[붙임 2] 한국채택국제회계기준 2014-2016 연차개선 공개초안 2단 비교표

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기업회계기준서 제1101호 한국채택국제회계기준의 최초채택

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Amendments to IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

K-IFRS 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ 개정 공개초안

Amendments to IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Paragraphs 39L and 39T are amended, paragraphs 39D, 39F and 39AA are deleted and paragraph 39AD is added. Deleted text is struck through and new text is underlined.

Effective date

…

39D   [Deleted] Limited Exemption from Comparative IFRS 7 Disclosures for First-time Adopters (Amendment to IFRS 1), issued in January 2010, added paragraph E3. An entity shall apply that amendment for annual periods beginning on or after 1 July 2010. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendment for an earlier period, it shall disclose that fact.

…

39F  [Deleted] Disclosures—Transfers of Financial Assets (Amendments to IFRS 7), issued in October 2010, added paragraph E4. An entity shall apply that amendment for annual periods beginning on or after 1 July 2011. Earlier application is permitted. If an entity applies the amendment for an earlier period, it shall disclose that fact.

…

39L   IAS 19 Employee Benefits (as amended in June 2011) amended paragraph D1, and deleted paragraphs D10 and D11 and added paragraph E5. An entity shall apply those amendments when it applies IAS 19 (as amended in June 2011).

…

39T   Investment Entities (Amendments to IFRS 10, IFRS 12 and IAS 27), issued in October 2012, amended paragraphs D16, D17 and Appendix C and added a heading and paragraphs E6–E7. An entity shall apply those amendments for annual periods beginning on or after 1 January 2014. Earlier application of Investment Entities is permitted. If an entity applies those amendments earlier it shall also apply all amendments included in Investment Entities at the same time.

…

39AA [Deleted] Annual Improvements to IFRSs 2012–2014 Cycle, issued in September 2014, added paragraph E4A. An entity shall apply that amendment for annual periods beginning on or after 1 January 2016. Earlier application is permitted. If an entity applies that amendment for an earlier period it shall disclose that fact.

…

39AD  Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, issued in December 2016, amended paragraphs 39L and 39T and deleted paragraphs 39D, 39F, 39AA and E3–E7. An entity shall apply those amendments for annual periods beginning on or after 1 January 2018.

In Appendix E, paragraphs E3–E7 and related headings are deleted.

Appendix E

Short-term exemptions from IFRSs

This appendix is an integral part of the IFRS.

…

Disclosures about financial instruments

E3    [Deleted] A first-time adopter may apply the transition provisions in paragraph 44G of IFRS 7.2

2 Paragraph E3 was added as a consequence of Limited Exemption from Comparative IFRS 7 Disclosures for First-time Adopters (Amendment to IFRS 1) issued in January 2010. To avoid the potential use of hindsight and to ensure that first-time adopters are not disadvantaged as compared with current IFRS preparers, the Board decided that first-time adopters should be permitted to use the same transition provisions permitted for existing preparers of financial statements prepared in accordance with IFRSs that are included in Improving Disclosures about Financial Instruments (Amendments to IFRS 7).

E4    [Deleted] A first-time adopter may apply the transition provisions in paragraph 44M of IFRS 7.3

3 Paragraph E4 was added as a consequence of Disclosures Transfers of Financial Assets (Amendments to IFRS 7) issued in October 2010. To avoid the potential use of hindsight and to ensure that first-time adopters are not disadvantaged as compared with current IFRS preparers, the Board decided that first-time adopters should be permitted to use the same transition provisions permitted for existing preparers of financial statements prepared in accordance with IFRSs that are included in Disclosures Transfers of Financial Assets (Amendments to IFRS 7).

E4A   [Deleted] A first-time adopter may apply the transition provisions in paragraph 44AA of IFRS 7.

Employee benefits

E5    [Deleted] A first-time adopter may apply the transition provisions in paragraph 173(b) of IAS 19.

Investment entities

E6    [Deleted] A first-time adopter that is a parent shall assess whether it is an investment entity, as defined in IFRS 10, on the basis of the facts and circumstances that exist at the date of transition to IFRSs.

