<붙임> 2단 비교표

Staff 번역 초안 비교표

작성일: 2016. 11. 11.

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

본문, 부록 A․B․C

Staff 번역 초안 비교표

2단 비교표

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한국회계기준원

조사연구실

2016. 11. 11.

기업회계기준서 제1116호 리스

본문

※ 공개초안 작성 전까지 본 기초안을 일부 수정하여 다시 게시할 수 있습니다.

IFRS 16 Leases

제1116호 본문 공개초안

Introduction

Overview

IN1 International Financial Reporting Standard 16 Leases (IFRS 16) sets out the principles for the recognition, measurement, presentation and disclosure of leases. The objective is to ensure that lessees and lessors provide relevant information in a manner that faithfully represents those transactions. This information gives a basis for users of financial statements to assess the effect that leases have on the financial position, financial performance and cash flows of the entity.

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개요

개관

IN1 기업회계기준서 제1116호에서는 리스의 인식, 측정, 표시, 공시 원칙을 제시한다. 이 기준서의 목적은 리스이용자와 리스제공자가 리스 거래를 충실하게 표현할 수 있는 방법으로 목적 적합한 정보를 제공하게 하는 것이다. 이 정보는 재무제표이용자들이 기업의 재무상태, 재무성과, 현금흐름에 미치는 리스의 영향을 평가할 수 있게 하는 기초가 된다.

Staff 번역 초안 비교표

작성일: 2016. 11. 11.

IN2 IFRS 16 is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2019. Earlier application is permitted for entities that apply IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers at or before the date of initial application of IFRS 16.

IN2 이 기준서는 2019년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용한다. 이 기준서의 최초 적용일 이전에 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’을 적용하는 기업은 이 기준서를 조기 적용할 수 있다.

IN3 IFRS 16 supersedes:

(a) IAS 17 Leases;

(b) IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease;

(c) SIC-15 Operating Leases—Incentives; and

(d) SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease.

IN3 이 기준서는 다음 기준서와 해석서를 대체한다.

⑴ 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’

⑵ 기업회계기준해석서 제2104호 ‘약정에 리스가 포함되어 있는지의 결정’

⑶ 기업회계기준해석서 제2015호 ‘운용리스: 인센티브’

⑷ 기업회계기준해석서 제2027호 ‘법적 형식상의 리스를 포함하는 거래의 실질에 대한 평가’

Reasons for issuing IFRS 16

기업회계기준서 제1116호를 공표하는 이유

IN4 Leasing is an important activity for many entities. It is a means of gaining access to assets, of obtaining finance and of reducing an entity’s exposure to the risks of asset ownership. The prevalence of leasing means that it is important that users of financial statements have a complete and understandable picture of an entity’s leasing activities.

IN4 리스는 많은 기업에서 중요한 활동이다. 리스는 자산에 접근하고, 자금을 조달하며, 자산 소유권 위험에 대한 기업의 익스포저(노출)를 줄이는 수단이다. 리스가 많이 사용되고 있기 때문에 재무제표이용자가 기업의 리스 활동을 충분히 이해하는 것이 중요하다.

IN5 The previous accounting model for leases required lessees and lessors to classify their leases as either finance leases or operating leases and account for those two types of leases differently. That model was criticised for failing to meet the needs of users of financial statements because it did not always provide a faithful representation of leasing transactions. In particular, it did not require lessees to recognise assets and liabilities arising from operating leases.

IN5 종전 리스 회계모형은 리스이용자와 리스제공자가 리스를 금융리스 아니면 운용리스로 분류하고 두 유형의 리스를 다르게 회계처리하도록 요구하였다. 그 모형은 리스 거래를 항상 충실하게 표현하지는 못하였기 때문에 재무제표이용자의 요구를 충족하지 못한다고 비판을 받았다. 특히, 그 모형은 리스이용자가 운용리스에서 생기는 자산과 부채를 인식하도록 요구하지 않았다.

IN6 Accordingly, the International Accounting Standards Board (IASB) and the US national standard-setter, the Financial Accounting Standards Board (FASB), initiated a joint project to develop a new approach to lease accounting that requires a lessee to recognise assets and liabilities for the rights and obligations created by leases. This approach will result in a more faithful representation of a lessee’s assets and liabilities and, together with enhanced disclosures, will provide greater transparency of a lessee’s financial leverage and capital employed.

IN6 따라서 국제회계기준위원회(IASB)와 미국 재무회계기준위원회(FASB)는 리스이용자가 리스에서 생기는 권리와 의무에 대하여 자산과 부채를 인식하도록 요구하는, 리스 회계처리에 대한 새로운 접근법을 개발하기 위한 공동 프로젝트에 착수했다. 이 접근법은 리스이용자의 자산과 부채를 더욱 충실하게 표현하고, 공시 강화와 함께 리스이용자의 재무 레버리지와 자본 사용액을 더 투명하게 보여줄 것이다.

IN7 Both Boards decided that a lessee should be required to recognise assets and liabilities for all leases (with limited exceptions), and both Boards have defined leases in the same way. The Boards reached similar decisions regarding the measurement of lease liabilities, and how to account for leases that were formerly classified as finance leases. In addition, both Boards decided not to substantially change lessor accounting.

IN7 IASB와 FASB는 리스이용자가 모든 리스(일부 예외 제외)에 대하여 자산과 부채를 인식해야 한다고 결정하였고, 같은 방식으로 리스를 정의했다. IASB와 FASB는 리스부채의 측정과 종전에 금융리스로 분류한 리스의 회계처리 방법에 관하여 비슷한 결정을 내렸다. 또 리스제공자의 회계처리를 실질적으로 바꾸지 않기로 결정했다.

IN8 However, the Boards reached different decisions for leases that were formerly classified as operating leases with respect to the recognition of lease expenses and the reporting of lease-related cash flows. The IASB decided to adopt a single lessee accounting model whereby a lessee accounts for all leases in the same way. The FASB decided to adopt a dual lessee accounting model, classifying leases in a similar manner to the previous requirements in US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) for distinguishing between operating leases and capital leases, and to account for those two types of leases differently.

IN8 그러나 IASB와 FASB는 종전에 운용리스로 분류한 리스의 리스비용 인식과 리스에 관련된 현금흐름의 보고에 대하여 서로 다르게 결정하였다. IASB는 리스이용자가 모든 리스를 같은 방법으로 회계처리하는 단일 리스이용자 회계모형을 채택하기로 결정하였다. FASB는 운용리스와 금융리스를 구분하고 두 유형의 리스를 다르게 회계처리하기 위하여 US GAAP의 종전 요구사항과 비슷하게 리스를 분류하는 이원 리스이용자 회계모형을 채택하기로 결정하였다.

IN9 IFRS 16 completes the IASB’s project to improve the financial reporting of leases.

IN9 IFRS 16(기업회계기준서 제1116호)에 따라 IASB의 리스 재무보고를 개선하는 프로젝트가 완료되었다.

Main Features

이 기준서의 주요 특징

Lessee accounting

리스이용자 회계처리

IN10 IFRS 16 introduces a single lessee accounting model and requires a lessee to recognise assets and liabilities for all leases with a term of more than 12 months, unless the underlying asset is of low value. A lessee is required to recognise a right-of-use asset representing its right to use the underlying leased asset and a lease liability representing its obligation to make lease payments.

IN10 이 기준서에서는 단일 리스이용자 회계모형을 도입하여 리스기간이 12개월을 초과하고 기초자산이 소액이 아닌 모든 리스에 대하여 리스이용자가 자산과 부채를 인식하도록 요구한다. 리스이용자는 리스 기초자산의 사용권을 나타내는 사용권자산과 리스료 지급의무를 나타내는 리스부채를 인식해야 한다.

IN11 A lessee measures right-of-use assets similarly to other non-financial assets (such as property, plant and equipment) and lease liabilities similarly to other financial liabilities. As a consequence, a lessee recognises depreciation of the right-of-use asset and interest on the lease liability, and also classifies cash repayments of the lease liability into a principal portion and an interest portion and presents them in the statement of cash flows applying IAS 7 Statement of Cash Flows.

IN11 리스이용자는 다른 비금융자산(예: 유형자산)과 비슷하게 사용권자산을 측정하고 다른 금융부채와 비슷하게 리스부채를 측정한다. 따라서 리스이용자는 사용권자산의 감가상각비와 리스부채에 대한 이자를 인식하고, 리스부채의 현금 상환액을 원금 부분과 이자 부분으로 분류하며, 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’를 적용하여 이 부분들을 현금흐름표에 표시한다.

IN12 Assets and liabilities arising from a lease are initially measured on a present value basis. The measurement includes non-cancellable lease payments (including inflation-linked payments), and also includes payments to be made in optional periods if the lessee is reasonably certain to exercise an option to extend the lease, or not to exercise an option to terminate the lease.

IN12 리스에서 생기는 자산과 부채는 처음에 현재가치 기준으로 측정한다. 그 측정에는 해지불능 리스료(물가연동 리스료를 포함)를 포함하고 리스이용자가 행사할 것이 꽤 확실한 연장선택권이나 행사하지 않을 것이 꽤 확실한 종료선택권의 대상 기간에 지급될 리스료도 포함한다.

IN13 IFRS 16 contains disclosure requirements for lessees. Lessees will need to apply judgement in deciding upon the information to disclose to meet the objective of providing a basis for users of financial statements to assess the effect that leases have on the financial position, financial performance and cash flows of the lessee.

IN13 이 기준서에서는 리스에 대한 공시 요구사항을 포함한다. 리스가 리스이용자의 재무상태, 재무성과, 현금흐름에 미치는 영향을 재무제표이용자가 평가할 수 있는 기초를 재무제표이용자에게 제공하려는 목적을 이루기 위하여, 리스이용자는 공시할 정보를 정할 때 판단할 필요가 있을 것이다.

Lessor accounting

리스제공자 회계처리

IN14 IFRS 16 substantially carries forward the lessor accounting requirements in IAS 17. Accordingly, a lessor continues to classify its leases as operating leases or finance leases, and to account for those two types of leases differently.

IN14 이 기준서에는 실질적으로 기업회계기준서 제1017호의 리스제공자 회계처리 요구사항을 가져왔다. 따라서 리스제공자는 계속 리스를 운용리스 아니면 금융리스로 분류하고 두 유형의 리스를 다르게 회계처리한다.

IN15 IFRS 16 also requires enhanced disclosures to be provided by lessors that will improve information disclosed about a lessor’s risk exposure, particularly to residual value risk.

IN15 이 기준서에서는 리스제공자의 공시를 강화하여 위험 익스포저(노출), 특히 잔존가치 위험에 대한 공시 정보를 개선할 것이다.

International Financial Reporting Standard 16

기업회계기준서 제1116호

Leases

리스

Objective

목적

1 This Standard sets out the principles for the recognition, measurement, presentation and disclosure of leases. The objective is to ensure that lessees and lessors provide relevant information in a manner that faithfully represents those transactions. This information gives a basis for users of financial statements to assess the effect that leases have on the financial position, financial performance and cash flows of an entity.

1 이 기준서에서는 리스의 인식, 측정, 표시, 공시 원칙을 제시한다. 이 기준서의 목적은 리스이용자와 리스제공자가 리스 거래를 충실하게 표현할 수 있는 방법으로 목적 적합한 정보를 제공하게 하는 것이다. 이 정보는 재무제표이용자들이 기업의 재무상태, 재무성과, 현금흐름에 미치는 리스의 영향을 평가할 수 있게 하는 기초가 된다.

2 An entity shall consider the terms and conditions of contracts and all relevant facts and circumstances when applying this Standard. An entity shall apply this Standard consistently to contracts with similar characteristics and in similar circumstances.

2 이 기준을 적용할 때에는 계약 조건과 관련되는 사실 및 상황을 모두 고려해야 한다. 비슷한 상황에서 특성이 비슷한 계약에 이 기준서를 일관되게 적용한다.

Scope

적용범위

3 An entity shall apply this Standard to all leases, including leases of right-of-use assets in a sublease, except for:

(a) leases to explore for or use minerals, oil, natural gas and similar non-regenerative resources;

(b) leases of biological assets within the scope of IAS 41 Agriculture held by a lessee;

(c) service concession arrangements within the scope of IFRIC 12 Service Concession Arrangements

(d) licences of intellectual property granted by a lessor within the scope of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers and

(e) rights held by a lessee under licensing agreements within the scope of IAS 38 Intangible Assets for such items as motion picture films, video recordings, plays, manuscripts, patents and copyrights.

3 이 기준서는 다음을 제외한 모든 리스(전대리스의 사용권자산 리스를 포함)에 적용한다.

⑴ 광물, 석유, 천연가스, 이와 비슷한 비재생 천연자원을 탐사하거나 사용하기 위한 리스

⑵ 리스이용자가 보유하는, 기업회계기준서 제1041호 ‘농림어업’의 적용범위에 포함되는 생물자산 리스

⑶ 기업회계기준 해석서 제2112호 ‘민간투자사업’의 적용범위에 포함되는 민간투자사업

⑷ 리스제공자가 부여하는, 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’의 적용범위에 포함되는 지적재산 라이선스

⑸ 기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’의 적용범위에 포함되는 라이선싱 계약에 따라 영화필름, 비디오 녹화물, 희곡, 원고, 특허권, 저작권과 같은 항목에 대하여 리스이용자가 보유하는 권리

4 A lessee may, but is not required to, apply this Standard to leases of intangible assets other than those described in paragraph 3(e).

4 리스이용자는 문단 3⑸에서 기술하는 항목이 아닌 다른 무형자산 리스에 이 기준서를 적용할 수 있으나 반드시 적용해야 하는 것은 아니다.

Recognition exemptions (paragraphs B3-B8)

인식 예외 (문단 B3~B8)

5 A lessee may elect not to apply the requirements in paragraphs 22–49 to:

(a) short-term leases and

(b) leases for which the underlying asset is of low value (as described in paragraphs B3–B8).

5 리스이용자는 다음에는 문단 22∼49의 요구사항을 적용하지 않기로 선택할 수 있다.

⑴ 단기리스

⑵ 소액 기초자산 리스 (문단 B3∼B8에서 기술함)

6 If a lessee elects not to apply the requirements in paragraphs 22–49 to either short-term leases or leases for which the underlying asset is of low value, the lessee shall recognise the lease payments associated with those leases as an expense on either a straight-line basis over the lease term or another systematic basis. The lessee shall apply another systematic basis if that basis is more representative of the pattern of the lessee’s benefit.

6 단기리스나 소액 기초자산 리스에 문단 22∼49의 요구사항을 적용하지 않기로 선택한 경우에 리스이용자는 해당 리스에 관련되는 리스료를 리스기간에 걸쳐 정액 기준이나 다른 체계적인 기준으로 비용을 인식한다. 다른 체계적인 기준이 리스이용자의 효익 형태를 더 잘 나타내는 경우에는 그 기준을 적용한다.

7 If a lessee accounts for short-term leases applying paragraph 6, the lessee shall consider the lease to be a new lease for the purposes of this Standard if:

(a) there is a lease modification or

(b) there is any change in the lease term (for example, the lessee exercises an option not previously included in its determination of the lease term).

7 리스이용자가 단기리스에 문단 6을 적용하여 회계처리하는 경우에 다음 중 어느 하나에 해당하면 이 기준서의 목적상 리스이용자는 그 리스를 새로운 리스로 본다.

⑴ 리스변경이 있는 경우

⑵ 리스기간에 변경이 있는 경우 (예: 리스이용자가 전에 리스기간을 산정할 때에 포함되지 않았던 선택권을 행사)

8 The election for short-term leases shall be made by class of underlying asset to which the right of use relates. A class of underlying asset is a grouping of underlying assets of a similar nature and use in an entity’s operations. The election for leases for which the underlying asset is of low value can be made on a lease-by-lease basis.

8 단기리스의 선택은 사용권이 관련되어 있는 기초자산의 분류별로 한다. 기초자산의 분류는 기업의 영업에서 특성과 용도가 비슷한 기초자산의 집합이다. 소액 기초자산 리스의 선택은 리스별로 할 수 있다.

Identifying a lease (paragraphs B9–B33)

리스를 식별함 (문단 B9~B33)

9 At inception of a contract, an entity shall assess whether the contract is, or contains, a lease. A contract is, or contains, a lease if the contract conveys the right to control the use of an identified asset for a period of time in exchange for consideration. Paragraphs B9–B31 set out guidance on the assessment of whether a contract is, or contains, a lease.

9 계약의 약정시점에, 계약 자체가 리스인지, 계약이 리스를 포함하는지를 판단한다. 계약에서 대가와 교환하여, 식별되는 자산의 사용 통제권을 일정 기간 이전한다면 그 계약은 리스이거나 리스를 포함한다. 문단 B9∼B31에서는 계약이 리스인지, 리스를 포함하는지를 판단하는 지침을 제공한다.

10 A period of time may be described in terms of the amount of use of an identified asset (for example, the number of production units that an item of equipment will be used to produce).

10 일정 기간은 식별되는 자산의 사용량(예: 기계장치의 한 항목을 사용하여 생산할 생산 단위의 수량) 관점에서 기술할 수 있다.

11 An entity shall reassess whether a contract is, or contains, a lease only if the terms and conditions of the contract are changed.

11 기업은 계약 조건이 변경된 경우에만 계약이 리스인지, 리스를 포함하는지를 다시 판단한다.

Separating components of a contract

계약의 구성요소를 분리함

12 For a contract that is, or contains, a lease, an entity shall account for each lease component within the contract as a lease separately from non-lease components of the contract, unless the entity applies the practical expedient in paragraph 15. Paragraphs B32–B33 set out guidance on separating components of a contract.

12 문단 15의 실무적 간편법을 적용하지 않는다면 리스이거나 리스를 포함하는 계약에서 계약의 각 리스요소를 리스가 아닌 요소(이하 ‘비리스요소’라고 한다)와 분리하여 리스로 회계처리한다. 문단 B32∼B33에서는 계약의 구성요소를 분리하는 지침을 제시한다.

Lessee

리스이용자

13 For a contract that contains a lease component and one or more additional lease or non-lease components, a lessee shall allocate the consideration in the contract to each lease component on the basis of the relative stand-alone price of the lease component and the aggregate stand-alone price of the non-lease components.

13 하나의 리스요소와 하나 이상의 추가 리스요소나 비리스요소를 포함하는 계약에서 리스이용자는 리스요소의 상대적 개별 가격과 비리스요소의 통합 개별 가격에 기초하여 계약 대가를 각 리스요소에 배분한다.

14 The relative stand-alone price of lease and non-lease components shall be determined on the basis of the price the lessor, or a similar supplier, would charge an entity for that component, or a similar component, separately. If an observable stand-alone price is not readily available, the lessee shall estimate the stand-alone price, maximising the use of observable information.

14 리스요소와 비리스요소의 상대적 개별 가격은 리스제공자나 이와 비슷한 공급자가 그 요소나 그와 비슷한 요소에 개별적으로 부과할 가격을 기초로 산정한다. 관측 가능한 상대적 개별 가격을 쉽게 구할 수 없다면, 리스이용자는 관측 가능한 정보를 최대한 활용하여 그 개별 가격을 추정한다.

15 As a practical expedient, a lessee may elect, by class of underlying asset, not to separate non-lease components from lease components, and instead account for each lease component and any associated non-lease components as a single lease component. A lessee shall not apply this practical expedient to embedded derivatives that meet the criteria in paragraph 4.3.3 of IFRS 9 Financial Instruments.

15 실무적 간편법으로, 리스이용자는 기초자산의 분류별로 비리스요소를 리스요소와 분리하지 않고, 그 대신에 각 리스요소에 관련되는 비리스요소를 하나의 리스요소로 회계처리하는 방법을 선택할 수 있다. 리스이용자는 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’ 문단 4.3.3의 기준을 충족하는 내재파생상품에는 이 실무적 간편법을 적용하지 않는다.

16 Unless the practical expedient in paragraph 15 is applied, a lessee shall account for non-lease components applying other applicable Standards.

16 문단 15의 실무적 간편법을 적용하지 않는다면, 리스이용자는 비리스요소에 적용 가능한 다른 기준서를 적용하여 회계처리한다.

Lessor

리스제공자

17 For a contract that contains a lease component and one or more additional lease or non-lease components, a lessor shall allocate the consideration in the contract applying paragraphs 73–90 of IFRS 15.

17 리스요소와 하나 이상의 추가 리스요소나 비리스요소를 포함하는 계약에서 리스제공자는 기업회계기준서 제1115호 문단 73∼90을 적용하여 계약 대가를 배분한다.

Lease term (paragraphs B34–B41)

리스기간 (문단 B34~B41)

18 An entity shall determine the lease term as the non-cancellable period of a lease, together with both:

(a) periods covered by an option to extend the lease if the lessee is reasonably certain to exercise that option; and

(b) periods covered by an option to terminate the lease if the lessee is reasonably certain not to exercise that option.

18 리스기간은 다음 기간 모두와 리스의 해지불능기간으로 산정한다.

⑴ 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사할 것이 꽤 확실한(reasonably certain) 경우에 그 선택권의 대상 기간

⑵ 리스이용자가 리스 종료선택권을 행사하지 않을 것이 꽤 확실한 경우에 그 선택권의 대상 기간

19 In assessing whether a lessee is reasonably certain to exercise an option to extend a lease, or not to exercise an option to terminate a lease, an entity shall consider all relevant facts and circumstances that create an economic incentive for the lessee to exercise the option to extend the lease, or not to exercise the option to terminate the lease, as described in paragraphs B37–B40.

19 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사하거나 리스 종료선택권을 행사하지 않을 것이 꽤 확실한지를 평가할 때, 문단 B37∼B40에 기술하는 바와 같이 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사하거나 리스 종료선택권을 행사하지 않을 경제적 유인이 생기게 하는 관련되는 사실 및 상황을 모두 고려한다.

20 A lessee shall reassess whether it is reasonably certain to exercise an extension option, or not to exercise a termination option, upon the occurrence of either a significant event or a significant change in circumstances that:

(a) is within the control of the lessee; and

(b) affects whether the lessee is reasonably certain to exercise an option not previously included in its determination of the lease term, or not to exercise an option previously included in its determination of the lease term (as described in paragraph B41).

20 리스이용자는 다음 모두에 해당하는 유의적인 사건이 일어나거나 상황에 유의적인 변화가 있을 때 연장선택권을 행사하거나 종료선택권을 행사하지 않을 것이 꽤 확실한지를 다시 평가한다.

⑴ 리스이용자가 통제할 수 있는 범위에 있다.

⑵ 전에 리스기간을 산정할 때 포함되지 않았던 선택권을 행사하거나 전에 리스기간을 산정할 때 포함되었던 선택권을 행사하지 않는 것이 꽤 확실한지에 영향을 미친다. (문단 B41에서 기술함)

21 An entity shall revise the lease term if there is a change in the non-cancellable period of a lease. For example, the non-cancellable period of a lease will change if:

(a) the lessee exercises an option not previously included in the entity’s determination of the lease term;

(b) the lessee does not exercise an option previously included in the entity’s determination of the lease term;

(c) an event occurs that contractually obliges the lessee to exercise an option not previously included in the entity’s determination of the lease term; or

(d) an event occurs that contractually prohibits the lessee from exercising an option previously included in the entity’s determination of the lease term.

21 리스의 해지불능기간이 달라진다면 리스기간을 변경한다. 예를 들면 다음과 같은 경우에 리스의 해지불능기간이 달라질 것이다.

⑴ 전에 리스기간을 산정할 때 포함되지 않았던 선택권을 리스이용자가 행사한다.

⑵ 전에 리스기간을 산정할 때 포함되었던 선택권을 리스이용자가 행사하지 않는다.

⑶ 전에 리스기간을 산정할 때 포함되지 않았던 선택권을 리스이용자가 계약상 의무적으로 행사하게 하는 사건이 일어난다.

⑷ 전에 리스기간을 산정할 때 포함되었던 선택권을 리스이용자가 행사하는 것을 계약상 금지하는 사건이 일어난다.

Lessee

리스이용자

Recognition

인식

22 At the commencement date, a lessee shall recognise a right-of-use asset and a lease liability.

22 리스이용자는 리스개시일에 사용권자산과 리스부채를 인식한다.

Measurement

측정

Initial measurement

최초 측정

Initial measurement of the right-of-use asset

사용권자산의 최초 측정

23 At the commencement date, a lessee shall measure the right-of-use asset at cost.

23 리스이용자는 리스개시일에 사용권자산을 원가로 측정한다.

24 The cost of the right-of-use asset shall comprise:

(a) the amount of the initial measurement of the lease liability, as described in paragraph 26;

(b) any lease payments made at or before the commencement date, less any lease incentives received;

(c) any initial direct costs incurred by the lessee; and

(d) an estimate of costs to be incurred by the lessee in dismantling and removing the underlying asset, restoring the site on which it is located or restoring the underlying asset to the condition required by the terms and conditions of the lease, unless those costs are incurred to produce inventories. The lessee incurs the obligation for those costs either at the commencement date or as a consequence of having used the underlying asset during a particular period.

24 사용권자산의 원가는 다음 항목으로 구성된다.

⑴ 리스부채의 최초 측정금액(문단 26에서 기술함)

⑵ 리스개시일이나 그 전에 지급한 리스료(받은 리스 인센티브는 차감)

⑶ 리스이용자가 부담하는 리스개설직접원가

⑷ 기초자산을 해체하고 제거하거나, 기초자산이 위치한 부지를 복구하거나, 기초자산 자체를 리스 조건에서 요구하는 대로 복구할 때 리스이용자가 부담하는 원가의 추정치. 다만 그 원가가 재고자산의 생산 때문에 생긴 것이 아니어야 한다. 리스이용자는 리스개시일이나 특정한 기간에 기초자산을 사용하는 결과로 그 원가에 대한 의무를 부담한다.

25 A lessee shall recognise the costs described in paragraph 24(d) as part of the cost of the right-of-use asset when it incurs an obligation for those costs. A lessee applies IAS 2 Inventories to costs that are incurred during a particular period as a consequence of having used the right-of-use asset to produce inventories during that period. The obligations for such costs accounted for applying this Standard or IAS 2 are recognised and measured applying IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets.

25 리스이용자는 문단 24⑷에서 기술하는 원가에 대한 의무를 부담할 때 사용권자산 원가의 일부로 그 원가를 인식한다. 리스이용자는, 특정한 기간에 재고자산을 생산하기 위하여 사용권을 사용한 결과로 그 기간에 생긴 원가에는 기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’을 적용한다. 이 기준서나 기업회계기준서 제1002호를 적용하여 회계처리한 그러한 원가에 대한 의무는 기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’을 적용하여 인식하고 측정한다.

Initial measurement of the lease liability

리스부채의 최초 측정

26 At the commencement date, a lessee shall measure the lease liability at the present value of the lease payments that are not paid at that date. The lease payments shall be discounted using the interest rate implicit in the lease, if that rate can be readily determined. If that rate cannot be readily determined, the lessee shall use the lessee’s incremental borrowing rate.

26 리스이용자는 리스개시일에 그날 현재 지급되지 않은 리스료의 현재가치로 리스부채를 측정한다. 그 리스의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 있는 경우에는 그 이자율로 리스료를 할인한다. 그 이자율을 쉽게 산정할 수 없는 경우에, 리스이용자의 증분차입이자율을 사용한다.

27 At the commencement date, the lease payments included in the measurement of the lease liability comprise the following payments for the right to use the underlying asset during the lease term that are not paid at the commencement date:

(a) fixed payments (including in-substance fixed payments as described in paragraph B42), less any lease incentives receivable;

(b) variable lease payments that depend on an index or a rate, initially measured using the index or rate as at the commencement date (as described in paragraph 28);

(c) amounts expected to be payable by the lessee under residual value guarantees

(d) the exercise price of a purchase option if the lessee is reasonably certain to exercise that option (assessed considering the factors described in paragraphs B37–B40); and

(e) payments of penalties for terminating the lease, if the lease term reflects the lessee exercising an option to terminate the lease.

27 리스개시일에 리스부채의 측정에 포함되는 리스료는, 리스기간에 걸쳐 기초자산을 사용하는 권리에 대한 지급액 중 그날 현재 지급되지 않은 다음 금액으로 구성된다.

⑴ 고정리스료(문단 B42에서 기술하는 실질적인 고정리스료를 포함함)에서 받을 수 있는 리스 인센티브를 뺀 금액

⑵ 지수나 요율(이율)에 따라 달라지는 변동리스료. 이는 리스개시일의 지수나 요율(이율)을 사용하여 처음으로 측정한다.(문단 28에서 기술함)

⑶ 잔존가치보증에 따라 리스이용자가 지급할 것으로 예상되는 금액

⑷ 리스이용자가 매수선택권을 행사할 것이 꽤 확실한 경우(문단 B37~B40에서 기술하는 요소를 고려하여 판단함)에 그 매수선택권의 행사가격

⑸ 리스기간이 리스이용자의 종료선택권 행사를 반영하는 경우에 그 리스를 종료하기 위하여 필요한 위약금

28 Variable lease payments that depend on an index or a rate described in paragraph 27(b) include, for example, payments linked to a consumer price index, payments linked to a benchmark interest rate (such as LIBOR) or payments that vary to reflect changes in market rental rates.

28 문단 27⑵에서 기술하는 지수나 요율(이율)에 따라 달라지는 변동리스료의 예에는 소비자물가지수에 연동되는 지급액, 벤치마크 이자율(예: LIBOR)에 연동되는 지급액, 시장 대여요율(market rental rates)의 변동을 반영하기 위하여 변동되는 지급액이 포함된다.

Subsequent measurement

후속 측정

Subsequent measurement of the right-of-use asset

사용권자산의 후속 측정

29 After the commencement date, a lessee shall measure the right-of-use asset applying a cost model, unless it applies either of the measurement models described in paragraphs 34 and 35.

29 문단 34와 35에서 기술하는 측정모형을 적용하지 않는 경우에, 리스이용자는 리스개시일 후에 원가모형을 적용하여 사용권자산을 측정한다.

Cost model

원가모형

30 To apply a cost model, a lessee shall measure the right-of-use asset at cost:

(a) less any accumulated depreciation and any accumulated impairment losses; and

(b) adjusted for any remeasurement of the lease liability specified in paragraph 36(c).

30 원가모형을 적용하기 위하여, 리스이용자는 다음을 반영하여 사용권자산을 원가로 측정한다.

⑴ 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감

⑵ 문단 36⑶에서 규정하는 리스부채의 재측정을 위한 조정

31 A lessee shall apply the depreciation requirements in IAS 16 Property, Plant and Equipment in depreciating the right-of-use asset, subject to the requirements in paragraph 32.

31 리스이용자는 사용권자산을 상각할 때 문단 32의 요구사항과 기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’의 감가상각에 대한 요구사항을 적용한다.

32 If the lease transfers ownership of the underlying asset to the lessee by the end of the lease term or if the cost of the right-of-use asset reflects that the lessee will exercise a purchase option, the lessee shall depreciate the right-of-use asset from the commencement date to the end of the useful life of the underlying asset. Otherwise, the lessee shall depreciate the right-of-use asset from the commencement date to the earlier of the end of the useful life of the right-of-use asset or the end of the lease term.

32 리스가 리스기간 종료시점까지 리스이용자에게 기초자산의 소유권을 이전하는 경우나 사용권자산의 원가에 리스이용자가 매수선택권을 행사할 것임이 반영되는 경우에, 리스이용자는 리스개시일부터 기초자산의 내용연수 종료시점까지 사용권자산을 감가상각한다. 그 밖의 경우에는 리스이용자는 리스개시일부터 사용권자산의 내용연수 종료일과 리스기간 종료일 중 이른 날까지 사용권자산을 감가상각한다.

33 A lessee shall apply IAS 36 Impairment of Assets to determine whether the right-of-use asset is impaired and to account for any impairment loss identified.

33 리스이용자는 사용권자산이 손상되었는지를 판단하고 식별되는 손상차손을 회계처리하기 위하여 기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’을 적용한다.

Other measurement models

다른 측정모형

34 If a lessee applies the fair value model in IAS 40 Investment Property to its investment property, the lessee shall also apply that fair value model to right-of-use assets that meet the definition of investment property in IAS 40.

34 리스이용자가 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’에 따른 투자부동산에 해당 기준서의 공정가치모형을 적용하는 경우에는, 기업회계기준서 제1040호의 투자부동산 정의를 충족하는 사용권자산에도 공정가치모형을 적용한다.

35 If right-of-use assets relate to a class of property, plant and equipment to which the lessee applies the revaluation model in IAS 16, a lessee may elect to apply that revaluation model to all of the right-of-use assets that relate to that class of property, plant and equipment.

35 사용권자산이 기업회계기준서 제1016호의 재평가모형을 적용하는 유형자산 분류에 관련되는 경우에, 리스이용자는 그 유형자산 분류에 관련되는 모든 사용권자산에 재평가모형을 적용하기로 선택할 수 있다.

Subsequent measurement of the lease liability

리스부채의 후속 측정

36 After the commencement date, a lessee shall measure the lease liability by:

(a) increasing the carrying amount to reflect interest on the lease liability;

(b) reducing the carrying amount to reflect the lease payments made; and

(c) remeasuring the carrying amount to reflect any reassessment or lease modifications specified in paragraphs 39–46, or to reflect revised in-substance fixed lease payments (see paragraph B42).

36 리스이용자는 리스개시일 후에 다음을 반영하여 리스부채를 측정한다.

⑴ 리스부채에 대한 이자를 반영하여 장부금액을 증액

⑵ 지급한 리스료를 반영하여 장부금액을 감액

⑶ 문단 39~46에서 규정하는 재평가 또는 리스변경을 반영하거나 실질적인 고정리스료(문단 B42 참조)의 변경을 반영하여 장부금액을 다시 측정

37 Interest on the lease liability in each period during the lease term shall be the amount that produces a constant periodic rate of interest on the remaining balance of the lease liability. The periodic rate of interest is the discount rate described in paragraph 26, or if applicable the revised discount rate described in paragraph 41, paragraph 43 or paragraph 45(c).

37 리스기간의 각 기간에 리스부채에 대한 이자는 리스부채 잔액에 일정한 기간이자율을 곱한 금액이다. 기간이자율은 문단 26에서 기술하는 할인율이거나, 적용할 수 있다면 문단 41, 43, 45⑶에서 기술하는 수정 할인율이다.

38 After the commencement date, a lessee shall recognise in profit or loss, unless the costs are included in the carrying amount of another asset applying other applicable Standards, both:

(a) interest on the lease liability; and

(b) variable lease payments not included in the measurement of the lease liability in the period in which the event or condition that triggers those payments occurs.

38 리스이용자는 리스개시일 후에 다음 원가가 적용 가능한 다른 기준서를 적용하는 다른 자산의 장부금액에 포함되는 원가가 아니라면 해당 원가를 모두 당기손익으로 인식한다.

⑴ 리스부채에 대한 이자

⑵ 변동리스료를 유발하는 사건 또는 조건이 생기는 기간의 변동리스료로 리스부채 측정에 포함되지 않은 금액

Reassessment of the lease liability

리스부채의 재평가

39 After the commencement date, a lessee shall apply paragraphs 40–43 to remeasure the lease liability to reflect changes to the lease payments. A lessee shall recognise the amount of the remeasurement of the lease liability as an adjustment to the right-of-use asset. However, if the carrying amount of the right-of-use asset is reduced to zero and there is a further reduction in the measurement of the lease liability, a lessee shall recognise any remaining amount of the remeasurement in profit or loss.

39 리스이용자는 리스개시일 후에 리스료에 생기는 변동을 반영하기 위하여 리스부채를 다시 측정할 때 문단 40~43을 적용한다. 리스이용자는 사용권자산을 조정하여 리스부채의 재측정 금액을 인식한다. 그러나 사용권자산의 장부금액이 영(0)으로 줄어들고 리스부채 측정치가 그보다 많이 줄어드는 경우에 리스이용자는 나머지 재측정 금액을 당기손익으로 인식한다.

40 A lessee shall remeasure the lease liability by discounting the revised lease payments using a revised discount rate, if either:

(a) there is a change in the lease term, as described in paragraphs 20–21. A lessee shall determine the revised lease payments on the basis of the revised lease term; or

(b) there is a change in the assessment of an option to purchase the underlying asset, assessed considering the events and circumstances described in paragraphs 20–21 in the context of a purchase option. A lessee shall determine the revised lease payments to reflect the change in amounts payable under the purchase option.

40 리스이용자는 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우에 수정 할인율로 수정 리스료를 할인하여 리스부채를 다시 측정한다.

⑴ 문단 20~21에서 기술하는 바와 같이 리스기간에 변경이 있는 경우. 리스이용자는 변경된 리스기간에 기초하여 수정 리스료를 산정한다.

⑵ 매수선택권의 맥락에서 문단 20~21에서 기술하는 사건과 상황을 고려하여 평가한 결과, 기초자산을 매수하는 선택권 평가에 변동이 있는 경우. 리스이용자는 매수선택권에 따라 지급할 금액의 변동을 반영하기 위하여 수정 리스료를 산정한다.

41 In applying paragraph 40, a lessee shall determine the revised discount rate as the interest rate implicit in the lease for the remainder of the lease term, if that rate can be readily determined, or the lessee’s incremental borrowing rate at the date of reassessment, if the interest rate implicit in the lease cannot be readily determined.

41 문단 40을 적용할 때, 리스이용자는 내재이자율을 쉽게 산정할 수 있는 경우에는 남은 리스기간의 내재이자율로 수정 할인율을 산정하나, 리스의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 없는 경우에는 재평가시점의 증분차입이자율로 수정 할인율을 산정한다.

42 A lessee shall remeasure the lease liability by discounting the revised lease payments, if either:

(a) there is a change in the amounts expected to be payable under a residual value guarantee. A lessee shall determine the revised lease payments to reflect the change in amounts expected to be payable under the residual value guarantee.

(b) there is a change in future lease payments resulting from a change in an index or a rate used to determine those payments, including for example a change to reflect changes in market rental rates following a market rent review. The lessee shall remeasure the lease liability to reflect those revised lease payments only when there is a change in the cash flows (ie when the adjustment to the lease payments takes effect). A lessee shall determine the revised lease payments for the remainder of the lease term based on the revised contractual payments.

42 리스이용자는 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우에 수정 리스료를 할인하여 리스부채를 다시 측정한다.

⑴ 잔존가치보증에 따라 지급할 것으로 예상되는 금액에 변동이 있는 경우. 리스이용자는 잔존가치보증에 따라 지급할 것으로 예상되는 금액의 변동을 반영하기 위하여 수정 리스료를 산정한다.

⑵ 리스료를 산정할 때 사용한 지수나 요율(이율)의 변동으로 생기는 미래 리스료에 변동이 있는 경우. 예를 들면 시장 대여료를 검토한 후 시장 대여요율 변동을 반영하기 위하여 변동을 포함한다. 리스이용자는 현금흐름에 변동이 있을 경우(리스료에 영향을 미칠 때)에만 수정 리스료를 반영하기 위하여 리스부채를 다시 측정한다. 리스이용자는 변경된 계약상 지급액에 기초하여 남은 리스기간의 수정 리스료를 산정한다.

43 In applying paragraph 42, a lessee shall use an unchanged discount rate, unless the change in lease payments results from a change in floating interest rates. In that case, the lessee shall use a revised discount rate that reflects changes in the interest rate.

43 변동이자율의 변동으로 리스료에 변동이 생긴 것이 아니라면 문단 42를 적용할 때 리스이용자는 변경되지 않은 할인율을 사용한다. 리스료의 변동이 변동이자율의 변동으로 생긴 경우에 리스이용자는 그 이자율 변동을 반영하는 수정 할인율을 사용한다.

Lease modifications

리스변경

44 A lessee shall account for a lease modification as a separate lease if both:

(a) the modification increases the scope of the lease by adding the right to use one or more underlying assets; and

(b) the consideration for the lease increases by an amount commensurate with the stand-alone price for the increase in scope and any appropriate adjustments to that stand-alone price to reflect the circumstances of the particular contract.

44 리스이용자는 다음 조건을 모두 충족하는 경우에 리스변경을 별도 리스로 회계처리한다.

⑴ 변경으로 하나 이상의 기초자산 사용권을 추가하여 리스의 범위가 넓어진다.

⑵ 리스대가는 넓어진 범위에 대한 개별 가격에 상응하는 금액과 그 개별 가격에 특정한 계약의 상황을 반영하기 위한 적절한 조정액만큼 증액된다.

45 For a lease modification that is not accounted for as a separate lease, at the effective date of the lease modification a lessee shall:

(a) allocate the consideration in the modified contract applying paragraphs 13–16;

(b) determine the lease term of the modified lease applying paragraphs 18–19; and

(c) remeasure the lease liability by discounting the revised lease payments using a revised discount rate. The revised discount rate is determined as the interest rate implicit in the lease for the remainder of the lease term, if that rate can be readily determined, or the lessee’s incremental borrowing rate at the effective date of the modification, if the interest rate implicit in the lease cannot be readily determined.

45 별도 리스로 회계처리하지 않는 리스변경에 대하여 리스이용자는 리스변경 유효일에 다음과 같이 처리한다.

⑴ 문단 13~16을 적용하여 변경된 계약의 대가를 배분한다.

⑵ 문단 18~19를 적용하여 변경된 리스의 리스기간을 산정한다.

⑶ 수정 할인율로 수정 리스료를 할인하여 리스부채를 다시 측정한다. 내재이자율을 쉽게 산정할 수 있는 경우에는 남은 리스기간의 내재이자율로 수정 할인율을 산정하나, 리스의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 없는 경우에는 리스변경 유효일 현재 리스이용자의 증분차입이자율로 수정 할인율을 산정한다.

