할지라도, 기업은 규격의 오류가 원인인 장비 수정을 책임지기 때문에 재고위험이 있다.

⑶ 기업은 고객과 판매가격을 정할 재량이 있고, 기업의 이익은 고객과 협상한 판매가격과 공급자에게 지급하는 금액의 차이와 동일한 금액이다.

⑷ 기업의 대가는 수수료 형태가 아니다.

⑸ 기업은 장비의 대가로 고객에게서 받을 금액에 대한 신용위험이 있다.

IE237A The entity concludes that it has promised to provide the customer with specialised equipment designed by the entity. Although the entity has subcontracted the manufacturing of the equipment to the supplier, the entity concludes that the design and manufacturing of the equipment are not distinct, because they are not separately identifiable (ie there is a single performance obligation). The entity is responsible for the overall management of the contract (for example, by ensuring that the manufacturing service conforms to the specifications) and, thus, provides a significant service of integrating those items into the combined output—the specialised equipment—for which the customer has contracted. In addition, those activities are highly interrelated. If necessary modifications to the specifications are identified as the equipment is manufactured, the entity is responsible for developing and communicating revisions to the supplier and for ensuring that any associated rework required conforms with the revised specifications. Accordingly, the entity identifies the specified good to be provided to the customer as the specialised equipment.

IE237A 기업은 고객에게 기업이 설계한 특수 장비를 제공하기로 하는 약속을 하였다고 결론짓는다. 비록 기업은 공급자에게 그 장비를 제작하도록 하도급계약을 체결할지라도 장비의 설계와 제작은 별도로 식별할 수 없으므로(단일 수행의무이다) 그것들이 구별되지 않는다고 결론짓는다. 기업은 계약의 전반적인 관리에 책임이 있고(예: 제작용역이 규격에 부합하도록 보장함), 따라서 그 항목들을 고객과 계약한 결합산출물(특수 장비)로 통합하는 유의적인 용역을 제공한다. 또 그 활동은 상호관련성이 매우 높다. 장비가 제작되는 동안에 규격에 변경이 필요하다고 확인되는 경우에 기업은 수정안을 개발하여 고객과 소통할 책임이 있고 수정된 규격에 부합하도록 필요한 관련 재작업을 보장할 책임이 있다. 따라서 기업은 고객에게 제공될 특정 재화를 특수 장비로 식별한다.

IE237B The entity concludes that it controls the specialised equipment before that equipment is transferred to the customer (see paragraph B35A(c)). The entity provides the significant integration service necessary to produce the specialised equipment and, therefore, controls the specialised equipment before it is transferred to the customer. The entity directs the use of the supplier’s manufacturing service as an input in creating the combined output that is the specialised equipment. In reaching the conclusion that it controls the specialised equipment before that equipment is transferred to the customer, the entity also observes that, even though the supplier delivers the specialised equipment to the customer, the supplier has no ability to direct its use (ie the terms of the contract between the entity and the supplier preclude the supplier from using the specialised equipment for another purpose or directing that equipment to another customer). The entity also obtains the remaining benefits from the specialised equipment by being entitled to the consideration in the contract from the customer.

IE237B 특수 장비가 고객에게 이전되기 전에 기업은 그 장비를 통제한다고 결론짓는다(문단 B35A⑶ 참조). 기업은 특수 장비를 생산하는 데 필요한 유의적인 통합용역을 제공하고, 따라서 특수 장비가 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 장비를 통제한다. 기업은 특수 장비라는 결합산출물을 만들 때 투입물로서 공급자의 제작용역 사용을 지시한다. 특수 장비가 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 장비를 통제한다는 결론에 이를 때 기업은 비록 공급자가 고객에게 특수 장비를 인도할지라도 공급자는 그 사용을 지시할 능력이 없음(기업과 공급자 사이의 계약 조건은 공급자가 다른 목적으로 특수 장비를 사용하거나 다른 고객에게 그 장비를 넘기는 것을 막는다)을 안다. 기업은 고객에게서 계약 대가를 받을 권리를 갖게 됨에 따라 특수 장비에서 나머지 효익도 얻는다.

IE238 The entity concludes that its promise is to provide the equipment to the customer. On the basis of the indicators in paragraph B37 of IFRS 15, the entity concludes that it controls the equipment before it is transferred to the customer. Thus, the entity concludes that it is a principal in the transaction and. The entity does not consider the indicators in paragraph B37 of IFRS 15 because the evaluation above is conclusive without consideration of the indicators. The entity recognises revenue in the gross amount of consideration to which it is entitled from the customer in exchange for the specialised equipment.

IE238 기업은 자신의 약속이 고객에게 장비를 제공하는 것이라고 결론짓는다. 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 지표에 기초하여, 기업은 고객에게 장비를 이전하기 전에 통제한다고 결론짓는다. 그러므로 기업은 거래에서 본인이고이라고 결론짓는다. 기업은 기업회계기준서 문단 B37의 지표를 참고하지 않는다. 그 지표를 참고하지 않더라도 위의 평가가 확실하기 때문이다. 기업은 특수 장비의 대가로 고객에게서 받을 권리를 갖게 될 총액으로 수익을 인식한다.

Example 46A—Promise to provide goods or services (entity is a principal)

사례 46A: 재화나 용역을 제공하기로 한 약속(기업이 본인이다)

IE238A An entity enters into a contract with a customer to provide office maintenance services. The entity and the customer define and agree on the scope of the services and negotiate the price. The entity is responsible for ensuring that the services are performed in accordance with the terms and conditions in the contract. The entity invoices the customer for the agreed-upon price on a monthly basis with 10-day payment terms.

IE238A 기업은 고객과 사무실 유지용역을 제공하기로 하는 계약을 체결한다. 기업과 고객은 용역의 범위를 정하여 합의하고 가격을 협상한다. 기업은 계약 조건에 따라 용역이 수행되도록 보장하는 책임이 있다. 기업은 고객에게 10일 내 지급조건으로 매달 약정된 가격을 청구한다.

IE238B The entity regularly engages third-party service providers to provide office maintenance services to its customers. When the entity obtains a contract from a customer, the entity enters into a contract with one of those service providers, directing the service provider to perform office maintenance services for the customer. The payment terms in the contracts with the service providers are generally aligned with the payment terms in the entity’s contracts with customers. However, the entity is obliged to pay the service provider even if the customer fails to pay.

IE238B 기업은 고객에게 사무실 유지용역을 제공하기 위하여 보통 제삼자인 용역제공자를 고용한다. 기업이 고객과 계약할 때 기업은 용역제공자 중 하나와 고객을 위해 사무실 유지용역을 수행하도록 지시하는 계약을 체결한다. 용역제공자와의 계약상 지급조건은 일반적으로 기업과 고객과의 지급조건에 맞추어져 있다. 그러나 고객이 지급하지 못하더라도 기업은 용역제공자에게 지급할 의무가 있다.

IE238C To determine whether the entity is a principal or an agent, the entity identifies the specified good or service to be provided to the customer and assesses whether it controls that good or service before the good or service is transferred to the customer.

IE238C 기업이 본인인지 또는 대리인인지를 판단하기 위하여 기업은 고객에게 제공될 특정 재화나 용역을 식별하고 그 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 재화나 용역을 통제하는지를 파악한다.

IE238D The entity observes that the specified services to be provided to the customer are the office maintenance services for which the customer contracted, and that no other goods or services are promised to the customer. While the entity obtains a right to office maintenance services from the service provider after entering into the contract with the customer, that right is not transferred to the customer. That is, the entity retains the ability to direct the use of, and obtain substantially all the remaining benefits from, that right. For example, the entity can decide whether to direct the service provider to provide the office maintenance services for that customer, or for another customer, or at its own facilities. The customer does not have a right to direct the service provider to perform services that the entity has not agreed to provide. Therefore, the right to office maintenance services obtained by the entity from the service provider is not the specified good or service in its contract with the customer.

IE238D 기업은 고객에게 제공될 특정 용역이 고객이 계약한 사무실 유지용역이고 다른 재화나 용역은 고객에게 약속되지 않았음을 안다. 기업은 고객과 계약을 체결한 다음에 용역제공자에게서 사무실 유지용역을 받을 권리를 확보하는 반면, 그 권리는 고객에게 이전되지 않는다. 즉 기업은 그 권리의 사용을 지시할 능력을 갖고 그 권리에서 생기는 나머지 효익의 대부분을 얻는다. 예를 들면 기업은 그 고객이나 또 다른 고객을 위하여, 또는 기업 자신의 시설에 용역제공자가 사무실 유지용역을 제공하도록 지시할지를 결정할 수 있다. 그 고객은 용역제공자에게 기업이 제공하기로 동의하지 않은 용역을 수행하도록 지시할 권리가 없다. 그러므로 기업이 용역제공자에게서 확보한 사무실 유지용역에 대한 권리는 고객과의 계약상 특정 재화나 용역이 아니다.

IE238E The entity concludes that it controls the specified services before they are provided to the customer. The entity obtains control of a right to office maintenance services after entering into the contract with the customer but before those services are provided to the customer. The terms of the entity’s contract with the service provider give the entity the ability to direct the service provider to provide the specified services on the entity’s behalf (see paragraph B35A(b)). In addition, the entity concludes that the following indicators in paragraph B37 of IFRS 15 provide further evidence that the entity controls the office maintenance services before they are provided to the customer:

(a) the entity is primarily responsible for fulfilling the promise to provide office maintenance services. Although the entity has hired a service provider to perform the services promised to the customer, it is the entity itself that is responsible for ensuring that the services are performed and are acceptable to the customer (ie the entity is responsible for fulfilment of the promise in the contract, regardless of whether the entity performs the services itself or engages a third-party service provider to perform the services).

(b) the entity has discretion in setting the price for the services to the customer.

IE238E 특정 용역이 고객에게 제공되기 전에 기업이 특정 용역을 통제한다고 결론짓는다. 기업은 고객과 계약을 체결한 다음부터 그러나 사무실 유지용역이 고객에게 제공되기 전에 그 용역에 대한 권리를 통제하게 된다. 기업이 용역제공자와 체결한 계약 조건은 기업을 대신하여 특정 용역을 제공하도록 용역제공자를 지시할 능력을 기업에 제공한다(문단 B35A⑵ 참조). 또 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 다음 지표가 사무실 유지용역이 고객에게 제공되기 전에 기업이 그 용역을 통제한다는 증거를 추가로 제공한다고 결론짓는다.

⑴ 사무실 유지용역을 제공하기로 하는 약속을 이행할 주된 책임이 기업에 있다. 비록 기업은 고객에게 약속된 용역을 제공하기 위하여 용역제공자를 고용하지만, 용역이 수행되어 고객이 인수할 수 있도록 보장할 책임이 기업 자체에 있다(기업 자신이 용역을 수행하는지 또는 그 용역을 수행하도록 제삼자인 용역제공자를 고용하는지에 관계없이 기업은 계약에서 약속을 이행할 책임이 있다).

⑵ 기업은 고객에게 제공할 용역의 가격을 결정할 재량이 있다.

IE238F The entity observes that it does not commit itself to obtain the services from the service provider before obtaining the contract with the customer. Thus, the entity has mitigated inventory risk with respect to the office maintenance services. Nonetheless, the entity concludes that it controls the office maintenance services before they are provided to the customer on the basis of the evidence in paragraph IE238E.