E7   [Deleted] A first-time adopter that is an investment entity, as defined in IFRS 10, may apply the transition provisions in paragraphs C3C–C3D of IFRS 10 and paragraphs 18C–18G of IAS 27 if its first IFRS financial statements are for an annual period ending on or before 31 December 2014. The references in those paragraphs to the annual period that immediately precedes the date of initial application shall be read as the earliest annual period presented. Consequently, the references in those paragraphs shall be read as the date of transition to IFRSs.

기업회계기준서 제1101호 ‘한국채택국제회계기준의 최초채택’ 개정

문단 39L과 39T를 개정하였고, 문단 39D, 39F, 39AA를 삭제하였으며, 문단 39AD를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고, 삭제한 문구는 취소선으로 표시하였다.

시행일

…

39D   [국제회계기준위원회가 삭제함] 2010년 7월에 발표된 ‘최초채택시 한국채택국제회계기준 제1107호의 비교공시에 대한 제한적 면제(한국채택국제회계기준 제1101호에 대한 개정)’에 따라 문단 E3을 추가하였다. 이 개정내용은 2010년 7월 1일 이후에 개시하는 회계연도부터 적용하며 조기적용이 허용된다. 개정내용을 조기적용 할 경우 그 사실을 공시한다.

…

39F   [국제회계기준위원회가 삭제함] 2011년 4월에 발표된 ‘금융자산 양도에 관한 공시(기업회계기준서 제1107호의 개정)’는 문단 E4를 추가하였다. 이러한 개정 내용은 2011년 7월 1일 이후에 개시하는 회계연도부터 적용하며 조기적용을 허용한다. 개정 내용을 조기적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

…

39L   기업회계기준서 제1019호(2011년 11월 개정)에 따라 문단 D1이 개정되었고, 문단 D10과 D11이 삭제되었으며 문단 E5가 추가되었다. 기업회계기준서 제1019호(2011년 11월 개정)를 적용할 때 이러한 개정 내용을 적용한다.

…

39T   2013년 6월에 발표된 ‘투자기업’(기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’, 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’ 및 제1027호 ‘별도재무제표’의 개정)에서 문단 D16, D17 및 부록 C를 개정하고, 제목과 문단 E6∼E7을 추가하였다. 동 개정내용은 2014년 1월 1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 적용한다. 조기적용이 허용된다. 조기적용할 경우 그러한 사실을 공시하고 ‘투자기업’에 포함된 모든 개정내용을 동시에 적용한다.

…

39AA [국제회계기준위원회가 삭제함] 2015년 11월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 2012-2014 연차개선‘에 따라 문단 E4A를 추가하였다. 2016년 1월 1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 이 개정사항을 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

…

39AD 2017년 O월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 2014-2016 연차개선’에 따라 문단 39L과 39T를 개정하였고, 문단 39D, 39F, 39AA, E3~E7을 삭제하였다. 이 개정 내용은 2018년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용한다.

부록 E의 문단 E3~E7 및 관련 소제목을 삭제하였다.

부록 E. 한국채택국제회계기준서에 대한 면제

이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다.

...

금융상품에 대한 공시

E3    [국제회계기준위원회가 삭제함] 최초채택기업은 한국채택국제회계기준 제1107호의 문단 한44A.3의 경과규정을 적용할 수 있다.2)

2) 문단 E3은 2010년 1월에 발표된 ‘최초채택시 국제재무보고기준 제7호의 비교공시에 대한 제한적 면제(국제재무보고기준 제1호에 대한 개정)’의 결과로 추가되었다. 사후판단으로 이용하는 것을 방지하고 최초채택기업이 국제회계기준의 기존 적용기업과 비교하여 불이익을 받지 않도록 하기 위하여 국제회계기준위원회는 최초채택기업이 ‘금융상품에 관한 공시의 개선(국제재무보고기준 제7호에 대한 개정)’에 포함된 국제회계기준에 따라 재무제표를 작성하는 기존 재무제표 적용기업에게 허용되는 동일한 경과규정을 사용할 수 있도록 허용하기로 결정하였다.