46 For a lease modification that is not accounted for as a separate lease, the lessee shall account for the remeasurement of the lease liability by:

(a) decreasing the carrying amount of the right-of-use asset to reflect the partial or full termination of the lease for lease modifications that decrease the scope of the lease. The lessee shall recognise in profit or loss any gain or loss relating to the partial or full termination of the lease.

(b) making a corresponding adjustment to the right-of-use asset for all other lease modifications.

46 별도 리스로 회계처리하지 않는 리스변경에 대하여 리스이용자는 리스부채의 재측정을 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 리스의 범위를 좁히는 리스변경에 대하여 리스의 일부나 전부의 종료를 반영하기 위하여 사용권자산의 장부금액을 감액한다. 리스이용자는 리스의 일부나 전부의 종료에 관련되는 차익 또는 차손을 당기손익으로 인식한다.

⑵ 그 밖의 모든 리스변경에 대하여 사용권자산에 상응하는 조정을 한다.

Presentation

표시

47 A lessee shall either present in the statement of financial position, or disclose in the notes:

(a) right-of-use assets separately from other assets. If a lessee does not present right-of-use assets separately in the statement of financial position, the lessee shall:

(i) include right-of-use assets within the same line item as that within which   the corresponding underlying assets would be presented if they were owned; and

(ii) disclose which line items in the statement of financial position include those right-of-use assets.

(b) lease liabilities separately from other liabilities. If the lessee does not present lease liabilities separately in the statement of financial position, the lessee shall disclose which line items in the statement of financial position include those liabilities.

47 리스이용자는 다음을 재무상태표에 표시하거나 주석으로 공시한다.

⑴ 사용권자산을 다른 자산과 구분하여 표시하거나 공시한다. 리스이용자가 재무상태표에서 사용권자산을 구분하여 표시하지 않으면, 다음과 같이 한다.

㈎ 리스이용자가 대응하는 기초자산을 보유하였을 경우에 표시하였을 항목과 같은 항목에 사용권자산을 포함한다.

㈏ 재무상태표에서 어떤 항목에 그 사용권자산이 포함되어 있는지를 공시한다.

⑵ 리스부채를 다른 부채와 구분하여 표시하거나 공시한다. 리스이용자가 재무상태표에서 리스부채를 구분하여 표시하지 않으면 재무상태표에서 어떤 항목에 그 부채가 포함되어 있는지를 공시한다.

48 The requirement in paragraph 47(a) does not apply to right-of-use assets that meet the definition of investment property, which shall be presented in the statement of financial position as investment property.

48 문단 47⑴의 요구사항은 투자부동산의 정의를 충족하는 사용권자산에는 적용하지 않고, 그 사용권자산은 재무상태표에 투자부동산으로 표시한다.

49 In the statement of profit or loss and other comprehensive income, a lessee shall present interest expense on the lease liability separately from the depreciation charge for the right-of-use asset. Interest expense on the lease liability is a component of finance costs, which paragraph 82(b) of IAS 1 Presentation of Financial Statements requires to be presented separately in the statement of profit or loss and other comprehensive income.

49 포괄손익계산서에서 리스이용자는 리스부채에 대한 이자비용을 사용권자산의 감가상각비와 구분하여 표시한다. 리스부채에 대한 이자비용은 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’ 문단 82⑵에서 포괄손익계산서에 구분하여 표시하도록 요구하는 금융원가의 구성 항목이다.

50 In the statement of cash flows, a lessee shall classify:

(a) cash payments for the principal portion of the lease liability within financing activities;

(b) cash payments for the interest portion of the lease liability applying the requirements in IAS 7 Statement of Cash Flows for interest paid; and

(c) short-term lease payments, payments for leases of low-value assets and variable lease payments not included in the measurement of the lease liability within operating activities.

50 리스이용자는 현금흐름표에서 다음과 같이 분류한다.

⑴ 리스부채의 원금에 해당하는 현금 지급액은 재무활동으로 분류

⑵ 리스부채의 이자에 해당하는 현금 지급액은 기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’의 이자 지급에 관한 요구사항을 적용하여 분류

⑶ 단기리스료, 소액자산 리스료, 리스부채 측정에 포함되지 않은 변동리스료는 영업활동으로 분류

Disclosure

공시

51 The objective of the disclosures is for lessees to disclose information in the notes that, together with the information provided in the statement of financial position, statement of profit or loss and statement of cash flows, gives a basis for users of financial statements to assess the effect that leases have on the financial position, financial performance and cash flows of the lessee. Paragraphs 52–60 specify requirements on how to meet this objective.

51 공시의 목적은 재무제표이용자가 리스이용자의 재무상태, 재무성과, 현금흐름에 리스가 미치는 영향을 평가할 때 기초가 되는 정보를, 리스이용자가 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표에 제공하는 정보와 함께 주석에 공시하게 하는 것이다. 문단 52~60에서는 이 목적을 이루기 위한 요구사항을 규정한다.

52 A lessee shall disclose information about its leases for which it is a lessee in a single note or separate section in its financial statements. However, a lessee need not duplicate information that is already presented elsewhere in the financial statements, provided that the information is incorporated by cross-reference in the single note or separate section about leases.

52 리스이용자는 재무제표에서 하나의 주석이나 별도 부분으로 리스이용자의 리스에 대한 정보를 공시한다. 그러나 리스이용자는 리스에 대한 정보가 하나의 주석이나 별도 부분에서 상호 참조되는 경우에는 재무제표 다른 부분에 이미 표시되는 정보를 중복하여 제공할 필요는 없다.

53 A lessee shall disclose the following amounts for the reporting period:

(a) depreciation charge for right-of-use assets by class of underlying asset;

(b) interest expense on lease liabilities;

(c) the expense relating to short-term leases accounted for applying paragraph 6. This expense need not include the expense relating to leases with a lease term of one month or less;

(d) the expense relating to leases of low-value assets accounted for applying paragraph 6. This expense shall not include the expense relating to short-term leases of low-value assets included in paragraph 53(c);

(e) the expense relating to variable lease payments not included in the measurement of lease liabilities;

(f) income from subleasing right-of-use assets;

(g) total cash outflow for leases;

(h) additions to right-of-use assets;

(i) gains or losses arising from sale and leaseback transactions; and

(j) the carrying amount of right-of-use assets at the end of the reporting period by class of underlying asset.

53 리스이용자는 보고기간의 다음 금액을 공시한다.

⑴ 기초자산 분류별 사용권자산의 감가상각비

⑵ 리스부채에 대한 이자비용

⑶ 문단 6을 적용하여 회계처리하는 단기리스에 관련되는 비용. 1개월 이하 리스기간에 관련되는 비용은 이 비용에 포함할 필요가 없다.

⑷ 문단 6을 적용하여 회계처리하는 소액자산 리스에 관련되는 비용. 문단 53⑶에 포함되는 소액자산의 단기리스에 관련되는 비용은 이 비용에 포함하지 않는다.

⑸ 리스부채 측정에 포함되지 않은 변동리스료에 관련되는 비용

⑹ 사용권자산의 전대리스에서 생기는 수익

⑺ 리스의 총 현금유출

⑻ 사용권자산의 추가

⑼ 판매후리스 거래에서 생기는 차익 또는 차손

⑽ 기초자산 분류별 보고기간 말 현재 사용권자산의 장부금액

54 A lessee shall provide the disclosures specified in paragraph 53 in a tabular format, unless another format is more appropriate. The amounts disclosed shall include costs that a lessee has included in the carrying amount of another asset during the reporting period.

54 다른 형식이 더 적절하지 않다면, 리스이용자는 표 형식으로 문단 53에서 규정하는 내용을 공시한다. 공시하는 금액에는 리스이용자가 보고기간에 다른 자산의 장부금액에 포함한 원가를 포함한다.

55 A lessee shall disclose the amount of its lease commitments for short-term leases accounted for applying paragraph 6 if the portfolio of short-term leases to which it is committed at the end of the reporting period is dissimilar to the portfolio of short-term leases to which the short-term lease expense disclosed applying paragraph 53(c) relates.

55 보고기간 말 현재 약정된 단기리스 포트폴리오가 문단 53⑶을 적용하여 공시하는 단기리스 비용에 관련되는 단기리스 포트폴리오와 비슷하지 않은 경우에, 리스이용자는 문단 6을 적용하여 회계처리하는 단기리스의 리스약정 금액을 공시한다.

56 If right-of-use assets meet the definition of investment property, a lessee shall apply the disclosure requirements in IAS 40. In that case, a lessee is not required to provide the disclosures in paragraph 53(a), (f), (h) or (j) for those right-of-use assets.

56 사용권자산이 투자부동산의 정의를 충족한다면, 리스이용자는 기업회계기준서 제1040호의 공시 요구사항을 적용한다. 이 경우에 리스이용자는 해당 사용권자산에 대하여 문단 53⑴, ⑹, ⑻, ⑽의 내용을 공시할 필요는 없다.

57 If a lessee measures right-of-use assets at revalued amounts applying IAS 16, the lessee shall disclose the information required by paragraph 77 of IAS 16 for those right-of-use assets.

57 리스이용자가 사용권자산에 기업회계기준서 제1016호를 적용하여 재평가금액으로 측정하는 경우에, 해당 사용권자산에 대하여 기업회계기준서 제1016호 문단 77에서 요구하는 정보를 공시한다.

58 A lessee shall disclose a maturity analysis of lease liabilities applying paragraphs 39 and B11 of IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures separately from the maturity analyses of other financial liabilities.

58 리스이용자는 다른 금융부채의 만기분석과는 별도로 기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’의 문단 39와 B11을 적용하여 리스부채의 만기분석을 공시한다.

59 In addition to the disclosures required in paragraphs 53–58, a lessee shall disclose additional qualitative and quantitative information about its leasing activities necessary to meet the disclosure objective in paragraph 51 (as described in paragraph B48). This additional information may include, but is not limited to, information that helps users of financial statements to assess:

(a) the nature of the lessee’s leasing activities;

(b) future cash outflows to which the lessee is potentially exposed that are not reflected in the measurement of lease liabilities. This includes exposure arising from:

(i) variable lease payments (as described in paragraph B49);

(ii) extension options and termination options (as described in paragraph B50);

(iii) residual value guarantees (as described in paragraph B51); and

(iv) leases not yet commenced to which the lessee is committed.

(c) restrictions or covenants imposed by leases; and

(d) sale and leaseback transactions (as described in paragraph B52).

59 문단 53~58에서 요구하는 공시에 추가하여, 리스이용자는 문단 51의 공시 목적을 이루기 위하여 필요한, 리스 활동에 대한 추가 질적·양적 정보를 공시한다(문단 B48에서 기술함). 이 추가 정보는 재무제표이용자가 다음을 평가할 때 필요한 정보를 포함할 수 있으나 이에 한정되지는 않는다.

⑴ 리스이용자의 리스 활동의 특성

⑵ 리스이용자가 잠재적으로 노출되어 있으나 리스부채의 측정에는 반영되지 않은 미래 현금유출. 이는 다음에서 생기는 익스포저를 포함한다.

㈎ 변동리스료(문단 B49에서 기술함)

㈏ 연장선택권과 종료선택권(문단 B50에서 기술함)

㈐ 잔존가치보증(문단 51에서 기술함)

㈑ 리스이용자가 약정하였으나 아직 개시되지 않은 리스

⑶ 리스에서 부과하는 제약 또는 규약

⑷ 판매후리스 거래(문단 B52에서 기술함)

60 A lessee that accounts for short-term leases or leases of low-value assets applying paragraph 6 shall disclose that fact.

60 단기리스나 소액자산 리스에 문단 6을 적용하는 리스이용자는 그 사실을 공시한다.

Lessor

리스제공자

Classification of leases (paragraphs B53-B58)

리스의 분류(문단 B53~B58)

61 A lessor shall classify each of its leases as either an operating lease or a finance lease.

61 리스제공자는 각 리스를 운용리스 아니면 금융리스로 분류한다.

62 A lease is classified as a finance lease if it transfers substantially all the risks and rewards incidental to ownership of an underlying asset. A lease is classified as an operating lease if it does not transfer substantially all the risks and rewards incidental to ownership of an underlying asset.

62 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분(substantially all)을 이전하는 리스는 금융리스로 분류한다. 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하지 않는 리스는 운용리스로 분류한다.

63 Whether a lease is a finance lease or an operating lease depends on the substance of the transaction rather than the form of the contract. Examples of situations that individually or in combination would normally lead to a lease being classified as a finance lease are:

(a) the lease transfers ownership of the underlying asset to the lessee by the end of the lease term;

(b) the lessee has the option to purchase the underlying asset at a price that is expected to be sufficiently lower than the fair value at the date the option becomes exercisable for it to be reasonably certain, at the inception date, that the option will be exercised;

(c) the lease term is for the major part of the economic life of the underlying asset even if title is not transferred;

(d) at the inception date, the present value of the lease payments amounts to at least substantially all of the fair value of the underlying asset; and

(e) the underlying asset is of such a specialised nature that only the lessee can use it without major modifications.

63 리스가 금융리스인지 운용리스인지는 계약의 형식보다는 거래의 실질에 달려있다. 리스가 일반적으로 금융리스로 분류되는 상황(개별적으로나 결합되어)의 예는 다음과 같다.

⑴ 리스기간 종료시점까지 기초자산의 소유권이 리스이용자에게 이전되는 리스

⑵ 리스이용자가 선택권 행사일의 공정가치보다 충분히 낮을 것으로 예상되는 가격으로 기초자산을 매수할 수 있는 선택권을 가지고 있으며, 그 선택권을 행사할 것이 리스약정일 현재 꽤 확실한 경우

⑶ 기초자산의 소유권이 이전되지 않더라도 리스기간이 기초자산의 경제적 내용연수의 상당 부분(major part)을 차지하는 경우

⑷ 리스약정일 현재, 리스료의 현재가치가 적어도 기초자산 공정가치의 대부분에 해당하는 경우

⑸ 기초자산이 특수하여 해당 리스이용자만이 중요한 변경 없이 사용할 수 있는 경우

64 Indicators of situations that individually or in combination could also lead to a lease being classified as a finance lease are:

(a) if the lessee can cancel the lease, the lessor’s losses associated with the cancellation are borne by the lessee;

(b) gains or losses from the fluctuation in the fair value of the residual accrue to the lessee (for example, in the form of a rent rebate equaling most of the sales proceeds at the end of the lease); and

(c) the lessee has the ability to continue the lease for a secondary period at a rent that is substantially lower than market rent.

64 리스가 금융리스로 분류될 수 있는 상황의 지표(개별적으로나 결합되어)는 다음과 같다.

⑴ 리스이용자가 리스를 해지할 수 있는 경우에 리스이용자가 해지에 관련되는 리스제공자의 손실을 부담하는 경우

⑵ 잔존자산의 공정가치 변동에서 생기는 손익이 리스이용자에게 귀속되는 경우(예: 리스 종료시점에 매각대가의 대부분에 해당하는 금액이 리스료 환급의 형태로 리스이용자에게 귀속되는 경우)

⑶ 리스이용자가 시장리스료보다 현저하게 낮은 리스료로 다음 기간에 리스를 계속할 능력이 있는 경우

65 The examples and indicators in paragraphs 63–64 are not always conclusive. If it is clear from other features that the lease does not transfer substantially all the risks and rewards incidental to ownership of an underlying asset, the lease is classified as an operating lease. For example, this may be the case if ownership of the underlying asset transfers at the end of the lease for a variable payment equal to its then fair value, or if there are variable lease payments, as a result of which the lessor does not transfer substantially all such risks and rewards.

65 문단 63~64의 예시나 지표가 항상 결정적인 것은 아니다. 계약의 다른 특성들을 고려할 때 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하지 않는다는 점이 분명하다면 그 리스는 운용리스로 분류한다. 예를 들면 다음과 같은 경우가 이에 해당할 수 있다.

⑴ 리스기간 종료시점에 기초자산의 소유권을 그 시점의 공정가치에 해당하는 변동 지급액으로 이전하는 경우

⑵ 변동리스료가 있고 그 결과로 리스제공자가 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하지 않는 경우

66 Lease classification is made at the inception date and is reassessed only if there is a lease modification. Changes in estimates (for example, changes in estimates of the economic life or of the residual value of the underlying asset), or changes in circumstances (for example, default by the lessee), do not give rise to a new classification of a lease for accounting purposes.

66 리스는 리스약정일에 분류하며 리스변경이 있는 경우에만 다시 판단한다. 추정의 변경(예: 기초자산의 내용연수 또는 잔존가치 추정치의 변경)이나 상황의 변화(예: 리스이용자의 채무불이행)는 회계 목적상 리스를 새로 분류하는 원인이 되지 않는다.

Finance leases

금융리스

Recognition and measurement

인식과 측정

67 At the commencement date, a lessor shall recognise assets held under a finance lease in its statement of financial position and present them as a receivable at an amount equal to the net investment in the lease.

67 리스제공자는 리스개시일에 금융리스에 따라 보유하는 자산을 재무상태표에 인식하고 그 자산을 리스순투자와 동일한 금액의 수취채권으로 표시한다.

Initial measurement

최초 측정

68 The lessor shall use the interest rate implicit in the lease to measure the net investment in the lease. In the case of a sublease, if the interest rate implicit in the sublease cannot be readily determined, an intermediate lessor may use the discount rate used for the head lease (adjusted for any initial direct costs associated with the sublease) to measure the net investment in the sublease.

68 리스제공자는 리스순투자를 측정할 때 리스의 내재이자율을 사용한다. 전대리스(sublease)의 경우에 전대리스의 내재이자율을 쉽게 산정할 수 없다면, 중간 리스제공자는 전대리스의 순투자를 측정하기 위하여 상위 리스(head lease)에 사용된 할인율(전대리스에 관련되는 리스개설직접원가를 조정함)을 사용할 수 있다.

69 Initial direct costs, other than those incurred by manufacturer or dealer lessors, are included in the initial measurement of the net investment in the lease and reduce the amount of income recognised over the lease term. The interest rate implicit in the lease is defined in such a way that the initial direct costs are included automatically in the net investment in the lease; there is no need to add them separately.

69 제조자도 판매자도 아닌 리스제공자의 금융리스의 경우에 리스개설직접원가는 리스순투자의 최초 측정에 포함되어 리스기간에 걸쳐 인식되는 수익 금액을 줄인다. 리스개설직접원가가 자동적으로 리스순투자에 포함되도록 리스의 내재이자율이 정의되었으므로 별도로 더할 필요가 없다.

Initial measurement of the lease payments included in the net investment in the lease

리스순투자에 포함되는 리스료의 최초 측정

70 At the commencement date, the lease payments included in the measurement of the net investment in the lease comprise the following payments for the right to use the underlying asset during the lease term that are not received at the commencement date:

(a) fixed payments (including in-substance fixed payments as described in paragraph B42), less any lease incentives payable;

(b) variable lease payments that depend on an index or a rate, initially measured using the index or rate as at the commencement date;

(c) any residual value guarantees provided to the lessor by the lessee, a party related to the lessee or a third party unrelated to the lessor that is financially capable of discharging the obligations under the guarantee;

(d) the exercise price of a purchase option if the lessee is reasonably certain to exercise that option (assessed considering the factors described in paragraph B37); and

(e) payments of penalties for terminating the lease, if the lease term reflects the lessee exercising an option to terminate the lease.

70 리스개시일에 리스순투자의 측정에 포함되는 리스료는, 리스기간에 걸쳐 기초자산을 사용하는 권리에 대한 지급액 중 그날 현재 지급받지 않은 다음 금액으로 구성된다.

⑴ 고정리스료(문단 B42에서 기술하는 실질적인 고정리스료를 포함함)에서 지급할 리스 인센티브를 뺀 금액

⑵ 지수나 요율(이율)에 따라 달라지는 변동리스료. 이는 리스개시일의 지수나 요율(이율)을 사용하여 처음으로 측정한다.

⑶ 잔존가치보증에 따라 리스이용자, 리스이용자의 특수관계자, 리스제공자와 특수 관계에 있지 않고 보증의무를 이행할 재무적 능력이 있는 제삼자가 리스제공자에게 제공하는 잔존가치보증

⑷ 리스이용자가 매수선택권을 행사할 것이 꽤 확실한 경우(문단 B37에서 기술하는 요소를 고려하여 판단함)에 그 매수선택권의 행사가격

⑸ 리스기간이 리스이용자의 종료선택권 행사를 반영하는 경우에 그 리스를 종료하기 위하여 필요한 위약금

Manufacturer or dealer lessor

제조자 또는 판매자인 리스제공자

71 At the commencement date, a manufacturer or dealer lessor shall recognise the following for each of its finance leases:

(a) revenue being the fair value of the underlying asset, or, if lower, the present value of the lease payments accruing to the lessor, discounted using a market rate of interest;

(b) the cost of sale being the cost, or carrying amount if different, of the underlying asset less the present value of the unguaranteed residual value and

(c) selling profit or loss (being the difference between revenue and the cost of sale) in accordance with its policy for outright sales to which IFRS 15 applies. A manufacturer or dealer lessor shall recognise selling profit or loss on a finance lease at the commencement date, regardless of whether the lessor transfers the underlying asset as described in IFRS 15.

71 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 리스개시일에 각 금융리스에 대하여 다음을 인식한다.

⑴ 기초자산의 공정가치와, 리스제공자에게 귀속되는 리스료를 시장이자율로 할인한 현재가치 중 적은 금액으로 수익을 인식한다.

⑵ 기초자산의 원가(원가와 장부금액이 다를 경우에는 장부금액)에서 무보증잔존가치의 현재가치를 뺀 금액을 매출원가로 인식한다.

⑶ 기업회계기준서 제1115호를 적용하는 일반 판매에 대한 리스제공자의 회계정책에 따라 매출손익(수익과 매출원가의 차이)을 인식한다. 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 기업회계기준서 제1115호에 기술하는 바와 같이 리스제공자가 기초자산을 이전하는지에 관계없이 리스개시일에 금융리스에 대한 매출손익을 인식한다.

72 Manufacturers or dealers often offer to customers the choice of either buying or leasing an asset. A finance lease of an asset by a manufacturer or dealer lessor gives rise to profit or loss equivalent to the profit or loss resulting from an outright sale of the underlying asset, at normal selling prices, reflecting any applicable volume or trade discounts.

72 제조자나 판매자는 흔히 고객이 자산의 구매나 리스 중 하나를 선택할 수 있게 하기도 한다. 제조자 또는 판매자인 리스제공자가 제공하는 자산의 금융리스는, 적용할 수 있는 수량할인 또는 거래할인을 반영하여 정상 판매가격으로 기초자산을 일반 판매하여 생기는 손익과 동일한 손익이 생기게 한다.

73 Manufacturer or dealer lessors sometimes quote artificially low rates of interest in order to attract customers. The use of such a rate would result in a lessor recognising an excessive portion of the total income from the transaction at the commencement date. If artificially low rates of interest are quoted, a manufacturer or dealer lessor shall restrict selling profit to that which would apply if a market rate of interest were charged.

73 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 고객을 끌기 위하여 의도적으로 낮은 이자율을 제시하기도 한다. 이러한 낮은 이자율의 사용은 리스제공자가 거래에서 생기는 전체 이익에서 과도한 부분을 리스개시일에 인식하는 결과를 가져온다. 의도적으로 낮은 이자율을 제시하는 경우라면 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 시장이자율을 부과하였을 경우의 금액으로 매출이익을 제한한다.

74 A manufacturer or dealer lessor shall recognise as an expense costs incurred in connection with obtaining a finance lease at the commencement date because they are mainly related to earning the manufacturer or dealer’s selling profit. Costs incurred by manufacturer or dealer lessors in connection with obtaining a finance lease are excluded from the definition of initial direct costs and, thus, are excluded from the net investment in the lease.

74 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 금융리스 체결과 관련하여 부담하는 원가를 리스개시일에 비용으로 인식한다. 그것은 주로 제조자 또는 판매자인 리스제공자가 매출이익을 벌어들이는 일과 관계가 있기 때문이다. 제조자 또는 판매자인 리스제공자가 금융리스 체결과 관련하여 부담하는 원가는 리스개설직접원가의 정의에서 제외되고, 따라서 리스순투자에서도 제외된다.

Subsequent measurement

후속 측정

75 A lessor shall recognise finance income over the lease term, based on a pattern reflecting a constant periodic rate of return on the lessor’s net investment in the lease.

75 리스제공자는 리스제공자의 리스순투자 금액에 대하여 일정한 기간수익률을 반영하는 방식에 기초하여 리스기간에 걸쳐 금융수익을 인식한다.

76 A lessor aims to allocate finance income over the lease term on a systematic and rational basis. A lessor shall apply the lease payments relating to the period against the gross investment in the lease to reduce both the principal and the unearned finance income.

76 리스제공자의 목표는 체계적이고 합리적인 기준으로 리스기간에 걸쳐 금융수익을 배분하는 것이다. 리스제공자는 리스총투자에 대응하여 해당 기간에 관련되는 리스료를 나누어 원금과 미실현 금융수익을 줄인다.

77 A lessor shall apply the derecognition and impairment requirements in IFRS 9 to the net investment in the lease. A lessor shall review regularly estimated unguaranteed residual values used in computing the gross investment in the lease. If there has been a reduction in the estimated unguaranteed residual value, the lessor shall revise the income allocation over the lease term and recognise immediately any reduction in respect of amounts accrued.

77 리스제공자는 리스순투자에 기업회계기준서 제1109호의 인식 및 손상에 대한 요구사항을 적용한다. 리스제공자는 리스총투자를 계산할 때 사용한 추정 무보증잔존가치를 정기적으로 검토한다. 추정 무보증잔존가치가 줄어든 경우에 리스제공자는 리스기간에 걸쳐 수익 배분액을 조정하고 발생된 감소액을 즉시 인식한다.

78 A lessor that classifies an asset under a finance lease as held for sale (or includes it in a disposal group that is classified as held for sale) applying IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations shall account for the asset in accordance with that Standard.

78 리스제공자는 기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’에 따라 매각예정으로 분류하는(또는 매각예정으로 분류되는 처분자산집단에 포함되는) 금융리스에 따른 자산을 해당 기준서에 따라 회계처리한다.

Lease modifications

리스변경

79 A lessor shall account for a modification to a finance lease as a separate lease if both:

(a) the modification increases the scope of the lease by adding the right to use one or more underlying assets; and

(b) the consideration for the lease increases by an amount commensurate with the stand-alone price for the increase in scope and any appropriate adjustments to that stand-alone price to reflect the circumstances of the particular contract.

79 리스제공자는 다음 조건을 모두 충족하는 경우에 리스변경을 별도 리스로 회계처리한다.

⑴ 변경으로 하나 이상의 기초자산 사용권을 추가하여 리스의 범위가 넓어진다.

⑵ 리스대가는 넓어진 범위에 대한 개별 가격에 상응하는 금액과 그 개별 가격에 특정한 계약의 상황을 반영하기 위한 적절한 조정액만큼 증액된다.

80 For a modification to a finance lease that is not accounted for as a separate lease, a lessor shall account for the modification as follows:

(a) if the lease would have been classified as an operating lease had the modification been in effect at the inception date, the lessor shall:

(i) account for the lease modification as a new lease from the effective date of the modification; and

(ii) measure the carrying amount of the underlying asset as the net investment in the lease immediately before the effective date of the lease modification.

(b) otherwise, the lessor shall apply the requirements of IFRS 9.

80 별도 리스로 회계처리하지 않는 금융리스의 변경에 대하여 리스제공자는 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 변경이 리스약정일에 유효하였다면 그 리스를 운용리스로 분류하였을 경우에, 리스제공자는 다음과 같이 처리한다.

㈎ 리스변경을 변경 유효일부터 새로운 리스로 회계처리한다.

㈏ 기초자산을 리스변경 유효일 직전의 리스순투자로 측정한다.

⑵ 그 밖에는 기업회계기준서 제1109호의 요구사항을 적용한다.

Operating leases

운용리스

Recognition and measurement

인식과 측정

81 A lessor shall recognise lease payments from operating leases as income on either a straight-line basis or another systematic basis. The lessor shall apply another systematic basis if that basis is more representative of the pattern in which benefit from the use of the underlying asset is diminished.

81 리스제공자는 정액 기준이나 다른 체계적인 기준으로 운용리스의 리스료를 수익으로 인식한다. 리스제공자는 다른 체계적인 기준이 기초자산의 사용으로 생기는 효익이 감소되는 형태를 더 잘 나타내는 기준이라면 그 기준을 적용한다.

82 A lessor shall recognise costs, including depreciation, incurred in earning the lease income as an expense.

82 리스제공자는 리스료 수익 획득 과정에서 부담하는 원가(감가상각비 포함)를 비용으로 인식한다.

83 A lessor shall add initial direct costs incurred in obtaining an operating lease to the carrying amount of the underlying asset and recognise those costs as an expense over the lease term on the same basis as the lease income.

83 리스제공자는 운용리스 체결 과정에서 부담하는 리스개설직접원가를 기초자산의 장부금액에 더하고 리스료 수익과 같은 기준으로 리스기간에 걸쳐 비용으로 인식한다.

84 The depreciation policy for depreciable underlying assets subject to operating leases shall be consistent with the lessor’s normal depreciation policy for similar assets. A lessor shall calculate depreciation in accordance with IAS 16 and IAS 38.

84 운용리스에 해당하는 감가상각 대상 기초자산의 감가상각 정책은 리스제공자가 소유한 다른 비슷한 자산의 보통 감가상각 정책과 일치하여야 한다. 리스제공자는 감가상각비를 기업회계기준서 제1016호와 제1038호에 따라 계산한다.

85 A lessor shall apply IAS 36 to determine whether an underlying asset subject to an operating lease is impaired and to account for any impairment loss identified.

85 리스제공자는 운용리스의 대상이 되는 기초자산이 손상되었는지를 판단하고 식별되는 손상차손을 회계처리하기 위하여 기업회계기준서 제1036호를 적용한다.

86 A manufacturer or dealer lessor does not recognise any selling profit on entering into an operating lease because it is not the equivalent of a sale.

86 제조자 또는 판매자인 리스제공자는 운용리스를 체결할 때 매출이익을 인식하지 아니한다. 그것은 판매와 동일하지 않기 때문이다.

Lease modifications

리스변경

87 A lessor shall account for a modification to an operating lease as a new lease from the effective date of the modification, considering any prepaid or accrued lease payments relating to the original lease as part of the lease payments for the new lease.

87 리스제공자는 운용리스의 변경을 변경 유효일부터 새로운 리스로 회계처리한다. 다만 최초 리스에 관련되는 선급 또는 발생 리스료 중 새로운 리스의 리스료에 해당하는 부분이 있다면 이를 고려한다.

Presentation

표시

88 A lessor shall present underlying assets subject to operating leases in its statement of financial position according to the nature of the underlying asset.

88 리스제공자는 기초자산의 특성에 따라 재무상태표에 운용리스 대상 기초자산을 표시한다.

Disclosure

공시

89 The objective of the disclosures is for lessors to disclose information in the notes that, together with the information provided in the statement of financial position, statement of profit or loss and statement of cash flows, gives a basis for users of financial statements to assess the effect that leases have on the financial position, financial performance and cash flows of the lessor. Paragraphs 90–97 specify requirements on how to meet this objective.

89 공시의 목적은 재무제표이용자가 리스제공자의 재무상태, 재무성과, 현금흐름에 리스가 미치는 영향을 평가할 때 기초가 되는 정보를, 리스제공자가 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표에 제공하는 정보와 함께 주석에 공시하게 하는 것이다. 문단 90~97에서는 이 목적을 이루기 위한 요구사항을 규정한다.

90 A lessor shall disclose the following amounts for the reporting period:

(a) for finance leases:

(i) selling profit or loss;

(ii) finance income on the net investment in the lease; and

(iii) income relating to variable lease payments not included in the measurement of the net investment in the lease.

(b) for operating leases, lease income, separately disclosing income relating to variable lease payments that do not depend on an index or a rate.

90 리스제공자는 보고기간의 다음 금액을 공시한다.

⑴ 금융리스의 경우

㈎ 매출손익

㈏ 리스순투자의 금융수익

㈐ 리스순투자 측정에 포함되지 않은 변동리스료에 관련되는 수익

⑵ 운용리스의 경우에 리스수익. 지수나 요율(이율)에 따라 달라지지 않는 변동리스료 관련 수익은 별도로 공시

91 A lessor shall provide the disclosures specified in paragraph 90 in a tabular format, unless another format is more appropriate.

91 다른 형식이 더 적절하지 않다면, 리스제공자는 표 형식으로 문단 90에서 규정하는 내용을 공시한다.

92 A lessor shall disclose additional qualitative and quantitative information about its leasing activities necessary to meet the disclosure objective in paragraph 89. This additional information includes, but is not limited to, information that helps users of financial statements to assess:

(a) the nature of the lessor’s leasing activities; and

(b) how the lessor manages the risk associated with any rights it retains in underlying assets. In particular, a lessor shall disclose its risk management strategy for the rights it retains in underlying assets, including any means by which the lessor reduces that risk. Such means may include, for example, buy-back agreements, residual value guarantees or variable lease payments for use in excess of specified limits.

92 리스제공자는 문단 89의 공시 목적을 이루기 위하여 필요한, 리스 활동에 대한 추가 질적·양적 정보를 공시한다. 이 추가 정보는 재무제표이용자가 다음을 파악할 때 필요한 정보를 포함할 수 있으나 이에 한정되지는 않는다.

⑴ 리스제공자의 리스 활동의 특성

⑵ 리스제공자가 기초자산에서 계속 보유하는 모든 권리에 관련되는 위험을 관리하는 방법. 특히, 리스제공자는 기초자산에서 계속 보유하는 권리에 대한 위험관리 전략(해당 위험을 줄이는 수단을 포함함)을 공시한다. 그러한 수단의 예로는 재구매 약정, 잔존가치보증, 특정한 한도를 넘어서는 사용에 대한 변동리스료를 들 수 있다.

Finance leases

금융리스

93 A lessor shall provide a qualitative and quantitative explanation of the significant changes in the carrying amount of the net investment in finance leases.

93 리스제공자는 금융리스 순투자 장부금액의 유의적인 변동에 대한 질적·양적 설명을 제공한다.

94 A lessor shall disclose a maturity analysis of the lease payments receivable, showing the undiscounted lease payments to be received on an annual basis for a minimum of each of the first five years and a total of the amounts for the remaining years. A lessor shall reconcile the undiscounted lease payments to the net investment in the lease. The reconciliation shall identify the unearned finance income relating to the lease payments receivable and any discounted unguaranteed residual value.

94 리스제공자는 금융리스채권의 만기분석을 공시한다. 이 만기분석에서 적어도 처음 5년간은 매년 연간 기준으로 받게 될 할인되지 않은 리스료와 나머지 기간에 받게 될 총 리스료를 보여준다. 리스제공자는 할인되지 않은 리스료를 리스순투자로 조정한다. 이 조정에서는 리스채권에 관련되는 미실현 금융수익과 할인된 무보증잔존가치를 식별한다.

Operating leases

운용리스

95 For items of property, plant and equipment subject to an operating lease, a lessor shall apply the disclosure requirements of IAS 16. In applying the disclosure requirements in IAS 16, a lessor shall disaggregate each class of property, plant and equipment into assets subject to operating leases and assets not subject to operating leases. Accordingly, a lessor shall provide the disclosures required by IAS 16 for assets subject to an operating lease (by class of underlying asset) separately from owned assets held and used by the lessor.

95 리스제공자는 운용리스 대상 유형자산 항목에 기업회계기준서 제1016호의 공시 요구사항을 적용한다. 기업회계기준서 제1016호의 공시 요구사항을 적용할 때, 리스제공자는 각 유형자산 분류를 운용리스 대상 자산과 그 밖의 자산으로 구분한다. 따라서 리스제공자는 보유하고 사용하는 소유 자산과는 별도로 운용리스 대상 자산(기초자산 분류별)에 대하여 기업회계기준서 제1016호에서 요구하는 내용을 공시한다.

96 A lessor shall apply the disclosure requirements in IAS 36, IAS 38, IAS 40 and IAS 41 for assets subject to operating leases.

96 리스제공자는 운용리스 대상 자산에 기업회계기준서 제1036호, 제1038호, 제1040호, 제1041호의 공시 요구사항을 적용한다.

97 A lessor shall disclose a maturity analysis of lease payments, showing the undiscounted lease payments to be received on an annual basis for a minimum of each of the first five years and a total of the amounts for the remaining years.

97 리스제공자는 리스료의 만기분석을 공시한다. 이 만기분석에서 적어도 처음 5년간은 매년 연간 기준으로 받게 될 할인되지 않은 리스료와 나머지 기간에 받게 될 총 리스료를 보여준다.

Sale and leaseback transactions

판매후리스 거래

98 If an entity (the seller-lessee) transfers an asset to another entity (the buyer-lessor) and leases that asset back from the buyer-lessor, both the seller-lessee and the buyer-lessor shall account for the transfer contract and the lease applying paragraphs 99–103.

98 기업(판매자-리스이용자)이 다른 기업(구매자-리스제공자)에 자산을 이전하고 그 구매자-리스제공자에게서 그 자산을 다시 리스하는 경우에, 판매자-리스이용자와 구매자-리스제공자는 모두 자산 이전 계약과 리스에 문단 99~103을 적용하여 회계처리한다.

Assessing whether the transfer of the asset is a sale

자산 이전이 판매인지를 판단함

99 An entity shall apply the requirements for determining when a performance obligation is satisfied in IFRS 15 to determine whether the transfer of an asset is accounted for as a sale of that asset.

99 기업은 자산 이전을 자산의 판매로 회계처리해야 할지를 판단하기 위하여 수행의무의 이행시기 판단에 대한 기업회계기준서 제1115호의 요구사항을 적용한다.

Transfer of the asset is a sale

자산 이전이 판매이다

100 If the transfer of an asset by the seller-lessee satisfies the requirements of IFRS 15 to be accounted for as a sale of the asset:

(a) the seller-lessee shall measure the right-of-use asset arising from the leaseback at the proportion of the previous carrying amount of the asset that relates to the right of use retained by the seller-lessee. Accordingly, the seller-lessee shall recognise only the amount of any gain or loss that relates to the rights transferred to the buyer-lessor.

(b) the buyer-lessor shall account for the purchase of the asset applying applicable Standards, and for the lease applying the lessor accounting requirements in this Standard.

100 판매자-리스이용자가 행한 자산 이전을 자산의 판매로 회계처리하게 하는 기업회계기준서 제1115호의 요구사항을 충족한다면 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 판매자-리스이용자는 계속 보유하는 사용권에 관련되는 자산의 종전 장부금액에 비례하여 판매후리스에서 생기는 사용권을 측정한다. 따라서 판매자-리스이용자는 구매자-리스제공자에게 이전한 권리에 관련되는 차손 또는 차익 금액만을 인식한다.

⑵ 구매자-리스제공자는 자산의 매입에 적용할 수 있는 기준서를 적용하고 리스에는 이 기준서의 리스제공자 회계에 대한 요구사항을 적용한다.

101 If the fair value of the consideration for the sale of an asset does not equal the fair value of the asset, or if the payments for the lease are not at market rates, an entity shall make the following adjustments to measure the sale proceeds at fair value:

(a) any below-market terms shall be accounted for as a prepayment of lease payments; and

(b) any above-market terms shall be accounted for as additional financing provided by the buyer-lessor to the seller-lessee.

101 자산을 판매한 대가의 공정가치가 그 자산의 공정가치와 같지 않거나 리스료가 시장요율이 아니라면 판매수익을 공정가치로 측정하기 위하여 다음과 같이 조정한다.

⑴ 시장조건을 밑도는 부분은 리스료의 선급으로 회계처리한다.

⑵ 시장조건을 웃도는 부분은 구매자-리스제공자가 판매자-리스이용자에 제공한 추가 금융으로 회계처리한다.

102 The entity shall measure any potential adjustment required by paragraph 101 on the basis of the more readily determinable of:

(a) the difference between the fair value of the consideration for the sale and the fair value of the asset; and

(b) the difference between the present value of the contractual payments for the lease and the present value of payments for the lease at market rates.

102 문단 101에 따라 생길 수 있는 조정액은 다음 중 더 쉽게 산정할 수 있는 기준에 따라 측정한다.

⑴ 판매대가의 공정가치와 그 자산의 공정가치의 차이

⑵ 계약상 리스료 현재가치와 시장 리스료 현재가치의 차이

Transfer of the asset is not a sale

자산 이전이 판매가 아니다

103 If the transfer of an asset by the seller-lessee does not satisfy the requirements of IFRS 15 to be accounted for as a sale of the asset:

(a) the seller-lessee shall continue to recognise the transferred asset and shall recognise a financial liability equal to the transfer proceeds. It shall account for the financial liability applying IFRS 9.

(b) the buyer-lessor shall not recognise the transferred asset and shall recognise a financial asset equal to the transfer proceeds. It shall account for the financial asset applying IFRS 9.

103 판매자-리스이용자가 행한 자산 이전이 기업회계기준서 제1115호의 요구사항을 충족하지 못하여 자산의 판매로 회계처리할 수 없다면 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 판매자-리스이용자는 이전된 자산을 계속 인식하고, 이전 대가와 같은 금액으로 금융부채를 인식한다. 그 금융부채에는 기업회계기준서 제1109호를 적용하여 회계처리한다.

⑵ 구매자-리스제공자는 이전된 자산을 인식하지 않고, 이전 대가와 같은 금액으로 금융자산을 인식한다. 그 금융자산에는 기업회계기준서 제1109호를 적용하여 회계처리한다.