IE238F 기업은 고객과 계약을 체결하기 전에는 용역제공자에게서 용역을 확보하기로 약정하지 않는다는 것을 안다. 그러므로 기업은 사무실 유지용역에 대한 재고위험을 줄인다. 그럼에도 불구하고 문단 IE238E의 증거에 기초하여 고객에게 사무실 유지용역이 제공되기 전에 기업이 그 용역을 통제한다고 결론짓는다.

IE238G Thus, the entity is a principal in the transaction and recognises revenue in the amount of consideration to which it is entitled from the customer in exchange for the office maintenance services.

IE238G 그러므로 기업은 그 거래에서 본인이고, 사무실 유지용역의 대가로 고객에게서 받을 권리가 있는 대가(금액)를 수익으로 인식한다.

Example 47—Promise to provide goods or services (entity is a principal)

사례 47: 재화나 용역을 제공하기로 한 약속(기업이 본인이다)

IE239 An entity negotiates with major airlines to purchase tickets at reduced rates compared with the price of tickets sold directly by the airlines to the public. The entity agrees to buy a specific number of tickets and must pay for those tickets regardless of whether it is able to resell them. The reduced rate paid by the entity for each ticket purchased is negotiated and agreed in advance.

IE239 기업은 항공사가 대중에게 직접 판매하는 항공권 가격에 비해 낮은 요금으로 항공권을 구매하기 위해 주요 항공사와 협상한다. 기업은 특정 수량의 항공권을 구매하기로 합의하고, 그 항공권의 재판매 여부와 관계없이 대금을 지급해야 한다. 기업이 구매한 각 항공권에 대해 지급한 낮은 요금은 미리 협상하여 합의된다.

IE240 The entity determines the prices at which the airline tickets will be sold to its customers. The entity sells the tickets and collects the consideration from customers when the tickets are purchased; therefore there is no credit risk.

IE240 기업은 고객에게 항공권을 판매할 가격을 정한다. 기업은 고객이 항공권을 구매할 때 항공권을 판매하고 대가를 회수하므로 신용위험이 없다한다.

IE241 The entity also assists the customers in resolving complaints with the service provided by the airlines. However, each airline is responsible for fulfilling obligations associated with the ticket, including remedies to a customer for dissatisfaction with the service.

IE241 기업은 항공사가 제공한 용역에 대한 불만을 해결하도록 고객을 돕는다. 그러나 고객의 용역에 대한 불만 해소를 포함한 항공권과 관련된 의무를 이행할 책임은 각 항공사에 있다.

IE242 To determine whether the entity’s performance obligation is to provide the specified goods or services itself (ie the entity is a principal) or to arrange for another party to provide those goods or services to be provided by another party (ie the entity is an agent), the entity considers the nature of its promise identifies the specified good or service to be provided to the customer and assesses whether it controls that good or service before the good or service is transferred to the customer. The entity determines that its promise is to provide the customer with a ticket, which provides the right to fly on the specified flight or another flight if the specified flight is changed or cancelled. In determining whether the entity obtains control of the right to fly before control transfers to the customer and whether the entity is a principal, the entity considers the indicators in paragraph B37 of IFRS 15 as follows:

(a) the entity is primarily responsible for fulfilling the contract, which is providing the right to fly. However, the entity is not responsible for providing the flight itself, which will be provided by the airline.

(b) the entity has inventory risk for the tickets because they are purchased before they are sold to the entity’s customers and the entity is exposed to any loss as a result of not being able to sell the tickets for more than the entity’s cost.

(c) the entity has discretion in setting the sales prices for tickets to its customers.

(d) as a result of the entity’s ability to set the sales prices, the amount that the entity earns is not in the form of a commission, but instead depends on the sales price it sets and the costs of the tickets that were negotiated with the airline.

IE242 기업의 수행의무가 특정 재화나 용역 자체를 제공하는 것인지(기업이 본인이다) 또는 다른 당사자가 그 재화나 용역을 제공하도록 주선하는 것인지(기업이 대리인이다)를 판단하기 위하여, 기업은 그 약속의 성격을 고려한다고객에게 제공될 특정 재화나 용역을 식별하고 그 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 재화나 용역을 통제하는지를 파악한다. 기업은 자신의 약속은 고객에게 항공권을 제공하는 것이고, 이는 특정 비행기에 또는 그 특정 비행기가 변경․취소될 경우에는 다른 비행기에 탑승할 권리를 제공하는 것이라고 판단한다. 기업이 고객에게 탑승권에 대한 통제를 이전하기 전에 그 탑승권을 통제하게 되는지와 기업이 본인인지를 판단할 때에 기업은 다음과 같이 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 지표를 참고한다.

⑴ 탑승권을 제공하는 계약을 이행할 주된 책임이 기업에 있다. 그러나 기업은 항공사에서 제공하는 비행 자체를 제공할 책임은 없다.

⑵ 기업의 고객에게 판매하기 전에 기업이 항공권을 구매하므로 기업에 재고위험이 있고 원가보다 높은 금액에 항공권이 팔리지 않을 수 있어 기업은 손실에 노출되어 있다.

⑶ 기업은 고객에게 판매할 항공권 가격을 정할 재량이 있다.

⑷ 기업이 판매가격을 정할 능력이 있으므로 기업이 벌어들이는 금액은 수수료 형태가 아니다. 그 대신에 기업이 정한 판매가격과 항공사와 협상한 항공권 가격에 따라 달라진다.

IE242A The entity concludes that, with each ticket that it commits itself to purchase from the airline, it obtains control of a right to fly on a specified flight (in the form of a ticket) that the entity then transfers to one of its customers (see paragraph B35A(a)). Consequently, the entity determines that the specified good or service to be provided to its customer is that right (to a seat on a specific flight) that the entity controls. The entity observes that no other goods or services are promised to the customer.

IE242A 기업은 항공사에서 구매하기로 약정한 각 항공권과 함께 이후 고객 중 하나에게 이전할 특정 비행기 탑승 권리(항공권 형태)를 기업이 통제하게 된다고 결론짓는다(문단 B35A⑴ 참조). 따라서 기업은 고객에게 제공될 특정 재화나 용역이 기업이 통제하는 그 권리(특정 비행기의 좌석에 대한 권리)라고 결론짓는다. 기업은 고객에게 약속된 그 밖의 재화나 용역은 없다고 본다.

IE242B The entity controls the right to each flight before it transfers that specified right to one of its customers because the entity has the ability to direct the use of that right by deciding whether to use the ticket to fulfil a contract with a customer and, if so, which contract it will fulfil. The entity also has the ability to obtain the remaining benefits from that right by either reselling the ticket and obtaining all of the proceeds from the sale or, alternatively, using the ticket itself.

IE242B 기업이 그 특정 권리를 고객 중 하나에게 이전하기 전에 기업이 각 비행에 대한 권리를 통제한다. 기업이 고객과의 계약을 이행하기 위하여 그 항공권을 사용할지를 결정하고, 그렇게 했다면 어떤 계약을 이행할지를 결정함으로써 그 권리를 지시할 능력이 있기 때문이다. 기업은 그 항공권을 재판매하여 그 판매에서 생기는 모든 대금을 얻거나, 그렇지 않으면 그 항공권을 스스로 사용함으로써 그 권리에서 생기는 나머지 효익을 얻을 능력을 가진다.

IE242C The indicators in paragraphs B37(b)–(c) of IFRS 15 also provide relevant evidence that the entity controls each specified right (ticket) before it is transferred to the customer. The entity has inventory risk with respect to the ticket because the entity committed itself to obtain the ticket from the airline before obtaining a contract with a customer to purchase the ticket. This is because the entity is obliged to pay the airline for that right regardless of whether it is able to obtain a customer to resell the ticket to or whether it can obtain a favourable price for the ticket. The entity also establishes the price that the customer will pay for the specified ticket.

IE242C 기업회계기준서 제1115호 문단 B37⑵∼⑶의 지표는 각 특정 권리(항공권)가 고객에게 이전되기 전에 기업이 그 권리를 통제한다는 목적 적합한 증거도 제공한다. 기업은 그 항공권에 대하여 재고위험을 부담한다. 그 항공권을 구매하는 고객과 계약을 체결하기 전에 기업이 항공사에서 그 항공권을 획득하기로 약정하였기 때문이다. 이는 기업이 그 항공권을 재판매할 고객을 확보할 수 있는지 또는 그 항공권을 유리한 가격으로 팔 수 있는지에 상관없이 그 권리에 대하여 항공사에 지급할 의무를 지기 때문이다. 기업은 고객이 그 특정 항공권에 대하여 지급할 가격도 정한다.

IE243 The entity concludes that its promise is to provide a ticket (ie a right to fly) to the customer. On the basis of the indicators in paragraph B37 of IFRS 15, the entity concludes that it controls the ticket before it is transferred to the customer. Thus, the entity concludes that it is a principal in the transaction and transactions with customers. The entity recognises revenue in the gross amount of consideration to which it is entitled in exchange for the tickets transferred to the customers.

IE243 기업은 자신의 약속이 고객에게 항공권(탑승권)을 제공하는 것이라고 결론짓는다. 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 지표에 기초하여, 기업은 항공권을 고객에게 이전하기 전에 기업이 통제한다고 결론짓는다. 그러므로 기업은 그 고객과의 거래에서 본인이라고 결론짓고, 고객에게 항공권을 이전하고 그 대가로 받을 권리를 갖게 되는 총액으로 수익을 인식한다.

Example 48—Arranging for the provision of goods or services (entity is an agent)

사례 48: 재화나 용역 제공 주선(기업이 대리인이다)

IE244 An entity sells vouchers that entitle customers to future meals at specified restaurants. These vouchers are sold by the entity and the The sales price of the voucher provides the customer with a significant discount when compared with the normal selling prices of the meals (for example, a customer pays CU100 for a voucher that entitles the customer to a meal at a restaurant that would otherwise cost CU200). The entity does not purchase or commit itself to purchase vouchers in advance of the sale of a voucher to a customer; instead, it purchases vouchers only as they are requested by the customers. The entity sells the vouchers through its website and the vouchers are non-refundable.

IE244 기업은 미래에 특정 식당에서 식사할 권리를 고객에게 주는 상품권을 판매한다. 이 상품권은 기업이 판매하고, 상품권의 판매가격은 정상적인 식사 가격에 비해 고객에게 상당한 할인을 제공하는 것이다(예: 고객이 어떤 식당에서 식사할 수 있는 권리를 주는 상품권에 대해 100원을 지급하지만 그렇지 않을 경우에는 200원이 든다). 기업은 미리고객에게 상품권을 판매하기에 앞서 상품권을 구매하거나 구매하는 약정을 하지 않는 대신에 고객이 요청하는 때에만 상품권을 구매한다. 기업은 웹사이트에서 상품권을 판매하고 상품권은 환불되지 않는다.

IE245 The entity and the restaurants jointly determine the prices at which the vouchers will be sold to customers. Under the terms of its contracts with the restaurants, The the entity is entitled to 30 per cent of the voucher price when it sells the voucher. The entity has no credit risk because the customers pay for the vouchers when purchased.

IE245 기업과 식당은 고객에게 판매할 상품권의 가격을 함께 정한다. 식당과의 계약 조건에 따르면 기업은 상품권을 판매할 때 그 상품권 가격의 30%에 대해 권리를 갖게 된다. 고객이 상품권을 구매할 때 지급하므로 기업은 신용위험이 없다.