E4    [국제회계기준위원회가 삭제함] 최초채택기업은 기업회계기준서 제1107호의 문단 44M의 경과규정을 적용할 수 있다.3)

3) 문단 E4는 2010년 10월에 발표된 ‘금융자산 양도에 관한 공시(국제재무보고기준 제7호 개정)’의 결과로 추가되었다. 사후판단의 이용을 방지하고 최초채택기업이 국제회계기준의 기존 적용기업과 비교하여 불이익을 받지 않도록 하기 위하여, 국제회계기준위원회는 국제재무보고기준 제7호 개정 ‘금융자산 양도에 관한 공시’에 포함되어 있는, 국제회계기준에 따라 재무제표를 작성하는 기존 기업에게 허용되는 동일한 경과규정을 최초채택기업이 사용할 수 있도록 허용하기로 결정하였다.

E4A   [국제회계기준위원회가 삭제함] 최초채택기업은 기업회계기준서 제1107호 문단 44AA의 경과규정을 적용할 수 있다.

종업원급여

E5    [국제회계기준위원회가 삭제함] 최초채택기업은 기업회계기준서 제1019호 문단 173⑵의 경과규정을 적용할 수 있다.

투자기업

E6    [국제회계기준위원회가 삭제함] 지배기업인 최초채택기업은 한국채택국제회계기준의 전환일에 존재하는 사실과 상황에 근거하여 기업회계기준서 제1110호에서 정의된 투자기업인지를 평가한다.

E7    [국제회계기준위원회가 삭제함] 기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’의 정의에 따라 투자기업인 최초채택기업은 최초 재무제표가 2014년 12월 31일이나 그 이전에 끝나는 회계연도에 해당하는 경우 기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’ 문단C3C∼C3D와 제1027호 ‘별도재무제표’ 문단 18C∼18G에서의 경과규정을 적용할 수도 있다. 그 문단에서 최초적용일 직전 회계연도로 언급된 것은 표시된 가장 이른 회계연도로 이해한다. 결과적으로, 그 문단에서 언급한 것은 한국채택국제회계기준 전환일로 이해한다.

Amendments to the Basis for Conclusions on IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards

Paragraph BC98 and the related heading are deleted.

Short-term exemptions from IFRSs

Disclosures about financial instruments

BC98 [Deleted] Paragraph E4A of IFRS 1 was added as a consequence of Annual Improvements to IFRSs 2012–2014 Cycle issued in September 2014. To avoid the potential use of hindsight when this amendment first took effect, the Board decided that first-time adopters should be permitted to use the same transition provisions permitted for existing preparers of financial statements prepared in accordance with IFRSs that are included in Annual Improvements to IFRSs 2012–2014 Cycle.

The following footnote is added to paragraph BC98.

Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, issued in December 2016, deleted some short-term exemptions for first-time adopters (see paragraph BC99), and as a consequence deleted paragraph BC98.

A new heading and paragraph BC99 are added.

Deletion of short-term exemptions (amendments issued in December 2016)

BC99  In Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, the Board deleted the short-term exemptions in paragraphs E3–E7 and the related effective date paragraphs. The Board noted that the reliefs provided in those paragraphs were no longer applicable. The reliefs provided had been available to entities only for reporting periods that had passed.

기업회계기준서 제1101호의 결론도출근거 수정

문단 BC98과 관련 소제목을 삭제하였다.

IFRS에 대한 단기 면제

금융상품에 대한 공시

BC98	[국제회계기준위원회가 삭제함] 2014년 9월에 공표한 ‘IFRS 2012-2014 연차개선’에 따라 IFRS 1 문단 E4A를 추가하였다. IASB는 이 개정 내용을 최초로 적용할 때 잠재적인 사후판단의 사용을 피하기 위해 ‘IFRS 2012 -2014 연차개선’에 포함된 경과규정으로서 IFRS에 따라 재무제표를 작성하는 기존의 작성자가 적용할 수 있는 것과 동일한 경과규정을 최초채택기업이 사용할 수 있도록 해야 한다고 결정하였다.

문단 BC98에 각주를 추가하였다.

2016년 12월에 공표한 ‘IFRS 2014-2016 연차개선’에서 최초채택기업에 대한 일부 단기 면제 규정을 삭제함에 따라(문단 BC99 참조), 문단 BC98을 삭제하였다.

새로운 소제목과 문단 BC99를 추가하였다.