(붙임3)

담당: 정소영 선임연구원

검토: 박세환 책임연구원

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부 록

IFRS 16 Appendix

제1116호 부록 공개초안

Appendix A

Defined terms

This appendix is an integral part of the Standard.

commencement date of the lease (commencement date)	The date on which a lessor makes an underlying asset available for use by a lessee.
economic life	Either the period over which an asset is expected to be economically usable by one or more users or the number of production or similar units expected to be obtained from an asset by one or more users.
effective date of the modification	The date when both parties agree to a lease modification.
fair value	For the purpose of applying the lessor accounting requirements in this Standard, the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’s length transaction.
finance lease	A lease that transfers substantially all the risks and rewards incidental to ownership of an underlying asset.
fixed payments	Payments made by a lessee to a lessor for the right to use an underlying asset during the lease term, excluding variable lease payments.
gross investment in the lease	The sum of: (a) the lease payments receivable by a lessor under a finance lease and (b) any unguaranteed residual value accruing to the lessor.
inception date of the lease (inception date)	The earlier of the date of a lease agreement and the date of commitment by the parties to the principal terms and conditions of the lease
initial direct costs	Incremental costs of obtaining a lease that would not have been incurred if the lease had not been obtained, except for such costs incurred by a manufacturer or dealer lessor in connection with a fiance lease.
interest rate implicit in the lease	The rate of interest that causes the present value of (a) the lease payments and (b) the unguaranteed residual value to equal the sum of (i) the fair value of the underlying asset and (ii) any initial direct costs of the lessor.
lease	A contract, or part of a contract, that conveys the right to use an asset (the underlying asset) for a period of time in exchange for consideration.
lease incentives	Payments made by a lessor to a lessee associated with a lease, or the reimbursement or assumption by a lessor of costs of a lessee.
lease modification	A change in the scope of a lease, or the consideration for a lease, that was not part of the original terms and conditions of the lease(for example, adding or terminating the right to use one or more underlying assets, or extending or shortening the contractual lease term).
lease payments	Payments made by a lessee to a lessor relating to the right to use an underlying asset during the lease term, comprising the following: (a) fixed payments (including in-substance fixed payments), less any lease incentives (b) variable lease payments that depend on an index or a rate; (c) the exercise price of a purchase option if the lessee is reasonably certain to exercise that option; and (d) payments of penalties for terminating the lease, if the lease term reflects the lessee exercising an option to terminate the lease. For the lessee, lease payments also include amounts expected to be payable by the lessee under residual value guarantees. Lease payments do not include payments allocated to non-lease components of a contract, unless the lessee elects to combine non-lease components with a lease component and to account for them as a single lease component. For the lessor, lease payments also include any residual value guarantees provided to the lessor by the lessee, a party related to the lessee or a third party unrelated to the lessor that is financially capable of discharging the obligations under the guarantee. Lease payments do not include payments allocated to non-lease components.
lease term	The non-cancellable period for which a lessee has the right to use an underlying asset, together with both: (a) periods covered by an option to extend the lease if the lessee is reasonably certain to exercise that option; and (b) periods covered by an option to terminate the lease if the lessee is reasonably certain not to exercise that option.
lessee	An entity that obtains the right to use an underlying asset for a period of time in exchange for consideration.
lessee’s incremental borrowing rate	The rate of interest that a lessee would have to pay to borrow over a similar term, and with a similar security, the funds necessary to obtain an asset of a similar value to the right-of-use asset in a similar economic environment.
lessor	An entity that provides the right to use an underlying asset for a period of time in exchange for consideration
net investment in the lease	The gross investment in the lease discounted at the interest rate implicit in the lease.
operating lease	A lease that does not transfer substantially all the risks and rewards incidental to ownership of an underlying asset.
optional lease payments	Payments to be made by a lessee to a lessor for the right to use an underlying asset during periods covered by an option to extend or terminate a lease that are not included in the lease term.
period of use	The total period of time that an asset is used to fulfil a contract with a customer (including any non-consecutive periods of time).
residual value guarantee	A guarantee made to a lessor by a party unrelated to the lessor that the value (or part of the value) of an underlying asset at the end of a lease will be at least a specified amount.
right-of-use asset	An asset that represents a lessee’s right to use an underlying asset for the lease term.
short-term lease	A lease that, at the commencement date, has a lease term of 12 months or less. A lease that contains a purchase option is not a short-term lease.
sublease	A transaction for which an underlying asset is re-leased by a lessee (‘intermediate lessor’) to a third party, and the lease (‘head lease’) between the head lessor and lessee remains in effect.
underlying asset	An asset that is the subject of a lease, for which the right to use that asset has been provided by a lessor to a lessee.
unearned finance income	The difference between: (a) the gross investment in the lease and (b) the net investment in the lease.
unguaranteed residual value	That portion of the residual value of the underlying asset, the realisation of which by a lessor is not assured or is guaranteed solely by a party related to the lessor.
variable lease payments	The portion of payments made by a lessee to a lessor for the right to use an underlying asset during the lease term that varies because of changes in facts or circumstances occurring after the commencement date, other than the passage of time.

Terms defined in other Standards and used in this Standard with the same meaning

contract	An agreement between two or more parties that creates enforceable rights and obligations.
useful life	The period over which an asset is expected to be available for use by an entity; or the number of production or similar units expected to be obtained from an asset by an entity.

부록 A

용어의 정의

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

리스개시일 (개시일)	리스제공자가 리스이용자에게 기초자산을 사용할 수 있게 하는 날
경제적 내용연수	하나 이상의 이용자가 자산을 경제적으로 사용할 수 있을 것으로 예상하는 기간이나 자산에서 얻을 것으로 예상하는 생산량 또는 이와 비슷한 단위 수량
변경 유효일	두 당사자가 리스변경에 동의하는 날
공정가치	이 기준서의 리스제공자 회계 요구사항을 적용하는 목적상, 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이의 거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결제될 수 있는 금액
금융리스	기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분이 리스이용자에게 이전되는 리스
고정리스료	리스기간의 기초자산 사용권에 대하여 리스이용자가 리스제공자에게 지급하는 금액에서 변동리스료를 뺀 금액
리스총투자	금융리스에서 리스제공자가 받게 될 리스료와 무보증잔존가치의 합계액
리스약정일 (약정일)	리스계약일과 리스의 주요 조건에 대하여 계약당사자들이 합의한 날 중 이른 날
리스개설직접원가	리스를 하지 않았더라면 부담하지 않았을 리스체결증분원가. 다만 금융리스와 관련하여 제조자 또는 판매자인 리스제공자가 부담하는 원가는 제외
리스 내재이자율	리스료 및 무보증잔존가치의 현재가치 합계액을 다음 ㈎와 ㈏의 합계액과 동일하게 하는 할인율 ㈎ 기초자산의 공정가치 ㈏ 리스제공자의 리스개설직접원가
리스	대가와 교환하여 자산(기초자산)의 사용권을 일정 기간 이전하는 계약이나 계약의 일부
리스 인센티브	리스와 관련하여 리스제공자가 리스이용자에게 지급하는 금액이나 리스의 원가를 리스제공자가 보상하거나 부담하는 금액
리스변경	최초 리스 조건의 일부가 아닌 리스의 범위 또는 리스대가의 변경(예: 하나 이상의 기초자산 사용권의 추가 또는 종료, 계약상 리스기간의 연장 또는 단축)
리스료	기초자산 사용권과 관련하여 리스기간에 리스이용자가 리스제공자에게 지급하는 금액으로 다음 항목으로 구성됨 ⑴ 고정리스료(실질적인 고정리스료를 포함함)에서 리스 인센티브를 뺀 금액 ⑵ 지수나 요율(이율)에 따라 달라지는 변동리스료 ⑶ 리스이용자가 매수선택권을 행사할 것이 꽤 확실한 경우에 그 매수선택권의 행사가격 ⑷ 리스기간이 리스이용자의 종료선택권 행사를 반영하는 경우에, 그 리스를 종료하기 위하여 필요한 위약금. 리스이용자의 경우에 리스료는 잔존가치보증에 따라 리스이용자가 지급할 것으로 예상되는 금액도 포함한다. 리스이용자가 비리스요소와 리스요소를 통합하여 단일 리스요소로 회계처리하기로 선택하지 않는다면 리스료는 비리스요소에 배분되는 금액을 포함하지 않는다. 리스제공자의 경우에 리스료는 잔존가치보증에 따라 리스이용자, 리스이용자의 특수관계자, 리스제공자와 특수 관계에 있지 않고 보증의무를 이행할 재무적 능력이 있는 제삼자가 리스제공자에게 제공하는 잔존가치보증을 포함한다. 리스료는 비리스요소에 배분되는 금액은 포함하지 않는다.
리스기간	다음 기간 모두와, 리스이용자가 기초자산 사용권을 갖는 해지불능기간 ⑴ 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사할 것이 꽤 확실한 경우에 그 선택권의 대상 기간 ⑵ 리스이용자가 리스 종료선택권을 행사하지 않을 것이 꽤 확실한 경우에 그 선택권의 대상 기간
리스이용자	대가와 교환하여 기초자산의 사용권을 일정 기간 얻게 되는 기업
리스이용자의 증분차입이자율	리스이용자가 비슷한 경제적 환경에서 비슷한 기간에 걸쳐 비슷한 담보로 사용권자산과 가치가 비슷한 자산 획득에 필요한 자금을 차입하기 위하여 지급해야 하는 이자율
리스제공자	대가와 교환하여 기초자산 사용권을 일정 기간 제공하는 기업
리스순투자	리스총투자를 내재이자율로 할인한 금액
운용리스	기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분이 이전되지 않는 리스
선택권 대상 리스료	리스기간에는 포함되지 않으나, 리스를 연장하거나 종료하는 선택권의 대상 기간에 기초자산 사용권에 대하여 리스이용자가 리스제공자에게 지급하는 리스료
사용기간	고객과의 계약을 이행하기 위하여 자산이 사용되는 총 기간(비연속적인 기간 포함)
잔존가치보증	리스제공자와 특수 관계에 있지 않은 당사자가 리스제공자에게 제공한 보증으로서 리스종료일의 기초자산 가치(또는 가치의 일부)가 적어도 특정 금액이 될 것임을 보증
사용권자산	리스기간에 리스이용자가 기초자산을 사용할 권리(기초자산 사용권)를 나타내는 자산
단기리스	리스개시일에, 리스기간이 12개월 이하인 리스. 매수선택권이 있는 리스는 단기리스에 해당하지 않는다.
전대리스	리스이용자(중간 리스제공자)가 기초자산을 제삼자에게 다시 리스하는 거래. 상위 리스제공자와 리스이용자 사이의 리스(상위 리스)는 여전히 유효하다.
기초자산	리스제공자가 리스이용자에게 자산의 사용권을 제공하는, 리스의 대상이 되는 자산
미실현 금융수익	리스총투자와 리스순투자의 차이
무보증잔존가치	리스제공자가 실현할 수 있을지 확실하지 않거나 리스제공자의 특수관계자만이 보증한, 기초자산의 잔존가치 부분
변동리스료	리스기간에 기초자산의 사용권에 대하여 리스이용자가 리스제공자에게 지급하는 리스료의 일부로서 시간의 경과가 아닌 리스개시일 후 사실이나 상황의 변화 때문에 달라지는 부분

다른 기준서에서 정의하고 있으며 이 기준서에서 같은 의미로 사용되는 용어

계약	둘 이상의 당사자 사이에 집행 가능한(enforceable) 권리와 의무가 생기게 하는 합의
내용연수	기업이 자산을 사용할 수 있을 것으로 예상하는 기간이나 자산에서 얻을 것으로 예상하는 생산량 또는 이와 비슷한 단위 수량

IFRS 16 Appendix	제1116호 부록 공개초안
Appendix B Application Guidance	부록 B 적용지침
This appendix is an integral part of the Standard. It describes the application of paragraphs 1–103 and has the same authority as the other parts of the Standard.	이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다. 이 부록에서는 문단 1∼103을 적용하는 방법을 기술하며, 이 부록은 이 기준서의 그 밖의 부분과 권위가 같다.
Portfolio application	포트폴리오 적용
B1 This Standard specifies the accounting for an individual lease. However, as a practical expedient, an entity may apply this Standard to a portfolio of leases with similar characteristics if the entity reasonably expects that the effects on the financial statements of applying this Standard to the portfolio would not differ materially from applying this Standard to the individual leases within that portfolio. If accounting for a portfolio, an entity shall use estimates and assumptions that reflect the size and composition of the portfolio.	B1 이 기준서에서는 개별 리스의 회계처리를 규정하고 있다. 그러나 이 기준서를 포트폴리오에 적용하는 경우와 포트폴리오 안에 있는 개별 리스에 적용하는 경우에 재무제표에 미치는 영향이 중요하게 다르지 않을 것이라고 합리적으로 예상하는 경우에는, 실무적 간편법으로 특성이 비슷한 리스 포트폴리오에 이 기준서를 적용할 수 있다. 포트폴리오를 회계처리하는 경우에, 포트폴리오의 크기와 구성을 반영하는 추정치와 가정을 사용한다.
Combination of contracts	계약의 결합
B2 In applying this Standard, an entity shall combine two or more contracts entered into at or near the same time with the same counterparty (or related parties of the counterparty), and account for the contracts as a single contract if one or more of the following criteria are met: (a) the contracts are negotiated as a package with an overall commercial objective that cannot be understood without considering the contracts together; (b) the amount of consideration to be paid in one contract depends on the price or performance of the other contract; or (c) the rights to use underlying assets conveyed in the contracts (or some rights to use underlying assets conveyed in each of the contracts) form a single lease component as described in paragraph B32.	B2 이 기준서를 적용할 때 다음 기준 중 하나 이상을 충족하면, 같은 상대방(또는 그 상대방의 특수관계자)과 동시에 또는 가까운 시기에 체결한 둘 이상의 계약을 결합하여 단일 계약으로 회계처리한다. ⑴ 복수의 계약을 하나의 전체적인 상업적 목적으로 일괄 협상하며 그 목적은 계약을 함께 고려하지 않으면 이해할 수 없다. ⑵ 한 계약에서 지급하는 대가(금액)는 다른 계약의 가격이나 수행에 따라 달라진다. ⑶ 계약에서 이전하는 기초자산 사용권(또는 각 계약에서 이전하는 기초자산 사용권의 일부)은 문단 B32에서 기술하는 단일 리스요소를 구성한다.
Recognition exemption: leases for which the underlying asset is of low value (paragraphs 5-8)	인식 예외: 소액 기초자산 리스 (문단 5~8)
B3 Except as specified in paragraph B7, this Standard permits a lessee to apply paragraph 6 to account for leases for which the underlying asset is of low value. A lessee shall assess the value of an underlying asset based on the value of the asset when it is new, regardless of the age of the asset being leased.	B3 문단 7에서 규정하는 내용을 제외하고, 이 기준서에서는 리스이용자가 소액 기초자산 리스에 문단 6을 적용하여 회계처리할 수 있도록 허용한다. 리스이용자는 리스대상 자산의 연식에 관계없이 새것의 가치에 기초하여 기초자산의 가치를 평가한다.
B4 The assessment of whether an underlying asset is of low value is performed on an absolute basis. Leases of low-value assets qualify for the accounting treatment in paragraph 6 regardless of whether those leases are material to the lessee. The assessment is not affected by the size, nature or circumstances of the lessee. Accordingly, different lessees are expected to reach the same conclusions about whether a particular underlying asset is of low value.	B4 기초자산이 소액인지는 절대적 기준에 따라 평가한다. 소액자산 리스는 그 리스가 리스이용자에게 중요한지와 관계없이 문단 6의 회계처리를 할 수 있다. 그 평가는 리스이용자의 규모, 특성, 상황에 영향을 받지 않는다. 따라서 서로 다른 리스이용자라도 특정한 기초자산이 소액인지에 대해서는 같은 결론에 이를 것으로 예상된다.
B5 An underlying asset can be of low value only if: (a) the lessee can benefit from use of the underlying asset on its own or together with other resources that are readily available to the lessee; and (b) the underlying asset is not highly dependent on, or highly interrelated with, other assets.	B5 다음 조건을 모두 충족하는 경우에만 기초자산이 소액일 수 있다. ⑴ 리스이용자가 기초자산 그 자체에서 효익을 얻거나 리스이용자가 쉽게 구할 수 있는 다른 자원과 함께 그 자산을 사용하여 효익을 얻을 수 있다. ⑵ 기초자산은 다른 자산에 대한 의존도나 상호관련성이 매우 높지 않다.
B6 A lease of an underlying asset does not qualify as a lease of a low-value asset if the nature of the asset is such that, when new, the asset is typically not of low value. For example, leases of cars would not qualify as leases of low-value assets because a new car would typically not be of low value.	B6 자산의 특성이 새것일 때 일반적으로 소액이 아니라면, 해당 기초자산 리스는 소액자산 리스에 해당하지 않는다. 예를 들면 새 자동차는 일반적으로 소액이 아닐 것이므로, 자동차 리스는 소액자산 리스에 해당하지 않을 것이다.
B7 If a lessee subleases an asset, or expects to sublease an asset, the head lease does not qualify as a lease of a low-value asset.	B7 리스이용자가 자산을 전대리스(sublease)하거나 전대리스할 것으로 예상하는 경우에 상위 리스(head lease)는 소액자산 리스에 해당하지 않는다.
B8 Examples of low-value underlying assets can include tablet and personal computers, small items of office furniture and telephones.	B8 소액 기초자산의 예로는 태블릿·개인 컴퓨터, 소형 사무용 가구, 전화기를 들 수 있다.
Identifying a lease (paragraphs 9-11)	리스를 식별함(문단 9~11)
B9 To assess whether a contract conveys the right to control the use of an identified asset (see paragraphs B13–B20) for a period of time, an entity shall assess whether, throughout the period of use, the customer has both of the following: (a) the right to obtain substantially all of the economic benefits from use of the identified asset (as described in paragraphs B21–B23); and (b) the right to direct the use of the identified asset (as described in paragraphs B24–B30).	B9 계약이 식별되는 자산(문단 B13~B20 참조)의 사용 통제권을 일정 기간 이전하는지를 판단하기 위하여 고객이 다음을 모두 사용기간 내내 갖는지를 판단한다. ⑴ 식별되는 자산의 사용으로 생기는 경제적 효익의 대부분을 얻을 권리(문단 B21~B23에서 기술함) ⑵ 식별되는 자산의 사용을 지시할 권리(문단 B24~B30에서 기술함)
B10 If the customer has the right to control the use of an identified asset for only a portion of the term of the contract, the contract contains a lease for that portion of the term.	B10 고객이 식별되는 자산의 사용 통제권을 계약기간 중 일부 기간에만 가지는 경우에 그 계약은 그 일부 기간에 대한 리스를 포함한다.
B11 A contract to receive goods or services may be entered into by a joint arrangement, or on behalf of a joint arrangement, as defined in IFRS 11 Joint Arrangements. In this case, the joint arrangement is considered to be the customer in the contract. Accordingly, in assessing whether such a contract contains a lease, an entity shall assess whether the joint arrangement has the right to control the use of an identified asset throughout the period of use.	B11 재화나 용역을 받는 계약을 기업회계기준서 제1111호 ‘공동약정’에서 정의한 공동약정으로 체결하거나 공동약정을 대신하여 체결할 수 있다. 이 경우에 그 공동약정을 계약의 고객으로 본다. 따라서 그러한 계약이 리스를 포함하고 있는지를 판단할 때 공동약정이 식별되는 자산의 사용 통제권을 사용기간 내내 가지는지를 판단한다.
B12 An entity shall assess whether a contract contains a lease for each potential separate lease component. Refer to paragraph B32 for guidance on separate lease components.	B12 계약이 잠재적인 별도 리스요소 각각에 대하여 리스를 포함하는지를 판단한다. 별도 리스요소에 대한 지침으로 문단 B32를 참조한다.
Identified asset	식별되는 자산
B13 An asset is typically identified by being explicitly specified in a contract. However, an asset can also be identified by being implicitly specified at the time that the asset is made available for use by the customer.	B13 자산은 일반적으로 계약에서 분명히 특정하여 식별된다. 그러나 자산은 고객이 사용할 수 있는 시점에 암묵적으로 특정하여 식별될 수도 있다.
Substantive substitution rights	실질적인 대체권
B14 Even if an asset is specified, a customer does not have the right to use an identified asset if the supplier has the substantive right to substitute the asset throughout the period of use. A supplier’s right to substitute an asset is substantive only if both of the following conditions exist: (a) the supplier has the practical ability to substitute alternative assets throughout the period of use (for example, the customer cannot prevent the supplier from substituting the asset and alternative assets are readily available to the supplier or could be sourced by the supplier within a reasonable period of time); and (b) the supplier would benefit economically from the exercise of its right to substitute the asset (ie the economic benefits associated with substituting the asset are expected to exceed the costs associated with substituting the asset).	B14 자산이 특정되더라도, 공급자가 그 자산을 실질적으로 대체할 권리(대체권)를 사용기간 내내 가지면 고객은 식별되는 자산의 사용권을 가지지 못한다. 다음 조건을 모두 충족하는 경우에만 공급자의 자산 대체권이 실질적이다. ⑴ 공급자가 대체 자산으로 대체할 실질적인 능력을 사용기간 내내 가진다(예: 고객은 공급자가 그 자산을 대체하는 것을 막을 수 없고 공급자가 대체 자산을 쉽게 구할 수 있거나 적정한 기간 내에 공급받을 수 있음). ⑵ 공급자는 자산 대체권의 행사에서 경제적으로 효익을 얻을 것이다(자산 대체에 관련되는 경제적 효익이 자산 대체에 관련되는 원가를 초과할 것으로 예상된다).
B15 If the supplier has a right or an obligation to substitute the asset only on or after either a particular date or the occurrence of a specified event, the supplier’s substitution right is not substantive because the supplier does not have the practical ability to substitute alternative assets throughout the period of use.	B15 특정일이 되거나 특정한 사건이 일어난 이후에만 공급자가 자산을 대체할 권리 또는 의무를 가지는 경우에 공급자의 대체권은 실질적이지 않다. 공급자가 대체 자산으로 대체할 실질적인 능력을 사용기간 내내 가지지 못하기 때문이다.
B16 An entity’s evaluation of whether a supplier’s substitution right is substantive is based on facts and circumstances at inception of the contract and shall exclude consideration of future events that, at inception of the contract, are not considered likely to occur. Examples of future events that, at inception of the contract, would not be considered likely to occur and, thus, should be excluded from the evaluation include: (a) an agreement by a future customer to pay an above market rate for use of the asset; (b) the introduction of new technology that is not substantially developed at inception of the contract; (c) a substantial difference between the customer’s use of the asset, or the performance of the asset, and the use or performance considered likely at inception of the contract; and (d) a substantial difference between the market price of the asset during the period of use, and the market price considered likely at inception of the contract.	B16 공급자의 대체권이 실질적인지는 계약 약정시점의 사실과 상황에 기초하여 판단하며, 계약 약정시점에 일어날 것 같이 보이지 않는 미래 사건은 고려하지 않는다. 계약 약정시점에 일어날 것 같이 보이지 않아서 그 판단에 고려하지 않은 미래 사건의 예에는 다음이 포함된다. ⑴ 미래 고객이 자산 사용에 대하여 시장요율보다 높게 지급하는 약정 ⑵ 계약 약정시점에 실질적으로 개발되지 않았던 새로운 기술의 도입 ⑶ ‘고객의 자산 사용이나 자산의 성과’와 ‘계약 약정시점에 이룰 것 같다고 본 사용이나 성과’와 실질적인 차이 ⑷ ‘사용기간의 자산 시장가격’과 ‘계약 약정시점에 형성될 것 같다고 본 시장가격’의 실질적인 차이
B17 If the asset is located at the customer’s premises or elsewhere, the costs associated with substitution are generally higher than when located at the supplier’s premises and, therefore, are more likely to exceed the benefits associated with substituting the asset.	B17 자산이 고객의 부지나 그 밖의 장소에 위치하는 경우에, 대체 관련 원가는 일반적으로 공급자의 부지에 위치할 때보다 더 많을 것이다. 따라서 그 원가는 자산 대체에 관련되는 효익을 초과할 가능성이 더 높다.
B18 The supplier’s right or obligation to substitute the asset for repairs and maintenance, if the asset is not operating properly or if a technical upgrade becomes available does not preclude the customer from having the right to use an identified asset.	B18 자산이 제대로 작동되지 않는 경우나 기술적인 개선이 가능해지는 경우에, 수선·유지를 위하여 자산을 대체하는 공급자의 권리 또는 의무가 고객이 식별되는 자산의 사용권을 가지지 못하게 하는 것은 아니다.
B19 If the customer cannot readily determine whether the supplier has a substantive substitution right, the customer shall presume that any substitution right is not substantive.	B19 공급자가 실질적인 대체권을 가지는지를 쉽게 판단할 수 없는 경우에, 고객은 그 대체권이 실질적이지 않다고 본다.
Portions of assets	자산의 일부
B20 A capacity portion of an asset is an identified asset if it is physically distinct (for example, a floor of a building). A capacity or other portion of an asset that is not physically distinct (for example, a capacity portion of a fibre optic cable) is not an identified asset, unless it represents substantially all of the capacity of the asset and thereby provides the customer with the right to obtain substantially all of the economic benefits from use of the asset.	B20 자산의 용량 일부가 물리적으로 구별된다면(예: 건물의 한 층) 자산의 해당 부분은 식별되는 자산이다. 물리적으로 구별되지 않는 자산의 용량이나 그 밖의 일부는 식별되는 자산이 아니다(예: 광케이블의 용량 일부). 다만 자산의 용량이나 그 밖의 일부가 그 자산 용량의 대부분을 나타내고 따라서 고객에게 그 자산의 사용으로 생기는 경제적 효익의 대부분을 얻을 권리를 제공한다면 그 용량이나 그 밖의 일부는 식별되는 자산이다.
Right to obtain economic benefits from use	사용으로 생기는 경제적 효익을 얻을 권리
B21 To control the use of an identified asset, a customer is required to have the right to obtain substantially all of the economic benefits from use of the asset throughout the period of use (for example, by having exclusive use of the asset throughout that period). A customer can obtain economic benefits from use of an asset directly or indirectly in many ways, such as by using, holding or sub-leasing the asset. The economic benefits from use of an asset include its primary output and by-products (including potential cash flows derived from these items), and other economic benefits from using the asset that could be realised from a commercial transaction with a third party.	B21 식별되는 자산의 사용을 통제하려면, 고객은 사용기간 내내 자산의 사용으로 생기는 경제적 효익의 대부분을 얻을 권리를 가질 필요가 있다(예: 사용기간 내내 그 자산을 배타적으로 사용함). 고객은 그 자산의 사용, 보유, 전대리스와 같이 여러 가지 방법으로 직접적으로나 간접적으로 자산을 사용하여 경제적 효익을 얻을 수 있다. 자산의 사용으로 생기는 경제적 효익은 주요 산출물과 부산물(이 품목에서 얻는 잠재적 현금흐름 포함), 제삼자와의 상업적 거래에서 실현될 수 있는 자산의 사용으로 생기는 그 밖의 경제적 효익을 포함한다.
B22 When assessing the right to obtain substantially all of the economic benefits from use of an asset, an entity shall consider the economic benefits that result from use of the asset within the defined scope of a customer’s right to use the asset (see paragraph B30). For example: (a) if a contract limits the use of a motor vehicle to only one particular territory during the period of use, an entity shall consider only the economic benefits from use of the motor vehicle within that territory, and not beyond. (b) if a contract specifies that a customer can drive a motor vehicle only up to a particular number of miles during the period of use, an entity shall consider only the economic benefits from use of the motor vehicle for the permitted mileage, and not beyond.	B22 자산의 사용으로 생기는 경제적 효익의 대부분을 얻을 권리가 있는지를 판단할 때, 고객이 자산을 사용할 권리로 정해진 범위에서 자산의 사용에 따른 경제적 효익을 고려한다(문단 B30 참조). 그 예는 다음과 같다. ⑴ 계약이 사용기간에 특정되는 한 지역에서만 자동차를 사용하도록 제한하는 경우에, 그 지역 안에서만 자동차의 사용으로 생기는 경제적 효익만을 고려하고 그 밖의 효익은 고려하지 않는다. ⑵ 계약이 사용기간에 특정한 거리까지만 고객이 자동차를 운전할 수 있도록 규정하는 경우에, 허용된 거리까지 자동차의 사용으로 생기는 경제적 효익만을 고려하고 그 밖의 효익은 고려하지 않는다.
B23 If a contract requires a customer to pay the supplier or another party a portion of the cash flows derived from use of an asset as consideration, those cash flows paid as consideration shall be considered to be part of the economic benefits that the customer obtains from use of the asset. For example, if the customer is required to pay the supplier a percentage of sales from use of retail space as consideration for that use, that requirement does not prevent the customer from having the right to obtain substantially all of the economic benefits from use of the retail space. This is because the cash flows arising from those sales are considered to be economic benefits that the customer obtains from use of the retail space, a portion of which it then pays to the supplier as consideration for the right to use that space.	B23 계약에 따라 자산의 사용으로 생기는 현금흐름의 일부를 고객이 공급자나 그 밖의 상대방에게 대가로 지급하여야 하는 경우에, 그 대가로 지급한 현금흐름을 고객이 자산의 사용으로 얻는 경제적 효익의 일부로 본다. 예를 들면 소매점포를 사용하는 대가로 소매점포의 사용으로 생기는 매출의 일정 비율을 고객이 공급자에게 지급하여야 하는 경우라도 고객이 소매점포 사용으로 생기는 경제적 효익의 대부분을 얻을 권리를 가지지 못하는 것은 아니다. 이는 그 판매로 생기는 현금흐름을 소매점포 사용으로 고객이 얻는 경제적 효익으로 보고, 그 일부를 소매점포 사용권에 대한 대가로 공급자에게 지급하기 때문이다.
Right to direct the use	사용을 지시할 권리
B24 A customer has the right to direct the use of an identified asset throughout the period of use only if either: (a) the customer has the right to direct how and for what purpose the asset is used throughout the period of use (as described in paragraphs B25–B30); or (b) the relevant decisions about how and for what purpose the asset is used are predetermined and: (i) the customer has the right to operate the asset (or to direct others to operate the asset in a manner that it determines) throughout the period of use, without the supplier having the right to change those operating instructions; or (ii) the customer designed the asset (or specific aspects of the asset) in a way that predetermines how and for what purpose the asset will be used throughout the period of use.	B24 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우에만 고객이 사용기간 내내 식별되는 자산의 사용을 지시할 권리를 가진다. ⑴ 고객이 사용기간 내내 자산을 사용하는 방법 및 목적을 지시할 권리를 가진다(문단 B25~B30에서 기술함). ⑵ 자산을 사용하는 방법 및 목적에 관련되는 결정이 미리 내려지고 다음 중 어느 하나에 해당한다. ㈎ 고객이 사용기간 내내 자산을 운용할(또는 고객이 결정하는 방법으로 자산을 운용하도록 다른 자에게 지시할) 권리를 가지며, 공급자는 그 운용 지시를 바꿀 권리가 없다. ㈏ 고객이 사용기간 내내 자산을 사용할 방법 및 목적을 미리 결정하는 방법으로 자산(또는 자산의 특정 측면)을 설계하였다.
How and for what purpose the asset is used	자산을 사용하는 방법 및 목적
B25 A customer has the right to direct how and for what purpose the asset is used if, within the scope of its right of use defined in the contract, it can change how and for what purpose the asset is used throughout the period of use. In making this assessment, an entity considers the decision-making rights that are most relevant to changing how and for what purpose the asset is used throughout the period of use. Decision-making rights are relevant when they affect the economic benefits to be derived from use. The decision-making rights that are most relevant are likely to be different for different contracts, depending on the nature of the asset and the terms and conditions of the contract.	B25 계약에서 정해진 사용권의 범위에서 사용기간 내내 자산을 사용하는 방법 및 목적을 바꿀 수 있다면, 고객은 자산을 사용하는 방법 및 목적을 지시할 권리를 가진다. 이 판단을 내릴 때에는 사용기간 내내 자산을 사용하는 방법 및 목적을 바꾸는 데에 가장 관련되는 의사결정권을 고려한다. 이 의사결정권은 사용으로 생기는 경제적 효익에 영향을 줄 수 있을 때 관련성이 있다. 자산의 특성과 계약 조건에 따라 계약마다 가장 관련되는 의사결정권은 다를 것이다.
B26 Examples of decision-making rights that, depending on the circumstances, grant the right to change how and for what purpose the asset is used, within the defined scope of the customer’s right of use, include: (a) rights to change the type of output that is produced by the asset (for example, to decide whether to use a shipping container to transport goods or for storage, or to decide upon the mix of products sold from retail space); (b) rights to change when the output is produced (for example, to decide when an item of machinery or a power plant will be used); (c) rights to change where the output is produced (for example, to decide upon the destination of a truck or a ship, or to decide where an item of equipment is used); and (d) rights to change whether the output is produced, and the quantity of that output (for example, to decide whether to produce energy from a power plant and how much energy to produce from that power plant).	B26 정해진 고객의 사용권 범위에서, 상황에 따라 자산을 사용하는 방법 및 목적을 바꾸는 권리를 부여하는 의사결정권의 예에는 다음이 포함된다. ⑴ 자산이 생산하는 산출물의 유형을 변경할 권리(예: 운송 컨테이너를 재화의 수송에 사용할지, 저장에 사용할지를 결정하거나, 소매점포에서 판매되는 상품의 구성을 결정할 권리) ⑵ 산출물이 생산되는 시기를 변경할 권리(예: 기계 항목이나 발전소를 사용할 시기를 결정할 권리) ⑶ 산출물이 생산되는 장소를 변경할 권리(예: 트럭이나 선박의 목적지를 결정하거나, 설비 항목을 사용하는 장소를 결정할 권리) ⑷ 산출물 생산 여부와 그 생산량을 변경할 권리(예: 발전소에서 에너지 생산 여부를 결정하고 그 발전소에서 생산하는 에너지 양을 결정할 권리)
B27 Examples of decision-making rights that do not grant the right to change how and for what purpose the asset is used include rights that are limited to operating or maintaining the asset. Such rights can be held by the customer or the supplier. Although rights such as those to operate or maintain an asset are often essential to the efficient use of an asset, they are not rights to direct how and for what purpose the asset is used and are often dependent on the decisions about how and for what purpose the asset is used. However, rights to operate an asset may grant the customer the right to direct the use of the asset if the relevant decisions about how and for what purpose the asset is used are predetermined (see paragraph B24(b)(i)).	B27 자산을 사용하는 방법 및 목적을 바꾸는 권리를 부여하지 못하는 의사결정권의 예에는 자산을 운용하거나 유지하는 데 제한이 있는 권리가 포함된다. 그러한 권리는 고객에게 있을 수도 있고 공급자에게 있을 수도 있다. 자산을 운용하거나 유지할 그 권리는 흔히 자산의 효율적 사용에 반드시 필요할지라도 자산을 사용하는 방법 및 목적을 지시할 권리가 아니며, 흔히 자산을 사용하는 방법 및 목적에 대한 의사결정에 달려있다. 그러나 자산을 사용하는 방법 및 목적에 관련되는 결정이 미리 내려지는 경우에는 자산을 운용할 권리가 고객에게 자산의 사용을 지시할 권리를 부여할 수 있다(문단 B24⑵㈎ 참조).
Decisions determined during and before the period of use	사용기간과 그 전에 내려지는 결정
B28 The relevant decisions about how and for what purpose the asset is used can be predetermined in a number of ways. For example, the relevant decisions can be predetermined by the design of the asset or by contractual restrictions on the use of the asset.	B28 자산을 사용하는 방법 및 목적에 관련되는 결정은 다양한 방식으로 미리 내려질 수 있다. 예를 들면 자산의 설계나 자산 사용에 대한 계약상 제약에 관련되는 결정이 미리 내려질 수 있다.
B29 In assessing whether a customer has the right to direct the use of an asset, an entity shall consider only rights to make decisions about the use of the asset during the period of use, unless the customer designed the asset (or specific aspects of the asset) as described in paragraph B24(b)(ii). Consequently, unless the conditions in paragraph B24(b)(ii) exist, an entity shall not consider decisions that are predetermined before the period of use. For example, if a customer is able only to specify the output of an asset before the period of use, the customer does not have the right to direct the use of that asset. The ability to specify the output in a contract before the period of use, without any other decision-making rights relating to the use of the asset, gives a customer the same rights as any customer that purchases goods or services.	B29 문단 B24⑵㈏에 기술하는 바와 같이 고객이 자산(또는 자산의 특정 측면)을 설계하지 않았다면, 고객에게 자산의 사용을 지시할 권리가 있는지를 판단할 때에 사용기간에 자산의 사용에 대한 의사결정을 내리는 권리만을 고려한다. 따라서 문단 B24⑵㈏의 조건이 없다면, 사용기간 전에 미리 내려지는 결정을 고려하지는 않는다. 예를 들면 고객이 사용기간 전에만 자산의 산출물을 특정할 수 있다면, 고객에게는 자산의 사용을 지시할 권리가 없다. 고객이 사용기간 전에 계약의 산출물을 특정할 수 있지만, 자산의 사용에 관련되는 다른 의사결정권이 없다면 재화나 용역을 구매하는 고객과 같은 권리를 제공하는 것이다.
Protective rights	방어권
B30 A contract may include terms and conditions designed to protect the supplier’s interest in the asset or other assets, to protect its personnel, or to ensure the supplier’s compliance with laws or regulations. These are examples of protective rights. For example, a contract may (i) specify the maximum amount of use of an asset or limit where or when the customer can use the asset, (ii) require a customer to follow particular operating practices, or (iii) require a customer to inform the supplier of changes in how an asset will be used. Protective rights typically define the scope of the customer’s right of use but do not, in isolation, prevent the customer from having the right to direct the use of an asset.	B30 계약은 ⑴ 해당 자산이나 그 밖의 자산에 대한 공급자의 이익을 보호하고, ⑵ 공급자의 인력을 보호하며, ⑶ 공급자가 법규를 지키도록 보장하기 위하여 조건을 포함할 수 있다. 다음 조건은 방어권의 예시로, 예를 들면 계약은 다음과 같을 수 있다. ⑴ 자산의 최대 사용량을 규정하거나 고객이 자산을 사용할 수 있는 장소 또는 시간을 제한한다. ⑵ 고객에게 특정한 운용 관행을 따르도록 한다. ⑶ 고객이 자산을 사용하는 방법을 바꾸려면 공급자에게 알리도록 요구한다. 방어권은 일반적으로 고객의 사용권 범위를 정하지만 방어권만으로는 고객이 자산의 사용을 지시할 권리를 가지는 것을 막지 못한다.
B31 The following flowchart may assist entities in making the assessment of whether a contract is, or contains, a lease.	B31 다음 순서도는 계약이 리스인지, 리스를 포함하고 있는지를 판단할 때 도움을 줄 수 있다.
Separating components of a contract (paragraphs 12–17)	계약의 구성요소를 분리함(문단 12~17)
B32 The right to use an underlying asset is a separate lease component if both: (a) the lessee can benefit from use of the underlying asset either on its own or together with other resources that are readily available to the lessee. Readily available resources are goods or services that are sold or leased separately (by the lessor or other suppliers) or resources that the lessee has already obtained (from the lessor or from other transactions or events); and (b) the underlying asset is neither highly dependent on, nor highly interrelated with, the other underlying assets in the contract. For example, the fact that a lessee could decide not to lease the underlying asset without significantly affecting its rights to use other underlying assets in the contract might indicate that the underlying asset is not highly dependent on, or highly interrelated with, those other underlying assets.	B32 다음 조건을 모두 충족하는 경우에 기초자산 사용권은 별도 리스요소이다. ⑴ 리스이용자가 기초자산 그 자체를 사용하여 효익을 얻거나 리스이용자가 쉽게 구할 수 있는 다른 자원을 함께 사용하여 효익을 얻을 수 있다. 쉽게 구할 수 있는 자원이란 (리스제공자나 그 밖의 공급자가) 별도로 판매하거나 리스하는 재화 또는 용역이거나 리스이용자가 (리스제공자에게서, 그 밖의 거래 또는 사건에서) 이미 얻은 자원을 말한다. ⑵ 해당 기초자산은 그 계약의 다른 기초자산에 대한 의존도와 상호관련성이 매우 높지는 않다. 예를 들면 리스이용자가 그 계약의 다른 기초자산 사용권에 유의적으로 영향을 주지 않으면서 해당 기초자산을 리스하지 않기로 결정할 수 있다는 사실은 ‘그 기초자산이 다른 기초자산에 대한 의존도나 상호관련성이 매우 높지는 않음’을 나타낼 수 있다.
B33 A contract may include an amount payable by the lessee for activities and costs that do not transfer a good or service to the lessee. For example, a lessor may include in the total amount payable a charge for administrative tasks, or other costs it incurs associated with the lease, that do not transfer a good or service to the lessee. Such amounts payable do not give rise to a separate component of the contract, but are considered to be part of the total consideration that is allocated to the separately identified components of the contract.	B33 계약은 리스이용자에게 재화나 용역을 이전하지 않는 활동 및 원가에 대하여 리스이용자가 부담할 지급액을 포함할 수 있다. 예를 들면 리스제공자는 리스이용자에게 재화 또는 용역을 이전하지 않는 관리업무에 대한 요금(또는 리스와 관련하여 드는 다른 원가)을 총 지급액에 포함할 수 있다. 그러한 지급액은 계약의 별도 구성요소가 생기게 하지는 않으나 계약에서 별도로 식별되는 구성요소에 배분하는 총 대가의 일부로 본다.
Lease term (paragraphs 18–21)	리스기간(문단 18~21)
B34 In determining the lease term and assessing the length of the non-cancellable period of a lease, an entity shall apply the definition of a contract and determine the period for which the contract is enforceable. A lease is no longer enforceable when the lessee and the lessor each has the right to terminate the lease without permission from the other party with no more than an insignificant penalty.	B34 리스기간을 산정하고 리스의 해지불능기간의 길이를 평가할 때, 계약의 정의를 적용하여 계약이 집행 가능한(enforceable) 기간을 산정한다. 약간의 위약금을 지급하고 리스이용자와 리스제공자가 각각 다른 당사자의 동의 없이 리스를 종료할 권리를 가진다면 그 리스는 더는 집행할 수 없다.
B35 If only a lessee has the right to terminate a lease, that right is considered to be an option to terminate the lease available to the lessee that an entity considers when determining the lease term. If only a lessor has the right to terminate a lease, the non-cancellable period of the lease includes the period covered by the option to terminate the lease.	B35 리스이용자만 리스를 종료할 권리를 가지는 경우에, 그 권리는 리스기간을 산정할 때 기업이 고려하는, 리스이용자만 사용할 수 있는 리스 종료선택권으로 본다. 리스제공자만 리스를 종료할 권리를 가지는 경우에, 리스의 해지불능기간은 리스 종료선택권의 대상 기간을 포함한다.
B36 The lease term begins at the commencement date and includes any rent-free periods provided to the lessee by the lessor.	B36 리스기간은 리스개시일에 시작되고 리스제공자가 리스이용자에게 리스료를 면제해 주는 기간이 있다면 그 기간을 포함한다.
B37 At the commencement date, an entity assesses whether the lessee is reasonably certain to exercise an option to extend the lease or to purchase the underlying asset, or not to exercise an option to terminate the lease. The entity considers all relevant facts and circumstances that create an economic incentive for the lessee to exercise, or not to exercise, the option, including any expected changes in facts and circumstances from the commencement date until the exercise date of the option. Examples of factors to consider include, but are not limited to: (a) contractual terms and conditions for the optional periods compared with market rates, such as: (i) the amount of payments for the lease in any optional period; (ii) the amount of any variable payments for the lease or other contingent payments, such as payments resulting from termination penalties and residual value guarantees; and (iii) the terms and conditions of any options that are exercisable after initial optional periods (for example, a purchase option that is exercisable at the end of an extension period at a rate that is currently below market rates). (b) significant leasehold improvements undertaken (or expected to be undertaken) over the term of the contract that are expected to have significant economic benefit for the lessee when the option to extend or terminate the lease, or to purchase the underlying asset, becomes exercisable; (c) costs relating to the termination of the lease, such as negotiation costs, relocation costs, costs of identifying another underlying asset suitable for the lessee’s needs, costs of integrating a new asset into the lessee’s operations, or termination penalties and similar costs, including costs associated with returning the underlying asset in a contractually specified condition or to a contractually specified location; (d) the importance of that underlying asset to the lessee’s operations, considering, for example, whether the underlying asset is a specialised asset, the location of the underlying asset and the availability of suitable alternatives; and (e) conditionality associated with exercising the option (ie when the option can be exercised only if one or more conditions are met), and the likelihood that those conditions will exist.	B37 기업은 리스개시일에 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사하거나 기초자산을 매수할 것이 꽤 확실한지, 리스 종료선택권을 행사하지 않을 것이 꽤 확실한지를 평가한다. 기업은 그 선택권을 행사하거나 행사하지 않도록 하는 경제적 인센티브를 제공하는 관련 사실과 상황(리스개시일부터 선택권 행사일까지 관련 사실과 상황의 예상 변화 포함함)을 모두 고려한다. 고려해야 할 요소의 예에는 다음이 포함되지만 이에 한정되지는 않는다. ⑴ 시장요율 대비 선택권 대상 기간에 대한 다음과 같은 계약 조건 ㈎ 해당 리스의 선택권 대상 기간 중 지급액 ㈏ 해당 리스의 변동리스료나 그 밖의 조건부 지급액(예: 종료 위약금이나 잔존가치보증에 따른 지급액) ㈐ 최초 선택권 대상 기간 후에 행사할 수 있는 선택권이 있다면 그 선택권의 조건(예: 현재 시장요율보다 낮은 요율로 연장기간 말에 행사할 수 있는 매수선택권) ⑵ 리스 연장 또는 종료 선택권이나 기초자산 매수선택권을 행사할 수 있게 될 때 리스이용자에게 유의적인 경제적 효익을 줄 것으로 예상되는, 계약기간에 걸쳐 수행되는(또는 수행될 것으로 예상되는) 유의적인 리스개량 ⑶ 리스 종료에 관련되는 원가[예: 협상원가, 재배치원가, 리스이용자의 요구에 적합한 다른 기초자산을 식별하는 원가, 새로운 자산을 리스이용자의 영업에 통합하는 원가, 종료 위약금과 이와 비슷한 원가(기초자산을 계약에서 특정한 상태로 반납하거나 계약에서 특정한 장소에 반납하는 것에 관련되는 원가 포함)] ⑷ 리스이용자의 영업에서 기초자산의 중요성. 예를 들면 기초자산이 특수한 자산인지, 기초자산의 입지, 적절한 대체물의 사용 가능성을 고려한다. ⑸ 선택권의 행사에 관련되는 조건(하나 이상의 조건이 충족되는 경우에만 선택권을 행사할 수 있는 때)과 그 조건의 존재 가능성
B38 An option to extend or terminate a lease may be combined with one or more other contractual features (for example, a residual value guarantee) such that the lessee guarantees the lessor a minimum or fixed cash return that is substantially the same regardless of whether the option is exercised. In such cases, and notwithstanding the guidance on in-substance fixed payments in paragraph B42, an entity shall assume that the lessee is reasonably certain to exercise the option to extend the lease, or not to exercise the option to terminate the lease.	B38 리스를 연장하거나 종료하는 선택권은 하나 이상의 다른 계약적 특성(예: 잔존가치보증)과 결합되어 그 선택권의 행사 여부에 관계없이 리스이용자가 리스제공자에게 실질적으로 같은 금액의 최소 현금 수익이나 고정 현금 수익을 보장할 수 있다. 문단 B42의 실질적인 고정 지급액에 대한 지침에도 불구하고, 그러한 경우에 기업은 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사하거나 종료선택권을 행사하지 않을 것이 꽤 확실하다고 본다.
B39 The shorter the non-cancellable period of a lease, the more likely a lessee is to exercise an option to extend the lease or not to exercise an option to terminate the lease. This is because the costs associated with obtaining a replacement asset are likely to be proportionately higher the shorter the non-cancellable period.	B39 리스의 해지불능기간이 짧을수록 리스이용자가 리스 연장선택권을 행사할 가능성이나 리스 종료선택권을 행사하지 않을 가능성이 더 높다. 이는 해지불능기간이 짧을수록 대체 자산을 획득하는 원가가 아마도 비례적으로 많을 것이기 때문이다.
B40 A lessee’s past practice regarding the period over which it has typically used particular types of assets (whether leased or owned), and its economic reasons for doing so, may provide information that is helpful in assessing whether the lessee is reasonably certain to exercise, or not to exercise, an option. For example, if a lessee has typically used particular types of assets for a particular period of time or if the lessee has a practice of frequently exercising options on leases of particular types of underlying assets, the lessee shall consider the economic reasons for that past practice in assessing whether it is reasonably certain to exercise an option on leases of those assets.	B40 리스이용자가 특정한 유형의 자산(리스한 자산이나 직접 보유한 자산 불문)을 일반적으로 사용한 기간에 대한 과거 관행과 그렇게 한 경제적 이유는, 리스이용자가 선택권을 행사할지, 행사하지 않을지가 꽤 확실한지를 평가할 때 도움을 주는 정보일 수 있다. 예를 들면 리스이용자가 특정한 기간에 특정한 유형의 자산을 일반적으로 사용해 왔거나 리스이용자가 특정한 유형의 기초자산 리스에 부여된 선택권을 자주 행사하는 관행이 있다면, 그 자산의 리스 선택권 행사가 꽤 확실한지를 평가할 때 과거 관행의 경제적 이유를 고려한다.
B41 Paragraph 20 specifies that, after the commencement date, a lessee reassesses the lease term upon the occurrence of a significant event or a significant change in circumstances that is within the control of the lessee and affects whether the lessee is reasonably certain to exercise an option not previously included in its determination of the lease term, or not to exercise an option previously included in its determination of the lease term. Examples of significant events or changes in circumstances include: (a) significant leasehold improvements not anticipated at the commencement date that are expected to have significant economic benefit for the lessee when the option to extend or terminate the lease, or to purchase the underlying asset, becomes exercisable; (b) a significant modification to, or customisation of, the underlying asset that was not anticipated at the commencement date; (c) the inception of a sublease of the underlying asset for a period beyond the end of the previously determined lease term; and (d) a business decision of the lessee that is directly relevant to exercising, or not exercising, an option (for example, a decision to extend the lease of a complementary asset, to dispose of an alternative asset or to dispose of a business unit within which the right-of-use asset is employed).	B41 문단 20에서는 리스개시일 후에 다음에 해당하는 유의적인 사건이 일어나거나 상황에 유의적인 변화가 있을 때 리스기간을 다시 평가하도록 규정한다. 리스이용자가 통제할 수 있는 범위에 있고 전에 리스기간을 산정할 때 포함되지 않았던 선택권을 행사하는 것이나 전에 리스기간을 산정할 때 포함되었던 선택권을 행사하지 않는 것이 꽤 확실한지에 영향을 미치는 유의적인 사건이나 유의적인 상황 변화의 예에는 다음이 포함된다. ⑴ 리스 연장 또는 종료 선택권이나 기초자산의 매수선택권을 행사할 수 있게 될 때, 리스이용자에게 유의적인 경제적 효익이 예상되지만 리스개시일에는 예상되지 않았던 유의적인 리스개량 ⑵ 리스개시일에 예상되지 않았던, 기초자산에 대한 유의적인 변형이나 고객 맞춤화 ⑶ 전에 산정된 리스기간을 초과하는 기간에 대하여 기초자산 전대리스를 약정 ⑷ 선택권 행사 여부에 직접 관련되는 리스이용자의 사업 의사결정(예: 보완 자산 리스를 연장하는 결정, 대체 자산을 처분하는 결정, 사용권자산을 사용하는 사업 단위를 처분하는 결정)
In-substance fixed lease payments (paragraphs 27(a), 36(c) and 70(a))	실질적인 고정리스료(문단 27⑴, 36⑶, 70⑴)
B42 Lease payments include any in-substance fixed lease payments. In-substance fixed lease payments are payments that may, in form, contain variability but that, in substance, are unavoidable. In-substance fixed lease payments exist, for example, if: (a) payments are structured as variable lease payments, but there is no genuine variability in those payments. Those payments contain variable clauses that do not have real economic substance. Examples of those types of payments include: (i) payments that must be made only if an asset is proven to be capable of operating during the lease, or only if an event occurs that has no genuine possibility of not occurring; or (ii) payments that are initially structured as variable lease payments linked to the use of the underlying asset but for which the variability will be resolved at some point after the commencement date so that the payments become fixed for the remainder of the lease term. Those payments become in-substance fixed payments when the variability is resolved. (b) there is more than one set of payments that a lessee could make, but only one of those sets of payments is realistic. In this case, an entity shall consider the realistic set of payments to be lease payments. (c) there is more than one realistic set of payments that a lessee could make, but it must make at least one of those sets of payments. In this case, an entity shall consider the set of payments that aggregates to the lowest amount (on a discounted basis) to be lease payments.	B42 리스료는 실질적인 고정리스료를 포함한다. 실질적인 고정리스료는 형식적으로는 변동성을 포함하나 실질적으로 회피할 수 없는 지급액이다. 실질적인 고정리스료는 예를 들면 다음과 같은 경우에 존재한다. ⑴ 지급액이 변동리스료로 구조화되지만 그 지급액에 실제 변동성은 없는 경우. 그 지급액이 포함하는 변동 조항은 실제 경제적 실질이 없다. 그 유형의 지급액은 다음 지급액을 포함한다. ㈎ 자산을 리스하는 동안에 운용할 수 있음이 입증되는 경우에만 지급해야 하거나, 일어나지 않을 가능성이 사실상 없는 사건이 일어나는 경우에만 지급해야 하는 지급액 ㈏ 처음에는 기초자산의 사용에 연계되어 변동리스료로 구조화된 리스료이나 리스개시일 후 어느 시점에 그 변동성이 사라져 남은 리스기간에는 고정되는 지급액. 그 지급액은 변동성이 사라지는 때에 실질적인 고정리스료가 된다. ⑵ 리스이용자가 지급할 수 있는 둘 이상의 지급액 집합들이 있으나, 그 중 하나의 집합만이 현실적인 경우. 이 경우에 현실적인 지급액 집합을 리스료로 본다. ⑶ 리스이용자가 지급할 수 있는 둘 이상의 현실적인 지급액 집합들이 있으나, 적어도 그 중 하나의 집합을 반드시 지급해야 하는 경우. 이 경우에 가장 낮은 금액(할인 기준)으로 통산되는 지급액 집합을 리스료로 본다.
Lessee involvement with the underlying asset before the commencement date	개시일 전 기초자산에 대한 리스이용자의 관여
Costs of the lessee relating to the construction or design of the underlying asset	기초자산의 건설이나 설계에 관련되는 리스이용자의 원가
B43 An entity may negotiate a lease before the underlying asset is available for use by the lessee. For some leases, the underlying asset may need to be constructed or redesigned for use by the lessee. Depending on the terms and conditions of the contract, a lessee may be required to make payments relating to the construction or design of the asset.	B43 기업은 리스이용자가 기초자산을 사용할 수 있게 되기 전에 리스를 협상할 수 있다. 어떤 리스에서는 리스이용자가 사용할 수 있도록 기초자산을 건설하거나 다시 설계할 필요가 있을 수 있다. 계약 조건에 따라 리스이용자는 자산의 건설이나 설계에 관련되는 금액을 지급해야 할 수 있다.
B44 If a lessee incurs costs relating to the construction or design of an underlying asset, the lessee shall account for those costs applying other applicable Standards, such as IAS 16. Costs relating to the construction or design of an underlying asset do not include payments made by the lessee for the right to use the underlying asset. Payments for the right to use an underlying asset are payments for a lease, regardless of the timing of those payments.	B44 리스이용자가 기초자산의 건설이나 설계에 관련되는 원가를 부담하는 경우에, 리스이용자는 적용할 수 있는 다른 기준서(예: 기업회계기준서 제1016호)를 적용하여 그 원가를 회계처리한다. 기초자산의 건설이나 설계에 관련되는 원가는 기초자산의 사용권에 대하여 리스이용자가 지급하는 금액에는 포함하지 않는다. 기초자산의 사용권에 대한 지급액은 지급시점과 관계없이 리스료에 해당한다.
Legal title to the underlying asset	기초자산의 법적 소유권
B45 A lessee may obtain legal title to an underlying asset before that legal title is transferred to the lessor and the asset is leased to the lessee. Obtaining legal title does not in itself determine how to account for the transaction.	B45 기초자산의 법적 소유권이 리스제공자에게 이전되고 그 자산이 리스이용자에게 리스되기 전에, 리스이용자가 기초자산의 법적 소유권을 획득할 수 있다. 법적 소유권 획득 그 자체가 그 거래의 회계처리 방법을 결정하지는 않는다.
B46 If the lessee controls (or obtains control of) the underlying asset before that asset is transferred to the lessor, the transaction is a sale and leaseback transaction that is accounted for applying paragraphs 98–103.	B46 리스제공자에게 기초자산을 이전하기 전에 리스이용자가 기초자산을 통제한다면(통제하게 된다면) 그 거래는 문단 98~103을 적용하여 회계처리하는 판매후리스이다.
B47 However, if the lessee does not obtain control of the underlying asset before the asset is transferred to the lessor, the transaction is not a sale and leaseback transaction. For example, this may be the case if a manufacturer, a lessor and a lessee negotiate a transaction for the purchase of an asset from the manufacturer by the lessor, which is in turn leased to the lessee. The lessee may obtain legal title to the underlying asset before legal title transfers to the lessor. In this case, if the lessee obtains legal title to the underlying asset but does not obtain control of the asset before it is transferred to the lessor, the transaction is not accounted for as a sale and leaseback transaction, but as a lease.	B47 그러나 자산이 리스제공자에게 이전되기 전에 리스이용자가 기초자산을 통제하게 되지 않는 경우에 그 거래는 판매후리스가 아니다. 예를 들면 리스제공자가 제조자에게서 자산을 구입하고 그 다음에 리스이용자에게 리스하는 거래를 제조자, 리스제공자, 리스이용자가 서로 협의하는 경우가 이에 해당할 수 있다. 법적 소유권이 리스제공자에게 이전되기 전에 리스이용자는 기초자산에 대한 법적 소유권을 획득할 수 있다. 이 경우에 기초자산이 리스제공자에게 이전되기 전에 리스이용자가 기초자산의 법적 소유권을 획득하더라도 그 자산을 통제하게 되지 않는다면, 그 거래는 판매후리스가 아닌 리스로 회계처리한다.
Lessee disclosures (paragraph 59)	리스이용자의 공시(문단 59)
B48 In determining whether additional information about leasing activities is necessary to meet the disclosure objective in paragraph 51, a lessee shall consider: (a) whether that information is relevant to users of financial statements. A lessee shall provide additional information specified in paragraph 59 only if that information is expected to be relevant to users of financial statements. In this context, this is likely to be the case if it helps those users to understand: (i) the flexibility provided by leases. Leases may provide flexibility if, for example, a lessee can reduce its exposure by exercising termination options or renewing leases with favourable terms and conditions. (ii) restrictions imposed by leases. Leases may impose restrictions, for example, by requiring the lessee to maintain particular financial ratios. (iii) sensitivity of reported information to key variables. Reported information may be sensitive to, for example, future variable lease payments. (iv) exposure to other risks arising from leases. (v) deviations from industry practice. Such deviations may include, for example, unusual or unique lease terms and conditions that affect a lessee’s lease portfolio. (b) whether that information is apparent from information either presented in the primary financial statements or disclosed in the notes. A lessee need not duplicate information that is already presented elsewhere in the financial statements.	B48 리스이용자는 문단 51의 공시 목적을 이루기 위하여 리스 활동에 대한 추가 정보가 필요한지를 판단할 때 다음을 고려한다. ⑴ 그 정보가 재무제표이용자에게 목적 적합한지. 문단 59에서 규정하는 추가 정보가 재무제표이용자에게 목적 적합한 경우에만 그 정보를 제공한다. 이 맥락에서 그 이용자들이 다음을 이해하는 데에 도움을 주는 경우가 아마 그 경우에 해당할 것이다. ㈎ 리스에서 제공되는 융통성. 예를 들면 리스이용자가 유리한 조건으로 종료선택권을 행사하거나 리스를 갱신하여 리스이용자의 익스포저(노출)를 줄일 수 있는 경우가 리스에서 융통성을 제공하는 경우에 해당될 수 있다. ㈏ 리스에서 부과하는 제약. 예를 들면 리스는 리스이용자가 특정한 재무비율을 유지하도록 요구하는 제약을 부과할 수 있다. ㈐ 주요 변수에 대한 보고 정보의 민감도. 보고 정보는 예를 들면 미래 변동리스료에 민감할 수 있다. ㈑ 리스에서 생기는 그 밖의 위험에 대한 익스포저 ㈒ 산업 관행에서 벗어남. 예를 들면 리스이용자의 리스 포트폴리오에 영향을 미치는, 일상적이지 않고 독특한 리스 조건을 포함할 수 있다. ⑵ 그 정보가 주요 재무제표에 표시되거나 주석에 공시되는 정보에서 분명하게 드러나는지. 리스이용자는 재무제표 어딘가 이미 표시된 정보를 중복할 필요는 없다.
B49 Additional information relating to variable lease payments that, depending on the circumstances, may be needed to satisfy the disclosure objective in paragraph 51 could include information that helps users of financial statements to assess, for example: (a) the lessee’s reasons for using variable lease payments and the prevalence of those payments; (b) the relative magnitude of variable lease payments to fixed payments; (c) key variables upon which variable lease payments depend and how payments are expected to vary in response to changes in those key variables; and (d) other operational and financial effects of variable lease payments.	B49 문단 51의 공시 목적을 이루기 위하여 필요할 수 있는, 상황에 따라 달라지는 변동리스료에 관련되는 추가 정보는, 재무제표이용자들이 예를 들면 다음과 같은 사항을 판단하는 데 도움을 주는 정보를 포함할 수 있다. ⑴ 리스이용자가 변동리스료를 사용하는 이유와 그 변동리스료의 출현율(prevalence) ⑵ 고정리스료 대비 변동리스료의 상대적인 크기 ⑶ 변동리스료가 달라지게 하는 주요 변수와 그 주요 변수의 변동에 따라 리스료가 어떻게 달라질 것으로 예상하는지 ⑷ 변동리스료에 따른 그 밖의 영업적 영향과 재무적 영향
B50 Additional information relating to extension options or termination options that, depending on the circumstances, may be needed to satisfy the disclosure objective in paragraph 51 could include information that helps users of financial statements to assess, for example: (a) the lessee’s reasons for using extension options or termination options and the prevalence of those options; (b) the relative magnitude of optional lease payments to lease payments; (c) the prevalence of the exercise of options that were not included in the measurement of lease liabilities; and (d) other operational and financial effects of those options.	B50 문단 51의 공시 목적을 이루기 위하여 필요할 수 있는, 상황에 따라 달라지는 연장선택권 또는 종료선택권에 관련되는 추가 정보는, 재무제표이용자들이 예를 들면 다음과 같은 사항을 판단하는 데 도움을 주는 정보를 포함할 수 있다. ⑴ 리스이용자가 연장선택권이나 종료선택권을 사용하는 이유와 그 선택권의 출현율 ⑵ 리스료 대비 선택권 대상 리스료의 상대적인 크기 ⑶ 리스부채 측정에 포함되지 않았던 선택권 행사의 출현율 ⑷ 그 선택권에 따른 그 밖의 영업적 영향과 재무적 영향
B51 Additional information relating to residual value guarantees that, depending on the circumstances, may be needed to satisfy the disclosure objective in paragraph 51 could include information that helps users of financial statements to assess, for example: (a) the lessee’s reasons for providing residual value guarantees and the prevalence of those guarantees; (b) the magnitude of a lessee’s exposure to residual value risk; (c) the nature of underlying assets for which those guarantees are provided; and (d) other operational and financial effects of those guarantees.	B51 문단 51의 공시 목적을 이루기 위하여 필요할 수 있는, 상황에 따라 달라지는 잔존가치보증에 관련되는 추가 정보는, 재무제표이용자들이 예를 들면 다음과 같은 사항을 판단하는 데 도움을 주는 정보를 포함할 수 있다. ⑴ 리스이용자가 잔존가치보증을 제공하는 이유와 그 보증의 출현율 ⑵ 리스이용자의 잔존가치 위험에 대한 익스포저의 크기 ⑶ 그 보증이 제공되는 기초자산의 특성 ⑷ 그 보증에 따른 그 밖의 영업적 영향과 재무적 영향
B52 Additional information relating to sale and leaseback transactions that, depending on the circumstances, may be needed to satisfy the disclosure objective in paragraph 51 could include information that helps users of financial statements to assess, for example: (a) the lessee’s reasons for sale and leaseback transactions and the prevalence of those transactions; (b) key terms and conditions of individual sale and leaseback transactions; (c) payments not included in the measurement of lease liabilities; and (d) the cash flow effect of sale and leaseback transactions in the reporting period.	B52 문단 51의 공시 목적을 이루기 위하여 필요할 수 있는, 상황에 따라 달라지는 판매후리스에 관련되는 추가 정보는, 재무제표이용자들이 예를 들면 다음과 같은 사항을 평가하는 데 도움을 주는 정보를 포함할 수 있다. ⑴ 리스이용자가 판매후리스를 한 이유와 그 거래의 출현율 ⑵ 개별 판매후리스 거래의 조건 ⑶ 리스부채의 측정에 포함되지 않은 지급액 ⑷ 보고기간에 판매후리스 거래가 현금흐름에 미치는 영향
Lessor lease classification (paragraphs 61–66)	리스제공자의 리스 분류(문단 61~66)
B53 The classification of leases for lessors in this Standard is based on the extent to which the lease transfers the risks and rewards incidental to ownership of an underlying asset. Risks include the possibilities of losses from idle capacity or technological obsolescence and of variations in return because of changing economic conditions. Rewards may be represented by the expectation of profitable operation over the underlying asset’s economic life and of gain from appreciation in value or realisation of a residual value.	B53 이 기준서에서 리스제공자의 리스 분류는 기초자산의 소유에 따른 위험과 보상을 이전하는 정도에 기초한다. 위험은 유휴 생산능력이나 기술적 진부화로 생기는 손실 가능성과 경제적 상황의 변화로 생기는 수익의 변동성을 포함한다. 보상은 기초자산의 경제적 내용연수에 걸쳐 수익성이 있게 운영하고 가치의 상승이나 잔존가치 실현에서 차익이 생기는 것을 예상하는 경우로 나타날 수 있다.
B54 A lease contract may include terms and conditions to adjust the lease payments for particular changes that occur between the inception date and the commencement date (such as a change in the lessor’s cost of the underlying asset or a change in the lessor’s cost of financing the lease). In that cfase, for the purposes of classifying the lease, the effect of any such changes shall be deemed to have taken place at the inception date.	B54 리스계약은 약정일과 리스개시일 사이에 생기는 특정한 변동(예: 리스제공자의 기초자산 원가 변동이나 리스제공자의 리스 자금조달 원가 변동)에 대하여 리스료를 조정하는 조건을 포함할 수 있다. 그 경우에 리스 분류 목적상 그 변동의 영향은 약정일에 생긴 것으로 본다.
B55 When a lease includes both land and buildings elements, a lessor shall assess the classification of each element as a finance lease or an operating lease separately applying paragraphs 62–66 and B53–B54. In determining whether the land element is an operating lease or a finance lease, an important consideration is that land normally has an indefinite economic life.	B55 리스가 토지 요소와 건물 요소를 모두 포함할 때, 리스제공자는 문단 62~66과 B53~B54를 각 요소별로 적용하여 각 요소를 금융리스와 운용리스 중 무엇으로 분류할지를 판단한다. 토지 요소가 운용리스인지, 금융리스인지를 판단할 때 중요한 고려사항은 일반적으로 토지의 경제적 내용연수가 무한하다는 점이다.
B56 Whenever necessary in order to classify and account for a lease of land and buildings, a lessor shall allocate lease payments (including any lump-sum upfront payments) between the land and the buildings elements in proportion to the relative fair values of the leasehold interests in the land element and buildings element of the lease at the inception date. If the lease payments cannot be allocated reliably between these two elements, the entire lease is classified as a finance lease, unless it is clear that both elements are operating leases, in which case the entire lease is classified as an operating lease.	B56 토지 및 건물의 리스를 분류하고 회계처리하기 위하여 필요할 때마다, 리스제공자는 약정일에 리스의 토지 및 건물 요소에 대한 임차권의 상대적 공정가치에 비례하여 토지 및 건물 요소에 리스료(일괄 지급된 선급리스료 포함)를 배분한다. 이 두 요소에 리스료를 신뢰성 있게 배분할 수 없는 경우에는, 두 요소가 모두 운용리스임(전체 리스를 운용리스로 분류함)이 분명하지 않다면 전체 리스를 금융리스로 분류한다.
B57 For a lease of land and buildings in which the amount for the land element is immaterial to the lease, a lessor may treat the land and buildings as a single unit for the purpose of lease classification and classify it as a finance lease or an operating lease applying paragraphs 62–66 and B53–B54. In such a case, a lessor shall regard the economic life of the buildings as the economic life of the entire underlying asset.	B57 토지 및 건물의 리스에서 토지 요소의 금액이 중요하지 않은 경우에, 리스제공자는 리스 분류 목적상 토지와 건물 전체를 하나의 단위로 처리하고 문단 62~66과 B53~B54를 적용하여 운용리스 아니면 금융리스로 분류할 수 있다. 그 경우에 리스제공자는 건물의 경제적 내용연수를 전체 기초자산의 내용연수로 본다.
Sublease classification	전대리스 분류
B58 In classifying a sublease, an intermediate lessor shall classify the sublease as a finance lease or an operating lease as follows: (a) if the head lease is a short-term lease that the entity, as a lessee, has accounted for applying paragraph 6, the sublease shall be classified as an operating lease. (b) otherwise, the sublease shall be classified by reference to the right-of-use asset arising from the head lease, rather than by reference to the underlying asset (for example, the item of property, plant or equipment that is the subject of the lease).	B58 전대리스를 분류할 때, 중간 리스제공자는 다음과 같은 방법으로 전대리스를 금융리스 아니면 운용리스로 분류한다. ⑴ 상위 리스가 리스이용자인 기업이 문단 6을 적용하여 회계처리하는 단기리스인 경우에, 그 전대리스는 운용리스로 분류한다. ⑵ 그 밖의 경우에는 기초자산(예: 리스 대상인 유형자산의 항목)이 아닌 상위 리스에서 생기는 사용권자산에 따라 전대리스를 분류한다.