IE246 The entity also assists the customers in resolving complaints about the meals and has a buyer satisfaction programme. However, the restaurant is responsible for fulfilling obligations associated with the voucher, including remedies to a customer for dissatisfaction with the service.

IE246 기업은 식사에 대한 불만을 해결하도록 고객을 돕고 고객만족 프로그램도 운영한다. 그러나 용역 불만족 해소를 포함한 상품권과 관련한 의무를 이행할 책임은 식당에 있다.

IE247 To determine whether the entity is a principal or an agent, the entity considers the nature of its promise and whether it takes control of the voucher (ie a right) before control transfers to the customer identifies the specified good or service to be provided to the customer and assesses whether it controls the specified good or service before that good or service is transferred to the customer. In making this determination, the entity considers the indicators in paragraph B37 of IFRS 15 as follows:

(a) the entity is not responsible for providing the meals itself, which will be provided by the restaurants;

(b) the entity does not have inventory risk for the vouchers because they are not purchased before being sold to customers and the vouchers are non-refundable;

(c) the entity has some discretion in setting the sales prices for vouchers to customers, but the sales prices are jointly determined with the restaurants; and

(d) the entity’s consideration is in the form of a commission, because it is entitled to a stipulated percentage (30 per cent) of the voucher price.

IE247 기업이 본인인지 또는 대리인인지를 판단하기 위하여, 기업은 고객에게 제공되는 특정 재화나 용역을 식별하고 그 특정 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 그 재화나 용역을 기업이 통제하는지를 파악한다.그 약속의 성격과 고객에게 상품권(권리)에 대한 통제를 이전하기 전에 기업이 통제하는지를 고려한다. 이러한 판단을 할 때 기업은 다음과 같이 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 지표를 참고한다.

⑴ 식당에서 식사를 제공할 것이므로, 기업이 식사 자체를 제공할 책임은 없다.

⑵ 기업은 고객에게 판매하기 전에 상품권을 구매하지 않고 상품권은 환불되지 않으므로 상품권에 대한 재고위험이 없다.

⑶ 기업은 고객에게 판매할 상품권의 가격을 정할 재량이 일부 있지만, 판매가격은 식당과 공동으로 정한다.

⑷ 기업의 대가는 수수료 형태이다. 상품권 가격의 규정 비율(30%)에 대한 권리가 있기 때문이다.

IE247A A customer obtains a voucher for the restaurant that it selects. The entity does not engage the restaurants to provide meals to customers on the entity’s behalf as described in the indicator in paragraph B37(a) of IFRS 15. Therefore, the entity observes that the specified good or service to be provided to the customer is the right to a meal (in the form of a voucher) at a specified restaurant or restaurants, which the customer purchases and then can use itself or transfer to another person. The entity also observes that no other goods or services (other than the vouchers) are promised to the customers.

IE247A 고객은 그가 선택한 식당의 상품권을 얻는다. 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B37⑴의 지표에 기술된 바와 같이 기업을 대신하여 고객에게 식사를 제공하도록 식당을 고용하지 않는다. 그러므로 기업은 고객에게 제공될 특정 재화나 용역이 특정 식당(들)에서 식사를 할 권리(상품권의 형태)라고 본다. 고객은 이를 구매하여 스스로 사용하거나 다른 사람에게 이전할 수 있다. 기업은 (상품권 외에) 고객에게 약속된 그 밖의 재화나 용역은 없다고 본다.

IE247B The entity concludes that it does not control the voucher (right to a meal) at any time. In reaching this conclusion, the entity principally considers the following:

(a) the vouchers are created only at the time that they are transferred to the customers and, thus, do not exist before that transfer. Therefore, the entity does not at any time have the ability to direct the use of the vouchers, or obtain substantially all of the remaining benefits from the vouchers, before they are transferred to customers.

(b) the entity neither purchases, nor commits itself to purchase, vouchers before they are sold to customers. The entity also has no responsibility to accept any returned vouchers. Therefore, the entity does not have inventory risk with respect to the vouchers as described in the indicator in paragraph B37(b) of IFRS 15.

IE247B 기업은 어떤 시점에서도 상품권(식사에 대한 권리)을 통제하지 못한다고 결론짓는다. 이 결론에 이를 때에 기업은 주로 다음을 고려한다.

⑴ 상품권은 그것이 고객에게 이전되는 때에만 생기고 따라서 그 이전 전에는 존재하지 않는다. 그러므로 기업은 상품권이 고객에게 이전되기 전의 어떤 시점에도 상품권의 사용을 지시할 능력이 없고 그 상품권에서 생기는 나머지 효익의 대부분을 얻지 못한다.

⑵ 기업은 상품권이 고객에게 판매되기 전에 그 상품권을 구매하지도 구매하기로 약정하지도 않는다. 그러므로 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B37⑵의 지표에 기술된 바와 같이 그 상품권에 대한 재고위험이 없다.

IE248 The entity concludes that its promise is to arrange for goods or services to be provided to customers (the purchasers of the vouchers) in exchange for a commission. On the basis of the indicators in paragraph B37 of IFRS 15, the entity concludes that it does not control the vouchers that provide a right to meals before they are transferred to the customers. Thus, the entity concludes that it is an agent in the arrangement and with respect to the vouchers. The entity recognises revenue in the net amount of consideration to which the entity will be entitled in exchange for the service arranging for the restaurants to provide vouchers to customers for the restaurants’ meals, which is the 30 per cent commission it is entitled to upon the sale of each voucher.

IE248 기업은 자신의 약속이 수수료와 교환하여 고객(상품권 구매자)에게 재화나 용역이 제공되도록 주선하는 것이라고 결론짓는다. 기업회계기준서 제1115호 문단 B37의 지표에 기초하여, 식사할 권리를 주는 상품권을 고객에게 이전하기 전에는 기업이 이를 통제하지 않는다고 결론짓는다. 그러므로 기업은 약정에서상품권과 관련하여 대리인이라고 결론짓고, 용역의식당이 고객에게 그 식당에서의 식사에 대한 상품권을 제공하도록 주선하는 대가로 받을 권리를 갖게 되는 순액을 수익으로 인식한다. 그 금액은 각 상품권을 판매할 때 권리를 갖게 되는 30%의 수수료이다.

Example 48A—Entity is a principal and an agent in the same contract

사례 48A: 기업은 같은 계약에서 본인이자 대리인이다.

IE248A An entity sells services to assist its customers in more effectively targeting potential recruits for open job positions. The entity performs several services itself, such as interviewing candidates and performing background checks. As part of the contract with a customer, the customer agrees to obtain a licence to access a third party’s database of information on potential recruits. The entity arranges for this licence with the third party, but the customer contracts directly with the database provider for the licence. The entity collects payment on behalf of the third-party database provider as part of the entity’s overall invoicing to the customer. The database provider sets the price charged to the customer for the licence, and is responsible for providing technical support and credits to which the customer may be entitled for service down time or other technical issues.

IE248A 기업은 공석 채용에 대해 효과적으로 잠재적 입사자를 고를 때 고객을 도와주는 용역을 제공한다. 기업은 지원자를 면접하고 배경을 확인하는 업무와 같은 몇 가지 용역을 수행한다. 고객과의 계약의 일부로 고객은 제삼자가 소유한 잠재적 입사자에 대한 정보의 데이터베이스에 접근하는 라이선스를 얻는 것에 동의한다. 기업은 제삼자와의 이 라이선스를 주선하지만 고객이 그 라이선스에 대하여 데이터베이스 제공자와 직접 계약한다. 기업은 고객에 대한 전체 청구에 포함하여, 제삼자인 데이터베이스 제공자를 대신하여 지급액을 회수한다. 데이터베이스 제공자는 라이선스에 대해 고객에게 부과하는 가격을 정하고, 용역 정지 시간이나 다른 기술적 문제에 대하여 고객에게 권리가 있을 수 있는 기술지원 및 보상(credits) 제공에 책임이 있다.

IE248B To determine whether the entity is a principal or an agent, the entity identifies the specified goods or services to be provided to the customer, and assesses whether it controls those goods or services before they are transferred to the customer.

IE248B 기업이 본인인지 또는 대리인인지를 판단하기 위하여 기업은 고객에게 제공되는 특정 재화나 용역을 식별하고, 그 재화나 용역이 고객에게 이전되기 전에 기업이 통제하는지를 파악한다.

IE248C For the purpose of this example, it is assumed that the entity concludes that its recruitment services and the database access licence are each distinct on the basis of its assessment of the requirements in paragraphs 27–30 of IFRS 15. Accordingly, there are two specified goods or services to be provided to the customer—access to the third party’s database and recruitment services.

IE248C 이 사례의 목적상, 기업은 채용 용역과 데이터베이스 접근 라이선스가 기업회계기준서 제1115호 문단 27∼30의 요구사항에 따른 평가에 기초하여 각각 구별되는 것으로 결론짓는다고 가정한다. 따라서 고객에게 제공될 두 가지의 특정 재화나 용역(제삼자의 데이터베이스 접근과 채용 용역)이 있다.

IE248D The entity concludes that it does not control the access to the database before it is provided to the customer. The entity does not at any time have the ability to direct the use of the licence because the customer contracts for the licence directly with the database provider. The entity does not control access to the provider’s database—it cannot, for example, grant access to the database to a party other than the customer, or prevent the database provider from providing access to the customer.

IE248D 데이터베이스가 고객에게 제공되기 전에 기업은 데이터베이스에 접근하는 것을 통제하지 못한다고 결론짓는다. 기업은 어떤 시점에서도 그 라이선스의 사용을 지시할 능력이 없다. 고객이 라이선스에 대하여 데이터베이스 제공자와 직접 계약하였기 때문이다. 기업은 그 제공자의 데이터베이스에 대한 접근을 통제하지 않는다. 예를 들면 기업은 고객이 아닌 자에게 그 데이터베이스에 접근하게 허용할 수 없거나 데이터베이스 제공자가 그 고객에게 접근을 제공하는 것을 막을 수 없다.

IE248E As part of reaching that conclusion, the entity also considers the indicators in paragraph B37 of IFRS 15. The entity concludes that these indicators provide further evidence that it does not control access to the database before that access is provided to the customer:

(a) the entity is not responsible for fulfilling the promise to provide the database access service. The customer contracts for the licence directly with the third-party database provider and the database provider is responsible for the acceptability of the database access (for example, by providing technical support or service credits).

(b) the entity does not have inventory risk because it does not purchase, or commit itself to purchase, the database access before the customer contracts for database access directly with the database provider.

(c) the entity does not have discretion in setting the price for the database access with the customer because the database provider sets that price.

IE248E 그러한 결론을 도출하는 과정에서, 기업은 기업회계기준서 제1115호의 문단 B37 지표도 참고한다. 기업은 이 지표가 접근이 고객에게 제공되기 전에 기업이 데이터베이스에의 접근을 통제하지 않는다는 증거를 추가로 제공한다고 결론짓는다.

⑴ 기업은 데이터베이스 접근 용역을 제공할 약속을 이행할 책임이 없다. 고객은 라이선스에 대하여 제삼자인 데이터베이스 제공자와 직접 계약하고, 데이터베이스 제공자는 데이터베이스 접근의 승인 가능성에 대하여 책임(예: 기술 지원이나 용역 보상 제공)이 있다.