단기 면제 규정의 삭제 (2016년 12월 개정)

BC99  ‘IFRS 2014~2016 연차개선’에서 IASB는 문단 E3~E7의 단기 면제 규정과 그 규정에 관련된 시행일 문단을 삭제하였다. IASB는 삭제된 문단에서 제공하는 경감규정이 더 이상 유효하지 않다고 보았다. 기업은 이미 경과한 보고기간에 대해서만 그 경감규정을 적용할 수 있었다.

Consequential amendments to other IFRS Standards

IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

The following footnote is added to paragraph BC72A.

Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, issued in December 2016, amended IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards by deleting the short-term exemption for first-time adopters (see paragraph BC99 of IFRS 1), because it was no longer applicable.

IFRS 10 Consolidated Financial Statements

The following footnote is added to paragraph BC287.

Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, issued in December 2016, amended IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards by deleting the short-term exemption for first-time adopters (see paragraph BC99 of IFRS 1), because it was no longer applicable.

IAS 19 Employee Benefits

The following footnote is added to paragraph BC270.

Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, issued in December 2016, amended IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards by deleting the short-term exemption for first-time adopters (see paragraph BC99 of IFRS 1), because it was no longer applicable.

타 기준서 개정

기업회계기준서 제1107호 ‘금융상품: 공시’

문단 BC72A에 각주를 추가하였다.

2016년 12월에 공표한 ‘IFRS 2014-2016 연차개선‘에 따라 IFRS 1을 개정하여 최초채택기업에 더 이상 유효하지 않은 단기 면제 규정을 삭제하였다(IFRS 1 문단 BC99 참조).

기업회계기준서 제1110호 ‘연결재무제표’

문단 BC287에 각주를 추가하였다.

2016년 12월에 공표한 ‘IFRS 2014-2016 연차개선‘에 따라 IFRS 1을 개정하여 최초채택기업에 더 이상 유효하지 않은 단기 면제 규정을 삭제하였다(IFRS 1 문단 BC99 참조).

기업회계기준서 제1019호 ‘종업원급여’

문단 BC270에 각주를 추가하였다.

2016년 12월에 공표한 ‘IFRS 2014-2016 연차개선‘에 따라 IFRS 1을 개정하여 최초채택기업에 더 이상 유효하지 않은 단기 면제 규정을 삭제하였다(IFRS 1 문단 BC99 참조).

기업회계기준서 제1028호 관계기업과 공동기업에 대한 투자

Amendments to IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

K-IFRS 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’ 개정 공개초안

Amendments to IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

Paragraphs 18 and 36A are amended and paragraph 45E is added. Deleted text is struck through and new text is underlined.

Exemptions from applying the equity method

…

18    When an investment in an associate or a joint venture is held by, or is held indirectly through, an entity that is a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds, the entity may elect to measure that investments in those associates and joint ventures at fair value through profit or loss in accordance with IFRS 9. An entity shall make this election separately for each associate or joint venture, at initial recognition of the associate or joint venture.

…

Equity method procedures

…

36A  Notwithstanding the requirement in paragraph 36, if an entity that is not itself an investment entity has an interest in an associate or joint venture that is an investment entity, the entity may, when applying the equity method, elect to retain the fair value measurement applied by that investment entity associate or joint venture to the investment entity associate’s or joint venture’s interests in subsidiaries. This election is made separately for each investment entity associate or joint venture, at the later of the date on which (a) the investment entity associate or joint venture is initially recognised; (b) the associate or joint venture becomes an investment entity; and (c) the investment entity associate or joint venture first becomes a parent.

…

Effective date and transition

…

45E   Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, issued in December 2016, amended paragraphs 18 and 36A. An entity shall apply those amendments retrospectively in accordance with IAS 8 for annual periods beginning on or after 1 January 2018. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact.

기업회계기준서 제1028호 ‘관계기업과 공동기업에 대한 투자’ 개정

문단 18과 36A를 개정하였고 문단 45E를 추가하였다. 새로운 문구는 밑줄로 표시하였고, 삭제한 문구는 취소선으로 표시하였다.

지분법 적용 면제

…

18	벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)이 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 보유하거나 이 같은 기업을 통하여 간접적으로 보유하는 경우, 기업은 그이러한 관계기업과 공동기업에 대한 투자를 기업회계기준서 제1109호에 따라 공정가치측정 당기손익인식-공정가치 측정 항목으로 선택할 수도 있다. 이 경우 기업은 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 최초 인식할 때 각각의 관계기업이나 공동기업에 대하여 개별적으로 선택한다.