IFRS 16 Appendix

제1116호 부록 공개초안

Appendix C

Effective date and transition

부록 C

시행일과 경과 규정

This appendix is an integral part of the Standard and has the same authority as the other parts of the Standard

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성하고 이 기준서의 그 밖의 부분과 권위가 같다.

Effective date

시행일

C1 An entity shall apply this Standard for annual reporting periods beginning on or after 1 January 2019. Earlier application is permitted for entities that apply IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers at or before the date of initial application of this Standard. If an entity applies this Standard earlier, it shall disclose that fact.

C1 이 기준서는 2019년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용한다. 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’을 적용하는 기업은 이 기준서를 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

Transition

경과 규정

C2 For the purposes of the requirements in paragraphs C1–C19, the date of initial application is the beginning of the annual reporting period in which an entity first applies this Standard.

C2 문단 C1~C19 요구사항의 목적상 최초 적용일은 이 기준서를 처음 적용하는 회계연도의 시작일이다.

Definition of a lease

리스의 정의

C3 As a practical expedient, an entity is not required to reassess whether a contract is, or contains, a lease at the date of initial application. Instead, the entity is permitted:

(a) to apply this Standard to contracts that were previously identified as leases applying IAS 17 Leases and IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease. The entity shall apply the transition requirements in paragraphs C5–C18 to those leases.

(b) not to apply this Standard to contracts that were not previously identified as containing a lease applying IAS 17 and IFRIC 4.

C3 실무적 간편법으로 최초 적용일에 계약이 리스인지, 리스를 포함하고 있는지를 다시 판단하지 않을 수 있다. 그 대신에 다음과 같이 할 수 있다.

⑴ 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’와 기업회계기준해석서 제2104호 ‘약정에 리스가 포함되어 있는지의 결정’을 적용하여 전에 리스로 식별된 계약에 이 기준서를 적용할 수 있다. 그 리스에 문단 C5~C18의 경과 규정을 적용한다.

⑵ 기업회계기준서 제1017호와 기업회계기준해석서 제2104호를 적용하여 전에 리스를 포함하는 것으로 식별되지 않은 계약에는 이 기준서를 적용하지 않을 수 있다.

C4 If an entity chooses the practical expedient in paragraph C3, it shall disclose that fact and apply the practical expedient to all of its contracts. As a result, the entity shall apply the requirements in paragraphs 9–11 only to contracts entered into (or changed) on or after the date of initial application

C4 문단 C3의 실무적 간편법을 선택하는 경우에는 그 사실을 공시하고 모든 계약에 그 실무적 간편법을 적용한다. 그 결과로 기업은 최초 적용일 이후 체결된(또는 변경된) 계약에만 문단 9~11의 요구사항을 적용한다.

Lessees

리스이용자

C5 A lessee shall apply this Standard to its leases either:

(a) retrospectively to each prior reporting period presented applying IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors or

(b) retrospectively with the cumulative effect of initially applying the Standard recognised at the date of initial application in accordance with paragraphs C7–C13.

C5 리스이용자는 다음 중 어느 하나의 방법으로 리스에 이 기준서를 적용한다.

⑴ 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따라 표시되는 각 과거 보고기간에 소급 적용

⑵ 문단 C7~C13에 따라 최초 적용일에 이 기준서의 최초 적용 누적효과를 인식하도록 소급 적용

C6 A lessee shall apply the election described in paragraph C5 consistently to all of its leases in which it is a lessee.

C6 리스이용자는 문단 C5에서 기술하는 선택 사항을 리스이용자에 해당하는 모든 리스에 일관되게 적용한다.

C7 If a lessee elects to apply this Standard in accordance with paragraph C5(b), the lessee shall not restate comparative information. Instead, the lessee shall recognise the cumulative effect of initially applying this Standard as an adjustment to the opening balance of retained earnings (or other component of equity, as appropriate) at the date of initial application.

C7 리스이용자가 문단 C5⑵에 따라 이 기준서를 적용하기로 선택한다면, 리스이용자는 비교 정보를 다시 작성하지 않는다. 그 대신에 리스이용자는 이 기준서를 최초로 적용하는 누적효과를 최초 적용일에 이익잉여금(또는 적절하다면 자본의 다른 분류)의 기초 금액 조정으로 인식한다.

Leases previously classified as operating leases

전에 운용리스로 분류한 리스

C8 If a lessee elects to apply this Standard in accordance with paragraph C5(b), the lessee shall:

(a) recognise a lease liability at the date of initial application for leases previously classified as an operating lease applying IAS 17. The lessee shall measure that lease liability at the present value of the remaining lease payments, discounted using the lessee’s incremental borrowing rate at the date of initial application.

(b) recognise a right-of-use asset at the date of initial application for leases previously classified as an operating lease applying IAS 17. The lessee shall choose, on a lease-by-lease basis, to measure that right-of-use asset at either:

(i) its carrying amount as if the Standard had been applied since the commencement date, but discounted using the lessee’s incremental borrowing rate at the date of initial application; or

(ii) an amount equal to the lease liability, adjusted by the amount of any prepaid or accrued lease payments relating to that lease recognised in the statement of financial position immediately before the date of initial application.

(c) apply IAS 36 Impairment of Assets to right-of-use assets at the date of initial application, unless the lessee applies the practical expedient in paragraph C10(b).

C8 리스이용자가 문단 C5⑵에 따라 이 기준서를 적용하기로 선택한다면 리스이용자의 회계처리는 다음과 같이 한다.

⑴ 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 전에 운용리스로 분류한 리스에 대하여 최초 적용일에 리스부채를 인식한다. 리스이용자는 최초 적용일 현재 리스이용자의 증분차입이자율로 할인한 나머지 리스료의 현재가치로 그 리스부채를 측정한다.

⑵ 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 전에 운용리스로 분류한 리스에 대하여 최초 적용일에 사용권자산을 인식한다. 리스이용자는 각 리스별로 다음 중 어느 하나의 금액으로 사용권자산을 측정할 수 있다.

㈎ 리스개시일부터 이 기준서를 적용해온 것으로 가정한 장부금액. 그러나 최초 적용일 현재 리스이용자의 증분차입이자율로 할인한다.

㈏ 리스부채와 동일한 금액. 다만 최초 적용일 직전에 재무상태표에 인식된 리스와 관련하여 선급하거나 발생한 리스료 금액을 조정한다.

⑶ 리스이용자가 문단 C10⑵의 실무적 간편법을 적용하지 않는다면, 최초 적용일에 기업회계기준서 제1036호 ‘자산손상’을 사용권자산에 적용한다.

C9 Notwithstanding the requirements in paragraph C8, for leases previously classified as operating leases applying IAS 17, a lessee:

(a) is not required to make any adjustments on transition for leases for which the underlying asset is of low value (as described in paragraphs B3–B8) that will be accounted for applying paragraph 6. The lessee shall account for those leases applying this Standard from the date of initial application.

(b) is not required to make any adjustments on transition for leases previously accounted for as investment property using the fair value model in IAS 40 Investment Property. The lessee shall account for the right-of-use asset and the lease liability arising from those leases applying IAS 40 and this Standard from the date of initial application.

(c) shall measure the right-of-use asset at fair value at the date of initial application for leases previously accounted for as operating leases applying IAS 17 and that will be accounted for as investment property using the fair value model in IAS 40 from the date of initial application. The lessee shall account for the right-of-use asset and the lease liability arising from those leases applying IAS 40 and this Standard from the date of initial application.

C9 문단 C8의 요구사항에도 불구하고, 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 전에 운용리스로 분류한 리스에 대한 리스이용자의 회계처리는 다음과 같이 한다.

⑴ 문단 6을 적용하여 회계처리할, 소액 기초자산 리스(문단 B3~B8에서 기술함)에 대해서는 전환시점에 어떠한 조정도 할 필요가 없다. 리스이용자는 최초 적용일부터 그 리스에 이 기준서를 적용한다.

⑵ 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’의 공정가치 모형을 사용하여 전에 투자부동산으로 회계처리한 리스에 대해서는 전환시점에 어떠한 조정도 할 필요가 없다. 리스이용자는 그 리스에서 생기는 사용권자산과 리스부채에 최초 적용일부터 기업회계기준서 제1040호와 이 기준서를 적용하여 회계처리한다.

⑶ 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 전에 운용리스로 회계처리하였고 최초 적용일부터 기업회계기준서 제1040호의 공정가치 모형을 사용하는 투자부동산으로 회계처리할 리스에 대해서는 사용권자산을 최초 적용일의 공정가치로 측정한다. 리스이용자는 그 리스에서 생기는 사용권자산과 리스부채에 최초 적용일부터 기업회계기준서 제1040호와 이 기준서를 적용한다.

C10 A lessee may use one or more of the following practical expedients when applying this Standard retrospectively in accordance with paragraph C5(b) to leases previously classified as operating leases applying IAS 17. A lessee is permitted to apply these practical expedients on a lease-by-lease basis:

(a) a lessee may apply a single discount rate to a portfolio of leases with reasonably similar characteristics (such as leases with a similar remaining lease term for a similar class of underlying asset in a similar economic environment).

(b) a lessee may rely on its assessment of whether leases are onerous applying IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets immediately before the date of initial application as an alternative to performing an impairment review. If a lessee chooses this practical expedient, the lessee shall adjust the right-of-use asset at the date of initial application by the amount of any provision for onerous leases recognised in the statement of financial position immediately before the date of initial application.

(c) a lessee may elect not to apply the requirements in paragraph C8 to leases for which the lease term ends within 12 months of the date of initial application. In this case, a lessee shall:

(i) account for those leases in the same way as short-term leases as described in paragraph 6; and

(ii) include the cost associated with those leases within the disclosure of short-term lease expense in the annual reporting period that includes the date of initial application.

(d) a lessee may exclude initial direct costs from the measurement of the right-of-use asset at the date of initial application.

(e) a lessee may use hindsight, such as in determining the lease term if the contract contains options to extend or terminate the lease.

C10 리스이용자는 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 전에 운용리스로 분류한 리스에 문단 C5⑵에 따라 이 기준서를 소급 적용하는 경우에, 다음 실무적 간편법 중 하나 이상을 사용할 수 있다. 리스이용자는 각 리스별로 이 실무적 간편법을 적용할 수 있다.

⑴ 리스이용자는 특성이 상당히 비슷한(예: 비슷한 경제적 환경에서 비슷한 기초자산 분류에 대하여 남은 리스기간이 비슷한 리스) 리스 포트폴리오에 단일 할인율을 적용할 수 있다.

⑵ 리스이용자는 손상 검토 수행의 대체 방법으로 최초 적용일 직후에 기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’을 적용하여 손실부담계약에 해당하는지의 판단에 의존할 수 있다. 리스이용자가 이 실무적 간편법을 선택하는 경우에, 리스이용자는 최초 적용일 직전 재무상태표에 인식된 손실부담 리스에 대한 충당부채 금액에 따라 최초 적용일 사용권자산을 조정한다.

⑶ 리스이용자는 최초 적용일 후 12개월 이내에 리스기간이 종료되는 리스에 문단 C8의 요구사항을 적용하지 않기로 선택할 수 있다. 이 경우에 리스이용자는 다음과 같이 한다.

㈎ 문단 6에서 기술하는 단기리스와 같은 방법으로 그 리스를 회계처리한다.

㈏ 리스이용자는 최초 적용일을 포함하는 회계연도의 단기리스 비용의 공시에 그 리스에 관련되는 원가를 포함한다.

⑷ 리스이용자는 최초 적용일의 사용권자산 측정에서 리스개설직접원가를 제외할 수 있다.

⑸ 리스이용자는 연장 또는 종료 선택권을 포함하는 리스계약의 리스기간을 산정하는 경우 등에 사후판단을 사용할 수 있다.

Leases previously classified as finance leases

전에 금융리스로 분류한 리스

C11 If a lessee elects to apply this Standard in accordance with paragraph C5(b), for leases that were classified as finance leases applying IAS 17, the carrying amount of the right-of-use asset and the lease liability at the date of initial application shall be the carrying amount of the lease asset and lease liability immediately before that date measured applying IAS 17. For those leases, a lessee shall account for the right-of-use asset and the lease liability applying this Standard from the date of initial application.

C11 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 금융리스로 분류한 리스에 대하여 리스이용자가 문단 C5⑵에 따라 이 기준서를 적용하기로 선택하는 경우에, 최초 적용일 현재 사용권자산 및 리스부채의 장부금액은 해당일 직전에 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 측정된 리스자산 및 리스부채의 장부금액이다. 리스이용자는 그 리스에 대하여 최초 적용일부터 이 기준서를 적용하여 사용권자산과 리스부채를 회계처리한다.