⑵ 기업은 재고위험이 없다. 고객이 데이터베이스 접근에 대하여 기업이 데이터베이스 제공자와 직접 계약하기 전에 기업이 데이터베이스 접근을 구매하거나 구매하기로 약정하지 않기 때문이다.

⑶ 기업은 고객의 데이터베이스 접근 가격을 정할 재량이 없다. 데이터베이스 제공자가 그 가격을 정하기 때문이다.

IE248F Thus, the entity concludes that it is an agent in relation to the third party’s database service. In contrast, the entity concludes that it is the principal in relation to the recruitment services because the entity performs those services itself and no other party is involved in providing those services to the customer.

…

IE248F 그러므로 기업은 제삼자의 데이터베이스 용역과 관련하여 기업이 대리인이라고 결론짓는다. 반대로 기업은 채용용역과 관련하여 본인이라고 결론짓는다. 스스로 채용용역을 수행하고 고객에게 그 용역을 제공하는 데 다른 당사자가 관여하지 않기 때문이다.

...

Licensing

라이선싱

IE275 Examples 54–61 illustrate the requirements in paragraphs 22–30 of IFRS 15 for identifying performance obligations and paragraphs B52–B63B of IFRS 15 on licensing. These examples also illustrate other requirements as follows:

(a) …

(c) paragraphs B63–B63B of IFRS 15 on consideration in the form of sales-based or usage-based royalties on licences of intellectual property (Examples 57 and 61).

IE275 사례 54∼61에서는 수행의무 식별에 관한 기업회계기준서 제1115호 문단 22∼30과 라이선싱에 관한 기업회계기준서 제1115호 문단 B52∼B63B의 요구사항을 설명한다. 이 사례들에서는 다음과 같은 다른 요구사항도 설명한다.

⑴ ...

⑶ 지적재산의 라이선스에 대한 판매기준 또는 사용기준 로열티 형태의 대가에 관한 기업회계기준서 제1115호 문단 B63∼B63B(사례 57과 사례 61)

Example 54—Right to use intellectual property

사례 54: 지적재산 사용권

IE276 Using the same facts as in Case A in Example 11 (see paragraphs IE49–IE53), the entity identifies four performance obligations in a contract:

(a) the software licence;

(b) installation services;

(c) software updates; and

(d) technical support.

IE276 사례 11의 <경우 A>(IE49∼IE53 참조)와 같은 사실을 이용하여, 기업은 계약에서 다음과 같은 네 가지 수행의무를 식별한다.

⑴ 소프트웨어 라이선스

⑵ 설치용역

⑶ 소프트웨어 갱신

⑷ 기술지원

IE277 The entity assesses the nature of its promise to transfer the software licence in accordance with paragraph B58 of IFRS 15. The entity observes that the software is functional at the time that the licence transfers to the customer, and the customer can direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, the software when the licence transfers to the customer. Furthermore, the entity concludes that because the software is functional when it transfers to the customer, the customer does not reasonably expect the entity to undertake activities that significantly affect the intellectual property to which the licence relates. This is because at the point in time that the licence is transferred to the customer, the intellectual property will not change throughout the licence period. The entity does not consider in its assessment of the criteria in paragraph B58 of IFRS 15 the promise to provide software updates, because they represent a separate performance obligation result in the transfer of an additional good or service to the customer (see paragraph B58(c)). The entity also observes that it does not have any contractual or implied obligations (independent of the updates and technical support) to undertake activities that will change the functionality of the software during the licence period. The entity observes that the software remains functional without the updates and the technical support and, therefore, the ability of the customer to obtain the benefits of the software is not substantially derived from, or dependent on, the entity’s ongoing activities. The entity therefore determines that the contract does not require, and the customer does not reasonably expect, the entity to undertake activities that significantly affect the software (independent of the updates and technical support). Therefore, the The entity concludes that the software to which the licence relates has significant stand-alone functionality and none of the criteria in paragraph B58 of IFRS 15 are met and. The entity further concludes that the nature of the entity’s promise in transferring the licence is to provide a right to use the entity’s intellectual property as it exists at a point in time—ie the intellectual property to which the customer has rights is static. Consequently, the entity accounts for the licence as a performance obligation satisfied at a point in time.

IE277	기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58에 따라 소프트웨어 라이선스를 이전하기로 한 약속의 성격을 파악한다. 기업은 소프트웨어가 고객에게 이전되는 시점에 작동할 수 있고 라이선스가 이전될 때 고객이 소프트웨어의 사용을 지시할 수 있으며 나머지 효익의 대부분을 얻을 수 있다고 본다. 더욱이 기업은 소프트웨어가 고객에게 이전될 때 작동할 수 있기 때문에 기업이 라이선스에 관련된 지적재산에 유의적인 영향을 미치는 활동을 할 것이라고 고객이 예상하는 것이 합리적이지 않다고 결론짓는다. 이는 라이선스가 고객에게 이전되는 시점은 한 시점이며, 지적재산이 라이선스 기간 중에 달라지지 않을 것이기 때문이다. 소프트웨어 갱신은 고객에게 재화나 용역을 추가로 이전하는 결과를 가져오게 되므로(문단 B58⑶ 참조)별도의 수행의무이기 때문에 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준을 검토할 때 기업은 소프트웨어 갱신을 제공한다는 약속을 고려하지 않는다. 또 기업은 라이선스 기간에 소프트웨어의 기능성을 바꿀 활동을 수행해야 하는 어떠한 계약상·암묵적 의무(갱신 및 기술 지원과 별개임)가 없다고 본다. 기업은 소프트웨어가 갱신이나 기술 지원 없이 기능을 유지할 수 있으므로 그 소프트웨어의 효익을 얻을 고객의 능력은 실질적으로 기업의 계속적인 활동에서 생기거나 그 활동에 달려있지는 않다고 본다. 따라서 기업은 그 계약이 기업에 소프트웨어에 유의적인 영향을 미치는 활동(갱신 및 기술 지원과 별개임)을 수행하도록 요구하지 않으며 고객도 이를 합리적으로 예상하지 않는다고 판단한다. 그러므로 기업은 그 라이선스가 관련되는 소프트웨어의 개별 기능성이 유의적이고 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준 중 어느 하나도 충족하지 못하고한다고 결론짓는다. 기업은 더 나아가 라이선스 이전에 대한 기업의 약속은 기업의 지적재산을 한 시점에 존재하는 그대로 사용할 권리를 제공하는 것(고객에게 권리가 있는 지적재산이 고정적임)이라고 결론짓는다. 따라서 기업은 라이선스를 한 시점에 이행하는 수행의무로 회계처리한다.

Example 55—Licence of intellectual property

사례 55: 지적재산의 라이선스

IE278 An entity enters into a contract with a customer to licence (for a period of three years) intellectual property related to the design and production processes for a good. The contract also specifies that the customer will obtain any updates to that intellectual property for new designs or production processes that may be developed by the entity. The updates are essential integral to the customer’s ability to use derive benefit from the licence during the licence period, because the customer operates intellectual property is used in an industry in which technologies change rapidly. The entity does not sell the updates separately and the customer does not have the option to purchase the licence without the updates.

IE278 기업은 제품의 디자인 및 생산과정에 관련된 지적재산을 3년 동안 라이선스하기로 고객과 계약을 체결하였다. 계약에서는 기업이 개발할 수 있는 새로운 디자인이나 생산과정에 대한 지적재산의 갱신을 고객이 얻게 된다고 규정하고 있다. 고객은 기술이 급변하는 산업에서 사업을 운영하기 그 지적재산이 사용되기 때문에 그러한 갱신은 라이선스를 기간에 그 라이선스에서 효익을 얻을 고객의 능력에 반드시 필요한 것이다. 기업은 갱신을 별도로 판매하지 않으며, 고객은 갱신 없이는 라이선스를 구매하는 선택을 할 수 없다.

IE279 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity determines that although the entity can conclude that the customer can obtain benefit from (a) the licence on its own without the updates (see paragraph 27(a) of IFRS 15), that benefit; and (b) the updates together with the initial licence. Although the benefit the customer can derive from the licence on its own (ie without the updates) is would be limited because the updates are critical integral to the customer’s ability to continue to make use of the licence in the rapidly changing technological environment in which the customer operates use the intellectual property in an industry in which technologies change rapidly, the licence can be used in a way that generates some economic benefits. In assessing whether the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15 is met, the entity observes that the customer does not have the option to purchase the licence without the updates and the customer obtains limited benefit from the licence without the updates. Therefore, the entity concludes that the licence and the updates are highly interrelated and the promise to grant the licence is not distinct within the context of the contract, because the licence is not separately identifiable from the promise to provide the updates (in accordance with the criterion in paragraph 27(b) and the factors in paragraph 29 of IFRS 15). Therefore, the criterion in paragraph 27(a) of IFRS 15 is met for the licence and the updates.

IE279 기업은 어떤 재화와 용역이 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 구별되는지를 판단하기 위해 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 고객이 ⑴ 갱신하지 않고도 고객이 라이선스 그 자체에서 그리고 ⑵ 최초 라이선스와 함께하여 갱신에서 효익을 얻을 수 있다고(문단 27⑴ 참조) 결론짓는다.지을 수 있을지라도, 기술이 급변하는 산업에서 지적재산을 계속 사용하는 고객의 능력에 갱신이 반드시 필요하므로 비록 고객이 (갱신 없이) 라이선스 그 자체에서 얻을 수 있는 그 효익이 제한될 것이라고 판단한다.될지라도 그 라이선스는 몇몇 경제적 효익을 창출하는 방식으로 사용될 수 있다. 고객이 급변하는 기술적 환경에서 사업을 운영하고 있으므로 그 갱신이 라이선스를 계속 사용하기 위한 고객의 능력에 매우 중요하기 때문이다. 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준을 충족하는지를 판단할 때 기업은 갱신 없이는 고객이 라이선스를 구매하는 선택을 할 수 없고 갱신하지 않는다면 라이선스에서 얻는 효익이 제한된다고 본다. 그러므로 기업은 갱신을 제공하는 약속과 라이선스를 별도로 식별할 수 없기 때문에(기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준과 문단 29의 요소에 따라), 라이선스와 갱신은 상관관계가 높고 라이선스를 부여하는 약속은 계약의 맥락에서 구별되지 않는다고 결론짓는다. 따라서 그 라이선스와 갱신은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴의 기준을 충족한다.

IE279A The fact that the benefit the customer can derive from the licence on its own (ie without the updates) is limited (because the updates are integral to the customer’s ability to continue to use the licence in the rapidly changing technological environment) is also considered in assessing whether the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15 is met. Because the benefit that the customer could obtain from the licence over the three-year term without the updates would be significantly limited, the entity’s promises to grant the licence and to provide the expected updates are, in effect, inputs that together fulfil a single promise to deliver a combined item to the customer. That is, the nature of the entity’s promise in the contract is to provide ongoing access to the entity’s intellectual property related to the design and production processes for a good for the three-year term of the contract. The promises within that combined item (ie to grant the licence and to provide when-and-if-available updates) are, therefore, not separately identifiable in accordance with the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15.