…

지분법 절차

…

36A   문단 36의 규정에도 불구하고, 그 자체가 투자기업이 아닌 기업이 투자기업인 관계기업 또는 공동기업에 대한 지분을 보유하고 있다면, 그 기업이 지분법을 적용하는 경우에 투자기업인 관계기업 또는 공동기업이 보유한 종속기업의 지분에 대하여 투자기업인 관계기업이나 공동기업이 적용한 공정가치측정을 그대로 적용하는 것을 선택할 수 있다. 이 선택은 ⑴ 투자기업인 관계기업이나 공동기업을 최초로 인식하는 시점, ⑵ 관계기업이나 공동기업이 투자기업이 되는 시점, ⑶ 투자기업인 관계기업이나 공동기업이 최초로 지배기업이 되는 시점 중 가장 나중의 시점에 각각의 투자기업인 관계기업이나 공동기업에 대해 개별적으로 한다.

…

시행일과 경과규정

…

45E    2017년 O월에 공표한 ‘한국채택국제회계기준 2014-2016 연차개선’에 따라 문단 18과 36A를 개정하였다. 이 개정 내용은 2018년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 기업회계기준서 제1008호에 따라 소급하여 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

Amendments to the Basis for Conclusions on IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

After paragraph BC19A, a new heading and paragraphs BC19B–BC19I are added.

Exemption from applying the equity method: measuring an associate or joint venture at fair value (amendments issued in December 2016)

BC19B When an investment in an associate or joint venture is held by, or is held indirectly through, a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities including investment-linked insurance funds, the entity may elect, in accordance with paragraph 18 of IAS 28, to measure that investment at fair value through profit or loss. The Board received a request to clarify whether the entity is able to choose between applying the equity method or measuring the investment at fair value for each investment, or whether instead the entity applies the same accounting to all of its investments in associates and joint ventures.

BC19C The Board noted that, before it was revised in 2011, IAS 28 Investments in Associates permitted a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities to elect to measure investments in an associate at fair value through profit or loss separately for each associate. However, after the revision, it had become less clear whether such an election was still available to those entities. The Board noted that it did not consider changing these requirements when revising IAS 28 in 2011, and any lack of clarity that arose as a consequence of the amendments in 2011 was unintentional.

BC19D Accordingly, in Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle, the Board amended paragraph 18 of IAS 28 to clarify that a venture capital organisation, or a mutual fund, unit trust and similar entities may elect, at initial recognition, to measure investments in an associate or joint venture at fair value through profit or loss separately for each associate or joint venture.

BC19E In addition, paragraph 36A of IAS 28 permits an entity that is not an investment entity to retain the fair value measurement applied by its associates and joint ventures (that are investment entities) when applying the equity method. The Board also decided to amend that paragraph to clarify that this choice is available, at initial recognition, for each investment entity associate or joint venture.

BC19F Some respondents to the Board’s proposals said that it was not clear whether, in its separate financial statements, a venture capital organisation or a mutual fund, unit trust and similar entities:

(a) could choose to measure investments in an associate or joint venture at fair value through profit or loss for each associate or joint venture; or

(b) would be required to measure all such investments at fair value through profit or loss, on the grounds that paragraph 10 of IAS 27 Separate Financial Statements requires the same accounting for each category of investments and paragraph 11 of IAS 27 requires investments measured at fair value in accordance with IAS 28 to be measured at fair value in separate financial statements. If this were to be the case, those respondents note that such an outcome would appear to be inconsistent with the objective of the amendments to IAS 28.