Disclosure

공시

C12 If a lessee elects to apply this Standard in accordance with paragraph C5(b), the lessee shall disclose information about initial application required by paragraph 28 of IAS 8, except for the information specified in paragraph 28(f) of IAS 8. Instead of the information specified in paragraph 28(f) of IAS 8, the lessee shall disclose:

(a) the weighted average lessee’s incremental borrowing rate applied to lease liabilities recognised in the statement of financial position at the date of initial application; and

(b) an explanation of any difference between:

(i) operating lease commitments disclosed applying IAS 17 at the end of the annual reporting period immediately preceding the date of initial application, discounted using the incremental borrowing rate at the date of initial application as described in paragraph C8(a); and

(ii) lease liabilities recognised in the statement of financial position at the date of initial application.

C12 리스이용자가 문단 C5⑵에 따라 이 기준서를 적용하기로 선택하는 경우에, 리스이용자는 기업회계기준서 제1008호 문단 28(문단 28⑹에서 규정하는 정보는 제외)에서 요구하는 최초 적용에 대한 정보를 공시한다. 기업회계기준서 제1008호 문단 28⑹에서 규정하는 정보 대신에 리스이용자는 다음 정보를 모두 공시한다.

⑴ 최초 적용일 현재 재무상태표에 인식된 리스부채에 적용된 리스이용자의 가중평균 증분차입이자율

⑵ 다음 ㈎와 ㈏가 다른 경우에 그 차이의 설명

㈎ 최초 적용일 직전 회계연도 말에 제1017호를 적용하여 공시한 운용리스약정을 문단 C8에서 기술하는 최초 적용일의 증분차입이자율을 사용하여 할인한 금액.

㈏ 최초 적용일 재무상태표에 인식된 리스부채

C13 If a lessee uses one or more of the specified practical expedients in paragraph C10, it shall disclose that fact.

C13 리스이용자가 문단 C10에서 규정하는 실무적 간편법 중 하나 이상을 사용하는 경우에는, 그 사실을 공시한다.

Lessors

리스제공자

C14 Except as described in paragraph C15, a lessor is not required to make any adjustments on transition for leases in which it is a lessor and shall account for those leases applying this Standard from the date of initial application.

C14 문단 C15에서 기술하는 내용을 제외하고, 리스제공자는 리스제공자에 해당하는 리스에 대하여 전환시점에 어떠한 조정도 할 필요가 없고, 최초 적용일부터 이 기준서를 적용하여 그 리스를 회계처리한다.

C15 An intermediate lessor shall:

(a) reassess subleases that were classified as operating leases applying IAS 17 and are ongoing at the date of initial application, to determine whether each sublease should be classified as an operating lease or a finance lease applying this Standard. The intermediate lessor shall perform this assessment at the date of initial application on the basis of the remaining contractual terms and conditions of the head lease and sublease at that date.

(b) for subleases that were classified as operating leases applying IAS 17 but finance leases applying this Standard, account for the sublease as a new finance lease entered into at the date of initial application.

C15 중간 리스제공자는 다음과 같이 한다.

⑴ 이 기준서를 적용하여 각 전대리스를 운용리스 아니면 금융리스로 분류해야 하는지를 판단하기 위하여, 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 운용리스로 분류되었고 최초 적용일에도 지속되는 전대리스를 다시 평가한다. 중간 리스제공자는 최초 적용일 현재 상위 리스와 전대리스의 남아있는 계약 조건에 기초하여 최초 적용일에 이 평가를 수행한다.

⑵ 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 운용리스로 분류하였으나 이 기준서를 적용하면 금융리스인 전대리스의 경우에, 최초 적용일에 체결되는 새로운 금융리스로 회계처리한다.

Sale and leaseback transactions before the date of initial application

최초 적용일 전 판매후리스

C16 An entity shall not reassess sale and leaseback transactions entered into before the date of initial application to determine whether the transfer of the underlying asset satisfies the requirements in IFRS 15 to be accounted for as a sale.

C16 기초자산의 이전이 판매로 회계처리하게 하는 기업회계기준서 제1115호의 요구사항을 충족하는지를 판단하기 위하여, 최초 적용일 전에 체결된 판매후리스를 다시 평가하지는 않는다.

C17 If a sale and leaseback transaction was accounted for as a sale and a finance lease applying IAS 17, the seller-lessee shall:

(a) account for the leaseback in the same way as it accounts for any other finance lease that exists at the date of initial application; and

(b) continue to amortise any gain on sale over the lease term.

C17 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 판매후금융리스로 회계처리한 판매후리스 거래인 경우에, 판매자-리스이용자는 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 최초 적용일에 존재하는 다른 금융리스 회계처리와 같은 방법으로 그 판매후리스를 회계처리한다.

⑵ 리스기간에 걸쳐 판매차익을 계속 상각한다.

C18 If a sale and leaseback transaction was accounted for as a sale and operating lease applying IAS 17, the seller-lessee shall:

(a) account for the leaseback in the same way as it accounts for any other operating lease that exists at the date of initial application; and

(b) adjust the leaseback right-of-use asset for any deferred gains or losses that relate to off-market terms recognised in the statement of financial position immediately before the date of initial application.

C18 기업회계기준서 제1017호를 적용하여 판매후운용리스로 회계처리한 판매후리스 거래인 경우에, 판매자-리스이용자는 다음과 같이 회계처리한다.

⑴ 최초 적용일에 존재하는 다른 운용리스 회계처리와 같은 방법으로 그 판매후리스를 회계처리한다.

⑵ 최초 적용일 직전 재무상태표에 시장조건에서 벗어난 조건과 관련하여 인식된 이연차손익을 판매후리스의 사용권자산에서 조정한다.

Amounts previously recognised in respect of business combinations

사업결합 관점에서 전에 인식한 금액

C19 If a lessee previously recognised an asset or a liability applying IFRS 3 Business Combinations relating to favourable or unfavourable terms of an operating lease acquired as part of a business combination, the lessee shall derecognise that asset or liability and adjust the carrying amount of the right-of-use asset by a corresponding amount at the date of initial application.

C19 사업결합의 일부로 취득한 운용리스의 유리하거나 불리한 조건과 관련하여 전에 리스이용자가 기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’을 적용하여 자산이나 부채로 인식한 경우에, 리스이용자는 최초 적용일에 그 자산이나 부채를 제거하고 대응되는 금액만큼 사용권자산의 장부금액을 조정한다.

References to IFRS 9

제1109호 참조

C20 If an entity applies this Standard but does not yet apply IFRS 9 Financial Instruments, any reference in this Standard to IFRS 9 shall be read as a reference to IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement.

C20 이 기준서를 적용하지만 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’은 아직 적용하지 않는 경우에, 이 기준서에서 기업회계기준서 제1109호에 대한 모든 참조는 기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’의 참조로 본다.

Withdrawal of other Standards

다른 기준서의 대체

C21 This Standard supersedes the following Standards and Interpretations:

(a) IAS 17 Leases

(b) IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease

(c) SIC-15 Operating Leases—ncentives and

(d) SIC-27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease.

C21 이 기준서는 다음 기준서와 해석서를 대체한다.

⑴ 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’

⑵ 기업회계기준해석서 제2104호 ‘약정에 리스가 포함되어 있는지의 결정’

⑶ 기업회계기준해석서 제2015호 ‘운용리스: 인센티브’

⑷ 기업회계기준해석서 제2027호 ‘법적 형식상의 리스를 포함하는 거래의 실질에 대한 평가’

IFRS 16 Appendix

제1116호 부록 공개초안

Appendix D

Amendments to other Standards

부록 D

다른 기준서의 개정

This appendix sets out the amendments to other Standards that are a consequence of the IASB issuing this Standard. An entity shall apply the amendments for annual periods beginning on or after 1 January 2019. If an entity applies this Standard for an earlier period, it shall also apply these amendments for that earlier period.

이 부록에서는 이 기준서 발표에 따른 다른 기준서의 개정 내용을 제시한다. 이 개정 내용은 2019년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용한다. 이 기준서를 조기 적용하는 기업은 이 개정 내용도 조기 적용한다.

An entity is not permitted to apply IFRS 16 before applying IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (see paragraph C1).

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’을 적용하기 전에는 기업회계기준서 제1116호를 적용할 수 없다(문단 C1 참조).

Consequently, for Standards that were effective on 1 January 2016, the amendments in this appendix are presented based on the text of those Standards that was effective on 1 January 2016, as amended by IFRS 15. The text of those Standards in this appendix does not include any other amendments that were not effective at 1 January 2016.

따라서 2016년 1월 1일 현재 유효한 기준서의 경우에, 이 부록의 개정 내용은 기업회계기준서 제1115호에 따라 개정되어 2016년 1월 1일 현재 유효한 해당 기준서의 문구에 기초하여 표시한다. 이 부록에서 해당 기준서의 문구는 2016년 1월 1일 현재 유효하지 않은 다른 개정 내용을 포함하지 않는다.

For Standards that were not effective on 1 January 2016, the amendments in this appendix are presented based on the text of the initial publication of that Standard, as amended by IFRS 15. The text of those Standards in this appendix does not include any other amendments that were not effective at 1 January 2016.

2016년 1월 1일 현재 유효하지 않은 기준서의 경우에, 이 부록의 개정 내용은 기업회계기준서 제1115호에 따라 개정된 해당 기준서의 최초 발표 문구에 기초하여 표시한다. 이 부록에서 해당 기준서의 문구는 2016년 1월 1일 현재 유효하지 않은 다른 개정 내용을 포함하지 않는다.

Amended paragraphs are shown with deleted text struck through and new text is underlined.

개정된 문단에서 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였고 새로운 문구는 밑줄로 표시하였다.

IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

기업회계기준서 제1101호

‘한국채택국제회계기준의 최초채택’

Paragraph 30 is amended and paragraph 39AB is added.

문단 30을 개정하였고 문단 39AB를 추가하였다.

Use of fair value as deemed cost

간주원가로서 공정가치의 사용

30 If an entity uses fair value in its opening IFRS statement of financial position as deemed cost for an item of property, plant and equipment, an investment property, or an intangible asset or a right-of-use asset (see paragraphs D5 and D7), the entity’s first IFRS financial statements shall disclose, for each line item in the opening IFRS statement of financial position:

(a) ...

30 개시 한국채택국제회계기준 재무상태표에서 유형자산, 투자부동산, 또는 무형자산, 사용권자산의 개별 항목에 대하여 공정가치를 간주원가로 사용하는 경우(문단 D5와 D7 참조), 최초 한국채택국제회계기준 재무제표는 개시 한국채택국제회계기준 재무상태표의 각 항목에 대해 다음 사항을 공시한다.

⑴ ...

Effective date

시행일

...

39AB IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraphs 30, C4, D1, D7, D8B and D9, deleted paragraph D9A and added paragraphs D9B–D9E. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

39AB 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 30, C4, D1, D7, D8B, D9를 개정하였고, 문단 D9A를 삭제하였으며, 문단 D9B~D9E를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

Paragraph C4 is amended.

문단 C4를 개정하였다.

Exemptions for business combinations

...

사업결합에 대한 면제

...

C4 If a first-time adopter does not apply IFRS 3 retrospectively to a past business combination, this has the following consequences for that business combination:

(a) …

(f) If an asset acquired, or liability assumed, in a past business combination was not recognised in accordance with previous GAAP, it does not have a deemed cost of zero in the opening IFRS statement of financial position. Instead, the acquirer shall recognise and measure it in its consolidated statement of financial position on the basis that IFRSs would require in the statement of financial position of the acquiree. To illustrate: if the acquirer had not, in accordance with its previous GAAP, capitalised finance leases acquired in a past business combination in which the acquiree was a lessee, it shall capitalise those leases in its consolidated financial statements, as IAS 17 IFRS 16 Leases would require the acquiree to do in its IFRS statement of financial position. Similarly, if the acquirer had not, in accordance with its previous GAAP, recognised a contingent liability that still exists at the date of transition to IFRSs, the acquirer shall recognise that contingent liability at that date unless IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets would prohibit its recognition in the financial statements of the acquiree. Conversely, if an asset or liability was subsumed in goodwill in accordance with previous GAAP but would have been recognised separately under IFRS 3, that asset or liability remains in goodwill unless IFRSs would require its recognition in the financial statements of the acquiree.

(g) ...

C4 최초채택기업이 과거 사업결합에 대해 기업회계기준서 제1103호를 소급적용하지 않는다면, 해당 사업결합에 대하여 다음의 결과를 갖게 된다.

/

⑴ ...

⑹ 과거 사업결합으로 취득한 자산이나 인수한 부채를 과거회계기준에 따라 인식하지 않은 경우, 개시 한국채택국제회계기준 재무상태표에서 간주원가가 영(0)이 되는 것은 아니다. 대신 취득자는 한국채택국제회계기준이 피취득자의 재무상태표에 요구하였을 기준에 따라 연결재무상태표에 그 자산이나 부채를 인식하고 측정하여야 한다. 예를 들어 취득자가 과거회계기준에 따라 사업결합으로 취득한 피취득자가 리스이용자인 경우의 금융리스를 자본화하지 않은 경우가 있을 수 있다. 이러한 경우, 피취득자가 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’에 따라 한국채택국제회계기준 재무상태표에 해당 리스를 자본화하듯이, 취득자는 연결재무제표에서 해당 금융리스를 자본화하여야 한다. 또 취득자가 과거회계기준에 따라 한국채택국제회계기준 전환일에 존재하고 있는 우발부채를 인식하지 않았다면, 취득자는 기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’에서 피취득자의 재무제표에 인식하는 것을 금지하고 있지 않는 한 전환일에 우발부채를 인식한다. 반대로 기업회계기준서 제1103호에 따르면 별도로 인식하여야 하는 자산이나 부채를 과거회계기준에 따라 영업권에 포함하고 있는 경우, 한국채택국제회계기준이 피취득자의 재무제표에 인식할 것을 요구하지 않는 한 해당 자산과 부채는 계속하여 영업권에 포함하여야 한다.

⑺ ...

In Appendix D, paragraphs D1, D7, D8B and D9 are amended. Paragraph D9A is deleted. Paragraphs D9B-D9E are added.

부록 D에서는 문단 D1, D7, D8B, D9를 개정하였다. 문단 D9A는 삭제하였다. 문단 D9B~D9E는 추가하였다.

Exemptions from other IFRSs

...

다른 한국채택국제회계기준서에 대한 면제

...

D1 An entity may elect to use one or more of the following exemptions:

(a) ...

(d) leases (paragraphs D9 and D9AD9B–D9E);

...

D1 다음의 면제조항 중 하나 이상을 선택하여 적용할 수 있다.

⑴ ...

⑷ 리스(문단 D9와 D9AD9B~D9E)

...

Deemed cost

...

간주원가

...

D7 The elections in paragraphs D5 and D6 are also available for:

(a) investment property, if an entity elects to use the cost model in IAS 40 Investment Property and

(aa) right-of-use assets (IFRS 16 Leases); and

(b) ...

...

D7 다음의 경우에도 문단 D5와 D6을 적용할 수 있다.

⑴ 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’의 원가모형을 적용하는 투자부동산

(1-1) 사용권자산(기업회계기준서 제1116호 ‘리스’)

⑵ ...

...

D8B Some entities hold items of property, plant and equipment, right-of-use assets or intangible assets that are used, or were previously used, in operations subject to rate regulation. The carrying amount of such items might include amounts that were determined under previous GAAP but do not qualify for capitalisation in accordance with IFRSs. If this is the case, a first-time adopter may elect to use the previous GAAP carrying amount of such an item at the date of transition to IFRSs as deemed cost. If an entity applies this exemption to an item, it need not apply it to all items. At the date of transition to IFRSs, an entity shall test for impairment in accordance with IAS 36 each item for which this exemption is used. For the purposes of this paragraph, operations are subject to rate regulation if they are governed by a framework for establishing the prices that can be charged to customers for goods or services and that framework is subject to oversight and/or approval by a rate regulator (as defined in IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts).

D8B 일부 기업은 요율규제대상영업에 사용되거나 과거에 사용되었던 유형자산, 사용권자산 또는 무형자산 항목을 보유한다. 그러한 항목의 장부금액은 과거회계기준에 따라 결정되었지만 한국채택국제회계기준에 따라 자본화되지 못하는 금액을 포함할 수 있다. 이러한 경우, 최초채택기업은 한국채택국제회계기준 전환일에 그러한 항목의 과거회계기준에 따른 장부금액을 간주원가로 사용할 수 있다. 이러한 면제규정을 한 항목에 적용하는 경우 모든 항목에 적용할 필요는 없다. 한국채택국제회계기준 전환일에, 이러한 면제규정이 적용된 각각의 항목에 대해 기업회계기준서 제1036호에 따른 손상검사를 수행하여야 한다. 이 문단의 목적상, 재화나 용역에 대한 대가로 고객에게 청구할 수 있는 가격을 설정하기 위한 체계에 의해 영업이 지배를 받고, 그러한 체계가 (기업회계기준서 제1114호에서 정의된) 요율규제자에 의해 감독되고(되거나) 승인된다면, 그러한 영업은 요율규제대상이다.

Leases

리스

D9 A first-time adopter may apply the transitional provisions in IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease. Therefore, a first-time adopter may determine whether an arrangement existing at the date of transition to IFRSs contains a lease on the basis of facts and circumstances existing at that date. A first-time adopter may assess whether a contract existing at the date of transition to IFRSs contains a lease by applying paragraphs 9–11 of IFRS 16 to those contracts on the basis of facts and circumstances existing at that date.

D9 최초채택기업은 기업회계기준해석서 제2104호 ‘약정에 리스가 포함되어 있는지의 결정’의 경과규정을 적용할 수 있다. 따라서 최초채택기업은 한국채택국제회계기준 전환일에 존재하는 약정에 대하여 동 일자의 사실과 상황에 근거하여 약정에 리스가 포함되어 있는지의 여부를 판단할 수 있다. 최초채택기업은 한국채택국제회계기준 전환일에 존재하는 계약이 리스를 포함하는지를, 그날에 존재하는 사실과 상황에 기초하여 기업회계기준서 제1116호 문단 9~11를 적용하여 판단할 수 있다.

D9A [Deleted] If a first-time adopter made the same determination of whether an arrangement contained a lease in accordance with previous GAAP as that required by IFRIC 4 but at a date other than that required by IFRIC 4, the first-time adopter need not reassess that determination when it adopts IFRSs. For an entity to have made the same determination of whether the arrangement contained a lease in accordance with previous GAAP, that determination would have to have given the same outcome as that resulting from applying IAS 17 Leases and IFRIC 4.

D9A [국제회계기준위원회에서 삭제함]	만일 최초채택기업이 기업회계기준해석서 제2104호의 규정과 동일한 과거회계기준에 따라 동 해석서에서 규정하는 일자와는 다른 일자에 약정에 리스가 포함되었는지를 결정했다면, 최초채택기업은 한국채택국제회계기준을 채택할 때 그 결정을 재검토할 필요가 없다. 과거회계기준에 따라 약정에 리스가 포함되었는지에 대하여 동일하게 결정했던 기업의 경우, 그 결정은 기업회계기준서 제1017호 및 기업회계기준해석서 제2104호를 적용하는 것과 동일한 결과를 가져왔어야 할 것이다.

D9B When a first-time adopter that is a lessee recognises lease liabilities and right-of-use assets, it may apply the following approach to all of its leases (subject to the practical expedients described in paragraph D9D):

(a) measure a lease liability at the date of transition to IFRSs. A lessee following this approach shall measure that lease liability at the present value of the remaining lease payments (see paragraph D9E), discounted using the lessee’s incremental borrowing rate (see paragraph D9E) at the date of transition to IFRSs.

(b) measure a right-of-use asset at the date of transition to IFRSs. The lessee shall choose, on a lease-by-lease basis, to measure that right-of-use asset at either:

(i) its carrying amount as if IFRS 16 had been applied since the commencement date of the lease (see paragraph D9E), but discounted using the lessee’s incremental borrowing rate at the date of transition to IFRSs; or

(ii) an amount equal to the lease liability, adjusted by the amount of any prepaid or accrued lease payments relating to that lease recognised in the statement of financial position immediately before the date of transition to IFRSs.

(c) apply IAS 36 to right-of-use assets at the date of transition to IFRSs.

D9B 리스이용자인 최초채택기업이 리스부채와 사용권자산을 인식할 때, 모든 리스(문단 D9D에서 기술하는 실무적 간편법 대상)에 대하여 다음과 같은 접근법을 적용할 수 있다.

⑴ 한국채택국제회계기준 전환일에 리스부채를 측정한다. 이 접근법을 따르는 리스이용자는 한국채택국제회계기준 전환일에 나머지 리스료(문단 D9E 참조)를 리스이용자의 증분차입이자율(문단 D9E 참조)로 할인한 현재가치로 리스부채를 측정한다.

⑵ 한국채택국제회계기준 전환일에 사용권자산을 측정한다. 리스이용자는 그 사용권자산을 측정하기 위하여 리스별로 다음 중 어느 하나를 선택한다.

㈎ 리스개시일(문단 D9E 참조)부터 기업회계기준서 제1116호를 적용한 것과 같은 사용권자산의 장부금액. 다만 한국채택국제회계기준 전환일의 리스이용자의 증분차입이자율로 할인한다.

㈏ 한국채택국제회계기준 전환일 직전 재무상태표에 인식된 리스의 리스부채에서 관련 선급 또는 발생 리스료를 조정한 금액

⑶ 한국채택국제회계기준 전환일에 사용권자산에 기업회계기준서 제1036호를 적용한다.

nD9C Notwithstanding the requirements in paragraph D9B, a first-time adopter that is  lessee shall measure the right-of-use asset at fair value at the date of transition to IFRSs for leases that meet the definition of investment property in IAS 40 and are measured using the fair value model in IAS 40 from the date of transition to IFRSs.

D9C 문단 D9B의 요구사항에도 불구하고, 리스이용자인 최초채택기업은 기업회계기준서 제1040호의 투자부동산의 정의를 충족하고 공정가치모형을 사용하여 측정하는 리스에 대하여 사용권자산을 한국채택국제회계기준 전환일의 공정가치로 측정한다.

D9D A first-time adopter that is a lessee may do one or more of the following at the date of transition to IFRSs, applied on a lease-by-lease basis:

(a) apply a single discount rate to a portfolio of leases with reasonably similar characteristics (for example, a similar remaining lease term for a similar class of underlying asset in a similar economic environment).

(b) elect not to apply the requirements in paragraph D9B to leases for which the lease term (see paragraph D9E) ends within 12 months of the date of transition to IFRSs. Instead, the entity shall account for (including disclosure of information about) these leases as if they were short-term leases accounted for in accordance with paragraph 6 of IFRS 16.

(c) elect not to apply the requirements in paragraph D9B to leases for which the underlying asset is of low value (as described in paragraphs B3-B8 of IFRS 16). Instead, the entity shall account for (including disclosure of information about) these leases in accordance with paragraph 6 of IFRS 16.

(d) exclude initial direct costs (see paragraph D9E) from the measurement of the right-of-use asset at the date of transition to IFRSs.

(e) use hindsight, such as in determining the lease term if the contract contains options to extend or terminate the lease.

D9D 리스이용자인 최초채택기업은 한국채택국제회계기준 전환일에 다음 중 하나 이상을 리스별로 적용할 수 있다.

⑴ 특성이 상당히 비슷한(예: 비슷한 경제 환경에서 분류가 비슷한 기초자산의 남은 리스기간이 비슷함) 리스 포트폴리오에 단일 할인율을 적용한다.

⑵ 리스기간(문단 D9E 참조)이 한국채택국제회계기준 전환일부터 12개월 이내에 종료되는 리스에 문단 D9B의 요구사항을 적용하지 않기로 선택할 수 있다. 그 대신에 기업회계기준서 제1116호 문단 6에 따라 회계처리하는 단기리스처럼 이 리스를 회계처리(관련 정보 공시를 포함)한다.

⑶ 소액 기초자산 리스(기업회계기준서 제1116호 문단 B3~B8에서 기술함)에 문단 D9B의 요구사항을 적용하지 않기로 선택할 수 있다. 그 대신에 기업회계기준서 제1116호 문단 6에 따라 이 리스를 회계처리(관련 정보 공시를 포함)한다.

⑷ 한국채택국제회계기준 전환일에 사용권자산의 측정에서 리스개설직접원가(문단 D9E 참조)를 제외한다.

⑸ 계약이 리스 연장 또는 종료 선택권을 포함한다면, 리스기간을 산정할 때 사후판단을 사용한다.

D9E Lease payments, lessee, lessee’s incremental borrowing rate, commencement date of the lease, initial direct costs and lease term are defined terms in IFRS 16 and are used in this Standard with the same meaning

D9E 기업회계기준서 제1116호에 리스료, 리스이용자, 리스이용자의 증분차입이자율, 리스개시일, 리스개설직접원가, 리스기간이 정의되어 있고, 이 기준서에서도 같은 뜻으로 사용한다.

IFRS 3 Business Combinations

기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’

Paragraphs 14 and 17 are amended and paragraphs 28A and 28B and their related heading, and paragraph 64M, are added.

문단 14, 17을 개정하였고, 문단 28A, 28B와 관련 소제목, 문단 64M을 추가하였다.

Recognition conditions

...

인식 조건

...

14 Paragraphs B28–B40 B31–B40 provide guidance on recognising operating leases and intangible assets. Paragraphs 22–28B specify the types of identifiable assets and liabilities that include items for which this IFRS provides limited exceptions to the recognition principle and conditions.

14  문단 B28∼B40B31~B40은 운용리스와 무형자산의 인식지침을 제공한다. 문단 22∼28B은는 이 기준서에서 인식의 원칙과 조건의 일부 제한적인 예외를 인정하는 항목을 포함하여 식별할 수 있는 자산과 부채의 유형에 대해 구체적으로 밝힌다.

Classifying or designating identifiable assets acquired and liabilities assumed in a business combination

...

사업결합에서 식별할 수 있는 취득 자산과 인수 부채의 분류나 지정

...

17 This IFRS provides two exceptions to the principle in paragraph 15:

(a) classification of a lease contract in which the acquiree is the lessor as either an operating lease or a finance lease in accordance with IAS 17 IFRS 16 Leases and

(b) ...

17 문단 15의 원칙에 대하여 다음의 두 가지 예외가 있다.

⑴ 피취득자가 리스제공자인 경우의 리스계약을 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’에 따라 운용리스나 금융리스로 분류

⑵ ...

Leases in which the acquiree is the lessee

피취득자가 리스이용자인 경우의 리스

28A The acquirer shall recognise right-of-use assets and lease liabilities for leases identified in accordance with IFRS 16 in which the acquiree is the lessee. The acquirer is not required to recognise right-of-use assets and lease liabilities for:

(a) leases for which the lease term (as defined in IFRS 16) ends within 12 months of the acquisition date; or

(b) leases for which the underlying asset is of low value (as described in paragraphs B3–B8 of IFRS 16).

28A 피취득자가 리스이용자인 경우에 기업회계기준서 제1116호에 따라 식별되는 리스에 대하여 취득자는 사용권자산과 리스부채를 인식한다. 취득자는 다음과 같은 경우에는 사용권자산과 리스부채를 인식하지 않아도 된다.

⑴ 리스기간(기업회계기준서 제1116호에서 정의함)이 취득일부터 12개월 이내에 종료되는 리스

⑵ 소액 기초자산 리스(기업회계기준서 제1116호 문단 B3~B8에서 기술함)

28B The acquirer shall measure the lease liability at the present value of the remaining lease payments (as defined in IFRS 16) as if the acquired lease were a new lease at the acquisition date. The acquirer shall measure the right-of-use asset at the same amount as the lease liability, adjusted to reflect favourable or unfavourable terms of the lease when compared with market terms.

28B 취득자는 취득한 리스가 취득일에 새로운 리스인 것처럼 나머지 리스료의 현재가치(기업회계기준서 제1116호에서 정의함)로 리스부채를 측정한다. 취득자는 리스부채와 같은 금액으로 사용권 자산을 측정하되, 시장조건과 비교하여 유리하거나 불리한 리스 조건이 있다면 이를 반영하기 위하여 조정한다.

Effective date

...

시행일

...

64M IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraphs 14, 17, B32 and B42, deleted paragraphs B28–B30 and their related heading and added paragraphs 28A–28B and their related heading. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

64M 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 14, 17, B32, B42를 개정하였고, 문단 B28~B30과 관련 소제목을 삭제하였으며, 문단 28A~28B를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

In Appendix B, paragraphs B28–B30 and their related heading are deleted and paragraphs B32 and B42 are amended.

부록 B에서는 문단 B28~B30과 관련 소제목을 삭제하였고, 문단 B32, B42를 개정하였다.

Operating leases

운용리스

B28 [Deleted] The acquirer shall recognise no assets or liabilities related to an operating lease in which the acquiree is the lessee except as required by paragraphs B29 and B30.

B28 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 취득자는 피취득자가 리스이용자인 경우에는 문단 B29와 B30에서 요구하는 경우를 제외하고 운용리스와 관련한 어떠한 자산이나 부채도 인식하지 않는다.

B29 [Deleted] The acquirer shall determine whether the terms of each operating lease in which the acquiree is the lessee are favourable or unfavourable. The acquirer shall recognise an intangible asset if the terms of an operating lease are favourable relative to market terms and a liability if the terms are unfavourable relative to market terms. Paragraph B42 provides guidance on measuring the acquisition-date fair value of assets subject to operating leases in which the acquiree is the lessor.

B29 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 취득자는 피취득자가 리스이용자인 경우에는 각 운용리스의 조건이 유리한지 불리한지를 판단한다. 취득자는 운용리스의 조건이 시장 조건에 비하여 유리하다면 무형자산으로 인식하고, 시장조건에 비하여 불리하다면 부채로 인식한다. 문단 B42에서는 피취득자가 리스제공자인 경우에 운용리스 대상 자산의 취득일의 공정가치를 측정하기 위한 지침을 제공한다.

B30 [Deleted] An identifiable intangible asset may be associated with an operating lease, which may be evidenced by market participants’ willingness to pay a price for the lease even if it is at market terms. For example, a lease of gates at an airport or of retail space in a prime shopping area might provide entry into a market or other future economic benefits that qualify as identifiable intangible assets, for example, as a customer relationship. In that situation, the acquirer shall recognise the associated identifiable intangible asset(s) in accordance with paragraph B31.

B30 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 식별할 수 있는 무형자산이 운용리스와 관련될 수 있는데, 운용리스가 시장조건에 따르더라도 시장참여자가 그 리스에 대해 특정 가격을 지급할 의도가 있다는 것이 그 증거일 수 있다. 예를 들어 공항 출입구나 주요 쇼핑지역의 소매 공간에 대한 리스는 시장의 진입을 제공하거나, 고객 관계와 같은 식별할 수 있는 무형자산의 요건을 충족하는 그 밖의 미래 경제적 효익을 제공할 수 있다. 그러한 상황에서 취득자는 관련 식별할 수 있는 무형자산을 문단 B31에 따라 인식한다.

Intangible assets

...

무형자산

...

B32 An intangible asset that meets the contractual-legal criterion is identifiable even if the asset is not transferable or separable from the acquiree or from other rights and obligations. For example:

(a) [deleted] an acquiree leases a manufacturing facility under an operating lease that has terms that are favourable relative to market terms. The lease terms explicitly prohibit transfer of the lease (through either sale or sublease). The amount by which the lease terms are favourable compared with the terms of current market transactions for the same or similar items is an intangible asset that meets the contractual-legal criterion for recognition separately from goodwill, even though the acquirer cannot sell or otherwise transfer the lease contract.

(b) ...

B32 계약적·법적 기준을 충족하는 무형자산은 피취득자에게서 또는 그 밖의 권리와 의무에서 이전하거나 분리할 수 없더라도 식별할 수 있다. 예를 들면 다음과 같다.

⑴ [국제회계기준위원회에서 삭제함] 피취득자는 시장조건에 비하여 유리한 조건으로 제조설비를 운용리스한다. 리스조건에서 리스의 이전(매각이나 전대리스에 따른)을 분명하게 금지한다. 리스조건이 같거나 비슷한 항목에 대한 현행 시장거래조건에 비하여 유리할 경우 그 유리한 금액은 취득자가 그 리스계약을 매각하거나 그 밖의 방법으로 이전할 수 없더라도 영업권과 분리하여 인식하는 계약적·법적 기준을 충족하는 무형자산이다.

⑵ ...

Assets subject to operating leases in which the acquiree is the lessor

피취득자가 리스제공자인 경우 운용리스 대상 자산

B42 In measuring the acquisition-date fair value of an asset such as a building or a patent that is subject to an operating lease in which the acquiree is the lessor, the acquirer shall take into account the terms of the lease. In other words, tThe acquirer does not recognise a separate asset or liability if the terms of an operating lease are either favourable or unfavourable when compared with market terms as paragraph B29 requires for leases in which the acquiree is the lessee.

B42 피취득자가 리스제공자인 경우에 취득자는 그 운용리스의 대상인 건물이나 특허권과 같은 자산을 취득일의 공정가치로 측정할 때 해당 리스조건을 고려한다. 즉, 취득자는 시장조건과 비교할 때 그 운용리스의 조건이 유리하든 불리하든, 문단 B29에서 피취득자가 리스이용자인 리스에 요구하는 바와 달리 별도의 자산이나 부채를 인식하지 않는다.

IFRS 4 Insurance Contracts

기업회계기준서 제1104호 ‘보험계약’

Paragraph 4, as amended by IFRS 15, is amended and paragraph 41I is added.

기업회계기준서 제1115호에 따라 개정된 문단 4를 개정하였고, 문단 41I를 추가하였다.

Scope

적용범위

...

4 An entity shall not apply this IFRS to:

(a) ...

(c) contractual rights or contractual obligations that are contingent on the future use of, or right to use, a non-financial item (for example, some licence fees, royalties, contingent variable lease payments and similar items), as well as a lessee’s residual value guarantee embedded in a finance lease (see IAS 17 IFRS 16 Leases, IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers and IAS 38 Intangible Assets).

(d) ...

...

4 이 기준서는 다음에 대하여 적용하지 아니한다.

⑴ ...

⑶ 비금융항목의 미래 사용 또는 사용권에 따라 발생하는 계약상 권리나 의무(예: 일부 라이선스료, 로열티, 조정변동리스료 및 이와 유사한 항목) 및 금융리스에 내재된 리스이용자의 보증잔존가치(기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’, 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’ 및 기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’ 참조)

⑷ ...

Effective date and transition

시행일과 경과규정

...

41I IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 4. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

41I 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 4를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

Paragraph 29 is amended and paragraph 44CC is added.

문단 29를 개정하였고, 문단 44CC를 추가하였다.

Fair value

공정가치

...

29 Disclosures of fair value are not required:

(a) ...

(b) for an investment in equity instruments that do not have a quoted price in an active market for an identical instrument (ie a Level 1 input), or derivatives linked to such equity instruments, that is measured at cost in accordance with IAS 39 because its fair value cannot otherwise be measured reliably; or

(c) for a contract containing a discretionary participation feature (as described in IFRS 4) if the fair value of that feature cannot be measured reliably; or

(d) for lease liabilities.

...

29 다음 중 어느 하나에 해당하는 경우에는 공정가치를 공시할 필요는 없다.

⑴ ...

⑵ 동일한 상품의 활성시장에서 공시되는 가격(수준 1의 투입변수)이 없는 지분상품이나 이러한 지분상품에 연계된 파생상품으로 다른 방법으로 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없어 기업회계기준서 제1039호에 따라 원가로 측정된 경우

⑶ 기업회계기준서 제1104호에서 기술하는 임의배당요소가 있는 계약으로서 그러한 특성의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우

⑷ 리스부채

Effective date and transition

시행일과 경과규정

…

44CC IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraphs 29 and B11D. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

44CC 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 29, B11D를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

In Appendix B, paragraph B11D is amended.

부록 B에서는 문단 B11D를 개정하였다.

Quantitative liquidity risk disclosures (paragraphs 34(a) and 39(a) and (b))

유동성위험에 대한 양적 공시(문단 34⑴, 39⑴과 39⑵)

…

B11D The contractual amounts disclosed in the maturity analyses as required by paragraph 39(a) and (b) are the contractual undiscounted cash flows, for example:

(a) gross finance lease obligations liabilities (before deducting finance charges);

(b) ...

...

B11D 문단 39⑴과 39⑵에서 요구하는 만기분석에서 공시하는 계약상 금액은 할인되지 아니한 계약상 현금흐름이며, 그 예는 다음과 같다.

⑴ 금융리스부채의 총액(금융원가 차감 전)

⑵ ...

IFRS 9 Financial Instruments

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’

Paragraph 2.1 and paragraph 5.5.15 are amended and paragraph 7.1.5 is added.

문단 2.1, 5.5.15를 개정하였고, 문단 7.1.5를 추가하였다.

Chapter 2 Scope

제2장 적용범위

2.1 This Standard shall be applied by all entities to all types of financial instruments except:

(a) ...

(b) rights and obligations under leases to which IAS 17 IFRS 16 Leases applies. However:

(i) finance lease receivables (ie net investments in finance leases) and operating lease receivables recognised by a lessor are subject to the derecognition and impairment requirements of this Standard;

(ii) finance lease payables liabilities recognised by a lessee are subject to the derecognition requirements in paragraph 3.3.1 of this Standard; and

(iii) derivatives that are embedded in leases are subject to the embedded derivatives requirements of this Standard.

(c) ...

2.1 이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

⑴ ...

⑵ 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’를 적용하는 리스에 따른 권리와 의무. 다만 다음의 경우에는 이 기준서를 적용한다.

㈎	리스제공자가 인식하는 금융리스채권(금융리스 순투자) 및 운용리스채권의 제거와 손상

㈏	문단 3.3.1을 적용하는, 리스이용자가 인식하는 금융리스부채의 제거

㈐	리스에 내재된 파생상품

⑶ ...

Simplified approach for trade receivables, contract assets and lease receivables

매출채권, 계약자산, 리스채권에 대한 간편법

5.5.15 Despite paragraphs 5.5.3 and 5.5.5, an entity shall always measure the loss allowance at an amount equal to lifetime expected credit losses for:

(a) …

(b) lease receivables that result from transactions that are within the scope of IAS 17 IFRS 16, if the entity chooses as its accounting policy to measure the loss allowance at an amount equal to lifetime expected credit losses. That accounting policy shall be applied to all lease receivables but may be applied separately to finance and operating lease receivables.

...

5.5.15 문단 5.5.3과 5.5.5에도 불구하고, 다음 항목은 항상 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 손실충당금을 측정한다.

⑴ ...

⑵ 기업회계기준서 제10171116호의 적용범위에 포함되는 거래에서 생기는 리스채권으로서, 전체기간 기대신용손실에 해당하는 금액으로 손실충당금을 측정하는 것을 회계정책으로 선택한 경우. 해당 회계정책은 모든 리스채권에 적용해야 하지만 금융리스채권과 운용리스채권에 각각 구분하여 적용할 수 있다.

...

7.1 Effective date

제7.1절 시행일

...

7.1.5 IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraphs 2.1, 5.5.15, B4.3.8, B5.5.34 and B5.5.46. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

7.1.5 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 2.1, 5.5.15, B4.3.8, B5.5.34, B5.5.46을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

In Appendix B, paragraphs B4.3.8, B5.5.34 and B5.5.46 are amended.

부록 B에서는 문단 B4.3.8, B5.5.34, B5.5.46을 개정하였다.

Embedded derivatives (Section 4.3)

내재파생상품(제4.3절)

...

B4.3.8 The economic characteristics and risks of an embedded derivative are closely related to the economic characteristics and risks of the host contract in the following examples. In these examples, an entity does not account for the embedded derivative separately from the host contract.

(a) ...

(f) An embedded derivative in a host lease contract is closely related to the host contract if the embedded derivative is (i) an inflation-related index such as an index of lease payments to a consumer price index (provided that the lease is not leveraged and the index relates to inflation in the entity’s own economic environment), (ii) contingent rentals variable lease payments based on related sales or (iii) contingent rentals variable lease payments based on variable interest rates.

(g) ...

...

B4.3.8 내재파생상품의 경제적 특성과 위험이 주계약과 밀접하게 관련되어 있는 예는 다음과 같다. 이 경우 내재파생상품을 주계약과 분리하여 회계처리하지 아니한다.

⑴ ...

⑹ 리스계약에 내재된 파생상품은 다음 중 하나에 해당하는 경우에 주계약과 밀접하게 관련되어 있다.

㈎ 소비자물가지수에 리스료를 연계하는 등의 인플레이션 관련 지수로서 해당 리스가 레버리지되지 아니하고 해당 지수가 기업이 속한 경제환경의 인플레이션과 관련되어 있는 경우

㈏ 관련 매출액에 따른 조정변동리스료인 경우

㈐ 변동이자율에 따른 조정변동리스료인 경우

⑺ ...

Expected credit losses

기대신용손실

…

B5.5.34 When measuring a loss allowance for a lease receivable, the cash flows used for determining the expected credit losses should be consistent with the cash flows used in measuring the lease receivable in accordance with IAS 17 IFRS 16 Leases.

...

...

B5.5.34 리스채권의 손실충당금을 측정할 때 기대신용손실을 산정하는 데 사용하는 현금흐름은 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’에 따라 리스채권을 측정할 때 사용하는 현금흐름과 일관되어야 한다.

...

Time value of money

화폐의 시간가치

...

B5.5.46 Expected credit losses on lease receivables shall be discounted using the same discount rate used in the measurement of the lease receivable in accordance with IAS 17 IFRS 16.

...

...