IE279A 고객이 (갱신 없이) 라이선스 그 자체에서 얻을 수 있는 효익이 제한된다(급변하는 기술적 환경에서 라이선스를 계속 사용하는 고객의 능력에 갱신이 반드시 필요하기 때문임)는 사실도 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준을 충족하는지를 판단할 때 고려한다. 갱신 없이 3년에 걸쳐 라이선스에서 고객이 얻을 수 있는 효익은 유의적으로 제한될 것이기 때문에 라이선스를 부여하는 기업의 약속과 예상되는 갱신을 제공하는 기업의 약속은 사실상 결합 품목을 고객에게 인도하는 단일 약속을 함께 이행하는 투입물이다. 즉 계약상 기업 약속의 특성은 3년의 계약기간에 재화 설계 및 생산 과정과 관련된 기업의 지적재산에 계속적인 접근을 제공하는 것이다. 따라서 결합 품목에서 약속들(라이선스 부여와 사용 가능할 때 갱신 제공)을 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준에 따라 별도로 식별할 수 없다.

IE280 The nature of the combined good or service that the entity promised to transfer to the customer is ongoing access to the entity’s intellectual property related to the design and production processes for a good for the three-year term of the contract. On the basis of this conclusion, the entity applies paragraphs 31–38 of IFRS 15 to determine whether the single performance obligation (which includes the licence and the updates) is satisfied at a point in time or over time. The entity concludes that because the customer simultaneously receives and consumes the benefits of the entity’s performance as it occurs, the performance obligation is satisfied over time in accordance with paragraph 35(a) of IFRS 15.

IE280 기업이 고객에게 이전하기로 약속한 결합된 재화나 용역의 성격은 3년의 계약기간에 재화의 설계와 생산 과정에 관련된 기업의 지적재산에 계속 접근하는 것이다. 이 결론에 기초하여 기업은 단일 수행의무(라이선스와 갱신 포함)를 한 시점에 이행하는지 또는 기간에 걸쳐 이행하는지를 판단하기 위해 기업회계기준서 제1115호 문단 31∼38을 적용한다. 기업은 기업이 이수행하는 대로 그 수행에서 고객이 효익을 동시에 얻고 소비하기 때문에 수행의무가 기업회계기준서 제1115호 문단 35⑴에 따라 기간에 걸쳐 이행된다고 결론짓는다.

Example 56—Identifying a distinct licence

사례 56: 구별되는 라이선스의를 식별함

IE281 An entity, a pharmaceutical company, licenses to a customer its patent rights to an approved drug compound for 10 years and also promises to manufacture the drug for the customer. The drug is a mature product; therefore the entity will not undertake any activities to support the drug, which is consistent with its customary business practices.

IE281 기업(제약회사)은 승인된 제약화합물에 대한 특허권을 고객에게 10년 동안 라이선스하고 약의 제조도 약속한다. 이 약은 성숙기 제품이므로 기업은 약에 대한 어떠한 지원 활동도 하지 않을 것이다. 이는 기업의 사업 관행과 일관된다.

Case A—Licence is not distinct

경우 A: 라이선스가 구별되지 않는다.

IE282 In this case, no other entity can manufacture this drug because of the highly specialised nature of the manufacturing process. As a result, the licence cannot be purchased separately from the manufacturing services.

IE282 이 경우는 이 약의 제조과정이 매우 특수하기 때문에 이 약을 제조할 수 있는 다른 기업은 없다. 결과적으로 라이선스는 제조 용역과 별도로 구매할 수 없다.

IE283 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity determines that the customer cannot benefit from the licence without the manufacturing service; therefore, the criterion in paragraph 27(a) of IFRS 15 is not met. Consequently, the licence and the manufacturing service are not distinct and the entity accounts for the licence and the manufacturing service as a single performance obligation.

IE283 기업은 어떤 재화와 용역이 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 구별되는지를 판단하기 위해 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 제조 용역 없이는 고객이 라이선스에서 효익을 얻을 수 없으므로 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴의 기준을 충족하지 못한다고 판단한다. 따라서 라이선스와 제조 용역은 구별되지 않고 기업은 라이선스와 제조 용역을 단일 수행의무로 회계처리한다.

IE284 The entity applies paragraphs 31–38 of IFRS 15 to determine whether the performance obligation (ie the bundle of the licence and the manufacturing services) is a performance obligation satisfied at a point in time or over time.

IE284 기업은 수행의무(라이선스와 제조 용역의 묶음)를 한 시점에 이행하는지 또는 기간에 걸쳐 이행하는지를 판단하기 위해 기업회계기준서 제1115호 문단 31∼38을 적용한다.

Case B—Licence is distinct

경우 B: 라이선스가 구별된다.

IE285 In this case, the manufacturing process used to produce the drug is not unique or specialised and several other entities can also manufacture the drug for the customer.

IE285 이 경우는 이 약을 생산하기 위해 사용되는 제조과정이 유일하거나 특수하지 않고 몇몇 다른 기업도 고객을 위해 약을 제조할 수 있다.

IE286 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with, and it concludes that the criteria in paragraph 27 of IFRS 15 are met for each of the licence and the manufacturing service. Because the manufacturing process can be provided by other entities, the The entity concludes that the criterion in paragraph 27(a) of IFRS 15 is met because the customer can benefit from the licence on its own (ie without the manufacturing service) and that the licence is separately identifiable from the manufacturing process (ie the criteria in paragraph 27 of IFRS 15 are met) together with readily available resources other than the entity’s manufacturing service (because there are other entities that can provide the manufacturing service), and can benefit from the manufacturing service together with the licence transferred to the customer at the start of the contract. Consequently, the entity concludes that the licence and the manufacturing service are distinct and the entity has two performance obligations:

(a) licence of patent rights; and

(b) manufacturing service.

IE286 기업은 어떤 재화와 용역이 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 구별되는지를 판단하기 위해 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다.하고, 라이선스와 제조용역 각각이 기업회계기준서 제1115호 문단 27의 기준을 충족한다고 결론짓는다. 제조과정을 다른 기업이 제공할 수 있기 때문에, 기업은 고객이 기업의 제조용역이 아닌 쉽게 구할 수 있는 자원과 함께하여 라이선스에서 자체에서(제조 용역 없이) 효익을 얻을 수 있고(제조용역을 제공할 수 있는 다른 기업이 있기 때문임) 계약 개시시점에 고객에게 이전되는 라이선스와 함께하여 제조용역에서 효익을 얻을 수 있으므로라이선스를 제조과정과 별도로 식별할 수 있다(기업회계기준서 제1115호 문단 27의 기준 충족)고 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴의 기준을 충족한다고 결론짓는다. 따라서 기업은 라이선스와 제조 용역이 구별되고 기업의 수행의무를 두 가지, 즉 ⑴ 특허권 라이선스와 ⑵ 제조 용역이라고 결론짓는다.

IE286A The entity also concludes that its promises to grant the licence and to provide the manufacturing service are separately identifiable (ie the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15 is met). The entity concludes that the licence and the manufacturing service are not inputs to a combined item in this contract on the basis of the principle and the factors in paragraph 29 of IFRS 15. In reaching this conclusion, the entity considers that the customer could separately purchase the licence without significantly affecting its ability to benefit from the licence. Neither the licence, nor the manufacturing service, is significantly modified or customised by the other and the entity is not providing a significant service of integrating those items into a combined output. The entity further considers that the licence and the manufacturing service are not highly interdependent or highly interrelated because the entity would be able to fulfil its promise to transfer the licence independently of fulfilling its promise to subsequently manufacture the drug for the customer. Similarly, the entity would be able to manufacture the drug for the customer even if the customer had previously obtained the licence and initially utilised a different manufacturer. Thus, although the manufacturing service necessarily depends on the licence in this contract (ie the entity would not provide the manufacturing service without the customer having obtained the licence), the licence and the manufacturing service do not significantly affect each other. Consequently, the entity concludes that its promises to grant the licence and to provide the manufacturing service are distinct and that there are two performance obligations:

(a) licence of patent rights; and

(b) manufacturing service.

IE286A 기업은 라이선스를 부여하는 약속과 제조 용역을 제공하는 약속이 별도로 식별될 수 있다(기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준을 충족한다)고도 결론짓는다. 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 29의 원칙과 사실에 기초하여 라이선스와 제조용역이 이 계약에서 결합 품목의 투입물이 아니라고 결론짓는다. 이 결론에 이를 때 기업은 고객이 라이선스에서 효익을 얻을 능력에 유의적으로 영향을 미치지 않고 그 라이선스를 별도로 구매할 수 있다고 본다. 라이선스와 제조용역 둘 다 서로에 의해 유의적으로 변형되거나 고객 맞춤화되지 않고 기업은 두 품목을 결합산출물로 통합하는 유의적인 용역을 제공하지 않는다. 그 뿐만 아니라 기업은 라이선스와 제조용역이 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지는 않다고 본다. 기업은 후속적으로 고객을 위해 약을 제조하는 약속의 이행과는 별개로 라이선스 이전 약속을 이행할 수 있을 것이기 때문이다. 이와 비슷하게 고객이 전에 라이선스를 얻고 처음에 다른 제조업자를 활용할 수 있을지라도 기업은 고객을 위해 약을 제조할 수 있을 것이다. 따라서 이 계약에서 제조용역이 반드시 라이선스에 의존하더라도(고객이 라이선스를 얻지 않고는 기업이 제조용역을 제공하지 못할 것이다) 라이선스와 제조용역은 서로 유의적으로 영향을 미치지 않는다. 따라서 기업은 라이선스를 부여하는 약속과 제조용역을 제공하는 약속은 구별되며 다음 두 가지 수행의무가 있다고 결론짓는다.

⑴ 특허권의 라이선스

⑵ 제조 용역

IE287 The entity assesses, in accordance with paragraph B58 of IFRS 15, the nature of the entity’s promise to grant the licence. The drug is a mature product (ie it has been approved, is currently being manufactured and has been sold commercially for the last several years). For these types of mature products, the entity’s customary business practices are not to undertake any activities to support the drug. The drug compound has significant stand-alone functionality (ie its ability to produce a drug that treats a disease or condition). Consequently, the customer obtains a substantial portion of the benefits of the drug compound from that functionality, rather than from the entity’s ongoing activities. Consequently, the The entity concludes that the criteria in paragraph B58 of IFRS 15 are not met because the contract does not require, and the customer does not reasonably expect, the entity to undertake activities that significantly affect the intellectual property to which the customer has rights. In its assessment of the criteria in paragraph B58 of IFRS 15, the entity does not take into consideration the separate performance obligation of promising to provide a manufacturing service. Consequently, the nature of the entity’s promise in transferring the licence is to provide a right to use the entity’s intellectual property in the form and the functionality with which it exists at the point in time that it is granted to the customer. Consequently, the entity accounts for the licence as a performance obligation satisfied at a point in time.

IE287 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58에 따라 기업이 라이선스를 부여하는 약속의 성격을 파악한다. 이 약은 성숙기 제품이다(승인되었고, 현재 제조되고 있으며, 최근 몇 년 동안 상업적으로 판매되고 있다). 이러한 유형의 성숙기 제품의 경우에 기업의 사업 관행은 약에 대한 어떠한 지원 활동도 하지 않는 것이다. 제약화합물의 개별 기능성(질병이나 만성질환을 치료하는 약품을 생산하는 능력)이 유의적이다. 따라서 고객은 기업의 계속적인 활동에서가 아니라 그 기능성에서 제약화합물 효익의 상당 부분을 얻는다. 따라서 계약에서 고객에게 권리가 있는 지적재산에 유의적으로 영향을 미치는 활동을 하도록 기업에 요구하지 않고 고객이 이를 예상하는 것도 합리적이지 않기 때문에 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준을 충족하지 못한다고 결론짓는다. 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준을 평가할 때에 기업은 제조 용역을 제공하기로 약속한 별도의 수행의무를 고려하지 않는다. 따라서 기업이 라이선스를 이전하는 약속의 성격은 라이선스를 고객에게 부여하는 특정 시점에 존재하는 형태와 기능성 그대로 기업의 지적재산을 사용할 권리를 제공하는 것이다. 따라서 기업은 라이선스를 한 시점에 이행하는 수행의무로 회계처리한다.