BC19G The Board noted that ‘category’ is not defined in IFRS Standards, but is used in a number of Standards. For example, IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures uses ‘category’ to refer to groupings of financial assets and financial liabilities that are measured in different ways—for example, financial assets measured at fair value through profit or loss is one category of financial asset and financial assets measured at amortised cost is another category of financial asset. The Board observed that paragraph 10 of IAS 27 should not be read to mean that, in all circumstances, all investments in associates are one ‘category’ of investment and all investments in joint ventures are one ‘category’ of investment. The issue raised by respondents arises only if the requirement in paragraph 10 of IAS 27 were to be interpreted in that way. An entity that elects to measure some associates or joint ventures at fair value through profit or loss in accordance with paragraph 18 of IAS 28 would retain that measurement basis for those associates and joint ventures in its separate financial statements, as required by paragraph 11 of IAS 27. The entity could then choose to measure its remaining associates and joint ventures either at cost, in accordance with IFRS 9 or using the equity method in accordance with paragraph 10 of IAS 27.

BC19H In response to the Board’s proposal to apply the amendments retrospectively, some respondents questioned whether the information needed would be available without the use of hindsight. Others suggested providing transition relief for entities that previously interpreted IAS 28 as requiring the same accounting for all investments in associates and joint ventures. They suggested that, when first applying the amendments, such entities should be allowed to elect to measure each existing investment either at fair value through profit or loss or using the equity method.

BC19I The Board decided to retain retrospective application of the amendments because the amendments are expected to affect only a narrow population of entities, and such entities (being venture capital organisations, or mutual funds, unit trusts and similar entities) would typically be expected to have fair value information for their investments for management purposes. In addition, if the costs of applying the amendments retrospectively are considered excessive, an entity can choose not to change any of its previous decisions regarding measurement. This is because retrospective application of a choice of measurement for each associate or joint venture, in effect, means that an entity is not required to reassess its previous decisions. The Board also noted that retrospective application in accordance with IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors means that an entity will not use hindsight when first applying the amendments—paragraph 53 of IAS 8 states that hindsight should not be used when applying a new accounting policy to a prior period, either in making assumptions about what management’s intentions would have been in a prior period or in estimating the amounts recognised, measured and disclosed in a prior period.

기업회계기준서 제1028호의 결론도출근거 수정

문단 BC19A 다음에 새로운 소제목과 문단 BC19B~BC19I를 추가하였다.

지분법 적용 면제: 관계기업이나 공동기업을 공정가치로 측정 (2016년 12월 개정)

BC19B 벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업(투자와 연계된 보험펀드 포함)이 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 보유하거나 이 같은 기업을 통하여 간접적으로 보유하는 경우, 기업은 IAS 28 문단 18에 따라 그 투자를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택할 수도 있다. IASB는 각각의 투자에 대해 지분법이나 공정가치 측정을 선택하여 적용할 수 있는지 아니면 모든 관계기업과 공동기업에 대한 투자에 대해 동일한 회계처리를 적용하는지 명확히 해달라는 요청을 받았다.

BC19C IASB는 2011년 IAS 28을 개정하기 전에 벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업이 관계기업에 대한 투자를 각각의 관계기업에 대하여 개별적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택하는 것을 허용하였다는 점에 주목하였다. 그러나 개정 이후, 그 기업들이 여전히 그러한 선택을 할 수 있는지가 불명확해졌다. IASB는 2011년에 IAS 28을 개정할 때 이 규정을 변경하는 것을 고려하지 않았고, 2011년 개정의 결과로 불명확성이 야기되었다면 이는 의도치 않은 것이라는 데 주목하였다.

BC19D 따라서 IASB는 ‘IFRS 2014-2016 연차개선’에서 벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업이 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 최초 인식할 때 각각의 관계기업이나 공동기업에 대하여 개별적으로 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택할 수도 있다는 것을 명확히 하기 위해 IAS 28 문단 18을 개정하였다.

BC19E 이에 더하여 IAS 28 문단 36A에 따르면 투자기업이 아닌 기업이 지분법을 적용하는 경우에 투자기업인 관계기업과 공동기업이 적용한 공정가치측정을 그대로 적용하는 것이 허용된다. IASB는 각각의 투자기업인 관계기업이나 공동기업에 대해서도 최초 인식할 때 이 선택이 각각 개별적으로 가능하다는 점을 명확히 하기 위해 이 문단 또한 개정하기로 결정하였다.

BC19F IASB의 제안에 대해 일부 의견제출자는 벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업이 별도재무제표에서 다음 중 어떤 방법으로 회계처리하는지 명확하지 않다고 언급하였다.

⑴ 관계기업이나 공동기업에 대한 투자를 각각의 관계기업이나 공동기업에 대하여 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택할 수 있을 것이다.