B5.5.46 리스채권의 기대신용손실은 기업회계기준서 제10171116호에 따라 리스채권의 측정에 사용한 것과 같은 할인율로 할인한다.

...

IFRS 13 Fair Value Measurement

기업회계기준서 제1113호 ‘공정가치’

Paragraph 6 is amended.

문단 6을 개정하였다.

Scope

적용범위

...

6 The measurement and disclosure requirements of this IFRS do not apply to the following:

(a) ...

(b) leasing transactions within the scope of IAS 17 accounted for in accordance with IFRS 16 Leases and

(c) ...

...

6 이 기준서의 측정 및 공시 요구사항은 다음의 경우에는 적용하지 않는다.

⑴ ...

⑵ 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’의 적용범위에 포함되는에 따라 회계처리하는 리스거래

⑶ ...

In Appendix C, paragraph C6 is added.

부록 C에서는 문단 C6을 추가하였다.

Effective date and transition

시행일과 경과 규정

...

C6 IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraph 6. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

C6 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 6을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

Paragraphs 5 and 97 are amended.

문단 5, 97을 개정하였다.

Scope

적용범위

5 An entity shall apply this Standard to all contracts with customers, except the following:

(a) lease contracts within the scope of IAS 17 IFRS 16 Leases

(b) ...

5 이 기준서는 다음을 제외한 고객과의 모든 계약에 적용한다.

⑴ 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’의 적용범위에 포함되는 리스계약

⑵ ...

Costs to fulfil a contract

계약이행원가

...

97 Costs that relate directly to a contract (or a specific anticipated contract) include any of the following:

(a) ...

(c) allocations of costs that relate directly to the contract or to contract activities (for example, costs of contract management and supervision, insurance and depreciation of tools, and equipment and right-of-use assets used in fulfilling the contract);

(d) ...

...

97 계약(또는 구체적으로 식별된 예상 계약)에 직접 관련된 원가에는 다음이 포함된다.

⑴ ...

⑶ 계약이나 계약활동에 직접 관련되는 원가 배분액(예: 계약의 관리·감독 원가, 보험료, 계약의 이행에 사용된 기기·장비·사용권자산의 감가상각비)

⑷ ...

In Appendix B, paragraphs B66 and B70 are amended.

부록 B에서는 문단 B66, B70을 개정하였다.

A forward or a call option

선도나 콜옵션

B66 If an entity has an obligation or a right to repurchase the asset (a forward or a call option), a customer does not obtain control of the asset because the customer is limited in its ability to direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, the asset even though the customer may have physical possession of the asset. Consequently, the entity shall account for the contract as either of the following:

(a) a lease in accordance with IAS 17 IFRS 16 Leases if the entity can or must repurchase the asset for an amount that is less than the original selling price of the asset, unless the contract is part of a sale and leaseback transaction. If the contract is part of a sale and leaseback transaction, the entity shall continue to recognise the asset and shall recognise a financial liability for any consideration received from the customer. The entity shall account for the financial liability in accordance with IFRS 9; or

(b) ...

B66 기업이 자산을 다시 사야 하는 의무나 다시 살 수 있는 권리(선도나 콜옵션)가 있다면, 고객은 자산을 통제하지 못한다. 고객이 자산을 물리적으로 점유할 수 있더라도, 자산의 사용을 지시하고 자산의 나머지 효익의 대부분을 획득할 수 있는 고객의 능력이 제한되기 때문이다. 따라서 그 계약을 다음 중 어느 하나로 회계처리한다.

⑴ 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’에 따른 리스: 계약이 판매후리스 거래의 일부가 아니며 기업이 자산을 원래 판매가격보다는 낮은 금액으로 다시 살 수 있거나 다시 사야 하는 경우. 계약이 판매후리스 거래의 일부인 경우에 기업은 자산을 계속 인식하고 고객에게서 받은 대가는 금융부채로 인식한다. 금융부채는 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다.

⑵ ...

A put option

풋옵션

B70 If an entity has an obligation to repurchase the asset at the customer’s request (a put option) at a price that is lower than the original selling price of the asset, the entity shall consider at contract inception whether the customer has a significant economic incentive to exercise that right. The customer’s exercising of that right results in the customer effectively paying the entity consideration for the right to use a specified asset for a period of time. Therefore, if the customer has a significant economic incentive to exercise that right, the entity shall account for the agreement as a lease in accordance with IAS 17 IFRS 16, unless the contract is part of a sale and leaseback transaction. If the contract is part of a sale and leaseback transaction, the entity shall continue to recognise the asset and shall recognise a financial liability for any consideration received from the customer. The entity shall account for the financial liability in accordance with IFRS 9.

...

B70 고객이 요청하면 기업이 원래 판매가격보다 낮은 가격으로 자산을 다시 사야 하는 의무(풋옵션)가 있는 경우에 계약 개시시점에 고객이 그 권리를 행사할 경제적 유인이 유의적인지를 고려한다. 고객이 그 권리를 행사하면 사실상 고객이 일정 기간 특정 자산의 사용권 대가를 기업에 지급하는 결과가 된다. 그러므로 고객이 그 권리를 행사할 경제적 유인이 유의적이라면,인 경우에, 계약이 판매후리스 거래의 일부가 아니라면 이 약정을 기업회계기준서 제10171116호에 따라 리스로 회계처리한다. 계약이 판매후리스 거래의 일부인 경우에 기업은 자산을 계속 인식하고 고객에게서 받은 대가는 금융부채로 인식한다. 금융부채는 기업회계기준서 제1109호에 따라 회계처리한다.

...

In Appendix C, paragraph C1A is added.

부록 C에서는 문단 C1A를 추가하였다.

Effective date

시행일

…

C1A IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraphs 5, 97, B66 and B70. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

C1A 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 5, 97, B66, B70을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 1 Presentation of Financial Statements

기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’

Paragraph 123 is amended and paragraph 139Q is added.

문단 123를 개정하였고, 문단 139Q를 추가하였다.

Disclosure of accounting policies

회계정책의 공시

…

123 In the process of applying the entity’s accounting policies, management makes various judgements, apart from those involving estimations, that can significantly affect the amounts it recognises in the financial statements. For example, management makes judgements in determining:

(a) ...

(b) when substantially all the significant risks and rewards of ownership of financial assets and, for lessors, lease assets subject to leases are transferred to other entities; and

(c) ...

...

123 경영진은 추정과는 별도로 기업의 회계정책을 적용하는 과정에서 재무제표에 인식되는 금액에 유의적인 영향을 미칠 수 있는 다양한 판단을 한다. 예를 들어, 경영진은 다음 사항의 결정을 위해 판단과정을 거친다.

⑴ ...

⑵ 금융자산과 리스대상 리스자산(리스제공자인 경우)의 소유권에 대한 대부분의 유의적인 위험과 효익이 실질적으로 다른 기업에 이전되었는지의 여부

⑶ ...

Transition and effective date

시행일과 경과규정

...

139Q IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraph 123. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

139Q 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 123을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 2 Inventories

기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’

Paragraph 12 is amended and paragraph 40G is added.

문단 12를 개정하였고, 문단 40G를 추가하였다.

Costs of conversion

전환원가

12 The costs of conversion of inventories include costs directly related to the units of production, such as direct labour. They also include a systematic allocation of fixed and variable production overheads that are incurred in converting materials into finished goods. Fixed production overheads are those indirect costs of production that remain relatively constant regardless of the volume of production, such as depreciation and maintenance of factory buildings, and equipment and right-of-use assets used in the production process, and the cost of factory management and administration. Variable production overheads are those indirect costs of production that vary directly, or nearly directly, with the volume of production, such as indirect materials and indirect labour.

...

12 재고자산의 전환원가는 직접노무원가 등 생산량과 직접 관련된 원가를 포함한다. 또한 원재료를 완제품으로 전환하는데 발생하는 고정 및 변동 제조간접원가의 체계적인 배부액을 포함한다. 고정제조간접원가는 생산과정에서 사용되는 공장 건물이나, 기계장치, 사용권자산의 감가상각비와 및 수선유지비 및와 공장 관리비처럼 생산량과는 상관없이 비교적 일정한 수준을 유지하는 간접 제조원가를 말한다. 변동제조간접원가는 간접재료원가나 간접노무원가처럼 생산량에 따라 직접적으로 또는 거의 직접적으로 변동하는 간접 제조원가를 말한다.

...

Effective date

시행일

…

40G IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraph 12. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

40G 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 12를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 7 Statement of Cash Flows

기업회계기준서 제1007호 ‘현금흐름표’

Paragraphs 17 and 44 are amended and paragraph 59 is added.

문단 17, 44를 개정하였고, 문단 59를 추가하였다.

Financing activities

재무활동

17 The separate disclosure of cash flows arising from financing activities is important because it is useful in predicting claims on future cash flows by providers of capital to the entity. Examples of cash flows arising from financing activities are:

(a) ...

(e) cash payments by a lessee for the reduction of the outstanding liability relating to a finance lease.

17 재무활동 현금흐름은 미래현금흐름에 대한 자본 제공자의 청구권을 예측하는 데 유용하기 때문에 현금흐름을 별도로 구분 공시하는 것이 중요하다. 재무활동 현금흐름의 예는 다음과 같다.

⑴ ...

⑸ 리스이용자의 금융리스부채 상환에 따른 현금유출

Non-cash transactions

비현금거래

...

44 Many investing and financing activities do not have a direct impact on current cash flows although they do affect the capital and asset structure of an entity. The exclusion of non-cash transactions from the statement of cash flows is consistent with the objective of a statement of cash flows as these items do not involve cash flows in the current period. Examples of non-cash transactions are:

(a) the acquisition of assets either by assuming directly related liabilities or by means of a finance lease;

(b) ...

...

44 많은 투자활동과 재무활동은 자본과 자산 구조에 영향을 미치지만, 당기의 현금흐름에는 직접적인 영향을 미치지 않는다. 비현금거래의 경우 당기에 현금흐름을 수반하지 않으므로 그 항목을 현금흐름표에서 제외하는 것은 현금흐름표의 목적에 부합한다. 비현금거래의 예를 들면 다음과 같다.

⑴ 자산 취득시 직접 관련된 부채를 인수하거나 금융리스를 통하여 자산을 취득하는 경우

⑵ ...

Effective date

시행일

...

59 IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraphs 17 and 44. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

59 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 17, 44를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 12 Income Taxes

기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’

Paragraph 20 is amended for an entity that has not adopted IFRS 9 Financial Instruments.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 채택하지 않은 기업을 위하여 문단 20을 개정하였다.

Assets carried at fair value

공정가치를 장부금액으로 하는 자산

20 IFRSs permit or require certain assets to be carried at fair value or to be revalued (see, for example, IAS 16 Property, Plant and Equipment, IAS 38 Intangible Assets, IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, and IAS 40 Investment Property and IFRS 16 Leases). In some jurisdictions, the revaluation or other restatement of an asset to fair value affects taxable profit (tax loss) for the current period. As a result, the tax base of the asset is adjusted and no temporary difference arises. In other jurisdictions, the revaluation or restatement of an asset does not affect taxable profit in the period of the revaluation or restatement and, consequently, the tax base of the asset is not adjusted. Nevertheless, the future recovery of the carrying amount will result in a taxable flow of economic benefits to the entity and the amount that will be deductible for tax purposes will differ from the amount of those economic benefits. The difference between the carrying amount of a revalued asset and its tax base is a temporary difference and gives rise to a deferred tax liability or asset. This is true even if:

(a) ...

20 한국채택국제회계기준에서는 특정 자산의 경우 공정가치를 장부금액으로 하거나 재평가하도록 요구하거나 허용하고 있다(기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’, 제1038호 ‘무형자산’, 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’ 및, 제1040호 ‘투자부동산’, 제1116호 ‘리스’ 등 참조). 일부 국가에서는 자산을 공정가치로 재평가하거나 재작성하는 것이 당기의 과세소득(세무상결손금)에 영향을 미치므로 결과적으로 자산의 세무기준액이 조정되고 일시적차이는 발생하지 않는다. 다른 국가에서는 자산을 재평가하거나 재작성하는 것이 당해 기간의 과세소득에 영향을 미치지 않으므로 결과적으로 자산의 세무기준액이 조정되지 아니 한다. 그럼에도 불구하고 미래에 장부금액이 회수될 때에 과세대상 경제적효익이 유입될 것이며 세무상 차감될 금액이 그러한 경제적효익의 금액과 다르게 될 것이다. 이 경우 재평가된 자산의 장부금액과 세무기준액의 차이는 일시적차이가 되고 이연법인세 부채 또는 자산을 발생시킨다. 다음의 경우에도 이러한 상황이 발생한다.

⑴ ...

Paragraph 20 is amended for an entity that has adopted IFRS 9 Financial Instruments.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 채택한 기업을 위하여 문단 20을 개정하였다.

Assets carried at fair value

공정가치를 장부금액으로 하는 자산

20 IFRSs permit or require certain assets to be carried at fair value or to be revalued (see, for example, IAS 16 Property, Plant and Equipment, IAS 38 Intangible Assets, IAS 40 Investment Property, and IFRS 9 Financial Instruments and IFRS 16 Leases). In some jurisdictions, the revaluation or other restatement of an asset to fair value affects taxable profit (tax loss) for the current period. As a result, the tax base of the asset is adjusted and no temporary difference arises. In other jurisdictions, the revaluation or restatement of an asset does not affect taxable profit in the period of the revaluation or restatement and, consequently, the tax base of the asset is not adjusted. Nevertheless, the future recovery of the carrying amount will result in a taxable flow of economic benefits to the entity and the amount that will be deductible for tax purposes will differ from the amount of those economic benefits. The difference between the carrying amount of a revalued asset and its tax base is a temporary difference and gives rise to a deferred tax liability or asset. This is true even if:

(a) ...

20 한국채택국제회계기준에서는 특정 자산의 경우 공정가치를 장부금액으로 하거나 재평가하도록 요구하거나 허용하고 있다(기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’, 제1038호 ‘무형자산’, 제1040호 ‘투자부동산’, 제1109호 ‘금융상품’, 제1116호 ‘리스’ 등 참조). 일부 국가에서는 자산을 공정가치로 재평가하거나 재작성하면 당기의 과세소득(세무상결손금)에 영향을 미친다. 결과적으로 자산의 세무기준액이 조정되고 일시적차이는 생기지 않는다. 다른 국가에서는 자산을 재평가하거나 재작성하더라도 해당 기간의 과세소득에 영향을 미치지 않고 따라서 자산의 세무기준액이 조정되지 아니 한다. 그럼에도 불구하고 미래에 장부금액이 회수될 때에 과세대상 경제적효익이 유입될 것이며 세무상 차감될 금액이 그 경제적효익의 금액과 다르게 될 것이다. 이 경우 재평가된 자산의 장부금액과 세무기준액의 차이는 일시적차이가 되고 이연법인세 부채 또는 자산을 생기게 한다. 다음의 경우에도 이러한 상황이 벌어진다.

⑴ ...

Paragraph 98G is added.

문단 98G를 추가하였다.

Effective date

시행일

…

98G IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 20. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

98G 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 20을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 16 Property, Plant and Equipment

기업회계기준서 제1016호 ‘유형자산’

Paragraphs 4 and 27 are deleted, paragraphs 5, 10, 44 and 68 are amended, paragraph 69, as amended by IFRS 15, is amended and paragraph 81L is added.

문단 4, 27을 삭제하였고, 문단 5, 10, 44, 68을 개정하였으며, 기업회계기준서 제1115호의 개정에 따라 개정된 문단 69를 개정하였고, 문단 81L을 추가하였다.

Scope

적용범위

...

4 [Deleted] Other Standards may require recognition of an item of property, plant and equipment based on an approach different from that in this Standard. For example, IAS 17 Leases requires an entity to evaluate its recognition of an item of leased property, plant and equipment on the basis of the transfer of risks and rewards. However, in such cases other aspects of the accounting treatment for these assets, including depreciation, are prescribed by this Standard.

...

4 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 다른 한국채택국제회계기준서에서 유형자산의 인식기준을 이 기준서와 다르게 정하는 경우도 있다. 예를 들어 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’에서는 위험과 보상의 이전여부에 기초하여 리스자산을 인식하도록 규정한다. 그러나 이러한 경우에도 감가상각 등 해당 유형자산에 대한 기타 회계처리는 이 기준서가 정하는 바에 따른다.

5 An entity using the cost model for investment property in accordance with IAS 40 Investment Property shall use the cost model in this Standard for owned investment property.

5 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’에 따라 투자부동산에 원가모형을 적용하는 경우에 소유 투자부동산에 이 기준서에서 규정한 원가모형을 사용한다.

Recognition

인식

...

10 An entity evaluates under this recognition principle all its property, plant and equipment costs at the time they are incurred. These costs include costs incurred initially to acquire or construct an item of property, plant and equipment and costs incurred subsequently to add to, replace part of, or service it. The cost of an item of property, plant and equipment may include costs incurred relating to leases of assets that are used to construct, add to, replace part of or service an item of property, plant and equipment, such as depreciation of right-of-use assets.

...

10 유형자산과 관련된 모든 원가는 그 발생시점에 인식원칙을 적용하여 평가한다. 이러한 원가에는 유형자산을 매입하거나 건설할 때 최초로 발생하는 원가뿐만 아니라 후속적으로 증설, 대체 또는 수선ㆍ유지와 관련하여 발생하는 원가를 포함한다. 유형자산 항목의 원가는 유형자산의 건설, 증설, 부품 대체, 수선ㆍ유지에 사용되는 자산의 리스에 관련하여 부담하는 원가(예: 사용권자산의 감가상각비)를 포함할 수 있다.

Measurement of cost

원가의 측정

...

27 [Deleted] The cost of an item of property, plant and equipment held by a lessee under a finance lease is determined in accordance with IAS 17.

...

...

27 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 금융리스이용자가 보유하는 유형자산의 원가는 기업회계기준서 제1017호에 따라 결정한다.

...

Depreciation

감가상각

...

44 An entity allocates the amount initially recognised in respect of an item of property, plant and equipment to its significant parts and depreciates separately each such part. For example, it may be appropriate to depreciate separately the airframe and engines of an aircraft, whether owned or subject to a finance lease. Similarly, if an entity acquires property, plant and equipment subject to an operating lease in which it is the lessor, it may be appropriate to depreciate separately amounts reflected in the cost of that item that are attributable to favourable or unfavourable lease terms relative to market terms.

...

...

44 유형자산의 원가는 그 유형자산을 구성하고 있는 유의적인 부분에 배분하여 각 부분별로 감가상각한다. 예를 들면, 항공기를 소유하고 있는지 금융리스하고 있는지에 관계없이, 항공기 동체와 엔진을 별도로 구분하여 감가상각하는 것이 적절할 수 있다. 또 기업이 리스제공자로서 운용리스 대상 유형자산을 취득하는 경우, 시장조건과 비교하여 상대적으로 유리하거나 불리한 조건에서 기인하는 금액이 그 항목의 원가에 반영되어 있다면 이를 별도로 감가상각하는 것이 적절할 것이다.

...

Derecognition

제거

...

68 The gain or loss arising from the derecognition of an item of property, plant and equipment shall be included in profit or loss when the item is derecognised (unless IAS 17 IFRS 16 Leases requires otherwise on a sale and leaseback). Gains shall not be classified as revenue.

...

...

68 유형자산의 제거로 인하여 발생하는 손익은 자산을 제거할 때 당기손익으로 인식한다(단, 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’에서 판매후리스에 대하여 달리 규정하고 있는 경우는 제외). 이익은 기타 수익으로 분류한다.

...

69 The disposal of an item of property, plant and equipment may occur in a variety of ways (eg by sale, by entering into a finance lease or by donation). The date of disposal of an item of property, plant and equipment is the date the recipient obtains control of that item in accordance with the requirements for determining when a performance obligation is satisfied in IFRS 15. IAS 17 IFRS 16 applies to disposal by a sale and leaseback.

...

69 유형자산의 항목은 여러 방법(예: 판매, 금융리스의 체결, 기부)으로 처분할 수 있다. 유형자산 항목의 처분일은 기업회계기준서 제1115호의 수행의무 이행 시기를 판단하는 규정에 따라 수령자가 해당 자산을 통제하게 되는 날이다. 판매후리스에 의한 처분에는 기업회계기준서 제10171116호를 적용한다.

...

Effective date

시행일

...

81L IFRS 16, issued in January 2016, deleted paragraphs 4 and 27 and amended paragraphs 5, 10, 44 and 68–69. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

81L 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 4, 27을 삭제하였고, 문단 5, 10, 44, 68~69를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates

기업회계기준서 제1021호 ‘환율변동효과’

Paragraph 16 is amended and paragraph 60K is added.

문단 16을 개정하였고, 문단 60K를 추가하였다.

Monetary items

화폐성항목

16 The essential feature of a monetary item is a right to receive (or an obligation to deliver) a fixed or determinable number of units of currency. Examples include: pensions and other employee benefits to be paid in cash; provisions that are to be settled in cash; lease liabilities; and cash dividends that are recognised as a liability. Similarly, a contract to receive (or deliver) a variable number of the entity’s own equity instruments or a variable amount of assets in which the fair value to be received (or delivered) equals a fixed or determinable number of units of currency is a monetary item. Conversely, the essential feature of a non-monetary item is the absence of a right to receive (or an obligation to deliver) a fixed or determinable number of units of currency. Examples include: amounts prepaid for goods and services (eg prepaid rent); goodwill; intangible assets; inventories; property, plant and equipment; right-of-use assets; and provisions that are to be settled by the delivery of a non-monetary asset.

16 화폐성항목의 본질적 특징은 확정되었거나 결정가능할 수 있는 화폐단위의 수량으로 받을 권리나 지급할 의무라는 것이다. 예를 들어, 현금으로 지급하는 연금과 그 밖의 종업원급여, 현금으로 상환하는 충당부채, 리스부채, 부채로 인식하는 현금배당 등이 화폐성항목에 속한다. 또 수량이 확정되지 않은 기업자신의 지분상품이나 금액이 확정되지 않은 자산을 받거나 주기로 한 계약의 공정가치가 화폐단위로 확정되었거나 결정가능할 수 있다면 이러한 계약도 화폐성항목에 속한다. 한편, 비화폐성항목의 본질적 특징은 확정되었거나 결정가능할 수 있는 화폐단위의 수량으로 받을 권리나 지급할 의무가 없다는 것이다. 예를 들어, 재화와 용역에 대한 선급금(예: 선급임차료), 영업권, 무형자산, 재고자산, 유형자산, 사용권자산, 비화폐성 자산의 인도에 의해 상환되는 충당부채 등이 비화폐성항목에 속한다.

Effective date and transition

시행일과 경과규정

…

60K IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraph 16. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

60K 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 16을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 23 Borrowing Costs

기업회계기준서 제1023호 ‘차입원가’

Paragraph 6 is amended and paragraph 29C is added.

문단 6을 개정하였고, 문단 29C를 추가하였다.

Definitions

용어의 정의

...

6 Borrowing costs may include:

(a) ...

(d) finance charges interest in respect of finance leases liabilities recognised in accordance with IAS 17 IFRS 16 Leases and

(e) ...

...

6 차입원가는 다음과 같은 항목을 포함할 수 있다.

⑴ ...

⑷ 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’에 따라 인식하는 금융리스부채 관련 금융원가이자

⑸ ...

Effective date

시행일

...

29C IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 6. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

29C 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 6을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 32 Financial Instruments: Presentation

기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’

Paragraph 97S is added.

문단 97S를 추가하였다.

Effective date and transition

시행일 및 경과 규정

...

97S IFRS 16 Leases, issued in January 2016, amended paragraphs AG9 and AG10. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

97S 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문단 AG9, AG10을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

In the Application Guidance, paragraphs AG9 and AG10 are amended.

적용지침에서 문단 AG9와 AG10을 개정하였다.

Financial assets and financial liabilities

금융자산과 금융부채

...

AG9 Under IAS 17 Leases a finance lease is regarded as primarily A lease typically creates an entitlement of the lessor to receive, and an obligation of the lessee to pay, a stream of payments that are substantially the same as blended payments of principal and interest under a loan agreement. The lessor accounts for its investment in the amount receivable under a finance the lease contract rather than the leased underlying asset itself that is subject to the finance lease. Accordingly, a lessor regards a finance lease as a financial instrument. An operating lease, on the other hand, is regarded as primarily an uncompleted contract committing the lessor to provide the use of an asset in future periods in exchange for consideration similar to a fee for a service. Under IFRS 16, a lessor does not recognise its entitlement to receive lease payments under an operating lease. The lessor continues to account for the leased underlying asset itself rather than any amount receivable in the future under the contract. Accordingly, a finance lease is regarded as a financial instrument and an operating lease is not regarded as a financial instrument (except as regards individual payments currently due and payable) a lessor does not regard an operating lease as a financial instrument, except as regards individual payments currently due and payable by the lessee.

AG9 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’의 적용범위에 포함되는 금융리스의 경우, 리스에서는 일반적으로 대출약정에 따른 원금과 이자의 지급액을 혼합한 것과 실질적으로 같은 일련의 지급액을 수취할 권리와 지급할 의무가 각각 리스제공자와 리스이용자에게 있다. 이러한 경우 리스제공자는 금융리스계약에 따라 수취할 금액에 대한 투자로 회계처리하며, 금융리스 대상인 리스기초자산 자체로 회계처리하지 아니한다. 따라서 리스제공자는 금융리스를 금융상품으로 본다. 반면에 운용리스는 일종의 미완성 계약으로서 리스제공자는 미래 기간에 자산을 사용하게 하는 대가로 용역수수료와 비슷한 대가를 수취하게 된다. 기업회계기준서 제1116호에 따르면 리스제공자는 운용리스에 따른 리스료를 받을 권리를 인식하지 않는다. 리스제공자는 계약에 따라 계속 리스기초자산 자체로 회계처리하며, 계약에 따라 미래에 수취할 금액으로 회계처리하지 않는다. 따라서 금융리스는 금융상품에 해당하며 운용리스는 금융상품에 해당하지 않는다. 다만 운용리스의 경우에도 지급기일이 도래하였으나 아직 지급되지 않은 개별적인 지급액은 금융상품에 해당한다. 리스제공자는 리스이용자가 지급해야 할 지급기일에 이른 개별 지급액을 제외하고는 운용리스를 금융상품으로 보지 않는다.

AG10 Physical assets (such as inventories, property, plant and equipment), leased right-of-use assets and intangible assets (such as patents and trademarks) are not financial assets. Control of such physical assets, right-of-use assets and intangible assets creates an opportunity to generate an inflow of cash or another financial asset, but it does not give rise to a present right to receive cash or another financial asset.

...

AG10 실물자산(예: 재고자산, 유형자산), 리스사용권자산, 무형자산(예: 특허권, 상표권)은 금융자산이 아니다. 이러한 실물자산이나 사용권자산, 무형자산을 통제하는 것은 현금 등 금융자산이 유입될 기회를 제공하지만, 현금 등 금융자산을 수취할 현재의 권리가 생기게 하지 않는다.

...

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’

Paragraph 5 is amended and paragraph 102 is added.

문단 5를 개정하였고, 문단 102를 추가하였다.

Scope

적용범위

...

5 When another Standard deals with a specific type of provision, contingent liability or contingent asset, an entity applies that Standard instead of this Standard. For example, some types of provisions are addressed in Standards on:

(a) ...

(c) leases (see IAS 17 IFRS 16 Leases). However, as IAS 17 contains no specific requirements to deal with operating leases that have become onerous, this Standard applies to such cases this Standard applies to any lease that becomes onerous before the commencement date of the lease as defined in IFRS 16. This Standard also applies to short-term leases and leases for which the underlying asset is of low value accounted for in accordance with paragraph 6 of IFRS 16 and that have become onerous;

(d) ...

...

5 다른 한국채택국제회계기준서에 특정 종류의 충당부채, 우발부채, 우발자산과 관련된 규정이 있는 경우에는 해당 한국채택국제회계기준서를 적용한다. 다른 한국채택국제회계기준서에서 규정하고 있는 충당부채의 일부 종류를 예로 들면 다음과 같다.

⑴ ...

⑶ 리스(기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’ 참조). 다만 손실부담계약에 해당하는 운용리스와 관련된 구체적인 규정이 해당 기준서에 없으므로, 그러한 경우에는 이 기준서를 적용한다.이 기준서는 기업회계기준서 제1116호에서 정의하는 리스개시일 전에 손실부담계약이 되는 모든 리스에 적용한다. 이 기준서는 기업회계기준서 제1116호 문단 6에 따라 단기리스와 소액 기초자산 리스가 손실부담계약이 된 경우에도 적용한다.

⑷ ...

Effective date

시행일

...

102 IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 5. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

102 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 5를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 38 Intangible Assets

기업회계기준서 제1038호 ‘무형자산’

Paragraphs 3, 6 and 113 are amended, paragraph 114, as amended by IFRS 15, is amended and paragraph 130L is added.

문단 3, 6, 113을 개정하였고, 기업회계기준서 제1115호에 따라 개정된 문단 114를 개정하였으며, 문단 130L을 추가하였다.

Scope

적용범위

…

3 If another Standard prescribes the accounting for a specific type of intangible asset, an entity applies that Standard instead of this Standard. For example, this Standard does not apply to:

(a) ...

(c) leases that are within the scope of IAS 17 of intangible assets accounted for in accordance with IFRS 16 Leases.

(d) ...

...

3 다른 한국채택국제회계기준서에서 규정하고 있는 특정 유형의 무형자산에 대해서는 이 기준서 대신 해당 한국채택국제회계기준서를 적용한다. 이 기준서를 적용하지 않는 예는 다음과 같다.

⑴ ...

⑶ 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’의 적용범위에 해당하는에 따라 회계처리하는 무형자산 리스

⑷ ...

6 In the case of a finance lease, the underlying asset may be either tangible or intangible. After initial recognition, a lessee accounts for an intangible asset held under a finance lease in accordance with this Standard. Rights held by a lessee under licensing agreements for items such as motion picture films, video recordings, plays, manuscripts, patents and copyrights are excluded from the scope of IAS 17 and are within the scope of this Standard and are excluded from the scope of IFRS 16.

...

6 금융리스의 경우 그 기초자산은 유형자산이나 무형자산일 수 있다. 최초 인식 후에 리스이용자는 금융리스에 의하여 보유하는 무형자산을 이 기준서에 따라 회계처리한다. 영화필름, 비디오 녹화물, 희곡, 원고, 특허권과 저작권과 같은 항목에 대한 라이선스 계약에 의한따라 리스이용자가 보유하는 권리는 기업회계기준서 제1017호의 적용범위에서 제외되며 이 기준서의 적용범위에 해당한다.하며 기업회계기준서 제1116호의 적용범위에서 제외한다.

...

Retirements and disposals

폐기와 처분

...

113 The gain or loss arising from the derecognition of an intangible asset shall be determined as the difference between the net disposal proceeds, if any, and the carrying amount of the asset. It shall be recognised in profit or loss when the asset is derecognised (unless IAS 17 IFRS 16 requires otherwise on a sale and leaseback.) Gains shall not be classified as revenue.

...

113 무형자산의 제거로 인하여 발생하는 이익이나 손실은 순매각가액과 장부금액의 차이로 결정한다. 그 이익이나 손실은 자산을 제거할 때 당기손익으로 인식한다(단, 기업회계기준서 제10171116호에서 판매후리스거래에 대하여 달리 규정하고 있는 경우는 제외). 이익은 수익으로 분류하지 아니한다.

114 The disposal of an intangible asset may occur in a variety of ways (eg by sale, by entering into a finance lease, or by donation). The date of disposal of an intangible asset is the date that the recipient obtains control of that asset in accordance with the requirements for determining when a performance obligation is satisfied in IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers. IAS 17 IFRS 16 applies to disposal by a sale and leaseback.

114 무형자산은 여러 방법(예: 매각, 금융리스의 체결, 기부)으로 처분할 수 있다. 무형자산의 처분일은 수령자가 기업회계기준서 제1115호  ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’의 수행의무 이행 시기를 판단하는 규정에 따라 해당 자산을 통제하게 되는 날이다. 판매후리스에 의한 처분에 대해서는 기업회계기준서 제10171116호를 적용한다.

Transitional provisions and effective date

경과규정과 시행일

...

130L IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraphs 3, 6, 113 and 114. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

130L 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 3, 6, 113, 114를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement

기업회계기준서 제1039호 ‘금융상품: 인식과 측정’

Paragraph 2 is amended and paragraph 103V is added for an entity that has not adopted IFRS 9 Financial Instruments. IAS 39 is not amended for an entity that has adopted IFRS 9.

기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 채택하지 않은 기업을 위하여 문단 2를 개정하였고, 문단 103V를 추가하였다. 기업회계기준서 제1109호를 채택한 기업을 위하여 기업회계기준서 제1039호를 개정하지 않았다.

Scope

적용범위

2 This Standard shall be applied by all entities to all types of financial instruments except:

(a) ...

(b) rights and obligations under leases to which IAS 17 IFRS 16 Leases applies. However:

(i) finance lease receivables (ie net investments in finance leases) and operating lease receivables recognised by a lessor are subject to the derecognition and impairment provisions of this Standard (see paragraphs 15–37, 58, 59, 63–65 and Appendix A paragraphs AG36–AG52 and AG84–AG93);

(ii) finance lease payables liabilities recognised by a lessee are subject to the derecognition provisions in paragraph 39 of this Standard (see paragraphs 39–42 and Appendix A paragraphs AG57–AG63); and

(iii) ...

2 이 기준서는 다음을 제외한 모든 유형의 금융상품에 적용한다.

⑴ ...

⑵ 기업회계기준서 제10171116호 ‘리스’가 적용되는 리스에 따른 권리와 의무. 다만, 다음의 경우에는 이 기준서를 적용한다.

㈎ 리스제공자가 인식하는 금융리스채권(금융리스 순투자) 및 운용리스채권의 제거와 손상(문단 15~37, 58, 59, 63~65와 부록 A의 문단 AG36~AG52와 AG84~AG93 참조)

㈏ 문단 39를 적용하는, 리스이용자가 인식하는 금융리스부채의 제거(문단 39~42와 부록 A의 문단 AG57~AG63 참조)

㈐ ...

Effective date and transition

시행일과 경과규정

...

103V IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraphs 2 and AG33. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

...

103V 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 2와 AG33을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

In the Application Guidance, paragraph AG33 is amended for an entity that has not adopted IFRS 9 Financial Instruments. The Application Guidance is not amended for an entity that has adopted IFRS 9.

적용지침에서 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 채택하지 않은 기업을 위하여 문단 AG33을 개정하였다. 적용지침은 기업회계기준서 제1109호를 채택한 기업을 위하여 개정되지 않았다.

Embedded derivatives (paragraphs 10–13)

내재파생상품(문단 10~13)

...

AG33 The economic characteristics and risks of an embedded derivative are closely related to the economic characteristics and risks of the host contract in the following examples. In these examples, an entity does not account for the embedded derivative separately from the host contract.

(a) ...

(f) An embedded derivative in a host lease contract is closely related to the host contract if the embedded derivative is (i) an inflation-related index such as an index of lease payments to a consumer price index (provided that the lease is not leveraged and the index relates to inflation in the entity’s own economic environment), (ii) contingent rentals variable lease payments based on related sales or (iii) contingent rentals variable lease payments based on variable interest rates.

(g) ...

AG33 내재파생상품의 경제적 특성과 위험이 주계약과 밀접하게 관련되어 있는 예는 다음과 같다. 이 경우 내재파생상품을 주계약과 분리하여 회계처리하지 아니한다.

⑴ ...

⑹ 리스계약에 내재된 파생상품은 다음 중 하나에 해당하는 경우에 주계약과 밀접하게 관련되어 있다.

㈎ 소비자물가지수에 리스료를 연계하는 등의 인플레이션 관련 지수로서 당해당 리스가 레버리지되지 아니하고 당해당 지수가 기업이 속한 경제환경의 인플레이션과 관련되어 있는 경우, ㈏ 관련 매출액에 따른 조정변동리스료인 경우, ㈐ 변동이자율에 따른 조정변동리스료인 경우

⑺ ...

IAS 40 Investment Property

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’

Given the extensive changes to IAS 40 Investment Property, the full text of this Standard with the proposed changes to it has been reproduced at the end of Appendix D.

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’은 광범위하게 개정되어 이 기준서의 전문과 개정 내용은 부록 D의 마지막에 실었다.

IAS 41 Agriculture

기업회계기준서 제1041호 ‘농립어업’

Paragraph 2 is amended and paragraph 64 is added.

문단 2를 개정하였고 문단 64를 추가하였다.

Scope

적용범위

...

2 This Standard does not apply to:

(a) ...

(e) right-of-use assets arising from a lease of land related to agricultural activity (see IFRS 16 Leases).

...

...

2 이 기준서는 다음의 경우에는 적용하지 아니한다.

⑴ ...

⑸ 농림어업활동에 관련된 토지의 리스에서 생기는 사용권자산 (기업회계기준서 제1116호 ‘리스’ 참조)

...

Effective date and transition

시행일과 경과규정

...

64 IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 2. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

64 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 2를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities

기업회계기준해석서 제2101호 ‘사후처리 및 복구관련 충당부채의 변경’

The References paragraph is amended.

참조 문단을 개정하였다.

References

참조

● IFRS 16 Leases

● IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007)

● ...

● 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

● 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’

● ...

Paragraph 2 is amended and paragraph 9B is added.

문단 2을 개정하였고 문단 9B를 추가하였다.

Scope

적용범위

2 This Interpretation applies to changes in the measurement of any existing decommissioning, restoration or similar liability that is both:

(a) recognised as part of the cost of an item of property, plant and equipment in accordance with IAS 16 or as part of the cost of a right-of-use asset in accordance with IFRS 16; and

(b) ...

2 이 해석서는 다음을 모두 충족하는 기존 사후처리 및 복구관련 충당부채의 측정이 변경된 경우에 적용한다.

⑴ 기업회계기준서 제1016호에 따라 유형자산의 원가의 일부로서 인식하였다.거나 기업회계기준서 제1116호에 따라 사용권자산의 원가의 일부로 인식하였다.

⑵ ...

Effective date

시행일

…

9B IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 2. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

9B 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 2를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IFRIC 12 Service Concession Arrangements

기업회계기준해석서 제2112호 ‘민간투자사업’

The References paragraph is amended.

참조 문단을 개정하였다.

References

참조

● ...

● IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

● IFRS 16 Leases

● ...

● IAS 17 Leases

● ...

● IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease

● ...

● ...

● 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

● 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

● ...

● 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’

● ...

● 기업회계기준해석서 제2104호 ‘약정에 리스가 포함되어 있는지의 결정’

● ...

Paragraph 28F is added.

문단 28F를 추가하였다.

Effective date

시행일

...

28F IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph AG8. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

28F 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 AG8를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

In Appendix A, paragraph AG8 is amended.

부록 A에서는 문단 AG8을 개정하였다.

Appendix A

부록 A

Scope (paragraph 5)

적용범위 (문단 5)

…

AG8 The operator may have a right to use the separable infrastructure described in paragraph AG7(a), or the facilities used to provide ancillary unregulated services described in paragraph AG7(b). In either case, there may in substance be a lease from the grantor to the operator; if so, it shall be accounted for in accordance with IAS 17 IFRS 16.

...

AG8 사업시행자가 AG7⑴에서 설명하는 분리 가능한 사회기반시설의 사용권을 가질 수도 있으며, AG7⑵에서 설명하는 감독받지 않는 보조적 서비스를 제공하기 위해 사용되는 시설의 사용권을 가질 수도 있다. 어느 경우이든 사업허가자로부터 사업시행자에게 대한 실질적 리스가 존재할 수 있으며, 이러한 실질적 리스는 기업회계기준서 제10171116호에 따라 회계처리한다.

SIC-29 Service Concession Arrangements: Disclosures

기업회계기준해석서 제2029호 ‘민간투자사업의 공시’

The References paragraph is amended.

참조 문단을 개정하였다.

References

참조

● IFRS 16 Leases

● ...

● IAS 17 Leases (as revised in 2003)

● ...

● 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

● ...

● 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’

● ...

paragraph 5 is amended.

문단 5를 개정하였다.

Issue

회계논제

...

5 Certain aspects and disclosures relating to some service concession arrangements are already addressed by existing International Financial Reporting Standards (eg IAS 16 applies to acquisitions of items of property, plant and equipment, IAS 17 IFRS 16 applies to leases of assets, and IAS 38 applies to acquisitions of intangible assets). However, a service concession arrangement may involve executory contracts that are not addressed in International Financial Reporting Standards, unless the contracts are onerous, in which case IAS 37 applies. Therefore, this Interpretation addresses additional disclosures of service concession arrangements.

...

5 이 해석서 이외의 한국채택국제회계기준에서도 민간투자사업에 관련된  공시 등을 규정하고 있다(예: 기업회계기준서 제1016호는 유형자산의 취득, 기업회계기준서 제10171116호는 자산의 리스, 기업회계기준서 제1038호는 무형자산의 취득에 각각 적용한다). 그러나 민간투자사업이 기업회계기준서 제1037호가 적용되는 손실부담계약에 해당하지 않는다면, 그러한 민간투자사업에 포함될 수 있는 미이행계약을 다루는 한국채택국제회계기준이 존재하지 않을 수 있다. 따라서 이 해석서는 민간투자사업에 대한 추가적 공시를 다룬다.

The Effective date paragraph is amended.

시행일 문단을 개정하였다.

Effective date

시행일

…

An entity shall apply the amendment in paragraphs 6(e) and 6A for annual periods beginning on or after 1 January 2008. If an entity applies IFRIC 12 for an earlier period, the

amendment shall be applied for that earlier period.

IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 5. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

한7.1	이 해석서는 2011년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 2009년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용할 수 있다.

201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 5를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

SIC-32 Intangible Assets—Web Site Costs

기업회계기준해석서 제2032호 ‘무형자산: 웹 사이트 원가’

The References paragraph is amended.

참조 문단을 개정하였다.

References

참조

● ...

● IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers

● IFRS 16 Leases

● ...

● IAS 17 Leases (as revised in 2003)

● ...

● ...

● 기업회계기준서 제1115호 ‘고객과의 계약에서 생기는 수익’

● 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’

● ...

● 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’

● ...

Paragraph 6, as amended by IFRS 15, is amended.

기업회계기준서 제1115호에 따라 개정된 문단 6을 개정하였다.

Issue

Issue

...

6 IAS 38 does not apply to intangible assets held by an entity for sale in the ordinary course of business (see IAS 2 and IFRS 15) or leases that fall within the scope of IAS 17 of intangible assets accounted for in accordance with IFRS 16. Accordingly, this Interpretation does not apply to expenditure on the development or operation of a web site (or web site software) for sale to another entity or that is accounted for in accordance with IFRS 16. When a web site is leased under an operating lease, the lessor applies this Interpretation. When a web site is leased under a finance lease, the lessee applies this Interpretation after initial recognition of the leased asset.

...

6 기업회계기준서 제1038호는 기업이 일반상거래통상적인 영업과정에서 판매목적으로 소유하는 무형자산(기업회계기준서 제1002호와 제10115호 참조)이나 기업회계기준서 제1017호의 적용범위에 속하는 제1116호에 따라 회계처리하는 무형자산의 리스에 대하여는 적용하지 아니한다. 따라서 이 해석서는 다른 기업에 판매하기 위한할 목적이거나 기업회계기준서 제1116호에 따라 회계처리하는 웹 사이트(또는 웹 사이트 소프트웨어) 개발과 운영을 위한 지출에는 적용하지 아니한다. 웹 사이트를 운용리스로 리스하는 경우 리스제공자는 이 해석서를 적용한다. 웹 사이트를 금융리스로 리스하는 경우 리스이용자는 리스한 자산을 최초 인식한 후에는 이 해석서를 적용한다.

The Effective date paragraph is amended.

시행일 문단을 개정하였다.

Effective date

시행일

…

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, issued in May 2014, amended the ‘References’ section and paragraph 6. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 15.

IFRS 16, issued in January 2016, amended paragraph 6. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 16.

...

2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에서 생기는 수익'에 따라, '참조' 문단과 문단 6을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1115호를 적용할 때 적용한다.

201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 문단 6을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

IAS 40 Investment Property

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’

Given the extensive changes to IAS 40 Investment Property, the full text of this Standard, as amended by IFRS 15, with the proposed changes to it has been reproduced. New text is underlined and deleted text is struck through.

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’은 광범위하게 개정되어 기업회계기준서 제1115호에 따라 개정된 이 기준서의 전문과 개정 내용을 실었다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고 삭제된 문구는 취소선으로 표시하였다.

International Accounting Standard 40

Investment Property

기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’

Objective

목적

1 The objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for investment property and related disclosure requirements.

1 이 기준서의 목적은 투자부동산의 회계처리와 공시에 관하여 필요한 사항을 정하는 데 있다.

Scope

적용범위

2 This Standard shall be applied in the recognition, measurement and disclosure of investment property.

2 이 기준서는 투자부동산의 인식, 측정 및 공시에 적용한다.

3 [Deleted] Among other things, this Standard applies to the measurement in a lessee’s financial statements of investment property interests held under a lease accounted for as a finance lease and to the measurement in a lessor’s financial statements of investment property provided to a lessee under an operating lease. This Standard does not deal with matters covered in IAS 17 Leases, including:

(a) classification of leases as finance leases or operating leases;

(b) recognition of lease income from investment property (see also IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers);

(c) measurement in a lessee’s financial statements of property interests held under a lease accounted for as an operating lease;

(d) measurement in a lessor’s financial statements of its net investment in a finance lease;

(e) accounting for sale and leaseback transactions; and

(f) disclosure about finance leases and operating leases.

3 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 다른 무엇보다도 이 기준서는 금융리스에서 리스이용자가 보유하고 있는 투자부동산에 대한 권리의 측정과 운용리스로 리스이용자에게 제공되는 리스제공자의 투자부동산의 측정에 적용한다. 이 기준서는 기업회계기준서 제1017호 ‘리스’에서 정하는 사항에 대하여 규정하지 아니한다. 예를 들면 다음과 같다.

⑴ 금융리스 또는 운용리스의 분류

⑵ 투자부동산 리스 수익의 인식(기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에서 생기는 수익' 참조)

⑶ 리스이용자의 재무제표에서 운용리스로 회계처리된 부동산에 대한 권리의 측정

⑷ 금융리스에서 리스제공자의 리스순투자 측정

⑸ 판매후리스거래의 회계처리

⑹ 금융리스와 운용리스의 주석공시

4 This Standard does not apply to:

(a) biological assets related to agricultural activity (see IAS 41 Agriculture and IAS 16 Property, Plant and Equipment); and

(b) mineral rights and mineral reserves such as oil, natural gas and similar non-regenerative resources.

4 이 기준서는 다음의 경우에 적용하지 아니한다.

⑴ 농림어업활동과 관련된 생물자산 (기업회계기준서 제1041호 ‘농림어업’ 참조)

⑵ 석유, 천연가스, 이와 유사한 비재생 자원과 같은 매장광물과 광업권

Definitions

용어의 정의

5 The following terms are used in this Standard with the meanings specified:

Carrying amount is the amount at which an asset is recognised in the statement of financial position.

Cost is the amount of cash or cash equivalents paid or the fair value of other consideration given to acquire an asset at the time of its acquisition or construction or, where applicable, the amount attributed to that asset when initially recognised in accordance with the specific requirements of other IFRSs, eg IFRS 2 Share-based Payment.

Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date. (See IFRS 13 Fair Value Measurement).

Investment property is property (land or a building—or part of a building—or both) held (by the owner or by the lessee as a right-of-use asset under a finance lease) to earn rentals or for capital appreciation or both, rather than for:

(a) use in the production or supply of goods or services or for administrative purposes; or

(b) sale in the ordinary course of business.

Owner-occupied property is property held (by the owner or by the lessee as a right-of-use asset under a finance lease) for use in the production or supply of goods or services or for administrative purposes.

5 이 기준서에서 사용하는 용어의 정의는 다음과 같다.

장부금액: 재무상태표에 자산으로 인식되는 금액

원가: 자산을 취득하기 위하여 자산의 취득시점이나 건설시점에서 지급한 현금 또는 현금성자산이나 제공한 기타 대가의 공정가치. 경우에 따라서 기업회계기준서 제1102호 ‘주식기준보상’과 같은 다른 한국채택국제회계기준서의 특정 규정에 따라 자산의 최초 인식시점에 그 자산에 귀속된 금액

공정가치: 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받거나 부채를 이전할 때 지급하게 될 가격(기업회계기준서 제1113호 '공정가치 측정' 참조)

투자부동산: 임대수익이나 시세차익 또는 두 가지 모두 둘 다를 얻기 위하여 소유자가 보유하거나 금융리스의 리스이용자가 사용권자산으로 보유하고 있는 부동산[토지, 건물(또는 건물의 일부분) 또는 두 가지 모두둘 다]. 다만, 다음의 목적으로 보유하는 부동산은 제외한다.

㈎ 재화의 생산이나 용역의 생산 또는 제공 또는 이나 관리목적에 사용

㈏ 통상적인 영업과정에서의 판매

자가사용부동산: 재화나 용역의 생산이나 또는 제공 또는이나 관리목적에 사용하기 위하여 소유자가 보유하거나 금융리스의 리스이용자가 사용권자산으로 보유하고 있는 부동산

Classification of property as investment property or owner-occupied property

투자부동산과 자가사용부동산의 분류

6 [Deleted] A property interest that is held by a lessee under an operating lease may be classified and accounted for as investment property if, and only if, the property would otherwise meet the definition of an investment property and the lessee uses the fair value model set out in paragraphs 33–55 for the asset recognised. This classification alternative is available on a property-by-property basis. However, once this classification alternative is selected for one such property interest held under an operating lease, all property classified as investment property shall be accounted for using the fair value model. When this classification alternative is selected, any interest so classified is included in the disclosures required by paragraphs 74–78.

6 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 운용리스에서 리스이용자가 보유하는 부동산에 대한 권리는, 해당 부동산이 투자부동산의 정의를 충족하고 리스이용자가 인식한 자산을 문단 33∼55에서 규정하는 공정가치모형으로 평가하는 경우에만, 투자부동산으로 분류하고 회계처리 할 수 있다. 이 분류 대안은 각 부동산 별로 결정할 수 있다. 그러나 운용리스로 보유 중인 그러한 부동산에 대한 권리 중 어느 하나에라도 이 분류 대안을 사용한다면 투자부동산으로 분류된 모든 부동산에 대하여 공정가치모형을 적용하여야 하며, 문단 74～78의 요구사항을 주석으로 공시한다.

7 Investment property is held to earn rentals or for capital appreciation or both. Therefore, an investment property generates cash flows largely independently of the other assets held by an entity. This distinguishes investment property from owner-occupied property. The production or supply of goods or services (or the use of property for administrative purposes) generates cash flows that are attributable not only to property, but also to other assets used in the production or supply process. IAS 16 applies to owned owner-occupied property and IFRS 16 applies to owner-occupied property held by a lessee as a right-of-use asset.

7 투자부동산은 임대수익이나 시세차익을 얻기 위하여 보유하는 부동산이다. 투자부동산은 기업이 보유하고 있는 다른 자산과 거의 독립적으로 현금흐름을 창출한다. 이러한 특성에 의하여 투자부동산과 자가사용부동산이 구별된다. 재화의 생산이나 용역의 제공(또는 관리목적에 부동산의 사용)에서 창출된 현금흐름은 해당 부동산에만 귀속되는 것이 아니라 생산이나 공급과정에서 사용된 다른 자산에도 귀속된다. 소유 자가사용부동산에는 기업회계기준서 제1016호를 적용한다.하고 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 자가사용부동산에는 기업회계기준서 제1116호를 적용한다.

8 The following are examples of investment property:

(a) land held for long-term capital appreciation rather than for short-term sale in the ordinary course of business.

(b) land held for a currently undetermined future use. (If an entity has not determined that it will use the land as owner-occupied property or for short-term sale in the ordinary course of business, the land is regarded as held for capital appreciation.)

(c) a building owned by the entity (or a right-of-use asset relating to a building held by the entity under a finance lease) and leased out under one or more operating leases.

(d) a building that is vacant but is held to be leased out under one or more operating leases.

(e) property that is being constructed or developed for future use as investment property.

8 다음은 투자부동산의 예이다.

⑴ 장기 시세차익을 얻기 위하여 보유하고 있는 토지. 통상적인 영업과정에서 단기간에 판매하기 위하여 보유하는 토지는 제외한다.

⑵ 장래 사용목적을 결정하지 못한 채로 보유하고 있는 토지. (만약 토지를 자가사용할지 또는 통상적인 영업과정에서 단기간에 판매할지를 결정하지 못한 경우 당해 토지는 시세차익을 얻기 위하여 보유하고 있는 것으로 본다.)

⑶ 직접 소유 (또는 금융리스를 통해 보유)하고 운용리스로 제공하고 있는 건물(또는 보유하는 건물에 관련되고 운용리스로 제공하고 있는 사용권자산)

⑷ 운용리스로 제공하기 위하여 보유하고 있는 미사용 건물

⑸ 미래에 투자부동산으로 사용하기 위하여 건설 또는 개발 중인 부동산

9 The following are examples of items that are not investment property and are therefore outside the scope of this Standard:

(a) property intended for sale in the ordinary course of business or in the process of construction or development for such sale (see IAS 2 Inventories), for example, property acquired exclusively with a view to subsequent disposal in the near future or for development and resale.

(b) [deleted]

(c) owner-occupied property (see IAS 16 and IFRS 16), including (among other things) property held for future use as owner-occupied property, property held for future development and subsequent use as owner-occupied property, property occupied by employees (whether or not the employees pay rent at market rates) and owner-occupied property awaiting disposal.

(d) [deleted]

(e) property that is leased to another entity under a finance lease.

9 다음은 투자부동산이 아닌 항목의 예이며, 따라서 이 기준서를 적용하지 아니한다.

⑴ 통상적인 영업과정에서 판매하기 위한 부동산이나 이를 위하여 건설 또는 개발 중인 부동산(기업회계기준서 제1002호 ‘재고자산’ 참조). 예를 들면 가까운 장래에 판매하거나 개발하여 판매하기 위한 목적으로만 취득한 부동산이 있다.

⑵ [국제회계기준위원회에서 삭제함]

⑶ 자가사용부동산(기업회계기준서 제1016호, 제1116호 참조). 미래에 자가사용하기 위한 부동산, 미래에 개발 후 자가사용할 부동산, 종업원이 사용하고 있는 부동산(종업원이 시장가격으로 임차료를 지급하고 있는지 여부는 관계없음), 처분예정인 자가사용부동산을 포함한다.

⑷ [국제회계기준위원회에서 삭제함]

⑸ 금융리스로 제공한 부동산

10 Some properties comprise a portion that is held to earn rentals or for capital appreciation and another portion that is held for use in the production or supply of goods or services or for administrative purposes. If these portions could be sold separately (or leased out separately under a finance lease), an entity accounts for the portions separately. If the portions could not be sold separately, the property is investment property only if an insignificant portion is held for use in the production or supply of goods or services or for administrative purposes.

10 부동산 중 일부분은 임대수익이나 시세차익을 얻기 위하여 보유하고, 일부분은 재화나 용역의 생산이나 용역의 또는 제공 또는이나 관리목적에 사용하기 위하여 보유할 수 있다. 부분별로 분리하여 매각(또는 금융리스로 제공)할 수 있으면 각 부분을 분리하여 회계처리한다. 부분별로 분리하여 매각할 수 없다면 재화나 용역의 생산이나 또는 제공 또는이나 관리목적에 사용하기 위하여 보유하는 부분이 경미한 경우에만 당해 부동산을 투자부동산으로 분류한다.

11 In some cases, an entity provides ancillary services to the occupants of a property it holds. An entity treats such a property as investment property if the services are insignificant to the arrangement as a whole. An example is when the owner of an office building provides security and maintenance services to the lessees who occupy the building.

11 부동산 소유자가 부동산 사용자에게 부수적인 용역을 제공하는 경우가 있다. 전체 계약에서 그러한 용역의 비중이 경미하다면 부동산 소유자는 당해 부동산을 투자부동산으로 분류한다. 예를 들면 사무실 건물의 소유자가 그 건물을 사용하는 리스이용자에게 보안과 관리용역을 제공하는 경우이다.

12 In other cases, the services provided are significant. For example, if an entity owns and manages a hotel, services provided to guests are significant to the arrangement as a whole. Therefore, an owner-managed hotel is owner-occupied property, rather than investment property.

12 다른 경우에는, 부동산 사용자에게 제공하는 용역이 유의적인 경우가 있다. 예를 들면 호텔을 소유하고 직접 경영하는 경우, 투숙객에게 제공하는 용역은 전체 계약에서 유의적인 비중을 차지한다. 그러므로 소유자가 직접 경영하는 호텔은 투자부동산이 아니며 자가사용부동산이다.

13 It may be difficult to determine whether ancillary services are so significant that a property does not qualify as investment property. For example, the owner of a hotel sometimes transfers some responsibilities to third parties under a management contract. The terms of such contracts vary widely. At one end of the spectrum, the owner’s position may, in substance, be that of a passive investor. At the other end of the spectrum, the owner may simply have outsourced day-to-day functions while retaining significant exposure to variation in the cash flows generated by the operations of the hotel.

13 부수적으로 제공하는 용역이 관련 부동산이 투자부동산으로 볼 수 없을 정도로 유의적인지를 판단하기 어려운 경우가 있다. 예를 들면 호텔 소유자가 제3자와 관리계약을 맺어 일부 책임을 이전하는 경우이다. 관리계약의 조건은 매우 다양하다. 관리계약의 조건에 따라 부동산 소유자의 지위는 실질적으로 수동적인 투자자에 지나지 않을 수도 있고, 단순히 일상적인 기능만을 외주하여 여전히 호텔운영에서 발생하는 현금흐름 변동 위험에 유의적으로 노출될 수도 있다.

14 Judgement is needed to determine whether a property qualifies as investment property. An entity develops criteria so that it can exercise that judgement consistently in accordance with the definition of investment property and with the related guidance in paragraphs 7–13. Paragraph 75(c) requires an entity to disclose these criteria when classification is difficult.

14 투자부동산의 요건을 충족하는지 결정하기 위해서는 판단이 필요하다. 투자부동산의 정의와 문단 7～13의 관련 규정에 따라 일관성 있게 판단하기 위하여 판단기준을 설정하여 사용한다. 분류가 어려운 경우 문단 75⑶에 따라 그 판단기준을 주석으로 공시한다.

14A Judgement is also needed to determine whether the acquisition of investment property is the acquisition of an asset or a group of assets or a business combination within the scope of IFRS 3 Business Combinations. Reference should be made to IFRS 3 to determine whether it is a business combination. The discussion in paragraphs 7–14 of this Standard relates to whether or not property is owner-occupied property or investment property and not to determining whether or not the acquisition of property is a business combination as defined in IFRS 3. Determining whether a specific transaction meets the definition of a business combination as defined in IFRS 3 and includes an investment property as defined in this Standard requires the separate application of both Standards.

14A 투자부동산의 취득이 단일 자산이나 자산집합의 취득인지 또는 기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’의 적용범위에 속하는 사업결합인지를 결정하기 위해서도 판단이 필요하다. 사업결합인지를 결정하기 위해서는 기업회계기준서 제1103호를 참조하여야 한다. 이 기준서 문단 7~14의 논의는 부동산이 자가사용부동산인지 또는 투자부동산인지와 관련되며, 부동산의 취득이 기업회계기준서 제1103호에서 정의하는 사업결합인지를 결정하는 것과 관련되지 않는다. 특정 거래가 기업회계기준서 제1103호에서 정의하는 사업결합의 정의를 충족하는지와 이 기준서에서 정의하는 투자부동산을 포함하는지를 결정하려면 두 기준서를 별도로 적용해야한다.

15 In some cases, an entity owns property that is leased to, and occupied by, its parent or another subsidiary. The property does not qualify as investment property in the consolidated financial statements, because the property is owner-occupied from the perspective of the group. However, from the perspective of the entity that owns it, the property is investment property if it meets the definition in paragraph 5. Therefore, the lessor treats the property as investment property in its individual financial statements.

15 지배기업 또는 다른 종속기업에게 부동산을 리스하는 경우가 있다. 이러한 부동산은 연결재무제표에 투자부동산으로 분류할 수 없다. 경제적 실체 관점에서 당해 부동산은 자가사용부동산이기 때문이다. 그러나 부동산을 소유하고 있는 개별기업 관점에서는 그 부동산이 문단 5의 정의를 충족한다면 투자부동산이다. 이 경우 리스제공자의 개별재무제표에 당해 자산을 투자부동산으로 분류하여 회계처리한다.

Recognition

인식

16 An owned Iinvestment property shall be recognised as an asset when, and only when:

(a) it is probable that the future economic benefits that are associated with the investment property will flow to the entity; and

(b) the cost of the investment property can be measured reliably.

16 소유 투자부동산은 다음의 조건을 모두 충족할 때 자산으로 인식한다.

⑴ 투자부동산에서 발생하는 미래 경제적 효익의 유입가능성이 높다.

⑵ 투자부동산의 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

17 An entity evaluates under this recognition principle all its investment property costs at  the time they are incurred. These costs include costs incurred initially to acquire an investment property and costs incurred subsequently to add to, replace part of, or service a property.

17 투자부동산의 원가는 이 인식기준에 따라 발생시점에 평가한다. 투자부동산의 원가에는 취득하기 위하여 최초로 발생한 원가와 후속적으로 발생한 추가원가, 대체원가 또는 유지원가를 포함한다.

18 Under the recognition principle in paragraph 16, an entity does not recognise in the carrying amount of an investment property the costs of the day-to-day servicing of such a property. Rather, these costs are recognised in profit or loss as incurred. Costs of day-to-day servicing are primarily the cost of labour and consumables, and may include the cost of minor parts. The purpose of these expenditures is often described as for the ‘repairs and maintenance’ of the property.

18 부동산과 관련하여 일상적으로 발생하는 유지원가는 문단 16의 인식기준에 따라 투자부동산의 장부금액에 인식하지 아니한다. 이러한 원가는 발생하였을 때 당기손익으로 인식한다. 일상적인 유지원가는 주로 노무원가와 소모품원가이며 중요하지 않은 부품의 원가를 포함할 수도 있다. 이러한 지출의 목적은 자산을 ‘수선·유지’하는 데 있다.

19 Parts of investment properties may have been acquired through replacement. For example, the interior walls may be replacements of original walls. Under the recognition principle, an entity recognises in the carrying amount of an investment property the cost of replacing part of an existing investment property at the time that cost is incurred if the recognition criteria are met. The carrying amount of those parts that are replaced is derecognised in accordance with the derecognition provisions of this Standard.

19 투자부동산의 일부분은 대체를 통하여 취득될 수 있다. 예를 들면 원래의 벽을 인테리어 벽으로 바꾸는 경우에는 대체하는 데 소요되는 원가가 인식기준을 충족한다면 원가발생 시점에 투자부동산의 장부금액에 인식하고, 대체되는 부분의 장부금액은 이 기준서의 제거 규정에 따라 제거한다.

19A An investment property held by a lessee as a right-of-use asset shall be recognised in accordance with IFRS 16.

19A 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산은 기업회계기준서 제1116호에 따라 인식한다.

Measurement at recognition

인식시점에서의 측정

20 An owned investment property shall be measured initially at its cost. Transaction costs shall be included in the initial measurement.

20 소유 투자부동산은 최초 인식시점에 원가로 측정한다. 거래원가는 최초 측정에 포함한다.

21 The cost of a purchased investment property comprises its purchase price and any directly attributable expenditure. Directly attributable expenditure includes, for example, professional fees for legal services, property transfer taxes and other transaction costs.

21 구입한 투자부동산의 원가는 구입금액과 구입에 직접 관련이 있는 지출로 구성된다. 직접 관련이 있는 지출의 예를 들면 법률용역의 대가로 전문가에게 지급하는 수수료, 부동산 구입과 관련된 세금 및 그 밖의 거래원가 등이 있다.

22 [Deleted]

22 [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

23 The cost of an investment property is not increased by:

(a) start-up costs (unless they are necessary to bring the property to the condition necessary for it to be capable of operating in the manner intended by management),

(b) operating losses incurred before the investment property achieves the planned level of occupancy, or

(c) abnormal amounts of wasted material, labour or other resources incurred in constructing or developing the property.

23 다음의 항목은 투자부동산의 원가에 포함하지 아니한다.

⑴ 경영진이 의도하는 방식으로 부동산을 운영하는 데 필요한 상태에 이르게 하는 데 직접 관련이 없는 초기원가

⑵ 계획된 사용수준에 도달하기 전에 발생하는 부동산의 운영손실

⑶ 건설이나 개발 과정에서 발생한 비정상인 원재료, 인력 및 기타 자원의 낭비 금액

24 If payment for an investment property is deferred, its cost is the cash price equivalent. The difference between this amount and the total payments is recognised as interest expense over the period of credit.

24 투자부동산을 후불조건으로 취득하는 경우의 원가는 취득시점의 현금가격상당액으로 한다. 현금가격상당액과 실제 총지급액의 차액은 신용기간 동안의 이자비용으로 인식한다.

25 [Deleted] The initial cost of a property interest held under a lease and classified as an investment property shall be as prescribed for a finance lease by paragraph 20 of IAS 17, ie the asset shall be recognised at the lower of the fair value of the property and the present value of the minimum lease payments. An equivalent amount shall be recognised as a liability in accordance with that same paragraph.

25 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 리스계약으로 보유한 부동산에 대한 권리를 투자부동산으로 분류하는 경우, 당해 투자부동산의 최초 원가는 기업회계기준서 제1017호의 문단 20에 의한 금융리스와 같이 동 자산의 공정가치와 최소리스료의 현재가치 중 작은 금액으로 인식한다. 동시에 동일한 금액을 부채로 인식한다.

26 [Deleted] Any premium paid for a lease is treated as part of the minimum lease payments for this purpose, and is therefore included in the cost of the asset, but is excluded from the liability. If a property interest held under a lease is classified as investment property, the item accounted for at fair value is that interest and not the underlying property. Guidance on measuring the fair value of a property interest is set out for the fair value model in paragraphs 33–35, 40, 41, 48, 50 and 52 and in IFRS 13. That guidance is also relevant to the measurement of fair value when that value is used as cost for initial recognition purposes.

26 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 지급한 리스할증금은 최소리스료의 일부분이므로 자산의 원가에 포함하나, 이미 지급되었으므로 부채에는 포함하지 아니한다. 리스계약으로 보유한 부동산에 대한 권리를 투자부동산으로 분류하는 경우에 공정가치로 평가하는 대상은 부동산 자체가 아닌 부동산에 대한 권리이다. 부동산에 대한 권리의 공정가치 측정 지침은 문단 33～35, 40, 41, 48, 50 및 52의 공정가치모형과 기업회계기준서 제1113호에 규정되어 있다. 해당 지침은 최초 인식 원가로 사용되는 공정가치의 측정에도 적용하는 것이 적절하다.

27 One or more investment properties may be acquired in exchange for a non-monetary asset or assets, or a combination of monetary and non-monetary assets. The following discussion refers to an exchange of one non-monetary asset for another, but it also applies to all exchanges described in the preceding sentence. The cost of such an investment property is measured at fair value unless (a) the exchange transaction lacks commercial substance or (b) the fair value of neither the asset received nor the asset given up is reliably measurable. The acquired asset is measured in this way even if an entity cannot immediately derecognise the asset given up. If the acquired asset is not measured at fair value, its cost is measured at the carrying amount of the asset given up.

27 하나 이상의 비화폐성자산, 또는 화폐성자산과 비화폐성자산이 결합된 대가와 교환하여 하나 이상의 투자부동산을 취득하는 경우가 있다. 다음의 논의는 하나의 비화폐성자산과 다른 비화폐성자산의 교환에 대하여 언급하지만, 위에서 설명한 모든 교환에도 적용한다. 그러한 투자부동산의 원가는 다음 중 하나에 해당하는 경우를 제외하고는 공정가치로 측정한다.

⑴ 교환거래에 상업적 실질이 결여되어 있다.

⑵ 취득한 자산과 제공한 자산 중 어느 자산에 대해서도 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없다.

교환거래에서 제공한 자산을 즉시 재무상태표에서 제거할 수 없더라도 취득한 자산은 위와 동일한 방법으로 측정한다. 취득한 자산을 공정가치로 측정하지 않는 경우에는 제공한 자산의 장부금액으로 원가를 측정한다.

28 An entity determines whether an exchange transaction has commercial substance by considering the extent to which its future cash flows are expected to change as a result of the transaction. An exchange transaction has commercial substance if:

(a) the configuration (risk, timing and amount) of the cash flows of the asset received differs from the configuration of the cash flows of the asset transferred, or

(b) the entity-specific value of the portion of the entity’s operations affected by the transaction changes as a result of the exchange, and

(c) the difference in (a) or (b) is significant relative to the fair value of the assets exchanged.

For the purpose of determining whether an exchange transaction has commercial substance, the entity-specific value of the portion of the entity’s operations affected by the transaction shall reflect post-tax cash flows. The result of these analyses may be clear without an entity having to perform detailed calculations.

28 교환거래의 결과 미래 현금흐름이 얼마나 변동될 것인지를 고려하여 해당 교환거래에 상업적 실질이 있는지를 결정한다. 다음 ⑴ 또는 ⑵에 해당하면서 ⑶을 충족하는 경우에 교환거래는 상업적 실질이 있다.

⑴ 취득한 자산과 관련된 현금흐름의 구성(위험, 시기, 금액)이 제공한 자산과 관련된 현금흐름의 구성과 다르다.

⑵ 교환거래의 영향을 받는 영업 일부의 기업특유가치가 교환거래의 결과로 변동한다.

⑶ 위 ⑴또는 ⑵에서의 차이가 교환된 자산의 공정가치에 비하여 유의적이다.

교환거래에 상업적 실질이 있는지 여부를 결정할 때 교환거래의 영향을 받는 영업 일부의 기업특유가치는 세후현금흐름을 반영하여야 한다. 세부적인 계산과정을 거치지 않고도 이러한 분석의 결과를 쉽게 알 수도 있다.

29 The fair value of an asset is reliably measurable if (a) the variability in the range of reasonable fair value measurements is not significant for that asset or (b) the probabilities of the various estimates within the range can be reasonably assessed and used when measuring fair value. If the entity is able to measure reliably the fair value of either the asset received or the asset given up, then the fair value of the asset given up is used to measure cost unless the fair value of the asset received is more clearly evident.

29 자산의 공정가치는 다음 중 하나에 해당하는 경우에 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

⑴ 합리적인 공정가치 측정치 범위의 편차가 자산가치에 비하여 유의적이지 않다.

⑵ 그 범위 내의 다양한 추정치의 확률을 합리적으로 평가할 수 있고 공정가치를 측정할 때 사용할 수 있다.

취득한 자산이나 제공한 자산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다면, 취득한 자산의 공정가치가 더 명백한 경우를 제외하고는 취득한 자산의 원가를 제공한 자산의 공정가치로 측정한다.

29A An investment property held by a lessee as a right-of-use asset shall be measured initially at its cost in accordance with IFRS 16.

29A 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산은 최초 인식시점에 기업회계기준서 제1116호에 따라 원가로 측정한다.

Measurement after recognition

인식 후의 측정

Accounting policy

회계정책

30 With the exceptions noted in paragraphs 32A and 34, an entity shall choose as its accounting policy either the fair value model in paragraphs 33–55 or the cost model in paragraph 56 and shall apply that policy to all of its investment property.

30 문단 32A와 문단 34의 예외규정을 제외하고, 문단 33～55에 의한의 공정가치모형과 문단 56에 의한의 원가모형 중 하나를 선택하여 모든 투자부동산에 적용한다.

31 IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors states that a voluntary change in accounting policy shall be made only if the change results in the financial statements providing reliable and more relevant information about the effects of transactions, other events or conditions on the entity’s financial position, financial performance or cash flows. It is highly unlikely that a change from the fair value model to the cost model will result in a more relevant presentation.

31 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에서는 회계정책의 변경으로 재무제표가 특정 거래, 기타 사건 또는 상황이 재무상태, 재무성과 또는 현금흐름에 미치는 영향에 대하여 신뢰성 있고 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우에만 자발적인 회계정책의 변경을 허용하고 있다. 공정가치모형에서 원가모형으로 변경하는 것은 더욱 목적적합하게 표시될 가능성이 매우 낮다.

32 This Standard requires all entities to measure the fair value of investment property, for the purpose of either measurement (if the entity uses the fair value model) or disclosure (if it uses the cost model). An entity is encouraged, but not required, to measure the fair value of investment property on the basis of a valuation by an independent valuer who holds a recognised and relevant professional qualification and has recent experience in the location and category of the investment property being valued.

32 모든 기업은 투자부동산의 측정(공정가치모형을 사용하는 기업)이나 공시(원가모형을 사용하는 기업)를 위하여 공정가치를 측정하여야 한다. 이 경우 평가 대상 투자부동산의 소재 지역에서 최근에 유사한 부동산을 평가한 경험이 있고 전문적 자격이 있는 독립된 평가인의 가치평가에 기초하여 공정가치를 측정할 것을 권고하나 반드시 의무적으로 할 필요는 없다.

32A An entity may:

(a) choose either the fair value model or the cost model for all investment property backing liabilities that pay a return linked directly to the fair value of, or returns from, specified assets including that investment property; and

(b) choose either the fair value model or the cost model for all other investment property, regardless of the choice made in (a).

32A 다음 두 범주의 투자부동산은 각 범주별로 다음과 같이 평가한다.

⑴ 투자부동산을 포함한 특정 자산군의 공정가치와 연동하는 수익 또는 그 자산군에서 얻는 수익으로 상환하는 부채와 연계되어 있는 모든 투자부동산은 공정가치모형 또는 원가모형을 선택하여 평가한다.

⑵ 위 ⑴에서 어떤 방법을 선택하였는지 상관없이 그 밖의 모든 투자부동산에 대해서는 공정가치모형 또는 원가모형을 선택하여 평가한다.

32B Some insurers and other entities operate an internal property fund that issues notional units, with some units held by investors in linked contracts and others held by the entity. Paragraph 32A does not permit an entity to measure the property held by the fund partly at cost and partly at fair value.

32B 보험자 등이 부동산 펀드를 내부에서 운영하는 경우 계약에 따라 펀드를 단위지분으로 구분하여 투자자가 소유하는 지분과 기업이 소유하는 지분으로 구성할 수 있다. 문단 32A에 따라 펀드의 투자부동산 중 일부는 원가모형으로 일부는 공정가치모형으로 평가할 수 없다.

32C If an entity chooses different models for the two categories described in paragraph 32A, sales of investment property between pools of assets measured using different models shall be recognised at fair value and the cumulative change in fair value shall be recognised in profit or loss. Accordingly, if an investment property is sold from a pool in which the fair value model is used into a pool in which the cost model is used, the property’s fair value at the date of the sale becomes its deemed cost.

32C 문단 32A의 두 범주의 투자부동산에 대하여 각각 다른 방법으로 측정하고 있다면, 두 범주 사이에 부동산 매매를 할 경우 그 매매는 매매시점의 공정가치로 인식하고 공정가치변동누계액은 당기손익으로 인식한다. 따라서 공정가치모형을 적용하는 자산의 범주에서 원가모형을 적용하는 자산의 범주로 투자부동산을 매각하는 경우, 매각시점의 부동산 공정가치는 새롭게 원가모형을 적용하는 부동산의 간주원가가 된다.

Fair value model

공정가치모형

33 After initial recognition, an entity that chooses the fair value model shall measure all of its investment property at fair value, except in the cases described in paragraph 53.

33 투자부동산에 대하여 공정가치모형을 선택한 경우에는 최초 인식 후 모든 투자부동산을 공정가치로 측정한다. 다만, 문단 53에 해당하는 경우는 제외한다.

34 [Deleted] When a property interest held by a lessee under an operating lease is classified as an investment property under paragraph 6, paragraph 30 is not elective; the fair value model shall be applied.

34 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 운용리스에서 리스이용자가 보유하는 부동산에 대한 권리를 문단 6에 따라 투자부동산으로 분류하는 경우, 문단 30의 평가방법은 선택할 수 없으며 공정가치모형만 적용한다.

35 A gain or loss arising from a change in the fair value of investment property shall be recognised in profit or loss for the period in which it arises.

35 투자부동산의 공정가치 변동으로 발생하는 손익은 발생한 기간의 당기손익에 반영한다.

36–[Deleted]

39

36~39 [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

40 When measuring the fair value of investment property in accordance with IFRS 13, an entity shall ensure that the fair value reflects, among other things, rental income from current leases and other assumptions that market participants would use when pricing investment property under current market conditions.

40 다른 무엇보다 기업회계기준서 제1113호에 따라 투자부동산의 공정가치는 현재 체결된 리스계약의 임대수익 및 그 밖의 가정을 반드시 반영해야 한다. 여기에서 가정은 시장참여자가 투자부동산의 가격을 결정할 때 현재의 시장 상황에 기초하여 사용할 수 있는 가정을 말한다.

40A When a lessee uses the fair value model to measure an investment property that is held as a right-of-use asset, it shall measure the right-of-use asset, and not the underlying property, at fair value.

40A 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산을 공정가치모형을 사용하여 측정할 때 기초자산이 아닌 사용권자산을 공정가치로 측정한다.

41 Paragraph 25 IFRS 16 specifies the basis for initial recognition of the cost of an interest in a leased property an investment property held by a lessee as a right-of-use asset. Paragraph 33 requires the interest in the leased property investment property held by a lessee as a right-of-use asset to be remeasured, if necessary, to fair value if the entity chooses the fair value model. In a lease negotiated When lease payments are at market rates, the fair value of an interest in

.a leased property an investment property held by a lessee as a right-of-use asset at acquisition, net of all expected lease payments (including those relating to recognised lease liabilities), should be zero. This fair value does not change regardless of whether, for accounting purposes, a leased asset and liability are recognised at fair value or at the present value of minimum lease payments, in accordance with paragraph 20 of IAS 17. Thus, remeasuring a leased right-of-use asset from cost in accordance with paragraph 25 IFRS 16 to fair value in accordance with paragraph 33 (taking into account the requirements in paragraph 50) should not give rise to any initial gain or loss, unless fair value is measured at different times. This could occur when an election to apply the fair value model is made after initial recognition.

41 문단 25는기업회계기준서 제1116호에서는 리스계약으로 보유한 부동산에 대한 권리리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산의 원가를 최초로 인식하는 경우에 대한 기준을 제시하고 있다. 문단 33은에서는 필요한 경우에, 공정가치모형을 선택한다면, 리스계약으로 보유한 부동산에 대한 권리를 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산을 공정가치로 재측정하도록 규정하고 있다. 리스계약이리스료가 시장이자요율에 근거하여 체결되었다이라면, 리스계약으로 보유한 부동산에 대한 권리리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산의 취득시점의 공정가치, 즉 모든 기대 리스료 지급(인식된 리스부채와 관련된 지급액 포함)을 차감한 순액은 영(0)이다. 이러한 공정가치는 회계처리 목적상 기업회계기준서 제1017호의 문단 20에 따라 리스자산과 리스부채를 공정가치로 인식하거나, 최소리스료의 현재가치로 인식하거나에 관계없이 변하지 아니한다. 따라서 문단 25기업회계기준서 제1116호에 따라 측정한 사용권자산의 원가를 문단 33(문단 50의 요구사항도 고려함)에 따라 공정가치로 재측정하는 것은, 다른 시점에서 측정하지 않는 한, 어떠한 최초 손익이 발생하지 아니한다. 그러나 최초 인식 후, 공정가치모형을 적용하는 경우에는 손익이 발생한다.

42–[Deleted]

47

42~47 [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

48 In exceptional cases, there is clear evidence when an entity first acquires an investment property (or when an existing property first becomes investment property after a change in use) that the variability in the range of reasonable fair value measurements will be so great, and the probabilities of the various outcomes so difficult to assess, that the usefulness of a single measure of fair value is negated. This may indicate that the fair value of the property will not be reliably measurable on a continuing basis (see paragraph 53).

48 예외적으로 처음으로 취득(또는 부동산의 사용목적 변경으로 처음으로 투자부동산으로 분류)한 투자부동산에 대한 합리적인 공정가치 측정치 범위의 변동성이 매우 크고 다양한 결과의 발생확률을 평가하기 매우 어려워, 단일 공정가치 측정치의 유용성이 부인될 수 있다. 이러한 경우에는 계속하여 신뢰성 있게 공정가치를 측정하는 것이 어려울 수 있다(문단 53 참조).

49 [Deleted]

49 [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

50 In determining the carrying amount of investment property under the fair value model, an entity does not double-count assets or liabilities that are recognised as separate assets or liabilities. For example:

(a) equipment such as lifts or air-conditioning is often an integral part of a building and is generally included in the fair value of the investment property, rather than recognised separately as property, plant and equipment.

(b) if an office is leased on a furnished basis, the fair value of the office generally includes the fair value of the furniture, because the rental income relates to the furnished office. When furniture is included in the fair value of investment property, an entity does not recognise that furniture as a separate asset.

(c) the fair value of investment property excludes prepaid or accrued operating lease income, because the entity recognises it as a separate liability or asset.

(d) the fair value of investment property held by a lessee as a right-of-use asset under a lease reflects expected cash flows (including contingent rent that is variable lease payments that are expected to become payable). Accordingly, if a valuation obtained for a property is net of all payments expected to be made, it will be necessary to add back any recognised lease liability, to arrive at the carrying amount of the investment property using the fair value model.

50 공정가치모형에 따라 투자부동산의 장부금액을 결정할 때, 별도로 분리하여 인식한 자산이나 부채와 이중으로 계산되지 않도록 한다. 이러한 예는 다음과 같다.

⑴ 승강기 또는 공기조절장치 같은 시설물은 보통 건물을 구성하는 설비이므로 별도의 유형자산으로 인식하기보다는 일반적으로 투자부동산의 공정가치에 포함한다.

⑵ 가구가 구비된 사무실을 리스하는 경우, 임대수익은 가구가 구비된 사무실이라는 점이 반영되어 결정되기 때문에 사무실의 공정가치에는 일반적으로 가구의 공정가치가 포함되어 있다. 가구가 투자부동산의 공정가치에 포함된 경우 가구를 별도의 자산으로 구분하여 인식하지 아니한다.

⑶ 투자부동산의 공정가치는 선수운용리스료수익이나 미수운용리스료수익을 포함하지 아니한다. 이는 별도의 부채나 자산으로 인식하기 때문이다.

⑷ 리스로 리스이용자가 사용권자산으로 보유한 투자부동산의 공정가치는 기대현금흐름(지급할 것으로 예상되는 조정변동리스료 포함)을 반영한다. 따라서 부동산을 모든 현금흐름유입액에서 현금유출액을 차감한 순액으로 평가한다면, 공정가치모형을 사용하여 투자부동산의 장부금액을 산정하기 위해서는 인식된 리스부채를 가산할 필요가 있다.