IE288 The entity applies paragraphs 31–38 of IFRS 15 to determine whether the manufacturing service is a performance obligation satisfied at a point in time or over time.

IE288 기업은 제조 용역이 한 시점에 이행되는지 또는 기간에 걸쳐 이행되는지를 판단하기 위해 기업회계기준서 제1115호 문단 31∼38을 적용한다.

Example 57—Franchise rights

사례 57: 프랜차이즈 권리

IE289 An entity enters into a contract with a customer and promises to grant a franchise licence that provides the customer with the right to use the entity’s trade name and sell the entity’s products for 10 years. In addition to the licence, the entity also promises to provide the equipment necessary to operate a franchise store. In exchange for granting the licence, the entity receives a sales-based royalty of five per cent of the customer’s monthly sales. The fixed consideration for the equipment is CU150,000 payable when the equipment is delivered.

IE289 기업은 고객과 계약을 체결하여 고객이 10년 동안 기업의 상호를 사용하고 기업의 제품을 판매할 권리를 제공하는 프랜차이즈 라이선스를 부여하기로 약속하였다. 라이선스에 추가하여 기업은 프랜차이즈 상점을 운영하기 위해 필요한 장비를 제공하기로 약속한다. 라이선스를 부여하고 그 대가로 기업은 고객의 월 매출액 중 5%를 판매기준 로열티로 받기로 한다. 장비가 인도될 때 장비의 고정대가는 150,000원이다.

Identifying performance obligations

수행의무의 식별

IE290 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity observes that the entity, as a franchisor, has developed a customary business practice to undertake activities such as analysing the customer’s consumers’ changing preferences and implementing product improvements, pricing strategies, marketing campaigns and operational efficiencies to support the franchise name. However, the entity concludes that these activities do not directly transfer goods or services to the customer because they are part of the entity’s promise to grant a licence and, in effect, change the intellectual property to which the customer has rights.

IE290 기업은 어떤 재화와 용역이 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 구별되는지를 판단하기 위해 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 프랜차이즈 본사로서, 고객소비자의 선호 변화를 분석하고 프랜차이즈 상호를 지원하기 위해 제품 개선, 가격 전략, 마케팅 캠페인, 운영의 효율화 등의 활동을 하는 사업 관행을 개발해 왔음을 본다. 그러나 기업은 이 활동이 고객에게 직접 재화나 용역을 이전하는 것은 아니라고 결론짓는다. 이 활동이 라이선스를 부여하는 약속의 일부이고, 사실상 고객이 보유한 지적재산을 달라지게 하는 것이기 때문이다.

IE291 The entity determines that it has two promises to transfer goods or services: a promise to grant a licence and a promise to transfer equipment. In addition, the entity concludes that the promise to grant the licence and the promise to transfer the equipment are each distinct. This is because the customer can benefit from each good or service promise (ie the promise of the licence and the promise of the equipment) on their its own or together with other resources that are readily available (see paragraph 27(a) of IFRS 15). (That is, the The customer can benefit from the licence together with the equipment that is delivered before the opening of the franchise and the equipment can be used in the franchise or sold for an amount other than scrap value.) The entity also determines that the promises to grant the franchise licence and to transfer the equipment are separately identifiable, in accordance with the criterion in paragraph 27(b) of IFRS 15, because none of the factors in paragraph 29 of IFRS 15 are present. The entity concludes that the licence and the equipment are not inputs to a combined item (ie they are not fulfilling what is, in effect, a single promise to the customer). In reaching this conclusion, the entity considers that it is not providing a significant service of integrating the licence and the equipment into a combined item (ie the licensed intellectual property is not a component of, and does not significantly modify, the equipment). In addition, the licence and the equipment are not highly interdependent or highly interrelated because the entity would be able to fulfil each promise (ie to license the franchise or to transfer the equipment) independently of the other. Consequently, the entity has two performance obligations:

(a) the franchise licence; and

(b) the equipment.

IE291 기업은 재화나 용역을 이전하는 두 가지 약속, 즉 라이선스를 부여하는 약속과 장비를 이전하는 약속이 있다고 판단한다. 그리고 기업은 라이선스를 부여하는 약속과 장비를 이전하는 약속이 각각 구별된다고 결론짓는다. 이는 고객이 각 약속재화나 용역(라이선스 약속과와 장비 약속) 그 자체에서 효익을 얻을 수 있거나 쉽게 구할 수 있는 다른 자원과 함께하여 효익을 얻을 수 있기 때문이다(기업회계기준서 제1115호 문단 27⑴ 참조). (고객이 프랜차이즈 개업 전에 인도된 장비와 함께 라이선스에서 효익을 얻을 수 있고, 그 장비는 프랜차이즈에서 사용할 수 있거나 폐물 가치보다 큰 금액으로 매각할 수 있다.) 기업회계기준서 제1115호 문단 29의 요소 중 어느 하나도 존재하지 않기 때문에, 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 27⑵의 기준에 따라 프랜차이즈 라이선스를 부여하기로 하는 약속과와 장비를 이전하기로 하는 약속은 별도로 식별할 수 있다고 판단한다. 기업은 라이선스와 장비가 결합 품목의 투입물이 아니라고(고객에게 사실상 단일 약속을 이행하는 것이 아니다) 결론짓는다. 이 결론에 이를 때 기업은 라이선스와 장비를 결합 품목으로 통합하는 유의적인 용역을 제공하지 않는다(라이선스된 지적재산은 장비를 구성하지 않으며 그 장비를 유의적으로 변형하지 않는다)고 본다. 또 라이선스와 장비는 상호의존도나 상호관련성이 매우 높지는 않다. 기업은 각 약속(프랜차이즈 라이선스, 장비 이전)을 서로 별개로 이행할 수 있을 것이기 때문이다. 따라서 기업은 ⑴ 프랜차이즈 라이선스와 ⑵ 장비에 대한 다음 두 가지 수행의무가 있다.

⑴ 프랜차이즈 라이선스

⑵ 장비

Allocating the transaction price

거래가격의 배분

IE292 The entity determines that the transaction price includes fixed consideration of CU150,000 and variable consideration (five per cent of customer sales). The stand-alone selling price of the equipment is CU150,000 and the entity regularly licenses franchises in exchange for five per cent of customer sales.

IE292 기업은 거래가격에 고정대가 150,000원과 변동대가(고객 매출액의 5%)가 포함된다고 판단한다. 장비의 개별 판매가격은 150,000원이고 기업은 보통 고객 매출액의 5%를 대가로 프랜차이즈를 라이선스한다.

IE293 The entity applies paragraph 85 of IFRS 15 to determine whether the variable consideration should be allocated entirely to the performance obligation to transfer the franchise licence. The entity concludes that the variable consideration (ie the sales-based royalty) should be allocated entirely to the franchise licence because the variable consideration relates entirely to the entity’s promise to grant the franchise licence. In addition, the entity observes that allocating CU150,000 to the equipment and the sales-based royalty to the franchise licence would be consistent with an allocation based on the entity’s relative stand-alone selling prices in similar contracts. That is, the stand-alone selling price of the equipment is CU150,000 and the entity regularly licences franchises in exchange for five per cent of customer sales. Consequently, the entity concludes that the variable consideration (ie the sales-based royalty) should be allocated entirely to the performance obligation to grant the franchise licence.

IE293 기업은 변동대가를 프랜차이즈 라이선스를 이전하기로 한 수행의무에 전부 배분해야 하는지를 판단하기 위해 기업회계기준서 제1115호 문단 85를 적용한다. 기업은 변동대가(판매기준 로열티)가 프랜차이즈 라이선스를 부여하기로 한 기업의 약속에 전부 관련되기 때문에 이를 프랜차이즈 라이선스에 전부 배분해야 한다고 결론짓는다. 그리고 기업은 150,000원을 장비에 배분하고 판매기준 로열티를 프랜차이즈 라이선스에 배분하는 것이 이와 비슷한 계약에서 상대적 개별 판매가격에 기초해 배분하는 것과 일관될 것이라고 본다. 즉 장비의 개별 판매가격이 150,000원이고 기업은 보통 고객 판매금액의 5%와 교환하여 프랜차이즈를 라이선스한다. 따라서 기업은 변동대가(판매기준 로열티)를 프랜차이즈 라이선스를 부여하는 수행의무에 전부 배분하여야 한다고 결론짓는다.

Application guidance: licensing

적용지침: 라이선싱

IE294 The entity assesses, in accordance with paragraph B58 of IFRS 15, the nature of the entity’s promise to grant the franchise licence. The entity concludes that the criteria in paragraph B58 of IFRS 15 are met and the nature of the entity’s promise is to provide access to the entity’s intellectual property in its current form throughout the licence period. This is because:

(a) the entity concludes that the customer would reasonably expect that the entity will undertake activities that will significantly affect the intellectual property to which the customer has rights. The ability of the customer to obtain benefit from the intellectual property to which the customer has rights is substantially derived from, or dependent upon, the expected activities of the entity. This is on the basis of the entity’s customary business practice to undertake activities such as analysing the customer’s consumers’ changing preferences and implementing product improvements, pricing strategies, marketing campaigns and operational efficiencies. In addition, the entity observes that because part of its compensation is dependent on the success of the franchisee (as evidenced through the sales-based royalty), the entity has a shared economic interest with the customer that indicates that the customer will expect the entity to undertake those activities to maximise earnings.

(b) the entity also observes that the franchise licence requires the customer to implement any changes that result from those activities and thus exposes the customer to any positive or negative effects of those activities.

(c) the entity also observes that even though the customer may benefit from the activities through the rights granted by the licence, they do not transfer a good or service to the customer as those activities occur.

IE294 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58에 따라 기업이 프랜차이즈 라이선스를 부여하기로 한 약속의 성격을 파악한다. 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준이 충족되고 기업 약속의 성격이 라이선스 기간에 현재 형태대로 기업의 지적재산에 접근할 수 있도록 한 것이라고 결론짓는다. 이는 다음과 같은 이유 때문이다.

⑴ 기업은 고객에게 권리가 있는 지적재산에 유의적으로 영향을 미칠 수 있는 활동을 기업이 할 것이라고 고객이 합리적으로 예상할 것이라고 결론짓는다. 고객이 권리를 가지는 지적재산에서 효익을 얻는 고객의 능력은 기업의 예상되는 활동에서 실질적으로 생기거나 그 활동에 따라 달라진다. 이는 고객소비자의 선호 변화를 분석하고 제품 개선, 가격 전략, 마케팅 캠페인, 운영의 효율화 등의 활동을 하는 기업의 사업 관행에 기초한다. 그리고 기업은 대가의 일부가 프랜차이즈의 성공에 달려 있기 때문에(판매기준 로열티에서 입증되듯이), 기업은 고객과 경제적 이해를 공유하며 이에 따라 기업이 수익을 극대화하기 위해 그 활동을 할 것이라고 고객이 예상할 것이라고 본다.