⑵ IAS 27 문단 10에 따르면 투자자산의 각 범주별로 동일한 회계처리가 요구되고, IAS 27 문단 11에 따르면 IAS 28에 따라 공정가치로 측정한 투자자산은 별도재무제표에서도 공정가치로 측정할 것이 요구되므로, 그러한 모든 투자자산을 당기손익-공정가치로 측정하여야 할 것이다. 이러한 경우, 의견제출자들은 그러한 결과가 IAS 28의 개정 목적과 일치하지 않는 것으로 보일 것이라는 점에 주목한다.

BC19G IASB는 ‘범주’라는 용어가 IFRS에서 정의되지 않았지만, 여러 기준서에서 사용되고 있다는 점에 주목하였다. 예를 들어 IFRS 7에서는 서로 다른 방법으로 측정되는 금융자산과 금융부채의 그룹을 나타내기 위해 ‘범주’를 사용한다. (예를 들어 당기손익-공정가치로 측정된 금융자산은 금융자산의 한 범주이고, 상각후원가로 측정한 금융자산은 금융자산의 또 다른 범주이다.) IASB는 IAS 27 문단 10을 해석할 때 모든 상황에서 관계기업에 대한 모든 투자를 투자자산의 한 ‘범주’로 보아서는 안 되고, 공동기업에 대한 모든 투자를 투자자산의 또 다른 한 ‘범주’로 보아서는 안 된다고 보았다. 의견제출자가 제기한 이슈는 IAS 27 문단 10의 요구사항을 이러한 방식으로 해석할 경우에만 발생한다. IAS 28 문단 18에 따라 일부 관계기업이나 공동기업을 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택하는 기업은 IAS 27 문단 11에 따라 별도재무제표에서도 그 관계기업과 공동기업에 대해 그 측정 기준을 그대로 적용한다. 그 다음으로 기업은 나머지 관계기업과 공동기업을 IAS 27 문단 10에 따라 원가법, IFRS 9에 따른 방법, 또는 지분법을 사용하여 측정하는 것을 선택할 수 있다.

BC19H 이 개정을 소급 적용한다는 IASB의 제안에 대해 일부 의견제출자는 사후에 인지된 사실을 이용하지 않고 필요한 정보가 제공될 수 있는지 의문을 제기하였다. 다른 의견제출자들은 이전에 IAS 28을 관계기업과 공동기업에 대한 모든 투자에 대해 동일한 회계처리를 요구하는 것으로 해석한 기업들의 부담을 덜어주기 위해 경과규정을 둘 것을 제안하였다. 그들은 이 개정 내용을 최초로 적용할 때, 그러한 기업들이 기존 투자자산 각각을 지분법을 사용하여 측정하거나 당기손익-공정가치 측정 항목으로 선택하는 것을 허용하여야 한다고 제안하였다.

BC19I IASB는 이 개정이 소수의 기업에만 영향을 미칠 것으로 예상되고, 그러한 기업(벤처캐피탈 투자기구나 뮤추얼펀드, 단위신탁 및 이와 유사한 기업)은 일반적으로 경영 목적상 그들의 투자자산에 대해 공정가치 정보를 가지고 있을 것으로 예상되므로 이 개정의 소급 적용을 유지하기로 결정하였다. 게다가 이 개정을 소급 적용하는 비용이 과도한 것으로 판단되는 경우, 기업은 측정과 관련하여 과거 결정을 변경하지 않기로 선택할 수 있다. 이는 각 관계기업이나 공동기업별로 측정의 선택을 소급 적용한다면 기업이 과거 결정을 재평가해야 하는 것을 의미하지는 않기 때문이다. 또한 IASB는 IAS 8에 따라 소급 적용을 하면 기업이 이 개정 내용을 최초로 적용할 때 사후에 인지된 사실을 이용하지 않을 것이라는 점에 주목하였다. IAS 8 문단 53에서는 새로운 회계정책을 과거기간에 적용하는 경우 과거기간에 경영진의 의도가 무엇이었는지에 대해 가정을 하거나 과거기간에 인식, 측정, 공시된 금액을 추정할 때 사후에 인지된 사실을 이용할 수 없다고 규정하고 있다.