51 [Deleted]

51 [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

52 In some cases, an entity expects that the present value of its payments relating to an investment property (other than payments relating to recognised liabilities) will exceed the present value of the related cash receipts. An entity applies IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets to determine whether to recognise a liability and, if so, how to measure it.

52 투자부동산과 관련된 예상 현금유출액(이미 인식된 부채 관련 지급액은 제외)의 현재가치가 예상 현금유입액의 현재가치를 초과할 수 있다. 이 경우 기업회계기준서 제1037호 ‘충당부채, 우발부채, 우발자산’을 적용하여 부채로 인식할지 여부의 판단 및 인식시 측정방법을 결정한다.

Inability to measure fair value reliably

공정가치를 신뢰성 있게 측정하기 어려운 경우

53 There is a rebuttable presumption that an entity can reliably measure the fair value of an investment property on a continuing basis. However, in exceptional cases, there is clear evidence when an entity first acquires an investment property (or when an existing property first becomes investment property after a change in use) that the fair value of the investment property is not reliably measurable on a continuing basis. This arises when, and only when, the market for comparable properties is inactive (eg there are few recent transactions, price quotations are not current or observed transaction prices indicate that the seller was forced to sell) and alternative reliable measurements of fair value (for example, based on discounted cash flow projections) are not available. If an entity determines that the fair value of an investment property under construction is not reliably measurable but expects the fair value of the property to be reliably measurable when construction is complete, it shall measure that investment property under construction at cost until either its fair value becomes reliably measurable or construction is completed (whichever is earlier). If an entity determines that the fair value of an investment property (other than an investment property under construction) is not reliably measurable on a continuing basis, the entity shall measure that investment property using the cost model in IAS 16 for owned investment property or in accordance with IFRS 16 for investment property held by a lessee as a right-of-use asset. The residual value of the investment property shall be assumed to be zero. The entity shall continue to apply IAS 16 or IFRS 16 until disposal of the investment property.

53 기업은 투자부동산의 공정가치를 계속하여 신뢰성 있게 측정할 수 있다고 추정한다. 그러나 예외적인 경우에 처음으로 취득(또는 부동산의 사용목적 변경으로 처음으로 투자부동산으로 분류)한 투자부동산의 공정가치를 계속하여 신뢰성 있게 측정하기가 어려울 것이라는 명백한 증거가 있을 수 있다. 이런 경우는 비교할 수 있는 부동산의 시장이 활성화되어 있지 않고(예를 들어, 최근 거래가 거의 없거나, 공시가격이 현행 가격이 아니거나, 관찰되는 거래가격이 매도자가 강제적으로 매도했음을 나타내는 경우) 신뢰성 있는 대체적 공정가치의 측정치(예를 들면 할인현금흐름 예측에 근거)를 사용할 수 없는 경우에만 발생한다. 만일 기업이 건설중인 투자부동산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없지만, 건설이 완료된 시점에서는 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다고 기대하는 경우에는, 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 시점과 건설이 완료되는 시점 중 빠른 시점까지는 건설중인 투자부동산을 원가로 측정한다. 만약 기업이 투자부동산(건설중인 투자부동산 제외)의 공정가치를 계속하여 신뢰성 있게 측정할 수 없다고 결정하면, 소유 투자부동산에는 기업회계기준서 제1016호의 원가모형을 사용하여고 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산에는 기업회계기준서 제1116호에 따라 그 투자부동산을 측정한다. 투자부동산의 잔존가치는 영(0)으로 가정하며, 해당 투자부동산은 처분할 때까지 기업회계기준서 제1016호나 제1116호를 계속 적용한다.

53A Once an entity becomes able to measure reliably the fair value of an investment property under construction that has previously been measured at cost, it shall measure that property at its fair value. Once construction of that property is complete, it is presumed that fair value can be measured reliably. If this is not the case, in accordance with paragraph 53, the property shall be accounted for using the cost model in accordance with IAS 16 for owned assets or IFRS 16 for investment property held by a lessee as a right-of-use asset.

53A 종전에 원가로 측정되고 있는 건설중인 투자부동산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있게 되면 기업은 그 부동산을 공정가치로 측정한다. 일단 그 부동산의 건설이 완료되면, 공정가치는 신뢰성 있게 측정가능할 수 있다고 가정한다. 만약 그러하지 아니하면, 문단 53에 따라 그 부동산은 소유자산인 경우에는 기업회계기준서 제1016호에 따라, 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산인 경우에는 기업회계기준서 제1116호에 따라 원가모형을 사용하여 회계처리 한다.

53B The presumption that the fair value of investment property under construction can be measured reliably can be rebutted only on initial recognition. An entity that has measured an item of investment property under construction at fair value may not conclude that the fair value of the completed investment property cannot be measured reliably.

53B 건설중인 투자부동산의 공정가치가 신뢰성 있게 측정될 수 있다는 가정은 오직 최초 인식시점에만 반박될 수 있다. 건설중인 투자부동산을 공정가치로 측정한 기업은 완성된 투자부동산의 공정가치가 신뢰성 있게 측정될 수 없다고 결론지을 수 없다.

54 In the exceptional cases when an entity is compelled, for the reason given in paragraph 53, to measure an investment property using the cost model in accordance with IAS 16 or IFRS 16, it measures at fair value all its other investment property, including investment property under construction. In these cases, although an entity may use the cost model for one investment property, the entity shall continue to account for each of the remaining properties using the fair value model.

54 문단 53과 같은 이유로 예외적인 경우에 해당하여 투자부동산을 기업회계기준서 제1016호나 제1116호의에 따라 원가모형으로 측정하더라도 건설중인 투자부동산을 포함하여 그 밖의 모든 투자부동산은 공정가치로 측정한다. 즉 예외적인 경우에 해당하여 하나의 투자부동산에 대하여 원가모형을 적용하더라도 그 밖의 모든 투자부동산에 대하여는 계속하여 공정가치모형을 적용한다.

55 If an entity has previously measured an investment property at fair value, it shall continue to measure the property at fair value until disposal (or until the property becomes owner-occupied property or the entity begins to develop the property for subsequent sale in the ordinary course of business) even if comparable market transactions become less frequent or market prices become less readily available.

55 투자부동산을 공정가치로 측정해 온 경우라면 비교할만한 시장의 거래가 줄어들거나 시장가격 정보를 쉽게 얻을 수 없게 되더라도, 당해 부동산을 처분할 때까지 또는 자가사용부동산으로 대체하거나 통상적인 영업과정에서 판매하기 위하여 개발을 시작하기 전까지는 계속하여 공정가치로 측정한다.

Cost model

원가모형

56 After initial recognition, an entity that chooses the cost model shall measure all of its investment properties in accordance with IAS 16’s requirements for that model, other than those that meet the criteria to be classified as held for sale (or are included in a disposal group that is classified as held for sale) in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations. Investment properties that meet the criteria to be classified as held for sale (or are included in a disposal group that is classified as held for sale) shall be measured in accordance with IFRS 5.

After initial recognition, an entity that chooses the cost model shall measure investment property:

(a) in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations if it meets the criteria to be classified as held for sale (or is included in a disposal group that is classified as held for sale);

(b) in accordance with IFRS 16 if it is held by a lessee as a right-of-use asset and is not held for sale in accordance with IFRS 5; and

(c) in accordance with the requirements in IAS 16 for the cost model in all other cases.

56 최초 인식 이후 투자부동산의 평가방법을 원가모형으로 선택한 경우에는 모든 투자부동산에 대하여 기업회계기준서 제1016호에 따라 원가모형으로 측정하며, 투자부동산이 기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’에 따라 매각예정으로 분류되는 기준을 충족하는(또는 매각예정으로 분류되는 처분자산집단에 포함되는) 경우에는 제외한다. 매각예정으로 분류되는 기준을 충족하는(또는 매각예정으로 분류되는 처분자산집단에 포함되는) 투자부동산은 기업회계기준서 제1105호에 따라 측정한다.

투자부동산의 평가방법으로 원가모형을 선택한 경우에는 최초 인식 후에 다음에 따라 투자부동산을 측정한다.

⑴ 매각예정으로 분류하는 조건을 충족하는 경우(또는 매각예정으로 분류된 처분집단에 포함되는 경우)에는 기업회계기준서 제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’

⑵ 리스이용자가 사용권자산으로 보유하고 기업회계기준서 제1105호에 따른 매각예정이 아닌 경우에는 기업회계기준서 제1116호

⑶ 다른 모든 경우의 원가모형에 대해서는 기업회계기준서 제1016호의 요구사항

Transfers

계정대체

57 Transfers to, or from, investment property shall be made when, and only when, there is a change in use, evidenced by:

(a) commencement of owner-occupation, for a transfer from investment property to owner-occupied property;

(b) commencement of development with a view to sale, for a transfer from investment property to inventories;

(c) end of owner-occupation, for a transfer from owner-occupied property to investment property; or

(d) commencement of an operating lease to another party, for a transfer from inventories to investment property.

(e) [deleted]

57 부동산의 사용목적 변경이 다음과 같은 사실로 입증되는 경우에만 투자부동산의 대체가 발생한다.

⑴ 자가사용의 개시. 이 경우 투자부동산을 자가사용부동산으로 대체한다.

⑵ 통상적인 영업과정에서 판매하기 위한 개발의 시작. 이 경우 투자부동산을 재고자산으로 대체한다.

⑶ 자가사용의 종료. 이 경우 자가사용부동산을 투자부동산으로 대체한다.

⑷ 제3자에게 운용리스 제공. 이 경우 재고자산을 투자부동산으로 대체한다.

⑸ [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

58 Paragraph 57(b) requires an entity to transfer a property from investment property to inventories when, and only when, there is a change in use, evidenced by commencement of development with a view to sale. When an entity decides to dispose of an investment property without development, it continues to treat the property as an investment property until it is derecognised (eliminated from the statement of financial position) and does not treat it as inventory. Similarly, if an entity begins to redevelop an existing investment property for continued future use as investment property, the property remains an investment property and is not reclassified as owner-occupied property during the redevelopment.

58 문단 57⑵는 판매를 목적으로 개발을 시작하는 것과 같이 사용목적의 변경이 입증 되는 경우에만 투자부동산에서 재고자산으로 대체하도록 하고 있다. 그러므로 투자부동산을 개발하지 않고 처분하려는 경우에는 제거(재무상태표에서 삭제)될 때까지 재무상태표에 투자부동산으로 분류하며 재고자산으로 대체하지 않는다. 이와 유사하게 투자부동산을 재개발하여 미래에도 투자부동산으로 사용하고자 하는 경우에도 재개발기간 동안 계속 투자부동산으로 분류하며 자가사용부동산으로 대체하지 않는다.

59 Paragraphs 60–65 apply to recognition and measurement issues that arise when an entity uses the fair value model for investment property. When an entity uses the cost model, transfers between investment property, owner-occupied property and inventories do not change the carrying amount of the property transferred and they do not change the cost of that property for measurement or disclosure purposes.

59 투자부동산을 공정가치모형으로 평가하는 경우에 인식과 측정은 문단 60～65를 적용한다. 투자부동산을 원가모형으로 평가하는 경우에는 투자부동산, 자가사용부동산, 재고자산 사이에 대체가 발생할 때에 대체 전 자산의 장부금액을 승계하며 측정이나 주석공시 목적으로 자산의 원가를 변경하지 않는다.

60 For a transfer from investment property carried at fair value to owner-occupied property or inventories, the property’s deemed cost for subsequent accounting in accordance with IAS 16, IFRS 16 or IAS 2 shall be its fair value at the date of change in use.

60 공정가치로 평가한 투자부동산을 자가사용부동산이나 재고자산으로 대체하는 경우, 기업회계기준서 제1016호, 기업회계기준서 제1116호 또는 기업회계기준서 제1002호에 따른 후속적인 회계를 위한 간주원가는 사용목적 변경시점의 공정가치가 된다.

61 If an owner-occupied property becomes an investment property that will be carried at fair value, an entity shall apply IAS 16 for owned property and IFRS 16 for property held by a lessee as a right-of-use asset up to the date of change in use. The entity shall treat any difference at that date between the carrying amount of the property in accordance with IAS 16 or IFRS 16 and its fair value in the same way as a revaluation in accordance with IAS 16.

61 자가사용부동산을 공정가치로 평가하는 투자부동산으로 대체하는 경우, 사용목적 변경시점까지 소유 부동산에는 기업회계기준서 제1016호를 적용한다.하고 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 부동산에는 기업회계기준서 제1116호를 적용한다. 사용목적 변경시점의 기업회계기준서 제1016호 또는 제1116호에 의한  따른 부동산의 장부금액과 공정가치의 차액은 기업회계기준서 제1016호에 따라 재평가회계처리와 동일한 방법으로 회계처리한다.

62 Up to the date when an owner-occupied property becomes an investment property carried at fair value, an entity depreciates the property (or the right-of-use asset) and recognises any impairment losses that have occurred. The entity treats any difference at that date between the carrying amount of the property in accordance with IAS 16 or IFRS 16 and its fair value in the same way as a revaluation in accordance with IAS 16. In other words:

(a) any resulting decrease in the carrying amount of the property is recognised in profit or loss. However, to the extent that an amount is included in revaluation surplus for that property, the decrease is recognised in other comprehensive income and reduces the revaluation surplus within equity.

(b) any resulting increase in the carrying amount is treated as follows:

(i) to the extent that the increase reverses a previous impairment loss for that property, the increase is recognised in profit or loss. The amount recognised in profit or loss does not exceed the amount needed to restore the carrying amount to the carrying amount that would have been determined (net of depreciation) had no impairment loss been recognised.

(ii) any remaining part of the increase is recognised in other comprehensive income and increases the revaluation surplus within equity. On subsequent disposal of the investment property, the revaluation surplus included in equity may be transferred to retained earnings. The transfer from revaluation surplus to retained earnings is not made through profit or loss.

62 자가사용부동산을 공정가치로 평가하는 투자부동산으로 대체하는 시점까지 그 부동산(또는 사용권자산)을 감가상각하고, 발생한 손상차손을 인식한다. 사용목적 변경시점의 기업회계기준서 제1016호 또는 제1116호에 의한따른 부동산의 장부금액과 공정가치의 차액은 기업회계기준서 제1016호에 따라 재평가회계처리와 동일한 방법으로 회계처리한다. 즉,

⑴ 부동산 장부금액의 감소분은 당기손익으로 인식한다. 다만, 부동산의 장부금액에 재평가잉여금이 포함되어 있다면 그 금액을 한도로 하여 기타포괄손익으로 인식하고 재평가잉여금을 감소시킨다.

⑵ 부동산 장부금액의 증가분은 다음과 같이 회계처리한다.

㈎ 이전에 인식한 손상차손을 한도로 하여 당기손익으로 인식한다. 손익으로 인식하는 금액은 손상차손을 인식하지 않았다면 현재 부동산 장부금액(감가상각 차감 후)이 되었을 금액으로 회복시키는데 필요한 금액을 초과할 수 없다.

㈏	증가분 중 잔여 금액은 재평가잉여금으로 하여 기타포괄손익으로 인식하고 재평가잉여금을 증가시킨다. 후속적으로 투자부동산을 처분할 때에 자본에 포함된 재평가잉여금은 이익잉여금으로 대체될 수 있다. 이때 재평가잉여금은 당기손익의 인식과정을 거치지 않고 직접 이익잉여금으로 대체한다.

63 For a transfer from inventories to investment property that will be carried at fair value, any difference between the fair value of the property at that date and its previous carrying amount shall be recognised in profit or loss.

63 재고자산을 공정가치로 평가하는 투자부동산으로 대체하는 경우, 재고자산의 장부금액과 대체시점의 공정가치의 차액은 당기손익으로 인식한다.

64 The treatment of transfers from inventories to investment property that will be carried at fair value is consistent with the treatment of sales of inventories.

64 재고자산을 공정가치로 평가하는 투자부동산으로 대체하는 회계처리는 재고자산을 매각하는 경우의 회계처리와 일관성이 있다.

65 When an entity completes the construction or development of a self-constructed investment property that will be carried at fair value, any difference between the fair value of the property at that date and its previous carrying amount shall be recognised in profit or loss.

65 공정가치로 평가하게 될 자가건설 투자부동산의 건설이나 개발이 완료되면 해당일의 공정가치와 기존 장부금액의 차액은 당기손익으로 인식한다.

Disposals

처분

66 An investment property shall be derecognised (eliminated from the statement of financial position) on disposal or when the investment property is permanently withdrawn from use and no future economic benefits are expected from its disposal.

66 투자부동산을 처분하거나, 투자부동산의 사용을 영구히 중지하고 처분으로도 더 이상의 경제적효익을 기대할 수 없는 경우에는 제거(재무상태표에서 삭제)한다.

67 The disposal of an investment property may be achieved by sale or by entering into a finance lease. The date of disposal for investment property that is sold is the date the recipient obtains control of the investment property in accordance with the requirements for determining when a performance obligation is satisfied in IFRS 15. IAS 17 IFRS 16 applies to a disposal effected by entering into a finance lease and to a sale and leaseback.

67 투자부동산은 매각하거나 금융리스계약을 체결하여 처분할 수 있다. 매각되는 투자부동산의 처분일은 수령자가 기업회계기준서 제1115호의 수행의무 이행 시기를 판단하는 규정에 따라 해당 자산을 통제하게 되는 날이다. 금융리스계약으로 처분하거나 판매후리스계약을 체결하는 경우에는 기업회계기준서 제10171116호를 적용한다.

68 If, in accordance with the recognition principle in paragraph 16, an entity recognises in the carrying amount of an asset the cost of a replacement for part of an investment property, it derecognises the carrying amount of the replaced part. For investment property accounted for using the cost model, a replaced part may not be a part that was depreciated separately. If it is not practicable for an entity to determine the carrying amount of the replaced part, it may use the cost of the replacement as an indication of what the cost of the replaced part was at the time it was acquired or constructed. Under the fair value model, the fair value of the investment property may already reflect that the part to be replaced has lost its value. In other cases it may be difficult to discern how much fair value should be reduced for the part being replaced. An alternative to reducing fair value for the replaced part, when it is not practical to do so, is to include the cost of the replacement in the carrying amount of the asset and then to reassess the fair value, as would be required for additions not involving replacement.

68 문단 16의 인식기준에 따라 투자부동산의 일부에 대한 대체하는 부분의 원가를 자산의 장부금액으로 인식하는 경우 대체되는 부분의 장부금액은 재무상태표에서 제거한다. 원가모형을 적용하는 투자부동산의 경우 대체되는 부분이 개별적으로 감가상각되는 부분이 아닐 수 있다. 이 경우 대체되는 부분의 장부금액을 결정하기 어렵다면 대체하는 원가를 이용하여 대체되는 부분의 취득 또는 건설시점의 원가를 추정할 수 있다. 공정가치모형을 적용하는 투자부동산의 경우에는 대체되는 부분의 가치감소가 이미 공정가치에 반영되어 있을 수 있다. 그러나 어떤 경우에는 대체되는 부분의 공정가치 감소액이 얼마인지 식별하기 어려울 수 있다. 이 경우 대체되는 부분의 공정가치 감소액을 결정하는 다른 방법으로 투자부동산의 장부금액과 대체하는 원가의 합계 금액에서 대체 후 재측정(대체를 수반하지 않는 추가취득의 경우에 요구하는 것과 같이)한 투자부동산의 공정가치를 차감하여 추정할 수 있다.

69 Gains or losses arising from the retirement or disposal of investment property shall be determined as the difference between the net disposal proceeds and the carrying amount of the asset and shall be recognised in profit or loss (unless IAS 17 IFRS 16 requires otherwise on a sale and leaseback) in the period of the retirement or disposal.

69 투자부동산의 폐기나 처분으로 발생하는 손익은 순처분금액과 장부금액의 차액이며 폐기나 처분이 발생한 기간에 당기손익으로 인식(기업회계기준서 제10171116호에서 판매후리스계약에 대하여 다르게 요구하고 있는 경우는 제외)한다.

70 The amount of consideration to be included in the gain or loss arising from the derecognition of an investment property is determined in accordance with the requirements for determining the transaction price in paragraphs 47–72 of IFRS 15. Subsequent changes to the estimated amount of the consideration included in the gain or loss shall be accounted for in accordance with the requirements for changes in the transaction price in IFRS 15.

70 투자부동산의 제거에서 생기는 손익에 포함되는 대가(금액)는 기업회계기준서 제1115호 문단 47~72의 거래가격 산정에 관한 요구사항에 따라 산정한다. 손익에 포함된 추정 대가(금액)의 후속적인 변동은 기업회계기준서 제1115호의 거래가격 변동에 관한 요구사항에 따라 회계처리한다.

71 An entity applies IAS 37 or other Standards, as appropriate, to any liabilities that it retains after disposal of an investment property.

71 투자부동산을 처분한 후에 부담하는 부채가 있으면 기업회계기준서 제1037호나 기타 관련 한국채택국제회계기준서를 적용한다.

72 Compensation from third parties for investment property that was impaired, lost or given up shall be recognised in profit or loss when the compensation becomes receivable.

72 투자부동산의 손상, 멸실 또는 포기로 제3자에게서 받는 보상은 받을 수 있게 되는 시점에 당기손익으로 인식한다.

73 Impairments or losses of investment property, related claims for or payments of compensation from third parties and any subsequent purchase or construction of replacement assets are separate economic events and are accounted for separately as follows:

(a) impairments of investment property are recognised in accordance with IAS 36;

(b) retirements or disposals of investment property are recognised in accordance with paragraphs 66–71 of this Standard;

(c) compensation from third parties for investment property that was impaired, lost or given up is recognised in profit or loss when it becomes receivable; and

(d) the cost of assets restored, purchased or constructed as replacements is determined in accordance with paragraphs 20–29 of this Standard.

73 투자부동산의 손상이나 멸실, 이와 관련한 제3자에 대한 청구금액이나 제3자로부터의 손해배상이나 손실보상, 그리고 후속적인 대체자산의 취득이나 건설은 각각 별개의 경제적 사건이므로 다음과 같이 분리하여 회계처리한다.

⑴ 투자부동산의 손상은 기업회계기준서 제1036호에 따라 인식한다.

⑵ 투자부동산의 폐기나 처분은 이 기준서 문단 66～71에 따라 인식한다.

⑶ 투자부동산의 손상, 멸실 또는 포기로 제3자에게서 받는 보상은 받을 수 있게 되는 시점에 당기손익으로 인식한다.

⑷ 복구, 구입 또는 건설로 대체하는 자산의 원가는 이 기준서 문단 20～29에 따라 결정한다.

Disclosure

공시

Fair value model and cost model

공정가치모형과 원가모형

74 The disclosures below apply in addition to those in IAS 17 IFRS 16. In accordance with IAS 17 IFRS 16, the owner of an investment property provides lessors’ disclosures about leases into which it has entered. An entity A lessee that holds an investment property as a right-of-use asset under a finance or operating lease provides lessees’ disclosures as required by IFRS 16 for finance leases and lessors’ disclosures as required by IFRS 16 for any operating leases into which it has entered.

74 다음 문단의 공시사항을 기업회계기준서 제10171116호에서 정하고 있는 공시사항에 추가하여 기재한다. 투자부동산 소유자가 리스계약을 체결한 경우에는 동해당 기준서에 따라 리스제공자의 공시사항을 기재한다. 기업이리스이용자가 금융리스나 운용리스로사용권자산으로 투자부동산을 보유하고 있는 경우에 금융리스에 대하여는기업회계기준서 제1116호에서 요구하는 바에 따라 리스이용자의 공시사항을 기재하며, 운용리스에 대하여해서는 기업회계기준서 제1116호에서 요구하는 바에 따라 리스제공자의 공시사항을 기재한다.

75 An entity shall disclose:

(a) whether it applies the fair value model or the cost model.

(b) [deleted] if it applies the fair value model, whether, and in what circumstances, property interests held under operating leases are classified and accounted for as investment property.

(c) when classification is difficult (see paragraph 14), the criteria it uses to distinguish investment property from owner-occupied property and from property held for sale in the ordinary course of business.

(d) [deleted]

(e) the extent to which the fair value of investment property (as measured or disclosed in the financial statements) is based on a valuation by an independent valuer who holds a recognised and relevant professional qualification and has recent experience in the location and category of the investment property being valued. If there has been no such valuation, that fact shall be disclosed.

(f) the amounts recognised in profit or loss for:

(i) rental income from investment property;

(ii) direct operating expenses (including repairs and maintenance) arising from investment property that generated rental income during the period;

(iii) direct operating expenses (including repairs and maintenance) arising from investment property that did not generate rental income during the period; and

(iv) the cumulative change in fair value recognised in profit or loss on a sale of investment property from a pool of assets in which the cost model is used into a pool in which the fair value model is used (see paragraph 32C).

(g) the existence and amounts of restrictions on the realisability of investment property or the remittance of income and proceeds of disposal.

(h) contractual obligations to purchase, construct or develop investment property or for repairs, maintenance or enhancements.

75 다음 사항을 주석으로 공시한다.

⑴ 공정가치모형 또는 원가모형의 적용 여부

⑵ [국제회계기준위원회에서 삭제함] 공정가치모형을 적용하는 경우, 운용리스 부동산에 대한 권리를 투자부동산으로 분류하여 회계처리하였는지 여부와 그 이유

⑶ 분류가 어려운 경우(문단 14 참조) 투자부동산을 자가사용부동산 및 통상적인 영업과정에서 판매하기 위한 부동산과 구별하기 위하여 사용한 분류기준

⑷ [국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

⑸ 재무제표에 인식되었거나 주석으로 공시된 투자부동산의 공정가치가 독립된 평가인의 가치평가에 근거한 정도. 평가인은 인정되는 전문자격을 갖추고 있고 평가 대상 투자부동산의 소재 지역에서 최근에 유사한 부동산을 평가한 경험이  있어야 한다. 이러한 방법으로 가치평가를 하지 않은 경우 그 사실을 주석으로 공시한다.

⑹ 당기손익으로 인식한 다음 사항의 금액

㈎ 투자부동산에서 발생한 임대수익

㈏ 임대수익이 발생한 투자부동산과 직접 관련된 운영비용(수선·유지비용 포함)

㈐ 임대수익이 발생하지 않은 투자부동산과 직접 관련된 운영비용(수선·유지비용 포함)

㈑ 원가모형을 적용하는 투자부동산 범주에서 공정가치모형을 적용하는 투자부동산의 범주로 처분하는 경우에 당기손익으로 인식한 공정가치변동누계액(문단 32C 참조)

⑺ 투자부동산의 실현가능성에 대한 또는 임대수익과 처분대금의 송금에 대한 제약 여부와 해당 금액

⑻ 투자부동산의 구입, 건설이나 개발, 개량, 수선, 유지보수 등에 대한 계약상 의무

Fair value model

공정가치모형

76 In addition to the disclosures required by paragraph 75, an entity that applies the fair value model in paragraphs 33–55 shall disclose a reconciliation between the carrying amounts of investment property at the beginning and end of the period, showing the following:

(a) additions, disclosing separately those additions resulting from acquisitions and those resulting from subsequent expenditure recognised in the carrying amount of an asset;

(b) additions resulting from acquisitions through business combinations;

(c) assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as held for sale in accordance with IFRS 5 and other disposals;

(d) net gains or losses from fair value adjustments;

(e) the net exchange differences arising on the translation of the financial statements into a different presentation currency, and on translation of a foreign operation into the presentation currency of the reporting entity;

(f) transfers to and from inventories and owner-occupied property; and

(g) other changes.

76 문단 33～55의 공정가치모형을 적용한 경우, 문단 75의 공시사항에 추가하여 투자부동산의 기초 및 기말의 장부금액의 변동 내용에 대하여 다음의 사항을 주석으로 공시한다.

⑴ 취득과 자산의 장부금액으로 인식한 후속지출을 구분한 기중 증가 내용

⑵ 사업결합으로 인한 증가

⑶ 기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 자산이나 처분자산집단에 포함된 자산 또는 그 밖의 처분 자산

⑷ 공정가치 변동으로 인한 순손익

⑸ 재무제표를 다른 표시통화로 환산하면서 발생한 순외환차이와 해외사업장을 보고실체의 표시통화로 환산하면서 발생한 순외환차이

⑹ 투자부동산을 재고자산이나 자가사용부동산으로 대체한 내용과 재고자산이나 자가사용부동산을 투자부동산으로 대체한 내용

⑺ 그 밖의 변동 사항

77 When a valuation obtained for investment property is adjusted significantly for the purpose of the financial statements, for example to avoid double-counting of assets or liabilities that are recognised as separate assets and liabilities as described in paragraph 50, the entity shall disclose a reconciliation between the valuation obtained and the adjusted valuation included in the financial statements, showing separately the aggregate amount of any recognised lease obligations liabilities that have been added back, and any other significant adjustments

77 획득한 투자부동산의 평가액을 재무제표 작성 목적으로 유의적으로 조정한 경우, 예를 들면 문단 50과 같이 별도로 분리하여 인식한 자산이나 부채와 이중으로 계산되지 않도록 조정한 경우 획득한 평가액과 재무제표에 포함된 조정된 평가액 사이의 조정내용을 주석으로 공시한다. 이 경우 가산한 리스부채의 총액과 기타 유의적인 조정액을 구분하여 표시한다.

78 In the exceptional cases referred to in paragraph 53, when an entity measures investment property using the cost model in IAS 16 or in accordance with IFRS 16, the reconciliation required by paragraph 76 shall disclose amounts relating to that investment property separately from amounts relating to other investment property. In addition, an entity shall disclose:

(a) a description of the investment property;

(b) an explanation of why fair value cannot be measured reliably;

(c) if possible, the range of estimates within which fair value is highly likely to lie; and

(d) on disposal of investment property not carried at fair value:

(i) the fact that the entity has disposed of investment property not carried at fair value;

(ii) the carrying amount of that investment property at the time of sale; and

(iii) the amount of gain or loss recognised.

78 문단 53과 같이 공정가치를 신뢰성 있게 측정하기 어려워 기업회계기준서 제1016호의 원가모형을 사용하거나 기업회계기준서 제1116호에 따라 투자부동산을 측정한 예외적인 경우, 공정가치모형을 적용한 투자부동산과 별도로 구분하여 문단 76에 따라 해당 투자부동산의 기중 변동 내용을 주석으로 공시하고 추가적으로 다음의 사항을 주석으로 공시한다.

⑴ 해당 투자부동산의 개요

⑵ 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유

⑶ 가능한 경우, 공정가치가 포함될 가능성이 매우 높은 추정치의 범위

⑷ 공정가치로 평가하지 않은 투자부동산을 처분한 경우

㈎ 공정가치로 평가하지 않은 투자부동산을 처분하였다는 사실

㈏ 처분시점의 투자부동산 장부금액

㈐ 인식한 처분손익의 금액

Cost model

원가모형

79 In addition to the disclosures required by paragraph 75, an entity that applies the cost model in paragraph 56 shall disclose:

(a) the depreciation methods used;

(b) the useful lives or the depreciation rates used;

(c) the gross carrying amount and the accumulated depreciation (aggregated with accumulated impairment losses) at the beginning and end of the period;

(d) a reconciliation of the carrying amount of investment property at the beginning and end of the period, showing the following:

(i) additions, disclosing separately those additions resulting from acquisitions and those resulting from subsequent expenditure recognised as an asset;

(ii) additions resulting from acquisitions through business combinations;

(iii) assets classified as held for sale or included in a disposal group classified as held for sale in accordance with IFRS 5 and other disposals;

(iv) depreciation;

(v) the amount of impairment losses recognised, and the amount of impairment losses reversed, during the period in accordance with IAS 36;

(vi) the net exchange differences arising on the translation of the financial statements into a different presentation currency, and on translation of a foreign operation into the presentation currency of the reporting entity;

(vii) transfers to and from inventories and owner-occupied property; and

(viii) other changes.

(e) the fair value of investment property. In the exceptional cases described in paragraph 53, when an entity cannot measure the fair value of the investment property reliably, it shall disclose:

(i) a description of the investment property;

(ii) an explanation of why fair value cannot be measured reliably; and

(iii) if possible, the range of estimates within which fair value is highly likely to lie.

79 문단 56의 원가모형을 적용하는 경우, 문단 75의 주석사항에 추가하여 다음의 사항을 주석으로 공시한다.

⑴ 감가상각방법

⑵ 내용연수 또는 감가상각률

⑶ 기초와 기말의 총장부금액과 감가상각누계액(손상차손누계액을 합산한 금액)

⑷ 다음을 포함한 기초와 기말의 투자부동산 장부금액의 변동 내용

㈎ 취득과 자산으로 인식한 후속지출을 구분한 기중 증가 내용

㈏ 사업결합으로 인한 증가

㈐ 기업회계기준서 제1105호에 따라 매각예정으로 분류된 자산이나 처분자산집단에 포함된 자산 또는 그 밖의 처분 자산

㈑ 감가상각비

㈒ 기업회계기준서 제1036호에 따라 기중 인식한 손상차손과 손상차손환입

㈓ 재무제표를 다른 표시통화로 환산하면서 발생한 순외환차이와 해외사업장을 보고실체의 표시통화로 환산하면서 발생한 순외환차이

㈔	투자부동산을 재고자산이나 자가사용부동산으로 대체한 내용과 재고자산이나 자가사용부동산을 투자부동산으로 대체한 내용

㈕	그 밖의 변동 사항

⑸ 투자부동산의 공정가치. 문단 53과 같이 투자부동산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 예외적인 경우에는 다음의 내용

㈎ 해당 투자부동산의 개요

㈏ 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 이유

㈐ 가능한 경우, 공정가치가 포함될 가능성이 매우 높은 추정치의 범위

Transitional provisions

경과규정

Fair value model

공정가치모형

80 An entity that has previously applied IAS 40 (2000) and elects for the first time to classify and account for some or all eligible property interests held under operating leases as investment property shall recognise the effect of that election as an adjustment to the opening balance of retained earnings for the period in which the election is first made. In addition:

(a) if the entity has previously disclosed publicly (in financial statements or otherwise) the fair value of those property interests in earlier periods (measured on a basis that satisfies the definition of fair value in IFRS 13), the entity is encouraged, but not required:

(i) to adjust the opening balance of retained earnings for the earliest period presented for which such fair value was disclosed publicly; and

(ii) to restate comparative information for those periods; and

(b) if the entity has not previously disclosed publicly the information described in (a), it shall not restate comparative information and shall disclose that fact.

80 [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

81 This Standard requires a treatment different from that required by IAS 8. IAS 8 requires comparative information to be restated unless such restatement is impracticable.

81 [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

82 When an entity first applies this Standard, the adjustment to the opening balance of retained earnings includes the reclassification of any amount held in revaluation surplus for investment property.

82 [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

Cost model

원가모형

83 IAS 8 applies to any change in accounting policies that is made when an entity first applies this Standard and chooses to use the cost model. The effect of the change in accounting policies includes the reclassification of any amount held in revaluation surplus for investment property.

83 [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

84 The requirements of paragraphs 27–29 regarding the initial measurement of an investment property acquired in an exchange of assets transaction shall be applied prospectively only to future transactions.

84 [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

Business Combinations

사업결합

84A Annual Improvements Cycle 2011–2013 issued in December 2013 added paragraph 14A and a heading before paragraph 6. An entity shall apply that amendment prospectively for acquisitions of investment property from the beginning of the first period for which it adopts that amendment. Consequently, accounting for acquisitions of investment property in prior periods shall not be adjusted. However, an entity may choose to apply the amendment to individual acquisitions of investment property that occurred prior to the beginning of the first annual period occurring on or after the effective date if, and only if, information needed to apply the amendment to those earlier transactions is available to the entity.

84A 2014년 7월에 발표된 한국채택국제회계기준 2011-2013 연차개선 에 따라 문단 14A와 문단 6 앞에 제목이 추가되었다. 이러한 개정내용을 채택하는 최초 기간의 기초부터 투자부동산의 취득에 해당하는 개정내용을 전진적으로 적용한다. 따라서 이전 기간의 투자부동산 취득 회계처리는 조정하지 않는다. 그러나, 기업이 개정내용을 적용하는 데 필요한 정보를 이용할 수 있는 경우에만 시행일 이후 최초 회계연도의 기초 전에 발생한 개별 투자부동산의 취득에 개정내용을 적용할 것을 선택할 수 있다.

IFRS 16

기업회계기준서 제1116호

84B An entity applying IFRS 16, and its related amendments to this Standard, for the first time shall apply the transition requirements in Appendix C of IFRS 16 to its investment property held as a right-of-use asset.

84B 기업회계기준서 제1116호에 관련되는 이 기준서의 개정 내용을 최초로 적용하는 기업은 사용권자산으로 보유하는 투자부동산에 기업회계기준서 제1116호 부록 C의 경과 규정을 적용한다.

Effective date

시행일

85 An entity shall apply this Standard for annual periods beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is encouraged. If an entity applies this Standard for a period beginning before 1 January 2005, it shall disclose that fact.

85 [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

85A IAS 1 Presentation of Financial Statements (as revised in 2007) amended the terminology used throughout IFRSs. In addition it amended paragraph 62. An entity shall apply those amendments for annual periods beginning on or after 1 January 2009. If an entity applies IAS 1 (revised 2007) for an earlier period, the amendments shall be applied for that earlier period.

85A [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

85B Paragraphs 8, 9, 48, 53, 54 and 57 were amended, paragraph 22 was deleted and paragraphs 53A and 53B were added by Improvements to IFRSs issued in May 2008. An entity shall apply those amendments prospectively for annual periods beginning on or after 1 January 2009. An entity is permitted to apply the amendments to investment property under construction from any date before 1 January 2009 provided that the fair values of investment properties under construction were measured at those dates. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendments for an earlier period it shall disclose that fact and at the same time apply the amendments to paragraphs 5 and 81E of IAS 16 Property, Plant and Equipment.

85B [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

한85.1 이 기준서는 2011년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 2009년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용할 수 있다.

85C IFRS 13, issued in May 2011, amended the definition of fair value in paragraph 5, amended paragraphs 26, 29, 32, 40, 48, 53, 53B, 78–0 and 85B and deleted paragraphs 36–9, 42–7, 49, 51 and 75(d). An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 13.

85C 2011년 12월에 발표된 기업회계기준서 제1113호에 따라 문단 5의 공정가치 정의가 개정되었고, 문단 26, 29, 32, 40, 48, 53, 53B, 78~80 및 85B가 개정되었으며, 문단 36~39, 42~47, 49, 51 및 75⑷가 삭제되었다. 이러한 개정내용은 기업회계기준서 제1113호를 적용할 때 적용한다.

85D Annual Improvements Cycle 2011–2013 issued in December 2013 added headings before paragraph 6 and after paragraph 84 and added paragraphs 14A and 84A. An entity shall apply those amendments for annual periods beginning on or after 1 July 2014. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period it shall disclose that fact.

85D 2014년 7월에 발표된 한국채택국제회계기준 2011-2013 연차개선에 따라 문단 6 앞과 문단 84 뒤에 제목이 추가되었고 문단 14A와 84A가 추가되었다. 이러한 개정내용은 2014년 7월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기적용이 허용된다. 조기적용하는 경우 그러한 사실을 공시한다.

85E IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, issued in May 2014, amended paragraphs 3(b), 9, 67 and 70. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 15.

85E 2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에서 생기는 수익'에 따라, 문단 3⑵, 9, 67, 70을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1115호를 적용할 때 적용한다.

85F IFRS 16, issued in January 2016, amended the scope of IAS 40 by defining investment property to include both owned investment property and property held by a lessee as a right-of-use asset. IFRS 16 amended paragraphs 5, 7, 8, 9, 16, 20, 30, 41, 50, 53, 53A, 54, 56, 60, 61, 62, 67, 69, 74, 75, 77 and 78, added paragraphs 19A, 29A, 40A and 84B and its related heading and deleted paragraphs 3, 6, 25, 26 and 34. An entity shall apply those amendments when it applies IFRS 16.

85F 201X년 X월에 공표한 기업회계기준서 제1116호에 따라 소유 투자부동산과 리스이용자가 사용권자산으로 보유하는 투자부동산을 포함하도록 투자부동산을 정의하여 기업회계기준서 제1040호의 범위를 개정하였다. 기업회계기준서 제1116호의 개정에 따라 문단 5, 7, 8, 9, 16, 20, 30, 41, 50, 53, 53A, 54, 56, 60, 61, 62, 67, 69, 74, 75, 77, 78을 개정하였고, 문단 19A, 29A, 40A, 84B와 관련 소제목을 추가하였으며, 문단 3, 6, 25, 26, 34를 삭제하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

Withdrawal of IAS 40 (2000)

기준서 등의 대체

86 This Standard supersedes IAS 40 Investment Property (issued in 2000).

86 [한국회계기준원 한국회계기준위원회가 삭제함]

Approval by the Board of IFRS 16 Leases issued in January 2016

기업회계기준서 제1116호의 제정에 대한 회계기준위원회의 의결

IFRS 16 Leases was approved for issue by thirteen of the fourteen members of the International Accounting Standards Board. Mr Zhang dissented. His dissenting opinion is set out after the Basis for Conclusions.

Hans Hoogervorst	Chairman

Ian Mackintosh	Vice-Chairman

Stephen Cooper

Philippe Danjou

Martin Edelmann

Patrick Finnegan

Gary Kabureck

Suzanne Lloyd

Amaro Luiz de Oliveira Gomes

Takatsugu Ochi

Darrel Scott

Chungwoo Suh

Mary Tokar

Wei-Guo Zhang

기업회계기준서 제1116호 ‘리스’의 제정(201X.X.XX)은 회계기준위원회 위원 7명 전원의 찬성으로 의결하였다.

회계기준위원회 위원 :