⑵ 기업은 프랜차이즈 라이선스가 그 활동의 결과에 따른 변화를 고객이 실행하도록 요구하고 따라서 고객이 그 활동의 긍정적 또는 부정적 영향에 노출된다고 본다.

⑶ 라이선스에서 부여하는 권리를 통해 고객이 그 활동에서 효익을 얻을 수 있을지라도, 그 활동이 행해짐에 따라 고객에게 재화나 용역을 이전하지는 않는다고 본다.

IE295 Because the criteria in paragraph B58 of IFRS 15 are met, the entity concludes that the promise to transfer the licence is a performance obligation satisfied over time in accordance with paragraph 35(a) of IFRS 15.

IE295 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준을 충족하기 때문에, 기업은 라이선스를 이전하는 약속이 기업회계기준서 제1115호 문단 35⑴에 따라 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무라고 결론짓는다.

IE296 The entity also concludes that because the consideration that is in the form of a sales-based royalty relates specifically to the franchise licence (see paragraph B63A), the entity applies paragraph B63 of IFRS 15. and, after After the transfer of the franchise licence, the entity recognises revenue as and when those the customer’s sales occur because the entity concludes that this reasonably depicts the entity’s progress towards complete satisfaction of the franchise licence performance obligation.

IE296 대가가 판매기준 로열티의 형태이인 대가가 프랜차이즈 라이선스에 특정하게 관련(문단 B63A 참조)되므로, 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B63을 적용하고한다고 결론짓는다. 프랜차이즈 라이선스를 이전한 다음에 기업은 고객이 판매하는 대로 수익을 인식한다고 결론짓는다. 기업은 이 방법이 프랜차이즈 라이선스 수행의무의 진행률을 합리적으로 나타낸다고 결론내리기 때문이다.

Example 58—Access to intellectual property

사례 58: 지적재산에 접근

IE297 An entity, a creator of comic strips, licenses the use of the images and names of its comic strip characters in three of its comic strips to a customer for a four-year term. There are main characters involved in each of the comic strips. However, newly created characters appear regularly and the images of the characters evolve over time. The customer, an operator of cruise ships, can use the entity’s characters in various ways, such as in shows or parades, within reasonable guidelines. The contract requires the customer to use the latest images of the characters.

IE297 기업(연재만화 창작자)은 연재만화 세 가지 작품 속의 캐릭터의 이미지와 이름을 고객에게 4년 동안 사용하도록 라이선스한다. 거기에는 각 연재만화와 관련된 주요 캐릭터들이 있다. 그러나 새롭게 창작된 캐릭터가 자주 등장하고 그 캐릭터의 이미지는 시간에 따라 발전한다. 고객(유람선 운영자)은 합당한 지침 내에서 쇼나 퍼레이드와 같은 다양한 방법으로 기업의 캐릭터를 사용할 수 있다. 계약에 따라 고객은 캐릭터의 가장 최근 이미지를 사용하여야 한다.

IE298 In exchange for granting the licence, the entity receives a fixed payment of CU1 million in each year of the four-year term.

IE298 라이선스 부여하고 그 대가로 기업은 4년 동안 매년 고정금액 1백만원을 받는다.

IE299 In accordance with paragraph 27 of IFRS 15, the entity assesses the goods and  services promised to the customer to determine which goods and services are distinct. The entity concludes that it has no other performance obligations other than the promise to grant a licence. That is, the additional activities associated with the licence do not directly transfer a good or service to the customer because they are part of the entity’s promise to grant a licence and, in effect, change the intellectual property to which the customer has rights.

IE299 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 기업은 어떤 재화와 용역이 구별되는지를 판단하기 위해 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 라이선스를 부여하는 약속 외에 다른 수행의무는 없다고 결론짓는다. 라이선스와 관련된 추가 활동이 고객에게 재화나 용역을 직접 이전하지는 않는다. 이는 그 활동이 기업이 라이선스를 부여하는 약속의 일부이고 사실상 고객에게 권리가 있는 지적재산을 달라지게 하기 때문이다.

IE300 The entity assesses the nature of the entity’s promise to transfer the licence in accordance with paragraph B58 of IFRS 15. In assessing the criteria the entity considers the following:

(a) the customer reasonably expects (arising from the entity’s customary business practices) that the entity will undertake activities that will significantly affect the intellectual property to which the customer has rights (ie the characters). Those activities include development of the characters and the publishing of a weekly comic strip that includes the characters. This is because the entity’s activities (ie development of the characters) change the form of the intellectual property to which the customer has rights. In addition, the ability of the customer to obtain benefit from the intellectual property to which the customer has rights is substantially derived from, or dependent upon, the entity’s ongoing activities (ie the publishing of the comic strip).

(b) the rights granted by the licence directly expose the customer to any positive or negative effects of the entity’s activities because the contract requires the customer to use the latest characters.

(c) even though the customer may benefit from those activities through the rights granted by the licence, they do not transfer a good or service to the customer as those activities occur.

IE300 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58에 따라 기업이 라이선스를 이전하는 약속의 성격을 파악한다. 기준을 검토할 때 기업은 다음을 고려한다.

⑴ 고객에게 권리가 있는 지적재산(캐릭터)에 유의적으로 영향을 미칠 활동을 기업이 할 것이라고 고객이 합리적으로 예상한다(이는 기업의 사업 관행에서 비롯된다). 그 활동에는 캐릭터 개발과 그 캐릭터가 등장하는 주간 연재만화 발표가 포함된다. 이는 기업의 활동(캐릭터 개발)은 고객이 권리를 가지는 지적재산의 형식을 바꾸기 때문이다. 또 고객이 권리를 가지는 지적재산에서 효익을 얻는 고객의 능력은 실질적으로 기업의 계속적인 활동(연재만화 발표)에서 생기거나 그 활동에 따라 달라진다.

⑵ 계약에 따라 고객이 최근 캐릭터를 사용하여야 하기 때문에, 라이선스에서 부여한 권리에 따라 고객은 기업 활동의 긍정적 또는 부정적 영향에 직접 노출된다.

⑶ 라이선스에서 부여한 권리를 통해 고객이 그 활동에서 효익을 얻을 수 있을지라도, 그 활동이 행해짐에 따라 고객에게 재화나 용역을 이전하는 것은 아니다.

IE301 Consequently, the entity concludes that the criteria in paragraph B58 of IFRS 15 are met and that the nature of the entity’s promise to transfer the licence is to provide the customer with access to the entity’s intellectual property as it exists throughout the licence period. Consequently, the entity accounts for the promised licence as a performance obligation satisfied over time (ie the criterion in paragraph 35(a) of IFRS 15 is met).

IE301 따라서 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준이 충족되고 라이선스를 이전하는 약속의 성격이 고객에게 라이선스 기간에 존재하는 기업의 지적재산에 접근할 수 있도록 하는 것이라고 결론짓는다. 따라서 기업은 약속된 라이선스를 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무로 회계처리한다(기업회계기준서 제1115호 문단 35⑴의 기준 충족).

IE302 The entity applies paragraphs 39–45 of IFRS 15 to identify the method that best depicts its performance in the licence. Because the contract provides the customer with unlimited use of the licensed characters for a fixed term, the entity determines that a time-based method would be the most appropriate measure of progress towards complete satisfaction of the performance obligation.

IE302 기업은 라이선스에서 수행 정도를 가장 잘 표현하는 방법을 식별하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 39∼45를 적용한다. 계약에 따라 고정된 기간에 라이선스 캐릭터를 제한 없이 사용할 수 있기 때문에, 기업은 시간기준으로 수행의무의 진행률을 측정하는 것이 가장 적절하다고 판단한다.

Example 59—Right to use intellectual property

사례 59: 지적재산 사용권

IE303 An entity, a music record label, licenses to a customer a 1975 recording of a classical symphony by a noted orchestra. The customer, a consumer products company, has the right to use the recorded symphony in all commercials, including television, radio and online advertisements for two years in Country A. In exchange for providing the licence, the entity receives fixed consideration of CU10,000 per month. The contract does not include any other goods or services to be provided by the entity. The contract is non-cancellable.

IE303 기업(음반회사)은 유명 오케스트라의 클래식 교향곡 1975년 녹음판을 고객에게 라이선스한다. 고객(소비재기업)은 A국가에서 2년 동안 텔레비전․라디오․온라인 광고를 포함한 모든 상업적 매체에서 녹음된 교향곡을 사용할 권리가 있다. 라이선스를 제공하고 그 대가로 기업은 매달 고정대가 10,000원을 받는다. 계약에 따르면 기업이 제공해야 하는 그 밖의 어떠한 재화나 용역도 없다. 계약은 취소할 수 없다.

IE304 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity concludes that its only performance obligation is to grant the licence. The entity determines that the term of the licence (two years), its geographical scope (the customer’s right to use the recording only in Country A), and the defined permitted use for the recording (in commercials) are all attributes of the promised licence in the contract.

IE304 기업은 어떤 재화와 용역이 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 구별되는지를 판단하기 위하여 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 수행의무가 라이선스 부여뿐이라고 결론짓는다. 기업은 라이선스 기간(2년), 지리적 범위(A국가에서만 녹음판을 사용할 고객의 권리), 녹음판에 대해 정해진 허용 용도(상업적)는 모두 계약에서 약속된 라이선스의 속성이라고 판단한다.

IE305 In accordance with paragraph B58 of IFRS 15, the entity assesses the nature of the entity’s promise to grant the licence. The entity does not have any contractual or implied obligations to change the licensed recording. Thus, the intellectual property to which the customer has rights is static. The licensed recording has significant stand-alone functionality (ie the ability to be played) and, therefore, the ability of the customer to obtain the benefits of the recording is not substantially derived from the entity’s ongoing activities. The entity therefore determines that the contract does not require, and the customer does not reasonably expect, the entity to undertake activities that significantly affect the licensed recording (ie the criterion in paragraph B58(a) is not met). Consequently, the entity concludes that the nature of its promise in transferring the licence is to provide the customer with a right to use the entity’s intellectual property as it exists at the point in time that it is granted. Therefore, the promise to grant the licence is a performance obligation satisfied at a point in time. The entity recognises all of the revenue at the point in time when the customer can direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, the licensed intellectual property.

IE305 기업회계기준서 제1115호 문단 B58에 따라 기업은 라이선스를 부여하는 약속의 성격을 파악한다. 기업은 라이선스된 녹음판을 변경해야 하는 어떠한 계약상 의무나 암묵적 의무가 없다. 그러므로 고객에게 권리가 있는 지적재산은 고정적이다. 라이선스된 녹음판은 개별적으로 유의적인 기능성(음악을 들려줄 능력)이 있으므로 녹음판에서 효익을 얻을 고객의 능력은 실질적으로 기업의 계속적인 활동에서 생기지 않는다. 따라서 기업은 계약에서 기업이 라이선스된 녹음판에 유의적으로 영향을 미치는 활동을 하도록 요구하지 않고 고객도 기업이 그렇게 할 것을 합리적으로 예상하지도 않는다고 판단(문단 B58⑴의 기준을 충족하지 않음)한다. 따라서 기업은 라이선스를 이전하는 약속의 성격이 라이선스를 부여한 그 시점에 존재하는 대로 지적재산을 사용할 권리를 고객에게 부여하는 것이라고 결론짓는다. 그러므로 라이선스를 부여하는 약속은 한 시점에 이행되는 수행의무이다. 기업은 고객이 라이선스된 지적재산의 사용을 지시할 수 있고 그 지적재산에서 나머지 효익의 대부분을 얻을 수 있는 한 시점에 모든 수익을 인식한다.

IE306 Because of the length of time between the entity’s performance (at the beginning of the period) and the customer’s monthly payments over two years (which are non-cancellable), the entity considers the requirements in paragraphs 60–65 of IFRS 15 to determine whether a significant financing component exists.

IE306 (보고기간이 시작될 때) 기업의 수행과 2년 동안 고객의 (취소 불가능한) 월납 사이의 기간 간격 때문에 기업은 유의적인 금융요소가 있는지를 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 60∼65의 요구사항을 참고한다.

Example 60—Sales-based royalty for a licence of intellectual property

사례 60: 지적재산 라이선스에 대한 판매기준 로열티

IE307 An entity, a movie distribution company, licenses Movie XYZ to a customer. The customer, an operator of cinemas, has the right to show the movie in its cinemas for six weeks. Additionally, the entity has agreed to (a) provide memorabilia from the filming to the customer for display at the customer’s cinemas before the beginning of the six-week screening period; and (b) sponsor radio advertisements for Movie XYZ on popular radio stations in the customer’s geographical area throughout the six-week screening period. In exchange for providing the licence and the additional promotional goods and services, the entity will receive a portion of the operator’s ticket sales for Movie XYZ (ie variable consideration in the form of a sales-based royalty). The entity concludes that its only performance obligation is the promise to grant the licence.

IE307 기업(영화배급사)은 고객에게 영화 XYZ를 라이선스한다. 고객(영화관 운영자)은 6주 동안 자신의 영화관에서 이 영화를 상영할 권리가 있다. 또 기업은 ⑴ 6주의 상영기간 시작 전에 고객의 극장에서 전시하기 위해 고객에게 영화촬영 기념품을 제공하고 ⑵ 6주의 상영기간 내내 고객의 지역에서 인기 있는 라디오 방송사에 영화 XYZ에 대한 라디오 광고를 후원하기로 합의한다. 이 라이선스를와 추가 판매촉진용 재화와 용역을 제공하고 그 대가로 기업은 영화관 운영자의 영화 XYZ의 관람권 판매액 중 일부(판매기준 로열티 형태의 변동대가)를 받을 것이다. 기업은 라이선스를 부여하는 약속이 유일한 수행의무라고 결론짓는다.

IE308 The entity observes that regardless of whether the promise to grant the licence represents a right to access the entity’s intellectual property, or a right to use the entity’s intellectual property, the entity applies paragraph B63 of IFRS 15 and recognises revenue as and when the ticket sales occur. This is because the consideration for its licence of intellectual property is a sales-based royalty and the entity has already transferred the licence to the movie to which the sales-based royalty relates. The entity concludes that the licence to show Movie XYZ is the predominant item to which the sales-based royalty relates because the entity has a reasonable expectation that the customer would ascribe significantly more value to the licence than to the related promotional goods or services. The entity recognises revenue from the sales-based royalty, the only consideration to which the entity is entitled under the contract, wholly in accordance with paragraph B63. If the licence, the memorabilia and the advertising activities are separate performance obligations, the entity would allocate the sales-based royalty to each performance obligation.

IE308 기업은 라이선스를 부여하는 약속이 기업의 지적재산에 대한 접근권을 나타내는지 또는 기업의 지적재산에 대한 사용권을 나타내는지와 관계없이 기업회계기준서 제1115호 문단 B63을 적용하고 관람권이 판매되는 대로 수익을 인식한다고 본다. 이는 지적재산의 라이선스에 대한 대가가 판매기준 로열티이고 기업이 판매기준 로열티와 관련된 영화의 라이선스를 이미 이전하였기 때문이다. 기업은 영화 XYZ 상영 라이선스가 판매기준 로열티가 관련된 지배적인 품목이라고 결론짓는다. 기업은 고객이 관련 판매촉진 재화나 용역보다는 그 라이선스에 유의적으로 더 큰 가치를 부여할 것이라고 합리적으로 예상하기 때문이다. 기업은 전적으로 문단 B63에 따라 계약에 따라 기업이 받을 권리를 가지는 대가만을 판매기준 로열티에서 수익으로 인식한다. 라이선스, 기념품, 광고 활동이 별도의 수행의무인 경우에 기업은 판매기준 로열티를 각 수행의무에 배분할 것이다.

Example 61—Access to intellectual property

사례 61: 지적재산에 접근

IE309 An entity, a well-known sports team, licenses the use of its name and logo to a customer. The customer, an apparel designer, has the right to use the sports team’s name and logo on items including t-shirts, caps, mugs and towels for one year. In exchange for providing the licence, the entity will receive fixed consideration of CU2 million and a royalty of five per cent of the sales price of any items using the team name or logo. The customer expects that the entity will continue to play games and provide a competitive team.

IE309 기업(유명 스포츠 팀)은 고객에게 자신의 이름과 로고를 사용할 수 있도록 라이선스한다. 고객(의류 디자이너)은 1년 동안 티셔츠, 모자, 머그컵, 타월 등의 품목에 스포츠 팀의 이름과 로고를 사용할 권리가 있다. 라이선스를 제공하고 그 대가로 기업은 고정대가 2백만원과 팀 이름이나 로고를 사용한 품목 판매가격의 5%를 로열티로 받을 것이다. 고객은 기업이 시합을 계속할 것이고 경쟁력 있는 팀을 유지할 것이라고 예상한다.

IE310 The entity assesses the goods and services promised to the customer to determine which goods and services are distinct in accordance with paragraph 27 of IFRS 15. The entity concludes that its only performance obligation is to transfer the licence. That is, the The additional activities associated with the licence (ie continuing to play games and provide a competitive team) do not directly transfer a good or service to the customer because they are part of the entity’s promise to grant the licence and, in effect, change the intellectual property to which the customer has rights.

IE310 기업은 어떤 재화와 용역이 기업회계기준서 제1115호 문단 27에 따라 구별되는지를 판단하기 위하여 고객에게 약속한 재화와 용역을 파악한다. 기업은 기업의 라이선스 이전이 유일한 수행의무라고 결론짓는다. 즉 라이선스와 관련된 추가 활동(시합을 계속하고 경쟁력 있는 팀을 유지)이 고객에게 재화나 용역을 직접 이전하지는 않는다. 이는 그 활동이 기업이 라이선스를 부여하는 약속의 일부이고 사실상 고객에게 권리가 있는 지적재산을 달라지게 하기 때문이다.

IE311 The entity assesses the nature of the entity’s promise to transfer the licence in accordance with paragraph B58 of IFRS 15. In assessing the criteria the entity considers the following:

(a) the entity concludes that the customer would reasonably expect that the entity will undertake activities that will significantly affect the intellectual property (ie the team name and logo) to which the customer has rights. This is on the basis of the entity’s customary business practice to undertake activities that support and maintain the value of the name and logo such as continuing to play and providing a competitive team. The entity determines that the ability of the customer to obtain benefit from the name and logo is substantially derived from, or dependent upon, the expected activities of the entity. In addition, the entity observes that because some of its consideration is dependent on the success of the customer (through the sales-based royalty), the entity has a shared economic interest with the customer, which indicates that the customer will expect the entity to undertake those activities to maximise earnings.

(b) the entity observes that the rights granted by the licence (ie the use of the team’s name and logo) directly expose the customer to any positive or negative effects of the entity’s activities.

(c) the entity also observes that even though the customer may benefit from the activities through the rights granted by the licence, they do not transfer a good or service to the customer as those activities occur.

IE311 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58에 따라 기업이 라이선스를 이전하는 약속의 성격을 파악한다. 기준을 검토할 때 기업은 다음을 고려한다.

⑴ 기업은 고객에게 권리가 있는 지적재산(팀 이름 및 로고)에 유의적으로 영향을 미칠 수 있는 활동을 기업이 할 것이라고 고객이 합리적으로 예상한다고 결론짓는다. 이는 시합을 계속하고 경쟁력 있는 팀을 유지하는 것과 같은이 이름과 로고의 가치를 뒷받침하고 유지하는 활동(예: 시합을 계속하고 경쟁력 있는 팀을 유지)을 하는 기업의 사업 관행에 기초한다. 기업은 이름과 로고에서 효익을 얻을 고객의 능력은 예상되는 기업의 활동에서 실질적으로 생기거나 그 활동에 따라 달라진다고 판단한다. 그리고 기업은 대가의 일부가 고객의 성공에 달려 있고(판매기준 로열티를 통해), 기업은 고객과 경제적 이해를 공유하며, 이에 따라 기업이 수익을 극대화하기 위해 그러한 활동을 할 것이라고 고객이 예상할 것이라고 본다.

⑵ 기업은 라이선스에서 부여한 권리(팀 이름 및 로고의 사용)에 따라 고객은 기업 활동의 긍정적 또는 부정적 영향에 직접 노출된다고 보았다.

⑶ 기업은 고객이 라이선스에서 부여한 권리를 통해 그 활동에서 효익을 얻을 수 있을지라도, 그러한 활동이 행해짐에 따라 고객에게 재화나 용역을 이전하지는 않는다고 보았다.

IE312 The entity concludes that the criteria in paragraph B58 of IFRS 15 are met and the nature of the entity’s promise to grant the licence is to provide the customer with access to the entity’s intellectual property as it exists throughout the licence period. Consequently, the entity accounts for the promised licence as a performance obligation satisfied over time (ie the criterion in paragraph 35(a) of IFRS 15 is met).

IE312 기업은 기업회계기준서 제1115호 문단 B58의 기준이 충족되고 기업이 라이선스를 이전하는 약속의 성격이 고객에게 라이선스 기간 내내 존재하는 대로 기업의 지적재산에 접근할 수 있도록 하는 것이라고 결론짓는다. 따라서 기업은 약속한 라이선스를 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무로 회계처리한다(기업회계기준서 제1115호 문단 35⑴의 기준 충족).

IE313 The entity then applies paragraphs 39–45 of IFRS 15 to determine a measure of progress that will depict the entity’s performance for the fixed consideration. For the consideration that is in the form of a sales-based royalty, paragraph B63 of IFRS 15 applies because the sales-based royalty relates solely to the licence, which is the only performance obligation in the contract. The entity concludes that recognition of the CU2 million fixed consideration as revenue rateably over time plus recognition of the royalty as revenue; therefore, the entity recognises revenue as and when the customer’s sales of items using the team name or logo occur reasonably depicts the entity’s progress towards complete satisfaction of the licence performance obligation.

IE313 기업은 고정대가에 대한 기업의 수행 정도를 나타낼 진행률을 판단하기 위하여 기업회계기준서 제1115호 문단 39∼45를 적용한다. 판매기준 로열티 형태의 대가에 기업회계기준서 제1115호 문단 B63을 적용하고한다. 판매기준 로열티가 계약상 유일한 수행의무인 라이선스에만 관련되기 때문이다. 따라서 기업은 2백만원의 고정대가를 기간에 걸쳐 비례적으로 수익으로 인식하고 이에 더하여 팀 이름 또는 로고를 사용한 고객의 품목이 판매되는 대로 수익을 인식한다. 로열티를 수익으로 인식하는 것은 라이선스 수행의무의 진행률을 합리적으로 나타낸다고 판단한다.